Skriftlige erklæringer

Skriftlige erklæringer

SR-integ – Vingstedcentret

12. november 2010

Cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen

2 | Skriftlige erklæringer | Jesper Seehausen

Introduktion


Hvem er jeg?

• Cand.merc.aud. 2004

- Aalborg Universitet

- Danica-prisen for bedste kandidatafhandling

• Ph.d. 2010

- Afhandling om going concern i retligt perspektiv

- Under udgivelse hos Thomson Reuters

• Aalborg Universitet 2004-2008

- Ph.d.-stipendiat mv.

- Tuborgfondets Erhvervsøkonomiske Pris

• Beierholm 2009-

- Faglig udviklingsafdeling

• Underviser internt og eksternt

• Artikler i INSPI samt Revision & Regnskabsvæsen

• Se mere på www.jesperseehausen.dk


Hvad skal vi igennem i dag? (1:2)

• Hvor kan jeg finde eksempler på erklæringer?

• Årsregnskabsloven mv.

• Revisorloven

• Erklæringsbekendtgørelsen

• RS-systemet

• Revisionsstandarder

-RS 700 og RS 701 mv.

-RS 800

-RS 2400 og RS 2410

-RS 3000 mv.

-RS 3400

-RS 3411 mv.

-RS 4400 og RS 4410


Hvad skal vi igennem i dag? (2:2)

• Revisionsudtalelser

-UR 2007-3

-UR 2010-1

-UR 2010-2

• ”Clarity”-projektet og -standarderne


Hvad skriver pressen om revisors erklæringer?


Børsen – 17. marts 2010 (1:2)


Børsen – 17. marts 2010 (2:2)


Berlingske Tidende – 27. august 2010 (1:2)


Berlingske Tidende – 27. august 2010 (2:2)


Jyllands-Posten – 19. oktober 2010 (1:2)


Jyllands-Posten – 19. oktober 2010 (2:2)


Børsen – 20. oktober 2010 (1:2)




FRR’s virksomhedsbarometer


FRR’s virksomhedsbarometer (1:4)












Hvor kan jeg finde eksempler på erklæringer?


”Revisors erklæringer”


Indholdet af ”Revisors erklæringer”

• Revisorloven og erklæringer i RS-systemet

• Sammenhængen fra erklæringsbekendtgørelsen til RS-systemet

• Beslutningstræ ved valg af erklæring

• Valg af erklæring til regnskaber

• Opbygning af erklæringseksempler og skabeloner

• RS 700

• RS 701

• RS 800

• RS 2400

• RS 2410

• RS 3000

• RS 3400

• RS 4400

• RS 4410

• Påtegninger, forvaltningsrevision


Revisionsudtalelser

Revisionsudtalelse Eksempler

UR 2007-3 Modificerede revisionspåtegninger

UR 2010-1Umodificerede revisionspåtegninger

mv.

UR 2010-2 Selskabsretlige erklæringer


FSR’s hjemmeside


FSR’s hjemmeside – faglig information – revision og andre erklæringsopgaver


FSR’s hjemmeside – faglig information – SMV


Årsregnskabsloven mv.


Årsregnskabet og ledelsesberetningen – regnskabsmæssigt (1:3)

• Årsrapportens bestanddele

- Årsregnskab

- Årsregnskab for en af virksomheden ledet koncern (koncernregnskab)

- Ledelsesberetning for virksomheden og en af virksomheden ledet koncern (frivillig for regnskabsklasse B)

- Ledelsespåtegning

- Supplerende beretninger (frivillige for alle regnskabsklasser) (ÅRL § 2)

• Retvisende billede og redegørelse

- Årsregnskabet og et evt. koncernregnskab skal give et retvisende billede af virksomhedens og koncernens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet (ÅRL § 11, stk. 1, 1. pkt.)

- Ledelsesberetningen skal indeholde en retvisende redegørelse for de forhold, som beretningen omhandler (§ 11, stk. 1, 2. pkt.)



• Ledelsesberetning – regnskabsklasse B

- Virksomhedens væsentligste aktiviteter- Der skal gives en beskrivelse af virksomhedens væsentligste aktiviteter

- Udarbejder virksomheden ledelsesberetning, kan beskrivelsen af disse placeres i ledelsesberetningen (§ 76a)

- Ledelsesberetning- Er der skal væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og

økonomiske forhold, skal årsregnskabet suppleres med en ledelsesberetning, der redegør for disse ændringer (§ 77)

- Eksempler på ”væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold”

- Ændring af aktivitet, f.eks. fra produktions- til handelsvirksomhed

- Omstrukturering, rekonstruktion, fusion, spaltning mv.

- Tilkøb eller frasalg af væsentlige aktiver

- Going concern-problemer

- Begivenheder efter balancedagen, som har væsentlig betydning for vurdering af årsrapporten

- Omlægning af regnskabsår



• Ledelsesberetningen – regnskabsklasse C

- Ledelsesberetningen skal bl.a.- Beskrive evt. usikkerhed ved indregning eller muligt, så vidt mulig med

angivelse af beløb

- Beskrive usædvanlige forhold, der kan have påvirket indregningen eller målingen, så vidt mulig med angivelse af beløb

- Redegøre for udviklingen i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold

- Omtale betydningsfulde hændelser, som er indtruffet efter regnskabsårets afslutning

- Beskrive virksomhedens forventede udvikling, herunder særlige forudsætninger og usikre faktorer, som ledelsen har lagt til grund for beskrivelsen

- Beskrive de særlige risici ud over almindeligt forekommende risici inden for virksomhedens branche, herunder forretningsmæssige og finansielle risici, som virksomheden kan påvirkes af (§ 99, stk. 1)

- Yderligere regler i §§ 100-101

- Særlige regler for store virksomheder i § 99, stk. 2, og § 99a

- Særlige regler for regnskabsklasse D i §§ 107-107b


FSR’s notat om oplysning om usikkerheder mv. (1:2)

• Usikkerhed om going concern

• Usikkerhed ved indregning og måling

• Andre usædvanlige forhold i årsrapporten

• Efterfølgende begivenheder


FSR’s notat om oplysning om usikkerheder mv. (2:2)


Årsregnskabet og ledelsesberetningen – revisionsmæssigt (1:2)

• Revision af årsregnskabet

- En virksomhed, der har pligt til at udarbejde årsrapport efter reglerne for regnskabsklasse B, C eller D, skal lade sit årsregnskab revidere af en eller flere revisorer (ÅRL § 135, stk. 1, 1. pkt.)

- En virksomhed, som er omfattet af regnskabsklasse B, kan dog undlade at lade årsregnskabet revidere, hvis virksomheden i to på hinanden følgende regnskabsår på balancetidspunktet ikke overskrider to af følgende størrelser:

- En balancesum på DKK 4 mio. (DKK 1,5 mio. indtil 1. januar 2011)

- En nettoomsætning på DKK 8 mio. (DKK 3 mio. indtil 1. januar 2011)

- Et gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede i løbet af regnskabsåret på 12 (§ 135, stk. 1, 2. pkt.)

- Undtagelser- Erhvervsdrivende fonde (§ 135, stk. 2)

- Holdingvirksomheder (§ 135, stk. 3)

- Strafbare forhold (§ 135, stk. 6)

- Erhvervs- og Selskabsstyrelsens undersøgelser (§ 135, stk. 7)


Årsregnskabet og ledelsesberetningen – revisionsmæssigt (2:2)

• Udtalelse om ledelsesberetningen

- Revisionspligten omfatter ikke ledelsesberetningen og de supplerende beretninger, som indgår i årsrapporten

- Revisor skal dog afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab (§ 135, stk. 5)

- Hvis et årsregnskab og et evt. koncernregnskab er revideret, skal der indgå en revisionspåtegning i årsrapporten, som omfatter alle de revisionspligtige dele heraf

- Hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, der ikke er revideret, skal revisionspåtegningen desuden indeholde en udtalelse fra revisor (erklæringsbekendtgørelsens § 3, stk. 2)

• Revisors ”konsistenstjek” mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet

- Udtalelsen om ledelsesberetningen skal – hvis der ikke er overensstemmelse mellem årsregnskabet og et evt. koncernregnskab, og dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, som ikke er uvæsentlige – indeholde oplysninger om, hvori evt. uoverensstemmelser består

- Hvis revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl og mangler i ledelsesberetningen, skal udtalelsen ligeledes omfatte en beskrivelse heraf (erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 7)


Eksempler fra UR 2010-1

• Eksempel for klasse B og C – årsregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven

- Ledelsespåtegning

- Den uafhængige revisors påtegning- Årsregnskab indeholder ikke ledelsesberetning

- Den uafhængige revisors påtegning og udtalelse

- Den uafhængige revisors påtegning- Ledelsesberetningen er omfattet af revisionen


Ledelsespåtegning


Den uafhængige revisors påtegning – årsregnskab indeholder ikke ledelsesberetning


Den uafhængige revisors påtegning og udtalelse


Den uafhængige revisors påtegning – ledelsesberetningen er omfattet af revisionen


Formulering af udtalelsen om ledelsesberetningen (1:3)

Overensstemmelse mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet –ingen væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen

Udtalelse om ledelsesberetningen

Ledelsen har ansvaret for at udarbejde en ledelsesberetning, der indeholder en retvisende redegørelse i overensstemmelse med årsregnskabsloven

Revisionen har ikke omfattet ledelsesberetningen, men vi har i henhold til årsregnskabsloven gennemlæst ledelsesberetningen. Vi har ikke foretaget yderligere handlinger i tillæg til den gennemførte revision af årsregnskabet.

Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.



Uoverensstemmelse mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet


Ledelsen har ansvaret for …

Revisionen har ikke omfattet …

Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet bortset fra, at [oplysning om, hvori uoverensstemmelsen består].



Overensstemmelse mellem ledelsesberetningen og årsregnskabet, men væsentlige fejl eller mangler i ledelsesberetningen


Ledelsen har ansvaret for …

Revisionen har ikke omfattet …

Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. I forbindelse med gennemlæsningen har vi imidlertid konstateret, at ledelsesberetningen mangler oplysninger om [beskrivelse af den konstaterede fejl eller mangel], som er krævet efter årsregnskabsloven.


Revisorloven


Lovens anvendelsesområde (1:5)

• Loven finder anvendelse ved revisors afgivelse af revisionspåtegninger på regnskaber, herunder revisors udtalelser om ledelsesberetningen i henhold til årsregnskabsloven, og ved revisors afgivelse af andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (RL § 1, stk. 2)

• Lovens §§ … finder tillige anvendelse ved revisors afgivelse af andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1, stk. 3)

Erklæringer med sikkerhed

§ 1, stk. 2Revisionspåtegninger på regnskaber samt andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug

Andre erklæringer

§ 1, stk. 3Andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug



• Eksempler på erklæringer med sikkerhed

- Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er omfattet af revisionspligt

- Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er fritaget for revisionspligt, men som har indgået aftale med revisor om frivillig revision af årsregnskabet

- Reviewerklæring på en årsrapport for en virksomhed, der er fritaget for revisionspligt

- Erklæring med sikkerhed efter selskabslovens regler

- Erklæring med sikkerhed på et budget, der skal forelægges et pengeinstitut

- Erklæring vedrørende en syns- og skønsforretning efter retsplejelovens regler

- Erklæring vedrørende et konkursbo til brug i skifteretten, hvor revisor er udpeget af skifteretten



• Eksempler på andre erklæringer

- Erklæring om udført assistance, f.eks. i forbindelse med at revisor opstiller et regnskab på grundlag af bogføringen

- Erklæring om assistance med udarbejdelse af skattemæssigt specifikationshæfte eller andre skatteopgørelser til et regnskab for virksomheder eller personer

- Erklæring om assistance med udarbejdelse af budgetter

- Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og revisor til brug for en långiver vedrørende ”sale and lease back”-transaktioner

- Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og revisor til Advokatrådet i relation til kontrol af advokaters klientkontomidler



Erklæringermed sikkerhed

Andre erklæringer

Krav til revisors arbejde God revisorskikAlene professionel

kompetence og fornøden omhu

Tavshedspligt Ja Ja

Lovpligtig forsikring Ja Ja

Disciplinære sanktioner Ja Ja

Underretning om økonomiske forbrydelser

Ja Ja



Erklæringermed sikkerhed

Andreerklæringer

Offentlighedens tillidsrepræsentant

Ja Nej

Uafhængighed Ja Nej (men oplysningskrav)

Tilsynsbaseret kvalitetskontrol

Ja Nej

Erklæringer skal afgives gennem en revisionsvirksomhed

Ja Nej

En række andre krav til revisor og revisionsvirksomheden

Ja Nej


Revisors virksomhed

• Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant under udførelse af opgaver omfattet af RL § 1, stk. 2

- Revisor skal udføre opgaverne i overensstemmelse med god revisorskik, herunder udvise den nøjagtighed og hurtighed, som opgavernes beskaffenhed tillader

- God revisorskik indebærer desuden, at revisor skal udvise integritet, objektivitet, fortrolighed, professionel adfærd, professionel kompetence og fornøden omhu ved udførelsen af opgaverne (§ 16, stk. 1)

• Revisor skal under udførelse af opgaver efter § 1, stk. 3, udvise professionel kompetence og fornøden omhu

- Hvis revisor ikke er uafhængig ved udførelsen af opgaverne, skal dette oplyses i erklæringen (§ 16, stk. 3)


Revisionspåtegning eller anden erklæring med sikkerhed

• Når revisor har afsluttet en revision, skal revisor afgive en revisionspåtegning på regnskabet om det udførte arbejde og konklusionen herpå

- Revisionspåtegningen skal afgives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for opgaven

- Revisionspåtegninger på regnskaber kan ikke afgives sammen med andre end godkendte revisorer (RL § 19, stk. 1)

• Andre erklæringer med sikkerhed end revisionspåtegninger skal underskrives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for opgaven

- Erklæringen kan afgives sammen med andre end revisorer (§ 19, stk. 4)


Erklæringsbekendtgørelsen


Erklæringsbekendtgørelsens indhold

• Kapitel 1

- Indledende bestemmelser (§§ 1-2)

• Kapitel 2

- Afgivelse af erklæringer- Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8)

- Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 9-12)

- Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 13-16)

• Kapitel 3

- Straffebestemmelser (§ 17)

• Kapitel 4

- Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 18)


Indledende bestemmelser

• Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen, eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug

- Tilsvarende gælder ved afgivelse af udtalelser om ledelsesberetninger (erklæringsbekendtgørelsens § 1, stk. 1)

• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne uafhængigt af hvervgiver og under hensyn til de forhold, som modtagerne må forventes at tillægge betydning, når de træffer beslutninger

- Revisor skal derfor tage stilling til alle forhold, medmindre de er uvæsentlige for formålet med erklæringen og udtalelsen, og andet ikke fremgår af lovgivningen mv. (§ 1, stk. 2)

• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne i et entydigt og let forståeligt sprog (§ 1, stk. 3)

• Modtagerne forudsættes at være de personer, virksomheder og offentlige myndigheder mv., hvis beslutninger normalt må forventes at blive påvirket af erklæringerne og udtalelserne (§ 1, stk. 4)


Regnskaber og andre dokumenter (1:2)

• Ved et regnskab forstås:

- En årsrapport, et årsregnskab, et koncernregnskab, en delårsrapport, et delårsregnskab og et delårskoncernregnskab i henhold til årsregnskabsloven

- Et andet tilsvarende regnskab, som i det mindste indeholder en resultatopgørelse, en balance og forklarende noter, og som tjener et generelt formål og retter sig mod en bred kreds af brugere (erklæringsbekendtgørelsens § 2)

• Eksempler på regnskaber

- Regnskaber, der aflægges efter årsregnskabsloven

- Regnskaber, der aflægges eller IFRS

- Regnskaber for ikke-erhvervsdrivende fonde

- Regnskaber for friskoler og private grundskoler mv.

