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Paolo Battaglia
Dottore Commercialista in RagusaACA Chartered Accountant in Londra
Perugia, 06 Dicembre 2016
IPrincipiContabiliInternazionali
IAS-IFRSforSME
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GliIFRSforSMEIprincipi contabili nazionali einternazionali
InItalialesocietàchenonapplicanoiPrincipiContabiliInternazionaliadottanoperipropribilanciquantoprevistodalladisciplinacontabilenazionale(artt.2423– 2435-bisdelCodiceCivile),disciplinasupportataeintegratadaiPrincipiContabiliNazionali,gliOIC,emanatidall’OrganismoItalianodiContabilità.
Inprospettiva,comunque,tuttelesocietàdovrannoadottaregliIAS/IFRSchestannoprogressivamenterimpiazzandoitantistandardnazionali.
Sipongonofind’ora,permoltesocietà,problemipraticieapplicativi,ancheinconsiderazionedeidiversitàtracontestieobiettivideiprincipiinternazionali(IAS/IFRS)eobiettividelladisciplinanazionale.
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GliIFRSforSMEIprincipi contabili nazionali einternazionali
Ilbilanciodelsistemacontabileitaliano,halafinalitàdideterminareilredditoprodottonelcorsod’esercizioaffinchésianotalapartediessochepuòesseredistribuitaaisoci:art.2423delc.c.(lacosiddettaclausolagenerale),eOIC11cheapprofondisceilcontenutodegliartt.2423e2423bis.
Iprincipiinternazionaliinvece,evidenzianoilredditopotenzialefornendoinformazionisullasituazionepatrimoniale-finanziaria,sull’andamentoeconomicoesuicambiamentididettasituazioneinun’otticadiprospettivafutura.
QuestadiversafinalitàsiriflettesuiprincipiguidadegliOICedegliIAS(icosiddettipostulati),individuabilirispettivamentenell’OIC11 enelFrameworkIASB.
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GliIFRSforSMEIAS,IFRS,GAAP
GliIAS(InternationalAccountingStandard),denominatidal2001IFRS(InternationalFinancialReportingStandard),rappresentanol’ultimopuntodiarrivodiunlungoprocessodiarmonizzazionedellelegislazionicontabilidituttigliStatidell’UE,neltentativodifarleconvergereversoilmodelloamericanodegliUSGAAP,ancheinconsiderazionedelfattochelaIVelaVIIdirettivaCEE(intemadiBilanciod’esercizioediBilancioconsolidato)nonsonoriuscitearaggiungerelostessoscopodiarmonizzazione.
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GliIFRSforSMEIASeIFRS
GliIAS furonopubblicatidall’IASC(InternationalAccountingStandards Committee)trail1973eil2001.
GliIFRS furonopubblicatidall’IASB(InternationalAccountingStandards Board)dal2001.
Proprioperquestacoesistenza ancoraoggidiIAS ediIFRS,cisiriferiscegeneralmenteaiPrincipiContabiliInternazionaliconilterminediIAS/IFRS.
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GliIFRSforSMEIld.lgsl.38/2005
InItaliaild.lgsl.38/2005haintrodotto,apartiredal1° gennaio2005l’obbligo diapplicaregliIAS/IFRSsolo peralcunetipologiesocietarie(ades.societàquotate,bancheedintermediarifinanziariedimpresediassicurazione)edhaescluso dall’opzioneIFRSlesocietàchepossonoredigereilbilancioinformaabbreviata:Non devonoesserestatisuperatialmenodue deiseguentitreparametriindueeserciziconsecutivi (onelprimoesercizio,selasocietàèneo-costituita):
• TOTALEATTIVOdiSP: €4.400.000;• RICAVIDELLEVENDITEEDELLEPRESTAZIONI: €8.800.000;• N.° deiDIPENDENTIOCCUPATIinmediadurantel’esercizio:50unità.
L’art.20,comma2delD.L.91/2014haestesolapossibilitàdiapplicareiprincipicontabiliinternazionalisubasefacoltativaatutteleimpreseitalianenonquotateinborsa,purmantenendol’esclusionedellesocietàche,perdimensione,rientranotraquellecheredigonoilbilancioinformaabbreviata.
