上海财经大学 会计学院

管理

会计

《管理会计》第三章

本 量 利 分 析

上海财经大学 会计学院

管理

会计

学 习 要 点•盈亏平衡点和本量利分析的涵义•盈亏平衡点销售量的计算方法•本量利分析的基本原理、基本方法和具体应用

•有关因素变动对临界点和目标利润的影响

•本量利分析中的敏感分析

上海财经大学 会计学院

管理

会计

学 习 内 容

•本量利分析概述•盈利安全幅度分析和盈亏平衡图

• 多品种条件下本量利分析

• 本量利分析的扩展

上海财经大学 会计学院

管理

会计 第一节 本 量 利 分 析 概 述

•本量利分析的涵义和意义

•本量利分析的前提条件

•本量利分析的基本模式

上海财经大学 会计学院

管理

会计

本 量 利 分 析 的 涵 义

本量利分析 (Cost-Volume-Profit Analysis ) ，全称“成本—数量—利润分析”，简称 CVP 分析，它是一种主要反映成本、数量和利润三者依存关系的分析方法，又称盈亏平衡点分析、损益平衡点分析、保本点分析和利量分析等。

上海财经大学 会计学院

管理

会计

本 量 利 分 析 的 意 义

本量利分析是在成本习性分析的基础上，重点研究产品的数量、价格、成本和利润之间的依存关系，计算确定企业的盈亏平衡点，进而分析在不同产销水平下，成本、售价等有关因素的变动对企业盈亏的影响。这种分析方法在企业的经营决策、目标制定和控制分析中得到广泛的应用。 CVP 分析可以准确剖析销售数量，销售成本和销售利润之间存在的错综复杂的关系。

上海财经大学 会计学院

管理

会计

资料：某公司生产 H产品，年生产能力 120 000 台。当年产销量 100 000 台，售价 116 元，总成本 8 600 000 元，其中变动成本 6 000 000 元，固定成本 2 600 000 元。

要求：计算 H产品单位成本与销售利润。

本 量 利 分 析 的 意 义

上海财经大学 会计学院

管理

会计

H 产品单位成本与销售利润可计算如下： 单位成本 =8 600 000/100 000=86（元 )

销售利润 =(116 一 86 )×100 000 =3 000 000 ( 元〉

本 量 利 分 析 的 意 义

上海财经大学 会计学院

管理

会计

延用上例，如果产销量增加 10% ，由于在公司的生产能力范围内，因此可不增加固定成本。产量增加后的总成本 9 200 000元，比原来增加 600 000 元，即为变动成本的增加额。

本 量 利 分 析 的 意 义

上海财经大学 会计学院

管理

会计

本 量 利 分 析 的 意 义

增产后 H产品的计算如下： 单位成本 =9 200 000/110 000=83.64( 元 ) 销售利润 =(116-83.64 〉×110 000 =3 559 600( 元 ) 销售利润增加率 =（ 3 559 600-3 000 000 ） ÷3 000 000×100%=18.65%

上海财经大学 会计学院

管理

会计

本 量 利 分 析 的 意 义

如果产销量减少 10% ，总成本 8000000 元。H产品单位成本与销售利润如何变化？

上海财经大学 会计学院

管理

会计

结论： 当产销量增加 10% 时， 销售利润增长18.65% ，增长幅度大于产销量的增加百分比。同样，当销售量减少 10% 时，销售利润率减少 18.67% ，其减少幅度大于产销量减少的百分比。

