Бухучёт в строительстве-2012-04-DVD

ухучётв строительныхорганизациях

Б4/2012

ISSN 2075-0269

Самый крупный в России Издательский дом «Панорама», обладая солидным интел-лектуальным и информационным ресурсом, выпускает около сотни ежемесячных дело-вых, информационно-аналитических, научно-практических и познавательных журналов по экономике, финансам, юриспруденции, промышленному производству, строитель-ству, здравоохранению, сельскому хозяйству, торговле и транспорту.

Наши издания гарантированно поддерживают профессиональный интерес много-тысячной читательской аудитории — принимающих решения лидеров и специалистов компаний и фирм, руководителей государственных, научных организаций, деловых ас-социаций и иностранных представительств.

Интерес к журналам Издательского дома «Панорама» из года в год растет. И это есте-ственно, ведь авторы публикаций — авторитетные эксперты, «командиры» самых пере-довых предприятий и главы крупнейших ассоциаций, ученые и специалисты ведущих отраслевых научных центров, Российской академии наук и крупных учебных заведений России и мира.

Среди главных редакторов журналов, председателей и членов редсоветов и ред-коллегий — 168 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и 200 практиков — опытных хозяйственников и практиков различных отраслей экономи-ки, сферы научной и общественной деятельности.

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый десятый журнал включен в Перечень рецензируемых изданий и журналов Высшей аттестационной комиссии Российской Федерации, в которых публикуют основ-ные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.

Многие рекламодатели уже оценили наши издания как хорошую информаци-онную площадку. Наши преимущества — огромная аудитория, получающая журналы по подписке, гибкий подход к рекламным планам, оптимальные варианты взаимодей-ствия с целевой аудиторией.

НАШИ ЖУРНАЛЫ – ВАШ УСПЕХ!

БУДЕМ РАДЫ ВИДЕТЬ ВАС В ЧИСЛЕ НАШИХ РЕКЛАМОДАТЕЛЕЙ!

Телефон (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected]

www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru

ПРАЙС-ЛИСТ СМОТРИТЕ, ПОЖАЛУЙСТА, В КОНЦЕ ЖУРНАЛА.

На правах рекламы

ПРАЙС-ЛИСТ НА РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫВ ИЗДАНИЯХ ИД «ПАНОРАМА»

Все цены указаны в рублях (включая НДС)

ОСНОВНОЙ БЛОКФормат Размеры, мм (ширина х высота) Стоимость, цвет Стоимость, ч/б

1/1 полосы 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 62 000 31 000

1/2 полосы 102 х 285 / 205 х 142 38 000 19 000

1/3 полосы 68 х 285 / 205 х 95 31 000 15 000

1/4 полосы 102 х 142 / 205 х 71 25 000 12 000

Статья 1/1 полосы 3500 знаков + фото 32 000 25 000

ПРЕСТИЖ-БЛОКФормат Размеры, мм (ширина х высота) Стоимость

Первая обложка Размер предоставляетсяотделом допечатной подготовки изданий 120 000

Вторая обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 105 000

Третья обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 98 000

Четвертая обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 107 000

Представительская полоса 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 98 000

Первый разворот 410 х 285 – обрезной420 х 295 – дообрезной 129 000

СКИДКИ

Подписчикам ИД «ПАНОРАМА» 10 %

При размещении в 3 номерах 5 %

При размещении в 4–7 номерах 10 %


При совершении предоплаты за 4–8 номера 10 %

Телефон (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected].панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru


К ЧИТАТЕЛЯМ

Уважаемые коллеги!

Журнал «Бухучет в строительных организациях» является единственным еже-

месячным журналом в России, в котором подробно и всесторонне освещаются во-

просы бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций в строи-

тельных организациях.

В журнале широко освещаются практические вопросы учета, аудита и анализа,

а также управления финансами в строительных организациях.

Все наши материалы основаны на актуальных примерах учетно-налоговой рабо-

ты строительных организаций России.

Особенностью журнала являются наличие в каждом номере консультации, разъ-

яснения, комментариев по всем изменениям нормативного регулирования отрас-

левого учета и налогообложения.

Главный редактор – Н. А. Адамов, д-р экон. наук, профессор кафедры бухуче-

та и аудита Государственного университета управления, зав. кафедрой финансово-

го менеджмента и налогового консалтинга Российского университета кооперации.

Зам. главного редактора – П. А. Соколов, аттестованный аудитор, известный

специалист в области организации учета и аудита в строительстве.

Член редакционного совета – А. Ю. Дементьев, председатель экспертного со-

вета по методологии бухгалтерского учета организаций строительного комплекса

при ИПБ России.

Контингент подписчиков журнала за последнее время, безусловно, обновился и

расширился, читатели интересуются статьями из журналов за 2010-2011 гг., кото-

рые упомянуты (перечислены) на сайте Издательства. Поэтому в этом номере жур-

нала по устным и письменным заявкам читателей публикуются статьи, вызвавшие

наибольший интерес. Журнал «Бухучет в строительных организациях» № 4/2012

с информацией о всех изданиях ИД «Панорама» будет размещен на DVD-диске,

который выйдет тиражом 100 тыс. экз. DVD будет снабжен поисковой системой,

«листалкой» для удобства просмотра текстов и другими функциями.

Редакция журнала «Бухучет в строительных организациях» благодарна вам –

наши авторы и читатели, за то, что вы находите время для подготовки высококаче-

ственных материалов, находите возможность подписываться на издание в непро-

стых экономических условиях.

Редакция журнала «Бухучет в строительных организациях» предлагает под-

писаться на издание. Особенностью подписки на 2-е полугодие 2012 года является

то, что в сентябре–ноябре 2011 года можно было подписаться только на 1-е полуго-

дие 2012 года (не было подписного индекса на год). И если ранее наши постоянные

читатели могли подписаться сразу на весь следующий год – то в 2011 году – только

на 1-е полугодие 2012 года. Поэтому для того, чтобы продолжить получать журнал

во 2-м полугодии, нужно оформить новую подписку: через каталоги: ОАО «Агент-

ство «Роспечать», «Пресса России» (подписной индекс на полугодие – 82773), «По-

чта России» (подписной индекс на полугодие – 16615) и редакцию. Оформление

подписки через редакцию (справки по тел.: (495) 664-27-61; e-mail:podpiska@panor.

ru) позволит сэкономить около 10 % ваших средств и гарантирует надежное и сво-

евременное получение изданий.

Надеемся на продолжение нашего сотрудничества.

Главный редактор журнала

«Бухучет в строительных организациях» Адамов Н.

_04_12_ .indd 1 _04_12_ .indd 1 22.02.2012 17:06:1422.02.2012 17:06:14

4

11

20

24

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХОРГАНИЗАЦИЯХ»№ 4-2012Журнал зарегистрирован

Министерством РФ

по делам печати, телера-

диовещания и средств

массовых коммуникаций

Свидетельство о регистрации

ПИ № 77-15357 от 12 мая 2003 г.

Главный редактор

АДАМОВ

Насрулла Абдурахманович,

д-р экон. наук, проф.,

заведующий кафедрой

финансового менеджмента

и налогового консалтинга

Российского университета

кооперации

Зам. главного редактора

СОКОЛОВ

Павел Анатольевич,

ведущий аудитор

ООО «Информбюро»

Отдел рекламы:

тел.: (495) 664-27-94e-mail: [email protected]

Журнал распространяется через

каталоги ОАО «Роспечать», «Пресса

России» (индекс на полугодие – 82773)

и «Почта России» (индекс на

полугодие – 16615), а также путем

прямой редакционной подписки.

Адрес редакции:

Москва, Бумажный проезд, 14, стр. 2

Отдел подписки:

Тел./факс: 8 (495) 664-27-61

© Издательский Дом «Панорама»

http://www.panor.ru

Почтовый адрес:

125040, Москва, а/я 1, ООО «Панорама»

Тел.: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92

e-mail: [email protected]

http://buhatp.panor.ru

Учредитель

Региональная благотворительная

общественная организация

инвалидов и пенсионеров

«Просвещение», 109180, г. Москва,

ул. Малая Полянка, д. 8

Подписано в печать 13.03.2012

9

16

33

БУХГАЛТЕРСКИЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТАдамов Н. А.

Особенности учета давальческих материалов в строительстве

Ситуации, при которых материалы передаются на сторону

для переработки, обработки и доработки, характерны

для большинства строительных организаций. Особенность таких

операций заключается в том, что передающая сторона сохраняет

за собой право собственности на исходное сырье (материалы),

переданное в переработку, и готовую продукцию, а переработчик

только оказывает необходимые услуги по переработке сырья

с передачей готовой продукции заказчику.

Соколов П. А.

Оценка финансовой устойчивости застройщика при строительстве многоквартирных домов

В статье рассмотрен порядок расчета нормативов оценки

финансовой устойчивости деятельности застройщика при долевом

строительстве, приведены размеры установленных Правительством РФ

нормативов обеспеченности обязательств, целевого использования

средств и безубыточности застройщика. Показан порядок

заполнения ежеквартальной отчетности застройщика в части

установленных нормативов.

Верещагин С. А.

Бухгалтерский учет временных зданий и сооружений

Бурмистрова Л. М.

Бухгалтерский учет собственного капитала

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТГлухова Л. В.

Налогообложение объектов основных средств, созданных хозяйственным способом

В статье раскрываются вопросы документального обоснования операций

с объектами капитального строительства, порядок их бухгалтерского

и налогового учета.

Каратаев А. С.

Налогообложение деятельности застройщика-подрядчика

В статье предложена методика, которая, с одной стороны, соответствует,

насколько это возможно, действующему законодательству по бухгал-

терскому учету и налогообложению, а с другой стороны, учитывает

особенности сложившейся учетной практики.

Соколова М. Н.

НДС у застройщика-генподрядчика

В статье рассмотрены особенности учета и налогообложения

у застройщиков, совмещающих функции заказчика и генподрядчика.

При этом автор приводит мнение финансового ведомства

по данному вопросу.

Кивва Ж. В.

НДС по объектам недвижимости в случае их использования в операциях, не облагаемых НДС

В процессе хозяйственной деятельности организации возможна

ситуация, при которой объекты недвижимого имущества,

которые ранее использовались в деятельности, облагаемой НДС,

начинают использоваться в деятельности, не облагаемой данным

налогом. Для таких случаев законодательством предусмотрена

обязанность восстановления НДС, ранее принятого к вычету

(исключение составляют основные средства, которые полностью

самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых

прошло более 15 лет). Данная статья посвящена порядку

восстановления и отражения восстановления НДС в налоговой

декларации.

Шестакова Е. В.

Налогообложение и экономика в строительстве

В статье рассматривается общее положение отрасли,

а также вопросы налогообложения строительных организаций,

схемы налогообложения, в том числе рискованные, применяемые

в строительстве.

30

39

_04_12_ .indd 2 _04_12_ .indd 2 22.02.2012 17:06:1622.02.2012 17:06:16

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХОРГАНИЗАЦИЯХ»№ 4-2012

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ

Кириллова А. А.

Заключение, изменение и расторжение договора строительного подряда

Договорные отношения в рамках строительной деятельности

имеют ряд особенностей, которые обусловлены самой природой

возникающих отношений. Процедуры заключения, изменения

и расторжения договора строительного подряда имеют ряд

особенностей, которые рассмотрены автором в данной статье.

Орлова Е. В.

Отдельные виды договоров в строительстве и риски, связанные с ними

При составлении любых видов договоров строительным

организациям важно учитывать не только их гражданско-правовые,

но и налоговые последствия для обеих сторон сделки.

Верещагин С. А.

Применение различных системналогообложения в строительстве

Лепехина Е. В.

Правовые проблемы, связанные с участками под многоквартирными домами

В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 1, ст. 65 Земельного кодекса

Российской Федерации (ЗК РФ) одним из принципов земельного

законодательства является платность использования земли, которая

позволяет использовать поступающие денежные средства для

выполнения государственных и муниципальных задач, стимулировать

рациональное использование, охрану и освоение земель, а также

обеспечивать развитие инфраструктуры в населенных пунктах.

Мясников О. А.

Правовое регулирование системы налогообложения строительства домов с участием дольщиков

Налогообложение инвестиций, привлекаемых организациями-

застройщиками для реализации крупных строительных

проектов, имеет свои особенности и льготы. Но для того

чтобы воспользоваться этими льготами, строительной

организации необходимо выполнить ряд условий, установленных

законодательством в отношении документального оформления

инвестиционных денежных средств и порядка их использования.

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИНовак Е. В.

Трансформация сметной документации в систему бюджетов проекта строительной компании

Как известно, во многих российских строительных организациях

сметное дело и процесс бюджетирования существуют

по отдельности, что приводит к существенным дополнительным

расходам из-за дублирования одних и тех же массивов учетно-

финансовой информации. Автором статьи предложен метод,

который позволит решить эту проблему.

ВЫ СПРАШИВАЛИ – МЫ ОТВЕЧАЕМОтветы на вопросы

Автором рассмотрены вычет сумм НДС по счетам-фактурам

со сроком давности более трех лет, уплата земельного налога новым

собственником земельного участка, действие Федерального закона

от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров,

выполнение работ, оказание услуг для государственных

и муниципальных нужд» при привлечении ФГУП субподрядчиков.

НОВЫЙ РУБРИКАТОР ЖУРНАЛА В 2012 ГОДУО редакционном портфеле издания на 2-е полугодие 2012 года

НАДО ДЕЛАТЬ ДОБРО!Помоги беспризорной собаке!

46

52

72

58

РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ А. М. АМУТИНОВ, д-р экон. наук, проф., заслуженный экономист РФ, профессор ДНЦ РАН

Н. А. ДОРОФЕЕВА, д-р экон. наук, проф., главный научный сотрудникОАО «ИТКОР»

Т. А. КОЗЕНКОВА, д-р экон. наук,заслуженный экономист РФ, проф. кафедры финансового менеджмента РУК

М. В. МЕЛЬНИК, д-р экон. наук, проф., директор Межвузовского научно-методического центрапо бухгалтерскому учету,анализу и аудитупри Финансовом университетепри Правительстве РФ

С. К. ЕГОРОВА, д-р экон. наук, проф., проректор Московского института государственного и корпоративного управления

В. К. КРЫЛОВ,д-р экон. наук, проф., директор института финансового менеджмента Государственногоуниверситета управления

В. Я. ОВСИЙЧУК, д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой аудита и экономического анализа РУК

Л. П. ПАВЛОВА, д-р экон. наук, проф., директор Центра научных исследований и консультаций по налоговым проблемам Финансового университетапри Правительстве РФ

И. С. САНДУ, д-р экон. наук, проф., декан финансово-экономического факультета РУК

Журнал «Бухучет в строительных организациях» включен Высшей аттестационной комиссией Минобразования и науки РФ в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней доктора и кандидата наук.

78

82

65

87

89

_04_12_ .indd 3 _04_12_ .indd 3 22.02.2012 17:06:1622.02.2012 17:06:16

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 20124

БУХГАЛТЕРСКИЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

УДК 336.647

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДАВАЛЬЧЕСКИХ МАТЕРИАЛОВ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ © Адамов Насрулла Абдурахманович, генеральный директор ОАО «ИТКОР», д-р экон. наукИнститут исследования товародвижения и конъюнктуры оптового рынка 125319, Россия, Москва, ул. Черняховского, д. 16.E-mail: [email protected]Статья поступила 18 февраля 2011 г.

Ситуации, при которых материалы передаются на сторону для переработки, обра-ботки и доработки, характерны для большинства строительных организаций. Осо-бенность таких операций заключается в том, что передающая сторона сохраняет за собой право собственности на исходное сырье (материалы), переданное в перера-ботку, и готовую продукцию, а переработчик только оказывает необходимые услуги по переработке сырья с передачей готовой продукции заказчику.Ключевые слова: строительство; бухгалтерский учет; давальческие матери-алы; заказчик.

THE PECULIARITIES OF TAKE-BACK FEEDSTOCK RECORD-KEEPING IN THE CONSTRUCTION SECTOR

Situations of feedstock being handed over aside for processing, treatment and completion are quite typical of the majority of construction companies. The peculiarity of such operations lies in the ownership reservation by the transferring party to the raw material being handed over for processing, while the processor provides all the proper services connected with feedstock procession with following transfer of integrated products to the customer.Key words: construction; accounting; take-back feedstock; customer.

ВЗАИМООТНОШЕНИЯ СТОРОН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕДАЧЕ И ПЕРЕРАБОТКЕ ДАВАЛЬЧЕСКОГО МАТЕРИАЛА

В силу своей специфики подрядные

строительно-монтажные организации могут

использовать не принадлежащие им мате-

риалы. В соответствии со ст. 713 Граждан-

ского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)

взаимоотношения сторон при осуществлении

операций по передаче и переработке даваль-

ческого материала в ходе строительных работ

имеют ряд особенностей:

во-первых, в этих отношениях участву- ⇒ют две стороны – заказчик, являющийся вла-

дельцем материалов, и подрядная организа-

ция, осуществляющая их переработку;

во-вторых, заказчик, поставляя материал ⇒для проведения строительных работ, остается

собственником как материалов, так и изготов-

ленной впоследствии строительной продукции;

в-третьих, подрядная организация не ⇒производит оплату полученного материала, а

только осуществляет его переработку. Выпол-

ненную работу заказчик (застройщик) оплачи-

вает подрядчику.

Отношения сторон по договору переработ-

ки давальческих материалов, как правило,

экономически выгодны заказчику.

ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕДАЧЕ ДАВАЛЬЧЕСКИХ МАТЕРИАЛОВ

Оформление операций по передаче да-

вальческих материалов на переработку (об-

работку) осуществляется на основе договора

на переработку давальческих материалов.

В соответствии с главой 37 ГК РФ этот до-

говор – разновидность договора подряда.

Условия использования материалов заказ-

чика могут быть включены в договор стро-

ительного подряда. В таком случае не тре-

буется заключение отдельного договора на

_04_12_ .indd 4 _04_12_ .indd 4 22.02.2012 17:06:1622.02.2012 17:06:16

№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 5


использование давальческих материалов за-

казчика при строительстве.

ПОСТАВКА ДАВАЛЬЧЕСКИХ МАТЕРИАЛОВ

В строительстве поставка материалов мо-

жет осуществляться от поставщиков или же

непосредственно от заказчика. При этом под-

рядчикам не всякое поступление материалов

от заказчика следует считать полученными на

давальческих условиях. Основой для разграни-

чения этих вариантов является переход права

собственности на передаваемые материалы.

Необходимо заметить, что вариант «по-

ставка материалов заказчиком» может пред-

усматривать переход права собственности на

материалы к подрядчику по соответствующим

первичным документам. Это важно иметь в

виду, посколько вариант «поставка материа-

лов заказчиком» основывается на ст. 745 ГК

РФ, в соответствии с которой обязанность по

обеспечению строительства материалами, в

том числе деталями и конструкциями или обо-

рудованием, несет подрядчик, если догово-

ром строительного подряда не предусмотре-

но иное. Кроме того, сторона, в обязанность

которой входит обеспечение строительства,

несет ответственность за невозможность ис-

пользования предоставленных ею материалов

или оборудования без ухудшения качества

выполняемых работ, если не докажет, что не-

возможность их использования возникла по

обстоятельствам, за которые отвечает другая

сторона. Статьей 745 ГК РФ также предусмо-

трено, что при обнаружении невозможности

использования предоставленных заказчиком

материалов или оборудования без ухудшения

качества выполняемых работ и отказа заказ-

чика от их замены подрядчик вправе отказать-

ся от договора строительного подряда и по-

требовать от заказчика уплаты цены договора

пропорционально выполненной части работ.

Юридическим основанием для применения

варианта «поставки давальческих строитель-

ных материалов» является ст. 713 ГК РФ, из

которой следует, что подрядчик обязан исполь-

зовать предоставленный заказчиком строи-

тельный материал экономно, а после оконча-

ния строительных работ представить отчет об

израсходовании материала и возвратить его

остаток, либо с согласия заказчика уменьшить

цену работ с учетом стоимости остающегося у

подрядчика неиспользованного строительного

материала. Там же указано, что если результат

работы не был достигнут или же достигнутый

результат оказался с недостатками по при-

чинам, вызванным недостатками предостав-

ленного заказчиком материала, подрядчик

вправе потребовать оплаты, выполненной им

работы. Статья 714 ГК РФ предусматривает

ответственность подрядчика за несохранность

предоставленных заказчиком материалов.

ДОГОВОР ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДАВАЛЬЧЕСКИХ МАТЕРИАЛОВ

По договору использования давальческих

материалов при осуществлении строительных

работ заказчик, получив право собственности

на изготовленную строительную продукцию,

обязан возместить подрядной строительной ор-

ганизации стоимость работ. В договоре пере-

работки давальческого сырья важно оговорить

стоимость передаваемого в переработку сырья,

а также ответственность за утрату или некаче-

ственную переработку материала. Сторонами

также предусматривается вид оплаты услуг в

договоре. Наиболее распространен вариант,

при котором за выполненные работы (услуги)

заказчик (застройщик) рассчитывается денеж-

ными средствами по согласованной цене.

Условия использования давальческих ма-

териалов имеет свои характерные особенно-

сти, которые необходимо учитывать при за-

ключении договора строительного подряда.

В частности, при распределении рисков между

сторонами договора на использование матери-

алов заказчика необходимо руководствовать-

ся ст. 705 ГК РФ, из которой следует, что, если

иное не установлено условиями заключенного

договора, риск случайной гибели или случай-

ного повреждения переданных в переработку

материалов несет заказчик, а риск случайной

гибели или случайного повреждения уже изго-

товленной строительной продукции – подряд-

чик. Таким образом, при формировании дан-

ного раздела договора строительного подряда

у сторон имеется возможность оговорить спе-

циальные правила распределения рисков или

же сослаться на применение общеустановлен-

ных принципов распределения рисков.

Необходимо отметить, что согласно дей-

ствующему законодательству, заказчик,

утративший переданные для переработки (до-

работки) материалы (конструкция, оборудова-

ние) в результате недобросовестных действий

подрядчика, имеет право требовать возмеще-

ния причиненных убытков.

В договоре использования давальческих

материалов необходимо предусмотреть также

следующие условия:

предмет договора и характер работ по ⇒договору;

_04_12_ .indd 5 _04_12_ .indd 5 22.02.2012 17:06:1622.02.2012 17:06:16



порядок передачи строительных мате- ⇒риалов подрядчику и сдачи-приемки готовой

строительной продукции (работ);

порядок проведения расчетов по догово- ⇒ру использования давальческих материалов;

порядок использования возвратных от- ⇒ходов, оставшихся после изготовления строи-

тельной продукции.

Оценка материалов, передаваемых на да-

вальческой основе, производится на основа-

нии первичных документов с учетом требова-

ний Положения по бухгалтерскому учету «Учет

материально-производственных запасов» ПБУ

5/01, утвержденного приказом Минфина Рос-

сии от 09.06.2001 № 44н. По факту подписания

акта приемки готовой строительной продукции

для дальнейшего использования организация-

заказчик (застройщик) производит оценку уже

готового объекта строительства.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДАВАЛЬЧЕСКИХ МАТЕРИАЛОВ

Бухгалтерский учет давальческих материа-

лов ведется на основании Методических ука-

заний по бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов, утвержденных

приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н,

согласно которым давальческие материа-

лы – это материалы, принятые организацией от

заказчика для переработки (обработки), выпол-

нения иных работ или изготовления продукции

без оплаты стоимости принятых материалов и

с обязательством полного возвращения пере-

работанных (обработанных) материалов, сдачи

выполненных работ и изготовленной продукции.

В комментариях к счету 10 «Материалы»

Инструкции по применению Плана счетов бух-

галтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций, утвержденных

приказом Минфина России от 31.10.2000

№ 94н, указывается, что на субсчете 10-7 «Ма-

териалы, переданные в переработку на сторо-

ну» учитывается движение материалов, пере-

данных в переработку на сторону, стоимость

которых в последующем включается в затраты

на производство полученных из них изделий.

Затраты на переработку материалов, оплачен-

ные сторонним организациям и лицам, отно-

сятся в дебет счетов, на которых учитываются

изделия, полученные из переработки.

Таким образом, заказчик, передающий ма-

териалы подрядной строительной организации

на давальческой основе, учитывает их в тече-

ние всего времени строительства на субсчете

10-7 «Материалы, переданные в переработку

на сторону». По мере использования подряд-

ной организацией и предоставления акта на

списание затраты по оплате строительных ра-

бот, а также стоимость материалов относятся

на увеличение капитальных вложений по объ-

екту строительства.

При этом делают следующие записи:

Дебет 10-8 «Строительные материалы»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и под-

рядчиками»

– покупка материалов, подлежащих пере-

даче организации-подрядчику на давальче-

ских условиях;

Дебет 19-3 «Налог на добавленную сто-

имость по приобретенным материально-

производственным запасам», Кредит 60

– отражена сумма налога на добавленную

стоимость со стоимости приобретенных мате-

риалов;

Дебет 60, Кредит 51 «Расчетные счета»

– погашена задолженность перед постав-

щиком материалов;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сбо-

рам», субсчет «Расчеты по налогу на добав-

ленную стоимость», Кредит 19-3 «Налог на

добавленную стоимость по приобретенным

ценностям»

– предъявлен к зачету НДС по приобретен-

ным и оплаченным материалам (по окончании

строительства);

Дебет 10-7 «Материалы, переданные

в переработку на сторону», Кредит 10-8

«Строительные материалы»

– списана учетная стоимость сырья и мате-

риалов, переданных в переработку;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные

активы», Кредит 60

– отражена стоимость работ по строительству

(за вычетом НДС) на основании формы КС-3;

Дебет 08, Кредит 10-7 «Материалы, пере-

данные в переработку на сторону»

– списана фактическая стоимость строи-

тельных материалов, переданных подрядчику,

по мере использования материалов при строи-

тельстве.

В соответствии с Методическими указа-

ниями по бухгалтерскому учету материально-

производственных запасов аналитический

учет давальческих материалов у заказчика

объекта капитального строительства ведется

по подрядчикам, наименованиям, количеству

и стоимости, а также по местам выполнения

строительных работ.

Подрядная строительная организация не

использует счет 10 «Материалы» для учета

материала, переданного ей заказчиком ввиду

того, что на балансовых счетах хозяйствую-

щего субъекта отражаются только те цен-

_04_12_ .indd 6 _04_12_ .indd 6 22.02.2012 17:06:1622.02.2012 17:06:16



ности, которые принадлежат ему на праве

собственности. На практике наиболее рас-

пространенной ошибкой у подрядчика являет-

ся отражение поступившего сырья по догово-

ру переработки на счете 10. Данный порядок

учета может привести к необоснованному за-

нижению налогооблагаемой прибыли при спи-

сании стоимости материалов на затраты про-

изводства, а также к увеличению совокупной

суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет

за соответствующий отчетный период.

Строительная организация, принимающая

материалы на давальческой основе, должна

вести их учет следующим образом:

Дебет 003 «Материалы, принятые в пере-

работку»

– отражена стоимость материалов, приня-

тых от заказчика;

Дебет 20 «Основное производство»,

Кредит 10, 23 «Вспомогательные производ-

ства», 25 «Общепроизводственные расхо-

ды», 26 «Общехозяйственные расходы», 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению» и т. д.

– отражены затраты по осуществлению

строительных работ с использованием мате-

риалов, приобретенных подрядчиком у сторон-

них организаций;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себе-

стоимость продаж», Кредит 20

– списаны затраты по выполненным строи-

тельным работам;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и за-

казчиками»

Кредит 90-1 «Выручка»

– отражена выручка от выполнения работ

(без учета стоимости материалов, полученных

на давальческих условиях);

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стои-

мость», Кредит 68-2 «Расчеты по налогу на

добавленную стоимость»

– отражена задолженность по НДС от вы-

ручки;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от про-

даж», Кредит 99 «Прибыли и убытки»

– определен финансовый результат;

Дебет 99. Кредит 68-4 «Расчеты по нало-

гу на прибыль»

– отражен налог на прибыль;

Кредит 003

– списана стоимость сырья и материалов,

принятых в переработку;

Дебет 51, Кредит 62

– отражено погашение дебиторской за-

долженности за выполненные строительные

работы.

Таким образом, учет операций, связанных

с договором на использование давальческих

материалов, у подрядчика ведется на забалан-

совом счете без применения двойной записи.

Прием материалов оформляется приходным

ордером (ф. № М-4) с пометкой, что материа-

лы поступили в организацию на давальческих

условиях. По дебету счета 003 отражают по-

лучение материала, а по кредиту – их вы-

бытие. К данному счету необходимо вести

отдельную ведомость аналитического учета,

которую организации целесообразно разра-

ботать самостоятельно с учетом особенностей

деятельности и управленческих потребностей.

Аналитический учет сырья и материалов на

данном счете осуществляется в разрезе за-

казчиков, по видам ценностей и в оценке,

предусмотренной в договорах.

Фактические затраты подрядной строитель-

ной организации, связанные с осуществлением

строительных работ с использованием мате-

риалов заказчика отражаются на счете 20. Для

принятия управленческих решений в подряд-

ных организациях существенное значение име-

ет раздельное формирование затрат по строи-

тельной продукции (работам), изготавливаемой

из собственных материалов, и по продукции

(работам), изготавливаемой с использованием

материалов, предоставленных заказчиком объ-

екта строительства на давальческой основе.

Выручка подрядной организации от про-

дажи (сдачи) выполненных работ в соответ-

ствии с Положением по бухгалтерскому учету

«Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержден-

ным приказом Минфина России от 06.05.1999

№ 32н, является доходом от обычных видов

деятельности и подлежит отражению на суб-

счете 90-1 «Выручка». Основанием для отра-

жения в бухгалтерском учете выручки являют-

ся акты приемки работ заказчиком и данные

соответствующих первичных документов.

Для достоверности статистических по-

казателей существенное значение имеет по-

рядок формирования отдельных показателей

производственной деятельности подрядных

строительно-монтажных организаций. В ста-

тистической форме № П-1 «Сведения о про-

изводстве и отгрузке товаров, работ и услуг»

отмечено, что, если при производстве работ в

отчетном периоде строительная организация

использовала материалы заказчика, учитывае-

мые на забалансовом счете, и их стоимость не

нашла отражения в справке о стоимости выпол-

ненных работ в отчетном периоде, то стоимость

этих материалов не отражается по строке «Ра-

боты, выполненные собственными силами», а

учитывается по строке «Стоимость перерабо-

_04_12_ .indd 7 _04_12_ .indd 7 22.02.2012 17:06:1622.02.2012 17:06:16



танного давальческого сырья и материалов»

(отражается стоимость неоплачиваемых пере-

работанных материалов заказчика, полученных

от него на давальческих условиях).

Важным аспектов при составлении бухгал-

терского (финансового) отчета подрядной стро-

ительной организации является достаточное

раскрытие информации, необходимой для при-

нятия решений. В соответствии с п. 6 Положе-

ния по бухгалтерскому учету «Информация по

сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденного при-

казом Минфина России от 08.11.2010 № 143н,

перечень сегментов, информация по которым

раскрывается в бухгалтерской отчетности, уста-

навливается подрядной организацией самостоя-

тельно, исходя из ее организационной структуры

и управленческих потребностей. Так как подряд-

ная организация осуществляет строительные

работы с использованием материалов, предо-

ставленных заказчиком, и учитывает их на заба-

лансовом счете, то при составлении финансовой

отчетности можно не показывать дополнитель-

ную информацию по давальческому материалу.

Однако если выручка от реализации продукции

(сдачи работ) подрядной организации главным

образом складывается из выручки, полученной

за счет работ, проведенных с использовани-

ем материалов, предоставленных заказчиком,

то дополнительное раскрытие информации по

ней может быть полезным. Такая целесообраз-

ность вызвана тем, что пользователи отчетности

должны располагать возможностью для будуще-

го финансового анализа, планирования и про-

гнозирования. Данный вопрос приобретает осо-

бую актуальность, если договорная стоимость

проведенных подрядной строительной органи-

зацией строительных работ зависит от стоимо-

сти давальческого материала. В данном случае

изменение рыночных цен на материалы может

вызывать резкие колебания финансового ре-

зультата подрядной строительной организации,

что не способствует ее стабильному и устойчи-

вому развитию. Следовательно, показателей

справки о наличии ценностей, учитываемых на

забалансовых счетах, недостаточно, и требу-

ется раскрытие информации по видам даваль-

ческих материалов, а также их собственникам.

Поэтому существенной при анализе финансо-

вого состояния подрядной строительной орга-

низации может быть информация, связанная

с использованием давальческих материалов,

полученных от заказчика.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Адамов Н. А., Чернышев В. Е. Органи-

зация управленческого учета в строитель-

стве. – СПб.: Питер, 2006.

2. Адамов Н. А., Войко А. В., Соколов П. А.

Учет, анализ и аудит в строительстве: учеб.

пособ. для вузов. – М.: Финансы и статистика,

2006.

3. Адамов Н. А. Бухгалтерский учет и нало-

гообложение в строительстве. – М.: Финансы

и статистика, 2005.

4. Адамов Н. А. Учет и контроль в строи-

тельстве. – СПб.: Питер, 2005.

5. Адамов Н. А., Амучиева Г. А. Бухгалтер-

ский учет в строительстве: учеб. пособ. для

вузов. – М.: ГУУ, 2005.

ФНС России дала рекомендации по заполнению декларации по транспортному налогу за 2011 г.

С 1 января 2011 г. вступила в силу редакция ст. 80 НК РФ с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ. Теперь форма налоговой декларации и порядок ее заполнения, а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России. В связи с этим ФНС России проводит работу по внесению изменений в форму декларации по транспортному налогу, о чем ведомство известило налогоплательщиков, выпустив соответствующую информацию. Изменения в бланке декларации позволят учитывать суммы уплаченных авансовых платежей.Напомним, что с 1 января 2011 г. организациям – плательщикам транспортного налога не нужно подавать в налоговую инспекцию расчеты авансовых платежей. Такие изменения были внесены в ст. 363.1 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ. Однако обязанность уплачивать ежеквартальные авансовые платежи у налогоплательщиков сохраняется (п. 2.1 ст. 362, п. 2 ст. 363 НК РФ).Сложность заполнения декларации заключается в том, что в действующей форме, утвержденной Приказом Минфи-на России от 13.04.2006 № 65н, не предусмотрено отражение суммы уплаченных авансовых платежей. На данный момент в бланке есть только строка 040 «Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение на-логового периода (руб.)». Поэтому во избежание спорных ситуаций ФНС России рекомендует в декларации за 2011 г. строку 040 не заполнять, а сумму транспортного налога по строке 030 «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» в полной сумме повторить по строке 050 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода».

_04_12_ .indd 8 _04_12_ .indd 8 22.02.2012 17:06:1622.02.2012 17:06:16



НОРМАТИВЫ ОЦЕНКИ УСТОЙЧИВОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАСТРОЙЩИКА

При долевом строительстве многоквартирных

домов и иных объектов недвижимости застрой-

щики привлекают долевые средства граждан и

юридических лиц и используют эти средства на

строительство вышеуказанных объектов.

Согласно ч. 4 ст. 23 Федерального закона

от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом

строительстве многоквартирных домов и иных

объектов недвижимости и о внесении изменений

в некоторые законодательные акты Российской

Федерации» (далее – Закон № 214-ФЗ) для кон-

троля за эффективностью использования денеж-

ных средств участников долевого строительства

Правительством РФ устанавливаются нормати-

вы оценки финансовой устойчивости деятель-

ности застройщика. В настоящее время такие

нормативы установлены постановлением Прави-

тельства РФ от 21.04.2006 № 233 «О нормативах

оценки финансовой устойчивости деятельности

застройщика» (далее – Постановление № 233).

Согласно п. 3 Постановления № 233 преду-

смотрены следующие нормативы оценки финан-

совой устойчивости деятельности застройщика:

норматив обеспеченности обяза- ⇒тельств – не менее 1;

норматив целевого использования ⇒средств – не более 1;

норматив безубыточности – не менее 1. ⇒Контроль за деятельностью застройщиков,

связанной с привлечением денежных средств

участников долевого строительства (подпункт 4

ч. 5 ст. 23 Закона № 214-ФЗ), осуществляет-

ся уполномоченным органом исполнительной

власти субъекта Российской Федерации, на

территории которого осуществляется долевое

строительство (далее – контролирующим орга-

ном) (ч. 2 ст. 23 Закона № 214-ФЗ). В случае не-

соблюдения застройщиком нормативов оценки

финансовой устойчивости его деятельности, а

также при задержке более чем на 30 дней пред-

ставления ежеквартальной отчетности (в том

числе по оценке финансовой устойчивости дея-

тельности застройщика) контролирующий ор-

ган вправе обратиться в арбитражный суд с за-

явлением о приостановлении на определенный

срок осуществления застройщиком деятель-

ности, связанной с привлечением денежных

средств участников долевого строительства

(ч. 7 ст. 23 Закона № 214-ФЗ).

ПОРЯДОК РАСЧЕТА НОРМАТИВОВ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАСТРОЙЩИКА

Постановлением № 233 утверждено По-

ложение о нормативах оценки финансовой

устойчивости деятельности застройщика. Во

исполнение п. 4 Постановления № 233 прика-

зом ФСФР России от 30.11.2006 № 06-137/пз-н

утверждена Инструкция о порядке расчета

нормативов оценки финансовой устойчивости

деятельности застройщика (далее – Инструк-

ция), которая определяет порядок расчета

нормативов оценки финансовой устойчивости

деятельности застройщика.

Согласно п. 1.2 Инструкции информация, необ-

ходимая для расчета нормативов оценки финан-

совой устойчивости деятельности застройщика,

формируется на основании данных бухгалтерско-

го учета и раскрывается в бухгалтерской отчетно-

сти застройщика. Аналитический учет активов и

обязательств должен обеспечить получение необ-

ходимой информации у застройщика:

по каждому участнику долевого строи- ⇒тельства и договорам долевого строительства;

ОЦЕНКА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ЗАСТРОЙЩИКА ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ МНОГОКВАРТИРНЫХ ДОМОВП. А. Соколов,ведущий аудитор ООО «Информбюро»

В статье рассмотрен порядок расчета нормативов оценки финансовой устой-чивости деятельности застройщика при долевом строительстве, приведены размеры установленных Правительством РФ нормативов обеспеченности обя-зательств, целевого использования средств и безубыточности застройщика. Показан порядок заполнения ежеквартальной отчетности застройщика в части установленных нормативов.

_04_12_ .indd 9 _04_12_ .indd 9 22.02.2012 17:06:1622.02.2012 17:06:16



по активам застройщика, считающимся ⇒находящимся в залоге;

по обязательствам застройщика перед ⇒участниками долевого строительства;

по обязательствам участников долевого ⇒строительства перед застройщиком по внесению

платежей в предусмотренный договором период;

об оплате жилых помещений после за- ⇒вершения строительства и признания выручки

от продажи.

Расчет нормативов обеспеченности обя-

зательств и целевого использования средств

осуществляется ежеквартально по состоянию

на последний день отчетного квартала. Расчет

норматива безубыточности производится еже-

годно по состоянию на последний день кален-

дарного года (п.1.3 Инструкции).

Согласно п. 2.1 Инструкции норматив обес-

печенности обязательств (Н1) рассчитывается

по следующей формуле:

Н1 = А / О,

где А – стоимость активов застройщика;

О – сумма обязательств застройщика пе-

ред участниками долевого строительства.

Стоимость активов застройщика прини-

мается по данным Бухгалтерского баланса

(строка 300) как сумма итогов по разделам I

«Внеоборотные активы» и II «Оборотные акти-

вы». Сумма обязательств застройщика перед

участниками долевого строительства опреде-

ляется исходя из цены договора участия в до-

левом строительстве. Данные суммы берутся

из соответствующего раздела договора с каж-

дым участником долевого строительства.

По мере заключения новых договоров с

участниками долевого строительства сумма

показателя «О» (знаменателя в формуле) бу-

дет возрастать. Одновременно возрастает

стоимость активов застройщика (показатель

«А» в формуле) за счет поступления на рас-

четный счет застройщика долевых денежных

средств, а также накопления расходов на стро-

ительство (стоимости незавершенного строи-

тельства). В целом норматив обеспеченности

обязательств имеет тенденцию к возрастанию

в период строительства.

Согласно п. 2.2 Инструкции норматив целе-

вого использования средств (Н2) рассчитыва-

ется по следующей формуле:

Н2 = А.н / Д,

где А.н – стоимость активов застройщика, не

связанных со строительством;

Д – общая сумма обязательств застрой-

щика, за исключением обязательств по дого-

ворам участия в долевом строительстве.

Показатель «А.н» включает следующие

статьи Бухгалтерского баланса:

внеоборотные активы (раздел I ) за вы- ⇒четом стоимости активов незавершенного

строительства по стр. 130 Баланса;

дебиторскую задолженность (платежи по ⇒которой ожидаются более чем через 12 меся-

цев после отчетной даты, в том числе покупа-

тели и заказчики);

дебиторскую задолженность (платежи по ⇒которой ожидаются в течение 12 месяцев по-

сле отчетной даты, в том числе покупатели и

заказчики);

краткосрочные финансовые вложения. ⇒Для исчисления показателя «Д» из суммы

итога по разделам IV «Долгосрочные обяза-

тельства» и V «Краткосрочные обязательства»

исключается сумма кредиторской задолженно-

сти по расчетам с участниками долевого строи-

тельства на отчетную дату (сальдо по счету 76,

субсчет «Расчеты с участниками долевого

строительства по средствам, полученным на

финансирование строительства»).

Согласно п. 2.3 Инструкции норматив безу-

быточности определяется как количество лет

из трех последних лет работы застройщика, в

которых в годовом отчете о прибылях и убытках

застройщика в качестве конечного финансового

результата деятельности отражалась прибыль.

В соответствии с Правилами представления

застройщиками ежеквартальной отчетности об

осуществлении деятельности, связанной с при-

влечением денежных средств участников доле-

вого строительства, утвержденными постанов-

лением Правительства РФ от 27.10.2005 № 645,

застройщик представляет сведения о нормативах

оценки финансовой деятельности (далее – Све-

дения) (приложение № 4 к Правилам).

Согласно п. 3 ч. 5 ст. 23 Закона № 214-ФЗ

Сведения представляются в уполномоченный

орган исполнительной власти субъекта Рос-

сийской Федерации по контролю и надзору в

области долевого строительства (контроли-

рующий орган), на территории которого осу-

ществляется данное строительство.


1. Постановление Правительства РФ от

21.04.2006 № 233 «О нормативах оценки финан-

совой устойчивости деятельности застройщика».

2. Приказ ФСФР России от 30.11.2006 № 06-

137/пз-н «Об утверждении Инструкции о по-

рядке расчета нормативов оценки финансовой

устойчивости деятельности застройщика».

3. С. П. Соколов. Ежеквартальная отчет-

ность застройщиков по долевому строитель-

ству // Финансовая газета. Региональный вы-

пуск. – М., 2006. – № 42, 43.

_04_12_ .indd 10 _04_12_ .indd 10 22.02.2012 17:06:1622.02.2012 17:06:16



ЧТО ПОНИМАЕТСЯ ПОД ТИТУЛЬНЫМИ И НЕТИТУЛЬНЫМИ ВРЕМЕННЫМИ ЗДАНИЯМИ И СООРУЖЕНИЯМИ

Все временные здания и сооружения, воз-

водимые на время строительства, можно под-

разделить на титульные и нетитульные.

Под титульными понимаются временные

здания и сооружения, затраты на возведение

и последующую ликвидацию которых учтены в

стоимости строящегося объекта.

На практике чаще всего стоимость объекта

капитального строительства рассчитывается в

соответствии с Методикой определения стои-

мости строительной продукции на террито-

рии Российской Федерации МДС 81-35.2004,

утвержденной постановлением Госстроя Рос-

сии от 05.03.2004 № 15/1 (далее – Методика).

Рекомендуемый перечень работ и затрат, от-

носящихся к титульным временным зданиям и

сооружениям, которые учтены сметными нор-

мами, приведен в приложении № 7 к Методике.

Средства на возведение и последующую

разборку временных титульных зданий и соору-

жений отражаются в главе 8 Сводного сметного

расчета, под которым обычно понимается па-

кет документов, определяющих сметный лимит

средств, необходимых для полного завершения

строительства всех объектов, предусмотрен-

ных проектом. Утвержденный в установленном

порядке сводный сметный расчет стоимости

строительства служит основанием для опреде-

ления лимита капитальных вложений и откры-

тия финансирования строительства.

Размер средств, предназначенных для воз-

ведения титульных зданий и сооружений, мо-

жет определяться:

по расчету, основанному на данных про- ⇒екта организации строительства в соответ-

ствии с необходимым набором титульных вре-

мянок;

в процентах от сметной стоимости ⇒строительно-монтажных (строительно-ремонт-

ных) работ и дополнительными затратами, не

учтенными сметными нормами.

Одновременное использование вышепри-

веденных способов, как сказано в п. 4.84 Ме-

тодики, не рекомендуется.

Под нетитульными понимаются здания и

сооружения, затраты на возведение, содер-

жание и последующую разборку которых не

предусмотрены в Сводном сметном расчете и

не возмещаются подрядчику. Иными словами,

эти затраты подлежат отнесению на себестои-

мость выполняемых подрядчиком строительно-

монтажных работ.

Примерный перечень затрат на создание,

ремонт, содержание и разборку временных

(нетитульных) сооружений, приспособлений и

устройств приведен в приложении № 6 Мето-

дических указаний по определению величины

накладных расходов в строительстве (МДС 81-

33.2004), утвержденных постановлением Гос-

строя России от 12.01.2004 № 6.

Данному постановлению Минюстом России

отказано в регистрации, однако Росстрой в

письме от 17.05.2004 № АП-2725/06 высказы-

вает мнение, что вышеупомянутые Методиче-

ские указания являются неотъемлемой частью

Методики определения стоимости строитель-

ной продукции. И применяются с момента всту-

пления в силу Методики с марта 2004 года.

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ УЧАСТНИКОВ СТРОИТЕЛЬНОГО ПРОЦЕССА (ПОДРЯДЧИКА, ЗАКАЗЧИКА, ЗАСТРОЙЩИКА) ВРЕМЕННЫХ ЗДАНИЙ И СООРУЖЕНИЙ

Подрядная строительная организация не-

посредственно осуществляет производство

строительно-монтажных работ по возведению

объекта капитального строительства. На нее

же и возлагаются обязанности по строитель-

ству всех временных зданий и сооружений

(и титульных, и нетитульных).

Подрядчик возводит нетитульные времен-

ные здания и сооружения для себя, не пере-

давая их как результат выполненных работ,

заказчику. Он использует их в процессе про-

изводства строительно-монтажных работ, то

есть для получения дохода в течение довольно

длительного периода времени.

На первый взгляд соблюдаются все усло-

вия, указанные в п. 4 Положения по бухгалтер-

скому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВРЕМЕННЫХ ЗДАНИЙ И СООРУЖЕНИЙС. А. Верещагин, эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения

_04_12_ .indd 11 _04_12_ .indd 11 22.02.2012 17:06:1622.02.2012 17:06:16



утвержденного приказом Минфина России от

30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01), кроме

срока полезного использования временных

зданий и сооружений. Согласно подпункту «б»

п. 4 ПБУ 6/01 для того чтобы признать объект

основным средством, его срок полезного ис-

пользования должен превышать 12 месяцев

либо быть больше длительности операцион-

ного цикла, если он (то есть цикл) превышает

12 месяцев.

Что можно в данном случае считать опе-

рационным циклом? По мнению автора, под

операционным циклом следует подразумевать

срок возведения тех объектов капитального

строительства (отдельно стоящих объектов

недвижимости), под которые и сооружалось

временное знание или сооружение. Если вре-

менное сооружение (временная линия элек-

тропередачи, ограждение, подмости и т. д.)

ликвидируется после окончания строитель-

ства конкретного объекта либо во время этого

строительства, то срок его полезного исполь-

зования в регистрах бухгалтерского учета не

должен признаваться более длительным, чем

продолжительность операционного цикла.

Если же временное здание или сооружение

(приобъектная контора, складское помещение

и т. д.) используется при возведении нескольких

объектов, то срок его полезного использования

превышает операционный цикл. Следователь-

но, все условия для признания такого времен-

ного здания или сооружения объектом основ-

ных средств имеются, хотя в подпункте «в»

п. 5 Положения по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в Россий-

ской Федерации, утвержденного приказом

Минфина России от 29.07.1998 № 34н, отме-

чено, что временные (нетитульные) сооруже-

ния, приспособления и устройства, затраты по

возведению которых относятся на затраты по

выполнению строительно-монтажных работ в

составе накладных расходов, не признаются

объектами основных средств независимо от их

стоимости и срока полезного использования.

