Тема 2. Документальне Тема 2. Документальне оформлення та облік оформлення та облік

надходження товарів і тари.надходження товарів і тари.

2.1. Порядок формування первісної вартості товарів згідно 2.1. Порядок формування первісної вартості товарів згідно П(С)БО 9 «Запаси».П(С)БО 9 «Запаси».2.2. Документальне оформлення товарних операцій.2.2. Документальне оформлення товарних операцій.2.3. Облік придбання товарів по імпорту.2.3. Облік придбання товарів по імпорту.2.4. Облік транспортно-заготівельних витрат.2.4. Облік транспортно-заготівельних витрат.2.5. Облік нестачі товарів.2.5. Облік нестачі товарів.2.6. Облік тари та інших операцій в торгівлі.2.6. Облік тари та інших операцій в торгівлі.

Включаються до первісної вартості Включаються до первісної вартості товару згідно П(С)БО 9 “Запаси”товару згідно П(С)БО 9 “Запаси”

суми сплачені постачальнику ,суми сплачені постачальнику , суми ввізного мита,суми ввізного мита, суми непрямих податків , що не суми непрямих податків , що не

відшкодовуються підприємству,відшкодовуються підприємству, транспортно-заготівельні витрати:транспортно-заготівельні витрати: інші витрати пов’язані з доведенням до інші витрати пов’язані з доведенням до

стану, придатного для продажустану, придатного для продажу

Не включаються до первісної Не включаються до первісної ввартостіартості товарів товарів::

понаднормові втрати і нестачі товарів,понаднормові втрати і нестачі товарів, проценти за користування позиками,проценти за користування позиками, витрати на збут, витрати на збут, адміністративні витрати, адміністративні витрати, інформаційні, посередницькі послугиінформаційні, посередницькі послуги

Субрахунки до рахунку 28 «Товари»Субрахунки до рахунку 28 «Товари»

281 „Товари на складі” – застосовують для обліку руху та наявності товарних запасів, що знаходяться на оптових та роздрібних базах, складах, овочесховищах, морозильниках тощо;

282 – „Товари в торгівлі” – використовують для обліку руху та наявності товарів, що знаходяться на підприємствах роздрібної торгівлі (у магазинах, кіосках, у буфетах підприємств громадського харчування, на лотках тощо);

283 „Товари на комісії” – призначений для обліку товарів, переданих на комісію за договорами комісії та іншими цивільно-правовими договорами, які не передбачають перехід права власності на цей товар до оплати їх вартості;

284 „Тара під товарами” – використовують при обліку наявності та руху тари під товарами і порожньої тари.

285 „Торговельна націнка” – застосовують торговельні, постачальницькі та збутові підприємства при веденні обліку товарів за продажними цінами, які на цьому субрахунку відображають торгові націнки на товари, тобто різницю між купівельною і продажною (роздрібною) вартістю товарів.

286 „Транспортно-заготівельні витрати” – відображає суми транспортно-заготівельних витрат, пов’язаних з придбанням товарів, продуктів, сировини.

Документальне оформлення Документальне оформлення процесу придбання товарівпроцесу придбання товарів

договір постачання (купівлі-продажу);договір постачання (купівлі-продажу); довіреність, накладна на відпуск ТМЦ – довіреність, накладна на відпуск ТМЦ –

при отриманні товарів на складі при отриманні товарів на складі постачальника;постачальника;

товарно-транспортна накладна – при товарно-транспортна накладна – при використанні послуг транспортної використанні послуг транспортної організації;організації;

пакувальний ярлик; журнал обліку пакувальний ярлик; журнал обліку вантажів – на складі.вантажів – на складі.

Документальне оформлення Документальне оформлення відпуску товаріввідпуску товарів

рахунок фактура;рахунок фактура; податкова накладна;податкова накладна; накладна;накладна; лист вимога;лист вимога; прибутково-видаткова накладна.прибутково-видаткова накладна.

Повна вартість імпортних Повна вартість імпортних товарів товарів включає:включає:

контрактну вартість товарів;контрактну вартість товарів; накладні витрати (сплачені в іноземній накладні витрати (сплачені в іноземній

валюті);валюті); сплачене мито, збори, податки.сплачене мито, збори, податки.

