View
345
Download
9
Category
Preview:
Citation preview
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
1/21
3 SISTEM PENGUKURAN UTAMA DI DALAM AKUNTANSI
Historical Cost Accounting
Sistem historical cost ini mulai digunakan sebagai prinsip akuntansi setelah terjadinya Wall
Street Collapse pada 1929. Sistem ini merupakan sistem akuntansi yang fundamental sebagai
dasar untuk mengukur modal dan menghitung pendapatan dengan menggunakan penandingan
biaya pada 1930an.
Current Cost Accounting (entr !alue"
!ada 19"0an beberapa alternatif sistem penilaian dikembangkan berdasarkan historical cost
sebagai fundamental sistem akuntansi. !ertama# yang diperbarui dari sistem biaya dengan
mengusulkan untuk mengukur penggunaan sumber daya dan penilaian modal pada harga beli
sekarang $current buying price%. &edua menggunakan harga jual sekarang $current selling
price%.
E#it Price Accounting (current selling $rice"
HIST%RICAL C%ST
'asar pemikiran untuk biaya historis berasal dari beberapa sumber dengan buku yang paling
berpengaruh oleh !aton dan (ittleton. An introduction to corporate accounting standards.
kita bergantung pada buku mereka untuk banyak argumen atas dukungan teoritis sejarahakuntansi hari ini.
A& Tu'uan Auntansi
'engan pertumbuhan perusahaan selama setengah abad terakhir# informasi akuntansi
memba)a makna yang lebih besar sebagai sumber informasi tentang perusahaan. satu alasan
untuk ini adalah bah)a bentuk perusahaan untuk sebuah bisnis besar menyebabkan
pemisahan kepemilikan usaha dan kontrol# akuntabilitas# oleh karena itu dipandang menjadi
tujuan paling penting dari fungsi pelaporan.
*ujuan kepengurusan biaya historis menekankan pada sebuah hubungan kontrak konser+atif
antara perusahaan dan mereka yang menyediakan sumber daya untuk itu dengan membuat
manajemen bertanggung ja)ab atas input dari aset operasional dan output berikutnya pada
nilai bersih dari ekuitas operasi. 'engan demikian# laporan laba rugi adalah mekanisme
komunikasi kunci.
&ritikus berpendapat bah)a historical cost hanya melaporan penghasilan,pendapatan saja
$yang cocok dengan input,masukan pada konsep biaya historis% tanpa pengakuan atas
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
2/21
perubahan nilai akti+a dan ke)ajiban adalah menyesatkan dan menghasilkan kebijakan
di+iden yang tidak benar.
)& Mo*al *an La+a
'alam rangka historical cost profit akan ditentukan# entitas akuntansi harus terlebih dahulu
mempertahankan jumlah modal yang sama $aset dikurangi ke)ajiban% yang dimiliki pada
a)al periode di mana semua aset dan ke)ajiban dinilai berdasarkan biaya pembelian
historis mereka. 'engan demikian# pendapatan adalah kenaikan modal biaya historis pada
akhir periode akuntansi.
pendapatan menunjukkan pencapaian perusahaan untuk periode tertentu# biaya merupakan
upaya yang dikeluarkan $dalam hal biaya historis yang disesuaikan% dan laba berkorelasi
dengan efekti+itas perusahaan sebagai unit operasi. -leh karena itu laporan laba rugi adalah
laporan keuangan yang paling penting# karena mengungkapkan hasil dari operasi bisnis.
C& Pencocoan teori +iaa
kuntan biaya historis,historicsl cost terus melacak aliran biaya. &arena melampirkan biaya#
ini hanyalah cara lain untuk mengatakan bah)a akuntan menjaga rekening,akun transaksi
bisnis. sebagai pembelian barang dan jasa perusahaan# tugas akuntan adalah untuk menelusuri
pergerakan biaya dan melampirkan $match% mereka terhadap pendapatan yang diterima saat
mereka mengalir melalui bisnis. 'engan kata lain akuntan harus memutuskan biaya yang
telah jatuh tempo dan karena itu harus dicocokkan terhadap pendapatan dalam laporan laba
rugi# dan mana biaya yang masih belum jatuh tempo dan karena itu harus ditempatkan pada
neraca sebagai residual,sisa $unmatched aset%. dalam menggambarkan proses ini# paton dan
littleton# agak puitis# menyatakan bah)a persediaan dan tumbuhan ... akumulasi biaya ke
adalahtegangan# karena itu# menunggu nasib mereka. nasib mereka# tentu saja# adalah untuk
berakhir pada laporan laba rugi. dengan demikian# kita dapat melihat bah)a konsep yang
cocok adalah sangat penting dalam akuntansi biaya historis. itu adalah konsep yang memandu
akuntan dalam menentukan mana biaya yang harus dipertimbangkan sebagai beban,e/pense.
stilah seperti biaya yang telah jatuh tempo untuk e/pense dan biaya amortisasi untuk aset
nonmoneter berasal dari biaya melampirkan teori yang diterapkan pada alokasi biaya
historis.
'ilihat dari historical cost dilihat dari pendapatan masa lampau dan di bandingkan dengan
profit sehingga dapat menentukan laba rugi
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
3/21
atching cost berhubungan historical cost untuk melihat sejarah dari akuntansi keuangan
dari masa lampau sehingga dapat melihat apa yang terjadi. ubungan dengan historical cost
untuk mengetahui bah)a assets tersebut dapat didepersiasikan.
