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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas
MCASP - Procedimentos Contábeis Patrimoniais – PCP II
Oficina 66
Coordenação-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas à Federação
STN/CCONF Última Atualização: MAR/2013
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas
Módulo VI – Procedimentos Contábeis Patrimoniais - II CH: 4 h
Conteúdo: 1. Ativo Imobilizado, Intangível - avaliação e mensuração; 2. Depreciação, Amortização e Exaustão; 3. Reavaliação e Redução ao Valor Recuperável. 4. Tratamento Contábil aplicado aos Impostos e Contribuições.
Leitura Básica
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público Parte II – Procedimentos Contábeis Patrimoniais Pré-requisito recomendável: Noções de contabilidade patrimonial. Disponível em: www.stn.gov.br/contabilidade_governamental/index.asp
Conteúdo do Módulo
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ATIVO IMOBILIZADOATIVO IMOBILIZADO
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CONCEITOS
1. Ativo Imobilizado É o item tangível que é mantido para o uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços, ou para fins administrativos, inclusive os decorrentes de operações que transfiram para a entidade os benefícios, riscos e controle desses bens.
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1.1 - Bens Móveis Valor da aquisição ou incorporação de bens corpóreos, que têm existência material e que podem ser transportados por movimento próprio ou removidos por força alheia sem alteração da substância ou da destinação econômico-social, para a produção de outros bens ou serviços.
CONCEITOS - CLASSIFICAÇÃO DO ATIVO IMOBILIZADO
1.2 - Bens Imóveis Compreende o valor dos bens vinculados ao terreno que não podem ser retirados sem destruição ou dano.
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RECONHECIMENTO
É mensurado inicialmente com base:
Princípio geral do reconhecimento
No valor de aquisição
Construção
Inclui-se os gastos adicionais ou complementares
Produção
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RECONHECIMENTO
Custos subsequentes
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas RECONHECIMENTO
Reconhecimento de Imobilizados obtidos a título gratuito
I - O valor resultante da avaliação técnica; ou
Devem ser registrados pelo valor justo na data de sua aquisição.
Não esqueça de considerar:
II - Valor patrimonial definido nos termos da doação.
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MENSURAÇÃO - CUSTOS DO ATIVO IMOBILIZADO
CUSTOS ADMINISTRATIVOS NÃO COMPÕEM O CUSTO DO IMOBILIZADO.
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ATIVO INTANGÍVELATIVO INTANGÍVEL
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Caso estas características não sejam atendidas?
CONCEITOS
O gasto incorrido na sua aquisição ou geração interna deverá ser reconhecido como Variação Patrimonial Diminutiva.
INTANGÍVEL INTANGÍVEL
Ativo Intangível É um ativo não monetário, sem substância física, identificável, controlado pela entidade e gerador de benefícios econômicos futuros ou serviços potenciais.
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PROCEDIMENTOS PARA IDENTIFICAR UM ATIVO INTANGÍVEL
Um ativo intangível satisfaz o critério de identificação quando:
a) For separável: Puder ser separado da entidade e vendido, Transferido, Licenciado, Alugado ou
Trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da intenção de uso pela entidade;
b) Resultar de compromissos obrigatórios (incluindo direitos contratuais ou outros direitos legais), independentemente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações.
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O ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamenteO ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente não deve ser reconhecido como ativo.
RECONHECIMENTO DO ATIVO INTANGÍVEL
A definição de Ativo Intangível
Para o reconhecimento a entidade deve atender:
Os critérios de reconhecimento, ou seja, quando:
I. for provável que os benefícios econômicos futuros esperados e serviço potencial atribuíveis ao ativo serão gerados em favor da entidade; e
II. o custo ou valor justo do ativo possa ser mensurado com segurança.
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RECONHECIMENTO DO ATIVO INTANGÍVEL Como saber se um ativo que contém elementos intangíveis e tangíveis deve ser tratado como ativo imobilizado ou como ativo intangível?
Avaliar qual elemento é mais significativo.
Ativo imobilizado
• Software de uma máquina-ferramenta controlada por computador que não funciona sem esse software específico é parte integrante do referido equipamento.
Ativo intangível
• Quando o software não é parte integrante do respectivo hardware
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RECONHECIMENTO INICIAL
Três formas:
Geração Interna
Aquisição por meio de transação sem contraprestação
Aquisição Separada
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RECONHECIMENTO INICIAL - Aquisição Separada
O custo de ativo intangível adquirido separadamente inclui:
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RECONHECIMENTO INICIAL – Geração Interna
Classificação:
Gerados Internamente
Fase de Pesquisa
Fase de desenvolvimento
Caso a entidade não consiga diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento de projeto interno de criação de ativo intangível, o gasto com o projeto deve ser tratado como incorrido apenas na fase de PESQUISA.
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RECONHECIMENTO INICIAL – Geração Interna – Fase de pesquisa
Nenhum ativo intangível resultante de pesquisa deve ser reconhecido.
Os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como variação patrimonial diminutiva quando incorridos.
Exemplo de atividades de pesquisa:
a) Busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou serviços; e
b) Formulação, projeto, avaliação e seleção final de alternativas possíveis para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou serviços novos ou aperfeiçoados.
