МСФИ 4 –Договори за осигурување MSFI_4_Nenad_Randjelovic.pdf · за...

МСФИ 4 – Договори за осигурување

Ненад Ранѓеловиќ, FССА

1

Делокруг на МСФИ 4 – Договори за осигурување

Одвојување на компонентите на депозитот од договорот за

осигурување

Тест за соодветност на обврската

Обезвреднување на средства за реосигурување

Обелоденувања

Локална регулатива и МСФИ 4

Импликации врз ревизијата на финансиските извештаи

ЦЕЛИ

2

МСФИ 4

Делокруг

3

МСФИ 4 – Договори за осигурување

• Делокруг

Ентитетот ќе го применува МСФИ 4 на:

• Договори за осигурување (вклучувајќи и договори за реосигурување) кои

ги издава и договори за реосигурување кои ги има склучено;

• Финансиски инструменти кои ги издава со „својство на дискреционо

учество“. МСФИ 7 „Финансиски инструменти: Обелоденување“ бара

обелоденување во врска со финансиските инструменти, вклучувајќи и

финансиски инструменти кои содржат такви својства:

.

За полесна примена, овој МСФИ го опишува секој ентитет кој издава

договори за осигурување како осигурител, без разлика дали издавачот се

смета за осигурител за правни или надзорни цели.

Договорот за реосигурување е вид на договор за осигурување. Во

согласност со тоа, сите барања од овој стандард за договори за

осигурување се однесуваат и на договорите за реосигурување.

4

Елементи за кои не се применува МСФИ 4

• Ентитетот нема да го применува овој МСФИ на:

• Гаранции за производи издадени директно од производителот, посредникот или

продавачот (МСС 18 и МСС 37);

• Средства и обврски во рамките на плановите за ористи на вработените (МСС 19);

• Договорни права или договорни обврски кои зависат од идно користење, или право

на користење на нефиансиски ставки (пример лиценци), како и од резидуалните

вредности на гаранцијата на корисникот на наемот вградена во финансискиот наем

(МСС 17, МСС 18 и МСС 38);

• Договори за финансиски гаранции освен ако издавачот претходно експлицитно не

потврдил дека тој таквите договори ги смета з договори за осигурување и дека

користел сметководство кое е применсливо за договори за осигурување, во кој

случај издавачот може да избере да примеи или МСС 39, МСС 32 и МСФИ 7 или

овој МСФИ на таквите договори за финансиски гаранции. Издавадчот може да

бира за секој договор поединечно, но изборот е неотповиклив.

• Неизвесен надоместок кој се должи или побарува во деловна комбинација (МСФИ

3).

• „Договори за директно осигурување“ кои ги поседува ентитетот (договори за

директно осигурување во кои ентитетот е имател на полиса).

5

Дефиниции

Договор за осигурување е договор според кој едната странка (осигурителот)

прифаќа значителен ризик од осигурување од друга странка (имателот на полисата)

со согласување да му обезбеди надомест на имателот на полисата доколку одреден

неизвесен настан (осигурителен настан) има негативно влијание на имателот на

полисата.

Договор за реосигурување е осигурителен договор издаден од еден осигурувач

(реосигирувач) за да ги надомести загубите на друг осигурувач (цедент) настанати

врз основа на еден или повеќе договори издадени од цедентот.

Ризик од осигурување е ризик, кој не е финансиски ризик, кој се пренесува од

имателот на договорот на издавачот.

Финансиски ризик е ризик од можна идна промена на една или повеќе

специфицирани променсливи како што е каматната стапка, цена на финансиски

инструмент, цена на добра, курс на странска валута, индекс на цени, кредитен рејтинг

или кредитен индекс или други променливи, под услов во случај на нефинансиска

променлива истата да не биде карактеристична (специфична) за една од договорните

странки.

6

Клучни елементи на дефиницијата

Претходно наведената дефиниција бара идентификување на

осигурителен настан, кој што е дефиниран како неизвесен

настан во иднината. Елементот на неизвесност (ризик) е клучен

за тоа дали еден договор ќе се признае како договор за

осигурување, и најмалку 1 од следниве неизвесности треба да

биде исполнет

• Дали ќе се случи осигурителен настан;

• Кога ќе настане?

