I Principi Contabili Internazionali IFRS for SME. Perugia 06.12.2016. Paolo Battaglia

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Paolo Battaglia

Dottore Commercialista in RagusaACA Chartered Accountant in Londra

Perugia, 06 Dicembre 2016

IPrincipiContabiliInternazionali

IAS-IFRSforSME

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GliIFRSforSMEIprincipi contabili nazionali einternazionali

InItalialesocietàchenonapplicanoiPrincipiContabiliInternazionaliadottanoperipropribilanciquantoprevistodalladisciplinacontabilenazionale(artt.2423– 2435-bisdelCodiceCivile),disciplinasupportataeintegratadaiPrincipiContabiliNazionali,gliOIC,emanatidall’OrganismoItalianodiContabilità.

Inprospettiva,comunque,tuttelesocietàdovrannoadottaregliIAS/IFRSchestannoprogressivamenterimpiazzandoitantistandardnazionali.

Sipongonofind’ora,permoltesocietà,problemipraticieapplicativi,ancheinconsiderazionedeidiversitàtracontestieobiettivideiprincipiinternazionali(IAS/IFRS)eobiettividelladisciplinanazionale.

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GliIFRSforSMEIprincipi contabili nazionali einternazionali

Ilbilanciodelsistemacontabileitaliano,halafinalitàdideterminareilredditoprodottonelcorsod’esercizioaffinchésianotalapartediessochepuòesseredistribuitaaisoci:art.2423delc.c.(lacosiddettaclausolagenerale),eOIC11cheapprofondisceilcontenutodegliartt.2423e2423bis.

Iprincipiinternazionaliinvece,evidenzianoilredditopotenzialefornendoinformazionisullasituazionepatrimoniale-finanziaria,sull’andamentoeconomicoesuicambiamentididettasituazioneinun’otticadiprospettivafutura.

QuestadiversafinalitàsiriflettesuiprincipiguidadegliOICedegliIAS(icosiddettipostulati),individuabilirispettivamentenell’OIC11 enelFrameworkIASB.

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GliIFRSforSMEIAS,IFRS,GAAP

GliIAS(InternationalAccountingStandard),denominatidal2001IFRS(InternationalFinancialReportingStandard),rappresentanol’ultimopuntodiarrivodiunlungoprocessodiarmonizzazionedellelegislazionicontabilidituttigliStatidell’UE,neltentativodifarleconvergereversoilmodelloamericanodegliUSGAAP,ancheinconsiderazionedelfattochelaIVelaVIIdirettivaCEE(intemadiBilanciod’esercizioediBilancioconsolidato)nonsonoriuscitearaggiungerelostessoscopodiarmonizzazione.

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GliIFRSforSMEIASeIFRS

GliIAS furonopubblicatidall’IASC(InternationalAccountingStandards Committee)trail1973eil2001.

GliIFRS furonopubblicatidall’IASB(InternationalAccountingStandards Board)dal2001.

Proprioperquestacoesistenza ancoraoggidiIAS ediIFRS,cisiriferiscegeneralmenteaiPrincipiContabiliInternazionaliconilterminediIAS/IFRS.

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GliIFRSforSMEIld.lgsl.38/2005

InItaliaild.lgsl.38/2005haintrodotto,apartiredal1° gennaio2005l’obbligo diapplicaregliIAS/IFRSsolo peralcunetipologiesocietarie(ades.societàquotate,bancheedintermediarifinanziariedimpresediassicurazione)edhaescluso dall’opzioneIFRSlesocietàchepossonoredigereilbilancioinformaabbreviata:Non devonoesserestatisuperatialmenodue deiseguentitreparametriindueeserciziconsecutivi (onelprimoesercizio,selasocietàèneo-costituita):

• TOTALEATTIVOdiSP: €4.400.000;• RICAVIDELLEVENDITEEDELLEPRESTAZIONI: €8.800.000;• N.° deiDIPENDENTIOCCUPATIinmediadurantel’esercizio:50unità.

L’art.20,comma2delD.L.91/2014haestesolapossibilitàdiapplicareiprincipicontabiliinternazionalisubasefacoltativaatutteleimpreseitalianenonquotateinborsa,purmantenendol’esclusionedellesocietàche,perdimensione,rientranotraquellecheredigonoilbilancioinformaabbreviata.