销售数量的增减变化与销售利润的增减变化并不存在同样的正比关系，并且企业销售利润增减幅度往往要大于销售量的增减幅度。

本 量 利 分 析 的 意 义

上海财经大学 会计学院

管理

会计

本量利分析的前提条件

•相关范围和线性关系假设。 •单位售价、单位变动成本和固定成本 总额保持不变的假设。 •产销平衡假设。 •产品的结构比例不变假设。

上海财经大学 会计学院

管理

会计

本量利分析的基本模式

•贡献毛益和贡献毛益率

•盈亏平衡点

上海财经大学 会计学院

管理

会计

贡献毛益贡献毛益 (Contribution Margin) ，也称贡献

毛益、边际收益或创利额，它是企业的销售收入减去变动成

本后的差额。

上海财经大学 会计学院

管理

会计

•单位贡献毛益 =单位售价一单位变动成本 C= SP 一 b•贡献毛益总额 =销售收入总额－变动成本总额

TC = S 一 VC

贡献毛益

上海财经大学 会计学院

管理

会计

贡献毛益率

贡献毛益率 (Contribution Margin Ratio) 是贡献毛益总额与销售收入总额的比率，它表示每 100 元销售收入中提供的

贡献毛益额。

上海财经大学 会计学院

管理

会计

贡献毛益和贡献毛益率

公司生产机床，每台售价 10000元，单位变动成本 6 000 元，固定成本总额 800 000 元，当年生产销售 1 000台。

上海财经大学 会计学院

管理

会计

贡献毛益和贡献毛益率

单位产品贡献毛益 =10 000-6 000 =4 000( 元 )贡献毛益率 =4 000/10 000×100%=40% 或 =4 000 000/10 000 000×100% =40%

上海财经大学 会计学院

管理

会计

盈亏平衡点

销售 收入 250, 000$ 减: 变动成本 150,000

边际贡献 100,000

减: 固定成本 100,000

利润 -$

销售 收入 250, 000$ 减: 变动成本 150,000

边际贡献 100,000

减: 固定成本 100,000

利润 -$

盈亏平衡点 (Break-Even Point ，简称 BEP) ，也称保本点，是企业经营达到不盈不亏、损益平衡的状态。在这一点上企业的销售收入正好补偿全部变动成本和固定成本。该点的销售量就是盈亏平衡点销售量，同样该点的销售收入就是盈亏平衡点销售额。

上海财经大学 会计学院

管理

会计

•利润的计算公式： P=SP×V-( b×V+F)•盈亏临界点计算公式： VBEP=F/(SP- b)= F/ C

盈亏平衡点

上海财经大学 会计学院

管理

会计

盈亏平衡点

盈亏平衡点销售量 =固定成本

单位售价 - 单位变动成本

盈亏平衡点销售量 =固定成本 /单位贡献毛益

盈亏平衡点销售额 =固定成本 /贡献毛益率

盈亏平衡点销售额 =固定成本

1- 单位变动成本 /单位售价

上海财经大学 会计学院

管理

会计

盈亏平衡点

沿用上例公司生产机床，每台售价 10 000元，单位变动成本 6 000 元，固定成本总额 800 000 元，当年生产销售 1 000 台。

盈亏平衡点销售量 =800 000/4 000=200 （台）盈亏平衡点销售额 =800 000/40%=2 000 000( 元 )

End of section one

上海财经大学 会计学院

管理

会计

第二节 盈利安全幅度分析 和盈亏平衡图

•盈利安全幅度分析

•盈亏平衡图

上海财经大学 会计学院

管理

会计

盈利安全幅度分析

安全边际 (Margin of Safety) ，是指产品的现有或预计销售量超过盈亏平衡点的销售量，它表明现有或预计的销售量与平衡点销售量有多大差距，这个差距反映了产品盈利的安全程度。

安全 边际

上海财经大学 会计学院

管理

会计

安 全 边 际

安全边际＝销售额 -盈亏平衡点销售额

安全边际越大，即超过平衡点销售量越大，盈利的安全程度越高；反之，盈利的安全程度就越低。

上海财经大学 会计学院

管理

会计

安 全 边 际 率

安全边际率 (Margin-of-Safetyratio ， M/S) ，是指安全边际与现有或预计销售量 (或金额 )间的比率，它是从比率指标上反映盈利的安全程度。 安全边际率＝安全边际／销售额

上海财经大学 会计学院

管理

会计

盈亏平衡图

盈亏平衡图（ Break-Even Chart）， 是将企业的盈亏平衡点，以及成本、 数量和利润间的依存关系，集中在 一张直角坐标图形上反映出来的一 种图表。

上海财经大学 会计学院

管理

会计

基本模式的盈亏平衡图

固定成本线固定成本线

Units Sold

Sal

es in

Dol

lars

总成本线总成本线

销售收入线销售收入线盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点

利润区

亏损区

上海财经大学 会计学院

管理

会计

贡献毛益模式的盈亏平衡图

-

50,000

100,000

150,000

200,000

250,000

300,000

350,000

400,000

450,000

- 100 200 300 400 500 600 700 800

Sal

es in

Dol

lars

变动成本

利润区

亏损区

固定成本固定成本

销售收入线销售收入线盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点

总成本线总成本线

贡献毛益

上海财经大学 会计学院

管理

会计

利量模式的盈亏平衡图

1 3 4 52 6 7 8

Pro

fit

Units sold (00s)