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a) Viabilidade técnica para concluir o ativo intangível de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda;
RECONHEC. INICIAL – Geração Interna – Fase de desenvolvimento
Ativo intangível gerado internamente, em fase de desenvolvimento deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar TODOS OS ASPECTOS a seguir:
b) Intenção de concluir o ativo intangível e de usá-lo ou vendê-lo;
c) Capacidade para usar ou vender o ativo intangível;
d) Demonstrar a existência de mercado para os produtos do ativo intangível ou para o próprio ativo intangível ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade;
e) Disponibilidade de recursos técnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangível; e
f) Capacidade de mensurar com segurança os gastos atribuíveis ao ativo intangível durante seu desenvolvimento.
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Marcas, listas de usuários de um serviço, direitos sobre folha de pagamento e outros itens de natureza similar, gerados internamente, NÃO devem ser reconhecidos como ativos intangíveis.
RECONHEC. INICIAL – Geração Interna – Fase de desenvolvimento
Exemplos de atividades em desenvolvimento: a) Projeto, construção e teste de protótipos e modelos pré-produção ou
pré-utilização b) Custos relacionados a websites e desenvolvimento de softwares.
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IMOBILIZADO E INTANGÍVELIMOBILIZADO E INTANGÍVEL
MENSURAÇÃO APÓS O RECONHECIMENTOMENSURAÇÃO APÓS O RECONHECIMENTO
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1 2 3 4 5 6
Ano 0 1 2 3 4 5
Vlr. Liq. Ctb. 5.000 4.100 3.200 2.300 1.400 500
Deprec. Anual 900 900 900 900 900 900
Vlr. Depreciável 4.500 3.600 2.700 1.800 900 0
Deprc. Acum. 0 900 1.800 2.700 3.600 4.500
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
Valor Contábil = R$ 5.000,00 Vida útil = 5 anos Valor Residual Estimado 10% = R$ 500,00
MAS Esse seria o mundo “NORMAL”
VISÃO GERAL – Depreciação X Reavaliação X Impairment
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Valor Contábil = R$ 5.000,00 Vida útil = 5 anos Valor Residual Estimado 10% = R$ 500,00
1 2 3 4 5 6
Ano 0 1 2 3 4 5
Vlr. Liq. Ctb. 5.000 4.100 6.000 2.300 1.400 500
Deprec. Anual 900 900 900 900 900 900
Vlr. Depreciável 4.500 3.600 2.700 1.800 900 0
Deprc. Acum. 0 900 1.800 2.700 3.600 4.500
Vlr. Merc. 6.000
Reavalição 1.900
0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000
VISÃO GERAL – Depreciação X Reavaliação
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas
1 2 3 4 5
Ano 0 1 2 3 4
Vlr. Liq. Ctb. 6.000 4.650 3.300 1.950 600
Deprec. Anual 1.350 1.350 1.350 1.350 1.350
Vlr. Depreciável 5.400 4.050 2.700 1.350 0
Deprc. Acum. 0 1.350 2.700 4.050 5.400
Vlr. Reavaliação 1.900
0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000
Valor Bruto Contábil = R$ 6.000,00 Vida útil = 4 anos Valor Residual Estimado 10% = R$ 600,00
Depreciação após Reavaliação
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas VISÃO GERAL – Depreciação X Impairment
Valor Contábil = R$ 5.000,00 Vida útil = 5 anos Valor Residual Estimado 10% = R$ 500,00
1 2 3 4 5 6
Ano 0 1 2 3 4 5
Vlr. Liq. Ctb. 5.000 4.100 1.500 2.300 1.400 500
Deprec. Anual 900 900 900 900 900 900
Vlr. Depreciável 4.500 3.600 2.700 1.800 900 0
Deprc. Acum. 0 900 1.800 2.700 3.600 4.500
Vlr. Merc. 1.500
Impairment 2.600
0 1000 2000 3000 4000 5000 6000
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas
REAVALIAÇÃO E REDUÇÃO REAVALIAÇÃO E REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVELAO VALOR RECUPERÁVEL
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas
CONCEITOS
1. Reavaliação É a adoção do valor de mercado ou do valor de consenso entre as partes, quando esse for superior ao valor liquido contábil. Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor do ativo imobilizado e intangível pode ser definido com base em parâmetro de referência, que considerem característica, circunstâncias e localizações assemelhadas.
Reavaliação = Valor Contábil < Valor Justo
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CONCEITOS
2. Valor recuperável É o valor de venda de um ativo menos o custo para a sua alienação (preço líquido de venda), ou o valor que a entidade do setor público espera recuperar pelo uso futuro desse ativo nas suas operações, estimado com base nos fluxos de caixa ou potencial de serviços futuros trazidos a valor presente por meio de taxa de desconto (valor em uso), o que for maior.
R.V.R. = Valor Contábil > Valor Recuperável
Redução ao valor recuperável (impairment): o ajuste ao valor justo menos os custo de venda ou valor em uso, quando esses forem inferiores ao valor líquido contábil.
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas REAVALIAÇÃO
Reavaliação: a adoção do valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for superior ao valor líquido contábil.
Se um item do ativo imobilizado for reavaliado, é necessário que toda a classe/grupo de contas do ativo imobilizado à qual pertence esse ativo seja reavaliado.
Caso ocorram casos de reavaliação e de redução ao valor recuperável no mesmo grupo de contas, devem ser realizados lançamentos distintos para cada caso.
Os valores detalhados referentes a cada bem devem ser encontrados no sistema patrimonial do ente.
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas
REAVALIAÇÃO
2 - Compra de um bem com as e o do bem
2 - Compra de um bem com as mesmas características e o mesmo estado físico do bem objeto da reavaliação.