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GliIFRSforSMEIFRSforSME

Il9luglio 2009l’International AccountingStandardsBoard(IASB)hapubblicato gli IFRS(InternationalFinancialReportingStandard)forSME,gli IFRSperlePMI.

Questiprincipifornisconounquadroalternativochepuòessereutilizzato,alpostodelsetcompletodegliIFRS,daisoggettiammissibili,nonsoloPMI,matutteleaziendeprivate,indipendentementedalledimensioni,chenonsianoentidiinteressepubblico.

QuestiadattamentisonoavvenutiinmoltiPaesi(adesempio,nelRegnoUnito)eladecisionesull’ampiezzadellaplateadelleimpresecoinvolteesulgradodiadattamentodeiprincipicontabilisonostatidiversidaStatoaStato.

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GliIFRSforSMEDefinizione diSME(PMI)

Perl’IASB SME èsemplicementeun’impresanonquotataconpiùdi50dipendenti,mentre alivellonazionale quandosiparladipiccola/mediaimpresasiintende:

Un’impresaèritenutasoggettaaiprincipicontabiliinternazionalise:• hapresentatoohaintenzionedipresentare,ipropribilanciadun’autoritàdi

vigilanza oadun’altraentitàdiregolamentazionedelmercatoperlafinalitàdiemetterestrumentifinanziariquotatiinmercatiregolamentati

• sesvolgeattivitàdipubblicointeresse(adesempiobanche,assicurazioni,gestionifinanziarie,ecc.).

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GliIFRSforSMEIFRSforSMEeFullIFRS

GliIFRSperlePMIsonoprincipicheincorporanoiprincipicontabilichesibasanosuic.d.FullIFRS.NonprevedonorilevantisemplificazionirispettoagliIFRScompletiperquantoriguardaglischemidibilancio,masonostatimoltosemplificati:

• rimuovendoalcunitrattamenticontabiliprevistineiFullIFRS

• eliminandoelementierequisitiinformativichenonsonoingenererilevantiperlePMI

• semplificandoirequisitidirilevazioneedivalutazione

• riducendoilvolumedeirequisiticontabiliapplicabiliallePMIdioltreil90percentoseconfrontatoconlaseriecompletadegliIFRS

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GliIFRSforSMEFrameworkcontabile degli IFRSperlePMI

Iprincipidiredazionedelbilanciod’eserciziosonofissatiinunastrutturadenominata“Framework”.

PuòutilizzaregliIFRSperlePMIqualsiasisoggettochepubblichiilpropriobilancioechenonabbiaresponsabilitàpubblica(adesempiobanche,entidiassicurazione,mediatoridiborsa,egestoridifondipensione).

L’obiettivo èdifornireinformazionisullasituazionepatrimoniale,sullaredditivitàesuiflussidicassadiunsoggetto,chepossanotornareutiliaprenderedecisionieconomiche.

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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio secondoil C.C.

Gliarticoli2424,2425,2427,2427-bise2425-terdelc.c.prescrivonounoschemaobbligatorioedanaliticodelbilanciosonoeindividuano,inmanierapuntuale,rispettivamenteiprospettiobbligatorisecondolanormativaitaliana,chesonoiseguenti:

• StatoPatrimoniale• ContoEconomico• Notaintegrativa• Rendicontofinanziario

Atalidocumentivaaggiuntalarelazionesullagestioneprevistaneicasidileggedall’art.2428.

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GliIFRSforSMEIld.lgsl.139/2015

IlD.Lgs. 139/2015recependolaDirettiva34/2013/UEhaintrodotto,conl’art.6,comma7,l’art.2425-ter ilqualedispone:

Adecorreredal1° gennaio2016,l’obbligodiredazionedelrendicontofinanziariopertuttelesocietàcheredigonoilbilancioinformaordinaria.

L’art.2435-bis c.c.esonera lesocietàcheloredigonoinformaabbreviata.L’art.2435-ter c.c.esonera lemicro-imprese.

L’OIC10,emanatonel2014,consigliavagiàapartiredaldettoperiodolapredisposizioneatuttelesocietà,aprescinderedallatipologiadibilanciocuilestessesonoobbligate.

