ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[1]

Κ.Φ.Ε. Ν. 4172/2013

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ - ΑΣΚΗΣΕΙΣ

ΑΣΚΗΣΗ 1η: ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΔΑΠΑΝΗ - ΤΕΚΜΗΡΙΑ

Έστω ότι άγαμος φορολογούμενος μισθωτός, στο φορολογικό έτος 2014 απέκτησε

εισόδημα από μισθωτή εργασία ποσού € 30.000,00 επί του οποίου εισοδήματος

αναλογεί φόρος ποσού € 5.900,00 ενώ παρακρατήθηκε φόρος ποσού € 5.811,50.

Επίσης:

α) διαμένει επί κύριας κατοικίας (μονοκατοικία) με επιφάνεια κύριων χώρων 140

τ.μ. και βοηθητικούς χώρους 20 τ.μ. ευρισκόμενη σε περιοχή με τιμή ζώνης,

σύμφωνα με τον αντικειμενικό προσδιορισμό ακινήτων, 2.900 ευρώ το τετραγωνικό

μέτρο,

β) έχει στην κυριότητά του δευτερεύουσα κατοικία (εξοχική μονοκατοικία) με

επιφάνεια κύριων χώρων 120 τ.μ. και βοηθητικούς χώρους 10 τ.μ., ευρισκόμενη σε

περιοχή με τιμή ζώνης, 3.100 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο,

γ) είναι κάτοχος Ι.Χ. επιβατηγού αυτοκινήτου 2.500 κυβικών εκατοστών, με έτος

πρώτης κυκλοφορίας το έτος 2007 και

δ) προέβη σε αγορά μεταχειρισμένου επιβατηγού Ι.Χ. αυτοκινήτου 900 κυβικών

εκατοστών έτους πρώτης κυκλοφορίας το 2002, την 1/11/14 καταβάλλοντας ποσό

2.000,00 €.

Με βάση τις σχετικές διατάξεις του Κ.Φ.Ε. ζητείται να προσδιορισθεί το τελικό

ποσό του φορολογητέου εισοδήματος και ο φόρος εισοδήματος, λαμβάνοντας

υπόψη τα ανωτέρω δεδομένα.

ΛΥΣΗ

Η συνολική ετήσια αντικειμενική δαπάνη προσδιορίζεται σύμφωνα με τα άρθρα 31 &

32, του Ν. 4172/2013 αναλυτικά ως εξής:

Α. ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗΣ ΔΑΠΑΝΗΣ

α) Ετήσια αντικειμενική δαπάνη, με βάση τα τ.μ. της κύριας κατοικίας

(μονοκατοικία) και των βοηθητικών της χώρων, σε περιοχή με τιμή ζώνης από

2.800,00 ευρώ έως 4.999,00 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο (άρθρο 31, παρ. 1, περ. α΄,

του Ν. 4172/2013).

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[2]

Ποσό

τεκμηρίου

Κύριοι χώροι

Για τα πρώτα: 80 τ.μ X 40,00 €/τ.μ. = 3.200,00

Για τα επόμενα: 40 τ.μ X 65,00 €/τ.μ. = 2.600,00

Για τα επόμενα 20 τ.μ. Χ 110,00 €/τ.μ. = 2.200,00

140 8.000,00 8.000,00

Βοηθητικοί χώροι: 20τ.μ X 40,00 €/τ.μ. = 800,00

Προσαύξηση κατά 40% λόγω περιοχής με τιμή ζώνης από

2.800,00 € έως 4.999,00 €, ήτοι:

(8.000,00 + 800,00 =) 8.800,00 Χ 40% =

3.520,00

Προσαύξηση κατά 20% λόγω μονοκατοικίας ήτοι:

(8.000,00 + 800,00 + 3.520,00 =) 12.320,00 Χ 20% =

2.464,00

14.784,00

β) Ετήσια αντικειμενική δαπάνη, με βάση τα τ.μ. της δευτερεύουσας κατοικίας

(εξοχική μονοκατοικία) και των βοηθητικών της χώρων σε περιοχή με τιμή ζώνης από

2.800,00 ευρώ έως 4.999,00 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο (άρθρο 31, παρ. 1, περ. β΄,

του Ν. 4172/2013)

Ποσό

Κύριοι χώροι τεκμηρίου

Για τα πρώτα: 80 τ.μ X 40,00 €/τ.μ. = 3.200,00

Για τα επόμενα: 40 τ.μ X 65,00 €/τ.μ. = 2.600,00

120 5.800,00 5.800,00

Βοηθητικοί χώροι: 10 τ.μ X 40,00 €/τ.μ. = 400,00

Προσαύξηση κατά 40% λόγω περιοχής με τιμή ζώνης από

2.800,00 € έως 4.999,00 €, ήτοι:

(5.800,00 + 400,00 =) 6.200,00 Χ 40% =

2.480,00

Προσαύξηση κατά 20% λόγω μονοκατοικίας ήτοι:

(5.800,00 + 400,00 + 2.480,00 =) 8.680,00 Χ 20% =

1.736,00

10.416,00

Συνεπώς η ετήσια αντικειμενική δαπάνη περιορίζεται στο ½, ήτοι:

10.416,00 Χ ½ = 5.208,00

γ) Ετήσια αντικειμενική δαπάνη επιβατηγού αυτοκινήτου (άρθρο 31, παρ. 1, περ. γ΄,

του Ν. 4172/2013)

Κυβισμός Ποσό

τεκμηρίου

Μέχρι: 1.200 κ.ε. 4.000,00

Επιπλέον για κάθε: 800 κ.ε. 8 X 600,00 = 4.800,00

Επιπλέον για κάθε: 500 κ.ε. 8 X 900,00 = 4.500,00

2.500 κ.ε. 13.300,00

Μείωση 30% λόγω παλαιότητας 3.990,00

Τελική αντικειμενική δαπάνη αυτοκινήτου 9.310,00

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[3]

δ) Η αντικειμενική δαπάνη του αυτοκινήτου (άρθρο 31, παρ. 1, περ. γ΄, του Ν.

4172/2013) 900 κ.ε. με πρώτο έτος κυκλοφορίας το 2002 είναι ποσό € 2.000,00 (€

4.000,00 Χ 50% δηλ. μείωση λόγω παλαιότητας κατά 50%). Επειδή η αγορά όμως

έγινε την 1/11/2014 θα περιοριστεί σε ποσό € 333,33 (2.000,00 Χ 2/12).

Επίσης σύμφωνα με το άρθρο 32 του Ν. 4172/2013 θα ληφθεί υπόψη και η

αντικειμενική δαπάνη για την αγορά του αυτοκινήτου, ήτοι ποσό € 2.000,00.