1 - Custo de construção de um com similar de serviço
1 - Custo de construção de um ativo semelhante com similar potencial de serviço.
Na reavaliação de bens, a estimativa do valor justo pode ser realizada utilizando-se o valor de reposição do bem devidamente depreciado.
Formas de estimar:
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas REAVALIAÇÃO
I - Valor do metro quadrado do imóvel em determinada região, ou;
Pode-se defini-lo com base em parâmetros de referência que considerem bens com características, circunstâncias e localizações assemelhadas.
Fontes de informação para a avaliação do valor de um bem:
II - Tabela FIPE no caso dos veículos.
Caso seja impossível estabelecer o valor de mercado do ativo?
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL
O teste de Impairment pode indicar que a vida útil remanescente, o método de depreciação (amortização) ou o valor residual do ativo necessitem ser revisados.
Redução ao valor recuperável (Impairment): o ajuste ao valor justo menos os custos de venda ou valor em uso, quando esses forem inferiores ao valor líquido contábil.
Valor de mercado
Valor em uso do ativo
Parâmetros do teste de Imparidade
Pode ser entendida como uma perda dos futuros benefícios econômicos ou do potencial de serviços de um ativo, além da depreciação.
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL – FONTES EXTERNAS
Fatores a considerar para indicar perda por irrecuperabilidade:
FONTES EXTERNAS DE
INFORMAÇÃO - FEI
Cessação total ou parcial das demandas ou necessidade dos serviços fornecidos pelo bem.
Mudanças significativas, de longo prazo, no ambiente tecnológico, legal ou de política de governo no qual a entidade opera.
Para os casos em que haja um mercado ativo e o bem não puder mais ser utilizado, o valor de mercado desse bem caiu significativamente, mais do que seria esperado pela passagem do tempo ou uso normal.
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL – FONTES INTERNAS
FONTES INTERNAS DE
INFORMAÇÃO - FII
Evidência de danos físicos no ativo
Evidência disponível que indique que o desempenho dos serviços de um ativo é ou será pior do que o esperado.
Mudanças significativas de longo prazo, com efeito adverso sobre a entidade, que ocorrem durante o período, ou que devem ocorrer em futuro próximo, na medida ou maneira em que um ativo é ou será usado.
Fatores a considerar para indicar perda por irrecuperabilidade:
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas
E se o preço atual não estiver disponível?
REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL
PONTOS IMPORTANTES
1. O preço de mercado mais adequado é normalmente o preço atual de cotação.
2. Verificar a existência de uma transação recente cujo preço possa oferecer uma base a partir da qual se estimam o valor justo menos os custos de alienação (deduzir as despesas de venda, exceto as que já foram reconhecidas como passivo).
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas REVERSÃO DA REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL
Na data de encerramento das demonstrações contábeis deve-se avaliar se há alguma indicação, com base nas fontes externas e internas de informação, de que uma perda por irrecuperabilidade reconhecida em anos anteriores deva ser reduzida ou eliminada. O aumento do valor contábil de um ativo atribuível à reversão de perda por irrecuperabilidade não deve exceder o valor contábil que teria sido determinado (líquido de depreciação ou amortização), caso nenhuma perda por irrecuperabilidade tivesse sido reconhecida em anos anteriores. A reversão da perda por irrecuperabilidade de um ativo deve ser reconhecida diretamente no resultado.
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Valor líquido Contábil Valor de Mercado
Reavaliação Valor Atual
4.100,00 6.000,00 1.900,00 6.000,00
LANÇAMENTO CONTÁBIL - REAVALIAÇÃO
Registro na contabilidade: D: Imóveis-------------------------------------------- 1.900,00 C: VPA - Reavaliação de bens imóveis --------- 1.900,00
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas
Valor Líquido Contábil
Valor de Uso/Mercado
Redução ao Valor Recuperável
Valor Atual
4.100,00 1.500,00 2.600,00 1.500,00
LANÇAMENTO CONTÁBIL - REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL
Registro na contabilidade: D: VPD - Redução ao valor recuperável-------------- 2.600,00 C: Ativo------------------------------------------------------ 2.600,00
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DEPRECIAÇÃO, DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃOAMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
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CONCEITOS
1. Depreciação É a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo de sua vida útil.
2. Amortização É a redução do valor aplicado na aquisição de direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangíveis, com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado.
3. Exaustão Corresponde a perda do valor, decorrente da sua exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração.
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas
CONCEITOS
4. Vida útil É o período durante o qual a entidade espera utilizar o ativo, ou número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilização do ativo.
5. Valor residual É o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, caso o ativo já tivesse a “idade”, a condição esperada e o tempo de uso esperados para o fim de sua vida útil.
O cálculo do valor residual é feito por estimativa, sendo seu valor determinado antes do início da depreciação. Assim, o valor residual seria o valor de mercado depois de efetuada toda a depreciação.
O valor residual é determinado para que a depreciação não seja incidente em cem por cento do valor do bem, e desta forma não sejam registradas Variações Patrimoniais Diminutivas além das realmente incorridas.
