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企业会计准则第 32 号——中期财务报告

制作人 : 杨明 小组

指导教师：葛文荣

一 中期财务报告概念

中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。　　

中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

( 注 : 可以是季度 , 月度 , 半年度 )

二 中期财务报告的内容

中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致。

基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润表中单独列示

当年新施行的会计准则对财务报表格式和内容作了修改的，中期财务报表应当按照修改后的报表格式和内容编制，上年度比较财务报表的格式和内容，也应当作相应调整。

编制中期财务报表附注应当遵循重要性原则

三 编制中期财务报表的意义

有利于提高会计信息质量31

有助于规范企业行为33

有助于上市公司完善上市公司信息披露制度2

四 中期财务报告的编制原则和方法

一、中期财务报告的编制应当遵循重要性原则 准则规定：企业在确认、计量和报告各中

期财 务报表项目时，对项目重要性程度的判断，应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础。中期会计计量与年度财务数据相比，可在更大程度上依赖于估计，但是，企业应当确保所提供的中期财务报告包括了相关的重要信息（中期财务状况、中期经营成果、现金流量相关信息）。　　

对准则的理解应注意以下四点

中期会计计量可在更大的程度上依赖于估计2

4

重要性的判断应当以中期财务数据为基础31

33

重要性原则应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期财 务状况和中期经营成果及其现金流量的相关信息

重要性程度的判断需要依赖于会计人员的职业判断，需要根据具体情况作具体分析

关于重要性程度判断的简例与说明

某一公司在 200X 第一季度转回以前记提的长期投资减值损失 800 万元，第一季度反映的投资收益为 200 万元，净利润是 1000 万元，公司预计全年的净利润是 5 亿。虽然转回的金额只占全年利润的 1.6%, 但却是第一季度投资收益的 4 倍，占季度利润的 80%所以企业在第一季度的财务报告中应当披露。

在判断重要性时，应将项目的金额和性质一起结合考虑 . 金额包括：资产总额、负载总额、净资产总额、营业收入总额、净利润等相关项目

五 中期财务报表的编制要求

（一）中期报告的格式和内容准则规定： 中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报

表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致。　　当年新施行的会计准则对财务报表格式和内容作了修改的，中期财务报表应当按照修改后的报表格式和内容编制，上年度比较财务报表的格式和内容，也应当作相应调整。　　基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润表中单独列示。

基本每股收益的计算例子

某公司 200X 年期初发行在外的普通股股票为10000 万股； 3 月 1 日新发行普通股 4500 万股； 12 月 1 日回购普通股 1500 万股。该企业当年实现净利润 2600 万。计算每股收益

发行在外的普通股加权平均数：10000x12/12+4500x10/ 12-1500x1/12=13625基本每股收益 =2600÷13625=0.191注：发行在外的普通股加权平均数计算公式 = 期初发行在外普通股股数 + 当期新发行普通股

股数 x 已发行时间 ÷ 报告时间－当期回购普通股股数 x 已回购时间 ÷ 报告时间

稀释每股收益的计算例子

某公司 2000X 年归属普通股东的净利润为4500 万元，起初发行在外的普通股数为4000 万股，年内普通股数未发生变化。 200X 年 1 月 2 日公司按面值发行800 万元的可转换公司债券，票面利率为4% ，每 100 元债券可转换面值为 110 元的股票。所得税率为 33% 。 200x 年度的每股收益计算如下：

基本每股收益： 4500÷4000=1.125 增加的净利润 :800x4%x(1-33%)=21.44 万元 增加的普通股数 :800÷100x110=880 万股 稀释的每股收益 :(4500+21.44)÷4880=0.93 元

五 中期财务报表的编制要求

( 二 ) 在中期财务报告中编报合并会计报表和母公司会计报表的要求

准则规定：上年度编制合并财务报表的，中期期末应

当编制合并财务报表。　　上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。　　上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应当纳入合并范围的子公司的，中期财务报告只需提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表仍应当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除外。　　