ε) Ελάχιστη ετήσια δαπάνη του φορολογούμενου: προκειμένου για άγαμο €

3.000,00 (άρθρο 31, παρ. 1, περ. θ΄, του Ν. 4172/2013).

Συνεπώς, η συνολική ετήσια αντικειμενική δαπάνη του φορολογούμενου

προσδιορίζεται από το άθροισμα: (14.784,00 + 5.208,00 + 9.310,00 + 333,33 +

2.000,00 + 3.000,00 =) € 34.635,33.

Β. ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

Επειδή το πραγματικό εισόδημα του φορολογούμενου ποσού € 30.000,00 είναι

μικρότερο του εισοδήματος που προκύπτει με βάσει τις αντικειμενικές του δαπάνες,

τότε σύμφωνα με την παρ. 1, περ. α του άρθρου 34 του Ν. 4172/2013 η διαφορά

ποσού € 4.635,33 που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού

εισοδήματος, προστίθεται στο φορολογητέο εισόδημα και φορολογείται σύμφωνα με

την παράγραφο 1 του άρθρου 15 εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από

μισθωτή εργασία.

Συνεπώς το φορολογητέο εισόδημα του φορολογούμενου προσδιορίζεται ως

εξής:

ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΜΙΣΘΩΤΗ ΕΡΓΑΣΙΑ 30.000,00

Πλέον διαφορά 4.635,33

ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ 34.635,33

Γ. ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

Σύμφωνα με την κλίμακα της παρ. 1 του άρθρου 15 και το άρθρο 16 του Ν.

4172/2013 ο φόρος εισοδήματος από μισθωτή εργασία υπολογίζεται ως εξής:

ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΚΛΙΜΑΚΑΣ :

[(25.000,00 Χ 22%) + (9.635,33 Χ 32%) = 5.500,00 + 3.083,31

=8.583,31]

Άρθρο 15 Παρ. 1 του Ν. 4172/2013

8.583,31

Μείον: ΜΕΙΩΣΗ ΦΟΡΟΥ

Άρθρο 16 του Ν. 4172/2013

(700,00)

ΣΥΝΟΛΟ ΦΟΡΟΥ 7.883,31

Μείον: Αναλογούν φόρος 5.900,00

Χ.Υ. ΦΟΡΟΥ 1.983,31

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[4]

ΑΣΚΗΣΗ 2η: ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗ ΦΥΣΙΚΟΥ ΠΡΟΣΩΠΟΥ

Ο Γιώργος Παπαδόπουλος έχει εισόδημα από ατομική εμπορική δραστηριότητα (με

έναρξη εργασιών το έτος 2005) είναι παντρεμένος με την Βασιλική Λυμπέρη,

δημόσιο υπάλληλο και έχουν δύο παιδιά, τον Ιωάννη 15 ετών μαθητή Λυκείου και

την Ελένη 20 ετών φοιτήτρια σε Α.Ε.Ι.. Το εισόδημα τους κατά το φορολογικό έτος

2014 διαμορφώθηκε ως εξής:

Ο ΣΥΖΥΓΟΣ Η ΣΥΖΥΓΟΣ

Εισόδημα από μισθωτή εργασία 34.000,00

Εισόδημα από επιχειρηματική

δραστηριότητα 39.000,00

Φόρος που αναλογεί 7.580,00

Φόρος που παρακρατήθηκε 7.466,30

α) Διαμένουν επί κύριας κατοικίας (μονοκατοικία) με επιφάνεια κύριων χώρων

120 τ.μ. και βοηθητικούς χώρους 20 τ.μ. ευρισκόμενη σε περιοχή με τιμή ζώνης,

σύμφωνα με τον αντικειμενικό προσδιορισμό ακινήτων, 3.000,00 ευρώ το

τετραγωνικό μέτρο, η οποία ανήκει κατά 50% στο σύζυγο και 50% στη σύζυγο.

Για την κατοικία αυτή έχουν πάρει στεγαστικό δάνειο.

β) Έχουν δευτερεύουσα κατοικία (εξοχική μονοκατοικία) με επιφάνεια κύριων

χώρων 100 τ.μ. και βοηθητικούς χώρους 20 τ.μ., ευρισκόμενη σε περιοχή με τιμή

ζώνης, 4.200,00 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, η οποία ανήκει κατά 100% στη

σύζυγο.

γ) Είναι κάτοχοι Ι.Χ. επιβατηγού αυτοκινήτου 1.600 κυβικών εκατοστών, με έτος

πρώτης κυκλοφορίας το έτος 2010 και το οποίο ανήκει κατά 50% στο σύζυγο και

50% στη σύζυγο.

δ) Κατά τη διάρκεια του έτους 2014 πραγματοποίησαν για έξοδα ιατρικής

περίθαλψης: ι) ο σύζυγος ποσό € 800,00 και ιι) η σύζυγος ποσό € 1.000,00

ε) Ο σύζυγος έλαβε μέρισμα καθαρού ποσού 5.000,00 ευρώ (ήτοι μετά την

αφαίρεση του φόρου 10%) από την «ΔΕΛΤΑ Α.Ε.».

στ) Έλαβαν τόκους από καταθέσεις σε κοινό λογαριασμό ταμιευτηρίου ποσού

3.000,00 ευρώ. Επί των τόκων η τράπεζα παρακράτησε φόρο 15% ήτοι ποσό

450,00 ευρώ (3.000,00 Χ 15%).

Ζητείται να υπολογισθεί το ποσό της συνολικής οφειλής κάθε συζύγου κατά τη

σύνταξη και υποβολή της φορολογικής τους δήλωσης, στο φορολογικό έτος 2015 για

τα εισοδήματα του φορολογικού έτους 2014, με την προϋπόθεση ότι προσκόμισαν τις

απαιτούμενες αποδείξεις που ορίζει η παρ. 24. του Άρθρου 72 του Ν. 4172/2013.

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[5]

ΛΥΣΗ

1) ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

Ο ΣΥΖΥΓΟΣ Η ΣΥΖΥΓΟΣ

Εισόδημα από μισθωτή εργασία

(Άρθρο 15)

34.000,00

Εισόδημα από επιχειρηματική

δραστηριότητα

(Άρθρο 29 )

39.000,00

ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ

ΕΙΣΟΔΗΜΑ

73.000,00

2) ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ

Α) Η συνολική ετήσια αντικειμενική δαπάνη της κύριας κατοικίας προσδιορίζεται

σύμφωνα με το άρθρο 31, του Ν. 4172/2013 αναλυτικά ως εξής:

Για τα πρώτα 80 τ.μ., 80 Χ 40 = 3.200,00 €

Για τα επόμενα 40 τ.μ., 40 Χ 65 = 2.600,00 €

Για τους βοηθητικούς χώρους 20 Χ 40 = 800,00 €

ΣΥΝΟΛΟ: 6.600,00 €

6.600,00 Χ 1,40 = 9.240,00 € (προσαύξηση 40% λόγω τιμής ζώνης)

9.240,00 Χ 1,20 = 11.088,00 € (προσαύξηση 20% λόγω μονοκατοικίας)

Συνολική αντικειμενική δαπάνη κύριας κατοικίας: 11.088,00 €.

