Update 2016 ประเด็นทางการบัญชี ท ด น อาคาร...

Financial Reporting Update 2016

FRU2016

ประเดนทางการบญช

www.pwc.com/th

ผบรรยาย:

•สดวณ ปญญาวงศขนต•สขมาภรณ วงศอรยาพร

PwC

ปญหาทเกดขน

Financial Reporting Update 2016

2

มาตรฐานไมมขอก าหนดทชดเจนในบางเรอง

ตองอาศยการตความ

ขนอยกบสถานการณแวดลอมของเหตการณ

PwC

ทดน อาคาร และอปกรณ

Financial Reporting Update 2016

3

ประเดนปญหา

วธการบญชส าหรบคาชดเชยท

ไดรบจากผขาย

PwC

ทดน อาคาร และอปกรณ

กรณท 1

• บรษทมการซอสนทรพย (PPE) จากค

คาในราคาตลาด สนทรพยนนใชงาน

แลวและคดคาเสอมราคา 20 ป

• บรษทมรายการซอจากคคารายนอยาง

เปนสาระส าคญ

• บรษทไดเจรจากบคคาเพอใหไดรบ

คาชดเชยจากการซอสนทรพยในอดต

(จากสภาพเศรษฐกจทตกต า) โดยท

ตามสญญาซอขายทผานมาไมไดม

ขอก าหนดในเรองน

• คคาตกลงทจะจายเงนใหกบบรษท

โดยทบรษทไมมภาระผกพนทจะตอง

ซอสนทรพยจากคคาในอนาคต

• บรษทไดรบชดเชยเปนอตรารอยละ

คงท

Financial Reporting Update 2016

4

กรณท 2

• บรษทมการซอสนทรพย (PPE) จากค

คาในราคาตลาด สนทรพยนนใชงาน

แลวและคดคาเสอมราคา 20 ป

• สนทรพยบางสวนมปญหา แต

เครองจกรยงสามารถใชงานได

• บรษทเรยกรองคาเสยหายจากคคาและ

ไดรบเงนมาจ านวนหนง

PwC

ทดน อาคาร และอปกรณ

ขอควรพจารณา

Financial Reporting Update 2016

5

อะไรคอสาเหต

ในการจาย

คาชดเชย

รายการนม

เนอหาเชง

เศรษฐกจหรอไม

รายการนมความ

เกยวของกบรายการ

ในอนาคตหรอไม

การค านวณคาชดเชยม

ความเกยวของกบผล

เสยหายทเกดขนหรอไม

และสามารถวดมลคา

ยตธรรมของคาชดเชย

ไดอยางนาเชอถอหรอไม

PwC

สญญาเชา

Financial Reporting Update 2016

6

ประเดนปญหา

การพจารณาวาสญญาบรการ

หรอสญญาซอขายสนคา ม

สญญาเชาเปนสวนประกอบ

หรอไม

PwC

สญญาเชา

Financial Reporting Update 2016

7

การประเมนวาขอตกลง

ประกอบดวยสญญาเชาหรอไม

(TFRIC 4)