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas RELATÓRIO DA COMISSÃO DE SERVIDORES - REQUISITOS
COMISSÃO DE SERVIDORES OU LAUDO TÉCNICO
Critérios para avaliação do bem e
sua respectiva fundamentação
Vida útil remanescente do
bem
Identificação do responsável pela
reavaliação
Data de avaliação
Documentação com a descrição
detalhada de cada bem
Identificação contábil do bem
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INSTITUTOS
ASPECTOS DEPRECIAÇÃO AMORTIZAÇÃO EXAUSTÃO
CARACTERÍSTICA Redução de valor
ELEMENTO
PATRIMONIAL
Bens tangíveis Direitos de
propriedade;
Bens intangíveis
Recursos naturais
esgotáveis
CAUSA DA
REDUÇÃO DO
VALOR
Uso, ação da
natureza ou
obsolescência
Existência ou
exercício de duração
limitada; prazo legal
ou contratualmente
limitado
Exploração
EXEMPLO VEÍCULO SOFTWARE RECURSOS
MINERAIS
CONCEITO DE DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
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A apuração da DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO e EXAUSTÃO deve ser feita mensalmente, quando o
item do ativo estiver em condições de uso.
APLICAÇÃO
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ASPECTO TEMPORAL DA DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
• MENSALMENTE APURAÇÃO e REGISTRO
• AO FINAL DE CADA EXERCÍCIO REVISÃO DA VIDA ÚTIL E DO
VALOR RESIDUAL
• ESTIVER EM CONDIÇÕES DE USO
ÍNICIO
• RETIRADA PERMANENTE DE OPERAÇÃO
• VALOR LÍQUIDO CONTÁBIL IGUAL AO VALOR RESIDUAL
**FIM
** A RETIRADA TEMPORÁRIA DE FUNCIONAMENTO NÃO CESSA A DEPRECIAÇÃO
PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS - ASPECTOS TEMPORAIS
Ao fim da depreciação o valor líquido contábil deve ser igual ao valor residual
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Depreciação – Pontos Importantes
•O cálculo do valor a depreciar deve ser identificado individualmente, item a item. •Deve ser depreciado separadamente cada componente de um ítem do ativo imobilizado com custo significativo em relação ao custo total do item. •No caso dos imóveis, somente a parcela correspondente a construção deve ser depreciada.
E o terreno?
Não deprecia.
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Depreciação – Aspectos Práticos
A depreciação inicia-se no mês seguinte à colocação do bem em condições de uso, não havendo para os bens da entidade, depreciação em fração menor que um mês. A taxa de depreciação do mês pode ser ajustada pro-rata em relação a quantidade de dias corridos a partir da data que o bem se tornou disponível para uso. Nesse caso, um bem disponível no dia 5, será depreciado em uma função de 26/30 da taxa de depreciação mensal.
Se um bem entrar em condições de uso no decorrer do mês, como proceder?
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Caso o bem, a ser depreciado, já tenha sido usado anteriormente à sua posse pela Administração Pública, pode-se estabelecer como novo prazo de vida útil para o bem:
Depreciação – Bens Usados - Aspectos Práticos
Metade do tempo de vida útil dessa classe de bens;
Resultado de uma avaliação técnica que defina o tempo de vida útil pelo qual o bem ainda poderá gerar benefícios para o ente; e
Restante do tempo de vida útil do bem, levando em consideração a primeira instalação desse bem.
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Quotas constantes
Valor Bruto Contábil 1.300,00
Valor Residual 300,00
Valor Depreciável 1.000,00
Vida útil de 5 anos
20% ao ano
200,00 por ano
ANO Depreciação do ano Depreciação acumulada
Valor Líquido Contábil
1 200,00 200,00 1.100,00
2 200,00 400,00 900,00
3 200,00 600,00 700,00
4 200,00 800,00 500,00
5 200,00 1.000,00 300,00
300,00 é o valor residual
MÉTODO DE DEPRECIAÇÃO - QUOTAS CONSTANTES
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Soma dos dígitos (decrescente)
Valor Bruto Contábil 1.300,00
Valor Residual 300,00
Valor Depreciável 1.000,00
Vida útil de 5 anos
1+2+3+4+5=15
ANO Depreciação do ano Depreciação acumulada
Valor Líquido Contábil
1 5/15*1.000,00 = 333,33 333,33 966,67
2 4/15*1.000,00 = 266,67 600,00 700,00
3 3/15*1.000,00 = 200,00 800,00 500,00
4 2/15*1.000,00 = 133,33 933,33 366,67
5 1/15*1.000,00 = 66,67 1.000,00 300,00
300,00 é o valor residual
MÉTODO DE DEPRECIAÇÃO – SOMA DOS DÍGITOS
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Método das unidades produzidas
Valor Bruto Contábil 1.300,00
Valor Residual 300,00
Valor Depreciável 1.000,00
TABELA DE VIDA ÚTIL –capacidade de produção total igual a 5000 unidades
500 unidades por ano
5.000/500=10% ao ano
ANO Depreciação do ano Depreciação Valor Líquido Contábil
1 100,00 100,00 1.200,00
2 100,00 200,00 1.100,00
3 100,00 300,00 1.000,00
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
8 100,00 800,00 500,00
9 100,00 900,00 400,00
10 100,00 1.000,00 300,00
MÉTODO DE DEPRECIAÇÃO – UNIDADES PRODUZIDAS
Valor residual
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DEPRECIAÇÃO - LANÇAMENTOS
Aquisição de veículos
Título da Conta
D - Veículos 40.000,00
C - Fornecedores e Contas a Pagar 40.000,00
Mensalmente, o ente deve apropriar o desgaste desse veículo com o seguinte lançamento (R$7.000,00 / 12):
Título da Conta
D - VPD – Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo – Depreciação 583,33 C - *Depreciação Acumulada 583,33
Exemplo: Aquisição de um veículo pelo valor de R$ 40.000,00 cuja vida útil é de 5 anos. Ao final desse período espera-se aliená-lo pelo valor de R$5.000,00.
