מצגת 21.10 אהרן ויזל

הצורך לפי לפנות יש אליו משפטי ליעוץ תחליף ואינו וכללי ראשוני מידע בבחינת הינו האמור

נושא:פיצויים קופת

14וסעיף בן בעסק עבודה

הזוג

– " ויזל אהרן המס יועץ י ע נערך

בכירים שכר חשבי השתלמות

פיטורין 14סעיף פיצויי לחוק

לחוק פיצויי פיטורין:14סעיף "תשלום לקופת תגמולים, לקרן פנסיה או לקרן כיוצא באלה, לא יבוא במקום פיצויי פיטורים אלא אם נקבע כך בהסכם הקיבוצי החל על המעביד והעובד ובמידה שנקבע, או אם תשלום

כאמור אושר על ידי שר העבודה ובמידה שאושר"

אינן משחררות את המעסיק מהחובה לשלם פיצויים, לקופת ובמילים פשוטות: הפקדות פיצויי פיטורין אלא אם המעסיק עומד בתנאי הסעיף ובמידה שהוא עומד בהם

כאשר המעסיק עומד בתנאים שבסעיף, ההפקדות באות במקום חובת התשלוםוהן משחררות אותו מחובת תשלום פיצויי פיטורין - על התקופה בעבורה בוצעה

הפרשה

כאשר המעסיק אינו עומד בתנאי הסעיף, ההפקדות מהוות מעין קופת חיסכון עלחשבון הפיצויים העתידיים – אם המעסיק יידרש לשלם, ואין לקופה כל השפעה

על גובה הפיצויים שישולמו בסופו של דבר



האפשרויות:

)בכלל זה 14הסכם קיבוצי הקובע כי ההפרשות לקופת הפיצויים יהיו בהתאם לסעיף 1.(14גם הסכמים קיבוציים רבים הקובעים שההפרשות יהיו בהתאם לסעיף

באישור שר העבודה2.בקשות ואישורים ספציפייםבעבר –

"אישור כללי" – 1998משנת

האישור הכללי:ע"פ האישור הכללי נדרשים לעמוד בכל התנאים הבאים – במצטבר

. תשלומים לפנסיה ולפיצויים בשיעורים הקבועים באישור – כמה מסלולים1. הקופה חייבת לכלול כיסוי ביטוחי לנכות, מוות וזקנה2 חודשים מתחילת 3להחלת סעיף זה - תוך שתי הצדדים . עריכת הסכם בכתב בין 3

ההפרשות + פירוט אחוזי ההפרשות + צירוף נוסח האישור הכללי לדף ההסכם . ויתור המעסיק מראש על הכספים שייצברו בקופה – גם במקרה של התפטרות4



המשמעויות המעשית של החלת הסעיף היא:שלא יידרש חישוב והשלמת פיצויי פיטורין על התקופה עבורה הפריש המעסיק לקופת פיצויים

14לפי סעיף

מכסה את כל חבות הפיצויים8.33%הפרשה חודשית של בלבד28% מחבות הפיצויים ותידרש השלמה של 72% מכסה 6%הפרשה חודשית של

המרוויח מהחלת הסעיף:

של גרועים ביצועים של במקרים או בשכר בהעלאות המתאפיין עבודה במקום המעסיק: הקופה

העובד: במקום עבודה המתאפיין בשכר יציב

העובד: במקרה שהעובד מתפטר מעצמו

דגשים:

חודשים(3לא ניתן להחיל את הסעיף רטרואקטיבית )מעל ל-

נטל ההוכחה לקיום תנאי סעיף זה ולגובה ההפרשות מוטלות על המעסיק



החלה חלקית:

במקרים הבאים ההסדר יחול באופן חלקי בלבד:

כאשר המעסיק עמד רק בחלק מתקופות העבודה בתנאים הנדרשים1.

מהשכר הקובע8.33%כאשר אחוזי ההפרשה לא היו מלאים – פחות מ-2.

כאשר בסיס ההפרשה לא כלל את כל השכר הקובע לפיצויים3.

פיצויי ועליהם אמורים לחשב אחוזי השכר שאינם מכוסים על המעסיק לחשב את פיטורין לפי החוק



אופן החישוב במקרים מיוחדים:

יחולק 1. הפיצויים חישוב רגילות, הפרשות של תקופה אחרי הייתה הסעיף במקרה שהחלת לשתיים:

משכורת של רגיל חישוב - א' זו אחרונהלתקופה בתקופה העבודה שנות כפול בקיזוז שנצברו באותה תקופההסכומים

לתקופה ב' - שחרור הקופות והשלמת פיצויים על אחוזי ההפרשה החסרים

אין תחולה רטרואקטיבית!