October 2016

ขอตกลงจะเปนการใหสทธในการใชสนทรพยเมอเขา

เงอนไขขอใดขอหนงตอไปน

2.2

2.3

การปฏบตตามขอตกลงขนอย

กบการใชสนทรพยท

เฉพาะเจาะจง

ขอตกลงดงกลาวเปนการให

สทธในการใชสนทรพยนน

2.1

ผซอไดประโยชนจาก

ผลผลตในจ านวนท

มากกวาจ านวนทไมม

นยส าคญ

ผซอมสทธควบคม

/ สงการใหผอน

ด าเนนงานตามท

ก าหนด

ผซอไดประโยชนจาก

ผลผลตในจ านวนท

มากกวาจ านวนทไมม

นยส าคญ

ผซอสามารถ / ม

สทธควบคมการ

เขาถงทางกายภาพ

เปนไปไดยากทบคคล

อนจะไดรบประโยชน

จากผลผลตในจ านวน

ทมากกวาจ านวนทไมม

นยส าคญ

ราคาตอหนวยไม

คงท

ราคาไมเทากบราคา

ตลาด

หรอ

PwC

สญญาเชา

Financial Reporting Update 2016

8

ตวอยาง 1

• กจการ ก ท าสญญาขายไฟฟาใหกบโรงงานผลตเหลกแหงหนง

• กจการ ก สรางโรงไฟฟาในบรเวณทตดกบโรงงานผลตเหลก

• กจการ ก ไมสามารถเขาถงโรงไฟฟาแหงอนในบรเวณใกลเคยงได

การปฏบตตามขอตกลงขนอยกบการใชสนทรพยทเฉพาะเจาะจงหรอไม ?

PwC

สญญาเชา

Financial Reporting Update 2016

9

ตวอยาง 2

• ผซอไดเขาท าขอตกลงกบผขายทจะจดสงชนสวนทเฉพาะเจาะจงส าหรบ

ใชในการผลตสนคาตามชวงเวลาทระบไว

• ผขายออกแบบ และสรางเครองจกรเพอใหสามารถผลตชนสวนไดตามท

ผซอตองการ

• ก าลงการผลตของเครองจกรไดออกแบบไวเกนกวาความตองการของผ

ซอในปจจบน

• ผขายยงคงความเปนเจาของและมอ านาจควบคมอยางมนยส าคญใน

ดานการด าเนนงานเครองจกร

PwC

สญญาเชา

Financial Reporting Update 2016

10

ตวอยาง 2 (ตอ)

รายละเอยดเพมเตมของขอตกลง

• ผขายรบผดชอบในการซอมแซม บ ารงรกษาเครองจกร

• ผซอตกลงจะรบซอสนคาตามปรมาณขนต าทระบไว หากผซอไมสามารถ

ซอไดตามปรมาณขนต า ผซอตกลงทจะจายเงนชดเชยใหแกผขายให

เทากบปรมาณขนต าทตกลงกน

• ผขายไมมสทธขายชนสวนใหกบลกคารายอนเนองจากสนคามลกษณะท

เฉพาะเจาะจงกบผซอเทานน

ขอตกลงนประกอบดวยสญญาเชาหรอไม ?