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GliIFRSforSMEIFRSforSME
Il9luglio 2009l’International AccountingStandardsBoard(IASB)hapubblicato gli IFRS(InternationalFinancialReportingStandard)forSME,gli IFRSperlePMI.
Questiprincipifornisconounquadroalternativochepuòessereutilizzato,alpostodelsetcompletodegliIFRS,daisoggettiammissibili,nonsoloPMI,matutteleaziendeprivate,indipendentementedalledimensioni,chenonsianoentidiinteressepubblico.
QuestiadattamentisonoavvenutiinmoltiPaesi(adesempio,nelRegnoUnito)eladecisionesull’ampiezzadellaplateadelleimpresecoinvolteesulgradodiadattamentodeiprincipicontabilisonostatidiversidaStatoaStato.
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GliIFRSforSMEDefinizione diSME(PMI)
Perl’IASB SME èsemplicementeun’impresanonquotataconpiùdi50dipendenti,mentre alivellonazionale quandosiparladipiccola/mediaimpresasiintende:
Un’impresaèritenutasoggettaaiprincipicontabiliinternazionalise:• hapresentatoohaintenzionedipresentare,ipropribilanciadun’autoritàdi
vigilanza oadun’altraentitàdiregolamentazionedelmercatoperlafinalitàdiemetterestrumentifinanziariquotatiinmercatiregolamentati
• sesvolgeattivitàdipubblicointeresse(adesempiobanche,assicurazioni,gestionifinanziarie,ecc.).
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GliIFRSforSMEIFRSforSMEeFullIFRS
GliIFRSperlePMIsonoprincipicheincorporanoiprincipicontabilichesibasanosuic.d.FullIFRS.NonprevedonorilevantisemplificazionirispettoagliIFRScompletiperquantoriguardaglischemidibilancio,masonostatimoltosemplificati:
• rimuovendoalcunitrattamenticontabiliprevistineiFullIFRS
• eliminandoelementierequisitiinformativichenonsonoingenererilevantiperlePMI
• semplificandoirequisitidirilevazioneedivalutazione
• riducendoilvolumedeirequisiticontabiliapplicabiliallePMIdioltreil90percentoseconfrontatoconlaseriecompletadegliIFRS
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GliIFRSforSMEFrameworkcontabile degli IFRSperlePMI
Iprincipidiredazionedelbilanciod’eserciziosonofissatiinunastrutturadenominata“Framework”.
PuòutilizzaregliIFRSperlePMIqualsiasisoggettochepubblichiilpropriobilancioechenonabbiaresponsabilitàpubblica(adesempiobanche,entidiassicurazione,mediatoridiborsa,egestoridifondipensione).
L’obiettivo èdifornireinformazionisullasituazionepatrimoniale,sullaredditivitàesuiflussidicassadiunsoggetto,chepossanotornareutiliaprenderedecisionieconomiche.
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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio secondoil C.C.
Gliarticoli2424,2425,2427,2427-bise2425-terdelc.c.prescrivonounoschemaobbligatorioedanaliticodelbilanciosonoeindividuano,inmanierapuntuale,rispettivamenteiprospettiobbligatorisecondolanormativaitaliana,chesonoiseguenti:
• StatoPatrimoniale• ContoEconomico• Notaintegrativa• Rendicontofinanziario
Atalidocumentivaaggiuntalarelazionesullagestioneprevistaneicasidileggedall’art.2428.
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GliIFRSforSMEIld.lgsl.139/2015
IlD.Lgs. 139/2015recependolaDirettiva34/2013/UEhaintrodotto,conl’art.6,comma7,l’art.2425-ter ilqualedispone:
Adecorreredal1° gennaio2016,l’obbligodiredazionedelrendicontofinanziariopertuttelesocietàcheredigonoilbilancioinformaordinaria.
L’art.2435-bis c.c.esonera lesocietàcheloredigonoinformaabbreviata.L’art.2435-ter c.c.esonera lemicro-imprese.
L’OIC10,emanatonel2014,consigliavagiàapartiredaldettoperiodolapredisposizioneatuttelesocietà,aprescinderedallatipologiadibilanciocuilestessesonoobbligate.
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GliIFRSforSMEPrincìpi dibilancio principali (art.2423bis c.c.)