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GliIFRSforSMEPrincìpi dibilancio principali (art.2423bis c.c.)

Lecaratteristichequalitativeprincipalicherendonoleinformazioniforniteconilbilancioutiliaprenderedecisionieconomichesono:

• Principiodellaprudenza• Principiodellacontinuitàdellagestione• Principiodicompetenzaeconomica• Principiodellavalutazioneseparatadellevoci• Principiodellacontinuitàdiapplicazionedeicriteridivalutazione

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GliIFRSforSMECaratteristiche qualitativeprincipali IFRS

Lecaratteristichequalitativeprincipalicherendonoleinformazioniforniteconilbilancioutiliaprenderedecisionieconomichesono:• understandability (comprensibilità-chiarezza)• relevance (significatività-rilevanza)• reliability (attendibilità)• substance overform (sostanzasullaforma)• prudence (prudenza)• completeness (completezza)• comparability (comparabilità)• timeliness (tempestività)

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GliIFRSforSMEPrincìpi base

Secondolanormativaitaliana ilprincipiodiprudenzaprevalesulprincipiodicompetenza(nonbisogna,infatti,iscriveregliutilisequestinonsonoancorarealizzatianchequaloraquestifosserodicompetenzadell’esercizioinchiusura).Taleprincipiovieneribaltato negliIFRSche,nelframework,prevedonoinnanzituttodueprincìpibase:

• ilprincipiodellacompetenza (accrual basis)• Ilprincipiodellacontinuità (going concern)

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GliIFRSforSMEPrincìpi base

• perlavalutazionedellevocidibilancioilprincipiobase èilcostostorico

Tuttavia,larivalutazionedegliinvestimentiimmobiliari,dialcunecategoriedistrumentifinanziariedelleattività“biologiche”deveavvenirealfairvalue setaliinformazionisonoprontamentedisponibili.

FairValue:valoreequoodorealizzo,ossiaquelvalorealqualeunbenepuòesserescambiatotraparticonsapevolieconsenzianti inregimediliberomercato.Alladatadiacquisizionedelbenecoincidecolcostostorico.

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GliIFRSforSMETrueandfairview

Lacorretta rappresentazione

Ibilancidevonomostrareunarappresentazioneveritieraecorrettadellasituazioneaziendale.QuestorisultatosiottieneapplicandogliIFRSperlePMIsecondoiprincipi elecaratteristichequalitativevisteprima.

LeimpresesonoautorizzateadiscostarsidagliIFRSperlePMIsoloincircostanzeestremamenterare,laddoveladirezioneaziendaleritengachelaconformitàadunodeirequisitipossarivelarsifuorvianteinquantoincontrastoconl’obiettivodibilancio.

Lanatura,laragioneel’impattofinanziariodelladeviazionedagliIFRSvacomunquemotivatanelbilanciostesso.

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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio IFRS

LoIAS1alpar.8prescrivecheilbilanciodeveessereformatoda:

• Statopatrimoniale• Contoeconomico• Noteesplicativedeiprincipicontabiliadottati• Prospetto cheesponga:

• levariazioni dellepostedelpatrimonionetto• levariazioni dipatrimonionettodiversedaquellederivantidaoperazioni

conipossessoridicapitalepropriocheagisconointaleloroqualità;

• Rendicontofinanziario

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Quindi,lenormeinternazionalieliminanolanotaintegrativa,prevedendocheleinformazionichevenivanoinessacontenuta(riguardantiicriteriadottatiperl’esplicazionedelvaloredisingolevocidibilanciononchéiprincipigeneraliadottati),sianoinseritecomevereeproprienotealbilancio(denominateappuntonoteesplicative)daapporreinfondoallostatopatrimonialeealcontoeconomico.

Afronteditaleeliminazionesonostatiperòintrodottialtriduedocumentifondamentali chelalegislazioneitaliananonprevede(va)comeobbligatoriecioèilrendicontofinanziarioeilprospettocheesponelevariazionidipatrimonionetto.

