Журнал Главная книга. Конференц-зал, 2012, 07

«При расчете расходов на уплату процентов выгоднеесравнивать их с процентами, взимаемыми вашим бан-ком с других заемщиков. Ни Минфин, ни ВАС сейчаспротив этого не возражают», —

объясняет Михаил Сергеевич Мухин,

лектор семинара

ПОЛГОДА ПОЗАДИ — НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ВПЕРЕДИ

«Максимально ограничьте общение работников вашейкомпании с инспекторами. В идеале разговариватьс ними должны только главбух и еще один-два человека,уже имеющие опыт выездных проверок», —

советует Павел Александрович Гагарин,


НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА: ПРАВИЛА ОБОРОНЫП

ОЛ

ГОД

А П

ОЗ

АД

И —

НА

ЛО

ГОВ

АЯ

ОТЧ

ЕТН

ОС

ТЬ В

ПЕ

РЕ

ДИ

|НА

ЛО

ГОВ

АЯ

ПР

ОВ

ЕР

КА

: ПР

АВ

ИЛ

А О

БО

РО

НЫ

072012

072012

5359,20 руб. 5148,00 руб.

5623,20 руб.Индекс 16700

Индекс 80800 Индекс 84242

Индекс 38380

Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ сети КонсультантПлюс

При подписке на почте дополнительно оплачивается стоимость доставки

С более подробной информацией вы можете ознакомиться на нашем сайте www.glavkniga.ru

Цены указаны с учетом НДС 10%

Оформить подписку на издания через редакцию можно с любого месяца на любой период

Не распространяется

Индекс 83583


5412,00 руб.

9579,24 руб.

10164,00 руб.

5359,20 руб. 5148,00 руб.—

—5359,20 руб.

Специальные подписные ценыс дополнительными скидками

5148,00 руб.

Для нас каждый бухгалтер —главный

Региональные ИнформационныеЦентры сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956-82-83 или на сайтеwww.consultant.ru

В розницу

экономия б

олее

900 руб.

ООО «Издательство“Главная книга”»

тел. редакции (495) 781-38-02e-mail: [email protected]сайт: www.glavkniga.ru

Межрегиональное агентство подписки

(495) 648-93-94 (доб. 1085)+ подарок от редакции

Агентство «Роспечать»

(495) 921-25-50

Агентство подпискии розницы, каталог«Пресса России»

(495) 921-25-50

Еще не поздно подписаться на II полугодие 2012 г.Программа семинаров

Читай те в 082012 отчеты о семинарах:l НДС: Новые Детали Старого налога

Лектор — А.М. Рабинович, главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит», к. и. н.Больше 10 лет плательщикам НДС был известен таинственный код «914». В этом году он сменился на «1137». И вместе с этим пришлиновые правила оформления счетов-фактур посредниками. Нравятся они не всем, но надо исполнять. А как — расскажет лектор. То жесамое с ценами в у. е.: больше никаких «условноединичных» и «валютных» счетов-фактур. О том, как исчислять рублевый НДС в такомслучае, читайте в отчете. Между случаями, когда надо выставлять исправление к счету-фактуре, а когда — корректировочный счет-факту-ру, зачастую такая тонкая грань, что без дополнительных разъяснений легко запутаться. Впрочем, как и в самом Порядке выставленияэтих документов. А экспортеры? В прошлом году их «наградили» обязанностью восстанавливать НДС по ОС, которые начали использо-ваться в «нулевых» операциях. Но вот как именно это сделать, объяснить забыли. Семинар устраняет пробел. И еще раз напоминает оновых правилах раздельного учета НДС при одновременном совершении облагаемых и необлагаемых операций, особенностях исчисле-ния налога при уступке требования и порядке вычетов при получении федеральных субсидий. Лектор предлагает решение и некоторыхзастарелых проблемных вопросов, в частности об авансовом НДС, если предоплата и отгрузка пришлись на один квартал, а также овычетах в кварталах, следующих за тем, в котором были соблюдены все условия для этого.

l Проверки без нервовЛектор — Т.В. Курдюмова, руководитель тренингового проекта «БУХТренинг.RU», бизнес-тренер, консультантНалоговая проверка. Уже от самих слов веет холодком, а уж решение о проверке и вовсе повод для паники. Мы боимся доначислений,увольнения за профнепригодность, уголовной ответственности. Да мало ли страхов! Однако если разделить их на подвластные и непод-властные нашему влиянию, а также отделить страхи, которые мы придумываем себе сами, паника непременно отступит. А значит, мысможем уверенно и правильно общаться с инспекторами. Уверенность — это позитивное мышление (думаем о хорошем, уважаем себя),контроль напряжения (в этом поможет правильное дыхание, а иногда и аутотренинг), движения без лишней суеты (для начала не ерзатьна стуле) и, наконец, ровная речь с ясным изложением мыслей (здесь немало значит верно подобранная интонация). Правильностьобщения с проверяющими включает в себя вежливость, аккуратный внешний вид, исполнение обещаний, уход от пустых споров и слова«нет», спокойную реакцию на критику. Конечно, это не убережет от всех возможных проблем, но уж точно поможет найти взаимоприем-лемые решения. У вас свой интерес, у инспектора — свой, однако точки соприкосновения есть! Надо лишь знать, где их искать.

Темы ближайших семинаровl Трудовой договор: от номера до подписи

Лектор — И.В. Журавлева, консультант по кадровому учету и трудовым спорам, научный редактор журнала «Кадровыерешения», автор и преподаватель курса повышения квалификации «Школа кадровика»Выбираем между срочным и бессрочным трудовым договором. Сведения и условия в договоре: какие обязательные, а какие — нет.Устанавливаем размер оклада, режим рабочего времени и характер работы. Подписываем договор правильно. Вносим измененияв договор. Когда можно аннулировать трудовой договор и как это оформить. Соблюдаем порядок обработки персональных данных.

l УСНО: еще проще, еще понятнееЛектор — М.Н. Ахтанина, ведущий эксперт издательства «Главная книга»Как перейти с ОСНО на УСНО и вернуться обратно. «Доходная» или «доходно-расходная» упрощенка: какую выбрать? Утром деньги —вечером стулья: как это работает при кассовом методе. Расходы: как открыть закрытый перечень. Основные средства: отсутствие амор-тизации не означает отсутствие проблем. Патент: доступно, удобно, выгодно.

l «Главная книга. Конференц-зал», № 100: празднуем юбилейЭто не просто очередной сентябрьский номер — это 100-й выпуск нашего издания!В нем — только лучшие, по мнению читателей, лекторы и семинары (кстати, голосуйте на сайте www.glavkniga.ru). Оригинальный, празд-ничный, со множеством сюрпризов! Но, как всегда, актуальный и полезный.

Полгода позади — налоговаяотчетность впереди 3Принцип «готовь сани летом» к подготовке отчетности подходит как нельзялучше. Ведь, по сути, первые шаги в этом направлении вы делаете уже тогда,когда выбираете контрагента и документируете отношения с ним. А в конеч-ном счете все это повлияет на то, чем закончится проверка вашей отчетно-сти. Также обязательно надо держать руку на пульсе налоговых новостей, непропуская важных законов, приказов, писем и судебных решений. Кстати,не факт, что после сдачи отчетности получится расслабиться — возможно,придется отстаивать свою правоту в инспекции, а то и в суде. В общем, отвсей это отчетной кутерьмы голова может пойти кругом. Но наш семинарпослужит вам надежной опорой.

Лектор: Михаил Сергеевич Мухин, президент, главный эксперт-координатор«Центра финансовых экспертиз» (Санкт-Петербург)

Налоговая проверка: правила обороны 63Есть на свете компании, которым никогда не приходилось проходитьвыездную проверку, хотя существуют они уже много лет. Что это — простоевезение или недосмотр инспекции? А может быть, их руководители умеют«договариваться» с налоговиками? Конечно, в жизни возможно многое.Но в большинстве случаев такие компании просто знают несколько неслож-ных правил. Достаточно их соблюдать — и инспекция потеряет всякий инте-рес к вашей организации. О том, что это за правила и как их выполнить,расскажет лектор. А заодно даст советы тем, кому миновать проверки неудалось. Ведь и в такой ситуации отчаиваться не стоит. Своевременная под-готовка и грамотное поведение во время проверки позволит пройти еес минимальными потерями.

Лектор: Павел Александрович Гагарин, председатель экспертного совета прикомиссии Мосгордумы по законодательству, член саморегулируемой организа-ции аудиторов «Российская Коллегия аудиторов», председатель совета директо-ров аудиторско-консалтинговой группы «Градиент Альфа»

072012

Стоимость: 5000 руб.Продолжительность: 4 часаМесто проведения: г. Санкт-

Петербург

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 1

Стоимость: 8800 руб.Продолжительность: 5 часовМесто проведения: г. Москва

выходит ежемесячно

2 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

072012

У ч р е д и т е л ь

ООО «Издательский дом “Главная книга”»

И з д а т е л ь

ООО «Издательство “Главная книга”»

Г л а в н ы й р е д а к т о р

Татьяна Ашомко

З а м е с т и т е л ь гл а в н о г о р е д а к т о ра

Антон Дыбов

В ы п у с к а ю щ и й р е д а к т о р

Алексей Кошелев

М а р к е т и н г

Елена Собко

Р а с п р о с т ра н е н и е

Олег Знаменский

К о р р е к т у ра

Наталья Феоктистова

В е р с т к а

Ирина Суливонская

А д р е с р е д а к ц и и

117105, Москва, Варшавское шоссе, 37а

Т е л е ф о н | ф а к с

(495) 781 3802

E ' m a i l

[email protected]

Зарегистрировано в Росохранкультуре 20 июля 2007 г. Рег. ПИ № ФС 77'24962

П о д п и с н ы е и н д е к с ы в к а т а л о га х

«Пресса России» — 83583

«Роспечать» — 84242

Межрегиональное агентство

подписки — 10900

© Издательство «Главная книга», 2012

Отпечатано в ОАО «АСТ — Московскийполиграфический дом», 111123, Москва,шоссе Энтузиастов, д. 56, стр. 22

Подписано в печать 18.06.2012

Тираж 3000 экз.

Редакция не несет ответственности засодержание рекламных объявлений.Перепечатка материалов допускается толькос письменного разрешения редакции

При подготовке материалов используетсясправочная правовая системаКонсультантПлюс

В издании использованы иллюстрации:© Phototimes/Dreamstime, 2012© Издательство «Главная книга», 2012

Событие

13 июля

130 лет назад в Москве началадействовать первая телефоннаясеть на 26 абонентов. Одновре -менно зазвонили телефоны и вПетербурге. Но там к сети былиподсоединены целых 128 телефон-ных аппаратов — столица все-таки.

Учитывая, что телефон былизобретен только 5 годами ранее,можно сказать, что инновацияприжилась в России достаточнобыстро. Это и понятно — возмож-ность в любое время связаться сблизкими людьми или деловымипартнерами привлекала многих.Число абонентов стремительноросло, через 10 лет, в 1892 году,только в Москве их было ужебольше 1000. И это несмотря нато, что телефон со всеми необхо-димыми дополнительными устрой-ствами весил тогда 8 кг. И частоломался. А связь обходилась в250 рублей в год — просто без-умные по тем временам деньги.Зато набирать номер было ненужно. Сняв трубку, звонившийсообщал телефонистке номер або-нента, с которым хотел связаться.Первая АТС в России появиласьтолько в 1924 году, в Кремле.

Поскольку число абонентовпродолжало возрастать (к 1910году — уже 155 000), изначальнотрехзначные телефонные номеразаменили четырех-, а в крупныхгородах и пятизначные. В 20-хгодах появились уже комбиниро-ванные номера из букв и цифр,

например А-35-61. Считалось, чтоих проще запоминать. Использо -вались такие номера до 1968 года,после чего были заменены цифро-выми.

Сегодня в нашем распоряже-нии есть множество способовбыстро обмениваться информаци-ей. Но можно предположить, чтотелефонная связь в обозримомбудущем останется незаменимой.Это подтверждает и статистика.Хотя число стационарных телефо-нов в последнее время снижается,зато количество абонентов сетейсотовой связи уже давно превыси-ло население страны. И даже опредстоящей налоговой проверкевам сообщат, скорее всего, потелефону.

Знакомый с детства дисковый теле-фон поначалу был доступен толькобольшим начальникам. Отсюда ипоявилось слово «вертушка», до сихпор обозначающее телефонный аппа-рат для правительственной связи

5 l основные вопросы программы

7 l пленарное заседание 7 Контроль над ценами по-новому

9 Как применять новые НПА

13 Последствия уточненки

17 Проверки ИФНС: налоговые и не очень

19 Документы для инспекции

23 Документы от инспекции

25 Сроки для взыскания

29 Досудебное обжалование решения

31 НДС и налог на прибыль

36 И снова должная осмотрительность

39 Уголовные новшества

42 Экологический контроль

47 l круглый стол47 О критериях сопоставимости займов

51 Об изменениях в декларации по налогу на прибыль

55 Об отчетности по страховым взносам

60 l судебные споры 60 Об осмотре при камеральной проверке

61 Об истребовании документов о контрагентах

Полгода позади — налоговая отчетность впередиПолгода позади — налоговая отчетность впереди

ll

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 3

Полгода позади — налоговая отчетность впередиПолгода позади — налоговая отчетность впереди

4 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

Полгода позади – налоговая отчетность впереди

основные вопросы программы


Контроль над ценами по-новомуКакие сделки могут подпасть под ценовой контроль l с. 7. Кто проверитцены на рыночность l с. 8.

Как применять новые НПА

С какой даты нужно использовать новые счета-фактуры l с. 9, оформ-лять перевозку грузов новой транспортной накладной l с. 10. Когда нуж -на ТН или ТТН l с. 11.

Последствия уточненки

Когда не стоит подавать уточненку l с. 13 (с примером l с. 16). Размерштрафа за просрочку представления декларации, если потом была пред-ставлена уточненка l с. 17.

Проверки ИФНС: налоговые и не очень

Можно ли по итогам выездной проверки взыскать НДС, возмещенный порезультатам проверки камеральной l с. 17. Может ли ИФНС проверитьсоблюдение Закона о регистрации юрлиц l с. 18.

Документы для инспекции

Какие документы можно истребовать при обычной камералке l с. 19,проверке декларации с НДС к возмещению l с. 20, «встречке» l с. 21.Что ответить инспекции на незаконное требование представить доку -менты l с. 21.

Документы от инспекции

Какие документы инспекция должна приложить к акту проверки l с. 23.Что делать, если необходимые документы инспекция не приложила к ак -ту проверки l с. 23.

Сроки для взыскания

Сроки взыскания по «просроченному» требованию об уплате налогаl с. 25 (с примером l с. 26). Может ли инспекция пропускать стадиивзыскания недоимки l с. 27. Что делать, если инспекция требует упла-тить налог, отраженный в декларации ошибочно l с. 27. Как взыски-ваются налоги по ОСНО, если ИФНС запретила платить единый налогна вмененный доход l с. 28. Какие долги спишут с физических лицl с. 28.

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 5

Эти документы можнонайти в разделе«Законодательство»системы КонсультантПлюс(информационный банк«Версия Проф»).

НК РФ

УК РФ

УПК РФ

Постановление Правительства от 26.12.2011№ 1137 «О формах и правилах заполнения(ведения) документов, применяемых при рас-четах по налогу на добавленную стоимость»

Постановление Правительства от 15.04.2011№ 272 «Об утверждении Правил перевозокгрузов автомобильным транспортом»

Приказ ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@«Об утверждении формы и формата представ-ления налоговой декларации по налогу на при-быль организаций, Порядка ее заполнения»

Приказ Минздравсоцразвития от 15.03.2012№ 232н «Об утверждении формы расчета поначисленным и уплаченным страховым взно-сам на обязательное пенсионное страхованиев ПФР, страховым взносам на обязательноемедицинское страхование в ФОМС»

Приказ Минздравсоцразвития от 12.03.2012№ 216н «Об утверждении формы расчета поначисленным и уплаченным страховым взно-сам на обязательное социальное страхование,а также по расходам на выплату страховогообеспечения и порядка ее заполнения»

основные документы

6 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

Полгода позади – налоговая отчетность впередиосновные вопросы программы

Досудебное обжалование решения

Нарушает ли права налогоплательщика пропуск сроков рассмотренияжалобы l с. 29. Как обжаловать решение в суде, если УФНС затягиваетрассмотрение жалобы l с. 30.

НДС и налог на прибыль

Всегда ли нужно начислять НДС после отгрузки l с. 31. Премии за объемзакупок: НДС и налог на прибыль у торговых сетей и у их поставщиковl с. 34. Вычеты НДС по счету-фактуре неплательщика l с. 35. Можно ливзыскать НДС с налогового агента иностранной компании l с. 35. Какопределить сопоставимость для единственного займа l с. 35.

И снова должная осмотрительность

Проверяем контрагентов через Интернет l с. 36. Бланк справки о ре -зуль татах проверки l с. 37. Наводим справки о контрагентах в ИФНСl с. 38. Бланк запроса в ИФНС l с. 38. Новый общедоступный федераль-ный реестр l с. 39.

Уголовные новшества

Что грозит создателям однодневок l с. 39. Что запретили следователямпо налоговым преступлениям l с. 41. Сроки давности по налоговым пре-ступлениям l с. 42.

Экологический контроль

Обязательно ли вести учет отходов l с. 43. Плата за размещение отхо-дов: кто должен платить l с. 43. Как вернуть ошибочно заплаченноеl с. 44.

Шевелева Светлана Сергеевна, главный бухгалтер, г. Воскресенск

С корректировками таможенной стоимости поработе сталкиваюсь постоянно. Часто такиекорректировки удается оспорить. И вот тут все-гда возникала проблема: когда восстановитьвычет по НДС. Восстановишь в текущем перио-де — инспекция будет против, уточнишь про-шедший период — встанет вопрос о пене. Нолектор рассказал, как эта проблема уже давноуспешно решается другими налогоплательщи-ками. Беру их тактику на вооружение.

отзывы

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 7

пленарное заседание Контроль над ценами по-новому

Полгода позади — налоговая отчетность впереди

пленарное заседание

l

Добрый день, друзья! В нашем конференц-зале снова так полюбившийся вам лектор, одиниз лучших знатоков налогообложения, — Михаил Сергеевич Мухин.

Рад вас приветствовать, коллеги! Тема нашего сегодняшнего семинарадостаточно широкая. Я освещу самые важные и интересные события,произошедшие в конце 2011 — начале 2012 годов, связанные с вопроса-ми налогообложения и налогового администрирования, которые надоиметь в виду, составляя полугодовой отчет. Также мы обсудим вопросыприменения экологического, уголовного и уголовно-процессуальногозаконодательства в той части, в которой оно затрагивает интересы нало-гоплательщиков.

Контроль надценами по-новомуl Если говорить о законодательных новшествах, то в первую очередьимеет смысл обратить внимание на новый раздел Налогового кодекса —V.1, посвященный контролю над ценами.

По большому счету этот новый раздел для большинства налогопла-тельщиков не важен, он адресован узкой группе компаний, которые я быназвал бюджетообразующими. По сути, самым крупным налогоплатель-щикам. Поэтому все тонкости применения раздела V.1 я освещать сего-дня не буду, расскажу лишь о том, как же его положения соотносятсяс положениями статей 20 и 40 НК РФ.

Ближайшие 3 года эти положения будут соседствовать и сосущество-вать следующим образом. В отношении сделок, доходы и расходы покоторым для исчисления налога на прибыль были признаны до 2012 года,будут применяться статьи 20 и 40 НК РФ. По сделкам, доходы и расходыпо которым для целей налогообложения прибыли признаются после2012 года, применяется раздел V.1.

Дело в том, если сопоставить старые и новые положения Налоговогокодекса, касающиеся контроля над ценами, что нам станет ясно? То, чтодля большинства налогоплательщиков такой контроль, не побоюсь этогослова, ушел в прошлое. С 2012 года больше не контролируются цены побартерным сделкам. И что еще важнее — под ценовой контроль большене подпадают сделки с существенным отклонением цен. В общем, состатьей 40 намучались все: налогоплательщики, налоговые органы, суды.И мы наконец с ней прощаемся.

Итак, с этого года контролироваться будут в основном внешнеэконо-мические сделки и сделки между взаимозависимыми лицами. Если гово-рить о последних, то в НК теперь есть их перечень. И несмотря на точто среднестатистический налогоплательщик себя в нем вполне можетнайти, подробно на этом перечне я останавливаться не буду.

Закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ

Статья 4

6. Положения статей 20 и 40 [НК РФс 01.01.2012]... применяются исключительнок сделкам, доходы и (или) расходы по которымпризнаны в соответствии с главой 25 [НК РФ]...до [01.01.2012]...

Статья 105.14 НК РФ

1. В целях [НК РФ]... контролируемыми сделка-ми признаются сделки между взаимозависи-мыми лицами... К сделкам между взаимозави-симыми лицами... приравниваются...2) сделки в области внешней торговли товара-ми мировой биржевой торговли;3) сделки, одной из сторон которых являетсялицо, местом регистрации, либо местомжительства, либо местом налогового резидент-ства которого являются государство или терри-тория, включенные в перечень [офшорных зон,утверждаемый Минфином]...

Какие сделки могут подпасть под ценовой

контроль

8 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

пленарное заседание Контроль над ценами по-новому


Дело в том, что по большому счету никаких особых рисков не влекутошибки в применении этого перечня. Налогоплательщика, не распознав-шего в своей сделке контролируемую, разве что оштрафуют на 5000 руб-лей по статье 129.4 НК РФ за непредставление уведомления о контроли-руемой сделке. Да и то только в том случае, если сумма доходов по всемконтролируемым сделкам, совершенным в одном году с одним контра-гентом, превысит определенную и, замечу, весьма немаленькую сумму.В 2012 году это 100 миллионов рублей. Так что можно сказать, что дляпростых налогоплательщиков риски минимальны, если не отсутствуютвовсе.l Но то, что сделка подпадает под контроль, само по себе не означает,что ее цена будет подвергнута сомнению. Ведь, как и раньше, цена, при-мененная сторонами сделки, признается рыночной, пока не доказанообратное. И доказывать обратное должен не кто-нибудь, а сама ФНС, ноне рядовые налоговые инспекции. Да и проверять ей можно не все нало-ги, а только:— налог на прибыль; — НДФЛ, уплачиваемый предпринимателями;— НДПИ, если одна из сторон сделки — плательщик НДПИ, а предме-том сделки является добытое полезное ископаемое, облагаемое по нало-говой ставке, установленной в процентах;— НДС, если одна из сторон сделки — неплательщик НДС или осво -бождена от исполнения обязанностей плательщика НДС по статье 145НК РФ.

В общем, несмотря на то что новые правила ценового контролявесьма подробны и выглядят пугающе (целых 25 статей, причем некото-рые растянуты на несколько страниц), большинству организацийи предпринимателей изучать их не нужно. Как не нужно и боятьсясамого налогового контроля цен. Не должны вас смущать и ссылки настатью 105.3 НК, которыми по всей второй части НК заменили ссылкина статью 40. Дело в том, что статья 105.3 устанавливает правила нало-гообложения в сделках между взаимозависимыми лицами, соблюдениекоторых имеет право проверять только ФНС, проверяя цены по контро-лируемым сделкам. Если же вы под этот контроль не подпадаете, товаши договорные цены — всегда рыночные цены для целей налогообло-жения.

l Более подробно о том, кто, как и когда теперь будетконтролировать цены, рассказано на семинаре М.Н. Ахта -ниной «Налоги и взносы: что будет в 2012 году», отчето котором вы найдете в журнале «Главная книга.Конференц-зал», 2012, № 1, с. 43.

Теперь рассмотрим еще одну проблему из первойчасти НК РФ. И она касается уже самых что ни наесть основ налогового законодательства. И появиласьэта проблема, как часто бывает, на пустом месте.Я говорю о хите налоговых новостей 2012 года —принятии Постановления Правительства № 1137.

Закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ

Статья 4

7. Положения статей 105.15—105.17 [НК РФ]...до [01.01.2014]... применяются... когда суммадоходов по всем контролируемым сделкам,совершенным налогоплательщиком в кален-дарном году с одним лицом (несколькимиодними и теми же лицами, являющимися сто-

ронами контролируемых сделок), превышает...в 2012 году — 100 млн рублей.


3. При определении налоговой базы с учетомцены... примененной сторонами сделки... ука-занная цена признается рыночной, если[ФНС]... не доказано обратное...4. ...при осуществлении налогового контроля...проверяется полнота исчисления и уплаты...1) налога на прибыль организаций;2) [НДФЛ, уплачиваемого предпринимате -лями]...3) [НДПИ]... если одна из сторон сделкиявляется налогоплательщиком [НДПИ]...и предметом сделки является добытое полез-ное ископаемое... при добыче которых налого-обложение производится по налоговой ставке,установленной в процентах...4) [НДС]... если одной из сторон сделки являет-ся организация (индивидуальный предприни-матель), не являющаяся (не являющийся)налогоплательщиком [НДС]... или освобожден-ная (освобожденный) от исполнения обязанно-стей налогоплательщика по [НДС]...

До 2012 г.

После 2012 г.

Проверитьцену можетИФНС поправилам

ст. 40 НК РФ

Сделка не являетсяконтролируемой

Проверить ценунельзя

Сделка являетсяконтролируемой

Проверить ценуможет только ФНС

Доходы и расходы по сделке учтены

Проверка цены сделки для целей налогообложения

Кто проверит цены на рыночность

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 9

пленарное заседание Как применять новые НПА


Какприменять новые НПАl Вокруг этого Постановления № 1137, утвердившего новые формысчетов-фактур, журналов их учета, книг покупок и продаж, в бухгалтер-ской прессе поднялась просто буря. Но, на мой взгляд, это была буряв стакане воды.

Что же произошло? Многие СМИ раструбили, что после 24 января2012 года НДС к вычету по старым счетам-фактурам принимать будетнельзя. Напомню, что Постановление № 1137 было опубликовано в «Соб -рании законодательства», подписанном в печать 16 января 2012 года.Стало быть, по мнению этих издательств, вступить в силу оно, каки любое другое постановление Правительства, должно было 24 января,то есть по истечении 7 дней с даты опубликования. Однако «Собраниезаконодательства» с текстом этого документа вышло из печати и сталодоступно среднестатистическому налогоплательщику только 30 января.И получалось, что надо применять то, чего еще нет.

Но почему я считаю, что проблема родилась на ровном месте?А потому что порядок вступления в силу нормативных актов о налогахфедеральных органов исполнительной власти, к которым ПравительствоРоссии, конечно же, относится, четко прописан в статье 5 НК. Датойвступления в силу таких актов является 1-е число очередного налоговогопериода, который начнется по истечении месяца со дня официальногоопубликования документа.

А поскольку Постановление Правительства № 1137 касается порядкаисчисления НДС и налоговым периодом по НДС является квартал, онодолжно было вступить и вступило в силу только 01.04.2012.

24 января не могло быть датой вступления в силу и еще по однойпричине. Дело в том, что Конституционный суд еще в 1996 году разъ-яснил, что дату вступления в силу нормативных актов следует считать отдаты публикации в «Российской газете», а не в «Собрании законодатель-ства». Ведь последнее датируется тем числом, когда оно было подписанов печать, а не днем выхода в свет. И такой порядок не обеспечиваетполучение информации о содержании нормативного акта. Так произош-ло и с Постановлением № 1137. «Собрание» с текстом Постановлениявышло в свет только 30 января. И в «Российской газете», кстати, оно неопубликовано до сих пор.

Кроме того, существовало мнение, что днем обнародования Постановления № 1137нужно считать 27 января, когда нормативный документ появился на сайте www.pravo.gov.ru.Однако это также неверно, поскольку этот портал является официальным публикаторомфедеральных законов, но не подзаконных актов (ст. 4 Закона от 14.06.94 № 5-ФЗ).

А сейчас я выскажу мысль, которая кому-то может показаться кра-мольной. На мой взгляд, все эти размышления о дате вступления в силуПостановления № 1137 вообще не играют никакой роли. Я думаю, чтодаже если после 1 апреля налогоплательщик получил счет-фактуру постарой форме или до 1 апреля получил счет-фактуру по новой форме, тоон все равно может принять НДС к вычету. А все потому, что форма

Статья 5 НК РФ

1. Акты законодательства о налогах вступаютв силу не ранее чем по истечении одного меся-ца со дня их официального опубликования и неранее 1-го числа очередного налоговогопериода по соответствующему налогу...5. Положения, предусмотренные настоящейстатьей, распространяются также на [НПА]...федеральных органов исполнительной власти,органов исполнительной власти субъектов[РФ]... органов местного самоуправления.

С какой даты нужно использовать новые

счета-фактуры

10 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



счета-фактуры из Постановления 1137 и ее форма из Постановления№ 914 практически ничем не различаются. Весь состав показателейсчета-фактуры привязан к статье 169 НК РФ, которая никаких измененийв 2012 году не претерпела. И по-прежнему счет-фактура принимаетсяк учету при наличии в нем всех обязательных реквизитов, перечисленныхв этой статье. Если мы взглянем на счета-фактуры из 914-го Поста нов ле -ния и Постановления 1137, в них мы найдем все эти обязательные рекви-зиты. Так в чем же проблема? Пусть по Постановлению № 1137 в новомсчете-фактуре должны быть коды валют, коды стран происхождениятовара и тому подобное, но их отсутствие в счете-фактуре не может пре-пятствовать вычету. Ведь НК их указывать не требует.

Да и Минфин России разъяснял, что до 1 апреля налогоплательщикивправе пользоваться как новыми, так и старыми счетами-фактурами. Такчто, если вы покупатель и на руках у вас счет-фактура, составленный постарому образцу, а продавца уже и след простыл, принимайте НДСк вычету смело.

Хотя я предвижу у продавца определенные проблемы со счетами-фактурами, выставленными по старой форме после 1 апреля 2012 года.Налоговики могут посчитать, что счет-фактура, составленный по старойформе, вообще не счет-фактура, и оштрафовать вас по статье 120 НК РФза отсутствие счетов-фактур, то есть за грубое нарушение правил налого-вого учета. Штраф возможен и при ведении книги покупок, книги продажи журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур «не по тойформе». Конечно, и покупатели вряд ли хотят рисковать своими вычета-ми, поэтому после 1 апреля требуют счета-фактуры по новой форме.

Но как бы то ни было, паника вокруг Постановления 1137 родиласьабсолютно на пустом месте. Впрочем, есть в этом всем и положительнаясторона — и налогоплательщики, и налоговые органы потренировалисьприменять статью 5 НК РФ на практике. К чести последних замечу, чтоони не стали настаивать на очевидной глупости и требовать новых сче-тов-фактур до 1 апреля.l Еще один случай практического применения статьи 5 НК РФ рассмот-рим на другом, хотя и не настолько шумном, примере. Я говорюо Поста новлении Правительства РФ № 272 от 15 апреля 2011 года. ЭтоПостановление утвердило Правила перевозки грузов автомобильнымтранспортом и новую форму транспортной накладной. Постановлениеэто небольшое, его появление особо не афишировалось. Но налогопла-тельщикам пришлось обратить на него внимание после появления писемМинфина, из которых многие сделали вывод, что факт оказания услуг подоговору перевозки теперь нужно подтверждать одновременно двумядокументами: и транспортной, и товарно-транспортной накладными.Следующий вывод напрашивался сам собой: отсутствие одной из них —путь к доначислениям и штрафам.

Но сначала я хотел бы поговорить о другом. О дате вступления в силуэтого Постановления и его применении к налоговым правоотношениям.А вопрос тут вот в чем. Это Постановление вступило в силу по истече-нии 3 месяцев со дня его опубликования — 25 июля 2011 года. Оно регу-лирует отношения, связанные с перевозкой грузов. В то же время оноиспользуется для обоснования налоговых расходов и вычетов НДС. Воз -


2. Счета-фактуры являются основанием дляпринятия предъявленных покупателю продав-цом сумм налога к вычету при выполнении тре-бований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6настоящей статьи. Невыполнение требований к счету-фактуре, непредусмотренных пунктами 5 и 6 настоящейстатьи, не может являться основанием дляотказа принять к вычету суммы налога, предъ-явленные продавцом.

Письмо Минфина от 31.01.2012 № 03-07-15/11

...полагаем возможным применение до началаочередного налогового периода, то есть до1 апреля 2012 года, новых форм соответствую-щих документов наряду с формами, которыебыли утверждены постановлением Прави тель -ства... от 2 декабря 2000 г. № 914...

С какой даты нужно оформлять перевозку

грузов новой транспортной накладной

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 11



ни кает вопрос: когда налогоплательщики должны были начать использо-вать новую транспортную накладную — с 25 июля 2011 года или с нача-ла очередного налогового периода? Если говорить о налоге на прибыль,то для подтверждения транспортных расходов новая накладная обяза-тельна только с 2012 года. Поскольку для вычетов по НДС этот документтоже необходим, значит, имеется в виду ближайший налоговый периодпо НДС — III квартал 2011 года и дата его начала — 1 октября 2011 года.Тогда же и новая накладная обязательна для вычета НДС по услугамперевозчиков.

Спросите, почему я так в этом уверен? Отвечаю: потому что такдумает и Конституционный суд. Взглянем на его Определения от 3 фев-раля 2010 года № 165-О-О и от 17 ноября 2011 года № 1571-О-О.

Там сказано, что порядок вступления в силу нормативных актов,закрепленный в статье 5 НК РФ, распространяется не только на акты,относящиеся к законодательству о налогах, но и на акты из другихотраслей права, цитирую: «...если законодатель допускает их использова-ние для целей налогообложения, в той их части, в какой они влияют насодержание налоговой обязанности...».

Получается интересная вещь: для целей заключения договоров пере-возки накладная должна была составляться с 25 июля 2011 года, а дляналоговых правоотношений — не раньше 1 октября.l И поскольку я уже затронул эту тему, вернусь к письмам Минфинао том, что для подтверждения расходов и вычетов при заключении дого-вора перевозки обязательно нужно иметь и транспортную накладную,и товарно-транспортную. Я с этим не согласен категорически.

Минфин основывает свою точку зрения на том, что ТТН не отменена,а значит, продолжает применяться. Однако с 25 июля 2011 года введеныПравила перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденныеПостановлением Правительства № 272 от 15 апреля 2011 года, которыеустанавливают для подтверждения договора перевозки новый доку-мент — транспортную накладную. Общие правила перевозок автотранс-портом, утвержденные Минтрансом РСФСР в 1971 году, и ПостановлениеГоскомстата № 78, утвердившее форму 1-Т, определяли назначение ТТНточно таким же образом. Следовательно, Правила 2011 года и Общиеправила 1971 года регулируют одни и те же отношения, в связи с чем немогут применяться одновременно. Правила 2011 года являются прави-тельственным актом. По сравнению с Общими правилами 1971 годаи госкомстатовским Постановлением (которые являются актом ведом-ственным) они и обладают большей юридической силой, и являютсяболее поздними по времени принятия. Значит, теперь нет никаких осно-ваний использовать ТТН.

А всякие разговоры о том, что в Постановлении Правительства от15 апреля 2011 года № 272 специально не сказано, что Общие правилаотменяются, потому что сохраняется их действие, беспочвенны. Не отме-няются вовсе не потому, что сохраняется их действие, а потому, что недело Правительства прекращать действие ведомственного нормативногоакта. Минтранс по-хорошему сам должен сделать это, приведя темсамым свою нормативную базу в соответствие с новыми правилами пере-возки грузов.

Определение КС от 17.11.2011 № 1571-О-О

[Мотивировочная часть]

2. Конституционные гарантии прав... налого-плательщиков предполагают особый порядоквступления в силу всех нормативных правовыхактов, которыми на них возлагается обязан-ность платить соответствующие налоги и сборы,что имеет значение как для актов, непосред-ственно относящихся к законодательствуо налогах и сборах, так и для актов иной отрас-левой принадлежности, если законодательдопускает их использование для целей налого-обложения, в той их части, в какой они влияютна содержание налоговой обязанности...

Письмо Минфина от 17.08.2011 № 03-03-06/1/492

Форма и порядок заполнения [ТН]... установле-ны Правилами... утвержденными Постановле -нием Правительства Российской Федерации от15.04.2011 № 272...Одновременно продолжают действоватьОбщие правила... утвержденные Минавто тран -сом РСФСР 30.07.1971, в соответствии с кото-рыми основным документом, предназначен-ным для учета движениятоварно-материальных ценностей и расчетовза их перевозки автомобильным транспортом,является [ТТН]...Форма товарно-транспортной накладной(форма № 1-Т) утверждена ПостановлениемГоскомстата России от 28.11.1997 № 78.


...так как [ТТН]... служит для учета транспортнойработы и расчетов заказчиков с перевозчикомза оказанные услуги по перевозке грузов, то ееналичие у организации является необходимымусловием для принятия в целях налогообложе-ния прибыли расходов, связанных с перевоз-кой грузов.Транспортная накладная обязательна к запол-нению, поскольку устанавливает порядок орга-низации перевозки грузов, т.е. ее назначениеотличается от назначения [ТТН]...

Когда нужна ТН или ТТН

12 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



ФНС считает, что расходы и вычеты по транспортным услугам можно подтвердить однимдокументом: или ТТН, или ТН (Письмо от 21.03.2012 № ЕД-4-3/4681@). И, кстати, ссылаетсяна Письмо Минфина от 22.12.2011 № 03-03-10/123.

Но не только этим вызывают недоумение письма Минфина, а ещеи тем, что, судя по всему, специалисты этого министерства совершенноне понимают сути договора перевозки. И вообще складывается ощуще-ние, что к перевозке они подходят не как к юридическому термину,а как к технической процедуре — перемещению груза из пункта А впункт Б на автомобиле. И чего греха таить, такое понимание встречаетсяу большинства налоговых инспекторов и у многих налогоплательщиков.

Почему-то не понимают они, что перевозка — это вид обязательства,такой же, как аренда, купля-продажа, поставка, мена, дарение, подряд.Чего стоит одна фраза в Письме Минфина от 17.08.2011 № 03-03-06/1/492по поводу самовывоза, хоть и верная по смыслу: «...если договор пере -возки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозиттовар со склада грузоотправителя, услуги по перевозке не оказываютсяи транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку грузаи факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транс-портное средство». Вот так: договора перевозки нет, а затраты на пере-возку подтверждаются. Нельзя было написать «затраты на транспорти-ровку»?

А вот что сказано по поводу доставки товара поставщиком: «...еслигрузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупате-ля, возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг поперевозке...». Получается, Минфин, не видя вашего договора, говорит,что во всех случаях, когда продавец везет покупателю товар, возникаютотношения по перевозке. С чего бы это? Ну написали бы «могут возни-кать отношения по перевозке, в связи с чем нужно исследовать договорна предмет наличия в нем признаков договора перевозки». Но нет,у Минфина перевозка есть всегда.

А ведь это совершенно неверно! Вот везет поставщик товар. По дого-вору право собственности на него переходит в момент передачи товара.Получается, продавец везет свой товар. Однако ж, по мнению Минфина,это перевозка и расходы на нее должны подтверждаться либо товарно-транспортной, либо транспортной накладной.

К счастью, Президиум ВАС в Постановлении от 09.12.2010 № 8835/10сказал, что ТТН в такой ситуации применять не обязательно. Поэтомусейчас в суде легко доказать, что если продавец везет товар своимтранспортом или покупатель забирает его своим и отдельно никто заперевозку не платит, то для налогового и бухгалтерского учета расходовдостаточно товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Со ссылкой на Постановление Президиума ВАС № 8835/10 суды всех округов при-знают, что транспортная накладная необходима для подтверждения расходов и вычетов,только если товар доставил перевозчик, специально нанятый для этого. Такие решения при-няли, например, ФАС МО, ФАС СКО, ФАС ЗСО (Постановления от 10.11.2011 № А40-6509/11-140-25; от 11.03.2012 № А32-7564/2011; от 08.02.2012 № А27-7994/2011 соответственно).


...если грузоотправитель самостоятельно до -ставляет товар до склада покупателя, возни-кают гражданско-правовые отношения приоказании услуг по перевозке, связанные с не -обходимостью согласования условий и стоимо-сти перевозки груза, а также места и датыдоставки груза. В данном случае затраты нало-гоплательщика на перевозку груза автомобиль-ным транспортом и факт его транспортировкиподтверждаются как транспортной накладной,так и накладной формы № 1-Т.

Постановление Президиума ВАС от 09.12.2010 № 8835/10

...товарно-транспортная накладная формы№ 1-Т... является документом, определяющимвзаимоотношения по выполнению перевозкигрузов... и расчетов с организациями — вла-дельцами автотранспорта за оказанные имиуслуги по перевозке грузов....общество осуществило операции по приобре-тению товара и не выступало в качестве заказ-чика по договору перевозки.[Следовательно]... вывод... о том, что непред-ставление обществом [ТТН]... свидетельствует[о невозможности]... применения... вычета[НДС] по операции приобретения товара, неоснован на действующем законодательстве...

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 13

пленарное заседание Последствия уточненки


Двигаемся дальше. Впереди у нас просто неиссякаемая тема — нало-говый контроль. А он зачастую начинается после представления налого-вой декларации. Особенно пристально инспекторы изучают уточненныедекларации.

Последствия уточненкиl Говоря об уточненках, хочу остановиться на том, что уточненная дек-ларация представляется, только если выявлена ошибка в расчете налога.Что конкретно нужно понимать под ошибкой? Этот вопрос крайнеактуален, так как налоговые органы требуют представлять уточненныедекларации по любому поводу.

Приведу пример из своей практики. Налогоплательщик ввозит товарна российскую таможенную территорию. Таможня увеличивает тамо-женную стоимость. Плательщик с новой таможенной стоимостью несогласен, но, выясняя с таможней отношения, тем не менее платит НДС,исходя из откорректированной стоимости. И в дальнейшем заявляет этоттаможенный НДС к вычету.

Проходит больше полугода, и таможня отменяет свое решениео корректировке таможенной стоимости и решает НДС частично вер-нуть. Значит, налогоплательщику теперь нужно восстановить такую жечасть НДС, принятого к вычету. А как это сделать, он не знает. И тутналогоплательщик, до этого, на мой взгляд, действовавший абсолютноправильно, совершает ошибку. Он идет советоваться в налоговую инс -пекцию. Нетрудно догадаться, что ему там советуют подать уточненнуюдекларацию.

По мнению Минфина, при отмене корректировки таможенной стоимости судом налого-плательщик должен подать уточненную декларацию за тот период, за который был заявленк вычету таможенный НДС (Письмо от 14.11.2011 № 03-07-08/318). Однако ФАС МО счита-ет, что отмена таможенной корректировки — это не исправление ошибки и не уточнениенедостоверных сведений, поэтому восстановить налог можно в периоде, когда вступилов силу решение о возврате налогоплательщику излишне уплаченного ввозного НДС(Постановление от 21.10.2011 № А40-151153/10-140-889).

Следуя совету инспекторов, налогоплательщик подает уточненкии на следующий день доплачивает налог. А про пени вообще забывает.Уточню, что восстанавливался налог за давно прошедшие кварталы. Все.Инспектор радостно потирает руки, неторопливо составляет акт каме-ральной проверки и выносит решение о том, что налогоплательщиканужно оштрафовать за неполную уплату налога по статье 122 НК РФ.Ведь не соблюдены условия освобождения от ответственности, пред-усмотренные статьей 81 Кодекса.

Этот налогоплательщик попросил меня о помощи. Так что я этимделом занимался и теперь делюсь с вами, можно сказать, самым сокро-венным. Судья первой инстанции оказалась бывшим работником налого-вой инспекции. Я всегда говорил и убедился в правоте своих слов еще


1. При обнаружении налогоплательщикомв поданной им в налоговый орган налоговойдекларации факта неотражения или неполнотыотражения сведений, а также ошибок, приводя-щих к занижению суммы налога, подлежащейуплате, налогоплательщик обязан внестинеобходимые изменения в налоговую деклара-цию и представить в налоговый орган уточнен-ную налоговую декларацию...


4. Если уточненная налоговая декларацияпредставляется в налоговый орган послеистечения срока подачи налоговой декларациии срока уплаты налога, то налогоплательщикосвобождается от ответственности в случаях:1) представления уточненной налоговой декла-рации... при условии, что до представленияуточненной налоговой декларации он уплатилнедостающую сумму налога и соответствующиеей пени.

Когда не стоит подавать уточненку

14 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



раз — если судья бывший налоговик, то это счастье для налогоплатель-щика. Удивлены? А зря. Во-первых, у таких людей огромный багаж зна-ний, во-вторых, срабатывает так называемый эффект дембеля. Вот ходилчеловек каждый день на работу в налоговую инспекцию, его там грузиливсякими разъяснениями и наставлениями, которые зачастую (и он этопонимал!) закону никак не соответствовали. А тут стал судьей, и у неготеперь только одна установка: «Руководствуйся исключительно зако-ном!». Конечно, сразу крылья вырастают. Да плюс ко всему подспудноечувство, что нельзя дать повод усомниться в своей беспристрастностии объективности. И все это налогоплательщику здорово помогает,наблюдал не один раз. В общем, судья была готова меня слушать.

Выдвигаю два довода. Первый — не было факта неуплаты на моментвынесения решения по проверке. Решение вынесено в августе, а уплатабыла в апреле. Инспекция оштрафовала за неполную уплату, но в авгу-сте неполной уплаты не было. Второй довод — в нашем случае 81-ю ста-тью НК РФ вообще нельзя было применять, потому что та декларация,которую подал налогоплательщик, уточненной является только по назва-нию. По сути же никакая она не уточненная, потому что по 81-й статьеуточненка должна быть подана, когда выявлены ошибки в первоначаль-ной декларации. А у налогоплательщика никаких ошибок не было,у него просто появились новые обстоятельства, влияющие на налоговыеобязательства.

Второй тезис судья не оценила. А первый ее, видимо, зацепил. Задавнесколько вопросов инспекции насчет того, где она увидела основаниядля привлечения к ответственности, если неуплаты в августе не было, нотак и не получив ответа, она приняла решение в нашу пользу. Все реше-ние было построено на моем первом доводе. Это был март 2011 года.

В апреле появляется Постановление Президиума ВАС № 11185/10,которое на корню мой первый довод убивает. По этому Постановлениюполучается, что, если налоговая задолженность (в том деле это былапеня) погашена хотя бы на день позже представления уточненки, дол-жен быть штраф. И что обидно, в Президиум дело уходило с положи-тельным для налогоплательщика содержанием, но с тройкой судейПрезидиум не согласился.

В Постановлении Президиума ВАС № 11185/10 рассматривался вопрос, можно лиоштрафовать налогоплательщика, подавшего уточненную декларацию, уплатившего налог,но не уплатившего пени. ВАС решил, что налогоплательщика можно оштрафовать. ОднакоФАС МО и после этого соглашается с тем, что налогоплательщик освобождается от ответ-ственности, если он не доплатил налог на момент подачи уточненной декларации, однакопогасил задолженность на момент вынесения решения (Постановления от 12.08.2011№ КА-А40/7567-11, от 29.09.2011 № А40-5733/11-107-23). Тем не менее все чаще суды поддерживают противоположную точку зрения, и ФАС МО тоже оказывался в их числе (Постановления ФАС МО от 10.10.2011 № А41-27812/10, от 23.06.2011 № КА-А41/5717-11; ФАС ЗСО от 11.10.2010 № А46-1900/2010; ФАС ЦО от 30.11.2009№ А62-6140/2009).

