א

) (

تأليف دآتورة

أستاذ المحاسبة

دآتور

أستاذ المحاسبة جامعة القاهرة–آلية التجارة

مراجعة دآتور

أستاذ المحاسبة جامعة القاهرة–آلية التجارة

٢٠٠٨

ب )٢(أساسيات المحاسبة

جميع حقوق الطبع محفوظة للمرآز

م٢٠٠٨ -هـ ١٤٢٩

ـج محاسبة الشرآات -الجزء األول

المحتويات

الموضوع الصفحة مقدمة ز آيف تدرس هذا المقرر ك ...................... طبيعة شرآات التضامن: الوحدة األولى ١ ..............................................تعريف الشرآة ١/١ ٢ ............................................. التضامنةشرآ ١/٢ ٣ .................................. التضامنةخصائص شرآ ١/٣ ٤ ........................... التضامنةإجراءات تكوين شرآ ١/٤ ٦ ..............................................شهر التعديالت ١/٥ ٧ ......................................................ملخص ١/٦ ٨ ...............................................أسئلة وحاالت ١/٧ ٩ ..................اإلجابة النموذجية عن األسئلة والحاالت ١/٨ ١١ ١٣

ية وحدة الثان بية ل : ال ة المحاس شاآل المعالج وين رأسم تك.................. شرآات التضامنفى مال ال

........................................ ................ مقدمة٢/١ ١٤ ...................................حصته نقداتقديم الشريك ٢/٢ ١٥ ..................................حصته عيناتقديم الشريك ٢/٣ ١٦ .........أصول وخصوم منشأة فردية قائمةتقديم الشريك ٢/٤ ١٨ .....................ك حصته فى صورة عملتقديم الشري ٢/٥ ٣٥ ......................................................ملخص ٢/٦ ٣٨ ............................أسئلة وحاالت وتطبيقات عملية ٢/٧ ٤٠ اإلجابة النموذجية عن األسئلة والحاالت والتطبيقات العملية ٢/٨ ٤٧ الحسابات الختامية في شرآات التضامن: ةالوحدة الثالث ٥٧ .......................................................مقدمة :٣/١ ٥٩

د )٢(ساسيات المحاسبة أ

..............................................حساب التوزيع ٣/٢ ٥٩ ................................. الجارية للشرآاءالحسابات ٣/٣ ٦٠ ٦١

ية ال ٣/٤ امالت المال رةمع توزيع المؤث ساب ال ى ح عل................................الجارية للشرآاء والحسابات

......................................................ملخص ٣/٥ ٨٣ ............................أسئلة وحاالت وتطبيقات عملية ٣/٦ ٨٥ ٩٣

ة النموذ ٣/٧ يقات اإلجاب االت والتطب ئلة والح ن األس ية ع ج .......................................................العملية

١٠٧

رابعة وحدة ال يم : ال ادة تنظ المشاآل المحاسبية الخاصة بإع ............................. التضامناتشرآ

........................................................مقدمة ٤/١ ١٠٨ ............................................زيادة رأس المال ٤/٢ ١٠٩ .........................................تخفيض رأس المال ٤/٣ ١١٤ ١٢٥

رآة ٤/٤ ر ش ي دفات ل ف شهرة المح بية ل ة المحاس المعالج ................. ....................................التضامن

...................................................... ملخص٤/٥ ١٣٦ ............................أسئلة وحاالت وتطبيقات عملية ٤/٦ ١٤٠ ١٤٨

يقات ٤/٧ االت والتطب ئلة والح ن األس ية ع ة النموذج اإلجاب ..................... ..................................العملية

................................. انضمام شريك: الوحدة الخامسة ١٥٧ ........................................................مقدمة ٥/١ ١٥٨ ١٥٩

بي ٥/٢ ى إجراءات المعالجة المحاس د إل ضمام شريك جدي ة الن ........................... ............................الشرآة

...................................................... ملخص٥/٣ ٢٠٦ ............................................... أسئلة وحاالت٥/٤ ٢٠٧ .............................تمارين اإلجابة عن األسئلة وال٥/٥ ٢١٠

ـه محاسبة الشرآات -الجزء األول

.............................. انفصال شريك: الوحدة السادسة ٢٢٧ ........................................................مقدمة ٦/١ ٢٢٨ ...............تحديد حقوق الشريك المنفصل تحديدا فعليا ٦/٢ ٢٢٩ ... .............تحديد آيفية سداد حقوق الشريك المنفصل ٦/٣ ٢٤٠ ...... ...مالي للشرآة بعد انفصال الشريكتصوير مرآز ٦/٤ ٢٤٢ ......................................................ملخص ٦/٥ ٢٥٦ ...............................................وتمارينأسئلة ٦/٦ ٢٥٧................. .............والتماريناإلجابة عن األسئلة ٦/٧ ٢٥٩............ انقضاء وتصفية شرآة التضامن: الوحدة السابعة ٢٧٣ ........................................................مقدمة ٧/١ ٢٧٤................................. األشخاص اتانقضاء شرآ ٧/٢ ٢٧٥........................... األشخاص اتر انقضاء شرآشه ٧/٣ ٢٧٩ .............................................. تصفية الشرآة ٧/٤ ٢٧٩...................................... المصفى وآيفية تعيينه ٧/٥ ٢٨٠................................................ نتيجة التصفية٧/٦ ٢٨٢............................................حسابات التصفية ٧/٧ ٢٨٣........................لتصفية لنتائج ا االحتماالت المختلفة ٧/٨ ٣٠٧..................... المعالجة المحاسبية للتصفية التدريجية ٧/٩ ٣٢٣ .................................................... ملخص٧/١٠ ٣٢٨ ..........................أسئلة وحاالت وتطبيقات عملية ٧/١١ ٣٣١ ٣٤٠

ية ٧/١٢ ة النموذج ن ااإلجاب يقات ع االت والتطب ئلة والح ألس ......................................................العملية

٣٥١

نة وحدة الثام سبب : ال ضامن ب رآة ت ياة ش ضاء ح انقدماج أو الب ضمام أو االن شرآة االن يع ل

........................................ مساهمة ........................................................ مقدمة٨/١ ٣٥٢

و )٢(ساسيات المحاسبة أ

٣٥٢

ضامن ٨/٢ رآة ت ضمام ش بية الن ة المحاس ى المعالج رآة إل ش .................................................. قائمةأخرى

٣٦٣

رآة ٨/٣ دماج ش بية الن ة المحاس ضامن المعالج رآة ت ع ش م ................................وتكوين شرآة جديدةأخرى

٣٦٤

بية النقضاء شرآة ٨/٤ تضامن بسبب بيعها ال المعالجة المحاس ..........................................شرآة مساهمةى لإ

...................................... ................ ملخص٨/٥ ٣٧٤ ............................................... أسئلة وحاالت٨/٦ ٣٧٦ .................. اإلجابة النموذجية عن األسئلة والحاالت٨/٧ ٣٧٨ ٣٧٩

عة وحدة التاس تعلقة : ال بية الم شاآل المحاس المرآات سيطة وش شرآات التوصية الب ب

............................ ..... محاصةال ........ المشاآل المحاسبية فى شرآات التوصية البسيطة٩/١ ٣٨٠ ........... المشاآل المحاسبية الخاصة بشرآات المحاصة٩/٢ ٣٨٥ ...................................................... ملخص٩/٣ ٤٠١............................................... أسئلة وحاالت٩/٤ ٤٠٤ .................. اإلجابة النموذجية عن األسئلة والحاالت٩/٥ ٤٠٦

ز محاسبة الشرآات -الجزء األول

دمةـمق

نشأت الشرآة آتطور طبيعي الستغالل رؤوس األموال في المشروعات االقتصادية، فالجهود الفردية مهما بلغت ضخامتها قد تعجز أحيانا عن

تجميع رؤوس األموال ى ل إاالضطالع بمشروع اقتصادي آبير، فتبدو الحاجة قديم رأس الستغالل مشروع معين، وال يتم هذا إال باشتراك عدة أشخاص في ت

.المال الالزم لقيام المشروع

وقد ظهرت الشرآة بمعناها الحديث آنظام يتعلق بالرأسمالية الحرة، مع النهضة التجارية في القرون الوسطي بعد أن ظهرت طبقة اجتماعية جديدة هي

وآانت شرآات األشخاص هي الشرآات . طبقة التجار من خالل مجتمع اإلقطاع رة وهي شرآات تقوم أساسا على الثقة بين أشخاص السائدة في هذه الفت

ومع نمو الرأسمالية ووصولها إلى مرحلة االستعمار، وبالبحث عن . الشرآاءأسواق لتصريف منتجاتها واستغالل مصادر الثروات في المستعمرات بحيث تمدها بالمواد الخام الالزمة لصناعتها، عرفت شرآات األموال في صورة

والتي تعد مرحلة ترآز رؤوس األموال، وهي مرحلة وصلت شرآات المساهمة فيها الشرآات المساهمة إلى ذروة تقدمها وانتشارها بعد تطور اآللة وظهور الرأسمالية الصناعية في أواخر القرن الثامن عشر ذلك أن هذه الشرآة التي

هي أقدر أنواع الشرآات على تجميع مالها ح لكل شخص باالآتتاب في رأس تسم .رؤوس األموال

شرآات أشخاص، وشرآات أموال، : وتنقسم الشرآات التجارية إلى ،هذا . وتقوم شرآات األشخاص على االعتبار الشخصي، والثقة المتبادلة بين الشرآاء

شرآات تضامن، وشرآات توصية : وتنقسم شرآات األشخاص التجارية إلى . بسيطة، وشرآات محاصة

ح )٢(ساسيات المحاسبة أ

إلى تجميع رؤوس األموال الضخمة، أما شرآات األموال فهي تهدف وال تهتم بأشخاص الشرآاء، وتقوم بالمشروعات الضخمة التي ال يستطيع القيام

الشرآات : بها عدد محدود من الشرآاء آما في شرآات األشخاص، وتنقسم إلى .المساهمة، وشرآات التوصية باألسهم، والشرآات ذات المسئولية المحدودة

بحث المشاآل المحاسبية التي تتميز بها شرآات ويتناول هذا الكتاب والجزء الكبير من هذا .األشخاص، والتي تتطلب من المحاسب معالجة خاصة

.الكتاب يتعلق بتطبيق األصول والمبادئ المحاسبية في شرآات التضامن

وتحقيقا لما سبق فقد تناولنا بحث هذه المشاآل من خالل تسع وحدات حدة الدراسية األولى لطبيعة شرآات التضامن دراسية تعرضنا في الو

ا المعالجة وإجراءات تكوينها، أما الوحدة الدراسية الثانية فقد تناولنا فيه مال شرآات التضامن، أما الوحدة الدراسية الثالثة فتتعلق المحاسبية لتكوين رأس

عة بالحسابات الختامية في شرآات التضامن، وقد تناولت الوحدة الدراسية الراب أما الوحدة الدراسية المشاآل المحاسبية الخاصة بإعادة تنظيم شرآة التضامن،

الخامسة فتناولنا فيها المعالجة المحاسبية النضمام شريك جديد إلى شرآة التضامن، أما الوحدة الدراسية السادسة فقد تناولت المشاآل المحاسبية المتعلقة

ة السابعة يبانفصال شريك في شرآة التضامن، وقد تناولنا في الوحدة الدراس امن، أما الوحدة الدراسية الثامنة فقد تناولت انقضاء انقضاء وتصفية شرآة التض

. حياة شرآة التضامن بسبب االنضمام، أو االندماج، أو البيع لشرآة مساهمة وأخيرا فقد تناولت الوحدة الدراسية التاسعة المشاآل المحاسبية المتعلقة بشرآات

.التوصية البسيطة وشرآات المحاصة

الوحدة ومجموعة من األسئلة خص ملسية ب وقد ذيلنا آل وحدة درا،هذا .والحاالت والتطبيقات العملية وإجاباتها النموذجية

ط محاسبة الشرآات -الجزء األول

ونأمل أن يجد الدارس في هذا الكتاب مرجعا لتفهم طبيعة العمليات المالية .في شرآات األشخاص، والتنظيم المحاسبي لكل نوع منها

لدراسية األولى بتأليف الوحدات ا منصور حامد محمود. د.أ وقد قام ،هذا . والثانية والثالثة والرابعة والسابعة والثامنة والتاسعة

بتأليف الوحدتين الدراسيتين الخامسة اهللا الخولي هاله عبد. د.أآما قامت . والسادسة

والحمد هللا الذي بنعمته تتم الصالحات

المؤلفان

م٢٠٠٨ /١/١: الجيزة في

ي )٢(ساسيات المحاسبة أ

ك محاسبة الشرآات -الجزء األول

آيف تدرس هذا المقرر

:عزيزي الدارس

:سةرا دعزيزتي اللدراسة هذا المقرر عالوة ) جزءان(سيتم استخدام الكتاب الذي بين يديك

شريط الفيديو، األسطوانة : على استخدام بعض الوسائط التعليمية األخرى المدمجة، المحاضرات والتطبيقات الورقية، البث الفضائي على قناة التعليم

. التفاعلية مع أستاذ المقرر العالي، باإلضافة إلى اللقاءات الدورية و

تباعها عمد دراستك لهذا المقرر اواآلتي الخطوات التي يتعين عليك : الدراسي

قم بقراءة أهداف آل وحدة دراسية لتتعرف على ما يجب أن تتعلمه من -١ .هذه الوحدة من معارف وحقائق ومفاهيم ومهارات محاسبية

دة دراسية بشكل أآثر عمقا بكل وحالخاصة أعد قراءة المادة العلمية -٢إن (مع مشاهدة شريط الفيديو واالسطوانة المدمجة ومشاهدة البث الفضائي

وذلك للربط بين المادة العلمية المكتوبة والمشاهدة المرئية لتثبيت ) أمكن .المحتوى العلمي للوحدة الدراسية

.خص الوحدة لمزيد من الترآيز واالستيعاب ل مقم بقراءة -٣

مجموعة األسئلة النظرية والحاالت ن أن تقوم باإلجابة ع حاول -٤الوصول لإلجابة الصحيحة وإن تعذر عليك ،تطبيقات العملية الملحقة بالوحدة وال

. طالع على اإلجابة النموذجية يمكنك اال

١ محاسبة الشرآات - الجزء األول

الوحدة األولى طبيعة شرآات التضامن

: األهداف :عد دراسة محتوى هذه الوحدة، يجب أن يكون الدارس قادرا على أنب

.يذآر المقصود بمفهوم الشرآة بسهولة -١

.يقارن بين األنواع المختلفة للشرآات بدقة -٢

.يحدد الخصائص المميزة لكل نوع من أنواع الشرآات -٣

.ات التضامن بدقة يذآر ماهية شرآ -٤

.يحدد خصائص شرآة التضامن -٥

.يذآر إجراءات تكوين شرآة التضامن بدقة -٦

.يوضح إجراءات إشهار شرآات التضامن بسهولة -٧

.يتعرف ماهية الشخصية المعنوية المستقلة لشرآات التضامن -٨

:العناصر .تعريف الشرآة ١/١

.تعريف شرآات التضامن ١/٢

.التضامن خصائص شرآات ١/٣

.إجراءات تكوين شرآات التضامن ١/٤

.شهر التعديالت ١/٥

. ملخص ١/٦

.أسئلة وحاالت ١/٧

.اإلجابة النموذجية عن األسئلة والحاالت ١/٨

٢ )٢(أساسيات المحاسبة

الوحدة األولى طبيعة شرآات التضامن

: تعريف الشرآة ١/١ من القانون ٥٠٥لم يعرف القانون التجاري الشرآة التجارية ولكن المادة

الشرآة عقد بمقتضاه يلتزم شخصان أو أآثر بأن يساهم " :ي تنص على أنالمدنآل منهم في مشروع مالي، بتقديم حصة من مال أو من عمل، القتسام ما قد

".ينشأ عن هذا المشروع من ربح أو خسارة

رادتين أو أآثر على إ هذا التعريف عقدا قوامه التقاء وتعتبر الشرآات وفقا ل . صاديتكوين مشروع اقت

التجارية، والمجال الرئيسي لنشاط الشرآات هو عادة استغالل المشروعات مال آبير نسبيا يعجز فرد واحد عن فقد يحتاج المشروع إلى رأس . اعية والصن

تدبيره من موارده الخاصة، لذلك ظهرت فكرة الشرآة آشكل من األشكال د عدد الشرآاء، ازداشروع القانونية للمشروعات، وآلما ازدادت أهمية الم

.وتعدد أطراف عقد الشرآة

ويعتبر نشاط الشرآة هو المعيار الذي يميز بين الشرآات المدنية والشرآات التجارية، وعلى ذلك تعتبر الشرآة مدنية متى آان غرضها القيام بنشاط مدني،

. وعلى العكس تعد الشرآة تجارية متى آان غرضها القيام بأعمال تجارية

لمشرع الشخصية المعنوية لمجموعة من األشخاص، أو ويمنح ا،هذالمجموعة من األموال، تهدف إلى تحقيق غرض معين، والحكمة التي استهدفها المشروع من منح الشخصية المعنوية لهذه المجموعات أو للوحدات هو تمكينها من مواجهة الغير، آشخص واحد متميز ومستقل عن األعضاء المكونين له،

.ق الغرض الذي اجتمعت من أجله مجموعة األشخاص أو األموال ليسهل تحقي

ويعتبر القانون الشرآة شخصا معنويا بحيث يكون للشرآة شخصية مستقلة

٣ محاسبة الشرآات - الجزء األول

وتثبت الشخصية القانونية بجميع أنواع . عن شخصية الشرآاء المكونين لها .الشرآات فيما عدا شرآات المحاصة

نونية مستقلة عن شخصية الشرآاء ولما آنا قد اعترفنا للشرآة بشخصية قا المكونين لها، فإن ذلك يؤدي إلى وجوب االعتراف بذمة مالية للشرآاء، مستقلة

والذمة المالية للشرآة هي مجموع ما للشرآة، وما عليها . عن ذمم الشرآاء فيها . من حقوق والتزامات مالية

يقدمها وتتكون ذمة الشرآة في جانبها اإليجابي من مجموع الحصص التي الشرآاء والتي تنتقل ملكيتها إلى الشرآة، واألموال االحتياطية التي تكونها

تحققها من العمليات التي تقوم بها نتيجة لتىالشرآة أثناء حياتها، واألرباح ا .لمباشرة نشاطها

: من القانون المدني على أنه ٥٠٧ وتنص الفقرة األولى من المادة ،هذا آة مكتوبا وإال آان باطال، آذلك يكون باطال آل يجب أن يكون عقد الشر"

".ما يدخل على العقد من تعديالت دون أن تستوفي الشكل الذي أفرغ فيه العقد

ومن هذا النص يتضح أن الكتابة رآن من أرآان عقد الشرآة، فيعد عقد الشرآة، مدنية آانت أو تجارية، عقدا شكليا فالكتابة ليست الزمة لإلثبات

. سب، بل تعد ضرورية النعقاد الشرآة فح

ولم يحدد القانون البيانات التي يجب أن يتضمنها عقد الشرآة، إال أن المتبع عادة هو إدراج جميع البيانات الجوهرية في العقد، آبيان نوع الشرآة ومدتها،

دار رأس المال، ونوع حصة آل شريك وغرضها، وأسماء الشرآاء، ومق آة، ومكان مرآز إدارتها، وقواعد توزيع األرباح ومقدارها، واسم الشر

.والخسائر، وأسماء المديرين وسلطاتهم

: شرآة التضامن ١/٢الشرآة التي ": من القانون التجاري شرآة التضامن بأنها ٢٠تعرف المادة

٤ )٢(أساسيات المحاسبة

يعقدها اثنان أو أآثر بقصد االتجار على وجه الشرآة فيما بينهم بعنوان ".سما لهااكون مخصوص ي

والواقع أن هذا التعريف ال يعطي الخصائص الكاملة لشرآة التضامن، بل يمكن أن يعتبر تعريفا للشرآة التجارية، إذ أغفل الصفة الجوهرية لشرآة التضامن والتي تميزها عن غيرها من الشرآات التجارية وهي قيام التضامن

. في المسئولية عن ديون الشرآة بين جميع الشرآاء

تجاري، أن الشرآاء في ٢٢المشرع األمر، فقررت المادة وقد تدارك .شرآة التضامن متضامنون لجميع تعهداتها

: خصائص شرآة التضامن١/٣ :وهي؛ تتميز شرآة التضامن بخصائص أربع

: عدم جواز تداول حصة الشريك-أواليترتب على وجود االعتبار الشخصي في شرآة التضامن، أنه يكون

وعلى ذلك ال يجوز للشريك آقاعدة عامة . فيها اعتبار ملحوظلشخصية الشريك أن يتنازل عن الحصة إلى الغير، دون موافقة باقي الشرآاء، إذ يؤدي التنازل عن الحصة إلى الغير إلى إدخال شخص أجنبي عن الشرآاء آشريك في

.بد أن يوافق باقي الشرآاء على ذلك الشرآة، لذا ال

على وفاة أحد الشرآاء، انتقال حصته بال يترتفإنه ، ومن ناحية أخرى إلى ورثته، بحيث يخلفون مورثهم الشريك، وهو ما لم تتجه إليه نية الشرآاء األصلية عند إبرام عقد الشرآة، على أن قاعدة عدم جواز انتقال حصة الشريك في شرآة التضامن ال تتعلق بالنظام العام، ومن ثم يجوز االتفاق في عقد

على حق آل شريك في التنازل عن حصته للغير، آما يجوز االتفاق في الشرآةعقد الشرآة على انتقال حصة أحد الشرآاء إلى ورثته في حالة وفاته،

.واستمرار الشرآة بين باقي الشرآاء وورثة الشريك المتوفى

٥ محاسبة الشرآات - الجزء األول

: عنوان الشرآة-ثانيان أن تتخذ من القانون التجاري بأنه على شرآة التضام ٢٠تقضي المادة

تجاري بأن عنوان شرآة ٢١لها عنوانا يكون اسما لها، وتقضي المادة والمقصود من هذا الحكم أن يتمكن ،التضامن يتكون من أسماء الشرآاء فيها

الغير من معرفة شخصية الشرآاء في الشرآة، والذين تعتبر مسئولياتهم عن .ديون الشرآة مسئولية شخصية وتضامنية

ضروري أن يتكون عنوان الشرآة من أسماء جميع الشرآاء، وليس من ال خاصة متى آان عددهم آبيرا، بل يكفي ذآر اسم أحد الشرآاء مع إضافة آلمة

".وشرآاه"

:لتاجرا اآتساب الشريك لصفة -ثالثاسأل مسئولية شخصية وتضامنية عن ديون لما آان الشريك المتضامن ي شخص المعنوي، وعلى ذلك فإنه متى آانت الشرآة، فإنه يعتبر جزءا من ال

الشرآة تجارية اآتسب الشريك المتضامن صفة التاجر بمجرد دخوله الشرآة، ويعتبر الشريك المتضامن في مواجهة . ولو لم تكن له هذه الصفة من قبل

.مصلحة الضرائب وهو الممول والمسئول شخصيا عن الضريبة

التاجر، فإنه متى حكم بإشهار صفة لشريك المتضامن ا الآتساب ونتيجة إفالس الشرآة بسبب التوقف عن ديونها التجارية، استتبع ذلك إفالس الشرآاء

. المتضامنين أيضا إذ يتوفر في حقهم شروط شهر اإلفالس

: المسئولية الشخصية للشرآاء-رابعاون الشرآة مسئولية شخصية، آما لو آانت ديونا سأل آل شريك عن ديي

خاصة به، وعلى ذلك تكون مسئولية الشريك غير محدودة بمقدار حصته في . الشرآة، وإنما تتجاوزها إلى جميع أمواله األخرى

ويسأل الشرآاء عن ديون الشرآة مسئولية تضامنية، ويقوم التضامن ،هذاوعلى ذلك يكون . ن الشرآاء والشرآةفيما بين الشرآاء أنفسهم، آما يقوم بي

٦ )٢(أساسيات المحاسبة

ضمان على أموال الشرآاء، إلى جانب الضمان المقرر لهم على لدائني الشرآة .أموال الشرآة

أن :أولهما :ويترتب على تضامن الشرآاء في شرآة التضامن أمران لدائني الشرآة مطالبة أي شريك، وفقا الختياره، بكل الدين وال يحق لهذا

فع المطالبة، بالرجوع إلى الشرآاء اآلخرين، أو على الشرآة الشريك أن يد أنه متى وفي أحد الشرآاء بالدين آله تبرأ ذمة الشرآاء :وثانيهما ذاتها،

اآلخرين، ولمن وفي الدين أن يرجع على باقي الشرآاء، آل بقدر حصته في .الدين، على أن يتحمل الشرآاء حصة المعسر منهم

:آة التضامن إجراءات تكوين شر ١/٤عقد الشرآة هو التصرف القانوني المنشئ للشرآة، ويجب أن يكون عقد

آذلك آل تعديالت تدخل على العقد يجب أن . الشرآة مكتوبا وإال آان باطالتكون أيضا مكتوبة، ويشترط لصحة العقد الشروط العامة التي يجب توافرها في

ب، واألهلية، والشروط جميع العقود وهي الرضا، وشروط المحل، والسب وهي تعدد الشرآاء، وتقديم الحصص، والمشارآة في . الخاصة لعقد الشرآة

األرباح والخسائر، وقصد الشرآة، آما يشترط في الشرآاء أهلية االتجار متى .آانت الشرآة تجارية

ومن المرغوب فيه أن يحتوي عقد الشرآة على النصوص التالية لما لها : الشرآة من أثر على حسابات

. مال الشرآة، وحصة آل شريك، وطريقة سدادها رأس -١

األحكام الخاصة بتوزيع األرباح والخسائر بين الشرآاء بما في ذلك -٢ .األرباح والخسائر الرأسمالية

على بيانات أخرى آبيان ه يجوز أن يشتمل ملخص عقد الشرآةعلى أنمن الشرآة، والمرآز مال الشرآة وما تم تحصيله منه، والغرض مقدار رأس

٧ محاسبة الشرآات - الجزء األول

.الرئيسي لها، وسلطات المدير

أما الشهر في السجل التجاري، فقد لزمت المادة األولى من قانون السجل التجاري، الشرآات بالقيد في هذا السجل واستلزم القانون شهر بيانات معينة،

. آما تطلب التأشير في السجل التجاري بأي تغيير يطرأ على هذه البيانات

ن إغفال الشهر التجاري ال يؤثر على صحة عقد الشرآة أو على على أجواز االحتجاج بالبيانات التي لم تشهر على الغير، وإنما يترتب على هذا اإلغفال مجرد توقيع الجزاء الجنائي المنصوص عليه في القانون على مدير

.الشرآة المسئول

لك بعدم القيام بكل وتعتبر الشرآة باطلة إذا وقع الشهر ناقصا، وذ ،هذاآذلك . اإلجراءات القانونية المطلوبة، آإتمام اإليداع واللصق دون النشر مثال

تبطل الشرآة إذا أغفل الشرآاء ذلك البيانات الواجب شهرها والتي تمثل الحد األدنى الواجب قانونا، أما إذا خال الملخص المشهر من بيان غير واجب، فإنه ال

.على الغير يحتج بهذا البيان

: شهر التعديالت ١/٥ في عقد الشرآة، مثال المقدمةيتعين شهر آل تعديل يطرأ على البيانات

انسحاب شريك مع استمرار الشرآة بين الشرآاء الباقين، أو تغيير المدير، :ذلك باطال آل تعديل يتم ولم ويكون. لة مدة الشرآة أو تقصيرها أو االتفاق على إطا . من القانون التجاري ٥٨ للمادة يشهر وذلك وفقا

٨ )٢(أساسيات المحاسبة

ملخص ١/٦

الشرآة هي عقد بمقتضاه يلتزم شخصان أو أآثر بأن يساهم آل منهم -١في مشروع مالي، بتقديم حصة من مال أو عمل، القتسام ما قد ينشأ عن هذا

.المشروع من ربح أو خسارة

خصية يعتبر القانون الشرآة شخصا معنويا بحيث يكون للشرآة ش -٢وتثبت الشخصية القانونية بجميع . مستقلة عن شخصية الشرآاء المكونين لها . أنواع الشرآات فيما عدا شرآات المحاصة

أو أآثر اثنانيعرف القانون شرآة التضامن بأنها الشرآة التي يعقدها -٣. سما لهااة فيما بينهم بعنوان مخصوص يكون بقصد االتجار على وجه الشرآ

.ن لجميع تعهداتهاورآاء في شرآة التضامن متضامن وجميع الش

عدم جواز تداول حصة : هيتتميز شرآة التضامن بخصائص أربع -٤الشريك، عنوان الشرآة يتكون من أسماء الشرآاء فيها، اآتساب الشريك لصفة

.التاجر، المسئولية الشخصية للشرآاء غير محدودة

شئ للشرآة، ويجب أن يكون عقد الشرآة هو التصرف القانوني المن -٥آذلك آل تعديالت تدخل على العقد . عقد شرآة التضامن مكتوبا وإال آان باطال

.يجب أن تكون أيضا مكتوبة

يتعين إشهار شرآة التضامن شهرا قانونيا أو بالسجل التجاري بمعرفة -٦د الشرآاء آما يتعين شهر محل تعديل يطرأ على البيانات المتقدمة في عق

. الشرآة وإال آان التعديل باطال

٩ محاسبة الشرآات - الجزء األول

أسئلة وحاالت١/٧

: األسئلة-أوالوالمطلوب . اآلتي مجموعة من العبارات بعضها صحيح، وبعضها خطأ

: أمام العبارة الخطأ ) ×(أمام العبارة الصحيحة، وعالمة ) √(وضع عالمة

( )

المجال الرئيسي لشرآات التضامن هو استغالل المشروعات . ة فقط التجاري

١-

( )

يمنح المشرع الشخصية المعنوية لمجموعة من األشخاص، أو .لمجموعة من األموال تهدف إلى تحقيق غرض معين

٢-

( )

تتكون ذمة شرآة التضامن في جانبها اإليجابي من مجموع الحصص التي يقدمها الشرآاء والتي تنتقل ملكيتها إلى

. الشرآة فقط

٣-

( )

شرآة التضامن مكتوبا فالعبرة بالتقاء يلزم أن يكون عقد ال . إرادتين أو أآثر على تكوين الشرآة

٤-

( )

تتميز شرآة التضامن عن باقي أنواع الشرآات بخاصيتين هما عدم جواز تداول حصة الشريك، والمسئولية الشخصية

. غير المحدودة للشرآاء

٥-

: الحاالت-ثانيا : الفقرة الصحيحة لكل عبارة اخترلعبارات التالية بدقة ثم ا اقرأ

:شرآة التضامن هي عقد بمقتضاه يلتزم شخصان أو أآثر بتقديم -١

. حصة من مال فقط -أ

.حصة من مال وعمل -ب

.حصة من مال أو من عمل -ج

١٠ )٢(أساسيات المحاسبة

:يعتبر القانون شرآة التضامن شخصا معنويا بحيث يكون للشرآة -٢

.ة تابعة لشخصية الشرآاء المكونين لها شخصي -أ

.شخصية مستقلة عن شخصية الشرآاء المكونين لها -ب

. مما سبقيئاليس ش -ج

:تتميز شرآة التضامن بالخصائص التالية -٣

عدم جواز تداول حصة الشريك، اآتساب الشريك لصفة التاجر، -أ . المسئولية غير المحدودة للشرآاء

اء الشرآاء حصة الشريك، عنوان الشرآة من أسم عدم جواز تداول -ب . صفة التاجر فيها، اآتساب الشريك

اء الشرآاء عدم جواز تداول حصة الشريك، عنوان الشرآة من أسم -جصفة التاجر، المسئولية التضامنية غير فيها، اآتساب الشريك

. المحدودة للشرآاء

:ليهإن إغفال الشهر التجاري لشرآة التضامن يترتب ع -٤

.توقيع الجزاء الجنائي على مدير الشرآة المسئول -أ

. عدم التأثير على صحة عقد الشرآة -ب

.عدم جواز االحتجاج بالبيانات التي لم تشهر على الغير -ج

١١ محاسبة الشرآات - الجزء األول

األسئلة والحاالتن اإلجابة النموذجية ع١/٨

:األسئلةإجابة -أوال

رقم العبارة ١ ٢ ٣ ٤ ٥

العالمة × √ × × ×

:الحاالتإجابة -ثانيا

رقم العبارة ١ ٢ ٣ ٤

الفقرة الصحيحة جـ ب جـ أ

١٣ محاسبة الشرآات - الجزء األول

الوحدة الثانية المعالجة المحاسبية لمشاآل تكوين رأس المال

في شرآات التضامن

: األهداف :يجب أن يكون الدارس قادرا على أن ، بعد دراسة محتوى هذه الوحدة

. يتعرف مكونات رأس المال بشرآة التضامن -١

. يذآر آيفية الوفاء بحصة الشريك في صورتها النقدية -٢

.فاء الشريك بحصته في رأس المال في صورتها العينية يوضح آيفية و-٣

يبين المعالجة المحاسبية لحصة الشريك المقدمة في صورة أصول -٤ . وخصوم منشأة تجارية

. يوضح آيفية وفاء الشريك بحصته في رأسمال الشرآة في صورة عمل -٥

ى ف يقارن بين وفاء الشريك بحصته في رأس المال نقدا وبين وفائه بها -٦ .صورة عمل

. يفرق بين حاالت تقديم أصول وخصوم المنشأة التجارية -٧

:العناصر .مقدمة ٢/١

. تقديم الشريك لحصته نقدا ٢/٢

. تقديم الشريك لحصته عينا ٢/٣

. تقديم الشريك ألصول وخصوم منشأة فردية قائمة ٢/٤

. عمل فى صورة تقديم الشريك حصته ٢/٥

. ملخص ٢/٦

١٤ )٢( المحاسبة أساسيات

. ت وتطبيقات عملية أسئلة وحاال ٢/٧

.اإلجابة النموذجية عن األسئلة والحاالت والتطبيقات العملية ٢/٨

مشاآل تكوين رأس المال في شرآات التضامن : مقدمة٢/١

لما آانت الشرآة تستهدف استغالل مشروع اقتصادي، فإن ذلك يقتضي، ب مال الشرآة، ويعرف هذا النصي في رأسالتزام آل شريك، بأن يقدم نصيبا

وال يعد شريكا في الشرآة من ال يقدم حصة فيها، فإذا اتفق الشرآاء . بالحصة على التزام آل منهم بتقديم حصة معينة، فإن عدم التزام أحدهم بتقديم حصة في

. الشرآة يؤدي إلى بطالنها

والحصص التي يقدمها الشرآاء على ثالثة أنواع، فقد تكون مبلغا من أي حصة عينية، وأخيرا ؛ وقد تكون الحصة عينا معينة النقود، أي حصة نقدية، ومن الواضح أن الشرآاء يتفقون على أنسب طرق . قد تكون الحصة عمال

.الوفاء التي تتالءم مع طبيعة شرآتهم والغرض منها

مال شرآة التضامن باختالف طريقة سداد حصة وتختلف قيود إثبات رأس :التالي) ١(حها الشكل رقم آل شريك في رأس المال، وذلك آما يوض

طرق تقديم الشرآاء لحصصهم في رأس المال

)١(ل ـشك

أصول وخصوم منشأة فردية عملأصول عينية نقدا)صافي أصول منشأة فردية(

التقديربعد إعادةبالقيمة الدفترية

١٥ محاسبة الشرآات - الجزء األول

ن ومال الشرآة ونصيب آل شريك فيه يفضل المحاسب ولتحديد قيمة رأسيظهر فيه فتح حساب وحيد لرأس المال يجعل دائنا بكل حصص الشرآاء بحيث

نات تحليلية لبيان حصة مال الشرآة، ويقسم جانبي هذا الحساب إلى خا رقم رأس التضامن مال شرآة لمجموع والتي يوضح فيها قيمة رأس آل شريك، بجانب خانة ا

. آكل باعتبارها شخصية معنوية مستقلة

مال قدره تفقوا على تكوين شرآة تضامن برأس فبفرض أن أ ، ب ، ج ا مال الشرآة سيظهر وفقا رأس / قسم بينهم بالتساوي، فإن حـ جنيه م٣٠٠٠٠٠

: كل التالي للش

رأس المال/ حـ له منه

الشريك جملة بيان

ج

الشريك

ب

الشريك

أ

الشريك جملة بيان

ج

الشريك

ب

الشريك

أ

ن ــم

/ ..حـ

١٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠٠ رصيد ١٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠٠

ن وسنناقش فيما يلي المعالجة المحاسبية لتكوين شرآة التضامن لكل حالة م .مال الشرآة حاالت تقديم حصة الشريك في رأس

:حصته نقدا تقديم الشريك ٢/٢يقوم الشريك بتقديم حصته في رأس المال نقدا أو يقوم بإيداعها في حساب

عل حساب النقدية بالخزينة أو حساب باسم الشرآة بالبنك، وفي هذه الحالة يج : البنك مدينا، وحساب رأس المال دائنا بنفس القيمة ويكون قيد اليومية آاآلتي

)خزينة أو بنك (النقدية / من حـ××

رأس المال / إلى حـ ××

:مثالإذا فرض أن سامح وأميرة قد اتفقا على تكوين شرآة تضامن برأسمال

١٦ )٢( المحاسبة أساسيات

منهما سدد حصته في وأن آال٢ : ٣ بنسبة ا جنيه يقسم بينهم ١٠٠٠٠٠قدره . وهو تاريخ تكوين الشرآة٢٠٠٧مال الشرآة نقدا في أول أآتوبر رأس

: يتم إثبات ذلك في دفاتر الشرآة على النحو التالي دفتر اليومية

١٠٠٠٠٠ الخزينة/ من حـ ١/١٠/٢٠٠٧ مالرأس/ إلى حـ

سامح٦٠٠٠٠ أميرة٤٠٠٠٠

ا قد ( بات م امح إث ن س ل م ه آ مي صتيهما ف دادا لح رة س وأمي

)رأسمال الشرآة

١٠٠٠٠٠

: مال الشرآة بدفتر األستاذ آالتالي رأس / ويظهر حـالشريك جملة بيان تاريخ

أميرةالشريك سامح

تاريخ٢٠٠٧

الشريك جملة بيان أميرة

الشريك سامح

/ من حـ ١/١٠

نةالخزي

٦٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ رصيد ١/١٠ ٦٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠

٦٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ٦٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠

: وتظهر قائمة المرآز المالي للشرآة في تاريخ التكوين آالتالي

١/١٠/٢٠٠٧قائمة المرآز المالي في

)الميزانية االفتتاحية( خصوم أصول

رأس المال سامح٦٠٠٠٠ أميرة٤٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ الخزينة

١٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠

:حصته عينا تقديم الشريك ٢/٣مال الشرآة عن طريق تقديم د الشرآاء أو بعضهم الحصة في رأس قد يقدم أح

١٧ محاسبة الشرآات - الجزء األول

أصول عينية مثل المباني أو السيارات أو البضاعة، وال يختلف القيد في هذه الحالة عنه في حالة السداد النقدي سوى أن حساب األصل الذي قدمه الشريك هو

الخزينة أو البنك، أما حساب / لمدين في القيد بدال من حـ الذي يكون الطرف ا : رأس المال فيظل آما هو الطرف الدائن في القيد، ويكون قيد اليومية آاآلتي

األصل / من حـ××

رأس المال / إلى حـ ××

:مثالرة اتفقا على سداد ن سامح وأمييإذا فرض في المثال السابق أن الشريك

: آالتالي مال الشرآة حصتهما في رأس

. الشريك سامح يقوم بسداد حصته نقدا -

٣٥٠٠٠ قيمته الشريكة أميرة تقوم بسداد حصتها في صورة عقار مبن -فيتم إثبات ذلك في دفاتر . جنيه٥٠٠٠ بـ اجنيه وبضاعة تقدر قيمته

:الشرآة آالتالي

دفتر اليومية١/١٠/

٢٠٠٧ ٦٠٠٠٠ الخزينة / من حـ

)سامح(رأس المال / إلى حـ إثبات ما قدمه الشريك سامح سدادا (

) لحصته

٦٠٠٠٠

من مذآورين العقار / حـ البضاعة / حـ

٣٥٠٠٠٥٠٠٠

١/١٠/٢٠٠٧

) أميرة(رأس المال / إلى حـ إثبات ما قدمته الشريكة أميرة سدادا (

) لحصتها

٤٠٠٠٠

١٨ )٢( المحاسبة أساسيات

رأس المال/ حـ التاريخ

٢٠٠٧

شريك ال جملة بيان

سامح

التاريخ

٢٠٠٧

الشريك جملة بيان

أميرة

الشريك

سامح

١/١٠

١/١٠

الخزينة/ من حـ

من مذآورين

٦٠٠٠٠

٤٠٠٠٠

٤٠٠٠٠

٦٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ٦٠٠٠٠

٦٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠

رصيد ٣١/١٠

)دائن(

٦٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠

:ثم تظهر قائمة المرآز المالي في تاريخ التكوين آالتالي

١/١٠/٢٠٠٧قائمة المرآز المالي في

)الميزانية االفتتاحية( خصوم أصول

رأس المال سامح٦٠٠٠٠ أميرة٤٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠ عقار بضاعة خزينة

٣٥٠٠٠ ٥٠٠٠ ٦٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠

:أصول وخصوم منشأة فردية قائمة تقديم الشريك ٢/٤قد يملك أحد الشرآاء منشأة فردية ويرى الدخول بها آشريك في شرآة

ضامن، وذلك مقابل نقل ملكية أصول هذه المنشأة إلى شرآة التضامن، التهذه المنشأة، وتتحدد حصة الشريك ) خصوم (وتحميل شرآة التضامن بالتزامات

.في شرآة التضامن بمقدار قيمة صافي األصول التي تنتقل إلى شرآة التضامن

وااللتزامات وتتحدد قيمة صافي األصول بمقدار الفرق بين األصول المنتقلة . التي تعهدت بها شرآة التضامن

االلتزامات التي تعهدت بها شرآة التضامن

-قيمة األصول المنتقلة إلى شرآة التضامن

=أصول ى صاف

المنشأة الفردية

١٩ محاسبة الشرآات - الجزء األول

وتجعل األصول المنتقلة هي الطرف المدين في القيد بينما حساب رأس لطرف الدائن في القيد، المال بمقدار حصة الشريك، وحسابات الخصوم هما ا

: ويكون قيد اليومية في هذه الحالة آاآلتي

األصول / من حـ× ×

إلى مذآورين× ×

رأس المال / حـ

الخصوم / حـ

: وينبغي أن نفرق في هذه الحالة بين حالتين هما ،هذا

االتفاق على تقديم أصول وخصوم المنشأة الفردية بدون إجراء أية -أ .باتها في دفاتر شرآة التضامن بقيمتها الدفترية تعديالت على قيمتها وإث

االتفاق على تقديم أصول وخصوم المنشأة الفردية بعد إعادة تقديرها، -ب .وإثباتها في دفاتر شرآة التضامن بقيمتها الجديدة

: وسوف نتناول المعالجة المحاسبية لكل حالة فيما يلي

:أة الفردية عدم إجراء أية تعديالت على أصول وخصوم المنش -أأي يتم االتفاق على انتقال أصول وخصوم المنشأة الفردية إلى شرآة

.التضامن وفقا لقيمتها الدفترية بدون إجراء أي تعديالت على تلك القيمة

اتفق آل من سالم وسليم وسليمان على تكوين ٢٠٠٧في أول نوفمبر : مثالمال قدره برأس ) سالم وشرآاه (سالم الوطنية شرآة تضامن باسم شرآة ال

فق على أن يقدم على التوالي، وقد ات ٢ : ٢ : ١ جنيه يقسم بينهم بنسبة ٥٠٠٠٠٠ باسم الشرآة رآة عن طريق إيداعها في حساب جار مال الش سالم حصته في رأس

مال الشرآة في صورة عقار مبني قيمته قدم سليم حصته في رأس في البنك، بينما ي اولة الشرآة أعمالها، واتفق على أن يقدم جنيه يستخدم آمرآز لمز ٢٠٠٠٠٠

الشريك سليمان حصته في رأس المال في صورة أصول وخصوم منشأته الفردية : والتي آانت ميزانيتها في تاريخ االتفاق على تكوين الشرآة آالتالي

٢٠ )٢( المحاسبة أساسيات

ميزانية منشأة سليمان الفردية

خصوم ١/١١/٢٠٠٧ في أصول ٢٨٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠١٠٠٠٠٠

٨٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠٠٥٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠

رأس المال

خصوم دائنون

أوراق دفع

٤٨٠٠٠٠

عقار سيارات

آالت بضاعة مدينون

٤٨٠٠٠٠

وقد اتفق الشريك سليمان وباقي الشرآاء على أن ينتقل لملكية شرآة التضامن جميع أصول المنشأة الفردية الخاصة بالشريك سليمان فيما عدا بند

نظرا لعدم الحاجة إليه في شرآة التضامن، على أن تتعهد شرآة العقار . التضامن بكافة التزامات المنشأة الفردية

:المطلوب مال ات تكوين الشرآة وتصوير حساب رأس إجراء قيود اليومية الالزمة إلثب

.الشرآة، وإعداد ميزانية افتتاحية لشرآة التضامن في تاريخ التكوين

:تمهيد للحل

جنيه٥٠٠٠٠٠ الشرآة مال رأس

: آالتالي١ : ٢ : ٢ يقسم على الشرآاء بنسبة

جنيه١٠٠٠٠٠ = ×٥٠٠٠٠٠= حصة الشريك سالم

جنيه ٢٠٠٠٠٠ = ×٥٠٠٠٠٠= حصة الشريك سليم

جنيه٢٠٠٠٠٠ = ×٥٠٠٠٠٠= حصة الشريك سليمان

جنيه تم ١٠٠٠٠٠حصته في رأس المال : بالنسبة للشريك سالم -١

١٥٢٥٢٥

٢١ محاسبة الشرآات - الجزء األول

.تقديمها في صورة نقدية

جنيه تم ٢٠٠٠٠٠حصته في رأس المال : بالنسبة للشريك سليم -٢ . جنيه وهو العقار٢٠٠٠٠٠تقديمها في صورة أصل عيني قيمته

جنيه تم تقديمها ٢٠٠٠٠٠حصته في رأس المال : بالنسبة للشريك سليمان -٣ : يده آالتالي في صورة صافي أصول منشأته الفردية والذي يتم تحد

الخصوم التي اتفق على التعهد بها– )•(األصول المنتقلة = صافي األصول

دائنون ١٠٠٠٠٠ سيارات ٥٠٠٠٠

أوراق دفع ١٠٠٠٠٠ آالت ٢٠٠٠٠٠

بضاعة ٥٠٠٠٠

مدينون ١٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠٠

يعادل حصة الشريك سليمان جنيه وهو٢٠٠٠٠٠= صافي األصول ∴ .رآةمال الش في رأس

: قيود اليومية-أ ٢٠٠٧

١/١١ البنك / من حـ الشريك سالم /إلى حـ

) إثبات ما قدمه الشريك (

١٠٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠

العقار / من حـ ١/١١ مال سليمرأس/ إلى حـ

)إثبات ما قدمه الشريك سليم (

٢٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠

من مذآورين ١/١١ سيارات / حـ

٥٠٠٠٠

ليمان نظرا لالتفاق على عدم انتقاله لشرآة : ملحوظة ) •( شأة س ار من أصول من ند العق تبعاد ب م اس ت

.التضامن

٢٢ )٢( المحاسبة أساسيات

آالت / حـ بضاعة / حـ مدينين/ حـ

إلى مذآورين مال سليمان رأس/ حـ دائنين/ حـ أوراق الدفع / حـ

)إثبات ما قدمه الشريك سليمان (

٢٠٠٠٠٠١٠٠٠٠٠١٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠٥٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠

: حساب رأس المال بدفتر األستاذ-ب : مال الشرآة بدفتر األستاذ على النحو التالي هذا وسوف يظهر رأس

المجموع بيان الشريك

سليمان

الشريك

سليم

الشريك

سالم المجموع بيان

الشريك

سليمان

الشريك

سليم

الشريك

سالم

البنك/من حـ

العقار/ من حـ

من مذآورين

١٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠

---

---

---

٢٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠

---

رصيد

٥٠٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠

: الميزانية االفتتاحية في تاريخ التكوين -ج : هذا وسوف تظهر الميزانية االفتتاحية للشرآة على النحو التالي

١/١١/٢٠٠٧الميزانية االفتتاحية في الخصوم األصول

رأس المال سالم٢٠٠٠٠٠ سليم٢٠٠٠٠٠ سليمان١٠٠٠٠٠ خصوم دائنون

أوراق دفع

٥٠٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠١٠٠٠٠٠

عقار سيارات

آالت بضاعة ونمدين بنك

٢٠٠٠٠٠٥٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠٠٥٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠١٠٠٠٠٠

٢٣ محاسبة الشرآات - الجزء األول

٧٠٠٠٠٠ ٧٠٠٠٠٠

وفي حالة انتقال أصول وخصوم المنشأة الفردية إلى شرآة التضامن بقيمتها وهي –التالي ) ٢( آما يتضح من الشكل رقم –الدفترية نواجه بثالثة احتماالت

: آاآلتي

الفردية يعادل حصة الشريك في أن صافي أصول المنشأة :االحتمال األول مال الشرآة، آما ورد في المثال السابق، وهنا ال توجد مشكلة حيث يجري رأس

. والفرق يمثل حصة الشريك في رأس المال ،فقط قيد إلثبات األصول والخصوم

تقديم أصول وخصوم منشأة فردية

ريةبقيمها الدفت

)٢(شكل رقم

لفردية يقل عن حصة الشريك أن صافي أصول المنشأة ا :االحتمال الثانيمال الشرآة، وفي هذه الحالة قد يتفق الشرآاء على أن يلتزم الشريك في رأس

نشأةصافي أصول المالفردية يعادل الحصة

مال الشرآةفي رأس

شأةصافي أصول المنالفردية أقل من مال الحصة في رأس الشرآة

أةصافي أصول المنشالفردية أزيد من مال الحصة في رأس الشرآة

الفرق الفرقال توجد مشكلة

قد يسدد نقدا أوعن طريق البنك

قد يعالج آشهرة محل

قد يسحب نقدا أو من حساب البنك

قد يعالج آاحتياطي

م أصولتضخ

٢٤ )٢( المحاسبة أساسيات

الخزينة أو البنك مدينا بمقدار / بدفع الفرق نقدا أو في حساب البنك، فيجعل حـ دائنا، وقد يتفق الشرآاء على اعتبار الفرق بمثابة أصل رأس المال / الفرق، وحـ

"شهرة المحل"معنوي مستتر وغير ظاهر في الميزانية ويطلق عليه عادة فيجعل هذا الحساب مدينا بمقدار الفرق ورأس ،ويسوى في حساب شهر المحل

.المال دائنا

حصة لى أن صافي أصول المنشأة الفردية قد يزيد ع :االحتمال الثالثالشريك، وفي هذه الحالة قد يتفق الشرآاء على أن يقوم الشريك بسحب الفرق

الخزينة أو حساب البنك / من الخزينة أو من حساب الشرآة بالبنك فيجعل حـ وقد يتفق الشرآاء على اعتبار الفرق . دائنا بهذه القيمة وحساب رأس المال مدينا

االحتياطي دائنا بهذا الفرق / ل حـاحتياطي تضخم أصول، وفي هذه الحالة يجع .رأس المال مدينا / وحـ

:والمثال التالي يوضح االحتماالت الثالث السابقة

:مثال اتفق آل من عاصم وعصام وعصمت ومعتصم ٢٠٠٧في أول ديسمبر

مال قدره برأس) عاصم وشرآاه ( شرآة العصمة على تكوين شرآة تضامن باسم على التوالي، وقد اتفق ١ : ٢ : ٢ : ١بة جنيه يقسم بينهم بنس٦٠٠٠٠٠

: مال الشرآة على الوجه التالي رآاء على أن يقدموا حصصهم في رأس الش

مال الشرآة في صورة نقدية يقدم الشريك عاصم حصته في رأس -١ .يودعها في حساب جاري باسم الشرآة بالبنك

مال الشرآة في مقابل أصول يقدم الشريك عصام حصته في رأس -٢ : صوم محله التجاري، والتي آانت قيمتها من واقع دفاتره آالتالي وخ

ج، ٢٠٠٠٠ج، مدينون ٦٠٠٠٠اث ج، أث٩٠٠٠٠ عقارات :األصول .ج٣٠٠٠٠ج، أوراق قبض ٥٠٠٠٠ بضاعة

٢٥ محاسبة الشرآات - الجزء األول

.ج٣٠٠٠٠ج، أوراق دفع ٥٠٠٠٠ دائنون :الخصوم

مال الشرآة في صورة أصول يقدم الشريك عصمت حصته في رأس -٣ :اعية، والتي آانت قيمتها من واقع دفاتره آالتالي وخصوم منشأته الصن

ج، سيارات ووسائل نقل ٧٠٠٠٠ج، بضاعة ١٠٠٠٠٠ آالت :األصول .ج٦٠٠٠٠

.ج٢٠٠٠٠ موردون :الخصوم

يقدم الشريك معتصم حصته في رأسمال الشرآة في صورة أصول -٤ : مكتبه الهندسي والتي آانت قيمتها من واقع دفاتره آالتالي

ج، حاسبات آلية ٣٠٠٠٠ج، أثاث ٥٠٠٠٠ت ومعدات آال:األصول .ج٢٥٠٠٠ )آمبيوتر(

وقد اتفق الشرآاء على انتقال ملكية أصول منشآتهم الفردية إلى الشرآة والتعهد بالتزاماتها وذلك بقيمتها الدفترية دون أي تعديل، وبالنسبة للشريك

ال مفرق بين قيمة أصوله وحصته في رأس م بسحب أو سداد الومعتصم يق . الشرآة عن طريق النقدية بالبنك

:المطلوب . إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات تكوين الشرآة -أوال

.مال الشرآة موضحا حصة آل شريك تصوير حساب رأس-ثانيا

. إعداد ميزانية للشرآة في تاريخ التكوين -ثالثا

:تمهيد الحل

، ١ : ٢ : ٢ : ١آاء بنسبة جنيه يقسم بين الشر٦٠٠٠٠٠مال الشرآة رأس-أوال : ويترتب عن ذلك أن تكون حصص الشرآاء آالتالي

١ جنيه١٠٠٠٠٠ = ×٦٠٠٠٠٠= حصة الشريك عاصم ٦

٢٦ )٢( المحاسبة أساسيات

جنيه٢٠٠٠٠٠ = ×٦٠٠٠٠٠= حصة الشريك عصام

جنيه٢٠٠٠٠٠ = ×٦٠٠٠٠٠= حصة الشريك عصمت

جنيه١٠٠٠٠٠ = ×٦٠٠٠٠٠= حصة الشريك معتصم

: يقدم الشرآاء حصصهم وفقا لما يلي -ثانياج يودعها في ١٠٠٠٠٠مال الشرآة الشريك عاصم وحصته في رأس -١

. بالبنك حساب جار

الشريك عصام يقدم حصته في صورة صافي أصول محله التجاري، -٢ :ويتحدد آالتالي

:صافي أصول محل الشريك عصام

٣٠٠٠٠ + ٥٠٠٠٠ + ٢٠٠٠٠ + ٦٠٠٠٠ + ٩٠٠٠٠=األصول ج٢٥٠٠٠٠ =

ج٨٠٠٠٠ = ٣٠٠٠٠ + ٥٠٠٠٠= الخصوم

جنيه١٧٠٠٠٠= صافي أصول المحل

جنيه ٢٠٠٠٠٠= مال الشرآة الحصة في رأس

جنيه٣٠٠٠٠ )بالنقص (الفرق

يعتبر الفرق شهرة محل وقدرها نوطالما لم يتفق على دفع الفرق، إذ .ج٣٠٠٠٠

ك عصمت ويقدم حصته في صورة صافي أصول منشأتهالشري -٣ : الصناعية، ويتحدد آالتالي

= صافي أصول منشأة عصمت

)٢٠٠٠٠ –) ٦٠٠٠٠ + ٧٠٠٠٠ + ١٠٠٠٠٠

جنيه ٢١٠٠٠٠= صافي أصول المنشأة

جنيه ٢٠٠٠٠٠= مال الشرآة الحصة في رأس

٢٦٢٦٢٦

٢٧ محاسبة الشرآات - الجزء األول

جنيه١٠٠٠٠ )بالزيادة (الفرق

في قيم األصول يكون له اب الفرق فيعتبر تضخم وطالما لم يتفق على سح ". احتياطي تضخم األصول "

الشريك معتصم ويقدم حصته في صورة أصول عينية لمكتبه الهندسي، -٤ :وتتحدد آالتالي

٢٥٠٠٠ + ٣٠٠٠٠ + ٥٠٠٠٠= أصول مكتب الشريك معتصم

جنيه ١٠٥٠٠٠= أصول مكتب الشريك

جنيه ٠٠٠٠٠١= مال الشرآة حصة الشريك في رأس

جنيه٥٠٠٠ )بالزيادة (الفرق

. وهذا الفرق يتم سحبه من حساب البنك وذلك طبقا التفاق الشرآاء

: الحل–ب

: قيود اليومية-أوال البنك / من حـ مال الشريك عاصم رأس/ إلى حـ

الشريك عاصم سدادا لحصته في إثبات ما قدمه ( )مال الشرآة رأس

١٠٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠

من مذآورين العقارات / حـ األثاث / حـ مدينين/ حـ البضاعة / حـ أوراق قبض / حـ شهر المحل / حـ

إلى مذآورين

٩٠٠٠٠ ٦٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠

٢٨ )٢( المحاسبة أساسيات

:"الشريك عصام"رأس المال / حـ دائنين/ حـ أوراق دفع / حـ

لحصته في الشريك عصام سدادا إثبات ما قدمه ( )مال الشرآة رأس

٢٠٠٠٠٠٥٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠

من مذآورين اآلالت / حـ بضاعة / حـ سيارات ووسائل نقل / حـ

إلى مذآورين " الشريك عصمت"رأس المال / حـ دائنين/ حـ احتياطي تضخم أصول / حـ

إثبات ما قدمه الشريك عصمت سدادا لحصته في ( ) رأس المال

٢٠٠٠٠٠٢٠٠٠٠ ١٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠٧٠٠٠٠ ٦٠٠٠٠

من مذآورين اآلالت / حـ األثاث / حـ ترونية كيلالحاسبات اإل / حـ

إلى مذآورين "الشريك معتصم"رأس المال / حـ البنك / حـ

لشريك معتصم سدادا لحصته في إثبات ما قدمه ا ( )مال الشرآة رأس

١٠٠٠٠٠٥٠٠٠

٥٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠ ٢٥٠٠٠

٢٩ محاسبة الشرآات - الجزء األول

٣٠ )٢( المحاسبة أساسيات

:ين الشرآة إعداد الميزانية في تاريخ تكو -ثالثا

١/١٢/٢٠٠٧الميزانية في )عاصم وشرآاه(لشرآة العصمة

رأس المال والخصوم األصول : أصول ثابتة رأس المال

٣٠٠٠٠ شهرة محل ١٠٠٠٠٠ عاصم

٩٠٠٠٠ أثاث ٢٠٠٠٠٠ عصام

٩٠٠٠٠ عقارات ٢٠٠٠٠٠ عصمت

١٥٠٠٠٠ آالت ومعدات ١٠٠٠٠٠ معتصم

٦٠٠٠٠ ات ووسائل نقلسيار ٦٠٠٠٠٠

٤٤٥٠٠٠ ٢٥٠٠٠ حاسبات إليكترونية

: أصول متداولة : خصوم متداولة

١٢٠٠٠٠ بضاعة ٧٠٠٠٠ دائنون

٢٠٠٠٠ مدينون ٣٠٠٠٠ أوراق دفع

٣٠٠٠٠ أوراق قبض ١٠٠٠٠ تضخم أصول. أ

٢٦٥٠٠٠ ٩٥٠٠٠ نقدية بالبنك ١١٠٠٠٠

٧١٠٠٠٠ ٧١٠٠٠٠

:تقدير أصول وخصوم المنشأة الفردية إعادة -ب غالبا ما يحدث في الحياة العملية أن يتم إعادة تقدير األصول والخصوم

حد الشرآاء قبل انتقالها لشرآة التضامن بهدف تحديد القيمة أ المقدمة من وفي هذه الحالة يتم في دفاتر شرآة . الحقيقية لحصة الشريك الذي تقدم بها

ول المنتقلة إليها والخصوم التي تعهدت بها بقيمتها الجديدة التضامن إثبات األص وليس بالقيم الدفترية، فيجعل حساب األصول مدينا، – أي بعد إعادة تقديرها –

مال الشرآة دائنا بالفرق والذي يمثل ب الخصوم دائنا، ويجعل حساب رأس وحسا يسجل بدفاتر ة الهذا ويالحظ أنه في هذه الحال . حصة الشريك في رأس المال

. عمليات متعلقة بإعادة التقدير يةشرآة التضامن أ

٣١ محاسبة الشرآات - الجزء األول

احتماالت آما ة قد نقابل بثالث ناأنإلى وينبغي أن نشير في هذا الصدد : التالي) ٣(يوضحها الشكل رقم

إعادة تقدير أصول وخصوم المنشأة الفردية

)٣(شكل رقم

ن تعادل قلة لشرآة التضام أن قيمة صافي األصول المنت :االحتمال األول .مال الشرآة مقدار حصة الشريك في رأس

ن أن قيمة صافي األصول المنتقلة لشرآة التضامن تقل ع :االحتمال الثاني .مال الشرآة حصة الشريك في رأس

تضامن تزيد أن قيمة صافي األصول المنتقلة لشرآة ال :االحتمال الثالث .مال الشرآة حصة الشريك في رأس لىع

حظ أنه بالنسبة لالحتمال األول ال توجد مشكلة في المعالجة المحاسبية، ويالولكن بالنسبة لالحتمالين الثاني والثالث يتطلب األمر ضرورة معالجة الفرق، وعادة

عن – طالما تم إعادة تقدير قيم األصول والخصوم –تم تسوية هذا الفرق تما ريك بسداد الفرق في حالة حدوث طريق النقدية بالخزينة أو البنك، فيقوم الش

.االحتمال الثاني، بينما يقوم الشريك بسحب الفرق في حالة حدوث االحتمال الثالث

وسوف نستعرض المعالجة المحاسبية لتقديم حصة الشريك في صورة :أصول وخصوم منشأة فردية بعد إعادة تقديرها من خالل المثال التالي

صافي األصول يساوي حصة الشريك

صافي األصول أقلمن حصة الشريك

صافي األصول أزيد من حصة الشريك

الفرق يسحب نقداالفرق يسدد نقدا

٣٢ )٢( المحاسبة أساسيات

:مثالرضوان على تكوين ل من وهدان وعمران و اتفق آ٢٠٠٨في أول يناير على أن ٤ : ٣ : ٣ج يقسم بينهم بنسبة ٢٠٠٠٠٠مال قدره شرآة تضامن برأس

:يتقدم آل شريك بسداد حصته على الوجه التالي

.الشريك وهدان ويسدد حصته نقدا -١

الشريك عمران ويقوم بسداد حصته في صورة أصول عينية وهي -٢ : آالتالي

ج، ١٠٠٠٠ج، أوراق قبض ٢٠٠٠٠ وإنشاءات مبانج،٢٠٠٠٠ أراض .ج١٠٠٠٠بضاعة

واتفق الشرآاء على انتقال جميع األصول العينية المقدمة من الشريك .عمران لشرآة التضامن بالقيم السابقة

الشريك رضوان ويقوم بسداد حصته عن طريق تقديم أصول وخصوم -٣ :محله التجاري والمبينة فيما يلي

ج، مدينون ١٠٠٠٠ج، بضاعة ٢٠٠٠٠ ج، مبان٣٠٠٠٠ ض أرا :األصول .ج١٠٠٠٠ج، نقدية ١٠٠٠٠ج، أوراق قبض ٢٠٠٠٠

.ج١٠٠٠٠ج، أوراق دفع ٢٠٠٠٠ دائنون :الخصوم

وقد اتفق الشرآاء على انتقال جميع أصول المحل التجاري للشريك ، هذا عدا المدينين وأوراق القبض، آذلك التعهد بااللتزامات ما افيما عد رضوان

لهذا ا خبيروا على إعادة تقدير باقي العناصر وانتدبواأوراق الدفع، آما اتفق الغرض والذي أعاد تقدير قيم األصول المنتقلة والخصوم التي تم التعهد بها

:على النحو التالي

ج، ٥٠٠٠ج، البضاعة ٤٠٠٠٠ج، المباني واإلنشاءات ٤٠٠٠٠األراضي .ج٢٥٠٠٠الدائنون

٣٣ محاسبة الشرآات - الجزء األول

رآاء على أن يقوم الشريك رضوان بتعديل رصيد النقدية واتفق الش ، هذا المنتقلة معادال لحصته في بما يجعل صافي األصول ) بالسحب أو اإلضافة (

.مال الشرآة رأس

:المطلوب

إجراء قيوم اليومية الالزمة إلثبات تكوين الشرآة وسداد الشرآاء -أوال .لحصصهم

.آة في تاريخ التكوين تصوير الميزانية االفتتاحية للشر -ثانيا

الحل

:تمهيد الحل على ٤ : ٣ : ٣ج يقسم بين الشرآاء بنسبة ٢٠٠٠٠٠مال الشرآة رأس-١

:النحو التالي

جنيه٦٠٠٠٠= ×٢٠٠٠٠٠= نصيب الشريك وهدان

جنيه٦٠٠٠٠= ×٢٠٠٠٠٠= نصيب الشريك عمران

جنيه٨٠٠٠٠ = ×٢٠٠٠٠٠= نصيب الشريك رضوان

: مال الشرآة على الوجه التالي يقدم الشرآاء حصصهم في رأس -٢

. جنيه يقدمها نقدا٦٠٠٠٠الشريك وهدان وحصته -أ

في صورة أصول جنيه يقدمها ٦٠٠٠٠الشريك عمران وحصته -ب ١٠٠٠٠+ ١٠٠٠٠+ ٢٠٠٠٠+ ٢٠٠٠٠= عينية مجموع قيمتها

ج ٦٠٠٠٠ =

جنيه يقدمها في صورة صافي ٨٠٠٠٠الشريك رضوان وحصته -جأصول محله التجاري المنتقلة إلى شرآة التضامن بعد إعادة

: التقدير، ويتحدد على الوجه التالي

٣١٠٣١٠٤١٠

٣٤ )٢( المحاسبة أساسيات

+ ٥٠٠٠ + ٤٠٠٠٠ + ٤٠٠٠٠= (صافي األصول المنتقلة ٩٥٠٠٠ = ٢٥٠٠٠ –) ١٠٠٠٠ – جنيه٧٠٠٠٠ = ٢٥٠٠٠

جنيه ٨٠٠٠٠ = حصة الشريك رضوان في رأس المال ∴

جنيه ١٠٠٠٠ )بالنقص (الفرق

هذا الفرق يجب على الشريك رضوان سداده نقدا ويضاف على رصيد . جنيه٢٠٠٠٠النقدية المقدمة لشرآة التضامن، فتصبح النقدية

ن وأوراق القبض ي يالحظ أننا لم نأخذ في االعتبار قيمة المدين :ملحوظة .وأوراق الدفع نظرا التفاق الشرآاء على استبعادها

: قيود اليومية-أوال النقدية / من حـ )الشريك وهدان (رأس المال / إلى حـ

إثبات ما قدمه الشريك وهدان سدادا لحصته في رأس ( ) المال

٦٠٠٠٠

٦٠٠٠٠

من مذآورين األراض / حـ المباني واإلنشاءات / حـ أوراق قبض / حـ البضاعة / حـ

)الشريك عمران (رأس المال / إلى حـ إثبات ما قدمه الشريك عمران سدادا لحصته في رأس (

) المال

٦٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٢٠٠٠٠١٠٠٠٠١٠٠٠٠

من مذآورين أراض / حـ وإنشاءات مبان/ حـ البضاعة / حـ النقدية / حـ

٤٠٠٠٠٤٠٠٠٠٥٠٠٠ ٢٠٠٠٠

٣٥ محاسبة الشرآات - الجزء األول

إلى مذآورين )الشريك رضوان(رأس المال / حـ ن يدائنال/ حـ

)إثبات ما قدمه الشريك رضوان لحصته في رأس المال (

٨٠٠٠٠٢٥٠٠٠

: الميزانية االفتتاحية لشرآة التضامن في تاريخ التكوين -ثالثا

١/١/٢٠٠٨الميزانية في

رأس المال والخصوم األصول٢٠٠٠٠٠ رأس المال ٦٠٠٠٠ أراض ٦٠٠٠٠ وإنشاءاتمبان وهدان٦٠٠٠٠ ١٥٠٠٠ بضاعة عمران٦٠٠٠٠ ١٠٠٠٠ أوراق قبض رضوان٨٠٠٠٠ ٨٠٠٠٠ نقدية ٢٥٠٠٠ دائنون

٢٢٥٠٠٠ ٢٢٥٠٠٠

:حصته في صورة عمل تقديم الشريك ٢/٥قد يتقدم أحد الشرآاء في شرآة التضامن بحصة عمل، وذلك نظرا لما له

فقد يكون هذا الشريك خبيرا . من خبرة خاصة ومتميزة في مجال عمل الشرآة وإبرام العقود التجارية، أو خبيرا فنيا في مجال الصناعة التي في عقد الصفقات

. تعمل في مجالها الشرآة

ويجب على الشريك الذي يتقدم بحصة عمل أن يكرس آل وقته وجهده لمصلحة الشرآة، ويمتنع عليه أن يعمل لدى الغير مقابل أجر أو أن يعمل عمال

.يتعارض مع استفادة الشرآة من عمله

عض أنه طالما آانت حصة الشريك عمال فإنه يترتب عليها زيادة ويرى البرأس المال، وبالتالي ال يثبت ذلك في الدفاتر بقيود محاسبية، ويكتفي بإظهارها

وحجة أصحاب هذا الرأي . آملحوظة في الميزانية أو آمذآرة في الحسابات عليها ومن ترجع إلى أن قيمة عمل الشريك ال يمكن لدائني الشرآة أن يحجزوا

٣٦ )٢( المحاسبة أساسيات

ن إضافتها إلى رأس إات الضمان العام للدائنين، هذا و ثم فإنها ال تمثل أحد مكونالما أن عمل الشريك إال أننا نرى أنه ط . مجرد تضخم هذا الرقماالمال من شأنه

مال الشرآة فالبد أن تثبت قيمة عمل الشريك ضمن أصول يدخل ضمن رأس ة العمل سوف تظهر ضمن أصول شرآة الشرآة، وبالتالي فإن قيمة مقدرة لحص

التضامن، وأن يتم إهالك قيمة هذه الحصة خالل مدة عقد الشرآة، وذلك :لألسباب التالية

آانت ماال أمال الشرآة يتكون من آافة حصص الشرآاء سواء إن رأس -١ رقم رأس المال م إدراج العمل ضمن األصول يجعل وعد عمالمأ

. مال الشرآة ن حقيقة رأسبالميزانية ال يعبر ع الظاهر

إن القول بأن إظهار حصة العمل من شأنه تضخيم رقم رأس المال مما -٢يجعل رقم الضمان العام أآثر من الحقيقة، فإن هذا مردود عليه بأن

مال رأسالضمان العام للدائنين في شرآة التضامن ال يقتصر على رقم . الشرآة بل يمتد إلى أموال الشرآاء الشخصية

اء على ما تقدم نرى ضرورة إثبات قيمة حصة العمل بحسب القيمة وبنالتي يقبلها باقي الشرآاء في الدفاتر وأن تظهر ضمن أصول الشرآة تحت اسم

".مقابل حصة العمل /حـ"يعبر عن طبيعتها، ويفضل تسميتها بـ

حالة تقديم حصة عمل لنا المعالجة المحاسبية في والمثال التالي سيوضح . مال شرآة التضامن ن رأس آحصة م

:مثال تم االتفاق بين آل من آريم وآارم على تكوين شرآة ٢٠٠٨في أول فبراير

:جنيه، يوزع على الشرآاء على النحو التالي١٥٠٠٠٠تضامن برأس مال قدره

ي صورة نقدية جنيه، ويتقدم بها ف٥٠٠٠٠حصة الشريك آريم -١ . نك باسم الشرآة في الب يودعها في حساب جار

جنيه ويتقدم بها في صورة أصول ١٠٠٠٠٠حصة الشريك آارم -٢

٣٧ محاسبة الشرآات - الجزء األول

: عينية وحصة عمل على النحو التالي

. حصة عمل٤٠٠٠٠ – جنيه آالت ٦٠٠٠٠

:المطلوب تقديم الشريكين لحصتيهما في إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات :أوال

.مال الشرآة رأس

.ي تاريخ التكوين إعداد ميزانية افتتاحية للشرآة ف :ثانيا

الحلمال هما في رأسي ن لحصتي قيود اليومية الالزمة إلثبات تقديم الشريك -أوال

: الشرآة البنك / من حـ "الشريك آريم "رأس المال / إلى حـ

)إثبات ما قدمه الشريك آريم في رأس المال (

٥٠٠٠٠

٥٠٠٠٠

:من مذآورين اآلالت / حـ صة عمل مقابل ح / حـ

"الشريك آارم "رأس المال / إلى حـ )إثبات ما قدمه الشريك آارم في رأس المال (

١٠٠٠٠٠

٦٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

: ميزانية التضامن في تاريخ التكوين -ثانيا

١/٢/٢٠٠٨الميزانية في رأس المال والخصوم األصول

األصول رأس المال ٦٠٠٠٠ اآلالت ٥٠٠٠٠ آريم١٠٠٠٠٠ آارم ٥٠٠٠٠ البنك

٤٠٠٠٠ مقابل حصة عمل ١٥٠٠٠٠ ١٥٠٠٠٠

٣٨ )٢( المحاسبة أساسيات

صخمل ٢/٦

يتعين أن يقوم آل شريك بتقديم حصته في رأسمال الشرآة، وهذه -١

الحصة قد تكون في صورة نقدية، أو عينية، أو صافي أصول وخصوم مشروع .تجاري، أو في صورة عمل

ينة أو الخز/ في حالة تقديم الشريك حصته في صورة نقدية يجعل حـ -٢ . البنك مدينا وحساب رأس المال دائنا

في حالة تقديم الشريك حصته في صورة عينية تجعل حسابات -٣ . األصول المقدمة مدينة وحساب رأسمال الشرآة دائنا

في حالة تقديم الشريك أصول وخصوم محل تجاري قائم تتم التفرقة -٤ :بين حالتين

ي لشرآة التضامن بالقيم انفصال أصول وخصوم المحل التجار ٤/١ :الدفترية، وهنا نواجه بأحد االحتماالت اآلتية

حصة الشريك في رأس المال = صافي األصول المقدمة ٤/١/١وفي هذه الحالة تجعل حسابات األصول المقدمة بالقيم الدفترية مدينة وحسابات الخصوم المقدمة بالقيم الدفترية

. نا بالفرق دائنة، آما يجعل رأسمال الشرآة دائ

. حصة الشريك في رأس المال > صافي األصول المقدمة ٤/١/٢

وفي هذه الحالة إما أن يقوم الشريك بسداد الفرق بين صافي األصول المقدمة ، ويجعل "شهرة محل "أو يعتبر الفرق بمثابة . وحصته في رأس المال نقدا أو بشيك

. حساب شهرة المحل مدينا بالفرق

. حصة الشريك في رأس المال < صول المقدمة صافي األ ٤/١/٣

٣٩ محاسبة الشرآات - الجزء األول

بين صافي األصول المقدمة وفي هذه الحالة إما أن يقوم الشريك بسحب الفرق أو يعالج الفرق آاحتياطي تضخم في قيم . كيوحصته في رأس المال نقدا أو بش

. دائنا بالفرق " حساب احتياطي تضخم األصول "األصول، ويجعل

أصول وخصوم المحل التجاري قبل انتقالها إعادة تقدير قيم ٤/٢ : لشرآة التضامن، وهنا نواجه بأحد االحتماالت اآلتية

. حصة الشريك في رأس المال =صافي األصول المقدمة ٤/٢/١وفي هذه الحالة تجعل حسابات األصول المقدمة بالقيم المعدلة مدينة

حساب رأسمال الشرآة وحسابات الخصوم المقدمة بالقيم المعدلة دائنة، ويجعل . دائنا بالفرق

. حصة الشريك في رأس المال > صافي األصول المقدمة ٤/٢/٢وفي هذه الحالة يقوم الشريك بسحب الفرق بين صافي األصول المقدمة

قيد اليومية بدفاتر الشرآة بعد هذا ىوحصته في رأس المال نقدا أو بشيك ويجر . اإلجراء

. حصة الشريك في رأس المال < مة صافي األصول المقد ٤/٢/٣وفي هذه الحالة يقوم الشريك بإيداع الفرق بين صافي األصول المقدمة

قيد اليومية بدفاتر الشرآة بعد هذا ىوحصته في رأس المال نقدا أو بشيك ويجر . اإلجراء

٤٠ )٢( المحاسبة أساسيات

أسئلة وحاالت وتطبيقات عملية٢/٧

: األسئلة-أوالوالمطلوب . ضها صحيح، وبعضها خطأ اآلتي مجموعة من العبارات بع

: أمام العبارة الخطأ ) ×(أمام العبارة الصحيحة، وعالمة ) √(وضع عالمة

( )

مال شرآة التضامن من مجموع قيم الحصص التي يتكون رأسيقدمها الشرآاء سواء في صورة نقدية أو عينية أو في صورة

عمل

١-

( )

لشرآة في صورة نقدية مال ا عندما يقدم الشريك حصته في رأس .مال الشرآة مدينا خزينة أو البنك دائنا وحساب رأس يجعل حساب ال

٢-

( )

مال الشرآة في صورة عندما يقدم الشريك حصته في رأس اري مقدمة بالقيمة الدفترية وآان أصول وخصوم محل تج

صافي األصول المقدمة أآبر من حصته في رأس المال يتعين . ك بإيداع الفرق نقدا في خزينة الشرآة أن يقوم الشري

٣-

( )

مال الشرآة في صورة عندما يقدم الشريك حصته في رأس جاري مقدمة بالقيمة العادلة وآان أصول وخصوم محل ت

صافي األصول المقدمة أصغر من حصته في رأس المال فإن الفرق بين صافي األصول وحصته في رأس المال يعالج

.آشهرة محل

٤-

( )

مال الشرآة في يقوم الشريك بتقديم حصته في رأس يجوز أنصورة عمل، وبالتالي فإن قيمة مقدرة لحصة العمل تظهر

.ضمن أصول الشرآة ويتم إهالآه خالل مدة عقد الشرآة

٥-

: الحاالت-ثانياحا الفقرة الصحيحة لكل عبارة موض اختر العبارات التالية بدقة ثم اقرأ

: هذه اإلجابةإلى ية التي اعتمدت عليها في الوصول العمليات الحساب

٤١ محاسبة الشرآات - الجزء األول

مال شرآة في رأسسامح إذا آانت قيمة الحصة المتفق عليها للشريك -١ج وإذا آانت القيمة الدفترية لألصول المقدمة منه للشرآة ٥٠٠٠٠تضامن عنه ج، والقيمة الدفترية للخصوم التي تعهدت بها الشرآة نيابة ١٠٠٠٠٠فإن الفرق بين صافي األصول . وذلك وفاء لحصته المتفق عليها ،ج٣٠٠٠٠

:والحصة يعالج آاآلتي

.ج نقدا٢٠٠٠٠يقوم الشريك سامح بإيداع الفرق وقدره -أ

.ج بمثابة شهرة محل٢٠٠٠٠يعتبر الفرق وقدره -ب

.ج آاحتياطي تضخم أصول ٢٠٠٠٠يعالج الفرق وقدره -ج

مال شرآة تضامن في رأس آريملمتفق عليها للشريك إذا آانت الحصة ا -٢ج، وإذا آان مجموع القيم العادلة لألصول التي قدمها الشريك ٩٠٠٠٠ج ولم تتعهد الشرآة ١٣٠٠٠٠ج، وااللتزامات التي آانت عليه للغير ٢٠٠٠٠٠

فإن الفرق بين . ج وذلك وفاء لحصته في رأس المال ١٢٠٠٠٠منها سوى بمبلغ : لحصة يعالج آاآلتي صافي األصول وا

.ج نقدا٢٠٠٠٠يسحب الشريك آريم الفرق وقدره -أ

.ج نقدا١٠٠٠٠يودع الشريك آريم الفرق وقدره -ب

. ج آشهرة محل١٠٠٠٠يعالج الفرق وقدره -ج

لشرآة أحمدإذا آانت القيمة الدفترية لألصول التي قدمها الشريك -٣لتي تعهدت بها الشرآة نيابة ج والقيمة الدفترية لاللتزامات ا ٤٠٠٠٠تضامن

. ج٢٥٠٠٠مال الشرآة آانت الحصة المتفق عليها في رأس ج، وإذا٥٠٠٠عنه فإن الفرق بين القيمة الدفترية لصافي األصول المقدمة والحصة المتفق عليها في

: رأس المال تعالج آاآلتي

.ج١٠٠٠٠شهرة المحل مدينا بمبلغ / يجعل حـ -أ

.ج نقدا١٠٠٠٠حب الفرق يقوم الشريك أحمد بس -ب

.ج نقدا١٠٠٠٠يقوم الشريك أحمد بإيداع الفرق -ج

٤٢ )٢( المحاسبة أساسيات

: التطبيقات العملية-ثالثا

:التطبيق األول

على تكوين شرآة تضامن محمد وحسن والجزار اتفق ١/١/٢٠٠٧في وقد قدم الشرآاء حصصهم في . ج موزع بينهم بالتساوي١٢٠٠٠٠مال برأس

:رأس المال على النحو التالي

.قدم حصته نقدا :الشريك محمد

ج والباقي ٥٠٠٠ قيمته اج وأثاث٢٠٠٠٠قدم عقارا قيمته :الشريك حسن .نقدا

قدم الشريك أصول وخصوم محله التجاري وآانت قيمته :الشريك الجزار : على النحو التالي ١/١/٢٠٠٧في دفاتر المحل في

ج ٣٠٠٠ج بضاعة، ٦٠٠٠ج أثاث، ٨٠٠٠ج عقارات، ٢٠٠٠٠ :أصول .نقدية

. أوراق دفع٣٠٠٠ن، يج دائن٢٠٠٠ :خصوم

للشريك وقد تم االتفاق على أن تنتقل آل أصول المحل التجاري ، هذا إلى شرآة التضامن وأن تتحمل الشرآة التزاماته وذلك على أساس القيم الجزار

بإيداع أو سحب الجزارالدفترية لهذه األصول والخصوم على أن يقوم الشريك .مال الشرآة نقدا بين صافي األصول وحصته في رأس رق الف

:المطلوبثبات سداد إجراء قيود اليومية الالزمة في دفاتر شرآة التضامن إل -١

. مال الشرآةالشرآاء لحصصهم في رأس

تصوير قائمة المرآز المالي للشرآة بعد سداد الشرآاء لحصصهم في -٢ . رأس المال

٤٣ محاسبة الشرآات - الجزء األول

:التطبيق الثاني٣٠٠٠٠٠ شرآة تضامن برأسمال فتحي وحافظ آون ٢٠٠٧في أول يناير

وقد قام آل شريك بسداد الحصة المتفق عليها . ٢ : ٣ج مقسم بينهما بنسبة : آرأسمال على النحو التالي

: صافي أصول محله التجاري المبينة فيما يلي : الشريك فتحي

٤٠٠٠٠ –ج ٧٠٠٠٠ –ج سيارات ٣٠٠٠٠ – ج مبان٩٠٠٠٠ :األصول .نيج مدين

. ج أوراق دفع٢٥٠٠٠ –ن يج دائن٣٥٠٠٠ :الخصوم

ج أودعت بنك الشرآة لحظة ٨٥٠٠٠ –ج نقدا ٣٥٠٠٠ :الشريك حافظ .توقيع العقد

وقد اتفق الشريكان على انتقال جميع أصول وخصوم المحل التجاري بسداد المستحق عليه فتحي للشرآة، آما اتفق على قيام الشريك فتحي للشريك