)גיל 2 חובת הפרשה הייתה לא בהן עבודה תקופות עקב מלאות, לא הפרשות של במקרה ., תקופת המתנה וכדו'( או כאשר חלק מהשכר לא היה מבוטח 2008נמוך, העסקה לפני

)חובת ההפרשה היא עד לגובה שכר המינימום(

במקרה של התפטרות – שחרור הקופות

במקרה של פיטורים – השלמת אחוזי ההפרשה החסרים לכיסוי מלא עבור התקופות החסרות או אותם אחוזים מהשכר שהמעסיק לא הפריש עבורם ואשר לפי חוק פיצויי

פיטורין הם מהווים בסיס לחישוב פיצויים



דוגמה:

שנות עבודה10 01/01/2014 – 01/01/2004תקופת העבודה 14,000₪שכר אחרון

01/01/2008חתימה על הסכם8.33%אחוז הפרשה לפיצויים

125,000₪צבור בקופות ₪ 01/01/0890,000צבירה מה-

שאלה: כמה המעסיק יידרש להשלים במועד הפיטורין – אם בכלל

(125,000 – 90,000 ₪ )35,000סה"כ צבירה עד לכניסת ההסכם לתוקף(4 * 14000) ₪ 56,000פיצויים עבור השנים שלפני ההסכם

21,000₪סכום להשלמה

146,000₪סה"כ פיצויים לעובד במקרה של פיטורין ₪ )שחרור הקופות(125,000סה"כ פיצויים לעובד במקרה של התפטרות


פיטורין 14סעיף פיצויי לחוקחוק פנסיית חובה:

קיימת חובת הפרשה בכל המשק – בהתאם לצו ההרחבה לביטוח פנסיוני מקיף 2008משנת במשק

לצו קובע:7סעיף

-ד' יבואו 6" תשלומי המעביד לפי צו זה לפיצויי פיטורין בשיעורים המפורטים בטבלה שבסעיף לסעיף בהתאם פיטורין פיצויי תשלום הרכיבים, 14במקום בגין השכר, פיטורים פיצויי לחוק

התקופות והשיעורים בגינם נעשתה ההפרשה בלבד"

מעוניין 9סעיף אך ההרחבה, צו לפי ההפרשות את מבצע שמעסיק למקרה מתייחס לצו להגדיל את סכום ההפרשה לקופת הפיצויים וקובע:

את לשלם רשאי יהיה יותר, גבוהים הפיטורים.......בשיעורים פיצויי את המפריש "מעסיק ל- עד הפיטורים פיצויי גמל 8.33%השלמת לקופת המעביד מפריש שבגינם השכר מרכיבי

)להלן: ״השלמת פיצויי פיטורים״(.......... הסכים או בחר המעסיק לשלם את השלמת הפיצויים רשאי יהיה כאמור, לעובדלקופה העתק עם לקופה בכתב בהודעה שכספי להודיע כך ,

לחוק פיצויי 14השלמת פיצויי הפיטורים יבואו ״במקום פיצויי פיטורים״ בהתאם לאמור בסעיף לעיל בהתאמה, אזי כספי השלמת פיצויי הפיטורים לא 7פיטורים, בתנאים המפורטים בסעיף

יהיו נתונים להחזרה למעסיק ........"



חוק פנסיית חובה - המשמעויות:

סעיף 1. הוראות יחולו שבצו המינימאלי ובשיעור ההרחבה לצו שבהתאם ההפרשות 14על באופן אוטומטי

יוכל 2. בפועל הפריש שהמעסיק יותר גבוה לשיעור המינימאלי השיעור שבין ההפרש על המעסיק להחיל את הסעיף - אם רצונו בכך, אך לשם כך עליו לעמוד בתנאים הבאים:

סעיף החלת על לעובד העתק עם לקופה בכתב )לא 14הודעה יותר הגבוהה ההפרשה על גם נדרשת הסכמת העובד(

ויתור על כל הסכום שבקופה – גם במקרה של התפטרות

לצו( 4 אם המעסיק מפריש לפי "הסדר מיטיב" צו ההרחבה לא יחול עליו )סעיף 3. - בהתאם לאישור הכללי14המשמעות היא שההחלטה תהיה בידו אם להחיל את סעיף