Тем временем инспекция подает апелляционную жалобу, но наПостановление Президиума ВАС в ней вообще не ссылается. Однако


В настоящем деле уточненные налоговые декла-рации поданы после истечения срока подачиналоговых деклараций и срока уплаты налогов,в период проведения выездной налоговой про-верки; до подачи уточненных налоговых декла-раций суммы пеней, приходящихся на дополни-тельно исчисленные суммы налогов, уплаченыне были.Следовательно, выводы... о невыполнениипредпринимателем установленных [НК РФ]...условий освобождения от налоговой ответ-ственности соответствуют установленным прирассмотрении дела фактам и основаны на пра-вильном применении норм права.

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 15



когда начали рассматривать дело в апелляции, по реакции судей, потому, какие вопросы они мне задавали, я понял, что с этим Постановле -нием они хорошо знакомы. Пытаюсь возражать, мол, Президиум рас-сматривал ситуацию, когда налогоплательщик представлял уточненкив ходе выездной проверки. У нас же — совсем другие обстоятельства.А судьи мне: «Вы ведь налог доплатили после подачи декларации? Да?Все. Больше ничего не интересует».

Пытаюсь реанимировать свой второй довод, что в нашем деле нетусловий для применения 81-й статьи, что декларация не является уточ-ненной. И тут непонимание: «В НК говорится только об уточненных дек-ларациях. Надо ли было ее подавать и почему ее подали, не важно».В итоге решение первой инстанции отменили.

Но в ноябре ФАС Северо-Западного округа расставил все по своимместам: отменил постановление апелляции, оставил в силе решение пер-вой инстанции. Причем мне вопросов почти не задавали. Зато суд взялсяза ИФНС: «Скажите, инспекция, а должен был налогоплательщик пред-ставлять декларацию, учитывая, что решение таможни о корректировкестоимости действовало в момент подачи первоначальной декларации,а значит, в ней никаких ошибок не было?». Инспекция ничего возразитьне смогла и проиграла. Если интересно, я назову номер дела. ЭтоПостановление ФАС Северо-Западного округа от 11 ноября 2011 года№ А56-67615/2010.

Но что самое главное, это Постановление предвосхитило правовуюпозицию Президиума ВАС, которая появилась в январе 2012 года. Прав -да, в том деле, которое рассматривал Президиум, речь шла о налоге наприбыль. Но суть от этого не меняется.

Организация уплатила земельный налог и учла его в расходах. Позд -нее она решила воспользоваться положенной ей льготой и представилауточненные декларации, в которых уменьшила первоначальную суммуземельного налога. Инспекция, проведя проверку этих деклараций, при-знала, что земельный налог был уменьшен обоснованно.

Заручившись этим подтверждением, организация учла сумму излишнеуплаченного земельного налога в доходах в том квартале, в которомбыли приняты решения по уточненным декларациям по земельномуналогу. Однако налоговой это не понравилось. По ее мнению, организа-ции надо было подать уточненные декларации по налогу на прибыль зате периоды, когда был включен в расходы земельный налог.

К счастью, ВАС решил иначе и высказался практически моими слова-ми. Учет земельного налога в расходах нельзя считать ошибкой. А кор-ректировка налоговой базы по земельному налогу — это новое обстоя-тельство. Более того, ВАС указал, что все решения по делам со сходнымифактическими обстоятельствами, вынесенные не в пользу налогоплатель-щиков, теперь могут быть пересмотрены.

Что тут можно сказать? В конечном счете в такой ситуации лишьсамому налогоплательщику решать, что лучше сделать: подать уточнен-ку или не корректировать налоговые обязательства прошлого периода,отразив все в текущем, и в итоге спорить с налоговиками в суде. А то,что придется отстаивать свою точку зрения в суде, я не сомневаюсь.Ведь ФНС в конце прошлого года велела инспекциям при получении

Постановление ФАС СЗО от 11.11.2011 № А56-67615/2010

...подача обществом уточненных налоговыхдеклараций по НДС... не была вызвана неотра-жением или неполнотой отражения сведенийв налоговой декларации, а также наличиемошибок, приводящих к занижению подлежа-щей уплате суммы налога. Напротив, необходи-мость в подаче уточненной декларации по НДСвозникла в связи с отменой таможенным орга-ном корректировки таможенной стоимости, чтопривело к уменьшению сумм налоговых выче-тов против заявленных обществом в первона-чальной декларации.В данном случае изменения в суммах НДС,подлежащих уплате... произошли не в результа-те действий (бездействия) налогоплательщика,а в результате действий таможенного органао корректировке таможенной стоимости,а затем отмены этой корректировки.

Постановление Президиума ВАС от 17.01.2012№ 10077/11

Учет в составе расходов первоначально исчис-ленной суммы земельного налога, соответству -ющий положениям [НК РФ]... не может квали-фицироваться как ошибочный. Корректировканалоговой базы по земельному налогу должнарассматриваться как новое обстоятельство,свидетельствующее о необходимости учетаизлишне исчисленной суммы земельного нало-га в периоде указанной корректировки в соста-ве внереализационных доходов...

16 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



уточненок на уменьшение налога, который включается в расходы приналогообложении прибыли, требовать и уточненки по налогу на при-быль. А не подчинившихся требованию еще и штрафовать как за непови-новение законному распоряжению должностного лица налогового орга-на на сумму от 2000 до 4000 рублей.

Какой вывод можно сделать из всего этого? Нужно, конечно, разво-дить корректировки налоговых обязательств по видам — в связи с появ -лением новых обстоятельств и в связи с выявлением ошибок. По крайнеймере, что-то похожее мы сейчас можем наблюдать со счетами-фактурами.Есть корректировочный счет-фактура, а есть исправленный счет-факту-ра. Первый составляется, если стороны договорились об изменении ценысделки, второй — если ничего не изменялось и просто в счете-фактуребыли допущены ошибки.

l Учет отмены корректировки таможенной стоимости судом

Договорная стоимость товара, купленного за рубежом, — 130 000 евро. На дату

его ввоза, перехода права собственности и момент определения таможенной

стоимости курс евро одинаковый — 40 руб/евро. Таким образом, стоимость

товара в пересчете на рубли составляет 5 200 000 руб. Пошлина, начисленная

по ставке 15%, составила 780 000 руб., НДС, начисленный по ставке 18%, —

936 000 руб. Организация уплатила таможенные платежи авансом.

Таможенный орган увеличил таможенную стоимость на 30 000 евро, или

1 200 000 руб. Рассчитаны к доплате пошлина в сумме 180 000 руб. и НДС

в сумме 216 000 руб.

В следующем году уже после продажи товара суд отменил решение таможни

о корректировке таможенной стоимости.

В налоговом учете таможенные платежи списываются сразу в прочие расходы.

А в бухгалтерском учете учитываются в стоимости товара.

После вступления решения суда в законную силу уточненную декларацию по налогу

на прибыль за тот период, когда включена в расходы завышенная таможенная

пошлина, можно не подавать. Ведь налогоплательщик ошибок не совершал.

На дату вступления в силу решения суда возвращаемые таможней:

— вычеты НДС — нужно восстановить;

— таможенные пошлины — учесть во внереализационных доходах.

В бухгалтерском учете буду сделаны такие проводки.

Письмо ФНС от 08.12.2011 № АС-4-2/20776

В случае представления налогоплательщикомуточненной налоговой декларации, в которойуказана сумма налога в размере, меньшемранее заявленного, по налогу, учитываемомув составе... расходов... при исчислении налогана прибыль организаций... например по налогуна имущество организаций, налоговому органуследует сообщить налогоплательщику о его обя-занности и потребовать представления... уточ-ненной налоговой декларации по налогу наприбыль организаций...Неповиновение законному распоряжению илитребованию должностного лица налоговогооргана, выразившееся в непредставлении

уточненной налоговой декларации по налогу наприбыль организаций, влечет административ-ную ответственность, предусмотренную ч. 1ст. 19.4 [КоАП РФ]...

П Р И М Е Р

5 200 000 руб. х 15% = 780 000 руб.

5 200 000 руб. х 18% = 936 000 руб.

1 200 000 руб. х 15% = 180 000 руб.

1 200 000 руб. х 18% = 216 000 руб.

780 000 руб. + 180 000 руб. = 960 000 руб.

Содержание операции Дт Кт Сумма

На дату уплаты таможенных платежейОтражен ввозной НДС 19 68 936 000Отражена таможенная пошлина 76 68 780 000

На дату принятия товара к учетуТовар принят к учету 41 60 5 200 000Отражена таможенная пошлина со скорректированнойтаможенной стоимости

76 68 180 000

Таможенная пошлина включена в стоимость приобрете-ния товара

41 76 960 000

Отражен ввозной НДС со скорректированной таможен-ной стоимости

19 68 216 000

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 17

пленарное заседание Проверки ИФНС: налоговые и не очень


l Обращу ваше внимание еще на одно дело, рассмотренное Прези -диумом ВАС и касающееся уточненных деклараций. Организация опоз-дала с представлением нулевой декларации по земельному налогу.Позже она подала уточненную декларацию, где была отражена сумманалога к уплате. Налоговики по итогам камеральной проверки наложилиштраф, исчисленный исходя из суммы налога к уплате, указанной в уточ-ненке. Однако организация решила, что она сможет оспорить штраф,так как по первоначальной декларации сумма налога была нулеваяи штраф нужно считать по ней.

Однако Высший арбитражный суд согласился с налоговой инспекци-ей. Тот факт, что после подачи уточненной декларации невозможно про-вести проверку первоначальной, не освобождает организацию от ответ-ственности. В противном случае налогоплательщики, представляющиеналоговые декларации с нарушением срока, избегут ответственности.И сумму штрафа в этом случае нужно рассчитывать от суммы налога,указанной в уточненной декларации.

Теперь поговорим непосредственно о налоговых проверках.

Проверки ИФНС: налоговыеи не оченьl Разговор о налоговых проверках начну с не очень приятной для нало-гоплательщиков правовой позиции, высказанной в начале года Прези -диумом ВАС. Она заключается в том, что возмещенный по результатамкамеральной проверки НДС впоследствии может быть взыскан инспек-цией, если выездная проверка установит, что налог был предъявленк вычету необоснованно. До этого решения ВАС налогоплательщикамудавалось оспорить такие взыскания. Для примера назову Постанов ле -ние ФАС ВСО от 09.11.2011 № А33-17506/2010.

Президиум ВАС мотивировал свое решение тем, что выездная провер-ка по сравнению с камеральной дает налоговым органам более широкиеполномочия. А значит, в ее ходе могут быть открыты обстоятельства,которые при камеральной проверке установить было бы сложно.


...сумма штрафа рассчитывается исходя изсуммы налога, подлежащего фактической упла-те в бюджет (а не указанной налогоплательщи-ком ошибочно в первичной декларации)....положениями [п. 9.1 ст. 88 НК РФ]... не пред-усмотрена возможность провести в установ-ленном порядке камеральную налоговую про-верку в отношении первичной налоговойдекларации в случае представления налого-плательщиком уточненной декларации доокончания камеральной налоговой проверки,не свидетельствует о том, что налоговая ответ-ственность на основании [ст. 119 НК РФ]... занесвоевременное представление первичнойналоговой декларации в такой ситуации ненаступает.Поскольку общество несвоевременно предста-вило первичную налоговую декларацию,в которой сумма налога к уплате не указана,

а впоследствии (до завершения камеральнойналоговой проверки) представило уточненнуюналоговую декларацию с исчисленным к уплатеналогом, привлечение его к налоговой ответ-ственности за несвоевременное представлениепервичной налоговой декларации... и опреде-ление штрафа на основании уточненной налого-вой декларации... соответствуют [НК РФ]...

960 000 руб. х 20% = 192 000 руб.

936 000 руб. + 216 000 руб. = 1 152 000 руб.

Содержание операции Дт Кт Сумма

Отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО)из-за единовременного признания в налоговом учететаможенной пошлины

68 77 192 000

На дату получения подтверждения от таможни об уплате таможенных платежей

Ввозной НДС принят к вычету 68 19 1 152 000

На дату вступления в силу решения суда

Сумма уменьшения таможенной пошлины включенав доходы

76 91-1 180 000

СторноОткорректирован НДС, начисленный при ввозе товара

19 68 216 000

Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету 19 68 216 000

Размер штрафа за просрочку представле-

ния декларации, если потом была пред-

ставлена уточненка

Можно ли по итогам выездной проверки

взыскать НДС, возмещенный по резуль-

татам проверки камеральной

18 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

пленарное заседание Проверки ИФНС: налоговые и не очень


При всей неоднозначности этого Постановления я нахожу в нем однуположительную вещь. Это Постановление — аргумент, чтобы не обра-щаться к «решальщикам». Думаю, что вы понимаете, о ком речь, —о тех, кто готов за деньги решить с налоговой инспекцией любые вопро-сы. Теперь имейте в виду, что, если вы через такого «решальщика» утря-сете свои проблемы, никаких гарантий вам это не даст. Не надо плодитькоррупцию, надо действовать по закону.l Еще один случай из моей практики. Сейчас мы уйдем немного отНалогового кодекса, но дело настолько нетипичное, что о нем нужнопоговорить. Ситуация такова.

Проведена выездная налоговая проверка, по ее результатам штра-фуют организацию на довольно значительную сумму — что-то около20 миллионов рублей. Причем по моим первоначальным прикидкамотбить в суде мы с налогоплательщиком могли бы не больше половиныэтой суммы. С оставшейся половиной дело было гиблое, и помочь наммогло разве что чудо. И такое чудо произошло.

Сейчас принято делить бизнес на несколько юридических лиц.И у моего клиента было несколько компаний, лишь одну из которых про-веряли. И налоговая инспекция, вызывая представителей того юрлица,в отношении которого проводилась выездная проверка, по ошибкенаправляет телеграмму в другую компанию. Да, входящую в тот же хол-динг, имеющую схожее название, но формально являющуюся отдельными самостоятельным юрлицом. И когда я обжаловал решение по выезднойпроверке в управлении, одним из моих доводов и было то, что моегоналогоплательщика не уведомили о рассмотрении материалов проверки.Обосно вал я это его штатным расписанием, из которого было видно, чточеловека, который получил телеграмму, в штате этой организации нет.УФНС прислушалось к нашему доводу и удовлетворило жалобу. Причему меня был еще десяток других доводов по существу решения, но УФНСс ними не согласилось, а согласилось только вот с этим процессуальнымнарушением. Ну, думаю, у инспекции 20 миллионов сгорели практическина ровном месте, с рук они нам это не спустят. Как в воду глядел.

Проверки пошли одна за другой. Сначала повторная от управления,потом инспекция пришла с еще одной выездной проверкой по другимпериодам, потом пришли проверять применение ККТ и соблюдениеусловий работы с денежной наличностью. И была еще одна проверка,о которой, признаюсь, слышал впервые. Пришли проверять на предметсоблюдения требований Закона № 129-ФЗ о государственной регистра-ции юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Спросите,что конкретно проверяли? Проверяли, находится ли организация посвоему адресу. Инспекция вынесла решение о проведении проверки,пришел инспектор, убедился, что фирма находится по своему адресу,составил протокол, что все на месте, нарушений не выявил.

Ну, думаю, это уже совсем ни в какие ворота... Говорю своему клиен-ту: «Не пожалейте 2000 рублей на госпошлину, давайте обжалуем эторешение даже несмотря на то, что вас не оштрафовали». Он согласился,обратились в суд. Заявляю такие доводы о незаконности проверки:— правоотношения, регулируемые Законом № 129-ФЗ, относятсяк сфере гражданского права, для них не существует вертикали отноше-


...выездная налоговая проверка предусматри-вает более широкие полномочия налоговогооргана по контролю, выраженные в порядкепроведения, условиях, а также объеме подле-

жащих проверке документов. В [НК РФ]... отсут-ствуют нормы, которые могли бы быть истол -кованы как устанавливающие запрет на прове-дение выездной налоговой проверкив отношении налоговых периодов, за которыеранее налоговым органом было принято реше-ние о возмещении [НДС]...

Может ли ИФНС проверить соблюдение

Закона о регистрации юрлиц

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 19

пленарное заседание Документы для инспекции


ний, нет проверяющего и проверяемого. Не случайно Закон № 129-ФЗне содержит никаких положений о контроле;— проведение любой проверки — это вмешательство в хозяйственнуюдеятельность, и она допускается только в случаях, прямо предусмотрен-ных в законе. Если инспекция проводит проверку на предмет соблюде-ния законодательства о регистрации юридических лиц, пусть укажет,каким законом предусмотрено проведение таких проверок;— вопросами регистрации юридических лиц в Санкт-Петербурге ведаетспециальная ИФНС, а не та, в которой налогоплательщик состоит научете;— налоговая инспекция в отношении налогоплательщика примениламеры избыточного налогового администрирования, так как могла прове-рить соблюдение законодательства о регистрации юридических лицв ходе выездной проверки.

В двух инстанциях проиграли. Но ФАС Северо-Западного округа встална нашу сторону. Он согласился, что инспекция не смогла доказать, чтоу нее есть полномочия проводить проверку соблюдения законодатель-ства о регистрации юридических лиц. А осмотр можно проводить тольков рамках выездной проверки.

l Все ли суды считают, что осмотр можно проводить только при выезднойпроверке? Ответ — на с. 60.

Вы знаете, что, проводя налоговые проверки, инспекции практиче -ски всегда нуждаются в дополнительных документах и, не сомневаясьв своей правоте, требуют их представить по поводу и без. Расскажу,когда такие требования идут вразрез с законом.

Документы для инспекцииl Начну этот раздел с того, что тема безграничного и беспредельногоистребования документов в рамках камеральной проверки в очереднойраз получила свое развитие в Постановлении Президиума Высшегоарбитражного суда. Честно говоря, я даже не ожидал, что такой вопросможет дойти до ВАС.

То, что при камеральных проверках требуют дополнительные докумен-ты, известно всем. Причем подавляющему большинству налогоплательщи-ков понятно, что делается это незаконно. Ведь есть норма статьи 88 НК,

запрещающая истребовать дополнительные докумен-ты, за весьма незначительными исключениями.

Тем не менее налоговики документы требуют.И понятно, что, когда обычный, рядовой бухгалтерполучает такое требование о представлении докумен-тов, он делает одно из двух: либо исполняет его, либовыбрасывает в корзину. Причем, как мне известно,люди, выбравшие второй вариант, ничем за это непоплатились.

Постановление ФАС СЗО от 07.03.2012 № А56-25276/2011

Инспекция... государственную регистрациююридических лиц не осуществляет и ЕГРЮЛв установленном порядке не ведет. Со словпредставителя Инспекции, оспариваемоерешение вынесено в рамках мероприятийналогового контроля, в связи с получениемв ходе проведенной ранее выездной налоговойпроверки информации о наличии у Обществаобособленного структурного подразделения....осмотр помещений налогоплательщикадопускается при проведении выездной налого-вой проверки этого налогоплательщика......в материалах дела отсутствуют доказатель-ства того, что осмотр помещения по местунахождения обособленного подразделенияОбщества проводился Инспекцией в ходевыездной налоговой проверки.Следовательно, оспариваемое решение выне-сено за рамками мероприятий налоговогоконтроля.

При камеральной проверке налоговый орган может истребовать толь-ко документы:

• подтверждающие право на используемые налоговые льготы

• подтверждающие правомерность вычетов по НДС при представле-нии декларации с суммой НДС к возмещению

• необходимые для исчисления и уплаты налогов, связанных с исполь-зованием природных ресурсов

Какие документы можно истребовать при

обычной камералке

20 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



А вот третий вариант, когда требование о представлении документовобжаловалось бы в суде, практически не встречается. В моей практикетакое было только один раз, когда один принципиальный налогоплатель-щик решил обжаловать каждый «чих» налогового органа, в том числеи требование о представлении документов, выставленное в ходе каме-ральной проверки. Так вот то судебное заседание длилось всего семьминут. Требование было признано недействительным, и налоговый органдаже не подал апелляцию. Потому что всем понятно, что такие требова-ния незаконны. Поэтому я и не думал, что такое дело когда-нибудь добе-рется до Президиума ВАС. Правда, там история была немножко подкор-ректирована весьма интересными обстоятельствами.

Организация сдала уточненную декларацию, в которой уменьшиласумму налога на прибыль почти на 17 миллионов рублей. Налоговаяинспекция, конечно, потребовала первичные документы, подтверждаю-щие причины произошедшего. Налогоплательщик это требование неисполнил. И ладно бы инспекция просто бы его оштрафовала за непред-ставление документов, но она доначислила ему те самые 17 миллионов.

Дело, конечно, попало в суд. Суды трех инстанций единодушнорешают этот спор в пользу налоговой инспекции. Но Президиум ВАСвстал на сторону налогоплательщика и напомнил нижестоящим судам,равно как и инспекции, что требование о представлении дополнительныхдокументов и пояснений в ходе камеральной проверки может предъ-являться налогоплательщику в строго определенных случаях. И в частно-сти, когда выявлены ошибки в декларации или есть несоответствие све-дений в представленных документах сведениям, которыми располагаетналоговый орган. Но в том деле инспекция не заявила о выявлении оши-бок и противоречий в представленных налогоплательщиком сведениях,что исключает возможность запрашивать у него документы по егофинансово-хозяйственной деятельности.

Я понимаю налоговиков и солидарен с ними в том, что статью 88Налогового кодекса надо поправить так, чтобы у них было право истре-бовать у налогоплательщика пояснения и документы, если он уточнен-ной декларацией радикально меняет свои налоговые обязательства.Однако рассуждать об этом праве можно сколько угодно, но на данныймомент Налоговый кодекс такого права налоговикам не дает.l Теперь поговорим об одном из тех самых исключений из общего пра-вила, предоставляющих налоговому органу право истребовать дополни-тельные документы. Предусмотрено это исключение пунктом 8 ста тьи 88Налогового кодекса.

Эта норма разрешает налоговым инспекциямистребовать документы при проверке декларации поНДС, по которой налог заявлен к возмещению всоответствии со статьей 172 НК РФ. Каждый, ктосталкивался с такими камеральными проверками,знает, что налоговые органы, не замечая ссылку настатью 172, требуют что угодно. Хотя в статье 172названы совершенно конкретные документы: счета-фактуры, первичные документы о принятии к учетуТМЦ, работ или услуг и некоторые другие докумен-


Если проверкой выявлены... несоответствиясведений, представленных налогоплательщи-ком, сведениям, содержащимся в документах,имеющихся у налогового органа, и полученнымим в ходе налогового контроля, об этомсообщается налогоплательщику с требованиемпредставить в течение пяти дней необходимыепояснения...Налогоплательщик, представляющий в налого-вый орган пояснения... вправе дополнительнопредставить в налоговый орган... документы,подтверждающие достоверность данных, вне-сенных в налоговую декларацию...Поскольку судами не исследовался вопросо том, имелись ли противоречия между данны-ми уточненной налоговой декларации и сведе-ниями, полученными в ходе выездной налого-вой проверки... и, как следствие, имелись лиу инспекции основания для истребования пер-вичных документов по данному основанию,дело подлежит направлению на новое рассмот-рение в суд первой инстанции.

Налоговый орган может потребовать пояснения по декларации,только если выявлены:

• ошибки в декларации

• противоречия между сведениями, содержащимися в декларациии в других представленных налогоплательщиком документах

• несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком,сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налоговогооргана

Какие документы можно истребовать при

проверке декларации с НДС к возме -

щению

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 21



ты в отдельных случаях. Например, при вычете авансового НДС — пла-тежные документы. Но совершенно точно в этой статье не упомянутыкниги покупок, книги продаж, журналы учета счетов-фактур, докумен-ты складского учета. Хотя на практике их все равно требуют.

Правда, суды очень часто встают на сторону налогоплательщиков,отказывающихся представлять документы, которые не указаны в ста -тье 172 НК.

При проверке декларации с суммой НДС к возмещению нельзя требовать книги поку-пок и продаж — так решили ФАС ЗСО, ФАС СЗО, ФАС МО (Постановления от 28.12.2010№ А03-8337/2010; от 21.12.2010 № А56-23965/2010, от 28.08.2008 № КА-А40/8044-08соответственно).

Однако другие суды приходили к противоположному выводу (Постановления ФАС ДВОот 16.03.2011 № Ф03-574/2011; ФАС ЦО от 24.09.2009 № А35-9026/08-С26; 6 ААСот 12.05.2010 № 06АП-1619/2010; 15 ААС от 02.07.2010 № 15АП-11109/2009-НР).

l Следующий важный момент касается истребования документов привстречных проверках. С полной уверенностью могу заявить, что у насвсю страну налоговые органы замучили встречными проверками, пото-му что при их проведении истребуется совершенно чудовищный объемдокументов. Причем зачастую незаконно, в нарушение пункта 1 ста -тьи 93.1.

Эта норма позволяет истребовать только документы, касающиесядеятельности проверяемого налогоплательщика. Налоговые же органыистребуют не только те документы, которые касаются деятельностиплательщика, скажем, договоры, счета-фактуры, накладные, актывыполненных работ, платежки, но вообще все, что придет им в голову.В том числе и документы по поставщикам проверяемого налогопла-тельщика, по взаимоотношениям с поставщиками тех поставщикови так далее.

ФАС ПО признал незаконным требование о представлении документов не в отноше -нии проверяемого налогоплательщика, а в отношении его поставщика (Постановление от02.08.2011 № А65-18729/2010).

А ФАС СЗО признал законным отказ контрагента проверяемого налогоплательщикапредставить книги покупок и продаж, а также журнал учета выданных счетов-фактур привстречной проверке (Постановление от 02.09.2011 № А05-378/2011). Суд, в частности,сказал, что это внутренние документы организации, которые никак не могут характеризо-вать ее контрагента.

l С таким положением вещей нужно бороться. Можно оспариватьтакие незаконные требования в суде. Причем шансов выиграть довольномного. Однако я всегда советую не бежать сразу в суд, а постаратьсявразумить инспекцию ответным письмом на такое требование. Я дажеразработал специальный бланк такого письма, он состоит из двух частей.В первой содержится ответ на требование в той его части, которая ста-тью 93.1 не нарушает. Мол, направляем вам документы и подтверждаем,что товар отгружали, деньги получали, все учли при определении нало-говой базы. Вторая часть касается тех документов, которые ИФНС требу-


8. При подаче налоговой декларации по[НДС]... в которой заявлено право на возмеще-ние налога, камеральная налоговая проверкапроводится... на основе налоговых декларацийи документов, представленных налогоплатель-щиком...Налоговый орган вправе истребовать у налого-плательщика документы, подтверждающиев соответствии со [ст. 172 НК РФ]... правомер-ность применения налоговых вычетов.


1. ...вычеты [НДС]... производятся на осно ва ниисчетов-фактур, выставленных продав цами...Вычетам подлежат... суммы налога... послепринятия на учет... товаров (работ, услуг), иму-

щественных прав... при наличии соответствую-щих первичных доку ментов.9. Вычеты сумм [НДС, перечисленных в соста-ве предоплаты]... производятся на основаниисчетов-фактур, выставленных продавцами...документов, подтверждающих... перечислениесумм оплаты... при наличии договора, предус -матривающего перечисление указанных сумм.


1. Должностное лицо налогового органа, прово-дящее налоговую проверку, вправе истребоватьу контрагента или у иных лиц, располагающихдокументами (информацией), касающимисядеятельности проверяемого налогоплательщи-ка... эти документы (инфор мацию).

Какие документы можно истребовать

при «встречке»

Что ответить инспекции на незаконное

требование представить документы

22 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



ет незаконно с объяснением причины отказа. Составляем такое письмов трех экземплярах. Первый экземпляр отправляем в свою инспекцию,второй — в инспекцию нашего контрагента, третий — самому контр -агенту.

Всегда говорю: «Не жалейте нескольких десятков рублей, отправьтетакое письмо своему контрагенту». Тем самым вы не дадите инспекциивозможность шантажировать его тем, что вы не подтвердили взаимо-отношения с ним или вообще не отреагировали на требование инспек-ции. Имея на руках ваше письмо, контрагент будет знать, что именно выответили инспекции и какие документы представили.

l Бланк ответа на требование о представлении документов в рамкахвстречной проверки

И не бойтесь отказывать инспекции в представлении тех документов,которые она истребовать не вправе. Даже если вас оштрафуют постатье 129.1 НК РФ, этот штраф запросто можно оспорить. Под тверж де -ние тому — Постановление Президиума ВАС от 18 октября 2011 года

П Р И М Е Р

В инспекцию ФНС России № _____________________(своя ИФНС)

Копия: 1. В Инспекцию ФНС России по _____________________(ИФНС контрагента)

Копия 2: В ЗАО «_____________________»(контрагент)

ООО «_______», рассмотрев требование о представлении документов (информации)от __.__.20___ № ____, сообщает следующее.

1. Подтверждаем, что между ООО «______» и ЗАО «_______» __.__.201_ был заключен дого-вор поставки № ___. Обязательства по указанному договору сторонами исполнены. Денежныесредства, полученные ООО «________» от ЗАО «__________», в полном объеме учтены в бух-галтерском и налоговом учете, соответствующие налоги уплачены полностью и в установленныесроки. Документы, подтверждающие договорные отношения и их исполнение, прилагаются.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, прово-дящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающихдокументами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика(плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). По смыслу указаннойстатьи, документы, не касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, истребова-нию у его контрагентов не подлежат.

Именно к таким документам относятся истребованные у ООО «__________» книга покупок,договоры на приобретение товара и другие документы, не связанные с исполнением договорамежду ООО «___________» и ЗАО «__________».

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик вправе не выпол-нять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органови их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

Приложения: ... (только в 1-й адрес).

Генеральный директор ООО «__________»


Истребуемые инспекцией документы являютсябанковскими и относятся только к деятельно-сти клиента банка. Документы, представляе-мые при заключении договора банковскогосчета, а также иные документы, касающиесявзаимоотношений банка и его клиента — контр -агента проверяемого налогоплательщика, какне относящиеся к деятельности проверяемогоналогоплательщика, не отражают финансово-хозяйственных отношений между клиентомбанка и проверяемым налогоплательщиком,поэтому не могут свидетельствовать о каких-либо нарушениях со стороны проверяемогоналогоплательщика.Поскольку истребуемые инспекцией документыне содержат каких-либо сведений, касающихсявзаимоотношений проверяемого налогопла-тельщика и его контрагента — клиента банка,у банка отсутствовали основания для их предо-ставления.

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 23

пленарное заседание Документы от инспекции


№ 5355/11. Пусть в том деле штрафовали банк за то, что он не предоста-вил ИФНС данные по своему клиенту, но подход-то тот же. Организациюнельзя наказывать за неисполнение незаконного требования налоговогооргана.

l На с. 61 вы узнаете, какие суды взяли на вооружение позицию, изложеннуюв Постановлении Президиума ВАС от 18.10.2011 № 5355/11.

Но у налоговых инспекций тоже есть обязанность предоставлятьналогоплательщикам документы в определенных случаях. Давайте разбе-рем в каких.

Документы от инспекцииl B сентябре 2010 года в статье 100 НК появился пункт 3.1, которыйобязал налоговые органы предоставлять налогоплательщику вместес актом проверки копии документов, на которые он ссылается, доказы-вая вменяемые налогоплательщику нарушения: протоколы допросови осмотров, переписку с другими государственными органами, результа-ты встречных проверок. Это очень хорошая и прогрессивная норма.Благо даря ей даже удалось в Высшем арбитражном суде (РешениеВАС РФ от 24.01.2011 № ВАС-16558/10) отменить пункт 1.15 Требованийк составлению акта выездной налоговой проверки, согласно которомуналогоплательщик не мог получить никакие документы. Потому что ихналоговая служба причисляла к налоговой тайне.

И, в общем-то, сейчас пункт 3.1 статьи 100 более-менее работает, нона заре его применения проколы у налоговых органов были. И посколькунет никаких оснований надеяться, что инспекции будут в дальнейшембезукоризненно его соблюдать, хочу обратить ваше внимание на два слу-чая из моей практики.l Осенью 2010 года ко мне обратились независимо друг от друга двекомпании. Одна московская, другая воронежская. В каждой из них былипроведены налоговые проверки, закончившиеся серьезными доначисле-ниями. И в одном, и в другом случае инспекция нарушила пункт 3.1 ста -тьи 100 — не приложила документы к акту проверки.

Рекомендация у меня была одна — обжаловать бездействие налого-вых органов в рамках отдельного производства. Направили в суды заявле-ния. И с этого момента развиваться эти два дела стали по самостоятель-ным сценариям.

В Москве без каких-либо проволочек наше требование было удовле-творено, бездействие инспекции было признано незаконным. Дело ужеи ФАС Московского округа прошло. Судьи всех инстанций были едино-душны — Налоговый кодекс прямо предусматривает, что налогоплатель-щику должны быть направлены документы вместе с актом проверки.Если документы не переданы, то это препятствует налогоплательщикуподготовить возражения на акт проверки и в итоге он может пропуститьпресекательный срок на направление таких возражений. Посмотрите это


3.1. К акту налоговой проверки прилагаютсядокументы, подтверждающие факты наруше-ний... выявленные в ходе проверки...Документы, содержащие не подлежащие раз-глашению налоговым органом сведения,составляющие банковскую, налоговую илииную охраняемую законом тайну третьих лиц,а также персональные данные физических лиц,прилагаются в виде заверенных налоговыморганом выписок.

Какие документы инспекция должна при-

ложить к акту проверки

Что делать, если необходимые документы

инспекция не приложила к акту проверки

24 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

пленарное заседание Документы от инспекции


Постановление ФАС Московского округа от 12 марта 2012 года № А40-64229/11-129-273. И после того как бездействие признали неза-конным, само решение по проверке в суде обжаловать не пришлось —уже УФНС его отменило.

В Воронеже все пошло совсем иначе. Уже тот факт, что к производ-ству дело было принято в феврале 2011 года и до сих пор находитсяв первой инстанции из-за постоянных откладываний, говорит о многом...

Итак, судья принимает к производству дело об оспаривании бездей-ствия налогового органа, выразившегося в непредоставлении документоввместе с актом проверки, и объединяет его с делом об оспариваниирешения налогового органа. Я не возражал... Но дело начинало затяги-ваться из-за того, что инспекция взялась заявлять одно за другим хода-тайства о назначении экспертиз первичных документов. Но нам-тонужно побыстрее признавать незаконным бездействие, а по этому вопро-су дело не продвинулось ни на йоту.

Заявляю ходатайство: «Просим выделить в отдельное производствотребование об оспаривании бездействия. Потому что, как бы мы не отно-сились к вопросу проведения экспертиз первичных документов, бесспор-но одно — результаты этих экспертиз никак не могут повлиять на оценкубездействия налогового органа, не предоставившего копии документов».Судья посидела, подумала и выделила требование об оспаривании без-действия инспекции обратно в отдельное производство. В общем, коме-дия...

Непонятно только, почему некоторые судьи не идут по самому оче-видному пути. Дело-то решается просто. Признавай незаконным непре-доставление документов и применяй пункт 14 статьи 101. Согласно емусущественное нарушение процедуры принятия решения — основаниедля признания решения инспекции недействительным. И все, даже ненужно с головой погружаться в содержание решения по налоговой про-верке.

К выводу о том, что непредоставление документов вместе с актом проверки являетсясущественным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки, приходилиФАС МО (Постановление от 19.10.2011 № А40-15831/11-20-75), ФАС ПО (Постановлениеот 14.02.2012 № А55-12587/2011).

И пока наше воронежское дело длится, чувствую, мы дождемсяПостановления Пленума ВАС по применению первой части НК, проекткоторого появился на сайте ВАС в сентябре 2011 года. В пункте 73 этогопроекта есть очень интересная мысль, имеющая отношение к нашемувопросу. Там сказано, что, если суд в ходе рассмотрения дела об оспари-вании решения налогового органа установит, что была существеннонарушена процедура рассмотрения материалов проверки, другие доводыв пользу незаконности этого решения исследоваться не должны. Кстати,мы этот проект Постановления подсовывали судье из Воронежа, однакоона не прониклась. Наверное, потому что это пока лишь проект.

Проект Постановления Пленума ВАС можно найти на сайте ВАС (www.arbitr.ru �«Проекты документов ВАС» � публикация от 13.09.2011).

Постановление ФАС МО от 12.03.2012 № А40-64229/11-129-273

...инспекция ссылается на то обстоятельство,что информация, содержащаяся в документах,не приложенных к акту налоговой проверки,была изложена в самом акте.Между тем, данное обстоятельство не освобож-дает орган налогового контроля от исполненияобязанности, установленной пунктом 3.1статьи 100 НК РФ, согласно которому к актуналоговой проверки прилагаются документы,подтверждающие факты нарушений законода-тельства о налогах и сборах, выявленныев ходе проверки.Поскольку п. 6 ст. 100 НК РФ устанавливаетпресекательный срок на представление пись-менных возражений по акту налоговой провер-ки, бездействие налогового органа сделалоневозможным представление обществом воз-ражений по акту налоговой проверки в полномобъеме.

Проект Постановления Пленума ВАС «О неко-торых вопросах, возникающих при примене-нии арбитражными судами части первойНК РФ»

73. Если в ходе судебного разбирательства поделу об оспаривании решения налоговогооргана, принятого на основании статей 101 и101.4 НК РФ, суд устанавливает нарушениесущественных условий процедуры рассмотре-ния материалов налоговой проверки или мате-риалов иных мероприятий налогового контро-ля, исследование и оценка иных основанийнезаконности такого решения не осуществ -ляется.

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 25

пленарное заседание Сроки для взыскания


Из всего этого можно сделать такой вывод. Когдавы получаете акт проверки и видите, что к нему доку-менты не приложены или приложены не в полномобъеме, не поднимайте шум. Не мешайте вашемуоппоненту нарушать закон, пускай увязнет поглубже.Потому что непредоставление документов — наруше-ние устранимое. И как только вы заикнетесь о том,что какой-то документ не предоставлен, налоговаяего тут же предоставит.

А вот если вы промолчите, дадите налоговойинспекции возможность нарушить закон, не дать вамэти документы, у вас появится прекрасная возмож-ность обжаловать ее бездействие, а вместе с тем иотменить все решение.

К сожалению, часто проверки заканчиваются дона-числениями, а ста ло быть, и взысканием доначислен-ных сумм. Но зачастую бывает, что налог, доначислен-

ный вполне обоснованно, налоговая инспекция не может взыскать толькопотому, что нарушена процедура взыскания. Поэтому важно знать, какиеесть нюансы в процедуре взыскания налоговой задолженности.

Сроки для взысканияl Начну эту тему с не очень приятного для налогоплательщиков, новполне ожидаемого Постановления Президиума ВАС от 1 ноября2011 года № 8330/11.

Суд в очередной раз напомнил, что требование об уплате налога (пе -ни, штрафа) нельзя признать недействительным на том основании, чтоинспекция выставила его за пределами срока, установленного в НК РФ.

Как вы помните, требование об уплате налоговой задолженностидолжно быть выставлено в течение:— 10 рабочих дней со дня вступления в силу решения по проверке;— 3 месяцев со дня выявления недоимки не в ходе проверки.

И пропуск налоговым органом этих сроков не увеличивает предель-ных сроков, установленных:— для принятия решения о взыскании недоимки за счет средств на бан-ковских счетах налогоплательщика — 2 месяца со дня истечения срокана исполнение требования;— для обращения за взысканием недоимки в суд — 6 месяцев со дняистечения срока на исполнение требования.

Таким образом, если требование было выставлено с опозданием, этисроки должны исчисляться так, будто оно было вручено налогоплатель-щику в последний день, установленный для его направления. При этом:— дни, установленные для пробега почты, в расчет не принимаются;— срок на добровольное исполнение требования признается равнымминимальному сроку, определенному НК РФ для добровольного исполне-ния требования, — 8 рабочих дней.

Тип документа Пример документа

Документы,содержащиеохраняемуюзаконом тайнутретьих лиц,предостав-ляются в видевыписок

Документы, содержащие:— персональные данные физических лиц (протоко-лы допросов свидетелей);— налоговую тайну (сведения о результатах финан-сово-хозяйственной деятельности компании, о ве -личине уплаченных ею налогов, о ее контрагентах);— банковскую тайну (выписки банков со счетовконтрагентов)

Прочие доку-менты предо-ставляютсяв виде копий

Документы, полученные от контрагентов:— первичные учетные документы (акты, накладные,договоры);— счета-фактурыДокументы, составленные самой налоговойинспекцией в ходе проверки:— протоколы осмотров;— акты инвентаризации, проведенной инспекцией


Срок направления требования об уплатеналога, сбора, пеней, штрафа не является пре-секательным... и сам по себе... не являетсяоснованием для признания требования недей-ствительным.

Сроки взыскания по «просроченному»

требованию об уплате налога

26 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



l Определение срока взыскания задолженности при пропуске срокавыставления требования

Решение по результатам выездной проверки, которым организации доначисле-

ны налоги, пени и штрафы, вступило в силу 04.06.2012. Требование об уплате

задолженности инспекция должна была вручить или направить в течение 10 ра -

бочих дней со дня вступления решения в силу, то есть не позднее 19.06.2012.

Однако она выставила требование лишь 02.07.2012, направив его по почте.

Нужно определить, может ли инспекция взыскать задолженность по этому тре-

бованию.

Срок для взыскания нужно считать исходя из того, что требование вручено нало-

гоплательщику в последний день отведенного на это срока — 19.06.2012.

Следовательно, последним днем для добровольного исполнения требования

будет 29.06.2012.

Таким образом, в идеале налоговая инспекция должна:

— в период с 30.06.2012 по 29.08.2012 включительно (2 месяца) вынести реше-

ние о безакцептном списании недоимки с банковских счетов организации;

— в период с 30.06.2012 по 29.01.2013 включительно (6 месяцев) обратиться

в суд за ее взысканием (только если пропущен срок для принятия решения о без-

акцептном списании).

Поскольку раньше чем истечет срок, отведенный на добровольное исполнение

требования, налоговики не могут ни принять решение о списании, ни обратиться

в суд, нужно посчитать и этот срок.

Так как требование было направлено по почте, оно считается полученным

10.07.2012 (спустя 6 рабочих дней со дня отправки). Следовательно, 8-дневный

срок на добровольное исполнение требования истекает 20.07.2012. То есть

у инспекции осталось лишь 40 дней с 21.07.2012 по 29.08.2012 на то, чтобы

вынести решение о списании денег.

Если она этого сделать не успеет, то у нее есть время до 30.01.2013, чтобы

подать иск о взыскании недоимки. Пропустив этот срок, ИФНС уже не смо -

жет взыскать с организации задолженность по «просроченному» требованию

(если, конечно, арбитражный суд не удовлетворит ходатайство о его восстанов-

лении).

июнь 2012 г.пн 4 11 18 25вт 5 12 26ср 6 13 20 27чт 7 14 21 28пт 1 8 15 22 29сб 2 9 16 23вс 3 10 17 24

июль 2012 г.пн 9 16 23вт 3 17 24ср 4 11 18 25чт 5 12 19 26пт 6 13 27сб 7 14 21 28вс 1 8 15 22 29

3031

август 2012 г.пн 6 13 20 27вт 7 14 21 28ср 1 8 15 22 29чт 2 9 16 23 30пт 3 10 17 24 31сб 4 11 18 25вс 5 12 19 26

сентябрь 2012 г.пн 3 10 17 24вт 4 11 18 25ср 5 12 19 26чт 6 13 20 27пт 7 14 21 28сб 1 8 15 22 29вс 2 9 16 23 30

октябрь 2012 г.пн 1 8 15 22 29вт 2 9 16 23 30ср 3 10 17 24 31чт 4 11 18 25пт 5 12 19 26сб 6 13 20 27вс 7 14 21 28

ноябрь 2012 г.пн 5 12 19 26вт 6 13 20 27ср 7 14 21 28чт 1 8 15 22 29пт 2 9 16 23 30сб 3 10 17 24вс 4 11 18 25

192

10

2030

П Р И М Е Р

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 27



l В другом Постановлении Президиума ВАС — от 29 ноября 2011 года№ 7551/11 — указано, что ИНФС не вправе принять решение о взыска-нии налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика,минуя стадию взыскания недоимки за счет средств на его банковскихсчетах. Причем поступить так она не может, даже если ей достоверноизвестно, что на счетах налогоплательщика пусто.

Напомню, что процедура принудительного взыскания недоимкисостоит из нескольких этапов:— выставление требования об уплате налоговой задолженности;— вынесение решения о безакцептном списании недоимки за счетсредств на банковских счетах, если требование не было исполненов срок;— принятие решения о взыскании налога за счет имущества, если насчетах налогоплательщика нет денег.

И пропуск любого из этих этапов нарушает процедуру взыскания. Обэтом говорил и КС РФ в Определении от 04.04.2009 № 1032-0-0.l Хочу отметить еще одно прошлогоднее Постановление ПрезидиумаВАС. Организация ошибочно отразила в декларации по земельномуналогу сумму авансового платежа по участку, который объектом налого-обложения по земельному налогу не являлся. Однако налогоплательщикэтот авансовый платеж не уплатил, и инспекция выставила ему требова-ние об уплате недоимки, а потом и приняла решение о ее взыскании.

Налогоплательщик, посчитав, что налог он платить не должен, пошелв суд оспаривать эти акты ИФНС. Однако ВАС решил, что организациянеправа. По его мнению, в этой ситуации она должна была не ходитьв суд, а подать уточненную декларацию и только после этого оспариватьдействия налоговой инспекции по взысканию налога. В противном случае

декабрь 2012 г.пн 3 10 17 24вт 4 11 18 25ср 5 12 19 26чт 6 13 20 27пт 7 14 21 28сб 1 8 15 22 29вс 2 9 16 23 30

31январь 2013 г.пн 7 14 21 28вт 1 8 15 22 29ср 2 9 16 23 30чт 3 10 17 24 31пт 4 11 18 25сб 5 12 19 26вс 6 13 20 27

Ус лов ные обо зна че ния

— дата вступления в силу решения по проверке

— срок на направление требования

— предполагаемая дата вручения требования налогоплательщику

— срок на добровольное исполнение требования

— дата, с которой отсчитывается срок на обращение ИФНС в суд за взыска -

нием недоимки

— срок на принятие решения о безакцептном списании задолженности со

счетов налогоплательщика

— дата фактического направления требования

— дата, когда требование считается полученным

— последний день для добровольного исполнения требования

— продолжает течь срок на судебное взыскание недоимки


...вынесение налоговым органом решенияо взыскании налога за счет имущества... минуястадию взыскания налога за счет денежныхсредств на счетах в банках, является несоблю-дением установленного [НК РФ]... порядка бес-спорного взыскания обязательных платежей.До взыскания налогов за счет иного имуществаналоговый орган должен реализовать процеду-

ру, предусмотренную статьей 46 [НК РФ]...после чего вправе перейти к изъятию и реали-зации имущества...


Оспаривание оснований для исчисления нало-га без подачи уточненной налоговой деклара-ции путем предъявления непосредственнов суд требования о признании недействитель-ными... актов инспекции, принимаемых в рам-

ках процедуры бесспорного взыскания суммыналога, задекларированной предприятиемв первоначально поданной им декларации,означало бы нарушение требований [ст. 81НК РФ]... и необоснованное переложение насуд обязанности налогового органа по провер-ке правомерности уменьшения ранее исчис-ленной налогоплательщиком суммы налога.

