Revisors erklæringer København

Revisors erklæringer

Beierholm, København

24. marts 2010

Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

2 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Introduktion

Præsentation af undervisere

• Helle Damsgaard Jensen

-Revisor siden 1997

-HD 2001 og cand.merc.aud. 2005-Handelshøjskolen i Århus

-Beierholm 2001-2006

-Deloitte 2007

-Beierholm 2007--Faglig udviklingsafdeling og revisionsafdeling i Århus

-Statsautoriseret revisor 2009

• Jesper Seehausen

-Cand.merc.aud. 2004-Aalborg Universitet

-Danica-prisen for bedste kandidatafhandling

-Ph.d.-stipendiat mv. 2004-2008-Aalborg Universitet

-Beierholm 2009--Faglig udviklingsafdeling

Dagens program (1:2)

• Kort om Beierholm

• Revisors erklæringer

• Revisorloven

• Årsregnskabsloven

• Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen

• RS-systemet

• Revisionsstandarder

-RS 700

-RS 701 mv.

-RS 800

-RS 2400

RS 2410

-RS 3000 mv.

-RS 3400

Dagens program (2:2)

-RS 3411 mv.

-RS 4400

-RS 4410

• Revisionsudtalelser

-UR 2007-1

-UR 2007-3

-UR 2010-1

• Beierholms erklæringsdatabase

• Going concern – en undersøgelse

• Udvalgte revisionspåtegninger – fra going concern-undersøgelsen

Kort om Beierholm

Vi skaber balance

Viskaber balancefordi vi er kompetente og professionelle

Vi skaberbalancefordi vi går op i nærhed og menneskelighed

Vi skaber balancefordi vi er moderne og innovative

547 medarbejdere på landsplan

• 52 partnere

- Der alle er statsautoriserede revisorer

• I alt 89 statsautoriserede revisorer

• Special- og fællesafdelinger

- Skat, moms og afgifter

- Faglig udvikling

- It og it-revision

- Marketing

- Administration

• Hjørring – 21 (medarbejdere)

• Frederikshavn – 12

• Dronninglund – 5

• Aalborg – 130

• Farsø – 18

• Hadsund – 7

• Hobro – 36

• Viborg – 28

• Århus – 47

• Haderslev – 18

• København – 164

• Haslev – 13

• Næstved – 42

• Slagelse – 6

Vores kontorer

Et godt sted at være …

Beierholm er af medarbejderne kåret som en afDanmarks bedste arbejdspladser

I 2009 som nr. 11 i kategorien ’Store virksomheder’(over 500 ansatte) og samlet som nummer 49 blandtalle deltagende virksomheder

Vores værdier

Kompetent og professionelVi stiler højt både på egne og vores kunders vegne. Vi løser opgaven til tiden og uden fejl. Vi formår at være et skridt foran, både når det gælder revision og rådgivning. Vores solide ekspertise er vores fundament. Nærhed og menneskelighedHele løsninger kræver hele mennesker. Revision og rådgivning er ikke kun et spørgsmål om tal. Det er også et spørgsmål om nærvær og forståelse for kollegaen og kunden. Det er vores kendetegn i dag. Og det skal vi i fremtiden være endnu mere kendt for.

Moderne og innovativVi tænker nyt og tænker anderledes. Vores profil afspejler vores arbejde, at vi tør markere os og allerede i dag tager aktivt stilling til morgendagens udfordringer. Nye tanker baner vejen for nye muligheder. Det er vores fremdrift.

Uddannelsesresultaterne taler for sig selv

I Beierholm er vi rigtig gode til at skabe de optimale rammer for din faglige og personlige udvikling – til stor glæde for vores kunder og til stor glæde for dig selv, når du vælger at gå til revisoreksamen

Vi er derfor meget stolte af at kunne tilbyde dig én af branchens højeste beståelsesprocenter – både ved den skriftlige og den mundtlige revisoreksamen i 2009, 2008, 2007 og 2006

Beståelsesprocenten til den skriftlige revisoreksamen

Beståelsesprocenten til den mundtlige revisoreksamen

Landsgennemsnit i branchen

Beierholm Landsgennemsnit i branchen

Beierholm

2009 52,3 % 100 % 67 % 83 %

2008 48,6 % 80 % 69 % 80 %

2007 46,4 % 50 % 73 % 100 %

2006 54,3 % 100 % 71 % 100 %

Revisors erklæringer

Indhold (1:2)

• Revisorloven og erklæringer i RS-systemet

• Sammenhæng fra erklæringsbekendtgørelsen til RS-systemet

• Beslutningstræ ved valg af erklæring

• Valg af erklæring til regnskaber

• Opbygning af erklæringseksempler og skabeloner

• RS 700

• RS 701

• RS 800

• RS 2400

• RS 2410

• RS 3000

• RS 3400

• RS 4400

Indhold (2:2)

• RS 4410

• Påtegninger, forvaltningsrevision

Revisorloven

Lovens anvendelsesområde (1:3)

• Loven finder anvendelse ved revisors afgivelse af revisionspåtegninger på regnskaber, herunder revisors udtalelser om ledelsesberetningen i henhold til årsregnskabsloven, og ved revisors afgivelse af andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1, stk. 2)

• Lovens §§ … finder tillige anvendelse ved revisors afgivelse af andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1, stk. 3)

Erklæringer med sikkerhed

§ 1, stk. 2Revisionspåtegninger på regnskaber samt andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug

Andre erklæringer

§ 1, stk. 3Andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug

Erklæringermed sikkerhed

Andre erklæringer

Krav til revisors arbejde God revisorskikKun professionel

kompetence og fornøden omhu

Tavshedspligt Ja Ja

Lovpligtig forsikring Ja Ja

Disciplinære sanktioner Ja Ja

Underretning om økonomiske forbrydelser

Erklæringermed sikkerhed

Andreerklæringer

Offentlighedens tillidsrepræsentant

Ja Nej

Uafhængighed Ja Nej (men oplysningskrav)

Kvalitetskontrol Ja Nej

Erklæring skal afgives gennem en revisionsvirksomhed

Ja Nej

En række andre krav til revisor og revisionsvirksomheden

Ja Nej

Revisors virksomhed

• Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant under udførelse af opgaver omfattet af § 1, stk. 2

- Revisor skal udføre opgaverne i overensstemmelse med god revisorskik, herunder udvise den nøjagtighed og hurtighed, som opgavernes beskaffenhed tillader

- God revisorskik indebærer desuden, at revisor skal udvise integritet, objektivitet, fortrolighed, professionel adfærd, professionel kompetence og fornøden omhu ved udførelsen af opgaverne (§ 16, stk. 1)

• Revisor skal under udførelse af opgaver efter § 1, stk. 3, udvise professionel kompetence og fornøden omhu

- Hvis revisor ikke er uafhængig ved udførelsen af opgaverne, skal dette oplyses i erklæringen (§ 16, stk. 3)

Revisionspåtegning eller anden erklæring med sikkerhed

• Når revisor har afsluttet en revision, skal revisor afgive en revisionspåtegning på regnskabet om det udførte arbejde og konklusionen herpå

- Revisionspåtegningen skal afgives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for opgaven

- Revisionspåtegninger på regnskaber kan ikke afgives sammen med andre end godkendte revisorer (§ 19, stk. 1)

• Andre erklæringer med sikkerhed end revisionspåtegningen skal underskrives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for opgaven

- Erklæringen kan afgives sammen med andre end revisorer (§ 19, stk. 4)

Årsregnskabsloven

Revision mv.

• Kun statsautoriserede eller registrerede revisorer kan revidere årsregnskaber og koncernregnskaber, som er omfattet af revisionspligt, og afgive en udtalelse om ledelsesberetningen mv.

- Bestemmelsen finder tilsvarende anvendelse, hvis en virksomhed, som er fritaget for revisionspligt, vælger at lade sit årsregnskab revidere eller at lade en revisor udføre andet arbejde, som medfører afgivelse af en erklæring til årsrapporten (§ 135a, stk. 1)

• Ved revision af årsrapporter, som skal udarbejdes efter reglerne for regnskabsklasse D, skal mindst én revisor være statsautoriseret revisor (§ 135a, stk. 2)

Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen

Erklæringsbekendtgørelsen

• Kapitel 1

- Indledende bestemmelser (§§ 1-2)

• Kapitel 2

- Afgivelse af erklæringer- Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8)

- Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 9-12)

- Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 13-16)

• Kapitel 3

- Straffebestemmelser (§ 17)

• Kapitel 4

- Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 18)

Indledende bestemmelser (1:2)

• Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen, eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug

- Tilsvarende gælder ved afgivelse af udtalelser om ledelsesberetninger (§ 1, stk. 1)

• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne uafhængigt af hvervgiver og under hensyn til de forhold, som modtagerne må forventes at tillægge betydning, når de træffer beslutninger

- Revisor skal derfor tage stilling til alle forhold, medmindre de er uvæsentlige for formålet med erklæringen og udtalelsen, og andet ikke fremgår af lovgivningen mv. (§ 1, stk. 2)

• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne i et entydigt og let forståeligt sprog (§ 1, stk. 3)