Método linear: Quota Anual de Depreciação = (Custo – VR) / vida útil Quota Anual de Depreciação = (40.000-5.000) / 5 = R$7.000
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Bem Usado, quais os critérios?
Lembram
3 - Restante do tempo de vida útil do bem Considerando ,
2009
3 - Restante do tempo de vida útil do bem Considerando que o veículo tenha vida útil de 5 anos e já se passaram 3 anos (2008,
2009 e 2010). Deve-se depreciar 2 anos, sendo 50% para cada ano.
DEPRECIAÇÃO - EXERCÍCIOS Um veículo de janeiro de 2008 foi recebido como doação na sua entidade em janeiro de 2011Um veículo de janeiro de 2008 foi recebido como doação na sua entidade em janeiro de 2011. Pede-se calcular a taxa de depreciação anual, conforme as informações a seguir:
1 - Considerando 2 anos
1 - Metade do tempo de vida útil dessa classe de bens Considerando que o veículo tenha vida útil de 5 anos. Metade desse tempo seria 2 anos e 6 meses. Deve-se depreciar 40% por ano (sendo 20% nos últimos 6 meses).
I. Metade do tempo de vida útil dessa classe de bens (5 anos); pelo
primeira
I. Metade do tempo de vida útil dessa classe de bens (5 anos); II. Resultado de uma avaliação técnica que defina o tempo de vida útil pelo
qual o bem ainda poderá gerar benefícios para o ente para 4 anos; e III. Restante do tempo de vida útil do bem, levando em consideração a primeira
instalação desse bem.
2 - Resultado de uma avaliação técnica Considerando um tempo .
2 - Resultado de uma avaliação técnica Considerando que uma comissão interna de servidores tenha determinado um tempo de vida útil para o bem de 4 anos. Nesse caso, deve-se depreciar 25% por ano.
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DEPRECIAÇÃO - EXERCÍCIOS
Um computador foi adquirido em 2008 por R$ 4.000,00. Em 12/2010 foi realizado o ajuste contábil e
Um computador foi adquirido em 2008 por R$ 4.000,00. Em 12/2010 foi realizado o ajuste e chegou-se a um valor atual de R$ 2.500,00. Registre o lançamento contábil e deprecie o bem com base no novo valor. Vida útil de 5 anos.
1º Passo - Lançamento de ajuste:
O lançamento de ajuste é adotado apenas para o primeiro período de adoção da nova política contábil.
D – Ajuste de exercícios anteriores R$ 1.500,00
C – Máquinas e equipamentos – computadores R$ 1.500,00
2º Passo – Cálculo de depreciação: Método linear - bens usados - Restante do tempo de vida útil do bem.
Quota Anual de Depreciação = (2.500) / 2 = R$ 1.250,00 ao ano; R$ 104,17 ao mês. 3º Passo - Lançamento mensal da depreciação:
D – VPD depreciação R$ 104,17
C – Depreciação acumulada – computadores R$ 104,17
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas AMORTIZAÇÃO – VIDA ÚTIL
- Utilização prevista pela entidade;
- Período de controle sobre o ativo e os limites legais ou
contratuais para a sua utilização.
Ciclos de vida típicos dos produtos do ativo e as estimativas de vida útil de ativos semelhantes
Obsolescência técnica, tecnológica, comercial ou de
outro tipo
Nível dos gastos de manutenção requerido para obter os
benefícios econômicos futuros ou serviços potenciais do ativo e a
capacidade de intenção da entidade para atingir tal nível
Fatores para determinação da
vida útil
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas AMORTIZAÇÃO DE ATIVO INTANGÍVEL COM TVU DEFINIDA
O período e o método de amortização de ativo intangível com vida de cada
O período e o método de amortização de ativo intangível com vida útil definida devem ser revisados pelo menos ao final de cada exercício.
Valor residual de ativo
intangível com vida útil definida
ZERO =
Exceto quando:
I. haja compromisso de terceiro para comprar o ativo ao final da sua vida útil; ou
II. exista mercado ativo para ele e o valor residual possa ser determinado em relação a esse mercado; e seja provável que esse mercado continuará a existir ao final da vida útil do ativo.
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas EXAUSTÃO
EXAUSTÃO ASPECTOS REFERENTES A EXAUSTÃO
Bens explorados através da extração ou aproveitamento mineral ou florestal estarão sujeitos à exaustão, ao invés da depreciação.
A exaustão permitirá ao ente que o custo do ativo seja distribuído durante o período de extração/aproveitamento.
É necessário que haja uma análise técnica da capacidade de extração/aproveitamento do ativo em questão, pois a exaustão se dará proporcionalmente à quantidade produzida pelo ativo. Todas as operações realizadas referentes a capacidade de extração/aproveitamento,
bem como os relativos a extração/aproveitamento realizado em cada período devem estar bem documentadas, de forma a embasar adequadamente o registro contábil.