Таким образом, имеется противоречие

между двумя нормативными актами (приказа-

ми) Минфина России.

Ряд специалистов высказывает мнение,

что для временных нетитульных зданий или

сооружений в бухгалтерском учете предусмо-

трена специальная норма и ее пока никто не

отменял.

Другие же, ссылаясь на письмо Минфина

России от 23.08.2001 № 16-00-12/15, говорят о

том, что в случае противоречий между двумя

приказами следует руководствоваться более

поздним.

Автору ближе вторая точка зрения.

Для целей налогообложения прибыли, как

обычно, все несколько по-другому. Согласно

п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской

Федерации (НК РФ) амортизируемым призна-

ется имущество со сроком полезного исполь-

зования более 12 месяцев. Про операционный

цикл в налоговом законодательстве ничего не

сказано.

Следовательно, при возведении временного

здания или сооружения на срок более 12 меся-

цев, независимо от срока строительства само-

го объекта, для целей налогообложения прибы-

ли временное здание или сооружение следует

признавать амортизируемым имуществом.

Таким образом, возможны следующие ва-

рианты:

при сроке полезного использования вре- ⇒мянки меньше 12 месяцев она принимается к

учету как хозяйственный инвентарь и в реги-

страх бухгалтерского учета, и для целей нало-

гообложения прибыли;

если временное здание или сооружение ⇒построено под конкретный объект, строящий-

ся более года, то в бухгалтерском учете оно

отражается как инвентарь, а в налоговом уче-

те – как амортизируемое имущество;

при сооружении временного здания или ⇒сооружения под несколько объектов на срок

более 12 месяцев оно должно признаваться

основным средством как в бухгалтерском, так

и налоговом учете для целей налогообложе-

ния прибыли.

Рассмотрим вышеприведенное на примерах.

Пример 1. Порядок принятия

к учету временного нетитульного

сооружения со сроком полезного

использования менее 12 месяцев

ООО «Альфа» построило для выполнения работ

по заключенному договору строительного подряда

нетитульное временное сооружение сроком полез-

ного использования 8 месяцев. Затраты на его воз-

ведение составили 70 000 руб.

После того как потребность в эксплуатации вре-

менного сооружения исчезла, оно было демонти-

ровано, и пригодные для дальнейшего использова-

ния материалы оприходованы на склад.

Затраты на демонтаж временного сооружения со-

ставили 15 000 руб., а стоимость материалов опре-

делена равной 3000 руб.

В соответствии с Инструкцией по применению

Плана счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности организаций, утверж-

денной приказом Минфина России от 31.10.2000

№ 94н, затраты подрядной строительной организа-

ции на строительство (возведение) временных не

_04_12_ .indd 12 _04_12_ .indd 12 22.02.2012 17:06:1622.02.2012 17:06:16



титульных зданий и сооружений подлежат учету на

счете 23 «Вспомогательное производство».

Следовательно, затраты ООО «Альфа» на возве-

дение нетитульного временного сооружения под-

лежат отражению следующими записями:

Дебет 23 Кредит 70, 69, 10 и др.

– 70 000 руб.

Основанием для этих проводок будут служить акты

на списание материалов, табеля (наряды) по на-

числению заработной платы и др.

Ввод объекта в эксплуатацию должен быть оформлен

Актом о сдаче в эксплуатацию временного (нетитуль-

ного) сооружения по форме КС-8, утвержденным по-

становлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100.

Акт составляется в трех экземплярах комиссией,

назначенной руководителем организации.

Первый экземпляр остается у руководителя под-

разделения, построившего временное сооружение,

и служит основанием для списания потраченных на

это материалов с его отчета и начисления заработ-

ной платы.

Второй экземпляр забирает себе руководитель

подразделения, которому передается это сооруже-

ние для последующей эксплуатации.

Третий экземпляр сдается в бухгалтерию.

Кроме фактической стоимости объекта, которая

указывается на основании данных учета (бухгал-

терии), в Акте должна быть приведена предпола-

гаемая (ожидаемая) стоимость материалов, под-

лежащих возврату, предполагаемая сумма затрат

на демонтаж временного сооружения (ожидаемые

расходы по разборке) и перечисленные все подле-

жащие возврату материалы.

На основании оформленного Акта бухгалтерия

принимает к учету возведенную времянку (жела-

тельно с присвоением ей инвентарного номера) и

ставит ее в подотчет соответствующему матери-

ально ответственному лицу.

Эта операция подлежит отражению следующей за-

писью:

Дебет 10, субсчет «Временные здания и сооруже-

ния», Кредит 23

– 70 000 руб.

В своей учетной политике организация имеет право

сделать выбор, как погашать стоимость сооруже-

ния: единовременно на дату ввода в эксплуатацию

либо равными долями в течение срока полезного

использования. По мнению автора, предпочтитель-

нее первый вариант.

Ведь для целей налогообложения прибыли соглас-

но подпункту 3 п. 1 ст. 254 НК РФ временное соору-

жение со сроком полезного использования менее

12 месяцев признается материальными расходами

подрядчика.

Его стоимость подлежит списанию на уменьшение

налогооблагаемой прибыли на дату начала экс-

плуатации.

И для того чтобы не множить без лишней необхо-

димости различий между бухгалтерским и нало-

говым учетом, списывать стоимость временного

сооружения целесообразно единообразно.

Списание стоимости сооружения следует отразить

записью:

Дебет 26 Кредит 10, субсчет «Временные здания и

сооружения»

– 70 000 руб.

После истечения срока полезного использования

временного сооружения, точнее, после того как оно

выполнило свои функции и прошла необходимость

в его дальнейшей эксплуатации, временное соору-

жение демонтируется, а пригодные к дальнейшему

использованию материалы приходуются на склад.

Расходы на демонтаж временного сооружения,

как уже говорилось выше, признаются затратами

подрядчика, связанными с выполнением и реали-

зацией строительно-монтажных работ, то есть они

списываются на расходы как в регистрах бухгал-

терского учета, так и для целей налогообложения

прибыли.

Затраты на разборку временного нетитульного

сооружения оформляются Актом по форме КС-9

назначенной приказом руководителя организации

комиссией в двух (или при необходимости в боль-

шем количестве) экземплярах. Один экземпляр

Акта остается у материально ответственного лица,

эксплуатировавшего ранее данное сооружение, и

служит основанием для списания его с подотчета.

Если демонтажем временного сооружения занима-

лись работники этого же подразделения, то данный

Акт будет служить основанием для начисления им

заработной платы.

Второй экземпляр Акта сдается в бухгалтерию и

служит основанием для оприходования пригодных

к использованию материалов.

В Акте КС-9 должны быть отмечены количество

и процент годности фактически полученных от

разборки временного сооружения материалов

(графы 7 и 8), а также указан предполагаемый воз-

врат материалов при ее возведении (графы 5 и 6),

который приводится на основании данных граф

Акта КС-8. В случае расхождений в количестве по-

лученных от разборки материалов с количеством

предполагаемого возврата лицо, ответственное за

возврат, объясняет причину расхождения.

Фактически полученные от разборки материалы

передаются материально ответственному лицу, и в

Акте проставляется его подпись.

По мнению автора, оставшиеся и пригодные для

дальнейшего использования после демонтажа вре-

менного сооружения материалы следует призна-

вать возвратными отходами. Эти материалы попа-

дают под определение, данное в п. 6 ст. 254 НК РФ.

Ведь они образуются в процессе производства

строительно-монтажных работ (временное соору-

_04_12_ .indd 13 _04_12_ .indd 13 22.02.2012 17:06:1622.02.2012 17:06:16



жение строится для производства строительно-

монтажных работ и затем разбирается) и в даль-

нейшем используются по прямому назначению.

Все это должно было привести к тому, что стоимость

этих вновь оприходованных материалов и в бухгал-

терском, и в налоговом учете должна определяться

одинаково: по цене возможного использования этих

материалов либо возможной реализации.

Однако с 2010 года, после того как вступила в

силу новая редакция п. 2 ст. 254 НК РФ (см. Фе-

деральный закон от 25.11.2009 № 281-ФЗ), все эти

рассуждения стали носить чисто теоретический

характер.

Признать ли эти материалы полученными после

демонтажа принадлежащего организации иму-

щества либо возвратными отходами, теперь уже

большой роли не играет. Их стоимость как в бух-

галтерском, так и налоговом учете должна опреде-

ляться одинаково: как стоимость их дальнейшего

использования либо возможной реализации.

Поэтому для организации проще признать оприхо-

дованные материалы оставшимися от демонтажа

принадлежащего организации имущества. Их стои-

мость в бухгалтерском и налоговом учете для целей

налога на прибыль с 2010 года будет совпадать.

Затраты на демонтаж временного сооружения (по

условиям рассматриваемого примера они равны

15 000 руб.) в регистрах бухгалтерского учета под-

лежат отражению записями:

Дебет 26 Кредит 70, 69

– 15 000 руб.

Пригодные к дальнейшему использованию мате-

риалы принимаются к учету записью:

Дебет 10 Кредит счета 91, субсчет «Прочие дохо-

ды»

– 3000 руб.


к учету временного не титульного


использования более 12 месяцев

ООО «Альфа» построило нетитульное времен-

ное сооружение сроком полезного использования

16 месяцев. Затраты на его возведение составили

70 000 руб.

Предположим, что срок строительства объекта,

при возведении которого и будет использоваться

построенное временное сооружение, составляет

два года.

Иными словами, операционный цикл строительства

объекта длится дольше, чем установлен срок полез-

ного использования временного сооружения, возве-

денного для осуществления этого строительства.

Таким образом, не выполняется одно из условий

п. 4 ПБУ 6/01, следовательно, в регистрах бухгал-

терского учета временное сооружение не может

быть признано объектом основных средств.

Таким образом, возведение времянного сооруже-

ния следует отразить записями:


– 70 000 руб.

На основании оформленного Акта по форме КС-8

объект принимается к учету как хозяйственный ин-

вентарь, что должно быть отражено записями:

Дебет 10 Кредит 23

– 70 000 руб. – принято к учету построенное нети-

тульное времянное сооружение;


– 70 000 руб. – стоимость нетитульного временно-

го сооружения отнесено на затраты.

Для целей налогообложения прибыли согласно

п. 1 ст. 256 НК РФ построенное сооружение долж-

но быть признано амортизируемым имуществом.

Ведь про операционный цикл в налоговом законо-

дательстве ничего не сказано.

Срок полезного использования сооружения в рас-

сматриваемой ситуации целесообразно устано-

вить равным 16 месяцам. В течение этого срока

стоимость временного сооружения должна быть

перенесена на затраты равными долями, то есть

по 4375 руб. (70 000 руб. : 16 мес.) ежемесячно.

В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтер-

скому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль

организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом

Минфина России от 19.11.2002 № 114н, возникает

вычитаемая временная разница, от которой дол-

жен начисляться отложенный налоговый актив в

размере 875 руб. (4375 х 20 %).

Его начисление должно отражаться следующими

записями:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу

на прибыль»

– 875 руб.

Но, если расходы по износу временных сооруже-

ний для целей налогообложения прибыли будут

признаны косвенными, они будут списываться

ежемесячно независимо от факта реализации

строительно-монтажных работ.

Если организация определяет эти затраты как пря-

мые расходы, то есть включает их в состав неза-

вершенного производства, то разницы возникать не

будет.

Различие возникнет только в случае, если в бух-

галтерском учете 70 000 руб. будут списаны на за-

траты сразу при принятии временного сооружения

к учету, а в налоговом учете – равными долями в

течение 16 месяцев.

Кончено, всех этих сложностей – разницы между

бухгалтерским и налоговым учетом – можно избе-

жать. Достаточно не принимать во внимание требо-

вание п. 4 ПБУ 6/01 и длительность операционного

цикла. В этом случае в регистрах бухгалтерского

учета временное сооружение тоже можно признать

объектом основных средств.

_04_12_ .indd 14 _04_12_ .indd 14 22.02.2012 17:06:1722.02.2012 17:06:17



Но тогда согласно п. 1 ст. 374 НК РФ данные основ-

ные средства должны быть признаны объектом об-

ложения налогом на имущество, что приведет к

некоторому отвлечению оборотных средств ООО

«Альфа».

Так что руководству организации (точнее, бухгал-

терии) следует для себя выбрать, что выгоднее и

удобнее – более сложный учет без уплаты налога

на имущество или, наоборот, упрощение учета и

уплата налога.


к учету временного не титульного


использования более 12 месяцев

ООО «Альфа» построило нетитульное времен-

ное сооружение сроком полезного использования

16 месяцев. Затраты на его возведение составили

70 000 руб.

Предположим, что данное временное сооружение

будет использоваться при возведении нескольких

инвентарных объектов строительства. Таким об-

разом, полезный срок использования временного

сооружения будет превышать длительность опе-

рационного цикла. Следовательно, в регистрах

бухгалтерского учета это временное сооружение

должно признаваться основным средством. Для

целей налогообложения прибыли объект также бу-

дет признаваться амортизируемым имуществом.

Затраты на возведение объекта подлежат отраже-

нию записями:


– 70 000 руб.

На основании оформленного Акта по форме КС-8

объект принимается к учету как основное сред-

ство, что должно быть отражено записями:


– 70 000 руб.;


– 70 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли, как и в

предыдущем примере, построенное временное со-

оружение должно признаваться амортизируемым

имуществом со сроком полезного использования

16 месяцев.

Таким образом, начисление амортизации по объек-

ту будет производиться по 4375 руб. (70 000 руб. :

16 мес.) ежемесячно.

Эта сумма будет относиться в один и тот же период

времени как на уменьшение финансового резуль-

тата в регистрах бухгалтерского учета, так и на

уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Разниц между бухгалтерским и налоговым учетом

не возникает.

Но данный объект в обязательном порядке попа-

дает в базу по налогу на имущество, и избежать

обложения этим налогом законным образом уже

не получится.

При утере посадочного талона расходы на приобретение электронногоавиабилета можно подтвердить справкой от перевозчика

Письмо Минфина России от 13.01.2012 № 03-03-06/1/11 В Минфин России обратилась организация с запросом о порядке документального подтверждения расходов на приобретение авиабилета в случае, когда работником утерян посадочный талон. В частности, налогоплательщик интересовался, можно ли в такой ситуации косвенно подтвердить расходы на перелет другими документами, удо-стоверяющими факт пребывания работника в командировке (приказом о направлении работника в командировку, командировочным удостоверением, копией загранпаспорта, счетом гостиницы и т. д.). Ведомство дало по этому во-просу следующие разъяснения.Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами по налогу на прибыль признаются обоснованные и документально подтверж-денные затраты. Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, оформ-ленными в соответствии с законодательством РФ. В случае оформления проезда электронными билетами необхо-димо учитывать, что согласно п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 № 134 маршрут/квитанция электронного билета и багажной квитанции является документом строгой отчетности и применяется для наличных и безналичных расчетов. Таким образом, документами, подтверждающими расходы на приобретение электронного билета, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/кви-танция на бумажном носителе и посадочный талон.Минфин указал, что посадочный талон выдается авиаперевозчиком. Поэтому в случае его утери в качестве докумен-та, подтверждающего расходы на приобретение авиабилета, может быть принята справка, содержащая необходимую для подтверждения полета информацию, выданная авиаперевозчиком или его представителем.По данному вопросу есть альтернативная позиция. Минфин России, а также УФНС России по г. Москве в своих разъ-яснениях указывали, что если посадочный талон утерян, то стоимость полета определяется по маршрут/квитанции на бумажном носителе, а факт перелета можно косвенно подтвердить приказом о направлении работника в коман-дировку, счетами гостиницы, отметками таможенного органа о пересечении границы РФ (Письмо Минфина России от 07.09.2007 № 03-03-06/1/649; Письма УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 № 16-15/059203@, от 20.06.2011 № 16-15/059203@).

_04_12_ .indd 15 _04_12_ .indd 15 22.02.2012 17:06:1722.02.2012 17:06:17



КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Начало деятельности любой организации

ознаменуется формированием уставного ка-

питала. В дальнейшем размер уставного ка-

питала может пересматриваться, однако бух-

галтерские операции могут осуществляться

только после государственной регистрации

изменений уставного капитала.

Для учета операций, связанных с формиро-

ванием уставного капитала, используется пас-

сивный счет 80 «Уставный капитал», который

предназначен для обобщения информации

о состоянии и движении уставного капитала

(складочного капитала, уставного фонда) ор-

ганизации.

Сальдо по счету 80 должно соответствовать

размеру уставного капитала, зафиксированно-

му в учредительных документах организации.

После государственной регистрации орга-

низации ее уставный капитал в сумме вкладов

учредителей (участников), предусмотренных

учредительными документами, отражается по

кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом

75 «Расчеты с учредителями». Фактическое

поступление вкладов учредителей проводит-

ся по кредиту счета 75 в корреспонденции со

счетами по учету денежных средств и других

ценностей:


– сформирован уставный капитал;


– внесены денежные средства в счет вкла-

дов в уставный капитал.

Аналитический учет по счету 80 организу-

ется таким образом, чтобы обеспечивать фор-

мирование информации по учредителям орга-

низации, стадиям формирования капитала и

видам акций.

Резервный капитал предназначен для покры-

тия непредвиденных расходов и потерь и фор-

мируется за счет прибыли организации после ее

налогообложения. Размер резервного капитала

в акционерных обществах не может быть менее

5 % от размера уставного капитала.

Для обобщения информации о состоянии и

движении резервного капитала используется

пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из при-

были отражаются по кредиту счета 82 в корре-

спонденции со счетом 84 «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)»:


– увеличен резервный капитал.

Использование средств резервного капи-

тала учитывается по дебету счета 82 в корре-

спонденции со следующими счетами: 84 – в

части сумм резервного фонда, направляемых

на покрытие убытка организации за отчетный

год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам

и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным

кредитам и займам» – в части сумм, направ-

ляемых на погашение облигаций акционерно-

го общества:


– покрытие убытка отчетного года;


– возврат заемных средств, полученных в

форме облигационного займа.

Добавочный капитал формируется в орга-

низации в процессе осуществления его фи-

нансовой деятельности, а также в результате

отражения переоценки основных средств. Для

обобщения информации о добавочном капита-

ле организации предназначен счет 83 «Доба-

вочный капитал».

По кредиту счета 83 отражаются:

прирост стоимости внеоборотных акти- ⇒вов, выявляемый по результатам переоценки

их, – в корреспонденции со счетами учета ак-

тивов, по которым определился прирост стои-

мости;

сумма разницы между продажной и но- ⇒минальной стоимостью акций, вырученной в

процессе формирования уставного капитала

акционерного общества (при учреждении об-

щества, при последующем увеличении устав-

ного капитала) за счет продажи акций по цене,

превышающей номинальную стоимость, – в

корреспонденции со счетом 75.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как

правило, не списываются. Дебетовые записи

по нему могут иметь место лишь в случае:

погашения сумм снижения стоимости ⇒внеоборотных активов, выявившихся по ре-

зультатам его переоценки, – в корреспонден-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛАЛ. М. Бурмистрова, президент компании «Сайнс Аудит», канд. экон. наук

_04_12_ .indd 16 _04_12_ .indd 16 22.02.2012 17:06:1722.02.2012 17:06:17



ции со счетами учета активов, по которым

определилось снижение стоимости;

направления средств на увеличение ⇒уставного капитала – в корреспонденции со

счетом 75 либо счетом 80;

распределения сумм между учредителя- ⇒ми организации – в корреспонденции со сче-

том 75 «Расчеты с учредителями» и т. д.:


– увеличение уставного капитала за счет

добавочного капитала.

Аналитический учет по счету 83 органи-

зуется таким образом, чтобы обеспечить

формирование информации по источникам

образования и направлениям использования

средств.

УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

Сводным показателем, характеризую-

щим финансовый результат, является при-

быль (убыток) организации. Окончательный

финансовый результат складывается из

прибыли от реализации продукции (работ,

услуг), сальдо прочих доходов и расходов.

Финансовый результат формируется на сче-

те 99 «Прибыль и убытки». Прибыль от реа-

лизации продукции выявляется на счете 90

«Продажи» (субсчет 90-9), который закрыва-

ется в конце каждого месяца на счет 99. Кре-

дитовое сальдо по субсчету 90-9 показывает

прибыль от основной деятельности организа-

ции. Дебетовое сальдо показывает убыток от

основной деятельности. Финансовый резуль-

тат отражается в сальдированном виде, то

есть больший остаток покрывает меньший.

Если кредитовое сальдо больше дебетового,

то организация получила в отчетном перио-

де прибыль от реализации. Если дебетовое

сальдо больше кредитового, то организация

убыточна:

Дебет 99 Кредит 90-9

– отражена прибыль от реализации;

Дебет 90-9 Кредит 99

– отражен убыток от реализации.

Сальдо прочих доходов и расходов выявля-

ется также в конце каждого месяца на счете 91

«Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» пред-

назначен для обобщения информации о про-

чих доходах и расходах (операционных, вне-

реализационных) отчетного периода.

По кредиту счета 91 в течение отчетного

периода находят отражение:

поступления, связанные с предостав- ⇒лением за плату во временное пользование

(временное владение и пользование) активов

организации – в корреспонденции со счетами

учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставле- ⇒нием за плату прав, возникающих из патентов

на изобретения, промышленные образцы и

других видов интеллектуальной собственно-

сти, – в корреспонденции со счетами учета

расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в ⇒уставных капиталах других организаций, а также

проценты и иные доходы по ценным бумагам – в

корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по ⇒договору простого товарищества, – в корре-

спонденции со счетом 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расче-

ты по причитающимся дивидендам и другим

доходам»);

поступления, связанные с продажей и ⇒прочим списанием основных средств и иных

активов, отличных от денежных средств в рос-

сийской валюте, продукции, товаров – в кор-

респонденции со счетами учета расчетов или

денежных средств;

поступления от операций с тарой – в корре- ⇒спонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие ⇒получению) за предоставление в пользова-

ние денежных средств организации, а также

проценты за использование кредитной орга-

низацией денежных средств, находящихся

на счете организации в этой кредитной ор-

ганизации, – в корреспонденции со счетами

учета финансовых вложений или денежных

средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение ⇒условий договоров, полученные или признан-

ные к получению, – в корреспонденции со сче-

тами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным ⇒получением активов, – в корреспонденции со

счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных ⇒организации убытков – в корреспонденции со

счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в от- ⇒четном году, – в корреспонденции со счетами

учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, ⇒по которым истек срок исковой давности, – в

корреспонденции со счетами учета кредитор-

ской задолженности;

курсовые разницы – в корреспонденции ⇒со счетами учета денежных средств, финансо-

вых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы, признаваемые операци- ⇒онными или внереализационными.

_04_12_ .indd 17 _04_12_ .indd 17 22.02.2012 17:06:1722.02.2012 17:06:17



Доходы, отражаемые на кредитовой сторо-

не счета 91, показывают прибыль организации

от неосновной деятельности.

По дебету счета 91 в течение отчетного пе-

риода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением ⇒за плату во временное пользование (времен-

ное владение и пользование) активов органи-

зации, прав, возникающих из патентов на изо-

бретения, промышленные образцы, и других

видов интеллектуальной собственности, а так-

же расходы, связанные с участием в уставных

капиталах других организаций, – в корреспон-

денции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по кото- ⇒рым начисляется амортизация и фактическая

себестоимость других активов, списываемых

организацией, – в корреспонденции со счета-

ми учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбы- ⇒тием и прочим списанием основных средств

и иных активов, отличных от денежных

средств в российской валюте, товаров, про-

дукции – в корреспонденции со счетами уче-

та затрат;

расходы по операциям с тарой – в корре- ⇒спонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией ⇒за предоставление ей в пользование денеж-

ных средств (кредитов, займов), – в корре-

спонденции со счетами учета расчетов или

денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, ⇒оказываемых кредитными организация-

ми, – в корреспонденции со счетами учета

расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение ⇒условий договоров, уплаченные или признан-

ные к уплате, – в корреспонденции со счетами

учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производствен- ⇒ных мощностей и объектов, находящихся на

консервации, – в корреспонденции со счетами

учета затрат;

возмещение причиненных организацией ⇒убытков – в корреспонденции со счетами уче-

та расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчет- ⇒ном году, – в корреспонденции со счетами уче-

та расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение ⇒вложений в ценные бумаги, под снижение

стоимости материальных ценностей, по со-

мнительным долгам – в корреспонденции со

счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по кото- ⇒рым истек срок исковой давности, других долгов,

нереальных для взыскания, – в корреспонденции

со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы – в корреспонденции ⇒со счетами учета денежных средств, финансо-

вых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением ⇒дел в судах, – в корреспонденции со счетами

учета расчетов и др.;

прочие расходы, признаваемые операци- ⇒онными или внереализационными.

Расходы, отражаемые на дебетовой сторо-

не счета 9 показывают убытки организации не

от основной деятельности.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» мо-

гут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 учитываются поступления

активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 учитываются прочие рас-

ходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов

и расходов» предназначен для выявления

сальдо прочих доходов и расходов за отчет-

ный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 произво-

дятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового обо-

рота по субсчету 91-2 и кредитового оборота

по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих

доходов и расходов за отчетный месяц, кото-

рое ежемесячно (заключительными оборота-

ми) списывается с субсчета 91-9 на счет 99.

Таким образом, синтетический счет 91 «Про-

чие доходы и расходы» сальдо на отчетную

дату не имеет:

Дебет 99 Кредит 91-9

– отражена прибыль от неосновной дея-

тельности;

Дебет 91-9 Кредит 99

– отражены убытки от неосновной деятель-

ности.

По окончании отчетного года все субсчета,

открытые к счету 91(кроме субсчета 91-9), за-

крываются внутренними записями на субсчет

91-9.

Аналитический учет по счету 91 ведется

по каждому виду прочих доходов и расходов.

При этом построение аналитического учета

по прочим доходам и расходам, относящимся

к одной и той же финансовой, хозяйственной

операции, должно обеспечивать возможность

выявления финансового результата по каж-

дой операции.

Счет 99 предназначен для обобщения ин-

формации о формировании конечного финан-

_04_12_ .indd 18 _04_12_ .indd 18 22.02.2012 17:06:1722.02.2012 17:06:17



сового результата деятельности организации

в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая

прибыль или чистый убыток) слагается из фи-

нансового результата от обычных видов дея-

тельности, а также прочих доходов и расходов.

По дебету счета 99 отражаются убытки (поте-

ри, расходы), а по кредиту – прибыль (дохо-

ды) организации. Сопоставление дебетового

и кредитового оборотов за отчетный период

показывает конечный финансовый результат

отчетного периода.

На счете 99 в течение отчетного года от-

ражаются:

прибыль или убыток от обычных видов де- ⇒ятельности – в корреспонденции со счетом 90;

сальдо прочих доходов и расходов за отчет- ⇒ный месяц – в корреспонденции со счетом 91;

суммы начисленного условного расхода ⇒по налогу на прибыль, постоянных обяза-

тельств и платежи по перерасчетам по этому

налогу из фактической прибыли, а также сум-

мы причитающихся налоговых санкций – в

корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по

налогам и сборам»:


– списаны потери основных средств в ре-

зультате чрезвычайных обстоятельств;


– начислен налог на прибыль

По окончании отчетного года при состав-

лении годовой бухгалтерской отчетности счет

99 закрывается. При этом заключительной за-

писью декабря со счета 99 сумма чистой при-

были (убытка) отчетного года списывается в

кредит (дебет) счета 84.

Построение аналитического учета по счету

99 должно обеспечивать формирование дан-

ных, необходимых для составления отчета о

прибылях и убытках.

Счет 84 предназначен для обобщения ин-

формации о наличии и движении сумм нерас-

пределенной прибыли или непокрытого убыт-

ка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года спи-

сывается заключительными оборотами дека-

бря в кредит счета 84 в корреспонденции со

счетом 99. Сумма чистого убытка отчетного

года списывается заключительными оборота-

ми декабря в дебет счета 84 в корреспонден-

ции со счетом 99.

Направление части прибыли отчетного года

на выплату доходов учредителям (участникам)

организации по итогам утверждения годовой

бухгалтерской отчетности отражается по де-

бету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с

учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда». Аналогичная запись делается

при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка

отчетного года отражается по кредиту счета

84 в корреспонденции со счетами: 80 – при до-

ведении величины уставного капитала до ве-

личины чистых активов организации; 82 – при

направлении на погашение убытка средств ре-

зервного капитала; 75 – при погашении убыт-

ка простого товарищества за счет целевых

взносов его участников и др.:


– перенос финансового результата в конце

года и закрытие счета «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 84 организу-

ется таким образом, чтобы обеспечить фор-

мирование информации по направлениям

использования средств. При этом в анали-

тическом учете средства нераспределенной

прибыли, использованные в качестве фи-

нансового обеспечения производственного

развития организации и иных аналогичных

мероприятий по приобретению (созданию)

нового имущества и еще не использованные,

могут разделяться.

Руководители организаций должны знать,

что распоряжаться нераспределенной при-

былью прошлых лет они могут только с санк-

ции собственников. Такое разрешение может

быть им дано в уставе, в протоколе общего

собрания акционеров или в любой другой

письменной форме. В рамках своей компе-

тентности руководители могут использовать

нераспределенную прибыль в качестве ис-

точника формирования фондов накопления,

потребления. Использование прибыли в ка-

честве источника оборотных средств или

приобретения внеоборотных активов1 не

требует особого разрешения собственни-

ков. Сам факт оставления в распоряжении

организации прибыли прошлых лет свиде-

тельствует о желании собственников нака-

пливать капитал и расширять производство.

Однако руководители организаций не имеют

право самостоятельно расходовать прибыль,

оставленную в организации, на безвозврат-

ные цели. Для этого следует получить осо-

бое разрешение собственников, например

утвердить на собрании акционеров или со-

вете директоров смету расходов из прибыли

на выплату премий, материальной помощи,

благотворительные цели и другие аналогич-

ные безвозвратные расходы.

1 В пределах сумм, установленных уставом и законодательством Российской Федерации.

_04_12_ .indd 19 _04_12_ .indd 19 22.02.2012 17:06:1722.02.2012 17:06:17


НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СТРОИТЕЛЬСТВА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ

Правила бухгалтерского учета долгосроч-

ных инвестиций и определения инвентарной

стоимости объектов регламентированы По-

ложением по бухгалтерскому учету долго-

срочных инвестиций, утвержденным приказом

Минфина России от 30.12.199 № 160. Порядок

учета основных средств определен Положени-

ем по бухгалтерскому учету «Учет основных

средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом

Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и Ме-

тодическими указаниями по учету основных

средств, утвержденными приказом Минфина

России от 13.10.2003 № 91н.

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СТРОИТЕЛЬСТВА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ

К строительно-монтажным работам, вы-

полненным хозяйственным способом, относят-

ся работы, осуществляемые для своих нужд

собственными силами организаций, включая

работы, для выполнения которых организация

выделяет на стройку рабочих основной дея-

тельности с выплатой им заработной платы

по нарядам строительства, а также работы,

выполненные подрядными организациями

по собственному строительству (не в рамках

договоров строительного подряда, а, напри-

мер, при реконструкции административно-

хозяйственного здания, строительстве соб-

ственной производственной базы и т. д.).

Основными задачами бухгалтерского учета

строительно-монтажных работ (СМР) для соб-

ственных нужд организации являются:

обеспечение раздельного учета затрат, ⇒связанных со строительством объектов основ-

ных средств, и затрат по обычным видам дея-

тельности организации;

правильное формирование инвентарной ⇒стоимости объектов строительства.

Для обобщения информации о затратах

на строительство объектов для собственных

нужд сельскохозяйственная организация при-

меняется счет 08 «Вложения во внеоборотные

УДК 657.4.012.2

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, СОЗДАННЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ© Глухова Любовь Витальевна, аудитор, ведущий специалист ООО «Волга-Днепр-Москва»e-mail: [email protected]

В статье раскрываются вопросы документального обоснования операций с объек-тами капитального строительства, порядок их бухгалтерского и налогового учета.

Ключевые слова: капитальное строительство; хозяйственный способ; основные средства; бухгалтерский учет; налоговый учет; затраты; признание; документы.

TAXATION OF FIXED ASSETS CREATED BY THE ECONOMIC METHOD

The article describes the documentation of the operations with objects of capital construction and the procedure for their accounting and tax accounting.

Key words: capital construction, economic method, fi xed assets, accounting, tax accounting, costs, recognition, documentation.

_04_12_ .indd 20 _04_12_ .indd 20 22.02.2012 17:06:1722.02.2012 17:06:17



активы», к которому может быть открыт суб-

счет «Строительство собственных объектов

основных средств».

Аналитический учет по вышеуказанному

субсчету ведется в разрезе объектов строитель-

ства, способов строительства, статей затрат.

Налог на добавленную стоимость, предъяв-

ленный подрядчиками, поставщиками матери-

алов, оборудования учитывается на субсчете 19

«НДС по строительно-монтажным работам,

выполненным хозспособом» счета 19 «Налог

на добавленную стоимость».

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬСТВО,ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ

Затратами на строительство для собствен-

ных нужд являются все произведенные и доку-

ментально подтвержденные расходы, связан-

ные со строительством объекта.

Затраты по строительству объектов для

собственных нужд, в зависимости от времени

их осуществления, поразделяются на затраты,

произведенные:

до начала строительства; ⇒во время строительства; ⇒по окончании строительства. ⇒

К затратам, произведенным до начала

строительства, относятся затраты, связанные

с получением разрешительной документации

на строительство.

Перед началом строительства необходимо

получить разрешение на строительство, кото-

рое подтверждает соответствие проектной до-

кументации требованиям градостроительного

плана земельного участка и дает застройщи-

ку право осуществлять строительство, рекон-

струкцию объектов капитального строитель-

ства, а также их капитальный ремонт (п. 1 ст. 51

Градостроительного кодекса Российской Фе-

дерации). Перечень случаев, когда разреше-

ния на строительство не требуется, приведен

в п. 17 ст. 51 Градостроительного кодекса Рос-

сийской Федерации.

Согласно п. 7 ст. 51 Градостроительного

кодекса Российской Федерации для получения

разрешения на строительство объектов капи-

тального строительства организация должна

иметь проектную документацию. Как правило,

проектная документация подготавливается по

договору сторонней организацией. Для ее под-

готовки и утверждения необходимы:

результаты инженерных изысканий. ⇒В силу п. 1 ст. 47 Градостроительного кодекса

Российской Федерации не допускаются подго-

товка и реализация проектной документации

без выполнения соответствующих инженер-

ных изысканий;

технические условия на подключение ⇒объекта капитального строительства к сетям

инженерно-технического обеспечения;

заключение государственной экспертизы ⇒проектной документации. Согласно п. 15 ст. 48

Градостроительного кодекса Российской Фе-

дерации проектная документация может быть

утверждена заказчиком или застройщиком

только при наличии положительного заключе-

ния. Случаи, когда не нужно проводить государ-

ственную экспертизу проектной документации

и результатов инженерных изысканий, приве-

дены в п. 1 ст. 49 Градостроительного кодекса

Российской Федерации, и этот перечень явля-

ется закрытым. В соответствии с п. 3 ст. 49 Гра-

достроительного кодекса Российской Федера-

ции государственная экспертиза не нужна, если

разрешение на строительство не требуется;

плата за государственную регистрацию ⇒права собственности на земельный участок

или плата за право заключения договора дол-

госрочной аренды.

К затратам, произведенным во время стро-

ительства объекта для собственных нужд, от-

носятся следующие расходы:

материалы, приобретенные для строи- ⇒тельства;

услуги подрядных организаций; ⇒заработная плата строительным рабочим, ⇒

в том числе страховые взносы во внебюджетные

фонды, отчисления от фонда оплаты труда на со-

циальное страхование от несчастных случаев;

амортизационные отчисления по основ- ⇒ным средствам и нематериальным активам,

используемым при строительстве;

оборудование, требующее монтажа; ⇒арендные платежи за землю, вносимые ⇒

до принятия на учет объекта в качестве основ-

ных средств;

проценты по кредитам и займам, взятым на ⇒строительство, начисленные до 1-го числа меся-

ца, следующего за месяцем принятия актива к

учету в качестве объекта основных средств;

расходы на содержание дирекции строя- ⇒щегося объекта;

прочие расходы в доле, относящейся к ⇒строительству.

При строительстве нескольких объектов

расходы на содержание дирекции строящего-

ся объекта распределяются по объектам про-

порционально трудозатратам.

К затратам, произведенным по окончании

строительства, относится государственная по-

шлина за регистрацию права собственности

на построенный объект.

_04_12_ .indd 21 _04_12_ .indd 21 22.02.2012 17:06:1722.02.2012 17:06:17



БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СТРОИТЕЛЬСТВА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ

Порядок отражения капитальных затрат по

строительству объекта для собственных нужд

хозяйственным способом на счетах бухгалтер-

ского учета представлен в табл. 1.

ПРИЗНАНИЕ В КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОБЪЕКТА, ПОСТРОЕННЫМ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ

Согласно п. 3.2 Положения по учету долго-

срочных инвестиций к законченному строи-

тельству относятся принятые в эксплуатацию

объекты, приемка которых оформлена в уста-

новленном порядке.

Ввод в эксплуатацию объекта, построенно-

го хозяйственным способом, осуществляется

на основании:

акта приемки законченного строитель- ⇒ством объекта приемочной комиссией (унифи-

цированная форма № КС-14);

документов, перечисленных в ст. 47–51 ⇒Градостроительного кодекса Российской Фе-

дерации;

прочих документов, разработанных и утвер- ⇒жденных для этой цели внутри организации.

Накопленные затраты по введенным в экс-

плуатацию объектам основных средств, подле-

жащим государственной регистрации, перево-

дятся с субсчета «Строительство собственных

объектов основных средств» счета 08 на субсчет

«Объекты собственного строительства, введен-

ные в эксплуатацию, документы на которые не

переданы на государственную регистрацию» до

момента подачи документов на регистрацию.

После подачи документов на государствен-

ную регистрацию сумма уплаченной государ-

ственной пошлины отражается на субсчете

«Объекты собственного строительства, введен-

ные в эксплуатацию, документы на которые не

переданы на государственную регистрацию»,

формируя первоначальную стоимость постро-

енного хозяйственным способом объекта.

Зачисление в состав основных средств объ-

ектов собственного строительства осущест-

вляется на основании акта приема-передачи

Таблица 1Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций

по строительству хозяйственным способом

Содержание операции Дебет Кредит Первичный документ

Приобретены материалы для строительства10 60

Товарная накладная №Торг12,

приходный ордер № М-4

Принято к учету оборудование, требующее монтажа,

для собственного капитального строительства07 60

Акт о приеме (поступлении)

оборудования форма ОС-14

Приняты от подрядчиков выполненные работы

08 60

Акт о приемке выполненных

работ № КС-2, справка

о стоимости выполненных

работ и затрат № КС-3

Передано оборудование в монтаж.

Отражена стоимость оборудования, переданного

в монтаж

08 07

Акт о приемке-передаче

оборудования в монтаж

№ ОС-15

Принят к учету НДС по материальным ценностям,

работам, услугам, приобретенным для строительства

объекта основных средств для собственных нужд

19 60

Счет-фактура

Списаны материалы, использованные

при строительстве объекта, выполненном

хозяйственным способом

08 10

Акты на списание

строительных материалов

(по форме М-29)

Приняты к учету затраты по строительству

собственного объекта

08

02 Табели учета использования

рабочего времени,

строительных рабочих,

расчетно-платежная

ведомость,

бухгалтерская справка-расчет,

другие документы

70

69

69

23

25

60

97

_04_12_ .indd 22 _04_12_ .indd 22 22.02.2012 17:06:1722.02.2012 17:06:17



здания, сооружения по унифицированной фор-

ме № ОС-1а.

Порядок отражения признания в качестве

объекта основных построенных объектов для

собственного потребления хозяйственным

способом представлен в табл. 2.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 146

Налогового кодекса Российской Федерации

(НК РФ) объектом обложения НДС призна-

ется выполнение строительно-монтажных

работ для собственного потребления (соб-

ственными силами и с привлечением других

организаций для выполнения отдельных ра-

бот). Если строительство объекта осущест-

вляется подрядными организациями без

производства СМР собственными силами

сельскохозяйственной организации, данная

норма не применяется.

Согласно п. 10 ст. 167 НК РФ моментом

определения налоговой базы при выполнении

СМР для собственного потребления является

последнее число каждого налогового периода

(квартала).

Налоговую базу по НДС за соответствую-

щий налоговый период следует определять

исходя из всех фактических расходов налого-

плательщика на объем работ, выполненный в

соответствующем налоговом периоде.

Вычеты сумм налога, исчисленного на

объем строительно-монтажных работ, выпол-

няемых хозспособом, производятся на момент

определения налоговой базы, то есть на дату

начисления налога на последнее число каждо-

го налогового периода – квартала.

Суммы НДС по приобретенным для строи-

тельства материальным ценностям (работам,

услугам) принимаются к вычету в общем по-

рядке: по мере принятия к учету приобретен-

ных товаров (работ, услуг) независимо от фак-

та оплаты поставщику.

Организация ежеквартально выписывает

счет-фактуру в двойном экземпляре на стои-

мость выполненных СМР для собственного

потребления собственными силами. Первый

экземпляр регистрируется в книге продаж

за отчетный период. Второй экземпляр реги-

стрируется в книге покупок после начисления

к уплате НДС, начисленного со стоимости вы-

полненных СМР для собственного потребле-

ния собственными силами в отчетном периоде

(квартале).


1. Градостроительный кодекс Российской

Федерации от 29.12.2004 № 190-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федера-

ции (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. Приказ Минфина России от 30.12.1993

№ 160 «Об утверждении Положения по бухгал-

терскому учету долгосрочных инвестиций».


№ 26н «Об утверждении Положения по бух-

галтерскому учету "Учет основных средств"

(ПБУ 6/01)».


№ 91н «Об утверждении Методических указа-

ниях по учету основных средств».

6. Постановлением Росстата от 12.11.2008

№ 278 «Об утверждении Порядка заполнения

и представления унифицированных форм».

Таблица 2Признание в бухгалтерском учете объекта, законченного капитальным строительством,

в зависимости от порядка его регистрации

Содержание операции Дебет Кредит Первичный документ

Законченный строительством (здание)

и не зарегистрированный в установленном

порядке объект учтен в составе основных

средств после подачи документов

на государственную регистрацию

01 08

Акт формы № ОС-1а,

копия заявления

о государственной регистрации

права собственности и оригинал

расписки регистрирующего органа

Законченный строительством объект

(здание), не подлежащий государственной

регистрации в установленном порядке,

учтен в составе основных средств

01 08

Акт формы № ОС-1а

Законченный строительством (сооружение)

и введенный в эксплуатацию объект,

не зарегистрированный в установленном

порядке, учтен в составе основных средств

после подачи документов на государственную

регистрацию

01 08

Акт формы № ОС-1а,

копия заявления

о государственной регистрации

права собственности инвестора

и оригинал расписки

_04_12_ .indd 23 _04_12_ .indd 23 22.02.2012 17:06:1722.02.2012 17:06:17



На основании п. 1 ст. 4 Федерального за-

кона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в

долевом строительстве многоквартирных до-

мов и иных объектов недвижимости и о внесе-

нии изменений в некоторые законодательные

акты Российской Федерации» (далее – Закон

№ 214-ФЗ) по договору участия в долевом

строительстве одна сторона (застройщик)

обязуется в предусмотренный договором срок

своими силами и (или) с привлечением дру-

гих лиц построить (создать) многоквартир-

ный дом и (или) иной объект недвижимости.

Строительные организации, реализующие

функции застройщика, часто сами выполняют

строительно-монтажные работы.

ВАРИАНТ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ И ПРИЗНАНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ЗАСТРОЙЩИКА ПРИ СОВМЕЩЕНИИ ИМ ФУНКЦИЙ ПОДРЯДЧИКА

Большинство авторов, ссылаясь на пози-

цию Минфина России, выраженную в письмах

от 12.07.2005 № 03-04-01/82, от 24.08.2005

№ 03-04-10/07, а также отмечая элементы

строительного подряда, характерные для до-

говоров долевого участия в строительстве

(инвестиционных договоров, в которых за-

стройщик одновременно выполняет функции

подрядчика), рекомендует отражать хозяй-

ственные операции застройщика по аналогии

с договором строительного подряда.

Средства дольщиков (инвесторов) рас-

сматриваются как выручка и включаются в

налоговую базу по НДС. Признание выручки,

расходов и финансового результата в учете

осуществляется по правилам Положения по

бухгалтерскому учету «Учет договоров строи-

тельного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденно-

го приказом Минфина России от 24.10.2008

№ 116н. Для целей налога на прибыль сред-

ства инвесторов, аккумулированные на счетах

застройщика, признаются целевым финанси-

рованием и не формируют налогооблагаемые

доходы [подпункт 14 п. 1 ст. 251 Налогового

кодекса Российской Федерации (НК РФ)]. Од-

нако, рассматривая эти средства с позиций до-

говора подряда, вышеуказанные авторы реко-

мендуют признавать их в составе выручки.

Если следовать вышеизложенной позиции,

в бухгалтерском учете застройщика необходи-

мо делать следующие записи (табл. 1).

Теоретически такой способ отражения

деятельности застройщика, совмещающего

функции подрядчика, вполне обоснован с по-

зиций принципа приоритета содержания над

формой. Однако применению этого способа

на практике препятствует:

1) существующий в российских строитель-

ных организациях порядок документооборо-

та. В частности, выполнение строительно-

монтажных работ собственными силами

оформляется ОКСом актом выполненных ра-

бот и справкой о стоимости выполненных ра-

бот (ф. КС-2, КС-3), в которых отражаются про-

цент рентабельности (прибыль) и НДС. Такое

положение дел идет в разрез с рассмотренным

вариантом учета;

2) неопределенность с периодичностью

предъявления счетов инвесторам. Рассмо-

тренный порядок, основанный на нормах Зако-

не № 214-ФЗ, предполагает, что счет-фактура

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАСТРОЙЩИКА-ПОДРЯДЧИКАА. С. Каратаев, канд. экон. наук, доцент кафедры налогов и налогообложения Сургутского государственного университета Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

Г. Е. Каратаева, канд. экон. наук, зав. кафедрой финансов, денежного обращения и кредита Сургутского государственного университета Ханты-Мансийского автономного округа – Югрыe-mail: [email protected]

В статье предложена методика, которая, с одной стороны, соответствует, насколько это возможно, действующему законодательству по бухгалтерскому учету и налогообложению, а с другой стороны, учитывает особенности сложив-шейся учетной практики.

_04_12_ .indd 24 _04_12_ .indd 24 22.02.2012 17:06:1722.02.2012 17:06:17



за выполненные работы и оказанные услуги

будет предъявлен по окончании всего ком-

плекса работ на объекте (после подписания

актов КС-11, КС-14). В этом случае исходя из

норм ПБУ 2/2008 – для целей бухгалтерского

учета и п. 2 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ – для

целей налогового учета застройщику следует

признавать в бухгалтерском учете не предъяв-

ленную к оплате начисленную выручку, размер

которой должен определяться методом «по

мере готовности». Степень завершенности ра-

бот должна устанавливаться на каждую отчет-

ную дату и рассчитываться как доля фактиче-

ски понесенных расходов по договору в общей

сумме расходов по договору. В учете данные

операции должны оформляться следующим

образом (табл. 2).