تعادل حصته المتفق عليها في صافي األصول المقدمة منه نقدا بما يجعل .مال الشرآة رأس

:المطلوب .إجراء قيود اليومية الالزمة لتكوين شرآة التضامن -١

.تصوير الميزانية االفتتاحية لشرآة التضامن -٢

:التطبيق الثالث جنيه ٢٩٠٠٠٠مال إجمالي ن شرآة تضامن برأس على تكويمؤمن وصالح اتفق ١٠٠٠٠٠بنك الشرآة ومقدارها حصته في رأس المال في مؤمن يدفع على أن ٣١ بتقديم أصول وخصوم محله التجاري حسب الميزانية في صالح، وأن يقوم جنيه

: وذلك على النحو التالي ٢٠٠٧ديسمبر

٤٤ )٢( المحاسبة أساسيات

٣١/١٢/٢٠٠٧الميزانية في

رأس المال والخصوم األصول ٨٥٠٠٠ آالت ١٥٠٠٠٠ المالرأس

١٥٠٠٠ مخصص مستهلك- ٦٥٠٠٠ دائنون

٧٠٠٠٠ ٣٥٠٠٠ أوراق دفع

٤٥٠٠٠ سيارة نقل ١٠٠٠٠٠

٥٠٠٠ مخصص استهالك-

٤٠٠٠٠

٨٠٠٠٠ بضاعة

٢٥٠٠٠ نومدين

٢٠٠٠ فيها. م . مخصص د -

٢٣٠٠٠

١١٠٠٠ أوراق قبض

٢٦٠٠٠ بنك

٢٥٠٠٠٠ ٢٥٠٠٠٠

للشريك وقد اتفق الشريكان على انتقال جميع أصول المحل التجاري ، وآذلك تعهدت الشرآة بجميع االلتزامات، آما انتدب خبير إلعادة تقدير صالح

: وآانت القيم الجديدة لألصول آاآلتي للشريك صالح أصل المحل التجاري

ون مدين–ج ٩٠٠٠٠ بضاعة –ج ٤٢٠٠٠ سيارة نقل –ج ٦٥٠٠٠آالت .ج ١٠٠٠٠) القيمة الحالية ( أوراق قبض –ج ٢٢٠٠٠

بتعديل رصيد حساب البنك الشريك صالحآما اتفق الشريكان على أن يقوم تعادل حصته بما يجعل صافي األصول المقدمة منه ) بالسحب أو اإلضافة (

.مال الشرآة المتفق عليها في رأس

:والمطلوب

.تضامن في دفاترها إثبات القيود الالزمة لتكوين شرآة ال -١

.تصوير الميزانية العمومية االفتتاحية -٢

٤٥ محاسبة الشرآات - الجزء األول

:التطبيق الرابع على تكوين شرآة تضامن محمد ويوسف اتفق ٢٠٠٨في أول يناير

على التوالي، وقد قدم ٢ : ٣ جنيه موزع بينهما بنسبة ١٥٠٠٠٠برأسمال قدره أصول مقابل حصته الشريك يوسف حصته نقدا بينما قدم الشريك محمد

وخصوم محله التجاري حيث آانت قائمة المرآز المالي للمحل في تاريخ تكوين : الشرآة على النحو التالي

١/١/٢٠٠٨الميزانية في

رأس المال والخصوم األصول٤٧٠٠٠ رأس المال ٢٠٠٠٠ أراض

١٢٠٠٠ مبان ١٥٠٠ دائنون ٩٠٠٠ آالت ٣٧٠٠ أوراق دفع

٢٣٠٠ أثاث ١٨٠٠ صص إهالك مبان مخ ٦٥٠٠ بضاعة ٤٠٥٠ مخصص إهالك آالت ٣٢٠٠ مدينون ٦٥٠ مخصص إهالك أثاث

١٩٠٠ أوراق قبض ٣٠٠ فيها . م. مخصص د ٣١٠٠ نقدية ٥٩٠٠٠ ٥٩٠٠٠

وقد اتفق الشريكان على إعادة تقدير قيم األصول والخصوم الظاهرة بقائمة تقرير الخبير المنتدب للقيام حيث أظهر الشريك يوسفالمرآز المالي لمحالت

: بعملية إعادة التقدير المالحظات التالية

جنيه قامت ٩٠٠٠أن رصيد األراضي ال يتضمن قطعة أرض قيمتها -١ .المحالت بشرائها منذ شهر ولكن القيمة لم تضف إلى حساب األراضي

أن مخصص إهالك المباني يجب أن يضاعف لمقابلة النقص الفعلي في -٢ .المباني نتيجة استعمالها قيمة

٤٦ )٢( المحاسبة أساسيات

جنيه ١٠٠٠ر تكلفت شه أ ٦الحات أجريت على األثاث منذ أن هناك إص -٣ ). ٪٢٠معدل اإلهالك السنوي لألثاث (وأضيفت القيمة إلى حساب األثاث

أن رصيد البضاعة يتضمن بضائع موجودة بالمخازن ولكنها غير -٤ . جنيه٣٠٠مملوآة للمحل وتقدر قيمتها بمبلغ

على ما جاء بتقرير خبير إعادة التقدير على الشريك يوسف وقد وافق ،هذا أصول محله التجاري وحصته في أن يقوم بدفع أو سحب الفرق بين صافي

.مال الشرآة نقدا رأس

:المطلوبإجراء قيود اليومية الالزمة في دفاتر شرآة التضامن إلثبات سداد -١

.مال الشرآة هما في رأس تيالشريكين لحص

تصوير قائمة المرآز المالي للشرآة بعد سداد الشريكين لحصتيهما في -٢ . رأس المال

٤٧ محاسبة الشرآات - الجزء األول

األسئلة والحاالتعناإلجابة النموذجية ٢/٨

والتطبيقات العملية

:األسئلةإجابة -أوال رقم العبارة ١ ٢ ٣ ٤ ٥ العالمة √ × × × √

:الحاالتإجابة -ثانيا

العمليات الحسابيةالفقرة الصحيحة

رقم العبارة

١ ج ج٥٠٠٠٠= مال الشرآةفي رأس" سامح"حصة

صافي األصول مقومة بالقيمة الدفترية: يطرح منها

١٠٠٠٠٠ =األصول

ج)٧٠٠٠٠(= )٣٠٠٠٠( =الخصوم )-(

ج٢٠٠٠٠= الفرق بالزيادة ويعتبر احتياطي تضخم أصول∴

٢ ب ج٩٠٠٠٠= مال الشرآةفي رأس " آريم"حصة

صافي األصول مقومة بالقيمة العادلة: يطرح منها

٢٠٠٠٠٠= األصول

ج)٨٠٠٠٠(= )١٢٠٠٠٠(= التزامات تعهدت بها الشرآة) -(

ج١٠٠٠٠= الفرق بالنقص ويقوم الشريك بإيداعه نقدا∴

٣ ب ج٢٥٠٠٠= مال الشرآةفي رأس " أحمد"حصة

األصول مقومة بالقيمة الدفتريةصافي: يطرح منها

٤٠٠٠٠= األصول

ج)٣٥٠٠٠(= )٥٠٠٠(= االلتزامات )-(

ج١٠٠٠٠= الفرق بالزيادة ويقوم الشريك بسحبه نقدا∴

٤٨ )٢( المحاسبة أساسيات

: التطبيقات-ثالثا

:التطبيق األول

الحل

الشريك زايدصافي أصول المحل التجاري الذي يملكه

) =٣٠٠٠٠ + ٢٠٠٠ (–) ٣٠٠٠ + ٦٠٠٠ + ٨٠٠٠ + ٣٠٠٠٠(

. جنيه٤٢٠٠٠=

ج فإن ٤٠٠٠٠مال الشرآة تبلغ في رأس الشريك زايد وبما أن حصة رأسمال الشريك يقوم بسحب الفرق بين صافي أصول محله التجاري وحصته في

جنيه، ويسحب الفرق نقدا بحيث ينتقل باقي رصيد ٢٠٠٠الشرآة ويبلغ الفرق . إلى الشرآة) ج١٠٠٠ = ٢٠٠٠ – ٣٠٠٠(النقدية الخاص بالمحل

:قيود اليومية الالزمة) ١(المطلوب رقم

منه له بيان٤٠٠٠٠ الخزينة / من حـ٤٠٠٠٠ "الشريك عادل "رأس المال / إلى حـ

)سداد الشريك عادل لحصته في رأس المال نقدا ( من مذآورين

٢٠٠٠٠ العقارات / حـ١٠٠٠٠ السيارات / حـ١٠٠٠٠ الخزينة / حـ

٤٠٠٠٠ "الشريك عبد الحليم "رأس المال / إلى حـ سداد الشريك عبد الحليم حصته في رأس المال في (

).شكل أصول عينية والباقي نقدا

٤٩ محاسبة الشرآات - الجزء األول

من مذآورين٣٠٠٠٠ العقارات / حـ ٨٠٠٠ األثاث / حـ ٦٠٠٠ البضاعة / حـ ١٠٠٠ النقدية / حـ

إلى مذآورين ٢٠٠٠ دائنين/ حـ ٣٠٠٠ أوراق دفع / حـ ٤٠٠٠٠ "الشريك زايد"رأس المال / حـ

سداد الشريك زايد لحصته في رأس المال في صورة ( ).صافي أصول محله التجاري

:)٢(المطلوب رقم

١/١/٢٠٠٧الميزانية في

رأس المال والخصوم األصول أصول ثابتة رأس المال

٥٠٠٠٠ عقارات ٤٠٠٠٠ عادل

١٠٠٠٠ سيارات ٤٠٠٠٠ عبد الحليم

٨٠٠٠ أثاث ٤٠٠٠٠ زايد

٦٨٠٠٠ ١٢٠٠٠٠

أصول متداولة خصوم متداولة

٦٠٠٠ بضاعة ٢٠٠٠ دائنون

٥١٠٠٠ نقدية ٣٠٠٠ أوراق دفع

٥٧٠٠٠ ٥٠٠٠

١٢٥٠٠٠ ١٢٥٠٠٠

٥٠ )٢( المحاسبة أساسيات

: التطبيق الثاني

الحل

: قيود اليومية الالزمة–) ١ (المطلوب رقم منه له بيان

:من مذآورين ٩٠٠٠٠ المباني / حـ ٣٠٠٠٠ السيارات / حـ ٧٠٠٠٠ البضاعة / حـ ٤٠٠٠٠ المدينين/ حـ

إلى مذآورين ٣٥٠٠٠ ن يالدائن/ حـ ٢٥٠٠٠ أوراق الدفع / حـ ١٧٠٠٠٠ ) فتحي(رأس المال / حـ

جاري للشريك فتحي أصول وخصوم المحل الت ( ) سدادا لجزء من حصته في رأس المال

١٠٠٠٠ الصندوق / من حـ ١٠٠٠٠ ) فتحي (رأس المال / إلى حـ

)ما سدده الشريك فتحي سدادا للمتبقي عليه ( من مذآورين

٣٥٠٠٠ الصندوق / حـ ٨٥٠٠٠ البنك / حـ

١٢٠٠٠٠ ) حافظ (رأس المال / إلى حـ )يك حافظ آحصة في رأس المال ما سدده الشر(

٥١ محاسبة الشرآات - الجزء األول

: الميزانية االفتتاحية لشرآة التضامن –) ٢(المطلوب رقم

١/١/٢٠٠٧الميزانية في

رأس المال والخصوم األصول ٩٠٠٠٠ مبان رأس المال

٣٠٠٠٠ سيارات ١٨٠٠٠٠ فتحي

١٢٠٠٠٠ ١٢٠٠٠٠ حافظ

٧٠٠٠٠ بضاعة ٣٠٠٠٠٠

٤٠٠٠٠ مدينون ٣٥٠٠٠ دائنون

٤٥٠٠٠ صندوق ٢٥٠٠٠ أوراق دفع

٨٥٠٠٠ ٦٠٠٠٠

٢٤٠٠٠٠

٣٦٠٠٠٠ ٣٦٠٠٠٠

: التطبيق الثالث

الحل

: قيود اليومية الالزمة–) ١(المطلوب رقم منه له بيان

١٠٠٠٠٠ البنك/ من حـ ١٠٠٠٠٠ )مؤمن(رأس المال / إلى حـ

)لشريك مؤمن وفاء لحصته في رأس المالما سدده ا(

من مذآورين ٦٥٠٠٠ آالت/ حـ ٤٢٠٠٠ سيارات نقل/ حـ ٢٥٠٠٠ المدينين/ حـ ٩٠٠٠٠ البضاعة/ حـ

٥٢ )٢( المحاسبة أساسيات

١١٠٠٠ أوراق القبض/ حـ ٢٦٠٠٠ البنك/ حـ

إلى مذآورين ٣٠٠٠ مخصص ديون مشكوك فيها/ حـ ١٠٠٠ مخصص األجيو/ حـ ٦٥٠٠٠ الدائنين/ حـ ٢٥٠٠٠ أوراق الدفع/ حـ ١٥٥٠٠٠ )صالح(رأس المال / حـ

التجاري بعد هتقديم الشريك صالح أصول وخصوم محل( )التعديالت وفاء لحصته في رأس المال

٣٥٠٠٠ البنك/ من حـ ٣٥٠٠٠ )صالح(رأس المال / إلى حـ

)ما سدده صالح آباقي حصته في رأس المال(

:الميزانية االفتتاحية لشرآة مؤمن وصالح بعد التكوين -)٢(لوب رقم المط

١/١/٢٠٠٨في

رأس المال والخصوم األصول ٦٥٠٠٠ آالت رأس المال

١٠٠٠٠٠ مؤمن ٤٢٠٠٠ سيارة نقل ١٩٠٠٠٠ صالح ١٠٧٠٠٠

٢٩٠٠٠٠ ٩٠٠٠٠ بضاعة ٢٥٠٠٠ مدينون ٦٥٠٠٠ دائنون

٣٠٠٠ فيها. م. د. م- ٣٥٠٠٠ أوراق دفع ١٠٠٠٠٠ ٢٢٠٠٠ ١١٠٠٠ أوراق القبض ١٠٠٠ مخصص األجيو ) -( ١٠٠٠٠ ١٦١٠٠٠ البنك ٣٩٠٠٠٠ ٣٩٠٠٠٠

٥٣ محاسبة الشرآات - الجزء األول

:أضواء على الحل بالقيم الجديدة المعدلة لدفاتر شرآة الشريك صالحتم انتقال أصول -١

.التضامن

. جنيه١٠٠٠لديون المشكوك فيها بمبلغ تم زيادة مخصص ا -٢

ون مخصص أجيو بالفرق بين القيمة الدفترية والقيمة الحالية ألوراق آ -٣ . جنيه١٠٠٠القبض ومقداره

وهو الفرق بين صافي جنيه٣٥٠٠٠ بسداد مبلغ الشريك صالحقام -٤، جنيه١٥٥٠٠٠دة التقدير وقيمتها أصول محله التجاري بعد إعا

جنيه ١٩٠٠٠٠ عليها في رأسمال الشرآة وقيمتها قوحصته المتف . وذلك في بنك الشرآة

:التطبيق الرابع

الحل

الشريكين محمد ويوسف جنيه يوزع على ١٥٠٠٠٠مال الشرآة رأس -١ :الشريكين في رأس المال آاآلتي لذلك تكون حصة . على التوالي٢ : ٣بنسبة

جنيه ٩٠٠٠٠= ×١٥٠٠٠٠ = حصة الشريك محمد

ه جني٦٠٠٠٠= ×١٥٠٠٠٠ = حصة الشريك يوسف

في ضوء نتائج إعادة للشريك محمد صافي أصول المحل التجاري -٢ :التقدير

بيان القيمة بالجنيه األصول )٩٠٠٠ + ٢٠٠٠٠( األراضي - ٢٩٠٠٠ )٣٦٠٠ – ١٢٠٠٠= ( المباني بعد اإلهالك - ٨٤٠٠ )٤٠٥٠ – ٩٠٠٠= ( اآلالت بعد اإلهالك - ٤٩٥٠

٣ ٥٢ ٥

٥٤ )٢( المحاسبة أساسيات

)٥٥٠ – ٢٣٠٠= ( األثاث بعد اإلهالك - ١٧٥٠ )٣٠٠ – ٦٥٠٠( بضاعة - ٦٢٠٠ )٣٠٠ – ٣٢٠٠( مدينون - ٢٩٠٠ أوراق قبض - ١٩٠٠

النقدية - ٣١٠٠ ٥٨٢٠٠ :الخصوم دائنون- ١٥٠٠ أوراق دفع - ٣٧٠٠ ٥٢٠٠ صافي األصول ٥٣٠٠٠

:ملحوظةجنيه ويستبعد من ٢٣٠٠إلصالحات ليصبح بمبلغ يستبعد من األثاث ا

محمد، وبما أن حصة الشريك اجنيه ٥٥٠ جنيه ليصبح ١٠٠مخصص إهالآه يقوم بإيداع الفرق محمد جنيه فإن الشريك ٦٠٠٠٠مال الشرآة تبلغ في رأس

مال الشرآة نقدا ويبلغ الفرق أصول محله التجاري وحصته في رأس بين صافي يكون محمدلك فإن رصيد النقدية المقدمة من الشريك جنيه، وعلى ذ٧٠٠٠ ).٧٠٠٠ + ٣١٠٠(جنيه ١٠١٠٠

:قيود اليومية الالزمة) ١(المطلوب رقم

منه له بيان٩٠٠٠٠ النقدية / من حـ ٩٠٠٠٠ )الشريك محمد (رأس المال / إلى حـ

)س المال نقدا أ سداد الشريك محمد لحصته في ر ( من مذآورين

٢٩٠٠٠ األراضي / حـ٨٤٠٠٠ المباني / حـ ٤٩٥٠ اآلالت / حـ ١٧٥٠ األثاث / حـ

٥٥ محاسبة الشرآات - الجزء األول

٦٢٠٠ البضاعة / حـ ٢٩٠٠ المدينين/ حـ ١٩٠٠ أوراق القبض / حـ١٠١٠٠ النقدية / حـ

إلى مذآورين ١٥٠٠ دائنين/ حـ ٣٧٠٠ أوراق دفع / حـ ٦٠٠٠٠ )الشريك يوسف(رأس المال / حـ

مال في ال ريك يوسف لحصته في رأس شسداد ال( ).صورة صافي أصول محله التجاري

):٢(المطلوب رقم

١/١/٢٠٠٨ميزانية الشرآة في

رأس المال والخصوم األصول :أصول ثابتة رأس المال ٢٩٠٠٠ أراض محمد٩٠٠٠٠ ٨٤٠٠ مبان يوسف٦٠٠٠٠

١٥٠٠٠٠ ٤٩٥٠ آالت ١٧٥٠ أثاث

صول متداولةأ الخصوم ٦٢٠٠ بضاعة ١٥٠٠ نودائن

٢٩٠٠ نومدين ٣٧٠٠ أوراق دفع ١٩٠٠ أوراق قبض ١٠١٠٠ نقدية ١٥٥٢٠٠ ١٥٥٢٠٠

٥٧ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

الوحدة الثالثة الحسابات الختامية فى شرآات التضامن

:األهداف : يجب أن يكون الدارس قادرا على أن؛بعد دراسة محتوى هذه الوحدة

ية فى شرآات األشخاص سواء -١ واع الحسابات الختام آانت أيتعرف أن . صناعيةمتجارية أ

ربح -٢ يث ال ن ح ردية م شآت الف خاص والمن رآات األش ين ش رق ب يف .سارةوالخ

ت -٣ ا إذا آان ة م ى حال توزيع ف ساب ال ة لح ية الالزم يود اليوم رى ق يج .نتيجة األعمال ربحا أو خسارة

.يذآر الغرض األساسى من حساب التوزيع -٤

ـ -٥ ى ح رة عل ية المؤث امالت المال ص المع سابات / يلخ توزيع والح ال .الجارية للشرآة

.يوضح المعالجة المحاسبية لفوائد المسحوبات -٦

.الجة المحاسبية لقروض الشرآاء وفوائدهايجرى المع -٧

.يحدد أهم طرق توزيع األرباح بين الشرآاء -٨

.يبين المعالجة المحاسبية للفائدة على رأس المال -٩

.يجرى المعالجة المحاسبية الالزمة لمرتبات الشرآاء -١٠

نة أول -١١ نة والدائ ة المدي سابات الجاري دة الح ى أرص دة عل سب الفائ يح .المدة

٥٨ )٢(أساسيات المحاسبة

ة يوضح المعا -١٢ سابات الجاري دة الح ى أرص دة عل بية للفائ ة المحاس لج .للشرآاء المدينة والدائنة أول المدة

.يتعرف آيفية توزيع األرباح الباقية -١٣

. يعد قيود اليومية الالزمة لتوزيع األرباح الباقية -١٤

:العناصر

. مقدمة٣/١

. حساب التوزيع٣/٢

. المعامالت الجارية للشرآاء٣/٣

:التوزيع والحسابات الجارية للشرآاء/ لمالية التي تؤثر على حـ المعامالت ا٣/٤

: مسحوبات الشرآاء وفوائدها٣/٤/١

. مسحوبات الشرآاء٣/٤/١/١

.فائدة المسحوبات ٣/٤/١/٢

. فائدة رأس المال ٣/٤/٢

. قروض الشرآاء وفوائدها ٣/٤/٣

. مرتبات ومكافآت الشرآاء ٣/٤/٤

.لخسائر فى شرآات التضامن قواعد توزيع األرباح وا ٣/٤/٥

. احتساب فائدة على أرصدة الحسابات الجارية للشرآاء ٣/٤/٦

.خصلم ٣/٥

.أسئلة وحاالت وتطبيقات عملية ٣/٦

. األسئلة والحاالت والتطبيقات العمليةعن اإلجابة النموذجية ٣/٧

٥٩ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

الثالثةالوحدة الحسابات الختامية فى شرآات التضامن

: مقدمة٣/١ضع بادئ يخ نفس الم خاص ل رآات األش ى ش ية ف سابات الختام داد الح إع

شرآة تجارية يتم إذا آانت ال ردية، ف شآت الف دادها فى المن م إع ة التى تحك العامسائر اح والخ ساب األرب رة وح ساب المتاج صوير ح شرآة . ت ت ال ا إذا آان أم

اح صوير حسابى المتاجرة واألرب بل ت شغيل ق صوير حساب الت تم ت صناعية فيواء شرآة س ى لل ز المال ة المرآ داد قائم تم إع سائر، وي ة أ أوالخ ت تجاري مآان

.صناعية لبيان المرآز المالى للشرآة فى تاريخ إعدادها

ق ه إذا تحق ى أن ردية ف شآت الف تلف شرآات األشخاص عن المن ذا، وتخ هردية فه شآت الف ى المن سارة ف ح أو خ ى ورب ا ف شأة، أم احب المن ق ص ن ح م

اص حيث تتعدد مصالح أصحاب رأس المال بحقوقهم وواجباتهم شرآات األشخ ربح أو الخسارة التى ع ال ه يجب توزي شرآة، فإن د ال نظمها عق تلفة والتى ي المخ

.يظهرها حساب األرباح والخسائر حسب ما ينص عليه العقد بين الشرآاء

ذا سمى ه سارة وي ربح أو الخ توزيع ال ستقل ل ساب م صص ح ذلك يخ ولساب ساب ح سارة الح ربح أو الخ ى ال صرف ف ية الت ر آيف يث يظه توزيع، ح ال

.حسب االتفاق بين الشرآاء

: حساب التوزيع٣/٢صوير ريق ت ن ط سارة ع افى الخ ربح أو ص افى ال ى ص ل إل د التوص بعيد فى اليومية د يق ى حساب جدي ذا الرصيد إل نقل ه اح والخسائر ي حساب األرب

:بح يجرى قيد اليومية اآلتىالعامة، فإذا آانت نتيجة األعمال صافى ر

.... األرباح والخسائر/ من حـ.... التوزيع/ إلى حـ

:أما إذا آانت نتيجة األعمال خسارة فيجرى قيد اليومية اآلتى

٦٠ )٢(أساسيات المحاسبة

.... التوزيع/ من حـ.... األرباح والخسائر/ إلى حـ

الخسائر من القيدين السابقين إقفال حساب األرباح و ىويترتب على إجراء أ شرآاء يع ال ى جم سائر عل اح أو الخ توزيع األرب ئة ل توزيع توط تح حساب ال وف

.حسب النسب المتفق عليها فى عقد الشرآة

إن الهدف الرئيسى من حساب التوزيع هو تحقيق العدالة فى توزيع األرباح شرآاء ين ال وجعل هذا الحساب مدينا بأى مبلغ يعد توزيعا للربح، . أو الخسائر ب

. ما يجعل دائنا بأى مبلغ يمثل إضافة للربحآ

:وبناء على ذلك يمكن تصوير حساب التوزيع بصورة مبسطة آما يلى منه التوزيع/ حـ له

)أو( خ . أ/ إلى حـ ×× )صافى أرباح العام(خ . أ/ من حـ

)صاف خسارة العام(

××

×× المبالغ التى تمثل إضافة للربح

××

××

×× ا للربحالمبالغ التى تمثل توزيع

××

××

××× ×××

ى ر عل ى تؤث ية الت امالت المال ول المع ام ح ساؤل ه ذهن ت بادر لل نا يت وه ).٣/٤(حساب التوزيع والتى يتم تناولها تفصيال فى البند

: الحسابات الجارية للشرآاء٣/٣ ):الشخصى(طبيعة الحساب الجارى

با ما توجد معا مالت متبادلة فى شرآة التضامن بينها وبين الشرآاء مما غالوق والتزامات مالية، وألن القانون التجارى يفترض ثبات رأسمال نجم عنه حق يذا يصبح من واجب آل شريك إعادة رأسماله إلى أصله إذا زادت آل شريك ل

ى مسحوباته ع اح، أو فى حالة حدوث خسائر ل صيبه فى األرب ولذا فقد جرت . نتح حساب منفصل لكل شريك عن حساب رأس ال شرآة بف وم ال ى أن تق ادة عل ع

٦١ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

سمى ال ي شريك "الم ارى ال ساب ج شريك "أو " ح ساب شخصى ال تحديد "ح لموقف آل شريك بالنسبة للشرآة فى جميع العمليات األخرى عدا عمليات رأس

ال إن مسحوبات آل شريك ونصيبه فى األرباح أو الخسائر ال . الم ك ف ى ذل وعلى حساب رأس المال آما فى حالة المشروع الفردى، ولكنها ترحل إلى ت رحل إل

ويصبح رصيد حساب جارى الشريك إذا آان . الشريك) شخصى(حساب جارى إن رصيد العكس ف سداده، وب شرآة ب به ال ت تطال ى أى وق نا واجب األداء ف مدي

ح الشريك الحساب الجارى الدائن للشريك يصبح واجب األداء قبل الشرآة لصال .فى أى وقت يطالب الشريك الشرآة بسداده

يعة الحساب الجارى فى شرآة التضامن فسوف نتناول فى هذا يان طب ولبامالت المالية التى تتم بين الشرآة آشخصية معنوية يل المع الفصل دراسة وتحلية تأثيرها فى الحساب الجارى للشريك، ى آيف شرآاء بهدف التعرف عل ين ال وب

:ى النحو التالىوذلك عل

ة المعامالت المالية المؤثرة على حساب التوزيع والحسابات ٣/٤ الجاري :للشرآاء

: حساب المسحوبات وفوائد المسحوبات٣/٤/١

: حساب المسحوبات٣/٤/١/١وم الشريك بسحب مسحوبات من الشرآة خالل العام سواء فى صورة د يق ق

ذه ا رر ه د تتك ضاعة وق ية آالب ة، أو عين ذه نقدي ى ه ام وف سحوبات خالل الع لميه سجل ف تاذ ت ر األس شريك فى دفت ة يخصص حساب للمسحوبات باسم ال الحالذا ع ه ية يجم سنة المال ة ال ى نهاي ام، وف الل الع شريك خ سحوبات ال صيال م تف

.الحساب ويقفل مرة واحدة فى الجانب المدين من حساب جارى الشريك :لمعالجة مسحوبات الشرآاء آاآلتىوعلى ذلك تكون قيود اليومية الالزمة

: عند سحب الشريك مبالغ نقدية أو شيكات خالل العام-١.... المسحوبات/ من حـ.... )البنك/ حـ(الصندوق أو / إلى حـ

٦٢ )٢(أساسيات المحاسبة

):التكلفة( عند سحب الشريك لبضاعة تم حسابها بسعر الشراء – ٢.... المسحوبات/ من حـ.... المشتريات/ إلى حـ

بضاعة تم حسابها بسعر البيع عند سحب الشريك – ٣.... المسحوبات/ من حـ.... المبيعات/ إلى حـ

رحيل رصيده ال حساب المسحوبات بت ية يجرى إقف سنة المال ة ال وفى نهاي :إلى الجانب المدين من حساب جارى الشريك بالقيد اآلتى

.... جارى الشريك/ من حـ.... باتالمسحو/ إلى حـ

: فائدة المسحوبات٣/٤/١/٢ى احتساب فائدة على المسحوبات لتحقيق العدالة بينهم شرآاء عل تفق ال د ي ق

ر بعض اآلخ ساب ال ى ح شرآاء عل ستفيد بعض ال ى ال ي ى . وحت ق عل إذا اتف فحساب فوائد على المسحوبات فإن الفائدة تحتسب بالمعدل المتفق عليه من تاريخ

ة ا ى نهاي بلغ حت ل م حب آ ية س سنة المال ساب . ل ون ح يان يك ى بعض األح وفاريخ المسحوبات وفى هذه الحالة تحتسب الفائدة بالمعدل المتفق عليه . متوسط ت

.من ذلك التاريخ حتى نهاية السنة المالية

ى ذلك تكون قيود اليومية الالزمة لمعالجة فائدة المسحوبات على النحو وعل :التالى

:ات فى نهاية السنة المالية عند احتساب فائدة المسحوب-١.... جارى الشريك/ من حـ.... فائدة المسحوبات/ إلى حـ

:عند إقفال حساب فائدة المسحوبات -٢.... فائدة المسحوبات/ من حـ.... توزيع األرباح والخسائر/ إلى حـ

٦٣ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

:مثالد د حام شرآة على احتساب أحم د ال ضامن، وينص عق شريك فى شرآة ت

د دل فائ ى المسحوبات بمع نويا٪٥ة عل شريك خالل . س د بلغت مسحوبات ال وق : ما يلى٢٠٠٧عام

المبالغ المسحوبة تاريخ السحب جنيه ٢٠٠٧٣٦٠ ٢٨/٢ ٧٢٠ ٣١/٥ ٣٠٠ ٣١/٨ ٤٨٠ ٣٠/١١

:والمطلوب . احتساب الفوائد المستحقة على مسحوبات الشريك أحمد حامد-١

.ة فائدة المسحوبات إجراء قيود اليومية لمعالج-٢

:الحل : احتساب الفوائد المستحقة على مسحوبات الشريك أحمد حامد-١

جنيها١٥ = × ×٣٦٠= المبلغ األول

جنيها٢١= × × ٧٢٠= المبلغ الثانى

ت جنيها٥= × × ٣٠٠= المبلغ الثالث

ن جنيها= × × ٤٨٠= بع المبلغ الرا

جنيها٤٣ المجموع

: قيود اليومية الالزمة لمعالجة فائدة المسحوبات-٢٤٣ جارى الشريك أحمد/ من حـ٤٣ فائدة المسحوبات/ إلى حـ

)احتساب فائدة مسحوبات الشريك أحمد(

٥ ١٠٠

٥١٢

٥ ١٠٠

٧ ١٢

٥ ١٠٠

٤ ١٢

٥ ١٠٠

١ ١٢

٦٤ )٢(أساسيات المحاسبة

٤٣ فائدة المسحوبات/ من حـ٤٣ وزيع األرباح والخسائرت/ إلى حـ

)إقفال حساب فائدة مسحوبات الشريك أحمد(

: فائدة رأس المال٣/٤/٢ى رأس المال المستثمر فى الشرآة بمعدل دة عل ساب فائ إن الهدف من احت

ادل، وخصم هذه الفائدة من أرباح الشرآة يحقق غرضين إظهار عقد : أولهماعدة رأس تج من طرح فائ ذى ين اح المخاطرة وال ستثمر من صافى أرب ال الم الم

شرآة، تحقيق العدالة بين الشرآاء، والحد من التفاوت فى حصة آل : وثانيهماالساوية ر مت شرآاء غي وال ال ت رؤوس أم ة إذا آان اح الخاص ن األرب ريك م ش

نهم سمون ولك ساوى يقت اح والخسائر بالت ففى هذه الحالة يحصل الشريك . األرب .لمال على ميزة عن غيره من الشرآاءصاحب أقل نصيب فى رأس ا

:مثالامة وجالل مال األول أس ضامن رأس ى شرآة ت ريكان ف يه، ٧٠٠٠٠ ش جن

ى مال الثان يه٣٠٠٠٠ورأس دة . جن ساب فائ ى احت نص عل شرآة ي د ال ان عق وآدل ال بمع ى رأس الم سبة ٪١٥عل اح بن ى األرب سام باق نويا، واقت ى ٢: ٣ س عل

. جنيه٤٥٠٠٠ح الشرآة عن العام رباوقد بلغ صافى أ. التوالى

:والمطلوب . بيان توزيع األرباح فى حالة عدم احتساب فائدة على رأس المال-١

. بيان توزيع األرباح بين الشريكين فى حالة احتساب فائدة على رأس المال-٢

ة احتساب فائدة على -٣ اح والخسائر فى حال ع األرب تصوير حساب توزي .رأس المال

:الحل

= جنيه٢٧٠٠٠ ٣ ٥ × ٤٥٠٠٠ = الشريك أسامةحصة

= جنيه١٨٠٠٠ ٢ ٥ × ٤٥٠٠٠ = حصة الشريك جالل

٦٥ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

: بيان توزيع األرباح فى حالة احتساب فائدة على رأس المال– ٢

جنيه جنيه

١٠٥٠٠ =١٥ ١٠٠

× ٧٠٠٠٠ = أسامة

٤٥٠٠ ١٥٠٠٠ =١٥ ١٠٠

× ٣٠٠٠٠ = جالل

:باقى األرباح

١٨٠٠٠ =٣ ٥

× ٣٠٠٠٠ = أسامة

١٢٠٠٠ ٣٠٠٠٠ =٢ ٥

× ٣٠٠٠٠ = جالل

٤٥٠٠٠

:وبالتالى يصبح مجموع ما يخص الشريك أسامة من أرباح الشرآة آاآلتى

* فائدة رأس المال جنيه١٠٥٠٠= * نصيبه فى الربح جنيه١٨٠٠٠= جنيه٢٨٥٠٠

: الشرآة آاآلتىويصبح مجموع ما يخص الشريك جالل من أرباح

* فائدة رأس المال جنيه٤٥٠٠= نصيبه فى الربح جنيه١٢٠٠٠= * جنيه١٦٥٠٠

بن على الشريك ل الغ ال يقل ى رأس الم دة عل ساب فائ ومن الواضح أن احت .أسامة صاحب الحصة األآبر فى رأس المال

٦٦ )٢(أساسيات المحاسبة

تصوير حساب توزيع األرباح والخسائر-٣ خسائرتوزيع األرباح وال/ حـ

منه له خ .أ/ من حـ

)صافى ربح العام( فائدة رأس المال/ إلى حـ ٤٥٠٠٠

١٠٥٠٠ أسامة ٤٥٠٠ جالل ١٥٠٠٠ صافى الربح(الرصيد ١٨٠٠٠ أسامة ١٢٠٠٠ جالل ٢٠٠٠٠ ٤٥٠٠٠ ٤٥٠٠٠

ا هى إال ال م دة رأس الم ا سبق أن فائ طريقة من طرق تنظيم ويالحظ ممشرآاء ين ال ربح ب ع ال ال يجب أن ينص . توزي ى رأس الم دة عل ساب الفائ والحت

بنسبة صراحة فى عقد الشرآة على احتساب هذه الفائدة، ومعدلها السنوى سواء .ة منصوص عليها، أو بالرجوع إلى سعر الفائدة فى السوقبتثا

شرآة ال د ال ة عدم وجود نص صريح فى عق تحتسب فائدة على وفى حال .رأس المال

:وإلثبات الفائدة على رأس المال بدفاتر شرآة التضامن تجرى القيود التالية

:عند تحميل حساب توزيع األرباح والخسائر بمبلغ الفائدة -١.... توزيع األرباح والخسائر/ من حـ.... فائدة رأس المال/ إلى حـ

: فى الحساب الجارى لكل شريك عند إقفال حساب فائدة رأس المال-٢.... فائدة رأس المال/ من حـ :إلى مذآورين جارى س/ حـ جارى ص/ حـ

........

٦٧ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

دة رأس شرآة لتغطية فائ اح ال ة أرب د يحدث فى بعض األحيان عدم آفاي وقال والفيصل فى المعالجة المحاسبية فى هذه الحالة هو نصوص عقد الشرآة، . الم

د ينص العق ع الخسارة الناشئة فق ال بالكامل وتوزي دة رأس الم ساب فائ د على احتسبة توزيع األرباح والخسائر شرآاء بن ين ال أما إذا آان النص الخاص . عن ذلك ب

ا غير محدد ففى هذه الحالة يتم توزيع صا عام شرآة ن د ال اح فى عق توزيع األرب ب .ائدة على رأس المالاألرباح المحققة فقط بين الشرآاء بنسبة رأس المال آف

:مثالرو امى وعم ضامنان س ريكان مت ان رأس ، ش امىمال آ يه ٦٠٠٠٠ س جن

يه ٢٠٠٠٠ عمرو مال ورأس د نص عقد الشرآة على احتساب فائدة على . جن وقدل ال بمع ساوى ٪٥رأس الم سائر بالت اح والخ سام األرب نويا واقت د بلغت . س وق

. جنيه٣٢٠٠رأس المال لفائدة على صافى أرباح الشرآة قبل احتساب ا

:والمطلوب : بيان طريقة األرباح بين الشريكين فى ضوء-

. احتساب فائدة على رأس المال بالكامل:أوال

. حدود األرباح المحققةى احتساب فائدة على رأس المال ف:ثانيا

:الحل : احتساب فائدة على رأس المال بالكامل-أوال

منه له خ .أ/ من حـ

)صافى ربح العام( المالفائدة رأس / إلى حـ ٣٢٠٠

٣٠٠٠ سامى ١٠٠٠ عمرو الحسابات الجارية/ من حـ

٤٠٠٠ ٤٠٠ )خسارة(سامى ٤٠٠ )خسارة(عمرو

٨٠٠

٤٠٠٠ ٤٠٠٠

٦٨ )٢(أساسيات المحاسبة

الحسابات الجارية للشرآاء

له منه سامى عمرو بيان سامى عمرو انبي

٤٠٠ ٤٠٠ خ. توزيع أ/ إلى حـ ٣٠٠٠ ١٠٠٠ فائدة رأس المال/ من حـ

٢٦٠٠ ٦٠٠ إلى الرصيد

٣٠٠٠ ١٠٠٠ ٣٠٠٠ ١٠٠٠

: احتساب فائدة رأس المال فى حدود األرباح المحققة-ثانيا

له توزيع األرباح والخسائر/ حـ منه فائدة رأس المال/ إلى حـ ٣٢٠٠ )صافى ربح العام(خ .أ/ حـمن

٢٤٠٠ سامى

٣٢٠٠ ٨٠٠ عمرو

٣٢٠٠ ٣٢٠٠

الحسابات الجارية للشرآاء

له منه سامى عمرو بيان سامى عمرو بيان

٢٤٠٠ ٨٠٠ إلى الرصيد ٢٤٠٠ ٨٠٠ فائدة رأس المال/ من حـ

٢٤٠٠ ٨٠٠ ٢٤٠٠ ٨٠٠

ع األرب :ملحوظة م توزي ة فى ت يا (اح المحقق دة على رأس ) ثان فى صورة فائ . على الترتيب٢٠٠٠٠ : ٦٠٠٠٠المال بنسبة رؤوس أموال الشريكين أى بنسبة

وائدها ٣/٤/٣ شرآاء وف روض ال ى : ق ضامن إل رآة الت أ ش ا تلج با م غالة أو لمواجهة النقص فى رأس المال وفى آثير من ر سيولة نقدي راض لتوفي االقت

الشرآة الحصول على القرض الالزم لها من الشرآاء خصوصا األحيان تفضل ان مطلوبا لمدة طويلة آان أ سواء ،وأيا آان مصدر الحصول على القرض . إذا آ

٦٩ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

ر، أ يد ممن الغي دة، ومواع دل الفائ يه مع دد ف د القرض يح إن عق شرآاء ف من ال .سدادها، وآذلك موعد استحقاق القرض، وتواريخ سداد أقساطه

:قيود اليومية المتعلقة بالمعالجة المحاسبية ألصل القرضواآلتى

: مبلغ القرض من الشريكتسلم عند -١.... )البنك/ من حـ(الصندوق أو / من حـ.... قرض الشريك/ إلى حـ

شرآة إذا آان زانية ال ستقلة بجانب الخصوم بمي ردة م ويظهر القرض آمف .ميزانيةزال مستحقا فى تاريخ إعداد ال القرض ما

: عند حلول أجل سداد القرض-٢

.... قرض الشريك/ من حـ

.... )البنك/ حـ(الصندوق أو / إلى حـ

:فائدة القرضدة القرض من المصروفات الواجب تحميلها على حساب األرباح ر فائ تعتب

.والخسائر بصرف النظر عن نتيجة أعمال الشرآة

:عند استحقاق الفائدة وسدادها -١.... فائدة القرض/ من حـ.... )البنك/ حـ(الصندوق أو / إلى حـ

: عند إقفال فائدة القرض التى تخص السنة المالية-٢.... خ. أ/ من حـ.... فائدة القرض/ إلى حـ

ة السنة المالية أظهر حساب ستحقة فى نهاي دة قرض م ناك فائ إذا آانت ه فنا وقد جرت دة القرض رصيدا دائ العادة على ترحيل فائدة القرض المستحقة فائ

رض دة الق ر فائ ذلك تظه شريك وب ارى ال ساب ج ن ح دائن م ب ال ى الجان إل .المستحقة مندمجة فى الرصيد النهائى لحساب جارى الشريك

٧٠ )٢(أساسيات المحاسبة

ارى ساب ج ية وح سابات الختام ى الح رض عل دة الق ر فائ يح أث ولتوض :الشريك نسوق المثالين التاليين

:لفائدة بالكامل خالل السنة المالية سداد ا-)١(مثال د ت إح بلغ اقترض ضامن م رآات الت يه٥٠٠٠٠ى ش ر جن ى أول يناي فشريك ٢٠٠٧ دة ستة أشهر من ال اد ولم دة إي دل فائ علما بأن . سنويا ٪١٥ وبمع

.السنة المالية للشرآة هى السنة الميالدية

:والمطلوب . إجراء قيود اليومية إلثبات ما تقدم-١

.ير حساب فائدة القرض تصو-٢

:ويجرى فى هذا التاريخ قيد اإلقفال اآلتى

١٧٥٠ خ. أ/ من حـ

١٧٥٠ فائدة قرض الشريك/ إلى حـ

فائدة قرض الشريك/ حـ له منه

٢٠٠٧ ٢٠٠٧

١٠٥٠ البنك/ إلى حـ ١/٩ ١٧٥٠ خ. أ/ من حـ ٣١/١٢

٧٠٠ الرصيد/ إلى حـ ٣١/١٢

١٧٥٠ ١٧٥٠

٧٠٠ جارى الشريك/ إلى حـ ٣١/١٢ ٧٠٠ من الرصيد ٣١/١٢

٧٠٠ ٧٠٠

دة شريك رصيد فائ ارى ال ن حساب ج دائن م ب ال ى الجان رحل إل ذلك ي وبرة شريك عن قرضه عن فت ستحقة لل شهور األخيرة من السنة ٤ الـ القرض الم

:القيد التالىويقفل حساب فائدة قرض الشريك ب) ٢٠٠٧/ ٣١/١٢ -١/٩(المالية ٧٠٠ فائدة قرض الشريك/ من حـ٧٠٠ جارى الشريك/ إلى حـ

٧١ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

: عدم سداد الفائدة إطالقا خالل السنة المالية-)٢(مثال ر اقترضت شرآة تضامن فى بلغ ٢٠٠٧ أول يناي يه ٣٠٠٠٠ م من أحد جن

شرآاء بمعدل فائدة علما سنويا، وتستحق الفائدة وتدفع أول يناير من آل عام ٪٦ال . ديسمبر من آل عام٣١بأن تاريخ إعداد الحسابات الختامية للشرآة هو

:والمطلوب . إجراء قيود اليومية إلثبات ما تقدم-١

. تصوير حساب فائدة قرض الشريك-٢

:الحل

:قيود اليومية -١سنة ر خالل ال ا حساب بالدفات ر له شريك ال يظه دة قرض ال يالحظ أن فائ

ية ارإ إذ ،المال ر ن ت و أول يناي ع ه سابات . ٢٠٠٨يخ الدف داد الح ند إع ن ع ولكشرآة فى ية لل تطبيقا - ديسمبر يتعين تحميل حساب األرباح والخسائر ٣١الختام

تحقاق بدأ االس سب -لم ل وتح ية بالكام سنة المال ن ال ستحقة ع دة الم يمة الفائ بق :آاآلتى

ج١٨٠٠ =١٢١٢

×٦ ١٠٠

× ٣٠٠٠٠ = فائدة القرض المستحقة

:ويتم إثبات الفائدة بالقيد اآلتى

١٨٠٠ خ . أ / من حـ١٨٠٠ فائدة قرض الشريك/ إلى حـ

ى الطرف يده إل رحيل رص شريك بت رض ال دة ق ساب فائ ال ح تم إقف ا ي آم :الدائن من حساب جارى الشريك بالقيد اآلتى

١٨٠٠ فائدة قرض الشريك/ من حـ١٨٠٠ جارى الشريك/ إلى حـ

٧٢ )٢(أساسيات المحاسبة

ائدة قرض الشريكف/ حـ له منه

٢٠٠٧ ٢٠٠٧

١٨٠٠ إلى الرصيد ٣١/١٢ ١٨٠٠ خ. أ/ من حـ

١٨٠٠ ١٨٠٠

١٨٠٠ جارى الشريك/ إلى حـ ٣١/١٢ ١٨٠٠ من الرصيد ٣١/١٢

١٨٠٠ ١٨٠٠ من الرصيد ٣١/١٢

: مرتبات ومكافآت الشرآاء٣/٤/٤د شرآة التضامن فى بعض ا ألحيان على أن يقوم شريك أو أآثر ينص عق

بلغ ثابت آمرتب أو آوسيلة ى م ل الحصول عل شرآة مقاب ة لل ال اإلداري باألعمربح توزيع ال وقد يطلق على مرتب الشريك اسم مكافأة الشريك، وقد تأخذ هذه . ل

اح ن األرب ئوية م سبة م أة شكل ن يه . المكاف ع عل ذى يق شريك ال ولكي يحصل الى نصيب من الربح يتفق الشرآاء على أن يتقاضى مكافأة، وقد عبء العمل عل

:ينص االتفاق على إحدى الطريقتين اآلتيتين

.مبلغ سنوي ثابت آمرتب) أ(

نسبة مئوية من صافى الربح القابل للتوزيع قبل احتساب المكافأة، أو ) ب(أو .نسبة مئوية من صافى الربح القابل للتوزيع بعد احتساب المكافأة

اح ويالحظ أ ى حساب األرب ئا عل شرآاء ليست عب آت ال رتبات أو مكاف ن مشرآاء ين ال ربح ب ع ال ا هى طريقة من طرق تنظيم توزي آما . والخسائر، وإنم

أة إال إذا رتب أو مكاف ى أى م شرآاء الحق ف د من ال يس ألح ه ل ضا أن يالحظ أي .نص عقد الشرآة صراحة على ذلك

:ة المحاسبية لمرتب أو مكافأة الشريكواآلتى قيود اليومية الخاصة بالمعالج

شريك خالل العام يجرى -١ أة لل داد أى جزء من المرتب أو المكاف ند س ع :القيد اآلتى

.... الشريك) مكافأة(مرتب / من حـ.... )البنك/ حـ(الصندوق أو / إلى حـ

٧٣ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

سائر -٢ اح والخ ع األرب ساب توزي يل ح تم تحم ية ي سنة المال ة ال ى نهاي ف : قيمة مرتب أو مكافأة الشريك الذى يخص السنة المالية بالقيد اآلتىبكامل

.... توزيع األرباح والخسائر/ من حـ.... )مكافأة الشريك(مرتب / إلى حـ

إذا أظهر رصيد حساب مرتب دائنا دل ذلك على االشريك رصيد ) مكافأة(فأة (وجود مرتب ذا الرصيد إل ) مكاف رحل ه شريك في ى الجانب الدائن مستحق لل

.من حساب جارى الشريك

ية وحساب ى الحسابات الختام شريك عل أة ال رتب أو مكاف ر م ولتوضيح أث :جارى الشريك نسوق األمثلة التالية

: سداد المرتب بالكامل خالل السنة المالية-)١(مثال شريك فاروق فى إحدى شر جنيه ٣٠٠٠آات التضامن على مبلغ يحصل ال

ر اإل نويا نظي بلغ بالكامل خالل السنة المالية المنتهية . دارةس ذا الم د سحب ه وق .٣١/١٢/٢٠٠٧فى

:والمطلوب .إجراء قيود اليومية إلثبات ما تقدم -١

. تصوير حساب مرتب الشريك فاروق-٢

:الحل : قيود اليومية-١

:عند سداد المرتب خالل السنة) أ(٣٠٠٠ مرتب الشريك فاروق/ من حـ٣٠٠٠ الصندوق/ حـإلى

:عند إقفال حساب المرتب فى نهاية السنة المالية) ب(

٣٠٠٠ خ. توزيع أ / من حـ

٣٠٠٠ الشريك فاروق/ إلى حـ

٧٤ )٢(أساسيات المحاسبة

مرتب الشريك فاروق/ حـ له منه

٢٠٠٧ ٢٠٠٧

٣٠٠٠ الصندوق/ إلى حـ ٣١/١٢ ٣٠٠٠ خ. توزيع أ/ من حـ ٣١/١٢

٣٠٠٠ ٣٠٠٠

: سداد جزء من المرتب خالل السنة المالية-)٢(مثال م ثال رق ى الم رض ف ن ) ١(إذا ف حب م د س اروق ق شريك ف سابق أن ال ال

. جنيه١٨٠٠مرتبه خالل السنة مبلغ

:والمطلوب . إجراء قيود اليومية إلثبات ما تقدم-١

. تصوير حساب مرتب الشريك فاروق-٢

:الحل : قيود اليومية-١

:سداد جزء من المرتب خالل السنةعند ) أ(١٨٠٠ مرتب الشريك فاروق/ من حـ١٨٠٠ الصندوق/ إلى حـ

:عند إقفال حساب المرتب فى نهاية السنة المالية) ب(٣٠٠٠ خ. توزيع أ / من حـ٣٠٠٠ مرتب الشريك فاروق/ إلى حـ

ال ا ) جـ ( داره إقف ) ١٨٠٠ – ٣٠٠٠ ( جنيه ١٢٠٠لمرتب المستحق ومق :ى حساب جارى الشريكف

١٢٠٠ مرتب الشريك فاروق/ من حـ١٢٠٠ جارى الشريك فاروق/ إلى حـ

٧٥ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

مرتب الشريك فاروق/ حـ له منه

٢٠٠٧ ٢٠٠٧

١٨٠٠ الصندوق/ إلى حـ ٣١/١٢ ٣٠٠٠ خ. توزيع أ/ من حـ ٣١/١٢

١٢٠٠ جارى الشريك/ إلى حـ

٣٠٠٠ ٣٠٠٠

: عدم سداد أى مبلغ من المرتب أثناء السنة-)٣(مثال ى أن يتق ضامن عل رآات الت دى ش د إح نص عق بلغ ي يق م شريك توف اضى ال

يه ٣٥٠٠ ر القيام بأعمال إدارة الشرآة جن ويدفع هذا المرتب أول يناير . سنويا نظي .يسمبر من آل عام د٣١علما بأن الشرآة تعد حساباتها الختامية فى . من آل عام

:والمطلوب . إجراء قيود اليومية إلثبات ما تقدم-١

. تصوير حساب مرتب الشريك توفيق-٢

:الحل

: قيود اليومية-١ فلن يظهر أى ولذلكفى هذا المثال لم يدفع أى مبلغ من المرتب خالل العام

.أثر لحساب مرتب الشريك توفيق ضمن أرصدة ميزان المراجعة

:٣١/١٢اد الحسابات الختامية فى عند إعد) أ (

٣٥٠٠ خ. توزيع أ / من حـ٣٥٠٠ مرتب الشريك توفيق/ إلى حـ

٧٦ )٢(أساسيات المحاسبة

مرتب الشريك توفيق/ حـ له منه

٢٠٠٧ ٢٠٠٧

٣٥٠٠ جارى الشريك/ إلى حـ ٣١/١٢ ٣٥٠٠ خ. توزيع أ/ من حـ ٣١/١٢

٣٥٠٠ ٣٥٠٠

:)٤(مثال ى أساس شريك عل أة ال ساب مكاف ساب ٪١٠احت بل احت ربح ق من صافى ال

:المكافأة

ى منح د إحدى شرآات التضامن عل مكافأة تعادل الشريك شوقىينص عقاح قبل احتساب المكافأة وذلك نظير قيامه باإلشراف على ٪١٠ من صافى األرب

. جنيه٢٢٠٠٠ مبلغ ٢٠٠٧فى ربح عام وقد بلغ صا. أعمال الشرآة

:والمطلوب . احتساب مكافأة الشريك شوقى-

:الحل . جنيه٢٢٠٠ = ٪١٠ × ٢٢٠٠٠= مكافأة الشريك شوقى

):٥(مثال ى أساس شريك عل أة ال ساب مكاف ساب ٪١٠احت د احت ربح بع ن صافى ال م

:المكافأة

م ثال رق ى الم رض ف نح ) ٤(إذا ف ى م نص عل شرآة ي د ال سابق أن عق الشريك شوقى ر ق ال أة نظي من صافى الربح ٪١٠يامه بأعمال اإلدارة تعادل مكاف

.بعد احتساب المكافأة

:فالمطلوب . احتساب مكافأة الشريك شوقى-

٧٧ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

:الحل :طريقة حساب مكافأة الشريك

س= نفرض أن صافى الربح بعد احتساب المكافأة

أة ∴ بل احتساب المكاف ربح ق + صافى الربح بعد احتساب المكأفاة = صافى ال المكافأة

= س٠٫١+ س ٢٢٠٠٠

١٠ × ٢٢٠٠٠ = جنيه٢٠٠٠٠١١

= س

= ٠٫١ × ٢٠٠٠٠ = جنيه٢٠٠٠ المكافأة∴

: قواعد توزيع األرباح والخسائر فى شرآات التضامن٣/٤/٥زاولة النشاط إلى تحقيق الربح، يامها بم ثل هدف شرآة التضامن من ق يتم

.آاءبين الشر) أو الخسارة(والقيام بتوزيع هذا الربح

با ما يتفق الشرآاء فيما بينهم على قواعد توزيع األرباح والخسائر وال وغالسبة ون بن ساويا، أو أن يك توزيع مت ون ال اق أن يك ذا االتف صحة ه شترط ل يى شرط أال يخف توزيع، وب ريقة ال د ط ى تحدي رية ف شرآاء الح الحصص ألن لل

ن رطا م اقهم ش د "اتف روط األس دم -"ش ضى بع رط يق و ش د وه شارآة أح ماح الشرآة أو خسائرها شرآاء فى أرب وعند عدم النص فى ، وإال آانت باطلة-ال

د الشرآة على قواع تباع القواعد القانونية اد لتوزيع األرباح والخسائر، وجب عق .فى هذا الشأن

ادة د تضمنت الم من القانون المدنى القواعد اآلتية فى شأن توزيع ٥١٤وق :األرباح والخسائر

اح إ -١ ى األرب شرآاء ف ن ال ل م صيب آ يان ن شرآة ب د ال ل عق ذا أغفوالخسائر، آان نصيب آل منهم فى ذلك بنسبة حصته فى رأس المال، فإذا أغفل

.عقد الشرآة االتفاق على حصة آل شريك، فإن الحصص تعتبر متساوية

٧٨ )٢(أساسيات المحاسبة

ربح دون -٢ ى ال شرآاء ف صيب ال ين ن ى تعي شرآة عل د ال صر عق إذا اقتبار هذا النصيب فى الخسارة أيضا الخسارة، وجب اع وآذلك إذا اقتصر العقد على . ت

.تعيين النصيب فى الخسارة دون الربح وجب اعتبار هذا النصيب فى الربح أيضا

ه، فإن تقدير نصيبه -٣ ى عمل شرآاء مقصورة عل إذا آانت حصة أحد اله ن عمل شرآة م ستفيده ال ا ت بعا لم ون ت سارة يك ربح أو الخ ى ال ا إذا. ف دم أم ق

ة آانت أو عينية، آان له نصيب فى الربح ية نقدي ه حصة مال وق عمل شريك ف ال .من العمل، وآخر عما قدمه من مال، وما يقابل ذلك فى الخسارة

شرآاء فى توزيع األرباح والخسائر يها ال تفق عل ا آانت الطريقة التى ي وأيه يتم ترحيل نصيب آل شريك من صافى الربح إلى الجانب الد ائن من حسابه فإن

ى الجانب ن صافى الخسارة إل ل شريك م صيب آ تم تحويل ن نما ي ارى، بي الج :المدين من حسابه الجارى، وذلك وفقا لقيود اليومية التالية

:فى حالة توزيع األرباح) أ(.... توزيع األرباح والخسائر/ من حـ إلى مذآورين ...جارى الشريك / حـ ...لشريك جارى ا/ حـ

........

:فى حالة توزيع الخسائر) ب( :من مذآورين

...جارى الشريك / حـ ...جارى الشريك / حـ

........

.... توزيع األرباح والخسائر/ إلى حـ

: احتساب فائدة على أرصدة الحسابات الجارية للشرآاء٣/٤/٦بة األد بالغ واج ثل م شريك يم بل أن رصيد حساب جارى ال اء أشرنا من ق

ورا إذا آان رصيد حساب جارى الشريك دائنا حق له مطالبة الشرآة بسداده . ف ف

٧٩ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

شاء ت ي ى أى وق ة . ف ساباتهم الجاري دة ح شرآاء أرص رك ال ا يت با م ن غال ولك

نة مستثمرة فى الشرآة ولتحقيق العدالة بين الشرآاء فقد ينص عقد الشرآة . الدائ

ى وائد عل ساب ف ى احت ر من األحيان عل فإذا . أرصدة الحسابات الجاريةفى آثي

شريك ا لل دة ربح نا آانت الفائ ان الرصيد دائ ان الرصيد مدينا آانت . آ ا إذا آ أم

.الفائدة بمثابة خسارة للشريك

:وتقيد هذه الفائدة فى الدفاتر طبقا للقيود التالية

:فى حالة الرصيد الدائن للحساب الجارى) أ(

.... لخسائرتوزيع األرباح وا/ من حـ.... فائدة الحساب الجارى/ إلى حـ .... فائدة الحساب الجارى/ من حـ.... ...جارى الشريك / إلى حـ

:فى حالة الرصيد المدين للحساب الجارى) ب(

.... فائدة الحساب الجارى/ من حـ.... توزيع األرباح والخسائر/ إلى حـ .... ...جارى الشريك / من حـ.... فائدة الحساب الجارى/ إلى حـ

:مثالود د، ومحم دة حام ى بعض أرص يما يل ضامن، وف رآة ت ى ش ريكان ف ش

الحسابات التى ظهرت بميزان المراجعة بعد إعداد الحسابات الختامية عن السنة :٢٠٠٧ ديسمبر ٣١المالية المنتهية فى

منه له اسم الحساب ١٢٠٠٠٠ مال حامدرأس ٦٠٠٠٠ محمودمالرأس

٤٢٧٠٠ )صافى الربح(حساب األرباح والخسائر

٨٠ )٢(أساسيات المحاسبة

٦٠٠٠ )١/٤/٢٠٠٧متوسط تاريخ السحب (مسحوبات حامد ٤٠٠٠ )١/٧/٢٠٠٧متوسط تاريخ السحب (مسحوبات محمود ٣١٠٠ مرتب الشريك أحمد

٣٠٠٠٠ قرض الشريك محمود

:فإذا علمت اآلتى

: الصافية آاآلتى نص عقد الشرآة على توزيع األرباح-أوالسبة -١ وال بن ى رؤوس األم دة عل سب فائ سحوبات ٪١٠تح ى الم ، وعل

.٪٢٠بنسبة

د -٢ شريك حام يه٣٠٠يحسب مرتب لل ى جن ر اإلشراف عل شهريا نظي .أعمال الشرآة

سبة -٣ ود بن د ومحم شريكين حام ى ال اح عل ى األرب وزع باق ى ٢: ٣ي عل .التوالى

ة سنوات هذا القرض بمعدل فائدة الشرآة منذ عدالشريك محمود أقرض -ثانيا . فقط جنيه٣٨٠٠فائدة القرض هذا العام وقد دفعت الشرآة من . سنويا٪١٥

:والمطلوبع األرباح والخسائر عن السنة المالية المنتهية فى -١ تصوير حساب توزي٣١/١٢/٢٠٠٧.

ود عن السنة المالية -٢ د ومحم شريكين حام ة لل تصوير الحسابات الجاري .٣١/١٢/٢٠٠٧المنتهية فى

:الحل :تمهيد

: فائدة رأس المال-١

جنيه١٢٠٠٠ = ٪١٠ × ١٢٠٠٠٠= حامد

جنيه٦٠٠٠ = ٪١٠ × ٦٠٠٠٠= محمود

٨١ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

: فائدة المسحوبات-٢

٩ = جنيه٩٠٠٠٢٠ × ١٢

٦٠٠٠ × ١٠٠ = حامد

٦ = جنيه ٤٠٠٢٠ × ١٢

٤٠٠٠ × ١٠٠ = محمود

نيه ج٣٦٠٠ = ١٢ × ٣٠٠= ريك حامد مرتب الش-٣

Q جنيه٣١٠٠) رصيد ميزان المراجعة( المرتب المدفوع للشريك خالل السنة .

. جنيه٥٠٠ = ٣١٠٠ – ٣٦٠٠= ك حامد المرتب المستحق للشري∴

:ويظهر المرتب المستحق فى الجانب الدائن فى حسابه الجارى

ج٤٥٠٠ =١٢ ١٢

×١٥١٠٠

× ٣٠٠٠٠ = فائدة قرض الشريك محمود -٤

. جنيه٣٨٠٠= ة للشريك خالل السنة ض المدفوع فائدة القر∴

.ج٧٠٠ = ٣٨٠٠ – ٤٥٠٠= فائدة القرض المستحقة للشريك محمود ∴

.وتظهر فائدة القرض المستحقة فى الجانب الدائن من حسابه الجارى

:توزيع األرباح والخسائر / حـ) ١(المطلوب رقم

٣١/١٢/٢٠٠٧عن السنة المنتهية فى منه له

خ .أ/ من حـ

)صافى ربح العام(

فائدة رأس المال/ حـإلى ٤٢٧٠٠

١٢٠٠٠ حامد ٩٠٠ حامد

٦٠٠٠ محمود ٤٠٠ محمود

١٨٠٠٠ ١٣٠٠

٣٦٠٠ مرتب حامد/ إلى حـ

٢٢٤٠٠ )صافى الربح(الرصيد / إلى حـ

٨٢ )٢(أساسيات المحاسبة

٤٤٠٠٠ ٤٤٠٠٠

١٣٤٤٠ جارى حامد/ إلى حـ ٢٢٤٠٠ )حصافى الرب(من الرصيد

٨٩٦٠ جارى محمود/ إلى حـ

٢٢٤٠٠ ٢٢٤٠٠

:الحسابات الجارية للشرآاء) ٢(المطلوب رقم

له منه حامد محمود بيان حامد محمود بيان

١٢٠٠٠ ٦٠٠٠ فائدة رأس المال/ من حـ ٦٠٠٠ ٤٠٠٠ المسحوبات/ إلى حـ

٩٠٠ ٤٠٠ فائدة المسحوبات/ إلى حـ ٥٠٠ حامدمرتب/ من حـ

ـ ى ح رض / إل دة ق فائ

محمود

١١٢٦٠ إلى الرصيد ٧٠٠ ١٩٠٤٠

١٣٤٤٠ ٨٩٦٠ خ. توزيع أ/ من حـ

١٥٦٦٠ ٢٥٩٤٠ ١٥٦٦٠ ٢٥٩٤٠

٨٣ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

ملخص ٣/٥

تح حـ -١ اح فى شرآة التضامن لتحقيق العدالة فى توزيع / يف ع األرب توزيشرآاء ين ال اح ب الحساب يعتبر وآل مبلغ يثبت فى الجانب المدين من هذا . األرب

.توزيعا للربح، بينما آل مبلغ يثبت فى الجانب الدائن يعتبر إضافة ألرباح العام

تح حـ -٢ ضامن بف رآة الت وم ش ادة أن تق رت الع ريك / ج ل ش ارى لك جمنفصال عن حساب رأسماله لتحديد موقف آل شريك بالنسبة للشرآة فى جميع

.العمليات األخرى عدا عمليات رأس المال

نا بحقوقه طرف يجعل ا -٣ زاماته ودائ نا بالت شريك مدي لحساب الجارى للتم ترصيد الحساب الجارى فى نهاية السنة المالية حيث يمثل رصيد شرآة وي ال

ه خالل العام مع الشرآة ذا الحساب المرآز النهائى لكل شريك من معامالت . هدين للحساب ضمن األصول المتداولة بقائمة المرآز المالى ويظهر الرصيد الم

ة تداولة بقائم دائن للحساب ضمن الخصوم الم ر الرصيد ال نما يظه شرآة، بي لل .المرآز المالى للشرآة

يع مسحوبات الشرآاء خالل العام سواء تمثلت فى نقدية أو بضاعة -٤ جمة سابات الجاري دين للح ب الم ر بالجان ذا تظه شرآاء ول ى ال زاما عل ر الت تعتب

.للشرآاء

دة المسحوبات تعت -٥ شرآاء وتظهر بالجانب المدين فائ ى ال زاما عل ر الت بى ر ف شرآة فتظه اح ال ر إضافة ألرب وقت تعتب ى نفس ال ة وف ساباتهم الجاري لح

.التوزيع/ الجانب الدائن من حـ

صوم -٦ ب الخ ر بجان شرآة ويظه ى ال زاما عل ر الت شريك يعتب رض ال قـ ى ح ر عل شرآة وال يؤث ى لل ز المال ة المرآ توزيع أو ال/ بقائم حساب الجارى ال

.للشريك

٨٤ )٢(أساسيات المحاسبة

ـ -٧ ى ح يل عل يا واجب التحم ئا مال ر عب شريك تعتب دة القرض ال خ .أ/ فائربح ى صافى ال بل الوصول إل شرآة ق أما فائدة القرض المستحقة فتعتبر حقا . ال

.للشريك طرف الشرآة ولذا تظهر بالجانب الدائن من حسابه الجارى

سبة على حصص الشرآاء -٨ ال المحت دة رأس الم فى رأسمال الشرآة فائوزيعا للربح وتظهر بالجانب ر ت ذا فهى تعتب ال، ول أة لعنصر رأس الم د مكاف تع

ـ ن ح دين م ب / الم ر بالجان شرآاء وتظه ا لل دة حق ذه الفائ ر ه ا تعتب توزيع، آم ال .الدائن من حساباتهم الجارية

ه -٩ ر إدارت شريك نظي اها ال ى يتقاض سنوية الت أة ال رتب أو المكاف المإن المرتب أو المكافأة وإشرافه ذا ف ل، ول أة لعنصر العم د مكاف شرآة تع ى ال عل

سنوية تعتبر توزيعا للربح وتظهر بالجانب المدين من حـ التوزيع، بينما يعتبر / الشريك ويظهر بالجانب الدائن ذا ال ا له شريك حق ستحقة لل أة الم المرتب أو المكاف

ارى سابه الج ن ح شريك ع. م رتب ال تلف م ذا يخ رتبات وبه ن م ره م ن غي .خ.أ/ الموظفين بالشرآة والتي تعتبر عبئا على حـ

شريك أول -١٠ دائن لل ارى ال ساب الج يد الح ى رص سبة عل دة المحت الفائدين من حـ ربح وتظهر بالجانب الم وزيعا لل ر ت دة تعتب توزيع بينما تعتبر / الم ال .حقا للشريك ولذا تظهر بالجانب الدائن من حسابه الجارى

شريك أول ال -١١ دين لل ارى الم ساب الج يد الح ى رص سبة عل دة المحت فائن حـ دائن م ب ال ر بالجان شرآة وتظه اح ال ر إضافة ألرب دة تعتب توزيع / الم ، ال

.بينما تعتبر التزاما على الشريك ولذا تظهر بالجانب المدين من حسابه الجارى

ثلة فى احتساب األرباح المتبقية بعد تنفيذ بنود عقد شرآة التضامن والمتم -١٢دة على حصص الشرآاء فى رأس المال، وفائدة مسحوباتهم، ومرتبات ومكافآت فائ

تعتبر حقا خالصا لجميع ،الشرآاء، وفائدة أرصدة الحسابات الجارية المدينة والدائنةيها فى عقد الشرآة لتوزيع األرباح سبة المنصوص عل يهم بالن وزع عل شرآاء وت ال

.لجانب الدائن من حساباتهم الجاريةوالخسائر ولذا ترحل ل

٨٥ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

أسئلة وحاالت وتطبيقات عملية٣/٦

: األسئلة-أوالوب أ، والمطل بارات بعضها صحيح، وبعضها خط وعة من الع ى مجم اآلت

:أمام العبارة الخطأ) ×(أمام العبارة الصحيحة، وعالمة ) (وضع عالمة ) (

إظهار صافى التوزيع فى / يتمثل الهدف الرئيسى من تصوير حـ .أرباح العام للشرآة

١-

) (

زاماته نا بالت وقه ومدي نا بحق ون دائ شريك يك ارى لل الحساب الج .قبل الشرآة

٢-

) (

ن حـ دين م ب الم ر بالجان شريك تظه رض ال دة ق توزيع / فائ ال .والجانب الدائن من حسابه الجارى

٣-

) (

شريك تظه دين لل ارى الم ساب الج يد الح دة رص ب فائ ر بالجانن حـ دين م سابه / الم ن ح دين م ب الم ضا بالجان توزيع، وأي ال

.الجارى

٤-

) (

ر ام تظه الل الع شريك خ ضها ال ى قب أة الت رتب أو المكاف المـ ن ح دين م ب الم أة / بالجان رتب أو المكاف ا الم توزيع، أم ال

ن دائن م ب ال ر بالجان شريك تظه ضها ال م يقب ى ل ستحقة والت الم حسابه الجارى

٥-

) (

ب ر بالجان شريك تظه دائن لل ارى ال ساب الج يد الح دة رص فائدين من حـ دائن من حسابه / الم ا تظهر بالجانب ال توزيع، آم ال

.الجارى

٦-

: الحاالت-ثانيام ة ث ية بدق بارات التال رأ الع راق بارة موضحا اخت ل ع صحيحة لك رة ال الفق

يات الحسابية أو مصورا الحسابات ال يها فى الوصول العمل ى لإتى اعتمدت عل :هذه اإلجابة

٨٦ )٢(أساسيات المحاسبة

دة الت -١ ت الفائ ى رأس إذا آان شرآاء ف ى حصص ال سبت عل مال ى احتضامن رآة ت الل ١٨٠٠٠ش شرآاء خ سحوبات ال ى م سبة عل دة المحت ج، والفائ

ام ر ٤٠٠٠الع شريك المدي د لل يه بالعق صوص عل سنوى المن رتب ال ج، والمد أخذ ١٢٠٠٠ ية بع اح الباق ا سبق فى الحسبان ج، واألرب فإن . ج١٠٠٠٠آل م

:صافى الربح الذى حققته الشرآة خالل العام يكون

ج٨٠٠٠ –أ ج٣٦٠٠٠ –ب ج٤٠٠٠٠ -جـ

ربح الذى حققته شرآة تضامن خالل عام -٢ ان صافى ال هو ٢٠٠٧إذا آج، ١٩٠٠٠ج، والفائدة المحتسبة على حصص الشرآاء فى رأس المال ٦٠٠٠٠

ى مسحوبا دة عل ج، وفائدة أرصدة الحسابات الجارية ١٥٠٠تهم الشخصية والفائنة نة ٥٠٠المدي ة الدائ سابات الجاري دة الح دة أرص رتب ١٠٠٠ج، وفائ ج والم

سنوى المنصوص عليه بالعقد للشريك المدير ج قبض منه خالل العام ١٠٠٠٠الشرآاء ٣٠٠٠ دة قرض أحد ال فإن األرباح الباقية بعد أخذ آل . ج٢٥٠٠ج، وفائ : فى الحسبان تكونما سبق

ج٣٠٠٠٠ –أ ج٣٦٠٠٠ –ب ج٣٢٠٠٠ -جـ

ان صافى ربح العام الذى حققته إحدى شرآات التضامن -٣ ٢٢٠٠٠إذا آشرآاء خالل العام ى مسحوبات ال سبة عل دة المحت ج، ٤٠٠٠ج، وإذا آانت الفائ

دة نة أول الم ة الدائ سابات الجاري دة الح ى أرص سبة عل وائد المحت ج ٨٠٠والفنوية ٥٠٠نة والمدي أة س ى مكاف ر يتقاض شريك المدي ان ال ن ٪١٠ج، وإذا آ م

صافى الربح بعد حساب المكافأة نظير إدارته للشرآة، وإذا آانت األرباح الباقية ا سبق فى الحسبان د أخذ آل م فإن الفائدة المحتسبة على حصص . ج٥٧٠٠بع

:الشرآاء فى رأس المال تكون

ج١٨٠٠ –أ ج١٧٨٠٠ –ب ج١٨٦٠٠ -جـ

ارى -٤ ساب ج ان ح رة"إذا آ بلغ " أمي نا بم دة مدي ج، وإذا ١٠٠٠أول المذا الرصيد آانت ا ى ه سبة عل دة المحت دة آلفائ دة ٢٠٠خر الم ج، وإذا آانت الفائ

٨٧ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

سب ال المحت ى رأس الم شريكة ف ى حصة ال دة آة عل ج، وإذا بلغت ٣٠٠٠خر المرة "مسحوبات ام " أمي دة ٢٠٠٠خالل الع سبة على هذه ج، وإذا آانت الفائ المحت

سحوبات شرآة ٤٠٠الم د ال ى عق يه ف صوص عل رتب المن ان الم ج، وإذا آشريكة رة"لل ر اإلدارة " أمي حبته ١٢٠٠٠نظي ا س ان م رة"ج، وإذا آ ن " أمي م

رتبها خالل العام ج، وإذا ١٨٠٠ج، وإذا آانت فائدة قرض بنك مصر ١٠٠٠٠مان نصيب رة "آ ية " أمي اح الباق إن . ج١٠٠٠٠من األرب رصيد حساب جارى ف

:أميرة فى نهاية العام يكون

ج١٠٤٠٠ دائنا بمبلغ -جـ ج١٣٢٠٠ دائنا بمبلغ –أ ج٦٨٠٠ مدينا بمبلغ –ب

د تكوين شرآة تضامن على أن يتقاضى الشريك -٥ مرتبا " إياد"ينص عق/ وتبين من سجالت الشرآة أن رصيد حـ . ج نظير إدارته للشرآة ١٠٠٠٠سنويا

:ج فإن٧٠٠٠هاية العام بمبلغ مرتب إياد حتى ن

شريك –أ رتب ال اد" م بلغ " إي ستحق وي ب ٧٠٠٠الم ى الجان رحل إل ج ي .الدائن من حسابه الجارى

شريك -ب رتب ال اد" م بلغ " إي ستحق وي رحل ٣٠٠٠الم ى ج ي ب اإل لجان .حسابه الجارى الدائن من

ـ شريك -ج رتب ال اد" م بلغ " إي ستحق وي رحل ٣٠٠٠الم ى ج ي الجانب إل .مدين من حسابه الجارىال

: التطبيقات العملية-ثالثا :التطبيق األول

شرآاء ونة من ال ود شرآة تضامن مك د ومحم د ومحم همال قدر برأس أحمسبة ٦٠٠٠٠ شرآاء بن ين ال سم ب يه مق شرآة ١: ٢: ٣ جن د ال إذا علمت أن عق ف

:ينص على اآلتى

.سنويا ٪٢) الشخصية(حساب فائدة على أرصدة الحسابات الجارية -١

. سنويا٪٦حساب فائدة على المسحوبات -٢

٨٨ )٢(أساسيات المحاسبة

. سنويا٪١٠حساب فائدة على رأس المال -٣

شريك أحمد مرتبا شهريا -٤ جنيه والشريك محمود مرتبا ٢٠٠يتقاضى ال . جنيه نظير اإلدارة٣٠٠شهريا

.يقتسم الشرآاء باقى األرباح بالتساوى -٥

:٣١/١٢/٢٠٠٧ إلى١/٧/٢٠٠٧ولقد توفرت لديك البيانات التالية عن المدة

ة ♦ شرآاء فى ) الشخصية (رصيد الحسابات الجاري د : ١/٧/٢٠٠٧لل أحم ).مدين (٢٠٠٠محمود ) دائن (٤٠٠٠محمد ) مدين (٦٠٠٠

:مسحوبات الشرآاء خالل العام ♦

.١/١٠/٢٠٠٧ فى ٤٠٠٠أحمد

.١/٧/٢٠٠٧ فى ٣٠٠٠محمد

.١/٩/٢٠٠٧ فى ٢٠٠٠محمود

. جنيه١٠٠٠يه والشريك محمود جن٥٠٠سحب الشريك أحمد من مرتبه ♦

شرآة ♦ د ال شريك محم ى ٢٠٠٠٠أقرض ال يه ف دة ١/١٠/٢٠٠٧ جن بفائ . من آل عام١/١٠ سنويا تستحق ٪١٠

ن ♦ رة م ن الفت ربح ع افى ال غ ص ى ١/٧/١٩٩٧بل . ٣١/١٢/٢٠٠٧ إل . جنيه٤٠٠٠٠

:والمطلوب .توزيع األرباح/ تصوير حـ-١

.للشرآاء) ةالشخصي(الحسابات الجارية / تصوير حـ-٢

:التطبيق الثانى : شريكان فى شرآة تضامن ينص عقد تكوينها على ما يلىعلى وعادل

. سنويا٪٤تحسب فائدة على حصص الشرآاء فى رأسمال الشرآة بمعدل -١

٨٩ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

. سنويا٪٦تحسب فائدة على مسحوبات الشرآاء بمعدل -٢

. جنيه٦٠٠يتقاضى الشريك على مرتبا شهريا قدره -٣

.اح الباقية بين الشريكين بنسبة رؤوس أموالهماتوزع األرب -٤

يانات المستخرجة من سجالت الشرآة عن السنة المنتهية فى ى الب يما يل وف٣١/١٢/٢٠٠٧:

الشريك عادل

بيان الشريك على

١/١/٢٠٠٧مال الشرآة في حصة فى رأس* ٤٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠ المسحوبات خالل العام* ٥٠٠٠ ٢٥٠٠

الشهرمتوسط تاريخ السحب ب* شهرأ ٦ شهرأ ٤ رصيد مرتب الشريك خالل العام* ١٢٠٠ -

)مدين (٧٥٠

)دائن (٢٠٠٠

/١ فى )الشخصى(رصيد الحساب الجارى * بالجنيه١/٢٠٠٧

. جنيه١٣٣٠٠ أرباحا قدرها ٢٠٠٧فإذا علمت أن الشرآة قد حققت خالل سنة

:فالمطلوبسابا -١ سوية الح ة لت ية الالزم يود اليوم راء ق ة إج صية(ت الجاري ) الشخ

.للشريكين وتوزيع الربح

.للشريكين) الشخصية(تصوير حساب التوزيع والحسابات الجارية -٢

.٣١/١٢/٢٠٠٧إظهار أرصدة الحسابات الجارية بالميزانية فى -٣

:التطبيق الثالثشام د وه ضامن رأ أحم رآة ت ى ش ريكان ف يه وزع ٦٠٠٠٠مالها س ش جن

سبة نهما بن ى التوال ١ : ٢بي الفائدة على ى وقد نص عقد الشرآة على حساب على رأس شرآاء ف دل حصص ال شرآاء بمع سحوبات ال ى م شرآة وعل ٪٨مال ال

:فإذا علمت أن. سنويا

٩٠ )٢(أساسيات المحاسبة

: آان١/١/٢٠٠٧للشريكين فى ) شخصيةال(رصيد الحسابات الجارية -

.)دائن( جنيه ٢٠٠٠أحمد *

.)دائن( جنيه ١٠٠٠هشام *

: آانت٣١/١٢/٢٠٠٧ة المنتهية فى مسحوبات الشريكين خالل السن -

. يونيو٣٠ جنيه بمتوسط تاريخ سحب ٥٠٠٠أحمد *

. سبتمبر٣٠ جنيه بمتوسط تاريخ سحب ٣٠٠٠هشام *

دره - هرى ق رتب ش ى م د عل شريك أحم صل ال ة ٥٠٠يح ى حال يه ف جن٣١تحقيق الشرآة ألرباح أو لخسائر، وقد بلغ رصيد مرتب الشريك فى

.ه جني١٠٠٠ مبلغ ١٢/١٩٩٧/

سطس - ى أول أغ شرآة ف شام ال شريك ه رض ال بلغ ٢٠٠٧أق ٦٠٠٠ م . سنويا، وتدفع الفائدة للشريك سنويا٪٤جنيه نقدا بمعدل فائدة

/٣١/١٢رصيد حساب األرباح والخسائر للشرآة عن السنة المنتهية فى - ).دائن( جنيه ٤٢٦٠٠ بلغ ٢٠٠٧

وزع على الشريكين ي) األرباح الباقية (فإذا علمت أن رصيد حساب التوزيع .بالتساوى

وب ة :فالمطل سابات الجاري توزيع والح ساب ال صوير ح صية( ت ) الشخ . ٣١/١٢/٢٠٠٧للشريكين وبيان آيفية إظهارهما بالميزانية في

:التطبيق الرابع : شريكان فى شرآة تضامن ينص عقد تكوينها على اآلتىحسان ومرجان

. سنويا٪٥حساب فائدة على رأس المال -١

. سنويا٪٨اب فائدة على أرصدة الحسابات الجارية أول المدة حس -٢

٩١ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

. سنويا٪١٠حساب فائدة على المسحوبات -٣

دره -٤ رتبا ق سان م شريك ح شريك ٥٠٠يتقاضى ال ا ال هريا أم يه ش جن . جنيه سنويا٤٠٠٠مرجان فيتقاضى مكافأة قدرها

. على الترتيب١ : ٢يقتسم الشرآاء األرباح والخسائر بنسبة -٥

:٣١/١٢/٢٠٠٧ استخرجت البيانات التالية من سجالت الشرآة فى ولقد

بيان الشريك حسان الشريك مرجان

١/١/٢٠٠٧ حصة الشريك في رأس المال في - ٦٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠

المسحوبات خالل العام- ٤٠٠٠ ٦٠٠٠

متوسط تاريخ السحب- رشهأ ٣ رشهأ ٤

١/١/٢٠٠٧ رصيد الحساب الجارى فى - )مدين (١٠٠٠٠ )دائن (١٥٠٠٠

ما سحبه الشرآاء من المرتب أو المكافأة- ٣٥٠٠ ىءال ش

:فإذا علمت أن . جنيه٤٥٦٠٠ أرباح قدرها ٢٠٠٧نتيجة أعمال الشرآة عن عام -١

شريك مرجان الشرآة -٢ ٪١٠ بفائدة ١/١٠/٢٠٠٧ج فى ٤٠٠٠٠أقرض ال . من آل عام١/١٠سنويا تستحق في

:فالمطلوب .٣١/١٢/٢٠٠٧ن السنة المنتهية في توزيع األرباح ع/ حـ-١

.للشريكين عن نفس الفترة) الشخصية(الحسابات الجارية / تصوير حـ-٢

:التطبيق الخامسرفان ارف وع ية ع يانات التال إذا أعطيت الب ضامن ف رآة ت ى ش ريكان ف ش

