Журнал "Главная книга. Конференц-зал", 01, 2014

«Начиная с пенсионных взносов, начисленных заянварь 2014 года, перечислять взносы в ПФР и настраховую, и на накопительную части пенсии надобудет одной-единственной платежкой с указанием КБК для взносов, зачисляемых на страховую частьпенсии», —

радует слушателей Мария Николаевна Ахтанина,

лектор семинара

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ — 2014

«Что конкретно написать в пояснениях к бухгалтерскойотчетности, по-прежнему решаете только вы, опираясь нарекомендованную Минфином форму пояснений и последниеразделы действующих ПБУ», —

напоминает Антон Иванович Дыбов,


ОТЧЕТНОСТЬ-2013: ОТ СОСТАВЛЕНИЯ ДО ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

НА

ЛО

ГИ И

ВЗ

НО

СЫ

— 2

01

4|О

ТЧЕ

ТНО

СТЬ

-20

13

: ОТ С

ОС

ТАВ

ЛЕ

НИ

Я Д

О П

РЕ

ДС

ТАВ

ЛЕ

НИ

Я

012014

012014

ЕЩЕ МОЖНО ОФОРМИТЬПОДПИСКУ НА I ПОЛУГОДИЕ2014 Г.

ООО «Издательство “Главная книга”»тел. редакции: (495) 781-38-02

e-mail: [email protected]сайт: www.glavkniga.ru

Подписчикам — скидка 10% на журнал «Главная книга. Конференц-зал»

Подпискаслюбогомесяцаналюбойпериод

Региональные Информационные Центры Сети КонсультантПлюс,

координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956-82-83 или на сайте

www.consultant.ruСпециальные подписные ценыс дополнительными скидками

Журналы в розницу не распространяютсяЦены указаны с учетом НДС 10%

С более подробной информацией вы можетеознакомиться на нашем сайте www.glavkniga.ru

При подписке на почте дополнительно оплачивается стоимость доставки

1936,00 руб.

Межрегиональное агентство подписки(495) 648-93-94 (доб. 1085)+ подарок от редакции

Агентство «Роспечать»(495) 921-25-50

Агентство подписки и розницы, каталог «Пресса России»(495) 921-25-50

6336,00 руб.

6336,00 руб.

6600,00 руб.

6336,00 руб.

ДЛЯ НАС КАЖДЫЙ БУХГАЛТЕР – ГЛАВНЫЙ!

Индекс 16700

Индекс 80800

Индекс 38380

Программа семинаровПрограмма семинаров

Читайте в 022014отчеты о семинарах:

l

l

Первоклассная отчетность за I кварталЛектор — А.И. Дыбов, заместитель главного редактора журнала

«Главная книга. Конференц-зал»

l Новогодние изменения и квартальная отчетностьl Налоги и взносы в первой отчетности в годуl Выгодные и не очень разъяснения Минфина

Увольняем работника«по собственному желанию» и без

l «Конференц-зал» выходит ежеквартально:

l 4 номера в год, приуроченные к началу подготовки отчетности

l в каждом номере — семинар, посвященный текущему отчету, и второйсеминар на другую актуальную бухгалтерскую тему

l в результате — 8 полезных семинаров в год, все важные изменения и практические рекомендации точно в срок и ничего лишнего!

Лектор — Д.И. Кофанов, генеральный директор компании NS Consulting,

практикующий юрист, экономист, специалист по вопросам трудового

законодательства и кадрового делопроизводства

l Порядок увольнения работника:

— по соглашению сторон и по собственному желанию;

— по инициативе работодателя, если работник не появляется долгое

время на работе или совершил дисциплинарный проступок;

— в других случаях, установленных ТКl Ответственность работодателя за «трудовые» нарушения

Налоги и взносы — 2014 3Изучение поправок в Налоговый кодекс и законы о страховых взносах длябухгалтера — как внетрассовое катание для горнолыжника. Перед тобойснежная целина, и непонятно, что скрывается под снегом, где яма, а гдерасщелина. И делать все приходится с такой скоростью, что дух захватывает.А любая ошибка может дорого обойтись. Но не переживайте. В отличие отлыжника, который остается один на один с собой, без страховки и спасате-лей, вы получите надежного проводника, который предупредит вас о самыхнеожиданных виражах законодательства. Это — отчет о нашем семинаре.

Лектор: Мария Николаевна Ахтанина, ведущий эксперт издательства «Главная книга»

Отчетность-2013: от составления до представления 51Представьте: новогодняя полночь, прозвучал последний удар курантов, выоткрываете подарок, а там... готовый отчет за 2013 год! Скажете, так небывает? Еще как бывает. Именно такой, или почти такой, подарок вы сейчасдержите в руках. Ведь в этом семинаре есть все, что нужно для сдачи годо-вого отчета. Бухотчетность? Пожалуйста! НДС? Конечно! Налог на прибыль?И это найдется. Зарплатные отчисления, УСНО, имущественные налоги?Забирайте все, нам не жалко. Так что с новым отчетом вас!

Лектор: Антон Иванович Дыбов, заместитель главного редактора журнала«Главная книга. Конференц-зал»

012014

Стоимость: 7000 руб.

Продолжительность: 4 часа

Место проведения: г. Москва

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 1

Стоимость: 8500 руб.

Продолжительность: 6 часов

Место проведения: г. Москва

выходит ежеквартально

2 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |

012014

У ч р е д и т е л ь

ООО «Издательский дом “Главная книга”»

И з д а т е л ь

ООО «Издательство “Главная книга”»

Г л а в н ы й р е д а к т о р

Татьяна Ашомко

З а м е с т и т е л ь гл а в н о г о р е д а к т о ра

Антон Дыбов

В ы п у с к а ю щ и й р е д а к т о р

Алевтина Колосовская

М а р к е т и н г

Елена Собко

ра с п р о с т ра н е н и е

Олег Знаменский

К о р р е к т у ра

Наталья Феоктистова

В е р с т к а

Ирина Суливонская

А д р е с р е д а к ц и и

117105, Москва, Варшавское шоссе, 37а

Т е л е ф о н | ф а к с

(495) 781 3802

E m a i l

[email protected]

Зарегистрировано в Росохранкультуре 20 июля 2007 г. Рег. ПИ № ФС 77&24962

© Издательство «Главная книга», 2013

Отпечатано в ОАО «АСТ — Московскийполиграфический дом», 111123, Москва,шоссе Энтузиастов, д. 56, стр. 22

Подписано в печать 16.12.2013

Тираж 4200 экз.

Редакция не несет ответственности засодержание рекламных объявлений.Перепечатка материалов допускается толькос письменного разрешения редакции

При подготовке материалов используетсясправочная правовая системаКонсультантПлюс

В издании использованы иллюстрации:© Phototimes/Dreamstime, 2013© Фотобанк Лори, 2013© Издательство «Главная книга», 2013

2 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |

В декабре самыедлинные ночи

Можно устроитьужин при свечах, да и день потихоньку начинает прибавляться

Окружающий мирзимой становитсячерно-белым

Можно прогулятьсяпо лесу и полюбо-ваться сказочнойкрасотой зимнихпейзажей, напоми-нающих белоснеж-ные кружева

С 1 января сильноменяется законо-дательство

В новогоднююночь мы получаемподарки, загады-ваем желания и надеемся, что новый год принесет намрадость и счастье

На улице холодно,все покрыто снегоми льдом

Можно кататься на лыжах, конькахи санках, играть в снежки и лепитьснеговиков

Из-за длинныхпраздников прихо-дится напряженнотрудиться в последние дниуходящего года

Если распланиро-вать время, можно как следует отдох-нуть во времяновогодних каникул

5 l основные вопросы программы

6 l пленарное заседание 6 Налоговый документооборот

11 Налоговый контроль

15 «Налоговые» сроки

20 Сроки взыскания

25 Налоговое обжалование

30 Налоговые штрафы

34 Налоги для «юриков»

39 Налоги для «физиков»

44 Страховые новости

Налоги и взносы — 2014Налоги и взносы — 2014

ll

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 3

Налоги и взносы — 2014Налоги и взносы — 2014

4 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |

Налоги и взносы — 2014

основные вопросы программы


Налоговый документооборотЗа что еще смогут заблокировать счет в 2015 г. l с. 6. Кого с 2014 г. обязали сдавать декларации по НДС только в электронной форме l с. 8.Когда спецрежимникам придется вести журнал учета счетов-фактурl с. 9.

Налоговый контрольЧто теперь инспектор вправе потребовать при камеральной проверке:уточненной декларации l с. 12, «убыточной» декларации l с. 12и в остальных случаях l с. 13.

«Налоговые» срокиВ какой срок налоговики должны ознакомить с материалами допмеро-приятий налогового контроля l с. 16. Какой излишне возмещенныйналог может признаваться недоимкой l с. 17.

Сроки взысканияИФНС пропустила срок для взыскания налоговой задолженности: чтодальше l с. 20. Как считать срок на взыскание налоговой задолженностиl с. 20 (с примерами l с. 23, 24). Когда можно заявить о пропуске ИФНСсрока взыскания l с. 25.

Налоговое обжалованиеКогда жалобу на ИФНС можно подать в суд l с. 25. Сроки для подачижалоб в УФНС l с. 26. Как писать жалобу в УФНС l с. 28.

Налоговые штрафыКого можно оштрафовать за непредставление декларации l с. 30и на сколько l с. 31. Сумма штрафа за непредставление документови информации при встречной проверке l с. 32. Кого можно штрафоватьпо ст. 120 НК l с. 32.

Налоги для «юриков»Как в 2014 г. нормировать проценты по займам исходя из ставки рефи-нансирования l с. 34. Коэффициенты-дефляторы на 2014 г. для УСНОи ЕНВД l с. 35. Порядок обложения недвижимости налогом на имуще-ство исходя из кадастровой стоимости l с. 36.

Налоги для «физиков»Новые правила предоставления жилищного вычета l с. 39. Налог на иму-щество физлиц — 2014 l с. 42.

Страховые новостиПредельная база по взносам в 2014 г. l с. 44 и их тарифы l с. 45. Раз -меры детских пособий в 2014 г. l с. 45. Взносы в ПФР одной платежкой!l с. 46. Как будет формироваться пенсия лиц 1967 года рожденияи моложе l с. 47.

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 5

1. Сколько платежек надо оформить при упла-те ежемесячных платежей по взносам в ПФР,начисленным начиная с 2014 г.?а) две: одну на страховую часть пенсии, а вто-рую на накопительнуюб) одну, так как взносы на накопительнуюи страховую части пенсии уплачиваютсяна один КБКв) большинство будет уплачивать взносы однойплатежкой, но если организация платит взносыпо дополнительным тарифам, то платежекможет быть и две, и три(ответ — на с. 46)

2. Могут ли налоговики запросить дополни-тельные документы при камеральной провер-ке декларации только из-за того, что в нейзаявлен убыток?а) нет, ведь то, что мы заявили убыток, не сви-детельствует об ошибке или использованиильготыб) да, они могут запрашивать дополнительныедокументы при проверке любой декларациив) с 2014 г. налоговики могут при проверке«убыточных» деклараций потребовать предста-вить пояснения, обосновывающие размерполученного убытка(ответ — на с. 12)

3. Ограничен ли размер имущественноговычета, предоставляемого на сумму процентовпо займам (кредитам), полученным на при-обретение жилья?а) нетб) да, с 2014 г. предельный размер этого выче-та составляет 3 миллиона рублейв) если «жилищный» заем получен до 2014 г.,то вычет предоставляется без ограничения, нопри получении такого займа начиная с 2014 г.предельная сумма «процентного» вычетасоставит 3 миллиона рублей(ответ — на с. 42)

тест

6 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |

пленарное заседание Налоговый документооборот


пленарное заседание

ll

Здравствуйте, коллеги! Традиционно один из семинаров, отчеты о которых мы публикуемв первом номере нашего журнала, посвящен поправкам, внесенным в налоговое законода-тельство на исходе прошедшего года. И традиционно проведет его ведущий эксперт нашегоиздательства — Мария Николаевна Ахтанина.

Добрый день! Сегодня мы рассмотрим не только те поправки, которыевступят в силу с 1 января 2014 года, но и те, которые уже заработали воII полугодии 2013 года. А поскольку основная их часть касается первойчасти Налогового кодекса, то по ходу дела мы обсудим и некоторыевыводы, которые сделал Пленум ВАС в Постановлении от 30.07.2013№ 57. Ведь оно целиком посвящено вопросам применения этой частиНК. Поговорим и о некоторых изменениях, которые начнут действоватьлишь в 2015 году, но к которым готовиться надо уже сейчас.

Налоговый документооборотС одного из таких новшеств я и начну. На мой взгляд, оно настолькооткровенно демонстрирует намерение государства максимально ужесто-чить налоговый контроль, что не рассказать о нем просто нельзя.l Итак, с 2015 года все налогоплательщики, если они обязаны пред-ставлять декларации в электронной форме, должны обеспечить получе-ние от налоговых органов любых документов в электронной же форме.Казалось бы, сама по себе эта обязанность совершенно не обремени-тельна. Раз уж вы подаете декларации и расчеты через оператора элек-тронного документооборота, почему бы не задействовать его в процессеполучения документов от ИФНС. Это удобно, и нет проблем с подтвер-ждением даты получения документов, от которой могут отсчитыватьсясамые разные «налоговые» сроки (например, срок представления доку-ментов или срок уплаты недоимки). Ведь датой получения документов,отправленных вам в электронной форме, признается дата, указаннаяв квитанции о приеме. Эта квитанция формируется и отправляется про-граммой после получения документа, то есть после того как он достав-лен на ваш компьютер. Для того чтобы документ от ИФНС попал на вашкомпьютер, нужно включить сам компьютер, запустить на нем соответ-ствующую программу и дать команду «доставить почту». После этогоквитанция отправляется либо автоматически, либо после того как вывоспользуетесь функцией «уведомить о получении». Если же вы не дава-ли команду «доставить почту», документ не будет считаться полученным.

И вот тут и начинается самое интересное. Обязав нас получать доку-менты от ИФНС в электронной форме, законодатель обязал нас ещеи передавать квитанцию о приеме таких документов в ИФНС. И опреде-лил срок — максимум 6 рабочих дней со дня отправки документа нало-

«5.1. Лица, на которых [НК РФ]... возложенаобязанность представлять... декларацию (рас-чет) в электронной форме, должны обеспечитьполучение от налогового органа в электроннойформе... через оператора электронного доку-ментооборота документов, которые исполь-зуются налоговыми органами при реализациисвоих полномочий... Указанные лица обязаныпередать налоговому органу квитанцию о прие-ме таких документов в электронной форме...через оператора электронного документообо-рота в течение шести дней со дня их отправкиналоговым органом.».

Порядок представления документов, используемых налоговыми органами... в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи,утв. Приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/169@

13. При получении налоговым органом квитан-ции о приеме Документа датой его полученияналогоплательщиком в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи счита-ется дата, указанная в квитанции о приеме.

Закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ

Статья 10

Внести в [ч. I НК РФ]... следующие изменения:2) статью 23 дополнить пунктом 5.1 следующе-го содержания:

За что еще смогут заблокировать счет

в 2015 г.

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 7



говиками. Как вы понимаете, дата отправки документа и дата его получе-ния могут не совпадать. Допустим, программа по электронному докумен-тообороту с ИФНС установлена на компьютере главного бухгалтера.Но он заболел, на работу не пришел, компьютер не включил, программуне запустил и почту из инспекции не проверил. Соответственно, квитан-ция о приеме в ИФНС не ушла. На первый взгляд, ничего страшногоне произошло, так как какие-либо сроки потекут только после того, как«налоговые» документы будут фактически получены.

Но это только на первый взгляд. Так как за несоблюдение срокаотправки квитанции о приеме некоторых документов предусмотреноочень неприятное наказание — блокировка счетов вашей организации.Об этом говорится в новой редакции пункта 3 статьи 76 НК. Счета забло-кируют, если вы в течение 6 рабочих дней со дня отправки не направитев ИФНС квитанцию о получении:— требования о представлении документов;— требования о представлении пояснений;— уведомления о вызове в ИФНС.

6 рабочих дней — срок не самый большой. Да и в жизни случаетсявсякое. Поэтому количество лиц, которые могут пользоваться програм-мой, обеспечивающей электронный документооборот с ИФНС, то естьдопущенных к ЭЦП, должно гарантировать, что получать все документыиз ИФНС и отправлять налоговикам квитанции об их приеме вы будетевовремя. Иначе в один прекрасный день окажется, что ваши счета забло-кированы и вы не можете своевременно исполнить свои денежные обя-зательства перед контрагентами. В результате придется платить контр -агентам неустойку или проценты за пользование чужими денежнымисредствами.

Обратите внимание: заблокировать счет из-за неполучения квитанциио приеме инспекция может только в течение 10 рабочих дней со дняистечения срока для ее представления. Сделать это позже налоговикине вправе.

Например, требование о представлении документов инспекция отпра-вила вам 12.01.2015. Квитанцию о приеме этого требования вы должныотправить в ИФНС в крайнем случае 20 января. Если вы этого не сделае-те, инспекция сможет заблокировать ваши счета в период с 21 январядо 3 февраля включительно. Но уже 4 февраля решение о блокировкевынести нельзя.

Добиться разблокировки счетов, операции по которым приостановле-ны из-за того, что вы не отправили в инспекцию квитанцию о приемедокументов, можно будет двумя способами:— или направив в ИФНС эту квитанцию;— или исполнив требование ИФНС. То есть представив в ИФНС запро-шенные документы или пояснения либо обеспечив явку в инспекциюпредставителя организации, туда вызванного.

А для того, чтобы не допускать блокировки счетов по такому основа-нию, предоставьте доступ к электронной переписке с ИФНС не толькодиректору и главбуху, но и еще кому-нибудь третьему.

Одновременно с этими изменениями в статью 76 НК внесли и полез-ную для налогоплательщиков поправку. Налоговикам ограничат срок,

Закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ

Статья 10

Внести в [ч. I НК РФ]... следующие изменения:5) в статье 76:а) пункт 3 изложить в следующей редакции:«3. Решение о приостановлении операцийналогоплательщика... по его счетам в банке...может также приниматься...1) в случае непредставления... декларации...в течение 10 дней по истечении установленно-го срока представления такой декларации —в течение трех лет со дня истечения срока,установленного настоящим подпунктом;2) в случае неисполнения... обязанности попередаче налоговому органу квитанции о прие-ме требования о представлении документов,требования о представлении поясненийи (или) уведомления о вызове в налоговыйорган — в течение 10 дней со дня истечениясрока, установленного для передачи... квитан-ции...б) дополнить пунктом 3.1 следующего содержа-ния:«3.1. Решения налогового органа о приоста-новлении операций налогоплательщика... поего счетам в банке... отменяются...1) при принятии решения на основании [подп.1 п. 3 ст. 76 НК РФ]... — не позднее одного дня,следующего за днем представления налогопла-тельщиком... декларации;2) при принятии решения на основании [подп.2 п. 3 ст. 76 НК РФ]... — не позднее одного дня,следующего за наиболее ранней из следующихдат:день передачи... квитанции о приеме докумен-тов, направленных налоговым органом;день представления документов (пояснений),истребованных налоговым органом, — принаправлении требования о представлениидокументов (пояснений) или явки представите-ля [налогоплательщика]... в налоговый орган —при направлении уведомления о вызовев налоговый орган.».

8 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



в течение которого они могут блокировать счета за непредставлениедеклараций. Сейчас, по мнению ФНС, это можно сделать, даже еслис последнего дня срока, отведенного для представления декларации,прошло 100 лет. С 2015 года приостановить операции по счетам будетнельзя, если со дня, когда блокировка по этому основанию стала воз-можна, прошло 3 года. Напомню, право заблокировать ваш счетпоявляется у налоговиков по истечении 10 рабочих дней с последнегодня срока, отведенного для подачи декларации. Только непонятно, поче-му эта поправка вступит в силу с отсрочкой в полтора года...l Зато перечень лиц, обязанных представлять декларации в электрон-ной форме, расширится уже с 2014 года. По новой редакции пункта 3статьи 80 НК сдавать электронные декларации должны все налогопла-тельщики независимо от среднесписочной численности их работников,если такая обязанность предусмотрена частью второй Кодекса. А обнов-ленный пункт 5 статьи 174 НК говорит, что сдавать декларации по НДСв электронном виде должны:— все плательщики НДС, даже если среднесписочная численность ихработников за предыдущий год меньше 100 человек;— все неплательщики НДС, то есть спецрежимники, а также «освобож-денцы» по статье 145 НК, если они в каком-то квартале выставили свое-му покупателю хотя бы один счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Начиная с 2015 года к этой компании присоединятся и неплательщи-ки НДС, которые являются посредниками и в связи с этим становятсяналоговыми агентами, обязанными выставлять или получать счета-факту-ры. Кто такие посредники — налоговые агенты, обязанные выставлятьсчета-фактуры, понять можно. Это российские организации и предпри-ниматели, которые на территории РФ как посредники, участвующиев расчетах, продают товары (работы, услуги) иностранцев, не состоящиху нас на налоговом учете. То есть налоговые агенты, указанные в пунк-те 5 статьи 161 НК. Они при продаже этих товаров (работ, услуг) какобычные продавцы — плательщики НДС предъявляют покупателям НДСсверх цены товара и перечисляют налог в бюджет. Но кто такие посред-ники — налоговые агенты, получающие в связи с этим счета-фактуры,я не знаю. На сегодняшний день ничего подобного глава 21 НК не пред-усматривает. Разбираться с этим будем ближе к 2015 году.

Итак, пока речь идет о всеобщем представлении в электроннойформе только декларации по НДС. Хотя, думаю, вы понимаете, чтоосновное направление, избранное законодателем, — волей или нево-лей привести подавляющее большинство налогоплательщиков к тому,

что они будут сдавать налоговую отчетность в элек-тронной форме.

Кстати, если вы обязаны представлять НДС-декла-рации в электронном виде только с 2014 года, то дек-ларацию за IV квартал 2013 года, которую надоподать не позднее 20.01.2014, еще можно сдатьв ИФНС по старинке — на бумаге. Минфин в Письмеот 08.10.2013 № 03-07-15/41875 разъяснил, что новыетребования распространяются только на отчетностьза периоды начиная с I квартала 2014 года.

Статья 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)

5. Налогоплательщики... а также лица, указан-ные в [п. 5 ст. 173 НК РФ]... обязаны предста-вить... декларацию [по НДС] по установленно-му формату в электронной форме... черезоператора электронного документооборотав срок не позднее 20-го числа месяца, следую-щего за истекшим налоговым периодом...


5. [Налоговые агенты, не являющиеся платель-щиками НДС или являющиеся плательщикамиНДС, освобожденными от обязанностей нало-гоплательщика по ст. 145 НК РФ]... в случаевыставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предприниматель-ской деятельности в интересах другого лица наоснове договоров поручения, договоровкомиссии либо агентских договоров обязаныпредставить... декларацию [по НДС] по уста-новленному формату в электронной форме...через оператора электронного документообо-рота.

Новые правила представления декларации по НДС

• начиная с отчетности за I квартал 2014 года обязаны сдавать декла-рации по НДС в электронной форме:— все плательщики НДС— все спецрежимники и лица, освобожденные от обязанностей пла-тельщиков НДС по ст. 145 НК РФ, если они выставят своим покупате-лям счет-фактуру с выделенным НДС

• если декларация будет сдана на бумаге, организации грозит штрафв размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ)

Кого с 2014 г. обязали сдавать деклара-

ции по НДС только в электронной форме

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 9



Раз упомянули такой показатель, как среднесписочная численностьработников, напомню, что с 2014 года предприниматели должны пода-вать в ИФНС по своему месту жительства сведения о среднесписочнойчисленности, только если у них в предыдущем календарном году былисотрудники, работавшие по трудовым договорам.l Еще одна новая обязанность вводится для спецрежимников, которыеявляются посредниками плательщиков НДС и выставляют или получаютв ходе своей посреднической деятельности счета-фактуры. С 2014 годаони должны регистрировать эти счета-фактуры в журнале учета полу-ченных и выставленных счетов-фактур. До 2014 года Кодекс обязывалэто делать лишь налогоплательщиков. А с 2015 года им придется за каж-дый квартал, в котором выставлялись или были получены посредниче-ские счета-фактуры, представлять журнал в свою ИФНС. Сделать этонадо будет не позднее 20-го числа месяца, следующего за соответствую-щим кварталом, и в электронной форме. Если к 2015 году законодательне предусмотрит в НК специальную ответственность за непредставле -ние журнала, то за это будут штрафовать по пункту 1 статьи 126 НК.Напомню, штраф составляет 200 рублей за каждый непредставленныйдокумент.

Все это делается в первую очередь для усиления контроля за уплатойНДС доверителями, которые являются продавцами — плательщикамиНДС. И такой контроль в принципе возможен, так как в журнале посред-ника будут видны:— в части 1 журнала — счета-фактуры, выставленные посредникомпокупателям;— в части 2 журнала — счета-фактуры, полученные посредником отдоверителя.

А так как все реквизиты этих счетов-фактур (кроме номера счета-фак-туры, наименования, адреса, ИНН и КПП продавца) будут совпадать, то,даже если у посредника несколько доверителей, выяснить, когда и чейименно товар он продал, можно. Другое дело, что счета-фактуры, выстав-ленные посредником покупателям, регистрируются в журнале по дате ихвыставления, а счета-фактуры, полученные посредником от доверителя, —по дате их получения. И, как вы понимаете, эти даты могут приходиться нетолько на разные кварталы, но и на разные годы. Поэтому не исключено,что посредников обяжут каким-то образом раскрывать информацию одоверителе еще до получения от него счета-фактуры. Может быть, путемвключения еще одной графы в часть 1 журнала учета.

К 2015 году следует ожидать и изменения формы декларации по НДС.Потому что именно тогда заработает еще одна поправка, касающаясяпосредников. Она будет внесена в статью 174 НК. В новом пункте 5.1этой статьи будет сказано, что плательщики НДС должны включать вдекларацию сведения о счетах-фактурах, выставленных и полученныхими в качестве посредников. Причем неважно, продают они товарыдоверителя или что-то покупают для него.

Такие счета-фактуры в книгах покупок и продаж посредников нерегистрируются. Ведь посредник указанные в таких счетах-фактурахсуммы НДС в бюджет не платит и к вычету не принимает. Поэтому сей-час в декларации просто нет места, где показатели этих счетов-фактур


3.1. Лица, не являющиеся налогоплательщика-ми, в случае выставления и (или) полученияими счетов-фактур при осуществлении пред-принимательской деятельности в интересахдругого лица на основе договоров поручения,договоров комиссии либо агентских договоровобязаны вести журналы учета полученныхи выставленных счетов-фактур в отношенииуказанной деятельности.

Закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ

Статья 12

Внести в [ч. II НК РФ]... следующие изменения:2) в статье 174:б) дополнить пунктами 5.1 и 5.2 следующегосодержания:«5.1. В случае выставления и (или) получениясчетов-фактур при осуществлении налогопла-тельщиком (налоговым агентом) предпринима-тельской деятельности в интересах другоголица на основе договоров поручения, догово-ров комиссии либо агентских договоровв налоговую декларацию включаются сведе-ния, указанные в журнале учета... счетов-фак-тур в отношении указанной деятельности.».

год представляются... предпринимателем, при-влекавшим в указанный период наемныхработников... в налоговый орган не позднее20 января текущего года...

Когда спецрежимникам придется вести

журнал учета счетов-фактур

Статья 80 НК РФ

3. Сведения о среднесписочной численностиработников за предшествующий календарный

10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



могли бы отражаться. При этом, как и в ситуации с журналом учета сче-тов-фактур, указание сведений из посреднических счетов-фактур в декла-рации посредника будет иметь смысл, только если налоговики сразу смо-гут увидеть, кто является доверителем.

И последний документ, о котором мы поговорим, — это заявлениео возврате НДС, исчисленного в декларации к возмещению. До 1 октября2013 года этот документ был необязателен, хотя налоговики, конечно,настаивали на его подаче и считали, что срок на возврат НДС не можетначать течь раньше, чем представлено заявление. Но Президиум ВАСеще в начале 2011 года в Постановлении № 14223/10 указал, что, приняврешение о возмещении НДС, инспекция обязана вернуть налог на любойизвестный ей счет налогоплательщика и без его заявления. Если женалог не будет возвращен в течение 3 месяцев и 12 рабочих дней со дняпредставления декларации, то по истечении этого срока на подлежащуювозврату сумму будут начисляться проценты.

Но с 1 октября этого года вступили в силу поправки в статьи 78и 176 НК. Статью 176 дополнили пунктом 11.1. В нем сказано, что еслизаявление о возврате налога не представлено в ИФНС до вынесениярешения о возмещении, то возврат будет производиться в порядкеи сроки, предусмотренные статьей 78 НК. То есть в течение месяца содня получения письменного заявления налогоплательщика.

Такие же правила применяются и при зачете НДС, подлежащего воз-мещению, в счет предстоящих платежей по другим федеральным нало-гам. А это означает, что без вашего заявления их зачтут только в счет:— НДС, исчисленного к уплате по следующим декларациям;— недоимки по другим налогам, пени и штрафам, которые у вас ужеесть или возникнут в будущем.

В связи с этим хотела бы обратить ваше внимание на обновленнуюпозицию Пленума ВАС по переплатам, нивелирующим недоимки. Онрешил, что теперь переплата автоматически не перекрывает недоимку,возникшую по другому налогу того же вида (федерального, регионально-го или местного). В пункте 20 Постановления Пленума № 57 говорится,что недоимка по налогу не возникнет, только если одновременно соблю-даются два условия:— на дату окончания срока уплаты налога за период, за который обнару-жена недоимка, у налогоплательщика есть переплата по тому же налогув размере, равном недоимке или большем;— на момент вынесения решения по результатам налоговой проверкиэта переплата не зачтена в счет иных долгов.

Как вы помните, раньше достаточно было, чтобы переплата была поналогу, подлежащему уплате в тот же бюджет, что и налог, по которомуобнаружена недоимка.

И получается, что так называемые налоговые подушки безопасноститеперь работают только для одного и того же налога. Объясню на при-мере. В январе 2014 года ИФНС подтвердила право организации на воз-мещение НДС за III квартал 2013 года. Но организация не стала подаватьзаявление о его возврате или зачете и НДС, исчисленный к уплате последующим декларациям, платила в полной сумме. А сумма НДС, подле-жащего возмещению, «висела» в ее карточке расчетов с бюджетом как


14. Правила, установленные [ст. 78 НК РФ]...применяются также в отношении зачета иливозврата суммы [НДС]... подлежащей возмеще-нию по решению налогового органа, в случае,предусмотренном [п. 11.1 ст. 176 НК РФ]...


11.1. ...если заявление о зачете суммы [НДС]...в счет уплаты предстоящих платежей по налогуили иным федеральным налогам (о возвратесуммы налога на указанный банковский счет),подлежащей возмещению по решению налого-вого органа, не представлено налогоплатель-щиком до дня вынесения решения о возмеще-нии суммы налога (полностью или частично),зачет (возврат) суммы налога осуществляетсяв порядке и сроки, которые предусмотрены[ст. 78 НК РФ]... При этом положения [пп. 7—11ст. 176 НК РФ]... не применяются.

Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013№ 57

20. ...занижение суммы конкретного налога поитогам определенного налогового периодане приводит к возникновению у налогоплатель-щика задолженности по этому налогу, в связис чем не влечет применения ответственности,предусмотренной [ст. 122 НК РФ]... в случаеодновременного соблюдения следующих усло-вий:на дату окончания... срока уплаты налога заналоговый период, за который налоговыморганом начисляется недоимка, у налогопла-тельщика имелась переплата сумм того женалога, что и заниженный налог, в размере,превышающем или равном размеру занижен-ной суммы налога;на момент вынесения налоговым органомрешения по результатам налоговой проверкиэти суммы не были зачтены в счет иных задол-женностей налогоплательщика.Если при указанных условиях размер перепла-ты был менее суммы заниженного налога,налогоплательщик подлежит освобождению отответственности в соответствующей части.

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 11

пленарное заседание Налоговый контроль


переплата. Через год ИФНС проводит выездную налоговую проверку этойорганизации за 2013 год по налогу на прибыль и НДС. По НДС все отлич-но, а вот по прибыли обнаружена недоимка, причем в сумме меньшей,чем переплата по НДС. И если раньше это бы спасло организацию и отпени, и от штрафа за неуплату налога по статье 122 НК, то сейчаснашей организации начислят и то и другое.

Вывод из всего этого один — не забывайте подавать заявления о воз-врате (зачете) вместе с декларацией по НДС с суммой налога к возмеще-нию. Быстрее деньги полу�чите.

В заключение темы налогового документооборота скажу еще об однойпоправке. С 2014 года в НК будет прямо установлено, что сумма всехналогов исчисляется в полных рублях, а копейки округляются по общепри-нятым правилам. Все, что меньше 50 копеек, отбрасывается, а 50 копееки больше округляются до полного рубля. В настоящее время это правилов НК закреплено только для НДФЛ, для остальных налогов оно следуетлишь из порядков заполнения деклараций.

А сейчас поговорим о том, что изменится в части проведения меро-приятий налогового контроля.

Налоговый контрольЕсть только одно изменение, которое сократило контрольные полномо-чия налоговиков. Сейчас в пункте 2 статьи 86 НК написано, что справкио наличии у организации или предпринимателя счетов, вкладов и остаткахна них, а также выписки по операциям на счетах налоговики могут потре-бовать у банка в трех случаях. Во-первых, при вынесении решения о взыс-кании налога либо о блокировке счета. Что ж, основание вполне разумноеи понятное. Во-вторых, при наличии запроса о представлении таких доку-ментов от уполномоченного органа иностранного государства, когда этопредусмотрено международными договорами. Тут тоже все предельноясно. И в-третьих, при проведении мероприятий налогового контроля.

Как раз с последним основанием и возникают одни вопросы без отве-тов. Дело в том, что понятия «мероприятие налогового контроля»в Кодексе нет, как нет и внятного перечня действий налоговиков, кото-рые к этим мероприятиям относятся. Если отталкиваться от содержанияглавы 14 НК, которая так и называется «Налоговый контроль», то к немуотносится даже постановка налогоплательщика на налоговый учет.Получается, что ИФНС может потребовать от банка представить доку-менты по счетам налогоплательщика практически в любой момент.

Но с середины 2014 года вместо такой размытой формулировки в пунк-те 2 статьи 86 НК появится закрытый перечень оснований, при наличиикоторых налоговики смогут потребовать такие документы от банка. Это:— проведение налоговой проверки (как выездной, так и камеральной);— истребование у организации или предпринимателя документов илиинформации в рамках встречной проверки (в порядке статьи 93.1 НК).

С учетом того, что по пункту 2 статьи 93.1 НК документы или инфор-мацию по конкретной сделке можно запросить у любого лица в любое


2. Справки о наличии счетов, вкладов (депози-тов) и (или) об остатках денежных средств на[них]... выписки по операциям на счетах, повкладам (депозитам) организаций... предпри-нимателей в банке... могут быть запрошеныналоговыми органами в случаях проведенияналоговых проверок указанных лиц либоистребования у них документов (информации)в соответствии со [ст. 93.1 НК РФ]... а такжев случаях вынесения решения о взысканииналога, принятия решений о приостановленииопераций по счетам...


6. Сумма налога исчисляется в полных рублях.Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается,а сумма налога 50 копеек и более округляетсядо полного рубля.

12 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



время, это ограничение многие считают декоративным. И все-таки этолучше, чем ничего.

Также с 1 июля 2014 года налоговикам предоставят право запраши-вать банковские документы по счетам обычного физического лица —непредпринимателя при истребовании у него документов или информа-ции в порядке пункта 1 статьи 93.1 НК. Это когда у «физика» потребова-ли представить какие-либо документы или информацию, касающиесядеятельности налогоплательщика, в отношении которого проводитсякамеральная или выездная проверка. Правда, для такого запроса налого-вики должны будут получить согласие руководителя УФНС или ФНС.Думаю, необходимость получения такого согласия сама по себе будетявляться для инспекторов сдерживающим фактором. Поэтому вряд литакие запросы станут массовыми. И все же поводов запросить докумен-ты по счетам физических лиц у налоговиков станет больше. Сейчас онимогут это сделать лишь в двух случаях:— по запросу уполномоченного органа иностранного государства наосновании пункта 2 статьи 86 НК;— при проведении налоговой проверки в отношении самого физлица наосновании пункта 1 статьи 93 НК.

Остальные же поправки только расширяют полномочия инспекторовпри проведении мероприятий налогового контроля.

Подождите, а разве по пункту 2 статьи 93.1 НК можно требовать документы? Вроде бы в немговорится только об информации?!

К сожалению, не говорится, а говорилось. С 01.08.2013 действует новаяредакция этой нормы, согласно которой вне рамок проверки налоговыеорганы могут потребовать от любого лица представить не только инфор-мацию, но и документы, относящиеся к конкретной сделке.l Расширяется и перечень оснований, при наличии которых налоговикимогут запрашивать пояснения и документы при проведении камеральныхпроверок. С нового года к ним добавятся три новых.

Во-первых, это подача уточненной декларации, в которой сумманалога к уплате окажется меньше, чем в ранее представленной деклара-ции. В этом случае от вас смогут потребовать представить пояснения,обосновывающие это неприятное для бюджета изменение. Причем дляэтого не нужно, чтобы в самой уточненке были выявлены какие-то ошиб-ки или чтобы сведения в декларации противоречили сведениям, имею-щимся у налоговиков. Например, вам придется рассказать им о том, чтов свое время вы не отразили в декларации какие-то расходы или вычетыпо НДС в связи с отсутствием подтверждающих документов, которыепоявились у вас вот только на днях.l Во-вторых, это подача «убыточной» декларации по налогу на прибыль,налогу при УСНО или по ЕСХН. Проверяя декларацию, в которой вызаявите убыток, налоговики смогут рассчитывать на получение от васпояснений, обосновывающих размер полученного убытка. Вопрос тольков том, что именно они хотят видеть в качестве такого обоснования.

В принципе, пояснения в ответ на такое требование могут выглядетьи так: «За такой-то период организацией получены доходы в размере


2. Справки о наличии счетов, вкладов (депози-тов) и (или) об остатках денежных средств на[них]... выписки по операциям на счетах, повкладам (депозитам) физических лиц,не являющихся... предпринимателями... могутбыть запрошены налоговыми органами приналичии согласия руководителя вышестоящегоналогового органа... в случаях проведенияналоговых проверок в отношении этих лицлибо истребования у них документов (инфор-мации) в соответствии с [п. 1 ст. 93.1 НК РФ]...

Что теперь инспектор вправе потребо-

вать при камеральной проверке уточ-

ненной декларации

пяти дней... пояснения, обосновывающие раз-мер... убытка.

на сумма налога, подлежащая уплате... посравнению с ранее представленной... деклара-цией... налоговый орган вправе требоватьу налогоплательщика представить в течениепяти дней... пояснения, обосновывающиеизменение... показателей...При проведении камеральной... проверки...декларации... в которой заявлена сумма...убытка, налоговый орган вправе требоватьу налогоплательщика представить в течение

Что теперь инспектор вправе потребо-

вать при камеральной проверке «убы-

точной» декларации

Статья 93.1 НК РФ (ред., действ. с 01.08.2013)

2. ...если вне рамок проведения налоговыхпроверок у налоговых органов возникаетобоснованная необходимость получения доку-ментов (информации) относительно конкрет-ной сделки, должностное лицо налоговогооргана вправе истребовать эти документы(информацию) у участников этой сделки илиу иных лиц, располагающих документами(информацией) об этой сделке.


3. При проведении камеральной... проверки...уточненной... декларации... в которой уменьше-

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 13



таком-то, за этот же период организацией понесены расходы в таком-торазмере, так как налоговые расходы оказались больше доходов, учиты-ваемых для целей налогообложения, образовался убыток в сумме такой-то, что подтверждается сведениями, указанными в декларации за такой-то период». Однако согласитесь, что инспекторы явно рассчитываютне на такой ответ. Они наверняка хотят, чтобы вы расшифровали имрасходы, «зашитые» в строках декларации, и рассказали, почему эти рас-ходы были учтены для целей налогообложения именно в этом периодеи почему у организации оказалось так мало доходов. То есть при прове-дении камеральной проверки убыточной декларации они хотят получитьдостаточно детальное представление о вашей деятельности в определен-ный период времени. Хотя я не уверена, что новая формулировка пунк -та 3 статьи 88 НК позволяет им реализовать это желание. Посколькусодержание пояснений Кодексом не регламентировано. Посмотрим, чтоскажут по этому поводу суды.

А в-третьих, истребовать уже не пояснения, а любые документы, под-тверждающие показатели не только уточненной, но и первичной декла-рации, налоговики смогут, если уточненка, в которой увеличен убытокили уменьшена сумма налога к уплате, подана по прошествии 2 лет содня истечения срока для подачи декларации. Таким образом, в этом слу-чае камеральная проверка легким движением руки законодателя превра-щается в выездную. Так законодатель подсобил инспекторам, у которыхможет остаться совсем мало времени для назначения настоящейвыездной проверки. А может быть, налоговики вообще не хотят лишнийраз заморачиваться с проведением выездных проверок.

Стоит учесть, что, по мнению ФНС, налоговый орган вправе провести выездную провер-ку за любой период, за который подана уточненная декларация, в том числе если он нахо-дится за пределами 3 лет, предшествующих году назначения проверки. Главное, чтобы этотпериод не был охвачен выездной проверкой ранее (Письмо ФНС от 29.05.2012 № АС-4-2/8792). Однако некоторые суды приходят к выводу, что выездная проверка залюбой период возможна, только если уточненная декларация за этот период представленаво время проведения выездной проверки (Постановление 13 ААС от 01.04.2013 № А42-4894/2012).

l Все случаи, когда налоговики могут истребовать у вас документы прикамералке в 2014 году, вы видите в таблице.


8.3. При проведении камеральной... проверкина основе уточненной... декларации... пред-ставленной по истечении двух лет со дня, уста-новленного для подачи декларации... в кото-рой уменьшена сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет, или увеличена сумма получен-ного убытка... налоговый орган вправе истре-бовать у налогоплательщика первичные и иныедокументы, подтверждающие изменение све-дений в соответствующих показателях... и ана-литические регистры налогового учета, наосновании которых сформированы указанныепоказатели до и после их изменений.

Ситуация Что вправе потребовать ИФНС

В декларации обнаружены ошибки Пояснения или исправленную (уточненную) декла-рацию (п. 3 ст. 88 НК РФ)Выявлено, что сведения, содержащиеся в дек-

ларации, противоречат сведениям из представ-ленных вами документов

Выявлено, что сведения, содержащиеся в дек-ларации, не соответствуют сведениям из доку-ментов, имеющихся в ИФНС

Документы, подтверждающие достоверность сведе-ний в декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ).Пояснения или исправленную (уточненную) декла-рацию (п. 3 ст. 88 НК РФ)

К декларации не приложены обязательныесопутствующие документы

Документы, которые должны прилагаться к декла-рации (п. 7 ст. 88 НК РФ), например документы,подтверждающие нулевую ставку НДС, указанныев ст. 165 НК РФ

Что теперь инспектор вправе потребовать

при камеральной проверке в остальных

случаях

14 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



Все станет еще интереснее с 2015 года. Обновится пункт 8.1. ста -тьи 88 НК. Тогда основанием для истребования практически любых доку-ментов станет обнаружение инспектором несоответствия сведений обоперациях, содержащихся в вашей декларации по НДС, сведениям обэтих же операциях, указанным:— или в декларациях по НДС других лиц;— или в журнале учета счетов-фактур, представленном лицом, котороеобязано это делать в силу главы 21 НК. Напомню, что такими лицамис 2015 года станут спецрежимники, которые в качестве посредниковпродают или покупают товары (работы, услуги) плательщиков НДС.

По идее инспекторов должны волновать не любые несоответствия,а только те, которые свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплатеили о завышении суммы НДС к возмещению. Хотя наших инспекторов натакие мысли наводит любое несоответствие.

На мой взгляд, новая редакция пункта 8.1 статьи 88 НК будет работатьтолько в отношении посреднических операций. Так как выявить какие-тосоответствия или несоответствия между декларациями покупателя и про-давца практически невозможно. Ведь продавец может начислить НДСв I квартале, а покупатель может принять его к вычету только в IV иливообще не принять. Более того, все начисления по продажам, за исключе-нием такой экзотики, как продажа предприятия как имущественного ком-плекса, отражаются в декларации скопом. Разбивка идет только по став-кам. Аналогичная ситуация и с вычетами. Зато с учетом неизбежныхизменений декларации по НДС вполне вероятно, что налоговики сразусмогут увидеть в ней НДС, предъявленный, например, комиссионеромпокупателям, и проверить, а начислил ли НДС в той же сумме комитент.

Еще один привет из не столь далекого будущего. С 2015 года инспек-торы смогут получить доступ на территорию или в помещение организа-ции не только во время выездной проверки. Прийти к вам в гости и про-вести осмотр они смогут при проведении камеральной проверкидекларации по НДС, в которой:

Ситуация Что вправе потребовать ИФНС

В декларации заявлены налоговые льготы Документы, подтверждающие ваше право на этильготы (п. 6 ст. 88 НК РФ), например документы,подтверждающие реализацию услуг, освобожден-ных от НДС по п. 3 ст. 149 НК РФ

В декларации по НДС заявлена сумма налогак возмещению (заполнена строка 050 разд. 1декларации)

Документы, подтверждающие правомерностьвычетов по НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ), напримерсчета-фактуры поставщиков, первичные документына приобретение товаров (работ, услуг)

Представлена декларация по НДПИ, водномуили земельному налогам

Документы, являющиеся основанием для исчисле-ния и уплаты этих налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ)

Представлена уточненная декларация с суммойналога к уплате в меньшем размере, чемв ранее представленной декларации

Пояснения, обосновывающие изменение соответ-ствующих показателей (п. 3 ст. 88 НК РФ), напри-мер увеличение расходов или уменьшение доходов

Представлена «убыточная» декларация по нало-гу на прибыль, налогу при УСНО или ЕСХН

Пояснения, обосновывающие размер убытка (п. 3ст. 88 НК РФ)

По истечении 2 лет с последнего дня срока по -дачи декларации представлена уточненная дек-ларация, в которой по сравнению с ранее пред-ставленной декларацией увеличен убыток илиуменьшена сумма налога, исчисленная к уплате

Любые документы, подтверждающие изменениесведений в соответствующих показателях.Регистры налогового учета, на основании которыхсформированы эти показатели до и после измене-ния (п. 8.3 ст. 88 НК РФ)


8.1. При выявлении противоречий между све-дениями об операциях, содержащимися в...декларации по [НДС]... либо при выявлениинесоответствия сведений об операциях, содер-жащихся в... декларации по [НДС]... представ-ленной налогоплательщиком, сведениям обуказанных операциях, содержащимся в... дек-ларации по [НДС]... представленной в налого-вый орган другим... лицом... или в журналеучета... счетов-фактур, представленном в нало-говый орган лицом, на которое... возложенасоответствующая обязанность... если такиепротиворечия, несоответствия свидетельствуюто занижении суммы [НДС]... подлежащей упла-те в бюджет, либо о завышении суммы [НДС]...заявленной к возмещению, налоговый органтакже вправе истребовать у налогоплательщикасчета-фактуры, первичные и иные документы,относящиеся к указанным операциям.


1. Доступ на территорию или в помещение про-веряемого лица должностных лиц налоговыхорганов, непосредственно проводящих налого-вую проверку, осуществляется при предъявле-нии этими должностными лицами служебныхудостоверений и решения руководителя (егозаместителя) налогового органа о проведениивыездной налоговой проверки этого лица либопри предъявлении служебных удостоверенийи мотивированного постановления должност-ного лица налогового органа, осуществляюще-го камеральную налоговую проверку на осно-ве... декларации по [НДС]... о проведенииосмотра в случаях, предусмотренных [пп. 8, 8.1ст. 88 НК РФ]...

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 15

пленарное заседание «Налоговые» сроки


— или налог заявлен к возмещению;— или выявлены сведения об операциях, не соответствующие сведениямоб этих операциях, представленным вашим посредником.

Получается, что любая камеральная проверка декларации по НДСс суммой налога к возмещению может стать выездной. При этом срок еепроведения будет составлять 3 месяца, а не 2. Но учтите, что до 2015 годаинспекторы вправе получить доступ на территорию организации или про-вести осмотр исключительно при выездной проверке. Совсем недавно этоподтвердил и Пленум ВАС в пункте 24 Постановления № 57.

В то же время в пункте 45 своего Постановления ВАС разрешил ис -поль зовать материалы, полученные сотрудниками полиции в ходе опе-ративно-разыскных мероприятий, в качестве доказательств по делуо налоговых правонарушениях. Вопрос о допустимости таких доказа-тельств долго был дискуссионным, и нередко суды их отклоняли. Теперьна это надежды нет.

В дополнение Пленум счел допустимым и проведение допроса свиде-телей во время приостановления выездной проверки. Единственное усло-вие — допрос должен проводиться не на территории проверяемогоналогоплательщика. До этого некоторые суды считали, что во времяприостановления проверки допустимо проводить только те мероприятияналогового контроля, для которых проверка приостановлена. Поэтомупротоколы допросов, проведенных во время приостановления ВНП,отклонялись как недопустимое доказательство.

Но почему-то Пленум оставил открытым вопрос о том, в какой срокнадо представить в ИФНС документы, истребованные ею до приостанов-ления ВНП. Он просто указал на то, что эти документы должны бытьпредставлены. Тем не менее вопрос спорный. Одни суды считают, чтодокументы в этом случае должны быть представлены в срок, указанныйв требовании. По их мнению, приостановление проверки не приостанав-ливает течение срока, отведенного для представления документов.Другие соглашаются с тем, что налогоплательщик вправе представитьдокументы лишь после возобновления проверки. В частности, к такомувыводу приходил ФАС Московского округа в Постановлении от29.11.2012 № А40-54948/12-91-307.

В любом случае имейте в виду, что, по мнению налоговой службы,Пленум решил этот вопрос в ее пользу и документы надо представлятьв срок, указанный в требовании.

Дальше поговорим о том, что недавно изменилось или в скором вре-мени изменится в порядке оформления результатов мероприятий налого-вого контроля.

«Налоговые» срокиС конца августа 2013 года действует новая редакция пункта 6 статьи 100НК, которая изменила срок подготовки возражений на акт налоговойпроверки. Теперь он составляет месяц со дня получения акта, а не15 рабочих дней. Также в течение месяца, а не 10 рабочих дней сейчас


26. Согласно [п. 9 ст. 89 НК РФ]... на период...приостановления [ВНП]... приостанавливаютсядействия налогового органа на территории(в помещении) налогоплательщика, связанныес указанной проверкой....в период приостановления [ВНП]... не допус-кается также получение объяснений налогопла-тельщика и допрос его сотрудников.В то же время налоговый орган не лишенправа осуществлять действия вне территории(помещения) налогоплательщика, если онине связаны с истребованием у налогоплатель-щика документов....налогоплательщик обязан представить нало-говому органу те документы, которые былизапрошены до... приостановления проверки.45. ...материалы, полученные в результате...оперативно-розыскных мероприятий, могутиспользоваться налоговыми органами в числедругих доказательств при рассмотрении мате-риалов налоговой проверки... или при осу-ществлении производства по делу о... налого-вых правонарушениях... если соответствующиемероприятия проведены и материалы оформ-лены согласно требованиям, установленным[Законом об оперативно-розыскной деятель-ности]...

Письмо ФНС от 21.11.2013 № ЕД-3-2/4395@

В соответствии с п. 26 Постановления Пленума[ВАС РФ]... от 30.07.2013 № 57... налогопла-тельщик обязан представить налоговому органуте документы, которые были запрошены до...приостановления проверки, в сроки, установ-ленные в требовании...


6. Лицо, в отношении которого проводиласьналоговая проверка... в течение одного месяцасо дня получения акта налоговой проверкивправе представить в... налоговый орган пись-менные возражения по указанному акту...

Статья 101.4 НК РФ

5. Лицо, совершившее налоговое правонару-шение, вправе... в течение одного месяца содня получения акта представить в... налоговыйорган письменные возражения по акту...

16 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



можно готовить возражения на «беспроверочный» акт о налоговом пра-вонарушении, составленный налоговиками в порядке статьи 101.4 НК.l Одновременно с этими поправками в статье 101 НК появился срок,когда налогоплательщика должны ознакомить с материалами дополни-тельных мероприятий налогового контроля. Такие мероприятия руково-дитель инспекции может назначить при рассмотрении материалов про-верки, если решит, что надо получить дополнительные доказательстваотсутствия или наличия события налогового правонарушения. До25 августа 2013 года Кодекс просто декларировал право налогоплатель-щика на ознакомление с материалами допмероприятий, не устанавливаяпорядок реализации этого права. Сейчас в Кодексе сказано, что дляознакомления с этими материалами налогоплательщик должен податьсоответствующее заявление. Если же оно подано, то ознакомить налого-плательщика с материалами допмероприятий должны не позднее 2 рабо-чих дней до дня рассмотрения материалов проверки. Не могу сказать,что формулировка удачная.

Во-первых, всегда плохо, когда за точку отсчета срока взято его окон-чание, а не начало. Во-вторых, термин «ознакомление» подразумевает,что я куда-то пришла и меня там с чем-то ознакомили. В действительно-сти это может означать, что мне покажут документы и дадут время ихпочитать, но копии делать не разрешат.