Lecaratteristichequalitativeprincipalicherendonoleinformazioniforniteconilbilancioutiliaprenderedecisionieconomichesono:
• Principiodellaprudenza• Principiodellacontinuitàdellagestione• Principiodicompetenzaeconomica• Principiodellavalutazioneseparatadellevoci• Principiodellacontinuitàdiapplicazionedeicriteridivalutazione
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GliIFRSforSMECaratteristiche qualitativeprincipali IFRS
Lecaratteristichequalitativeprincipalicherendonoleinformazioniforniteconilbilancioutiliaprenderedecisionieconomichesono:• understandability (comprensibilità-chiarezza)• relevance (significatività-rilevanza)• reliability (attendibilità)• substance overform (sostanzasullaforma)• prudence (prudenza)• completeness (completezza)• comparability (comparabilità)• timeliness (tempestività)
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GliIFRSforSMEPrincìpi base
Secondolanormativaitaliana ilprincipiodiprudenzaprevalesulprincipiodicompetenza(nonbisogna,infatti,iscriveregliutilisequestinonsonoancorarealizzatianchequaloraquestifosserodicompetenzadell’esercizioinchiusura).Taleprincipiovieneribaltato negliIFRSche,nelframework,prevedonoinnanzituttodueprincìpibase:
• ilprincipiodellacompetenza (accrual basis)• Ilprincipiodellacontinuità (going concern)
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GliIFRSforSMEPrincìpi base
• perlavalutazionedellevocidibilancioilprincipiobase èilcostostorico
Tuttavia,larivalutazionedegliinvestimentiimmobiliari,dialcunecategoriedistrumentifinanziariedelleattività“biologiche”deveavvenirealfairvalue setaliinformazionisonoprontamentedisponibili.
FairValue:valoreequoodorealizzo,ossiaquelvalorealqualeunbenepuòesserescambiatotraparticonsapevolieconsenzianti inregimediliberomercato.Alladatadiacquisizionedelbenecoincidecolcostostorico.
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GliIFRSforSMETrueandfairview
Lacorretta rappresentazione
Ibilancidevonomostrareunarappresentazioneveritieraecorrettadellasituazioneaziendale.QuestorisultatosiottieneapplicandogliIFRSperlePMIsecondoiprincipi elecaratteristichequalitativevisteprima.
LeimpresesonoautorizzateadiscostarsidagliIFRSperlePMIsoloincircostanzeestremamenterare,laddoveladirezioneaziendaleritengachelaconformitàadunodeirequisitipossarivelarsifuorvianteinquantoincontrastoconl’obiettivodibilancio.
Lanatura,laragioneel’impattofinanziariodelladeviazionedagliIFRSvacomunquemotivatanelbilanciostesso.
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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio IFRS
LoIAS1alpar.8prescrivecheilbilanciodeveessereformatoda:
• Statopatrimoniale• Contoeconomico• Noteesplicativedeiprincipicontabiliadottati• Prospetto cheesponga:
• levariazioni dellepostedelpatrimonionetto• levariazioni dipatrimonionettodiversedaquellederivantidaoperazioni
conipossessoridicapitalepropriocheagisconointaleloroqualità;
• Rendicontofinanziario
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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio IFRS
Quindi,lenormeinternazionalieliminanolanotaintegrativa,prevedendocheleinformazionichevenivanoinessacontenuta(riguardantiicriteriadottatiperl’esplicazionedelvaloredisingolevocidibilanciononchéiprincipigeneraliadottati),sianoinseritecomevereeproprienotealbilancio(denominateappuntonoteesplicative)daapporreinfondoallostatopatrimonialeealcontoeconomico.
Afronteditaleeliminazionesonostatiperòintrodottialtriduedocumentifondamentali chelalegislazioneitaliananonprevede(va)comeobbligatoriecioèilrendicontofinanziarioeilprospettocheesponelevariazionidipatrimonionetto.
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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio IFRS
LoStatoPatrimoniale
LacomposizionedellevocidiSPnonseguepiùunoschemarigido,mapiùflessibile,doveèprevistouncontenutominimodellevocicostituentil’attivoeilpassivodellastatopatrimonialemadoveècomunquepossibileinserirevociaddizionali,intestazioni,risultatiparzialiesotto-classificazioniseessisiritengonorilevantiperlacomprensionedellasituazionepatrimonialeefinanziariadell’azienda.
