View
234
Download
1
Category
Preview:
Citation preview
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
1/25
:
: .
Definicija revizije ISA 200 ka`e:"Ciq revizije FI je da omogu}i revizoru da izrazi mi{qewe da li su
FI pripremqeni, u svim bitnim aspektima, u skladu sa utvr|enim pravilima i propisima
finansijskog izvje{tavawa. Fraze koje se koriste za izra`avawe mi{qewa revizora su:
- daju istinit i fer prikaz ili
- da na fer na~in prikazuju sve bitne elemente
Ova definicija zanemaruje reviziju poslovawa i uskla|enosti.
ME\UNARODNA REVIZIJA
Revizor (kompetencija, fin.ra~unov.,stru~wak-dokazi-FI)
Preduze}e (redovno poslovawe, trajnost poslovawa, za{tita od prevare, na~in
upravqawa, istinitost baze podataka, adekvatna kontrola, uticaj proiz.na okolinu,
informacije za menaxment i dr.)
STANDARDI
Revizor obez. kredibilitet FI,
Spoqwi korisnici FI i standardi
Lokalni standardi
Moderne internacionalne korporacije i FI
Investicije u raznim zemqama
ME\UNARODNI RA^UNOVODSTVENI STANDARDI
Investitori i FI
Komitet za me|unarodne ra~unovodstvene standarde (International AccoountingStandards Committee - IASC) vr{i harmonizaciju MRS
Metod op{te saglasnosti i prihvatawa MRS u cijelom svijetu
ME\UNARODNI STANDARDI REVIZIJE
Konzistentna i visoko kvalitetna revizija kao potreba multinac.korp.
Istovjetnost rev.standarda u razli~itim zemqama - mi{qewe revizora garantuje
vjerodostojnost FI.
Zemqe u razvoju i podsticaj za razvoj
MSR postoje od osnivawa Me|unarodnog saveza ra~unovo|q (International
Federation of Accountants-IFAC) 1977.
IFAC radi na postizawu na~ela:- tehni~ka,
- eti~ka,
- obrazovna, za cjelokupnu ra~.prof.
IAPC-International Auditing Practices Committee
Komitet za me|unarodne revizorske standarde izdaje izjave za revizorske
funkcije i atestirawe MSR_ISA-a
^lanstvo u IFAC-u (1.200.000 ra~unovo|a ili nacionalne org.)
Me|unarodna revizija, primjenom MSR promovi{e me|unarodnu reviziju {irom
svijeta.
Op{ti principi revizije FI
Finansijski izvje{taji su:
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
2/25
Bilans stawa
Bilans uspjeha,
Izvje{taj o gotovinskim tokovima i
Napomene/note.
ISA 200 isti~e op{te principe kojima se treba rukovoditi revizor, a to su:nezavisnost, integritet, objektivnost, stru~nost, du`na pa`wa, povjerqivost,
prof.pona{awe i poznavawe teh. stand.
Revizor treba da planira i vr{i reviziju sa dozom stru~nog skepticizma,
priznavaju}i da mogu postojati okolnosti koje mogu prouzrokovati da FI budu zna~ajno
pogre{ni.
Revizija treba da obezbijedi razumno uvjeravawe da su FI u cjelini
vjerodostojni, odnosno da nisu pogre{no iskazani.
Ograni~ewa: uzorkovawe, inherentna ograni~ewa, sistem kontrola, dokazi-
uvjerewa.
Odgovornost za FI (uprava)VRSTE REVIZIJE
Postoje tri osnovna tipa revizije:
Revizija finansijskog izvje{taja
Revizija poslovawa i
Revizija uskla|enosti
VRSTE REVIZORA
Postoje dvije osnovne vrste revizora:
Interni revizori i
Nezavisni revizori (Ovla{}eni revizori se nazivaju: Ovla{}ene javne ra~unovo|e
- Certified Public Accountantants-CPA.
Postoje i druga~ija zvawa u raznim zemqama.
STANDARDNI MODEL POSTUPKA REVIZIJE
Ovaj model se sastoji iz 4 faze:
Prihvatawe klijenta,
Planirawe ,
Ispitivawe dokaza i
Zakqu~ivawe revizije i izdavawe mi{qewa (izvje{taja).
1. FAZA - PRIHVATWE KLIJENTA
Postoje}i i novi klijenti, Preispitivawe rada sa postoje}im klijentom,
Ispitivawe " -business background-a"
Procjena biografije klijenta,
Odabir osobqa za reviziju,
Usluge drugih profesionalaca.
2. FAZA - PLANIRAWE
Rev.firma mora svoj rad planirati,
Nakon saznawa o op{tim uslovima poslovawa i vr{ewa kontrole vr{i se
planirawe.
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
3/25
Drugi dio procesa planirawe sastoji se od utvr|ivawa nivoa rizika anga`mana i
nivoa zna~ajnosti.
Nakon navedenog revizor izra|uje program revizije.
Strukture interne kontrole
3. FAZA-ISPITIVAWE I DOKAZI Du`na pa`wa,
Nezavisnost,
Povjerqivost
Testovi kontrola /uskla|enosti ili salasnosti/,
Testovi kontrole /zasnovani na oslawawu na internu kontrolu/
Dokazni testovi /bilansne pozicije i transakcije i zna~ajni koeficijenti i trendovi,
neuobi~ajene fluktuacije pojedinih stavki/
Komponente interne kontrole
kontrolno okru`ewe,
procjena rizika,
postupci kontrole, informacije i komunikacija i
nadgledawe.
4.FAZA - PROCJENA I MI[QEWE
Na bazi prikupqenih dokaza revizor zasniva mi{qewe o FI.
Analiza obuhvata:
da li su primjewivane va`e}e ra~.politike,
da li su fin.informacije uskla|ene sa relev.pravilima i zakonima,
da li su prikazi FI-a u saglasnosti sa saznawima revizora i
da li je objavqivawe svih zna~ajnih pitawa adekvatno u odnosu na zahtjeve
prezentacije podataka
Me|unarodne revizorske firme
Sada "Velika ~etvorka:
Deloitte & Touche;
Ernst & Young;
KPMG i
Pricewaterhouse-Coopers.
Pad Arthur Andersen & Co.
[ema tipi~ne revizorske firme
Organizacije koje uti~u na reviziju
Me|unarodna federacija ra~unovo|a IFAC propisuje MSR (ISA). Komitet za me|unarodne ra~unovodstvene standarde (IASC).
Evropska unija i druge organizacije (Komisija za hartije od vrijednosti -
International Organization of Securities Commissions - IOSCO).
MSR (ISA-e) propisuje Me|unarodna federacija ra~unovo|a (IFAC), preko
Komiteta za me|unarodne standarde revizije (IAPC).
Komitet za MSR (IAPC) je stalni komitet Vije}a IFAC-a koji propisuje Me|
unarodne standarde revizije.