Β) Η συνολική ετήσια αντικειμενική δαπάνη της δευτερεύουσας κατοικίας

προσδιορίζεται σύμφωνα με το άρθρο 31, του Ν. 4172/2013 αναλυτικά ως εξής:

Για τα πρώτα 80 τ.μ., 80 Χ 40 = 3.200,00 €

Για τα επόμενα 20 τ.μ., 20 Χ 65 = 1.300,00 €

Για τους βοηθητικούς χώρους 20 Χ 40 = 800,00 €

ΣΥΝΟΛΟ: 5.300,00 €

5.300 Χ 1,40 = 7.420,00 € (προσαύξηση 40% λόγω τιμής ζώνης)

7.420 Χ 1,20 = 8.904,00 € (προσαύξηση 20% λόγω μονοκατοικίας)

Συνολική αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης της δευτερεύουσας κατοικίας είναι

8.904,00 / 2 = 4.452,00 €.

Γ) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη επιβατηγού αυτοκινήτου (άρθρο 31, περ. γ του

Ν. 4172/2013) υπολογίζεται ως εξής:

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[6]

Κυβισμός

Ποσό

τεκμηρίου

Μέχρι 1.200 κ.ε. 4.000,00

Επιπλέον 400 κ.ε. 4 Χ 600 = 2.400,00

1.600

6.400,00

Συνεπώς, η συνολική ετήσια αντικειμενική δαπάνη προσδιορίζεται από το

άθροισμα: (11.088,00 + 4.452,00 + 6.400,00 + 5.000=) 26.940,00 €. και κατανέμεται

ως εξής:

Αντικειμενική Δαπάνη Ο Υπόχρεος Η Σύζυγος

Κύριας κατοικίας

5.544,00

11.088 Χ 50%

5.544,00

11.088 Χ 50%

Δευτερεύουσας κατοικίας 0,00

4.452 Χ 0%

4.452,00

4.452 Χ 100%

Ε.Ι.Χ. 3.200,00

6.400 Χ 50%

3.200,00

6.400 Χ 50%

Ελάχιστη αντικειμενική δαπάνη 2.500,00 2.500,00

Σύνολα 11.244,00 15.696,00

ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ

ΔΑΠΑΝΗ ΣΥΖΥΓΩΝ 26.940,00

ΣΥΓΚΡΙΣΗ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΟΥ ΜΕ ΤΕΚΜΑΡΤΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ

ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ

(34.000,00+39.000,00)=73.000,00 73.000,00

ΤΕΚΜΑΡΤΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ

(26.940,00 – 5.000,00 – 2.550,00)* 19.390,00

Επομένως θα φορολογηθούν για το πραγματικό τους εισόδημα.

* Πρέπει να σημειωθεί ότι κατά τον υπολογισμό της συνολικής τεκμαρτής δαπάνης

αφαιρέθηκαν: α) τόκοι καταθέσεων καθαρού ποσού € 2.550,00 και β) μέρισμα

καθαρού ποσού € 5.000,00 λόγω του ότι τα ποσά αυτά δηλώνονται στον ΠΙΝΑΚΑ 6

«ΠΡΟΣΘΕΤΑ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ – ΠΟΣΑ ΠΟΥ ΜΕΙΩΝΟΥΝ ΤΗΝ

ΕΤΗΣΙΑ ΔΑΠΑΝΗ», του εντύπου Ε1 για την κάλυψη και μόνο τεκμηρίων, χωρίς να

φορολογηθούν εκ νέου, αφού με την παρακράτηση του φόρου (15% και 10%

αντίστοιχα) εξαντλήθηκε η φορολογική τους υποχρέωση.

3) ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ

Α. Υπολογισμός φόρου του Υπόχρεου

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[7]

- Φόρος εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα

Κλιμάκιο εισοδήματος

(ευρώ)

Φορολογικός

συντελεστής

%

Φόρος

κλιμακίου

(ευρώ) 39.000,00 26% 10.140,00

Υπολογισμός συνολικού φόρου υπόχρεου

ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΠΟΣΟ ΦΟΡΟΥ

Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα 10.140,00

Πλέον: Προκ/λή για επόμενο φορολογικό έτος

(10.140,00 Χ 55%)

5.577,00

ΤΕΛΙΚΟ ΠΟΣΟ ΦΟΡΟΥ 15.717,00

Σύμφωνα με την παρ. 1 του Άρθρου 69 του Ν. 4172/2013 «Προκαταβολή του φόρου

εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν φυσικά πρόσωπα»

ορίζεται ότι: « Με βάση τη δήλωση που υποβάλλει ο φορολογούμενος και τους λοιπούς

τίτλους βεβαίωσης που προβλέπονται στον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας βεβαιώνεται

ποσό ίσο με το πενήντα πέντε τοις εκατό (55%) του φόρου που προκύπτει από επιχειρη-

ματική δραστηριότητα για το φόρο που αναλογεί στο εισόδημα του διανυόμενου φορολογικού

έτους».

Β. Υπολογισμός φόρου της Συζύγου

Κλιμάκιο εισοδήματος

(ευρώ)

Φορολογικός

συντελεστής

%

Φόρος

κλιμακίου

(ευρώ)

25.000,00 22% 5.500,00

9.000,00 32% 2.880,00

Σύνολο 34.000,00 8.380,00

Μείωση φόρου (άρθρο 16) -800,00

Σύνολο φόρου 7.580,00

4) ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΜΕΙΩΣΕΩΝ ΑΠΟ ΤΟΝ ΦΟΡΟ

Υπολογισμός μείωσης φόρου για ιατρικές δαπάνες

Ιατρικές δαπάνες

Υπόχρεου: 800,00 ευρώ

Συζύγου: 1.000,00 »

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[8]

Σύνολο: 1.800,00 ευρώ

- Η ιατρική δαπάνη ποσού 800,00 ευρώ του υπόχρεου δεν θα αναγνωριστεί

εφόσον έχει εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα.

- Η ιατρική δαπάνη ποσού 1.000,00 ευρώ της συζύγου δεν θα αναγνωριστεί

εφόσον δεν υπερβαίνει το 5% του φορολογητέου εισοδήματος της ήτοι ποσό

1.700,00 ευρώ (34.000,00 Χ 5%).

5) ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ

Ο ΥΠΟΧΡΕΟΣ Η ΣΥΖΥΓΟΣ

Φόρος εισοδήματος 10.140,00 7.580,00

Μείον: Φόρος που

παρακρατήθηκε -7.580,00

Πλέον: Προκ/λή 5.577,00

ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΦΟΡΟΥ 15.717,00 0,00

ΣΥΝΟΛΟ ΦΟΡΟΥ Χ.Y. 15.717,00

ΔΙΕΥΚΡΙΝΗΣΕΙΣ – ΕΠΙΣΗΜΑΝΣΕΙΣ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΟΝ Κ.Φ.Ε. (Ν. 4172/2013)

1. ΜΕΡΙΣΜΑ ΑΠΟ Α.Ε.

Σύμφωνα με το Άρθρο 36 «Μερίσματα» του Ν. 4172/2013:

«1. Ο όρος «μερίσματα» σημαίνει το εισόδημα που προκύπτει από μετοχές, ιδρυτικούς

τίτλους, ή άλλα δικαιώματα συμμετοχής σε κέρδη τα οποία δεν αποτελούν απαιτήσεις

από οφειλές (χρέη), καθώς και το εισόδημα από άλλα εταιρικά δικαιώματα, στα οποία

περιλαμβάνονται τα μερίδια, οι μερίδες συμπεριλαμβανομένων των προμερισμάτων και

μαθηματικών αποθεματικών, οι συμμετοχές σε κέρδη προσωπικών επιχειρήσεων, οι

διανομές των κερδών από κάθε είδους νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, καθώς και

κάθε άλλο συναφές διανεμόμενο ποσό.

2. Εάν η διανομή των μερισμάτων υπόκειται σε παρακράτηση φόρου, όπως ορίζεται

στο Μέρος Τέταρτο του Κ.Φ.Ε., ο παρακρατούμενος φόρος εξαντλεί τη φορολογική

υποχρέωση μόνο για τα φυσικά πρόσωπα και για το συγκεκριμένο είδος εισοδήματος

του φορολογούμενου με βάση τον Κ.Φ.Ε.».

Επομένως στο παράδειγμα μας ο σύζυγος θα δηλώσει το μέρισμα καθαρού ποσού €

5.000,00 από την «ΔΕΛΤΑ Α.Ε.» στον ΠΙΝΑΚΑ 6 «ΠΡΟΣΘΕΤΑ

ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ – ΠΟΣΑ ΠΟΥ ΜΕΙΩΝΟΥΝ ΤΗΝ ΕΤΗΣΙΑ

ΔΑΠΑΝΗ», του εντύπου Ε1 για την κάλυψη και μόνο τεκμηρίων.

2. ΈΣΟΔΑ ΑΠΟ ΤΟΚΟΥΣ ΚΑΤΑΘΕΣΕΩΝ

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[9]

- Σύμφωνα με το Άρθρο 37 «Τόκοι» :

«1. Ο όρος «τόκοι» σημαίνει το εισόδημα που προκύπτει από απαιτήσεις κάθε είδους,

είτε εξασφαλίζονται με υποθήκη είτε όχι, και είτε παρέχουν δικαίωμα συμμετοχής στα

κέρδη του οφειλέτη είτε όχι, και ιδιαίτερα εισόδημα από καταθέσεις, κρατικά

χρεόγραφα, τίτλους και ομολογίες, με ή χωρίς ασφάλεια, και κάθε είδους δανειακή

σχέση, συμπεριλαμβανομένων των πρόσθετων ωφελημάτων (premiums), των

συμφωνιών επαναγοράς (repos/ reverse repos) και ανταμοιβών τα οποία απορρέουν

από τίτλους, ομολογίες ή χρεόγραφα.

2. Απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος οι τόκοι ομολογιακών δανείων και εντόκων

γραμματίων του Ελληνικού Δημοσίου που αποκτούν φυσικά πρόσωπα.

3. ………………………………...

4. Εάν οι τόκοι υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου, όπως ορίζεται στο Μέρος Τέταρτο

του Κ.Φ.Ε, ο παρακρατούμενος φόρος εξαντλεί τη φορολογική υποχρέωση μόνο για τα

φυσικά πρόσωπα και για το συγκεκριμένο είδος εισοδήματος του φορολογούμενου με

βάση τον Κ.Φ.Ε..».

- Σύμφωνα με το Άρθρο 40 «Φορολογικός συντελεστής για το εισόδημα από

κεφάλαιο» :

«1. Τα μερίσματα φορολογούνται με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%).

2. Οι τόκοι φορολογούνται με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%).

(………).

Επομένως στο παράδειγμά μας οι φορολογούμενοι θα δηλώσουν το εισόδημα από

τόκους (κατά αναλογία του καθενός) στον ΠΙΝΑΚΑ 6 «ΠΡΟΣΘΕΤΑ

ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ – ΠΟΣΑ ΠΟΥ ΜΕΙΩΝΟΥΝ ΤΗΝ ΕΤΗΣΙΑ

ΔΑΠΑΝΗ», του εντύπου Ε1 για την κάλυψη και μόνο τεκμηρίων, χωρίς να

φορολογηθούν εκ νέου, αφού με την παρακράτηση του φόρου 15% εξαντλήθηκε η

φορολογική τους υποχρέωση.

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[10]

ΑΣΚΗΣΗ 3η:

ΦΟΡΟΛΟΓΗΣΗ ΦΥΣΙΚΟΥ ΠΡΟΣΩΠΟΥ

Έστω ότι έγγαμος φορολογούμενος, με δύο ανήλικα τέκνα και σύζυγο χωρίς εισόδημα, στο

ημερολογιακό έτος 2014:

α) διαμένει επί κύριας κατοικίας (μονοκατοικία) με επιφάνεια κύριων χώρων 140 τ.μ. και

βοηθητικούς χώρους 20 τ.μ. ευρισκόμενη σε περιοχή με τιμή ζώνης, σύμφωνα με τον

αντικειμενικό προσδιορισμό ακινήτων, 2.950,00 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο,

β) έχει στην κυριότητά του δευτερεύουσα κατοικία (εξοχική μονοκατοικία) με επιφάνεια

κύριων χώρων 120 τ.μ. και βοηθητικούς χώρους 10 τ.μ., ευρισκόμενη σε περιοχή με τιμή

ζώνης, 3.100,00 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, και

γ) είναι κάτοχος Ι.Χ. επιβατικού αυτοκινήτου 2.500 κυβικών εκατοστών, με έτος πρώτης

κυκλοφορίας το έτος 2007,

δ) προέβη στην απόκτηση επιβατικού ιδιωτικής χρήσης αυτοκινήτου 1600 κυβικών

εκατοστών, με ημερομηνία έκδοσης της άδειας πρώτης κυκλοφορίας την 14/4/2014 και

κατέβαλε για την αγορά του ποσό € 14.800,00.

