工业会计实务（企业会计准则）

第一章 会计准则发展简介第二章 工业会计核算简介第三章 企业生产经营过程核算

第一节 资金筹集业务第二节 供应过程业务；第三节 生产过程业务；第四节 销售过程业务；第五节 财务成果形成与分配业务。

第四章 业务实训1 、涉及税种：增值税、消费税、营业税、城市建设维护税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税、企业所得税、个人所得税。（各税种要点：税目、税率、计税依据、税额计算、纳税时间、地点、期限、申报、征税范围、纳税义务人、税收优惠。）2 、增值税申报表填制与申报。3 、企业所得税季度申报表填制与申报。4 、企业所得税汇算清缴内容及申报表填制。5 、企业清算申报表填制与申报。

　　

目录

内容提要1、了解我国会计准则发展历程2、了解各类企业如何选用会计制度

第一章 会计准则发展历程及选用第一章 会计准则发展历程及选用

一、我国企业会计准则体系发展历程时 间 内 容

80年代 开始研究西方会计准则和国际会计准则。

1992年 11月 30日 发布《企业会计准则》，即基本准则，1993年 7月 1日起开始实施。

1993年到 1996年 起草了 30 余个具体会计准则征求意见稿和草案，但没有全部正式颁布实施。

1998年 5月 正式加入国际会计准则委员会。

1998年 10月 财政部会计准则委员会成立。

1997年 5月至 2000年 陆续发布 13项具体会计准则。

2001年初 发布 8项企业会计准则，其中 5项准则是对以前准则的修订。

2002—2003年 发布 3项新的会计准则和一项修订的会计准则。

2003年 会计准则委员会进行了换届改组，加快了准则制定的脚步。

2005年 6月 2日 发布修订《企业会计准则——基本准则》征求意见稿。

2005年 6月 22日 发布外币折算、分部报告和财务报表列报等 3项具体准则草案征求意见稿。

2005年 7月 19日 发布资产减值、企业合并、合并财务报表、生物资产、石油天然气开采、捐赠与补助和投资性房地产等 7项具体准则征求意见稿。

2005年 8月 12日 发布保险合同、再保险合同、职工薪酬、企业年金、每股收益和所得税等6项具体准则征求意见稿。

2005年 9月 21日 发布金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露等 4项具体准则征求意见稿。

2006年 1月 4日 发布股份支付会计准则征求意见稿。

2006年 2月 15日 正式发布《企业会计准则》和 38项具体准则

二、企业会计制度的选用一般企业

上市公司应当执行最新企业会计准则。 除金融企业以外的非上市股份有限公司可以执行最新企业会计准则，也可以执行《企业会

计制度》。 “ 小企业”可以执行最新企业会计准则，也可以执行《企业会计制度》，还可以执行《小

企业会计制度》。

金融企业 非上市股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行 2002 年 1 月 1 日开始施

行的《金融企业会计制度》，还可以执行 1993 年 7 月 1 日起实施的《金融企业会计制度》、《保险企业会计制度》。

非股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行 1993 年 7 月 1 日实施的《金融企业会计制度》、《保险企业会计制度》。

其他企业 除上述范围以外的其他企业（包括不符合小企业条件的有限责任公司、个人独资及合伙形

式设立的小企业等）可以执行最新企业会计准则，也可以执行《企业会计制度》，也可以执行 1993 年 7 月 1 日起实施的分行业会计制度。

需要说明的是自 2007 年 1 月 1 日起开始施行的《企业会计准则－基本准则》适用于

所有企业。

内容提要1、了解工业会计核算流程2、了解工业会计资金运动

第二章 工业会计核算内容及管理第二章 工业会计核算内容及管理

原始凭证原始凭证汇总表

交易或事项

填制和审核会计凭证 登记账簿

工业会计核算工作流程图

编制财务会计报告

设置账户、复式记账

财产清查

成本计算

会计资料分析利用

一、工业会计核算流程

投入

借入

货币资金

生产资金

成品资金

货币资金

资金循环资金循环

供应 生产 销售

二、工业企业的资金运动

储备资金

第三章企业主要经营过程的核算

工业企业的主要经济业务内容1．资金筹集业务；2．供应过程业务；3．生产过程业务；4．销售过程业务；5．财务成果形成与分配业务。

第一节资金筹集的核算

一、资金筹集的渠道

1 、投资者投入资本 (所有者权益 ) 2 、债权人投入的资金（负债）

二、投入资金的核算（一）概述 1 、资本金是企业设立的前提 2 、投资主体 国家、企业、个人、外商 3 、投入资本形式 货币资产、实物资产和无形资产

等 4 、投资者投入的资本除法律、法规另有

规定者外，不得抽回。

（二）投入资本会计核算 1 、设置账户

实收 资本

股本 资本公积

二、借入资金的核算 （一）借入资金的种类 1 、短期借款：偿还期限在一年以内的借款 2 、长期借款：偿还期限在一年以上的借款 （二）短期借款业务的核算 1 、短期借款利息的确认与计量 短期借款利息＝借款本金 × 利率 × 时间 （ 1 ）按月计算或到期还本付息，且利息数额不