- Regnskaber for frie kostskoler

- Regnskaber for institutioner for erhvervsrettet uddannelse


Regnskaber og andre dokumenter (2:2)

• Eksempler på andre dokumenter

- Skatteregnskaber

- Mellembalancer

- Åbningsbalancer

- Likvidationsregnskaber

- Fusionsregnskaber

- Afsluttende boregnskaber ved konkurs

- Statusoversigter som grundlag for akkord

- Projektregnskaber

- Tilskudsregnskaber


Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber

• Revisionspåtegningen skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge:

- …

- Forbehold eller oplysning om, at påtegningen er uden forbehold

- En konklusion vedrørende den udførte revision

- Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet

- Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

- Hvor ledelsesberetning er udarbejdet en udtalelse fra revisor om, hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen – baseret på den udførte revision af årsregnskabet og et evt. koncernregnskab – har givet anledning til bemærkninger (erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 1)

• Er påtegningen uden forbehold, skal revisor tydeligt og fremhævet angive:

- ”Revisionen har ikke givet anledning til forbehold” (§ 5, stk. 3)


Forbehold i revisionspåtegninger (1:2)

• Revisor skal i revisionspåtegningen tage forbehold, hvis:

- Revisor på baggrund af det opnåede revisionsbevis konkluderer, at regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler

- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl (erklæringsbekendtgørelsens § 6, stk. 1)

• Forbehold skal altid tages, hvis:

- Regnskabet ikke opfylder krav om, at det skal give et retvisende billede af virksomhedens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet i overensstemmelse med den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme, eller det ikke opfylder andre tilsvarende, generelle kvalitetskrav

- Regnskabet ikke indeholder de krævede oplysninger eller ikke opfylder betingelserne for at udelade krævede oplysninger, medmindre de manglende oplysninger er uvæsentlige

- Usikkerhed vedrørende opgørelsen af regnskabet eller usædvanlige forhold, som har påvirket det, ikke er tilstrækkeligt oplyst

- Regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt


Forbehold i revisionspåtegninger (2:2)

- Forhold af betydning for regnskabet ikke er tilstrækkeligt oplyst for revisor

- Revisor ikke kan udtrykke en konklusion vedrørende dele af regnskabet eller regnskabet som helhed

- Regnskabet i øvrigt ikke er aflagt i overensstemmelse med lovgivningens eller evt. andre bestemmelsers krav til regnskabsaflæggelsen (§ 6, stk. 2)

• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af revisionspåtegningen

- Forbeholdet skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Forbehold” (§ 6, stk. 3)

• Revisor skal i revisionspåtegningen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 6, stk. 4)

• Revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet (§ 6, stk. 5)


Supplerende oplysninger i revisionspåtegninger (1:2)

• Revisor skal i revisionspåtegningen give supplerende oplysninger om evt. forhold i regnskabet, som revisor påpeger uden at tage forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 1)

• Revisor skal altid give supplerende oplysninger, hvis lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig

- Der skal endvidere særskilt gives supplerende oplysninger om forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser der vedrører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere

- Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af:- Straffelovens kapitel 28 samt skatte-, afgifts- og tilskudslovgivningen

- Den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning

- Lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale (§ 7, stk. 2)

• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 7, stk. 3)


Supplerende oplysninger i revisionspåtegninger (2:2)

• Oplysninger efter § 7, stk. 1, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”

- Oplysninger efter § 7, stk. 2, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold” (§ 7, stk. 4)


Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber

• En erklæring om gennemgang af et regnskab skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge:

- …

- Forbehold

- En konklusion

- Supplerende oplysninger (erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1)


Forbehold i reviewerklæringer

• Revisor skal i erklæringen tage forbehold i de tilfælde, som følger af erklæringsbekendtgørelsens § 6, stk. 1, dvs. hvis:

- Revisor på baggrund af det opnåede bevis konkluderer, at regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler

- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl (§ 10, stk. 1)

• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen

- Forbeholdet skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Forbehold” (§ 10, stk. 2)

• Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 10, stk. 3)


Supplerende oplysninger i reviewerklæringer

• Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt. forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 11, stk. 1)

• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold

- Oplysningerne skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Supplerende oplysninger” (§ 11, stk. 2)


Andre erklæringer med sikkerhed

• Afgiver revisor andre erklæringer med sikkerhed, der ikke er omfattet af erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-12, finder reglerne i §§ 14-16 anvendelse (§ 13)

• En erklæring med sikkerhed efter § 13 skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge:

- …

- Forbehold

- En konklusion om det udførte arbejde

- Supplerende oplysninger (§ 14, stk. 1)


Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed

• Revisor skal i erklæringen tage forbehold, hvis:

- De oplysninger, der er lagt til grund for det udførte arbejde, er behæftet med væsentlige fejl eller mangler

- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at konkludere, at erklæringsemnet er uden væsentlige fejl

- Usikkerhed ikke er tilstrækkeligt oplyst, og denne usikkerhed ikke er uvæsentlig (erklæringsbekendtgørelsens § 15, stk. 1)

• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen (§ 15, stk. 2)

• Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 10, stk. 3)


Supplerende oplysninger i andre erklæringer med sikkerhed

• Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt. forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 16, stk. 1)

• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 16, stk. 2)


Udvalgte forskelle på kravene til erklæringer

Revisions-påtegninger

på reviderede regnskaber

Erklæringer om

gennemgang (review) af regnskaber

Andre erklæringer

med sikkerhed

Udtalelse om ledelsesberetningen, hvis denne ikke revideres

Ja Nej Nej

Oplysning om, at ”Revisionen ikke har givet anledning til forbehold”

Ja Nej Nej

Oplysning om, at ”Generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet”

Ja Nej Nej

Krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold (ledelsesansvar mv.)

Ja Nej Nej

Specifikke krav til situationer, hvor revisor skal tage forbehold

Ja

Henvisning til kravene til revisions-

påtegninger

Generelle krav


Erklæringsvejledningen

• Indledning

• Revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen

• Årsregnskabsloven og erklæringsbekendtgørelsen

• Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber

- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-8

• Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber


• Andre erklæringer med sikkerhed


• Ikrafttræden mv.


RS-systemet


RS-systemets erklæringsstandarder

Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)

Revision og review af historiske finansielle oplysninger

Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle

oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR

Andre erklæringsopgaver med sikkerhed

RS 700

RS 701

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410

RS vedrørende kvalitetskontrol

Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed


Sammenhængen mellem erklæringsbekendtgørelsen og RS-systemet

Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber

Erklæringer om gennemgang (review)

af regnskaber

Andre erklæringer med sikkerhed

Erklæringer uden sikkerhed

§§ 3-8 §§ 9-12 §§ 13-16 –

RS 700 RS 2400 RS 800 RS 4400

RS 701 RS 2410 RS 3000 RS 4410

(RS 720) RS 3400

RS 3411


Udvalgte forskelle på erklæringer (1:2)

RS 700

RS 701

RS 800

RS 2400

RS 2410RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS 4400 RS 4410

Ydelse Revision ReviewRevision

eller review

Under-søgelse –

Aftalte arbejds-

handlingerAssistance

Grad af sikkerhed

Høj Begrænset Høj eller begrænset

Høj og begrænset

Høj eller begrænset

Ingen Ingen

Forbehold Ja Ja Ja Ja Ja – –

Konklusion Ja Ja Ja Ja Ja Nej Nej


Udvalgte forskelle på erklæringer (2:2)

RS 700

RS 701

RS 800

RS 2400

RS 2410RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS 4400 RS 4410

Klient-kendskab Ja Ja Ja Ja Ja Ja Ja

Analyse Ja Ja Ja Ja Ja Efteraftale

Gennem-læsning

Forespørg-sel Ja Ja Ja Ja Ja

Efteraftale Nej

Efter-prøvelse

Ja Nej Ja eller nej Ja Ja eller nejEfteraftale

Nej


Beslutningstræ ved valg af erklæring


Revisionsstandarder






oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR


RS 700

RS 701

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410




RS 700

Umodificerede revisionspåtegninger


RS 700

• Omhandler den uafhængige revisors påtegning på et fuldstændigt regnskab med generelt formål

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om den uafhængige revisors påtegning, der afgives som et resultat af en revision af et fuldstændigt regnskab med generelt formål udarbejdet i overensstemmelse med en regnskabsmæssig begrebsramme, som er udformet for at give et retvisende billede

- Standarden giver ligeledes vejledning om de forhold, som revisor overvejer i forbindelse med udformningen af en konklusion om dette regnskab (afsnit 1)


Valg af erklæring på et fuldstændigt regnskab

Høj grad af sikkerhed

Begrænset sikkerhed

Ingen sikkerhed

Regnskab med generelt formål

RS 700

RS 701

RS 2400

RS 2410RS 4410

(RS 4400)

Regnskab med særligt formål

RS 800


RS 701

Modificerede revisionspåtegninger


RS 701

• Omhandler modifikationer af den uafhængige revisors påtegning

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om de omstændigheder, hvor den uafhængige revisors påtegning skal modificeres, samt form og indhold af modifikationer af revisionspåtegningen under disse omstændigheder (afsnit 1)


Typer af revisionspåtegninger

Umodificerede revisions-

påtegninger Modificerede revisionspåtegninger

Konklusion uden

forbehold

Forhold, der ikke påvirker

revisors konklusion

Forhold, der påvirker revisors konklusion

Supplerende oplysninger

Konklusion uden

forbehold

Konklusion med forbehold

Konklusion kan ikke

udtrykkes

Afkræftende konklusion


Supplerende oplysninger

• Revisor skal modificere revisionspåtegningen ved i et særskilt afsnit at fremhæve væsentlige forhold, der vedrører et going concern-problem (RS 701, afsnit 6)