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IMPLANTAÇÃO DA IMPLANTAÇÃO DA DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO
E EXAUSTÃOE EXAUSTÃO
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas ESQUEMA DE IMPLEMENTAÇÃO DA AVALIAÇÃO E DEPRECIAÇÃO DE BENS PÚBLICOS
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas RELATÓRIO MENSAL DE BENS (RMB)
O RMB deverá levar em consideração as reavaliações, ajustes a valor recuperável, depreciação, amortização e exaustão acumulada. A título de sugestão, é apresentado o seguinte modelo:
DESCRIÇÃO/QUANTIDADE DO ITEM:
Data de aquisição
Valor de entrada
Data em que o item foi disponibilizado para uso ou do início do
novo período de depreciação,
amortização ou exaustão*
Valor contábil líquido
inicial do mês
Valor residual
Reavaliação no mês
Custo subsequente adicional no
mês
Ajuste a valor
recuperável no mês
Depreciação, amortização ou exaustão
no mês
Valor líquido contábil final
do mês
(a) (b) (c) (d) (e) (f=a+b+c-d-e)
*Para fins de cálculo da depreciação, amortização ou exaustão, deve ser considerada a data em que o bem estiver disponível para o uso ou a data a partir da qual ocorreu seu último ajuste, reavaliação ou ajuste a valor recuperável, que ocasionou a adoção de um novo período de depreciação, amortização ou exaustão.
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TRATAMENTO CONTÁBIL APLICÁVEL AOS IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES
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RECONHECIMENTO
CRÉDITO TRIBUTÁRIO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
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Lei 4.320/64:
“Art. 39. Os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou não tributária, serão escriturados como receita do exercício em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas orçamentárias. (Redação dada pelo Decreto Lei no 1.735, de 20.12.1979).
§ 1o - Os créditos de que trata este artigo, exigíveis pelo transcurso do prazo para pagamento, serão inscritos, na forma da legislação própria, como Dívida Ativa, em registro próprio, após apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva receita será escriturada a esse título.
63
Créditos pelo Fato Gerador e de Dívida Ativa
ATENÇÃO:
também fazem já existente ser escriturados do artigo
ATENÇÃO:
O caput do art. 39 cita a existência prévia de créditos, antes de tornarem dívida ativa. Esses também fazem parte do patrimônio. Ou seja, a inscrição em dívida ativa apenas muda o status de um crédito já existente. As arrecadações de todos os créditos, de dívida ativa ou registrados pelo fato gerador, devem ser escriturados como receita orçamentária do exercício em que forem arrecadados, conforme o caput do artigo 39 e o § 1o, não obstando os seus registros patrimoniais.
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CENÁRIO ATUAL DO RECONHECIMENTO DA RECEITA TRIBUTÁRIA
Fato Gerador Fato Gerador (Lançamento)(Lançamento)
Atualmente Atualmente não é feitonão é feito
Inscrição Inscrição em Dívida em Dívida
AtivaAtiva
ArrecadaçãoArrecadação
Fatos:
Ocorrência do Lançam. Tributário 1.000,00
Arrecadação 800,00
Inscrição Dívida Ativa 50,00
Onde está o crédito de
150?
ATENÇÃO: O de dívida tendo impactos
ATENÇÃO: O reconhecimento do crédito tributário, bem como o de dívida ativa, impacta apenas na visão patrimonial, não tendo impactos na avaliação orçamentária e fiscal.
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TRANSAÇÕES SEM CONTRAPRESTAÇÃO
Após a instituição do tributo por lei, na ocorrência do fato gerador, o CTN menciona o surgimento perante os Art§ o pagamento o crédito
Após a instituição do tributo por lei, na ocorrência do fato gerador, o CTN menciona o surgimento da obrigação tributária principal a ser cumprida pelo contribuinte perante os entes públicos. Art. 113. § 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente.
Obs.: O MOMENTO do RECONHECIMENTO do Fato gerador contábil pode diferir do fatoObs.: O MOMENTO do RECONHECIMENTO do Fato gerador contábil pode diferir do fato gerador tributário.
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IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES – FATO GERADOR TRIBUTÁVEL
Exemplos de fato gerador tributável: (a) contribuinte, durante
Exemplos de fato gerador tributável: (a) Para o tributo sobre a renda, o recebimento de renda tributável pelo contribuinte, durante o período de tributação;
Evento tributável é o evento que, por determinação do governo, poder legislativo ou outra de tributo)
Evento tributável é o evento que, por determinação do governo, poder legislativo ou outra autoridade, será sujeito a cobrança de impostos (ou qualquer outra forma de tributo). Também conhecido como fato gerador.
(b) Para o tributo sobre o valor adicionado, a realização de atividade tributável pelo contribuinte(b) Para o tributo sobre o valor adicionado, a realização de atividade tributável pelo contribuinte durante o período tributável;
(c) Para o tributo sobre bens e serviços, a compra ou a venda de produtos e serviços tributáveis(c) Para o tributo sobre bens e serviços, a compra ou a venda de produtos e serviços tributáveis durante o período tributável;
(d) Para os tributos alfandegários, o movimento de bens ou serviços tributáveis através das(d) Para os tributos alfandegários, o movimento de bens ou serviços tributáveis através das fronteiras alfandegárias;
(e) Para os tributos sobre as heranças, a morte de uma pessoa que possui propriedades tributáveis(e) Para os tributos sobre as heranças, a morte de uma pessoa que possui propriedades tributáveis;
(f) Para os tributos sobre propriedades, a passagem da data na qual o tributo é lançado, . (f) Para os tributos sobre propriedades, a passagem da data na qual o tributo é lançado, ou do período que o tributo é lançado, se o tributo é lançado periodicamente.