• Modtagerne forudsættes i denne bekendtgørelse at være de personer, virksomheder og offentlige myndigheder mv., hvis beslutninger normalt må forventes at blive påvirket af erklæringerne og udtalelserne (§ 1, stk. 4)

Indledende bestemmelser (2:2)

• Ved et regnskab forstås i denne bekendtgørelse:

- En årsrapport, et årsregnskab, et koncernregnskab, en delårsrapport, et delårsregnskab og et delårskoncernregnskab i henhold til årsregnskabsloven

- Et andet tilsvarende regnskab, som i det mindste indeholder en resultatopgørelse, en balance og forklarende noter, og som tjener et generelt formål og retter sig mod en bred kreds af brugere (§ 2)

Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (1:3)

• Revisionspåtegningen skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge:

- Forbehold i henhold til § 6 eller oplysning om, at påtegningen er uden forbehold

- En konklusion vedrørende den udførte revision

- Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet

- Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

- Hvor ledelsesberetning er udarbejdet en udtalelse fra revisor om, hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen – baseret på den udførte revision af årsregnskabet og et eventuelt koncernregnskab – har givet anledning til bemærkninger (§ 5, stk. 1)

• Er påtegningen uden forbehold, skal revisor tydeligt og fremhævet angive:

- ’Revisionen har ikke givet anledning til forbehold’ (§ 5, stk. 3)

• Konklusionen skal være enten uden forbehold, med forbehold eller afkræftende

- Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om regnskabet, skal dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ’Forbehold’ (§ 5, stk. 5)

• En afkræftende konklusion indeholder oplysning om, at regnskabet ikke opfylder kravet om, at det skal give et retvisende billede af virksomhedens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet i overensstemmelse med den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme, eller ikke opfylder tilsvarende, generelle kvalitetskrav (§ 5, stk. 6)

• Udtalelsen om ledelsesberetningen skal – hvis der ikke er overensstemmelse med årsregnskabet eller et eventuelt koncernregnskab, og dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, som ikke er uvæsentlige – indeholde oplysninger om, hvori eventuelle uoverensstemmelser består

- Hvis revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl og mangler i ledelsesberetningen, skal udtalelsen omfatte en beskrivelse heraf (§ 5, stk. 7)

• Oplysningerne efter § 5, stk. 1, nr. 7, det vil sige revisors udtalelse om, hvorvidt revisors gennemlæsning af en eventuel ledelsesberetning har givet anledning til bemærkninger, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ’Udtalelse om ledelsesberetningen’ (§ 5, stk. 8)

Forbehold (1:3)

• Revisor skal i revisionspåtegningen tage forbehold, hvis:

- Revisor på baggrund af det opnåede revisionsbevis konkluderer, at regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler

- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl (§ 6, stk. 1)

• Forbehold skal altid tages, hvis:

- Regnskabet ikke opfylder krav om, at det skal give et retvisende billede af virksomhedens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet i overensstemmelse med den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme, eller det ikke opfylder andre tilsvarende, generelle kvalitetskrav

- Regnskabet ikke indeholder de krævede oplysninger eller ikke opfylder betingelserne for at udelade krævede oplysninger, medmindre de manglende oplysninger er uvæsentlige

- Usikkerhed vedrørende opgørelsen af regnskabet eller usædvanlige forhold, som har påvirket det, ikke er tilstrækkeligt oplyst

- Regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt

Forbehold (2:3)

- Forhold af betydning for regnskabet ikke er tilstrækkeligt oplyst for revisor

- Revisor ikke kan udtrykke en konklusion vedrørende dele af regnskabet eller regnskabet som helhed

- Regnskabet i øvrigt ikke er aflagt i overensstemmelse med lovgivningens eller eventuelle andre bestemmelsers krav til regnskabsaflæggelsen (§ 6, stk. 2)

• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af revisionspåtegningen

- Forbehold skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ’Forbehold’ (§ 6, stk. 3)

• Revisor skal i revisionspåtegningen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 6, stk. 4)

• Revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet (§ 6, stk. 5)

Forbehold (3:3)

§ 6, stk. 1, nr. 1 Nr. 2

§ 6, stk. 2, nr. 1 X

Nr. 2 X

Nr. 3 X

Nr. 4 X

Nr. 5 X

Nr. 6 X

Nr. 7 X

Supplerende oplysninger (1:2)

• Revisor skal i revisionspåtegningen give supplerende oplysninger om eventuelle forhold i regnskabet, som revisor påpeger uden at tage forbehold (§ 7, stk. 1)

• Revisor skal altid give supplerende oplysninger, hvis lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig

- Der skal endvidere særskilt gives supplerende oplysninger om forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser der vedrører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere

- Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af:- Straffelovens kapitel 28 samt skatte-, afgifts- og tilskudslovgivningen

- Den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning

- Lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale (§ 7, stk. 2)

• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 7, stk. 3)

Supplerende oplysninger (2:2)

• Oplysninger efter § 7, stk. 1, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ’Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet’, mens oplysninger efter § 7, stk. 2, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ’Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold’ (§ 7, stk. 4)

Erklæringsvejledningen

• Indledning

• Revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen

• Årsregnskabsloven og erklæringsbekendtgørelsen

• Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber

- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-8

• Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber

• Andre erklæringer med sikkerhed

• Ikrafttræden mv.

Udvalgte forskelle på kravene til erklæringer

Revisions-påtegninger på

reviderede regnskaber

Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber

Andre erklæringer med

sikkerhed

Udtalelse om ledelsesberetningen, hvis denne ikke revideres

Ja Nej Nej

Oplysning om, at ’Revisionen … ikke [har] givet anledning til forbehold’

Ja Nej Nej

Oplysning om, at ’Generalforsamlingen … ikke [bør] godkende regnskabet’

Ja Nej Nej

Krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold (ledelsesansvar mv.)

Ja Nej Nej

Specifikke krav til situationer, hvor revisor skal tage forbehold

Henvisning til kravene til revisions-

påtegninger

Generelle krav

RS-systemet

RS-systemets erklæringsstandarder

Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)

Revision og review af historiske finansielle oplysninger

Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle

oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR

Andre erklæringsopgaver med sikkerhed

RS 700

RS 701

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410

RS vedrørende kvalitetskontrol

Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed

Sammenhæng mellem erklæringsbekendtgørelsen og RS-systemet

Revisionspåtegninger på reviderede

regnskaber

Erklæringer om gennemgang (review)

af regnskaber

Andre erklæringer med sikkerhed

Erklæringer uden sikkerhed

§§ 3-8 §§ 9-12 §§ 13-16 –

RS 700 RS 2400 RS 800 RS 4400

RS 701 RS 2410 RS 3000 RS 4410

(RS 720) RS 3400

RS 3411

Udvalgte forskelle på erklæringer (1:2)

RS 700

RS 701

RS 800

RS 2400

RS 2410RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS 4400 RS 4410

Ydelse Revision ReviewRevision

eller review

Under-søgelse

–Aftalte

arbejds-handlinger

Assistance

Grad af sikkerhed

Høj BegrænsetHøj eller

begrænsetHøj og

begrænsetHøj eller

begrænsetIngen Ingen

Forbehold Ja Ja Ja Ja JaIkke

relevantIkke

relevant

Konklusion Ja Ja Ja Ja Ja Nej Nej

Udvalgte forskelle på erklæringer (2:2)

RS 700

RS 701

RS 800

RS 2400

RS 2410RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS 4400 RS 4410

Klient-kendskab

Ja Ja Ja Ja Ja Ja Ja

Analyse Ja Ja Ja Ja JaEfteraftale

Gennem-læsning

Forespørg-sel

Ja Ja Ja Ja JaEfteraftale

Efter-prøvelse

Ja Nej Ja eller nej Ja Ja eller nejEfteraftale

Beslutningstræ ved valg af erklæring

oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR

RS 700

RS 701

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410

Revisionsstandarder

RS 700

Umodificerede revisionspåtegninger

RS 700

• Omhandler den uafhængige revisors påtegning på et fuldstændigt regnskab med generelt formål

• Ajourført i oktober 2006

• Formål

- Formålet med denne standard er at opstille standarder for og give vejledning om den uafhængige revisors påtegning, der afgives som et resultat af en revision af et fuldstændigt regnskab med generelt formål udarbejdet i overensstemmelse med en regnskabsmæssig begrebsramme, som er udformet for at give et retvisende billede

- Standarden giver ligeledes vejledning om de forhold, som revisor overvejer i forbindelse med udformningen af en konklusion om dette regnskab (afsnit 1)

- Standarden omhandler situationer, hvor revisor er i stand til at udtrykke en konklusion uden forbehold, og hvor ingen modifikationer af revisionspåtegningen er nødvendige

- RS 701 opstiller standarder for og giver vejledning i forbindelse med modifikationer af påtegningen i form af supplerende oplysninger, forbehold, at en konklusion ikke afgives, eller at der afgives en afkræftende konklusion (afsnit 2)

Valg af erklæring på et fuldstændigt regnskab

Høj grad af sikkerhed

Begrænset sikkerhed

Ingen sikkerhed

Regnskab med generelt formål

RS 700

RS 701

RS 2400RS 4410

(RS 4400)

Regnskab med særligt formål

RS 800

Eksempler på revisionspåtegninger

• RS 700

- Umodificeret revisionspåtegning (afsnit 60)

• UR 2010-1

- Umodificerede revisionspåtegninger (se næste slide)

- Umodificeret revisionspåtegning – årsrapport for virksomhed i regnskabsklasse B

- Umodificeret revisionspåtegning – årsrapport for virksomhed i regnskabsklasse C

Umodificeret revisionspåtegning – regnskabsklasse B og C – årsregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven

• Ledelsespåtegning

• Den uafhængige revisors påtegning

- Årsregnskab indeholder ikke ledelsesberetning

• Den uafhængige revisors påtegning og udtalelse

• Den uafhængige revisors påtegning

- Ledelsesberetningen er omfattet af revisionen

Ledelsespåtegning

Den uafhængige revisors påtegning – årsregnskab indeholder ikke ledelsesberetning

Den uafhængige revisors påtegning og udtalelse

Den uafhængige revisors påtegning – ledelsesberetningen er omfattet af revisionen

RS 701 mv.

