View
12
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
KÜÇÜK VE MİKRO İŞLETMELER İÇİN FİNANSAL RAPORLAMA STANDARDI
(KÜMİ FRS)
MUHASEBE STANDARTLARI DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Sunum Planı
2/23
1. Türkiye’deki Finansal Raporlama Çerçevesi
3. İşletme Büyüklük Ölçütleri
4. KÜMİ FRS Hazırlık Çalışmaları
5. KÜMİ FRS’nin Temel Özellikleri
6. KÜMİ FRS’nin BOBİ FRS ve MSUGT/VUK ile Karşılaştırılması
7. Kamuoyuna Danışılacak Özel Hususlar
8. Karşılaşacağımız Temel Zorluklar
2. Neden İhtiyaç Duyuldu?
1. Türkiye’deki Finansal Raporlama Çerçevesi
3/23
Türk
iyed
e’d
ekiF
inan
sal
Rap
orl
ama
Çer
çeve
si
Bağımsız Denetime Tabi İşletmeler
KAYİK’ler TFRS
KAYİK Dışında Kalan İşletmeler
BOBİ FRS
Bağımsız Denetime Tabi Olmayan İşletmeler
KÜMİ FRS
1. Türkiye’deki Finansal Raporlama Çerçevesi
4/23
KAYİK
(TFRS)
BÜYÜK İŞLETMELER
(BOBİ FRS)
ORTA BOY İŞLETMELER
(BOBİ FRS)
KÜÇÜK VE MİKRO İŞLETMELER
Bağımsız Denetime Tabi İşletmeler
SPK, BDDK ve Hazine ve Maliye Bakanlığı (Sigortacılık Sektörü) düzenlemelerine tabi
işletmeler
Toplam Varlıklar (TL) ....75 milyon Hasılat (TL)…….............150 milyon Çalışan sayısı …………………..…..250
Toplam Varlıklar (TL) ….35 milyon Hasılat (TL)……..............70 milyon Çalışan sayısı………………………..175
1.580
4.000
2.000
Bağımsız Denetime Tabi Olmayan İşletmeler639.485
2. Neden İhtiyaç Duyuldu?
5/23
Finansal tabloların amacıgerçeğe uygun, ihtiyacauygun ve karşılaştırılabilirbilgiler sunmaktır.
MSUGT bu amacıkarşılamamaktadır:
• Değerleme hükümleri yeralmamaktadır.
• Muhasebe vergi mevzuatıetkisinde kalmıştır.
• Bazı uygulamalarihtiyaridir (amortisman,reeskont, kıdemtazminatı).
• Finansal tabloların amacıticari kârdan ziyade vergimatrahına ulaşılmasıolarak görülmektedir.
Finansal tabloların gerçeğeve ihtiyaca uygun olmamasınedeniyle bu tablolar,finansal tablo kullanıcılarıtarafından karar alınırkenetkin biçimdekullanılamamaktadır.
3. İşletme Büyüklük Ölçütleri
6/23
Bağımsız Denetim Kapsamı
35,000,000 TL <
Büyük ve Orta işletme70,000,000 TL <
175 <
2013/34 Sayılı AB Direktifi - Şirket Ölçütleri*
AB Bağımsız Denetim Kapsamı
Aktif Toplamı
Mikro
< 2.100.000 TL <(350.000 EUR)
Küçük
< 24.000.000 TL <(4.000.000 EUR)
Orta
< 120.000.000 TL <
(20.000.000 EUR)
BüyükNet Satış Hasılatı
< 4.200.000 TL <(700.000 EUR)
< 48.000.000 TL <(8.000.000 EUR)
< 240.000.000 TL <
(40.000.000 EUR)
Çalışan Sayısı
< 10 < < 50 < < 250 <
Bilanço Esasına Göre Defter Tutma Hadleri
Alış TutarıSatış Tutarı
230.000320.000
Yıllık Gayrisafi İş Hasılatı 120.000
İş Hasılatının Beş Katı ile Yıllık Satış Tutarının Toplamı
230.000
Küçük ve Mikro İşletme Alt Sınırı
Küçük ve Mikro İşletme Üst Sınırı
* 6 €/TL kuru kullanılmıştır.
