Managerial Accounting

Managerial Accounting

เป็�นเครื่�องมื�อในการื่บรื่�หารื่ ที่�มื�บที่บาที่ในการื่สน�บสน�นหน�าที่�หลั�กของการื่บรื่�หารื่ที่��ง 4 ด้�าน ได้�แก� Decision Making, Planning, Controlling แลัะ Directing เพื่�อให�บรื่รื่ลั�เป็"าหมืายขององค$กรื่ โด้ยจะช่�วยป็รื่�บลั�กษณะเช่�งพื่รื่รื่ณนาของกลัย�ที่ธ์$ให�สามืารื่ถน-าไป็ป็ฏิ�บ�ติ�ได้�จรื่�ง

MA FAผู้1�ใช่� ผู้1�บรื่�หารื่ภายใน

องค$กรื่บ�คคลัภายนอก

แหลั�งข�อมื1ลั Basic Accounting & others

Basic Accounting

ลั�กษณะของรื่ายงาน

แสด้งข�อมื1ลัที่��งใน อด้�ติ ป็3จจ�บ�นแลัะ

อนาคติ

เสนอข�อมื1ลัที่�เก�ด้จากอด้�ติ

มืาติรื่ฐาน ไมื�มื�มืาติรื่ฐาน GAAP, FASB, SEC

การื่ใช่�ข�อมื1ลั เพื่�อการื่ติ�ด้ส�นใจ วางแผู้น ควบค�มื

ป็รื่ะเมื�นค1�แข�ง

แสด้งฐานะที่างการื่เง�น

ความืถ� เมื�อติ�องการื่ที่รื่าบข�อมื1ลั

รื่อบรื่ะยะเวลัาบ�ญช่�

ความแตกต�างระหว�างบั�ญชี�บัร�หารและบั�ญชี�การเง�น

ว�ตถุ�ประสงค�ของการบัร�หารต�นทุ�น ว�ด้ป็รื่�มืาณแลัะติ�นที่�นของการื่ใช่�ที่รื่�พื่ยากรื่ เพื่�อลัด้หรื่�อก-าจ�ด้ติ�นที่�นที่�ไมื�ก�อให�เก�ด้ป็รื่ะโยช่น$ เพื่�อก-าหนด้ก�จกรื่รื่มืหลั�กให�มื�ป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่ เพื่�อใช่�ในการื่ป็รื่ะเมื�นผู้ลังานแลัะป็รื่�บป็รื่�งงานให�มื�

ศั�กยภาพื่มืากข7�น

Type of Production Description of Example ofProcess Process Manufacturer

Job Shop Low volume DisneyLittle standardization

Unique products

Batch Multiple products CaterpillarLow volume

Assembly Line A few major products FordHigher volume

Mass Customization High volume DellMany standardized components

Customized combination of components

Continuous Flow High volume ExxonHighly standardized commodity products

ระบับัการผล�ตแบั�งเป น

การค!านวณต�นทุ�น ต�นทุ�นผล�ตภั�ณฑ์� (Product Cost) เป็�นติ�นที่�น

ที่��งหมืด้ที่�ใช่�ในการื่ผู้ลั�ติส�นค�า ซึ่7งจะสะสมืในแติ�ลัะหน�วยของส�นค�า

ติ�นที่�นส�นค�าคงเหลั�อที่�แสด้งในงบด้�ลัค�อติ�นที่�นผู้ลั�ติภ�ณฑ์$

เมื�อส�นค�าถ1กขายออกไป็เป็�นค�าใช่�จ�าย เรื่�ยกว�า ติ�นที่�นขาย (Cost of Goods Sold)

ชีน�ดของต�นทุ�น ต�นทุ�นในการผล�ต (Product Cost)

ติ�นที่�นข��นติ�น (Prime Cost) ว�ติถ�ด้�บที่างติรื่ง (Direct Material) แรื่งงานที่างติรื่ง (Direct Labor)

ติ�นที่�นแป็ลังสภาพื่ (Conversion Cost) แรื่งงานที่างติรื่ง (Direct Labor) ค�าใช่�จ�ายในการื่ผู้ลั�ติ (Manufacturing Overhead Cost)

Indirect Material Indirect Labor Other Cost

ต�นทุ�นทุ�(ไม�เก�(ยวข�องก�บัการผล�ต ติ�นที่�นป็รื่ะจ-างวด้ (Period Cost)

ค�าใช่�จ�ายในการื่ขายแลัะการื่บรื่�หารื่

การค�ดต�นทุ�น Job-Order Costing เหมืาะส-าหรื่�บงานที่�เป็�น job shop แลัะ Batch มื�

ส�วนป็รื่ะกอบของติ�นที่�น 3 ส�วน ค�อ Direct Material น-าข�อมื1ลัจาก Material

Requisition Form Direct Labor น-าข�อมื1ลัจาก Time Record Manufacturing Overhead สามืารื่ถค�ด้ได้� 2 ว�ธ์� ค�อ

Actual Costing เป็�นการื่ใช่�ข�อมื1ลัจรื่�ง Normal Costing ใช่� Predetermined Overhead Rate

ค-านวณได้� ค�อPRHR = Budget Manufacturing Overhead Cost/Budget Amount Cost Driver

Overhead Application เป็�นการื่จ�ด้สรื่รื่ Overhead ที่�เก�ด้ข7�นให�เป็�นติ�นที่�นของส�นค�า แบ�งเป็�น Plantwide Overhead Rate จะใช่� Cost Driver

เพื่�ยงติ�วเด้�ยวในการื่ apply overhead cost เช่�น DL Departmental Overhead Rate จะใช่� Cost

Driver หลัายติ�ว ซึ่7งจะแบ�งติามืแผู้นก เช่�น DL หรื่�อ Machine Hrs

การค�ดต�นทุ�น Process Costing เหมืาะส-าหรื่�บการื่ผู้ลั�ติแบบ Assembly line หรื่�อ

Continuous Flow จะค-านวณติ�นที่�นแยกแติ�ลัะแผู้นก โด้ยจะใช่�

Equivalent Unit เป็�นติ�วแที่นหน�วยที่�ย�งผู้ลั�ติไมื�เสรื่:จ โด้ยค-านวณเป็�น % เพื่�อเป็รื่�ยบเที่�ยบเป็�นหน�วยที่�ผู้ลั�ติเสรื่:จแลั�ว

แติ�เน�องจากป็3จจ�บ�นมื�การื่พื่�ฒนาการื่ผู้ลั�ติให�มื�ความืซึ่�บซึ่�อนมืากข7�น ใช่�แรื่งงานน�อยลัง จ7งมื�การื่ใช่�ว�ธ์�การื่ค-านวณติ�นที่�นที่�เรื่�ยกว�า Activity Base Costing แที่น ซึ่7งมื�ความืลัะเอ�ยด้แลัะถ1กติ�องมืากกว�า