D& Konser!atis,e
komponen lain yang penting adalah penerapan prosedur pencocokan konser+atif. 4eban
harus dialokasikan sesegera mungkin# sedangkan pendapatan tidak harus diakui sampai ada
kemungkinan besar bah)a mereka akan diterima. yaitu# terdapat kecurangan,kecondongan
bias terhadap pengakuan beban +is a +is pengakuan pendapatan. landasan konsep
konser+atisme lainnya adalah bah)a peningkatan nilai aset tidak harus diakui# namun
penurunan nilai harus menjadi5lebih rendah dari cost atau aturan pasar. penerapan prosedur
tersebut berarti keuntungan yang dihitung secara konser+atif dan berarti bah)a setiap aliran
pendapatan potensial mengalir ke laporan laba rugi perlahan seiring )aktu. misalnya# jika
nilai aset meningkat karena peningkatan aliran potensi masa depan ekonomi kas6 maka hanya
diakui secara perlahan dalam pendapatan sebagai potensi peningkatan arus pendapatan
mereka direalisasikan. dengan demikian# konsep coser+atism memperkuat pendekatan
transaksi dengan akuntansi $transaksi harus dibuktikan oleh baik kredit atau uang tunai% dan
nonrecognition e+ent yang tidak dihasilkan dalam transaksi $seperti kenaikan harga%. Contoh
utang garansi# kegiatan yang meyakinkan bah)a produknya tersebut bagus# memungkinkan
utang tersebut tidak tertagih.
2. 'ukungan dan &ritikan
. 'ukungan istorical Cost
4iaya historis telah diserang oleh banyak orang# terutama pada dasar bah)a historical cost
tidak melaporkan realitas komersial atau memberikan penilaian uptodate kekayaan bersih
saat ini. !embela telah menyajikan argumen berikut
a% 4iaya historis rele+an dalam pengambilan keputusan ekonomi.
b% 4iaya historis didasarkan pada aktual# bukan hanya mungkin# transaksi.
c% Sepanjang sejarah# laporan keuangan berdasarkan biaya historis telah ditemukan untuk
menjadi berguna.
d% &onsep terbaik memahami keuntungan merupakan selisih harga jual atas biaya historis.
e% kuntan harus menjaga integritas data mereka terhadap modifikasi internal.
f% 4agaimana informasi yang berguna adalah laba berdasarkan biaya saat ini atau harga
keluar7
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
4/21
g% !erubahan harga pasar dapat diungkapkan sebagai data pelengkap.
h% da bukti cukup untuk membenarkan akuntansi biaya historis.
4. &ritik kuntansi 4iaya istoris
Tu'uan auntansi
'alam akuntansi kon+ensional# tujuan pemberian informasi untuk pengambilan
keputusan ekonomi ditafsirkan sebagai penyusunan informasi dalam rangka urusan fungsi
manajemen. !engambilan keputusan ekonomi perlu penafsiran yang tajam. 'alam
sejarahnya# akuntansi berperan membantu para pemakai laporan# padahal pemakai laporan
lebih memerlukan informasi untuk masa depan# bukan masa lalu. 8adi para in+estor bukan
hanya tertarik pada nilai in+estasi a)al# tetapi lebih tertarik pada berapa nilai kenaikan atau
penurunan in+estasinya sampai sekarang. d)ard and 4ell $19"1 1:% mengatakan bah)a
pengambilan keputusan ekonomi adalah berdasarkan pergerakan harga secara indi+idual dan
hubungan di antaranya. 'ata masa lalu sekedar perbandingan. kuntansi harus mampu
menghubungkan keduanya# yaitu antara perubahan harga dan harga masa lalu. *anpa
informasi tersebut keputusan ekonomi akan bias. enurutnya kondisi masa lalu# meskipun
mengandung kebenaran# tetap saja tidak mampu menditeksi kondisi pasar. Salah satu fungsi
manajemen adalah perencanaan# sehingga termasuk melakukan perencanaan operasi
perusahaan masa yang akan datang dan adanya perubahan harga.
4iaya historis memang banyak membantu# namun tidak cukup memuaskan dalam
penilaian untuk pengambilan keputusan ekonomi. &etika asset dibeli# biaya histories memang
tepat# sebab menunjukan harga kini# tetapi dengan berlalunya )aktu# biaya histories hampir
pasti tidak akan rele+an lagi. 'alam kondisi terjadi kenaikan harga# laba perusahaan akan
terlalu tinggi# karena penyusutan asset yang terlalu kecil. asalah ini menjadi berbahaya#
karena di+iden dibagikan berdasarkan laba akuntansi# begitu juga pajak. Satusatunya alasan
penggunaan biaya histories yang cukup kuat adalah adanya asumsi kelangsungan usaha.
selanjutnya# para kritikus akuntansi biaya historis telah berulang kali menyatakan
bah)a sistem gagal dalam fungsi yang mendasarinya untuk menyediakan informasi yang
obyektif. ada begitu banyak keputusan yang terkait dengan pencatatan# pengukuran dan
pelaporan informasi bah)a sistem biaya historis jauh dari obyektif dan terbuka terhadap
manipulasi. tahun 199; yang dirilis
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
5/21
In-or,asi untu Penga,+ilan Ke$utusan
4iaya historis tidak mencukupi untuk menge+aluasi keputusan bisnis. saat aset diperoleh#
biaya historis aset ini rele+an karena mengacu pada peristi)a saat ini. namun# setelah periode
akuisisi berlalu itu adalah biaya tersebut tidak lagi biaya saat ini karena bisa saja nilai asset
mengalami perubahan dan karenanya tidak lagi konsekuensial. keuntungan pada tahun
tertentu dianggap me)akili kenaikan bersih nilai modal entitas untuk tahun itu yaitu#
kegiatan yang terjadi pada tahun tertentu yang meningkatkan modal entitas. modal dapat
didefinisikan dalam beberapa cara. misalnya# dapat berguna bagi pengambilan keputusan#
modal bisa berarti kemampuan operasi perusahaan $kemampuan untuk mempertahankan
produksi%# atau daya beli perusahaan $kemampuannya untuk bertransaksi di pasar%. 'alam hal
biaya historis# modal adalah in+estasi moneter asli dalam perusahaan.