大，则在发生时直接记入“财务费用”。 （ 2 ）按季度或半年结算，则应该按月预提。

2 、设置账户 （ 1 ）“短期借款”账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借 入期限在１年以下（含１年）资金 结构：负债类账户 借方（－） 贷方

（ +）短期借款

归还的短期借款 借入短期借款

期末余额：尚未归还的短期借款

（ 2 ） “财务费用”账户 目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资

金等而发生的各种筹资费用 结构：损益类（支出类或费用类）账户

借方（＋） 贷方（－）财务费用

利息支出等 利息收入期末结转本年利润账户

第 二 节 供 应 过 程 核 算

一、供应过程核算的意义 （一）供应过程的意义 供应过程是企业资金周转的第一阶段，即为生产经营做准备。供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容。

（二）供应过程发生的主要经济业务

1 、外购固定资产（ 1）需要安装（ 2）不需要安装2、购买材料（ 1）货款已付；（ 2）货款尚未支付；（ 3）归还前欠的购货款；（ 4）材料已验收入库，结转材料的采购成本。

二、固定资产购置业务的核算（一）设置账户

固定资产

在建工程

应付账款

（二）账务处理

1 、“固定资产”账户 目的： 用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。 结构：资产类账户

固定资产借方（＋） 贷方（－）

固定资产取得成本的增加

期末余额：固定资产取得成本的结余

固定资产取得成本的减少

2 、“在建工程”账户 目的： 用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等在建工程发生的价值 。 结构：资产类账户

在建工程借方（＋） 贷方（－）

工程发生的全部支出

期末余额：未完工工程成本

结转完工工程成本

3 、“应付账款”账户

目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。结构：负债类账户

应付账款借方（－） 贷方（＋）

已偿还的的购货款

余额：尚未偿还供应单位的购货款

应付供应单位的购货款

该账户可按供应单位的名称开设明细账户

买价 买价

运杂费 运杂费

运输途中的合理损耗 运输途中的合理损耗

入库前的挑选整理费用 入库前的挑选整理费用

购入材料负担的税金和其他费用 购入材料负担的税金和其他费用

三、材料采购业务的核算

（一）原材料按实际成本计价的核算

1 、实际采购成本 实际采购成本＝实际买价 + 采购费用 材料买价＝购买数量 × 单价 采购费用＝运杂费（运费、装卸费、保险费等）

＋途中合理损耗＋＋入库前的挑选整理费用＋税金（如进口关税）＋其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等

2 、价款结算业务类型 : 3 、设置账户 4 、账务处理

2 、价款结算业务类型

1 、现款交易 一手钱 , 一手货 ( 现金 \ 存款→ 材料 )2 、欠款交易 先收料 , 后付款 ( 负债→ 材料 ) 1) 按合同约定时间付款 ( 应付账款→ 材料 ) 2) 开出承兑汇票 ,持票人到期兑现 ( 应付票据→材

料 )3 、预付货款 先付款 , 后收料 ( 现金 \ 存款→预付账款→材料 )

2、账户的设置和运用

“ 在途物资”

账户“原材料”账户

“ 应付账

款”账户

“预付账款”账户

“应付票据”账户

“ 应交税费—应交增值税

（二）原材料按计划成本计价的核算 1、账户的设置和运用

2 、材料成本差异率的计算 3、账务处理

1、账户的设置和运用

“ 材料采购”

账户“原材料”账户

“ 应付账

款”账户

“预付账款”账户

“应付票据”账户

“ 应交税费—应交增值税

“ 材料成本差异”账

户

“材料采购”账户 目的： 用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际 采购成本。

结构：资产类账户

材料采购借方（＋） 贷方（－）

购入材料的实际采购成本

期末余额：尚未验收入库的材料实际采购成本

结转已验收入库材料的实际采购成本

该账户可按材料品种或规格开设明细账户。

“材料成本差异”账户 目的： 用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。

结构：资产类账户材料成本差异 （备抵附加调整）借方（＋） 贷方（－）

超支

月末结转差异 如果差异率为正用蓝字记如果差异率为负用红字记

节约

“原材料”账户

目的：用来核算各种库 存原材料收入、发出及结存的计划成本情况。

结构：资产类账户 借方（＋） 原材料 贷方（－）

已入库材料 已发出材料的计划成本 的计划成本

余额：库存材料的 计划成本

• 该账户可按材料品种、规格开设明细账户。

材料采购

采购物资的实际成本

已入库材料的计划成本

原材料

发出材料计划成本

结存材料计划成本 材料成本差异已入库材料的超支差异

（ 1）已入库材料的节约差异（ 2）发出材料应分摊的差异

节约：红字超支：兰字

2 、材料成本差异率的计算

材料成本差异率=

月初结存材料成本差异

本月收入材料成本差异＋

月初结存材料计划成本

本月收入材料计划成本＋

正数表示超支；负数表示节约

第三节 生 产 过 程 核 算

一、生产过程的意义

生产过程业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程 , 又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容。