Может ли инспекция пропускать стадии

взыскания недоимки

Что делать , если инспекция требует

уплатить налог, отраженный в деклара-

ции ошибочно

28 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



на суд перекладывается обязанность налогового органа проверить право-мерность уменьшения ранее исчисленной суммы налогов.l По поводу соблюдения налоговыми органами процедуры взысканияналога хочу рассказать еще об одном своем деле.

Налогоплательщик применял специальный налоговый режим ЕНВД.В результате проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомер-ности применения данного налогового режима и доначислил налоги пообщей системе налогообложения. Не будем сейчас вдаваться в подроб-ности этого дела, просто будем исходить из допущения, что налоговыйорган прав. Вслед за этим налоговый орган направил налогоплательщикутребование об уплате налогов, пеней и штрафов, а после его неисполне-ния принял решение о взыскании доначисленных сумм, направив в банксоответствующие инкассовые поручения. И вот это самое решениео взыскании мы и решили обжаловать в арбитражном суде. Основание:налоговый орган изменил юридическую квалификацию статуса и харак-тера деятельности налогоплательщика (вместо ЕНВД — общий режим),в связи с чем должен был не взыскивать спорные суммы безакцептно,а обращаться в арбитражный суд. В обоснование этих доводов мы приве-ли ссылки на ряд постановлений ФАС Восточно-Сибирского округаи ФАС Центрального округа. А дело рассматривалось в Санкт-Петер -бурге, где практика рассмотрения таких дел практически отсутствовала(лишь один судебный акт на уровне кассационной инстанции, и тот нев пользу налогоплательщика). Тем не менее суд наши требования удов-летворил. Назову реквизиты этого судебного акта: Решение Арбитраж -ного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.04.2012 поделу № А56-17473/2012.

Не могу не оценить грамотные действия оппонентов — налоговыйорган незамедлительно обратился в арбитражный суд с заявлениемо взыскании спорных сумм. Поступок правильный, если бы не одно«но» — на момент обращения в суд шестимесячный срок, установлен-ный статьей 46 НК РФ, был уже пропущен. Удовлетворит ли суд ходатай-ство налогового органа о восстановлении процессуального срока, мыузнаем в ближайшее время.l Также хочу заострить внимание на нашумевшем Законе от 21 ноября2011 года № 330-ФЗ о списании с 1 января 2012 года безнадежных дол-гов граждан, возникших до 1 января 2009 года. Это событие было мас-штабно разрекламировано и преподнесено как величайшее благодеяниепо отношению к налогоплательщикам. Хотя, на мой взгляд, по сути естьне что иное, как пиар-акция. На политических событиях, с которыми этовсе связано, я останавливаться не буду, расскажу лишь о том, что жегосударство нам, физическим лицам, простило.

Инициатором такой «амнистии» стала сама ФНС. И как говорили ееруководители, все это планировалось для списания долгов по имуще-ственным налогам, которые возникли из-за их неправильного начисле-ния. То есть, например, если из-за недостоверных сведений, полученныхиз ГИБДД, был начислен транспортный налог по автомобилю, которогоу физического лица нет и никогда не было. И понятно, зачем самой ФНСэто все было нужно. Таких «долгов» накопилось аж на 36 миллиардоврублей, и они очень сильно портили отчетность налоговой службе.

Как взыскиваются налоги по ОСНО, если

ИФНС запретила платить ЕНВД

Какие долги спишут с физических лиц

Шевченко Павел Евгеньевич, бухгалтер, г. Москва

Наконец-то услышал грамотный комментарийк поправкам в Уголовный кодекс. А то и потелевизору, и в прессе говорили только о том,что усилилась борьба с однодневками. Но чегоже конкретно ждать от этих поправок, было непонятно. Теперь все прояснилось — лично мнеопасаться нечего.

отзывы

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 29

пленарное заседание Досудебное обжалование решения


Поэтому в списании долгов сама ФНС была кровно заинтересована.Правда, первоначально о том, что будет списана и задолженность, обра-зовавшаяся из-за неуплаты физическими лицами корректно начисленнойзадолженности, речи не шло.

Интервью руководителя ФНС М. Мишустина о том, для чего затевалось списание долгов,вы можете прочитать здесь: http://www.nalog.ru � Полезные рубрики � Новости �Главные новости � дата публикации: 24.10.2011 «Списание задолженности гражданам —это не налоговая амнистия, а исправление ошибок регистрирующих органов».

Но законодатель решил иначе. В итоге ФНС должна была списатьне только те долги, которые образовались из-за ошибок, но и те, покоторым инспекции просто пропустили сроки на взыскание из-за собст-венной нерасторопности. И, помимо собственно недоимок, подлежатсписанию также пени и штрафы. Причем это касается только «непред-принимательских» налогов.

Конечно, не всякое решение инспекции законно, а значит, скореевсего, будет оспорено налогоплательщиком. И я хочу поговорить о ста-дии досудебного обжалования решений налоговых органов.

Досудебное обжалованиерешения l Как вы знаете, решение о привлечении к ответственности или оботказе в привлечении к ответственности, принятое по результатам про-верки, с которым вы не согласны, нужно обязательно обжаловатьв вышестоящий налоговый орган. Иначе суд откажет в рассмотрениивашего заявления об обжаловании такого решения.

Порядок обжалования решения налоговой инспекции в вышестоящем налоговом органе таков:

По закону ответ управления ФНС по жалобе налогоплательщик должен получить макси-мум через 2 месяца после направления жалобы (1 месяц и 15 рабочих дней для принятиярешения + 3 рабочих дня, чтобы направить сообщение о принятии решения + 6 рабочихдней для доставки сообщения почтой).

Если вы помните, в начале 2010 года Президиум ВАС высказался в та -ком ключе, что нарушение сроков рассмотрения апелляционной жалобы

Закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ

Статья 4

1. ...признаются безнадежными... и подлежатсписанию недоимка по налогам... образовав-шаяся у физических лиц по состоянию на1 января 2009 года, задолженность по пеням,начисленным на указанную недоимку, и задол-женность по штрафам, числящаяся за физиче-скими лицами по состоянию на 1 января2009 года, в отношении которых налоговыйорган утратил возможность взыскания...2. Положения части 1 [ст. 4 Закона от21.11.2011 № 330-ФЗ] не применяютсяв отношении недоимки по налогам (сборам),уплачиваемым физическими лицами в связис осуществлением ими предпринимательскойдеятельности... задолженности по пеням,начисленным на указанную недоимку, и задол-женности по штрафам, числящимся за указан-ными физическими лицами.

Статья 4 АПК РФ

5. Если для определенной категории споров...установлен... досудебный порядок урегулиро-вания... спор передается на разрешениеарбитражного суда после соблюдения такогопорядка.

Вид жалобы Срок обжалования Куда подается

Апелляционная жалобана решение, не всту-пившее в силу

10 рабочих дней после получения решения. Еслиинспекция не имеет возможности вручить реше-ние налогоплательщику — 17 ра бочих дней посленаправления решения заказным письмом

В инспекцию, вынес-шую решение

Жалоба на решение,вступившее в силу

Год со дня принятия решения В вышестоящий нало-говый орган — УФНС

Нарушает ли права налогоплательщика

пропуск сроков рассмотрения жалобы

30 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

пленарное заседание Досудебное обжалование решения


не нарушает прав налогоплательщиков. Тогда многих налогоплательщи-ков это повергло в шок. И я их понимаю, в особенности если оценитьэто Постановление в совокупности с более поздним ПостановлениемВАС № 18421/10. В нем было сказано, что досудебное обжалование обя-зательно и для решений об отказе в возмещении НДС.

Заметим, что в проекте Постановления Пленума ВАС «О некоторых вопросах, возникаю-щих при применении арбитражными судами части первой НК» досудебное обжалованиерешения об отказе в возмещении НДС признано обязательным (п. 51 проекта).

Понятно еще, когда я обжалую решение инспекции, согласно которо-му я что-то должен бюджету, и рассмотрение моей жалобы в вышестоя-щем налоговом органе затягивается. Тут можно говорить о том, что моиправа не нарушены.

Ведь пока УФНС не вынесет решение по моей жалобе, решениеинспекции не вступит в силу. И потому она не может:— выставить требование об уплате доначисленных сумм;— принять решение об их взыскании;— направить в банк инкассовое поручение;— блокировать банковские счета.

Хотя пени-то капают...Но совсем другое дело, когда я требую от инспекции деньги. Тут я

категорически не согласен, что такая просрочка моих прав не нарушает,особенно если вместо положенных полутора месяцев жалоба рассматри-вается полгода. Срок-то на обращение в суд — всего лишь 3 месяца содня получения решения об отказе в возмещении. Так и вовсе можноостаться без права на судебную защиту. Хорошо, что есть другой вы -ход — сразу, не обжалуя решения, обратиться в суд с имущественнымтребованием и потребовать возврата денег из бюджета и неустойку за ихнесвоевременный возврат.l И хотя это все не является чем-то новым для налогоплательщиков,я вспомнил об этой ситуации в связи с тем, что проект ПостановленияПленума по первой части НК РФ, судя по всему, эту проблему решает.Видимо, ВАС понял, что в свое время перегнул палку. В проекте разъ-ясняется, что если сроки рассмотрения апелляционной жалобы нару-шены, то налогоплательщик имеет право для определения своейистинной налоговой обязанности обжаловать решение, не вступившеев силу.

Но подобная позиция уже сейчас иногда встречается в судебныхрешениях. Ведь действительно, если налогоплательщик сделал все,чтобы соблюсти процедуру обжалования решения налоговой инспекции,у суда нет оснований отказать ему в рассмотрении заявления о призна-нии решения незаконным. Посмотрите, к примеру, Постановления ФАСМосковского округа от 25.04.2011 № КА-А40/3512-11 и ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2010 № А56-61050/2009.

Кроме того, в конце декабря 2011 года Президиум ВАС взглянул наэту проблему с еще одной стороны. Инспекция провела камеральнуюпроверку и 21 апреля 2009 года вынесла решение о взыскании с орга -низации штрафа по статье 119 НК РФ. Спустя 8 месяцев 31 декабря

Постановление Президиума ВАС от01.02.2010 № 13065/10

Несвоевременность принятия решения выше-стоящим налоговым органом не влияет наначисление пеней и не нарушает имуществен-ных прав налогоплательщика, поскольку у негоимеется обязанность по уплате доначисленныхсумм налогов.


5. Решение о привлечении к ответственностиза совершение налогового правонарушенияили решение об отказе в привлечении к ответ-ственности... может быть обжаловано в судеб-ном порядке только после обжалования этогорешения в вышестоящем налоговом органе....срок для обращения в суд исчисляется содня, когда лицу, в отношении которого вынесе-но это решение, стало известно о вступленииего в силу.

Статья 198 АПК РФ

4. Заявление может быть подано в арбитраж-ный суд в течение трех месяцев со дня, когдагражданину, организации стало известно о на -рушении их прав и законных интересов...

Проект Постановления Пленума ВАС «О неко-торых вопросах, возникающих при примене-нии арбитражными судами части первойНК РФ»

71. ...если вышестоящим налоговым органомв... срок решение по апелляционной жалобе непринято, лицо, подавшее такую жалобу, вправеоспорить в суде не только соответствующеебездействие данного органа, но, в целях уста-новления определенности по вопросу об объе-ме его налоговых обязанностей и (или) ответ-ственности, также и не вступившее в силурешение нижестоящего налогового органа.

Как обжаловать решение в суде, если

УФНС затягивает рассмотрение жалобы

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 31

пленарное заседание НДС и налог на прибыль


2009 года организация направила в управление жалобу на это решениеи, получив 15 февраля 2010 года решение об отказе в ее удовлетворе-нии, 16 мая 2010 года обратилась в суд.

Суды трех инстанций отказали организации, мотивируя это тем, чтобыл пропущен трехмесячный срок на обращение в суд. Ведь этот срокначинает течь со дня, когда налогоплательщику стало известно о вступ-лении решения инспекции в силу. Раз организация не обжаловала реше-ние инспекции в апелляционном порядке, значит, оно вступило в силучерез 10 дней с момента получения его копии, то есть 29 мая 2009 года.И именно с этого дня исчислялся срок на обращение в суд. Суды не вос-приняли доводы налогоплательщика о том, что, соблюдая обязательнуюдосудебную процедуру обжалования вступившего в силу решенияинспекции, он попросту не мог вовремя обратиться в суд.

А вот Президиум ВАС к словам организации прислушался. Он решил,что раз она получила решение управления по жалобе только 15 февраля2010 года, именно с этого момента нужно отсчитывать трехмесячныйсрок на обращение в суд. То есть срок на обжалование решения ИФНСв судебном порядке начинает течь не ранее, чем истечет срок на обжа-лование этого решения в вышестоящем налоговом органе, составляю-щий 1 год, или УФНС примет решение по жалобе. Таким образом, нало-гоплательщик утратит право на судебное обжалование решенияинспекции, только если пожалуется в УФНС через год после его вступле-ния в силу.

На этом закончим обсуждать первую часть Налогового кодекса.Перейдем ко второй, а точнее, к НДС и налогу на прибыль.

НДС и налог на прибыльl Перво-наперво я хотел бы поговорить о трактовке понятия «реализа-ция», прозвучавшей в конце прошлого года в решении Президиума ВАС,и о том, как эта трактовка влияет на порядок исчисления НДС.

Вопрос, рассмотренный судом, имеет давнюю историю. Представим,что товар отгружается в I квартале, но право собственности на этоттовар, согласно договору, переходит после его оплаты, и произошло это,скажем, во II квартале. Когда возникает налоговая база по НДС: в I илиII квартале?

Подход Минфина хорошо известен: налоговая база появится в I квар-тале, потому что согласно статье 167 НК РФ налоговая база определяет-ся или в момент отгрузки, или в момент оплаты, смотря что произошлораньше. В нашем случае проверяющие потребовали бы посчитать нало-говую базу после отгрузки.

Я с такой точкой зрения не согласен. На мой взгляд, посчитать нало-говую базу после отгрузки в нашем примере нужно было только в томслучае, если бы в этот же момент переходило и право собственности натовар. А все потому, что статью 167 НК РФ нельзя вырывать из контекставсей главы 21 НК и всего Кодекса в целом. Потому что статья 167 НК РФпосвящена моменту определения налоговой базы, а налоговая база —


...общество обжаловало решение инспекциив управление в пределах одного года, выше-стоящий налоговый орган принял решение пожалобе 09.02.2010. Общество получило дан-ное решение 15.02.2010. Таким образом,обратившись в арбитражный суд 16.05.2010,общество не пропустило срок, предусмотрен-ный [ч. 4 ст. 198 АПК РФ]... а следовательнооснований для отказа в удовлетворениизаявленного требования в связи с пропускомуказанного срока у арбитражных судов небыло.

Письмо Минфина от 09.02.2011 № 07-02-06/14

...если отгрузка товара была произведенав одном налоговом периоде, а право собствен-ности на этот товар переходит к покупателюв другом налоговом периоде... то начисление[НДС]... следует произвести в том налоговомпериоде, в котором осуществлена фактическаяотгрузка товара, т. е. независимо от моментаперехода права собственности.

Всегда ли нужно начислять НДС после

отгрузки

32 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Объект на -логообложения, в свою очередь, — это реализация, а реализация това-ров — это всегда передача права собственности на них. Поэтому исчис-лить НДС в момент отгрузки нужно только в том случае, еслиодновременно переходит и право собственности на товар.

Ведь если придерживаться того мнения, что статья 167 НК РФ обязы-вает определять налоговую базу вне всякой связи с реализацией, можнодойти до абсурда. Например, есть договор комиссии. Комитент отдаеткомиссионеру товары на реализацию. Заменим слово «отдает» на слово«отгружает». Что, выходит, нужно определять налоговую базу? А есликомиссионер не смог реализовать товар и он его возвращает, отгружаетобратно комитенту, тоже появляется налоговая база? Думаю, нет. Ноесли придерживаться точки зрения Минфина, НДС просто-напросто пре-вратится в налог на физическое перемещение вещей в пространстве,что противоречит не только экономическому смыслу этого налога, нои здравому смыслу вообще.

Впрочем, эти позиции конкурируют уже довольно долго, и я бы несказал, что на стороне какой-то из них есть серьезное преимущество.Но весомым аргументом в мою пользу, как и всех тех, кто считает, чтоотгрузка без перехода права собственности не порождает обязанностьисчислить НДС, является Постановление Президиума ВАС РФ от 8 нояб -ря 2011 года № 15726/10.

Организация продавала недвижимость. Договор был заключен,и недвижимость была передана покупателю по акту 29.03.2007, переходправа собственности зарегистрирован 05.09.2007 с обременением: недви-жимость находилась в залоге у продавца. Основанием для обремененияявилось условие договора о рассрочке оплаты недвижимости. Продавец,посчитав, что на момент перехода права собственности налоговая базани по НДС, ни по налогу на прибыль не возникла, эти налоги в сентябре,а соответственно и в III квартале 2007 года, не уплатил. Налоговаяинспекция, а вслед за ней и суд первой инстанции решили, что налого-плательщик нарушил закон: налоги платить было нужно. Апелляционнаяи кассационная инстанции отменили решение суда первой инстанции.По их мнению, установление залога изменило момент перехода правасобственности: право собственности перейдет, когда недвижимостьбудет оплачена полностью и залог будет снят. А значит, налог на при-быль с дохода от продажи недвижимости и НДС нужно будет платитьтолько после этого момента.

ВАС РФ поддержал решение суда первой инстанции. Он решил, чтозалог не изменил момент перехода права собственности — это произош-ло после его регистрации, а значит, и налоговая база по НДС и налогу наприбыль возникла в тот же момент.

По мнению Минфина, доход от продажи недвижимости следует отражать при выполне-нии двух условий: подписания акта приема-передачи объекта недвижимости и подачи доку-ментов на госрегистрацию (Письмо от 07.02.2011 № 03-03-06/1/78).

Тем не менее ВАС в этом решении высказал исключительно важнуюмысль. Момент возникновения объекта по НДС и налогу на прибыль


1. Реализацией товаров... признается... пере-дача на возмездной основе... права собствен-ности на товары... а в случаях, предусмотрен-ных [НК РФ]... передача права собственностина товары... на безвозмездной основе.


1. Объектом налогообложения признаются сле-дующие операции:1) реализация товаров...

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 33



определяется как статьей 39 НК РФ, так и положениями глав 21 и 25НК РФ. А в совокупности из них следует, что таким моментом в отноше-нии недвижимости является передача права собственности на нее.

Конечно, вы можете не согласиться, мол, это решение касалосьнедвижимости, а для нее ГК установил особый момент перехода правасобственности — с момента регистрации. Возражу. Да, конечно, в этомделе речь шла конкретно о недвижимости. Но для целей налогообложе-ния понятие «товар» не делится на движимое и недвижимое имущество.То есть подход к понятию «реализация товара» и к определению момен-та реализации не должен зависеть от того, движимый он или недвижи-мый. Поэтому то, что ВАС сказал по поводу недвижимого имущества, намой взгляд, вполне применимо и к реализации движимых вещей. Опре -деляя момент возникновения налоговой базы, мы должны привязыватьсяк моменту реализации. Прав я или не прав, покажет время и будущаясудебная практика. Но Постановление ВАС, которое я вам назвал, ужесейчас можно использовать, если вы хотите отстоять свое право неначислять НДС до даты перехода права собственности.

Михаил Сергеевич, а можно вопрос? Следуя вашей логике, можно утверждать, что и с пред-оплаты НДС платить не надо. Ведь на этот момент перехода права собственности не было,значит, налоговая база не возникла.

Честно говоря, я бы мог и так говорить, если бы не пресловутое делоКамАЗа. Президиум ВАС еще в 2003 году в Постановлении № 12359/02сказал, что НДС с аванса надо платить. Хотя это решение мне и сейчасспать спокойно не дает, я считаю такой подход, не связывающий реали-зацию и момент оплаты, неправильным.

Потом и вовсе поправили 21-ю главу, написав, что налоговая базадолжна определяться в момент получения аванса в счет поставки това-ров. Но такая формулировка по крайней мере дает меньше поводов дляразночтений. Вот это словосочетание «в счет предстоящих поставок»хоть как-то связывает предоплату и реализацию. С определением базыв момент отгрузки все не так хорошо. Во всяком случае, я не могу ска-зать, что, читая подпункт 1 пункта 1 статьи 167, можно сделать вывод,что передача товара от комитента комиссионеру не облагается НДС.

l По мнению А.М. Рабиновича, между статьями 39 и 167 НК РФ никакого про-тиворечия нет. Пункт 1 ст. 39 определяет реализацию товара как переходправа собственности на него. Но в п. 2 есть и другая норма — место и моментреализации определяются второй частью НК. И ст. 167 НК РФ как раз и приня-та во исполнение этой нормы: она устанавливает для целей НДС моментименно реализации, а не просто определения налоговой базы. Следовательно,является специальной нормой по отношению к общей норме ст. 39 НК РФ.

По такой логике получается, что никаких несостыковок нет. Объект нало-гообложения — реализация. По общему правилу реализация происходит вмомент перехода права собственности. Но при расчете НДС действует специ-альное правило, по которому реализация происходит в момент отгрузки.Поэтому при определении налоговой базы объект налогообложения уже суще-ствует («Главная книга. Конференц-зал», 2012, № 3, с. 87).


Момент, с которым [НК РФ]... связывает воз-никновение объекта налогообложения приисчислении налога на прибыль и [НДС]... опре-деляется как нормами общей части Кодекса —статьей 39, так и положениями глав 21 и 25[НК РФ]... из содержания которых следует, чтов отношении реализации объектов недвижимо-го имущества таким моментом при определе-нии налогоплательщиком дохода (налоговойбазы) признается передача права собственно-сти на объекты.

Статья 223 ГК РФ

2. ...когда отчуждение имущества подлежитгосударственной регистрации, право собствен-ности у приобретателя возникает с моментатакой регистрации...


1. ...моментом определения налоговой базы...является наиболее ранняя из следующих дат:1) день отгрузки (передачи) товаров (работ,услуг), имущественных прав;2) день оплаты, частичной оплаты в счет пред-стоящих поставок товаров (выполнения работ,оказания услуг), передачи имущественныхправ.

34 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



l Еще один момент, связанный с налогом на добавленную стоимость.Я бы даже сказал, «НДСно-прибыльный» момент — учет прогрессивно-стимулирующей премии и премии за присутствие товара поставщикав торговой сети.

Те, кто работает с торговыми сетями, знают, что зачастую им прихо-дится платить за то, чтобы иметь возможность продавать свой товарв этих магазинах. Называется такая плата красиво — премиями, скидка-ми, бонусами, ретро-бонусами. Пару лет назад шли разговоры, что вотпримем закон о торговой деятельности — и это безобразие прекратится.Но Закон о регулировании торговой деятельности приняли, а воз и нынетам: как носили поставщики деньги в торговые сети, так и продолжаютносить.

Президиум ВАС рассматривал такой вопрос: облагаются ли НДС пре-мии за достижение определенных объемов закупок и за присутствиетоваров в магазинах. Сразу скажу, что вывод был такой: торговые сетиНДС платить не должны, так как такие премии не являются платой зауслуги, оказываемые поставщикам. То есть такие премии — это форматорговой скидки.

В рассмотренном деле премии за достижение объема покупок и за присутствие товарапоставщиков в магазинах покупателя рассчитывались от стоимости поставленного товараи уплачивались ежеквартально. ВАС приравнял эти премии к скидкам. Это значит, чтов квартале, когда у покупателя появилось право на премию (подп. 4 п. 3 ст. 170, п. 10ст. 172, п. 13 ст. 171 НК РФ):— поставщику нужно составить корректировочный счет-фактуру в связи с уменьшением стои-мости ранее отгруженных товаров и принять к вычету НДС, приходящийся на сумму премий;— покупателю нужно восстановить НДС в такой же сумме. Причем это нужно сделать, недожидаясь от продавца корректировочного счета-фактуры, поскольку скидки уже были пред-усмотрены договорами поставки.

Отсюда вывод: и для покупателя, и для продавца удобнее и проще снижать цены буду-щих поставок, а не прошлых, если это возможно.

Понятно, что большинство налогоплательщиков все-таки являютсяпоставщиками, и им не очень интересно, будет ли торговая сеть платитьНДС. Их гораздо больше волнует другой вопрос — можно ли эти премииучесть в целях исчисления налога на прибыль? — и с этой точки зрениядело уходило в Президиум ВАС с довольно нерадостной для поставщи-ков перспективой. Тройка судей в Определении о передаче дела в Пре -зидиум ВАС написала, что если премия — это плата за услуги, тогдадавайте ее облагать НДС, а если нет, то НДС облагать не надо. Но в по -следнем случае и поставщик не должен учитывать эти расходы в целяхналогообложения прибыли.

И вот Президиум Арбитражного суда принял решение, в которомподдержал торговую сеть. Он сказал, что премии за объем покупоки присутствие товара в сети НДС облагать не надо, и, что примечатель-но, смог разглядеть в этих премиях интерес поставщика. Ведь уплатапремий и бонусов направлена на продвижение товара в торговой сети,поэтому можно сделать вывод, что экономическую обоснованностьтаких расходов под сомнение Президиум ВАС не ставит.


...выплачиваемые поставщиками обществу наосновании договоров поставки премии умень-шают стоимость поставленных товаров, чтовлечет необходимость изменения налоговойбазы по налогу на добавленную стоимостьу поставщиков и сумм налоговых вычетов поналогу на добавленную стоимость у общества,поэтому не могут быть квалифицированыв качестве платы за услуги, оказываемыеобществом поставщикам.

Определение ВАС от 17.11.2011 № ВАС-11637/11

...в зависимости от квалификации... премийвозникают последствия, затрагивающие инте-ресы поставщиков, так как в силу [подп. 19.1п. 1 ст. 265 НК РФ]... в состав внереализа-ционных расходов включаются расходы в видепремий, выплачиваемых продавцом покупате-лю вследствие выполнения определенных усло-вий договоров, в частности объема покупок.Выплата таких премий для целей отнесения красходам по налогу на прибыль должна иметьнепосредственное отношение к исполнениюобязательств сторон по договорам поставки.Соответственно, выплачиваемым премиямдолжно корреспондировать встречное предо-ставление. В противном случае затраты постав-щиков по выплате премий могут быть призна-ны не отвечающими критерию экономическойоправданности, обозначенному в [ст. 252НК РФ]...


Выплата поставщиками премии вследствиевыполнения условий договоров поставкиявляется мерой, направленной на стимулиро-вание общества в приобретении и дальнейшейпродаже как можно большего количествапоставляемых товаров.

Премии за объем закупок: НДС и налог на

прибыль у торговых сетей и у их постав-

щиков

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 35



l Следующий вопрос касается вычетов по НДС в ситуации, когда непла-тельщик НДС выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога. Воп -рос этот довольно старый, и судебная практика сложилась практическиоднозначная: в тех случаях, когда НДС перечислен лицу, не являющему-ся плательщиком НДС, право на вычет есть. И ВАС в Определении от1 февраля 2012 года № ВАС-15483/11 пришел к такому же выводу. Пустьвас не смущает, что это Определение о передаче дела в Президиум.Дело действительно ушло в Президиум, но по другому эпизоду. Тожедовольно интересному, хотя, может, и не такому большому числу нало-гоплательщиков.l Российская организация заплатила иностранному контрагенту деньгипо договору. При этом она, как налоговый агент, должна была удержатьНДС, но не сделала этого. Налоговая инспекция при проверке, есте-ственно, доначислила ей налог, пеню и штраф по статье 123 НК РФ.Организация пошла в арбитражный суд, и суды трех инстанций решили,что пеня и штраф начислены правильно, потому что нарушение действи-тельно имело место. А вот налог доначислить нельзя, так как получает-ся, что в этом случае одно лицо выполняет обязанность по уплате налогаза другое, чего быть не должно.

И в общем-то, с судами можно было бы согласиться, поскольку анало-гичную позицию Президиум ВАС высказывал еще в 2006 году в Поста нов -лении № 4047/06, правда, в отношении НДФЛ. То есть, если налоговыйагент не удержал НДФЛ с работника, который впоследствии уволился,недоимку нужно взыскивать с работника, а не с налогового агента.Видимо, по этому же пути судебные инстанции шли и при решениивопроса с НДС. Положа руку на сердце, скажу, что я бы точно так жесудил.

Президиум же пересмотрел дело в этой части и решил его в пользуналогового органа. Почему они вопросы с НДС и НДФЛ не стали в па -раллельных направлениях развивать? Подозреваю, из-за того, что не надопутать российского гражданина и английскую компанию, попробуй удер-жи налог с нее.l И еще одно Постановление Президиума, о котором хотелось бы рас-сказать, — № 9898/11 от 17.01.2012. В нем ВАС сказал, что при опреде-лении размера процентов, учитываемых заемщиком в расходах при нало-гообложении прибыли, ставку процентов можно сравнивать по займам,выданным его кредитором.

Как вы знаете, расходом признаются проценты при условии, что ихразмер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взи-маемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале насопоставимых условиях.

Однако из формулировки пункта 1 статьи 269 НК РФ не ясно, покаким займам или кредитам должна определяться сопоставимость: полу-ченным заемщиком или выданным кредитором другим лицам. По мне-нию налоговых органов, по займам, полученным заемщиком от всех кре-диторов в течение года. До апреля 2010 года так же считал и Минфин.Загляните в его Письмо от 25.03.2010 № 03-03-06/2/55.

Но что делать, когда заем был всего один? С апреля 2010 года Мин -фин разъясняет, что в этом случае можно сравнивать условия по займам

Вычеты НДС по счету-фактуре неплатель-

щика

Можно ли взыскать НДС с налогового

агента иностранной компании

Как определить сопоставимость для

единственного займа

налога, в рассматриваемом случае непримени-ма, поскольку иностранное лицо в российскихналоговых органах на учете не состоит.


...работники, с выплаченных доходов которыхобщество не удержало [НДФЛ]... на момент рас-смотрения дела были уволены, значит об ществолишено возможности удержать с них налог.При указанных обстоятельствах инспекция неимела права возлагать на налогового агентаобязанность уплатить за счет своих средствналог, подлежащий удержанию с лиц, несостоящих с ним в трудовых отношениях.


Правовая позиция о невозможности взыска-ния с налогового агента не удержанной имсуммы налога, основанная на том, что обязан-ным лицом продолжает оставаться налогопла-тельщик... к которому и подлежит предъявле-нию налоговым органом требование об уплате

36 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

пленарное заседание И снова должная осмотрительность


или кредитам, выданным заимодавцем. Посмотрите, к примеру, его Пись -ма от 27.04.2010 № 03-03-05/92 и от 21.11.2011 № 03-03-06/1/770. И вотв январе 2012 года эту позицию озвучил Высший арбитражный суд.

Безусловно, часто гораздо выгоднее сравнивать проценты по кре -дитам не с процентами по ставке рефинансирования, увеличеннойв 1,8 раза, а с процентами, взимаемыми кредитором по аналогичным зай-мам. А раз против этого не выступают ни Минфин, ни Президиум ВАС,проблем с налоговиками должно поубавиться. Главное — получить у заи-модавца справку о средней ставке процента по кредитам, аналогичнымвашему.

l О том, как применяют критерии сопоставимости контролирующие орга-ны и суды, читайте на с. 47.

Теперь перейдем к любимому основанию налоговиков, чтобы снятьвычеты и расходы, — проявлению должной осмотрительности.

И снова должнаяосмотрительностьl Практически на каждом семинаре я возвращаюсь к этой теме. Нов этот раз повод обсудить ее скорее радостный.

В 2011 году Президиум ВАС вынес четыре решения, благодаря кото-рым налогоплательщики приблизились к тому, чтобы распрощаться с теммакулатурным кошмаром, в который их ввергают налоговые органы.

Вы, наверное, помните то Письмо, в котором ФНС России предложи-ла налогоплательщикам фактически превратиться в пункт сбора макула-туры и требовать от контрагентов:— копии учредительных документов;— свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ;— свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;— лицензии;— приказы, подтверждающие право руководителя подписывать доку -менты;— информацию о том, не привлекался ли он к налоговой или админи-стративной ответственности.

В общем, организации требуют друг от друга совершенно жуткийворох бумаг, а работать и зарабатывать им становится некогда... Но Пре -зидиум ВАС, похоже, задачу для налогоплательщиков упростил. Он вседействия по доказыванию своей осторожности и осмотрительности свелк одному-единственному: поиску данных о контрагенте в общедоступныхисточниках в сети Интернет. Еще в 2010 году ВАС в Постановлении№ 15574/09 высказал мысль, что проверка контрагента по ЕГРЮЛ черезИнтернет — достаточное проявление должной осмотрительности.А в прошлом году были приняты Постановления № 10095/11, № 10096/11,№ 17649/10, № 17648/10. Причем, что характерно, все они были вынесе-


...вывод о несоответствии размера процентов,которые уплачивало общество, среднему уров-ню процентов, взимаемых по долговым обяза-тельствам, выданным на сопоставимых усло-виях, либо об отсутствии сопоставимыхобязательств не мог быть сделан инспекциейтолько лишь путем сравнения условий кредит-ных обязательств общества без анализа сведе-ний банка-кредитора об условиях выдававших-ся им в соответствующем квартале кредитов исравнения этих условий с условиями кредитов,полученных обществом.

Письмо ФНС от 11.02.2010 № 3-7-07/84

[ФНС]... рассмотрев обращение [РСПП]... попроблеме фактического возложения на налого-плательщиков дополнительной обязанности попроверке партнеров, сообщает следующее.Достаточно часто налоговые органы вменяютналогоплательщикам отсутствие должнойосмотрительности при осуществлении хозяй-ственных сделок с контрагентами... В этойсвязи многие организации проверяют реаль-ность деятельности [контрагентов]...Следовательно, налогоплательщик может обра-титься к своему контрагенту с просьбой пред-ставить копии учредительных документов, сви-детельства о регистрации в ЕГРЮЛ,свидетельства о постановке на учет в налого-вом органе, лицензий, приказов, подтвер-ждающих право руководителя подписыватьдокументы, информацию о том, не привлекал-ся ли он к налоговой или административнойответственности.В этой связи действия налоговых органов поотказу в возмещении НДС в случаях доказа-тельства ими отсутствия должной осмотритель-ности и осторожности налогоплательщикав связях с контрагентами и представлениядокументов, содержащих недостоверные све-дения, являются правомерными...

Проверяем контрагентов через Интернет

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 37



ны в пользу ИФНС, в числе прочего и по той причине, что налогопла-тельщик не убедился в добросовестности контрагента. Однако нам ин -тересно, как Президиум сформулировал свою мысль. Он сказал, чтоналогоплательщик не получил от контрагента правоустанавливающихдокументов, равно как не обратился за информацией о его регистрациик общедоступному информационному ресурсу — сайту регистрирующе-го органа.

Вот это «равно как», на мой взгляд, является ключевым моментом дляналогоплательщиков во всех этих четырех Постановлениях ПрезидиумаВАС. И эти Постановления задают такой вектор действия налогоплатель-щикам, что нужно вообще отказываться от «бумажного» подхода, кото-рый, к слову, еще ничего не гарантирует.

Поэтому налогоплательщикам надо как можно больше работатьс федеральными информационными ресурсами в сети Интернет. Я реко-мендую такой алгоритм действий.

Сначала проводите проверку:— по ЕГРЮЛ на сайте egrul.nalog.ru;— Реестру уведомлений о начале предпринимательской деятельности,адрес — notice.crc.ru.

По результатам проверки убеждаетесь в том, что потенциальныйпоставщик в этих реестрах присутствует, и распечатываете соответ-ствующие страницы сайтов.

Потом проверяете:— по Банку данных исполнительных производств на сайте ФССП Рос -сии — http://www.fssprus.ru/iss/ip;— Реестру недобросовестных поставщиков — http://rnp.fas.gov.ru/Default.aspx. В этот раз убеждаетесь в том, что потенциальный постав-щик в этих реестрах отсутствует.

После этого нужно составить справку, в которой следует зафиксиро-вать, что на этих ресурсах вы своего потенциального контрагента необнаружили.

l Бланк справки о результатах проверки контрагента


Вступая в обязательственные правоотношенияпо поставке товаров, предприниматель не удо-стоверился в правоспособности [контраген-тов]... и в государственной регистрации этихорганизаций в качестве юридического лица; незапросил правоустанавливающих документову юридического лица, от имени которого выпол-нены документы, равно как не воспользовалсяобщедоступной информацией о государствен-ной регистрации контрагента, находящейся наофициальном сайте регистрирующего органав сети Интернет...

СПРАВКА

В рамках подготовки к заключению договора с ___________________________________ИНН _________________________ и в целях предотвращения риска ненадлежащегоисполнения предполагаемым поставщиком договорных обязательств проведена проверкаданного юридического лица (индивидуального предпринимателя) по следующим общедоступ-ным федеральным информационным ресурсам:http://www.fssprus.ru/iss/ip;http://rnp.fas.gov.ru/Default.aspx

В результате проверки установлено, что по состоянию на «___» __________ 20__ г._______________________ ИНН _______________________ в Реестре должников —организаций и индивидуальных предпринимателей (ресурс ФССП России) и в Реестре недоб-росовестных поставщиков (ресурс ФАС России) не числится.

_______________(должность, ф. и. о., подпись)

«____» _____________________ 20____ г.

П Р И М Е Р

38 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



l Есть еще и такой деликатный момент. Часто бывает, что налоговыеинспекции приостанавливают выездные проверки для истребования доку-ментов у ваших контрагентов. Причем в самом решении о приостановле-нии они пишут, у каких контрагентов будут получать документы. И в этомслучае я советую вам сразу же направить в налоговые инспекции поместу нахождения ваших контрагентов запросы с просьбой предоставитьинформацию о том, какие налоговые правонарушения они совершили.

Примерно в половине случаев приходят ответы, что нарушений невыявлено. Когда у вас на руках такой ответ, пусть ИФНС только попробу-ет хоть что-то предъявить насчет непроявленной осмотрительности.В другой половине случаев инспекции молчат либо отказывают в предо-ставлении информации. Но и этим вполне можно довольствоваться. Вы,имея на руках запрос в налоговую, тоже сможете доказать, что осмотри-тельность была проявлена.

Кстати, отказывая в предоставлении информации, налоговики, посути, совершают правонарушение, предусмотренное статьей 5.39 КоАПРФ, — неправомерно отказывают в предоставлении информации. А то,что подобный отказ неправомерен, неоднократно говорил ВАС РФ.Посмотрите его Определения от 31.03.2008 № 4251/08, от 31.03.2008№ 4302/08, от 17.11.2010 № ВАС-15222/10, от 01.12.2010 № ВАС-16124/10. И чтобы инспекция была посговорчивее, не будет лиш-ним ей прямо в запросе напомнить обо всем этом.

l Бланк запроса о нарушениях, допущенных контрагентомП Р И М Е Р


9. Руководитель (заместитель руководителя)налогового органа вправе приостановить про-ведение выездной налоговой проверки для:1) истребования документов (информации)в соответствии с [п. 1 ст. 93.1 НК РФ]...

В инспекцию ФНС России №___ от ООО «_________»

ЗАПРОС

ООО «________» просит сообщить, какие нарушения законодательства о налогах и сборахдопущены ООО «______» (ИНН...) и ООО «______» (ИНН...), с указанием вида правонарушенияи даты его совершения.

При подготовке ответа на данный запрос просим учесть, что:

а) на основании п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 налоговая выгодаможет быть признана необоснованной, если налоговый орган докажет, что налогоплательщикдействовал без должной осмотрительности и осторожности;

б) согласно подп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ информация о нарушениях законодательства о налогахи сборах и мерах ответственности за эти нарушения не является налоговой тайной;

в) согласно п. 3 ст. 8 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, инфор-мационных технологиях и о защите информации» организация имеет право на получение отгосударственных органов информации, непосредственно касающейся прав и обязанностейэтой организации. При этом согласно подп. 2 п. 8 той же статьи информация, затрагивающаяправа и установленные законодательством Российской Федерации обязанности заинтересо-ванного лица, предоставляется бесплатно;

г) неправомерный отказ в предоставлении организации информации, предоставление кото-рой предусмотрено федеральными законами, несвоевременное ее предоставление либо пре-доставление заведомо недостоверной информации влечет административную ответственность,предусмотренную ст. 5.39 КоАП РФ.

Наводим справки о контрагентах в ИФНС

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 39

пленарное заседание Уголовные новшества


l И второй момент, благодаря которому я вернулся к обсуждению темыдолжной осмотрительности, — это Федеральный закон от 18.07.2011№ 228-ФЗ, внесший изменения в Закон № 129-ФЗ «О государственнойрегистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

С 1 января 2013 года должен будет заработать очень интересныйобщедоступный федеральный информационный ресурс, который, на мойвзгляд, обеспечит новые возможности для доказывания факта проявле-ния осмотрительности и осторожности. Это федеральный реестр сведе-ний о фактах деятельности юридических лиц.

В этот реестр попадет довольно большой объем информации о юри-дических лицах, в том числе:— записи о создании и ликвидации юрлиц;— записи о назначении либо увольнении генерального директора;— сведения о месте нахождения юрлица.

Таким образом, обращение к этому федеральному ресурсу в совокуп-ности с обращением к тем ресурсам, которые я уже назвал, даст налого-плательщику дополнительные возможности для своей защиты.

Я все это так активно пропагандирую, потому что на самом деленужно прекращать то, что сейчас творится среди налогоплательщиков,когда они друг у друга пачками требуют документы. По сути дела, этовсе подрывает деловую активность в обществе и является очереднымбюрократическим препятствием для нормального предпринимательства.Люди вместо того, чтобы заключать сделки, реализовывать товары, рабо-ты, услуги и, в конечном счете, платить налоги, занимаются вот этойбюрократической возней.

Но как бы то ни было, налоговые доначисления и штрафы — не самоестрашное. Куда страшнее уголовная ответственность за налоговые грехи.И в этой сфере также произошло несколько важных изменений.

Уголовные новшестваl Первое, о чем я бы хотел поговорить, — Федеральный закон № 419-ФЗ,в 2011 году дополнивший Уголовный кодекс статьями, устанавливающи-ми ответственность за создание фирм-однодневок. Я часто критикую«всеядных» журналистов, не специализирующихся на налоговой и уголов-ной тематике. Всех тех, кто пишет обо всем, не понимая по большомусчету ничего. Именно они после появления этого Закона забросали насстатьями о том, что сейчас всех, кто с фирмами-однодневками связан,будут брать за жабры, всех будут сажать. Ну а народ у нас пугливый,пугаться любит. Поэтому байки журналистов легли на благодатную почву

На недопустимость отказа в предоставлении налогоплательщику таких сведений неоднократноуказывал ВАС РФ (Определения от 31.03.2008 № 4251/08, от 31.03.2008 № 4302/08, от17.11.2010 № ВАС-15222/10, от 01.12.2010 № ВАС-16124/10).

Генеральный директор ____________

Закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред., действ.с 01.01.2013)

Статья 7.1

1. Сведения, подлежащие опубликованиюв соответствии с законодательством [РФ]...о государственной регистрации юридическихлиц... вносятся в Единый федеральный реестрсведений о фактах деятельности юридическихлиц.2. Единый федеральный реестр... представляетсобой федеральный информационный ресурси формируется посредством внесения в негосведений, предусмотренных настоящимФедеральным законом.Сведения, содержащиеся в Едином федераль-ном реестре... являются открытыми и общедо-ступными, за исключением сведений, доступк которым ограничен в соответствии с законо-дательством Российской Федерации.Сведения, содержащиеся в Едином федераль-ном реестре... подлежат размещению в инфор-мационно-телекоммуникационной сети«Интернет».

Новый общедоступный федеральный

реестр

Что грозит создателям однодневок

40 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



и посеяли смятение в рядах генеральных директоров и бухгалтеров. Тоесть тех, кому и грозит уголовная ответственность за налоговые преступ-ления. Но вот грамотного анализа положений Федерального закона№ 419-ФЗ так и не последовало.

Если обратиться к его содержанию, можно увидеть, что обычномубухгалтеру и генеральному директору ничего не грозит. В УК РФ введеныдве статьи — 173.1 «Незаконное образование юрлица» и 173.2 «Неза кон -ное использование документов для образования юрлица».

Начну со статьи 173.1. Она устанавливает уголовное наказание занезаконное создание организации через подставных лиц. Кто такие под-ставные лица? Это люди, которые сами бизнесом заниматься не собира-лись, но которых ввели в заблуждение и уговорили создать юридическоелицо. Причем наказывать будут не самих подставных лиц, а тех, кто ихохмурил.

На мой взгляд, эта статья абсолютно правильная. Я полностью под-держиваю репрессивные меры со стороны государства, направленные натех, кто занимается созданием подставных фирм, используемых не толь-ко и не столько для налоговых преступлений, сколько для мошенниче-ства, финансирования терроризма и бог знает для чего еще.

С другой стороны, будучи правильной, эта мера является несистем-ной, что практически нивелирует ее силу. Во-первых, надо еще отыскатьтех, кто уговорил псевдоучредителя создать фирму. А во-вторых, для тогочтобы создание однодневок как явление ушло или хотя бы было сведенодо допустимого для цивилизованного государства минимума, новойстатьи в УК недостаточно, необходим комплекс мер.

Может быть, я опять говорю крамольные вещи и наверняка многие неразделяют эту точку зрения, но я уверен, что нужно ужесточать требова-ния к государственной регистрации юридических лиц. Я считаю, чтонадо прекращать болтовню о том, что каждому надо предоставить воз-можность заниматься бизнесом, позволить создать свое дело и томуподобное. Зарегистрировать фирму и создать бизнес — не одно и то же.Вот сколько лет уже прошло с момента зарождения рыночной экономи-ки в нашей стране, прежде чем многие поняли, что, несмотря на то чтовозможностей для создания своего бизнеса было более чем предостаточ-но, только единицы оказались к этому склонны. И уже надо наконецабсолютно всем осознать, что бизнес — это род профессиональных заня-тий, к которому нужно иметь определенную склонность. Не каждыйможет стать хирургом, не каждый может водить машину, не каждыйможет быть математиком, и точно так же не каждый может быть бизнес-меном. Поэтому я считаю, что нужно вводить жесточайшие требованияпри регистрации юрлица. И вот только когда юрлицо зарегистрировано,давать ему зеленый свет.

В действительности же все не так. Зарегистрировать фирму прощепростого, а вот потом придется побегать: с арендой, с лицензиями, с раз-решениями, с согласованиями. И понятно, что все это тяжело, в томчисле и с точки зрения финансов. А должно быть, наоборот, сложно соз-дать юрлицо. Лишь когда подкрепился финансовыми гарантиями, тогдаи создавай фирму. Чтобы ты своей фирмой дорожил. А у нас фирмамине дорожат, бросить ее — пустячное дело. Почему у нас не ликвидируют

Статья 173.1 УК РФ

1. Образование (создание, реорганизация)юридического лица через подставных лиц —наказывается штрафом в размере от ста тысячдо трехсот тысяч рублей или в размере зара-ботной платы или иного дохода осужденного запериод от семи месяцев до одного года, либопринудительными работами на срок до трехлет, либо лишением свободы на тот же срок.2. Те же деяния, совершенные:а) лицом с использованием своего служебногоположения;б) группой лиц по предварительному сговору, —наказываются штрафом в размере от трехсоттысяч до пятисот тысяч рублей или в размерезаработной платы или иного дохода осужден-ного за период от одного года до трех лет, либообязательными работами на срок от ста вось-мидесяти до двухсот сорока часов, либо лише-нием свободы на срок до пяти лет.Примечание. Под подставными лицами в на -стоящей статье понимаются лица, являющиесяучредителями (участниками) юридическоголица или органами управления юридическоголица, путем введения в заблуждение которыхбыло образовано (создано, реорганизовано)юридическое лицо.