Komitet za MSR (IAPC) ima ciqeve da:
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
4/25
Formuli{e i publikuje ra~unovodstvene standarde i wihove primjene i
po{tovawa u cijelom svijetu i
Radi na op{tem poboq{awu i harmonizaciji propisa, ra~unovodstvenih standarda
i postupaka vezanih za prezentaciju FI-a.
Evropska unija EU osnovana je 1970.godine i izdala je ~itav niz ra~unovodstvenih standarda za
~lanicew EZ.
EK ostvaruje svoje zakonske ciqeve pomo}u:
Direktivama, koje moraju biti ugra|ene u zakone zemaqa ~lanica i
Propisima, koji postaju zakoni u cijeloj EU, bez procedure usvajawa od strane
zemaqa ~lanica.
Osma direktiva EU propisuju minimum zahtjeva koji se moraju ispuniti u
ra~unovodstvenoj profesiji.
TR@I[TE REVIZIJSKIH USLUGA
Istorijat revizije-vezan je za istor.ra~unovodstva /Mesopotamija, Gr~ka, Egipat i
Rim/- Krajem sredweg vijeka javqa se ideja maksimirawa profita /pojava dvojnog
kwig.u Italiji/;
- Dv.kwigovodstvo nije bilo dovoqno /revizija/;
- 1780.ind.revolucija u Velikoj Britaniji;
- 1853.u Edinburgu je osnovano Dru{tvo ra~unovo|a (The Society of Accauntants
in England and Wales)- to je dr`avni institut prete~a institutima zapadnih zemaqa.
Teorije ponude i potra`we rev.usluga
Teoriju ponude i potra`we rev.usluga obja{wava nekoliko teorija:
-Teorija policajca /aritmeti~ka ta~nost, odgovornost revizora i otkrivawe i
objelodawivawe prevare/;
- imala je utemeqewe sve do 40-tih godina pro{log vijeka.
Teorija davawa kredibiliteta
Primarna f-ija je davawe kredibiliteta FI.
Uprava koristi revidovane FI da bi pove}ala povjerewe principala;
Me|utim, revid.FI nije primarni
osnov za investitore;
-Postoji tvrdwa da rev.FI je potvrda date izjave menaxmenta;
-Ipak revizor ne mo`e preuzeti dio f-ije dokazivawa pouzdanosti i ta~nosti FI-a.
Teorija umjerenih garancija
Ova teorija daje zna~aj dodatnom ulagawu od strane svih zna~ajnih u~esnika.
Za to svaki akcionar mora biti uvjeren da dobija adekvatan dio dobiti;
Revizor se smatra kao posrednik izme|u razli~itih interesnih grupa.
Ni ova teorija ne mo`e objasniti sve atribute funkcije davawa mi{qewa o
ta~nosti FI-a.
Kvazisudska teorija
Revizor se gleda kao sudija u procesu distribucije FI-a.
Po{to:
Mi{ljewe revizora nije javno dostupno;
Revizija ne garantuje konzistentnost i eliminaciju presedana;
mailto:TR@I%5BTEmailto:TR@I%5BTE8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
5/25
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
6/25
coso izvje{taj
Tradvej komisija (Committe of Sponsoring Organisations of the Treadway
Commission COSO) je objavila izvje{taj koji zahtijeva:
- harmonizaciju definicija koje se odnose na internu kontrolu;
- pomagawe upravi pri procjeni kvaliteta interne kontrole;- omogu}avawe upravi da svoju internu kontrolu poredi sa modernom kontrolom;
- nala`ewe metoda izvje{tavawa vawskih korisnika o adekvatnosti interne
kontrole.
COSO defini{e internu kontrolu kao proces ustanovqen i sprovo|en od strane
upravnog odbora preduze}a, uprave i drugog osobqa, a ciq mu je da obezbijedi razumno
uvjerewe vezano za postizawe ciqeva u sqede}im kategorijama: efikasnost i uspje{nost
poslovawa, pouzdanost fin. izvje{tavawa, saglasnost sa postoje}im zakonima i
propisima i za{tita imovine od neovla{}enog prisvajawa, kori{}ewa ili otu|ewa.
O~ekivawa od revizije
Korisnici FI-a su: primaoci usluga revizije-upravni odbori i
Tre}a strana (akcionari, bankari, kreditori, zaposleni, kupci i druge grupe)
O~ekivawa od revizora su sqede}a:
- davawe mi{qewa o istinitosti i pouzdanosti FI-a;
- davawe mi{qewa o sposobnosti kompanije da nastavi da redovno posluje (MSR
570);
3. davawe mi{qewa o sistemu interne kontrole kompanije (MSR 400);
4. davawe mi{qewa o pojavi prevare (MSR 240) i
5. davawe mi{qewa o pojavi nezakonitih radwi (MSR 250).
Zakonska odgovornost prema tre}oj strani
Tre}a strana ima o~ekivawa od revizora koja ~esto nisu ispuwena. Postavqaju se
pitawa:
- Ko mo`e da se `ali na revizora?
- Ko mo`e da povede sudsku parnicu protiv revizora?
Izme|u klijenta i revizora postoji Ugovor. Klijent mo`e da tu`i revizora zbog
neispuwavawa obaveza iz Ugovora.
Postavqa se dilema {ta je sa korisnicima FI-a koji nisu tre}a strana?
Sve revizorske firme imaju neku vrstu disciplinskog suda.
Svako mo`e da ulo`i `albu na rad revizora, bez obzira na povezanost srevizorom.
Ako se utvrdi odgovornost revizora sankcije mogu biti:
nov~ana kazna;
opomena (usmena ili pismena);
suspenzija i
do`ivotna zabrana rada u struci.
KODEKS ETIKE
3. Etika za prof.ra~unovo|e
Etika predstavqa skup moralnih principa, pravila pona{awa ili vrijednosti.
3.1. Eti~ki standardi s me|unarodnog stanovi{ta
3.2. Osnovi etike i smjernice primjewive na sve ra~unovo|e
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
7/25
3.3. Osnovni principi i smjernice za prof.ra~.
-integritet,
-objektivnost.
-profesionalna kompletnost.
-povjerqivost,
-profesionalno pona{awe.
-tehni~ki standardi.
4. Rje{avawe eti~kih sukoba
5. Propisi vezani za nezavisnost u razli~itim zemqama
Nezavisnost
Finansijsko u~e{}e ili zaposlenost kod klijenta
Usluge klijentima revizije, li~ne i porodi~ne veze.