（二）生产费用内容 1、生产费用：企业在生产过程中发生的用货币额表

现的各种耗费。• 生产费用按其记入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。

直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。

间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出。通常称为制造费用。

　 2、产品生产成本 :为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用。–直接材料–直接人工– 制造费用

2、产品成本 :为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用 , 强调对象。

（ 1）直接材料 ：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅料。

（ 2）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利等。

（ 3）制造费用：是指企业在生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括间接的人工费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。

二、产品生产成本的核算 （一）成本计算的方式 1、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出

可直接计入某种产品的成本。 2、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。

分配率 =当月发生的制造费用总额

生产工人工资（工时）总额

某种产品应负担的费用 =

某产品生产工人工资（工时）数 分配率

（二）生产过程发生的主要经济业务

1、生产消耗材料2、结算支付职工工资3、发生各种制造费用4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成

本。5、结转完工入库产成品的生产成本

“ 生产成本”“ 制造费

用”

待摊费用预提费用

库存商品

应付职工薪酬累计折旧

（三）生产过程核算设置的账户

第四节 销售过程的核算

一、销售过程的意义

（一）销售过程的意义

（二）销售过程发生的主要经济业务

二、销售过程核算应设置的账户

三、销售过程核算的账务处理

（一）销售过程的意义

1、销售过程的意义

销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。

2、销售收入与销售成本 销售收入就是指通过销售产品取得的收入。（销售量×售价）

产品销售成本就是指已售产品的生产成本。（销售量×单位生产成本）

（二）销售过程发生的主要经济业务

1、销售产品，货款已收到 2、销售产品，货款尚未收到 3、收回购货方所欠货款 4、结转已售产品的实际生产成本 5、支付各项销售费用（包装费、广告费等） 6、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育

费附加。

• 主营业务收入• 其他业务收入• 主营业务成本 • 其他业务成本 • 营业税金及附加 • 销售费用 • 应收账款 • 应收票据

二、销售过程核算应设置的账户

1、“主营业务收入”账户 目的：核算企业销售产品所取得的收入。 结构：损益类账户

借方 主营业务收入 贷方 期末结转到“本年利润” 出售产品取得的 账户中的收入数 销售收入

期末结转后一般无余额

该账户可按销售产品的种类设置明细账户。

2、“主营业务成本”账户 目的：核算企业销售产品、自制半成品和工

业性劳务等的成本。 结构：损益类账户

借方 主营业务成本 贷方 结转已售产品 转入“本年利润” 生产成本 账户的数额

期末结转后无余额 该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。

3、“销售费用”账户

目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。如展览费、包装费、广告费等

结构：损益类账户 借方 销售费用 贷方

发生的各项销售费用 转入“本年利润” 账户的数额

期末无余额

该账户可按费用项目开设明细账户。

4、“营业税金及附加”账户 目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳

务等负担的销售税金及附加。包括消费税、营业税、城建税、教育费附加等。

结构：损益类账户

借方 营业税金及附加 贷方 计算出的应交纳 转入“本年利润” 的销售税金及附加 账户的数额 该账户期末无余额

5、“应收账款”账户 目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业

务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。 结构：资产类账户

借方 应收账款 贷方 应收回的款项 已收回的款项

余额：应收而尚未 收回的款项

该账户可按购货单位的名称设置明细账户。

6、“应收票据”账户

目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而收到的商业汇票。

结构： 资产类账户

借方 应收票据 贷方 收到的商业汇票 到期收回票款

余额：尚未收回的票据

7、“预收账款”账户 目的：核算企业按照合同规定预收购买单位的订货款。 结构：负债类账户

借方 预收账款 贷方 预收货款的减少 预收货款的增加

余额：购货单位应 余额：预收账款的 补付的款项 结余

该账户可按购货单位的名称设置明细账户。

8、“其他业务收入”账户 目的：核算企业经营中取得的其他业务收入 。如销售材料、出租固定资产、出租无形资产等。 结构：损益类

该账户期末无余额

借方 贷方 其他业务收入

企业取得的其他业务收入数

转入“本年利润”账户的本期其他业务收入数

9、“其他业务成本”账户 目的：核算企业本期发生的其他业务成本。 结构：损益类账户

该账户期末无余额

借方 贷方其他业务成本

企业本期发生的其他业务成本

转入“本年利润”账户的本期其他业务成本数

第 五 节 财 务 成 果 核 算

一、财务成果的概念 1、财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。

2、利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。

二、利润的构成与计算

利润总额利润总额==营业利润营业利润 ++营业外收入—营业外支出营业外收入—营业外支出利润总额利润总额==营业利润营业利润 ++营业外收入—营业外支出营业外收入—营业外支出