לחודש17.5% הסדר מיטיב ייחשב רק אם שיעור ההפרשות הוא לפחות 2014החל משנת


פיטורין 14סעיף פיצויי לחוק:דוגמה

₪ - כל חודש הופרש ע"פ השיעורים שבצו ההרחבה5,000 2011משכורת לשנת



5000₪בקופה צבורים

:פתרון

מהמשכורת40% חודשים – סה"כ 12 לחודש * 3.33% אחוז ההפרשה ע"פ הצו היה 2011בשנת

מהמשכורת50% חודשים – סה"כ 12 לחודש * 4.16% אחוז ההפרשה ע"פ הצו היה 2012בשנת

מהמשכורת60% חודשים – סה"כ 12 לחודש * 5% אחוז ההפרשה ע"פ הצו היה 2013בשנת

על המעסיק להשלים רק בגובה אחוז השכר עבורו לא הפריש בזמנו

60% = 40% - 100% 2011עבור שנת

50% = 50% - 100% 2012עבור שנת

40% = 60% - 100% 2013עבור שנת

₪ )בנוסף לשחרור הכספים הצבורים 15,000( = 40%+50%+60% * )10000משכורת אחרונה בקופה(



הסכם מיטיב:

אין הגדרה בצו ההרחבה מה הוא הסכם מיטיב2014החל משנת מ- נמוך בשיעור שהפרשות קובע רק שצו 17.5%הצו מכיוון וזאת מיטיב הסדר ייחשב לא

לפיצויים(6% מעסיק ו-6% עובד 5.5%ההרחבה מחייב בהפרשות בשיעור זה )

ההפרשות הפנימית בחלוקה אך מהמינימום גבוהות ההפרשות שסך מקרה האם ברור לא יחול עליו וצו ההרחבה לא ייחשב כהסדר מיטיב נמוכות מהשיעורים שבצו ההרחבה לפנסיה

(18.33% לפיצויים = 8.33% מעסיק ו-5% עובד 5%)

זו עוד לפני נכון להיום, עד שבית המשפט לא יקבע אחרת, רוב המעסיקים שהפרישו בצורה יותר, 2014שנת גבוהים אחוזים הפנסוני לרכיב להפריש מחייב ההרחבה שצו השנה –

ממשיכים להתייחס להפרשות אלו כאל הסדר מטיב שצו ההרחבה לא חל עליהם



לחוק פיצויי פיטורים קובע כי:26סעיף

לפי סעיף פיטורים פיצויי לפי סעיף 14)א( סכומים ששולמו במקום או שהופקדו לפי 20, או שהופרשו , 21סעיף או ששולמו או פיטורים פיצויי לתשלום גמל לקופת ששולמו או

לקופת גמל לקצבה –

אינם ניתנים להחזרה, להעברה, לשעבוד או לעיקול, הוראה זו לא תחול על סכום ששולם או )1(הופקד כאמור בעד עובד שבינתיים חדל לעבוד בנסיבות שאינן מזכות אותו בפיצויי פיטורים, אחר בהסכם או קיבוצי בהסכם נקבע ולא קצבה לביטוח גם מיועד הסכום אם אלא

שהוא ניתן להחזרה או להעברה.



לראות שהמחוקק מאפשר החזרה של כספי נוכל נדייק בלשון החוק לפיה אם ישנה פרשנות אותו מזכות שאינן בנסיבות לעבוד שחדל עובד בעבור הופקדו הם אם למעסיק פיצויים

אך בתנאי שכספי הקופה אינם מיועדים לקצבה, אבל אם מדובר בקרן פנסיה בפיצויים או מוצר אחר שמיועד לקצבה לא ניתן יהיה להחזיר את הכספים למעסיק.

סעיף הוראות עליה חלות שלא פיצויים בקופת שגם היא, התפטר 14המשמעות והעובד ,הצבורים הכספים את למשוך יוכל לא אמנם העובד בפיצויים, אותו מזכות שאינן בנסיבות כפיצויים, אך גם המעסיק לא יוכל להחזיר אותם לעצמו, והם יישארו בקופה על שם העובד

עד גיל הפרישה ואז יקבל אותם כחלק מהפנסיה.