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LoStatoPatrimoniale

LacomposizionedellevocidiSPnonseguepiùunoschemarigido,mapiùflessibile,doveèprevistouncontenutominimodellevocicostituentil’attivoeilpassivodellastatopatrimonialemadoveècomunquepossibileinserirevociaddizionali,intestazioni,risultatiparzialiesotto-classificazioniseessisiritengonorilevantiperlacomprensionedellasituazionepatrimonialeefinanziariadell’azienda.

Leseguentivocisonol’elencodivoci“minime”chedevonoesserepresentisulprospettodiStatoPatrimoniale.

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LoStatoPatrimonialeC.C.

LoSPC.C.classifica:• levocidell’ATTIVOinrelazioneallalorodestinazione,ottenendo

dunqueunadistinzione“alivellomacro”trabenichesonodestinatiaperdurareall’internodell’azienda(immobilizzazioni)ebenichesonodestinatiadesserecedutioutilizzatinelbrevetermine;

• levocidelPASSIVOsonoindicateinmododadistinguereimezziditerzidaimezzipropri sullabasedellanatura dellefontidifinanziamento.

Inoltre,loSPC.C.individuainmanierarigida lesottovoci chevannopoiacomporreleclassidibenisuddetti,avendocosìuneffettoclassificatoriodalqualenonèpossibilediscostarsi.

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LoStatoPatrimonialeIFRS

Lanormativainternazionaleabbandonatotalmentel’impostazioneC.C.

Levocidell’attivoedelpassivovengonodistinteinbaseadunalogicafinanziaria epiùnellospecificoinATTIVITA’correntienoncorrentimentreilpassivoinPASSIVOabrevetermine,inmedio/lungotermine eincapitalecircolantenetto.

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LoStatoPatrimonialeIFRS

Lanormativainternazionaleabbandonatotalmentel’impostazioneC.C.

Nelcasodellalegislazioneitaliananonèpossibilediscostarsidallaclassificazioneprevista,néeliminandonéinserendoaltresottovoci,mentrenelcasoincuisirediganoibilancicongliIASèpossibileriscontraredegliscostamenti rispettoaicontenutiminimiprevistidalloIAS1conl’inserimentodialtresottovoci osub-totalinecessariadunamigliorecomprensioneechiarezzadelbilanciostesso.

Lenotealbilanciosonoaffiancate allesingolevociinmododadarneaccurataspiegazionesottoanziché costituireunappositodocumentocomenellalegislazioneitaliana(lanotaintegrativa).

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GliIFRSforSMESTATOPATRIMONIALE

ATTIVO PASSIVOAttivitànoncorrenti CapitaleemessoeriserveImmobili,impiantiemacchinari CapitaleemessoImmobilizzazioniimmateriali RiserveAvviamento Utili(perdite)accumulatiPartecipazionivalutatecolmetododelpatrimonionetto Totalecapitaleemessoeriserve

Altreattivitàfinanziarienoncorrenti CapitaleeriservediterziAttivitàfiscalidifferite PatrimonionettocomplessivoTot.Att.noncorrenti PassivitànoncorrentiAttivitàcorrenti FinanziamentifruttiferidiinteressiRimanenze FondinoncorrentiCrediticommercialiealtricrediti PassivitàfiscalidifferiteAltreattivitàposseduteperlavendita TotalepassivitànoncorrentiAttivitàincluseingruppiindismissione PassivitàcorrentiAttivitàfinanziariecorrenti Debiticommercialiealtridebiti

Disponibilitàliquideemezziequivalenti Quotacorrentedifinanziamentifruttiferidiinteressi

Tot.Attivitàcorrenti FinanziamentiabrevetermineAttivitànoncorrenticlassificatecomeposseduteperlavendita Passivitàincluseingruppiindismissione

TotaleAttività FondicorrentiTotalepassivitàcorrentiPassivitàclassificatecomeposseduteperlavenditaTotale Patrimonio Netto ePassività

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LoStatoPatrimonialeLadistinzionetraattivitàepassivitàcorrentienoncorrenti

Leattivitàelepassivitàcorrenti e noncorrentidevonoessereesposteseparatamente nel prospettodiStatoPatrimoniale,amenochenonsiusiunariclassificazionebasatasullaliquidità cheforniscainformazioniattendibiliepiùrilevanti.