营业利润营业利润==营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益

营业利润营业利润==营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益

净利润== 利润总额—所得税利润总额—所得税

净利润== 利润总额—所得税利润总额—所得税

1 、营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失＋公允价值变动净收益＋投资净收益2、营业收入 =主营业务收入＋其他业务收入3、营业成本 =主营业务成本＋其他业务成本

营业利润的核算

（一）期间费用核算 1、设置的账户 （ 1 ） “管理费用”账户 目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。 结构： 损益类账户

经结转后，该账户期末无余额。

借方 贷方管理费用企业当月发生的管理费用

结转入“本年利润”账户的当月管理费用总额

（ 2）“财务费用”账户 目的：核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。

结构：损益类账户 借方 财务费用 贷方 各项费用的 结转记入“本年利

发生数额 润”账户的数额

经结转后，该账户期末无余额。

（ 3）“销售费用”账户 目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费

用。 结构：损益类账户 借方 销售费用 贷方 发生的各项费用 转入“本年利润” 账户的数额

期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。

1 、设置“本年利润”账户（所有者权益类账户）目的： 主要用来核算企业在本年度实现的净利润（或亏损）。结构：所有者权益类账户

借方 （—） 本年利润 贷方（ +） （ 1）主营业务成本 （ 1）主营业务收入 （ 2）营业税金及附加 （ 2）其他业务收入

（ 3）其他业务成本 （ 3）投资收益 （ 4）销售费用 （ 4）公允价值变动损益 （ 5）管理费用 （ 5）营业外收入 （ 6）财务费用 （ 7）资产减值损失 （ 8）营业外支出 （ 7）所得税费用

余额：本期发生的亏损数额 余额：本期实现的利润数额

年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户无余额。

（四）净利润的核算

2、期末结转损益类账户的账务处理

（ 1）将损益收入类账户结转“本年利润”。借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 公允价值变动损益 营业外收入 贷：本年利润

（ 2）将损益费用类账户结转“本年利润”。 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出

（ 3）将所得税费用结转“本年利润”。 借：本年利润 贷：所得税费用

（五）利润分配业务的核算

利润分配是指企业根据股东大会或类似权利机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。

1、利润分配的顺序 （ 1）弥补亏损 （ 2） 提取法定盈余公积。按照税后利润（净利润）的 10％提取。

（ 3）向投资者分配利润或股利。

2、设置账户（ 1） “利润分配”账户目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。结构：所有者权益类 借方 利润分配 贷方 （ 1）分配的利润数 年终由“本年利润” （ 2）年终由“本年利润” 账户转入的利润额 账户转入的亏损额 余额：表示已分配的利 余额：表示尚未分配润数额或尚未弥补的亏损 的利润数

“利润分配”“盈余公积”“ 应付股利”

2、“盈余公积”账户目的：用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。

结构：所有者权益类

按提取的不同用途设置明细分类账，包括：法定盈余公积、任意盈余公积等。

借方 （－） 盈余公积 贷方 （＋）

实际使用的盈余公积 年末提取的盈余公积

期末余额：结余的盈余公积

3、“应付股利”账户目的：核算企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定分配现金股利或利润。

结构：负债类借方 （－） 应付股利 贷方 （＋）

实际支付的利润数 应付给投资者的利润数

期末余额：尚未支付的利润数

内容提要1、熟悉工业会计核算2、熟悉工业企业一般涉税业务

第四章 业务实训第四章 业务实训

（一）企业资料行业类型：工业 ( 制造业 )账套启用日期： 2008 年 10 月企业名称：山东通用机械厂企业地址：东州市宁夏路 10 号纳税性质：税务部门核定为增值税一般纳税人

主要产品： A 产品、 B 产品生产规模：年产 A 产品 30000 件，B 产品 20000 件，产值 800 万元，利润 200 万元，职工人数 300 人。生产组织：设有两个基本生产车间：一车间和二车间。其中一车间耗用甲、乙两种材料生产 A 产品，二车间耗用甲、乙两种材料生产 B 产品。管理部门和生产车间一般耗用丙材料。

会计机构：会计核算采用集中核算形式，并配备会计主管赵东、出纳员钱方、总账孙共、材料会计李明、材料库保管员周山。开户银行：中国农业银行东州市分行宁夏路分理处账 号： 0123007037

工资资料（因人员较多，账务处理时有简化）1) 人员类别：合同制。2) 款项设置：标准工资、各种补贴、应发工资、扣公积金、扣保险、扣个得税、扣款合计、实发工资。3) 公式设置4) 应发工资 = 标准工资 + 各种补贴