:٣١/١٢/٢٠٠٧المستخرجة من سجالت الشرآة فى

٩٢ )٢(أساسيات المحاسبة

بيان عارف عرفان

١/١/٢٠٠٧ فى حصة الشريك فى رأس المال ١٤٠٠٠٠ ١٢٠٠٠٠

٣١/١٢الفائدة المحتسبة على حصة الشريك فى رأس المال فى ١٤٠٠٠ ١٢٠٠٠

)دائن (٥٠٠٠ )مدين (١٠٠٠٠ ١/١/٢٠٠٧جارى الشريك فى / رصيد حـ

جارى الشريك/ الفائدة المحتسبة على رصيد حـ ١٠٠٠ ٥٠٠

٣١/١٢/٢٠٠٧إجمالى مسحوبات الشريك خالل العام المنتهى فى ٧٣٠٠ ٦٧٠٠

الفائدة المحتسبة على إجمالى مسحوبات الشريك خالل العام ٧٠٠ ٣٠٠

المرتب السنوى المنصوص عليه بالعقد للشريك الجديد ٩٠٠٠

ما سحبه الشريك المدير من مرتبه خالل العام ٧٠٠٠

٪١٠ بمعدل فائدة ١/١/٢٠٠٧قرض الشريك فى ٢٠٠٠٠

فائدة قرض الشريك ١٥٠٠

يب الشريك من األرباح الباقيةنص ٨٠٠٠ ٨٠٠٠

وب زم من المعلومات السابقة فى تصوير حـ : فالمطل ا يل جارى / استخدام م .عارف وعرفان) شخصي(

٩٣ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

األسئلةن اإلجابة النموذجية ع٣/٧ والحاالت والتطبيقات العملية

:األسئلةإجابة -أوالرقم العبارة ١ ٢ ٣ ٤ ٥ ٦

العالمة

:الحاالتإجابة -ثانيا

:)ب ( الفقرة ١العبارة رقم -

:العمليات الحسابية له التوزيع / حـ منه

١٨٠٠٠ فائدة رأس المال ٣٦٠٠٠ صافى ربح العام

١٢٠٠٠ مرتب الشريك ٤٠٠٠ فائدة المسحوبات

١٠٠٠٠ أرباح باقية

٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

:)جـ ( الفقرة ٢العبارة رقم -

:لعمليات الحسابيةا له التوزيع / حـ منه

١٩٠٠٠ فائدة رأس المال ٦٠٠٠٠ صافى ربح العام

١٠٠٠٠ مرتب الشريك ١٥٠٠ فائدة المسحوبات

١٠٠٠ فائدة حسابات جارية دائنة ٥٠٠ فائدة حسابات جارية مدينة

٣٢٠٠٠ أرباح باقية

٦٢٠٠٠ ٦٢٠٠٠

٩٤ )٢(أساسيات المحاسبة

:)أ ( الفقرة ٣العبارة رقم -

:العمليات الحسابية

له التوزيع / حـ منه ١٨٠٠٠ فائدة رأس المال ٢٢٠٠٠ صافى ربح العام

٢٠٠٠ مكافأة الشريك ٤٠٠٠ فائدة المسحوبات

٨٠٠ فائدة حسابات جارية دائنة ٥٠٠ فائدة حسابات جارية مدينة

٥٧٠٠ أرباح باقية

٢٦٥٠٠ ٢٦٥٠٠

:)جـ ( الفقرة ٤العبارة رقم -

:سابيةالعمليات الح

له جارى أميرة/ حـ منه ١٠٠٠ رصيد أول المدة ٣٠٠٠ فائدة رأس المال

٢٠٠ جارى/ فائدة حـ ٢٠٠٠ مرتب مستحق

٢٠٠٠ مسحوبات أرباح باقية

٤٠٠ فائدة مسحوبات

١٠٠٠٠

١٠٤٠٠ رصيد دائن

١٥٠٠٠ ١٥٠٠٠

:)ب ( فقرة ال٥العبارة رقم

Q ج١٠٠٠٠= " إياد" المرتب السنوى للشريك

ج)٧٠٠٠(= )الرصيد(المرتب المقبوض خالل العام ) -(

ج٣٠٠٠= "إياد" المرتب المستحق للشريك ∴

.ويظهر فى الجانب الدائن من حسابه الجارى

٩٥ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

: التطبيقات العملية-ثالثا :التطبيق األول

:الحل :تمهيد حسابى

:رشهأ ٦عن ) الشخصية( أرصدة الحسابات الجارية فائدة-١

٦ = ا جنيه٦٠٢ × ١٢

٦٠٠٠ × ١٠٠ أحمد =

٦ = ا جنيه٤٠١٢

× ٢ ١٠٠

× ٤٠٠٠ محمد =

٦ = ا جنيه٢٠١٢

× ٢ ١٠٠

× ٢٠٠٠ محمود =

: فائدة المسحوبات-٢

٣ = ا جنيه٦٠١٢ × ٦

أحمد = ٤٠٠٠ × ١٠٠

٦ = ا جنيه٩٠١٢

× ٦ ١٠٠

محمد = ٣٠٠٠ ×

٤ = ا جنيه٤٠١٢

× ٦ ١٠٠

محمود = ٢٠٠٠ ×

:رشهأ ٦ فائدة رأس المال عن -٣

= جنيه١٥٠٠٦

١٢ ×

١٠

١٠٠ × ٣٠٠٠٠ =

٣

٦ × ٦٠٠٠٠ = أحمد

= جنيه١٠٠٠٦

١٢ ×

١٠

١٠٠ × ٢٠٠٠٠ =

٢

٦ × ٦٠٠٠٠ = محمد

= جنيه٥٠٠٦

١٢ ×

١٠

١٠٠ × ١٠٠٠٠ =

١

٦ × ٦٠٠٠٠ = محمود

:رشهأ ٦ مرتبات الشرآاء عن -٤المبلغ المستحق = ما سحبه الشريك - = مرتب الشريك الشريك

٧٠٠ = ٥٠٠ - ١٢٠٠ = ٦ × ٢٠٠ أحمد٨٠٠ = ١٠٠٠ - ١٨٠٠ = ٦ × ٣٠٠ محمود١٥٠٠ = والمستحق بالحساب الجارى٣٠٠٠= التوزيع / اإلجمالى بحـ

٩٦ )٢(أساسيات المحاسبة

:٣١/١٢ حتى ١/١٠فائدة القرض من -٥

ج٥٠٠= ٣

١٢ ×

١٠

١٠٠× ٢٠٠٠٠ = ما يخص الفترة من فائدة القرض

د تدرج بحسابه الجارى شريك محم ستحقة لل دة م ذه الفائ في ) الشخصى(وه .الجانب الدائن

توزيع األرباح/ حـ :)١(المطلوب رقم لـه منه

٤٠٠٠٠ )خ.أ/ حـ(صافي الربح ٣٠٠٠ فائدة رأس المال/ حـ

أحمد ١٥٠٠ فائدة المسحوبات

محمد ١٠٠٠ أحمد ٦٠

محمود ٥٠٠ محمد ٩٠

٣٠٠٠ المرتبات/ حـ ١٩٠ محمود ٤٠

أحمد ١٢٠٠ فائدة جاري/ حـ

محمود ١٨٠٠ أحمد ٦٠

٤٠ فائدة جاري محمد/ حـ ٨٠ محمود ٢٠

٣٤٢٣٠ )أرباح باقية(رصيد مرحل

٤٠٢٧٠ ٤٠٢٧٠

٣٤٢٣٠ )أرباح باقية(رصيد منقول ى الحسابات الجاريةإل

محمد١١٤١٠

أحمد١١٤١٠

٣٤٢٣٠ محمود ١١٤١٠

٣٤٢٣٠ ٣٤٢٣٠

٩٧ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

:)٢(المطلوب رقم

الشرآاء) الشخصية(الحسابات الجارية / حـ لـه منه

أحمد محمد محمود بيان أحمد محمد محمود بيان

٦٠٠٠ - ٢٠٠٠ جارى/ ـرصيد ح - ٤٠٠٠ - جارى/ رصيد حـ

٦٠ - ٢٠ فائدة جارى/ حـ - ٤٠ - فائدة جارى محمد/ حـ

٤٠ ٣٠٠٠ ٢٠٠٠ المسحوبات/ حـ ١٥٠٠ ١٠٠٠ ٥٠٠٠ فائدة رأس المال/ حـ

٦٠ ٩٠ ٤٠ فائدة المسحوبات/ حـ ٧٠٠ - ٨٠٠ مرتبات مستحقة/ حـ

- ٥٠٠ - فائدة قرض مستحقة/ حـ

ـ توزيع / ح اح (ال األرب

)الباقية١١٤١٠ ١١٤١٠ ١١٤١٠

ن يد دائ رحل (رص ي

)للميزانية خصوم٧٤٥٠٠ ١٣٨٦٠ ٨٦٥٠

١٣٦١٠ ١٦٩٥٠ ١٢٧١٠ ١٣٦١٠ ١٦٩٥٠ ١٢٧١٠

:التطبيق الثانى

:الحل : الفائدة على حصص الشريكين فى رأسمال الشرآة-١

جنيه١٦٠٠ = ٪٤× ج ٤٠٠٠٠= الشريك على

جنيه١٢٠٠ = ٪٤× ج ٣٠٠٠٠= الشريك عادل

: الفائدة على مسحوبات الشريكين-٢

ا جنيه١٥٠ = ٦ ١٢ × ٦٪ × ج٥٠٠٠ = الشريك على

= ا جنيه٥٠ ٤ ١٢ × ٦٪ × ج٢٥٠٠ = الشريك عادل

٩٨ )٢(أساسيات المحاسبة

: مرتب الشريك على–٣= جنيه٧٢٠٠ × شهر١٢ ج٦٠٠ = المرتب السنوى للشريك

جنيه٦٠٠٠ = خالل السنة المرتب المدفوع للشريك) -(= جنيه١٢٠٠ المرتب المستحق للشريك

:قيود اليومية الالزمة) ١(المطلوب رقم منه له بيان

١٣٣٠٠ األرباح والخسائر/ من حـ

١٣٣٠٠ التوزيع/ إلى حـ

)ترحيل أرباح العام إلى حساب التوزيع(

٢٨٠٠ التوزيع/ من حـ

رينإلى مذآو

مال الشريك علىالفائدة على رأس/ حـ

مال الشريك عادلالفائدة على رأس/ حـ

)إثبات الفائدة المستحقة على حصص الشريكين في رأس المال(

١٦٠٠

١٢٠٠

من مذآورين

مال الشريك علىالفائدة على رأس/ حـ

مال الشريك عادلالفائدة على رأس/ حـ

١٦٠٠

١٢٠٠

إلى مذآورين

الشريك على) شخصى(ارى ج/ حـ

الشريك عادل) شخصى(جارى / حـ

١٦٠٠

١٢٠٠

مال الشرآة إلى حساباتهما الفوائد على حصص الشريكين فى رأسترحيل (

)الجارية الشخصية

من مذآورين

الشريك على) شخصى(جارى / حـ

الشريك عادل) شخصى(جارى / حـ

٥٠٠٠

٢٥٠٠

إلى مذآورين

يك علىمسحوبات الشر/ حـ

٥٠٠٠

٩٩ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

٢٥٠٠ مسحوبات الشريك عادل/ حـ

)ترحيل مسحوبات الشريكين إلى حساباتهما الجارية الشخصية(

من مذآورين

الشريك على) شخصى(جارى / حـ

الشريك عادل) شخصى(جارى / حـ

١٥٠

٥٠

٢٠٠ فائدة المسحوبات/ إلى حـ

)فوائد المسحوبات المستحقة للشريكين(

٢٠٠ لمسحوباتفائدة ا/ من حـ

٢٠٠ التوزيع/ إلى حـ

)ترحيل فائدة المسحوبات إلى حساب التوزيع(

١٢٠٠ مرتب الشريك على/ من حـ

١٢٠٠ الشريك على)شخصى(جارى / إلى حـ

)المرتب المستحق للشريك على(

٧٢٠٠ التوزيع/ من حـ

٧٢٠٠ مرتب الشريك على/ إلى حـ

)لشريك على إلى حساب التوزيعترحيل المرتب السنوى ل(

٣٥٠٠ التوزيع/ من حـ

إلى مذآورين

الشريك على) شخصى(جارى / حـ

الشريك عادل) شخصى(جارى / حـ

٢٠٠٠

١٥٠٠

).توزيع األرباح المتبقية بين الشريكين بنسبة رؤوس أموالهما(

١٠٠ )٢(أساسيات المحاسبة

:)٢(المطلوب رقم

٣١/١٢/٢٠٠٧ى التوزيع عن السنة المالية المنتهية ف/ حـ له منه

٢٨٠٠ الفائدة على رؤوس األموال/ حـ ١٣٣٠٠ األرباح والخسائر/ حـ

علي١٦٠٠

عادل١٢٠٠

٧٢٠٠ مرتب الشريك على/ حـ ٢٠٠ فائدة المسحوبات/ حـ

على١٥٠

عادل٥٠

٣٥٠٠ )أرباح باقية(رصيد مرحل

١٣٥٠٠ ١٣٥٠٠

ابات الجاريةإلى الحس ٣٥٠٠ )أرباح باقية(رصيد منقول

على٢٠٠٠

عادل١٥٠٠

٣٥٠٠

٣٥٠٠ ٣٥٠٠

للشريكين) الشخصية(الحسابات الجارية له منه

على عادل على عادل

- ٧٥٠ ١/١رصيد ٢٠٠٠ - ١/١رصيد

٥٠٠٠ ٢٥٠٠ المسحوبات/ حـ ١٦٠٠ ١٢٠٠ س المالالفائدة على رأ/ حـ

١٥٠ ٥٠ فائدة المسحوبات/ حـ ١٢٠٠ - مرتب الشريك المستحق/ حـ

٢٠٠٠ ١٥٠٠ توزيع األرباح/ حـ

٣١/١٢رصيد مدين في

)أصول(إلى الميزانية

٣١/١٢رصيد دائن في - ٦٠٠

)خصوم(إلى الميزانية

- ١٦٥٠

٦٨٠٠ ٣٣٠٠ ٦٨٠٠ ٣٣٠٠

١٠١ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

:)٣(المطلوب رقم

٣١/١٢/٢٠٠٧الميزانية فى

خصوم أصول

حسابات جارية مدينة حسابات جارية دائنة

٦٠٠ الشريك عادل ١٦٥٠ الشريك على

:التطبيق الثالث

:الحل

:تمهيد حسابى

: فائدة المسحوبات-١

= جنيه٢٠٠ ٦ ١٢ × ٨

١٠٠ × ٥٠٠٠ = أحمد

= ا جنيه٦٠ ٣ ١٢ × ٨

١٠٠ × ٣٠٠٠ = هشام

: فائدة رأس المال-٢

٨ = جنيه٣٢٠٠٤٠٠٠٠ × ١٠٠ = أحمد

٨ = جنيه١٦٠٠٢٠٠٠٠ × ١٠٠ = هشام

: مرتب الشريك أحمد– ٣

)المستحق( جنيه ١٠٠٠ = ٥٠٠٠ – ٦٠٠٠ = ١٢ × ٥٠٠=

: فائدة قرض الشريك هشام-٤

= )مستحقة( جنيه ١٠٠٥ ١٢

×٤ ١٠٠

× ٦٠٠٠ =

١٠٢ )٢(أساسيات المحاسبة

:)١(المطلوب رقم

توزيع األرباح/ حـ ٣١/١٢/٢٠٠٧ السنة المنتهية في عن

له منه ٤٨٠٠ فائدة على رأس المال/ حـ ٤٢٦٠٠ )خ.أ/ حـ(صافى الربح

أحمد٣٢٠٠ هشام١٦٠٠ ٦٠٠٠ مرتب الشريك أحمد/ حـ ٢٦٠ فائدة المسحوبات/ حـ

أحمد٢٠٠ هشام٦٠

٣٢٠٦٠ )أرباح باقية(رصيد مرحل

٤٢٨٦٠ ٤٢٨٦٠

إلى الحسابات الجارية ٣٢٠٦٠ )أرباح باقية(رصيد منقول على١٦٠٣٠ عادل١٦٠٣٠

٣٢٠٦٠

٣٢٠٦٠ ٣٢٠٦٠

:)٢(المطلوب رقم الحسابات الجارية للشرآاء

له منه أحمد هشام بيان أحمد هشام بيان

٥٠٠٠ ٣٠٠٠ المسحوبات/ إلى حـ ٢٠٠٠ ١٠٠٠ ١/١رصيد

٢٠٠ ٦٠ فائدة المسحوبات/ إلى حـ ٣٢٠٠ ١٦٠٠ فائدة على رأس المال/ من حـ

١٠٠٠ - )المستحق(مرتب/ من حـ

- ١٠٠ )مستحقة(فائدة قرض / من حـ

١٦٠٣٠ التوزيع/ من حـ ١٦٠٣٠

رصيد دائن )أرباح باقية(

)خصوم(إلى الميزانية

١٥٦٧٠ ١٧٠٣٠

١٨٧٣٠ ٢٢٢٣٠ ١٨٧٣٠ ٢٢٢٣٠

١٠٣ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

:)٣(المطلوب رقم

٣١/١٢/٢٠٠٧الميزانية فى

خصوم أصول حسابات جارية مدينة حسابات جارية دائنة

الشريك أحمد

الشريك هشام

١٧٠٣٠

١٥٦٧٠

:التطبيق الرابع

:الحل

:تمهيد حسابى

):الشخصية( فائدة أرصدة الحسابات الجارية -١

= جنيه٨٠٠٨ ١٠٠

× ١٠٠٠٠ = حسان

= جنيه١٢٠٠٨ ١٠٠

× ١٥٠٠٠ = مرجان

: فائدة المسحوبات-٢

= جنيه١٠٠٣ ١٢

×١٠ ١٠٠

× ٤٠٠٠ = حسان

= جنيه٢٠٠٤ ١٢

×١٠ ١٠٠

× ٦٠٠٠ = مرجان

: فائدة رأس المال-٣

= جنيه٣٠٠٠٥ ١٠٠

× ٦٠٠٠٠ = حسان

= جنيه٢٥٠٠٥ ١٠٠

× ٥٠٠٠٠ = مرجان

١٠٤ )٢(أساسيات المحاسبة

: مرتب ومكافآت-٤

جنيه٢٥٠٠ = ٣٥٠٠ – ٦٠٠٠ = ١٢ × ٥٠٠= حسان

جنيه٤٠٠٠= صفر – ٤٠٠٠= = مرجان

)حسابات جارية( جنيه ٦٥٠٠ = مستحق١٠٠٠٠ ) التوزيع/حـ(اإلجمالي

: فائدة القرض-٥

= جنيه١٠٠٠٣ ١٢

×١٠ ١٠٠

× ٤٠٠٠٠ = مرجان

دة سيكون في داد الفائ ستحقة ألن س دة م ذه الفائ الجانب . (١/١٠/٢٠٠٧وه )لحساب الجاريالدائن ل

:)١(المطلوب رقم

توزيع األرباح/ حـ ٣١/١٢/٢٠٠٧عن السنة المنتهية في

له منه فائدة على رأس المال/ حـ ٤٥٦٠٠ )خ.أ/ حـ(صافى الربح

حسان٣٠٠٠ مرجان٢٥٠٠

٥٥٠٠

فائدة المسحوبات/ حـ حسان١٠٠ مرجان٢٠٠

المرتبات/ حـ ٣٠٠ حسان٦٠٠٠ مرجان٤٠٠٠

١٠٠٠٠ ٨٠٠ جارى حسان/ حـ

١٢٠٠ فائدة جارى مرجان/ حـ

٣٠٠٠٠ )أرباح باقية(رصيد مرحل ٤٦٧٠٠ ٤٦٧٠٠

إلى الحسابات الجارية ٣٠٠٠٠ )أرباح باقية(رصيد منقول حسان٢٠٠٠٠ مرجان ١٠٠٠٠

٣٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠

١٠٥ سبة الشرآاتمحا -الجزء األول

:)٢(المطلوب رقم

للشريكين) الشخصية(الحسابات الجارية له منه

حسان مرجان بيان حسان مرجان بيان

١٥٠٠٠ ١/١رصيد ١٠٠٠٠ - ١/١رصيد -

ـ - ١٢٠٠ فائدة جارى مرجان/ من حـ ى ح ارى / إل دة ج فائ

حسان

- ٨٠٠

٤٠٠٠ ٦٠٠٠ مسحوبات/ إلى حـ ٣٠٠٠ ٢٥٠٠ فائدة رأسمال/ من حـ

١٠٠ ٢٠٠ فائدة مسحوبات/ إلى حـ - ٤٠٠٠ مرتبات ومكافآت/ من حـ

- ١٠٠٠ فائدة قرض مستحقة/ من حـ

١٠٠٠٠ )أرباح باقية(التوزيع / من حـ ٢٠٠٠٠

٣١/١٢رصيد دائن في

)خصوم(إلى الميزانية

٢٧٥٠٠ ١٠٦٠٠

٣٣٧٠٠ ٢٥٥٠٠ ٣٣٧٠٠ ٢٥٥٠٠

:التطبيق الخامس الحسابات الجارية للشريكين

له منه عارف عرفان بيان عارف عرفان بيان

١٠٠٠٠ - ٢٠٠٧/ ١/١رصيد - ٥٠٠٠ ٢٠٠٧/ ١/١رصيد

١٢٠٠٠ فائدة رأس المال/ من حـ ١٤٠٠٠ ٧٣٠٠ ٦٧٠٠ المسحوبات/ إلى حـ

٧٠٠ ٣٠٠ فائدة مسحوبات/ إلى حـ ٢٠٠٠ - مرتب عارف المستحق/ من حـ

عرفان فائدة قرض / من حـ

المستحقة

١٠٠٠ - فائدة جارى عارف/ إلى حـ - ١٥٠٠

- ٥٠٠ جارى عرفان/ من حـ

٨٠٠٠ ٨٠٠٠ )أرباح باقية(التوزيع / حـ

٢٠٠٠٠ ٣١/١٢/٢٠٠٧رصيد مرحل ٥٠٠٠

٢٧٠٠٠ ٢٤٠٠٠ ٢٧٠٠٠ ٢٤٠٠٠

٢٠٠٠٠ ١/١/٢٠٠٨رصيد منقول ٥٠٠٠

١٠٦ )٢(أساسيات المحاسبة

١٠٧ محاسبة الشرآات- األولالجزء

الوحدة الرابعة المشاآل المحاسبية

الخاصة بإعادة تنظيم شرآات التضامن

:األهداف :يجب أن يكون الدارس قادرا على أن، بعد دراسة محتوى هذه الوحدة

.يذآر الطرق المختلفة لزيادة رأسمال الشرآة -١

.يجرى المعالجة المحاسبية الالزمة الناتجة عن زيادة رأسمال الشرآة -٢

.الطرق المختلفة لتخفيض رأسمال الشرآةيحدد -٣

.يوضح المعالجة المحاسبية للحاالت المختلفة لتخفيض رأسمال الشرآة -٤

ى آأساس -٥ ز المال ر عناصر المرآ ادة تقدي تلفة إلع باب المخ ر األس يذآ .لتعديل حصص الشرآاء فى رأسمال الشرآة

.يتعرف ماهية شهرة المحل -٦

.صادرة بشأن إهالك شهرة المحليفرق بين اآلراء المختلفة ال -٧

:العناصر

. مقدمة٤/١

: زيادة رأس المال٤/٢

. دفع قيمة الزيادة نقدا أو عينا٤/٢/١

. استخدام األرصدة الدائنة للحسابات الجارية للشرآاء٤/٢/٢

. استخدام األرباح غير الموزعة واالحتياطيات٤/٢/٣

.مال استخدام قروض الشرآاء فى زيادة رأس ال٤/٢/٤

١٠٨ )٢(أساسيات المحاسبة

: تخفيض رأس المال٤/٣

.رأس المال نقدا أو عينا) تخفيض( رد الزيادة ٤/٣/١

نة للحسابات الجارية فى تخفيض رأس ٤/٣/٢ استخدام األرصدة المدي .المال

. تخفيض رأس المال بمعدل الخسائر التجارية غير الموزعة٤/٣/٣

يض ر ٤/٣/٤ شرآة وتخف ى لل ز المال ر المرآ ر عناص ادة تقدي أس إع .المال بها

: المعالجة المحاسبية لشهرة المحل فى دفاتر شرآة التضامن٤/٤

. تعريف الشهرة٤/٤/١

. طرق تقدير شهرة المحل٤/٤/٢

. تخفيض شهرة المحل٤/٤/٣

.ملخص ٤/٥

. أسئلة وحاالت وتطبيقات عملية٤/٦

. اإلجابة النموذجية عن األسئلة والحاالت والتطبيقات العملية٤/٧

:مة مقد٤/١شرآاء النظر فى عقد يد ال ياة شرآة التضامن أن يع ناء ح يقتضى األمر أثر فى نصوصه، آتغيير نسبة األرباح والخسائر بين الشرآاء، أو شرآة والتغيي الصال شرآة، أو انف د لل ريك جدي ضمام ش ضه، أو ان ال، أو تخفي ادة رأس الم زي

.بعض الشرآاء القدامى

ر فى عقد الشرآة ال يحل الشرآة، إنما التغيير فى أشخاص الشرآاء والتغيير أن إجماع الشرآاء على بقائها واستمرارها فى مزاولة شرآة أصال غي يحل ال

١٠٩ محاسبة الشرآات- األولالجزء

ا يعمل على استمرارها ا وإنم شاط ال يحله ويتعين عند تغيير عقد الشرآة أن . الن . وعلى هذا يجب أن ينشر آما هو مقرر بالنسبة لتكوين الشرآة،يعلم به الغير

ا د شرآة التضامن موضوع شهرة المحل آم ر عق رتبط بتغيي وتحقيقا لما . يبية الخاصة بإعادة تنظيم شرآات شاآل المحاس وحدة الم ذه ال ناول فى ه سبق نت

:التضامن من خالل الموضوعات الثالثة التالية

.زيادة رأس المال: الموضوع األول .تخفيض رأس المال: الموضوع الثانى .هرة المحلش: الموضوع الثالث

: زيادة رأس المال٤/٢وارد د لم ب جدي شاطها طل ى ن تمرارها ف شرآة أو اس اح ال ستدعى نج د ي ق

ة ية دائم ة . مال ذه الحال ين فى ه رنا -ويتع ا سبق أن ذآ تعديل و -آم تباع ا شهر ال .اإلجراءات القانونية الالزمة لذلك

د يجب ال الجدي ى رأس الم داد حصته ف شريك س بل أن يطلب من ال أن وقدين ارى الم سابه الج سداد ح وم ب سابه . يق يد ح سداد رص شريك ب يام ال ند ق وع

:الجارى المدين يجرى قيد اليومية اآلتى ... )أو البنك(الصندوق / من حـ ... ....جارى الشريك / إلى حـ

:هاتيل تتم بإحدى الطرق اآلتية أو بكلوزيادة رأس الما .دفع قيمة الزيادة نقدا أو عينا -١

شرآاء فى سداد الزيادة -٢ ة لل نة للحسابات الجاري استخدام األرصدة الدائ .المطلوبة أو جزء منها

سائر أو -٣ اح والخ ع األرب ساب توزي ى ح دائن ف يد ال تخدام الرص اس .االحتياطيات فى تمويل الزيادة المطلوبة

.استخدام قروض الشرآاء فى سداد الزيادة المطلوبة -٤

١١٠ )٢(أساسيات المحاسبة

:المحاسبية لكل طريقة من الطرق السابقةوفيما يلى نتناول المعالجة

: دفع قيمة الزيادة نقدا أو عينا٤/٢/١صندوق أو البنك وحسابات األصول ذه الطريقة يجعل حساب ال بموجب ه

:وذلك وفقا للقيد التالى. المقدمة مدينة، وحساب رأس المال دائنا )أو البنك(الصندوق / من حـ العقار/ من حـ البضاعة/ من حـ / ............من حـ

............

إلى مذآورين )--حصة الشريك (رأس المال / حـ... )--حصة الشريك (رأس المال / حـ...

...

زيادة ٤/٢/٢ داد ال ى س نة ف ة الدائ سابات الجاري دة الح تخدام أرص اس :المطلوبة أو جزء منها

ذه الطريقة يجعل الحساب الجارى الدائن للش ريك مدينا وحساب بموجب ه :وذلك وفقا للقيد التالى. رأس المال دائنا

... ...جارى الشريك / من حـ ... )--حصة الشريك .... (رأس المال / إلى حـ

سائر أو ٤/٢/٣ اح والخ ع األرب ى حساب توزي دائن ف تخدام الرصيد ال اس :االحتياطيات فى تمويل الزيادة المطلوبة

خدام األرباح المحجوزة فى تعلية رأس المال وذلك تقضى هذه الطريقة باست نا، وحساب رأس المال دائنا، وذلك اح والخسائر مدي ع األرب بجعل حساب توزي

:وفقا للقيد التالى ... توزيع األرباح والخسائر/ من حـ ... )--حصة الشريك (رأس المال / إلى حـ

داد ال ام فى س ستخدم االحتياطى الع د ي لمطلوبة فى رأس المال إذ زيادة ا وق

١١١ محاسبة الشرآات- األولالجزء

محجوزة آان يمكن توزيعها على الشرآاء ولكنها استبقيت فى الشرآة نه أرباح إ .لتقوية مرآزه المالى بصفة عامة وزيادة الموارد المستثمرة فى الشرآة

:وعند تحويل االحتياطى العام إلى رأس المال يجرى القيد التالى ... االحتياطى العام/ من حـ ... )--حصة الشريك (رأس المال / إلى حـ

.ويوزع االحتياطى العام على الشرآاء بنسبة توزيع األرباح والخسائر فيما بينهم

: استخدام قروض الشرآاء فى سداد الزيادة المطلوبة٤/٢/٤شريك مدينا وحساب رأس المال ذه الطريقة يجعل حساب قرض ال ا له وفق

:دائنا وذلك بالقيد التالى ... ...قرض الشريك / من حـ ... )--حصة الشريك (رأس المال / إلى حـ

:مثالشرآة ى ل ز المال ة المرآ ى قائم اآر اآلت د وش ل وعاب ى فاض ضامنية ف الت

سمبر ٣١ ين ٢٠٠٧ دي سائر ب اح والخ سيم األرب ى تق شرآة عل د ال نص عق وي : على الترتيب١ : ٢ : ٢الشرآاء بنسبة

قائمة المرآز المالي ٣١/١٢/٢٠٠٧ في

رأس المال وخصوم أصول :رأس المال

فاضل عابد شاآر جارى عابد/ حـ

قرض فاضل احتياطى عام

دائنون

٤٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠ ١٢٠٠٠ ٥٠٠ ٢٢٠٠٠ ١٥٠٠٠ ٦٠٠٠

عقار آالت أثاث

بضاعة مدينون

نقدية بالبنك جارى شاآر/ حـ

٤١٠٠٠ ٢٩٠٠٠ ١٠٠٠٠ ٢٥٠٠٠ ١٥٠٠٠ ٨٠٠٠ ٢٠٠٠

١٣٠٠٠٠ ١٣٠٠٠٠

١١٢ )٢(أساسيات المحاسبة

: اتفق الشرآاء على اآلتى٢٠٠٨وفى أول يناير ادة -١ بلغ زي ى م ال إل يه ١٦٤٠٠٠ رأس الم تفاظ بنسبة رأس جن مع االح

.المال بين الشرآاء

ة وحساب قرض الشريك فاضل فى تعلية -٢ ستخدم الحسابات الجاري أن ت .رأس المال

.أن يحول االحتياطى العام إلى رأس المال -٣

.مال نقدا فى بنك الشرآةأن تسدد الزيادة فى رأس ال -٤

:والمطلوب

. إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات تنفيذ االتفاق-أوال

يا ى للشرآة فى أول يناير -ثان ة المرآز المال بعد تنفيذ ٢٠٠٨ تصوير قائم .االتفاق

:الحل :تمهيد

وتتحدد حصة آل شريك جنيه ١٦٤٠٠٠ال بعد الزيادة أصبح رأس الم ) أ( :فيه آاآلتى

= جنيه٨٠٠٠٠٤٠٠٠٠ ٨٢٠٠٠

× ١٦٤٠٠٠ = فاضل

= جنيه٦٠٠٠٠٣٠٠٠٠ ٨٢٠٠٠

× ١٦٤٠٠٠ = عابد

= جنيه٢٤٠٠٠١٢٠٠٠ ٨٢٠٠٠

× ١٦٤٠٠٠ = شاآر

١١٣ محاسبة الشرآات- األولالجزء

: آاآلتى١ : ٢ : ٢يوزع رصيد االحتياطى العام بين الشرآاء بنسبة ) ب(

= جنيه٦٠٠٠ ٢ ٥ × ١٥٠٠٠ = فاضل

= جنيه٦٠٠٠ ٢ ٥ × ١٥٠٠٠ = عابد

= جنيه٣٠٠٠ ١ ٥ × ١٥٠٠٠ = شاآر

: قيود اليومية-)أوال(المطلوب منه له بيان التاريخ٢٠٠٨

١٥٠٠٠ االحتياطى العام/ من حـ ١/١ :إلى مذآورين

)فاضل(رأس المال / حـ )عابد(رأس المال / حـ )شاآر(رأس المال / حـ

٦٠٠٠ ٦٠٠٠ ٣٠٠٠

)١ : ٢ : ٢ام على الشرآاء بنسبة توزيع االحتياطى الع( من مذآورين ١/١

قرض فاضل/ حـ البنك/ حـ

٢٢٠٠٠١٢٠٠٠

٣٤٠٠٠ )فاضل(رأس المال / إلى حـ )سداد حصة فاضل فى الزيادة فى رأس المال( من مذآورين ١/١

جارى عابد/ حـ البنك/ حـ

٥٠٠٠ ١٩٠٠٠

٢٤٠٠٠ )عابد(رأس المال / إلى حـ )سداد حصة عابد فى الزيادة فى رأس المال( ٢٠٠٠ )شاآر(رأس المال / من حـ ١/١

٢٠٠٠ جارى شاآر/ إلى حـ )إقفال الحساب الجارى المدين للشريك( ١١٠٠٠ البنك/ من حـ ١/١

١١٠٠٠ )شاآر(رأس المال / إلى حـ )سداد حصة شاآر فى الزيادة فى رأس المال(

١١٤ )٢(أساسيات المحاسبة

:ثانياالمطلوب

١/١/٢٠٠٨قائمة المرآز المالى للشرآة فى رأس المال والخصوم األصول

رأس المال فاضل

عابد

آرشا

خصوم متداولة دائنون

٨٠٠٠٠

٦٠٠٠٠

٢٤٠٠٠

١٦٤٠٠٠

٦٠٠٠

:أصول ثابتة عقار

آالت

أثاث

أصول متداولة بضاعة

مدينون

نقدية بالبنك

٤١٠٠٠

٢٩٠٠٠

١٠٠٠٠

٢٥٠٠٠

١٥٠٠٠

٥٠٠٠٠

٨٠٠٠٠

٩٠٠٠٠

١٧٠٠٠٠ ١٧٠٠٠٠

: تخفيض رأس المال٤/٣ى تخفيض رأس ادة إل شرآاء ع أ ال سائلة مال الشرآة إذا آان لديها أمواليلج

.عاطلة وال يحتاجها النشاط

:اهتيل يتم بإحدى الطرق اآلتية أو بكلوتخفيض رأس الما

.رد الزيادة فى رأس المال نقدا أو عينا -١

تخدا -٢ زيادة اس ى رد ال شرآاء ف ة لل سابات الجاري نة للح م األرصدة المدي .فى رأس المال أو جزء منها

اح والخسائر فى رد -٣ ع األرب دين فى حساب توزي استخدام الرصيد الم .رأس المال) تخفيض(

.إعادة تقدير ممتلكات الشرآة وتخفيض رأس المال بها -٤

١١٥ محاسبة الشرآات- األولالجزء

:من الحاالت السابقةونتناول فيما يلى المعالجة المحاسبية لكل حالة

:رأس المال نقدا أو عينا) تخفيض( رد الزيادة ٤/٣/١ذه الطريقة يجعل حساب رأس المال مدينا، وحساب الصندوق أو بموجب ه

نك وحسابات األصول المستخدمة فى عملية التخفيض دائنة وذلك على النحو . الب :التالى

:من مذآورين )--يك حصة الشر(رأس المال / حـ )--حصة الشريك (رأس المال / حـ

... ...

)البنك/ أو حـ(الصندوق / إلى حـ العقار/ إلى حـ األثاث/ إلى حـ البضاعة/ إلى حـ / .......إلى حـ

...

...

...

...

...

يض رأس ٤/٣/٢ ى تخف نة ف ة المدي سابات الجاري دة الح تخدام أرص اس :المال أو جزء منه

بعا لهذه الطريقة يجعل حساب رأس المال مدينا، والحساب الجارى المدين ت :وذلك وفقا للقيد التالى. للشريك دائنا

... )--حصة الشريك ( رأس المال/ من حـ ... ....جارى الشريك / إلى حـ

سائر ٤/٣/٣ اح والخ ع األرب ساب توزي ى ح دين ف يد الم تخدام الرص اس :فى تخفيض رأس المال) الخسائر غير الموزعة(

ثل سائر يم اح والخ ع األرب ساب توزي ى ح دين ف ود رصيد م ة وج ى حال فوذلك . خسائر مرحلة من سنوات سابقة يمكن استخدامها فى تخفيض رأس المال

نا سائر دائ اح والخ ع األرب ساب توزي نا، وح ال مدي ساب رأس الم ل ح . يجع

١١٦ )٢(أساسيات المحاسبة

اح والخ ع األرب سبة توزي شرآاء بن ين ال سائر ب ع الخ تم توزي سائر ويراعى أن ي :ويتم ذلك وفقا للقيد التالى. المتفق عليها

:من مذآورين )--حصة الشريك (رأس المال / حـ )--حصة الشريك (رأس المال / حـ

... ...

... توزيع األرباح والخسائر/ إلى حـ

: إعادة تقدير عناصر المرآز المالى للشرآة وتخفيض رأس المال بها٤/٣/٤ر يمة الدفت د تكون الق تها السوقية ق ر من قيم د بكثي شرآة أزي تلكات ال ية لمم

بالغ صورية ال بم ضخم رأس الم ى ت ؤدى إل ا ي ز رأس . مم سوى مرآ ى ي وحتيم أصول وخصوم الشرآة فى حساب يسمى تعديالت فى ق بات ال ال يجب إث الم

: بإحدى طريقتين"إعادة التقدير/ حـ"

:الطريقة األولىنا ب -١ ر مدي ادة التقدي ساب إع ل ح سابات يجع رية لألصول وح يم الدفت الق

.األصول دائنة، ويؤدى هذا القيد إلى إقفال حسابات األصول

ر -٢ ادة التقدي د إع ة بع تها المعدل نة بقيم ول مدي سابات األص ل ح تجعؤدى هذا القيد إلى فتح حسابات األصول بقيمتها نا، وي ر دائ ادة التقدي وحساب إع

.الجديدة المعدلة

رية وحساب إعادة التقدير تجعل حسابات الخصوم مدي -٣ تها الدفت نة بقيم .دائنا، ويؤدى هذا القيد إلى إقفال حسابات الخصوم

ادة -٤ د إع صوم بع ة للخ يم المعدل نا بالق ر مدي ادة التقدي ساب إع ل ح يجعى فتح حسابات الخصوم يد إل ذا الق ؤدى ه نة، وي رها وحسابات الخصوم دائ تقدي

.تها الجديدة المعدلةمبقي

نقص -٥ بت ال بض يث ين وأوراق الق ول آالمدين ض األص يم بع ى ق فذه ى ه رى تبق بارة أخ تص، وبع صص المخ ساب المخ ى ح تثمارات ف واالس

١١٧ محاسبة الشرآات- األولالجزء

األصول بقيمتها الدفترية وال ترحل إلى حساب إعادة التقدير، ويتم إثبات النقص أما إذا آان . فى قيمتها بجعل حساب إعادة التقدير مدينا وحساب المخصص دائنا

ل حساب المخصص المخصص ال ضه بجع تم تخفي ه ي الزم فإن ن ال د م ديم أزي ق .مدينا وحساب إعادة التقدير دائنا

ادة التقدير ويوزع رصيده على جميع الشرآاء بنسبة -٦ يرصد حساب إعان رصيد حساب إعادة التقدير مدينا إذا آ اح والخسائر، ف ع األرب آما هو (توزي

توقع فى حالتنا هذه مال مدينا وحساب إعادة التقدير دائنا يجعل حساب رأس ال ) مذلك يقفل حساب إعادة التقدير ويتم تخفيض رأس المال بخسائر إعادة التقدير، ول

العكس إذا آان رصيد حساب إعادة التقدير دائنا وهذا معناه أن عملية التقدير (وبح فيوزع هذا الرصيد على الشرآاء بجعل حساب إعادة التقدير ) أسفرت عن رب

ويمكن ترحيل نتيجة إعادة التقدير إلى الحسابات . نا وحساب رأس المال دائنا مديى شرآاء ف ة لل سابات الجاري ل الح م تقف ال، ث ن حساب رأس الم دال م ة ب الجاري

.حساب رأس المال، ومن الواضح أن هذا يؤدى إلى نفس النتيجة

:الطريقة الثانيةادة ة حساب األرب ايعامل حساب إع ر معامل اح والخسائر فيجعل مدينا لتقدي

:بخسائر إعادة التقدير ودائنا بأرباح إعادة التقدير آاآلتى

سابات -١ يم األصول وح ى ق نقص ف نا بال ر مدي ادة التقدي ل حساب إع يجعذا القيد إلى تخفيض قيم األصول بحيث تصبح مساوية ؤدى ه نة، وي األصول دائ

.لقيمها الجديدة المعدلة

دينة بالزيادة فى قيمتها وحساب إعادة التقدير تجعل حسابات األصول م -٢يمها ساوية لق صبح م يث ت يم األصول بح ادة ق ى زي يد إل ذا الق ؤدى ه نا، وي دائ

.الجديدة المعدلة

يم الخصوم وحسابات -٣ زيادة فى ق نا بال ر مدي ادة التقدي يجعل حساب إع .الخصوم دائنة

١١٨ )٢(أساسيات المحاسبة

ادة التقدير تجعل حسابات الخصوم مدينة بالنقص فى قيمتها وحساب إع -٤ .دائنا

تعامل األصول التى لها طبيعة خاصة آالمدينين واالستثمارات بنفس الطريقة -٥ا فى الطريقة األولى، فيثبت النقص أو الزيادة فيها عن طريق حسابات التى عوملت به

.المخصصات ويكون الطرف الثانى من القيد هو حساب إعادة التقدير

تم -٦ ر وي ادة التقدي ساب إع د ح ى يرص ر عل ادة التقدي يجة إع ع نت توزيى نفس الطريقة التى استعلمت فى الطريقة األول شرآاء ب ففى حالة الخسارة . ال

ربح ة ال ى حال نا، وف ر دائ ادة التقدي نا وحساب إع ال مدي ل حساب رأس الم يجع .يجعل حساب إعادة التقدير مدينا وحساب رأس المال دائنا

:لتالىوزيادة فى اإليضاح نسوق المثال ا

:مثالبد اهللا سين وع وقى وح اح ش سمون األرب ضامن يقت رآة ت ى ش رآاء ف ش

وال سبة رؤوس األم ة المرآز المالى للشرآة فى . والخسائر بن /٣١واآلتى قائم١٢/٢٠٠٧:

٣١/١٢/٢٠٠٧قائمة المرآز المالى فى رأس المال والخصوم األصول

أصول ثابتة رأس المال

٥٦٠٠٠ مبان وأراض ٨٠٠٠٠ شوقى

١٠٠٠٠ أثاث ٤٠٠٠٠ حسين

٦٦٠٠٠ أصول متداولة ٤٠٠٠٠ عبد اهللا

٦٤٠٠٠ بضاعة ١٦٠٠٠٠

٤٤٠٠٠ مدينون

٤٠٠٠ مخصص الديون المشكوك فيها) -(

٤٠٠٠٠ خصوم متداولة

١١٩ محاسبة الشرآات- األولالجزء

٢٥٠٠٠ أوراق مالية ٤٠٠٠٠ دائنون

٥٠٠٠ مخصص هبوط أسعار) -( ٢٢٠٠٠ دفعأوراق

٢٠٠٠٠ ٦٢٠٠٠

١٥٠٠٠ بنك

الحسابات الجارية

٩٠٠٠ شوقى

٥٠٠٠ حسين

٣٠٠٠ عبد اهللا

١٧٠٠٠

٢٢٢٠٠٠ ٢٢٢٠٠٠

سنوات الماضية فقد قرر الشرآاء شرآة فى ال ونظرا لتوالى الخسائر على ال :أس المال على النحو التالىانتداب خبير لتعديل الوضع المالى لشرآتهم بتخفيض ر

.تقفل أرصدة الحسابات الجارية للشرآاء فى حساب رأس المال -١

:يعاد تقدير األصول التالية آاآلتى -٢

. بضاعة٦٧٠٠٠ – أثاث ٨٠٠٠، ومبان أراض٥٠٠٠٠

بلغ -٣ ة بم ون المعدوم در الدي صيلها ٢٠٠٠تق ى تح شكوك ف يه، والم جن . جنيه٤٥٠٠بمبلغ

. جنيه٣٠٠٠يونا للغير لم تثبت بالدفاتر قيمتها تبين أن على الشرآة د -٤

. جنيه٢٣٠٠٠تقدير القيمة السوقية لألوراق المالية بمبلغ -٥

.مال الشرآة بخسائر إعادة التقديريخفض رأس -٦

. جنيه تم سدادها بشيك١٥٠٠بلغت أتعاب الخبير -٧

.وقد نفذت االقتراحات السابقة جميعها

١٢٠ )٢(أساسيات المحاسبة

:والمطلوب .ية الالزمة إلثبات ما جاء بتقرير الخبيرإجراء قيود اليوم: أوال

.تصوير حساب إعادة التقدير: ثانيا

.إعداد قائمة المرآز المالى للشرآة عقب تخفيض رأس المال مباشرة: ثالثا

:الحل :الطريقة األولى

: قيود اليومية-)أوال(المطلوب منه له بيان التاريخ٢٠٠٧

رأس المال/ من حـ ٣١/١٢ شوقى

حسين عبد اهللا

٩٠٠٠ ٥٠٠٠ ٣٠٠٠

الحسابات الجارية/ إلى حـ شوقى حسين عبد اهللا

٩٠٠٠ ٥٠٠٠ ٣٠٠٠

)إقفال أرصدة الحسابات الجارية المدينة( ١٣٠٠٠٠ إعادة التقدير/ من حـ ٣١/١٢

:إلى مذآورين ومبانأراض/ حـ أثاث/ حـ بضاعة/ حـ

٥٦٠٠٠ ١٠٠٠٠ ٦٤٠٠٠

) حسابات األصول بالقيم الدفتريةإقفال( من مذآورين ٣١/١٢

ومبانأراض/ حـ أثاث/ حـ بضاعة/ حـ

٥٠٠٠٠ ٨٠٠٠ ٦٧٠٠٠

١٢٥٠٠٠ إعادة التقدير/ إلى حـ

١٢١ محاسبة الشرآات- األولالجزء

)إقفال إثبات األصول بالقيم الجديدة المعدلة( ٢٠٠٠ إعادة التقدير/ من حـ ٣١/١٢

٢٠٠٠ المدينين/ إلى حـ )الديون المعدومةإثبات ( ٥٠٠ إعادة التقدير/ من حـ مخصص الديون المشكوك فيها/ إلى حـ ٥٠٠ )إثبات الزيادة فى المخصص( ٤٠٠٠٠ الدائنين/ من حـ ٤٠٠٠٠ إعادة التقدير/ إلى حـ )إقفال حساب الدائنين بالقيمة الدفترية( ٤٣٠٠٠ إعادة التقدير/ من حـ ٣١/١٢

٤٣٠٠٠ الدائنين/ إلى حـ )إثبات الدائنين بالقيمة الدفترية( ٣٠٠٠ مخصص هبوط أسعار أوراق مالية/ من حـ ٣١/١٢

٣٠٠٠ إعادة التقدير/ إلى حـ )إثبات تخفيض المخصص( ١٥٠٠ أتعاب الخبير/ من حـ ٣١/١٢

١٥٠٠ البنك/ إلى حـ )إثبات سداد أتعاب الخبير( ١٥٠٠ إعادة التقدير/ من حـ ٣١/١٢

١٥٠٠ أتعاب الخبير/ إلى حـ )إقفال حساب أتعاب الخبير( رأس المال/ من حـ ٣١/١٢

شوقى حسين عبد اهللا

٤٥٠٠ ٢٢٥٠ ٢٢٥٠

٩٠٠٠ إعادة التقدير/ إلى حـ )تخفيض رأس المال بخسائر إعادة التقدير(

١٢٢ )٢(أساسيات المحاسبة

:المطلوب ثانيا رإعادة التقدي/ حـ

له منه ومبانأراض/ من حـ

اثاألث/ من حـ

بضاعة/ من حـ

الدائنين/ من حـ

د هبوط أسعار.م/ من حـ

يد ن الرص ادة (م سائر إع خ

)التقدير

٥٠٠٠٠

٨٠٠٠

٦٧٠٠٠

٤٠٠٠٠

٣٠٠٠

٩٠٠٠

ومبانأراض/ إلى حـ

أثاث/ إلى حـ

بضاعة/ إلى حـ

المدينين/ إلى حـ

مشكوك فيها. د.م/ إلى حـ

الدائنين/ إلى حـ

أتعاب الخبير/ إلى حـ

٥٦٠٠٠

١٠٠٠٠

٦٤٠٠٠

٢٠٠٠

٥٠٠

٤٣٠٠٠

١٥٠٠

١٧٧٠٠٠ ١٧٧٠٠٠

رأس المال/ من حـ

شوقى

حسين

عبد اهللا

٤٥٠٠

٢٢٥٠

٢٢٥٠

يد ى الرص ادة (إل سائر إع خ

)التقدير

٩٠٠٠

٩٠٠٠ ٩٠٠٠

:المطلوب ثالثا

س المالقائمة المرآز المالى عقب تخفيض رأ رأس المال والخصوم األصول

أصول ثابتة رأس المال

٥٠٠٠٠ ومبانأراض ٦٦٥٠٠ شوقى

٨٠٠٠ أثاث ٣٢٧٥٠ حسين

٥٨٠٠٠ أصول متداولة ٣٤٧٥٠ عبد اهللا

٦٧٠٠٠ بضاعة ١٣٤٠٠٠

٤٢٠٠٠ مدينون

٤٥٠٠ مخصص الديون ) -(

١٢٣ محاسبة الشرآات- األولالجزء

٣٧٥٠٠ اولةخصوم متد

٢٥٠٠٠ أوراق مالية ٤٣٠٠٠ دائنون

٢٠٠٠ هبوط أسعار. م) -( ٢٢٠٠٠ أوراق دفع

٢٣٠٠٠ ٦٥٠٠٠

١٣٥٠٠ بنك

١٩٩٠٠٠ ١٩٩٠٠٠

:الطريقة الثانية

: قيود اليومية-)أوال(المطلوب منه له بيان التاريخ٢٠٠٧

رأس المال/ من حـ ٣١/١٢

شوقى

حسين

بد اهللاع

٩٠٠٠

٥٠٠٠

٣٠٠٠

الحسابات الجارية/ إلى حـ

شوقى

حسين

عبد اهللا

٩٠٠٠

٥٠٠٠

٣٠٠٠

)إقفال أرصدة الحسابات الجارية المدينة(

١٥٠٠٠ إعادة التقدير/ من حـ ٣١/١٢

:إلى مذآورين

أراضى ومبانى/ حـ

أثاث/ حـ

المدينين/ حـ

مشكوك فيها. د. م/ حـ

الدائنين/ حـ

٦٠٠٠

٢٠٠٠

٢٠٠٠

٥٠٠

٣٠٠٠

١٢٤ )٢(أساسيات المحاسبة

١٥٠٠ أتعاب الخبير/ حـ

)الخسائر الناشئة عن إعادة التقدير(

١٥٠٠ أتعاب الخبير/ من حـ ٣١/١٢

١٥٠٠ البنك/ إلى حـ

)إثبات سداد أتعاب الخبير(

:من مذآورين ٣١/١٢

بضاعة/ حـ

مخصص هبوط أسعار أوراق مالية/ حـ

٣٠٠٠

٣٠٠٠

٦٠٠٠ إعادة التقدير/ حـإلى

)األرباح الناشئة عن إعادة التقدير(

رأس المال/ من حـ ٣١/١٢

شوقى

حسين

عبد اهللا

٤٥٠٠

٢٢٥٠

٢٢٥٠

٩٠٠٠ إعادة التقدير/ إلى حـ

)تخفيض رأس المال بخسائر إعادة التقدير(

:المطلوب ثانيا

إعادة التقدير/ حـ له منه

البضاعة/ من حـ

هبوط أسعار. م/ من حـ

من الرصيد

)خسائر إعادة التقدير(

٣٠٠٠

٣٠٠٠

٩٠٠٠

ومبان أراض/إلى حـ

أثاث/ إلى حـ

المدينين/ إلى حـ

مشكوك فيها. د.م/ إلى حـ

الدائنين/ إلى حـ

أتعاب الخبير/ إلى حـ

٦٠٠٠

٢٠٠٠

٢٠٠٠

٥٠٠

٣٠٠٠

١٥٠٠

١٥٠٠٠ ١٥٠٠٠

١٢٥ محاسبة الشرآات- األولالجزء

رأس المال/ من حـ

شوقى

حسين

عبد اهللا

٤٥٠٠

٢٢٥٠

٢٢٥٠

إلى الرصيد

)ائر إعادة التقديرخس(

٩٠٠٠

٩٠٠٠ ٩٠٠٠

:مالحظات على الحلك -١ رها وذل اد تقدي صوم المع ول والخ يم األص ى ق روق ف بات الف م إث ت

.بمقارنة القيمة الدفترية لكل أصل أو خصم بالقيمة الجديدة المعدلة

بوط أسعار األورا -٢ م تخفيض مخصص ه دار الفرق بين ت ية بمق ق المالى ى ف ز المال رة بالمرآ ية الظاه يمة األوراق المال يمة ٣١/١٢/٢٠٠٧ق والق

.السوقية لها

ى الطريقة -٣ نها ف تلف ع ية ال تخ ى الطريقة الثان ى ف ز المال ة المرآ قائم .األولى

: المعالجة المحاسبية لشهرة المحل فى دفاتر شرآة التضامن٤/٤

: تعريف الشهرة٤/٤/١شاط تجارى أو يام بن بدأ شرآة فى الق ندما ت ا تسعى ع د، فإنه صناعى جدي

دة ى ا جاه الحمالت اإلعالنية، أو موقع إل ة الوسائل سواء ب جتذاب العمالء بكافسمعة الحسنة للخد شرآة وال تجات ال يعة من شرآة، أو طب مات التى تؤديها، أو ال

ية، أو امتالك الشرآة لعدد ة للشرآاء والناشئة من اتصاالتهم التجار يبالسمعة الط ية الحسنة راع، أو من االتصاالت المال وق االخت تجارية، أو حق من العالمات الية سهيالت االئتمان ى الت صول عل ن الح نها م ى تمك نوك الت شرآة والب ين ال ب

شرآاء ا ال تع به ى يتم بة الت ية الطي سمعة المال يجة لل وبة نت تج . المطل ذا تن وهك .وعة من العوامل السابق ذآرهاالشهرة من واحد أو مجم

١٢٦ )٢(أساسيات المحاسبة

شهرة وشهرة المحل هى أصل ثاب ثار موضوع ال ر ملموس، وي فى ت غيدد، أو رآاء ج ضمام ش ضامن بان ى الت شرآاء ف خاص ال ى أش ر ف ة التغيي حالبانفصال أو وفاة بعض الشرآاء القدامى، أو فى حالة تغيير نسب توزيع األرباح

.والخسائر بين الشرآاء

: للشهرة تعريفات عديدة نذآر منها وقد وردت،هذا

نفعة التى تعود على الشرآة من " - الطيب، والسمعة، والصالت االسمالم ".الخاصة بالشرآة

".المقياس النقدى للمنافع التى ترتبط بملكية مشروع ناجح" -

ذى ينتج من السمعة، والصالت، والمزايا األخرى التى " - ك العنصر ال ذلا المشروع والتى ت تع به ى أن يحقق أرباحا أآبر من العائد المادى يتم ساعده عل

".المتوقع على رأس المال المستثمر فى المشروع فى شكل أصول ثابتة

وعند تحديد العائد المتوقع على رأس المال المستثمر فى المشروع يجب أن ؤخذ فى االعتبار طبيعة أعمال المشروع، ودرجة المخاطرة التى يتعرض لها، ي

ساب أت عاب مناسبة إلدارة المشروع، وجميع الظروف األخرى التى تحيط واحت .بالمشروع

: طرق تقدير الشهرة٤/٤/٢يمة شهرة المحل ر ق د من طرق تقدي وجد العدي وفى آثير من األحيان قد . ي

نجد أن الطريقة المتبعة لتقدير شهرة المحل تحكمية ال تعتمد على أساس علمى، بعة فى ن ادات المت ا الع تجارة التى يمارس فيها المشروع نشاطه وتحكمه . وع ال

:ونورد فيما يلى الطرق المعتادة لتقدير الشهرة

سابقة ٤/٤/٢/١ وام ال اح األع ط أرب راء متوس ريقة ش ذه : ط وجب ه وبماح الشرآة عن عدد معين من السنوات السابقة، ويضرب هذا ت الطريقة ؤخذ أرب

وتعرف هذه الطريقة بطريقة . هرةالمتوسط فى رقم معين والناتج يعتبر قيمة الش

١٢٧ محاسبة الشرآات- األولالجزء

سابقة " سنوات ال اح ال ين من متوسط أرب ومن الواضح أن هذه ". شراء عدد معيها إذا ما قورن ى ف بالغ مغال شهرة، بم ر ال ى تقدي ؤدى إل د ت ية وق الطريقة تحكم

.بمعدل األرباح المحققة برأس المال المستثمر فى الشرآة

:مثالرآا دى ش اح إح ط أرب رض أن متوس سنوات الخمس بف ن ال ضامن ع ت الت

و سابقة ه رتبات ٨٠٠٠ال ال، وم دة رأس الم ساب فائ بل احت ك ق يه وذل جن . جنيه٨٠٠٠٠فإذا آان متوسط رأس المال المستثمر فى الشرآة . الشرآاء

:فالمطلوبيمة شهرة المحل على أساس شراء أربعة أمثال متوسط األرباح - حساب ق .المالية

:الحل . جنيه٣٢٠٠٠ = ٤ × ٨٠٠٠= ل قيمة شهرة المح

د تكون ل ق وجد شهرة محل بالمرة، ب ه ال ت ة أن ذه الحال ومن الواضح فى هسالب شهرة بال جنيه ٨٠٠٠ة ربحا صافيا مقداره إذ ال يتصور أن تحقق الشرآ . ال

ونها ى يقدم ة الت دمات اإلداري ن الخ شرآاء ع ة لل أة عادل ساب مكاف بل احت ط ق فقشرآة نا . لل إذا افترض بلغ ف أة اإلدارة ت إن ص ٤٠٠٠أن مكاف نويا، ف يه س افى جن

شرآة تصبح اح ال من رأس المال المستثمر ٪٥ سنويا، أى بمعدل جنيه ٤٠٠٠أرب .ن لمثل هذه الشرآة شهرة محلإوال يمكن أن يقال . فى الشرآة

ين من متوسط الدخل اإلجمالى ٤/٤/٢/٢ وبموجب : طريقة شراء عدد معؤخذ مت ريقة ي ذه الط دة ه ن ع ية ع رادات اإلجمال ى أو اإلي دخل اإلجمال ط ال وس

وتستعمل هذه الطريقة . سنوات سابقة ويضرب فى رقم معين إليجاد قيمة الشهرة ة اة، والهندس بة، والمحام ب المحاس رة آمكات ن الح ة المه ى حال رة ف خإ… بكث . ل

سابقة ريقة ال يوب الط س ع ريقة نف ذه الط شوب ه دة . وي ية لع اب اإلجمال فاألتعت يات اس ر بعمل د تتأث ر متكررة لن يتمتع بها المشترى فى ثسنوات سابقة ق نائية غي

١٢٨ )٢(أساسيات المحاسبة

ستقبل ن . الم صروفات ع زيد الم د ت ية فق اب اإلجمال ست باألتع رة لي ا أن العب آموبالطبع ال يمكن أن . األتعاب اإلجمالية وينقلب الربح اإلجمالى إلى خسارة صافية

.تكون هناك شهرة محل لشرآة خاسرة

:لمثابل سنوات الخمس الماضية ق ية فى ال راداتها اإلجمال شرآة تضامن بلغت إي :خصم أى مبلغ مناسب آفائدة لرأس المال المستثمر، أو مرتبات للشرآاء آاآلتى

. ج على التوالى٢٨٠٠٠ج، ٢٦٠٠٠ج، ٢٤٠٠٠ج، ٢٥٠٠٠ج، ٢٢٠٠٠

بلغ در م يه ٥٠٠٠وق يامه باإلشراف على جن ر ق شرآاء نظي نويا ألحد ال سيخ فى تار ) فيما عدا شهرة المحل (آما بلغت قيمة صافى األصول . إدارة الشرآة

شرآة بمبلغ يع ال وبلغ معدل الفائدة على رأس المال المستثمر . جنيه ١٠٠٠٠٠ب . سنويا٪١٠

:والمطلوبية )أ( رادات اإلجمال ى أساس متوسط اإلي هرة المحل عل نتان -حساب ش س

.لثالث سنوات السابقةشراء لمتوسط اإليرادات اإلجمالية ل

ى أساس شراء أربع سنوات لمتوسط األرباح )ب( ر شهرة المحل عل تقدي .عن األربع سنوات السابقة) غير العادية(االستثنائية

:الحلية ) أ( رادات اإلجمال ط اإلي راء "–متوس نتين ش ل س هرة المح ر ش تقدي

ثالث ية لل رادات اإلجمال ط اإلي لمتوس ":سنوات السابقة

لىالسنة األو السنة الثانية السنة الثالثة السنة الرابعة + ٢٨٠٠٠ جنيه١٠٣٠٠٠= ٢٦٠٠٠ + ٢٤٠٠٠ + ٢٥٠٠٠ = ٤ ÷ ١٠٣٠٠٠ جنيها٢٥٧٥٠= متوسط األرباح∴

١٢٩ محاسبة الشرآات- األولالجزء

:يطرح ج٥٠٠٠ مرتب الشريك نظير اإلدارة

ج١٠٠٠٠ ) ٪١٠(فائدة رأس المال المستثمر بمعدل ج) ١٥٠٠٠(

)غير العادية(ئية متوسط األرباح االستثنا جنيها١٠٧٥٠=

٤ × ١٠٧٥٠) = سنوات شراء٤( شهرة المحل ∴ جنيه٤٣٠٠٠=

اح غير العادية ٤/٤/٢/٣ ية لألرب يمة الحال اد الق بموجب هذه : طريقة إيجاح ة وتعرف األرب ر العادي اح غي ى أساس األرب در شهرة المحل عل الطريقة تق

رادات ب ائض اإلي ا ف ة بأنه ر العادي ة، غي صروفات الجاري يع الم تبعاد جم د اس عتة، وأتعاب مناسبة لإلدارة تكفل للشرآة الحصول على واستهالك األصول الثابخدمات إدارة ناجحة، وعائد مناسب على رأس المال المستثمر فى الشرآة يكفل ى ضوء درجة الزم ف تمويل ال ى ال شرآة وحصولها عل ى ال يفه ف تمرار توظ اس

.ض لها الشرآةالمخاطرة التى تتعر

دفعات دد من ال ية لع يمة الحال اد الق ة بإيج ذه الحال ى ه در شهرة المحل ف وتقر العادية، ويالحظ أن سعر الفائدة الذى يستخدم فى إيجاد القيمة اح غي ادل األرب تع .الحالية للدفعات هو نفس سعر الفائدة الذى يستعمل فى إيجاد األرباح غير العادية

:مثالاح إحدى شرآات التضامن الصافية المنتظر تحققها مستقبال فى بلغت األرب

يه٤٠٠٠٠ نويا جن ى ا . س ستثمر ف ال الم ط رأس الم غ متوس ا بل شرآة آم ليه١٥٠٠٠٠ ال . جن ى رأس الم يه عل ر الحصول عل د المنتظ دل العائ ان مع وآ

ى رة الت ة المخاط ى ضوء درج شرآات ف ن ال نوع م ذا ال ثل ه ى م ستثمر ف الما نويا٪١٥يتعرض له ى . س شرآاء ف ع لل ى تدف بة الت اب المناس درت األتع ا ق آم

. سنويا جنيه٦٠٠٠دماتهم اإلدارية بمبلغ مقابل خ

:والمطلوبة عن خمس سنوات - ر العادي اح غي ية لألرب يمة الحال استخدام طريقة الق

.فى تقدير شهرة المحل

١٣٠ )٢(أساسيات المحاسبة

:الحل جنيه جنيه

متوسط األرباح السنوية ٤٠٠٠٠ :يطرح ٪١٥عائد على رأس المال المستثمر بواقع ٢٢٥٠٠ أتعاب اإلدارة ٦٠٠٠

)٢٨٥٠٠( األرباح غير العادية ١١٥٠٠

ذه الحالة تقدير شهرة المحل بإيجاد القيمة الحالية لدفعة سنوية ويمكن فى هدارها دد ١١٥٠٠مق ستمر لع يه ت دل ٥ جن نوات بمع تخدام ٪١٥ س نويا باس س

:يةالجداول الرياض

٣٫٣٥٢١٥٦٦= سنوات ٥ لمدة ٪١٥القيمة الحالية لجنيه واحد بمعدل

. جنيها٣٨٥٥٠ = ٣٫٣٥٢١٥٦٦ × ١١٥٠٠= قيمة شهرة المحل

ذا ى ،ه اب اإلدارة عل ر أتع ة يجب تقدي ر العادي اح غي ساب األرب ند احت وع .أساس ما يدفع للغير مقابل هذه الخدمات

دفعات السنوية د عدد ال ند تحدي ذلك ع لألرباح غير العادية يجب أن يؤخذ آولذلك فإن . شهرة أصل دائم التغير وإنها ليست فى حالة سكون الفى االعتبار أن

ى البائع فى مقابل الشهرة يجب أن يحتسب على أساس دفعة ع إل ذى يدف بلغ ال الممتناقصة بحيث تمثل النقص فى المنفعة التى يحصل عليها المشترى من المقدرة

.شرآة التى خلقها البائعالكسبية لل

ية، شهرة آل ى ال تها تختف ى نهاي ى ف سنوات الت دد ال ر ع ب تقدي ذلك يج ولون ه سنوات، ويك ذه ال ؤخذ متوسط ه ر وي اح غي ات األرب دد دفع ذا المتوسط عستقبال يها م ة المنتظر الحصول عل ومن الواضح أنه من المستحيل تقدير . العادي

.هذا الرقم بدقة وهذا ما يجعل هذه الطريقة غير مأمونة النتائج

١٣١ محاسبة الشرآات- األولالجزء

ستقبلة ٤/٤/٢/٤ اح الم يد األرب ريقة تجم ن : ط ريقة يمك ذه الط وجب ه بمد شهرة المحل على أساس تجم . يد متوسط األرباح المنتظر تحقيقها مستقبال تحدي

شرآة ى ال ستثمر ف ال الم ى رأس الم ر عل د المنتظ دل العائ د مع تم أوال تحدي فيشرآات المماثلة فى نفس نوع التجارة أو ا ال ى المعدالت التى تحققه رجوع إل بالا رأس ى تعرض له رة الت ة المخاط بار درج ى االعت ؤخذ ف ى أن ي صناعة عل ال

ال تم تجميد متوسط أرباح الشرآة المستقبلة على أساس هذا المعدل فإذا . الم م ي ثرقم قيمة األصول الملموسة فإن الباقي يمثل قيمة األصول غير ذا ال طرح من ه

.الملموسة أى شهرة المحل

:مثالغ متوسط األرباح التى ينتظر تحقيقها مستقبال ف ى شرآة تضامن صناعية بل

يه ٥٠٠٠٠ ا جن نويا، آم د المتوقع على رأس المال المستثمر فى هذا س غ العائ بلشرآات ن ال نوع م نويا٪١٥ال ي . س ت ق ة وآان ول الملموس ٢٥٠٠٠٠مة األص

. سنويا جنيه٥٠٠٠ء نظير اإلدارة بمبلغ وتقدر مكافأة أحد الشرآا. جنيه

:والمطلوب . استخدام طريقة تجميد األرباح المستقبلة فى تقدير شهرة المحل-

:الحل متوسط األرباح المنتظر تحقيقها مستقبال جنيه٥٠٠٠٠ مكافأة الشريك نظير اإلدارة) -( جنيه٥٠٠٠ جنيه٤٥٠٠٠تاج رأس * جنيه٣٠٠٠٠٠ الزم إلن ال ال يه ٤٥٠٠٠الم سنويا بمعدل جن

= × ٤٥٠٠٠= سنويا ٪١٥ قيمة األصول الملموسة * جنيه٢٥٠٠٠٠= شهرة المحل∴ جنيه٥٠٠٠٠=

١٠٠١٥

١٣٢ )٢(أساسيات المحاسبة

يقها مستقبال ٤/٤/٢/٥ ة المنتظر تحق ر العادي اح غي يد األرب : طريقة تجم :تباع الخطوات التاليةاتقدر شهرة المحل فى هذه الحالة بو

:يستنتج الربح العادى للشرآة وفقا للمعادلة اآلتية -١ .معدل الربح العادى× رأس المال المستثمر

ستقبال -٢ يقه م ر تحق ربح المنتظ ارن ال ادى يق ربح الع وة (بال اتج الخط ن .ويكون الفرق ممثال للربح غير العادى) األولى

ية -٣ ة اآلت ا للمعادل ادى وفق ر الع ربح غي مالية لل يمة الرأس اد الق تم إيج :ي .مقلوب معدل الربح غير العادى× الربح غير العادى

.يكون ناتج الخطوة الثالثة ممثال لقيمة شهرة المحل -٤

ذا * رأس المال المستثمر الظاهر فى الخطوة األولى فى وتتمثل عناصر ،ه :اآلتى

.مال الشرآةحصص الشرآاء فى رأس -أ

. االحتياطيات بأنواعها المختلفة-ب

.األرباح المحتجزة -ج

).أآثر من سنة واحدة(القروض طويلة األجل -د

نة للشرآاء ال نة والدائ ة المدي ويجب مالحظة أن أرصدة الحسابات الجاريد شرآة حيث ت ستثمر فى ال ال الم ونات رأس الم ن هذه الحسابات إخل ضمن مك

.تمثل عالقة مديونية ودائنية مؤقتة بين الشرآة والشرآاء

):١(مثال ستقبال فى يقها م صافية المنتظر تحق اح ال غ متوسط األرب إحدى شرآات بل

يه ٢٥٠٠٠التضامن ال المس جن غ متوسط رأس الم ا بل نويا، آم ذه تثمر فى ه س . جنيه١٥٠٠٠٠الشرآة

١٣٣ محاسبة الشرآات- األولالجزء

شرآات نوع من ال ذا ال ثل ه ى م ادي ف ربح الع دل ال ان مع نويا، ٪١٠وآ س . سنويا٪٢٠ومعدل الربح غير العادى

:والمطلوبهرة ر ش ى تقدي ستقبلة ف ة الم ر العادي اح غي يد األرب ريقة تجم تخدام ط اس

.المحل

:الحل متوسط األرباح المنتظر تحقيقها مستقبال جنيه ٢٥٠٠٠=

٪١٠ ×١٥٠٠٠٠= األرباح العادية : يطرح جنيه ١٥٠٠٠=

األربح غير العادية المنتظر تحقيقها مستقبال∴ جنيه١٠٠٠٠=

ـــــ × ١٠٠٠٠= قيمة شهرة المحل ∴ جنيه٥٠٠٠٠=

): ٢(مثال :استخرجت البيانات التالية من دفاتر إحدى شرآات التضامن

.يه جن٢٠٠٠األرباح العادية -

. جنيه٦٠٠٠تظر تحقيقها مستقبال األرباح المن -

.٪٢٠معدل األرباح غير العادية -

:والمطلوبر قيمة شهرة المحل على أساس تجميد األرباح غير العادية المنتظر - تقدي

.تحقيقها مستقبال

:الحل بما أن األرباح المنتظر تحقيقها مستقبال ٦٠٠٠=

األرباح العادية- )٢٠٠٠= ( ح غير العادية المنتظر تحقيقها مستقبالارباأل∴ جنيه٤٠٠٠= × ٤٠٠٠= قيمة شهرة المحل ∴ جنيه٢٠٠٠٠=

١٠٠ ٢٠

١٠٠٢٠

١٣٤ )٢(أساسيات المحاسبة

: تخفيض شهرة المحل٤/٤/٣صالها ز شهرة المحل بات األصول الملموسة للشرآة، وال يتصور بيع بتتمي

دون األصول الملموسة المحيطة بها شهرة فقط ب اظ وتعتمد الشهرة فى االحتف . الى استمرار الشرآة فى مباشرة أعمالها تها عل فشهرة المحل بطبيعتها أصل . بقيم

يا ناقص تدريج تة تت ول الثاب ن األص ة، ولك تة الملموس ول الثاب ت آاألص ثابتثنائية ى ظروف اس يمة إال ف ى الق زيد ف تعمال وال ت تلف . باالس شهرة فتخ ا ال أم

تها عن األصول الملموسة من حيث قد تزيد أو تظل ثابتة حسب ن قيمتها إطبيع .مقدار األرباح غير العادية التى تحققها

ذا ار شهرة المحل فى الدفاتر بالثمن الذى دفع فيها فعال فى ،ه ويجب إظهائم ة شراء مشروع ق ذه الحالة بالزيادة فى ثمن . حال شهرة فى ه يمة ال تحدد ق وت

.المشتريةالشراء عن قيمة األصول المقدمة التى حصلت عليها الشرآة

ة دة عام ر إال إذا ،وآقاع ى الدفات ر ف ب أال تظه ل يج هرة المح إن ش فاشتريت، أو فى حاالت انضمام شريك جديد، أو انفصال أو وفاة بعض الشرآاء

.القدامى، أو تغيير نسب توزيع األرباح والخسائر بين الشرآاء

تبر إجراء عتآذلك فإن إعادة تقييم الشهرة وإظهارها بأعلى من ثمن شرائها ر اح غي دل األرب إن مع ة ف ر العادي اح غي ملة األرب ه إذا تمت رس ليم ألن ر س غيادى وال يظهر العائد الحقيقى على رأس المال ى المستوى الع نخفض إل ة ي العادي

ستثمر فى الشرآة ويؤدى ذلك إلى تضليل المستفيدين من القوائم المالية عن ،الميمة األصول رفة ق إذا أظهرت ال . مع شهرة فى الدفاتر بالرغم من عدم شرائها، ف

بلغ الناجم رحل الم يجب أن ي ى من ثمن شرائها ف شهرة بأعل يم ال يد تقي أو إذا أعساب ى ح رحيله إل ال ت أى ح مالى، وال يجب ب ى الرأس ى االحتياط ك إل ن ذل ع

.األرباح والخسائر

ى الماضى شهرة ف يض ال م تخف ا إذا ت سائر بأم اح والخ ساب األرب ل ح جعنة مدي ى س شهرة ف يمة ال ادة جزء من ق د إع نا، أو إذا أري شهرة دائ نا وحساب ال

ثة نا بثال يس ه نا فل سائر دائ اح والخ ساب األرب نا وح شهرة مدي ساب ال ل ح جع

١٣٥ محاسبة الشرآات- األولالجزء

نع من ذلك ألن هذا يعتبر نوع ا يم من التسوية ألحد االحتياطيات السرية التى ام .األرباحنشأت نتيجة لتخفيضات آبيرة فى قيمة الشهرة من

سبة لمدى خضوع شهرة المحل لإلهالك آباقى األصول الثابتة فقد ا بالن أم .اختلف الرأى فى ذلك بين المحاسبين

شهرة ال تخضع لإلهالك مثلها مثل باقى ر من المحاسبين أن ال رى الكثي فيتة فهى ال تفنى أو تهلك فى عملية الحصول على األرباح وهى ال . األصول الثاب

تآآ دها تخضع لل زم تجدي ه ال يل ا أن تقادم آم تها إلى . ل التدريجى أو لل يل قيم وتم .الزيادة بازدياد األرباح وإلى الهبوط بانخفاض األرباح

إن سياسة تخفيض شهرة المحل إذا و رغم من ذلك ف جدت أرباح تسمح وبالية سليمة فى رأى أنصار الرأى السابق تطبيقا لمبدأ الحيطة ر سياسة مال ذلك تعتب ب

.والحذر ألن رأس المال فى هذه الحالة يصبح ممثال بالكامل فى أصول ملموسة

ة أخرى رى بعض المحاسبين أن شهرة المحل يجب أن تخضع ،من جه يسليم للشهرة هو أنها القيمة الحالية لألرباح غير العادية لإلهالك ألن التعريف ال

.المتوقع الحصول عليها فى المستقبل فى عدة فترات مالية

سليمة تقضى بإهالك شهرة المحل على تلك الفترات بية ال سياسة المحاس والية ألن ذلك يؤدى إلى تحقيق سليم لمبدأ مقابلة اإليرادات بالتكاليف التى أدت المال

ى الحصول على هذه اإليرادات فإهالك الشهرة فى هذه الحالة يعتبر جزءا ال . إل أى أن إهالك الشهرة فى ؛ تلك المدد يتجزأ من تكاليف الحصول على اإليراد في

ى األرباح من قبيل المخصصات التى تعمل للمحافظة ئا عل ر عب ة يعتب ذه الحال هسرية يات ال ن االحتياط وعا م ر ن ال وال يعتب المة رأس الم ى س ن . عل ن م ونح

.أنصار هذا الرأى األخير

: وعند تخفيض شهرة المحل فإن قيد اليومية يكون آاآلتى،هذا ... األرباح والخسائر/ من حـ ... شهرة المحل/ إلى حـ

١٣٦ )٢(أساسيات المحاسبة

ملخص٤/٥

ادة رأسإ -١ ية أو ن زي رق التال دى الط تم بإح ن أن ت ضامن يمك رآة الت مال ش :بأآثر من طريقة

.سداد قيمة الزيادة نقدا أو عينا - أ

.استخدام األرصدة الدائنة للحسابات الجارية للشرآاء - ب

دائن فى حساب - ج األرباح (توزيع األرباح والخسائر استخدام الرصيد ال ).غير الموزعة

.استخدام االحتياطى العام - د

. استخدام قرض الشريك-هـ

ين إجراء قيد -٢ سابقة يتع شرآاء بطريقة من الطرق ال ادة حصص ال ند زي ع :اليومية التالى فى دفاتر شرآة التضامن

)أو البنك(النقدية / من حـ × ×

شرآاءالحسابات الجارية لل/ من حـ × ×

توزيع األرباح والخسائر/ من حـ × ×

االحتياطى العام/ من حـ × ×

(...)قرض الشريك / من حـ × ×

رأس المال/ إلى حـ

( ... )حصة الشريك × ×

( ... )حصة الشريك × ×

تم بإحدى الطرق التالية أو إن تخفيض رأس -٣ مال شرآة التضامن يمكن أن ي :بأآثر من طريقة

١٣٧ محاسبة الشرآات- األولالجزء

.المال نقدا أو عينارد جزء من رأس - أ

. استخدام األرصدة المدينة للحسابات الجارية للشرآاء - ب

الخسائر (استخدام الرصيد المدين فى حساب توزيع األرباح والخسائر - ج ).غير الموزعة

).خسائر إعادة التقدير(استخدام الرصيد المدين فى حساب إعادة التقدير - د

شرآاء فى رأسمال شرآة الت -٤ ر حصص ال ضامن بالزيادة أو النقص الناتج تتأثيم عناصر أصول وخصوم الشرآة ر ق ولذلك يتم إثبات هذه ،عن إعادة تقدي

يم األصول والخصوم فى حساب يسمى تعديالت فى ق "إعادة التقدير / حـ"اليم األصول والزيادة فى قيم الخصوم، نقص فى ق دار ال نا بمق حيث يجعل مدي

. األصول والنقص فى قيم الخصومآما يجعل دائنا بالزيادة فى قيم

بت النقص فى قيم بعض األصول آالمدينين وأوراق القبض واالستثمارات -٥ يثفى حساب المخصص المختص، وبعبارة أخرى تبقى هذه األصول بقيمتها ادة التقدير، ويتم إثبات النقص فى قيمتها ى حساب إع رحل إل رية وال ت الدفت

نا ر مدي ادة التقدي ساب إع ل ح نا بجع ساب المخصص دائ ان . وح ا إذا آ أموب تكوينه فإنه يتم تخفيضه بجعل حساب د من المطل ديم أزي المخصص الق

.المخصص مدينا وحساب إعادة التقدير دائنا

على جميع الشرآاء بنسبة توزيع ه يرصد حساب إعادة التقدير ويوزع رصيد -٦ادة التقد ان رصيد حساب إع إذا آ سائر، ف اح والخ نا األرب ر مدي سائر(ي ) خ

العكس إذا نا، وب ر دائ ادة التقدي نا وحساب إع ال مدي ل حساب رأس الم يجعر دائنا ادة التقدي ان رصيد حساب إع فيجعل حساب إعادة التقدير ) أرباح(آ

.مدينا وحساب رأس المال دائنا

صالت -٧ سمعة وال ن ال تج م وس تن ر ملم نوى غي ى أصل مع ل ه هرة المح شزايا األ ا الشرآة والتى تساعدها على تحقيق أرباح والم تع به خرى التى تتم

١٣٨ )٢(أساسيات المحاسبة

ال المستثمر فى ى رأس الم توقع عل ادي الم ربح الع ر من ال ة أآب ر عادي غي .الشرآة فى شكل أصول ثابتة

د من طرق تقدير شهرة المحل والتى تحكمها العادات المتبعة فى -٨ وجد العدي يشا شرآة ن يها ال تجارة التى تمارس ف وع ال طها، ولعل من أهم هذه الطرق ن

: ناوأآثرها عدالة طريقت

فيتم أوال تحديد معدل العائد . طريقة تجميد األرباح المستقبلة :الطريقة األولى المنتظر على رأس المال المستثمر فى الشرآة بالرجوع إلى المعدالت التى تحققها

ى االعت ؤخذ ف ى أن ي شاط عل وع الن س ن ى نف ة ف شرآات المماثل ة ال بار درجشرآة اح ال ط أرب يد متوس تم تجم م ي ال، ث ا رأس الم رض له ى يتع رة الت المخاط

فإذا طرح من هذا الرقم قيمة األصول الملموسة ،المستقبلة على أساس هذا المعدل ".شهرة المحل"فإن الباقى يمثل قيمة األصول غير الملموسة أى

ية ريقة الثان ة :الط ر العادي اح غي يد األرب ريقة تجم يقها ط ر تحق المنتظ :تباع الخطوات التاليةا، وتقدر الشهرة فى هذه الحالة بمستقبال

:استنتاج الربح العادي للشرآة وفقا للمعادلة اآلتية - أ

معدل الربح العادي× رأس المال المستثمر

يقه - ب ربح المنتظر تحق ارن ال ادي يق ربح الع ستقبال بال وة( م اتج الخط ن .لربح غير العادي ويكون الفرق ممثال ل)األولى

