1

ВРЕМЕНСКА РАЗГРАНИЧЕЊА

Употреба рачуна временских разграничења (активних или пасивних) доводи се у везу са исправном временском алокацијом прихода и расхода, односно правилним утврђивањем финансијског резултата у билансу успјеха.

Временска разграничења обухватају све догађаје плаћања као и све обрачунате приходе и расходе који немају мјеста у билансу успјеха, јер нису приходи и расходи текућег периода, али не представљају конкретна потраживања или обавезе.

2

АКТИВНА ВРЕМЕНСКА РАЗГРАНИЧЕЊА

Садржину рачуна активних временских разграничења углавном чине:• транзиторне и• антиципативне позиције.

Уобичајено је схватање да се транзиторне позиције активе односе на издатке који не представљају расходе текућег периода унапријед плаћени трошкови, док антиципативне обухватају приходе текућег периода у вези с којима ће се примања (приливи) остварити тек у будућем или будућим периодима.

Група конта 28 Активна временска разграничења обухвата следећа конта:280 Унапријед плаћени расходи,281 Потраживања за нефактурисане приходе,282 Разграничени трошкови по основу обавеза,288 – Одложена пореска средства,289 Остала активна временска разграничења.

3

ПАСИВНА ВРЕМЕНСКА РАЗГРАНИЧЕЊА

Садржину рачуна пасивних, као и активних временских разграничења такође чине:• транзиторне и• антиципативне позиције.

Транзиторне позиције пасиве обухватају сва примања која представљају приходе будућег обрачунског периода унапријед наплаћене приходе, док се антиципативне односе на трошкове текућег периода који ће се као издаци појавити тек у будућности (неисплаћени трошкови). Група конта 49 Пасивна временска разграничења обухвата слиједећа конта:490 Унапријед обрачунати расходи периода,491 – Обрачунати приходи будућег периода,492 Разграничени зависни трошкови набавке,493 Одложени приходи и примљене донације,494 – Разграничени приходи по основу потраживања,495 – Одложене пореске обавезе и499 Остала пасивна временска разграничења.

4

АКТИВНО РАЗГРАНИЧЕЊЕ РАСХОДА

Извршена је претплата на Службени гласник Републике Српске за 2010. год. у износу од 300 км. На дан полугодишњег, односно завршног рачуна половину годишње претплате треба пренијети на расходе.

РБ

Датум О П И С Позив

И З Н О С

Дугује Потражује

1 Унапријед плаћена претплата Жиро рачун-за унапријед плаћену претплату

28022410

300300

2 Остали нематеријални трошкови Унапријед плаћена претплата

-за пренос полугодишње претплате на расходе-

55992802

150150

5

ПАСИВНО РАЗГРАНИЧЕЊЕ РАСХОДА

Обрачуната је закупнина за мјесец јуни 2010.год. у износу од 1.000 км. Обавеза доспијева за плаћање 10. јула.

РБ

Датум О П И С Позив

И З Н О С

Дугује

Потражује

1 Трошкови закупнина Обрачунати трошкови закупа

-за обрачунате трошкове закупнина-

53304900

1.0001.000

2 Обрачунати трошкови закупаПДВ у примљеним фактурама Добављачи у земљи

-за фактуру закуподавца-

490027004320

1.000170

1.170

6

ПАСИВНО РАЗГРАНИЧЕЊЕ РАСХОДА

Трговачко предузеће је извршило набавку робе од домаћег предузећа чија је нето фактурна вриједност 10.000 КМ. Обрачунати трошкови превоза износе 500 КМ. Залихе се ускладиштене по велепродајној вриједности од 12.000 КМ.

РБ

Датум О П И С Позив

И З Н О С

Дугује Потражује

1 Роба у стовариштуПДВ у примљеним фактурама Добављачи у земљи Разграничени зависни трошкови РУЦ робе у стоваришту

-за обрачун набавке и ускладиштење робе-

13202700432049201329

12.0002.285

11.700585

1.500

7

АКТИВНО РАЗГРАНИЧЕЊЕ ПРИХОДА

Предузеће је на основу прописа о здравственој заштити радника остварило право на поврат (рефундацију) исплаћених нето плата раднику који се налази на боловању у износу од 1.500 КМ.

РБ

Датум О П И С Позив

И З Н О С

Дугује Потражује

1 Потражив. за нефактурисане приходе Приходи од дотација-за обрачунате приходе по основу

законских права-

28186520

1.5001.500

8

ПАСИВНО РАЗГРАНИЧЕЊЕ ПРИХОДАНаплаћена је претплата за стручни часопис за 2010. годину чија нето вриједност износи 300 км. На дан завршног рачуна, годишњу претплату треба пренијети на приходе.

РБ

Датум О П И С Позив

И З Н О С

Дугује Потражује

1 Жиро рачун Разграничени приходи Обрачунати ПДВ

-за наплаћену претплату-

241049104700

351300

51

2 Потраживања од купаца Приходи од извршених услуга Обрачунати ПДВ

-за испостављену фактуру-

201061124700

351300

51

3 Разграничени приходи Потраживања од купаца Обрачунати ПДВ

-за затварање рачуна ПВР-

491020104700

300351- 51

9

РЕЗЕРВИСАЊАПрема МРС 37 – Резервисања, потенцијалне обавезе и потенцијална средства, резервисања су обавезе које су неизвјесне у погледу рокова и износа а које се признају када:• предузеће има обавезу (правну или стварну) која је настала као резултат прошлог догађаја,• када је вјероватно да ће одлив ресурса који садрже економске користи бити потребан за измирење обавезе и• када се износ обавезе поуздано може процијенити.