5) 个得税额 = （应发工资 -2000-公积金 - 保险） * 适用税率 - 速算扣除数6) 扣款合计 = 公积金 + 扣保险 +个得税7) 实发工资 = 应发工资 - 扣款合计8) 部门： 01 厂部， 02 车间

（二）账务处理程序1. 采用记账凭证账务处理程序。2. 工作步骤如下：1) 根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2) 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3) 根据记账凭证 ( 收、付款业务 )及所附原始凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

4) 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

5) 月末，根据科目汇总表登记总分类账；

6) 月末，现金日记账、银行存款日记账和各分类账的余额相核对；

7) 月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料，编制会计报表。

（三） 2008 年 10 月份业务1. 10 月 1 日由赵本大出资现金人民币 100 万元，赵本二出资现金人民币 50 万元，赵本三以设备出资 10万元（附有评估报告）共同设立三人转有限公司。2. 10 月 11 日，收到绿光公司预付货款 12 000 元，存入银行。

3. 10 月 12 日，从东达公司购入甲材料 50 000 千克，增值税专用发票所列单价为 5.09 元，计买价 254 500 元，进项税额为 43 265 元，款项以银行存款支付，材料尚未运到。4. 10 月 13 日，从银行提取现金 900 元备用。5. 10 月 13 日，以现金预付企业办公室主任张生差旅费 900 元。

6. 10 月 14 日，从东达公司购进的甲材料验收入库，按其实际采购成本转账。7. 10 月 14 日，以银行存款支付下年度的报刊订阅费 4 800 元。8. 10 月 16 日，从明大公司购进乙材料 40 000 千克，增值税专用发票所列单价为 4.18 元，计买价 167200 元，进项税额为 28424 元，材料已运到，但尚未验收入库，款未付。

9. 10 月 16 日，企业行政管理部门购买办公用品 200 元，以现金支付。10. 10 月 17 日，经批准从银行借入期限为六个月的借款 50 000 元，存入银行。11. 10 月 20 日，从明大公司购进的乙材料验收入库，按其实际采购成本转账。

12. 10 月 20 日，从福林公司购入丙材料 1000 千克，增值税专用发票所列单价为 2 元，计买价 2000 元，进项税额为 340 元，以现金支付，材料已验收入库。13. 10 月 22 日，收到黄河公园交来的违约金 1 500 元，存入银行。14. 10 月 22 日，办公室主任张生出差归来，报销差旅费 800 元，交回现金 100 元。

15. 10 月 25 日，从银行提取现金 37200 元，以备发放本月份工资。16. 10 月 15 日，用现金发放本月职工工资 37200 元 (此处省略社保费 \ 公积金等 100字 ) 。17. 10 月 31 日，分配本月份职工工资 37200 元。其中，生产工人工资 32 000元（用于 A 产品生产工人工资 17000 元，B 产品生产工人工资 15 000 元），车间管理人员工资 4100 元，企业行政管理部门人员工资 1100 元。

18. 10 月 31 日，仓库发出下列材料（根据领料单汇总）

甲材料 乙材料 丙材料 材料用途

数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 合计

制造 A产品 20 000 5. 09 101 800 10 000 4. 18 41 800 143 600

制造 B产品 15 000 5. 09 76 350 8 000 4. 18 33 440 109 790

车间一般耗用 100 2 200 200

管理部门耗用 50 2 100 100

合 计 35 000 5. 09 178 150 18 000 4. 18 75 240 150 2 300 253 690

19. 10 月 31 日，按规定计提本月固定资产折旧费 11 000 元，其中，生产车间使用的固定资产应计提折旧费 8 000 元，企业行政管理部门使用的固定资产应计提折旧费 3000 元。20. 10 月 31 日 , 以银行存款缴纳房租 2000 元 ;房产税 80 元 ;印花税 700 元 ;城镇土地使用税 1500 元 (500平米@3元 ); 车船税 1080 元。

21. 10 月 31 日 , 计算本月应交各种税费 (城建税 7%,教育附加 3% ，地方教育附加 1%), 并填写各税种申报表。增值税进项税额72029 元。

tips: 地方教育附加现行政策及外资企业的执行

22. 10 月 31 日，结转本月制造费用。按产品的生产工时比例分配， A 产品的生产工时为 4 000小时， B 产品生产工时为 1000小时。23. 10 月 31 日，当月投入全部完工入库 , 共生产 A 产品 5000 件 , 单件成本 34.09 元， B 产品 4000 件 , 单件成本 31.81 元，均已验收入库。24. 10 月 31 日，将本月损益类账户转入“本年利润”账户。