Поэтому было бы правильнее, если бы материалы допмероприятийпредоставлялись налогоплательщику. А еще лучше и правильнее — безовсяких заявлений. Прилагаются же к акту проверки документы, подтвер-ждающие факты нарушений, выявленных при проверке. Допмероприятияназначаются как раз для сбора дополнительных доказательств, касаю-щихся этих нарушений. Следовательно, материалы допмероприятийне что иное, как документы, подтверждающие наличие нарушений илиих отсутствие. О необходимости направления материалов допмероприя-тий налогоплательщику настаивал Пленум ВАС в пункте 38 Постановле -ния № 57. Правда, в нем же Пленум оговорился, что ненаправлениематериалов допмероприятий может быть основанием для отмены реше-ния налогового органа, только если суд решит, что это существеннонарушило права налогоплательщика.

В-третьих, сами налоговики могут оказаться в ситуации, когда дату рас-смотрения материалов проверки придется переносить, чтобы соблюстисрок, установленный НК. Например, назначили дату рассмотрения мате-риалов проверки с учетом допмероприятий на 23 декабря 2013 года,а 20 декабря налогоплательщик подал заявление с требованием ознако-мить его с материалами допмероприятий. 21 и 22 декабря — это выход-ные. Так что 2 рабочих дней до дня рассмотрения материалов проверкиу инспекции нет. Поэтому дату рассмотрения придется переносить мини-мум на 25 декабря.

Хотя в любом случае такой порядок лучше, чем никакого. А если выхотите быть в курсе всего, что смогли «накопать» налоговые органы в про-цессе допмероприятий, пишите заявление об ознакомлении с их материа-лами заранее. Лучше всего прямо при их назначении, ведь вопрос о про-ведении допмероприятий решается при рассмотрении материаловпроверки.


2. В случае подачи лицом, в отношении которо-го проводилась налоговая проверка, заявленияоб ознакомлении с материалами дела налого-вый орган обязан ознакомить такое лицо (егопредставителя) с материалами налоговой про-верки и материалами дополнительных меро-приятий налогового контроля не позднее двухдней до дня рассмотрения материалов налого-вой проверки.

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013№ 57

38. Принимая во внимание, что... статьей [101НК РФ] не предусмотрены порядок и срокинаправления лицу, в отношении которого про-водилась налоговая проверка, материаловдополнительных мероприятий налогового конт-роля, а также не установлен срок для направ-ления данным лицом возражений на такиематериалы, судам необходимо исходить изтого, что применительно к положениям [пп. 5, 6ст. 100 НК РФ]... налоговым органом направ-ляются такому лицу... эти материалы, а лицо(его представитель) вправе представить нало-говому органу свои возражения.В случае ненаправления налоговым органомлицу, в отношении которого проводилась нало-говая проверка, материалов дополнительныхмероприятий налогового контроля суд... оцени-вает существенность данного нарушения.Если по итогам исследования обстоятельствконкретного дела, в том числе характера иобъема полученных в ходе проведения допол-нительных мероприятий налогового контроляматериалов, суд приходит к выводу о том, чтоненаправление названных материалов лицу непривело к существенному нарушению его прав,соответствующее решение налогового органане может быть признано недействительным.

В какой срок налоговики должны ознако-

мить с материалами допмероприятий

налогового контроля

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 17



l Следующая августовская поправка приравняла к недоимкам суммыналога, излишне возмещенного налогоплательщику. А это означаетне только то, что излишне возмещенную сумму придется вернуть (правоналоговиков взыскать такие суммы Президиум ВАС подтвердил ещев 2012 году в Постановлении № 12207/2011), но и то, что на нее будутначисляться пени по статье 75 НК. Причем пени будут начисляться не содня, когда налоговый орган выявит свою ошибку, и не со дня, когда всту-пит в силу решение по проверке, а со дня, с которого излишне возме-щенные суммы будут признаваться недоимкой. А они будут признаватьсянедоимкой:— если налог был возвращен, то со дня фактического получения денегналогоплательщиком;— если налог был зачтен, то со дня принятия решения о зачете.

Бесспорно, норма изложена коряво и в ее формулировках можнонайти массу оснований для споров, но замысел законодателя в целомясен.

По-настоящему спорный вопрос лишь один: к каким налогам можетприменяться эта норма? Если особо не вникать, то вроде как ко всемналогам сразу. Так разъяснила и ФНС в Письме от 20.09.2013 № АС-4-2/16981.

Но если почитать Кодекс повнимательнее, понимаешь, что слово-сочетание «возмещение налога» применяется там только в отношениидвух налогов — НДС и акцизов. Правда, есть еще пункт 2 статьи 275 НК,в котором сказано, что если сумма налога на прибыль с дивидендов, под-лежащего удержанию налоговым агентом, составила отрицательнуювеличину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещениеиз бюджета не производится. Но о возмещении чего говорится в этойнорме? Точно не о возмещении налога, так как обязанность по его упла-те даже не возникла.

В статье 78 НК, которая ведает зачетами и возвратами излишне упла-ченных налогов, слово «возмещение» встречается только в пункте 14и опять-таки в связи с НДС. Все остальные налоги возвращаются и зачи-тываются, но не возмещаются. Возмещается только НДС или акциз, таккак только по ним есть вычеты, которые могут превысить начисления.

Поэтому можно говорить о том, что новая норма пункта 8 статьи 101НК применяется лишь в отношении излишне возмещенного НДС и акци-зов. Соответственно, она не касается ситуаций, когда налоговики вернулиили зачли вам переплату по другим налогам, а потом выявили, что ника-кой переплаты у вас и не было. Найдет ли эта позиция поддержку у судей?Поживем — увидим. Надеюсь, они будут читать закон буквально.

Самыми невнятными получились поправки, устанавливающие правиланаправления требования об уплате задолженности, выставленного наосновании «беспроверочного» решения о привлечении к ответственно-сти. Чтобы с ними разобраться, придется начать издалека, то естьс самого «беспроверочного» решения. Таким решением нельзя оштра-фовать только по трем статьям Кодекса — 120, 122 и 123. В частности,в порядке, установленном статьей 101.4 НК, организацию могут привлечьк ответственности:— за нарушение порядка постановки на налоговый учет;


8. В случае обнаружения в ходе налоговой про-верки суммы налога, излишне возмещенной наосновании решения налогового органа... ука-занная сумма признается недоимкой по налогусо дня фактического получения налогоплатель-щиком средств (в случае возврата...) или содня принятия решения о зачете суммы налога,заявленной к возмещению (в случае зачета...).

Письмо ФНС от 20.09.2013 № АС-4-2/16981

2. [Пункт 8 ст. 101 НК РФ]... дополнен новымабзацем, устанавливающим в случае обнару-жения в ходе налоговой проверки суммы нало-га, излишне возмещенной на основании реше-ния налогового органа, необходимостьотражения в решении [по проверке]... указан-ной суммы в качестве недоимки по налогу содня фактического получения налогоплательщи-ком средств (в случае возврата...) или со дняпринятия решения о зачете суммы налога,заявленной к возмещению (в случае зачета...)....данная норма не ограничена видами налога,по которым в указанном случае в соответ-ствующем решении может быть приведенаинформация о признании излишне возмещен-ных сумм недоимкой.

Какой излишне возмещенный налог

может признаваться недоимкой

18 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



— за несообщение об открытии счета в банке;— за нарушение установленного способа подачи декларации;— за непредставление документов или информации по требованию ИФНС.

Естественно, требование об уплате штрафа можно выставить толькона основании вступившего в силу решения. И Пленум ВАС в пункте 48Постановления № 57 разъяснил нам, что такое решение вступает в силулибо со дня его вручения лицу, в отношении которого оно вынесено,либо со дня, когда решение считается полученным.

С 25 августа в статье 101.4 НК нет специального порядка направления«беспроверочного» решения. Поэтому применяются общие правила,установленные новой редакцией пункта 4 статьи 31 Кодекса, действую-щей с той же даты. И «беспроверочное» решение, отправленное нам попочте, считается полученным на 6-й рабочий день со дня его отправки.

Кстати, имейте в виду, что теперь, если специальными нормамиКодекса не установлен срок, когда тот или иной документ, отправленныйинспекцией по почте, считается полученным налогоплательщиком, такимсроком всегда признается 6-й рабочий день со дня отправки документа.

В общем, с решением и датой его вступления в силу более или менеепонятно. Но сейчас из пункта 10 статьи 101.4 НК следует, что на основа-нии «беспроверочного» решения могут выставить требование об уплатене только пени и штрафа, но и налога.

Вопрос: какой налог могут потребовать уплатить на основании «бес-проверочного» решения? Речь может идти только о налоге, исчисленномвами к уплате в поданной декларации и не уплаченном в срок. Ведьиные недоимки без проверки выявить просто невозможно. На это указали Пленум ВАС. Но для выставления требования об уплате налога, исчис-ленного вами в декларации, процедура, предусмотренная статьей 101.4НК, не нужна. Налоговики могут просто составить документ о выявлениинедоимки и на его основании выставить требование, как это предусмот-рено пунктом 1 статьи 70 Кодекса.

Кроме того, для запуска процедуры привлечения к ответственностипо правилам статьи 101.4 НК нужен акт об обнаружении фактов, свиде-тельствующих о налоговом правонарушении. А неуплата налога, исчис-ленного к уплате в декларации, ответственности по статье 122 НКне влечет, а значит, и налоговым правонарушением не является. За этоналогоплательщику начисляются только пени. С этим согласны и ПленумВАС, и контролирующие органы, посмотрите, например, ПисьмоМинфина от 26.09.2011 № 03-02-07/1-343.

Так какое же событие, кроме проверки, может стать основанием дляначала процедуры, в завершение которой налоговики могут не тольковзыскать штраф, но и потребовать уплатить налог? Только подача декла-рации с просрочкой.

Конечно, в большинстве случаев, когда у налоговиков уже есть декла-рация, им проще провести ее камеральную проверку, результаты кото-рой оформить уже по правилам статей 100 и 101 НК. В инспекцияхименно так и поступают.

Более того, они по статье 119 НК не штрафуют до тех пор, пока дек-ларацию не получат, — боятся неправильно штраф посчитать. Ведь поканет декларации, неизвестны ни сумма налога к уплате, исчисленная


48. Поскольку [ст. 101.4 НК РФ]... не опреде-лен... срок для вступления в силу решенийналогового органа, вынесенных по результатамрассмотрения материалов иных мероприятийналогового контроля... необходимо исходить изтого, что названные решения вступают в силусо дня их вручения лицу... в отношении которо-го они... вынесены, либо со дня, когда они счи-таются полученными.


4. В случаях направления документа налого-вым органом по почте заказным письмомдатой его получения считается шестой день содня отправки заказного письма.


10. На основании... решения о привлечениилица к ответственности за налоговое правона-рушение... этому лицу... направляется требова-ние об уплате... налога (сбора), пеней и штрафав порядке и сроки, которые установлены [стать-ями 60, 69, 70 НК РФ]...


50. ...доначисление сумм налога может бытьосуществлено налоговым органом только порезультатам проведения налоговой проверки.


1. Требование об уплате налога должно бытьнаправлено налогоплательщику... не позднеетрех месяцев со дня выявления недоимки...При выявлении недоимки налоговый органсоставляет документ по форме, утверждаемой[ФНС]...


19. Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответ-ственность за неуплату или неполную уплату суммналога в результате занижения налоговой базы,иного неправильного исчисления налога или дру-гих неправомерных действий (бездействия)....следует исходить из того, что бездействиеналогоплательщика, выразившееся исключи-тельно в неперечислении в бюджет указаннойв... декларации или налоговом уведомлениисуммы налога, не образует состав [этого] пра-вонарушения... В этом случае с него подлежатвзысканию пени.

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 19



налогоплательщиком ни период просрочки подачи декларации. А такженепонятно, уплачен налог или нет. В то время как штраф по статье 119НК считается исходя именно из этих данных. Довольствоваться же мини-мальным штрафом налоговики не хотят. Кто-то даже говорил мне, чтопрограммное обеспечение, установленное в инспекциях, не позволяетсформировать решение о привлечении к ответственности по статье 119НК, если не проведена камеральная проверка декларации.

Но тут уже инспекторам стоит учесть, что, когда вся камеральнаяпроверка заключается в фиксации несвоевременного представления дек-ларации, они рискуют. Еще до Постановления № 57 находились суды,которые считали, что в такой ситуации налоговый орган должен действо-вать по правилам статьи 101.4 НК. То есть составить акт в течение10 рабочих дней со дня истечения срока подачи декларации, а не в тече-ние 3 месяцев со дня ее подачи. А раз так, то и сроки на принятиерешения будут значительно короче. Значит, есть риск пропуститьи сроки на взыскание штрафа. Так и произошло в одном деле, рассмот-ренном ФАС Восточно-Сибирского округа.

Ну а в пункте 37 Постановления № 57 Пленум ВАС разъяснил, чтовсе дела о налоговых нарушениях, не связанных с неправильным исчис-лением или несвоевременной уплатой налогов, должны рассматриватьсяв порядке статьи 101.4 НК. Вместе с тем Пленум сделал оговорку, чтоесли правонарушение выявлено в процессе проверки, то наложитьштраф за него можно и в решении по проверке, самостоятельный про-цесс по правилам статьи 101.4 НК для этого затевать не нужно.

Итак, какой налог нам могут указать в требовании, выставленном наосновании решения, принятого по правилам статьи 101.4 НК, мы устано-вили. Это налог, который исчислен к уплате в декларации и не уплаченна дату ее представления с просрочкой. Конечно, с оговоркой, что срокуплаты этого налога уже наступил.

Переходим собственно к сроку направления требования. Пункт 10статьи 101.4 Кодекса теперь говорит нам, что требование направляетсяв сроки, которые установлены статьей 70 НК. А в ней четыре пункта,и ни один не устанавливает срок направления требований по «беспрове-рочным» решениям. Есть срок для требования, выставленного по резуль-татам налоговой проверки, и срок для требования, выставленного наосновании документа о выявлении недоимки. Формально ни тот ни дру-гой к нашей ситуации не относятся. Как мы когда-то выяснили в этойаудитории, требование на основании документа о выявлении недоимкимогут выставить, когда в срок не уплачен налог, который:— или исчислен самим налогоплательщиком в поданной декларации;— или исчислен налоговым органом и указан им в отправленном налого-плательщику налоговом уведомлении.

Кстати, все это подтвердил и Пленум ВАС в пункте 50 Постановления№ 57. Согласился он и с тем, что трехмесячный срок на выставлениетребования при выявлении неуплаты налога, заявленного в декларации,начинает течь со дня, следующего:— или за последним днем срока уплаты налога или авансового платежа,если декларация сдана вовремя;— или за днем подачи декларации, если она представлена с просрочкой.

Постановление ФАС ВСО от 27.02.2013№ А78-3521/2012

В связи с тем, что факт несвоевременногопредставления... декларации... установленнепосредственно в день представления нало-гоплательщиком декларации, суд указал на...пропуск инспекцией совокупного срока навзыскание штрафа в судебном порядке.[Суды]... правомерно пришли к выводу, чтоналоговый орган при выявлении… правонару-шения, выразившегося в несвоевременномпредставлении... декларации... неверно при-менил форму налогового контроля (камераль-ная проверка), руководствуясь положениями[ст. 88 НК РФ]... о проведении проверкив течение трех месяцев. Выявление... лишьфакта несвоевременного представления... дек-ларации, обнаруженного непосредственнов день представления, не требовало проведе-ния камеральной... проверки... поскольку...инспекцией не проверялась правильностьисчисления... налога, не запрашивались под-тверждающие документы и не проводилисьиные мероприятия налогового контроля, при-менение которых предусмотрено... лишь в рам-ках проведения налоговых проверок.


50. ...в срок, предусмотренный [п. 1 ст. 70НК РФ]... направляется требование об уплатесуммы налога, которая была указана в налого-вой декларации (расчете авансового платежа)или налоговом уведомлении, но фактическине перечислена налогоплательщиком в бюд-жет. При этом под днем выявления недоимкиследует понимать следующий день посленаступления срока уплаты налога (авансовогоплатежа), а в случае представления налоговойдекларации (расчета авансового платежа)с нарушением установленных сроков — следую-щий день после ее представления.

20 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |

пленарное заседание Сроки взыскания


Так все-таки в какой срок надо выставлять требование, выставленноена основании «беспроверочного» решения? Думаю: и налоговые органы,и суды по-прежнему будут считать, что в срок, установленный пунк -том 2 статьи 70 НК для требований, выставляемых на основании реше-ний по проверкам. То есть в течение 20 рабочих дней со дня вступления«беспроверочного» решения в силу.

Почему нам важно знать предельный срок на выставление требова-ния? Потому что этот срок имеет значение для подсчета сроков на бес-спорное взыскание налоговой задолженности за счет денег на счетахналогоплательщика и на ее судебное взыскание. Об этих сроках мы сей-час поговорим подробнее. Конечно, есть еще срок на взыскание налого-вой задолженности за счет имущества налогоплательщика. Но его мырассматривать не будем. Главное, чтобы вы поняли принцип подсчетасроков, а дальше вы любой срок сами рассчитаете.

Сроки взысканияСроки на бесспорное и судебное взыскание налоговой задолженностиустановлены статьей 46 Кодекса. Напомню их вам. Для того чтобы взыс-кать налоговую задолженность в бесспорном порядке, выставив инкассок нашему счету, соответствующее решение ИФНС должна принятьв течение 2 месяцев со дня истечения срока для уплаты налога по требо-ванию. Если в этот срок такое решение принято не будет, ИФНС сможетвзыскать с нас долг только через суд. Для этого у нее есть 6 месяцев содня истечения срока уплаты налога по требованию.l Если же ИФНС, пропустив срок на бесспорное взыскание, пропустити срок на обращение в суд, то она уже никогда не сможет взыскатьс нас указанные в соответствующем требовании суммы. Причем дажеесли они начислены абсолютно законно.

Однако для того чтобы контролировать соблюдение налоговикамиэтих сроков, нам надо самим хорошо их знать и уметь подсчитывать.Ведь если мы не заявим о том, что решение о взыскании с нас задолжен-ности принято с просрочкой, об этом никто не узнает. И деньги с насабсолютно спокойно взыщут, даже если права на это у ИФНС ужене было. А вернуть их будет не просто.l Так вот, один из самых важных выводов Пленума ВАС, сделанныхв Постановлении № 57, касается как раз исчисления этих сроков.Пленум указал, что пропуск налоговиками некоторых сроков, установ-ленных НК, не изменяет порядок исчисления пресекательных сроков напринятие мер по взысканию налогов, пени и штрафов. То есть для под-счета этих сроков мы должны брать предельные сроки, установленныеНК для тех или иных действий налогового органа, которые предшествуютпринятию решения о взыскании или обращению ИФНС в суд.

Также следует помнить, что при подсчете пресекательных сроков набесспорное и судебное взыскание сроки на «пробеги почты» не учиты-ваются. Мы исходим из того, что любой документ, который должна былапередать нам ИФНС, вручен нам в последний день срока, отведенного на


3. Решение о взыскании принимается послеистечения срока, установленного в требованииоб уплате налога, но не позднее двух месяцевпосле истечения указанного срока. Решениео взыскании, принятое после истечения ука-занного срока, считается недействительными исполнению не подлежит. В этом случаеналоговый орган может обратиться в судс заявлением о взыскании с налогоплательщи-ка (налогового агента) — организации илииндивидуального предпринимателя причитаю-щейся к уплате суммы налога. Заявлениеможет быть подано в суд в течение шести меся-цев после истечения срока исполнения требо-вания об уплате налога. Пропущенный по ува-жительной причине срок подачи заявленияможет быть восстановлен судом.

пп. 1, 5 ст. 100, пп. 1, 6, 9 ст. 101, пп. 1, 6, 10ст. 101.4, п. 3 ст. 140, ст. 70 НК РФ]... не вле-чет изменения порядка исчисления сроков напринятие мер по взысканию налога, пеней,штрафа в принудительном порядке, в связис чем при проверке судом соблюдения налого-вым органом сроков осуществления принуди-тельных мер сроки совершения упомянутыхдействий учитываются в той продолжительно-сти, которая установлена нормами НК РФ.


31. Судам надлежит иметь в виду, что несоблю-дение налоговым органом при совершенииопределенных действий в рамках осуществле-ния мероприятий налогового контроля сроков,предусмотренных [п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89,

ИФНС пропустила срок для взыскания

налоговой задолженности: что дальше

Как считать срок на взыскание налого-

вой задолженности

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 21



отправку документа. Этот подход следует из пунктов 6 и 9 Информа ци -онного письма Президиума ВАС № 71. Письмо старое, 2003 года, но никтопока его не отменял и изложенные в нем разъяснения не опровергал.

Теперь давайте посчитаем. Проще всего это делать с помощью гра-фика. Начнем со сроков на проведение проверок: от начала проверкии до составления акта. Только договоримся, что возможные продленияи приостановления сроков, а также срок на проведение допмероприятийналогового контроля мы в расчет брать не будем, все посчитаем поминимуму. Если же в вашей ситуации какие-то сроки будут продлевать-ся, приостанавливаться или будут назначаться допмероприятия, вы все-гда сможете их к расчету прибавить. Также мы не будем учитывать срокна принятие решения по жалобе управлением ФНС. О том, как егопосчитать, мы поговорим чуть позже.

Теперь нарисуем график «расследования» по делу о налоговом право-нарушении, которое проводится по правилам статьи 101.4 НК. Здесь все

Информационное письмо Президиума ВАС от17.03.2003 № 71

6. Установленный статьей 70 НК РФ... срокнаправления требования об уплате налогаистек 30.05.99...Пропуск налоговым органом срока направле-ния требования об уплате налога (статья 70НК РФ) не влечет изменения порядка исчисле-ния пресекательного срока на принудительноевзыскание налога и пеней (пункт 3 статьи 48НК РФ).В связи с этим срок на обращение в суд дол-жен исчисляться с 10.06.99, то есть по истече-нии 10 дней (определенных в требовании) содня окончания установленного статьей 70Кодекса срока на направление требования.

Камеральная проверка

Дата представления декларации (расчета)

10 рабочих дней

3 месяца

Срок проведения камеральной проверки

Срок для составления акта камеральной проверки

Дата составления акта камеральной проверки

Окончание камеральной проверки

Выездная проверка

Срок проведения выездной проверки

Срок для составления акта выездной проверки

2 месяца 2 месяца

Дата решения о проведении выездной проверки

Дата справки о выездной проверке

Дата составления акта выездной проверки

Вступление в силу решения по проверке

Срок для принятия решения по проверке


Дата составления акта проверки


Срок для вручения акта проверки


Срок для вручения решения по проверке

Срок для подачи апелляционной жалобы в УФНС

Срок для представления налогоплательщиком

возражений на акт проверки

МесяцМесяц

Дата, следующая за последним днем срока

для представления возражений на акт

проверки

Дата вручения

акта

Дата решения по проверке

Дата вручения решения по

проверке

День вступления в силу решения по

проверке

22 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



еще проще, так как никаких продлений, приостановлений, а такжедопмероприятий этой процедурой не предусмотрено. И хотя статьей101.4 НК не определены сроки для вручения правонарушителю акта оналоговом правонарушении и решения о привлечении к ответственно-сти, благодаря Пленуму ВАС посчитать их можно. В пункте 28Постановления № 57 сказано, что сделать это налоговый орган должен втечение 5 рабочих дней со дня составления акта и вынесения решениясоответственно.

А это график для взыскания налоговой задолженности. Он единый идля взыскания доначисленного в решениях по проверкам, и для взыска-ния по «беспроверочным» решениям. Ведь, как мы уже выяснили, срокивыставления требований на основании этих решений одинаковые иотсчитываются от даты вступления решения в силу.

Итак, если никакие сроки не продлевались и не приостанавливались,допмероприятия не назначались и апелляционная жалоба не подавалась,ИФНС не сможет взыскать налог, пени и штрафы, указанные в решении,принятом по результатам рассмотрения:— материалов выездной проверки, если со дня ее назначения прошлоболее 12 месяцев и 58 рабочих дней;

10 рабочих дней 5 рабочих дней 10 рабочих дней 5 рабочих дней

День выявленияправонарушения

Дата составленияакта о налоговомправонарушении Срок для представления

возражений на акто налоговом

правонарушении

Дата вынесения«беспроверочного»

решения

День вступления«беспроверочного»

решения в силу

Месяц

Вступление в силу «беспроверочного» решения

Срок для составленияакта о налоговомправонарушении

Срок для врученияакта о налоговомправонарушении

Срок для принятия решенияпо акту о налоговом

правонарушении

Срок для вручения«беспроверочного»

решения

День врученияакта о налоговомправонарушении

Дата, следующая за последним днемсрока для представления возраженийна акт о налоговом правонарушении

20 рабочих дней 8 рабочих дней 2 месяца 6 месяцев

День вступлениярешения в силу

День получениятребования

налогоплательщиком

День, следующий за последнимднем для исполнения требования

налогоплательщиком

Срок для выставлениятребования об уплатеналога, пени, штрафа

Срок дляисполнениятребованияналогоплаOтельщиком

Срок для принятиярешения о взыскании

за счет денег на счетах

Срок для обращения в суд за взысканием

налоговой задолженности

Срок на взыскание

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 23



— материалов камеральной проверки, если со дня представления декла-рации прошло более 11 месяцев и 58 рабочих дней;— акта о налоговом правонарушении, если со дня выявления нарушенияпрошло более 7 месяцев и 58 рабочих дней.

Для ясности рассмотрим эти сроки на примерах. Начнем с выезднойпроверки.

l Исчисление срока на взыскание недоимки по результатам выезднойпроверки

Решение о проведении выездной проверки датировано 20.01.2014. Срок ВНП

не продлевался и не приостанавливался. Срок на рассмотрение материалов ВНП

не продлевался и допмероприятия налогового контроля не назначались.

Апелляционная жалоба не подавалась. Срок исполнения требования об уплате

налогов, пени и штрафов, доначисленных решением по проверке, — 8 рабочих

дней со дня получения.

Срок на взыскание недоимки исчисляется так:

— 20.03.2014 — последний день для составления справки о выездной проверке

(пп. 6, 8 ст. 89 НК РФ);

— 20.05.2014 — последний день для составления акта проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ);

— 27.05.2014 — последний день для вручения акта проверки налогоплательщи-

ку (п. 5 ст. 100 НК РФ);

— 27.06.2014 — последний день для представления налогоплательщиком воз-

ражений на акт проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ);

— 11.07.2014 — последний день для принятия решения по результатам рассмот-

рения материалов проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ);

— 18.07.2014 — последний день для вручения решения по проверке налогопла-

тельщику (п. 9 ст. 101 НК РФ);

— 18.08.2014 — последний день для подачи апелляционной жалобы (п. 9

ст. 101 НК РФ);

— 19.08.2014 — день вступления решения по проверке в силу (п. 9 ст. 101 НК РФ);

— 16.09.2014 — последний день для выставления требования об уплате нало-

гов, пени и штрафов, доначисленных решением по проверке (п. 2 ст. 70 НК РФ);

— 26.09.2014 — последний день для «добровольного» исполнения требования

(п. 4 ст. 69 НК РФ);

— 26.11.2014 — последний день, когда ИФНС может принять решение о взыска-

нии задолженности за счет денег на банковских счетах налогоплательщика (п. 3


— 26.03.2015 — последний день, когда ИФНС, пропустив срок для принятия

решения о взыскании, может обратиться в суд с иском о взыскании задолженно-

сти (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Если ИФНС пропустит срок на принятие решения о взыскании недоимки и на

подачу иска о ее взыскании в суд, то начиная с 27.03.2015 недоимку взыскать

будет нельзя.

А теперь пример расчета сроков на взыскание по решению, принято-му по камеральной проверке. С камералками налогоплательщики встре-чаются гораздо чаще, чем с выездными проверками.

П Р И М Е Р

назначении проверки и до дня составлениясправки о... проверке.


1. По результатам выездной... проверки в тече-ние двух месяцев со дня составления справкио... выездной... проверке... должностнымилицами налоговых органов должен бытьсоставлен в установленной форме акт... про-верки.5. Акт... проверки в течение пяти дней с датыэтого акта должен быть вручен лицу, в отноше-нии которого проводилась проверка... 6. Лицо, в отношении которого проводиласьналоговая проверка... в течение одного месяцасо дня получения акта... проверки вправе пред-ставить в... налоговый орган письменные воз-ражения по указанному акту...


1. Акт... проверки, другие материалы... провер-ки и дополнительных мероприятий налоговогоконтроля... а также представленные проверяе-мым лицом... письменные возражения по...акту должны быть рассмотрены руководите-лем... налогового органа, проводившего... про-верку, и решение по ним должно быть принятов течение 10 дней со дня истечения срока, ука-занного в [п. 6 ст. 100 НК РФ]... 9. Решение о привлечении к ответственностиза совершение налогового правонарушения ирешение об отказе в привлечении к ответ-ственности за совершение налогового право-нарушения... вступают в силу по истеченииодного месяца со дня вручения лицу, в отноше-нии которого было вынесено соответствующеерешение... Указанное... решение в течениепяти дней со дня его вынесения должно бытьвручено лицу, в отношении которого оно быловынесено...


2. Апелляционная жалоба на решение о при-влечении к ответственности за совершениеналогового правонарушения или решение оботказе в привлечении к ответственности засовершение налогового правонарушения ввышестоящий налоговый орган может бытьподана до дня вступления в силу обжалуемогорешения.


6. Выездная... проверка не может продолжать-ся более двух месяцев. 8. Срок проведения выездной... проверкиисчисляется со дня вынесения решения о


3. Решение о взыскании принимается послеистечения срока, установленного в требованииоб уплате налога, но не позднее двух месяцевпосле истечения указанного срока. Решение овзыскании, принятое после истечения указан-ного срока, считается недействительным иисполнению не подлежит. В этом случае нало-говый орган может обратиться в суд с заявле-нием о взыскании с... организации или... пред-принимателя причитающейся к уплате суммыналога. Заявление может быть подано в суд втечение шести месяцев после истечения срокаисполнения требования об уплате налога.


4. Требование об уплате налога должно бытьисполнено в течение восьми дней с даты полу-чения указанного требования...


2. Требование об уплате налога по результатамналоговой проверки должно быть направленоналогоплательщику... в течение 20 дней с датывступления в силу... решения [по проверке].

24 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



l Исчисление срока на взыскание недоимки по результатам камераль-ной проверки

Декларация представлена 17.01.2014. Срок на рассмотрение материалов КНП

не продлевался и допмероприятия налогового контроля не назначались.

Апелляционная жалоба не подавалась. Срок исполнения требования об уплате

налогов, пени и штрафов, доначисленных решением по проверке, — 8 рабочих

дней со дня получения.

Срок на взыскание недоимки исчисляется так:

— 17.04.2014 — последний день для проведения камеральной проверки (п. 2


— 05.05.2014 — последний день для составления акта проверки (п. 1 ст. 100

НК РФ);

— 13.05.2014 — последний день для вручения акта проверки налогоплательщи-

ку (п. 5 ст. 100 НК РФ);

— 16.06.2014 — последний день для представления возражений на акт провер-

ки налогоплательщиком (п. 6 ст. 100 НК РФ);

— 30.06.2014 — последний день для вынесения решения по результатам рас-

смотрения материалов проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ);

— 07.07.2014 — последний день для вручения решения по проверке налогопла-

тельщику (п. 9 ст. 101 НК РФ);

— 07.08.2014 — последний день для подачи апелляционной жалобы (п. 9


— 08.08.2014 — день вступления в силу решения по проверке (п. 9 ст. 101

НК РФ);

— 05.09.2014 — последний день для выставления требования об уплате нало-

гов, пени и штрафов, доначисленных решением по проверке (п. 2 ст. 70 НК РФ);

— 17.09.2014 — последний день для «добровольного» исполнения требования

(п. 4 ст. 69 НК РФ);

— 17.11.2014 — последний день, когда ИФНС может принять решение о взыска-

нии задолженности за счет денег на банковских счетах налогоплательщика (п. 3


— 17.03.2015 — последний день, когда ИФНС, пропустив срок для принятия

решения о взыскании, может обратиться в суд с иском о взыскании задолженно-

сти (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Если ИФНС пропустит срок на принятие решения о взыскании недоимки и на

подачу иска о ее взыскании в суд, то начиная с 18.03.2015 недоимку взыскать

будет нельзя.

Как видите, нарушая процедурные сроки, инспекция тем самым уко-рачивает сроки на взыскание недоимки.

На первый взгляд, такие длительные сроки пропустить невозможно.Но поверьте, это только на первый взгляд. Пропускают, и довольночасто. И, указав на то, что сроки проведения проверки и оформления еерезультатов учитываются при подсчете сроков на принудительное взыс-кание, ВАС оказал многим налогоплательщикам бесценную услугу.Потому что теперь налоговики будут вынуждены их соблюдать. Ведьситуация, когда, например, составив справку о проверке, они удалялись

П Р И М Е Р

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 25

пленарное заседание Налоговое обжалование


в неизвестном направлении и акт проверки налогоплательщик получалчерез 6—8 месяцев, не была такой уж редкостью. А на вполне обосно-ванное возмущение налогоплательщика и налоговики, и некоторые судымогли заявить, что срок составления акта по проверке не является пре-секательным и его несоблюдение никак права налогоплательщикане нарушает. И ваши нервы никого, кроме ваших близких и врача,не интересуют.l Но учтите, что несоблюдение налоговиками сроков проведенияи оформления мероприятий налогового контроля само по себене является основанием для признания недействительным решения попроверке или «беспроверочного» решения. Несоблюдение этих сроковимеет значение лишь тогда, когда приводит к пропуску срока на бес-спорное взыскание налоговой задолженности или срока на ее взыска-ние через суд. Поэтому, как и указал Пленум ВАС в пункте 31 Поста -новления № 57, заявлять об этих нарушениях можно только в двухслучаях:— при оспаривании требования об уплате налоговой задолженностии решения о ее взыскании;— при подаче заявления об истечении срока давности, если ИФНСподаст в суд иск о взыскании налоговой задолженности с вашей органи-зации. Причем в этом случае суд, по идее, должен сам проверить,не истек ли срок для подачи такого иска. И если истек, а налоговыйорган не заявлял ходатайство о его восстановлении, суд должен отказатьв иске. На это Пленум ВАС указал в пункте 60 Постановления № 57.

Там же он разъяснил, что не могут считаться уважительными причи-нами пропуска срока на обращение в суд:— необходимость согласования вопроса о предъявлении иска с выше-стоящим налоговым органом;— командировка или отпуск представителя или руководителя налоговогооргана;— другие внутренние организационные причины, в том числе кадровыеперестановки или смена руководителя налогового органа.

Следующая тема нашего семинара — изменения в порядке обжалова-ния решений и действий (бездействия) налоговых органов.

Налоговое обжалованиеl Основная часть этих изменений вступила в силу еще в августе2013 года. Но почувствуем все прелести нового порядка мы тольков новом году. Начиная с 1 января 2014 года в полную силу заработаетновая редакция пункта 2 статьи 138 НК. С этого дня ВСЕ ненормативныеакты наших инспекций (в частности, требования о представлении доку-ментов, требования об уплате налога и «беспроверочные» решения),а также их действия или бездействие (например, непринятие решенияо возврате налога) мы сможем обжаловать в суд только после обжалова-ния в управление ФНС по субъекту. До нового года это правило приме-няется лишь в отношении решений по проверкам.

камеральной налоговой проверки) составле-ния актов камеральных налоговых проверок[деклараций]... представленных... 27.03.2008и 07.04.2008 соответственно. ...акты порезультатам названных проверок №№ 5101,5102 составлены... по истечении 19 месяцевсо дня окончания проверок.Вместе с тем, суд считает необходимым отме-тить, что... срок для составления акта каме-ральной... проверки является организацион-ным, поэтому составление акта... с нарушениемсроков не является безусловным основаниемдля признания недействительным решенияналогового органа, вынесенного на основанииданного акта.

Постановление 3 ААС от 31.08.2011 № А33-7641/2010

Из материалов дела следует, что Инспекциейнарушен... срок (10 дней после окончания

Когда можно заявить о пропуске ИФНС

срока взыскания

1 января 2014 года применяются тольков отношении порядка обжалования решений,вынесенных налоговым органом в порядке,предусмотренном [ст. 101 НК РФ]...

Статья 138 НК РФ (в ред. Закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ)

2. Акты налоговых органов ненормативногохарактера, действия или бездействие их долж-ностных лиц (за исключением актов ненорма-тивного характера, принятых по итогам рас-смотрения жалоб, апелляционных жалоб, актовненормативного характера [ФНС]... действийили бездействия его должностных лиц) могутбыть обжалованы в судебном порядке толькопосле их обжалования в вышестоящий налого-вый орган в порядке, предусмотренном[НК РФ]...

Закон от 02.07.2013 № 153-ФЗ

Статья 3

3. Положения [абз. 1, 2 п. 2, п. 3 ст. 138НК РФ]... (в редакции настоящего... закона) до

Когда жалобу на ИФНС можно подать

в суд

26 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



l Сроки подачи жалоб в УФНС вы видите в таблице.

Годичный срок обжалования, пропущенный вами по уважительнойпричине, может быть восстановлен УФНС. Такая возможность пред-усмотрена пунктом 2 статьи 139 Кодекса.

Но учтите: если вам срок на подачу жалобы не восстановят, правона обжалование в суд соответствующего акта, действия или бездействиявы утратите безвозвратно.

Кодексом предусмотрена лишь одна ситуация, когда можно, не дожи-даясь ответа из УФНС, пожаловаться на ИФНС в суд. Это возможно, еслиуправление не примет решение по вашей жалобе в сроки, установлен-ные пунктом 6 статьи 140 НК. А сроки эти таковы:— если обжалуется решение по проверке — в течение 1 месяца со дняполучения жалобы. Этот срок не зависит от того, обжалуете вы вступив-шее в силу решение или подаете апелляционную жалобу. Но он можетбыть продлен руководителем ФНС на 1 месяц;— если обжалуются другие ненормативные акты ИФНС, а также дей-ствия или бездействие ее должностных лиц — в течение 15 рабочих днейсо дня получения жалобы. Этот срок могут продлить еще на 15 рабочихдней.

Продление срока в обоих случаях возможно:— для получения документов или информации, необходимых для рас-смотрения жалобы, от нижестоящего налогового органа;— из-за представления дополнительных документов самим жалобщиком.

В любом случае решение об этом вам должны направить в течение3 рабочих дней со дня его принятия.

Любая жалоба подается через ту ИФНС, чей ненормативный акт (дей-ствия или бездействие) вы обжалуете. И уже эта ИФНС в течение 3 рабо-чих дней со дня получения вашей жалобы должна направить ее со всемиимеющимися материалами в УФНС.

Осталось посчитать срок, в течение которого вы должны получитьрешение УФНС по жалобе.

В большинстве случаев достоверно его посчитать невозможно.Исключение составляют случаи, когда нам точно известна дата получе-ния нашей жалобы УФНС. Но в среднем, если срок рассмотренияне продлевался (а об этом нас должны уведомить), решение управленияпо нашей жалобе на решение по проверке мы должны получить черезмесяц плюс 6 рабочих дней плюс еще 2 недели со дня, когда жалобабыла получена ИФНС.

Что обжалуется В какой срок можно подать жалобу в УФНС

Решение ИФНС по проверке, не вступившеев силу (подается апелляционная жалоба)

В течение месяца со дня:— или когда вам вручили решение;— или когда истекли 6 рабочих дней со дня отправ-ки решения вам по почте

Решение ИФНС по проверке, вступившеев силу

В течение года со дня вынесения решения

Любые другие ненормативные акты ИФНС,а также действия (бездействие) ее должност-ных лиц

В течение года со дня, когда вы узнали или должныбыли узнать о нарушении своих прав (например, содня получения незаконного требования о представ-лении документов)


2. ...если решение по жалобе (апелляционнойжалобе) не принято вышестоящим налоговыморганом в сроки, установленные [п. 6 ст. 140НК РФ]... акты налоговых органов ненорматив-ного характера, действия или бездействие ихдолжностных лиц могут быть обжалованыв судебном порядке.


6. Решение по жалобе (апелляционной жалобе)на решение [о привлечении к ответственностиили об отказе в привлечении к ответственно-сти]... вынесенное в порядке, предусмотрен-ном [ст. 101 НК РФ]... принимается... в течениеодного месяца со дня получения жалобы...Указанный срок может быть продлен руководи-телем (заместителем руководителя) налоговогооргана... но не более чем на один месяц.Решение по жалобе, не указанной в абзацепервом настоящего пункта, принимается нало-говым органом в течение 15 дней со дня ееполучения. Указанный срок может быть про-длен руководителем (заместителем руководи-теля) налогового органа для получения отнижестоящих налоговых органов документов(информации), необходимых для рассмотренияжалобы, или при представлении лицом, подав-шим жалобу, дополнительных документов, ноне более чем на 15 дней.Решение руководителя (заместителя руководи-теля) налогового органа о продлении срокарассмотрения жалобы (апелляционной жало-бы) вручается или направляется лицу, подав-шему жалобу (апелляционную жалобу), в тече-ние трех дней со дня его принятия.


6. Решение налогового органа по результатамрассмотрения жалобы... вручается или направ-ляется лицу, подавшему жалобу... в течениетрех дней со дня его принятия.

Сроки для подачи жалоб в УФНС

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 27



Если по истечении этого срока вы решение по жалобе не получили,можно идти в суд. Трехмесячный срок на подачу «судебной» жалобыв этом случае исчисляется со дня, когда истек срок, отведенный управле-нию для принятия решения. Но даже если вы его пропустите, ничегострашного. Так как этот срок потечет заново со дня, когда вы наконец-то получите решение УФНС или иным способом о нем узнаете.

Предположим, мы в положенный срок решения УФНС по жалобене получили и обратились в суд. Однако еще до вынесения решениясудом мы можем получить решение управления по нашей жалобе.А оно может:— оставить жалобу без удовлетворения;— отменить решение ИФНС полностью или в части. Радует, что Кодекспредусматривает такой вариант развития событий по жалобе, как полнаяотмена управлением решения ИФНС без принятия по делу нового реше-ния. Боюсь только, в жизни он встречается крайне редко;— отменить решение ИФНС полностью и принять по делу новое реше-ние;— отменить обжалуемый ненормативный акт (кроме решения);— признать действия или бездействие должностных лиц налоговых орга-нов незаконными и вынести решение по существу. Не знаю, что скрыва-ется за формулировкой «вынести решение по существу». Предположутолько, что УФНС может, в частности, обязать ИФНС вернуть налог,в возврате которого она отказала, или незаконный штраф.

Если УФНС вынесет решение в нашу пользу, все понятно. Нам надоотказаться от иска в связи с добровольным удовлетворением наших тре-бований и потребовать возмещения судебных расходов, если они у насбыли. Это следует из пункта 6 Информационного письма ПрезидиумаВАС от 13.03.2007 № 117.

А если УФНС примет новое решение по делу? В пункте 75 Постанов -ления № 57 Пленум ВАС разъяснил, что в этом случае такое решение —предмет самостоятельного оспаривания в суде. Как же нам быть?Менять предмет иска, привлекая УФНС соответчиком? Или же подаватьновый иск? Ответ на этот вопрос, на мой взгляд, зависит от того, в чемименно заключается новизна решения УФНС. Но в любом случае УФНСне может принять решение о взыскании с налогоплательщика дополни-тельных налогов, пеней и штрафов, не взысканных решением ИФНС. Наэто указано в пункте 81 Постановления № 57.

Еще один неприятный аспект обязательного досудебного обжалова-ния. Все ненормативные акты ИФНС становятся обязательными к испол-нению для налогоплательщиков сразу после их получения. Исключение


3. В случае обжалования в судебном порядкеактов налоговых органов ненормативногохарактера, действий или бездействия их долж-ностных лиц... срок для обращения в суд исчис-ляется со дня, когда лицу стало известно о при-нятом вышестоящим налоговым органомрешении по соответствующей жалобе, или содня истечения срока принятия решения пожалобе (апелляционной жалобе), установлен-ного [п. 6 ст. 140 НК РФ]...


3. По итогам рассмотрения жалобы... выше-стоящий налоговый орган:1) оставляет жалобу... без удовлетворения;2) отменяет акт налогового органа ненорма-тивного характера;3) отменяет решение налогового органа пол-ностью или в части;4) отменяет решение налогового органа пол-ностью и принимает по делу новое решение;5) признает действия или бездействие долж-ностных лиц налоговых органов незаконнымии выносит решение по существу.

День, когда жалоба получена ИФНС

3 рабочих дня со дня получения жалобы

Неделя

3 рабочих дня со дня окончания предыдуO

щего срокаНеделя

— месяц со дня получения жаOлобы на решение по проверке;— 15 рабочих дней со дня полуOчения другой жалобы

Срок на принятие УФНС решения по жалобе

Срок для направления жалобы в УФНС

Срок на доставку жалобы в УФНС по почте

Срок для направления решения УФНС Срок на доставку решеO

ния УФНС по почте

28 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



только одно — решение по проверке. Оно в общем случае вступаетв силу по истечении месяца со дня его получения или при подаче апел-ляционной жалобы — в день принятия решения по ней управлением.

Обжалование же вступившего в силу ненормативного акта ИФНС, пообщему правилу, его исполнение не приостанавливает. Значит, покаУФНС рассматривает жалобу, ИФНС может успеть, например, взыскатьс вас суммы, перечисленные в «беспроверочном» решении.

Теоретически по вашему заявлению УФНС может приостановить дей-ствие обжалуемого акта, но только если сочтет, что он не соответствуетзаконодательству РФ. В то время как суды могут применять аналогичныеобеспечительные меры лишь на том основании, что их неприменениеможет затруднить исполнение судебного акта. Достоверной статистики,насколько часто УФНС приостанавливают действие оспариваемых актов,у меня нет, но что-то подсказывает, что делают это не часто. Хотя быпотому, что проверка на соответствие законодательству равносильнарассмотрению жалобы.l Форма и содержание жалобы, подаваемой в УФНС, регламентирова-ны новой статьей 139.2 НК. Впрочем, ничего принципиально новогов этой части не появилось. Все, что перечислено в этой статье, вы и такуказывали в жалобе или прилагали к ней. Ну согласитесь, что невозмож-но подать жалобу в устной форме. И бессмысленно подавать жалобу,не указав в ней:— данные жалобщика — его наименование и адрес;— на кого он жалуется — наименование ИФНС, нарушившей праважалобщика или его законные интересы;— на что, собственно, он жалуется — обжалуемый акт с его названиеми реквизитами или обжалуемое действие или бездействие с описанием,в чем оно заключается;— почему жалобщик считает, что его права нарушены, то есть в чемименно состоит ущемление прав жалобщика и какие нормы закона этимнарушены;— чего хочет жалобщик. Тут возможны варианты: отменить решениеполностью или в части, принять новое решение, признать действие илибездействие незаконным, обязать что-то сделать или чего-то не делать.

Но согласитесь, вы все это и так всегда в жалобах указывали.Вполне естественно, что если жалобу подает не руководитель органи-

зации, а представитель по доверенности, то ее экземпляр надо прило-жить к жалобе. Нелишним будет указать в жалобе еще какой-либо спо-соб связи с вами, кроме как по Почте России. Логично приложитьк жалобе документы, подтверждающие ваши доводы.

Однако прошу обратить внимание на мотивировочную часть жалобы.То есть ту ее часть, где вы излагаете основания, по которым считаете,что ваши права нарушены. Нужно ли там указывать все основания, покоторым вы считаете, что решение налогового органа незаконно?

Раньше мы часто рекомендовали не заявлять в жалобе, подаваемойв УФНС, бесспорные процессуальные основания для признания реше-ния ИФНС недействительным, а приберегать их для суда. Самое извест-ное из таких оснований — неизвещение налогоплательщика о времении месте рассмотрения материалов проверки или акта об обнаружении


5. Подача жалобы в вышестоящий налоговыйорган не приостанавливает исполнение обжа-луемого акта налогового органа или соверше-ние обжалуемого действия его должностнымлицом, за исключением случаев, предусмот-ренных настоящим пунктом.В случае обжалования акта налогового органаили действия его должностного лица в выше-стоящий налоговый орган по заявлению лица,подавшего жалобу, исполнение обжалуемогоакта или совершение обжалуемого действияможет быть приостановлено при наличиидостаточных оснований полагать, что указан-ный акт или указанное действие не соответ-ствует законодательству...


1. Жалоба подается в письменной форме.Жалоба подписывается лицом, ее подавшим,или его представителем.2. В жалобе указываются:1) фамилия, имя, отчество и место жительствафизического лица, подающего жалобу, илинаименование и адрес организации, подаю-щей жалобу;2) обжалуемые акт налогового органа ненор-мативного характера, действия или бездей-ствие его должностных лиц;3) наименование налогового органа, актненормативного характера которого, действияили бездействие должностных лиц которогообжалуются;4) основания, по которым лицо, подающеежалобу, считает, что его права нарушены;5) требования лица, подающего жалобу.3. В жалобе могут быть указаны номера теле-фонов, факсов, адреса электронной почтыи иные необходимые для своевременного рас-смотрения жалобы сведения.4. В случае подачи жалобы уполномоченнымпредставителем лица, обжалующего акт нало-гового органа ненормативного характера, дей-ствия или бездействие его должностных лиц,к жалобе прилагаются документы, подтвер-ждающие полномочия этого представителя.5. К жалобе могут быть приложены документы,подтверждающие доводы лица, подающегожалобу.6. Положения настоящей статьи применяютсятакже к апелляционной жалобе.

Как писать жалобу в УФНС

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 29



правонарушения. Так как сообщать об этом в УФНС было бессмыслен-но. Получив такую жалобу, управление могло заново рассмотреть мате-риалы проверки, известив вас о времени и месте рассмотрения надле-жащим образом. С тем, что это законно, ВАС первый раз согласилсяв Постановлении Президиума от 03.04.2012 № 15129/11.

А сейчас это стало нормой пункта 5 статьи 140 НК.Только вот придерживать бесспорные процессуальные основания для

отмены решения ИФНС до суда больше нельзя. Потому что если выне заявите о них в своей жалобе в УФНС, то и суд их рассматриватьне будет. Об этом сказано в пункте 68 Постановления № 57. Да, Пленумговорил там только о решениях по проверке, но, думаю, суды будут при-менять эту позицию и в отношении «беспроверочных» решений.

А что сделает УФНС, получив жалобу с такими основаниями, мыс вами уже знаем. Вот и получается, что безвозвратная отмена решенийИФНС по причине нарушения процедуры рассмотрения материаловналогового контроля ушла в небытие. Это цена разгрузки судов.

В отношении не процессуальных оснований для отмены решенийИФНС простор для игр в прятки вроде бы остался. Вы можете не указы-вать в жалобе, написанной для управления, какие-то отдельные эпизодырешения ИФНС, которые считаете незаконными. Если потом вы обжа-луете «спрятанные» эпизоды в «судебной» жалобе, суд их рассмотрит,несмотря на то что ваши претензии к этим эпизодам управление в глазане видело. Только смысла играть в эти игры нет. Потому что за такиеигры суд может вас и наказать, отнеся на ваш счет судебные расходыполностью или частично, независимо от того, выиграете вы спорс инспекцией или проиграете. Останется только радоваться, что налого-вики в суд ходят сами, без дорогостоящих представителей, а зарплатаинспекторов, посещавших заседания, к судебным расходам не относит-ся. Да и командировочные у госслужащих не самые высокие.

Поэтому стоит признать, что сейчас просто нецелесообразно остав-лять без внимания в жалобе, подаваемой в УФНС, какой-то эпизод реше-ния ИФНС, если вы с выводами инспекции по этому эпизоду не согласны.

Вместе с тем возможна ситуация, когда вы, составляя жалобу в управ-ление, просто не знали о том, что доначисление по какому-то эпизодуможно признать незаконным. И только потом вы об этом или от коллегуслышали, или в «Главной книге» прочитали. Тогда ничего другогоне остается, как оспаривать в суде те доначисления, о незаконностикоторых вы в жалобе в УФНС не заявляли. Однако для этого надо,чтобы из вашей жалобы в УФНС не следовало, что вы обжалуете

решение ИФНС только в какой-то одной части. Выдолжны оставить себе место для маневра. То есть,независимо от того, какие аргументы и по какимэпизодам решения ИФНС вы приводили в жалобе,поданной в управление, из нее должно следовать,что, по вашему мнению, незаконно все решениецеликом. Советую сделать так. После того какнаписали в жалобе все, что хотели, припишитев конце фразу «Остальные выводы налогового орга-на также не соответствуют НК РФ».


67. [Решения ИФНС по проверке]... могут бытьоспорены в суде только в той части, в которойони были обжалованы в [УФНС]......решения [ИФНС] считаются обжалованнымив [УФНС]... в полном объеме, если только изподанной жалобы прямо не следует, что реше-ние обжалуется в части....обязательный досудебный порядок обжало-вания... считается соблюденным вне зависи-мости от того, приводились ли в жалобе налого-плательщика доводы, опровергающие выводыналогового органа. ...когда соответствующиедоводы приведены только в заявлении, подан-ном в суд, на налогоплательщика... могут бытьполностью или в части отнесены судебные рас-ходы по делу независимо от результатов егорассмотрения.

• С 01.01.2014 любые акты, действия (бездействие) ИФНС до обжа-лования в суде надо обжаловать в УФНС

• Если из жалобы в УФНС следует, что решение ИФНС обжалуетсятолько в части, в суд можно обжаловать лишь ту часть решенияИФНС, которая обжаловалась в УФНС

• Доводы о существенных нарушениях процедуры рассмотрения мате-риалов проверки обязательно надо указывать в жалобе в УФНС.Если этого не сделать, суд их рассматривать не будет


68. Если в поданном в суд заявлении о призна-нии недействительным решения [ИФНС по про-верке]... налогоплательщик ссылается на нару-шение... существенных условий процедурырассмотрения материалов налоговой проверки(пункт 14 статьи 101 НК РФ), судам надлежитисходить из того, что такого рода доводы могутбыть приняты ими во внимание только приусловии заявления их в жалобе, направляв-шейся в вышестоящий налоговый орган.