Треба правити разлику између резервисања и резерви (законских, статутарних, ревалоризационих и других) које се сматрају саставним дијелом капитала.

Дугорочна резервисања се обухватају у оквиру групе рачуна 40 а краткорочна у оквиру групе рачуна 49.

10

ОБУХВАТ ДУГОРОЧНИХ РЕЗЕРВИСАЊА

Група рачуна 40 – Дугорочна резервисања обухвата следеће синтетичке рачуне:

400 - Резервисања за трошкове у гарантном року401 - Резервисања за трошкове обнављања природних богатстава402 - Резервисања за задржане кауције и депозите403 - Резервисања за трошкове реструктурисања404 - Резервисања за накнаде и бенефиције запослених409 - Остала дугорочна резервисања

На класи 5, трошкови дугорочних резервисања књиже се на рачунима 541, 542, 543, 544, 545 и 549.

11

РЕЗЕРВИСАЊА ЗА ТРОШКОВЕ У ГАРАНТНОМ РОКУ

На рачуну 400 – Резервисања за трошкове у гарантном року обухватају се резервисања за трошкове за које се процјењује да могу настати на основу гаранција датих за квалитет производа или услуга на рок дужи од годину дана. Поједина, поготово производна предузећа која продају своје учинке као што су машине, транспортна средства, бијела техника и сл. купцима уобичајено дају гаранцију да ће настале кварове у оквиру гарантног рока отклонити о трошку предузећа. Ова предузећа, на основу искуства, треба да сачине предрачун трошкова који могу настати на продатим учинцима у гарантном року. На основу тог предрачуна врши се резервисање за покриће трошкова у гарантном року, ставом:

Д 5410 – Резервисања за трошкове у гарантном року П 400 – Резервисања за трошкове у гарантном року

12

РЕЗЕРВИСАЊА ЗА ТРОШКОВЕ ИНВЕСТИЦИОНОГ ОДРЖАВАЊА

Резервисања за трошкове инвестиционог одржавања основних средстава које се понавља у интервалима дужим од годину дана евидентирала су се у корист рачуна 401 – Резервисања за трошкове инвестиционог одржавања основних средстава, ставом:

Д 5411 – Дугорочна резервисања за трошкове инвестиционог одржавања основних средстава П 401 – Резервисања за трошкове инвестиционог одржавања основних средстава

Након измјена у МРС 16 – Некретнине, постројења и опрема и МРС 37 – Резервисања, потенцијалне обавезе и потенцијална средства, резервисања за трошкове инвестиционог одржавања се не врше, већ се вриједност резервних дијелова, услуга замјене тих дијелова и сл. укључује у набавну вриједност конкретног основног средства које је предмет инвестиционог одржавања а затим постепено амортизује.

У ЧЕМУ ЈЕ РАЗЛИКА ИЗМЕЂУ ОВА ДВА ПРИСТУПА?

13

ТРОШКОВИ ОБНАВЉАЊА ПРИРОДНИХ БОГАТСТАВА

Код одређених предузећа (шумских газдинстава, рудника, циглана и сл.) уобичајена су резервисања за обнављање шума, земљишта и сл. која се врше ради покрића трошкова обнављања шума и земљишта, односно довођења шума или земљишта у првобитно стање, што је предузеће обавезно учинити након завршетка експлоатације шуме, руде на површинском копу, окончања ископа глине итд.

Евидентирање ових резервисања врши се у оквиру става:

Д 5420 – Резервисања за обнављање природних богатставаП 4010 – Резервисања за трошкове обнављања прир.богатстава

14

РЕЗЕРВИСАЊА ЗА ЗАДРЖАНЕ КАУЦИЈЕ И ДЕПОЗИТЕ

Резервисања за задржане кауције и депозите евидентирају се на рачуну 402.

На овом рачуну обухватају се дугорочна резервисања за трошкове који ће се са великом вјероватноћом јавити на основу задржаних кауција и депозита за посао извршен квалитетно и о року.

Примјер таквих послова су изведени грађевински радови у вези с којим је доста уобичајено да инвеститор задржи гарантни депозит (у висини од, нпр., 10% од изведених радова), којег извођачу радова исплаћује тек по истеку гарантног периода (нпр. 2 године). Гарантним депозитом извођач заправо гарантује инвеститору да ће у гарантном периоду отклонити све евентуалне недостатке у вези са изведеним грађевинским радовима.

15

РЕЗЕРВИСАЊА ЗА ПРИМАЊА ЗАПОСЛЕНИХ

Рачуноводственим третманима резервисања за пензије и обухватом специфичних рачуноводствених промјена које настају у вези са формирањем пензионих фондова у одређеним дијеловима баве се МРС 19 – Накнаде запосленом и МРС 26 – Рачуноводство и извјештавање о пензионим плановима.