Presentation - tax structuring -- 08.12.2015

Міжнародне податкове структурування

Nexia International є однією з провідних мереж незалежних аудиторських та консалтингових

компаній у світі. Cукупний дохід мережі, що налічує 580 офісів у більш ніж 100 країнах світу, склав

понад 3 млрд. доларів США за 2014 рік.

Заснована у 2001 році, Nexia DK успішно надає кваліфіковані аудиторські, податкові та юридичні

послуги українським компаніям та міжнародним корпораціям, що працюють в Україні.

Понад 100 наших фахівців, котрі працюють в офісах Львова, Києва, Вінниці та Мукачева, надають

якісні послуги клієнтам, річний сукупний дохід яких складає від 1 мільйона євро до 1 мільярда євро.

Nexia DK має значний досвід у впровадженні проектів у таких галузях, як генерація та дистрибуція

електроенергії; видобування нафти, газу, вугілля; сільське господарство та харчова промисловість;

транспорт та логістика; оптова та роздрібна торгівля; промислове виробництво; будівництво та

нерухомість; поліграфія та видавнича справа; готельна справа; фінансові послуги, тощо.

Nexia International / Nexia DK в Україні

Kyiv 01135, 5a Peremohy Ave, t/f:+38(044)2336464 | Lviv 79013, 32a Yefremova Str., t/f:+38(032)2988540 | Vinnytsia 21036, 2 Khmelnytske road , t/f:+38(0432)356302 | Mukacheve 89600, 29 Valenberga Str., t/f:+38(03131)32353

Email: [email protected], www.dk.ua, www.nexia.com

Створення єдиної та ефективної з податкової точки зору структури

Прозорість та зрозумілість структури для потенційного інвестора

Можливість консолідації фінансової звітності всієї групи

Акумулювання коштів на рівні компаній-нерезидентів, в тому числі з метою

розширення бізнесу та здійснення міжнародних інвестицій

Можливість ефективно здійснити продаж частини українського бізнесу

Захист активів, використання механізмів захисту іноземних інвестицій

Мета міжнародного структурування



Приклад: холдингова структура



Концентрація власності на рівні Холдингової компанії (Hold Co)

Консолідація показників фінансової звітності на рівні Hold Co

Hold Co може бути власником ряду суб-холдингів, які, в свою чергу будуть

акціонерами операційних (українських) компаній та компаній власників суттєвих

активів (фабрики / заводи). Кількість суб-холдингів може бути різною, залежно

від рішення Акціонерів. В спрощеному варіанті структури їх може не бути

Hold Co є акціонером фінансової структури, основним завданням якої є

внутрішньогрупове фінансування та надання прав на використання торгової

марки, зареєстрованої на фінансову структуру. Залежно від вибору юрисдикції

фінансова і IP структура можуть бути розділені

Підхід до створення структури



Пропонується, що акціонери Групи здійснюють контроль над бізнесом шляхом

володіння корпоративними правами Hold Co через Персональні Холдингові

Компанії.

Мета створення Персональних Холдингових Компаній:

Гнучкість розпорядження: можливість виходу з бізнесу шляхом відчуження

корпоративних прав Персональних Холдингів;

Можливість акумулювання грошових коштів в низькоподатковій юрисдикції з

метою їх інвестування у нові бізнеси або використання для власних потреб

акціонерів;

Забезпечення певного рівня конфіденційності володіння

Підхід до створення структури



Приклад: грошові потоки



Отримувач доходів повинен кваліфікуватись як податковий резидент держави, в

якій отримуються доходи

Отримувач доходів повинен бути бенефіціарним власником (стосовно доходів з

джерелом походження з України – проценти, дивіденди, роялті, доходи від

нерухомого майна)

При здійсненні господарських операцій між пов’язаними особами необхідно

враховувати правила трансфертного ціноутворення

Існують обмеження щодо витрат при придбанні товарів / робіт / послуг у

контрагентів із “низькоподаткових” юрисдикцій

Існують обмеження щодо витрат стосовно процентів, які виплачуються на

користь пов’язаного нерезидента (правила тонкої капіталізації)

Проблемні аспекти



Отримувач доходів повинен кваліфікуватись як податковий резидент, тільки в

такому разі до нього застосовуватимуться положення Конвенції

Відповідно до ст. 103.4 – 103.5 Податкового кодексу України:

103.4. Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із

джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням

особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі

(податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально

засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з

якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших

документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Проблемні аспекти: статус резидента



103.5. Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної

країни, визначеним міжнародним договором України, за формою,

затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути

належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства

України.