30 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |

пленарное заседание Налоговые штрафы


Как видите, и законодатели, и ВАС, который вскоре вообще переста-нет существовать, сделали все возможное и невозможное, чтобы досу-дебное обжалование перестало быть в налоговых отношениях формаль-ностью, а налоговые споры в суде свелись к минимуму.

Спрогнозировать, какое решение по вашей жалобе примет УФНС,вам может помочь новый интернет-сервис налоговой службы «Решенияпо жалобам». Он содержит наиболее значимые с точки зрения налогови-ков решения, принятые ФНС и УФНС по жалобам налогоплательщиков.Поиск можно вести по таким критериям, как «категория налогоплатель-щика», «тема налогового спора» и «статья НК». Сейчас там совсемнемного решений, но постепенно их количество будет расти.

Интернет-сервис «Решения по проверкам» находится на сайте ФНС www.nalog.ru(Электронные услуги � Решения по жалобам).

Пришла пора поговорить о том, что изменится в части налоговойответственности.

Налоговые штрафыВсе «штрафные» поправки вступают в силу с 2014 года, и все онине в нашу пользу. Вроде бы новых статей в главе 16 Кодекса не появи-лось, а ситуаций, когда на нас можно наложить штраф, и потенциальныхнарушителей стало больше.

Сразу оговорюсь, что новые редакции статей НК, установившиеответственность за то, что раньше нарушением не являлось, или увели-чившие штраф, должны применяться только в отношении тех, кто совер-шит соответствующее правонарушение начиная с 01.01.2014. Если мынабедокурили до нового года, то отвечать будем по старым нормам.И если деяние, совершенное нами до 1 января, не являлось налоговымправонарушением, оштрафовать за него нас не могут.l Первая поправка позволит налоговикам штрафовать за непредставле-ние или несвоевременное представление деклараций не только платель-щиков соответствующих налогов, но и иных лиц, обязанных представлятьдекларации в силу требований НК. В первую очередь на ум приходятспецрежимники, выставившие своим покупателям счета-фактуры с выде-ленной суммой НДС или оплатившие аренду госимущества, но не сдав-шие декларацию по НДС.

Для того чтобы стало возможным штрафовать таких товарищей, зако-нодателю даже трудиться особо не пришлось. Достаточно было в новойредакции пункта 1 статьи 119 НК убрать из первого абзаца слово «нало-гоплательщиком». Именно это слово позволило Президиуму ВАСв 2007 году в Постановлении № 4544/07 утверждать, что нельзя оштра-фовать за непредставление декларации по конкретному налогу лицо,которое плательщиком этого налога не является. И с тех пор эта пози-ция прижилась в судебной практике. Но с нового года оснований для еесуществования не останется.


2. Акты законодательства о налогах и сборах,устанавливающие новые налоги и (или) сборы,повышающие налоговые ставки, размеры сбо-ров, устанавливающие или отягчающие ответ-ственность за нарушение законодательствао налогах и сборах, устанавливающие новыеобязанности или иным образом ухудшающиеположение налогоплательщиков или платель-щиков сборов, а также иных участников отно-шений, регулируемых законодательствомо налогах и сборах, обратной силы не имеют.


1. Непредставление в установленный законо-дательством о налогах и сборах срок налоговойдекларации в налоговый орган по месту учетавлечет взыскание штрафа в размере 5 процен-тов не уплаченной в установленный законода-тельством... срок суммы налога, подлежащейуплате (доплате) на основании этой деклара-ции, за каждый полный или неполный месяцсо дня, установленного для ее представления,но не более 30 процентов указанной суммыи не менее 1000 рублей.

Кого можно оштрафовать за непредстав-

ление декларации

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 31



l А новая формулировка санкции в пункте 1 статьи 119 покончит с либе-рализмом ФНС. Старая редакция нормы позволяла налагать минимальныйштраф на налогоплательщиков, которые не только не вовремя сдали дек-ларацию, но и с опозданием уплатили налог по ней. Все, что для этогонадо было сделать, — рассчитаться с бюджетом до вынесения ИФНСрешения о привлечении к ответственности. Ведь сумма штрафа по старойредакции этой нормы считалась от «неуплаченной суммы налога», подле-жащей уплате по «просроченной» декларации. Вот и получалось, что, ес -ли на дату вынесения решения о привлечении к ответственности вся сум -ма налога уплачена, посчитать штраф за просрочку подачи декларациине от чего. Но чтобы всяким чересчур забывчивым товарищам На логовыйкодекс сказкой не казался, штраф за это нарушение будет считаться отсуммы налога, которая не уплачена в установленный законом срок.

l Расчет суммы штрафа за непредставление декларации

Организация представила годовую декларацию по налогу на прибыль 29 апреля,

в этот же день в бюджет был уплачен налог, исчисленный к уплате по этой декла-

рации, в размере 2 000 000 руб.

Просрочка в представлении декларации составила месяц и 1 день (в расчет при-

нимаются дни с 29 марта по 29 апреля), то есть 1 полный и 1 неполный месяц.

Штраф за несвоевременное представление декларации по НДС составит:

— если нарушение допущено в 2013 г. — 1000 руб.;

— если нарушение допущено в 2014 г. — 200 000 руб. (2 000 000 руб. х 5% х 2).

В связи со статьей 119 НК следует упомянуть еще о двух проблемах,разрешенных Пленумом ВАС в Постановлении № 57.

Проблема первая возникла из-за того, что ФНС искренне считала, буд -то минимальный штраф по статье 119 НК — 1000 рублей — не можетбыть уменьшен в связи с наличием смягчающих обстоятельств. Но ВАСне согласился с этим выводом, и налоговикам придется это учитывать.

Вторая проблема была вызвана позицией самого ВАС, высказанной3 года назад в Постановлении Президиума № 3299/10. Напомню, в немсуд решил, что декларация по налогу на прибыль упрощенной формы,представляемая по итогам отчетных периодов, — это не расчет авансо-вого платежа, а именно декларация. Аргумент для этого решения былодин: раз назвал законодатель в статье 289 НК этот документ деклараци-ей, значит, он декларация. Поэтому налогоплательщиков, которыене вовремя отчитались по налогу на прибыль за отчетный период, можнобыло штрафовать по статье 119 НК. Но прошло 3 года (достаточноевремя для размышлений), и ВАС обратился к первой части Кодекса,которая проводит четкую грань между налогом и авансовым платежоми между декларацией и расчетом авансового платежа. Что и позволилосудьям прийти к обратному выводу: расчет авансовых платежей, как быон ни назывался во второй части НК, остается расчетом и штрафоватьза его несвоевременное представление по статье 119 НК нельзя.

Конечно, это не означает, что штрафовать за не вовремя сданныйрасчет авансовых платежей по налогу на прибыль не будут вовсе. Будут,


18. В случае выявления обстоятельств, смяг-чающих либо отягчающих ответственностьналогоплательщика, суд, определяя конкретнуюсумму подлежащего взысканию штрафа, при-меняет нормы статей 112 и 114 НК РФ, наосновании которых возможно снижение штра-фа и по сравнению с установленным [ст. 119НК РФ]... минимальным размером.


17. ...из взаимосвязанного толкования [п. 3ст. 58 и п. 1 ст. 80 НК РФ]... следует разгра-ничение двух самостоятельных документов —налоговой декларации, представляемой поитогам налогового периода, и расчета авансо-вого платежа, представляемого по итогамотчетного периода....установленной статьей 119 НК РФ ответ-ственностью... не охватываются деяния, выра-зившиеся... в несвоевременном представле-нии по итогам отчетного периода расчетаавансовых платежей, вне зависимости от того,как поименован этот документ в той или инойглаве [ч. II НК РФ]...

П Р И М Е Р

Письмо ФНС от 26.11.2010 № ШС-37-7/16376@

2. Если на дату вынесения решения о привлече-нии к ответственности сумма налога, подлежа-щая уплате (доплате) на основании [несвоевре-менно представленной]... декларации, внесенав бюджет, то санкция в данном случае составитв соответствии со [ст. 119 НК РФ]... 1000 рублей.Минимальную сумму санкции, установленную[ст. 119 НК РФ]... (1000 рублей), нельзя умень-шить в связи с наличием... смягчающих обстоя-тельств.

На сколько можно оштрафовать за

непредставление декларации

32 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



но по пункту 1 статьи 126 НК, а это совсем другой штраф. Он в пять разменьше даже минимального штрафа по статье 119 НК и составляетвсего 200 рублей.l Измененный пункт 6 статьи 93.1 НК частично разведет ответственностьза непредставление документов и информации, истребованных привстречке. За непредставление или отказ от представления документовбудут штрафовать по пункту 2 статьи 126 НК. Штраф за это правонаруше-ние составит 10 тысяч рублей для организации или предпринимателя.Оштра фовать можно будет и обычного «физика», для него установилиштраф поменьше — 1000 рублей. Заметьте, из формулировки этой нормыследует, что штраф налагается за непредставление документов со сведе-ниями о налогоплательщике, то есть документов, которые могут бытьзапрошены лишь при налоговой проверке. Конечно, касающиеся конкрет-ной сделки документы, которые могут запросить вне рамок проверки, тожесодержат сведения о каких-то налогоплательщиках, но формально ихнепредставление не образует состава этого правонарушения. Все-такисведения о налогоплательщике и сведения о сделке — вещи разные. Да ив пункте 6 статьи 93.1 НК говорится, что ответственность по статье 126влечет только непредставление документов, истребованных при проверке.Поэтому, с одной стороны, можно говорить, что ответственность занепредставление документов, истребованных вне проверки, НК не уста-

новлена. Хотя, с другой стороны, можно считать, чтоштрафовать за это нарушение надо по статье 129.1 НКкак за непредставление информации. Ведь документ —это, по сути, информация, хотя и изложенная в опре-деленной форме. Посмотрим, что решат суды.

За непредставление или отказ от представленияинформации штрафовать будут по статье 129.1 НК.

В ней штрафы остались прежними — 5000 рублей за первое нарушениеи 10 000 рублей за такое же деяние, совершенное повторно в течениегода. Из этого можно сделать вывод, что документы все-таки дороже,чем информация.l Следующее изменение максимально расширит круг субъектов, кото-рых можно привлечь к ответственности за грубое нарушение правилучета доходов, расходов или объектов налогообложения. Все, что дляэтого потребовалось, — исключить из пункта 1 статьи 120 НК слово«организацией», а из последнего абзаца — слово «налогоплательщика».

В итоге штрафовать за это нарушение можно будет не только органи-зации, но и предпринимателей, не только налогоплательщиков, но и нало-говых агентов. Например, предпринимателя, у которого есть хотя бы одинработник, но нет налогового регистра по НДФЛ, можно будет оштрафо-вать минимум на 10 000 рублей. Такой же штраф может быть наложен наорганизацию, которая в течение 2014 года не отразит в налоговом реги-стре по НДФЛ, например, материальную помощь, выплаченную работни-ку, и сделанный ему же подарок. Штраф в любой из этих ситуаций будет,даже если НДФЛ рассчитан и удержан правильно. И это притом чторегистр нам нужен только для правильного исчисления и удержания нало-га. Однако обратите внимание: налоговых агентов можно будет штрафо-вать только по пунктам 1 и 2 статьи 120 НК. Поскольку нарушение, пред-


2. Непредставление... сведений... выразившеесяв отказе лица представить имеющиеся у негодокументы, предусмотренные [НК РФ]... со све-дениями о налогоплательщике по запросу нало-гового органа...влечет взыскание штрафа с организации или...предпринимателя в размере [10 000 руб.]...с физического лица [— не предпринимателя]... —в размере [1000 руб.]...


1. Грубое нарушение правил учета доходови (или) расходов и (или) объектов налогообло-жения, если эти деяния совершены в течениеодного налогового периода...2. Те же деяния, если они совершены в течениеболее одного налогового периода...3. Те же деяния, если они повлекли занижениеналоговой базы...Под грубым нарушением... понимается отсут-ствие первичных документов, или отсутствие сче-тов-фактур, или регистров бухгалтерского учетаили налогового учета, систематическое... несвое-временное или неправильное отражение на сче-тах бухгалтерского учета, в регистрах налоговогоучета и в отчетности хозяйственных операций,де нежных средств, материальных ценностей, не -материальных активов и финансовых вложений.

• Документ — материальный носитель информации, имеющий кон-кретные реквизиты (название, дата, номер), позволяющие иденти-фицировать этот документ (отличить от других документов)

• Информация — сведения, сообщаемые в любой форме, в том числеустно

Сумма штрафа за непредставление доку-

ментов и информации при встречной про-

верке

Кого можно штрафовать по ст. 120 НК

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 33



усмотренное пунктом 3 этой статьи, они совершить не могут. Конечно,неправильное отражение налоговым агентом на счетах бухучета, в бухгал-терских или налоговых регистрах начислений в пользу налогоплательщикаможет привести к занижению налоговой базы. Но штраф за это наруше-ние считается от суммы неуплаченного налога, а налоговый агент налогне платит, а только перечисляет. Поэтому агента за неправильный расчетналоговой базы налогоплательщика, из-за которого налог был исчисленв заниженном размере, можно штрафовать только по статье 123 НК.Даже, когда причиной занижения налоговой базы станет грубое наруше-ние правил учета. Ведь именно статья 123 Кодекса устанавливает ответ-ственность за неперечисление налога.

Кстати, есть один момент, который, хотя он и не связан с налоговымиштрафами, стоит учитывать налоговым агентам иностранцев, не состоя-щих на налоговом учете в РФ. Если вы не перечислите НДФЛ или налогна прибыль в бюджет по причине его неудержания из доходов иностран-ца, налоговики сейчас имеют полное право взыскать с вас не толькоштраф по статье 123 НК и пени, но и сам налог. Это следует из пункта 2Постановления № 57.

Раньше к такому выводу ВАС приходил только в отношении НДС,не удержанного при оплате работ, выполненных иностранцем. Я имеюв виду Постановление Президиума ВАС № 15483/11. Но в нем ВАС сде-лал акцент на том, что уплата налога в этом случае позволяет агентуприменить вычет по НДС в той же сумме. Поэтому можно было наде-яться, что останется неизменной позиция о неправомерности взысканияс агента налога на прибыль, не удержанного им с доходов иностраннойорганизации. Она, в свою очередь, прозвучала в Постановлении Пре -зидиума ВАС № 5317/11.

Однако, войдя в положение налоговых органов, которые не могутвзыскивать налоги с иностранцев, не состоящих на налоговом учетев РФ, ВАС разрешил им взыскивать с агентов любые налоги, не удержан-ные ими у иностранцев. Кстати, пени на несвоевременно перечисленнуюв бюджет сумму налога будут начисляться вплоть до ее взыскания с аген-та. И что-то мне подсказывает, что учитывать в налоговых расходах нало-ги, взысканные с агентов, инспекторы без боя не дадут.

В то же время Пленум ВАС еще раз подтвердил, что нельзя взыски-вать с налоговых агентов налоги, не удержанные у российских организа-ций и граждан. Исключение — НДФЛ, если налоговый агент имеет воз-можность доудержать налог у налогоплательщика. Например, подариливы гражданину дорогой подарок, но НДФЛ с его стоимости не исчислилии не удержали, а при проверке инспекторы это обнаружили. Так вот,если этот гражданин — ваш работник, который по-прежнему у вас рабо-тает, то недоимку по НДФЛ инспекторы взыщут с вас, а вы уже потомбудете взыскивать ее с работника. Если же человек уже уволился иливообще у вас не работал, то с вас недоимку взыскивать нельзя. В этомслучае вас можно только оштрафовать и взыскать с вас пени.

К сожалению, вопрос о периоде начисления пени агенту, на мойвзгляд, ВАС решил очень расплывчато. Он указал, что пени начисляютсядо наступления срока, в который налог за соответствующий период дол-жен уплатить сам налогоплательщик. При этом, как вы знаете, порядок


2. Если из [ч. II НК РФ]... не вытекают на этотсчет специальные правила (например, из пунк-та 2 статьи 231 Кодекса), принудительноеисполнение обязанностей налогового агентапутем взыскания с него неперечисленных суммналога, а также соответствующих сумм пенейвозможно в случае, когда налоговым агентомсумма налога была удержана у налогоплатель-щика, но не перечислена в бюджет.Вместе с тем, учитывая компенсационныйхарактер пеней как платежа, направленного накомпенсацию потерь государственной казныв результате неуплаты налога в срок, с налого-вого агента, не удержавшего налог из денеж-ных средств налогоплательщика, могут бытьвзысканы пени за период с момента, когданалог должен был быть им удержан и перечис-лен в бюджет, до наступления срока, в которыйобязанность по уплате налога должна бытьисполнена налогоплательщиком самостоятель-но по итогам соответствующего налоговогопериода.Кроме того, указанные рекомендации о невоз-можности взыскания с налогового агентане удержанной им суммы налога и об огра-ничении периода взыскания пеней, основан-ные на том, что обязанным лицом продолжаетоставаться налогоплательщик... к которомуи должно быть предъявлено налоговым орга-ном соответствующее требование об уплатеналога, не применимы при выплате денежныхсредств иностранному лицу в связи с неучетомданного лица в российских налоговых органахи невозможностью его налогового администри-рования. Следовательно, в случае неудержа-ния налога при выплате денежных средств ино-странному лицу с налогового агента могут бытьвзысканы как налог, так и пени, начисляемыедо момента исполнения обязанности по уплатеналога.

34 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |

пленарное заседание Налоги для «юриков»


и срок уплаты налогоплательщиком налога, не удержанного налоговымагентом, в НК установлены только для НДФЛ. С ним все понятно: пениналоговому агенту будут начисляться до 15 июля года, следующего загодом выплаты дохода, с которого забыли удержать НДФЛ.

А вот для НДС и для налога на прибыль аналогичных норм нет. Можно,конечно, сказать, что налогоплательщик должен уплатить налог, не удер-жанный агентом, в те же сроки, что и налоги, которые налогоплательщикисчисляет самостоятельно. Но ни в 21-й, ни в 25-й главе Кодекса нет и по -рядка информирования налогоплательщика о том, что агент не удержалу него какую-то сумму налога. Более того, если организация, вы плачи -вающая дивиденды, сама их получала, то налог на прибыль с полученныхот нее дивидендов ее участник сам посчитать не сможет. Поэтому вопрос,когда именно налогоплательщик должен уплатить НДС или налог на при-быль, не удержанный из его доходов агентом, остается. Соответ ственно,остается и вопрос: до какого момента могут начисляться пени агенту,не удержавшему налог из доходов российского налогоплательщика?

ВАС не впервые высказывает мнение, что пени налоговому агенту можно начислять додня, когда налог должен быть уплачен самим налогоплательщиком. Первый раз оно былоозвучено Президиумом ВАС в отношении налогового агента по налогу на прибыль(Постановление от 25.06.2013 № 18087/12).

Вместе с тем налоговые органы, как правило, начисляют пени налоговым агентам подату вынесения решения о привлечении к ответственности (Постановления ФАС МО от21.03.2012 № А40-77890/11-90-339; ФАС ПО от 25.06.2013 № А12-24365/2012, от25.06.2013 № А12-18435/2012). Причем и суды ничего предосудительного в таком подходене видят (Постановление ФАС УО от 02.10.2013 № Ф09-9990/13).

Переходим к изменениям, произошедшим в части второй Кодекса. Тампоправок, которые заработают с 2014 года, в этот раз не так уж и много.

Налоги для «юриков»l Начнем с 25-й главы. В ней только одна поправка, которая интереснавсем плательщикам налога на прибыль. Причем она достаточно ожидае-ма. Нам в очередной раз на год продлили повышенные коэффициенты,применяемые при нормировании процентов исходя из ставки рефинан-сирования. Как и в 2013 году, в 2014-м предельная величина процентов,признаваемых в налоговых расходах, будет определяться:— по займам, полученным в рублях, — исходя из ставки рефинансирова-ния, увеличенной в 1,8 раза. Сейчас ставка составляет 8,25 процентагодовых. Значит, в норматив укладываются проценты, начисленные поставке 14,85 процента годовых;— по займам, полученным в валюте, — исходя из ставки рефинансирова-ния, умноженной на 0,8. Тут норматив всего 6,6 процента годовых.

Если бы не эта поправка, то мы вернулись бы к таким значениям:— по рублевым займам — ставка рефинансирования, умноженная на 1,1.На сегодня это всего 9,075 процента годовых;

8,25% х 1,8 = 14,85%

8,25% х 0,8 = 6,6%

8,25% х 1,1 = 9,075%

ченную в 1,8 раза, при оформлении долговогообязательства в рублях и равной произведе-нию ставки рефинансирования... и коэффи -циента 0,8 — по долговым обязательствамв иностранной валюте.


1.1. При отсутствии долговых обязательствперед российскими организациями, выданныхв том же квартале на сопоставимых условиях,а также по выбору налогоплательщика предель-ная величина процентов, признаваемых расхо-дом... принимается:с 1 января 2011 года по 31 декабря 2014 годавключительно — равной ставке процента, уста-новленной соглашением сторон, но не превы-шающей ставку рефинансирования... увели-

Как в 2014 г. нормировать проценты по

займам исходя из ставки рефинанси-

рования

Все упомянутые судебныерешения вы можете найтив разделе «Судебная практика» системыКонсультантПлюс.

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 35



— по валютным — 15 процентов.Получилось бы забавно: с позиции налоговой экономии оказалось бы

выгоднее брать валютные займы, а не рублевые.Следующая поправка касается повышающих коэффициентов к норме

амортизации. Статьей 259.3 НК такие коэффициенты установлены дляшести категорий основных средств. В частности, для объектов:— используемых в условиях агрессивной среды или повышенной сменно-сти. Кстати, для таких ОС повышающий коэффициент можно применять,только если вы успеете принять их к учету до 01.01.2014;— являющихся предметом лизинга;— имеющих высокую энергетическую эффективность.

Даже из такого сокращенного перечня видно, что вполне возможнаситуация, когда один объект относится сразу к нескольким категориямОС, амортизацию по которым можно начислять с применением повы-шающих коэффициентов. И оказывается, кто-то даже задавался вопро-сом: а можно ли применять сразу несколько повышающих коэффициен-тов по одному ОС? И этот кто-то даже задал этот вопрос Минфину.Минфин же вполне ожидаемо ответил, что так делать нельзя.

Наверное, чтобы ни у кого сомнений в правильности позиции Минфи -на не оставалось, с 2014 года статья 259.3 НК дополнится пунктом 5,прямо запрещающим «сложение» коэффициентов. Правда, не думаю, чтоэта поправка многих огорчит. Поскольку вряд ли было много организаций,которые пытались применять одновременно несколько коэффициентов поодному объекту. Косвенно это подтверждает полное отсутствие арбит-ражной практики по этому вопросу. В то время как споров, связанныхс применением только одного повышающего коэффициента, как говорят,вагон и маленькая тележка.

Еще одна поправка, интересная для узкого круга плательщиков нало-га на прибыль и ЕСХН. Со следующего года затраты на рацион питанияэкипажей морских, речных и воздушных судов будут учитываться в рас-ходах полностью, без учета «правительственных» нормативов. Для этогоупоминание об этих нормативах убрали из подпункта 13 пункта 1статьи 264, пункта 38 статьи 270 и подпункта 22.1 пункта 2 статьи 346.5НК. С налогом на прибыль все, два слова о спецрежимах.l Не так давно был опубликован Приказ Минэкономразвития № 652 от07.11.2013, установивший коэффициенты-дефляторы на 2014 год, в томчисле для целей применения УСНО и ЕНВД.

«Упрощенный» коэффициент равен 1,067. Это значит, что спокойноприменять УСНО смогут организации и предприниматели, доходы кото-рых до конца 2014 года не превысят 64 020 000 рублей. А перейти наУСНО с 2015 года смогут те, чьи доходы за 9 месяцев 2014 года не пре-высят 48 015 000 рублей.

Плательщикам ЕНВД при расчете налога за любой квартал 2014 годанадо будет умножать базовую доходность на 1,672. Напомню, в 2013 годуэтот коэффициент был равен 1,569.

Самое серьезное изменение в налогообложении организаций касает-ся налога на имущество. Субъектам РФ предоставили право устанавли-вать порядок определения налоговой базы по налогу на имущество орга-низаций в отношении отдельных объектов недвижимости.

Письмо Минфина от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481

Возможность одновременного применениянескольких повышающих коэффициентовк норме амортизации объекта амортизируемо-го имущества гл. 25 НК РФ не предусмотрена....если при амортизации основного средстваимеются основания для применения к нормеамортизации нескольких коэффициентов...налогоплательщику следует определить в учет-ной политике, какой из указанных коэффици-ентов будет применяться...

Статья 259.3 НК РФ (ред., действ.с 01.01.2014)

5. Одновременное применение к основнойнорме амортизации более одного специально-го коэффициента... не допускается.


3. Законодательными... органами государст-венной власти субъектов [РФ]... законамио налогах в порядке и пределах, [предусмот-ренных НК РФ]... могут устанавливаться осо-бенности определения налоговой базы...


2. При установлении налога законами субъек-тов [РФ]... могут также определяться особенно-сти определения налоговой базы отдельныхобъектов недвижимого имущества...

Коэффициенты-дефляторы на 2014 г. для

УСНО и ЕНВД

36 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



Откуда взялась эта поправка, понятно. Налог на имущество — регио-нальный. В прошлом году из объектов налогообложения исключили дви-жимое имущество, принимаемое на учет в качестве ОС начинаяс 2013 года. При этом законопроект о едином налоге на имуществограждан и организаций, по которому планировалось считать налогс рыночной стоимости недвижимости, где-то затерялся. В результатерегионы теряли деньги и требовали что-то с этим сделать. Сделали.l В отношении отдельных объектов недвижимости налоговая базабудет определяться не как среднегодовая стоимость имущества, а как ихкадастровая стоимость по состоянию на 1 января того года, за которыйплатится налог или авансовый платеж.

Перечень объектов, по которым налог может считаться от кадастровойстоимости, дан в пункте 1 новой статьи 378.2 НК. Что же вошло в него?

Во-первых, это административно-деловые центры (офисные центры)и помещения в них. Под административно-деловыми центрами (АДЦ)понимаются отдельно стоящие нежилые здания:— предназначенные для использования в качестве офисного центра.Объект будет считаться таковым, если по кадастровым паспортам илидокументам технического учета (техдокументация) хотя бы 20 процентовего общей площади предусматривает размещение офисов и сопутствую-щей инфраструктуры, включая парковки;— фактически используемые как офисный центр. Объект будет призна-ваться используемым в таком качестве независимо от того, что указанов техдокументации, если хотя бы 20 процентов его общей площадииспользуется для размещения офисов и сопутствующей инфраструктуры.То есть под «повышенное» налогообложение могут попасть и производ-ственники, которые наравне со своей основной деятельностью сдаютв аренду пустующие помещения под офисы;— расположенные на земельном участке, один из видов разрешенногоиспользования которого предусматривает размещение офисных зданийделового, административного и коммерческого назначения. Тут тоже всеможет быть очень непросто. Согласно пункту 2 статьи 7 Земельногокодекса виды разрешенного использования должны определяться в соот-ветствии с классификатором, утвержденным Минэкономразвития. Нопока такого классификатора нет, поэтому, насколько я понимаю, видыразрешенного использования земли устанавливаются у нас весьма про-извольно. Даже если это делается по правилам, определенным уженедействующими Техрекомендациями по кадастровой оценке, утвер-жденными Приказом Роснедвижимости № П/0152, яснее от этого не ста-новится. Согласно этим Рекомендациям вид разрешенного использова-ния мог звучать, например, как «земельные участки, предназначенныедля размещения административных и офисных зданий, объектов образо-вания, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физическойкультуры и спорта, культуры, искусства, религии». Получается, что еслив наших документах на земельный участок что-то подобное написано,а на участке мы построили пусть и частную, но школу, то налог на иму-щество нас могут обязать платить с кадастровой стоимости здания как софисного центра? Если это так, то совет один: бежать и менять форму-лировку вида разрешенного использования земельного участка.


2. Налоговая база в отношении отдельных объ-ектов недвижимого имущества определяетсякак их кадастровая стоимость по состоянию на1 января года налогового периода...


1. Налоговая база определяется... как кадаст-ровая стоимость имущества... в отношении сле-дующих видов недвижимого имущества...1) административно-деловые центры... и поме-щения в них.3. [АДЦ]... признается отдельно стоящее нежи-лое здание... которое отвечает хотя бы одномуиз следующих условий:1) здание... расположено на земельном участ-ке, один из видов разрешенного использова-ния которого предусматривает размещениеофисных зданий делового, административногои коммерческого назначения;2) здание... предназначено для использованияили фактически используется в целях делового,административного или коммерческогоназначения. При этом:здание... признается предназначенным дляиспользования в [таких] целях... если назначе-ние помещений общей площадью не менее20 процентов общей площади этого здания...в соответствии с кадастровыми паспортами...или документами технического учета (инвента-ризации) таких объектов недвижимости пред-усматривает размещение офисов и сопутствую-щей офисной инфраструктуры (включая...парковки);фактическим использованием здания...в [таких] целях... признается использованиене менее 20 процентов его общей площади дляразмещения офисов и сопутствующей офиснойинфраструктуры (включая... парковки).

Порядок обложения недвижимости нало-

гом на имущество исходя из кадастровой

стоимости

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 37



Во-вторых, считать налог на имущество с кадастровой стоимостимогут обязать и владельцев торговых центров и помещений в них.Критерии признания здания торговым центром или комплексом,в общем, аналогичны критериям, установленным для офисных центров.Только за основу берутся не офисы, а торговые объекты, объекты обще-пита и бытового обслуживания. Естественно, тут возможны и аналогич-ные проблемы.

В-третьих, платить налог на имущество с кадастровой стоимостимогут обязать собственников нежилых помещений, где офисы, торговыеобъекты, объекты общепита или бытового обслуживания фактическиразмещаются либо могут размещаться в соответствии с техдокумента-цией. Такой объект, как вы понимаете, может располагаться и в жиломдоме.

Вид фактического использования здания или помещения будет опре-делять уполномоченный орган субъекта РФ в соответствии со специ-альным порядком. Этот порядок должно разработать и согласоватьс Минфином Минэкономразвития. А пока порядка нет, регионы могутэто делать по собственным правилам.

Ну и в-четвертых, под «кадастровое» налогообложение безоговорочнои независимо от воли регионов подпадает любой объект недвижимости,принадлежащий иностранной компании, если он не относится к ее дея-тельности через постоянное представительство в РФ. Это те объекты, покоторым сейчас налог на имущество платится исходя из инвентариза-ционной стоимости. Другого способа определения налоговой базы поэтим объектам обновленная глава 30 НК просто не предусматривает.Правда, если регион своевременно не определит кадастровую стоимостьтакой недвижимости, ее стоимость для целей налогообложения будетравняться нулю.

Впрочем, и в отношении недвижимости, принадлежащей российскиморганизациям, ввести новый порядок исчисления налога регион можеттолько после того, как утвердит результаты кадастровой оценки.Например, Правительство Москвы это сделало 26 ноября 2013 годаПостановлением № 752-ПП.

И конечно, надо принять и опубликовать соответствующий налоговыйзакон. И сделать это надо было до 1 декабря 2013 года.

В Москве это успели сделать. Так, в соответствии с новой редакциеймосковского Закона о налоге на имущество организаций платить налогна имущество с кадастровой стоимости будут, в частности, владельцыАДЦ и зданий, фактически используемых для размещения офисов,а также объектов торговли, общепита и бытового обслуживания.

Для тех, кому не повезло, региональным законом могут устанавли-ваться и льготы. В Москве, например, организация сможет вычесть изналоговой базы кадастровую стоимость 300 квадратных метров площадиодного из принадлежащих ей объектов, если:— она является субъектом малого предпринимательства;— состоит на налоговом учете минимум 3 года, предшествующих году,в котором она собирается воспользоваться этим вычетом;— средняя численность ее работников за предшествующий год состави-ла минимум 10 человек, а выручка от реализации на одного работни-


2. Закон субъекта [РФ]... устанавливающийособенности определения налоговой базыисходя из кадастровой стоимости объектовнедвижимого имущества, указанных в [подп. 1,2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ]... может быть приняттолько после утверждения субъектом [РФ]...результатов определения кадастровой стоимо-сти объектов недвижимого имущества.


1. Акты законодательства о налогах вступаютв силу не ранее чем по истечении одного меся-ца со дня их официального опубликования и неранее 1-го числа очередного налоговогопериода по соответствующему налогу...


1. Налоговая база определяется... как кадаст-ровая стоимость имущества... в отношении сле-дующих видов недвижимого имущества...1) ...торговые центры (комплексы) и помеще-ния в них.4. ...торговым центром... признается отдельностоящее нежилое здание... которое отвечаетхотя бы одному из следующих условий:1) здание... расположено на земельном участ-ке, один из видов разрешенного использова-ния которого предусматривает размещениеторговых объектов, объектов общественногопитания и (или) бытового обслуживания;2) здание... предназначено для использованияили фактически используется в целях размеще-ния торговых объектов, объектов общественно-го питания и (или) объектов бытового обслужи-вания.9. Вид фактического использования зданий...и помещений определяется уполномоченныморганом... субъекта [РФ]... в соответствиис порядком определения вида фактическогоиспользования зданий... и помещений, уста-навливаемым [Минэкономразвития]... посогласованию с [Минфином]...14. ...если в отношении объектов недвижимогоимущества, [принадлежащих иностранной ком-пании и не относящихся к ее деятельностичерез постоянное представительство в РФ]...кадастровая стоимость не определена, в отно-шении указанных объектов недвижимого иму-щества налоговая база принимается равнойнулю.

38 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



ка — минимум 2 миллиона рублей. Такая выручка для многих субъектовмалого предпринимательства — недостижимый показатель. Без проблемего может обеспечить себе только торговля и некоторые производствен-ники. А вот для предприятий, оказывающих бытовые услуги (ателье,мастерских по ремонту обуви, парикмахерских), это зачастую простонереально. Для таких организаций, имеющих собственные помещения,совет один: если позволяет бухгалтерская стоимость основных средстви остальные лимиты для перехода на УСНО соблюдаются, бегите наупрощенку.

Законы же своих регионов внимательно изучить надо всем владель-цам недвижимости, кроме спецрежимников.

Хорошо хоть, что нам не нужно самим определять, подпадает линаша недвижимость под новый порядок определения налоговой базы. Занас это должны сделать региональные власти. Для этого регион долженне позднее 1 января каждого года:— определить перечень объектов, по которым налог будет исчислятьсяс кадастровой стоимости. Состав сведений, подлежащих включениюв перечень, должна утвердить ФНС, но пока она этого не сделала, регио-ны могут сделать это сами по согласованию с ФНС. Например, поПостановлению Правительства Москвы от 25.11.2013 № 747-ПП в пере-чень включены, в частности, кадастровый номер здания и его адрес.Согласитесь, этого достаточно для идентификации объекта. Если жевашей недвижимости в перечне по состоянию на 1 января нет, то налогс нее за этот год будет рассчитываться по-старому — исходя из балансо-вой стоимости;— направить этот перечень в ИФНС по месту нахождения объектов;— разместить этот перечень на официальном сайте региона или на офи-циальном сайте уполномоченного регионального органа госвласти.

Итак, если вы владеете недвижимостью, вам надо сделать следующее.Узнать, принял ли регион, в котором она находится, соответствующийзакон. Если закон не принят, дышите ровно и считайте налог по старымправилам. Если принят, ищите перечень объектов, на которые закон рас-пространяется. В перечне надо найти свой объект. Если его там нет,у вас все хорошо, живете как жили. Если объект в перечне есть, узнаетеего кадастровую стоимость в Росреестре и начинаете считать налог по-новому. Единственное, хотя и слабое утешение — расчет станет проще.

Сумма авансового платежа и за I квартал, и за полугодие, и за 9 меся-цев рассчитывается одинаково по формуле:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, рассчи-тывается так:


7. Уполномоченный орган исполнительной вла-сти субъекта [РФ]... не позднее 1-го числа оче-редного налогового периода по налогу:1) определяет на этот налоговый период пере-чень объектов недвижимого имущества, ука-занных в [подп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ]...в отношении которых налоговая база опреде-ляется как кадастровая стоимость (далеев настоящей статье — перечень);2) направляет перечень в электронной формев налоговые органы по месту нахождения соот-ветствующих объектов недвижимого имуще-ства;3) размещает перечень на своем официаль-ном сайте или на официальном сайте субъекта[РФ] в... сети «Интернет».12. Исчисление суммы налога и сумм авансо-вых платежей по налогу в отношении имуще-ства, в отношении которого налоговая базаопределяется как его кадастровая стоимость,осуществляется в порядке, предусмотренном[ст. 382 НК РФ]... с учетом следующих особен-ностей:1) сумма авансового платежа по налогу исчис-ляется по истечении отчетного периода какодна четвертая кадастровой стоимости объектанедвижимого имущества по состоянию на1 января года, являющегося налоговым перио-дом, умноженная на соответствующую налого-вую ставку;2) ...если кадастровая стоимость объектанедвижимого имущества была определена...в течение налогового (отчетного) периодаи (или) указанный объект недвижимого имуще-ства не включен в перечень по состоянию на1 января года налогового периода, определе-ние налоговой базы и исчисление суммы нало-га (суммы авансового платежа по налогу) потекущему налоговому периоду в отношенииданного объекта недвижимого имущества осу-ществляются в порядке, предусмотренномнастоящей главой, без учета положенийнастоящей статьи;3) объект недвижимого имущества подлежитналогообложению у собственника такого иму-щества, если иное не предусмотрено настоя-щей главой.

Авансовый платеж по налогуна имущество =

Кадастровая стоимость объекта по состоя-нию на 1 января

1/4xСтавканалогах

Налог на имущество, подле-жащий уплате по итогам

года=

Кадастровая стоимостьобъекта по состоянию на

1 января

Ставканалогаx

Сумма авансовыхплатежей по налогу,исчисленных в тече-

ние года

–

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 39

пленарное заседание Налоги для «физиков»


Таким образом, если состав принадлежащей организации недвижимо-сти в течение года не менялся, суммы во всех четырех платежках и науплату авансовых платежей, и на уплату «кадастрового» налога за годбудут одинаковыми.

Мы собственники офиса в бизнес-центре и, по идее, по закону нашего региона должныбудем платить налог исходя из кадастровой стоимости. Но для нашего помещения онане определена и вряд ли ее определят к 1 января. Как нам рассчитывать налог? По-прежне-му исходя из балансовой стоимости помещения?

Ответ на ваш вопрос зависит от того, определена ли кадастровая стои-мость здания, в котором находится ваш офис. Если нет, то считайтеналог по-старому. Если же кадастровая стоимость здания есть, то выдолжны определять налоговую базу по вашему помещению так:

Есть только одна «приятность» — ставки налога, исчисляемого исхо-дя из кадастровой стоимости, ограничены Кодексом. Вы видите их наслайде.

Более того, не факт, что ваш регион сразу воспользуется возмож-ностью установить максимальную ставку. Например, в Москве пред-

усмотрено постепенное повышение ставки «кадастро-вого» налога на имущество. В 2014 году она составит0,9 процента, а до максимальной величины ее плани-руется поднять не к 2016, а к 2018 году.

Да, и если у вас есть объекты, налог по которымвы будете рассчитывать исходя из кадастровой стои-мости, не забудьте убрать их стоимость из базы длярасчета налога по балансовой стоимости.

l О том, как с 2014 г. вырастет транспортный налог на легковые автомоби-ли, средняя стоимость которых, по мнению Минпромторга, превышает3 млн руб., читайте в журнале «Главная книга», 2014, № 1.

На этом закончим радовать «юриков», пора радовать «физиков».Сразу скажу, что все новшества в налогообложении обычных физиче-ских лиц работу бухгалтера среднестатистической организации не затро-нут. Правда, могут повлиять на ваши личные налоговые обязательства.

Налоги для «физиков»l Начнем с главы 23 НК. Там изменилась всего одна статья, интереснаяобычным гражданам, — статья 220, которая устанавливает правила при-менения имущественных вычетов. Если сравнить ее новую редакцию со


6. ...если... определена кадастровая стоимостьздания, в котором расположено помещение,являющееся объектом налогообложения, нопри этом кадастровая стоимость такого поме-щения не определена, налоговая база в отно-шении этого помещения определяется как долякадастровой стоимости здания, в которомнаходится помещение, соответствующая доле,которую составляет площадь помещенияв общей площади здания.

Налоговая база по помеще-нию, кадастровая стоимость

которого не определена=

Кадастровая стоимость здания,в котором находится помещение, по

состоянию на 1 января

Общаяплощадьздания

/Площадь

помещениях

Регион Максимальная ставка налога на имущество,исчисляемого исходя из кадастровой стоимости, %

2014 год 2015 год 2016 год и после-дующие годы

Город Москва 1,5 1,7 2,0

Иные субъекты РФ 1,0 1,5

Новые правила предоставления жилищ-

ного вычета

40 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



старой, может показаться, что там изменилось буквально все. Однакотам больше правок по структуре, чем изменений по существу.Естественно, мы поговорим о последних.

Изменение первое. С 2014 года, если гражданин воспользовался выче-том по приобретенному жилью в сумме меньше предельной (пока этопо-прежнему 2 миллиона рублей), остаток можно использовать при при-обретении другого жилья. Допустим, вы купили квартиру за полтора мил-лиона, а потом еще одну за 4. Значит, вы можете получить имуществен-ный вычет:— и со всей стоимости первой квартиры;— и с части стоимости второй квартиры в размере 500 000 рублей.

Раньше Кодекс не предусматривал возможность переноса остатканеиспользованного вычета по одному объекту на другой. Поэтому есливы покупали квартиру, стоимость которой была меньше 2 миллионов, иполучали вычет в размере стоимости этой квартиры, то остаток вычетавы теряли.

Но тут надо обратить внимание на то, что все новые правиластатьи 220 НК, в том числе по переносу остатка вычета на другой объ-ект, распространяются только на тех граждан, которые впервые будутполучать вычет после 1 января 2014 года. То есть остатки вычетов у тех,кто воспользовался вычетом до 2014 года, сгорают.

А если я в 2014 году пойду получать вычет по комнате стоимостью меньше 2 миллионов, куп-ленной в 2013 году, смогу я в будущем при покупке квартиры получить остаток вычета?

К сожалению, сказать, что остаток вычета вам точно дадут, я не могу. Намой взгляд, неважно, когда приобретено жилье, по которому вы будетеполучать первый вычет: до 2014 года, в 2014 году или после. То естьвычет с положительной разницы между предельной суммой вычетаи суммой вычета, которой вы реально воспользовались, вам положен.Однако у Минфина на этот счет другая точка зрения. По его мнению,новые правила распространяются только на тех граждан, которые свойпервый вычет в размере меньше максимального будут получать пожилью, право собственности на которое зарегистрировано начинаяс 01.01.2014.

Причем обе позиции основаны на одних и тех же нормах Закона№ 212-ФЗ, изменяющего статью 220 НК. В нем сказано, что положенияновой редакции статьи 220 НК:— применяются к правоотношениям по предоставлению имущественно-го вычета, возникшим после дня вступления Закона в силу;— не применяются к правоотношениям, возникшим до вступленияЗакона в силу и не завершенным на день его вступления в силу.

Минфин, судя по всему, считает, что правоотношения по предостав-лению вычета начинаются одновременно с приобретением жилья, покоторому этот вычет будет применен. А по-моему, эти правоотношенияне могут возникнуть раньше, чем я подам в ИФНС или декларацию,в которой заявлю этот вычет, или заявление с просьбой подтвердитьмое право на получение вычета через налогового агента. Согласитесь,ничто не мешает мне купить десяток квартир и за вычетом не обра-

Письмо Минфина от 22.10.2013 № 03-04-05/44064

...положения закона [от 23.07.2013] № 212-ФЗ применяются налогоплательщика-ми, которые ранее не использовали своеправо на получение имущественного... вычетаи обращаются в налоговые органы за предо-ставлением имущественного... вычета в отно-шении расходов на новое строительство либоприобретение одного или нескольких объектовимущества, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 1... зако-на [от 23.07.2013] № 212-ФЗ, право собст-венности на которые зарегистрировано нало-гоплательщиком, начиная с 1 января 2014 г.

Закон от 23.07.2013 № 212-ФЗ

Статья 2

2. Положения статьи 220 [НК РФ]... (в редак-ции настоящего... закона) применяются к пра-воотношениям по предоставлению имуще-ственного налогового вычета, возникшимпосле дня вступления в силу настоящего...закона.3. К правоотношениям по предоставлениюимущественного... вычета, возникшим до днявступления в силу настоящего... закона и незавершенным на день вступления в силунастоящего... закона, применяются положениястатьи 220 [НК РФ]... без учета изменений,внесенных настоящим... законом.


3. Имущественный налоговый вычет [на при-обретение жилья]... предоставляется с учетомследующих особенностей:1) ...если налогоплательщик воспользовалсяправом на получение имущественного... вычетав размере менее его предельной суммы [— 2 000 000 руб.]... остаток имущественногоналогового вычета до полного его использова-ния может быть учтен при получении имуще-ственного налогового вычета в дальнейшемна... приобретение [жилья]...

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 41



щаться. И никаких правоотношений по предоставлению вычета тогдане возникнет. Поэтому позиция Минфина была бы верной, только еслив Законе было бы сказано, что его нормы применяются лишь в отноше-нии жилья, приобретенного начиная с 2014 года. Но ведь там этоне написано. Понятно, что налоговики будут руководствоваться позици-ей Минфина. Налоговая служба уже даже Письмо выпустила, в которомво всем с ним согласилась. Ну а спорить с налоговиками или нет,решать вам.

Отметим, что возможен другой подход и к решению вопроса о том, вправе ли восполь-зоваться остатком вычета граждане, которые до 2014 г. воспользовались вычетом в суммеменьшей, чем 2 миллиона рублей.

Поскольку вычет в размере стоимости приобретенного жилья ими получен, правоотно-шения по его предоставлению на 01.01.2014 завершены. А правоотношения по предостав-лению остатка вычета могут возникнуть только после 01.01.2014 и должны регулироватьсянормами ст. 220 НК РФ в новой редакции.

Следующий момент, важный для переноса остатка вычета. Вернемсяк нашему примеру. Допустим, в году, когда вы купили первую квартирустоимостью полтора миллиона, предельный размер вычета составлял2 миллиона. Вы получили вычет с полутора миллионов, и остаток соста-вил 500 тысяч. Когда же вы покупали вторую квартиру за 4 миллиона,предельный размер вычета вдруг вырос и составляет уже 3 миллиона.Вопрос: можете ли вы в такой ситуации получить вычет стоимости вто-рой квартиры в размере полутора миллионов? Ответ: нет. Предельнаясумма вычета будет всегда определяться по правилам того года, в кото-ром у вас впервые возникло право на вычет, в результате предоставле-ния которого образовался остаток, переносимый на будущее.

Второе существенное изменение в статье 220 НК можно найти, толь-ко сравнивая старую и новую ее редакции. Именно тогда можно заме-тить, что из статьи исчезло упоминание о необходимости распределенияимущественного вычета при приобретении жилья в долевую или со -вмест ную собственность.

Из-за этой нормы независимо от стоимости жилья, купленного в доле-вую собственность, каждый из совладельцев мог претендовать только начасть двухмиллионного вычета, пропорциональную стоимости его долив жилье. Например, если мать и дочь купили квартиру стоимостью5 миллионов рублей и их доли в праве собственности равны, каждая изженщин могла получить вычет в сумме 1 миллион.

Причем была даже изобретена схема по обходу этой нормы. Для этогонужно было не сразу покупать всю квартиру в долевую собственность,а чтобы каждый из будущих совладельцев по очереди выкупил свою долюв праве собственности на нее. Другое дело, что не каждый продавецсоглашался на такую сложную сделку. Хотя были и покладистые.

Теперь в этих схемах нужды нет. Даже Минфин уже подтвердил, чтос нового года максимальный размер вычета каждого из совладельцевжилья (а не всех в совокупности) составляет 2 миллиона рублей. То естьв нашем примере и «дочка», и «мама» смогут получить вычет уже по2 миллиона каждая. Только имейте в виду, что с учетом позиции Минфина


3. Имущественный... вычет [на приобретениежилья]... предоставляется с учетом следующихособенностей:1) ...предельный размер имущественного...вычета равен размеру, действовавшемув налоговом периоде, в котором у налогопла-тельщика впервые возникло право на получе-ние имущественного... вычета, в результатепредоставления которого образовался остаток,переносимый на последующие налоговыепериоды.

Статья 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014)

1. ...налогоплательщик имеет право на получе-ние следующих имущественных... вычетов:2)...При приобретении имущества в общую доле-вую либо общую совместную собственностьразмер имущественного... вычета... распреде-ляется между совладельцами в соответствиис их долей (долями) собственности либо с ихписьменным заявлением (в случае приобрете-ния жилого дома, квартиры, комнаты в общуюсовместную собственность).


[При приобретении квартиры в долевую собст-венность начиная с 01.01.2014]... имуществен-ным... вычетом в размере фактически произве-денных расходов на приобретение квартиры, ноне более 2 000 000 руб., может воспользовать-ся каждый совладелец квартиры.

Письмо ФНС от 14.11.2013 № БС-2-11/735@

...имущественный... вычет в порядке, пред-усмотренном... законом [от 23.07.2013]№ 212-ФЗ, может быть предоставлен присоблюдении двух обязательных условий:— налогоплательщик ранее не получал имуще-ственный налоговый вычет;— документы, подтверждающие возникновениеправа собственности на объект (либо акто передаче — при приобретении прав на объ-ект долевого строительства)... должны бытьоформлены после 1 января 2014 г.

42 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



о моменте возникновения правоотношений по предоставлению вычета,«нераспределяемый» вычет без проблем смогут получить лишь те, ктокупит жилье в общую или совместную собственность после 01.01.2014.

Третье существенное изменение в статье 220 НК касается вычета попроцентам, уплаченным по займам, полученным на приобретение жилья.До сих пор размер этого вычета не был органичен. Вы могли, заплативпо ипотечному кредиту проценты в сумме 5 миллионов, получить вычетсо всей этой суммы. Но с 2014 года сумма такого вычета будет ограниче-на 3 миллионами рублей. В принципе сумма существенная, хотя если выберете ипотеку лет на 20—30, то даже при относительно недорогойквартире процентов набежать может и больше.

То есть если я уже заплатила 3 миллиона процентов по ипотечному кредиту, то начинаяс 2014 года мне вычет больше не дадут?

Спешу вас успокоить. Ограничение суммы вычета по процентам не рас-пространяется на тех граждан, которые получили займы на покупкужилья до нового года. Следовательно, даже если такой заем был полученв 2013 году, а вычет со стоимости квартиры вы будете получать после01.01.2014, вы все равно сможете получить вычет со всей суммы процен-тов, которые будут вами уплачены по займу. Тут нормы Закона сформу-лированы абсолютно однозначно. Аналогичные правила действуют и дляпроцентов по кредитам, полученным для рефинансирования ипотечныхкредитов.

Кстати, правило о переносе остатка «жилищного» вычета на другойобъект не распространяется на вычет по процентам. Этот вычет предо-ставляется в отношении лишь одного объекта недвижимости. Но затоего можно использовать при получении остатка вычета. Предположим,первая квартира, стоимостью меньше предельной суммы вычета, купле-на за свои, а вторая уже в ипотеку. Тогда при заявлении остатка вычетасо стоимости второй квартиры вы также сможете заявить и вычет поипотечным процентам.

Четвертое, и последнее важное изменение в части «жилищного»вычета. С 2014 года его можно получать сразу у нескольких налоговыхагентов. Это предусмотрено новым пунктом 8 статьи 220 НК. В этом слу-чае для каждого налогового агента в ИФНС надо будет получить отдель-ное уведомление о подтверждении права на вычет.

Как всегда, не обошлось и без курьезов. Законодатель совсем забыл,что при долевой собственности совладельцам принадлежат не части объ-екта, которым они вместе владеют, а доли в праве собственности на этотобъект. В результате в пункте 3 статьи 220 Кодекса появились расходы подостройке не только жилого дома, но и доли в праве собственности нанего. Стала возможна и отделка не только всей квартиры или комнаты, нои доли в праве собственности на нее. Конечно, всем понятно, что имелосьв виду, но все-таки такие формулировки как минимум некорректны.l А вот с «подарком» к Новому году в виде увеличения налога на иму-щество все получилось более чем занятно.

Всем известно (хотя в Законе о налоге на имущество это и не написа-но), что налоговой базой здесь является суммарная инвентаризационная

Закон от 23.07.2013 № 212-ФЗ

Статья 2

4. Имущественный... вычет [в сумме процентовпо займам (кредитам) на приобретение жилья,полученным]... до дня вступления в силунастоящего... закона, а также на погашениепроцентов по кредитам, полученным от банковв целях рефинансирования (перекредитова-ния) таких кредитов, предоставляется без учетаограничения, установленного [п. 4 ст. 220НК РФ]... (в редакции настоящего... закона).


8. Имущественный... вычет [в сумме процен-тов, уплаченных по займам (кредитам), полу-ченным на приобретение жилья]... может бытьпредоставлен только в отношении одного объ-екта недвижимого имущества.


3. Имущественный... вычет [на приобретениежилья]... предоставляется с учетом следующихособенностей:3) в фактические расходы на... приобретение...жилого дома или доли (долей) в нем могутвключаться следующие расходы:расходы, связанные с работами или услугамипо строительству (достройке жилого дома илидоли (долей) в нем, не оконченного строитель-ством) и отделке;5) принятие к вычету расходов на достройкуи отделку приобретенного жилого дома илидоли (долей) в них либо отделку приобретен-ной квартиры, комнаты или доли (долей)в них...


4. Имущественный... вычет [в сумме процен-тов, уплаченных по займам (кредитам), полу-ченным на приобретение жилья]... предостав-ляется в сумме фактически произведенныхналогоплательщиком расходов по уплате про-центов в соответствии с договором займа (кре-дита), но не более 3 000 000 рублей...