Leseguentivocisonol’elencodivoci“minime”chedevonoesserepresentisulprospettodiStatoPatrimoniale.
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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio IFRS
LoStatoPatrimonialeC.C.
LoSPC.C.classifica:• levocidell’ATTIVOinrelazioneallalorodestinazione,ottenendo
dunqueunadistinzione“alivellomacro”trabenichesonodestinatiaperdurareall’internodell’azienda(immobilizzazioni)ebenichesonodestinatiadesserecedutioutilizzatinelbrevetermine;
• levocidelPASSIVOsonoindicateinmododadistinguereimezziditerzidaimezzipropri sullabasedellanatura dellefontidifinanziamento.
Inoltre,loSPC.C.individuainmanierarigida lesottovoci chevannopoiacomporreleclassidibenisuddetti,avendocosìuneffettoclassificatoriodalqualenonèpossibilediscostarsi.
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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio IFRS
LoStatoPatrimonialeIFRS
Lanormativainternazionaleabbandonatotalmentel’impostazioneC.C.
Levocidell’attivoedelpassivovengonodistinteinbaseadunalogicafinanziaria epiùnellospecificoinATTIVITA’correntienoncorrentimentreilpassivoinPASSIVOabrevetermine,inmedio/lungotermine eincapitalecircolantenetto.
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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio IFRS
LoStatoPatrimonialeIFRS
Lanormativainternazionaleabbandonatotalmentel’impostazioneC.C.
Nelcasodellalegislazioneitaliananonèpossibilediscostarsidallaclassificazioneprevista,néeliminandonéinserendoaltresottovoci,mentrenelcasoincuisirediganoibilancicongliIASèpossibileriscontraredegliscostamenti rispettoaicontenutiminimiprevistidalloIAS1conl’inserimentodialtresottovoci osub-totalinecessariadunamigliorecomprensioneechiarezzadelbilanciostesso.
Lenotealbilanciosonoaffiancate allesingolevociinmododadarneaccurataspiegazionesottoanziché costituireunappositodocumentocomenellalegislazioneitaliana(lanotaintegrativa).
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GliIFRSforSMESTATOPATRIMONIALE
ATTIVO PASSIVOAttivitànoncorrenti CapitaleemessoeriserveImmobili,impiantiemacchinari CapitaleemessoImmobilizzazioniimmateriali RiserveAvviamento Utili(perdite)accumulatiPartecipazionivalutatecolmetododelpatrimonionetto Totalecapitaleemessoeriserve
Altreattivitàfinanziarienoncorrenti CapitaleeriservediterziAttivitàfiscalidifferite PatrimonionettocomplessivoTot.Att.noncorrenti PassivitànoncorrentiAttivitàcorrenti FinanziamentifruttiferidiinteressiRimanenze FondinoncorrentiCrediticommercialiealtricrediti PassivitàfiscalidifferiteAltreattivitàposseduteperlavendita TotalepassivitànoncorrentiAttivitàincluseingruppiindismissione PassivitàcorrentiAttivitàfinanziariecorrenti Debiticommercialiealtridebiti
Disponibilitàliquideemezziequivalenti Quotacorrentedifinanziamentifruttiferidiinteressi
Tot.Attivitàcorrenti FinanziamentiabrevetermineAttivitànoncorrenticlassificatecomeposseduteperlavendita Passivitàincluseingruppiindismissione
TotaleAttività FondicorrentiTotalepassivitàcorrentiPassivitàclassificatecomeposseduteperlavenditaTotale Patrimonio Netto ePassività
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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio IFRS
LoStatoPatrimonialeLadistinzionetraattivitàepassivitàcorrentienoncorrenti
Leattivitàelepassivitàcorrenti e noncorrentidevonoessereesposteseparatamente nel prospettodiStatoPatrimoniale,amenochenonsiusiunariclassificazionebasatasullaliquidità cheforniscainformazioniattendibiliepiùrilevanti.