( 三）比较会计报表

会计准则规定 : 中期财务报告应当按照下列规定提供比较财务报表

本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表 31

本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。

2

年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。　　

33

例如：企业以季度提供中期财务报告的

报表类别 本年度中期会计报表时间

上年度比较会计报表时间

资产负债表 2007 年 3 月 31日

2006 年 12 月31 日

利润表 2007 年 1 月 1 日至 3 月 31 日

2006 年 1 月1 日至 3 月 31日

现金力量表 2007 年 1 月 1 日至 3 月 31 日

2006 年 1 月1 日至 3 月 31日

1 季度应该提供的会计报表

2 季度财务报告应当提供的会计报表

报表类别 本年度中期会计报表时间

上年度比较会计报表时间

资产负债表 2007 年 6 月 30日

2006-12-31

利润表（本中期） 2007 年 4 月 1 日至 6 月 30 日

2006-4-1 至 6-30

利润表（年初至中期末 ）

2007 年 1 月 1 日至 6月 30 日

2006 年 1 月 1 日至 6月 30 日

现金流量表 2007 年 1 月 1 日至 6 月 30 日

2006 年 1 月 1 日至 6 月 30 日

3 季度财务报告应当提供的会计报表

报表类别 本中期会计报表时间

上年度表较会计报表时间

资产负债表 2007 年 9 月 3日

2006 年 12 月31 日

利润表（本中期）

2007 年 7 月 1日至 9 月 30

2006 年 7 月 1日至 9 月 30

利润表（年初至本中期末）

2007 年 1 月 1日至 9 月 30 日

2006 年 1 月 1日至 9 月 30 日

现金流量表 2007 年 1 月 1日至 9 月 30 日

2006 年 1 月 1日至 9 月 30 日

中期财务报表提供比较会计报表时，应注意的几点

1 因会计制度的变更或使用者的需要而是本年度中期财务报表项目以及分类与比较报表项目及分类出现不同的。在这种情况下比较会计报表中的金额应当按照本年度中期会计报表的要求重新分类，以确定二者的可比性。同时在附注中说明原因。不能重新分类的也应在附注中说明。

2 发生重大的会计差错或者是会计政策变更的应调整比较会计报表期间的净损益和其他相关项目。

3 本年度调整以前年度的损益事项，应调整本年度会计报表相关项目的年初数，中期财务报告向相应的比较会计报表也应当为已经调整以前年度损益后的的报表

六 编制中期财务报表附注的基本要求

应当遵循重要性原则2

应当披露对于本中期重要的交易或者事项4

应当提供比以前年度更新的信息31

应当以会计年度初至本中期末为基础33

七 中期会计报表附注至少应当包括的内容 （一）中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表

相一致的声明。　　会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数；无法进行追溯调整的，应当说明原因。（二）会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定的，应当说明原因。（三）前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因。

（以前为：重大会计差错的内容及其更正金额）　　 （四）企业经营的季节性或者周期性特征。（五）存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。　　

中期会计报表附注至少应当包括的内容六）合并财务报表的合并范围发生变化的情况。

　　（七）对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。　　（八）证券发行、回购和偿还情况。　　（九）向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况。　　（十）根据《企业会计准则第 35 号——分部报告》规定应当披露分部报告信息的，应当披露主要报告形式的分部收入与分部利润（亏损）。

　　（十一）中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。　　

中期会计报表附注至少应当包括的内容（十二）上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有

资产的变化情况。　　（十三）企业结构变化情况，包括企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止经营等。　　（十四）其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损失情况等。

　　企业在提供上述（五）和（十）有关关联方交易、分部收入与分部利润（亏损）信息时，应当同时提供本中期（或者本中期末）和本年度年初至本中期末的数据，以及上年度可比本中期（或者可比期末）和可比年初至本中期末的比较数据。

八 确认和计量主要参见准则：第十二条 中期会计计量应当以年初至本中期末为

基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。　　在同一会计年度内，以前中期财务报表项目在以后中期发生了会计估计变更的，以后中期财务报表应当反映该会计估计变更后的金额，但对以前中期财务报表项目金额不作调整。同时，该会计估计变更应当按照本准则第八条（二）或者第十条的规定在附注中作相应披露。　　

确认和计量第十三条 企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外。　　企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。　　

确认和计量第十四条 企业在中期发生了会计政策变更

的，应当按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理，并按照本准则第八条（一）的规定在附注中作相应披露。　　会计政策变更的累积影响数能够合理确定、且涉及本会计年度以前中期财务报表相关项目数字的，应当予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度一贯采用；同时，上年度可比财务报表也应当作相应调整

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