Finansijska veza s klijentom mo`e biti u obliku:- direktnog fin.udjela u kompaniji klijenta;
- indirektnog zna~ajnog fin.udjela nastalog kao rezultat administrirawa prava
upravqawa bilo kakvom stvari ili novcem, ili nepokretnom imovinom s finansijskim
udjelom u kompaniji klijenta;
- zajmova datih ili uzetih od klijenta ili bilo kojeg direktora ili ve}eg akcionara u
komp.klijenta;
6.Odgovornost prema klijentima
Ilustracija-Faktori koji ja~aju ili umawuju nezavisnost
---------------------------------------------------------------------
Faktori koji ja~aju nezavisnost revizora se posti`u, ako:
-se revizor imenuje sistemom rotirawa svakih par godina kako bi se izbjeglo preveliko
zbli`avawe s klijentom;
-naknada za reviziju od jednog klijenta nije zna~ajna u odnosu na revizorov ukupan
prihod od izvr{enih profesionalnih usluga,
-se kvalitete procesa revizije nadgleda od nekog izvan samog procesa,
-je revizor dovoqno obu~en i stru~an da mo`e da se nosi sa tehni~kim ambijentom
klijenta.
- finansijskih udjela u mje{ovitim ulagawima klijenta ;
- finansijskih udjela u preduze}e koje nije klijent, ali je s klijentom u odnosu
davawa ili primawa ulagawa ili primaoca investicija.
Investitor je dru{tvo majka, glavni partner ili fiz.lice ili dru{tvo koje ima sposobnost da
vr{i zna~ajan uticaj na onoga u koga investira.
Primalac ulagawa je zavisno preduze}e ili poslovan subjekat na koga investitor ima
zna~ajan uticaj.
Usluge klijentima revizije, li~ne i porodi~ne veze.
Naknada, robe i usluge.
Vlasni{tvo nad kapitalom javne revizorske prakse.
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
8/25
-revizor ograni~i davawe drugih usluga klijent. osim usluga rvizije (savjetovawe
menaxmenta, poresko savjetovawe, softveri za kwigovodstvo i sl.) i-revizor ne}e biti zna~ajno ekonomski ugro`en gubqewem jednog klijenta.
Faktori koji umawuju nezavisnost:
- revizor je akcionar ili ima direktan finansijski udio u kompaniji klijenta,
- revizor ima indirektan zna~ajni fin.udio u kompaniji klijenta,
- revizor ima date ili uzete zajmove od kompanije klijenta ili bilo kog direktora ili
ve}eg akcionara u kompaniji klijenta po povoqnim uslovima,
-revizor ima fin.udio u preduze}u koje nije klijent, ali je sa klijentom u odnosu davawa
ili primawa ulagawa ili primaoca investicija,-revizor ima fin.udjela u zajedni~kim poduhvatima sa klijentom,
-revizor ima rodbinski odnos s nekim iz uprave kompanije klijenta,
-revizor je u partnerskom odnosu s nekim od {efova kompanije klijenta,
-revizor je zaposlen od strane uprave ili djeluje kao dio uprave u kompaniji klijenta ili s
wenom povezanom kompanijom,
-revizor je zaposlio radenika u kompaniji klijenta,
- naknade koje je klijent du`an da isplati revizoru ostanu neispla}ene u du`em
vremenskom periodu,
- profesionalne usluge su ponu|ene ili izvr{ene klijentu na bazi potencijalne
naknade,
- revizor prihvata robu ili usluge ili neprimjerenu pa`wu od kompanije klijenta,
- kapital revizorske prakse nije u potpunosti u vlasni{tvu profesionalnih ra~unovo|
a u javnoj praksi.
Odnosi s drugim profesionalnim ra~unovo|ama
Odnos izme|u dolaze}eg i postoje}eg revizora }e se razmatrati prilikom prihvatawa
klijenta.
Reklamirawe i tra`ewe poslaReklamirawe i nu|ewe usluga (ako je dozvoqeno) treba da bude pristojno, po{teno,
istinito i u granicama dobrog ukusa.
Reklamirawe aktivnosti koje nisu dozvoqene su aktivnosti koje:
-stvaraju la`na, obmawuju}a ili neopravdana o~ekivawapovoqnih rezultata;
Ilustracija- Pitawa vezana za reklamirawe i aktivnosti nespojive sa profesijom
-------------------------------------------------------------------
Reklamne aktivnosti koje nisu dozvoqene ra~unovo|ama su one koje:
- stvaraju la`na, obmawuju}a ili neopravdana o~ekivawa povoqnih rezultata;
- impliciraju sposobnost da se uti~e na sud, regulatora i dr.;
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
9/25
- sadr`e izjave samohvale koje su neprovjerqive ~iwenicama;
- vr{e pore|ewa s drugim javnim ra~unovo|ama u javnoj praksi;
- sadr`e pismena svjedo~ewa ili izjave;
- sadr`e druge izjave o ~iwenicama ili uvjerewima, koje bi mogle navesti
razumnu osobu da pogre{no razumije ili bude obmanuta;
- sadr`e neopravdane tvrdwe da je neko stru~wak ili specijalista za odre|enu
ra~unovodstvenu oblast.
Nespojive aktiv. s praksom prof.javnog ra~.su:
- bilo kakav posao, zanimawe ili aktivnost koja naru{ava ili bi mogla naru{iti
integritet, objektivnost ili nezavisnost ili dobru reputaciju profesije.
- istovremeno anga`ovawe na nekom drugom poslu, zanimawu ili aktivnostima
koje nisu povezane s profesionalnim uslugama, a ~iji je efekat spre~avawe ra~unovo|e
da obavqa javnu praksu u skladu s eti~kim principima.
Novac klijenata
Novac klijenta je bilo koji iznos, ukqu~uju}i mjenice, promisorne note, dokumenta koja
daju pravo pretvarawa istih u novac (obveznice na donosioca) i sl.
Nov~ani iznosi klijenta , ako se sumwa da su ste~eni na nelegalan na~in, revizor ih ne
treba primati i dr`ati.
U nekim zemqama zakon ne dozvoqava da prof.ra~unovo|a mo`e takve nov~ane iznose
dr`ati u posjedu.
Vje`be
Kako bi vi definisali etiku?
Kakva je razlika u shvatawu etike s me|unarodnog aspekta?
Koji problemi postoje kod odr`avawa nezavisnosti revizora?
Kakve poklone mo`e da prima revizor?
Za{to je potrebno da ra~unovo|e (revizori) imaju kodeks profesionalne
etike?
Da li se prof.etika razlikuje u razl.zemqama?
UVOD U PROCES REVIZIJE
4. Ciqevi u~ewa
Revizija se obavqa kao proces. On se sastoji iz ~etiri faze:1. prihvatawe klijenta.
2. planirawe,
3. ispitivawe, dokazivawe i procjena i
4. izra`avawe mi{qewa.
4.1. Op{ti ciq revizije
Ilustracija: Od tr`i{ta do procesa revizije
----------------------------------------------------------------
Predmet: Fin.izvje{taji bazirani na izjavama
uprave
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
10/25
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
11/25
klijenta ili nastavku saradwe sa postoje}im
klijentom, kao i vrstu i broj potrebnog
osobqa.