При придбанні товарів від іноземних При придбанні товарів від іноземних постачальників може виникнути постачальників може виникнути

операційна курсова різниця: операційна курсова різниця: позитивнапозитивна чи чи негативнанегативна..Негативна курсова різниця Негативна курсова різниця

відображується на рахунку відображується на рахунку 945 945 «Витрати від операційної курсової «Витрати від операційної курсової

різниці».різниці».Позитивна курсова різниця Позитивна курсова різниця

відображується на рахунку відображується на рахунку 714 «Дохід 714 «Дохід від операційної курсової різницівід операційної курсової різниці».».

Транспортно-заготівельні витрати Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ)(ТЗВ) збільшують первісну вартість збільшують первісну вартість товарів і відображуються на рахунку 28 товарів і відображуються на рахунку 28 «Товари» (найчастіше на субрахунку «Товари» (найчастіше на субрахунку 289 «ТЗВ»)289 «ТЗВ»)

Методи розподілу ТЗВМетоди розподілу ТЗВ

Метод прямого розподілуМетод прямого розподілу

Метод розподілу за середнім відсоткомМетод розподілу за середнім відсотком

Метод прямого розподілуМетод прямого розподілу

Суть прямого методу розподілу транспортних Суть прямого методу розподілу транспортних витрат виходить із самої назви - прямим витрат виходить із самої назви - прямим розподілом транспортних витрат між розподілом транспортних витрат між одиницями придбаного товару у вартісному одиницями придбаного товару у вартісному або кількісному, або у ваговому або кількісному, або у ваговому співвідношенні, коли можна точно визначити співвідношенні, коли можна точно визначити витрати, поввитрати, пов’’язані з транспортуванням тих чи язані з транспортуванням тих чи інших одиниць запасів у вартісному чи інших одиниць запасів у вартісному чи натуральному виразі. натуральному виразі.

Метод розподілу за середнім Метод розподілу за середнім відсоткомвідсотком

Суть даного методу полягає у Суть даного методу полягає у визначенні відсоткового співвідношення визначенні відсоткового співвідношення між сумою залишку транспортно-між сумою залишку транспортно-заготівельних витрат на початок місяця заготівельних витрат на початок місяця і сумою транспортно-заготівельних і сумою транспортно-заготівельних витрат, що пов’язані з придбанням витрат, що пов’язані з придбанням товарів протягом звітного періоду, та товарів протягом звітного періоду, та сумою залишку запасів на початок сумою залишку запасів на початок звітного періоду і придбаними запасами звітного періоду і придбаними запасами в цьому ж періоді.в цьому ж періоді.

Документальне оформлення Документальне оформлення нестачі товарів або нестачі товарів або

невідповідної вартості товарівневідповідної вартості товарів

акт про встановлені розбіжності;акт про встановлені розбіжності; комерційний акт;комерційний акт; транспортні документи;транспортні документи; пакувальні ярлики;пакувальні ярлики; договір купівлі-продажу.договір купівлі-продажу.

Тара - виріб призначений для Тара - виріб призначений для зберігання і транспортування зберігання і транспортування

товарів (бочки, пляшки, товарів (бочки, пляшки, контейнери, мішки), який є контейнери, мішки), який є

основним елементом основним елементом упаковки.упаковки.

Рахунки, на яких здійснюють Рахунки, на яких здійснюють синтетичний облік тарисинтетичний облік тари

109 „Інші основні засоби109 „Інші основні засоби” – інвентарна тара, що ” – інвентарна тара, що слугує понад рік і більше одного операційного циклу слугує понад рік і більше одного операційного циклу або перевищує встановлену на підприємстві вартість;або перевищує встановлену на підприємстві вартість;

115 „Інвентарна тара”115 „Інвентарна тара” – інвентарна тара, що слугує – інвентарна тара, що слугує понад рік і не більш один операційний цикл або не понад рік і не більш один операційний цикл або не перевищує встановлену на підприємстві вартість;перевищує встановлену на підприємстві вартість;

22 „МШП”22 „МШП” – інвентарна тара з терміном експлуатації – інвентарна тара з терміном експлуатації до року;до року;

204 „Тара й тарні матеріали”204 „Тара й тарні матеріали” – наявність і рух всіх – наявність і рух всіх видів тари, крім інвентарної тари, а також матеріалів і видів тари, крім інвентарної тари, а також матеріалів і деталей, які використовують для виготовлення тари і деталей, які використовують для виготовлення тари і її ремонту;її ремонту;

284 „Тара під товарами”- обік наявності і обігу 284 „Тара під товарами”- обік наявності і обігу оборотної тари під товарами і порожньої тари. оборотної тари під товарами і порожньої тари.