• Revisor skal overveje at modificere revisors påtegning ved i et særskilt afsnit at omtale, at der er betydelig usikkerhed, som kan påvirke regnskabet, og hvis afklaring afhænger af fremtidige begivenheder

- En usikkerhed er et forhold, hvis udfald afhænger af fremtidige handlinger eller begivenheder, der ligger uden for virksomhedens direkte kontrol, men som kan påvirke regnskabet (afsnit 7)

• Tilføjelsen af en supplerende oplysning om et going concern-problem eller om betydelig usikkerhed er normalt tilstrækkeligt til at opfylde revisors erklæringsansvar om sådanne forhold

- I ekstreme tilfælde som f.eks. situationer med flere usikkerheder, der alle har betydning for regnskabet, kan revisor finde det passende at udtrykke, at en konklusion ikke udtrykkes, i stedet for at tilføje en supplerende oplysninger (afsnit 9)


Forbehold (1:3)

• En revisor kan ikke udtrykke en konklusion uden forbehold, hvis et af følgende forhold foreligger, og virkningen af forholdet efter revisors opfattelse er eller vil kunne være væsentlig for regnskabet:

- Der er en begrænsning i omfanget af revisors arbejde

- Der er uenighed med ledelsen om, hvorvidt den anvendte regnskabspraksis er acceptabel, den konkrete anvendelse heraf, eller om regnskabets informationer er tilstrækkelige

- En begrænsning i omfanget af revisors arbejde kan medføre en konklusion med forbehold eller en påtegning om, at konklusion ikke udtrykkes

- Uenighed med ledelsen kan medføre en konklusion med forbehold eller en afkræftende konklusion (RS 701, afsnit 11)

• En konklusion med forbehold skal udtrykkes, hvis revisor konkluderer, at en konklusion uden forbehold ikke kan udtrykkes, og at virkningen af enhver uenighed med ledelsen eller begrænsning i omfanget af revisionen ikke er så væsentlig og gennemgribende, at det er nødvendigt med en påtegning om, at konklusion ikke kan udtrykkes, eller en afkræftende konklusion (afsnit 12)


Forbehold (2:3)

• En revisionspåtegning om, at konklusion ikke kan udtrykkes, skal gives, hvis den mulige virkning af en begrænsning i omfanget af revisionen er så væsentlige og gennemgribende, at revisor ikke har været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis og derfor ikke er i stand til at udtrykke en konklusion om regnskabet (afsnit 13)

• En afkræftende konklusion skal udtrykkes, hvis virkningen af en uenighed er så væsentlig og gennemgribende for regnskabet, at revisor konkluderer, at en konklusion med forbehold ikke er tilstrækkeligt til at vise, at regnskabet er misvisende eller mangelfuldt (afsnit 14)


Forbehold (3:3)

Væsentlige, men ikke

gennemgribende forhold


Væsentlige og gennemgribende

forhold

Konklusion kan ikke udtrykkes


forhold


Begrænsning i omfanget af

revisors arbejde

”… bortset fra den mulige indvirkning af det i forbeholdet

anførte giver …”

”Som følge af det i forbeholdet anførte

kan vi ikke …”–

Uenighed med ledelsen

”… bortset fra det i forbeholdet anførte

giver …”–

”… som følge af det i forbeholdet anførte

ikke giver …”


Ikke-korrigeret fejlinformation


Ikke-korrigeret fejlinformation (1:3)

• RS 260 – kommunikation med virksomhedens øverste ledelse

- Revisor skal vurdere revisionsmæssige forhold af ledelsesmæssig interesse, der viser sig ved revision af regnskabet, og kommunikere disse til den øverste ledelse

- Normalt omfatter sådanne forhold:- …

- Konstaterede fejl, der har eller kan have en væsentlig indvirkning på virksomhedens regnskab, uanset om fejlen er bogført af virksomheden

- … (afsnit 11)

- Revisor skal informere den øverste ledelse om de ikke-korrigerede fejlinformationer, som revisor har fundet under revisionen, og som den daglige ledelse har vurderet som værende uvæsentlige både enkeltvist og samlet for regnskabet som helhed (afsnit 11a)

- De ikke-korrigerede fejlinformationer, som meddeles den øverste ledelse, behøver ikke at indeholde de fejlinformationer, der er under en bestemt beløbsgrænse (afsnit 11b)



• RS 580 – ledelsens udtalelser

- Revisor skal indhente skriftlige erklæringer fra den daglige ledelse, hvori den erklærer, at:

- …

- Det er dens opfattelse, at effekten af de ikke-korrigerede fejlinformationer i regnskabet, som revisor har fundet under revisionen, både enkeltvist og sammenlagt er uvæsentlige for regnskabet som helhed

- Den skriftlige erklæring skal indeholde eller vedhæftes en oversigt over disse forhold (afsnit 5a)



Uvæsentlig fejlinformation

Væsentlig fejlinformation

Ikke-korrigeret fejlinformation

Den daglige og den øverste ledelse

Dog mulighed for en beløbsgrænse for den

øverste ledelse

Forbehold (uenighed med ledelsen)

Korrigeret fejlinformation – Den øverste ledelse


Going concern


Going concern (1:2)

• Erklæringsbekendtgørelsen

- Forbehold skal altid tages, hvis regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt (§ 6, stk. 2, nr. 4)

• RS 701

- Revisor skal modificere påtegningen ved i et særskilt afsnit at fremhæve væsentlige forhold, der vedrører et going concern-problem (afsnit 6)

• RS 570 – going concern

- Revisionskonklusioner og -påtegning (afsnit 30-31)

- Going concern-forudsætningen er relevant, men der er betydelig usikkerhed (afsnit 32-34)

- Going concern-forudsætningen er ikke relevant (afsnit 35-36)


Going concern (2:2)

Betydelig problematik om fortsat drift

Omtale af usikkerhed

Tilstrækkelig Utilstrækkelig

Going concern valgt som

regnskabsprincip

Relevant valgSupplerende oplysninger

Konklusion med forbehold eller

afkræftende konklusion

Ikke relevant valg Afkræftende konklusion

Going concern ikke valgt som

regnskabsprincip

Relevant valg Supplerende oplysninger

(Ikke relevant valg)

(Afkræftende konklusion)


Det går somme tider galt … (1:4)








Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger

Going concern


Eksempel 1 – konklusion med forbehold (1:2)

• Forbehold

- Selskabet har endnu ikke opnået tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og nødvendige investeringer i de førstkommende år. Usikkerheden om udfaldet af behandlingen af låneansøgningerne medfører væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. Efter vor opfattelse er redegørelsen i note … [og ledelsesberetningens afsnit …] om de anførte væsentlige usikkerheder ikke fyldestgørende, hvilket er i strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for de manglende oplysninger

- Henvisningen til ledelsesberetningen medtages kun, hvis ledelsesberetningen er revideret

• Konklusion

- Ledelsesberetningen er revideret- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra det i forbeholdet

anførte, giver et retvisende billede af … , samt at ledelsesberetningen, bortset fra det i forbeholdet anførte, indeholder en retvisende redegørelse …

- Ledelsesberetningen er ikke revideret- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra det i forbeholdet

anførte, giver et retvisende billede af …


Eksempel 1 – konklusion med forbehold (2:2)

• Udtalelse om ledelsesberetningen (hvis ledelsesberetningen ikke er revideret)

- Ledelsen har ansvaret for …

- Revisionen har ikke omfattet …

- Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af ovenstående, indeholder vor konklusion på årsregnskabet dog et forbehold for manglende oplysninger om den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften. I forbindelse med gennemlæsningen har vi konstateret, at ledelsesberetningen mangler tilsvarende fyldestgørende oplysninger om den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften


Eksempel 2 – afkræftende konklusion (1:2)

• Forbehold

- Selskabet har været ude af stand til at indfri væsentlige, forfaldne lån, og forhandlinger om opnåelse af anden finansiering er endt uden resultat. Ledelsen overvejer for tiden forskellige planer med henblik på at sikre virksomhedens fortsatte drift, men indtil nu er der ikke fremlagt konkrete handlingsplaner med budgetter mv. Forholdene indebærer, at der er betydelig usikkerhed om virksomhedens evne til at fortsætte driften. Ledelsen har undladt at redegøre for de anførte væsentlige usikkerheder i årsregnskabet [og ledelsesberetningen], hvilket er i strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for den manglende redegørelse