4. KÜMİ FRS Hazırlık Çalışmaları
7/23
Standardın kamuoyu görüşüne açılması için hazırlıklar tamamlandı.
Komisyon çalışmaları gerçekleştirildi.
22 bölüm hazırlandı.
Ülkemizin yerel mevzuatı gözden geçirildi.
AB Direktifi ve diğer ülke uygulamaları gözden geçirildi.
Yararlanılan Kaynaklar
8/23
1 • 2013/34/EU No’lu Avrupa Birliği Direktifi
2• IFRS for SMEs (KOBİ TFRS)
3• FRS 105
4• Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği
5• 213 No’lu Vergi Usul Kanunu
6• Diğer Ülke Uygulamaları
5. KÜMİ FRS’nin Temel Özellikleri
9/23
1• 22 bölüm ve yaklaşık 110 sayfadan oluşmaktadır.
2
• AB Direktifinde yer alan “önce küçükleri düşün” yaklaşımı muhafaza edilmiş ve KÜMİ FRSuygulaması, TFRS ve BOBİ FRS ile karşılaştırıldığında uygulayıcılar açısından daha az maliyetliolacak şekilde tasarlanmıştır.
3• Genel itibarıyla maliyet esaslı bir yaklaşım benimsenmiştir.
4• Finansal tablo formatlarına ve terimler sözlüğüne yer verilmiştir.
5• Uluslararası muhasebe ve finansal raporlama uygulamalarıyla tutarlıdır.
Bölümler
10/23
Kavramlar ve Genel İlkeler Finansal Tabloların Sunumu Finansal Durum TablosuKâr veya Zarar TablosuMuhasebe Politikaları, Tahminler ve
HatalarRaporlama Döneminden Sonraki OlaylarHasılat Stoklar Tarımsal Faaliyetler Finansal Araçlar ve ÖzkaynaklarMaddi Duran Varlıklar
Maddi Olmayan Duran VarlıklarKiralamalarDevlet TeşvikleriBorçlanma MaliyetleriVarlıklarda Değer DüşüklüğüKarşılıklar, Şarta Bağlı Yükümlülükler ve
Şarta Bağlı Varlıklar Yabancı Para Çevrim İşlemleri İşletme BirleşmeleriGelir Üzerinden Alınan VergilerDipnotlarKÜMİ FRS’ye Geçiş Terimler Sözlüğü
6. KÜMİ FRS’nin BOBİ FRS ve MSUGT/VUK ile Karşılaştırılması
11/23
FİNANSAL TABLOLARIN SUNULUŞU
KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK
Sunulacak Finansal Tablolar
Finansal Durum Tablosu
Kâr veya Zarar Tablosu
Dipnotlar
Finansal Durum Tablosu
Kâr veya Zarar Tablosu
Nakit Akış Tablosu
Özkaynak Değişim Tablosu ve
Dipnotlar
Bilanço
Gelir Tablosu
Satışların Maliyeti Tablosu
Fon Akım Tabloları
Nakit Akım Tablosu
Kâr Dağıtım Tablosu
Özkaynak Değişim Tablosu
12/23
HASILAT KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK
Finansal TablolaraAlma Ölçütleri
Ekonomik faydaların girişininmuhtemel olması
Faydaların güvenilir ölçümüKÜMİ FRS ile uyumludur. Mal teslimi ya da hizmet ifası
Vade Farkı Vade farkı ayrıştırılmaz.Vade 1 yıldan uzunsa vade farkı
ayrıştırılır.KÜMİ FRS ile uyumludur.
İnşa Sözleşmelerinin Finansal Tablolara Alınması
Hasılat ve maliyetler tamamlanmayüzdesi yöntemi kullanılarak
dönemsel olarak finansal tablolara alınır.
KÜMİ FRS ile uyumludur.Hasılat, tamamlanmış taahhüt
yöntemi kullanılarak inşa bitimindemuhasebeleştirilir.