8ika modal didefinisikan sebagai kemampuan operasi perusahaan# laba adalah
perubahan kemampuan operasi perusahaan selama periode pelaporan. yaitu# laba adalah
jumlah yang diperoleh setelah pemeliharaan modal fisik perusahaan. nformasi ini berguna
untuk keputusan yang berfokus pada kemampuan entitas untuk mempertahankan produksi
dan bersaing dengan pihak lain dalam industri di masa depan. jika keuntungan adalah
perubahan dalam daya beli# konsep modal dipertahankan adalah modal keuangan yang diukur
dari segi harga saat ini. lagi# informasi yang berguna karena memberikan informasi mengenai
perubahan kapasitas masa depan entitas untuk bertransaksi di pasar.
kritikus berpendapat keuntungan yang dilaporkan dalam biaya historis tidak memiliki
interpretasi prospektif. melainkan sepenuhnya retrospektif. akuntansi biaya historis
mengadopsi konsep modal keuangan modal dianggap sebagai in+estasi dollar nominal
dalam perusahaan daripada daya beli in+estasi. setelah tahun akuisisi# biaya historis tidak
berkorelasi dengan peristi)a tahun itu. itu adalah fiksi yang diciptakan oleh prosedur
akuntansi untuk percaya bah)a biaya historis sepenuhnya berkaitan dengan operasi saat ini.
untuk mencocokkan biaya historis terhadap pendapatan saat ini tidak memungkinkan untuk
pembagian dari total keuntungan dalam akti+itas operasi dan komponen memegang.
selanjutnya# historical cost melebihlebihkan keuntungan dalam )aktu kenaikan harga
karena historical cost mengimbangi biaya historis terhadap arus pendapatan
$digelembungkan%. dengan demikian# itu bisa menyebabkan penurunan tanpa disadari dari
modal di mana modal didefinisikan dalam hal kemampuan entitas untuk menghasilkan#
bertransaksi# atau beroperasi ke masa depan. angka keuntungan di ba)ah harga perolehan
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
6/21
dapat menipu manajemen sejauh bah)a di+iden yang dibayarkan bisa melebihi keuntungan
nyata tahunan dan mengikis modal dasar.
biaya historis mungkin lebih objektif daripada harga saat ini tapi kritikus menyatakan
bah)a rele+ansinya bagi pengambilan keputusan sangat dipertanyakan. fakta bah)a beberapa
pengecualian $misalnya lebih rendah biaya dan aturan nilai realisasi bersih untuk persediaan%
mengungkapkan bah)a alasannya adalah cacat. komentar sterling# biaya bukan merupakan
prinsip dasar akuntansi melainkan merupakan turunan dari prinsip konser+atisme penilaian.
Dasar )iaa Historis
Salah satu pembenaran untuk penggunaan biaya historis adalah asumsi kelangsungan
usaha. 'ianggap bah)a kehidupan perusahaan adalah tidak terbatas# sehingga harapan
normal mengenai item non moneter akan terpenuhi. n+entori dapat diharapkan akan dijual#
dan akti+a tidak lancar akan sepenuhnya digunakan dalam bisnis. -leh karena itu# biaya
historis akti+a# atau yang sebagian dialokasikan itu# adalah jumlah yang tepat agar
sesuai,setara dengan pendapatan.
Sesuai.se$a*an
!ada pemeriksaan lebih dekat pada teori kon+ensional# kita menemukan bah)a
asumsi kelangsungan hidup usaha $going concern% tidak menggaris ba)ahi penggunaan pada
biaya historis. gaknya# pada pelaporan adalah konsep biaya historis. &onsep pencocokan
$matching% mengharuskan bah)a ketika pendapatan yang diperoleh# beban yang terjadi pada
pendapatan tersebut akan dicocokkan $offset% terhadap pendapatan untuk menghitung laba.
akuntansi kon+ensional ditambah penekanan pada menentukan apakah biaya harus
dikurangkan dari pendapatan dalam periode berjalan atau ditangguhkan untuk masa
mendatang. Sprouse berpendapat bah)a pencocokan tidak memerlukan konsep pendapatan
untuk melayani sebagai dasar untuk membuat penilaian mereka. pada kenyataannya# katanya#
sebagian besar kasus pencocokan biaya dan pendapatan adalah sebuah kemustahilan praktis.
apa yang kita kenal sebagai pencocokan pada dasarnya adalah proses memanggil dari
keputusan acak yang akan dibuat# daripada analisis yang konsisten. Sprouse menggambarkan
proses sebagai salah satu yang mirip dengan menilai kontes kecantikan di mana juri
memberikan suara mereka sesuai dengan preferensi pribadi mereka untuk menggambarkan
pemenang# karena tidak ada konsep yang dibentuk ada untuk memastikan kecantikan# sama
halnya dengan ada satu pun untuk menentukan pencocokan yang tepat.