• Konklusion

- Ledelsesberetningen er revideret- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, som følge af det i forbeholdet

anførte, ikke giver et retvisende billede af … , samt at ledelsesberetningen, som følge af det i forbeholdet anførte, ikke indeholder en retvisende redegørelse …

- Ledelsesberetningen er ikke revideret- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, som følge af det i forbeholdet

anførte, ikke giver et retvisende billede af …






- Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af ovenstående, er det dog vor opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af …



• Forbehold

- Årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Som det fremgår af note … [og ledelsesberetningens afsnit …], er det en forudsætning for selskabets fortsatte drift, at der tilføres ny selskabskapital, samt at selskabets nuværende kreditfaciliteter kan udvides og opretholdes i takt med finansieringsbehovet. Selskabets ledelse har ført en række forhandlinger med forskellige långivere og investorer. Disse forhandlinger er endt uden resultat. Vi tager derfor forbehold for, at årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift


• Konklusion

- Ledelsesberetningen er revideret- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, som følge af det i forbeholdet

anførte, ikke giver et retvisende billede af … , samt at ledelsesberetningen, som følge af det i forbeholdet anførte, ikke indeholder en retvisende redegørelse …

- Ledelsesberetningen er ikke revideret- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet, som følge af det i forbeholdet

anførte, ikke giver et retvisende billede af …

- [Det er vor opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten]






- Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det fremgår af ovenstående, er det dog vor opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af …


Eksempel 4 – supplerende oplysninger (1:2)

• Konklusion

- Ledelsesberetningen er revideret- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af … ,

samt at ledelsesberetningen indeholder en retvisende redegørelse …

- Ledelsesberetningen er ikke revideret- Det er vor opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …

• Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet

- Uden at det har påvirket vor konklusion, gør vi opmærksom på oplysningerne i note … [og ledelsesberetningens afsnit …], hvori ledelsen redegør for væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften, da det endnu er usikkert, om der opnås tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og de nødvendige investeringer i de førstkommende år. Ledelsen bedømmer, at låneansøgningerne vil blive imødekommet og aflægger i overensstemmelse hermed årsregnskabet under forudsætningen om virksomhedens fortsatte drift



Eksempel 4 – supplerende oplysninger (2:2)




- Det er på denne baggrund vor opfattelse, at oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet


Going concern

En undersøgelse af konkursramte selskaber


Going concern – en undersøgelse af konkursramte selskaber


Forbehold og/eller supplerende oplysninger


Forbehold og/eller supplerende oplysninger angående going concern (1:2)


Forbehold og/eller supplerende oplysninger angående going concern (2:2)

Antal måneder fra balancedag

til dato for konkursdekret


Diskussionsopgave


Modificering af revisionspåtegningen (1:2)

Marker en eventuel modificering afrevisionspåtegningen:

– Gør nødvendige forudsætninger– Der kan være flere ”rigtige” svar

Påvirker konklus ion?

Ja Nej

Begrænsning i revis ors arbejde

Uenighed med ledels en

Konklus ion med

forbehold

Konklus ion afgives

ikke

Konklus ion med

forbehold

Af-kræftende konklus ion

S upple-rende

oplysninger

1 Varelageret er i balancen indregnet ti l 30 mio. kr. Lageret er efter revis ors opfattelse værdians at 6 mio. kr. for højt, idet der ikke er foretaget nedskrivning på ukurante varer.

2 Ledels esberetningen og noterne indeholder omtale af et alvorligt ti lfælde af olieforurening på sels kabets grund. Der er i års regns kabet foretaget en hens ættels e ti l oprensnings omkos tninger på 20 mio. kr. Revisor har ikke modtaget dokumentation for den foretagne hensættelse.

3 Revis or har as s is teret med udarbejdelse af års rapporten. I ledelsesberetningen og en note ti l års regnskabet er anført betingelserne for, at s els kabet kan fortsætte s in drift, hvorfor s els kabets års rapport er aflagt under foruds ætning af fortsat drift.

4 Ledels esberetningen og noterne ti l års regns kabet angiver betingelserne for, at sels kabet kan forts ætte s in drift, hvorfor s els kabets års rapport er aflagt under foruds ætning af fortsat drift. Revis or finder det ikke realis t is k, at foruds ætningerne kan opfyldes .


Modificering af revisionspåtegningen (2:2)

Marker en eventuel modificering afrevisionspåtegningen:

– Gør nødvendige forudsætninger– Der kan være flere ”rigtige” svar

Påvirker konklus ion?

Ja Nej

Begræns ning i revis ors arbejde


Konklus ion med

forbehold

Konklus ion afgives

ikke

Konklus ion med

forbehold

A f-kræftende konklus ion

S upple-rende

oplysninger

5 T ilgodehavende hos hovedaktionær er indregnet i t i lgodehavender for salg med 2,1 mio. kr. Revisor er betænkelig ved værdiansættelse, men ledelsen afviser nedskrivning med 1 mio. kr.

6 Revisor er enig i, at et regns kab kan aflægges efter going concern. Ledelsen afviser dog at oplys e om us ikkerheden af væs entlige forudsætninger om going concern.

7 Ledelsen afvis er at oplyse om tab på ti lgodehavende for s alg gennemført i 2010, men kons tateret inden aflæggels e af regns kab for 2009.

8 Ved din revis ion af et aktiesels kab kons taterer du, at sels kabets kapital er tabt. Økonomichefen er bekymret for, at en ”anmærkning” i din påtegning vi l gøre det vans keligere at opretholde kreditter, og s pørger om du kan nøjes med omtale i protokollatet.


RS 800

Revisionsopgaver med særligt formål


RS 800

• Omhandler den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver med særligt formål

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning i forbindelse med revisionsopgaver med særligt formål, herunder:

- Fuldstændige regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis

- En del af et fuldstændigt regnskab med et generelt eller særligt formål såsom:

- En enkelt regnskabsmæssig opgørelse

- Bestemte konti

- Dele af konti

- Poster i et regnskab

- Overholdelse af kontraktmæssige aftaler

- Regnskabssammendrag (afsnit 1)


Eksempler fra RS 800

• Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis (bilag 1)

- Erklæring på regnskab over kontante ind- og udbetalinger

- Erklæring på regnskab opgjort efter skattemæssige regler

• Erklæringer på dele af regnskaber (bilag 2)

- Erklæring på opgørelse over tilgodehavender

- Erklæring på opgørelse af overskudsandel

• Erklæringer om overholdelse (bilag 3)

- Separat erklæring om overholdelse

- Erklæring om overholdelse vedhæftet årsrapporten

• Erklæringer på regnskabssammendrag (bilag 4)

- Erklæring på regnskabssammendrag, hvis det reviderede årsregnskab havde en påtegning uden forbehold

- Erklæring på regnskabssammendrag, hvis det reviderede årsregnskab havde en påtegning med forbehold


Eksempler fra ”Revisors erklæringer”

• Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis

- Erklæring på regnskab over kontante ind- og udbetalinger

• Erklæringer på dele af regnskaber

- Erklæring på opgørelse over tilgodehavender

• Erklæringer om overholdelse

- Separat erklæring om overholdelse af regler og vilkår i aftale

• Erklæringer på regnskabssammendrag

- Erklæring på regnskabssammendrag, hvis det reviderede årsregnskab havde en påtegning uden forbehold






oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR


RS 700

RS 701

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410




RS 2400

Review af regnskaber


RS 2400 (1:2)

• Omhandler review af regnskaber

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne uden at være virksomhedens revisor påtager sig at udføre review af et regnskab, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med et sådant review

- Er revisor virksomhedens revisor, når han påtager sig at udføre review af et perioderegnskab, udføres et sådant review efter RS 2410 (afsnit 1)

• Mål

- Målet med et review af et regnskab er at sætte revisor i stand til at erklære, om revisor på basis af handlinger, som ikke giver samme sikkerhed som ved revision, er blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at regnskabet ikke i alle væsentlige henseender er udarbejdet i overensstemmelse med en fastlagt regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 3)

• Begrænset sikkerhed

- En reviewopgave giver begrænset sikkerhed for, at den information, der reviewes, er uden væsentlige fejl, hvilket udtrykkes negativt i konklusionen (afsnit 9)


RS 2400 (2:2)