Завдання 3. Розв’язати задачу шляхом відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку з оприбуткування товарів від постачальника у зворотній тарі. Підприємство А оприбуткувало товари від постачальника на суму 1200 грн. з ПДВ. Товар надійшов у зворотній тарі вартістю 240 грн. з ПДВ. Транспортні витрати за поставку товару транспортною організацією — 120 грн. з ПДВ. Зворотна тара повернута постачальнику. Власна торговельна надбавка до купівельної вартості — 20%.

Зміст господарської операції Кореспонденція Сума, грнДт Кт

1.Оприбутковано на склад товари 281 631 10002.Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631 2003.Оприбутковано зворотню тару поза балансом 023 - 2004.Нараховано транспортній організації за послуги з транспортування

289 685 100

5.Сплачено заставу за тару 377 311

6.Відображено податковий кредит з ПДВ 641 685 207.Перераховано з поточного рахунку постачальнику за товар

631 311 1200

8.Повернено постачальникові зворотню тару - 023 200

9.Отримана від постачальника сума застави 311 377 10.Перераховано з поточного рахунку транспортній організації

685 311 120

Завдання 6. Відобразити операції на рахунках в бухгалтерському та податковому обліку.Магазин придбав одноразові поліетиленові пакети для розфасовки в них цукру, що був куплений у мішках по 50 кг, а продається на вагу. Пакети придбано в кількості 1000 штук за ціною 6 коп. за штуку (в т.ч. ПДВ) і 100 з них передано у торговий зал. Ціна реалізації пакетів – 15коп.

Зміст операції б\о Сума, грн

п\одт кт пд пв

Перераховано кошти продавцю 371 311 60 - 50

Відображено податковий кредит з ПДВ 641 644 10 - -

Оприбутковано поліетиленові пакети на склад

281 631 50 - -

Відображено розрахунки з ПДВ 644 631 10 - -

Проведено взаємозалік 631 371 60 - -Передано пакети в торговельний зал 282 281 5 - -

Відображено реалізацію пакетів 301 702 15 12,5 -

Відображено податкові зобов’язання з ПДВ

702 641 2,5 - -

Списано собівартість реалізованих пакетів

902 282 5 - -

Завдання 7. Відобразити операції на рахунках в бухгалтерському та податковому обліку.Підприємство роздрібної торгівлі придбало одноразові поліетиленові пакети для вміщення в них товару. Пакети придбано в кількості 10000 штук за ціною 3 коп. за штуку (у т.ч. ПДВ) і 300 з них передано в торговельний зал, де покупці самостійно пакуватимуть свої покупки за необхідності. Такі витрати відносять до збутових.

Зміст операції б\о Сума, грн п\о

дт кт пд пв

Перераховано кошти продавцю 371 311 300 - 250

Відображено податковий кредит з ПДВ 641 644 50 - -

Оприбутковано поліетиленові пакети на склад

204 631 250 - -

Відображено розрахунки з ПДВ 644 631 50 - -

Проведено взаємозалік 631 371 300 - -

Передано пакети в торговельний зал 93 204 90 - -

Визначити розмір транспортно-заготівельних витрат методом прямого підрахунку, первісну вартість товарів та відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку (табл. 1). Торговельне підприємство має на балансі власний вантажний автомобіль, який було відправлено за партією товару. Вартість товару складає 10000 грн. (без урахування ПДВ). Транспортні витрати, пов’язані з доставкою партії товару, становлять: вартість використаних ПММ (без урахування ПДВ) – 250 грн, в тому числі: придбано під час транспортування - 150 грн, видано у підзвіт – 100 грн; витрати на відрядження водія (без урахування ПДВ) – 60 грн. Водію видано на відрядження 400 грн.

Господарська операція Кореспонденція рахунків

Сума, грн.

дебет кредитВидано у підзвіт грошові кошти на відрядження 372 301 400

Видано водію у підзвіт ПММ 372 203 150Отримано товар за вартістю постачальника 281 631 10000

Відображені витрати, пов’язані з доставкою товару:1) згідно з авансовим звітом у частині витрат на відрядження

289 372 60

2) згідно з подорожніми листами списано ПММ:- видані у підзвіт;- відповідно до первинних документів придбані водієм під час транспортування товарів

289

289

372

372

100

150

Повернено до каси невитрачені грошові кошти 301 372 190

Дякую за увагу!Дякую за увагу!