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
7/21
Sepanjang hal yang sama# *homas berpendapat bah)a pernyataan tentang
pencocokan# dan alokasi biaya tertentu# adalah >tidak dapat diperbaiki># yaitu# mereka tidak
mampu menjadi di+erifikasi atau disangkal. *idak ada cara untuk memilih salah satu metode
terhadap metode yang lain kecuali se)enang)enang,arbitrarily. 8ika kita percaya dalam
pencocokan# maka kita harus mampu mendukung metode tertentu yang sesuai dengan bukti
empiris.
Pengertian Tentang Ke+utu/an In!estor
*elah ada pendapat bah)a historical cost# dalam menentukan laba# menyebabkan
distorsi atau penyembunyian pengungkapan.Whitman dan Shubik berpendapat bah)a
masalah ini muncul karena tujuan dari akuntansi biaya kon+ensional historis salah untuk
dipahami# bah)a
a% akuntan memiliki naif# pandangan sederhana tentang in+estor dan kebutuhan mereka
b% akuntan menerima gaya lama. pandangan fundamentalis tentang bagaimana perusahaan
dan sahamnya harus dianalisis.
'iketahui bah)a ada perbedaan antara analisis pangsa pasar dan analisis perusahaan.
?ntuk yang pertama# analisis terutama terdiri dari mencoba untuk memastikan apa yang
in+estor pikirkan. !engikut perspektif ini tidak benarbenar kha)atir tentang fakta
perusahaan# tetapi tentang psikologi pasar. ereka tertarik pada apa yang &eynes sebut
>pendapat ratarata berpendapat ratarata>. enurut Whitman dan Shubik# alasan untuk
penekanan ini pada psikologi in+estor daripada kenyataan perusahaan bah)a
a% n+estor biasanya memiliki sedikit pengetahuan tentang perusahaan# manajemen# kebijakan
dan tujuan tersebut# peluang dan masalah.
b% in+estor sebagai pemegang saham mengambil peran pasif karena mereka dalam posisi
untuk mengubah cara sumber daya perusahaan digunakan.
c% n+estor yang ideal dengan efek yang sangat berharga dan karena itu bergerak masuk dan
keluar dari situasi yang mudah.
d% n+estor mengembangkan pandangan jangka pendek karena ekonomi in+estasi pangsa
pasar diarahkan untuk tujuan itu.
CURRENT C%ST ACC%UNTING
*ujuan akuntansi biaya sekarang $Current Cost ccounting%
kuntansi biaya sekarang $CC% adalah sistem akuntansi dimana aset dinilai berdasarkan
harga pasar saat membeli dan laba ditentukan oleh alokasi berdasarkan pada biaya saat ini.
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
8/21
pa tujuan dari current cost7 !erlunya pertimbangan manajer dihadapkan dengan keputusan
dalam menjalankan bisnis. Satu asumsi kita bisa buat adalah bah)a manajer dari suatu
perusahaan ingin mengetahui bagaimana mereka harus mengalokasikan sumber daya
perusahaan untuk memaksimalkan keuntungan.
d)ard dan 4ell mengungkapkan masalah mendasar dalam hal tiga pertanyaan.
@4erapa jumlah aset harus dilakukan pada )aktu tertentu7 ni adalah masalah ekspansi.
@pa yang harus menjadi bentuk aset ini7 ni adalah masalah komposisi.
@4agaimana seharusnya aset yang akan dibiayai7 ni adalah masalah pembiayaan.
anajer membuat keputusan terhadap tiga pertanyaan berdasarkan harapan tentang
peristi)a masa depan. anajer harus menge+aluasi kegiatan masa lalu dan keputusan.
4erguna dan sebagai alat dalam e+aluasi ini adalah perbandingan data akuntansi untuk suatu
periode tertentu dengan harapan ditentukan untuk periode tersebut. 8ika perbandingan ini
menunjukkan bah)a harapan itu tidak akurat# kejadian terkini atau harapan harus diubah.
Contoh# jika data akuntansi mengungkapkan bah)a total biaya bahan baku lebih tinggi dari
dianggarkan# karenanya perusahaan perlu untuk mengubah harapan masa depan harga bahan
baku dan keputusan pada nilai anggaran bagaimana untuk total biaya bahan baku di masa
mendatang. ?ntuk informasi akuntansi berguna dalam pengambilan keputusan# harus
mengukur peristi)aperisti)a aktual suatu periode seakurat mungkin.
8ika informasi yang mencakup kejadian periode sebelumnya dicampur dengan
kejadian terkini atau jika menghilangkan beberapa kejadian terkini# proses e+aluasi menjadi
bingung dan kegunaan e+aluasi akan berkurang.
d)ard dan 4ell mempertimbangkan pergerakan harga dalam suatu periode tertentu
adalah peristi)aperisti)a yang penting bagi manajemen. eskipun d)ard dan 4ell
menekankan kebutuhan informasi manajemen# mereka berpendapat bah)a banyak data juga
rele+an untuk orang luar. Seperti pemegang saham dan kreditur. !emegang Saham dan
kreditur juga tertarik dalam menge+aluasi kinerja manajer# dan dengan demikian juga
perusahaan.
4erdasarkan teori ini# informasi akuntansi memberikan dua tujuan
@+aluasi oleh manajer terhadap keputusan masa lalu mereka dan untuk membuat keputusan
terbaik untuk masa depan.
@+aluasi manajer oleh pemegang saham# kreditur dan lainlain.
+aluasi oleh kedua orang dalam dan luar menyediakan sarana untuk keberhasilan fungsi
ekonomi karena# secara teoritis# maka sumber daya akan dialokasikan lebih efisien.