PwC

สญญาเชา

Financial Reporting Update 2016

11

October 2016

ขอตกลงจะเปนการใหสทธในการใชสนทรพยเมอเขา

เงอนไขขอใดขอหนงตอไปน

2.2

2.3

การปฏบตตามขอตกลงขนอย

กบการใชสนทรพยท

เฉพาะเจาะจง

ขอตกลงดงกลาวเปนการให

สทธในการใชสนทรพยนน

2.1

ผซอไดประโยชนจาก

ผลผลตในจ านวนท

มากกวาจ านวนทไมม

นยส าคญ

ผซอมสทธควบคม

/ สงการใหผอน

ด าเนนงานตามท

ก าหนด

ผซอไดประโยชนจาก

ผลผลตในจ านวนท

มากกวาจ านวนทไมม

นยส าคญ

ผซอสามารถ / ม

สทธควบคมการ

เขาถงทางกายภาพ

เปนไปไดยากทบคคล

อนจะไดรบประโยชน

จากผลผลตในจ านวน

ทมากกวาจ านวนทไมม

นยส าคญ

ราคาตอหนวยไม

คงท

ราคาไมเทากบราคา

ตลาด

หรอ

ไมไดระบ

ไมไดระบ

ไมไดระบ

การพจารณา

PwC

สญญาเชา

Financial Reporting Update 2016

12

ประเดนปญหา

การประเมนการจดประเภท

สญญาเชาทมทงสวนประกอบ

ของทดนและอาคาร

PwC

สญญาเชา

Financial Reporting Update 2016

13

อาคาร

ทดน

กรณทสญญาเชารวมสวนประกอบ

ทงทดนและอาคาร กจการตอง

ประเมนการจดประเภทของ

รายการเปนสญญาเชาการเงน

หรอสญญาเชาด าเนนงานแตละ

รายการแยกจากกน

PwC

สญญาเชา

Financial Reporting Update 2016

14

ขอควรพจารณา

โดยปกตทดนมอาย

การใหประโยชนเชง

เศรษฐกจไมจ ากด

หากจ านวนเงนทเปน

สวนของทดนไมเปน

สาระส าคญ ทงทดน

และอาคารถอเปนหนวย

เดยวกน

หากสวนไดเสยของผเชาใน

ทดนและอาคารถกจด

ประเภทเปนอสงหารมทรพย

เพอการลงทนและบนทก

ดวยวธมลคายตธรรม ไม

ตองวดมลคาทดนและ

อาคารแยกจากกน

PwC

การรวมธรกจ

Financial Reporting Update 2016

15

การพจารณาวาเปนการซอ

ธรกจหรอซอสนทรพย

PwC

การรวมธรกจ

นยามของค าวาธรกจ

ธรกจประกอบดวย ปจจยน าเขา ผานกระบวนการและท าใหเกดผลผลต

16

Financial Reporting Update 2016

ปจจยน าเขา

ทรพยากรทางเศรษฐกจท

เมอน าไปผานกระบวนการ

แลวท าใหเกดหรอม

ความสามารถท าใหเกดผล

ผลต

กระบวนการ

ระบบ มาตรฐาน วธการ

ระเบยบแบบแผน หรอ

กฎเกณฑ ซงเมอน าไปใช

กบปจจยน าเขา จะท าใหเกด

หรอมความสามารถท าให

เกดผลผลต

ผลผลต

ผลลพธของปจจยน าเขาท

ผานกระบวนการ ซงท าให

เกดหรอมความสามารถใน

การท าใหเกดผลตอบแทน

ในรปของเงนปนผล ตนทน

ทต าลง หรอผลประโยชน

ทางเศรษฐกจอนโดยตรงแก

ผลงทน เจาของอน สมาชก

หรอผมสวนรวม

PwC

การรวมธรกจ

กรณศกษา 1

17

Financial Reporting Update 2016

กจการ ก

กจการ ข

(อสงหารมทรพย)

ซอหน

100%1.1 สนทรพยในกจการ ข

• ทดน + อาคารวาง

1.2 สนทรพยในกจการ ข

• ทดน + อาคารวาง

• สญญาวาจางบรหารอาคาร

1.3 สนทรพยในกจการ ข

• ทดน + อาคาร

• สญญาวาจางบรหารอาคาร

• สญญาเชา

กรณตอไปนพจารณาวาเปน

การซอธรกจหรอซอสนทรพย ?

PwC

การรวมธรกจ

กรณศกษา 2

18

Financial Reporting Update 2016

กจการ ก

(ผลตและขายยา)

กจการ ข

(วจยยา)

ซอหน

100%

2.3 สนทรพยในกจการ ข

• อปกรณในการวจย

• งานวจยทยงไมเสรจ

• นกวจย

กรณตอไปนพจารณาวาเปน

การซอธรกจหรอซอสนทรพย ?

2.1 สนทรพยในกจการ ข

• อปกรณในการวจย

2.2 สนทรพยในกจการ ข

• อปกรณในการวจย

• งานวจยทยงไมเสรจ

PwC

การรวมธรกจ

กรณศกษา 3

19

Financial Reporting Update 2016

กจการ ก

(เหมองแร)

กจการ ข

(เหมองแร)

ซอหน

100%

กรณตอไปนพจารณาวาเปน

การซอธรกจหรอซอสนทรพย ?

