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——会计 案例四——会计 案例四

““ 无限”团队无限”团队

团队宣言：无限可能！团队宣言：无限可能！

团队介绍团队介绍

““ 无限”无限”团队分别由来自会计和财务管理团队分别由来自会计和财务管理专业大二、大三年级的队员组成。团队取专业大二、大三年级的队员组成。团队取名“无限”，意为“无限可能！”，没有名“无限”，意为“无限可能！”，没有无限团队不能完成的事情。我们坚信，只无限团队不能完成的事情。我们坚信，只要我们坚持付出，坚持信念，执着地走下要我们坚持付出，坚持信念，执着地走下去，没有什么是不可能的！去，没有什么是不可能的！ Nothing is ImpoNothing is Impossible !ssible !

队员介绍队员介绍 【【团队成员团队成员】】 张 岭 财务张 岭 财务 0802 0802 队长 暑期组队参加三下乡校级立项课题 具有一队长 暑期组队参加三下乡校级立项课题 具有一

定的科研和组织能力定的科研和组织能力 景麟杰 财务景麟杰 财务 0802 0802 会计专业知识扎实 计算机技术较强会计专业知识扎实 计算机技术较强 谌玉婷 会计谌玉婷 会计 0701 0701 工作认真负责 参加各类课外实践活动 并获得过工作认真负责 参加各类课外实践活动 并获得过

挑 战杯国家级二等奖挑 战杯国家级二等奖 林晶晶 会计林晶晶 会计 0701 0701 专业基础好 获得过挑战杯国家级二等奖专业基础好 获得过挑战杯国家级二等奖 单淑萍 会计单淑萍 会计 0701 0701 工作认真 考虑问题周全 学习优秀 工作认真 考虑问题周全 学习优秀

曾获优秀团员等奖项曾获优秀团员等奖项 薛 晶 会计薛 晶 会计 0701 0701 获得过挑战杯国家级二等奖 现任大一年级助理获得过挑战杯国家级二等奖 现任大一年级助理

辅导员辅导员 孙晓静 会计孙晓静 会计 0701 0701 专业成绩优秀，曾获优秀特困大学生、院三等专业成绩优秀，曾获优秀特困大学生、院三等

奖学金奖学金

案例分析案例分析 【摘 要】 【摘 要】 会计案例四是企业的金融资产和会计案例四是企业的金融资产和

负债的会计处理问题。主要即涵括了可供负债的会计处理问题。主要即涵括了可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、可转换债券等方面的会计处理。权投资、可转换债券等方面的会计处理。其中存在许多的异议，经过较为深刻的分其中存在许多的异议，经过较为深刻的分析，作出了如下分析判断。析，作出了如下分析判断。

【【关键词关键词】 会计 金融资产 金融负债】 会计 金融资产 金融负债

案例分析之一案例分析之一 案例原文一：案例原文一： 20082008 年年 66 月月 11 日，恒声公司日，恒声公司

购入红发上市公司首次公开发行的购入红发上市公司首次公开发行的 5%5% 有有表决权股份，该股份的限售期为表决权股份，该股份的限售期为 1212 个月个月（（ 20082008 年年 66 月月 11 日至日至 20092009 年年 55 月月 3131 日）。日）。除规定具有限售期的股份外，红发上市公除规定具有限售期的股份外，红发上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。恒声公司对红发上市公司不具控制，易。恒声公司对红发上市公司不具控制，共同控制或重大影响。恒声公司将该项股共同控制或重大影响。恒声公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。成本法进行核算。

案例分析之一案例分析之一 11 、判断正误、判断正误 20082008 年年 66 月月 11 日，恒声公司将购入红发上市公司日，恒声公司将购入红发上市公司

的股票投资分类为长期股权投资的行为是不合理的股票投资分类为长期股权投资的行为是不合理的。的。

22 、相关依据、相关依据 11 ）根据《企业会计准则第）根据《企业会计准则第 22 号——长期股权投号——长期股权投

资》有关准则，长期股权投资的定义。资》有关准则，长期股权投资的定义。 22 ）根据《企业会计准则第）根据《企业会计准则第 2222 号——金融工具确号——金融工具确

认和计量》，可供出售金融资产的定义。认和计量》，可供出售金融资产的定义。

案例分析之一案例分析之一 结论一：红发上市公司发行的该股票具有结论一：红发上市公司发行的该股票具有

限售期限售期 1212 个月，且恒声公司对红发上市公个月，且恒声公司对红发上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，故司不具有控制、共同控制或重大影响，故应该将该股票确认为可供出售金融资产。应该将该股票确认为可供出售金融资产。

相关知识拓展：长期股权投资在持有期间，相关知识拓展：长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法及权益法进行得等情况，分别采用成本法及权益法进行核算。核算。