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
9/21
Konse$ La+a Usa/a *an Keuangan Mo*al
4erkenaan dengan laba# manajemen sering menghadapi dua keputusan
olding decisions tentang apakah akan >ditahan> aset dan ke)ajiban atau untuk
membuangnya $misalnya melalui penjualan aset atau pembayaran utang%
-perating decisions tentang bagaimana menggunakan dan membiayai operasi entitas.
?ntuk menge+aluasi baik holding dan operating keputusan manajer# d)ards dan 4ell
mena)arkan konsep laba yang mereka sebut >laba bisnis> yang terdiri dari
$1% laba operasi saat ini dan
$2% penghematan biaya realisasi.
(aba operasi lancar merupakan selisih lebih dari nilai saat ini dari output terjual
dengan biaya beli saat ini. !enghematan biaya realisasi adalah peningkatan biaya saat ini aset
yang dimiliki oleh perusahaan pada periode berjalan. encakup baik perubahan fiksi> elemen
karena perubahan tingkat harga umum dihilangkan. stilah untuk penghematan biaya realisasi
adalah Aholding gains,lossesB# yang dapat maupun yang belum direalisasi. &arena biaya
penggunaan sumber daya yang cocok dengan harga beli saat ini# semua aset dan ke)ajiban
juga diukur pada harga beli saat ini dan muncul dalam laporan posisi keuangan sebesar nilai
kontemporer.
odal adalah konsep kepemilikan keuangan real yang berarti laba yang ditentukan
setelah nilai pembelian, pembukaan $modal% pada tingkat harga umum# laba adalah
peningkatan laba usaha dan holding gains and losses setelah disesuaikan untuk setiap
kenaikan atau tingkat penurunan harga secara umum.
Hol*ing Gains an* Losses
sumsi mendasar sebuah laba bisnis adalah bah)a penggabungan holding
gains,losses dan operating gains,losses membingungkan e+aluasi keputusan manajemen dan
menghalangi alokasi sumber daya dalam perekonomian. &onsep laba usaha memungkinkan
pemisahan komponen ini. olding komposisi akti+a dan ke)ajiban tertentu adalah salah satu
cara manajemen berusaha untuk meningkatkan posisi pasar perusahaan. 'alam historical
cost# gains dicatat hanya pada saat akti+a tersebut dilepaskan. -leh karena itu# menentukan
apakah kegiatan pengelolaan akan berhasil atau tidak hampir tidak mungkin# kecuali untuk
akti+a yang dibeli dan dijual pada periode yang sama. Serta berdasarkan akuntansi biaya
historis# ketika perusahaan membandingkan# kita mungkin akan disesatkan untuk perusahaan
yang lebih efisien.
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
10/21
!embenaran lain mungkin untuk penyertaan holding gains sebagai keuntungan adalah
untuk mengatakan bah)a apresiasi nilai adalah sebuah fenomena ekonomi aktual yang dapat
direalisasikan jika perusahaan itu menjual aset tersebut. amun# beberapa akuntan
berpendapat bah)a pembelian aset perusahaan yang paling untuk digunakan dalam operasi
perusahaan# tanpa perubahan harga. -leh karena itu# kemungkinan likuidasi aset adalah
realistis. Selain itu# alasannya adalah tidak pantas untuk konsep biaya saat ini karena
penekanannya pada nilai likuidasi atau harga keluar# sedangkan saat ini biaya pengukuran
akuntansi aset pada entri $biaya% nilai.
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
11/21
adalah bagian dari keuntungan. asil in+estasi adalah sejumlah uang yang melebihi nilai
in+estasi $disesuaikan dengan inflasi%.
0INANCIAL CAPITAL 1S PH2SICAL CAPITAL
'alam sistem akuntansi nilai pasar# perhitungan laba bergantung pada ukuran modal.
rtinya# keuntungan lebih tepat didefinisikan sebagai perubahan modal selama periode
pelaporan dan bukan sebagai alokasi biaya perolehan yang ditentukan oleh banyak kon+ensi
akuntansi. 'alam akuntansi biaya saat ini# ada dua pandangan dasar dan bersaing tentang apa
yang merupakan modal a)al dan akhir konsep keuangan dan konsep fisik.
'ari sudut pandang praktis# perbedaan yang utama antara konsep modal keuangan dan
konsep modal fisik adalah apakah ada atau tidak laba semu $rugi% , holding gain $loss% yang
dimasukkan dalam laporan laba. Secara kuantitatif# perbedaan antara dua sudut
pandang iniadalah bah)a laba semu $holding gain% termasuk dalam keuntungan pada modal
keuangan dan tidak termasuk dalam keuntungan pada modal fisik.
?ntuk menggambarkan perbedaan keduanya dalam mempertimbangkan perusahaan yang
mulai beroperasi dengan kas E1.000 pada tanggal 1 8anuari# perhitungan keuntungan sebagai
berikut
=inancial Capital !hysical Capital
!endapatan dari penjualan $100 / E1;% E1.;00 E1.;00
4iaya penjualan $100 / E12% $1.200% $1.200%
(aba operasi berjalan "00 "00
olding gain $100 / E2% 200 0
!rofit ;00 "00
'ibayarkan sebagai de+iden ;00 "00
Dala, Duungan ,o*al -isi
!ara pendukung modal fisik berpendapat modal merupakan unit fisik yang menunjukkan
kemampuan operasi perusahaan.
