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內部控制與審核 - 以政府採購及報支國內差旅費為例

主講人 :黃永傳100 年 5月 26 日

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綱要一、前言二、內部控制理念三、內部審核實務四、案例研析：以政府採購為例五、案例研析：以報支國內差旅費為例六、結語

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前言前言

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政府推動內部控制的緣起政府推動內部控制的緣起 (1/3)(1/3)

•外界要求：　 審計部 97 、 98 年度中央政府總決算審核報告略以，部分機關因內部控制機制未臻健全，間有施政效能不彰、投入鉅資興建設施閒置浪費及未依法制執行預算等，致有重大弊案陸續發生。

　 各機關財務涉有違失案件，近 3年來平均每年約 300 件，顯示建構健全內部控制機制，以防杜違失，實已刻不容緩。

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政府推動內部控制的緣起政府推動內部控制的緣起 (2/3)(2/3)

處理年度

涉有違失案件處理情形移送檢調偵辦

報監察院處理

通知機關查處定案

小計(件 )

96

11 5 222 238

97 11 7 251 269

98 8 10 211 229

合計 30 22 684 736

96 至 98 年度財務涉有違失案件表96至 98 年度財務涉有違失案件表

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政府推動內部控制的緣起政府推動內部控制的緣起 (3/3)(3/3)

行政院近年陸續頒行相關規定89 年「健全財務秩序與強化內部控制實施方案」

各機關建立有效內部控制機制

97 年「加強財務控管及落實會計審核方案」

各機關檢討改善現存各項缺失，並維持有效之管控機制

98 年「強化中程計畫預算作業促進資源有效運用方案」、「強化特種基金預算管理提升營運效能方案」及「提升政府財務效能方案」

各機關提升財務效能，減少不經濟支出

98 年「國家廉政建設行動方案」 各機關加強內部控制機制，針對風險較高的業務實施稽核

99 年「整合服務效能躍升方案」 各機關強化內部管理、表單標準化及行政流程簡化，提升行政效能

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內部控制理念內部控制理念

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壹、人類社會的演變

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貳、內部控制演變1. 保障資產　安全

內部牽制 2. 提高會計資訊　可靠性及完整　性５號公報

內部控制

內部控制

４８號公報

1. 保障資產　安全

2.提高會計資　訊可靠性及　完整性

3.增進經營績效

4. 促使遵行既定　政策達成預期　目標2.營運具效率與　效果

3.法令之遵循1. 財務報導　可靠性

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參之 1、內部控制之目的

法令之遵循

　財務報導　　可靠性

營運具效率與效果

監督單位

1992 年內部控制整體架構之三大目標

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•政府部門實施內部控制，旨在促進合理確保達成下列四項目標：1 、提升施政效能； 2 、遵循法令規定；3 、保障資產安全； 4 、提供可靠資訊。

n政府資產被侵占及閒置，是亟需改進的重點；且政府應公開的資訊，不以財務報導為限，業務績效報告亦屬重要。

n我國參採了國際最高審計機關組織 (INTOSAI)等普遍公認之政府部門內部控制四項目標。

n即以 1992 年內部控制整體架構之三大目標為基礎，並具體化以四項目標來呈現。

n政府資產被侵占及閒置，是亟需改進的重點；且政府應公開的資訊，不以財務報導為限，業務績效報告亦屬重要。

n我國參採了國際最高審計機關組織 (INTOSAI)等普遍公認之政府部門內部控制四項目標。

n即以 1992 年內部控制整體架構之三大目標為基礎，並具體化以四項目標來呈現。

參之 2 、內部控制之目的

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•內部控制係指一種管理過程，由管理階層設計，並由董事會或相當之決策單位核准，藉以合理確保達成可靠之財務報導，有效率及有效果之營運，相關法令之遵循等目標。

肆之 1、內部控制之定義(一 )

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肆之 2、內部控制之定義(二 )

內部控制要旨：有人做，有人看，並加以評估有效性

評估評估管理 = 規劃 + 執行 + 控制管理管理 = = 規劃規劃 + + 執行執行 + + 控制控制 評估評估評估評估管理 = 規劃 + 執行 + 控制管理管理 = = 規劃規劃 + + 執行執行 + + 控制控制（稽核）（稽核）

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伍之 1、內部控制之架構

控 制

風 險

資訊與溝通

資訊與溝通

控制

監督

環 境評估

活動

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伍之 2、內部控制之架構

ˇ 資訊與購通

ˇ 控制作業

風險回應

ˇ 風險評估

事件辬識

目標設定

ˇ 控制環境

子公司

事業單位

部門

企業整體層級

策略

營運

報導

遵循

ˇ 監督Monitoring

ˇ 資訊與購通

ˇ 控制作業

風險回應

ˇ 風險評估

事件辬識

目標設定

ˇ 控制環境

子公司

事業單位

部門

企業整體層級

策略

營運

報導

遵循

ˇ 監督Monitoring資料來源：馬秀如 (2004), 企業 風險管理 -整合架構

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陸、內部控制三Ｃ原則

便利

Convenience

成本

Cost

控制

Control

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柒、內部控制目標分類圖　財務報導之可靠性

相關法令之遵循 行政效能

之提升

1

5 7

3

42

6

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公司治理風險管理

內部控制

內部稽核

內部審核

捌、內部審核與內部控制之關係　

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玖、建立內部控制要件一、管理階層支持與推動二、合理組織制度　 (一 )一筆交易由始至終不可由一人或一部門辦理　 (二 )後手驗證前手正誤　 (三 )管帳不管資產　 (四 )收到現金立即作帳並存入銀行三、健全會計制度四、完善人事制度五、設立內部監督單位