Inparticolare,un’attivitàèclassificatacomecorrentesesiprevedeche:
• vengarealizzata,cedutaoconsumatanell’ambitodelnormaleciclooperativodell’impresa(indipendentementedalladurata);
• siadetenutaprincipalmenteconlafinalitàdiesserenegoziata;• sesiprevededirealizzarlaentro12mesidalladatadibilancio;• quandositrattididisponibilitàliquideoequivalenti(senzalimitazioni,anche
oltre12mesidopoladatadiriferimentodelbilancio).
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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio IFRS
LoStatoPatrimoniale
Ladistinzionetraattivitàepassivitàcorrentienoncorrenti
Similmente,unapassivitàèclassificatacomecorrente sesiprevedeche:
• lasuaestinzioneavvengaduranteilnormaleciclooperativoaziendale;• seèdetenutaprincipalmenteconlafinalitàdiesserenegoziata;• sedovràessereestintaentro12mesidalladatadibilancio;• sel’impresanonhaundirittoincondizionatoadifferireilregolamento
dellapassivitàperalmeno12mesidopoladatadibilancio.
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GliIFRSforSMEIFRSeSP
ATTIVITÀ IMMATERIALI:Spese d'impianto Sonoimputateariduzionedelpatrimonionetto,inquanto
secondol'IFRSnonproduconobeneficieconomici.Ricerca e sviluppo Ilprincipiononprevede (adifferenzadeifullIFRS),la
possibilitàdicapitalizzarelaricercaapplicata,maimponediimputarecomplessivamentetuttelespesediricercaesviluppoacontoeconomico.Lostessoavvieneperlespesedipubblicità.
Brevetti e marchi Èvietatalacontabilizzazionedellacostruzioneineconomiadituttiibrevettieimarchi,pertantosonoimputateacontoeconomicotuttelespesederivantidatalifatti.
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GliIFRSforSMEIFRSeSP
Immobilizzazioni immateriali in corso Nonpossonoesserecapitalizzateleimmobilizzazionicostruite;ilvaloredellavoceinoggettova imputatoacontoeconomico
Altre immobilizzazioni immateriali Glioneripluriennaliseguonolastessalogicadellespesediricercaesviluppoesonoimputatiacontoeconomico.
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GliIFRSforSMEIFRSeSP
IMMOBILI, IMPIANTI E MACCHINARI:Rivalutazioni Icriteridivalutazionepropostidallosmall
IFRSriflettonoquellocheèiltrattamentocontabilepropostodallanormativacivilistica;nonèprevistol'utilizzodelrevaluation model.Lavalutazionesuccessivadeveavvenirealcostoalnettodegliammortamentiedelleperditedivalore,quindièesclusalapossibilitàdieffettuarerivalutazioni,ancheseinapplicazionediunaleggemonetaria.Pertantovannoeliminatelerivalutazionidaivaloridell’attivitàmateriali.
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GliIFRSforSMEIFRSeSP
Finanziamenti soci Devonoessereassimilatiapassività oapatrimonionettoinbaseallasostanzadell'operazione.IcriteriperdeterminaresesitrattadelpassivitàodiPNsonoprevalentemente:
- lascadenzadefinitadeldebito- l'onerositàdell'operazione.
Incasocontrariosideveritenerecheilfinanziamentosia,difatto,unaumentodipatrimonio.
Oneri finanziari capitalizzati Nonèprevistalacapitalizzazionedeglionerifinanziari.Bisognaquindiimputareacontoeconomicolostornodellacapitalizzazionee rilevaretalevariazione,diriflesso,nelpatrimonionetto.
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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio IFRS
IlContoEconomicoGliIFRSchedannoalredattoredelbilanciolapossibilitàdisceglieretraunaclassificazionedeicostipernatura operdestinazione,ancheseinquestoultimocasoprecisacheènecessarioriportareidettaglidelleclassificazionipernaturadellemedesimeposte.
Talepossibilitànonèprevistadallegislatoreitaliano cheinveceimponeunaclassificazionepernatura evincolailredattoreadutilizzareunoschemaprestabilitoindicatonell’art.2425delc.c.
LoschemaitalianodelC.E.èfinalizzatoadeterminareilvaloreeicostidellaproduzione equindinonforniscealcuneinformazionichepossonoessereinvecedirilevanteinteresseperlagestionedell’azienda:
• nonconsentediidentificareilrisultatooperativo;• esponeunvaloredellaproduzionecheèsommadielementieterogenei.