盈亏平衡点盈亏平衡点

利润区

亏损区

End of section two

上海财经大学 会计学院

管理

会计

第三节多品种条件下的本量利分析

加权平均法

分别计算法

历史资料法

加权平均法

分别计算法

历史资料法

上海财经大学 会计学院

管理

会计

加 权 平 均 法

所谓加权平均法，是指计算出一个加权平均贡献毛益率，然后根据固定成本总额和加权平均贡献毛益率计算出综合盈亏平衡点销售额。该种方法的关键在于求出各种产品的贡献毛益率和各自的销售比重。

上海财经大学 会计学院

管理

会计

加 权 平 均 法某公司生产销售 A 、 B 、 C 三种产品。假定产销平衡，固定成本总额 180 000 元。

项 目 A 产品 B产品 C 产品 合 计———————————————————————————销售单价 10 20 50销售数量 10 000 20 000 6 000销售收入 100 000 400 000 300 000 800 000销售收入比率 12.5% 50% 37.5% 100%变动成本 60 000 200 000 180 000 440 000贡献毛益 40 000 200 000 120 000 360 000贡献毛益率 40% 50% 40%

多品种下贡献毛益率和保本额计算 单位：元

上海财经大学 会计学院

管理

会计

加 权 平 均 法

• 加权平均贡献毛益率＝∑（各种产品的贡献毛益率×各种产品的销售比重）

＝ 40％×12.5％ +50％×50％ +40％×37.5％ =45％

= 贡献毛益总额／销售收入总额 ＝ 360 000／ 800 000＝ 45％• 保本点销售额＝ 180 000／ 45％＝ 400 000 （元）

上海财经大学 会计学院

管理

会计

分 别 计 算 法

所谓分别计算法，是指管理上能方便地将固定成本总额正确分配到各产品上，可先计算各产品盈亏平衡点销售额，再最终确定企业总盈亏平衡点销售额的一种计算方法。

上海财经大学 会计学院

管理

会计

分 别 计 算 法

资料： 假定固定成本总额 180 000 元可正确分配给各产品， A 、 B 、 C 三种产品分摊的固定成本分别为 20000 元、 60000 元和 100000 元。 要求：分别计算法下各产品盈亏平衡点销售额，以及企业总盈亏平衡点销售额 。

上海财经大学 会计学院

管理

会计

分 别 计 算 法

• A 产品保本点销售额＝ 20 000÷40％ ＝ 50 000 （元）• B产品保本点销售额＝ 60 000÷50％ ＝ 120 000 （元）• C 产品保本点销售额＝ 100 000÷40％ ＝ 250 000 （元）• 企业总的盈亏平衡点销售额 ＝ 50 000＋ 120 000＋ 250 000 ＝ 420 000 （元）

上海财经大学 会计学院

管理

会计 续例 2资料，当年末 A 产品销售额达 55 0

00 元、 B产品达 110 000 元、 C产品达 256 000 元。

分 别 计 算 法

A 产品超过平衡点的贡献毛益= （ 55 000-50 000） ×40%=2 000 （元） B 产品超过平衡点的贡献毛益= （ 110 000-120 000） ×50%= - 5 000 （元） C 产品超过平衡点的贡献毛益=(256 000-250 000) ×40%=2 400 （元） A 、 B 、 C 三产品贡献毛益合计=2 000+ （ - 5 000） +2 400= - 600 （元）

上海财经大学 会计学院

管理

会计

所谓历史资料法，是指根据企业的历史资料计算当期平均的销售收入与贡献毛益总额，再通过平均贡献毛益率预测盈亏平衡点销售额的一种方法。在企业经营产品品种十分繁多的情况下，如大型超市、标准件制造商等，这时便可采用历史资料法进行本量利计算和分析。