: يتم إيجاد القيمة الرأسمالية للربح غير العادي وفقا للمعادلة اآلتية - ج

مقلوب معدل الربح غير العادي× الربح غير العادي

.ممثال لشهرة المحل) جـ(يكون ناتج الخطوة - د

: يتمثل رأس المال المستثمر للشرآة فى العناصر اآلتية -٩

.ل حصص الشرآاء فى رأس الما-

١٣٩ محاسبة الشرآات- األولالجزء

. االحتياطيات بأنواعها المختلفة-

).غير الموزعة( األرباح المرحلة -

).أآثر من سنة واحدة(ض طويلة األجل و قر-

ويجب مالحظة أن أرصدة الحسابات الجارية المدينة أو الدائنة للشرآاء شرآة حيث ال ستثمر لل ال الم ونات رأس الم دخل ضمن مك ذه الحسابات إ ت ن ه

.يونية ودائنية مؤقتة بين الشرآة والشرآاءتمثل عالقة مد

١٤٠ )٢(أساسيات المحاسبة

أسئلة وحاالت وتطبيقات عملية٤/٦

: األسئلة-أوالوب أ، والمطل بارات بعضها صحيح، وبعضها خط وعة من الع ى مجم اآلت

:أمام العبارة الخطأ) ×(أمام العبارة الصحيحة، وعالمة ) (وضع عالمة

) (

داد حصته فى شريك س بل أن يطلب من ال الزيادة فى رأسمال قيد سداد رص وم ب شترط أن يق شرآة ال ي ارى الال ساب الج ح

.المدين

١-

) (

ند استخدام الرصيد الدائن فى حساب توزيع األرباح و الخسائر عى رأس شرآاء ف صص ال ل ح ساب تجع نة وح شرآة دائ مال ال

.التوزيع مدينا

٢-

) (

ادة التقدي رحل خسائر حساب إع نما ت انب المدين من ر إلى الجبيساب رأس ى ح رحل إل ر ت ادة التقدي اح إع إن أرب شرآاء ف مال ال

.الجانب الدائن من الحسابات الجارية للشرآاء

٣-

) (

دل وب مع ى مقل ة ف اح العادي ضرب األرب ل ب هرة المح در ش تق .الربح غير العادي

٤-

) (

ى أن شهرة المحل ال تخضع لإلهالك مثلها اتفق المحاسبون علك فى عملية الحصول باق تة فهي ال تفنى أو تهل ي األصول الثاب

.على األرباح

٥-

: الحاالت-ثانيارأ العبارات التالية بدقة ثم الفقرة الصحيحة لكل عبارة موضحا العمليات اختراق

:هذه اإلجابةى لإالحسابية أو مصورا الحسابات التى اعتمدت عليها فى الوصول

١٤١ محاسبة الشرآات- األولالجزء

ي -١ المكونة " الرضا التضامنية "ة فى ميزانية شرآة ظهرت األرصة التالشرآاء والذين يقتسمون األرباح والخسائر رضا، وراضى، وعبد المرضى من ال

: على الترتيب١ : ٢ : ٢بنسبة

ا ٤٠٠٠ ارى رض دين(ج ج ى ١٠٠٠٠ –) م ارى راض ن(ج ج –) دائج رأس ١٦٤٠٠٠ –ج قرض عبد الراضى ٤٤٠٠٠ -احتياطى عام ج ٣٠٠٠٠

وقد –) ج عبد المرضى ٢٤٠٠٠ -ج راضى ٦٠٠٠٠ –ج رضا ٨٠٠٠٠(المال اتفق الشرآاء على زيادة رأس المال إلى الضعف مع االحتفاظ بنسبة رأس المال نهم آما هى، وأن تستخدم أرصدة الحسابات الجارية واالحتياطى العام وقرض بي

بد المرضى فى زيادة رأس المال وأن تسدد أو تسحب الزيادة نقد شريك ع ا فى الذى بلغ رصيده قبل عملية الزيادة شرآة وال نك ال فى ضوء ما سبق . ج١٦٠٠٠ب

:يكون رصيد حساب البنك بعد زيادة رأس المال مباشرة مدينا بمبلغ ج١٤٠٠٠٠ –أ ج١٠٠٠٠٠ –ب ج١٦٤٠٠٠ -جـ

شرآة -٢ ى ل ز المال ر المرآ يم عناص ر ق ادة تقدي ية إع فرت عمل إذا أسز" ضامنيةالج يض رأس بمن" ار الت بة تخف راء اس رورة إج ن ض شرآة ع مال ال

:التعديالت التالية

دار -أ تة بمق ول الثاب ة األص يض تكلف يض ٤٥٠٠٠تخف ج، وتخف .ج٥٠٠٠مخصصات إهالآها بمقدار

ج، وزيادة مخصص الديون ٥٥٠٠تخفيض رصيد المدينين بمقدار -ب .ج١٠٠٠المشكوك فيها بمبلغ

.ج٢٠٠٠زيادة تكلفة المخزون السلعى بمقدار -ج

.ج٣٠٠٠زيادة رصيد الضرائب المستحقة على الشرآة بمبلغ -د

.ج٢٥٠٠قدرت أتعاب خبير إعادة التقدير بمبلغ -هـ

١٤٢ )٢(أساسيات المحاسبة

: فإن نتيجة حساب إعادة التقدير تكون ج٥٠٠٠٠ خسارة –أ ج٦٠٠٠٠ خسارة –ب ج٤٨٠٠٠ خسارة -جـ

رآة -٣ زانية ش ى مي ية ف دة التال رت األرص الن"ظه رآاه " رس وشضامنية شرآاء الت ن ال ونة م وان المك ران ورض الن وعم سمون رس ذين يقت وال

:األرباح والخسائر بالتساوى

ال ٣٠٠٠٠٠ الن ١٥٠٠٠٠(ج رأس الم ران١٠٠٠٠٠ – رس -ج عمج جارى عمران ٣٠٠٠ -)مدين(ج جارى رسالن ٨٠٠٠ -)ج رضوان ٥٠٠٠٠

دين( وان ١٠٠٠ -)م ارى رض ن(ج ج ر ١٢٠٠٠٠ -)دائ ة غي سائر تجاري ج خوقد اتفق الشرآاء على تخفيض رأس . ج خسائر إعادة التقدير ٦٠٠٠٠ -موزعة ال ى أن ،الم ى عل ا ه نهم آم ال بي سبة رأس الم تفاظ بن ع االح صف م ى الن إل

ة، والخسائر التجارية غير الموزعة، وخسائر ستخدم أرصدة الحسابات الجاري تر فى تخفيض رأس المال وأن يقوم الشرآاء بسداد أو سحب الزي ادة التقدي ادة إع

ة الشرآة والتى بلغ رصيدها قبل عملية التخفيض فى ضوء . ج٧٨٠٠٠من نقدي :ما سبق يكون حساب النقدية بعد تخفيض رأس المال مباشرة هو

ج٩٤٠٠٠ –أ ج١١٩٠٠٠ –ب ج١١٠٠٠٠ -جـ

مستقبال " الحمد التضامنية "إذا آانت األرباح المنتظر أن تحققها شرآة -٤بلغ در بم بلغ ج، وإذا ١٥٠٠٠تق ة ت اح العادي ت األرب ان ١٢٠٠٠آان ج، وإذا آ

ادى لهذا النوع من النشاط ربح الع دل ال ٪٢٠ ومعدل الربح غير العادى ٪١٠مع :فإن شهرة المحل تكون قيمتها

ج١٥٠٠٠ –أ ج٣٠٠٠٠ –ب ج٧٥٠٠٠ -جـ

: التطبيقات العملية-ثالثا :التطبيق األول

شرآاء ونة من ال والذين يقتسمون ن وحسنى حسن وحسا شرآة تضامن مكى شرآة ف ى لل ز المال ان المرآ ساوي، وآ سائر بالت اح والخ ١/١/٢٠٠٨األرب

:آاآلتى

١٤٣ محاسبة الشرآات- األولالجزء

خصوم ١/١/٢٠٠٨الميزانية فى أصول

رأس المال حسن

حسان

حسنى

احتياطى عام

أرباح محتجزة

جارى حسان/ حـ

قرض الشريك حسنى

دائنون

٢٥٠٠٠

٣٠٠٠٠

٢٨٠٠٠

٦٠٠٠

١٥٠٠

٢٥٠٠

٦٠٠٠

١٠٠٠

أصول ثابتة آالت

أثاث

أصول متداولة بضاعة

مدينون

أوراق قبض

جارى حسن/ حـ

نقدية

٣٠٠٠٠

٢٠٠٠٠

٤٠٠٠٠

١٠٠٠٠

٦٠٠٠

٢٠٠٠

٢٠٠٠

١١٠٠٠٠ ١١٠٠٠٠

ادة رأس شرآاء زي رر ال د ق ى ولق شرآة إل ى أن ١٢٠٠٠٠مال ال يه عل جنى ساوية، عل ال مت شرآاء فى رأس الم ستخدم فى الزيادة تصبح حصص ال أن ي

شرآاء واالحتياطى العام واألرباح المرحلة الحسابات أرصدة نة لل ة الدائ الجاري .وقرض الشريك للشرآة ثم يقوم آل شريك بسداد الباقى نقدا

:المطلوب . إجراء قيود اليومية الالزمة-١

. تصوير الميزانية بعد زيادة رأس المال مباشرة-٢

:التطبيق الثانىيد عيدع سائر وس اح والخ سمان األرب ضامن يقت رآة ت ى ش ريكان ف ش : آاآلتى١/١/٢٠٠٨ وفيما يلى قائمة المرآز المالى للشرآة فى -بالتساوى

١٤٤ )٢(أساسيات المحاسبة

١/١/٢٠٠٨قائمة المرآز المالى فى

خصوم أصول رأس المال

عيد سعيد

خصوم متداولة دائنون

أوراق دفع

٤٥٠٠٠ ٣٥٠٠٠

١٣٠٠٠ ١٠٠٠٠

أصول ثابتة اتسيار أثاث

أصول متداولة بضاعة مدينون نقدية

خسائر مرحلة جارى عيد/ حـ جارى سعيد/ حـ

٣٠٠٠٠ ١٥٠٠٠

١٧٠٠٠ ٨٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ٨٠٠٠ ٣٠٠٠ ٢٠٠٠

١٠٣٠٠٠ ١٠٣٠٠٠

ال يض رأس م شريكان تخف رر ال شرآة ق ى ال سائر عل ى الخ يجة لتوال ونتى شرآة إل يه ٥٠٠٠٠ال ال جن ى رأس الم شريكين ف ون حصص ال ى أن تك عل

.بالتساوى ويقوم الشريكان بسحب أو إيداع الفرق نقدا

:المطلوب . إجراء قيود اليومية الالزمة-١

. تصوير الميزانية بعد تخفيض رأس المال مباشرة-٢

:التطبيق الثالث عبان ب وش سائر رج اح والخ سمان األرب ضامن يقت رآة ت ى ش ريكان ف شسب ى٢ : ٣ة بن ى التوال ى . عل شرآة ف ى لل ز المال ة المرآ ى قائم /٣١/١٢واآلت

٢٠٠٧:

١٤٥ محاسبة الشرآات- األولالجزء

أصول ثابتة رأس المال

٣٠٠٠٠٠ عقارات ٣٠٠٠٠٠ رجب

٦٠٠٠٠ أثاث وترآيبات ٢٠٠٠٠٠ شعبان

٣٦٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠

أصول متداولة ٨٠٠٠ جارى رجب/ حـ

١٥٠٠٠٠ بضاعة آخر المدة ٤٢٠٠٠ ندائنو

٦٠٠٠ مدينون ٣٠٠٠٠ أوراق دفع

ون - ٧٢٠٠٠ صص دي مخ

مشكوك فيها

٤٠٠٠

٥٦٠٠٠ المخصصات

الك صص إه مخ

المبانى

٣٠٠٠٠ أوراق قبض ٨٠٠٠٠

الك صص إه مخ

األثاث

٧٠٠٠٠ نقدية ١٥٠٠٠

٣٠٦٠٠٠ ٩٥٠٠٠

٩٠٠٠ جارى شعبان/ حـ

٦٧٥٠٠٠ ٦٧٥٠٠٠

د اتفق ا يم عناصر المرآز المالى وتعديل ولق ر ق ادة تقدي ى إع شريكان عل لر ادة التقدي ية إع نه عمل سفر ع ا ت ال بم ى رأس الم صتيهما ف ر . ح اء بتقري وج

:الخبير الذى انتدب لهذا الغرض المالحظات التالية

بلغ -١ ى بم الك المبان يض مخصص إه ادة مخصص ٥٠٠٠تخف ج وزي .ج٢٠٠٠إهالك األثاث والترآيبات بمبلغ

ند بضاعة آخر المدة بضاعة مملوآة للغير قيمتها -٢ ج ١٥٠٠٠يتضمن ب .ج١٦٠٠٠٠وتقدر القيمة السوقية للبضاعة بمبلغ

بلغ -٣ ة بم ون المعدوم در الدي بلغ ٦٠٠٠تق يدة بم ون الج يه والدي جن .ج٥١٠٠٠

١٤٦ )٢(أساسيات المحاسبة

تها -٤ ة قبض قيم ناك ورق دين سدادها ولم تكن قد ٢٠٠٠ه ج رفض الم .أثبتت بالدفاتر

.ج سددت نقدا١٠٠٠خبير بلغت أتعاب ال -٥

:والمطلوب .تصوير حساب إعادة التقدير: أوال

.تحديد حقوق الشريكين رجب وشعبان بعد إعادة التقدير: ثانيا

.تصوير قائمة المرآز المالى للشرآة عقب تنفيذ االتفاق مباشرة: ثالثا

:التطبيق الرابع :اآلتيةالمطلوب تقدير قيمة شهرة المحل فى آل حالة من الحاالت

)١(: صص - ى رأس ح د ف ريم وأحم امح وآ شرآاء س ضامن ال رآة ت مال ش

.ج٢٠٠٠٠ج، ٤٠٠٠٠ج، ٦٠٠٠٠

شرآة - ة لل امح ٥٠٠٠: أرصدة الحسابات الجاري دين(ج س ج ٣٠٠٠ –) م ).مدين(ج أحمد ١٠٠٠ –) دائن(آريم

ام - ى الع يد االحتياط يقها ٣٠٠٠٠رص ر تحق اح المنتظ درت األرب ج وق .ج١٨٠٠٠ مستقبال بمبلغ

.٪١٠، ومعدل الربح غير العادى ٪٨معدل الربح العادى -

)٢(: اح التى ينتظر تحقيقها مستقبال فى إحدى شرآات التضامن - متوسط األرب

.ج٥٠٠٠٠

ى رأس المال المستثمر فى هذا النوع من الشرآات - توقع عل د الم ١٥العائ . سنويا٪

.ج٢٥٠٠٠٠قيمة األصول الملموسة -

١٤٧ محاسبة الشرآات- األولالجزء

.ج سنويا٥٠٠٠ الشريك المدير مكافأة -

)٣(: رآات - دى ش ى إح ستقبال ف يقها م ر تحق صافية المنتظ اح ال ط األرب متوس

.ج٢٥٠٠٠التضامن

.ج١٠٠٠٠٠حصص الشرآاء فى رأس المال -

.ج٣٠٠٠٠رصيد األرباح المرحلة -

.ج٢٠٠٠٠رصيد قرض طويل األجل -

.ج٨٠٠٠نة ج والدائ١٥٠٠٠رصيد الحسابات الجارية المدينة -

.٪٢٠، ومعدل الربح غير العادى ٪١٠معدل الربح العادى -

)٤(: .ج٢٠٠٠٠األرباح غير العادية المنتظر تحقيقها مستقبال -

.٪١٠معدل الربح العادى -

.٪٢٠معدل الربح غير العادى -

١٤٨ )٢(أساسيات المحاسبة

ألسئلةعن ا اإلجابة النموذجية ٤/٧ والحاالت والتطبيقات العملية

:ألسئلةاإجابة -أوال

رقم العبارة ١ ٢ ٣ ٤ ٥

العالمة

:الحاالتإجابة -ثانيا )ب(الفقرة الصحيحة ) ١(رقم العبارة

:العمليات الحسابية

بيان رضا راضى عبد المرضى المجموع

حصة الشريك فى رأس المال ٨٠٠٠٠ ٦٠٠٠٠ ٢٤٠٠٠ ١٦٤٠٠٠

احتياطى عام+ ١٢٠٠٠ ١٢٠٠٠ ٦٠٠٠ ٣٠٠٠٠

جاريةحسابات± )٤٠٠٠( ١٠٠٠٠ - ٦٠٠٠

قرض عبد المرضى+ - - ٤٤٠٠٠ ٤٤٠٠٠

مجموع حقوق الشرآاء ٨٨٠٠٠ ٨٢٠٠٠ ٧٤٠٠٠ ٢٤٤٠٠٠

رأس المال بعد الزيادة ١٦٠٠٠٠ ١٢٠٠٠٠ ٤٨٠٠٠ ٣٢٨٠٠٠

ما يودعه الشريك بالبنك ٧٢٠٠٠ ٣٨٠٠٠ ٢٦٠٠٠ ٨٤٠٠٠

رصيد البنك قبل الزيادةQ جنيه١٦٠٠٠= إيداعات الشرآاء: يضاف إليه جنيه٨٤٠٠٠= رصيد البنك بعد الزيادة∴ جنيه١٠٠٠٠٠=

١٤٩ محاسبة الشرآات- األولالجزء

)أ(الفقرة الصحيحة ) ٢(رقم العبارة :العمليات الحسابية

له ت. أ/ حـ منه ٤٥٠٠٠ أصول ثابتة/ حـ ٥٠٠٠ مخصص إهالك أصول ثابتة/ حـ ٥٥٠٠ المدينين/ حـ ٢٠٠٠ السلعىالمخزون / حـ ١٠٠٠ م. د. م/ حـ

٥٠٠٠٠ )ت. خسائر أ(رصيد مرحل ٣٠٠٠ الضرائب/ حـ ٢٥٠٠ أتعاب الخبير/ حـ ٥٧٠٠٠ ٥٧٠٠٠

)جـ(الفقرة الصحيحة ) ٣(رقم العبارة

:العمليات الحسابية بيان رسالن عمران رضوان المجموع حصة الشريك فى رأس المال ١٥٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠٠

حسابات جارية± )٨٠٠٠( )٣٠٠٠( ١٠٠٠ )١٠٠٠٠()١٢٠٠٠٠( خسائر غير موزعة- )٤٠٠٠٠( )٤٠٠٠٠( )٤٠٠٠٠( ت. خسائر أ- )٢٠٠٠٠( )٢٠٠٠٠( )٢٠٠٠٠( )٦٠٠٠٠(

مجموع حقوق الشرآاء ٨٨٠٠٠ ٣٧٠٠٠ ٩٠٠٠ ١٢٨٠٠٠ رأس المال بعد التخفيض ٥٧٠٠٠ ٥٠٠٠٠ ٢٥٠٠٠ ١٥٠٠٠٠ ما يسحبه الشريك نقدا ٧٠٠٠ ٧٠٠٠ ما يودعه الشريك نقدا ١٣٠٠٠ ١٦٠٠٠

رصيد النقدية قبل التخفيضQ جنيه٧٨٠٠٠= ما سحبه الشريك رسالن: يطرح منه جنيه٧٠٠٠= =٨١٠٠٠

٢٩٠٠٠

ما أودعه الشريك: يضاف إليه ١٣٠٠٠= عمران ١٦٠٠٠= رضوان

رصيد النقدية بعد التخفيض∴ ج١١٠٠٠٠=

١٥٠ )٢(أساسيات المحاسبة

)أ(الفقرة الصحيحة ) ٤(قم العبارة ر

:العمليات الحسابية =١٥٠٠٠ Qاألرباح المنتظر تحقيقها مستقبال

األرباح العادية: يطرح )١٢٠٠٠= ( األرباح غير العادية∴ ٣٠٠٠= ×٣٠٠٠= قيمة شهرة المحل ∴ ج١٥٠٠٠=

: التطبيقات العملية-ثالثا :التطبيق األول

:الحل :لتمهيد للح

الشريك حسن حسان حسنى المجموع

حصة الشريك في رأس المال ٢٥٠٠٠ ٣٠٠٠٠ ٢٨٠٠٠ ٨٣٠٠٠

جارى الشريك/ حـ± )٢٠٠٠( ٢٥٠٠ - ٥٠٠

احتياطى عام+ ٢٠٠٠ ٢٠٠٠ ٢٠٠٠ ٦٠٠٠

أرباح محتجزة+ ٥٠٠ ٥٠٠ ٥٠٠ ١٥٠٠

قرض الشريك+ - - ٦٠٠٠ ٦٠٠٠

اإلجمالي ٢٥٥٠٠ ٣٥٠٠٠ ٣٦٥٠٠ ٩٧٠٠٠

ب سداده نقداالمطلو ١٤٥٠٠ ٥٠٠٠ ٣٥٠٠ ٢٣٠٠٠

١٢٠٠٠٠ حصص الشرآاء بعد الزيادة ٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

١٠٠٢٠

١٥١ محاسبة الشرآات- األولالجزء

: قيود اليومية الالزمة:)١(المطلوب رقم

٦٠٠٠ االحتياطى العام/ من حـ رأس المال/ إلى حـ حسن٢٠٠٠ حسان٢٠٠٠ حسنى٢٠٠٠

٦٠٠٠

)مال الشرآاءإقفال االحتياطى العام برأس( ١٥٠٠ األرباح المحتجزة/ من حـ رأس المال/ إلى حـ حسن٥٠٠ حسان٥٠٠ حسنى٥٠٠

١٥٠٠

)مال الشرآاءإقفال األرباح المحتجزة في رأس( ٢٥٠٠ جارى حسان/ من حـ ٢٥٠٠ مال حسانرأس/ إلى حـ )مالهفال الحساب الجارى للشريك في رأسإق( ٢٠٠٠ مال حسنرأس/ من حـ ٢٠٠٠ جارى حسن/ ى حـإل )مالهفال الحساب الجارى للشريك في رأسإق( ٦٠٠٠ قرض الشريك حسنى/ من حـ ٦٠٠٠ مال الشريك حسنىرأس/ إلى حـ )مالهسإقفال الحساب الجارى للشريك في رأ(٢٣٠٠٠ النقدية/ من حـ رأس المال/ إلى حـ

حسن١٤٥٠٠ حسان٥٠٠٠ حسنى٣٥٠٠

٢٣٠٠٠

)الشرآاء للفروق بالنقديةسداد (

١٥٢ )٢(أساسيات المحاسبة

:)٢(المطلوب رقم

الميزانية بعد زيادة رأس المال رأس المال والخصوم األصول

رأس المال حسن حسان حسنى خصوم دائنون

٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

١١٠٠٠

أصول ثابتة آالت أثاث

أصول متداولة

بضاعة مدينون

أوراق قبض نقدية

٣٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠

٤٠٠٠٠ ١٠٠٠٠ ٦٠٠٠ ٢٥٠٠٠

١٣١٠٠٠ ١٣١٠٠٠

:ملحوظة جنيه٢٥٠٠٠ = ٣٥٠٠ + ٥٠٠٠ + ١٤٥٠٠ + ٢٠٠٠= رصيد النقدية

:التطبيق الثانى :الحل

:تمهيد للحل بيان عيد سعيد المجموع حصة الشريك في رأس المال ٤٥٠٠٠ ٣٥٠٠٠ ٨٠٠٠٠

جارى الشرآاء/ حـ) -( )٣٠٠٠( )٢٠٠٠( )٥٠٠٠( خسائر مرحلة/ حـ) -( )٤٠٠٠( )٤٠٠٠( )٨٠٠٠(

٣٨٠٠٠ ٢٩٠٠٠ ٦٧٠٠٠ ما سحبه الشريكان نقدا )١٣٠٠٠( )٤٠٠٠( )١٧٠٠٠(

رأس المال بعد التخفيض ٢٥٠٠٠ ٢٥٠٠٠ ٥٠٠٠٠

١٥٣ محاسبة الشرآات- األولالجزء

:قيود اليومية الالزمة: ) ١(المطلوب رقم مدين دائن بيان

رأس المال/ من حـ عيد٤٠٠٠ سعيد٤٠٠٠

٨٠٠٠

٨٠٠٠ خسائر مرحلة/ حـإلى )مال الشرآاءترحيل الخسائر المرحلة لرأس( رأس المال/ من حـ عيد٣٠٠٠ سعيد٢٠٠٠

٥٠٠٠

الحسابات الجارية/ إلى حـ عيد سعيد

٣٠٠٠ ٢٠٠٠

)مال الشرآاءب الجارى لرأسترحيل رصيد الحسا( رأس المال/ من حـ

عيد١٣٠٠٠ سعيد٤٠٠٠

١٧٠٠٠

١٧٠٠٠ النقدية/ حـإلى )ما سحبه الشرآاء من رأس المال(

:)٢(المطلوب رقم

الميزانية بعد تخفيض رأس المال رأس المال والخصوم األصول

رأس المال عيد سعيد

خصوم متداولة دائنون

أوراق دفع

٢٥٠٠٠ ٢٥٠٠٠

١٣٠٠٠ ١٠٠٠٠

أصول ثابتة سيارات أثاث

أصول متداولة بضاعة مدينون نقدية

٣٠٠٠٠ ١٥٠٠٠

١٧٠٠٠ ٨٠٠٠ ٣٠٠٠

٧٣٠٠٠ ٧٣٠٠٠

١٥٤ )٢(أساسيات المحاسبة

:ملحوظة جنيه٣٠٠٠) = ٤٠٠٠ + ١٣٠٠٠ (– ٢٠٠٠٠= رصيد النقدية

:التطبيق الثالث

:الحل

:المطلوب أوال

إعادة التقدير/ حـ له منه

إهالك مبانى. م/ من حـ البضاعة/ من حـ المدينين/ من حـ

٥٠٠٠ ٢٥٠٠٠ ٢٠٠٠

ـ ى ح الك / إل مخصص إه أثاث

البضاعة/إلى حـ المدينين/ إلى حـ م.د . إلى م ق . أ/ إلى حـ

)أتعاب الخبير(إلى النقدية رصيد مرحل

)ت. أرباح أ(

٢٠٠٠ ١٥٠٠٠٦٠٠٠ ١٠٠٠ ٢٠٠٠ ١٠٠٠ ٥٠٠٠

٣٢٠٠٠ ٣٢٠٠٠ رصيد منقول

)ت. ح أأربا ( رأس المال/ إلى حـ ٥٠٠٠

رجب٣٠٠٠ شعبان٢٠٠٠

٥٠٠٠ ٥٠٠٠ ٥٠٠٠

١٥٥ محاسبة الشرآات- األولالجزء

: المطلوب ثانيا

:تحديد حقوق الشريكين بيان رجب شعبان المجموع حصة الشريك فى رأس المال ٣٠٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠

حسابات جارية± ٨٠٠٠ )٩٠٠٠( )١٠٠٠( ت. أرباح أ+ ٣٠٠٠ ٢٠٠٠ ٥٠٠٠ رأس المال الجديد ٣١١٠٠٠ ١٩٣٠٠٠ ٥٠٤٠٠٠

:المطلوب ثالثا

)بعد تنفيذ االتفاق مباشرة(لمرآز المالى قائمة ا

رأس المال والخصوم األصول أصول ثابتة رأس المال

٣٠٠٠٠٠ عقارات ٣١١٠٠٠ رجب

٢٢٥٠٠٠ )٧٥٠٠٠( مخصص إهالك) -(

٦٠٠٠٠ أثاث وترآيبات ١٩٣٠٠٠ شعبان

٤٣٠٠٠ )١٧٠٠٠( مخصص إهالك) -( ٥٠٤٠٠٠

٢٦٨٠٠٠ جموع األصول الثابتةم

أصول متداولة خصوم متداولة

١٦٠٠٠٠ بضاعة آخر المدة ٤٢٠٠٠ دائنون

٥٦٠٠٠ مدينون ٣٠٠٠٠ أوراق دفع

٥١٠٠٠ )٥٠٠٠( م.د . م) -( ٧٢٠٠٠

٢٨٠٠٠ أوراق قبض

٦٩٠٠٠ نقدية

٣٠٨٠٠٠ مجموع األصول المتداولة

وع رأس مجم

المال والخصوم

٥٧٦٠٠٠ ألصولمجموع ا ٥٧٦٠٠٠

١٥٦ )٢(أساسيات المحاسبة

:التطبيق الرابع

تقدير قيمة شهرة المحل ج١٨٠٠٠

)١٢٠٠٠(٦٠٠٠

= ==

Qاألرباح المنتظر تحقيقها مستقبال األرباح العادية: يطرح منها

معدل الربح العادى× رأس المال المستثمر = ) =٨× ) ٣٠٠٠٠ + ١٢٠٠٠٠٪ األرباح غير العادية∴

ج٦٠٠٠= × ٦٠٠٠ = شهرة المحل ∴

)١(

ج٥٠٠٠٠)٥٠٠٠(

٤٥٠٠٠

٣٠٠٠٠٠ ٢٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠

== ===

Qمتوسط األرباح المنتظر تحقيقها مستقبال المكافأة السنوية للشريك المدير: يطرح منها

يمة األصول التى تحقق أرباح ∴ ج سنويا ٤٥٠٠٠ ق

سنويا ٪١٥بمعدل =٤٥٠٠٠ ×

ألصول الملموسةقيمة ا: يطرح منها شهرة المحل ∴

)٢(

ج٢٥٠٠٠

)١٥٠٠٠(١٠٠٠٠ ج٥٠٠٠٠

= ===

Qمتوسط األرباح الصافية المنتظر تحقيقها مستقبال األرباح العادية: يطرح منها

) =١٠× ) ٢٠٠٠٠ + ٣٠٠٠٠ + ١٠٠٠٠٠٪ األرباح غير العادية ∴ × ٦٠٠٠= شهرة المحل ∴

)٣(

١٠٠٠٠٠ ج

= ١٠٠

× ٢٠٠٠٠= شهرة المحل ∴ ٤( ٢٠(

.ويالحظ أن معدل الربح العادى ليس له استخدام فى هذه الحالة

١٠٠١٠

١٠٠١٥

١٠٠٢٠

١٥٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

الوحدة الخامسة ريكـانضمام ش

:األهداف

: يجب أن يكون الدارس قادرا على أن،بعد دراسة محتوى هذه الوحدة

.يتعرف األسباب التى تدعو إلى انضمام شريك جديد للشرآة -١

.يذآر إجراءات المعالجة المحاسبية الالزمة النضمام شريك جديد إلى الشرآة -٢

.رآز المالى للشرآةيثبت نتائج إعادة تقدير عناصر الم -٣

.يوضح آيفية تجميع حقوق الشرآاء القدامى بالشرآة -٤

.يذآر الطرق الواجب اتباعها عند انضمام شريك جديد للشرآة -٥

د -٦ شريك الجدي ضمام ال ب ان شرآة عق ى لل ز المال ة المرآ صور قائم ي .للشرآة

:عناصرال

. مقدمة٥/١

:إلى الشرآة إجراءات المعالجة المحاسبية النضمام شريك جديد ٥/٢

. إثبات نتائج إعادة تقدير عناصر المرآز المالى للشرآة٥/٢/١

: تجميع حقوق الشرآاء القدامى٥/٢/٢

. حصة الشرآاء فى رأس المال٥/٢/٢/١

. نصيب الشرآاء فى أرباح أو خسائر إعادة التقدير٥/٢/٢/٢

. نصيب الشرآاء فى االحتياطى العام٥/٢/٢/٣

. شهرة المحل نصيب الشرآاء فى٥/٢/٢/٤

١٥٨ )٢(أساسيات المحاسبة

. أرصدة الحسابات الجارية للشرآاء٥/٢/٢/٥

. قروض الشرآاء٥/٢/٢/٦

: إثبات انضمام الشريك الجديد إلى الشرآة٥/٢/٣

. شراء حصة من حقوق الشرآاء القدامى بالشرآة٥/٢/٣/١

. استثمار أموال جديدة٥/٢/٣/٢

. تصوير المرآز المالى للشرآة عقب انضمام الشريك الجديد٥/٢/٤

.صخمل ٥/٣

. أسئلة وحاالت وتطبيقات عملية٥/٤

. اإلجابة عن األسئلة والحاالت٥/٥

: مقدمة٥/١شرآة د لل ى ضم شريك جدي شرآاء عل تفق ال د ي رجع ذلك ،ق أسباب إلى وي

ا وعدم مقدرة ستثمر فى أعماله دة ت وال جدي ى أم شرآة إل نها حاجة ال تعددة م مشرآاء األصلي شرآة يال رها لل ى توفي شرآة ن عل ى ، أو لحاجة ال تفادة من إل االس

شرآة ين ال ية ب سة الحال ى المناف ضاء عل د، أو للق شريك الجدي ة لل اءة اإلداري الكف .والشريك الذى يرغب فى االنضمام إلى الشرآة

شرآاء فإنه ال ين ال بادلة ب ثقة المت ى ال وم عل ونظرا ألن شرآة التضامن تقواف شرآة إال بم ى ال ضمام شريك إل ذه يجوز ان ى ه ا عل شرآاء حفاظ يع ال قة جم

ضامن شرآة الت د ل ريك جدي ضمام ش ا أن ان ثقة، آم تطلب ضرورة الال ة ي قائماذ اإلجراءات القانونية الالزمة لتسجيل وإشهار شرآة واتخ وين ال د تك ديل عق تع

.هذا التعديل

ذا شرآاء ، ه تفق ال د ي ىوق شرآة عن عل ى ال د إل شريك الجدي ضمام ال تم ان يمال اء القدامى، وبالتالى يبقى رأسحصة من شريك أو أآثر من الشرآ طريق شراء

١٥٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

شرآة آما هو دون تعديل ويتم فقط تغيير حصص الشرآاء فى رأس المال أو قد . الد عن طريق تقديمه استثمارات جديدة إلى الشرآة سواء شريك الجدي تم انضمام ال ي

.رة عينية هذه االستثمارات الجديدة فى صورة نقدية أو فى صوتآانأ

شرآة عن طريق شراء حصة أوسواء ى ال د إل شريك الجدي ان انضمام ال آتفق الشرآاء ه يجب أن ي دة فإن وال جدي تثمار أم ى أساس اس شرآاء أو عل من اليم عناصر المرآز المالى للشرآة فى ية تقي ى آيف د عل شريك الجدي القدامى مع ال

ضمام اريخ االن شريك الجد :أى. ت ضمام ال يكون ان ل س ى ه شرآة عل ى ال د إل يشرآة وقت االنضمام وبدون تعديل أم رية ألصول وخصوم ال يم الدفت أساس الق

.سيتم إعادة تقدير عناصر المرآز المالى للشرآة فى تاريخ االنضمام

ذا صاحبه ، ه ضامن يجب أن ي شرآة الت د ل ريك جدي ضمام ش رى أن ان ونر لقيم عناصر المرآز المالى للشرآة فى تا ادة تقدي ريخ االنضمام لتصحيح ما إع

وجد فى قيم هذه العناصر من أخطاء، لذلك سيقتصر شرحنا فى هذا المجال د ي قى أساس إعادة شرآة عل ى ال د إل بية النضمام شريك جدي ى المعالجة المحاس علبار أن ى االعت ذ ف ع األخ ضمام، م اريخ االن ى ت ى ف ز المال ر عناصر المرآ تقدي

: اآلتييناالنضمام قد يتخذ أحد الشكلين

وق الشرآاء -١ ى أساس شراء حصة من حق د عل شريك الجدي انضمام ال .القدامى بالشرآة

.انضمام الشريك الجديد على أساس استثمار أموال جديدة -٢

:إجراءات المعالجة المحاسبية النضمام شريك جديد إلى الشرآة ٥/٢

تلخص إجراءات المعالجة المحاسبية النضمام شريك جديد إلى الشرآة فى ت :الخطوات التالية

اريخ -١ ى ت شرآة ف ى لل ز المال يم عناصر المرآ ر ق ادة تقدي تائج إع بات ن إث .االنضمام

).رأس المال/ حـ(تجميع حقوق الشرآاء القدامى فى حساب واحد -٢

١٦٠ )٢(أساسيات المحاسبة

ى -٣ ضمام عل م االن واء ت شرآة س ى ال د إل شريك الجدي ضمام ال بات ان إث .أساس شراء حصة أو استثمار أموال جديدة

.مرآز المالى للشرآة عقب انضمام الشريك الجديدتصوير ال -٤

:ونتناول فيما يلى آل خطوة من الخطوات السابقة بشيء من التفصيل

: إثبات نتائج إعادة تقدير عناصر المرآز المالى للشرآة٥/٢/١ر ادة تقدير قيم عناصر يعتب ستلزم إع انضمام شريك من المناسبات التى ت

وم ا ذا يق ى، ول ز المال ر المرآ بى لفحص عناص ر محاس تداب خبي شرآاء بان ليم عناصر المرآز ى ق ة مالحظات عل ر بأي ديم تقري شرآة وتق ى لل المرآز المال

.المالى الذى أعدته الشرآة فى تاريخ انضمام الشريك الجديد

تح لذلك حساب يسمى حساب إعادة التقدير يجعل مدينا بالخسائر الناتجة ويفر ويجعل دائ ادة التقدي نا باألرباح الناتجة عن إعادة التقدير، وقد سبق أن عن إع

:ذآرنا أن األرباح التى تنتج إعادة التقدير تتمثل فى

.زيادة فى قيمة أصل -١

.نقص فى قيمة التزام -٢

.نقص فى قيمة مخصصات -٣

.أى إيراد ينتج عن إعادة التقدير -٤

:آما أن الخسائر الناتجة عن إعادة التقدير تتمثل فى

. من األصولنقص فى قيمة أصل -١

.زيادة فى قيمة التزام -٢

.زيادة فى قيمة مخصصات -٣

.أى مصروف ينتج عن إعادة التقدير -٤

م يتم ترصيد حساب إعادة التقدير فإذا آان الرصيد دائنا فإن ذلك يعنى أنه ث

١٦١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

ى إعادة التقدير ربح يرحل إلى رأس المال، أما إذا أظهر حساب إعادة رتب عل تر رصيد ن االتقدي إن ا مدي ه ترتب على إعادة التقدير خسارة ترحل ف ى أن ك يعن ذل

ن ناتجة ع سائر ال اح أو الخ ع األرب ى أن توزي ال، ويراع ساب رأس الم ى ح إل .إعادة التقدير تكون بالنسب التى يقتسمون بها األرباح والخسائر

:ويتم إجراء قيود اليومية التالية

: إثبات أرباح إعادة التقدير-١

من مذآورين )بمقدار الزيادة(ل األص/ حـ

)بمقدار النقص(االلتزام / حـ

)بمقدار النقص(المخصص / حـ

)حسب نوعه(اإليراد / حـ

إعادة التقدير/ إلى حـ

: إثبات خسائر إعادة التقدير-٢

إعادة التقدير/ من حـ

إلى مذآورين

)بمقدار النقص(األصل / حـ

)بمقدار الزيادة(االلتزام / حـ

)لزيادةبمقدار ا(المخصص / حـ

)حسب نوعه(المصروف / حـ

:إلى حساب رأس المال ترحيل رصيد حساب إعادة التقدير -٣

:ا إذا آان الرصيد دائن-أ

١٦٢ )٢(أساسيات المحاسبة

إعادة التقدير/ من حـ××

رأسمال/ إلى حـ××

أ×

ب×

:ا إذا آان الرصيد مدين-ب

رأس المال/ من حـ××

أ×

ب×

إعادة التقدير/ إلى حـ

:إعادة التقدير آما يلىويتم تصوير حساب

لـه إعادة التقدير/ حـ منه )زيادةبمقدار ال(األصل / من حـ

) النقصربمقدا(االلتزام / من حـ

)بمقدار النقص(المخصص / من حـ

)حسب نوعه(اإليرادات / من حـ

) ت. خسائر أ(رصيد مرحل

××

××

××

××

××

)بمقدار النقص(األصل / إلى حـ

) الزيادةربمقدا(االلتزام / إلى حـ

)بمقدار الزيادة(المخصص / إلى حـ

)حسب نوعه(المصروف / إلى حـ

)أو ( رصيد مرحل

××

××

××

××

××

×× )ت. أرباح أ( ××

)ت. أرباح أ (لرصيد منقو

لرأس الما/ من حـ

أ×

ب×

××

××

) ت. خسائر أ(رصيد منقول

)أو(

رأس المال/ إلى حـ

أ×

ب ×

××

××

×× ××

بنسبة توزيع األرباح والخسائر

بنسبة توزيع األرباح والخسائر

١٦٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

: تجميع حقوق الشرآاء القدامى٥/٢/٢شرآاء القدامى فى حساب واحد هو وق ال يع حق تم تجم ذه الخطوة ي وفى ه

:وتتمثل حقوق الشرآاء فى العناصر اآلتية. حساب رأس المال

.حصة فى رأس المال -١

.نصيب فى أرباح أو خسائر إعادة التقدير -٢

.نصيب فى االحتياطى العام -٣

.يب فى شهرة المحلنص -٤

.أرصدة الحسابات الجارية للشرآاء -٥

.قروض الشرآاء -٦

:وسنتناول آل عنصر من هذه العناصر بشيء من التفصيل

شرآاء فى رأس ٥/٢/٢/١ ال ال حصة ال ويمثلها رصيد حساب رأسمال :م ).وتستخرج من قائمة المرآز المالى فى تاريخ االنضمام(آل شريك

شريك من ٥/٢/٢/٢ ر نصيب ال ادة التقدي اح أو خسائر إع م (أرب ى ت والت ).استخراجها فى الخطوة السابقة

ام ٥/٢/٢/٣ من المعروف أن االحتياطى العام : نصيب فى االحتياطى الع وبالتالى فإن هذه األرباح من حق الشرآاء ،هو أرباح محتجزة من سنوات سابقة

.القدامى فقط وتتوقف معالجتها على اتفاق الشرآاء

:اق الشرآاء على توزيع االحتياطى العام اتف-أشرآاء القدامى على توزيع االحتياطى العام بالكامل بنسبة توزيع تفق ال د ي ق

:ويجرى القيد التالى. األرباح والخسائر

االحتياطى العام/ من حـ××

رأس المال/ إلى حـ××

أ×

ب×

١٦٤ )٢(أساسيات المحاسبة

.بها احتياطى عامويالحظ فى هذه الحالة أن الميزانية بعد االنضمام ال يظهر

:مثالسائر اح والخ سمان األرب ضامن يقت رآة ت ى ش ريكان ف رض أن أ، ب ش بف

ى الشرآة ـ فى االنضمام إل شريك ح د رغب ال ساوى وق وقد أظهرت قائمة . بالتاريخ االنضمام احتياط شرآة فى ت ى لل بلغ ا عام ياالمرآز المال . جنيه٩٠٠٠ بم

ع اال ى توزي ى عل شرآاء القدام ق ال د اتف ضمام وق بل ان نهم ق ام بي ى الع حتياط وفى هذه الحالة يتم توزيع االحتياطى العام بين الشرآاء ،الشريك حـ إلى الشرآة

:بالتساوى ويجرى القيد اآلتى٩٠٠٠ االحتياطى العام/ من حـ رأس المال/ إلى حـ أ٤٥٠٠ ب٤٥٠٠

٩٠٠٠

.نه تم توزيعهوال يظهر فى الميزانية بعد االنضمام احتياطى عام أل

:تفاق الشرآاء على اإلبقاء على االحتياطى العام آما هو دون توزيعا -ب ا هو دون توزيع ام آم ى االحتياطى الع اء عل ى اإلبق شرآاء عل تفق ال د ي . ق

شريك المنضم الشرآاء القدامى عن نصيبه ة يجب أن يعوض ال ذه الحال وفى ه .حتياطى فى المستقبلفى االحتياطى ألنه سيستفيد من توزيع هذا اال

ى أن يتم التعويض بصفة شخصية بمعنى أن الشريك شرآاء عل إذا اتفق ال فصفة ام ب ى الع ى االحتياط صيبه ف ل ن ى مقاب شرآاء القدام يدفع لل ضم س المن

.شخصية بدون تأثر حسابات الشرآة، ال تجرى قيود ويكتفى بكتابه مذآرة

شرآاء ا إذا اتفق ال لمنضم بتعويض الشرآاء القدامى أن يقوم الشريك اعلى أم :عن نصيبه فى االحتياطى العام نقدا أو فى بنك الشرآة يجرى القيد التالى

البنك أو النقدية/ من حـ××

رأس المال/ إلى حـ××

أ× ب×

١٦٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

ويالحظ أنه فى حالة االتفاق على اإلبقاء على االحتياطى العام آما هو دون .و فى الميزانية بعد االنضمامتوزيع يظهر االحتياطى العام آما ه

:مثالسابق ثال ال ى الم ه ف ى االحتياطى ابفرض أن اء عل ى اإلبق شرآاء عل ق ال تف

تكون ضمام س د االن سائر بع اح والخ ع األرب سبة توزي ع، وأن ن ام دون توزي العساوى يجب أن يعوض الشريك حـ الشرآاء أ، ب عن نصيبه فى االحتياطى . بالت

:ه آما يلىويتم حساب نصيب. العام بيان الشرآاء

أ ب جـ االحتياطى العام قبل االنضمام ٤٥٠٠ ٤٥٠٠ -

االحتياطى العام بعد االنضمام ٣٠٠٠ ٣٠٠٠ ٣٠٠٠١٥٠٠( )١٥٠٠( ٣٠٠٠( تفادة الشريك المنضم ك اس ى ذل رتب عل ت

صيب يض ن ام وتخف ى الع باالحتياط .الشرآاء القدامى

:فإذا اتفق الشرآاء علىصيبه فى االحتياطى أن ي - شرآاء القدامى عن ن شريك المنضم ال عوض ال

:بصفة شخصية ال تجرى قيود ويكتفى بكتابة مذآرة يكتب فيها

تعويض الشريكي " ـ ب شريك ح ام ال ن أ، ب عن نصيبه فى االحتياطى العام ق ".بصفة شخصية

شرآاء القدامى عن - ـ ال شريك ح ى أن يعوض ال شرآاء عل ا إذا اتفق ال أم :به فى االحتياطى العام نقدا أو فى بنك الشرآة يجرى القيد التالىنصي

٣٠٠٠ النقدية أو البنك/ من حـ رأس المال/ إلى حـ أ١٥٠٠ ب١٥٠٠

٣٠٠٠

١٦٦ )٢(أساسيات المحاسبة

زانية بعد االنضمام يظهر االحتياطى العام آما هو ه فى المي نا أن ويالحظ ه .لمنضموتزيد النقدية أو البنك بالمبلغ المدفوع من الشريك ا

: نصيب فى شهرة المحل٥/٢/٢/٤ي شرآة التضامن بفضل ر شهرة المحل من األصول التى تكونت ف تعتب

.جهود الشرآاء القدامى فقط وتتوقف معالجتها على اتفاق الشرآاء

وفى مجال المعالجة المحاسبية لشهرة المحل فى حالة انضمام شريك جديد :إلى الشرآة يجب التفرقة بين حالتين

ى ال ة األول ة عدم وجود حساب للشهرة بالدفاتر فى تاريخ انضمام :حال حال .ن شهرة المحل مستترةإالشريك الجديد إلى الشرآة أى

ة الثانية حالة وجود حساب للشهرة بالدفاتر فى تاريخ انضمام شريك :الحال .ن شهرة المحل ظاهرةإجديد إلى الشرآة أى

ة الثالثة فى حالة عدم وجود حساب لها بالدفاتر معالجة شهرة المحل : الحال ):الشهرة مستترة(فى تاريخ انضمام شريك جديد إلى الشرآة

ظاهرة بالدفاتر تكونت فى سنوات سابقة الغير ن شهرة المحل الموجودة و إوبفضل جهود الشرآاء القدامى وهى من حقهم فقط وتتوقف معالجتها على اتفاق

:فقد يتفق الشرآاء على. الشرآاء

:إظهار الشهرة المستترة بكامل قيمتها بالدفاتر -أوفى هذه الحالة تظهر الشهرة فى الدفاتر وتوزع على الشرآاء القدامى فقط

:بنسبة توزيع األرباح والخسائر ويجرى القيد التالى

شهرة المحل/ من حـ××

رأسمال/ إلى حـ××

أ×

ب×

١٦٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

د االنضمام بكامل قي شهرة بع مال يزانية ويزاد بها رأس متها فى الم وتظهر ال .الشرآاء القدامى

: إبقاء الشهرة مستترة آما هى-ب شرآة س ى ال د إل إن دخول شريك جدي ة ف ذه الحال ى ه ن يوف ستفيد م جعله ي

شرآاء وض ال يه أن يع ب عل ذلك يج نها، ول سابق تكوي ل ال هرة المح ود ش وجشهرة ى ال صيبه ف ن ن ى ع تعوي . القدام ريقة ال ى ط شرآاء عل تفق ال ى وي ض الت

.يقدمها الشريك المنضم

.فإذا تم التعويض بصفة شخصية ال تجرى قيود ويكتفى بكتابة مذآرة -

:جرى القيد التالىيأما إذا تم التعويض نقدا أو فى بنك الشرآة -

البنك أو النقدية/ من حـ××

رأسمال/ إلى حـ××

أ×

ب×

ة تظل شهرة المحل المستترة أى ال تظهر ذه الحال شهرة المحل فى وفى ه .الدفاتر وآذلك ال تظهر فى الميزانية بعد االنضمام

:مثالد دوأحم سائر محم اح والخ سمان األرب ضامن يقت رآة ت ى ش ريكان ف ش

ى ساوى وف شريك ١/١/٢٠٠٨بالت راهيم رغب ال شرآة إب ى ال ضمام إل ى االن ف .١ : ٢ : ٢وأن نسبة توزيع األرباح والخسائر بعد االنضمام ستكون

ل وأ شهرة المح ساب ل ر أى ح تاريخ ال تظه ك ال ى ذل زانية ف د . ن المي وق :توافرت البيانات التالية

. جنيه٦٠٠٠٠٠رأس المال المستثمر فى الشرآة فى تاريخ االنضمام -

١٦٨ )٢(أساسيات المحاسبة

.٪١٠معدل الربح العادى لهذا النوع من النشاط -

.ج٩٠٫٠٠٠األرباح المنتظر تحقيقها مستقبال -

.٪١٥معدل الربح غير العادى -

:المطلوب . حساب قيمة شهرة المحل المستترة-١

. بيان طرق معالجة شهرة المحل المستترة في حالة االنضمام-٢

:الحل :يتم حساب قيمة شهرة المحل آما يلي

معدل الربح العادى× رأس المال المستثمر = الربح العادى

ج٦٠٫٠٠٠ =١٠ ١٠٠

× =٦٠٠٫٠٠٠

الربح العادى–تظر تحقيقه مستقبال الربح المن= الربح غير العادى

=٦٠٫٠٠٠ – ٩٠٫٠٠٠

ج٣٠٫٠٠٠=

مقلوب معدل الربح غير العادى× الربح غير العادى = شهرة المحل

= ج٢٠٠٫٠٠٠١٠٠ ١٥

× =٣٠٫٠٠٠٠

:المعالجة على أساس إظهار الشهرة المستترة بالكامل فى الدفاترـ ل ح ة يجع ذه الحال ى ه نا / ف ى قشهرة المحل مدي ة الت يمة آامل ا بالق درت به

آل منهما الشريكين أحمد، محمد دائنا بنصيب مال آل من رأس/ الشهرة مع جعل حـ : ويجرى القيد التالى،من هذه الشهرة موزعة بينهما بنسبة توزيع األرباح والخسائر

١٦٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

٢٠٠٠٠٠ شهرة المحل/ من حـ رأس المال/ إلى حـ أحمد١٠٠٠٠٠ محمد١٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠

ش ر ملموس ضمن األصول بقائمة المرآز هوتظهر ال نوى غي رة آأصل معبلغ ى م ا وه درت به ى ق يمة الت نفس الق شريك ب ضمام ال د ان شرآة بع ى لل المال

.د بها رأسمال الشرآاء القدامىاويز. جنيه٢٠٠٠٠٠

:المعالجة على أساس إبقاء الشهرة مستترةشهرة م ى ال اء عل ى اإلبق شرآاء عل ق ال إذا اتف ب أن ف ى يج ا ه ستترة آم

شرآاء القدامى أحمد، ومحمد راهيم ال شريك المنضم إب ن نصيبه فى عيعوض ال .شهرة المحل

:ويتم حساب نصيب الشريك إبراهيم فى شهرة المحل آما يلى بيان الشرآاء

أحمد محمد إبراهيم- ١٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ الشهرة قبل االنضمام

الشهرة بعد االنضمام ٨٠٠٠٠ ٨٠٠٠٠ ٠٠٠٠٤٢٠٠٠٠( ٤٠٠٠٠

( )٢٠٠٠٠

( سبة ٢٠٠٠٠٠ وزع بن وهى ١ : ٢ : ٢ ت

د سائر بع اح والخ ع األرب سبة توزي ن االنضمام

شرآاء إأى صيب ال اض ن راهيم انخف شريك إب ضمام ال ى ان رتب عل ه يت نضم شريك المن صيب ال ادة ن شهرة وزي ى ال ى ف وض . القدام ذلك يجب أن يع ول

.ن نصيبه فى الشهرةالشريك إبراهيم الشرآاء القدامى ع

ى أن يتم التعويض بصفة شخصية - شرآاء عل تفق ال د ي فال تجرى قيود ،ق .ويكتفى بكتابة مذآرة

تم التعويض نقدا - ى أن ي اق عل تم االتف د ي فى بنك الشرآة ويجرى أو أو ق :القيد التالى

١٧٠ )٢(أساسيات المحاسبة

٤٠٠٠٠ البنكأوالنقدية / من حـ رأس المال/ إلى حـ أ٢٠٠٠٠ ب٢٠٠٠٠

٤٠٠٠٠

ى بعد ة المرآز المال شهرة المحل بقائم ة ال يظهر حساب ل ذه الحال وفى ه .انضمام الشريك حـ إلى الشرآة

اريخ - ى ت ر ف ا بالدفات ساب له ود ح ة وج ى حال ل ف هرة المح ة ش معالج ):الشهرة الظاهرة(االنضمام

ز ى عناصر المرآ ثل باق شهرة م يمة ال ر ق ادة تقدي تم إع ة ي ذه الحال ى ه ف :قد ينتج عن إعادة التقدير أحد االحتماالت اآلتية و،المالى

:ى من قيمتها الدفترية تقدير قيمة الشهرة بأعل-١اتج عن إعادة ح ن ثابة رب شهرة بم يمة ال ى ق زيادة التى طرأت عل ر ال وتعتبربح إلى الجانب الدائن رحل ال ر، في ادة التقدي ك فى حساب إع الج ذل ر ويع التقدي

:القيد التالىمن حساب إعادة التقدير ب

شهرة المحل/ من حـ××

إعادة التقدير/ إلى حـ××

ز ة المرآ ى قائم ا ف درت به ى ق دة الت تها الجدي ل بقيم هرة المح ر ش وتظه .المالى بعد االنضمام

: الشهرة بأقل من قيمتها الدفترية تقدير قيمة-٢ادة تقدير ثابة خسائر إع شهرة بم يمة ال ى ق ذى طرأ عل ر التخفيض ال ويعتب

ن ت دين م ى الجانب الم رحيل الخسارة إل تم ت ر، وي ادة التقدي ى حساب إع الج ف ع :حساب إعادة التقدير بالقيد التالى

إعادة التقدير/ من حـ××

شهرة المحل/ إلى حـ××

١٧١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

ز ة المرآ ى قائم ا ف درت به ى ق دة الت تها الجدي ل بقيم هرة المح ر ش وتظه .المالى بعد االنضمام

:مة مساوية للقيمة الدفترية لهاقي تقدير قيمة الشهرة ب-٣ادة التقدير وتظهر الشهرة فى قائمة المرآز المالى ر حساب إع نا ال يتأث وه

.بنفس قيمتها الدفترية

):١(مثال ة ى قائم ر ف شرآة ظه ى ال ـ إل شريك ح ضمام ال اريخ ان ى ت ه ف رض أن بف

.ج٢٠٠٠٠المرآز المالى شهرة محل بمبلغ

ديك وإذا ومات ا توافرت ل يم عناصر المعل ر ق ادة تقدي ناتجة عن إع ية ال لتال :المرآز المالى

.٪١٢ج ومعدل الربح غير العادى ٣٠٠٠ يقدر الربح غير العادى بمبلغ -

:المطلوب . حساب قيمة شهرة المحل-١

. بيان آيفية معالجتها فى تاريخ االنضمام-٢

:الحل عادىمقلوب معدل الربح غير ال× الربح غير العادى = شهرة المحل

= ج٢٥٠٠٠١٠٠ ١٢

× =٣٠٠٠

شهرة يمة ال ة ق ناتجةبمقارن ن ال د أن ع رية نج تها الدفت ر وقيم ادة التقدي إعشهرة يمة ال ى ق ادة طرأت عل ناك زي اح ناتجة عن ،ه زيادة آأرب ذه ال الج ه وتع

ادة التقدير وترحل تلك األرباح إلى الجانب الدائن لحساب إعادة التقدير ضمن إع :جة عن إعادة التقدير بالقيد التالىاألرباح النات

١٧٢ )٢(أساسيات المحاسبة

من مذآورين / ...حـ × / ...حـ× شهرة المحل/ حـ

٥٠٠٠

٥٠٠٠ إعادة التقدير/ إلى حـ

بلغ دة بم تها الجدي ضمام بقيم د االن زانية بع ى المي ل ف هرة المح ر ش وتظه .ج٢٥٠٠٠

إعادة التقدير/ حـ ٥٠٠٠ شهرة المحل/ من حـ

الىقائمة المرآز الم

٢٥٠٠٠ شهرة المحل

):٢(مثال بلغ ادى بم ر الع ربح غي در ال ر ق سابق أن الخبي ثال ال ى الم ه ف رض أن بف

.٪١٢ج ومعدل الربح غير العادى ١٥٠٠

= ج١٢٥٠٠١٠٠ ١٢

شهرة المحل ١٥٠٠= ×

ناك د أن ه رية نج تها الدفت رها بقيم ادة تقدي د إع ل بع هرة المح ة ش بمقارنويعتبر ) ١٢٥٠٠ – ٢٠٠٠٠ (٧٥٠٠ الدفترية بمقدار طرأ على القيمة اتخفيض

ا سارة تع يض خ ك التخف ادةذل ناتجة عن إع سائر ال ر لج ضمن الخ ك ،التقدي وذل :بترحيلها إلى الجانب المدين لحساب إعادة التقدير ويجرى القيد التالى

إعادة التقدير/ من حـ إلى مذآورين / ...حـ × / ...حـ× رة المحلشه/ حـ

٧٥٠٠

١٧٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

بلغ دة بم تها الجدي ضمام بقيم د االن زانية بع ى المي ل ف هرة المح ر ش وتظه .ج١٢٥٠٠

إعادة التقدير/ حـ

٧٥٠٠ شهرة المحل/ إلى حـ

قائمة المرآز المالى

١٢٥٠٠ شهرة المحل

):٣(مثال ج ٢٤٠٠ فى المثال السابق قدر الخبير الربح غير العادى بمبلغ هبفرض أن .٪١٢غير العادى ومعدل الربح

ج٢٠٠٠٠ =١٠٠١٢

× شهرة المحل ٢٤٠٠=

تها الدفترية نجد ر وقيم ادة التقدي ى إع ناء عل يمة شهرة المحل ب ة ق وبمقارنا نفس يمة أنهم ى ال يتأثر حساب التقدير وتظهر شهرة المحل فى قائمة الق وبالتال

.المرآز المالى بعد االنضمام بنفس قيمتها الدفترية

: صدة الحسابات الجارية للشرآاء أر٥/٢/٢/٥ى شرآاء القدام وق ال ن حق شرآاء م ة لل سابات الجاري دة الح ر أرص ،تعتب

ى ما إذا آانت ستدخل ضمن حقوق د االنضمام عل ولكن يجب أن ينص فى عقيعها فى تاريخ االنضمام أم ال تم تجم شرآاء القدامى التى ي وفى حالة االتفاق . ال

:آاء فى تاريخ االنضمام تتبع المعالجة اآلتيةعلى إضافتها ضمن حقوق الشر

ؤدى ذلك إلى زيادة - شريك وي وق ال ى حق نا يضاف إل ان الرصيد دائ إذا آتم ذلك ي نا وب شريك مدي ارى ال ساب ج يجعل ح ذا الرصيد، ف دار ه ماله بمق رأس

:إقفاله وحساب رأسمال الشريك دائنا، ويجرى القيد التالى

١٧٤ )٢(أساسيات المحاسبة

.....جارى الشريك / من حـ××

.....الشريك رأسمال/ إلى حـ

ا إذا آان الرصيد مدينا فيخفض به رأسمال الشريك ويجعل حساب جارى - أمنا وبالتالى يتم إقفال هذا الحساب، وحساب رأسمال الشريك مدينا وبذلك شريك دائ ال

:يتم تخفيضه بمقدار الرصيد المدين للحساب الجارى ويجرى القيد التالى

.....ريك الش رأسمال/ من حـ××

.....جارى الشريك / إلى حـ

: قروض الشرآاء٥/٢/٢/٦إن القروض التى أقرضها الشرآاء لها طبيعة خاصة فهى عقد بين الشرآة

زم ضاه تلت شريك بمقت شرآةوال دة ال دد وبفائ اريخ مح ى ت رض ف ذا الق سداد ه بواريخ معينة سدد فى ت وبالتالى ال تدخل قروض الشرآاء ضمن حقوق . محددة ت

داد تم س ضمام وي د االن ى عق ك صراحة ف ى ذل شرآاء القدامى إال إذا نص عل الاريخ االنضمام شريك فى ت م ينص عقد االنضمام على ذلك . القرض لل ا إذا ل أم

.يظل القرض آما هو يسدد للشريك فى تاريخ استحقاقه

:وفى حالة االتفاق على إضافة قرض الشريك ضمن حقوقه يجرى القيد التالى

.....قرض الشريك / حـمن ××

مالرأس/ إلى حـ .....الشريك

رتب على هذا القيد إقفال حساب قرض الشريك وعدم ظهور أى حساب ويتز ة المرآ شريك بقائم ادة رأسلقرض ال ضمام، وزي د االن ى بع شريك المال مال ال

.بقيمة القرض

شريك ضمن حقوقه ى إضافة قرض ال اق عل ة عدم االتف ا فى حال يبقى فأمد االنضمام فى جانب حساب ى بع ا هو ويظهر المرآز المال شريك آم قرض ال .الخصوم

١٧٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

يع حقوق الشرآاء القدامى والتى تم شرحها بالتفصيل فيما سبق تم تجم ذا وي ه -:رأسمال دائن بما يأتى/ فى حساب واحد وهو حساب رأس المال حيث يجعل حـ

. الخاص بهممال ال رصيد حساب رأسمال وهو يمثل حق الشرآاء فى رأس-

. أرباح إعادة التقدير-

. نصيب فى االحتياطى العام-

ا إذا آانت - ستترة أم شهرة م نصيب فى شهرة المحل إذا آانت ال .ظاهرة فتدخل معالجتها مع حساب إعادة التقدير

الرصيد الدائن للحساب الجارى-

. قرض الشريك-

:بما يأتىرأس المال مدينا / آما يجعل حـ

. الخسائر الناتجة عن إعادة التقدير-

. الرصيد المدين للحساب الجارى-

تم ترصيد حساب رأسمال ويمثل هذا الرصيد الجديد رأسمال الشرآاء م ي ث .القدامى بعد إعادة التقدير وقبل االنضمام

:ويظهر حساب رأس المال بالشكل اآلتى

رأس المال/ حـ له منه

أ ب نبيا أ ب بيان

)١(رصيد

)٢(إعادة التقدير / من حـ

)اإذا آانت نتيجة إعادة التقدير ربح (

)٣(االحتياطى العام / من حـ

×

×

×

×

)أو(إعادة التقدير / إلى حـ

إذا آانت نتيجة إعادة التقدير (

)خسارة

×

×

افتهم ى إض ضمام عل د االن ص عق إذا ن .ضمن حقوق الشرآاء

١٧٦ )٢(أساسيات المحاسبة

) إذا اتفق الشرآاء على توزيعه (

أو

النقدية أو البنك / من حـ

إذا اتفق الشرآاء على عدم توزيعه (

وتعويض الشريك المنضم للشرآاء

)بشيك القدامى نقدا أو

)٤(شهرة المحل / من حـ

إذا اتفق الشرآاء على إظهار الشهرة (

)المستترة

)أو(

النقدية أو البنك / من حـ

إذا اتفق الشرآاء على اإلبقاء على (

الشهرة مستترة وتعويض الشريك

)المنضم للشرآاء القدامى نقدا

)٥(جارى الشريك / من حـ

)دائن(رصيد

)٦(قرض الشريك / من حـ

×

×

×

×

×

×

×

×

)أو(جارى الشريك / إلى حـ

)رصيد مدين(

مرحل رصيد

مال بعد إعادة التقدير الرأس(

) وقبل االنضمام

×

×

×

×

×× ×× ×× ××

يع ى وتجم ز المال ر عناصر المرآ ادة تقدي تائج إع بات ن ية إث ولتوضيح آيف :مال نورد المثال التالى الحقوق الشرآاء القدامى فى حساب رأس

):١(مثال ف ر ويوس سائر عم اح والخ سمان األرب ضامن يقت رآة ت ى ش ريكان ف ش

ساوى ى ،بالت شريك ١/١/٢٠٠٨ وف ى ياسين رغب ال ضمام إل ى االن شرآة ف ال :حيث آان المرآز المالى للشرآة آما يلى

أصول ثابتة رأس المال

١٣٦٠٠٠ أراض ٣٠٠٠٠٠ عمر

١٢٠٠٠٠ مبان ٣٠٠٠٠٠ يوسف

٤٨٠٠٠ إهالكمجمع - ٦٠٠٠٠٠

١٧٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

٧٢٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ احتياطى عام

١٦٠٠٠٠ سيارات ٢٠٠٠٠ قرض الشريك عمر

٣٢٠٠٠ إهالكمجمع - ٤٠٠٠٠ دائنون

شريك ارى ال ج

يوسف

١٢٨٠٠٠ ٤٠٠٠٠

٤٠٠٠٠ أثاث

١٦٠٠٠ مجمع اإلهالك-

٢٤٠٠٠

٣٦٠٠٠٠

أصول متداولة

١٦٠٠٠٠ بضاعة

١٣٠٠٠٠ مدينون

ون - صص دي مخ

مشكوك فيها

١٠٠٠٠

١٢٠٠٠٠

٣٠٠٠٠ جارى عمر

٣٠٠٠٠ ةنقدي

٤٤٠٠٠٠

٨٠٠٠٠٠ ٨٠٠٠٠٠

ز يم عناصر المرآ ر ق ادة تقدي ر إلع تداب خبي ى ان شرآاء عل ق ال د اتف وق :المالى للشرآة وقد تضمن تقرير الخبير ما يلى

ناك إضافات أجريت على المبانى خالل عام -١ ٥٠٠٠٠ قيمتها ٢٠٠٧هب حسابه على هذه الواج اإلهالكاألرباح والخسائر وأن / ج رحلت خطأ إلى حـ

.ج٢٠٠٠اإلضافات

اث خالل عام -٢ ى األث ناك إصالحات أجريت عل بلغت تكلفتها ٢٠٠٧هغ ٢٠٠٠٠ اث وبل ى حساب األث أ عل ذى احستب على اإلهالك ج أضيفت خط ال

.ج٤٠٠٠هذا المبلغ

لحقيقى فى سب على السيارات غير آاف لمقابلة النقص ا تهالك المح اإل -٣ .ج٤٠٠٠إلضافى الواجب حسابه بمبلغ اكهالقيمة األصل ويقدر اإل

١٧٨ )٢(أساسيات المحاسبة

تها -٤ ة قيم ناك بضاعة تالف ج آما أن هناك بضاعة غير مملوآة ٣٠٠٠ه .ج١٠٠٠للشرآة ولكنها موجودة بالمخازن قدرت قيمتها بمبلغ

شرآة قيمتها -٥ ر ال تة بدفات ر مثب ة غي ون معدوم ناك دي ج وتقدر ٤٠٠٠ه .ج١٢٠٠٠٠الديون الجيدة بمبلغ

اح ا -٦ ر األرب در الخبي بلغ ق ستقبال بم شرآة م ا ال ر أن تحققه لمنتظبلغ ١٠٠٠٠٠ ة ي شآت المماثل ه المن ذى تحقق ادى ال ربح الع دل ال ٪١٠ج وأن مع

.٪١٥ومعدل الربح غير العادى

د يم اتوق ى ق ديالت ف ن تع ر م ر الخبي اء بتقري ا ج يذ م ى تنف شرآاء عل ق ال ف .ج نقدا٤٠٠٠ها وقد تم سداد أتعاب الخبير وقدر،عناصر المرآز المالى للشرآة

تها ل قيم ر بكام ستترة بالدفات شهرة الم ار ال ى إظه شرآاء عل ق ال ا اتف آمرض ة وق سابات الجاري ل وإضافة أرصدة الح ام بالكام ع االحتياطى الع وتوزي

.الشريك إلى حقوق الشرآاء فى تاريخ االنضمام

ساوى بعد اح والخسائر بالت ع األرب ى توزي وا عل د اتفق شرآاء ق أن ال ا ب علم . الشرآة إلىانضمام الشريك ياسين

:والمطلوبادة التقدير وتجميع حقوق -١ تائج إع بات ن ة إلث ية الالزم يود اليوم إجراء ق ).عمر، يوسف(الشرآاء القدامى

.إعادة التقدير/ تصوير حـ-٢

.ين عمر ويوسفرأسمال الشريك/ تصوير حـ-٣

لـالح :تمهيد حسابى

-: إعادة التقدير ويمكن توضيحها آما يلى يجب تحديد أرباح وخسائر-أوال

ريت ع -١ ى أج افات الت ىاإلض بلغ ل ى ت ى والت ب أن ٥٠٠٠٠ المبان ج يج

١٧٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

إعادة التقدير الجانب الدائن، / ربح حـ ) األصل(+ تضاف إلى حساب المبانى واجب احتسابه على هذه اإلضافات والذى يبلغ ا االستهالك ال يجب أن فج ٢٠٠٠أم

إعادة التقدير / حـ خسارة ) مخصص(+ خصص إهالك المبانى م/ د به حـ يزي .الجانب المدين

بلغ -٢ ى ت اث والت ى األث ريت عل ى أج ج يجب أن ٢٠٠٠٠اإلصالحات التاث / تخصم من حـ ر الجانب المدين / خسارة حـ ) أصل -(األث ،إعادة التقدي

ك الذى احتسب خطأ ويجب أيضا تخفيض مخصص استهالك األثاث بقيمة االستهالته بلغ قيم إعادة / ربح حـ ) مخصص -(ج ٤٠٠٠على اإلصالحات والتى ت

.التقدير الجانب الدائن

ى -٣ ضاف إل سيارات ي ى ال سابه عل واجب احت افى ال تهالك اإلض االسبلغ زيد المخصص بم ى ي سيارات وبالتال ج ٤٠٠٠حساب مخصص استهالك ال

.التقدير الجانب المدينإعادة / خسارة حـ) مخصص(+

تالفة -٤ ضاعة ال ل-(ج ٣٠٠٠الب وآة ) أص ر الممل ضاعة غي ضا الب وأيضاعة يمة الب ن ق ازن يجب أن تطرح م ودة بالمخ شرآة والموج ج ١٠٠٠لل

ج خسارة ترحل ٤٠٠٠أى يوجد نقص فى أصل البضاعة قيمته ) أصل -( .إلى الجانب المدين لحساب إعادة التقدير

ون الم -٥ سارة الدي ة خ ضعدوم ن أصل المدين تخف بلغ ي م ج ٤٠٠٠ن بمصبح أصل المدين ) أصل-( سارة وي ١٢٦٠٠٠) = ٤٠٠٠ – ١٣٠٠٠٠(ن يخ

يه منهم ديون جديدة بمبلغ هناك ديون مشكوك فى تحصيلها ∴ج، ١٢٠٠٠٠جنبلغ بج ٦٠٠٠بم ا أن يج يها، وبم شكوك ف ون الم ا مخصص للدي ون به أن يك

ناك مخصص شكاه ون الم ون للدي يها مك بلغ اوك ف يض ١٠٠٠٠ بم يجب تخف ج فبلغ ) ٦٠٠٠ – ١٠٠٠٠(المخصص ربح يرحل إلى ) مخصص -( ج ٤٠٠٠بم

.الجانب الدائن لحساب إعادة التقدير

ادة التقدير وقدرها -٦ ر خسارة ناتجة من إع ج ترحل ٤٠٠٠أتعاب الخبي .إلى الجانب المدين لحساب إعادة التقدير

١٨٠ )٢(أساسيات المحاسبة

:الخسائر الناتجة عن إعادة التقدير آما يلىوبذلك يمكن تلخيص األرباح و العنصر خسائر إعادة التقدير أرباح إعادة التقدير

)المبانى(أصل + ٥٠٠٠٠ )مخصص استهالك مبان(مخصص + ٢٠٠٠ )األثاث( أصل - ٢٠٠٠٠ )مخصص استهالك األثاث( مخصص - ٤٠٠٠ مخصص استهالك السيارات+ ٤٠٠٠ )البضاعة( أصل - ٤٠٠٠ )المدينون( أصل - ٤٠٠٠ مخصص الديون المشكوك فيها- ٤٠٠٠

أتعاب الخبير ٤٠٠٠ _____٣٨٠٠٠ ٥٨٠٠٠

صافى أرباح إعادة التقدير ٢٠٠٠٠

توزع بين الشرآاء بالتساوى عمر يوسف١٠٠٠٠ ١٠٠٠٠

: بالنسبة لحق الشرآاء فى االحتياطى العام-ثانياق د اتف وزع فق ى ي ل وبالتال ام بالكام ى الع ع االحتياط ى توزي شرآاء عل ال .مال الشرآاءالتساوى ويؤدى ذلك إلى زيادة رأسبينهم ب

: بالنسبة لحق الشرآاء فى شهرة المحل-ثالثا : آما يلى يتم حساب شهرة المحل

نسبة الربح العادى× رأس المال المستثمر = الربح العادى

× ٪١٠نسبة الربح العادى )ياطى العاماالحت+ رأس المال = (

) = ١٠× ) ١٠٠٠٠٠ + ٦٠٠٠٠٠٪

١٠ ج٧٠٠٠٠= ـــ ــ × ٧٠٠٠٠٠= ١٠٠

١٨١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

الربح العادى–الربح المنتظر تحقيقه = عادى الالربح غير

ج٣٠٠٠٠ = ٧٠٠٠٠ – ١٠٠٠٠٠ =

مقلوب معدل الربح غير العادى× الربح غير العادى = شهرة المحل

ج٢٠٠٠٠٠= ــ ـــ × ٣٠٠٠٠ =

ذا د اتفق الشرآاء على إظهار الشهرة المستترة بالدفاتر وبالتالى فإنها ، ه وق .توزع على الشرآاء بالتساوى، وهى تؤدى إلى زيادة رأسمالهم بهذه القيمة

ا دخل ضمن حقوق الشرآاء حسب نص -رابع ة ت أرصدة الحسابات الجاريضمام، الرص د االن ماله عق يض رأس ى تخف ؤدى إل ر ي شريك عم دين لل يد الم

.والرصيد الدائن للشريك يوسف يؤدى إلى زيادة رأسماله

سا وقه ويؤدى إلى زيادة -خام ضا ضمن حق دخل أي شريك عمر ي قرض ال .رأسماله

قيود اليومية ٣٨٠٠٠ إعادة التقدير/ من حـ إلى مذآورين مبانإهالكخصص م/ حـ أثاث/ حـ سياراتإهالكمخصص / حـ بضاعة/ حـ نيمدين/ حـ أتعاب الخبير/ حـ

)إثبات خسائر إعادة التقدير(

٢٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ٤٠٠٠ ٤٠٠٠ ٤٠٠٠ ٤٠٠٠

من مذآورين مبان/ حـ أثاثإهالكمخصص / حـ مخصص ديون مشكوك فيها/ حـ

٥٠٠٠٠ ٤٠٠٠ ٤٠٠٠

١٠٠ ١٥

١٨٢ )٢(أساسيات المحاسبة

إعادة التقدير/ إلى حـ )قديرإثبات أرباح إعادة الت(

٥٨٠٠٠

٢٠٠٠٠ إعادة التقدير/ من حـ مال الإلى حـ رأس عمر يوسف

)ترحيل أرباح إعادة التقدير إلى رأسمال الشرآاء(

١٠٠٠٠ ١٠٠٠٠

٤٠٠٠ أتعاب الخبير/ من حـ النقدية/ إلى حـ

)سداد أتعاب الخبير نقدا(٤٠٠٠

١٠٠٠٠٠ االحتياطى العام/ من حـ مال الحـ رأسإلى عمر يوسف

)توزيع االحتياطى العام(

٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠ شهرة المحل/ من حـ مال الإلى حـ رأس عمر يوسف

)إظهار الشهرة المستترة بالدفاتر(

١٠٠٠٠٠١٠٠٠٠٠

٣٠٠٠٠ "عمر"مال الرأس/ من حـ جارى عمر/ إلى حـ

)لحساب الجارىتخفيض رأسمال الشريك عمر بالرصيد المدين ل(٣٠٠٠٠

٤٠٠٠٠ جارى يوسف/ من حـ "يوسف"مال الرأس/ إلى حـ

)زيادة رأسمال يوسف بالرصيد الدائن للحساب الجارى(٤٠٠٠٠

٢٠٠٠٠ قرض الشريك عمر/ من حـ "عمر"مال الرأس/ إلى حـ

)إضافة قرض الشريك إلى حقوق الشريك عمر(٢٠٠٠٠

١٨٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

لـه إعادة التقدير/ حـ منه مبان/ من حـ

مخصص استهالك أثاث/ من حـ

ن ح شكوك / ـم ون م صص دي مخ

فيها

٥٠٠٠٠

٤٠٠٠

٤٠٠٠

الك مبانمخصص استه/ إلى حـ

األثاث/ إلى حـ

مخصص استهالك سيارات/ إلى حـ

بضاعة/ إلى حـ

نيمدين/ إلى حـ

أتعاب الخبير/ إلى حـ

)ت. أرباح أ( مرحل رصيد

٢٠٠٠

٢٠٠٠٠

٤٠٠٠

٤٠٠٠

٤٠٠٠

٤٠٠٠

٢٠٠٠٠

٥٨٠٠٠ ٥٨٠٠٠

٢٠٠٠٠ )ت. أرباح أ( منقول رصيد

إلى حـ رأسمال

عمر

يوسف

١٠٠٠٠

١٠٠٠٠

٢٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠

رأس المال/ حـ لـه منه

عمر يوسف بيان عمر يوسف بيان

رصيد

إعادة التقدير/ من حـ

احتياطى عام/ من حـ

شهرة المحل/ من حـ

جارى يوسف/ من حـ

قرض عمر/ من حـ

٣٠٠٠٠٠

١٠٠٠٠

٥٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠

٤٠٠٠٠

-

٣٠٠٠٠٠

١٠٠٠٠

٥٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠

جارى عمر / إلى حـ

مرحلرصيد

٥٠٠٠٠٠

٣٠٠٠٠

٤٥٠٠٠٠

٤٨٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠ ٤٨٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠

١٨٤ )٢(أساسيات المحاسبة

: إثبات انضمام الشريك الجديد إلى الشرآة٥/٢/٣ : الطريقتين اآلتيتينىحدإالجديد إلى الشرآة بضمام الشريك يتم ان

. شراء حصة من حقوق الشرآاء القدامى بالشرآة– ١

. استثمار أموال جديدة– ٢

شرآاء القدامى بالشرآة شريك المنضم لل ه ال ذى يدفع بلغ ال ويالحظ أن الماريخ ى ت شرآة ف ال ال ى أعم ستثمر ف ن حصص أو لي نه م نازلوا ع ا ت ل م مقاب

جب أن يكون مساويا لحصة الشريك المنضم فى رأسمال طالما أعيد االنضمام ي .تقدير عناصر المرآز المالى فى تاريخ االنضمام

:شراء حصة من حقوق الشرآاء القدامى بالشرآة ٥/٢/٣/١ى شرآة التضامن على أساس شراء حصة من د إل شريك الجدي د ينضم ال ق

ك ب ون ذل ى ويك شرآاء القدام ن ال ر م د أو أآث شرآاء، واح اق ال ى اتف ناء علك أن رأس ى ذل رتب عل نما ويت ر بي و دون تغي ا ه ضامن يظل آم رآة الت مال ش

.يزداد عدد الشرآاء فى الشرآة

نازل عنه آل شريك من الشرآاء القدامى من ا ت دار م بات مق نا يجب إث وه :حقوقه إلى الشريك الجديد المنضم إلى الشرآة، ويتم ذلك بالقيد التالى

رأس المال/من حـ××

....الشريك ×

....الشريك ×

الشريك المنضم/ إلى حـ××

ك الحصة التى تنازل عنها الشرآاء ل تل سداد مقاب شريك المنضم ب وم ال ويق .القدامى للشريك الجديد بصفة شخصية خارج حسابات الشرآة

:ويمكن توضيح ذلك من خالل المثال التالى

١٨٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

):٢(مثال ساب هن أبفرض ثال ال ى أن ينضم الشريك ياسين اق فى الم شرآاء عل تفق ال

شرآة على أس ى ال ن عمر اس شراء حصة تعادل ربع رأسمال آل من الشريكي إلشريك ياس وم ال ر، ويق ادة التقدي د إع ف بع صة ويوس ذه الح ل ه ع مقاب ين بدف

.ن عمر ويوسف بصفة شخصيةلشريكيل

:المطلوب . حساب حصة الشريك ياسين-١

. الالزم إلثبات انضمام الشريك ياسين إجراء قيد اليومية-٢

شرآاء -٣ مال ال ساب رأس صوير ح ين ت شريك ياس ضمام ال د ان ثالث بع ال .مباشرة

:الحلل من الشريكين عمر ويوسف بعد -١ ع حصة آ شريك ياسين رب حصة ال

.إعادة التقدير بيـــان عمر يوسف ياسين

مال بعد إعادة التقدير وقبل االنضمام الرأس ٤٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠ -

تنازل عن الربع )١١٢٥٠٠( )١٢٥٠٠٠( ٢٣٧٥٠٠+

مال بعد االنضمام الرأس ٣٣٧٥٠٠ ٣٧٥٠٠٠ ٢٣٧٥٠٠

: قيد اليومية الالزم إلثبات انضمام الشريك وليد-٢ مال الرأس/ من حـ عمر يوسف

١١٢٥٠٠١٢٥٠٠٠

مال الرأس/ إلى حـ ياسين

٢٣٧٥٠٠

ن عمر ويوسف عن إثبات تنازل آل من الشريكي( )ربع حصتهما للشريك ياسين

١٨٦ )٢(أساسيات المحاسبة

ضمام الشريك ياس / تصوير حـ -٣ د ان ثالثة بع شرآاء ال ن إلى يرأسمال ال :الشرآة

لـه منه عمر يوسف ياسين بيان عمر يوسف ياسين بيان

٣٠٠٠٠ - - جارى عمر/ إلى حـ ٣٠٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠٠ - رصيد

١٠٠٠٠ ١٠٠٠٠ - قديرإعادة الت/ من حـ

٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠ - احتياطي عام/ من حـ

١٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ - شهرة المحل/ من حـ

- ٤٠٠٠٠ - جارى يوسف/ من حـ

٢٠٠٠٠ - - قرض عمر/ من حـ

٤٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠ - رصيد مرحل

- ٤٨٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠ - ٤٨٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠

ـ ٤٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠ - رصيد منقول ى ح ال / إل رأس الم

)ياسين(

- ١١٢٥٠٠ ١٢٥٠٠٠

رأسمال عمر / من حـ

ويوسف

٣٣٧٥٠٠ ٣٧٥٠٠٠ ٢٣٧٥٠٠ رصيد مرحل - - ٢٣٧٥٠٠

٤٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠ ٢٣٧٥٠٠ ٤٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠ ٢٣٧٥٠٠

ا تظهر األرصدة ر، آم ا هو دون تغي شرآة ظل آم ويالحظ أن رأسمال ال .مامالجديدة لحسابات رأس المال فى قائمة المرآز المالى بعد االنض

: استثمار أموال جديدة٥/٢/٣/٢وال تثمار أم ى أساس اس ى شرآة التضامن عل د إل شريك الجدي د ينضم ال ق