10 月份业务分录：1 、 借：银行存款 1500000固定资产 100000

贷：实收资本 16000002 、 借：银行存款 12000

贷：预收账款 - 绿光公司 120003 、 借：材料采购 254500

应交税费 - 应交增值税（进项税额） 43265贷：银行存款 297765

4 、 借：现金 900贷：银行存款 900

5 、 借：其他应收款 900贷：现金 900

6 、 借：原材料 254500贷：材料采购 254500

7 、 借：管理费用 4800贷：银行存款 4800

8 、 借：材料采购 167200应交税费 - 应交增值税（进项税额） 28424

贷：应付账款 195624

9 、 借：管理费用 200贷：现金 200

10 、 借：银行存款 50000贷：短期借款 50000

11 、 借：原材料 167200贷：材料采购 167200

12 、 借：原材料 2000应交税费 - 应交增值税（进项税额） 340贷：营业外收入 2340

13 、 借：银行存款 1500贷：营业外收入 1500

14 、 借：现金 100管理费用 800

贷：其他应收款 90015 、 借：现金 37200

贷：银行存款 3720016 、 借：应付职工薪酬 37200

贷：现金 3720017 、 借：生产成本 - 基本生产成本 -A 产品 17000

生产成本 - 基本生产成本 -B 产品 15000制造费用 4100管理费用 1100

贷：应付职工薪酬 37200

18 、 借：生产成本 - 基本生产成本 -A 产品 143600生产成本 - 基本生产成本 -B 产品 109790制造费用 200管理费用 100

贷：原材料 - 甲材料 178150原材料 - 乙材料 75240原材料 - 丙材料 300

19 、 借：制造费用 8000管理费用 3000

贷：累计折旧 11000

20 、 借：管理费用 5360 贷：银行存款 5360

21 、 本期营业税金及附加为零，无分录，只填相关税种申报表即可。

22 、 借：生产成本 - 基本生产成本 -A 产品 9840生产成本 - 基本生产成本 -B 产品2460

贷：制造费用 1230023 、 借：库存商品 -A 产品 170440

库存商品 -B 产品 127250贷：生产成本 - 基本生产成本 -A 产品 170440

生产成本 - 基本生产成本 -B 产品 12725024 、 ①借：营业外收入 1500

贷：本年利润 1500②借：本年利润 15360贷：管理费用 15360

思考 : 增值税申报表的填报

11 月份会计业务

1.11 月 3 日，销售给高软公司 A 产品 2 000 件，每件售价 140 元，计 280 000 元； B 产品 800 件，每件售价 180 元，计 144 000 元；货款总额为 424 000 元，应收取的增值税税额为 72 080 元，收到商业承兑汇票一张，票面金额 5000 元，其余款项已收到并已存入银行存款户。2.11 月 10 日，以银行存款支付市电视台广告费 12 000 元。3.11 月 18 日，销售给森林公司甲材料 3 000 千克，每千克售价 7 元，开出增值税专用发票，货款 21 000 元，增值税额 3 570 元，款尚未收到。

4.11 月 20 日，从高软公司购入一项专利权价双方协议价 96000 元，以银行存款支付。同时以银行存款40 000 元向金辰公司进行长期股权投资，占金辰公司总股本的 25% 。5.11 月 22 日，以银行存款支付月电话费 847.70 元。

6.11 月 23 日，销售给四达公司 A 产品 1 000 件，每件售价 140 元，计 140 000 元； B 产品 2 000 件，每件售价 180 元，计 360 000 元；货款总额为 500 000 元，应收取的增值税税额为 85 000 元，收到期限为四个月，票面额为 585 000 元的不带息银行承兑汇票一张。

7.11 月 25 日，由高软公司承兑的商业承兑汇票到期，对方无力支付款项，金额 5 000 元按规定转账。8.11 月 25 日，从银行提取现金 38000 元，以备发放本月份工资。9.11 月 25 日，用现金发放本月职工工资 38000 元 (此处省略社保费 \ 公积金等 90字 ) 。10.11 月 30 日 , 摊销应由本月负担的无形资产 800 元。

11.11 月 30 日，结转本月已销产品成本 , 其中 A 产品 80 元 / 件， B 产品 120 元 / 件。12.11 月 30 日，结转本月销售甲材料成本。13.11 月 30 日，分配本月份职工工资 38000 元。其中，生产工人工资 33 000 元（用于 A 产品生产工人工资 17500 元， B 产品生产工人工资 15 500 元），车间管理人员工资 4000 元，企业行政管理部门人员工资 1000 元。14.11 月 30 日，按规定计提本月固定资产折旧费 11 000 元，其中，生产车间使用的固定资产应计提折旧费 8 000 元，企业行政管理部门使用的固定资产应计提折旧费 3000 元。