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 41



компании? Потому что проще бросить. Но это мое видение, что, тем неменее, не мешает мне оценивать статью 173.1 в общем положительно.

Теперь о статье 173.2 «Незаконное использование документов дляобразования (создания, реорганизации) юридического лица» Уголовногокодекса. Первая ее часть устанавливает ответственность за предоставле-ние документа или выдачу доверенности для создания фирмы-одноднев-ки. Вторая — за приобретение такого документа. Ну что тут можно ска-зать? Статья, на мой взгляд, просто смешная и может напугать разве чтобомжей и тому подобных асоциальных элементов. То есть всех тех, ктоза деньги предлагает свои документы для регистрации однодневок.Чтобы им было неповадно предоставлять свои документы для такихнеблаговидных целей, законодатель решил их преследовать в уголовномпорядке.

На мой взгляд, это абсолютно неправильно. Потому что это не тотконтингент лиц, которых надо преследовать в уголовном порядке. Внес -ли бы лучше в КоАП похожую статью и административными мерами ихнаказывали.

Да и в любом случае, учитывая, как построена статья 173.2, можноуже сейчас утверждать, что она «мертвая». К примеру, согласно этойстатье преступлением является «предоставление документа для образо-вания юридического лица в целях совершения преступления». Но цельэтого самого бомжа, который дает свои паспортные данные и расписы-вается в документе, — не регистрация фирмы в целях совершения пре-ступления. Его цель — получить денежку и, извините, здоровье с утрапоправить. Вот вся его цель. У него нет умысла на то, чтобы фирма былаиспользована в преступных целях. Ему все равно, в каких целях онабудет использована: для совершения преступления или для помощи без-домным животным. Ему это не интересно. Поэтому статья 173.2, на мойвзгляд, работать не будет.l Другой Федеральный закон гораздо более интересен и важен, но,к сожалению, абсолютно не пропиарен, не проанонсирован, не прорек-ламирован, называйте как угодно. Это Закон № 407-ФЗ от 6 декабря2011 года, дополнивший Уголовно-процессуальный кодекс. Этот Закон —одно из звеньев в цепочке антикоррупционных мер, направленных наборьбу с пресловутым «закошмариванием» бизнеса со стороны право-охранительных органов. Я очень критически отношусь к тому, что у насделается в сфере борьбы с коррупцией. Что, однако, не отменяет необ -ходимости признать отдельные локальные успехи в этой сфере.

Что я имею в виду под «закошмариванием» со стороны правоохрани-тельных органов? Те ситуации, когда требуют первичку под предлогомтого, что у фирмы были сделки с «нехорошими» компаниями. Когда угро-жают проведением полицейских проверок, возбуждением уголовных делс избранием меры пресечения в виде содержания под стражей. Как одинследователь сказал одному бухгалтеру: «Вот посидишь в камере, тогдапосмотрим, кто из нас лучше знает Налоговый кодекс, ты или я».А поскольку главбухи — это женщины, они на такое жесткое хамство,как правило, реагируют очень болезненно. Да и, в общем, чего грехатаить, нередко такие угрозы действительно воплощались во вполне кон-кретных уголовных делах.

Статья 173.2 УК РФ

1. Предоставление документа, удостоверяюще-го личность, или выдача доверенности, еслиэти действия совершены для образования(создания, реорганизации) юридического лицав целях совершения одного или несколькихпреступлений, связанных с финансовыми опе-рациями либо сделками с денежными сред-ствами или иным имуществом, —наказываются штрафом в размере от ста тысячдо трехсот тысяч рублей или в размере зара-ботной платы или иного дохода осужденного запериод от семи месяцев до одного года, либообязательными работами на срок от ста вось-мидесяти до двухсот сорока часов, либо испра-вительными работами на срок до двух лет.2. Приобретение документа, удостоверяющеголичность, или использование персональныхданных, полученных незаконным путем, еслиэти деяния совершены для образования (соз-дания, реорганизации) юридического лицав целях совершения одного или несколькихпреступлений, связанных с финансовыми опе-рациями либо сделками с денежными сред-ствами или иным имуществом, —наказываются штрафом в размере от трехсотдо пятисот тысяч рублей или в размере зара-ботной платы или иного дохода осужденного запериод от одного года до трех лет, либо прину-дительными работами на срок до трех лет, либолишением свободы на тот же срок.Примечание. Под приобретением документа,удостоверяющего личность, в настоящей статье

понимается его получение на возмездной илибезвозмездной основе, присвоение найденно-го или похищенного документа, удостоверяю-щего личность, а также завладение им путемобмана или злоупотребления доверием.

Что запретили следователям по налого-

вым преступлениям

42 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

пленарное заседание Экологический контроль


Так вот первой антикоррупционной мерой стал запрет тогда ещемилиции проводить проверки налогоплательщиков. Второй — запретсодержать под стражей обвиняемых и подозреваемых в налоговых пре-ступлениях. Далее ввели преюдицию в уголовном процессе, то естьрешения арбитражного суда стали иметь преюдициальное значение дляследователей и суда, рассматривающих уголовное дело. Потом вывели изподследственности органов внутренних дел налоговые преступления,передав их Следственному комитету. И последнее, что внес Закон№ 407-ФЗ от 6 декабря 2011 года, — установил, что поводом для возбуж-дения уголовного дела могут быть только материалы, поступившие изналоговой инспекции. Следователь теперь может возбудить уголовноедело только на основании материалов, полученных из налогового органа.Возбудить дело по документам, полученным напрямую у налогоплатель-щика или третьих лиц, нельзя.

С одной стороны, это правильная мера. С другой стороны, государст-во, по сути, признало порочность правоохранительной системы и распи-салось под своей неспособностью ее обуздать. Если бы полиция пользо-валась доверием государства и народа, она бы имела возможностьсамостоятельно документировать налоговые преступления. И такоеправо по большому счету у полиции должно быть. Почему?l Потому что если мы говорим о материалах, переданных из налоговойинспекции, то мы тем самым де-факто признаем, что в полицию попадуттолько те материалы, в которых содержатся сведения о налоговых пра-вонарушениях, выявленных в ходе налоговой проверки. Глубина охватавыездной налоговой проверки составляет 3 года. А срок давности поналоговым преступлениям может быть и больше, до 10 лет за соверше-

ние, например, такого тяжкого преступления, какуклонение от уплаты налогов в особо крупном разме-ре. То есть, по сути, 407-й Федеральный закон снижа-ет сроки давности по налоговым преступлениям, невнося соответствующих изменений в Уго ловныйкодекс. Получается, что, если налоговое преступлениесовершено в 2007 году и сроки давности по нему ещене истекли, зафиксировать его невозможно. И госу-дарство фактически заяв ляет, что оно сознательноидет на это, лишь бы только отнять у полиции воз-можность самостоятельного документирования нало-говых преступ лений.

И в завершение нашей встречи буквально паруслов по поводу государственного экологическогоконтроля.

Экологический контрольКогда-то в этом зале я читал специальный семинар на эту тему. Многоеиз того, что я говорил тогда, актуально и сейчас, а сегодня я хочу пого-ворить о новшествах.

Статья 140 УПК РФ

1.1. Поводом для возбуждения уголовного делао преступлениях, предусмотренных статьями198—199.2 [УК РФ]... служат только те мате-риалы, которые направлены налоговыми орга-нами в соответствии с законодательствомо налогах и сборах для решения вопроса о воз-буждении уголовного дела.

Преюдиция (от лат. praejudicio — предрешение) — обя-зательность для следователя, суда, рассматривающихдело, принять без проверки и доказательств факты,ранее установленные вступившим в законную силусудебным решением по другому делу.

Тяжесть преступления

Вид деяния Максимальное наказание

Срок давности

Небольшойтяжести

Умышленное Не более 3 лет лише-ния свободы

2 года

Неосторожное

Средней тяжести

Умышленное Не более 5 лет лише-ния свободы

6 лет

Неосторожное Более 3 лет лишениясвободы

Тяжкое Умышленное Не более 10 летлишения свободы

10 лет

Особо тяжкое

Умышленное Более 10 лет лише-ния свободы

15 лет

Сроки давности по налоговым преступле-

ниям

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 43



l Отчет о семинаре М.С. Мухина «Взаимоотношения офисного бизнеса иорганов госэкоконтроля» вы найдете в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2009, № 8.

l В первую очередь хочу обратить ваше внимание на небольшой и,казалось бы, не очень заметный документ — Приказ Минприроды от1 сентября 2011 года № 721. Вступил в силу этот Приказ с 11 ноябряпрошлого года. О чем этот документ? Он определяет порядок веденияучета в области обращения с отходами.

Вы знаете, что основным нормативно-правовым актом, регулирую -щим деятельность в этой области, является Закон от 24.06.98 № 89-ФЗ«Об отходах производства и потребления». Статья 19 этого Закона гово-рит о том, что предприниматели и юридические лица, которые ведутдеятельность в области обращения с отходами, обязаны вести в установ-ленном порядке учет отходов. А порядок этого учета, согласно этойстатье, определяется Минприроды.

До поры до времени претензии со стороны органов госэкоконтроля,касающиеся того, что в организации не ведется учет отходов, а значит,ее надо оштрафовать, отбивались тем, что утвержденного порядка учетаотходов не было. И вот этот порядок учета появился. То есть теперьв каждой организации, у каждого предпринимателя должен быть заведенжурнал учета отходов по формам, являющимся приложениями к Прика -зу № 721.

Таким образом, отсутствие журнала учета отходов — бесспорноеоснование для экологического контролера привлечь организацию, еедиректора или предпринимателя к административной ответственностипо статье 8.2 КоАП. А штрафы там не маленькие:— от 100 000 до 250 000 рублей — для юридических лиц; — от 10 000 до 30 000 рублей — для должностных лиц; — от 30 000 до 50 000 рублей — для индивидуальных предпринимателей.

Но, несмотря на то что Приказ № 721 действует уже с ноября про-шлого года, мало кто удосужился завести журналы учета отходов. И сей-час для экологических контролеров раздолье — заходи фактическив любую организацию и спокойно штрафуй ее на 100 тысяч. Поэтомупризываю раскрыть глаза, прочитать Приказ № 721 и вести журнал. Этопервое новшество.l Второе новшество более позитивное, и касается оно платы за разме-щение отходов. Вообще все, что касается платы за размещение отходов,на мой взгляд, — одна из крупнейших афер нашего времени. Потому чтовокруг этого крутится чудовищное количество экологических фирми фирмочек, которые всем твердят одно и то же: «У вас образуетсямусор. Вы должны платить за размещение отходов». И конечно, за день-ги обещают всем этим заняться.

Но говорю в одна тысяча первый раз, что Высший арбитражный судуже трижды высказался на эту тему: рядовые природопользователи незанимаются размещением отходов, а значит, платить за это не должны.Размещением отходов занимаются только специализированные организа-ции: завод по переработке бытовых отходов, мусорный полигон, шлако-и шламохранилище. Соответственно, и платить за размещение отходов

Статья 8.2 КоАП РФ

Несоблюдение экологических и санитарно-эпи-демиологических требований при сборе,накоплении, использовании, обезвреживании,транспортировании, размещении и ином обра-щении с отходами производства и потребленияили иными опасными веществами —влечет наложение административного штрафана граждан в размере от одной тысячи до двухтысяч рублей; на должностных лиц — от десятитысяч до тридцати тысяч рублей; на лиц, осу-ществляющих предпринимательскую деятель-ность без образования юридического лица, —от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублейили административное приостановление дея-тельности на срок до девяноста суток; на юри-дических лиц — от ста тысяч до двухсот пятиде-сяти тысяч рублей или административноеприостановление деятельности на срок додевяноста суток.

Обязательно ли вести учет отходов

Плата за размещение отходов: кто должен

платить

44 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



должны только такие организации. Но экологические контролеры про-должают требовать плату за размещение отходов с рядовых организацийи штрафуют их за невнесение таких платежей.

О том, что вносить плату за размещение отходов должны только специальные организа-ции, сказано в Постановлениях Президиума ВАС от 17.03.2009 № 14561/08, от 20.07.2010№ 4433/10, от 12.07.2011 № 1752/11. А в Постановлении Президиума ВАС от 13.03.2012№ 15331/11 говорится, что и накапливать отходы могут только специализированные орга-низации.

В связи с этим расскажу очередную поучительную историю из своейпрактики. В самую обычную организацию приходят «экологи». И говорят:«У вас не установлены лимиты на размещение отходов и вы не вносилиплату за размещение отходов». Напоминаю, что за отсутствие лими-тов — штраф от 100 до 250 тысяч рублей, за невнесение платы — от50 до 100 тысяч. Нетрудно подсчитать, что суммарный штраф мог соста-вить 350 тысяч.

И «экологи» предлагают организации, пока еще идет проверка, внестиплатежи за размещение отходов за весь в год и заключить договор наразработку лимитов. Причем, как я полагаю, «экологи» были готовы под-сказать, куда обратиться за разработкой лимитов. Если организация всетак и сделает, они обещали за неразработку лимитов вынести предуп -реждение, а за невнесение платы за размещение отходов оштрафоватьпо минимуму — на 50 тысяч рублей. В общем, выбирайте: 50 или 350 ты -сяч. Понятно, что люди выбрали 50. «Экологи» сдержали слово: назначи-ли штраф 50 тысяч и вынесли предписание об устранении выявленныхнарушений. Правда, еще и оштрафовали генерального директора на3 тысячи рублей. Организация все это уплатила.

Потом я точно не знаю, что произошло: то ли сама фирма догада-лась, то ли подсказал кто, в общем, там поняли, что их, как говорится,«развели». Во-первых, она субъект малого предпринимательства, а зна-чит, лимиты им вообще не нужны. А во-вторых, размещением отходов,конечно, не занимается и платить за это не обязана. Но организацияобращается ко мне в феврале этого года, а штраф был наложен в нояб -ре прошлого. Срок обжалования постановления о наложении штрафа,напоминаю, 10 дней. Да, предписание об устранении нарушений я ещеуспеваю обжаловать, потому что на это дается 3 месяца, а вот срок наобжалование штрафа оказывается пропущенным. И судья первойинстанции отказала нам в восстановлении срока на обжалование штра-фа. Конечно, это определение я буду обжаловать в апелляции, но фактостается фактом — организация заплатила 50 тысяч ни за что.l Однако в 2011 году по поводу внесения платы за размещение отходовнаметился один положительный момент. Все-таки свое действие возыме-ли Постановления Президиума ВАС и появились положительные дляорганизаций дела о возврате из бюджета платы за размещение отходов,перечисленной по заблуждению. Причем, насколько я знаю, вообще нетни одного отказа в удовлетворении требований. В качестве примера могуназвать Постановления ФАС МО от 29.09.2011 № А40-146722/10-12-889и ФАС СЗО от 28.11.2011 № А13-13780/2010.

Статья 8.41 КоАП РФ

Невнесение в установленные сроки платы занегативное воздействие на окружающуюсреду —влечет наложение административного штрафана должностных лиц в размере от трех тысяч дошести тысяч рублей; на юридических лиц — отпятидесяти тысяч до ста тысяч рублей.

Закон от 24.06.98 № 89-ФЗ «Об отходах про-изводства и потребления»

Статья 18

3. Индивидуальные предприниматели и юриди-ческие лица, в результате хозяйственной ииной деятельности которых образуются отходы(за исключением субъектов малого и среднегопредпринимательства), разрабатывают про-екты нормативов образования отходов и лими-тов на их размещение.

Как вернуть ошибочно заплаченное

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 45



А раз так, то организации могут быть уверены, что свои платежи онивернут по крайней мере через суд. Но до этого все-таки имеет смыслсначала просто обратиться в органы Росприроднадзора с заявлениемо возврате платежей за размещение отходов.

l Бланк заявления о возврате платежей за размещение отходовП Р И М Е Р

В Департамент Росприроднадзорапо... От ООО «____________________»

В течение ________ годов общество с ограниченной ответственностью «...» (далее —Общество, ООО «___________») вносило в бюджет плату за негативное воздействие на окру-жающую среду (в части размещения отходов производства и потребления). В течение указан-ного времени Обществом уплачено ... рублей.

Между тем, уплачивая эти суммы, ООО «_____» не являлось субъектом платы за размещениеотходов и вносило данный платеж, добросовестно заблуждаясь по поводу своих обязанностей.Деятельность Общества не может квалифицироваться как размещение отходов, влекущее засобой обязанность вносить плату за указанный вид негативного воздействия на окружающуюсреду.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24.06.98 № 89-ФЗ под размещением отходовпонимается их хранение и захоронение. Закон № 89-ФЗ определяет хранение отходов как ихсодержание в объектах размещения отходов в целях их последующего захоронения, обезвре-живания или использования, а захоронение отходов — как изоляцию не подлежащих дальней-шему использованию отходов в специальных хранилищах в целях предотвращения попаданиявредных веществ в окружающую природную среду.

Объектом размещения отходов является специально оборудованное сооружение, предназна-ченное для размещения отходов (полигон, шламохранилище, хвостохранилище, отвал горныхпород и другое). Статья 12 Закона № 89-ФЗ устанавливает особые требования к объектам раз-мещения отходов: их создание допускается на основании разрешений, выданных специальноуполномоченными федеральными органами исполнительной власти; определение места строи-тельства таких объектов осуществляется на основе специальных исследований и при наличииположительного заключения государственной экологической экспертизы; объекты размещенияотходов вносятся в государственный реестр объектов размещения отходов. Ведение государст-венного реестра объектов размещения отходов осуществляется в порядке, определенном упол-номоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

Следовательно, деятельность по размещению отходов носит специализированный характери осуществляется в специально оборудованных местах. Соответствующая правовая позициянеоднократно высказывалась Президиумом ВАС РФ (Постановления от 17.03.2009№ 14561/08, от 20.07.2010 № 4433/10, от 12.07.2011 № 1752/11) и подтверждаласьнижестоящими судебными инстанциями. ООО «_________» осуществляет деятельностьв сфере торговли и не имеет никакого отношения к размещению отходов производстваи потребления.

Таким образом, денежные средства, внесенные ООО «_______» в виде платы за размещениеотходов производства и потребления, подлежат возврату Обществу. На основании изложенногоООО «________» просит возвратить денежные средства в сумме ________ рублей по следую-щим реквизитам:

______________________(банковские реквизиты)

______________________

______________________

______________________

______________________

46 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



Отведенное мне время истекает, поэтому я хочу попрощаться с вами.Надеюсь, моя сегодняшняя лекция поможет вам правильно расставитьприоритеты в подготовке и сдаче полугодовой отчетности, а также убе-режет от неприятных неожиданностей при общении с госорганами.Спасибо за внимание и всего доброго!

l О том, что появилось в новой прибыльной декларации и что нужно учестьпри представлении полугодовой отчетности по обязательным страховымвзносам, читайте на с. 51 и 55 соответственно.

В случае неисполнения настоящего требования Общество обратится в Арбитражный суд.

Приложения:

1. Уточненные расчеты платы за негативное воздействие на окружающую среду за периоды с... по...

2. Копии платежных поручений.

Генеральный директор ООО _____________

Иностранцев Георгий Сергеевич, предприниматель, г. Яхрома

Сейчас каждый предприниматель поставленв такие условия, что в отношении любогоконтр агента приходится проводить чуть ли недетективное расследование, иначе того и глядиоткажут в вычетах и снимут расходы. Послеэтого семинара я знаю, как навести справкио контрагенте, не отходя от компьютера.

отзывы

Полгода позади — налоговая отчетность впередикруглый стол о критериях сопоставимости займов

круглый стол

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 47

О критериях сопоставимости займовСкажите, правильно ли я понимаю, что с появлением Постановления Президиума ВАС № 9898/11,о котором говорил лектор, если компания получит у банка справку об уровне процентов, то никаких про-блем с их учетом в полном объеме больше не будет?

А. З.: Думаю, таких проблем станет меньше, но полностью они не исчезнут.Смотрите, в НК сказано, что под сопоставимыми понимаются долговые обяза-тельства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах,под аналогичные обеспечения1. Согласитесь, звучит достаточно абстрактно.По сути, проблема с учетом долговых процентов связана с отсутствием в НК чет-ких и понятных как налогоплательщику, так и контролерам правил оценки сопо-ставимости.

С одной стороны, ВАС, высказав свое мнение по конкретному делу, на мойвзгляд, именно эту проблему не решил. Суть позиции, высказанной высшимисудьями, в том, что, определяя, сопоставимы ли займы, нельзя ограничиватьсялишь оценкой займов, полученных налогоплательщиком. Нужно исследоватьи данные кредитора об условиях займов, выдававшихся им в том же квартале2.С другой стороны, ВАС вроде бы согласился, что критерии сопоставимости опре-деляет сам налогоплательщик в своей учетной политике. Такой вывод можно сде-лать из решений предыдущих судебных инстанций, которые ВАС по эпизодус процентами отменил3. Напомню, суды посчитали долговые обязательства несо-поставимыми, так как им критерии, установленные организацией, показалисьнеобоснованными.

Но, к сожалению, об этом ВАС прямо ничего не сказал. Поэтому достаточно абстрактные формулировки НК о сопоставимости по-

прежнему остаются спорными. Нормируя проценты таким способом, разговорас проверяющими на тему, насколько обоснованны ваши критерии сопоставимо-сти, вы точно не избежите.

А что неясного может быть с критерием валюты?

А. З.: На первый взгляд, ничего. Кредит, полученный, скажем, в евро, не можетбыть сопоставим с рублевым кредитом. А теперь допустим, что кредит выраженв условных единицах, а предоставлен в рублях. Можно ли считать такой кредитрублевым и сопоставлять его условия с условиями рублевых долгов? Раньше Мин -фин писал так. Если сумма займа указана в договоре в евро, но предоставленав рублях, то она по валюте не сопоставима с займом, который и выражен, и пре-доставлен в рублях4. Не понятно, почему Минфин тогда пришел к такому выводу,ведь в НК условием сопоставимости является критерий «выданная валюта», а невалюта, в которой обязательство выражено (валюта долга)5. А в нашем примерекредит в обоих случаях выдается в одной валюте — рублях.

Правда, позже чиновники поменяли свое мнение. Кредит, выраженныйв условных единицах, но выданный в рублях, по мнению Минфина, сопоставимс рублевым кредитом6. Но во избежание недоразумений я бы уточнил в учетной

1) п. 1 ст. 269 НК РФ

2) Постановление Президиума ВАСот 17.01.2012 № 9898/11

3) см., например, ПостановлениеФАС МО от 27.04.2011 № КА-А40/2603-11

4) Письмо Минфина от 31.03.2005№ 03-03-01-04/4/28

5) п. 2 ст. 317 ГК РФ

6) Письмо Минфина от 30.07.2009№ 03-03-06/1/499

Алексей Зацепин

эксперт издательства«Главная книга»

c. 35 k


48 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

политике, что долговые обязательства в рублях и условных единицах являютсясопоставимыми по критерию валюты.

С валютой понятно. А как Минфин толкует понятие «в сопоставимых объемах»?

А. З.: В своих старых разъяснениях Минфин писал, что если суммы полученныхкредитов отклоняются более чем на 20 процентов, то условия обязательствнесопоставимы. А допустимым отклонением Минфин считал разницу не болеечем в 10 процентов7. В 2008 году Минфину был прямо задан вопрос: можно лисчитать сопоставимыми кредиты в объеме 2 миллионов рублей, 5 миллионоврублей и 10 миллионов рублей, если они учетной политикой отнесены к однойгруппе сопоставимых? Но как это часто бывает, вместо прямого ответа былапроцитирована норма о порядке учета процентов исходя из ставки рефинан -сирования8. Что на самом деле чиновники имели в виду, думаю, объяснятьне стоит.

Правда, позже финансовое ведомство, не прибегая к цифрам, говорило, чтоопределять сопоставимость, в том числе и по объему обязательств, нужно в соот-ветствии со своей учетной политикой, исходя из принципа существенности и обы-чаев делового оборота9. По сути, это оценочные категории, а значит, все по-преж-нему отдано на усмотрение проверяющих.

А что суды?

А. З.: По мнению судов, пределы объема обязательств налогоплательщик можетопределить сам10.

Так, один налогоплательщик решил, что сопоставимыми признаются такие обя-зательства: до миллиона рублей — первая группа, свыше миллиона до 10 — вто-рая группа, и свыше 10 — третья. Однако налоговики, видимо, вспомнив упомя -нутые разъяснения Минфина, посчитали такое распределение необоснованными уменьшили расходы по процентам до уровня, рассчитываемого исходя из учет-ной ставки ЦБ. Но суд не увидел в таких критериях нарушения требований ста -тьи 269 НК и встал на сторону налогоплательщика11.

Кстати, что иногда делают налоговики при проверках правильности учета про-центов? Сравнивают полученные от одного кредитора наименьший и наибольшийпо сумме кредиты и приходят к выводу о несопоставимости долгов. Такое делобыло рассмотрено в Поволжском округе. Там разница получилась внушительная —почти в 18 раз. При этом в учетной политике сопоставимыми по сумме были опре-делены кредиты до 20 миллионов, от 20 до 100 и свыше 100. Налоговая инспекцияпыталась убедить суд, что критерии сопоставимости по срокам и объемам креди-тов имеют значение только при заключении договоров с разными кредиторами. Носуд этот довод отклонил как не основанный на НК и встал на сторону компании12.

А вот в рассмотренном в Московском округе деле разницы между суммамикредитов были тоже достаточно значительными, но суд занял сторону налогови-ков. Причина тому — отсутствие в учетной политике компании критериев того,какие именно долговые обязательства следует считать сопоставимыми. То естькомпания по умолчанию считала условия всех кредитных договоров сопоставимы-ми, а это неправильно13.

Вообще, суды обращают внимание на то, что написано в учетной политике.Например, компания определила, что нормирует проценты, исходя из ставки

7) Письма Минфина от 05.03.2005№ 03-03-01-04/2/35, от 23.06.2005№ 03-03-04/2/13


9) Письма Минфина от 13.04.2010№ 03-03-06/4/41, от 10.06.2009 № 03-03-06/1/393

10) Постановления ФАС ПО от21.04.2011 № А55-15971/2010, от 05.03.2009 № А12-10021/2008;17 ААС от 06.10.2011 № 17АП-3716/2011-АК, от 01.03.2011 № 17АП-703/2011-АК; 12 ААС от 02.11.2010 № А12-7132/2010

11) Постановление 17 ААС от06.10.2011 № 17АП-3716/2011-АК

12) Постановление ФАС ПО от21.04.2011 № А55-15971/2010

13) Постановление ФАС МО от28.07.2010 № КА-А40/7700-10


| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 49

рефинансирования, а сама, вопреки своим же правилам, посчитала расходы, ис -ходя из среднего уровня процентов. Суд признал пересчет процентов исходя изставки ЦБ законным, указав, что компании нужно все-таки придерживаться уста-новленных ею самой правил14. Хотя ФАС Уральского округа однажды решил ана-логичный спор в пользу компании15. Но я бы все же не рисковал.

Еще одна фирма, в Поволжском округе, должна была по учетной политикесчитать проценты, исходя из учетной ставки ЦБ. Но вместо этого рассчитала их,исходя из ставки по кредиту 13 процентов, увеличенной в 1,1 раза. Согласитесь,своеобразный подход. Так вот и в этом случае, естественно, суд был на стороненалоговиков16.

Скажите, какую позицию занимает Минфин по критерию «те же сроки»? И что об этом думают суды?

А. З.: Под теми же сроками Минфин понимает сроки, сопоставимые по продолжи-тельности. Но, конечно, не до 1 дня17.

В одном из своих старых писем Минфин молчаливо «согласился» с тем, чтоесли разница в сроках предоставления займов не более чем 10 дней (такой крите-рий был в учетной политике), то долговые обязательства сопоставимы18. А в дру-гом Письме посчитал допустимой разницу в сроках обязательств не более 10 про-центов19. Позже чиновники разъясняли, что при определении и этого критериянужно исходить из существенности и обычаев делового оборота20.

Суды же опять говорят, что налогоплательщик сам определяет сроки, в преде-лах которых долги признаются сопоставимыми21. Например, одна фирма посчита-ла сопоставимыми по срокам кредиты до года и кредиты свыше года22. Другойналогоплательщик был скромнее и установил такие пределы: до 1 месяца, отмесяца до 2 лет, от 2 лет до 5 и свыше 5 лет23.

Минфин также спрашивали, влияет ли на сопоставимость долгов их досрочноепогашение. Позиция ведомства такова: изначально кредит выдавался на опреде-ленный срок и, исходя именно из этого срока, нужно определять сопоставимостьдолгов24. Поэтому, если вы досрочно расплатились с кредитором, пересчитыватьсредний уровень процентов не нужно.

Раз уж мы коснулись темы сроков, то не могу не упомянуть об известной мнепозиции Минфина по поводу того, влияет ли на сопоставимость обязательствотсрочка уплаты процентов по одному из кредитов. Хотя это прямо не относитсяк рассматриваемой проблеме, думаю, знать об этом полезно. Так вот, Минфинсовершенно справедливо считает, что поскольку критерий «порядок уплаты про-центов» не поименован в 269-й статье Кодекса, то и «отсроченное» обязательствопризнается выданным на сопоставимых условиях25.

С объемами обязательств и сроками все понятно. Не ясно вот что. Допустим, я получаю справку отбанка, из нее следует, что проценты по нашим кредитам не отклоняются от средних значений. На основеэтой справки я учитываю расходы в полном объеме. Зачем мне вообще нужна учетная политика в этойчасти?

А. З.: Не факт, что банк в выданной вам справке укажет суммы и сроки выдан-ных им другим компаниям кредитов, которые будут аналогичны вашему обяза-тельству. Здесь-то вам и поможет учетная политика, где вы определили диапазо-ны этих сумм и сроков. Иными словами, банк вам говорит, сколько процентов он

14) Постановление ФАС ВВО от24.02.2011 № А43-12187/2010

15) Постановление ФАС УО от06.12.2010 № Ф09-9506/10-С2


17) Письмо Минфина от 29.07.2009№ 03-03-05/141

18) Письмо Минфина от 27.08.2004№ 03-03-01-04/1/20

19) Письмо Минфина от 07.06.2006№ 03-06-01-04/130


21) Постановления ФАС ПО от 21.04.2011 № А55-15971/2010;17 ААС от 06.10.2011 № 17АП-3716/2011-АК, от01.03.2011 № 17АП-703/2011-АК


23) Постановление 17 ААС от01.03.2011 № 17АП-703/2011-АК

24) Письма Минфина от 17.08.2007№ 03-03-06/2/154, от 17.08.2007№ 03-03-06/1/574



50 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

берет с заемщиков в сходных с вашим случаях, а уж сопоставимо ли ваше обя -зательство с указанными в справке, решать вам на основе учетной политики.Действовать так — значит обезопасить себя от возможных споров. Учтите и то,что не всегда в суде получается доказать правомерность учета процентов посопоставимым займам, если в учетной политике не прописаны критерии сопо-ставимости26.

Поэтому раздел учетной политики с понятным, логичным и обоснованнымизложением критериев сопоставимости необходим и после появления Постанов -ления Президиума ВАС № 9898/11. Прежде всего он нужен вам самим, чтобыпонимать, как считать расходы, а также как дополнительное, но очень важноесредство защиты от претензий.

Итак, нам осталось обсудить последний критерий сопоставимости долговыхобязательств, названный в НК в качестве обязательного, — «аналогичные обес-печения». Речь здесь идет о способах обеспечения обязательств, указанных в гла -ве 23 первой части ГК. Например, такое обеспечение, как залог27, не аналогичнопоручительству28 и т. д.

Но ведь нередко кредиты выдают и без обеспечений. Если нет вообще никакого обеспечения, можно лидолги признать сопоставимыми?

А. З.: В НК сказано, что сопоставимы только те обязательства, которые, в частно-сти, выданы под аналогичное обеспечение.

Казалось бы, нет обеспечения, значит, не выполняется одно из условий сопо-ставимости. Но с другой стороны, посудите сами, разве отсутствие обеспеченияу выданных кредитов или займов делает их условия несопоставимыми? Иными сло-вами, два ничем не обеспеченных кредита — равно обеспеченны. И Минфин с та -ким подходом согласен. В своих разъяснениях он неоднократно писал: долговыеобязательства без обеспечения признаются сопоставимыми по критерию обеспе-ченности29.

И опять же лучше прописать в учетной политике, что долговые обязательствабез обеспечения являются сопоставимыми.

Также Минфин «советует» при определении аналогичности обеспечения учиты-вать не только вид, но и объем обеспечения и категорию лица, его предоставив-шего30.

Кстати, не следует выдумывать себе никаких дополнительных критериев,которых нет в НК. Так, одна компания в учетной политике прописала, что, поми-мо прочего, сопоставимыми признаются заимствования, если они получены отразных кредиторов. В деле, о котором я говорю, это не сослужило дурную служ-бу (суд признал кредиты сопоставимыми)31. Но кому и, главное, зачем нужныдополнительные налоговые риски? Хотя справедливости ради надо сказать,что такое условие компания могла внести под давлением мнения Минфина.Согласно его разъяснениям одним из критериев сопоставимости является на -личие разных кредиторов32. Также Минфин отмечал, что займы, выданные ком-паниями и физическими лицами, несопоставимы33. Однако все это из НК не сле-дует.

Поэтому вывод такой. Если вы закрепили какое-либо положение в учетнойполитике, то придерживайтесь его. А если не придерживаетесь, то переделайтеучетную политику и не показывайте старую версию этого документа ни налогови-кам, ни суду. Иначе последний может оказаться не на вашей стороне.

26) Постановления ФАС ЗСО от 03.06.2011 № А70-5257/2010;ФАС МО от 28.07.2010 № КА-А40/7700-10; ФАС УО от16.07.2009 № Ф09-4885/09-С3

27) ст. 334 ГК РФ

28) ст. 361 ГК РФ

29) Письма Минфина от 30.07.2009№ 03-03-06/1/499, от 25.02.2010№ 03-03-06/2/33


31) Постановление ФАС ЗСО от10.06.2010 № А27-18928/2009



Полгода позади — налоговая отчетность впередикруглый стол об изменениях в декларации по налогу на прибыль

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 51

Об изменениях в декларации по налогу на прибыльЗнаю, что уже есть приказ ФНС об утверждении новой формы декларации по налогу на прибыль. Чтов ней поменялось по сравнению с прежней декларацией и когда надо начинать отчитываться по налогуна прибыль по новой форме?

А. К.: По общему правилу приказы ФНС вступают в силу спустя 10 дней после ихофициального опубликования1. Но хотя Приказ, который вводит новую форму дек-ларации2, был зарегистрирован в Минюсте еще 20 апреля этого года, опубликованон только 13 июня. Поэтому отчитываться по новой форме надо будет за отчетныепериоды, окончившиеся после 23 июня текущего года, то есть после вступления всилу Приказа ФНС3. Следовательно, сдавать декларацию по новой форме надоначиная с отчетности за I полугодие4.

Что касается самой новой формы декларации5, то очередные изменения в нейсвязаны в первую очередь с поправками в налоговом законодательстве.

Наиболее серьезные из них обусловлены появлением в НК такого объекта регу-лирования, как консолидированная группа налогоплательщиков. Напомню, что этоттермин обозначает добровольное объединение организаций, которые уплачиваютналог на прибыль с совокупного финансового результата всей группы6. Спе циальнодля таких объединений в составе декларации появились два новых при ложенияк листу 02 — 6 и 6а. Они предназначены для расчета налога к уплате в бюджетысубъектов РФ по консолидированным группам налогоплательщиков. Кроме того,в Порядке заполнения декларации теперь расписано, как ответственному участникуконсолидированной группы, исчисляющему налог с прибыли всей группы, следуетзаполнять декларацию7. Причем в приложении к этому Порядку теперь предусмот-рены и свои коды для консолидированных групп: для представления декларации поместу нахождения (учета) — код 218, для отчетных периодов — коды с 13 по 16и с 57 по 688.

Причем Минфин рекомендовал ответственным участникам консолидирован-ных групп представлять налоговые декларации по новой форме уже за I квартал2012 года, несмотря на то что Приказ ФНС тогда в силу еще не вступил. Толькопотому, что прежняя форма декларации под таких налогоплательщиков простоне приспособлена9.

Есть и изменения, касающиеся резидентов особых экономических зон. Для нихв Порядке теперь прямо прописано, что отдельно подсчитанные суммы налогак доплате или уменьшению по «резидентской» и по обычной деятельности сумми-руются. И в разделе 1 декларации показывается сумма налога или только к допла-те, или только к уменьшению10.

Кроме того, как вы помните, с 2012 года уже не действуют статьи 20 и 40части первой НК. Зато вместо них появилось несколько новых глав Кодекса,посвященных контролю цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Подробно об этих новшествах рассказывали наши лекторы. Поэтому я оста-новлюсь только на моментах, непосредственно связанных с изменениями в «при-быльной» декла рации.

l Об изменениях, связанных с контролем цен, читайте на с 7, а также в журнале«Главная книга. Конференц-зал», 2012, № 1, с. 43.

Алевтина Колосовская

экс перт из да тель ст ва «Глав ная кни га»

1) пп. 10, 12 Указа Президента от 23.05.96 № 763

2) Приказ ФНС от 22.03.2012№ ММВ-7-3/174@

3) Решение ВАС от 28.07.2011 № ВАС-8096/11

4) п. 2 ст. 285 НК РФ

5) приложение № 1 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@

6) пп. 1, 2 ст. 25.1 НК РФ

7) п. 3 ст. 25.1 НК РФ; Порядокзаполнения налоговой декларациипо налогу на прибыль организаций(приложение № 3 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@)(далее — Порядок)

8) приложение № 1 к Порядку

9) Письмо Минфина от 18.04.2012№ 03-03-10/39

10) пп. 4.2.2, 4.3 Порядка


52 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

Даже если цена сделки с взаимозависимым лицом не соответствует рыночной,то налогоплательщик все равно вправе уплачивать авансовые платежи по налогуна прибыль в течение года, исходя из фактической цены сделки. Однако поистечении календарного года он должен откорректировать налоговую базу идоплатить налог, исходя из рыночных цен11. То есть налог на прибыль корректиру-ется при представлении годовой декларации, а «откорректированная» таким обра-зом цена будет признаваться рыночной для целей налогообложения.

Для выполнения такой корректировки в НК предусмотрено несколько мето-дов. В их числе есть метод сопоставимой рентабельности и метод распределе-ния12. При применении этих методов суммы корректировки отражаются в соста-ве внереализационных доходов13. Вот для таких внереализационных доходовв новой декларации предусмотрена отдельная строчка 10714. Но поскольку, какя уже сказала, эту корректировку надо проводить только по итогам года, необ -ходимость ее заполнять может возникнуть только у тех организаций, у которыхв течение года были контролируемые сделки15, и только при составлении годо-вой декларации. Впрочем, обычной фирме эти строки тоже заполнять не при-дется.

Но наша организация — самый обычный налогоплательщик. Есть ли какие-то изменения в форме дек-ларации, которые касаются нас?

А. К.: Понятно, что подавляющему большинству налогоплательщиков перечислен-ные мною сейчас изменения могут быть интересны разве что теоретически.Однако есть и нововведения, актуальные для обычных организаций.

Хотелось бы обратить ваше внимание на такой нюанс, связанный с Порядкомзаполнения новой декларации. С 2012 года налогоплательщики вправе формиро-вать резерв предстоящих расходов на НИОКР. Отчисления в него можно вклю-чать в расходы последним числом каждого отчетного или налогового периода,не дожидаясь, когда у вас эти расходы возникнут на самом деле16. Однако в но -вом Порядке почему-то сказано, что налогоплательщик, формирующий резерв,в декларации в составе расходов на НИОКР показывает расходы, осуществлен-ные за счет указанного резерва при реализации программ проведенияНИОКР17. Очевидно, что это противоречит НК. Так как если в декларации пока-зывать не отчисления в резерв, а уже реально понесенные расходы, то созданиерезерва теряет всякий смысл в плане оптимизации платежей по налогу на при-быль. Поэтому думаю, что по строкам 052—055 приложения № 2 к листу 02 но -вой декларации налогоплательщикам, предусмотревшим в своей учетной полити-ке создание резерва на НИОКР, следует показывать все-таки рассчитанные имиотчисления в резерв.

Ощутимые изменения затронули строки приложения № 3 к листу 02, предна-значенные для определения финансового результата по договорам доверительногоуправления имуществом. Как вы помните, раньше в названиях этих строк фигури-ровал только учредитель доверительного управления. А теперь в строках 210 и220 прямо указано, что учитываются доходы и расходы не только учредителя дове-рительного управления, но и выгодоприобретателя по договору доверительногоуправления18.

Кроме того, как вы помните, начиная с 2011 года убыток по договору довери-тельного управления ни у учредителя, ни у выгодоприобретателя не учитываетсядля целей исчисления налога на прибыль. Это установлено пунктом 4.1 ста тьи 276

11) пп. 6, 7 ст. 105.3 НК РФ

12) статьи 105.12, 105.13 НК РФ

13) п. 22 ст. 250 НК РФ

14) п. 6.2 Порядка

15) ст. 105.14 НК РФ

16) ст. 267.2 НК РФ


18) п. 1 ст. 1012 ГК РФ


| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 53

НК РФ. Именно на этот пункт теперь сделана ссылка в названии строки 230 при-ложения № 3 к листу 02, а не как раньше — на пункт 4 статьи 276 НК РФ, изкоторого норма об убытке исключена с 2011 года19. Не учитываемый для налогана прибыль убыток, показанный по строке 230, участвует в расчете показателястроки 360 приложения № 3 к листу 02, а оттуда уже попадает в строку 050листа 02 декларации и затем увеличивает показатель прибыли по строке 060 этоголиста.

Обратите внимание: финансовый результат по каждому договору рассчитыва-ется отдельно. Поэтому прибыль, полученная по одному договору доверительногоуправления, не может быть уменьшена на убыток, полученный по другому догово-ру доверительного управления20.

Как известно, у учредителя доверительного управления доходы по договору взависимости от их вида могут включаться как в выручку от реализации, так и вовнереализационные доходы. Соответственно, расходы по договору попадут либо врасходы, связанные с производством, либо во внереализационные расходы21. В товремя как у выгодоприобретателя по договору доверительного управления могутбыть только внереализационные доходы и расходы22. В новой декларации дляотражения внереализационных доходов и расходов по договору доверительногоуправления появились дополнительные строки 211 и 221. Показатель строки 211включается в строку 100 «Внереализационные доходы — всего» приложения № 1к листу 02 декларации, а показатель строки 221 — в строку 200 «Внереали за ци -онные расходы — всего» приложения № 2 к листу 02 декларации23.

При этом доходы по договору доверительного управления, «очищенные» отвнереализационных доходов, попадают сначала в выручку от реализации, показы-ваемую по строке 340 приложения № 3 к листу 02 декларации, а оттуда — в стро-ку 030 приложения № 1 к листу 02 декларации. В свою очередь, расходы по дого-вору доверительного управления за вычетом внереализационных формируютпоказатель по строке 350 приложения № 3 к листу 02 декларации, который затемпереносится в строку 080 приложения № 2 к листу 02.

В то же время обратите внимание, что убыток по договору доверительногоуправления, показываемый по строке 230 приложения № 3 к листу 02, считает-ся исходя из всех доходов и расходов по договору, в том числе и внереализа-ционных.

И раз уж мы заговорили о приложении № 3 к листу 02 декларации, надо упо-мянуть еще о новом виде показываемого там убытка. С 2012 года в НК пред-усмотрена такая норма: при реализации с убытком нематериального актива,полученного в результате НИОКР, признаваемых в размере фактических затратс применением коэффициента 1,5, этот убыток для целей налогообложения неучитывают24. Его надо показать в строке 060 приложения № 3 к листу 02 декла-рации25.

Помню, что относительно прежней декларации и Порядка ее заполнения26 Минфин и ФНС выпускалиписьма о том, какие их положения надо считать недействующими. В новой декларации это уже попра -вили?

А. К.: Да, в новой декларации и Порядке ее заполнения есть нескольких техниче-ских поправок.

Так, из приложения № 3 к листу 02 декларации наконец-то убрали стро-ки 070—090, предназначавшиеся для расчета убытка от переуступки требования.

19) п. 29 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона от27.07.2010 № 229-ФЗ


21) п. 3 ст. 276 НК РФ

22) п. 4 ст. 276 НК РФ


24) п. 9 ст. 262 НК РФ


26) Приказ ФНС от 15.12.2010№ ММВ-7-3/730@


54 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

Как вы помните, контролирующие органы еще до внесения этого изменения в де -кларацию разъясняли, что эти строки можно не заполнять. Ведь при перепрода-же требования с убытком последний можно учесть в уменьшение налога на при-быль27.

Также в приложении № 4 к листу 02 декларации, где рассчитывается суммауменьшающего налоговую базу убытка, исчезло упоминание об убытке, получен-ном до 1 января 2002 года. Напомню: раньше неперенесенный убыток делился наполученный до 2002 года и полученный после 2002 года. Сейчас подобное делениев декларации не предусмотрено. Причина простая — десятилетний срок, пред-усмотренный для списания убытков, образовавшихся до 2002 года, к началу2012 года уже истек28.

Еще одна техническая поправка касается профессиональных участников рынкаценных бумаг. В приложении № 2 к листу 02 есть строка 071, в которой отражает-ся сумма отклонения затрат на покупку ценных бумаг от их максимальной цены наорганизованном рынке или от их расчетной цены29. Теперь из самой формы декла-рации и Порядка прямо следует, что показатель этой строки носит справочныйхарактер и не учитывается при расчете общей суммы признанных расходов построке 130 приложения № 2 к листу 0230. Однако и раньше ФНС в своих Письмахразъясняла, что по строке 071 отражаются расходы, не учитываемые для налогана прибыль31.

А поменялось ли что-нибудь в кодах для заполнения декларации, помимо кодов для консолидирован-ных налогоплательщиков?

А. К.: Да, был введен код представления декларации в налоговый орган для участ-ников проекта «Сколково» — 225. Для медицинских и образовательных органи -заций, имеющих право на ставку налога на прибыль 0 процентов, появилсякод 22632. Кстати, для них сделано еще и уточнение в Порядке. В пункте 5.6, гдеговорится о заполнении строк 140—170 листа 02 декларации, в которых указы-ваются налоговые ставки, теперь есть ссылка на статью 284.1 НК, в которой ипредусмотрена эта нулевая ставка.

Пополнился перечень кодов для целевых поступлений. Туда добавлены код 111для целевых средств, получаемых страховыми медицинскими организациями отТФОМС, и код 112 для средств собственников помещений в многоквартирныхдомах, поступающих на счета ТСЖ, ЖСК и управляющих организаций33. Как вызнаете, такие поступления не облагаются налогом на прибыль с 2012 года.

Вследствие расширения с 2011 года перечня необлагаемых доходов некоммер-ческих организаций введен код 281 для средств, полученных ими безвозмездно наведение уставной деятельности от созданных ими структурных подразделений.И код 282 — для средств, полученных структурными подразделениями от создав-ших их некоммерческих организаций34.