Το πραγματικό αποκτηθέν καθαρό εισόδημα του φορολογούμενου κατά το ημερολογιακό

έτος 2014 προέρχεται από μισθωτή εργασία και ανέρχεται σε ποσό € 30.000,00. Πέραν

αυτού απέκτησε εισόδημα από τόκους καταθέσεων σε τράπεζες μικτού ποσού € 5.000,00 επί

του οποίου παρακρατήθηκε φόρος εισοδήματος (5.000,00 x 15% =) € 750,00.

Με βάση τα ανωτέρω ζητείται να προσδιορισθεί:

Το ποσό του φορολογητέου εισοδήματος του φορολογούμενου, λαμβάνοντας υπόψη τα

παραπάνω δεδομένα και επιπλέον ότι δεν διαθέτει διαθέσιμο εισόδημα για ανάλωση προς

κάλυψη, ενδεχομένως, διαφοράς μεταξύ τεκμαρτού και πραγματικού εισοδήματος.

Επισήμανση: Να αιτιολογήσετε τους χειρισμούς σας κατ’ εφαρμογή των σχετικών διατάξεων

του Κ.Φ.Ε. Ν. 4172/2013) τις οποίες και θα αναφέρετε.

ΛΥΣΗ

Η συνολική ετήσια αντικειμενική δαπάνη προσδιορίζεται σύμφωνα με τα άρθρα 31 & 32, του

Ν. 4172/2013 αναλυτικά ως εξής:

α) Ετήσια αντικειμενική δαπάνη, με βάση τα τ.μ. της κύριας κατοικίας (μονοκατοικία) και

των βοηθητικών της χώρων, σε περιοχή με τιμή ζώνης από 2.800,00 ευρώ έως 4.999,00 ευρώ

το τετραγωνικό μέτρο (άρθρο 31, παρ. 1, περ. α΄, του Ν. 4172/2013)

Κύριοι χώροι Τ.μ.

Ποσό

τεκμηρίου

Για τα πρώτα: 80 τ.μ X 40,00 €/τ.μ. = 3.200,00

Για τα επόμενα 40 τ.μ X 65,00 €/τ.μ. = 2.600,00

Για τα επόμενα 20 τ.μ X 110,00 €/τ.μ. = 2.200,00

140

8.000,00 8.000,00

Βοηθητικοί χώροι: 20 τ.μ X 40,00 €/τ.μ. =

800,00

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[11]

Προσαύξηση κατά 40% λόγω περιοχής με τιμή ζώνης από

2.800,00 € έως 4.999,00 €, ήτοι: (8.000,00 + 800,00 =) 8.800,00

Χ 40% =

3.520,00

Προσαύξηση κατά 20% λόγω μονοκατοικίας ήτοι:

(8.000,00 + 800,00 + 3.520,00 =) 12.320 Χ 20% =

2.464,00

14.784,00 €

β) Ετήσια αντικειμενική δαπάνη, με βάση τα τ.μ. της δευτερεύουσας κατοικίας (εξοχική

μονοκατοικία) και των βοηθητικών της χώρων σε περιοχή με τιμή ζώνης από 2.800,00 ευρώ

έως 4.999,00 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο (άρθρο 31, παρ. 1, περ. β΄, του Ν. 4172/2013)

Τ.μ.

Ποσό

Κύριοι χώροι

τεκμηρίου

Για τα πρώτα: 80 τ.μ X 40,00 €/τ.μ. = 3.200,00

Για τα επόμενα 40 τ.μ X 65,00 €/τ.μ. = 2.600,00

120

5.800,00 5.800,00

Βοηθητικοί χώροι: 10 τ.μ X 40,00 €/τ.μ. =

400,00

Προσαύξηση κατά 40% λόγω περιοχής με τιμή ζώνης από

2.800,00 € έως 4.999,00 €, ήτοι: (5.800,00 + 400,00 =) 6.200,00

Χ 40% =

2.480,00

Προσαύξηση κατά 20% λόγω μονοκατοικίας ήτοι:

(5.800,00 + 400,00 + 2.480,00 =) 8.680,00 Χ 20% =

1.736,00

10.416,00

Συνεπώς η ετήσια αντικειμενική δαπάνη περιορίζεται στο ½, ήτοι:

10.416,00 Χ ½ = 5.208,00

γ) Ετήσια αντικειμενική δαπάνη επιβατηγού αυτοκινήτου (άρθρο 31, παρ. 1, περ. γ΄, του Ν.

4172/2013)

Κυβισμός

Ποσό

τεκμηρίου

Μέχρι:

1.200 κ.ε.

4.000,00 €

Επιπλέον για κάθε: 800 κ.ε. 8 X 600,00 = 4.800,00 €

Επιπλέον για κάθε: 500 κ.ε. 10 X 900,00 = 4.500,00 €

2.500 κ.ε.

13.300,00 €

Μείωση 30% λόγω παλαιότητας (13.300,00 x 30% =) -3.990,00 €

Τελική αντικειμενική δαπάνη ε.ι.χ. αυτοκινήτου 9.310,00 €

δ) Ετήσια αντικειμενική δαπάνη επιβατηγού αυτοκινήτου (άρθρο 31, παρ. 1, περ. γ΄, του Ν.

4172/2013)

Κυβισμός

Ποσό

τεκμηρίου

Μέχρι:

1.200 κ.ε.

4.000,00 €

Επιπλέον για κάθε: 400 κ.ε. 10 X 600,00 = 2.400,00 €

1.600 κ.ε.

6.400,00 €

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[12]

Τελική αντικειμενική δαπάνη ε.ι.χ. αυτοκινήτου (6.400,00 x 9/12 =) 4.800,00 €

ε) Η αντικειμενική δαπάνη για το ποσό που κατέβαλε ο φορολογούμενος για αγορά

επιβατηγού αυτοκινήτου ανέρχεται σε ποσό € 14.800,00 (άρθρο 32 του Ν. 4172/2013).

στ) Ελάχιστη ετήσια δαπάνη του φορολογούμενου: προκειμένου για έγγαμο 5.000,00 €

(άρθρο 31, παρ. 1, περ. θ΄, του Ν. 4172/2013).

Συνεπώς, η συνολική ετήσια αντικειμενική δαπάνη προσδιορίζεται από το άθροισμα:

(14.784,00 + 5.208,00 + 9.310,00 + 4.800,00 + 14.800,00 + 5.000,00 =) € 53.902,00.