Activity Base Costing

เป็�นเครื่�องมื�อในการื่ค-านวณหาติ�นที่�นของส�นค�าที่�มื�ความืถ1กติ�องแมื�นย-า โด้ยเน�นการื่ค�ด้ Overhead Cost ติามืก�จกรื่รื่มืที่�ที่-า มื�ข� �นติอนด้�งน�� Identify Activities Group Activities เป็�น Activity Cost Pool ติามื

Level ติ�างๆ ได้�แก� Unit Level เช่�น Machine Cost Pool Batch Level เช่�น Set up Cost Pool Product Sustain Level เช่�น Engineering Cost Pool Facility Level เช่�น Facility Cost pool

Allocate overhead cost ในแติ�ลัะก�จกรื่รื่มื หา Cost Driver ของแติ�ลัะ Pool ค-านวณ Cost Driver Rate Allocate Overhead cost ติามืจ-านวน Driver

ในแติ�ลัะ Productต�นทุ�นส�นค�า = DM+DL+MOH(ABC)

ประโยชีน�ของ ABC

ช่�วยให�การื่ค-านวณติ�นที่�นผู้ลั�ติภ�ณฑ์$มื�ความืเที่�ยงติรื่งมืากข7�น เน�องจากใช่�การื่ป็3นส�วน MOH ที่�ย�ติ�ธ์รื่รื่มื

มื�การื่แจกแจงติ�นที่�นออกเป็�นส�วนๆ ที่-าให�เห:นจ�ด้ที่�มื�ติ�นที่�นส1ง ผู้1�บรื่�หารื่สามืารื่ถป็รื่�บป็รื่�งแลัะควบค�มืติ�นที่�นการื่ผู้ลั�ติให�มื�ป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่มืากข7�น

ช่�วยให�ข�อมื1ลัที่างการื่บ�ญช่�มื�ความืถ1กติ�องย�ติ�ธ์รื่รื่มืมืากข7�น ช่�วยในการื่ก-าหนด้ Budget ที่�มื�ป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่ใกลั�เค�ยงก�บ

ความืเป็�นจรื่�ง ช่�วยในการื่วางแผู้นแลัะป็รื่ะเมื�นผู้ลัได้�แมื�นย-ามืากข7�น

ช่�วยป็รื่ะเมื�นติ�นที่�นในการื่ออกแบบซึ่7งสามืารื่ถใช่�ในการื่ป็รื่�บป็รื่�งว�ธ์�การื่ออกแบบให�ด้�ข7�นได้�

Activity Based Management เป็�นการื่ก-าก�บด้1แลัก�จการื่อย�างหน7งโด้ยมื�จ�ด้มื��งหมืายเพื่�อการื่

ป็รื่�บป็รื่�งก�จกรื่รื่มืติ�างๆให�เก�ด้ป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่ส1งส�ด้ติ�อองค$กรื่โด้ยการื่เอาข�อมื1ลัที่�ได้�จาก ABC มืาใช่�ในการื่ว�เครื่าะห$เก�ยวก�บก�จกรื่รื่มืว�าก�จกรื่รื่มืใด้เป็�น value-added หรื่�อ Non-value-added cost โด้ยมื��งเน�นการื่บรื่�หารื่เพื่�อพื่�ฒนากรื่ะบวนการื่แลัะลัด้ Non-value-added cost โด้ยมื�ว�ธ์�การื่ด้�งน�� รื่ะบ�ก�จกรื่รื่มื รื่ะบ�ก�จกรื่รื่มืที่�เป็�น Non-value-added : ก�จกรื่รื่มืที่�ไมื�มื�ความืจ-าเป็�น

หรื่�อ ก�จกรื่รื่มืที่�จ-าเป็�นแติ�ไมื�มื�ป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่ เข�าใจในแติ�ลัะก�จกรื่รื่มื เช่�น ป็3ญหา ความืสอด้คลั�องของแติ�ลัะก�จกรื่รื่มื ก-าหนด้ติ�วว�ด้ความืสามืารื่ถผู้ลัการื่ด้-าเน�นงานของก�จกรื่รื่มื : โด้ยมื�การื่

ว�ด้ผู้ลัอย�างติ�อเน�องแลัะเป็รื่�ยบเที่�ยบโด้ยการื่ที่-า Benchmark โด้ยอาจจะให�ความืสนใจก�บก�จกรื่รื่มืที่�ไมื�จ-าเป็�นแลัะไมื�มื�ป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่เป็�นพื่�เศัษ

รื่ายงานติ�นที่�นก�จกรื่รื่มืที่�ไมื�ก�อให�เก�ด้ค�ณค�า

เทุคน�คในการลด -Non value- added cost Activity Reduction: ลัด้เวลัาหรื่�อที่รื่�พื่ยากรื่ที่�

ก�จกรื่รื่มืน��น Activity Elimination: ติ�ด้ก�จกรื่รื่มืน��นที่��งไป็เลัย

ถ�าไมื�มื�ความืจ-าเป็�น Activity Selection: เลั�อกก�จกรื่รื่มืที่�มื�

ป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่ส1งส�ด้จากที่างเลั�อกที่�มื� Activity Sharing: หาแนวที่างที่�จะสรื่�างผู้ลั

ติอบแที่นที่�ส1งข7�นจากก�จกรื่รื่มืที่�มื�อย1�

ก�ญแจเพื่/(อความส!าเร0จในการทุ!า ABC & ABM Organizational Culture - Top Management Committee: ผู้1�บรื่�หารื่ติ�อง

ให�การื่สน�บสน�นเพื่รื่าะติ�องอาศั�ยการื่เก:บข�อมื1ลัเยอะมืาก มื�ติ�นที่�นส1ง

Change Champion: ติ�องที่-าให�รื่1 �ว�าการื่เป็ลั�ยนแป็ลังเป็�นเรื่�องป็กติ�

Change Process: ติ�องมื�การื่เป็ลั�ยนแป็ลังกรื่ะบวนการื่

Continuing Education: มื�การื่ศั7กษาหาความืรื่1 �เพื่�มืเติ�มือย�างติ�อเน�อง

Advance manufacturingtechnology- - Just in time inventory and production

Management : รื่ะบบที่�ไมื�มื�การื่ซึ่��อ material แลัะไมื�มื�การื่ผู้ลั�ติจนกว�าจะมื�ค-าส�งซึ่��อเข�ามืา โด้ยมื�เป็"าหมืายหลั�กเพื่�อลัด้ส�นค�าคงคลั�ง ณ.ที่�กๆจ�ด้ของกรื่ะบวนการื่ผู้ลั�ติ โด้ยติ�องมื�ลั�กษณะติ�างๆ เพื่�อให�บรื่รื่ลั� JIT ได้�ค�อ