לעומת זאת קיימת פרשנות שהסעיף בא רק כדי לשריין את הכספים ולמנוע אותם מהישג ידם עבורה הם למטרה ורק אך וישמשו יישארו והם פירוק או רגל נושים במקרה של פשיטת של נחסכו – תשלום פיצויים, אך אין בכוונת המחוקק למנוע מהמעסיק לקבל אותן חזרה במקרה

14שלעובד אין זכות לפיצויים כאשר על הכספים לא חלים הוראות סעיף

את להחזיר להן המאפשר סעיף על העובד את מחתימות הביטוח מחברות שחלק יצוין הכספים למעסיק וזאת בהתאם לנאמר בסעיף שהסכם קיבוצי או הסכם אחר יכול לאפשר את

החזרת הכספים בכל מקרה


הוצאת עובד לחופשה ללא תשלום

המשמעות:

בעבודה )פיצויים, הבראה וכדו'( וחובת לרציפותיחסי עובד ומעביד נמשכים בכל מה שקשור 1.הנאמנות של העובד ממשיכים להתקיים )סודיות וכדו' איסור עבודה בעסק מתחרה(

העובד אינו חייב לעבוד והמעסיק אינו חייב בשכר עבודה2.

תקופה זו אינה צוברת זכויות סוציאליות3.

שהיו 4. כפי תנאים באותם לעבוד לחזור זכאי והעובד לקדמותו חוזר המצב התקופה בתום לפני החל"ת

שלא הזכות למעסיק קיימת ממושכת, ולתקופה העובד ביזמת הייתה שהחל"ת במקרה לשמור לעובד על אותה משרה כפי שהייתה לפני כן והוא יכול לערוך שינויים באופן שישפיעו על

משרת העובד בעת חזרתו


הוצאת עובד לחופשה ללא תשלוםההסדרה:

ע"פ חוק עבודת נשים )הארכת חופשת לידה(1.

בהסכמת העובד והמעסיק2.

בהתאם לחוזה העבודה או הסכם קיבוצי )תקשי"ר(3.

הוצאת עובד לחופשה כפויה ביוזמת המעסיק4.

פעמים רבות מעסיקים מוציאים את העובד לחופשה ללא תשלום והסיבות הינן מגוונות:

לניצול • חופשה ימי יתרת אין ולעובד פעיל אינו העסק בהן ישראל, ומועדי בחגי חופשות )חוה"מ וכדו'(

חוסר בעבודה•

לצורך בירור חשד לביצוע עבירה פלילית או משמעתית•

סגירת המפעל / העסק לתקופה עקב שיפוץ, שינוי מבנה, שלג, מצב מלחמה וכדומה•



כלל:

חוזה / הסכם / בחוק מוסדרת או הצדדים שתי בהסכמת להיות חייבת תשלום ללא חופשה העבודה

כהפרת תיחשב כזאת יוזמה המעסיק, אישור ללא חופשה ליזום רשאי אינו עובד משמעת

כהרעה תיחשב כזאת יוזמה כזאת, חופשה העובד על לכפות רשאי אינו המעסיק מוחשית בתנאי העבודה והעובד זכאי להתפטר כדין מפוטר

נכונותו את הביע שהעובד הימים עבור בתשלום יחויב שהמעסיק מאוד ייתכן לעבוד והמעסיק מנע זאת ממנו מבלי שיש לו יתרת ימי חופשה לניצול – למרות

שהעובד לא עבד בפועל

למסגרת התחייב המעסיק אם רק ככפויה תיחשב החופשה שעתי עובד אצל עבודה מסוימת



דמי אבטלה מהמוסד לביטוח לאומי:

במקרים מסויימים העובד יהיה זכאי לדמי אבטלה עבור תקופת החל"ת ולשם כך העובד נדרש לעמוד בתנאים הבאים:

)אם מדובר ביוזמת העובד הוא לא יהיה זכאי עבור מדובר בחופשה שנכפתה על העובד 1. הימים הראשונים(90

יום30תקופה מינימאלית של 2.

העובד ניצל את יתרת ימי החופשה שנצברו לו3.

החופשה היא מוחלטת, עובד שנשאר זמין לקריאה מהמעסיק אינו זכאי4.

קיום שאר התנאים שע"פ חוק דמי אבטלה )תקופת אכשרה, התייצבות בלשכת התעסוקה 5.וכדו'(



דמי אבטלה מהמוסד לביטוח לאומי:

:דגשים

שנת שבתון אינה מזכה בדמי אבטלה

)חל"ת אחרי חופשת לידה אינה מזכה בדמי אבטלה )אינן מובטלות שמחפשות עבודה

ביטוח במסלול עבור העובדת דמי לידה מחייבת את המעסיק לשלם חל"ת אחרי חופשת דמי עצמאי באופן לשלם חייבת האישה מבטח, שהמעסיק החודשיים ואחרי חל"ת של

)כל זמן שלא נותקו יחסי העובד והמעביד היא לא ! גם אם מדובר באישה נשואהביטוח – תיחשב כ"עקרת בית" והיא אינה פטורה מתשלום דמי ביטוח(