В декларациях по НДС в течение всего пе-

риода строительства будет отражаться НДС, ис-

численный с авансов дольщиков. К вычету будет

приниматься весь налог, предъявленный постав-

щиками и подрядчиками в рамках исполнения

договора. В декларации по налогу на прибыль

доходы и расходы будут признаваться по анало-

гии с бухгалтерским учетом. Но у налоговых ор-

ганов может возникнуть вопрос: почему выручка

отражается в отчете о прибылях и убытках и в

декларации по налогу на прибыль, а в деклара-

ции по НДС ее нет? Организация должна быть

готова к даче пояснений по этому поводу;

Таблица 1

Содержание операции

Корреспонденция

счетов

Дебет Кредит

Поступили средства от дольщиков (инвесторов) 51 76

Начислен НДС с суммы поступивших авансов 76 68

Приняты работы от подрядчиков 08 60

Отражен НДС по принятым подрядным работам 19 60

Отражены расходы на содержание отдела капитального строительства

застройщика (ОКСа) 26

10,60,69,70

76

Отражен НДС по приобретенным ценностям в рамках деятельности ОКСа 19 60,76

Отражены фактические затраты на выполнение строительно-монтажных работ

собственными силами 20

10,60,69,70

76

Отражен НДС по приобретенным ценностям в рамках строительно-монтажных

работ, осуществленых собственными силами19 60,76

Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком, поставщиками материалов

и т. п.68 19

Сформированы фактические затраты застройщика на строительство объекта 08 20,26

Отражена выручка от реализации по договору долевого участия

в строительстве76 90

Отражен НДС от выручки по договору долевого участия в строительстве 90 68

Принят к вычету НДС по зачтенным авансам 68 76

Списаны фактические затраты застройщика на строительство объекта 90 08

Определен финансовый результат застройщика по договору долевого участия

в строительстве90 99

Таблица 2



счетов


Ежемесячно в течение периода строительства (срок договора более 1 года)

Отражены фактические затраты по договору долевого участия в строительстве 08 60, 20, 26

Отражены расходы по договору, формирующие финансовый результат

отчетного периода 90 08

Отражена непредъявленная к оплате начисленная выручка 46 90

Отражен НДС с непредъявленной к оплате начисленной выручке 90 76/ НДС

Отражен финансовый результат, определенный способом «по мере готовности» 90 99

В момент сдачи объекта инвесторам

Предъявлена к оплате начисленная выручка по договору долевого строительства 76 46

Начислен НДС по предъявленной к оплате начисленной выручке 76/НДС 68

Принят к вычету НДС, исчисленный с авансов, полученных

от дольщиков за период строительства68 76

_04_12_ .indd 25 _04_12_ .indd 25 22.02.2012 17:06:1722.02.2012 17:06:17



3) увеличение налоговой нагрузки. Рас-

смотренный вариант признания операций за-

стройщика в учете и для целей налогообложе-

ния может существенно увеличить налоговые

обязательства организации. Можно отметить,

что он сопряжен с минимальными налоговыми

рисками, так как Минфина России не возража-

ет против его применения.

На практике получила распространение не-

сколько модифицированная методика учета

операций и формирования налоговых баз за-

стройщика.

ОБОСОБЛЕННОЕ ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ЗАСТРОЙЩИКА ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

При совмещении функций застройщика и

подрядчика в учете застройщика отражаются

обособленно следующие операции:

1) строительство с привлечением подряд-

ных организаций;

2) строительство собственными силами за-

стройщика;

3) оказание услуг застройщика по организа-

ции и контролю за выполнением строительства.

1. Строительство силами подрядчика не

рассматривается как реализация работ (услуг)

застройщика и ведется за счет средств доль-

щиков, которые признаются в налоговом уче-

те как целевые поступления (подпункт 14

п. 1 ст. 251 НК РФ). Налоговой базы по налогу на

прибыль и НДС в части вышеуказанных опера-

ций у застройщика не возникает. Соответствен-

но НДС, предъявленный застройщику подряд-

ными организациями, не принимается к вычету.

Суммы этого налога передаются инвесторам по

окончании строительства в целом, что оформля-

ется выпиской сводного счета-фактуры.

Таблица 3



счетов



Начислен НДС с суммы поступивших авансов в части услуг застройщика (ОКСа) 76 68

Начислен НДС с суммы поступивших авансов в части СМР, выполняемых

застройщиком собственными силами 76 68

Приняты подрядные работы 08 60


Отражены расходы на содержание ОКСа 26 10, 60, 69

Отражен НДС по приобретенным ценностям в рамках деятельности ОКСа 19 60, 76

Принят к вычету НДС, предъявленный к оплате застройщику в части

деятельности ОКСа68 19



10, 60, 69,

70, 76


работ, осуществленных собственными силами19 60, 76

Принят к вычету НДС, предъявленный к оплате застройщику в части работ,

выполненных собственными силами застройщика68 19

Отражена выручка без НДС от реализации работ, выполненных застройщиком

собственными силами 08 90

Отражен НДС от реализации работ, выполненных застройщиком собственными

силами19 90

Списаны фактические расходы на выполнение работ собственными силами

застройщика 90 20

Начислен НДС от стоимости работ, выполненных собственными силами

застройщика90 68

Зачтен НДС, начисленный от аванса в части работ, выполненных собственными

силами застройщика 68 76

Отражена выручка без НДС от реализации услуг застройщика (ОКСа)

по договору долевого участия в строительстве08 90

Отражен НДС от реализации услуг застройщика (ОКСа) 19 90

Списаны фактические расходы по содержанию застройщика (ОКСа) 90 26

Начислен НДС от стоимости услуг застройщика (ОКСа) 90 68

Зачтен НДС, начисленный от аванса в части услуг ОКСа 68 76

Отражена сметная стоимость объекта в момент его передаче инвесторам 76 08

Отражен НДС, переданный инвесторам 76 19

_04_12_ .indd 26 _04_12_ .indd 26 22.02.2012 17:06:1722.02.2012 17:06:17



2. Строительство собственными силами за-

стройщика рассматривается как деятельность

по договору подряда. Затраты на строитель-

ство учитываются на счете 20 «Основное про-

изводство». Ежемесячно (ежеквартально) в

учете признается выручка и затраты периода

на основании расчетов ОКСа, оформленных

справкой о стоимости выполненных работ и

актом выполненных работ. По этим данным

определяется финансовый результат периода

и обязательства по НДС. По существу расче-

ты, подтвержденные вышеназванными фор-

мами, являются расчетом степени завершен-

ности работ по договору, но показатель «Не

предъявленная к оплате начисленная выруч-

ка» в учете не отражается. Выручка к оплате

не предъявляется. Она формирует сметную

(договорную) стоимость объекта.

3. Фактические затраты на содержание за-

стройщика (ОКСа) учитываются на счете 26

«Общехозяйственные расходы». Ежемесяч-

но (ежеквартально) они списываются в дебет

счета 90 «Продажи». Выручка от реализации

услуг застройщика определяется в соответ-

ствии с условиями договора (процент от смет-

ной стоимости или фиксированная сумма) и

к оплате не предъявляется. Она, так же как и

выручка от реализации работ, выполненных

собственными силами застройщика, форми-

рует стоимость строящегося объекта (табл. 3).

При такой схеме отражения операций

возникают сложности в исчислении НДС.

Во-первых, в составе средств дольщиков не-

обходимо определить сумму авансов, прихо-

дящуюся на выполнение работ собственными

силами для расчета НДС с авансов. Можно

предположить, что сумма аванса на конец на-

логового периода может быть рассчитана как

разница между суммой поступивших средств

и суммой оплаченной кредиторской задол-

женности перед подрядчиками. Однако такой

способ определения налоговой базы по НДС в

части авансовых платежей сопряжен с налого-

выми рисками.

Во-вторых, вызывает сомнение обосно-

ванность начисления НДС на основании со-

ставления промежуточных актов выполнен-

ных работ застройщиком самому же себе.

Применение такой методики бухгалтера объ-

ясняют необходимостью равномерного при-

знания доходов и расходов в налоговом учете

по договорам с длительным производствен-

ным циклом. Кроме того, промежуточные

акты ОКСа служат средством контроля за вы-

полненными объемами работ. Таким образом,

вышеуказанная методика позволяет сблизить

бухгалтерский и налоговый учет доходов и

расходов по объемам работ, выполненных

собственными силами, увязать учетные за-

писи со сложившейся системой документо-

оборота и внутреннего контроля. Еще одним

весомым аргументом в пользу этого варианта

является возможность использования сло-

жившейся практики сметного дела. Извест-

но, что на практике широко распространено

утверждение смет задним числом. И в этом

случае промежуточные акты ОКСа являются

единственным способом определения дого-

ворной стоимости фактически выполненных

за месяц (квартал) объемов работ.

Признавая значимость учетной практики,

нельзя не отметить, что она идет вразрез с

действующим законодательством по бухгал-

терскому учету и налогообложению. Право

собственности на объект перейдет к инвесто-

ру по окончании работ в комплексе. До этого

момента инвесторам никакие суммы к опла-

те не предъявляются и акты с ними не под-

писываются. Следовательно, налоговая база

по НДС в части объемов работ, выполненных

собственными силами, возникнет только в

момент передачи объекта инвестору. Тогда

же будут зачтены авансы и принят к вычету

начисленный с них налог. Таким образом,

организациям, которые применяют такую ме-

тодику учета, логичнее было бы учитывать

затраты на выполнение работ собственными

силами в течение всего периода строитель-

ства на счете 20 «Основное производство»

в составе незавершенного производства.

В течение этого периода необходимо начис-

лять НДС с авансов, а выручку от реализации,

обязательства по НДС, финансовый резуль-

тат определять в бухгалтерском учете только

по окончании работ в целом. Однако такой по-

рядок учета неизбежно приводит к возникно-

вению налоговых разниц, так как в налоговом

учете доходы и расходы по «длящимся до-

говорам» должны признаваться равномерно.

По нашему мнению, для упрощения учетных

процедур и сближения бухгалтерского и на-

логового учета наиболее приемлемой будет

методика учета доходов, расходов и финансо-

вых результатов, определенная ПБУ 2/2008,

то есть способ «по мере готовности». Не

предъявленная к оплате начисленная выруч-

ка будет отражаться без применения счета 46

непосредственно на счете 08. НДС в момент

признания выручки будет отражаться на сче-

те 76/ НДС. После того как объект будет пере-

дан инвесторам, этот налог будет отражен по

кредиту счета 68 и одновременно будет при-

нят к вычету НДС, начисленный с авансовых

платежей (табл. 4).

_04_12_ .indd 27 _04_12_ .indd 27 22.02.2012 17:06:1722.02.2012 17:06:17



ВАРИАНТ УЧЕТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАСТРОЙЩИКА, СОВМЕЩАЮЩЕГО ФУНКЦИИ ПОДРЯДЧИКА, В ОСНОВЕ КОТОРОГО ОТРИЦАНИЕ НАЛИЧИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА У ЗАСТРОЙЩИКА ДО ОКОНЧАНИЯ РАБОТ НА ОБЪЕКТЕ

Есть еще один вариант учета деятельности

застройщика, совмещающего функции под-

рядчика, в основе которого отрицание нали-

чия финансового результата у застройщика до

окончания работ на объекте. Все поступления

от дольщиков признаются целевыми и не об-

лагаются ни налогом на прибыль, ни НДС. Об-

лагается налогами только экономия по смете,

которая по условиям договора остается в рас-

поряжении застройщика.

В учете вышеприведенная схема отражает-

ся следующим образом (табл. 5).

Менее радикально настроенные авторы

признают необходимость признания финан-

сового результата только в части услуг за-

стройщика (ОКСа) и только по окончании

строительства в целом. По нашему мнению,

такой вариант отражения может иметь ме-

Таблица 4



счетов



Начислен НДС с суммы поступивших авансов в части услуг застройщика (ОКСа) 76 68

Начислен НДС с суммы поступивших авансов в части строительно-монтажных

работ, выполняемых застройщиком собственными силами 76 68

Приняты подрядные работы 08 60


Отражены расходы на содержание ОКСа 2610, 60, 69,

70

Отражен НДС по приобретенным ценностям в рамках деятельности ОКСа 19 60,76

Принят к вычету НДС, предъявленный к оплате застройщику в части

деятельности ОКСа68 19



10, 60, 69,

70, 76


работ, осуществленных собственными силами19 60, 76

Принят к вычету НДС, предъявленный к оплате застройщику в части работ,

выполненных собственными силами застройщика68 19

Отражена не предъявленная к оплате выручка без НДС от реализации работ,

выполненных застройщиком собственными силами – основание КС-2, КС-3

ОКСа

08 90

Отражен НДС от реализации работ, выполненных застройщиком собственными

силами19 90

Списаны фактические расходы на выполнение работ собственными силами

застройщика 90 20

Начислен НДС от не предъявленной к оплате выручки от реализации работ,

выполненных собственными силами застройщика90 76/ НДС

Отражена не предъявленная к оплате выручка без НДС от реализации услуг

застройщика (ОКСа) договору долевого участия в строительстве08 90

Отражен НДС от реализации услуг застройщика (ОКСа) 19 90

Списаны фактические расходы по содержанию застройщика (ОКСа) 90 26

Начислен НДС от не предъявленной к оплате выручки от реализации услуг

застройщика (ОКСа) 90 76/НДС

Отражена сметная стоимость объекта в момент его передаче инвесторам 76 08

Отражен НДС, переданный инвесторам 76 19

Начислен НДС от предъявленной к оплате выручки от реализации услуг

застройщика (ОКСа)76/ НДС 68

Начислен НДС от предъявленной к оплате выручки от реализации работ,

выполненных собственными силами застройщика76/ НДС 68

Зачтен НДС, начисленный от аванса в части работ, выполненных собственными

силами застройщика 68 76

Зачтен НДС, начисленный от аванса в части услуг застройщика (ОКСа) 68 76

_04_12_ .indd 28 _04_12_ .indd 28 22.02.2012 17:06:1722.02.2012 17:06:17



сто. Для этого необходимо очень профессио-

нально подходить к подготовке договора и

всего пакета документов, сопровождающего

его исполнение. В первую очередь смета не

должна содержать информацию о прибыли

застройщика от выполнения работ собствен-

ными силами. Его расходы компенсируются

инвесторами. И главный акцент должен быть

сделан на слове «компенсация». На практи-

ке получила распространение схема, при ко-

торой застройщик создает «дружественную»

компанию, которая выступает в роли заказ-

чика. Как правило, эта компания применя-

ет упрощенную систему налогообложения.

В смете прибыль вуалируется как вознаграж-

дение за услуги этого заказчика. Застройщик

же получает только компенсацию фактически

понесенных затрат. Фактически такой подход

изначально понимается налоговыми органа-

ми как получение необоснованной налоговой

выгоды. Арбитражная практика по данным

вопросам неоднозначна, и, принимая реше-

ние, бухгалтер должен оценить возможные

налоговые риски, а также учесть особенности

условий договора, сметной документации и

системы документооборота компании.


1. Адамов Н. А., Войко А. В., Соколов П. А.

Учет, анализ и аудит в строительстве. –

М.: Финансы и статистика, 2006.

2. Соколов П. А. Аудит в строительстве. –

М.: Современная экономика и право, 2001.

3. Соколова М. Н. Налогообложение при со-

вмещении функций участников капитального

строительства // Бухучет в строительных орга-

низациях. – 2009. – № 11.

Таблица 5



счетов



Приняты подрядные работы 08/подряд 60


Отражены расходы на содержание ОКСа 08/ ОКС10, 60, 69,

70, 76

Отражен НДС по приобретенным ценностям в рамках деятельности ОКСа 19 60, 76

Отражены фактические затраты на выполнение строительно-монтажных

работ собственными силами 08/ соб. силы

10, 60, 69,

70, 76

Отражен НДС по приобретенным ценностям в рамках строительно-

монтажных работ, осуществленных собственными силами19 60,76

Передана стоимость объекта инвестору 76 08

Передан НДС 76 19

Определена экономия по смете 76 91

Начислен НДС от экономии по смете 91 68

Начислен налог на прибыль от экономии по смете 99 68

При поставке оборудования частями НДС исчисляется на дату отгрузки последней составной части

Письмо Минфина России от 13.01.2012 № 03-07-11/08 По общему правилу НДС исчисляется продавцом на дату отгрузки товара или на дату получения предоплаты в зави-симости от того, какое из событий произошло раньше (п. 1 ст. 167 НК РФ). Дата отгрузки определяется на основании первичных документов, которыми оформляются проводимые организацией хозяйственные операции. При этом она соответствует дате составления первого из таких документов, оформленного на покупателя или на перевозчика для доставки покупателю.Когда необходимо исчислять НДС, если из-за большого веса и объема промышленное оборудование отгружается частями?В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что датой отгрузки в таком случае следует считать дату составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика при отгрузке последней части оборудования. При этом финансовое ведомство подчеркивает, что особенности перехода права собственности на поставляемое оборудование не имеют значения.

_04_12_ .indd 29 _04_12_ .indd 29 22.02.2012 17:06:1822.02.2012 17:06:18



Минфин России в очередной раз (см. письма

Минфина России от 25.03.2008 № 03-07-10/02,

от 13.07.2007 № 03-07-04/05, от 16.02.2006 № 03-

04-10/02, от 12.07.2005 № 03-04-01/82) под-

твердил свою позицию по вопросу примене-

ния НДС при долевом строительстве. Письмом

Минфина России от 07.07.2009 № 03-07-10/10

(далее – Письмо) разъяснено, что застрой-

щик, осуществляющий долевое строительство

многоквартирных домов и (или) иных объектов

недвижимости своими силами и (или) с привле-

чением других лиц включает в налоговую базу

по НДС денежные средства, получаемые от

участников этого строительства.

В рассматриваемой ситуации застройщик

при исполнении договора участия в долевом

строительстве совмещает функции заказ-

чика, а также непосредственно выполняет

строительно-монтажные работы своими си-

лами и (или) привлеченными субподрядными

организациями, то есть выполняет функции

генерального подрядчика.

Застройщик при ведении бухгалтерского

учета использует правила учета, установлен-

ные для организаций-заказчиков и подрядных

строительно-монтажных организаций. При на-

логообложении хозяйственных операций за-

стройщик руководствуется налоговым законо-

дательством с учетом отдельных разъяснений

Минфина России и ФНС России по вопросам

налогообложения.

В данном Письме приводятся нормы На-

логового кодекса Российской Федерации

(НК РФ) по вопросам применения НДС при

строительстве объектов недвижимости.

Прокомментируем налоговые нормы с по-

зиций бухгалтерского учета.

Абзац седьмой Письма: «В случае если

организация, являющаяся по договору участия

в долевом строительстве застройщиком, свои-

ми силами, а также своими силами с привле-

чением других лиц обязуется построить жилой

дом, то есть застройщик непосредственно вы-

полняет строительно-монтажные работы, то

на основании указанного п. 1 ст. 154 Кодекса

денежные средства, получаемые застройщи-

ком от участников долевого строительства, в

полном объеме включаются в налоговую базу

у застройщика как оплата (частичная оплата),

полученная в счет предстоящего выполнения

работ, оказания услуг».

Комментарий. Получение застройщиком

денежных средств от участников долево-

го строительства для возмещения затрат на

строительство (создание) объекта долевого

строительства и оплату услуг застройщика от-

ражается в учете записью:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76, субсчет «Расчеты с участ-

никами долевого строительства по сред-

ствам, полученным на финансирование

строительства».

В соответствии с подпунктом 4 п. 3 ст. 39

и подпунктом 1 п. 2 ст.146 Налогового кодек-

са Российской Федерации (НК РФ) передача

денежных средств на строительство носит

инвестиционный характер, не признается

реализацией и объектом обложения НДС. Од-

нако в рассматриваемой ситуации денежные

средства, полученные по договору участия в

долевом строительстве, предназначаются в

том числе и для возмещения затрат на выпол-

нение строительно-монтажных работ своими

силами с привлечением других лиц (субпод-

рядных организаций). Поэтому на основании

п. 1 ст. 154 НК РФ данные средства квалифи-

цируются как оплата (частичная оплата) в счет

предстоящего выполнения работ (оказания

услуг) по договору и включаются в налоговую

базу по налогу на добавленную стоимость как

полученные авансы. Порядок бухгалтерского

учета НДС с полученных авансов норматив-

но не установлен, поэтому застройщик может

сам разработать такой порядок и закрепить

его в своей учетной политике, например с ис-

пользованием счета 76, субсчет «НДС с по-

лученных авансов».

В учете сумма выделенного по расчетной

ставке НДС (18/118) отражается записью:

Дебет 76, субсчет «НДС с полученных

авансов»

Кредитт 68, субсчет «Расчеты с бюдже-

том по НДС».

НДС У ЗАСТРОЙЩИКА-ГЕНПОДРЯДЧИКАМ. Н. Соколова, налоговый консультант аудиторской фирмы ООО «Информбюро»

В статье рассмотрены особенности учета и налогообложения у застройщиков, совмещающих функции заказчика и генподрядчика. При этом автор приводит мнение финансового ведомства по данному вопросу.

_04_12_ .indd 30 _04_12_ .indd 30 22.02.2012 17:06:1822.02.2012 17:06:18



Абзац восьмой Письма: «Согласно п. 14

ст. 167 Кодекса в случае, если моментом опре-

деления налоговой базы является день оплаты

(частичной оплаты) предстоящего выполнения

работ (оказания услуг), то на день выполнения

работ (оказания услуг) в счет поступившей ра-

нее оплаты (частичной оплаты) также возника-

ет момент определения налоговой базы. При

этом на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172

Кодекса суммы налога на добавленную стои-

мость, исчисленные налогоплательщиком с

сумм оплаты (частичной оплаты), полученных

в счет предстоящего выполнения работ (ока-

зания услуг), подлежат вычетам при выполне-

нии работ (оказании услуг)».

Комментарий. Стоимость строительно-

монтажных работ (СМР) на день их выполне-

ния оформляется Справкой о стоимости вы-

полненных работ и затрат по форме № КС-3.

При этом данные работы не квалифицируются

как СМР для собственного потребления, то

есть как выполненные хозяйственным спосо-

бом, поскольку застройщик не является инве-

стором. Строительство объекта финансирует-

ся дольщиками.

В учете на стоимость выполненных СМР

делается запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и за-

казчиками»

Кредит 90-1 «Выручка».

Одновременно возникает момент опреде-

ления налоговой базы исходя из всей стоимо-

сти выполненных работ. Начисление НДС по

расчетной ставке 18/118 отражается в учете

записью:

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стои-

мость»

Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюдже-

том по НДС».

При этом на данную сумму корректируется

сумма налога, исчисленного ранее от стоимо-

сти оплаты (аванса) в счет предстоящего вы-

полнения работ (оказания услуг). В учете де-

лается сторнировочная запись:

Дебет 76, субсчет «НДС с полученных

авансов»

Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюдже-

том по НДС» – STORNO.

Другие хозяйственные операции по учету

выполненных работ отражаются в общеуста-

новленном порядке. В частности, расходы

по выполнению СМР принимаются к учету

по дебету счета 20 «Основное производ-

ство» с кредита соответствующих счетов

10-8, 69, 70, 02, 60 и др. Одновременно на

субсчет 19-1 «НДС при приобретении основ-

ных средств» принимаются суммы налога,

предъявленного поставщиками и подряд-

чиками (субподрядчиками). В соответствии

с п. 5 ст.172 и абзацами первым и вторым

п.1 172 НК РФ суммы налога, предъявленные

налогоплательщику по товарам (работам,

услугам), приобретенным им для выполне-

ния строительно-монтажных работ, включа-

ются в состав налоговых вычетов по мере

оприходования (принятия на учет) товаров и

выставления счетов-фактур поставщиками.

В учете делается запись:

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом

по НДС»

Кредит 19-1, субсчет «НДС при приобре-

тении основных средств» .

Фактические расходы по выполнению СМР,

включая стоимость субподрядных работ, спи-

сываются с кредита счета 20 в дебет субсчета

90-2 «Себестоимость продаж». Финансовый

результат от выполнения СМР определяется

с использованием счета 99 «Прибыли и убыт-

ки». В случае положительного результата на-

числяется налог на прибыль (Д-т 99 К-т 68,

субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на

прибыль»).

Стоимость СМР, выполненных своими

силами застройщика и привлеченными суб-

подрядными организациями, принимается к

учету в составе капитальных затрат на строи-

тельство объекта недвижимости. В учете де-

лается запись:

Дебет 08-3 «Строительство объектов

основных средств»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками».

Абзац десятый Письма: «Следует отме-

тить, что суммы налога на добавленную стои-

мость по приобретаемым вышеуказанным за-

стройщиком товарам (работам, услугам), в том

числе проектным работам, услугам по аренде

земельного участка, стоимость которых вклю-

чается у застройщика в налоговую базу по

объекту долевого строительства, подлежат

вычету в общеустановленном порядке».

Комментарий. Другие расходы по стро-

ительству объекта недвижимости (кроме

расходов на выполнение СМР) также вклю-

чаются в состав капитальных затрат. К ним

относятся стоимость проектных работ, услуг

по аренде земельного участка, работ по ин-

женерным изысканиям и др. В учете делают-

ся записи:

Дебет 08-3

Дебет 19-1

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками».

_04_12_ .indd 31 _04_12_ .indd 31 22.02.2012 17:06:1822.02.2012 17:06:18



Суммы НДС по приобретенным товарам

(работам, услугам), стоимость которых вклю-

чается застройщиком в налоговую базу по

объекту долевого строительства, подлежат

вычету в общеустановленном порядке (Д-т 68

К-т 19-1).

Абзац девятый Письма: «Учитывая изло-

женное, при определении застройщиком на-

логовой базы по налогу на добавленную стои-

мость по объектам долевого строительства,

передаваемым участникам долевого строи-

тельства, суммы налога на добавленную стои-

мость, исчисленные застройщиком при полу-

чении от участников долевого строительства

вышеуказанных денежных средств, подлежат

вычету».

Комментарий. По окончании строитель-

ства и получении разрешения на ввод объекта

в эксплуатацию застройщик передает объект

долевого строительства его участникам, что

отражается в учете записью:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с участника-

ми долевого строительства по средствам,

полученным на финансирование строи-

тельства»

Кредит 08-3.

Сумма НДС, оставшаяся на субсчете 76

«НДС с полученных авансов» после отражения

в учете операций с налогом по выполненным

строительно-монтажным работам, подлежат

вычету:

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом

по НДС»

Кредит 76, субсчет «НДС с полученных

авансов».


1. Елина Л. А. Застройщик, генподряд-

чик и инвестор – три в одном // Главная кни-

га. – 2007. – № 16.

2. Комментарий к письму Минфина Рос-

сии от 07.07.2009 № 03-07-10/10 // Строи-

тельство: акты и комментарии для бухгалте-

ра. – 2009. – № 8.

3. Соколова М. Н. Налогообложение при со-

вмещении функций участников капитального

строительства // Бухучет в строительных орга-

низациях. – 2009. – № 11.

4. Соколова М. Н. Оформление налоговых

вычетов заказчиками и застройщиками при

капитальном строительстве // Строительство:

налогообложение, бухучет. – 2007. – № 1.

5. Соколов П. А. Налоговые вычеты по НДС

при осуществлении строительной деятельно-

сти // Налоговая политика и практика. – 2007. –

№ 12.

Если сотрудник не представил в течение прошедших налоговых периодов документы, подтверждающие право на стандартный вычет на ребенка, то для его получения за указанные периоды необходимо обращаться в инспекцию

Письмо ФНС России от 23.01.2012 № ЕД-4-3/781@ «О направлении письма Минфина России» (вместе с Письмами Минфина России от 23.12.2011 № 03-04-08/8-230, от 18.01.2012 № 03-04-08/8-5) В выпуске обзора «Новые документы для бухгалтера» от 18.01.2012 было рассмотрено Письмо Минфина России от 23.12.2011 № 03-04-08/8-230, в котором разъяснялось, что переплату по НДФЛ, возникшую в 2011 г. у работника в связи с увеличением стандартного вычета на ребенка, по письменному заявлению возвращает работодатель.Напомним, что налоговый агент вправе предоставить стандартный вычет только при наличии соответствующего за-явления налогоплательщика и документов, подтверждающих его право на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ). Таким образом, если сотрудник в 2011 или предыдущих годах не подавал заявления или необходимых документов, то работодатель не должен предоставлять данный вычет при исчислении НДФЛ в отношении этого работника, независимо от увели-чения суммы вычетов на ребенка в связи с изменением законодательства.Для того чтобы получить стандартные вычеты, сотруднику необходимо в 2012 г. обратиться в налоговую инспекцию, предоставив вместе с декларацией по НДФЛ подтверждающие документы (п. 4 ст. 218 НК РФ). Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 18.01.2012 № 03-04-08/8-5.Следует отменить, что указанные письма финансового ведомства ФНС России направила для сведения нижестоя-щим налоговым органам.

_04_12_ .indd 32 _04_12_ .indd 32 22.02.2012 17:06:1822.02.2012 17:06:18



1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Обязанность восстанавливать НДС

возникает у налогоплательщика с мо-

мента, когда недвижимое имущество на-

чинает использоваться в операциях, не

облагаемых НДС. НДС по объектам недви-

жимости восстанавливается в конце каж-

дого календарного года, начиная с года, в

котором произошло предполагающее вос-

становление налога событие (дальнейшее

их использование в операциях, указанных в

п. 2 ст. 170 НК РФ), до истечения:

для объектов амортизируемого имуще- ⇒ства – 10 лет с года начала начисления аморти-

зации по объекту для целей налогового учета;

для объектов имущества, не подлежащих ⇒амортизации, – 10 лет с года, в котором объ-

ект был введен в эксплуатацию.

Если в течение 10 лет с года начала на-

числения амортизации по объекту для це-

лей налогового учета объект недвижимости

периодически используется в операциях,

указанных в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса

Российской Федерации (НК РФ), то НДС вос-

станавливается только за те периоды, когда

объект недвижимости использовался в опе-

рациях, указанных в п. 2 ст. 170 настоящего

Кодекса.

Если объект недвижимости в рамках ка-

лендарного года периодически использовался

в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ,

то НДС за данный календарный год подлежит

восстановлению и уплате в бюджет.

Таким образом, НДС не подлежит восста-

новлению в случае, если в течение всего ка-

лендарного года объект недвижимости не ис-

пользовался в не облагаемых НДС операциях,

указанных в п. 2 ст.170 НК РФ.

Период нахождения объекта недвижимости

на реконструкции (модернизации, достройке,

дооборудовании), в том числе в течение срока

более 12 месяцев, не продлевает срок, равный

10 годам, в течение которого происходит вос-

становление НДС.

В случае выбытия объектов недвижимо-

сти в связи с осуществлением операций,

указанных в п. 2 ст. 146 НК РФ, сумма НДС,

принятая ранее к вычету по таким объектам,

подлежит восстановлению в порядке, преду-

смотренном п. 3 ст. 170 НК РФ, в том нало-

говом периоде (квартале), в котором объек-

ты недвижимости были переданы (выбыли).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению,

определяется пропорционально остаточной

стоимости вышеуказанных объектов с уче-

том уменьшения на суммы восстановленного

НДС согласно п. 6 ст.171 НК РФ за прошлые

календарные годы.

Сумма налога, подлежащая восстановле-

нию, в стоимость недвижимого имущества не

включается, а учитывается в составе прочих

расходов для целей налогового учета в соот-

ветствии со ст. 264 НК РФ. В бухгалтерском

учете восстановленная сумма НДС включается

в состав прочих расходов (п. 11 Положения по

бухгалтерскому учету «Расходы организации»

НДС ПО ОБЪЕКТАМ НЕДВИЖИМОСТИ В СЛУЧАЕ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ОПЕРАЦИЯХ, НЕ ОБЛАГАЕМЫХ НДСЖ. В. Кивва,аудитор, ведущий специалист отдела методологии бухгалтерского учета,группа компаний «Волга-Днепр»

В процессе хозяйственной деятельности организации возможна ситуация, при которой объекты недвижимого имущества, которые ранее использовались в деятельности, облагаемой НДС, начинают использоваться в деятельности, не облагаемой данным налогом. Для таких случаев законодательством предусмо-трена обязанность восстановления НДС, ранее принятого к вычету (исключе-ние составляют основные средства, которые полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 15 лет). Данная статья посвящена порядку восстановления и отражения восстановления НДС в налого-вой декларации.

_04_12_ .indd 33 _04_12_ .indd 33 22.02.2012 17:06:1822.02.2012 17:06:18



ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина

России от 06.05.1999 № 33н).

При восстановлении НДС в соответствии с

п. 6 ст. 171 НК РФ в книге продаж в последнем

месяце календарного года указывается сумма

НДС, подлежащая восстановлению и уплате в

федеральный бюджет за текущий календарный

год.

Регистрация в книге продаж суммы НДС,

подлежащей восстановлению, производится на

основании счета-фактуры, выписанного в одном

экземпляре на сумму, которая подлежит вос-

становлению за текущий календарный год (по-

становление Правительства РФ от 02.12.2000

№ 914 «Об утверждении Правил ведения журна-

лов учета полученных и выставленных счетов-

фактур, книг покупок и книг продаж при расче-

тах по налогу на добавленную стоимость»).

2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ НДС ПО ОБЪЕКТАМ НЕДВИЖИМОСТИ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ ВОССТАНОВЛЕНИЮ

2.1. Определение суммы НДС по объектам недвижимости, приобретенным по гражданско-правовым договорам

Приобретение объектов недвижимости

возможно на основании следующих граж-

данско-правовых договоров:

договора купли-продажи (договор мены); ⇒договора уступки права требования ⇒

(уступка права, существующего по договору

на долевое участие в строительстве) и т. д.

К объектам недвижимости, подпадающим

под действие норм п. 6 ст. 171 НК РФ, отно-

сятся объекты недвижимого имущества, за ис-

ключением:

воздушных судов; ⇒морских судов; ⇒судов внутреннего плавания; ⇒космических объектов; ⇒амортизируемых ⇒ объектов недвижимого

имущества, по которым не начато начисление

амортизации (не наступил момент, указанный

в п. 4 ст. 259 НК РФ);

объектов недвижимости, по которым на- ⇒числение амортизации для целей налогового

учета было начато до 1 января 2006 года;

объектов недвижимости, не подлежащих ⇒амортизации в соответствии с положениями

ст. 256 НК РФ, введенных в эксплуатацию до

1 января 2006 года;

амортизируемых объектов недвижимо- ⇒сти, начисление амортизации по которым за-

вершено;

объектов недвижимости, с момента вво- ⇒да которых в эксплуатацию по данным бухгал-

терского учета прошло не менее 15 лет;

амортизируемых объектов недвижимо- ⇒сти, с момента начала начисления амортиза-

ции в целях налогового учета которых прошло

10 лет;

выбывших объектов недвижимости, в ⇒том числе в связи с осуществлением опера-

ций, указанных в п. 2 ст. 146 НК РФ.

К объектам недвижимости также относят-

ся объекты незавершенного строительства,

приобретенные на основании гражданско-

правовых договоров. Первоначальной стои-

мостью основных средств, приобретенных за

плату, признается сумма фактических затрат

организации на приобретение, сооружение и

изготовление, за исключением НДС и иных

возмещаемых налогов.

При определении суммы НДС, подлежа-

щей восстановлению, необходимо учитывать

сумму НДС, предъявленную к возмещению

из бюджета в периоде формирования перво-

начальной стоимости объекта, которая может

включать:

НДС с сумм, уплачиваемых в соответствии

с договором поставщику (продавцу), а также

с сумм, уплачиваемых за доставку объекта и

приведение его в состояние, пригодное для ис-

пользования;

НДС с сумм, уплачиваемых организаци-

ям за информационные и консультационные

услуги, связанные с приобретением основных

средств;

НДС с вознаграждения, уплачиваемого

посреднической организации, через которую

приобретен объект основных средств;

НДС с иных затрат, непосредственно свя-

занных с приобретением объекта основных

средств.

2.2. Строительство, реконструкция (модернизация, достройка, дооборудование) объектов недвижимости

Определение суммы НДС по объектам не-

движимости, завершенным капитальным стро-

ительством подрядными организациями. На

основании п. 6 ст. 171 НК РФ применяется осо-

бый порядок вычетов при строительстве объек-

тов недвижимости (основных средств), который

предусматривает возможность принятия к вы-

чету сумм НДС, предъявленных налогопла-

тельщику, до окончания строительства этих

объектов недвижимости (основных средств).

Первоначальной стоимостью построен-

ных основных средств признается сумма

_04_12_ .indd 34 _04_12_ .indd 34 22.02.2012 17:06:1822.02.2012 17:06:18



фактических затрат организации на приоб-

ретение объектов незавершенного капиталь-

ного строительства, стоимость подрядных

работ, стоимость товаров (работ, услуг), при-

обретенных для выполнения строительно-

монтажных работ, за исключением налога на

добавленную стоимость и иных возмещае-

мых налогов.

При определении суммы НДС, подлежа-

щей восстановлению, необходимо учиты-

вать сумму НДС предъявленную к возмеще-

нию из бюджета за период строительства

и формирования первоначальной стоимо-

сти объекта недвижимости, которая может

включать:

сумму НДС, предъявленного налого- ⇒плательщику подрядными организациями

(заказчиками-застройщиками);

сумму НДС, предъявленного налогопла- ⇒тельщику по товарам (работам, услугам), при-

обретенным им для выполнения строительно-

монтажных работ;

сумму НДС, предъявленного налого- ⇒плательщику при приобретении им объек-

тов незавершенного капитального строи-

тельства.

При определении суммы НДС, подле-

жащей восстановлению по объектам неза-

вершенного капитального строительства,

объектам недвижимости, которые были при-

обретены и в дальнейшем достроены, учиты-

вается сумма НДС, предъявленная к возме-

щению из бюджета при формировании всей

стоимости объекта.

Определение суммы НДС при реконструк-

ции (модернизация, достройка, дооборудова-

ние) объекта недвижимости. В соответствии с

нормами действующего законодательства до-

пускается изменение первоначальной стоимо-

сти основных средств, в которой они приняты

к бухгалтерскому (налоговому) учету, в случае

достройки, дооборудования, реконструкции

объектов основных средств.

Понесенные расходы на реконструкцию

(модернизацию, достройку, дооборудование)

объектов недвижимости для целей приме-

нения п.6. ст. 171 НК РФ квалифицируются

как расходы на оплату работ подрядчиков по

осуществлению строительства, а также по

товарам (работам, услугам), приобретенным

для выполнения строительно-монтажных ра-

бот при проведении реконструкции (модер-

низации, достройки, дооборудования). При

этом для целей применения п. 6 ст. 171 НК

РФ стоимость реконструкции (модерниза-

ции, достройки, дооборудования) объекта

недвижимости учитывается как объект не-

движимости, завершенный капитальным

строительством.

Соответственно сумма НДС, предъявлен-

ная подрядчиками (поставщиками) при прове-

дении реконструкции (модернизации, дострой-

ки, дооборудования) и принятая к вычету в

установленном порядке, подлежит восстанов-

лению в порядке, установленном для объектов

недвижимости, завершенных капитальным

строительством.

3. ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММЫ НДС, ПОДЛЕЖАЩЕГО ВОССТАНОВЛЕНИЮ И УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ

Расчет суммы НДС, подлежащей восста-

новлению и уплате в бюджет по объекту не-

движимости, производится исходя из 1/10

суммы налога, ранее принятой к вычету, в со-

ответствующей доле в следующем порядке:

НДСпр

Сн

НДСвосст

= × ,

10 С

о

где НДСвосст

– восстанавливаемая сумма

НДС;

НДСпр

– НДС, принятый к вычету по объ-

екту недвижимости;

Сн – стоимость отгруженных товаров (ра-

бот, услуг, имущественных прав) при не обла-

гаемых НДС операциях;

Со – общая стоимость отгруженных в ка-

лендарном году товаров (работ, услуг), пере-

данных имущественных прав.

Вышеуказанная доля определяется по ито-

гам каждого календарного года исходя из сто-

имости отгруженных товаров (выполненных

работ, оказанных услуг), переданных имуще-

ственных прав по операциям, не облагаемым

налогом и указанным в п. 2 ст. 170 НК РФ, в

общей стоимости товаров (работ, услуг), иму-

щественных прав, отгруженных (переданных)

за календарный год.

При расчете доли под стоимостью отгру-

женных товаров (работ, услуг), имуществен-

ных прав понимается выручка от реализации

товаров (работ, услуг), имущественных прав

за соответствующий календарный год с уче-

том акциза, НДС.

Под стоимостью отгруженных товаров (вы-

полненных работ, оказанных услуг), передан-

ных имущественных прав по операциям, не

облагаемым НДС, понимается выручка от реа-

лизации не облагаемых НДС товаров (работ,

услуг), имущественных прав за календарный

год.

_04_12_ .indd 35 _04_12_ .indd 35 22.02.2012 17:06:1822.02.2012 17:06:18



4. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ № 1 К РАЗДЕЛУ 3 «СУММА НДС, ПОДЛЕЖАЩАЯ ВОССТАНОВЛЕНИЮ И УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ГОД И ПРЕДЫДУЩИЕ ОТЧЕТНЫЕ ГОДЫ» ДЕКЛАРАЦИИ

Для отражения информации о восстанов-

лении принятого к вычету НДС по объектам

недвижимости, используемым в операциях,

указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в декларации

по НДС предусмотрено специальное приложе-

ние № 1 к разделу 3 «Сумма НДС, подлежа-

щая восстановлению и уплате в бюджет за от-

четный год и предыдущие отчетные годы».

Приложение № 1 заполняется в соответ-

ствии с правилами, определенными Порядком

заполнения налоговой декларации по налогу

на добавленную стоимость один раз в год и

представляется в налоговый орган в составе

декларации по НДС за последний налоговый

период (IV квартал) соответствующего года.

Приложение № 1 заполняется в течение 10 лет

с указанием данных за предыдущие календар-

ные годы.

Приложение № 1 заполняется отдельно по

каждому объекту недвижимости (основному

средству), под которым подразумевается объ-

ект основного средства, числящийся в учете

под отдельным инвентарным номером.

По объектам недвижимости, по которым

была проведена реконструкция (модерниза-

ция, достройка, дооборудование), приложение

№ 1 заполняется в следующем порядке:


начисление амортизации в целях налогово-

го учета было начато до 1 января 2006 года,

приложение № 1 заполняется только на сум-

му реконструкции (модернизации, достройки,

дооборудования), проведенной после 1 января

2006 года.


начисление амортизации для целей нало-

гового учета было начато с 1 января 2006

года, приложение № 1 заполняется отдельно

по объекту недвижимости, по которому была

проведена реконструкция (модернизация,

достройка, дооборудование), отдельно по

расходам на реконструкцию (модернизацию,

достройку, дооборудование). Приложение

№ 1 на дополнительную стоимость объекта

недвижимости (стоимость реконструкции,

модернизации, достройки, дооборудования)

заполняется в течение 10 лет начиная с года,

в котором начато начисление амортизации с

измененной первоначальной стоимости объ-

екта, после проведения реконструкции (мо-

дернизации, достройки, дооборудования),

независимо от срока заполнения приложения

№ 1 по объекту недвижимости.

Приложение № 1 заполняется ежегодно при

наличии в составе основных средств объектов

недвижимости независимо от того, исполь-

зовались ли в году, за который составляется

приложение № 1, эти объекты недвижимости

для осуществления операций, указанных в

п. 2 ст. 170 НК РФ.

По строке 010 указывается наименование

объекта недвижимости – сокращенное назва-

ние основного средства (до 100 символов).

При заполнении отдельного приложения

№ 1 по расходам на реконструкцию (модерни-

зацию, достройку, дооборудование) в данной

строке приводится наименование основного

объекта недвижимости (идентифицируемого

по информации из стр. 010 в случае ранее со-

ставленного самостоятельного приложения

№ 1 по объекту).

По строке 020 отражается почтовый адрес

фактического места нахождения недвижимо-

го имущества [почтовый индекс, код субъек-

та Российской Федерации, район, город, на-

селенный пункт (село, поселок и т. п.), улица

(проспект, переулок и т. д.), номер дома (вла-

дения), номер корпуса (строения), номер квар-

тиры (офиса)].

По строке 030 указываются коды операций

по объекту недвижимости (графа 1 таблицы 1).

Источник кодов операции – приложение

№ 1 к Порядку заполнения приложения № 1 к

разделу 3 декларации «Сумма НДС, подлежа-

щая восстановлению и уплате в бюджет за от-

четный год и предыдущие отчетные годы». Ис-

точник по объектам недвижимости – данные

бухгалтерского учета.

В приложении № 1 определены следующие

коды объектов недвижимости:

В случае приобретения объекта незавер-

шенного строительства или объекта недвижи-

мости и дальнейшей их достройки до ввода в

эксплуатацию, по строке 030 приложения № 1

отражается код операции, соответствующий

коду объекта недвижимости, завершенного

капитальным строительством.

При заполнении отдельного приложения

№ 1 по расходам на реконструкцию (модерни-

зацию, достройку, дооборудование) в данной

строке указывается «код операции по объекту

недвижимости» – код 1011805.

По строке 040 отражается дата ввода

объекта недвижимости в эксплуатацию (чис-

ло, месяц и календарный год, в котором объ-

ект недвижимости введен в эксплуатацию

_04_12_ .indd 36 _04_12_ .indd 36 22.02.2012 17:06:1822.02.2012 17:06:18



по данным бухгалтерского учета) для целей на-

числения амортизации в бухгалтерском учете.

В случае заполнения приложения № 1 на

сумму расходов по реконструкции (модерниза-

ции, достройки, дооборудованию) датой ввода

объекта в эксплуатацию является дата ввода

объекта недвижимости в эксплуатацию для на-

числения амортизации по данным бухгалтер-

ского учета до момента реконструкции (модер-

низации, достройки, дооборудования).

По строке 050 отражается дата начала на-

числения амортизации по объекту недвижи-

мости по данным налогового учета или дата

ввода в эксплуатацию объекта недвижимости,

не подлежащего амортизации в соответствии с

положениями ст. 256 НК РФ. По объектам не-

движимости, не подлежащим амортизации для

целей налогового учета, в данной графе ста-

вится прочерк.

В случае заполнения приложения № 1 на сум-

му расходов по реконструкции (модернизации,

достройки, дооборудованию) датой начала начис-

ления амортизации является 1-е число месяца,

следующего за месяцем изменения первоначаль-

ной стоимости объекта в результате признания

дополнительной стоимости объекта по данным

бухгалтерского учета. Год, указанный по этой

строке, должен совпадать с годом, приведенным

в первой строчке графы 1 по строке 080.

По строке 060 отражается стоимость (пер-

воначальная) объекта недвижимости без учета

сумм налога на дату его ввода в эксплуатацию

по данным бухгалтерского учета начиная с 1

января 2006 года. При заполнении отдельного

приложения № 1 по расходам на реконструк-

цию (модернизацию, достройку, дооборудова-

ние) в данной строке указывается стоимость

выполненных работ по реконструкции (модер-

низации, достройки, дооборудованию), а так-

же товаров (работ, услуг), приобретенных для

выполнения строительно-монтажных работ

при проведении реконструкции (модерниза-

ции, достройки, дооборудования).

По строке 070 показывается сумма нало-

га, принятая к вычету по объекту недвижимо-

сти (ранее отраженная в декларации по НДС).

При заполнении отдельного приложения № 1

по расходам на реконструкцию (модернизацию,

достройку, дооборудование) в данной строке

приводится сумма НДС, принятая к вычету по

выполненным работам по реконструкции (мо-

дернизации, достройки, дооборудованию), а так-

же по товарам (работам, услугам), приобретен-

ным для выполнения строительно-монтажных

работ при проведении реконструкции (модер-

низации, достройки, дооборудования) (ранее

отраженная в декларации по НДС).

Данные строк 010–070 заполняются на

протяжении 10 лет с одинаковыми показате-

лями.

В графе 1 по строке 080 отражается ка-

лендарный год.

В первой строчке в графе 1 по строке 080

приводится календарный год, в котором нача-

то начисление амортизации по объекту недви-

жимости по данным налогового учета.

В графе 1 по строке 080 указываются ка-

лендарные годы в порядке возрастания.

В графе 2 по строке 080 отражается дата

начала использования объекта недвижимости

для осуществления операций, указанных в п. 2

ст. 170 НК РФ в календарном году, за который

составляется приложение № 1. Если в течение

календарного года, за который составляется

приложение № 1, отсутствуют случаи исполь-

зования данного объекта недвижимости для

осуществления операций, приведенных в п. 2

ст. 170 НК РФ, то в графах 2–4 по строке 080

ставятся прочерки.

В графе 3 по строке 080 отражается доля

в процентах, определяемая исходя из стоимо-

сти отгруженных в календарном году, за кото-

рый составляется приложение № 1, товаров

(работ, услуг), переданных имущественных

прав, не облагаемых налогом и указанных в

п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров

(работ, услуг), имущественных прав, отгру-

женных (переданных) в календарном году, за

который составляется приложение № 1. Доля

в процентах округляется с точностью до деся-

тичного знака (то есть округляется до одного

знака после запятой).

Таблица 1Код операции

по объекту недвижимостиНаименование объекта недвижимости

1 2

1011801Объект недвижимости, завершенный капитальным строительством

подрядными организациями

1011802Объект недвижимости, завершенный капитальным строительством при

выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

1011803Объект недвижимости, приобретенный по гражданско-правовому

договору

1011805 Модернизация (реконструкция) объекта недвижимости

_04_12_ .indd 37 _04_12_ .indd 37 22.02.2012 17:06:1822.02.2012 17:06:18



Эта строка заполняется в случае запол-

нения гр. 2. В противном случае ставится

прочерк.