Postupci: 1.Procijeniti biografiju klijenta i
razloge za rviziju;2. Stupiti u kontakt sa prethodnim
revizorom;
3. Utvrditi p[otrebu za drugim profesionalcima;
4. Pripremiti prijedlog za klijenta;
5. Pribaviti ugovor-pismo o anga`ovawu i
6. Odabrati radno osobqe koje }e obaviti reviziju.
Faza 2: Planirawe revizije
Ciq Odrediti obim i tip dokaza i ispitivawakoja su neophodni da bi revizor stekao
uvjerewe da ne postoje zna~ajno pogre{ne
tvrdwe u finansijskim izvje{tajima.
Postupci:
1.Dobiti informacije o pro{lom poslovawu kompanije i okolnostima, op{tim i
pojedina~nim (spec.privr.grana);
2. Istra`iti podatke vezane za zakonodavstvo;
3. Izvesti po~etne analiti~ke postupke;
4. Izvesti postupke radi sticawa saznawa o int.kontroli;
5. Na osnovu dokaza, procijeniti rizik i utvrditi zna~ajnost i
6. Pripremiti program revizije.
Faza 3: Testirawe i provo|ewe dokaznih postupaka
Ciq: Testirawe radi utvr|ivawa dokaza koji podr`avaju interne kontrole, istinitost i
objektivnost finansijskih izvje{taja.
Postupci:
Testovi kontrola;
Dokazni testovi transakcija;
Analiti~ki postupci
4. Testovi detaqa salda;
5. Dobijawe pravne dokumentacije;
6. Dobijawe pisanih izjava uprave u kojima se ona izja{wava o finansijskim
izvje{tajima;
7. Kona~no prikupqawe dokaza i tra`ewe neevidentiranih obaveza.
Faza 4: Procjena i izvje{tavawe
Ciq: Dovr{iti postupak revizije i izdati mi{qewe
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
12/25
Postupci:
Izvr{iti ukupno op{te ispitivawe;
Izvesti postupke radi utvr|ivawa naknadnih doga|aja;
Izvr{iti op{te ispitivawe fin.izvje{taja i drugih materijala i izvje{taja;
Izvesti postupke zakqu~ivawa; Pripremiti bitna pitawa za partnere;
Podnijeti izvje{taj upravnom odboru i
Pripremiti izvje{taj o reviziji fin.izvje{taja.
PRIHVATAWE KLIJENTA
1. Prihvatawe klijenta: prvi korak u reviziji
Standardni model - prihvatawe klijenta
-------------------------------------------------------------
Ciq: Donijeti odluku o prihvatawu klijenta i obratno.Donijeti odluku o prihvatawunovog ili nastavak sa postoje}im klijentom, te vrsti i broju potrebnih izvr{ilaca.
Postupci: 1. Procijeniti biografiju klijenta i razloge za reviziju. 2. Komunikacija sa
preth.revizorom. 3. Utvrditi potrebu za drugim profesionalcima. 4. Pripremiti pismo o
anga`ovawu za klijenta.
5. Pribaviti potpisano pismo o anga`ovawu i
6. Odabrati radno o sobqe koje }e izvesti reviziju.
------------------------------------------------------------------
2. Poznavawe klijentovog poslovawa: --- . prethodna iskustva sa kl.ili djel.
. razgovor sa direktorima, {efovima,
. Razgovor sa int.kontr.-izvje{taji,
. Razgovor sa ugl.qudima van preduze}a,
. Publikacije,
. zakonodavstvo
Izvor informacija : uprava i slu`benici klijenta
Teme:
.promjene u upravi, org.strukturi i akt.klijenta,
.postoje}i propisi koji se odn.na kl.,.teku}e poslovawe,
.postoje}e ili potenc.fin.pote{ko}e,
.postojawe povezanih strana,
.nove ili zatvorene prost.ili ma{ine
.skore ili nedavne tehn.promjene, asortiman proizvoda, distributivne metode,
.izmjena ra~.sistema i sistema interne kontrole.
3. Istra`ivawa vezana za novog klijenta:
.prethodni fin.izvje{taji klijenta,
.izvje{taji akcionara,
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
13/25
.dostupni dr`.fin.izvje{taji,
.integritet klijenta i menazmenta
.revizorski izvje{taji klij.i grane i sl.
4. Prethodni revizor
.Kodeks etike - veza sa novim revizorom,
.izmjena revizora novim revizorom-razgovor sa ra~unovo|om je obavezan,
.ISA 510 sugeri{e da revizor dobije :
a.po~etni bilans,
b.zakq.salda preth.godine,
b.dokaze o primjeni ra~.politika,
v.radna dokumentacija preth.revizora
5. Postoje}i klijenti
Sukob u vezi obima revizije i naknade, te vremenskog per.naplate ugro`ava nezavisnost
revizora, posebno ako se sve obaveze ne plate prije nove revizije.
Cukob regulatora i klijenta mo`e dovesti i revizora do spora.
Veza rizika i profita.
Nerije{eni sporovi izme|u revizora i klijenta (nezavisnost).
Pokretawe sudskog spora protiv revizora od strane klijenta.
U slu~aju anga`ovawa, revizor a`urira i ponovo procjewuje prethodno sakupqene
informacije.
Revizor mora da izvede postupke da bi se utvrdile zna~ajne promjene od pro{le
revizije (prethodni sukob oko obima rev. mi{qewa i naknade, postojawe sudskog spora
izme|u revizora i klijenta).
6. Kori{}ewe profesionalaca u reviziji- me|.standardi nala`u proceduru za taj slu~aj.
Kori{}ewe usluga drugog revizora
Ako se drugi revizor koristi u drugoj zemqi, revizor koji je odgovoran za izvje{taj je
glavni revizor.
Glavni revizor je odgovoran za rad drugog revizora.
Glavni revizor treba da dobije pisanu izjavu od drugog revizora u kojoj ovaj potvr|uje daje saglasan sa ra~.i rev.stand.i zahtjevima izvje{tavawa.
Usluge eksperta ili specijalisteRevizorski dokaz se obezbje|uje provjerom rada eksperta.
U izdavawu mi{qewa revizor nikada ne pomiwe rad eksperta, izuzev kada se radi o
modifikovanom izvje{taju.
Revizor procjewuje profesionalnost eksperta.
Pisane instrukcije za eksperta su obavezne prema ISA.
7. Uslovi ango`ovawa revizora
ISA 210 reguli{e uslove anga`ovawa.
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
14/25
Dogovorom se defini{e ciq, obim i izvje{taj revizije, ko to treba da uradi i koliko to
ko{ta.
Dogovoreni uslovi se moraju navesti u rev.pismu o anga`ovawu ili ugovoru.