Modificerede revisionspåtegninger

RS 701

• Omhandler modifikationer af den uafhængige revisors påtegning

• Formål

- Formålet med denne standard er at opstille standarder for og give vejledning om de omstændigheder, hvor den uafhængige revisors påtegning skal modificeres, samt form og indhold af modifikationer af revisionspåtegningen under disse omstændigheder (afsnit 1)

- RS 700 opstiller standarder for og giver vejledning om form og indhold af den uafhængige revisors påtegning på et fuldstændigt regnskab med generelt formål udarbejdet i overensstemmelse med en regnskabsmæssig begrebsramme, som er udformet til at give et retvisende billede, når revisor er i stand til at udtrykke en konklusion uden forbehold, og det ikke er nødvendigt at modificere revisionspåtegningen (afsnit 2)

Typer af revisionspåtegninger

• Umodificerede revisionspåtegninger

- Konklusion uden forbehold

• Modificerede revisionspåtegninger

- Forhold, der ikke påvirker revisors konklusion- Supplerende oplysninger

- Forhold, der påvirker revisors konklusion- Konklusion med forbehold

- Konklusion kan ikke udtrykkes

- Afkræftende konklusion

Supplerende oplysninger

• Revisor skal modificere revisionspåtegningen ved i et særskilt afsnit at fremhæve væsentlige forhold, der vedrører et going concern-problem (afsnit 6)

• Revisor skal overveje at modificere revisors påtegning ved i et særskilt afsnit at omtale, at der er betydelig usikkerhed, som kan påvirke regnskabet (af anden art end et going concern-problem), og hvis afklaring afhænger af fremtidige begivenheder

- En usikkerhed er et forhold, hvis udfald afhænger af fremtidige handlinger eller begivenheder, der ligger uden for virksomhedens direkte kontrol, men som kan påvirke regnskabet (afsnit 7)

• Tilføjelsen af en supplerende oplysning om et going concern-problem eller om betydelig usikkerhed er normalt tilstrækkeligt til at opfylde revisors erklæringsansvar om sådanne forhold

- I ekstreme tilfælde som for eksempel situationer med flere usikkerheder, der alle har betydning for regnskabet, kan revisor finde det passende at udtrykke, at en konklusion ikke udtrykkes, i stedet for at tilføje en supplerende oplysninger (afsnit 9)

• Husk også reglerne om supplerende oplysninger i erklæringsbekendtgørelsen!

Forbehold (1:3)

• En revisor kan ikke udtrykke en konklusion uden forbehold, hvis et af følgende forhold foreligger, og virkningen af forholdet efter revisors opfattelse er eller vil kunne være væsentlig for regnskabet:

- Der er en begrænsning i omfanget af revisors arbejde

- Der er uenighed med ledelsen om, hvorvidt den anvendte regnskabspraksis er acceptabel, den konkrete anvendelse heraf, eller om regnskabets informationer er tilstrækkelige

- En begrænsning i omfanget af revisors arbejde kan medføre en konklusion med forbehold eller en påtegning om, at konklusion ikke udtrykkes

- Uenighed med ledelsen kan medføre en konklusion med forbehold eller en afkræftende konklusion (afsnit 11)

• En konklusion med forbehold skal udtrykkes, hvis revisor konkluderer, at en konklusion uden forbehold ikke kan udtrykkes, og at virkningen af enhver uenighed med ledelsen eller begrænsning i omfanget af revisionen ikke er så væsentlig og gennemgribende, at det er nødvendigt med en påtegning om, at konklusion ikke kan udtrykkes, eller en afkræftende konklusion (afsnit 12)

Forbehold (2:3)

• En revisionspåtegning om, at konklusion ikke kan udtrykkes, skal gives, når den mulige virkning af en begrænsning i omfanget af revisionen er så væsentlige og gennemgribende, at revisor ikke har været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis og derfor ikke er i stand til at udtrykke en konklusion om regnskabet (afsnit 13)

• En afkræftende konklusion skal udtrykkes, hvis virkningen af en uenighed er så væsentlig og gennemgribende for regnskabet, at revisor konkluderer, at en konklusion med forbehold ikke er tilstrækkeligt til at vise, at regnskabet er misvisende eller mangelfuldt (afsnit 14)

• Husk også reglerne om forbehold i erklæringsbekendtgørelsen!

Forbehold (3:3)

Væsentlige, men ikke

gennemgribende forhold

Konklusion med forbehold

Væsentlige og gennemgribende

forhold

Konklusion kan ikke udtrykkes

forhold

Afkræftende konklusion

Begrænsning i omfanget af

revisors arbejde

’… bortset fra den mulige indvirkning af det i forbeholdet

anførte giver …’

’Som følge af det i forbeholdet anførte

kan vi ikke …’Ikke relevant

Uenighed med ledelsen

’… bortset fra det i forbeholdet anførte

giver …’Ikke relevant

’… som følge af det i forbeholdet anførte

ikke giver …’

Ikke-korrigeret fejlinformation (1:3)

• RS 260

- Revisor skal vurdere revisionsmæssige forhold af ledelsesmæssig interesse, der viser sig ved revision af regnskabet, og kommunikere disse til den øverste ledelse

- Normalt omfatter sådanne forhold:- …

- Konstaterede fejl, der har eller kan have en væsentlig indvirkning på virksomhedens regnskab, uanset om fejlen er bogført af virksomheden

- … (afsnit 11)

- Revisor skal informere den øverste ledelse om de ikke-korrigerede fejlinformationer, som revisor har fundet under revisionen, og som den daglige ledelse har vurderet som værende uvæsentlige både enkeltvist og samlet for regnskabet som helhed (afsnit 11a)

- De ikke-korrigerede fejlinformationer, som meddeles den øverste ledelse, behøver ikke at indeholde de fejlinformation, der er under en bestemt beløbsgrænse (afsnit 11b)

• RS 580

- Revisor skal indhente skriftlige erklæringer fra den daglige ledelse, hvori den erklærer, at:

- Det er dens opfattelse, at effekten af de ikke-korrigerede fejlinformationer i regnskabet, som revisor har fundet under revisionen, både enkeltvist og sammenlagt er uvæsentlige for regnskabet som helhed

- Den skriftlige erklæring skal indeholde eller vedhæftes en oversigt over disse forhold (afsnit 5a)

Uvæsentlig fejlinformation

Væsentlig fejlinformation

Ikke-korrigeret fejlinformation

Den daglige og den øverste ledelse (dog

mulighed for en beløbsgrænse for den

øverste ledelse)

Forbehold (uenighed med ledelsen)

Korrigeret fejlinformation –Den øverste ledelse

(eventuelt)

Going concern (1:4)

• Erklæringsbekendtgørelsen

- Forbehold skal altid tages, hvis regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt (§ 6, stk. 2, nr. 4)

• RS 701

- Revisor skal modificere påtegningen ved i et særskilt afsnit at fremhæve væsentlige forhold, der vedrører et going concern-problem (afsnit 6)

• RS 570

- Revisionskonklusioner og -påtegning- På basis af opnåede revisionsbeviser skal revisor afgøre, om der efter

revisors vurdering er betydelig usikkerhed i relation til begivenheder eller forhold, der alene eller tilsammen kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 30)

- Der er betydelig usikkerhed, hvis den potentielle effekt af usikkerheden er af en størrelsesorden, der efter revisors vurdering nødvendiggør klar oplysning om arten og følgerne af usikkerheden for, at regnskabsaflæggelsen ikke blive misvisende (afsnit 31)

Going concern (2:4)

- Going concern-forudsætningen er relevant, men der er betydelig usikkerhed

- Hvis anvendelsen af going concern-forudsætningen er relevant, men der er betydelig usikkerhed, overvejer revisor, om regnskabet:

- På en fyldestgørende måde beskriver hovedbegivenheder eller -forhold, der rejser betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, og ledelsens planer for at håndtere disse begivenheder eller forhold