За відсутності сертифіката резидентства, податковий агент (українська

компанія) повинна утримати 15% податку на доходи нерезидента




В різних країнах різні вимоги щодо податкового резидентства. Зазвичай, особа є податковим резидентом тієї держави, в якій знаходиться місце ефективного управління такою особою.

Критерії місця ефективного управління:

Директор / більше половини ради директорів – резиденти

Місце прийняття важливих рішень компанії

Офіс, з якого здійснюється фактичне управління та контроль за діяльністю компанії

Ведення бухгалтерського та податкового обліку

Операційні банківські рахунки компанії




Стаття 103.3 Податкового кодексу України

«103.3. Бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для

цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами

міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород

тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має

право на отримання таких доходів.

При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не

може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на

отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним

власником) або є тільки посередником щодо такого доходу.»

Проблемні аспекти: бенефіціарний власник



Коментарі до Модельної конвенції ОЕСР про уникнення подвійного оподаткування

(ст. 10 – 12):

Агент та номінальний отримувач не може бути БВ, оскільки це суперечитиме

цілям та завданням Конвенції

посередницька (кондуїтна) компанія зазвичай не може вважатися БВ, якщо

незважаючи на свій формальний статус власника вона фактично володіє дуже

вузькими повноваженнями щодо такого доходу, що змушує розглядати її як

просту довірену особу або керуючого, який діє від імені зацікавлених осіб

Якщо право отримувача доходу на використання та розпорядження доходом

обмежується передбаченим договором або законом зобов’язанням передати його

іншій особі, то такий отримувач теж не є БВ




Лист ДФСУ від 18 березня 2011 року – отримувач роялті за субліцензійною

угодою не є БВ

Лист ДФСУ від 30 березня 2011 року – концепція БВ застосовується навіть якщо

Конвенція не передбачає такої умови

Лист ДФСУ від 14 травня 2012 року – договір між юридичним власником доходу

та українським платником податку не повинен мати характер комісійної /

агентської угоди

Лист ДФСУ від 31 жовтня 2012 року – документом для підтвердження статусу БВ

може бути будь-який документ, що підтверджує фактичне право особи на дохід.




При здійсненні господарських операцій із пов’язаними особами нерезидентами

або із резидентами “низькоподаткових юрисдикцій” необхідно враховувати

правила ТЦО, якщо:

a) дохід української компанії перевищує 50 млн грн за рік та

b) обсяг операцій з такою пов’язаною особою або резидентом НПЮ перевищує 5

млн грн за рік

Необхідно обгрунтувати, що ціна в такій контрольованій операції відповідає

принципу витягнутої руки.

Необхідно подавати звіт про КО та документацію по ТЦО.

Проблемні аспекти: ТЦО



Відповідно до статті 140 ПКУ:

«140.5. Фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується:

140.5.4. на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних

активів, робіт та послуг …, придбаних у:

нерезидентів (в тому числі нерезидентів - пов'язаних осіб), що зареєстровані

у державах (на територіях), зазначених у підпункті 39.2.1.2 пункту 39.2

статті 39 цього Кодексу.»

Дане обмеження не застосовується, ящо платник податку обгрунує варість

придбання згідно правил ТЦО.

Проблемні аспекти: обмеження витрат




«140.5. Фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується:

140.5.5. на суму витрат по нарахуванню роялті на користь нерезидента, що

перевищує суму доходів від роялті, збільшену на 4 відсотки чистого доходу

від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за даними фінансової

звітності за рік, що передує звітному, … за рік, що передує звітному.»