Ako se dogodi da anga`man nije mogu}e nastaviti revizor, revizor se povla~i iz revizije
ili da obavijesti NO, akcionare.Ako je ang.prihva}en, utvr|uje se naknada
Planirawe revizije
Planirawe je druga faza modela procesa revizije.
Postupci planirawa su:
Pribavqawe informacije o uslovima poslovawa firme, kao i privrednoj grani;
Izvo|ewe po~etnih analiti~kih postupaka;
Izvo|ewe postupaka radi sticawa znawa o internoj kontroli;
Utvr|ivawe zna~ajnosti;
Procjena rizika i
Izrada programa revizije
Elementi za razmatrawe radi upoznavawa firme
Op{ti ekonomski faktori:
-op{ti nivo ek.aktivnosti,
-kamatne stope,
-inflacija,
-dr`avna politika (monetarna, poreska, trgovinske restrikcije i dr.)
-kursevi stranih valuta.
1. Privredna grana
-Tr`i{te i konkurencija,
-Cikli~ne ili sezonske aktivnosti,
-Promjena proizvodne tehnologije,
-Poslovni rizik (pad tra`we, vi{ak kapaciteta i sl.),
-Statisti~ki pokazateqi o poslovawu,
-Zakonski okvir,
-Izvori i tro{kovi snabdijevawa energijom,
-Oblik organizacije
Poslovni subjekt-uprava i vlasni{tvo-struktura firme: privatno, javno ili dr`avno,
-vlasnici i povezane strane (lokalne, strane, ugled, iskustvo i sl.),
-struktura kapitala,
-organizaciona struktura,
-filozofija i strate{ki planovi uprave,
-kupovina, pripajawe, spajawe - skore ili nedavne,
-izvori i metode finansirawa;
upravni odbor,
-operativni menaxment,
-funkcije interne revizije (postojawe, kvalitet),
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
15/25
-stav prema op{tim uslovima provo|ewa interne kontrole,
-poslovawe firme (proizvodi, dobavqa~i, tr`i{te, rashodi, zaposlenost,istra`ivawe i
razvoj,
-finansijska uspje{nost poslovawa,
-uslovi izvje{tavawa (spo`wi pritisci),-zakonodavstvo.
Povezane strane
ISA 550 koristi definiciju povezanih strana. On ka`e:
"Strane se smatraju povezanim ako jedna strana ima sposobnost da kontroli{e drugu
stranu, ili da vr{i zna~ajan uticaj na drugu stranu pri dono{ewu finansijskih i poslovnih
odluka."
Ameri~ki revizorski standard 45 defini{e povezane strane kao:
"Kompanije, ve}inske vlasnike klijentove kompanije, ili bilo koju drugu stranu s kojom
je klijent povezan, pri ~emu jedna od strana mo`e uticati na vo|ewe poslovne politikedruge strane".
Poslovna transakcija izme|u povezanih strana je prenos resursa ili obaveza izme|u
povezanih strana, bez obzira da li je zara~unata cijena ili nije.
Revizor mora da zna za povezane strane, po{to Me|.rev. standardi zahtijevaju
objavqivawe.
2. Preliminarni analiti~ki postupci
ISA 520 ka`e da revizor treba da primijeni analiti~ke postupke u fazama planirawa i
sveukupnog op{teg ispitivawa revizije.
U fazi planirawa revizije, analiti~ki postupci obuhvataju podatke teku}eg perioda.
3. Tipi~ni analiti~ki postupci u fazi planirawa su:
-upore|ivawe pokazateqa firme sa granom,
-upore|ivawe izdataka za rashode opravki ili odr`avawa sa istim preth.godine.
Dokazni testovi
Revizija je sistemati~an proces objektivnog dobijawa i procjene dokaza vezanih za
izjave o ekonomskim aktivnostima i doga|ajima.
Sistemati~an proces prikupqawa tih dokaza po~iwe procjenom klijenta i kulminira
kori{}ewem dokaznih postupaka.
Dokumentacija i dokazi revizora su informacije koje revizor koristi da bi doniozakqu~ke na kojima se zasniva mi{qewe revizora. To su izvorni dokumenti i
ra~.evidencije koji ~ine osnov fin.izvje{taja, kao i drugih informacija.
Ako se otkriju zna~ajne oscilacije, revizor trba da prilagodi postupke planiarawa kako
bi dobio adekvatna obja{wewa i odgovaraju}e ~iweni~ne dokaze.
Isa 400 ka`e: "Revizor trba da stekne zadovoQavaju}a saznawa i da se upozna sa
ra~unovodstvenim i sistemima interne kontrole, kako bi mogao napraviti plan revizije
koji }e biti efikasan"
Sistem interne kontrole sadr`i:
-Uslove obavqawa int.kontrole (kontrolno okru`ewe, pona{awe. shvatawe i posupci
uprave i sl.)
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
16/25
-Kontrolni postupci - one postupke i politike koje je uprava ustanovila radi postizawa
ciqeva firme (izvje{tavawe, uskla|ivawe izvoda otvorenih stavki, provjera mat.ta~nosti
evidencija, kontrola aplikacija, odobravawe i kontrola dokumenata, pore|ewe rezultatabrojawa gotovine, hart.od vrij. i stawa evidencija, upore|ivawe fin.rezultata sa
fin.planom i sl.)
4. Planirawe zna~ajnosti
Komitet za me|.ra~.standarde zna~ajnost defini{e: "Informacija je zna~ajna ako weno
izostavqawe ili pogre{no iskazivawe mo`e uticati na ekonomske odluke wenih korisnika
donijete na osnovu fin.izvje{taja."
Zna~ajnost i wena veza sa rizikom postoji:
1.Pouzdanost neke izjave za snovane na nekom uzorku (u reviziji je odre|ena rvizijskim
rizikom),
2.Preciznosti te izjave (u reviziji odre|ene zna~ajno{}u) i3.Koli~ina dokaza koji treba da budu sakupqeni da bi se dala ta izjava.
Promjena jedne od ove tri stavke ima implikacije na jednu od druge dvije.
Ilustracija - Inverzan odnos zna~ajnosti i revizijskog rizika
Visok
Zna~ajnost
Nizak Visok
Revizijski rizik
5.Procjena revizijskog rizika
ISA 400 defini{e rev.rizik:
Revizijski rizik je rizik da }e revizor dati neodgovaraju}e revizorsko mi{qewe kada je
finansijski izvje{taj zna~ajno pogre{no iskazan.
Revizijski rizik ima tri komponente:
- inherentni rizik,
- kontrolni rizik i
- rizik detekcije. (Ilustracija na str.177).