- Klart anfører, at der er betydelig usikkerhed knyttet til begivenheder eller forhold, som kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, og at den derfor kan blive ude af stand til at realisere sine aktiver og opfylde sine forpligtelser under den normale drift (afsnit 32)

- Såfremt der er tilstrækkelige oplysninger i regnskabet, skal revisor i revisionspåtegningen udtrykke en konklusion uden forbehold, men skal modificere revisionspåtegningen ved at give supplerende oplysninger, der fremhæver den betydelige usikkerhed knyttet til begivenheden eller forholdet, som kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften og henlede opmærksomheden på noten i regnskabet (ledelsesberetningen i årsrapporten og lignende), der giver oplysning om forholdene

- Når revisor vurderer tilstrækkeligheden af de afgivne oplysninger i regnskabet, overvejer revisor, hvorvidt oplysningerne tydeligt gør brugeren opmærksom på risikoen for, at virksomheden ikke kan fortsætte med at realisere sine aktiver og opfylde sine forpligtelser under normal drift (afsnit 33)

Going concern (3:4)

- Hvis tilstrækkelig oplysning ikke gives i regnskabet, skal revisor afhængigt af forholdene afgive enten en konklusion med forbehold eller en afkræftende konklusion

- Revisionspåtegningen skal omfatte specifik henvisning til, at der er betydelig usikkerhed, som kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 34)

- Going concern-forudsætningen er ikke relevant- Hvis revisor konkluderer, at virksomheden ikke vil være i stand til at

fortsætte driften, skal revisor afgive en påtegning med afkræftende konklusion, såfremt regnskabet er udarbejdet under forudsætning af virksomhedens fortsatte drift

- Hvis revisor på grundlag af yderligere revisionshandlinger og tilvejebragt information inklusive effekten af ledelsens planer konkluderer, at virksomheden ikke vil være i stand til at fortsætte driften, konkluderer revisor, uanset om oplysninger er afgivet, at going concern-forudsætningen, der er anvendt ved regnskabsudarbejdelsen, ikke er relevant og afgiver en påtegning med afkræftende konklusion (afsnit 35)

- I tilfælde, hvor virksomhedens ledelse har konkluderet, at going concern-forudsætningen for regnskabsudarbejdelsen ikke er relevant, udarbejdes regnskabet på et alternativt, acceptabelt grundlag

- Såfremt revisor på basis af yderligere udførte revisionshandlinger og tilvejebragte oplysninger fastslår, at det alternative grundlag er relevant, kan revisor afgive en konklusion uden forbehold, hvis der er fyldestgørende oplysninger, men kan finde det nødvendigt med supplerende oplysninger i revisionspåtegningen for at gøre regnskabslæseren opmærksom på dette grundlag (afsnit 36)

Going concern (4:4)

Betydelig problematik om fortsat drift

Omtale af usikkerhed

Tilstrækkelig Utilstrækkelig

Going concern valgt som regnskabsprincip

Relevant valgSupplerende

oplysning

Konklusion med forbehold eller afkræftende konklusion

Ikke relevant valg Afkræftende konklusion

Going concern ikke valgt som

regnskabsprincip

Relevant valg Supplerende oplysning

Ikke relevant valg Afkræftende konklusion

• RS 701

- Supplerende oplysning (afsnit 7)

- Begrænsning i revisionens omfang – påtegning med forbehold (afsnit 19)

- Begrænsning i revisionens omfang – påtegning om, at konklusion ikke kan udtrykkes (afsnit 19)

- Uenighed om regnskabspraksis – fejlagtig regnskabsmæssig behandling – konklusion med forbehold (afsnit 21)

- Uenighed – manglende oplysninger – afkræftende konklusion (afsnit 21)

• RS 570

- Supplerende oplysninger (afsnit 33)

- Konklusion med forbehold (afsnit 34)

- Afkræftende konklusion (afsnit 34)

• UR 2007-3

- Umodificerede revisionspåtegninger

• Ingen eksempler i ’Revisors erklæringer’

Opgave

Modificering af revisionspåtegningen

Påvirker konklusion

Nej J a

Begrænsning i Uenighed med revisors arbejde ledelsen

Supple- Konklusion Konklusion Konklusion Af- rende med afgives med kræftende oplysninger forbehold ikke forbehold konklusion

1 Varelageret er i balancen indregnet til 30 mio. DKK. Lageret er efter revisors op-fattelse værdiansat 6 mio. DKK for højt, idet der ikke er foretaget nedskrivning på ukurante varer.

2 Årsberetningen indeholder omtale af et alvorligt tilfælde af olieforurening på sel-skabets grund. Der er i årsregnskabet foretaget en hensættelse til oprensnings-omkostninger på 20 mio. DKK. Revisor har ikke modtaget dokumentation for den foretagne hensættelse.

3 Revisor har assisteret med udarbejdelse af årsberetningen. I et afsnit med over-skriften ”Rekonstruktion” er anført betingelserne for, at selskabet kan fortsætte sin drift, hvorfor selskabets årsregnskab er aflagt under forudsætning af fortsat drift.

4 Årsberetningen angiver i et afsnit med overskriften ”Rekonstruktion” betingel-serne for, at selskabet kan fortsætte sin drift, hvorfor selskabets årsregnskab er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Revisor finder det ikke realistisk, at forudsætningerne kan opfyldes.

Marker en eventuel modificering afrevisionspåtegningen:

– Gør nødvendige forudsætninger– Der kan være flere ”rigtige” svar

RS 800

Revisionsopgaver med særligt formål

RS 800

• Omhandler den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver med særligt formål

• Ajourført i december 2007

• Formål

- Formålet med denne standard er at opstille standarder for og give vejledning i forbindelse med revisionsopgaver med særligt formål, herunder:

- Fuldstændige regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis

- En del af et fuldstændigt regnskab med et generelt eller særligt formål såsom

- En enkelt regnskabsmæssig opgørelse

- Bestemte konti

- Dele af konti

- Poster i et regnskab

- Overholdelse af kontraktmæssige aftaler

- Regnskabssammendrag- Standarden finder ikke anvendelse ved review, aftalte arbejdshandlinger eller

assistance med regnskabsopstilling (afsnit 1)

Eksempler på erklæringer (1:2)

• RS 800

- Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis (bilag 1)

- Regnskab over kontante indbetalinger og udbetalinger

- Regnskab opgjort efter skattemæssige regler

- Erklæringer på dele af regnskaber (bilag 2)- Opgørelse over tilgodehavender

- Opgørelse af overskudsandel

- Erklæringer om overholdelse (bilag 3)- Separat erklæring

- Opgørelse vedhæftet årsrapporten

- Erklæringer på regnskabssammendrag (bilag 4)- Hvis den reviderede årsrapport havde en påtegning uden forbehold

- Hvis den reviderede årsrapport havde en påtegning med forbehold

- Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis

- Erklæring på regnskab over kontante indbetalinger og udbetalinger

- Erklæringer på dele af regnskaber- Erklæring på opgørelse over tilgodehavender

- Erklæringer om overholdelse- Erklæring vedrørende vilkår i låneaftale

- Erklæringer på regnskabssammendrag- Erklæring på regnskabssammendrag, hvis den reviderede årsrapport havde

en påtegning uden forbehold

RS-systemet

oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR

RS 700

RS 701

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410

RS 2400

Review af regnskaber

RS 2400 (1:2)

• Omhandler review af regnskaber

• Formål

- Formålet med denne standard er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne uden at være virksomhedens revisor påtager sig at udføre review af et regnskab, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med et sådant review

- Er revisor virksomhedens revisor, når han påtager sig at udføre review af et perioderegnskab, udføres et sådant review efter RS 2410 (afsnit 1)

- Denne standard omhandler review af regnskaber, herunder personlige regnskaber

- Standarden anvendes imidlertid også med fornødne tilpasninger på review af andre historiske finansielle oplysninger, herunder skatteregnskaber (afsnit 2)

RS 2400 (2:2)

• Mål

- Målet med et review af et regnskab er at sætte revisor i stand til at erklære, om revisor på basis af handlinger, som ikke giver samme sikkerhed som ved revision, er blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at regnskabet ikke i alle væsentlige henseender er udarbejdet i overensstemmelse med en fastlagt regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 3)

• Begrænset sikkerhed

- En reviewopgave giver begrænset sikkerhed for, at den information, der review’es, er uden væsentlige fejl, hvilket udtrykkes negativt i konklusionen (afsnit 9)

• Bilag 1

- Eksempel på et aftalebrev om review af et regnskab

• Bilag 2

- Eksempler på detaljerede handlinger, som kan udføres ved review af et regnskab

Eksempler på erklæringer

• RS 2400

- Umodificeret reviewerklæring (bilag 3)

- Modificerede reviewerklæringer (bilag 4)- Uenighed om værdiansættelse – konklusion med forbehold

- Manglende oplysninger – afkræftende konklusion

• UR 2010-1

- Erklæring om gennemgang af årsregnskab udarbejdet efter årsregnskabsloven – revisor har ikke revideret årsregnskabet

- Erklæring på årsrapport for klasse A-virksomhed (se næste slide)

Erklæring på årsrapport for klasse A-virksomhed

RS 2410

Review af perioderegnskaber

RS 2410 (1:3)