Также были уточнены наименования некоторых целевых поступлений, а по -ступ ления с кодами 071, 151 и 420 были исключены35.

Произошли и некоторые изменения в Перечне доходов, не учитываемых дляналогообложения, и расходов, учитываемых отдельными категориями налогопла-тельщиков. Но они касаются в основном судовладельцев и организаций, делавшихотчисления в отраслевые фонды на финансирование НИОКР36.

В общем, сюрпризов новая «прибыльная» декларация не преподнесла. И пото-му надеюсь, что трудностей при ее заполнении не возникнет.

27) п. 2 Письма Минфина от09.08.2010 № 03-03-06/2/141;Письмо ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18881@

28) п. 2 ст. 283 НК РФ; п. 4 ст. 10Закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ

29) пп. 5, 6 ст. 280 НК РФ


31) Письма ФНС от 30.06.2011№ ЕД-4-3/10424, от 06.05.2011№ КЕ-4-3/7403@


33) подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ; при-ложение № 3 к Порядку

34) подп. 10.1, 10.2 п. 2 ст. 251НК РФ; приложение № 3 к Порядку



Полгода позади — налоговая отчетность впередикруглый стол об отчетности по страховым взносам

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 55

Об отчетности по страховым взносамЛектор рассказал о том, что нужно учесть, составляя по итогам полугодия налоговые отчеты. А чтос отчетностью по страховым взносам? Вопросов при ее подготовке тоже возникает достаточно, взятьхотя бы заполнение страховых форм. Какие здесь есть проблемы?

М. Н.: Вы правы, на отсутствие трудностей здесь жаловаться не приходится. Ихстолько, что хватит на отдельный семинар. Но раз уж вы подняли тему заполнениярасчетов по взносам, расскажу, какие задачи вынуждены решать бухгалтеры приотражении в расчетах полученных итоговых данных.

Больше всего вопросов возникает по формированию расчета РСВ-1 и персони-фицированных сведений. Начну с тех, которые «выросли» из поправок, внесенныхв форму РСВ-1 с 2012 года1. И в первую очередь — где и как в расче те РСВ-1 отра-жать остатки по страховым взносам в ТФОМС, подлежащие уплате на конец2011 года? В разделе 1 обновленной формы для них просто нет места. Оно и по -нятно — ведь с этого года все платежи идут только в ФФОМС.

В ПФР считают, что эти остатки спокойно можно приплюсовать к остаткам поФФОМС и полученную сумму уже показать в графе 5 строки 100 раздела 1 фор -мы РСВ-1 ПФР. Но учтите: если на конец 2011 года по ТФОМС у вас была перепла-та, это еще не означает, что ее автоматически «перекинут» в ФФОМС, как припогашении пеней и штрафов2. Для такого зачета придется писать заявление. Еслиего не будет, на недоимку по взносам в федеральный фонд, «закрытую» перепла-той в ТФОМС, начислят пени3.

Причиной появления следующей проблемы послужило то, что до 2012 годаначисленные взносы отражались в РСВ-1 только в рублях, а в учете и персонифи-цированной отчетности — вместе с копейками. Из-за этого почти у всех страхова-телей вылезали копеечные расхождения. Пока их появление было неизбежно,основная масса бухгалтеров даже не задумывалась, как от них избавиться. Зачем?Ведь они все равно снова появятся. Но с этого года новых разниц уже не возни-кает, так как теперь расчет тоже заполняется в рублях и копейках. А потому мно-гие уже стали думать — как нивелировать имеющиеся расхождения?

Однако, прежде чем что-то предпринимать, определите для себя, чего вы хоти-те добиться путем устранения расхождений. Если ваша цель только в том, чтобыцифры в бухучете соответствовали цифрам в РСВ-1, то нет ничего проще: отнеси-те разницу на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если же нужно, чтобы сходи-лись все остатки (и в учете, и в РСВ-1, и в персонифицированных сведениях), тодругого способа, кроме как подгонять цифры в РСВ-1 к бухучету, я не вижу. Притаком варианте следует уменьшать (или увеличивать) значения не самих остаткови не уплаченных сумм взносов, а именно начисленных (показатели строк 110—113раздела 1). Во-первых, именно из-за последних и образовались разницы. А во-вто-рых, на этапе сдачи отчетности фонд попросту не сможет проверить, наскольковы их правильно указали в расчете. И, конечно, убирать расхождения лучше несразу, а постепенно: по рублю, по 50 копеек и так далее.

Кстати, по поводу уплаченных сумм. Как и раньше, взносы надо перечислятьтолько в рублях, никаких копеек. Это прямая норма закона, и она не измени -лась4. Так что если текущие начисления содержат копейки, то значения меньше50 копеек надо отбросить, а больше — округлить до полного рубля. Но учтите:если из-за такого округления в фонд вы перечислите меньше начисленного, пустьдаже на несколько копеек, на них вам автоматически начислят пени. Хотя, на мой

1) Приказ Минздравсоцразвития от 15.03.2012 № 232н

2) ч. 8 ст. 26 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)

3) ст. 25 Закона № 212-ФЗ

4) ч. 7 ст. 15 Закона № 212-ФЗ

Марина Наумчук

экс перт из да тель ст ва «Глав ная кни га»


56 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

взгляд, это неправомерно. Не ваша вина, что правила уплаты взносов таковы, чтоиз-за них копейки вы недоплатили. Правда, доказывать это, чтобы не платить такиеже копеечные пени, — себе дороже. Поэтому мой вам совет — начисленные взно-сы округляйте всегда в бо�льшую сторону, независимо от того, какая сумма стоитпосле запятой — меньше 50 копеек или больше. Так вам и закон удастся соблю-сти, и пеней избежать.

Теперь о том, как перечисленные суммы показывать в отчетности. С РСВ-1 всепонятно — сколько уплатили, столько же указали. А вот в АДВ-6-2 их надо отра-жать в размере не больше начисленных. К примеру, начислили 100 рублей 75 ко -пеек, заплатили 101 рубль. В расчете по взносам в ПФР указываете 101 рубль,а в персонифицированной отчетности — только 100 рублей 75 копеек. Это потому,что 25 копеек свыше этой величины — уже переплата, а она в индивидуальныхсведениях не показывается5. Пусть вас не смущает, что показатели строки 144в графах 3 и 4 раздела 1 расчета РСВ-1 не сойдутся с аналогичными показате лямив АДВ-6-2. Проверочные программы допускают такое небольшое расхож дение.

А как же со взносами, уплаченными с выплат свыше 512 тысяч рублей, на солидарную часть тарифа?Надо ли их отражать в персонифицированной отчетности?

М. Н.: Нет, не надо.

Но в Пенсионном фонде нам сказали, чтобы мы их там показали, иначе формы АДВ-6-2 и РСВ-1не пройдут проверочный алгоритм. А раз так, то и сдать их не получится.

М. Н.: Я слышала, что специалисты ПФР настоятельно рекомендуют это сделать,но в сущности это неправильно. Взносы на страховую и накопительную части ука-зываются в форме СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2, а следом за ними и в АДВ-6-2 в размере фак-тически начисленных сумм, но не более чем с 512 тысяч рублей. Об этом прямосказано в Инструкции по заполнению персональных сведений6. Это связано с тем,что взносы, уплаченные свыше предельной базы по тарифу 10 процентов, не отра-жаются в лицевых счетах работников и не формируют расчетный пенсионныйкапитал7. И в том, чтобы их указывать в персонифицированной отчетности, простонет никакого смысла. Поэтому я надеюсь, что к сдаче полугодовой отчетностив ПФР его программисты проверочные алгоритмы уже поправят.

Какими еще вопросами озадачиваются ваши коллеги? К моему удивлению,некоторые спрашивают, в какой строке расчета РСВ-1 отражать выплаты времен-но пребывающим иностранцам, с которыми трудовой контракт заключен меньшечем на полгода. Ответ — ни в какой. Выплаты таким работникам вообще в страхо-вой отчетности фигурировать не должны, поскольку в ней показываются толькосуммы, которые являются объектом обложения взносами8. А выплаты таким ино-странцам в объект не включаются, ведь они не застрахованы ни в пенсионнойсистеме, ни по обязательному медицинскому страхованию9.

Еще один часто задаваемый вопрос касается взносов с выплат работнику, пере-веденному из филиала, который сам отчитывается в фонды, в головной офиси наоборот. Понятно, что предельную базу по взносам по такому работнику новоеподразделение будет определять с учетом сумм, уже полученных им с началагода10. Но должно ли оно эти суммы показывать в своих расчетах?

Конечно, этого делать не нужно. В страховой отчетности и, в частности, в пер-сональных сведениях чужие суммы фигурировать не должны, пусть даже они и вы -

5) п. 69 Инструкции, утв. Постановле -нием Правления ПФР от 31.07.2006№ 192п (далее — Инструкция № 192п)

6) п. 71 Инструкции № 192п

7) п. 1 ст. 3 Закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ

8) п. 7.2 Порядка, утв. ПриказомМинздравсоцразвития от 15.03.2012№ 232н (далее — Порядок); ст. 7Закона № 212-ФЗ

9) п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ

10) ч. 6, 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ;Письмо Минздравсоцразвития от 12.03.2010 № 551-19


| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 57

плачены в рамках той же организации11. Также не надо показывать в своей отчет-ности и чужие взносы. Поэтому каждое из подразделений в своих расчетах долж-но отразить:— в облагаемой базе — только свои выплаты работнику;— в начисленных взносах — суммы, рассчитанные со своих выплат с учетом воз-награждений, полученных им в другом подразделении.

К примеру, в новом подразделении работнику было выплачено 70 тысяч руб-лей. Но взносы на эту сумму не начислялись, поскольку к моменту выплаты базауже достигла 512 тысяч. В отчетности этому подразделению в качестве базы надопоказать 70 тысяч рублей, а сумму начисленных взносов — 7 тысяч (70 000 руб. хx 10%). И дабы заранее предвосхитить вопросы проверяющих, можно (но не обяза-тельно) сопроводить расчеты пояснительной запиской.

А у нас трудности с определением кода категории застрахованного лица некоторым работникам.

М. Н.: А поподробнее? Трудности какого плана?

Наша организация и торгует лекарствами в розницу, и изготавливает их по заказу граждан. С зарплатыфармацевтов, занятых в розничной торговле, мы начисляем только пенсионные взносы по пониженно-му тарифу 20 процентов, так как эта деятельность у нас на ЕНВД. Естественно, зарплату остальныхработников облагаем взносами по обычному тарифу. Если кто-то из продавцов заболевает или уходитв отпуск, его заменяет работник, который в основное время занимается изготовлением лекарств. Тогдату часть его заработка, которая относится к деятельности на ЕНВД, мы облагаем по пониженному тари-фу, а другую — по основному. Какой код категории застрахованного лица присвоить такому работнику —«АСБ» или «НР»?

М. Н.: В такой ситуации присваиваете ему оба кода: и «АСБ» (работники аптечныхорганизаций с льготным тарифом) и «НР» (работники организаций с общим тари-фом). В персонифицированной отчетности по каждому из этих кодов готовитеотдельные сведения12. В результате те работники, которые заняты в фармацев -тической деятельности на ЕНВД и в иной деятельности, попадут в оба реестраСЗВ-6-2. В одном реестре вы покажете выплаченные работнику суммы, с которыхвзносы были начислены по льготному тарифу, а во втором — по обычному.

В РСВ-1 у вас также будет оформлено два раздела 2 — свой на каждый кодтарифа («01» и «11»)13. Главное — укажите сами коды, а то некоторые страховате-ли подчас забывают это сделать. Еще нередко забывают указывать коды ОКАТОи ОКВЭД, номер контактного телефона. Также среди частых ошибок — несо от -ветствие названия организации в РСВ-1 учредительным документам14. А встре-чаются ошибки и вовсе из ряда вон. Некоторые страхователи в состав входящихостатков по строке 100 раздела 1 умудряются включать остатки по пенсионнымвзносам, уплаченным когда-то в составе ЕСН. Конечно же, их там быть не должно.

Вообще, перечень характерных ошибок, допускаемых страхователями, можнонайти на официальном сайте ПФР в разделе «Работодателям» (Уплата страховыхвзносов и представление отчетности � Отчетность и порядок ее представления �Типовые ошибки плательщиков страховых взносов в отчетах, предоставляемыхв ПФР). На этом же сайте можно совершенно бесплатно скачать программыдля проверки пенсионной отчетности (Работодателям � Бесплатные программыдля работодателей). Согласитесь, прежде чем сдавать отчеты, разумно проверитьих на правильность заполнения.

11) ст. 1 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; ч. 11, 12 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; п. 5 Инструкции, утв. При -казом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н

12) приложение 1 к Инструкции № 192п




58 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

Скажите, вот мы заполняем отчетность правильно, ошибок проверочная программа не выдает. Но мына упрощенке и к тому же занимаемся льготными видами деятельности, поэтому начисляем взносы попониженным тарифам. Так вот без документов, подтверждающих льготы, работники фондов отказы-ваются принимать наши расчеты.

М. Н.: Вы не единственные, кто на это жалуется. Конечно, это самоуправство тер-риториальных отделений. Никаких специальных документов на этапе сдачи расче-тов страхователь представлять не должен. Право на пониженные ставки под -тверждается лишь заполнением в РСВ-1 специального раздела 3, а в 4-ФСС —таблиц 4—4.4. Это неоднократно разъясняли и Минздравсоцразвития, и ПФР,и даже ФСС15. Другое дело, если у проверяющих появились сомнения, они могутзапросить такие документы в ходе камеральной проверки уже принятых расче-тов16. Но уж никак не отказывать в их приемке.

Если же работники фондов продолжают упрямиться, отправьте расчеты поч-той. Рекомендую это сделать именно ценным письмом с уведомлением о вруче -нии и с описью вложения. Причем второй экземпляр описи с отметкой почтовогоотделения должен остаться у вас. Он вместе с почтовой квитанцией в случае чегоподтвердит отправку отчетности. А уведомление о вручении, вернувшееся вампосле получения расчетов территориальным отделением фонда, будет лишьдополнительным подтверждением17.

Так же можно поступить, если ваш местный ФСС отказывается принимать у васуточненки по взносам в соцстрах. Я знаю, что некоторые отделения на местах досих пор практикуют такие отказы даже тогда, когда уточненный 4-ФСС — к допла-те и страхователь попросту обязан его сдать18. Объясняют они это тем, что элек-тронная база уже «закрыта» и в нее невозможно внести изменения.

Конечно, как и в предыдущем случае, такой отказ незаконен. Более того,согласно новому Административному регламенту представления этого расчетаоснований для отказа в его приемке у ФСС вообще быть не может19.

Если спорить со своим ФСС вы все же не хотите, а потому недоначисленныев прошлом суммы отражаете в текущем отчете, учтите, что у Фонда есть всеоснования, чтобы вас оштрафовать за неуплату взносов. Ведь пока неизменнымусловием освобождения от штрафа является представленный уточненный рас-чет20.

Кстати, раз уж речь зашла об ответственности, напомню, что с 1 январяэтого года правила определения штрафа за опоздание со сдачей страховойотчетности несколько изменились. Штраф теперь считается не от суммы, подле-жащей уплате на основании расчета, а от суммы, начисленной по расчету запоследние 3 месяца21. То есть, по мнению ФСС, без учета сумм, направленныхна выплату пособий по листкам нетрудоспособности22.

А можно страховую отчетность послать по почте, если при ее электронной отправке возникли техниче-ские сбои?

М. Н.: Можно, но здесь учтите вот что. Если представлять расчеты по телекомму-никационным каналам связи — ваша обязанность, а вы сдали их на бумаге, тофонд вправе оштрафовать вас за это на 200 рублей23. Но только если в том былаваша вина24.

Если в техническом сбое виноваты не вы (отключение электричества, пробле-мы на линии связи и т. д.), советую заранее запастись документами, подтверждаю-

15) Письма Минздравсоцразвития от 11.03.2011 № 748-19; ПФР от 17.06.2011 № 30-22/6718; ФССот 10.02.2012 № 15-03-11/08-1395

16) ч. 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ

17) п. 5 Порядка

18) ч. 1 ст. 17 Закона № 212-ФЗ

19) пп. 7, 16 Регламента, утв. Прика -зом Минздравсоцразвития от 15.03.2012 № 231н (не вступил в силу)

20) ч. 4 ст. 17, ст. 47 Закона № 212-ФЗ

21) ч. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ

22) Письмо ФСС от 10.02.2012 № 15-03-11/08-1395

23) ч. 10 ст. 15, ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ

24) ч. 1 ст. 40, ч. 4 ст. 42 Закона № 212-ФЗ


| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 59

щими этот факт. К примеру, письмом оператора связи о таком сбое. Если такойобязанности у вас нет, спите спокойно, ничего вам за отправку расчетов по почтене грозит.

Вообще по сдаче расчетов по «электронке» у страхователей возникает многовопросов. К примеру, вправе ли фонд не принять отчетность, представленнуютаким способом, если предыдущие расчеты были сданы на бумаге? Ответ все тотже — не вправе.

Или вот еще: оштрафуют ли, если изначально электронный отчет был направ-лен в срок представления, но с ошибками и от ПФР пришел отрицательный прото-кол, а безошибочный файл «ушел» уже после 15-го числа? В этой ситуации теоре-тически фонд может оштрафовать вас за несвоевременную сдачу расчета. Ведьединственным доказательством его приемки в срок ПФР считает положительныйпротокол входного контроля. То есть протокол, в котором нет сведений об ошиб-ках в расчете25.

Но вы можете попытаться оспорить такой штраф. Ответственность в Законеустановлена за непредставление расчета, а не за представление расчета с тех-ниескими ошибками26. Поэтому есть вероятность, что штраф удастся отбить еслине в фонде, так в суде. Благо судьи в этом вопросе на стороне страхова телей27.

Но конечно, лучше до этого не доводить. Если из ПФР поступают отрицатель-ные протоколы проверки, отправляйте отчетность по почте до наступления край-него срока ее представления. Тогда вам грозит лишь штраф за несоблюдениепорядка представления отчетности в размере 200 рублей28.

25) п. 7 Технологии обмена докумен-тами по ТКС, утв. РаспоряжениемПравления ПФР от 11.10.2007№ 190р

26) п. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ

27) Постановления ФАС УО от 24.08.2011 № Ф09-4904/11; ФАС ПО от 29.03.2011 № А12-14272/2010

28) п. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ

Задай СВОЙ вопрос чиновнику

Хотите получить разъяснение по своему вопросу от представителя государственных органов, но не знаете, как сделать официальный запрос?

При сы лай те нам во про сы, ко то рые вы хо те ли бы ад ре со вать пред ста ви -те лю Мин фи на, ФНС, ФСС, ПФР, Рос тру да или Мин з драв соц раз ви тия.

Ес ли на этот во прос нет от ве та в за ко но да тель ст ве, мы пе ре да дим его чи нов ни ку.

От вет вы смо же те про чи тать на стра ни цах жур на ла «Глав ная кни га».

1.

2.

3.

Отправить вопрос вы можете через наш сайт www.glavkniga.ru в разделе «Задать вопрос»

Полгода позади — налоговая отчетность впередисудебные споры об осмотре при камеральной проверке

судебные споры

60 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

Об осмотре при камеральной проверкеПравомерно ли проведение осмотра территории и помещений налогоплательщи-ка в рамках камеральной проверки?

1) подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ; пп. 3.1, 4ст. 7 Закона от 21.03.91 № 943-1

2) п. 1 ст. 82 НК РФ

3) п. 1 ст. 88 НК РФ

4) п. 13 ст. 89, п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92НК РФ

5) см., например, Постановление от 17.01.2012 № А29-2000/2011



2 решения5

ДА НЕТ

• Налоговые органы вправе осматривать любыепомещения и территории, используемые нало-гоплательщиком для извлечения дохода либосвязанные с содержанием объектов налого-обложения1.

• Осмотр помещений и территорий налогопла-тельщика является самостоятельной формойналогового контроля, и его проведение независит от типа проводимой налоговой про-верки2.

• Камеральная налоговая проверка проводитсяпо месту нахождения налогового органа наоснове налоговых деклараций и документов,представленных налогоплательщиком и служа-щих основанием для исчисления и уплатыналога, а также других документов о деятель-ности налогоплательщика, имеющихся у нало-гового органа3.

• Налоговые органы вправе производить осмотрпомещений и территорий, используемых нало-гоплательщиком для извлечения дохода, толь-ко в рамках проведения выездной налоговойпроверки4.

ПРАКТИКА ПРАКТИКА

ФАС Волго-Вятского округа

3 решения6

ФАС Восточно-Сибирского округа

5 решений7

ФАС Западно-Сибирского округа

от 18.02.2010 № КА-А40/38-10

ФАС Московского округа

c. 19 k

Все упомянутые решенияможно найти в разделе«Судебная практика» систе-мы КонсультантПлюс.

Полгода позади — налоговая отчетность впередисудебные споры об истребовании документов о контрагентах

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 61

Об истребовании документов о контрагентахМожно ли привлечь организацию к ответственности за непредставление привстречной проверке информации о контрагенте проверяемого налогоплательщикаили самой организации?

2 решения8

ФАС Поволжского округа

3 решения102 решения9

ФАС Северо-Западного округа

3 решения11от 13.02.2012 № Ф09-9378/11

ФАС Уральского округа

5 решений12

ФАС Центрального округа

ИТОГО: 14 ИТОГО: 13




11) см., например, Постановление от 25.01.2010 № Ф09-11201/09-С3


1) п. 1 ст. 93.1 НК РФ

2) п. 6 ст. 93.1, ст. 129.1 НК РФ

ДА НЕТ

• Налоговый орган вправе в рамках налоговой проверки истребовать у контрагента или у иных лиц, распола-гающих документами и информацией, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, этидокументы и информацию1.

• За непредставление документов или информации взыскивается штраф в размере 5000 руб., а за повтор-ное непредставление в течение года — 20 000 руб.2

• Право налогового органа на истребованиедокументов и информации не ограничиваетсятолько документами и информацией, касаю-щимися хозяйственных операций между нало-гоплательщиком и контрагентом.

• Отношение конкретных документов к деятель-ности проверяемого налогоплательщика опре-деляет налоговый орган, а не лицо, которому

• Запрашиваемые документы и информациядолжны касаться деятельности проверяемогоналогоплательщика1.

• Если мероприятия налогового контроля про-водятся в отношении одного лица, у налого -вого органа нет оснований требовать доку-менты и информацию о деятельности другоголица.

c. 23, 103 k

Полгода позади — налоговая отчетность впередисудебные споры об истребовании документов о контрагентах

62 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

3) Письмо Минфина от 10.05.2012№ 03-02-07/1-116

4) Постановление Президиума ВАС от 18.10.2011 № 5355/11

5) см., например, Постановление от 26.11.2009 № А43-11869/2009-31-282


7) см., например, Постановление от 28.03.2011 № Ф03-930/2011




11) см., например, Постановление от 09.12.2011 № Ф09-8085/11

5 решений92 решения8

адресовано требование о представлении доку-ментов и информации3.

• Лицо, у которого запрашиваются документы, невправе ставить под сомнение то, что документыотносятся к деятельности проверяемого лица.

• Налоговому органу не предоставлено правозапрашивать документы, касающиеся деятель-ности контрагента проверяемого налогопла-тельщика, если они не отражают финансово-хозяйственных отношений между проверяемыми его контрагентом4.

ПРАКТИКА ПРАКТИКА

ФАС Поволжского округа

от 19.09.2011 № А40-1846/11-75-9от 22.07.2011 № КА-А40/7621-11

ФАС Московского округа

от 14.12.2010 № А46-6519/2010

ФАС Западно-Сибирского округа

7 решений10

ФАС Северо-Западного округа

2 решения11

ФАС Уральского округа

4 решения64 решения5

ФАС Волго-Вятского округа

2 решения7от 25.04.2012 № Ф03-1180/2012

ФАС Дальневосточного округа

ИТОГО: 8 ИТОГО: 22

65 l основные вопросы программы

67 l лектор

72 l пленарное заседание 72 Кто проверяет, кого проверяют

75 Однодневки: способы применения

86 Однодневки: характерные признаки

93 Другие нехорошие компании

96 Неправильная деятельность с неправильными доходами

100 Как налоговики нас оценивают и кто им в этом помогает

107 Выездная проверка: встречаем, общаемся, провожаем

Налоговая проверка: правила обороныНалоговая проверка: правила обороны

ll

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 63

Налоговая проверка: правила обороныНалоговая проверка: правила обороны

64 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

Налоговая проверка: правила обороны



| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 65

Кто проверяет, кого проверяют

Что нужно сделать, чтобы вашу компанию никогда не проверяли l с. 72.Кто такие нынешние налоговики и как не нужно с ними общатьсяl с. 73. Как инспекторы отбирают кандидатов на выездную налоговуюпроверку l с. 74.

Однодневки: способы применения

Что такое однодневки и как они появились l с. 75. Как однодневкииспользуются для налоговой оптимизации и почему это всегда незаконноl с. 75. Базовая схема с использованием однодневок и буферных фирм:описание и последствия l с. 76. Как налоговики доказывают взаимозави-симость участников схем l с. 77. «Продвинутый» вариант базовой схемыl с. 78. «Комиссионная» схема l с. 79. Как инспекторы доказывают нали-чие схемы, если у ее участников нет признаков взаимозависимостиl с. 80. Схема, используемая при импорте товаров: описание l с. 81,нюансы l с. 82, риски l с. 84. Чем опасна работа с офшорными компа-ниями l с. 85. Почему важно знать признаки однодневок l с. 86.

Однодневки: характерные признаки

Сколько существует признаков у однодневки и где их можно найтиl с. 86. Изучаем директора и учредителей l с. 87. Проверяем адресl с. 87. «Подозрительные» тексты уставов и договоров l с. 88. Какиебанки считаются благонадежными l с. 89. Как распознать однодневку повыписке по ее расчетному счету l с. 90. Как, изучая документы компа-нии, инспекторы находят среди ее контрагентов однодневки l с. 92. Чемподозрителен отказ от сдачи отчетности в электронном виде l с. 92.

Другие нехорошие компании

Какие банки создают схемы и зачем они это делают l с. 93. Банк предла-гает вашей компании схему, вы отказываетесь — в чем опасностьl с. 94. Как узнать, что банк занимается схемостроительством l с. 95.Аудиторская фирма предлагает вашей компании схему, вы отказывае-тесь — в чем опасность l с. 95.

Неправильная деятельность с неправильными доходами

Как налоговики определяют значения средних отраслевых показателейl с. 96. Где можно найти актуальные значения отраслевых показателейl с. 97. Какие отклонения от отраслевых показателей признаются суще-ственными l с. 98. Чем опасно существенное превышение отраслевых

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 65

НК РФ

Концепция системы планирования выездныхналоговых проверок, утв. Приказом ФНС от30.05.2007 № ММ-3-06/333@

Общедоступные критерии самостоятельнойоценки рисков для налогоплательщиков,используемые налоговыми органами в процес-се отбора объектов для проведения выездныхналоговых проверок, утв. Приказом ФНС от30.05.2007 № ММ-3-06/333@

Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006№ 53

основные документы

Эти документы можнонайти в разделе «Законо -дательство» системыКонсультантПлюс(информационный банк«Версия Проф»).

66 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

Налоговая проверка: правила обороныосновные вопросы программы

показателей l с. 98. Какие виды деятельности и сделки могут привести кналоговой проверке l с. 99.

Как налоговики нас оценивают и кто им в этом помогает

Как инспекторы определяют реальную прибыль компании l с. 100. Какналоговая история компании влияет на вероятность выездной проверкиl с. 102. Что безопаснее — всегда соглашаться с инспекцией илибороться за свои права l с. 103. Как инспекция узнает о контрагентах-однодневках еще до начала проверки l с. 104. Есть ли у налоговиковвнештатные сотрудники l с. 105. Почему законопослушные компаниитоже проходят выездные проверки l с. 106.

Выездная проверка: встречаем, общаемся, провожаем

Как узнать, что у вас скоро будет выездная проверка l с. 107. Чтонеобходимо сделать перед началом выездной проверки l с. 109. Комуможно доверить общение с инспекторами, а кому не стоит l с. 110. Чтосделать, чтобы инспекторам не стала известна ваша конфиденциальнаяинформация l с. 111. Как использовать процедурные ошибки налогови-ков в своих интересах l с. 111. Как снизить доначисления без суда и безвзяток l с. 112.

Руденок Валентина Михайловна, главный бухгалтер, г. Калуга

У нас в апреле запросили документы навстречную проверку по одному покупателю.Я все подготовила, отправила в инспекцию. Нопрежде позвонила бухгалтеру покупателя: мы сними давно работаем, подставлять людей нехочется. Спрашиваю: «У вас что — выезднаяпроверка началась?». Говорят: «Нет. Да вродеи не должна начаться». А через месяц к нимпришли налоговики. Так что с контрагентаминужно поддерживать хорошие отношения, покрайней мере, с основными. Если что — онипервыми вас предупредят о выездной про -верке.

отзывы

Вы оцениваете нас — мы дарим подаркиПримите участие в опросе на нашем сайте www.glavkniga.ru

консультацию от наших экспертов по волнующему вас вопросу

приятные подарки от издательства «Главная книга»

Выступите в роли эксперта: дайте свою оценку статьям, выскажите замечания, предложите интересные идеи

За активное участие вы получите:

Заполнить анкеты можно на www.glavkniga.ru в разделе «Сообщить свое мнение»

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 67

лектор

Налоговая проверка: правила оборонылектор

Павел Александрович Гагарин

председатель экспертного совета при комиссии Мосгордумыпо законодательству, член саморегулируемой организации аудиторов «Российская Коллегия аудиторов», председатель совета директоров аудиторско-консалтинговой группы «Градиент Альфа»

Наша налоговая система — это зонатурбулентности

(АнтонДыбов ): Скажите, пожалуйста, вы вспоминаете школьные годысрадостью или с чувством облегчения, что они не вернутся?П.А. Гагарин:С радостью вспоминаю и школьные, и студенческиегоды. С учебой вообще связаны только приятные вос-поминания. Учеба для меня — хорошая энергетиче-ская подпитка, обучаясь, мы продлеваем себе жизнь,знакомимся со многими интересными людьми. Учить -ся в коллективе единомышленников всегда полезнееи интереснее, чем в одиночку.

Я тесно общаюсь с нашим выпуском. На вечерахвстреч выпускников нашего вуза обычно бывает чело-век 200 (хотя ежегодно оканчивают вуз около 1500 че -ловек). Это самый «сыгранный» состав «командымолодости нашей» и очень успешные люди, которыемногого добились.

Примечательно, что из 150 программистов, обучав-шихся со мной на потоке, по специальности рабо-тают 25 — и все они живут в Америке. Пообщатьсяс ними только и удается во время поездок за океан.Мне тоже работать программистом не довелось.

О каком вузе речь идет?Московский институт радиотехники, электроникии автоматики. Он был первым. Вторым — Институтсовременного бизнеса, там я выучился на валютногобухгалтера банка. А третьим — Российская академиянародного хозяйства и государственной службы приПрезиденте РФ, факультет стратегического управле-ния, тут я получил степень МВА.

Как вы думаете, нынешние взрослые, в прошлом школь-ники и студенты времен вашей молодости, могут научитьсячему-то у современной молодежи?Конечно, могут. Я, например, постоянно учусь.В моей компании работает много молодых сотрудни-ков, причем немалая их часть — на ключевых долж-ностях, они занимаются информационной аналитикой,финансами, являются руководителями подразделе-ний, экспертами по связям с общественностью, ауди-ту. У этих людей незамыленный глаз, свежий взглядна жизнь, они всегда в тренде. Такие люди помогаютрасширять и дополнять твои взгляды. И к советамдетей прислушиваюсь — у меня две взрослые дочери,подрастает сын — их мнениями тоже не пренеб -регаю.

И танцам у молодежи можно поучиться. Во многомиз-за влияния молодежи я пошел в школу танцев —это, правда, не современные танцы, а танго и рок-н-ролл, но все равно добавляет в жизнь яркие эмоциии одновременно гармонию. Или какой-нибудь неожи-данный, свежий взгляд на искусство и кино — сам донекоторых вещей не додумаешься. (Улы бает ся.)

Бывают, конечно, и печальные примеры: люди пол-ностью погружены в Интернет, они воспринимаютв качестве действительности то, что происходит там,а все остальное — как ненужное дополнение.

Скажите, Павел Александрович, в жизни каждого чело-века есть такие события — развилки. Поступишь так — жиз-ненный путь пойдет в одну сторону. Поступишь так — иначе.Увас были такие?

68 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |


Да, были, конечно. Когда я учился в старших классахшколы, родители хотели, чтобы я пошел по их пути.Мама была хорошим специалистом по экономикетруда и настаивала на том, чтобы я стал экономистом,а папа занимался физикой — механикой неоднород-ных сред и охраной окружающей среды — и хотел,чтобы я пошел в физический вуз. Чтобы не огорчатьродителей, я с отличием окончил физико-математиче-скую школу, а затем пошел учиться на программиста.И не прогадал. Обучение программированию хорошосистематизирует образ мышления, позволяет структу-рировать то, что делаешь, это от личная гимнастикадля мозга. Мне трудно представить более эффектив-ный способ формирования мышления.

Еще одна развилка — это когда я, работая на уни-верситетской кафедре и подрабатывая в ассоциации«Компьютер и детство», принял предложение перейтив штат этой коммерческой структуры и возглавитьв ней отдел разработок детских компьютерных про-грамм. Сейчас это не кажется чем-то необычным,а в 1991 году пойти из государственного учрежденияв бизнес было смелым решением. Тогда же я началзаниматься продажами — реализовывал подержан-ную оргтехнику.

И третья заметная развилка — решение занятьсясобственным бизнесом. В 1995 году я основал компа-нию — предшественницу «Градиент Альфа». К этомушагу подвигло желание самореализоваться. Надоелоработать за зарплату на дядю, хотелось создать что-тосвое.

Тяжело было начинать? Начало 90-х все-таки.Очень тяжело. Но удачей было то, что я познакомилсяс одной интересной американской организацией —«Russian farms community project». Это российско-аме-риканский фермерский проект. Он работал в рамкахпрограммы «The food for progress» — продовольствиеради прогресса. Мы занимались тем, что помогалиосваивать инвестиции, поступавшие сюда из Америки.

В России проект представлял международныйфонд «Русские фермы». У него не было ни своих ква-лифицированных юристов, ни квалифицированныхфинансистов, ни квалифицированных менеджеров,которые могли бы наладить связи между американ-скими и отечественными сельхозпроизводителями.В решении всех этих вопросов мы и помогали: сопро-вождали сделки юридически и как финансовые кон-сультанты. Иногда инвестиции поступали не деньгами,а сельхозпродукцией или подержанной техникой. Всеэто мы помогали продавать, а деньги реинвестирова-

ли уже в российское сельское хозяйство. Это был мойпервый финансовый, юридический и, самое главное,организационный опыт.

Все развивалось вполне успешно вплоть до конца1998 года. Последнюю сделку мы провели в ноябре,в разгар кризиса. Но все-таки провели. Это былапоставка зерна в Россию на льготных условиях. Мыэто зерно приняли, растаможили, продали. И деньгивложили в развитие сельхозпроектов в Дмитровскомрайоне Московской области.

Тогда я понял, что мне многое по силам. И решилсоздать свою консалтинговую компанию вместес теми же людьми, с которыми работал над предыду-щим проектом. Было нас поначалу всего 5—6 чело-век. А сейчас больше 200. Причем это все интеллек-туалы, специалисты высокого класса. Признаюсь,управлять ими непросто.

Вопрос в развитие темы: базовые принципы управле-ния, наверное, всем известны. А у вас есть какое-то собствен-ное ноу-хау, наработки, которыми не жаль поделиться?Особых секретов у меня нет. Нужно много работать,применяя системный подход. И организовывать рабо-ту специалистов не по тому корпоративному принци-пу, как это принято на Западе и зачастую неуклюжекопируется у нас, а по принципу мафии — не в при-вычном понимании, а в значении «все свои», когдакомпания — как одна семья, когда с коллегами хоро-шие, близкие отношения. Крестный отец и казнит, имилует. Многие считают это устаревшими, неэффек-тивными, несовременными методами руководства, ноэто грубые и поверхностные суждения. За авторитар-ным «фасадом» крестного отца и остальных членовсемьи кроются тонкие, разветвленные и современнымобразом организованные управленческие коммуника-ции. К такому стилю руководства я пришел послеполучения степени MBA, хотя на первый взглядкажется, что во время такого обучения проповедуют-ся совсем другие принципы.

Очень сложно прописать все в регламенте. Еслипропишешь — сам станешь заложником регламента.Тебе всегда могут сказать, что какой-то конкретнойзадачи в регламенте нет. Если же все строится начеловеческих отношениях и у работника и работода-теля есть пространство для маневра, это устраиваетобе стороны.

Представим такую ситуацию. Есть сотрудник, золотаяголова. Но не собран. В один день может сделать что-то гени-альное и обеспечить прорыв компании. А в другой день зава-лит проект. Как вы будете строить с ним отношения?

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 69


По-разному. Можно просто выгнать, конечно. Но ячеловек добрый. Я буду терпеть все чудачества допоследнего, пока они не превысят определеннуюпланку. То есть я убеждаю, уговариваю, может быть,какие-то небольшие дисциплинарные взыскания при-меняю. Свободный художник — это, конечно, хоро-шо. Но с ним очень сложно работать, он непредска-зуем. Мне надо, чтобы вдохновение у него былосегодня к вечеру, а он говорит: нет, разве что черезнеделю. Если понимание так и не достигнуто, конеч-но, приходится расставаться.

Опять же, взрослого человека исправить тяжело,практически невозможно. Лучше отсеивать «неудоб-ных» людей еще на собеседовании и во время испыта-тельного срока, в течение которого обязательнонаступит «момент истины» — серьезная рабочаяситуация, где человек полностью себя проявит. Послеэтого, до приема на работу, можно понять, «наш» или«не наш» это человек.

И по каким критериям, если это не тайна, вы подбиралисебе главбуха?Во-первых, он у меня не один, я владею группой ком-паний. В нее входят две аудиторские и две транспорт-ные компании, одна юридическая фирма, учебно-методический центр, сервисная, управляющая иинвестиционная компании. Поэтому у меня три глав-ных бухгалтера, каждый ведет по два-три юридическихлица.

Во-вторых, все три главбуха поначалу занималисьплатным бухгалтерским сопровождением наших кли-ентов. Я не искал их на стороне, а вырастил в своемколлективе. То есть мы не сапожники без сапог.

Павел Александрович, современному российскомупредпринимательскому праву, включая и налоговое законо-дательство, уже больше 20 лет. Что, на ваш взгляд, можноназвать абсолютным успехом законодателей, а что абсолют-ным провалом?Абсолютным провалом я считаю затянувшееся суще-ствование Закона о бухгалтерском учете образца1996 года. Конечно, в него, так же как и в НК РФ,постоянно вносятся различные поправки. Но юриди-ческая и, скажем так, идеологическая основа Законаосталась старой — «постсоветской».

Он давно не соответствует никаким современнымреалиям, полон откровенных ляпов, а тем не менеедействует столько лет. С нетерпением жду 2013 года,когда вступит в силу новый закон о бухгалтерскомучете и когда наконец канет в Лету глупость подназванием «налоговый учет».

70 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |


Другая претензия: бессистемность разработкизаконопроектов в отрыве от правоприменительнойпрактики. Снижаем налоги, повышаем налоги, вво-дим, упраздняем. И все это без оглядки на реальнуюжизнь. За границей про нашу налоговую системуговорят: это зона турбулентности, она непредсказуе-ма, что ухудшает условия работы для бизнеса и неспособствует притоку иностранных инвесторов и биз-несменов.

Чтобы от такой репутации избавиться, еще неменьше 20 лет понадобится. При условии, что мыпрямо сейчас начнем исправляться. Но чтобы это сде-лать, тоже несколько лет подготовительной работынадо. Одно радует в налоговой чехарде: нам как кон-сультантам хорошо, работы много, клиенты так иидут с просьбами помочь им пройти налоговую про-верку, выстроить схему работы с минимальными нало-говыми и инвестиционными рисками. У нас практиче-ски не бывает разовых консультаций — клиенты,в том числе иностранные, приходят к нам надолго.

А что вы назвали бы абсолютным успехом государстваврегулировании рынка?Абсолютных успехов нет и быть не может. Был быуспех — была бы настороженность: может быть, мычего-то не заметили или попытались, как во временаСталина, решить сложные вопросы простыми мето -дами.

Но исполнять закон нас приучают. Проведу анало-гию с дорожным движением. Приучили нас ремнямипристегиваться? Приучили. Заставили сплошную непересекать и по встречке не раскатывать? Заставили.

Так же и с налогами. Постепенно, несмотря на ряднепрофессиональных, плохо продуманных законода-тельных и административных решений и откатовназад, нас приучают к исполнению законов в этойсфере. Пусть они несовершенны. Но исполняем же.Как в армии: приказ надо выполнять, а не обсуждать.Без этого армии нет. А без соблюдения закона нетгосударства.

Итак, налоговая служба медленно, но верно выдав-ливает плательщиков из темной зоны в светлую.Нельзя сказать, что она достигла глобального успеха,но подвижки есть. И это лучше, чем успех яркий, нократкосрочный, как вспышка. Эта самая яркость сей-час увеличивается постепенно.

Если представить Налоговый кодекс в виде детектива, токто там, по-вашему, будет хорошим героем, а кто плохим?Плохой герой — это, естественно, налогоплатель-щик. Хороший — это налоговая инспекция. Смысл

в том, что первый априори во всем виноват. То естьсложно говорить здесь о презумпции невиновности,пусть это явно и не прописано, конечно. И вот хоро-шая инспекция ловит плохого налогоплательщика,который по определению добросовестным быть неможет. «Лю ди — воры, известное дело» (А.Н. Остров -ский).

Как вы оцениваете эффект от замены ЕСН на взносы?Можно было что-то улучшить, не отменяя ЕСН?Можно было не отменять, конечно. Эту замену и осо-бенно увеличение тарифов взносов в сравнении с ЕСНя считаю временным откатом назад. И бюджетныесборы, я думаю, это показали. Это просто не сильноафишируется.

Давно известно: чем больше ставка обязательногоплатежа, тем меньше его собираемость. Всякому дей-ствию есть противодействие. Не привык еще россий-ский бизнес платить такие суммы. Идея с повышени-ем нагрузки на зарплату была провальной с самогоначала.

Такая же участь ждет все попытки поднять ставкуНДС до 20 процентов или ввести специальные банков-ские счета для того, чтобы отдельно гонять через нихНДС. Я считаю, что подобные попытки обречены напровал. Помнится, когда поднялась волна с этимиспецсчетами, я говорил: есть такая штука, называется«финансовый мультипликатор». Если вы из оборотабудете потихонечку изымать НДС в размере 18 или20 процентов, через некоторое время все платежиостановятся. И б �ольшая часть денег, находившихся вкоммерческом обороте, окажется замороженной наэтих специальных НДС-счетах. В итоге от проектаотказались. И слава богу!

Кстати об НДС. Как вы думаете, можно его администри-ровать без счетов-фактур?Мне кажется, к этому все идет. Ввели же в НК элек-тронные счета-фактуры. Налоговый контроль посте-пенно автоматизируется. На Западе давным-давно этосделано. Лет 15, как они полностью перешли на элек-тронный документооборот. Теперь наш черед.

Как у нас сейчас? Есть счет-фактура — есть НДС.Нет счета-фактуры — нет НДС. Иностранцам такое ине снилось! НДС у них больше оборотный, нежеликосвенный налог. И я вам больше скажу: в ряде циви-лизованных стран, например в Европе, можно заранеедоговориться с налоговой службой (Tax Office) овеличине налоговой нагрузки, в том числе о НДС(VAT), о том, какой будет его сумма.

Это как же?!

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 71


Есть у меня в собственности одна коммерческая орга-низация, работающая в Австрии. И когда в начале ра -боты меня пригласили в налоговую службу, там состо-ялся интересный диалог. Проходил он примерно так.

— Напишите нам, пожалуйста, в предварительнойналоговой декларации заранее, сколько вы налоговсобираетесь платить, — говорят мне инспекторы.

— В первый год ничего не буду платить, — мойответ.

— А на второй?— За второй год заплачу 50 000 евро.— Какой у вас ожидаемый оборот?— Такой-то.— Нет, тогда давайте 60 000. 50 000 маловато.— Ладно.— Не могли бы вы детализировать эту сумму по

видам налогов. Сколько каких налогов вы собираетесьзаплатить, — продолжают расспросы налоговики.

— Столько-то НДС, столько-то налога на прибыль,столько-то налога на доходы сотрудников, — отвечаю.

— Нет, вы знаете, вот давайте на НДС столько, ана налог на прибыль столько. Договорились?

— То есть я плачу названные суммы — и у вас нетко мне претензий?

— Все верно, лишь бы подтверждающие докумен-ты были по сделкам. Давайте подпишем наше с вамисоответствующее соглашение.

Вот такая предварительная договоренность, при-чем она действует вполне всерьез. У них это практи-куется повсеместно. И это вполне позволяет обойтисьбез счетов-фактур.

То есть правильно я понимаю, что НДС в том виде, в кото-ром он существует в России, не эффективен?

Нет, не эффективен. Компании с ним активно борют-ся, его активно не хотят платить. Не в последнююочередь потому, что в Европе у нас самая высокаяставка. Везде она в интервале от 10 до 15 процентов.

Сменим тему. Знаете, бывает так: случается что-то,авголове тут же: «Это совсем как в такой-то книге». Какаякнига чаще всего приходит вам на ум в таких случаях?Есть две очень хорошие книжки. Обе они — биогра-фии Наполеона. Но одну написал Евгений Тарле,а другую Эдвард Радзинский. Их я припоминаю чащедругих. А еще «Мастера и Маргариту» Булгакова.Тоже масса сравнений оттуда.

Я знаю, что вы и дайвер, и яхтсмен. При всем грузе ответ-ственности, который на вас лежит, не страшно заниматьсяэтим?Скажу больше: до недавнего времени я и парашют-ным спортом занимался. Но потом под влияниеммоих партнеров по бизнесу, друзей и семьи пере-стал. А насчет страха — его не было. Это удоволь-ствие, возможность расслабиться и отвлечься оттекучки.

Парашютным спортом профессионально занимались?Формации строили?Более-менее профессионально. 900 с лишним прыж-ков за период с 2006 по 2011 год. И в формациях уча-ствовал, да. В двойках, десятках и так далее.

ЧП не было?У меня нет. Вообще ни одной травмы.

Разрешите последний вопрос. Вы можете назвать девиздля фирмы, к которой уже пришла налоговая проверка?Работать уверенно и без страхов, ибо чего боишься,то и происходит.

Спасибо за интервью!

72 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

пленарное заседание Кто проверяет, кого проверяют


пленарное заседание

ll

Добрый день, коллеги! В нашей аудитории Павел Александрович Гагарин, один из извест-нейших экспертов в области налоговых и финансовых рисков.

Здравствуйте! Основная тема сегодняшнего семинара — выездные нало-говые проверки. Мы выясним, когда и как они проводятся, как вестисебя, если проверяющие пришли в вашу компанию. А главное, что сде-лать для того, чтобы по возможности вообще никогда с такими провер-ками не сталкиваться.