'imasukkannya holding gain sebagai profit didasarkan pada argumen
olding gain merupakan penghematan biaya
olding gain me)akili peningkatan arus kas dimasa depan dari aset yang
bersangkutan Samuel menentang dua argumen diatas dengan dua alasan
!erubahan dalam biaya saat ini harus menjadi penyesuaian capital maintanance
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
12/21
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
13/21
set moneter disajikan dalam jumlah dimana aset tersebut a)alnya diba)a ke
account dan me)akili kerugian daya beli. &e)ajiban moneter dinyatakan sebesar jumlah
yang diharapkan akan dibayar dan memberikan keuntungan pada perusahaan jika uang
kehilangan daya belinya. tem moneter dipecah menjadi dua komponen utama# yaitu
&omponen !ertama
'idasarkan pada konsep entitas dan terdiri dari semua item moneter yang bukan
merupakan loan capital# ini terutama hutang usaha dan debituruang tunai#
pembayaran# dan bank o+erdraft jangka pendek.
Sistem biaya operasi saat ini
Sistem biaya operasi saat ini didasarkan pada konsep entitas. Semua sumber keuangan
jangka panjang seperti pinjaman# surat utang# dan obligasi serta kontribusi pemegang
saham dan cadangan yang dianggap merupakan modal dasar perusahaan.
Aset non ,oneter *i+eli *an *i'ual e,+ali *i $asar ang sa,a
Saham dan komoditas berharga tertentu seperti emas# perak# dan aset lainnya yang
dimiliki sebagai aset spekulatif atau keuangan yang diba)a dan dijual dipasar yang sama.
set ini secara tidak langsung menambah kemampuan operasi entitas. set ini juga tidak
dikonsumsi atau digunakan selama proses penjualan barang dan jasa. 'alam kasus ini
kemampuan operasi entitas ditingkatka atau dikurangi dengan kemampuan rein+estasi
aset. &emampuan ini tetap tidak berubah dalam periode ketika harga pasar dari aset
tertentu yang bergerak sejalam dengan inflasi umum.
Argu,ent -or an* againts Current Cost
Recognition Princi$le (Prinsi$ Pengauan"
!ara pendukung akuntansi biaya historis berpendapat bah)a akuntansi biaya saat ini
meanggar konsep konser+atisme bah)a keuntungan hanya haruus diakui pada saat aset
non moneter tersebut dilepas. al ini berlaku untuk keuntungan yang belum
direalisasikan pada saat pandangan modal keuangan diambil karena pandangan midal
finansial mengakui holding gain yang belum direalisasikan.
%+'eti!itas *ari +iaa saat ini
ereka yang mendukung konsep biaya historis berpendapat bah)a akuntansi biaya saat
ini tidak memiliki objekti+itas# karena dalam kebanyakan kasus biaya saat ini tidak
digunakan berdasarkan transaksi yang sebenarnya dimana perusahaan beroperasi.
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
14/21
Peru+a/an tenologi
enurut d)ard F 4ell# laba operasional saait ini merupakan indikasi bah)a perusahaan
menciptakan kontribusi jangka panjang positif terhadap ekonomi dari proses produksiyang digunakan oleh perusahaan tersebut efektif. amun# akuntansi biaya saat ini dikritik
karena mengabaikan kemajuan teknologi. 8ika operasi masa depan didasarkan pada teknik
yang berbeda# maka laba operasi saat ini tidak akan menjadi indikator +alid dari laba
operasi masa depan. Contohnya ketika sebuah traktor besar dengan teknik yang paling
bagus diciptakan# maka harga dari semua traktor yang ada akan jatuh# hal ini
mencerminkan efisiensi sekarang relatif lebih rendah.
Kriti ang le+i/ s$esi-i
A*!oat +iaa /istoris
!ara pendukung $ad+okat% akuntansi biaya historis menolak akuntansi biaya saat ini
karena melanggar prinsip realisasi tradisional. asalah terkait adalah subjekti+itas dari
menentukan jumlah kenaikan harga.
Per+an*ingan /asil *engan +iaa /istoris
=S4 mengumpulkan data pada semua subjek perusahaan untuk Statement 33 tahun
19;0 menjadi komposit yang mencerminkan hasil ratarata dari perusahaan. asil agregat
diambil dari laporan tahunan ;G" perusahaan industri.
A*!oat e#it $rice
*eori e/it price berpendapat bah)a biaya menyiratkan opportunity cost. 'alam
hampir semua kasus# pengorbanan saat ini yang dilakukan oleh perusahaan adalah lebih
menjual aset daripada menggunakannya# tetapi tidak untuk membelinya karena
perusahaan telah memilikinya. -leh karena itu biaya saat ini# hanya untuk membeli item#
bukanlah jumlah yang rele+an# inilah yang disebut e/it price atau biaya realisasi uang
merupakan biaya peluang $opportunity cost%.
!endukung e/it price bersikeras bah)a akuntansi biaya saat ini memerlukan masalah
matematis# karena model dianjurkan untuk praktik melibatkan berbagai metode
pengukuran. Chamber berpendapat# agar aditif# angka harus dari sifat yang sama atau dari
domain yang sama. Chambers juga menyatakan bah)a gagasan nilai bagi bisnis
menghadapi sejumlah alasan lain untuk nilai. set bernilai bagi bisnis untuk
a. !enggunanaan yang dapat dibuat oleh bisnisb. !injaman yang dapat didasarkan pada aset
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
15/21
c. ?ang tunai yang dapat mereka ba)ad. edging potensial dalam menghadapi inflasi pada kasus nonmoneter aset
!embela $ad+okat% akuntansi e/it price percaya bah)a informasi biaya saat ini# secara
umum tidak rele+an dengan sebagian besar keputusan in+estasi. Sterling menganggap
bah)a pandangan modal fisik bermakna jika G kondisi berikut terpenuhi
a. *erus menggunakan unitunit yang identikb. enghadapi biaya yang terus meningkatc. embeli dan menjual pada pasar yang berbedad. pakah sepenuhnya diin+estasikan dalam unit fisik atau tidak
8ika salah satu dari kondisi ini tidak terpenuhi# masalah pengukuran serius dihadapi.
al ini memba)a kita untuk mempertimbangkan e/it price.
