第二章 会计要素、科目、账户

会计对象会计要素会计等式会计科目和账户

第一节 会计对象

1 、会计对象涵义指会计核算和监督的内容，即特定主体

能够以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动又称资金运动。

资金运动包括各种特定主体的资金投入、资金运用和资金退出等过程。

2 、会计对象的具体内容会计对象的具体内容 A 、静态表现 静态表现是企业在一定时点上的资金分布和存

在形态及取得和形成的来源两方面。 货币资金 企业资金分布 存货 和存在形态 结算债权 固定资产 无形资产

投入资本投资人

自有资金企业资金取得 待分配利润

和形成来源 借入资金 债权人

B 、动态表现♣ 制造业资金循环周转过程

♣ 商品流转资金循环周转过程产品

C 、企业会计对象的具体化

资产 负债 收入 所有者权益 费用（成本和费用） 利润

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第二节 会计要素

六大会计要素

利润

费用

收入

所用者权

益负债

资产

一、资产 过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该

资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。

( 一 ) 资产的特征 （ 1 ）资产必须由过去的交易或事项所形成的。 （ 2 ）资产是由企业所拥有或控制的。“拥有”是指企业

对某项资产具有所有权，“控制”是指企业对某项资产具有支配权。

（ 3 ）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓“经济利益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。

( 二 ) 资产的分类 企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、非流动资产（长期投资、固定资产、无形资产和其他资产）。 （ 1 ）流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。 （ 2 ）长期投资：不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其他投资。 （ 3 ） 固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，在使用过程中保持实物形态不变的资产。 （ 4 ）无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 （ 5 ） 其他资产是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。

二、负债 过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期

会导致经济利益流出企业。 ( 一 ) 负债的特征 按照《企业会计制度》的规定，作为负债，一般应同

时具有以下基本特征： （ 1 ）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果 （ 2 ）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。

( 二 ) 负债的分类

企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。

（ 1 ）流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。

（ 2 ）长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

三、所有者权益 所有者权益是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 ( 一 ) 所有者权益的特征 所有者权益具有以下特征： （ 1 ）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿

还所有者权益。 （ 2 ）企业破产清算时，只有清偿负债后，所有者权益才返还给所有者。 （ 3 ）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。

( 二 ) 所有者权益的分类 所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 （ 1 ）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 （ 2 ）资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。包括资本（或股本）溢价、直接计入所有者权益的利得和损失等 （ 3 ）盈余公积是指按规定从净利润中提取的企业积累资金。 （ 4 ）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。

四、收入 企业在日常活动中形成的，会导致所

有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

( 一 ) 收入的特征 收入具有如下的特征： （ 1 ）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。 （ 2 ）收入能导致企业所有者权益的增加。 （ 3 ）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。 ( 二 ) 收入的分类 （ 1 ） 按照企业经营业务的主次分类，分为主营业务收入和其他业务收入。 （ 2 ） 按照企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。

五、费用 企业在日常活动中产生的，会导致所有者权益减少的、

与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 ( 一 ) 费用的特征 费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，发生一定的耗费。

费用具有以下特点： （ 1 ）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。 （ 2 ）费用将引起企业所有者权益的减少。 （ 3 ）费用与向所有者分配利润无关

直接材料 直接费用 记入产品成本的费用 直接人工 制造费用 间接费用 费用 管理费用 不记入产品成本的费用 财务费用 期间费用 营业费用

( 二 ) 费用的分类

六、利润 企业在一会计期间经营成果。包括收入减去费用后的

净额 、直接计入当期利润的利得和损失等。 ( 一 ) 利润的特征 （ 1 ）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当

某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。

（ 2 ）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。

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( 二 ) 利润的分类 企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。 （ 1 ）营业利润是指营业务收入减去营业成本、营业税费、