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配合業務流程，本著建立內部控制要件加以設計，如固定資產循環設計要項：　一、編製預算　二、建立授權制度　三、建立採購制度　四、分析購價差異　五、劃分資本支出及收益支出　六、登錄財產卡　七、建立報廢制度　八、定期及不定期盤點

拾、設計方法 (一 )　

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設計薪資循環要項：　一、業務單位：申請用人　二、人事單位：管控人員、覆核薪點　三、會計單位：覆核薪資冊　四、出納單位：代扣稅款、辦理薪資入戶

拾壹、設計方法 (二 )　

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拾貳、風險管理與內部控制之關係

（資料來源：馬秀如 ,民 95, 行政院主計處內部控制與 　審核種子教師研習班 第 3期講義）

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拾參、企業風險管理架構組成要素 要素內容

內部環境 1. 風險管理哲學、 2. 風險胃納、 3. 操守與倫理價值觀、4. 管理階層權責之指派、 5. 組織架構劃分、 6. 人力資源之發展

目標設定 1. 策略目標、 2. 營運目標、 3. 報導目標、 4. 遵循目標

事項辨認 1. 外部因素：自然環境、政治經濟社會暨科技等2. 內部因素：軟硬體基礎建設、員工及各職能之流程等

風險評估 1. 固有風險、 2. 剩餘風險風險回應 1. 規避、 2. 抑減、 3. 分擔、 4. 承受

控制活動1. 高階主管之覆核、 2. 中階主管就職能或業務之直接管理、3. 資訊處理核對、 4. 實體資產盤點、5. 分析績效指標，調查異常情形，並予指正、 6. 職務適當分工

監督 1. 管理階層或員工之持續性監督、 2. 內部稽核人員或外部審計人員之間

資訊與溝通1. 財務報告查核應由獨立會計師執行2. 企業應就財務與業務狀況、公司目標、績效、股權結構、公司治理與 風險管理政策等攸關資訊，適時地辨識、蒐集及傳遞予相關人士( 資料來源：許永亮 ,民 95, 今日會計第 105 期 ,第

7頁

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監督（ monitoring）（含內部稽核）

↓

控制作業↓

風險回應中的營運作業In control 或 out-of-control

＊風險回應：實含營運作業及控制作業

監督控制作業風險回應＊風險評估目標

• （資料來源：馬秀如，民 97，農委會計專技畫說明會）

拾肆、企業風險管理程序

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內部審核實務內部審核實務

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壹、內部審核之意義與範圍

一、意義：指經由收支之控制、現金及其他財物處理程 序之審核、會計事務之處理及工作績效之查 核，以協助各機關發揮內部控制之功能。二、範圍：　 (一 )財務審核：包括預算審核、收支審核及會計審核。　 (二 )財物審核：包括現金審核、採購及處分財物審核。　 (三 )工作審核：係所指計算工作負荷或工作成果每單

位 所費成本之審核。

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貳、內部審核功能分類

.壹 合規性審核

.貳 適正性審核

.參 效能性審核

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( 二 ) 直線 巨額採購 ( 勞務 2 仟萬元 ; 財物 1 億元；工程 2 億元 )

查核金額 ( 勞務 1 仟萬元 ; 財物、工程 5 仟萬元 )

100 萬元 公告金額 採購法第 49 條

10 萬元 小額採購 自由區

0

二、非採購事項：人事費、獎補助費等

一、採購事項( 一 ) 橫線 1 2 3 4 5 6 7

簽案 招標 開標（比、議價） 決標 履約管理 驗收 付款

參、合規性審核 (一 )：預算執行

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肆、合規性審核 (二 )：　　簽案注意要項.壹 決定採購金額大小及如何適用直線區域，以臻適法。.貳 預算可否容納。.參 預算不足流用之限制：

(一 )侷限於工作計畫項下用途別科目可流用。 ( 二 )中央政府規定流入不得超過原分配預算數 20%，

　　　　　流出不得超過原分配預算數 30%。 ( 三 )資本門不得流為經常門。

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伍、合規性審核 (三 )：　　付款注意事項.壹 合法憑證與真實憑證之分際。.貳 付款合法憑證，例舉如次：