Προσδιορισμός διαφοράς μεταξύ πραγματικού και τεκμαρτού εισοδήματος:

- Τεκμαρτό εισόδημα 53.902,00

- Πραγματικό εισόδημα 30.000,00

Διαφορά (τεκμαρτού – πραγματικού εισοδήματος) 23.902,00

μείον: καθαρό εισόδημα από τόκους (5.000,00 – 750,00 =) 4.250,00

Τελική διαφορά 19.652,00

Συνεπώς, το ποσό του φορολογητέου εισοδήματος του φορολογούμενου ανέρχεται σε ποσό

(30.000,00 + 19.652,00 = ) € 49.652,00.

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[13]

ΑΣΚΗΣΗ 4η: ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΔΑΠΑΝΗ - ΔΩΡΕΑΝ

ΠΑΡΑΧΩΡΗΣΗ

Φορολογούμενος διαμένει σ’ ένα διαμέρισμα που βρίσκεται στον 5ο όροφο επί της

οδού Θάσου 32 στην Aθήνα. Tο διαμέρισμα αυτό του έχει παραχωρηθεί δωρεάν

από τον πατέρα του, για να διαμένει ως κύρια κατοικία του. Έχει επιφάνεια

κυρίων χώρων 220 τ.μ., επιφάνεια βοηθητικών χώρων 40 τ.μ. (οι βοηθητικοί χώροι

βρίσκονται στην ίδια οικοδομή με τη δωρεάν παραχωρούμενη) και βρίσκεται σε

περιοχή με τιμή ζώνης 1.850 €/τ.μ.

Με βάση τα ανωτέρω δεδομένα και κατ’ εφαρμογή των σχετικών διατάξεων του Ν.

4172/2013 να υπολογιστεί η αντικειμενική δαπάνη που θα βαρύνει τον υιό και τον

πατέρα του φορολογούμενου.

ΛΥΣΗ

H ετήσια αντικειμενική δαπάνη υπολογίζεται ως εξής:

Aντικειμενική δαπάνη κύριων χώρων:

Έως 80 τ.μ. 80 Χ 40 = 3.200

Aπό 81 έως 120 τ.μ. 40 Χ 65 = 2.600

Aπό 121 έως 200 τ.μ. 80 Χ 110 = 8.800

Από 201 έως 220 τ.μ. 20 Χ 200 = 4.000

Σύνολο 18.600

Aντικειμενική δαπάνη βοηθητικών χώρων:

40 ανά τ.μ. 40 Χ 40 = 1.600

Συνεπώς η συνολική αντικειμενική δαπάνη δωρεάν παραχωρούμενης κατοικίας

είναι 20.200 (18.600 + 1.600).

H ανωτέρω αντικειμενική δαπάνη θα βαρύνει αποκλειστικά τον υιό που διαμένει στο

ακίνητο και όχι τον γονέα του, ο οποίος του παραχώρησε το ακίνητο ως κύρια

κατοικία.

Eπειδή τα τ.μ. της κατοικίας που παραχώρησε ο γονέας στο τέκνο του είναι 220 +

40 = 260 τ.μ. (περισσότερα δηλαδή από 200), θα προκύψει τεκμαρτό εισόδημα για

τον γονέα για τα άνω των 200 τ.μ. (260 τ.μ. - 200 τ.μ. = 60 τ.μ.)

Σύμφωνα με την παραγ. 2 του άρθρου 39 του Ν. 4172/2013: «Το εισόδημα σε είδος

αποτιμάται στην αγοραία αξία. Το εισόδημα από ιδιοχρησιμοποίηση ή δωρεάν

παραχώρηση τεκμαίρεται ότι συνίσταται στο τρία τοις εκατό (3%) της

αντικειμενικής αξίας του ακινήτου. Κατ' εξαίρεση το τεκμαρτό εισόδημα του

προηγούμενου εδαφίου που αφορά δωρεάν παραχώρηση κατοικίας μέχρι διακόσια

τετραγωνικά μέτρα (200 τ.μ.) προκειμένου να χρησιμοποιηθεί ως κύρια κατοικία

προς ανιόντες ή κατιόντες απαλλάσσεται από το φόρο».

Έστω ότι η αντικειμενική αξία του ακινήτου, ανέρχεται σε ποσό € 230.000,00.

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[14]

ΕΤΗΣΙΟ ΤΕΚΜΑΡΤΟ ΜΙΣΘΩΜΑ ΑΚΙΝΗΤΟΥ = Αντικειμενική Αξία Χ 3%

ήτοι: 230.000,00 Χ 3% = 6.900,00

Επειδή θα υπολογιστεί τεκμαρτό μίσθωμα μόνο για τα 60 τ.μ., τότε θα προκύψει

τελικό τεκμαρτό εισόδημα για τον γονέα ποσού € 1.592,00 ( 6.900,00 Χ 60/260 ).

Συνεπώς ο πατέρας θα αναγράψει ποσό € 1.592,00 στη στήλη 13 του έντυπο E2 και

από εκεί θα το μεταφέρει στους κωδικούς 129-130 αντίστοιχα του εντύπου E1.

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[15]

ΑΣΚΗΣΗ 5η: ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΔΑΠΑΝΗ Ε.Ι.Χ. ΣΕ Α.Ε.

Ανώνυμη εταιρία με έναν Πρόεδρο Διοικητικού Συμβουλίου και ένα Διευθύνοντα

Σύμβουλο, κατά το φορολογικό έτος 2014 έχει στην κυριότητά της:

- τέσσερα (4) επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης κυβικών εκατοστών 1.800,

2.000, 2.500 και 3.500, που αποκτήθηκαν τα έτη 2005, 2010, 2011 και 2006

αντίστοιχα, καθώς επίσης και

- ένα (1) επιβατικό αυτοκίνητο ιδιωτικής χρήσης 1.600 κυβικών εκατοστών και έτους

κατασκευής το 1965 που αποκτήθηκε το έτος 1990 και που διαθέτει πιστοποιητικό

αυθεντικότητας το οποίο έχει εκδοθεί από την «Ελληνική Ομοσπονδία Οχημάτων

Εποχής», καθόσον είναι ιστορικού ενδιαφέροντος (αντίκα).

Με βάση τις σχετικές διατάξεις του Κ.Φ.Ε. ζητείται να προσδιορισθεί:

α) Η συνολική αντικειμενική δαπάνη αυτοκινήτων της ανώνυμης εταιρίας.

β) Η συνολική αντικειμενική δαπάνη που θα βαρύνει, καθένα από τα ως άνω

πρόσωπα διοίκησης αλλά και συνολικά.

Να αιτιολογήσετε τους χειρισμούς σας κατ’ εφαρμογή των σχετικών διατάξεων του

Ν. 4172/2013.