Кто проверяет, кого проверяютl Для компании, которую я представляю, содействие в разрешении раз-личных налоговых вопросов — одно из основных направлений деятельно-сти на протяжении уже многих лет. И по опыту этой работы я могу ска-зать, что в большинстве случаев клиенты обращаются за помощью кпрофессиональным налоговым консультантам, только когда с ними ужепроизошло что-то нехорошее. Чаще всего — когда организация узналао проведении выездной налоговой проверки.

Но, думаю, все вы согласитесь с тем, что такой вариант поведенияникак нельзя назвать оптимальным. Если компания заинтересована в соз-дании действительно эффективной системы налоговой безопасности,работа по минимизации налоговых рисков должна вестись постоянно.А не только после того, как было принято решение о проверке.

Ведь что такое налоговый риск для компании? Это и есть рисквыездной налоговой проверки и тех негативных последствий, которыеона за собой повлечет. Причем речь идет не только о финансовых поте-рях — доначисленных налогах, пенях и штрафах. Возможны и другиепоследствия, порой даже более существенные. В отношении директора,главного бухгалтера или других должностных лиц могут быть возбужденыуголовные дела. Может быть нанесен серьезный ущерб репутации ком-пании. Скажем, в ходе проверки инспекция установила, что компанияиспользует незаконные схемы налоговой оптимизации. Во внутреннихбазах данных налоговой службы ее переводят в категорию налогопла-тельщиков с высокой степенью налоговых рисков. Об этом каким-тообразом узнает банк, в котором компании открыта кредитная линия.И уменьшает лимит кредитования. Или вообще отказывает компаниив дальнейшем предоставлении кредита. Практика показывает, что такоевполне возможно.

Так вот, когда решение о проверке уже принято, возможности поминимизации ее последствий ограничены. Такие возможности есть,и я сегодня еще буду о них говорить. Но полностью избавиться от нега-тивных последствий проверки не получится, это можно сказать наверня-

Что нужно сделать, чтобы вашу компанию

никогда не проверяли

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 73



ка. И потом, ведь сама по себе выездная проверка — событие далеко нерадостное. Это потраченное впустую рабочее время. Это головная больбухгалтера и директора.

Какой из этого следует вывод? Работу компании нужно организоватьтак, чтобы свести к минимуму саму вероятность выездной налоговойпроверки. Возможно ли это? Вполне. Но для этого нужно научитьсявидеть свою компанию глазами проверяющих, глазами налоговиков.Только тогда мы сможем достоверно оценить уровень налоговых рисковпредприятия и, если нужно, принять меры для их устранения.l При этом надо понимать, что налоговая служба сейчас уже совсем нета, какой она была несколько лет назад. Мне доводилось беседовать с еенынешним руководителем, Михаилом Владимировичем Мишусти ным.Могу сказать, что это профессионал высочайшего уровня. Человек, кото-рый прекрасно разбирается и в налоговом законодательстве, и в право-применительной практике, в частности в практике проведения налоговыхпроверок. Знает большую часть незаконных или не совсем законных спо-собов, которые используются предприятиями для уменьшения налоговойнагрузки. Знает и то, что нередко компании просто вынуждены прибе-гать к таким методам, поскольку это их единственный шанс сохранитьконкурентоспособные цены. Тем не менее намеревается все эти методыискоренять, пусть и постепенно.

Понятно, что для достижения этой цели необходимо изменить и отно-шение налоговых инспекторов к своей работе. И оно изменяется. Мнечасто приходится контактировать с налоговиками, и я знаю, о чем гово-рю. К примеру, сейчас, когда приходишь в инспекцию, на стенах кабине-тов можно увидеть фотографии: люди в неформальной обстановке, где-то на природе, отдыхают, выпивают, занимаются спортом. И это те люди,которые работают в инспекции и сейчас сидят перед тобой в кабинете.О чем это говорит? О формировании сплоченного коллектива, формиро-вании команды, способной вместе решать поставленные перед ней за -дачи.

Очень сильно уменьшилась и текучка кадров в инспекциях. Рань -ше было: приходишь к начальнику отдела, беседуешь, договарива -

ешься с ним о чем-то. Через 3 месяца приходишьснова, а на его месте уже сидит другой человек.Спрашиваешь: «А где же прежний начальник?». От -вечают: «Ушел работать в консалтинговую компа-нию». Сейчас такого уже нет. Инспекторы держатсяза свое место.

Раньше и в нашу компанию приходило многолюдей из налоговых органов — устраиваться на рабо-ту. Сейчас тоже приходят, но уже реже. И дело не втом, что у нас меньше платят или хуже условиятруда. Нет, условия у нас лучше и зарплаты выше. Ноу работы в налоговых органах есть свои преимуще-ства. Инспектор, участвующий в выездных проверках,может рассчитывать на премии за доначисленныеналоги, пени и штрафы. Причем премии очень суще-ственные. А главное — там есть перспектива служеб-

Не дожидайтесь, когда к вам придут проверяющие, взгляните на свою фирму их глазами

Кто такие нынешние налоговики и как не

нужно с ними общаться

74 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



ного роста. Именно она сегодня и привлекает большинство работниковналоговой службы. И это важно. Потому что одно дело, когда человексобирается поработать в инспекции год-два, наладить связи, узнатькухню и уйти к коммерсантам. И совсем другое, когда он намереваетсяделать карьеру именно в налоговых органах. Это кардинально меняетотношение к работе. Человек стремится не только соблюсти все предъ-являемые к нему требования, но и проявить инициативу, как-то отличить-ся, добиться лучших результатов. Ну и, конечно, он старается действо-вать строго в рамках закона. Поэтому не нужно надеяться на то, что вслучае проверки с налоговой всегда можно будет «договориться». Такиевремена прошли.l Серьезно изменились и методы работы налоговой службы. Они сталиболее интеллектуальными, более научными. И прежде всего это касаетсяпланирования выездных налоговых проверок. Сегодня, отбирая канди -датов на проверку, налоговики используют такие инструменты, как мате-матическая модель, налоговый и юридический портреты налогоплатель-щика. Подробно о том, что это такое, я расскажу чуть позже. Покаостановимся на том, что эти методы позволяют инспекторам с большойстепенью надежности определить, платит ли компания все или хотя быбольшую часть причитающихся с нее налогов. Поэтому если какая-тоорганизация включена в план выездных проверок, значит, налоговикиуверены в том, что она допускает нарушения закона. Более того, знают,что это за нарушения и где искать их доказательства. В результатеи проверки становятся более эффективными. Они никогда не проходятвпустую и обычно заканчиваются серьезными доначислениями.

Значит, чтобы создать действенную систему минимизации налоговыхрисков, необходимо изучить методы, которые использует налоговаяслужба при планировании выездных проверок. А главное — узнатьосновные факторы риска, то есть те обстоятельства, те признаки, покоторым налоговики определяют «нехорошие» компании. Именно этомумы и посвятим большую часть семинара.

Итак, какие факторы налоговых рисков существуют сегодня? Самыйглавный — по-прежнему работа с фирмами-однодневками. Конечно,если среди ваших контрагентов случайно обнаружатся одна-две одно-дневки и обороты с ними будут небольшими, может быть, ни к какимпоследствиям это и не приведет. Но если на однодневки приходитсязначительная часть финансовых потоков компании, налоговые рискисущественно увеличиваются. Одного этого уже достаточно, чтобы оце-нить вероятность проверки как очень высокую. Причем контакты с одно-

дневками — это не только повод включить компаниюв план выездных проверок. Это еще и основание до -начислить налоги, когда проверка начнется. Прак тикапоказывает, что в 90—95 процентах случаев претен-зии налоговиков связаны именно с однодневками. Нес нарушением методологии налогового учета, не сослишком вольными трактовками положений Нало го -вого кодекса. С однодневками.

Тем не менее желающих оптимизировать налогис помощью однодневок до сих пор находится множе-

Концепция системы планирования выездныхналоговых проверок, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@

В целях обеспечения системного подхода котбору объектов для проведения выездныхналоговых проверок [определен]... алгоритмтакого отбора. Отбор основан на качественноми всестороннем анализе всей информации,которой располагают налоговые органы (в томчисле из внешних источников), и определениина ее основе «зон риска» совершения налого-вых правонарушений.

Основные факторы налоговых рисков

• работа с однодневками и контрагентами, активно использующимиоднодневки

• работа с недобросовестными обслуживающими организациями

• несоблюдение отраслевых показателей хозяйственной деятельности

• непрофильная деятельность и непрофильные активы

Как инспекторы отбирают кандидатов на

выездную налоговую проверку

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 75

пленарное заседание Однодневки: способы применения


ство. Еще больше тех, кто работает с ними не по своей воле — простоне догадывается об этом или идет на уступки контрагентам. Поэтомуобойти эту тему стороной просто нельзя. С нее мы и начнем.

Однодневки: способыпримененияl Прежде всего давайте уточним, что мы имеем в виду, когда говорим«однодневка». Дело в том, что этому термину уже больше 20 лет, онродился в самом начале 90-х. Когда распался СССР, отменили плановуюэкономику и очень многие стали активно заниматься бизнесом — что-топродавать, покупать. Вот в это время и стали появляться однодневки —фирмы, которые использовались для совершения одной-двух незаконных,мошеннических операций. Например, чтобы получить кредит, которыйникто не собирался возвращать. Или создать финансовую пирамиду.Или не заплатить за крупную поставку.

Эти фирмы создавались действительно на очень небольшой периодвремени. Не на 1 день, конечно, но ненадолго — от нескольких дней донескольких месяцев. Регистрировались, как правило, на утерянные пас-порта или на бомжей. Никаких работников, никаких офисов или скла -дов — только набор документов и печать. Никакую отчетность эти фир -мы, естественно, не сдавали и никаких налогов не платили. Впрочем,тогда за этим никто и не следил.

Так вот, таких однодневок уже давно нет. Сейчас даже самые деше-вые однодневки выглядят более-менее нормальными фирмами по сравне-нию с теми, что были 20 лет назад. У них есть минимум работников, естьофис, есть телефон, по которому кто-то отвечает, возможно, есть дажесайт в Интернете. А уж более продвинутая однодневка — это и вовсевполне респектабельная компания, по крайней мере внешне. Она арен-дует хороший офис, у нее не один десяток работников, есть основныесредства, есть склады для товаров. Она вовремя сдает всю отчетностьи даже платит налоги. Конечно, не в том объеме, в котором следовалобы, но все же платит.l Однако цель создания любой однодневки остается прежней — совер-шить некое незаконное действие и избежать ответственности. И в част-ности, однодневки очень широко применяются в различных незаконныхсхемах налоговой оптимизации. Принцип действия всех этих схем доволь-но прост. Большая часть налоговой нагрузки на бизнес переносится наоднодневки, которые налоги просто не платят или почти не платят. Приэтом с них невозможно что-либо взыскать, поскольку у однодневок нетстоящих активов. И очень сложно привлечь кого-либо к ответственностиза неуплату налогов: реальные хозяева однодневки формально не имеютк ней отношения, а номинальный руководитель обычно вообще не вкурсе, чем эта компания занималась.

Но известно, что и налоговая служба, и арбитражные суды уже давнонашли способы борьбы с такими схемами. Никто и не пытается привлечь

Что такое однодневки и как они появи-

лись

Как однодневки используются для нало-

говой оптимизации и почему это всегда

незаконно

76 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



к ответственности саму однодневку или ее руководителей. Претензиипредъявляются той компании, которая пользовалась услугами однодне-вок, — ее лишают вычетов по НДС и налоговых расходов.

Поэтому, чтобы запутать следы, при создании схем используется неодна однодневка, а несколько. А иногда их счет идет и на десятки. Приэтом самые откровенные однодневки, у которых из работников — одиндиректор, а из имущества — один компьютер, являются конечным зве-ном в схеме, тем ее элементом, с помощью которого деньги выводятсяв незаконный оборот. А однодневки более дорогие, более современныеи более походящие на нормальные компании используются в качестве«прокладок», буферных фирм. В результате получатель налоговой выгодыс совсем плохими однодневками прямо не контактирует. И многие ду -мают, что этого достаточно, чтобы считать схему безопасной. На самомделе это, конечно, не так: налоговики давно научились раскручиватьдовольно сложные схемы и доказывать, ради чего они были созданы.

Сейчас мы разберем несколько популярных схем, основанных на при-менении однодневок, и вы увидите, что говорить об их безопасности неприходится. Хотя степень риска может быть различной в зависимости отособенностей конкретной схемы. Есть варианты, которые видны нево-оруженным глазом и доказать существование которых для налоговой непредставляет никаких проблем. Есть более сложные и для выявления,и для доказывания.

Все эти схемы известны давно, но применяются и сегодня. Я могуговорить об этом с уверенностью, поскольку наша компания занимается,помимо прочего, и налоговым аудитом, аудитом налоговых рисков.И, как аудиторы, мы, конечно, знаем все способы налоговой оптимиза-ции, применяемые клиентами. Так вот, схемы, которые мы сейчас рас-смотрим, — это как раз результат аудита налоговых рисков реальныхпредприятий.l Итак, предположим, есть компания, которая занимается розничнойторговлей. Она приобретает товары у российского производителя илиоптового поставщика по цене 100 рублей за килограмм. В то же времярозничные покупатели готовы приобретать этот товар за 500 рублей.Кстати, ситуация вполне реальная. Но понятно, что при такой рентабель-ности и налогов придется заплатить немало. А этого никому не хочется.Что делать? Выход из ситуации находится очень просто.

Создается однодневка, которая приобретает товар у производителя за100 рублей и продает его фирме-«прокладке» за 400. Та в свою очередьпродает товар респектабельному розничному продавцу за 450. Эта ценаможет быть и больше: ее регулирует сам розничный продавец, посколь-

Способы ведения финансово-хозяйственнойдеятельности с высоким налоговым риском(приложение № 5 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@)

1. Использование в хозяйственной деятельно-сти фирм-«однодневок» является одним изсамых распространенных способов получениянеобоснованной налоговой выгоды.Концептуально суть схемы сводится к включе-нию в цепочку хозяйственных связей лиц, неисполняющих свои налоговые обязательства.

Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53

1. Под налоговой выгодой... понимается умень-шение размера налоговой обязанности вслед-ствие, в частности, уменьшения налоговойбазы, получения налогового вычета, налоговойльготы, применения более низкой налоговойставки, а также получение права на возврат(зачет) или возмещение налога из бюджета.

Производительили поставщик

товаровОднодневка Фирмы-

«прокладки»Продавецтоваров

$

Покупа тели

Товар Товар Товар Товар

100 руб.

300 руб.

400 руб. 450 руб. 500 руб.

Базовая схема с использованием одно-

дневок и буферных фирм: описание и

последствия

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 77



ку все участвующие в схеме посредники по факту ему подконтрольны.Но продавцу в любом случае нужно оставить себе некую дельту. Ведьему надо как-то покрыть расходы — зарплату, аренду и заплатить мини-мум налогов, чтобы выглядеть в глазах налоговиков более-менее законо-послушной компанией.

Выгода применения этой схемы очевидна: большую часть налогов посделке должна будет заплатить однодневка, которая, конечно, де латьэтого не станет. Деньги, пришедшие на ее счета, вернутся ее реально-му собственнику — розничному продавцу. При этом продавец считаетсебя застрахованным от налоговых рисков, поскольку напрямую с одно-дневками не работает. Слов нет, основные риски действительно несетна себе не продавец, а фирма-«прокладка». Именно она непосредствен-но контактирует с однодневкой, поэтому ее проще всего лишить выче-тов и расходов. Причем для большей надежности между однодневкой ирозничным продавцом обычно ставят не одну «прокладку», а две илитри. Иногда до бавляют «прокладку» еще и между однодневкой и про-изводителем. Но на самом деле все эти ухищрения розничного продав-ца никак не спасают.

Сколько компаний ни добавляй, эта схема просчитывается на раз.Инспекция видит цепочку поставщиков, по которой движутся товар отпроизводителя к розничному продавцу и в обратном направленииденьги. И прекрасно понимает, что все эти посредники нужны толькодля того, чтобы розничный продавец заплатил меньше налогов. Все,что от инспекторов требуется, — найти доказательства того, что всеучастники схемы взаимозависимы, то есть, по сути, контролируютсяодними и теми же лицами. Тогда у инспекции будут основания дона-числить налоги розничному продавцу. И любой арбитражный суд сэтим согласится.l Как доказывается взаимозависимость участников схемы? Вообще,основания для признания организаций и физлиц взаимозависимыми сей-час приведены в новом, VI, разделе НК о трансфертном ценообразова-нии, который вступил в силу 1 января 2012 года. Перечень таких основа-ний довольно обширный. По сравнению с правилами, действовавшимидо 1 января, их стало намного больше.

Но все эти основания, скажем так, формальные. Они так или иначеподразумевают либо участие в уставном капитале организаций, либозаконное участие в их управлении, либо родственные связи между физ-лицами. То есть с их помощью можно установить взаимозависимостьтолько между теми лицами, которые и не пытаются ее скрыть. Участ -ники схе мы по этим основаниям взаимозависимы не будут, посколькуоднодневки по-прежнему обычно регистрируются на людей, не имею-щих к бизнесу никакого отношения. И управляются формально такимиже людьми.

Конечно, можно допустить, что в отдельных ситуациях какие-то изэтих признаков и пригодятся налоговикам для доказательства существо-вания схемы. Например, если у двух участвующих в ней однодневокбудет один и тот же директор или учредитель. Но обычно опытные схе-мостроители таких оплошностей стараются не допускать. И потом, ведьглавное — доказать связь с однодневками той компании, в интересах

Концепция системы планирования выездныхналоговых проверок

4. Критерии самостоятельной оценки рисковдля налогоплательщиков...налоговый орган в обязательном порядкеанализирует возможность извлечения либоналичие необоснованной налоговой выгоды,в том числе по обстоятельствам, указаннымв Постановлении Пленума [ВАС]... от12.10.2006 № 53.


10. Налоговая выгода может быть признананеобоснованной, если... налогоплательщикдействовал без должной осмотрительностии осторожности и ему должно было бытьизвестно о нарушениях, допущенных контр -агентом, в частности, в силу отношений взаи-мозависимости... с контрагентом.Налоговая выгода может быть также признананеобоснованной, если... деятельность налого-плательщика, его взаимозависимых или аффи-лированных лиц направлена на совершениеопераций, связанных с налоговой выгодой,преимущественно с контрагентами, не испол-няющими своих налоговых обязанностей.


1. Если особенности отношений между лицамимогут оказывать влияние на условия и (или)результаты сделок, совершаемых этими лица-ми, и (или) экономические результаты деятель-ности этих лиц или деятельности представляе-мых ими лиц, указанные в настоящем пунктелица признаются взаимозависимыми...2. ...взаимозависимыми лицами признаются:3) организации... если одно и то же лицо... уча-ствует в этих организациях и доля такого уча-стия в каждой организации составляет более25 процентов;8) организации, в которых полномочия едино-личного исполнительного органа осуществляетодно и то же лицо.

Как налоговики доказывают взаимозави-

симость участников схем

78 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



которой и создавалась вся схема. В нашем случае — розничного продав-ца. А уж он-то точно к однодневкам никакого отношения формальноиметь не будет.

l Единственное последствие взаимозависимости контрагентов, предусмот-ренное НК, — контроль цен по сделкам между ними со стороны налоговиков.Но большинству компаний такой контроль теперь в принципе не грозит.Узнать, почему, можно из отчета о семинаре М.Н. Ахтаниной (журнал«Главная книга. Конференц-зал», 2012, № 1, с. 43). Там же можно найти и при-меры оснований взаимозависимости.

Но проблема в том, что налоговики никогда не ограничивались при-знаками взаимозависимости, прямо указанными в НК. Не будут делатьони этого и сейчас. Почему? Потому что Кодекс по-прежнему разрешаетсудам признавать взаимозависимыми кого угодно, если налоговики смогутдоказать, что по факту одно лицо контролировало действия другого.А доказать это можно с помощью внешних признаков, которые ни в НК,ни в каком-либо другом законе не указаны, но объективно свидетель-ствуют о том, что несколько компаний, по сути, представляют собой еди-ное целое. Налоговикам таких признаков известно множество. Напомнюлишь некоторые — те, на которые инспекторы ссылаются чаще всего.

Участники схемы зарегистрированы по одному адресу. Фактическиеадреса тоже совпадают, то есть представители фирм-«прокладок» сидятв офисе розничного продавца. А раз они сидят в одном офисе, совпа-дают и номера телефонов, и IP-адреса компьютеров, с которых сдаетсяотчетность и ведется управление банковскими счетами. Часто у них однии те же работники. Например, один и тот же бухгалтер. Или, скажем,коммерческий директор розничного продавца одновременно генераль-ный директор буферной фирмы. Расчетные счета у всех участниковоткрыты в одном банке — этот признак встречается очень часто.Особенно если этот банк и предложил розничному продавцу такуюсхему. Ведь банку хочется, чтобы все деньги проходили через него.

Если таких признаков набирается несколько и они относятся ко всемфирмам, задействованным в схеме, любой суд согласится, что взаимоза-висимость этих фирм налицо. И что перед ним именно схема, направлен-ная на незаконную налоговую оптимизацию. И тогда будет уже не важно,сколько фирм отделяет розничного продавца от однодневки — одна, триили десять. Налоги доначислят именно ему.l Применяются и другие варианты той же схемы, например такой.


товаров

Однодневка

Фирма-посредник Продавецтоваров

$


Товар Товар Товар

100 руб.

350 руб.

Услуги по рекламе, маркетингу, страхованию,транспортные услуги, ремонт и т. д.

450 руб. 500 руб.

350 руб.


7. Суд может признать лица взаимозависимы-ми по иным основаниям, не предусмотренным[п. 2 ст. 105.1 НК РФ]... если отношения междуэтими лицами обладают признаками, указан-ными в [п. 1 ст. 105.1 НК РФ]...

«Продвинутый» вариант базовой схемы

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 79



Чем он принципиально отличается от предыдущего? Я вам скажу.Здесь ни розничный продавец, ни производитель вообще не контакти-руют с однодневками не только напрямую, но и через «прокладки».Потому что однодневка исключена из цепочки, по которой движетсятовар. Но основная налоговая нагрузка по-прежнему ложится на нее.Только теперь она получает прибыль не от перепродажи товаров, а отоказания услуг или выполнения работ для фирмы-посредника, то есть«прокладки». А та в свою очередь за счет этих работ или услуг уменьша-ет свои налоговые обязательства. И основные риски здесь по-прежнемуна «прокладке» — ее могут лишить вычетов и расходов по сделкамс однодневкой. Ведь понятно, что на самом деле этих работ или услугникогда не было. В то же время продавец формально вообще не имеетникакого отношения к этим работам и услугам. И ему вроде бы опасать-ся нечего.

Но на самом деле уровень рисков при использовании такой услож-ненной схемы не намного ниже. Если налоговая сможет доказать взаи-мозависимость всех ее участников, налоги все равно доначислят именнорозничному продавцу. Потому что объективно он является не толькоучастником схемы, но и той компанией, которая получает выгоду от ееиспользования.l А вот другая схема, уже менее рискованная.

Ее основное отличие в том, что деятельность посредника не ведетсяна деньги розничного продавца. Ведь в предыдущих схемах по фактуименно на его средства посредник покупал товар у производителя илиу однодневки.

Здесь все по-другому. Посредник покупает товар не для себя и не засвой счет. Он выступает в роли комиссионера или агента. Причем фир -ма, по поручению которой он действует, в свою очередь, тоже являетсякомиссионером еще одной компании. В принципе, можно было бы обой-тись и одним посредническим договором, но, понятно, чем больше в схе -ме компаний, тем сложнее ее распутать.

Итак, в схеме появляются два новых участника — комитент и комис-сионер. Комитент дает поручение комиссионеру приобрести товар по


товаров

Однодневка

Посредник (субкомиссионер)

Комиссионер

Комитент

Продавецтоваров

$


Товар Товар Товар

100 руб.

345 руб.

450 руб. 500 руб.

101 руб.

102 руб.

450 руб.

450 руб.

345 руб.

«Комиссионная» схема

80 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



цене не более 100 рублей и продать по цене не менее 450. Переводитему деньги на покупку товара. Плюс платит еще 2 рубля в качестве воз-награждения. Комиссионер заключает договор субкомиссии с фирмой-посредником. Условия договора те же, что и в первом договоре комис-сии, с той разницей, что комиссионер платит субкомиссионеру уже не 2,а только 1 рубль вознаграждения. То есть прибыль комиссионера —1 рубль.

Что получаем в итоге? Комиссионер и субкомиссионер платят НДСи налог на прибыль только с 1 рубля. Комитент, по идее, должен платитьналоги с разницы между выручкой, полученной от розничного продавца,и затратами на покупку товара у производителя и оплату услуг комис-сионеров, то есть с 348 рублей. Но комитент не последнее звено в этойсхеме. За ним обычно стоят однодневки, на которые и переносится боль-шая часть прибыли. Как? Чаще всего так же, как в предыдущей схеме:комитент якобы оплачивает им работы или услуги. Себе он оставляеттолько небольшую маржу, чтобы покрыть собственные накладные расхо-ды, скажем, 3 рубля. Оставшиеся 345 рублей благополучно переводятсяна счета однодневок.

На ком здесь основные налоговые риски? Только на комитенте. Фирма-посредник действует по вполне нормальному договору субкомиссиии платит все причитающиеся с нее налоги. То же можно сказать и о ко -миссионере. Да, обе эти компании взаимодействуют с комитентом, кото-рый в свою очередь контактирует с однодневками. Но ни комиссионер,ни посредник у комитента ничего не покупают. И их нельзя лишить рас-ходов по сделкам с комитентом, поскольку таких расходов у них простонет. Розничный продавец товаров формально ни к комитенту, ни уж темболее к однодневкам никакого отношения не имеет. Физически товарпоступает к нему от производителя. Деньги в оплату товара перечис-ляются посреднику и далее — опять же производителю. Какие одноднев-ки? Все законно.

Налоговики очень злятся, когда видят такую схему. Доказать, что онасоздана в интересах именно розничного продавца, крайне сложно.А пытаться доначислить налоги комитенту и привлечь его к ответствен-ности — нет никакого смысла. Ведь, по сути, комитент — это просто«прокладка». И взять с него нечего: все деньги уже ушли на счета одно-дневок. Тем не менее при желании доказать причастность розничногопродавца к однодневкам все-таки можно. Как? С помощью все тех жевнешних признаков взаимозависимости. Ведь очень часто все документыот имени комитента, комиссионера и посредника создаются в бухгалте-рии розничного продавца. Там же составляется и их отчетность. А разтак, то и IP-адреса, и телефоны, и банк, где открыты расчетные счета, уних тоже будут одинаковыми.l Конечно, к созданию схемы можно подойти более ответственнои сделать так, что никаких внешних признаков взаимозависимости у ееучастников не будет. Но и тогда какие-то шансы у налоговиков все-такиостаются — доказать существование схемы они могут с помощью свиде-тельских показаний. Допросят директоров посредника, комиссионераи комитента и представителей производителя товаров. Первые скажут,что понятия не имеют о компаниях, которыми руководили. А вторые —

450 руб. – 102 руб. = 348 руб.

348 руб. – 3 руб. = 345 руб.

Как инспекторы доказывают наличие

схемы, если у ее участников нет призна-

ков взаимозависимости

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 81



что о продаже товара договаривались исключительно с работникамирозничного продавца и по их просьбе оформили документы на фирму-посредника. И сразу все встанет на свои места.

Словом, налоговые риски у продавца при применении этой схемы все-таки остаются. Кроме того, у нее есть и еще один серьезный минус.Чтобы схема нормально работала, нужно придумать, откуда комитентбудет брать деньги на покупку товара — те самые 100 рублей. Понятно,что раз уж люди занимаются созданием схем, то, скорее всего, у нихесть и какая-то неучтенная, «черная» наличность. Но проблема в том,что, если просто принести чемодан наличных и зачислить их на расчет-ный счет комитента, банку придется сообщить об этом в службу финан-сового мониторинга. А этого, сами понимаете, никому не хочется. Да,существуют и более-менее безопасные способы перевода денег комитен-ту. Но все они так или иначе подразумевают привлечение новых участни-ков схемы, а значит, и дополнительные затраты. Мы не будем сейчас ихразбирать: эта тема явно выходит за рамки семинара. Остановимся натом, что рассмотренная схема хотя и является менее рискованной, ноназвать ее безопасной все же нельзя. Поэтому применять ее не стоит,а если вдруг кто-то уже ее применяет, лучше от нее отказаться.l И еще одна схема — наиболее популярная при импорте товаров.Исходные данные и цель создания схемы те же. Есть производитель това-ров, готовый продавать их по 100 евро за единицу, и покупатели, готовыезаплатить за них 500 евро. Нужно сделать так, чтобы продавцу — рес-пектабельной компании с известным торговым брендом — приходилосьплатить как можно меньше налогов. Отличие только в том, что теперьпроизводитель находится за границей России. Кстати, такое расхожде-ние в ценах опять же вполне реально, особенно если речь идет обимпорте модных коллекций одежды или обуви откуда-нибудь из Европы.Если говорить об импорте, например, компьютерных комплектующих,расхождение в ценах будет много меньше — не 100 и 500, а 100 и 150.Но желание экономить на налогах не пропадает и при таких условиях.Здесь для примера я осознанно использую такой большой перепад цен,чтобы смысл схемы был виден более наглядно.

Иностранный производитель

Офшор Однодневка

Таможенный представитель

Фирма ВЭД(импортер)

Издержки

Продавец (компания с торговым брендом)

Фирма-посредник

$


Товар Товар

50 евро

Граница РФ

110 евро

500 евро

40 евро100 евро

20 евро

450 евро

340 евро

340 евро

Схема, используемая при импорте това-

ров: описание

Закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противо-действии легализации (отмыванию) доходов,полученных преступным путем, и финансиро-ванию терроризма»

Статья 6

1. Операция... подлежит обязательному контро-лю, если сумма, на которую она совершается,равна или превышает 600 000 рублей... а посвоему характеру данная операция относитсяк одному из следующих видов операций:1) ...снятие со счета или зачисление на счетюридического лица денежных средств в налич-ной форме в случаях, если это не обусловленохарактером его хозяйственной деятельности.

Статья 7

1. [Банки]... обязаны:4) документально фиксировать и представлятьв [Росфинмониторинг]... не позднее трех рабо-чих дней со дня совершения операции... сведе-ния по подлежащим обязательному контролюоперациям... совершаемым их клиентами...

82 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



За счет чего происходит оптимизация? Основной механизм все тотже: где-то между производителем и продавцом возникает фирма-посред-ник, то есть «прокладка». Она, в свою очередь, взаимодействует с одно-дневками, на которые и переносится большая часть налоговой нагрузки.Но поскольку схема предназначена именно для импорта, возникаютнекоторые особенности.l Прежде всего требуется нормальная, законопослушная фирма, кото-рая занимается внешнеторговой деятельностью (на схеме — фирмаВЭД). Это понятно: доверять расчеты с иностранным поставщиком «про-кладке», которая неизвестно на кого зарегистрирована, никто не станет.Да и вообще, те, кто серьезно занимается внешней торговлей, обычноиспользуют непосредственно для импорта так называемого традиционно-го импортера. То есть компанию, которая уже не один год работает навнешнем рынке, имеет крупные контракты и не вызывает никаких подо-зрений ни у налоговиков, ни у таможенников. Это позволяет заметноупростить процедуры таможенного оформления.

Российские импортеры и экспортеры могут признаваться уполномоченными экономиче-скими операторами, что позволяет им пользоваться «специальными упрощениями» припрохождении таможенного контроля. Например, им разрешается выпуск товаров до подачитаможенной декларации и предварительное таможенное декларирование. Статус уполномо-ченного экономического оператора присваивается таможенными органами. Чтобы его полу-чить, компания должна соответствовать ряду критериев, в частности (ст. 38, пп. 1, 2 ст. 39,подп. 2, 4 п. 1 ст. 41 ТК ТС; ст. 85, подп. 2, 4 п. 1 ст. 86, подп. 1, 2 п. 4 ст. 88 Закона от27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ»):— предоставить обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов на сумму не меньшемиллиона евро;— заниматься внешнеторговой деятельностью не менее года;— не применять упрощенку.

Итак, фирма-импортер приобретает товар и ввозит его на террито-рию России. Но уже на этом этапе возникают определенные затрудне-ния. Иностранный производитель, напомню, продает товар по 100 евро.И по идее, именно эта цена и должна быть задекларирована на таможне.Но наши таможенники говорят: «Нет, не надо 100 евро. Мы хотим, чтобыэтот товар стоил 50». Чего они хотят добиться от импортера, объяснять,думаю, не нужно. Давайте просто воспринимать как данность то, чтотаможенники нередко требуют указывать таможенную стоимость това-ров ниже их реальной цены. Но ведь таможенная стоимость должнасоответствовать цене, указанной в контракте с иностранным поставщи-ком. Она может быть больше, но меньше — нет. То есть заключить споставщиком контракт на покупку товаров по 100 евро, а потом задекла-рировать их на таможне по 50 нельзя.

И что делать? Уговорить иностранного поставщика продавать товарыпо 50 евро вряд ли получится. Даже если предложить ему некую схемурасчетов, по которой он будет получать оставшиеся 50 евро из каких-тодругих источников. Потому что любая такая схема будет если не проти-возаконной, то по крайней мере подозрительной с точки зрения контро-лирующих органов иностранного государства. А какой-нибудь немецкий

Статья 64 Таможенного кодекса РФ

1. Таможенная стоимость товаров, ввозимыхна таможенную территорию таможенногосоюза, определяется в соответствии с между-народным договором государств — членовтаможенного союза...

Соглашение между ПравительствомРеспублики Беларусь, ПравительствомРеспублики Казахстан и Правительством РФот 25.01.2008 «Об определении таможеннойстоимости товаров, перемещаемых черезтаможенную границу таможенного союза»

Статья 4

1. Таможенной стоимостью товаров, ввозимыхна таможенную территорию Таможенногосоюза, является стоимость сделки с ними, тоесть цена, фактически уплаченная или подле-жащая уплате за эти товары при их продажедля вывоза на таможенную территориюТаможенного союза...


ров: нюансы

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 83



бюргер вряд ли захочет рисковать своей репутацией из-за, мягко говоря,особенностей декларирования товаров на российской границе.

Так вот, чтобы получить возможность ввозить товар по 50 евро, созда-ется иностранная посредническая компания, которая у меня на схемеобозначена словом «Офшор». Хотя на самом деле обычно она регистри-руется не в офшоре, а во вполне респектабельной европейской юрисдик-ции — Австрии, Германии, Швейцарии, Франции. Потому что с офшороминостранный производитель может и отказаться работать. Что делает этаиностранная посредническая фирма? Она покупает товары у производи-теля за 100 евро и продает их российскому импортеру за 50. Вот такойвот альтруизм.

Спрашивается, где она возьмет деньги на покупку товаров, если самавсе время продает их в два раза дешевле? Откуда придут недостающие50 евро? Очевидно, что придут они из России, хотя и не напрямую. Эточасть денег, выведенных через однодневки в незаконный оборот на по -следнем этапе схемы и причитающихся реальным собственникам бизне-са. Конкретные способы вывода денег за рубеж могут быть различными,но все они так или иначе связаны с нарушением закона. Как правило,деньги из России сначала переводятся на счета компаний, зарегистриро-ванных в настоящих офшорах — где-нибудь на Британских Виргинскихостровах, Багамах, Бермудах, Сейшелах. И уже оттуда зачисляются ино-странному посреднику, который в итоге получает возможность пол-ностью расплатиться с производителем.

Что дальше? Фирма ВЭД покупает товар у иностранного посредниказа 50 евро. Она платит таможенные пошлины, платит ввозной НДС, оп -лачивает услуги таможенного представителя, перевозку товара, времен-ное хранение и другие услуги, связанные с логистикой. Чтобы покрытьвсе эти расходы, ей нужно продать товар уже с более-менее заметнойнаценкой — в нашем случае за 110 евро. Кому? Российской фирме-посреднику, то есть «прокладке». Далее, как и в предыдущих схемах,посредник продает товар компании с торговым брендом за 450 евро,а та в свою очередь — конечным покупателям за 500.

Посредник оптимизирует свои налоги с помощьюоднодневок. Здесь, чтобы не перегружать схему,у меня изображена только одна однодневка, на кото-рую и переводится вся прибыль посредника. На са -мом деле этот этап схемы, конечно же, более сло-жен. Обычно он сам по себе является отдельнойсхемой — одной из тех, которые мы только что рас-смотрели. Например, посредник может продать товароднодневке с ми нимальной прибылью, а та — ещеодному посреднику уже с максимальной наценкой.Может быть организована перепродажа товараи через комиссионера, покупающего и продающеготовар по поручению комитента. Как бы то ни было,бо�льшая часть прибыли от продажи товара остаетсяна однодневке и выводится в незаконный оборот.

При этом люди, применяющие такую схему (даи вообще любую схе му с однодневками) стремятся

Любые схемы с однодневками опасны! Откажитесь от них!

84 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



к тому, чтобы товар находился в собственности посредников и однодне-вок как можно меньше времени. Причины понятны: никто не хочетоставлять свою собственность в распоряжении номинальных руководите-лей однодневок. Мало ли чего от них можно ожидать!

Поэтому пока товар перемещается по территории России до складакомпании с торговым брендом, он находится в собственности импорте-ра. На импортера обычно составляются и все товаросопроводительныедокументы. И только когда товар физически оказывается на складе ком-пании с торговым брендом, он на какой-то небольшой срок номинальнопопадает в собственность посредника. Например, до того момента, покареальные владельцы бизнеса не получат обратно свои деньги, выведен-ные в незаконный оборот через однодневку. Как только деньги возвра-щаются, оформляются документы об оприходовании товара компаниейс торговым брендом.

Тем не менее посредник пусть и недолго, но товаром все-таки владе-ет. Причем товар в это время уже не находится в пути — он лежит наскладе продавца. И для хранения там своего товара посреднику нужныкакие-то законные основания. В частности, он может арендовать частьсклада у компании с торговым брендом или заключить с ней договорхранения. Вот, в общем-то, и все.

Какие риски существуют при применении этой схемы?l Во-первых, общие риски, которые есть у всех схем с однодневками.Как импортера, так и компанию с торговым брендом могут признатьвзаимозависимыми с посредниками и однодневками. Обвинить их в полу-чении необоснованной налоговой выгоды. И доначислить налоги исходяиз той прибыли, которую они реально зарабатывают. А вместе с налога-ми — пени и штрафы.

Во-вторых, здесь есть риски, связанные с незаконной конвертациейденег, полученных однодневкой, и незаконным выводом этих денег зарубеж. Понятно, что такие операции проводятся через сомнительные,неблагонадежные банки. А они, как правило, хорошо известны контро-лирующим органам. В любой момент деятельность такого банка можетбыть приостановлена. А значит, есть вероятность того, что деньги, кото-рые находятся на его счетах, будут если и не потеряны безвозвратно, топо крайней мере надолго выведены из оборота.

В-третьих, есть риски, обусловленные занижением таможенной стои-мости при ввозе товара. Помните, импортер на таможне указывает, чтотовар стоит 50 евро, хотя на самом деле он стоит 100. Причем делает этопо настоянию таможенников. Однако в дальнейшем те же таможенникимогут решить, что стоимость товара при ввозе в Россию была занижена.Скорректировать ее исходя из реальной цены товара 100 евро и зановорассчитать таможенную пошлину. Представляете? Товар абсолютнозаконно ввезен на территорию России. Он уже давно продан компаниис торговым брендом и лежит на ее складе. А может быть, продан ужеи конечным покупателям. И тут импортеру приходит бумажка о том, чтоон, оказывается, должен доплатить пошлину по этому товару в сумменесколько миллионов евро. Это же катастрофа! А между тем такой вари-ант развития событий вполне реален: у таможенников действительно естьправо корректировать стоимость товара уже после его ввоза.

Статья 68 Таможенного кодекса РФ

1. Решение о корректировке заявленной тамо-женной стоимости товаров принимается тамо-женным органом при осуществлении контролятаможенной стоимости как до, так и послевыпуска товаров, если таможенным органом...обнаружено, что заявлены недостоверные све-дения о таможенной стоимости товаров...3. При принятии таможенным органом реше-ния о корректировке таможенной стоимостипосле выпуска товаров декларант осуществ-ляет корректировку недостоверных сведенийи уплачивает таможенные пошлины, налогив объеме, исчисленные с учетом скорректиро-ванных сведений.

Закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможен-ном регулировании в Российской Федерации»

Статья 164

2. Таможенные органы проводят таможенныйконтроль после выпуска товаров в течение трехлет с момента окончания нахождения товаровпод таможенным контролем.


ров: риски

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 85



l Есть и еще одна, дополнительная, группа рисков. Она связана с дея-тельностью иностранного посредника. Эта компания, напомню, зареги-стрирована в цивилизованной европейской стране и вообще стараетсясделать все, чтобы у иностранного производителя не возникло никакихсомнений в ее законопослушности и добросовестности. А раз так, тои счета у нее открыты в крупных, респектабельных европейских, азиат-ских или американских банках. И страны, где эти банки расположены,наверняка выполняют рекомендации ФАТФ. А эти рекомендации пред-усматривают, что банки должны быть в курсе того, чем занимаются ихклиенты, на чем они зарабатывают, откуда берут деньги. Поэтому ино-странному посреднику придется предоставить банку контракты какс иностранным производителем, так и с российским импортером.

ФАТФ (англ. FATF — Financial Action Task Force on Money Laundering) — Группа разработкифинансовых мер борьбы с отмыванием денег. ФАТФ разрабатывает рекомендации, содер-жащие международные стандарты по борьбе с отмыванием денег и финансированием тер-роризма. А также оценивает, насколько национальные системы противодействия этим явле-ниям соответствуют ее рекомендациям. В Группе состоят 34 государства, в том числес 2003 года Россия.

С последней версией Рекомендаций ФАТФ на русском языке можно ознакомиться насайте Евразийской группы по противодействию легализации преступных доходов и финан-сированию терроризма — ассоциированного члена ФАТФ (www.eurasiangroup.org/ru �Документы ФАТФ).

И что же увидит служба безопасности банка? Что клиент покупаеттовары за 50 евро и продает за 100. Что-то здесь не так. Сделка явноподозрительная. Еще более подозрительно она будет выглядеть, когдабанк разберется, что недостающие для покупки товара 50 евро посту-пают его клиенту из офшорной зоны. Да и основания для их поступле-ния, скорее всего, тоже окажутся весьма сомнительными. Как правило,иностранный посредник просто получает от офшорных компаний займы,возвращать которые, естественно, не собирается. Да ему и нечем их воз-вращать: все деньги уходят на оплату товаров. В результате долгипосредника перед офшорными компаниями все время растут и могутдостигать огромных сумм, несопоставимых с масштабами его деятельно-сти. И это тоже подозрительно.

Что сделает иностранный банк, когда обо всем этом узнает? В худ-шем случае вообще откажется проводить операции по счету. В «луч-шем» — сообщит о подозрительной сделке в компетентные органы, тоесть в национальный Центробанк или аналог нашей службы финансовогомониторинга. А поскольку один из контрагентов иностранного по сред -ника — российская фирма ВЭД, то далее в Россию поступит запросс просьбой разобраться с деятельностью этой фирмы. И не имеет прин-ципиального значения, кто именно этот запрос получит — Центробанк,Росфинмониторинг, МВД. Любая российская структура, чтобы не пор-тить репутацию страны в международном сообществе, постарается егоисполнить как можно более быстро и качественно. И будет использоватьпри этом возможности других заинтересованных ведомств. В результатефирма ВЭД будет подвергнута серьезной проверке, в ходе которой ста-

Чем опасна работа с офшорными компа-

ниями

Беляева Вероника Андреевна, главный бухгалтер, г. Москва

Я всегда считала, что в налоговую лучше пред-ставлять все документы, которые у вас просят.На «встречку» или на камералку — не важно.Может, они и требуют больше, чем положенопо закону, но разве стоит из-за таких пустяковссориться со своей инспекцией? И сегодняеще раз убедилась в том, что я права. Уж лучшелишнюю пачку документов отксерить, чемнарваться потом на выездную проверку.

отзывы

86 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

пленарное заседание Однодневки: характерные признаки


нет известно обо всех нюансах схемы по незаконной оптимизации нало-гов и выводу денег за рубеж.

Вот так. Как видим, рисков у этой схемы более чем достаточно. Мож -но ли сделать ее более безопасной? Можно, но для этого придется изба-виться от всех иностранных посредников. Если у российского импортерабудет прямой контракт с иностранным производителем, это исключит ириски корректировки таможенной стоимости, и риски, связанные с дея-тельностью офшорных компаний. Но, как мы уже выяснили, сделать этоможно далеко не всегда. А главное, даже если импортер будет работатьс производителем товаров напрямую и ввозить товар по его реальнойцене, налоговые риски у этой схемы все равно останутся очень высоки-ми. Так же как и у любой другой схемы с использованием однодневок.Поэтому, еще раз повторю, от таких схем нужно уходить и как можноскорее. Работать с однодневками сегодня очень опасно.l Другое дело, что за контакты с ними нередко приходится отвечатькомпаниям, которые к созданию схем вообще не причастны. Скажем,есть законопослушная организация, исправно уплачивающая все налоги.И есть ее поставщик, который налоги платить не хочет. Поэтому прода-ет товары покупателю не напрямую, а через подконтрольную ему одно-дневку. Что произойдет, если об этом станет известно налоговикам(а рано или поздно им станет об этом известно)? Возможно, они смогутдоказать, что поставщик занижает выручку, и доначислят налоги именноему. Но сделать это достаточно сложно, тем более что поставщик, ско-рее всего, отгородится от однодневки одной, а то и несколькими «про-кладками». Гораздо проще лишить вычетов и расходов ни в чем не повин-ного покупателя. И если вы не хотите оказаться на его месте, крайневажно уметь отличать однодневки от нормальных компаний. О том, какэто делать, я сейчас расскажу.

Однодневки: характерныепризнакиl Итак, по каким признакам можно отличить однодневку от нормаль-ной компании? По моим данным, налоговой службе на сегодня известнобо лее 130 таких признаков. Описание некоторых из них находится воткрытом доступе, с ним можно ознакомиться на сайте ФНС. Часть при-знаков нигде не описана, но на практике применяется широко.

Признаки компаний-однодневок перечислены, в частности, в приложении 2 к ПриказуФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, которое можно найти на сайте ФНС www.nalog.ru(Контрольная работа � Налоговый контроль � Выездные налоговые проверки � Кон -цепция системы планирования выездных налоговых проверок).

И любая компания, одновременно соответствующая хотя бы трем изних, налоговиками рассматривается как однодневка. А поскольку нашаглавная цель — минимизация налоговых рисков, то есть рисков проведе-

Почему важно знать признаки однодне-

вок

Сколько существует признаков у одно-

дневки и где их можно найти

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 87



ния выездной налоговой проверки, то и нам нужно ориентироватьсяпрежде всего именно на эти признаки. Ведь большее значение для насимеет не то, является ли контрагент однодневкой на самом деле, а то,считают ли его однодневкой налоговики. Потому что этого уже доста-точно, чтобы налоговые риски компании существенно возросли.

