资产的税务处理税收政策宣讲会课件

一、资产税务处理的基本框架

（一）资产的基本概念（二）资产税务处理的主要内容资产的分类资产的确认资产的计价资产的扣除资产的处置

一、资产税务处理的基本框架

资产的税务处理，主要包括资产的分类、确认、计价、扣除和处置等方面的内容。本次宣讲会主要讲述纳税人资产的概念，资产税务处理的一般原则及相关资产税务处理等具体规定。

一、资产税务处理的基本框架

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产具有三个特点（ 1）资产是由于企业过去的交易或者事项形成的，包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

一、资产税务处理的基本框架

（ 2）资产是由企业拥有或者控制的，企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

（ 3）资产最重要的特征是，预期会给企业带来经济利益，具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

二、固定资产的税务处理

（一）固定资产的确认 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

与该固定资产有关的经济利益能够流入企业，能够带来应税收入；

该固定资产的成本能够合理地计量。

二、固定资产的税务处理

（二）固定资产的计价 固定资产应当按照初始成本作为计税基础。

一是外购的固定资产，按购买价款和相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出作为计税基础。

二、固定资产的税务处理

二是自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。

三是融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

二、固定资产的税务处理

四是盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。

五是通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等取得的固定资产，按该资产的公价值和应支付的相关税费作为计税基础。

二、固定资产的税务处理

六是改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出及租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

二、固定资产的税务处理

（三）固定资产的折旧 固定资产应作为资本性支出，通过提取折旧在税前扣除，而不能作为当期费用一次扣除。

固定资产的折旧年限不得计算折旧扣除的固定资产范围

二、固定资产的税务处理固定资产的折旧方法按照直线法计算折旧，具体包括年限平均法和工作量法，折旧的最低年限如下：

① 房屋建筑物为 20年；② 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10

年；③ 与生产经营有关的器具、工具、家具等，为 5年；④ 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4年；⑤ 电子设备，为 3年。

二、固定资产的税务处理 新税法规定，下列固定资产不得计算折旧扣除：① 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；② 以经营租赁方式租入的固定资产；③ 以融资租赁方式租出的固定资产；④ 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；⑤ 与经营活动无关的固定资产；⑥ 单独估价作为固定资产入账的土地；

⑦ 其他不得计算折旧的固定资产。

三、生产性生物资产的税务处理

（一）生产性生物资产的税务处理 生物资产的分类：消耗性、生产性、公益性新税法主要对生产性生物资产的税务处理做出了单独规定

（二）生产性生物资产的计价 生产性生物资产应当按照初始成本作为计税基础。

三、生产性生物资产的税务处理

1 、外购生产性生物资产，按照购买价款和支付的相关税费作为计税基础。

2、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等取得的生产性生物资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。

三、生产性生物资产的税务处理

（三）生产性生物资产的折旧 计算折旧的最低年限：① 林木类生产性生物资产，为 10 年；② 畜类生产性生物资产，为 3年。

四、无形资产的税务处理

（一）无形资产的确认 无形资产分为可辩认无形资产和不可辩

认无形资产① 可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

② 不可辨认无形资产是指商誉。

（二）无形资产的计价

四、无形资产的税务处理

无形资产按照初始成本作为计税基础 .具体而言：

1 、外购的无形资产，按购买价款、支付的相关税费有及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。

2 、自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。

四、无形资产的税务处理

3 、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等取得的无形资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。

四、无形资产的税务处理

（三）无形资产的摊销

摊销方法：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

摊销期限：不得少于 10 年。

五、投资资产的税务处理

（一）投资资产的确认 投资资产：是指企业对外进行权益

性投资、债权性投资和混合性投资所形成的资产。

五、投资资产的税务处理

（二）投资资产的计价 投资资产的计税基础原则上以投资

方实际支付的全部价款包括支付的税金和手续费等相关费用确定。

六、存货的税务处理

（一）存货的确认 存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中的材料和物料等。

（二）存货的计价

六、存货的税务处理

（三）存货成本的结转 新税法允许企业按照先进先出法、

加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，并在税前扣除，但不允许企业采用后进先出法结转已售存货的成本。

七、长期待摊费用的税务处理

（一）长期待摊费用的确认 长期待摊费用：是指企业已经支出，

但摊销期限在 1年以上（不含 1 年）的各项费用。

七、长期待摊费用的税务处理

已足额提取折旧的资产的改建支出，应将其作为长期待摊费用，在固定资产预计尚可使用年限内平均摊销。

租入固定资产的改建支出，在该资产的剩余使用年限内，以计提折旧的方式税前扣除。

七、长期待摊费用的税务处理

固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

其他应作为长期待摊费用的支出，从支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3年。

八、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》

（一）准予在企业所得税税前扣除的资产损 失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失，简称实际资产损失。

八、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》

企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除 。

企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

八、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》

（二）申报管理 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。