دفعها ا ى ي إن الحصة الت ة ف ذه الحال ى ه شرآة، وف ال ال ى أعم دة ف شريك جدي ل .مال الشرآةالمنضم تؤدى إلى زيادة رأس

ك بات ذل تم إث ـ بوي ل ح دار ال / جع نا بمق نك مدي نقدية أو الب ى ال صة الت ح .سيودعها الشريك الجديد البنك أو النقدية وحساب رأسمال الشريك الجديد دائنا

١٨٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

-:ويجرى القيد التالى

النقدية أو البنك/ من حـ××

رأس المال/ إلى حـ××

)الشريك المنضم (

:ويمكن توضيح ذلك بالمثال التالى

):٣(مثال ثال رقم نضم على أساس استثمار أن الشريك ياسين سي ) ١(بفرض أن فى الم

.مال بعد إعادة التقدير تدفع نقدا الأموال جديدة، هذا وتبلغ حصته ربع رأس

:المطلوب . حساب حصة الشريك ياسين-١

. إجراء قيد اليومية الالزم إلثبات انضمام الشريك ياسين إلى الشرآة-٢

لى إ تصوير حساب رأسمال الشرآاء الثالث بعد انضمام الشريك ياسين -٣ .الشرآة

:الحل رأسمال الشرآة بعد إعادة التقدير

= حصة الشريك ياسين ٤

ج٢٣٧٥٠٠= =حصة الشريك ياسين

قيد اليومية الالزم إلثبات انضمام الشريك ياسين٢٣٧٥٠٠ النقدية/ من حـ ياسين رأسمال/ إلى حـ

)إثبات انضمام الشريك ياسين على أساس استثمار أموال جديدة(٢٣٧٥٠٠

٩٥٠٠٠٠٤

١٨٨ )٢(أساسيات المحاسبة

ن إلى الشرآةيرأسمال الشرآاء الثالثة بعد انضمام الشريك ياس/ تصوير حـ

لـه منه عمر يوسف ياسين بيان عمر يوسف ياسين بيان

٣٠٠٠٠ - - جارى عمر/ إلى حـ ٣٠٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠٠ - رصيد

١٠٠٠٠ ١٠٠٠٠ - إعادة التقدير/ حـمن

٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠ - احتياطى عام/ من حـ

١٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ شهرة المحل/ من حـ

- ٤٠٠٠٠ - جارى يوسف/ من حـ

٢٠٠٠٠ - - قرض عمر/ من حـ

٤٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠ - رصيد مرحل

- ٤٨٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠ - ٤٨٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠

٤٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠ - رصيد منقول

٤٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠ ٢٣٧٥٠٠ رصيد مرحل - - ٢٣٧٥٠٠ النقدية/ من حـ

٤٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠ ٢٣٧٥٠٠ ٤٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠ ٢٣٧٥٠٠

ويالحظ أن رأسمال الشرآة قد زاد نتيجة إضافة الشريك الجديد لحصته فى .النقدية، ويظهر رأسمال الشرآاء الثالث فى الميزانية بعد االنضمام

:م الشريك الجديدى للشرآة عقب انضما تصوير المرآز المال٥/٢/٤بعد تنفيذ آل اإلجراءات السابقة يتم تصوير المرآز المالى للشرآة بعد انضمام د موضحا به القيم التى تم تعديلها بعناصر المرآز المالى وتنفيذ اتفاق شريك الجدي الام وشهرة المحل وأرصدة الحسابات الجار تعلق باالحتياطى الع يما ي شرآاء ف ة ال ي

.وقروض الشرآاء وأيضا تعديل حصص الشرآاء تنفيذا لعقد االنضمام

ويمكن توضيح آيفية تصوير المرآز المالى للشرآة عقب االنضمام بالمثال :التالى

):٤(مثال ثال ى انضمام الشريك ياسين إلى بفرض ) ١(فى الم وا عل شرآاء اتفق أن ال

مال آ ع رأس ادل رب ى أساس شراء حصة تع شرآة عل شريكال ن ال ر ل م ين عم . بنتائج إعادة التقديرويوسف بعد تأثرها

١٨٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

. تصوير قائمة المرآز المالى عقب انضمام الشريك ياسين إلى الشرآة:المطلوب

قائمة المرآز المالى عقب انضمام الشريك ياسين إلى الشرآة رأس المال والخصوم األصول

أصول معنوية رأس المال

٢٠٠٠٠٠ شهرة المحل ٣٣٧٥٠٠ عمر

أصول ثابتة ٣٧٥٠٠٠ يوسف

١٣٦٠٠٠ أراض ٢٣٧٥٠٠ ياسين

١٧٠٠٠٠ مبان ٩٥٠٠٠٠

١٢٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠ مجمع إهالك- ٤٠٠٠٠ دائنون

١٦٠٠٠٠ سيارات

١٢٤٠٠٠ ٣٦٠٠٠ مجمع إهالك-

٢٠٠٠٠ أثاث

١٢٠٠٠ مجمع اإلهالك-

٨٠٠٠

٣٨٨٠٠٠

أصول متداولة

١٥٦٠٠٠ بضاعة

١٢٦٠٠٠ مدينون

ون - صص دي مخ

مشكوك فيها

٦٠٠٠

١٢٠٠٠٠

١٢٦٠٠٠ نقدية

٤٠٢٠٠٠

٩٩٠٠٠٠ ٩٩٠٠٠٠

):٥(مثال على ن على انضمام الشريك ياسي اتفقوا الشرآاء أن فرضب) ١(فى المثال رقم

١٩٠ )٢(أساسيات المحاسبة

مال بعد إعادة التقدير تستثمر فى أعمال الشرآة ال أساس حصة تعادل ربع رأس .وتدفع نقدا

. إعداد قائمة المرآز المالى فى هذه الحالة:المطلوب

قائمة المرآز المالى فى تاريخ انضمام الشريك ياسين رأس المال والخصوم األصول

أصول معنوية رأس المال

٢٠٠٠٠٠ شهرة المحل ٤٥٠٠٠٠ عمر

أصول ثابتة ٥٠٠٠٠٠ يوسف

١٣٦٠٠٠ أراض ٢٣٧٥٠٠ ياسين

١٧٠٠٠٠ مبان ١١٨٧٥٠٠

١٢٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠ مجمع إهالك- ٤٠٠٠٠ دائنون

١٦٠٠٠٠ سيارات

١٢٤٠٠٠ ٣٦٠٠٠ مجمع إهالك-

٢٠٠٠٠ أثاث

١٢٠٠٠ مجمع اإلهالك-

٨٠٠٠

٣٨٨٠٠٠

أصول متداولة

١٥٦٠٠٠ بضاعة

١٢٦٠٠٠ مدينون

ون - صص دي مخ

مشكوك فيها

٦٠٠٠

١٢٠٠٠٠

٣٦٣٥٠٠ نقدية

٦٣٩٥٠٠

١٢٢٧٥٠٠ ١٢٢٧٥٠٠

):١(مثال عام بنسبة شريكان فى شرآة تضامن يقتسمان األرباح والخسائر وخلف شرف

. ٣١/١٢/٢٠٠٧ وفيما يلى عناصر المرآز المالى للشرآة فى ١ : ٢

١٩١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

أصول معنوية رأس المال

٢٠٠٠٠ شهرة المحل ١٠٠٠٠٠ شرف

أصول ثابتة ١٠٠٠٠٠ خلف

١٠٠٠٠٠ آالت ٢٠٠٠٠٠

٤٠٠٠٠ مجمع إهالك آالت- ٣٠٠٠٠ احتياطى عام

٦٠٠٠٠ ١٠٠٠٠ شرفجارى

٦٠٠٠٠ سيارات ٤٠٠٠٠ دائنون

ع - تهالك مجم اس

السيارات

٢٠٠٠٠

٤٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠

أصول متداولة

٤٠٠٠٠ بضاعة

٥٠٠٠٠ مدينون

ون - صص دي مخ

مشكوك فيها

٤٠٠٠

٤٦٠٠٠

٣٢٠٠٠ أوراق قبض

٢٠٠٠ مخصص أجيو-

٣٠٠٠٠

٤٠٠٠ خلفارى ج

٤٠٠٠٠ بنك

١٦٠٠٠٠

٢٨٠٠٠٠ ٢٨٠٠٠٠

ى شريك ١/١/٢٠٠٨وف ب ال وف رغ د ع شرآة، وق ى ال ضمام إل ى االن فصوم ول والخ ر األص ر عناص ادة تقدي ر إلع تدب خبي ره ،ان ضمن تقري د ت وق

:المالحظات التالية

١٩٢ )٢(أساسيات المحاسبة

جنيه وأن ٧٠٠٠تقدر األرباح غير العادية المنتظر تحقيقها مستقبال بمبلغ -١ .٪١٠األمر يستلزم تقدير شهرة المحل على أساس تجميع هذه األرباح بمعدل

بلغ -٢ شرآة م ام ٣٠٠٠٠صرفت ال ة الع ى نهاي سيارات ف ى ال يه عل جنج ثمن موتور جديد والباقى مصاريف صيانة وإصالحات ٢٠٠٠٠الماضى منها

.وقد حمل المبلغ بالكامل على حساب السيارات

سابقة غير آافية إن االهالآات -٣ رة ال ى اآلالت فى الفت سبت عل التى احت .ج١٠٠٠٠مبلغ بويقدر اإلهالك اإلضافى الواجب احتسابه

تها -٤ ة قيم ضاعة تالف زون ب من المخ د ض ين أن ٦٠٠٠وج ا تب ج آمشرآة اشترت بضا ت آمشتريات تثبأج و ١٠٠٠٠ بمبلغ ٣١/١٢/٢٠٠٧عة فى ال

.ولكنها لم تدخل ضمن قوائم الجرد

تحقت -٥ بلغ اس يالة بم ضت ١٠٠٠٠آمب ي ج ورف ل ف وجد أي أم وال ي .تحصيلها

بلغ -٦ يدة بم ون الج درت الدي ية ألوراق القبض ٤٨٠٠٠ق يمة الحال ج والق .ج٢٠٠٠٠بمبلغ

بلغ -٧ شرآة بم ى ال زامات عل ناك الت ين أن ه سجلة ٨٠٠٠تب ر م ج غي .بالدفاتر

:وقد اتفق الشرآاء على ما يلى، هذا .٢ : ١ : ٢ والخسائر بعد االنضمام تصبح نسبة توزيع األرباح-١

شريك الجد -٢ ضمام ال ون ان دة أن يك وال جدي تثمار أم اس اس ى أس د عل ي .مال بعد االنضمام يدفع بشيك الوبحصة تعادل ثلث رأس

من -٣ شرآاء ض ة لل سابات الجاري ال الح ام وإدخ ى الع ع االحتياط توزي .حقوق الشرآاء القدامى

١٩٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

:والمطلوبمية الالزمة إلثبات نتائج إعادة التقدير وانضمام الشريك إجراء قيود اليو -١

.عوف

.ةلشرآاء الثالثلمال الإعادة التقدير وتصوير حساب رأس/ تصوير حـ– ٢

. تصوير المرآز المالى للشرآة بعد االنضمام– ٣

الحل :تمهيد حسابى

اريخ االنضمام ولذلك -١ ى فى ت ة المرآز المال شهرة المحل ظاهرة بقائم . فى حساب إعادة التقديرتعالج

.مقلوب معدل الربح غير العادى× الربح غير العادى = شهرة المحل

ج٧٠٠٠٠= × ٧٠٠٠ =

شهرة ظاهرة بقائمة المرآز المالى بمبلغ ج، وهذا يعنى أن هناك ٢٠٠٠٠البلغ شهرة بم ى أصل ال ادة ف ادة ) أصل(+ ج ٥٠٠٠٠زي ساب إع ح ح رب

.نب الدائنالتقدير الجا

بلغ -٢ ى م ام الماض ة الع ى نهاي شرآة ف رفت ال ى ٣٠٠٠٠ص ج علسمين ى ق سيمه إل ن تق سيارات يمك ر ٢٠٠٠٠ال و يعتب د وه ور جدي ن موت ج ثم

صروف مالام ليمة اي رأس ريقة س ته بط م معالج د ت ل وق ساب األص ضاف لح يبلغ صيانة بم صاريف ال الحات وم ن اإلص ا ثم ل، أم ساب األص يف لح وأض

ب أن وج فه١٠٠٠٠ رادى يج صروف إي ل م سائر يحم اح والخ ساب األرب لحأ لحساب األصل نه أضيف خط أ يجب خصم ،ولك ذا الخط ة ه ى لمعالج وبالتال

ك المصاريف من حساب األصل يمة تل خسارة إعادة التقدير ) أصل -(ق . الجانب المدين

تهالك -٣ در االس اف ويق ر آ ى اآلالت غي سب عل ذى احت تهالك ال االس

١٠٠١٠

١٩٤ )٢(أساسيات المحاسبة

بلغ اإل سابه بم واجب احت افى ال صص أج ١٠٠٠٠ض ادة مخ ب زي ه يج ى أنبلغ ذا الم تهالك به ر ) مخصص(+ االس ادة التقدي ى حساب إع رحل إل خسارة ت

.الجانب المدين

سارة -٤ تالفة خ ضاعة ال ساب ) أصل-(الب دين لح ب الم ى الجان رحل إل تشتراة ضاعة الم ا الب ر، أم ادة التقدي ساب األ فإع ى ح ضاف إل ل يجب أن ت ص

ر، ويمكن عمل ) أصل(+ ادة التقدي دائن لحساب إع ى الجانب ال رحل إل ح ي ربر دمها الخبي ى ق ة الت ك المالحظ ن تل ناتجة ع سارة ال ربح والخ ين ال صفية ب ت

.وترحيل النتيجة الصافية إلى حساب إعادة التقدير

ة -٥ يالة المرفوض صيلهاالكمب ي تح ل ف وجد أم ب أن وال ي سارة يج خن حساب األ ر ) أصل-(صل تخفض م ادة التقدي ى حساب إع رحل إل خسارة ت

.الجانب المدين

بلغ -٦ يدة بم ون الج در الدي ند ج٤٨٠٠٠تق ر ب نما يظه ة يالمدين، بي ن بقائمى بلغ المرآز المال ناك ديون ٥٠٠٠٠بم ك أن ه ى ذل فيها وتقدر ا مشكوآ اج فمعن

ة هذا ج يجب أن يكون بها مخصص للديون المشكوك فيها، وبمقارن ٢٠٠٠بمبلغ ة المرآز المالى نه والمخصص المكون والظاهرة بقائم راد تكوي المخصص الم

ه مكون وين مخصص بمبلغ ٤٠٠٠نجد أن راد تك نما ي ج فقط فيجب ٢٠٠٠ج بيبلغ صص بم يض المخ صص- (٢٠٠٠تخف ادة ) مخ ساب إع ح ح رب

.التقدير الجانب الدائن

يمة الحالية ألوراق القبض -٧ قيمتها الدفترية بعد خصم ج بينما ٢٠٠٠٠الق، وبالتالى يجب تكوين ٢٢٠٠٠) ١٠٠٠٠ – ٣٢٠٠٠(قيمة الكمبيالة المرفوضة

بلغ ج وبمقارنته مع مخصص األجيو المكون والظاهر ٢٠٠٠مخصص أجيو بمون ع المخصص المك ساوى م نه يت راد تكوي د أن المخصص الم دة نج باألرص

.لمعالجةوبالتالى ال يتأثر حساب إعادة التقدير بتلك ا

زامات -٨ بات االلت تم إث شرآة و ي ى ال ى عل ر الت ر الغي سجلة بالدفات م

١٩٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

.خسارة ترحل إلى حساب إعادة التقدير الجانب المدين) التزام(+

:ويمكن تلخيص نتائج إعادة التقدير آما يلى، هذا أرباح إعادة التقدير العنصر خسائر إعادة التقدير

)أصل(+ شهرة المحل - ٥٠٠٠٠

) أصل-(سيارت ١٠٠٠٠ -

)مخصص (+ آالت إهالكمخصص ١٠٠٠٠ -

) أصل-(بضاعة ٦٠٠٠ -

)أصل(+ بضاعة - ١٠٠٠٠

) أصل-(ق . أ ١٠٠٠٠ -

) مخصص-(مخصص الديون المشكوك فيها - ٢٠٠٠

)التزام(+ دائنون ٨٠٠٠ _____

٤٤٠٠٠ ٦٢٠٠٠

١٨٠٠٠ أرباح إعادة التقدير

١ : ٢ن بنسبة توزع بين الشريكي شرف خلف

١٢٠٠٠ ٦٠٠٠

قيود اليومية ٤٤٠٠٠ إعادة التقدير/ من حـ

إلى مذآورين

سيارات/ حـ

مخصص استهالك آالت/ حـ

بضاعة/ حـ

ق. أ/ حـ

نيدائن/ حـ

١٠٠٠٠

١٠٠٠٠

٦٠٠٠

١٠٠٠٠

٨٠٠٠

١٩٦ )٢(أساسيات المحاسبة

)إثبات خسائر إعادة التقدير(

من مذآورين

شهرة المحل/ حـ

بضاعة/ حـ

مشكوك فيهاالمخصص الديون / حـ

٥٠٠٠٠

١٠٠٠٠

٢٠٠٠

إعادة التقدير/ إلى حـ

)إثبات أرباح إعادة التقدير(

٦٢٠٠٠

١٨٠٠٠ إعادة التقدير/ من حـ

مال ال رأس/إلى حـ

شرف

خلف

)ترحيل أرباح إعادة التقدير إلى رأسمال الشرآاء(

١٢٠٠٠

٦٠٠٠

٣٠٠٠٠ االحتياطى العام/ حـمن

مال الإلى حـ رأس

شرف

خلف

)توزيع االحتياطى العام(

٢٠٠٠٠

١٠٠٠٠

٤٠٠٠ "شرف"مال الرأس/ من حـ

جارى شريف/ إلى حـ

)تخفيض رأسمال بالرصيد المدين للحساب الجارى(

٤٠٠٠

١٠٠٠٠ جارى خلف/ من حـ

"خلف"مال الرأس/ إلى حـ

)سمال بالرصيد الدائن للحساب الجارىزيادة رأ(

١٠٠٠٠

١٢٧٠٠٠ البنك/ من حـ

"عوف"مال الرأس/ إلى حـ

)إثبات سداد الشريك عوف حصته بشيك(

١٢٧٠٠٠

١٩٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

لـه إعادة التقدير/ حـ منه شهرة المحل/ من حـ

بضاعة/ من حـ

مخصص ديون مشكوك / من حـ

فيها

٥٠٠٠٠

١٠٠٠٠

٢٠٠٠

سيارات/ إلى حـ

مخصص استهالك آالت/ إلى حـ

اعةبض/ إلى حـ

ق. أ/ إلى حـ

نيدائن/ إلى حـ

)ت. أرباح أ( مرحل رصيد

١٠٠٠٠

١٠٠٠٠

٦٠٠٠

١٠٠٠

٨٠٠٠

١٨٠٠٠

٦٢٠٠٠ ٦٢٠٠٠

١٨٠٠٠ )ت. أرباح أ( منقول رصيد

رأسمال/إلى حـ

شرف

خلف

١٢٠٠٠

٦٠٠٠

١٨٠٠٠ ١٨٠٠٠

لـه رأس المال/ حـ منه شرف خلف عوف بيان شرف خلف عوف بيان

رصيد

إعادة التقدير/ من حـ

احتياطى عام/ من حـ

جارى الشريك/ من حـ

-

-

-

-

١٠٠٠٠٠

٦٠٠٠

١٠٠٠٠

١٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠

١٢٠٠٠

٢٠٠٠٠

ى حـ جارى / إل

الشريك

مرحلرصيد

-

-

-

١٢٦٠٠٠

٤٠٠٠

١٢٨٠٠٠

- ١٣٢٠٠٠ ١٢٦٠٠٠ - ١٣٢٠٠٠ ١٢٦٠٠٠

منقولرصيد

البنك/ من حـ

١٢٧٠٠٠

١٢٨٠٠٠ ١٢٦٠٠٠

رصيد

١٢٧٠٠٠

١٢٦٠٠٠

١٢٨٠٠٠

١٢٨٠٠٠ ١٢٦٠٠٠ ١٢٧٠٠٠ ١٢٨٠٠٠ ١٢٦٠٠٠ ١٢٧٠٠٠

١٩٨ )٢(أساسيات المحاسبة

: الشريك المنضم آما يلى حصةوقد تم حساب، هذا

ر ادة التقدي تائج إع ره بن د تأث ضمام وبع بل االن مال ق د ،ج٢٥٤٠٠٠رأس وقشرآ ى أساس حصة تعادل اتفق ال د عل شريك الجدي ى أن يكون انضمام ال اء عل

: ويتم حساب هذه الحصة آما يلى،ثلث رأسمال بعد االنضمام

مال بعد االنضمام المال قبل االنضمام يمثل ــــ رأس ال رأس٢٥٤٠٠٠

مال بعد االنضمام بالكامل الرأس ــ ـــ س

ج٣٨١٠٠٠= ــ ـــ × ٢٥٤٠٠٠= س

رأس المال بعد االنضمام

ن حصة إوتكون حصة الشريك المنضم ـــ رأس المال بعد االنضمام أى

ج١٢٧٠٠٠= ـــــ ــ ــــ =الشريك المنضم

:ويمكن حساب حصة الشريك المنضم بطريقة أخرى وهى آما يلى

رأس المال قبل االنضمام = حصة الشريك المنضم

١ – مقام نسبة حصة المنضم

ج١٢٧٠٠٠ = = =

.تدفع هذه الحصة بشيك

٢٣

٣ ٣ ٣

٢

١ ٣ ٣٨١٠٠٠

٣

٢٥٤٠٠٠١-٣

٢٥٤٠٠٠٢

١٩٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

قائمة المرآز المالى بعد االنضمام رأس المال والخصوم األصول

أصول معنوية رأس المال

٧٠٠٠٠ شهرة المحل ١٢٨٠٠٠ شرف

أصول ثابتة ١٢٦٠٠٠ خلف

١٠٠٠٠٠ آالت ١٢٧٠٠٠ عوف

٥٠٠٠٠ مجمع إهالك آالت- ٣٨١٠٠٠

٥٠٠٠٠ ٤٨٠٠٠ دائنون

٥٠٠٠٠ سيارات

٢٠٠٠٠ السياراتإهالك مجمع -

٣٠٠٠٠

٨٠٠٠٠

أصول متداولة

٤٤٠٠٠ بضاعة

٥٠٠٠٠ مدينون

ون - صص دي مخ

فيهامشكوك

٢٠٠٠

٤٨٠٠٠

٢٢٠٠٠ أوراق قبض

٢٠٠٠ مخصص أجيو-

٢٠٠٠٠

٢٧٩٠٠٠ ١٦٧٠٠٠ بنك

٤٢٩٠٠٠ ٤٢٩٠٠٠

):٢(مثال عام اهر ر وس سائر تام اح والخ سمان األرب ضامن يقت رآة ت ى ش ريكان ف ش

: آما يلي١/١/٢٠٠٨بالتساوى وقد آان المرآز المالى للشرآة فى

٢٠٠ )٢(أساسيات المحاسبة

أصول ثابتة رأس المال

٦٩٠٠٠ عقارات ٩٠٠٠٠ تامر

٩٠٠٠ مبانىإهالك مخصص - ٩٠٠٠٠ ساهر

٦٠٠٠٠ ١٨٠٠٠٠

١٥٠٠٠ أثاث ١٢٠٠٠ احتياطى عام

٦٠٠٠ أثاثإهالك مخصص - ٩٠٠٠ جارى تامر

٩٠٠٠ ٩٠٠٠ جارى ساهر

٦٩٠٠٠ ٣٠٠٠٠ قرض تامر

أصول متداولة

٥٤٠٠٠ بضاعة

٦٣٠٠٠ مدينون

ون - صص دي مخ

مشكوك فيها

٦٠٠٠

٥٧٠٠٠

٦٠٠٠٠ نقدية

١٧١٠٠٠

٢٤٠٠٠٠ ٢٤٠٠٠٠

شريك تاريخ رغب ال ك ال ى ذل روف د عام شرآة، وق ى ال ضمام إل ى االن فضم د ت شرآة، وق ى لل ز المال ر عناصر المرآ ادة تقدي ر إلع تدب خبي ر ان ن تقري

:الخبير المالحظات اآلتية

بلغ -١ در بم ستقبال تق يقها م ة المنتظر تحق ر العادي اح غي ج ٤٥٠٠أن األرب .٪١٥وأن األمر يستلزم تقدير شهرة المحل على أساس تجميد هذه األرباح بمعدل

ام أجر -٢ شرآة خالل ع ى المبانى إ ٢٠٠٧ت ال رميمات عل صالحات وتبلغ حساب العقار وبلغ االستهالك المحتسب وقد أضيف المبلغ على ،ج٦٠٠٠بم

.ج١٥٠٠على هذا المبلغ

م تتضمن قوائم جرد المخزون السلعى التى أعدتها الشرآة فى -٣ /٣١/١٢ل

٢٠١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

.ج١٥٠٠ بضاعة مملوآة للشرآة وغير موجودة بمخازنها قيمتها ٢٠٠٧

ر ا -٤ تة بالدفات ر مثب ة غي ون معدوم ود دي ين وج ن فحص المدين ضح م ت .ج٥٤٠٠٠درت الديون الجيدة بمبلغ ج، وقد ق٣٠٠٠قيمتها

.ج دفعت نقدا٣٠٠٠بلغت أتعاب الخبير -٥

:وقد اتفق الشرآاء على ما يلى، هذا . الموافقة على مالحظات الخبير وإظهار الشهرة المستترة بالدفاتر-١

رض -٢ ة وق سابات الجاري دة الح افة أرص ام وإض ى الع ع االحتياط توزي .مىالشريك إلى حقوق الشرآاء القدا

شريك عامر على أساس شراء ح -٣ صة تعادل نصف حصة آل انضمام الن تامر وساهر فى رأس المال بعد تأثرها بنتائج إعادة التقدير، من الشريكي

صة ذه الح ل ه ع مقاب ضم بدف شريك المن وم ال ى أن يق شريكيعل ر لل ن تام .وساهر بصفة شخصية

.ستكون بالتساوى أن نسبة توزيع األرباح والخسائر بعد االنضمام -٤

:والمطلوب إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات نتائج إعادة التقدير وانضمام الشريك -١

.عامر للشرآة

.ةرأسمال الشرآاء الثالث/ إعادة التقدير، وحـ/ تصوير حـ-٢

. تصوير المرآز المالى للشرآة بعد االنضمام-٣

لـالح :تمهيد حسابى

ة -١ ل بقائم هرة المح ر ش ضمام ال تظه اريخ االن ى ت ى ف ز المال المرآ : ويتم حسابها آما يلى،وبالتالى فإن شهرة المحل تعتبر آلها مستترة

١٠٠ .)شهرة مستترة(ج ٣٠٠٠٠= ــ ــــ × ٤٥٠٠= شهرة المحل ١٥

٢٠٢ )٢(أساسيات المحاسبة

ر وبالتالى ستترة بالكامل بالدفات شهرة الم ار ال ى إظه شرآاء عل د اتفق ال وق

ين ا وزع ب ال وت ساب رأس الم ى ح رحل إل اح ت ع األرب سبة توزي شريكين بن ل

).بالتساوى(والخسائر

:أرباح وخسائر إعادة التقدير -٢

العنصر خسائر إعادة التقدير أرباح إعادة التقدير

أصل عقار- ٦٠٠٠ -

مبانإهالك مخصص - - ١٥٠٠

أصل بضاعة+ - ١٥٠٠

ني أصل المدين- ٣٠٠٠ -

)مصروف(أتعاب الخبير ٣٠٠٠ ____

١٢٠٠٠ ٠٠٣٠

خسائر إعادة التقدير ٩٠٠٠

ين بالتساوىتوزع بين الشريك تامر ساهر

٤٥٠٠ ٤٥٠٠

.ين تامر وساهروزيع االحتياطى العام بين الشريكيتم ت -٣

وق -٤ شريك ضمن حق ة وقرض ال تم معالجة أرصدة الحسابات الجاري ي

.الشرآاء

ن -٥ ل م ن آ صة م راء ح اس ش ى أس ر عل شريك عام ضمام ال ون ان يك

شريكا شريكين، يل ذين ال يض حصص ه ى تخف ك إل ؤدى ذل اهر، وي ر وس ن تام

وم الشريك المنضم بدفع مقابل هذه الحصة بصفة شخصية أى ال تجرى قيود ويق

.ويكتفى بكتابة مذآرة

٢٠٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

قيود اليومية ١٢٠٠٠ إعادة التقدير/ من حـ إلى مذآورين عقار/ حـ نيمدين/ حـ أتعاب الخبير/ حـ

)إثبات خسائر إعادة التقدير (

٦٠٠٠ ٣٠٠٠ ٣٠٠٠

من مذآورين مبانإهالكمخصص / حـ بضاعة/ حـ

١٥٠٠ ١٥٠٠

إعادة التقدير/ إلى حـ )إثبات أرباح إعادة التقدير(

٣٠٠٠

مال الرأس/ من حـ تامر ساهر

٤٥٠٠ ٤٥٠٠

إعادة التقدير/ إلى حـ )ال الشرآاءترحيل خسائر إعادة التقدير إلى رأسم(

٩٠٠٠ ٦٠٠٠

٣٠٠٠ أتعاب الخبير/ من حـ النقدية/ إلى حـ

)سداد أتعاب الخبير نقدا (٣٠٠٠

٣٠٠٠٠ شهرة المحل/ من حـ مال الرأس/ إلى حـ تامر ساهر

)إظهار الشهرة المستترة بالدفاتر(

١٥٠٠٠ ١٥٠٠٠

١٢٠٠٠ االحتياطى العام/ من حـ الم الرأس/ إلى حـ تامر ساهر

)توزيع االحتياطى العام(

٦٠٠٠ ٦٠٠٠

٢٠٤ )٢(أساسيات المحاسبة

الحسابات الجارية/ من حـ تامر ساهر

٩٠٠٠ ٩٠٠٠

مال الرأس/ إلى حـ تامر ساهر

إضافة األرصدة الدائنة للحسابات الجارية إلى حساب رأس ( )المال

٩٠٠٠ ٩٠٠٠

٣٠٠٠٠ قرض الشريك/ من حـ "تامر"رأس المال / إلى حـ

)إضافة قرض الشريك تامر إلى حساب رأسماله(٣٠٠٠٠

رأسمال/ من حـ تامر ساهر

٧٢٧٥٠ ٥٧٧٥٠

"عامر"مال الرأس/ إلى حـ هما ين تامر وساهر عن نصف حصتإثبات تنازل آل من الشريكي(

)للشريك عامر

١٣٠٥٠٠

تم دفع مقابل هذه الحصة بصفة شخصية

إعادة التقدير/ حـ

لـه منه بضاعة/ من حـ

مخصص استهالك البضاعة/ من حـ

)ت. خسارة أ( مرحل مدين رصيد

١٥٠٠

١٥٠٠

٩٠٠٠

عقارات/ إلى حـ

نيمدين/ إلى حـ

أتعاب الخبير/ إلى حـ

٦٠٠٠

٣٠٠٠

٣٠٠٠

١٢٠٠٠ ١٢٠٠٠

مال الرأس/ من حـ

تامر

ساهر

٤٥٠٠

٤٥٠٠

٩٠٠٠ )ت. خسارة أ( منقول رصيد

٩٠٠٠ ٩٠٠٠

٢٠٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

رأس المال/ حـ لـه منه

تامر ساهر عامر بيان تامر ساهر عامر بيان

رصيد شهرة المحل/ من حـ احتياطى عام/ من حـ ى الشريكجار/ من حـ قرض الشريك/ من حـ

- - - -

٩٠٠٠٠ ١٥٠٠٠ ٦٠٠٠ ٩٠٠٠

٩٠٠٠٠ ١٥٠٠٠ ٦٠٠٠ ٩٠٠٠ ٣٠٠٠٠

إعادة التقدير/ إلى حـ

مرحلرصيد

- -

٤٥٠٠

١١٥٥٠٠

٤٥٠٠

١٤٥٥٠٠

- ١٥٠٠٠٠ ١٢٠٠٠٠ - ١٥٠٠٠٠ ١٢٠٠٠٠

منقولرصيدـ ن ح ر / م مال تام رأس وساهر

١٣٠٥٠٠

ـ ١٤٥٥٠٠ ١١٥٥٠٠ ى ح مال / إل رأس عامر رصيد

١٣٠٥٠٠

٥٧٧٥٠

٥٧٧٥٠

٧٢٧٥٠

٧٢٧٥٠

١٤٤٥٠٠ ١١٥٥٠٠ ١٣٠٥٠٠ ١٤٤٥٠٠ ١١٥٥٠٠ ١٣٠٥٠٠

نضمامقائمة المرآز المالى بعد اال رأس المال والخصوم األصول

أصول معنوية رأس المال ٣٠٠٠٠ شهرة المحل ٧٢٧٥٠ تامر أصول ثابتة ٥٧٧٥٠ ساهر ٦٣٠٠٠ عقارات ١٣٠٥٠٠ عامر

٧٥٠٠ مبانإهالك مجمع - ٢٦١٠٠٠ ٥٥٥٠٠ ١٥٠٠٠ أثاث ٦٠٠٠ األثاثإهالك مجمع - ٩٠٠٠ ٦٤٥٠٠ أصول متداولة ٥٥٥٠٠ بضاعة ٦٠٠٠٠ مدينون ون - صص دي مخ

مشكوك فيها٦٠٠٠

٥٤٠٠٠ ٥٧٠٠٠ نقدية ١٦٦٥٠٠ ٢٦١٠٠٠ ٢٦١٠٠٠

٢٠٦ )٢(أساسيات المحاسبة

ملخص ٥/٣

ي بمناسبة انض -١ يم عناصر المرآز المال ر لق ادة تقدي مام يجب إجراء إع

شرآة د لل ريك جدي ـ. ش تح ح ي يف ر/ وبالتال ادة التقدي سارة ،إع نا بالخ ل مدي يجعربح الناتج عن إعادة التقدير، وترحل نا بال ر ويجعل دائ ادة التقدي ناتجة عن إع ال

.رأسمال الشرآاء القدامى/ نتيجة هذا الحساب إلى حـ

:التاليةاصر ن يتم تجميع حقوق الشرآاء القدامى والمتمثلة في الع-٢

ال، حق في نتائج إعادة التقدير، حق في االحتياطي العام، حق في رأس المرض ي ق ق ف ة، ح سابات الجاري دة الح ي أرص ق ف ل، ح هرة المح ي ش ق ف ح

.رأسمال الشرآاء/ الشريك في حـ

: وقد يتخذ أحد الشكلين اآلتيين، يتم إثبات انضمام الشريك الجديد-٣

.لقدامي شراء حصة من الشرآاء ا-أ

. استثمار أموال جديدة-ب

. يلي ذلك تصوير المرآز المالي للشرآة عقب انضمام الشريك الجديد-٤

٢٠٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

أسئلة وحاالت٥/٤

ة -أوال ة )( ضع عالم صحيحة وعالم بارة ال ام الع بارة ) ×(أم ام الع أم

: مما يأتيطألخا

د -١ وال جدي ى أم ة إل ي حاج ون ف نما يكون شرآاء حي أ ال ي يلج ستثمر ف ة ت ( ) . أعمال الشرآة إلى ضم شريك جديد إليها

ر -٢ ادة تقدي ضامن إع رآة الت ي ش د ف ريك جدي ضمام ش ند ان شترط ع ال ي . ( )عناصر المرآز المالي للشرآة

شرآاء الق -٣ وق ال شرآاء ضمن حق روض ال دخل ق ى إال إذا نص ال ت دام ( ) . على ذلك صراحة في عقد االنضمام

ود -٤ ونت بجه ضامن تك رآة الت ن أصول ش هرة المحل أصال م ر ش تعتب ( ) . الشرآاء القدامى فقط

ن -٥ ال م ي رأس الم شرآاء ف صص ال ستخرج ح رة ت ساب المتاج ح ( ). واألرباح والخسائر وقائمة المرآز المالي بالشرآة

يا م اآتب رقم العبارة ورقم ا -ثان ة ث ية بدق بارات التال رأ آل عبارة من الع ق :اإلجابة الصحيحة موضحا العمليات الحسابية التي اعتمدت عليها إذا لزم األمر

ر ع-١ ادة تقدي سائر إع تج خ ريك تن ضمام ش ند ان ي ع ز المال ناصر المرآ : عن جديد

. زيادة في قيمة أصل عما هو عليه-أ

. نقص في قيمة أصل عما هو عليه-ب

. نقص في قيمة التزام عما هو عليه-جـ

. ال شيء مما سبق-د

تم المعالجة المحاسبية للشهرة عند وجود حساب لها بالدفاتر في تاريخ -٢ ت

٢٠٨ )٢(أساسيات المحاسبة

: بإحدى الطرق اآلتيةانضمام شريك

. معالجتها آباقى األصول فى حساب إعادة التقدير-أ

الشرآاء تجاهل وجود حساب للشهرة على أن يعوض الشريك المنضم -ب .القدامى عن نصيبه فيها

. آل ما سبق-جـ

. ال شيء مما سبق-د

ى للشرآة بعد شراء الشريك المنضم إليها حصته -٣ ال الكل يكون رأس الم :ن رؤوس أموال الشرآاء الموجودين بالشرآةم

. أآبر من رأس المال الكلى للشرآة قبل االنضمام-أ

. أقل من رأس المال الكلى للشرآة قبل االنضمام-ب

. مساويا لرأس المال الكلى قبل االنضمام-جـ

. ال شيء مما سبق-د

سا -٤ ود ح دم وج رض ع شرآة، وبف د لل ريك جدي ضمام ش ة ان ى حال ب فذه ى ه شهرة ف بية لل ة المحاس إن المعالج ضمام ف اريخ االن ى ت ر ف شهرة بالدفات لل

:الحالة تكون بإحدى الطرق اآلتية

. إظهار الشهرة المستترة بكامل قيمتها-أ

. إظهار الشهرة المستترة بنصيب الشريك المنضم-ب

. إبقاء الشهرة مستترة وتعويض الشريك المنضم-جـ

.سبق ال شيء مما -د

شرآة فإن المعالجة المحاسبية للرصيد -٥ د لل ة انضمام شريك جدي فى حالدة ال أرص ى إدخ شرآاء عل ق ال ا اتف شريك إذا م ارى لل ساب الج دين للح الم

:الحسابات الجارية ضمن حقوق الشرآاء تكون بإحدى الطرق اآلتية

. زيادة رأسمال الشريك بقيمة هذا الرصيد-أ

٢٠٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

.يك بقيمة هذا الرصيد تخفيض رأسمال الشر-ب

. تجاهل هذا الرصيد تماما-جـ

. إضافة الرصيد إلى نصيب الشرآاء فى االحتياطى العام-د

بفرض أن رأسمال الشرآة بعد إعادة التقدير وقبل انضمام شريك جديد -٦غ ى أن تكون حصة الشريك المنضم ـــ رأس ١٥٠٠٠٠بل شرآاء عل ج واتفق ال

:فإن حصة الشريك المنضم فى هذه الحالة تساوىالمال بعد االنضمام؛

٤٥٠٠٠٠ - ، د ١٠٠٠٠٠ - ، جـ٧٥٠٠٠ - ، ب ٥٠٠٠٠ -أ

شرآاء على أن تكون حصة الشريك -٧ سابق إذا اتفق ال ثال ال فى نفس الم :تساوى التقدير فإن حصة الشريك المنضمرأس المال بعد إعادة المنضم

٧٥٠٠٠٠ –ب ٥٠٠٠٠ –أ

ال شيء مما سبق–د ١٠٠٠٠٠ -جـ

شرآاء – ٨ ن ال صته م راء ح اس ش ى أس شريك عل ضمام ال ان ان إذا آذى يدفعه الشريك المنضم للشرآاء القدامى مقابل بلغ ال إن الم شرآة ف القدامى بال

:ما تنازلوا عنه من حصص يتم إثباته آما يلى

.ائنا جعل حساب البنك مدينا وحساب رأسمال الشريك المنضم د-أ

شريك المنضم مدينا وحساب رأسمال -ب الشرآاء جعل حساب رأسمال ال .القدامى دائنا

. ال يثبت بدفاتر الشرآة-جـ

.جعل حساب البنك دائنا وحساب رأسمال الشرآاء القدامى مدينا -د

١٣

١٣

٢١٠ )٢(أساسيات المحاسبة

اإلجابة عن األسئلة والتمارين٥/٥

:أوال رقم العبارة ١ ٢ ٣ ٤ ٥ العالمة × ×

:ثانيا

التعليلاإلجابة

الصحيحة

رقم

السؤال

تج عن نقص فى قيمة أصل، أما البنود األخرى المذآورة ر تن خسائر إعادة التقدي

.فى العبارة فتعتبر أرباحا ناتجة عن إعادة التقدير

١ ب

٢ أ .إعادة التقدير/ إذا آانت الشهرة ظاهرة فتعالج آأى أصل فى حـ

ان انضمام شر شرآاء القدامى فإن رأس إذا آ ى أساس حصة من ال يك سيتم عل

.المال الكلى بعد االنضمام يكون مساويا لرأس المال الكلى للشرآة قبل االنضمام

٣ جـ

شهرة بكامل قيمتها ار ال ى إظه شرآاء عل تفق ال د ي شهرة المستترة ق ة ال فى حال

.بالدفاتر وهى حق للشرآاء القدامى

٤ أ

دين للح شريك فى هذه الحالة سيؤدى إلى تخفيض إن الرصيد الم ساب الجارى لل

.رأسمال الشريك بتلك القيمة

٥ ب

:حصة الشريك المنضم تحسب فى هذه الحالة آما يلى رأس المال بعد إعادة التقدير وقبل االنضمام

= ١ –مقام نسبة حصة الشريك الجديد

١٥٠٠٠٠ ١٥٠٠٠٠ ج٧٥٠٠٠= = =

٢ ١ – ٣

٦ ب

:تحسب حصة الشريك المنضم فى هذه الحالة آما يلى رأس المال بعد إعادة التقدير

= ٣

١٥٠٠٠٠ ج ٥٠٠٠٠= =

٣

٧ أ

٨ جـ .يتم دفع هذا المبلغ بصفة شخصية وبالتالى ال يثبت بدفاتر الشرآة

٢١١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

تطبيقات عملية-ثالثا

:التطبيق األولد ى ورائ سائر رام اح والخ سمان األرب ضامن يقت رآة ت ى ش ريكان ف ش

ساوى وبمناسبة انضمام الشريك تم انتداب ٣١/١٢/٢٠٠٧ للشرآة فى رضابالت :خبير إلعادة تقدير قيم عناصر المرآز المالى، وقد تضمن تقريره ما يلى

ساب -١ سنوات ال شرآة فى ال اح ال رر حساب أرب ستقبل تب قة واحتماالت الم :شهرة محل، وقد توافرت البيانات التالية

شرآة - مال ال يه ٦٠٠٠٠٠رأس د ( جن ى ورائ شريكين رام ين ال سم ب مق ).بالتساوى

. جنيه٢٠٠٠٠٠احتياطى عام -

.٪٢٠ ومعدل الربح غير العادى ٪١٥معدل الربح العادى -

. جنيه سنويا١٤٠٠٠٠األرباح المنتظر تحقيقها مستقبال -

. جنيه٤٠٠٠٠قيمة الشهرة الظاهرة بالميزانية فى ذلك التاريخ -

ى -٢ ى ف ى المبان ريت عل افات أج ناك إض تها ١/٧/٢٠٠٧ ه ت قيم بلغتاري٥٠٠٠٠ س ال ى نف يه وف تكلفةخ جن ة ب ى القديم الء المبان م ط ت

بالغ ب ١٠٠٠٠ يل الم م تحم د ت يه، وق ر الكامل لحساب األرباح والخسائ جن ). سنويا٪١٠هالك المبانى إمعدل (

تها -٣ ة قيم ضاعة تالف ود ب ضح وج ازن ات ضاعة بالمخ رد الب ند ج ع . جنيه٤٠٠٠

زانية فى تاريخ االنضمام بند مخصص -٤ سيارات بمبلغ إهالك ظهر بالمي .تهعف ويرى الخبير أن المخصص غير آاف ويجب مضا، جنيه١٠٠٠٠

٢١٢ )٢(أساسيات المحاسبة

يد المدين -٥ غ رص ضم ي بل اريخ االن ى ت يد ٤٠٠٠٠ام ن ف يه، ورص جنيها ون المشكوك ف د وجد الخبير أن أحد ٢٠٠٠مخصص الدي يه، وق جن

بلغ ين بم ك ٤٠٠٠المدين ى تحصيل ذل ل ف وجد أم س وال ي د أفل يه ق جن . جنيه٣٠٠٠٠الدين، آما قدر الديون الجيدة بمبلغ

اريخ االنضمام مخصص ضرائب بمبلغ -٦ زانية فى ت ٣٠٠٠٠ ظهر بالميد ح يه، وق ن جن ية ع ضرائب الفعل يمة ال ضرائب ق صلحة ال ددت م

. جنيه٢٠٠٠٠لسنوات السابقة بمبلغ

. جنيه تم سدادها بشيك٦٠٠٠ بلغت أتعاب الخبير -٧

:وقد اتفق الشرآاء على، هذا

. تنفيذ ما جاء بتقرير الخبير-أ

. توزيع االحتياطى العام-ب

ـ ى أساس حصة -ج بد اهللا عل شريك ع تعادل ــــ رأس أن يكون انضمام الد االنضمام ال بع شريك المنضم بسداد مقابل هذه ،الم ام ال د ق الحصة وق

.بشيك

:والمطلوب . تصوير حساب إعادة التقدير بغرض تنفيذ ما جاء بتقرير الخبير-١

إجراء قيد اليومية الالزم إلثبات سداد الشريك المنضم لحصته فى رأس -٢ .المال

١٣

٢١٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

:إجابة التطبيق األول

:تصوير حساب إعادة التقدير) ١(

إعادة التقدير/ حـ لـه منه

شهرة محل/ من حـ مبانىال/ من حـ ضرائبالمخصص / من حـ

٦٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ١٠٠٠٠

مبان. أ. م/ إلى حـ بضاعةال/ إلى حـ سيارات. أ. م/ إلى حـ نيمدين/ إلى حـ ديون مشكوك فيها. م/ إلى حـ أتعاب الخبير/ إلى حـ )ت.أرباح أ(مرحل رصيد

٢٠٠٠ ٤٠٠٠ ١٠٠٠٠ ٤٠٠٠ ٤٠٠٠ ٦٠٠٠ ٨٠٠٠٠

١١٠٠٠٠ ١١٠٠٠٠ مال الرأس/ إلى حـ ٨٠٠٠٠ )ت. أرباح أ( منقول رصيد

رامى رائد

٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

٨٠٠٠٠ ٨٠٠٠٠

:تمهيد الحل

ج١٢٠٠٠٠= ـــ ــــ × ٨٠٠٠٠٠= الربح العادى

ج٢٠٠٠٠= ١٢٠٠٠٠ – ١٤٠٠٠٠= الربح غير العادى

ج١٠٠٠٠٠= ـــ ـــ × ٢٠٠٠٠= شهرة المحل

.ج ربح٦٠٠٠٠ زيادة فى أصل الشهرة ٤٠٠٠٠= الشهرة الظاهرة

ج٢٠٠٠= ـــ ـــ× ــ ــــ × ٤٠٠٠٠ = مبان. مخصص أ

ج٣٦٠٠٠٠ = ٤٠٠٠ – ٤٠٠٠٠= مدينون

١٥١٠٠

١٠٠٢٠

١٠١٠٠

٦ ١٢

٢١٤ )٢(أساسيات المحاسبة

ديون جيدة ديون مشكوك فيها رصيد

هامخصص ديون مشكوك في زيادة المخصص ٣٠٠٠٠ ٦٠٠٠

٢٠٠٠ ٤٠٠٠

خسارة

:حساب رأس المال بعد إعادة التقدير بيــان رامى رائد

رأس المال قبل االنضمام ٣٠٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠٠ عام. أ+ ١٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ت.أرباح أ+ ٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠٤٤٠٠٠٠ ٤٤٠٠٠٠

= حصة الشريك رضا

ج٤٤٠٠٠٠= =

:قيد اليومية) ٢(

٤٤٠٠٠٠ البنك/ من حـ "رضا"رأس المال / إلى حـ

)إثبات سداد الشريك رضا لحصته فى رأس المال بشيك(

٤٤٠٠٠٠

:التطبيق الثانىد وسيد شريكان فى شرآة تضامن يقتسمان األرباح والخسائر بنسبة محم

:٣١/١٢/٢٠٠٧ وفيما يلى عناصر المرآز المالى للشرآة فى ١ : ٢

٨٨٠٠٠٠ ١ –مقام نسبة حصة رضا

٨٨٠٠٠٠ ٢

٢١٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

أصول ثابتة رأس المال

٢٠٠٠٠٠ آالت ٢٠٠٠٠٠ محمد

٨٠٠٠٠ مجمع إهالك آالت- ٢٠٠٠٠٠ سيد

١٢٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠٠

١٦٠٠٠٠ سيارات ٦٠٠٠٠ احتياطى عام

٤٠٠٠٠ السياراتإهالك مجمع - ٢٠٠٠٠ جارى سيد

١٢٠٠٠٠ ٨٠٠٠٠ دائنون

٢٤٠٠٠٠

أصول متداولة

٨٠٠٠٠ بضاعة

١٠٠٠٠٠ مدينون

ون - صص دي مخ

مشكوك فيها

٨٠٠٠

٩٢٠٠٠

٦٤٠٠٠ أوراق قبض

٤٠٠٠ مخصص أجيو-

٦٠٠٠٠

٨٠٠٠ جارى محمد

٨٠٠٠٠ بنك

٣٢٠٠٠٠

٥٦٠٠٠٠ ٥٦٠٠٠٠

شريك ١/١/٢٠٠٧وفى وقد انتدب ، فى االنضمام إلى الشرآة أسعد رغب ال -:خبير إلعادة تقدير عناصر المرآز المالى وقد تضمن تقريره المالحظات اآلتية

بلغ -١ ستقبال بم شرآة م ا ال ة المنتظر أن تحققه ر العادي اح غي در األرب تقر شهرة ال ٦٠٠٠ ستلزم تقدي ى أساس تجميد هذه األرباح ج وأن األمر ي محل عل .٪٢٠بمعدل

ى -٢ شرآة ف ت ال رآيبها ١/١/٢٠٠٧قام ا وت ف نقله شراء آالت تكل ب

٢١٦ )٢(أساسيات المحاسبة

سائر ،ج٦٠٠٠ اح والخ ساب األرب ى ح بلغ عل ل الم د حم تهالك ( وق دل اس مع ). سنويا٪٢٠اآلالت

سنوات الماضية بنسبة -٣ سيارات فى ال شرآة بحساب استهالك ال وم ال تق . سنويا٪١٥لخبير ضرورة تعديله إلى سنويا ويرى ا٪١٠

ون معدومة غير مثبتة بالدفاتر بمبلغ -٤ ج ويراد ١٠٠٠٠اتضح وجود دي .٪١٠تكوين مخصص للديون المشكوك فيها بنسبة

.ج٥٧٠٠٠القيمة الحالية ألوراق القبض -٥

:وقد وافق الشرآاء على مالحظات الخبير واتفقوا على ما يلى، هذا

.ج بشيك٢٠٠٠تى تبلغ سداد أتعاب الخبير وال - أ

.إظهار الشهرة المستترة بكامل قيمتها بالدفاتر - ب

.توزيع االحتياطى العام بالكامل -ج

.استخدام أرصدة الحسابات الجارية للشرآاء فى تعديل حصص الشرآاء - د

،أن تكون حصة الشريك أسعد مساوية لـ ــــ رأس المال بعد االنضمام -هـ .ته بشيكوقد قام الشريك أسعد بسداد حص

:والمطلوبضمام - ١ ر وان ادة التقدي تائج إع بات ن ة إلث ية الالزم يود اليوم راء ق إج

.الشريك أسعد إلى الشرآة

. تصوير قائمة المرآز المالى للشرآة بعد االنضمام مباشرة- ٢

:تمهيد الحل : فيما يلىها ويمكن تلخيص، يجب تحديد أرباح وخسائر إعادة التقدير-أوال

العنصر ائر إعادة التقديرخس أرباح إعادة التقدير )آالت(أصل + - ٦٠٠٠٠

) آالتإهالك(مخصص + ١٢٠٠٠ - ) سياراتإهالك(مخصص + ٢٠٠٠٠ -

١ ٣

٢١٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

)المدينون( أصل - ١٠٠٠٠ - )الديون المشكوك فيها(مخصص + ١٠٠٠ - )أجيو(مخصص + ٣٠٠٠ -

أتعاب الخبير ٢٠٠٠ ____٤٨٠٠٠ ٦٠٠٠٠

التقديرأرباح إعادة ١٢٠٠٠

١ : ٢ين بنسبة توزع بين الشريك محمد سيد٨٠٠٠ ٤٠٠٠

: بالنسبة لشهرة المحل-ثانيام إن يل ى ف شهرة المحل وبالتال ضمام رصيد ل بل االن زانية ق ى المي ر ف ظه

.الشهرة مستترة وتعالج آبند مستقل

:ويتم حساب شهرة المحل آما يلى

مقلوب معدل الربح غير العادى× لربح غير العادى ا= شهرة المحل

ج٣٠٠٠٠= ×٦٠٠٠=

ر ى الدفات ل ف ستترة بالكام شهرة الم ار ال ى إظه شريكان عل ق ال د اتف وقيد بنسبة د وس شريكين محم ين ال وزع ب ا ت ى فإنه وتؤدى إلى زيادة ١ : ٢وبالتال

.رأسمالهم بتلك القيمة

:ة لحق الشرآاء فى االحتياطى العام بالنسب-ثالثافقد اتفق الشرآاء على توزيع االحتياطى العام بالكامل وبالتالى يوزع بينهما

.مال الشرآاء بتلك القيمةيؤدى ذلك إلى زيادة رأس و١ : ٢بنسبة

ا وق الشرآاء -رابع ة ضمن حق دخل أرصدة الحسابات الجاري حسب عقد تنخفض رأس شر االنضمام حيث ي دار الرصيد ا مال ال د بمق لمدين لحسابه يك محم

.مال الشريك سيد بمقدار الرصيد الدائن لحسابه الجارى ويزيد رأس،الجارى

١٠٠٢٠

٢١٨ )٢(أساسيات المحاسبة

:قيود اليومية الالزمة إلثبات نتائج إعادة التقدير ٤٨٠٠٠ إعادة التقدير/ من حـ إلى مذآورين اآلالتإهالكمخصص / حـ السياراتإهالكمخصص / حـ نيمدين/ حـ مخصص ديون مشكوك فيها/ حـ مخصص أجيو/ حـ أتعاب الخبير/ حـ

)إثبات خسائر إعادة التقدير(

١٢٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ١٠٠٠٠ ١٠٠٠ ٣٠٠٠ ٢٠٠٠

٦٠٠٠٠ اآلالت/ من حـ ٦٠٠٠٠ إعادة التقدير/ إلى حـ

)إثبات أرباح إعادة التقدير( ١٢٠٠٠ إعادة التقدير/ من حـ مال ال رأسإلى حـ محمد سيد )ترحيل أرباح إعادة التقدير إلى رأسمال الشرآاء(

٨٠٠٠ ٤٠٠٠

٣٠٠٠٠ شهرة المحل/ من حـ رأس المال/ إلى حـ محمد سيد

)مال الشرآاء بها رأسةإظهار الشهرة المستترة بالدفاتر وزياد(

٢٠٠٠٠ ١٠٠٠٠

٦٠٠٠٠ االحتياطى العام/ من حـ مال ال رأس/ـإلى ح محمد سيد

)١ : ٢توزيع االحتياطى العام على الشرآاء القدامى بنسبة (

٤٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠

٢١٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

٨٠٠٠ )محمد(رأس المال / من حـ جارى محمد/ إلى حـ

)مال بالرصيد المدين للحساب الجارى التخفيض رأس(٨٠٠٠

٢٠٠٠٠ )سيد(جارى الشريك / من حـ رأس المال سيد/ إلى حـ

) رأسمال بالرصيد الدائن للحساب الجارىزيادة(٢٠٠٠٠

٢٠٠٠ أتعاب الخبير/ من حـ البنك/ إلى حـ

)سداد أتعاب الخبير بشيك(٢٠٠٠

٢٥٧٠٠٠ البنك/ من حـ )أسعد(مال الرأس/ إلى حـ

ال ( ى رأس الم داد حصته ف عد وس شريك أس ضمام ال بات ان إث )بشيك

٢٥٧٠٠٠

:أسعد آما يلىن حساب حصة الشريك ويمك، هذا انــبي محمد سيد

رأس المال قبل االنضمام ٢٠٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠٠ أرباح إعادة التقدير+ ٨٠٠٠ ٤٠٠٠ نصيب فى شهرة المحل+ ٢٠٠٠٠ ١٠٠٠٠ نصيب فى االحتياطى العام+ ٤٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠ أرصدة الحسابات الجارية) -(أو (+) )٨٠٠٠( ٢٠٠٠٠ االنضماممال بعد إعادة التقدير وقبل الرأس ٢٦٠٠٠٠ ٢٥٤٠٠٠

-:ويمكن حساب حصة الشريك المنضم آما يلى رأسمال قبل االنضمام

= حصة الشريك أسعد

ج٢٥٧٠٠٠= = =

.قام الشريك بسدادها بشيك

١ –مقام نسبة حصة أسعد

٥١٤٠٠٠١-٣

٥١٤٠٠٠٢

٢٢٠ )٢(أساسيات المحاسبة

لمالى بعد االنضمامقائمة المرآز ا رأس المال والخصوم األصول

أصول معنوية رأس المال

٣٠٠٠٠ شهرة المحل ٢٦٠٠٠٠ محمد

أصول ثابتة ٢٥٤٠٠٠ سيد

٢٦٠٠٠٠ آالت ٢٥٧٠٠٠ أسعد

٩٢٠٠٠ مجمع إهالك آالت- ٧٧١٠٠٠

١٦٨٠٠٠ ٨٠٠٠٠ دائنون

١٦٠٠٠٠ سيارات

٦٠٠٠٠ السياراتإهالك مجمع -

٢٦٨٠٠٠ ١٠٠٠٠٠

أصول متداولة

٨٠٠٠٠ بضاعة

٩٠٠٠٠ مدينون

ون - صص دي مخ

مشكوك فيها

٩٠٠٠

٨١٠٠٠

٦٤٠٠٠ أوراق قبض

٥٧٠٠٠ ٧٠٠٠ مخصص أجيو-

٥٥٣٠٠٠ ٣٣٥٠٠٠ بنك

٨٥١٠٠٠ ٨٥١٠٠٠

:لثالثالتطبيق ا شريكان فى شرآة تضامن يقتسمان األرباح والخسائر بنسبة رجب وشعبان

ى ال، وف ى رأس الم صتيهما ف شريك ١/١/٢٠٠٨ح ب ال ضان رغ ى رم ف :االنضمام إلى الشرآة حيث آان المرآز المالى للشرآة آما يلى

)٨٠٠٠٠٠(األصول

ارات ٣٨٤٠٠٠ رآيبات ١٢٠٠٠٠ – عق اث وت ضاعة ٦٤٠٠٠ – أث ب . نقدية١٢٠٠٠٠ – مدينون ١١٢٠٠٠ –ن بالمخز

٢٢١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

)٨٠٠٠٠٠(الخصوم

احتياطى ٤٠٠٠٠ – رأسمال شعبان ٨٠٠٠٠ – رأسمال رجب ١٢٠٠٠٠ام ب ٤٠٠٠ –ع ارى رج عبان ١٦٠٠٠ – ج ارى ش رض ٤٠٠٠٠ – ج ق

ضان ع ٣٢٠٠٠٠ –رم نون وأوراق دف تهالك ١١٦٠٠٠ – دائ صص اس مخار رآيبات ٤٠٠٠٠ –عق اث وت تهالك أث صص اس صص ٢٤٠٠٠ – مخ مخ

.ديون مشكوك فيها

:ما يلىعناصر المرآز المالى فإذا علمت وقد انتدب خبير إلعادة تقدير ، هذا

ناك بعض التغي ) ١( ر أن ه رر الخبي رات التى يجب إجراؤها على القيم ي ق :الدفترية لبعض عناصر المرآز المالى وهى

التغيرات الواجب إجراؤها على القيم الدفترية زيادةبال بالنقص

العنصر

عقارات ١٦٠٠٠ -

مخصص استهالك عقار ٤٠٠٠ -

بضاعة بالمخزن --- ٢٤٠٠٠

مدينون --- ١٢٠٠٠

مخصص ديون مشكوك فيها --- ٤٠٠٠

ادى ) ٢ ( ربح الع ر أن ال ر الخبي ى تقري اء ف اح المنتظر ٦٠٠٠ج ج واألرب .٪٢٠ج ومعدل الربح غير العادى ١٠٠٠٠تحقيقها مستقبال

ا جاء بتقرير الخبير واتفقوا على إظهار الشهرة وافق ) ٣( ى م شرآاء عل الام ى الع ع االحتياط ر وتوزي تها بالدفات ل قيم ستترة بكام دة . الم تخدام أرص واس

ى، وأن شرآاء القدام ديل حصص ال ى تع شريك ف ة وقرض ال الحسابات الجاريتثمار أموال جديدة ى أساس اس شرآة عل ى ال شريك رمضان إل يكون انضمام الادة التقدير قام تائج إع رها بن د تأث ال بع ـ رأس الم ـ ــ ة ل وأن تكون حصته معادل

.الشريك بسدادها نقدا

١٣

٢٢٢ )٢(أساسيات المحاسبة

:المطلوب .إعادة التقدير/ تصوير حـ– ١

ضمام – ٢ ر وان ادة التقدي تائج إع بات ن ة إلث ية الالزم يود اليوم راء ق إج .الشريك رمضان إلى الشرآة

.ء الثالثةرأس المال للشرآا/ تصوير حـ– ٣

. تصوير قائمة المرآز المالى للشرآة عقب انضمام الشريك رمضان مباشرة– ٤

:تمهيد الحل :يد أرباح وخسائر إعادة التقدير تحد- ١

العنصر خسائر إعادة التقدير أرباح إعادة التقدير )عقارات(أصل + - ١٦٠٠٠

)استهالك عقارات(مخصص + ٤٠٠٠ -

)بضاعة( أصل - ٢٤٠٠٠ -

)المدينون( أصل - ١٢٠٠٠ -

)الديون المشكوك فيها( مخصص - _____ ٤٠٠٠

٤٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠

صافى خسائر إعادة التقدير ٢٠٠٠٠

رجب شعبان

١٢٠٠٠ ٨٠٠٠

شريكين ين ال وزع ب بت عبان رج سبةوش بن

يض ٢ : ٣ ى تخف ؤدى إل ي وت صتيهما ف ح

بتلك القيمةرأس المال

:محل شهرة ال-٢

الربح العادى –الربح المنتظر تحقيقه = الربح غير العادى

ج٤٠٠٠ = ٦٠٠٠ – ١٠٠٠٠=

مقلوب معدل الربح غير العادى× الربح غير العادى = شهرة المحل

٢٢٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

ج٢٠٠٠٠= × ٤٠٠٠ =

ستتر شهرة الم ار ال ى إظه شرآاء عل ة بكامل قيمتها بالدفاتر وبالتالى اتفق ال .٢ : ٣مال الشرآاء وتوزع بنسبة إلى زيادة رأس

ام - ٣ الكامل ويؤدى ذلك إلى اتفق الشرآاء على توزيعه ب : االحتياطى الع . ٢ : ٣وزع بينهما بنسبة يمال الشرآاء وزيادة رأس

ة للشرآاء وقرض الشريك تستخدم فى تعديل - ٤ أرصدة الحسابات الجاري .حصص الشرآاء آما نص على ذلك عقد االنضمام

:ر وتنفيذ اتفاق الشرآاء آما يلىويمكن حساب رأسمال بعد إعادة التقدي، هذا

بيان رجب شعبان رأس المال قبل االنضمام ١٢٠٠٠٠ ٨٠٠٠٠

خسائر إعادة التقدير) -( )١٢٠٠٠( )٨٠٠٠( نصيب شهرة المحل(+) ١٢٠٠٠ ٨٠٠٠ تياطى العامنصيب فى االح(+) ٢٤٠٠٠ ١٦٠٠٠ الرصيد الدائن للحساب الجارى(+) ٤٠٠٠ ١٦٠٠٠ قرض الشريك(+) ----- ٤٠٠٠٠ مال بعد إعادة التقدير وقبل االنضمام الرأس ١٤٨٠٠٠ ١٥٢٠٠٠

:حصة الشريك المنضم ـــ رأسمال بعد إعادة التقدير ويتم حسابها آما يلى

١٥٠٠٠٠ ج٥٠٠٠٠= =ان حصة الشريك رمض

٣

.وقد قام الشريك بسداد هذه الحصة نقدا

١٣

١٠٠٢٠

٢٢٤ )٢(أساسيات المحاسبة

:إعادة التقدير/ تصوير حـ-١

إعادة التقدير/ حـ لـه منه

عقارات/ من حـ

ديون مشكوك فيهامخصص/ من حـ

)ت. خسائر أ( مرحل رصيد

١٦٠٠٠

٤٠٠٠

٢٠٠٠٠

عقارإهالكمخصص / إلى حـ

بضاعة/ إلى حـ

مدينون/ إلى حـ

٤٠٠٠

٢٤٠٠٠

١٢٠٠٠

٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

رأسمال/ حـمن

رجب

شعبان

١٢٠٠٠

٨٠٠٠

٢٠٠٠٠ )ت.خسائر أ( منقول رصيد

٢٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠

: قيود اليومية الالزمة إلثبات نتائج إعادة التقدير وانضمام الشريك رمضان-٢ ٤٠٠٠٠ إعادة التقدير/ من حـ

إلى مذآورين عقارإهالكمخصص / حـ بضاعة/ حـ نيمدين/ حـ

)إثبات خسائر إعادة التقدير (

٤٠٠٠ ٢٤٠٠٠ ١٢٠٠٠

من مذآورين عقارات/ حـ مخصص ديون مشكوك فيها/ حـ

١٦٠٠٠ ٤٠٠٠

إعادة التقدير/ إلى حـ )إثبات أرباح إعادة التقدير(

٢٠٠٠٠

رأس المال/ من حـ رجب شعبان

١٢٠٠٠ ٨٠٠٠

إعادة التقدير/ إلى حـ )رأس المال/ ترحيل خسائر إعادة التقدير إلى حـ(

٢٠٠٠٠

٢٢٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

٢٠٠٠٠ شهرة المحل/ من حـ رأس المال/ إلى حـ رجب شعبان

) وإضافتها لرأسمال الشرآاء القدامىبالكاملإظهار الشهرة المستترة (

١٢٠٠٠ ٨٠٠٠

٤٠٠٠٠ االحتياطى العام/ من حـ رأسمال/إلى حـ رجب شعبان

)توزيع االحتياطى العام بالكامل(

٢٤٠٠٠ ١٦٠٠٠

الحسابات الجارية للشرآاء/ من حـ رجب شعبان

٤٠٠٠ ١٦٠٠٠

رأس المال/ إلى حـ رجب شعبان

)استخدام األرصدة الدائنة للحسابات الجارية فى زيادة رأس المال(

٤٠٠٠ ١٦٠٠٠

٤٠٠٠٠ لشريك شعبانقرض ا/ من حـ )شعبان(رأسمال / إلى حـ

)مالهم قرض الشريك رمضان فى زيادة رأساستخدا(٤٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠ النقدية/ من حـ )رمضان(رأس المال / إلى حـ

)إثبات انضمام الشريك رمضان وسداده لحصته نقدا(١٠٠٠٠٠

:لشرآاء الثالثةلرأس المال / تصوير حـ-٣

رأس المال/ حـ لـه منه

رجب شعبان رمضان بيان رجب شعبان رمضان بيان

رصيد

شهرة المحل/ من حـ

احتياطى عام/ من حـ

-

-

-

٨٠٠٠٠

٨٠٠٠

١٦٠٠٠

١٠٠٠٠٠

١٢٠٠٠

٢٤٠٠٠

ـ ى ح ادة / إل إع

التقدير

-

٨٠٠٠

١٢٠٠٠

٢٢٦ )٢(أساسيات المحاسبة

ةالحسابات الجاري/ من حـ

قرض الشريك/ من حـ

-

-

١٦٠٠٠

٤٠٠٠

٤٠٠٠

-

مرحلرصيد

-

١٥٢٠٠٠

١٤٨٠٠٠

- ١٦٠٠٠٠ ١٦٠٠٠٠ - ١٦٠٠٠٠ ١٦٠٠٠٠

منقولرصيد

النقدية/ من حـ

-

١٠٠٠٠٠

١٥٢٠٠٠

-

١٤٨٠٠٠

-

يد مال (رص رأس

)بعد االنضمام

١٤٨٠٠٠ ١٥٢٠٠٠ ١٠٠٠٠٠

١٤٨٠٠٠ ١٥٢٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ١٤٨٠٠٠ ١٥٢٠٠٠ ١٠٠٠٠٠

قائمة المرآز المالى بعد االنضمام ل والخصومارأس الم األصول

أصول معنوية رأس المال

٢٠٠٠٠ شهرة المحل ١٤٨٠٠٠ رجب

أصول ثابتة ١٥٢٠٠٠ شعبان

٤٠٠٠٠٠ عقارات ١٠٠٠٠٠ رمضان

٢٨٠٠٠٠ ١٢٠٠٠٠ مبانإهالك مجمع - ٤٠٠٠٠٠

١٢٠٠٠٠ أثاث وترآيبات ٣٢٠٠٠٠ دائنون وأوراق دفع

ص- الكص مخ إه

أثاث

١٦٠٠٠٠ ٨٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

أصول متداولة

٤٠٠٠٠ بضاعة بالمخزن

١٠٠٠٠٠ مدينون

٨٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠ مخصص ديون مشكوك فيها-

٣٤٠٠٠٠ ٢٢٠٠٠٠ نقدية

٧٢٠٠٠٠ ٧٢٠٠٠٠

٢٢٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

الوحدة السادسة انفصال شريك

: األهداف : يجب أن يكون الدارس قادرا على أن ؛توى هذه الوحدةبعد دراسة مح

. يتعرف الحاالت التي تنقضي بها شرآات التضامن - ١

. يحدد حقوق الشريك المنفصل تحديدا فعليا - ٢

.يوضح آيفية سداد حقوق الشريك المنفصل عن الشرآة - ٣

قيود اليومية الالزمة لسداد حصة الشريك المنفصل عن الشرآة يجري - ٤ . الشخصية سواء من موارد الشرآة أو من موارد الشرآاء الباقين

.يصور قائمة المرآز المالي للشرآة بعد انفصال الشريك منها - ٥

:عناصرال

.مقدمة ٦/١

:تحديد حقوق الشريك المنفصل تحديدا فعليا ٦/٢

صيب ا ٦/٢/١ ين صل ف شريك المنف ية ل رة المال ال الفت تائج أعم سابقة ن ال .على االنفصال

.حق الشريك المنفصل في حصته في رأس المال ٦/٢/٢

ول نصيب الشريك المنفصل في القيمة الحقيقية لصافي ٦/٢/٣ ي أص شرآة ف ال ).التقدير حقه في إعادة(تاريخ االنفصال

. ياطي العام نصيب الشريك المنفصل في االحت ٦/٢/٤

. نصيب الشريك المنفصل في شهرة المحل ٦/٢/٥

.حق الشريك المنفصل في رصيد حسابه الجاري ٦/٢/٦

٢٢٨ )٢(أساسيات المحاسبة

.قرض الشريك المنفصل وفوائده ٦/٢/٧

.تحديد آيفية سداد حقوق الشريك المنفصل ٦/٣

.تصوير المرآز المالي للشرآة بعد انفصال الشريك ٦/٤

. ملخص ٦/٥

. بيقات عملية أسئلة وحاالت وتط ٦/٦

.اإلجابة عن األسئلة والحاالت ٦/٧

: مقدمة٦/١إن شرآة التضامن من شرآات األشخاص التي تقوم أساسا على الثقة الشخصية المتبادلة بين الشرآاء، لذلك يقضي القانون بأن تنقضي الشرآة في

.حالة وفاة أحد الشرآاء أو الحجر عليه أو إعساره أو إفالسه

آانت انون بجواز انسحاب أحد الشرآاء من الشرآة إذا آذلك يقضي الق ال يكون انسحابه عن غش أو في وقت غير مالئم مدتها غير محدودة وبشرط أ

أما إذا آانت مدة الشرآة . وأن يقوم بإخطار باقي الشرآاء بذلك في وقت مناسب محدودة فال يتم انسحاب أحد الشرآاء من الشرآة إال بحكم قضائي وألسباب

. قولة، وتنقضي الشرآة أيضا إذا ما انسحب أحد الشرآاء منها مع

هذا ونظرا ألن انقضاء شرآة التضامن يتطلب تصفيتها ويكون ذلك ببيع أصولها وسداد ديونها مما قد يؤدي إلى خسائر آبيرة، باإلضافة إلى احتمال

ص في عقد تأثير ذلك على السمعة المالية والتجارية للشرآاء الباقين، لذلك قد ين تكوين الشرآة على أن انفصال شريك من الشرآة أو وفاته ال يترتب عليه حل الشرآة وتصفيتها، بل تستمر الشرآة في نشاطها بالشرآاء الباقين بها مع مراعاة اتخاذ اإلجراءات القانونية الالزمة لتعديل عقد الشرآة وتسجيل وإشهار

.هذا التعديل

: شرآاء مع استمرار الشرآة يستلزم ما يلي وعلى ذلك فإن انفصال أحد ال

٢٢٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

. تحديد حقوق الشريك المنفصل في تاريخ االنفصال تحديدا فعليا -١

. تحديد آيفية سداد هذه الحقوق بالطريقة التي يتفق عليها الشرآاء -٢ .ونتناول فيما يلي المعالجة المحاسبية لهذه المشاآل بشيء من التفصيل

:لمنفصل تحديدا فعليا تحديد حقوق الشريك ا٦/٢ :تتمثل حقوق الشريك المنفصل فيما يلي

نصيب الشريك المنفصل في نتائج أعمال الفترة المالية السابقة على -١ .االنفصال

. حق الشريك المنفصل في حصته في رأس المال -٢

نصيب الشريك المنفصل من القيمة الحقيقية لصافي أصول الشرآة في -٣ ).حق في إعادة التقدير (تاريخ االنفصال

. نصيب الشريك المنفصل في االحتياطي العام -٤

.نصيب الشريك المنفصل في شهرة المحل -٥

. حق الشريك المنفصل في رصيد حسابه الجاري -٦

.قرض الشريك المنفصل وفوائده - ٧

:وسوف نتناول تلك الحقوق بشيء من التفصيل فيما يلي

نتائج أعمال الفترة المالية السابقة نصيب الشريك المنفصل في ٦/٢/١ ):أي من بدء السنة المالية للشرآة حتى تاريخ االنفصال(على االنفصال

لكي يمكن تحديد ما يخص الشريك المنفصل من أرباح أو خسائر الفترة السابقة على االنفصال تحديدا فعليا تعد حسابات ختامية عن الفترة من بدء السنة

خ االنفصال بما في ذلك من إجراء التسويات الجردية الالزمة المالية حتى تاري وتصوير حسابي المتاجرة واألرباح والخسائر ثم توزيع نتيجة أعمال هذه الفترة

الحسابات / التوزيع، حـ/ تصوير حـ(من ربح أو خسارة طبقا لنصوص العقد الدفاتر في ثم تصوير قائمة المرآز المالي للشرآة من واقع ) الجارية للشرآاء .تاريخ االنفصال

٢٣٠ )٢(أساسيات المحاسبة

: حق الشريك المنفصل في حصته في رأس المال ٦/٢/٢ويتمثل هذا الحق في رصيد رأس المال الظاهر بقائمة المرآز المالي في

.تاريخ االنفصال

صيب الشريك المنفصل من القيمة الحقيقية لصافي أصول الشرآة ٦/٢/٣ :)حق في إعادة التقدير(في تاريخ االنفصال

لكي يمكن تحديد نصيب الشريك المنفصل في صافي أصول الشرآة على أساس قيمتها الحقيقية يتم إعادة تقدير عناصر المرآز المالي للشرآة في تاريخ

: وتتخذ لهذا الغرض اإلجراءات التالية . االنفصال

.إعادة تقدير عناصر األصول والخصوم -أ

.ادة التقدير إثبات نتائج إعادة التقدير في حساب إع -ب

توزيع رصيد حساب إعادة التقدير من ربح أو خسارة على الشرآاء -ج .بنسبة توزيع األرباح والخسائر

ترحيل نصيب آل شريك من الشرآاء بما فيهم الشريك المنفصل إلى -د .حساب رأسماله

:ويتم إثبات ذلك بالقيود التالية

إعادة التقدير / من حـ× ×

إلى مذآورين

)بمقدار النقص(ألصل ا/ حـ×

)بمقدار الزيادة(المخصص / حـ×

)بمقدار الزيادة(االلتزام / حـ×

)حسب نوعه(المصروف / حـ×

)إثبات خسائر إعادة التقدير(

٢٣١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

من مذآورين

)بمقدار الزيادة (األصل / حـ×

)بمقدار النقص(المخصص / حـ×

)بمقدار النقص(االلتزام / حـ×

)حسب نوعه(اإليراد / حـ×

إعادة التقدير / إلى حـ × ×

)إثبات أرباح إعادة التقدير (

وإذا نتج عن إعادة التقدير ربح يرحل إلى حساب رأسمال الشرآاء ، هذا : ويؤدي إلى زيادته، ويجري القيد التالي

إعادة التقدير / من حـ× ×

رأس المال / إلى حـ × ×

)أ ( ×

)ب(×

المنفصل ) ج(×

التقدير خسارة ترحل إلى حساب رأسمال الشرآاء أما إذا نتج عن إعادة :وتؤدي إلى تخفيضه، ويجري القيد التالي

رأس المال / من حـ

)أ ( ×

)ب(×

المنفصل ) ج(×

إعادة التقدير / إلى حـ × ×

٢٣٢ )٢(أساسيات المحاسبة

: نصيب الشريك المنفصل في االحتياطي العام ٦/٢/٤. نفصال للشريك المنفصل نصيب في االحتياطي العام المكون قبل تاريخ اال

هذا وتتوقف معالجة االحتياطي العام عند انفصال أحد الشرآاء على اتفاق الطرق اآلتية ىحدإوقد يتفق الشرآاء على . ن الشرآةالشرآاء في عقد تكوي

: لمعالجة االحتياطي العام

بما فيهم الشريك ، توزيع االحتياطي العام بالكامل على جميع الشرآاء -أ . يع األرباح والخسائر المتفق عليها في عقد الشرآة وبنسبة توز،المنفصل

: ويجري القيد التالي

االحتياطي العام / من حـ× ×

رأس المال / إلى حـ × ×

)أ ( ×

)ب(×

المنفصل ) ج(×

ويالحظ في هذه الحالة أن الميزانية بعد االنفصال ال يظهر بها أي رصيد .لالحتياطي العام فقد تم توزيعه بالكامل

زيع االحتياطي العام وبنصيب الشريك المنفصل فقط واإلبقاء على تو -ب :ويجري القيد التالي . أنصبة الشرآاء الباقين في االحتياطي العام آما هي

االحتياطي العام / من حـ× ×

رأس المال / إلى حـ × ×

)الشريك المنفصل ج (

نفصال وفي هذه الحالة يظهر رصيد لالحتياطي العام في الميزانية بعد اال . وبأنصبة الشرآاء الباقين

٢٣٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

وفي هذه الحالة يجب . اإلبقاء على االحتياطي العام آما هو دون توزيع -ج . ن الشريك المنفصل عن نصيبه في االحتياطي العام وأن يعوض الشرآاء الباق

أي قيام الشرآاء الباقين بسداد ،إذا تم التعويض بصفة شخصية لهم الخاصة فال يتم تسجيل أي قيود ويكتفي التعويض للشريك المنفصل من أموا

.بكتابة مذآرة

أما إذا اتفق الشرآاء على أن تتم التسوية في حساب رأس المال فإنه يتم حساب حصص الشرآاء في االحتياطي بعد وقبل انفصال الشريك لتحديد نصيب آل شريك من التعويض وبحيث يتم تخفيض رؤوس أموال الشرآاء الباقين

. ادة رأسمال الشريك المنفصل مقابل زي

: ويجري القيد التالي

مال الرأس / من حـ× ×

أ×

ب ×

رأس المال / إلى حـ

) الشريك المنفصل ج(×

. وفي هذه الحالة يظهر االحتياطي العام آما هو في الميزانية بعد االنفصال

هذا ويعالج نصيب الشريك المنفصل من األرباح المرحلة من سنوات سابقة أما نصيب الشريك . طريقة معالجة نصيب الشريك من االحتياطي العام بنفس

الطرق ىحدإ من سنوات سابقة فيتم معالجتها ب المنفصل من الخسائر المرحلة .اآلتية وذلك طبقا التفاق الشرآاء في عقد تكوين الشرآة

تخفيض رأسمال الشرآاء جميعا بما فيهم الشريك المنفصل بقيمة -١ : رحلة ويجري القيد التالي الخسائر الم

نياالشركاء الباق

٢٣٤ )٢(أساسيات المحاسبة

رأس المال / من حـ× ×

أ×

ب ×

) الشريك المنفصل (ـ ح×

الخسائر المرحلة / إلى حـ × ×

وفي الميزانية بعد االنفصال ال يظهر رصيد للخسائر المرحلة حيث تم . مال الشرآاءخصمها بالكامل من رأس

ات حلة من سنوترحيل ما يخص الشريك المنفصل من الخسائر المر -٢ : ويجري القيد التالي . ماله سابقة إلى حساب رأس

مال ال رأس/ من حـ

)الشريك المنفصل (حـ

الخسائر المرحلة / إلى حـ

وفي الميزانية بعد االنفصال تظهر الخسائر المرحلة بنصيب الشرآاء . الباقين فقط

وفي هذه الحالة . إبقاء الخسائر المرحلة من سنوات سابقة آما هي - ٣وم الشريك المنفصل بتعويض الشرآاء الباقين في الشرآة عن يجب أن يق

.تحملهم نصيبه من هذه الخسائر

فإذا قام الشريك المنفصل بسداد التعويض للشرآاء الباقين من أمواله .الخاصة فال تجري قيود ويكتفي بكتابة مذآرة

أما إذا قام الشريك المنفصل بسداد هذا التعويض نقدا أو بشيك يجعل بحيث ا وحساب الحسابات الجارية للشرآاء الباقين دائن ا النقدية أو البنك مدين /حـ

:ويجري القيد التالي . يكون للشرآاء الحق في سحبه في أي وقت

٢٣٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

النقدية أو البنك / من حـ× ×

الحسابات الجارية / إلى حـ × ×

أ×

ب ×

ينة أو البنك وعند قيام الشرآاء الباقين بسحب المبلغ المستحق لهم من الخز : يجري القيد التالي

الحسابات الجارية / من حـ× ×

أ×

ب ×

الخزينة أو البنك / إلى حـ × ×

: نصيب الشريك المنفصل في شهرة المحل ٦/٢/٥للشريك المنفصل حق في شهرة المحل والتي تكونت في سنوات سابقة على

ي حالة انفصال وتتوقف المعالجة المحاسبية لشهرة المحل ف . تاريخ االنفصال :أحد الشرآاء عن الشرآة على حالتين

: عدم وجود رصيد لشهرة المحل بالدفاتر-الحالة األولىأي أن شهرة المحل مستترة وفي هذه الحالة تتوقف معالجة الشهرة على

: اتفاق الشرآاء، وقد يتفق الشرآاء على لحالة يجعل في هذه ا : إظهار شهرة المحل المستترة بالكامل في الدفاتر-١

حساب شهرة المحل مدينا وحساب رأسمال الشرآاء بما فيهم الشريك المنفصل ويجري . آل حسب نسبة توزيع األرباح والخسائر قبل انفصال الشريك ،دائنا