Налог на имущество физлиц — 2014

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 43



стоимость недвижимости, принадлежащей гражданину. В новой редак-ции этого Закона про налоговую базу по-прежнему ничего нет. Затов обновленном пункте 1 статьи 3 сказано, что ставка налога должнаопределяться в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимо-сти имущества, умноженной на коэффициент-дефлятор, определяемыйв соответствии с НК.

Что такое «коэффициент-дефлятор» и откуда он берется, говоритсяв пункте 2 статьи 11 Кодекса. Этот коэффициент должно устанавливатьМинэкономразвития ежегодно на каждый следующий год отдельно длякаждого налога. Установленные на 2014 год коэффициенты-дефляторыдолжны быть опубликованы в «Российской газете» не позднее 20.11.2013.Но проблема в том, что в Приказе Минэкономразвития от 07.11.2013№ 652, опубликованном, кстати, с опозданием только 22.11.2013, вообщенет упоминания о таком коэффициенте для целей налога на имуществофизлиц. Про него, наверное, просто забыли.

Получается, что налог на имущество за 2014 год посчитать простоневозможно, так как невозможно определить ни налоговую базу, ни нало-говую ставку. У нас есть обязанность умножить суммарную инвентариза-ционную стоимость на некий коэффициент, а самого коэффициента нет.

Есть искушение в этом случае считать, что при исчислении налога за2014 год суммарную стоимость просто не надо умножать ни на что.Именно этот вариант как один из возможных предлагают в своих разъ-яснениях специалисты Минфина. Но этот подход фактически означает,что мы умножим суммарную инвентаризационную стоимость на единицу.То есть самостоятельно установим коэффициент, на что нам никтоправа не давал.

К тому же, если бы законодатель хотел, чтобы налог за 2014 годисчислялся без учета коэффициента, он бы прямо об этом написал. Какэто сделано для налога за 2013 год. Посмотрите пункт 6 статьи 8 Закона№ 306-ФЗ, которым внесены эти поправки. Однако ввести такую женорму для 2014 года законодатель уже не успел. Ведь для этого надобыло принять и опубликовать соответствующий закон в крайнем случае30.11.2013.

Но не платить налог на имущество за 2014 год нам вряд ли позволят.Скорее всего, события будут развиваться по следующему сценарию, ужеозвученному чиновниками. Минэкономразвития либо внесет измененияв существующий Приказ № 652, либо издаст и опубликует еще один при-каз, которым установит значение коэффициента-дефлятора уже дляналога на имущество физлиц. Если же кто-то и начнет возражать, емувсегда смогут указать на то, что Кодекс не предусматривает последствийопубликования значений коэффициентов-дефляторов с опозданием.Следовательно, такая просрочка — не основание для их неприменения.

l С позицией специалистов Минфина по вопросу о том, как будет рассчиты-ваться налоговая база по налогу на имущество физлиц за 2014 год, вы можетеознакомиться в журнале «Главная книга», 2014, № 1.

Следующая «недоделка» новой редакции Закона о налоге на имуще-ство должна была исправить ситуацию, которая сложилась в связи

Закон от 02.11.2013 № 306-ФЗ

Статья 8

5. Положения Закона [от 09.12.91 № 2003-1]... (в редакции настоящего... закона)применяются начиная с исчисления налогана имущество физических лиц за 2013 год.6. Налог на имущество физических лиц за2013 год исчисляется в порядке, установлен-ном Законом [от 09.12.91 № 2003-1]...(в редакции настоящего... закона), без учетакоэффициента-дефлятора.

Закон от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»(ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 3

1. Ставки налога устанавливаются норматив-ными правовыми актами представительныхорганов местного самоуправления (законамигородов федерального значения Москвыи Санкт-Петербурга) в зависимости от суммар-ной инвентаризационной стоимости объектовналогообложения, умноженной на коэффици-ент-дефлятор, определяемый в соответствиис [ч. I НК РФ]...

44 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |

пленарное заседание Страховые новости


с отменой с этого года обязательной инвентаризационной оценки.Вместе с тем по старой редакции Закона налог исчислялся на основанииданных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 январякаждого года. По идее, инвентаризационную оценку должна была заме-нить кадастровая. Но то ли все оценить не успели, то ли просто решилиповременить с переходом на исчисление налога исходя из кадастровойстоимости до введения единого налога на имущество.

Компромиссным решением стало исчисление налога на основаниипоследних имеющихся данных об инвентаризационной стоимости, пред-ставленных в налоговые органы до 01.03.2013. А налоговики уже коррек-тировали бы эту стоимость на коэффициент-дефлятор.

Но в результате инспекции просто не смогут посчитать налог с тойнедвижимости, которая вообще не проходила инвентаризационнуюоценку. Это, в частности, квартиры в новостройках.

Не успели законодатели изменить и срок уплаты гражданами имуще-ственных налогов (транспортного, земельного и налога на имущество).Закон № 334-ФЗ, которым для граждан установлен единый срок уплатыэтих налогов — не позднее 1 октября года, следующего за истекшимналоговым периодом, опубликован 2 декабря. Это означает, что вступитон в силу только с 2015 года. Поэтому за 2013 год имущественные нало-ги мы будем платить по старым правилам:— налог на имущество — не позднее 01.11.2014;— транспортный и земельный налоги — в сроки, установленные вашимирегиональными и местным властями, но не ранее 01.11.2014. Обычно этотоже первые числа ноября.

l С этим согласен и Алексей Валентинович Сорокин, начальник отдела иму-щественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тариф-ной политики Минфина. Подробнее об этом можно узнать в журнале «Главнаякнига», 2014, № 1.

А сейчас мы обсудим поправки в законодательство об обязательныхстраховых взносах. Они интересны как организациям, которые являютсяих плательщиками, так и гражданам, потому что именно они являютсязастрахованными и могут претендовать на страховые выплаты — посо-бия и пенсии.

Страховые новостиl Самое ожидаемое изменение — увеличение размера предельной базыдля начисления взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС. По ПостановлениюПравительства от 30.11.2013 № 1101 она составит 624 000 рублей в годпо каждому работнику.

Кстати, именно эта сумма фигурировала и в пояснительной запискек проекту закона о бюджете ПФР на 2014 год. В 2013 году база составля-ла 568 000 рублей. Таким образом, по сравнению с 2013 годом предель-ная база вырастет на 56 000 рублей.

Закон о налогах на имущество физических лиц

Статья 5 (ред., действ. до 01.01.2014)

2. Налог исчисляется на основании данных обинвентаризационной стоимости по состояниюна 1 января каждого года.

Статья 5 (ред., действ. с 01.01.2014)

2. Налог исчисляется ежегодно на основаниипоследних данных об инвентаризационнойстоимости, представленных в установленномпорядке в налоговые органы до 1 марта2013 года, с учетом коэффициента-дефлятора.

для начисления страховых взносов с учетом ееиндексации... составляет в отношении каждогофизического лица сумму, не превышающую624000 рублей нарастающим итогом с 1 янва-ря 2014 г.

Постановление Правительства от 30.11.2013№ 1101

1. Установить, что:предельная величина базы для начислениястраховых взносов [в ПФР, ФСС и ФФОМС]...подлежит индексации с 1 января 2014 г.в 1,098 раза с учетом роста средней заработ-ной платы в [РФ]...для [организаций и предпринимателей, про-изводящих выплаты физическим лицам]... база

Предельная база по взносам в 2014 г.

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 45



l Хорошо хоть тарифы взносов для многих организаций останутся напрежнем уровне. Так, действие льготных тарифов продлили для упро-

щенцев с льготируемым видом деятельности, аптек,а также для благотворительных и социально-ориенти-рованных некоммерческих организаций на УСНО.Они смогут платить взносы только в ПФР по ставке20 процентов аж до 2018 года включительно.Подавляющее большинство остальных льготниковв 2014 году также будут платить взносы по тарифам,которые действовали в 2013 году. Подрастут тарифыу СМИ, но это повышение было запланировано еще

в 2010 году. Для них тариф пенсионных взносов вырастет с 21,6 процен-та до 23,2 процента, а тариф взносов на ОМС — с 3,5 процента до3,9 процента. Ну а взносы в ФСС они и так платят по общему тарифу2,9 процента. Получается, что в 2014 году тариф пенсионных взносов дляСМИ будет даже больше, чем для всех остальных плательщиков. А со -вокупный тариф всех взносов, уплачиваемых с зарплаты работника,не превышающей 624 000 рублей, — такой же, как для плательщиков,не имеющих права на льготы, — 30 процентов. Правда, с зарплат, превы-шающих предельную базу для начисления взносов, СМИ пенсионныевзносы в 2014 году платить не будут.

Последним годом применения льготных тарифов 2013 год стал толькодля инжиниринговых организаций, которые с 2014 года начнут платить

взносы и с выплат, превышающих предельную базу,то есть по общим тарифам. Их вы видите на слайде.

Более того, предполагается, что обычные органи-зации, не имеющие права на льготные тарифы, будутплатить взносы по этим же тарифам и в 2015, и в2016 году. Ранее же планировалось, что с 2016 годамы уже будем платить пенсионные взносы, исходя изсовокупного тарифа 26 процентов.

Зато тарифы дополнительных взносов в ПФРс зарплат работников, имеющих право на досрочнуюпенсию из-за того, что они заняты на вредных или

опасных работах, ожидаемо вырастут. Тут никаких отсрочек в ростетарифов ожидать не приходится. И в 2014 году тариф дополнительныхпенсионных взносов составит:— 6 процентов с зарплат работников, занятых на подземных работах,работах с вредными условиями труда и в горячих цехах;— 4 процента с зарплат остальных «досрочников», перечисленных в под-пунктах 2—18 пункта 1 статьи 27 Закона о трудовых пенсиях.l Недавно был принят и опубликован Закон № 349-ФЗ о федеральномбюджете на 2014 год, которым проиндексированы размеры детских посо-бий. Их вы видите на слайде. Эти изменения надо учесть при назначениипособий в 2014 году.

Кроме этого, на размер и детских пособий, и пособий по временнойнетрудоспособности может по влиять увеличение МРОТ. С 1 января2014 года он будет составлять 5554 рубля в месяц. Не забывайте обэтом, когда будете рассчитывать пособия исходя из МРОТ.

Вид пособия Размер пособияв 2014 году, руб.

Единовременное пособие при рождении ребен-ка

13 741,99

Единовременное пособие при постановке научет в ранние сроки беременности

515,33

Минимальное ежемесячное пособие по уходуза ребенком до полутора лет:— по уходу за первым ребенком— по уходу за вторым и последующими детьми

2 576,635 153,24

База для начислениявзносов

Общие тарифы страховыхвзносов в 2014 году, %

Итого

ПФР ФСС ФФОМС

До 624 000 руб.включительно

22,0 2,9 5,1 30,0

Свыше 624 000 руб. 10,0 0,0 0,0 10,0

Тарифы взносов в 2014 г.

Размеры детских пособий в 2014 г.

Информацию о величинедетских пособий в 2014 г.,а также за прошлые годывы можете найти в системеКонсультантПлюс (Спра -вочная информация �Индексация пособий граж-данам, имеющим детей).

46 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



МРОТ учитывается при расчете пособий в четырех ситуациях.

l Следующая крайне важная для бухгалтеров поправка внесенаЗаконом № 351-ФЗ в Закон № 167-ФЗ. Начиная с пенсионных взносов,начисленных за январь 2014 года, перечислять их в ПФР надо будетодной платежкой. В этой платежке вы укажете одну общую сумму взно-сов, начисленных как на страховую, так и на накопительную часть пен-сии, и КБК для уплаты взносов на страховую часть пенсии. Не исключе-но, что с 2014 года этот КБК поменяется. Так что не забудьте проверитьКБК в феврале, когда будете перечислять взносы за январь.

Но если у вас есть работники, которые могут претендовать на«досрочную» пенсию, платежек на уплату пенсионных взносов у васможет быть больше. Потому что, по мнению чиновников, взносы подополнительным тарифам, начисляемые с выплат таким работникам, по-прежнему надо будет уплачивать отдельно.

l Эту позицию высказала, в частности, Любовь Алексеевна Котова, замести-тель директора Департамента развития социального страхованияМинтруда (журнал «Главная книга, 2014, № 1).

ПФР будет сам определять, какую сумму страховых взносов, уплачен-ных за гражданина его работодателем, надо направить на формирование«накопительной» пенсии. Делать это он будет на основании сведенийо варианте пенсионного обеспечения, выбранном гражданином. Об этомрасскажу буквально через пару минут.

Конечно, никто не снимает с вас обязанности представлять в Фондправильно заполненную персонифицированную отчетность (кстати, ееформы, как и форма РСВ-1 ПФР, могут в скором времени измениться).Но одна платежка всегда лучше, чем две, — в два раза меньше шансовошибиться при ее заполнении.

Как вы понимаете, в связи с этой поправкой канут в Лету и спорыо том, возникает ли недоимка, если взносы на накопительную часть пен-сии перечислены по КБК для страховой части пенсии (и наоборот).Отделения ПФР всегда утверждали, что такая ошибка приводит к образо-ванию недоимки и уточнением платежа не устраняется, а суды всегдас ними не соглашались. Причем некоторым плательщикам приходилосьсудиться по этому поводу и в 2013 году. Посмотрите, например, Поста -новление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от09.09.2013 № А56-8891/2013.

Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обяза-тельном пенсионном страхованиив Российской Федерации» (ред., действ.с 01.01.2014)

Статья 13

2. [ПФР]... обязан:определять суммы страховых взносов, начис-ленных на страховую и накопительную части...пенсии, в соответствии с выбранным застрахо-ванным лицом вариантом пенсионного обес-печения (0,0 или 6,0 процента индивидуальнойчасти тарифа страхового взноса на финансиро-вание накопительной части... пенсии).

Ситуация Особенности расчета пособия

Страховой стаж работника меньше 6 месяцев Пособие по беременности и родам и пособие повременной нетрудоспособности за полныйкалендарный месяц не может быть большеМРОТ, установленного на месяц, за который рас-считывается пособие (ч. 6 ст. 7, ч. 2 ст. 8, ч. 3ст. 11 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ)

Есть основания для снижения пособия по вре-менной нетрудоспособности (например, неявкак врачу без уважительных причин)

У работника в расчетном периоде не быловыплат, включаемых в расчет среднего заработка

Заработок работника за расчетный период при-знается равным 24-кратному МРОТ, установлен-ному на день наступления страхового случая(ч. 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ)

Средний заработок работника за месяц в рас-четном периоде был меньше МРОТ

документом, направляемым в [ПФР]... на соот-ветствующие счета Федерального казначей-ства, с применением [КБК]... предназначенногодля учета страховых взносов на... пенсионноестрахование... зачисляемых в [ПФР]... навыплату страховой части... пенсии.

Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обяза-тельном пенсионном страхованиив Российской Федерации» (ред., действ.с 01.01.2014)

Статья 22.2

Уплата страховых взносов на... пенсионноестрахование (начиная с расчетного периода2014 года) осуществляется единым расчетным

Взносы в ПФР одной платежкой!

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 47



Кстати, некоторые суды признают возможным уточнение платежаи тогда, когда вместо КБК пенсионных взносов указан КБК взносов наобязательное медицинское страхование (ОМС). Ведь администраторомвсех этих платежей является ПФР.l Остальные изменения в пенсионном законодательстве, внесенныеЗаконом № 351-ФЗ, работу бухгалтера не затронут и интересны ему какзастрахованному лицу, рассчитывающему когда-нибудь выйти на заслу-женный отдых и получать пенсию по старости.

Всего год назад я рассказывала вам об очередном варианте пенсион-ной реформы, предполагающем начисление взносов на накопительнуючасть пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе по тарифу 2 процен-та или 6 процентов. Определиться с выбором нам предлагали до31.12.2013. И вот знакомьтесь: пенсионная реформа — версия номер...следующий!

Самое главное изменение — никаких промежуточных вариантов фор-мирования накопительной компоненты пенсии нам больше не предла-гают. Выбор надо сделать однозначный: или вы хотите накопительнуюпенсию, или вы целиком и полностью доверяете государству, и тогдаваша пенсия будет состоять только из страховой части. Соответственно,и тарифов для начисления взносов на накопительную часть пенсии будетвсего два — 6 или 0 процентов. Если вы выбираете 0, вся индивидуальнаячасть тарифа пенсионных взносов (16 процентов) будет идти на финан-сирование страховой части пенсии.

Продлили и время на раздумья. Окончательный (насколько это воз-можно с нашими законодателями) выбор варианта пенсионного обеспече-ния работающим гражданам надо сделать до 31.12.2015 включительно.

Возможные варианты ваших действий зависят от двух факторов:— какой вариант пенсионного обеспечения вы предпочитаете;— заявляли вы раньше ПФР о своем выборе или были «молчуном».

Поговорим обо всех по порядку. Сначала о тех, кто уже заявило своем желании участвовать в формировании «накопительной» пенсии,а потом о «молчунах».

Первая группа граждан — это те, кто до 31.12.2013 заявил в ПФРо своем желании формировать накопительную часть пенсии исходя изтарифа взносов 6 процентов, то есть те, кто:— или заключил договор обязательного пенсионного страхования с НПФи направил в ПФР заявление о переходе из ПФР в НПФ;— или направил в ПФР заявление о выборе инвестиционного портфелячастной управляющей компании или ВЭБа.

Если вы относитесь к этой группе и не изменяете своему выбору, товам ничего делать не надо.

Если же вы передумали и хотите отказаться от накопительной части,то для этого достаточно подать заявление об отказе от финансированиянакопительной части пенсии. Форма этого заявления будет утвержденаПФР. Причем пока временных ограничений для подачи такого заявлениязаконом не предусмотрено. То есть возможность отказаться от своихнакоплений мы имеем вплоть до выхода на пенсию.

Сохраняется у граждан, выбравших «шестипроцентный накопитель-ный» вариант пенсионного обеспечения, и право на изменение способа

Закон от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуаль-ном (персонифицированном) учете в системеобязательного пенсионного страхования»(ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 6

3. В специальной части индивидуального лице-вого счета застрахованного лица указываются:1) сумма страховых взносов на [ОПС]... поступив-шая на накопительную часть... пенсии.Сум ма страховых взносов на накопительнуючасть... пенсии... определяется на основаниисве дений о сумме выплат... в пользу... лица, накоторые на числены страховые взносы... и сведе-ний о выборе... лицом варианта пенсионногообеспечения (0,0 или 6,0 процента на финанси-рование накопительной части... пенсии).

Закон от 24.07.2002 № 111-ФЗ «Об инвести-ровании средств для финансирования накопи-тельной части трудовой пенсии в РоссийскойФедерации» (ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 31

1.1. Застрахованные лица 1967 года рожденияи моложе... вправе изменить вариант своегопенсионного обеспечения... отказавшись отфинансирования накопительной части... пен-сии и направив... [6,0] процентов индивиду-альной части тарифа страхового взноса нафинансирование страховой части... пенсии.

Постановление ФАС СКО от 03.09.2013№ А15-2777/2012

При заполнении платежного поручения обще-ство указало КБК [для перечисления взносов наОМС]... вместо КБК [для перечисления пенсион-ных взносов на накопительную часть пенсии]...[ПФР]... отказал в уточнении платежа, посколь-ку не допускается зачет излишне уплаченныхстраховых взносов в бюджет одного... внебюд-жетного фонда в счет... платежей... в бюджетдругого... внебюджетного фонда.Несмотря на неправильное указание... КБКденежные средства поступили на соответствую-щий счет администратора поступлений. [ПФР]...как администратор... взносов на [ОПС и ОМС]...обладал полномочиями по уточнению платежа...поскольку допущенная... ошибка в оформленииплатежных документов не повлекла неперечис-ление страховых взносов в бюджет.

Как будет формироваться пенсия лиц

1967 года рождения и моложе

48 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



формирования накоплений. То есть они могут, в частности, поменятьуправляющую компанию или перейти из УК в НПФ.

Вторая, и, думаю, самая немногочисленная группа граждан — это те,кто направил в этом году в ПФР заявление о выборе любого инвести-ционного портфеля ВЭБа и указал, что желает направлять на накопи-тельную часть пенсии взносы по тарифу 2 процента. Такие товарищимогут:— или ничего не делать, что будет означать отказ от накопительной ком-поненты;— или выбрать полноценную «накопительную» пенсию, исходя из тарифавзносов 6 процентов.

В последнем случае им надо не позднее 31.12.2015:— или заключить договор обязательного пенсионного страхованияс НПФ и направить в ПФР заявление о переходе из ПФР в НПФ;— или подать в ПРФ заявление о выборе инвестиционного портфелячастной управляющей компании;— или подать в ПФР заявление о том, что они хотят направлять нафинансирование накопительной части пенсии взносы по тарифу 6 про-центов.

Третья, и самая многочисленная группа — это «молчуны». «Молчуны»,отдающие свой голос за «страховую» пенсию, то есть пенсию без накопи-тельной компоненты, могут молчать и дальше. Это молчание и будетподтверждением их выбора.

Если же «молчун» передумал и захотел получать и накопительнуючасть пенсии, то подтвердить такой выбор надо до 01.01.2016. В этотсрок нужно:— или заключить договор обязательного пенсионного страхованияс НПФ и направить в ПФР заявление о переходе из ПФР в НПФ;— или подать в ПФР заявление о выборе инвестиционного портфелячастной управляющей компании или ВЭБа.

В этот раз не забыли и о гражданах, которым только предстоитначать свою трудовую деятельность и стать застрахованными в системеОПС начиная с 01.01.2014. Они свой выбор смогут сделать до 31 декабрягода, в котором истекает пятилетний период с момента первого начисле-ния взносов с их заработка. Например, гражданин впервые начал рабо-тать по найму в 2014 году. Тогда подать в ПФР заявление о выборе инве-стиционного портфеля частной управляющей компании он сможет до31.12.2019 включительно.

Если же гражданин начал работать рано и в том году, когда истекэтот пятилетний период, ему еще не исполнилось 23 лет, то «выборный»период продлевается до 31 декабря того года, в котором он достигнетэтого возраста. Вот такое у нас теперь «пенсионное совершеннолетие».

Всем гражданам, которые будут впервые делать свой выбор начинаяс 2014 года, следует учесть такой нюанс. Взносы, перечисленные за нихработодателем за период начиная с 1 января 2014 года и вплоть до1 января года, следующего за годом, в котором гражданин заявил в ПФРо своем выборе накопительной пенсии, будут целиком направляться нафинансирование страховой части пенсии. Таким образом, чем дольшевы медлите, тем больше ваших взносов осядет в ПФР.

Закон от 24.07.2002 № 111-ФЗ(ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 31

1.1. Застрахованные лица 1967 года рожденияи моложе, которые... обратились... с заявлени-ем о выборе... расширенного инвестиционногопортфеля... или инвестиционного портфелягосударственных ценных бумаг [ВЭБа]... впра-ве изменить вариант своего пенсионного обес-печения, направив на финансирование нако-пительной части... пенсии 6,0 процентаиндивидуальной части тарифа страхового взноса....

Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 33.3

1. Для лиц 1967 года рождения и моложе...которые до 31 декабря 2015 года включитель-но... заключили договор об [ОПС]... и обрати-лись с заявлением о переходе в [НПФ]... либос заявлением о выборе инвестиционного порт-феля [УК]... расширенного инвестиционногопортфеля... или инвестиционного портфелягосударственных ценных бумаг [ВЭБа]... уста-навливается вариант пенсионного обеспече-ния, предусматривающий направление нафинансирование накопительной части... пен-сии 6,0 процента индивидуальной части тари-фа страхового взноса.2. Лица 1967 года рождения и моложе, в отно-шении которых с 1 января 2014 года впервыеначисляются страховые взносы на обязатель-ное пенсионное страхование, до 31 декабрягода, в котором истекает пятилетний периодс момента первого начисления страховых взно-сов на [ОПС]... вправе... заключить договор об[ОПС]... и обратиться с заявлением о переходев [НПФ]... либо с заявлением о выборе инве-стиционного портфеля [УК]... расширенногоинвестиционного портфеля... или инвестицион-ного портфеля государственных ценных бумаг[ВЭБа]... если указанные в настоящем пунктелица по истечении пятилетнего периодас момента первого начисления страховых взно-сов на обязательное пенсионное страхованиене достигли возраста 23 лет, указанный периодпродлевается до 31 декабря года, в которомлицо достигнет возраста 23 лет (включительно).

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 49



Кстати, взносы, уплаченные за период начиная с 2014 года на накопи-тельную часть пенсии граждан, которые подали заявление о переходев НПФ или УК до 2014 года, тоже могут попасть на страховую часть пен-сии. Так произойдет, если:— или выбранная вами УК, в том числе ВЭБ, не будет соответствоватьтребованиям Закона об инвестировании средств для финансированиянакопительной пенсии;— или выбранный вами НПФ не будет соответствовать требованиямЗакона об НПФ либо не будет внесен в реестр участников системыгарантирования прав застрахованных лиц. При этом закона о системегарантирования прав застрахованных на сегодня просто нет, а соответ-ствующий законопроект № 359479-6 прошел только I чтение в Госдуме.По проекту участвовать в системе гарантирования должны не толькоНПФ, но и ПФР. Правда, для ПФР сделана поблажка: тариф гарантийноговзноса для ПФР в два раза меньше тарифа для НПФ.

Единственное утешение для тех, кто захотел перейти в «неудачный»НПФ или УК, — «накопительные» взносы, попавшие на страховую частьпенсии, будут индексироваться так же, как индексируется страховаячасть пенсии.

О соответствии или несоответствии НПФ и УК требованиям законовнас будет информировать ПФР. Делать он это будет, размещая информа-цию на своем официальном сайте, сайтах территориальных управленийи в СМИ. Также гражданин сможет сам обратиться в Фонд (лично иличерез портал госуслуг) и получить сведения о соответствии требованиямзаконов конкретного НПФ или УК. Если вы узнаете, что выбрали «неудач-ный» НПФ или УК, то до 01.01.2016 вы можете подать заявление о выбо-ре другого НПФ или УК, соответствующего всем необходимым требова-ниям.

Но даже если НПФ или УК, которые вы выбрали до 2014 года, соот-ветствуют всем требованиям, взносы, уплаченные за вас работодателямиза 2013 год, попадут туда с отсрочкой. Весь 2014 год их инвестированиембудет заниматься ПФР. Фонду это поручено не просто так, а в целяхсовершенствования управления пенсионными накоплениями и обеспече-ния их сохранности!

Кроме всего этого, для того чтобы граждане случайно не обогатилисьза счет государства, предусмотрели специальное правило распределения«накопительных» взносов, начисленных, но не уплаченных работодате-лем. По общему правилу в индивидуальных лицевых счетах отражаютсясуммы начисленных взносов. Уплачены они работодателем или нет,неважно. Это логично, поскольку у ПФР есть целый арсенал средств длявзыскания недоимок. И когда в отчетности взносов начислено больше,чем поступило в ПФР, для Фонда начать процедуру взыскания недоимкитруда не составляет. Но с 2014 года это правило будет действовать толь-ко для взносов, перечисляемых на финансирование страховой части пен-сии. А «накопительные» взносы, начисленные, но не уплаченные работо-дателями, в лицевых счетах работников отражаться не будут. Если жеработодатель перечислил «накопительных» взносов меньше, чем начис-лил, уплаченные взносы будут отражаться на индивидуальных лицевыхсчетах пропорционально сумме начисленных взносов.


Статья 6

В целях совершенствования управления пен-сионными накоплениями и обеспечениясохранности указанных средств в 2014 году:1) суммы... взносов на финансирование нако-пительной части... пенсии... поступившиев 2013 году в [ПФР]... но не переданныев доверительное управление [УК и в НПФ]...чистый финансовый результат, который полу-чен [ПФР]... от их временного размещения...инвестируются [ПФР]...


Статья 33.3

4. Для целей настоящей статьи применениев 2014 году для учета на индивидуальных лице-вых счетах застрахованных лиц, подавшихзаявления о переходе в [НПФ]... либо заявле-ния о выборе инвестиционного портфеля [УК]...расширенного инвестиционного портфеля...или инвестиционного портфеля государствен-ных ценных бумаг [ВЭБа]... нового тарифастрахового взноса в соответствии с выборомварианта пенсионного обеспечения, пред-усматривающего направление на финансиро-вание накопительной части... пенсии 6,0 про-цента индивидуальной части тарифа страховоговзноса, осуществляется при условии внесения[НПФ]... в реестр участников системы гаранти-рования прав застрахованных лиц... и соответ-ствия такого [НПФ]... требованиям, установлен-ным... законом от [07.05.1998 № 75-ФЗ]...либо соответствия [УК, в том числе ВЭБа]... тре-бованиям, предусмотренным [п. 3 ст. 22Закона от 24.07.2002 № 111-ФЗ]... если [НПФили УК, в том числе ВЭБ]... не соответствуютуказанным требованиям, применение новоготарифа страхового взноса в 2014 году в отно-шении указанных... застрахованных лиц,а также в отношении застрахованных лиц...осуществляется исходя из направления полно-го размера индивидуальной части тарифа стра-хового взноса на финансирование страховойчасти... пенсии с индексацией расчетного пен-сионного капитала застрахованного лица,с учетом которой исчисляется размер... страхо-вой части трудовой пенсии по старости...в порядке, установленном [п. 6 ст. 17 Законаот 17.12.2001 № 173-ФЗ]... для индексациитрудовой пенсии...

50 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



Если сумма страховых взносов на [ОПС]...поступившая на счет [ПФР]... от плательщикастраховых взносов в последние три месяцаотчетного периода, меньше суммы начислен-ных страховых взносов на накопительнуючасть... пенсии за тот же период по всемзастрахованным лицам, о которых представле-ны сведения индивидуального (персонифици-рованного) учета, сумма уплаченных страховыхвзносов на накопительную часть... пенсиипо каждому застрахованному лицу отражаетсяна индивидуальных лицевых счетах застрахо-ванных лиц пропорционально сумме начислен-ных страховых взносов на накопительнуючасть... пенсии.

Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ(ред., действ. с 01.01.2014)

Статья 13

2. [ПФР]... обязан:учитывать сумму страховых взносов на [ОПС]...

1000 руб. х (2000 руб. / (2000 руб. + 3000 руб. +

+ 5000 руб.)) = 200 руб.

1000 руб. х (3000 руб. / (2000 руб. + 3000 руб. +

+ 5000 руб.)) = 300 руб.

1000 руб. х (5000 руб. / (2000 руб. + 3000 руб. +

+ 5000 руб.)) = 500 руб.

Что все это значит, объясню на примере.Допустим, у вас всего три работника, на зарплату которых начисляют-

ся «накопительные» взносы. «Накопительные» взносы начислены:— за первого работника — в сумме 2000 рублей;— за второго работника — в сумме 3000 рублей;— за третьего работника — в сумме 5000 рублей.

А перечислено в ПФР всего 1000 рублей. Эти деньги будут отраженына индивидуальных лицевых счетах (ИЛС) работников так:— на ИЛС первого работника — в сумме 200 рублей;— на ИЛС второго работника — в сумме 300 рублей;— на ИЛС третьего работника — в сумме 500 рублей.

А что будет, если общая сумма взносов, уплаченных работодателем,окажется меньше взносов, начисленных на страховую часть? Я так пони-маю, что в этом случае на накопительную часть ничего распределятьсяне будет. Финансирование страховой части пенсии для государства прио-ритетней.

Благодаря Закону № 351-ФЗ в Законе № 167-ФЗ появится новаястатья 20.1, норма пункта 1 которой мне непонятна. Там написано, чтоучет взносов, зачисляемых на накопительную часть пенсии начинаяс расчетного периода 2014 года, ведется на основании данных персони-фицированного учета в соответствии с вариантом пенсионного обес-печения, который выбрал гражданин. Вот что означает фраза «начинаяс расчетного периода 2014 года»? А что было и будет с «накопительны-ми» взносами за более ранние расчетные периоды? Их Фонд будет как-тоучитывать? Ответов на эти вопросы в Законе я не нашла.

Остается надеяться, что все будет так, как сейчас разъясняет ПФР.А Фонд в Информационном сообщении от 5 декабря пообещал, что всеранее сформированные пенсионные накопления сохранятся даже уграждан, отдавших свое предпочтении пенсии, состоящей целиком толь-ко из страховой части.

Так все-таки стоит переходить из ПФР в НПФ либо УК или выбор лучше сделать в пользу стра-ховой пенсии?!

К сожалению, дать однозначный ответ на ваш вопрос сейчас не могутдаже высокопрофессиональные экономисты. Для того чтобы правильнона него ответить, надо не только проанализировать закон о гарантирова-нии прав застрахованных лиц и закон о страховых пенсиях (а они покаесть только в проектах), но и суметь правильно спрогнозировать эконо-мическую ситуацию в стране на достаточно отдаленную перспективу.И даже если бы я обладала такими знаниями и умениями, не рискнулабы предложить вам готовое решение. Поскольку гарантировать, чточерез год наше пенсионное законодательство не изменится кардиналь-ным образом, не может никто. А значит, какой бы вариант обязательно-го пенсионного обеспечения вы ни выбрали, не стоит рассчитывать наэту пенсию как на единственный доход, который обеспечит вам достой-ную старость. Позаботимся о себе сами!

На этом разрешите с вами попрощаться. Всего вам самого доброго!До свидания!

Информация ПФР от 05.12.2013

...если гражданин отказывается от формирова-ния пенсионных накоплений, страховые взно-сы его работодателя в [ПФР]... — в размереиндивидуального тарифа 16% — будут направ-ляться на формирование его страховой частипенсии. ...даже в этом случае все ранее сфор-мированные пенсионные накопления гражданбудут по-прежнему инвестироваться и выплаче-ны в полном объеме, с учетом инвестиционно-го дохода, когда граждане получат право выйтина пенсию и обратятся...

53 l основные вопросы программы

54 l пленарное заседание 54 Бухотчетность-2013: что, кому и когда

61 Бухотчетность-2013: ответственность

67 Бухотчетность-2013: болевые точки при заполнении

72 НДС: сезон-2013

81 Годовой налог на прибыль: доходы

85 Годовой налог на прибыль: расходы

97 Взносы: закрываем год

102 Отчитываемся по НДФЛ

107 УСНО и налог на имущество: смешать, но не взбалтывать

Отчетность-2013: от составления до представленияОтчетность-2013: от составления до представления

ll

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 51

Отчетность-2013: от составления до представленияОтчетность-2013: от составления до представления

52 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |

Отчетность-2013: от составления до представления



Бухотчетность-2013: что, кому и когдаАудиторское заключение и отчетность l с. 54. Адреса и сроки представ-ления отчета-2013 l с. 56. ОПУ или ОФР? l с. 57. Что сдают малые l с. 57и обычные предприя тия l с. 60. Подписание годового отчета l с. 60.

Бухотчетность-2013: ответственностьНаказание за непредставление отчетности l с. 61 и ее искажение l с. 63.

Бухотчетность-2013: болевые точки при заполненииСоветы по заполнению бухгалтерского баланса l с. 68. и ОФР l с. 70.

НДС: сезон-2013Восстановленный по недвижимости НДС в декларации l с. 72. Вычетыпо нормируемым расходам l с. 73. Счет-фактура + накладная = УПДl с. 74. ФНС против налоговых схем l с. 77. «Строительный» НДС l с. 78.Дата счета-фактуры = дата вычета? l с. 79. «Премиальный» НДС l с. 80.

Годовой налог на прибыль: доходыКогда учитывать в доходах: выручку за оказанные услуги l с. 81и от выполнения длительных работ l с. 82. Льготы для «матерей»и «дочек» l с. 83.

Годовой налог на прибыль: расходыБазовые принципы учета расходов l с. 85. Затраты в 2013-м, первичкав 2014-м: как быть l с. 87. Прямые расходы l с. 88. Затраты на оплатутруда, командировки и автотранспорт l с. 88. Важные вопросы по арен-де l с. 90. Уступка требования l с. 92. «ОСновные» разъяснения l с. 92.Проценты l с. 93. Списание дебиторки l с. 95. Перенос убытков l с. 96.

Взносы: закрываем годВАС: соцпомощь — не объект! l с. 97. Взносы и компенсация за задерж-ку зарплаты l с. 98. Предельная база l с. 99. Взносы с выплат мигрантамl с. 99. Округление есть, недоимки нет l с. 100. Заполнение отчетностипри двух тарифах взносов l с. 100. Оформление больничных l с. 101.

Отчитываемся по НДФЛКод ОКТМО вместо кода ОКАТО? l с. 102. Налог с доходов работниковОП l с. 102. НДФЛ и налоговый статус физлица l с. 103. Отражениев справке 2-НДФЛ некоторых доходов l с. 104. Необлагаемые доходыl с. 105. Детские l с. 105 и жилищные l с. 106 вычеты.

УСНО и налог на имущество: смешать, ноневзбалтыватьПодтверждение льготной «доходно-расходной» ставки налога l с. 108.Входной НДС в стоимости приобретения l с. 108. Учет имущества ценоюдо 40 000 рублей l с. 109. Минимальный налог при «слете» с УСНОl с. 109. Учет «посреднических» доходов l с. 110. Годовой налог на иму-щество l с. 110.

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 53

1. Максимальный штраф для не относящейсяк малым предприятиям организации, не сдав-шей в ИФНС бухотчетность за 2013 год, можетсоставить:а) 200 руб.б) 10 000 руб.в) 1000 руб.(ответ — на с. 61)

2. Компания через суд обязала дебитора вы -платить долг. Однако тот решение не испол-няет. Когда задолженность можно будет при-знать безнадежной и списать в налоговыерасходы?а) спустя 3 года после даты оплаты, установ-ленной договоромб) в день, когда судебный пристав вынеспостановление о приостановлении исполни-тельного производства, либо в день ликвида-ции фирмы-дебиторав) верны оба варианта: а) и б)(ответ — на с. 96)

3. 14.05.2013 с иностранным работником,временно пребывающим в РФ, заключен тру-довой договор на 3 месяца. Затем он продленеще на 3 месяца. Взносами в ПФР облагаютсявыплаты, начисленные мигранту:а) с 14.05.2013 (задним числом)б) с даты продления трудового договорав) с первого числа месяца, в котором продлендоговор(ответ — на с. 99)

тест

Сандалова Инесса Петровна, главный бухгалтер, г. Владимир

Люблю стабильность. Прошлый годовой отчетготовила в какой-то нервозной обстановке из-за вступления в силу нового Закона о бухучете.Даже зная, что глобально он мало что изменил.В этот раз все будет гораздо спокойнее. Какзаверил лектор, если мы успешно закрыли2012 год, то справимся и с отчетом за 2013-й.

отзывы

54 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |

пленарное заседание Бухотчетность-2013: что, кому и когда


пленарное заседание

ll

Коллеги, сегодняшний семинар по годовому отчету проведет Антон Иванович Дыбов, знако-мый многим из вас по лекциям, посвященным квартальной отчетности.

Здравствуйте, дамы и господа! До конца 2013 года осталось совсем чуть-чуть, предпраздничные хлопоты в самом разгаре, отчетная кампания ещепредстоит, и тем не менее пора к ней готовиться. Только так вам удастсяотчитаться без спешки и ошибок.

Бухотчетность-2013: что, кому икогдаВы помните, что кампания по сдаче отчетности за 2012 год проходилапод знаком нового Закона о бухучете № 402-ФЗ. Но большинству из вастакже известно, что ни в правилах ее составления, ни в правилах еепредставления этот Закон ничего существенного не изменил.l Хотя нет, из него читалось, что у организаций, подлежащих обязатель-ному аудиту, аудиторское заключение перестало быть частью отчетности.И его не нужно было представлять в ИФНС и в органы статистики. Тогдаосталось только предписание опубликовать заключение, если бухотчет-

ность компании также подлежала публикации. Это,прежде всего, касалось акционерных обществ.

В итоге законодатель на тот момент исключил вся-кую ответственность для обществ с ограниченнойответственностью, обязанных проводить аудит, ноне озаботившихся этим. До 2013 года их можно былохотя бы оштрафовать по статье 126 НК на 200 рублейза непредставление заключения в ИФНС.

Однако в июле 2013 года Госдума спохватилась ивернула в 402-й За кон норму о представлении бухот-четности вместе с аудиторским заклю чением. Если,конечно, организация подлежит аудиту. Но заметьте:частью отчетности заключение так и не сделали. Тоесть отчетность сама по себе, а вердикт аудиторов —сам по себе. Тем не менее можно не сомневаться, чтоналоговые инспекции примутся вновь штрафовать постатье 126 НК на 200 рублей каждого, кто не озабо-тится аудитом. Хотя, если опираться не на Закон обухучете, а на Налоговый кодекс, наказывать тут не зачто, поскольку второй, в отличие от первого, по-преж-

нему аудиторское заключение не упоминает. Обязанность представитьбухгалтерскую отчетность есть. Обязанности сдать еще и заключение нет.

Последний день представления отчетности за 2013 год

• расчет 4 ФСС РФ — 15.01.2014

• декларация по НДС — 20.01.2014

• справки 2-НДФЛ по физлицам, с доходов которых не удалось удер-жать НДФЛ — 31.01.2014

• декларация по транспортному налогу — 03.02.2014

• декларация по земельному налогу — 03.02.2014

• расчет РСВ-1 ПФР и персонифицированная отчетность —17.02.2014

• декларация по налогу на прибыль — 28.03.2014

• декларация по налогу на имущество — 31.03.2014

• декларация по УСНО — 31.03.2014

• годовой бухгалтерский отчет — 31.03.2014

• справки 2-НДФЛ по физлицам, с доходов которых удержан НДФЛ, —01.04.2014

Аудиторское заключение и отчетность

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 55



Итак, если вы обязаны проводить аудит бухотчетности за 2013 год, ноне пожелаете этим заниматься, готовьте 200 рублей на штраф налоговойинспекции. При условии, что не станете оспаривать санкции в суде.Акционерным обществам, как и в прошлом году, это нежелание можетобойтись гораздо дороже. Если случится проверка от Банка России,ревизоры вправе оштрафовать АО, не проведшее обязательный аудити, соответственно, не опубликовавшее заключение вместе с отчет-ностью, на сумму от 700 тысяч до 1 миллиона рублей. Эти санкции уста-новлены частью 2 статьи 15.19 КоАП.

Напомним, что с 01.09.2013 контроль за деятельностью акционерных обществ переданБанку России, в то время как Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР), зани-мавшаяся этим ранее, упразднена (пп. 1, 8 Указа Президента от 25.07.2013 № 645).

Однако все нормативные документы, выпущенные службой, а также ее предшественни-ками, продолжают действовать до их замены или отмены Центробанком. Это касается,в частности, Порядка оценки чистых активов АО, который традиционно используется и ООО(п. 1 ст. 49 Закона от 23.07.2013 № 251-ФЗ; Порядок, утв. Приказом Минфина № 10н,ФКЦБ № 03-6/пз от 29.01.2003; Письмо Минфина от 13.05.2010 № 03-03-06/1/329).

Тем, кто от аудита отлынивать и не собирался, следует учитывать, чтозаключение должно попасть к ним в руки не позднее 31 марта 2014 года,чтобы отправить его вместе с бухотчетностью в ИФНС и статистикам.Инспекторов не волнует, что по закону годовое собрание участников,которое должно изучить заключение и утвердить отчетность за 2013 год,может проводиться:— в ООО — не позднее 30.04.2014;— в АО — не позднее 30.06.2014.

И если отправить аудиторское заключение после 31 марта, штрафапо статье 126 НК не избежать.

Но не все же зависит от нас. Аудиторы могут неверно оценить объемы работы и сорватьсроки. Тогда нашей вины в непредставлении заключения не будет, верно?

Отдельные арбитры думают так же, как вы. Например, эти доводы при-вел ФАС Уральского округа в Постановлении № Ф09-3840/13. А вотОренбургский облсуд, налагая Постановлением № 4а-168/2013 на долж-ностное лицо административный штраф по части 1 статьи 15.6 КоАП заопоздание с заключением, был уверен в обратном. Он отметил: обязан-ность компании — организовать аудит так, чтобы к сроку представлениябухотчетности в ИФНС все было готово. Не смогли — пеняйте на себя,даже если в задержке виноваты аудиторы.

Завершая разговор об аудиторском заключении, отмечу: июльскимипоправками в Закон № 402-ФЗ ввели обязанность хранить документне менее 5 лет считая с отчетного года. Однако новинкой это не назо-вешь. И до изменений, и после них Закон о бухучете содержит отсылкук правилам архивного дела, предписывая хранить бухгалтерскую доку-ментацию в течение срока, установленного этими правилами, ноне менее 5 лет. А Перечень Минкультуры, которое и ведает архивами,с 2011 года обязывает хранить аудиторские заключения по годовой


...аудиторское заключение за 2011 годпри установленном сроке представления30.03.2012, отправлено по почте в налоговыйорган лишь 20.04.2012... что свидетельствуето наличии в действиях ОАО... события вменен-ного ему в вину налогового правонарушения[предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ].

Постановление Оренбургского облсудаот 27.03.2013 № 4а-168/2013

Признавая М. виновной в совершении адми-нистративного правонарушения, предусмотрен-ного ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, мировой судья[правомерно] исходил из того, что М... являясьлицом, ответственным за предоставление бух-галтерской отчетности, в нарушение требова-ний подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ не предоставилав установленный... срок... в составе... отчетно-сти аудиторское заключение...Заключая... договор об оказании аудиторскихуслуг, необходимо было руководствоватьсяразумной осмотрительностью в согласованиисроков исполнения договора...

56 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



отчетности постоянно. Так что, повторюсь, для организаций, подлежа-щих аудиту, ничего не переменилось: как хранили они заключения бес-срочно, так и будут хранить.

06.09.2011 ВАС Решением № 7889/11 признал не подлежащим применениюПеречень, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558, с нормативными сроками хра-нения различных документов. Причина — на дату принятия Решения официально опублико-ван был только Приказ, утвердивший документ, Перечень же обнародован не был.

Но уже 19.09.2011 Минкультуры напечатало полную версию документа, включаяПеречень. С тех пор он подлежит исполнению.

l О налоговых и бухгалтерских правилах хранения и уничтожения первичнойдокументации, а также о последствиях их нарушения читайте в статьеА.И. Дыбова «Первичка: как сохранить и... выбросить» (журнал «Главная книга»,2014, № 2).

l В остальном, если не считать чехарды с аудиторским заключением,в процедуре составления и представления бухотчетности в сравнениис 2013 годом ничего не изменилось. Так, остались прежними:— адреса подачи отчетности: ИФНС, орган статистики, участники ком-пании;— сроки ее представления. Налоговики и статистики ждут ваши отчет-ные формы не позднее 31 марта, а участники — в срок, предусмотрен-ный уставными документами, но никак не позже даты проведения годо-вого общего собрания. В госорганы отчет по-прежнему можно сдаватьне утвержденным участниками;— состав бухотчетности.

Несмотря на отсутствие перемен, остановимся на последнем пункте,поскольку одинаковые вопросы по составу отчетности возникают еже-годно. Сейчас это особенно актуально, так как промежуточные отчетымы в ИФНС больше не сдаем, а за год что хочешь забыть можно.

Позвольте вопрос. Я недавно приняла дела от прежнего главбуха и увидела, что фирмане представила промежуточную бухотчетность за 9 месяцев 2012 года. Если я сделаю этосейчас, нам грозят какие-либо санкции?

Административного наказания, как главбух, вы точно можете не бояться,поскольку проступок совершил ваш предшественник, а не вы. Если жеИФНС решит проявить принципиальность и оштрафовать его, тоне выйдет и это. Срок давности привлечения к ответственности за дан-ное нарушение — год с последнего дня срока, отведенного на пред-ставление бухотчетности за 9 месяцев 2012 года, и он прошел в любомслучае.

А вот к налоговой ответственности можно привлечь в течение 3 летс даты нарушения. Но смотрите, минуло уже больше года, а штрафа всенет. Вероятно, ИФНС просто не отследила своевременность сдачи бухот-четности за 9 месяцев 2012 года. Если вы сейчас исправите ошибку быв-шего главбуха, то лишь напомните о себе и тогда организации не избе-жать санкций. Так, может, и не делать ничего?

Закон «О бухгалтерском учете»

Статья 29

1. Первичные учетные документы, регистрыбухгалтерского учета, бухгалтерская (финансо-вая) отчетность, аудиторские заключения о ней[хранятся]... в течение сроков, устанавливае-мых... правилами... государственного архивно-го дела, но не менее пяти лет после отчетногогода.

Статья 4.5 КоАП РФ

1. Постановление по делу об административ-ном правонарушении... за нарушение законо-дательства... о налогах и сборах [не может бытьвынесено]... по истечении... года со дня совер-шения административного правонарушения...


1. Лицо не может быть привлечено к ответ-ственности за совершение налогового право-нарушения, если со дня его совершения... и до момента вынесения решения о привлече-нии к ответственности истекли три года...

Адреса и сроки представления отче-

та-2013

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 57



Секундочку! Я слышал, что в части представления промежуточной отчетности были какие-топоправки. В чем они заключались?

Просто законодатель решил четче прописать, в каких случаях нужносдавать промежуточные отчеты. Организация должна это сделать, еслитак предписывает:— бухгалтерский нормативный акт;— учредительный договор или решение участников;— гражданско-правовой договор.

На сегодняшний день ни один нормативный документ не обязываетобычную фирму ПРЕДСТАВЛЯТЬ в госорганы квартальную отчетность.Ее составление прописано в ПБУ 4/99. Но о представлении там ни слова.

Адресатами представления этой отчетности могут быть только орга-низации или граждане. Например, если в условиях кредитного договораупоминается представление банку промежуточной отчетности и фирмаподписывает договор, она должна составлять и сдавать банкирам отчетыпоквартально. Раз уж ей кредит так нужен. Хотят участники держатьруку на пульсе и анализировать бухотчет каждые 3 месяца — извольтеуважить их интересы. Но в ИФНС и органы статистики отчетность пред-ставляется раз в год!l Однако вернемся к составу годового отчета — 2013. Рекомендован -ные формы для него по-прежнему содержатся в Приказе Минфинаот 02.07.2010 № 66н. Основные из них все те же: баланс и отчет офинансовых результатах (ОФР). Примечательно, что за время, прошед-шее с прошлой отчетной кампании, Минфин так и не сподобился пере-именовать отчет о прибылях и убытках в ОФР, как он именуется в Зако -не № 402-ФЗ. Еще забавнее то, что сами же чиновники в конце 2012 годанастоятельно рекомендовали организациям назвать форму именно так.Видимо, все это время у министерства были более важные дела.

А может быть, ведомство просто рассчитывало расшевелить бухгалте-ров, подвигнуть их внести нужные изменения самостоятельно, не дожи-даясь подсказок сверху? В конце концов формы из 66-го Приказа —рекомендованные, это ориентир, образец. Нужно привыкать подстраи-вать их под свои нужды. В странах, использующих МСФО, никто не спус-кает компаниям шаблоны отчетности. Почему? Потому что все организа-ции уникальны, соответственно, не может быть и универсальных форм.Минфин писал об этом еще в Рекомендациях по аудиторской проверкебухотчета за 2011 год.

Тем не менее ответственности за «неправильное» название формыкак не было, так и нет. Желаете — оставьте наименование «Отчет о при-былях и убытках», не желаете — поменяйте на «Отчет о финансовыхрезультатах». Как говорится, хоть горшком назовите, только в печкуне ставьте.l Для субъектов малого предпринимательства (или попросту малыхпредприятий) состав годового отчета — 2013 исчерпывается упрощенны-ми балансом и ОФР при условии, что у бухгалтера не нашлось важнойинформации для приложений к двум этим основным формам. Имеютсяв виду отчет об изменениях капитала, движении денежных средстви пояснения к отчетности.


Статья 13

4. Промежуточная [бухотчетность]... составляет-ся... когда [бухгалтерским] законодатель-ством... нормативными правовыми актамиорганов [госрегулирования бухучета]... догово-рами, учредительными документами... реше-ниями собственника... установлена обязан-ность ее представления.

Информация Минфина № ПЗ-10/2012

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 г.

...необходимо иметь в виду, что:а) в соответствии с [ч. 1 ст. 14]... закона№ 402-ФЗ годовая [бухотчетность]... состоитиз... баланса, отчета о финансовых результатахи приложений к ним. Исходя из этого в соста-ве... отчетности за 2012 г. отчет о прибылях иубытках должен именоваться отчетом о финан-совых результатах.

ОПУ или ОФР?

Что сдают малые предприятия

58 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



Но я бы подстраховался и закрепил это еще и в учетной политике дляцелей бухгалтерского учета. Помнится, во времена Приказа 67н, которыйставил обязанность малых предприятий сдавать приложения в зависи-мость от их решения, организацию оштрафовали по 126-й статье как разза то, что она не прописала свой выбор в учетной политике. Сейчаснорма 66-го Приказа звучит по-другому, но осторожность лишнейне бывает. Тем более что это вам ничего не стоит.

И баланс, и ОФР малые предприятия, совсем как в 2013 году, могутпредставлять по донельзя упрощенным формам, содержащимся в прило-жении 5 к Приказу Минфина № 66н. Вам хорошо известно, что активбаланса сокращен там до пяти строк, а пассив — до шести, в ОФР всегосемь строк. Я, как и в прошлом году, настоятельно рекомендую субъек-там малого предпринимательства воспользоваться этим послаблениеми сдать баланс с ОФР именно по таким формам. Чем более укрупненны-ми будут показатели бухотчетности, тем меньше вопросов появитсяу ИФНС при сопоставлении форм с налоговыми декларациями.

Предвосхищая вопрос о необходимости дополнительных расшифро-вок упрощенного баланса и ОФР по запросу инспекции, сообщаю:Письмо налоговой службы № АС-4-2/15309@ от сентября 2012 года всееще действует. И там черным по белому написано: инспекция вправезапрашивать только те документы, составление которых предусмотренозаконом. А ничего такого в 402-м Законе нет.