Разбирать все известные признаки однодневок мы сегодня не ста-нем — это займет слишком много времени. Остановимся на тех, кото-рые применяются налоговой службой чаще всего. Условно все их можноразделить на четыре группы. Первая — регистрационные и юридическиепризнаки.l К ним относится, например, отсутствие в штате компании главногобухгалтера и выполнение его функций директором. В общем-то, ничегопротивозаконного здесь нет. Директор может как нанять бухгалтера, таки вести учет самостоятельно. И для небольшой фирмы это вполне оправ-данный и разумный выбор. Но проблема в том, что именно так обычнопоступают и однодневки — создатели схем не хотят тратить лишнихденег и потому бухгалтера не нанимают. Так что признак этот не выду-ман налоговиками — в сочетании с другими он действительно можетговорить о том, что перед нами однодневка.

Еще хуже, если директор не только выполняет функции бухгалтера,но одновременно является и учредителем компании, причем единствен-ным. То есть один и тот же человек компанию создал, сам себя назначилдиректором, да еще и сам стал вести в ней учет и составлять отчетность.Затраты на номинальных учредителей и работников минимальны. Заториски работы с такой компанией очень существенны.

Тем более если у компании «массовый» генеральный директор. «Мас -совый» — это значит, что он руководит одновременно 10 и более орга-низациями. Такой «норматив» установила ФНС. Но по факту налоговикиобращают внимание и на те фирмы, директора которых возглавляютхотя бы пять организаций. В инспекциях же понимают, что те, кто созда-ет схемы, знакомы с нормативами ФНС. Поэтому стараются, чтобы наодного директора приходилось не больше 10 компаний. Но меньше пятиуже встречается редко, ведь хочется еще и сэкономить. Вот отсюдаи появляется более жесткий «норматив». Кроме «массового» генерально-го директора, подозрительными считаются также «массовый» учредительи даже «массовый» главный бухгалтер. Нормативы «массовости» — при-мерно те же.

Еще один регистрационный признак — минимальный уставный капи-тал. Для ООО (а однодневки обычно регистрируются именно в такойформе) это 10 000 рублей. Особое внимание налоговики обращают на теслучаи, когда вклады в уставный капитал вносятся не деньгами, а имуще-ством. Причина та же — никто не хочет тратить на однодневку лишнихденег. Поэтому в качестве вклада в ее уставный капитал обычно вносит-ся какой-нибудь старый компьютер, принтер или ксерокс. Участники,конечно, оценивают его в 10 000 рублей. А сколько он стоит на самомделе и есть ли он вообще в природе — это никому неизвестно.l Следующий признак — юридический адрес компании является адре-сом массовой регистрации. Такими адресами признаются те, по которымзарегистрировано 50 и более предприятий. Если их будет 20, 30 или

Закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете»

Статья 6

2. Руководители организаций могут в зависи-мости от объема учетной работы:б) ввести в штат должность бухгалтера;г) вести бухгалтерский учет лично.

Закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах сограниченной ответственностью»

Статья 14

1. Размер уставного капитала [ООО]... долженбыть не менее [10 000]... рублей.

Статья 15

2. Денежная оценка имущества, вносимого дляоплаты долей в уставном капитале общества,утверждается решением общего собранияучастников...

Изучаем директора и учредителей

Проверяем адрес

88 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



даже 49, адрес еще не считается массовым. Хотя, возможно, налоговикии обратят на это внимание. Поэтому чем меньше компаний зарегистри-ровано по одному адресу с вашим контрагентом, тем лучше.

Узнать, сколько компаний зарегистрировано по интересующему вас адресу, можноздесь: http://egrul.nalog.ru.

Еще подозрительнее, когда организация фактически не находится поюридическому адресу, то есть по адресу, указанному в учредительныхдокументах. Я имею в виду не те случаи, когда компания, скажем, былазарегистрирована по одному адресу, а затем переехала в другой офис,но юридический адрес менять не стала. И в результате у нее появилось

два адреса: юридический и фактический. Налогови -кам, правда, и это не очень нравится, но, в общем-то,здесь нет ничего страшного. Другое дело, если ника-кого отдельного фактического адреса у организациинет, но и по месту регистрации она тоже не находит-ся. Вот это уже явный признак однодневки, потомучто у любой нормальной компании хоть какое-топомещение все-таки имеется.

Как налоговики узнают, что фирма по юридиче-скому адресу не находится? Очень просто — приедутпо этому адресу сами, посмотрят, что там располага-ется, поговорят с хозяевами здания. Возможно, имскажут, что о такой компании здесь вообще никтоникогда не слышал. А может быть, выяснится, что

она действительно арендует здесь офис, но договор аренды формаль -ный — по нему ни денег никто не платит, ни помещения никто не предо-ставляет. То же самое можете сделать и вы. Хотите убедиться, что вашконтрагент не однодневка, — съездите к нему «в гости».

Подозрительным считается и несоответствие юридического и почто-вого адресов. Особенно если почтовый адрес — это просто номер або-нентского ящика в почтовом отделении. Это тоже говорит о том, что,скорее всего, у компании просто нет офиса: ни по адресу регистрации,ни по какому-то другому. Иначе она могла бы получать корреспонден-цию в офис, а не ходить за ней на почту. Правда, опытные схемостроите-ли знают, как от этого признака избавиться. Никакого отдельного почто-вого адреса они не указывают. Вместо этого просто договариваются сработниками почты о том, что письма, которые приходят в адрес одно-дневки, они будут забирать сами. Или арендуют абонентский ящик с нор-мальным почтовым адресом, а не просто номером — сейчас естьфирмы, которые оказывают такие услуги.l Какие еще есть регистрационные признаки однодневок? Типовойтекст устава. Думаю, вы знаете, что налоговики рекомендуют запраши-вать копии учредительных документов у каждого контрагента, чтобы убе-диться в его добросовестности. Да и вообще ознакомиться с уставомпотенциального поставщика никогда не будет лишним. Так вот, если увас есть копия устава, можно ее отсканировать и сравнить с типовымиформами уставов ООО, скажем, из Интернета — сейчас есть програм-

Регистрационные и юридические признаки фирм-однодневок

• отсутствие бухгалтера, выполнение его функций генеральным дирек-тором

• «массовые» директор, учредитель и главный бухгалтер

• минимальный уставный капитал (для ООО — 10 000 руб.)

• юридический адрес — адрес массовой регистрации

• несоответствие юридического адреса фактическому месту нахож -дения

• типовой текст устава

• типовые тексты договоров

«Подозрительные» тексты уставов и дого-

воров

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 89



мы, которые позволяют это делать автоматически. Иногда целые страни-цы уставов реальных компаний совпадают с типовыми формами. А о чемэто говорит? О том, что люди, которые устав составляли, относилиськ этому формально. Есть устав — и ладно. А что конкретно там написа-но, никого, в общем, и не интересует.

Другой подобный признак — типовые, формальные тексты договоров,которые вам предлагают заключить. Образцы типовых текстов, опять же,можно взять из Интернета или из правовых баз. Правда, чаще одноднев-ки все-таки используют те же договоры, что и компании, в интересахкоторых они были созданы. И тогда это вовсе не типовые документы —все условия сделок там прописаны очень подробно. Но до сих пор встре-чаются и совсем никуда не годные договоры — одна-две странички, гдене раскрыты ни конкретные условия, ни ответственность сторон.Налоговики на такие договоры сразу обращают внимание, особенноесли исполнение договора подтверждается такой же формальной пер-вичкой. Например, актом об оказании услуг на полстранички, где сказа-но лишь о том, что такие-то услуги оказаны и стоят они столько-то.

Следующая группа признаков фирм-однодневок — финансовые.l Самый главный финансовый признак однодневки — расчетный счетв неблагонадежном банке. Как отличить благонадежный банк от небла-гонадежного? Во-первых, нужно проверить, не отозвана ли у него лицен-зия. Эту информацию можно получить на сайте Центрального банка —www.cbr.ru. Во-вторых, нужно посмотреть, на каком месте он находитсяв рейтингах банков по величине активов или собственного капитала —в Интернете их можно найти множество. Благонадежным считаетсябанк, который располагается в рейтинге не ниже 200-й строки. Еслии с лицензией, и с рейтингом все в порядке, условно считаем, что банквполне благонадежный. Поскольку других легальных способов подтвер-дить или опровергнуть это утверждение, у нас нет.

Раньше еще одним признаком благонадежности банка считалось егоучастие в системе страхования вкладов. Напомню, что участвовать тамдолжны все банки, которые работают с физлицами. И сейчас любойбанк, получивший лицензию ЦБ на открытие вкладов и счетов для физ-лиц, автоматически вносится в реестр участников системы. Но ведьАСВ (Агентство по страхованию вкладов) появилось только нескольколет назад, в самом конце 2003-го. Понятно, что на тот момент банков,имевших лицензии на работу с физлицами, уже было более чем доста-точно. И вот они, чтобы попасть в реестр АСВ, должны были пройтисерьезную проверку Центрального банка. Такие правила были установ-лены законом. А по факту обычно это была даже не просто проверкаЦентробанка, а комплексная проверка Центробанка и той межрайон-ной инспекции, где банк стоял на учете.

И только если никаких серьезных нарушений проверка не выявляла,банку разрешали стать участником системы. И многие делали вывод, чтораз уж банк прошел такую проверку, то никаких претензий к нему в обо-зримом будущем можно не ожидать: ни от Центробанка, ни от налогови-ков. А значит, его можно считать вполне благонадежным.

Но со временем выяснилось, что, с одной стороны, далеко не всебанки, работавшие с физлицами, захотели участвовать в системе стра-

Закон от 23.12.2003 № 177-ФЗ «О страхова-нии вкладов физических лиц в банках Россий -ской Федерации»

Статья 6

1. Участие в системе страхования вкладов...обязательно для всех банков [получившихлицензии на работу с физлицами].

Статья 28

1. Постановка банка на учет... осуществляется[АСВ]... на основании уведомления [ЦБ РФ]...о выдаче банку разрешения [на работу с физ-лицами]...

Статья 45

1. Банк, имеющий разрешение [на работус физлицами на 23.12.2003]... вправе... пред-ставить в [ЦБ РФ]... ходатайство о вынесении...заключения о соответствии банка требованиямк участию в системе страхования вкладов...4. Рассмотрение [ЦБ РФ]... ходатайства состоитиз...2) тематической инспекционной проверки дляоценки достоверности учета и отчетности,а также установления фактов, которые связаныс определением соответствия банка требова-ниям к участию в системе страхования вкладови которые невозможно получить методами дис-танционного надзора.

Какие банки считаются благонадежными

90 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



хования вкладов. В том числе и достаточно крупные и благонадежные.Некоторые предпочли либо вообще отказаться от работы с физлица-ми, либо передали этот бизнес дочерним банкам или банкам, входя-щим с ними в одну холдинговую структуру. А с другой стороны,нашлись и такие банки, которые все проверки прошли и в реестр АСВбыли включены. Но в итоге все равно оказались неблагонадежными.Потому что при последующих проверках Центробанк находил у нихмножество нарушений и применял серьезные санкции вплоть до отзы-ва лицензии. То есть оказалось, что участие в системе страхованиявкладов само по себе еще ни о чем не говорит. Есть благонадежныебанки, не работающие с физлицами, и есть неблагонадежные, кото-рые с ними работают.

Поэтому на сегодня ресурсы для определения благонадежности банкаограничиваются данными рейтингов и той информацией, которую можнонайти на сайте Центробанка. Впрочем, это уже немало.l Все остальные финансовые признаки фирм-однодневок связаны схарактером и тех платежей, которые поступают в эти организации, и тех,которые они сами кому-то перечисляют. То есть чтобы выявить эти при-знаки, требуется информация о движении денег по расчетному счетуконтрагента. Как получить такую информацию, не ставя в известностьконтрагента и действуя исключительно в правовом поле, я не знаю —банковскую тайну у нас никто не отменял. И те времена, когда у метропо 200 рублей продавались диски типа «Все банковские проводки за2007 год», уже давно прошли. Сейчас с этим строго. Тем не менеенельзя исключить, что каким-то образом нужная информация у вас все-таки окажется. Можно ведь и просто попросить у контрагента выпискупо расчетному счету, например, чтобы убедиться в его платежеспособ-ности. Возможно, он и согласится. Как бы то ни было, если данные одвижении денег по счету будут у вас на руках, их нужно очень тщатель-но анализировать. Может выясниться много интересного.

На что стоит обратить внимание в первую очередь? На ритм пла тежей.У однодневок, а также у «технических», буферных компаний, задей-

ствованных в схемах, как правило, деньги надолго не задерживаются.Потому что реальные хозяева этих денег прекрасно понимают, насколь-ко это опасно. Если однодневку вычислят налоговики, они могут при-остановить операции по счету за неуплату налогов или за непредставле-ние отчетности. И тогда шансов вернуть деньги практически никаких.Поэтому у однодневок дебетовый и кредитовый обороты по расчетномусчету обычно совпадают — сколько денег пришло, столько же и ушло.Причем ушло в этот же день, ну или, по крайней мере, на следующий.Скажем, сегодня пришло 100 миллионов рублей, завтра ушло 99 999 000.Тысяча осталась на оплату услуг банка. Вот в таком ритме платежейработают однодневки.

А бывает и еще хлеще — деньги поступают на счет первым рейсом,а вторым уже уходят. Знаете, что такое банковский рейс? Нет? Сейчасрасскажу. Если вы хотите научиться выявлять однодневки среди обычныхкомпаний, такие вещи нужно знать.

Банковский рейс — это пакет данных о платежных поручениях клиен-тов, которые банк отправляет в РКЦ — расчетно-кассовый центр. РКЦ —

Закон от 02.12.90 № 395-1 «О банках и бан-ковской деятельности»

Статья 26

[Банки]... гарантируют тайну об операциях,о счетах и вкладах своих клиентов и коррес-пондентов. Все служащие [банка]... обязаныхранить тайну об операциях, о счетах и вкладахее клиентов и корреспондентов...

Как распознать однодневку по выписке

по ее расчетному счету

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 91



это подразделение Центробанка, где проводятся расчеты между банка-ми, то есть происходит реальное движение безналичных денег. Поясню.Предположим, вы направляете в свой банк платежку с поручением пере-вести какую-то сумму на счет контрагента, открытый в другом банке.Как вашему банку исполнить это поручение? Ему нужно отправить дан-ные платежки в РКЦ, где у банка открыт корреспондентский счет. РКЦспишет деньги с этого счета и перечислит их на корреспондентский счетбанка вашего контрагента, открытый в этом же или другом РКЦ. И затембанк контрагента, получив деньги от РКЦ, зачислит их на расчетный счетконтрагента. Есть и другие способы межбанковских расчетов, но этот —основной.

Так вот, банк не отправляет в РКЦ каждую платежку, поступившую отклиентов, по отдельности. Он собирает пакет платежек, поступившихв определенный период времени в течение банковского дня. Вот этотпакет и называется банковским рейсом. Скажем, в первый рейс попадаютплатежки, поступившие в банк с 10.00 до 12.00, во второй — с 12.00до 14.00. Здесь все как на вокзале. Успел на электричку — поехал, неуспел — жди следующую. Отправил платежку в 12.15 — в 12.16 банк ееполучил, и вторым рейсом она ушла в РКЦ вместе с сотней других плате-жек. Отправил в 13.58 — тоже успел на второй рейс. Отправил в 14.00,значит, платежка уйдет уже третьим рейсом. Потому что операционист-ка второй рейс еще должна полностью сформировать, чтобы вовремяотправить данные в РКЦ.

Платежки на зачисление денег со счетов в других банках тоже посту-пают из РКЦ не по отдельности, а пакетом. И, как правило, первым рей-сом. То есть с 10.00 до 12.00 деньги можно не только списать со счета,но и получить.

И вот однодневки очень часто работают так — первым рейсом деньгина их счет приходят, вторым — уходят. А некоторые умудряются даже

списать деньги тем же рейсом, которым они пришли.То есть, по сути, расплатиться тем, чего еще нет вналичии. Но чаще встречается именно такой вариант,когда одним рейсом деньги зачисляются, а следую-щим списываются. В итоге на счете однодневки ониостаются буквально на пару часов.

Какие еще признаки однодневок можно выявить,анализируя выписку по расчетному счету? Отсутствиенекой единой тематики в платежах как входящих, таки исходящих. Предположим, вы видите, что контр -

агент получает деньги от покупателей и за горюче-смазочные материалы,и за пищевые продукты, и за услуги по мытью окон, и еще за множествоникак не связанных между собой товаров и услуг. Может это быть прав-дой? В принципе, да, но вероятность очень невелика. Все-таки обычнокомпании, которые торгуют ГСМ, не занимаются мытьем окон, и наобо-рот. Но это нормальные компании. А вот однодневка вполне можетполучать деньги за все что угодно, потому что по факту она вообщеникаких товаров не продает и услуг не оказывает.

Подозрительной выглядит и ситуация, когда такого разброса нет, ноназначения основных входящих и исходящих платежей не совпадают. То

Корреспондентский счет — банковский счет, открытыйкредитной организации в подразделении БанкаРоссии по месту нахождения головного офиса на осно-вании договора корреспондентского счета.

Финансовые признаки фирм-однодневок

• расчетный счет в неблагонадежном банке

• деньги не остаются на счете надолго — списываются в день зачисле-ния или на следующий день

• отсутствие единой тематики в назначении платежей

• несовпадение назначения входящих и исходящих платежей

92 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



есть, например, компания получает на счет в основном выручку от про-дажи ГСМ, но сама расплачивается за ценные бумаги. А за ГСМ никомуне платит. Может такое быть? Если она действительно торгует ГСМ, нет,не может. Но однодневке покупать ГСМ и расплачиваться с поставщика-ми не нужно. А вот ценные бумаги ей вполне могут понадобиться — оничасто используются в различных схемах незаконной обналички.

Следующая группа признаков однодневок — организационные. Ос -нов ной организационный признак — это минимальный документооборотвашей компании с контрагентом. l Предположим, инспекция приходит с проверкой и видит, что компа-ния приобрела у такого-то контрагента крупную партию товара. Илиоплатила оказанные им услуги на крупную сумму. При этом из докумен-тов, связанных с этой сделкой, есть только договор, товарная накладная

или акт об оказании услуг и счет-фактура. И все.Получается, что компания неизвестно откуда узнала оконтрагенте, сразу же согласилась на все его условияи быстренько заключила договор. Или наоборот:контрагент как-то узнал, что компании именно сейчастребуются услуги, которые он может оказать, и тожесразу согласился на все ее условия.

Согласитесь, все-таки обычно крупные сделки такне заключаются. Компания сначала определяет круг

потенциальных поставщиков, изучает их предложения, переписываетсяс ними, ведет переговоры, выбирает того, кто ей больше всего подходит.Потом снова ведет переговоры и устанавливает окончательные условиясделки. И только потом заключается договор. А в процессе его исполне-ния тоже время от времени возникают какие-то спорные ситуации, кото-рые разрешаются на переговорах или с помощью переписки. Поэтомуи документов, косвенно под твер ждающих отношения с контрагентом,у компании остается много: всевозможные рекламные проспекты, офер-ты, претензии, протоколы переговоров, акты сверки расчетов. А еслиничего этого нет, то налоговики начинают подозревать, что и никакойсделки на самом деле не было. И не безосновательно.

Другой организационный признак — у однодневки обычно нет такихработников, как секретарь или помощник директора. То есть людей,ответственных за получение и отправку корреспонденции, за предо-ставление информации о товарах и услугах компании потенциальнымпартнерам. Как правило, нет у нее и заместителя директора и другихдолжностных лиц, которые могут заменить руководителя компании напереговорах. Причины понятны — однодневке не нужно ни с кем и нио чем договариваться. С кем и как она будет работать, уже давно реше-но, причем без участия ее «руководства».

Вообще организационных признаков, то есть признаков, характери-зующих особенности ведения бизнеса, построения отношений с деловы-ми партнерами и госорганами, очень много. Среди них встречаютсяи такие, которые, на первый взгляд, кажутся просто смешными. l На при мер, налоговики признаком однодневки считают отказ от сдачиотчетности в электронном виде. Казалось бы, что в этом такого?Небольшие компании пока еще имеют право сдавать декларации только

Организационные признаки однодневок

• минимальный документооборот с контрагентами — нет деловойпереписки, протоколов переговоров, спецификаций товара

• отсутствие в штате заместителей и помощников директора, секретаря

• представление налоговой отчетности только на бумажных носителях

Как, изучая документы компании, инспек-

торы находят среди ее контрагентов одно-

дневки

Чем подозрителен отказ от сдачи отчет-

ности в электронном виде

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 93

пленарное заседание Другие нехорошие компании


на бумаге. И если они этим правом пользуются, разве это повод подозре-вать их в участии в каких-то незаконных схемах налоговой оптимизации?

Но на самом деле подозрения налоговиков объяснимы. Ведь есликомпания сдает отчетность по электронной почте, инспекции становитсяизвестен IP-адрес компьютера, на котором эта отчетность была подго-товлена. А поскольку для отправки отчетности, как правило, используют-ся проводные интернет-соединения, то этот IP-адрес, скажем так, ста-ционарный. То есть он привязан к конкретному физическому адресу,конкретному помещению, где стоит компьютер. А если налоговикизнают, где стоит компьютер, они могут прийти и посмотреть, кто за этимкомпьютером сидит. Отсюда вывод — если компания отказывается сда-

вать отчетность в электронном виде, значит, люди,которые реально ею управляют, не хотят, чтобы обэтом стало известно налоговой инспекции. И значит,вполне возможно, что фирма эта — однодневка, заре-гистрированная на подставных лиц.

Есть и еще одна группа признаков фирм-однодне-вок — отраслевые. Под отраслевыми признакамия понимаю существенное несоответствие показателейдеятельности однодневок тем показателям, которые,по мнению ФНС, являются нормальными для компа-

ний какой-либо отрасли. Но, думаю, все вы знаете, что требованиям ФНСчасто не соответствуют не только однодневки, но и вполне законопо-слушные компании. И такое несоответствие само по себе является фак-тором налогового риска, о котором стоит поговорить отдельно, что мывскоре и сделаем. Но чтобы быть последовательными, сначала разберем-ся с тем фактором риска, который непосредственно связан с однодневка-ми и схемами, основанными на их использовании. Итак, у нас на очере -ди — работа с недобросовестными обслуживающими организациями.

Другие нехорошие компанииl Кого я имею в виду, когда говорю о недобросовестных обслуживаю-щих организациях? Прежде всего, банки. Очень многие банки предла-гают своим клиентам различные неформальные финансовые услуги, вчастности схемы незаконной налоговой оптимизации и обналичивания.Вооб ще, практически все налоговые схемы с использованием однодне-вок невозможно реализовать без помощи заинтересованного банка.И нередко именно банк и разрабатывает схему, а затем предлагает ужеготовый вариант желающим сэкономить на налогах. Причем занимаютсяэтим и внешне вполне благонадежные банки, формально не нарушаю-щие ни банковское законодательство, ни Закон о противодействии отмы-ванию денег. Почему так происходит?

Дело в том, что банковская деятельность — это далеко не самый при-быльный бизнес. В России банк может хорошо зарабатывать, толькоесли он очень активно кредитует корпоративных клиентов либо активноработает с физлицами — привлекает деньги во вклады и выдает кредиты.

Основные факторы налоговых рисков

• работа с однодневками и контрагентами, активно использующимиоднодневки

• работа с недобросовестными обслуживающими организациями

• несоблюдение отраслевых показателей хозяйственной деятельности

• непрофильная деятельность и непрофильные активы


3. Налоговая декларация... представляетсяв налоговый орган... на бумажном носителеили... в электронном виде...Налогоплательщики, среднесписочная числен-ность работников которых... превышает 100 че -ловек... представляют налоговые декларации...в налоговый орган... в электронном виде...

Какие банки создают схемы и зачем они

это делают

94 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



Если же основная деятельность банка — организация расчетов, его рен-табельность очень низкая, а то и вовсе отрицательная. И дело не в пло-хом управлении. Просто сегодня в России банк как расчетный центрв принципе не может быть высокорентабельной компанией. Такой банкможет неплохо себя чувствовать, только если он представляет собой«карман» какой-нибудь крупной холдинговой структуры. Но тогда ему,в общем-то, и не надо заботиться о собственной рентабельности.Главное, чтобы он справлялся с теми задачами, которые ставит передним руководство холдинга. Если же банк — независимая, самостоятель-ная компания, то ему самому нужно думать о том, как удержаться наплаву. Поэтому рядом с банком и возникают различные структуры, кото-рые используются для незаконной налоговой оптимизации. И банк пред-лагает своим клиентам их услуги.l Почему пользоваться такими услугами не нужно, мы уже выяснили —ни одна схема с однодневками до добра не доведет. Но проблема в том,что налоговые и другие финансовые риски возникают не только у техклиентов, которые пользуются неформальными услугами банка, нои у тех, кто от них отказывается. Более того, в зоне риска находятся и теклиенты, которые знать не знают о том, что их банк занимается создани-ем схем. И узнают об этом, только когда уже попадут в поле зренияналоговой инспекции.

Представьте, у компании есть расчетный счет в неком непримеча-тельном банке. О том, что банк оказывает некоторым клиентам услугипо незаконной оптимизации и обналичке, эта компания понятия неимеет. И вдруг в один прекрасный день она получает письмо из налого-вой инспекции. Причем не из своей, а из той, где стоит на учете этотсамый банк. Содержание письма примерно следующее: «Уважаемый гос-подин директор! Просим вас сообщить, имела ли ваша организацияхозяйственные отношения с такими-то компаниями — клиентами банкатакого-то». И далее идет список компаний.

Что это означает? Это означает, что в банке проводится или недавнопроводилась налоговая проверка. Или проверка Центробанка. Или и тои другое сразу — так тоже бывает. И в ходе этой проверки стали извест-ны и созданные банком схемы налоговой оптимизации, и фирмы, кото-рые в этих схемах задействованы. И вот теперь инспекция рассылаетвсем клиентам банка запросы, чтобы выяснить, кто из них этими схемамипользовался.

Если кто-то из клиентов подтвердит, что у него были отношенияс фирмами, указанными в запросе, следующим шагом инспекция банкасообщит об этом клиенте в инспекцию, где он стоит на учете. Направиттуда и ответ клиента, и свои пояснения о том, в чем его подозревают.И далее этот клиент банка, скорее всего, попадет в план выездных нало-говых проверок. Ну или, по крайней мере, его директора или главбухавызовут в инспекцию для «профилактической» беседы. В любом случаегалочку напротив этой организации в инспекции поставят.

Но мы сейчас говорим о клиенте, который никакими неформальнымиуслугами банка не пользовался. Ему-то что грозит? Если говорить толькоо налоговых рисках — ничего. Инспекция получит ответ, что клиентникогда с фирмами, указанными в ее запросе, не работал. Возможно,


1. Должностное лицо налогового органа, прово-дящее налоговую проверку, вправе истребоватьу контрагента или у иных лиц, располагающихдокументами (информацией), касающимисядеятельности проверяемого налогоплательщи-ка... эти документы (информацию).

Банк предлагает вашей компании схему,

вы отказываетесь — в чем опасность

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 95



проверит эту информацию, например, по выпискам по расчетному счету.И если убедится в том, что компания ее не обманывает, то на этом всеи закончится. Но проблема в том, что, если банк уличили в созданиисхем и обналичке, его в ближайшем будущем ожидают санкции Центро -бан ка — отзыв лицензии. И здесь нужно понимать, что отзывают лицен-зии очень быстро. Сегодня банк работает, а завтра уже нет. И в результа-те ни в чем не повинная компания может лишиться своих денег, которыепросто зависнут в банке.

Что можно сделать, чтобы застраховать себя от такого развитиясобытий? Более ответственно относиться к выбору банка. Принимать вовнимание не только стоимость услуг и условия работы, но и уровень егонадежности. l Понятно, что информацию о том, занимается ли банк незаконнойобналичкой, в открытых источниках не найти. Но узнать об этом можно.Просто для этого не нужно ограничивать общение с банком телефонны-ми разговорами и перепиской по электронной почте. В банк нужно при-йти ногами. Посмотреть, что он собой представляет, поговорить с кем-тоиз менеджеров, притвориться, что вы заинтересованы в получении каких-то неформальных услуг. Как они отреагируют? Одно дело, если вам отве-тят, что банк такими вещами не занимается и никогда не занимался. Даеще и отправят побеседовать с кем-нибудь из службы безопасности.И совсем другое, если менеджер скажет: «А, так вот что вам нужно!Подождите минутку, сейчас я приведу человека, с которым вы сможетеобо всем договориться». Последнее будет означать, что незаконнымиоперациями банк занимается очень активно. И значит, от сотрудничествас ним лучше отказаться.

Эти рекомендации касаются не только тех банков, с которыми вытолько собираетесь работать, но и тех, с которыми уже работаете, пустьдаже и долгое время. Я понимаю, что сейчас большинство банковскихуслуг предоставляется удаленно — через систему «клиент-банк» илиинтернет-банкинг. И прямого общения клиента с работниками банка нетребуется. Тем не менее я советую время от времени наведываться всвой банк, общаться с людьми. Возможно, вы узнаете много интересно-го. В том числе и такого, что заставит вас отказаться от дальнейшейработы с этим банком.l Какие еще могут быть недобросовестные обслуживающие организа-ции? Аудиторские фирмы и те компании, которые ведут бухгалтерскийи налоговый учет на условиях аутсорсинга. От них клиентам тоже неред-ко поступают различные «непристойные» предложения. Эти компаниизнают, и сколько клиент платит налогов, и сколько платят другие анало-гичные компании, знают и способы налоговой оптимизации. И их пред-ставители могут подойти к руководству клиента и сказать примерно сле-дующее: «Знаете, нам кажется, что вы налогов платите слишком много.Вот, например, в такой-то и такой-то фирмах платят заметно меньше,хотя обороты у них даже больше ваших. И вы тоже можете серьезносэкономить, если воспользуетесь прекрасной схемой, которую мы разра-ботали». Те, кто на такие предложения соглашается, потом сталкивают-ся с проблемами, о которых мы сегодня уже много говорили. Потому чтолюбая «прекрасная» схема всегда основана на использовании однодневок.

Как узнать , что банк занимается схемо-

строительством

Аудиторская фирма предлагает вашей

компании схему, вы отказываетесь — в

чем опасность

Закон «О банках и банковской деятельности»

Статья 20

Решение... об отзыве у кредитной организациилицензии... вступает в силу со дня принятиясоответствующего акта Банка Рос сии... Обжа -лование... решения... не [приостанавливаетего]... действия...После отзыва... лицензии... кредитная органи-зация должна быть ликвидирована...С момента отзыва... лицензии...5) прекращаются прием и осуществление...платежей на счета клиентов [банка]...

96 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

пленарное заседание Неправильная деятельность с неправильными доходами


Но, опять же, главная беда в том, что и те клиенты, которые от такихпредложений отказываются, тоже рискуют. Потому что аутсорсер,активно распространяющий налоговые схемы, сам может столкнуться с

серьезными претензиями со стороны налоговой служ-бы, полиции и других госорганов. И в результатеможет случиться так, что он внезапно просто пере-станет существовать, ну или, по крайне мере, на дол-гое время прекратит свою деятельность. К чему этоприведет? К тому, что его клиенты, в том числе ивполне законопослушные, не смогут вовремя сдатьотчетность. Им придется платить пени и штрафы,тратить деньги на восстановление учета. И единствен-ный способ не оказаться в такой ситуации — прекра-тить работать с аутсорсером, который предлагает вамнезаконные схемы налоговой оптимизации.

Я понимаю, что это может выглядеть как излишняяперестраховка, а кому-то и вовсе покажется смешным.Но поверьте, это смешно только до тех пор, пока это

не случилось с вами. А когда перед сдачей годовой отчетности вдруг ока-зывается, что ее просто некому составлять, становится уже не до смеха.

Итак, чтобы снизить налоговые риски, то есть вероятность проведе-ния выездной налоговой проверки в отношении вашей компании, нужноисключить любые контакты не только с недобросовестными поставщика-ми и покупателями, но и с недобросовестными обслуживающими орга-низациями.

Но вот достаточно ли этого? К сожалению, нет. Даже если компаниядосконально проверяет всех контрагентов, работает исключительнос крупными, благонадежными банками и пользуется услугами только са -мых законопослушных аудиторов, это еще не дает гарантии, что вы -ездной проверки ей в ближайшее время можно не опасаться. Делов том, что, отбирая кандидатов на проверку, налоговики не ограничи-ваются изучением хозяйственных связей фирмы. Они анализируют и еесобственную деятельность. О том, на что именно они обращают внима-ние, я сейчас расскажу.

Неправильная деятельностьснеправильными доходами Итак, какие факторы налоговых рисков связаны с особенностями веде-ния хозяйственной деятельности самим налогоплательщиком? Преждевсего, несоответствие основных показателей этой деятельности среднимотраслевым показателям, значения которых определяет ФНС.l Откуда вообще взялась идея об использовании отраслевых показате-лей? Наши налоговики позаимствовали ее у коллег из США. В Америкераспространена такая практика — вновь созданную компанию первые2 года ее жизни просто не трогают. К ней присматриваются. Собирают

Не хотите проверки — откажитесь от любых сомнительных контрагентов

Как налоговики определяют значения

средних отраслевых показателей

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 97



информацию о том, чем она занимается, какие ресурсы для этого ис -пользует, какую прибыль получает, ну и, конечно, сколько налогов приэтом платит. По прошествии 2 лет, когда в распоряжении налоговиковоказывается достаточно данных, показатели деятельности компаниисравнивают с показателями других аналогичных предприятий. То естькомпаний той же отрасли, сопоставимых с анализируемым налогопла-тельщиком по масштабам деятельности и величине задействованныхресурсов — производственных и офисных площадей, работников, обо-ротных средств. И только если видят какие-то существенные расхожде-ния, начинают работать с предприятием более плотно — требуют пояс -нений, возможно, назначают проверку.

И вот, 10 лет назад, в 2002 году, наша налоговая служба решила этотопыт перенять. Но тут сразу же появилась проблема — в распоряженииналоговиков просто не было данных об отраслевых показателях. И где ихвзять? Выход нашли очень простой и оригинальный — все необходимыесведения должны предоставить сами налогоплательщики.

Для этого начиная где-то с 2003 года инспекции стали рассылатьруководителям предприятий письма с просьбой заполнить приложеннуюк письму анкету. Там нужно было указать, как называется компания, чемона занимается, сколько у нее работников и какие зарплаты они полу-чают, какие производственные мощности используются, сколько и какихналогов она платит, каков оборот по расчетному счету. В общем, компа-нии предлагали сообщить о себе буквально все — анкета занималанесколько страниц.

И что самое интересное, во многих таких письмах и анкетах даже неговорилось, кому они адресованы. Вверху анкеты значилось: «Руково -дителю предприятия». И все. Когда меня спрашивали, что с такими пись-мами делать, я всегда отвечал: «Выкидывайте, не раздумывая. Ведь этописьмо не вам». Позже большинство писем уже стали адресными. Темне менее я все равно советовал на них не отвечать, ведь НК не пред-усматривает, что налогоплательщик должен представлять такие сведе-ния. Чтобы не ссориться со своей инспекцией, лучше, конечно, было неоставлять такое письмо совсем без ответа и как-нибудь вежливо отпи-саться. Но сообщать о себе столько сведений точно ни к чему — малоли как их будут использовать.

Однако многие руководители компаний эти анкеты заполняли.И в результате к 2006 году у налоговиков появилась база данных, позво-ляющая рассчитать средние показатели по отраслям. И некоторые изних стали использовать при составлении планов выездных проверок. Чтоэто за показатели? Совокупная налоговая нагрузка, то есть отношениеобщей суммы уплачиваемых налогов к выручке, средняя зарплата, рента-бельность продаж и рентабельность активов.l Значения этих показателей никто не скрывает. Данные о налоговойнагрузке и рентабельности по отраслям приведены в приложенияхк Общедоступным критериям самостоятельной оценки налоговых рис-ков. Есть такой документ, утвержденный ФНС. Его можно найти и насайте налоговой службы, и в правовых базах. Причем данные постояннообновляются. Недавно, где-то месяц назад, появились показатели за2011 год.

Где можно найти актуальные значения

отраслевых показателей

Общедоступные критерии самостоятельнойоценки рисков для налогоплательщиков,используемые налоговыми органами в про-цессе отбора объектов для проведениявыездных налоговых проверок (приложение№ 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@)

1. Налоговая нагрузка у... налогоплательщиканиже ее среднего уровня... в конкретнойотрасли...Расчет налоговой нагрузки... по основнымвидам экономической деятельности приведенв приложении № 3...5. Выплата среднемесячной заработной платына одного работника ниже среднего уровня повиду экономической деятельности в субъекте[РФ]...11. Значительное отклонение уровня рента-бельности... от уровня рентабельности для дан-ной сферы деятельности...Расчет рентабельности продаж и активов...приведен в приложении № 4...В части налога на прибыль организаций:

Отклонение (в сторону уменьшения) рентабель-ности... налогоплательщика от среднеотрасле-вого показателя рентабельности... на 10%и более.

98 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



Данные о средней зарплате ФНС рекомендует получать на сайтах региональных управ-лений Росстата (п. 5 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).Например, сведения о средней зарплате в Москве можно найти здесь: http://moscow.gks.ru(Уровень жизни � Среднемесячная начисленная заработная плата по видам экономиче-ской деятельности в расчете на одного работника).

l Так вот, если показатели деятельности компании существенно отли-чаются от отраслевых, она уже находится в зоне повышенных налого-вых рисков. Какое отклонение считается существенным? По рентабель-ности продаж и активов — 10 процентов, такой норматив установленФНС. По налоговой нагрузке и средней зарплате предельные величиныотклонений официально не установлены. Но по факту подозрительнымсчитается отклонение более чем на 20 процентов. То есть, если в сред-нем по отрасли зарплата — 30 000 рублей, а у вас — 25 000, это нор-мально. А вот если только 20 000, уже подозрительно. Не факт, что из-за этого вас сразу же включат в план выездных проверок. Но на«зарплатную» комиссию вполне могут вызвать. Кстати, все эти комиссии— «зарплатные», «убыточные» и прочие — с юридической точки зренияявление довольно странное. Нигде в Нало говом кодексе ни о чем подоб-ном не говорится. Но и явного нарушения закона здесь тоже нет —инспекция вправе вызывать налогоплательщика для дачи пояснений.Поэтому если вас вызвали на комиссию, лучше все-таки туда прийти.Тем более что, возможно, инспекцию удовлетворят ваши объяснения, идо выездной проверки дело так и дойдет.

l Какими бывают комиссии? Чем регламентируется их работа? Что гро-зит налогоплательщику за неявку на комиссию или невыполнение ее предписа-ний? Ответы представителя ФНС — в журнале «Главная книга», 2011, № 12,с. 15.

А вот если средняя зарплата в компании только 5000, тогда какв среднем по отрасли — 30 000, то выездная проверка почти гарантиро-вана. Потому что это уже не просто существенное отклонение, а откло-нение резкое, в разы.l При этом, если вы хотите действительно снизить риски, связанныес соблюдением отраслевых показателей, нужно понимать следующее.В Общедоступных критериях оценки налоговых рисков говорится оботклонении от отраслевых показателей только в сторону уменьшения. Нопо факту превышение этих показателей тоже считается подозрительным.Поэтому не нужно стремиться к тому, чтобы рентабельность или налого-вая нагрузка у вашей компании были выше средних значений. Нужнособлюдать налоговые приличия. Понимае те? Если в ФНС решили, чтопредприятие вашей отрасли должно платить 100 рублей налогов, значит,и нужно платить именно 100. Можно 103, можно 97. А вот 50 уже нельзя,потому что заподозрят в использовании незаконных схем налоговой опти-мизации. Но и 200 тоже нельзя — налоговики решат, что компаниячересчур богата. А раз так, ее нужно включить в план выездных прове-рок, ведь она без проблем расстанется с теми налогами, которые ейдоначислят.


1. Налоговые органы вправе:4) вызывать на основании письменного уве-домления в налоговые органы налогоплатель-щиков... для дачи пояснений в связи с упла-той... ими налогов...

Какие отклонения от отраслевых показа-

телей признаются существенными

Чем опасно существенное превышение

отраслевых показателей

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 99



l Кроме соблюдения отраслевых показателей, налоговики также обра-щают внимание на любые резкие изменения в деятельности компании.

Скажем, некое предприятие все время торговало кол-готками и больше ничем не занималось. И вдруг вме-сто колготок все его деньги уходят на покупку ценныхбумаг. Согласи тесь, странно. Особенно если и дирек-тор, и собственники компании остались прежними.Конечно, можно допустить, что директор, которыйвсю жизнь торговал колготками, внезапно сочинилнекий гениальный ин вестиционный план. Может быть.А может, он просто сошел с ума. Но гораздо веро-ятнее другое — просто директору кто-то предложилсхему налоговой оптимизации, основанную на купле-продаже ценных бумаг. И налоговики прекраснопонимают, что этот вариант наиболее вероятный.

Подозрения у инспекторов вызывают и крупныесделки, которые непонятно, зачем заключаются,и также непонятно, за счет чего финансируются.Предположим, та же компания, торгующая колготка-ми, приобретает офисный центр или большое поме-щение в офисном центре. Сделка абсолютно правиль-но оформлена, продавец добросовестный — всезаконно. Но при этом работников в компании всегонесколько человек и для того, чтобы нормально рабо-тать, ей всегда хватало пары комнат. Да и оборотыу нее совсем не такие, чтобы приобретать крупныеобъекты недвижимости.

А между тем налоговой инспекции о покупке здания станет известносразу же — регистрирующие органы обязаны сообщать ей обо всех сдел-ках с недвижимостью. И, естественно, у инспекторов возникнут вопросы.Зачем этой компании понадобилось целое здание? А главное, откудау нее деньги? Начнут разбираться, вызовут директора для пояснений.Предположим, выяснится, что деньги на покупку здания компания взялав долг: просто заключила договор займа или выпустила собственные век-селя. Тогда налоговики заинтересуются уже ее заимодавцем. А потоми теми компаниями, от которых деньги поступили к нему. И так далее,пока не установят реальное происхождение денег. Возможно, в концеконцов окажется, что никаких нарушений закона и не было. Но вниманиеинспекции всем компаниям, прямо или косвенно участвовавшим в финан-сировании сделки по покупке офисного центра, обеспечено. И если сдел-ка действительно прикрывала собой какую-то схему по оптимизацииналогов, эта схема будет раскрыта.

Ну что же, вот мы с вами и изучили все основные факторы налоговыхрисков. Если у вас получится полностью исключить их из деятельностивашей компании, значит, вероятность выездной налоговой проверкиминимальна. Сказать, что этой вероятности нет вообще, к сожалению,нельзя — таких ситуаций просто не бывает.

А что если какие-то факторы риска в деятельности предприятия при-сутствуют? Все-таки не так уж часто можно встретить идеальную с точки


4. Органы [Росреестра]... обязаны сообщатьсведения о расположенном на подведомствен-ной им территории недвижимом имуществе,[зарегистрированном]... в этих органах (правахи сделках, зарегистрированных в этих органах),и об их владельцах в налоговые органы по мес -ту своего нахождения в течение 10 дней со днясоответствующей регистрации...

Не отклоняйтесь от среднеотраслевых показателей ни в меньшую,ни в б �ольшую сторону

Какие виды деятельности и сделки могут

привести к налоговой проверке

100 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |

пленарное заседание Как налоговики нас оценивают и кто им в этом помогает


зрения налоговиков компанию. У которой и среди контрагентов нет ниодной сомнительной фирмы. И показатели деятельности укладываютсяв отраслевые нормативы. И экономический смысл всех сделок без каких-либо пояснений понятен любому проверяющему. Согласитесь, в реальнойжизни так почти никогда не бывает. И при желании хоть какие-то огрехиможно найти у любого вполне законопослушного предприятия. Значит лиэто, что со дня на день ему нужно ждать прихода налоговиков?

Не обязательно. Они просто не в состоянии проверить все компании,вызывающие у них малейшие подозрения. Поэтому выездная проверканазначается только тогда, когда у них есть «достаточные основания по -лагать», что они смогут найти нарушения и доначислить налоги. Причемна немаленькую сумму. Думаю, не раскрою большого секрета, еслискажу, что у инспекторов есть негласные нормативы по доначислениям.Скажем, если компания зарегистрирована в Восточном округе Москвы,доначислить нужно минимум 1,5 миллиона рублей. В Централь ном —еще больше. Поэтому при составлении плана проверок налоговики тща-тельно анализирует всю известную им информацию о налогоплательщи-ке. Оценивают все имеющиеся факторы налоговых рисков в совокупно-сти. И только если они уверены, что проверка не закончится впустую,принимают решение о ее проведении.

Какой из этого следует вывод? Чтобы достоверно определить веро-ятность проверки, недостаточно просто выявить все факторы риска, при-сутствующие в деятельности компании. Нужно понять, как эти факторыбудет оценивать налоговая служба. И что еще важнее — выяснить, како-ва вероятность того, что налоговики вообще узнают об их существова-нии. И как они об этом узнают.

Как налоговики нас оцениваютикто им в этом помогаетКак я уже говорил в самом начале нашей встречи, сегодня при составле-нии плана выездных проверок налоговая служба использует ряд аналити-ческих методов, позволяющих определить, допускает ли та или иная ком-пания нарушения налогового законодательства.l Один из основных таких методов — создание ма те матической моделиналогоплательщика. Его цель — рассчитать примерную величину прибы-ли компании на основе той объективной информации, которая есть враспоряжении инспекции. Если эта величина существенно отличается отданных, указанных в налоговых декларациях, становится очевидно, чтоорганизация каким-то образом искусственно занижает прибыль, а вместес ней и налоги.

Как и когда этот метод применяется? Мы с вами только что говорилио том, что налоговики следят за тем, чтобы показатели деятельностикомпании существенно не отличались от средних отраслевых зна чений.Сейчас такая проверка обычно проводится в автоматическом режиме.К счастью для налоговиков, большинство компаний уже сдает налоговые

Как инспекторы определяют реальную

прибыль компании

Виктор Николаевич, директор, г. Видное

Мы раньше тоже пробовали «оптимизировать»налоги так, чтоб вообще почти ничего платитьне надо было. Нашлись добрые люди, предло-жили готовую схему. Уверяли, что проблемы синспекцией исключены, поскольку работатьбудем только с белой и пушистой буфернойфирмой. Фирма и правда была нормальная:документы в порядке, офис приличный, дирек-тор вменяемый, налоги платит. Но вот когда кнам пришла выездная проверка, куда-то онарезко исчезла вместе с офисом и директором.А нам пришлось не только все недоплаченноезаплатить, но еще и штраф. В общем, лекторправ: безопасных схем не бывает.

отзывы

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 101



декларации и бухгалтерскую отчетность в электрон-ном виде. Все сведения, которые содержатся в этихдокументах, загружаются в единую базу данных.И далее специальная программа рассчитывает покаждой компании необходимые показатели и сравни-вает их с отраслевыми. Если отклонения превышаютопределенные ФНС максимальные значения, компа-ния попадает в зону риска.

Но ведь понятно, что даже у предприятий однойотрасли и рентабельность, и налоговая нагрузкамогут существенно различаться. И дело тут вовсе необязательно в том, что одно из них платит налогичестно, а другое — не очень. Просто условия веде-ния бизнеса могут быть разными. Поэтому если у

какой-то компании показатель рентабельности отклоняется от отрасле-вого более чем на 20 процентов, то это еще не значит, что ее автомати-чески включат в план выездных проверок. Нет, прежде налоговикипостараются выяснить, насколько это отклонение может быть обуслов-лено объективными причинами. Что здесь принимается во внимание?