案例分析之二案例分析之二 案例原文二：案例原文二： 20082008 年年 77 月月 11 日， 恒声公司日， 恒声公司

从上海证券交易所购入众绘公司从上海证券交易所购入众绘公司 20082008 年年 11月月 11 日发行的日发行的 33 年期债券年期债券 5050 万份， 该债券万份， 该债券面值总额为面值总额为 50005000 万元，票面年利率为万元，票面年利率为 4.5%4.5% ，，于每年年初支付上一年度债券利息。恒声公于每年年初支付上一年度债券利息。恒声公司购买众绘公司债券合计支付了司购买众绘公司债券合计支付了 5122.55122.5 万万元（包括交易费用 ）。因没有明确的意图元（包括交易费用 ）。因没有明确的意图和能力将众绘公司债券持有至到期，恒声公和能力将众绘公司债券持有至到期，恒声公司将该债券分类为可供出售金融资产。司将该债券分类为可供出售金融资产。

案例分析之二案例分析之二 1. 1. 判断正误判断正误（（ 11 ）因为没有明确的意图和能力将该债券）因为没有明确的意图和能力将该债券

持有至到期，可确定将其分类为可供出售持有至到期，可确定将其分类为可供出售金融资产是正确的。金融资产是正确的。（（ 22 ）因持有可供出售金融资产期限已超过）因持有可供出售金融资产期限已超过两个完整的会计年度，使该金融资产不再两个完整的会计年度，使该金融资产不再适用按照公允价值计量，且有固定到期日适用按照公允价值计量，且有固定到期日的，应将其分类为可供出售金融资产重分的，应将其分类为可供出售金融资产重分类为持有至到期投资。类为持有至到期投资。

案例分析之二案例分析之二 根据可供出售金融资产的会计处理，企业根据可供出售金融资产的会计处理，企业

取得可供出售金融资产为债券投资的，应取得可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值计量：按债券的面值计量：

DR:DR: 可供出售金融资产——成本可供出售金融资产——成本 应收利息应收利息 DR(CR):DR(CR): 可供出售金融资产——利息调可供出售金融资产——利息调整整

CR:CR: 银行存款银行存款

案例分析之二案例分析之二 20102010 年年 77 月月 11 日，公司把该可供出售金融日，公司把该可供出售金融

资产重分类为持有至到期投资。会计分录资产重分类为持有至到期投资。会计分录如下：如下：

DR:DR: 可供出售金融资产可供出售金融资产 DR(CR):DR(CR): 资本公积——其他资本公积资本公积——其他资本公积

CR: CR: 持有至到期投资 持有至到期投资

案例分析之三案例分析之三 案例原文三：案例原文三： 20072007 年年 22 月月 11 日，恒声公司从深圳日，恒声公司从深圳

证券交易所购入向树公司同日发行的证券交易所购入向树公司同日发行的 55 年期债券年期债券8080 万份，该债券面值总额为万份，该债券面值总额为 80008000 万元，票面年万元，票面年利率为利率为 5%5% ，支付款项，支付款项 80108010 万元（包括交易费万元（包括交易费用）。恒声公司准备持有至到期，并且有能力持用）。恒声公司准备持有至到期，并且有能力持有到期，将其分类为持有至到期投资。恒声公司有到期，将其分类为持有至到期投资。恒声公司20082008 年下半年资金周转，遂于年下半年资金周转，遂于 20082008 年年 99 月月 11 日在日在深圳证券交易所出售了深圳证券交易所出售了 6060 万份向树公司债券，出万份向树公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 58005800 万万元。出售元。出售 6060 万份向树公司债券后，恒声公司将所万份向树公司债券后，恒声公司将所持剩余持剩余 2020 万份向树公司债券重分类为交易性金融万份向树公司债券重分类为交易性金融资产。资产。

案例分析之三案例分析之三 11 、判断正误、判断正误 首先，在本案例中首先，在本案例中 20072007 年年 22 月月 11 日恒声公司把从日恒声公司把从

深圳证券交易所购入向树公司同日发行的深圳证券交易所购入向树公司同日发行的 55 年期年期债券划分为持有至到期投资是符合企业会计准则债券划分为持有至到期投资是符合企业会计准则的。的。

其次，在本案例中该公司为了资金的周转在持有其次，在本案例中该公司为了资金的周转在持有至到期投资未到期的情况下出售了该债券的至到期投资未到期的情况下出售了该债券的 3/43/4 ，，并将剩余的持有债券重分类为交易性金融资产。并将剩余的持有债券重分类为交易性金融资产。这个会计处理是不符合企业会计准则的。这个会计处理是不符合企业会计准则的。

