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Empoli, 1 aprile 2014
Riccardo Galardi
Il progetto OIC
OIC 15 – Ambito di applicazione
Esposizione in bilancio
Rilevazione iniziale e valutazione
Cancellazione
2R Galardi
Oggetto del progetto
La nascita del progetto
Il 2005: l’anno della svolta
Stato dell’arte del progetto
Il progetto OIC
3R Galardi
Il progetto OIC
4R Galardi
1° Pubblicazione (23/12/2011) 2° Pubblicazione (27/04/2012)
OIC 16 – Le immobilizzazioniimmateriali
OIC 13 – Le rimanenze di magazzino
OIC 18 – Ratei e risconti OIC 14 – Disponibilità liquide
OIC 19 – I Debiti - I Fondi rischi e oneri- Il TFR
OIC 15 – I crediti
OIC 29 – Cambiamenti di principicontabili, di stime, correzioni di errori,eventi e operazioni straordinari, fattiintervenuti dopo la data di chiusuradell’esercizio.
OIC 20 – I titoli di debito
3° Pubblicazione (06/12/2012)
OIC 21 - Partecipazioni OIC 23 – Lavori in corso su ordinazione
OIC 22 – Conti d’ordine
Il progetto OIC
5R Galardi
Altre Pubblicazioni
OIC 24 – Le immobilizzazioni immateriali (12/02/2013)
OIC 26 – Operazioni, attività e passività in valuta estera (08/04/2013)
OIC 25 – Il trattamento contabile delle imposte sul reddito (17/06/2013)
OIC 17 – Il bilancio consolidato e il metodo del P. Netto (12/11/2013)
OIC 9 – Svalutazioni per perdite durevoli di valore delle immobilizzazionimateriali e immateriali (27/11/2013)
OIC 12 – Composizione e schemi di bilancio (05/12/2013)
OIC 28 – Patrimonio netto (14/01/2014)
OIC 10 – La redazione del rendiconto finanziario (27/01/2014)
OIC 15 – Addendum: la cancellazione dei crediti (28/01/2014)
Crediti nel campo di applicazione
Crediti fuori dal campo di applicazione:
compravendite con recesso (OIC 12)
Cash Pooling (OIC 14)
titoli di debito (OIC 20)
imposte (OIC 25)
versamenti soci (OIC 28)
La definizione di credito
OIC 15 – Ambito di applicazione
6R Galardi
OIC 15 – Ambito di applicazione
7R Galardi
“… rappresentano diritti ad esigere, ad unascadenza individuata o individuabile,
determinati ammontari di disponibilitàliquide da clienti o da altri soggetti ... tale
diritto deriva generalmente dalla vendita diprodotti, merci e servizi con pagamento
differito …”
Nuovo principio
OIC 15 – Ambito di applicazione
8R Galardi
“… rappresentano il diritto ad esigere ad unadata scadenza determinati ammontari da clienti
e da altri …”
Vecchio principio
OIC 15 – Ambito di applicazione
9R Galardi
“… potential to contribute, directly orindirectly, to the flow of cash and cash
equivalents to the entity. The potential … maytake the form of convertibility into cash or cash
equivalents …”
Principi internazionali
Il criterio di classificazione
Elementi da considerare per la classificazione:
origine
natura del debitore
scadenza
Il criterio di esposizione
Esposizione in bilancio
10R Galardi
Il momento di prima rilevazione dipende dall’originedel credito (commerciale / finanziario)
Per i crediti commerciali il principio indica:
Rilevazione iniziale e valutazione
11R Galardi
“… il processo produttivo è completato esi è verificato il passaggio sostanziale enon formale del titolo di proprietà …”
Per i crediti finanziari il principio indica che siiscrivono:
Rilevazione iniziale e valutazione
12R Galardi
“… se sussiste “titolo” al credito, e cioè se essirappresentano effettivamente obbligazione di
terzi verso l'impresa. L'esistenza e lecaratteristiche del “titolo” si basano su criteri
giuridici …”
Aspetti da considerare per la valorizzazione inizialedel credito commerciale:
valore dei beni oggetto della cessione
condizioni di pagamento e tasso di attualizzazione
Rilevazione iniziale e valutazione
13R Galardi
Rilevazione iniziale e valutazione
14R Galardi
“… non si effettuano attualizzazioni in quanto il dirittodi esigere determinati ammontari dal debitore è rimastoinalterato. Il credito è trasferito per lo stesso ammontare
dalla voce C.II dell’attivo circolante alla voce B.III.2delle immobilizzazioni finanziarie ed è rettificato per le
perdite durevoli di valore …”
Ancora aspetti da considerare per la valorizzazioneiniziale del credito commerciale:
condizioni commerciali di reso
Esemplificazione della contabilizzazione di una venditacon condizioni di reso. Assunzioni:
Cessione di 100 lettori CD
Prezzo di vendita unitario €120
Mediamente il 10% dei lettori è reso
Costo di produzione unitario €90
Rilevazione iniziale e valutazione
15R Galardi
Scrittura contabile
Rilevazione iniziale e valutazione
16R Galardi
Al momento della cessione (*) DR CR