Inparticolare,un’attivitàèclassificatacomecorrentesesiprevedeche:

• vengarealizzata,cedutaoconsumatanell’ambitodelnormaleciclooperativodell’impresa(indipendentementedalladurata);

• siadetenutaprincipalmenteconlafinalitàdiesserenegoziata;• sesiprevededirealizzarlaentro12mesidalladatadibilancio;• quandositrattididisponibilitàliquideoequivalenti(senzalimitazioni,anche

oltre12mesidopoladatadiriferimentodelbilancio).

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LoStatoPatrimoniale

Ladistinzionetraattivitàepassivitàcorrentienoncorrenti

Similmente,unapassivitàèclassificatacomecorrente sesiprevedeche:

• lasuaestinzioneavvengaduranteilnormaleciclooperativoaziendale;• seèdetenutaprincipalmenteconlafinalitàdiesserenegoziata;• sedovràessereestintaentro12mesidalladatadibilancio;• sel’impresanonhaundirittoincondizionatoadifferireilregolamento

dellapassivitàperalmeno12mesidopoladatadibilancio.

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GliIFRSforSMEIFRSeSP

ATTIVITÀ IMMATERIALI:Spese d'impianto Sonoimputateariduzionedelpatrimonionetto,inquanto

secondol'IFRSnonproduconobeneficieconomici.Ricerca e sviluppo Ilprincipiononprevede (adifferenzadeifullIFRS),la

possibilitàdicapitalizzarelaricercaapplicata,maimponediimputarecomplessivamentetuttelespesediricercaesviluppoacontoeconomico.Lostessoavvieneperlespesedipubblicità.

Brevetti e marchi Èvietatalacontabilizzazionedellacostruzioneineconomiadituttiibrevettieimarchi,pertantosonoimputateacontoeconomicotuttelespesederivantidatalifatti.

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Immobilizzazioni immateriali in corso Nonpossonoesserecapitalizzateleimmobilizzazionicostruite;ilvaloredellavoceinoggettova imputatoacontoeconomico

Altre immobilizzazioni immateriali Glioneripluriennaliseguonolastessalogicadellespesediricercaesviluppoesonoimputatiacontoeconomico.

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IMMOBILI, IMPIANTI E MACCHINARI:Rivalutazioni Icriteridivalutazionepropostidallosmall

IFRSriflettonoquellocheèiltrattamentocontabilepropostodallanormativacivilistica;nonèprevistol'utilizzodelrevaluation model.Lavalutazionesuccessivadeveavvenirealcostoalnettodegliammortamentiedelleperditedivalore,quindièesclusalapossibilitàdieffettuarerivalutazioni,ancheseinapplicazionediunaleggemonetaria.Pertantovannoeliminatelerivalutazionidaivaloridell’attivitàmateriali.

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Finanziamenti soci Devonoessereassimilatiapassività oapatrimonionettoinbaseallasostanzadell'operazione.IcriteriperdeterminaresesitrattadelpassivitàodiPNsonoprevalentemente:

- lascadenzadefinitadeldebito- l'onerositàdell'operazione.

Incasocontrariosideveritenerecheilfinanziamentosia,difatto,unaumentodipatrimonio.

Oneri finanziari capitalizzati Nonèprevistalacapitalizzazionedeglionerifinanziari.Bisognaquindiimputareacontoeconomicolostornodellacapitalizzazionee rilevaretalevariazione,diriflesso,nelpatrimonionetto.

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IlContoEconomicoGliIFRSchedannoalredattoredelbilanciolapossibilitàdisceglieretraunaclassificazionedeicostipernatura operdestinazione,ancheseinquestoultimocasoprecisacheènecessarioriportareidettaglidelleclassificazionipernaturadellemedesimeposte.

Talepossibilitànonèprevistadallegislatoreitaliano cheinveceimponeunaclassificazionepernatura evincolailredattoreadutilizzareunoschemaprestabilitoindicatonell’art.2425delc.c.

LoschemaitalianodelC.E.èfinalizzatoadeterminareilvaloreeicostidellaproduzione equindinonforniscealcuneinformazionichepossonoessereinvecedirilevanteinteresseperlagestionedell’azienda:

• nonconsentediidentificareilrisultatooperativo;• esponeunvaloredellaproduzionecheèsommadielementieterogenei.