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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio IFRS
IlContoEconomico
NelprospettodiContoEconomico,inbaseagliIAS-IFRS,devonoessereriportatialmenoleseguentivoci,oltrealcontoeconomicodiperiodo:
• ricavi• onerifinanziari• quotadell’utileoperditadicollegateejointventurecontabilizzataconil
metododelpatrimonionetto• onerifiscali• unsingoloimportocomprendenteiltotaledellaplusvalenzao
minusvalenza,alnettodeglieffettifiscali,delle attivitàoperativecessate• l’utileolaperdita
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GliIFRSforSMECONTOECONOMICOIAS
pernatura perdestinazione
Ricavi RicaviAltriproventi CostodelvendutoVariazioninellerimanenzediprodottifinitieprodottiincorsodilavorazione Utilelordo
Lavoriineconomiaecapitalizzati AltriproventiMaterieprimeediconsumoutilizzate CostididistribuzioneCostiperbeneficideidipendenti OneriamministrativiAmmortamenti AltricostiRiduzionedivaloridiimmobili,impiantiemacchinari Utileoperativo
Altricosti OnerifinanziariOnerifinanziari Quotapartediutilidisocietàcollegate
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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio IFRS
IlContoEconomico
Proventieoneristraordinari
GliIFRSperlePMInon usanoiltermine“proventieoneristraordinari”.Tuttavia,richiedonol’indicazioneseparatadeglielementidiredditoelespesestraordinari chesianosignificativi.
Laloroindicazionepuòessereinseritaonelprospettodicontoeconomicoonellenote.
Questevocipossonoincluderecostidiristrutturazione,svalutazionidirimanenze,oneristraordinariperristrutturazioni,stornidiaccantonamenti,plusvalenzeeminusvalenze.
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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio IFRS
ProspettodellevariazionidipatrimonionettoIlprospettodellevariazionidelpatrimonionettopresentalariconciliazionedellevocidipatrimoniotral’inizioelafinedelperiodo.Nelprospettovannoriportateleseguentivocidivariazionedelpatrimonionetto:• il conto economico d’esercizio;• levocidicontoeconomicodirettamenteascrivibiliapatrimonionetto
(adesempio,utilidarivalutazionedivocidell’attivo,dadifferenzedicambioderivantidallaconversionedeibilanci)eillorototale;
• perognivocedelpatrimonionetto,vannoindicatiglieffettideicambiamentidiprincipicontabilielecorrezionidieventualierrorimaterialipregressi.
Vannoancheindicatisiasulprospettodellevariazionidelpatrimonionettochenellenotealbilancioidettaglirelativialledistribuzioni,alsaldodiutiliportatianuovo,oltreaunprospettodiriconciliazionedelvalorecontabilediciascunaclassediazioniediognielementorilevantedirettamentesulpatrimonionetto.
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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio IFRSProspettodegliutilinondistribuiti
Seleunichevariazionialpatrimonionell’esercizioderivanodaricaviocosti,dalpagamentodidividendi,dallacorrezionedierroripregressiodavariazionidiprincipicontabili,èconsentitoall’impresadipresentareunprospettodiutiliportatianuovoalpostodelprospettodellevariazionidipatrimonionetto.Intalcasoleseguentivocidevonoessereriportatesianelprospettodicontoeconomicochenelprospettodegliutiliriportatianuovo:• utiliportatianuovoall’iniziodelperiodo;• dividendidichiaratiedistribuitiodadistribuirenelcorsodell’esercizio;• gliutiliportatianuovoaseguitodieventualicorrezionipererrori
pregressi;• gliutiliportatianuovoaseguitodicambiamentidiprincipicontabili;• gliutilinondistribuitiallafinedelperiodo.
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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio IFRS
IlRendicontoFinanziario(“StatementofCashFlow”)Èprevistalapossibilitàdiscegliere seutilizzareilmetododirettooindirettodicostruzionedelprospetto;
I risultatiintermedidicashflowsonoclassificatiperaree,comeavvienenelloschemadiRendicontoFinanziariodicuialnuovoart.2125-terc.c,edognunadiquesteareedeterminadiverseconfigurazionidicashflow:• l’areadell’attivitàoperativa(“operating”),cioèquellapropriadel core
business dell’impresa• l’areadell’attivitàdiinvestimento(“investing”)coniflussigeneratidagli
investimentiedismissionimaterialiedimmateriali,oltrechefinanziariee• l’areafinanziaria(“financing”)cheriportailrisultatointerminidiflussi
finanziarigeneratodaentrateeduscitediliquiditàdicapitalepropriooditerzi.