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RECONHECIMENTO
LANÇAMENTOS TRIBUTÁRIOS LANÇAMENTOS TRIBUTÁRIOS
POR DECLARAÇÃO: Ex.: ITCD e ITBI. Art. 147 (CTN) O lançamento é efetuado com base na declaração do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislação tributária, presta à autoridade administrativa informações sobre matéria de fato, indispensáveis à sua efetivação.
POR OFÍCIO: Ex.: IPVA e IPTU. Quando é efetuado diretamente pela autoridade administrativa (nos casos previstos no CTN, art. 149, I a IX).
POR HOMOLOGAÇÃO: A legislação atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. Ex: IR, ICMS.
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IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES – FATO GERADOR CONTÁBIL
Nos lançamentos por ofício o FG contábil é reconhecido no lançamento tributário. Nos lançamentos por ofício o FG contábil é reconhecido no lançamento tributário.
FATO GERADOR CONTÁBIL É o momento da ocorrência de uma ação que, sendo mensurável em bases
confiáveis, enseje no reconhecimento da receita ou despesa. Independente do momento de seu recebimento ou pagamento.
Nos lançamentos por declaração o FG contábil é reconhecido após a obrigação acessória, a receber
Nos lançamentos por declaração o FG contábil é reconhecido após a obrigação acessória, por falta de informação confiável para o reconhecimento do crédito a receber.
Nos lançamentos por homologação o FG contábil só será reconhecido no estágio da arrecadação, o reconhecimento saldo dos
Nos lançamentos por homologação o FG contábil só será reconhecido no estágio da arrecadação, caso haja falta de informação e estimativa confiável para o reconhecimento do crédito a receber, devendo ser atualizado periodicamente o saldo dos créditos.
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IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES
-DEVEM SER ANALISADOS INDIVIDUALMENTE.
- DEPENDE DA MODALIDADE DO LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO.
Registro contábil
O reconhecimento da VPA tributária nos casos dos lançamentos por homologação pode se constituir uma EXCEÇÃO ao regime de competência das receitas patrimoniais.
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Obrigação Principal
ESQUEMA 1 – REGISTRO NO LANÇAMENTO POR OFÍCIO
Nos lançamentos por ofício, o FG contábil é reconhecido com o lançamento tributário. Nos lançamentos por ofício, o FG contábil é reconhecido com o lançamento tributário.
Tributo Instituído
Fato gerador
Tributário
Obrigação Principal
Lançamento Tributário por ofício
Crédito Tributário
Fato gerador contábil
Registro Contábil da inscrição do crédito a receber
Arrecadação Registro Contábil da baixa do
crédito a receber
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Obrigação Principal
ESQUEMA 2 – REGISTRO NO LANÇAMENTO POR DECLARAÇÃO
Tributo Instituído
Fato gerador Tributário
Obrigação Principal
Crédito Tributário
Obrigação acessória - Declaração realizada pelo
sujeito passivo
Lançamento Tributário por declaração
Fato gerador contábil
Registro Contábil da inscrição do crédito a
receber Arrecadação
Registro Contábil da baixa do crédito a
receber
Nos lançamentos por declaração, o FG contábil será reconhecido após a obrigação acessória,Nos lançamentos por declaração, o FG contábil será reconhecido após a obrigação acessória, por falta de informação confiável para o reconhecimento do crédito a receber.
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Obrigação Principal
ESQUEMA 3 – REGISTRO NO LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO
Tributo Instituído
Fato gerador Tributário
Obrigação Principal
Crédito Tributário
Fato gerador contábil
Registro Contábil da inscrição do crédito a
receber
Arrecadação Registro Contábil da baixa
do crédito a receber Homologação
Nos lançamentos por homologação, o FG contábil será reconhecido no estágio da arrecadação, reconhecimento do
Nos lançamentos por homologação, o FG contábil será reconhecido no estágio da arrecadação, caso haja falta de informação e estimativa confiável para o reconhecimento do crédito a receber.
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TEORIA CONTÁBIL – IPSAS 23
ATIVO E VPA
Reconhecimento Inicial do Crédito a Receber
Uma entidade deve reconhecer um ativo em relação a tributos quando o fato gerador tributável ocorre e os critérios de reconhecimento do ativo são satisfeitos.
Ajuste para Perdas para créditos a receber
Um ativo adquirido por meio de uma transação sem contraprestação deverá ser inicialmente mensurado pelo seu valor justo da data de aquisição.
Reconhecimento Inicial da VPA
Quando, como resultado de uma transação sem contraprestação, uma entidade reconhecer um ativo, ela também reconhecerá a VPA.
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Por tipo de recuperação
Créditos Tributários – Ajuste a valor recuperável
AJUSTE PARA REDUÇÃO DOS CRÉDITOS
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Pela média dos períodos anteriores
Créditos Tributários – Ajuste a valor recuperável
AJUSTE PARA REDUÇÃO DOS CRÉDITOS
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TEORIA CONTÁBIL - IPSAS 23
PASSIVO (REPARTIÇÃO TRIBUTÁRIA)
Obrigação presente é um dever de agir ou proceder de uma determinada forma e pode originar um passivo relativo a qualquer transação sem contraprestação. As obrigações presentes podem ser impostas por determinações em leis ou regulamentos ou acordos obrigatórios, estabelecendo as bases de transferências. Pode, também, originar-se do ambiente normal de operações, tal como o reconhecimento de recebimentos antecipados.
O montante reconhecido como um passivo deverá ser a melhor estimativa do montante necessário para se liquidar (pagar) a obrigação presente na data de apresentação das demonstrações contábeis.