: قيد اليومية التالي

نوالشركاء الباق

٢٣٦ )٢(أساسيات المحاسبة

شهرة المحل / من حـ× ×

مال الرأس/ إلى حـ × ×

أ×

ب ×

) الشريك المنفصل (ج ×

.ل المستترة في الميزانية بعد االنفصال بكامل قيمتها وتظهر شهرة المح

يتم :إظهار شهرة المحل المستترة بنصيب الشريك المنفصل فقط -٢حساب نصيب الشريك المنفصل من شهرة المحل المستترة على أساس نسبته

وبحيث يتم إظهار شهرة ،في توزيع األرباح والخسائر بالنسبة لباقي الشرآاء بينما تبقى أنصبة الشرآاء . اتر بنصيب الشريك المنفصل فقط المحل في الدف

: ويجري قيد اليومية التالي . الباقين في شهرة المحل مستترة

شهرة المحل / من حـ× ×

رأس المال / إلى حـ × ×

) الشريك المنفصل ج(×

. وتظهر شهرة المحل في الميزانية بعد االنفصال نصيب الشريك المنفصل فقط

في هذه الحالة يجب أن يقوم :على الشهرة مستترة آما هي اإلبقاء -٣ .ن بتعويض الشريك المنفصل عن نصيبه في شهرة المحل المستترةوالشرآاء الباق

.إذا تم التعويض بصفة شخصية ال تجرى أي قيود ويكتفي بكتابة مذآرة

إذا تمت التسوية في حسابات رؤوس األموال فتجعل حسابات رؤوس : مال الشريك المنفصل دائنا بالقيد التالي الباقين مدينة وحساب رأس الشرآاء أموال

٢٣٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

رأس المال / من حـ

أ

ب

رأس المال / إلى حـ

)الشريك المنفصل (ج

حالة وجود رصيد لشهرة المحل بالدفاتر في تاريخ :الحالة الثانيةباقي في هذه الحالة يتم إعادة تقدير قيمة الشهرة مثل ) الشهرة ظاهرة(االنفصال

:عناصر المرآز المالي وقد ينتج عن إعادة التقدير أحد االحتماالت اآلتية

: تقدير قيمة الشهرة بأعلى من قيمتها الدفترية-١ عن إعادة قيمة الشهرة بمثابة ربح ناتج وتعتبر الزيادة التي طرأت على

ائن ويعالج ذلك في حساب إعادة التقدير بترحيل الربح إلى الجانب الد ،التقدير : من حساب إعادة التقدير بالقيد التالي

شهرة المحل / من حـ× ×

إعادة التقدير / إلى حـ × ×

وتظهر شهرة المحل بقيمتها الجديدة التي قدرت بها في قائمة المرآز . المالي بعد االنفصال

: تقدير قيمة الشهرة بأقل من قيمتها الدفترية-٢رة بمثابة خسائر إعادة تقدير ويعتبر التخفيض الذي طرأ على قيمة الشه

تعالج في حساب إعادة التقدير ويتم ترحيل الخسارة إلى الجانب المدين من :ويجري القيد التالي . حساب إعادة التقدير

إعادة التقدير / من حـ× ×

شهرة المحل / إلى حـ × ×

نوالشركاء الباق

٢٣٨ )٢(أساسيات المحاسبة

وتظهر شهرة المحل بقيمتها الجديدة التي قدرت بها في قائمة المرآز . د االنفصالالمالي بع

: تقدير قيمة الشهرة بقيمة مساوية للقيمة الدفترية لها-٣إعادة التقدير وتظهر الشهرة في قائمة المرآز المالي / وهنا ال يتأثر حـ

.بنفس قيمتها الدفترية

: حق الشريك المنفصل في رصيد حسابه الجاري ٦/٢/٦ حساب وحتى يمكن تحديد رصيد الحساب الجاري للشريك المنفصل يجب

آافة عناصر الحقوق وااللتزامات المتعلقة بالشريك المنفصل حتى تاريخ االنفصال آالمرتبات والمكافآت، وفائدة رأس المال، والمسحوبات وفوائدها، والفائدة على رصيد الحساب الجاري أول المدة ثم ترحيلها إلى حسابه الجاري، ثم يتم ترصيد

.ب رأس المالهذا الحساب وترحيل الرصيد إلى حسا

رأسماله، فإذا آان رصيد الحساب الجاري للشريك المنفصل مدينا يخفض به : ويجري قيد اليومية التالي

)المنفصل (----رأسمال الشريك / من حـ× ×

)المنفصل (----جاري الشريك / إلى حـ × ×

أما إذا آان رصيد الحساب الجاري للشريك المنفصل دائنا فيضاف إلى : ويجري قيد اليومية التالي رأسماله

)المنفصل (---جاري الشريك / من حـ× ×

)المنفصل (---رأسمال الشريك / إلى حـ × ×

: قرض الشريك المنفصل وفوائده٦/٢/٧تتوقف معالجة قرض الشريك وفوائده على اتفاق الشرآاء في عقد تكوين

حالة انفصال الشرآة، فقد يتفق الشرآاء في عقد تكوين الشرآة على أنه في شريك عن الشرآة ألي سبب من األسباب يتم إبقاء قرض الشريك للشرآة آما هو آالتزام على الشرآة يستحق السداد في تاريخ استحقاقه، أو قد يتم االتفاق

٢٣٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

على قيام الشرآة بسداد رصيد القرض في تاريخ االنفصال مع باقي حقوق .الشريك المنفصل

الشريك المنفصل في تاريخ االنفصال فإذا نص العقد على سداد قرض يضاف إلى حقوق الشريك المنفصل آل من رصيد قرضه للشرآة وأية فوائد تكون مستحقة للشريك على هذا القرض قبل تاريخ االنفصال ويجري قيد

: اليومية التالي

من مذآورين

قرض الشريك المنفصل / حـ×

فائدة قرض الشريك المنفصل / حـ×

س المال رأ/ إلى حـ × ×

)المنفصل (----الشريك

هذا ويتم تجميع حقوق الشريك المنفصل في حساب رأسماله، ويأخذ حساب :الشكل التالي " الشريك المنفصل "رأس المال

"الشريك المنفصل"رأس المال / حـ لـه منه

)حق في رأس المال(رصيد

إذا آانت نتيجة إعادة (إعادة التقدير / من حـ

)حاالتقدير رب

احتياطي عام / من حـ

امل أو توزيعه بنصيب إذا تم توزيعه بالك(

).المنفصل فقط

)الشرآاء الباقون(رأسمال / من حـ) أو(

إذا تم اإلبقاء على االحتياطي العام وتعويض (

)الشريك المنفصل عن نصيبه فيه

شهرة المحل/ من حـ

× ×

× ×

× ×

× ×

إعادة التقدير/ إلى حـ

)لتقدير خسارةإذا آانت نتيجة إعادة ا(

)مدين(جاري الشريك / إلى حـ

× ×

× ×

٢٤٠ )٢(أساسيات المحاسبة

إذا آانت الشهرة مستترة وتم إظهارها بالكامل (

)أو بنصيب الشريك المنفصل فقط

) أو(

)لشرآاء الباقونا(رأسمال / من حـ

إذا تم اإلبقاء على الشهرة مستترة آما هي (

)وتعويض الشريك المنفصل عن نصيبه فيها

)رصيد دائن(جاري الشريك / من حـ

قرض الشريك / من حـ

)إذا تم سداد القرض في تاريخ االنفصال(

× ×

× ×

× ×

يمثل صافي حقوق (رصيد مرحل

)الشريك المنفصل

× ×

× × × ×

× × رصيد منقول

: تحديد آيفية سداد حقوق الشريك المنفصل ٦/٣د تحديد حقوق الشريك المنفصل وتجميعها في حساب رأسماله، يمثل بع

ويتم سداد هذا . رصيد هذا الحساب صافي المستحق للشريك المنفصل أو لورثته الصافي من موارد الشرآة أو من األموال الشخصية للشرآاء الباقين في

ون مال الشرآة د بة هؤالء الشرآاء في إبقاء رأس الشرآة، وذلك في حالة رغ ويالحظ أن المبلغ المدفوع سدادا لحقوق الشريك المنفصل والتي حددت ،تعديل

تحديدا فعليا يكون مساويا لهذه الحقوق سواء تم دفع هذا المبلغ من موارد .الشرآة أو من موارد الشرآاء الشخصية

: السداد من موارد الشرآة ٦/٣/١

:إذا تم السداد من موارد الشرآة دفعة واحدة -١إذا تم سداد صافي حقوق الشريك المنفصل من موارد الشرآة دفعة واحدة

: يجري القيد التالي

رأس المال / من حـ× ×

)المنفصل (---الشريك

النقدية أو البنك / إلى حـ × ×

٢٤١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

ويؤدي هذا القيد إلى تخفيض رأسمال الشرآة بقيمة المبلغ المدفوع للشريك ة أو البنك بهذا المبلغ عند تصوير قائمة المنفصل ويراعى تخفيض رصيد النقدي

.المرآز المالي بعد االنفصال

إذا تم سداد جزء من صافي حقوق الشريك المنفصل من أموال الشرآة -٢ :يجري القيد التالي . مع اعتبار الباقي قرضا على الشرآة للشريك أو لورثته

رأس المال / من حـ× ×

)المنفصل (---الشريك

إلى مذآورين

النقدية أو البنك / حـ× ×

)المنفصل (---قرض الشريك / حـ× ×

في حالة تأجيل سداد صافي حقوق الشريك المنفصل بالكامل مع -٣ : يجري القيد التالي . اعتبارها قرضا على الشرآة للشريك المنفصل أو لورثته

رأس المال / من حـ× ×

)المنفصل (---الشريك

)المنفصل ( ---قرض الشريك / إلى حـ × ×

، ويالحظ في آل القيود السابقة أنه تم إقفال حساب رأسمال الشريك المنفصل . وبالتالي ال يظهر رصيد لهذا الحساب في قائمة المرآز المالي للشرآة بعد االنفصال

: السداد من موارد الشرآاء الباقين الشخصية ٦/٣/٢ وسداد مقابل ن على شراء حصة الشريك المنفصل وإذا اتفق الشرآاء الباق

مال الشرآة يبقى آما ريك من أموالهم الشخصية، فإن رأس هذه الحصة لهذا الش ويتم أوال إثبات شراء الشرآاء الباقين لحصة الشريك المنفصل . هو بدون تعديل

: بالقيد التالي

٢٤٢ )٢(أساسيات المحاسبة

رأس المال / من حـ× ×

)المنفصل (---الشريك

رأس المال / إلى حـ × ×

---الشريك

---الشريك

وعند قيام الشرآاء الباقين بسداد صافي حقوق الشريك المنفصل من ن السداد يتم من إ حيث ،أموالهم الشخصية فال تثبت بسجالت الشرآة أية قيود

.مواردهم الشخصية، ويكتفي بكتابة مذآرة

: للشرآة بعد انفصال الشريكى تصوير قائمة مرآز مال٦/٤صوير قائمة مرآز مالي للشرآة بعد انفصال الشريك وسداد حقوقه يتم ت

متضمنا القيم المعدلة لعناصر األصول والخصوم نتيجة إلعادة التقدير وما ترتب على انفصال الشريك من تعديالت في هذه العناصر وتأثير عملية

.االنفصال على رأسمال الشرآة

):١ (:مثالسائر بن اح والخ سمون األرب ضامن يقت رآة ت ي ش رآاء ف سبةأ ، ب ، ج ش

شريك ج في االنفصال عن الشرآة حيث ١/١/٢٠٠٨ وفي ١ : ٢ : ٢ رغب ال :آان المرآز المالي للشرآة في ذلك التاريخ آما يلي

: أصول ثابتة رأسمال

٢٠٠٠٠٠ أراض ٢٨٠٠٠٠ أ

١٢٠٠٠٠ مبان ٢٤٠٠٠٠ ب

٤٠٠٠٠ مخصص استهالك مبان ٢٠٠٠٠٠ ج

٨٠٠٠٠ ٧٢٠٠٠٠

٦٠٠٠٠ أثاث وترآيبات ١٠٠٠٠٠ احتياطي عام

٢٠٠٠٠ مخصص استهالك أثاث - حسابات جارية

٣٢٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ الشريك ب

نياالباق

٢٤٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

: أصول متداولة ٤٠٠٠٠ الشريك ج

١٠٠٠٠٠ بضاعة بالمخزن ٨٠٠٠٠

١١٠٠٠٠ مدينون ١٠٠٠٠٠ دائنون

١٠٠٠٠ فيها . م. د. م) -(

١٠٠٠٠٠

٤٠٠٠٠ جاري الشريك أ

٤٤٠٠٠٠ البنك

٦٨٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠٠

وقد اتفق الشرآاء على انتداب خبير إلعادة تقدير عناصر المرآز المالي : السابق على النحو اآلتي

. ج٤٠٠٠٠تزداد تكلفة األراضي بمبلغ -١

ج أضيفت ٤٠٠٠٠هناك مصروفات صيانة أجريت على المباني بمبلغ -٢ .ج٤٠٠٠خطأ لحساب المباني وبلغ اإلهالك المحتسب على هذا المبلغ بمقدار

مخصص إهالك األثاث غير آاف لمقابلة النقص الحقيقي الذي طرأ -٣ .ج١٠٠٠٠على األصل ويجب زيادته بمبلغ

.ج١٤٠٠٠هناك بضاعة تالفة قدرها -٤

.ج٨٦٠٠٠دة بمبلغ ج والديون الجي٨٠٠٠تقدر الديون المعدومة بمبلغ -٥

ج ومعدل الربح ٣٠٠٠٠يقدر الربح غير العادي المنتظر تحققه بمبلغ -٦ .٪١٥غير العادي

.ج دفعت بشيك٦٠٠٠بلغت أتعاب الخبير -٧

:فإذا علمت أنوافق الشرآاء على ما جاء بتقرير الخبير واتفقوا على إظهار الشهرة -١

. نصيب الشريك المنفصل فقط المستترة بالكامل وتوزيع االحتياطي العام ب

٢٤٤ )٢(أساسيات المحاسبة

.سداد حصة الشريك المنفصل بشيك -٢

:المطلوب .إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات انفصال الشريك ج عن الشرآة -١

.تصوير حساب إعادة التقدير -٢

.تصوير حساب رأسمال للشرآاء الثالثة -٣

. تصوير المرآز المالي للشرآة بعد االنفصال -٤

لـالح :سابي تمهيد ح

: تحديد خسائر وأرباح إعادة التقدير-١ بيان خسائر إعادة التقدير أرباح إعادة التقدير

)األراضي(أصل + ٤٠٠٠٠

٤٠٠٠٠ يتم تخفيضه بمقدار مصاريف ) المباني( أصل -

الصيانة ٤٠٠٠

يتم تخفيضه بمقدار ) (استهالك المباني ( مخصص - )االستهالك المحسوب على مصاريف الصيانة

)استهالك األثاث (مخصص + ١٠٠٠٠ ج ١٠٠٠٠يتم زيادته بمبلغ )بضاعة( أصل - ١٤٠٠٠ )المدينون( أصل - ٨٠٠٠ )الديون المشكوك فيها (مخصص + ٦٠٠٠ ١٠٢٠٠٠المدينون بعد طرح الديون المعدومة (

).جج يجب تكوين مخصص ٨٦٠٠٠الديون الجيدة

ج ١٠٠٠٠ن ج مكو ١٦٠٠٠ديون مشكوك فيها ) ج٦٠٠٠يجب زيادته بمبلغ

أتعاب الخبير ٦٠٠٠ ٨٤٠٠٠ ٤٤٠٠٠

صافي خسائر إعادة التقدير ٤٠٠٠٠

٢٤٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

١ : ٢ : ٢توزع على الشرآاء بنسبة

ج ب أ

٨٠٠٠ ١٦٠٠٠ ١٦٠٠٠

صال -٢ اريخ االنف ي ت ي ف ز المال ة المرآ رة بقائم ر ظاه هرة المحل غي شي ذا يعن ند وه الج آب ر وتع ادة التقدي ساب إع ي ح الج ف ل ال تع هرة المح أن ش

ساب وقد اتفق الشرآاء على إظهار الشهرة المستترة بالكامل، . مستقل تم ح في .الشهرة المستترة وتوزيعها على الشرآاء الثالثة بنسبة توزيع األرباح والخسائر

ح غير العاديمقلوب معدل الرب× الربح غير العادي = الشهرة المستترة

جنيه٢٠٠٠٠٠= × ٣٠٠٠٠=

ا وحساب رأسمال دائن افيجري قيد اليومية بجعل حساب شهرة المحل مدين .١ : ٢ : ٢وتوزع على الشرآاء بنسبة

ج وقد اتفق الشرآاء على توزيعه ١٠٠٠٠٠االحتياطي العام يبلغ -٤حتياطي ة بجعل حساب اال فيجري قيد اليومي ،بنصيب الشريك المنفصل فقط

مال الشريك المنفصل دائنا، ويبلغ نصيب الشريك العام مدينا وحساب رأس .ج٢٠٠٠٠المنفصل من االحتياطي العام

.ج٨٠٠٠٠ االحتياطي العام بعد االنفصال بنصيب الشرآاء الباقين ويظهر

يضاف الحساب الجاري الدائن للشريك المنفصل إلى حساب رأسماله -٥ . الحسابات الجارية للشرآاء الباقين آما هي ى تبقبينما

يتم حساب صافي حقوق الشريك المنفصل وتجميعها في حساب -٦ .رأسماله وسدادها للشريك المنفصل بشيك

ينخفض رصيد البنك في قائمة المرآز المالي بعد االنفصال بقيمة -٧ .التي تم سدادها بشيك) ج (أتعاب الخبير المسددة وحصة الشريك

١٠٠١٥

٢٤٦ )٢(أساسيات المحاسبة

حصة ٢٩٢٠٠٠ (– ٤٣٤٠٠٠) = أتعاب الخبير ٦٠٠٠ (– ٤٤٠٠٠٠ .ج١٤٢٠٠٠) = الشريك المنفصل

:قيود اليومية ٨٤٠٠٠ إعادة التقدير / من حـ :إلى مذآورين ٤٠٠٠٠ مبان / حـ ١٠٠٠٠ مخصص إهالك أثاث / حـ ١٤٠٠٠ بضاعة / حـ ٨٠٠٠ مدينين/ حـ ٦٠٠٠ يها مخصص ديون مشكوك ف / حـ ٦٠٠٠ أتعاب الخبير / حـ

)إثبات خسائر إعادة التقدير ( من مذآورين

٤٠٠٠٠ أراض / حـ ٤٠٠٠ مخصص إهالك مبان / حـ

٤٤٠٠٠ إعادة التقدير/ إلى حـ )إثبات أرباح إعادة التقدير (

رأس المال / من حـ ١٦٠٠٠ أ ١٦٠٠٠ ب ٨٠٠٠ ج

٤٠٠٠٠ تقديرإعادة ال/ إلى حـ )رأس المال / ترحيل خسائر إعادة التقدير إلى حـ (

٢٠٠٠٠٠ شهرة المحل / من حـ رأس المال / إلى حـ ٨٠٠٠٠ أ ٨٠٠٠٠ ب ٤٠٠٠٠ ج

)إظهار شهرة المحل المستترة بالدفاتر بكامل قيمتها(

٢٤٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

٢٠٠٠٠ االحتياطي العام / من حـ ٢٠٠٠٠ )جـ (رأس المال / إلى حـ

توزيع االحتياطي العام بنصيب الشريك المنفصل ( ) فقط

٤٠٠٠٠ جاري الشريك جـ / من حـ ٤٠٠٠٠ )جـ (رأس المال / إلى حـ

إضافة الرصيد الجاري الدائن إلى حقوق الشريك ( ) المنفصل

٦٠٠٠ أتعاب الخبير / من حـ ٦٠٠٠ البنك / إلى حـ

)سداد أتعاب الخبير بشيك(٢٩٢٠٠٠ )جـ (رأس المال / حـمن

٢٩٢٠٠٠ البنك / إلى حـ )سداد صافي حقوق الشريك المنفصل بشيك (

إعادة التقدير/ حـ لـه منه

٤٠٠٠٠ مبان / إلى حـ ٤٠٠٠٠ أراض / من حـ

١٠٠٠٠ أثاث . أ. م/ إلى حـ ٤٠٠٠ مبان .أ . م/ من حـ

١٤٠٠٠ بضاعة / إلى حـ

٨٠٠٠ ن يمدين / إلى حـ

٦٠٠٠ فيها . م. د. م/ إلى حـ

٦٠٠٠ أتعاب الخبير / إلى حـ ٤٠٠٠٠ )خسائر إعادة التقدير (رصيد مرحل

٨٤٠٠٠ ٨٤٠٠٠

٤٠٠٠٠ رصيد منقول رأسمال / من حـ

)خسائر إعادة التقدير ( ١٦٠٠٠ أ

١٦٠٠٠ ب

٨٠٠٠ جـ

٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

٢٤٨ )٢(أساسيات المحاسبة

رأس المال/ حـ لـه منه

أ ب ج بيـان أ ب ج بيـان

١٦٠٠٠ ١٦٠٠٠ ٨٠٠٠ إعادة التقدير/إلى حـ ٢٨٠٠٠٠ ٢٤٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠٠ رصيد

٨٠٠٠٠ ٨٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ شهرة المحل /من حـ

-- -- ٢٠٠٠٠ احتياطي عام /من حـ

٣٤٤٠٠٠ ٣٠٤٠٠ ٢٩٢٠٠٠ رصيد مرحل -- -- ٤٠٠٠٠ جاري الشريك/من حـ

٣٦٠٠٠٠ ٣٢٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠٠ ٣٦٠٠٠٠ ٣٢٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠٠

٢٩٢٠٠٠ إلى الرصيد ٣٤٤٠٠٠ ٣٠٤٠٠٠ ٢٩٢٠٠٠ رصيد منقول

٣٤٤٠٠٠ ٣٠٤٠٠٠ -- إلى الرصيد

٣٤٤٠٠٠ ٣٠٤٠٠٠ ٢٩٢٠٠٠ ٣٤٤٠٠٠ ٣٠٤٠٠٠ ٢٩٢٠٠٠

قائمة المرآز المالي للشرآة بعد االنفصال رأس المال والخصوم األصول

أصول معنوية رأس المال

٢٠٠٠٠٠ رة المحل شه ٣٤٤٠٠٠ أ

أصول ثابتة ٣٠٤٠٠٠ ب

٢٤٠٠٠٠ أراض ٦٤٨٠٠٠

٨٠٠٠٠ مبان

٣٦٠٠٠ مبان. م) -( ٨٠٠٠٠ احتياطي عام

٤٤٠٠٠

٦٠٠٠٠ أثاث وترآيبات ٤٠٠٠٠ جاري الشريك ب

٣٠٠٠٠ وترآيباتأثاث. م) -(

٣٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ دائنون

٣١٤٠٠٠

أصول متداولة

٨٦٠٠٠ بضاعة بالمخزن

١٠٢٠٠٠ مدينون

١٦٠٠٠ فيها. م. د. م) -(

٨٦٠٠٠

٢٤٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

٤٠٠٠٠ جاري الشريك أ

١٤٢٠٠٠ بنك

٣٥٤٠٠٠

٨٦٨٠٠٠ ٨٦٨٠٠٠

):٢(مثال ساوي أ، ب، جـ شرآاء في شرآة تضامن يقتسمون األرباح والخسائر بالت

رغب الشريك جـ في االنفصال عن الشرآة، وقد تم إعداد ١/٧/٢٠٠٧وفي وتم تصوير ١/٧/٢٠٠٧ إلى ١/١/٢٠٠٧حسابات ختامية عن الفترة من

: آان على النحو التالي ١/٧/٢٠٠٧ للشرآة في ى مال المرآز ال أصول معنوية رأس المال

١٠٠٠٠٠ شهرة المحل ١٦٠٠٠٠ أ

أصول ثابتة ١٦٠٠٠٠ ب

١٤٠٠٠٠ عقارات ١٦٠٠٠٠ ح

٣٠٠٠٠ عقارات. أ. م) -( ٤٨٠٠٠٠

١١٠٠٠٠

٨٠٠٠٠ سيارات ١٢٠٠٠٠ احتياطي عام

٢٠٠٠٠ سيارات. أ. م) -(

٦٠٠٠٠

١٧٠٠٠٠ حسابات جارية

أصول متداولة ١٠٠٠٠ أ

٨٠٠٠٠ بضاعة بالمخزن ١٦٠٠٠ ب

١٢٠٠٠٠ مدينون ٢٦٠٠٠

١٠٠٠٠ فيها. م. د. م) -(

١١٠٠٠٠ ٥٤٠٠٠ دائنون

٢٠٠٠٠ جاري حلمي

٢٠٠٠٠٠ نقدية

٤١٠٠٠٠

٦٨٠٠٠٠ ٦٨٠٠٠٠

٢٥٠ )٢(أساسيات المحاسبة

وقد انتدب خبير إلعادة تقدير قيم عناصر المرآز المالي السابق ، هذا : للشرآة، وقد أبدى الخبير المالحظات التالية

ج ومعدل ٨٤٠٠٠قدر الخبير األرباح المنتظر تحقيقها مستقبال بمبلغ -١ .٪١٥ ومعدل الربح غير العادي ٪١٠الربح العادي

ج ٢٠٠٠٠هناك مصروفات صيانة أجريت على العقار بلغت تكلفتها -٢وبلغ اإلهالك . يا رأسمالاأضيفت خطأ على حساب األصل باعتبارها مصروف

.ج٢٠٠٠المحسوب على هذا المبلغ

ج اعتبرت ١٠٠٠٠ إلحدى السيارات بلغت تكلفتها ةأجريت عمر -٣ ورحلت خطأ إلى حساب األرباح والخسائر ويبلغ اإلهالك يا إيراد امصروف

.ج٢٠٠٠الواجب احتسابه على هذا المبلغ

ج غير ٤٠٠٠البضاعة الموجودة بمخازن الشرآة منها ما قيمته -٤ .مملوآة للشرآة

ج ويراد تكوين مخصص للديون ٤٠٠٠هناك ديون معدومة قدرها -٥ .٪١٠المشكوك فيها بنسبة

.ج دفعت نقدا٤٤٠٠أتعاب الخبير -٦

:فإذا علمت أنوافق الشرآاء على ما جاء بتقرير الخبير واتفقوا على اإلبقاء على -١

تم تعويض الشريك المنفصل عن االحتياطي العام آما هو دون توزيع على أن ي . نصيبه فيه وأن تتم التسوية في حسابات رأس المال

مناصفة بينهما ) المنفصل (قام الشريكان أ ، ب بشراء حصة الشريك جـ -٢ . يتم دفع مقابل هذه الحصة للشريك جـ بصفة شخصية أن على

.نسبة توزيع األرباح والخسائر بعد االنفصال بالتساوي -٣

:والمطلوب .إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات انفصال الشريك جـ عن الشرآة -١

٢٥١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

.تصوير حساب إعادة التقدير -٢

.تصوير حساب رأسمال الشرآاء الثالثة -٣

. تصوير المرآز المالي للشرآة بعد االنفصال -٤

: تمهيد حسابيم شهرة المحل ظاهرة بالدفاتر ولذلك تعالج في حساب إعادة التقدير ويت -١

:حساب شهرة المحل آما يلي

معدل الربح العادي× رأس المال المستثمر = الربح العادي

معدل الربح العادي × ) االحتياطي العام + رأسمال = (

) =١٢٠٠٠٠ + ٤٨٠٠٠٠ ( ×

ج٦٠٠٠٠= ×٦٠٠٠٠٠=

الربح العادي –الربح المنتظر تحقيقه = الربح غير العادي

ج٢٤٠٠٠ = ٦٠٠٠٠ – ٨٤٠٠٠=

مقلوب معدل الربح غير العادي × الربح غير العادي = شهرة المحل

ج١٦٠٠٠٠= × ٢٤٠٠٠=

= ١٠٠٠٠٠ – ١٦٠٠٠٠= أي أن هناك زيادة في قيمة الشهرة قدرها . ناتجة عن إعادة التقدير اج تعتبر أرباح ٦٠٠٠٠

:التقدير آما يلي يتم تحديد أرباح أو خسائر إعادة -٢ بيان خسائر إعادة تقدير أرباح إعادة تقدير

)شهرة المحل(أصل + ٦٠٠٠٠

مصروفات صيانة ) العقار( أصل - ٢٠٠٠٠

)عقار. أ . م( مخصص - ٢٠٠٠

) بقيمة اإلهالك المحسوب على مصروفات الصيانة (

قيمة عمرة الموتور ) السيارات(أصل + ١٠٠٠٠

١٠ ١٠٠

١٠ ١٠٠

١٠٠١٥

٢٥٢ )٢(أساسيات المحاسبة

اإلهالك الواجب حسابه على ) اراتسي. أ . م(مخصص + ٢٠٠٠

تلك العمرة

بضاعة غير مملوآة للشرآة ) البضاعة( أصل - ٤٠٠٠

الديون المعدومة ) مدينون ( أصل - ٤٠٠٠

مخصص ديون مشكوك فيها + ١٦٠٠

)٤٠٠٠ – ١٢٠٠٠٠= (ن يصافي المدين

المخصص المراد تكوينه، ١١٦٠٠= × ١١٦٠٠٠

.ج١٦٠٠راد زيادة المخصص يو ١٠٠٠٠مكون

أتعاب الخبير ٤٤٠٠

٣٦٠٠٠ ٧٢٠٠٠

أرباح إعادة التقدير ٣٦٠٠٠

ج ب أ توزع على الشرآاء بالتساوي

١٢٠٠٠ ١٢٠٠٠ ١٢٠٠٠

االحتياطي العام اتفق الشرآاء على عدم توزيعه فيتم حساب نصيب -٣ . األموال الشريك المنفصل وتتم التسوية في حسابات رؤوس

أ ب ج االحتياطي العام قبل االنفصال ٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

االحتياطي العام بعد االنفصال ٦٠٠٠٠ ٦٠٠٠٠ ---- ٢٠٠٠٠+ ٢٠٠٠٠+ ٤٠٠٠٠

وحساب ا من أ ، ب مدينيد التسوية بجعل حساب رأسمال آل يجري ق .ارأسمال ج دائن

بينما . ك ج من حقوقهيخصم الرصيد المدين للحساب الجاري للشري -٤ .ن آما هى يتبقى أرصدة الحسابات الجارية للشرآاء الباق

يتم تجميع حقوق الشريك المنفصل في حساب رأسماله وبعد تحديد -٥ن أ ، ب لتلك الحصة يصافي حقوق الشريك المنفصل يتم إثبات شراء الشريك

اب رأسمال بقيد في اليومية يجعل حساب رأسمال الشريك المنفصل مدينا وحس

١٠ ١٠٠

٢٥٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

ويتم دفع مقابل هذه الحصة للشريك المنفصل بصفة . ن أ، ب دائنايالشريك .شخصية فال تجري قيود ويكتفي بكتابة مذآرة

:قيود اليومية الالزمة ) ١(المطلوب رقم ٣٦٠٠٠ إعادة التقدير/ من حـ إلى مذآورين ٢٠٠٠٠ عقار/ حـ ٢٠٠٠ مخصص إهالك سيارات/ حـ ٤٠٠٠ بضاعة/ حـ ٤٠٠٠ مدينين/ حـ ١٦٠٠ مخصص ديون مشكوك فيها/ حـ ٤٤٠٠ أتعاب الخبير/ حـ

)إثبات خسائر إعادة التقدير( من مذآورين

٦٠٠٠٠ شهرة المحل/ حـ ١٠٠٠٠ سيارات/ حـ ٢٠٠٠ مخصص إهالك عقار/ حـ

٧٢٠٠٠ إعادة التقدير/ إلى حـ )تقديرإثبات أرباح إعادة ال(

٣٦٠٠٠ إعادة التقدير/ من حـ رأس المال/ إلى حـ ١٢٠٠٠ أ ١٢٠٠٠ ب ١٢٠٠٠ ج

)توزيع صافي أرباح إعادة التقدير على الشرآاء( رأس مال/ من حـ ٢٠٠٠٠ أ ٢٠٠٠٠ ب ٤٠٠٠٠ )جـ(رأس مال / إلى حـ

اطي العام إثبات تنازل الشريك جـ عن نصيبه في االحتي( )ن أ ، بيللشريك

٢٠٠٠٠ )جـ(مال رأس/ من حـ ٢٠٠٠٠ )جـ(جاري / إلى حـ

)تخفيض رأس المال بالرصيد المدين للحساب الجاري(

٢٥٤ )٢(أساسيات المحاسبة

٤٤٠٠ أتعاب الخبير / من حـ ٤٤٠٠ النقدية / إلى حـ

) سداد أتعاب الخبير نقدا(١٩٢٠٠٠ )جـ(رأسمال / من حـ ل رأسما/ إلى حـ ٩٦٠٠٠ أ ٩٦٠٠٠ ب

وقيامهما بسداد ن أ ، ب لحصة الشريك جـ يإثبات شراء الشريك(

)مقابل تلك الحصة بصفة شخصية

إعادة التقدير/ حـ :)٢(المطلوب رقم لـه منه

٢٠٠٠٠ عقار/ إلى حـ ٦٠٠٠٠ شهرة المحل/ من حـ

٢٠٠٠ إهالك سيارات. م/ إلى حـ ١٠٠٠٠ سيارات/من حـ

٤٠٠٠ بضاعة/ إلى حـ ٢٠٠٠ مخصص إهالك عقار/ من حـ

٤٠٠٠ مدينين/ إلى حـ

١٦٠٠ فيها . م. د. م/ إلى حـ

٤٤٠٠ أتعاب الخبير/ إلى حـ

٣٦٠٠٠ )ت. أرباح أ(رصيد مرحل

٧٢٠٠٠ ٧٢٠٠٠

رأس المال/ إلى حـ ٣٦٠٠٠ )ت. أرباح أ(رصيد منقول

١٢٠٠٠ أ

١٢٠٠٠ ب

١٢٠٠٠ جـ

٣٦٠٠٠ ٣٦٠٠٠

٢٥٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

رأس المال/ حـ :)٣(المطلوب رقم لـه منه

أ ب جـ بيـان أ ب جـ بيـان

٢٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠ -- جـ / إلى حـ ١٦٠٠٠٠ ١٦٠٠٠٠ ١٦٠٠٠٠ رصيد

٢٠٠٠٠ جاري جـ/إلى حـ ١٢٠٠٠ ١٢٠٠٠ ١٢٠٠٠ إعادة تقدير /من حـ

٤٠٠٠٠ رأسمال أ، ب / من حـ

١٥٢٠٠٠ ١٥٢٠٠٠ ١٩٢٠٠٠ رصيد مرحل

١٧٢٠٠٠ ١٧٢٠٠٠ ٢١٢٠٠٠ ١٧٢٠٠٠ ١٧٢٠٠٠ ٢١٢٠٠٠

رأس المال/إلى حـ ١٥٢٠٠٠ ١٥٢٠٠٠ ١٩٢٠٠٠ رصيد منقول

"أ ، ب"

١٩٢٠٠٠

٢٤٨٠٠٠ ٢٤٨٠٠٠ -- رصيد ٩٦٠٠٠ ٩٦٠٠٠ رأس المال جـ / من حـ

٢٤٨٠٠٠ ٢٤٨٠٠٠ ١٩٢٠٠٠ ٢٤٨٠٠٠ ٢٤٨٠٠٠ ١٩٢٠٠٠

قائمة المرآز المالي بعد االنفصال :)٤(لوب رقم المط رأس المال والخصوم األصول

أصول معنوية رأس المال

١٦٠٠٠٠ شهرة المحل ٢٤٨٠٠٠ أ

أصول ثابتة ٢٤٨٠٠٠ ب

١٢٠٠٠٠ عقارات ٤٩٦٠٠٠

٢٨٠٠٠ عقارات. أ. م) -( ١٢٠٠٠٠ احتياطي عام

٩٢٠٠٠

٩٠٠٠٠ سيارات حسابات جارية

٢٢٠٠٠ سيارات. أ. م) -( ١٠٠٠٠ أ

٦٨٠٠٠ ١٦٠٠٠ ب

١٦٠٠٠٠ ٢٦٠٠٠

أصول متداولة ٥٤٠٠٠ دائنون

٧٦٠٠٠ بضاعة بالمخزن

١١٦٠٠٠ مدينون

١١٦٠٠ فيها. م. د. م) -(

١٠٤٤٠٠

١٩٥٦٠٠ نقدية

٣٧٦٠٠٠

٦٩٦٠٠٠ ٦٩٦٠٠٠

٢٥٦ )٢(أساسيات المحاسبة

صخمل ٦/٥

إن انفصال شريك عن الشرآة أو وفاته يترتب عليه انقضاء الشرآة، ولكن -١ى استمرارها في نشاطها بالشرآاء الباقين شرآة عل وين ال د تك د ينص عق قشرآة د ال تعديل عق ة ل ية الالزم راءات القانون اذ اإلج راعاة اتخ ع م ا م به

.وتسجيل وإشهار هذا التعديل

يا -٢ دا فعل شريك المنفصل تحدي وق ال د حق تم تحدي وبالتالي فإن المبلغ الذي ، ي .يدفع للشريك المنفصل يجب أن يكون مساويا لحقوق هذا الشريك

:وتتمثل المعالجة المحاسبية النفصال شريك فيما يلي -٣

.تحديد حقوق الشريك المنفصل وتجميعها في حساب رأسماله -أوال

آيفية سداد حقوق الشريك المنفصل، حيث قد يتم سداد حقوق تحديد -ثانيا .الشخصية الشريك إما من موارد الشرآة أو من موارد الشرآاء

. تصوير المرآز المالي للشرآة بعد انفصال الشريك مباشرة-ثالثا

٢٥٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

أسئلة وتمارين٦/٦

رة أمام العبا) ×( وعالمة ،أمام العبارة الصحيحة ) √( ضع عالمة -أوال : مما يأتيأالخط

يتمثل حق الشريك المنفصل في حصته في رأس المال في رصيد -١ ) ( .االنفصال رأس المال الظاهر بقائمة المرآز المالي في تاريخ

تستمر شرآة التضامن في نشاطها بشرآائها الباقين علي الرغم من وفاة أحد -٢ ) ( . كوين الشرآةالشرآاء أو إفالسه وفقا لنص عقد ت

ليس للشريك المنفصل نصيب في االحتياطي العام المكون قبل تاريخ -٣ ) ( . االنفصال

سداد قرض الشريك المنفصل وفوائده في تاريخ ىإذا اتفق الشرآاء عل -٤رأسمال هذا الشريك مدينا وحساب القرض وفوائده / ل يجعل حـ االنفصا ) ( .دائنا

ىللشريك المنفصل حق في شهرة المحل التي تكونت في سنوات سابقة عل -٥ ) ( . تاريخ االنفصال

اختر العبارة الصحيحة مما يلي مع آتابة رقم العبارة ورقم اإلجابة -ثانيا ). إذا لزم األمر(الصحيحة موضحا العمليات الحسابية التي اعتمدت عليها

يكون رأس المال الكلي للشرآة بعد انفصال الشريك وسداد حقوقه من -١ :شرآاء الموارد الشخصية لل

. مساويا لرأس المال الكلي للشرآة قبل انفصال الشريك -أ

. أآبر من رأس المال الكلي للشرآة قبل انفصال الشريك -ب

. أقل من رأس المال الكلي للشرآة قبل انفصال الشريك -ج

تعالج شهرة المحل عند انفصال الشريك وعدم وجود حساب للشهرة بالدفاتر -٢ : في تاريخ االنفصال

٢٥٨ )٢(أساسيات المحاسبة

. في الجانب الدائن لحساب إعادة التقدير -أ

. في الجانب المدين لحساب إعادة التقدير -ب

.شيء مما سبق ال-ج

تعالج شهرة المحل عند انفصال شريك من الشرآة ووجود حساب للشهرة -٣بالدفاتر في تاريخ االنفصال وأن الشهرة أعيد تقديرها بمناسبة االنفصال بأقل

:من قيمتها بأن

الجانب الدائن لحساب إعادة ىيظهر الفرق بين القيمتين آربح يرحل إل -أ .التقدير

يظهر الفرق بين القيمتين آخسارة ترحل إلي الجانب المدين لحساب -ب . رأس المال

.شيء مما سبق ال-ج

تنتج أرباح إعادة تقدير عناصر المرآز المالي في حالة انفصال شريك عن -٤ : الشرآة

. في قيمة أصل عما هو عليه ا نقص-أ

. زيادة في قيمة التزام عما هو عليه -ب

. زيادة في قيمة مخصص عما هو عليه -ج

.شيء مما سبق ال-د

: تتم معالجة الرصيد الدائن للحساب الجاري للشريك المفصل بأن -٥

. يضاف إلي حقوق الشرآاء الباقين بالشرآة -أ

التالي يرحل إلي الجانب المدين تخفض حقوق الشريك المنفصل وب -ب . لحساب رأسماله

.شيء مما سبق ال-ج

:يراعي عند سداد حقوق الشريك المنفصل من موارد الشرآة -٦

٢٥٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

رأسمال الشريك المنفصل مدينا وحساب رأسمال الشرآاء /جعل حـ -أ .الباقين دائنا

.ئناالبنك مدينا وحساب رأسمال الشريك المنفصل دا / جعل حـ -ب

.رأسمال الشريك المنفصل مدينا وحساب البنك دائنا / جعل حـ-ج

والتمارين اإلجابة عن األسئلة ٦/٧

: أوال

رقم العبارة ١ ٢ ٣ ٤ ٥ العالمة √ √ × × √

:ثانيا

التعليلرقم اإلجابة

الصحيحة

رقم

السؤال

خصية للشرآاء الباقين طالما سيتم سداد حقوق الشريك المنفصل من الموارد الش

.يظل رأس المال الكلي للشرآة آما هو دون تغيير

١ أ

وتتم معالجتها حسب ،إذا آانت الشهرة مستترة ال تعالج في حساب إعادة التقدير

اتفاق الشرآاء إما بإظهارها بالكامل أو إظهارها بنصيب الشريك المنفصل فقط

. لمنفصل عن نصيبه فيهاأو اإلبقاء عليها مستترة مع تعويض الشريك ا

٢ ج

إذا آانت الشهرة ظاهرة وقدرت بأقل من قيمتها الدفترية يعتبر الفرق خسارة

.ويرحل إلي الجانب المدين لحساب إعادة التقدير

٣ ج

أما أرباح إعادة التقدير .آل النقاط السابقة تعتبر خسارة ناتجة عن إعادة التقدير

.مخصصات) -(،التزام) -(،أصل(+) فتنتج عن

٤ د

الرصيد الدائن للحساب الجاري للشريك المنفصل يضاف إلي حقوقه ويرحل

.إلي الجانب الدائن لحساب رأسماله

٥ ج

:إذا تم سداد حقوق الشريك المنفصل من موارد الشرآة يجري القيد التالي

).الشريك المنفصل(مال الرأس /من حـ

البنك/إلي حـ××

٦ ج

٢٦٠ )٢(أساسيات المحاسبة

ملية تطبيقات ع-ثالثا

:التطبيق األول شرآاء في شرآة تضامن يقتسمون األرباح والخسائر محمد وعمرو ووليد

في االنفصال عن وليد رغب الشريك ١/١/٢٠٠٨، وفي ١ : ٢ : ٣بنسبة الشرآة، وقد انتدب خبير لفحص قيم عناصر المرآز المالي للشرآة في ذلك

): القيم بالجنيه : ( التاريخ والتي ظهرت آما يلي

١٢٠٠٠٠سيارات، ١٠٠٠٠٠، آالت١٨٠٠٠٠ ، بانم ٢٤٠٠٠٠: األصول .بنك١٤٠٠٠٠ أوراق قبض، ١٢٠٠٠٠ مدينون،١٠٠٠٠٠بضاعة،

١٠٠٠٠٠ رأسمال عمرو،٢٠٠٠٠٠ رأسمال محمد،٣٠٠٠٠٠: الخصوم قرض ٢٠٠٠٠جاري وليد،٣٦٠٠٠ احتياطي عام، ٦٠٠٠٠رأسمال وليد،

مخصص ٦٠٠٠٠، مخصص إهالك مبان ٨٠٠٠٠ دائنون،٨٤٠٠٠عمرو، مخصص ديون ٢٠٠٠٠ مخصص إهالك سيارات، ٤٠٠٠٠إهالك آالت، .مشكوك فيها

:هذا، وقد تضمن تقرير الخبير المالحظات التالية ١٠ جنيه، ويقدر معدل الربح العادي ٧٨٠٠٠األرباح المنتظر تحقيقها -١

.٪٢٠ ومعدل الربح غير العادي ٪

جنيه ٢٠٠٠٠ المباني تكلفت ى ترميمات عل١/١/٢٠٠٧أجرت الشرآة في -٢ ).سنويا٪١٠معدل استهالك المباني (أضيفت لحساب المباني

آالت بلغت الرسوم الجمرآية المدفوعة ١/٧/٢٠٠٧اشترت الشرآة في -٣ اآلالت معدل استهالك (جنيه حملت لحساب األرباح والخسائر ٤٠٠٠٠عليها ). سنويا٪٢٠

سنويا ٪١٠نوات الماضية بنسبة يتم حساب استهالك السيارات في الس -٤ . سنويا٪١٥ ىويري الخبير ضرورة تعديله إل

لم تتضمن قوائم جرد المخزون السلعي التي أعدتها الشرآة بضاعة -٥

٢٦١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

. جنيه٤٤٠٠٠مملوآة للشرآة وغير موجودة بالمخازن قيمتها

تضح من فحص المدينين وجود ديون معدومة غير مثبتة بالدفاتر بمبلغ ا-٦ .جنيه٧٠٠٠٠ جنيه وأن الديون الجيدة تقدر بمبلغ ٢٠٠٠٠

. جنيه سددت بشيك٨٠٠٠بلغت أتعاب -٧

:وقد قرر الشرآاء ما يلي .الموافقة علي ما جاء في تقرير الخبير من مالحظات -١

ىوآذلك اإلبقاء عل ، االحتياطي العام آما هو دون توزيع ى اإلبقاء عل -٢ الشريك المنفصل عن نصيبه فيهما وأن تتم الشهرة مستترة علي أن يتم تعويض . التسوية في حسابات رؤوس األموال

.١:٢نسبة توزيع األرباح والخسائر بعد االنفصال -٣

ىشراء حقوق الشريك المنفصل مناصفة بين الشريكين محمد وعمرو عل -٤ .أن يتم سداد مقابل هذه الحصة للشريك المنفصل من موارد الشرآاء الشخصية

:لوبوالمط . تصوير حساب إعادة التقدير -١

). المنفصل( تصوير حساب رأسمال الشريك وليد -٢

إجراء قيد اليومية الالزم إلثبات شراء الشريكان محمد وعمرو حصة -٣ ).وليد(الشريك المنفصل

. إعداد قائمة المرآز المالي للشرآة بعد انفصال الشريك وليد -٤

:اإلجابة

:تمهيد حسابي البند رةخسا ربح البند بعد التعديل أصل المباني- -١ ٢٠٠٠٠ -- ٢٢٠٠٠٠ ) ــ ــ ـ ×٢٠٠٠٠ (مبان. أ. م- --- ٢٠٠٠ ٧٨٠٠٠

أصل اآلالت + - ٢ --- ٤٠٠٠٠ ٢٢٠٠٠٠

١٠١٠٠

٢٦٢ )٢(أساسيات المحاسبة

مخصص إهالك اآلآلت + ٤٠٠٠ --- ٦٤٠٠٠

)ــ ـــ× ــ ـــ × ٤٠٠٠٠(

٢٠٠٠٠سيارات . أ. م + -٣ ٢٠٠٠٠ --- ٦٠٠٠٠ ١٠ ٤٠٠٠٠٪

٪١٥ س

٦٠٠٠٠= ــ ــــ × ٤٠٠٠٠= س

أصل البضاعة + - ٤ --- ٤٤٠٠٠ ١٦٤٠٠٠ نيأصل المدين) - (– ٥ ٢٠٠٠٠ --- ٨٠٠٠٠

ديون جيدة مدينون ٧٠٠٠٠ ٨٠٠٠٠

الديون المشكوك فيها ١٠٠٠٠ --- ١٠٠٠٠ ١٠٠٠٠ ربح مكون يراد تكوين

١٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ١٠٠٠٠ أتعاب الخبير ٨٠٠٠ --- ١٣٢٠٠٠

٧٢٠٠٠ ٩٦٠٠٠ أصل البنك- ٢٤٠٠٠ت . أرباح أ

١ ٢ ٣ نسبة توزيع األرباح والخسائر وليد عمرو محمد٤٠٠٠ ٨٠٠٠ ١٢٠٠٠

:شهرة المحل

معدل الربح العادي× رأس المال المستثمر = الربح العادي ١٠ ) =٦٠٠٠٠ + ٦٠٠٠٠٠ ( × ١٠٠ ١٠ =٦٦٠٠٠ = ×٦٦٠٠٠٠ ١٠٠

١٢٠٠٠ = ٦٦٠٠٠ – ٧٨٠٠٠= الربح غير العادي

٢٠١٠٠

٦ ١٢

١٥١٠

٢٦٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

٦٠٠٠٠= × ١٢٠٠٠= شهرة المحل

بيــان محمد عمرو وليد

١: ٢: ٣الشهرة قبل االنفصال توزع بنسبة ٣٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ١٠٠٠٠

١: ٢الشهرة بعد االنفصال توزع بنسبة ٤٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ---

)١٠٠٠٠+ --- )١٠٠٠٠

)١٠٠٠٠+ --- )١٠٠٠٠ احتياطي عام

:)١(المطلوب رقم

لـه إعادة التقدير/ تصوير حـ منه ٢٠٠٠٠ مبان/ إلى حـ ٢٠٠٠ مبان. أ. م/ من حـ ٤٠٠٠ اآلالت. أ. م/ إلى حـ ٤٠٠٠٠ آالت/ من حـ ٢٠٠٠٠ السيارات. أ. م/ إلى حـ ٤٤٠٠٠ بضاعة/ من حـ ٢٠٠٠٠ مدينين/ إلى حـ ١٠٠٠٠ فيها. م. د. م/ من حـ

٨٠٠٠ أتعاب الخبير/ إلى حـ ٢٤٠٠٠ )ت. أرباح أ(رصيد ٩٦٠٠٠ ٩٦٠٠٠

٢٤٠٠٠ )ت. أرباح أ(رصيد منقول رأسمال/ إلى حـ ١٢٠٠٠ محمد ٨٠٠٠ وعمر ٤٠٠٠ وليد ٢٤٠٠٠ ٢٤٠٠٠

رأس المال بعد تأثره بنتائج إعادة التقدير محمد عمرو

رأس المال قبل االنفصال ٣٠٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠٠ ت. أرباح أ+ ١٢٠٠٠ ٨٠٠٠ الشهرة) -( )١٠٠٠٠( احتياطي عام) -( )١٠٠٠٠(

شراء حصة من الشريك المنفصل+ ٨٠٠٠٠ ٨٠٠٠٠ فصالرأس المال بعد االن ٣٧٢٠٠٠ ٢٨٨٠٠٠

١٠٠٢٠

٢٦٤ )٢(أساسيات المحاسبة

تصوير حساب رأسمال وليد :)٢(المطلوب رقم

لـه المنفصل" وليد"رأس المال / حـ منه ١٦٠٠٠٠ رأس المال/ إلى حـ ١٠٠٠٠٠ رصيد محمد٨٠٠٠٠ ٤٠٠٠ إعادة تقدير/ من حـ " محمد"رأس المال / من حـ

)تعويض عن الشهرة( عمرو ٨٠٠٠٠ ١٠٠٠٠

"محمد"رأس المال / من حـ )العام. تعويض عن أ(

١٠٠٠٠

٣٦٠٠٠ جاري وليد / من حـ ١٦٠٠٠٠ ١٦٠٠٠٠

: قيد اليومية الالزم إلثبات شراء محمد وعمرو لحصة وليد:)٣( المطلوب رقم

"وليد"رأس المال / من حـ١٦٠٠٠٠

رأس المال / إلى حـ

محمد٨٠٠٠٠

عمرو٨٠٠٠٠

المالي بعد االنفصال قائمة المرآز :)٤(المطلوب رقم

رأس المال والخصوم األصول أصول ثابتة رأس المال

٣٧٢٠٠٠ محمد ٢٢٠٠٠٠ مبان ٢٨٠٠٠٠ عمرو ٧٨٠٠٠ مبان . أ. م) -(

٦٦٠٠٠٠ ١٤٢٠٠٠ ٢٢٠٠٠٠ آالت

٦٤٠٠٠ آالت . أ. م) -( ٦٠٠٠٠ احتياطي عام ١٥٦٠٠٠ ٢٠٠٠٠ قرض عمرو

١٠٠٠٠٠ سيارات ٨٤٠٠٠ دائنون ٦٠٠٠٠ سيارات . أ. م) -(

٢٦٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

٣٣٨٠٠٠ ٤٠٠٠٠ أصول متداولة ١٦٤٠٠٠ بضاعة ٨٠٠٠٠ مدينون ١٠٠٠٠ فيها . م. د. م) -( ٧٠٠٠٠ ١٢٠٠٠٠ أوراق قبض ١٣٢٠٠٠ بنك ٤٨٦٠٠٠ ٨٢٤٠٠٠ ٨٢٤٠٠٠

:بيق الثانيالتطمحمد وأحمد ومصطفى شرآاء في شرآة تضامن ينص عقد تكوينها على

: توزيع األرباح آما يلي

سنويا وعلى المسحوبات ٪٥تحتسب فائدة على رأس المال بمعدل -١ . سنويا٪٨بمعدل

.ج٢٠٠٠يتقاضى الشريك محمد راتبا شهريا قدره -٢

.١: ٢: ٢بنسبة توزيع األرباح الباقية بين الشرآاء -٣

رغب الشريك مصطفى في االنفصال عن الشرآة على ٣٠/٦/٢٠٠٧وفي أن تحدد حقوقه فعليا، وقد قامت الشرآة بإعداد حسابات ختامية عن الفترة من

وفيما يلي أرصدة دفتر األستاذ بعد إعداد حسابي . ٣٠/٦/٢٠٠٧ حتى ١/١ ):بالجنيهات (المتاجرة واألرباح والخسائر

أثاث، ٦٠٠٠٠، مبان١٠٠٠٠٠ شهرة محل، ٤٠٠٠٠ :دينةأرصدة م بنك، ١٥٩٢٤٠ أوراق قبض، ٣٠٠٠٠ مدينون، ٦٠٠٠٠ بضاعة، ٥٠٠٠٠ ١٢٠٠٠ مسحوبات محمد، ١٦٠٠٠، )١/١رصيد ( جاري أحمد ٧٦٠

. مرتب محمد١٠٠٠٠ مسحوبات مصطفى، ١٠٠٠٠مسحوبات أحمد،

٢٦٦ )٢(أساسيات المحاسبة

، )بالتساوي مقسم بين الشرآاء ( رأس المال ٣٦٠٠٠٠ :أرصدة دائنة قرض ١٢٠٠٠، )١/١رصيد ( جاري محمد ٥٣٢٠ احتياطي عام، ٣٠٠٠٠

مخصص استهالك ٣٠٠٠٠اق دفع، أور١٠٠٠٠ دائنون، ٣٤٤٤٠مصطفى، مخصص ديون مشكوك فيها، ٦٠٠٠ مخصص استهالك أثاث، ٢٠٠٠٠، مبان

.)صافي الربح ( حساب األرباح والخسائر ٤٠٢٤٠

دير قيم األصول والخصوم، وقد تضمن وقد انتدب خبير إلعادة تق ، هذا ل لعناصر األصو تقرير الخبير أن التعديالت الواجب إجراؤها على القيم الدفترية

: والخصوم آانت آما يلي التعديالت الواجب إجراؤها على القيم الدفترية

بالتخفيض بالزيادة البند

شهرة المحل --- ٢٠٠٠٠ المباني --- ١٠٠٠٠ انيمخصص إهالك المب --- ٢٠٠٠ األثاث ٨٠٠٠ مخصص إهالك األثاث ٢٠٠٠ البضاعة ٦٠٠٠ مدينون ٦٠٠٠ فيها. م. د. م ٢٠٠٠

: وقد اتفق الشرآاء على .توزيع االحتياطي العام بالكامل -١

).المنفصل (سداد قرض الشريك مصطفى -٢

.سداد صافي حقوق الشريك المنفصل من موارد الشرآة -٣

:والمطلوب حتى ١/١التوزيع والحسابات الجارية للشرآاء عن الفترة من / إعداد حـ -١ . شهر أ ٣ علما بأن متوسط تاريخ السحب لمسحوبات الشرآاء ٣٠/٦/٢٠٠٧

٢٦٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات نتائج إعادة التقدير وتجميع حقوق -٢ .الشريك المنفصل وسدادها له

. رأس المال للشرآاء الثالثة / إعادة التقدير، حـ/ تصوير حـ -٣

. تصوير المرآز المالي للشرآة بعد االنفصال -٤

:تمهيد الحلماله رأس / ريك المنفصل وتجميعها في حـ يجب تحديد حقوق الش -أوال :وتتمثل في

.ظاهر باألرصدة : مال حق في رأس -١

التوزيع / حق في رصيد حسابه الجاري، وهنا يجب تصوير حـ -٢ .٣٠/٦/٢٠٠٧اري لتحديد رصيد الحساب الجاري في والحساب الج

: فائدة رأس المال-أ ٦ ٥ ج٣٠٠٠= ـــ ــ× ــ ـــ × ١٢٠٠٠٠= محمد ١٢ ١٠٠ ٦ ٥ ج٣٠٠٠= ـ ـ ـــ× ــ ـــ × ١٢٠٠٠٠= أحمد ١٢ ١٠٠ ٦ ٥ ج٣٠٠٠= ــــ ـ× ـ ــــ × ١٢٠٠٠٠= مصطفى ١٢ ١٠٠

تعتبر فائدة رأسمال

حق للشريك توزيع للربح

الجانب الدائن للحساب الجاري الجانب المدين لحساب التوزيع

التزام على الشريك ترحل إلى الجانب المدين : المسحوبات نفسها-ب .لحسابه الجاري

٢٦٨ )٢(أساسيات المحاسبة

: فائدة المسحوبات-ج ٢ ٨ ج٣٢٠= ــ ـــ× ـــ ــ × ١٦٠٠٠٠= محمد ١٢ ١٠٠ ٢ ٨ ج٢٤٠= ـــ ــ× ــ ـــ × ١٢٠٠٠٠= أحمد ١٢ ١٠٠ ٢ ٨ ج٢٠٠= ـ ـ ــ ×ـ ـــ × ١٢٠٠٠٠= مصطفى ١٢ ١٠٠

تعتبر فائدة المسحوبات

التزام على الشريك للربحإضافة

الجانب المدين للحساب الجاري الجانب الدائن لحساب التوزيع

: مرتب الشريك محمد-د = ٦ × ٢٠٠٠ = ٣٠/٦ حتى ١/١المرتب الذي يخص الفترة من

للربح يرحل إلى الجانب المدين لحساب توزيعا ج يعتبر هذا المبلغ ١٢٠٠٠خالل تلك بما تقاضاه الشريك ) ١٢٠٠٠(التوزيع ثم نقارن ما يخص الفترة

مستحق للشريك ترحل ) ٢٠٠٠(يوجد ) ١٠٠٠٠(الفترة والظاهرة باألرصدة . إلى الجانب الدائن للحساب الجاري

.١: ٢: ٢ توزع األرباح الباقية بين الشرآاء بنسبة -

: حقه في إعادة التقدير-٣ دـالبن خسائر إعادة التقدير أرباح إعادة التقدير

)شهرة المحل (أصل + ٢٠٠٠٠

)المباني( أصل + ١٠٠٠٠

) إهالك مبان (مخصص + ٢٠٠٠

)األثاث( أصل - ٨٠٠٠

)إهالك أثاث ( مخصص - ٢٠٠٠

)البضاعة( أصل - ٦٠٠٠

٢٦٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

)المدينون( أصل - ٤٠٠٠

) ديون مشكوك فيها (مخصص + ٢٠٠٠

٢٢٠٠٠ ٣٢٠٠٠

أرباح إعادة التقدير ١٠٠٠٠

١: ٢: ٢توزع بين الشرآاء بنسبة

: حق في االحتياطي العام-٤االحتياطي / اتفق الشرآاء على توزيع االحتياطي العام بالكامل فيجعل حـ

.١: ٢: ٢العام مدينا وحساب رأس المال دائنا ويوزع بين الشرآاء بنسبة

.رصيد حساب البنك يتم تخفيضه بقيمة ما تم سداده للشريك المنفصل -٥

)٢٢٤٤٠ ) = ١٣٦٨٠٠ – ١٥٩٢٤٠

رصيد الحساب الجاري المدين للشريك المنفصل خفض به رأسماله، -٦بينما بقيت أرصدة الحسابات الجارية للشرآاء الباقين آما هي ورحلت إلى قائمة

.المرآز المالي في تاريخ االنفصال حسب نوعها

:)١(المطلوب رقم لـه التوزيع/ حـ) ١/١( منه

٩٠٠٠ ل فائدة رأس الما/ إلى حـ ٤٠٢٤٠ األرباح والخسائر / من حـ محمد٣٠٠٠ ٧٦٠ فائدة المسحوبات/ من حـ أحمد ٣٠٠٠ محمد٣٢٠ مصطفى٣٠٠٠ أحمد ٢٤٠ ١٢٠٠٠ مرتب الشريك محمد/ إلى حـ مصطفى٢٠٠

٢٠٠٠٠ )أرباح باقية(رصيد مرحل ٤١٠٠٠ ٤١٠٠٠

٢٠٠٠٠ الحسابات الجارية/إلى حـ ٢٠٠٠٠ )أرباح باقية(رصيد منقول محمد٨٠٠٠ أحمد ٨٠٠٠ مصطفى٤٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠

٢٧٠ )٢(أساسيات المحاسبة

لـه الحسابات الجارية/ حـ) ١/٢( منه محمد أحمد مصطفى بيــان محمد أحمد مصطفى بيــان

-- ٥٦٠ -- رصيد ٥١٢٠ -- -- ١/١رصيد

١٦٠٠٠ ١٢٠٠٠ ١٠٠٠٠ المسحوبات / إلى حـ ٣٠٠٠ ٣٠٠٠ ٣٠٠٠ ئدة رأس المال فا/من حـ

٣٢٠ ٢٤٠ ٢٠٠ فائدة مسحوبات /إلى حـ ٢٠٠٠ -- -- مرتب مستحق / من حـ

٨٠٠٠ ٨٠٠٠ ٤٠٠٠ التوزيع / من حـ

رصيد مرحل -- ٢٠٠٠ ٣٢٠٠ )مدين (٣٠/٦رصيد

) دائن (٣٠/٦

--- --- ٢٠٠٠

١٨٣٢٠ ١٣٠٠٠ ١٠٢٠٠ ١٨٣٢٠ ١٣٠٠٠ ١٠٢٠٠

٢٠٠٠ -- -- رصيد منقول

منقول رصيد

٢٠٠٠ ٣٢٠٠ ---

-- -- ٣٢٠٠ رأسمال مصطفى /من حـ

٢٠٠٠ -- -- )دائن (٣٠/٦رصيد -- ٢٠٠٠ -- )مدين (٣٠/٦رصيد

٢٠٠٠ ٢٠٠٠ ٣٢٠٠ ٢٠٠٠ ٢٠٠٠ ٣٢٠٠

: قيود اليومية الالزمة إلثبات نتائج إعادة التقدير :)٢(المطلوب رقم ٢٢٠٠٠ إعادة التقدير/ من حـ إلى مذآورين ٢٠٠٠ مخصص استهالك مبان/ حـ ٨٠٠٠ األثاث/ حـ ٦٠٠٠ بضاعة/ حـ ٤٠٠٠ مدينين/ حـ ٢٠٠٠ مخصص الديون المشكوك فيها/ حـ

)إثبات خسائر إعادة التقدير( من مذآورين

٢٠٠٠٠ شهرة المحل/ حـ ١٠٠٠٠ المباني/ حـ ٢٠٠٠ مخصص إهالك أثاث/ حـ

٣٢٠٠٠ عادة التقديرإ/ إلى حـ )إثبات أرباح إعادة التقدير(

١٠٠٠٠ إعادة التقدير/ من حـ إلى مذآورين ٤٠٠٠ محمد ٤٠٠٠ أحمد

٢٧١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

٢٠٠٠ مصطفى )إضافة أرباح إعادة التقدير إلى رأس المال(

٣٠٠٠٠ االحتياطي العام/ من حـ رأس المال/ إلى حـ ١٢٠٠٠ محمد ١٢٠٠٠ أحمد ٦٠٠٠ مصطفى

)توزيع االحتياطي العام بالكامل( ٣٢٠٠ "مصطفى"رأس المال / من حـ ٣٢٠٠ جاري الشريك مصطفى/ إلى حـ

تخفيض رأسمال الشريك المنفصل بالرصيد المدين ( )للحساب الجاري

١٣٦٨٠٠ "مصطفى"رأس المال / من حـ ١٣٦٨٠٠ البنك/ إلى حـ

) المنفصل بشيك من موارد الشرآة سداد حقوق الشريك (

:)٣(المطلوب رقم

لـه إعادة التقدير/ حـ) ٣/١( منه ٢٠٠٠ مبان. أ. م/ إلى حـ ٢٠٠٠٠ شهرة المحل/ من حـ ٨٠٠٠ األثاث/ إلى حـ ١٠٠٠٠ المباني/ من حـ ٩٠٠٠ بضاعة/ إلى حـ ٢٠٠٠ األثاث. أ. م/ من حـ

٤٠٠٠ مدينين/ إلى حـ ٢٠٠٠ فيها. م. د. م/ حـإلى ١٠٠٠٠ )ت. أرباح أ(رصيد مرحل ٣٢٠٠٠ ٣٢٠٠٠

١٠٠٠٠ )ت. أرباح أ(رصيد منقول رأس المال/ إلى حـ ٤٠٠٠ محمد ٤٠٠٠ أحمد ٢٠٠٠ مصطفى ١٠٠٠٠ ١٠٠٠٠

٢٧٢ )٢(أساسيات المحاسبة

لـه رأس المال/ حـ) ٣/٢ ( منه محمد أحمد مصطفى بيــان محمد أحمد مصطفى ـانبيـ

-- -- ٣٢٠٠ جاري الشريك /إلى حـ ١٢٠٠٠٠ ١٢٠٠٠٠ ١٢٠٠٠٠ رصيد

٤٠٠٠ ٤٠٠٠ ٢٠٠٠ إعادة التقدير/ من حـ

١٢٠٠٠ ١٢٠٠٠ ٦٠٠٠ احتياطي عام/ من حـ

١٣٦٠٠٠ ١٣٦٠٠٠ ١٣٦٨٠٠ رصيد مرحل -- -- ١٢٠٠٠ قرض الشريك / من حـ

١٣٦٠٠٠ ١٣٦٠٠٠ ١٤٠٠٠٠ ١٣٦٠٠٠ ١٣٦٠٠٠ ١٤٠٠٠٠

--- -- ١٣٦٨٠٠ البنك/ إلى حـ ١٣٦٠٠٠ ١٣٦٠٠٠ ١٣٦٨٠٠ رصيد منقول

١٣٦٠٠٠ ١٣٦٠٠٠ -- ٣٠/٦رصيد

١٣٦٠٠٠ ١٣٦٠٠٠ ١٣٦٨٠٠ ١٣٦٠٠٠ ١٣٦٠٠٠ ١٣٦٨٠٠

قائمة المرآز المالي بعد االنفصال:)٤(المطلوب رقم

رأس المال والخصوم األصول أصول معنوية رأس المال

٤٠٠٠٠ هرة المحلش ١٣٦٠٠٠ محمد

أصول ثابتة ١٣٦٠٠٠ أحمد

١١٠٠٠٠ مبان ٢٧٢٠٠٠

٣٢٠٠٠ مبان. أ. م) -(

٧٨٠٠٠

٥٢٠٠٠ أثاث

١٨٠٠٠ أثاث. أ. م) -( ٢٠٠٠ جاري محمد

١٠٢٠٠٠ ٣٤٠٠٠ ٣٤٤٤٠ دائنون

أصول متداولة ١٠٠٠٠ أوراق دفع

٤٤٠٠٠ بضاعة

٥٦٠٠٠ مدينون

٨٠٠٠ فيها. م. د. م) -(

٤٨٠٠٠

٣٠٠٠٠ أوراق قبض

٢٠٠٠ جاري أحمد

٢٢٤٤٠

١٤٤٤٤٠

٣١٨٤٤٠ ٣١٨٤٤٠

٢٧٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

الوحدة السابعة انقضاء وتصفية شرآة التضامن

:األهداف

: يجب أن يكون الدارس قادرا على أن،بعد دراسة محتوى هذه الوحدة

.يذآر المقصود بتصفية الشرآة -١

. شرآة التضامنانقضاءيتعرف أسباب -٢

. شرآات التضامنالنقضاءيبين الصور المختلفة -٣

.يوضح إجراءات تصفية شرآات التضامن -٤

.دد الطرق المختلفة إلتمام عملية التصفيةيح -٥

.ية للتصفية السريعة والتصفية التدريجيةبيجري المعالجة المحاس -٦

:العناصر

. مقدمة٧/١

. أسباب انقضاء شرآة التضامن٧/٢

. شرآة التضامنانقضاء إشهار ٧/٣

. شرآة التضامنالنقضاء الصور المختلفة ٧/٤

.ن إجراءات تصفية شرآة التضام٧/٥

: نتيجة التصفية٧/٦

سفر التصفية ٧/٦/١ د ت رأسمالها عند عن أن صافي أموال الشرآة يعادل ق .إنشائها

٢٧٤ )٢(سيات المحاسبة أسا

ادة صافي األصول المتحصلة بعد تسديد ٧/٦/٢ صفية عن زي سفر الت د ت ق .المال الدائنين عن جملة حصص الشرآاء في رأس

صفية عن نقص صافي األصول المتحصلة بع ٧/٦/٣ سفر الت د ت د تسديد ق .المال الدائنين عن جملة حصص الشرآاء في رأس

صفية عن أن صافي األصول المتحصلة ال ٧/٦/٤ سفر الت د ت لسداد ىكفي ق .جميع حقوق الدائنين

: حسابات التصفية٧/٧

).بيع( حسابات التصفية ٧/٧/١

. الخطوات الالزمة إلنهاء التصفية وإقفال الدفاتر٧/٧/٢

.سائر التصفية حساب أرباح وخ٧/٧/٣

).العادية(االحتماالت المختلفة للتصفية السريعة ٧/٨

.لمحاسبية للتصفية التدريجيةا المعالجة ٧/٩

.صخلم ٧/١٠

. أسئلة وحاالت وتطبيقات عملية٧/١١

. اإلجابة النموذجية لألسئلة والحاالت والتطبيقات العملية٧/١٢

: مقدمة٧/١

ة بين الشرآاء واتفاقهم على تكوين شرآة األشخاص قوامها الصلة الشخصي يه تفق عل د الم وقد تستمر الشرآة قائمة لمدة التعاقد . شرآة شخصية أساسه العق

ثم تجدد برضاء الشرآاء جميعا أو قد يتفقون على حل الشرآة القائمة عند انتهاء دها شرآاء . عق رر ال إذا ق ضاءف ى انق ى توف باع حت ول ت إن األص رآتهم ف ش

.لغير، ثم ينال الشرآاء حصصهم في رأس المالبالتزاماتها ل

٢٧٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

نال آل صفية وي ى تنتهي الت ة بشخصيتها حت ستمر شرآة التضامن قائم وتشرآة ل ال صفية تح تهاء الت ه، وبان ق حق رآة . ذي ح ضاء ش خاصفانق األش

ت صفيتها عملي ت اوت بعض ان مكمل شرآة ألي سبب من . ن لبعضهما ال وتنقضي الا فيما بعد أسباب االنقضاء التي سنتعرض ويتبع االنقضاء تصفية األصول، . له

ذلك ضامن، وآ رآات الت ي ش دودة ف ر مح سئولية غي شرآاء م سئولية ال وألن مضامنين في شرآات التوصية البسيطة فإن تصفية شرآة شرآاء المت سئولية ال م

يث ن ح ة م يعة خاص ا طب خاص له بة ىن دائنإاألش ستطيعون مطال شرآة ي الضامنين شرآاء المت وال ال ة أم دم آفاي ة ع ي حال والهم الخاصة ف سديد من أم بالت

شرآة شرآة له. ال صفية ال راءاتهاوت يا إج ثل ف ي تتم شرآة، : الت هار حل ال إشول د تط ا ق صفية، آم ية الت ى عمل راف عل وم باإلش ذي يق صفي ال ين الم وتعي

.التصفية أو تقصر حسب األحوال

: شرآات األشخاصانقضاء ٧/٢ :ص ألي سبب من األسباب اآلتيةتنقضي شرآات األشخا

: الميعاد المعين للشرآةانقضاء ٧/٢/١تهاء األجل المحدد لها في عقد الشرآة فإذا اتفق الشرآاء شرآة بان تنتهي الشرآة تنتهي بانتهاء هذه المدة، إال إذا إن ال شرآة عشر سنوات ف دة ال ى أن م عل

شرآة بع تمرار ال ى اس منا عل راحة أو ض شرآاء ص ق ال دد اتف يعاد المح د المضائها شرط ،النق ضاء وب دد لالنق ول األجل المح بل حل اق ق تم االتف ويجب أن ي

.اتخاذ اإلجراءات القانونية الالزمة في حالة التغيير في عقد الشرآة

: انتهاء العمل الذي قامت من أجله الشرآة٧/٢/٢يقها لغر ه، أي بتحق ذي قامت من أجل تهاء العمل ال شرآة بان . ضهاتنتهي ال

تد الشرآة في هذه الحالة أيضا باستمرار الشرآة في القيام بعمل د تم ك ق ومع ذلال التي تكونت لها وع األعم ويالحظ أنه قد تحدد مدة بقاء الشرآة بانتهاء . من ن

ه خالل أجل معين، فإذا انتهى العمل قبل انقضاء هذا ذي قامت من أجل العمل ال

٢٧٦ )٢(سيات المحاسبة أسا

شرآة شرآ . األجل تنقضي ال ى أن ال ة –ة تبقى عل تم العمل الذي - بداه م ي إذا ل . قد انقضىإلنهائهقامت من أجله، ولو آان األجل المحدد

: اجتماع الحصص في يد شريك واحد٧/٢/٣ى اجتماع الحصص في يد شريك واحد، في األحوال التي تكون رتب عل يتشرآة وانقضاء الشخصية المعنوية تداول، انحالل ال ة لل ذه الحصص قابل يها ه ف

ا شئ للشخصية المعنوية وأساسها ينهار إذا قام ؛له سند المن د وهو ال ك أن العق ذل .على طرف واحد

: إجماع الشرآاء على إنهاء الشرآة٧/٢/٤اع الشرآاء على حلها قبل حلول الميعاد المعين النتهاء شرآة بإجم تنتهي ال

شرآة ادة (ال ى٥٢٩/٢الم د ت ) مدن ي عق نة ف ية معي د أغلب وز تحدي يس ويج أس .الشرآة تقرر حل الشرآة قبل حلول أجلها

: هالك مال الشرآة٧/٢/٥ادة ى من الم رة األول ى، على أن تنتهي الشرآة بهالك ٥٢٧نصت الفق مدن

دة في استمرارها نه، بحيث ال تبقى فائ ر م ا أو جزء آبي يع ماله وعلى ذلك . جمواء وداتها س شرآة بهالك موج يا أأتنقضي ال ان الهالك آل ان جمآ ى آ زئيا مت

شرآة يق غرض ال آذلك تنقضي الشرآة سواء . الجزء الباقي ال يجدى في تحقى استحال على أ نوى، مت تحقق الهالك المع نويا وي ا أم مع ا مادي ان هالك ماله آ

سبب شرآة ب ي ال ن وضعها ف صود م تعمال المق والها االس تعمال أم شرآة اس ال .سحب االمتياز الممنوح لها مثال

:تأميم ال٧/٢/٦شرآة يم ال ى تأم رتب عل انقضاؤها وانتقال ملكية الشرآة إلى الدولة، أو ؛يت

نوي جديد يحل شاء شخص مع ى إن ك إل ؤدي ذل ام، وي ون الع أحد أشخاص القانساهمة وتكون ملكية األسهم با شكل شرآة الم تخذ غال ؤممة، ي شرآة الم محل ال

.فيها بيد أحد األشخاص العامة

٢٧٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

: االندماج٧/٢/٧رى تن رآة أخ ي ش دماجها ف خاص بان رآة األش ضى ش دماج ،ق تخذ االن وي

:إحدى صورتين

:االندماج باالمتصاص أو بطريق الضم) أ(دمجت شرآة في شرآة أخرى قائمة، بحيث تنقضي شخصية ى ان ك مت وذلشرآة ك أن ال ضى ذل ن مقت ة، وم شرآة الدامج صها ال ندمجة وتمت شرآة الم ال

.صوم الشرآة المندمجةالدامجة ينتقل إليها أصول وخ

:االندماج باالتحاد أو بطريق المزج) ب(دة، شوء شرآة جدي يعها، ون ندمجة جم شرآات الم ضاء ال يه انق رتب عل ويت

.وتحل الشرآة الجديدة محل الشرآات المندمجة في أصولها وخصومها

ادة د نصت الم م ١٣٢وق ون رق سنة ١٥٩ من القان على أن تعتبر ١٩٨١ لندمج شرآة الم شرآة الناتجة عن االندماج خلفا للشرآات المندمجة، ال يها، أو ال ف

ا اتفق عليه في عقد يها في حدود م ا عل ا وم يما له يا ف وال قانون ا حل وتحل محله . بحقوق الدائنيناإلخاللاالندماج مع عدم

ائل ترآز المشروعات لتحقيق يلة من وس ته، وس دماج في حقيق ر االن ويعتبيجوز أ ين، ف ن تجتمع أآثر من شرآة متشابهة في الغرض الستغالل غرض مع

.مشروع معين عن طريق االندماج

دماجا من الناحية القانونية، مجرد نقل قطاع من نشاط شرآة إلى د ان وال يعية في رأس أخرى شرآة يت الشرآة األولى محتفظة آحصة عين ا بق مالها، طالم

.ون عالقا بها من التزاماتبشخصيتها المعنوية وذمتها المالية بما عساه يك

سابق ذآرها النقضاء شرآة األشخاص، فهناك ة ال وبجانب األسباب العام :مجموعة من األسباب الخاصة النقضاء هذه الشرآات نوجزها فيما يلي

: وفاة أحد الشرآاء٧/٢/٨ل ورثة مح ل ال ال يح شرآة، ف ضاء ال شرآاء انق د ال اة أح ى وف رتب عل يت

٢٧٨ )٢(سيات المحاسبة أسا

ي ا شرآاء ف ورثهم آ رآات م ي ش بار ف ل اعت شريك مح صية ال شرآة ألن شخ لشرآاء أن يتفقوا في عقد الشرآة على استبعاد هذا . األشخاص ه يجوز لل ر أن غي

شرآة ضاء ال سبب النق د . ال ى أح ه إذا توف ى أن نهم عل يما بي اق ف وز االتف ويج .الشرآاء تستمر الشرآة مع ورثته ولو آانوا قصرا

:أو إعساره أو إفالسه الحجر على أحد األشخاص ٧/٢/٩ض ساره أو ىتنق شرآاء أو إع د ال ى أح ر عل ون بالحج وة القان شرآة بق ال

إذ يترتب على ذلك زوال الثقة في أحد الشرآاء، ومع ذلك يجوز االتفاق ؛إفالسهعلى أنه إذا حجر على أحد الشرآاء، أو أعسر، أو أفلس تستمر الشرآة فيما بين

.الباقين

:لشرآاء انسحاب أحد ا٧/٢/١٠تنتهي الشرآة بانسحاب أحد الشرآاء متى آانت الشرآة غير محدودة المدة على أن يعلن الشريك إرادته في االنسحاب إلى سائر الشرآاء قبل حصوله، وأال

ق ر الئ سحابه عن غش أو في وقت غي ذه الحالة ال يكون لهذا . يكون ان وفي هذا در ه شرآة، ويق وال ال ي أم صيبه ف شريك إال ن وم ال ته ي صيب بحسب قيم الن

.وقوع االنسحاب

: من الشرآةإخراجه طلب الشريك ٧/٢/١١ادة ه يجوز ألي شريك إذا آانت الشرآة ٥٣١/٢نصت الم ى أن ى عل مدن

دة، أن يطلب من القضاء نة الم من الشرآة متى استند في ذلك إلى إخراجه معيولة باب معق تفق ا . أس م ي ا ل شرآة م نحل ال ة ت ذه الحال ي ه ى وف شرآاء عل ل

.استمرارها

ون ريك، يك صل أي ش م بف ضاء الحك ن الق بوا م شرآاء أن يطل وز لل ويجشرآة قد أثار اعتراضا على مد أجلها تكون تصرفاته مما يمكن أووجوده في ال

باره مسوغا لحل الشرآة هذا الشريك بإخراجوفي هذه الحالة يحكم القاضي . اعت ). مدنى٥٣١/٢المادة (باقي الشرآاء وحده وتظل الشرآة قائمة فيما بين

٢٧٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

: حل الشرآة قضاء لسبب قوى٧/٢/١٢ادة ىتقض شرآة، ٥٣٠/١ الم ة أن تقضي بحل ال ه يجوز للمحكم ى بأن مدن

ى طلب أحد الشرآاء لعدم وفاء شريك ما بما تعهد به أو ألى سبب آخر ناء عل بنطوى عليه هذا السبب ا ي در القاضي م شرآاء، ويق ى ال رجع إل من خطورة ال ي

سوغ الحل ين األسباب التي تسوغ الحل القضائي للشرآة، امتناع أحد . ت ومن بديم الباقي من حصته التي تعهد بتقديمها في الشرآة، أو ارتكابه شرآاء عن تق الغشا نحو الشرآة، أو قيام خالف مستحكم بين الشرآاء، أو وقوع حوادث طارئة

.اطهاتجعل من العسير استمرار الشرآة فى نش

: شهر انقضاء شرآات األشخاص٧/٣ى يفترض علم تجارية حت شرآة ال تجارى شهر انقضاء ال ون ال أوجب القان

وجزاء عدم شهر انقضاء الشرآة هو عدم جواز احتجاج . الغير بانقضاء الشرآة ر أن يتمسك بوجود الشرآة ستطيع الغي ر، وي بل الغي شرآة ق شرآة بانقضاء ال ال

ا وإجراءات شهر االنقضاء هى نفسها إجراءات تكوين . يشهردام االنقضاء لم مى شره ف ة ون ذلك بالمحكم د ل سجل المع ى ال ضاء ف ند االنق يد س ك بق شرآة وذل ال

. وفى الصحفاإلعالناتلوحة

: تصفية الشرآة٧/٤شرآة سبب من أسباب االنقضاء العامة والخاصة، ترتب على ام بال ى ق مت

نظم ع ب أن ي صفيتها، والغال ك ت شرآة ذل وال ال صفية أم ريقة ت شرآة ط د ال قسمتها واعد ق ون الشرآات رقم . وق نظم أحكام ١٩٨١ لسنة ١٥٩ويالحظ أن قان

ن واد م ى الم ه ف شرآات الخاضعة ل صفية ال ى ١٣٧ت ادة . ١٥٤ إل ضى الم وتق بأن تتم التصفية طبقا ألحكام هذا القانون ما لم يرد بنظام الشرآة أو عقدها ١٣٧

.أحكام أخرى

ضاوت د انق شرآة بع يات ال اء عمل ى إنه صفية إل دف الت صر ئه ها وحتيفاء ما لها من حقوق وما عليها من ديون، ثم إعداد الموجودات موجوداتها واس

ين الشرآاء واألصل أن تنتهى شخصية الشرآة نا ب دا أو عي سيمها نق صافية لتق الضا ية للشرآة تبقى مدنى تقضى بأن الشخصية المعنو ٥٣٣ها، إال أن المادة ئبانق

ادة ضى الم ا تق ى، آم ى أن تنته صفية وإل الزم للت در ال ا بالق د حله ن ١٣٨بع م

٢٨٠ )٢(سيات المحاسبة أسا

بأن تحتفظ الشرآة خالل مدة التصفية بالشخصية ١٩٨١ لسنة ١٥٩القانون رقم الل شرآة خ م ال ى اس ضاف إل صفية، وي ال الت الزم ألعم در ال بارية بالق االعت

).تحت التصفية(التصفية عبارة

:على بقاء الشخصية المعنوية للشرآة أثناء فترة التصفية ما يأتىويترتب

ونهم من -١ ى دي وقهم فى االستيالء عل شرآة محتفظين بحق نو ال يبقى دائ .مال الشرآة قبل دائنى الشرآاء الشخصيين

اة -٢ انهم مقاض ى إمك الوة عل شرآاء ع وا ال ين أن يقاض ن للدائن يمكى مقاضاة ا نون إل أ الدائ د يلج سئولين المصفى، وق وا م شرآاء إذا آان ل

شرآاء الخاصة وال ال ونهم من أم تيفاء دي نون اس بالتضامن وأراد الدائ .فى حالة عدم آفاية أموال الشرآة

- الذين أقرضوا المصفى أمواال إلنجاز عملية التصفية -يفضل الدائنون -٣ .على باقى الدائنين عند تسديد الديون

شرآة -٤ وق ال بة بحق ق المطال ده ح صفى وح يس ألى للم ر ول دى الغي ل .شريك مطالبة مدينى الشرآة حتى ولو بقدر نصيبه

: المصفى وآيفية تعيينه٧/٥يترتب على حل الشرآة، انتهاء سلطة المديرين ويمثل الشرآة قانونا فى مرحلة

.ويعتبر المصفى مجرد وآيل عن الشرآاء). مدنى٥٣٣المادة (التصفية المصفى

ادة بأن تبقى شخصية ١٩٨١ لسنة ١٥٩انون رقم من الق ١٣٧وتقضى المصفية وتقتصر سلطاتها على األعمال التى ال تدخل دة الت ة خالل م شرآة قائم ال

د يتضمن عقد الشرآة بيان طريقة تعيين المصفى، . فى اختصاص المصفين وقى المدير، إال أنه ال يجرى ا إل د به د يعه صفية، وق شرآاء بالت يع ال وم جم د يق وق

. هذه الحالة بصفته مديرا وإنما بوصفه مصفياالتصفية فى

شرآة ى عن ال ى شخص أجنب صفية إل شرآاء بالت د ال د يعه ا ق إذا لم ،آم فيتفق الشرآاء على تعيين المصفى، تولى القاضى تعيينه بناء على طلب أحدهم

). مدنى٢/ ٥٣٤المادة (

٢٨١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

: واجبات المصفى٧/٥/١بل التصفية ول -١ دأت ق ود التى ب كنه ال يستطيع االرتباط بعقود إنجاز العق

.جديدة

.تحصيل ما للشرآة من ديون طرف الغير -٢

د -٣ واء صفقة واح شرآة س تلكات ال يع مم بقا ةب زاد ط ة أو بالم بالممارس .لصالح الشرآة

ى الشرآة ما حان استحقاقه من ديون -٤ يدفع لدائن شرآة ف ون ال سديد دي ،تم يحن استحقاقها ون التى ل ا الدي دة طوي (أم فإن العرف ) لةآقرض لم

نه الذى لم يحن ميعاد استحقاقه بول دي ى ق دائن عل راه ال ى إآ جرى عل .فالتصفية حادث قهرى يترتب عليه استحقاق الديون المؤجلة

.تمثيل الشرآة فى المنازعات القضائية على اعتبار أنه وآيلها -٥

.توزيع أموال الشرآة الباقية على الشرآاء طبقا لحقوقهم -٦

:صفية أتعاب الت٧/٥/٢يتقاضى المصفى عن قيامه بأعباء التصفية أجرا من أموال الشرآة ويعتبر

صفية مثل الديون الممتازة ال الت نفقها ألعم . أجر المصفى والمصروفات التى يوم المصفى بتقديم حساب مفصل للشرآاء عن نتيجة التصفية بين حين وآخر ويق

.حتى تتم التصفية وتحدد حقوق ومسئوليات الشرآاء

: توزيع أموال الشرآة٧/٥/٣يترتب على انتهاء أعمال التصفية، انقضاء مهمة المصفى، ويلتزم المصفى

ى الشرآاء مع تقديم حساب عن تصفية الشرآة شرآة إل وال ال سليم صافى أم ،بتصل وال المتح ع األم ند توزي ى ع صيل ةويجب أن يراع يع األصول وتح ن ب م

:الديون الترتيب اآلتى

صف -١ اب الم صفية أتع صاريف الت ى :ى وم ص عل ون ن ك ألن القان وذل .امتيازها

٢٨٢ )٢(سيات المحاسبة أسا

تازة -٢ ون المم بل أى نوع آخر من الديون :الدي تازة ق ون المم ع الدي ، تدفون فى القانون المدنى فى المادة ذه الدي د ورد تفصيل ه وما ١١٣٠وق

ك دها من ذل ضائية، والضرائب، والرسوم والمبالغ المصروفات بع القستحقة للخدم وا رهم ورواتبهم ولكتبة والعمال، وآل أجر آخر من أج الم

سماد، بذور وال ن ال رة، وثم هر األخي ستة أش ن ال ان ع وع آ ن أى ن مزراعية ى ال ى، واألراض رة المبان صيب، وأج واد التخ ن م ره م وغي

.ن قلت عن ذلكإلسنتين أو لمدة اإليجار

ة -٣ ون العادي ند من حساب الدائنين ورصيد حس :الدي ذا الب تكون ه اب ويع ة . أوراق الدف أوراق تجاري تة ب ون المثب وال . أى الدي ت أم إذا آان ف

سدد بالكامل ونهم ت إن دي ع ف ين وأوراق الدف سداد الدائن ية ل صفية آاف التشرآة المصفاة، أما إذا لم تكف الموجودات لسداد الدائنين وال ال من أم

.فيرجع على الشرآاء المتضامنين من أموالهم الخاصة لسد العجز

إذا تبقى شيء من أموال الشرآة بعد سداد جميع :اد قرض الشريك سد -٤شريك المتضامن سدد قرض ال ين ي وعدم إدخال قرض الشريك .الدائن

زاحم نطق أن ي ن الم يس م ح فل ر واض ين أم من الدائن ضامن ض المتشريك المقرض دائنى الشرآة فى حين أنه شريك متضامن مسئوليته ال

.ةغير محدودة عن آل ديون الشرآ

سم ما بقى من أموال الشرآة آل حسب حقوقه -٥ وقد توزع حصص :يقى صول عل ى الح شريك عل اق ال ة اتف ى حال نا وف دا أو عي شرآاء نق الدر تقديرا واضحا فإذا آانت قيمتها أآبر ا تق شرآة فإنه بعض أصول ال

.من نصيب الشريك دفع الفرق نقدا

: نتيجة التصفية٧/٦صفية بعد تسدي سفر الت د ت د جميع الديون وقروض الشرآاء عن فائض يتم ق

:تقسيمه وفقا للقواعد األساسية اآلتية

٢٨٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

صفية عن ٧/٦/١ سفر الت د ت ادل رأس ق شرآة يع وال ال مالها أن صافى أم :إنشائهاعند

تمال يد االح رض بع ذا ف بلغ –وه ريك بم ل ش ة يختص آ ذه الحال ى ه وفيمة الحصة التى قدمها فى رأس المال، فإذ ادل ق ا آانت الحصة عينية ولم تكن يع

.مقدرة فى العقد اختص الشريك بمبلغ يعادل قيمة الحصة وقت تسليمها

صفية عن زيادة صافى األصول المتحصلة بعد تسديد ٧/٦/٢ سفر الت د ت ق :الدائنين عن جملة حصص الشرآاء فى رأس المال

ال ة حصص رأس الم نا بجمل صد ه ه :ويق ذى قدم ال األصلى ال رأس المش وهذه . ريك، وحسابه الجارى الدائن، واألرباح غير الموزعة، واالحتياطيات ال

.الزيادة تعتبر ربحا للتصفية يوزع على الشرآاء بنسبة توزيع األرباح والخسائر

صفية عن نقص صافى األصول المتحصلة بعد تسديد ٧/٦/٣ سفر الت د ت ق :الدائنين عن جملة حصص الشرآاء فى رأس المال

خسائر تصفية وتوزع هذه الخسائر على الشرآاء جميعا بنسبة وذلك لوجود .توزيع األرباح والخسائر

د تسفر التصفية عن أن صافى األصول المتحصلة ال ٧/٦/٤ كفى لسداد ي ق :جميع حقوق الدائنين

ذه الديون من أموالهم داد ه سئولون عن س شرآاء م إن ال ة ف ذه الحال وفى هصيبه ف سبة ن نهم بن تفق الخاصة آل م سبة أخرى م ة ن شرآة أو بأي ى خسائر ال

ويعد باطال آل اتفاق يقضى بإعفاء شريك أو أآثر من مسئوليته فى ديون . عليهاشرآة شرآاء . ال ى ال ون عل ى الدي صته ف ت ح شرآاء وزع د ال سر أح إذا أع ف

.الباقيين آل بقدر نصيبه فى تحمل الخسارة

: حسابات التصفية٧/٧

:)بيع( حساب التصفية ٧/٧/١عندما يعين المصفى فإنه يطالب إدارة الشرآة بتقديم المرآز المالى للشرآة

اريخ االنقضاء فتقوم اإلدارة بإعداد الحسابات الختامية وتصوير الميزانية ،فى ت

٢٨٤ )٢(سيات المحاسبة أسا

.العمومية فى تاريخ انقضاء الشرآة

دة أو على وعلى ضوء هذه الحسابات يقوم المصفى ببيع األصول دفعة واح ن يل م دد قل صفقات ع ى ال تلفة ف نة المخ دة المدي ويل األرص يمة وتح رة الق آبي

). بيع–التصفية / حـ(حسابات األصول إلى حساب يسمى

:ويجعل حساب التصفية مدينا بالبنود اآلتية

رية لألصول التى يمكن تحويلها إلى نقدية وتجعل حسابات -١ يمة الدفت القتقفل نة ف ذه األصول دائ ة حاضرة ومن الطبيعى أن األ . ه ثل نقدي صول التى تم

صفية ى حساب الت رحل إل نك ال ت صندوق والب دين . آال د رصيد م ذلك إذا وج آفال ترحل هذه الخسائر ) متراآمة(لحساب األرباح والخسائر يمثل خسائر سابقة

.إلى حساب التصفية وإنما ترحل مباشرة إلى حساب رأس المال

:األصول آاآلتىويكون قيد اليومية الالزم إلقفال حسابات

منه له بيان ... )بيع(التصفية / من حـ :إلى مذآورين شهرة المحل/ حـ عقارات/ حـ بضاعة/ حـ نيمدين/ حـ / .......حـ

)إقفال حسابات األصول بقيمتها الدفترية(

... ... ... ... ...