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IlContoEconomico

NelprospettodiContoEconomico,inbaseagliIAS-IFRS,devonoessereriportatialmenoleseguentivoci,oltrealcontoeconomicodiperiodo:

• ricavi• onerifinanziari• quotadell’utileoperditadicollegateejointventurecontabilizzataconil

metododelpatrimonionetto• onerifiscali• unsingoloimportocomprendenteiltotaledellaplusvalenzao

minusvalenza,alnettodeglieffettifiscali,delle attivitàoperativecessate• l’utileolaperdita

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GliIFRSforSMECONTOECONOMICOIAS

pernatura perdestinazione

Ricavi RicaviAltriproventi CostodelvendutoVariazioninellerimanenzediprodottifinitieprodottiincorsodilavorazione Utilelordo

Lavoriineconomiaecapitalizzati AltriproventiMaterieprimeediconsumoutilizzate CostididistribuzioneCostiperbeneficideidipendenti OneriamministrativiAmmortamenti AltricostiRiduzionedivaloridiimmobili,impiantiemacchinari Utileoperativo

Altricosti OnerifinanziariOnerifinanziari Quotapartediutilidisocietàcollegate

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IlContoEconomico

Proventieoneristraordinari

GliIFRSperlePMInon usanoiltermine“proventieoneristraordinari”.Tuttavia,richiedonol’indicazioneseparatadeglielementidiredditoelespesestraordinari chesianosignificativi.

Laloroindicazionepuòessereinseritaonelprospettodicontoeconomicoonellenote.

Questevocipossonoincluderecostidiristrutturazione,svalutazionidirimanenze,oneristraordinariperristrutturazioni,stornidiaccantonamenti,plusvalenzeeminusvalenze.

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ProspettodellevariazionidipatrimonionettoIlprospettodellevariazionidelpatrimonionettopresentalariconciliazionedellevocidipatrimoniotral’inizioelafinedelperiodo.Nelprospettovannoriportateleseguentivocidivariazionedelpatrimonionetto:• il conto economico d’esercizio;• levocidicontoeconomicodirettamenteascrivibiliapatrimonionetto

(adesempio,utilidarivalutazionedivocidell’attivo,dadifferenzedicambioderivantidallaconversionedeibilanci)eillorototale;

• perognivocedelpatrimonionetto,vannoindicatiglieffettideicambiamentidiprincipicontabilielecorrezionidieventualierrorimaterialipregressi.

Vannoancheindicatisiasulprospettodellevariazionidelpatrimonionettochenellenotealbilancioidettaglirelativialledistribuzioni,alsaldodiutiliportatianuovo,oltreaunprospettodiriconciliazionedelvalorecontabilediciascunaclassediazioniediognielementorilevantedirettamentesulpatrimonionetto.

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GliIFRSforSMEContenuto delbilancio IFRSProspettodegliutilinondistribuiti

Seleunichevariazionialpatrimonionell’esercizioderivanodaricaviocosti,dalpagamentodidividendi,dallacorrezionedierroripregressiodavariazionidiprincipicontabili,èconsentitoall’impresadipresentareunprospettodiutiliportatianuovoalpostodelprospettodellevariazionidipatrimonionetto.Intalcasoleseguentivocidevonoessereriportatesianelprospettodicontoeconomicochenelprospettodegliutiliriportatianuovo:• utiliportatianuovoall’iniziodelperiodo;• dividendidichiaratiedistribuitiodadistribuirenelcorsodell’esercizio;• gliutiliportatianuovoaseguitodieventualicorrezionipererrori

pregressi;• gliutiliportatianuovoaseguitodicambiamentidiprincipicontabili;• gliutilinondistribuitiallafinedelperiodo.