3.1 สนทรพยในกจการ ข

• อาคารและอปกรณในการ

ส ารวจ

อยในขนตอนการส ารวจ 3.3 สนทรพยในกจการ ข

• อาคารและอปกรณในการ

ส ารวจ

• สมปทานในการส ารวจแร

• Know-how ในการ

ด าเนนการส ารวจ

3.2 สนทรพยในกจการ ข

• อาคารและอปกรณในการ

ส ารวจ

• สมปทานในการส ารวจแร

3.4 สนทรพยในกจการ ข

• อาคารและอปกรณในการ

ส ารวจ

• สมปทานในการส ารวจแร

• Know-how ในการ

ด าเนนการส ารวจ

• ทมงาน (วศวกร + นก

ธรณวทยา)

PwC

การจายโดยใชหนเปนเกณฑ

Financial Reporting Update 2016

20

ไมไดวเคราะหรายการวาเปน

รายการจายโดยใชหนเปน

เกณฑหรอไม

PwC

การจายโดยใชหนเปนเกณฑ

การจายโดยใชหนเปนเกณฑ

รายการทกจการ

- ไดรบสนคาหรอบรการจากคสญญาทสงมอบสนคาหรอบรการ (รวมถง

พนกงาน) โดยมขอตกลงในการจายโดยใชหนเปนเกณฑ หรอ

- กอใหเกดภาระผกพนทตองช าระใหคสญญาโดยมขอตกลงการจายโดยใชหน

เปนเกณฑเมอกจการอนในกลมไดรบสนคาหรอบรการ

21

Financial Reporting Update 2016

PwC

การจายโดยใชหนเปนเกณฑ

ขอตกลงการจายโดยใชหนเปนเกณฑ

ขอตกลงระหวางกจการ (หรอกจการอนในกลมของกจการ หรอผถอหนของ

กจการ) และบคคลอกฝายหนง (รวมถงพนกงาน) ซงท าใหบคคลอกฝายหนง

ไดรบสทธทจะไดรบ

- เงนสดหรอสนทรพยอนของกจการเปนจ านวนทองกบราคา (หรอมลคา) ของ

ตราสารทนของกจการหรอกลมกจการอน หรอ

- ตราสารทนของกจการหรอกลมกจการอน

เมอไดปฏบตตามเงอนไขการไดรบสทธแลว

22

Financial Reporting Update 2016

PwC

การจายโดยใชหนเปนเกณฑ

กรณศกษา 1

23

Financial Reporting Update 2016

ผถอหน ก

กจการ

25%

ผถอหน ข ผถอหน คผถอหน ง

(MD)

25% 25% 25%

1.1 กจการออกหนเพมทน 100 หน

• ผถอหนทกคนไดรบจดสรรหนทออก

ใหมตามสดสวนการถอหนเดม (คนละ

25 หน)

1.2 กจการออกหนเพมทน 100 หน

• ผถอหน ง ไดรบการจดสรรให 55 หน

• ผถอหนคนอนไดรบคนละ 15 หน

กรณตอไปนพจารณาวาเปนการจายโดย

ใชหนเปนเกณฑหรอไม ?

PwC

การจายโดยใชหนเปนเกณฑ

กรณศกษา 2

24

Financial Reporting Update 2016

ผถอหน

กจการ

กรณตอไปนพจารณาวาเปน

การจายโดยใชหนเปน

เกณฑหรอไม ?

พนกงาน 2.1 ใหสทธพนกงานซอหนของกจการใน

ราคา par

• กจการออกหนใหม

2.2 ใหสทธพนกงานซอหนของกจการใน

ราคา par

• พนกงานซอหนจากผถอหนเดม

100%

PwC

การจายโดยใชหนเปนเกณฑ

กรณศกษา 3

25

Financial Reporting Update 2016

ผถอหน

กจการ

กรณตอไปนพจารณาวาเปน

การจายโดยใชหนเปน

เกณฑหรอไม ?

Strategic

investor

กจการออกหนใหมใหแก Strategic

investor ในราคา par

100%

PwC

การจายโดยใชหนเปนเกณฑ

กรณศกษา 3

26

Financial Reporting Update 2016

ผถอหน

กจการ กรณตอไปนพจารณาวาเปน

การจายโดยใชหนเปน

เกณฑหรอไม ?