Прежде всего, какие именно виды деятельности ведет организация.Ведь отрасль нередко объединяет предприятия, рентабельность которыхв принципе не может быть одинаковой. А средний отраслевой показа-тель — для всех один. Каковы обороты по расчетным счетам компании?Выписки по счетам инспекция может запросить в банке. И таким обра-зом получит объективные данные о выручке, других поступленияхи денежных расходах предприятия. Объективные — потому что онибудут предоставлены не самим налогоплательщиком, а банком, то естьсторонней, независимой организацией. Какова общая численностьсотрудников? Этот показатель позволяет оценить и масштабы производ-ства, и структуру затрат. Является ли налогоплательщик по факту само-стоятельной компанией или подразделением холдинга? Это тоже важно,поскольку цены сделок внутри холдинга могут заметно отличаться отрыночных. Как следствие, и затраты, и выручка компании, которая вхо-дит в холдинг, будут не такими, как у аналогичных независимых компа-ний. Наличие собственной торговой сети, наличие филиалов, в том числев других регионах, площадь производственных, торговых и офисныхпомещений, структура баланса — все это может оказывать существен-ное влияние на прибыльность бизнеса.

Так вот, учитывая все эти факторы, налоговики корректируют отрасле-вые показатели рентабельности. И уже исходя из этих скорректированныхзначений, рассчитывают величину прибыли, которую, по идее, должнаполучить компания, работающая в таких условиях. Какими именно долж-ны быть корректировки, они определяют на основе информации, получен-ной при проверках других аналогичных налогоплательщиков. Причемсегодня этот алгоритм уже настолько хорошо отработан, что позволяетопределять реальную величину прибыли с точностью до 10 процентов.

Как далее используются эти данные, думаю, понятно. Если расчетнаявеличина прибыли существенно — на 20, 30 процентов или еще боль-ше — отличается от указанной в декларациях и отчете о прибылях


2. Банки обязаны выдавать налоговым орга-нам... выписки по операциям на счетах органи-заций (индивидуальных предпринимателей)...в течение трех дней со дня получения мотиви-рованного запроса налогового органа.

Методы определения уровня налоговых рисков, применяемыеинспекциями

• математическая модель налогоплательщика

• налоговый портрет налогоплательщика

• юридический портрет налогоплательщика

• запросы контрагентам налогоплательщика, в банки и РКЦ, в органыРосреестра, ФТС, МВД, в другие налоговые органы

• «оперативные альянсы» с органами МВД, ФТС, ФСБ,Росфинмониторинга

• негласная работа с физическими лицами (получение информацииво время бесед с представителями налогоплательщика)

102 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



и убытках, налоговые риски компании резко возрастают. Она почтинаверняка попадет в план выездных проверок.

Помимо математической модели, для оценки добросовестности ис -пользуются также такие методы, как создание налогового и юридическо-го портретов компании. l Налоговый портрет — это, скажем так, характеристика предприятиякак налогоплательщика. Она формируется на основе накопленной за всевремя существования предприятия информации о том, как оно испол-няет налоговые обязанности и строит отношения с налоговиками.

Прежде всего, инспекторы смотрят на то, сколько и каких налоговплатит компания и вовремя ли она это делает, вовремя ли сдает деклара-ции. Особое внимание уделяют тем, кто пытается возмещать НДС избюджета. Сдали декларацию с НДС к возмещению — считайте, что нало-говый портрет уже немного испорчен. И даже неважно, получили высвои деньги или нет, — на заметку вас все равно уже взяли.

Как организация исполняет требования налоговых органов? Не яви-лись для дачи пояснений — уже галочка. Не представили вовремя доку-менты на «встречку» — еще одна галочка. Если таких галочек будет мно -го, шансы получить выездную проверку заметно возрастают. Поэтому навсевозможные комиссии все-таки лучше ходить и документы на встреч-ные и камеральные проверки представлять своевременно.

Последнее, правда, не всегда возможно, причем по независящим отналогоплательщика причинам. Дело в том, что вот уже почти 2 года каку нас действует новый порядок истребования документов. Теперь требо-вание об их представлении можно не только вручить представителю ком-пании из рук в руки, но и отправить по почте, если личная встречаневозможна. И тогда оно считается полученным по истечении 6 рабочихдней с даты направления заказного письма, независимо от того, когданалогоплательщик получил это письмо на самом деле и получил ливообще. 6 дней прошло — значит, требование получено. И дальшеу предприятия есть еще 5 дней, чтобы это требование исполнить.

А если письмо затеряется где-нибудь на почте? Кто будет за это отве-чать? Налогоплательщик. Мало того что его могут оштрафовать занепредставление документов, так еще и налоговая репутация пострада-ет. Правда, НК сейчас позволяет продлевать сроки представления доку-ментов по просьбе налогоплательщика. Но ведь чтобы просить о продле-нии сроков на исполнение требования, это требование нужно хотя быполучить. А его нет. И тут уже ничего не поделаешь. Надо просто иметьв виду, что такая ситуация возможна. И, если вы в ней окажетесь, поста-раться, по крайней мере, объяснить инспекторам, что документы небыли представлены не по вашей вине.

И еще. Представляя документы на «встречку», следите за тем, чтобываши экземпляры были идентичны экземплярам контрагента, у которогосейчас идет выездная проверка. Если вдруг окажется, что подписи илипечати на них различаются, последствия будут гораздо хуже, чем если бывы вообще ничего не представляли. Это уже не просто очередная галочка.Это повод очень пристально присмотреться к деятельности компании.И не только налоговикам. Если выяснится, что ваши экземпляры поддель-ные, тут уже, возможно, придется иметь дело с полицией.


1. Требование о представлении документовможет быть передано... представителю... орга-низации... лично... или... по телекоммуника-ционным каналам связи. Если указаннымиспособами требование... передать невозмож-но, оно направляется по почте заказным пись-мом и считается полученным по истечениишести дней с даты направления заказногописьма.


1. Должностное лицо налогового органа, прово-дящее налоговую проверку, вправе истребоватьу контрагента или у иных лиц, располагающихдокументами... касающимися деятельностипроверяемого налогоплательщика... эти доку-менты...4. Требование о представлении документов...направляется с учетом положений, предусмот-ренных [п. 1 ст. 93 НК РФ]...5. Лицо, получившее требование о представле-нии документов... исполняет его в течение пятидней со дня получения...Если истребуемые документы... не могут бытьпредставлены в указанный срок, налоговыйорган по ходатайству лица, у которого истребо-ваны документы, вправе продлить срок пред-ставления этих документов...

Как налоговая история компании влияет

на вероятность выездной проверки

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 103



При создании налогового портрета обязательно учитываются и сведе-ния о ранее допущенных компанией нарушениях налогового законода-тельства. Допустим, компания когда-то уже проходила выездную про -верку. И тогда налоговики выяснили, что она использует какие-тонезаконные схемы налоговой оптимизации. Теперь они рассуждают так:если налогоплательщик раньше пытался обмануть государство, значит,от него можно ожидать того же и в будущем. И в случае сомнений —включать или не включать компанию в план выездных проверок, этотнегативный факт из ее истории может повлиять на их решение.

Пожалуй, еще большее значение имеют результаты камеральныхналоговых проверок. Особенно если это проверки деклараций по НДС,где налог заявлен к возмещению. Одной такой камералки иногда бываетдостаточно, чтобы компанию включили в план выездных проверок. Поче -му? Потому что на такую проверку инспекции требуют все документы,подтверждающие вычеты, — счета-фактуры, накладные, договоры. И, ко -нечно же, проверяют по своим внутренним базам данных, нет ли средипоставщиков компании однодневок. Причем нередко проверяют не толь-ко поставщиков первого уровня, но и поставщиков поставщиков и во об -ще все компании, участвующие в движении товара от производителяк налогоплательщику. Для этого они направляют запросы контрагентам,анализируют выписки по банковским счетам.

l Часто ИФНС при встречной проверке запрашивает документы не толькоо проверяемой компании, но и о ее контрагентах, с которыми имела отноше-ния ваша фирма.

Минфин считает такую практику нормальной, ссылаясь на то, что, есливне рамок проведения проверок у инспекторов «возникает обоснованная необхо-димость получения информации относительно конкретной сделки, должност-ное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участни-ков этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке»(Письмо от 10.05.2012 № 03-02-07/1-116). И скорее всего, за отказ представитьдокументы в такой ситуации вас оштрафуют. Удастся ли вам оспоритьэтот штраф в суде? Оцените свои шансы на с. 61.

Если выяснится, что налогоплательщик действительно работал с од -нодневками — напрямую или через посредников, — в возмещении нало-га ему, скорее всего, откажут. Возможно, он потом и сумеет получитьвычет через суд и вернуть свои деньги. Но инспекция в любом случаебудет знать, что этот налогоплательщик использует незаконные схемыоптимизации. Более того, она будет знать, и какие фирмы в этих схемахзадействованы. Поэтому в ближайшем будущем его ожидает выезднаяпроверка, в результате которой ему доначислят НДС. И уже не за одинквартал, который проверяли на камералке, а за несколько.l Ну и, конечно, создавая налоговый портрет компании, налоговикиобращают внимание на то, готова ли она бороться за свои права. Какона себя ведет, если ей, к примеру, доначисляют налоги по результатамкамеральной или выездной проверки. Со всем соглашается и платит —налоги, пеню, штраф? Или обжалует решение — в вышестоящий налого-вый орган, в суд? Если она судится, то до какой инстанции доходит?


8. При подаче налоговой декларации по[НДС]... в которой заявлено право на возмеще-ние налога, камеральная налоговая проверкапроводится с учетом особенностей, предусмот-ренных настоящим пунктом...Налоговый орган вправе истребовать у налого-плательщика документы, подтверждающие...правомерность применения налоговых вы -четов.

Что безопаснее — всегда соглашаться с

инспекцией или бороться за свои права

104 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



Понятно, что инспекторам больше по душе компании, которые во всемс ними соглашаются. Но именно у них больше шансов попасть на выезд -ную проверку. Судите сами: зачем инспекции возиться с налогоплатель-щиком, который точно потащит ее в суд, если с другой компании те жеденьги можно получить без всяких разбирательств. Так что не стоит все-гда идти на поводу у налоговиков. Ругаться с ними по пустякам, конечно,не надо. Но если речь идет о существенных для вас суммах налогови штрафов, нужно отстаивать свои права. Тогда и в инспекции будутзнать, что лишний раз вашу компанию лучше не трогать.

А что такое юридический портрет? Это описание компании какреального юридического лица, реальной коммерческой организации,которая самостоятельно принимает решения и ведет действительнопредпринимательскую деятельность. При создании юридического порт-рета налоговики проверяют, нет ли у компании юридических и регист-рационных признаков однодневок. О том, что это за признаки, мы ужеговорили: «массовые» учредитель и директор, массовый адрес регист-рации, минимальный уставный капитал, типовой текст устава. Чемменьше таких признаков, тем лучше юридический портрет компании.В идеале их, конечно, не должно быть совсем.

Итак, создание математической модели, налогового портрета и юри-дического портрета — это основные методы, позволяющие из множе-ства организаций, стоящих на учете в отдельной инспекции, выбратьнаиболее подозрительные. Эти методы универсальны, они подходят дляанализа любого предприятия, но у них есть один недостаток. С их помо-щью очень сложно установить, какие конкретные нарушения законабыли допущены налогоплательщиком. Инспекторы видят, что компанияплатит меньше, чем должна, но не понимают, как ей это удается, какиесхемы для этого используются. А если даже они и понимают, что это засхемы, у них нет доказательств. Ведь чтобы доначислить налоги, инспек-ции нужно доказать хоть какую-то связь предприятия с однодневками идругими фирмами, участвующими в схеме. Где и как найти эти доказа-тельства?l Самый простой и самый распространенный способ получения доказа-тельств — это запросы. Инспекция вправе запрашивать необходимые ейдокументы у контрагентов налогоплательщика, в банках, в органахРосреестра, которые регистрируют сделки с недвижимостью, в ГИБДД,в подразделениях таможенной службы, в других налоговых органах. Та -ким образом, она может получить интересующие ее сведения обо всехсделках и имуществе налогоплательщика.

Причем, наверное, самые полезные, с точки зрения налоговиков,запросы — это запросы в банк о движении денег по расчетному счету.Именно анализ расширенной выписки по расчетному счету позволяетеще до начала проверки установить всех контрагентов компании. Далееинспекторы по своим внутренним базам данных проверяют, нет ли срединих однодневок. А также направляют контрагентам запросы, чтобы выяс -нить, кто был поставщиком товаров, впоследствии приобретенных нало-гоплательщиком. Затем проверяют по базам данных уже этих по став щи -ков и так далее. В результате, когда инспекторы приходят на проверку,они, к удивлению директора и главбуха, из множества контрагентов ком-


2. ...при рассмотрении в арбитражном суденалогового спора налоговым органом могутбыть представлены в суд доказательстванеобоснованного возникновения у налогопла-тельщика налоговой выгоды.

Как инспекция узнает о контрагентах-

однодневках еще до начала проверки

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 105



пании безошибочно определяют несколько недобросовестных либо одно-дневок, либо компаний, которые активно работают с однодневками.

При сборе доказательств инспекции не ограничиваются той информа-цией, которую они могут получить самостоятельно. Очень широкое рас-пространение получили и так называемые «оперативные альянсы» нало-говой службы с другими ведомствами, прежде всего силовыми — МВД,ФСБ, таможенной службой, а также с Росфинмониторингом. Эти альянсыподразумевают обмен данными, который, как правило, проводится на ос -нове межведомственных соглашений. Такой обмен позволяет налоговикамполучать необходимые сведения, не направляя официальных запросов итем самым не выдавая своего интереса к деятельности налогоплательщи-ка. Например, вместо того чтобы самим направлять запрос в банк, нало-говики могут попросить выписку по расчетному счету у по лицейских: вряде случаев им тоже предоставлено право получать такую информацию.

Кроме того, полицейские могут поделиться с налоговиками и опера-тивной информацией. То есть просто сообщить о том, что, по их дан-ным, такая-то компания — однодневка. А ее реальные хозяева — такие-то люди. Для доказательства правонарушений эту информацию, конечно,нельзя использовать. А вот для того чтобы контрагенты этой однодневкипопали в план выездных проверок, этого может быть достаточно.l Также нужно сказать, что налоговики сейчас нередко и сами прибе-гают к методам получения информации, традиционно применяемым пра-воохранительными органами. Я имею в виду негласное сотрудничествос отдельными работниками предприятий. Конечно, мало кто сам побе-жит в инспекцию докладывать на соседа — такое бывает редко. Но нало-говики знают, как подойти к человеку, как его разговорить.

Как это обычно происходит? Например, идет камеральная проверка,скажем, по налогу на прибыль. Главного бухгалтера вызывают в инспек-цию для дачи пояснений. Он приходит, встречается с инспектором, кото-рый ведет проверку, выясняет с ним какие-то вопросы по декларации,может быть, даже о чем-то спорит. В общем, все как всегда, ничегоподозрительного. Но в конце встречи инспектор говорит примерно сле-дующее: «Вы знаете, с вами очень хотел побеседовать еще один нашсотрудник, из другого отдела. Вы не против?».

Представьте себе реакцию главбуха. Как правило, главный бухгалтерв наших компаниях — это женщина. Она пришла в инспекцию одна, безналогового адвоката, без коллег, способных ее поддержать. И конечно,она очень не хочет портить отношения со своей инспекцией. Да ведьи ни о чем предосудительном ее не просят: надо всего лишь поговоритьс еще одним инспектором. Она согласится? Скорее всего, да. И вот при-ходит этот другой инспектор. И начинает задавать уже совсем другиевопросы, не имеющие никакого отношения к декларации по прибыли.Например: «Знаете ли вы такие-то компании, у которых расчетный счетоткрыт в одном с вами банке? А кто ими руководит? А как с этими людь-ми можно связаться?».

Понятно, что отвечать на такие вопросы бухгалтер вовсе не обязан.Но многие в таких ситуациях ломаются и начинают рассказывать все, чтоим известно. Особенно если им пообещают, что на нарушения, допу-щенные их компанией, никто не будет обращать внимания.

Соглашение о взаимодействии между МВД иФНС от 13.10.2010 № 1/8656, ММВ-27-4/11

Статья 4

Стороны [(МВД и ФНС)]... осуществляют взаи-модействие... в следующих... формах:— взаимный информационный обмен сведе-ниями, в том числе в электронном виде, пред-ставляющими интерес для Сторон...

Закон от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции»

Статья 13

1. Полиции... предоставляются следующиеправа:4) при выявлении и пресечении налоговыхпреступлений запрашивать и получать от кре-дитных организаций справки по операциями счетам юридических лиц и [предпринима -телей]...

Есть ли у налоговиков внештатные сотруд-

ники

106 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



Подобные разговоры возможны не только в рамках камеральной про-верки. Иногда руководителей и бухгалтеров специально приглашаютв инспекцию. Поводы для таких приглашений могут быть разными,например «для знакомства» или «для дачи объяснений по деятельностиорганизации». Но цель остается одной и той же — негласно получить отработника компании информацию о нарушениях, которые допускают ееконтрагенты или другие известные этому работнику предприятия.

Причем к сотрудничеству призывают не только работников обычныхкомпаний, но и моих коллег — аудиторов, налоговых консультантов.Находят предлог для беседы и как бы между делом интересуются: «Рас -скажите, а как все было на самом деле. Просто интересно». Но когдая слышу от своих знакомых или тем более подчиненных о том, что импоступали такие предложения, я всегда говорю: «Ни в коем случае ниче-го не сообщайте. Ведь это вопрос профессиональной этики. Если сего-дня мы расскажем налоговикам, кто, когда и какие ошибки допускал,завтра с нами просто никто не будет работать».

Хотя, насколько мне известно, за рубежом, особенно в Америке,такая практика распространена. Там аудиторы просто обязаны сотруд-ничать с налоговой службой и сообщать обо всех известных им наруше-ниях. У нас, к счастью, такого нет. Тем не менее нужно иметь в виду, чтоналоговики могут узнать о связях предприятия с однодневками, дажеесли оно защитится от них десятком «прокладок», будет соблюдать всеотраслевые показатели и вообще будет выглядеть как идеальный налого-плательщик, не имеющий никакого отношения к схемам. Просто в одинпрекрасный день может объявиться некий человек, который расскажет,как на самом деле это предприятие экономит на налогах.

Как видим, арсенал методов налоговой службы, используемых для рас-крытия налоговых правонарушений, очень велик. В принципе, он позво-ляет выявить любую, даже самую замаскированную схему. Поэтому любаякомпания, имеющая хоть какие-то связи с однодневками, находится в зо -не серьезного налогового риска. Если при этом прямых контактов с одно-дневками у нее нет, показатели деятельности существенно не отличаютсяот отраслевых, а налоговый и юридический портреты идеальны, рискизаметно уменьшаются. Но не исчезают совсем. Как мы выяс нили, шансына выездную проверку у такой компании остаются весьма приличные.l Что еще хуже, выездная проверка может угрожать и тем организа-циям, которые принципиально отказываются от любых незаконных спо-собов налоговой оптимизации. Просто так могут сложиться обстоятель-ства. Вот пример.

Осенью прошлого года к нам обратилось российское представитель-ство одной английской консалтинговой компании. Главный бухгалтерполучил решение о проведении выездной налоговой проверки и пришелпосоветоваться. Причем его больше интересовало даже не то, что следу-ет делать дальше, а то, как такое вообще могло произойти. С какой ста -ти им назначают выездную проверку? Честно говоря, я тоже был оченьудивлен этим фактом. Дело в том, что представительства иностранныхкомпаний — это традиционно абсолютно законопослушные налогопла-тельщики, просто идеальные. Я знаю это по собственному опыту. У насна обслуживании стоит не один десяток таких представительств, и до

Почему законопослушные компании тоже

проходят выездные проверки

Степина Елена Сергеевна, главный бухгалтер, г. Москва

Мы в конце прошлого года открыли счет водном небольшом банке: там обслуживаниедешевле да и кредитовать обещали без лишнихпроверок. Так вот, приехала я туда недавно,поговорила с нашим менеджером, решила всевопросы и уже собралась уходить. И тут подхо-дит ко мне какой-то другой их сотрудник:«Здравствуйте, вы такой замечательный кли-ент. А не интересуют ли вас консультациинаших специалистов по вопросам налоговойоптимизации?». Я сказала, что поговорю обэтом с директором. А теперь думаю: погово-рить-то я поговорю. Но не о консультациях, а отом, что нам нужно срочно сменить банк.

отзывы

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 107

пленарное заседание Выездная проверка: встречаем, общаемся, провожаем


этого случая ни разу ни к одному из них у налоговой службы не былоникаких претензий. А тут на тебе — выездная проверка!

Стали разбираться. Все налоги компания платит исправно, бухучет —в идеальном состоянии, рентабельность и средняя зарплата — намноговыше среднеотраслевых. Ни о каких недобросовестных контрагентахдаже речи не идет. В чем же дело? Сама компания поначалу подозрева-ла, что это происки конкурентов, но со временем эта версия отпала.Зато выяснилось, что команду провести выездную проверку инспекцияполучила из вышестоящего органа — регионального управления.

А затем с такими же проблемами столкнулись и другие представитель-ства иностранных компаний. За какие-то полгода около 15 наших ино-странных клиентов получили решения о выездных проверках. Причем этипроверки никак нельзя назвать результативными. Ту же английскую ком-панию оштрафовали на 10 000 рублей, придравшись к неверно, по их мне-нию, оформленной первичке. И все. По сравнению с теми нормативамидоначислений, о которых я сегодня упоминал, результат просто смешной.

И единственное объяснение всем этим проверкам, которое у меняесть на сегодняшний день, заключается в следующем. Где-то наверхурешили ограничить присутствие иностранных компаний на российскомрынке. Зачем? Во-первых, чтобы обеспечить лучшие условия отечествен-ному производителю и по возможности заменить импортные товары иуслуги российскими. Во-вторых, чтобы сократить отток капитала за гра-ницу. В Европе сейчас кризис, и политика многих крупных европейскихкорпораций основана на том, чтобы иностранные «дочки» оставлялисебе как можно меньше прибыли. Все деньги должны вернуться «маме».

Понятно, что нашему государству это не нравится. Вот оно и старает-ся, как может, этот процесс ограничивать. Если мои предположенияверны, то можно сказать, что конечная цель, поставленная перед ФНС,достигнута — многие из наших клиентов просто прекратили свою дея-тельность в России.

Но нас сейчас вся эта ситуация с иностранными компаниями интере-сует именно как иллюстрация к моему тезису о том, что даже самыезаконопослушные налогоплательщики не застрахованы от выездных про-верок. Застрахованных, к сожалению, нет вообще. Никому не известно,деятельность каких еще предприятий завтра окажется не совсем жела-тельной. И значит, какой-то риск выездной проверки остается всегда.Этого не нужно бояться. Нужно просто помнить об этом и быть к этомуготовым, то есть понимать, как проводятся выездные проверки и какимобразом можно минимизировать их негативные последствия. Вот этимвопросам мы и посвятим оставшееся в нашем распоряжении время.

Выездная проверка: встречаем,общаемся, провожаемl Первый вопрос, с которым нужно разобраться в рамках этой темы, —как узнать о том, что ваша компания включена в план выездных прове-


1. Грубое нарушение организацией правилучета доходов и (или) расходов и (или) объ-ектов налогообложения...влечет взыскание штрафа в размере десятитысяч рублей.3. Под грубым нарушением правил учета дохо-дов и расходов и объектов налогообложения...понимается отсутствие первичных документов...

Как узнать , что у вас скоро будет вы -

ездная проверка

108 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



рок и в ближайшее время вас ожидает визит налоговиков? Отвечаю. Вампозвонят из налоговой инспекции.

Да-да, налоговики сами предупредят вас о проверке. Это в их жеинтересах. Им нужно, чтобы вы заранее подготовили все необходимыедокументы. Тогда им не придется вас ждать и тратить драгоценноевремя: период проведения проверки все-таки ограничен. Правда, бываети так, что сообщение о предстоящей проверке оказывается ложным.Скажем, бухгалтеру звонят из инспекции и говорят: «У вас будет выезд -ная проверка. Готовьтесь». Бухгалтер спрашивает: «Когда?». Отвечают:«Ну, мы точно еще не знаем, возможно, в следующем квартале». Про хо -дит следующий квартал, проходит еще один, проходит год — проверкинет. В Москве, особенно в Центральном округе, где на каждого инспек-тора приходится не по одной тысяче организаций, такое случается не -ред ко. Но как бы то ни было, вероятность того, что налоговики поя вятсяв вашем офисе неожиданно, без предупреждений, очень мала.

Другое дело, что любому налогоплательщику хочется узнать о пред-стоящей проверке как можно раньше, желательно еще до того, как егопредупредят налоговики. Возможно ли это? Как правило, да. Есть рядпризнаков, свидетельствующих о том, что в ближайшее время вас, ско-рее всего, ожидает выездная проверка.

Пожалуй, самый заметный из них — вызов бухгалтера или руководи-теля компании на комиссию — «зарплатную», «убыточную» или по воз -мещению НДС. Заметный, потому что вы просто не можете о нем неузнать. Чтобы «разглядеть» другие признаки приближающейся проверки,придется приложить усилия, причем сделать это нужно заранее.

К таким признакам относится, например, запрос инспекции в банк.Обычно налоговики запрашивают в банке расширенную выписку по рас-четному счету за весь период предстоящей проверки, то есть, как прави-ло, за 3 года, предшествующих текущему. А иногда, для надежности,и за весь период деятельности компании. О том, зачем им это надо, мыуже говорили: так они заранее получают информацию обо всех контр -агентах компании. Кроме выписки по расчетному счету, в банке передпроверкой также часто запрашивают копию вашего юридического дела.Там, помимо прочего, хранятся копии учредительных документов и кар-точка с подписями лиц, которые могут распоряжаться деньгами насчете. Именно эти документы и интересуют налоговиков. Копии учреди-тельных документов, полученные в банке, они сверяют с оригиналами,которые хранятся в самой инспекции. А карточка нужна им для того,чтобы потом можно было проверить подлинность подписей директораили главбуха на первичных документах.

Как можно узнать о том, что в банк поступил запрос из налоговойинспекции? Способ только один — нужно, чтобы у вас были хорошие,дружеские отношения с руководством банка или кем-то из менеджеров.Только они могут вам об этом сообщить. Поэтому я и говорю, что думатьо предупреждении налоговых проверок нужно заранее, ведь связи с бан-ковскими менеджерами за один день не наладить. Правда, должен пред-упредить, что иногда не спасает даже твердая договоренность с банкомо том, что вас будут извещать обо всех запросах налоговых органови других госструктур.

Инструкция ЦБ от 14.09.2006 № 28-И

1.14. Документы... собранные банком приоткрытии... счета... помещаются в юридическоедело...4.1. Для открытия... счета юридическому лицу...в банк представляются:б) учредительные документы...г) карточка [с образцами подписей];д) документы, подтверждающие полномочиялиц, указанных в карточке, на распоряжениеденежными средствами, находящимися на...счете...

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 109



Дело в том, что налоговики достаточно тесно взаи-модействуют со службой финансового мониторинга.А она может получать информацию о движенииденег по счетам организаций не только из банков, нои из расчетно-кассовых центров. Так вот, в принципе,налоговики могут попросить коллег из Росфинмони -торинга предоставить им такую информацию. И тогдаони получат выписку по расчетному счету без каких-либо запросов в банк. И налогоплательщик об этом

никогда не узнает. Хотя, конечно, такое возможно только в исключитель-ных случаях, когда налоговики распутывают какую-то сложную схему ирассчитывают на огромные суммы доначислений. Обычно все-такивыписку по счету запрашивают в банке налогоплательщика. И если у васесть там друзья, вам сразу станет известно о том, что инспекция интере-суется вашей компанией.

По закону Центробанк должен предоставлять Росфинмониторингу «информацию и доку-менты, необходимые для осуществления его функций». Что именно относится к такой ин -формации, ведомства должны определить сами. Для этого ими заключено Соглашение обинформационном взаимодействии от 17.05.2004 (ст. 9 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ;Письмо ЦБ от 06.06.2007 № 79-Т). Но в открытых источниках этот документ не найти.

Кроме банка, перед проверкой запросы, скорее всего, получат и ва -ши контрагенты, по крайней мере, основные из них. У контрагентовмогут запрашивать документы, подтверждающие хозяйственные опера-ции с вашей компанией. Реже вызывают их представителей для поясне-ний по поводу этих операций. Также запросы могут поступить и в банквашего контрагента, чтобы установить его поставщиков. Поэтому отно-шения с контрагентами тоже желательно поддерживать хорошие.Возможно, именно они первыми предупредят вас о выездной проверке.

Но, предположим, что у вашей компании и с банком и с контрагента-ми отношения просто отличные и о проверке вам удалось узнать зара-нее. Что дальше? Что нужно успеть сделать до прихода налоговиков?l Прежде всего, привести в порядок все первичные документы. Вашиэкземпляры должны полностью совпадать с экземплярами, которые хра-нятся у контрагентов. Названия организаций, наименования товарови услуг, номера, даты, формы документов, фамилии и должности лиц,подписавших документы, — все должно быть одинаковым. А главное —подписи и печати. Их соответствие и достоверность налоговики прове-ряют в первую очередь. При этом они могут не только сами визуальносравнивать подписи на различных экземплярах документов, но и назна-чать экспертизу.

Эксперты возьмут образцы подписей у директора вашего предприя-тия или директора контрагента и сравнят их с подписями на первичке.И тогда сразу станет ясно, у кого документы подлинные — у вас илиу поставщика, а может быть, ни у того, ни у другого. Если выяснится, чтоваши экземпляры документов содержат какие-то существенные изъяны,инспекция просто откажется признавать расходы и вычеты по этим доку-ментам. Понимаете? Нашел инспектор накладную и счет-фактуру, под-


1. В необходимых случаях... при проведениивыездных налоговых проверок, на договорнойоснове может быть привлечен эксперт.Экспертиза назначается... если для разъясне-ния возникающих вопросов требуются специ-альные познания в науке, искусстве, техникеили ремесле.

Верные признаки приближения выездной проверки

• сообщение о проверке из налоговой инспекции

• вызов руководителя или бухгалтера в инспекцию для дачи поясне-ний по хозяйственной деятельности

• запрос инспекции в банк о движении средств по расчетному счету

• истребование инспекцией документов у контрагентов компании

Что необходимо сделать перед началом

выездной проверки

110 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



писанные не директором поставщика, а вообще неизвестно кем, значит,с суммы, указанной в этих документах, придется заплатить НДС и налогна прибыль. А также пеню и штраф за несвоевременную уплату этихналогов. Вот так. Поэтому к приходу налоговиков вся первичка должнабыть в идеальном состоянии.

Далее. Нужно обеспечить выход на встречную проверку всех контр -агентов, с которыми вы имели дело в проверяемом периоде. Все онидолжны отвечать на запросы инспекции и представлять ей необходимыедокументы. Это очень важно. Потому что если контрагент документы непредставит, с вычетами и расходами по этим документам можно попро-щаться. А между тем очень часто бывает так, что именно те контраген-ты, на которых приходятся основные суммы расходов, на запросы инс -пек ции не отвечают. Такого нельзя допускать. Как угодно. Этихпоставщиков нужно найти, «оживить», в общем, любыми способамидобиться того, чтобы они вышли на встречную проверку. Потому чтоинспекция будет в первую очередь проверять сделки именно с этимикомпаниями.l Что еще? Для общения с налоговиками нужно выделить специальныхлюдей. Генеральный директор для этой цели не подойдет: в налогахи бухучете он все равно ничего не понимает. Зато все нюансы хозяй-ственной деятельности компании ему, конечно, известны. И если оста-вить директора общаться с налоговиками, он может и рассказать им что-то такое, о чем им слышать не нужно. Поэтому генерального директорана время проверки лучше вообще отправить в отпуск.

А общение с налоговиками предоставить людям, которые уже поню-хали пороха. Тем, кто хорошо знаком и с процедурой проведения прове-рок, и с психологией проверяющих, и с практическими приемами, кото-рые они применяют для выявления нарушений и сбора доказательств.В том числе с теми приемами, которые используются при допросе свиде-телей. Ведь этим людям придется не просто пояснять что-то по ходу про-верки, но и давать показания в рамках допроса, которые будут занесеныв протокол и потом могут использоваться как доказательства наруше-ний. Поэтому нужно понимать, какие вопросы могут задавать инспекто-ры, и быть готовым правильно на них ответить.

А то знаете, как бывает, вызывают человека на допрос и спрашивают:«Как выглядел директор вот такой-то организации, с которой вы заклю -чили сделку на столько-то миллионов рублей?». А он отвечает: «Не пом -ню». Плохо. Надо, чтобы помнил. И помнил не только то, как выгляделпредставитель контрагента, но и где и когда они с ним встречались.Откуда вообще об этом контрагенте узнали, как договаривались о встре-че, по каким телефонам созванивались и как сейчас его можно найти.А бывают и совсем неожиданные вопросы, не имеющие никакого отно-шения к хозяйственной деятельности предприятия, например: «Где выбыли вчера вечером?». Такие вопросы задают просто для того, чтобыпроверить реакцию человека, вызванного на допрос, его психологиче-ское состояние. И в этом нет ничего страшного, просто нужно бытьк этому готовым.

Так вот, общаться с налоговиками должен, прежде всего, главныйбухгалтер или его заместитель, уже имеющий опыт прохождения выезд -


1. В качестве свидетеля для дачи показанийможет быть вызвано любое физическое лицо,которому могут быть известны какие-либообстоятельства, имеющие значение для осу-ществления налогового контроля. Показаниясвидетеля заносятся в протокол.

Кому можно доверить общение с инспек-

торами, а кому не стоит

| 2012 | № 07 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | 111



ных проверок. Кроме того, желательно привлечь для участия в провер-ке грамотного и опытного налогового адвоката. И еще потребуетсячеловек, имеющий право первой подписи на финансовых и бухгалтер-ских документах. Это может быть финансовый директор или замести-тель генерального директора, более-менее разбирающийся в налогах.Итого два-три человека. Возможность общения любых других работни-ков компании с налоговиками необходимо исключить.l Для этого проверяющим желательно предоставить отдельное поме-щение. Налоговики обычно ходят на проверки небольшими группами,поэтому одной комнаты им вполне хватит. Комнату нужно оборудоватьвсем необходимым, чтобы у инспекторов как можно реже появлялась

необходимость оттуда выходить. Обязательно поставь-те там чайник или кофе-машину. А главное — вседокументы, которые налоговики будут истребовать входе проверки, нужно приносить в эту комнату.Причем делать это должны именно те люди, которыевыделены для общения с проверяющими. Ничегострашного, тот же финансовый директор не развалит-ся, если принесет несколько сумок с документами.Тем более что очень многие документы налоговикизапрашивают в электронном виде, то есть вполне воз-можно, что бумаг будет не так уж и много.

Кстати, для изучения документов в электронномвиде инспекторам, естественно, потребуются компью-теры. И скорее всего, они не принесут их с собой, а

воспользуются вашей техникой. Так вот, эти компьютеры ни в коем слу-чае не должны быть подключены к локальной сети вашей компании.Иначе у налоговиков появится возможность проникнуть во внутренниебазы данных и получить доступ к информации, знать которую им совсемне нужно. Представьте, что инспектор обнаружит, к примеру, данные отом, кто и сколько денег получает «в конверте». Понятно, что ход про-верки после этого может кардинально измениться.

Какие еще можно дать советы по прохождению выездной проверки?l Во-первых, если во время проверки вы заметили, что налоговикидопускают какие-то процедурные нарушения, не спешите им об этомсообщать. Ведь пока проверка не окончена, у них есть возможность всеэти нарушения устранить. К примеру, вам стало известно, что инспекцияполучила документы от ваших контрагентов еще до начала выезднойпроверки. Ссылаться на эти документы как на доказательство ваших на -рушений нельзя. Потому что все необходимые мероприятия, в том числеи встречные проверки контрагентов, инспекция должна проводить имен-но в период выездной проверки вашей компании, который строго огра-ничен. Представим, что вы сообщили об этом упущении инспекторам.И что произойдет? Естественно, они направят контрагенту новый запроси получат те же документы уже в полном соответствии с нормами НК.

Более того, устранять свои оплошности налоговики могут и по окон-чании самой проверки и даже процедуры рассмотрения ее результатов.Пока решение по проверке еще не принято, у них есть право проводитьдополнительные мероприятия налогового контроля. А в числе этих меро-

Что нужно сделать перед приходом инспекторов на выездную проверку

• привести в порядок первичные документы (они должны быть иден-тичны экземплярам контрагентов)

• убедиться, что все контрагенты представят документы на встречнуюпроверку

• определить работников, которые будут общаться с инспекторами

• подготовить отдельное помещение, где будут работать инспекторы

• выделить инспекторам отдельные компьютеры, не подключенные клокальной сети

Что сделать, чтобы инспекторам не стала

известна ваша конфиденциальная инфор-

мация

Как использовать процедурные ошибки

налоговиков в своих интересах

112 | КОНФЕРЕНЦЗАЛ | № 07 | 2012 |



приятий практически все действия, которые инспекция проводит в рам-ках выездной провер ки, — запросы, экспертизы, допросы свидетелей.Так что обо всех нарушениях налоговиков нужно вспоминать, толькокогда вы уже будете составлять апелляционную жалобу в вышестоящийналоговый орган или заявление в суд. Но не раньше.

Кстати, по этой причине очень важно правильно выбрать налоговогоадвоката, который будет помогать вам проходить проверку. Не стоитбрать себе в адвокаты вчерашнего выпускника юрфака, который знаетНК от корки до корки, но понятия не имеет о том, как проходят налого-вые проверки в реальной жизни. Такой человек наверняка будет строгоследить за тем, чтобы налоговики соблюдали букву закона. И в результа-те они так и будут поступать. Зато потом, в суде, у вас уже не останетсяни одного аргумента против инспекции. Поэтому при выборе налоговогоадвоката нужно, прежде всего, обращать внимание на его опыт успеш-ного сопровождения выездных проверок.l И второй совет. Как мы с вами уже выяснили, выездные проверкиникогда не назначаются просто так. Если налоговики к вам пришли, зна-чит они уверены в том, что компания допускает какие-то нарушенияналогового законодательства. Более того, им известно и какие способыналоговой оптимизации применяет компания, и сколько ей удается засчет этого сэкономить. Поэтому, выходя на проверку, инспекторы зара-нее рассчитывают на определенную сумму доначислений, а также пенейи штрафов. И без этой суммы они не уйдут.

В то же время обычно налоговики доначисляют налоги, скажем так, «сзапасом». То есть если они рассчитывают, что компания доплатит в бюд-жет минимум 1,5 миллиона рублей налогов, то в акте проверки будет ука-зана неуплата в сумме 3 миллионов. Найти дополнительные нарушения,чтобы доначислить такую сумму, для инспекторов не проблема. Думаю,все вы прекрасно знаете, что они могут снимать расходы и вычеты, когдадля этого нет, по сути, вообще никаких оснований. Мне, например, совсемнедавно довелось столкнуться с ситуацией, когда налоговики отказалисьпризнавать расходы обоснованными, сославшись на интервью руководите-ля аналогичной компании, который сказал, что его предприятию такиерасходы не нужны. Представляете?! При этом инспекторы зачастую исами прекрасно понимают, что многие их претензии абсолютно необосно-ванны. И в принципе, они готовы от таких претензий отказаться. Для нихглавное, чтобы оправдались их минимальные финансовые ожидания.

А это значит, что в большинстве случаев с ними вполне можно дого-вориться о таких результатах проверки, которые будут устраивать обестороны. Все очень просто: инспекция отказывается от доначислений,превышающих ее минимальные финансовые ожидания, вы отказываетесьот оспаривания ее решения в суде. Доначислили по акту 3 миллионарублей, после рассмотрения материалов проверки осталось 1,5, и этусумму компания перечислила в бюджет. И все довольны, потому чтоидти в суд никто не хочет, особенно инспекция. По своему опыту могусказать, что, как правило, такая «договорная» работа заканчивается весь-ма успешно. Доначисления удается уменьшить на 30—40 процентов, аиногда и в несколько раз. Такой возможностью не стоит пренебрегать.

Вот, пожалуй, и все. Большое спасибо за внимание.


6. В случае необходимости получения дополни-тельных доказательств для подтвержденияфакта совершения нарушений законодатель-ства... руководитель... налогового органа впра-ве вынести решение о проведении в срок, непревышающий один месяц... дополнительныхмероприятий налогового контроля.В качестве дополнительных мероприятий нало-гового контроля может проводиться истребова-ние документов... допрос свидетеля, проведе-ние экспертизы.

Как снизить доначисления без суда и без

взяток

5359,20 руб. 5148,00 руб.

5623,20 руб.Индекс 16700


Индекс 38380

Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ сети КонсультантПлюс

При подписке на почте дополнительно оплачивается стоимость доставки

С более подробной информацией вы можете ознакомиться на нашем сайте www.glavkniga.ru

Цены указаны с учетом НДС 10%

Оформить подписку на издания через редакцию можно с любого месяца на любой период

Не распространяется

Индекс 83583


5412,00 руб.

9579,24 руб.

10164,00 руб.

5359,20 руб. 5148,00 руб.—

—5359,20 руб.

Специальные подписные ценыс дополнительными скидками

5148,00 руб.

Для нас каждый бухгалтер —главный

Региональные ИнформационныеЦентры сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956-82-83 или на сайтеwww.consultant.ru

В розницу

экономия б

олее

900 руб.

ООО «Издательство“Главная книга”»

тел. редакции (495) 781-38-02e-mail: [email protected]сайт: www.glavkniga.ru

Межрегиональное агентство подписки

(495) 648-93-94 (доб. 1085)+ подарок от редакции

Агентство «Роспечать»

(495) 921-25-50

Агентство подпискии розницы, каталог«Пресса России»

(495) 921-25-50

Еще не поздно подписаться на II полугодие 2012 г.Программа семинаров

Читай те в 082012 отчеты о семинарах:l НДС: Новые Детали Старого налога

Лектор — А.М. Рабинович, главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит», к. и. н.Больше 10 лет плательщикам НДС был известен таинственный код «914». В этом году он сменился на «1137». И вместе с этим пришлиновые правила оформления счетов-фактур посредниками. Нравятся они не всем, но надо исполнять. А как — расскажет лектор. То жесамое с ценами в у. е.: больше никаких «условноединичных» и «валютных» счетов-фактур. О том, как исчислять рублевый НДС в такомслучае, читайте в отчете. Между случаями, когда надо выставлять исправление к счету-фактуре, а когда — корректировочный счет-факту-ру, зачастую такая тонкая грань, что без дополнительных разъяснений легко запутаться. Впрочем, как и в самом Порядке выставленияэтих документов. А экспортеры? В прошлом году их «наградили» обязанностью восстанавливать НДС по ОС, которые начали использо-ваться в «нулевых» операциях. Но вот как именно это сделать, объяснить забыли. Семинар устраняет пробел. И еще раз напоминает оновых правилах раздельного учета НДС при одновременном совершении облагаемых и необлагаемых операций, особенностях исчисле-ния налога при уступке требования и порядке вычетов при получении федеральных субсидий. Лектор предлагает решение и некоторыхзастарелых проблемных вопросов, в частности об авансовом НДС, если предоплата и отгрузка пришлись на один квартал, а также овычетах в кварталах, следующих за тем, в котором были соблюдены все условия для этого.

l Проверки без нервовЛектор — Т.В. Курдюмова, руководитель тренингового проекта «БУХТренинг.RU», бизнес-тренер, консультантНалоговая проверка. Уже от самих слов веет холодком, а уж решение о проверке и вовсе повод для паники. Мы боимся доначислений,увольнения за профнепригодность, уголовной ответственности. Да мало ли страхов! Однако если разделить их на подвластные и непод-властные нашему влиянию, а также отделить страхи, которые мы придумываем себе сами, паника непременно отступит. А значит, мысможем уверенно и правильно общаться с инспекторами. Уверенность — это позитивное мышление (думаем о хорошем, уважаем себя),контроль напряжения (в этом поможет правильное дыхание, а иногда и аутотренинг), движения без лишней суеты (для начала не ерзатьна стуле) и, наконец, ровная речь с ясным изложением мыслей (здесь немало значит верно подобранная интонация). Правильностьобщения с проверяющими включает в себя вежливость, аккуратный внешний вид, исполнение обещаний, уход от пустых споров и слова«нет», спокойную реакцию на критику. Конечно, это не убережет от всех возможных проблем, но уж точно поможет найти взаимоприем-лемые решения. У вас свой интерес, у инспектора — свой, однако точки соприкосновения есть! Надо лишь знать, где их искать.

Темы ближайших семинаровl Трудовой договор: от номера до подписи

Лектор — И.В. Журавлева, консультант по кадровому учету и трудовым спорам, научный редактор журнала «Кадровыерешения», автор и преподаватель курса повышения квалификации «Школа кадровика»Выбираем между срочным и бессрочным трудовым договором. Сведения и условия в договоре: какие обязательные, а какие — нет.Устанавливаем размер оклада, режим рабочего времени и характер работы. Подписываем договор правильно. Вносим измененияв договор. Когда можно аннулировать трудовой договор и как это оформить. Соблюдаем порядок обработки персональных данных.

l УСНО: еще проще, еще понятнееЛектор — М.Н. Ахтанина, ведущий эксперт издательства «Главная книга»Как перейти с ОСНО на УСНО и вернуться обратно. «Доходная» или «доходно-расходная» упрощенка: какую выбрать? Утром деньги —вечером стулья: как это работает при кассовом методе. Расходы: как открыть закрытый перечень. Основные средства: отсутствие амор-тизации не означает отсутствие проблем. Патент: доступно, удобно, выгодно.

l «Главная книга. Конференц-зал», № 100: празднуем юбилейЭто не просто очередной сентябрьский номер — это 100-й выпуск нашего издания!В нем — только лучшие, по мнению читателей, лекторы и семинары (кстати, голосуйте на сайте www.glavkniga.ru). Оригинальный, празд-ничный, со множеством сюрпризов! Но, как всегда, актуальный и полезный.

«При расчете расходов на уплату процентов выгоднеесравнивать их с процентами, взимаемыми вашим бан-ком с других заемщиков. Ни Минфин, ни ВАС сейчаспротив этого не возражают», —

объясняет Михаил Сергеевич Мухин,


ПОЛГОДА ПОЗАДИ — НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ВПЕРЕДИ

«Максимально ограничьте общение работников вашейкомпании с инспекторами. В идеале разговариватьс ними должны только главбух и еще один-два человека,уже имеющие опыт выездных проверок», —

советует Павел Александрович Гагарин,


НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА: ПРАВИЛА ОБОРОНЫ

ПО

ЛГО

ДА

ПО

ЗА

ДИ

— Н

АЛ

ОГО

ВА

Я О

ТЧЕ

ТНО

СТЬ

ВП

ЕР

ЕД

И|Н

АЛ

ОГО

ВА

Я П

РО

ВЕ

РК

А: П

РА

ВИ

ЛА

ОБ

ОР

ОН

Ы

072012

072012

Documents

Журнал Главная книга. Конференц-зал, 2012, 07