Crediti verso clienti €120 * 100 cd venduti 12.000
Ricavi dalle vendite €120 * (100 – 10) 10.800
Note di credito da emettere 120 * 10 cd resi 1.200
(*) Carico il magazzino merci c/o Terzi per 10 cdScarico il magazzino prodotti finiti per 100 cd
Al rientro del reso nell’esercizio successivo (*) DR CR
Crediti verso clienti 1.200
Note credito da emettere 1.200
(* ) Ricarico il magazzino per il reso e scarico le merci C/O terzi
In sintesi
Rilevazione iniziale e valutazione
17R Galardi
Conto economico
Ricavi dalle vendite 10.800
Costi di produzione(100*90)
(9.000)
Giacenze finali 900
Utile 2.700
Stato patrimoniale
Crediti per vendite 12.000
Note credito da emettere (1.200)
Crediti verso clienti 10.800
Giacenze finali 900
Debiti x produzione cd (9.000)
P. Netto 2.700
Altri spetti da considerare per la valorizzazioneiniziale del credito commerciale:
esistenza di piani fedeltà / accumulo punti
Esemplificazione della contabilizzazione di una venditacon condizioni di reso con le seguenti assunzioni:
vendita con rilascio di buono sconto di € 5 peracquisto di uno stesso bene
valore dei beni venduti € 100 (€ 10 * 10 unità)
probabilità di utilizzo del buono 50%
Rilevazione iniziale e valutazione
18R Galardi
Scrittura contabile
Rilevazione iniziale e valutazione
19R Galardi
Al momento della cessione del bene DR CR
Crediti verso clienti 100
Ricavi dalle vendite 80
Risconto passivo 20
I valori esposti sono così determinati:
Fair value dello sconto: € 25 [(€ 5 * 10 venduti) * 50%)]
Fair value delle 10 vendite: € 100 + € 25
Ricavi: [€ 100 * (€ 100 / € 125)]
Risconto: [€ 100 * (€ 25/€ 125)]
Scrittura contabile
Rilevazione iniziale e valutazione
20R Galardi
Al momento di uso del buono DR CR
Crediti verso clienti 25
Ricavi dalle vendite 45
Risconto passivo 20
I valori esposti sono così determinati:
Crediti: 5 nuove vendite (50% delle vendite con buono)scontate di 5 ciascuna [(€ 10 - € 5) *5 cd venduti]
Ricavi: € 25 + € 20 dalle cessioni originarie
Altri spetti da considerare per la valorizzazioneiniziale del credito commerciale:
esistenza di clausola di riserva di proprietà nelcaso di vendita a rate
Garanzie sul prodotto venduto
Aspetti da considerare per la valorizzazione inizialedel credito finanziario
Rilevazione iniziale e valutazione
21R Galardi
Aspetti da considerare per la valorizzazionesuccessiva del credito sia esso commerciale chefinanziario
Rilevazione iniziale e valutazione
22R Galardi
“… tali formule sono accettabili soltanto se siraggiungono sostanzialmente gli stessi risultati del
procedimento analitico …”
La deducibilità fiscale delle variazioni di valore deicrediti:
commerciali:
Procedura concorsuale o Accordo diristrutturazione
Importi non rilevanti scaduti da 6 mesi
Prescrizione
finanziari
Rilevazione iniziale e valutazione
23R Galardi
Le regole del nuovo principio
Le differenze rispetto alle disposizioni contenute neiprincipi contabili internazionali
Fattori da considerare ai fini della cancellazione
Operazioni di smobilizzo che non comportano iltrasferimento del rischio (parziale o totale).
Cancellazione
24R Galardi
Clausole che prevedono azione di regresso
Effetti contabili:
caso di cessione
caso di anticipazione
Considerazioni di natura fiscale
Cancellazione
25R Galardi
Cancellazione
26R Galardi
“… gli elementi certi e precisi sussistono inoltre in casodi cancellazione dei crediti dal bilancio in applicazione
dei principi contabili …”
Le novità introdotte dalla bozza dell’OIC 15:
scorporo della componente finanziaria dai crediticommerciali
informazione in nota integrativa di componentefinanziaria intrinseca nei crediti finanziari
vendita con riserva di proprietà
sostanza sopra la forma per la cancellazione delcredito dal bilancio
se residua una garanzia su debito altrui è rilevato unfondo
Conclusione
27R Galardi
I soggetti che adottano i principi contabili OIC o IFRSpossono fiscalmente dedurre le perdite derivanti dallacancellazione dei crediti iscritti in bilancio, in ossequioalla corretta applicazione dei principi contabili(cessione pro-soluto, transazione con riduzione deldebito o della rinuncia). Qualora la perdita su creditiderivi da un atto elusivo, ovvero qualificabile comemera liberalità, privo di valide ragioni economichel’Agenzia delle Entrate mantiene il potere di sindacarela deduzione.
Conclusione
28R Galardi
29
Domande?
R Galardi
30
Grazie per l’attenzione
Riccardo GalardiDottore commercialista in Firenze
riccardogalardi@commercialisti.fi.it
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