Okolnosti koje zahtijevaju posebnu pa`wu
U procesu analize rizika COSO izvje{taj zahtijeva da se obrati posebna pa`wa prilikom
analize rizika. Te okolnoati su:
-Promijeweno radno okru`ewe (regulatorne ili ekonomske);
-Novo radno osobqe;
-Novi ili inovirani informacioni sistem;
-Brzi rast (gubqewe kontrole-raspad sistema);
-Nove proizvodne linije (neadekvatnost kontrole);
-Restrukturisawe preduze}a (smawewe osobqa i inkopatibil.funkcija);
-Poslovne aktivnosti u inostranstvu (konmtrolno okru`ewe zavise od kulture i obi~aja).
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
17/25
6.Priprema memoranduma o planu revizije
Posledwa aktivnost u procesu planirawa je priprema memoranduma o planu revizije i
priprema programa revizije.
Memorandum o planu revizije sadr`i: Podatke i informacije u kojoj su opisane struktura firme klijenta, djelatnost,
organizacija;
Ciqevi revizije (rev. za akcionare, dr`.org.);
Procjenu rizika anga`ovawa i potencijalne naknadne postupke s obzirom na utvr|
ene pove}ane rizike anga`mana evidentirane u fazi prihvatawa klijenta;
Identifikovawe drugih revizora ili eksperata koji }e se anga`ovati;
Procjena zna~ajnosti;
Inherentne rizike, utvr|ene na osnovu uvida u posl.klijenta
7. Zakqu~ke vezane za kontrolno okru`ewe (mogu}e oslawawe na internu kontrolu);8. Ocjnu sistema ra~unovodstvenog sistema;
9. Kratak prikaz revizorskog pristupa za obradu salda svakog ra~una za koji je utvr|en
inherentni rizik;
10. Vremenski raspored i terminski plan rada revizora, uz navo|ewe postupaka koji se
mogu obaviti prije datuma bilansa stawa (provjera gotovine, konfirmacije, provjera
zaliha);
11. Finansijski plan revizije.
Memorandum o planu revizije se izra|uje prije po~etka rada u prostorijama klijenta.
Program revizije
ISA 300 navodi da revizor treba da izradi i dokumentuje program revizije, navode}i
prirodu, terminski raspored i obim planiranih postupaka revizije, potrebnih za
realizaciju ukupnog plana revizije.
Ilustracija-Primjer programa revizije ra~una potra`ivawa
-------------------------------------------------------------------
Ciqevi
Evidentirane prodaje se odnose na ve} izvr{ene isporuke kupcima (postojawe);
Evidentirane prodaje su korektno fakturisane za iznos poru~ene robe
(kompletnost i ta~nost);
Datum prekida evidentirawa (Cat-off) je odgovaraju}i (kompletnost i
postojawe);
4. Svi prihodi od prodaje roba i izvr{enih usluga su ta~no evidentirani u dnevniku i
glavnoj kwizi, na osnovu prodaje, odobrenih kredita i prodajnih sporazuma
(kompletnost, ta~nost, vredovawe, prava i obaveze);
5. Ra~uni potra`ivawa od prodaje roba i usluga predstavqaju nenapla}ene prodaje, ili
druge prodaje na ra~un (kupovina na odgo|eno-veresiju) u maloprodaji, a u posjedu su
preduze}a (postojawe, procjena, prava i obaveze).
6. Sva objavqivawa su u skladu sa lokalnim i me|unarodnim standardima (prezentacija i
objavqivawe).
--------------------------------------------------------------------------------------
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
18/25
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
19/25
Ispitati informacije vezane za zakonska i pravna akta;
Izvesti po~etne analiti~ke postupke;
Izvesti postupke radi sticawa saznawa o internoj kontroli;
Na osnovu dokaza, procijeniti rizik i utvrditi zna~ajnost;
Pripremiti program revizije.Sve ove elemente propisuje ISA 310.
RIZIK DETEKCIJE
Planirani rizik detekcije - PRD ili rizik neotkrivawa zna~ajne gre{ke:
Prihvatqiv rev.rizik
PRD = --------------------------------------
Inher.rizik x Kontrolni rizik
PRD odre|uje obim bitnih dokaza koje rev.treba prikupiti.
Dokazi revizoraISA 500 ka`e da revizor treba dobiti dovoqno revizijskih dokaza kako bi mogao izvesti
razumne zakqu~ke za izdavawe rev.mi{qewa.
- Dovoqni odgovaraju}i dokazi revizora;
- Pouzdanost revizijskog dokaza;
- Ubjedqivost revizijskog dokaza;
Ilustracija- Pouzdanost dokaza
--------------------------------------------------------------------------
Najnepouz.Najpozdaniji
---------------------------------------------------------------------------
Izvor u odnosu na preduze}e interni eksterni
Izvor-osoba:zaposleni
ili revizor radnik pred. esterni-nezavisni
revizor
Najnepouz. Napouzdan.
--------------------------------------------------------------
Izvor-osoba:zaposleni
ili tre}a strana zaposleni pred. tre}a st.
Izvor:nezavisnost onog
ko daje informaciju vezan za pred. nije vezan
Izvor:kvalifikacije onogko daje informacije malo zna temu stru~wak
Izvor:funkcionisawe
interne kontrole ne funkcioni{e efik.funkc.
------------------------------------------------------------------------------------------
Tehnike prikupqawa dokaza
ISA 500 ka`e da revizor dobija dokaze koriste}i jednu ili vi{e tehnika:
- upiti;
- posmatrawe;
- inspekcija (uvid u dokumente);
- izra~unavawe(mehani~ka ili ponovna ra~unawa);
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
20/25
- konfirmacija i
- analiti~ki postupci.
Ilustracija na str.316 Hayes.
Ilustracija-Konfirmacija (izjava tre}ih strana)
Konfirmacija:Pisani ili usmeni odgovor koji revizor dobija od nezavisne tre}e strane,kojim se potvr|uje ta~nost navedenog salda ili informacije.
Prednost: Veoma ubjedqiv dokaz.
Nedostatak:Dosta ko{ta, zahtijeva dosta vremena i dovodi u neugodan polo`aj one od
kojih se tra`i da je daju.
^etiri osnovne karakteristike konfirmacije:
Informaciju tra`i revizor;
Zahtjev i odgovor su u pisanoj ili usmenoj formi;
3. Odgovor daje nezavisna tre}a strana;
4. Pozitivna konfirmacija ukqu~uje prijem informacije.
Dvije vrste pozitivne konfirmacije: Pozitivna konfirmacija u kojoj se tra`i da informaciju dostavi primalac (kupac) i
Pozitivna konfirmacija u kojoj se tra`i potvrda informacije navedene u obrascu.
-----------------------------------------------------------------------
ISA 501 ka`e: kada su ra~uni potr.zna~ajni i kada se o~ekuje odgovor du`nika, revizor
treba da planira dobijawe direktne potvrde ra~una potra`.(konfirm.salda).
Analiti~ki postupci
Analiti~ki postupci predstavqaju kori{}ewe pore|ewa i me|usobnih odnosa da bi se
utvrdilo da li su salda ra~una ili drugi podaci razumni.