Smooth, uniform product rate Pull method of production Purchase is small lot sizes Quick, inexpensive set up High quality of material Effective preventive maintenance Teamwork Multiskilled workers

JIT Purchasing Only a few suppliers Long-term contracts negotiated with suppliers Materials and parts delivery in small lot sizes

immediately before they are needed Only minimal inspection of delivered materials and parts Grouped payments to each vendor

ประโยชีน�ของ JIT บรื่�ษ�ที่มื�เง�นที่�นหมื�นเว�ยนเพื่�อใช่�ในการื่ด้-าเน�นงานมืากข7�น เน�องจากป็รื่�มืาณ

ส�นค�าคงเหลั�อที่�ลัด้ลัง สามืารื่ถน-าพื่��นที่� ที่�เคยใช่�จ�ด้เก:บส�นค�าไป็ที่-าป็รื่ะโยช่น$อย�างอ�น ที่-าให�เก�ด้

ป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่ในการื่ใช่�พื่��นที่�มืากข7�น รื่อบเวลัาการื่ผู้ลั�ติลัด้ลัง ที่-าให�เก�ด้ผู้ลัผู้ลั�ติมืากข7�น แลัะน-าไป็ส1�การื่ติอบสนอง

ติ�อความืติ�องการื่ของลั1กค�าได้�รื่วด้เรื่:ว อ�ติรื่าการื่เก�ด้หน�วยเส�ยลัด้ลัง เป็�นการื่เพื่�มืค�ณภาพื่ในติ�วส�นค�า ที่-าให�ลั1กค�ามื�

ความืพื่7งพื่อใจมืากข7�น

Customer-Profitability Analysis: เป็�นการื่ว�เครื่าะห$รื่ายได้�แลัะติ�นที่�นส-าหรื่�บลั1กค�าแติ�ลัะรื่าย การื่ว�เครื่าะห$ช่�วยให�บรื่�ษ�ที่สามืารื่ถเข�าใจได้�ว�าลั1กค�ารื่ายใด้มื�ส�วนสรื่�างสรื่�างก-าไรื่ให�ก�บบรื่�ษ�ที่เพื่�อการื่ติ�ด้ส�นใจในการื่จ�ด้สรื่รื่ที่รื่�พื่ยากรื่ที่�จ-าก�ด้ของบรื่�ษ�ที่ให�ก�บลั1กค�ารื่ายน��น

การื่ติ�ด้ส�นใจที่�เก�ยวข�องอาจแยกเป็�นกรื่ณ�ได้�ด้�งน�� Discontinuing a customer ค�อการื่ติ�ด้ส�นใจจะยกเลั�ก

ธ์�รื่ก�จก�บลั1กค�ารื่ายใด้รื่ายหน7งหรื่�อไมื� ผู้ลัเส�ยค�อรื่ายได้�ที่�ส1ญเส�ยไป็ ส�วนผู้ลัได้�ค�อติ�นที่�นที่�ไมื�ติ�องจ�ายไป็ได้�แก� Cost of

- Goods Sold, Sale Order, Delivery หากผู้ลัได้�มืากกว�าผู้ลัเส�ยเรื่าควรื่ยกเลั�กการื่ที่-าธ์�รื่ก�จก�บลั1กค�ารื่ายน��

Adding a customer ค�อการื่ติ�ด้ส�นใจเพื่�มืลั1กค�ารื่ายใหมื� ติ�นที่�นแลัะรื่ายได้�ที่�เก�ยวข�องเหมื�อนกรื่ณ�ข�างบน

Target Costing: การื่ออกแบบส�นค�าแลัะกรื่ะบวนการื่ติ�างๆ เพื่�อให�สามืารื่ถผู้ลั�ติส�นค�าได้�ด้�วยติ�นที่�น (Target Cost) ที่�ที่-าให�ขายส�นค�าที่�รื่าคาติลัาด้ (Target Price) แลัะได้�ก-าไรื่ติามืที่�ติ� �งไว� (Target Profit)เที่คน�คหน7งที่�สามืารื่ถที่-าให�การื่ผู้ลั�ติสามืารื่ถผู้ลั�ติได้�ที่�ติ�นที่�นที่�ติ�องการื่ค�อ

Value Engineering โด้ยส�วนมืากใช่�ก�บส�นค�าใหมื� Kaizen Costing: เป็�นกรื่ะบวนการื่ในการื่ลัด้ติ�นที่�นให�ก�บส�นค�าเด้�มื

ที่�ที่-าการื่ผู้ลั�ติ โด้ยเป็�นการื่ลัด้อย�างติ�อเน�อง แลัะมื�การื่พื่�ฒนาอย�างติ�อเน�องโด้ยติ�องมื�การื่ติ��งเป็"าหมืายของติ�นที่�นที่�ติ�องการื่จะลัด้ไป็ให�ถ7ง

(Kaizen cost goal) Benchmarking : การื่ศั7กษาหรื่�อหาว�ธ์�การื่ที่-างานให�มื�ป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่

แลัะป็รื่ะส�ที่ธ์�ผู้ลัส1งส�ด้โด้ยการื่หามืาติรื่ฐานที่�ด้�น-ามืาที่-าการื่เป็รื่�ยบเที่�ยบ ว�ธ์�การื่ที่�ที่-างานอย1�ก�บองค$กรื่อ�นๆ

- Re engineering : มื�แนวค�ด้ที่�ติรื่งก�นข�ามืก�บ Kaizen ออกแบบที่�กอย�างใหมื�หมืด้ ค�ด้ใหมื� ที่-าใหมื�

Theory of Constraints: เป็�นเครื่�องมื�อในการื่บรื่�หารื่ที่�ช่�วยสน�บสน�นการื่พื่�ฒนาอย�างติ�อเน�องแลัะการื่บรื่�หารื่ติ�นที่�น เป็�นการื่พื่�จารื่ณาถ7งก-าไรื่รื่ะยะยาวส1งส�ด้ ที่�สามืารื่ถจะที่-าได้� ภายใติ�ข�อจ-าก�ด้ที่�มื� เป็�นการื่ด้1ว�าควรื่จะผู้ลั�ติอะไรื่ก�อน ผู้ลั�ติเที่�าไหรื่� โด้ยความืค�ด้หลั�กค�อการื่หาข�อจ-าก�ด้ที่�ที่-าให�ไมื�สามืารื่ถบรื่รื่ลั�เป็"าหมืายได้�ให�เจอ แลัะพื่ยายามืที่�จะก-าจ�ด้หรื่�อย�ด้หย��นข�อจ-าก�ด้น��นๆ

Standard Cost, Operational performance measures Standard Cost เป็�นเครื่�องมื�อที่�ช่�วยในการื่ควบค�มืการื่ป็ฏิ�บ�ติ�งานแลัะ