В графе 4 по строке 080 отражается сум-

ма налога, подлежащая восстановлению и

уплате в бюджет по объекту недвижимости

за календарный год, за который составляет-

ся приложение № 1. Вышеуказанная сумма

рассчитывается следующим образом: 1/10

часть суммы (показателя), указанной по

строке 070 умножается на показатель гра-

фы 3 строки 080 за тот календарный год, за

который составляется приложение № 1, и де-

лится на 100.

Сумма налога, отраженная в графе 4 по стро-

ке 080 в соответствующей строчке за календар-

ный год, за который составляется приложение

№ 1, отражается по строке 090 «Суммы налога,

подлежащие восстановлению, всего» раздела

3 декларации, составленной за последний на-

логовый период календарного года.

Эта строка заполняется в случае заполне-

ния гр. 2. В противном случае ставится про-

черк.

Можно ли при ликвидации объектов незавершенного строительства учесть в расходах стоимость этих объектов?

Письмо Минфина России от 23.11.2011 № 03-03-06/1/772КОММЕНТАРИЙ:Довольно часто налогоплательщики для осуществления своей деятельности строят объекты капитального строитель-ства. Однако в силу различных обстоятельств организация может принять решение о ликвидации этих объектов. Учет затрат на само строительство будет зависеть от того, на каком этапе ликвидируется объект: после принятия к учету в качестве основного средства либо на стадии строительства. Помимо указанных затрат, организация несет расходы на демонтаж имущества, вывоз его остатков.Минфин России рассмотрел ситуацию, когда ликвидируется объект незавершенного строительства.Расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства, признаются на основании подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Данные затраты включаются во внереализационные расходы в том налоговом периоде, в котором фактически была произведена ликвидация (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).Стоимость же самих объектов незавершенного строительства, по мнению финансового ведомства, учесть для це-лей налогообложения прибыли нельзя, поскольку подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ такую возможность не предоставляет. Аналогичные разъяснения выпускались и ранее (см. Письма Минфина России от 03.12.2010 № 03-03-06/1/757, от 07.05.2007 № 03-03-06/1/261). Некоторые арбитражные суды данный подход подтверждают (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2008 № Ф04-883/2008(1734-А67-34), Ф04-883/2008(464-А67-34), от 24.09.2007 № Ф04-6485/2007(38369-А67-40)).ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17.08.2011 № А56-60650/2010 отказал в уменьшении налогообла-гаемой прибыли на стоимость объекта незавершенного строительства, так как решил, что затраты по созданию этого объекта не были произведены для осуществления какой-либо деятельности, направленной на получение дохода. Учитывать же эти расходы по п. 2 ст. 265 НК РФ оснований нет, поскольку в перечне убытков стоимость объекта неза-вершенного строительства либо затраты, связанные с его созданием, в качестве убытков не упоминаются.Однако точка зрения, согласно которой стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации не учитывается в расходах, спорна.Действительно, в подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ упомянуты только расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства. В же то время в указанной норме прямо предусмотрено, что при ликвидации достроенного и введен-ного в эксплуатацию объекта можно списать расходы на его ликвидацию, включая суммы недоначисленной аморти-зации (то есть учесть все расходы на создание этого основного средства). Следовательно, организация, которая лик-видирует построенный объект, принятый к учету в качестве основного средства, оказывается в лучшем положении, чем компания, которая в силу каких-либо причин вынуждена ликвидировать объект незавершенного строительства. Нарушается принцип равенства налогообложения (ст. 3 НК РФ). Кроме того, перечень внереализационных расходов является открытым. Поэтому, несмотря на то что расходы на создание ликвидируемого объекта незавершенного строительства прямо не значатся в подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, их можно учесть по подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.Такая позиция находит отражение в решениях отдельных арбитражных судов (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 03.09.2007 № А28-11054/2006-320/23, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2010 № А32-2525/2009-70/36). ФАС Волго-Вятского округа признал необоснованным исключение инспекцией из расходов стоимости объ-екта незавершенного строительства при его ликвидации. Суд указал, что затраты по возведению этого объекта были направлены на получение дохода от последующей его эксплуатации (Постановление от 07.09.2010 № А38-7141/2009 (Определением ВАС РФ от 20.01.2011 № ВАС-18063/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).Таким образом, организация, которая по определенным обстоятельствам ликвидирует объект незавершенного строи-тельства, вправе включить во внереализационные расходы:– затраты, связанные с ликвидацией объекта (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);– стоимость объекта на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. С отнесением этих затрат к расходам контролирующие органы могут не согласиться, и налогоплательщику, вероятнее всего, придется отстаивать правомерность их учета в суде.

_04_12_ .indd 38 _04_12_ .indd 38 22.02.2012 17:06:1822.02.2012 17:06:18



ОБЩЕЕ ПОЛОЖЕНИЕ ОТРАСЛИПри рассмотрении развития отрасли в 2010

году можно воспользоваться статистическим

исследованием, проведенным Росстатом1. В

некоторых регионах показатель физического

выполнения работ в строительстве снизился

и составил следующие значения по отноше-

нию к показателям 2009 года: Ивановская

область – 77 %; Тульская область – 78 %, Ле-

нинградская область – 58 %, Республика Кал-

мыкия – 78 %, Республика Ингушетия – 72 %,

Кабардино-Балкария – 70 %. Между тем в

некоторых субъектах Российской Федерации

этот показатель повысился, например в Мо-

сковской области он составил 109 %; Смо-

ленской области – 107 %, Республике Каре-

лия – 142 %, Вологодской области – 155 %,

Республике Марий Эл – 137 %.

Негативным фактором является факт па-

дения темпов строительства во многих субъ-

ектах Российской Федерации.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Необходимость совершенствования на-

логового законодательства признается и

на государственном уровне. В частности, в

«Основных направлениях налоговой политики

Российской Федерации на 2011 год и на пла-

новый период 2012 и 2013 годов», одобренной

Правительством РФ 20.05.2010, указывается

на необходимость урегулирования вопросов

налогообложения организаций, осуществляю-

щих строительство транспортной, коммуналь-

ной и социальной инфраструктуры, а также

инженерных сетей.

В частности, Правительством РФ внесен в

Государственную Думу проект Федерального

закона № 305782-25 «О внесении изменений

в главу 25 части второй Налогового кодекса

Российской Федерации в части совершенство-

вания порядка осуществления расходов инве-

сторов на строительство и (или) реконструкцию

УДК 33.338

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ЭКОНОМИКА В СТРОИТЕЛЬСТВЕ© Шестакова Екатерина Владимировна,генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент», канд. юрид. наук

e-mail: [email protected]

Статья поступила 23 марта 2011 г.Развитие строительства является показателем экономической устойчивости страны, во многом и показателем уровня жизни. В то же время в некоторых реги-онах наблюдается снижение доли строительства по сравнению с 2010 годом. В статье рассматривается общее положение отрасли, а также вопросы нало-гообложения строительных организаций, схемы налогообложения, в том числе рискованные, применяемые в строительстве.Ключевые слова: налоговое планирование; экономика в строительстве; льготы в налогообложении в строительстве; договорные схемы; отрасль строитель-ства; совершенствование законодательства.

TAXATION AND ECONOMY WITHIN THE CONSTRUCTION SECTOR

The development of the construction sector represents the indicator of a country’s economic stability as well as considerably the measure of living standards. However, the share of construction tends to descend in certain regions of Russia compared to 2010. The article observes the general situation in the sector as well as the issues of construction companies taxation, taxation patterns applied within the construction sector including venture ones.Key words: tax planning; economy of the construction sector; tax remissions in the construction sector; contractual patterns; branch of construction; legislation improvement.

1Сайт Росстата, опубликовано в Российской газете 15.03.2011.

_04_12_ .indd 39 _04_12_ .indd 39 22.02.2012 17:06:1822.02.2012 17:06:18



объектов транспортной, инженерной, социаль-

ной и коммунально-бытовой инфраструкту-

ры». Данный законопроект был одобрен Госу-

дарственной Думой в первом чтении.

Вышеуказанным законопроектом вно-

сятся изменения в Налоговый кодекс Рос-

сийской Федерации (НК РФ), уточняю-

щие порядок налогообложения прибыли

организаций-застройщиков, осуществляю-

щих строительство объектов транспортной,

коммунальной, социальной инфраструктуры,

инженерных сетей с целью их последующей

передачи в государственную (муниципальную)

собственность.

Возможность правомерного возложения

на застройщиков обязанностей по строитель-

ству (реконструкции) объектов транспортной,

коммунальной и социальной инфраструктуры,

а также инженерных сетей, с целью их после-

дующей безвозмездной передачи в государ-

ственную (муниципальную) собственность,

законодательно закреплена только в рамках

договора о развитии застроенной террито-

рии, который заключается в соответствии с

Градостроительным кодексом Российской

Федерации.

При этом законопроектом в переходных

положениях также урегулирован порядок

учета для целей налогообложения прибыли

расходов инвесторов, возникших с 1 января

2007 года по 1 января 2010 года из заключен-

ных инвестиционных договоров (соглашений)

между инвесторами и органами государствен-

ной власти, органами местного самоуправле-

ния, предусматривающих строительство та-

ких объектов.

Согласно законопроекту расходы на строи-

тельство или реконструкцию вышеуказанных

объектов будут учитываться в составе рас-

ходов отчетного (налогового) периода равно-

мерно в течение срока, который определяет-

ся налогоплательщиком самостоятельно и не

должен быть менее пяти лет.

Таким образом, амортизационный пери-

од строительных объектов будет составлять

пять лет.

Однако данных мер явно недостаточно. На-

пример, у налогоплательщиков-строительных

организаций возникает ряд вопросов в связи с

начислением НДС при получении авансов, по-

скольку данные суммы строительные организа-

ции не могут принять к вычету единовременно.

В итоге, строительным организациям прихо-

дится придумывать варианты для возмещения

НДС, которыми могут быть разделение строи-

тельных работ на части, использование залога

вместо аванса. Кроме того, проблемы с НДС

возникают при инвестировании. У инвестора

в связи с возведением недвижимости, кото-

рая впоследствии будет использоваться в дея-

тельности, облагаемой НДС, возникает право

на применение налоговых вычетов по НДС

по товарам, работам, услугам, приобретенным

в связи с осуществлением инвестиционно-

строительной деятельности (естественно, это

возможно только в случае выполнения всех обя-

зательных для применения налогового вычета

условий, предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ).

При этом НК РФ не содержит прямых указаний

относительно порядка применения таких выче-

тов инвестором – участником инвестиционно-

строительной деятельности. Так, обязательным

для применения налогового вычета по НДС

является наличие счета-фактуры, выставлен-

ного на имя покупателя (заказчика). Инвесто-

ры же непосредственно не взаимодействуют

с подрядчиками, осуществляющими строитель-

ство, а, следовательно, надлежащим образом

оформленные счета-фактуры, полученные

от подрядчиков (генерального подрядчика),

позволяющие применять налоговый вычет

по НДС, у них отсутствуют.

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

Кроме того, исходя из судебной практики

можно выделить направления совершенство-

вания налогового законодательства в области

строительства по следующим проблемам:

1) отсутствие объекта налогообложения в

случае, если операции носят инвестиционный

характер.

В постановлении ФАС Уральского округа

от 29.11.2007 № Ф09-9877/07-С22 суд отметил,

что доначисление обществу НДС неправомер-

но, поскольку операции по финансированию

строительной деятельности общества участ-

никами договоров о долевом участии в строи-

тельстве жилых домов носят инвестиционный

характер и не облагаются НДС. Аналогичные

выводы сделаны в постановлениях ФАС Ураль-

ского округа от 03.12. 2007 № Ф09-9898/07-С2,

от 26.11.2007 № Ф09-9704/07-С2, от 24.01.2007

№ Ф09-12301/06-С2;

2) расходы на ремонт основных средств не

увеличивают их первоначальную стоимость.

Данный вывод, в частности, содержится

в постановлении ФАС Московского округа

2 Постановления ФАС Уральского округа от 29.11.2007 № Ф09-9877/07-С2, ФАС Московского округа от 05.08.2008.

№ КА-А41/7146-08, постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.2008. № Ф04-3802/2008, ФАС Московского

округа от 04.03.2009 № КА-А40/1003-09.

_04_12_ .indd 40 _04_12_ .indd 40 22.02.2012 17:06:1822.02.2012 17:06:18



от 24.11.2008 № КА-А40/10783-08. По мне-

нию налоговой инспекции, налогоплатель-

щик неверно определил налоговую базу по

налогу на прибыль, поскольку затраты на

строительно-монтажные работы по телефо-

низации арендуемого им здания не могли

относиться к расходам, уменьшающим на-

логовую базу по налогу на прибыль, так как

должны были быть отнесены на увеличение

стоимости здания. Как указал суд, признавая

доводы налоговой инспекции неправомер-

ными, согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы

на ремонт основных средств, произведенные

налогоплательщиком, рассматриваются как

прочие расходы и признаются для целей на-

логообложения в том отчетном (налоговом)

периоде, в котором они были осуществлены.

Аналогичный вывод содержится, например,

в постановлении ФАС Московского округа

от 05.08.2008. № КА-А41/7146-08, постанов-

лении ФАС Западно-Сибирского округа от

18.06.2008 № Ф04-3802/2008;

3) понятие «ремонт» определяется на осно-

вании документов, которые регулируют строи-

тельную деятельность.

В постановлении ФАС Московского окру-

га от 04.03.2009 № КА-А40/1003-09 суд со

ссылкой на ст. 257 НК РФ и Правила по экс-

плуатации, ревизии, ремонту и отбраковке

нефтепромысловых трубопроводов (РД 39-

132-94) указал, что спорные работы относят-

ся к ремонтным.

При этом деятельность на строительной

площадке не относится к строительству.

В приказе МНС России от 28.03.2003 № БГ-

3-23/150 разъяснено, что выполнение работ,

связанных с текущим ремонтом или отделкой

помещений, монтажом телефонных линий в

офисах или монтажом оборудования, не тре-

бующего прочной связи с фундаментом или

конструктивными элементами зданий и пере-

мещаемого без ущерба его назначению (на-

пример, компьютерная техника), не является

строительной площадкой. Однако в поста-

новлении ФАС Западно-Сибирского округа от

03.07.2006 № Ф04-3983/2006 (24093-А70-37)

по делу № А70-14193/25-05 суд указал, что по-

нятие «строительная площадка» может быть

применено к текущему ремонту или отдел-

ке помещений, монтажу телефонных линий

или монтажу оборудования, не требующего

прочной связи со зданием, поскольку такое

толкование будет служить дополнительной

гарантией защиты прав налогоплательщика

относительно установления более четкого

определения терминов в целях налогообло-

жения.

В части договорных отношений в строи-

тельстве часто используется механизм дого-

вора строительного подряда.

Приведем пример такой схемы.

При использовании такой схемы налогообло-

жения возможно возникновение рисков в части

определения ввода объекта основных средств в

эксплуатацию и начисления налога на имуще-

ство. Однако имеется положительная практика,

в соответствии с которой объекты, не завершен-

ные строительством, не были введены в про-

мышленную эксплуатацию; налогоплательщик

не имел возможности сформировать их первона-

чальную стоимость для целей начисления амор-

тизации и исчисления налога на имущество.

Данный вывод содержится в постановлении

ФАС Московского округа от 11.03.2010 № КА-

А40/1845-10 по делу № А40-79200/09-75-497.

Кроме того, большая судебная практика

сформирована по вопросу возмещения НДС.

При этом очень важным аспектом является факт

того, что работы по договору подряда приобре-

тались для осуществления операций, призна-

ваемых объектом налогообложения, что в силу

предписаний п. 2 ст. 171 НК РФ является осно-

ванием для предъявления сумм НДС к вычету и

отнесения согласно ст. 252 настоящего Кодек-

са спорной суммы на расходы, уменьшающие

сумму доходов от реализации (постановление

ФАС Московского округа от 22.07.2008 № КА-

А41/6260-08 по делу № А41-К2-13029/07).

Обратите внимание!Если в договоре неправильно использова-

но наименование, то ошибочное наимено-

вание договоров как договоров подряда не

изменяет их правовую квалификацию (по-

становление ФАС Поволжского округа от

10.03.2009 по делу № А55-8200/2008).

Таким образом, исходя из судебной практи-

ки можно выделить следующие направления

налогового совершенствования:

определение понятий строительства и ⇒ремонта;

усовершенствование налогового законо- ⇒дательства в сфере амортизации;

определение четких сроков ввода объек- ⇒тов строительства в эксплуатацию;

усовершенствование законодательства в ⇒сфере инвестирования.

В целом, судебные споры в области на-

логообложения не способствуют развитию от

Заказчик Подрядчик

!

_04_12_ .indd 41 _04_12_ .indd 41 22.02.2012 17:06:1822.02.2012 17:06:18



Заказчик Генподрядчик

Субподрядчик СубподрядчикСубподрядчик

расли, решению вопросов, которые возникают

у строительных компаний.

РИСКОВАННЫЕ СХЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,ПРИМЕНЯЕМЫЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Рассматривая вопросы налогообложения

в строительстве, нельзя не уделить внимания

схемам налогообложения, применяемым в

строительстве, что позволит, во-первых, ми-

нимизировать риски, а во-вторых, избежать

судебных споров.

Пример схемы, возможной только при

наличии согласия заказчика:

Риски при данной схемы могут быть, на-

пример, при использовании упрощенной си-

стемы налогообложения. Так, в определении

ВАС РФ от 15.10.2010 № ВАС-13381/10 по делу

№ А11-15389/2009 судом был сделан вывод о

том, что налогоплательщиком, применяющим

упрощенную систему налогообложения, был

занижен налогооблагаемый доход, получен-

ный за выполненные строительные работы

по договору подряда; с учетом данной суммы

доходы в спорном квартале превысили вели-

чину предельно допустимого размера, в связи

с чем заявитель утратил право на примене-

ние специального налогового режима с этого

периода. Однако в другом деле суд встал на

сторону налогоплательщика, указав, что до-

говор на исполнение обязанностей заказчика

по строительству дома не является договором

строительного подряда, а содержит элементы

агентирования и инвестирования (определе-

ние ВАС РФ от 11.10.2010 № ВАС-12829/08

по делу № А32-18728/2006-3/403-2007-48/242-

2008-56/185/2009-29/173).

Таким образом, если налогоплательщик

желает сохранить право на применение упро-

щенной системы налогообложения, он должен

использовать конструкцию договора инвести-

рования, а не подрядного договора.

Пример более сложной схемы, возмож-

ной только при наличии согласия заказчика

Рискованные схемы

Рискованные схемы в строительном подряде

Риски:

1) заказчик не может понудить застройщи-

ка к заключению основного договора;

2) реальная стоимость может измениться;

3) заказчик не имеет возможности получить

имущественный вычет, поскольку договор явля-

ется предварительным и его предметом не явля-

ется сделка по строительству недвижимости.

В договоре указываются технические харак-

теристики, срок заключения основного догово-

ра, а также обязанность покупателя уплатить за-

даток или обеспечительный взнос, соразмерный

стоимости квартиры. Но если у застройщика

возникли проблемы или цены на жилье внезапно

возросли, и он решит квартиру продать, то тогда

придется в суде доказывать факт инвестиций и

требовать от застройщика возврата средств.

Вексельная схема

По вексельной схеме дольщики получают

не саму квартиру, а лишь обязательство ее пе-

редать. И если покупатель по какой-либо при-

чине не получил в собственность обещанную

квартиру, ему ничего не остается, как продать

вексель или требовать через суд возврата сто-

имости векселя, но никак не квартиры.

Если вексель с определенным сроком

оплаты не предъявить к оплате в течение года

со дня выдачи, держатель этой ценной бумаги

теряет право получить выплату по ней. Граж-

дане обычно не знают этой подробности, и в

случае если застройщик недобросовестный, у

них могут возникнуть проблемы. Покупатель в

такой схеме абсолютно не защищен.


Фирма-

однодневкаФирма-

однодневка

Фирма-

однодневка

Реальный

субподрядчик

Предварительный договор

Физическое лицо

(заказчик)Подрядчик

Вексель

на право требования

Заказчик

(дольщик)

Подрядчик

(застройщик)


Субподрядчик СубподрядчикСубподрядчик

_04_12_ .indd 42 _04_12_ .indd 42 22.02.2012 17:06:1822.02.2012 17:06:18



Агентская схема

Как правило, данная схема использу-

ется для того, чтобы скрыть привлечение

средств частных граждан в строительство.

Формально будущие квартиры инвестирует

юридическое лицо, хотя на деле оно высту-

пает в интересах конкретных граждан. Если

все нормально, и строительство завершено,

фирма-агент оформляет квартиры и переда-

ет их гражданам. Если нет – то и суд вряд ли

поможет.

Схема с привлечением фиктивного субподрядчика

Данные схемы также связаны с привлече-

нием фирм-однодневок или посредническими

договорами. Так же, как в других договорах,

суды исходят из понятия реальности соверше-

ния сделок.

Например, в определении ВАС РФ от

30.07.2010 № ВАС-10051/10 по делу № А45-

14681/2009 суд отказал налогоплательщику

в пересмотре дела, так как представлен-

ные обществом документы содержат не-

достоверные сведения, а документальное

оформление хозяйственных операций не

отвечает признакам реальности. Не было

также представлено доказательств, под-

тверждавших факты проверки правоспособ-

ности контрагента на момент заключения

договоров подряда. Аналогичный вывод о

неподтвержденных затратах по подрядному

договору содержится в постановлении ФАС

Волго-Вятского округа от 24.02.2009 по делу

№ А28-5306/2008-148/23. Кроме того, судом

отмечено, что счета-фактуры, подписанные

неустановленным и неуполномоченным ли-

цом, не могут служить основанием для при-

менения вычета по НДС.

Существует и противоположная практика,

когда налогоплательщику удается доказать

реальность совершения операций и предста-

вить подтверждающие документы. Так, со-

гласно определению ВАС РФ от 22.03.2010

№ ВАС-1424/10 по делу № А57-3440/2009 на-

личие и реальность хозяйственно-финансовых

отношений заявителя с контрагентом под-

тверждаются договором подряда, локальными

сметами, актами приемки выполненных работ,

справками о стоимости работ. Аналогичный

вывод содержится в постановлении ФАС Мо-

сковского округа от 07.04.2010 № КА-А40/2970-

10 по делу № А41-26129/09.

Таким образом, при осуществлении под-

рядных работ рекомендуется:

1) хранить подтверждающие документы;

2) предоставлять только достоверные све-

дения;

3) не использовать в работе фирмы-

однодневки и проявлять должную осмотри-

тельность.

Кроме того, можно сделать вывод о том,

что в подрядных договорах для подтвержде-

ния обоснованности отнесения спорной суммы

на затраты налогоплательщиком должны быть

представлены копия договора подряда, счета-

фактуры, платежные документы, акт выпол-

ненных работ.

В целом, можно сделать вывод о том, что в

отсутствии законодательного стимулирования

области строительства возникает множество

проблем, связанных с судебной практикой, а

также с попытками использования различных

договорных схем.

Гражданин Агент–ООО

ЗастройщикГражданин

Генподрядчик

Налогоплательщик

Штатный

персонал

Заказчик работ

Фирма-однодневка

(субподрядчик)

Безналичная

оплата

с целью

«обналички» Фиктивные

субподрядные

работы

Оплата по подрядному договору

Выполнение всех работ

силами сотрудников

_04_12_ .indd 43 _04_12_ .indd 43 22.02.2012 17:06:1822.02.2012 17:06:18



ВОЗМОЖНОСТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Кроме договорных схем, имеется ряд воз-

можностей налоговой оптимизации с помощью

механизмов, предусмотренных в российском

законодательстве.

Любая компания стремится снизить на-

логовую нагрузку, что можно сделать за счет

следующих мероприятий:

правильной организации осуществления ⇒налогового учета и налогообложения;

налогового планирования; ⇒использования налоговых льгот. ⇒

Одним способом экономии может служить

заключение договоров с индивидуальными

предпринимателями и договоров с юридиче-

скими лицами. В этом случае индивидуальные

предприниматели и юридические лица будут

уплачивать страховые взносы самостоятель-

но. При этом сумма страховых взносов для

индивидуальных предпринимателей устанав-

ливается ежегодно.

Кроме того, возможно использовать воз-

можности оплаты путевок и санаторного лече-

ния за счет средств Фонда социального стра-

хования Российской Федерации (ФСС РФ), что

предусмотрено действующим законодатель-

ством. Для использования данных возможно-

стей необходимо подавать соответствующее

заявление в орган ФСС РФ. В то же время

налогоплательщик может использовать толь-

ко те средства, которые были им уплачены за

предыдущий период.

На фактическую экономию страховых

взносов могут рассчитывать также налого-

плательщики, применяющие упрощенную

систему налогообложения (объект налогоо-

бложения – доходы) и систему налогообло-

жения в виде единого налога на вмененный

доход. Налогоплательщики могут уменьшить

уплачиваемый ими единый налог на сум-

му страховых взносов. Согласно абз. 2 п. 3

ст. 346.21 НК РФ сумма единого налога

(авансовых платежей по налогу), исчис-

ленная за налоговый (отчетный) период,

уменьшается налогоплательщиками, вы-

бравшими в качестве объекта обложения

налогом доходы, на сумму страховых взно-

сов на обязательное пенсионное страхова-

ние (ОПС), уплаченных (в пределах исчис-

ленных сумм) за этот же период времени в

соответствии с законодательством Россий-

ской Федерации, а также на сумму выпла-

ченных работникам пособий по временной

нетрудоспособности. При этом сумма нало-

га (авансовых платежей по налогу) не может

быть уменьшена более чем на 50 %. Однако

в письме ФНС России от 28.09.2009 № ШС-

22-3/743@ налоговый орган указал, что

сумма налога по упрощенной системе на-

логообложения за календарный год может

быть уменьшена только на суммы страхо-

вых взносов на ОПС за период с 1 января по

31 декабря этого же года.

Уменьшение сумм налога на прибыль так-

же является приоритетной задачей многих ор-

ганизаций.

В целях минимизации налога на прибыль и

одновременного расширения бизнеса можно

использовать механизм поглощения убыточных

компаний, включив такие убытки в состав соб-

ственных расходов, что позволяет п. 5 ст. 283

НК РФ. Правда, в случае поглощения налогови-

ки изучают источник появления этих убытков.

Кроме того, многие организации исполь-

зуют схему по снижению налога на прибыль,

которая чаще всего применяется при покупке

крупных основных средств. Приобретается

основное средство (причем приобретение ни-

как не отражается в учете, то есть приобре-

тается объект на «черные» деньги) и оформ-

ляется на сотрудника предприятия. Затем

данный объект берется в аренду. Однако при-

менение данной налоговой схемы полностью

меняет суть хозяйственной операции. Факт

того, что основное средство не числится на

балансе предприятия, ухудшает его финан-

совое положение и привлекательность для

инвесторов.

Возможности использования упрощенной

системы налогообложения позволяют сэконо-

мить около 5 % налогов (20 % на общей системе

налогообложения; 15 % на упрощенной – «до-

ходы минус расходы»). Для использования

возможностей упрощенной системы налогоо-

бложения организации используют дробление

бизнеса. Таким образом, налог уплачивается

меньше, а затраты увеличиваются, поскольку

организации могут увеличить затраты, взаи-

модействуя друг с другом.

Организациям не следует пренебрегать

использованием договорных схем и возмож-

ностью получения освобождения от НДС.

В договоре с нерезидентом следует указы-

вать перечень основных и вспомогательных

услуг, оказываемых в Российской Федера-

ции и за рубежом (возможно разделить на

два договора). В соответствии с п. 3 ст. 148 Н

КРФ необходимо определить место оказания

услуг. Услуги, работы, оказываемые в стра-

нах, где нет НДС, не облагаются налогом.

Можно также выводить часть прибыли за ру-

беж в качестве оплаты услуг, не облагаемых

_04_12_ .indd 44 _04_12_ .indd 44 22.02.2012 17:06:1922.02.2012 17:06:19



НДС (подпункт 4 п. 1 ст.148 НК РФ – услуги,

которые считаются выполненными в Россий-

ской Федерации, если их покупатель явля-

ется российской организацией). Оформле-

ние аванса или купли-продажи возможно в

качестве заемных средств (однако налого-

вые органы постараются признать данную

сделку притворной). Возможно уменьшение

НДС на суммовые разницы (п. 3 ст. 153 НК

РФ). Необходимость пересчета в рублевый

эквивалент на день платежа следует из

ст. 317 Гражданского кодекса Российской

Федерации (арбитражный суд Московского

округа от 26.03.2008 № КА-А40/13934-07).

Однако при использовании данного спосо-

ба уменьшения НДС нужно быть готовым к

тому, что организация может иметь как по-

ложительные, так и отрицательные суммо-

вые разницы, что может не привести к ре-

альной экономии.

В целом, оптимизация налогообложения

предполагает разработку комплекса мер, на-

правленных в рамках действующего законо-

дательства на снижение налоговой нагрузки.

Однако надо понимать, что, когда организация

стремится сэкономить на налогах, она уже на-

ходится в зоне потенциального риска.

СТИМУЛИРОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

В зарубежных странах применяются раз-

личные виды стимулирования строительной

отрасли. При этом в зарубежных странах при-

нято использовать меры прямого налогообло-

жения путем использования относительно не-

больших ставок по налогу на прибыль и налогу

на недвижимость. Приведем примеры низко-

налоговых юрисдикций.

Низконалоговыми юрисдикциями по налогу

на прибыль являются следующие страны:

Эстония – 0 %; ⇒Кипр – 10 %; ⇒Болгария – 10 %; ⇒Гонконг – 0 %; ⇒Ирландия – 12 %. ⇒

Для сведения: налоговая ставка по налогу

на прибыль в Российской Федерации состав-

ляет 20 %.

По налогу на недвижимость низконалого-

выми странами являются:

Дания – 0,7 %; ⇒

Испания – 0,2–2 %; ⇒Кипр – 0 %. ⇒

Для сведения: в Российской Федерации

ставка налога на недвижимость составляет

2,2 %. Кроме того, отдельные ставки установ-

лены по налогу на землю.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Проект Федерального закона № 305782-

25 «О внесении изменений в главу 25 части

второй Налогового кодекса Российской Фе-

дерации в части совершенствования поряд-

ка осуществления расходов инвесторов на

строительство и (или) реконструкцию объек-

тов транспортной, инженерной, социальной и

коммунально-бытовой инфраструктуры».

2. Постановления ФАС Уральского округа от

29.11.2007 № Ф09-9877/07-С2, ФАС Московско-

го округа от 05.08.2008 № КА-А41/7146-08, по-

становлении ФАС Западно-Сибирского округа

от 18.06.2008. № Ф04-3802/2008, ФАС Москов-

ского округа от 04.03.2009 № КА-А40/1003-09.

3. Приказ МНС России от 28.03.2003 № БГ-

3-23/150.

4. Постановление ФАС Западно-Сибирского

округа от 03.07.2006 № Ф04-3983/2006 (24093-

А70-37) по делу № А70-14193/25-05.

5. Постановление ФАС Московского окру-

га от 11.03.2010 № КА-А40/1845-10 по делу

№ А40-79200/09-75-497.

6. Постановление ФАС Московского окру-

га от 22.07.2008 № КА-А41/6260-08 по делу

№ А41-К2-13029/07.

7. Постановление ФАС Поволжского округа

от 10.03.2009 по делу № А55-8200/2008.

8. Определение ВАС РФ от 15.10.2010

№ ВАС-13381/10 по делу № А11-15389/2009.


№ ВАС-12829/08 по делу № А32-18728/2006-

3/403-2007-48/242-2008-56/185/2009-29/173.


№ ВАС-10051/10 по делу № А45-14681/2009.

11. Постановление ФАС Волго-Вятского

округа от 24.02.2009 по делу № А28-5306/2008-

148/23.


№ ВАС-1424/10 по делу № А57-3440/2009, поста-

новление ФАС Московского округа от 07.04.2010

№ КА-А40/2970-10 по делу № А41-26129/09.

13. Письмо ФНС России от 28.09.2009

№ ШС-22-3/743@.

_04_12_ .indd 45 _04_12_ .indd 45 22.02.2012 17:06:1922.02.2012 17:06:19


ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА

ГЕНЕРАЛЬНЫЕ, ПРЯМЫЕ И СУБПОДРЯДНЫЕ ДОГОВОРА

Подрядные организации выполняют рабо-

ты по генеральным, прямым и субподрядным

договорам.

Работы, выполняемые организацией по

договору, заключенному с заказчиком на всю

стоимость работ по строительству в целом,

относятся к работам, выполняемым по гене-

ральным договорам. В отдельных случаях на

крупных стройках могут быть заключены не-

сколько генеральных договоров.

Работы, выполняемые организацией по до-

говору, заключенному непосредственно с за-

казчиком на строительство отдельных объек-

тов и комплексов работ, относятся к работам,

выполняемым по прямым договорам.

Работы, выполняемые организацией по до-

говору, заключенному с другой подрядной ор-

ганизацией на производство отдельных видов

работ, относятся к работам, выполняемым по

субподрядным договорам.

Таким образом, договор строительного

подряда – это документ, устанавливающий

обязательства сторон, участвующих в его за-

ключении и выполнении, по новому строитель-

ству, реконструкции, расширению, техническо-

му перевооружению, ремонту действующих

предприятий, зданий и сооружений, а также

по производству отдельных видов и комплек-

сов подрядных работ, являющихся объектами

строительства.

СОДЕРЖАНИЕ ДОГОВОРА СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА

Договор строительного подряда является

основным документом, регламентирующим

отношения заказчика и подрядчика. Поэтому

УДК 336.647

ЗАКЛЮЧЕНИЕ, ИЗМЕНЕНИЕ И РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРА СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА© Кириллова Анна Андреевнаведущий научный сотрудникИнститут исследования товародвижения и конъюнктуры оптового рынка, 125319, Россия, Москва, ул. Черняховского, д. 16E-mail: [email protected]; [email protected]

Договорные отношения в рамках строительной деятельности имеют ряд осо-бенностей, которые обусловлены самой природой возникающих отношений. Про-цедуры заключения, изменения и расторжения договора строительного подряда имеют ряд особенностей, которые рассмотрены автором в данной статье.Ключевые слова: правовое регулирование строительства; строительный под-ряд; договор строительного подряда; заказчик строительства; объект строи-тельства.

CONCLUSION, MODIFICATION AND TERMINATION OF CONSTRUCTION CONTRACT

Contractual relationships in the construction activities have a number of features that arise due to the nature of relations. Procedures for the conclusion, modifi cation and termination of construction contract have a number of features which are reviewed by the author of the article.Key words: legal regulation of construction; construction contract; building contract; construction customer; construction site.

_04_12_ .indd 46 _04_12_ .indd 46 22.02.2012 17:06:1922.02.2012 17:06:19



в договоре не должны содержаться пункты,

противоречащие законодательству, а также

не относящиеся к взаимоотношениям сторон

по договору. Наличие подписанных предвари-

тельных документов дает возможность ориен-

тировочного подсчета средств и возможность

ведения переговоров о привлечении финансо-

вых ресурсов (например, кредитов). Основной

смысл предварительных документов состоит в

том, что в них стороны фиксируют соглашения

по поводу существенных условий основного

договора и прав и обязанностей сторон, кото-

рые должны быть в нем отражены, сроков его

заключения, а также мер имущественной от-

ветственности за нарушение согласованных в

этих документах решений. Результат выполне-

ния этих работ позволяет на предварительной

стадии заключения договора выяснять, какие

потребуются затраты ресурсов и времени,

подготавливать проект договора строитель-

ного подряда и соответствующим образом

оформлять свои договорные обязательства.

Результатом преддоговорной работы является

подготовка комплекта договорной документа-

ции, состоящего из проекта договора и поиме-

нованных в нем приложений. В существующей

практике такой комплект документации гото-

вится и представляется заказчику подрядчи-

ком.

ФОРМА ДОГОВОРА СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА

Форма договора строительного подряда в

большинстве случаев письменная, причем до-

говор составляется в виде единого документа,

подписываемого сторонами. Текст договора

может быть подготовлен как заказчиком или

подрядчиком, так и совместно сторонами. До

подписания основного договора строительного

подряда заказчик и подрядчик вправе заклю-

чить предварительный договор, определяющий

взаимоотношения сторон на стадии разработки

и согласования проектной документации.

Однако договор строительного подряда в

письменной форме может быть заключен со-

гласно ст. 434 Гражданского кодекса Россий-

ской Федерации (ГК РФ) и без подписания

единого документа с помощью обмена раз-

личными документами посредством почто-

вой, телеграфной, телетайпной, телефонной,

электронной или иной связи, позволяющей до-

стоверно установить, что документ исходит от

стороны по договору.

Отсутствие между сторонами договора в

письменной форме в случае выполнения под-

рядных работ по устной договоренности, когда

факт выполнения работ по ремонту и перепла-

нировке помещений подтверждается материа-

лами дела и не оспаривается сторонами, не

означает, что в иске о взыскании стоимости

работ следует отказать.

Так, между сторонами сложились факти-

ческие отношения по договору строительно-

го подряда. Ответчик результат выполненной

работы принял. К фактическим отношениям

строительного подряда применяются нормы о

строительном подряде, а не о неоснователь-

ном обогащении.

ОПЛАТА СТОИМОСТИ ВЫПОЛНЕННЫХ ПОДРЯДНЫХ РАБОТ

Факт подписания договора подряда по-

сле фактического выполнения подрядных

работ не служит основанием для отказа во

взыскании стоимости выполненных подряд-

ных работ. Так, ФАС Северо-Кавказского

округа не принял доводы ответчика о том,

что отсутствие договора не влечет возник-

новения правоотношений между сторонами.

Выполненные работы приняты, замечаний

по качеству работ не предъявлено. Объем

и стоимость выполненных работ ответчиком

не оспорены (постановление от 03.12.2003

№ Ф08-4439/2003)1.

Признание договора незаключенным не

влияет на характер правоотношений сторон,

так как в соответствии с нормами граждан-

ского законодательства обязательственные

правоотношения между коммерческими орга-

низациями основываются на принципах воз-

мездности и эквивалентности обмениваемых

материальных объектов и недопустимости не-

основательного обогащения. Поэтому обязан-

ность оплаты полученных юридическим лицом

результатов работ зависит от самого факта их

принятия этим лицом.

Пороки сделки не являются обстоятель-

ством, исключающим обязанность лица опла-

тить (возместить) фактически им полученные

работы. Принятие ответчиком работ, дальней-

шее использование результата работ, выпол-

ненных подрядчиком, свидетельствует о нали-

чии между сторонами фактических отношений

по строительному подряду (постановление

ФАС Северо-Кавказского округа от 25.11.2003

№ Ф08-3990/2003)2.

1 Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.12.2003 № ф08-4439/2003. 2 Чебанова Л. В. Разрешение споров по договору строительного подряда // Арбитражная практика № 05(74), май 2007 г.

_04_12_ .indd 47 _04_12_ .indd 47 22.02.2012 17:06:1922.02.2012 17:06:19



ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА

Согласно п. 3 ст. 154 ГК РФ для заключения

договора необходимо выражение согласован-

ной воли двух сторон (двусторонняя сделка)

либо трех или более сторон (многосторонняя

сделка). В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ

договор считается заключенным, если между

сторонами в требуемой в подлежащих случаях

форме достигнуто соглашение по всем суще-

ственным условиям договора3.

Известно, что существенными условиями

договора строительного подряда являются

условия о предмете, цене и о сроке договора.

На практике договор строительного подря-

да заключается путем организации подрядных

торгов или по соглашению заказчика и под-

рядчика.

Порядок заключения договора строитель-

ного подряда регламентируется общими поло-

жениями ГК РФ для договоров, заключаемых

по свободному усмотрению сторон, согласно

которым выбор контрагента, определение

условий договора осуществляются сторона-

ми самостоятельно либо путем проведения

торгов. Иными словами, порядок заключения

договора регулируется ст. 432–449 ГК РФ, в

соответствии с которыми договор заключает-

ся путем направления предложения заключить

договор одной стороной и принятия направ-

ленного предложения другой стороной.

Широкое распространение практики

проведения подрядных торгов составляет

важную особенность заключения договора

строительного подряда. Причем порядок про-

ведения торгов определяется Положением

о подрядных торгах от 13.04.19934, а также

развивающими его актами, принимаемыми

субъектами Российской Федерации. При этом

вышеуказанные акты носят обязательный

характер только для случаев, которые в них

прямо названы, в частности при размещении

заказов на вновь начинаемое строительство

для федеральных государственных нужд.

В остальных случаях заказчики могут прини-

мать решения о проведении подрядных торгов

в порядке, установленном данным Положе-

нием. Под подрядными торгами понимается

форма размещения заказов на строительство,

предусматривающая выбор подрядчика для

выполнения работ на основе конкурса, кото-

рый проводится в виде тендера, представля-

ющего собой соревнование представленных

претендентами оферт (письменных предло-

жений о заключении договора) с точки зрения

их соответствия критериям, содержащимся в

тендерной документации. В подрядных торгах

могут участвовать любые российские и ино-

странные организации независимо от формы

собственности, имеющие необходимое раз-

решение на занятие строительной деятельно-

стью. Победителем торгов, который опреде-

ляется специальным тендерным комитетом,

становится оферент, предложение которого

наиболее полно отвечает всем требованиям,

содержащимся в тендерной документации.

Решение тендерного комитета оформляется

протоколом, в котором содержатся наимено-

вание победителя торгов, состав тендерного

комитета, результаты голосования, сводная

таблица оферт и сроки подписания договора

с победителем торгов. Протокол о результатах

торгов представляется тендерным комитетом

на утверждение заказчику (инвестору). По-

сле утверждения их результатов заказчиком

(инвестором) торги считаются завершенными.

С победителем торгов заказчик заключает

договор строительного подряда на условиях,

содержащихся в тендерной документации и в

оферте победителя. Момент заключения до-

говора строительного подряда, а также его

содержание (условия договора) должны опре-

деляться сторонами с учетом того обстоятель-

ства, что подрядчик обязан выполнить работы

в соответствии с технической документацией,

определяющей объем работ, содержание ра-

бот и другие предъявляемые к ним требова-

ния, и со сметой, устанавливающей стоимость

работ. Исходя из этого договор строительного

подряда, как правило, заключается в тот мо-

мент, когда будущий заказчик уже имеет часть

технической документации, поскольку до нача-

ла выполнения строительных работ или работ

по капитальному ремонту на объекте заказчик

обязан в установленном порядке получить

разрешение на проведение строительных ра-

бот или работ по капитальному ремонту. До-

говором же должны быть определены состав и

содержание технико-экономической докумен-

тации, а также предусмотрено, какая из сторон

и в какой срок должна предоставить докумен-

тацию, отсутствующую к моменту заключения

договора.

Общее правило для договоров строитель-

ного подряда сводится к тому, что договор

3 Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации / Под. ред. А. П. Сергеева. – М.: Проспект. – 2010. – С. 665,4 «Основные положения порядка организации и проведения подрядных торгов (конкурсов) на строительство объектов (вы-

полнение строительно-монтажных и проектных работ) для государственных нужд», утвержденные приказом Госстроя России

от 06.05.1997 № БЕ-18-9.

_04_12_ .indd 48 _04_12_ .indd 48 22.02.2012 17:06:1922.02.2012 17:06:19



строительного подряда считается заключен-

ным, если между сторонами достигнуто согла-

шение по всем содержащимся в нем условиям

и документ подписан сторонами или их упол-

номоченными представителями. По общему

правилу с этого момента договор строитель-

ного подряда становится обязательным для

заказчика и подрядчика.

Заключенные до говоры должны исполнять-

ся на тех условиях, на которых было достигнуто

соглашение сторон, и не должны изменяться.

Такое общее правило придает устойчивость

гражданскому обороту.

Однако принцип свободы договора имеет

важное значение не только при возникнове-

нии, но и при прекращении договорных обяза-

тельств.

ИЗМЕНЕНИЕ И РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРА СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА

Изменение или расторжение договора воз-

можно только по взаимному соглашению сто-

рон. В случае одностороннего отказа от испол-

нения договора полностью или частично, когда

такой отказ допускается законом или соглаше-

нием сторон, договор считается расторгнутым

или измененным. Решение суда в этих случаях

не требуется.

В соответствии с п. 2 ст. 424 ГК РФ измене-

ние цены после заключения договора допуска-

ется в случаях и на условиях, предусмотренных

дого вором, законом либо в установленном за-

коном порядке. Так, при заключении договора

подряда стороны могут установить, что обо-

значенная в договоре цена подлежит измене-

нию пропорционально изменению рыночных

цен на оборудование, материалы и работы.

Если возможность изменения или расто-

ржения договора не предусмотрена законом

или договором и сторонами не достигнуто об

этом соглашение, договор может быть изме-

нен или рас торгнут по требованию одной из

сторон только по решению суда и только в сле-

дующих случаях:

при существенном нарушении договора ⇒другой стороной;

в связи с существенным изменением об- ⇒стоятельств, из которых стороны исходили при

заключении договора;

иных случаях, предусмотренных законом ⇒или договором (ст. 450,451 ГК РФ).

Существенным признается нарушение

договора одной из сторон, которое влечет

для другой стороны такой ущерб, что она в

значитель ной степени лишается того, на что

была вправе рассчитывать при зак лючении

договора (п. 2 ст. 450 ГК РФ)5.

Если основанием для изменения или рас-

торжения договора по служило существенное

нарушение договора одной из сторон, другая

сторона вправе требовать возмещения убыт-

ков, причиненных изме нением или расторже-

нием договора (п. 5 ст. 453 ГК РФ).

Рассмотрим более детально вопрос об из-

менении и расторжении договора в связи с су-

щественным изменением обстоятельств.

Существенное изменение обстоятельств,

из которых стороны ис ходили при заключе-

нии договора, служит основанием для его

изме нения или расторжения, если иное не

предусмотрено договором или не вытекает из

его существа. Изменение обстоятельств, при-

знается существенным, когда они изменились

настолько, что, если бы стороны могли это

разумно пред видеть, договор вообще не был

бы ими заключен или был бы заклю чен на зна-

чительно отличающихся условиях (п. 1 ст. 451

ГК РФ)6.

Право требовать пересмотра сметы у

подрядчика возникает в случае, если по не

зависящим от него причинам стоимость ра-

бот превысила смету не менее чем на 10 %.

Как известно, подрядчик выполняет работу

за свой риск, понятием которого в широком

смысле охватывается, и риск подрядчика мо-

жет не уложиться в согласованную с заказчи-

ком смету. Поэтому, если выход подрядчика

за пределы сметы не обусловлен какими-

либо экстремальными обстоятельствами, он

не вправе требовать от заказчика доплат.

Например, подрядчик не может сослаться на

обычный рост стоимости строительных мате-

риалов, обусловленный инфляцией, так как

данное обстоятельство можно было предви-

деть при заключении договора строительно-

го подряда и учесть в цене договора. Более

того, даже если подорожание строительства

произошло вследствие экстремальных обсто-

ятельств, например, та же стоимость импорт-

ных строительных материалов резко возрос-

ла из-за введения Правительством РФ новых

таможенных пошлин, но общая стоимость ра-

бот возросла менее чем на 10 %, связанные

с этим дополнительные расходы возлагаются

на самого подрядчика.

Изменение и рас торжение договора, так

же как и его заключение, подчиняются опре-

5 Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации / Под ред. А. П. Сергеева. – М.: Проспект, 2010. – С. 6656 Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации / Под ред. А. П. Сергеева. – М.: Проспект, 2010. –

С. 666.

_04_12_ .indd 49 _04_12_ .indd 49 22.02.2012 17:06:1922.02.2012 17:06:19



деленным правилам. Прежде всего действия

по изменению или расторжению договоров

по своей юридической природе являются

сделками. Следовательно, к ним применя-

ются общие правила о совершении сделок, в

частности правила о форме совершения сде-

лок. Наряду с этим к изменению и расторже-

нию договоров применяются и специальные

правила, относящиеся к форме их совер-

шения. В соответствии с п. 1 ст. 452 ГК РФ

соглашение об изменении или расторжении

договора соверша ется в той же форме, что

и договор, если из закона, иных правовых

актов, договора или обычаев делового обо-

рота не вытекает иное. Так, договор строи-

тельного подряда заключается в письменной

форме, следовательно, его изменение или

расторжение должно быть совершено в пись-

менной форме.