הוצאת עובד לחופשה ללא תשלוםחשוב:

בעקבות 1. מס להחזר מהמקרים בחלק זכאי בחל"ת היה האזרחית השנה שבסוף עובד התקופה בה לא היו לו הכנסות

ביטוח 2. / הפנסיה לקרן עצמאי באופן להפריש להמשיך לעובד מומלץ ממושכת בתקופה המנהלים על מנת למנוע נזק של קטיעת הרצף הביטוחי

.3 – חודשיים במשך העובד עבור לאומי ביטוח לשלם המעסיק בחל"ת על מדובר אם גם , ובתנאי שלעובד אין הכנסה אחרת בתקופה זו, התשלום המלא יוחזר שאחרי חופשת לידה

בהמשך למעסיק ע"י העובד

קצבאות 4. תביעת לצורך הנדרשות האכשרה תקופת לעניין בחשבון יילקחו אלו חודשיים הביטוח הלאומי

לערוך 5. ומומלץ כפיטורין ייחשב שהדבר יתכן ממושכת, לחופשה עובד הוצאת של במקרה שימוע

ימים ראשונים של החל"ת ייספרו לעניין תקופת הזכאות לפיצויי פיטורין14 6.

החופשה תיחשב ככפויה רק אם המעסיק התחייב למסגרת עבודה מסוימתשעתיאצל עובד 7.


בעסק עבודהמשותף


היבטים – זוג בן העסקת

מס הכנסה:

אופן חישוב המס לתא המשפחתי - כאשר יש תלות במקור הפקת ההכנסה

ביטוח לאומי:

זכויות לגמלאות הביטוח הלאומי במקרה של עבודה בעסק בן הזוג

דיני עבודה:

זכויות סוציאליות במקרה של עבודה בעסק של בן הזוג


לאומי ביטוח

חוק הביטוח לאומי מכיר במצב בו בן זוג אחד מועסק אצל בן הזוג האחר - על כל המשתמע, אך לצורך כך צריכים להתקיים יחסי עובד ומעביד ומבחנים נוספים ספיציפים

עניינית בצורה לבדוק הזכות לאומי לביטוח למוסד קיימת גמלה, תביעת בעת זאת, למרות האם גובה השכר אכן משקף את המציאות והולם את סוג העבודה של בן הזוג

קיימים ומעביד, עובד יחסים מתקיימים לא אך בעסק עובד הזוג שבן מצבים 2במקרה שמשפיעים על הזכויות של בן הזוג:

לא , במקרה זה המוסד לביטוח לאומי מדובר בעזרה וולונטרית וטבעית בין בני משפחה. 1יכיר כלל בזכויות הביטוחיות של בן הזוג.

כעצמאי . בן הזוג השני פעיל בעסק אך ללא יחסי עובד ומעביד, במקרה זה ניתן לבטח אותו 2בתור שותף בעסק בן הזוג לפי יחס חלוקה )לעניין ביטוח לאומי בלבד(

זכויות של )הפסד כעצמאי ביטוחיות וזכויות לאומי ביטוח דמי תהיה זה במקרה התוצאה ביטוחיות של שיש לשכיר בלבד )אבטלה פשט"ר ועוד((


לאומי ביטוח

לידה, לדמי )זכויות המשתמע כל על – כשכיר הזוג בבן לאומי לביטוח המוסד הכרת לעניין אבטלה, פשיטת רגל, מילואים, פגיעה בעבודה ועוד..(

וזאת על מנת למנוע הזוג, בן הפסיקה מחמירה מאוד בדרישות להוכחת העבודה בפועל של דיווחים פיקטיביים וניצול זכויות ביטוחיות של הביטוח הלאומי

– אלישע בן עליזה תיחשב פס"ד בעלה של המלון בבית האישה עבודת כי קבע הדין בית הדין שבית ולמרות חודש מידי שכר תלושי עבורה שהונפקו למרות – בהתנדבות כעבודה

"האמין" שהיא אכן עבדה בפועל והקדישה לכך את מיטב מאמציה

בית הדין התמקד בהגדרת "עובד" בחוק הביטוח הלאומילרבות בן משפחה אף אם אין בינו לבין קרובו המעסיקו יחס של עובד ומעביד ובלבד "עובד"

;שהוא עובד במפעל באופן סדיר ובעבודה שאילולא עשה אותה הוא, הייתה נעשית בידי עובד– אחד ההורים, ילד, נכד, אח או אחות"בן משפחה" לעניין זה,

