Сергей Сосновский Руководитель налоговой практики, к.ю.н

Слайд www.pgplaw.ru

www.pgplaw.ru

Налоговые риски дилеров при получении премий от

дистрибьютеров: насколько это реально и

как защищаться?Сергей Сосновский

Руководитель налоговой практики, к.ю.н.


На что это похоже

2ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП

Покупатель Продавец

Цена

НДС

Товар

Счет-фактура

Услуга (?)

Поощрение


Премии с точки зрения налога на прибыль


Поставщик

►Расходы в виде премии (скидки) , выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок – внереализационные (!) расходы (подп. 19.1 п.1 ст. 265 НК РФ)

Покупатель

►Покупатель учитывает поощрение в составе внереализационных доходов в фактически полученном размере (п. 1 ст. 250 НК РФ)


Дело «Дирол Кэдбери»


Постановление Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № 11175/09

(Судился поставщик)

►«Независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса – дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов <…> при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости – корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация».


Дело «Леруа Мерлен Восток»


Постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11

Премия – не плата за услуги покупателя продавцу, однако:

►Так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, <…> они наряду с упомянутыми скидками также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС.

►<…> В результате выплаты поставщиками премий <…> происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров.

►<…> размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.


Риски? (периоды)


с 01 июля 2013 г.

с 01 октября 2011 г. по 30 июня 2013 г.

до 30 сентября 2011 г.


01 октября 2011 – 30 июня 2013: Регулирование в НК РФ

7ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП •При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения:

•Покупатель восстанавливает НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения

•Основание: первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров или корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом

подп. 4 п. 3 ст. 170

•Продавец принимает НДС с разницы к вычету.

•Основание – корректировочный счет-фактура

п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172

НК РФ


Аргументы для защиты ?


Премия – не

скидка!

Соблюдайте принцип

зеркальности

Что есть первичный документ ?

Периоды корректировк

и?Аргумен

ты


Премия – не скидка!


►Договоренность сторон (с учетом свободы договора) ►В договоре могут быть отдельные скидки ►Последующие действия (расчет при возврате) ►Постановление по делу «Леруа Мерлен Восток» – в

иных фактических обстоятельствах

В каких периодах работает ? ►До 30 сентября 2011 г. ►С 01 октября по 30 июня 2013 г.

Риски ? ►Не поддержат суды►Не поддержит Президиум ВАС РФ


Суды о премиях / скидках в 2013 г.


►Решение АС г. Москвы от 27 мая 2013 г. по делу № А40-9139/13

►Решение АС г. Москвы от 12 апреля 2013 г. по делу №А40-167267/12

►Решение АС г. Москвы от 19 апреля 2013 г. по делу №А40-5347/13

►Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 мая 2013 г. по делу № А32-29954/2010

►Решение АС Архангельской области от 15 апреля 2013 г. № А05-15821/2012


Соблюдение принципа «зеркальности»


Корректировка вычетов – только при условии корректировки базы поставщиком

Цена поставки НДС у

поставщика

Вычету покупателя

100 руб 18 руб 18 руб

Премия 10 руб. Корректируют обе стороны

(100-10) = 90 руб (18-1,8) = 16,2 руб

(18-1,8) = 16,2 руб

Премия 10 руб. Корректируем только вычет

(100-10) = 90 руб 18 руб (18-1,8) = 16,2 рубВ каких периодах работает ?

►До 30 сентября 2011 г. ►С 01 октября по 30 июня 2013 г.


Суды о принципе «зеркальности»


►Постановление IX ААС от 20.04.2012 г. № 09АП-29177/2011-АК

►Постановление IX ААС от 19 апреля 2012 г. № 09АП-25791/2011-АК

(«Леруа Мерлен Восток», 2-4 кв. 2008 г.)►Постановление XI ААС от 22 февраля 2013 г. по

делу №А65-20322/2012►Постановление VII ААС от 03 апреля 2013 г.по

делу №А27-18388/2012►Постановление ФАС СЗО от 19 ноября 2012 г. по

делу №А13-4851/2012►Решение АС Удмуртской республики от

22.05.2013 г. по делу № А71-1417/2013


Что есть первичный документ?


►Основание восстановить вычет – «первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров»

►Является ли таким документов расчет премии (акт,

протокол и т.п.) ?

В каких периодах работает ? ►С 01 октября по 30 июня 2013 г.


Периоды корректировки?


►Покупатель восстанавливает НДС в том периоде, в котором получены первичные документы на изменение стоимости или корректировочный счет-фактура.

В каких периодах работает ? ►С 01 октября по 30 июня 2013 г.

Недостатки ►Проблема не решается, а отодвигается на будущее


Выводы


Риски – есть

Защищаться – можно и нужно

Легко никому не будет



Контакты

ООО «Пепеляев Групп»Санкт-Петербургский офис

Россия,191015, Санкт-Петербург,Ул.Шпалерная, 54,Бизнес-центр «Золотая Шпалерная»Тел.: +7 (812) 640-60-10Факс: +7 (812) 640-60-20E-mail: [email protected]

Спасибо за внимание!

Documents

Сергей Сосновский Руководитель налоговой практики, к.ю.н