Иной порядок изменения или расторжения

договора установлен для случая, если дого-

вор изменяется или расторгается не по сог-

лашению сторон, а по требованию одной из

них. Заинтересованная сторона обя зана на-

править другой стороне предложение об изме-

нении или растор жении договора. Другая сто-

рона должна в срок, указанный в предло жении

или установленный в законе или в договоре, а

при его отсутствии – в тридцатидневный срок,

направить стороне, сделавшей предло жение

об изменении или расторжении договора:

либо извещение о согласии с предло- ⇒жением;

либо извещение об отказе от предложения; ⇒либо извещение о согласии изменить до- ⇒

говор на иных условиях.

В первом случае договор считается соот-

ветственно измененным или расторгнутым

в момент получения извещения о согласии

стороной, сделавшей предложение об изме-

нении или расторжении договора. Во втором

случае, а также в случае неполучения ответа

в установленный срок, заинтересованная сто-

рона вправе обратиться в суд с требованием

об изменении или расторжении договора, ко-

торый и разрешит возникший спор. В третьем

случае сторона, сделавшая предложение об

изменении договора, может согласиться с

предложением контрагента. В такой ситуации

договор считается измененным на условиях,

предло женных контрагентом. Если сторона,

сделавшая предложение об изме нении дого-

вора, не согласится со встречным предложе-

нием контракта, она вправе обратиться в суд

с требованием об изменении договора. В этой

ситуации условия, подлежащие изменению,

будут определяться решением суда.

В п. 2 ст. 452 ГК РФ особо подчеркивается,

что требование об изме нении или о расторже-

нии договора может быть заявлено стороной

в суд только после получения отказа другой

стороны на предложение изменить или рас-

торгнуть договор либо в случае неполучения

ответа в срок, указанный в предложении или

установленный законом либо договором, а при

его отсутствии – в тридцатидневный срок7.

В то же время читателям журнала следует

иметь в виду, что нельзя расторгнуть или из-

менить уже исполненный договор. Дело в том,

что договор, так же как и основанное на нем

обязательство, прекращаются вследствие их

надлежащего исполнения (ст. 408 ГК РФ). По-

этому нельзя расторгнуть или изменить то, что

к моменту изменения или расторжения уже не

суще ствует.

В случае изме нения договора соответству-

ющим образом меняется и содержание обя-

зательства, основанного на данном договоре.

При этом обязательство изменяется в той ча-

сти, в какой был изменен лежащий в его основе

договор. Если изменение или расторжение до-

говора произошло по взаимно му соглашению

сторон, то основанное на нем обязательство

соответст вующим образом изменяется или

прекращается с момента заключения сторона-

ми соглашения об изменении или расторжении

договора. При изменении или расторжении до-

говора в судебном порядке основанное на нем

обязательство соответственно изменяется или

прек ращается с момента вступления в закон-

ную силу решения суда об изме нении или рас-

торжении договора.

Поскольку до изменения или расторжения

договора последний мог быть в определен-

ной части исполнен сторонами, возникает во-

прос о судьбе того, что уже было исполнено

до изменения или расторжения договора. По

общему правилу стороны не вправе требовать

возвра щения того, что было исполнено ими

по обязательству до момента изме нения или

расторжения договора, но на основании акта

приемки-передачи подрядчик передает заказ-

чику объект по состоянию на день расторжения

договор в соответствии с понесенными рас-

ходами. Если договор был изменен или рас-

торгнут вследствие существенно го нарушения

его условий одной из сторон, другая сторона

вправе тре бовать возмещения убытков, при-

7 Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный) / Под ред. Т. Е. Абовой,

А. Ю. Кабалкина. – М.: Юрайт, 2004. – С. 67–86.

_04_12_ .indd 50 _04_12_ .indd 50 22.02.2012 17:06:1922.02.2012 17:06:19



чиненных изменением или растор жением до-

говора (п. 5 ст. 453 ГК РФ)8.

Таким образом, расторжение догово-

ра строительного подряда, как и других

гражданско-правовых договоров, возможно по

соглашению сторон, в одностороннем порядке

либо по решению суда. Согласно п. 2 ст. 453

ГК РФ при соглашении сторон договор счита-

ется расторгнутым с момента заключения со-

ответствующего соглашения при условии, что

иное не вытекает из этого соглашения, а при

расторжении договора в судебном порядке –

с момента вступления в законную силу реше-

ния суда о расторжении договора. В односто-

роннем порядке договор, как правило, рас-

торгается в случае существенного нарушения

договора другой стороной (ст. 451 ГК РФ). Со

стороны заказчика причиной расторжения до-

говора может быть, например, некачественное

выполнение работ (п. 3 ст. 723 ГК РФ) либо их

выполнение с недостатками, позволяющими

полагать, что работа не будет выполнена над-

лежащим образом (п. 3 ст. 715 ГК РФ). Со сто-

роны подрядчика причиной расторжения дого-

вора может быть обнаружение некачественных

материалов или оборудования, предоставлен-

ных заказчиком, либо нарушение заказчи-

ком своих обязанностей, препятствующее ис-

полнению договора подрядчиком (п. 2 ст. 719

ГК РФ). Односторонний отказ от договора

строительного подряда (полностью или ча-

стично) независимо от оснований такого от-

каза производится без обращения в суд, и в

силу самого факта его осуществления договор

считается соответственно расторгнутым.


1. Гражданский кодекс Российской Феде-

рации.

2. Адамов Н. А. Особенности договора

строительного подряда // Финансовая газета.

Региональный выпуск. – 2003. – № 33.

3. Войко А. В. Строительство: особенности

заключения договора подряды / А. Войко // Фи-

нансовая газета. – 2008. – № 12.

4. Брагинский М. И., Витрянский В. В. До-

говорное право. Книга третья: Договоры о вы-

полнении работ и оказании услуг. – М.: «Ста-

тут», 2008.

8 Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации / Под ред. Т. Е. Абовой, А. Ю. Кабалкина. – М.: Юрайт,

2004. – С. 67–86.

Минфин России разъяснил порядок учета расходов на НИОКР и нематериальные активы, созданные в результате данных исследований

Письмо Минфина России от 13.12.2011 № 03-03-06/1/820 Минфин России рассмотрел ряд вопросов о порядке признания расходов, связанных с проведением научных иссле-дований и опытно-конструкторских разработок. В частности, ведомство разъяснило новый порядок учета указанных расходов.Напомним, что с 1 января текущего года п. 2 ст. 262 НК РФ установлен перечень затрат, признаваемых расходами на НИОКР. В соответствии с п. 4 данной статьи затраты налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные подп. 1–5 п. 2 ст. 262 НК РФ, учитываются в расходах по налогу на прибыль независимо от результата исследований (разработок). При этом согласно п. 5 ст. 262 НК РФ иные расходы на НИОКР в части, превышающей 75 процентов суммы рас-ходов на оплату труда работников – участников исследований, налогоплательщик вправе включить в состав прочих расходов в том периоде, в котором завершены данные исследования или отдельные этапы работ. Минфин России отметил, что указанные расходы также учитываются для целей налогообложения независимо от результата соот-ветствующих НИОКР.Ведомство также рассмотрело вопрос об учете нематериальных активов, полученных при осуществлении НИОКР. Если после проведения исследований налогоплательщик приобретает исключительные права на результаты интеллекту-альной деятельности, такие права признаются нематериальными активами. В этом случае указанные активы аморти-зируются либо затраты на них учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 9 ст. 262 НК РФ). Согласно ст. 1232 ГК РФ в случаях, предусмотренных данным Кодексом, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии его государственной регистрации. На этом основании Минфин России пришел к следующему выводу: если в соответ-ствии с Гражданским кодексом РФ результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии его госрегистрации, то нематериальный актив принимается на налоговый учет (или затраты на НИОКР включаются в состав прочих расходов) начиная с даты госрегистрации такого результата. При этом согласно п. 9 ст. 262 НК РФ ранее учтенные суммы расходов на НИОКР не восстанавливаются и не включаются в первоначальную стоимость не-материального актива.

_04_12_ .indd 51 _04_12_ .indd 51 22.02.2012 17:06:1922.02.2012 17:06:19



ПРИНЦИП СВОБОДЫ ДОГОВОРА

Действующее гражданское законодатель-

ство регулирует отношения между лицами,

осуществляющими предпринимательскую

деятельность, или с их участием, закрепляет в

качестве основного принципа свободу граждан

и юридических лиц в заключении договоров

[п. 1 ст. 421 Гражданского кодекса Российской

Федерации (ГК РФ)]. Рассмотрим реализацию

принципа свободы договора с точки зрения на-

логовых последствий на примере следующей

ситуации.

Ситуация

Рядом строительных организаций создана неком-

мерческая общественная организация с целью

представления их интересов, разработки стандар-

тов и правил, повышения качества выполняемых

работ и используемых в ходе выполнения работ

строительных материалов.

Данная некоммерческая организация планирует

создать общество с ограниченной ответственно-

стью в целях консолидации закупок всех ее членов

и осуществлять на основе конкурса отбор постав-

щиков строительных материалов и оборудования.

Деятельность данного общества с ограниченной

ответственностью будет строиться на основе за-

ключения с каждым из членов некоммерческой

общественной организации договора поручения

на проведение конкурса и на заключение догово-

ра поставки. По результатам проведения конкурса

общество с ограниченной ответственностью долж-

но заключать с победителем договор поставки

от имени и в интересах членов некоммерческой

общественной организации. Ввиду того, что обще-

ство с ограниченной ответственностью будет функ-

ционировать исключительно за счет некоммерче-

ской общественной организации, то есть, по сути,

финансироваться ее членами, договор поручения

будет являться безвозмездным.

Кроме того, общество с ограниченной ответствен-

ностью планирует периодически от своего имени

и в своих интересах заключать договоры поставки

и за счет предоставляемых поставщиками коллек-

тивных скидок продавать строительные материалы

и оборудование компаниям, не являющимся члена-

ми некоммерческой организации, с минимальной

наценкой (ниже рыночной), рассчитываемой толь-

ко исходя из себестоимости услуг общества с огра-

ниченной ответственностью.

Ответим на следующие вопросы:

– может ли деятельность общества с ограниченной

ответственностью по подбору поставщиков для

членов некоммерческой общественной организа-

ции осуществляться по безвозмездным договорам

поручения;

– вправе ли общество с ограниченной ответствен-

ностью продавать оборудование и строительные

материалы компаниям, не являющимся членами

некоммерческой общественной организации, с на-

ценкой ниже рыночной, и какие особенности в на-

логообложении может повлечь указанная деятель-

ность?

Для начала обратимся к общим требовани-

ям гражданского законодательства. Пунктом

1 ст. 420 ГК РФ установлено, что договором (в

том числе договором поручения или договором

поставки) признается соглашение двух или не-

скольких лиц об установлении, изменении или

прекращении гражданских прав и обязанностей.

Граждане (физические лица) и юридические

лица свободны в установлении своих прав и обя-

ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ДОГОВОРОВ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ И РИСКИ, СВЯЗАННЫЕ С НИМИЕ. В. Орлова,директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо»

При составлении любых видов договоров строительным организациям важно учитывать не только их гражданско-правовые, но и налоговые последствия для обеих сторон сделки. Ведь некорректные формулировки договора, допу-скающие различную трактовку, а также некорректное решение вопросов ценообразования по сделке могут не только приводить к недоразумениям в отношениях с деловым партнером, но и становиться причиной налоговых споров.

_04_12_ .indd 52 _04_12_ .indd 52 22.02.2012 17:06:1922.02.2012 17:06:19



занностей на основе договора и в определении

любых не противоречащих законодательству

условий договора (п. 2 ст. 1 ГК РФ). Согласно

п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора опла-

чивается по цене, установленной соглашением

сторон. Пунктом 3 ст. 423 ГК РФ установлена

презумпция возмездности договора, если из за-

кона, иных правовых актов, содержания или су-

щества договора не вытекает иное.

Таким образом, в гражданском законода-

тельстве исполнение договора оплачивается

по цене, установленной соглашением сторон

(ст. 424 ГК РФ). Та же цена применяется и для

целей налогообложения. Так, цена, согласо-

ванная сторонами договора:

у продавца (подрядчика, исполнителя) ⇒формирует налоговую базу по НДС, а у по-

купателя (заказчика) определяет сумму НДС,

подлежащую налоговому вычету;

у продавца (подрядчика, исполнителя) ⇒определяет размер выручки при исчислении на-

лога на прибыль, а у покупателя (заказчика) –

первоначальную стоимость приобретенных ак-

тивов или непосредственно сумму расходов.

Однако это справедливо только в случае,

если договорная цена соответствует уровню

рыночных цен и не оспаривается налоговым

органом.

БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ДОГОВОРЫ ПОРУЧЕНИЯ

По договору поручения одна сторона (по-

веренный) обязуется совершить от имени и за

счет другой стороны (доверителя) определен-

ные юридические действия. Права и обязан-

ности по сделке, совершенной поверенным,

возникают непосредственно у доверителя (п. 1

ст. 971 ГК РФ).

По общему правилу, доверитель обязан

уплатить поверенному вознаграждение, если

это предусмотрено законом, иными правовы-

ми актами или договором поручения (абз. 1

п. 1 ст. 972 ГК РФ). Следовательно, если та-

кого указания в вышеназванных актах или са-

мом договоре поручения нет, то и обязанности

вознаграждения поверенного у доверителя

не возникает. Такой договор поручения будет

считаться безвозмездным (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

Если договор поручения связан с осущест-

влением обеими сторонами или одной из них

предпринимательской деятельности, доверитель

обязан уплатить поверенному вознаграждение,

если договором не предусмотрено иное (абз. 2

п. 1 ст. 972 ГК РФ, постановление ФАС Цен-

трального округа от 18.06.2009 № Ф10-2147/09

по делу № А54-2806/2008-С16). Доверитель мо-

жет быть освобожден от уплаты вознагражде-

ния поверенному, если договором поручения это

предусмотрено. Таким образом, если договор

поручения связан с осуществлением предпри-

нимательской деятельности одной или обеими

сторонами, его безвозмездность должна быть

оговорена в договоре. Данное положение осно-

вывается на общей норме п. 3 ст. 423 ГК РФ.

Условие о размере вознаграждения должно

вноситься в договор поручения. Если в догово-

ре поручения отсутствует условие о размере

вознаграждения поверенного или о порядке

его уплаты, вознаграждение уплачивается по-

сле исполнения поручения по цене, которая при

сравнимых обстоятельствах обычно взимает-

ся за аналогичные товары, работы или услуги

(п. 2 ст. 972, п. 3 ст. 424 ГК РФ). В соответствии с

п. 54 постановления Пленумов Верховного суда

Российской Федерации и ВАС РФ от 01.07.1996

№ 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с при-

менением части первой Гражданского кодек-

са Российской Федерации» наличие сравни-

мых обстоятельств, позволяющих однозначно

определить, какой ценой необходимо руковод-

ствоваться, должно быть доказано заинтересо-

ванной стороной. При наличии разногласий по

условию о цене и недостижении сторонами со-

ответствующего соглашения договор считается

незаключенным.

Обратите внимание!Если договор поручения, связанный с осу-

ществлением предпринимательской дея-

тельности одной или обеими сторонами,

заключенный между ними, является воз-

мездным, доверитель обязан уплатить по-

веренному вознаграждение, если стороны

не воспользуются предоставленной им

возможностью предусмотреть в нем иное,

то есть безвозмездность услуг (ст. 2, абз. 2

п. 1 ст. 972 ГК РФ).

Для действия презумпции возмездности не-

обходима одна из трех ситуаций:

1) предпринимательской деятельностью за-

нимается как доверитель, так и поверенный;


нимается только поверенный;


нимается только доверитель.

При этом во всех трех ситуациях условием

служит наличие связи между договором

и осуществляемой стороной (сторонами)

предпринимательской деятельностью.

При этом размер вознаграждения поверен-

ного не носит заранее установленной фор-

мы и определяется только соглашением

сторон (п. 2 ст. 972 ГК РФ).

!

_04_12_ .indd 53 _04_12_ .indd 53 22.02.2012 17:06:1922.02.2012 17:06:19



В рассматриваемой ситуации общество с

ограниченной ответственностью является ком-

мерческой организацией, осуществляющей

предпринимательскую деятельность. Такой

статус данного общества свидетельствует о

том, что заключаемые обществом с ограничен-

ной ответственностью (поверенным) с членами

некоммерческой общественной организации

договоры поручения на проведение конкурса

и последующее заключение таким обществом

договора поставки связаны с осуществлени-

ем данным обществом предпринимательской

деятельности.

Напомним читателям журнала, что соглас-

но ч. 1 и 2 ст. 50 ГК РФ общество с ограни-

ченной ответственностью, являющееся ком-

мерческой организацией, в качестве основной

цели своей деятельности преследует цель

извлечения прибыли, распределяет получен-

ную прибыль между ее участниками (ч. 1 ст. 8,

подпункт 7 ч. 2 ст. 33 Федерального закона от

08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограни-

ченной ответственностью»). Оно может иметь

гражданские права и нести гражданские обя-

занности, соответствующие целям деятельно-

сти общества для осуществления любых ви-

дов деятельности, не запрещенных законом.

Вышеназванные положения следуют из поня-

тия предпринимательской деятельности, по-

нимаемой как самостоятельная, осуществляе-

мая на свой риск деятельность, направленная

на систематическое получение прибыли от

пользования имуществом, продажи товаров,

выполнения работ или оказания услуг лицами,

зарегистрированными в этом качестве в уста-

новленном законом порядке (абз. 3 п. 1 ст. 2

ГК РФ).

Следовательно, деятельность общества с

ограниченной ответственностью (поверенно-

го) по подбору поставщиков для членов неком-

мерческой общественной организации в целях

последующего заключения этим обществом

с победителем конкурса договора постав-

ки должна осуществляться по возмездным

договорам поручения, если таким догово-

ром не предусмотрено иное (п. 2 ст. 972, п. 3

ст. 424 ГК РФ, постановления ФАС Централь-

ного округа от 09.03.2010 № Ф10-2147/09(2)

по делу № А54-2806/2008-С22, от 18.06.2009

№ Ф10-2147/09 по делу № А54-2806/2008-С22).

В случае заключения безвозмездных до-

говоров поручения у общества с ограниченной

ответственностью (поверенного) возникают

налоговые риски в части доначисления на-

логовым органом НДС с рыночной стоимости

услуг поверенного, оказанных доверителю на

безвозмездной основе [абз. 2 подпункт 1 п. 1

ст. 146, п. 2 ст. 154, ст. 40 Налогового кодекса

Российской Федерации (НК РФ), а также 20 %

штраф от неуплаченной суммы НДС (п. 1

ст. 122 НК РФ)] и пени за несвоевременную

уплату этого налога (ст. 75 НК РФ). Напомним

читателям журнала, что в целях главы 21 НК РФ

передача права собственности на товары, ре-

зультатов выполненных работ, оказание услуг на

безвозмездной основе признается реализацией

товаров (работ, услуг) и облагается НДС (п. 1

ст. 39, абз. 2 подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При

реализации товаров (работ, услуг) на безвозмезд-

ной основе налоговая база определяется как сто-

имость вышеуказанных товаров (работ, услуг),

исчисленная исходя из цен, определяемых в по-

рядке, аналогичном порядку, предусмотренному

ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакциз-

ных товаров) и без включения в них налога (п. 2

ст. 154 НК РФ).

Для членов некоммерческой обществен-

ной организации (доверителей), с которыми

общество с ограниченной ответственностью

заключит безвозмездные договоры поруче-

ния, также возникают налоговые риски в части

доначисления налога на прибыль с рыночной

стоимости услуг поверенного, оказанных дове-

рителям безвозмездно (п. 8 ст. 250, ст. 40 НК

РФ), а также 20 %-й штраф от неуплаченной

суммы налога на прибыль (п. 1 ст. 122 НК РФ) и

пени за несвоевременную уплату этого налога

(ст. 75 НК РФ). Это связано с тем, что для целей

исчисления налога на прибыль внереализаци-

онными доходами признаются доходы в виде

безвозмездно полученного имущества (работ,

услуг) или имущественных прав, за исключе-

нием случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (под-

пункт 2 п. 1 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ). При

этом для целей главы 25 НК РФ имущество

(работы, услуги) или имущественные права

считаются полученными безвозмездно, если

получение этого имущества (работ, услуг) или

имущественных прав не связано с возникнове-

нием у получателя обязанности передать иму-

щество (имущественные права) передающему

лицу (выполнить для передающего лица рабо-

ты, оказать передающему лицу услуги) (п. 2

ст. 248 НК РФ). При получении имущества (ра-

бот, услуг) безвозмездно оценка доходов осу-

ществляется исходя из рыночных цен, опреде-

ляемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не

ниже устанавливаемой в соответствии с главой

25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизи-

руемому имуществу и не ниже затрат на произ-

водство (приобретение) – по иному имуществу

(выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверж-

дена налогоплательщиком – получателем иму-

_04_12_ .indd 54 _04_12_ .indd 54 22.02.2012 17:06:1922.02.2012 17:06:19



щества (работ, услуг) документально или путем

проведения независимой оценки (абз. 2 п. 8

ст. 250 НК РФ).

Обратите внимание!Безвозмездные операции влекут следующие

налоговые последствия у сторон сделки:

– у организации, безвозмездно передаю-

щей товары (выполняющей работы или ока-

зывающей услуги), появляется обязанность

исчислить НДС с рыночной цены (п. 1 ст. 39,

подпункт 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Затраты, связанные с безвозмездной пере-

дачей товаров (выполнением работ, ока-

занием услуг) передающей стороной, не

учитываются для целей налогообложения

прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ);

– у юридического лица, безвозмездно по-

лучающего имущество (работы, услуги,

имущественные права), стоимость этого

имущества по рыночной оценке образует

внереализационный доход, облагаемый на-

логом на прибыль.

При этом сторона, получающая безвозмезд-

но имущество (работы, услуги, имуществен-

ные права), не имеет права на вычет НДС

по безвозмездно полученному имуществу,

работам, услугам (подпункт 1 п. 2 ст. 171 НК

РФ, письмо Минфина России от 21.03.2006

№ 03-04-11/60).

В результате рассмотрения вышеприведен-

ной ситуации в части заключения обществом с

ограниченной ответственностью безвозмезд-

ных договоров поручения можно сделать сле-

дующие выводы:

с точки зрения гражданского законода- ⇒тельства общество с ограниченной ответствен-

ностью вправе осуществлять деятельность по

подбору поставщиков для членов некоммерче-

ской общественной организации в целях по-

следующего заключения данным обществом

с победителем конкурса договора поставки на

основе безвозмездных договоров поручения,

если безвозмездность договора поручения

прямо оговорена в договоре поручения (абз. 2

п. 1 ст. 972 ГК РФ);

с точки зрения налогового законодатель- ⇒ства при осуществлении деятельности по без-

возмездным договорам поручения у общества

с ограниченной ответственностью (поверенно-

го) возникают налоговые риски в части дона-

числения налоговым органом НДС с рыночной

стоимости услуг поверенного, оказанных дове-

рителю на безвозмездной основе (абз. 2 под-

пункта 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154, ст. 40 НК РФ), а

также 20 %-го штрафа от неуплаченной суммы

НДС (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пени за несвоевре-

менную уплату этого налога (ст. 75 НК РФ).

ДОГОВОРЫ ПОСТАВКИ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ РЫНОЧНОЙ

В отношении заключения обществом с

ограниченной ответственностью договоров

поставки от своего имени и в своих интересах

на продажу оборудования и стройматериалов

по цене ниже рыночной читателям журнала не-

обходимо иметь в виду следующее.

По договору поставки поставщик-продавец,

осуществляющий предпринимательскую

деятельность, обязуется передать в обуслов-

ленный срок или сроки производимые или

закупаемые им товары покупателю для ис-

пользования в предпринимательской деятель-

ности или в иных целях, не связанных с лич-

ным, семейным, домашним и иным подобным

использованием (ст. 506 ГК РФ).

С точки зрения гражданского законодатель-

ства данное общество в качестве поставщика

вправе поставлять оборудование и строитель-

ные материалы по договорам поставки по лю-

бой обоюдно приемлемой сторонами сделки

цене. Цена оборудования и стройматериалов

по договору поставки устанавливается согла-

шением сторон (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 424, п. 1

ст. 485, п. 5 ст. 454 ГК РФ). Следовательно,

гражданское законодательство не содержит

ограничений по установлению цены сделки

между партнерами.

Налоговое законодательство иначе подходит

к вопросу ценообразования, чем гражданское

законодательство. Для правильного исчисления

и уплаты налогов используется понятие рыноч-

ной стоимости товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 154

НК РФ). Общие подходы к определению цены

сделки, признаваемой для целей налогообложе-

ния прибыли, заложены в ст. 40 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для це-

лей налогообложения принимается цена това-

ров, работ, услуг, указанная сторонами сделки.

Пока не доказано обратное, предполагается,

что эта цена соответствует уровню рыночных

цен. При этом рыночной ценой товара (рабо-

ты, услуги) признается цена, сложившаяся

при взаимодействии спроса и предложения на

рынке идентичных (а при их отсутствии – од-

нородных) товаров (работ, услуг) в сопостави-

мых экономических (коммерческих) условиях

(п. 4 ст. 40 НК РФ).

Указанная сторонами сделки цена может

быть оспорена налоговым органом только в

случаях, перечисленных в п. 2 ст. 40 НК РФ,

а именно:

!

_04_12_ .indd 55 _04_12_ .indd 55 22.02.2012 17:06:1922.02.2012 17:06:19



по сделкам между взаимозависимыми ⇒лицами;

по товарообменным (бартерным) опера- ⇒циям;

при совершении внешнеторговых сделок; ⇒при отклонении цен более чем на 20 % в сторо-

ну повышения или понижения от уровня цен,

применяемых налогоплательщиком по иден-

тичным (однородным) товарам в пределах не-

продолжительного периода времени.

Обратите внимание!Согласно ст. 40 НК РФ налоги (НДС и налог

на прибыль) могут быть доначислены:

– продавцу (исполнителю, подрядчику) до

уровня рыночных цен, если он продал товар

(работу, услуг) по цене ниже рыночных;

– покупателю (заказчику), если он приоб-

рел товар (работу, услугу) по цене выше ры-

ночных цен.

Даже независимо от норм ст. 40 НК РФ на-

логовые органы могут оспаривать налого-

вые последствия в случае, если цена приоб-

ретения товаров (работ, услуг) существенно

завышена относительно рыночных цен.

Если налогоплательщик не подпадает ни

под одну из вышеприведенных ситуаций, на-

логовые органы не вправе проверять правиль-

ность применения цен (см. п. 13 постановления

Пленума Верховного суда Российской Федера-

ции № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999

«О некоторых вопросах, связанных с введени-

ем в действие части первой Налогового кодек-

са Российской Федерации»).

В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК

РФ, налоговый орган сверяет цену сделки с

рыночной ценой. Если цена сделки отклоня-

ется более чем на 20 % в сторону увеличения

или уменьшения от рыночной цены, налого-

вый орган вправе доначислить налоги сторо-

нам сделки исходя из рыночных цен, то есть

не только продавцу, но и покупателю. Таким

образом, на практике налоговые последствия

могут возникнуть как у продавца, так и у по-

купателя.

Отметим, что положения ст. 40 НК РФ при-

меняются при определении рыночной цены

товаров, реализуемых продавцом, а не при-

обретенных покупателем (см. постановление

ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2009

по делу № А52-2867/2008).

Обратите внимание!Если налоговые инспекторы решат прокон-

тролировать цену покупки у покупателя, им

можно возразить следующее.

1. Налоговые органы не вправе контролиро-

вать цену у покупателя. Дело в том, что наи-

более частым основанием для контроля за

ценами служит их 20 %-е отклонение в течение

непродолжительного периода времени (под-

пункт 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). Однако применить

это основание для ценового контроля прове-

ряющие могут только в отношении продавца.

2. Норма подпункта 4 п. 2 ст. 40 НК РФ, которую

налоговый орган попытается применить к поку-

пателю, обязывает сравнивать цену сделки с це-

нами, которые применяет сам продавец, а срав-

нивать цены по конкретной сделке со средними

ценами на аналогичные товары по данным, на-

пример Росстата, Торгово-промышленной па-

латы и другим источникам информации, нель-

зя, так как это является нарушением условий

для проведения ценового контроля, установ-

ленных ст. 40 НК РФ.

Применительно к рассматриваемой ситуа-

ции в части заключения обществом с ограни-

ченной ответственностью договоров поставки

по цене ниже рыночной можно сделать следу-

ющие выводы:

с точки зрения гражданского законо- ⇒дательства общество с ограниченной ответ-

ственностью вправе продавать оборудование

и строительные материалы организациям, не

являющимся членами некоммерческой обще-

ственной организации, с наценкой ниже ры-

ночной сторон (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 424, п. 1

ст. 485, п. 5 ст. 454 ГК РФ);

с точки зрения налогового законодатель- ⇒ства при осуществлении деятельности по до-

говорам поставки по цене ниже рыночной у

общества с ограниченной ответственностью

(поверенного) возникают налоговые риски в

части доначисления налоговым органом НДС

и налога на прибыль с рыночной стоимости ре-

ализованных строительных материалов и обо-

рудования (абз. 2 подпункта 1 п. 1 ст. 146, п. 2

ст. 154, ст. 40 НК РФ), а также 20 %-го штра-

фа от неуплаченной суммы этих налогов (п. 1

ст. 122 НК РФ) и пени за несвоевременную

уплату налогов (ст. 75 НК РФ).

Кроме того, в случае налоговой проверки

общества с ограниченной ответственностью

комплексный анализ заключенных данным об-

ществом договоров (безвозмездных договоров

поручения и договоров поставки по цене ниже

рыночной) позволит налоговым инспекторам

придти к выводам, согласно которым такая дея-

тельность общества не соответствует указанным

в п. 1 ст. 2 ГК РФ признакам предприниматель-

ской деятельности, направленной на система-

тическое получение прибыли от пользования

!

!

_04_12_ .indd 56 _04_12_ .indd 56 22.02.2012 17:06:1922.02.2012 17:06:19



имуществом, продажи товаров, выполнения ра-

бот и оказания услуг, а также о необоснованном

получении таким обществом налоговой выгоды

(абз. 2 п. 1, п. 4 постановления Пленума ВАС РФ

от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными

судами обоснованности получения налогопла-

тельщиком налоговой выгоды»).

Обратите внимание!Уменьшение размера налоговой обязанно-

сти вследствие, в частности, уменьшения

налоговой базы, получения налогового вы-

чета, налоговой льготы, применения более

низкой налоговой ставки, а также получение

права на возврат (зачет) или возмещение

налога из бюджета, признается налоговой

выгодой (абз. 2 п. 1 постановления Пленума

ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

Налоговая выгода может быть признана нео-

боснованной, в частности, в случае, если для

целей налогообложения учтены операции не

в соответствии с их действительным эконо-

мическим смыслом или учтены операции, не

обусловленные разумными экономическими

или иными причинами (целями делового ха-

рактера). Налоговая выгода не может быть

признана обоснованной, если получена на-

логоплательщиком вне связи с осуществле-

нием реальной предпринимательской или

иной экономической деятельности. При этом

читателям журнала следует учитывать, что

возможность достижения того же экономиче-

ского результата с меньшей налоговой выго-

дой, полученной налогоплательщиком путем

совершения других предусмотренных или не

запрещенных законом операций, не служит

основанием для признания налоговой вы-

годы необоснованной (п. 3, 4 постановления

Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

При этом получение налоговой выгоды

само по себе не является противоправным

явлением, свидетельствующим о недобро-

совестности налогоплательщика. ВАС РФ

прямо допускает получение налогоплатель-

щиком налоговой выгоды, если тот докумен-

тально обосновал свое право на получение

налоговой выгоды, а налоговым органом не

доказано, что сведения, содержащиеся в

представленных документах, неполны, не-

достоверны и противоречивы.

Таким образом, концепция налоговой выгоды

строится на презумпции добросовестности на-

логоплательщика. Налоговый же орган вправе

опровергнуть презумпцию добросовестности,

представив убедительные доказательства.

Учитывая вышеизложенное, применительно к рассматриваемой ситуации высока вероятность того, что обществу с ограниченной ответственно-стью следует быть готовым к проверке налоговым органом в отношении правильности определения рыночных цен по договорам поставки оборудова-ния и стройматериалов, заключенным от своего имени и в своих интересах по цене ниже рыноч-ной. Риск доначисления данному обществу НДС (по безвозмездным договорам поручения) и на-лога на прибыль (по договорам поставки), исходя из рыночных цен (ст. 40, п. 1 ст. 154 НК РФ), а так-же штрафов (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пени (ст. 75 НК РФ) по каждому налогу достаточно высок (п. 2 ст. 1 ГК РФ, абз. 2 п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

В дальнейшем при анализе проектов заклю-чаемых строительными организациями догово-ров настоятельно рекомендуем:

удостовериться в том, что цена каждой кон- ⇒кретной сделки адекватна ценам, применяемым

организацией по аналогичным сделкам (если ор-

ганизация – продавец). Организации-покупателю

также нужно следить за тем, чтобы цена по дого-

вору была близка к ценам, по которым она обыч-

но приобретает товары (работы, услуги);

прежде чем что-то продать или что-то ⇒купить, поинтересоваться существующим

уровнем рыночных цен и совершить сделку по

цене, равной рыночной;

избегать заключения безвозмездных до- ⇒говоров любого вида.

!

Применяющая УСН организация вправе учесть затраты на оплату услуг сторонней компании по подготовке документов по обеспечению безопасности обработки персональных данных в материальных расходах

Письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-11-06/2/165 Положение о персональных данных работников является одним из обязательных локальных документов организа-

ции. Порядок хранения и обработки персональных данных регулируется Федеральным законом от 27.07.2006 № 152-

ФЗ «О персональных данных».В Минфин России обратилась применяющая УСН организация, которая поручила сторонней компании разработать комплект документов по обеспечению безопасности обработки персональных данных. Налогоплательщику требова-лось разъяснение порядка учета таких расходов.В рассматриваемом Письме финансовое ведомство разъяснило, что данные затраты можно учесть в материальных расходах как услуги производственного характера (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

_04_12_ .indd 57 _04_12_ .indd 57 22.02.2012 17:06:1922.02.2012 17:06:19



ОБЯЗАННОСТИ ИНВЕСТОРА-ЗАСТРОЙЩИКА

Согласно ст. 1 Градостроительного кодек-

са Российской Федерации (ГСК РФ) основным

действующим лицом процесса капитального

строительства является застройщик – лицо,

обладающее правами на земельный участок

и обеспечивающее на нем возведение, рекон-

струкцию либо капитальный ремонт объектов

недвижимости.

Если построенный либо реконструируе-

мый объект у застройщика принимается к

учету (либо уже числится) как объект основ-

ных средств, то этого застройщика можно в

соответствии со ст. 4 Федерального закона

от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной

деятельности в Российской Федерации, осу-

ществляемой в форме капитальных вложе-

ний» (далее – Закон № 39-ФЗ) именовать

инвестором.

Согласно ст. 53 ГСК РФ застройщик (инве-

стор) обязан обеспечить процесс строитель-

ного контроля (надзора) за ходом строитель-

ства.

В соответствии с п. 32 Перечня видов ра-

бот по инженерным изысканиям, по подготов-

ке проектной документации, по строительству,

реконструкции, капитальному ремонту объ-

ектов капитального строительства, которые

оказывают влияние на безопасность объек-

тов капитального строительства, утвержден-

ного приказом Минрегионразвития России от

30.12.2009 № 624 (далее – Перечень), выпол-

нение таких услуг возможно только при нали-

чии свидетельства о допуске, выданного само-

регулируемой общественной организацией,

внесенной в реестр Ростехнадзора.

Если у застройщика нет соответствующего

свидетельства, он обязан заключить договор

на оказание таких услуг с организацией, име-

ющей данное свидетельство.

Кроме того на данное лицо условиями

договора, кроме осуществления услуг по

строительному надзору (техническому кон-

тролю) за стройкой, могут быть также возло-

жены функции по организации, координации

и финансированию всего процесса строи-

тельства. В этой части договор ближе всего

к агентскому.

На основании ст. 4 Закона № 39-ФЗ лицо,

осуществляющее по поручению инвестора

(и за его счет) реализацию инвестиционно-

го процесса, именуется заказчиком. Чтобы

не путать его с заказчиком согласно ст. 702

Гражданского кодекса Российской Федера-

ции (ГК РФ) (одной из сторон договора под-

ряда), будем именовать его техническим за-

казчиком.

Технический заказчик от своего имени

[либо от имени застройщика (инвестора)] за-

ключает договор на выполнение строитель-

ных работ с подрядной строительной органи-

зацией.

Подрядчик, если только условиями догово-

ра не предусмотрено, что все работы он дол-

жен выполнить лично, вправе согласно ст. 706

ГК РФ поручить выполнение части работ со-

исполнителям (субподрядчикам), взяв на себя

функции генерального подрядчика. Перед суб-

подрядчиками в таком случае он выступает в

роли заказчика.

ОБЯЗАННОСТИ ГЕНЕРАЛЬНОГО ПОДРЯДЧИКА, СУБПОДРЯДЧИКА И ТЕХНИЧЕСКОГО ЗАКАЗЧИКА

Согласно п. 33 Перечня генеральный под-

рядчик обязан иметь свидетельство о допуске,

которое субподрядчики могут и не иметь в за-

висимости от вида выполняемых ими работ.

Так, на работы по остеклению, малярные и

обойные работы и ряд других свидетельства о

допуске не предусмотрены.

Основной объем строительных работ, ис-

ходя из вышеизложенной схемы взаимоотно-

шений, выполняют субподрядчики.

В порядке и на условиях, предусмотренным

конкретным договором субподряда, субпо-

дрядчик передает выполненные им результаты

работ генеральному подрядчику.

Генеральный подрядчик в порядке и на

условиях, предусмотренных договором под-

ряда, заключенным между ним и техническим

ПРИМЕНЕНИЕ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕС. А. Верещагин, эксперт по методологиибухгалтерского учета и налогообложения

_04_12_ .indd 58 _04_12_ .indd 58 22.02.2012 17:06:1922.02.2012 17:06:19



заказчиком, от своего имени передает резуль-

таты работ, выполненных как им лично, так и

субподрядчиками, заказчику.

Технический заказчик, в порядке и на усло-

виях, предусмотренным заключенным между

ним и застройщиком (инвестором) договором,

передает последнему результат работ, выпол-

ненных генеральным подрядчиком вместе со

своими услугами по проведению строительно-

го надзора и организации работ.

По окончанию строительства и получения

разрешения на ввод объекта в эксплуатацию

застройщик (инвестор) имеет право принять к

учету построенный объект недвижимости.

В зависимости от назначения объекта он

может быть принят к учету, как объект основ-

ных средств, как готовую продукцию или как

результат выполненных работ.

ПРИМЕНЕНИЕ УЧАСТНИКАМИ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Каждый участник процесса капитального

строительства имеет право с учетом ограниче-

ний, предусмотренных ст. 346.12 НК РФ, пере-

ходить на упрощенную систему налогообложе-

ния (УСН). В этом случае в соответствии с п. 2

ст. 346.11 НК РФ организация освобождается

от обязанности по уплате налога на прибыль,

налога на имущество, налога на добавленную

стоимость.

Не вдаваясь подробно в рассмотрение во-

просов, кто и когда из участников процесса

капитального строительства имеет (либо не

имеет) право перейти на УСН либо кто и когда

из них обязан перейти на общий режим нало-

гообложения, приведем, какие выгоды может

получить организация, работая с партнерами,

применяющими УСН.

Вариант 1. Застройщик (инвестор) применяет УСН

Напомним читателям журнала, что, соглас-

но п. 3 ст. 346.12 НК РФ число организаций,

имеющих право на применение УСН, ограни-

чено. В частности, не могут применять УСН

организации:

которые имеют филиалы либо предста- ⇒вительства;

доля участия других организаций в кото- ⇒рых составляет более 25 %;

средняя численность работников которых ⇒за налоговый (отчетный) период превышает

100 человек;

у которых остаточная стоимость основ- ⇒ных средств и нематериальных активов, опре-

деляемая в соответствии с законодательством

Российской Федерации о бухгалтерском учете,

превышает 100 млн руб.;

Кроме того, организация имеет право пере-

йти с начала года на УСН, если доход от реали-

зации за 9 месяцев истекшего года, согласно п.

2.1 ст. 346.12 НК РФ не превысил 45 млн руб.

Если по итогам отчетного периода доход

организации превысил 60 млн руб., то в соот-

ветствии с п. 4.1. ст. 346.13 НК РФ с начала

квартала, в котором такое превышение допу-

щено, организация обязана перейти на общий

режим налогообложения.

Исходя из мнения Минфина России, выра-

женного в письме от 18.06.2008 № 03-11-04-

/2/92, УСН могут, в частности, применять и за-

стройщики многоквартирных жилых домов при

условии, что сумма дохода (так называемой

экономии застройщика) от передачи квартир

дольщикам не превышает 60 млн руб. в год и

сам застройщик не выполняет строительно-

монтажных работ при возведении дома.

Так как застройщик не является в этом

случае плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК

РФ), то все предъявленный техническим за-

казчиком НДС (как свой, так и полученный им

от генерального подрядчика), он признает в

соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 346.16 НК

РФ расходами, уменьшающими налогообла-

гаемую базу.

Таким образом, независимо от того, приме-

няют ли остальные участники строительства

общий режим налогообложения или УСН, вся

сумма НДС, которую кто- либо из них начислил

в процессе реализации своих работ или услуг,

увеличивает у застройщика стоимость возве-

дения объекта недвижимости.

Пример.

Застройщик, применяющий УСН, заключил дого-

вор на реконструкцию принадлежащего ему объ-

екта недвижимости.

По условиям договора стоимость работ опреде-

лена в размере 11 800 000 руб., в том числе

НДС – 1 800 000 руб.

Как уже указывалось выше, согласно подпункту 8

п. 1 ст. 346.16 НК РФ НДС при принятии расходов

по реконструкции объекта застройщик включает в

их состав и предъявленный техническим заказчи-

ком НДС.

В соответствии с подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК

РФ расходы на модернизацию объектов основных

средств подлежат отнесению на уменьшение на-

логооблагаемой базы (признаются расходами) на

дату окончания реконструкции объекта.

_04_12_ .indd 59 _04_12_ .indd 59 22.02.2012 17:06:2022.02.2012 17:06:20



Таким образом, принятие работ от технического

заказчика в регистрах бухгалтерского учета за-

стройщика подлежит отражению записью:


– 11 800 000 руб.

Вариант 2. Застройщик применяет общий режим налогообложения, технический заказчик – УСН

При заключении договора между застрой-

щиком и техническим заказчиком на послед-

него возлагаются обязанности по осущест-

влению строительного надзора (технического

контроля). В этой части договор признается

договором на оказание услуг. Застройщик вы-

ступает в данном случае в роли заказчика, а

технический заказчик – исполнителя. В поряд-

ке и на условиях, предусмотренных в договоре,

технический заказчик передает застройщику

акты (отчеты) об оказании услуг с указанием

их стоимости.

Так как исполнитель услуг не является пла-

тельщиком НДС, то и в договоре, и в передава-

емых актах стоимость услуг по строительному

надзору определяется без учета НДС. Техни-

ческий заказчик освобожден от обязанности

выставлять застройщику счета-фактуры на

свои услуги, так как это необходимо согласно

п. 3 ст. 169 НК РФ только плательщикам НДС.

Кроме услуг по надзору, на технического

заказчика могут быть возложены обязанно-

сти по поиску проектировщика, генерального

подрядчика, поставщиков материалов и обо-

рудования, заключению с ними договоров,

финансированию строительства, приемке от

подрядчика выполненных СМР с целью их по-

следующей передачи застройщику и т. д.

За осуществление подобных действий за-

казчик также получит свое вознаграждение,

механизм определения которого также должен

быть установлен в договоре.

В данной части договор, по мнению автора,

ближе всего к агентскому [ст. 1005 Гражданско-

го кодекса Российской Федерации (ГК РФ)].

Иными словами, застройщик выступа-

ет в роли принципала, а технический заказ-

чик – агента. Ряд специалистов, правда, трак-

тует подобный договор как договор поручения

(ст. 971 ГК РФ), но для целей налогообложения

вид договора не имеет значения.

И в том, и в другом случае как доход аген-

та (по агентскому договору), так и доход по-

веренного (по договору поручения), в соот-

ветствии с подпунктом 9 п. 1 ст. 251 НК РФ,

определяется как сумма его вознаграждения,

установленного договором. Все средства,

получаемые техническим заказчиком для

осуществления агентской деятельности (ис-

полнения договора поручения): выплат под-

рядчикам, поставщикам и т. д., его доходом

не признаются.

То же самое касается и НДС. В соответствии

со ст. 156 НК РФ и агент, и поверенный включа-

ют в базу сумму своего вознаграждения, опре-

деленную исходя из условий договора.

Но так как технический заказчик по усло-

виям примера не является плательщиком

НДС, сумма его вознаграждения НДС не об-

лагается.

По этой части договора технический заказ-

чик должен заключить договор с генеральным

подрядчиком (от своего имени либо от имени

застройщика), принять от него результат ра-

бот, расплатиться с ним, передать результат

работ застройщику.

Если генеральный подрядчик применяет об-

щий режим налогообложения, он предъявляет

техническому заказчику не только выполненные

и переданные СМР, но и НДС по этим СМР.

Заказчик принимает эти работы (с учетом

НДС) и оплачивает их подрядчику.

Но выполненные СМР затратами техни-

ческого заказчика признаваться не могут:

он не имеет права учесть их в составе сво-

их расходов, уменьшающих налогооблагае-

мую базу. Функция технического заказчика

в этом случае – принять результат работ от

подрядчика с последующей передачей его

застройщику (инвестору). Следовательно, и

сумму НДС по принятым работам он также

должен передать в полном объеме по тому

же самому адресу.

Исторически стоимость принятых от под-

рядчика СМР технический заказчик учитывает

на счете 08 «Вложения во внеоборотные акти-

вы». Под это отстроено и большинство бухгал-

терских программ, хотя какое отношение счет

08 имеет к агентской деятельности, автору по-

нять так и не удалось.

Ведь требования об учете затрат заказчика-

застройщика по строительству объекта на

счете 08 в последний раз были установлены

Инструкцией по применению Плана счетов

бухгалтерского учета производственно – хо-

зяйственной деятельности объединений, пред-

приятий и организаций, утвержденной прика-

зом Минфина СССР от 28.03.1985 № 40.

В следующей Инструкции, утвержденной

приказом Минфина СССР от 11.11.1991 № 56,

речи о том, что счет 08 могут применять и

заказчики-застройщики, уже не шло.

Точно также и согласно ныне действующей

Инструкции, утвержденной приказом Минфи-

_04_12_ .indd 60 _04_12_ .indd 60 22.02.2012 17:06:2022.02.2012 17:06:20



на России от 31.10.2000 № 94н, учтенные по

счету 08 затраты формируют стоимость основ-

ных средств или нематериальных активов ор-

ганизации.

Другой вариант, к которому в свое вре-

мя склонялся и автор, – отражать стоимость

принятых от подрядчика работ на счете 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредито-

рами», хотя и в этом случае происходит ис-

кажение структуры баланса. Ведь по дебету

счета 76 отражается прочая дебиторская за-

долженность, то есть то, что организации кто-

то должен.

У технического заказчика же должна быть

отражена стоимость имущества, которое он

обязан передать застройщику.

Наиболее правильным, с точки зрения ме-

тодологии учета было бы отражение получен-

ного от подрядчика результата строительно-

монтажных работ на забалансовом счете 002

«Товарно-материальные ценности, принятые

на ответственное хранение».

Но, боюсь, такая рекомендация для боль-

шинства практических работников будет слиш-

ком «революционной».

Но в любом случае, ведет ли технический

заказчик, применяющий УСН, учет принятых

СМР на счете 08, 76 или 002, НДС, принятый

от генерального подрядчика ему лучше всего

учитывать там же. В регистрах бухгалтерского

учета организации, применяющей УСН, счет

19 не предусмотрен.

Минфин России в ряде писем (например, от

24.05.2006 № 03-04-10/07, от 19.02.2007 № 03-

07-10/06, от 05.12.2008 № 03-07-09/40) предла-

гает следующий порядок передачи затрат по

построенному (строящемуся) объекту от заказ-

чика к застройщику (инвестору).

Затраты по строительству подлежат пере-

даче на основании приемо-передаточного акта,

которым может быть и Акт по форме КС-14.