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IlRendicontoFinanziario(“StatementofCashFlow”)Èprevistalapossibilitàdiscegliere seutilizzareilmetododirettooindirettodicostruzionedelprospetto;

I risultatiintermedidicashflowsonoclassificatiperaree,comeavvienenelloschemadiRendicontoFinanziariodicuialnuovoart.2125-terc.c,edognunadiquesteareedeterminadiverseconfigurazionidicashflow:• l’areadell’attivitàoperativa(“operating”),cioèquellapropriadel core

business dell’impresa• l’areadell’attivitàdiinvestimento(“investing”)coniflussigeneratidagli

investimentiedismissionimaterialiedimmateriali,oltrechefinanziariee• l’areafinanziaria(“financing”)cheriportailrisultatointerminidiflussi

finanziarigeneratodaentrateeduscitediliquiditàdicapitalepropriooditerzi.

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Lenoteesplicative“NotestotheFinancialStatements”

InbaseagliIAS/IFRSperlePMIleNoteesplicativesipresentanosecondoquestasequenzaeschema:

• criteridiredazione(adesempio,appunto:IFRSperPMI);• sommariodellepolitichepiùsignificativeutilizzatenellaredazione,ad

esempiolefontipiùimportantiperlestime,sepresenti;• informazionisupplementaridisupportoperlevocideisingoliprospetti;• altre disclosure;• comparazionicongliimportidelperiodoprecedente.

Sel’impresaloritieneeladdovesiapossibile,è necessarioriportareulterioriinformazionirelativeacambiamentidicriteridiredazione,politicheometodidistimaedivalutazionieinformazionisueventualirequisiticontabiliimpostialdifuoridamotivilegatiagliIFRS.

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GliIFRSforSMEPrimaadozione

Unneo-utilizzatoredegliIFRSperlePMIèunsoggettochepresentailbilanciod’esercizioinconformitàagliIFRSperlePMIperlaprimavolta,indipendentementedalfattocheilsuoframework contabileprecedentefossestatocoerenteconiFullIFRSoconaltriprincipicontabili.

LaprimaadozionerichiedelapienaapplicazionedegliIFRSperlePMI,retroattivafinoalladatadelprimobilancioredattoinconformitàagliIFRSperlePMI.

Comunque,perfacilitarelatransizione, all’obbligodiapplicazioneretroattivacisono10esenzionifacoltativespecifiche,1derogageneralee5eccezioniobbligatorie.

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GliIFRSforSMEVantaggi

• miglioriopportunitàdiaccessoalcreditooacapitalid’investimentoproprioperchévienelororiconosciutounplusalivellointernazionale.

• (quindi)riduzionedeicostifinanziari

Inrealtàl’obiettivodellapredisposizionediunbilanciosecondogliIFRSperlePMIèdifornireinformazioni sullasituazionepatrimoniale,redditualeesuipropriflussidicassautiliperilprocessodecisionalediunavastaplateadiutenti,anchepartnercommerciali,nonsoloperfinanziatoriedinvestitori.

• Benchmarking conicompetitorsnazionaliedesteri

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GliIFRSforSMEVantaggi

• Prepararsipertempoadunaeventualequotazione• Migliorareirapporticonifornitori (incrementodeifidiedilazioni

dipagamento)• Incrementareilpatrimonionetto(mediantel’adozionedel“fair

value”,soprattuttopersocietàchehannoiscrittoinbilanciovaloridicostolontanidalrealevaloredegliassets)

• Incrementaregliutilifuturi(minoriammortamenti:avviamentieattivitàavitaindefinitanonsonoammortizzati)

• Gliassets nonstrumentali(peresempiofabbricatiadisposizionedell’aziendaoaffittatiaterzi)possonoessererivalutatimainognicasononsiammortizzano

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GliIFRSforSMEGli IFRSel’atteggiamento delle banche

Lebancheprestanoparticolareattenzionealleinformazioniricavatedaidatidibilancioperanalizzarelagestioneeconomico-finanziaria,sottoilprofilodi:

• gradodiindebitamento• livellodiliquidità• redditività

Nonsempretaliinformazioniperòpermettonodiesprimereunavalutazioneadeguatasulmeritocreditiziodelleimprese.

Ades.,ilbilancioredattosecondol’impostazionecodicistica,nonriesceadintercettareiplusvalorilatentialivellopatrimonialeepatisceilimitidell’approcciogiuridico-formalenellarappresentazionedeifattidigestione.

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Paolo Battaglia

Dottore Commercialista in RagusaACA Chartered Accountant in Londra

Perugia, 06 Dicembre 2016

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