Дане обмеження не застосовується, ящо платник податку обгрунує варість

придбання згідно правил ТЦО.





«140.2. Для платника податку, у якого сума боргових зобов'язань, визначених

в пункті 140.1 цієї статті, що виникли за операціями з пов'язаними особами -

нерезидентами, перевищує суму власного капіталу більш ніж в 3, 5 рази (для

фінансових установ та компаній, що займаються виключно лізинговою

діяльністю, більш ніж в 10 разів), фінансовий результат до оподаткування

збільшується на суму перевищення нарахованих у бухгалтерському обліку

процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями над

50 відсотками суми фінансового результату до оподаткування, фінансових

витрат та суми амортизаційних відрахувань за даними фінансової звітності

звітного податкового періоду, в якому здійснюється нарахування таких

процентів.»




Міністерство Фінансів України та Уряд Кіпру погодили наступні зміни до договору

про уникнення подвійного оподаткування між Україною та Кіпром:

Доходи резидента Кіпру, отримані при відчуженні акцій / корпоративних прав

української компанії, вартість яких більше, ніж на 50% прямо чи опосередковано

складається з нерухомості, розташованої на території України, можуть

оподатковуватись в Україні (зараз - ні)

Для застосування 5% податку на доходи нерезидентів при виплаті дивідендів з

України повинні виконуватись наступні умови: мінімальний розмір інвестиці – 100

000 Євро та мінімальний розмір участі – 20% в статутному капіталі української

компанії (зараз – достатньо 1 критерію)

Договір з Кіпром: очікувані зміни



Податок на доходи нерезидентів при виплаті відсотків – 5% (зараз - 2 %)

Стаття 27 діючої Конвенції передбачає, що будь-які зміни можуть набрати

чинності не раніше 1 січня 2019 року

Договір з Кіпром: очікувані зміни



Oлена є партнером з податкових та юридичних послуг Київського офісу аудиторської компанії

Nexia DK. Олена має понад 15 років професійного досвіду у податковому та корпоративному

праві, M&A угодах, податкових та юридичних перевірках.

Перед приєднанням до Nexia DK у 2014 р. Олена вже мала досвід роботи в міжнародних

аудиторських компаніях, а також практикувала податкове та корпоративне право у провідних

міжнародних та українських юридичних фірмах.

У своїй податковій практиці Олена здебільшого спеціалізується на питаннях трансфертного

ціноутворення, податкового та юридичного структурування, фінансування внутрішніх та

міжнародних M&A угод, корпоративних реорганізацій, спільних підприємств та інвестиційних

проектів. Олена є постійним доповідачем бізнес-семінарів з питань трансфертного

ціноутворення та міжнародного оподаткування.

У 2014 р. Олену було обрано Президентом українського відділення Міжнародної Податкової

Асоціації (IFA), де, серед інших обов'язків, Олена активно співпрацює з керівництвом

профільних підрозділів Державної фіскальної служби України, Міністерства фінансів України,

Вищого адміністративного суду України тощо. Олена є також активним учасником

Громадської Ради при ДФСУ.

Елена Вознюк

Партнер,

налоговые и

юридические

услуги,

Nexia DK,

Киевский офис

OlenaVoznyuk@dk.

ua

+38 067 243 42 29

www.nexia.com,

www.dk.ua

http://www.nexia.com/

http://www.dk.ua/

Наші клієнти



Наші контакти



Львів, 79013

вул. Єфремова, 32-а, 3-ій поверх

Тел./Факс: +38 032 298 85 40

Вінниця, 21036

Хмельницьке шосе 2, офіс 700

Тел./Факс: +38 0432 35 63 02

Київ, 01135

Проспект Перемоги 5-а, 7-й поверх

Тел./Факс: +38 044 233 64 64

Мукачево, 89600

вул. Валенберга, 29/2

Тел./Факс: +38 0313 13 23 53

Business

Presentation - tax structuring -- 08.12.2015