ΛΥΣΗ

α) Η συνολική τεκμαρτή δαπάνη αυτοκινήτων της ανώνυμης εταιρίας ανάλογα με

τον κυβισμό και την παλαιότητά του έχει ως εξής:

Κυβικά

εκατοστά

Έτος

Απόκτησης

Αντικειμενική

δαπάνη σε € (άρθρο 31, παρ. 1,

περ. γ΄ του Ν. 4172/2013)

1ο αυτοκίνητο

Ε. Ι.Χ.

1.800 2.005 5.320,00

2ο αυτοκίνητο

Ε. Ι.Χ.

2.000 2.010 8.800,00

3ο αυτοκίνητο

Ε. Ι.Χ.

2.500 2.011 13.300,00

4ο αυτοκίνητο

Ε. Ι.Χ.

3.500 2.006 16.660,00

Συνολική αντικειμενική δαπάνη αυτοκινήτων της

εταιρίας:

44.080,00

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[16]

Κατά ρητή διατύπωση του νόμου, η ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης δεν

εφαρμόζεται για επιβατικά ιδιωτικής χρήσης αυτοκίνητα που διαθέτουν

πιστοποιητικό αυθεντικότητας.

β) Συνεπώς, η συνολική αντικειμενική δαπάνη που θα βαρύνει τον Πρόεδρο και

το Διευθύνοντα Σύμβουλο θα υπολογιστεί ως εξής:

Επιμερισμός της συνολικής αντικειμενικής δαπάνης αυτοκινήτων:

44.080,00 / 2 = € 22.040,00.

Το ποσό αυτό, είναι μεγαλύτερο από το ποσό της μεγαλύτερης τεκμαρτής δαπάνης,

δηλαδή από το ποσό των € 16.660,00, συνεπώς περιορίζεται στο ύψος του ποσού της

μεγαλύτερης τεκμαρτής δαπάνης που προκύπτει από αυτοκίνητο της εταιρίας.

Επομένως ο Πρόεδρος του Διοικητικού Συμβουλίου και ο Διευθύνων Σύμβουλος θα

επιβαρυνθούν ο καθένας με το ποσό των € 16.660,00 ήτοι και οι δύο συνολικά μαζί

με το ποσό των (16.660,00 + 16.660,00 =) € 33.320,00.

Σημείωση: Σύμφωνα με την περ. γ της παραγρ. 1 του άρθρου 31 του Ν. 4172/2013

στις Α.Ε. που έχουν στην κυριότητά τους ή στην κατοχή τους Ε.Ι.Χ. αυτοκίνητα, η

αντικειμενική δαπάνη που αναλογεί σε αυτά, λογίζεται ως αντικειμενική δαπάνη των

διευθυνόντων και εντεταλμένων συμβούλων, διοικητών ανωνύμων εταιριών και

προέδρων των διοικητικών συμβουλίων τους, επιμεριζόμενη ισομερώς μεταξύ τους.

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[17]

ΑΣΚΗΣΗ 6η: ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΔΑΠΑΝΗ Ε.Ι.Χ. ΣΕ Ε.Π.Ε.

Έστω η Ε.Π.Ε.«Ψ» στην οποία συμμετέχουν το φυσικό πρόσωπο «εταίρος Α» με

ποσοστό συμμετοχής 30%, το φυσικό πρόσωπο «εταίρος Β» με ποσοστό 35%, οι

οποίοι είναι διαχειριστές της εταιρείας, το φυσικό πρόσωπο «εταίρος Γ» με ποσοστό

συμμετοχής 35%, και φυσικό πρόσωπο «Δ» που είναι και αυτός διαχειριστής της

εταιρείας (μη μέλος της εταιρείας). Η Ε.Π.Ε. έχει στην κυριότητά της 2 Ε.Ι.Χ.

αυτοκίνητα, με αντικειμενική δαπάνη 3.600 και 5.400 αντίστοιχα.

Με βάση τις σχετικές διατάξεις του Ν 4172/2013 ζητείται να προσδιορισθεί η

αντικειμενική δαπάνη που θα βαρύνει φορολογικά τους εταίρους-μέλη της Ε.Π.Ε.

λόγω της κυριότητας των Ε.Ι.Χ. της εταιρείας.

ΛΥΣΗ

Η συνολική αντικειμενική δαπάνη αυτών των αυτοκινήτων ποσού € 9.000 θα

βαρύνει τους εταίρους - διαχειριστές ως εξής:

«Εταίρος Α»: 9.000 χ 30/65 = 4.153,85 ευρώ

«Εταίρος Β»: 9.000 Χ 35/65 = 4.846,15 ευρώ

Σημείωση: Σύμφωνα με την περ. γ της παραγρ. 1 του άρθρου 31 του Ν. 4172/2013

στις Ε.Π.Ε. που έχουν στην κυριότητά τους ή στην κατοχή τους Ε.Ι.Χ. αυτοκίνητα, η

αντικειμενική δαπάνη που αναλογεί σε αυτά λογίζεται ως αντικειμενική δαπάνη:

ι) των φυσικών προσώπων, μελών της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης,

επιμεριζόμενη μεταξύ αυτών, κατά το ποσοστό συμμετοχής του καθενός στην

εταιρεία περιορισμένης ευθύνης, όταν οι διαχειριστές αυτής δεν είναι εταίροι της,

ιι) των διαχειριστών της εταιρίας περιορισμένης ευθύνης που είναι και εταίροι

της, επιμεριζόμενη μεταξύ αυτών κατά το ποσοστό συμμετοχής τους στην εταιρία

περιορισμένης ευθύνης.

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[18]

ΑΣΚΗΣΗ 7η:

ΙΑΤΡΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΦΥΣΙΚΟΥ ΠΡΟΣΩΠΟΥ

Έστω φορολογούμενος έχει στο φορολογικό έτος 2014 εισόδημα ποσού € 20.000,00

και είχε ιατρική δαπάνη ποσού € 2.000 εκ του οποίου ποσό € 1.200,00 επιβάρυνε τον

ίδιο, ενώ το υπόλοιπο ποσό € 800.00 καλύφθηκε από το ασφαλιστικό του ταμείο.

Να υπολογισθεί η τυχόν μείωση που θα έχει ο φορολογούμενος από τον φόρο

εισοδήματος. Να εξετασθεί και η περίπτωση που το εισόδημα του φορολογούμενου

στο φορολογικό έτος 2014, ανήλθε σε ποσό € 30.000,00.

ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ

Ε : ΙΑΤΡΙΚΗ ΔΑΠΑΝΗ ΠΟΥ ΒΑΡΥΝΕΙ ΤΟΝ ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΟ: € 1.200,00

ΕΙΣΟΔΗΜΑ

ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ

ΠΟΣΟΣΤΟΥ 5%

ΕΠΙ ΤΟΥ

ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

ΕΛΕΓΧΟΣ ΤΗΣ

ΙΑΤΡΙΚΗΣ

ΔΑΠΑΝΗΣ

ΑΝ

ΥΠΕΡΒΑΙΝΕΙ

ΤΟ 5% ΤΟΥ

ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

ΜΕΙΩΣΗ ΦΟΡΟΥ

Α Β = Α Χ 5%

Γ = Ε Χ 10%

20.000,00 1.000,00 ΥΠΕΡΒΑΙΝΕΙ

( 1.200,00 > 1.000,00)

(1.200,00 Χ 10%)= 120€

30.000,00 1.500,00 ΔΕΝ ΥΠΕΡΒΑΙΝΕΙ ( 1.200,00 < 1.500,00)

0,00

ΑΣΚΗΣΗ 8η:

Άγαμος φορολογούμενος απέκτησε στο ημερολογιακό έτος 2014 από μισθωτή εργασία

(μισθωτές υπηρεσίες) καθαρές αποδοχές ποσού € 30.450,00 και έχει συγκεντρώσει το

απαιτούμενο ποσό αποδείξεων δαπανών που υποχρεούται. Ο φόρος που αναλογεί στο

παραπάνω καθαρό εισόδημα με βάση τις σχετικές διατάξεις του Κ.Φ.Ε. (Ν. 4172/2013),

είναι:

- ποσό € 5.900,00,

- ποσό € 7.244,00,

- ποσό € 6.144,00,

- ποσό € 6.044,00 ή

- άλλο ποσό.

Δώσατε την ορθή απάντηση πλήρως τεκμηριωμένη, ήτοι παραθέσατε αναλυτικά τους

σχετικούς υπολογισμούς.

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[19]

ΛΥΣΗ

Ο φόρος, με βάση την κλίμακα της παρ. 1 του άρθρου 15 του ν. 4172/2013, υπολογίζεται ως

εξής:

Κλιμάκιο

εισοδήματος

(ευρώ)

Φορολογικός

συντελεστής

%

Φόρος

κλιμακίου

(ευρώ)

Σύνολο

Εισοδήματος

(ευρώ)

Φόρου

(ευρώ) 25.000,00 22% 5.500,00 25.000,00

5.500,00 5.450,00 32% 1.744,00 30.450,00 7.244,00

Ο τελικός φόρος μετά τη μείωση της παρ. 2 του άρθρου 16 του ν. 4172/2013 που προκύπτει

ανέρχεται σε ποσό € 6.044,00 (ήτοι € 7.244,00 – 1.200,00).

ΑΣΚΗΣΗ 9η:

Διευθυντής πωλήσεων στην εταιρεία «ΑΛΦΑ Α.Ε.» λαμβάνει ετήσια

αμοιβή για μισθωτή εργασία, ποσό € 40.000,00. Επιπλέον η εταιρεία του παρέχει τη χρήση

αυτοκινήτου το οποίο χρησιμοποιεί εκτός των εργασιών της εταιρείας και για προσωπική

χρήση. Η αξία των δαπανών με τη μορφή της απόσβεσης περιλαμβανομένων των τελών

κυκλοφορίας, επισκευών, συντηρήσεων που έχει εγγραφεί στα βιβλία της εταιρείας για το εν

λόγω αυτοκίνητο, ανήλθε σε ποσό € 3.000,00. Να προσδιορίσετε το επιπλέον τυχόν

εισόδημα που θα προκύψει από τη χρήση του αυτοκινήτου για τον διευθυντή πωλήσεων της

εταιρείας «ΑΛΦΑ Α.Ε.»

Α) Ποσό € 0,00

Β) Ποσό € 3.000,00

Γ) Ποσό € 900,00

Δ) Ποσό € 1.500,00

ΛΥΣΗ

Γ) Ποσό € 900,00 (Σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 13 Ν. 4172/2013)

ΑΣΚΗΣΗ 10η:

Μισθωτός έλαβε στο φορολογικό έτος 2014 εφάπαξ (υποχρεωτική)

αποζημίωση, σύμφωνα με τον Ν. 2112/1920, μικτού ποσού € 110.000,00 λόγο διακοπής

της σχέσεως εργασίας με την επιχείρηση που εργάζονταν επί σειρά ετών.

Προσδιορίστε τον φόρο επί του ως άνω ποσού αποζημιώσεως και αναφέρετε την

περαιτέρω φορολογική αντιμετώπιση του καθαρού εισοδήματος της αποζημίωσης στη

φορολογική δήλωση του φυσικού προσώπου.

Α) Παρακρατούμενος φόρος ποσού € 0,00

Β) Παρακρατούμενος φόρος ποσού € 4.000,00

Γ) Παρακρατούμενος φόρος ποσού € 6.000,00

Δ) Παρακρατούμενος φόρος € 11.000,00

ΑΣΚΗΣΕΙΣ – ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ Φ.Φ.Π.

[20]

Αναφέρετε την περαιτέρω φορολογική αντιμετώπιση του εισοδήματος της αποζημίωσης στη

φορολογική δήλωση του φυσικού προσώπου.

Α) Η εφάπαξ αποζημίωση λόγο διακοπής της σχέσεως εργασίας φορολογείται αυτοτελώς με

εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης

Β) Το καθαρό ποσό της εφάπαξ αποζημίωσης λόγο διακοπής της σχέσεως εργασίας θα

φορολογηθεί εκ νέου, κατά τη δήλωσή του, στη φορολογική δήλωση του φορολογούμενου με

συμψηφισμό του φόρου που παρακρατήθηκε.

ΛΥΣΗ

- Ορθό ποσό παρακρατούμενου φόρου Γ) € 6.000,00

- Α) Η εφάπαξ αποζημίωση λόγο διακοπής της σχέσεως εργασίας φορολογείται

αυτοτελώς με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης (παρ. 3 άρθρου 15 Ν.

4172/2013)

ΑΣΚΗΣΗ 11η: ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΖΗΜΙΑΣ

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΜΕΤΑΦΟΡΑΣ ΖΗΜΙΑΣ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΕΤΟΣ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ

ΜΕΤΑΦEΡΟΜΕΝΗ ΖΗΜΙΑ

2011 (10.000) (10.000)

2012 (3.000) (-10.000-3.000) = (13.000)

2013 2.000 (-8.000-3.000) = (11.000)

2014 5.000 (-3.000-3.000) = (6.000)

2015 (7.000) (-3.000 -3.000-7.000) = (13.000)

2016 1.000 (-2.000-3.000-7.000) = (12.000)

2017 (4.000) (-3.000-7.000-4.000) = (14.000)

2018 20.000 (-7.000-4.000) = (11.000)

Για το έτος 2018 σε τι ποσό κερδών θα φορολογηθεί;

Κέρδος € 9.000 (-7.000-4.000+20.000)