صفية-٢ صاريف الت ضائية : م صاريف الق صفى والم اب الم ثل أتع م .م والدمغات المتعلقة بعملية التصفيةوالرسو

ا صفية وإقفاله صاريف الت داد م بات س ة إلث ية الالزم يود اليوم ون ق وتك :آاآلتى

٢٨٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

منه له بيان ... مصاريف التصفية/ من حـ ... )البنك/ أو حـ(الصندوق / إلى حـ

)سداد مصاريف التصفية( ... )بيع(التصفية / من حـ ... يف التصفيةمصار/ إلى حـ

)إقفال حساب مصاريف التصفية(

ة أ-٣ صفية ي ية الت ناء عمل نجم أث رى ت سائر أخ ضات : خ ثالها تعوي وم .قضائية، أو ديون على الشرآة اآتشفت ولم تكن مسجلة فى الدفاتر

:ويجعل حساب التصفية دائنا بالبنود اآلتية

ص اإلهالك مثل مخص: حسابات المخصصات المرتبطة بحسابات األصول -١ثابت المختص ورحل الصافى إلى الجانب د أقفل فى حساب األصل ال م يكن ق إذا ل

.المدين من حساب التصفية، وحساب مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها

:ويكون قيد اليومية الالزم إلثبات ذلك آاآلتى

منه له بيان من مذآورين

مخصص إهالك عقارات/ حـ هالك أثاثمخصص إ/ حـ مخصص ديون مشكوك فى تحصيلها/ حـ

... ... ...

... )بيع(التصفية / إلى حـ )إقفال حسابات المخصصات(

يع األصول-٢ ين: المحصل من ثمن ب ن المدين ك المحصل م ى ذل ا ف . بم :ويكون قيد اليومية الالزم إلثبات ذلك آاآلتى

٢٨٦ )٢(سيات المحاسبة أسا

منه له بيان ... البنك/ من حـ ... )بيع(التصفية / إلى حـ

)المحصل من ثمن بيع األصول(

شرآاء -٣ يه أحد ال درة ألى أصل استولى عل يمة المق د يحدث فى : الق فقتم درة ي يمة مق ول بق د األص ى أح شرآاء عل د ال صل أح يان أن يح بعض األح

:ويكون قيد اليومية الالزم إلثبات ذلك آاآلتى. االتفاق عليها

منه له بيان ... )فالن (رأس المال/ من حـ ... )بيع(التصفية / إلى حـ

)القيمة المقدرة لألصل الذى حازه الشريك(

ستحقاتهم-٤ نون من م نه الدائ نازل ع ا يت ل حساب : م ا يجع ر ربح فيعتب : وذلك وفقا للقيد اآلتى،التصفية دائنا به

منه له بيان ... الدائنين/ من حـ ... )بيع(التصفية / إلى حـ

)ة ما تنازل عنه أحد الدائنينقيم(

سارة ربح أو الخ صفية ال ساب الت ر ح سابقة أن يظه يود ال ى الق رتب عل ويتصفية ية الت ن عمل ئة ع ن . الناش صفية ع ساب الت ى ح دائن ف ب ال إذا زاد الجان ف

ع سبة توزي شرآاء بن ى ال وزع عل ا ي صفية ربح يجة الت ت نت دين آان ب الم الجان :تىاألرباح والخسائر بالقيد اآل

٢٨٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

منه له بيان ... )بيع(التصفية / من حـ رأس المال/ إلى حـ س/ حـ ص/ حـ ع/ حـ

... ... ...

)توزيع أرباح التصفية على الشرآاء(

ا إذا زاد الجانب المدين على الجانب الدائن فتكون نتيجة التصفية خسارة أم :ائر بالقيد اآلتىتوزع على الشرآاء أيضا بنسبة توزيع األرباح والخس

منه له بيان رأس المال/ من حـ

س/ حـ ص/ حـ ع/ حـ

... ... ...

... )بيع(التصفية / إلى حـ )توزيع خسائر التصفية على الشرآاء(

ى حساب ا أو خسارة إل رحيل رصيده ربح صفية بت ل حساب الت ذلك يقف وب : آاآلتىويظهر حساب التصفية فى دفتر األستاذ. رأس المال

)بيع(التصفية / حـ له منه

مخصص إهالك العقارات/ من حـ مخصص إهالك األثاث/ من حـ مخصص إهالك السيارات/ من حـ مخصص الديون المشكوك فيها/ من حـ البنك/ من حـ

)ثمن بيع األصول وتحصيل المدينين( )فالن(رأس المال / من حـ

)ليهاقيمة األصول التى حصل ع(

×× ×× ×× ×× ×× ××

العقارات/ إلى حـ األثاث والترآيبات/ إلى حـ السيارات/ إلى حـ البضاعة/ إلى حـ المدينين/ إلى حـ أوراق القبض/ إلى حـ أوراق مالية/ إلى حـ تأمينات مقدمة/ إلى حـ

×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ××

٢٨٨ )٢(سيات المحاسبة أسا

الدائنين/ من حـ )ما تنازل عنه الدائنون(

ةمصاريف التصفي/ إلى حـ ×× )أرباح التصفية(إلى الرصيد

×× ؟؟

××× ××× رأس المال/ إلى حـ ؟؟ )أرباح التصفية(من الرصيد

س/ حـ ××× ص/ حـ ××× ع/ حـ ×××

؟؟

؟؟ ؟؟

:ملحوظةل حسابات مخصصات اإلهالك فى حسابات األصول المتعلقة بها يمكن قف

نة تجعل حسابات مخصصات اإلهالك مدي ثم ترحل . وحسابات األصول دائنة فصافية تها ال صفية بقيم سابات الت ى ح ك إل د ذل د خصم (حسابات األصول بع بع

.وبذلك ال تظهر حسابات مخصصات اإلهالك فى حسابات التصفية) اإلهالك

ون المشكوك فى تحصيلها فال يصح سبة لمخصص الدي ا بالن تباع نفس اأمذا الحساب ال شأنه ألن ه يخص دينا معينا بذاته وإنما يخص حسابات المعالجة ب

.عدد آبير من المدينين

: الخطوات الالزمة إلنهاء التصفية وقفل الدفاتر٧/٧/٢

رها ٧/٧/٢/١ سابق ذآ ريقة ال صفية بالط سابات الت صوير ح تم ت د أن ي بعزامات المستحقة على الشرآة طبقا للترتيب الذى نص سداد االلت وم المصفى ب يق

.ن فتسدد أوال الديون الممتازة، ثم تسدد الديون العاديةعليه القانو

:وعند سداد المستحق إلى الدائنين يثبت ذلك بالقيد اآلتى

منه له بيان ... الدائنين/ من حـ ... البنك/ إلى حـ

:فإذا تنازل الدائنون عن جزء من مستحقاتهم يثبت بالقيد اآلتى

٢٨٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

منه له بيان ... نالدائني/ من حـ ... )بيع(التصفية / إلى حـ

.وبذلك يتم إقفال حساب الدائنين بدفتر األستاذ

تازة والديون العادية يقوم المصفى بسداد ٧/٧/٢/٢ ون المم داد الدي د س وبعشرآاء مع مراعاة إجراء المقاصة أوال بين الرصيد المدين فى حساب قروض ال

.وحساب قرض الشريك) إن وجد(مال الشريك رأس

دين ف يد الم ان الرص ثال إذا آ ال م ساب رأس الم ى ح يه ٤٥٠٠) س(ف جنشريك رض ال ان ق يه٨٠٠٠وآ راء . جن صفى بإج وم الم ة يق ذه الحال ى ه فف

شريك ال وحساب قرض ال ين حساب رأس الم ى ). س(المقاصة ب داد باق م س ث ).س(المستحق من قرض

:وتكون قيود اليومية إلثبات ذلك آاآلتى منه له بيان

٤٥٠٠ )س(قرض / من حـ ٤٥٠٠ )س(رأس المال / إلى حـ

)قفل حساب قرض الشريك( ٣٥٠٠ )س(قرض / من حـ ٣٥٠٠ البنك/ إلى حـ

)سداد الباقى من قرض الشريك(

:ويمكن إجراء قيد يومية مرآب بدال من القيدين السابقين آاآلتى

منه له بيان ٨٠٠٠ )س(قرض / من حـ إلى مذآورين )س(رأس المال / حـ البنك/ حـ

٤٥٠٠ ٣٥٠٠

)قفل حساب قرض الشريك(

٢٩٠ )٢(سيات المحاسبة أسا

ون الممتازة، والديون العادية، وقروض الشرآاء ٧/٧/٢/٣ داد الدي د س وبعا تبقى من أموال على ع م صفية هى توزي ية الت اء عمل ية إلنه إن الخطوة النهائ ف

شرآاء ال . ال سابات رأس الم داد أرصدة ح ظ أ. أى س ى ويالح صل إل ى ن ه لك نسابات دة الح رحيل أرص ب ت ه يج ريك فإن ل ش ستحق لك ى الم يد النهائ الرصة أوال إلى حساب رأس المال فإذا ما تم ذلك فإن حساب رأس المال يظهر الجاري

:ويظهر حساب رأس المال آاآلتى). أو عليه(المبلغ المستحق لكل شريك

رأس المال/ حـ لـه منه

س ص ع بيان س ص ع بيان

× جارى/ إلى حـ × × )١/١(من الرصيد

× × × )خسائر(التصفية / إلى حـ × × جارى/ من حـ

؟ ؟ ؟ )النهائى(إلى الرصيد × × × )أرباح(التصفية / من حـ

×× ×× ×× ×× ×× ××

)النهائى(من الرصيد ؟ ؟ ؟ البنك/ إلى حـ ؟ ؟ ؟

؟ ؟ ؟ ؟ ؟ ؟

و موض ا ه ال فكم ساب رأس الم يد ح ان رص سابق إذا آ ساب ال ح بالحنا سنجد أن رصيد حساب البنك فى الدفاتر يعادل تماما شرآاء س، ص، ع دائ لل

ال ي حساب رأس الم تلفة ف ى . األرصدة المخ يد اآلت ة يجرى الق ذه الحال ى ه وف ):أى إقفال الدفاتر(إلقفال حساب رأس المال وإقفال حساب البنك

منه له بيان رأس المال / من حـ

س/ حـ ص/ حـ ع/ حـ

... ... ...

... البنك/ إلى حـ )توزيع المتبقى من أموال الشرآة على الشرآاء وإقفال الدفاتر(

٢٩١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

ة أحد الشرآاء فى حساب رأس المال رصيدا مدينا فإن ا إذا أظهرت خان أمشرآا سداد المستحق لل ن يكفى ل نك ل بلغ المتبقى فى الب وفى هذه . ء اآلخرين الم

يه ا عل سداد م شريك ب ذا ال ة يطالب المصفى ه ع المبلغ فإنه . الحال م دف ا ت إذا م فال ساب رأس الم ال ح ندئذ إقف ن ع ة . يمك ذه الحال ى ه ية ف يود اليوم ون ق وتك

:آاآلتى

منه له بيان ... البنك/ من حـ ... )ع(رأس المال / إلى حـ

)شريكم الرصيد المستحق على اللتس( رأس المال/ من حـ

س/ حـ ص/ حـ

... ....

... البنك/ إلى حـ )سداد المستحق للشريكين وإقفال الدفاتر(

دين فى حسابه فى رأس المال داد الرصيد الم شريك عن س ا إذا عجز ال أمسبة رون بن شرآاء اآلخ تحملها ال ب أن ي سارة يج ذه الخ إن ه ساره ف را إلع نظ

: ويتم ذلك بقيد اليومية اآلتى؛ والخسائر فيما بينهمتوزيع األرباح

منه له بيان رأس المال/ من حـ

س/ حـ ص/ حـ

... ...

... )ع(رأس المال / إلى حـ شريك ع بسبب إعساره على الشريكين ( ع خسارة ال توزي

)س، ص بنسبة توزيع األرباح والخسائر بينهما

٢٩٢ )٢(سيات المحاسبة أسا

وم المصفى بعد ذلك بسدا م يق د المستحق للشرآاء اآلخرين وتوزيع النقدية ثره حساب رأس ا يظه نهم آم ل م ستحق لك ا ي يهم بحسب م نك عل ودة بالب الموج

: وذلك بقيد اليومية اآلتى،المال

منه له بيان رأس المال/ من حـ

س/ حـ ص/ حـ

... ...

... البنك/ إلى حـ )سداد المستحق للشريكين وإقفال الدفاتر(

: حساب أرباح وخسائر التصفية٧/٧/٣ة إن المعالج دة ف ة واح ول دفع يع األص صفى ب ى الم تعذر عل ندما ي عبية لحساب التصفية التى سبق أن أوضحناها تصبح غير مالئمة، ويتعين المحاس

سمى تح حساب آخر ي ة ف ذه الحال صفية .أ/ حـ (فى ه يرحل إليه الربح أو ) خ الت . على حدةالخسارة الناشئة عن بيع آل أصل

:وفى هذه الحالة تكون قيود اليومية آاآلتى

: عند بيع أصل، يجرى القيد اآلتى-

منه له بيان ... البنك/ من حـ ... األصل/ إلى حـ

)ثمن بيع األصل(

إذا زاد ثمن البيع ع - القيمة الدفترية آان الناتج ربحا يرحل إلى حساب لى ف :التصفية بالقيد اآلتى

منه له بيان ... األصل/ من حـ ... خ التصفية.أ/ إلى حـ

)أرباح بيع األصل(

٢٩٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

ناتج - ان ال رية لألصل آ يمة الدفت ن الق يع ع ن الب ل ثم ا إذا ق ة م ى حال وف :خسارة يرحل إلى حساب التصفية بالقيد اآلتى

منه له بيان ... خ التصفية. أ/ من حـ ... األصل/ إلى حـ

)األصلخسارة بيع (

:ويجعل حساب أرباح وخسائر التصفية مدينا بالبنود اآلتية، هذا

. خسائر بيع تصفية آل أصل من األصول آما سبق بيانه-١

مصاريف التصفية مثل أتعاب المصفى والمصروفات القضائية الخاصة -٢ .بعملية التصفية

:ويكون ذلك بالقيد اآلتى

منه له بيان ... فيةخ التص. أ/ من حـ ... مصاريف التصفية/ إلى حـ

)إقفال حساب مصاريف التصفية(

:آما يجعل حساب أرباح وخسائر التصفية دائنا بالبنود اآلتية

. أرباح بيع التصفية آل أصل من األصول آما سبق بيانه-١

:ويكون ذلك بالقيد اآلتى. مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها-٢ منه له بيان

... مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها / حـمن ... خ التصفية.أ/ إلى حـ

)لهايإقفال حساب مخصص الديون المشكوك فى تحص(

٢٩٤ )٢(سيات المحاسبة أسا

:ويكون ذلك بالقيد اآلتى. ما تنازل عنه الدائنون من مستحقاتهم-٣

منه له بيان ... الدائنين/ من حـ ... خ التصفية.أ/ إلى حـ

)ه الدائنونقيمة ما تنازل عن(

ذه ى ه ته ف شبه وظيف صفية ت اح وخسائر الت دم أن حساب أرب ا تق ويتضح ممسائر اح والخ ساب األرب يفة ح ة وظ ول، ،الحال يع األص سائر ب نا بخ يجعل مدي ف

يع األصول وما تنازل عنه الدائنون اح ب نا بأرب . ومصروفات التصفية، ويجعل دائين جانبى الحساب يمثل ا إن الفرق ب ذلك ف ربح أو الخسارة النهائية الناشئة عن وب ل :وذلك وفقا لقيود اليومية اآلتية. عملية التصفية فيحول إلى حساب رأس المال

: فى حالة ظهور ربح نهائى للتصفية-

منه له بيان ... خ التصفية.أ/ من حـ رأس المال/ إلى حـ س/ حـ ص/ حـ ع/ حـ

... ... ...

صفية على الشرآاء بنسبة توزيع توزيع أرباح الت( )األرباح والخسائر فيما بينهم

: فى حالة ظهور خسارة نهائية للتصفية- منه له بيان

رأس المال/ من حـ س/ حـ ص/ حـ ع/ حـ

... ... ...

... خ التصفية.أ/ إلى حـ توزيع خسارة التصفية على الشرآاء بنسبة توزيع (

)ر فيما بينهماألرباح والخسائ

٢٩٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

:ويظهر حساب أرباح وخسائر التصفية فى دفتر األستاذ آاآلتى

خ التصفية.أ/ حـ له منه

العقارات/ من حـ

البضاعة/ حـمن

مخصص الديون المشكوك فيها / من حـ

)ما تنازل عنه(الدائنين / من حـ

)خسارة التصفية(من الرصيد

××

××

××

××

؟؟

األثاث/ إلى حـ

السيارات/ إلى حـ

المدينين/ إلى حـ

أوراق مالية/ إلى حـ

مصاريف التصفية/ إلى حـ

××

××

××

××

××

××× ×××

رأس المال/ من حـ

س/ حـ ×××

ص/ حـ ×××

ع/ حـ ×××

؟؟

؟؟ )خسارة التصفية(إلى الرصيد

؟؟ ؟؟

ا بالنسبة لباقى الخطوات الالزمة إلنهاء عملي ة التصفية وإقفال الدفاتر فال أم .تختلف فى هذه الحالة عن الحالة السابقة

دم ا تق يق م ثاال لتطب ى م يما يل سوق ف تخدام ،ون ثال أوال باس ل الم تم ح وييا باستخدام طريقة حساب أرباح وخسائر التصفية صفية، وثان طريقة حساب الت

.لتوضيح الفرق فى المعالجة المحاسبية بين الطريقتين

:ثالم

يل عد وخل ى وس اح يحي سمون األرب سيطة يقت رآة توصية ب ى ش رآاء ف ش قرر الشرآاء ٢٠٠٧ ديسمبر ٣١وفى . على التوالى ١ : ٢ : ٢والخسائر بنسبة

:تصفية الشرآة، وقد آانت قائمة المرآز المالى للشرآة فى هذا التاريخ آاآلتى

٢٩٦ )٢(سيات المحاسبة أسا

٣١/١٢/٢٠٠٧قائمة المرآز المالى فى أس المال والخصومر األصول

٧٠٠٠٠ عقارات رأس المال

٢٠٠٠٠ مخصص االستهالك- ٧٠٠٠٠ يىيح

٥٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ سعد

١٤٠٠٠ أثاث وترآيبات ٢٠٠٠٠ )موصى(خليل

٤٠٠٠ مخصص االستهالك- ١٣٠٠٠٠

١٠٠٠٠ :الحسابات الجارية

٤٠٠٠٠ بضاعة ٦٠٠٠ يحيى

٢٦٠٠٠ مدينون ٤٠٠٠ سعد

٦٠٠٠ مخصص الديون- ١٠٠٠٠

٢٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠ احتياطى عام

١٦٠٠٠ أوراق القبض ٤٠٠٠٠ دائنون

٢٤٠٠٠ استثمارات مالية

٤٠٠٠٠ بنك

٢٠٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠٠

:وقد أسفرت عملية التصفية عما يلى

. جنيه١٤٠٠٠ جنيه، وأوراق القبض ١٨٠٠٠بلغ المحصل من المدينين -١

. جنيه٣٠٠٠٠ثمارات المالية بمبلغ أن يأخذ االست علىوافق يحيى -٢

:بيعت باقى األصول بالمبالغ اآلتية -٣

ارات يه ٦٠٠٠٠العق اث والترآيبات - جن البضاعة - جنيه ٦٠٠٠ األث . جنيه٥٠٠٠٠

. مقابل آامل حقوقهم جنيه٣٨٠٠٠ن سدد إلى الدائني -٤

. جنيه٢٠٠٠بلغت مصاريف التصفية -٥

:والمطلوب

.د اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم إجراء قيو:أوال

٢٩٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

يا يها حسابات :ثان ا ف تاذ بم ر األس ى دفت شرآة ف يع حسابات ال صوير جم ت .التصفية

:الحل ):بيع( باستخدام طريقة حساب التصفية -المطلوب أوال

:قيود اليومية منه له بيان التاريخ٢٠٠٧ ٣١/١٢

)بيع(ة التصفي/ من حـ إلى مذآورين العقارات/ حـ األثاث والترآيبات/ حـ البضاعة/ حـ المدينين/ حـ أوراق القبض/ حـ استثمارات مالية/ حـ

)إقفال حسابات األصول(

٧٠٠٠٠ ١٤٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ٢٦٠٠٠ ١٦٠٠٠ ٢٤٠٠٠

١٩٠٠٠٠

من مذآورين ٣١/١٢ مخصص إهالك العقارات/ حـمخصص إهالك األثاث والترآيبات/ حـ مخصص الديون المشكوك فيها/ حـ

)بيع(التصفية / إلى حـ )إقفال حساب المخصصات(

٣٠٠٠٠

٢٠٠٠٠ ٤٠٠٠ ٦٠٠٠

البنك/ من حـ ٣١/١٢ )بيع(التصفية / إلى حـ )المحصل من ثمن بيع األصول(

١٤٩٠٠٠

١٤٩٠٠٠

)يحيى(رأس المال / من حـ ٣١/١٢ )بيع(التصفية / إلى حـ

)االستثمارات التى أخذها الشريك(

٣٠٠٠٠

٣٠٠٠٠

الدائنين/ من حـ ٣١/١٢ مصاريف التصفية/ إلى حـ

)إقفال حساب مصاريف التصفية(

٢٠٠٠

٢٠٠٠

٢٩٨ )٢(سيات المحاسبة أسا

)بيع(التصفية / من حـ ١٢ /٣١ رأس المال/ إلى حـ يحيى سعد خليل

)١ : ٢ : ٢توزيع أرباح التصفية بنسبة (

٧٢٠٠ ٧٢٠٠ ٣٦٠٠

١٨٠٠٠

من مذآورين ٣١/١٢ جارى يحيى/ حـ جارى سعد/ حـ

رأس المال/ إلى حـ يحيى سعد

)إقفال الحسابات الجارية للشريكين(

٦٠٠٠ ٤٠٠٠

٦٠٠٠ ٤٠٠٠

:من مذآورين ٣١/١٢ مصاريف التصفية/ حـ الدائنين/ حـ

البنك/ إلى حـ )سداد مصاريف التصفية والدائنين(

٤٠٠٠٠

٢٠٠٠ ٣٨٠٠٠

العاماالحتياطى/ من حـ ٣١/١٢ رأس المال/ إلى حـ يحيى سعد خليل

)١: ٢: ٢توزيع االحتياطى العام بنسبة (

٨٠٠٠ ٨٠٠٠ ٤٠٠٠

٢٠٠٠٠

رأس المال/ من حـ ٣١/١٢ يحيى سعد خليل

البنك/ إلى حـ )سداد المستحق للشرآاء(

١٤٨٠٠٠

٦١٢٠٠ ٥٩٢٠٠ ٢٧٦٠٠

٢٩٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

: تصوير حساب األستاذ-المطلوب ثانيا

العقارات/ حـ له منه

التصفية/ من حـ ٧٠٠٠٠ ١/١إلى الرصيد ٧٠٠٠٠ ٧٠٠٠٠ ٧٠٠٠٠

مخصص إهالك العقارات/ حـ له منه

٢٠٠٠٠ ١/١من الرصيد ٢٠٠٠٠ التصفية/ إلى حـ ٢٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠

األثاث والترآيبات/ حـ له منه

١٤٠٠٠ التصفية/ من حـ ١٤٠٠٠ ١/١لرصيد إلى ا ١٤٠٠٠ ١٤٠٠٠

مخصص إهالك األثاث والترآيبات/ حـ له منه

٤٠٠٠ التصفية/ إلى حـ ٤٠٠٠ ١/١من الرصيد ٤٠٠٠ ٤٠٠٠

البضاعة/ حـ له منه

٤٠٠٠٠ التصفية/ من حـ ٤٠٠٠٠ ١/١إلى الرصيد ٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

نيالمدين/ حـ له منه

٢٦٠٠٠ التصفية/ من حـ ٢٦٠٠٠ ١/١إلى الرصيد ٢٦٠٠٠ ٢٦٠٠٠

٣٠٠ )٢(سيات المحاسبة أسا

مخصص الديون المشكوك فيها/ حـ له منه

٦٠٠٠ التصفية/ إلى حـ ٦٠٠٠ ١/١من الرصيد ٦٠٠٠ ٦٠٠٠

أوراق القبض/ حـ له منه

١٦٠٠٠ التصفية/ من حـ ١٦٠٠٠ ١/١إلى الرصيد ١٦٠٠٠ ١٦٠٠٠

االستثمارات المالية/ حـ له منه

٢٤٠٠٠ التصفية/ من حـ ٢٤٠٠٠ ١/١إلى الرصيد ٢٤٠٠٠ ٢٤٠٠٠

الحسابات الجارية للشرآاء له منه

يحيى سعد يحيى سعد ١/١من الرصيد ٤٠٠٠ ٦٠٠٠ رأس المال/ إلى حـ ٤٠٠٠ ٦٠٠٠

٤٠٠٠ ٦٠٠٠ ٤٠٠٠ ٦٠٠٠

مصاريف التصفية/حـ له منه

٢٠٠٠ البنك/ إلى حـ ٢٠٠٠ التصفية/ من حـ ٢٠٠٠ ٢٠٠٠

الدائنين/ حـ له منه

التصفية/ إلى حـ ٤٠٠٠ ١/١من الرصيد البنك/ إلى حـ

٢٠٠٠ ٣٨٠٠٠

٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

٣٠١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

االحتياطى العام/حـ له منه

لمالرأس ا/ إلى حـ ٢٠٠٠٠ ١/١من الرصيد يحيى٨٠٠٠ سعد٨٠٠٠ خليل٤٠٠٠

٢٠٠٠٠

٢٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠

)بيع(التصفية /حـ له منه

من مذآورين

مخصص إهالك العقارات/ حـ

مخصص إهالك األثاث/ حـ

مخصص الديون المشكوك فيها/ حـ

ـ ن ح نك / م يع (الب ن ب صل م المح

)األصول وتحصيل المدينين

)يحيى(رأس المال / من حـ

)االستثمارات التى أخذها يحيى(

الدائنين/ من حـ

٢٠٠٠٠

٤٠٠٠

٦٠٠٠

١٤٨٠٠٠

٣٠٠٠٠

٢٠٠٠

إلى مذآورين

العقارات/ حـ

األثاث والترآيبات/ حـ

البضاعة/ حـ

المدينين/ حـ

أوراق القبض/ حـ

ثمارات ماليةاست/ حـ

مصاريف التصفية/ إلى حـ

)أرباح التصفية(إلى الرصيد

٧٠٠٠٠

١٤٠٠٠

٤٠٠٠٠

٢٦٠٠٠

١٦٠٠٠

٢٤٠٠٠

٢٠٠٠

١٨٠٠٠ ٢١٠٠٠٠ ٢١٠٠٠٠

رأس المال/ إلى حـ ١٨٠٠٠ )أرباح التصفية(من الرصيد

يحيى٧٢٠٠

سعد٧٢٠٠

خليل٣٦٠٠

١٨٠٠٠

١٨٠٠٠ ١٨٠٠٠

البنك/حـ له منه

مصاريف التصفية/ من حـ الدائنين/ من حـ

من الرصيد

٢٠٠٠ ٣٨٠٠٠ ١٤٨٠٠٠

١/١إلى الرصيد )يعب(التصفية / إلى حـ

٤٠٠٠٠ ١٤٨٠٠٠

١٨٨٠٠٠ ١٨٨٠٠٠

٣٠٢ )٢(سيات المحاسبة أسا

رأس المال/ من حـ يحيى٦١٢٠٠ سعد٥٩٢٠٠ خليل٢٧٦٠٠

١٤٨٠٠٠

١٤٨٠٠٠ إلى الرصيد

١٤٨٠٠٠ ١٤٨٠٠٠

رأس المال/ حـ له منه

يحيى سعد خليل بيان يحيى سعد خليل بيان

التصفية/ إلى حـ ٧٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ١/١من الرصيد تثمارات حصل ( اس

)عليها يحيى

٣٠٠٠

٦١٢٠٠ ٥٩٢٠٠ ٢٧٦٠٠ البنك/ إلى حـ ٦٠٠٠ ٤٠٠٠ جارى/ من حـ

٨٠٠٠ ٨٠٠٠ ٤٠٠٠ احتياطى عام/ من حـ

ـ ن ح صفية / م الت )بيع(

٧٢٠٠ ٧٢٠٠ ٣٦٠٠

٩١٢٠٠ ٥٩٢٠٠ ٢٧٦٠٠ ٩١٢٠٠ ٥٩٢٠٠ ٢٧٦٠٠

: باستخدام طريقة حساب أرباح وخسائر التصفية-المطلوب أوال

:قيود اليومية منه له بيان التاريخ٢٠٠٧ ٣١/١٢

من مذآورين العقارات/ حـ البضاعة/ حـ االستثمارات المالية/ حـ الدائنين/ حـ

خ التصفية.أ/ إلى حـ )أرباح بيع األصول وتنازل الدائنين(

٢٨٠٠٠

١٠٠٠٠ ١٠٠٠٠ ٦٠٠٠ ٢٠٠٠

خ التصفية.أ/ من حـ ٣١/١٢ إلى مذآورين األثاث والترآيبات/ حـ المدينين/ حـ أوراق القبض/ حـ

)خسائر بيع األصول(

٤٠٠٠ ٨٠٠٠ ٢٠٠٠

١٤٠٠٠

٦٠٠٠ مخصص الديون المشكوك فيها/ من حـ ٣١/١٢

٣٠٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

خ التصفية.أ/ إلى حـ )إقفال حساب مخصص الديون(

٦٠٠٠

خ التصفية.أ/ من حـ ٣١/١٢ مصاريف التصفية/ إلى حـ )إقفال حساب مصاريف التصفية(

٢٠٠٠

٢٠٠٠

خ التصفية.أ/ من حـ ١٢ /٣١ رأس المال/ إلى حـ يحيى سعد خليل

)١ : ٢ : ٢توزيع أرباح التصفية بنسبة (

٧٢٠٠ ٧٢٠٠ ٣٦٠٠

١٨٠٠٠

من مذآورين ٣١/١٢ جارى يحيى/ حـ جارى سعد/ حـ

رأس المال/ إلى حـ يحيى سعد

)إقفال الحسابات الجارية للشريكين(

٦٠٠٠ ٤٠٠٠

٦٠٠٠ ٤٠٠٠

:من مذآورين ٣١/١٢ مصاريف التصفية/ حـ الدائنين/ حـ

البنك/ إلى حـ )سداد مصاريف التصفية والدائنين(

٤٠٠٠٠

٢٠٠٠ ٣٨٠٠٠

االحتياطى العام/ من حـ ٣١/١٢ رأس المال/ إلى حـ يحيى سعد خليل

)١: ٢: ٢توزيع االحتياطى العام بنسبة (

٨٠٠٠ ٨٠٠٠ ٤٠٠٠

٢٠٠٠٠

رأس المال/ من حـ ٣١/١٢ يحيى سعد خليل

البنك/ إلى حـ )سداد المستحق للشرآاء(

١٤٨٠٠٠

٦١٢٠٠ ٥٩٢٠٠ ٢٧٦٠٠

٣٠٤ )٢(سيات المحاسبة أسا

: تصوير حساب األستاذ-المطلوب ثانيا

أوراق القبض/ حـ له منه

البنك/ من حـ خ التصفية.أ/ من حـ

١٤٠٠٠ ٢٠٠٠

١٦٠٠٠ ١/١لرصيد لى اإ

١٦٠٠٠ ١٦٠٠٠

االستثمارات المالية/ حـ له منه

رأس المال / من حـ )يحيي(

١/١إلى الرصيد ٣٠٠٠٠ خ التصفية.أ/ لى حـإ٢٤٠٠٠٦٠٠٠

٢٤٠٠٠ ٢٤٠٠٠

مخصص إهالك العقارات/ حـ ه ل منه

٢٠٠٠٠ العقارات/ إلى حـ ٢٠٠٠٠ ١/١من الرصيد ٢٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠

مخصص إهالك األثاث والترآيبات/ حـ له منه

٤٠٠٠ األثاث والترآيبات/ إلى حـ ٤٠٠٠ ١/١من الرصيد ٤٠٠٠ ٤٠٠٠

الحسابات الجارية للشرآاء له منه

يحيى سعد يحيى سعد ١/١من الرصيد ٤٠٠٠ ٦٠٠٠ ٤٠٠٠ رأس المال/ حـإلى ٦٠٠٠

٤٠٠٠ ٦٠٠٠ ٤٠٠٠ ٦٠٠٠

٣٠٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

الدائنين/ حـ له منه

التصفية/ إلى حـ ٤٠٠٠ ١/١من الرصيد البنك/ إلى حـ

٢٠٠٠ ٣٨٠٠٠

٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

االحتياطى العام /حـ له منه

رأس المال/ إلى حـ ٢٠٠٠٠ ١/١من الرصيد يحيى٨٠٠٠ سعد ٨٠٠٠ خليل٤٠٠٠

٢٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠

التصفية. خ. أ/ حـ له منه

من مذآورين

العقارات/ حـ

البضاعة/ حـ

االستثمارات المالية/ حـ

الدائنين/ من حـ

فيها. م. د. م/ من حـ

١٠٠٠٠

١٠٠٠٠

٦٠٠٠

٢٠٠٠

٦٠٠٠

إلى مذآورين

األثاث والترآيبات/ حـ

المدينين/ حـ

أوراق القبض/ حـ

مصاريف التصفية/ إلى حـ

)أرباح التصفية(إلى الرصيد

٤٠٠٠

٨٠٠٠

٢٠٠٠

٢٠٠٠

١٨٠٠٠

٣٤٠٠٠ ٣٤٠٠٠

رأس المال/ إلى حـ ١٨٠٠٠ )أرباح التصفية(من الرصيد

يحيى٧٢٠٠

سعد٧٢٠٠

خليل٣٦٠٠

١٨٠٠٠

١٨٠٠٠ ١٨٠٠٠

٣٠٦ )٢(سيات المحاسبة أسا

البنك/حـ ه ل منه

مصاريف التصفية/ من حـ الدائنين/ من حـ

من الرصيد

٢٠٠٠ ٣٨٠٠٠ ١٤٨٠٠٠

١/١إلى الرصيد المدينين/ إلى حـ أوراق القبض/ إلى حـ العقارات/ إلى حـ األثاث والترآيبات/ إلى حـ البضاعة/ إلى حـ

٤٠٠٠٠ ١٨٠٠٠ ١٤٠٠٠ ٦٠٠٠٠ ٦٠٠٠ ٥٠٠٠٠

١٨٨٠٠٠ ١٨٨٠٠٠ رأس المال/ من حـ

يحيى٦١٢٠٠ سعد٥٩٢٠٠ خليل٢٧٦٠٠

١٤٨٠٠٠

١٤٨٠٠٠ إلى الرصيد

١٤٨٠٠٠ ١٤٨٠٠٠

:أضواء على الحلرحل حساب مخصص إهالك العقارات إلى حساب العقارات، وحساب -١

رآيبات اث والت ساب األث ى ح رآيبات إل اث والت الك األث مخصص إهربح أو الخسارة الناجمة عن بيع آل منهما تحديد ال ك ل ساب أما ح . وذل

ى حساب المدينين وإنما رحل إل يها فال ي ون المشكوك ف مخصص الديدائن من حساب أرباح وخسائر التصفية لألسباب ى الجانب ال رحل إل ي

.التى سبق شرحها

يظهر حساب أرباح وخسائر التصفية الربح أو الخسارة الناشئة من بيع -٢ذا الحساب إال فى حالة معرفة ستخدم ه دة وال ي ى ح ثمن آل أصل عل

بلغ دة بم ة واح يعت األصول دفع ا إذا ب دة، أم ى ح ل أصل عل يع آ برفة ثمن بيع آل أصل على حدة ففى هذه الحالة يتعين ى دون مع إجمال

).بيع(استخدام الطريقة األولى وهى فتح حساب التصفية

٣٠٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

: االحتماالت المختلفة لنتائج التصفية٧/٨ :قد تسفر التصفية عن النتائج التالية

:ن تكون نتيجة التصفية ربحا أ٧/٨/١ويترتب . وفى هذه الحالة ستباع األصول المختلفة بأعلى من قيمتها الدفترية

دى المصفى لسداد حقوق الدائنين بالكامل، وسداد ية ل ة آاف ك وجود نقدي ى ذل علصفية اح الت ى أرب افة إل ال، باإلض ى رأس الم شرآاء ف ل ؛حصص ال أى أن آ

. األصلية فى رأس المالشريك يسترد أآثر من حصته

:مثال :التصفية تنتهى بربح ويسترد الشرآاء أآثر من حصصهم فى رأس المال

دران راهيم وب سمان األرباح والخسائر بالتساوى إب ضامنان يقت . شريكان مت عندما آانت ميزانية الشرآة فى ذلك ٣١/١٢/٢٠٠٧وقد قررا حل شرآتهما فى

:التاريخ آاآلتى

٣١/١٢/٢٠٠٧ى ميزانية الشرآة ف

خصوم أصول رأس المال إبراهيم٢٥٠٠٠٠ بدران١٠٠٠٠٠

احتياطى عام دائنون

٣٥٠٠٠٠ ١٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠

شهر محل ومبانأراض

أثاث وترآيبات سيارات بضاعة مدينون

استثمارات مالية بنك

٥٠٠٠٠ ٧٥٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ٦٠٠٠٠ ٨٠٠٠٠ ٤٥٠٠٠ ٢٥٠٠٠ ٣٥٠٠٠

٣٩٠٠٠٠ ٣٩٠٠٠٠

ة واحدة إلى شرآة التوفيق للتجارة فيما عدا النقدية يعت األصول دفع د ب وق . جنيه٣١٠٠٠٠السيارات وذلك بمبلغ واالستثمارات، و

ذ ى أخ راهيم عل ق إب د واف بلغ وق شرآة بم يارات ال يه٧٠٠٠٠ س ا جن ، أم . جنيه٢٠٠٠٠ثمارات المالية بمبلغ بدران فقد أخذ االست

٣٠٨ )٢(سيات المحاسبة أسا

. جنيه تم سدادها من بنك الشرآة٢٠٠٠فية وقد بلغت مصروفات التص،هذا

:والمطلوب .، وحساب البنك، وحساب رأس المال)بيع(تصوير حساب التصفية

:الحل)١ (

)بيع(التصفية / حـ له منه

البنك/ من حـ )المحصل من شرآة التوفيق(

)إبراهيم(رأس المال / من حـ )بدران(رأس المال / من حـ

٣١٠٠٠٠

٧٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠

شهرة المحل/ إلى حـ األراضى والمبانى/ إلى حـ األثاث والترآيبات/ إلى حـ السيارات/ إلى حـ البضاعة/ إلى حـ المدينون/ إلى حـ االستثمارات المالية/ إلى حـ مصاريف التصفية/ إلى حـ

)أرباح التصفية(إلى الرصيد

٥٠٠٠٠ ٧٥٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ٦٠٠٠٠ ٨٠٠٠٠ ٤٥٠٠٠ ٢٥٠٠ ٢٠٠٠ ٤٣٠٠٠

٤٠٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠٠ رأس المال/ إلى حـ ٤٣٠٠٠ )أرباح التصفية(من الرصيد

إبراهيم٢١٥٠٠ بدران٢١٥٠٠

٤٣٠٠٠ ٤٣٠٠٠ ٤٣٠٠٠

)٢ ( البنك/حـ

له منه مصاريف التصفية/ من حـ الدائنين/ من حـ

من الرصيد

٢٠٠٠ ٣٠٠٠٠ ٣١٣٠٠٠

١/١إلى الرصيد )بيع( التصفية/ إلى حـ

٣٥٠٠٠ ٣١٠٠٠٠

٣٤٥٠٠٠ ٣٤٥٠٠٠ رأس المال/ من حـ

إبراهيم٢٠٦٥٠٠ بدران١٠٦٥٠٠

٣١٣٠٠٠

٣١٣٠٠٠ إلى الرصيد

٣١٣٠٠٠ ٣١٣٠٠٠

٣٠٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

)٣ ( رأس المال/ حـ

له منه إبراهيم بدران إبراهيم بدران

ـ ٢٥٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ من الرصيد ى ح صفية / إل سيارات (الت ال

)التى أخذها إبراهيم

٧٠٠٠٠

ـ ن ح ى / م االحتياط

العام

ـ ٥٠٠٠ ٥٠٠٠ ى ح صفية / إل تثمارات (الت االس

)التى أخذها بدران

٢٠٠٠٠

٢٠٦٥٠٠ ١٠٦٥٠٠ البنك/ إلى حـ ٢١٥٠٠ ٢١٥٠٠ التصفية/ من حـ

٢٧٦٥٠٠ ١٢٦٥٠٠ ٢٧٦٥٠٠ ١٢٦٥٠٠

ل شريك ٧/٨/٢ صيب آ زيد ن صفية خسارة ال ي يجة الت ون نت نها أن تك م :على حصته فى رأس المال

ين ى الدائن ستحق إل داد الم ن س صفى م تمكن الم ضا ي ة أي ذه الحال ى ه وف .بالكامل ويسترد الشرآاء جزءا فقط من حصصهم فى رأس المال

:التصفية تنتهى بخسارة ال تتعدى رأس المال: مثالى ورمزى ٢ :٣ يقتسمان األرباح والخسائر بنسبة شريكان متضامنان هان

: ٢٠٠٧ ديسمبر ٣١على التوالى وفيما يلى قائمة المرآز المالى لشرآتهم فى

قائمة المرآز المالى ٣١/١٢/٢٠٠٧فى

خصوم أصول رأس المال هانى١٥٠٠٠٠ رمزى٥٠٠٠٠

احتياطى عام قرض زوجة رمزى

دائنون

٢٠٠٠٠٠ ١٢٥٠٠ ٢٥٠٠٠ ١٣٢٠٠

عقار آالت ومعدات

بضاعة مدينون

استثمارات مالية بنك

١٠٠٠٠٠١٨٧٥٠ ٢١٨٧٥ ٤٩٠٠٠ ٥٢٠٠٠ ٩٠٧٥

٢٥٠٧٠٠ ٢٥٠٧٠٠

.وفى هذا التاريخ قرر الشريكان تصفية الشرآة

٣١٠ )٢(سيات المحاسبة أسا

ول يعت األص د ب بلغ -وق ك بم نقدية وذل تثمارات، وال دا االس يما ع فاريخ ١٧٢٥٠٠ ى ت سوق ف سعر ال ية ب تثمارات المال درت االس د ق يه، وق جن

بلغ زانية بم بل الشريك رمزى أن يأخذ االستثمارات ٥٥٠٠٠المي د ق يه وق جن .بهذا المبلغ، آما قبل أن يسدد القرض المستحق لزوجته

د بلغت أتعاب المصفى جنيها ١٢٥٧٥، آما تم سداد مبلغ ا جنيه ٢٧٥٠وق .إلى الدائنين مقابل آامل حقوقهم

:والمطلوب . تصوير حساب التصفية الالزمة

:الحل

)١ ( )بيع (التصفية/ حـ

له منه البنك/ من حـ

)ثمن بيع األصول وتحصيل المدينين(

)رمزى(رأس المال / من حـ

)ما تنازلوا عنه(الدائنين / من حـ

)خسائر التصفية(من الرصيد

١٧٢٥٠٠

٥٥٠٠٠

٦٢٥

١٦٢٥٠

عقار/ إلى حـ

آالت ومعدات/ إلى حـ

بضاعة/ إلى حـ

نيمدين/ إلى حـ

استثمارات مالية/ إلى حـ

مصاريف التصفية/ إلى حـ

١٠٠٠٠٠

١٨٧٥٠

٢١٨٧٥

٤٩٠٠٠

٥٢٠٠٠

٢٧٥٠

٢٤١٦٢٥ ٢٤١٦٢٥

رأس المال/ من حـ

هانى٩٧٥٠

رمزى٦٥٠٠

١٦٢٥٠

إلى الرصيد

)خسائر التصفية(

١٦٢٥٠

١٦٢٥٠ ١٦٢٥٠

٣١١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

)٢(: البنك/حـ

له منه مصاريف التصفية/ من حـ الدائنين/ من حـ

من الرصيد

٢٧٥٠ ١٢٥٧٥ ١٦٦٢٥٠

١/١صيد إلى الر التصفية/ إلى حـ

٩٠٧٥ ١٧٢٥٠٠

١٨١٥٧٥ ١٨١٥٧٥ رأس المال/ من حـ

إبراهيم٢٤٧٧٥٠ بدران١٨٥٠٠

١٦٦٢٥٠

١٦٦٢٥٠ إلى الرصيد

١٦٦٢٥٠ ١٦٦٢٥٠

) ٣(:

رأس المال/ حـ له منه

هانى رمزى بيان ىهان رمزى بيان التصفية/ إلى حـ ١٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠ من الرصيد

)قيمة االستثمارات المالية (

٥٥٠٠٠

التصفية / إلى حـ ٧٥٠٠ ٥٠٠٠ االحتياطى العام/ من حـ

)خسائر التصفية(

٩٧٥٠ ٦٥٠٠

١٤٧٧٥٠ ١٨٥٠٠ البنك/ إلى حـ ٢٥٠٠٠ قرض زوجة رمزى/ من حـ

١٥٧٥٠٠ ٨٠٠٠٠ ١٥٧٥٠٠ ٨٠٠٠٠

يها ٧/٨/٣ شرآاء ف د ال صيب أح زيد ن صفية خسارة ي يجة الت ون نت أن تكىع ؤدى إل ل ا ي ال مم ى رأس الم صته ف ساب ح ى ح دين ف يد م ار رص ى إظه

: مال هذا الشريكرأسداد د س صفى بع دى الم ودة ل نقدية الموج ع أن ال ذا الوض ى ه رتب عل ويت

دة الدائ رين ذوى األرص شرآاء اآلخ وق ال سداد حق ى ل ن تكف ين ل ى الدائن نة فال ساب رأس الم شريك ذ . ح ى ال ب عل ك يج ن ذل صفى م تمكن الم ى ي ىفلك

يه نقدا سداد المستحق عل وم ب ال أن يق دين فى حساب رأس الم فإذا . الرصيد الم

٣١٢ )٢(سيات المحاسبة أسا

ة وال خاص ه أم را أو لدي شريك موس ذا ال ان ه نقدية آ إن ال ك ف ن ذل نه م تمكدى المصفى بالمحص نقدية الموجودة ل ى ال نه باإلضافة إل ين لة م داد الدائن د س ع

شرآاء اآلخرين ى ال داد المستحق إل ومن الطبيعى أنه إذا . تمكن المصفى من سساب ين ح ة ب راء المقاص صفى إج ى الم ين عل شريك فيتع ذا ال رض له د ق وجال الخاص بهذا الشريك ومطالبة دين فى حساب رأس الم القرض والرصيد الم

.اله إن وجدمقى من الرصيد المدين فى حساب رأسالشريك بالبا

:مثال

و٧/٨/٣ تعدى رأس أن تك سارة ت صفية خ يجة الت شرآاء ن نت د ال مال أح :وآان هذا الشريك موسرا

ا وراضى ورضوان يها رض سيطة ف رآة توصية ب ى ش رآاء ف رضوان شريك موصى سائر . ش ى الخ شرآة لتوال ى حل ال وا عل د اتفق شرآاء . وق ان ال وآ

. على الترتيب١ :٢: ٢يقتسمون األرباح والخسائر بنسبة

: وهو تاريخ قرار الحل٣١/١٢/٢٠٠٧واآلتى قائمة المرآز المالى للشرآة فى

قائمة المرآز المالى ٣١/١٢/٢٠٠٧فى

خصوم أصول رأس المال رضا١٠٠٠٠٠ راضى١٠٠٠٠٠ رضوان٤٠٠٠٠

قرض راضى جارى رضوان/ حـ

بنك سحب على المكشوف

دائنون

٢٤٠٠٠٠٤٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ١٨٠٠٠

٦٤٠٠٠

عقار أثاث وترآيبات سيارات نقل

بضاعة مدينون١٨٠٠٠ن مخصص الديو٣٠٠٠

جارى رضا/ حـ جارى راضى/ حـ )خسائر متراآمة(خ .أ/ حـ

٩٦٠٠٠ ٤٤٠٠٠ ٦٨٠٠٠ ٢٢٠٠٠

١٥٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ١٦٠٠٠ ١٠١٠٠٠

٣٨٢٠٠٠ ٣٨٢٠٠٠

٣١٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

صفية ال الت يام بأعم صفى للق تداب م م ان د ت صاريوق ت م صفية وبلغ ف التيه٨٤٠٠ دا جن دادها نق م س يع. ت ا ب بلغ آم يع األصول بم يه١٠٠٠٠٠ت جم جن

.وقبض الثمن دفعة واحدة

ضامنين شريكين المت دى ال ت أن ل إذا علم ى ف ا وراض ة رض واال خاص أمر ون للغي ن دي شرآة م ى ال ا عل سديد م ـ. لت ارى / وأن ح بلغرضوانج ثل م ا يم

. على الشرآة سدد إليهامستحق

. تصوير حساب التصفية الالزمة: طلوبوالم

)رأس المال/ البنك، حـ/ ، حـ)بيع( التصفية/ حـ(

:الحل

)١(:

)بيع(التصفية / حـ له منه

مخصص الديون/ من حـ

البنك / من حـ

)خسائر التصفية(من الرصيد

٣٠٠٠

١٠٠٠٠٠

١٥٣٤٠٠

العقار/ إلى حـ

األثاث والترآيبات/ إلى حـ

سيارات النقل/ إلى حـ

ةالبضاع/ إلى حـ

المدينين/ إلى حـ

مصاريف التصفية/ إلى حـ

٩٦٠٠٠

٤٤٠٠٠

٦٨٠٠٠

٢٢٠٠٠

١٨٠٠٠

٨٤٠٠٠

٢٥٦٤٠٠ ٢٥٦٤٠٠

رأس المال/ من حـ

رضا٦٦٨٠٠

راضى٦٦٨٠٠

رضوان١٩٨٠٠

١٥٣٤٠٠

إلى الرصيد

)خسائر التصفية(

١٥٣٤٠٠

١٥٣٤٠٠ ١٥٣٤٠٠

٣١٤ )٢(سيات المحاسبة أسا

)٢(:

البنك /حـ له منه

مصاريف التصفية/ من حـ بنك سحب على المكشوف/ من حـ الدائنين/ من حـ جارى رضوان/ من حـ )راضى(رأس المال / من حـ

٨٤٠٠ ١٨٠٠٠ ٦٤٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ١٦٨٠٠

التصفية/ إلى حـ )رضا(رأس المال / إلى حـ

١٠٠٠٠٠٢٧٢٠٠

١٢٧٢٠٠ ١٢٧٢٠٠

)٣(:

أس المالر/ حـ له منه

رضا راضى رضوان بيان رضا راضى رضوان بيان

٢٠٠٠٠ ١٦٠٠٠ جارى / إلى حـ ١٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ من الرصيد

ـ ٤٠٠٠٠ القرض/ من حـ ى ح خ .أ/ إل

)خسائر متراآمة(

٤٠٤٠٠ ٤٠٤٠٠ ٢٠٢٠٠

٦٦٨٠٠ ٦٦٨٠٠ ١٩٨٠٠ التصفية/ إلى حـ ٢٧٢٠٠ البنك/ من حـ

١٦٨٠٠ البنك/ إلى حـ

١٢٧٢٠٠ ١٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ١٢٧٢٠٠ ١٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

:أضواء على الحلراآمة -١ صيبه من رصيد الخسائر المت شريك الموصى رضوان ن تحمل ال

دره يه وتحمل من خسائر التصفية بمبلغ ٢٠٢٠٠٠وق جنيه ١٩٨٠٠ جنبالغ تنفد رأسماله ال يه٤٠٠٠٠وحتى اس ا حسابه الجارى في. جن شمل أم

. على الشرآة سدد إليها مستحقامبلغ

د -٢ شرآة وق ن على ال شريك المتضامن راضى دي ه ال ذى قدم أن القرض ال جنيه ١٦٨٠٠استنفد منه نصيبه من خسائر التصفية وتبقى له من القرض

.حصلها من بنك الشرآة

٣١٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

بلغ -٣ سداد م شريك المتضامن رضا ب ام ال جنيه إلى بنك الشرآة ٢٧٢٠٠قسارته ف ى خ ن ليغط زء م داد ج م س وع ت بلغه المدف ن م شرآة، وم ى ال

شريك رض ال ى ق وان وباق ى رض شريك الموص ارى لل ساب الج الح .المتضامن راضى

صفية خسا ٧/٨/٤ يجة الت زيد ع أن تكون نت مال أحد الشرآاء رأس لىرة ت :وآان هذا الشريك معسرا

تزمون مال أحد الشرآاء فإن الشرآاء المتضامنين يل إذا تعدت الخسارة رأس ان أحد الشرآاء المت ا إذا آ ين، أم سداد الدائن ية ل وال خاصة آاف ع أم ضامنين بدف

وال ه أم يس لدي سرا أى ل زمون مع ضامنين يلت شرآاء المت ى ال إن باق ة ف خاصا ع م ل ودف ين بالكام ستحقة للدائن وال الم سديد األم ن ت ضامن ع ستطع بالت م ي ل

داده شريك المعسر أو المفلس س إذا آانت ا ،ال ونة من شريكين فقط ف شرآة مك لشريك المعسر داده ال ستطع س م ي ا ل زم بم شريك الموسر مل إن ال أما إذا آانت . ف

ر من شريكين وأفلس أحدهم فإن الرصيد المدين للشريك ونة من أآث شرآة مك الع األرباح والخسائر بينهم إال سبة توزي شرآاء اآلخرين بن ى ال وزع عل المفلس ي

ى شرآة عل د ال نه أوقد نص القانون المدنى الجديد على . خالف ذلك إذا نص عقدر ين بق شرآاء الباق ى ال دين عل ى ال صته ف ت ح شرآاء وزع د ال سر أح إذا أعين الشرآاء شريك موصى فال يحمل إال ان ب صيبهم فى تحمل الخسارة وإذا آ ن

.بقدر حصته فى رأس المال

:مثالتعدى رأس صفية تنتهى بخسارة ت شرآاء الت ذا الشريك مال أحد ال ان ه وآ

:معسرا

رحيم بد ال صطفى وع يد وم اح س سمون األرب ضامنون يقت رآاء مت شسبة د أفلس ١: ٣: ٢والخسائر بن ى، وق ى التوال تجارية سيد عل ه ال فى معامالت

ا سوء حاله ضامن نظرا ل شرآاء حل شرآة الت رر ال ة . الخاصة وق ى قائم واآلت :٣١/١٢/٢٠٠٧المرآز المالى للشرآة فى تاريخ الحل

٣١٦ )٢(سيات المحاسبة أسا

قائمة المرآز المالى ٣١/١٢/٢٠٠٧فى

خصوم أصول رأس المال سيد٢٠٠٠٠ مصطفى ٣٠٠٠٠ عبد الرحيم١٥٠٠٠

ئنوندا مصروفات مستحقة

٦٥٠٠٠ ٤٢٠٠٠ ٥٠٠٠

شهر المحل آالت ومعدات

أثاث بضاعة مدينون بنك جارى سيد/ حـ جارى عبد الرحيم/ حـ

٣٠٠٠٠ ٢٥٠٠٠ ٩٠٠٠ ٦٠٠٠ ٢٩٠٠٠ ١٠٠٠ ٨٥٠٠ ٣٥٠٠

١١٢٠٠٠ ١١٢٠٠٠

:وقد تمت تصفية الشرآة على الوجه اآلتى

:باع المصفى األصول بالمزاد آاآلتى -١

. جنيه٣٠٠٠ بضاعة - جنيه٢٠٠٠ أثاث - جنيه٥٠٠٠آالت ومعدات

. عن آل أرصدة حساباتهم جنيه٢٠٠٠٠ل من المدينين وقد حص

ام المصفى بدفع مبلغ -٢ ض عن قضية مرفوعة على آتعوي جنيه ٤٠٠٠ق .الشرآة

. جنيه٢٠٠٠بلغت مصاريف التصفية -٣

شيك -٤ يهما ب ستحق عل ع الم رحيم بدف بد ال صطفى وع شريكان م ام ال ق .لتسديد الدائنين

هر -٥ ثالثة أش رة ال ن فت ال ع ور عم ثل أج ستحقة تم صروفات الم أن الم .األخيرة

:والمطلوبنك- صفية، وحساب الب اح وخسائر الت ، وحساب رأس تصوير حساب أرب

.المال

٣١٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

:الحل)١(

أرباح وخسائر التصفية/ حـ له منه

ن الرصيدم )خسائر التصفية(٧٥٠٠٠

شهرة المحل/ إلى حـ آالت ومعدات/ إلى حـ األثاث/ إلى حـ البضاعة/ إلى حـ المدينين/ إلى حـ التعويضات/ إلى حـ مصاريف التصفية/ إلى حـ

٣٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ٧٠٠٠ ٣٠٠٠ ٩٠٠٠ ٤٠٠٠ ٢٠٠٠

٧٥٠٠٠ ٧٥٠٠٠ رأس المال/ من حـ

سيد٢٥٠٠٠ مصطفى٣٧٥٠٠ عبد الرحيم١٢٥٠٠

٧٥٠٠٠

إلى الرصيد )خسائر التصفية(٧٥٠٠٠

٧٥٠٠٠ ٧٥٠٠٠

)٢ ( البنك /حـ

له منه مصاريف التصفية/ من حـ التعويضات/ من حـ مصاريف مستحقة/ من حـ الدائنين/ من حـ

٢٠٠٠ ٤٠٠٠ ٥٠٠٠ ٤٢٠٠٠

إلى الرصيد إلى مذآوين

معداتآالت و/ حـ٥٠٠٠ أثاث/ حـ٢٠٠٠ بضاعة/ حـ٣٠٠٠ مدينون/ حـ٢٠٠٠٠ الرصيد/ إلى حـ

١٠٠٠

٣٠٠٠٠ ٢٢٠٠٠

٥٣٠٠٠ ٥٣٠٠٠ رأس المال/ إلى حـ ٢٢٠٠٠ من الرصيد

مصطفى١٧٦٢٥ عبد الرحيم ٤٣٧٥

٢٢٠٠٠ ٢٢٠٠٠ ٢٢٠٠٠

٣١٨ )٢(سيات المحاسبة أسا

)٣( رأس المال/ حـ

له منهعبد الرحيم بيان سيد مصطفى عبد الرحيم بيان سيد مصطفى

٨٥٠٠ ٣٥٠٠ جارى / إلى حـ ٢٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠ ١٥٠٠٠ من الرصيد

ـ ن ح رأس / م

ال صطفى (الم م

)عبد الرحيم+

٢٥٠٠٠ ٣٧٥٠٠ ١٢٥٠٠ التصفية/ إلى حـ ١٣٥٠٠

ى ١٧٦٢٥ ٤٣٧٥ البنك/ من حـ ـإل رأس / ح

)سيد(المال

١٠١٢٥ ٣٣٧٥

٣٣٥٠٠ ٤٧٦٢٥ ١٩٣٧٥ ٣٣٥٠٠ ٤٧٦٢٥ ١٩٣٧٥

:أضواء على الحلى -١ ى ف تازة وتأت ون المم ن الدي ة م ا المحكم ى حكمت به ضات الت التعوي

.مرتبة تالية لمصاريف التصفية

يهم الشريك المفلس -٢ ا ف شرآاء بم يع ال ى جم صفية عل وزعت خسارة التيد ساب رأس .س دين لح يد الم ين ووزع الرص س ب شريك المفل مال ال

. وهى نسبة توزيع الخسارة بينهما١: ٣مصطفى وعبد الرحيم بنسبة

مال جميع الشرآاء جة التصفية خسارة تزيد على رأس أن تكون نتي ٧/٨/٥ :وآانوا جميعا فى حالة إعسار أو إفالس وليس لديهم أموال خاصة

نق إن ال ة ف ذه الحال دية الموجودة لدى المصفى نتيجة لبيع األصول لن ففى هين بالكامل سداد المستحق للدائن ين إلى اقتسام النقدية . تكفى ل نا يضطر الدائن وه

رماء سمة غ نهم ق ودة بي بض ؛الموج ذلك يق ن وب ن دي نهم م ل م ا لك سبة م أى بنتة صفة مؤق ى ب ن الباق نازلون ع ونهم ويت ن دي ط م زءا فق نون ج ون . الدائ ويك

٣١٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

ين فى هذه الحالة حق الرجوع على الشرآاء بالمتبقى من ديونهم دون سداد للد ائن .إذا تحسنت ظروفهم المالية فيما بعد

: ويجب مراعاة اآلتى عند سداد الدائنين،هذاة فإذا آانت أموال -١ ون العادي ى الدي وية عل ا األول تازة له ون المم أن الدي

ية صفية آاف ي ،الت بل الدائن م بالكامل ق ع له ين دف ا إذا لم تكن . ن العادي أم

.آافية فيقتسمون المبلغ بنسبة ديونهم

شيء المرهون فإذا بيع الشيء -٢ يع ال نه من ب نال دي رتهن ي دائن الم أن ال

ر آاف بلغ غي سداد دينه فإن باقى المبلغ يعتبر دينا عاديا المرهون بم ل

.يتقاسمه مع الدائنين العاديين

سمون ا -٣ ين يقت ين العادي ل أن الدائن يكون لك ونهم ف سبة دي ى بن ال الباق لم

رق فى خالل شرآاء بالف ى ال رجوع عل ن الحق فى ال سنوات إذا ٥دائ

.تحسن مرآزهم المالى فى خالل هذه المدة

شريك -٤ دما من شريك موصى فإنه يعامل : قرض ال ان القرض مق إذا آ

ة يعامل معامل رهن ف رض ب ان الق ين إال إذا آ ين العادي ة الدائن معامل

و رتهنةالدي ضامن . ن الم ريك مت ه ش د قدم رض ق ان الق ا إذا آ هأم فإن

. عاديامال يقبض شيئا من قرضه سواء أآان القرض ممتازا أ

:مثال

التصفية تنتهى بخسارة تتعدى رأس المال وآان جميع الشرآاء معسرين

٣: ٢ يقتسمان األرباح والخسائر بنسبة شريكان متضامنان وشحاتةحسين

رتيب ى الت رعل ل اونظ ة بح ضت المحكم د ق ها فق شرآة وإفالس ة ال سوء حال ل

ى شريكين ف شرآة وإفالس ال ر ٣ال ى . ٢٠٠٧ أآتوب ز المال ة المرآ ى قائم واآلت

:للشرآة فى هذا التاريخ

٣٢٠ )٢(سيات المحاسبة أسا

٣/١٠/٢٠٠٧قائمة المرآز المالى فى خصوم أصول

رأس المال حسين٢٥٠٠٠ ة شحات٣٧٥٠٠

قرض برهن بضاعة دائنون

مصاريف مستحقة

٦٢٥٠٠ ٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠ ١٥٢٥٠

أثاث وترآيبات سيارات

بضاعة مدينون البنك جارى حسين/ حـ ةجارى شحات/ حـ

مختلفةتأمينات

٢٥٠٠٠ ٤٠٠٠٠

٣٢٥٠٠ ٣٥٠٠٠ ١٢٥٠ ٢٣٧٥٠ ٢٠٠٠٠

٦٥٠٠٠

١١٢٥٠٠٢٥٠

١٧٧٧٥٠ ١٧٧٧٥٠

شرآة صفية ال يام بت ة مصفيا للق تدبت المحكم د ان صفية عن وق وأسفرت الت : اآلتى

:أن مبيعات األصول آانت على النحو التالى -١

وقد . ج٢٠٠٠٠ بضاعة -ج١٢٠٠٠ سيارات –ج ٥٥٠٠أثاث وترآيبات .ج، آما حصلت التأمينات المختلفة بالكامل٢٥٢٥٠حصل من المدينين

:أن تحليل المصاريف المستحقة آاآلتى -٢

رض دة ق تة –ج ١٥٠٠فائ ن س رتبات ع ور وم هر أج –ج ٥٢٥٠أش .والباقى مصاريف مستحقة أخرى. ج٣٠٠٠إيجار

.ج٢٢٥٠بلغت مصاريف التصفية -٣

.وزع المصفى الموجود من األموال على الدائنين بترتيب حقوقهم القانونية -٤

:والمطلوبيان - ضامن، وب رآة الت ر ش ال دفات ة إلقف صفية الالزم ساب الت صوير ح ت

.ديون العاديةمقدار ما يستحقه الجنيه الواحد من ال

٣٢١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

:الحل)١(:

أرباح وخسائر التصفية/ حـ له منه

من الرصيد )خسائر التصفية(

٧٢٠٠٠

األثاث والترآيبات/ إلى حـ السيارات/ إلى حـ البضاعة/ إلى حـ

المدينين/ إلى حـ مصاريف التصفية/ إلى حـ

١٩٥٠٠ ٢٨٠٠٠ ١٢٥٠٠ ٩٧٥٠ ٢٢٥٠

٧٢٠٠٠ ٧٢٠٠٠ رأس المال/ من حـ

حسين٢٨٨٠٠ شحاتة ٤٣٢٠٠

٧٢٠٠٠

إلى الرصيد )خسائر التصفية(

٧٢٠٠٠

٧٢٠٠٠ ٧٢٠٠٠

)٢(:

البنك/حـ له منه

مصاريف التصفية/ من حـ

قرض برهن بضاعة/ من حـ

أجور ومرتبات/ من حـ

اإليجار/ من حـ

الدائنين/ من حـ

٢٢٥٠

٢٠٠٠٠

٥٢٥٠

٣٠٠٠

٣٣٧٥٠

إلى الرصيد

األثاث والترآيبات/إلى حـ

السيارات/ ى حـإل

البضاعة/ إلى حـ

المدينين/ إلى حـ

تأمينات مختلفة/ إلى حـ

١٢٥٠

٥٥٠٠

١٢٠٠٠

٢٠٠٠٠

٢٥٢٥٠

٢٥٠

٦٤٢٥٠ ٦٤٢٥٠

٣٢٢ )٢(سيات المحاسبة أسا

)٣( :

رأس المال/ حـ له منه

حسين شحاتة بيان حسين شحاتة بيان

٢٢٧٥٠ ٢٠٠٠٠ جارى/ إلى حـ ٢٥٠٠٠ ٣٧٥٠٠ من الرصيد

ـ ٢١٣٠٠ ٣١٩٥٠ الدائنين/ من حـ ى ح صفية / إل الت

)خسائر(

٢٨٨٠٠ ٤٣٢٠٠

ـ ن ح ال / م رأس الم

)شحاتة(

ـ ٦٢٥٠ ى ح ال / إل رأس الم

)حسين(

٦٢٥٠

٥٢٥٥٠ ٦٩٤٥٠ ٥٢٥٥٠ ٦٩٤٥٠

:أضواء على الحل ٥٢٥٠ فى المصاريف المستحقة تتمثل الديون الممتازة التى يشملها بند -١

يه رتبات ستة أشهر، أ اجن يه ٣٠٠٠جور وم إيجار ستة أشهر وقد جنون األخرى تازة عن الدي ون مم تها . دفعت آدي دة القرض وقيم ا فائ أم

يه١٥٠٠ ضاعة جن رهن الب رض ب بع الق ا تت ن . فإنه ى م ا الباق أم .المصاريف المستحقة فهى من الديون العادية

ن -٢ بارة ع ضاعة ع رهن الب رض ب رض، ٥٠٠٠٠أن الق ل الق يه أص جنبلغ ١٥٠٠ ضاعة بم يعت الب د ب رض وق ستحقة للق دة م يه فائ جنيه ٢٠٠٠٠ وليعد آافيا لتسديد القرض وفائدته ولذلك ح وهذا المبلغ ال ، جن

. جنيه إلى حساب الدائنين على اعتبار أنه من الديون العادية٣١٥٠٠مبلغ

ص -٣ صاريف الت داد م د س نك بع ى الب ى ف بلغ الباق ون أن الم فية والديتازة ضاعة المم رهن الب رض ب يه ٣٣٧٥٠ والق مه ااجن نون يتقاس لدائ

: ويستحق آل جنيه اآلتى جنيه٨٧٠٠٠وقيمة ديونهم

٣٣٧٥٠ )تقريبا( قرشا ٣٩ = ١٠٠× ــ ــــــــــ ـ

٨٧٠٠٠

٣٢٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

بلغ أن خسارة حسين تعدت -٤ ه بم ا هو مستحق ل تحمل اجنيه ٦٢٥٠ مشريك يابة عن الشريك حسين حاتةش لل مدينا شخصيا شحاتةويعتبر . ن

.اجنيه ٦٢٥٠بمبلغ

شريكين حسين -٥ ن شخصيا وبالتضامن للدائنين بمبلغ ا مدين وشحاتةأن اليه ٥٣٢٥٠ إذا سدد أحدهما هذا المبلغ إلى الدائنين جاز له مطالبة اجن ف

ه سقط حق ون وال ي ذه الدي ى ه صيبه ف ر بن ضامن اآلخ ريكه المت إال ش . سنة١٥بمضى

: المعالجة المحاسبية للتصفية التدريجية٧/٩سريعة صفية ال ة (فى الت ع األرصدة النقدية على الشرآاء )العادي تم توزي ، ي

صفية ة الت ى نهاي صفى حت ر الم يث ينتظ دة، ح ة واح زامات دفع داد االلت د س بعاح والخسائر سبة األرب شرآاء بن ى ال صفية عل اح وخسائر الت وزع أرب ويحدد وي

م يوزع النقدية المت شرآاء ث وق ال مال آل بقية على الشرآاء بنسبة رصيد رأس حقستغرق عملية بيع وتحصيل األصول فترة . شريك د ت ية ق ياة العمل ولكن فى الح

توزيع وم المصفى ب صفية، يق ية الت ة عمل ى نهاي تظار حت ن االن دال م ويلة، وب طزامات داد االلت د س ية بع نقدية المتبق دال من أرصدة ال أول ب شرآاء أوال ب ى ال عل

صفية ية الت ة عمل ى نهاي تظار حت ة بالتصفية . االن ذه الحال صفية فى ه سمى الت وت ).أو التصفية على دفعات(التدريجية

):التصفية على دفعات(والمثال التالى يوضح خطوات التصفية التدريجية

:مثالشريكين ن ال ونة م ضامن مك رآة ت صطفىش سن وم ذين يح سمان الل قت

سبة اح والخسائر بن ى الترتيب ١: ٢األرب ) وهي نفس نسبة رؤوس األموال ( عل : آاآلتى١/١/٢٠٠٨وآان المرآز المالى للشرآة فى

٣٢٤ )٢(سيات المحاسبة أسا

١/١/٢٠٠٨الميزانية فى خصوم أصول

رأس المال حسن

مصطفى خصوم متداولة

دائنون

٢٠٠٠٠ ١٠٠٠٠

١٠٠٠٠

أصول مختلفة

نقدية

٣٢٠٠٠ ٨٠٠٠

٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

صفية الشرآة وآان المتحصل من بيع األصول وتحصيل شريكان بت ام ال وق :الديون ومصاريف التصفية آاآلتى

المتحصل مصاريف التصفية ٢٠٠٨ خر فبرايرآ حتى - ٧٠٠٠ ٥٠٠ ٢٠٠٨خر مارس آ حتى - ١٨٠٠٠ ٣٠٠ ٢٠٠٨خر أبريل آ حتى - ١٤٠٠٠ ٢٠٠٣٩٠٠٠ ١٠٠٠

:والمطلوبدا ع إع رروا توزي شرآاء ق رض أن ال صالت بف ع المتح ة توزي د قائم

.المتحصالت فى نهاية آل شهر

:الحل ):العادية(تباع التصفية السريعة ا فى حالة -أوال

)١(:

)بيع(التصفية / حـ له منه

النقدية/ حـ )المتحصالت(

األصول المختلفة/ حـ ٣٩٠٠٠ )بالقيمة الدفترية( مصاريف التصفية/ حـ

)أرباح التصفية( مرحل درصي

٣٢٠٠٠ ١٠٠٠ ٦٠٠٠

٣٩٠٠٠ ٣٩٠٠٠

٣٢٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

رصيد منقول )أرباح التصفية (

رأس المال/ إلى حـ ٦٠٠٠ حسن٤٠٠٠ مصطفى٢٠٠٠

٦٠٠٠ ٦٠٠٠

)٢(:

النقدية/ حـ له منه

مصاريف التصفية/ حـمن

نيدائن/ حـ

رصيد مرحل

١٠٠٠

١٠٠٠٠

٣٦٠٠٠

رصيد

)متحصالت(التصفية / إلى حـ

٨٠٠٠

٣٩٠٠٠

٤٧٠٠٠ ٤٧٠٠٠

رأس المال/ من حـ

حسن٢٤٠٠٠

مصطفى١٢٠٠٠

٣٦٠٠٠ رصيد منقول ٣٦٠٠٠

٣٦٠٠٠ ٣٦٠٠٠

رأس المال/ حـ له منه

مصطفى بيان حسن مصطفى بيان حسن

٢٤٠٠٠ ١٢٠٠٠ النقدية/ إلى حـ ٢٠٠٠٠ ١٠٠٠٠ رصيد

٤٠٠٠ ٢٠٠٠ التصفية/ من حـ

٢٤٠٠٠ ١٢٠٠٠ ٢٤٠٠٠ ١٢٠٠٠

):على دفعات(تباع التصفية التدريجية ا فى حالة -٢وم المصفى بتوزيع الرصيد المتبقى من النقدية بعد سداد االلتزامات على يقة ن القائم ر م ا يظه هر، آم ل ش ة آ ى نهاي سائر ف اح والخ سبة األرب شرآاء بن ال