• Колку би требало да плати осигурителот, доколку настане?

7

МСФИ 4

Одвојување на компонентите на депозитот

8

Кога е дозволено?

Некои договори за осигурување содржат компоненти на осигурување и компоненти на депозит.

• Одвојувањето се бара кога се исполнети двата следни услови:

• Осигурителот може да ја измери компонентата на депозитот, одделно (без разгледување на компонентата на осигурувањето);

• Сметководствената политика на осигурителот инаку не бара од истиот да ги признае сите обврски и права кои произлегуваат од компонентата на депозитот.

• Одвојувањето е дозволено, но не се бара, доколу осигурителот може да ја измери компонентата на депозитот одделно, но неговата сметководствена политика бара да ги признае сите обврски и права кои произлегуваат од компонентата на депозитот, без разлика на основата која е користена за мерење на тие права и обврски.

• Одвојувањето е забрането доколку осигурителот не може да ја измери компонентата на депозитот одделно.

Кога е дозволено да се одвои компонентата на депозитот

Договорна компонента која не е евидентирана како

дериватив во согласност со МСС 39, не би влегла во

делокругот на МСС 39 доколку претставува посебен

инструмент.

9

Сметководствена вредност при одвојување

За одвојување на

компонентите на договорите за

осигурување се применуваат

Компонента на осигурување Компонента на депозит

МСС 39МСФИ 4

10

МСФИ 4

Тест за соодветност на обврската

LAT

11

Тест за соодветност на обврската

Проценка дали сметководствената вредност на обврската за осигурување треба да биде зголемена (или се намалила сметководствената вредност на поврзаните одложени трошоци за стекнување или поврзаните нематеријални средства), врз основа на преглед на идните парични текови.

Дефинирање

Осигурителот мора да спроведе тест на соодветност на обврската на

крајот на секој период на известувње, со користење на проценки за

идните парични текови од договорите за осигурување.

Доколку тестот покаже дека сметководствената вредност на обврските не

е доволна да се покријат идните очекувани парични текови, целосната

разлика се евидентира во добивката и загубата за периодот.

Кога се спроведува?

12

Сметководствените политики на ентитетот ги задоволуваат минималните барања на МСФИ 4

Минимални барања

Тестот ги разгледува тековните

проценки на сите договорни парични

текови, како и оние на поврзаните

парични текови, како што се трошоците

за ракување (управување) со штети,

како и паричните текови кои се резултат

на вградените опции и гаранции

Доколку тестот покаже дека обврската е

несоодветна, целокуниот износ на

разликата се признава во добивката и

загубата за периодот

Доколку ентитетот применува тест на соодветност на обврската, кој ги

задоволува минималните барања, МСФИ 4 не наметнува дополнителни

барања

13

Сметководствените политики на ентитетот не вклучуваат LAT

Доколку сметководствените политики не бараат тест на соодветност на обврските

кои ги исполнуваат претходно наведените минимални барања, осигурителот треба:

• Да ја одреди сметковоствената вредност на релевантните обврски за осигурување

намалени за сметководствената вредност на:

• Секој поврзан одложен трошок за стекнување;

• Секое поврзано нематеријално средство, како што се оние стекнати при

деловни комбинации или трансфер на портфолио. При тоа, поврзаните

средства за реосигурување не се земаат во предвид бидејќи нив осигурителот

ги пресметува одделно.

• Да одреди дали износот опишан во претходната точка е помал од

сметководствената вредност која би се барала доколку соодветните обврски за

осигурување се во рамки на делокругот на МСС 37. Доколку е помал, осигурителот

треба да ја признае целата разлика во добивката и загубата за периодот и да ја

намали сметководствената вредност на поврзаните одложени трошоци за

стекнување или поврзаните нематеријални средства или да ја зголеми

сметководствената вредност на поврзаните обврски за осигурување.

14

МСФИ 4

Обезвреднување на средствата за

реосигурување

15

МСФИ 4 - Барања за обезвреднување на средствата за реосигурување

Вредноста на средството за реосигурување е намалена

поради обезвреднување, само доколку:

Постои објективен доказ, како резултат

на настан кој се случил после почетното

признавање на средството за

реосигурување, дека цеденот не може

да ги прими сите износи кои му

следуваат согласно условите на

договорот за реосигурување

Тој настан има веродостојно мерливо

влијание на износите кои цедентот ќе ги

прими од реосигурителот.