• Omhandler review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor

• Formål

- Formålet med denne standard er at opstille standarder for og give vejledning om den uafhængige revisors professionelle pligter, når revisor påtager sig en opgave om review af en revisionsklients perioderegnskab, samt om formen og indholdet af erklæringen (afsnit 1)

- I denne standard betyder et perioderegnskab finansielle oplysninger, der udarbejdes og aflægges i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme, og som omfatter enten et fuldstændigt regnskab eller et regnskabssammendrag for en kortere periode end selskabets regnskabsår (afsnit 2)

- Den revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab, skal udføre dette review efter denne standard

- En revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab uden at være virksomhedens valgte revisor udfører reviewet efter RS 2400 (afsnit 3)

RS 2410 (2:3)

- Denne standard retter sig mod review af perioderegnskaber udført af virksomhedens valgte revisor

- Standarden anvendes imidlertid også med nødvendige tilpasninger, når en virksomheds revisor påtager sig at udføre review af andre historiske finansielle oplysninger for en revisionsklient, herunder review af skatteregnskaber (afsnit 3a)

• Mål

- Målet med en opgave om review af et perioderegnskab er at sætte revisor i stand til at udtrykke en konklusion om, hvorvidt revisor på baggrund af reviewet er blevet bekendt med forhold, som giver revisor anledning til at konkludere, at perioderegnskabet i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme

- For at reducere risikoen for at udtrykke en fejlagtig konklusion om, hvorvidt perioderegnskabet indeholder væsentlig fejlinformation, til et moderat niveau foretager revisor forespørgsler samt udfører analytiske handlinger og andre reviewhandlinger (afsnit 7)

- Målet med et review af et perioderegnskab afviger betydeligt fra målet med en revision

- Et review af et perioderegnskab giver ikke grundlag for at udtrykke en konklusion om, hvorvidt perioderegnskabet giver et retvisende billede i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 8)

RS 2410 (3:3)

- I modsætning til en revision er et review ikke udformet til at give høj grad af sikkerhed om, hvorvidt perioderegnskabet er uden væsentlig fejlinformation

- Et review består af forespørgsler primært til personer med ansvar for økonomi og regnskabsmæssige forhold samt gennemførelse af analytiske handlinger og andre reviewhandlinger

- Et review kan give anledning til, at revisor bliver bekendt med betydelige forhold med indflydelse på perioderegnskabet, men det giver ikke alt det bevis, der er krævet ved en revision (afsnit 9)

• Bilag 1

- Eksempel på et aftalebrev om review af et perioderegnskab

• Bilag 2

- Eksempler på analytiske handlinger, som revisor kan overveje ved udførelse af et review af et perioderegnskab

• Bilag 3

- Eksempel på ledelsens regnskabserklæring

• RS 2410

- Umodificerede reviewerklæringer (bilag 4)- Et fuldstændigt perioderegnskab med et generelt formål aflagt i

overensstemmelse med årsregnskabsloven

- Andre perioderegnskaber

- Modificerede reviewerklæringer – konklusion med forbehold – afvigelse fra den relevante regnskabsmæssige begrebsramme (bilag 5)

- Et fuldstændigt perioderegnskab med et generelt formål aflagt i overensstemmelse med årsregnskabsloven

- Modificerede reviewerklæringer – konklusion med forbehold –begrænsninger af revisors undersøgelser, der ikke er pålagt af ledelsen (bilag 6)

- Modificerede reviewerklæringer – afkræftende konklusion – afvigelse fra den relevante regnskabsmæssige begrebsramme (bilag 7)

• UR 2010-1

- Erklæring om review af delårsregnskab – revisor har revideret årsregnskabet

- Erklæring om review af bilag til selvangivelse for et selskab – revisor har revideret årsregnskabet

- Erklæring om review af et perioderegnskab aflagt i overensstemmelse med årsregnskabsloven (se næste slide)

- Erklæring om review af bilag til selvangivelsen

Erklæring om review af et perioderegnskab aflagt i overensstemmelse med årsregnskabsloven

RS-systemet

oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR

RS 700

RS 701

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410

RS 3000 mv.

RS 3000

• Omhandler andre erklæringsopgaver med sikkerhed, det vil sige andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle oplysninger

• Ajourført i september 2007

• Formål

- Formålet med denne standard er at etablere grundlæggende principper og vigtige arbejdshandlinger for samt give vejledning til praktiserende revisorer om udførelse af andre erklæringsopgaver med sikkerhed (afsnit 1)

• Begrebsrammen

- Denne standard skal læses i sammenhæng med begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed, som definerer og beskriver elementerne i og målet med en erklæringsopgave med sikkerhed

Begrebsrammen (1:4)

• Definition af en erklæringsopgave med sikkerhed

- En erklæringsopgave med sikkerhed er en opgave, hvor revisor udtrykker en konklusion, der er udformet for at øge graden af tillid, som tiltænkte bruge ud over de ansvarlige for emnet kan have til vurderingen eller målingen af et erklæringsemne efter bestemte kriterier (afsnit 7)

• Erklæringsopgaver med henholdsvis høj grad af og begrænset sikkerhed

- Under denne begrebsramme må revisor udføre to typer af erklæringsopgaver med sikkerhed – en opgave med høj grad af sikkerhed og en opgave med begrænset sikkerhed

- Målet med en opgave med høj grad af sikkerhed er at reducere opgaverisikoen til et acceptabelt lavt niveau efter omstændighederne ved opgaven som grundlag for afgivelsen af et positivt udtrykt konklusion

- Målet med en opgave med begrænset sikkerhed er at reducere opgaverisikoen til et niveau, som efter omstændighederne ved opgaven er acceptabelt som grundlag for afgivelsen af en negativt udtrykt konklusion, men hvor denne risiko er højere end i en opgave med høj grad af sikkerhed (afsnit 11)

Begrebsrammen (2:4)

• Elementer i en erklæringsopgave med sikkerhed

- Et trepartsforhold, der omfatter:- Revisor

- En ansvarlig part

- Tiltænkte brugere

- Et passende erklæringsemne

- Egne kriterier

- Tilstrækkeligt og egnet bevis

- En skriftlig erklæring i den udformning, der passer til henholdsvis en opgave med høj grad af sikkerhed og en opgave med begrænset sikkerhed (afsnit 20)

Begrebsrammen (3:4)

Erklæringsopgave med sikkerhed Revision af en årsrapport

Et trepartsforhold, der omfatter:

– Revisor

– En ansvarlig part

– Tiltænkte brugere

Trepartsforholdet:

– Revisor

– Virksomhedens ledelse

– Regnskabsbrugere

Et passende emne Årsrapport

Egnede kriterier Årsregnskabsloven

Tilstrækkeligt og egnet bevis Revisionsbevis

En skriftlig erklæring Revisionspåtegning

Begrebsrammen (4:4)

• Eksempler på erklæringsemner

- Finansielle præstationer eller tilstande- For eksempel en virksomheds historiske eller fremtidige finansielle stilling,

resultat og pengestrømme

- Ikke-finansielle præstationer eller tilstande- For eksempel en virksomheds præstationer

- Fysiske karakteristika- For eksempel fysisk kapacitet

- Systemer og processer- For eksempel en virksomheds interne kontroller eller it-systemer

- Adfærd- For eksempel virksomhedsledelse, overholdelse af lovgivning og HR-praksis

(afsnit 31)

Forbehold

Væsentlige, men ikke

gennemgribende forhold

Konklusion med forbehold

forhold

Konklusion kan ikke udtrykkes

forhold

Afkræftende konklusion

Begrænsning i omfanget af

revisors arbejde

’… bortset fra den mulige indvirkning af det i forbeholdet

anførte giver …’

kan vi ikke …’Ikke relevant

Uenighed med ledelsen

giver …’Ikke relevant

ikke giver …’

Emne ikke passende eller kriterier ikke

egnede

giver …’

kan vi ikke …’

ikke giver …’

- Erklæring med høj grad af sikkerhed uden forbehold og supplerende oplysninger – erklæring til Undervisningsministeriet, Tilskudskontoret

- Erklæring med begrænset sikkerhed uden forbehold og supplerende oplysninger – erklæring på grønt regnskab

RS 3400

Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger

RS 3400 (1:3)

• Omhandler undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger, det vil sige budgetter og fremskrivninger

• Udsendt i maj 2006

• Formål

- Formålet med denne standard er at opstille standarder for og give vejledning om opgaver vedrørende undersøgelse af og erklæring om fremadrettede finansielle oplysninger, herunder arbejdshandlinger for undersøgelse af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger

- Standarden omhandler ikke undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger, som udtrykkes i generelle eller beskrivende vendinger, som for eksempel de, som anvendes i ledelsesberetningen i en årsrapport, selv om mange af de arbejdshandlinger, der er omtalt i standarden, kan være passende ved en sådan undersøgelse (afsnit 1)

• Definition af fremadrettede finansielle oplysninger

- Ved fremadrettede finansielle oplysninger forstås finansielle oplysninger baseret på forudsætninger om begivenheder, der kan ske i fremtiden, og mulige tiltag fra ledelsens side