13/23
STOKLAR KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK
Vade Farkı Vade farkı stok maliyetine dahil edilir.1 yıldan uzun süreli alımlarda vade
farkı ayrıştırılır.KÜMİ FRS ile uyumludur.
Borçlanma Maliyetleri Kâr veya zarara yansıtılır.
Üretimi 1 yıldan uzun süren stoklar için katlanılan borçlanma maliyetleri satışa hazır hale geldiği tarihe kadar stokun
maliyetine dahil edilir.
Maliyete dahil edilebilir.
Dönem Sonu Ölçümü Maliyet değeri üzerinden ölçülür.Maliyet değeri ile net gerçekleşebilir
değerden düşük olanı üzerindenölçülür.
KÜMİ FRS ile uyumludur.
Stok Maliyetlerinin BelirlenmesiTam maliyet yöntemi veya normal
maliyet yöntemiKÜMİ FRS ile uyumludur. Tam maliyet yöntemi
Değer DüşüklüğüDeğerinde %10’dan fazla düşüş olması
durumunda değer düşüklüğü zararı oluşur.
Net gerçekleşebilir değerin maliyetinaltına düşmesi durumunda değer
düşüklüğü zararı oluşur.
Değerinde %10’dan fazla düşüşolması durumunda emsal bedel
üzerinden ölçülebilir.
14/23
TARIMSAL FAALİYETLER KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK
Canlı varlıkların ölçümüMaliyeti ya da gerçeğe uygun değeri
üzerinden ölçülür.KÜMİ FRS ile uyumludur.
Maliyet bedeli ile ölçülür. Ziraiişletmelere dahil olan hayvanlarınmaliyet bedelinin tesbiti mümkün
olmayan hallerde emsal bedelikullanılır.
Tarımsal ürünlerin ölçümüSatış maliyetleri düşülmüş gerçeğe
uygun değeri üzerinden ölçülür.KÜMİ FRS ile uyumludur. Maliyet bedeli ile ölçülür.
Canlı varlıkların sunumuFinansal Durum Tablosunda, “CanlıVarlıklar” kaleminde ayrı bir şekilde
sunulur.KÜMİ FRS ile uyumludur.
Ayrı sunulmasına ilişkin bir hükümbulunmamaktadır.
15/23
FİNANSAL ARAÇLAR KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK
Ticari ve Diğer Alacak ve BorçlarınMuhasebeleştirilmesi
Alacak ve borçların ilk ölçümü itibari değeriüzerinden gerçekleştirilir. Dönem sonlarında
senetli ve senetsiz alacak ve borçlar reeskonta tabi tutulur.
Vadesi bir yıldan kısa olanlar itibarideğeri üzerinden vadesi 1 yıl veya daha
uzun olanlar itfa edilmiş değeri üzerinden ölçülmektedir.
Senede bağlanmış bütün alacak veborçlar için reeskont uygulanması
ihtiyaridir.
Ticari Alacaklara İlişkin DeğerDüşüklüğü
Değer düşüklüğüne dair gözlemlenebilir bir kanıtbulunduğunda, değer düşüklüğü zararı kâr veya
zarara yansıtılır.KÜMİ FRS ile uyumludur.
Dava ve icra safhasındaki alacaklar içindeğer düşüklüğü karşılığı
ayrılmaktadır.
Hisse Senedi YatırımlarınınMuhasebeleştirilmesi
Borsada işlem görenler gerçeğe uygun değerleri(piyasa değeri) üzerinden, borsada işlemgörmeyenler maliyet bedelinden ölçülür.
KÜMİ FRS ile uyumludur. Alış bedeliyle değerlenir.
Borçlanma Aracı Niteliğindeki Finansal Varlıkların Ölçümü
İlk ölçüm bedeline raporlama dönemi sonuna kadar tahakkuk eden faiz tutarının eklenmesi,
anapara ve faiz ödemelerinin ve değer düşüklüğü zararlarının düşülmesi sonucu ulaşılan tutar
üzerinden değerlenmektedir.
İtfa edilmiş değeri üzerindenölçülmektedir.