ติ�นที่�น ซึ่7งการื่ก-าหนด้มืาติรื่ฐานส-าหรื่�บผู้ลั�ติภ�ณฑ์$น��นติ�องก-าหนด้ส-าหรื่�บติ�นที่�นการื่ผู้ลั�ติที่�กรื่ายการื่ได้�แก� DM DL MOH แลัะติ�องมื�การื่ก-าหนด้ที่��งรื่าคามืาติรื่ฐาน (Standard Price ) แลัะป็รื่�มืาณมืาติรื่ฐาน (Standard Quantity ) ซึ่7งที่��งรื่าคามืาติรื่ฐานแลัะป็รื่�มืาณมืาติรื่ฐานจะถ1กน-าไป็ใช่�ในการื่ที่-า Budgeting ของงบป็รื่ะมืาณที่��ง DM DL MOH

กรื่ะบวนการื่ควบค�มืแบ�งได้�เป็�นสามืส�วนค�อ ก-าหนด้รื่ะด้�บมืาติรื่ฐาน ว�ด้ผู้ลังานจรื่�งแลัะเป็รื่�ยบเที่�ยบรื่ะหว�างมืาติรื่ฐานก�บผู้ลังานจรื่�ง ส�วนติ�างจะเรื่�ยกว�า Cost variance ซึ่7งฝ่?ายบรื่�หารื่จะให�ความืสนใจก�บส�วนติ�างเหลั�าน��น โด้ยการื่ว�เครื่าะห$หาสาเหติ�ความืแติกติ�าง เพื่�อที่�จะหาแนวที่างการื่ป็ฏิ�บ�ติ�งานให�ด้�ข7�น การื่ที่�ฝ่?ายบรื่�หารื่พื่�จารื่ณาเฉพื่าะผู้ลัที่�แติกติ�างไป็จากติ�นที่�นมืาติรื่ฐานก:ค�อการื่ใช่�หลั�กการื่บรื่�หารื่โด้ยใช่�ข�อยกเว�น (Management by Exception)

การก!าหนดต�นทุ�นมาตรฐาน ใช่� 2 ว�ธ์� ค�อ Analysis of historical data เป็�นการื่ก-าหนด้ติ�นที่�นในอนาคติจากติ�นที่�นที่�เก�ด้ข7�นในอด้�ติ และ Task analysis เป็�นการื่ว�เครื่าะห$จากกรื่ะบวนการื่ผู้ลั�ติส�นค�าจรื่�งเพื่�อก-าหนด้ติ�นที่�นโด้ยด้1ว�าอะไรื่ควรื่เป็�นติ�นที่�น ด้1ว�าคนงานที่-าอะไรื่บ�าง เคลั�อนไหวอย�างไรื่

Cost variance analysis: เป็�นการื่ว�เครื่าะห$ความืแติกติ�างรื่ะหว�าง Actual ก�บ

Budget ซึ่7งสามืารื่ถใช่�ในกรื่ะบวนการื่วางแผู้นแลัะการื่ควบค�มืการื่ป็ฏิ�บ�ติ�งานได้� นอกจากน��ย�งใช่�ในการื่ว�ด้ผู้ลัการื่ป็ฏิ�บ�ติ�งานอ�กด้�วย บางครื่��งสามืารื่ถใช่�ป็รื่ะโยช่น$ในการื่เสนอแนวที่างการื่ก-าหนด้กลัย�ที่ธ์$

Cost Variance Analysis

Standard Cost Variances

Quantity VariancePrice Variance

The difference betweenthe actual price and the

standard price

The difference betweenthe actual quantity andthe standard quantity

A General Model for Cost Variance Analysis

Actual Quantity Actual Quantity Standard Quantity × × × Actual Price Standard Price Standard Price

Price Variance Quantity Variance

Actual Hours Actual Hours Standard Hours × × × Actual Rate Standard Rate Standard Rate

Labor Variance

Rate Variance Efficiency Variance

Price variance ค-านวณจากรื่าคาซึ่��อจรื่�ง ซึ่7งฝ่?ายจ�ด้ซึ่��อติ�องรื่�บผู้�ด้ช่อบผู้ลัติ�างของรื่าคาว�ติถ�ด้�บที่�เก�ด้ข7�น ในขณะที่�

Quantity variance ค-านวณจากป็รื่�มืาณการื่ใช่�จรื่�ง ด้�งน��นฝ่?ายผู้ลั�ติจะติ�องรื่�บผู้�ด้ช่อบผู้ลัติ�างป็รื่�มืาณการื่ใช่�ว�ติถ�ด้�บที่�เก�ด้ข7�น Price variance ทุ�(ไม�น�าพื่อใจ อาจเก�ด้จากรื่าคามืาติรื่ฐานที่�ไมื�ถ1กติ�อง หรื่�อติ�นที่�นเพื่�มืข7�นอ�นเน�องมืาจากอ�ติรื่าเง�นเฟ้"อ การื่ขาด้แคลันว�ติถ�ด้�บที่-าให�มื�รื่าคาส1ง หรื่�อฝ่?ายจ�ด้ซึ่��อขาด้ป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่ในการื่ที่-างาน ส-าหรื่�บ Quantit

y variance ทุ�(ไม�น�าพื่อใจ น��นอาจเก�ด้จากพื่น�กงานไมื�ได้�รื่�บการื่ฝ่Bกอบรื่มืให�สามืารื่ถที่-างานได้�อย�างมื�ป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่ หรื่�อเครื่�องจ�กรื่ไมื�ได้�มืาติรื่ฐานเป็�นติ�น

Rate variance ไม�น�าพื่อใจ อาจเป็�นผู้ลัมืาจากค�าแรื่งที่�เพื่�มืข7�นกว�ามืาติรื่ฐานที่�ก-าหนด้ ส�วน Efficiency variance ที่�ไมื�น�าพื่อใจ อาจมื�สาเหติ�มืาจากผู้1�ควบค�มืงานแลัะคนงานที่�ไมื�มื�ป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่ ว�ติถ�ด้�บด้�อยค�ณภาพื่หรื่�อเครื่�องจ�กรื่เส�ย ซึ่7งที่-าให�ติ�องเส�ยเวลัาในการื่ผู้ลั�ติมืากข7�น

Spending Variance

EfficiencyVariance

AH × SVR

AH × AR

AH = Actual Hours of Activity AR = Actual Variable Overhead RateSVR = Standard Variable Overhead RateSH = Standard Hours Allowed

SH × SVR

Actual Flexible Budget Flexible Budget Variable for Variable for Variable Overhead Overhead at Overhead at Incurred Actual Hours Standard Hours