בית הדין קבע כי מאחר ובן הזוג אינו נחשב ל"עובד בן משפחה" ע"פ ההגדרה, צריך שיתקיימו ומחזורי, שוטף באופן בפועל שכר קיבלה לא והיא ומאחר ומעביד עובד יחסי של המבחנים כמו"כ לא היה ברור מי החליף את האישה בזמן היעדרה בעקבות חופשת הלידה – לא התקיימו

יחסי עובד ומעביד


ומעביד עובד יחסי לקיום מבחניםכולל מוקפדים ומעביד עובד יחסי ליצור זוגו בן את שמעסיק למי מומלץ לסיכום:

העברת משכורת בצורה שניתן יהיה להוכיח תשלומים אלו

מבחן המרות והשליטה1.

מבחן ההשתלבות2.

מבחן הסוציאליות )חופשה, הבראה וכדו'(3.

מבחן צורת התשלום )קבוע, מחזורי ומתאים לסכום שבתלוש השכר(4.

מבחנים ספיציפים למוסד לביטוח לאומי

)עדיף בבנק(ללא התניה במצב הכלכלי של העסק קבלת שכר בפועל 5.

עובד מחליף בזמן היעדרות6.

גובה שכר ריאלי לתפקיד )לא סימלי ולא גבוה מדי(7.

מסגרת שעות עבודה 8.

בן הזוג אינו נוהג מנהג בעלים בעסק )יחס חלוקה?(9.


מס – / – נפרד מאוחד חישוב זוג בן העסקתהכנסה מסלולי חישוב:2לעניין חישוב המס קיימים

. חישוב נפרד1חישוב ההכנסות וסכום המס לתשלום נעשה לכל אחד מבני הזוג בנפרד וללא קשר להכנסות

בן זוגו

המשמעות: כל אחד מבני הזוג ייהנה ממדרגות המס הנמוכות - בנפרד כל אחד מבני הזוג ייהנה מניכויים, זיכויים ונקודות זיכוי - בנפרד נקודות זיכוי ילדים(תוספת של נקודות זיכוי הניתנות למימוש רק בחישוב נפרד(

. חישוב מאוחד2חישוב ההכנסות וחיוב המס נעשה לשני בני הזוג במשותף והכנסות של שניהם מועמסות על

בן זוג אחד שייקרא לעניין זה "בן הזוג הרשום" שהוא בעצם הנציג של התא המשפחתי

המשמעות: מההכנסה יותר גדול וחלק הנמוכות, המס ממדרגות אחת פעם רק ייהנו הזוג בני

יחוייב לפי מדרגות המס הגבוהות יותרהכוללת הפחתה במס' נקודות הזיכוי של התא המשפחתיאיבוד נקודות הזיכוי בגין ילדים שאינן ניתנות למימוש במקרה של חישוב מאוחד נקודות זיכוי ספיציפיות לחישוב מאוחד


נפרד – / מאוחד חישוב זוג בן העסקתמיסוי התא המשפחתי:

לפמ"ה.65סעיף חישוב הכנסת בני זוג יראוה לעניין פקודה זו כהכנסת בן הזוג הרשום והיא תחוייב על שמו וכו' –

מאוחד

לפמ"ה.66סעיף –65)א( על אף האמור בסעיף

הכנסתו )1( על של המס נפרד חישוב ייעשה כי לתבוע רשום זוג בן שאינו זוג בן רשאי מיגיעה אישית בעסק או משלח יד או מעבודה וכו'

( הוראות סעיף קטן)א( יחולו לגבי בני זוג שיש להם מקור הכנסה משותף, רק אם התקיימו 1)ד()כל אלה:

המשותף לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה נדרשת)א( יגיעתו האישית של כל אחד מבני הזוג ההכנסה ממקור ההכנסה לייצור תרומתו את התואמת הכנסה מקבל הזוג מבני אחד כל )ב(

המשותף ועומדת ביחס ישיר לתרומתו את קבע דרך משמש המגורים בית – הזוג בני של המגורים בבית מופקת ההכנסה אם )ג(

מקור ההכנסה המשותף ומרבית פעילות מקור ההכנסה האמור נעשית בבית המגורים( במקור 2 התלוי הזוג בן של הכנסה מקור – משותף" הכנסה "מקור זה, קטן סעיף לעניין )

של בן הזוג השניההכנסה


נפרד – / מאוחד חישוב זוג בן העסקת

פתח לויכוחים:

הכנסה התואמת את התרומה לייצור ההכנסה??1.ניסיון, היצע, כגון: משתנים, וקריטריונים גורמים של רב מס' לפי נקבע לעובד שהשכר בזמננו

ועוד, קשה מאוד לקבוע סכום קשרים, היקף משרה, מצבו הכלכלי של העסק, הגדרת התפקיד שיענה על הגדרה זו

לצורך הפקת ההכנסה??נדרשת . העבודה של בן הזוג 2



הטבות מס בחישוב מאוחד:

– הפסדים רק קיזוז האחר, הזוג בן של הכנסתו כנגד הזוג מבני אחד של הפסד לקזז ניתן במקרה של חישוב מאוחד

בחישוב נפרד יוכל כל בן זוג לקזז רק כנגד הכנסותיו שלו אך לא כנגד בן הזוג השני

– כאשר בן הזוג הרשום הינו נכה, לא יוכל להחיל את הפטור ( 5)9בן זוג רשום נכה לפי סעיף ( על הכנסות בן זוגו שנזקפות אליו – גם לא באופן שייחשבו כהכנסה פאסיבית, 5)9לפי סעיף

ולא ורק לאופן חישוב המס "יראו את הכנסת בן הזוג כהכנסתו" מתייחס אך כי והאמור מאחר לכל דבר ועניין )פס"ד בן נתן(

סעיף לפי הפטור את לנצל איפשר כן המשפט בית כספי בפס"ד זאת על 5)9לעומת גם )ההכנסות של בן הזוג הבריא – במקרה של חישוב מאוחד


נפרד – / מאוחד חישוב זוג בן העסקת(:2014המצב בעבר )עד שנת

בן של / המשכורת ההכנסה גובה על להשפיע שיכולה בעמדה נמצא הזוג מבני אחד כאשר מנת על מיסוי משיקולי יושפע הזוג לבני שתיזקף ההכנסה שגובה חשש קיים האחר הזוג

להקטין את נטל המס ובאופן שלא משקף את התמורה האמיתית לעבודה / התפוקה

כדי להתמודד עם החשש נקבע שהחישוב הנפרד יתאפשר רק במקרה שהכנסת בן הזוג האחר בן ממקור בלתי תלוי לחלוטין בבן הזוג היא שאז לא קיים החשש של תכנון ההכנסה מצד הזוג

יראו את ההכנסה ממקור תלוי בבן הזוג האחר אך במקרה שהכנסת אחד מבני הזוג באה כהכנסתו של בן הזוג שבו תלויה ההכנסה – חישוב מאוחד

חזקת קיום "תלות":

( כאשר ההכנסה היא מעסק או משלח יד שבבעלות בן הזוג השני.1

10% שבה יש לבן הזוג השני או לשניהם במישרין או בעקיפין מחברה( כאשר ההכנסה היא 2לפחות מאמצעי השליטה.

היא 3 ההכנסה כאשר בעקיפין משותפות( או במישרין לשניהם או השני הזוג לבן יש שבה לפחות.10%



בתי המשפט נדרשו בהרבה מאוד מקרים לדון באופן פרטני בשאלת קיום תלות, כגון במקרים של עסקים דומים או בבעלי מקצועות דומים או כאשר יש ביניהם קשרי ספק ולקוח – למרות

שלא מדובר בהעסקת בן הזוג כשכיר/ה

פסקי דין רלוונטים

מבחן "התלות" היא "היכולת של בן הזוג האחד להשפיע באופן מכריע על תנאי פס"ד מלצר – העסקת בן הזוג השני ועל שכרו

– קלס ראיות פס"ד להביא יוכלו הזוג ובני לסתירה ניתנות שבסעיף שלא החזקות ע"כ במקור ההכנסה )בפועל, מאחר ובית המשפט לא קבע כללים להוכחת היעדר מתקיים תלות

התלות, טענות אלו נדחו בקביעות ע"י פקידי השומה בטענה שלא הורם נטל ההוכחה(אם קיימת "תלות" לעולם יבוצע חישוב מאוחד – גם אם בני הזוג הוכיחו שאין כלל תכנון מס


נפרד – / מאוחד חישוב זוג בן העסקתהחזקות שבסעיף ניתנות לסתירה ובני הזוג יוכלו להביא הוכחות שלמרות שיש פס"ד שקורי –

תלות במקור ההכנסה, לא מדובר בתכנון מס אלא בהכנסה שאינה מושפעת מהיותם בני זוג הוכחות כאמור יהיו כאלו שיוכיחו שעבודת בן הזוג נחוצה לפעילות העסקית ולולא העסקתו היה