To su:
- fin. izvje{taji iz prethodnog perioda;
- planirani rezultati;
- pore|ewe sa preduze}em sli~ne djelatnosti;
- pore|ewe sa granom djelatnosti;
- tro{kovi zarada;
- broj zaposlenih itd.
Stepen oslawawa na analiti~ke postupke (naplativost ra~una potra`ivawa, provjera
naknadnih gotovinskih primitaka, bruto mar`a u odnosu na prethodni period, kontrole
nefinansijskih informacija-pojedina~ne prodaje i KIF).
Analiza pokazateqa i trendova
Postoji pet tipova analiti~kih postupaka. To su: Oni pokaz.koji porede podatke klijenta s podacima privredne grane;
Pokazateqi koji porede podatke klijenta sa sli~nim podacima iz prethodnog
perioda;
Pokazateqi koji porede podatke klijenta s o~ekivanim rezultatima utvr|enim od
strane klijenta;
Pokazateqi koji porede podatke klijenta s o~ekivanim rezultatima utvr|enim od
strane revizora i
Pokazateqi koji porede podatke klijenta s o~ekivanim rezultatima kori{}ewem
finansijskih podataka.
Pouzdanost i tro{kovi prikupqawa dokaza
Kvalitet internih kontrola ima zna~ajan uticaj na pouzdanost.
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
21/25
Specifi~ne metode prikupqawa dokaza su:
Izra~unavawe;
Inspekcija
Konfirmacija;
Analiti~ki postupci; Posmatrawe;
Upiti-ankete.
Najskupqe tehnike su konfirmacija i inspekcija.
Sve metode se sprovode zajedno s ostalim rev.postupcima. Prema tro{kovima:
konfirmacija, inspekcija, analiti~ki postupci, upiti, izra~unavawe i posmatrawe).
Tra`ewe neevidentiranih obaveza
Dokazni testovi obaveza predstavqaju tra`ewe neevid.obaveza.
Ispitivawe:
- nov~anih isplata nakon dana bilansirawa;- gotovinske isplate nakon dana bilansirawa;
- provjera dnevnika gotovinskih isplata nakon dana bilansirawa;
- autenti~nost uzorka fakture da bi utvrdio na koji se period odnosi (ra~un struje
za januar-nenevidentirana obaveza za decembar).
Priroda i ciqevi ananliti~kih postupaka
Analiti~ki postupak ima tri komponente:
1.predvi|awe,
2.pore|ewe predvi|enog rezultata sa stvarnom situacijom i
3.na{e stru~no mi{qewe o raslikama izme|u prethodna dva rezultata.
Analit.postupci su efikasni za dobijawe rev.dokaza vezanih za ciqeve revizije koji se
odnose na:
- rutinske transakcije i ra~.procjene za koje se mogu utvrditi trendovi;
- salda ra~una i tokove informacija gdje se promjene kre}u u malim iznosima;
- salda ra~una i tokove inform. kod kojih se zna~ajne gre{ke ne bi uo~ile
ispitivawem pojedina~nih transakcija; i
- salda ra~una i tokova inform. za koje je rev.dokaz te{ko dobiti izvo|ewem nekih
drugih rev.postupaka, kao {to je kompletnost.
Vrste analiti~kih postupaka
Koriste se sqede}e vrste analiti~kih postupaka:
Analiza trendova-analiza datog salda ra~una u tek.per. u odnosu na preth.periodeili nekoliko per.;
Analiza koeficijenata:- analiza odnosa: - jednog salda rn.i drugog salda ra~una,
-ra~una salda i toka informacije,
-finansij.i poslovnih podataka poslov.;
3. Testovi razumnosti-sastoje se u izra~unav. za procjenu nekog iznosa (saldo rn.)
4. Analiza regresije- kada je model slo`en, a utvr|ene varijable nemaju proste me|usobne
matemati~ke odnose .
5. Analiza odnosa izme|u ra~una- postupak kojim se porede fin.informacije i relevantne
nefinan.informacije (pore|ewe tro{ka izrade platne liste sa brojem zaposlenih, tro{kovi
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
22/25
zaliha po komponentama: materijala, radna snaga. administr.tro{kovi, procenti bruto
mar`e i sl.)
Dokazni postupci
Dokazni postupci su testovi koji se izvode radi dobijawa rev.dokaza kako bi se otkrile
zna~ajno pogre{ne izjave u fin.izvje{tajima. Postoje dvije vrste dok.postupaka: Testovi detaqa transakcija i salda - to su rev.postupci vezani za provjeru obrade
neke transakcije u ra~.sistemu (ra~.imovine i opreme, dug.dug i kapital tra`ewe
neevid.obaveza). Testovi salda- kojima se provjeravaju zakqu~na salda gl.kwige. i
Analiti~ki postupci
ZAVR[NA FAZA REVIZIJE
Standardni model procesa revizije sadr`i:
-fazu prihvatawa klijenta;
-fazu planirawa;
-fazu ispitivawa i dobijawa dokaza;
-fazu procjene i dono{ewa mi{qewa.Standardni model revizije Hejs str. 346.
Postupci koje je potrebno izvesti u ovoj fazi revizije su:
-postupci radi utvr|ivawa naknadnih doga|aja;
-op{te ispitivawe finansijskih izvje{taja i materijala iz izvje{taja;
-izvesti zakqu~ne postupke;
pripremiti primjedbe na koje partner treba da obrati pa`wu;
-podnijeti izvje{taj nadzornom odboru i
-sastaviti izvje{taj o reviziji.
Model procesa revizije- 4. faza, procjena i mi{qewe
Ciq: Dovr{iti postupke revizije i
izdati mi{qewe.
Postupci:
Izvr{iti sveukupan pregled;
Izvesti postupke radi utvr|ivawa naknadnih doga|aja;
Izvr{iti sveukupan pregled fin. izvje{taja i drugih mater.iz izvje{taja;
Izvesti zakqu~ne postupke;
Pripremiti primjedbe za partnera;
Podnijeti izvje{taj upravnom odboru;
Pripremiti izvje{taj o reviziji.
- Utvr|ivawe potencijalnih obaveza i povezanih strana;
- Otkrivawe ~iwenica nakon mi{qewa-nije od zna~aja;
- Ostale inf. (Upravnom odboru, upravqawe i dr.izvje{.akcionarima);
Izvje{taj revizorkoj komisiji- za supervizore i sam izvje{taj- posl. faza.
Sveukupna analiza- analiza rada revizora:
Provjera da li je revizija obavqena prema memorandumu o planu revizije.
Dobijawe dokaza i pisama vezanih za sudske postupke.
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
23/25
Dobijawe pisma od pravnika i pisma od uprave o wenoj odgovornosti za finansijske
izvje{taje.