- Fremadrettede finansielle oplysninger er af natur særligt subjektive, og udarbejdelsen heraf kræver, at der foretages betydelige vurderinger

RS 3400 (2:3)

- Fremadrettede finansielle oplysninger kan bestå af:- Et budget

- Fremskrivninger

- En kombination heraf

– For eksempel et budget for et år plus en fem års fremskrivning deraf (afsnit 3)

• Definition af et budget

- Ved et budget forstås fremadrettede finansielle oplysninger udarbejdet på baggrund af forudsætninger om fremtidige begivenheder, som ledelsen forventer vil finde sted, og tiltag, som ledelsen på tidspunktet for udarbejdelsen af oplysningerne forventer at udføre (afsnit 4)

• Definition af fremskrivninger

- Ved fremskrivninger forstås fremadrettede finansielle oplysninger baseret på:

- Hypotetiske forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag, som ikke nødvendigvis forventes at finde sted

- For eksempel når en virksomhed er i en startfase eller overvejer en væsentlig ændring i arten af driften

- En blanding af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger- Sådanne oplysninger viser de mulige konsekvenser på tidspunktet for udarbejdelse

deraf, hvis begivenhederne og tiltagene finder sted (afsnit 5)

RS 3400 (3:3)

• Revisors erklæring

- Revisors erklæring om undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger skal indeholde følgende:

- En negativt udtrykt konklusion om, hvorvidt forudsætningerne giver et rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger (begrænset sikkerhed)

- En positivt udtrykt konklusion om, hvorvidt de fremadrettede finansielle oplysninger er behørigt udarbejdet på grundlag af de opstillede forudsætninger og præsenteret i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme (høj grad af sikkerhed)

- … (afsnit 27)

Forbehold mv.

Konklusion med

forbehold

Afkræftende

konklusion

Konklusion kan ikke

udtrykkes

Afstå fra opgaven

Præsentation eller oplysninger er ikke tilstrækkelige

En eller flere betydelige forudsætninger giver ikke et rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger

Begrænsning i omfanget af revisors arbejde

• RS 3400

- Erklæring på budget (afsnit 29 og bilag 1)

- Erklæring på fremskrivning (afsnit 30 og bilag 2)

- Erklæring om undersøgelse af resultatforventninger

- Erklæring på fremskrivning til brug ved bedømmelse af den fremtidige udvikling (se næste slide)

Erklæring på fremskrivning til brug ved bedømmelse af den fremtidige udvikling

RS 3411

Erklæringsopgaver om it-kontroller

RS 3411

• Omhandler erklæringsopgaver om generelle it-kontroller og applikationskontroller mv.

• Udsendt i august 2005

• Formål

- Formålet med denne standard er at opstille standarder for og give vejledning om de erklæringsopgaver vedrørende generelle it-kontroller og applikationskontroller mv., som revisor udfører for en serviceleverandør og/eller dennes kunder vedrørende serviceleverandørens ydelser over for disse kunder

- Standarden finder anvendelse på opgavetyper, hvor der ønskes erklæring om generelle it-kontroller, applikationskontroller eller lignende kontroller (afsnit 1)

• Eksempler på erklæringer (bilag 1)

- Erklæringer om generelle it-kontroller- Udsagnsbaseret erklæring

- Direkte erklæring

- Erklæring om applikationskontroller – udsagnsbaseret erklæring

RS 402

• Omhandler revisionsmæssige overvejelser vedrørende virksomheder, der anvender serviceleverandører

• Udsendt i juli 2006

• Formål

- Formålet med denne standard er at opstille standarder for og give vejledning til revisor, hvor virksomheden benytter sig af en serviceleverandør

- Standarden beskriver desuden de erklæringer afgives af serviceleverandørens revisor, som kan indhentes af virksomhedens revisor (afsnit 1)

Sammenhæng mellem RS 402, RS 700 og RS 3411

Serviceleverandør

Regnskabsaflæggendevirksomhed

Regnskabsbrugere

Erklæring om kontroller (RS 3411)

Påtegning på årsrapport (RS 700) Anvendelse af erklæringom kontroller (RS 402)

RS-systemet

oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR

RS 700

RS 701

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410

RS 4400

Aftalte arbejdshandlinger

RS 4400 (1:3)

• Omhandler aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger

• Udsendt i marts 2003

• Formål

- Formålet med denne standard er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne påtager sig en opgave om at udføre aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med en sådan opgave (afsnit 1)

- Denne standard retter sig mod opgaver vedrørende regnskabsmæssige oplysninger

- Standarden kan imidlertid også være retningsgivende ved opgaver om ikke-regnskabsmæssige oplysninger under forudsætning af, at revisor har tilstrækkeligt kendskab til det pågældende område, og at der er rimelige kriterier, som observationer og resultater kan baseres på (afsnit 2)

RS 4400 (2:3)

• Eksempler på aftalte arbejdshandlinger

- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende dele af regnskabsmæssige oplysninger

- Kreditorer

- Tilgodehavender

- Køb fra nærtstående parter

- Omsætning og resultat for et segment af en virksomhed

- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende en regnskabskomponent- En balance

- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende et fuldstændigt regnskab?

• Mål

- Målet med en opgave om aftalte arbejdshandlinger er, at revisor udfører revisionslignende arbejdshandlinger, som revisor, virksomheden og enhver relevant tredjepart er blevet enige om, og erklærer sig om de faktiske forhold (afsnit 4)

RS 4400 (3:3)

- Da revisor alene afgiver erklæring om de faktiske resultater vedrørende de aftalte arbejdshandlinger, udtrykkes der ingen grad af sikkerhed

- I stedet vurderer brugerne af erklæringen selv de arbejdshandlinger og forhold, som revisor erklærer sig om, og drager deres egne konklusioner af revisors arbejde (afsnit 5)

- Erklæringen er begrænset til de parter, som er blevet enige om, hvilke arbejdshandlinger der skal foretages, idet andre, som ikke kender begrundelserne for arbejdshandlingerne, kunne misfortolke resultaterne (afsnit 6)

• Bilag 1

- Eksempel på aftalebrev om aftalte arbejdshandlinger

• RS 4400

- Erklæring om aftalte arbejdshandlinger vedrørende kreditorer (bilag 2)

- Erklæring om aftalte arbejdshandlinger vedrørende et sale-and-lease-back arrangement (se de næste slides)

Erklæring om aftalte arbejdshandlinger vedrørende et sale-and-lease-back arrangement (1:2)

Erklæring om aftalte arbejdshandlinger vedrørende et sale-and-lease-back arrangement (2:2)

RS 4410

Assistance med regnskabsopstilling

RS 4410 (1:3)

• Omhandler assistance med regnskabsopstilling

• Udsendt i marts 2003 og redaktionelt ændret i januar 2005

• Formål

- Formålet med denne standard er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når revisor påtager sig en opgave om at udføre assistance med regnskabsopstilling, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med en sådan assistanceopgave (afsnit 1)

- Denne standard retter sig mod assistance med regnskabsopstilling- Standarden anvendes også – hvor det er praktisk muligt – ved opgaver med

assistance med ikke-regnskabsmæssige oplysninger under forudsætning af, at revisor har tilstrækkeligt kendskab til det pågældende område

- Opgaver om at yde begrænset hjælp til en klient ved udarbejdelsen af regnskabet – for eksempel i forbindelse med fastlæggelsen af en passende regnskabspraksis – er ikke en assistanceopgave efter standarden (afsnit 2)

RS 4410 (2:3)

• Mål

- Målet med en assistanceopgave er, at revisor anvender regnskabsmæssig ekspertise i modsætning til revisionsekspertise til at indsamle, klassificere og summere regnskabsmæssige oplysninger

- Assistanceopgaven består normalt i at sammenfatte detaljerede data til en overskuelig og forståelig form uden at teste de udsagn, der ligger bag disse oplysninger

- Handlingerne er ikke udformet til at give og giver derfor ikke revisor mulighed for at udtrykke nogen form for sikkerhed om de regnskabsmæssige oplysninger

- Brugerne af de opstillede regnskabsmæssige oplysninger har dog en vis fordel af revisors involvering, idet assistancen er udført med faglig kompetence og fornøden omhu (afsnit 3)

- En assistanceopgave omfatter normalt udarbejdelsen af et partielt eller fuldstændigt regnskab, men kan også omfatte indsamling, klassifikation og summation af andre regnskabsmæssige oplysninger (afsnit 4)

• Erklæringsafgivelse

- I alle tilfælde, hvor revisors navn associeres med regnskabsmæssige oplysninger, der har været underkastet assistance, skal revisor afgive en erklæring (afsnit 6)

RS 4410 (3:3)

- De af revisor opstillede regnskabsmæssige oplysninger skal indeholde en angivelse som for eksempel ’Urevideret’, ’Opstillet uden revision eller review’ eller ’Se erklæringen om assistance med regnskabsopstilling’ på hver side af de regnskabsmæssige oplysninger eller på forsiden af det fuldstændige regnskab (afsnit 19)

• Arbejdshandlinger

- Hvis revisor bliver klar over, at oplysninger fra ledelsen er forkerte, ufuldstændige eller på anden måde utilfredsstillende, skal revisor bede om yderligere oplysninger

- Hvis ledelsen afviser at give yderligere oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven og meddele virksomheden begrundelserne herfor (afsnit 14)

- Hvis revisor bliver opmærksom på væsentlig fejlinformation, skal revisor forsøge at blive enig med virksomheden om de nødvendige rettelser eller tilføjelser

- Hvis ikke sådanne rettelser eller tilføjelser bliver foretaget i de regnskabsmæssige oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven (afsnit 16)

• Bilag 1

- Eksempel på aftalebrev om en assistanceopgave

• RS 4410 (bilag 2)

- Erklæring om assistance med regnskabsopstilling

- Erklæring om assistance med regnskabsopstilling indeholdende en afvigelse fra den anførte regnskabsmæssige begrebsramme

• UR 2010-1

- Erklæring om assistance med opstilling af årsregnskab

- Erklæring om assistance med opstilling af bilag til selvangivelse for et selskab

- Assistanceerklæring på bogføringsbalance (se næste slide)

Assistanceerklæring på bogføringsbalance

Opgave

Valg af erklæring – hvilke standarder kan anvendes?

