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A. Elementos de la contabilidad
Funcionamiento de la empresa y el sistema contable como generador de información Conceptualización de la Contabilidad Conceptos de Activo, Pasivo, PatrimonioConceptos de Ingreso, Gasto, Pérdida y Ganancia
1.1. Funcionamiento de la Empresa
La empresa está formada por una serie de transformaciones que ocurren al interior de ella y con su interacción con el medio, formando lo que podemos llamar el “Proceso o Ciclo primario de la empresa”
El proceso primario es “el conjunto secuencial de transformaciones realizadas en y por la empresa que permiten la regeneración de los fondos utilizados en la mantención de la estructura y de los fondos consumidos en esas mismas transformaciones” A. Limone, 1977.
1.1. Funcionamiento de la Empresa
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MERCADO
DE
CAPITALES
CAJAActivo
Circulante (Materias Primas)
Activo Fijo
Productos
en ProcesoProductos
TerminadosCAJA
Activo Circulante (Deudores)
MERCADO DE BIENES DE
CAPITAL
MERCADO DE PROVEEDORES
MERCADO DE MANO DE OBRA
MERCADO DE CLIENTES
Gastos
Sumidero
ACTIVO CIRCULANTE
Transformaciones laborales y de
personal
Transformaciones Productivas
Transformaciones Financieras
Transformaciones Comerciales
Transformaciones Financieras
Flujos de intercambio con el entorno
Flujos internos
Retroalimentación Positiva
Indica Transformación
LA ENTIDAD Y SUS PROCESOS EN EL CICLO PRIMARIO
A.Limone, 1978
1.1. Funcionamiento de la Empresa
Para administrar eficientemente una empresa, existen necesidades básicas de información, que aumentan a medida que aumenta el tamaño de la empresa.
SistemaDe
InformaciónInformación Administración
Toma de Decisiones
1.1. Funcionamiento de la Empresa
Datos del Medio Ambiente
Ciclo Operacional
Sistemade
Información
Otros Sub-sistemas
Sub-sistema Contable
Estratégico
Táctico
OperacionalHechos Económicos
Asigna Recursos, Correcciones a la ejecución de planes
Usuarios Externos
1.2. Características de la información
UTILIDAD• Información Financiera
completa • Comprensibilidad• Relevancia • Precisa• Verificable• Oportuna
EQUIDAD ObjetivaConfiable
El sistema de Información debe Cumplir con Las Características de UTILIDAD Y EQUIDAD
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1.3. Usuarios de la Información
Existen dos tipos de usuarios de la información emitida por una empresa.
• Usuarios Internos: Son los administradores en los diferentes niveles de la empresa, es decir, las personas que forman parte de la empresa. Ejemplos: Empleados, Administradores, Directivos Presidente de la empresa.
• Usuarios Externos: son aquellas personas naturales o jurídicas que interactúan con la empresa. Ejemplos:– Inversionistas: Rentabilidad de la empresa– Bancos e Instituciones Financieras: Liquidez y Solvencia– Proveedores: Capacidad de pago de compromisos – Clientes: Precios, calidad de los productos– Gobierno: Resultados, pago de impuestos
Estos usuarios utilizan la información en sus propios procesos decisionales y que pueden o no afectar a la empresa con ellos.
1.3.Usuarios y su necesidad de Información
2. Conceptualización de la Contabilidad
Definición Contabilidad
Concepto de Hecho económico
Conceptos de Usos y Fuentes
2.1. Concepto de Contabilidad
• La Contabilidad es un elemento del sistema de información de un ente, que proporciona información referida al patrimonio y a la evolución de éste durante un período de tiempo. Patrimonio: se entiende como el total de recursos de la empresa, menos las obligaciones que ésta posee con terceros.
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• La Contabilidad registra el impacto que los hechos económicos producen en activos y/o pasivos de la empresa, para medir de esta forma el patrimonio y los cambios que afectan a éste durante un período.
2.1. Concepto de Contabilidad 2.2. Hecho Económico
¿ Cuándo ocurre un hecho económico ? Conoceremos que se ha realizado un hecho económico porque el evento ocurrido modifica a alguna(s) partida (s) de activo (recursos) y/o de pasivo (obligaciones). Podemos afirmar que si no resultan afectados al menos alguno de estos conceptos, no hay hecho económico.
2.2. Ejemplo de Hecho Económico
1. La empresa compra una maquinaria en $150.000 pagados al contado.
2. Una empresa solicita una cotización del precio de 1.000 unidades de pegamento. Esta lo hace a tres proveedores distintos con el objeto de determinar el precio más económico.¿Existe un hecho económico?¿Ha sido modificado algún elemento (activo o pasivo) de la empresa?