Variable Overhead Variances

Spending variance ที่�ไมื�น�าพื่อใจอาจเก�ด้จากหลัายสาเหติ� เช่�น การื่ใช่�ว�สด้�ส��นเป็ลั�องที่�มื�รื่าคาติ�างไป็จากรื่าคามืาติรื่ฐาน การื่ใช่�ว�สด้�ส��นเป็ลั�องมืากกว�าที่�ป็รื่ะมืาณการื่ ของเส�ยหายหรื่�อถ1กขโมืย ส�วน Efficiency variance ไมื�น�าพื่อใจ อาจเก�ด้จากคนงานไมื�ได้�รื่�บการื่ฝ่Bกอบรื่มืที่�ด้� ว�ติถ�ด้�บด้�อยค�ณภาพื่ อ�ป็กรื่ณ$เครื่�องมื�อมื�ป็3ญหา ติารื่างการื่ที่-างานที่�ซึ่�บซึ่�อน ผู้1�ควบค�มืงานไมื�มื�ค�ณภาพื่ เป็�นติ�น เมื�อแบ�งสรื่รื่ค�าใช่�จ�ายการื่ผู้ลั�ติผู้�นแป็รื่ได้�โด้ยใช่�ช่� วโมืงแรื่งงานที่างติรื่งเป็�นเกณฑ์$ จะที่-าให�สาเหติ�ที่�ก�อให�เก�ด้ผู้ลัติ�างป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่ของค�าใช่�จ�ายการื่ผู้ลั�ติผู้�นแป็รื่น��นเหมื�อนก�บสาเหติ�ที่�ที่-าให�เก�ด้ผู้ลัติ�างป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่แรื่งงาน แติ�ถ�าน-าช่�วโมืงเครื่�องจ�กรื่มืาใช่�แบ�งสรื่รื่ค�าใช่�จ�ายการื่ผู้ลั�ติผู้�นแป็รื่ ความืด้�อยป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่เครื่�องจ�กรื่จะเป็�นสาเหติ�ให�เก�ด้ผู้ลัติ�างป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่ของค�าใช่�จ�ายการื่ผู้ลั�ติผู้�นแป็รื่

Budget Variance

VolumeVariance

PFOHR = Predetermined Fixed Overhead Rate SH = Standard Hours Allowed

SH × PFOHR

Actual Fixed Fixed Fixed Overhead Overhead Overhead Incurred Budget Applied

Fixed Overhead Variances

PFOHR = Budgeted Fixed Overhead

Planned Activity in Hours

Budget variance เป็�นผู้ลัติ�างรื่ะหว�างค�าใช่�จ�ายการื่ผู้ลั�ติคงที่�จรื่�งก�บป็รื่ะมืาณการื่ค�าใช่�จ�ายการื่ผู้ลั�ติคงที่� รื่ายการื่น��ไมื�ข7�นอย1�ก�บรื่ะด้�บการื่ผู้ลั�ติว�ามืากหรื่�อน�อยเพื่�ยงใด้ แติ�ข7�นอย1�ก�บเหติ�การื่ณ$ที่�ไมื�ได้�คาด้การื่ณ$ไว�ลั�วงหน�า เช่�น ค�าซึ่�อมืแซึ่มืที่�เก�ด้ข7�น Volumevariance เก�ด้ข7�นเมื�อค�าใช่�จ�ายการื่ผู้ลั�ติคงที่�ที่�ป็รื่ะมืาณไว�แติกติ�างค�าใช่�จ�ายคงที่�ที่�จะ Appliedในการื่ผู้ลั�ติ เป็�นพื่อใจหรื่�อไมื�ก:ได้� ซึ่7งอาจเก�ด้จากการื่ผู้ลั�คที่�ไมื�ได้�ติามืเป็"าหมืายที่�ป็รื่ะมืาณการื่ ความืลั�าช่�าจากติารื่างเวลัาที่-างาน แลัะความืเส�ยหายของเครื่�องจ�กรื่

Balance Scorecard (BSC) Balanced Scorecard (BSC) เป็�นเครื่�องมื�อซึ่7งเก�ด้จากแนว

ความืค�ด้ที่�ช่�วยให�องค$กรื่ในการื่แป็ลัจากกลัย�ที่ธ์$ให�เป็�นการื่ป็ฏิ�บ�ติ� โด้ยเรื่�มืติ�นที่�ว�ส�ยที่�ศัน$ ภารื่ก�จ แลัะกลัย�ที่ธ์$ขององค$กรื่ซึ่7งเป็�นข��นของการื่ก-าหนด้ป็3จจ�ยส-าค�ญติ�อความืส-าเรื่:จ แลัะจากน��นก:เป็�นการื่สรื่�างด้�ช่น�ว�ด้ผู้ลัส-าเรื่:จ (Key Performance Indicators)ข7�นเพื่�อเป็�นติ�วบ�งช่��ถ7งเป็"าหมืายแลัะใช่�ว�ด้ผู้ลัการื่ด้-าเน�นงานในส�วนที่�ส-าค�ญติ�อกลัย�ที่ธ์$ จ7งถ�อได้�ว�า BSC เป็�นรื่ะบบการื่ว�ด้ผู้ลัการื่ด้-าเน�นงาน ที่�ถ�ายที่อด้ว�ส�ยที่�ศัน$แลัะกลัย�ที่ธ์$ขององค$กรื่ส1�การื่ป็ฏิ�บ�ติ� แลัะสะที่�อนการื่ด้-าเน�นงานในมื�มืมือง 4 ด้�านหลั�ก ค�อ ด้�านการื่เง�น ด้�านลั1กค�า ด้�านกรื่ะบวนการื่ภายใน แลัะด้�านการื่เรื่�ยนรื่1 �แลัะการื่พื่�ฒนา

ด้�งน��น BSC จ7งเป็�นเสมื�อนเครื่�องมื�อหรื่�อกลัไกในการื่วางแผู้นแลัะบรื่�หารื่กลัย�ที่ธ์$ที่�มื�การื่ก-าหนด้มื�มืมืองที่��ง 4 ด้�าน เพื่�อให�เก�ด้ความืสมืด้�ลัในการื่พื่�ฒนาองค$กรื่ จนบรื่รื่ลั�แผู้นกลัย�ที่ธ์$ที่�ได้�วางไว�ในที่�ส�ด้