案例分析之三案例分析之三 22 、相关依据、相关依据 根据《企业会计准则讲解（根据《企业会计准则讲解（ 20082008 ）—第二）—第二十三章金融工具确认和计量》中关于持有十三章金融工具确认和计量》中关于持有至到期投资的定义。至到期投资的定义。

根据《企业会计准则讲解（根据《企业会计准则讲解（ 20082008 ）—第二）—第二十三章金融工具确认和计量》中金融资产十三章金融工具确认和计量》中金融资产之间重分类的处理规范 。之间重分类的处理规范 。

案例分析之三案例分析之三 33 、相关知识拓展、相关知识拓展

（一）持有至到期投资在到期前处置或重（一）持有至到期投资在到期前处置或重分类的影响分类的影响

(( 二二 ) ) 企业在金融资产和金融负债初始确企业在金融资产和金融负债初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。 认时对其进行分类后，不得随意变更。

案例分析之四案例分析之四 案例原文四：案例原文四： 20082008 年年 1010 月月 11 日，恒声公司将持日，恒声公司将持

有的茂林公司债券（恒声公司将其初始确认为可有的茂林公司债券（恒声公司将其初始确认为可供出售金融资产）出售给登辉公司，取得价款供出售金融资产）出售给登辉公司，取得价款 25250000 万元已于当日收存银行；同时，恒声公司与登万元已于当日收存银行；同时，恒声公司与登辉公司签订协议，约定辉公司签订协议，约定 20082008 年年 1212 月月 3131 日按日按 25242524万元的价格回购该债券。该债券的初始确认金额万元的价格回购该债券。该债券的初始确认金额为为 24002400 万元，假定截至万元，假定截至 20082008 年年 1010 月月 11 日其公允日其公允价值一直未发生变动。当日，恒声公司终止确认价值一直未发生变动。当日，恒声公司终止确认了该项可供出售金融资产，并将收到的价款了该项可供出售金融资产，并将收到的价款 25002500万元与其账面价值万元与其账面价值 24002400 万元之间的差额万元之间的差额 100100 万元万元计入了当期损益（投资收益）。计入了当期损益（投资收益）。

案例分析之四案例分析之四 1.1. 判断正误判断正误 20082008 年年 1010 月月 11 日恒生公司终止确认了茂林日恒生公司终止确认了茂林

公司债券该项可供出售金融资产是错误的。公司债券该项可供出售金融资产是错误的。 2.2. 相关依据相关依据 根据《企业会计准则第根据《企业会计准则第 2323 号——金融资产号——金融资产

转移》第七条规定，企业终止确认某项金转移》第七条规定，企业终止确认某项金融资产，是指将该金融资产从其账户和资融资产，是指将该金融资产从其账户和资产负债表内予以转销。产负债表内予以转销。

案例分析之四案例分析之四 三三 .. 会计处理会计处理 1.1.卖出回购金融资产款初始计量时的公允价值通卖出回购金融资产款初始计量时的公允价值通常以实际交易价格，，即所收到或支付对价的公常以实际交易价格，，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定。允价值为基础确定。

恒生公司于恒生公司于 20082008 年年 1010 月月 11 日，将所持有的茂林日，将所持有的茂林公司债券出售给登辉公司时的会计分录为：（单公司债券出售给登辉公司时的会计分录为：（单位：万元）位：万元）

DRDR ：银行存款 ：银行存款 2 5002 500 CRCR ：卖出回购金融资产款——可供出售金融资：卖出回购金融资产款——可供出售金融资

产 产 2 5002 500

案例分析之四案例分析之四 2.2. 资产负债表日，按照计算确定的卖出回购金融资产负债表日，按照计算确定的卖出回购金融

资产款的利息费用，借记“利息支出”，贷记资产款的利息费用，借记“利息支出”，贷记“卖出回购金融资产款——可供出售金融资产”，“卖出回购金融资产款——可供出售金融资产”，计入金融负债的成本。计入金融负债的成本。

恒生公司于恒生公司于 20082008 年年 1212 月月 3131 日，将计算确定的卖日，将计算确定的卖出回购金融资产款的利息费用出回购金融资产款的利息费用 2424万元（万元（ 2524-2502524-2500=240=24万元）计入金融负债的成本时的会计分录为：万元）计入金融负债的成本时的会计分录为：（单位：万元）（单位：万元）

DRDR ：利息支出 ：利息支出 2424 CRCR ：卖出回购金融资产款——可供出售金融资产 ：卖出回购金融资产款——可供出售金融资产

2424

案例分析之四案例分析之四 33．回购日，按其账面余额，借记“卖出回．回购日，按其账面余额，借记“卖出回

购金融资产款——可供出售金融资产”，按购金融资产款——可供出售金融资产”，按实际支付价款，贷记“银行存款”等账户。实际支付价款，贷记“银行存款”等账户。

恒生公司于恒生公司于 20082008 年年 1212 月月 3131 日，按照与登日，按照与登辉公司的约定，以辉公司的约定，以 25242524 万元的价格回购以万元的价格回购以上的债券时的会计分录为：（单位：万元）上的债券时的会计分录为：（单位：万元）