(一 )簽淮核可文件。( 二 )驗收紀錄。( 三 )廠商交付發票或收據，常見缺失：　　 1.收據蓋統一發票專用章。　　 2.ｏｏ公司未交付發票。　　 3.收據應貼印花而未貼。 4.統一發票未蓋統一發票專用章。

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陸、適正性審核 (一 )：要項

.壹 會計事務處理

.貳 會計表報編造

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柒、適正性審核 (二 )：預算保留

.壹 發生債務責任。

.貳 發生契約責任。

保留 未保留

材料 應付歲出保留款

材料 經費賸餘

：材料部分

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捌、效能性審核 (一 )：案例

.壹 資本支出執行面

.貳 撙節支出面

.參 評估計畫面

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玖、效能性審核 (二 )：　　預算執行落後要因

.壹 不可抗力要因，如：(一 )招標流標。( 二 )未依時程取得建照。( 三 )廠商未依計畫履約。

.貳 可抗力要因，如：(一 )未依原計畫執行預算。( 二 )未依預算執行能力編列預算。

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拾、查核重點

合規合規 1.報支經費是否符合相關法令2.有無不當支出

適正適正

效能效能 1.個案計畫執行績效2.進度落後項目改進措施

1.會計處理及表報編造 ,是否符合規定

1.往昔建議改進事項辦理情形追蹤追蹤

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案例研析─採購監辦要項及付款具備要件

案例研析─採購監辦要項及付款具備要件

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壹、內部審核與監辦在採購　　付款歷程之分工

二、監辦

3.開標

　　　　　（比價、議價）

4.決標

6.驗收

一、內部審核

1.簽案

2.招標

7.付款

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貳、監辦人員

一、主（會）計單位二、政風單位三、監查（察）單位四、督察單位五、稽核單位

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參、監辦方式一、實地監視：一定需要者，如廠商提出異議、　　　　　　　申訴、調解、仲裁、訴訟，採購　　　　　　　案重大異常。二、書面監視三、不派員監辦：須符合將特殊情形如：（一）地區偏遠，無人可供分派。（二）重複性採購，同一年度已有監辦前例者。

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肆、監辦注意要項一、協助主持人適法性決定。二、須獲悉底價，並保密。三、契約已規定驗收項目（程序），須逐項辦　　理；未規定，亦未執行，不可無中生有列　　入紀錄。四、依支出標準及審核作業手冊第肆篇採購監　　辦之注意事項辦理。

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伍、合法憑證與真實憑證之區分

一、真實事項未必合法，合法事項未必真實。二、會計人員為合法憑證負責，執行預算人員　　為支付事實真實性負責。

4242

陸、合法憑證之要件• 未有會計法第 102條所列事項：

一、未註明用途或案據。二、依法律或習慣欠缺主要書據。三、未經核准辦理者。四、書據之數字或文字經塗改未經負責人　　簽章。五、其他。

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柒、付款具備要件

一、核算逾期完工天數，須依契約原件核算。

二、須符會計法第 102條之規定，尤其未經招　　標程序者須拒絕，且需經核准，提出採購　　發票（收據）及驗收紀錄（報告）等。

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案例研析─以報支國內旅費為例

案例研析─以報支國內旅費為例

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壹、合法憑證之要件• 未有會計法第 102條所列事項：一、未註明用途或案據。二、依法律或習慣欠缺主要書據。三、未經核准辦理者。四、書據之數字或文字經塗改未經負責 人簽章。五、其他。

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貳、合法憑證與真實憑證之區分

一、真實事項未必合法，合法事項未 必真實。二、會計人員為合法憑證負責，執行 預算人員為支付事實真實性負責。

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參、派員出差之合法程序

一、籌編差旅費預算程序二、簽派出差程序

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肆、簽准出差權責單位一、派遣單位：審核有無出差必要二、人事單位：對假別正確性及合法性 負責三、會計單位負責項目： （一）預算能否容納 （二）是否經權責單位核准 （三）報支項目及金額是否符合規定

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伍、派遣出差對象一、現職人員二、兼職人員三、非現職人員參與公務活動四、非按日計資之臨時人員

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陸、差旅費項目一、交通費：按實報支二、住宿費：依職務等級採定額制三、膳雜費：依職務等級採定額制， 並以每日為單位核算

註：不因考績升等補差額。

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柒、其他注意要項一、支付外聘講座交通費得不取據二、受訓不得報支雜費三、員工出差費得以個人信用卡刷卡支付四、臨時人員非屬國內出差旅費報支要點 規範人員

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結 語 結 語

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壹、內部審核在組織中互動關係

誠信報支法令鬆綁分工合作

各執所司

必要請求合理支持

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貳、內部審核成功要素

一、內部審核人員應熟悉內部審核具體作法。二、良好人際關係與優質之情緒管理。三、業務單位配合，機關首長支持 。四、適時提供有效決策資訊。

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參、內部控制與審核之宗旨

一、內部控制貴在執行。

二、內部審核最高目標：

讓報支經費同仁吃得下、

睡得著、笑得開。

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簡報到此結束謝謝大家！