期间费用、资产减值损失、加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。

（ 2 ）利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。

（ 3 ）净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。

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一、会计基本等式（会计静态等式） 资产、负债和所有者权益之间的基本关系 资产 = 权益 = 债权人权益 + 投资人权益 = 负债 + 所有者权益二、会计基本等式的扩展（动态会计等式） 收入、费用和利润之间的基本关系 收入—费用 = 利润 资产 = 负债 + 所有着权益 + 利润 = 负债 + 所有着权益 + （收入—费用） 资产 + 费用 = 负债 + 所有着权益 + 收入

第三节 会计等式

三、经济业务的类型及对会计等式的影响 作为会计事项的经济活动必须具备两个条件： 1 、能以货币尺度进行计价 2 、可以改变会计要素具体项目的数量和内在联系 经济业务的类型：（一）一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等（二）一项权益增加，另一项权益减少，增减金额相等 1 、一项负债增加，另一项负债减少 2 、一项负债增加，一项所有着权益减少 3 、一项所有着权益增加，一项负债减少 4 、一项所有着权益增加，另一项所有着权益减少

（三）资产与权益同时增加，增加金额相等

1 、一项资产增加，一项负债增加

2 、一项资产增加，一项所有着权益增加

（四）资产与权益同时减少，减少金额相等

1 、一项资产减少，一项负债减少

2 、一项资产减少，一项所有着权益减少

无论发生什么类型的经济业务，无论这些经济业务引起各项会计要素发生什么样的增减变化，最终都不会破坏会计等式的平衡关系。

例：某公司期初资产、负债、所有着权益中的有关项目的 金额及其平衡关系如下：

资 产 金 额 负 债 金 额 所有着权益 金 额

银行存款 150000 短期借款 50000 实收资本 700000

原材料 250000 应付账款 250000

固定资产 600000

总计 1000000= 300000 + 700000

当期发生下列经济业务：

1 、以银行存款购进原材料 50000 元。该业务影响如下：资 产 金 额 负 债 金 额 所有着权益 金 额 银行存款 100000 短期借款 50000 实收资本 700000

原材料 300000 应付账款 250000

固定资产 600000

总计 1000000= 300000 + 700000

2 、向银行借入短期借款 150000 元偿还前欠供货单位的部 分账款。该业务影响如下：

资 产 金 额 负 债 金 额 所有着权益 金 额

银行存款 100000 短期借款 200000 实收资本 700000

原材料 300000 应付账款 100000

固定资产 600000

总计 1000000= 300000 + 700000

3 、收到投资人投入资本 200000元，存入银行。该业务影响如下：

资 产 金 额 负 债 金 额 所有着权益 金 额

银行存款 300000 短期借款 200000 实收资本 900000

原材料 300000 应付账款 100000

固定资产 600000

总计 1200000= 300000 + 900000

4 、以银行存款 100000元元偿还前欠供货单位的部 分账款。该业务影响如下：

资 产 金 额 负 债 金 额 所有着权益 金 额

银行存款 200000 短期借款 200000 实收资本 900000

原材料 300000 应付账款 0

固定资产 600000

总计 1100000= 200000 + 900000

会计要素变化的九种情况

经济业务 资 产 负债 ＋ 所有者权益 （ 1 ） 增加、减少 （ 2 ） 增加、减少 （ 3 ） 增加、减少 （ 4 ） 增加 增加 （ 5 ） 增加 增加 （ 6 ） 减少 减少 （ 7 ） 减少 减少 （ 8 ） 增加 减少 （ 9 ） 减少 增加

资产增加

资产减少 负债、所有者权益减少

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四种类型经济业务之间的增减关系

负债、所有者权益增加

③同时增加

①此增彼减 ②此增彼减 ④同时减少

第四节 会计科目与账户 一、会计科目 （一）会计科目的概念 会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的 项目。 （二）会计科目的作用 1．会计科目是设置账户的依据 2．会计科目是编制和整理会计凭证的依据 3．会计科目是进行会计核算和会计控制的依据 4．会计科目是编制会计报表的基础