Borsa rayici üzerinden veya alışbedeline vade sonuna kadar işleyen
faizin eklenmesiyle bulunan tutarüzerinden değerlenmektedir.
İştirakler, Müştereken Kontrol Edilen İşletmeler ve Bağlı Ortaklıklar
Borsada ve/veya teşkilatlanmış diğer piyasalardaişlem gören özkaynak araçlarının ilk ve sonraki
ölçümleri gerçeğe uygun değeri üzerinden gerçekleştirilir. Borsada ve/veya teşkilatlanmış
diğer piyasalarda işlem görmeyen özkaynakaraçların, ilk ölçümü ve sonraki ölçümü maliyet
bedeli üzerinden gerçekleştirilir.
Münferit finansal tablolarda söz konusuyatırımlar maliyet veya özkaynak
yöntemiyle ölçülebilmektedir.
Söz konusu yatırımlar maliyetbedeliyle ölçülmektedir.
16/23
MADDİ DURAN VARLIKLAR KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK
KapsamMaddi duran varlıklar ve yatırım amaçlı
gayrimenkuller.*Maddi duran varlıklar. -
Sonraki Ölçüm Maliyet bedeli - Yeniden değerlenmiş tutar KÜMİ FRS ile uyumlu. Maliyet bedeli
Vade FarkıVade farkı maddi duran varlığın maliyetine
dahil edilir.
1 yıldan uzun vadeli olarak satın alınanmaddi duran varlıklar, vade farkı
ayrıştırılarak peşin fiyat üzerinden ölçülür.KÜMİ FRS ile uyumlu.
Borçlanma Maliyetleri Kâr veya zarara yansıtılır.
İnşası bir yıldan uzun süren maddi duran varlıkların elde edilmesiyle doğrudan ilişkiliolan borçlanma maliyetleri kullanıma hazır
hale gelene kadar varlığın maliyetine eklenir.
Borçlanma maliyetleri, varlığıniktisap edildiği dönem sonuna kadar
maliyete eklenir, bu dönemdensonra maliyete eklenebilir ya da
gider olarak kaydedilir.
Amortisman Uygulaması Zorunludur. KÜMİ FRS ile uyumlu. İhtiyaridir.
Kıst Amortisman Tüm MDV'lere kıst amortisman ayrılır. KÜMİ FRS ile uyumlu.Sadece binek araçlar için kıst
amortisman ayrılır.
Amortismana Tabi TutarVarlığın defter değerinden kalıntı değerin
indirilmesiyle bulunur.Varlığın defter değerinden kalıntı değerin
indirilmesiyle bulunur.Varlığın defter değeri
17/23
MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK
Sonraki ÖlçümMaliyet bedeli - birikmiş itfa payı - birikmiş
değer düşüklüğüKÜMİ FRS ile uyumlu. Maliyet bedeli
Borçlanma Maliyetleri Kâr veya zarara yansıtılır.
İnşası bir yıldan uzun süren maddi olmayan varlıkların elde edilmesiyle doğrudan ilişkiliolan borçlanma maliyetleri kullanıma hazır
hale gelene kadar varlığın maliyetine eklenir.
Borçlanma maliyetleri, varlığıniktisap edildiği dönem sonuna kadar
maliyete eklenir, bu dönemdensonra maliyete eklenebilir ya da
gider olarak kaydedilir.
Araştırma ve Geliştirme GiderleriAraştırma ve geliştirme giderleri kâr veya
zarara yansıtılır.
Araştırma safhasında yapılan giderler kâr veya zarara yansıtılır, geliştirme safhasındayapılan giderler varlığın maliyetine eklenir.
Araştırma ve geliştirme faaliyeti sonunda bir maddi olmayan duran
varlık elde edilmesi halinde bu giderler, varlığın maliyetini
oluşturmakta, herhangi bir maddi olmayan duran varlık elde
edilememesi halinde ise doğrudan gider kaydedilmektedir.
İtfa Uygulaması Zorunludur. KÜMİ FRS ile uyumlu. İhtiyaridir.