Кроме того, сумму НДС, принятую от ге-

нерального подрядчика и прочих исполни-

телей работ, следует передать по сводному

счету-фактуре, составленному на основании

счетов-фактур, ранее полученных заказчи-

ком от подрядных организаций по выпол-

ненным СМР и поставщиков товаров (работ,

услуг). Второй экземпляр счета-фактуры

хранится у заказчика в журнале учета вы-

ставленных счетов-фактур без регистрации

в книге продаж.

Счета-фактуры, полученные заказчиком

от подрядных организаций и поставщиков

товаров (работ, услуг), хранятся у заказчика

в журнале учета полученных счетов-фактур

без регистрации в книге покупок. Копии этих

счетов-фактур прилагаются заказчиком к

счету-фактуре, который представляется за-

стройщику (инвестору).

НДС по оказанным им услугам техниче-

ский заказчик (если он является плательщи-

ком этого налога) может выставить отдельным

счетом-фактурой либо в этом же сводном

счете-фактуре. В последнем случае заказчик

как агент регистрирует в книге продаж свод-

ный счет-фактуру только в части своего воз-

награждения.

Следовательно, застройщик на основании

полученного акта включает в затраты по воз-

ведению объекта стоимость СМР, выполнен-

ных генеральным подрядчиком (в том числе

и субподрядчиками), услуг технического за-

казчика по строительному надзору плюс его

агентское вознаграждение.

По принятому результату работ и оказан-

ным услугам застройщик имеет право соглас-

но п. 5 ст. 172 НК РФ принять НДС к вычету.

В рассматриваемом примере технический

заказчик на стоимость своих услуг НДС (как

по строительному контролю, так и по агент-

ской деятельности) не предъявляет. Следо-

вательно, застройщику по счетам-фактурам

(сводному счету-фактуре) будет выставлена

только сумма НДС по работам, выполненным

генеральным подрядчиком. Ее то он и имеет

право принять к вычету.

Таким образом, если технический заказчик

применяет УСН, то он передает застройщику

работы по возведению объекта с учетом НДС,

свои услуги – без НДС.

Пример

Застройщик, применяющий общий режим нало-

гообложения, заключил договор на реконструкцию

принадлежащего ему объекта недвижимости.



НДС – 1 800 000 руб. Вознаграждение техниче-

ского заказчика определяется как сумма фак-

тической экономии средств между договорной

стоимостью и стоимостью работ, выполненных

подрядчиком.

Подрядчик предъявил техническому заказчику до-

кументы, согласно которым стоимость работ по ре-

конструкции здания составила 10 620 000 руб., в

том числе НДС – 1 620 000 руб.

Принятие результата работ в регистрах техниче-

ского заказчика должно быть отражено записью:

Дебет 76 (субсчет «Расчеты с подрядчиком») Кре-

дит 60

– 10 620 000 руб.

Сумма экономии средств, таким образом, составит

1 180 000 руб. (11 800 000 руб. – 10 620 000 руб.).

_04_12_ .indd 61 _04_12_ .indd 61 22.02.2012 17:06:2022.02.2012 17:06:20



Вся эта сумма признается вознаграждением за-

казчика.

Так как технический заказчик не является платель-

щиком НДС, то сумма его вознаграждения не об-

лагается НДС.

Передача результата работ в регистрах бухгалтер-

ского учета технического заказчика, таким обра-

зом, подлежит отражению записями:

Дебет 62 Кредит 90 (субсчет «Выручка»)

– 1 180 000 руб. – отражена сумма полученного

(подлежащего получению) вознаграждения;

Дебет 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кре-

дит 20 – списаны затраты на содержание службы

заказчика (затраты по проекту);

Дебет 76 (субсчет «Расчеты с застройщиком»)

Кредит 76 (субсчет «Расчеты с генеральным под-

рядчиком») – 10 620 000 руб. – передан застрой-

щику (инвестору) результат работ, принятый от

генерального подрядчика.

Застройщик на основании приемо-передаточного

акта и сводного счета-фактуры принимает от тех-

нического заказчика затраты по ремонту объекта в

сумме 10 180 000 руб. (9 000 000 руб. + 1 180 000

руб.) и НДС в размере 1 620 000 руб., что подлежит

отражению записями:


– 10 180 000 руб.;


– 1 620 000 руб.

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ данная сумма НДС

принимается к вычету, что следует отразить про-

водкой:

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 19

– 1 620 000 руб.

Вариант 3. Застройщик и технический заказчик применяют общий режим налогообложения, генеральный подрядчик – УСН

Не рассматривая подробно, может ли

встречаться на практике такая ситуация ис-

ходя из требований ст. 346.12 НК РФ (в пер-

вую очередь ограничения по сумме годового

дохода генерального подрядчика в пределах

60 млн руб.), можно отметить, что для за-

стройщика данный вариант менее всего вы-

годен.

Генеральный подрядчик в случае, если

даже субподрядчики и поставщики материа-

лов применяют общий режим налогообло-

жения, все выполненные работы передает

(реализует) техническому заказчику от свое-

го имени. НДС, принятый от субподрядчика,

генеральный подрядчик относит согласно

подпункту 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ на свои

расходы, увеличивая тем самым себестои-

мость СМР и, вероятнее всего, договорную

стоимость выполняемых им по генподряду

работ.

При реализации СМР заказчику генераль-

ный подрядчик, применяющий УСН, не может

выставить ему счет-фактуру с суммой НДС.

Ведь НДС, принятый от субподрядчиков, вхо-

дит в себестоимость.

Заказчик вынужден, видимо, уплатить ге-

неральному подрядчику ту же сумму, как если

бы тот применял общий режим налогообложе-

ния, но без «входного» НДС.

При передаче техническим заказчиком

СМР и своих услуг застройщику нужды в вы-

ставлении сводного счета-фактуры не воз-

никает. По выполненным СМР технический

заказчик «входного» НДС не получил, и пере-

предъявлять застройщику ему нечего.

Он сможет последнему выставить только

счет-фактуру по своим услугам (строитель-

ному контролю и агентированию). И только

этот полученный НДС застройщик (инве-

стор) сможет в соответствии с п. 5 ст. 172

НК РФ принять к вычету. НДС, начислен-

ный субподрядчиками при реализации СМР

и уплаченный в бюджет, застройщик будет

вынужден включить в затраты по строитель-

ству объекта.

Пример

Застройщик, заключил договор на реконструкцию




НДС – 1 800 000 руб. Вознаграждение техниче-

ского заказчика устанавливается как сумма фак-

тической экономии средств между договорной

стоимостью и стоимостью работ, выполненных

подрядчиком.

Если генеральный подрядчик применяет УСН, то

предъявить техническому заказчику сумму налога

на добавленную стоимость по работам, как выпол-

ненным им лично, так и принятых от субподрядчи-

ков, он возможности лишен.

Принятые от генерального подрядчика работы,

стоимость которых равна 9 000 000 руб., заказчик

должен отразить у себя записями:

Дебет 76 (субсчет «Расчеты с генеральным под-

рядчиком») Кредит 60

– 9 000 000 руб.

Сумма экономии средств, таким образом, составит

2 800 000 руб. (11 800 000 руб. – 9 000 000 руб.),

Вся эта сумма признается вознаграждени-

ем заказчика, в том числе НДС – 427 119 руб.

(2 800 000 руб. : 118 % х 18 %).

Передача застройщику результата работ по рекон-

струкции объекта должна быть отражена записями:

_04_12_ .indd 62 _04_12_ .indd 62 22.02.2012 17:06:2022.02.2012 17:06:20




– 2 800 000 руб. – отражена сумма полученного

(подлежащего получению) вознаграждения;

Дебет 90 (субсчет «НДС») Кредит 68 (субсчет «Рас-

четы по НДС»)

– 427 119 руб.

Дебет 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кре-

дит 20

– списаны затраты на содержание службы заказ-

чика (затраты по проекту);



рядчиком»)

– 9 000 000 руб. – передан застройщику (инве-

стору) результат работ, принятый от генерального


Застройщик, получив акт приема-передачи ра-

бот по реконструкции на сумму 11 372 881 руб.

(9 000 000 руб. + 2 800 000 руб. – 427 119 руб.) и

счет-фактуру заказчика на 427 119 руб., должен

отразить эту операцию записями:


– 11 372 881 руб.;


– 427 119 руб.

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ данная сумма НДС

принимается к вычету, что оформляется про-

водкой:


– 427 119 руб.

Таким образом, уплатив за реконструкцию объекта

те же 11 800 000 руб., как и в предыдущем при-

мере, на увеличение стоимости объекта застрой-

щик отнесет на 2 372 881 руб. (11 372 881 руб. –

9 000 000 руб.) больше.

Вариант 4. Застройщик, технический заказчик и генеральный подрядчик применяют общий режим налогообложения, ряд субподрядчиков – УСН

Этот вариант наименее выгоден для гене-

рального подрядчика, но безразличен как для

технического заказчика, так и для застройщика.

Согласно ст. 706 ГК РФ подрядчик вправе

привлечь к исполнению своих обязательств

других лиц (субподрядчиков). В этом случае

подрядчик выступает в роли генерального


Акт приема-передачи работ, как выполнен-

ных своими силами, так и принятых от субпо-

дрядчиков, составляется генеральным подряд-

чиком от своего имени. Следовательно, работы,

выполненные субподрядчиком, применяющим

УСН, генеральный подрядчик, применяющий

общий режим налогообложения, передает за-

казчику с начислением НДС. «Входного» НДС

в этом случае у него не возникает.

Пример

Генеральный подрядчик заключил договор на вы-

полнение части СМР по реконструкции объекта не-

движимости. Субподрядчик применяет УСН.

Принятие от субподрядчика СМР на сумму, напри-

мер, 4 000 000 руб. в регистрах бухгалтерского уче-

та генерального подрядчика подлежит отражению

записью:

Дебет 20 (субсчет «Работы, выполненные субпо-

дрядчиками») Кредит 60 (субсчет «Расчеты с суб-

подрядчиками»)

– 4 000 000 руб.

Так как субподрядчик не выставил генеральному

подрядчику сумму НДС, то и к вычету принимать

последнему нечего.

После выполнения работ своими силами на

5 000 000 руб. генеральный подрядчик предоста-

вит от своего имени приемо-передаточный акт на

9 000 000 руб. плюс НДС на 1 620 000 руб.

Эта операция должна быть отражена следующими

записями:


– 10 620 000 руб. – отражена выручка от передачи

результата работ заказчику;



– 1 620 000 руб. – отражена сумма НДС по реали-

зованным СМР.

Вариант 5. Все участники строительства применяют общий режим налогообложения

Пример.

Застройщик, заключил договор на реконструкцию




НДС – 1 800 000 руб. Вознаграждение техническо-

го заказчика определяется как сумма фактической

экономии средств между договорной стоимостью

и стоимостью работ, выполненных подрядчиком.

Стоимость работ, выполненных генеральным под-

рядчиком как своими силами, так и привлеченным

субподрядчиком, составила 9 000 000 руб., плюс

НДС 1 620 000 руб. Стоимость работ, выполненных

субподрядчиком, составила 4 720 000 руб., в том

числе НДС – 720 000 руб.

Передача результата работ субподрядчиком в ре-

гистрах бухгалтерского учета должна быть отраже-

на следующими записями:


– 4 720 000 руб. – отражена передача СМР генераль-

ному подрядчику (выручка от реализации СМР);

_04_12_ .indd 63 _04_12_ .indd 63 22.02.2012 17:06:2022.02.2012 17:06:20





– 720 000 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая

получению от генподрядчика в составе выручки;

Принятие генеральным подрядчиком результата

работ от субподрядчика подлежит отражению сле-

дующими проводками:

Дебет 20 (субсчет «Работы, выполненные субпо-

дрядчиками») Кредит 60 (субсчет «Расчеты с суб-

подрядчиками»)

– 4 000 000 руб. – отражены выполненные субпо-

дрядчиком и переданные им работы;

Кредит 19 Кредит 60 (субсчет «Расчеты с субпо-

дрядчиками»)

– 720 000 руб. – отражена сумма НДС по приня-

тым от субподрядчика работам.

И согласно п. 1 ст. 172 НК РФ на основании приемо-

передаточного акта и счета-фактуры субподрядчи-

ка генеральный подрядчик принимает «входной»

НДС к вычету, отразив это записью:


– 720 000 руб.

Передача результата работ техническому заказчи-

ку в регистрах бухгалтерского чета генерального

подрядчика должна быть отражена записями:


– 10 620 000 руб. – отражена передача СМР тех-

ническому заказчику (выручка от реализации

СМР);



– 1 620 000 руб. – отражена сумма НДС, подлежа-

щая получению от техзаказчика в составе выручки.

Как и предыдущем примере, генеральный подряд-

чик от реализации СМР начислили НДС в сумме

1 620 000 руб. Но 720 000 руб. НДС он принял к вы-

чету (в этом же налоговом периоде или ранее – за-

висит от времени принятия работ от субподрядчика).

Технический заказчик принятие работ от генераль-

ного подрядчика должен отразить записью:

Дебет 76 (субсчет «Расчеты с генеральным под-

рядчиком») Кредит 60 – 10 620 000 руб.

Автор придерживается мнения, что НДС, предъяв-

ленный подрядчиком, оптимально отражать в ана-

литике к счету 76, не задействуя счет 19.

Экономия технического заказчика (то есть раз-

мер его вознаграждения) в этой ситуации составит

1 180 000 руб. (11 800 000 руб. – 10 620 000 руб.), в

том числе НДС – 180 000 руб.

Передача результата работ по реконструкции объ-

екта в регистрах бухгалтерского учета техническо-

го заказчика подлежит отражению записями:


– 1 180 000 руб. – отражена сумма вознагражде-

ния заказчика;



– 180 000 руб. – отражена сумма НДС по причи-

тающемуся вознаграждению;



рядчиком»)

– 10 620 000 руб. – переданы работы по рекон-

струкции объекта, выполненные генеральным под-

рядчиком.

Застройщик завершение работ по реконструкции

своего объекта должен отразить следующими про-

водками:


– 10 000 000 руб. – приняты работы по реконструк-

ции объекта (9 000 000 руб. + 1 000 000 руб.);


– 1 800 000 руб. – отражена сумма НДС по рекон-

струкции объекта (180 000 руб. + 1 620 000 руб.);


– 1 800 000 руб. – НДС по реконструкции объекта

принят к вычету.

ВЫВОДЫ

Если застройщик применяет УСН, то при-

менение остальными участниками капиталь-

ного строительства той или оной системы

налогообложения не играет для него никакой

роли.

Для застройщика, применяющего общий

режим налогообложения, экономически вы-

годнее, чтобы и технический заказчик, и ге-

неральный подрядчик также находились на

общем режиме налогообложения.

Для технического заказчика, применяюще-

го УСН, применение генеральным подрядчи-

ком УСН или общего режима налогообложе-

ния не имеет большого значения.

Если технический заказчик применяет об-

щий режим налогообложения, то применение

генеральным подрядчиком УСН приводит (при

прочих равных условиях) к увеличению вели-

чины его вознаграждения;

Если генеральный подрядчик применяет

УСН, то применение субподрядчиками УСН

или общего режима налогообложения не игра-

ет него никакой роли.

Если генеральный подрядчик применяет

общий режим налогообложения, то примене-

ние субподрядчиками УСН для него приводит у

к увеличению суммы НДС, подлежащего пере-

числению в бюджет.

_04_12_ .indd 64 _04_12_ .indd 64 22.02.2012 17:06:2022.02.2012 17:06:20



КОГДА ЗАКАЗЧИК-ЗАСТРОЙЩИК УТРАЧИВАЕТ ОБЯЗАННОСТЬ УПЛАЧИВАТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Для того чтобы начать строительство,

заказчик-застройщик должен получить право

на земельный участок, предназначенный под

строительство. Это может быть право соб-

ственности или право долгосрочной аренды

участка земли. В любом случае перед нача-

лом строительства заказчик-застройщик дол-

жен получить разрешение на строительство

(ст. 51 Градостроительного кодекса Российской

Федерации). В течение всего срока строитель-

ства заказчик-застройщик, являясь собствен-

ником земельного участка, должен уплачивать

земельный налог до момента государствен-

ной регистрации прав на земельный участок

на собственников квартир в многоквартирном

доме (письмо Минфина России от 23.06.2010

№ 03-05-05-02/43). В обоснование такой пози-

ции можно привести следующие аргументы.

Плательщиками земельного налога явля-

ются организации и физические лица, обла-

дающие земельными участками, которые при-

знаются объектами налогообложения, на праве

собственности, постоянного (бессрочного) поль-

зования или праве пожизненного наследуемого

владения [п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Рос-

сийской Федерации (НК РФ)]. Не подлежащие

обложению земельным налогом участки пере-

числены в п. 5 ст. 389 НК РФ. К ним, в частно-

сти, относятся земли из состава лесного фонда

и некоторые участки, ограниченные или изъятые

из оборота в соответствии с российским законо-

дательством. На основании п. 1 ст. 131 Граждан-

ского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)

право собственности и другие вещные права на

недвижимые вещи, ограничения этих прав, их

возникновение, переход и прекращение подле-

жат государственной регистрации в Едином го-

сударственном реестре органами, осуществля-

ющими государственную регистрацию прав на

недвижимость и сделок с ней. Таким образом,

основанием для взимания земельного налога

является документ, подтверждающий право

собственности на земельный участок, право его

постоянного (бессрочного) пользования.

В силу п. 2 ст. 23 Федерального закона от

21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной ре-

гистрации прав на недвижимое имущество и

сделок с ним» государственная регистрация

возникновения, перехода, ограничения (обре-

менения) или прекращения права на жилое или

нежилое помещение в многоквартирных домах

одновременно является государственной реги-

страцией неразрывно связанного с ним права

общей долевой собственности на общее иму-

щество (в том числе на земельный участок, на

котором расположен многоквартирный дом).

В то же время юридическим актом призна-

ния и подтверждения государством возникнове-

ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ, СВЯЗАННЫЕ С УЧАСТКАМИ ПОД МНОГОКВАРТИРНЫМИ ДОМАМИЕ. В. Лепехина

В соответствии с подпунктом 7 п. 1 ст. 1, ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации (ЗК РФ) одним из принципов земельного законодательства является платность использования земли, которая позволяет использовать поступающие денежные средства для выполнения государственных и муниципальных задач, стимулировать рациональное использование, охрану и освоение земель, а также обеспечивать развитие инфраструктуры в населенных пунктах. Строительные организации, осуществляющие строительство многоквартир-ных домов, участвуют в качестве застройщиков в земельных правоотношениях не только при застройке земельных участков, но и в качестве собственников, если в их собственности остается определенное количество квартир. Последняя ситуация, при которой организация (заказчик-застройщик) реализует квартиры в построенном за счет собственных средств многоквартирном доме по договорам купли-продажи, вызывает множество вопросов у бухгалтеров строительных орга-низаций, касающихся исчисления и уплаты земельного налога. Об этом и идет речь в данной статье.

_04_12_ .indd 65 _04_12_ .indd 65 22.02.2012 17:06:2022.02.2012 17:06:20



ния, ограничения (обременения), перехода или

прекращения прав на недвижимое имущество

является государственная регистрация прав на

недвижимое имущество и сделок с ним.

Таким образом, если в соответствии с Еди-

ным государственным реестром прав на недви-

жимое имущество и сделок с ним собственни-

ком земельного участка, на котором расположен

многоквартирный дом, является застройщик, то

на основании положений ст. 388 НК РФ он и бу-

дет признаваться плательщиком земельного на-

лога в отношении этого земельного участка.

В случае продажи помещений в многоквар-

тирном доме одновременно с переходом права

собственности на эти помещения к покупате-

лям переходит и доля в праве общей собствен-

ности на общее имущество в этом доме (в том

числе и на соответствующую часть земельно-

го участка).

В связи с этим застройщик утрачивает обя-

занность по уплате земельного налога в от-

ношении части земельного участка, соответ-

ствующей доле покупателя помещения в праве

общей собственности на общее имущество в

многоквартирном доме, после внесения изме-

нений в Единый государственный реестр прав

на недвижимое имущество и сделок с ним в ча-

сти уменьшения размера земельного участка,

на котором расположен многоквартирный дом,

на долю покупателя помещения в праве общей

собственности на общее имущество, в том чис-

ле на земельный участок (см. письмо Минфина

России от 23.06.2010 № 03-05-05-02/43).

В соответствии со ст. 6 Федерального зако-

на от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в до-

левом строительстве многоквартирных домов

и иных объектов недвижимости и о внесении

изменений в некоторые законодательные акты

Российской Федерации» застройщик обязан

передать участнику долевого строительства

объект долевого строительства не позднее

срока, предусмотренного договором. Этот срок

должен быть единым для дольщиков, которым

застройщик обязан передать объекты долевого

строительства, входящие в состав многоквар-

тирного дома или блок-секции дома, имеющей

отдельный подъезд с выходом на территорию

общего пользования. При этом обязательства

застройщика считаются исполненными с мо-

мента подписания сторонами передаточного

акта или иного документа о передаче объек-

та долевого строительства (ст. 12 Федераль-

ного закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ). Право

собственности дольщика на объект долевого

строительства подлежит государственной реги-

страции на основании документов, подтверж-

дающих факт его постройки (разрешение на

ввод в эксплуатацию), и передаточного акта

или иного документа о передаче объекта.

Государственная регистрация возникнове-

ния, перехода, ограничения (обременения) или

прекращения права на жилое или нежилое по-

мещение в многоквартирных домах одновре-

менно является государственной регистраци-

ей неразрывно связанного с ним права общей

долевой собственности на общее имущество.

Об этом говорится в п. 2 ст. 23 Федерального

закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государ-

ственной регистрации прав на недвижимое

имущество и сделок с ним».

Регистрация прав на земельный участок

собственниками квартир в многоквартирном

доме осуществляется с учетом некоторых осо-

бенностей, предусмотренных Инструкцией об

особенностях внесения записей в Единый госу-

дарственный реестр прав на недвижимое иму-

щество и сделок с ним при государственной

регистрации прав на объекты недвижимого

имущества, являющиеся общим имуществом

в многоквартирном доме, предоставления

информации о зарегистрированных правах

общей долевой собственности на такие объ-

екты недвижимого имущества, утвержденной

приказом Минюста России от 14.02.2007 № 29

(далее – Инструкция № 29).

При этом заявления о государственной

регистрации права общей долевой собствен-

ности на объекты недвижимости, являющиеся

общим имуществом в многоквартирном доме,

включая земельный участок, ограничения (об-

ременения) данного права могут представ-

ляться (п. 1 ст. 16 Федерального закона от

21.07.1997 № 122-ФЗ, п. 6 Инструкции № 29):

собственниками помещений в много- ⇒квартирном доме;

представителями собственников поме- ⇒щений в многоквартирном доме, если это пра-

во предоставлено им на основании надлежа-

щим образом оформленных доверенностей,

решением общего собрания собственников;

на ином соответствующем закону осно- ⇒вании.

При этом публичная обязанность по оформ-

лению правоустанавливающих документов на

земельный участок, находящийся под много-

квартирным домом, у отдельного собственни-

ка жилого помещения в вышеназванном доме

отсутствует (см. постановление ФАС Ураль-

ского округа от 17.10.2007 по делу № Ф09-

8428/07-С1).

Отметим, что свидетельство о государствен-

ной регистрации права на объекты недвижимо-

сти, являющиеся общим имуществом в много-

квартирном доме, собственнику помещения в

_04_12_ .indd 66 _04_12_ .indd 66 22.02.2012 17:06:2022.02.2012 17:06:20



многоквартирном доме не выдается (п. 16 Ин-

струкции № 29, п. 74 Правил ведения Единого

государственного реестра прав на недвижимое

имущество и сделок с ним, утвержденных по-

становлением Правительства РФ от 18.02.1998

№ 219). Сведения о государственной регистра-

ции права общей долевой собственности на объ-

екты недвижимости, являющиеся общим иму-

ществом в многоквартирном доме, включаются

в свидетельство о государственной регистрации

права, выдаваемое собственнику помещения в

многоквартирном доме, посредством дополни-

тельного описания в нем вышеназванных объ-

ектов недвижимости и указания размера доли

в праве общей собственности на это имущество

(п. 39 Правил ведения Единого государствен-

ного реестра прав на недвижимое имущество

и сделок с ним, утвержденных постановлением

Правительства РФ от 18.02.1998 № 219).

Учитывая вышеприведенные нормы, за-

стройщик перестает уплачивать земельный на-

лог с даты регистрации построенного объекта

недвижимости. Это следует из норм п. 15 ст. 396

НК РФ. Для определения такой даты застройщи-

ку необходимо выполнить следующие действия:

подписать акт или иной документ о пере- ⇒даче построенного объекта строительства, так

как с этого момента считаются выполненны-

ми обязательства застройщика перед заказ-

чиками (п. 1 ст. 12 Федерального закона от

30.12.2004 № 214-ФЗ);

получить разрешение на ввод многоквар- ⇒тирного дома в эксплуатацию. Но даже после

подписания акта о передаче объекта недвижи-

мости у застройщика все еще сохраняется обя-

занность по уплате земельного налога до госу-

дарственной регистрации прав дольщиков на

построенное здание. Но повышающие коэффи-

циенты, установленные п. 15 ст. 396 НК РФ, уже

не применяются, так как процесс строительства

после подписания передаточного документа

считается завершенным (см. письмо Минфина

России от 05.05.2009 № 03-05-05-02/25);

подписать совместное заявление за- ⇒стройщика и собственников помещений в мно-

гоквартирном доме или их представителей

(председателя или члена правления товари-

щества собственников жилья). Основание –

п. 6 Инструкции об особенностях внесения

записей в Единый государственный реестр

прав на недвижимое имущество и сделок с

ним при государственной регистрации прав

на объекты недвижимого имущества, являю-

щиеся общим имуществом в многоквартир-

ном доме, предоставления информации о

зарегистрированных правах общей долевой

собственности на такие объекты недвижимо-

го имущества, утвержденной приказом Мин-

юста России от 14.02.2007 № 29.

Таким образом, обязанность заказчика-

застройщика по уплате земельного налога пре-

кращается только с момента государственной ре-

гистрации собственниками прав общей долевой

собственности на объекты недвижимости, в том

числе на земельный участок (см. письмо Минфи-

на России от 03.06.2010 № 03-03-06/1/375).

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ СОБСТВЕННИКАМ ЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщика-

ми земельного налога признаются организации

и физические лица, обладающие земельными

участками, признаваемые объектом налогоо-

бложения в соответствии со ст. 389 настоящего

Кодекса, на праве собственности, праве посто-

янного (бессрочного) пользования или праве по-

жизненного наследуемого владения. При этом

собственники жилых помещений становятся

плательщиками земельного налога только при

соблюдении ряда нормативных требований.

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом нало-

гообложения является земельный участок, под

которым согласно ст. 11.1 ЗК РФ понимается

часть земной поверхности, границы которой

определены в соответствии с федеральными

законами. Следовательно, объект налогообло-

жения возникнет только в случае, если конкрет-

ный земельный участок будет сформирован.

На это указано в п. 2 постановления Пленума

ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых во-

просах, возникающих у арбитражных судов

при рассмотрении дел, связанных с взимани-

ем земельного налога» и п. 1 письма Минфина

России от 25.02.2010 № 03-05-04-02/23.

Земельный участок, на котором расположе-

ны многоквартирный дом и иные входящие в

состав дома объекты недвижимого имущества,

который сформирован до введения в действие

ЖК РФ (до 01.03.2005) и в отношении которого

проведен государственный кадастровый учет,

переходит бесплатно в общую долевую соб-

ственность собственников помещений в этом

доме (см. постановление Пленума ВАС РФ от

23.07.2009 № 54).

Обратите внимание!До определения границ и площади земель-

ного участка, а также его кадастрового

учета этот участок не может быть передан

в общую долевую собственность собствен-

никам помещений в многоквартирном доме

(см. постановление ФАС Уральского округа

от 21.04.2009 по делу № Ф09-2332/09-С3).

! _04_12_ .indd 67 _04_12_ .indd 67 22.02.2012 17:06:2022.02.2012 17:06:20



Кадастровый план земельного участка не

является правоустанавливающим докумен-

том, поскольку содержит информацию о

земельном участке как объекте права и не

содержит информации об основаниях воз-

никновения права (см. постановление ФАС

Восточно-Сибирского округа от 24.02.2010

№ А33-9312/2009).

Если такой земельный участок не сфор-

мирован до 1 марта 2005 года, он переходит в

общую долевую собственность собственников

помещений в многоквартирном доме с момен-

та формирования и проведения его государ-

ственного кадастрового учета. На это указа-

но в чч. 2, 5 ст. 16 Федерального закона от

29.12.2004 № 189-ФЗ «О введении в действие

Жилищного кодекса Российской Федерации»,

ч. 1, 2 ст. 36 ЖК РФ; п. 3 ст. 3, п. 2, 5 ст. 36

ЗК РФ. В определении ВАС РФ от 24.12.2009

№ ВАС-15166/09 судьи указали, что право соб-

ственности на земельный участок, на котором

расположен многоквартирный жилой дом, воз-

никает с момента формирования земельного

участка и проведения его государственного

кадастрового учета. Соответственно и обязан-

ность по уплате земельного налога возникает

у налогоплательщика с момента постановки

земельного участка на кадастровый учет.

При этом читателям журнала необходимо

иметь в виду, что если земельный участок, на

котором расположен многоквартирный дом, не

сформирован до введения в действие ЖК РФ

(до 01.03.2005), то в собственность земельный

участок может перейти только по желанию соб-

ственников жилья. Такое решение должно быть

принято на общем собрании собственников

(п. 3 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004

№ 189-ФЗ). При этом даже факт создания то-

варищества собственников жилья сам по себе

не означает, что вышеназванное товарищество

становится плательщиком земельного налога

вместо собственников жилых и нежилых поме-

щений в данном доме (резюме п. 6 постановле-

ния Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54).

Многоквартирные дома и иные объекты не-

движимости, входящие в состав таких домов,

построенные (реконструированные) после вве-

дения в действие ЖК РФ, принимаются при-

емочной комиссией только при установлении

размеров и границ земельных участков, на кото-

рых они расположены (п. 6 ст. 16 Федерального

закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ). Логическим за-

вершением формирования земельного участка,

как правило, является его регистрация в систе-

ме кадастрового учета. Значит, собственники

жилья в многоквартирных домах, построенных в

настоящее время, практически сразу становят-

ся плательщиками земельного налога (в общую

долевую собственность земельный участок под

многоквартирным домом переходит с момента

формирования земельного участка и проведе-

ния его кадастрового учета).

Обратите внимание!Собственники помещений в многоквартир-

ном доме, которым принадлежит на праве

общей долевой собственности земельный

участок, признаются налогоплательщиками

земельного налога с даты проведения госу-

дарственного кадастрового учета (ст. 16 Фе-

дерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ,

Письмо Минфина России от 08.06.2010 № 03-

05-04-02/59).

Право общей долевой собственности на об-

щее имущество принадлежит собственникам по-

мещений в здании в силу закона вне зависимости

от его регистрации в Едином государственном

реестре прав на недвижимое имущество и сделок

с ним. При этом каких-либо актов органов вла-

сти о возникновении права общей долевой соб-

ственности у собственников помещений в много-

квартирном доме не требуется. Основание – пп.

2.2 и 2.3 постановления Конституционного суда

Российской Федерации от 28.05.2010 № 12-П, п.

66 Постановления Пленумов Верховного суда

Российской Федерации и ВАС РФ от 29.04.2010

№ 10/22, п. 3 постановления Пленума ВАС РФ

от 23.07.2009 № 64, письмо Минфина России от

09.11.2010 № 03-05-05-02/80.

Таким образом, с момента формирования

земельного участка и проведения его государ-

ственного кадастрового учета данный участок,

на котором расположен многоквартирный дом,

переходит автоматически и бесплатно в об-

щую долевую собственность собственников

помещений в многоквартирном доме, которые

должны уплачивать земельный налог.

Налоговая база по земельному налогу в от-

ношении земельных участков, находящихся в

общей долевой собственности, определяется

для каждого из налогоплательщиков, являю-

щихся собственниками данного земельного

участка, пропорционально его доле в общей

долевой собственности (ст. 392 НК РФ).

Собственникам помещений в многоквар-

тирном доме принадлежит на праве общей до-

левой собственности общее имущество в мно-

гоквартирном доме, включающее земельный

участок, на котором расположен данный дом,

с элементами озеленения и благоустройства

и иные предназначенные для обслуживания,

эксплуатации и благоустройства данного дома

!

_04_12_ .indd 68 _04_12_ .indd 68 22.02.2012 17:06:2022.02.2012 17:06:20



объекты, расположенные на вышеуказанном

земельном участке (п. 1 ст. 36 ЖК РФ). Доля

в праве общей собственности на общее иму-

щество в многоквартирном доме собственни-

ка помещения в этом доме пропорциональна

размеру общей площади вышеуказанного по-

мещения (п. 1 ст. 37 ЖК РФ).

Обратите внимание!При государственной регистрации прав на

общее имущество в многоквартирном доме,

в том числе земельный участок, не требуется

получение отдельного правоустанавливаю-

щего документа (абз. 13 п. 74 Правил ведения

единого реестра прав, утвержденных поста-

новлением Правительства РФ от 18.02.1998

№ 219). Размер доли на право собственности

каждого собственника на общее имущество

в многоквартирном доме указывается в до-

кументах о собственности на объект недви-

жимого имущества (квартиру). Это согласу-

ется с нормами ЖК РФ – доля в праве общей

собственности на общее имущество в много-

квартирном доме собственника помещения в

этом доме следует судьбе права собственно-

сти на вышеуказанное помещение (п. 2 ст. 37

ЖК РФ), то есть право собственности пере-

ходит автоматически при смене собственни-

ка и отдельного оформления не требует.

По мнению Минэкономразвития России,

приведенному в письмах от 07.04.2010 № Д23-

1207, от 01.04.2010 № Д23-1105, от 23.03.2010

№ Д23-964, от 23.03.2010 № Д23-964:

с момента возникновения права общей ⇒долевой собственности на общее имущество

многоквартирного дома, в том числе на земель-

ный участок, на котором данный дом располо-

жен, собственники помещений в многоквартир-

ном доме приобретают все предусмотренные

законодательством права и обязанности соб-

ственника земельного участка, в том числе и

обязанность по уплате земельного налога;

объектом налогообложения являются ⇒сформированные земельные участки;

для перехода права к собственникам по- ⇒мещений в многоквартирном доме принятие

каких-либо решений органами, предусмотрен-

ными ст. 29 ЗК РФ, не требуется;

право общей долевой собственности ⇒собственников помещений многоквартирного

дома на земельный участок, расположенный

под многоквартирным домом, возникает в

силу закона без дополнительного оформления

перехода права (табл. 1).

Согласно ст. 396 НК РФ налогопла-

тельщики-организации исчисляют сумму

земельного налога (сумму авансовых плате-

жей по налогу) самостоятельно. Сумма на-

лога (сумма авансовых платежей по налогу),

подлежащая уплате в бюджет налогопла-

тельщиками – физическими лицами, не яв-

ляющимися индивидуальными предпринима-

телями, исчисляется налоговыми органами.

Пунктом 3 ст. 397 НК РФ установлено, что

земельный налог уплачивается в бюджет по ме-

сту нахождения земельных участков, признавае-

мых объектом налогообложения в соответствии

со ст. 389 настоящего Кодекса. На основании

п. 1 ст. 398 НК РФ налогоплательщики – орга-

низации в отношении земельных участков, при-

надлежащих им на праве собственности или

праве постоянного (бессрочного) пользования

и используемых (предназначенных для исполь-

зования) в предпринимательской деятельности,

по истечении налогового периода представля-

ют в налоговый орган по месту нахождения зе-

мельного участка, если иное не предусмотрено

ст. 398 настоящего Кодекса, налоговую декла-

рацию по земельному налогу.

Если информация о доле налогоплатель-

щика в праве общей долевой собственности

Вид сделки

Возможные права

собственника жилья

на земельный участок

под домом

Передаваемые

собственнику

жилья права

Продавец жилья Покупатель жилья

Земельный участок не

сформирован, права

собственности на

земельный участок

отсутствуют

Возникновение

права на бесплатное

приобретение доли

земельного участка

в будущем после его

формирования

и учета в кадастре

Земельный налог не уплачивается ни

продавцом, ни покупателем (так же как

и другими собственниками квартир в

многоквартирном доме) до момента

формирования земельного участка

и его постановки на кадастровый учет

Доля в общей долевой


земельный участок

Доля в общей (с

собственниками

других квартир)

собственности

Уплата земельного

налога до момента

регистрации

перехода права

собственности

на квартиру

Уплата земельного

налога с момента

регистрации

перехода права


квартиру

Таблица 1

!

_04_12_ .indd 69 _04_12_ .indd 69 22.02.2012 17:06:2022.02.2012 17:06:20



на общее имущество в многоквартирном доме

отсутствует как в налоговых органах, так и у на-

логоплательщиков, самостоятельно осущест-

вляющих исчисление земельного налога, ин-

формацию для исчисления налога (авансовых

платежей по налогу) о размере общего имуще-

ства в многоквартирном доме и доли каждого

собственника в этом имуществе следует запро-

сить в органах БТИ и (или) в организации, осу-

ществляющей управление многоквартирным

домом в соответствии со ст. 161 ЖК РФ (см.

письмо Минфина России от 17.05.2006 № 03-

06-02-02/65, письмо Минэкономразвития Рос-

сии от 24.08.2010 № Д23-3350).

Обратите внимание!Доля в праве общей собственности на общее

имущество в многоквартирном доме собствен-

ника помещения в этом доме пропорциональ-

на размеру общей площади вышеуказанного

помещения в многоквартирном доме.

Собственники помещений в многоквартирном

доме будут признаваться плательщиками зе-

мельного налога в отношении соответствую-

щей доли земельного участка в случае, если

земельный участок, на котором расположен

многоквартирный дом, сформирован в соот-

ветствии с земельным законодательством

и законодательством о градостроительной

деятельности, вышеуказанному земельному

участку присвоен кадастровый номер, в на-

логовом органе имеется информация, полу-

ченная от регистрирующих органов, о долях в

праве общей долевой собственности на общее

имущество в доме и их правообладателях.

Сведениями об общей площади всех поме-

щений многоквартирного дома и площади

отдельно взятого помещения в многоквар-

тирном доме, а также о размере доли в праве

общей долевой собственности на общее иму-

щество в многоквартирном доме собственни-

ка помещений в доме обладают органы техни-

ческого учета и технической инвентаризации

(письмо Минфина России от 09.02.2010 № 03-

05-04-02/10, письмо ФНС России от 04.06.2010

№ ШС-21-3/307@).

Пример

ООО «Стройком» осуществлено строительство

многоквартирного жилого дома общей площадью

4225 кв.м. Согласно утвержденному плану границ

кадастрового участка строительной организации

был передан для эксплуатации жилого дома земель-

ный участок площадью 4428 кв.м на праве бессроч-

ного пользования. В настоящее время в собствен-

ности ООО «Стройком» остаются три квартиры,

остальные – согласно заключенным договорам

купли-продажи переданы в собственность других

лиц. Переход прав собственности на земельный уча-

сток под многоквартирным домом в общую долевую

собственность осуществляется без государствен-

ной регистрации перехода права собственности на

него; органы, осуществляющие кадастровый учет,

ведение государственного кадастра недвижимости

и государственную регистрацию прав на недвижи-

мое имущество и сделок с ним, не регистрируют

долевую собственность на земельный участок под

многоквартирным домом, не направляют информа-

цию в налоговые органы. Соответственно до насто-

ящего времени в государственном кадастре недви-

жимости ООО «Стройком» учитывается в качестве

правообладателя всего земельного участка.

У бухгалтера ООО «Стройком» возник вопрос: каким

образом строительная организация должна исполнить

свои обязанности по уплате земельного налога в данной

ситуации – с площади земельного участка 4428 кв.м

или с приходящейся на ООО «Стройком» доли?

Применительно к рассматриваемой ситуации ООО

«Стройком» должно исполнить обязанности по

уплате земельного налога с площади земельного

участка, приходящейся на принадлежащую ему

долю (см. письма Минфина России от 21.07.2010

№ 03-05-05-02/57, от 23.06.2010. № 03-05-05-02/43).

Это связано с тем, что в данном случае земельный

участок площадью 4428 кв.м сформирован и в

отношении него проведен государственный када-

стровый учет (есть утвержденный план границ ка-

дастрового участка), плательщиками земельного

налога признаются собственники жилых помеще-

ний этого дома – физические и юридические лица

(см. письма Минфина России от 02.06.2010 № 03-

05-05-02/38, от 11.05.2010 № 03-05-05-02/34).

Что же касается физических лиц – собственников

жилых помещений в этом доме, то они должны

уплачивать земельный налог только после полу-

чения каждым из них из налоговой инспекции (по

почте заказным письмом) налогового уведомления

(форма КНД 1165025) (приложение к приказу Мин-

фина России, ФНС России от 05.10.2010 № ММВ-7-

11/479@, п. 3 ст. 396, п. 4 ст. 397, п. 4 ст. 57, ст. 52

НК РФ). Однако если налогоплательщику не пришло

уведомление о кадастровой стоимости его доли зе-

мельного участка, это не означает, что у него отсут-

ствуют обязанности по уплате земельного налога.

Читателям журнала следует иметь в виду,

что собственники жилых помещений в много-

квартирных жилых домах земельный налог

пока в большинстве случаев не уплачивают.

Это связано с тем, что до сих пор большин-

ство участков под многоквартирными дома-

ми являются несформированными, то есть не

имеют точных границ и не учтены в земель-

ном кадастре (п. 2, 3, 5 ст. 16 Федерального

!

_04_12_ .indd 70 _04_12_ .indd 70 22.02.2012 17:06:2022.02.2012 17:06:20



закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ). Такая си-

туация не позволяет местным бюджетам по-

лучать с их собственников земельный налог

(см. письмо Минфина России от 27.03.2007

№ 03-05-06-02/28). Восполнить этот пробел

местные власти пытаются за счет навязыва-

ния собственникам жилья (как юридическим,

так и физическим лицам) договоров аренды

(см. письма Минэкономразвития России от

16.03.2010 № Д23-873, от 17.11.2009 № Д23-

3788). Судьи ВАС РФ то поддерживали взима-

ние арендной платы с собственников квартир

и нежилых помещений (см. определение ВАС

РФ от 29.08.2008 № 10641/08), то отказыва-

ли местным органам власти в ее взыскании

(см. постановление Президиума ВАС РФ от

16.02.2010 № 13147/09; определение ВАС РФ

от 13.11.2008 № 14109/08).

Подчеркиваем, что местные органы власти

не вправе требовать арендную плату за участ-

ки под многоквартирными домами с владель-

цев жилых и нежилых помещений в этих домах

(см. постановление Конституционного суда

Российской Федерации от 28.05.2010 № 12-П).

Ведь арендная плата взимается за земли, пе-

реданные в аренду (п. 3 ст. 65 ЗК РФ). А в рас-

сматриваемой нами ситуации земельный уча-

сток в составе общего имущества изначально

принадлежит собственникам всех помещений

в многоквартирном доме (ч. 1 ст. 36 ЖК РФ).

Поэтому рекомендуем в случае навязыва-

ния договоров аренды участков обращаться

в суды (см. постановление Конституционно-

го суда Российской Федерации от 28.05.2010

№ 12-П, письмо Минэкономразвития России от

16.03.2010 № Д23-873) (табл. 2).

Ситуации Особенности Основание

Строительная компания

владеет определенным

количеством квартир

в многоквартирном

доме. Но документов,

определяющих долю

строительной компании

в общей долевой


земельный участок, нет

При отсутствии документов о праве

пользования долей земельного участка, на

котором находится многоквартирный дом,

информация о доле каждого собственника в

общей долевой собственности запрашивается

в органах Росреестра, БТИ и (или)

в организации, осуществляющей управление

многоквартирным домом (ТСЖ).

Строительная компания (собственник квартир

в многоквартирном доме) должна подавать

налоговые декларации и уплачивать земельный

налог пропорционально доле, принадлежащей

ей в общем имуществе

Письмо Минфина

России от 17.05.2006

№ 03-06-02-02/65,

постановление ФАС

Московского округа от

16.11.2006 по делу № КА-А41-

10443/06

Строительной компанией

не оформлены

правоустанавливающие

документы на земельный

участок, фактически

используемый в ее

деятельности

Отсутствие документов о праве пользования

землей у лиц, фактически пользующихся на

законных основаниях земельными участками,

получение которых зависит исключительно

от их волеизъявления, не может служить

основанием для освобождения вышеуказанных

лиц от уплаты земельного налога

Постановления

ФАС Уральского округа от

29.11.2007 № Ф09-2409/07-

С3 по делу № А76-26656/06,

Тринадцатого арбитражного

апелляционного суда от

04.04.2008 по делу № А56-

22881/2007

Встроенные офисы

строительной

компании находятся

в многоквартирном

доме, расположенном

на соответствующем

земельном участке

Выделение доли, приходящейся на площадь

встроенных в жилое здание офисных

помещений, не предусмотрено законом,

данные помещения не являются отдельными

объектами в целях исчисления земельного

налога, которыми в силу ст. 389 НК РФ

признаются земельные участки в целом.

Действующее законодательство не

предусматривает уплату земельного налога

в пропорции между жилыми и нежилыми

помещениями в жилом доме.

Постановление ФАС Восточно-

Сибирского округа от 24.02.2010

№ А33-9312/2009 (определением

ВАС РФ от 04.06.2010

№ ВАС-5086/10 отказано

в передаче данного дела

в Президиум ВАС РФ для

пересмотра в порядке надзора)

Постановления ФАС Волго-

Вятского округа от 12.03.2008

по делу № А79-2897/2007, от

17.02.2004 по делу № А17-

1631/5-1787/5.

Помещение в

многоквартирном

доме предоставлено

строительной компании

на праве оперативного

управления

Земельный участок, занимаемый

многоквартирным домом, не может принадлежать

строительной компании на праве общей долевой

собственности. Поэтому такая организация не

должна признаваться плательщиком земельного

налога в отношении участка, на котором

располагается многоквартирный дом

Письмо Минфина России от

10.09.2010

№ 03-05-04-02/81

Таблица 2

_04_12_ .indd 71 _04_12_ .indd 71 22.02.2012 17:06:2022.02.2012 17:06:20



ИНВЕСТИЦИИ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ И НДС

Законодательство о налогах и сборах со-

держит льготу для организаций, реализующих

инвестиционные проекты. Так, в соответствии

с подпунктом 14 п. 1 ст 251 Налогового кодекса

Российской Федерации (НК РФ) к средствам

целевого финансирования, не учитываемым в

составе доходов при определении налоговой

базы по налогу на прибыль организаций, отно-

сится имущество, полученное в виде аккумули-

рованных на счетах организации-застройщика

средств дольщиков и (или) инвесторов.

При этом вышеуказанной нормой установ-

лено, что налогоплательщики, получившие

средства целевого финансирования, обязаны

вести раздельный учет доходов (расходов), по-

лученных (произведенных) в рамках целевого

финансирования. При отсутствии такого учета

у налогоплательщика, получившего средства

целевого финансирования, вышеуказанные

средства рассматриваются как подлежащие

налогообложению с даты их получения.

Денежные средства, полученные заказ-

чиком-застройщиком от инвесторов по дого-

ворам на долевое участие в инвестировании

строительства жилья, в момент их получения

НДС не облагаются на основании подпункта 4

п. 3 ст. 39, подпункта 1 п. 2 ст. 146 НК РФ. Это

подтверждается, например, определением

ВАС РФ от 25.03.2011 № ВАС-1109/11 по делу

№ А46-23193/2009.

По мнению судов, поступающие денеж-

ные средства от физических и юридических

лиц являются инвестициями и НДС не обла-

гаются, инвестиции являются средствами це-

левого финансирования (постановление ФАС

Поволжского округа от 08.07.2009 по делу

№ А55-13999/2008).

Учитывая вышеизложенное, денежные

средства, получаемые застройщиком от участ-

ников долевого строительства в порядке воз-

мещения затрат застройщика на строительство

(создание) объекта долевого строительства, не

подлежат включению в налоговую базу по НДС

у застройщика при условии, что строительство

осуществляется подрядными организациями

без выполнения строительно-монтажных работ

силами застройщика.

НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА ПО НДС ДЛЯ УСЛУГ ЗАСТРОЙЩИКА, ОКАЗЫВАЕМЫХ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА УЧАСТИЯ В ДОЛЕВОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Федеральным законом от 17.06.2010

№ 119-ФЗ п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен подпун-

ктом 23.1, которым предусмотрено, что услуги

застройщика, оказываемые на основании до-

говора участия в долевом строительстве (за

исключением оказываемых при строительстве

объектов производственного назначения),

освобождаются от уплаты НДС. Данная норма

вступила в силу с 1 октября 2010 года.