Доколку вредноста на средството за реосигурување на цедентот е

намалена поради обезвреднување, цедентот треба да ја намали неговата

сметководствена вредност соодветно и да признае загуба поради

обезвреднување во добивката и загубата за периодот.

16

МСФИ 4

Обелоденување

17

МСФИ 4 – Обелоденување

Осигурителот треба да обелодени информации кои

ги идентификуваат и објаснуваат износите во

неговите финансиски извештаи кои произлегуваат

од договорите за осигурување.

18

МСФИ 4 – Барања за обелоденување

Согласно МСФИ 4, осигурителот треба да го обелодени следново:

• Сметководствените политики за договори за осигурување и поврзаните средства,

обврски, приходи и расходи;

• Признаените средства, обврски, приходи и расхди, кои произлегуваат од

договорите за осигурување. Доколку осигурителот е цедент, потребно е да се

обелодени и:

• Добивките и загубите при стекнување на договорите за реосигурување;

• Доколку цедентот ги одложува или амортизира добивките и загубите при

стекнувањето на договорите за реосигурување, амортизацијата за периодот и

износите кои остануваат неамортизирани на почетокот и на крајот на

периодот;

• Процесот кој се користи за да се определат претпоставките кои имаат најголемо

влијание врз мерењето на признаените износи од договорите за реосигурување.

Кога е изводливо, осигурителот исто така треба да ги квантификува овие

претпоставки;

• Влијанието на промените во претпоставките кои се користат за мерење на

средствата и обврските за осигурување, прикажувајќи го одвоено ефектот од секоја

промена која има материјално влијание на финансиските извештаи.

• Усогласувањето на промените во обврските за осигурување, средствата за

реосигурување и поврзаните одложени трошоци за стекнување (DAC, доколку

постојат)

19

МСФИ 4 – Обелоденување на природата и степенот на ризиците (од договорите)

Ентитетот треба да обелодени информации кои им овозможуваат на корисниците на

финансиските извештаи да ја проценат природата и степенот на ризиците кои

произлегуваат од договорите за осигурување.

Обврски за обелоденување

• Цели, политики и процеси за управување со осигурителниот ризик;

• Информации за ризикот од осигурување вклучувајќи информации за:

• Чувствителност на ризикот од осигурување;

• Концентрација на ризикот од осигурување;

• Вистинските настанатите штети во споредба со претходните проценки

• Информации за кредитниот, ликвидносниот и пазарниот ризик, согласно МСФИ 7, доколку

договорите за осигурување се во делокругот на МСФИ 7:

• Не се обелоденува анализа за доспевање на обврските, доколку се обелоденува

информација за проценетиот временски распоред на нето паричните одливи по основ на

договорите за осигурување;

• Доколку издавачот користи алтернативна метода за управување со чувствителноста на

пазарниот ризик, оваа анализа може да се искористи за задоволување на барањата на

МСФИ 7

• Информација во врска со изложеноста на пазарниот ризик кој произлегува од вградени

деривативи содржани во основниот договор за осигурување доколку осигурителот не ги мери

вградените деривативи по објективата вредност.

20

МСФИ 4

Специфични барања

Република

Македонија

21

Правилник за минималните стандарди за пресметка на техничките резерви

• Осигурително друштво во РМ е

должно да ги формира следниве

видови на технички резерви:

– Резерви за преносни премии;

– Резерви за попусти и бонуси;

– Резерви за штети;

– Еквилизациона резерва;

– Математичка резерва;

– Други технички резерви.

Се издвојува за класи за осигурување кај кои

врз основа на статистички податоци може да

се очекува значително отстапување во

годишниот износ на настанати штети.

Применлива само за животно осигурување

22

Обврска за методите за пресметка на техничките резерви

Пресметките на техничките резерви се спроведуваат

согласно познати актуарски постапки, имајќи ги

предвид сите потенцијални ризици по договорите за

осигурување на кое е изложено друштвото за

осигурување.

23

Резерви за пренoсни премии

• Осигурително друштво во РМ е

должно да ги формира следниве

видови на технички резерви:

– Резерви за преносни премии;

– Резерви за попусти и бонуси;

– Резерви за штети;

– Еквилизациона резерва;

– Математичка резерва;

– Други технички резерви.