ญาตของผ

ถอหน

ผถอหนโอนหนทตนเองถอไปใหญาต

100%

เชน พอ แม

พ นอง บตร

PwC

ประเดนเกยวกบการเปดเผยขอมลในงบการเงน

• งบกระแสเงนสด (TAS 7)

• ภาษเงนไดรอตดบญช (TAS 12)

• ผลประโยชนพนกงาน (TAS 19)

• การวดมลคายตธรรม (TFRS 13)

27

Financial Reporting Update 2016

PwC

ประเดนเกยวกบการเปดเผยขอมลในงบการเงน

28

Financial Reporting Update 2016

งบกระแสเงนสด

• กจการพจารณารายการเทยบเทาเงนสดไมถกตอง

รายการเทยบเทาเงนสด

• เงนลงทนระยะสนทมสภาพคลอง

สง ซงพรอมทจะเปลยนเปนเงนสด

ในจ านวนททราบได และม ความ

เสยงทไมมนยส าคญตอการ

เปลยนแปลงในมลคา

• เปนรายการทกจการถอไวเพอ

วตถประสงคในการจายช าระภาระ

ผกพนระยะสนมากกวาเพอการ

ลงทนหรอเพอวตถประสงคอน

TAS 7

เงนเบกเกน

บญชธนาคาร

เงนฝาก

ธนาคารทม

ขอจ ากดใน

การใช

ตวอยาง

PwC

ประเดนเกยวกบการเปดเผยขอมลในงบการเงน

29

Financial Reporting Update 2016

งบกระแสเงนสด

• กจการแสดงยอดรวมของเงนสดทจายไปหรอไดรบเปนสงตอบแทนอนเนองมาจากการไดมาซงหรอการสญเสยการควบคมในบรษทยอยไมถกตอง (งบกระแสเงนสดรวม)

ยอดรวมของเงนสดทจายไปหรอ

ไดรบเปนสงตอบแทนอน

เนองมาจากการไดมาซงหรอการ

สญเสยการควบคมในบรษทยอย

หรอธรกจอนใหแสดงในงบกระแส

เงนสดสทธจากเงนสดและรายการ

เทยบเทาเงนสดทไดมาหรอจายไป

ซงเปนสวนหนงของรายการ

เหตการณ หรอการเปลยนแปลง

ในสภาวะแวดลอมดงกลาว

TAS 7750

PwC

ประเดนเกยวกบการเปดเผยขอมลในงบการเงน

30

Financial Reporting Update 2016

งบกระแสเงนสด

• กจการไมไดเปดเผยขอมลเกยวกบรายการทไมใชเงนสด

รายการลงทนและรายการจดหา

เงนทมไดมการใชเงนสดหรอ

รายการเทยบเทาเงนสดตองไม

น ามารวมในงบกระแสเงนสด

รายการดงกลาวตองเปดเผยไวใน

สวนอนของงบการเงนเพอให

ขอมลทเกยวของทงหมดทเกยวกบ

กจกรรมลงทน และกจกรรมจดหา

เงนเหลานน

TAS 7

ตวอยาง

• การซอสนทรพย ทงโดยการกอหนสน

โดยตรงหรอโดยการท าสญญาเชาทเปน

สญญาเชาการเงน

• การซอกจการโดยการออกหนทน

• การแปลงหนเปนทน

PwC

ประเดนเกยวกบการเปดเผยขอมลในงบการเงน

31

Financial Reporting Update 2016

ภาษเงนไดรอตดบญช

• กจการแสดงรายการและเปดเผยรายละเอยดของสนทรพยและหนสนภาษเงนไดรอตดบญชในงบแสดงฐานะการเงนและหมายเหตประกอบงบการเงนไมถกตอง