RS 700

RS 800

RS 2400

RS 2410

RS 3000

RS 3400

RS 4400

RS 4410

Årsrapport for B-virksomhed

Bilag til selvangivelse for B-virksomhed

Bogføringsbalance

Indberetning af omsætningstal

Videnregnskab

Forretningsgange

Mellembalance

Budget

Revisionsudtalelser

UR 2007-1

Selskabsretlige erklæringer

UR 2007-1

• Omhandler selskabsretlige erklæringer

• Udsendt i september 2007

• Revisionsstandarder

- RS 800

- RS 2410

- RS 3000

• Lovgivning

Oversigt over selskabsretlige erklæringer (1:3)

• Stiftelse

- Kontant

- Apportindskud af aktiver

- Apportindskud af bestående virksomhed

• Erhvervelse af aktiver uden forhøjelse af kapital

- Erhvervelse af enkeltaktiver fra stiftere, aktionærer eller anpartshavere

- Erhvervelse af bestående virksomhed fra stiftere, aktionærer eller anpartshavere

• Kapitalforhøjelse

- Årsrapporten godkendes ikke på samme generalforsamling

- Apportindskud af enkeltaktiver

- Apportindskud af bestående virksomhed

- Udstedelse af konvertible gældsbreve

• Kapitalnedsættelse

- Årsrapporten godkendes ikke på samme generalforsamling

- Nedsættelse til dækning af underskud

- Udlodning til aktionærer af andre aktiver end kontanter

• Omdannelse

- Omdannelse af virksomhed

• Fusion

- Fusionsregnskab

- Mellembalance

- Kapitalforhøjelse eller stiftelse af nyt selskab

- Vederlag (bytteforhold)

- Kreditorerklæring

• Spaltning

- Spaltningsregnskab

- Mellembalance

- Kapitalforhøjelse eller stiftelse af nyt selskab

- Vederlag

- Kreditorerklæring

• Ekstraordinært udbytte

- Ekstraordinært udbytte

- Udlodning i andre værdier end kontanter

• Genoptagelse

- Genoptagelse

UR 2007-3

Modificerede revisionspåtegninger

UR 2007-3

• Omhandler modifikation af den uafhængige revisors påtegninger, det vil sige forbehold og supplerende oplysninger

• Indeholder eksempler på modificerede revisionspåtegninger

• Eksemplerne kan hensigtsmæssigt tilpasset efter omstændighederne også anvendes ved revisors modifikation af erklæringer efter RS 800 (samt RS 2400, RS 2410, RS 3000 og RS 3411)

• Revisionspåtegninger med forbehold

- Uenighed med ledelsen- Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold

- Konklusion?

- Væsentlige og gennemgribende forhold- Konklusion?

- Begrænsning i omfanget af revisors arbejde- Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold

- Konklusion?

- Væsentlige og gennemgribende forhold- Konklusion?

• Revisionspåtegninger med supplerende oplysninger

- Konklusion?

UR 2010-1

Umodificerede revisionspåtegninger mv.

UR 2010-1

• Omhandler revisors påtegning og andre erklæringer på årsregnskaber mv.

• Udsendt i februar 1010

• Indeholder eksempler på umodificerede revisionspåtegninger mv. og engelske oversættelser heraf

Eksempler på revisionspåtegninger mv. (1:3)

• Regnskabsklasse B og C – årsregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven – med engelsk oversættelse (særskilt tillæg)

• Koncern – regnskabsklasse B og C, pengestrømsopgørelse alene for koncernen – årsregnskab og koncernregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven

• Koncern – regnskabsklasse B og C, koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU

• Koncern – regnskabsklasse D, børsnoteret ikke-finansielt børsnoteret selskab – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU

• Koncern – regnskabsklasse D – ikke-finansielt selskab, koncernregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – årsregnskab aflægges efter årsregnskabsloven

• Koncern – regnskabsklasse D, børsnoteret finansielt selskab – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU

• Koncern – regnskabsklasse D – børsnoteret finansielt selskab – koncernregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – årsregnskab aflægges efter lov om finansiel virksomhed

• Koncern regnskabsklasse B og C – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – med engelsk oversættelse

• Koncern, regnskabsklasse D, børsnoteret ikke-finansielt selskab, koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – med engelsk oversættelse

• Alternativ formulering – koncern – regnskabsklasse D – børsnoteret ikke-finansielt selskab – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – med engelsk oversættelse

• Erklæring om review af delårsregnskab – revisor har revideret årsregnskabet

• Erklæring om review af bilag til selvangivelse for et selskab – revisor har revideret årsregnskab

• Erklæring om gennemgang af årsregnskab udarbejdet efter årsregnskabsloven – revisor har ikke revideret årsregnskabet

• Erklæring om assistance med opstilling af årsregnskab

• Erklæring om assistance med opstilling af bilag til selvangivelse for et selskab

Clarity-projektet

IAASB (1:2)

• Formål

-Ny struktur i de enkelte standarder-Indledning

-Definitioner (eventuelt)

-Krav (de gamle ”fede” afsnit)

-Vejledning og andet forklarende materiale (de gamle ”normale” afsnit)

-Bilag (eventuelt)

-Fra ’revisor gør’ til ’revisor skal’ (krav)

-Forskellige virksomhedsstørrelser-Store virksomheder

-ISA’erne er udarbejdet med udgangspunkt i revision af store virksomheder

-Små og mellemstore virksomheder-Det er dog IAASB’s holdning, at ISA’erne kan anvendes i forbindelse med revision af

virksomheder af alle størrelser, herunder ikke blot store men også små og mellemstore virksomheder

-Særskilte afsnit for ”smaller entities”, såfremt særlige forhold gør sig gældende

IAASB (2:2)

-Forskellige virksomhedstyper-Private virksomheder

-ISA’erne er udarbejdet med udgangspunkt i revision af private virksomheder

-Offentlige myndigheder mv.-Særskilte afsnit for ”public sector entities”, såfremt særlige forhold gør sig gældende

Revisionsteknisk Udvalg (1:5)

• Juli 2009

- Udkast til 14 ”nye” standarder- RS 1 (omskrevet)

- RS 200 (ajourført og omskrevet)

- RS 210 (omskrevet)

- RS 450 (ny)

- Kommenteringsfrist den 15. oktober 2009

• Oktober 2009

- Udkast til 8 ”nye” standarder- RS 260 (ajourført og omskrevet)

- Kommenteringsfrist den 15. januar 2010

• December 2009

- Udkast til 5 ”nye” standarder- RS 265 (ny)

- Kommenteringsfrist den 1. april 2010

• Januar 2010

- Udkast til 7 ”nye” standarder- RS 530 (omskrevet)

- RS 700 (omskrevet)- Erstatter RS 700

- RS 705 (ajourført og omskrevet)- Erstatter – sammen med RS 706 – RS 701

- RS 706 (ajourført og omskrevet)- Erstatter – sammen med RS 706 – RS 701

- Kommenteringsfrist den 1. maj 2010

• Mangler

- Erstatter tilsammen RS 800

• Ikrafttrædelsesdato

- Alle standarderne træder formentlig i kraft for regnskabsperioder, der begynder den 15. december 2009 eller senere

- Eller for regnskabsperioder, der slutter den 15. december 2010 eller senere

- Det vil som hovedregel sige med virkning for regnskabsåret 2010

Beierholms erklæringsdatabase

Erklæringsdatabasen

Going concern

En undersøgelse

Undersøgelsen og de relaterede artikler (1:3)

• Revision & Regnskabsvæsen

-Artikel med titlen ’Going concern – en undersøgelse af de seneste årsrapporter og revisionspåtegninger for konkursramte selskaber’

-Bragt i nr. 9, 2009

-Skrevet af Anders Bisgaard og Jesper Seehausen

• De ”positive” artikler

-Jyllands-Posten-Artikel med titlen ’Revisorer har et vågent øje’