18/23
KİRALAMALAR KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK
SunumVarlık türüne göre ilgili hesap kalemi içinde
gösterilir.(Maddi Duran Varlık, Maddi Olmayan Duran Varlık vb.)
KÜMİ FRS ile uyumlu.Hak olarak Maddi Olmayan Duran
Varlık kalemi içinde gösterilir.
AmortismanKiralama süresi ile faydalı ömürden kısa olanı
üzerinden amortismana veya itfaya tabitutulur.
KÜMİ FRS ile uyumlu.VUK ve ilgili tebliğlerde belirtilen
süreler dikkate alınarak amortismanayrılır.
DEVLET TEŞVİKLERİ
Finansal Tablolara Alma
Performans şartı yoksa ya da önceden yerinegetirilmişse alındıkları anda,
gelecekte performans şartları yerinegetirilecekse, performans şartları
karşılandığında kâr veya zarara yansıtılır.
KÜMİ FRS ile uyumlu.Tahakkuk ettikleri tarihte hasılat
olarak kaydedilir.
Piyasa Faiz Oranından Düşük Bir Faiz Oranıyla Devletten Alınan Krediler
Devlet teşviki olarak değerlendirilmez.Devlet teşviki olarak değerlendirilir ve
bugünkü değeri üzerinden ölçülür.KÜMİ FRS ile uyumlu.
19/23
VARLIKLARDA DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ
KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK
Ölçüm
Varlığın satış maliyetleri düşülmüş gerçeğe uygun değerinin defter değerinden %10 veya daha fazla düşük olması durumunda varlıklara
ilişkin değer düşüklüğü mevcuttur.
Defter değeri ile geri kazanılabilir tutararasındaki fark değer düşüklüğü olarak
değerlendir.
Fevkalade amortisman uygulamasımevcuttur. İlgili Bakanlıkların görüşü
alınmak suretiyle MaliyeBakanlığınca belirlenen oranlar
kullanılır.
YABANCI PARA ÇEVRİM İŞLEMLERİ
İlk Ölçüm İşlem tarihindeki TCMB döviz alış kuru. İşlem tarihindeki spot kur. İşlem tarihindeki TCMB kuru.
Parasal Kalemlerin Sonraki Ölçümü Dönem sonundaki TCMB döviz alış kuru. Dönem sonundaki spot kur.
Dönem sonundaki borsarayici,mevcut olmaması durumunda
Maliye Bakanlığı tarafındanbelirlenen kur.
Parasal Olmayan Kalemlerin SonrakiÖlçümü
Maliyet bedeliyle ölçülüyorsa, işlemtarihindeki kur;
gerçeğe uygun değeriyle ölçülüyorsa, gerçeğeuygun değerin belirlendiği tarihteki TCMB
döviz alış kuru üzerinden çevrilir.
Maliyet bedeliyle ölçülüyorsa, işlemtarihindeki kur;
gerçeğe uygun değeriyle ölçülüyorsa, gerçeğe uygun değerin belirlendiği tarihteki
spot kur üzerinden çevrilir.
İşlem tarihindeki kur üzerindençevrilir.
20/23
KARŞILIKLAR, ŞARTA BAĞLI YÜKÜMLÜLÜKLER
VE ŞARTA BAĞLI VARLIKLARKÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK
Karşılıkların Finansal Tablolara Alınması
Karşılıklar aşağıdaki ölçütleri sağladıklarında finansal tablolara alınır:• İşletmenin raporlama dönemi sonunda
geçmiş bir olaydan kaynaklanan bir yükümlülüğünün bulunması,
• Yükümlülüğün yerine getirilmesi için işletmeden ekonomik fayda çıkışının muhtemel olması ve
• Yükümlülük tutarının güvenilir bir biçimde tahmin edilebilir olması.
KÜMİ FRS ile uyumlu.
MSUGT uyarınca karşılıklarmuhasebeleştirilebilir, VUK
karşılıkların kayda alınmasına izinvermemektedir.