У коллеги на днях потребовали оборотно-сальдовые ведомости по ряду счетов. Это допу -стимо?

С одной стороны, почему бы не представить, особо не задумываясьо законности требования ИФНС. Любая бухгалтерская программа позво-ляет сформировать такие ведомости за пару-тройку кликов мышкой.

С другой стороны, аппетит приходит во время еды. Сегодня орга -низация безропотно представила оборотки, завтра у нее попросят шахматки, послезавтра — расшифровку дебиторов и так до бесконеч-ности. Работа бухгалтерии может быть парализована бесконечнымизапросами налоговой инспекции, особенно если компания крупнаяи операций много.

Оборотно-сальдовая ведомость (оборотка) — табличный бухгалтерский регистр. По егострокам указываются номера и названия счетов, в колонках — дебетовый либо кредитовыйостаток счета на начало периода, обороты за период и остаток на конец периода.

Шахматная ведомость (шахматка) — это также регистр в виде таблицы. В ее строкахотражаются номера и названия дебетуемых счетов, а в колонках — кредитуемых. На пере-сечениях указывается оборот между соответствующими счетами, после чего:— в последней колонке выводится общий дебетовый оборот по счету;— в последней строке выводится общий кредитовый оборот по счету.

Если при сложении всех дебетовых и всех кредитовых оборотов в шахматке получаетсяодинаковая сумма, ошибок нет и ничего не упущено.

Поэтому давайте взглянем на проблему представления оборотно-саль-довых ведомостей с точки зрения права.


Привлечение ООО... к ответственности по [п. 1ст. 126 НК РФ]... за непредставление... формы№ 3 «Отчет об изменении капитала»... формы№ 4 «Отчет о движении денежных средств»[формы]... № 5 «Приложение к бухгалтерскомубалансу»... и наложение... штрафа в размере200 рублей за каждый не представленныйдокумент, суд первой инстанции обоснованнопризнал правомерным...В соответствии с п. 3 Приказа Минфинаот 22.07.2003 № 67н [малые предприятия,не подлежащие обязательному аудиту]... могут[решить]... не представлять в составе [бухотчет-ности указанные формы]...Документов, подтверждающих [принятие]...указанного решения ООО... не представилони в ходе проверки, ни суду...В связи с [этим]... у него сохраняется обязан-ность... представлять по месту нахожденияорганизации бухгалтерскую отчетность [в пол-ном объеме].

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 59



Согласно Закону № 402-ФЗ формы бухгалтерских регистров утвер-ждает руководитель. Отсюда четкий вывод: только лишь организациярешает, какими они будут. Если ее учетная политика (а обычно регистрыделают приложением к этому документу) не предусматривает ведениеоборотно-сальдовых ведомостей, то требовать их никто не может. Каки штрафовать за отсутствие ведомостей или за их непредставление.

Если же обратиться к периодам до 2013 года, когда Закон № 402-ФЗеще не действовал, можно обнаружить удивительное: даже тогдани один нормативный акт не обязывал составлять оборотно-сальдовыеведомости. Упоминались ведомости, правда, много где, но вот чтобы тамбыло написано, что организация должна вести оборотки, такого нети не было.

Даже если заглянуть в старую советскую Инструкцию о примененииединой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденнуюв 1960 году, можно найти там отдельно оборотные и отдельно сальдо-вые ведомости, но не гибрид, который так часто хотят видеть налого -вики.

На этом основании большинство судов заявляют: требовать эти ведо-мости у организаций ИФНС не вправе. Еще один аргумент — обороткане является первичкой и сама по себе не подтверждает совершение техили иных операций либо правильность исчисления налогов. Характерноерешение на этот счет — Постановление ФАС Центрального округа№ А64-5847/2012.

А ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А03-7357/2012пошел немного по другому пути, приняв решение, которое можно оха-рактеризовать как «и нашим и вашим». Суд отметил, что потребоватьоборотно-сальдовые ведомости и другие сходные бухгалтерские регист-ры налоговики вправе. Но! Исполнять это требование организацияне обязана, и ответственность за отказ не установлена.

На незаконность истребования оборотно-сальдовых ведомостей и штрафа по п. 1ст. 126 НК РФ за их непредставление указывали также ФАС:— ЗСО в Постановлении от 09.10.2013 № А45-2243/2013;— ПО в Постановлении от 03.09.2013 № А65-27185/2012.

Также отметим: в октябре 2013 г. Минфин согласился с позицией ВАС о том, что ИФНСне вправе налагать санкции по п. 1 ст. 126 НК РФ, исходя из своего предположения о нали-чии запрошенных документов и примерного их количества (Письмо Минфина от 17.10.2013№ 03-02-08/43377).

Я могу вспомнить только два свежих противоположных вердиктапо обороткам: Постановления 15 ААС № 15АП-14248/2012 и 16 ААС№ А63-16784/2012.

В первом случае организацию не штрафовали ни по статье 120 НКза отсутствие ведомостей, ни по статье 126 за их непредставление.Фирме не понравилось само требование принести оборотки в ИФНС,его-то она и пошла оспаривать в суд. Но не получилось. Арбитры отме-тили, что это требование вытекает из Положения по ведению бухучета№ 34н, согласно которому все хозоперации должны отражаться в бух-галтерских регистрах. А поскольку ведомости понадобились ИФНС

Постановление ФАС ЦО от 30.07.2013 № А64-5847/2012

...учетной политикой Общества не предусмотре-но ведение таких регистров учета, как... обо-ротно-сальдовая ведомость......ответственность за правонарушение по п. 1ст. 126 НК РФ может быть применена... еслидокументы, предусмотренные НК РФ и инымиактами законодательства о налогах и сборах,имелись у налогоплательщика в наличиии у него была реальная возможность предста-вить их......оборотно-сальдовая ведомость по счету 10и анализ счета 10 являются синтетическимирегистрами [бухучета]... их [обязательное]составление... не предусмотрено ни нормамибухгалтерского учета, ни нормами [НК РФ]...Указанные документы не являются... необходи-мыми для исчисления и уплаты налогов,не несут в себе детальной информациио хозяйственных операциях заявителя...

60 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



для проверки правомерности возврата товаров и восстановления НДС,инспекторы могли потребовать их.

Спор, который рассмотрел 16 ААС, что называется, чистый —не дождавшись оборотно-сальдовых ведомостей, инспекция оштрафова-ла компанию по 126-й статье НК. Соглашаясь с правомерностью этого,арбитры использовали те же аргументы, что и их коллеги.l Продолжим с составом бухгалтерской отчетности — 2013. Если вашаорганизация не относится к малым предприятиям, придется заполнять исдавать полноценные баланс и ОФР. К ним также нужно приложить:— отчет об изменениях капитала;— отчет о движении денежных средств;— пояснения.

О необходимости представления последних Минфин напомнил в мае2013 года Письмом № 03-02-07/2/18285, а чуть меньше месяца спустяПисьмом № ЕД-4-3/11174@ эти разъяснения разослала по всем инспек-циям налоговая служба. То есть пояснения в виде отдельной отчетнойформы ИФНС от вас будет ждать в любом случае. А вот что там напи-сать, решаете только вы, опираясь на рекомендованную Минфиномформу пояснений и последние разделы действующих ПБУ. В них, как выпомните, содержатся требования к порядку отражения в отчетности опе-раций, регулируемых соответствующим Положением.

Так, ПБУ 15/2008 требует раскрыть в пояснениях суммы займовпривлеченных для приобретения инвестиционных активов, и процен-тов по ним, а ПБУ 5/01 — способы оценки МПЗ и сведения о резервепод их обесценение. ПБУ 9/99 предполагает, в частности, что органи-зация раскроет критерии, по которым она признала выручкой доходы,обычно учитываемые как прочие, скажем, арендную плату.

l Подробную таблицу с рекомендациями по примерному содержанию поясне-ний к бухгалтерской отчетности вы найдете в журнале «Главная книга.Конференц-зал», 2013, № 1, с. 89.

l Прежде чем сдавать бухотчетность куда бы то ни было, ее надо подписать и указать дату подписания. Это может сделать единолично

руководитель или другое лицо, уполномоченноена то доверенностью директора. Главное, как отме -чает Федеральная налоговая служба в Письме № ЕД-4-3/11569, чтобы одно и то же лицо расписа-лось на всех комплектах годового отчета, представ-ляемых по разным адресам.

Что до подписи главбуха, то неясность, обнару-жившаяся еще при составлении отчета за 2012 год,никуда не делась. Напомню, что по Закону № 402-ФЗбухотчетность считается составленной после того,как на ней поставил свой автограф руководитель.Это дает повод некоторым экспертам утверждать, чторосчерк главного бухгалтера не обязателен. Толкув нем? Ну, не распишется, и? Статус отчетности отэтого нисколько не пострадает.

Не позднее 31.03.2014 организации должны представить в ИФНСи органы статистики:

• бухгалтерскую отчетность за 2013 год в следующем составе:

• аудиторское заключение к годовой отчетности — для организаций,подлежащих обязательному аудиту

Субъекты малого предпринимательства

— баланс по упрощенной форме

— ОФР по упрощенной форме

Остальные организации

— баланс

— ОФР

— отчет об изменениях капитала

— отчет о движении денежныхсредств

— пояснения


Оборотно-сальдовая ведомость... отчет общегохарактера, отражающий операции... по догово-рам — движение... по счетам 51, 60, 62, 76, за

период с момента заключения договоров натекущую дату. Контрольное значение... ведомо-сти заключается в том, что ее составление поз-воляет проверить и полноту записей на счетах.Поскольку представленные в ходе камераль-ной... проверки заявителем документы, не поз-воляли определить [дату] возникновенияправа... на [вычет]... по поступившим [аван-сам]... а также сумму... вычета [ИФНС истребо-вала ведомость]... в разрезе по периодами контрагентам.Налогоплательщик не представил [5 ведо -мостей]... что влечет ответственность постатье 126 НК РФ.

Что сдают обычные предприятия

Подписание годового отчета

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 61

пленарное заседание Бухотчетность-2013: ответственность


Другие специалисты рассуждают так. Хорошо, 402-й Закон называетотчетность составленной лишь при наличии подписи руководителя.Но отстраняет ли это от процесса главбуха? Почему прямо прописаннаяв Законе необходимость росчерка директора отменяет обязательностьподписи главного бухгалтера, предусмотренную другими нормативнымиактами? Имеются в виду ПБУ 4/99 и Положение № 34н. Там как разавтограф главбуха на годовой отчетности как был, так и есть. В противо-речие с Законом № 402-ФЗ эти документы не вступают, и компаниидолжны их применять. Следовательно, главбух обязан заверить своейподписью составленный им же комплект отчета за 2013 год.

Впрочем, нельзя не заметить, что спор этот сугубо теоретический.Мне не известно ни одного случая, когда компания пострадала бы лишьпотому, что на бухотчетности расписался руководитель, а подписи глав-ного бухгалтера не было.

А разве это не в интересах директора — привлечь главбуха к заверению годового отчета?Случись что, вся ответственность за достоверность сделанного ложится на руководителя,а главный бухгалтер вроде как и ни при чем.

Это распространенное заблуждение: нет подписи главбуха на отчете —нет и ответственности. Если из его трудового договора, должностнойинструкции или любого другого локального нормативного акта фирмыследует, что составляет отчетность главный бухгалтер, ему и отвечать заошибки в ней. Немного забегу вперед, чтобы подтвердить эту мысль:в опоздании с представлением годового отчета в ИФНС суды склоннывинить прежде всего именно главбуха, а если штраф выписали руководи-телю, санкцию отменяют.

Равно и наоборот: росчерк, поставленный на годовом отчете главнымбухгалтером, сам по себе не делает последнего соучастником чего-нибудь нехорошего, пока не будет доказано, что главбух умышленно дей-ствовал с директором в одной связке.

Что же, с адресами, сроками представления, составом и порядкомподписания годового отчета — 2013 ситуация прояснилась. Прежде чеммы пройдемся по болевым точкам заполнения баланса и ОФР, предлагаюизучить ответственность за нарушения, связанные с бухучетом и отчет-ностью.

Бухотчетность-2013:ответственностьl 126-ю статью НК я упоминал уже не раз и не два. Добавлю лишь, чтоналоговые инспекции склонны штрафовать на 200 рублей за каждуюнепредставленную или опоздавшую форму. То есть максимальная суммасанкций для малых предприятий — 400 рублей (по 200 за баланс и ОФР),а для всех остальных — 1000 (600 дополнительных рублей приходятся натри приложения к отчетности). Если компания к тому же подлежит обя-


Статья 13

8. [Бухотчетность]... считается составленнойпосле подписания ее экземпляра на бумажномносителе руководителем [организации]...

Статья 30

1. До утверждения органами [госрегулирова-ния бухучета]... федеральных и отраслевыхстандартов, предусмотренных настоящим...законом, применяются правила ведения[бухучета]... и составления... отчетности, утвер-жденные уполномоченными федеральнымиорганами исполнительной власти... до днявступления в силу настоящего... закона.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность органи -зации»

17. [Бухотчетность]... подписывается руководи-телем и [главбухом]...

Наказание за непредставление отчет -

ности

62 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



зательному аудиту, но не провела его либо проверка не закончиласьв срок, к этой 1000 прибавляется еще 200. Итого — 1200.

По части 1 статьи 15.6 КоАП административно через суд на 300—500 рублей налоговики попытаются оштрафовать руководителя организа-ции. Впрочем, это им удается далеко не всегда. Главную причину ихнеудач я уже называл: если в компании разработана должностнаяинструкция главбуха, из которой видно, что сдача отчетности в срок —его зона ответственности, то руководитель ни при чем. Эту мысль озву-чил Санкт-Петербургский горсуд в Постановлении № 4а-779/12. Сходныйвердикт вынес Ольский райсуд Магаданской области в Постановлении№ 5/5-328/2013.

Административный штраф, как и налоговый, назначают за каждую не сданную вовремяформу?

Единообразия нет. Например, из Постановления Томского облсуда № 4а-153/2013 следует, что штраф в сумме 300 рублей выписали «оптом»за непредставление баланса и ОФР. А в Санкт-Петербурге ИФНС явнохотела получить 300 рублей за баланс и столько же за ОФР. Да забылауказать конкретную часть статьи 15.6 КоАП, по которой назначилаштрафы, что стало причиной для отказа в назначении санкций в Поста -новлениях тамошнего горсуда № 4а-1051/12 и 4а-1050/12.

Еще один госорган, с подачи которого суд может административнонаказать организацию, а также ее руководителя или главбуха за не сдан-ную вовремя отчетность, — подразделение Росстата. На всякий случайнапомню, что статья 13.19 КоАП, предусматривающая санкции за опоз-дание с представлением статистических форм, к ситуации с бухгалтер-ским отчетом не применяется, поскольку это не статистическая инфор-мация.

По данной статье штрафуют, например, за непредставление стати -стикам формы П-4 «Сведения о численности и заработной плате работ-ников».

Форму П-4 обязаны сдавать организации, не относящиеся к малым предприятиям:— ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца следующего квартала, — если средняячисленность работников не превышает 15 человек;— ежемесячно, не позднее 15-го числа следующего месяца, — если превышает.

С 01.01.2014 в действие вводится новая форма с тем же индексом и Указания к ней(п. 1 Приказа Росстата от 28.10.2013 № 428).

Это следует учитывать в 2014 году, поскольку методика Росстата традиционно приме-няется при расчете средней численности работников для самых различных нужд, не связан-ных со сбором статистики. Например, при определении, должна ли организация представ-лять налоговую отчетность только в электронном виде. Это обязательно для фирм сосредней численностью более 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Единственная норма, по которой можно привлечь к ответственно-сти компанию и ее должностное лицо за опоздание с представлениембухотчетности статистикам, — статья 19.7 КоАП. Это 3000—5000 руб-лей штрафа на организацию и 300—500 рублей на директора либо


...Общество привлечено к налоговой ответ-ственности...по п. 1 ст. 126 НК РФ — непредставление све-дений, необходимых для осуществления конт-роля в налоговый орган по месту учета ([годо-вого] бухгалтерского баланса, отчета оприбылях и убытках...) в размере 400 руб...

Постановление Ольского райсуда Магаданскойобласти от 28.06.2013 № 5/5-328/2013

...в [организации]... имеется главный бухгал-тер, следовательно, именно [он]... обязан сле-дить за своевременным предоставлением[бухотчетности]...Учитывая изложенное... дело подлежит прекра-щению... в связи с отсутствием состава... пра-вонарушения [предусмотренного ч. 1 ст. 15.6КоАП] в действиях руководителя...

Решение Ленинского райсуда г. Владивостока(опубликовано на сайте суда 17.09.2012)

...поскольку [бухотчетность]... не документиру-ется по формам... статистического наблюдения,а также не документируется непосредственнов ходе [такого]... наблюдения, то она не являет-ся первичными статистическими данными...Следовательно непредставление либо несвое-временное представление [бухотчетности]...в орган... статистики не [образует состав]...правонарушения, предусмотренного ст. 13.19КоАП РФ.

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 63



главбуха. К сожалению, из практики судов общей юрисдикции нельзяпонять, как чиновники определяют сумму санкций: скопом за весь ком-плект или за каждую входящую в него отчетную форму. Дело в том,что, прежде чем решение попадет в открытые источники, его макси-мально обезличивают, убирая, помимо прочего, и сведения о величинештрафа.

Таковы на сегодняшний день санкции за непредставление годовогобухгалтерского отчета или его сдачу позже 31 марта. А есть ли чув-ствительная ответственность за искажение данных бухучета и отчет -ности?l В первой части НК с самого ее появления есть грозная статья 120, покоторой наказывают за грубое нарушение правил учета доходов, расхо-дов и объектов обложения. По ее названию и не скажешь, что статьяможет как-то задевать бухучет. Но, увы, он там есть, поскольку к грубымнарушениям приравнивается, в частности, систематическое (два раза иболее в течение календарного года) несвоевременное или неправильноеотражение на счетах бухгалтерского учета:— хозяйственных операций;— материальных и нематериальных активов.

Если «систематическая» ошибка не привела к налоговой недоимке,штраф составит 10 000 рублей. Когда же просчет повторялся пару летподряд или больше, так и вовсе 30 000 рублей. Весьма впечатляет!И очень удивляет одновременно. Поскольку выходит, что мы несемНАЛОГОВУЮ ответственность за БУХГАЛТЕРСКИЕ нарушения. Право -вой абсурд.

Впрочем, до недавнего времени суровость статьи 120 НК компенсиро-валась тем, что за чисто бухгалтерские проступки по ней почти не штра-фовали. На своем семинаре по годовому отчету — 2012, на котором при-сутствовали и некоторые из вас, я говорил, что на тот момент было всегодва свежих арбитражных решения по спорам о нарушениях в бухучете,не повлекших недоимку и «удостоившихся» штрафа по статье 120. Даи те довольно экзотические.

Лектор имеет в виду Постановления ФАС ВВО от 01.06.2011 № А82-2924/2010и ФАС УО от 27.10.2011 № Ф09-6685/11. В первом случае организацию оштрафовалипо статье 120 НК РФ за отсутствие ряда бухгалтерских регистров. Во втором ИФНС проигра-ла, поскольку пыталась наказать фирму за то, что та не вела индивидуальные карточки учетаОС, в то время как самих ОС на балансе организации вообще не было.

Прошел год, и, к сожалению, к тем двум решениям добились ещедва. И на этот раз по вполне «земным» проблемам.

Так, в Вологодской области фирма учитывала займы, полученные отсобственного директора, на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»вместо счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Этот порядок органи-зация прописала в учетной политике, обосновав, в частности, тем, чтотак проще вести бухучет и получать наглядную информацию о задолжен-ности перед руководителем. С одной стороны, очень и очень спорноеутверждение: заем, согласитесь и есть заем. Но, с другой стороны, как

Решение Ленинского райсуда г. Владивостокаот 20.08.2013 № 12-801/13

...в отношении ООО... составлен протокол обадминистративном правонарушении, согласнокоторому ООО... не представило в установлен-ный срок до ДД.ММ.ГГГГ в Приморскстат [годо-вую бухотчетность]... чем совершило правона-рушение, предусмотренное ст. 19.7 КоАП РФ.

Решение Новочебоксарского горсудаЧувашской Республики от 17.07.2013 № 12-152/2013

Начальником отдела статистики... составленпротокол... об административном правонару-шении, предусмотренном статьей 19.7 КоАПРФ... из которого следует, что... на ДД.ММ.ГГГГЗАО... в Чувашстат представлен с нарушениемсрока обязательный экземпляр [годовой бухот-четности]...Постановлением мирового судьи... ЗАО [наз -начен штраф в сумме]... «данные изъяты» рублей...

Наказание за искажение бухотчетности

64 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



это влияет на исчисление налогов? Никак. И вполне логично, что 14 ААСкомпанию поддержал и Постановлением № А13-6896/2012 штраф по120-й статье НК отменил.

Но, как говорится в старом анекдоте, ложечка нашлась, а осадочекостался. Какое вообще инспекции было дело до счетов? Как пострадалиинтересы государства от этого? Кара ради кары? Очень современно.Я скажу больше: в нынешнем виде План счетов давно отжил свое, этоанахронизм, доставшийся нам, как и многое, от Советского Союза. Вотнет в МСФО подобного нормативного акта и что? Небо упало на землюи «учетная» жизнь компаний парализована? Отнюдь. Преспокойно и,замечу, успешно работают без единого для всех Плана счетов. Не боясь,кстати, таких вот надуманных претензий, как в деле, которое мы толькочто рассмотрели.

Однако вернемся от МСФО к российскому бухучету и санкциям занарушение его правил.

Так, в Москве для одной из компаний все закончилось печально. Ееоштрафовали на 30 000 рублей за то, что она учитывала компьютерныепрограммы, на которые у нее не было исключительных прав, в составеНМА по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

Инспекторы подошли к прочтению норм профильного ПБУ 14/2007очень однобоко. Написано там, что такие затраты должны отражатьсяпо счету 97 «Расходы будущих периодов», значит, так и должно быть.Упоминаются в ПБУ документы, подтверждающие существованиеисключительных прав на программу как условие признания его НМА, —вынь да положь бумаги. Нет? Вот вам 30 000 рублей штрафа.

Но самое обидное, что 9 ААС Постановлением № 09АП-8120/2013признал санкцию законной. И это в то время, как ПБУ 14/2007 вовсене называет обладание исключительными правами на программное обес-печение (ПО) обязательным условием существования НМА, это лишьПРИМЕР, частный случай. Поэтому многие специалисты из Минфинасчитают отражение «неисключительного» программного обеспеченияна счете 04 единственно правильным вариантом.

l И.Р. Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета иотчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансо-вой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России, на с. 20 жур-нала «Главная книга», 2013, № 11, отмечал следующее. Согласно ПБУ 14/2007исключительное право на результат интеллектуальной деятельностиможет быть критерием для признания актива НМА, только если без такогоправа организация не сможет извлекать из актива экономические выгоды.К «неисключительному» ПО это не подходит, следовательно, и наличие доку-ментов об исключительных правах для признания его НМА не нужно.

За учет «неисключительного» ПО в составе НМА высказываетсяи Бухгалтерский методический центр — некоммерческая организация,объединяющая бухгалтеров крупнейших предприятий. То есть, коллеги,вы видите, что это не тот случай, когда можно безапелляционно считатьодин подход верным, а второй ошибочным. В чем и заключается веськлассический бухучет, кстати. Очень многое зависит от профессиональ-

Постановление 9 ААС от 29.03.2013 № 09АП-8120/2013

...заявитель учитывал на... счете 04 «Немате -риальные активы» программные продукты...исключительными... правами на которые[не обладал]...[Следовательно]... данные... продукты не могутотноситься к [НМА]... При этом [фиксирован-ный платеж]... за предоставленное право поль-зования [ПО должен отражаться в бухучете]...как расходы будущих периодов и [списывать-ся]... в течение срока действия договора....заявитель нарушил п. 3 ПБУ 14/2007...в части неправильного отражения на счетах[бухучета НМА]...[Этим]... заявитель допустил грубое нарушениеправил учета... в течение более одного налого-вого периода, что согласно п. 2 ст. 120[НК РФ]... влечет взыскание штрафа в размере30 000 руб.

ПБУ 14/2007

3. Для принятия к... учету объекта в качестве[НМА]... необходимо единовременное выпол-нение следующих условий:б) организация имеет право на получение[будущих] экономических выгод [от объекта]...(в том числе [у нее есть]... договор об отчужде-нии исключительного права... документы, под-тверждающие переход исключительного правабез договора и т. п.)...

Толкование БМЦ Р 113 «Исключительныеправа как критерий признания нематериаль-ных активов», утв. 26.12.2011

Решение

8. Исключительное право на результат интел-лектуальной деятельности... не может приме-няться непосредственно в качестве критерияпризнания [НМА, кроме]... случаев, когда безтакого права организация не [может]... извле-кать экономические выгоды от использования[НМА]...9. Указанные в подпункте б) пункта 3ПБУ 14/07... документы... следует рассматри-вать как частные примеры...

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 65



ного суждения, чего большинство налоговых инспекторов, будем откро-венны, лишены, так как им это просто не нужно в повседневной работе.Тогда какое же право они имеют судить? Но ведь судят...

Еще один пример неудачного для организации решения — Постанов -ление 10 ААС № А41-10995/11. Проверяющие вменяли сельхозпредприя-тию два проступка:— оно не списало с кредита счета 03 «Доходные вложения в материаль-ные ценности» в дебет счета 58 «Финансовые вложения» стоимостьземельных участков, переданных в уставный капитал другой фирмы;— предприятие учитывало весь племенной скот в качестве единого объ-екта ОС с одним же инвентарным номером и не заводило на каждоеживотное отдельную инвентарную карточку.

По первому эпизоду суд в претензиях ИФНС отказал, посколькувыяснилось, что на момент проверки право собственности на участкиеще не перешло, да и вообще в разгаре была тяжба за них. А вот второе«обвинение» сработало. Сославшись на ПБУ 6/01 и нигде не опублико-ванные отраслевые правила бухучета ОС, арбитры сочли это нарушениедостойным штрафа по статье 120 НК РФ.

Однако тут мне снова хочется поворчать. Мы уже не первый год идемк применению МСФО, призываем бухгалтеров к большей смелости в суж-дениях, советуем не бояться выходить за рамки, намеченные норматив-кой. Но такие вот судебные решения отбивают всякую охоту к этому.Сегодня я применю нетривиальный подход в учете, более соответствую-щий экономическому смыслу операций, а завтра организацию оштра-фуют по 120-й? Что мне директор-то скажет? Ему до профессиональногосуждения дела нет, его будет интересовать только, как я фирму до штра-фа довел.

К слову, во всех перечисленных эпизодах организации не больно-тосопротивлялись. По крайней мере в актах судов нет убедительных дово-дов в защиту способов бухучета, выбранных компаниями. Притом чтоаргументов, конечно, хватает. Вопрос лишь в том, станут ли в них вни-кать суды, готовы ли они к этому. Пока все говорит о том, что не готовы.Взять хотя бы недавнюю историю с Указаниями по бухучету лизинговыхопераций.

Дело было так. По договору лизинга имущество учитывалось набалансе лизингополучателя. Допустим, оно стоило 100 рублей, а всеголизингодатель рассчитывал получить 150. Согласно Указаниям Мин -фина 1997 года выпуска в этом случае лизингодатель должен был отра-зить:— 150 рублей по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре-диторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;— 100 рублей по дебету счета 91 и кредиту счета 03 «Доходные вложе-ния в материальные ценности»;— 50 рублей (положительную разницу между оборотами) — по дебетусчета 91 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Нетрудно заметить, что после этих записей на 98-м счете появляетсясумма в размере 50 рублей, которая в балансе почему-то числится какобязательство. То есть лизингодатель как бы чего-то кому-то должен.А должен он... свою потенциальную прибыль! Каков полет мысли!


...в нарушение... пункта 5... ПБУ 6/01, пунк-та 150 Приказа Минсельхоза от 19.06.2002№ 559... племенной скот числился под одниминвентарным номером (объектом), на каждоеживотное отсутствовала отдельная инвентарнаякарточка...[Следовательно, у ИФНС были]... правовыеоснования для привлечения ЗАО [к]... ответ-ственности по [п. 2 ст. 120]... НК РФ.

Указания об отражении в бухгалтерском учетеопераций по договору лизинга, утв. ПриказомМинфина от 17.02.97 № 15

4. Если по условиям договора... лизинговоеимущество учитывается на балансе лизингопо-лучателя, то передача [ему]... имущества...отражается [лизингодателем] на счете[90 «Прочие доходы и расходы»]...по кредиту в корреспонденции со счетом 76«Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми»... на сумму задолженности по лизинговымплатежам...по дебету в корреспонденции со счетом 03«Доходные вложения в материальные ценно-сти»... на стоимость лизингового имущества;в корреспонденции со счетом [98]... «Доходыбудущих периодов» на разницу между общейсуммой лизинговых платежей... и стоимостьюлизингового имущества.

66 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



Одновременно с этим Порядок ФКЦБ предписывает лизингодателювключать доходы будущих периодов в состав чистых активов. Хотя, побольшому счету, никаких прав на эти суммы у него пока нет. Тут простопарадокс парадоксов: незаработанная, ВИРТУАЛЬНАЯ прибыль, числя-щаяся как ОБЯЗАТЕЛЬСТВО, почему-то увеличивает РЕАЛЬНЫЕ чистыеактивы лизингодателя, на которые тот якобы может рассчитывать. Этокак если бы заимодавца заставляли авансом увеличивать чистые активына всю сумму процентов, которую он только собирается получить в тече-ние срока займа. Вспомним также, что само понятие «доходы будущихпериодов» с 2011 года исключено из Положения № 34н, имеющего кудабольший вес, чем Указания.

Тем не менее из-за такого порядка учета, предусмотренного Указа -ниями Минфина, одна из лизинговых компаний лишилась 17 миллионоврублей при выплате действительной стоимости доли участнику, покидав-шему общество, после чего пошла оспаривать нормативный акт в Вер -ховном суде. Подготовилась организация неплохо: в частности, написалав иске, что Указания не опубликованы в установленном порядке и проти-воречат другим нормативным документам Минфина. И это, коллеги,чистая правда, все так и есть.

Но ничего не получилось. В Решении № АКПИ13-731 суд постановил:Указания — сугубо технический акт, регистрации в Минюсте он не под-лежал и публиковать его можно было как угодно, все равно он правфирмы не нарушал и не нарушает. Взысканные 17 миллионов, видимо,не в счет. Что до противоречия Указаний другим документам Минфина,то все это только кажется, так как приказы министерства имеют одина-ковую юридическую силу.

Это ярчайший пример того, что суды, даже Верховный суд, не готовывсерьез разбираться в хитросплетениях бухгалтерского законодательства.И под давлением этих событий я уже не могу с легкостью, как на семи-наре по годовому отчету — 2012, утверждать, что ответственность постатье 120 НК за сугубо бухгалтерские нарушения эфемерна. Вы смоглиубедиться, что налоговые инспекции не чураются выискивать ошибкив проводках и подобные им, даже если это не привело к недоимке. Такчто, коллеги, пока я бы не рекомендовал без особой надобности отсту-пать от стандартных правил ведения бухучета и составления отчетности.

С налоговой ответственностью за указанные проступки покончено.Осталась административная ответственность по статье 15.11 КоАП.Но тут как раз все хорошо. В том смысле, что особо бояться ее не стоит.Почему? Объясняю.

До недавних пор по этой норме должностное лицо штрафовали на2000—3000 рублей, в частности, за искажение не менее чем на 10 про-центов:— сумм начисленных налогов и сборов;— любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности.

Из судебной практики следовало, что никто вычислением процентаискажения бухотчетности не занимался и за это не наказывал. Ста -тью 15.11 ИФНС применяли, только если находили налоговую недоимку.Получался эдакий тандем из санкций: организации — штраф по ста -тье 122 НК, должностному лицу — по статье 15.11 КоАП.

Решение ВС от 03.10.2013 № АКПИ13-731

...из оспариваемых предписаний пункта 4Указаний, которые заявитель просит признатьнедействующими... видно, что они являютсянормативно-техническими [и не подлежатрегистрации в Минюсте], поскольку непосред-ственно общественные отношения не регули-руют, определяя номера счетов... при отраже-нии в [бухучете лизинговых]... операций...когда лизинговое имущество учитываетсяна балансе лизингополучателя.Опубликование Приказа в еженедельнике«Курьер»... «Российской газете» («Ведомствен -ное приложение»), «Финансовой газете»,«Налоговом вестнике», а также других периоди-ческих изданиях, размещение в [системе]...«КонсультантПлюс»... свидетельствует о том, чтоон доведен до сведения неопределенногокруга лиц и не может считаться неопублико -ванным.Проверять оспариваемые предписания пунк-та 4 Указаний на предмет их соответствияиным приказам [Минфина]... суд не вправе,так как они имеют равную юридическую силу.

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 67

пленарное заседание Бухотчетность-2013: болевые точки при заполнении


Но с ноября 2013 года действует новая редакция статьи 15.11. Нормаоб искажении бухотчетности в ней не изменилась, а вот ошибка в исчис-лении налога будет караться административным штрафом, только еслиона стала следствием искажения данных бухучета.

Как вы помните, сейчас на эти данные у нас прямо завязан тольконалог на имущество, остальные налоги сами по себе. Скажем, если орга-низация учла какие-то лишние расходы для целей налогообложения,бухучет ни при чем и оснований для санкции по статье 15.11 КоАП нет.То же самое, например, с НДС: неправомерный вычет есть неправомер-ный вычет, его причиной будет «налоговое» заблуждение организации,но никак не искажение сведений бухгалтерского учета.

l С 01.01.2014 регионы вправе установить, что налог на имущество по биз-нес- и торговым центрам будет исчисляться не с балансовой, а с кадастровойстоимости объекта. То есть данные бухучета в этом случае использоватьсябольше не будут. Подробности вы найдете на с. 36.

К тому же статья 15.11 Кодекса об административных правонаруше-ниях пополнилась двумя основаниями для полного освобождения долж-ностного лица от ответственности. Первое — фирма до налоговой про-верки представила уточненку, доплатила налог и пеню. Второе — ошибкаисправлена до утверждения отчетности участниками.

В результате этих поправок можно смело говорить, что ручеек штра-фов по статье 15.11 КоАП окончательно обмелеет и уже через год-двамы забудем о существовании административной ответственности за бух-галтерские нарушения.

Теперь, когда последствия ошибок в бухучете вам предельно ясны,мы переходим к наиболее важным нюансам заполнения баланса и отчетао финансовых результатах.

Бухотчетность-2013: болевыеточки при заполненииДля удобства я свел все существенное в таблицу. Должен предупредить,что я опирался на формы «для всех», но и малые предприятия вполнемогут приспособить таблицу под свои нужды, когда станут заполнятьстроки своей отчетности, обобщающей несколько строк отчетности«классической».

Наконец, хочу предвосхитить замечания вроде: «А почему вы не вклю -чили в разъяснения то-то и то-то?» Нельзя объять необъятное, коллеги.К тому же, делая выбор, я опирался исключительно на свой опыт, а это,как ни крути, штука субъективная. Очевидное одному человеку можетпоказаться неочевидным другому.

Засим приступим.Давайте обратимся к нашей таблице «Важные комментарии к состав-

лению бухгалтерского баланса».

Статья 15.11 КоАП РФ (ред., действ.с 01.11.2013)

Грубое нарушение правил ведения [бухучета]...и представления [бухотчетности]...влечет наложение административного штрафана должностных лиц в размере от [2000 до3000 руб.]...Примечания:1. Под грубым нарушением... понимается:занижение сумм начисленных налогов и сбо-ров не менее чем на 10 [%]... вследствие иска-жения данных [бухучета]...искажение любой статьи (строки) формы[бухотчетности]... не менее чем на 10 [%]...

Статья 15.11 КоАП РФ (ред., действ.с 01.11.2013)

Примечания:2. Должностные лица освобождаются от...ответственности за... правонарушения, пред-усмотренные настоящей статьей, в следующихслучаях:представление уточненной налоговой деклара-ции... и уплата на [ее] основании... сумм нало-гов и сборов, а также... пеней с соблюдениемусловий, предусмотренных [пп. 3, 4, 6 ст. 81НК РФ]...исправление ошибки... (включая представле-ние пересмотренной [бухотчетности]...) доутверждения [бухотчетности]... в установлен-ном... порядке.

68 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



Важные комментарии к составлению бухгалтерского баланса

Номер и названиестроки

Пояснения

Раздел I «Внеоборотные активы»

1150 «Основныесредства»

1. В идеале, если на конец отчетного года организации достоверно известно,что рыночная стоимость ОС меньше или больше балансовой, она должна прове-сти их переоценку и отразить ОС в балансе по рыночной стоимости.2. Учетной политикой организации должно быть предусмотрено, включается илинет в состав показателя строки стоимость капитальных вложений в ОС, отражен-ная на 31.12.2013 по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,субсчет 08-3 «Строительство объектов ОС» и субсчет 08-4 «Приобретение объ-ектов ОС». Действующими нормативными документами можно обосновать обаварианта, однако экономическому смыслу более отвечает первый: капвложе-ния в ОС формируют показатель строки 1150 наряду со стоимостью готовыхобъектов

1170 «Финансо -вые вложения»

1. При наличии вложений в доли в уставном капитале других организаций ком-пания должна проверить их на обесценение, запросив у «дочек» сведенияо величине чистых активов (данные о чистых активах компаний также публи-куются на сайте www.fedresurs.ru). Если реальная стоимость доли меньше балан-совой, разницу нужно зачислить в резерв под обесценение финвложений проводкой Дт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 59 «Резервы под обесценение финан-совых вложений». В балансе стоимость такой доли отражается за минусомрезерва.2. Если какое-то время назад организация предоставила долгосрочный заем,но на 31.12.2013 до его возврата осталось 12 месяцев и менее, его суммужелательно вычесть из показателя строки 1170 и прибавить к показателю стро-ки 1240

1190 «Прочиевнеоборотныеактивы»

1. В составе показателя строки НЕ должна числиться сформированная первона-чальная стоимость готовых к использованию:— объектов недвижимости, которые переданы по акту во владение фирмы и накоторые пока не оформлено право собственности;— объектов иного имущества, отвечающих бухгалтерским критериям признанияих ОС, например автомобилей, не зарегистрированных в ГИБДД.Стоимость такого имущества формирует показатель строки 1150 «Основныесредства».2. В состав показателя строки должны входить, в частности:— авансы, перечисленные по договорам, которые будут исполнены более чемчерез 12 месяцев считая с 31.12.2013;— дебиторская задолженность, погашение которой ожидается более чем через12 месяцев считая с 31.12.2013, поскольку экономически это именно внеобо-ротный актив с низкой ликвидностью;— стоимость компьютерных программ (на которые приобретены неисключитель-ные права), учитываемая на счете 97 «Расходы будущих периодов», при условиичто организация решила списывать ее дольше 12 месяцев считая с 31.12.2013.3. Если изначально дебиторка была долгосрочной, но на 31.12.2013 до испол-нения должником обязательств по договору осталось 12 месяцев и менее,сумму такой задолженности желательно вычесть из показателя строки 1190и прибавить к показателю строки 1230.4. При наличии на 31.12.2013 просроченной дебиторки, что выявляется инвен-таризацией, организация ОБЯЗАНА создать резерв сомнительных долгов, зачи-слив в нее всю сумму просроченной задолженности или ее часть проводкойДт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сумма,зачисленная в резерв, вычитается из показателя строки 1190.5. Если инвентаризация обнаружила незарезервированную дебиторку, взыскатькоторую по состоянию на 31.12.2013 невозможно (например, истек срок иско-вой давности, должник ликвидирован или исключен из ЕГРЮЛ), фирма ДОЛЖНА списать эту сумму проводкой по дебету счета 91-2 «Прочие расходы»и кредиту соответствующего счета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами»). Это действие не требует дополнитель-ного одобрения, например приказа руководителя о списании

Рекомендации, утв. Письмом Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01

Раскрытие информации об уплаченных авансах (предварительной оплате)

В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерскомбалансе активы и обязательства должны пред-ставляться... как краткосрочные, если срокобращения (погашения) по ним не более12 месяцев после отчетной даты... Все осталь-ные активы и обязательства представляютсякак долгосрочные....в случае выдачи авансов... связанных,например, со строительством [эти]... суммы...отражаются в... балансе в разделе I«Внеоборотные активы».

lСоветы по заполнению бухгалтерского

баланса

РекомендованныеМинфином формы отчет-ности можно найти в систе-ме КонсультантПлюс(Справочная информа -ция � Формы бухгалтер-ской отчетности).

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 69




Пояснения

Раздел II «Оборотные активы»

1210 «Запасы» 1. Если на 31.12.2013 рыночная стоимость ряда МПЗ меньше их учетной стои-мости, что выявляется инвентаризацией и последующей оценкой, разницунужно зачислить в ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ резерв под обесценение МПЗ проводкойДт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 14 «Резерв под снижение стоимости материаль-ных ценностей». В балансе стоимость таких МПЗ отражается за минусом ре -зерва.2. ПБУ 4/99 предписывает отражать в составе запасов и расходы будущихпериодов, до списания которых на 31.12.2013 осталось 12 месяцев и менее.Однако согласно более позднему ПБУ 5/01 такие затраты к МПЗ не относятсяи экономически запасами не являются, поскольку не имеют материальнойструктуры. Поэтому для них нужно предусмотреть отдельную дополнительнуюстроку, например 1260 «Расходы будущих периодов»

1220 «Налог надобавленнуюстоимость по при-обретенным цен-ностям»

В составе показателя строки, в частности, может числиться НДС:— не подтвержденный счетами-фактурами продавцов;— уплаченный таможенным органам при ввозе товаров в РФ, оформление кото-рых не закончено

1230 «Дебитор -ская задолжен-ность»

1. Если инвентаризация по состоянию на 31.12.2013 обнаружила просрочен-ную дебиторку либо дебиторку, взыскать которую невозможно, следует посту-пить так, как указано в пунктах 4, 5 пояснений к строке 1190.2. Если общая сумма авансов выданных (за минусом НДС) составляет суще-ственную величину в общей сумме дебиторки, авансы (также за минусом НДС)желательно показать по дополнительной строке, например 1231 «в т. ч. авансывыданные»

1240 «Финансо -вые вложения»

При наличии ценных бумаг, обращающихся на рынке, на 31.12.2013 они долж-ны быть отражены по рыночной стоимости. Положительная разница междурыночной и балансовой стоимостью списывается с дебета счета 58 «Финан -совые вложения» в кредит счета 91-1 «Прочие доходы», отрицательная — с кре-дита счета 58 в дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

1250 «Денежныесредства и денеж-ные эквиваленты»

Помимо денег в кассе и на расчетных счетах, по этой строке отражаются, например:— деньги в электронных кошельках организации;— банковские депозиты до востребования

Раздел III «Капитал и резервы»

1340 «Переоцен -ка внеоборотныхактивов»

Здесь обособленно указывается величина дооценки ОС и НМА, проведеннойна 31.12.2013 и в более ранние годы, зачисленная в добавочный капитал (кре-дитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» в аналитике по операциямпереоценки)

1350 «Добавоч -ный капитал (безпереоценки)»

В добавочный капитал зачисляются, в частности:— вклады участников в имущество ООО (не путать с вкладами в уставный капитал);— суммы НДС, восстановленные участником при передаче имущества в каче-стве вклада в уставный капитал

1370 «Нераспре -деленная прибыль(непокрытый убы-ток)»

По дополнительной строке, например 1371, необходимо отразить в скобках какотрицательную величину промежуточные дивиденды, распределенные в пользуучастников в течение 2013 года

1300 «Итогопо разделу III»

Если на 31.12.2013 показатель строки меньше показателя строки 1310 «Устав -ный (складочный) капитал», в большинстве случаев это означает, что чистыеактивы фирмы меньше ее уставного капитала. Следовательно, участники орга-низации:— в течение 6 месяцев обязаны принять решение об уменьшении уставногокапитала до размера чистых активов;— не вправе распределять дивиденды по итогам года

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

1410 «Заемныесредства»

1. Начисленные проценты по долгосрочным займам, срок уплаты которыхотстоит от 31.12.2013 на 12 месяцев и менее, в данной строке не отражаются,а присоединяются к показателю строки 1510.

Гречишин Павел Ульянович,главный бухгалтер, г. Одинцово

Помню, как на семинаре к отчетности заI квартал 2013 года лектор рассказывал озапросе в Минфин насчет отмены счетов-фак-тур. Тогда министерство выразилось в том духе,что без этой бумажки налоговики ну просто какбез рук. И вот сюрприз от ФНС: универсальныйпередаточный документ, объединивший в себесчет-фактуру и документ об отгрузке. То-то дре-весины сэкономим за счет бумаги! А такжевремя и место в архиве фирмы, конечно.

отзывы

70 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |




Пояснения

2. Если изначально полученный заем (кредит) был долгосрочным, но на31.12.2013 до его возврата осталось 12 месяцев и менее, сумму долговогообязательства желательно вычесть из показателя строки 1410 и прибавить кпоказателю строки 1510

1450 «Прочиедолгосрочныеобязательства»

1. В строке указываются, например, суммы кредиторской задолженности передконтрагентами (включая полученные авансы за минусом НДС), срок исполнениядоговоров с которыми отстоит от 31.12.2013 более чем на 12 месяцев.2. Если изначально кредиторка была долгосрочной, но на 31.12.2013 до испол-нения обязательств по договору осталось 12 месяцев и менее, сумму такойзадолженности желательно вычесть из показателя строки 1450 и прибавитьк показателю строки 1520.3. Если инвентаризация выявила кредиторку, взыскать которую с фирмы посостоянию на 31.12.2013 невозможно (например, истек срок исковой давно-сти, кредитор ликвидирован или исключен из ЕГРЮЛ), фирма ДОЛЖНА списатьэту сумму с дебета счета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными деби-торами и кредиторами» и т. п.) в кредит счета 91-1 «Прочие доходы». Это дей-ствие не требует дополнительного одобрения, например приказа руководителяо списании

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

1520 «Кредитор -ская задолжен-ность»

Выявленная 31.12.2013 инвентаризацией кредиторка, которая не подлежитвзысканию с фирмы (например, истек срок исковой давности, кредитор ликви-дирован или исключен из ЕГРЮЛ), списывается так же, как в пункте 3 поясне-ний к строке 1450

1530 «Доходыбудущих перио-дов»

В состав показателя этой строки входят, например:— первоначальная стоимость ОС, полученных безвозмездно;— величина разницы между общей суммой платежей по договору лизингаи стоимостью лизингового имущества, числящегося на балансе лизингополу -чателя

Важные комментарии к составлению отчета о финансовых результатах


Пояснения

2110 «Выручка» 1. Показатель этой строки, как и всех остальных строк ОФР, в отличие от балан-са, представляет собой не сальдо каких-либо счетов, а величину оборотов поним. В данном случае показатель строки формирует оборот по кредитусчета 90-1 «Продажи» за минусом дебетового оборота по счету 90-3 «Налогна добавленную стоимость».2. Если выручка от продажи определенных товаров (выполнения работ, оказа-ния услуг) составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов фирмы,в ОФР она отражается отдельно, например по дополнительной строке 2110«в т. ч. выручка от продажи покупных товаров»

2120 «Себестои -мость продаж»

При отражении в отдельной дополнительной строке выручки от определенноговида деятельности также необходимо показать в отдельной дополнительнойстроке соответствующую им сумму расходов, например в строке 2121 «в т. ч. себестоимость покупных товаров»

2210 «Коммерче -ские расходы»

Строки заполняются всегда, даже если в учетной политике было принято реше-ние не списывать общехозяйственные и коммерческие затраты в расходысразу, а распределять их по видам товаров (работ, услуг). Иначе пользователиотчетности не смогут оценить объемы и целесообразность данных затрат

2220 «Управлен -ческие расходы»

2310 «Доходыот участия в дру-гих организациях»

В большинстве случаев в показатель строки включаются причитающиеся организации дивиденды за минусом налога на прибыль, подлежащего удержа-нию источником выплаты (оборот по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы»и дебету счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»)

Постановление Президиума ВАСот 08.06.2010 № 17462/09

[Согласно п. 27 Положения № 34н]... организа-ции перед составлением годовой [бухотчетно-сти]... обязаны проводить инвентаризацию[результаты которой]... подлежат своевремен-ной регистрации на счетах [бухучета]... безкаких-либо пропусков или изъятий.Нарушение [указанной нормы]... выразившее-ся в неисполнении обязанности по... изда-нию... приказа [руководителя о списании кре-диторской задолженности с истекшим срокомисковой давности], не может рассматриваться[как основание]... для невключения... задол-женности... в состав... доходов того... периода,в котором истек срок... давности.

ПБУ 9/99 «Доходы организации»

18.1. Выручка, прочие доходы (выручка от про-дажи продукции (товаров), выручка от выпол-нения работ (оказания услуг) и т. п.), состав-ляющие пять и более процентов от общейсуммы доходов организации за отчетныйпериод, показываются по каждому видув отдельности.

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

21.1. В случае выделения в [ОФР]... видовдоходов, каждый из которых в отдельностисоставляет пять и более процентов от общейсуммы доходов организации за отчетный год,в нем показывается соответствующая каждомувиду часть расходов.

lСоветы по заполнению ОФР

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 71




Пояснения

2340 «Прочиедоходы»

1. К таким доходам относятся доходы от деятельности, не являющейся для орга-низации основной, в частности: плата за аренду имущества компании, выручкаот продажи ОС или МПЗ, причитающиеся договорные санкции.2. Если прочие доходы какого-то вида составляют 5 и более процентов от общейсуммы доходов фирмы, в ОФР такие поступления отражаются отдельно, напри-мер по дополнительной строке 2341 «в т. ч. доходы в виде арендной платы»

2350 «Прочиерасходы»

При отражении в отдельной дополнительной строке суммы прочих доходовопределенного вида также необходимо показать в отдельной дополнительнойстроке соответствующую им сумму прочих расходов, например в строке 2351«в т. ч. расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду»

2410 «Текущийналог на при-быль»

1. Большинство организаций устанавливает в учетной политике, что в строкеуказывается сумма налога, отраженная в годовой декларации.2. Организации, применяющие УСНО, уплачивающие только ЕНВД либо ЕСХН,строки 2410, 2421, 2430, 2450 не заполняют

2421 «в т. ч.постоянные нало-говые обязатель-ства (активы)»

1. Показатель представляет собой разницу между оборотами по кредиту и дебе-ту счета 99 «Прибыли и убытки» в аналитике по учету постоянных налоговыхактивов и обязательств. Отрицательный результат указывается в скобках.2. Малые предприятия на общей системе налогообложения, решившие не при-менять ПБУ 18/02, строку 2421, а также строки 2430 и 2450 не заполняют

2430 «Изменениеотложенных нало-говых обяза-тельств»

Отражается разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 77«Отложенные налоговые обязательства», кроме оборотов в корреспонденции сосчетом 99 «Прибыли и убытки». ВНИМАНИЕ! Положительный результат указыва-ется в скобках, отрицательный — без скобок

2450 «Изменениеотложенных нало-говых активов»

Показывается разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по сче -ту 09 «Отложенные налоговые активы», кроме оборотов в корреспонденции сосчетом 99 «Прибыли и убытки». Отрицательный результат указывается в скобках

2460 «Прочее» В показатель строки входят, например, суммы:— налогов, уплачиваемых в рамках спецрежимов (УСНО, ЕНВД, ЕСХН);— санкций за нарушение налогового законодательства;— отложенных налоговых активов либо обязательств, списанных с соответствую-щих счетов в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»

2400 «Чистаяприбыль (убыток)отчетного периода»

Показатель равен обороту по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 и дол-жен совпадать с результатом следующей формулы:

2510 «Результатот переоценкивнеоборотныхактивов,не включаемыйв чистую прибыль(убыток) периода»

Строка заполняется, только если организация провела переоценку внеоборот-ных активов, результаты которой отражены по дебету либо кредиту счета 83«Добавочный капитал». Например, когда объект ОС дооценивается впервые,увеличение его стоимости отражается по кредиту счета 83 и дебету счета 01«Основные средства».В строке отражается разница между кредитовыми и дебетовыми оборотамипо счету 83 в корреспонденции со счетами учета переоцененных внеоборотныхактивов (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и т. п.).Отрицательный результат показывается в скобках

2500 «Совокуп -ный финансовыйрезультат перио-да»

Большинство организаций вычисляют показатель этой строки так:

Стро -ка 2300

«Прибыль(убыток) доналогообло-

жения»

–

Стро -ка 2410«Текущий

налогна при-быль»

Стро -ка 2430

«Измене ниеотложенныхналоговых

обяза-тельств»

+/–

Стро -ка 2450«Измене -ние отло-женных

налоговыхактивов»

Cтро -ка 2460«Прочее»

+/– +/–

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый

в чистую прибыль (убыток) периода»+/–

Положение, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н

83. ...финансовый результат отчетного периодаотражается как нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)... за минусом причитаю-щихся за счет прибыли... налогов и иных анало-гичных обязательных платежей, включая санк-ции за несоблюдение правил налогообложения.


...при раскрытии в [ОФР]... информации о фор-мировании чистой прибыли (убытка) отчетногопериода сумма [ЕНВД]... должна быть отраженапо отдельной строке (после показателя текуще-го налога на прибыль).

Подведем черту под годовой бухгалтерской отчетностью, обратимсяк отчетности налоговой и начнем с НДС.