• Eksempler på detaljerede handlinger, som kan udføres ved review af et regnskab

- Generelt

- Likvide midler

- Tilgodehavender

- Varelagre

- Investeringer, herunder associerede virksomheder og værdipapirer

- Materielle anlægsaktiver og afskrivninger

- Forudbetalte omkostninger, immaterielle og andre aktiver

- Lån

- Varekreditorer

- Skyldige omkostninger og eventualforpligtelser

- Efterfølgende begivenheder

- Retssager

- Egenkapital

- Driften (bilag 2)


Eksempel fra ”Revisors erklæringer” – erklæring på årsrapport for klasse A-virksomhed


RS 2410

Review af perioderegnskaber


RS 2410 (1:2)

• Omhandler review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om den uafhængige revisors professionelle pligter, når revisor påtager sig en opgave om review af en revisionsklients perioderegnskab, samt om formen og indholdet af erklæringen (afsnit 1)

- I standarden betyder et perioderegnskab finansielle oplysninger, der udarbejdes og aflægges i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme, og som omfatter enten et fuldstændigt regnskab eller et regnskabssammendrag for en kortere periode end selskabets regnskabsår (afsnit 2)

- Den revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab, skal udføre dette review efter standarden

- En revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab uden at være virksomhedens valgte revisor udfører reviewet efter RS 2400 (afsnit 3)


RS 2410 (2:2)

• Mål

- Målet med en opgave om review af et perioderegnskab er at sætte revisor i stand til at udtrykke en konklusion om, hvorvidt revisor på baggrund af reviewet er blevet bekendt med forhold, som giver revisor anledning til at konkludere, at perioderegnskabet i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 7)



• Erklæring om review af et perioderegnskab aflagt i overensstemmelse med årsregnskabsloven

• Erklæring om review af bilag til selvangivelsen






oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR


RS 700

RS 701

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410




RS 3000



RS 3000

• Omhandler andre erklæringsopgaver med sikkerhed, dvs. andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle oplysninger

• Formål

- Formålet med standarden er at etablere grundlæggende principper og vigtige arbejdshandlinger for samt give vejledning til praktiserende revisorer om udførelse af andre erklæringsopgaver med sikkerhed (afsnit 1)

• Begrebsrammen

- Standarden skal læses i sammenhæng med begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed, som definerer og beskriver elementerne i og målet med en erklæringsopgave med sikkerhed (afsnit 3)


Forbehold

Væsentlige, men ikke

gennemgribende forhold



forhold

Konklusion kan ikke udtrykkes


forhold


Begrænsning i omfanget af

revisors arbejde

”… bortset fra den mulige indvirkning af det i forbeholdet

anførte giver …”


kan vi ikke …”–



giver …”–


ikke giver …”

Emne ikke passende eller kriterier ikke

egnede


giver …”


kan vi ikke …”


ikke giver …”



• Erklæring med høj grad af sikkerhed

- Erklæring til Undervisningsministeriet, Tilskudskontoret – tilskud til elevstøtte til elever på efterskoler (frie kostskoler)

• Erklæring med begrænset sikkerhed

- Erklæring på grønt regnskab


Begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed


Begrebsrammen (1:4)

• Definition af en erklæringsopgave med sikkerhed

- En erklæringsopgave med sikkerhed er en opgave, hvor revisor udtrykker en konklusion, der er udformet for at øge graden af tillid, som tiltænkte bruge ud over de ansvarlige for emnet kan have til vurderingen eller målingen af et erklæringsemne efter bestemte kriterier (afsnit 7)

• Erklæringsopgaver med henholdsvis høj grad af og begrænset sikkerhed

- Under begrebsrammen må revisor udføre to typer af erklæringsopgaver med sikkerhed – en opgave med høj grad af sikkerhed og en opgave med begrænset sikkerhed

- Målet med en opgave med høj grad af sikkerhed er at reducere opgaverisikoen til et acceptabelt lavt niveau efter omstændighederne ved opgaven som grundlag for afgivelsen af et positivt udtrykt konklusion

- Målet med en opgave med begrænset sikkerhed er at reducere opgaverisikoen til et niveau, som efter omstændighederne ved opgaven er acceptabelt som grundlag for afgivelsen af en negativt udtrykt konklusion, men hvor denne risiko er højere end i en opgave med høj grad af sikkerhed (afsnit 11)


Begrebsrammen (2:4)

• Elementer i en erklæringsopgave med sikkerhed

- Et trepartsforhold, der omfatter:- Revisor

- En ansvarlig part

- Tiltænkte brugere

- Et passende erklæringsemne

- Egne kriterier

- Tilstrækkeligt og egnet bevis

- En skriftlig erklæring i den udformning, der passer til henholdsvis en opgave med høj grad af sikkerhed og en opgave med begrænset sikkerhed (afsnit 20)


Begrebsrammen (3:4)

Erklæringsopgave med sikkerhed Revision af et årsregnskab (RS 700)

Et trepartsforhold, der omfatter:

– Revisor

– En ansvarlig part

– Tiltænkte brugere

Trepartsforholdet:

– Revisor

– Virksomhedens ledelse

– Regnskabsbrugerne

Et passende emne Årsregnskabet

Egnede kriterier Årsregnskabsloven

Tilstrækkeligt og egnet bevis Revisionsbevis

En skriftlig erklæring Revisionspåtegningen


Begrebsrammen (4:4)

• Eksempler på erklæringsemner

- Finansielle præstationer eller tilstande- En virksomheds historiske eller fremtidige finansielle stilling, resultat og

pengestrømme

- Ikke-finansielle præstationer eller tilstande- En virksomheds præstationer

- Fysiske karakteristika- Fysisk kapacitet

- Systemer og processer- En virksomheds interne kontroller eller it-systemer

- Adfærd- Virksomhedsledelse

- Overholdelse af lovgivning

- HR-praksis (afsnit 31)


RS 3400

Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger


RS 3400 (1:2)

• Omhandler undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger, dvs. budgetter og fremskrivninger

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om opgaver vedrørende undersøgelse af og erklæring om fremadrettede finansielle oplysninger, herunder arbejdshandlinger for undersøgelse af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger

- Standarden omhandler ikke undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger, som udtrykkes i generelle eller beskrivende vendinger, som f.eks. de, som anvendes i ledelsesberetningen i en årsrapport, selv om mange af de arbejdshandlinger, der er omtalt i standarden, kan være passende ved en sådan undersøgelse (afsnit 1)

• Definition af fremadrettede finansielle oplysninger

- Ved fremadrettede finansielle oplysninger forstås finansielle oplysninger baseret på forudsætninger om begivenheder, der kan ske i fremtiden, og mulige tiltag fra ledelsens side

- Fremadrettede finansielle oplysninger er af natur særligt subjektive, og udarbejdelsen heraf kræver, at der foretages betydelige vurderinger

- Fremadrettede finansielle oplysninger kan bestå af et budget, fremskrivninger eller en kombination heraf (afsnit 3)


RS 3400 (2:2)

• Definition af et budget- Ved et budget forstås fremadrettede finansielle oplysninger

udarbejdet på baggrund af forudsætninger om fremtidige begivenheder, som ledelsen forventer vil finde sted, og tiltag, som ledelsen på tidspunktet for udarbejdelsen af oplysningerne forventer at udføre (afsnit 4)

• Definition af fremskrivninger- Ved fremskrivninger forstås fremadrettede finansielle oplysninger

baseret på:- Hypotetiske forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag,

som ikke nødvendigvis forventes at finde sted- En blanding af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger (afsnit

5)

• Revisors erklæring- Revisors erklæring om undersøgelse af fremadrettede finansielle

oplysninger skal indeholde følgende:- …- En negativt udtrykt konklusion om, hvorvidt forudsætningerne giver et

rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger (begrænset sikkerhed)

- En positivt udtrykt konklusion om, hvorvidt de fremadrettede finansielle oplysninger er behørigt udarbejdet på grundlag af de opstillede forudsætninger og præsenteret i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme (høj grad af sikkerhed)

- … (afsnit 27)


Forbehold mv.

Konklusion med

forbehold


Konklusion kan ikke

udtrykkes

Afstå fra opgaven

Præsentation eller oplysninger er ikke tilstrækkelige

En eller flere betydelige forudsætninger giver ikke et rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger

Begrænsning i omfanget af revisors arbejde



• Erklæring om undersøgelse af resultatforventninger

• Erklæring på fremskrivning til brug ved bedømmelse af den fremtidige udvikling


RS 3411 mv.

Erklæringsopgaver om it-kontroller


RS 3411 (1:2)

• Omhandler erklæringsopgaver om generelle it-kontroller og applikationskontroller mv.