Karşılık tutarının hesaplanması Yapılması beklenen harcama tutarıBugünkü değer ya da yapılması beklenen
harcama tutarıKesinleşen tutar
Kıdem tazminatının hesaplanmasıCari dönemde ortaya çıkan kıdem tazminatıyükümlülük artışları hesaplanarak finansal
tablolara yansıtılır.KÜMİ FRS ile uyumlu.
Kıdem tazminatı ödendiğindefinansal tablolara yansıtılır.
21/23
İŞLETME BİRLEŞMELERİ KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK
Kapsam
Bir işletmenin başka bir işletmeyi veya iştanımını karşılayan bir unsuru tamamen
devralması veya işletmelerin yeni bir işletmeiçinde bir araya gelmeleriyle gerçekleşir.
Edinen taraf olarak nitelendirilen işletmeninedinilen tarafın kontrolünü elde ettiği
durumlarda, ayrı iş veya işletmelerin tek birraporlayan işletme oluşturmak üzere bir
araya gelmesidir.
İşletme birleşmesi tanımına şerefiyetanımından yola çıkarak
ulaşılmaktadır. Şerefiye ise yalnızcabir işletmenin kül halinde alınması
durumunda ortaya çıkmaktadır.
Konsolide Finansal Tabloların Sunumu Konsolide finansal tablo sunulmaz.
Büyük işletmeler konsolide finansal tablo hazırlamak zorunda olup; orta boy işletmeler
isteğe bağlı olarak konsolide finansal tablo hazırlayabilmektedir.
KÜMİ FRS ile uyumlu.
GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLER
Ertelenmiş Verginin Finansal TablolardaSunumu
Ertelenmiş vergi hesaplanmaz. Büyük işletmeler için zorunlu. KÜMİ FRS ile uyumlu.
DİPNOTLAR
KapsamTüm işletmeler tarafından ve küçük
işletmeler tarafından sunulacak dipnotlar ayrılmıştır.
Tüm işletmeler tarafından ve büyük işletmeler tarafından sunulacak dipnotlar
ayrılmıştır.
Bilanço dipnotları ve gelir tablosu dipnotları öngörülmüştür.
AB Direktifi ile UyumAB Direktifinde istenen açıklamaların yanı
sıra MSUGT’da yer alan bilanço ve gelir tablosu dipnotları istenmiştir.
AB Direktifi ile tam uyumludur. -
8. Kamuoyuna Danışılacak Özel Hususlar
22/23
Alacak ve borçların sonraki ölçümü.
Hasılat, stoklar, maddi ve maddi olmayan duran varlıklarda vade farkının ayrıştırılması hususu.
Borçlanma maliyetlerinin finansal tablolara alınması hususu.
Araştırma ve geliştirme harcamalarının finansal tablolara alınması hususu.
Varlıklarda değer düşüklüğünün hesaplanması hususu.
Taslak Metindeki Düzenleme:Küçük ve Mikro İşletmeler İçin Finansal Raporlama Standardı’nın 7.6, 8.8, 11.12, 12.9 hükümleri uyarıncahasılat, stoklar, maddi ve maddi olmayan duran varlıklar vade farkı ayrıştırılmaksızın ödenen veya ödenmesibeklenen tutar üzerinden ölçülür.
Seçenekler:Küçük ve Mikro İşletmeler İçin Finansal Raporlama Standardı’nda aşağıdaki seçeneklerden hangisininbenimsenmesinin daha uygun olacağını düşünüyorsunuz?a) Vade farkının ayrıştırılmaması.b) 1 yılın üzerindeki vade farklarının ayrıştırılması ve faiz giderinin basit faz yöntemiyle hesaplanması.c) 1 yılın üzerindeki vade farklarının ayrıştırılması ve faiz giderinin etkin faiz yöntemiyle hesaplanması.
7. Karşılaşacağımız Temel Zorluklar
23/23
Vergi temelli yaklaşımın
değiştirilmesi
Uygulamanın kontrolü ve
denetimi
Yeni sistemin uygulanmasının
maliyetleri
Küçük ve mikro işletmeler için
hükümler ayrıştırılmalı mı?
Dipnotların kapsamı
Borçlanma maliyetlerinin
finansal tablolara alınması
Teşekkürler…
Recommended