历 史 资 料 法

Back Back

上海财经大学 会计学院

管理

会计

第四节 本量利分析的扩展

• 本量利分析基本模式的扩展

• 不确定条件下的本量利分析

上海财经大学 会计学院

管理

会计

本量利分析基本模式的扩展

在本量利分析基本模式的基础上引入目标利润，可得出本量利分析的扩展模式。本量利分析的扩展模式反映了企业为实现目标利润所应达到的产销量、销售额、以及变动成本和固定成本等水平。

V=(F+T)/(SP-b)

产销量 = 固定成本 + 目标利润单位售价 - 单位变动成本

上海财经大学 会计学院

管理

会计

目标销售量和目标销售额

目标产销量 = 固定成本 + 目标利润单位售价 - 单位变动成本

目标产销额 = 固定成本 + 目标利润

1 - 单位售价 ÷ 单位变动成本

上海财经大学 会计学院

管理

会计

目标销售量和目标销售额

某公司生产汽车，每台售价100 000元，单位变动成本60 000元，固定成本总额9 000 000元，目标利润1 000 000元。

目标销售量 = （ 9 000 000+1 000 000） ÷ （ 100 000- 60 000） =250 （辆）目标销售额 = （ 9 000 000+1 000 000） ÷ （ 1-60 000/100 000） =25 000 000 （元）

上海财经大学 会计学院

管理

会计

目标成本的确定

目标固定成本 = 销售量×单位贡献毛益 -目标利润 = 销售量×(单位售价一单位变动成本 ) - 目标利润

上海财经大学 会计学院

管理

会计

沿用例 1资料，如果公司生产的汽车，市场对其最大需求量为 234辆，目标利润还是 1 000 000 元。

要求计算： （ 1）如果单位变动成本无法减少，固定成本必须降低到什么水平；

（ 2）如果固定成本无法减少，单位变动成本应降低到什么水平。目标成本可计算如下：

沿用例 1资料，如果公司生产的汽车，市场对其最大需求量为 234辆，目标利润还是 1 000 000 元。

要求计算： （ 1）如果单位变动成本无法减少，固定成本必须降低到什么水平；

（ 2）如果固定成本无法减少，单位变动成本应降低到什么水平。目标成本可计算如下：

目标成本的确定

上海财经大学 会计学院

管理

会计

目标成本的确定

目标固定成本 =234×（ 100000-60000） -1 000000=8360 000

（元） 固定成本降低额 =9000000-8360 000=640 000 （元）

目标单位变动成本 =100000- （ 9000000+1000 000） /234 =57265 （元） 单位变动成本降低额 =60000-57265=2735 （元）

上海财经大学 会计学院

管理

会计

不确定条件下的本量利分析

•盈亏平衡点的概率分析

•盈亏平衡点的敏感性分析

上海财经大学 会计学院

管理

会计

盈亏平衡点的概率分析

将概率引入盈亏平衡点分析模式，其目的是对分析模式各要素变动情况进行概率分析，然后加以综合考虑，最终合理地确定盈亏平衡点，使盈亏平衡点的确定更具科学性。

上海财经大学 会计学院

管理

会计

盈亏平衡点的敏感性分析

某公司生产汽车，每台售价 100 000 元，单位变动成本 60 000元，固定成本总额 9 000 000 元，目标利润1 000 000 元。

上海财经大学 会计学院

管理

会计

计算盈亏平衡点销售量

（ 1）盈亏平衡点销售量 =9 000 000/ （ 100 000-60 000） =225 （辆） （ 2）安全边际＝ 260 – 225=35 （辆 ) （ 3）安全边际率＝ 35／ 260=13.46%

上海财经大学 会计学院

管理

会计

敏感性分析（最高或最低限度）

基本模式的扩展公式 V=(F+T)/(SP-b)

单位售价变化的最低限度 SP=(F+T)/ V+ b

单位变动成本最高限额 b= SP- (F+T)/ V

固定成本最高限度 F=(SP-b) ×V- T

上海财经大学 会计学院

管理

会计

结束语

Let’s set the standard alittle higher.

Back Back