15.11 月 30 日，仓库发出下列材料（根据领料单汇总）

甲材料 乙材料 材料用途

数量 单价 金额 数量 单价 金额 合计

制造 A产品 5000 5.09 25450 1000 4.18 4180 29630

制造 B产品 2000 5.09 10180 800 4.18 3344 13524

合 计 7000 - 35630 1800 - 7524 43154

16.11 月 30 日，结转本月制造费用。按产品的生产工时比例分配， A 产品的生产工时为7 000小时， B 产品生产工时为 3000小时。本月无产品完工入库。17.11 月 30 日 , 计算各税种应交税款 (城建税 7%,教育附加 3% ，地方教育附加 1%) 并填写相关申报表。增值税申报表 , 本期销项税额 160650 元，上期留抵 72029 元。18.11 月 30 日，将本月损益类账户转入“本年利润”账户。

11 月份业务分录：1 、借：银行存款 491080

应收票据 5000贷：主营业务收入 424000

应交税费 - 应交增值税（销项税额） 720802 、借：销售费用 12000

贷：银行存款 120003 、借：应收账款 24570

贷：其他业务收入 21000应交税费 - 应交增值税（销项税额） 3570

4 、借：无形资产 96000贷：银行存款 96000

借：长期股权投资 40000贷：银行存款 40000

5 、借：管理费用 847.70贷：银行存款 847.70

6 、借：应收票据 585000贷：主营业务收入 500000

应交税费 - 应交增值税（销项税额） 85000

7 、借：应收账款 5000贷：应收票据 5000

8 、借：现金 38000贷：银行存款 38000

9 、借：应付职工薪酬38000贷：现金 38000

10 、借：管理费用 800贷：累计摊销 800

11 、 借：主营业务成本 276000贷：库存商品 -A 产品 240000

库存商品 -B 产品 3360012 、借：其他业务成本 15270贷：原材料 15270

13 、借：生产成本 - 基本生产成本 -A 产品 17500生产成本 - 基本生产成本 -B 产品 15500

制造费用 4000管理费用 1000

贷：应付职工薪酬 3800014 、借：制造费用 8000

管理费用 3000贷：累计折旧 11000

15 、借：生产成本 - 基本生产成本 -A 产品 29630

生产成本 - 基本生产成本 -B 产品 13524

贷：原材料 - 甲材料 35630原材料 - 乙材料 7524

16 、借：生产成本 - 基本生产成本 -A 产品 8400生产成本 - 基本生产成本 -B 产品 3600

贷：制造费用 12000

17 、①借：主营业务税金及附加 9748.31贷：应交税费 - 应交城建税 6203.47贷：应交税费 - 应交教育费附加 2658.63贷：应交税费 - 应交地方教育费附加 886.21②借：应交税费 - 应交增值税（转出未交增值税） 88

621贷：应交税费 - 未交增值税 88621

18 、①借：主营业务收入 924000其他业务收入 21000

贷：本年利润 945000②借：本年利润 318666.01贷：主营业务成本 276000

其他业务成本 15270主营业务税金及附加 9748.31销售费用 12000管理费用 5647.70

***12 月份业务1. 12 月 25 日，从银行提取现金 35000 元，以备发放本月份工资。2. 12 月 25 日，用现金发放本月职工工资 35000元。3. 12 月 28 日，收到东软电机厂投入的设备一台，原价 200 000 元，账面累计折旧 40 000 元，经评估确认价值为 130 000 元。4. 12 月 31 日，预提本月应负担的短期借款利息800 元。（思考：预提费用科目取消后的账务处理）

5. 12 月 31 日，以银行存款支付四季度的短期借款利息 2 400 元。6. 12 月 31 日，按规定计提本月固定资产折旧费11 000 元，其中，生产车间使用的固定资产应计提折旧费 8 000 元，企业行政管理部门使用的固定资产应计提折旧费 3000 元。7. 12 月 31 日，分配本月份职工工资 35 000 元。其中，生产工人工资 30 000 元（用于 A 产品生产工人工资 16 000 元， B 产品生产工人工资 14 000元），车间管理人员工资 4 000 元，企业行政管理部门人员工资 1 000 元。

8. 12 月 31 日，摊销应由本月负担的无形资产 800 元。9. 12 月 31 日，办公室主任张生报支招待费 35000 元，以银行存款支付；张生经办支付省电视台广告费 200000 元，以银行存款支付。10. 12 月 31 日，因不能按期供货支付海无信公司违约金 10000 元；因报税不及时缴纳税收滞纳金 2000 元；向赵本三儿子所在小学捐款 30000 元；以上款项均以银行存款支付。

11. 12 月 31 日，按权益法确认投资收益 1.5 万元，该投资没有计提减值准备。12. 12 月 31 日，计提坏账准备 1478.5 元；计提存货跌价准备 1500 元。13. 12 月 31 日，结转本月制造费用。按产品的生产工时比例分配， A 产品的生产工时为 12 000小时， B 产品生产工时为 8 000小时。14. 12 月 31 日，本月 A 、 B 产品全部完工，结转完工入库 A 、 B 产品制造成本，其中， A 产品完工 2 250 件， B 产品完工 1 200 件。