72 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |

пленарное заседание НДС: сезон-2013


НДС: сезон-2013l НДС, в отличие от большинства других налогов, к окончанию годане привязан, его налоговый период — квартал. Составление декларацииза IV квартал 2013 года мало чем отличается от составления декларацииза III или II квартал, если не считать особое приложение 3. В нем отра-жается восстановленная в специальном порядке по итогам года суммавычета НДС по недвижимости, используемой одновременно в облагае-мых и необлагаемых операциях. К слову, форма декларации не меняетсяуже 4 года, мы по-прежнему используем документ из Приказа Минфинаот 15.10.2009 № 104н.

Возьму на себя смелость не разъяснять детально, в чем заключаетсяособенность порядка восстановления НДС, ради которого в декларацииесть приложение 3. Норме пункта 6 статьи 171 НК уже не один год,и вам она хорошо известна. Отмечу лишь, что сумма НДС, восстанавли-ваемая «классическим» способом, получается гораздо больше, да к томуже исчисляется единовременно, а не в течение 10 лет считая с годаначала амортизации, как в случае с недвижимостью.

Когда применяется особый порядок восстановления НДС?Первый нюанс: организация должна применять общую систему нало-

гообложения или совмещать ее с ЕНВД. При переходе на УСНО налогвосстанавливается сразу пропорционально остаточной стоимости недви-жимости, без всяких хитростей. Это толкование, данное в Постановле -нии Президиума ВАС № 10462/11.

Второй нюанс: объект недвижимости должен оставаться в распоря-жении фирмы. Если он выбыл в ходе необлагаемой операции, напримербыл передан в уставный капитал, применяется опять же обычный поря-док восстановления налога.

Третий нюанс: использование недвижимости ТОЛЬКО в операциях,не подлежащих обложению НДС, на взгляд налоговой службы, лишаеткомпанию права восстанавливать налоговые вычеты в специальномпорядке. Ей придется сделать это единовременно, исходя из остаточ -ной стоимости объекта, что гораздо тяжелее финансово. Некоторыесуды, прав да, этот подход не поддерживают, полагая, что в пункте 6ста тьи 171 НК подобных ограничений нет. Достаточно, чтобы органи -зация оставалась на общем режиме и продолжала владеть недвижи-мостью. Однако, как это часто бывает, решаются на спор с ИФНСнемногие.

Четвертый и последний нюанс: единожды использовав объект в необ -лагаемых операциях, фирма должна включать приложение 3 в составдекларации за IV квартал ежегодно, пока не пройдет отведенный зако-ном срок для восстановления НДС. Даже если, например, в том же2013 году недвижимость вообще не задействовалась для операций,не подлежащих налогообложению.

На этом закончим с приложением 3, поскольку для основной массыпредприятий это все-таки экзотика: судебная практика показывает, чтос ним сталкиваются в основном те, кто строит жилые дома на деньгидольщиков или для нужд своих работников.

Письмо ФНС от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@

Если при вводе (или после ввода) в эксплуата-цию... объект недвижимости начинает исполь-зоваться только в операциях, не облагаемых[НДС]... то [принятые к вычету]... суммы налога,предъявленные... по товарам (работам, услу-гам)... использованным при строительстве... наосновании [п. 3 ст. 170 НК РФ]... подлежат вос-становлению...

Постановление ФАС ВСО от 07.06.2013 № А58-2119/2012

...если [ОС]... является [приобретенным либопостроенным] объектом недвижимости... дляпоследующего восстановления [НДС]... должнаприменяться норма, установленная [п. 6ст. 171 НК РФ]... Если же [ОС]... не является[таким] объектом... для восстановления [НДСприменяется]... норма, установленная [подп. 2п. 3 ст. 170 НК РФ]......ни из [п. 3 ст. 170]... ни из [п. 6 ст. 171НК РФ]... не усматривается, что основанием ихприменения является использование объекта[ОС]... исключительно для операций, не обла-гаемых [НДС]... или одновременно в облагае-мой и [необлагаемой]... деятельности.

Восстановленный по недвижимости НДС

в декларации

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 73



l Вторая «годовая» особенность — подсчет «финальной» суммы вычетаНДС по расходам, нормируемым для целей налогообложения прибылинарастающим итогом. Помните, да? В пункте 7 статьи 171 НК говорится,что если расходы уменьшают прибыль в пределах норм, то и НДС по нимпринимается к вычету в размере, соответствующем нормам.

Правда, Президиум ВАС в июле 2010 года в Постановлении № 2604/10указал, что это относится лишь к расходам, прямо упомянутым в 7-м пункте 171-й статьи, то есть к командировочным и представитель-ским тратам. В вышедшем в марте 2012 года (то есть гораздо позжеПостановления ВАС) Письме № 03-07-11/68 Минфин остался при своеммнении: правило касается всех нормируемых расходов. Поэтому многиеорганизации предпочитают не спорить.

Заметим, что арбитражные суды в вопросе нормирования вычетов строго придержи-ваются толкования ВАС и отказывают налоговикам в претензиях (Постановления ФАС МОот 30.11.2012 № А40-135314/11-107-565; 9 ААС от 19.10.2012 № 09АП-29921/2012).

Командировочные расходы, как вам отлично известно, давно ничемне ограничены, кроме общих норм об экономической обоснованностии наличии подтверждающих документов. Остальные расходы, размеркоторых ограничен 25-й главой, нетипичны для большинства компаний.В результате обычная фирма может столкнуться с нормированием выче-тов разве что по представительским и некоторым рекламным расходам.

Первые учитываются в пределах 4 процентов от фонда оплаты труда,исчисленного нарастающим итогом с начала года.

Что до рекламы, то согласно пункту 4 статьи 264 НК для целей нало-гообложения прибыли полностью можно учесть затраты:— на рекламу в СМИ и Интернете;— наружную рекламу (щиты, перетяжки и т. п.);— участие в выставках;— оформление демонстрационных залов и уценку товаров, которые тамэкспонируются;— изготовление полиграфической рекламной продукции.

Все остальные рекламные расходы уменьшают налоговую базув сумме, не превышающей 1 процента от выручки, исчисленной нарас-тающим итогом с начала года.

Вот благодаря этому итогу входной НДС по представительским илирекламным затратам, не вписавшийся в норматив одного квартала, впол-не может вписаться туда в другом.

Соответственно, один и тот же счет-фактура отмечается в книгепокупок столько раз, сколько повышается норматив, а с ним и суммавычета, пока не будет использована вся предъявленная сумма либоне настанет 31 декабря 2013 года. Если к этому дню часть «представи-тельского» или «рекламного» НДС так и не уложится в нормативы, остат-ки организация теряет безвозвратно. Она даже не может учесть их дляцелей налогообложения прибыли. В 2014 году эти счетчики нормативовзапустятся заново, с нуля.

Кстати, благодаря Письму Минфина № 03-03-06/1/27564, увидевшемусвет в июле 2013 года, в полку нормируемых рекламных расходов убыло.


7. Вычетам подлежат суммы [НДС]... уплачен-ные по [командировочным]... и представитель-ским расходам [учитываемым]... при исчисле-нии налога на прибыль......если в соответствии с [гл. 25 НК РФ]... расхо-ды принимаются для целей налогообложенияпо нормативам, суммы [НДС]... по [ним]... под-лежат вычету в размере, соответствующем...нормам.

Постановление Президиума ВАС от 06.07.2010№ 2604/10

Системное толкование [п. 7 ст. 171 НК РФ]...позволяет считать, что в [нем говорится]... толь-ко о нормировании вычетов сумм [НДС]...уплаченных по [командировочным]... и пред-ставительским расходам.


...суммы [НДС]... по расходам, нормируемымдля целей налога на прибыль... принимаютсяк вычету в... размере [соответствующем норма-тиву]...


3. ...если... предусмотрены ограничения поразмеру расходов, принимаемых для целейналогообложения, то база для исчисления [их]предельной суммы... определяется нарастаю-щим итогом с начала [года]...


...суммы [НДС]... по сверхнормативным расхо-дам на рекламу, не принятые к вычету в одном[квартале]... календарного года, принимаютсяк вычету в тех [кварталах]... в которых данныерасходы принимаются в целях налогообложе-ния [прибыли]...

Вычеты по нормируемым расходам

74 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



Чиновники написали, что массовая почтовая рассылка предложений поадресной базе с указанием ф. и. о. получателя не считается рекламой,так как круг адресатов ограничен. Следовательно, для целей налогообло-жения это прочие обоснованные затраты и они ничем не ограничены.А вместе с ними не нормируется и вычет НДС.

В то же время, с точки зрения Минфина, расходы на массовую рекламную рассылкуSMS учитываются в пределах 1% от выручки (Письмо от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479).

Других особенностей, которые нужно учесть при исчислении НДСименно за IV квартал, я не вижу, поэтому давайте устроим ретроспекти-ву наиболее важных событий, связанных с этим налогом и случившихсяв течение 2013 года.l Без сомнения, эпохальным можно назвать Письмо ФНС № ММВ-20-3/96@, в котором служба представила рекомендованныйк применению гибрид счета-фактуры и отгрузочного документа. Этим мыобязаны, в частности, Закону о бухучете № 402-ФЗ, отменившему гегемо-нию унифицированных форм первички от Госкомстата.

Сразу вопрос: не много ли на себя взяла ФНС? Полномочиями на утверждение формысчета-фактуры наделено лишь правительство. Сегодня налоговая служба разрешаетиспользовать гибрид, а что будет завтра?

Разработав, выражаясь словами Письма, универсальный передаточныйдокумент (УПД), ФНС нисколько не вторглась в область ответственностиправительства. Абсолютно все необходимые реквизиты из формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением № 1137, в УПД есть. Остальноеможно рассматривать как дополнительные сведения в счете-фактуре,против которых чиновники никогда не возражали.

В разное время Минфин и ФНС не имели ничего против дополнительного указанияв счете-фактуре:— наименования организации-посредника, приобретающей товары для комитента (принци-пала) от своего имени (Письмо от 05.08.2013 № ЕД-4-3/14103@);— КПП головного подразделения, притом что товар отгружает обособленное (Письмо от24.07.2013 № 03-07-09/29204);— страны происхождения «Россия», если отгружаются товары российского происхождения(Письмо от 10.01.2013 № 03-07-13/01-01);— должностей лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры вместо руководителяфирмы и ее главбуха (Письмо от 10.04.2013 № 03-07-09/11863).

Еще раз подчеркиваю, что использование УПД — дело доброволь-ное, но я не удивлюсь, если со временем он сильно потеснит почти всеприемо-сдаточные документы. Ведь чем меньше бумаг, тем лучше. Темне менее, чтобы документ не стал сюрпризом ни для вас, ни для контр -агента, лучше сразу условиться в договоре о его при менении.

Что еще важно понимать, решаясь на применение УПД в хозяйствен-ной практике? Его плюс — объединение двух форм в одной — может легко

Письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@

...глава 21 НК РФ и постановление Правитель -ства... от 26.12.2011 № 1137... не [ограничи-вают]... введение в формы счетов-фактурдополнительных реквизитов....законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгал-терском учете»... предусмотрена самостоятель-ность [организаций]... в выборе форм доку-ментирования [операций]... В статье 9Закона... установлен только перечень обяза-тельных реквизитов первичных... документов.Таким образом, начиная с 2013 года [любаяорганизация]... не нарушая законодательство,может объединить информацию ранее обяза-тельных для применения форм по передачематериальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующимипо большинству позиций реквизитами с инфор-мацией счетов-фактур... [Это]... не можетлишить [организацию]... ни возможности учи-тывать [операцию]... в целях [бухучета]...ни возможности использовать право на...вычет... НДС и возможности... подтверждениязатрат в целях исчисления [других налогов]...[Учитывая сказанное] ФНС... предлагает к при-менению форму универсального передаточно-го документа (...УПД) на основе формы счета-фактуры.

Письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@

[УПД]... носит рекомендательный характер. [Егонеприменение]... для оформления [хоз -операций]... не может быть основанием дляотказа в [их] учете... в целях налогообложения.

Счет-фактура + накладная = УПД

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 75



превратиться в минус, если бумага потеряется. Одно дело, когда организа-ция не сможет показать налоговикам по их запросу, скажем, товарнуюнакладную ИЛИ счет-фактуру, другое — когда отсутствуют обе формы. Тутпод сомнением не только вычеты, но и расходы для целей налогообложе-ния. Конечно, УПД можно восстановить прямо в ходе проверки, но претен-зии и к вычетам, и к расходам все равно никуда не денутся, инспекторысклонны отвергать корректировки недочетов, сделанные у них на глазах.

l Мало кто из бухгалтеров не сталкивался в работе с необходимостьюисправить или восстановить первичный документ. О том, как сделать этоправильно, читайте в статье А.И. Дыбова «Как восстановить первичку иисправить ошибки в ней» (журнал «Главная книга», 2013, № 23, с. 11).

К слову, при желании УПД можно избавить от функций счета-факту-ры. Для этого там есть поле «Статус». Единичка в нем означает, чтобумага — гибрид, двойка — только передаточный документ. Впрочем,даже когда в этом поле ничего не будет написано или по ошибке указа-на двойка вместо единицы, при оценке УПД налоговики будут исходитьиз его фактического содержания. Если, например, все обязательные рек-визиты счета-фактуры будут заполнены, то документ все равно будетсчитаться подтверждающим вычеты.

Кстати, УПД могут использовать и те, кто не платит НДС, напримерспецрежимники. И даже если в поле «Статус» они укажут «1», что озна-чает гибрид счета-фактуры и передаточного документ, то при отсутствиивыделенной суммы НДС обязанность по его уплате у них не возникнет.

Далее. Если внимательно прочитать Письмо налоговой службы обУПД, то можно увидеть одну хитрость. Или мне только кажется, что этоподвох. Так вот, помимо прочего, в УПД есть строка для перечисленияреквизитов документов о транспортировке товаров. Подозреваю, чтоинспекторы возжелают видеть ее заполненной даже тогда, когда покупкисвоими грузовиками везет к покупателю продавец или, наоборот, у про-

Универсальный Счет-фактура № _________ от ____________ (1)передаточный документ

Статус

1 — счет-фактура и передаточный документ (акт)

2 — передаточный документ (акт)

Данные о транспортировке и грузе ______________________________________ [9]

Дата отгрузки, «__» ______ 20 _ г. [11] Дата получения «__» ______ 20 _ г. [16]передачи (сдачи) (приемки)

(транспортная накладная, поручение экспедитору,экспедиторская/складская расписка и др./массанетто/брутто груза, если не приведены ссылки на

транспортные документы, содержащие эти сведения)

Письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@

Определение в форме УПД показателей, уста-новленных законодательством в качестве обя-зательных

Статус документа, указанный... в верхнемлевом углу УПД, носит информационный харак-тер.Фактический статус... определяется наличи-ем/отсутствием в нем всех обязательных пока-зателей, установленных Законом № 402-ФЗв отношении первичных учетных документов[или пп. 5, 6 ст.]... 169 НК РФ в отношении сче-тов-фактур.

76 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



давца забирает покупатель. Тем более что в Письме упоминаетсяи собственный транспорт. Но вы-то знаете: не нужна в этом случаетранспортная накладная. Как и любой другой документ, отдельно под-тверждающий перевозку.

Значит, вероятен новый виток противостояния, в свое время прерван-ного Постановлением Президиума ВАС № 8835/10, который решил: дляпринятия товаров к учету и вычета НДС по ним достаточно товарнойнакладной.

Как быть тем покупателям и продавцам, которые предпочитают пере-страховаться? Им ничего не остается, как составить отдельный документо перевозке товаров. Будет это транспортная накладная или акт про-извольной формы, не так важно. Основное — условиться о таком доку-ментальном оформлении в договоре.

В остальном универсальный передаточный документ, безусловно,благо, тем более что Федеральная налоговая служба постаралась какможно подробнее прописать порядок его заполнения и регистрациив других документах для различных случаев.

Так, если дата выписки УПД, указанная в строке 1, предшествует датеотгрузки, которая зафиксирована в строке 11 документа, или, наоборот,приходится на период после нее, то продавец:— исчисляет НДС и, соответственно, регистрирует УПД в книге продаждатой отгрузки при условии, что право собственности на товар перешлок покупателю в этот же день;— отражает выручку от продажи товаров также датой отгрузки.

Покупатель, в свою очередь, регистрирует документ в книге покупоки принимает к вычету НДС датой получения товаров, указанной в стро -ке 16.

Если же речь идет о работах, то дата определения налоговой базы поНДС у исполнителя и дата вычета у покупателя будут совпадать — этодень, указанный в строке 16 УПД.

Последнее, что хотелось бы сказать по УПД: если фирма решает егоиспользовать, об электронном обороте счетов-фактур можно забыть, по -скольку нормативные акты, регулирующие этот оборот, совмещать «вир-туальные» счета-фактуры с каким-либо еще документом не позволяют.

Однако если сначала стороны сделки договорились о примененииэлектронных счетов-фактур, а в итоге будет выставлен УПД на бумаге,это не помешает вычету НДС у покупателя. Об этом в сентябре 2013 годанаписал Минфин, но по-другому он не мог поступить, поскольку в гла -ве 21 НК нет ограничений на отказ от использования электронных сче-тов-фактур в пользу бумажных.

Вот и УПД появился. Глядишь, так и до отмены счетов-фактур дойдем!

В общем-то, теперь в этом нет особой нужды, за отмену все ратовалив основном затем, чтобы избавиться от дублирования одних и тех же све-дений в счетах-фактурах и передаточных документах вроде товарнойнакладной. Но Минфин уже не раз высказывался в том духе, что счета-фактуры незыблемы, крайне важны и вообще их выставление — европей-ская практика. Последним было октябрьское Письмо № 03-07-14/43330.


...транспортная накладная... является докумен-том, определяющим взаимоотношения повыполнению перевозки грузов......общество осуществило операции по приобре-тению товара и не выступало в качестве заказ-чика по договору перевозки.[Следовательно]... вывод... о том, что непред-ставление обществом [транспортных наклад-ных]... свидетельствует [о невозможности]...применения... вычета [НДС] по операции при-обретения товара, не основан на действующемзаконодательстве...


...наличие между сторонами сделки соглаше-ния об электронном документообороте в частисчетов-фактур не препятствует выставлениюсчетов-фактур на бумажном носителе.

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 77



Какие еще события уходящего года оставили заметный след в поряд-ке исчисления НДС? Пожалуй, после УПД вторым по значимости можноназвать разворот чиновников на 180 градусов. Они изменили свое мне-ние по вопросу обложения НДС получаемых продавцом санкций за нару-шение договорных обязательств. Согласитесь, что происходит это не такуж редко, поэтому мартовское Письмо Минфина № 03-07-15/6333 облег-чило жизнь множеству компаний.

В принципе, возможность не облагать НДС договорные санкции былау продавцов и до этого разъяснения, поскольку Президиум ВАС ещев 2008 году Постановлением № 11144/07 в пух и прах разбил все аргу-менты налоговиков, ратовавших за исчисление налога поставщиком.Невзирая на это, окончательно сменил гнев на милость Минфин толькосейчас. С одним важным уточнением: договорные санкции не должныприкрывать выручку.

Лектор имеет в виду случай, когда покупатель по сговору с продавцом намеренно нару-шает условия договора, чтобы заплатить значительные санкции, часто сопоставимые с про-дажной ценой товара. Это позволяет продавцу сэкономить на НДС, поскольку формальноштраф этим налогом не облагается. Однако вряд ли подобное встретит понимание у ИФНСи в суде, так как продавец пытается получить налоговую выгоду с помощью подмены эконо-мического смысла операций (п. 3 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53).

l К слову, о неблаговидных схемах оптимизации. В октябре 2013 годаувидело свет Письмо ФНС № СА-4-9/19592 с обзором результатов рас-смотрения жалоб фирм на налоговые доначисления по сомнительнымсделкам. Ознакомиться с разъяснениями будет полезно всем, кто ещенадеется снизить налоговое бремя, прибегая к хитрости, а не грамотноприменяя законодательство. Скорее всего, ваша придумка проверяющимдавно известна и ни к чему хорошему не приведет.

Итак, первая надоевшая налоговикам схема. Есть производитель илиимпортер какого-либо товара. Есть крупный продавец. Между ниминесколько посредников, которые обладают всеми признаками однодне-вок. Двигаясь от производителя либо импортера к продавцу, товар доро-жает в несколько раз, благодаря чему, естественно, увеличиваются выче-ты и расходы. Если в суде ИФНС докажет, что первое и последнее звеньяцепи действовали согласованно, все пойдет прахом.

Как налоговики будут доказывать? Самый простой вариант — прямаяили косвенная взаимозависимость производителя или импортерас конечным продавцом. Также нередко выявляется, что товар «ехал» повсем звеньям лишь на бумаге, а на деле же отправился прямиком от пер-вого звена к последнему. Наконец, проверка может обнаружить, чтопроизводитель либо импортер и реальный продавец когда-то прекраснообщались напрямую. Например, в деле, по которому Президиум ВАСвынес Постановление № 12093/11, проверяющие доказали, что произво-дитель железнодорожной техники имеет давние и прочные отношенияс покупателем, поэтому посредник при продаже продукции был совер-шенно не нужен.

Вторая схема, при проверке видная за версту, — выполнение работили оказание услуг собственными силами компании с последующим


...при принятии решений налоговыми органа-ми о правомерности применения (непримене-ния)... нормы [подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ]...следует руководствоваться в том числеПостановлением Президиума [ВАС]...от 05.02.2008 № 11144/07...В [нем]... указано, что суммы неустойки какответственности за просрочку исполнения обя-зательств, полученные обществом от контр -агента по договору, не связаны с оплатой това-ра в смысле упомянутого положения ст. 162[НК РФ]... поэтому обложению [НДС]... не под-лежат.В то же время если полученные продавцами отпокупателей суммы, предусмотренные условия-ми договоров в виде неустойки... по существу[ею] не являются... а фактически относятсяк элементу ценообразования... то такие суммывключаются в налоговую базу... на основа-нии... ст. 162 [НК РФ]...

Письмо ФНС от 31.10.2013 № СА-4-9/19592

1. Распространенным способом минимизацииналоговых обязательств является [схема, вклю-чающая]... в себя, как правило... импортераили... производителя товаров, ряда организа-ций, не осуществляющих реальную... деятель-ность, и проверяемого [продавца]......схема направлена на увеличение стоимоститовара [на каждом звене]... путем многократ-ной реализации...Арбитражные суды принимают во вниманиеналичие взаимоотношений между импортером(производителем) и [продавцом]... за предела-ми проверяемого периода, наличие доказа-тельств... движения товара напрямую отимпортера (производителя)... а также обстоя-тельства, установленные в отношении органи-заций, не осуществляющих реальную ... дея-тельность (отказ от руководства должностныхлиц... непредставление отчетности, неуплатаналогов, [реорганизация или ликвидация]...после завершения спорных... операций).

ФНС против налоговых схем

78 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



приписыванием этих заслуг однодневке. Ремонт, строительство, кон-сультирование, маркетинг — вот лишь малая часть задач, якобы ре -шаемых сомнительными партнерами в интересах проверяемых ор -ганизаций. В этом случае ИФНС достаточно, например, убедить суд,что контрагент не мог исполнить взятые на себя обязательства, таккак у него не было достаточно ресурсов для этого. В штате одинчеловек, ОС на балансе не числятся, да еще и руководитель от всегооткрещивается. Плюс, конечно, пресловутая неосмотрительность —и дело в шляпе.

Третий сомнительный способ оптимизации НДС и других налогов,заявленный в Письме ФНС № СА-4-9/19592, — дробление бизнеса,с тем чтобы по формальным признакам соблюсти условия примененияспецрежимов. Особенно привлекателен в этом плане «торговый»ЕНВД при условии, что большинство покупателей не заинтересованыво входном НДС.

l Подробнее о причинах, по которым применение организацией спецрежимаможет быть выгодным, только если значительная доля ее покупателей самаНДС не платит, вы можете прочесть на с. 43 отчета о семинаре А.И. Дыбова«9 месяцев: налоговый отчет и “упрощенный” переход» в предыдущем номеренашего журнала.

В качестве примера «как не надо» налоговая служба сослаласьв своем Письме на Постановления ФАС ВВО № А79-10322/2011 и № А82-4455/2012. Обстоятельства в обоих делах похожие: был торговыйзал большой площади, его разделили на несколько частей так, чтобыкаждая не превышала 150 квадратных метров. Затем эти «зальчики»сдали в аренду лицам, так или иначе связанным с арендодателем. Онии торговали в розницу, уплачивая лишь ЕНВД. К тому же арендаторывели учет в единой для всех компьютерной программе, подключеннойк общему кассовому аппарату. Итог разбирательств плачевный — дробле-ние признать формальным и пересчитать налоги по общей системе.

Другой вариант опасной оптимизации с помощью ЕНВД рассмотрен в ПостановленииПрезидиума ВАС от 01.11.2011 № 3312/11. Предприниматель, арендовав большое склад-ское помещение, огородил 150 квадратных метров, разместил там сотрудников с ККТи назвал это торговым залом. Проверка обнаружила, что:— товары доставлялись оптовым покупателям в точки продаж, куда выезжали экспедиторыпредпринимателя;— чеки за товары пробивались только в ночное время со скоростью один чек в минуту.

Доначисления налогов по общей системе составили в итоге 90 миллионов рублей.

l Но оставим схемы и вернемся к земным проблемам честных налого-плательщиков. Среди значимых событий вокруг НДС нельзя не упомя-нуть, что в майском Письме № ЕД-4-3/8255@ ФНС наконец-то пересталасопротивляться очевидному и согласилась с правомерностью вычетов«подрядного» НДС при подписании промежуточных актов выполненныхработ. До этого и Минфин, и налоговая служба уверяли, что важнейшимусловием вычета является разделение стройки на этапы и приемка этих

Письмо ФНС от 31.10.2013 № СА-4-9/19592

2. В целях минимизации [налогов организа-ции, выполняя]... работы (оказывая услуги)[своими]... силами [учитывают расходы]...и принимают к вычету [НДС]... по взаимоотно-шениям с контрагентами, не осуществляющимиреальной... деятельности (в ряде случаев —подконтрольных проверяемому [лицу]...), путемзаключения договоров на выполнение тех жесамых работ (оказания аналогичных услуг)....помимо доказательств [того]... что «спорный»контрагент не [мог]... выполнить работы (ока-зать услуги) (отсутствие имущества, [ОС]...транспортных средств... персонала...), арбит-ражные суды [учитывают]... обстоятельства[подтверждающие]... что налогоплательщикне проявил должной осмотрительности призаключении сделки.

Письмо ФНС от 31.10.2013 № СА-4-9/19592

3. «Дробление» бизнеса с целью примененияЕНВД... является распространенным способомминимизации [налогов]...Характерными признаками получения необо -сно ванной налоговой выгоды является осуще -ствление деятельности, формально под падаю -щей под ЕНВД (как правило, это роз ничнаяторговля с площадью торговых залов не более150 квадратных метров), но фактическипод осу ществление такой деятельностине подпадает.Наиболее распространенными являются ситуа-ции, когда формально разграниченная (напри-мер, стеллажами и витринами) площадь торго-вого зала представляет собой единое торговоепространство, с единым кассовым аппаратоми персоналом без каких-либо перегородок.

«Строительный» НДС

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 79



этапов заказчиком либо инвестором. Но поскольку арбитражная прак -тика была неумолима — при наличии счета-фактуры вычет законенв любом случае, есть этапы или нет их, — «поле боя» в результате оста-лось за налогоплательщиками.

Год 2013-й вообще выдался богатым на разъяснения по «строительно-му» НДС. Несколько раз подрядчики пытались вывести из-под налого-обложения «компенсации» различных своих расходов, в частности затратна страхование рисков. Но словом «компенсации» давно никого не обма-нешь, выручка есть выручка, так что все надежды подрядчиков разбива-лись о письма контролирующих ведомств вроде мартовского ПисьмаМинфина № 03-07-11/9360. Исключение было всего одно — в июле Пись -мом № 03-07-11/30128 чиновники разъяснили, что подрядчик можетне облагать НДС возмещение ущерба, нанесенного оборудованию по винезаказчика. В остальных случаях ответом было однозначное: все в базу!

Да, еще об оборудовании и стройке. В июле этого года появилосьПисьмо Минфина № 03-07-11/26824, предписывающее заказчику обла-гать НДС услуги по безвозмездному предоставлению средств трудав пользование подрядчика. То есть чиновники уравняли этот случайс договором ссуды, при котором от ссудодателя также требуют исчис-лить НДС с рыночной цены аренды аналогичного имущества.

И тут, во-первых, финансисты пошли против своего же Письма № 03-03-06/1/4, в котором в 2008 году поясняли: для целей налогообло-жения прибыли у подрядчика не возникает доход от пользования имуще-ством заказчика. Конечно, оно о другом налоге, но здесь тот случай,когда подходы не могут различаться: или экономическая выгода у под-рядчика присутствует как для целей НДС, так и для целей налога на при-быль, или ее нет вовсе.

Во-вторых, о каких вообще услугах речь? Заказчик заинтересованв результатах работ и стремится удешевить их за счет того, что не будетоплачивать износ оборудования подрядчика. Он услугу СЕБЕ оказывает,а не контрагенту. Эдак можно признать объектом обложения НДС «без-возмездное пользование» компьютером работодателя. Суды, кстати,налоговикам в подобных исках отказывают, посмотрите, например,Постановления ФАС Уральского округа № Ф09-7767/13 и 17 ААС№ 17АП-9920/2013-АК.l Еще одной постоянно обсуждавшейся ситуацией в 2013 году былатакая: если все условия вычета НДС выполнены и не хватает толькосчета-фактуры, когда вычитать налог? Вопрос, конечно, не новый, поэто-му и ответы Минфина были копией старых писем: вычет применяетсяв квартале получения счета-фактуры. А вот как зафиксировать дату,когда документ попал в распоряжение фирмы, чиновники в октябрьскомПисьме № 03-07-09/40889 предложили нам подумать самим и закрепитьрешение в учетной политике для целей налогообложения.

Решусь озвучить мысль, которую ведомство по понятным причинамозвучивать не стало, хотя она напрашивается сама собой: регистрируйтесчет-фактуру тем кварталом, в котором вам нужен вычет. Все равноневозможно проверить, когда бумага оказалась у вас на руках. Особенноесли вы ведете, например, журнал учета входящей корреспонденциии в нем счет-фактура отмечен «правильным» кварталом. Так, данные

Постановление ФАС УО от 27.08.2013 № Ф09-7767/13

...поскольку оборудование было переданов целях исполнения условий договора [подря-да]... получение имущества исполнителем...не может быть признано безвозмездным...Аналогичная... позиция содержится в письме[Минфина] от 14.01.2008 № 03-03-06/1/4...Поскольку... исполнитель оказывал... услугии выполнял работы [для заказчика]... с исполь-зованием [его]... оборудования... по смыслуст. 38 [НК РФ это]... не является оказаниемзаказчиком услуги и конечной целью договор-ных отношений, следовательно [объект обложе-ния НДС отсутствует]...Довод инспекции о необходимости примене-ния... положений о договоре аренды... откло-нен в силу отсутствия в договоре... услуги попредоставлению во временное пользованиеобъектов и, соответственно, расчетов за нее.

Дата счета-фактуры = дата вычета?

80 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



этого журнала посчитал достаточным подтверждением даты получе -ния счета-фактуры ФАС Московского округа в Постановлении № А40-128152/12-108-150.

ФАС СЗО Постановлением от 30.07.2013 № А42-6538/2012 разрешил спор по делу,в котором организация претендовала на вычет в квартале оприходования товаров и состав-ления счета-фактуры поставщиком. Но получила она документ в следующем квартале, заре-гистрировав в журнале входящей корреспонденции.

ИФНС настаивала, что и вычет фирма могла применить только в квартале поступлениясчета-фактуры. Однако суд принял сторону компании, поскольку документ попал к ней додаты представления декларации за квартал оприходования товаров, а значит, на моментсоставления декларации все условия для вычета были соблюдены.

l Завершу я обзор событий вокруг НДС премиями, которые продавцывыплачивают особо отличившимся покупателям. Помимо июльскихпоправок в главу 21 НК, в этой части есть и другой повод — относитель-но недавние изменения в Постановлении № 1137, а также весьма здра-вые разъяснения ФНС в Письме № ЕД-4-3/14347 от августа сего года.

Итак, вы помните, что с июля при выплате премии продавцом покупа-телю исчисление НДС сторонами полностью зависит от договора. Еслитам ничего не написано либо прямо сказано, что премии не влияют наобязательства по НДС, то продавец просто включает всю сумму премииво внереализационные расходы, а покупатель — в доходы того же вида.На этом все заканчивается, никакие корректировки в книгу продаж илипокупок не вносятся, налог и вычеты за прошлые периоды не пересчиты-ваются. Это первый вариант.

Второй вариант — стороны договорились, что премия корректируетНДС. Тогда продавец в квартале выплаты премии:— выставляет в двух экземплярах единый корректировочный счет-факту-ру (КСФ) на все товары, налоговая стоимость которых уменьшилась засчет премии;— принимает к вычету НДС, приходящийся на разницу;— регистрирует КСФ в книге покупок;— включает сумму премии без НДС во внереализационные расходы.

Покупатель в квартале получения КСФ:— восстанавливает вычет НДС, приходящийся на разницу;— регистрирует КСФ в книге продаж;— включает сумму премии без НДС во внереализационные доходы.

Собственно, с выставлением единого КСФ и были связаны октябрь-ские поправки в Постановление № 1137. Ну как тут не съехидничать:в июле изменился НК и лишь в октябре эти изменения воплотилив одном из важнейших подзаконных актов по НДС. Попробовали бы мыс вами так неспешно изменения законодательства учитывать в работе...

Однако практика выплаты премий за достижение объема закупок воз-никла отнюдь не в июле 2013 года. Как быть с операциями, совершенны-ми до того, как глава 21 НК урегулировала исчисление НДС по ним?Если вы помните, до изменений была полная чехарда: Минфин писалодно, ВАС — другое, причем последний еще и запутал всех двумя реше-ниями, из которых при желании можно было вывести все что угодно.


2.1. Выплата... продавцом... покупателю пре-мии... за выполнение покупателем определен-ных условий договора... включая приобретениеопределенного объема товаров (работ, услуг),не уменьшает [налоговую базу продавцаи вычеты покупателя, кроме]... случаев, когдауменьшение стоимости отгруженных товаров(выполненных работ, оказанных услуг) насумму... премии... предусмотрено указаннымдоговором.


5.2. В [КСФ]... выставляемом при изменениистоимости отгруженных товаров (выполненныхработ, оказанных услуг)... должны быть ука -заны:4) наименование товаров (описание выпол-ненных работ, оказанных услуг)... и единицаизмерения (при возможности ее указания),по которым осуществляются изменение цены[или]... уточнение количества...[Продавец]... вправе составить единый [КСФ]...на изменение стоимости отгруженных товаров(выполненных работ, оказанных услуг)... ука-занных в двух и более счетах-фактурах, состав-ленных [им]... ранее.

«Премиальный» НДС

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 81

пленарное заседание Годовой налог на прибыль: доходы


l Если вам интересна история вопроса, с комментариями лектора к упомя-нутым решениям ВАС вы можете ознакомиться на с. 7 журнала «Главнаякнига. Конференц-зал», 2013, № 2.

На этом фоне ФНС поступила неожиданно мудро, разъяснив в Пись -ме № ЕД-4-3/14347, что стороны могут действовать по варианту 2, тоесть корректировать обязательства и вычеты кварталом составленияКСФ. Вариант 1 им, конечно, недоступен, поскольку не был законода-тельно урегулирован в то время. И на том спасибо!

Но довольно об НДС. Нас ждет налог на прибыль.

Годовой налог на прибыль:доходыПредлагаю построить нашу работу вокруг формы налоговой декларациипо прибыли. Она, кстати, осталась такой же, как и при отчете за2012 год, ее форма утверждена Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.

Листы 01 и 02 мы пропустим. Первый — потому, что он включаетв себя привычную титульную часть, а также данные о расчетах по налогув течение года. Их не заполнить, пока не будут готовы остальные листы.То же самое с листом 02, в который стекаются сведения из приложенийк нему. Прежде всего, это приложение № 1 «Доходы от реализациии внереализационные доходы» и приложение № 2 «Расходы, связанныес производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки,приравниваемые к внереализационным расходам».l Обратимся к приложению № 1 и доходам. В принципе, с ними редкобывают сложности. Правда, совсем недавно одна организация задалаМинфину вопрос: как быть, если заказчик отказался подписывать акт обоказании услуг и, чтобы заставить его заплатить, исполнителю пришлосьобратиться в суд? В ноябре ответным Письмом № 03-03-06/1/46680чиновники пояснили: раз контрагент долг не признал, то и выручку,и санкции по договору надо включить во внереализационные доходыдатой вступления в силу решения суда об их взыскании. Если, конечно,суд примет сторону исполнителя.

Насчет квалификации договорных санкций в качестве внереализацион-ных доходов возразить нечего: все так и есть. Но выручка? Неужели одното, что ее взыскивают по судебному решению, делает эту сумму внереа-лизационным доходом? Оказание услуг было, суд подтвердил это. Так что,на мой взгляд, выручка остается выручкой, был суд или не было его.

Какой датой ее отражать? Пять лет назад московские налоговикив Письме № 20-12/083102 написали, что услуги не работы, поэтому ихпринятие заказчиком не требуется, он уже потребил услуги в процессеоказания. Составили акт об оказании услуг в одностороннем порядке —будьте любезны показать доходы от реализации, даже если контрагентартачится. То есть в нашем случае исполнитель должен был учесть выруч-


...доход от реализации услуг... признается...на дату подписания сторонами договора актаприемки-сдачи оказанных услуг....если... акт сторонами не подписан и задол-женность взыскивается в [суде]... доходы учи-тываются [так]......подлежащие уплате должником на основаниирешения суда суммы задолженности по догово-ру... пени, суммы возмещения судебных издер-жек включаются в состав внереализационныхдоходов...

Когда учитывать в доходах выручку за

оказанные услуги

82 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



ку сразу, а уж потом судиться. Выиграет в суде — включит в доходы всеостальное причитающееся по договору: санкции, возмещение упущеннойвыгоды, компенсацию судебных затрат и так далее. Но не выручку!

Однако ноябрьское Письмо Минфина показывает, что там сейчаспридерживаются другого мнения: нет подписи заказчика на акте об ока-зании — нет и выручки. Те, кто решит следовать этому подходу, могутпоказать доход от оказания услуг датой вступления в силу решения суда.Но как выручку, а не внереализационный доход.

Это что же, на аренду тоже распространяется позиция «Нет двух подписей на акте —нет выручки»?

Начнем с того, что при аренде такие акты в принципе не нужны. Насталконец отчетного периода, одна сторона договора показывает доходы,вторая — расходы. Это мнение устоявшееся и в судах неоспоримое.Особенно если для арендодателя эти поступления — внереализационныедоходы.

Но даже если же счесть «приемку» арендатором услуг крайне важ-ной, получится, что расходов ему не видать до тех пор, пока он не поста-вит автограф на акте. Здесь все должно быть зеркально: нет доходову арендодателя, не должно быть расходов и у арендатора.

Но в целом я с вами соглашусь: сумятицы от ноябрьского ПисьмаМинфина № 03-03-06/1/46680 больше, чем пользы.

Меня в этой истории больше санкции за нарушение условий договора интересуют. Если бысуда не было, когда их в доходы включать?

Ответ на этот вопрос не меняется уже несколько лет: датой признанияпроступка и сумм санкций контрагентом. Вот и Минфин в октябре отме-тил то же самое в Письме № 03-03-06/1/45437. Да и попробовал быне отметить, учитывая, что это прямая норма подпункта 8 пункта 7статьи 272 НК РФ.

Иными словами, одной лишь записи о санкциях в договоре для ихотражения в доходах недостаточно. Надо еще, чтобы должник как-тообозначил свое согласие их заплатить. А он вряд ли это сделает безвашей подсказки. То есть вы пишете ему, мол, проштрафился, давайпричитающееся. Должник в ответ: было дело, грешен, заплачу на днях.Вот тогда, не дожидаясь поступления денег, вы и показываете договор-ные санкции во внереализационных доходах.

Если же вы свое желание получить санкции никак не обозначите,а контрагент по своей инициативе не вызовется их заплатить, то и вне-реализационных доходов в виде договорных санкций у вас не будет дотех пор, пока вы не обратитесь в суд и не выиграете его. Это ещев 2008 году ноябрьским Письмом № 03-03-06/2/152 разъяснил Минфин.l Продолжаем с доходами. Ежегодно всплывающий вопрос — порядокпризнания выручки при выполнении работ либо оказании услуг с длитель-ным циклом. Точнее, что считать этим самым циклом. Позиция чиновни-ков неизменна: если процесс не разбит на этапы, запущен в одном году,а закончится в другом — это и есть длительный цикл. Общая продолжи-


Внереализационными... признаются, в частно-сти, доходы:4) от сдачи имущества... в аренду... если такиедоходы не определяются налогоплательщиком[как выручка]...


4. ...датой получения [внереализационного]дохода признается:3) дата осуществления расчетов [по усло-виям]... заключенных договоров или предъ-явления... документов, служащих основаниемдля... расчетов, либо последний день отчетного(налогового) периода — для доходов:от сдачи имущества в аренду.

Письмо ФНС от 05.09.2005 № 02-1-07/81

...если... заключен договор аренды... и подпи-сан акт приема-передачи имущества [это зна-чит]... что услуга реализуется (потребляется)сторонами договора, и... есть основание длявключения в [базу]... по налогу на прибыльсумм доходов от реализации... услуги... и рас-ходов в связи с ее потреблением...Данные основания возникают [независимо]...от подписания акта приема-передачи услуги,тем более что требование об обязательномсоставлении [таких] актов... ни [гл. 25 НК РФ]...ни законодательством о [бухучете]... не пред-усмотрено.

Когда учитывать в доходах выручку от

выполнения длительных работ

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 83



тельность не важна, будь это хоть 15 дней, хоть 10 лет. Загляните в Пись -мо Минфина от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21186, к примеру. А раз появляет-ся длительный цикл, возникает обязанность распределять доходы поотчетным периодам: равномерно или пропорционально доле расходов,пришедшихся на период, в общей сумме запланированных затрат.

Но подчеркиваю: речь именно о «длинных» работах и услугах. Есликомпания занимается выпуском продукции, на производство которойуходит много времени и она продается как товар, то никакого длитель-ного цикла тут нет. Выручка признается в день отгрузки продукции поку-пателю. Эта оговорка есть в том же июньском Письме Минфина № 03-03-06/1/21186.

Теперь давайте о том, как не включить лишнего в приложение № 1к листу 02. Это возможно, скажем, если компания не воспользоваласьполагающейся ей льготой. Или, наоборот, норма главы 25 НК прочитананеверно, из-за чего облагаемые доходы причислены к необ лагаемым.l Без сомнения, одна из самых часто используемых и при этом нередкоспорных льгот — подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Согласно емуне включается в доходы стоимость имущества, полученного:— от участника, доля которого в уставном капитале принимающей сто-роны превышает 50 процентов;— организацией, если она владеет более чем половиной уставного капи-тала фирмы, передавшей имущество.

Дополнительное условие — в течение года подарок нельзя переда-вать дальше, кроме случая, когда безвозмездно поступили деньги.Отсюда в Письме № 03-03-07/23944 от июня 2013 года Минфин делаетвывод: льгота распространяется и на полученный вексель третьего лицапри условии, что срок его обращения превышает год.

В 2013 году норма подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налоговогокодекса частенько становилась поводом и для других запросов в финан-совое ведомство. Так, в феврале оно пояснило: если «дочка» по сделкеуступки требования приобрела долг «матери», а затем простила его,последняя должна показать внереализационный доход, равный суммезадолженности. Причина — имущество между сторонами не ходит и дляприменения рассматриваемой льготы нет оснований.

А дочерняя компания может включить списанный долг в расходы?

Может. Но с двумя «если».Во-первых, надо грамотно составить соглашение о прощении долга.

В нем должно присутствовать некое обязательство, которое берет насебя материнская компания в обмен на такую щедрость. Скажем, онапообещает сделать то же самое для «дочки», если возникнет необходи-мость. В этом случае прощение долга уже нельзя будет приравнятьк дарению, а значит, дочерняя организация вправе включить списаннуюзадолженность во внереализационные расходы. Свои слова я могу под-твердить Постановлением Президиума ВАС № 2833/10.

Во-вторых, решаясь действовать таким образом, «дочка» должнапонимать: конфликт с ИФНС неминуем, поскольку Минфин пока с ВАСне согласен. Если это ее не пугает — в добрый путь!


Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 [НК РФ]... установ-лено, что... не учитываются доходы в виде иму-щества, полученного российской организациейбезвозмездно от организации, если уставный...капитал... передающей стороны более чем на50 процентов состоит из вклада... получающейорганизации.В ситуации, изложенной в письме, дочерняяорганизация приобрела задолженность мате-ринской организации по договору уступки...требования, после чего заключено соглашениео списании... долга. Учитывая, что... между[организациями]... отсутствовала передачаимущества... пп. 11 п. 1 ст. 251 [НК РФ не при-меняется]...


...организация не может учесть в составе вне-реализационных расходов при формированииналоговой базы по налогу на прибыль частьзадолженности, списанной на основаниисоглашения о прощении долга, так как данныезатраты не могут рассматриваться в качествеобоснованных расходов в соответствии сост. 252 [НК РФ]...

Льготы для «матерей» и «дочек»

84 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



В споре, по которому Президиум ВАС вынес Постановление от 15.07.2010 № 2833/10,организация-кредитор заключила с должником мировое соглашение. По нему последнийобязался вернуть часть задолженности в обмен на прощение остальной суммы. Суд счел,что кредитор ничего должнику не дарил и мог списать задолженность в налоговые расходы.

Еще один пример из практики ВАС по прощению долга с условием, которое не считает-ся дарением, — заимодавец освобождает заемщика от уплаты просроченных процентови пеней в обмен на возврат основной суммы займа (п. 3 Обзора, утв. Информационнымписьмом Президиума ВАС от 21.12.2005 № 104).

Другой сложный случай с льготой подпункта 11 пункта 1 статьи 251НК: материнская компания выдала дочерней процентный заем. Обе сто-роны начисляли проценты для целей налогообложения: первая отражалаих в доходах, вторая — в расходах. Но вот «живых» денег «мать» от «доч -ки» не видела. В итоге она и вовсе решила простить долг, после чегодочерняя фирма задалась вопросом: возникает ли доход?

Согласно сентябрьскому Письму Минфина № 03-03-06/1/40367 — да,возникает. Внереализационный доход будет равен сумме начисленныхи включенных в расходы процентов. А вот основной долг льготируется.

Но будьте осторожны в следующей ситуации. «Мать» поставила«дочке» товары, и затем это обязательство стороны новировали в заем.Через некоторое время долг был прощен. В этом случае чиновникиделают прямо противоположный вывод: дочерняя компания не можетвоспользоваться льготой подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК. Основа -ние в Письме № 03-03-06/1/37235 от сентября сего года указано фор-мальное: в момент списания долга не происходит, так сказать, физиче-ской безвозмездной передачи имущества.

Умозаключение странное, учитывая, что в момент прощения обычно-го займа имущество тоже не передается, это произошло раньше, в деньпоступления денег заемщику. Но в этой ситуации чиновники препятствийдля использования льготы не видят. Почему с новацией не так — загадка.

Впрочем, спорить с этим подходом не обязательно, в статье 251Налогового кодекса найдется куда более удобная льгота. Я имею в видуподпункт 3.4 пункта 1. По нему сумма любого долга, прощенного «мате-рью» «дочке», в основе чего — желание увеличить чистые активыпоследней, не является доходом дочерней компании. И, что важно, доляв уставном капитале, которой владеет «мать», не играет роли. Хоть99 процентов это будет, хоть 1 процент — доход у «дочки» не возникает.Главное — не забыть упомянуть чистые активы в соглашении о списаниидолга. Тем более что по правилам бухучета любое имущество, достав-шееся фирме безвозмездно, увеличивает ее чистые активы.

Хорошо, давайте вернемся к «обычному» прощению долга по займу и процентам. Допустим,это делается для увеличения чистых активов заемщика. С основной суммой понятно — этоне доход. А прощенные проценты?

Проценты — доход. Причина такая же, как и в случае с предыду-щей льготой: заемщик включал проценты в расходы. А получилось, чтореальных затрат он не понес. ФНС в Письме № ЕД-3-3/1581@ от мая2012 года думает точно так же.


...организация-учредитель реализовывала иму-щество... дочерней организации... после чегодолг [новирован в заем]... и в дальнейшемзаключено соглашение о [его] списании...Учитывая, что в рамках... новации не происхо-дит безвозмездной передачи имущества...пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ [не применяется]...

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 85

пленарное заседание Годовой налог на прибыль: расходы


Кстати, льгота подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК работает и тог -да, когда материнская фирма передает дочерней какое-либо имуществолибо имущественные права. Причем держать полученное у себя целыйгод, прежде чем отдать куда-то, «дочке» не обязательно. Но на работылибо услуги, увы, льгота не распространяется. Недоступна она и дляобратного движения имущества либо прощения долга: от дочерней орга-низации к материнской. Тут можно рассчитывать только на 11-й под-пункт 1-го пункта 251-й статьи Налогового кодекса.

К слову, о чистых активах. Если по итогам года они меньше уставного капитала, его нужноуменьшить до размера чистых активов. Возникшая разница будет доходом?

В 2013 году об этом неоднократно спрашивали у Минфина и ФНС.В конце концов одно из разъяснений Минфина налоговая службаПисьмом № АС-4-3/14908@ сделала обязательным к применению длясвоих подчиненных. Там прямым текстом сказано, что в такой ситуациидоход не возникает. То есть подвоха ждать точно не стоит.

Но зачем вообще было тратить время на переписку, если в 1-м пунктестатьи 251 НК есть подпункт 17. По нему сум ма, на которую в соответ-ствии с законом был уменьшен уставный капитал, не является доходом.Это прямая норма, и она не требовала какого-то подтверждения. К томуже отсутствие дохода видно и в бухучете, где уменьшение уставногокапитала отражается проводкой по дебету одноименного счета 80 и кре-диту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Тогдакак «доходные» счета — это 90 «Продажи» и 91-1 «Прочие доходы».

На этом с доходами все, займемся расходами.

Годовой налог на прибыль:расходыПрежде чем мы откроем приложение № 2 к листу 02, в котором отра-жаются основные виды расходов, давайте пройдемся по базовым принци-пам учета затрат для целей налогообложения.l Главный из них — обоснованность расходов вправе оценивать толькоорганизация. И если они отвечают намерениям фирмы получить эконо-мический эффект в ходе реальной коммерческой деятельности, этогодостаточно. Попросту говоря, отдача от расходов не определяется кон-кретной величиной прибыли, это не арифметика. Отрадно, что Минфинс этим давно не спорит, и его июльское Письмо № 03-03-06/2/30016 —лишнее тому подтверждение. Хотя, для пущей объективности, надо заме-тить, что в подобных разъяснениях чиновники просто цитируют Опре -деление Конституционного суда № 320-О-П, появившееся в 2007 году.Но и то хорошо, что цитируют, а не спорят с ним.

Например, чисто математически от расходов на питание сотрудни-ков, что прописано в трудовом или коллективном договоре, сплошныеубытки. А на деле всем ясно, что для людей это дополнительный стимул


1. При определении налоговой базы не учиты-ваются... доходы:3.4) в виде имущества, имущественных прав[переданных участниками организации]...в целях увеличения чистых активов... Данноеправило распространяется также на [уменьше-ние или прекращение]... обязательства [орга-низации]... перед... участниками [в аналогич-ных целях]...

Письмо ФНС от 23.05.2011 № АС-4-3/8157@

...если [организации участником]... переданоимущество... в целях увеличения чистых акти-вов, то [его стоимость]... не [включается]...в налоговую базу по налогу на прибыль [неза-висимо]... от размера доли в уставном капита-ле, которой владеет [участник]...


[Подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ]... не содер-жит ограничений для целей налогообложенияв части реализации имущества, полученногов целях увеличения чистых активов.

принципа свободы экономической деятельно-сти (ст. 8 ч. 1 Конституции [РФ]...) налогопла-тельщик осуществляет ее самостоятельно насвой риск и вправе самостоятельно и едино-лично оценивать ее эффективность и целесо-образность.Аналогичная позиция изложена в ОпределенииКонституционного Суда Российской Федерацииот 04.06.2007 № 320-О-П.

Письмо Минфина от 29.07.2013№ 03-03-06/2/30016

...налоговое законодательство не используетпонятие экономической целесообразности ине регулирует порядок и условия веденияфинансово-хозяйственной деятельности,обоснованность расходов, уменьшающих...доходы, не может оцениваться с точки зренияих целесообразности, рациональности, эффек-тивности или полученного результата. В силу

Базовые принципы учета расходов

86 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



эффективно работать на компанию и дальше. Не говоря уже о том, чтосотрудники элементарно не разбредаются по окрестностям в поискахкафе или не травят себя фаст-фудом, увеличивая расходы государства влице ФСС на оплату больничных. Кстати, в Письме № 03-03-06/1/45436от октября 2013 года финансовое ведомство не возражает против учетадля целей налогообложения затрат на бесплатное питание работников встоловой предприятия.

Следующий базовый принцип — расходы, кроме прямых, уменьшаютналогооблагаемую прибыль того периода, в котором они возникли.Важное следствие — с наличием доходов в том же периоде этоникак не связано. Есть расход — есть запись в декларации. Сомневаю -щимся могу предложить заглянуть в Письмо Минфина от 29.03.2013№ 03-03-06/1/10045.

Третий, и последний принцип налогового учета расходов, — докумен-тальное подтверждение. Тут уместно вспомнить, как весь 2013 год чинов-ники уклонялись от конкретных ответов на все вопросы, связанныес формами первичных документов. То есть фирма, например, пишет:можно разработать свою форму путевого листа для трактора? В ответномПисьме финансового ведомства № 03-03-06/1/6700 от марта 2013 года —коллекция ничего не значащих цитат из НК и Закона о бухучете.