Respuesta:1. Si hay un hecho, económico, adquirimos un recurso (+activo)
y se pagó con dinero (-activo)2. No, no existe un hecho económico, a pesar de que podemos
cuantificar el hecho no existe hecho económico, por dos razones:
1. No se ha perfeccionado la compra2. No existe aún el control del pegamento (activo),
tampoco aún no contrae ninguna obligación (pasivo) con algún proveedor.
3. Por lo tanto, no cumple con los requisitos para ser reconocidos como Activos o Pasivos.
2.2. Ejemplo de Hecho Económico
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2.2. Ejercicios de Hechos Económicos.
1. La municipalidad advierte a una empresa Agrícola que la tala de árboles nativos en un sector en particular, donde la empresa comenzaría a talar implica una Multa de $600.000.
2. La empresa sin hacer caso a este aviso, tala los árboles de esa zona y la municipalidad cobra esa multa.
3. La empresa abre una cuenta corriente en el Banco de Chile, no deposita dinero.
4. La empresa abre una cuenta corriente y deposita
Cuando un hecho contable sucede debe ser reconocido el Estado de Situación (Balance) o en el Estado de Resultado.Reconocimiento = Registro contable En todo hecho Económico se pueden identificar como Usos y Fuentes de recursos.
2.2. Hecho Económico
2.3. Conceptos de “Usos” y “Fuentes”
Los “Usos” corresponden a las aplicaciones de recursos, se pueden identificar respondiendo entre otras interrogantes, a:– ¿Se recibió algún recurso o dinero?– ¿Se adquirió algún derecho o cuenta por
cobrar?– ¿En qué se utilizó el recurso o dinero?– ¿A quién se entregó el recurso o dinero? ¿A
los dueños? ¿A los acreedores?– ¿Se perdió algún recurso?
Las “Fuentes” constituyen el origen de los recursos, se identifican respondiendo, a:– ¿Cómo se financió el recurso o servicio
obtenido?– ¿A quién se adeuda lo recibido o consumido?– ¿Qué se entregó a cambio del recurso
recibido, o del servicio consumido?– ¿Cómo se financió ?En Denitiva se debe decir que
USOS = FUENTES
2.3. Conceptos de “Usos” y “Fuentes”
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2.3. Conceptos de “Usos” y “Fuentes”
• Se compra una maquinaria para la empresa con banco 5.800.000.
• Se pide un préstamo bancario por $2.000.000• Se vende 1.000 lápices (producto que fabrica la
empresa, se los cancelan inmediatamente) a 200 c/u.
• Se deposita en Banco 150.000• Un dueño aporta a la empresa 1.500.000
2.3. Ejemplos de “Usos” y “Fuentes”
3.Concepto de Activo, Pasivo y Patrimonio
• ACTIVO
• PASIVO
• PATRIMONIO
3. 1. Concepto de Activo
Activo: Recursos de propiedad de la empresa o que ella controla, es decir, son los bienes y derechos que le permiten desarrollar su giro y que tienen la capacidad para generar, a través de su venta, explotación o utilización, beneficios futuros. Ejemplos de Activos: Caja, Banco, Muebles etc.
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Pasivos: Son las obligaciones con terceros por recursos o servicios que éstos han proporcionado a la empresa, que se extinguen mediante el pago de otro bien o servicio. Ejemplos: Prestamos Bancarios, Proveedores etc.
3.2. Concepto de Pasivo
Patrimonio: es el monto del activo sobre el cual tienen derecho los dueños de la empresa, ya sea porque ellos lo aportaron o porque son las utilidades no distribuidas sobre las cuales tienen derecho a participar.Ejemplos: Capital, Utilidades del Ejercicio
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIOPATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
3.3. Concepto de Patrimonio
• El concepto “Capital” informa el monto de los recursos que los dueños han aportado a la empresa para su funcionamiento y que se encuentran en el activo de ella.
• De la misma forma el concepto “utilidad del ejercicio” informa el monto de recursos agregados en el funcionamiento de la empresa durante el período, generados por la actividad, y ellos se encuentran en el activo de la empresa.
3.3. Concepto de Patrimonio
• Si en vez de utilidad aparece el concepto “pérdida del ejercicio”, éste informa el monto de recursos que se han perdido en el funcionamiento de la empresa, por lo tanto corresponde al activo que ya no se tiene o al aumento del pasivo por obligaciones con los acreedores (léase -el activo que se encuentra comprometido con los acreedores-).
3.3. Concepto de Patrimonio
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Éste es un principio Fundamental que establece que los recursos obtenidos (FUENTES) igualan a los recursos utilizados (USOS).Por lo tanto la estructura de la empresa queda de la siguiente forma.