E5IT PRICE ACC%UNTING
Pen*a$atan *an Mo*al
/it price accounting merupakan sistem akuntansi yang menggunakan harga jual
pasar untuk mengukur posisi keuangan perusahaan dan kinerja keuangan.
emiliki dua keberangkatan utama dari biaya historis kon+ensional
1. ilai akti+a nonmoneter disesuaikan untuk mengukur perubahan harga jual pasar
khusus untuk akti+a dan mereka dimasukkan dalam pendapatan sebagai keuntungan
yang belum direalisasi.2. !erubahan daya beli umum yang dipertimbangkan ketika mengukur modal keuangan
dan hasil usaha.
set di neraca disajikan kembali sebesar nilai keluar $harga jual% sehingga mereka
me)akili >nilai pasar )ajar> perusahaan dalam likuidasi tertib# yaitu tidak dalam situasi
>firesale>. (aporan laba rugi merupakan keuntungan $kerugian% dari operasi serta
disesuaikan dengan inflasi keuntungan dari memegang aset. -leh karena itu# laba diukur
berdasarkan konsep yang komprehensif yang mengukur perubahan nyata total nilai dari
semua elemen yang diakui dan me)akili surplus bersih akuntansi.
Tu'uan *ari Auntansi
A*a$ti- $enga,+ilan e$utusan
Chambers $19""% melihat bah)a perusahaan sebagai suatu entitas bisnis yang
adaptif yang terlibat dalam membeli dan menjual barang dan jasa. Hagasan perilaku
adaptif menyiratkan upaya terus menerus untuk menyesuaikan diri dengan lingkungan
bisnis yang kompetitif demi kelangsungan usaha. ?ntuk melanjutkan bisnis#
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
16/21
perusahaan harus mampu terlibat dalam transaksi pasar dan diungkapkan dalan
laporan posisi keuangan. 'alam pasar# nilai moneter aset dan ke)ajiban dapat
ditentukan secara objektif dengan mengacu pada harga pasar# yaitu harga beli dan
harga jual.
&etika perusahaan membeli akti+a tidak lancar# ia
akan mengubah kemampuannya untuk beradaptasi. 8ika aset tersebut dibeli untuk kas#
penurunan saldo kas perusahaan berkurang kebebasannya untuk lay out kas untuk
in+estasi lainnya. 8ika aset tersebut dibeli secara kredit# hal ini mengurangi
kemampuan perusahaan untuk memperoleh kredit lebih lanjut.
Argu,en untu auntansi E#it Price
Me,+erian in-or,asi ang +erguna
!erusahaan bisnis terutama yang dimiliki oleh orang atau mitra kelompok
kecil. kuntan yang menyiapkan laporan keuangan memiliki ke)ajiban untuk hanya
pada dua pihak yang berkepentingan pemilik# yang mengelola bisnis dan mengetahui
semua rincian# kreditur# yang tertarik terutama dalam kemampuan pemilik untuk
membayar rekening atau pinjaman saat jatuh tempo. Solusi ideal dipandang akuntan
untuk melaporkan semua keuntungan dan kerugian nilai yang ditentukan dalam pasar
kompetitif. amun tidak semua aset memiliki pasar yang siap.
acel $19:0% menyarankan kompromi yang bisa diterapkan harus dinilai
a. fek aset pada harga pasarb. onmarketable reproducible aset pada biaya penggantianc. -ccasional nonmarketbale# nonreproducible aset pada biaya historis
(aba harus mencakup semua keuntungan yang diakui dan tidak diakui# dan rugi
sesuai dengan prinsip surplus bersih.
In-or,asi Rele!an ang *a$at *ian*alan
?ntuk menjadi rele+an# informasi harus berguna dalam mode keputusan pengguna
laporan akuntansi. odel keputusan memungkinkan pengguna untuk menentukan
tindakan dari beberapa alternatif tindakan. 8ika tidak ada kendala# informasi dapat
dikumpulkan dan rele+an untuk setiap pengguna. amun kendalanya adalah dalam
memilih model yang tepat untuk memprediksi konsekuensi dari program alternatif
yang tersedia.
A*iti!itas
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
17/21
Chambers $19""% mempertimbangkan aditi+itas menjadi faktor kunci dalam
mendukung akuntansi. 8ika kita memebrikan nilai yang berbeda dengan karakteristik
yang relatif kecil dari fakta dan menggunakan skala pengukura relatif kecil# maka
tidak ada arti tertentu atau komersial dapat dideduksi yang tidak dapat secara logis
ditambahkan bersama. Contoh kita tidak bisa menilai ke)ajiban sebesar harga
perolehan $surat hutang%# beberapa aset sebesar biaya penggantian $persediaan% yang
lainnya sebesar nilai saat ini $se)a aset%.