• En særlig dansk standard

• Kan sammenlignes med ISAE 3402 om ”assurance reports on controls at a third party service organization”

- Endnu ikke oversat til dansk

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om de erklæringsopgaver vedrørende generelle it-kontroller og applikationskontroller mv., som revisor udfører for en serviceleverandør og/eller dennes kunder vedrørende serviceleverandørens ydelser over for disse kunder (afsnit 1)

• Typer af erklæringsopgaver

- Type A- Erklæring om udformning og implementering af intern kontrol

- Type B- Erklæring om udformning, implementering og funktionalitet af intern

kontrol (afsnit 2)


RS 3411 (2:2)

• Definition af generelle it-kontroller

- Politikker og procedurer, der vedrører mange applikationer og understøtter, at applikationskontroller fungerer effektivt ved at hjælpe med at sikre behørig drift af informationssystemer (afsnit 4)

• Definition af applikationskontroller

- Manuelle eller programmerede procedurer, der typisk anvendes på forretningsprocesniveau

- Applikationskontroller kan være forebyggende eller opdagende (afsnit 15)


RS 402

• Omhandler revisionsmæssige overvejelser vedrørende virksomheder, der anvender serviceleverandører

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning til revisor, hvor virksomheden benytter sig af en serviceleverandør

- Standarden beskriver desuden de erklæringer afgives af serviceleverandørens revisor, som kan indhentes af virksomhedens revisor (afsnit 1)


Sammenhængen mellem RS 3411, RS 402 og RS 700

Serviceleverandør

Regnskabsaflæggendevirksomhed

Regnskabsbrugere

Erklæring om it-kontroller (RS 3411)

Revisionspåtegning på årsregnskab (RS 700) Anvendelse af erklæringom it-kontroller (RS 402)






oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR


RS 700

RS 701

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410




RS 4400

Aftalte arbejdshandlinger


RS 4400 (1:2)

• Omhandler aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne påtager sig en opgave om at udføre aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med en sådan opgave (afsnit 1)

• Eksempler på aftalte arbejdshandlinger

- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende dele af regnskabsmæssige oplysninger

- Kreditorer

- Tilgodehavender

- Køb fra nærtstående parter

- Omsætning og resultat for et segment af en virksomhed

- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende en regnskabskomponent- En balance

- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende et fuldstændigt regnskab (afsnit 3)


RS 4400 (2:2)

• Mål

- Målet med en opgave om aftalte arbejdshandlinger er, at revisor udfører revisionslignende arbejdshandlinger, som revisor, virksomheden og enhver relevant tredjepart er blevet enige om, og erklærer sig om de faktiske forhold (afsnit 4)

- Da revisor alene afgiver erklæring om de faktiske resultater vedrørende de aftalte arbejdshandlinger, udtrykkes der ingen grad af sikkerhed

- I stedet vurderer brugerne af erklæringen selv de arbejdshandlinger og forhold, som revisor erklærer sig om, og drager deres egne konklusioner af revisors arbejde (afsnit 5)

- Erklæringen er begrænset til de parter, som er blevet enige om, hvilke arbejdshandlinger der skal foretages, idet andre, som ikke kender begrundelserne for arbejdshandlingerne, kunne misfortolke resultaterne (afsnit 6)


Eksempel fra ”Revisors erklæringer” – erklæring om aftalte arbejdshandlinger vedrørende ”sale and lease back”-arrangement (1:2)


Eksempel fra ”Revisors erklæringer” – erklæring om aftalte arbejdshandlinger vedrørende ”sale and lease back”-arrangement (2:2)


RS 4410

Assistance med regnskabsopstilling


RS 4410 (1:2)

• Omhandler assistance med regnskabsopstilling

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når revisor påtager sig en opgave om at udføre assistance med regnskabsopstilling, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med en sådan assistanceopgave (afsnit 1)

• Mål

- Målet med en assistanceopgave er, at revisor anvender regnskabsmæssig ekspertise i modsætning til revisionsekspertise til at indsamle, klassificere og summere regnskabsmæssige oplysninger

- Assistanceopgaven består normalt i at sammenfatte detaljerede data til en overskuelig og forståelig form uden at teste de udsagn, der ligger bag disse oplysninger

- Handlingerne er ikke udformet til at give og giver derfor ikke revisor mulighed for at udtrykke nogen form for sikkerhed om de regnskabsmæssige oplysninger

- Brugerne af de opstillede regnskabsmæssige oplysninger har dog en vis fordel af revisors involvering, idet assistancen er udført med faglig kompetence og fornøden omhu (afsnit 3)


RS 4410 (2:2)

• Erklæringsafgivelse

- I alle tilfælde, hvor revisors navn associeres med regnskabsmæssige oplysninger, der har været underkastet assistance, skal revisor afgive en erklæring (afsnit 6)

- De af revisor opstillede regnskabsmæssige oplysninger skal indeholde en angivelse som f.eks. ”Urevideret”, ”Opstillet uden revision eller review” eller ”Se erklæringen om assistance med regnskabsopstilling” på hver side af de regnskabsmæssige oplysninger eller på forsiden af det fuldstændige regnskab (afsnit 19)

• Arbejdshandlinger

- Hvis revisor bliver klar over, at oplysninger fra ledelsen er forkerte, ufuldstændige eller på anden måde utilfredsstillende, skal revisor bede om yderligere oplysninger

- Hvis ledelsen afviser at give yderligere oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven og meddele virksomheden begrundelserne herfor (afsnit 14)

- Hvis revisor bliver opmærksom på væsentlig fejlinformation, skal revisor forsøge at blive enig med virksomheden om de nødvendige rettelser eller tilføjelser

- Hvis ikke sådanne rettelser eller tilføjelser bliver foretaget i de regnskabsmæssige oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven (afsnit 16)


Eksempel fra ”Revisors erklæringer” – assistanceerklæring på bogføringsbalance


Andre eksempler

• Urevideret balance

• Regnskabsopstilling

• Skattemæssigt årsregnskab

• Specifikationshæfte til årsregnskabet

• Skattemæssigt årsregnskab og specifikationshæfte til årsregnskabet

• Internt årsregnskab

• Periodebalance


Diskussionsopgave


Valg af erklæring – hvilke standarder kan anvendes?

RS 700

RS 800

RS 2400

RS 2410

RS 3000

RS 3400

RS3411

RS 4400

RS 4410

Årsregnskab for B-virksomhed

Bilag til selvangivelse for B-virksomhed

Bogføringsbalance

Indberetning af omsætningstal

Videnregnskab

Forretningsgange

Mellembalance

Budget


Revisionsudtalelser


UR 2007-3

Modificerede revisionspåtegninger


UR 2007-3

• Omhandler modifikation af den uafhængige revisors påtegninger, dvs. forbehold og supplerende oplysninger

• Indeholder eksempler på modificerede revisionspåtegninger

• Eksemplerne kan hensigtsmæssigt tilpasset efter omstændighederne også anvendes ved revisors modifikation af erklæringer efter RS 800

• Endnu ikke opdateret på samme måde som UR 2010-1!


Eksempler på revisionspåtegninger

• Revisionspåtegninger med forbehold

- Uenighed med ledelsen- Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold

- Væsentlige og gennemgribende forhold

- Begrænsning i omfanget af revisors arbejde- Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold

- Væsentlige og gennemgribende forhold

• Revisionspåtegninger med supplerende oplysninger


UR 2010-1

Umodificerede revisionspåtegninger mv.


UR 2010-1

• Omhandler revisors påtegning og andre erklæringer på årsregnskaber mv.