Резерви за преносни премии (UPR) се

издвојуваат за секој договор за осигурување

поединечно, во висина на оној дел на бруто

полисираната премија што се пренесува во

идниот пресметковен период во сооднос меѓу

осигурителен период и преостанат период до

истекот на договорот за осигурување.

24

UPR – методи на пресметка

Дали ризикот содржан во договорот за осигурување е рамномерн распределен на

негово целото времетраење

Се користи pro-rata teporis методата. Специфична метода дефинирана во

Правилникот.

Да Не

25

Pro Rata Temporis

• Приход од 4,167 МКД

(10,000/12*5)

2015 2016

Едногодишен договор за осигурување (01.08.15 – 31.07.16)

премија од 10,000 МКД

• UPR од 5,833 МКД

(10,000/12*7)

26

URR – Резерва за неистечени ризици

• Осигурително друштво во РМ е

должно да ги формира следниве

видови на технички резерви:

– Резерви за преносни премии;

– Резерви за попусти и бонуси;

– Резерви за штети;

– Еквилизациона резерва;

– Математичка резерва;

– Други технички резерви.

Друштвото пресметува дополнителна

резерва за неистечени ризици, бруто и

нето, најмалку еднаш годишно (крај на

периодот на известување) и пресметаниот

износ се додава на проценетата резерва за

преносни премии.

URR се пресметува со проценка на:

• Вкупните очекувани идни штети

(вклучувајќи ги директните и индиектните

трошоци за обработка на штети);

• Вкупниот износ на трошоци кои се

вкалкулирани во цената на осигурување,

но не се настанати на датумот на

пресметката

27

Резерва за попусти и бонуси

• Осигурително друштво во РМ е

должно да ги формира следниве

видови на технички резерви:

– Резерви за преносни премии;

– Резерви за попусти и бонуси;

– Резерви за штети;

– Еквилизациона резерва;

– Математичка резерва;

– Други технички резерви.

Резервите за попусти и бонуси се

издвојуваат во висина на сумите кои

осигурениците имаат право да ги примаат

врз основа на:

• Правото на учество во добивката, како и

други права кои произлегуваат од

договорите за осигурување (бонуси);

• Право на делумно намалување на

премии (попусти);

• Право на враќање на дел од

дивидендата.

28

Резерва за штети

• Осигурително друштво во РМ е

должно да ги формира следниве

видови на технички резерви:

– Резерви за преносни премии;

– Резерви за попусти и бонуси;

– Резерви за штети;

– Еквилизациона резерва;

– Математичка резерва;

– Други технички резерви.

• Резерви за настанати, пријавени, но

неисплатени штети – RBNS (пресметка на

поединечна основа);

• Резерви за настанати, но непријавени

штети – IBNR (со користење на признаени

актуарски методи);

• Резерви за обработка на штети:

• Директни трошоци;

• Индиректни трошоци

29

Математичка резерва

• Осигурително друштво во РМ е

должно да ги формира следниве

видови на технички резерви:

– Резерви за преносни премии;

– Резерви за попусти и бонуси;

– Резерви за штети;

– Еквилизациона резерва;

– Математичка резерва;

– Други технички резерви.

Математичката резерва треба да биде

пресметана со доволно претпазлива

проспективна актуарска пресметка, како

разлика од:

• сегашната вредност на сите идни обврски

дефинирани со условите на договорот за

осигурување; и

• сегашната вредност на сите идни обврски

на осигуреникот/договарач на

осигурувањето по секој од договорите за

осигурување.

Идните обврски дефинирани во договорот за

осигурување ги вклучуваат:

• Гарантираните исплати на кои

осигурениците имаат право, како и

гарантираните откупни вредности;

• Бонуси и учество во добивка на кои

осигурениците имаат право;

• Сите права кои осигуреникот може да ги

има врз основа на договорот за

осигурување;

• Сите трошоци и провизии

30

МСФИ 4

и ревизијата на финансиските извештаи

31

Ревизија на договорите за осигурување

Планирање на ревизијата (одредување на значајни ризици).

Извршување на ревизијата.

Замки за ревизорите.