Aloasi
*homas $19:G% mengeluhkan kenyataan bah)a sistem biaya akuntansi sangat
tergantung pada alokasi biaya untuk penilaian aset dan penentuan laba. 'ia
berpendapat bah)a fitur positif akuntansi e/it price adalah bah)a laporan keuangan
bebas alokasi. (aporan keuangan tidak dapat melaporkan perubahan dalam jumlah
yang dialokasikan# tapi melaporkan arus masuk akti+a dan perubahan nilainilai
keluar dari aset perusahaan dan ke)ajiban dalam suatu periode tertentu.
Kenataan.realitas
kuntansi e/itprice melibatkan referensi pada angka yang mengacu pada harga pasar
saat ini yang sebenarnya. !enyusuran tidak didefinisikan dengan cara kon+ensional#
namun dalam arti ekonom penurunan harga pasar. !enyusutan tidak mungkin terjadi
dalam bebrapa tahun jika harga naik atau tetap konstan. 8ika tidak ada nilai realisasi
yang dapat dikaitkan dengan item# maka item tersebut akan memiliki saldo nol.
%+'eti!itas
al ini sering dikatakan bah)a harga pasar saat ini tidak objektif. amun# beberapa
studi penelitian menunjukkan bah)a harga pasar relatif lebih objektif daripada
kebanyakan. !arker melakukan studi penelitian tentang perbandingan relatif dan
objekti+itas untuk nilai keluar dan jumlah biaya historis tercatat. -bjekti+itas
didefinisikan sebagai konsensus di antara penilai. &omparatif didefinisikan sebagai
sebuah konsensus dalam pengukuran.
Uuran risio
arga keluar dan perubahan harga keluar juga bisa menjadi indikasi risiko
keuangan pembelian aset. 8ika harga keluar meningkat secara drastis# biaya peluang
meningkatkembali dan harus dioperasikan dengan lebih efisien.
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
18/21
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
19/21
a. enggunakan e/itprice menyebabkan re+olusi anomali pada akusisi karena
segera setelah nilai pembelian jatuh sehingga kurang dari biaya akuisisib. enggunakan e/it price menyiratkan pendeketan jangka pendek untuk operasi
bisnis karena salah satu yang tertarik dalam disposisi dan nilai likuidasi
c. enggunakan e/itprice untuk persediaan barang jadi mengarah pada antisipasi
laba usaha sebelum titik penjualan karena persediaan tersebut lebih dari biaya saat
ini
1alue In Use 1ersus 1alue In E#c/ange
dam smith adalah orang pertama yang membuat perbedaan antara nilai pakai dan nilai
tukar. Solomons $19""% menyatakan bah)a nilai kepada pemilik atau perusahaan adalah
perspektif yang rele+an. Staubus menunjukkan bah)a sejumlah faktor yang umum untuk
setiap sudut pandang a. !egamatan up to date tentang harga pasar lebih rele+an untuk pengambilan keputusan
keuanganb. &eandalan yang dibutuhkan oleh sistem pengukuran yaitu penilaian tidak bergantung
pada alokasi subjektifc. diti+itas $pengukuran% dari fenomena ekonomi yang dibuat dalam unit yang sama#
disesuaikan dengan pergerakan inflasi dan harga
4arton $2000% menyatakan bah)a pasar liJid ada gesekan antara entry $CC% dan e/it
price$K% dan output akuntasi yang mirip#namun ketika harga ber+ariasi secara significan
kedua sistem yang diperlukan untuk memberikan informasi yang penting tentag nilai akai dan
nlai tukar #karena biaya pemeliharaan sistem akutansi keuangan dapat menjadi masalah
#pilihan dapat dibuat pada sistem yang lebih hemat biaya untuk jangka )aktu yang pendek
dan panjang . barton masih memandang sistem akuntasi sebagai pelengkap bulan pengganti .
bentuk ilustrasi aturan keputsan yang menggunakan kembali akuntasi $CC dan CC% dalam
hubungganya dengan persyaratan !?
a. 8ika CCLK dan CCL!?# maka aset memiliki nilai disaat digunakanmemelihara operasi yang berjalan
b. 8ika KLCC.dan CCL!?#kemudian melikuidasi aset saat ini digunakan # terus
beradaptasi aset in+estasi alternatif lainnya
c. 8ika KLCC #dan CCM!?.kemudian melikuidasi dan menghentikan semua
operasi
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
20/21
!erspektif Hlobal dan Standar !elaporan &euangan nternasional
Nariasi current costdan le+el harga akuntansi yang telah diuji coba dan diadopsi di beberapa
egara.
Current cost in the ?nited State
?S Securities /change Commission telah melakukan percobaan terhadap Current
cost tapi ditolak#berlangsung selama 19:"19;G
Current cost in the ?nited &ingdom
!emerintahan inggris pernah menerapkan Current cost dan kemudian di tinggalkan
berlangsung selama 19:O19;O
Current cost in ustralia
'isarankan padaprofesional accounting standards$!S% tapi dilupakan berlangsung
selama 19:" I 19;0
A ,i#e* ,easure,ent sste, an* international stan*ar*s
nisiatif global dan hubungan antara fair +alue diba)ah =
8/10/2019 Sistem Pengukuran Akuntansi
21/21
odel pengukuran campuran menciptakan kesalahan pernyataan sehingga auditor berjuang
untuk memenuhi salah satu tujuan utama auditor tersebut. enentukan apakah laporan
keuangan disajikan dengan pandangan yang adil dan benar
Daftar Pustaka
m/2014/08/accounting-measurement-systems.html
http://kambingterbang2.blogspot.com/201!/04/sistem-pengukuran-akuntansi.html
Recommended