מועסק אדם אחר בתפקיד זה, וכמו"כ השכר ששולם לבן הזוג הוא ראוי ומקובל בשוקוקבעו המרחיבה הפרשנות את השופטים דחו העליון המשפט לבית שהוגש בערעור נ.ב. שחזקת התלות הינה "חזקה חלוטה" וכאשר היא מתקיימת אין מקום לבדיקה לפרשנות ויבוצע

חישוב מאוחד

ואינן חלוטות הינן התלות בעניין שהחזקות נקבע )עליון( זה בפס"ד – מלכיאלי פס"ד אם קיימת "תלות" לעולם יבוצע חישוב מאוחד – גם אם בני הזוג הוכיחו שאין ניתנות לערעור

כלל תכנון מס

:מס נישואין – 2014ההשלכות שנבעו מהחוק כפי שהיה עד שנת

חוסר כדאיות להעסקת בן הזוג בעסק המשפחתי פעילות תחומי עם נפרדים עסקים של במקרים המס תוצאת לגביי וודאות חוסר

חופפים )רשות המיסים טענה בהרבה מקרים שלא מדובר בעסק נפרד, והחלוקה היא מלאכותית וקבעה לבני הזוג חישוב מאוחד(

המציאות את משקפים אינם מהמקרים בחלק "תלות" שקיימת שקובעים החזקות והטילו על בני הזוג נטל הוכחה שמאוד קשה לעמוד בו


נפרד – / מאוחד חישוב זוג בן העסקתנקודות זיכוי שניתנות רק בחישוב מאוחד:

– זיכוי בעד בן זוג – יחיד מוטב37אם בן הזוג הינו "יחיד מוטב" שאינו עובד, וכלכלתו מוטלת על בן הזוג הרשום תינתן נקודת זיכוי

אחת נוספת"יחיד מוטב" – הוא או בן זוגו הגיעו לגיל הפרישה, או שהוא או בן זוגו עיוור או נכה

במקרה של חישוב נפרד, תינתן רק מחצית נקודת זיכוי בגין סעיף זהדגש:

מ"יגיעה אישית"(בן הזוג מפיק הכנסה – זיכוי בעד בן זוג עובד )38

נ"ז2עוד , 18 להם ילדים מתחת לגיל כשיש נ"ז1.75עוד , 18 להם ילדים מתחת לגיל כשאין

– 22,860 או מ-18 להם ילדים מתחת לגיל כשיש – 26,160אם הכנסת בן הזוג האחר נמוכה מ-, לא תיכלל ההכנסה האמורה בהכנסות בן הזוג הרשום, והוא 18 להם ילדים מתחת לגיל כשאין

גם לא יקבל את נקודות הזיכוי האמורות



נקודות זיכוי שניתנות רק בחישוב מאוחד:

– זיכוי בעד בן זוג עוזר38(, אך הוא עוזר לבן הזוג 38אם לבן הזוג אין הכנסה מ"יגיעה אישית" )אינו זכאי לנ"ז לפי סעיף

חודשים מהשנה:9 שעות בשבוע בתוך 24הרשום – לפחות

נ"ז1.75, עוד 18 להם ילדים מתחת לגיל כשיש נ"ז1.5, עוד 18 להם ילדים מתחת לגיל כשאין

– 19,560 או מ-18 להם ילדים מתחת לגיל כשיש – 22,860אם הכנסת בן הזוג האחר נמוכה מ-, לא תיכלל ההכנסה האמורה בהכנסות בן הזוג הרשום, והוא 18 להם ילדים מתחת לגיל כשאין

גם לא יקבל את נקודות הזיכוי האמורות


העבודה חוקי לפי סוציאליות זכויות

כאשר בן הזוג הועסק בפועל ומתקיימים יחסי עובד ומעביד לפי המבחנים הרלוונטים, בן הזוג זכאי לכל הזכויות הסוציאליות שע"פ חוקי העבודה כמו כל עובד

במקרים הבאים ייוצר - בדרך כלל קושי לתבוע את הזכויות האמורות ובן הזוג יזדקק לסיוע בית הדין לעבודה

. כאשר קיום המבחנים של יחסי עובד ומעביד מוטלים בספק1

כל . כאשר המשכורת לא שולמה במלואה, או שהייתה נמוכה מהמקובל, דבר שמשפיע על 2הזכויות שמבוססות על גובה השכר

מכוח 3 – האחר הזוג לבן משלם שהוא מהסכומים למחצית לטעון יכול המעסיק הזוג בן .הנישואין

Business

מצגת 21.10 אהרן ויזל