Таким образом, если после завершения

строительства подрядными организациями и

передачи застройщиком дольщикам части объ-

екта недвижимости, предусмотренной догово-

ром, сумма денежных средств, полученная за-

стройщиком от каждого дольщика, превышает

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРОИТЕЛЬСТВА ДОМОВ С УЧАСТИЕМ ДОЛЬЩИКОВО. А. Мясников, налоговый юрист, канд. юрид. наук

Налогообложение инвестиций, привлекаемых организациями-застройщиками для реализации крупных строительных проектов, имеет свои особенности и льготы. Но для того чтобы воспользоваться этими льготами, строительной организа-ции необходимо выполнить ряд условий, установленных законодательством в отношении документального оформления инвестиционных денежных средств и порядка их использования.

_04_12_ .indd 72 _04_12_ .indd 72 22.02.2012 17:06:2022.02.2012 17:06:20



затраты застройщика по переданной части объ-

екта недвижимости, то с 1 октября 2010 года

суммы превышения, остающиеся в распоря-

жении застройщика, применяющего вышеука-

занное освобождение, не подлежат обложению

НДС. Данный вывод сделан в письме Минфина

России от 08.11.2010 № 03-07-10/17.

В КАКОЙ МОМЕНТ ВОЗНИКАЕТ НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД

Если после завершения строительства у

организации-застройщика остается разница

между суммой средств целевого финансиро-

вания и суммой расходов на строительство

(создание) объекта недвижимости, не под-

лежащая возврату дольщикам по условиям

договора, вышеуказанная сумма утрачивает

статус средств целевого финансирования и

подлежит включению в состав внереализаци-

онных доходов на основании п. 14 ст. 250 НК

РФ. Эта правовая позиция отражена в письме

Минфина России от 25.03.2008 № 03-07-10/02.

В соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ в со-

ставе внереализационных доходов учитыва-

ются доходы в виде использованного не по

целевому назначению имущества, которое по-

лучено в рамках целевого финансирования.

Финансовый результат у застройщика по

деятельности, связанной со строительством,

включает разницу:

между размером средств на содержание ⇒застройщика, заложенным в сметах на строя-

щиеся в данном отчетном периоде объекты, и

фактическими затратами по его содержанию;

договорной стоимостью объекта и факти- ⇒ческими затратами по строительству с учетом

затрат по содержанию застройщика.

Заказчик обязан вести бухгалтерский и на-

логовый учет в разрезе каждого объекта строи-

тельства. Расходы по содержанию застройщика

могут быть учтены на счете 20 «Основное про-

изводство» и числиться как незавершенное

производство до окончания строительства.

В налоговом учете данные расходы могут быть спи-

саны в отчетном (налоговом) периоде на уменьше-

ние доходов от реализации услуг без распределения

на остатки незавершенного производства согласно

ст. 318 НК РФ.

По окончании строительства сумма возна-

граждения включается в состав доходов за-

стройщика от реализации услуг по исполне-

нию договора. Доход застройщика за вычетом

расходов на его содержание учитывается для

целей налогообложения прибыли (письма Мин-

фина России от 07.08.2007 № 03-03-06/1/544,

от 10.11.2006 № 03-03-04/1/734).

Доходом заказчика-инвестора, подлежа-

щим обложению налогом на прибыль, является

превышение взноса дольщиков (юридических

и физических лиц), участвующих в инвестиро-

вании строительства, над фактической стоимо-

стью квартир (затратами на строительство) при

условии, что такая сумма инвестиционного до-

хода согласно инвестиционному контракту оста-

ется в распоряжении заказчика-инвестора.

Согласно подпункту 9 п. 4 ст. 271 НК РФ для

внереализационных доходов датой получения

дохода признается дата, когда получатель иму-

щества (в том числе денежных средств) фак-

тически использовал вышеуказанное имуще-

ство не по целевому назначению либо нарушил

условия, на которых они предоставлялись.

Из анализа вышеприведенных норм сле-

дует, что средства целевого финансирования

могут признаваться внереализационным дохо-

дом только в момент их использования полу-

чателем средств по нецелевому назначению.

Данный вывод изложен в постановлении ФАС

Восточно-Сибирского округа от 25.11.2010 по

делу № А33-22092/2009.

НК РФ четко не определено, на какую дату

следует признавать внереализационный доход

при строительстве жилых домов за счет дольщи-

ков. В связи с этим существуют различные под-

ходы к решению рассматриваемого вопроса.

РАЗРЕШЕНИЕ АДМИНИСТРАЦИИ ГОРОДА НА ВВОД В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ЖИЛОГО ДОМА

По мнению Минфина России, заказчик

определяет для целей налогообложения при-

были доходы и расходы по законченному эта-

пу в том отчетном периоде, в котором подпи-

сано разрешение (решение) администрации

города о вводе в эксплуатацию части жилого

комплекса.

В связи с вступлением в силу норм Градостро-

ительного кодекса Российской Федерации и Фе-

дерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об

участии в долевом строительстве многоквар-

тирных домов и иных объектов недвижимости

и о внесении изменений в некоторые законода-

тельные акты Российской Федерации» (далее –

Закон № 214-ФЗ) изменился порядок ввода

построенных жилых домов в эксплуатацию.

В настоящее время помимо акта государствен-

ной приемочной комиссии о вводе объекта стро-

ительства в эксплуатацию заказчик-застройщик

должен получить от администрации города раз-

решение на ввод объекта в эксплуатацию.

При этом заказчик-застройщик осущест-

вляет поэтапный ввод жилья в эксплуатацию.

_04_12_ .indd 73 _04_12_ .indd 73 22.02.2012 17:06:2022.02.2012 17:06:20



Поскольку заказчик-застройщик осущест-

вляет поэтапный ввод объекта строительства

в эксплуатацию, каждая сдача очередного

этапа строительства должна быть оформлена

соответствующим образом в порядке, уста-

новленном законодательством. Кроме того,

осуществление заказчиком поэтапных расче-

тов за выполненные работы по строительству

объектов жилья должно быть зафиксировано в

учетной политике для целей налогообложения

прибыли организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ для

целей налогообложения прибыли доходы при-

знаются в том отчетном (налоговом) периоде,

в котором они имели место, независимо от

фактического поступления денежных средств,

иного имущества (работ, услуг) и (или) имуще-

ственных прав (метод начисления).

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, при-

нимаемые для целей налогообложения с уче-

том положений главы 25 настоящего Кодекса,

признаются таковыми в том отчетном (на-

логовом) периоде, к которому они относятся,

независимо от времени фактической выпла-

ты денежных средств и (или) иной формы их

оплаты и определяются с учетом положений

ст. 318–320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (нало-

говом) периоде, в котором эти расходы возни-

кают исходя из условий сделок.

Таким образом, если инвестиционным дого-

вором предусмотрена поэтапная сдача объектов

строительства, то заказчик определяет для це-

лей налогообложения прибыли доходы и расхо-

ды по законченному этапу в том отчетном перио-

де, в котором подписано разрешение (решение)

администрации города о вводе в эксплуатацию

части жилого комплекса. Заказчик-застройщик

исчисляет налог на прибыль организаций по

каждому сданному в эксплуатацию этапу жилого

дома. Об этом Минфин России сообщил в пись-

ме от 20.08.2007 № 03-03-06/1/578.

Аналогичные выводы сделаны в письме

УФНС РФ по г. Москве от 10.02.2010 № 16-

12/013491@.

Между тем арбитражные суды не всегда

соглашаются с таким подходом. Например,

суд отметил, что налоговая база по налогу на

прибыль в сумме фактического превышения

сумм средств, внесенных дольщиком, над за-

тратами по строительству объекта недвижи-

мости, то есть внереализационный доход, мог-

ла возникнуть у заказчика только после сдачи

дольщику (инвестору) квартиры по акту, так

как в этот момент у заказчика сформирована

инвентарная стоимость объекта с учетом фак-

тических затрат по строительству. Конкретный

размер денежных средств, использованных не

в соответствии с инвестиционными целями,

может быть определен не ранее завершения

всех строительных и иных связанных с ними

работ на объекте и передачи объекта инвести-

рования инвестору.

В силу подпункта 9 п. 4 ст. 271 НК РФ для

внереализационных доходов в виде нецелево-

го использования средств целевого финанси-

рования датой получения дохода признается

дата, когда получатель имущества (в том чис-

ле денежных средств) фактически использо-

вал вышеуказанное имущество (в том числе

денежные средства) не по целевому назна-

чению либо нарушил условия, на которых они

предоставлялись.

В 2007 году, несмотря на сдачу дома в экс-

плуатацию, квартиры в доме дольщикам в ука-

занном году переданы не были, в 2008 году на-

логоплательщик нес расходы по завершению

строительства данного объекта.

Таким образом, финансовый результат

строительства (и сумма средств дольщиков,

использованных не по целевому назначению)

не может быть верно определен по состоянию

на конец 2007 года, как это в данном случае

сделано налоговым органом. Акт приемки объ-

екта уполномоченной комиссией либо решение

о вводе объекта в эксплуатацию не являются

документами, подтверждающими передачу

результата инвестирования инвестору (поста-

новление ФАС Западно-Сибирского округа от

15.10.2010 по делу № А46-23193/2009, опреде-

ление ВАС РФ от 25.03.2011 № ВАС-1109/11 по

делу № А46-23193/2009).

ДАТА ОФОРМЛЕНИЯ АКТА СДАЧИ-ПРИЕМКИ ЖИЛОГО ДОМАВ ЭКСПЛУАТАЦИЮ

В письме Минфина России от 10.11.2009

№ 03-03-06/1/739 указано, что по окончании

строительства застройщик на дату подписания

акта сдачи-приемки жилого дома в эксплуата-

цию определяет финансовый результат (при-

быль) от осуществления своей деятельности.

Схожие выводы сделаны в письме Минфина

России от 14.02.2011 № 03-03-06/1/98, где ука-

зано, что поскольку все затраты, связанные со

строительством жилого дома, застройщик осу-

ществляет за счет аккумулированных на его

счетах средств дольщиков и в налоговом учете

эти расходы не отражаются, то по окончании

строительства застройщик определяет финан-

совый результат (прибыль) от осуществления

своей деятельности на дату подписания доку-

мента о передаче объекта в эксплуатацию.

_04_12_ .indd 74 _04_12_ .indd 74 22.02.2012 17:06:2022.02.2012 17:06:20



Однако арбитражные суды решают данный

вопрос иначе. Например, суд установил, что

договором определен срок окончания выпол-

нения работ застройщиком как передача квар-

тиры гражданину.

По мнению суда, дату утверждения акта при-

емки оконченного строительством жилого дома

нельзя считать датой возникновения у органи-

зации дохода в виде экономии инвестиционных

средств, так как окончательный расчет по дого-

ворам на этот момент еще не произведен, ока-

зание услуг застройщиком не завершено.

Справки о приеме квартир подписаны сторо-

нами как до, так и после передачи жилого дома

товариществу собственников жилья. С учетом

того, что учет затрат на строительство произ-

водился по всему дому, определение суммы

экономии инвестиционных средств по каждой

квартире невозможно. Вместе с тем в любом

случае окончание строительства жилого дома

не является передачей права собственности

на квартиры (постановление ФАС Поволжско-

го округа от 14.11.2006 по делу № А12-8655/06,

определение ВАС РФ от 23.03.2007 № 2588/07

по делу № А12-8655/06-с51).

ДАТА ПОДПИСАНИЯ ДОКУМЕНТА О ПЕРЕДАЧЕ ОБЪЕКТА ДОЛЕВОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

Согласно ч. 1 ст. 4 Закона № 214-ФЗ по до-

говору участия в долевом строительстве одна

сторона (застройщик) обязуется в предусмо-

тренный договором срок своими силами и (или)

с привлечением других лиц построить (создать)

многоквартирный дом и (или) иной объект не-

движимости и после получения разрешения на

ввод в эксплуатацию этих объектов передать

соответствующий объект долевого строитель-

ства участнику долевого строительства, а дру-

гая сторона (участник долевого строительства)

обязуется уплатить обусловленную договором

цену и принять объект долевого строительства

при наличии разрешения на ввод в эксплуата-

цию многоквартирного дома и (или) иного объ-

екта недвижимости.

Пункт 2 ст. 2 Закона № 214-ФЗ определя-

ет объект долевого строительства как жилое

или нежилое помещение, общее имущество

в многоквартирном доме и (или) ином объ-

екте недвижимости, подлежащие передаче

участнику долевого строительства после по-

лучения разрешения на ввод в эксплуатацию

многоквартирного дома и (или) иного объекта

недвижимости и входящие в состав вышеука-

занного многоквартирного дома и (или) иного

объекта недвижимости, строящихся (создавае-

мых) также с привлечением денежных средств

участника долевого строительства.

Передача объекта долевого строительства

застройщиком и принятие его участником до-

левого строительства осуществляются по под-

писываемым сторонами передаточному акту

или иному документу о передаче не ранее чем

после получения в установленном порядке раз-

решения на ввод в эксплуатацию многоквартир-

ного дома и (или) иного объекта недвижимости

(п. 1 ст. 8 Закона № 214-ФЗ), и с этого момента

обязательства застройщика считаются испол-

ненными (ст. 12 Закона № 214-ФЗ).

По окончании строительства застройщик

на дату подписания документа о передаче объ-

екта долевого строительства определяет фи-

нансовый результат (прибыль) от строитель-

ства (письмо Минфина России от 07.02.2011

№ 03-03-06/1/75).

Схожие выводы делают и арбитражные

суды. В частности, суд отметил, что, определив

наличие у налогоплательщика суммы превы-

шения денежных средств, полученных от ин-

весторов, над фактическими объемами (стои-

мостью) строительно-монтажных работ по

переданным инвесторам объектам на момент

подписания актов ввода домов в эксплуата-

цию и выдачи разрешений на ввод, налоговый

орган учел только часть затрат налогопла-

тельщика. При этом налоговая инспекция не

приняла во внимание фактически понесенные

налогоплательщиком дополнительные затра-

ты, которые появились до и после передачи

инвесторам законченных строительством объ-

ектов, представляющих собой в соответствии

с условиями вышеназванных договоров квар-

тиры с внутренней отделкой.

Налоговый орган не доказал правомер-

ность включения спорных сумм в состав вне-

реализационного дохода налогоплательщика в

2006 году, поскольку сумма выручки от факти-

ческой передачи объектов (квартир) инвесто-

рам определена быть не могла, учитывая, что

налогоплательщик еще не закончил нести за-

траты по строительству домов и использовал

полученные от дольщиков средства на цели

строительства (работы по внутренней отделке

квартир, мест общего пользования, по бла-

гоустройству и озеленению). Иными словами,

работа инвесторами полностью не была при-

нята, и расходы в полном объеме определены

быть не могли.

Налоговая база по налогу на прибыль

в сумме фактического превышения сумм

средств, внесенных дольщиками, над затрата-

ми по строительству объектов недвижимости,

то есть внереализационный доход, могла воз-

_04_12_ .indd 75 _04_12_ .indd 75 22.02.2012 17:06:2022.02.2012 17:06:20



никнуть у налогоплательщика только после

сдачи дольщикам квартир по акту, так как в

этот момент у заказчика-застройщика сфор-

мирована инвентарная стоимость объекта с

учетом фактических затрат по строительству.

Следовательно, конкретный размер денеж-

ных средств, использованных в соответствии с

инвестиционными целями, может быть опреде-

лен не ранее завершения всех строительных

и иных связанных с ними работ на объекте и

передачи объекта инвестирования инвестору.

Таким образом, суд признал, что финансо-

вый результат не может быть верно определен

по состоянию на конец 2006 года, как это в

данном случае было сделано налоговым ор-

ганом. Акт приемки объекта уполномоченной

комиссией либо решение о вводе объекта в

эксплуатацию в рассматриваемом случае не

являются документами, подтверждающими

фактическую сумму затрат по итогам пере-

дачи результата инвестирования инвестору

по договору (постановление ФАС Западно-

Сибирского округа от 31.01.2011 по делу

№ А27-6086/2010).

Объект налогообложения в сумме факти-

ческого превышения оплаты, произведенной

дольщиком, над затратами по подведению

объекта недвижимости возникает у заказчика

после сдачи дольщику (инвестору) квартиры,

поскольку в этот момент у заказчика сформиро-

вана инвентарная стоимость объекта с учетом

фактических затрат по строительству. На это

указано в постановлениях ФАС Поволжского

округа от 08.07.2009 по делу № А55-13999/2008

и от 26.01.2009 по делу № А55-8357/2008.

Аналогичные выводы делают и арбитраж-

ные суды, отмечая, что услуги заказчика-

застройщика могут считаться завершенными

только в момент сдачи объекта инвестору,

в связи с чем выручка от реализации услуг

заказчика-застройщика возникает только по-

сле окончания строительства и сдачи объекта

(постановление ФАС Поволжского округа от

29.01.2009 по делу № А55-8550/2008, поста-

новление ФАС Западно-Сибирского округа от

15.10.2010 по делу № А46-23193/2009, опреде-

ление ВАС РФ от 25.03.2011 № ВАС-1109/11 по

делу № А46-23193/2009).

ЧТО ПРОПИСАТЬ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Вышеприведенные налоговые споры свиде-

тельствуют о том, что существуют различные

подходы к определению даты возникновения

у заказчика-застройщика налогооблагаемого

дохода. При этом на практике различные до-

кументы, связанные с окончанием строитель-

ства жилого дома, оформляются зачастую в

разные налоговые периоды.

В связи с этим целесообразно прописать в

учетной политике, на какую дату признаются

для целей налогообложения прибыли доходы

по договорам о долевом строительстве и опре-

деляется финансовый результат по данному

виду финансово-хозяйственной деятельности.

Это позволит избежать спора с налоговыми

органами о дате возникновения налогообла-

гаемого дохода.

Отсутствие в учетной политике четких ука-

заний о дате признания доходов может услож-

нить защиту интересов застройщика в случае

возникновения спора с налоговыми органами.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налого-

плательщики исчисляют налоговую базу по

итогам каждого отчетного (налогового) перио-

да на основе данных налогового учета.

Система налогового учета организуется

налогоплательщиком самостоятельно исходя

из принципа последовательности примене-

ния норм и правил налогового учета, то есть

применяется последовательно от одного на-

логового периода к другому. Порядок ведения

налогового учета устанавливается налогопла-

тельщиком в учетной политике для целей нало-

гообложения, утверждаемой соответствующим

приказом (распоряжением) руководителя.

Статьей 313 НК РФ также закреплено, что

данные налогового учета должны отражать

порядок формирования суммы доходов и рас-

ходов, порядок определения доли расходов,

учитываемых для целей налогообложения в

текущем налоговом (отчетном) периоде, сум-

му остатка расходов (убытков), подлежащую

отнесению на расходы в следующих налого-

вых периодах, порядок формирования сумм

создаваемых резервов, а также сумму задол-

женности по расчетам с бюджетом по налогу.

Как показывает практика, наличие в учет-

ной политике четких указаний о дате получе-

ния дохода по договорам о долевом строитель-

стве позволяет организациям отстоять свою

правоту в споре с налоговыми органами (по-

становление ФАС Северо-Западного округа от

22.02.2008 по делу № А56-14884/2007).

Проиллюстрируем вышеприведенное на сле-

дующем примере из арбитражной практики.

По результатам выездной налоговой про-

верки налоговая инспекция указала на зани-

жение налогоплательщиком (застройщиком)

облагаемой налогом на прибыль и НДС базы.

Налоговая инспекция посчитала, что финансо-

вый результат в виде прибыли, остающейся в

распоряжении застройщика-заказчика после

_04_12_ .indd 76 _04_12_ .indd 76 22.02.2012 17:06:2022.02.2012 17:06:20



сдачи объекта строительства, является выруч-

кой налогоплательщика.

При этом проверяющие сослались на сле-

дующие обстоятельства, выявленные в ходе

проведения проверки. В декабре 2005 года

организация завершила строительство двух

объектов, о чем свидетельствуют акты при-

емки законченных строительством объектов

государственной приемочной комиссией от

21.12.2005 и от 26.12.2005.

В приказе об учетной политике организа-

ция указала, что датой получения дохода по

договорам о долевом строительстве являет-

ся дата подписания актов приемки объекта в

эксплуатацию товариществом собственников

жилья (далее – ТСЖ) и эксплуатирующими

организациями. По мнению налогового орга-

на, в отсутствие в данном случае такого акта,

но при наличии акта приемки законченного

строительством объекта государственной

приемочной комиссией инвестор (налогопла-

тельщик) зачисляет объект в состав основных

средств и учитывает выручку.

Однако суд не согласился с выводами про-

веряющих. В силу п. 2 ст. 271 НК РФ по до-

ходам, относящимся к нескольким отчетным

(налоговым) периодам, и в случае, если связь

между доходами и расходами не может быть

определена четко или устанавливается кос-

венным путем, доходы распределяются на-

логоплательщиком самостоятельно с учетом

принципа равномерности признания доходов

и расходов.

Согласно приказу об учетной политике

налогоплательщика датой получения до-

хода признается наиболее поздняя из дат:

дата подписания акта приема-передачи за-

конченного строительством объекта, выпол-

нения иных условий обязательств, расчетов

по взаимоотношениям с ТСЖ; дата подпи-

сания акта приемки-передачи последних за-

конченных строительством коммуникаций,

сопутствующих основному объекту, на ба-

ланс соответствующим организациям; дата

исполнения обязательств перед последним

соинвестором (дольщиком) – подписание

акта, получение им (дольщиком) права соб-

ственности на объект инвестирования (сви-

детельство о государственной регистрации);

дата выполнения обязательств по договору

аренды земельного участка на инвестицион-

ных условиях – подписание протокола о вы-

полнении условий.

До дня судебного заседания объекты на

баланс ТСЖ не были переданы. Однако на-

логовая инспекция, оспаривая правомерность

учетной политики организации в части даты

определения дохода, связанной с передачей

законченного строительством дома ТСЖ, и

считая таковой дату подписания акта закон-

ченного строительством объекта, не проверила

выполнение остальных условий, установлен-

ных учетной политикой, для ее определения.

При этом тепловые сети не были переданы

на баланс ГУП «ТЭК», в связи с чем финансо-

вый результат определить было невозможно.

Кроме того, налоговый орган для определения

финансового результата, полученного нало-

гоплательщиком, учел только доходы, не про-

веряя наличие и размер понесенных расходов

при строительстве жилых объектов.

Налоговая инспекция не доказала, что у

организации в 2005 году сформировалась

база, облагаемая налогом на прибыль и НДС.

Данные выводы сделаны в постановлении

ФАС Северо-Западного округа от 20.10.2008

по делу № А56-45024/2007.

Учетная политика является, пожалуй, един-

ственным документом, в котором налогопла-

тельщик может сам определять правила игры

в налоговых правоотношениях. Поэтому поло-

жения этого документа нужно тщательно про-

думывать, ведь разработанная организацией

учетная политика утверждается приказом ру-

ководителя и последовательно применяется

из года в год.

Конституционный суд Российской Феде-

рации в определении от 09.06.2005 № 222-О

подчеркнул, что организации вправе самосто-

ятельно формировать свою учетную политику

исходя из структуры, отрасли и других особен-

ностей деятельности. Тем самым налоговое

законодательство предоставляет организаци-

ям право выбора одного из нескольких вари-

антов учетной политики.

Однако, избрав конкретный вариант такой

политики, каждый налогоплательщик вклю-

чается в соответствующий механизм нало-

гообложения и в силу этого лишается возмож-

ности использовать другой. На это указано в

определении Конституционного суда Россий-

ской Федерации от 12.05.2005 № 167-О. В то

же время в учетную политику могут вноситься

изменения и дополнения в случае изменения

законодательства, внедрения организацией

новых способов ведения учета или существен-

ного изменения условий ее деятельности.

Таким образом, вышеприведенные судеб-

ные решения убедительно свидетельствуют о

том, что учетная политика является важным

доводом в спорах организаций с налоговыми

органами, а в ряде случаев этот документ ока-

зывается решающим доказательством право-

мерности действий налогоплательщика.

_04_12_ .indd 77 _04_12_ .indd 77 22.02.2012 17:06:2122.02.2012 17:06:21


УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

По нашему мнению, для подрядной строи-

тельной организации сметная документация в

составе локальных, объектных смет всей про-

изводственной программы на планируемый

период (год или квартал), где начислены ли-

митированные затраты и коэффициенты явля-

ется прообразом системы бюджетов по методу

начисления:

1. бюджетов доходов и расходов проектов и

в целом организации;

2. бюджета общепроизводственных рас-

ходов подразделений;

3. бюджетов управленческих и коммерче-

ских расходов организации;

4. бюджетов материальных затрат проек-

тов и в целом организации;

5. бюджетов эксплуатации строительных

машин и механизмов проектов и в целом ор-

ганизации;

6. бюджетов оплаты труда рабочих и маши-

нистов проектов и в целом организации;

7. бюджетов валовой прибыли проектов и

бюджета прибыли от выполнения работ (про-

даж) организации;

8. других бюджетных документов.

Так как структурно выручка строительно-

го предприятия (объем выполненных работ)

является системой взаимозависимостей, ме-

няя один параметр системы, автоматически

должны поменяться другие ее составляющие.

К примеру, данные сметной документации

показывают недостаточность прибыли и на-

кладных расходов по объекту, тогда при бюд-

жетировании уменьшаем за счет обоснован-

ной оптимизации какие-либо прямые затраты,

присоединяем резерв непредвиденных затрат

к финансовому результату. Менять финансо-

вую модель проекта можно и за счет уточнения

состава исполнителей. На рисунке 1 показана

примерная структура выручки от реализации

строительных работ.

Рисунок 1 показывает условную диаграм-

му объема строительно-монтажных (или иных)

работ без НДС. Каждая доля этого «пирога»

находится во взаимозависимости с другими

долями. Такая диаграмма является средством

визуальной коррекции сметной стоимости и

себестоимости в процессе трансформации

сметной документации в систему бюджетов.

Для заказчиков строительства качествен-

ный сводный сметный расчет в совокупности

со сметами и определенным составом испол-

нителей также является основанием для со-

ставления бюджета капитальных вложений.

ИНТЕГРАЦИЯ «СМЕТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ – БЮДЖЕТИРОВАНИЕ»

Сметная документация предназначе-

на, прежде всего, для контроля стоимости

цены строительства со стороны инвесторов

и заказчиков, обоснования расходов и до-

ходов подрядчика независимо от источни-

ков финансирования. Так как результатом

строительства является технически сложная

и дорогостоящая продукция с длительным

сроком изготовления, цена ее не может обо-

значаться и приниматься какой-либо общей

суммой. Напротив, добросовестные участни-

ки инвестиционно-строительного процесса

заинтересованы в детальной расшифровке

прямых, косвенных затрат, финансового ре-

зультата от строительства.

ТРАНСФОРМАЦИЯСМЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ В СИСТЕМУ БЮДЖЕТОВ ПРОЕКТА СТРОИТЕЛЬНОЙ КОМПАНИИЕ. В. Новак, генеральный директор ООО «Импульс ИВЦ»

Как известно, во многих российских строительных организациях сметное дело и процесс бюджетирования существуют по отдельности, что приводит к суще-ственным дополнительным расходам из-за дублирования одних и тех же массивов учетно-финансовой информации. Автором статьи предложен метод, который позволит решить эту проблему.

_04_12_ .indd 78 _04_12_ .indd 78 22.02.2012 17:06:2122.02.2012 17:06:21


УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Интеграция сметного ценообразования и

бюджетирования выполняется в виде автома-

тизированной трансформации сметной доку-

ментации в бюджеты проектов и строительной

компании в целом. Такое взаимодействие мо-

жет производиться двумя основными спосо-

бами с соответствующим конечным результа-

том – бюджетирование проекта и комплексное

бюджетирование периода.

(1) Бюджетирование проекта. Применяет-

ся в случае, когда строительная организация

не имеет полной сметной документации, оце-

нивающей всю производственную программу

на бюджетируемый период: квартал, полуго-

дие или год. По результатам данного способа

для заказчика, инвестора формируется бюд-

жет инвестиционного проекта на основании

сводного сметного расчета. Для подрядчика

формируется бюджет коммерческого проекта

(бюджет доходов и расходов) на основании

сводного сметного расчета, объектной или ло-

кальной сметы.

(2) Комплексное бюджетирование перио-

да. Такой способ может применяться при мас-

штабном долгосрочном строительстве, когда

вся производственная программа на период

начала планирования уже обеспечена сметной

документации. В этом случае для подрядных

организаций может готовиться весь комплекс

бюджетов основной деятельности по доходам

и расходам. А заказчики, инвесторы получают

бюджет инвестиций (капитальных вложений)

всех проектов на период в целом.

Рассмотрим более детально базовый ме-

ханизм трансформации локальной сметы (ло-

кальной ресурсной сметы) в бюджет доходов

и расходов проекта (бюджет коммерческого

проекта) подрядной организации. В этой, как

и других формах интеграции сметного цено-

образования и бюджетирования, присутствует

следующие трудности:

1) Распределение выделенных доходов и

расходов проекта по шагам бюджетирования

(как правило, месяц) в ситуации отсутствия

привязки сметной стоимости к календарному

графику строительства.

2) Необходимость индивидуальных решений

по отнесению лимитированных затрат на стро-

ительство к определенным статьям бюджета

(зимнее удорожание, временные здания и со-

оружения, резерв непредвиденных затрат и т. д.).

3) Потребность декомпозиции наклад-

ных расходов по определенным правилам на

основные, общепроизводственные, общехо-

зяйственные (управленческие) и коммерче-

ские расходы.

4) Перераспределение сумм между ста-

тьями бюджета в связи с относительной ис-

кусственностью сметной документации, недо-

статочностью сметной прибыли и накладных

расходов или по другим причинам.

5) Различие в классификации опреде-

ленных расходов. Например, в сметном деле

амортизация строительных машин и механиз-

мов – составная часть прямых затрат, в бюд-

жетировании обычно – часть общепроизвод-

ственных (накладных косвенных) затрат.

Вопрос распределения выделенных дохо-

дов и расходов проекта по шагам бюджети-

рования решается через типовые варианты:

линейное (равномерное), большая часть ре-

зультатов ближе к завершению, ближе к нача-

Рис. 1. Структура выручки от строительных работ

_04_12_ .indd 79 _04_12_ .indd 79 22.02.2012 17:06:2122.02.2012 17:06:21


УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

лу, две вершины в середине, большая часть

результатов в середине проекта, меньшая

часть результатов в середине проекта, боль-

шая часть результатов более плавно в середи-

не проекта, меньшая часть результатов более

плавно в середине проекта.

Отнесение лимитированных затрат к стать-

ям бюджета определяется конкретными реше-

ниями методом последовательного перебора.

Представленные суммы «лимитированных за-

трат» сметной документации могут иметь для

подрядной организации характер доходов с

расходами или доходов без расходов. Реше-

ние по отнесению таких затрат принимается

в индивидуальном порядке, при этом задачей

автоматизированной трансформации является

выявление и представление таких ситуаций.

Потребность декомпозиции накладных

расходов решается через задание постоянной

либо индивидуальной для каждого проекта

и его сметной документации пропорции раз-

деления на основные, общепроизводствен-

ные, общехозяйственные (управленческие)

и коммерческие расходы. Необходимость

перевода части накладных расходов в состав

основных иллюстрируется, например, включе-

нием в накладные расходы заработной платы

инженерно-технических работников занятых

непосредственно на данном объекте. Несоот-

ветствие классификации расходов в сметном

деле, бюджетировании и учете было подробно

проанализировано в предыдущих главах ис-

следования.

После трансформации сметных данных в

бюджетные требуется дополнительное пере-

распределение статей доходов и расходов.

Очевидно, что, закладываемые в сметных

нормах, параметры рентабельности не соот-

ветствуют потребностям подрядной организа-

ции, и бюджет в данном случае будет выпол-

нять функцию планирования, учета и контроля

нужных финансовых результатов проекта. Пе-

рераспределение параметров бюджета по-

средством автоматизированной системы мо-

жет выполняться как в количественном, так и

визуально-количественном измерении через

изменение долей соответствующих статей.

Пятая сложность присущая интеграции

сметного ценообразования и бюджетирования

разрешается путем хотя бы внутрифирменного

единства терминологического аппарата и уни-

фикации нормативно-справочной информа-

ции. Данное соответствие должны достигаться

не только между данными бизнес-процессами,

но и внутри них. Так, управленческий учет как

составная и взаимосвязанная часть управле-

ния финансами должен, на наш взгляд, опери-

ровать теми же понятиями, аналитикой, что и

бюджетирование.

Применяя метод трансформации сметной

документации отдельного коммерческого про-

екта в бюджет его доходов и расходов, подряд-

чик решает следующие задачи:

1. Компенсирует недостатки сметной доку-

ментации: классификация доходов и расходов,

заниженные нормы накладных расходов и при-

были и т. д.

2. Получает исходную информацию для

разработки бюджета движения денежных

средств, связанного с проектом.

3. Разделяет выполнение на собственные

силы и субподряд, дифференцирует общепро-

изводственные, управленческие и коммерче-

ские расходы.

4. Снижает трудоемкость и повышает ско-

рость бюджетирования.

При наличии сметной документации на

весь календарный период (квартал, полугодие,

год) подрядная организация может построить

целостную систему бюджетов способом на-

числений, по 2-му варианту трансформации.

Задействованием метода комплексного бюд-

жетирования периода достигаются такие до-

полнительные результаты:

5. Готовится система бюджетов доходов

и расходов всех запланированных проектов,

предприятия в целом, бюджеты функциональ-

ных подразделений и отдельных затрат.

6. Формируются данные для подготовки

бюджета движения денежных средств всего

предприятия и платежного календаря.

7. В целом повышается эффективность

сметного ценообразования и бюджетирования.

При 2-м варианте, опираясь на данные о

начале и окончании работ по каждому смет-

ному документу всей производственной про-

граммы, определяется («изымается») сметная

стоимость соответствующая бюджетируемому

периоду. На основании данных о доходах и

расходах по всем проектам организации, отно-

сящимся к данному кварталу, полугодию или

году формируются дополнительно следующие

бюджеты:

доходов и расходов в целом, общепроиз- ⇒водственных расходов подразделений, управ-

ленческих и коммерческих расходов, матери-

альных затрат;

эксплуатации строительных машин и ме- ⇒ханизмов; оплаты труда;

валовой прибыли проектов и прибыли от ⇒продаж организации.

Такая схема трансформации более при-

менима для подрядных организаций со значи-

тельным масштабом проектов (сотни миллио-

_04_12_ .indd 80 _04_12_ .indd 80 22.02.2012 17:06:2122.02.2012 17:06:21



нов и миллиарды рублей) и сроком реализации

(от года), формирующих производственную

программу в основном до начала бюджети-

руемого периода. Организациям с проектами

меньших параметров более подойдет транс-

формация по варианту (1) – отдельные бюд-

жеты коммерческих проектов.

Данная методика взаимодействия была

реализована в 2011 году в программных про-

дуктах «1С:Смета» и «1С:Подрядчик строи-

тельства 4.0. Управление финансами».

Технико-экономический эффект методики

и технологии трансформации сметной доку-

ментации в систему бюджетов заключается в

значительной экономии рабочего времени на

составление бюджетов строительной организа-

ции, повышении отдачи от сметного ценообра-

зования. В рамках отдельной строительной ор-

ганизации за счет применения данных новаций

рентабельность продаж может быть повышена

на 0,25–0,3 процентных пункта за счет снижения

управленческих расходов. Рассчитаем это. На-

пример, Выручка = Себестоимость работ (70 %

от выручки) + Управленческие расходы (10 %) +

Коммерческие расходы (5 %) + Прибыль (15 %)

= 100 %. За счет статьи «Управленческие рас-

ходы» финансируются следующие подразде-

ления: администрация 4 % от выручки, отделы

главных специалистов 1 %, производственно-

технический отдел 0,5 %, отдел снабжения

0,5 %, сметно-договорной отдел 1,5 %, бухгал-

терия и финансовый отдел 2 %, прочие 0,5 %.

При этом бухгалтерия и финансовый отдел

исполняют следующие функции: бюджетирова-

ния (стоимостью 0,5 % от выручки), финансово-

го и налогового учета (0,75 %), управленческого

учета (0,5 %), анализа и контроля (0,25 %).

В результате проведенных нами испытаний

трудоемкость бюджетирования при трансфор-

мации данных сметного ценообразования сни-

жается примерно на 50 %, таким образом, за-

траты на бюджетирование могут уменьшиться

на 0,25 процентных пункта от выручки, тем са-

мым увеличивая рентабельность.

В масштабах страны экономический эф-

фект от внедрения данной методики может

насчитывать десятки или сотни миллионов ру-

блей. 1 сметное ценообразование обходится

экономике в целом примерно в 6,55 млрд руб.

ежегодно. Экстраполируя эти данные на ме-

нее затратную функцию бюджетирования мы

также получаем затраты в объеме миллиарды

рублей, их снижение хотя бы на 10–30 % дает

существенную экономию в целом. 6,55 млрд

руб. × 0,2 (коэффициент меньшей затратности

и текущей применимости бюджетирования) ×

0,1 (минимальный эффект от снижения трудо-

емкости) = 131 млн руб.

Разъяснены особенности осуществления в 2012 году бюджетных инвестиций в строительство, реконструкцию, техническое перевооружение объектов капитального строительства госсобственности

Письмо Минфина России № 02-03-05/367, Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.1-64 от 03.02.2012

В 2012 году бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной собственности в фор-ме капвложений в основные средства федеральных бюджетных и автономных учреждений будут осуществляться в общем порядке, установленном для получателей средств федерального бюджета, с учетом некоторых особенностей. Сообщается, в частности, что, если в 2011–2012 годах была подана заявка на исключение реквизитов участника бюджетного процесса (учреждения) из реестра главных распорядителей, распорядителей и получателей средств фе-дерального бюджета, она может быть аннулирована в соответствии с положениями пункта 4.9 «Порядка ведения сводного реестра...», утвержденного Приказом Минфина России от 15.08.2008 № 80н. Отзыв заявки осуществляется путем представления в Федеральное казначейство уведомления (код формы по КДФ 0531666) с указанием в графе «Основания для аннулирования заявки» причины «Бюджетные инвестиции». Открытие лицевого счета получателя бюджетных средств осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом Федерального казначейства от 07.10.2008 № 7н. Если лицевые счета учреждению ранее уже открывались, то для открытия ему другого вида лицевого счета повторного представления документов не требуется. При этом воз-можно также использование ранее представленной Карточки образцов подписей с последующим ее дополнением номером открытого учреждению лицевого счета получателя бюджетных средств.

_04_12_ .indd 81 _04_12_ .indd 81 22.02.2012 17:06:2122.02.2012 17:06:21


ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

В данном случае неизвестно буквальное

содержание договора, а именно: каким доку-

ментом оформляется сдача этапов работ ин-

вестору заказчиком, поскольку оформление

актов КС-2 во взаимоотношениях между инве-

стором и заказчиком в обязательном порядке

не предусмотрено. Таким образом, будем ис-

ходить из предположения, что сдача оформ-

лялась актами КС-2 или иными аналогичными

документами.

По нашему мнению, суммы НДС, перевы-

ставленные заказчиком инвестору, прини-

маются к вычету на основе сводного счета-

фактуры, составленного от имени заказчика,

с подписанием акта приемки объекта завер-

шенного строительством или приемки отдель-

ных этапов работ, сдача которых предусмо-

трена договором. Отметим, что «сводный»

счет-фактура может составляться как единый

документ на весь завершенный строитель-

ством объект, так и по отдельным этапам ра-

бот, предусмотренным договором.

Нормы Налогового кодекса Российской

Федерации (НК РФ) не содержат ограничений

на применение налогового вычета по НДС по

истечении трехлетнего срока с момента воз-

никновения права на вычет, особенно если в

результате заявленных вычетов их сумма не

превысит сумму, начисленную к уплате в бюд-

жет и не возникнет необходимости возмеще-

ния сумм НДС из бюджета. Однако, учитывая

позицию Минфина России, применение выче-

та на основании счетов-фактур, датированных

более чем тремя годами ранее IV квартала

2010 года, может привести к налоговым спо-

рам.

Вышеприведенный вывод обосновывается

нижеследующим.

Суммы НДС, предъявленные налого-

плательщику подрядными организациями

(заказчиками-застройщиками) при проведе-

нии ими капитального строительства, подле-

жат вычету на основании п. 6 ст. 171 НК РФ в

порядке, предусмотренном п. 1 и 5 ст. 172 на-

стоящего Кодекса на основании счетов-фактур

после принятия на учет работ, выполненных

подрядными организациями, и при наличии

соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы НДС, предъявлен-

ные подрядчиками заказчику и перепредъ-

явленные заказчиком инвестору, подлежат

вычету в общем порядке при соблюдении

трех основных условий, установленных в п. 2

ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно:

построенный объект возведен в целях ⇒осуществления операций, облагаемых НДС;

товары (работы, услуги) приняты на учет ⇒инвестором;

имеется должным образом оформлен- ⇒ный счет-фактура.

Суммы НДС, предъявленные подрядчика-

ми, учитываются заказчиком-застройщиком

обособленно и не принимаются им к вычету,

так как право на вышеуказанный вычет воз-

никает непосредственно у инвестора (как

собственника объекта) при принятии им на

учет завершенного строительством объекта

и получении от застройщика сводного счета-

фактуры с приложением копий счетов-фактур,

полученных от подрядчиков.

На основании счетов-фактур подрядчи-

ков заказчик формирует свой сводный счет-

фактуру на весь выполненный комплекс работ

по объекту при его сдаче инвестору (или свод-

ные счета-фактуры по отдельным этапам ра-

бот, предусмотренным договором). Эти счета-

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫВЫЧЕТ СУММ НДС ПО СЧЕТАМ-ФАКТУРАМ СО СРОКОМ ДАВНОСТИ БОЛЕЕ ТРЕХ ЛЕТ

При строительстве гостинично-развлекательного комплекса организация

с 2003 года являлась единственным инвестором. При строительстве была

предусмотрена поэтапная сдача работ. Денежные средства перечислялись

заказчику-застройщику, который оплачивал выполненные подрядными орга-

низациями работы. Сводный счет-фактура от заказчика-застройщика на весь

объем работ отсутствует, однако имеются счета-фактуры (от 2003 и 2007–

2008 годов) по отдельным этапам работ. Суммы НДС по таким счетам-фактурам

не принимались к вычету, поскольку объект строительства не был завершен.

В IV квартале 2010 года объект был введен в эксплуатацию и продан.

Имеет ли право инвестор принять к вычету суммы НДС по счетам-фактурам

со сроком давности более трех лет?

_04_12_ .indd 82 _04_12_ .indd 82 22.02.2012 17:06:2122.02.2012 17:06:21



фактуры служат основанием для принятия к

вычету сумм НДС инвестором при условии,

что работы приняты к учету, в том числе на

счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»

(письмо Минфина России от 21.11.2008 № 03-

07-10/11).

Периодичность выставления таких счетов-

фактур заказчиком инвестору определяется

договором между ними в соответствии с преду-

смотренными этапами работ.

Поскольку договором в рассматриваемой

ситуации предусмотрена поэтапная сдача ра-

бот, то вышеуказанный счет-фактура форми-

руется заказчиком по окончании каждого эта-

па и сдаче его инвестору по акту выполненных

работ (письмо Минфина России от 19.02.2007

№ 03-07-10/06).

Понятие «сводного» счета-фактуры может

быть применено не только к законченному

строительством объекту, но и к законченным

отдельным этапам строительства.

Вышеуказанный счет-фактура составляет-

ся в двух экземплярах на основании счетов-

фактур, ранее полученных заказчиком от под-

рядной организации по выполненным СМР

(а также выполненным проектным работам,

если они выделены в качестве отдельного эта-

па). К первому экземпляру счета-фактуры, пе-

редаваемому налогоплательщику-инвестору,

прилагаются копии счетов-фактур, получен-

ных заказчиком от подрядной организации, а

также копии соответствующих первичных до-

кументов (актов).

Второй экземпляр счета-фактуры хранит-

ся у заказчика в журнале учета выставлен-

ных счетов-фактур без регистрации в книге

продаж.

Как указал Минфин России в письме от

23.06.2008 № 03-07-09/17, одним из условий

применения налогоплательщиком вычетов

НДС, предъявленного заказчиками-заст-

ройщиками при осуществлении капиталь-

ного строительства, является наличие

соответствующих первичных документов. По-

этому организации, выполняющей функции

заказчика-застройщика, следует представить

инвестору копии соответствующих первичных

документов, то есть актов выполненных работ

(смотрите также письмо Минфина России от

05.12.2008 № 03-07-09/40).

По мнению Минфина России, изложен-

ному, в частности, в письмах от 05.03.2009

№ 03-07-11/52, от 20.03.2009 № 03-07-10/07

со ссылкой на п. 18 информационного пись-

ма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51,

сдача отдельных этапов работ должна быть

непосредственно предусмотрена договором.

При осуществлении строительства здания по

договору, в котором этапы работ не выделя-

лись, акты по форме № КС-2 «Акт о прием-

ке выполненных работ» подтверждают лишь

выполнение промежуточных работ для про-

ведения расчетов. Данные акты не являются

актом предварительной приемки результата

отдельного этапа работ, с которыми закон

связывает переход риска на заказчика. Сле-

довательно, вышеуказанные акты не могут

являться основанием для принятия к вычету

сумм НДС, предъявленных подрядчиками за-

казчику и перепредъявленных последним ин-

вестору.

Однако суды приходят к иным выводам.

В постановлении ФАС Северо-Западного окру-

га от 21.12.2010 № Ф07-11482/2010 по делу

№ А56-13852/2010 судьями было отказано в

признании правомерными вышеприведенных

доводов.

В постановлении ФАС Московского окру-

га от 26.08.2009 № КА-А41/8193-09-П по делу

№ А41-К2-23618/07 суд пришел к выводу, что

первичными документами, свидетельствую-

щими о выполнении работ по капитальному

строительству, являются акт о приемке вы-

полненных работ по форме № КС-2, справка

о стоимости выполненных работ по форме

№ КС-3. Судом также было установлено, что

общество, являвшееся инвестором и застрой-

щиком при осуществлении реконструкции

здания цеха по изготовлению лицевого кера-

мического кирпича, правомерно предъявило к

вычету суммы НДС, уплаченные за выполнен-

ные строительно-монтажные работы, и что в

соответствии со ст.171 и 172 НК РФ заявите-

лем были представлены в налоговый орган и в

материалы дела необходимые первичные до-

кументы, подтверждавшие фактическое осу-

ществление и приемку выполненных работ, их

принятие на учет в соответствии с установлен-

ным порядком, счета-фактуры, выставленные

в связи с этими работами, и платежные пору-

чения.

В рассматриваемой ситуации договором

предусмотрена сдача отдельных этапов ра-

бот по возведенному и реализованному впо-

следствии объекту. Приведем выдержки из

постановления ФАС Уральского округа от

23.04.2009 № Ф09-2299/09-С2 (определением

ВАС РФ от 06.08.2009 № 10042/09 в передаче

дела для пересмотра в порядке надзора было

отказано).

Согласно дополнительному соглашению к

договору генерального подряда сдача-приемка

строительных работ производилась поэтапно

путем ежемесячного подписания унифициро-

_04_12_ .indd 83 _04_12_ .indd 83 22.02.2012 17:06:2122.02.2012 17:06:21



ванных форм КС-2, КС-3. Затраты по оплате

выполненных работ (услуг) и приобретенных

для осуществления строительства материалов

учитывались в бухгалтерском учете налого-

плательщика на счете 08, то есть были приня-

ты к учету. Обстоятельства, связанные с при-

обретением налогоплательщиком результатов

выполненных работ (услуг) по капитальному

строительству здания, были подтверждены

представленными налогоплательщиком дого-

ворами строительного подряда, актами о при-

емке выполненных работ, справками о стоимо-

сти выполненных работ, счетами-фактурами,

выставленными на оплату выполненных ра-

бот. Противоречий в представленных налого-

плательщиком документах выявлено не было.

При таких обстоятельствах наличие у обще-

ства права на возмещение НДС до момента

окончания строительства было признано обос-

нованным.