（三）会计科目的设置原则 1 、既要能全面反映会计核算的内容，又必须结

合会计核算的特点 2 、必须符合经济管理和业务发展的需要，具有

实用性。 3 、要符合政府有关部门的规定，具有统一性。 4 、要严格规定每个会计科目的核算内容，具有简明性。

（四）会计科目的分类 1 、按经济内容分类

资产类科目

负债类科目

会计科目 所有着权益类科目

成本类科目

损益类科目

2 、按提供核算指标的详细程度分类

总分类科目（总账科目或一级科目），是对会计对象具体内容进行总括到分类核算的项目。

明细分类科目（明细科目或细目），是对某一总分类科目核算内容所作的进一步详细分类的科目。 会计科目按提供指标详细程度的分类 总分类科目（一级科目） 明细分类科目

二级科目（子目） 三级科目（细目）

原材料 原料及主要材料 钢铁

生铁

木材

辅助材料 油漆

防锈剂

（一）账户的概念 账户是根据会计科目在账簿中开设的用来分类记录经济业务内容的，具有一定格式和结构的记账载体。

（二）账户的基本结构 账户名称（会计科目） 日期 凭证号数 摘要 借方金额 贷方金额 借或贷 余额

二、账户

账户记录提供四项金额核算指标，其关系是：

期初余额 +本期增加额—本期减少额 =期末余额

教学中为了方便教学，账户的结构采用“ T” 结构

左方 ( 借 ) 账户名称（会计科目） 右方 (贷 )

（三 )账户与会计科目的联系 1 、账户与会计科目的联系 账户与会计科目都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称，所以会计科目的内容、分类的方法决定了账户的内容、分类的方法。会计科目和账户反映的经济内容是相同的，所以常把会计科目和账户作为同义语使用。 2 、账户与会计科目的区别 会计科目只是账户的名称，没有结构，而账户具有记录会计对象具体内容的结构；会计科目由财政部门制定，具有统一性，而会计科目是根据账户设置的，具有灵活性。

（四）会计科目和账户的编号 1 、会计科目和账户编号的意义 出于会计电算化的需要，同时也为了方便日常的查询和核对，可按照一定的科学方法，为每个会计科目编一个固定的号码，作为其代号，这些号码就称为会计科目编号或账户的编号（为了便于叙述，以下均称会计科目的编号）。对会计科目进行编号，具有以下意义： （ 1 ）通过编号来代替其名称，可以使会计科目表更加严密、科学，有助于对企业的各种经济业务进行不同标准的分类和组织。 （ 2 ）便于设账、记账、查账和编制会计报表。 （ 3 ）便于使用，提高工作效率。 （ 4 ）便于会计电算化工作。在会计电算化工作中，采用编号代替科目名称，可简化程序设计和输入工作，便于查询和核对，提高工作效率。

2 、会计科目和账户编号的方法 会计科目和账户编号的方法主要有以下几种形式： 1．数字编号法 （ 1 ）顺序编号法。将所有的总分类科目从第一号顺序编起，一直到最后一个科目为止的编制方法称为顺序编号法。 （ 2 ）分组编号法。将数字分成若干组，每一类科目分别占用一组数字。比如： 101～ 199 代表资产类科目， 201～ 299 代表负债类科目， 301～ 399 代表所有者权益类科目， 401～ 499 代表成本类科目， 501～ 599 代表损益类科目。 现在，我国的企业会计制度中明确规定采用这种方法。 （ 3 ）定位编号法。这种编号法是将代表特定含义的数字进行排列。

2．字母编号法 由于用数字编号往往不便于记忆，所以有时按会计科目的汉语拼音或外语字母来对会计科目进行编号。

3．字母和数字混合编号法 这种方法兼具了数字编号法和字母编号法的优点，便于记忆并且条理清晰。这种方法常用于库存材料和商品的核算业务。

小结：会计对象是以货币表现的经济活动又称资金运动。有静

态表现和动态表现。会计对象基本要素分为：资产、负债、所有者权益、收

入、费用、利润。会计等式： 资产 =负债 +所有着权益 资产 +费用 =负债 +所有着权益 +收入会计科目按经济内容分类：资产、负债、所有者权益、

成本类、损益类、 按提供核算指标的详细程度分类：总账、明细账。账户与会计科目既有联系又有区别

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