Dobijawe dokaza o sudskim sporovima i tu`bama
Pismo advokatu klijenta sadr`i:
Postojawe uslova i mogu}nosti gubitaka; Period kada se pojavio uzrok parnice
Vjerovatno}u nepovoqnog ishoda;
Iznos potencijalnih gubitaka, te visinu sudskih tro{kova.
Advokat-pravni savjetnik klijenta treba da odgovoru prema upitniku revizora.
Dobijawe pisma uprave
Revizor treba dobiti pismo od uprave kojim potvr|uju svoju odgovornost za fer
(po{ten, pravi~an, pravedan, ispravan) i objektivan prikaz fin.izvje{taja i da je odobrila
fin.izvje{taje.
Klijent {aqe pismo revizoru i obrazla`e izjave - pismo uprave.
Pismo uprave sadr`i:- potvrdu uprave da je ona odgovorna za fer prezentaciju FI;
- raspolo`ivost svih fin.evidencija;
- informacije za transakcije pov.str.;
- planovi ili namjere koje mogu uticati na kwig.vrijednost ili klasifikaciju
sredstava;
- objavqivawe kompenzacionih salda i sl.
Povezane strane
Poslovna transakcija povezane strane je prenos resursa ili obaveza izme|u strana, bez
obzira na naplatu.
Revizor treba da izvede postupke radi dobijawa dokaza o povezanim stranama i
transakcijama.
Revizor utvr|uje okolnosti koje pove}avaju rizik pogre{nog iskazivawa koje se odnose
na povezane strane. Pregled okolnosti:
Okolnosti koje otkrivaju neidentifikovane povezane strane
Transakcije pod neuobi~ajenim komerc. usl. (cijene, kamatne stope, garancije,
uslovi otplate i sl.);
Transakcije koje su nastale, a nema vidqivog i logi~nog razloga;
Transakcije kod kojih se su{tina razlikuje od forme;
Transakcije obra|ene na neuobi~ajen na~in;
Zna~ajan broj transakcija sa nekim kupcima, a po iznosu ve}i;
Neevid.transakcije ili pru`awe usluga upravi
- Ispitivawa radi otkrivawa naknadnih doga|aja;
- Vrste doga|aja nakon bilansirawa:
1.oni koji su postojali na dan bil.
2.oni koji su proistekli nakon dana bilansirawa.
Prvi dog.zahtijeva korekcije FI, a
Drugi dog. zahtijeva objavqivawe, ako je zna~ajan.
- Doga|aji nastali do datuma izdavawa FI (zalihe materijala, kreditorima i sl.)
- Doga|aji izme|u datuma bilansirawa i izdavawa izvje{taja (ako su zna~ajni
dog.zahtijeva ispravku, suprotno izdaje neg.ili mi{qewe sa rezervom)
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
24/25
- Otkrivawe ~iwenica nakon izdavawa FI (ako otkrije va`an dog.koji je postojao
na datum izdavawa izvj.revizora-obavj.upravu)
- Ponovno razmatrawe FI (da li postoje dodatne inf. suprtne FI)
Objavqivawa u finansijskim izvje{tajima
Adekvatnost objavqivawa se odnosi na sve FI.Op{te ispitivawe- provjera adekvatnosti objavqivawa je stalna kategorija u procesu
revizije.
IZVJE[TAJI NEZAVISNIH REVIZORA
Osnovni elementi izvje{taja revizora
Prema ISA 700, izvj.rev.treba da sadr`i:
1. naslov;
2. primalac;
3. uvodni paragraf
a)identifikacija revidovanih FI-a
b)izjava o odgovornosti uprave i odgov.revizora;
4. paragraf u kojem se opisuje priroda revizijea)Pozivawe na ISA ili nac.propis-praksu
b)opis posla koji je revizor obavio
5. paragraf u kome je izra`eno mi{qewe o FI;
6. datum izvje{taja;
7. adresa revizora i
8. potpis revizora
Okvir na kojem su FI bazirani, revizor navodi: "u skladu sa navedenim relevantnim
nacionalnim standardima ili MRS"
OBLIK IZVJE[TAJA REVIZORA
1.Pozitivno mi{qewe;
2. Izvje{taji koji nisu pozitivni:
- negativno mi{qewe;
- uzdr`avawe od mi{qewa
-mi{qewe sa rezervom ili
modifikovano mi{qewe.
POZITIVNO MI[QEWE - STANDARDNI IZVJE[TAJ
Poz.mi{qewe se izdaje na jasan i afirmativan na~in, kada on smatra:
da su FI pripremqeni uz kor.va`.ra~.politika koje su dosqedno primjewivane;
da su FI usla|eni s rel.propisima; da su FI u cjelini konzistentni i
da postoji adekvatno objavqivawe svih zna~ajnih stvari za prezent. FI
Kada revizor ne mo`e da izrazi pozitivno mi{qewe
Okolnosti :
Ograni~ewa u pogledu obima revizije ili (mi{.s rezervom)
Postoji mimoila`ewe u mi{qewu sa upravom u pogledu prihvatqivosti odabranih
ra~.politika, metoda wihove primjene ili adekvatnosti objavqivawa i FI (mi{. s
rezervom ili negativno).
Poz.mi{qewe uz modifikaciju izvje{taja
Poz.mi{qewe uz potrebu da se korisnicima FI objasnile neke stvari, a koje ne uti~u na
mi{.
8/8/2019 REVIZIJA NOVAK KONDIC
25/25
To su:
- trajnost poslovawa;
- neizvjesnost zbog budu}ih doga|aja;
- neuporedivost izvje{taja
- ishod sudskih parnica, procjena nadoknadive vrijedn.sredstava, gubitaka i sl. -(mo`da modifikovano ili suzdr`ano?)
Mi{qewe s rezervom
Kada se ne mo`e izraziti poz.mi{qewe, a neslagawa nisu zna~ajna da zahtijevaju
neg.mi{qewe, tada se izdaje mi{.s rezervom:
"prezentovani fer", "osim za" efekte i one segmente na koje se odnosi
rezerva0suzdr`anost.
Negativno mi{qewe
Kada je efekat neuskla|enosti toliko zna~ajan da revizor mora zakqu~iti da rezerva
izra`ena u wegovom izvje{taju nije dovoqna da otkrije pogre{nu ili nepotpunu prirodu
FI, izdaje se negativno mi{qewe.
Postoji tre}i paragraf-prije mi{qewa, gdje se obja{wava neslagawe (nenaplativi krediti isl.).
Alternativa je povla~ewe iz revizije.
Uzdr`ano mi{qewe
Kada je mogu}i efekat ograni~ewa u obimu revizije toliko zna~ajan i sveobuhvatan da
revizor nije bio u stawu da dobije dovoqno zadovoqavaju}ih rev.dokaza i nije u stawu
da izrazi mi{qewe o FI, revizor treba da izda izvje{taj u kojem izra`ava nemogu}nost
da da ni{qewe.
Recommended