โด้ย Balanced Scorecard จะย�งคงค-าน7งถ7งมื�มืมืองของการื่ว�ด้ผู้ลัที่างการื่เง�น (financial measures) อย1�เหมื�อนเด้�มื แติ�ผู้ลัลั�พื่ธ์$ที่างการื่เง�นที่�เก�ด้ข7�นจะบอกถ7งส�งที่�เก�ด้ข7�นก�บองค$กรื่ในช่�วงที่�ผู้�านมืา บอกถ7งเรื่�องรื่าวของความืสามืารื่ถก�บอาย�ของบรื่�ษ�ที่ที่�อย1�ในอ�ติสาหกรื่รื่มืน�� แติ�มื�นไมื�ได้�บอกถ7งความืส-าเรื่:จขององค$กรื่ ที่�จะมื�ติ�อผู้1�ลังที่�นที่�จะมืาลังที่�นรื่ะยะยาวโด้ยการื่ซึ่��อห��นของบรื่�ษ�ที่ แลัะความืส�มืพื่�นธ์$ของลั1กค�า (customer relationships) แติ�อย�างใด้ จะเห:นได้�ว�าเพื่�ยงการื่ว�ด้ผู้ลัที่างการื่เง�นด้�านเด้�ยวไมื�เพื่�ยงพื่อ แติ�อย�างไรื่ก:ติามืมื�นก:ใช่�เป็�นแนวที่างแลัะการื่ติ�ค�าของผู้ลัการื่ป็รื่ะกอบการื่ขององค$กรื่ ใช่�เป็�นข�อมื1ลัที่�จะเพื่�มืมื1ลัค�าขององค$กรื่ในอนาคติแลัะสรื่�างแนวที่างส-าหรื่�บ ลั1กค�า (customers), ผู้1�ขายว�ติถ�ด้�บหรื่�อส�นค�า (suppliers), ลั1กจ�าง

(employees), การื่ป็ฏิ�บ�ติ�งาน (processes), เที่คโนโลัย� (technol ogy), แลัะ การื่ค�ด้ค�นนว�ติกรื่รื่มืใหมื� ๆ

Balance Scorecard จะที่-าให�เรื่าได้�เห:นภาพื่ขององค$กรื่ใน 4 มื�มืมือง แลัะน-าไป็ส1�การื่พื่�ฒนาเครื่�องมื�อว�ด้ผู้ลั โด้ยว�ธ์�การื่รื่วบรื่วมืข�อมื1ลัแลัะน-าผู้ลัที่�ได้�มืาว�เครื่าะห$ มื�มืมืองที่��ง 4 ด้�งกลั�าว ป็รื่ะกอบด้�วย

The Learning and Growth Perspective เป็�นมื�มืมืองด้�านการื่เรื่�ยนรื่1 �แลัะการื่เติ�บโติ เช่�น การื่พื่�ฒนาความืรื่1 �ความืสามืารื่ถของพื่น�กงาน ,ความืพื่7งพื่อใจของพื่น�กงาน , การื่พื่�ฒนารื่ะบบอ-านวยความืสะด้วกในการื่ที่-างาน เป็�นติ�น

The Business Process Perspective เป็�นมื�มืมืองด้�านกรื่ะบวนการื่ที่-างานภายในองค$กรื่เอง เช่�น การื่ค�ด้ค�นนว�ติกรื่รื่มืใหมื� ๆ , การื่จ�ด้โครื่งสรื่�างองค$กรื่ที่�มื�ป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่ , การื่ป็รื่ะสานงานภายในองค$กรื่ , การื่จ�ด้การื่ด้�านสายงานผู้ลั�ติที่�มื�ป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่ เป็�นติ�น

The Customer Perspective เป็�นมื�มืมืองด้�านลั1กค�า เช่�น ความืพื่7งพื่อของลั1กค�า , ภาพื่ลั�กษณ$ , กรื่ะบวนการื่ด้�านการื่ติลัาด้ , การื่จ�ด้การื่ด้�านลั1กค�าส�มืพื่�นธ์$ เป็�นติ�น

The Financial Perspective เป็�นมื�มืมืองด้�านการื่เง�น เช่�น การื่เพื่�มืรื่ายได้� , ป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่ในการื่ผู้ลั�ติที่�มื�ติ�นที่�นติ-าแลัะมื�การื่ส1ญเส�ยรื่ะหว�างผู้ลั�ติน�อย , การื่หาแหลั�งเง�นที่�นที่�มื�ติ�นที่�นติ-า เป็�นติ�น

ประโยชีน�ทุ�(องค�กรจะได�ร�บัจากการใชี� Balanced Scorecard ช่�วยให�มืองเห:นว�ส�ยที่�ศัน$ขององค$กรื่ได้�ช่�ด้เจน ได้�รื่�บการื่ความืเห:นช่อบแลัะยอมืรื่�บจากผู้1�บรื่�หารื่ที่�กรื่ะด้�บ

ที่-าให�ที่�กหน�วยงานป็ฏิ�บ�ติ�งานได้�สอด้คลั�องก�นติามืแผู้น ใช่�เป็�นกรื่อบในการื่ก-าหนด้แนวที่างการื่ที่-างานที่�วที่��ง

องค$กรื่ ช่�วยให�มื�การื่จ�ด้แบ�งงบป็รื่ะมืาณแลัะที่รื่�พื่ยากรื่ติ�าง ๆ

ส-าหรื่�บแติ�ลัะก�จกรื่รื่มืได้�อย�างเหมืาะสมื เป็�นการื่รื่วมืแผู้นกลัย�ที่ธ์$ของที่�กหน�วยงานเข�ามืาไว�ด้�วย

ก�น ด้�วยแผู้นธ์�รื่ก�จขององค$กรื่ ที่-าให�แผู้นกลัย�ที่ธ์$ ที่��งหมืด้มื�ความืสอด้คลั�องก�น

สามืารื่ถว�ด้ผู้ลัได้�ที่��งลั�กษณะเป็�นที่�มืแลัะติ�วบ�คคลั

Responsibility Accounting, Quality Control, and Environmental Cost Management Responsibility Accounting การื่บ�ญช่�ติามื

ความืรื่�บผู้�ด้ช่อบเป็�นหน7งในการบัร�หารงานแบับักระจายอ!านาจ โด้ยเป็�นรื่ะบบการื่รื่วบรื่วมื แลัะรื่ายงานข�อมื1ลัเก�ยวก�บรื่ายรื่�บแลัะติ�นที่�นของแติ�ลัะศั1นย$ความืรื่�บผู้�ด้ช่อบ โด้ยมื�สมืมืติ�ฐานว�าผู้1�บรื่�หารื่จะรื่�บผู้�ด้ช่อบติ�อผู้ลัการื่ป็ฏิ�บ�ติ�งานของตินเอง แลัะของผู้1�ใติ�บ�งค�บบ�ญช่าในสายงาน อ�กที่��งย�งจะมื�การื่ติ�ด้ส�นใจเองในหน�วยงานแลัะติ�องรื่�บผู้�ด้ช่อบก�จกรื่รื่มืที่��งหมืด้ที่�เก�ด้ข7�นภายในศั1นย$ความืรื่�บผู้�ด้ช่อบที่�ตินด้1แลัด้�วย