DRDR ：卖出回购金融资产款——可供出售金：卖出回购金融资产款——可供出售金融资产 融资产 2 5242 524

CRCR ：银行存款 ：银行存款 2 5242 524

案例分析之五案例分析之五 20082008 年年 1212 月月 11 日，恒声公司发行了日，恒声公司发行了 100100 万张、面万张、面

值为值为 100100 元的可转换公司债券，发行取得价款元的可转换公司债券，发行取得价款 1010000000 万元。该可转换公司债券期限为万元。该可转换公司债券期限为 55 年，票面年，票面年利率为年利率为 4%4% ，每年，每年 1212 月月 11 日支付上年度利息，日支付上年度利息，每每 100100 元面值债券可在发行之日起元面值债券可在发行之日起 1212 个月后转换个月后转换为恒声公司的为恒声公司的 1010 股普通股股票。二级市场上不附股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与恒声公司该债券相同的公司转换权且其他条件与恒声公司该债券相同的公司债券市场年利率为债券市场年利率为 8%8% 。恒声公司将发行可转换。恒声公司将发行可转换公司债券收到的公司债券收到的 1000010000 万元全额确认为应付债券，万元全额确认为应付债券，在在 20082008 年年末按照实际利率确认利息费用。年年末按照实际利率确认利息费用。

案例分析之五案例分析之五 1.1. 判断正误：判断正误： （（ 11 ）发行可转换债券时公司的一种重要的筹资）发行可转换债券时公司的一种重要的筹资

方式。根据经济法的相关规定，可转换债券在发方式。根据经济法的相关规定，可转换债券在发行之日起到行之日起到 66 个月后才可转换为普通股票，因此个月后才可转换为普通股票，因此案例中“案例中“ 1212 个月后转换为该公司的普通股股票”个月后转换为该公司的普通股股票”的规定是合法的。的规定是合法的。

（（ 22 ）对于发行可转换债券收到的价款）对于发行可转换债券收到的价款 1000010000 全全额确认为应付债券，已经那个不符合我国金融工额确认为应付债券，已经那个不符合我国金融工具会计准则的规定。此项会计处理，我国金融会具会计准则的规定。此项会计处理，我国金融会计准则与国际会计准则的规定是一致的。 计准则与国际会计准则的规定是一致的。

案例分析之五案例分析之五 二、会计处理二、会计处理 根据国际会计准则第根据国际会计准则第 3232 号：企业发行的可转换债券所得号：企业发行的可转换债券所得价款应拆分为权益和负债两部分核算，其会计分录如下：价款应拆分为权益和负债两部分核算，其会计分录如下： DR: DR: 银行存款 银行存款 XXXX

CRCR ：应付债券——可转换债券 ：应付债券——可转换债券 XXXX 可转换权益部分 可转换权益部分 XXXX 资本公积——其他资本公积 资本公积——其他资本公积 XXXX 根据我国最新修改的现行会计准则，应作如下会计分录：根据我国最新修改的现行会计准则，应作如下会计分录： DR: DR: 银行存款 银行存款 XXXX CR: CR: 应付债券——可转换债券 应付债券——可转换债券 XXXX

案例分析之五案例分析之五 区分：国际会计准则与中国会计准则会计处理方区分：国际会计准则与中国会计准则会计处理方式的着眼点有所不同。国际会计准则充分重视了式的着眼点有所不同。国际会计准则充分重视了可转换债券持有者的潜在转股权，量化了债券持可转换债券持有者的潜在转股权，量化了债券持有者对企业资产和收益的分配权在我国，资本市有者对企业资产和收益的分配权在我国，资本市场不够发达的环境下，操作更为不规范。美国的场不够发达的环境下，操作更为不规范。美国的会计准则是笼统地全部作为负债处理，虽然体现会计准则是笼统地全部作为负债处理，虽然体现了谨慎性的原则，却无法将嵌入式衍生金融工具了谨慎性的原则，却无法将嵌入式衍生金融工具与主公司分别加以反映，无法真实的反映活动的与主公司分别加以反映，无法真实的反映活动的实质，提供更加有用的决策信息。实质，提供更加有用的决策信息。

案例分析之五案例分析之五

金融工具会计准则的处理方式在实际操作金融工具会计准则的处理方式在实际操作中还存在不规范的方面，但这种处理方法中还存在不规范的方面，但这种处理方法是合理的。随着实践的不断深入，其处理是合理的。随着实践的不断深入，其处理方法也会随之更加具体、规范 。方法也会随之更加具体、规范 。

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