A estimativa leva em consideração os riscos e incertezas que cercam os eventos que fazem com que o passivo seja reconhecido. Esta exigência está de acordo com os princípios estabelecidos na IPSAS 19, “Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes”.
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TEORIA CONTÁBIL - IPSAS 23 e 19
PROVISÕES (REPARTIÇÃO TRIBUTÁRIA)
Uma provisão deve ser reconhecida quando:
(a) a entidade tem uma obrigação presente como resultado de evento passado;
(b) seja provável que será necessária uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos ou potencial de serviços para liquidar a obrigação; e;
(c) uma estimativa confiável possa ser feita do montante da obrigação.
Quando for mais provável que sim do que não que existe uma obrigação presente na data do balanço, a entidade deve reconhecer a provisão;
Quando for mais provável que não existe uma obrigação presente na data do balanço, a entidade divulga um passivo contingente, a menos que seja remota a possibilidade de uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos ou potencial de serviços.
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REGISTRO CONTÁBIL – EXEMPLOS DE LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
Reconhecimento do crédito tributário – Reconhecimento do direito pelo fato gerador Reconhecimento do crédito tributário – Reconhecimento do direito pelo fato gerador
D 1.1.2.2.x.xx.xx Créditos tributários a receber (P) R$ 1000,00 C 4.x.x.x.x.xx.xx VPA R$ 1000,00
D 3.9.x.x.x.xx.xx Constituição de provisão (VPD) R$ 250,00 C 2.1.8.5.x.xx.xx Provisão para repartição de créditos (P) R$ 250,00
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REGISTRO CONTÁBIL – EXEMPLOS DE LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
Arrecadação Arrecadação
D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a realizar R$ 1000,00 C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita realizada R$ 1000,00
D 3.x.x.x.x.xx.xx VPD - Transferências R$ 250,00 C 2.1.5.6.xx.xx Obrigação de repartição a outros entes R$ 250,00
D 2.1.8.5.x.xx.xx Provisão para repartição de créditos R$ 250,00 C 4.9.9.7.x.xx.xx Reversão de provisão (VPA) R$ 250,00
D 1.1.1.1.x.xx.xx Caixa e equiv. de caixa em moeda nacional (F) R$ 1000,00 C 1.1.2.2.x.xx.xx Créditos tributários a receber (P) R$ 1000,00
D 7.2.1.1.x.xx.xx Controle da disponibilidade de recursos R$ 1000,00 C 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos R$ 1000,00
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REGISTRO CONTÁBIL – EXEMPLOS DE LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
Transferência (caso seja feita por despesa orçamentária) Transferência (caso seja feita por despesa orçamentária)
D 8.2.1.1.2.xx.xx Disponib. por desti. de recursos comprom. por empenho R$ 250,00 C 8.2.1.1.3.xx.xx Disponib. por dest. de recursos comprom. por liquidação R$ 250,00
D 2.1.5.6.x.xx.xx Obrigações de repartição a outros entes R$ 250,00 C 1.1.1.1.x.xx.xx Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) R$ 250,00
D 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos R$ 250,00 C 8.2.1.1.2.xx.xx Disponib. por dest. recursos comprom. por empenho R$ 250,00
D 6.2.2.1.3.01.xx Crédito empenhado a liquidar R$ 250,00 C 6.2.2.1.3.03.xx Crédito empenhado liquidado a pagar R$ 250,00
D 6.2.2.1.1.xx.xx Crédito disponível R$ 250,00 C 6.2.2.1.3.01.xx Crédito empenhado a liquidar R$ 250,00
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REGISTRO CONTÁBIL – EXEMPLOS DE LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
D 8.2.1.1.3.xx.xx Disponib. Dest. rec. comprom. por liquidação R$ 250,00 C 8.2.1.1.4.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos utilizada R$ 250,00
D 6.2.2.1.3.03.xx Crédito empenhado liquidado a pagar R$ 250,00 C 6.2.2.1.3.04.xx Crédito empenhado pago R$ 250,00
Continuação: Continuação:
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REGISTRO CONTÁBIL – EXEMPLOS DE LANÇAMENTOS CONTÁBEIS
LANÇAMENTOS NO ENTE BENEFICIÁRIO LANÇAMENTOS NO ENTE BENEFICIÁRIO
Pela arrecadação no ente transferidor
D 1.1.2.5.x.xx.xx Créditos de transferências a receber (P) R$ 250,00 C 4.5.2.x.x.xx.xx Transferências inter governamentais R$ 250,00
D 1.1.1.1.x.xx.xx Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) R$ 250,00 C 1.1.2.2.x.xx.xx Créditos de transferências a receber (P) R$ 250,00
D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita a realizar R$ 250,00 C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita realizada R$ 250,00
D 7.2.1.1.x.xx.xx Controle da disponibilidade de recursos R$ 250,00 C 8.2.1.1.1.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos R$ 250,00
Pela transferência
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SUBSECRETARIA DE CONTABILIDADE PÚBLICA
COORDENAÇÃO-GERAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS À FEDERAÇÃO
GERENTE SUBSTITUTO DE NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS
Henrique Ferreira Souza Carneiro
EQUIPE TÉCNICA
Antonio Firmino da Silva Neto
Arthur Lucas Gordo de Sousa
Bruno Ramos Mangualde
Carla de Tunes Nunes
Fernanda Silva Nicoli
Equipe Técnica
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