15. 12 月 31 日，以银行存款支付上月应交的增值税 88621元，城市维护建设税 6203.47 元，教育费附加 3544.84元。16. 12 月 31 日，企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原值为 6 000 元，已提折旧额 2 000 元，列账待查。17. 12 月 31 日，上述盘亏设备经批准按规定程序转账。18. 12 月 31 日，将本月损益类账户转入“本年利润”账户。19. 12 月 31 日，按规定税率 25% 计算结转应交所得税。

20. 12 月 31 日，按规定从本年税后利润中提取法定盈余公积金（提取比例为 10% ）。21. 12 月 31 日，按规定计算出应支付给投资者的利润为 100 000 元。22. 12 月 31 日 , 计算各税种应交税款 (城建税 7%,教育附加 3% ，地方教育附加 1%) 并填写相关税种申报表 , 本期零申报。23. 12 月 31 日，将全年实现的净利润转入“利润分配—未分配利润”明细账户。24. 12 月 31 日，将“利润分配”账户其他明细科目转入“利润分配—未分配利润”明细账户。

12 月份业务分录：1 、借：现金 35000贷：银行存款 35000

2 、借：应付职工薪酬35000贷：现金 35000

3 、借：固定资产 130000贷：实收资本 130000

4 、借：财务费用 800贷：应付利息 800

5 、借：应付利息 2400贷：银行存款 2400

6 、借：制造费用 8000管理费用 3000

贷：累计折旧 110007 、借：生产成本 - 基本生产成本 -A 产品 16000

生产成本 - 基本生产成本 -B 产品 14000制造费用 4000

管理费用 1000贷：应付职工薪酬 35000

8 、借：管理费用 800贷：累计摊销 800

9 、借：管理费用 35000销售费用 200000贷：银行存款 235000

10 、借：营业外支出 42000贷：银行存款 42000

11 、借：长期股权投资 15000贷：投资收益 15000

12 、借：资产减值损失 2978.5贷：坏账准备 1478.5

存货跌价准备 150013 、借：生产成本 - 基本生产成本 -A 产品 7200

生产成本 - 基本生产成本 -B 产品 4800

贷：制造费用 1200014 、借：库存商品 -A 产品 78730

库存商品 -B 产品 51424贷：生产成本 - 基本生产成本 -A 产品 787

30生产成本 - 基本生产成本 -B 产品 514

24

15 、借：应交税费 - 未交增值税 88621应交税费 - 应交城建税 6203.47应交税费 - 应交教育费附加 3544.84

贷：银行存款 11923816 、借：待处理财产损溢 4000

累计折旧 2000贷：固定资产 6000

17 、借：管理费用 4000贷：待处理财产损溢 4000

18 、①借：投资收益 15000贷：本年利润 15000②借：本年利润 289578.5贷：管理费用 43800

财务费用 800销售费用 200000营业外支出 42000资产减值损失 2978.5

19 、全年会计利润：（ 1 ）计算 2008 年应交所得税 2008 年应交所得税 = 应纳税所得额× 所得税率 = （利润总额 337895.49-投资收益 15000+滞纳金 2000+计提坏账准备 1478.50+ 存货跌价准备 1500+捐款 30000+招待费超标30275+广告费超标 70275 ） ×25%= 458423.99×25%= 114606.00

（ 2 ）计算暂时性差异影响额，确认递延所得税资产和递延所得税负债 　　①投资收益项目的递延所得税负债年末余额 =投资收益项目的年末应纳税暂时性差异 × 所得税税率 =15000×25%=3750 　　②存货项目的递延所得税资产年末余额 = 存货项目的年末可抵扣暂时性差异 × 所得税税率 =1500×25%=375 　　③应收账款项目的递延所得税资产年末余额 =应收账款项目的年末可抵扣暂时性差异 × 所得税税率 =1478.5×25%=369.63

（ 3 ）计算 2008 年所得税费用 　　 2008 年所得税费用 =2008 应交所得税 + （期末递延所得税负债 —期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产） =114606.00+ （ 3750—0 ）—（ 744.63—0 ） =117611.37

（ 4 ）编制会计分录 借：所得税费用 117611.37

　　递延所得税资产 744.63 　　　贷：应交税费——应交所得税 114606.00　　　　　　递延所得税负债 3750

借：本年利润 117611.37贷：所得税费用 117611.37

（ 5 ）净利润 =337895.49-117611.37=220284.12

20 、借：利润分配 - 计提盈余公积 22028.41贷：盈余公积 22028.41

21 、借：利润分配 - 应付股利 100000贷：应付股利 100000

22 、本月无收入，增值税零申报。23 、借：本年利润 220284.12

贷：利润分配 - 未分配利润 220284.1224 、借：利润分配 - 未分配利润 122028.41

贷：利润分配 - 各明细 122028.41