• Indeholder eksempler på umodificerede revisionspåtegninger mv. og engelske oversættelser heraf


Eksempler på revisionspåtegninger mv. (1:3)

• Regnskabsklasse B og C – årsregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven – med engelsk oversættelse (særskilt tillæg)

• Koncern – regnskabsklasse B og C, pengestrømsopgørelse alene for koncernen – årsregnskab og koncernregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven

• Koncern – regnskabsklasse B og C, koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU

• Koncern – regnskabsklasse D, børsnoteret ikke-finansielt børsnoteret selskab – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU

• Koncern – regnskabsklasse D – ikke-finansielt selskab, koncernregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – årsregnskab aflægges efter årsregnskabsloven

• Koncern – regnskabsklasse D, børsnoteret finansielt selskab – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU



• Koncern – regnskabsklasse D – børsnoteret finansielt selskab – koncernregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – årsregnskab aflægges efter lov om finansiel virksomhed

• Koncern regnskabsklasse B og C – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – med engelsk oversættelse

• Koncern, regnskabsklasse D, børsnoteret ikke-finansielt selskab, koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – med engelsk oversættelse

• Alternativ formulering – koncern – regnskabsklasse D – børsnoteret ikke-finansielt selskab – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – med engelsk oversættelse

• Erklæring om review af delårsregnskab – revisor har revideret årsregnskabet

- RS 2410



• Erklæring om review af bilag til selvangivelse for et selskab – revisor har revideret årsregnskabet

- RS 2410

• Erklæring om gennemgang af årsregnskab udarbejdet efter årsregnskabsloven – revisor har ikke revideret årsregnskabet

- RS 2400

• Erklæring om assistance med opstilling af årsregnskab

- RS 4410

• Erklæring om assistance med opstilling af bilag til selvangivelse for et selskab

- RS 4410


UR 2010-2

Selskabsretlige erklæringer


UR 2010-2

• Omhandler selskabsretlige erklæringer

• Selskabsloven ikrafttræden

- Bestemmelser, der ikke er trådt i kraft pr. 1. oktober 2010, er fremhævet med grå skygge

- Der er henvist til de midlertidigt gældende bestemmelser i ikrafttrædelsesbekendtgørelsen

• Revisionsstandarder

- RS 800

- RS 2410

- RS 3000


Oversigt over selskabsretlige erklæringer

• Stiftelse

• Kapitalforhøjelse

• Kapitalafgang

• Kapitalselskabers opløsning

• Fusion

• Grænseoverskridende fusion

• Spaltning

• Grænseoverskridende spaltning

• Omdannelse

• Aktie- eller anpartsselskab?

• RS 800, RS 2410 eller RS 3000?

• Høj grad af sikkerhed eller begrænset sikkerhed?


Erhvervs- og Selskabsstyrelsens hjemmeside


Paragrafnøgle til selskabsloven


Vejledning om delvis ikrafttræden af selskabsloven


Vejledninger til selskabsloven – aktie- og anpartsselskaber


”Clarity”-projektet og -standarderne


IAASB (1:2)

• Ny struktur i de enkelte standarder

-Indledning

-Mål

-Definitioner (evt.)

-Krav (de gamle ”fede” afsnit)

-Vejledning og andet forklarende materiale (de gamle ”normale” afsnit)

-Bilag (evt.)

• Fra ”revisor gør” til ”revisor skal” (krav)

• Forskellige virksomhedsstørrelser

-”An audit is an audit!”

-Store virksomheder-ISA’erne er udarbejdet med udgangspunkt i revision af store virksomheder

-Små og mellemstore virksomheder-Det er IAASB’s holdning, at ISA’erne kan anvendes i forbindelse med revision af virksomheder af alle størrelser, herunder ikke blot store men også små og mellemstore virksomheder

-Særskilte afsnit for ”smaller entities”, hvis særlige forhold gør sig gældende


IAASB (2:2)

• Forskellige virksomhedstyper

-Private virksomheder-ISA’erne er udarbejdet med udgangspunkt i revision af private virksomheder

-Offentlige myndigheder mv.-Særskilte afsnit for ”public sector entities”, hvis særlige forhold gør sig

gældende


Revisionsteknisk Udvalg (1:6)

• Juli 2009

- Udkast til 14 ”nye” standarder- RS 1 (omskrevet)

- RS 200 (ajourført og omskrevet)

- RS 210 (omskrevet)









- RS 450 (ny)





• Oktober 2009

- Udkast til 8 ”nye” standarder- RS 260 (ajourført og omskrevet)










• December 2009

- Udkast til 5 ”nye” standarder- RS 265 (ny)







• Januar 2010

- Udkast til 7 ”nye” standarder- RS 530 (omskrevet)







- RS 700 (omskrevet) erstatter den eksisterende RS 700

- RS 705 og RS 706 (begge ajourført og omskrevet) erstatter tilsammen den eksisterende RS 701



• Juni 2010

- Udkast til 3 ”nye” standarder- RS 800 (ajourført og omskrevet)



- Standarderne erstatter tilsammen den eksisterende RS 800

• Oktober 2010

- Udkast til ”Yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning”

- Indeholder henvisninger til de bestemmelser i dansk revisorlovgivning, der skærper eller udvider kravene i ISA’erne



• Standardernes ikrafttræden

- Revisionsteknisk Udvalg har besluttet at udskyde ikrafttrædelsen af standarderne et år

- Standarderne træder først derfor i kraft for regnskabsperioder, der begynder den 15. december 2010 eller senere

- Det vil som hovedregel sige med virkning for regnskabsåret 2011

- Der er således ikke ændringer i kravene til revisionens udførelse og revisionspåtegningens udformning ved revision af regnskaber for regnskabsperioder, der begynder før den 15. december 2010

- Revisionsteknisk Udvalg har dog besluttet at give mulighed for førtidsimplementering af standarderne

- Dette gælder dog ikke RS 700, RS 705 og RS 706

- Dette indebærer, at revisionspåtegningen opretholdes uændret uanset evt. førtidsimplementering af standarderne

- Eksemplerne på revisionspåtegninger i UR 2010-1 er derfor fortsat gældende


Benævnelse af standarder

IAASB Revisionsteknisk Udvalg

ISQC International Standard on Quality Control

DSKDansk standard om kvalitetsstyring

ISA International Standard on Auditing

DSR Dansk standard om revision

ISRE International Standard on Review Engagements

DSRW Dansk standard om review

ISAE International Standard on Assurance Engagements

DSAE Dansk standard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed

ISRS International Standard on Related Services

DSB Dansk standard om beslægtede opgaver


”Clarity”-standarderne (1:9)

Kvalitetsstyring OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 1: Kvalitetsstyring i firmaer, der udfører revision og review af regnskaber, andre erklæringsopgaver med sikkerhed samt beslægtede opgaver



Indledende forhold OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 200: Den uafhængige revisors overordnede mål og revisionens gennemførelse i overensstemmelse med danske revisionsstandarder

RS 210: Aftaler om revisionsopgavers vilkår

RS 220: Kvalitetsstyring ved revision af regnskaber

RS 230: Revisionsdokumentation

RS 240: Revisors ansvar vedrørende besvigelser ved revision af regnskaber

RS 250: Overvejelser vedrørende love og øvrig regulering ved revision af regnskaber

RS 260: Kommunikation med den øverste ledelse

RS 265: Kommunikation af mangler i intern kontrol til den øverste og den daglige ledelse



Generelle principper og pligter OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 300: Planlægning af revision af regnskaber

RS 315: Identifikation og vurdering af risici for væsentlig fejlinformation igennem forståelse af virksomheden og dens omgivelser

RS 320: Væsentlighed ved planlægning og udførelse af en revision

RS 330: Revisors reaktion på vurderede risici



Risikovurdering og reaktion på vurderede risici OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 402: Revisionsovervejelser vedrørende en virksomhed, der anvender serviceleverandører

RS 450: Vurdering af fejlinformation konstateret under revisionen



Revisionsbevis OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 500: Revisionsbevis

RS 501: Revisionsbevis – specifikke overvejelser for udvalgte områder

RS 505: Eksterne bekræftelser

RS 510: Førstegangsrevisionsopgaver – primobalancer

RS 520: Analytiske handlinger

RS 530: Revision ved brug af stikprøver

RS 540: Revision af regnskabsmæssige skøn, herunder regnskabsmæssige skøn over dagsværdi, og tilknyttede oplysninger

RS 550: Nærtstående parter



Revisionsbevis OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 560: Efterfølgende begivenheder

RS 570: Fortsat drift (going concern)

RS 580: Skriftlige udtalelser



Anvendelse af andres arbejde OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 600: Særlige overvejelser – revision af koncernregnskaber (herunder komponentrevisors arbejde)

RS 610: Anvendelse af intern revisors arbejde

RS 620: Anvendelsen af en revisorudpeget eksperts arbejde



Revisionsmæssige konklusioner og rapportering OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 700: Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om et regnskab

RS 705: Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring

RS 706: Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen i den uafhængige revisors erklæring

RS 710: Sammenlignelige oplysninger – sammenligningstal og regnskab til sammenligning

RS 720: Revisors ansvar i forbindelse med andre oplysninger i dokumenter, der indeholder reviderede regnskaber



Særlige områder OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 800: Særlige overvejelser – revision af regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål

RS 805: Særlige overvejelser – revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab

RS 810: Opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om regnskabssammendrag


Afslutning


Spørgsmål?


Tak for i dag!

Jesper Seehausen

[email protected]

www.jesperseehausen.dk

Documents

Skriftlige erklæringer