-Bragt den 4. september 2009

-Skrevet af Lars Bo Langsted

-Berlingske Tidende-Artikel med titlen ’Revisorer forudser hver anden konkurs’

-ErhvervsBladet-Artikel med titlen ’Revisorer forudser konkurser’

-Næsten ens med artiklen i Berlingske Tidende

• De mindre ”positive” artikler

-Nyhedsbrev for Bestyrelser-Artikler med titlerne ’Revisorpåtegning svigter som advarsel’ og ’Revisorer har rygrade som regnorme’

-Bragt i nr. 15, 2009

-Artikel med titlen ’Nul kontanter giver ikke revisoradvarsel’-Bragt i nr. 16, 2009

-Artikel med titlen ’Revisors kommunikation med ”Maren i kæret”’-Bragt i nr. 17, 2009

-Økonomisk Ugebrev-Artikel med titlen ’Revisorpåtegning svigter som advarsel’

-Bragt i nr. 27, 2009

-Næsten ens med den ene af artiklerne i Nyhedsbrev for Bestyrelser, nr. 15, 2009

-Artikel med titlen ’Nul kontanter giver ikke revisoradvarsel’-Bragt i nr. 29, 2009

-Næsten ens med artiklen i Nyhedsbrev for Bestyrelser, nr. 16, 2009

• De øvrige artikler

-Nyhedsbrev for Bestyrelser-Artikel med titlen ’Mindre sikkerhed for kreditor i ApS end i A/S’

-Bragt i nr. 17, 2009

-Økonomisk Ugebrev-Artikel med titlen ’Mindre sikkerhed for kreditor i ApS end A/S’

-Bragt i nr. 30, 2009

-Næsten ens med artiklen i Nyhedsbrev for Bestyrelser

-Revision & Regnskabsvæsen-Leder med titlen ’Rettidig omhu eller rygrade som regnorme?’

-Bragt i nr. 10, 2009

-Skrevet af Kurt Gimsing og Charlotte Jepsen

Revision & Regnskabsvæsen

Jyllands-Posten

Berlingske Tidende

ErhvervsBladet

Nyhedsbrev for Bestyrelser (1:5)

Økonomisk Ugebrev (1:3)

Revision & Regnskabsvæsen

Tidligere undersøgelser

• Den nuværende undersøgelse

- Omfatter de seneste årsrapporter og revisionspåtegninger for en større, tilfældigt udvalgt stikprøve af de selskaber, herunder både aktie- og anpartsselskaber, som er gået konkurs i 2008 og 1. kvartal 2009

• Berlingske Tidendes Nyhedsmagasin

- Artikel med titlen ’Revisorer overser konkurstrusler’

- Bragt i nr. 14, 2003

- Omfattede de seneste årsrapporter og revisionspåtegninger for de 350 største selskaber, som gik konkurs i 2002

• Jyllands-Posten

- Artikel med titlen ’Revisor for en zombie’

- Bragt den 12. september 2008

- Omfattede de seneste årsrapporter og revisionspåtegninger for de 33 selskaber, som gik konkurs i den pågældende uge

Sammensætning af den samlede population

2008 1. kvartal 2009 I alt

Selskaber (med eller uden årsrapport) i alt

3.157 (100%) 1.127 (100%) 4.284 (100%)

Heraf aktieselskaber 556 (18%) 205 (18%) 761 (18%)

Heraf anpartsselskaber

2.601 (82%) 922 (82%) 3.523 (82%)

Selskaber med årsrapport

2.313 (100%) 854 (100%) 3.167 (100%)

1.824 (79%) 669 (78%) 2.493 79%)

Selskaber uden årsrapport

844 (100%) 273 (100%) 1.117 (100%)

777 (92%) 253 (93%) 1.030 (92%)

Sammensætning af stikprøven

2008 1. kvartal 2009 I alt

Stikprøve 25% af 2.313 25% af 854 –

Selskaber i alt 576 (100%) 212 (100%) 788 (100%)

453 (79%) 167 (79%) 620 (79%)

Udvalgte selskaber

Revisionsvirksomhed Revisionspåtegning Stikprøve?

Abaris Ejendomme A/S

Revisionsfirmaet Sivertsen

”Blank” Ja

Bristen Gruppen A/S Horwath Revisorerne ”Blank” Nej

IT Factory A/S KPMG ”Blank” Nej

Merlin A/S KPMGSupplerende

oplysninger (andet end going concern)

Nyhedsavisen A/S Info RevisionSupplerende

oplysninger (andet end going concern)

Sterling Airlines A/S KPMG ”Blank” Nej

Totempo Biler A/S DM-Revision ”Blank” Nej

Resultaterne af undersøgelsen

• Fordelingen mellem forbehold, supplerende oplysninger og ”blanke” påtegninger?

• Hvilken fordeling kan man forvente?

- Forbehold?

- Supplerende oplysninger?

- ”Blanke” påtegninger

• Hvad har betydning for fordelingen?

Dato for konkursdekret

Antal måneder fra balancedag til dato for konkursdekret

Antal måneder fra dato for årsrapport (ledelsespåtegning) til dato for konkursdekret

Forbehold og/eller supplerende oplysninger (1:2)

Forbehold og/eller supplerende oplysninger (2:2)

Forbehold og/eller supplerende oplysninger angående going concern (1:4)

Antal måneder fra balancedag

til dato for konkursdekret

Antal måneder fra balancedag

til dato for konkursdekret

Udvalgte revisionspåtegninger

Fra going concern-undersøgelsen

ApS af 16/3 2004

Bazaar ApS

Boligfirmaet ApS

Cafe Viph ApS

Dansk Ferieformidling ApS

Egeskov VVS & Blik ApS

Ejdal ApS

Epona Ejendomme ApS

Esia Haahr Holding ApS

Grenorm Holding ApS

HLL Holding ApS

SNR Transport ApS

SSG Denmark ApS

TIMNEC ApS

Afslutning

Spørgsmål?

Tak for i dag!

Helle Damsgaard Jensen

hdj@beierholm.dk

Jesper Seehausen

jse@beierholm.dk

Revisors erklæringer København

Documents

Forside | Parkinsonforeningen · 2019-03-16 · Den uafhængige revisors erklæringer Til hovedbestyrelsen i Parkinsonforeningen Påtegning på årsregnskabet Vi har revideret årsregnskabet

Skriftlige erklæringer

Revisors erklæringer

Andre erklæringer

· Den uafhængige revisors erklæringer Independent Auditor's Report Til kapitalejerne i Aalborg Energie Technik A/S Påtegning pa arsregnskabet Vi har revideret årsregnskabet

CMA Afhandling, Aalborg Universitetprojekter.aau.dk/projekter/files/62744498/Kandidataf... · 2012-04-27 · CMA‐Afhandling, Aalborg Universitet Revisors erklæringer Afleveringsdato:

Årsrapport - Skovdyrkerne · Aalborg, den 7. september 2015 Beierholm at suto ri eR vi ion p rtn l kab Henrik Bjørn Statsaut. revisor K Den uafhængige revisors erklæringer Skovdyrkerforening

Bilag til dagsorden til mødet i Repræsentantskabet for ... · 3. Den uafhængige revisors erklæringer 4 4. Præsentation af Midttrafik 6 5. Ledelsesberetning 8 6.1 Resultatopgørelsen

Genua A/S Årsrapport for 2014genua.com/media/1082/genua_rapport_2014.pdf · 2016. 5. 3. · Den uafhængige revisors erklæringer Til kapitalejeren i Genua A/S Påtegning på årsregnskabet

SKAGEN SKIPPERSKOLE ÅRSREGNSKAB 2015 · DEN UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRINGER Konklusion Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af institutionens

Kai Andersen A/S, civilingeniører og entreprenører · 2019-11-06 · Kai Andersen A/S, civilingeniører og entreprenører Den uafhængige revisors erklæringer Konklusion Det er

Forside | Spar Nord Fonden · Aalborg Voargaardvej 2 ga SV gg 72 32 54 . Spar Nord Fonden Indholdsfortegnelse Fondsoplysninger rn.v. Ledelsespåtegning Den uafhængige revisors erklæringer

Spar Vest Fonden Årsrapport for 2013 · Den uafhængige revisors erklæringer Til bestyrelsen i Spar Vest Fonden Påtegning på årsregnskabet Vi har revideretårsregnskabet for

Bestyrelses- og direktionsansvaret - revisors rolle

Selskabsretlige erklæringer – beslutningstræer

Selskabsretlige erklæringer - beslutningstræer

Revisors udtalelse om ledelsesberetningen i erklæringer på årsrapporter

Revisors erklæringer Odense

Musikkens Hus · Den uafhængige revisors erklæringer Ledelsesberetning Oplysninger om virksomheden Beretning Årsregnskab 1. januar - 31. december Resu tatopgørelse Balance Pengestrømsopgørelse

ÅRS- RAPPORT 2019 - Aalborg Universitet · AALBORG UNIVERSITET 3 HOVED- OG NØGLETAL 4 PÅTEGNING 6 Ledelsespåtegning 7 Godkendt af bestyrelsen 8 Den uafhængige revisors erklæringer