ข�อด�ของการบัร�หารงานแบับักระจายอ!านาจ ค�ณภาพื่ของข�อมื1ลัด้�ข7�น ข�อมื1ลัที่�ได้�จะเก�ยวข�องก�บ

ป็3ญหา ช่�ด้เจน แลัะที่�นเวลัามืากข7�น ผู้1�บรื่�หารื่รื่ะด้�บส1งมื�เวลัามืากข7�น ในการื่วางแผู้นรื่ะยะยาว เป็�นการื่ฝ่Bกห�ด้ให�ผู้1�บรื่�หารื่รื่ะด้�บลั�างก�าวไป็เป็�นรื่ะด้�บส1ง เป็�นแรื่งจ1งใจให�ผู้1�จ�ด้การื่หน�วยงานย�อย ส�งเสรื่�มืให�มื�การื่แข�งข�นรื่ะหว�างก�น สรื่�างความืพื่อใจให�ก�บลั1กค�า ผู้1�จ�ด้การื่รื่ะด้�บส�วนงานมื�ความืเช่�ยวช่าญมืากข7�น

ข�อเส�ยของการบัร�หารงานแบับักระจายอ!านาจ บางที่�ผู้1�บรื่�หารื่รื่ะด้�บลั�างอาจติ�ด้ส�นใจผู้�ด้พื่ลัาด้

เน�องจากไมื�เข�าใจในนโยบายหลั�กขององค$กรื่ ความืบกพื่รื่�องในการื่ติ�ด้ติ�อป็รื่ะสานงานรื่ะหว�างผู้1�

บรื่�หารื่แติ�ลัะส�วน ผู้1�บรื่�หารื่รื่ะด้�บลั�างอาจมื�ว�ติถ�ป็รื่ะสงค$ติ�างจาก

องค$กรื่ อาจเป็�นการื่ยากที่�จะเก�นนว�ติกรื่รื่มืใหมื�ๆ

Responsibility Centers เป็�นหน�วยงานย�อยภายในองค$กรื่หน7งๆ แบ�งได้�เป็�น 4 ศั1นย$ค�อ Cost Center : เป็�นหน�วยงานรื่�บผู้�ด้ช่อบเฉพื่าะงานด้�าน

ติ�นที่�น เช่�นฝ่?ายการื่ผู้ลั�ติ แลัะซึ่�อมืบ-ารื่�งเป็�นติ�น ซึ่7งสามืารื่ถว�ด้ผู้ลัการื่ป็ฏิ�บ�ติ�งานได้�ด้�วยว�ธ์�การื่ว�เครื่าะห$ผู้ลัติ�าง

(Variance Analysis) Revenue Center เป็�นหน�วยงานที่�รื่�บผู้�ด้ช่อบเฉพื่าะ

รื่ายได้� ได้�แก� การื่ขายผู้ลั�ติภ�ณฑ์$หรื่�อบรื่�หารื่ ด้�งน��นการื่ว�ด้ผู้ลัจะว�ด้โด้ยเป็รื่�ยบเที่�ยบรื่ายได้�ที่�เก�ด้ข7�นจรื่�งก�บงบป็รื่ะมืาณ

Profit Center เป็�นหน�วยงานที่�รื่�บผู้�ด้ช่อบที่��งรื่ายได้�แลัะติ�นที่�น ว�ด้ผู้ลัการื่ป็ฏิ�บ�ติ�งานโด้ยการื่ค-านวณก-าไรื่ส�วนเก�น (Contribution Margin) มืาช่�วยในการื่ว�เครื่าะห$

Investment Center เป็�นหน�วยงานที่�รื่ �บผู้�ด้ช่อบที่��งรื่ายได้� ติ�นที่�น แลัะเง�นลังที่�นด้�วย เมื�อธ์�รื่ก�จกรื่ะจายอ-านาจการื่ติ�ด้ส�นใจออกไป็เป็�นศั1นย$ลังที่�น จะที่-าให�ผู้1�บรื่�หารื่ของศั1นย$ลังที่�นติ�องรื่�บผู้�ด้ช่อบที่��งด้�านการื่ลังที่�นในส�นที่รื่�พื่ย$ แลัะรื่ายได้�จากการื่ด้-าเน�นงานของศั1นย$ลังที่�นน��น ที่��งน��ผู้1�บรื่�หารื่สามืารื่ถป็รื่ะเมื�นผู้ลัการื่ป็ฏิ�บ�ติ�งานของแติ�ลัะศั1นย$ได้� 3 ว�ธ์�ค�อ Return on Investment ในกรื่ณ�ที่�ใช่�ว�ด้ผู้ลัของ

โครื่งการื่ที่างธ์�รื่ก�จ การื่ก-าหนด้ส�วนป็รื่ะกอบของติ�วว�ด้สามืารื่ถด้-าเน�นการื่ได้�หลัายแนวที่าง Income อาจจะใช่� Operating

- Income, After tax Net Income ส-าหรื่�บ Investmentอาจใช่� Total Assets หรื่�อใช่�เพื่�ยง Asset ที่�ได้�จากการื่รื่ะด้มืที่�นด้�วยหน��ส�นรื่ะยะยาวแลัะส�วนของผู้1�ถ�อห��นเที่�าน��น

ข�อด้�ของการื่ใช่� ROI ข�อเส�ยของการื่ใช่� ROI

1. เป็รื่�ยบเที่�ยบศั1นย$ลังที่�นที่�มื�ขนาด้ติ�างก�นได้�

2. เป็�นติ�วกรื่ะติ��นให�ผู้1�จ�ด้การื่ที่-างานด้�ข7�น

3. ที่-าให�ผู้1�จ�ด้การื่ควบค�มืติ�นที่�นให�มื�ป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่

4. เป็�นเครื่�องมื�อช่�วยในการื่บรื่�หารื่ส�นที่รื่�พื่ย$

1. ที่-าให�ผู้1�จ�ด้การื่มื�นโยบายเพื่�มืแติ�ยอด้ขายของหน�วยงาน

2. ที่-าให�ผู้1�จ�ด้การื่สนใจแติ�การื่ ลังที่�นที่�จะเก�ด้ผู้ลัในรื่ะยะส��น

ไมื�สนใจการื่ลังที่�นที่�จะเก�ด้ผู้ลัในรื่ะยะยาว

Residual Incomes (RI) ก!าไรส�วนทุ�(เหล/อ เป็�นการื่แก�ข�อเส�ยบางอย�างที่�เก�ด้ข7�นจาก ROI โด้ย RI ค�อก-าไรื่ส�วนที่�เหลั�อหลั�งจากการื่ช่ด้เช่ยให�การื่ลังที่�นแลั�ว