Таким образом, на основании вышеизло-

женного можно заключить, что если у инвесто-

ра имеются так называемые сводные счета-

фактуры по отдельным этапам работ, которые

в соответствии с договором между заказчиком

и инвестором сдавались отдельными актами,

то инвестор имел право на вычет НДС по та-

ким счетам-фактурам. Обращаем внимание,

что в строке 2 «Продавец» должен быть назван

именно заказчик-застройщик, а не подрядная

организация. Счета-фактуры должны быть вы-

ставлены не позднее пяти календарных дней

со дня выполнения работ, то есть с даты под-

писания акта.

В отношении пропущенного трехлетне-

го срока для принятия к вычету сумм НДС,

предъявленных организации, отметим следу-

ющее. Нормами главы 21 НК РФ не предусмо-

трено ограничений по времени для принятия к

вычету сумм НДС, обоснованно предъявлен-

ных налогоплательщику при соблюдении всех

прочих условий, названных выше. Пунктом 2

ст. 173 НК РФ установлено только ограниче-

ние для предъявления НДС к возмещению

из бюджета, если сумма налоговых вычетов

в каком-либо налоговом периоде превышает

общую сумму НДС, начисленную к уплате в

бюджет.

Однако, учитывая позицию Минфина Рос-

сии, изложенную, в частности, в письме от

22.06.2010 № 03-07-11/264, необходимо учиты-

вать, что предъявление к вычету сумм НДС по

счетам-фактурам, выставленным контраген-

тами более трех лет назад, скорее всего, при-

ведет к налоговым спорам.

Проанализируем арбитражную практику по

этому вопросу. В постановлении ФАС Москов-

ского округа от 28.06.2010 № КА-А40/6515-10

по делу № А40-92859/09-114-595 судьи разъяс-

нили следующее. Из нормы п. 2 ст. 173 НК РФ

следует, что налогоплательщик не может в

порядке ст. 176 НК РФ возместить положи-

тельную разницу между суммой налоговых

вычетов и суммой исчисленного налога, если

налоговая декларация подана по истечении

трех лет после окончания соответствующего

налогового периода. Ошибочно полагать, что

предусмотренный данной нормой трехлетний

срок имеет значение для применения налого-

вых вычетов.

В постановлении ФАС Уральского округа от

21.01.2010 № Ф09-11145/09-С3 по делу № А76-

9409/2009-54-93 судьи пришли к выводу, что

глава 21 НК РФ не содержит ограничений прав

налогоплательщика на применение налогово-

го вычета в более поздний период. Поэтому,

поскольку заявление налогоплательщиком к

вычету сумм НДС в более поздние периоды по

сравнению с периодом, в которых возникает

право на вычет, не привело к образованию за-

долженности перед бюджетом, суды первой и

апелляционной инстанций пришли к правиль-

ному выводу об отсутствии у инспекции осно-

ваний для доначисления НДС.

Таким образом, по нашему мнению, при-

нятие к вычету сумм НДС, предъявленных

заказчику подрядными организациями и

перевыставленных заказчиком инвестору,

было бы более аргументированным, если бы

заказчиком был выставлен сводный счет-

фактура, оставленный на основании счетов-

фактур подрядчиков на момент завершение

всего объема строительства. В рассматрива-

емой же ситуации организация имела право

на предъявление к вычету НДС в 2003–2007

годах, но не воспользовалась данным пра-

вом. Трехлетний срок для принятия к вычету

сумм НДС в итоге был пропущен. Заявление к

вычету НДС по указанным счетам-фактурам,

скорее всего, может привести к налоговым

спорам.

В материале, предоставленном компанией

«СК Гарант-Столица», использованы

ответы экспертов службы Правового

консалтинга ИПО ГАРАНТ Гильмутдинова

Дамира и Волковой Ольги

_04_12_ .indd 84 _04_12_ .indd 84 22.02.2012 17:06:2122.02.2012 17:06:21



По нашему мнению, отношения, связанные

с привлечением ФГУП субподрядчиков для вы-

полнения своих обязательств перед заказчика-

ми, под действие Закона 94-ФЗ не подпадают.

Данный вывод соответствует разъяснени-

ям государственных органов (см., например,

письмо ФАС России от 16.10.2008 № АЦ/26667,

письмо Минфина России от 09.09.2008 № 09-

07-05/921, письмо Минэкономразвития России

от 15.10.2008 № Д05-4432) и обосновывается

нижеследующим

В соответствии с ч. 1 ст. 1 Закона 94-ФЗ

данный нормативный акт регулирует отноше-

ния, связанные с размещением заказов на по-

ставки товаров, выполнение работ, оказание

услуг для государственных, муниципальных

нужд, нужд бюджетных учреждений.

Под государственными нуждами соглас-

но ч. 1 ст. 3 Закона 94-ФЗ понимаются обес-

печиваемые за счет средств федерального

бюджета или бюджетов субъектов Российской

Федерации и внебюджетных источников фи-

нансирования потребности Российской Феде-

рации, государственных заказчиков в товарах,

работах, услугах, необходимых для осущест-

вления функций и полномочий Российской

Федерации, государственных заказчиков

(в том числе для реализации федеральных

целевых программ), для исполнения междуна-

родных обязательств Российской Федерации,

в том числе для реализации межгосударствен-

ных целевых программ, в которых участвует

Российская Федерация (далее также – феде-

ральные нужды), либо потребности субъектов

Российской Федерации, государственных за-

казчиков в товарах, работах, услугах, необ-

ходимых для осуществления функций и пол-

номочий субъектов Российской Федерации,

государственных заказчиков, в том числе для

реализации региональных целевых программ

(далее также – нужды субъектов Российской

Федерации). Под нуждами федеральных бюд-

жетных учреждений и бюджетных учреждений

субъектов Российской Федерации понимаются

обеспечиваемые федеральными бюджетными

учреждениями, бюджетными учреждениями

субъектов Российской Федерации (независи-

мо от источников финансового обеспечения)

потребности в товарах, работах, услугах соот-

ветствующих бюджетных учреждений.

Аналогичным образом в ч. 2 ст. 3 Закона

94-ФЗ определяются муниципальные нужды и

нужды муниципальных бюджетных учрежде-

ний.

В свою очередь, под государственными, му-

ниципальными заказчиками согласно ч. 1 ст. 4

Закона 94-ФЗ понимаются соответственно

государственные органы (в том числе органы

государственной власти), органы управления

государственными внебюджетными фондами,

органы местного самоуправления, казенные

учреждения и иные получатели средств феде-

рального бюджета, бюджетов субъектов Рос-

сийской Федерации или местных бюджетов

при размещении заказов на поставки товаров,

выполнение работ, оказание услуг за счет бюд-

жетных средств и внебюджетных источников

финансирования. Иными заказчиками высту-

пают бюджетные учреждения при размещении

ими заказов на поставки товаров, выполнение

работ, оказание услуг независимо от источни-

ков финансового обеспечения их исполнения.

ФГУП не является учреждением, поэтому

ответ на поставленный вопрос зависит от того,

относится ли ФГУП к числу получателей бюд-

жетных средств.

ФГУП не относится ни к одному из прямо

перечисленных в Законе 94-ФЗ получателей

бюджетных средств. Однако перечень получа-

телей бюджетных средств приведен в Законе

94-ФЗ не исчерпывающим образом, поэтому

для уяснения значения данного термина сле-

дует обратиться к Бюджетному кодексу РФ, на

котором, в частности, основывается законода-

тельство о размещении заказов для государ-

ственных и муниципальных нужд (ч. 1 ст. 2 За-

кона 94-ФЗ).

В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодек-

са Российской Федерации (БК РФ) получатель

бюджетных средств (получатель средств со-

ответствующего бюджета) – это орган госу-

дарственной власти (государственный орган),

Основным видом деятельности ФГУП является выполнение ремонтных и

строительно-монтажных работ на объектах МВД России и ФМС России. При

этом ФГУП участвует в торгах, по результатам которых заключает контрак-

ты в качестве генерального подрядчика, и привлекает для выполнения своих

обязательств перед заказчиками субподрядчиков. Привлечение субподряд-

чиков производится ФГУП за счет собственных средств.

Подпадают ли отношения, связанные с привлечением ФГУП субподрядчиков,

под действие Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении за-

казов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государ-

ственных и муниципальных нужд» (далее – Закон 94-ФЗ)?

_04_12_ .indd 85 _04_12_ .indd 85 22.02.2012 17:06:2122.02.2012 17:06:21



орган управления государственным внебюд-

жетным фондом, орган местного самоуправ-

ления, орган местной администрации, нахо-

дящееся в ведении главного распорядителя

(распорядителя) бюджетных средств казенное

учреждение, имеющие право на принятие и

(или) исполнение бюджетных обязательств

от имени публично-правового образования за

счет средств соответствующего бюджета, если

иное не установлено БК РФ.

Как видно из данного определения, в нем

получатели бюджетных средств поименованы

исчерпывающим образом; коммерческие ор-

ганизации, к числу которых относятся ФГУПы

(ч. 2 ст. 50 Гражданского кодекса Российской

Федерации), не относятся. Данный вывод соот-

ветствует точке зрения Минфина России, выра-

женной в письме от 14.08.2009 № 03-03-05/156).

Таким образом, ФГУП не является полу-

чателем бюджетных средств; следовательно,

он не может быть признан государственным

заказчиком и в смысле Закона 94-ФЗ, таким

образом, он не подпадает по общему правилу

под действие данного закона.

Такой же позиции придерживаются и госу-

дарственные органы. Так, в письме ФАС России

от 16.10.2008 № АЦ/26667 сделан вывод, что

если заказчиком товаров, работ, услуг в целях

исполнения государственного/муниципального

контракта выступает ФГУП либо коммерческая

организация, то размещение заказа на постав-

ку товаров, выполнение работ, оказание услуг

осуществляется без проведения процедур,

предусмотренных Законом 94-ФЗ.

Такие же выводы сделаны в письме Мин-

фина России от 09.09.2008 № 09-07-05/921,

в письме Минэкономразвития России от

15.10.2008 № Д05-4432 и др.

В. Л. Сарибекян, начальник отдела

методологии финансов, учета и налого-

обложения Института «ИТКОР», управляю-

щий партнер Налоговое бюро «Нота Бене»,

канд. экон. наук

Письмо ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1657@«О кодах видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур»

До утверждения в установленном порядке кодов видов операций, необходимых для ведения новой формы журна-ла учета полученных и выставленных счетов-фактур, налогоплательщики смогут применять коды, рекомендованные ФНС России.Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены новые формы документов, применяемых при расчетах по НДС, которые могут применяться начиная с января 2012 года (письмо Минфина России от 31.01.2012 № 03-07-15/11). В новой форме журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур предусматривается отражение информа-ции о видах операций в кодированном виде. В настоящее время проект приказа, содержащий коды видов операций по НДС, необходимые для ведения журнала, размещен на интернет-сайте ФНС России для проведения независимой антикоррупционной экспертизы. До его утверждения ФНС России рекомендует использовать коды видов операций, доведенные настоящим письмом.

В форму справки 2-НДФЛ внесены изменения

Приказ ФНС России от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@ «О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@» ФНС России внесла изменения в свой приказ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@, который утверждал форму сведений о доходах физических лиц и рекомендации по ее заполнению. В соответствии с новой редакцией документа налоговый агент должен составлять единую справку о доходах физического лица, а не подавать сведения отдельно по каждой налоговой ставке, как это было установлено ранее. То есть если агент выплачивал физлицу в течение налогового пе-риода доходы, облагаемые по ставкам 13 и 9 процентов, то в справке необходимо заполнять разделы 3–5 для ставки 13 процентов, а далее последовательно разделы 3–5 для ставки 9 процентов.Кроме того, определены новые коды доходов (в том числе по операциям РЕПО) и коды вычетов.

_04_12_ .indd 86 _04_12_ .indd 86 22.02.2012 17:06:2122.02.2012 17:06:21


НОВЫЙ РУБРИКАТОР ЖУРНАЛА В 2012 ГОДУ

О редакционном портфеле издания на 2-е полугодие 2012 годаРедакция журнала «Бухучет в строительных организациях», его редакционный совет, коллектив авторов продолжают настойчиво повышать уровень полезности публикуемых материалов. В редакционном портфеле журнала на 2-е полугодие 2012 год имеется около 50 статей. Мы и дальше продолжим активное сотрудничество с наиболее известными авторами, специализирующимися по инвестиционно-строительной отрасли. Перечислим лишь некоторые разделы и рубрики, к которым относится материал, имеющийся в редакционном портфеле журнала «Бухучет в строительных организациях».

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

учет основных средств ⇒учет нематериальных активов ⇒учет источников финансирования ⇒учет капитальных затрат ⇒учет затрат на приобретение и аренду земельных участков под строи- ⇒

тельствоучет материалов ⇒учет временных титульных зданий и сооружений ⇒учет расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов ⇒учет при долевом строительстве ⇒расчеты по претензиям ⇒учет расходов на договорные обременения (финансирование объектов ⇒

социальной и коммунальной инфраструктур, инженерный сетей и т.д.) признание доходов по договорам строительного подряда и определе- ⇒

ние финансового результата с учетом требований ПБУ 2/2008отражение в учете законченного строительством объекта: формирова- ⇒

ние первоначальной стоимости, амортизацияоформление передачи законченного строительством объекта инвестору ⇒оформление передачи имущественных прав на объекты недвижимости ⇒ценообразование при выполнении строительных работ ⇒учет операций по реализации объекта незавершенного строительства ⇒учетная политика для инвесторов, заказчиков-застройщиков; подрядчиков ⇒


расчет себестоимости продукции, работ, услуг ⇒классификация затрат ⇒увязка мест возникновения затрат с центрами ответственности ⇒калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг ⇒учет задолженности ⇒автоматизация управленческого учета ⇒

_04_12_ .indd 87 _04_12_ .indd 87 22.02.2012 17:06:2122.02.2012 17:06:21


НОВЫЙ РУБРИКАТОР ЖУРНАЛА В 2012 ГОДУ

Помогибеспризорной собаке!

Поддержи собачий приют.Там работают

честные, добрые люди!


определение налоговой базы по налогу на прибыль и НДС. Налогообло- ⇒жение доходов по договорам с длительным циклом производства работ (более одного налогового периода)

расчеты с бюджетом по НДС ⇒обложение организаций налогом на имущество ⇒обложение работников налогом на доходы физических лиц ⇒взносы в ФСС РФ и ПФР; ⇒плата за загрязнение окружающей среды ⇒организация в организации налогового учета ⇒построение налогосберегающих схем ⇒

ОПЛАТА ТРУДА РАБОТНИКОВ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

основные режимы рабочего времени ⇒расчет средней заработной платы ⇒начисление заработной платы в условиях, отклоняющихся от нормальных ⇒оплата отпусков ⇒оплата брака и простоев ⇒оплата труда работников ⇒

АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА И УПРАВЛЕНИЯ

задачи учета, подлежащие автоматизации ⇒программное обеспечение для учета в строительстве ⇒

ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

краткосрочное финансовое планирование ⇒прогнозирование дополнительных финансовых потребностей ⇒технология составления бюджета строительной организации ⇒контроль выполнения бюджета ⇒

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ

инвентаризация ⇒контроль качества ⇒учет и оформление кассовых операций ⇒

_04_12_ .indd 88 _04_12_ .indd 88 22.02.2012 17:06:2122.02.2012 17:06:21

ПомогиПомогибеспризорнойбеспризорной собаке! собаке!

Н А Д О Д Е Л А Т Ь Д О Б Р О !

Поддержи собачий приют.собачий приют.Там работаютТам работают

честные, добрые люди!честные, добрые люди!

_04_12_ .indd 89 _04_12_ .indd 89 22.02.2012 17:06:2122.02.2012 17:06:21

Н А Д О Д Е Л А Т Ь Д О Б Р О !

Так уж сложилось, что на протяжении тысячеле-тий собака, живя рядом с человеком, покоряла сердца людей своей преданностью. Наверное,

именно поэтому из всех братьев наших меньших бли-же всего нам стали эти верные четвероногие друзья. Тот, у кого есть собака, знает, как дороги её дружба и доверие. И тем больнее видеть сегодня на улицах на-ших городов не только бродячих, но и брошенных своими хозяевами собак.

Мокрые, продрогшие и мучительно голодные, эти несчастные существа не теряют своей жизнерадостно-сти. Немного ласкового солнца, тепла, еды, человече-ского внимания и ласки — и в нежных сердцах собак рождается надежда. Они уже играют, они счастливы.

Но найдётся и тот, кто швырнёт камнем или уда-рит бродячую собаку. Беззащитное зверьё порой среди белого дня подвергается массовому отстрелу и травле, причём часто на глазах женщин и детей. И очень немногим беспризорным бедолагам повезёт обрести дом.

Изменить ситуацию к лучшему пытаются добро-вольцы и работники собачьих приютов. В меру своих сил и возможностей они помогают оказавшимся в беде животным.

Во многих городах России действуют приюты, в которых опытные, внимательные и, как правило, бес-корыстные люди заботятся о мохнатых «постояль-цах». Здесь за собаками ухаживают, их кормят, лечат,

подыскивают им хозяина-друга. И для работников приютов нет большей радости, чем увидеть то, что их труд не напрасен, когда их подопечные находят любящих хозяев, обретают настоящую семью.

Только вот незадача: приюты эти существуют, в основном, на добровольные пожертвования. И больно, когда узнаёшь, что в приютах не хватает ме-дикаментов, корма, мисок, подстилок… Да, собствен-но, не хватает всего. Здесь рады любой помощи.

Творящим добро очень нужны единомышленни-ки, которые чувствуют в себе потребность и желание участвовать в спасении и улучшении условий жизни животных.

Есть самые разные способы помочь бездомным собакам. И Вы можете сделать доброе дело.

Однако будьте осторожны! Есть ещё мошенники, которые, прикрываясь заботой о животных, пресле-дуют свои корыстные цели. Поэтому всегда следует проверять в приютах и на волонтёрских сайтах ин-формацию о пожертвованиях.

Безусловно, помощь страждущим — дело добро-вольное, Ваш порыв души, Ваша добрая воля. Важно лишь помнить, что цели можно достичь лишь тогда, когда Вы вкладываете в благородное дело частичку своей души!

С. ОмельченкоИздательский Дом «ПАНОРАМА»

� Московский муниципальный приют для бездомных собак в Солнцево

г. Москва, мкр-н Солнцево, Проектируемый проезд, 740Телефоны: 8-917-588-21-72 Даша 8-909-642-40-89 Светлана8-926-633-04-98 Галина8-916-451-23-21 МарияE-mail: [email protected]://sun-dogs.org

� Московский муниципальный приют на ул. Красная Сосна

г. Москва, ул. Красная Сосна(метро «ВДНХ»)Телефоны волонтёров приюта:8-926-179-92-35 Ирина8-909-926-63-29 Алиса8-916-737-95-73 Светлана8-903-792-34-32 Татьянаhttp://priyut-ks.ucoz.ru

� Частное учреждение по защите домашних животных «Зоо 37»

г. Иваново, ул. Почтовая, 6, оф. 204 Телефоны: 41-16-69, 41-02-03, 41-18-51E-mail: [email protected]://www.zoo37.ru

� Приют для бездомных собак на ул. Искры

Москва, ул. Искры, 23(метро «Бабушкинская»)Телефон: 995-78-40 Светлана

� Приют для собак «ВЕРНОСТЬ» г. Пермь, Бродовский тракт, 7Телефон: 8-963-019-34-87 Алина Владимировна

� Приют для бездомныхживотных «Друг»

г. Челябинск, ул. Красная, 38Телефон: 8 (7351) 232-69-02http://www.priutdrug74.ru

� Приют собак с нелегкойсудьбой «Гав»

Телефоны: 8-903-290-58-66, 8-903-291-69-20 ИннаE-mail: [email protected] http://priut-gav.narod.ru

� Приют для потерянных и бро-шенных животных «Надежда» Нижегородской общественной благотворительнойорганизации «Зоозащита»

Телефон: +7-908-235-239-7http://nadezhda-nnov.narod.ru

� Астраханская региональная общественная организация защиты животных

г. Астрахань, ул. Богдана Хмельницкого, 5, к. 1Телефон: 36-31-46Юринова Татьяна Викторовна

� Благотворительный фонд помощи животным «Зоо Забота» и приют «Ковчег»

Ярославская обл., Ярославский р-н, деревня Писцово Меленковского с/сТелефон: (4852) 43-83-48http://zoozabota.ru

� Приют «Ржевка» г. Санкт-Петербург, ул. Комсомола, 41Телефон: 8-921-741-49-01, http://dogs-rzv.spb.ru

� Приют «Красное Село» г. Санкт-Петербург Телефон: 8-911-912-96-83 Галина E-mail: [email protected] (служба волонтёров),[email protected](вопросы и предложения по пово-ду собак, админиcтрация сайта)http://priutkrasnoeselo.com

_04_12_ .indd 90 _04_12_ .indd 90 22.02.2012 17:06:2122.02.2012 17:06:21

Профессиональные праздники и памятные даты

8 маяМеждународный день Красного Креста и Красного Полумесяца. Дата отмечается в день рождения швейцарского гуманиста Анри Дюнана. В 1863 г. по его инициативе была созвана конфе-ренция, положившая начало международному обществу Красного Креста. Название организации было видоизменено в 1986 г. Задачи МККК — по-мощь раненым, больным и военнопленным.

9 маяДень Победы. 9 мая в 0:43 по московскому времени представители немецкого командования подписали Акт о безоговорочной капитуляции фа-шистской Германии. Исторический документ доста-вил в Москву самолет «Ли-2» экипажа А. И. Семен-кова. День Победы Советского Союза в Великой Отечественной войне — один из самых почитаемых праздников во многих странах.

12 маяВсемирный день медицинской сестры. Дата отмечается с 1965 г. под эгидой Международного со-вета медсестер (ICN). 12 мая — день рождения Фло-ренс Найтингейл, основательницы службы сестер ми-лосердия и общественного деятеля Великобритании.

13 маяДень Черноморского флота. В этот день в 1783 г. в Ахтиарскую бухту Черного моря вошли 11 кораблей Азовской флотилии под командовани-ем адмирала Федота Клокачева. Вскоре на берегах бухты началось строительство города Севастополя. В календаре современной России праздник узако-нен в 1996 г.

14 маяДень фрилансера. В этот день в 2005 г. была образована одна из первых российских бирж фри-лансеров — работников, самостоятельно выбираю-щих себе заказчиков. День помогает объединиться тем, кто зарабатывает в Интернете.

15 маяМеждународный день семьи. Дата учреж-дена Генеральной Ассамблеей ООН в 1993 г. Цель проводимых мероприятий — защитить права семьи как основного элемента общества и хранительни-цы человеческих ценностей.

17 маяВсемирный день информационного со-общества. Профессиональный праздник про-граммистов и IT-специалистов учрежден на Гене-ральной Ассамблее ООН в 2006 г. Корни бывшего Международного дня электросвязи уходят к 17 мая 1865 г., когда в Париже был основан Международ-ный телеграфный союз.

1 маяПраздник труда (День труда). В этот день в 1886 г. социалистические организации США и Канады устроили демонстрации, вызвавшие столкновения с полицией и жертвы. В память об этом конгресс II Интернационала объявил 1 мая Днем солидарности рабочих мира. В СССР праздник именовался Днем солидарности трудя-щихся, а в Российской Федерации — Праздником весны и труда.

3 маяВсемирный день свободной печати. Про-возглашен Генеральной Ассамблеей ООН 20 де-кабря 1993 г. по инициативе ЮНЕСКО. Тематика праздника связана со свободным доступом к ин-формации, безопасностью и расширением прав журналистов.

День Солнца. Дата зародилась в 1994 г. с подачи Европейского отделения Международного обще-ства солнечной энергии (МОСЭ). День посвящен как небесному светилу, так и экологии в целом.

5 маяДень водолаза. 5 мая 1882 г. указом императора Александра III в Кронштадте была основана первая в мире водолазная школа. В 2002 г. указом Прези-дента РФ В. Путина этот день официально объявлен Днем водолаза.

День шифровальщика. 5 мая 1921 г. постанов-лением Совета народных комиссаров РСФСР была создана служба для защиты информации с помо-щью шифровальных (криптографических) средств. С тех пор дату отмечают специалисты, использую-щие системы секретной связи.

Международный день борьбы за права инвалидов. В этот день в 1992 г. люди с ограни-ченными возможностями из 17 стран провели пер-вые общеевропейские акции в борьбе за равные права. В России сегодня проживают около 13 млн граждан, нуждающихся в особом внимании.

7 маяДень радио. Согласно отечественной версии, 7 мая 1895 г. русский физик Александр Попов сконструировал первый радиоприемник и осу-ществил сеанс связи. Впервые дата отмечалась в СССР в 1925 г., а спустя 20 лет согласно поста-новлению Совнаркома приобрела праздничный статус.

День создания Вооруженных Сил РФ. 7 мая 1992 г. Президентом РФ было подписано распоряжение о создании Министерства обороны и Вооруженных Сил Российской Федерации.

_04_12_ .indd 91 _04_12_ .indd 91 22.02.2012 17:06:2222.02.2012 17:06:22

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»Поздравим друзей и нужных людей!

25 маяДень филолога. Праздник отмечается в Рос сии и ряде стран. Это день выпускников филологиче-ских факультетов, преподавателей профильных вузов, библиотекарей, учителей русского язы-ка и литературы и всех любителей словесности.

26 маяДень российского предпринимательства. Новый профессиональный праздник введен в 2007 г. указом Президента РФ В. Путина. Основополагаю-щий Закон «О предприятиях и предпринимательской деятельности» появился в 1991 г. Он закрепил право граждан вести предпринимательскую деятельность как индивидуально, так и с привлечением наемных работников.

27 маяВсероссийский день библиотек. В этот день в 1795 г. была основана первая в России общедоступ-ная Императорская публичная библиотека. Спустя ровно два века указ Президента РФ Б. Ельцина при-дал празднику отечественного библиотекаря офи-циальный статус.

День химика. Профессиональный праздник ра-ботников химической промышленности отмечает-ся в последнее воскресенье мая. При этом в 1966 г. в МГУ зародилась традиция отмечать каждый День химика под знаком химических элементов Перио-дической системы.

28 маяДень пограничника. 28 мая 1918 г. Декретом Совнаркома была учреждена Пограничная охрана РСФСР. Правопреемником этой структуры стала Федеральная пограничная служба России, создан-ная Указом Президента РФ в 1993 г. Праздник за-щитников границ Отечества в этот день отмечают и в ряде республик бывшего СССР.

29 маяДень военного автомобилиста. 29 мая 1910 г. в Санкт-Петербурге была образована первая учебная автомобильная рота, явившая-ся прообразом автомобильной службы Воору-женных Сил. Праздник военных автомобили-стов учрежден приказом министра обороны РФ в 2000 г.

31 маяДень российской адвокатуры. 31 мая 2002 г. Президент РФ В. Путин подписал Феде-ральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации». Профес-сиональный праздник учрежден 8 апреля 2005 г. на втором Всероссийском съезде адвокатов.

18 маяДень Балтийского флота. В этот день в 1703 г. флотилия с солдатами Преображенского и Се-меновского полков под командованием Петра I одержала первую победу, захватив в устье Невы два шведских военных судна. Сегодня в состав старейшего флота России входят более 100 боевых кораблей.

Международный день музеев. Праздник появился в 1977 г., когда на заседании Междуна-родного совета музеев (ICOM) было принято пред-ложение российской организации об учреждении этой даты. Цель праздника — пропаганда научной и образовательно-воспитательной работы музеев мира.

20 маяВсемирный день метролога. Праздник учрежден Международным комитетом мер и весов в октябре 1999 г. — в ознаменование подписания в 1875 г. знаменитой «Метрической конвенции». Одним из ее разработчиков был выдающийся рус-ский ученый Д. И. Менделеев.

21 маяДень Тихоокеанского флота. 21 мая 1731 г. «для защиты земель, морских торговых путей и промыслов» Сенатом России был учрежден Охот-ский военный порт. Он стал первой военно-морской единицей страны на Дальнем Востоке. Сегодня Ти-хоокеанский флот — оплот безопасности страны во всем Азиатско-Тихоокеанском регионе.

День военного переводчика. В этот день в 1929 г. заместитель председателя РВС СССР Иосиф Уншлихт подписал приказ «Об установлении зва-ния для начсостава РККА «военный переводчик». Документ узаконил профессию, существовавшую в русской армии на протяжении столетий.

24 маяДень славянской письменности и куль-туры. В 1863 г. Российский Святейший Синод определил день празднования тысячелетия Мо-равской миссии святых Кирилла и Мефодия — 11 мая (24 по новому стилю). В IX веке византи-ец Константин (Кирилл) создал основы нашей письменности. В богоугодном деле образования славянских народов ему помогал старший брат Мефодий.

День кадровика. В этот день в 1835 г. в царской России вышло постановление «Об отношении меж-ду хозяевами фабричных заведений и рабочими людьми, поступающими на оные по найму». Дата отмечается с 2005 г. по инициативе Всероссийского кадрового конгресса.

_04_12_ .indd 92 _04_12_ .indd 92 22.02.2012 17:06:2222.02.2012 17:06:22

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

Индексыпо каталогу

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки

покаталогамбез учетастоимостидоставки


черезредакциюс учетом

стоимостидоставки

«Роспечать»и «Пресса России»

«Почта России»

АФИНАwww.бухучет.рф, www.afina-press.ru

36776 99481Автономные учреждения: экономика – налогообложение –бухгалтерский учет

4830 4590

20285 61866Бухгалтерский учети налогообложениев бюджетных организациях

4614 4386

80753 99654 Бухучет в здравоохраненииВходит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

82767 16609 Бухучет в сельском хозяйствеВходит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

82773 16615Бухучет в строительных организацияхВходит в Перечень изданий ВАК

4614 4386

82723 16585ЛизингВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2514 2388

32907 12559 Налоги и налоговое планирование 19 932 18 936

ВНЕШТОРГИЗДАТwww.внешторгиздат.рф, www.vnestorg.ru

82738 16600 Валютное регулирование. Валютный контроль 13 116 12 462










46021 11825 Весь мир – наш дом! 1 890 1794

84832 12450 Гостиничное дело 8538 8112

20236 61874Дипломатическая службаВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

1413 1341


2514 2388

84826 12383 Международная экономикаВходит в Перечень изданий ВАК 3672 3486

84866 12322 Общепит: бизнес и искусство 3534 3360

79272 99651 Современная торговля 8538 8112

84867 12323 Современный ресторан 6378 6060

82737 16599 Таможенное регулирование. Таможенный контроль 13 116 12 462

85181 12320Товаровед продовольственных товаровВходит в Перечень изданий ВАК

4110 3906

Издательский Дом «ПАНОРАМА» –крупнейшее в России издательство деловых журналов.

Одиннадцать издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 90 журналов (включая приложения).

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включены в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публи-куются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и столько же широко известных своими профессиональными достижениями хозяйственных руководителей и специалистов-практиков.

_04_12_ .indd 93 _04_12_ .indd 93 22.02.2012 17:06:2222.02.2012 17:06:22

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»Индексы

по каталогу









МЕДИЗДАТМЕДИЗДАТwww.медиздат.рф, www.medizdat.com

80753 99654 Бухучет в здравоохранении Входит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

47492 79525Вестник неврологии, психиатрии и нейрохирургииВходит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

2040 1938

46543 24216 Врач скорой помощиВходит в Перечень изданий ВАК 4212 4002

80755 99650 Главврач 4542 4314


2514 2388

46105 44028 Медсестра 3534 3360

23140 15022Охрана трудаи техника безопасности в учреждениях здравоохраненияВыходит 3 раза в полугодие

1944 1848

82789 16631 Санитарный врачВходит в Перечень изданий ВАК 4212 4002

46312 24209Справочник врача общей практики Входит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

1800 1710

46106 12366ТерапевтВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

1983 1884

84881 12524ФизиотерапевтВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2055 1953

84811 12371ХирургВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2055 1953

36273 99369 Экономист лечебного учреждения 3894 3702

НАУКА и КУЛЬТУРАНАУКА и КУЛЬТУРАwww.наука-и-культура.рф, www.n-cult.ru


4614 4386

46310 24192 Вопросы культурологииВходит в Перечень изданий ВАК 2490 2364

20238 61868 Дом культуры 3276 3114

84794 12303 Музей 3534 3360

46313 24217 Ректор вуза 5622 5340

47392 45144 Русская галерея – ХХI векВыходит 3 раза в полугодие 1371 1302

46311 24218 Ученый совет 4980 4734

71294 79901 Хороший секретарь 2232 2118

46030 11830 Школа. Гимназия. Лицей: наши новые горизонты 2334 2220

46103 12298 Юрист вузаВходит в Перечень изданий ВАК 3786 3594










ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТПОЛИТЭКОНОМИЗДАТwww.политэкономиздат.рф, www.politeconom.ru


4614 4386

84787 12310 Глава местной администрации 3534 3360

84790 12307 ЗАГС 3276 3114

84791 12306Землеустройство, кадастри мониторинг земельВходит в Перечень изданий ВАК

4110 3906

84789 12308 Служба занятости 3390 3222

20283 61864Социальная политикаи социальное партнерствоВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2349 2232

ПРОМИЗДАТПРОМИЗДАТwww.промиздат.рф, www.promizdat.com

84822 12537 ВодоочисткаВходит в Перечень изданий ВАК 3786 3594

82714 16576Генеральный директор. Управление промышленным предприятием

9300 8838

82715 16577 Главный инженер. Управление промышленным производством 5520 5244

82716 16578 Главный механикВходит в Перечень изданий ВАК 4686 4452

82717 16579 Главный энергетикВходит в Перечень изданий ВАК 4686 4452

84815 12530 Директор по маркетингуи сбыту 8982 8532

36390 12424 Инновационный менеджмент 8418 7998

84818 12533 КИП и автоматика: обслуживание и ремонт 4614 4386


2514 2388

82720 16582Нормирование и оплата трудав промышленностиВходит в Перечень изданий ВАК

4542 4314

18256 12774

Оперативное управление в электроэнергетике. Подготовка персонала и поддержание его квалификацииВыходит 3 раза в полугодие

2094 1989

82721 16583Охрана труда и техника безопасностина промышленных предприятиях

4110 3906

82718 16580 Управление качеством 4146 3936

84817 12532Электрооборудование: эксплуатация, обслуживание и ремонт Входит в Перечень изданий ВАК

4614 4386

84816 12531 Электроцех 3960 3762

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

СТРОЙИЗДАТ

ТРАНСИЗДАТ

ЧЕЛОВЕК и ТРУД

ЮРИЗДАТ

_04_12_ .indd 94 _04_12_ .indd 94 22.02.2012 17:06:2222.02.2012 17:06:22

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

МЕДИЗДАТ

НАУКА и КУЛЬТУРА

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

ПРОМИЗДАТ

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ:телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761.

E-mail: [email protected] www.panor.ru










СЕЛЬХОЗИЗДАТСЕЛЬХОЗИЗДАТwww.сельхозиздат.рф, www.selhozizdat.ru

82767 16609 Бухучет в сельском хозяйствеВходит в Перечень изданий ВАК 4614 4386

84834 12396 Ветеринария сельскохозяйственных животных 3786 3594

82763 16605 Главный агроном 3354 3186

82764 16606 Главный зоотехникВходит в Перечень изданий ВАК 3354 3186


4110 3906

37065 61870Кормление сельскохозяйственных животныхи кормопроизводствоВходит в Перечень изданий ВАК

3312 3144


2514 2388

82766 16608 Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве 3816 3624

82765 16607Охрана трудаи техника безопасности в сельском хозяйстве

3894 3702

37194 22307 Рыбоводство и рыбное хозяйствоВыходит 3 раза в полугодие 1728 1641

84836 12394 Сельскохозяйственная техника: обслуживание и ремонт 3390 3222

СТРОЙИЗДАТСТРОЙИЗДАТwww.стройпресса.рф, www.stroyizdat.com

82773 16615Бухучет в строительных организацияхВходит в Перечень изданий ВАК

4614 4386


2514 2388

82772 16614 Нормирование и оплата трудав строительстве 4686 4452

82770 16612 Охрана труда и техника безопасности в строительстве 3816 3624

36986 99635 Проектные и изыскательские работы в строительстве 4290 4074

41763 44174 Прораб 3960 3762

84782 12378 Сметно-договорная работав строительстве 4686 4452

82769 16611Строительство: новые технологии – новое оборудование

4110 3906

82771 16613 Юрисконсульт в строительстве 5520 5244

Т Р АН

СИЗДА

Т ТРАНСИЗДАТТРАНСИЗДАТwww.трансиздат.рф, www.transizdat.com

82776 16618 Автотранспорт: эксплуатация, обслуживание, ремонт 4542 4314

79438 99652Грузовое и пассажирское автохозяйствоВходит в Перечень изданий ВАК

4980 4734











2514 2388

82782 16624 Нормирование и оплата труда на автомобильном транспорте 4614 4386

82781 16623

Охрана труда и техника безопасностина автотранспортных предприятияхи в транспортных цехах

3894 3702

36393 12479Самоходные машины и механизмыВыходит 3 раза в полугодие

2271 2157

ЧЕЛОВЕК и ТРУДЧЕЛОВЕК и ТРУДwww.человек-и-труд.рф, www.peopleandwork.ru

82720 16582Нормирование и оплата трудав промышленностиВходит в Перечень изданий ВАК

4542 4314

82766 16608 Нормирование и оплата трудав сельском хозяйстве 3816 3624

82772 16614 Нормирование и оплата трудав строительстве 4686 4452

82782 16624 Нормирование и оплата трудана автомобильном транспорте 4614 4386

82765 16607Охрана труда и техника безопасности в сельском хозяйстве

3894 3702

82770 16612 Охрана труда и техника безопасности в строительстве 3816 3624

82770 16612Охрана труда и техника безопасности в учреждениях здравоохраненияВыходит 3 раза в полугодие

1944 1848

82781 16623Охрана труда и техника безопасности на автотранспортных предприятияхи в транспортных цехах

3894 3702

82721 16583Охрана труда и техника безопасностина промышленных предприятиях

4110 3906

84789 12308 Служба занятости 3390 3222

20283 61864Социальная политикаи социальное партнерствоВходит в Перечень изданий ВАКВыходит 3 раза в полугодие

2349 2232

ЮРИЗДАТЮРИЗДАТwww.юриздат.рф, www.jurizdat.su

èçäàòåëüñòâî

ÒÀÄÇÈÐÞ

46308 24191 Вопросы трудового права 3606 3426


4110 3906

80757 99656 КадровикВходит в Перечень изданий ВАК 5388 5118

36394 99295 Участковый 786 744

82771 16613 Юрисконсульт в строительстве 5520 5244

46103 12298 Юрист вузаВходит в Перечень изданий ВАК 3786 3594

_04_12_ .indd 95 _04_12_ .indd 95 22.02.2012 17:06:2322.02.2012 17:06:23

МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ!ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ

И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА!

ПОДПИСКА2012

ПОДПИСКА1НА ПОЧТЕОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонемен-тов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru.Подписные индексы и цены наших изданий для заполне-ния абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России».

ПОДПИСКА2 НА САЙТЕ

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ruНа все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольст-вием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

Счет № 2ЖК2011на подписку

��

� � ��

��

ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ПОДПИСКА3 В РЕДАКЦИИ

Подписаться на журнал можно непосредственно в Изда-тельстве с любого номера и на любой срок, доставка –за счет Издательства. Для оформления подписки не-обходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу [email protected] или по факсу:(499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по теле-фонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платеж-ного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обяза-тельно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индек-сом), по которому мы должны отправить журнал).Оплата должна быть произведена до 15-го числа предпод-писного месяца.

Художник А. Босин

Художник А. Босин

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат.XXXXXXX

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №Дата Вид платежа

электронно

Суммапрописью

Четыре тысячи триста восемьдесят шесть рублей 00 копеек

ИНН КПП Сумма 4386-00

Сч. №

БИКСч. №

Плательщик

Банк плательщикаБИК 044525225

Сч. № 30101810400000000225

ИНН 7729601370 КПП 772901001 Сч. № 40702810538180000321

Вид оп. 01 Срок плат. Наз. пл. Очер. плат. 6 Код Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухучет в строительных организациях (6 экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (10%)______________Адрес доставки: индекс_________, город__________________________,ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____телефон_________________

Назначение платежаПодписи Отметки банка

М.П.

Образец платежного поручения

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

ООО «Издательский дом «Панорама»Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

Получатель

Банк получателя

Подписаться на журналы Издательского Дома «ПАНОРА-МА» можно также с помощью альтернативных подписных агентств, о координатах которых вам сообщат по телефо-нам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИПолучатель: ООО «Издательский дом«Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва ИНН 7729601370 / КПП 772901001,р/cч. № 40702810538180000321

Банк получателя:ОАО «Сбербанк России», г. МоскваБИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225


ПОДПИСКА ЧЕРЕЗ4 АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ АГЕНТСТВА

_04_12_ .indd 96 _04_12_ .indd 96 22.02.2012 17:06:2322.02.2012 17:06:23

ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО «Издательский дом «Панорама»ИНН 7729601370 КПП 772901001 р/cч. № 40702810538180000321 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ:

БИК 044525225 к/сч. № 30101810400000000225 ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 2ЖК2012 от «____»_____________ 201__Покупатель: Расчетный счет №: Адрес, тел.:

Генеральный директор К.А. Москаленко

Главный бухгалтер Л.В. Москаленко

М.П.

ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ!

* ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЗАКАЗНЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. СТОИМОСТЬ ПОДПИСКИ ПО КАТАЛОГАМ УКАЗАНА БЕЗ УЧЕТА СТОИМОСТИ ДОСТАВКИ.

В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ.

ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА.

ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).

№№п/п

Предмет счета(наименование издания)

Единица измере-

ния

Периодич-ность

выходав полугодии

Кол-во Ценаза 1 экз.

Сумма с учетом

НДС (10%), руб

1 Бухучет в строительных организациях(подписка на 2-е полугодие 2012 года) экз. 6 6 731 4386

2

3

ИТОГО:

В ТОМ ЧИСЛЕ НДС (10%)

ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Выгодное предложение!Подписка на 2-е полугодие 2012 года по льготной цене – 4386 руб.

(подписка по каталогам – 4614 руб.)*Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 10% ваших средств.

Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.:

(495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: [email protected]

IIполугодие 2012

Бухучет в строительных организациях

_04_12_ .indd 97 _04_12_ .indd 97 22.02.2012 17:06:2322.02.2012 17:06:23

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Поступ. в банк плат.

ИНН КПП Сумма

Сч.№

Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

ОАО «Сбербанк России», г. Москва БИК 044525225 Сч.№ 30101810400000000225Банк Получателя

ИНН 7729601370 КПП 772901001 Сч.№ 40702810538180000321ООО «Издательский дом «Панорама»Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Вид оп. Срок плат

Наз.пл. Очер. плат.

Получатель Код Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухучет в строительных организациях (___ экз.)на 6 месяцев, в том числе НДС (10%). ФИО получателя______________________________________________Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________,ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______телефон_________________, e-mail:________________________________

Списано со сч. плат.

Дата Вид платежа

Назначение платежа Подписи Отметки банка

М.П.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №

Суммапрописью

При оплате данного счетав платежном поручениив графе «Назначение платежа»обязательно укажите:� Название издания и номер данного счета� Точный адрес доставки (с индексом)� ФИО получателя� Телефон (с кодом города)

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.:

(495) 211-5418, 749-2164, 749-4273тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761

или по e-mail: [email protected]! _04_12_ .indd 98 _04_12_ .indd 98 22.02.2012 17:06:2422.02.2012 17:06:24

ДОСТАВОЧНАЯ КАРТОЧКА

(наименование издания) Количествокомплектов:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Куда (почтовый индекс) (адрес)

Кому(фамилия, инициалы)

АБОНЕМЕНТ(индекс издания)

на 20 12 год по месяцам:

на газету

журнал

на газету

журнал(индекс издания)ПВ место литер

(наименование издания)

Стои-мость

подписки __________руб. ___коп. Количество комплектовпереадресовки __________руб. ___коп.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Куда (почтовый индекс) (адрес)

Кому(фамилия, инициалы)

на 20 12 год по месяцам:

ф. СП-1

�



Стоимость подписки на журнал указана в каталогахАгентства «Роспечать» и «Пресса России» (индекс издания 82773)

и «Почта России» (индекс издания 16615)

_04_12_ .indd 99 _04_12_ .indd 99 22.02.2012 17:06:2422.02.2012 17:06:24

ПРОВЕРЬТЕ ПРАВИЛЬНОСТЬОФОРМЛЕНИЯ АБОНЕМЕНТА!

На абонементе должен быть проставлен оттиск кассовой машины.При оформлении подписки (переадресовки)

без кассовой машины на абонементе проставляется оттисккалендарного штемпеля отделения связи.

В этом случае абонемент выдается подписчику с квитанциейоб оплате стоимости подписки (переадресовки).

Для оформления подписки на газету или журнал,а также для переадресования издания бланк абонемента

с доставочной карточкой заполняется подписчиком чернилами,разборчиво, без сокращений, в соответствии с условиями,

изложенными в подписных каталогах.

Заполнение месячных клеток при переадресованиииздания, а также клетки «ПВ-МЕСТО» производится

работниками предприятий связи и подписных агентств.

�

_04_12_ .indd 100 _04_12_ .indd 100 22.02.2012 17:06:2422.02.2012 17:06:24

Самый крупный в России Издательский дом «Панорама», обладая солидным интел-лектуальным и информационным ресурсом, выпускает около сотни ежемесячных дело-вых, информационно-аналитических, научно-практических и познавательных журналов по экономике, финансам, юриспруденции, промышленному производству, строитель-ству, здравоохранению, сельскому хозяйству, торговле и транспорту.

Наши издания гарантированно поддерживают профессиональный интерес много-тысячной читательской аудитории — принимающих решения лидеров и специалистов компаний и фирм, руководителей государственных, научных организаций, деловых ас-социаций и иностранных представительств.

Интерес к журналам Издательского дома «Панорама» из года в год растет. И это есте-ственно, ведь авторы публикаций — авторитетные эксперты, «командиры» самых пере-довых предприятий и главы крупнейших ассоциаций, ученые и специалисты ведущих отраслевых научных центров, Российской академии наук и крупных учебных заведений России и мира.

Среди главных редакторов журналов, председателей и членов редсоветов и ред-коллегий — 168 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и 200 практиков — опытных хозяйственников и практиков различных отраслей экономи-ки, сферы научной и общественной деятельности.

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый десятый журнал включен в Перечень рецензируемых изданий и журналов Высшей аттестационной комиссии Российской Федерации, в которых публикуют основ-ные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.

Многие рекламодатели уже оценили наши издания как хорошую информаци-онную площадку. Наши преимущества — огромная аудитория, получающая журналы по подписке, гибкий подход к рекламным планам, оптимальные варианты взаимодей-ствия с целевой аудиторией.

НАШИ ЖУРНАЛЫ – ВАШ УСПЕХ!

БУДЕМ РАДЫ ВИДЕТЬ ВАС В ЧИСЛЕ НАШИХ РЕКЛАМОДАТЕЛЕЙ!

Телефон (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected]

www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru

ПРАЙС-ЛИСТ СМОТРИТЕ, ПОЖАЛУЙСТА, В КОНЦЕ ЖУРНАЛА.


ПРАЙС-ЛИСТ НА РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫВ ИЗДАНИЯХ ИД «ПАНОРАМА»

Все цены указаны в рублях (включая НДС)

ОСНОВНОЙ БЛОКФормат Размеры, мм (ширина х высота) Стоимость, цвет Стоимость, ч/б

1/1 полосы 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 62 000 31 000

1/2 полосы 102 х 285 / 205 х 142 38 000 19 000

1/3 полосы 68 х 285 / 205 х 95 31 000 15 000

1/4 полосы 102 х 142 / 205 х 71 25 000 12 000

Статья 1/1 полосы 3500 знаков + фото 32 000 25 000

ПРЕСТИЖ-БЛОКФормат Размеры, мм (ширина х высота) Стоимость

Первая обложка Размер предоставляетсяотделом допечатной подготовки изданий 120 000

Вторая обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 105 000

Третья обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 98 000

Четвертая обложка 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 107 000

Представительская полоса 205 х 285 – обрезной215 х 295 – дообрезной 98 000

Первый разворот 410 х 285 – обрезной420 х 295 – дообрезной 129 000

СКИДКИ

Подписчикам ИД «ПАНОРАМА» 10 %


При размещении в 4–7 номерах 10 %


При совершении предоплаты за 4–8 номера 10 %

Телефон (495) 664-2794E-mail: [email protected], [email protected].панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru


ухучётв строительныхорганизациях

Б4/2012

ISSN 2075-0269

Documents

Бухучёт в строительстве-2012-04-DVD