Другая компания спросила: мы отгрузили товар, есть товарная и транс-портная накладные, а также оригинал доверенности работ ника организа-ции-покупателя, забравшего товар. Нет лишь подписи и печати покупа -теля на товарной накладной. Этого достаточно, чтобы считать товаротгруженным и, соответственно, учесть для целей налого обложенияего себестоимость? Однако в октябрьское Письмо № 03-03-06/1/44091Минфин снова поместил набор отрывков из законодательства вместо кон-кретного «да» или «нет». И так весь год.

Но можно ли вменить это министерству в вину? По-моему, нельзя.Закон о бухучете № 402-ФЗ действует уже год, пора потихоньку привы-кать к тому, что в делах, связанных с первичкой, мы сами с усами, а небежать с каждой проблемой в Минфин.

Хотите свой путевой лист для трактора? Откройте статью 9 Закона обухучете с перечнем обязательных реквизитов первичного документа ипожалуйста, делайте свой лист.

Нет подписи и печати покупателя на товарной накладной, зато естьтранспортная и доверенность представителя? Совокупностью этих бумаготгрузка подтверждена. Подход везде одинаковый.

В течение 2013 г. Минфину задавали ряд других вопросов по формам первичных доку-ментов, на которые он также не ответил прямо. Среди них можно упомянуть следующиевопросы:— можно ли объединить в одном документе товарную и транспортную накладные (Письмоот 28.02.2013 № 03-03-06/1/5971)? Наш ответ: объединить можно, но если сторонызаключают отдельный договор перевозки, транспортная накладная все равно понадобитсядля подтверждения транспортных же расходов;— допустим ли в шапке старых унифицированных форм текст «утверждена Госкомстатом...»для целей налогового учета расходов (Письмо от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15770)?Наш ответ: допустим, если все обязательные реквизиты заполнены;


Вопрос: Организация реализует товар покупа-телям с доставкой... при оформлении отгрузкиприменяются товарная накладная по... формеТОРГ-12... транспортная накладная [утв.]...Постановлением Правительства...от 15.04.2011 № 272...[От]... многих покупателей часто невозможнополучить экземпляр товарной накладной с под-писью и печатью. [Тогда]... вместо нее доку-ментами, подтверждающими приемку товара,для организации являются транспортнаянакладная, подписанная [представителем]...покупателя, и приложенный оригинал [его]доверенности...Вправе ли организация... учесть в [налоговых]расходах себестоимость отгруженной продук-ции в данном случае?Ответ: Под документально подтвержденными...понимаются затраты, подтвержденные доку-ментами, оформленными в соответствии сзаконодательством [РФ]...В соответствии с... законом... «О бухгалтерскомучете» [формы]... первичных учетных докумен-тов утверждает руководитель [организации]...Законом № 402-ФЗ установлен перечень обя-зательных реквизитов первичного... документа.Следовательно, подтверждением данных нало-гового учета являются в том числе... докумен-ты, соответствующие требованиям ст. 9 Закона№ 402-ФЗ.

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 87



— какими документами оформлять включение в расходы стоимости инвентаря по ценеменее 40 000 рублей за единицу и договорных санкций (Письма от 24.07.2013№ 03-03-06/1/29181, от 23.07.2013 № 03-03-06/1/28978)? Наш ответ: документамисамостоятельно разработанной формы. В первом случае можно опираться на старыеформы первички по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), во вто-ром достаточно составить бухгалтерскую справку.

l Также применительно к первичке традиционно муссируется вопросо дате учета косвенных расходов, относящихся к 2013 году, притом чтодокументы датированы 2014-м и пришли до сдачи годовой декла рац ии.Кому-то из вас эта проблема наверняка показалась надоев шей, давнорешенной, но мой опыт показывает: про молчи я, кто-нибудь все равноспросит об этом. Уж лучше сразу.

Что было первым — курица или яйцо? В нашемслучае это можно перефразировать так: что важ-нее — период возникновения расходов или периодполучения документов под них? Повторюсь: речь идето бумагах, попавших к вам в руки до представлениядекларации за 2013 год.

На мой взгляд, здесь копья ломать не стоит. Смеловключайте расходы в расчет налоговой базы за2013 год. В конце концов в статье 252 НК говорится,что затраты должны быть подтверждены документаль-

но, но не говорится КОГДА. Есть также замечательный подпункт 3 пунк-та 7 статьи 272, по которому большинство прочих и внереализационныхрасходов учитываются:— либо датой предъявления расчетных документов;— либо датой расчетов в соответствии с договором;— либо последним днем отчетного или налогового периода.

С учетом этого в Письме № 03-03-06/1/288 от июня 2012 года Минфинуказывает, что расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль наиболееранней из этих дат. В подавляющем большинстве случаев это будетпоследний день отчетного или налогового периода.

Что делать, если первичка по расходам 2013 года до сдачи декларации не поступит и будетполучена после этого?

Учитывать такие затраты при расчете годового налога опасно. Случисьпроверка до прихода бумаг — документально подтвердить расходыбудет нечем. Так что лучше отразить их периодом поступления первич-ки. Если вдруг инспекторам это не понравится и они начнут настаиватьна учете расходов периодом возникновения, вы всегда можете сослать-ся на 54-ю статью НК. Она позволяет исправлять ошибки, приведшиек переплате налога, тогда, когда они обнаружены, а не через уточнен-ку. Недавно Письмом № 03-03-06/1/43299 об этом в очередной разнапомнил Минфин.

Теперь, когда с базовыми принципами налогового учета расходов мыразобрались, можно переходить к конкретным их видам. Предупрежу: азырассматривать не будем. Поговорим о действительно важных моментах.

В годовой декларации по налогу на прибыль отражаются толькоте расходы, которые:

• организация считает необходимыми для бизнеса (кроме перечис-ленных в ст. 270 НК РФ)

• понесены в 2013 году (кроме прямых и распределяемых по перио-дам по требованию гл. 25 НК РФ)

• подтверждены первичными документами


Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходовна... выполненные... работы (предоставленныеуслуги) датой осуществления... признается...дата расчетов в соответствии с условиями...договоров или дата предъявления... докумен-тов... для... расчетов, либо последнее числоотчетного (налогового) периода [в зависимостиот того, что произошло раньше].


[Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ] Налогоплательщиквправе [пересчитать налоговую базу и сумму]...налога за... период, в котором выявлены ошиб-ки... относящиеся к прошлым налоговым(отчетным) периодам... когда допущенныеошибки... привели к излишней уплате налога.

Затраты в 2013-м, первичка в 2014-м:

как быть

88 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



l Первыми в строке 010 приложения № 2 к листу 02 декларации поналогу на прибыль упоминаются прямые расходы производственных ком-паний, а также тех, которые выполняют работы или оказывают услуги.Исполнители услуг, кстати, по-прежнему могут учитывать прямые расхо-ды периодом возникновения без привязки к дате оказания услуг. Если,конечно, закрепили эту возможность в учетной политике для целейналогообложения.

В 2012 году в Письме № 03-03-06/1/637 Минфин отметил, что пере-чень прямых расходов не может быть произвольным. Нужно экономиче-ское обоснование, почему, например, материальные затраты в этот спи-сок вошли, а оплата труда персонала — нет. Не сможете объяснить —получится как в деле, по которому Президиум ВАС вынес Постановление№ 8617/10. Спиртовой завод учитывал в косвенных расходах стоимостьбутылочных этикеток, пробок и крышек, однако ИФНС посчитала этизатраты прямыми, что привело к недоимке. Суд налоговиков поддержал.

По моему мнению, отличный ориентир для разработки налоговогоперечня прямых расходов — бухгалтерские правила формирования себе-стоимости, там с экономикой все в порядке. Правда, хорошо с экономи-кой, а не с экономией: по сравнению с ориентировочным перечнем пря-мых расходов из НК бухгалтерская себестоимость складывается изгораздо большего числа затрат. А значит, компания, избравшая этотпуть, будет учитывать гораздо меньше производственных расходовпериодом их возникновения. Но есть и маленький плюс: никаких разницс бухучетом по ПБУ 18/02 в этой части.l Следуем дальше вниз по приложению № 2 к листу 02 декларации поналогу на прибыль. Остановимся на строке 040 «Косвенные расходы —всего». Помимо прочего, именно здесь отражаются затраты на оплатутруда всего административного персонала, а также производственныхрабочих, если фирма решила, что это не прямые расходы.

В этой области самый популярный вопрос в Минфин в 2013 году: учи-тываются ли для целей налогообложения выплаты, названные в коллек-тивном договоре или локальном нормативном акте материальной помо-щью, если условия ее получения прямо завязаны на трудовые успехиработника? Другой вариант: выплата названа премией и начисляется послучаю профессионального праздника либо к какой-либо знаменатель-ной дате в жизни компании или сотрудника. Однако рассчитывать на неемогут лишь усердно работавшие люди и чем лучше у них это получа-лось, тем выше премия.

Пока чиновники отвечают, что подобные выплаты можно учестьдля целей налогообложения, так как по факту это обычная оплата труда.Из последних разъяснений на этот счет могу вспомнить октябрьскоеПисьмо Минфина № 03-03-06/4/44144. Но вполне вероятно, когда-нибудьминистерству это надоест и оно просто сошлется на 270-ю статью,запрещающую уменьшать налоговую базу на суммы матпомощи и другиенепроизводственные «трудовые» расходы. А ведь избежать этого просто:надо лишь переписать коллективный договор или локальный норматив-ный акт так, чтобы все выплаты, зависящие от трудового усердия, назы-вались премиями. И отказаться от их привязки к разным праздникам.Чем последнее число месяца или квартала хуже?


Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на про-изводство и реализацию... подразделяются напрямые и косвенные.Налогоплательщик самостоятельно определяетв [налоговой] учетной политике... переченьпрямых расходов...К прямым... могут быть отнесены, в част ности:Материальные затраты...расходы на оплату труда [производственного]персонала... а также [начисленные на неевзносы в ПФР, ФСС и ФФОМС]...суммы... амортизации [производствен -ных ОС]......выбор... расходов, формирующих в налого-вом учете стоимость произведенной и реали-зованной продукции, должен быть экономиче-ски обоснованным.Следовательно... при формировании состава[налоговых] прямых расходов... налогоплатель-щик может учитывать перечень прямых расхо-дов... применяемый для целей [бухучета]...


...единовременные выплаты [в виде матпомо-щи] работникам, предусмотренные трудовым[или]... коллективным договором, носящие сти-мулирующий характер и связанные с выполне-нием сотрудником его трудовой функции, учи-тываются в составе расходов [на оплатутруда]... на основании ст. 255 [НК РФ]...

Прямые расходы

Затраты на оплату труда, командировки

и автотранспорт

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 89



Вот еще случай, когда от одной фразы зависит, будет учитыватьсявыплата для целей налогообложения или нет. Директору организацииполагается вознаграждение за успехи в руководстве, размер которогозависит от полученной прибыли. Если в локальном нормативном актебудет написано: «Выплатить руководителю премию из чистой прибыли»,то налоговую базу она не уменьшит. Если же вознаграждение будет про-сто ПОСЧИТАНО от величины чистой прибыли, но выплатят его, так ска-зать, из обычных источников, то все будет нормально. Так рассудилМинфин в Письме № 03-03-06/4/46457 от октября 2013 года.

Хотя с экономической и бухгалтерской точек зрения выплатить что быто ни было ИЗ прибыли невозможно. Прибыль — величина виртуальная.А получают люди реальные деньги из кассы или с расчетного счета, но ни -как не «из прибыли». Впрочем, это я так, для общего развития. Правильнаяформулировка в документе на выплату премии все равно очень важна.

Здесь же, в строке 040 приложения № 2 к листу 02, следует пока-зать сумму командировочных расходов. Три характерных вопроса:— как подтверждать затраты на перелет или проезд по электронномубилету;— можно ли учесть в расходах суточные за однодневную командировку;— уменьшают ли налоговую базу командировочные затраты дистанцион-ного работника?

В начале года Минфин наделал много шума, разъяснив, что организа-ция должна подтвердить оплату электронного билета. Но вскоре одумал-ся и разъяснение отозвал. Затем вплоть до конца года чиновники писали,что в этом случае достаточно иметь распечатанную маршрут/квитанциюк билету с его ценой, а также посадочный талон, если речь о самолете.Ну и авансовый отчет, конечно.

Правда, если организация заинтересована в вычете НДС, а вся инфор-мация в билете дана на иностранном языке, то, по мнению ФНС, выска-занному в октябре в Письме № ЕД-4-3/18593@, сведения, необходимыедля вычета, придется перевести на русский. Что это за сведения? Марш -рут, а также все, что касается стоимости и НДС. Нанимать профессио-нального переводчика, кстати, не обязательно, подойдет любой сотруд-ник, знающий латинский алфавит и умеющий превратить аббревиатуруVAT в аббревиатуру НДС.

Про однодневные командировки. Тут все хорошо: пусть формальноденьги, выплаченные работнику за такую поездку, суточными не счи-таются, учесть их в расходах можно — указывает Минфин в августовскомПисьме № 03-03-06/1/30805. Лишь бы в локальном нормативном акте былутвержден размер выплат. Но есть нюанс: при служебном вояже за гра-ницу на один день суточные таки положены — половина дневной нормыдля обычной командировки. Об этом чиновники финансового ведомствав октябре напомнили Письмом № 03-03-06/1/41508.

И наконец, дистанционники. Здесь также никаких сюрпризов: пустьи трудятся эти люди удаленно, их поездки по служебным надобностям,в тот же офис в другом городе на какое-нибудь собрание, считаютсякомандировками. А значит, сопутствующие расходы учитываются дляцелей налогообложения — успокоил разволновавшихся работодателейМинфин августовским Письмом № 03-03-06/1/31945.


...документами, подтверждающими расходы наприобретение [электронного] авиабилета дляцелей налогообложения, являются [распеча-танная]... маршрут/квитанция... авиабилета...в которой указана стоимость перелета, поса-дочный талон, подтверждающий перелет......дополнительных документов, подтверждаю-щих оплату билета... не требуется.

VAT (сокр. от англ. value added tax) — налог надобавленную стоимость (НДС).


В соответствии с п. 20 Положения [утв. По -становлением Правительства от 13.10.2008

№ 749] работнику, выехавшему в командиров-ку [в иностранное государство]... и возвратив-шемуся [в РФ]... в тот же день, суточные в ино-странной валюте выплачиваются в размере50% нормы... определяемой коллективнымдоговором или локальным нормативнымактом...Следовательно, работнику, направленномув служебную командировку на Украину на одиндень, положены суточные в иностранной валю-те в размере 50% от [указанной] нормы...

90 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



Продолжаем со строкой 040 приложения № 2 к листу 02 декларациипо налогу на прибыль. Поговорим о расходах на служебный транспорт,им также место в этой строке.

Если вдруг кто-то еще не слышал: в начале 2013 года в Письме№ 03-03-06/2/12 финансовое ведомство впервые открыто согласилось стем, что нормы расхода топлива из Методических рекомендацийМинтранса, утвержденных Распоряжением № АМ-23-р, рекомендован-ные, а не обязательные.

Но на мой взгляд, это не значит, что нормы можно не разрабатыватьвовсе. И дело тут не столько в налогах, сколько в контроле за водителя-ми. Хотя и для целей налогообложения, конечно, нормы понадобятся,иначе вы не сможете обосновать расходы.

l Желающие более детально изучить тему бухгалтерского и налоговогоучета расходов на ГСМ для служебного транспорта могут прочесть статьиА.И. Дыбова «Нормативные литры» и «“Топливные” и “масляные” расходы»(«Главная книга», 2013, № 17, с. 33 и 40 соответственно).

Если судить по запросам в Минфин, использование личных автомоби-лей в служебных целях с последующей выплатой компенсации за это —один из самых популярных способов заполучить автотранспорт в распо-ряжение компании. Фирмы даже не останавливают мизерные ежемесяч-ные нормативы, в пределах которых расходы учитываются для целейналогообложения:— 1200 рублей в месяц — для легковых автомобилей с объемом двигате-ля до 2000 кубических сантиметров;— 1500 рублей — для остальных легковушек.

Но это не все ограничения! Так, из октябрьского Письма Минфина№ 03-03-06/1/39406 читается, что выплата компенсации не освобождаетфирму от необходимости подтвердить этот расход еще и путевыми листа-ми. Еще одним Письмом — № 03-03-06/1/39239, появившимся в сентября,министерство в очередной раз указало: компенсация включает в себяабсолютно все расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля. То естькомпания может сколько угодно отдельно оплачивать работнику, скажем,ремонт или бензин, но в расходы включить эти суммы не получится.

Вывод? Он далеко не новый: в большинстве случаев арендовать авто-мобиль у сотрудника выгоднее, чем платить ему компенсацию. От путе-вых листов, правда, это не спасет, но зато никаких ограничений по сум-мам затрат.l Что еще сказать о строке 040 приложения № 2 к листу 02 деклара-ции по налогу на прибыль? В ее показатель, в частности, включаютсяплатежи за аренду имущества. Тут в течение года все вертелось в основ-ном вокруг государственной регистрации долгосрочных договоров арен-ды недвижимости либо самой недвижимости.

Если помните, в начале года предполагалось, что с марта госрегист-рация аренды будет отменена. Однако затем Госдума отыграла всеназад, и требование регистрировать договоры продолжительностьюболее 11 месяцев осталось. Но тут надо понимать, что требование этосугубо «гражданское», на налоги оно не влияет. Если договор аренды


На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к про-чим... относятся расходы на содержание слу-жебного [автомобильного] транспорта...[НК РФ]... не предусмотрено [их] нормирова-ние...Вместе с тем при определении обоснованно-сти... затрат на приобретение топлива... налого-плательщик вправе учитывать Методи ческиерекомендации [утв.]... Распоряже нием[Минтранса]... от 14.03.2008№ АМ-23-р.


Поскольку... в размерах... компенсаций [заиспользование личных автомобилей в служеб-ных целях]... учтено возмещение затрат, возни-кающих в процессе эксплуатации... (износ,[ГСМ]... ремонт), стоимость [ГСМ]... возмещае-мая организацией сотрудникам... не можетбыть... включена в состав расходов... помимосумм компенсаций...

Важные вопросы по аренде

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 91



исполнялся, то не важно, зарегистрирован он или нет, — арендаторвправе включать платежи в расходы.

Косвенно это подтверждается январским Письмом Минфина№ 03-03-06/2/6. Он не увидел ничего крамольного в том, чтобы аренда-тор учитывал для целей налогообложения платежи, внесенные до датыгосрегистрации договора. Лишь бы в нем говорилось, что документ при-меняется к правоотношениям, возникшим до указанной даты.

Только помните: правило «налоги сами по себе, а гражданские право-отношения — сами по себе» работает и для арендодателя. Если факти-чески он передал имущество в пользование и арендатор оплачивал это,арендодатель обязан показывать налоговые доходы. Загляните, напри-мер, в Постановление 11 ААС № А49-1675/2012.

Но иногда все упирается не в регистрацию договора аренды, а в реги -страцию права собственности на недвижимость, являющуюся предметомсделки. Сплошь и рядом практикуется передача объекта в пользованиеза плату еще до окончания его отделки и принятия госкомиссией с тем,что бы арендатор «адаптировал» помещения под себя. Так вот, еслив соглашении об этом не будет фигурировать слово «аренда», а будетнаписано, что объект передается в некое пользование, проблем с нало-говым учетом платы за это у потенциального арендатора не возникнет.В подтверждение сошлюсь на Письмо Минфина от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15658.

Однако попутно возникает проблема с неотделимыми улучшениямитакой недвижимости. Обычно будущий арендодатель их не оплачивает,будущий же арендатор все делает за свой счет. Как я уже сказал, фор-мально пользование «недостроем» не аренда, а значит, специальныенормы главы 25 НК об амортизации неотделимых улучшений арендаторвроде как применить не вправе. Так что же, последний занимается бла-готворительностью в пользу потенциального арендодателя и не можетрассчитывать на включение затрат в расходы? А «датель», в свою оче-редь, должен показать доход, равный цене улучшений?

В Постановлении № ВАС-3589/13 Президиум ВАС ответил на второйвопрос: будущий арендодатель не обязан включать в доходы стоимостьнеотделимых улучшений здания, не оконченного отделкой и не принято-го госкомиссией. Правда, текста судебного акта пока нет, и какимибудут доводы суда, неизвестно. В то же время из определения о переда-че дела для пересмотра в порядке надзора видно, что арендодательзащищался так:— все работы потенциальные арендаторы выполняют исключительнов своих интересах; — если после госрегистрации права собственности на объект арендаторсъедет, арендодатель вынужден будет почти полностью демонтироватьсделанное, чтобы предоставить помещение другому арендатору с други-ми же запросами.

Таким образом, никакой экономической выгоды будущий арендода-тель не получает.

Что до потенциальных арендаторов, то им Минфин еще в августе2011 года Письмом № 03-03-06/1/435 разрешил амортизировать капвло-жения в недострой. Правда, после того как арендодатель зарегистрирует


Согласно п. 2 ст. 651 [ГК РФ]... договор аренды[недвижимости]... считается заключенным смомента [госрегистрации]......расходы по не заключенным... договорамне могут быть учтены для целей налогообло -жения...[Согласно]... п. 2 ст. 425 ГК РФ... стороны впра-ве установить, что условия заключенного имидоговора применяются к... отношениям, воз-никшим до [его] заключения...Следовательно, если условиями договора...определено, что арендатор получил в пользова-ние... здание до [госрегистрации]... договора...то арендные платежи... могут учитываться дляцелей налогообложения с момента полученияздания...


[Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ]... капитальныевложения, произведенные арендаторомс согласия арендодателя, стоимость которых невозмещается... амортизируются арендатором...[Исходя из п. 1 ст. 429 ГК РФ заключение]...предварительного договора означает намере-ние сторон в будущем заключить основнойдоговор, и, следовательно, доходы или расходыучитываются в целях налогообложения...с момента заключения основного договора.Учитывая изложенное, а также в соответствиис п. 4 ст. 259 [НК РФ]... начисление [арендато-ром] амортизации [по капвложениям]... начи-нается с 1-го числа месяца, следующего замесяцем, в котором заключен основной дого-вор аренды.

92 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



за собой право собственности на недвижимость и стороны заключатобычный договор аренды.

Но что-то мы задержались на строке 040 приложения № 2 к листу 02.Проследуем дальше до строки 059. Здесь вы отражаете стоимость реа-лизованных имущественных прав, кроме тех из них, операции с которы-ми учитываются в особом порядке и отражаются в приложении № 3к листу 02.l Чаще всего в строку 059 попадают расходы на приобретение требова-ния, которое затем переуступлено кому-то еще либо погашено должни-ком. Согласно пункту 3 статьи 279 НК это считается оказанием финансо-вой услуги. Приобрели требование величиной 1500 рублей за 1000,получили все причитающееся от должника — показываем 1500 рублей вдоходах и одновременно 1000 рублей в расходах.

Однако должник может расплачиваться и частями. Как в этом случаебыть с расходами? Логичный ответ дал Минфин в ноябрьском Письме№ 03-03-06/2/48041: они учитываются пропорционально сумме доходов.Давайте вернемся к нашему примеру. Предположим, к концу 2013 годадолжник заплатил только 900 рублей из 1500. Вычисляем отношениепогашенной суммы к общей величине долга, умножаем на стоимостьприобретения требования — 1000 рублей — и получаем, что в расходыприобретатель требования может включить 600 рублей.l Переходим к строке 100, в которой указывается часть суммы убыт-ка от продажи амортизируемого имущества, учитываемая в расходах.Как вы отлично знаете, если, например, ОС с остаточной стоимостью1 000 000 рублей и оставшимся сроком полезного использования20 месяцев продано за 700 000 рублей, то 300 000 рублей убытка учи-тываются не сразу. Эту сумму надо разделить на 20 и ежемесячновключать в расходы по 15 000 рублей, пока не будет «выбран» весьубыток.

Как организации пытаются обойти эту норму? Например, до продаживыводят ОС из эксплуатации под тем предлогом, что оно не используетсядля извлечения доходов, и перестают начислять амортизацию. Формаль -но получается, что на момент сделки имущество уже не ОС, а некийтовар. Значит, убыток можно учесть полностью? Нет, отвечает Минфинв Письме № 03-03-10/5834 от февраля 2013 года. На взгляд чиновников,исключить ОС из состава амортизируемого имущества только лишьпотому, что оно больше не используется для извлечения дохода, нельзя.Соответственно, ОС продолжает амортизироваться по месяц продаживключительно и, само собой, убыток от его реализации учитывается рав-номерно в течение оставшегося срока полезного использования.

Конечно, учитывая определение понятия «амортизируемое имуще-ство», точка зрения не бесспорная, так как одним из признаков такогоимущества является его использование в деятельности, приносящейдоход. Но, учитывая позицию Минфина, доказывать правомерность пре-кращения амортизации и единовременного отражения убытка придетсяв суде.

По строкам 130 и 133 приложения № 2 к листу 02 декларации поналогу на прибыль справочно указывается сумма амортизации, начислен-ная линейным и нелинейным методами соответственно. Почему справоч-

900 руб. / 1500 руб. х 1000 руб. = 600 руб.

700 000 руб. – 1 000 000 руб. = –300 000 руб.

300 000 руб. / 20 мес. = 15 000 руб.

Письмо Минфина от 28.02.2013№ 03-03-10/5834

Перечень [ОС]... исключаемых из составаамортизируемого имущества, установленп. 3 ст. 256 [НК РФ, и]... указанные положе-ния не предусматривают [прекращение]...начисления амортизации в [отсутствие]...дохода от использования [ОС]... в какой-либо промежуток времени.Следовательно, произвольное исключениеимущества из состава амортизируемого, в томчисле по критерию временного неполучениядохода... не предусмотрено.Учитывая изложенное, имущество, самостоя-тельно исключенное налогоплательщиком изсостава амортизируемого по причине прекра-щения его использования в деятельности, при-носящей доход... признается амортизируемыми убыток, полученный от его реализации, учи-тывается для целей налогообложения прибылиорганизации согласно п. 3 ст. 268 [НК РФ]...

Уступка требования

«ОСновные» разъяснения

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 93



но? Потому что в качестве сумм, влияющих на расчет налоговой базы,эти величины отчасти включаются в строку 010 «Прямые расходы, отно-сящиеся к реализованным товарам, работам, услугам», а отчасти —в строку 040 «Косвенные расходы — всего».

На что здесь хотелось бы обратить внимание.Во-первых, не упустите из виду недавно устоявшийся порядок аморти-

зации ОС, подлежащих госрегистрации. Это, в основном, недвижимость.Все объекты, введенные в эксплуатацию в декабре 2012 года и позднее,можно было амортизировать начиная с первого числа месяца, следую-щего за месяцем начала использования. Если же недвижимость введенав строй до декабря 2012 года, прежде чем начать ее амортизировать,надо было подать документы на госрегистрацию права собственности,о чем в октябре Письмом № 03-03-06/1/42746 напомнил и Минфин. Фир -ма так не поступила? Самое время скорректировать сумму расходов вгодовой декларации, тем более что от пени и штрафа законодатель ееосвободил.

Во-вторых, еще раз проверьте, правильно ли сформирована первона-чальная стоимость ОС, суммы амортизации по которым вы собираетесьотразить в годовой декларации. Так, в 2013 году финансовое ведомствоеще раз напомнило, что не включаются в «первоначалку»:— расходы (в частности, госпошлина), связанные с госрегистрацией иму-щества, уже введенного в эксплуатацию. Это следует из июньскогоПисьма № 03-03-06/1/20327 и не лишено логики: на момент возникнове-ния расходов первоначальная стоимость уже сформирована, менять еенельзя;— проценты по займу или кредиту, привлеченному для покупки. Об этомговорилось в Письме № 03-03-06/1/49070 от ноября. Впрочем, если орга-низация пойдет наперекор этому мнению, недоимка не появится,поскольку фирма лишь «размажет» расходы на весь срок амортизации.

В-третьих, если в 2013 году вы модернизировали или реконструирова-ли ОС, что привело к увеличению его первоначальной стоимости, но несрока полезного использования (СПИ), знайте: Минфин до сих порнастаивает на продолжении амортизации по прежней норме. Последнимна этот счет было октябрьское Письмо № 03-03-06/1/40974. На деле этоозначает, что СПИ уже истечет, а вы все еще будете списывать стои-мость ОС в расходы.

Суды же с этим не согласны. Они совершенно справедливо полагают,что амортизировать увеличившуюся «первоначалку» надо в течениеоставшегося срока полезного использования. Так что, если разница всроке амортизации для вас принципиальна, в суде вы отстоите своеправо полностью амортизировать модернизированное или реконструиро-ванное ОС до окончания СПИ.

Перемещаемся к строке 201 приложения № 1 к листу 02 декларации.Она предназначена для отражения суммы процентов по долговым обяза-тельствам, учитываемой по итогам года во внереализационных расходах.l Пожалуй, это была одна из самых популярных тем вопросовк Минфину. Главный из них — когда учитывать в расходах проценты,если договор предусматривает их уплату вместе с возвратом основногодолга или даже после этого? Вы помните, что этот маховик в 2009 году

Закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ

Статья 3.1

...начисление амортизации по объектам амор-тизируемого имущества, права на которые под-лежат [госрегистрации]... и которые введены вэксплуатацию до [01.12.2012]... начинается с1-го числа месяца, следующего за месяцемподачи документов на регистрацию...Налогоплательщики, начавшие с [01.01.2013амортизировать такие объекты без]... докумен-тально подтвержденного факта подачи доку-ментов... освобождаются от уплаты пеней иштрафов за неуплату (неполную уплату) налогана прибыль... в связи с применением иногопорядка начисления амортизации...

Постановление ФАС ПО от 12.02.2013№ А12-8247/2012

Если в результате реконструкции, модерниза-ции или технического перевооружения объекта[ОС]... не произошло увеличение срока егополезного использования, налогоплательщикпри исчислении амортизации учитывает остав-шийся срок полезного использования.

Проценты

94 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



Постановлением № 11200/09 раскрутил Президиум ВАС, решив, что про-центы в таком случае уменьшают налогооблагаемую прибыль тольков периоде уплаты, предусмотренном договором, но не раньше.

Однако нельзя не заметить, что обстоятельства тогдашнего дела были специфические. Заемщик получил деньги в 2003 году и вплоть до2010 года должен был гасить только основной долг. Лишь затем насту-пал черед процентов, предполагалось, что заемщик будет платить их втечение 2010—2014 годов. И это в то время, как в налоговые расходы онначал включать проценты с 2003 года! То есть получалось, что из 11 летдействия договора займа реальные затраты организация будет неститолько 4 года. Сказочные условия, не находите? Кто бы мне или вамтакой заем предоставил!

Так что я больше бы удивился, если бы ВАС принял иное решение.Но когда условия займа вполне рыночные, оснований не учитывать про-центы ежемесячно нет. Кипа разъяснений Минфина и ФНС убедит в этомкого угодно. Загляните, к примеру, в Письмо финансового ведомства№ 03-03-06/2/39246, появившееся в сентябре. Да и из свежего По ста -новления Президиума ВАС № 3715/13 косвенно читается, что нормируе-мая величина процентов по займу определяется на конец каждого меся-ца действия договора.

l Постановление Президиума ВАС от 17.09.2013 № 3715/13 посвященопорядку нормирования процентов по контролируемой задолженности позайму перед иностранным учредителем. Комментарий к решению ВАС вынайдете в журнале «Главная книга», 2014, № 2.

Итак, ВАС умеет не только огорчать заемщиков, но и радовать. Так,в январе Постановлением № 7423/12 Президиум ВАС разрешил им пол-ностью учитывать в расходах отрицательную суммовую разницу по зай-мам, выраженным в иностранной валюте, но предоставленным в рублях.Минфин же ратовал за нормирование разницы вместе с процентами, чтофактически лишало большинство заемщиков возможности уменьшить нанее налоговую базу. В самом деле, если в норматив не вписалась сум мапроцентов, то как туда «поместится» еще и отрицательная суммовая раз-ница? Теперь, благодаря ВАС, поместится! И отражать ее надо только построке 200 «Внереализационные расходы — всего» приложе ния № 2к листу 02 декларации, не присоединяя к показателю строки 201 «расхо-ды в виде процентов по долговым обязательствам любого вида...»

Кстати, в обратной ситуации, когда отрицательная разница образова-лась у заимодавца, Минфин против ее учета в расходах не возражает.Например, сумма займа в размере 1000 долларов выдана рублями прикурсе 34 рубля, а возвращена при курсе 32,5 рубля. Отрицательная раз-ница — 1500 рублей. Ее, согласно апрельскому Письму 03-03-06/1/13448,заимодавец отдельно включает во внереализационные расходы. То естьи в этом случае величина разницы попадает в строку 200 приложе -ния № 2 к листу 02 декларации.

И последний достойный внимания нюанс налогового учета процентовтакже подсказал ВАС. Ситуация: компании надо выплатить дивиденды, аденег на это не хватает. Она берет кредит, расплачивается с участника-


...в соответствии с [п. 3 ст. 43 НК РФ]... процен-тами признается... заранее... установленный...доход... по долговому обязательству любоговида......соответственно [отрицательная суммоваяразница]... между суммой [денег]... в рублях,полученных и возвращенных по займу, неможет быть признана процентами и ограниче-на в возможности ее отнесения в состав расхо-дов... в момент [возврата займа]...[Следовательно]... общество правомерно[включило во внереализационные расходы]...64 656 566 [руб. ОСР]... по полученным... зай-мам без применения ограничений, установ-ленных статьей 269 [НК РФ]...

Краткие и четкие рекомен-дации по налоговомуучету процентов вы найдетев «Типовых ситуациях»в сис темеКонсультантПлюс(раздел «Финансовыеи кадровые консультации»,информационный банк«Бухгалтерская прессаи книги»).

1000 долл. х (32,5 руб/долл. – 34 руб/долл.) = 1500 руб.

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 95



ми и начинает потихоньку гасить долг вместе с процентами. Обосно -ваны ли в этом случае расходы на проценты? Ведь привлечены средствапод финансирование выплат, которые для целей налогообложенияне учитываются. Под этим предлогом Минфин в мартовском Письме № 03-03-06/1/8152 ответил на данный вопрос отрицательно.

Однако у Президиума Высшего арбитражного суда оказалось другоемнение. В Постановлении № 3690/13 он пояснил: да, действительно,выплаченные дивиденды не влияют на налоговую базу. Но это не делаетих выплатами, не связанными с деятельностью, которая направленана извлечение прибыли. Собственно, дивиденды — это часть заработан-ной прибыли, распределяемая между участниками. Только поэтому онине учитываются для целей налогообложения.

К тому же в 265-й и 269-й статьях НК, посвященных налоговому учетупроцентов, нет ограничений по видам затрат, которые могут финансиро-ваться за счет займов и кредитов. При условии что эти расходы помо-гают организации получать доходы.

Правда, вряд ли у кого-то есть сомнения, что Минфин и ФНС далеконе сразу ринутся исполнять волю Высшего арбитражного суда. Скореевсего, нападки на «дивидендные» займы продолжатся даже с учетомтого, что в судах у контролеров все равно ничего не выгорит. Так чтостоит сто раз подумать, прежде чем решаться финансировать выплатудивидендов за счет займа, явно привлеченного именно для этого. Может,лучше денежные потоки заранее распланировать так, чтобы не приходи-лось размышлять, из чего дивиденды платить?l Из интересного в приложении № 2 к листу 02 декларации по налогу наприбыль осталась только строка 302, «отвечающая» за внереализацион -ные расходы в виде списанной дебиторской задолженности. Это еще одинбольшой пласт вопросов, рассмотренных Минфином в течение 2013 года.

То, что дебиторку можно списать по истечении трехлетнего общегосрока исковой давности, знают, конечно, все. Но не все до конца пони-мают, когда обычный отсчет 3 лет с даты возникновения долга не даетправильную дату его включения в расходы.

Характерный случай — в связи с банкротством должника компаниявключена в реестр кредиторов. Здесь надо забыть про 3 года и ждать,когда и чем закончится процедура. Будет она тянуться 4 года или 10 лет,увы, для целей налогообложения списывать дебиторку нельзя. Эти выво-ды из мартовского Письма финансового ведомства № 03-03-06/1/6313полностью соответствуют закону.

Но когда же тогда списать долг банкрота? Тут единого мнения нет. Минфин в Письме от 19.10.2012 № 03-03-06/1/559 уверен, что сумма

учитывается в расходах в периоде ликвидации обанкроченной компаниии исключения ее из ЕГРЮЛ. Такой же вывод сделан в ПостановленииФАС Дальневосточного округа № Ф03-3033/2013.

А вот 9 ААС в Постановлении № 09АП-6046/2013 настаивает: еслииз судебного определения, завершающего процедуру конкурсного про-изводства, следует, что взять с банкрота нечего, списывать задолжен-ность в расходы нужно датой вступления в силу этого определения.Поддерживает такую точку зрения и ФАС Поволжского округа в Поста -новлении № А72-5678/2011.


Выплачиваемые участникам... дивиденды [этораспределяемая]... между ними прибыль,[полученная от]... предпринимательской дея-тельности. В связи с этим обязательство повыплате дивидендов не может расцениватьсякак [не связанное]... с деятельностью, направ-ленной на получение дохода.Невключение дивидендов в состав расходов,учитываемых для целей налогообложения,обусловлено... тем, что [они]... представляютсобой сумму чистой прибыли, оставшуюсяпосле налогообложения и распределяемуюмежду участниками.Положения [подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ]... не со -держат... ограничений, кроме установленных ста -тьей 269 [НК РФ]... для учета в целях налогообло-жения расходов в виде процентов по долговымобязательствам... в рамках деятельности, на -правленной на получение дохода. В этой норме,так же как и в статье 269... отсутствуют и какие-либо ограничения для учета названных расходов,возникших в связи с выплатой дивидендов.


Дебиторская задолженность организации [бан-крота]... в отношении которой введена проце-дура конкурсного управления, не может бытьпризнана безнадежной до завершения кон-курсного производства при условии, что креди-тор заявил свои требования... и включен вреестр кредиторов.

Списание дебиторки

96 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



Другой вариант, когда истечение 3 лет общего срока исковой дав -ности вам ничем не поможет, — успешное обращение в суд за взыска-нием задолженности, после чего контрагент продолжил уклонятьсяот погашения долга. В этом случае, как отмечает Минфин в Письме № 03-03-06/1/19566 от мая 2013 года, остается всего два основания длясписания дебиторки в расходы:— организация-должник ликвидировалась;— судебный пристав вынес постановление об окончании исполнительно-го производства. Причина — не удалось найти самого должника либо егоимущество. На всякий случай напомню: это основание появилось в главе25 НК РФ с 2013 года, однако фактически применялось и раньше.

Только учтите: ликвидация ликвидации рознь. Если вашего контраген-та исключили из ЕГРЮЛ принудительно как недействующую организа-цию, учесть его долг в расходах получится только через суд. ВедьМинфин в февральском Письме № 03-03-06/1/5556 против этого,поскольку такое основание для признания долга безнадежным прямов статье 265 НК не упоминается.

Исключение организации-должника из ЕГРЮЛ имеет такие же правовые последствия,как и ликвидация: с этой даты утрачивается возможность предъявлять к компании какие-либо требования. Следовательно, для целей налогообложения прибыли долг такого контр -агента считается безнадежным и учитывается во внереализационных расходах (Постанов -ление ФАС ВСО от 27.09.2012 № А19-8821/2011).

Также неоднократно чиновники отмечали, что не может быть призна-на безнадежной и списана в расходы дебиторка ликвидированного контр -агента, у которого есть поручитель, до тех пор, пока не станет ясно,можно ли спросить с последнего за грехи его «подопечного». Последнимна этот счет было Письмо № 03-03-06/2/45483, увидевшее свет в октябре.

В завершение разговора о списании дебиторской задолженности хочупредостеречь вас от поспешного включения в расходы стоимости при-обретенного требования, должник по которому ликвидировался.В Письмах № 03-03-06/1/7511 и № 03-03-06/1/45488 Минфин настаивает,что 265-я статья не квалифицирует подобный долг как безнадежный. Все,что остается организации, — это учесть операцию как переуступку тре-бования с убытком.

Я понимаю это так. Предположим, долг в сумме 3000 рублей приоб -ретен за 1800. Дебитор перестал существовать. Убытком будут 1800 руб-лей, потраченных на приобретение требования. Половину, то есть900 рублей, списываем в расходы датой ликвидации должника, вторуюполовину — через 45 дней. Напомню, для отражения этих сумм исполь-зуется приложение № 3 к листу 02 в составе годовой декларации поналогу на прибыль.l И последнее, на чем ненадолго хотелось бы остановиться примени-тельно к налогу на прибыль, — это убытки прошлых лет, перенесенныена 2013 год. Информация о них указывается в приложении № 4 к лис -ту 02 декларации.

Напомню, что оно включается в состав декларации два раза: по ито-гам I квартала и по итогам года. В промежутке переносимые суммы


...задолженность [по]... которой вступило в силурешение суда, подлежит взысканию в порядке,установленном... законом от 02.10.2007№ 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»,срок взыскания... не может рассматриваться врежиме истечения срока исковой давности.[Указанная]... задолженность... может бытьпризнана безнадежной для целей налогообло-жения прибыли... если невозможность еевзыскания подтверждена постановлениемсудебного пристава-исполнителя об окончанииисполнительного производства... либо в случаеликвидации организации...


Учитывая, что... согласно ст. 361 [ГК РФ]по договору поручительства поручитель обязы-вается перед кредитором другого лица отве-чать за исполнение последним его обязатель-ства полностью или в части, полагаем, чтоорганизация-кредитор не может признатьзадолженность... безнадежной при наличиипоручителя и учесть ее в расходах для целейналогообложения.

Перенос убытков

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 97

пленарное заседание Взносы: закрываем год


убытков, которые участвуют в расчете налоговой базы, отражаются толь-ко в строке 110 листа 02 декларации.

В самом порядке переноса ровным счетом ничего не изменилось. Всетот же срок переноса — 10 лет считая с «убыточного» года, все та жеочередность — сначала более ранние убытки и только затем более позд-ние. Никуда не делось и требование главы 25 хранить первичку, подтвер-ждающую убыток, в течение всего срока переноса плюс еще 4 года,отведенные первой частью НК.

Не меньше внимания, чем к налогу на прибыль, при составлениигодового отчета приковано к зарплатным отчислениям. Успокою сразу:неприятных сюрпризов не было, заполняем все, как говорится, в штат-ном режиме.

Взносы: закрываем годЗа 2013 год мы, похоже, будем отчитываться по взносам с помощьюпрежних форм расчетов, по которым отчитывались последние полгода.Расчет по взносам:— в ПФР и ФФОМС (форма РСВ-1 ПФР) утвержден Приказом Минтрудаот 28.12.2012 № 639н; — в ФСС (форма-4 ФСС) утвержден Приказом Минтруда от 19.03.2013№ 107н.

Если изменения и произойдут, то не раньше отчетности за I квартал2014 года, поскольку, в частности, возможны подвижки в правилахисчисления взносов в ПФР.

Вспомним, чем был интересен уходящий год для целей заполнениярасчетов.l Думаю, не будет преувеличением сказать, что главным событиемстало Постановление Президиума ВАС № 17744/12, которым суд разре-шил спор о том, все ли социальные выплаты, получаемые работникомот работодателя, считаются объектом обложения взносами. Подчерки -ваю, речь именно об объекте обложения, а не об «относимости» суммк тем, что перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ, вследствие чеговзносы на них не начисляются. Выплата может быть объектом, ноне облагаться в силу статьи 9. Если же какое-то начисление не объектизначально, льготы нам в принципе не нужны.

Так вот, ВАС решил, что не прописанные в трудовом договоре мат -помощь в сложных жизненных ситуациях, выходные пособия увольняю-щимся пенсионерам, частичное возмещение расходов работника намедуслуги и другие подобные выплаты не являются объектом обложениявзносами. Люди получают все это не за труд, а по доброте работодателя.Просто так случилось, что стороны связаны еще и трудовым договором.Но это не отменяет сугубо социальный характер полученных сумм.

Для работодателей, у которых социальные обязательства значитель-ны, а значит, велика и нагрузка в виде взносов, Постановление№ 17744/12 — повод пересчитать базу и попробовать зачесть либо вер-нуть уплаченные с соцвыплат взносы. Если, конечно, компания готова


2. Налогоплательщик вправе [переносить убы -ток]... на будущее в течение [10]... лет, следую-щих за [годом]... в котором [он] получен...3. Если налогоплательщик понес убытки болеечем в одном налоговом периоде, [они перено-сятся]... на будущее... в той очередности,в которой... понесены.4. Налогоплательщик обязан хранить документы,подтверждающие объем понесенного убытка втечение всего срока, когда он уменьшает налого-вую базу... на суммы ранее полученных убытков.

в зависимости от квалификации работника,сложности, количества, качества и условийвыполняемой работы, а также компенсацион-ные... и стимулирующие выплаты...[Сами по себе трудовые отношения]... междуработодателем и... работниками не [озна-чают]... что все выплаты [начисляемые]...работникам, [являются оплатой]... труда.В отличие от трудового договора, [регулирую-щего]... именно трудовые отношения, коллек-тивный договор согласно статье 40 [ТК РФ]...регулирует социально-трудовые отношения.[Социальные] Выплаты... основанные на кол-лективном договоре, не являющиеся стимули-рующими, не зависящие от квалификацииработников, сложности, качества, количества,условий выполнения самой работы, не являют-ся оплатой труда... в том числе и потому, что непредусмотрены трудовыми договорами.Таким образом, эти выплаты не являются объ-ектом обложения... взносами...

Постановление Президиума ВАС от 14.05.2013№ 17744/12

В соответствии со [ст. 16 ТК РФ]... трудовые от -ношения возникают между работником и рабо-тодателем на основании трудового договора...Статьей 129 [ТК РФ]... установлено, что[зарплата]... это вознаграждение за труд

ВАС: соцпомощь — не объект!

98 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



посудиться за это, поскольку добровольно фонды вряд ли согласятсявыполнить ее требования. В этом случае годовую сумму взносов лучшеисчислить и заплатить без учета позиции ВАС, подать уточненки с требо-ванием зачета либо возврата переплаты, а затем оспаривать отказ фон-дов. Выгода от такого пути очевидна: взносы уплачены, недоимки нет,наказывать работодателя не за что.

В то же время в Постановлении от 25.06.2013 № 215/13 ПрезидиумВАС отметил: выплата, названная в трудовом (коллективном) договореили ло кальном нормативном акте премией, облагается взносами, незави-симо от оснований, по которым она начисляется, даже если это Новыйгод или другой праздник. Причина — по ТК любая премия относитсяк оплате труда.

А вот с чем проблем не будет, так это с дивидендами, выплаченнымиработникам-акционерам, а также с компенсациями морального вреда,причиненного работнику в результате трудового увечья, в которомвиновен работодатель. О том, что взносы на них не начисляются, ФССнапомнил в конце 2012 года Письмом № 15-03-11/08-16893. Но мог быи не на поминать, все равно это следует из определения объекта обло-жения взносами, установленного Законом № 212-ФЗ. Плюс компенса-ции в связи с нанесением вреда здоровью упоминаются в статье 9Закона № 212-ФЗ.

В то же время компенсацию за задержку зарплаты фонды требуют облагать.

l Это раздвоение сознания чиновников социальных ведомств мнесовершенно непонятно. Чем моральный вред в плане «облагаемости»отличается от компенсации за опоздание с зарплатой, знают лишь те,кто письма на этот счет сочиняет. Ясно же: и в одном и в другом случаечеловеку возмещают жизненные неудобства, возникшие по вине работо-дателя. Это никак не может быть оплатой труда.

К тому же норма статьи 9 Закона № 212-ФЗ, освобождающая отобложения взносами компенсации, связанные с выполнением трудовыхобязанностей, практически идентична норме статьи 217 НК РФ, по кото-рой такие компенсации не облагаются НДФЛ. Но социальные ведомствапочему-то не обращают на это внимания и требуют начислять взносы накомпенсации за задержку зарплаты, в то время как Минфин согласен стем, что НДФЛ с таких сумм можно не удерживать.

Хотя большинство судов, насколько я знаю, за то, чтобы взносы накомпенсацию не начислять. Было бы желание конфликтовать из-за этого.Нынешняя ставка рефинансирования — 8,25%, ставка для компенса-ции — 1/300 этой величины в день. То есть задержка, скажем, 10 000 руб -лей на сутки обойдется работодателю в 2 рубля 75 копеек. При макси-мальном совокупном тарифе взносов, равном 30%, их сумма — где-то83 копейки в день. А если задержано 10 миллионов да дней на 50? Этоуже 41 250 рублей взносов! Не заплати их работодатель, к этой суммедобавят еще пеню и штраф. В общем, есть чему сопротивляться.

В 2013 г. за то, чтобы не облагать взносами компенсацию за задержку зарплаты, выс -казывались, в частности, ФАС ДВО в Постановлении от 15.05.2013 № Ф03-1527/2013

Письмо Минфина от 23.01.2013№ 03-04-05/4-54

...денежная компенсация, выплачиваемаяработодателем при нарушении... срока выпла-ты [зарплаты]... предусмотренная ст. 236[ТК РФ]... освобождается от налогообложения[НДФЛ] на основании п. 3 ст. 217 [НК РФ]...

Письмо Минздравсоцразвития от 15.03.2011№ 784-19

III. В соответствии со [ст. 236 ТК РФ]... при на -рушении работодателем... срока выплаты [зар -платы]... работодатель обязан выплатить их суплатой... денежной компенсации... в размерене ниже одной трехсотой действующей в этовремя ставки рефинансирования [ЦБ РФ]...от не выплаченных в срок сумм за каждыйдень задержки... по день фактического расчетавключительно.Данная компенсационная выплата не поиме-нована в [ст. 9 Закона № 212-ФЗ]... и... подле-жит обложению страховыми взносами...

10 000 руб. х 1/300 х 8,25% = 2,75 руб.

2,75 руб. х 30% = 0,83 руб.

10 000 000 руб. х 1/300 х 8,25% х 50 дн. х 30% = 41 250 руб.

Взносы и компенсация за задержку

зарплаты

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 99



и ФАС МО в Постановлении от 27.03.2013 № А41-28843/12. В последнем случае компанияотстаивала право не платить с компенсации сумму взносов, равную 181 070 руб.

Так что для кого-то дополнительная нагрузка на компенсации —копейки, а для кого-то — чувствительные расходы. Вероятно, поэтомуработодатели активно судятся с фондами, и одна особенно упорнаяфирма дошла даже до Высшего арбитражного суда. Определением№ ВАС-11031/13 он передал дело в Президиум суда для пересмотрав порядке надзора. Конечно, предсказать окончательное решение сейчаснельзя, но доводы Определения целиком на стороне работодателя.Одним словом, подождем, чем все кончится.l Немаловажно для закрытия года правильно посчитать базу по взно-сам по каждому работнику. Если выплаты, начисленные сотруднику сянваря, превысили 568 000 рублей, взносы в ФСС и ФФОМС с суммы пре-вышения не уплачивают, а взносы в ПФР исчисляются по солидарномутарифу 10%. Тут нужно учитывать следующее:— переход работника из одного обособленного подразделения (ОП)фирмы в другое базу не обнуляет, даже когда новое ОП платит взносысамостоятельно, будучи выделенным на отдельный баланс и имея собст-венный расчетный счет. Ведь работодателем является организация, а неее ОП. Подтверждение — февральское Письмо Минтруда № 17-3/326;— после реорганизации в форме преобразования (например, ЗАО пре-вратилось в ООО), по мнению бывшего Минздравсоцразвития, высказан-ному в Письме № 1375-19 в мае 2010 года, накопленная база сгорает иподсчеты начинаются заново. Но эта точка зрения успешно оспаривает-ся в судах. Скорее всего, потому что в период действия ЕСН существова-ла сходная проблема и ВАС в Постановлении Президиума № 13584/07занял сторону работодателей.l Поскольку иностранные работники, временно пребывающие в РФбез визы, в некоторых отраслях составляют значительную долю заня-тых, будет уместно напомнить, как исчисляются взносы с оплатыих труда.

В ФФОМС и ФСС ничего платить не надо, так как на таких людеймедицинское и социальное страхование не распространяется. А вот вроссийской пенсионной системе мигрант считается застрахованным стого дня, как общая длительность его трудовых договоров внутри2013 года стала больше 6 месяцев. И в этом случае пенсионными взноса-ми задним числом облагаются все выплаты, начисленные ему с началагода. Иными словами, бесполезно было экономить, заключив с иностран-цем, скажем, трудовой договор на 3 месяца, не платить взносы, а затемпродлить еще на 3. Все равно придется отдать взносы сполна и предста-вить уточненки. Разве что без пени.

Также не имеет значения, у одного или нескольких работодателей ино-странец набрал 6 месяцев действия трудовых договоров. Хотя проконтро-лировать это можно, только если он представит вам российскую трудовуюкнижку, относительно свежее пенсионное свидетельство или разрешениена работу со сроком действия, превысившим в 2013 году 6 месяцев.

Подчеркиваю, речь идет о простом подсчете продолжительностидоговоров, а не о фактическом сроке работы. Уехал мигрант через


[Согласно ст. 75 ТК РФ]... при реорганизации...трудовые отношения с согласия работника про-должаются.Выплаты и вознаграждения, являющиеся объ-ектом обложения [ЕСН]... представляют собойоплату труда, которая является существеннымусловием трудового договора.Следовательно, выплаты, осуществляемые наосновании трудовых договоров, заключенных сработниками до реорганизации, не могут неучитываться при определении налоговой базыпо [ЕСН]... реорганизованной организации.