การแสดงรายการ

กจการตองน าสนทรพยภาษเงนไดรอตด

บญชไปหกกลบกบหนสนภาษเงนไดรอตด

บญชเมอ

• กจการมสทธตามกฎหมายในการหก

กลบสนทรพยและหนสนภาษเงนไดใน

งวดปจจบน และ

• สนทรพยและหนสนภาษเงนไดรอตด

บญชประเมนโดยหนวยงานจดเกบภาษ

เดยวกน โดยเรยกเกบ

o หนวยภาษเดยวกน หรอ

o หนวยภาษตางกนซงตงใจจะจาย

เปนยอดสทธในเวลาเดยวกน

TAS 12

การเปดเผยขอมล

ในสวนทเกยวกบผลแตกตางชวคราว

แตละประเภท ขาดทนทางภาษทยง

ไมไดใชแตละประเภทและเครดตภาษ

ทยงไมไดใชแตละประเภท

• จานวนของสนทรพยและหนสน

ภาษเงนไดรอการตดบญชท

กจการรบร ในงบแสดงฐานะ

การเงนสาหรบงวดทนาเสนอแต

ละงวด

• จานวนของรายไดหรอคาใชจาย

ภาษเงนไดรอการตดบญชท

กจการรบรในกาไรหรอขาดทน

TAS 12

PwC

ประเดนเกยวกบการเปดเผยขอมลในงบการเงน

32

Financial Reporting Update 2016

PwC

ประเดนเกยวกบการเปดเผยขอมลในงบการเงน

33

Financial Reporting Update 2016

ภาษเงนไดรอตดบญช

• กจการไมไดเปดเผยจ านวน (และวนสนสดประโยชน (ถาม)) ของผลแตกตางชวคราวทใชหกภาษ ขาดทนทางภาษทยงไมไดใช และเครดตภาษทยงไมไดใช ในกรณทกจการไมไดรบรสนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญชไวในงบแสดงฐานะการเงน

BT Group

Annual report

31 Mar 2016

PwC

ประเดนเกยวกบการเปดเผยขอมลในงบการเงน

34

Financial Reporting Update 2016

ผลประโยชนพนกงาน

• กจการไมไดเปดเผยการวเคราะหความออนไหวของขอสมมตหลกในการประมาณการตามหลกคณตศาสตรประกนภย

HSBC Group

31 Dec 2015

PwC

ประเดนเกยวกบการเปดเผยขอมลในงบการเงน

35

Financial Reporting Update 2016

ผลประโยชนพนกงาน

• กจการไมไดเปดเผยขอมลเกยวกบรายละเอยดการครบก าหนดของภาระผกพนตามโครงการผลประโยชน

HSBC Group

31 Dec 2014

PwC

ประเดนเกยวกบการเปดเผยขอมลในงบการเงน

36

Financial Reporting Update 2016

การวดมลคายตธรรม

• กจการไมไดเปดเผยมลคายตธรรมของเงนกยม

กจการตองเปดเผยมลคายตธรรม

ของสนทรพยทางการเงนและ

หนสนทางการเงนแตละประเภททง

ทรบรและไมรบรในงบการเงน

TAS 107

PwC

ประเดนเกยวกบการเปดเผยขอมลในงบการเงน

37

Financial Reporting Update 2016

การวดมลคายตธรรม

• กจการไมไดเปดเผยค าอธบายเทคนคการประเมนมลคา และขอมลทใชในการวดมลคายตธรรม ส าหรบการวดมลคายตธรรมทจดประเภทในระดบ 2 และระดบ 3

NESPERS

31 Mar 2015

Deutsche Bank

31 Dec 2013

PwC

ประเดนเกยวกบการเปดเผยขอมลในงบการเงน

38

Financial Reporting Update 2016

การวดมลคายตธรรม

• กจการไมไดเปดเผยค าอธบายขนตอนการประเมนมลคาทกจการใช ส าหรบการวดมลคายตธรรมทจดประเภทในระดบ 3

ขอบคณ

© 2016 PricewaterhouseCoopers ABAS Ltd. PwC refers to the Thailand member firm, and

may sometimes refer to the PwC network. Each member firm is a separate legal entity. Please

see www.pwc.com/structure for further details.