ข�อด้�ของการื่ใช่� RI ข�อเส�ยของการื่ใช่� RI

1 . RI แสด้งในรื่1ป็ของจ-านวนเง�น แติ� ROI แสด้งในรื่1ป็ของรื่�อยลัะ ซึ่7งที่-าให� RI สามืารื่ถบอกได้�อย�างช่�ด้เจนกว�าว�าผู้ลัก-าไรื่ส�วนเก�นกว�าเง�นลังที่�นแลัะหากหน�วยงานใด้ที่�สามืารื่ถสรื่�าง RI หรื่�อสามืารื่ถสรื่�างผู้ลัก-าไรื่ได้�เก�นเง�นลังที่�น หน�วยงานน��นควรื่ได้�รื่�บการื่ขยายการื่ลังที่�น 2. บางที่�การื่เป็รื่�ยบเที่�ยบ ROI ก�บ

ป็Cก�อนอาจจะน�อยกว�าที่-าให�ป็ฏิ�เสธ์โครื่งการื่น��น แติ�ความืจรื่�งแลั�วอ�ติรื่าผู้ลัติอบแที่นที่�ได้�รื่�บอาจส1งกว�าอ�ติรื่าผู้ลัติอบแที่นที่�ติ�องการื่ ผู้1�บรื่�หารื่ก:ควรื่จะยอมืรื่�บโครื่งการื่น��น

1. ไมื�สามืารื่ถน-าไป็เป็รื่�ยบเที่�ยบศั1นย$ลังที่�นที่�มื�ขนาด้ติ�างก�นได้�

2. ใช่�ข�อมื1ลัส�นที่รื่�พื่ย$ของป็Cก�อน

Segmented Reporting: เป็�นการื่รื่ายงานผู้ลัการื่ด้-าเน�นงานโด้ยใช่�งบัก!าไรขาดทุ�น ภัายใต�ว�ธี�ต�นทุ�นผ�นแปร โด้ยแยกเป็�นส�วนงานติามืความืติ�องการื่ของผู้1�บรื่�หารื่ เช่�น แยกติามืผู้ลั�ติภ�ณฑ์$ เขติการื่ขาย หน�วยงาน หรื่�อติามืศั1นย$บรื่�การื่

ด้�งน��น Segment Reporting จ7งเป็�นเครื่�องมื�อว�ด้ป็รื่ะส�ที่ธ์�ภาพื่แลัะป็รื่ะเมื�นผู้ลังานในรื่ะด้�บหน�วยงานย�อยหรื่�อ ผู้ลั�ติภ�ณฑ์$ได้�ด้� ในรื่ายงานของส�วนงาน จะแบ�งติ�นที่�นคงที่�(ค�าใช่�จ�ายการื่ผู้ลั�ติคงที่� + ค�าใช่�จ�ายการื่บรื่�หารื่คงที่� ) ออกเป็�น 2แบบค�อ

ติ�นที่�นคงที่�ที่�ติ�ด้ติามืได้� (Traceable Fixed Costs) เป็�นติ�นที่�นคงที่�ที่�รื่ะบ�ได้�ว�าเป็�นของหน�วยงานใด้ ซึ่7งถ�าเลั�กส�วนงานน��นติ�นที่�นติ�วน��ก:จะไมื�เก�ด้ข7�น

ติ�นที่�นคงที่�ที่�ติ�ด้ติามืไมื�ได้� (Common Fixed Costs) หรื่�อติ�นที่�นคงที่�รื่�วมื เป็�นติ�นที่�นรื่วมืที่�เก�ด้ข7�นรื่�วมืก�นติ��งแติ�สองหน�วยงานข7�นไป็ จะไมื�เป็ลั�ยนแป็ลังแมื�เลั�กส�วนงานใด้งานหน7งไป็

Contribution Format

รวม ส�วนงาน 1 ส�วนงาน2Sale xx xx + xxLess: Variable expenses:

Variable manufacturing xx xx xxVariable selling xx xx xxTotal Variable expenses xx xx xx

Contribution Margin xx xx xxLess: Traceable Fixed expenses xx xx xxSegment Profit margin xx xx xxLess: Common Fixed expenses xxNet income xx

Transfer pricing

ส-าหรื่�บธ์�รื่ก�จที่�มื�การื่ซึ่��อขายส�นค�าแลัะบรื่�การื่รื่ะหว�าง หน�วยงานติ�างๆภายในองค$กรื่น��น สามืารื่ถใช่�รื่าคาโอน

ที่�ก-าหนด้ข7�นเป็�นรื่าคาขายส-าหรื่�บหน�วยงานที่�ขาย หรื่�อ เป็�นติ�นที่�นส-าหรื่�บหน�วยงานที่�ซึ่��อ ซึ่7งที่-าให�รื่าคาโอนมื�

ผู้ลักรื่ะที่บติ�อการื่ด้-าเน�นงานของแติ�ลัะหน�วยงาน

หล�กการในการก!าหนดราคาโอน

ค-าน7งถ7งป็รื่ะโยช่น$แลัะเป็"าหมืายรื่�วมืก�น (Goal Congruence) พื่ยายามืให�บรื่�ษ�ที่ได้�รื่�บป็รื่ะโยช่น$ส1งส�ด้โด้ยไมื�เป็�นแก�ป็รื่ะโยช่น$ของแผู้นกตินเอง

ค-าน7งถ7งนโยบายของบรื่�ษ�ที่ เช่�น ติ�องการื่ก-าไรื่ส1งส�ด้ ติ�องการื่ลัด้ภาษ�

ว�ธี�การก!าหนดราคาโอน

ราคาต�อรองก�น : ค�อรื่าคาโอนที่�เก�ด้จากการื่ติกลังก�นรื่ะหว�างแผู้นกที่�ขายแลัะแผู้นกที่�ซึ่��อ 1Scenario No Excess Capacity: Transfer

price = Market Price (รื่าคาภายนอก) 2 :Scenario Excess Capacity Variable

Cost < Transfer price < Market Price (รื่าคาจากภายนอก)

ราคาโอนทุ�(ราคาตลาด ส-าหรื่�บติลัาด้ที่�มื�การื่แข�งข�นก�นมืาก ถ�อเป็�นการื่ติ��งรื่าคาโอนที่�ด้�ที่�ส�ด้โด้ยเฉพื่าะเมื�อรื่าคาติ�อรื่องอย1�ในสภาวะที่�ไมื�สามืารื่ถอ�างอ�งได้� แติ�ลัะส�วนงานเป็�นอ�สรื่ะจากก�น

ราคาโอนทุ�(ราคาทุ�น ค�อการื่ติ��งรื่าคาบนพื่��นฐานของติ�นที่�นได้�แก� Variable Costs หรื่�อ Full Costs ( VC + Allocated fixed overhead) เป็�นว�ธ์�ที่�ง�ายแลัะสะด้วกในการื่น-าไป็ใช่