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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio IFRS
Lenoteesplicative“NotestotheFinancialStatements”
InbaseagliIAS/IFRSperlePMIleNoteesplicativesipresentanosecondoquestasequenzaeschema:
• criteridiredazione(adesempio,appunto:IFRSperPMI);• sommariodellepolitichepiùsignificativeutilizzatenellaredazione,ad
esempiolefontipiùimportantiperlestime,sepresenti;• informazionisupplementaridisupportoperlevocideisingoliprospetti;• altre disclosure;• comparazionicongliimportidelperiodoprecedente.
Sel’impresaloritieneeladdovesiapossibile,è necessarioriportareulterioriinformazionirelativeacambiamentidicriteridiredazione,politicheometodidistimaedivalutazionieinformazionisueventualirequisiticontabiliimpostialdifuoridamotivilegatiagliIFRS.
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GliIFRSforSMEPrimaadozione
Unneo-utilizzatoredegliIFRSperlePMIèunsoggettochepresentailbilanciod’esercizioinconformitàagliIFRSperlePMIperlaprimavolta,indipendentementedalfattocheilsuoframework contabileprecedentefossestatocoerenteconiFullIFRSoconaltriprincipicontabili.
LaprimaadozionerichiedelapienaapplicazionedegliIFRSperlePMI,retroattivafinoalladatadelprimobilancioredattoinconformitàagliIFRSperlePMI.
Comunque,perfacilitarelatransizione, all’obbligodiapplicazioneretroattivacisono10esenzionifacoltativespecifiche,1derogageneralee5eccezioniobbligatorie.
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GliIFRSforSMEVantaggi
• miglioriopportunitàdiaccessoalcreditooacapitalid’investimentoproprioperchévienelororiconosciutounplusalivellointernazionale.
• (quindi)riduzionedeicostifinanziari
Inrealtàl’obiettivodellapredisposizionediunbilanciosecondogliIFRSperlePMIèdifornireinformazioni sullasituazionepatrimoniale,redditualeesuipropriflussidicassautiliperilprocessodecisionalediunavastaplateadiutenti,anchepartnercommerciali,nonsoloperfinanziatoriedinvestitori.
• Benchmarking conicompetitorsnazionaliedesteri
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GliIFRSforSMEVantaggi
• Prepararsipertempoadunaeventualequotazione• Migliorareirapporticonifornitori (incrementodeifidiedilazioni
dipagamento)• Incrementareilpatrimonionetto(mediantel’adozionedel“fair
value”,soprattuttopersocietàchehannoiscrittoinbilanciovaloridicostolontanidalrealevaloredegliassets)
• Incrementaregliutilifuturi(minoriammortamenti:avviamentieattivitàavitaindefinitanonsonoammortizzati)
• Gliassets nonstrumentali(peresempiofabbricatiadisposizionedell’aziendaoaffittatiaterzi)possonoessererivalutatimainognicasononsiammortizzano
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GliIFRSforSMEGli IFRSel’atteggiamento delle banche
Lebancheprestanoparticolareattenzionealleinformazioniricavatedaidatidibilancioperanalizzarelagestioneeconomico-finanziaria,sottoilprofilodi:
• gradodiindebitamento• livellodiliquidità• redditività
Nonsempretaliinformazioniperòpermettonodiesprimereunavalutazioneadeguatasulmeritocreditiziodelleimprese.
Ades.,ilbilancioredattosecondol’impostazionecodicistica,nonriesceadintercettareiplusvalorilatentialivellopatrimonialeepatisceilimitidell’approcciogiuridico-formalenellarappresentazionedeifattidigestione.
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Paolo Battaglia
Dottore Commercialista in RagusaACA Chartered Accountant in Londra
Perugia, 06 Dicembre 2016
IPrincipiContabiliInternazionali
IAS-IFRSforSME
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