USOS = FUENTES DEBE = HABER
3.4. Dualidad Económica 3.4. Dualidad Económica
Aumento de Activos
Disminución de Pasivos
Retiros de los Dueños
Gastos
Pérdidas
USOSDisminución de Activos
Aumento de Pasivos
Aportes de Capital
Ingresos
Ganancias
FUENTE
Ejemplos:1. Un socio de la empresa aporta $3.000.000 de
pesos.2. Se cancela la cuenta de la luz de 250.0003. Pago una deuda a un proveedor por 400.0004. Compra de una maquinaria para la empresa en
$4.500.000, con• Dinero en efectivo • Al crédito Simple
3.4. Dualidad Económica 3.5. Igualdad Contable
Activo
PasivoObligaciónExigible
PatrimonioObligación No Exigible
Recursos dela empresa
ObligacionesCon terceros
Obligaciones con los dueños
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIOPATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
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3.6. Variaciones de Patrimonio
De los hechos económicos que ocurren en la empresa se pueden distinguir dos categorías:
1. Los que no afectan el patrimonio, es decir, aquellos que no modifican el derecho de los dueños sobre el activo de la empresa. Éstos son aquellos que afectan a los activos y pasivos en igual valor.
2. Los que modifican al patrimonio, es decir aquellos que modifican el derecho de los dueños.
Transformaciones económicas que no afectan el Patrimonio:
– ∆+ Activo y ∆- Activo igual valor.– ∆+ Activo y ∆+ Pasivo igual valor.– ∆- Pasivo y ∆- Activo igual valor.– ∆- Pasivo y ∆+ Pasivo igual valor.
También puede ser una combinación entre éstas relaciones.
3.6. Variaciones de Patrimonio
• CAUSAS DE VARIACION DE PATRIMONIO
• En realidad, solamente existen dos causas posibles para que se modifique el patrimonio durante un período :
3.6. Variaciones de Patrimonio
1. Cambios originados en la acción de los dueños, sean por aportes de capital y/o retiros de utilidades o retiros a cuenta de las mismas.
2. Cambios originados en el resultado de las operaciones desarrolladas durante el período, sean que correspondan al giro, o que sean actividades habituales o extraordinarias.
3.6. Variaciones de Patrimonio
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• Se distingue el resultado proveniente de las operaciones del giro y de las operaciones habituales, que constituyen el resultado operacional y se informan a través de los conceptos de ingresos y de gastos.
• El resultado no operacional se genera en las operaciones que no son del giro o habituales sino que son extraordinarias ( no habituales) y se informan a través de los conceptos informativos de ganancias y de pérdidas.
3.6. Variaciones de Patrimonio 3.6. Variaciones de Patrimonio
Variaciones De
Patrimonio
Dueños
ResultadosDe
empresa
Aportes
Retiros
No Operacionales
Operacionales Ingresos
Pérdidas
Gastos
Ganancias
Aumento
Aumento
Aumento
Disminución
Disminución
Disminución
3.6. Variaciones de Patrimonio 4. Conceptos de Ingreso, Gasto, Perdida y Ganancia
• INGRESOS
• GASTOS
• GANANCIAS
• PERDIDAS
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Ingreso:Son los recursos o derechos recibidos de los clientes por la venta de bienes o servicios del giro, corresponden al aumento bruto del patrimonio sin considerar el costo de los bienes y servicios utilizados para generarlos.
Los ingresos deben reconocerse en el período en que se perfecciona el hecho económico que los origina (venta), aún cuando no ocurra físicamente la entrega de los bienes (entrega simbólica). En el caso de los servicios, los ingresos se generan en el período de la prestación de ellos.
4.1. Concepto de Ingreso
Gasto:Es el costo de los bienes o servicios utilizados para producir los ingresos. Es una disminución bruta de patrimonio relacionada con las operaciones normales o del giro.Para reconocer un gasto deben cumplirse condiciones copulativamente:– Que ocurra el consumo de bienes, servicios, o el
uso de activos fijo ;– El consumo o uso se realice para desarrollar las
actividades de tipos administrativo-comercial en un período.
4.2. Concepto de Gasto
Ganancia: Aumento del patrimonio derivado de operaciones no habituales o extraordinarias, en las cuales se obtienen más activos que los que se entregan, y / o se extinguen obligaciones (pasivos) sin entregar a cambio activos por igual valor, llegando en algunos casos a no entregar ninguno.
4.3. Concepto de Ganancia
Pérdida: Disminución del patrimonio derivada de operaciones no habituales o extraordinarias, en las cuales se extinguen activos total o parcialmente, o se contraen obligaciones (pasivos) sin obtener nada a cambio.
4.4. Concepto de Ganancia