Письмо Минтруда от 27.02.2013 № 17-4/342

...если организацией с временно пребывающи-ми на территории [РФ иностранцами]... за клю -чаются... трудовые договоры на срок менее [6]...месяцев... а затем [они]... продлеваются и сроких действия становится более [6]... ме сяцев втекущем [году]... такие лица являются застрахо-ванными... в системе [ОПС] ... и с вы плат в ихпользу уплачиваются... взносы в [ПФР]......организация должна... исчислить... взносы[в ПФР со]... всех [указанных] выплат... и...представить уточненные расчеты в территори-альный орган [ПФР]...[Пеня не начисляется, так как]... доплата...взносов [после]... перерасчета не [являетсяпогашением недоимки]... поскольку неуплата...взносов за... месяцы предыдущих отчетныхпериодов с выплат [иностранцам]... была пра-вомерной [и не была]... ошибкой.

Предельная база

Взносы с выплат мигрантам

100 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



месяц-другой или доработал весь обговоренный период, не важно. Дру -гое дело, когда его трудовой договор начинается в 2013 году и заканчи-вается в 2014-м, но ни в одном из этих годов договор не действует более6 месяцев. Тогда оснований начислять взносы нет. Например, иностра-нец принят на работу 1 октября 2013 года, заканчивается срочный трудо-вой договор с ним 31 марта следующего года. В данном случае договорбудет действовать 3 месяца в одном календарном году и 3 — в другом.Шесть месяцев в календарном году не набирается, и взносами выплатымигранту не облагаются.l Напомню: несмотря на то что исчисленные пенсионные взносы в рас-чете РСВ-1 ПФР отражаются в рублях и копейках, а уплаченные, в соот-ветствии с Законом № 212-ФЗ, в полных рублях, при округлении в сторо-ну уменьшения недоимки не возникает. Об этом Минтруд написалв февральском Письме № 17-4/264. Соответственно, территориальныйотдел Пенсионного фонда не должен выставлять требования о погаше-нии смешной задолженности и уплате пени.

В деле, по которому 13 ААС в пользу работодателя вынес Постановление от 15.07.2013№ А21-634/2013, ревизоры пытались взыскать 1,08 руб. «задолженности» по пенсионнымвзносам, 0,54 руб. по взносам в ФФОМС, возникших после округления исчисленных суммдля целей их уплаты, плюс 3 коп. пени.

l Также отмечу: если вы применяете одновременно два тарифа взносовв ПФР и ФФОМС или более, то заполняете столько разделов 2 расчетаРСВ-1, сколько тарифов используете. Так, организации на общей систе-ме, в которой вместе с обычными работниками трудятся инвалиды, при-дется заполнить пару разделов 2 расчета по взносам в ПФР:— первый — с кодом тарифа 01 по выплатам сотрудникам без наруше-ний здоровья;— второй — с кодом тарифа 03 по выплатам инвалидам.

Однако если у вас вредное производство, не запутайтесь. В этом слу-чае сведения о пенсионных взносах, исчисленных по дополнительнымтарифам, отражаются в таблице 2.1 или 2.2. Эти суммы никак не форми-руют показатели раздела 2! И уж тем более не надо заполнять столькоразделов 2, сколько дополнительных «вредных» тарифов вы применяете.

Мы применяем УСНО и льготные тарифы по взносам. В штате есть инвалиды. Упрощенкапозволяет исчислять взносы в ФСС по нулевому тарифу, в то время как по выплатам инвали-дам он равен 2,4 процента. Но я весь год исчисляла взносы по нулю, вроде бы были разъ-яснения, что так можно. Ничего не поменялось?

Нет, ничего. Так всегда было, и в очередной раз это подтвердил ФССв Письме № 15-03-11/08-16893 от декабря 2012 года. То есть в расче-те 4 ФСС данных об исчисленных взносах на страхование по болезнии в связи с материнством у вас вообще не будет. А в РСВ-1 ПФР вы запол-няете только один раздел 2, где со всех выплат, включая те, что причита-лись инвалидам, исчисляете пенсионные взносы по льготному тарифу20 процентов. Взносы в ФФОМС отражать в расчете и платить не придет-ся, тариф по ним, так же как и по взносам в ФСС, пока еще равен 0.

году период действия... договора не составляет[6]... и более месяцев.Учитывая, что [Закон № 167-ФЗ]... увязываетприобретение [иностранцем]... временно пре-бывающим [в РФ]... статуса застрахованноголица с [заключением]... трудового договорана определенный срок, а не с фактическимпериодом работы по [нему, взносы в ПФРначисляются]... независимо от... досрочногоувольнения работника.

Письмо Минтруда от 29.08.2013 № 17-3/1436

Временно пребывающий [в РФ иностранец]...заключивший срочный трудовой договор напериод с 13.07.2013 по 15.05.2014, застрахо-ванным лицом в системе [ОПС]... не является,и... на выплаты в его пользу... взносы не начис-ляются, поскольку ни в одном календарном

Округление есть, недоимки нет

Заполнение отчетности при двух тарифах

взносов

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 101



Кстати, если вдруг при сдаче годового расчета по взносам на соц-страх с вас начнут требовать документы, подтверждающие право нальготные тарифы, вы можете отказать, сославшись на все то же ПисьмоФонда социального страхования № 15-03-11/08-16893. В нем чиновникиотметили, что это неправомерно и уж тем более неправомерно ставитьв зависимость от наличия бумаг приемку расчета 4 ФСС по взносам насоцстрах. Позже, выявив ошибки или противоречия в расчете при каме-ральной проверке, подразделение Фонда может запросить интересую-щие его документы отдельно.

Немного о пособиях, поскольку они напрямую влияют на показателиуказанного расчета и сумму взносов на соцстрах, уплачиваемую по ито-гам 2013 года.l Стратегическая победа страхователей — Постановление ПрезидиумаВАС № 10605/12. В соответствии с ним за выплату больничных по непра-вомерно выданному медучреждением листку нетрудоспособности отве-чает это самое учреждение, а не работодатель. У последнего нет ника-кой возможности проверить легитимность документа, если, конечно, этоне явная подделка. Поэтому подразделение ФСС не может отказать орга-низации в зачете пособия в счет уплаты взносов.

Фонд социального страхования, в свою очередь, в апреле порадовалПисьмом № 14-15/10/5851, в котором счел возможным заполнение лист -ков нетрудоспособности шариковой ручкой, хотя Порядком выдачилистков это не предусмотрено. Причина — Порядок, утвержденный При -казом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н, разрабатывался подавтоматическую обработку больничных, но в жизни этим по-прежнемузанимаются люди. А им шариковая ручка не помешает оценить правиль-ность заполнения документа. Как и всякие мелкие технические недочетывроде касания буквами границ ячеек или выхода за них.

В то же время в октябре Верховный суд Решением № АКПИ13-726подтвердил законность требований Порядка выписки больничных к типуручки, используемой при заполнении документа. Так что я бы посовето-вал не расслабляться и следить за этим. А еще лучше составить памяткус правилами оформления листков нетрудоспособности и выдать ее каж-дому работнику под роспись.

И напоследок просто назову формы персонифицированной отчетно-сти по пенсионным взносам, которые надо представить вместе с годовымрасчетом РСВ-1 ПФР:— по каждом работнику — СЗВ-6-4 «Сведения о сумме выплат и иныхвознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обя-зательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованноголица»;— на пачку Сведений СЗВ-6-4 — АДВ-6-5 «Опись документов сведенийо сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченныхстраховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховомстаже застрахованного лица»;— в целом по организации — АДВ-6-2 «Опись сведений, передаваемыхстрахователем в ПФР».Долго ли, коротко ли, но настала очередь НДФЛ. Как нам проводитьв добрый путь налог 2013 года?


[Сама по себе выдача]... листков... структур-ным подразделением [медучреждения]...не поименованным в... лицензии, при наличиииных условий для получения гражданами посо-бий по [болезни]... не является основаниемдля отказа в принятии к зачету этих расходов.Кроме того, в соответствии с [п. 6 ч. 1 ст. 4.2]...Закона № 255-ФЗ... органы [ФСС]... наделеныправом предъявлять иски непосредственно к[медучреждениям]... о возмещении... расходовна [пособия]... по необоснованно выданнымили неправильно оформленным [больничным]листкам...Таким образом... последствия несоблюдения[медучреждениями]... законодательства олицензировании... возлагаются непосред-ственно на эти учреждения, а не на страховате-ля, который в отличие от [органов ФСС]... пра-вом контроля... не наделен.

Оформление больничных

102 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |

пленарное заседание Отчитываемся по НДФЛ


Отчитываемся по НДФЛПерво-наперво, конечно, побеседуем о справке 2-НДФЛ. Те из вас, ктосдавал ее по итогам 2012 года, могут быть спокойны: справка за 2013 годпредставляется по той же форме, утвержденной Приказом ФНСот 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@, в том же порядке и в те же сроки:— не позднее 31.01.2014 — по физлицам, с доходов которых вы не смог-ли удержать НДФЛ. Так бывает, например, при выдаче рекламных призов«натурой». Таким справкам присваивается признак 2;— не позднее 01.04.2014 — по физлицам, с доходов которых налог удер-жан. Признак этих справок — 1.

l Сразу вопрос. В пункте 1.3 справки всегда указывался код ОКАТО. Но недавно ФНС напи-сала, что поскольку с 2014 года Минфин переходит на использование в бюджетных расчетахОКТМО, то в декларациях, представляемых после 01.01.2014, вместо кода ОКАТО желатель-но указывать код ОКТМО. Это распространяется на справку 2-НДФЛ?

Я тоже читал октябрьское Письмо ФНС № ЕД-4-3/18585. Если воспри-нимать его буквально, этот совет касается сугубо налоговых деклараций,о справке там ни слова. Иначе зачем стараться и приводить точный пе -речень форм отчетности, в которых желательно указывать код ОКТМОвместо кода ОКАТО. Можно ведь было просто сказать, мол, вписывайтевезде код ОКТМО.

С другой стороны, может быть, это недосмотр налоговой службы ипро справку 2-НДФЛ она просто забыла. Поэтому ничего не остается,как уточнить этот вопрос в вашей налоговой инспекции.l И еще важное по ОКАТО. В ноябре стал доступен текст Постановле -ния Президиума ВАС № 784/13, из которого следует, что ошибка в этомкоде при перечислении в бюджет удержанного НДФЛ не ведет к образо-ванию недоимки и, соответственно, с налогового агента нельзя взыски-вать пеню. В данном случае организация неверно указала коды ОКАТО,перечисляя НДФЛ по местонахождению своих ОП. Суд проанализировалперечень ситуаций из статьи 45 НК РФ, при которых налог не считаетсяуплаченным, и не нашел там случай указания неверного кода ОКАТОв платежке. Так что шансов у ИФНС не было.

С моей точки зрения, эту позицию можно распространить и на другиеналоги, поскольку статья 45 НК одна на все. Следовательно, ошибка вкоде ОКАТО никогда не ведет к возникновению недоимки.

Напомню также, что в 2009 году Президиум ВАС Постановлением№ 14519/08 признал незаконным штраф по статье 123 Налогового кодек-са, наложенный на работодателя за то, что он перечислил НДФЛ, удер-жанный с зарплаты работников ОП, по местонахождению головного под-разделения. Доводы были такие же, как сейчас: налог — в бюджетнойсистеме, государство не пострадало.

Но предостерегу: нельзя воспринимать эти выводы как дозволениеперечислять НДФЛ абы как. Что-что, а отношения с ИФНС вы тогдаточно испортите. Пункт 7 статьи 226 НК никто не отменял. Тем болеечто соблазн перечислить весь налог только по местонахождению ГП

ОКАТО — Общероссийский классификатор объектовадминистративно-территориального деления, утв.Постановлением Госстандарта от 31.07.95 № 413.ОКТМО — Общероссийский классификатор террито-рий муниципальных образований, утв. ПриказомРостехрегулирования от 14.12.2005 № 310-СТ.


В [п. 4 ст. 45 НК РФ]... перечислены случаи,когда обязанность по уплате налога не призна-ется исполненной. Среди них неправильноеуказание кода ОКАТО не [указано]...Учитывая, что в платежных документах счетФедерального казначейства указан правильнои сумма [НДФЛ], удержанная предприятиемс доходов, выплаченных сотрудникам [ОП]...поступила в бюджетную систему... у предприя-тия отсутствует задолженность по налогу...Суды... связывая правомерность начисленияпеней с потерями бюджетов муниципальныхобразований, не учли, что пени начисляютсяпри наличии недоимки... которой у предприя-тия не возникло...

Код ОКТМО вместо кода ОКАТО?

Налог с доходов работников ОП

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 103



и сдать все справки 2-НДФЛ туда же наверняка приведет к штрафу постатье 126 НК. Это 200 рублей за каждую справку, которую не дожда-лись ИФНС по месту учета ОП.

Попутный вопрос. Если сотрудник перешел из одного ОП в другое, как отчитыватьсяпо НДФЛ?

Придется направить справки в ИФНС обоих ОП. В первой будут выплатыи НДФЛ с них, начисленные до ухода из одного ОП, во второй — выпла-ты и налог, начисленные после прихода в другое ОП. А еще по сходнойситуации есть Письмо Минфина № 03-04-06/38889 от сентября 2013 года,в котором он призывает перечислять удержанный НДФЛ «с учетом отра-ботанного времени в каждом подразделении». О чем это чиновники?Конечно, о случае, когда все выплаты сотруднику начисляются только вГП, в то время как работает он то в одном ОП, то в другом.

Теперь остановимся на разделе 3 справки. Здесь указывается ставкаНДФЛ, по которой облагаются доходы, отраженные в двух табличкахэтого раздела. Тут уместно напомнить, что если один и тот же человекполучал от вас доходы, облагаемые по разным ставкам, то в справкедолжно быть столько разделов 3, сколько ставок вы использовали. То жесамое относится к разделу 5, где приводятся данные об исчисленном,удержанном и перечисленном в бюджет НДФЛ. А вот раздел 4 со сведе-ниями о вычетах всегда будет только один, так как вычеты уменьшаютлишь доходы, облагаемые по ставке 13 процентов.

l Поясните, пожалуйста. На 31 декабря у сотрудника-нерезидента наберется 183 дня пре-бывания в РФ в течение 2013 года. Сколько разделов 3 и 5 мне заполнять?

По одному. Плюс раздел 4. Дело в том, что вы должны пересчитатьНДФЛ по ставке 13 процентов с начала года, предоставив человекутакже стандартные вычеты. Получится, что применяемая ставка былаединственной. Это, к слову, неминуемо приведет к возникновению пере-платы по НДФЛ. Возвращать ее работнику придется самому, обратив-шись в налоговую инспекцию по месту учета, напомнил Минфиноктябрьским Письмом № 03-04-05/41061. Так что желательно вместес экземпляром справки 2-НДФЛ выдать работнику еще и бухгалтерскуюсправку с перерасчетом налоговых обязательств, чтобы в инспекциибыло меньше вопросов.

В 2013 году мы выплачивали дивиденды участнику — гражданину РФ. Налог удержалипо ставке 9 процентов, но сейчас я засомневался: никаких документов, подтверждающих,что он резидент, у нас нет, а связаться с участником не получается. Может, пересчитатьНДФЛ по ставке 15 процентов, как для дивидендов нерезидента, и сдать справку уже с новы-ми данными?

Минфин в Письме № 03-04-06/32676 от августа 2013 года примерно таки советовал поступить. Но я с этим подходом не согласен. Вряд ликакое-нибудь крупное ОАО перед каждым перечислением дивидендовзанимается проверкой статуса тысяч своих акционеров — граждан РФ.


Если работник... в течение месяца работает внескольких [ОП, то НДФЛ с его]... доходов... дол-жен перечисляться... по месту нахождения каж-дого [ОП]... с учетом отработанного времени...


...начиная с месяца, в котором число дней пре-бывания работника в [РФ]... в текущем [году]...превысило 183 дня, суммы [НДФЛ]... удержан-ные... с его доходов до получения... статусаналогового резидента по ставке 30 [%, зачиты-ваются]... при определении налоговой базынарастающим итогом [с начала года]...Если суммы [НДФЛ]... удержанные... по ставке30 [%]... по итогам [года]... были зачтены неполностью... возврат налогоплательщику [остав -шейся]... суммы осуществляется [ИФНС, в кото-рой]... он был поставлен на учет... в порядке,предусмотренном п. 1.1 ст. 231 [НК РФ]...

НДФЛ и налоговый статус физлица

104 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



Если ИФНС очень надо, пусть она и доказывает, что на момент выплатыдивидендов ваш участник был нерезидентом. l Идем дальше. Классический вопрос конца года: как отражать всправке 2-НДФЛ налог с декабрьской зарплаты? Ведь формально исчис-ляется он 31-м числом, но в бюджет будет перечислен уже в январе,когда работник получит деньги. Здесь без изменений: не надо показыватьНДФЛ, перечисленный в январе, как задолженность. Сколько удержали,столько и перечислили. Ведь на день подачи справки налог уже будет вбюджете. Таковы разъяснения из Письма ФНС № ЕД-4-3/1692@, появив-шегося в феврале 2012 года.

Однако, на взгляд той же налоговой службы, если зарплата быланачислена в декабре, а выплачена аж в апреле, она считается доходомапреля. То есть в справке 2-НДФЛ за 2013 год ей делать нечего. Я говорюоб октябрьском Письме ФНС № БС-4-11/17931@.

С одной стороны, это прямое нарушение пункта 2 статьи 223 НК. Понему доход в виде оплаты труда считается полученным последним днеммесяца, за который он начислен. Хромает и логика: почему декабрьскаязарплата, выплаченная в январе, — доход декабря, а та же зарплата,выплаченная в апреле, — доход апреля?

С другой стороны, целесообразно ли спорить с налоговой службой поэтому вопросу? Ну покажете вы в справке 2-НДФЛ декабрьскую зарплатукак виртуальный доход декабря. Но по строкам 5.4 «Сумма налога удер-жанная» и 5.5 «Сумма налога перечисленная» этот НДФЛ не пройдет!Причем совершенно законно, так как фактически удержать его было неиз чего — на день представления документа деньги еще не выплачены.Но задолженность за вами числиться будет и на вопросы отвечать при-дется. Зачем? Лучше уж сделать так, как советует ФНС. Хотя надо отда-вать себе отчет в том, что НК это разъяснение не соответствует.

Еще один вариант, когда доходы, формально относящиеся к текуще-му году, придется показать доходами следующего, рассмотрен в ПисьмеФНС № ЕД-4-3/5209. В марте работнику начислили и выплатили сумму,на которую была индексирована прошлогодняя зарплата, плюс надбавкуза то же время. ФНС отнесла эти суммы к доходам марта. И с моейточки зрения, совершенно правильно. Какой же это доход прошлогогода, если все начисления и расчеты проведены только сейчас?

Немного об отпускных. К тому, что они становятся доходом работникав момент выплаты, а не в последний день месяца, привыкли, наверное,уже все. Спасибо Постановлению Президиума ВАС № 11709/11, появивше-муся в феврале 2012 года. Но что делать, если отпускные выплачены,человек ушел отдыхать, а потом, по согласованию с руководством, прер -вал отпуск и вернулся на работу? В этом случае остаток отпускных обыч-но зачитывают в счет зарплаты. Когда же их показывать в доходах?

В октябрьском Письме № БС-4-11/19079О ФНС призывает отражать всправке 2-НДФЛ в доходах месяца выплаты отпускных только сумму, при-ходящуюся на отгулянные дни отдыха. Остаток, зачтенный в счет зарпла-ты, будет доходом месяца ее начисления. Естественно, при зачете вы неудерживаете НДФЛ с бывших отпускных повторно, поскольку к этомумоменту налог уже в бюджете. Вы удержали и перечислили его привыплате всей суммы отпускных.

Письмо ФНС от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@

...при исчислении [НДФЛ]... в 2012 г. начис-ленную [зарплату]... за декабрь... выплаченнуюв апреле 2013 г., следует учитывать... как дохо-ды 2013 г.


2. [Датой получения]... дохода в виде оплатытруда... признается последний день месяца,за который... начислен доход... в соответствиис трудовым договором...

Письмо ФНС от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5209

...при [начислении НДФЛ]... в 2012 г. на допол-нительно начисленную проиндексированную[зарплату]... и надбавку за сентябрь — декабрь2011 г., фактически выплаченные в 2012 г.,следует учитывать их, соответственно, как дохо-ды 2012 г.Результаты перерасчетов [марта]... 2012 г.,следует отразить в Справке [2-НДФЛ]...за 2012 г...В этой связи представление уточненнойСправки... за 2011 г... не требуется.

Отражение в справке 2-НДФЛ некоторых

доходов

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 105



l Поговорив про облагаемые НДФЛ суммы, давайте поговорими о необлагаемых. Несомненный лидер среди вопросов года — порядокисчисления налога с выходных пособий. И месяца не проходило, чтобыне появилось два-три письма Минфина на этот счет. Написаны они слов-но под копирку: какой бы ни была должность увольняющегося работни-ка, НДФЛ не удерживается с суммы в пределах трех среднемесячныхзаработков (шести — для Крайнего Севера). Это правило действуети тогда, когда человек получает пособие частями, причем, по мнениюМинфина, высказанному в апрельском Письме № 03-04-06/14970, дажеесли одну часть он получил в 2013 году, а другую — в 2014-м.

Отметим: выходные пособия в связи с увольнением на пенсию не учитываются для це -лей налогообложения прибыли, в то время как пособия, выплачиваемые по соглашениюсторон, учитываются (п. 2 Письма Минфина от 20.03.2013 № 03-04-06/8592; ПисьмоМинфина от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30009).

А еще в октябре Письмом № 03-11-11/46739 Минфин отметил, что под-отчетные суммы не облагаются НДФЛ даже тогда, когда оплаченные имирасходы не учитываются для целей исчисления налога при УСНО илиналога на прибыль. Все верно, НДФЛ — налог самостоятельный. Главное,чтобы были оправдательные документы, хотя бы и оформленные с нару-шениями. Последнее, согласно позиции Президиума ВАС, высказанной вПостановлении 11714/08, не критично для целей налогообложения НДФЛ.А вот если расходование подотчетных сумм подтверждает лишь авансо-вый отчет, к которому не приложено ни одной бумаги, подтверждающейзатраты, то это доход чистой воды и НДФЛ придется заплатить. Таков вер-дикт другого Постановления Президиума ВАС — № 14376/12.

В продолжение темы подотчетников. Очень часто в уходящем годуМинфину приходилось отвечать на вопросы по командировкам. Работо -дателей волновали деньги, выплачиваемые при однодневных командиров-ках по России: облагаются ли они налогом на прибыль и являются лидоходом работника. Ведь суточными они не являются, а в статье 217НК РФ, содержащей перечень необлагаемых выплат, говорится именноо суточных.

Из-за этого в Письме № 03-04-07/6189 от марта 2013 года чиновникиуказали: НДФЛ не облагается только возмещение документально под-твержденных расходов на однодневную командировку в РФ. Если доку-ментов нет, выплаченные суммы не подлежат обложению НДФЛ в пре-делах 700 рублей в день — по аналогии с суточными при обычныхкомандировках.

В то же время Минтруд в ноябрьском Письме № 17-4/10/2-6751 былболее суров. Раз согласно правительственному Положению при одно-дневной командировке суточные не полагаются, значит, работник полу-чает выплаты, не упомянутые в статье 9 Закона № 212-ФЗ в числе льго-тируемых. Следовательно, взносы надо начислять. Если, конечно, речьне идет о возмещении документально подтвержденных расходов.l Пробежимся по стандартным вычетам на детей. Позволю себе напом-нить важные принципы, тем более что они не раз обсуждались в пере-писке с Минфином в течение 2013 года:


Согласно п. 3 ст. 217 [НК РФ не облагаютсяНДФЛ]... компенсационные выплаты [приувольнении]... работников, [кроме]... выходно-го пособия... компенсации руководителю,заместителям руководителя и [главбуху]...в части, превышающей в целом трехкратныйразмер [среднемесячного]... заработка илишестикратный размер... для работников, уво-ленных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненныхк ним местностях....все выплаты выходного пособия [учитывают-ся] суммарно, в том числе и [когда они]... про-изводятся в разные налоговые периоды.

Письмо Минтруда от 06.11.2013№ 17-4/10/2-6751

...работникам при однодневных командиров-ках могут производиться выплаты, связанныес командировкой, не признаваемые суточны-ми в соответствии с Постановлением Прави -тельства... от 13.10.2008 № 749...[Поскольку]... выплаты не являются суточными[нет]... оснований применять... ч. 2 ст. 9 [Закона № 212-ФЗ]... в части их освобожденияот обложения... взносами......если данные выплаты признаются возмеще-нием документально подтвержденных расхо-дов, вызванных необходимостью выполнятьтрудовые функции, [они]... не подлежат обло-жению...


...установлено отсутствие каких-либо доказа-тельств, подтверждающих расходование подот-четных [денег]... полученных директором...Доказательств, подтверждающих оприходова-ние обществом [ТМЦ]... также не представлено.При таких условиях согласно статье 210 [НК РФденьги]... являются доходом [директора]... и под -лежат включению в налоговую базу по [НДФЛ]...

Необлагаемые доходы

Детские вычеты

106 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



— вычеты предоставляются строго по заявлению работника начинаяс того месяца, в котором он устроился к вам на работу, а также приусловии, что из справок 2-НДФЛ от бывших работодателей видно: егодоход пока не превысил 280 000 рублей;— вычеты предоставляются нарастающим итогом с начала года (илимесяца трудоустройства) и по 31 декабря. Если в каком-то месяце дохо-дов, облагаемых по ставке 13 процентов, у сотрудника не было, вычет заэтот месяц присоединяется к вычету следующего, а затем они вместеуменьшают доходы;— если на 31 декабря образовался остаток вычетов, например, потому,что долгое время человек был в отпуске за свой счет, на следующий годэта сумма не переносится;— если ребенок у работника родился, скажем, в 2012 году, а заявлениена вычеты он подал только в 2013-м, вычеты работодатель может предо-ставить только по доходам 2013-го года. За остальным добро пожаловатьв налоговую инспекцию по месту жительства.l Завершить обсуждение НДФЛ также хотелось бы вычетом, но на этотраз имущественным, по расходам на приобретение жилья. Очень редкокогда уведомление о праве на вычет сотрудник приносит в январе.Обычно с начала года успевает минуть какое-то время, в течение кото-рого работодатель исправно удерживает из зарплаты человека и пере-числят в бюджет НДФЛ.

И вот, допустим, в июле уведомление на столе работодателя. С этогомесяца он и начинает предоставлять вычет, не трогая показатели преды-дущих месяцев. Однако, учитывая цены на жилье и среднюю зарплату постране, мало у кого весь вычет будет использован к концу года. Тогда посвоему выбору сотрудник может:— или представить в ИФНС декларацию по НДФЛ за 2013 год и потребо-вать возврата суммы налога, удержанной с января по июнь. Одновремен -но работник вправе попросить инспекцию выдать новое уведомление овычете на 2014 год;— или потребовать лишь новое уведомление и получать вычет толькочерез работодателя.

l Предоставление имущественного вычета по расходам на покупкужилья, если работник предоставил уведомление не с начала года

В апреле 2013 г. работник предоставил уведомление о праве на имущественный

вычет в сумме 2 000 000 руб. Должностной оклад сотрудника — 20 000 руб.

в месяц. Права на стандартные вычеты он не имеет.

1. Доход работника за январь — март, начисленный нарастающим итогом с нача-

ла года, — 60 000 руб., сумма удержанного НДФЛ — 7800 руб. Ее работник

может вернуть, представив в ИФНС декларацию по итогам 2013 г. Организа -

ция эту сумму не возвращает и не засчитывает при перечислении НДФЛ

по другим сотрудникам.

2. Начиная с апреля сотруднику предоставляется имущественный вычет.

Поскольку сумма вычета значительно больше оклада, облагаемый доход

в период с апреля по декабрь отсутствует.

П Р И М Е Р

20 000 руб. х 3 мес. = 60 000 руб.

60 000 руб. х 13% = 7800 руб.

рождения ребенка, налоговый агент предо-ставляет стандартный... вычет... в отношении...доходов за тот [год]... в котором... документы...представлены...В соответствии с п. 4 ст. 218 [НК РФ]... предо-ставление вычетов за предшествующий [годв данном]... случае производится [ИФНС]... приусловии представления налогоплательщикомналоговой декларации и подтверждающихдокументов.


...когда в отдельные месяцы [года]... у налого-плательщика не было дохода, облагаемого... поставке 13 [%]... стандартные... вычеты предо-ставляются в последующих месяцах, в которыхполучен доход. Если же выплата дохода начи-ная с какого-либо месяца полностью прекра-щена и не возобновляется до окончания[года]... вычет за указанные месяцы... не пре-доставляется, так как налоговая база послепрекращения выплат не определяется.


...в случае получения... заявления работникаи... документов в [году]... следующем за годом

Жилищные вычеты

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 107

пленарное заседание УСНО и налог на имущество: смешать, но не взбалтывать


107 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |

Всего за 2013 г. через работодателя будет предоставлено 180 000 руб. выче-

та, остаток — 1 820 000 руб.

3. Заполним справку 2-НДФЛ (приводятся только реквизиты и графы документа,

необходимые для иллюстрации примера).

Последний рывок, коллеги, и наша встреча подойдет к концу. Завер -шим мы ее «салатом» из УСНО и налога на имущество.

УСНО иналог на имущество:смешать, ноневзбалтыватьВот уже несколько лет УСНО — эдакая тихая гавань. Поправки гла -ву 26.2 НК почти не трогают, и, пожалуй, это замечательно. Маломубизнесу, который предпочитает упрощенку, как никому другому, нужнахоть какая-то стабильность. Например, за 2013 год вы будете отчиты-ваться декларацией, форма которой утверждена Приказом Минфина№ 58н аж 22.06.2009. Четыре года — это долгий срок для таких доку-ментов.

20 000 руб. х 9 мес. = 180 000 руб.

2 000 000 руб. – 180 000 руб. = 1 820 000 руб.

20 000 руб. х 12 мес. = 240 000 руб.

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2013 год№ 1 от 25.03.2014

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке 13%

Форма 2-НДФЛ

Месяц Код дохода Сумма дохода Код вычета Сумма вычета

01 2000 20 000 — —

02 2000 20 000 — —

03 2000 20 000 — —

04 2000 20 000 311 20 000

05 2000 20 000 311 20 000

11 2000 20 000 311 20 000

12 2000 20 000 311 20 000

5.1. Общая сумма дохода 240 000

5.2. Облагаемая сумма дохода 60 000

5.3. Сумма налога исчисленная 7800

5.4. Сумма налога удержанная 7800

5.5. Сумма налога перечисленная 7800

5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом —

108 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



l Антон Иванович, раз уж вы упомянули декларацию, разрешите спросить. У нас УСНОс объектом «доходы минус расходы». По закону субъекта РФ имеем право на пониженнуюставку налога. Недавно в беседе с глазу на глаз наш инспектор сказал, что это льгота и прикамеральной проверке декларации за 2013 год нам в любом случае придется представитьдокументы, подтверждающие право на нее. Это так?

Строго по закону — нет. Налоговая ставка — один из обязательных эле-ментов налогообложения. Грубо говоря, нет ставки — нет и налога.Льгота же — штука не обязательная. Может быть, а может и не быть.

Так вот, согласно главе 26.2 НК РФ регионы вправе устанавливатьименно СТАВКИ «доходно-расходного» налога при УСНО, а не ЛЬГОТЫпо упрощенке. Что дало повод Минфину в октябрьском Письме № 03-11-11/43791 указать: при камералке документы, подтверждающиеправомерность применения пониженной ставки, автоматически требоватьнельзя. Только если ИФНС найдет в декларации ошибки либо нестыковки.

С другой стороны, если особого труда собрать документы для васне составит, почему бы их не сдать? Тем более что, судя по вашим сло-вам, отношения у вас с инспектором хорошие, не все вот так беседуютс ними тет-а-тет.

Пожалуй, три самых заметных события уходящего года в сфере при-менения УСНО такие:— ФНС разрешила включать входной НДС в стоимость покупки и ужевместе с ним относить на расходы;— Минфин неожиданно позволил уменьшать доходы на стоимость мало-ценного имущества, принятого к учету, в момент оплаты;— ВАС постановил, что минимальный налог надо платить и тогда, когдаправо на применение УСНО утрачено до конца года.

Расскажу обо всех трех по порядку.l Эпопея с входным НДС началась с появления в НК главы 26.2. Нектоособо изобретательный зачем-то включил этот вид расходов в переченьстатьи 346.16 отдельным пунктом. И пошло-поехало! Госорганы напере-бой разъясняли, что налог следует отражать в книге учета доходов и рас-ходов отдельной же строкой пропорционально сумме расходов, к кото-рой он относится.

Авторы этих писем даже не задумывались, насколько это сложнов некоторых ситуациях. Особенно когда речь заходит о покупных това-рах. Чтобы включить их стоимость в расходы, нужно оплатить товарыпоставщику и отгрузить покупателю. Отследить все это — само по себенепросто. Если привесить сюда и обособленный учет входного НДСс вычислением доли налога, относящейся к стоимости товаров, которуюорганизация включает в затраты, можно сойти с ума.

Дошло до того, что в Письме № 03-11-04/2/147 от сентября 2008 годаМинфин рубанул с плеча: если счет-фактура не отвечает требованиямстатьи 169 Кодекса, НДС в расходах не учитывается. Как говорила герои-ня Лии Ахеджаковой в фильме «Служебный роман», умереть не встать!Правила, установленные для вычета НДС, министерство пыталось навя-зать в качестве правил включения налога в расходы.

Между тем с самого же появления главы 26.2 НК в главе 21 естьстатья 170, предписывающая спецрежимникам включать входной НДС


Налоговая ставка является самостоятельными обязательным элементом налогообложения(п. 1 ст. 17 Кодекса).Налоговые льготы являются необязательнымэлементом налогообложения, и любой налого-плательщик... вправе ее использовать либоотказаться...Установление субъектом [РФ]... пониженной...ставки по налогу [при УСНО]... не отождеств-ляется с установлением налоговой льготы.Истребование [ИФНС]... у налогоплательщикапри проведении камеральной... проверкидокументов, подтверждающих применение[пониженных]... ставок... ст. 88 [НК РФ]...не предусмотрено.


Подпунктом 3 п. 5 ст. 169 [НК РФ]... установле-но... что в счете-фактуре должны быть указанынаименование, адрес и [ИНН]... покупателя.Таким образом, признание расходов в виде[НДС]... налогоплательщиком, применяющим[УСНО]... производится на основании докумен-тов, подтверждающих... уплату сумм налога,счетов-фактур, а также при условии соблюде-ния правил по их заполнению.

Подтверждение льготной «доходно-рас-

ходной» ставки налога

включению в [расходы]... в соответствии с ука-занной статьей и ст. 346.17 [НК РФ]...[Следовательно]... налогоплательщик призаполнении Книги учета доходов и расходовдолжен указать... отдельной строкой [учитывае-мые материальные расходы]... и... отдельнойстрокой сумму [НДС]...


В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 [НК РФ]...налогоплательщики... уменьшают полученныедоходы на расходы в виде [НДС]... по оплачен-ным товарам (работам, услугам)... подлежащим

Входной НДС в стоимости приобретения

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 109



в стоимость приобретаемых товаров, работ или услуг. Никакой обособ-ленный учет там не предусмотрен. Да и из статьи 346.16 прямо не сле -дует, что НДС увеличивает расходы отдельно от затрат, в составе кото-рых он предъявлен. И уж конечно, статья 170 НК не увязывает право навключение НДС в стоимость товаров, работ или услуг с безупречностьюсчета-фактуры.

Поэтому многие упрощенцы саботировали требования Минфинаи отдельной строчкой входной НДС в книге учета не показывали. Нака -зать их за это было трудно, налоговая база не была занижена. Но осозна-вать, что ты все время идешь наперекор мнению контролеров, было,конечно, неприятно. Поэтому хочется пожать руку автору текста апрель-ского Письма ФНС № ЕД-4-3/6066, разъяснившему: организации наУСНО таки могут включать входной налог в стоимость товаров, работили услуг и уже ее относить на расходы. Одной заботой меньше!l Теперь о малоценном имуществе стоимостью до 40 000 рублей. Этоможет быть все что угодно: оргтехника, мебель, хозинвентарь, да малоли. В пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса сказано: материальныезатраты, и в частности затраты на приобретение указанного имущества,принимаются для целей УСНО с учетом положений статьи 254 НК. А изее подпункта 3 пункта 1 четко следует, что стоимость «малоценки» вклю-чается в расходы только после передачи в эксплуатацию. Отсюда вседолгое время делали вывод: чтобы уменьшить «упрощенные» доходы настоимость подобного имущества, его нужно:1) оплатить;2) принять к учету;3) передать в эксплуатацию.

Я же думаю так и сейчас. По пункту 2 статьи 346.16 НК материаль-ные расходы, включая стоимость «малоценки», учитываются при соблю-дении требований статьи 254 Кодекса. А там сказано: имущество ценоюдо 40 000 рублей мало просто купить, его надо передать в эксплуатацию.Однако в сентябре в Письме № 03-11-11/36391 Минфин вдруг посчитал,что в 254-й статье надо искать не требования к учету затрат при УСНО,а лишь их перечень. Поэтому хватит выполнения первых двух условий.Оплатили «малоценку», приняли к учету — включайте в расходы.

Бесспорно, так намного выгоднее, но подчеркиваю, что главе 26.2НК РФ это не очень-то соответствует.l И наконец, третья важная новость, о которой я говорил, касаетсяисчисления минимального налога «доходно-расходными» упрощенцами.Его, как известно, надо заплатить, если по итогам года оказалось, чтоналог, посчитанный с разницы между доходами и расходами, меньшеминимального налога, равного 1 проценту от общей суммы доходов.

Вот указание на конец года и смущало тех, кто по каким-то причинампотерял право на применение УСНО в течение года. Например, фирмаслетела с упрощенки в IV квартале и должна посчитать налоговые обяза-тельства за этот квартал уже по правилам общей системы налогообло-жения. Соответственно, 9 месяцев — последний период, за который ком-пания отчиталась как упрощенец. Должна она после потери права наупрощенку платить минимальный налог, если он больше «обычного»налога при УСНО, отраженного в декларации за 9 месяцев?

Письмо ФНС от 04.04.2013 № ЕД-4-3/6066

Подпунктом 3 п. 2 ст. 170 [НК РФ]... установле-но, что суммы НДС, уплаченные лицами,не являющимися [его] плательщиками... приприобретении товаров (работ, услуг)... учиты-ваются в [их]... стоимости...В этой связи суммы НДС, уплаченные [подряд-чиком, применяющим]... УСН, при приобрете-нии материалов, необходимых для выполненияработ... учитываются в стоимости... материалови, соответственно, в стоимости... работ.


Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 [НК РФ]... уста-новлено, что... при определении налоговойбазы по налогу [при УСНО учитываются]...материальные расходы.В п. 2 названной статьи... указывается, чтосостав материальных расходов определяетсяст. 254 [НК РФ]...В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 [НК РФк ним]... относятся затраты... на приобрете-ние... имущества, не являющегося амортизи-руемым...Таким образом [на основании пп. 1 п. 2ст. 346.17 НК РФ] расходы на приобретениеимущества стоимостью менее 40 000 руб. учи-тываются при [УСНО]... на дату их оплаты.

Учет имущества ценою до 40 000 рублей

Минимальный налог при «слете» с УСНО

110 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



Минфин, ясное дело, все время выступал за то, что должна. А вотв судах единства не было до тех пор, пока свое веское слово не сказалПрезидиум ВАС в Постановлении № 169/13: минимальному налогу быть!Основание — 9 месяцев из нашего примера считаются последним нало-говым, а не отчетным периодом при УСНО.l Что еще сказать про упрощенку? Среди вопросов по учету доходовпреобладали «посреднические». Чаще всего комитенты и принципалы наУСНО спрашивали, какую сумму включать в доходы, если посредникперечисляет им выручку за минусом своего вознаграждения. Источниксомнений — заблуждение, которое тиражируется в СМИ, далеких отналогов: доходом упрощенца являются только деньги, поступившие наего расчетный счет или в кассу.

Это, конечно же, не так. В рассматриваемом случае комитенту либопринципалу изначально принадлежит вся сумма выручки, полученнаяпосредником, и вся же она должна увеличить налоговую базу. Воз на -граж дение может уменьшить ее, но только если комитент или принци-пал применяет «доходно-расходную» УСНО. Если нет, увы, удержанноепосредником вознаграждение на налог при УСНО никак не повлияет.

А бывает и наоборот: деньги есть, а дохода у упрощенца нет. Такпроисходит, например, при получении беспроцентного займа. Налоговуюбазу не увеличивает ни полученная сумма, ни виртуальная выгодаот пользования ею. В подтверждение сошлюсь на Письмо Минфина№ 03-11-06/2/29384 от июля 2013 года. Еще один случай — организациина УСНО перечислен задаток, который впоследствии зачитывается в счетоплаты по договору. Так вот, доходы появляются только на дату зачета,уверено финансовое ведомство в октябрьском Письме № 03-11-06/2/45451.

Только я должен вас предостеречь: не стоит называть задатком аванси на этом основании не включать его в доходы. Правовая природа этихплатежей и их судьба в случае неисполнения условий договора совер-шенно разная, а в налоговых инспекциях сидят отнюдь не простаки.

Перейдем к налогу на имущество.l Декларация по нему не изменилась. Как и в 2013 году, в 2014-м вампредстоит заполнить форму, утвержденную Приказом ФНС от 24.11.2011№ ММВ-7-11/895. Там, как и в остальных декларациях, которые нужносдать по итогам 2013 года, есть поле для указания кода ОКАТО. Надо лизаменять его кодом ОКТМО, как налоговая служба рекомендует в Пись -ме № ЕД-4-3/18585? Если читать разъяснение буквально, то нет, посколь-ку действующая декларация по налогу на имущество в нем не упомина-ется. Там есть лишь формы, утвержденные Министерством финансов.

Но мне кажется, это оттого, что ФНС сама эти формы поправитьне может. А вот внести изменения в декларации, утвержденные служ-бой, ей вполне по силам. Что, видимо, и будет сделано до начала отчет-ной кампании. Если же вдруг поле для кода ОКАТО оперативно не заме-нят полем для кода ОКТМО, логично использовать все же последнийкод. Только так можно добиться единообразия с «минфиновскими» фор-мами деклараций.

Среди вопросов по налогу на имущество пальму первенства прочноудерживали различные вариации на тему: «облагаются ли этим налогом


...согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступив-шие комиссионеру от комитента либо приобре-тенные комиссионером за счет комитента,являются собственностью последнего.Учитывая изложенное, доходом комитента от[продажи]... товаров комиссионером призна-ется вся полученная сумма выручки... включаякомиссионное вознаграждение комиссионера.

Статья 381 ГК РФ

2. Если за неисполнение договора ответствен-на сторона, давшая задаток, он остается у дру-гой стороны. Если за неисполнение договора

Годовой налог на имущество

ответственна сторона, получившая задаток, онаобязана уплатить другой стороне двойнуюсумму задатка.Сверх того, сторона, ответственная за неиспол-нение договора, обязана возместить другойстороне убытки с зачетом суммы задатка, еслив договоре не предусмотрено иное.

Учет «посреднических» доходов

| 2014 | № 01 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 111



какие-нибудь старые ОС, которые относятся к движимому имуществуи поставлены на баланс в 2013 году?» Причина ясна: именно с 1 января2013 года «движимость», принятая к учету с этой даты, не считается объ-ектом обложения налогом.

Чтобы не повторять по много раз одно и то же, я свел в таблицуситуации, рассмотренные в течение 2013 года Минфином, в которых, какобъяснило ведомство, исчислять налог на имущество не надо. Хотя отчиновников тут ничего не зависело, все выводы напрямую следуют изНК РФ и бухгалтерского законодательства.

В связи с тем что многие движимые ОС выбыли из состава имуще-ства, подлежащего обложению, обострилось внимание контролеровк ОС, оставшимся там.

Так, Минфин неоднократно огорчал арендаторов, вложившихсяв неотделимые улучшения арендованной недвижимости и, в соответ-ствии с бухгалтерской нормативкой, принявших их к учету в качествеОС. Чиновники разъяснили: этот объект движимым имуществом не яв -ляется и должен облагаться налогом. Последним на этот счет былооктябрьское Письмо № 03-05-05-01/44378. Там же говорится, что, есливложения произвело ОП, не имеющее отдельного баланса, декларациюпо налогу на имущество сдает и налог со стоимости улучшений пла -тит ГП.

Продолжаем. Опять же из-за того, что объект обложения «съежился»,гораздо более принципиальными стали вопросы формирования первона-чальной стоимости недвижимости. Организации хотят включить туда какможно меньше сопутствующих расходов, контролеры, естественно —как можно больше.

Характерный пример: строится здание, в нем устанавливают системувентиляции и лифт. Опираясь на техрегламент по безопасности зданийи сооружений, в Письме № 07-02-06/247 от ноября 2012 года Минфинразъяснил: подобное оборудование может учитываться как отдельныйинвентарный объект, однако облагается налогом на имущество в составенедвижимости. Выпадают из объекта обложения только те системы,которые можно использовать и отдельно от здания. Сходные выводычиновники сделали в апрельском Письме № 03-05-05-01/10624.

Правда, министерство предпочло не пояснять, как соотносится тех -регламент с налоговым и бухгалтерским законодательством. А ответ


4. Не признаются объектами [обложения нало-гом на имущество]...8) движимое имущество, принятоес [01.01.2013]... на учет в качестве [ОС]...

Ситуация, при которой «движимое» ОС было приняток учету 01.01.2013 и позднее

Реквизиты письма Минфина, подтвердившего,что ОС не подлежит обложению

Приобретено ОС, выпущенное производителемдо 01.01.2013

от 10.01.2013 № 03-05-05-01/01

Приобретено бэушное ОС, которое продавец принялк учету до 01.01.2013

от 07.02.2013 № 03-05-05-01/2766

Лизингодатель передал предмет лизинга,до 01.01.2013 числившийся на его балансе,по дополнительному соглашению лизингополучателю(или, наоборот, предмет учитывал у себя лизингопо-лучатель, а потом отдал его лизингодателю)

от 11.09.2013 № 03-05-05-01/37418

Имущество получено в ходе реорганизации в формеслияния или присоединения

от 03.07.2013 № 03-05-05-01/25477от 07.11.2013 № 03-05-05-01/47602

Письмо Минфина от 23.10.2013 № 03-05-05-01/44378

...в случае произведенных организаций капи-тальных вложений в арендованный объектнедвижимого имущества по местонахождениюсвоего [ОП]... не имеющего отдельного балан-са, налог на имущество... уплачивается и... дек-ларация представляется по местонахождению[головного подразделения] организации-арен-датора.


[На основании п. 6 ч. 2 ст. 2 и п. 21 ч. 2 ст. 2Закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ]... под объ-ектом [недвижимости]... в отношении которо-го... уплачивается налог на имущество...необходимо понимать единый обособленныйкомплекс как совокупность объектов, устано-вок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функцио-нальным предназначением, конструктивнообособленный как единое целое...В частности... в состав [такого] объекта... необ -ходимо включать учитываемые как отдельныйинвентарный объект [ОС]... лифты, [системывентиляции]... локальные сети, другие комму-никации здания и прочее.

112 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 01 | 2014 |



только один: никак. Однако это не значит, что чиновники ошиблись.Те же выводы можно сделать на основе ПБУ 6/01.

В феврале в Письме № 03-05-05-01/5288 Минфин рассмотрел такуюпроблему. Компания строит здание, проект которого заранее пред-усматривает размещение оборудования на специально сделанных дляэтого фундаментах. Куда девать стоимость оборудования? Включатьв первоначальную стоимость здания или учитывать как отдельные объ-екты ОС?

Со ссылкой на Общероссийский классификатор основных фондовфинансовое ведомство отвечает: учитывать как отдельные объекты.Соответ ствен но, в базу по налогу на имущество их стоимость не включа-ется. Но почему ситуации вроде бы похожие (в первом случае — лифт,во втором — специфическое оборудование), а ответы министерства раз-ные? Потому что во втором случае оборудование не является частьюстроения и не обеспечивает его функционирование. А лифт и инженер-ные системы — обеспечивают.

l Объект учета ОС, инвентарный объект, одно ОС или несколько — как вовсем этом не запутаться? Конечно, нужно прочесть отчет о семинареТ.А. Ашомко «ОС: новое, сложное, важное» («Главная книга. Конференц-зал»,2013, № 4, с. 81).

Остальные вопросы по налогу на имущество были далеко не стольинтересны массовому слушателю. Так что на этом закончим. Уверен, чтотеперь у вас все получится. А пока время отмечать Новый год, отдыхатьи проводить время с близкими. До встречи в следующем, 2014 году!

Письмо Минфина от 25.02.2013 № 03-05-05-01/5288

...состав объекта [недвижимости]... признавае-мого [ОС]... определяется по данным про-ектной документации и технического паспор-та... с учетом последующих [капвложений]...Согласно [ОКОФ]... к подразделу «Машиныи оборудование» относятся устройства, пре-образующие энергию, материалы и инфор -мацию.Объектом классификации... машин и оборудо-вания является каждая отдельная машина,аппарат, агрегат, установка и т. п., включая...фундамент.Таким образом, производственное оборудова-ние [включая]... требующее крепления на фун-даменте и пригодное к эксплуатации тольков составе единого обособленного комплекса,не является [недвижимостью]... и не рассмат-ривается в виде части здания... [Если]... обору-дование принято с [01.01.2013]... на учет [какОС]... оно не является объектом обложенияналогом на имущество...

Только самые актуаль-ные и интересные новости Напоминания о предстоя-щих сроках сдачи отчетов

Важнейшие новшества в законодательствеЛучшие бухгалтерские мероприятия по всейстране

БЕСПЛАТНАЯ email-рассылкаот издательства «Главная книга»:

3–4 САМЫЕ ВАЖНЫЕ НОВОСТИ ЕЖЕДНЕВНО

Подпишитесь сейчас на сайте

www.glavkniga.ru�

ВАМ ПИСЬМО!

ЕЩЕ МОЖНО ОФОРМИТЬПОДПИСКУ НА I ПОЛУГОДИЕ2014 Г.

ООО «Издательство “Главная книга”»тел. редакции: (495) 781-38-02

e-mail: [email protected]сайт: www.glavkniga.ru

Подписчикам — скидка 10% на журнал «Главная книга. Конференц-зал»

Подпискаслюбогомесяцаналюбойпериод

Региональные Информационные Центры Сети КонсультантПлюс,

координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956-82-83 или на сайте

www.consultant.ruСпециальные подписные ценыс дополнительными скидками

Журналы в розницу не распространяютсяЦены указаны с учетом НДС 10%

С более подробной информацией вы можетеознакомиться на нашем сайте www.glavkniga.ru

При подписке на почте дополнительно оплачивается стоимость доставки

1936,00 руб.

Межрегиональное агентство подписки(495) 648-93-94 (доб. 1085)+ подарок от редакции

Агентство «Роспечать»(495) 921-25-50

Агентство подписки и розницы, каталог «Пресса России»(495) 921-25-50

6336,00 руб.

6336,00 руб.

6600,00 руб.

6336,00 руб.

ДЛЯ НАС КАЖДЫЙ БУХГАЛТЕР – ГЛАВНЫЙ!

Индекс 16700

Индекс 80800

Индекс 38380

Программа семинаровПрограмма семинаров

Читайте в 022014отчеты о семинарах:

l

l

Первоклассная отчетность за I кварталЛектор — А.И. Дыбов, заместитель главного редактора журнала

«Главная книга. Конференц-зал»

l Новогодние изменения и квартальная отчетностьl Налоги и взносы в первой отчетности в годуl Выгодные и не очень разъяснения Минфина

Увольняем работника«по собственному желанию» и без

l «Конференц-зал» выходит ежеквартально:

l 4 номера в год, приуроченные к началу подготовки отчетности

l в каждом номере — семинар, посвященный текущему отчету, и второйсеминар на другую актуальную бухгалтерскую тему

l в результате — 8 полезных семинаров в год, все важные изменения и практические рекомендации точно в срок и ничего лишнего!

Лектор — Д.И. Кофанов, генеральный директор компании NS Consulting,

практикующий юрист, экономист, специалист по вопросам трудового

законодательства и кадрового делопроизводства

l Порядок увольнения работника:

— по соглашению сторон и по собственному желанию;

— по инициативе работодателя, если работник не появляется долгое

время на работе или совершил дисциплинарный проступок;

— в других случаях, установленных ТКl Ответственность работодателя за «трудовые» нарушения

«Начиная с пенсионных взносов, начисленных заянварь 2014 года, перечислять взносы в ПФР и настраховую, и на накопительную части пенсии надобудет одной-единственной платежкой с указанием КБК для взносов, зачисляемых на страховую частьпенсии», —

радует слушателей Мария Николаевна Ахтанина,


НАЛОГИ И ВЗНОСЫ — 2014

«Что конкретно написать в пояснениях к бухгалтерскойотчетности, по-прежнему решаете только вы, опираясь нарекомендованную Минфином форму пояснений и последниеразделы действующих ПБУ», —

напоминает Антон Иванович Дыбов,


ОТЧЕТНОСТЬ-2013: ОТ СОСТАВЛЕНИЯ ДО ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

НА

ЛО

ГИ И

ВЗ

НО

СЫ

— 2

01

4|О

ТЧЕ

ТНО

СТЬ

-20

13

: ОТ С

ОС

ТАВ

ЛЕ

НИ

Я Д

О П

РЕ

ДС

ТАВ

ЛЕ

НИ

Я

012014

012014

Documents

Журнал "Главная книга. Конференц-зал", 01, 2014