.التالتالية لتوزيع المتحص

٣٢٦ )٢(سيات المحاسبة أسا

قائمة توزيع المتحصالت حقوق الشرآاء

نقدية بيانحقوق الغير

حسن مصطفى )دائنون(

٢٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠ ٨٠٠٠ ٢٠٠٨/ ١/١أرصدة فى :الدفعة األولى ٧٠٠٠ خر فبراير آ حتى متحصالت

١٥٠٠٠ ٥٠٠٠ مصاريف التصفية ) -(

١٤٥٠٠ رصيد ١٠٠٠٠ لدائنينتسديد حقوق ا

٤٥٠٠ رصيديوزع الرصيد النقدى على الشريكين

١:٢بنسبة ٣٠٠٠ ١٥٠٠ ٤٥٠٠

١٧٠٠٠ ٨٥٠٠ - الباقى من حقوق الشرآاء :الدفعة الثانية

١٨٠٠٠ خر مارس آمتحصالت حتى ٣٠٠ مصاريف التصفية ) -(

١٧٧٠٠ رصيدلشريكين يوزع الرصيد النقدى على ا

١:٢بنسبة ١١٨٠٠ ٥٩٠٠ ١٧٧٠٠

٥٢٠٠ ٢٦٠٠ - الباقى من حقوق الشرآاء :الدفعة الثالثة

١٤٠٠٠ خر أبريل آمتحصالت حتى ٢٠٠ مصاريف التصفية ) -(

١٣٨٠٠ رصيد على الشريكين ىيوزع الرصيد النقد

١:٢ بنسبة ٩٢٠٠ ٤٦٠٠ ١٣٨٠٠

٤٠٠٠ ٢٠٠٠ - نصيب آل شريك من أرباح التصفية

٣٢٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

ت صفية آان اح الت نا أن أرب ين ل ة يتب ذه القائم ن ه يه ٦٠٠٠م يخص ( جننها شريك حسن م شريك مصطفى ٤٠٠٠ال يه وال يه٢٠٠٠ جن وهى نفس ) جن

).السريعة(النتيجة التى تم التوصل إليها لو اتبعنا التصفية العادية

ا يتبين لنا من القائمة السابقة أن جم لة ما حصل عليه آل شريك فى حالة آم :تباع التصفية التدريجية آان آاآلتىا

حسن مصطفى من الدفعة األولى- ٣٠٠٠ ١٥٠٠ من الدفعة الثانية - ١١٨٠٠ ٥٩٠٠ من الدفعة الثالثة - ٩٢٠٠ ٤٦٠٠ = جملة ما حصل عليه آل شريك ٢٤٠٠٠ ١٢٠٠٠

يها آل شريك لو تم االنتظار حتى نهاية بالغ التى حصل عل وهى نفس الم ).أى لو اتبعت التصفية العادية(ة عملية التصفي

ع سب توزي رض أن ن ت بف سابقة آان ة ال ته أن المعالج ب مالحظ ا يج وماح والخسائر بين الشرآاء هى نفسها نسب رؤوس األموال للشرآاء ولكن ،األرب

ة اختالف نسبة تو فإن ،مال الشرآاء زيع األربح والخسائر عن نسبة رأس فى حالبحث عن طريق تطلب ال ى الشرآاء األمر ي أول عل توزيع المتحصالت أوال ب ة ل

.بحيث ال يأخذ أى شريك أآثر أو أقل مما له فى نهاية عملية التصفية

٣٢٨ )٢(سيات المحاسبة أسا

ملخص ٧/١٠

ستمر شرآة التضامن قائمة بشخصيتها المعنوية حتى تنتهى -١ التصفية ت .نتهاء التصفية تحل الشرآةاوينال آل ذى حق حقه، وب

دة م -٢ شرآة ألسباب عدي يعاد المعين للشرآة، : نهاتنقضى ال انقضاء المانتهاء العمل الذى قامت من أجله الشرآة، اجتماع الحصص فى يد شريك واحد، إجماع الشرآة على إنهاء الشرآة، هالك مال الشرآة، اندماج الشرآة فى شرآة

وجد أسباب خاصة . أخرى شرآة ت سابقة النقضاء ال ة ال وبجانب األسباب العامنها ،لالنقضاء سحاب أحد الشرآاء، حل الشرآة قضاء : م شرآاء، ان اة أحد ال وف .ويجب شهرة انقضاء الشرآة حتى يفترض علم الغير بانقضائها. لسبب قوى

صفية السريعة فى تحويل أصول الشرآة -٣ بية للت ثل المعالجة المحاس تتمإلى نقدية عن طريق بيع األصول وتحصيل الديون، ثم سداد ما على الشرآة من

زا ر الت وال فإنه يوزع على . مات للغي ائض من األم صفية ف د الت ا تبقى بع إذا م ف .الشرآاء طبقا لحقوقهم

:تستلزم عملية التصفية فتح ثالثة حسابات هى -٤

وبمبلغ فى حالة بيع األصول دفعة واحدة -)بيع( حساب التصفية - أ ٤/١ى واحد وتوزيعها خسائر/ستخراج نتيجة التصفية من أرباح الإجمال

. الشرآاء بنسبة األرباح والخسائرعلى

صفية -ب اح وخسائر الت يع آل أصل على -حساب أرب ة ب فى حالية ال يجة عمل رفة نت دف مع دة به اح ح ن أرب صفية م سائر / ت خ

.على الشرآاء بنسبة األرباح والخسائر بينهم وتوزيعها

نقدية ٤/٢ ساب ال نك( ح زينة أو الب صفية ) الخ صالت الت يع متح لتجم .طريقة التصرف فيهاوتحديد

٣٢٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

. حساب رأس المال لتجميع حقوق الشرآاء وبيان آيفية سدادها٤/٣

ى -٥ ية ف وية القانون ى األول ر يراع وق الغي سداد حق صفى ب يام الم ند ق عى نوعين ون إل سيم الدي سداد بتق ون ممتازة وتتمثل فى مصاريف التصفية : ال ،دي

نات و ضرائب والتأمي ومة آال ستحقة للحك ون الم ستحقة والدي ور الم ذلك األج آين ة آالدائن ون عادي شرآة ودي ضمان أصول ال روض ب شرآة، والق ين بال للعامل

.وأوراق الدفع ثم قروض الشرآاء المتضامنين

اريخ التصفية فى حساب رأس المال -٦ شرآاء فى ت وق ال يع حق تم تجم ،ير من شرآة للغي ى ال ا عل يع م داد جم د س ى بع نقدى المتبق داد الرصيد ال تم س وي

.التزامات طبقا لما تسفر عنه عملية التصفية من نتائج

: وقد تنتهي عملية التصفية بأحد االحتماالت اآلتية،هذا

تهاء ٦/١ ربح أو خسارة ال يزيد نصيب أحد الشرآاء منها ان صفية ب على الت .صافي حقوقه في الشرآة

تهاء ٦/٢ نها ع ان شرآاء م د ال صيب أح زيد ن سارة ي صفية بخ ى الت صافيل :وفي هذه الحالة يراعى ما يلي. قوقه في الشرآةح

للشريك قرض في معسرالشريك الشريك موسر ذمة الشرآة

يقوم الشريك بسداد الرصيد المدين لحصته فيرأس المال حتى يتمكن المصفي من سداد حقوق

باقي الشرآاء

يوزع الرصيد المدين لحصته في رأس المال

وفقا على باقي الشرآة لنسبة توزيع األرباح والخسائر بينهم

تجرى مقاصة بين رصيد القرض والرصيد المدين لحصته في رأس المال

٣٣٠ )٢(سيات المحاسبة أسا

تهاء ٦/٣ التصفية بخسارة يتعدى نصيب آل الشرآاء منها حصصهم في ان :وفي هذه الحالة يراعى ما يلي. رأس المال

ية -٧ نقدية المتبق توزيع أرصدة ال يام المصفي ب ي ق ية تعن صفية التدريج التد سداد االلتزامات على الشرآاء أوال بأول بدال من االنتظار حتى نهاية عملية بع

. ويتم ذلك من خالل إعداد آشف توزيع المتحصالت،التصفية

نروالشرآاء معس موسرونآاءالشر

يقوم الشرآاء بسداد األرصدة المدينةلحصصهم في رأس المال حتى يتسنى

سداد حقوق الغير بالكامل

يقتسم الدائنون الرصيد النقدي المتبقيحسب نسبة ما لكل منهم من ديون في

)سمة غرماءق(الشرآة

٣٣١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

أسئلة وحاالت وتطبيقات عملية٧/١١

: األسئلة-أوالأ ضها خط ضها صحيح وبع بارات بع ن الع وعة م ي مجم وب . اآلت والمطل

:أمام العبارة الخطأ) ×( العبارة الصحيحة، وعالمة أمام) √(وضع عالمة

) (

وتستمر ،شرآة التضامن قوامها الصلة الشخصية بين الشرآاء شرآة التضامن قائمة بشخصيتها المعنوية حتى تنتهي التصفية

.وينال آل ذي حق حقه

١-

) (

انقضاء الميعاد : تنقضي شرآة التضامن في الحاالت التالية فقط للشرآة، انتهاء العمل الذي قامت من أجله الشرآة، المعين

.هالك مال الشرآة

٢-

) (

تتمثل واجبات المصفي في عدم إنجاز العقود التي بدأت قبل التصفية، تحصيل ما للشرآة من ديون، بيع ممتلكات الشرآة،

. د االلتزامات التي على الشرآة يتسد

٣-

) (

ة في السداد قبل سداد قرض الشريك المتضامن له األولوي .الدائنين

٤-

) (

إذا أسفرت التصفية عن أن صافي األصول المتحصلة ال تكفي لسداد جميع حقوق الدائنين ففي هذه الحالة فإن الشرآاء مسئولون عن سداد هذه الديون من أموالهم الخاصة آل منهم بنسبة نصيبه

. في خسائر الشرآة أو بأية نسبة أخرى متفق عليها

٥-

: الحاالت-ثانيا

: الفقرة الصحيحة لكل عبارةاختراقرأ العبارات التالية بدقة ثم

:عند وجود خسائر تجارية غير موزعه في تاريخ التصفية فإن هذا الرصيد -١

.يرحل إلى الجانب المدين من حساب التصفية -أ

.يرحل إلى الجانب الدائن من حساب التصفية -ب

٣٣٢ )٢(سيات المحاسبة أسا

ى ال -ج وزع عل رحل نصيب آل شريك ي ى الجانب المدين شرآاء وي إل .مالهمن حساب رأس

ر في تاريخ التصفية فإن -٢ زامات للغي شرآة من الت ى ال ا عل داد م ند س ع :األولوية تكون

.لديون الممتازةل -أ

.لمصاريف التصفية -ب

.لمستحقات الحكومة -ج

ء منها ما له عملية التصفية بخسارة يتعدى نصيب أحد الشرآا انتهتإذا -٣ :من حقوق في الشرآة وآان هذا الشريك معسرا

.تحمل الشرآاء اآلخرون نتيجة إعسار هذا الشريك -أ

.تحمل الدائنون نتيجة إعسار هذا الشريك -ب

.ال شيء مما سبق -ج

:يجعل حساب أرباح وخسائر التصفية دائنا باآلتي -٤

.ثبت بالدفاتربأي التزام يظهر وقت التصفية ويكون غير م -أ

.بالخسارة الناتجة عن بيع أصل بأقل من قيمته الدفترية -ب

.الفوري بما يتنازل عنه الدائنون من أرصدة حساباتهم نظير السداد -ج

اث في تاريخ التصفية -٥ ة األث ج ومخصص إهالك ٣٠٠٠٠إذا آانت تكلفاث في تاريخ التصفية صول ج وبفرض رغبة الشريك سامح في الح١٠٠٠٠األث

ت اث بلغ درة لألث يمة المق رض أن الق ر وبف يعه للغي ن ب دال م اث ب ى األث عل :نهاعفي ضوء ما سبق فإن هذه العملية ينتج . ج١٥٠٠٠

ج ترحل إلى الجانب المدين من حساب أرباح ١٥٠٠٠خسارة قدرها -أ .وخسائر التصفية

٣٣٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

درها -ب ى الجانب المدين من حساب أرباح ٥٠٠٠خسارة ق رحل إل ج ت .سائر التصفيةوخ

ج ترحل إلى الجانب المدين من حساب أرباح ٢٠٠٠٠خسارة قدرها -ج .وخسائر التصفية

اريخ التصفية -٦ شرآة في ت ى ال ستحقة عل ة الضرائب الم بفرض أن جملت تاريخ ٢٥٠٠٠بلغ ك ال ي ذل ضرائب ف ان مخصص ال إن . ج٣٥٠٠٠ج وآ ف

:الفرق يمثل

.ب الدائن من حساب التصفيةج يرحل إلى الجان١٠٠٠٠ربحا قدره -أ

.ج ترحل إلى الجانب المدين من حساب التصفية١٠٠٠٠خسارة قدرها -ب

.ج يرحل إلى الجانب المدين من حساب التصفية١٠٠٠٠ربحا قدره -ج

: تطبيقات عملية-ثالثا :التطبيق األول

بل صفور وبل سائر ع اح والخ سمان األرب ضامن يقت رآة ت ي ش ريكان ف شسبة ي ٢ : ٣بن ى التوال ي ، عل شرآة ١/٧/٢٠٠٧ وف صفية ال شريكان ت رر ال ق

:حيث آان مرآزها المالي آاآلتي ٥٠٠٠٠ عقارات رأس المال

إهالك أثاث. م) -( ٣٠٠٠٠ عصفور ١٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠ بلبل

٣٠٠٠٠ أثاث ٥٠٠٠٠ قرض بضمان العقارات ١٥٠٠٠ إهالك . م) -( ٥٠٠٠٠

١٥٠٠٠ ١٥٠٠٠ بضاعة ٤٠٠٠٠ دائنون

٢٥٠٠٠ مدينون ٧٠٠٠ ضرائب مستحقة ٥٠٠٠ فيها. م. د. م) -( ٢٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠ قديةن ١٤٧٠٠٠ ١٤٧٠٠٠

٣٣٤ )٢(سيات المحاسبة أسا

:فإذا علمت اآلتيآيفية التصرف في األرصدة جنيه

النقدية المتاحةاألرصدة النقدية المتاحة جنيه

للمصفى ١/١/٢٠٠٧ي في رصيد نقد ٥٠٠٠٠ سداد القرض بضمان العقارات ٥٠٠٠٠ ما حصل من بيع العقارات ٤٦٠٠٠ ٪١٠الدائنون بعد تنازلهم عن ٣٦٠٠٠ ما حصل من بيع األثاث ١٠٠٠٠ الضرائب المستحقة على الشرآة ١٥٠٠٠ ما حصل من بيع البضاعة ٢٧٠٠٠ مصاريف التصفية ٩٠٠٠ ما حصل من أرصدة المدينين ١٧٠٠٠ ما سدد للشريكين عصفور وبلبل ٤٠٠٠٠١٥٠٠٠٠ ١٥٠٠٠٠

: تصوير الحسابات التالية:والمطلوبه نصيب آل شريك من صافي / حـ -١ صفية موضحا ب اح وخسائر الت أرب

.خسارة عملية التصفية/ ربح

ـ -٢ ية / ح صفى وآيف تاحة للم نقدية الم دة ال ه األرص حا ب نقدية موض ال .دة مراعيا األولوية القانونية في السدادالتصرف في هذه األرص

ا سدد لكل منهما نقدا سدادا رأس / حـ -٣ ه م بل موضحا ب مال عصفور وبل .لحقوقه

:التطبيق الثانيروك اح –مب عيد– نج اح س سمون األرب ضامن يقت رآة ت ي ش رآاء ف ش

قرر الشرآاء تصفية ١/١/٢٠٠٨ على التوالي، وفي ١ : ٢ : ٢والخسائر بنسبة :الشرآة، فإذا أعطيت البيانات التالية

):بالبيع أو التحصيل(بيانات عن األصول التي أمكن تحويلها إلى نقدية ة أصول ثابتة جنيه، مدينون ٣٠٠٠جنيه ومخصص إهالآها ٣٠٠٠٠تكلف

صيلها ٩٠٠٠ ي تح شكوك ف ون م صص دي يه ومخ ة ٢٠٠٠جن يه، تكلف جن .جنيه ٣٨٠٠٠مالي المحصل جنيه، المبلغ اإلج ١٠٠٠٠المخزون السلعي

٣٣٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

:بيانات عن األصل الذي أخذه الشريك مبروك سدادا لجزء من حقوقهسيارة ة ال ا ١٥٠٠٠تكلف صص إهالآه يه ومخ تها ٥٠٠٠جن يه وقيم جن

.جنيه ١٢٠٠٠السوقية في تاريخ التصفية

:بيانات عن االلتزامات التي سددها المصفي من متحصالت التصفيةصفية صاريف ت يه، ٢٠٠٠م درها ٪٩٠جن بالغ ق ين ال دة الدائن ن أرص م

.جنيه بعد تنازلهم عن الباقي ١٠٠٠٠

:والمطلوبتصوير حساب التصفية موضحا به نصيب آل شريك من أرباح أو خسائر

.عملية التصفية

:التطبيق الثالث شريكان في شرآة تضامن يقتسمان األرباح والخسائر غباشي والنقراشي

ساوي، وفي صفية الشرآة قضائيا ٢٨/٤/٢٠٠٧بالت رر ت ولقد توافرت لديك ، تق ):بالجنيهات(البيانات التالية

يع -أوال ية الب ن عمل صلة م بالغ المح ول والم ة األص ن تكلف يانات ع ب :وتحصيل الديون

ارات - ا ١٠٠٠٠٠عق صل – ٦٠٠٠٠ ومخصص إهالآه بلغ المح والم .٩٠٠٠٠من بيعها

اث - ه ٢٠٠٠٠أث بلغ المحصل من بيعه – ٨٠٠٠ ومخصص إهالآ والم٦٠٠٠.

ضاعة - عارها ٧٠٠٠٠ب بوط أس صص ه بلغ – ١٠٠٠٠ ومخ والم .٧٤٠٠٠المحصل من بيعها

ن - يها ٤٦٠٠٠ ونمدي شكوك ف ون الم بلغ – ٨٠٠٠ ومخصص الدي والم .٤٢٠٠٠المحصل

٣٣٦ )٢(سيات المحاسبة أسا

بيانات عن األصل الذي استولى عليه الشريك النقراشي سدادا لجزء -ثانيا :من حقوقه

ة ال - ا ٩٠٠٠٠سيارة تكلف صص إهالآه ي ١٠٠٠٠ ومخ يمة الت والق .٦٢٠٠٠احتسب بها للشريك

ث نقدية في تارخ التصفية - اثال آما بلغ رصيد الخسائر ٥٨٠٠٠ رصيد ال .٩٠٠٠٠المرحلة

:فالمطلوباح / تصوير حـ -١ صفية موضحا به نصيب آل شريك من أرب وخسائر الت .خسائر التصفية/ أرباح

وية القانونية للسداد وموضحا الرصيد ا/ تصوير حـ -٢ راعيا األول نقدية م ل .النقدي المتبقي لسداد حقوق الشريكين

:التطبيق الرابعي اد وهان سائر عم اح والخ سمان األرب ضامن يقت رآة ت ي ش ريكان ف ش

ي ساوي، وف شرآة١/١/٢٠٠٧بالت صفية ال شريكان ت رر ال ز ، ق ان المرآ د آ وق ):بالجنيهات(آما يلي المالي لها في ذلك التاريخ

ول ارات ٤٨٠٠٠ :أص اث ٢١٠٠٠ – عق ضاعة ٢٤٠٠٠ – أث – ب . جاري عماد٤٠٠٠ – بنك ٢٨٠٠٠ – مدينون ٢٠٠٠٠

جاري ٨٠٠٠ – رأسمال هاني ٢٤٠٠٠ – رأسمال عماد ٣٢٠٠٠ :خصوم ي اد ٢٤٠٠٠ –هان رض عم نون ٢٤٠٠٠ – ق ع ١٦٠٠٠ – دائ – أوراق دفار ٨٠٠٠ الك عق ع إه اث مجم٤٠٠٠ – مجم الك أث صص ٤٠٠٠ –ع إه مخ

. مخصص ضرائب١٠٠٠ –ديون مشكوك فيها

:وقد آانت نتيجة التصفية آما يلي .ج١٢٠٠٠٠بلغ إجمالي المتحصل من بيع األصول وتحصيل الديون -١

.ج٢٤٠٠٠بلغت مصاريف التصفية -٢

٣٣٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

.ج٢٠٠٠بلغت الضرائب المدفوعة -٣

.وراق الدفع بالكامل من ديونهم وسددت أ٪١٠تنازل الدائنون عن -٤

وب البنك، / ، حـ )بيع(التصفية / حـ( تصوير حساب التصفية الالزمة :المطل ).رأس المال/ حـ

:التطبيق الخامسد وعبد ز وحجازي خال سمون األرباح العزي شرآاء في شرآة تضامن يقت قرر الشرآاء تصفية ١/١/٢٠٠٧ على التوالي، وفي ١ : ٢ : ٢والخسائر بنسبة

: وفيما يلي قائمة المرآز المالي للشرآة في هذا التاريخالشرآة،

قائمة المرآز المالي

١/١/٢٠٠٧في خصوم أصول

٥٠٠٠ عقارات :رأس المال ٦٠٠٠ آالت خالد١٠٥٠٠ ٢٠٠٠ أثاث العزيز عبد٧٠٠٠ ٣٤٠٠ بضاعة حجازي٣٥٠٠

٢٠٠٠ أوراق قبض ٢١٠٠٠ ٤٢٠٠ نقدية بالبنك ٦٠٠ خالدجاري

٨٠٠ جاري حجازي ٧٠٠ العزيز جاري عبد ٢٠٠ إيجار عقار مستحق ٢٠٠٠ )برهن عقارات(قرض ١٠٠٠ دائنون

٣٠٠٠ خسائر مرحلة ١٣٠٠ أوراق دفع ٢٦٦٠٠ ٢٦٦٠٠

: وقد قام المصفى بما يلي،هذا .جنيه١٠٠٠٠باع اآلالت واألثاث والبضاعة صفقة واحدة بمبلغ -١

ر -٢ ى تقدي ارات التي استولى عليها الشريك خالد وافق عل يمة العق مبلغ ب ق . جنيه٥٥٠٠

٣٣٨ )٢(سيات المحاسبة أسا

شرآة بعد أن سمح بخصم قدره -٣ ستحقة لل يمة أوراق القبض الم حصل ق . من قيمتها نظير تحصيل القيمة قبل ميعاد االستحقاق٪٥

دة -٤ دد أرص ل، وس ستحق بالكام ار الم ار العق صيل إيج ن تح ن م تمك .بالكاملالدائنين وأوراق الدفع

. جنيه٦٠٠فإذا علمت أن مصاريف التصفية وأتعاب المصفى بلغت

. تصوير حسابات التصفية الالزمة:فالمطلوب

:التطبيق السادسسن ريف ومح سائر ش اح والخ سمان األرب ضامن يقت رآة ت ي ش ريكان ف ش

ساوي، وفي شريك ١/١/٢٠٠٨بالت رر ال شرآة، وفيما يلي أرصدة ا ق صفية ال ن ت :ز المالي للشرآة في هذا التاريخقائمة المرآ

ول اث، ٥٦٠٠ آالت، ٩١٠٠ :أص ضاعة، ٨٧٠٠ أث نون، ٤٢٠٠ ب مدينك، ٢٠٠٠ ة بالب ريف، ٣٥٠٠ نقدي اري ش سن، ٤٣٠٠ ج اري مح ١٣٦٠٠ ج

.خسائر مرحلة

صوم ورأس ريف، ١٨٠٠٠ :مالخ مال ش سن، رأس١٨٠٠٠ رأس مال مح . أوراق دفع٣٨٠٠ دائنون، ٣٢٠٠ قرض برهن، ٨٠٠٠

:ام المصفى بما يليوقد ق . جنيه١١٠٠٠باع أصول الشرآة صفقة واحدة بمبلغ -١

. جنيه من المدينين واعتبر الباقي ديونا معدومة٣٧٠٠حصل مبلغ -٢

. جنيه١٣٠٠سدد مصاريف التصفية التي بلغت -٣

.سدد أرصدة الدائنون وأوراق الدفع بالكامل -٤

:والمطلوب . علما بأن الشريك محسن موسرتصوير حسابات التصفية الالزمة

٣٣٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

:التطبيق السابعارق د وط ساوي، أحم سائر بالت اح والخ سمان األرب ضامنان يقت ريكان مت ش

:قررا تصفية شرآتهما، وآان المرآز المالي في تاريخ بدء التصفية آما يلي

٣٠٠٠٠٠ رأس المال ٣٠٠٠٠٠ أصول ثابتة ٥٠٠٠٠ مخصص إهالك أحمد ١٥٠٠٠٠٢٥٠٠٠٠ طارق ١٥٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠ أصول متداولة غير نقدية ٥٠٠٠٠ جاري أحمد

١٠٠٠٠ مخصص ديون ٩٠٠٠٠

١٥٠٠٠٠ دائنون ٦٠٠٠٠ نقدية ١٥٠٠٠٠ ٨٠٠٠٠ خسائر تجارية متراآمة ٢٠٠٠٠ جاري طارق/ حـ ٥٠٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠

: اآلتىفإذا علمت .ج١٠٠٠٠٠صيل الديون جملة المتحصل من بيع األصول وتح -١

.ج٩٠٠٠مصاريف التصفية -٢

شرآة طبقا للترتيب القانوني، مع -٣ زامات ال يع الت سداد جم ام المصفى ب ق . من المبالغ المستحقة لهم٪١٠العلم بأن الدائنين تنازلوا عن

.اتضح للمصفي أن الشريك طارق معسر، وأن الشريك أحمد موسر -٤

:والمطلوب .صفية الالزمةتصوير حسابات الت

٣٤٠ )٢(سيات المحاسبة أسا

األسئلة ناإلجابة النموذجية ع ٧/١٢ والحاالت والتطبيقات العملية

:األسئلةإجابة -أوال رقم العبارة ١ ٢ ٣ ٤ ٥ العالمة √ × × × √

:الحاالتإجابة -ثانيا رقم العبارة ١ ٢ ٣ ٤ ٥ ٦ الفقرة الصحيحة جـ ب أ جـ ب أ

:ةالتطبيقات العمليإجابة -ثالثا

:التطبيق األولإجابة

:تحديد نتيجة التصفية: تمهيد الحل نتيجة التصفية خسائر أرباح

ثمن المسدد/البيع

مخصص الصافي إهالك

القيمة الدفترية

بيان

عقارات ٥٠٠٠٠ ١٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ٤٦٠٠٠ ٦٠٠٠ أثاث ٣٠٠٠٠ ١٥٠٠٠ ١٥٠٠٠ ١٠٠٠٠ ٥٠٠٠ بضاعة ٢٢٠٠٠ --- ٢٢٠٠٠ ٢٧٠٠٠ ٥٠٠٠ دينونم ٢٥٠٠٠ --- ٢٥٠٠٠ ١٧٠٠٠ ٨٠٠٠ .م. د. م ٥٠٠٠ --- ٥٠٠٠ ٥٠٠٠ قرض بضمان العقارات ٥٠٠٠٠ --- ٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠ --- ---

دائنون ٤٠٠٠٠ --- ٤٠٠٠٠ ٣٦٠٠٠ ٤٠٠٠ ضرائب مستحقة ٧٠٠٠ --- ٧٠٠٠ ١٥٠٠٠ ٨٠٠٠ مصاريف التصفية ٩٠٠٠ --- ٩٠٠٠ ٩٠٠٠ ٩٠٠٠

٢٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠ المجموع

. جنيه١٠٠٠٠ = ٢٠٠٠٠ - ٣٠٠٠٠= صافي خسائر التصفية ∴

:وتوزع على الشريكين على النحو التالي

٣٤١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

ج٦٠٠٠ = ـــــ × ١٠٠٠٠ =عصفور

ج٤٠٠٠ = ـــــ × ١٠٠٠٠ =بلبل

):١(المطلوب رقم

أرباح وخسائر التصفية/ حـ له منه

٥٠٠٠ األثاث/ إلى حـ ٦٠٠٠ العقارات/ من حـ ٨٠٠٠ المدينين/ إلى حـ ٥٠٠٠ البضاعة/ من حـ ٨٠٠٠ الضرائب المستحقة / إلى حـ ٥٠٠٠ م. د. م/ من حـ ٩٠٠٠ تصفية. م/ إلى حـ ٤٠٠٠ الدائنين/ من حـ

١٠٠٠٠ )خسائر التصفية(رصيد مرحل ٣٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠

رأس المال/ من حـ١٠٠٠٠ ) خسائر التصفية(د منقول رصي عصفور٦٠٠٠ ١٠٠٠٠ بلبل ٤٠٠٠

١٠٠٠٠ ١٠٠٠٠

):٢(المطلوب رقم

النقدية/ حـ له منه

٥٠٠٠٠ ١/٧رصيد ٩٠٠٠ التصفية. م/ من حـ ٤٦٠٠٠ العقارات/ إلى حـ ١٥٠٠٠ الضرائب المستحقة/ من حـ ١٠٠٠٠ األثاث/ إلى حـ ٥٠٠٠٠ عقاراتان مقرض بض/من حـ ٢٧٠٠٠ البضاعة/ إلى حـ ٣٦٠٠٠ الدائنين/ من حـ

١٧٠٠٠ المدينين/ إلى حـ ٤٠٠٠٠ رصيد مرحل ١٥٠٠٠٠ ١٥٠٠٠٠

رأس المال/ من حـ ٤٠٠٠٠ رصيد منقول عصفور ٢٤٠٠٠ ٤٠٠٠٠ بلبل ١٦٠٠٠

٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

٣٥

٢٥

٣٤٢ )٢(سيات المحاسبة أسا

):٣(المطلوب رقم رأس المال/ حـ

له منهعصفور بلبل بيان عصفور بلبل بيان

٦٠٠٠ ٤٠٠٠ خ التصفية.أ/ إلى حـ ٣٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ١/٧رصيد

٢٤٠٠٠ ١٦٠٠٠ النقدية/ إلى حـ

٣٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠

:التطبيق الثانيإجابة

)بيع(التصفية / حـ له منه

٣٠٠٠٠ أصول ثابتة/ إلى حـ ٣٠٠٠ أصول ثابتة. أ. م/ من حـ

٩٠٠٠ المدينين/ إلى حـ ٢٠٠٠ م. د. م/ من حـ

١٠٠٠٠ المخزون السلعي / إلى حـ ٣٨٠٠٠ النقدية/ من حـ

١٥٠٠٠ السيارة/ إلى حـ ٥٠٠٠ إهالك السيارة . م/ من حـ

٢٠٠٠٠ التصفية. م/ إلى حـ ١٢٠٠٠ )مبروك(رأسمال / من حـ

١٠٠٠ الدائنين/ من حـ

٥٠٠٠ )خسائر التصفية(رصيد مرحل

٦٦٠٠٠ ٦٦٠٠٠

رأس المال/ من حـ

٥٠٠٠ ) خسائر التصفية(رصيد منقول عصفور٢٠٠٠

نجاح٢٠٠٠

٥٠٠٠ سعيد ١٠٠٠

٥٠٠٠ ٥٠٠٠

٣٤٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

:التطبيق الثالثإجابة

:تمهيد الحل

:تحديد نتيجة التصفية

نتيجة التصفية

خسائر أرباح

ثمن

المسدد/البيع

مخصص الصافي

إهالك

القيمة

الدفترية

بيان

عقارات ١٠٠٠٠٠ ٦٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ٩٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠

أثاث ٢٠٠٠٠ ٨٠٠٠ ١٢٠٠٠ ٦٠٠٠ ٦٠٠٠

بضاعة ٧٠٠٠٠ --- ٧٠٠٠ ٧٤٠٠٠ ٤٠٠٠

هبوط أسعار بضاعة. م ١٠٠٠٠ --- ١٠٠٠٠ --- ٨٠٠٠ ١٠٠٠٠

مدينون ٤٦٠٠٠ --- ٤٦٠٠٠ ٤٢٠٠٠ ٤٠٠٠

م . د. م ٨٠٠٠ --- ٨٠٠٠ ٨٠٠٠

١٨٠٠٠ سيارة ٩٠٠٠٠ ١٠٠٠٠ ٨٠٠٠٠ ٦٢٠٠٠

تصفية. م ٦٠٠٠ --- ٦٠٠٠ ٦٠٠٠ ٦٠٠٠

مخصص ضرائب ٨٠٠٠ --- ٨٠٠٠ ١٢٠٠٠ ٤٠٠٠

دائنون ٧٨٠٠٠ --- ٧٨٠٠٠ ٧٢٠٠٠ ٦٠٠٠

٣٨٠٠٠ ٧٨٠٠٠ المجموع

. جنيه٤٠٠٠٠ = ٣٨٠٠٠ - ٧٨٠٠٠= صافي أرباح التصفية ∴

:تالي غباشي والنقراشي على النحو اليكينوتوزع على الشر

ج٢٠٠٠٠ = ـــــ × ٤٠٠٠٠ =غباشي

ج٢٠٠٠٠ = ـــــ × ٤٠٠٠٠ =النقراشي

١٢١٢

٣٤٤ )٢(سيات المحاسبة أسا

):١(المطلوب رقم

أرباح وخسائر التصفية/ حـ له منه

٦٠٠٠ األثاث/ إلى حـ ٥٠٠٠٠ العقارات/ من حـ ٤٠٠٠ المدينين/ إلى حـ ٤٠٠٠ البضاعة/ من حـ ١٨٠٠٠ ارةالسي/ إلى حـ ١٠٠٠٠ أسعار بضاعة. هـ. م/ من حـ ٦٠٠٠ التصفية. م/ إلى حـ ٦٠٠٠ الدائنين/ من حـ

٤٠٠٠ الضرائب / إلى حـ ٤٠٠٠٠ )أرباح التصفية(رصيد مرحل ٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ رأس المال/ إلى حـ

٤٠٠٠٠ )أرباح التصفية(رصيد منقول غباشي٢٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ النقراشي ٢٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

):٢(المطلوب رقم

النقدية/ حـ له منه

٥٨٠٠٠ ٢٨/٤رصيد ٦٠٠٠ التصفية. م/ من حـ ٩٠٠٠٠ العقارات/ إلى حـ ١٢٠٠٠ الضرائب / من حـ ٦٠٠٠ األثاث/ إلى حـ ٧٢٠٠٠ الدائنين/ من حـ

٧٤٠٠٠ البضاعة/ إلى حـ ١٨٠٠٠٠ رصيد مرحل ٤٢٠٠٠ المدينين/ إلى حـ

٢٧٠٠٠٠ ٢٧٠٠٠٠١٨٠٠٠٠ رصيد منقول الرصيد النقدي المتبقى لسداد ( )حقوق الشريكين

٣٤٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

:التطبيق الرابعإجابة

:تصوير حسابات التصفية الالزمة

):١(المطلوب رقم

)بيع(التصفية / حـ

له منه ٤٨٠٠٠ العقارات/ إلى حـ ٨٠٠٠ مجمع إهالك عقار / من حـ ٢١٠٠٠ األثاث/ إلى حـ ٤٠٠٠ مجمع إهالك أثاث / من حـ ٢٤٠٠٠ البضاعة/ إلى حـ ٤٠٠٠ م. د. م/ من حـ ٢٠٠٠٠ المدينين/ إلى حـ ١٢٠٠٠٠ البنك/ من حـ ٢٤٠٠ التصفية. م/ إلى حـ ٢٤٠٠ الدائنين/ من حـ

١٠٠٠ الضرائب/ إلى حـ ٢٢٠٠٠ )أرباح التصفية (رصيد مرحل ١٣٨٤٠٠ ١٣٨٤٠٠

رأس المال /إلى حـ ٢٢٠٠٠ )أرباح التصفية (رصيد منقول عماد ١١٠٠٠ ٢٢٠٠٠ هاني ١١٠٠٠ ٢٢٠٠٠ ٢٠٠٠٠

):٢(المطلوب رقم البنك/ حـ

له منه ٢٨٠٠٠ ١/١رصيد ٢٤٠٠ التصفية. م/ من حـ ١٢٠٠٠٠ التصفية/ إلى حـ ٢٠٠٠ الضرائب / من حـ ٢١٦٠٠ الدائنين/ من حـ ١٦٠٠٠ أوراق الدفع / من حـ

١٠٦٠٠٠ رصيد مرحل ١٤٨٠٠٠ ١٤٨٠٠٠

١٠٦٠٠٠ رصيد منقول رأس المال / من حـ عماد ٦٣٠٠٠ ١٠٦٠٠٠ هاني ٤٣٠٠٠

١٠٦٠٠٠ ١٠٦٠٠٠

٣٤٦ )٢(سيات المحاسبة أسا

:)٣(المطلوب رقم

رأس المال/ حـ له منه

عماد هاني بيان عماد هاني بيان٢٤٠٠٠ ١/١رصيد ٤٠٠٠ جاري عماد /إلى حـ ٣٢٠٠٠ ٢٤٠٠٠ قرض عماد / من حـ١١٠٠٠ التصفية/ من حـ ١١٠٠٠ ٦٣٠٠٠ ٤٣٠٠٠ رصيد مرحل ٨٠٠٠ جاري هاني / من حـ

٦٧٠٠٠ ٦٧٠٠٠ ٦٧٠٠٠ ٦٧٠٠٠

٦٣٠٠٠ ٤٣٠٠٠ البنك/ إلى حـ ٦٣٠٠٠ ٤٣٠٠٠ رصيد منقول

٤٣٠٠٠ ٦٣٠٠٠ ٤٣٠٠٠ ٦٣٠٠٠

: الخامسالتطبيقإجابة

):١(المطلوب رقم

)بيع(التصفية / حـ له منه

٥٠٠٠ العقارات/ إلى حـ ١٠٠٠٠ متحصالت(البنك / من حـ ٦٠٠٠ اآلالت/ إلى حـ )بيع اآلالت واألثاث والبضاعة

٢٠٠٠٠ األثاث/ إلى حـ ٥٥٠٠ )خالد( رأسمال / من حـ ٣٤٠٠ البضاعة/ إلى حـ )لى عليه الشريكقيمة العقار الذي استو(

٢٠٠٠ أوراق القبض / إلى حـ ١٩٠٠ البنك/ من حـ ٦٠٠ التصفية. م/ إلى حـ )المحصلة. ق. قيمة أ(

١٦٠٠ )خسائر التصفية (رصيد مرحل ١٩٠٠٠ ١٩٠٠٠

١٦٠٠ )خسائر تصفية(رصيد منقول رأس المال / من حـ خالد ٦٤٠ ز عبد العزي ٦٤٠ ١٦٠٠ حجازي ٣٢٠

١٦٠٠ ١٦٠٠

٣٤٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

):٢(المطلوب رقم

البنك/ حـ له منه

٤٢٠٠ ١/١رصيد ٦٠٠ التصفية. م/ من حـ

١٠٠٠٠ التصفية/ إلى حـ ٢٠٠٠ قرض برهن عقارات / من حـ

١٩٠٠ التصفية/ إلى حـ ١٠٠٠ الدائنين/ من حـ

٢٠٠٠ إيجار عقار مستحق / إلى حـ ١٣٠٠ أوراق الدفع / من حـ

١١٤٠٠ مرحل رصيد

١٦٣٠٠ ١٦٣٠٠

١١٤٠٠ رصيد منقول رأس المال / من حـ خالد ٣٧٦٠

ز عبد العزي ٥٨٦٠

١١٤٠٠ حجازي ١٧٨٠

١٣٤٠٠ ١٣٤٠٠

):٣(المطلوب رقم

رأس المال/ حـ له منه

خالد زعبد العزي حجازي بيان خالد زعبد العزي حجازي بيان

٥٥٠٠ ٨٠٠ ازيجاري حج /إلى حـ ١٠٥٠٠ ٧٠٠٠ ٣٥٠٠ ١/١رصيد

٦٤٠ ٦٤٠ ٣٢٠ التصفية / إلى حـ ٦٠٠ ٧٠٠ جاري/ من حـ

١٢٠٠ ١٢٠٠ ٦٠٠ خسائر مرحلة /إلى حـ

٣٧٦٠ ٥٨٦٠ ١٧٨٠ رصيد مرحل

١١١٠٠ ٧٧٠٠ ٣٥٠٠ ١١١٠٠ ٧٧٠٠ ٣٥٠٠

٣٧٦٠ ٥٨٦٠ ١٧٨٠ البنك / إلى حـ ٣٧٦٠ ٥٨٦٠ ١٧٨٠ رصيد منقول

٣٧٦٠ ٥٨٦٠ ١٧٨٠ ٣٧٦٠ ٥٨٦٠ ١٧٨٠

٣٤٨ )٢(سيات المحاسبة أسا

:التطبيق السادسإجابة

:تصوير حسابات التصفية الالزمة

):١(المطلوب رقم

)بيع(التصفية / حـ له منه

٩١٠٠ اآلالت/ إلى حـ ١١٠٠٠ البنك / من حـ ٥٦٠٠ األثاث/ إلى حـ )متحصالت بيع األصول(

٨٧٠٠ البضاعة/ إلى حـ ٣٧٠٠ البنك/ من حـ ٤٢٠٠ المدينين/ حـإلى )المحصل من المدينين (

١٣٠٠ التصفية. م/ إلى حـ ١٤٢٠٠ )خسائر تصفية(رصيد مرحل ٢٨٩٠٠ ٢٨٩٠٠

١٤٢٠٠ ) خسائر تصفية(رصيد منقول رأس المال/ من حـ شريف٧١٠٠ ١٤٢٠٠ محسن٧١٠٠

١٤٢٠٠ ١٤٢٠٠

):٢(المطلوب رقم

البنك/ حـ له منه

٢٠٠٠ ١/١يد رص ١٣٠٠ التصفية. م/ من حـ ١١٠٠٠ التصفية/ إلى حـ ٨٠٠٠ قرض برهن/ من حـ ٣٧٠٠ التصفية/ إلى حـ ٣٢٠٠ الدائنين/ من حـ ٣٨٠٠ أوراق الدفع / من حـ

٤٠٠ رصيد مرحل ١٦٧٠٠ ١٦٧٠٠ ٤٠٠ رصيد منقول

٢٠٠ )محسن(رأس المال / إلى حـ ٦٠٠ )شريف(رأس المال / من حـ ٦٠٠ ٦٠٠

٣٤٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

):٣(المطلوب رقم رأس المال/ حـ

له منه شريف محسن بيان شريف محسن بيان

٣٥٠٠ ٤٣٠٠ جاري/ إلى حـ ١٨٠٠٠ ١٨٠٠٠ ١/١رصيد ٦٨٠٠ ٦٨٠٠ خسائر مرحلة /إلى حـ ٧١٠٠ ٧١٠٠ التصفية/ إلى حـ

٦٠٠ رصيد مرحل ٢٠٠ رصيد مرحل

١٨٠٠٠ ١٨٢٠٠ ١٨٠٠٠ ١٨٢٠٠

٢٠٠ رصيد منقول ٦٠٠ رصيد منقول ٦٠٠ البنك/ إلى حـ ٢٠٠ البنك/ من حـ

٦٠٠ ٢٠٠ ٦٠٠ ٢٠٠

:التطبيق السابع إجابة

:تصوير حسابات التصفية الالزمة

):١(المطلوب رقم

)بيع(التصفية / حـ له منه

٣٠٠٠٠٠ أصول ثابتة/ إلى حـ ٥٠٠٠٠ إهالك أصول ثابتة . م/ من حـ ١٠٠٠٠٠ أصول متداولة / إلى حـ ١٠٠٠٠ مخصص الديون / من حـ غير نقدية ١٠٠٠٠٠ النقدية/ من حـ

٩٠٠٠ التصفية. م/ إلى حـ )جملة متحصالت بيع األصول(

١٥٠٠٠ الدائنين/ من حـ٢٣٤٠٠٠ )خسائر تصفية (رصيد مرحل

٤٠٩٠٠٠ ٤٠٩٠٠٠

٢٣٤٠٠٠ )خسائر تصفية (رصيد منقول رأس المال / ـمن ح شريف ١١٧٠٠٠ ٢٣٤٠٠٠ محسن ١١٧٠٠٠

٢٣٤٠٠٠ ٢٣٤٠٠٠

٣٥٠ )٢(سيات المحاسبة أسا

):٢(المطلوب رقم

النقدية/ حـ له منه

٦٠٠٠٠ ١/١رصيد ٩٠٠٠ التصفية. م/ من حـ١٣٥٠٠٠ الدائنين/ من حـ ١٠٠٠٠٠ التصفية/ إلى حـ

١٦٠٠٠ رصيد مرحل ١٦٠٠٠٠ ١٦٠٠٠٠

١٦٠٠٠ رصيد منقول ١٦٠٠٠ )أحمد(رأسمال / من حـ ١٦٠٠٠ ١٦٠٠٠

):٣(المطلوب رقم

رأس المال/ حـ له منه

أحمد طارق بيان أحمد طارق بيان

١٥٠٠٠٠ رصيد ١٥٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠ جاري طارق/ إلى حـ

٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ خسائر مرحلة /إلى حـ ٥٠٠٠٠ جاري أحمد/ من حـ

١١٧٠٠٠ التصفية/ إلى حـ ١١٧٠٠٠

٤٣٠٠٠ رصيد مرحل ٢٧٠٠٠ رصيد مرحل

١٧٧٠٠٠ ٢٠٠٠٠٠ ١٧٧٠٠٠ ٢٠٠٠٠٠

٢٧٠٠٠ رصيد منقول ٤٣٠٠٠ رصيد منقول

رأس المال /من حـ

"أحمد"

رأس المال /إلى حـ ٢٧٠٠٠

"طارق"

٢٧٠٠٠

١٦٠٠٠ النقدية/ إلى حـ

٤٣٠٠٠ ٢٧٠٠٠ ٤٣٠٠٠ ٢٧٠٠٠

٣٥١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

الوحدة الثامنة

انقضاء حياة شرآة تضامن بسبب االنضمام أو االندماج أو البيع لشرآة مساهمة

:األهداف : يجب أن يكون الدارس قادرا على أن،بعد دراسة محتوى هذه الوحدة

.يتعرف األسباب التى تؤدى إلى انقضاء حياة شرآة التضامن -١

.نقضاءيحدد اإلجراءات الواجب اتخاذها فى حالة اال -٢

ة -٣ ى حال ضامن ف رآة الت ر ش ة بدفات بية الالزم ة المحاس رى المعالج يج .االنضمام أو االندماج مع شرآة تضامن أخرى

ند انقضاء حياة -٤ ا ع واجب اتخاذه بية ال يحدد إجراءات المعالجة المحاس .شرآة التضامن بسبب بيعها لشرآة مساهمة

:عناصرال

. مقدمة٨/١

: النضمام شرآة تضامن فى شرآة تضامن أخرى المعالجة المحاسبية٨/٢

. المعالجة المحاسبية فى دفاتر الشرآة المنضمة٨/٢/١

. المعالجة المحاسبية فى دفاتر الشرآة المنضم إليها٨/٢/٢

. تضامن وتكوين شرآة جديدةى المعالجة المحاسبية الندماج شرآت٨/٣

ضامن ٨/٤ رآة ت ياة ش ضاء ح بية النق ة المحاس شرآة المعالج يعها ل سبب ب ب .مساهمة

٣٥٢ )٢(أساسيات المحاسبة

.صخمل ٨/٥

. أسئلة وحاالت٨/٦

. اإلجابة النموذجية عن األسئلة والحاالت٨/٧

: مقدمة٨/١

د نقضى حياة شرآة التضامن بسبب االنضمام إلى شرآة أخرى موجودة تق

ستمرة في نشاطها أو بسبب االندماج مع شرآة أخرى أو أآثر وتكوين ،فعال وم

دة، أو رآة جدي ساهمة ش رآة م ى ش شرآة إل يع ال سبب ب راءات . ب تلف إج وتخ

ك الحاالت عن اإلجراءات التى اتبعت فى حالة انقضاء الشرآة االنقضاء فى تل

صفيتها، وتتلخص إجراءات االنقضاء فى تلك الحاالت فى إعادة تقدير أصول وت

شرآة يها أو ال ضم إل شرآة المن ى ال تقالها إل م ان ضمة ث شرآة المن صوم ال وخ

دة، ويصبح الشرآاء فى الشرآة المنضمة شرآاء فى الشرآة المنضم إليها ال جدي

دة أو شرآة المساهمة، وتحدد لهم حصص فى رأس المال يتفق شرآة الجدي أو ال

دماج أو البيع لشرآة مساهمة ند االنضمام أو االن يها ع وتختلف المعالجة فى . عل

:آل حالة من الحاالت السابقة آما يتضح فيما يلى

:أخرى قائمة المعالجة المحاسبية النضمام شرآة تضامن إلى شرآة ٨/٢تقل أصول وخصوم الشرآة المنضمة إلى الشرآة القائمة ة تن ذه الحال فى ه

شرآة المنضم إليها حقوق ى ال تقل إل ا تن ر، آم ادة التقدي د إع يها بع أو المنضم إل

تفق ع يمة الم ديلها بالق د تع ضمة بع شرآة المن ى ال شرآاء ف يهاال تلف . ل وتخ

المعالجة المحاسبية فى دفاتر الشرآة المنضمة عن المعالجة المحاسبية فى دفاتر

:الشرآة المنضم إليها، آما يتضح فيما يلى

٣٥٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

انقضاء شرآة التضامن بسبب مع شرآة تضامن أخرى انضمامها أو اندماجها

د تنقضى شرآة التضامن بسبب انضمامها إلى شرآة تضامن أخرى قائمة قدماجها مع شرآة تضامن أخرى وتكوين شرآة جديدة من الشرآتين سبب ان أو ب

.المندمجتين

: انضمام شرآة تضامن إلى شرآة تضامن قائمة-أوالرآة ى ش ضامن إل رآة ت ضمام ش ة ان ى حال بية ف ة المحاس تلخص المعالج ت

:تضامن قائمة فى اآلتى

: المعالجة المحاسبية فى دفاتر الشرآة المنضمة٨/٢/١اح أو خسائر إعادة التقدير -١ بات أرب حيث يجرى إعادة تقدير األصول ، إث

وينتج عن ذلك أرباح أو خسائر من ،والخصوم التى ستنقل للشرآة المنضم إليها :عملية التقدير آاآلتى

من مذآورين زيادة األصول/ ............ حـ ×× نقص الخصوم/ ............ حـ ×× / ............حـ ××

×××

إعادة التقدير/ إلى حـ )أرباح إعادة التقدير(

×××

××× إعادة التقدير/ من حـ إلى مذآورين نقص األصول/ ............ حـ ×× زيادة الخصوم/ ............ حـ ×× / ............حـ ××

)خسائر إعادة التقدير(

×××

:التى ال تنقل للشرآة المنضم إليها آاآلتى إثبات بيع األصول -٢

٣٥٤ )٢(أساسيات المحاسبة

ك باع تل يها وت ضم إل شرآة المن ول لل ض األص تقال بع دم ان رر ع د يتق ق :األصول وينتج عن ذلك أرباح أو خسائر من عملية البيع آاآلتى

×× )ثمن البيع(النقدية / من حـ إلى مذآورين )تكلفة األصل(األصل المباع / حـ ×× )ربح البيع(ادة التقدير إع/ حـ ××

)بيع األصول بربح(

××

من مذآورين )ثمن البيع(النقدية / حـ×× )خسارة البيع(إعادة التقدير / حـ××

××

)تكلفة األصل(األصل المباع / إلى حـ )بيع األصول بخسارة(

××

:إثبات سداد االلتزامات التى ال تتعهد بها الشرآة المنضم إليها -٣

رر د يتق وم ق يها وتق ضم إل شرآة المن ى ال زامات إل تقال بعض االلت دم ان ع :الشرآة المنضمة بسدادها وتكون المعالجة المحاسبية آاآلتى

×× االلتزام/ من حـ النقدية/ إلى حـ

)سداد االلتزامات نقدا(××

×× االلتزام/ من حـ إلى مذآورين )ما سدد من االلتزام(النقدية / حـ )ما تنازل عنه الخصوم( إعادة التقدير /حـ

)سداد االلتزامات بأقل من قيمتها(

××

٣٥٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

: سداد أتعاب الخبير -٤

×× أتعاب الخبير/ من حـ

النقدية/ إلى حـ

)إثبات أتعاب الخبير المسددة نقدا(

××

×× إعادة التقدير/ من حـ

أتعاب الخبير/ إلى حـ

)اب إعادة التقديرتحميل أتعاب الخبير إلى حس(

××

شرآاء بنسبة األرباح -٥ ى ال ع الرصيد عل ر وتوزي ادة التقدي ترصيد حساب إع :والخسائر

من مذآورين

)الشريك أ(رأس المال / حـ××

)الشريك ب(رأس المال / حـ××

××

إعادة التقدير/ إلى حـ

)توزيع خسائر إعادة التقدير(

××

×× إعادة التقدير/ من حـ

إلى مذآورين

)الشريك أ(رأس المال / حـ××

)الشريك ب(رأس المال / حـ××

)توزيع أرباح إعادة التقدير(

××

٣٥٦ )٢(أساسيات المحاسبة

: ويتطلب هذا، تجميع حقوق الشرآاء فى حساب رأس المال-٦

. إقفال أرصدة الحسابات الجارية للشرآاء بحساب رأس المال-

. إقفال حساب إعادة التقدير بحساب رأس المال-

.مال الشريك بما استولى عليه من أصول لنفسهخفيض رأس ت-

:رأس المال الشكل التالى/ ويتخذ حـ

رأس المال/ حـ لـه منه

ب بيان ب بيان أ أ

رصيد )أرباح(إعادة التقدير / من حـ )دائن(جارى / من حـ

× × ×

×××

)خسائر(إعادة التقدير / إلى حـ )مدين(جارى / إلى حـ األصل الذي استولى عليه الشريك/ إلى حـ

رصيد حقوق الشرآاء

× × ×

× × × ×

× × × ×

: تعديل حقوق الشرآاء باإليداع أو السحب النقدى- ٧

زيادتها ك ب ضمة وذل شرآة المن شرآاء بال وق ال دل حق د تع شريك (ق وم ال يق :لك آاآلتىوذ) يقوم الشريك بسحب الفرق نقدا(أو تخفيضها ) بإيداع الفرق نقدا

×× النقدية/ من حـ مال الشريكرأس/ إلى حـ )ما سدده الشريك لزيادة حقوقه بالشرآة المنضم إليها(

××

×× مال الشريكرأس/ حـمن النقدية/ إلى حـ

)ما سحبه الشريك نقدا لتخفيض حقوقه فى الشرآة المنضم إليها(××

شرآة المن - ٨ تقال أصول وخصوم ال بات ان يها إلى إث شرآاء ف وق ال ضمة وحق

٣٥٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

:ويكون قيد اليومية آاآلتى. الشرآة المنضم إليها بالقيم المعدلة من مذآورين

)بالقيمة المعدلة(الخصوم / حـ×× )المعدل...) (الشريك (رأس المال / حـ×× )المعدل...) (الشريك (رأس المال / حـ××

××

إلى مذآورين / ................حـ×× األصول المتنقلة / ................ حـ×× بالقيم المعدلة / ................حـ××

××

: المعالجة المحاسبية فى دفاتر الشرآة المنضم إليها٨/٢/٢شرآاء المعدلة وق ال ذا حق ة وآ تقال األصول والخصوم المعدل بات ان تم إث ي

:اليومية التالىمن الشرآة المنضمة إلى الشرآة المنضم إليها بقيد

من مذآورين / ................حـ×× األصول المنتقلة / ................ حـ×× بالقيم المعدلة / ................حـ××

××

إلى مذآورين )بالقيمة المعدلة(الخصوم / حـ×× )المعدل...) (الشريك (رأس المال / حـ×× )المعدل...) (الشريك (رأس المال / حـ××

××

:مثال

اوع الل ومط سائر ج اح والخ سمان األرب ضامن يقت رآة ت ى ش ريكان ف ش : آاآلتى١/١/٢٠٠٨بالتساوي وآان المرآز المالى للشرآة فى

٣٥٨ )٢(أساسيات المحاسبة

١/١/٢٠٠٨الميزانية فى

خصوم أصول رأس المال

جالل مطاوع

حسابات جارية جالل مطاوع دائنون

٢٠٠٠٠ ٣٥٠٠٠

١٠٠٠ ٢٠٠٠ ٢٠٠٠

أصول ثابتة آالت أثاث

أصول متداولة بضاعة مدينون ةنقدي

٣٠٠٠٠ ١٠٠٠٠

٥٠٠٠ ٧٠٠٠ ٨٠٠٠

٦٠٠٠٠ ٦٠٠٠٠

اق على انضمام شرآة م االتف د ت محمد ومهنا إلى شرآة جالل ومطاوع ولق :والتي آان مرآزها المالى فى نفس التاريخ آاآلتى

١/١/٢٠٠٨الميزانية فى رأس المال

محمد مهنا

خصوم دائنون

أوراق دفع

٣٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠

٥٠٠٠ ٢٠٠٠

أصول ثابتة سيارات أثاث

أصول متداولة بضاعة مدينون نقدية

٢٥٠٠٠ ١٥٠٠٠

١٠٠٠٠ ٩٠٠٠ ٨٠٠٠

٦٧٠٠٠ ٦٧٠٠٠

ى جالل ومطاوع ز المال ر عناصر المرآ ادة تقدي ى إع اق عل م االتف د ت ولق :آاآلتى

بلغ -١ ر اآلالت بم يد تقدي اث ٣٢٠٠٠أع ضاعة ١١٠٠٠ج واألث ج والب .ج٤٠٠٠

٣٥٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

.ج ال أمل فى تحصيلها٥٠٠هناك ديون قدرها -٢

.ج٧٠٠٠هناك شهرة محل الشرآة جالل ومطاوع تقدر بمبلغ -٣

: أن هذا مع العلم .ج تحملتها شرآة جالل ومطاوع وسددتها نقدا٥٠٠أتعاب الخبير -أ

شريك -ب وق ال دل حق د تأثرهما بنتائج إعادة التقدير يتع ن جالل ومطاوع بعشريك ساوية لحصص ال صبح م ة لت سابات الجاري دة الح ديوأرص ن محم

نا نقدى ،ومه سحب ال داع أو ال ريق اإلي ن ط سوية ع تم الت ون ، وت وتك .حصص الشرآاء فى األرباح والخسائر بعد االنضمام بالتساوى

:المطلوب . قيود اليومية بدفاتر الشرآة المنضمة-١

.إليها قيود اليومية بدفاتر الشرآة المنضم -٢

رآة -٣ ضمام ش د ان نا بع د ومه شرآة محم ية ل زانية االفتتاح صوير المي ت .جالل ومطاوع إليها

:الحل

: قيود اليومية -) ١(المطلوب رقم

)المنضمة(بدفاتر شرآة جالل ومطاوع مدين دائن بيان

من مذآورين اآلالت/ حـ األثاث/ حـ شهرة المحل/ حـ

٢٠٠٠ ١٠٠٠ ٧٠٠٠

١٠٠٠٠ إعادة التقدير/ حـإلى )أرباح إعادة التقدير(

١٥٠٠ إعادة التقدير/ من حـ إلى مذآورين البضاعة/ حـ

١٠٠٠

٣٦٠ )٢(أساسيات المحاسبة

٥٠٠ نيمدين/ حـ )خسائر إعادة التقدير(

٥٠٠ أتعاب الخبير/ من حـ ٥٠٠ النقدية/ إلى حـ

)سداد أتعاب الخبير نقدا( ٥٠٠ إعادة التقدير/ من حـ ٥٠٠ أتعاب الخبير/ إلى حـ

)تحميل أتعاب الخبير إلعادة التقدير( ٨٠٠٠ إعادة التقدير/ من حـ إلى مذآورين )جالل(رأس المال / حـ )مطاوع(رأس المال / حـ

٤٠٠٠ ٤٠٠٠

)مال الشرآاءإعادة التقدير برأسإقفال أرباح ( من مذآورين

جارى جالل/ حـ طاوعجارى م/ حـ

١٠٠٠ ٢٠٠٠

إلى مذآورين )جالل(رأس المال / حـ )مطاوع(رأس المال / حـ

١٠٠٠ ٢٠٠٠

)إقفال أرصدة الحسابات الجارية برأسمال الشرآاء( ٥٠٠٠ النقدية/ من حـ ٥٠٠٠ )جالل(رأس المال / إلى حـ

) جنيه٣٠٠٠٠ما سدده الشريك جالل لزيادة حقوقه إلى ( ١١٠٠٠ )مطاوع(ال رأس الم/ من حـ ١١٠٠٠ النقدية/ إلى حـ

٣٠٠٠٠ما سحبه الشريك مطاوع لتخفيض حقوقه إلى ( )ج

من مذآورين نيدائن/ حـ )جالل(رأس المال / حـ )مطاوع(رأس المال / حـ

٢٠٠٠ ٣٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠

إلى مذآورين

٣٦١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

شهرة محل/ حـ اآلالت/ حـ أثاث/ حـ بضاعة/ حـ مدينين/ حـ نقدية/ حـ

٧٠٠٠ ٣٢٠٠٠ ١١٠٠٠ ٤٠٠٠ ٦٥٠٠ ١٥٠٠

)إثبات انتقال أصول الشرآة إلى الشرآة المنضم إليها(

:هذا ويالحظ

:أرباح وخسائر إعادة التقدير )١(

١٠٠٠٠ أرباح إعادة التقدير ١٥٠٠ خسائر إعادة التقدير) -( ٨٥٠٠ ٥٠٠ أتعاب الخبير) -(

٨٠٠٠ التساوىن جالل ومطاوع بيأرباح توزع على الشريك

:حقوق الشرآاء) ٢( بيـــان جالل مطاوع حصة في رأس المال ٢٠٠٠٠ ٣٥٠٠٠ جارى دائن/ حـ+ ١٠٠٠ ٢٠٠٠ أرباح إعادة تقدير + ٤٠٠٠ ٤٠٠٠٢٥٠٠٠ ٤١٠٠٠

السحب واإليداع نقدا (+)٥٠٠٠ )١١٠٠٠( حصص الشريكين المعدلة ٣٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠

:رصيد النقدية أصبح آاآلتى) ٣(

٨٠٠٠ رصيد النقدية قبل االنضمام

٥٠٠ أتعاب الخبير) -(

٧٥٠٠

٣٦٢ )٢(أساسيات المحاسبة

٥٠٠٠ جنيه٣٠٠٠٠ما سدده الشريك جالل لتصبح حقوقه (+)

١٢٥٠٠

١١٠٠٠ جنيه٣٠٠٠٠ما سحبه الشريك مطاوع لتصبح حقوقه ) -(

١٥٠٠ رصيد النقدية الذى سينقل للشرآة المنضم إليها

: قيود اليومية -)٢(المطلوب رقم

بدفاتر شرآة محمد ومهنا المنضم إليها

مدين دائن بيان من مذآورين

حـ شهرة محل آالت/ حـ أثاث/ حـ بضاعة/ حـ مدينين/ حـ نقدية/ حـ

٧٠٠٠ ٣٢٠٠٠ ١١٠٠٠ ٤٠٠٠ ٦٥٠٠ ١٥٠٠

إلى مذآورين دائنين/ حـ )جالل(رأس المال / حـ ) مطاوع(رأس المال / حـ

٢٠٠٠ ٣٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠

)م وخصوم شرآة جالل ومطاوعلستبات إث(

:ملحوظةالل رآة ج ضمام ش د ان نا بع د ومه رآة محم صوم ش صبح أصول وخ ست

:ومطاوع إليها آاآلتى

األصول شرآة جالل ومطاوع شرآة محمد ومهنا اإلجمالي شهرة محل ٧٠٠٠ - ٧٠٠٠ آالت ٣٢٠٠٠ - ٣٢٠٠٠ سيارات - ٢٥٠٠٠ ٢٥٠٠٠ أثاث ١١٠٠٠ ١٥٠٠٠ ٢٦٠٠٠

٣٦٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

ضاعةب ٤٠٠٠ ١٠٠٠٠ ١٤٠٠٠ مدينون ٦٥٠٠ ٩٠٠٠ ١٥٥٠٠ نقدية ١٥٠٠ ٨٠٠٠ ٩٥٠٠

الخصوم دائنون ٢٠٠٠ ٥٠٠٠ ٧٠٠٠ أوراق دفع - ٢٠٠٠ ٢٠٠٠ رأس المال ٦٠٠٠٠ ٦٠٠٠٠ ١٢٠٠٠٠

: قائمة المرآز المالى للشرآة بعد االنضمام-)٣(المطلوب رقم

ميزانية شرآة محمد ومهنا وشرآائهم رأس المال والخصوم األصول

رأس المال محمد مهنا جالل مطاوع

خصوم متداولة دائنون

أوراق دفع

٣٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠

٧٠٠٠ ٢٠٠٠

١٢٠٠٠٠

٩٠٠٠

أصول ثابتة شهرة محل سيارات آالت أثاث

أصول متداولة بضاعة مدينون نقدية

٧٠٠٠ ٢٥٠٠٠ ٣٢٠٠٠ ٢٦٠٠٠

١٤٠٠٠ ١٥٥٠٠ ٩٥٠٠

٩٠٠٠٠

٣٩٠٠٠ ١٢٩٠٠٠ ١٢٩٠٠٠

رآة ٨/٣ ع ش ضامن م رآة ت دماج ش بية الن ة المحاس رى المعالج أخ :وتكوين شرآة جديدة

بات المعالجة المحاسبية والتى وم آل شرآة تضامن بإث ة تق ذه الحال وفى هبق ى س ضمة والت شرآة المن ريها ال ى تج بية الت ة المحاس ن المعالج رج ع ال تخ

:تناولها وتتلخص فى اآلتي

.إثبات أرباح وخسائر إعادة التقدير -١

٣٦٤ )٢(أساسيات المحاسبة

يع األصول التى ال تنقل للشرآة الجديدة وسداد االلتزامات التى -٢ بات ب إث . تتعهد بها الشرآة الجديدةال

.ب إعادة التقديرسداد أتعاب الخبير وتحميلها لحسا -٣

.ترصيد حساب إعادة التقدير وتوزيعه على الشرآاء بنسبة األرباح والخسائر -٤

.تجميع حقوق الشرآاء فى حساب رأس المال -٥

.تعديل حقوق الشرآاء لتصبح مساوية لحصصهم فى الشرآة الجديدة -٦

ة -٧ شرآاء المعدل وق ال ة وحق شرآة المعدل تقال أصول وخصوم ال بات ان إث .جديدةللشرآة ال

بات يد اإلث دة يجرى ق شرآة الجدي ر ال ى دفات ل لستوف م أصول وخصوم آشرآة ر ال ى دفات ابقا، ف ا هو الحال س دة، آم شرآة الجدي ة لل يم المعدل شرآة بالق

.المنضم إليها

ضامن بسبب بيعها الالمعالجة المحاسبية ٨/٤ إلى نقضاء شرآة الت :شرآة مساهمة

رآ ى ش ضامن إل رآة الت يع ش ؤدى ب ل أصول وخصوم ي ى نق ساهمة إل ة مبلغ يتفق عليه بين الشرآتين، ل م ساهمة فى مقاب ى شرآة الم شرآة التضامن إلتلخص ية، وت ى صورة أسهم عين ة أو ف بالغ نقدي ى م ثال ف ثمن مم ذا ال ويكون ه

ر شرآة التضامن بية فى آل من دفات ودفاتر ) الشرآة البائعة(المعالجة المحاس :فى اآلتى) آة المشتريةالشر(الشرآة المساهمة

: المعالجة المحاسبية في دفاتر شرآة التضامن٨/٤/١اد تقدير عناصر األصول التى يتقرر انتقالها من شرآة التضامن إلى -١ يع

ذلك عناصر الخصوم التى ستتعهد بها الشرآة المساهمة، ساهمة وآ شرآة الم السمى حـ ذا الغرض حساب ي تح له ر يجعل مد / ويف ادة التقدي نا بكل الخسائر إع ي

:التى نتجت عن إعادة التقدير ويجعل دائنا بكل األرباح آاآلتى

٣٦٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

: خسائر إعادة التقدير-أ

إعادة التقدير/ من حـ××

إلى مذآورين

---/ حـ ××

---/ حـ ××

---/ حـ ××

: أرباح إعادة التقدير-ب

من مذآورين

---/ حـ ××

---/ حـ ××

---/ حـ ××

إعادة التقدير/ إلى حـ××

ضامن -٢ رآة الت ول ش صافى أص ية ل يمة الحقيق ارن الق ول (تق ) -(األصبثمن الشراء المتفق عليه فإذا آان ثمن الشراء أآبر من القيمة الحقيقية ) الخصوم

نقولة للشرآة المساهمة فيكون الفرق عبارة عن شهرة محل صافى األصول الم ل :ومية آاآلتىلشرآة التضامن ويكون قيد الي

شهرة المحل/ من حـ××

إعادة التقدير/ إلى حـ××

تقالها -٣ رر ان ى تق ول الت تقال األص ية ان بات عمل ية إلث يد يوم رى ق يجساهمة وآذلك التعهد بااللتزامات التى وافقت عليها الشرآة المساهمة شرآة الم لل

:ويكون قيد اليومية آاآلتى

نقص األصول

زيادة الخصوم

األصولزيادة

وم الخصنقص

٣٦٦ )٢(أساسيات المحاسبة

: انتقال األصول-أ

المساهمةالشرآة / من حـ××

إلى مذآورين

---/ حـ ××

---/ حـ ××

---/ حـ ××

: التعهد بسداد االلتزامات-ب

من مذآورين

---/ حـ ××

---/ حـ ××

---/ حـ ××

الشرآة المساهمة/ إلى حـ××

:م شرآة التضامن لثمن البيع من الشرآة المساهمة بالقيد التالىلستإثبات -٤

من مذآورين

النقدية/ حـ ××

األسهم العينية/ حـ ××

الشرآة المساهمة/ إلى حـ××

يلها لحساب -٥ ضامن وتحم سدادها شرآة الت ر إذا تعهدت ب اب الخبي داد أتع س :إعادة التقدير ويكون قيد اليومية آاآلتى

إثبات سداد أتعاب الخبير-أ

القيمة الحقيقية

لألصول المنتقلة

القيمة الحقيقية لاللتزامات التيتعهدت بها الشركة المساهمة

٣٦٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

أتعاب الخبير/ من حـ××

النقدية/ إلى حـ××

:حساب إعادة التقدير تحميل أتعاب الخبير ل-ب

إعادة التقدير/ من حـ××

أتعاب الخبير/ إلى حـ××

اح -٦ سبة األرب شرآاء بن ى ال ر عل ادة التقدي ساب إع يد ح ع رص توزي :والخسائر بالقيد التالى

:ا إذا آان رصيد إعادة التقدير أرباح-أ

إعادة التقدير/ من حـ××

إلى مذآورين

)الشريك أ(رأس المال / حـ××

)الشريك ب( رأس المال /حـ××

: إذا آان رصيد إعادة التقدير خسائر-ب

من مذآورين

)الشريك أ(رأس المال / حـ××

)الشريك ب(رأس المال / حـ××

إعادة التقدير/ إلى حـ××

شرآاء فى شرآة التضامن فى حساب رأس المال -٧ وق ال م تجمع حق ،ثال ى حساب رأس الم شرآاء ف وق ال د أن أرصدة حق نا نج ساوى األرصدة وه تشرآة واألسهم العينية والنقدية التى تم دى ال ية ل نقدية المتبق مها من الشرآة لستال

:المساهمة، ويتم توزيع ذلك على الشرآاء آاآلتى

٣٦٨ )٢(أساسيات المحاسبة

: توزيع األسهم العينية على الشرآاء-أ

نهاية لرؤوس سبة األرصدة ال شرآاء بن ى ال ية عل ع األسهم العين تم توزي وي .أموالهم

وزع -ب سداد باقى حقوق آل ت ا يكفى ل شرآاء بم ى ال نقدية عل األرصدة ال :شريك، ويكون قيد اليومية آاآلتى

من مذآورين

)الشريك أ(رأس المال / حـ××

)الشريك ب(رأس المال / حـ××

إلى مذآورين

األسهم العينية/ حـ××

النقدية / حـ××

: المعالجة المحاسبية فى دفاتر الشرآة المساهمة٨/٤/٢

م األصول والتعهد بااللتزاماتلست إثبات -١

من مذآورين

---/ حـ××

]األصول [ ---/ حـ××

---/ حـ××

إلى مذآورين

---/ حـ××

]الخصوم [ ---/ حـ××

الشرآاء المساهمين/ حـ××

٣٦٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

: إثبات سداد ثمن الشراء المتفق عليه-٢

الشرآاء المساهمين/ من حـ××

إلى مذآورين

مال األسهم العينيةرأس/ ـح××

النقدية/ حـ××

:مثالدنان د وع سائر خال اح والخ سمان األرب ضامن يقت رآة ت ى ش ريكان ف ش

: آاآلتى١/١/٢٠٠٨بالتساوي، آان المرآز المالى للشرآة فى

١/١/٢٠٠٨الميزانية فى خصوم أصول

رأس المال خالد عدنان

خصوم متداولة دائنون

أوراق دفع

٢٥٠٠٠ ٣٠٠٠٠

٣٠٠٠ ٢٠٠٠

أصول ثابتة سيارات أثاث

أصول متداولة بضاعة مدينون

أوراق قبض نقدية

٣٠٠٠٠ ١٠٠٠٠

٦٠٠٠ ٤٠٠٠ ٣٠٠٠ ٧٠٠٠

٦٠٠٠٠ ٦٠٠٠٠

:واتفق الشريكان مع إحدى الشرآات المساهمة على

تقال جميع أصول شرآة التضامن إلى الشرآة المساهمة بعد إعادة تقديرها -١ ان :لنقدية آاآلتىعدا ا ما

.ج بضاعة٩٠٠٠ج أثاث ، ٧٠٠٠ج سيارات، ٣٢٠٠٠

.ج حيث إنه ال أمل فى تحصيلها٥٠٠هناك ديون معدومة تقدر بمبلغ -٢

٣٧٠ )٢(أساسيات المحاسبة

.ج تسدد من النقدية٥٠٠تتحمل شرآة التضامن أتعاب الخبير وقدرها -٣

.تتعهد الشرآة المساهمة بجميع التزامات شرآة التضامن -٤

٦٠٠٠يه تصدر الشرآة المساهمة فى مقابله جن ٦٠٠٠٠يكون ثمن الشراء -٥ .ات جنيه١٠، القيمة االسمية للسهم عينىسهم

:المطلوب

. قيود اليومية بدفاتر شرآة التضامن إلثبات انقضاء الشرآة-أوال

. قيود اليومية بدفاتر الشرآة المساهمة-ثانيا

:الحل

: بدفاتر شرآة التضامن قيود اليومية-المطلوب أوالرقم التاريخ

القيد مدين دائن بيان

٢٠٠٨ ١/١

من مذآورين ١ السيارت/ حـ البضاعة/ حـ شهرة المحل/ حـ

٢٠٠٠ ٣٠٠٠ ١٠٥٠٠

١٥٥٠٠ إعادة التقدير/ إلى حـ )أرباح إعادة التقدير(

٣٥٠٠ إعادة التقدير/ من حـ ٢ ١/١ إلى مذآورين

األثاث/ حـ المدينين/ حـ

٣٠٠٠ ٥٠٠

)خسائر إعادة التقدير(

٦٥٠٠٠ الشرآة المساهمة/ من حـ ٣ ١/١ إلى مذآورين

شهرة محل/ حـ السيارات/ حـ

١٠٥٠٠ ٣٢٠٠٠

٣٧١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

األثاث/ حـ البضاعة/ حـ المدينين/ حـ أوراق قبض/ حـ

٧٠٠٠ ٩٠٠٠ ٣٥٠٠ ٣٠٠٠

)انتقال األصول للشرآة المساهمة(

رينمن مذآو ٤ ١/١ الدائنين/ حـ أوراق الدفع/ حـ

٣٠٠٠ ٢٠٠٠

٥٠٠٠ الشرآة المساهمة/ إلى حـ )إثبات تعهد الشرآة بااللتزامات(

٦٠٠٠٠ األسهم العينية/ من حـ ٥ ١/١

٦٠٠٠٠ الشرآة المساهمة/ إلى حـ

)م ثمن الشراءلستإثبات (

٥٠٠ أتعاب الخبير/ من حـ ٦ ١/١

٥٠٠ النقدية/ إلى حـ

)سداد أتعاب الخبير(

٥٠٠ إعادة التقدير/ من حـ ٧ ١/١

٥٠٠ أتعاب الخبير/ إلى حـ

)إقفال أتعاب الخبير بحساب إعادة التقدير(

١١٥٠٠ إعادة التقدير/ من حـ ٨ ١/١

إلى مذآورين

)خالد(رأس المال / حـ

)عدنان(رأس المال / حـ

٥٧٥٠

٥٧٥٠

)توزيع ربح إعادة التقدير على الشريكين(

من مذآورين ٩ ١/١

)خالد(رأس المال / حـ

)عدنان(رأس المال / حـ

٣٠٠٠٠

٣٠٠٠٠

٦٠٠٠٠ األسهم العينية/ إلى حـ

)توزيع األسهم العينية على الشريكين(

٣٧٢ )٢(أساسيات المحاسبة

من مذآورين ١٠ ١/١٠

)خالد(رأس المال / حـ

)عدنان(رأس المال / حـ

٧٥٠

٥٧٥٠

٦٥٠٠ النقدية/ إلى حـ

)توزيع النقدية المتبقية على الشريكين لسداد باقي حقوقهما(

:ملحوظة

= شهرة المحل ) ١(

= القيمة الحقيقية لألصول

جنيه٥٤٥٠٠ = ٣٠٠٠ + ٣٥٠٠٠ + ٩٠٠٠ + ٧٠٠٠ + ٣٢٠٠٠

جنيه٥٠٠٠ = ٢٠٠٠ + ٣٠٠٠= القيمة الحقيقية للخصوم

جنيه٤٩٥٠٠ = ٥٠٠٠ – ٥٤٥٠٠= صول شرآة التضامن صافى أ∴

جنيه٦٠٠٠٠= ثمن الشراء المتفق عليه

جنيه١٠٥٠٠ = ٤٩٥٠٠ – ٦٠٠٠٠= شهرة المحل ∴

جنيه٦٥٠٠= أتعاب خبير ٥٠٠ – ٧٠٠٠= رصيد النقدية ) ٢(

:والمتبقى لكل شريك آاآلتى بيـــان خالد عدنان حصة الشريك في رأس المال ٢٥٠٠٠ ٣٠٠٠٠ أرباح إعادة التقدير+ ٥٧٥٠ ٥٧٥٠ مجموع حقوق الشريكين ٣٠٧٥٠ ٣٥٧٥٠ األسهم العينية) -( ٣٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠ المتبقى لكل شريك ٧٥٠ ٥٧٥٠

جنيه٦٥٠٠ = ٥٧٥٠ + ٧٥٠= إجمالى المتبقى للشريكين

.وهذا يتساوى مع رصيد النقدية

٣٧٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

:ة قيود اليومية بدفاتر الشرآة المساهم-المطلوب ثانيا

رقم القيد التاريخ مدين دائن بيان٢٠٠٨

١/١ من مذآورين ١

شهرة محل/ حـ سيارت/ حـ األثاث/ حـ المدينين/ حـ

البضاعة/ حـ أوراق قبض/ حـ

١٠٥٠٠٣٢٠٠٠٧٠٠٠ ٣٥٠٠ ٩٠٠٠ ٣٠٠٠

إلى مذآورين الدائنين/ حـ أوراق دفع/ حـ المساهمين/ حـ

٣٠٠٠ ٢٠٠٠ ٦٠٠٠٠

)م األصول والتعهد بااللتزاماتلستإثبات ( ٦٠٠٠٠ المساهمين/ من حـ ٢ ١/١

٦٠٠٠٠ مال األسهم العينيةرأس/ إلى حـ يمة االسمية ٦٠٠٠إصدار ( ى، الق سهم عين

)ات جنيه١٠للسهم

٣٧٤ )٢(أساسيات المحاسبة

مخلص ٨/٥

ضامن -١ رآة ت ى ش ضمامها إل سبب ان ا ب ضامن إم رآة الت ياة ش ضى ح تنقشا ستمرة فى ن دماجها مع شرآة تضامن أخرى وتكوين أخرى م طها، أو ان

.شرآة جديدة، أو بسبب بيعها إلى شرآة مساهمة

تلخص إجراءات انقضاء شرآة التضامن فى إعادة تقدير أصول وخصوم -٢ تى الشرآة المنضم إليها، أو الشرآة الجديدة، تقالها إل م ان شرآة المنضمة ث ال

س رآة الم ى . اهمةأو ش شرآاء حصص ف تحدد لل تفق رأسوي شرآة ي مال ال .عليها عند االنضمام أو االندماج أو البيع لشرآة المساهمة

ى -٣ رى ف رآة أخ ى ش ضامن إل رآة ت ضمام ش بية الن ة المحاس ثل المعالج تتم : اآلتى

ادة ٣/١ يجة إع ع نت ضمة وتوزي شرآة المن ر أصول وخصوم ال ادة تقدي إعع األ سبة توزي شرآاء بن ى ال سارة عل ح أو خ ن رب ر م اح التقدي رب

.والخسائر

. تجميع حقوق الشرآاء فى حساب رأس المال٣/٢

صة تعديل حقوق الشرآاء بالسحب أو اإليداع النقدى حتى تصبح ٣/٣ ح .آل شريك مساوية لحصته الجديدة فى الشرآة المنضم إليها

ر ٣/٤ ى دفات ضمة ف شرآة المن ن ال صوم م ول والخ تقال األص بات ان إث .يم المعدلةالشرآة المنضم إليها بالق

. تصوير قائمة المرآز المالى للشرآة بعد االنضمام٣/٥

رآت -٤ دماج ش بية الن ة المحاس ثل المعالج رآة ىتتم وين ش ا وتك ضامن مع تتضامن جديدة فى نفس اإلجراءات السابق اإلشارة إليها عند انضمام شرآة

٣٧٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

تضامن فى شرآة أخرى مع تجميع األصول والخصوم المتشابهة وتصوير .ة مرآز مالى للشرآة الجديدةقائم

ى -٥ ساهمة ف رآة الم ى ش ضامن إل رآة ت يع ش بية لب ة المحاس ثل المعالج تتمساهمة، وتعهد ى شرآة الم تقال آل أو بعض أصول شرآة التضامن إل انك بعد زامات شرآة التضامن وذل سداد آل أو بعض الت ساهمة ب شرآة الم

ر قيم األصول والخصوم، ويمنح أصحاب ادة تقدي شرآة التضامن مقابل إع عينية، اصافى األصول المقدمة لشرآة المساهمة إما مقابال نقديا، أو أسهم

. حسب االتفاق،أو سندات

٣٧٦ )٢(أساسيات المحاسبة

أسئلة وحاالت٨/٦

: األسئلة-أوالوب أ، والمطل ضها صحيح، وبعضها خط بارات بع وعة من الع ى مجم اآلت

:م العبارة الخطأأما) ×(أمام العبارة الصحيحة، وعالمة ) (وضع عالمة

) ( تنقضى حياة شرآة التضامن بسبب انضمامها إلى شرآة أخرى

.شرآة مساهمةإلى أو بيعها ١-

) ( ال تختلف المعالجة المحاسبية النضمام شرآة تضامن فى شرآة

.أخرى عن اندماج شرآتى تضامن وتكوين شرآة جديدة٢-

) ( ند ساهمة ع ى شرآة م يع شرآة تضامن إل زم ب يع يل تقال جم ان

.أصول وخصوم شرآة التضامن إلى شرآة المساهمة٣-

) (

وجد رى ال ت رآة أخ ى ش ضامن إل رآة ت ضمام ش ة ان ى حال فشرآة ى لل ز المال ر المرآ يم عناص ر ق ادة تقدي ى إع ة إل حاج

.المنضمة

٤-

) ( ة ى حال ضامن ف يه أصحاب شرآة الت ذى يحصل عل ل ال المقاب

.يلزم أن يكون مقابال نقديا فقطبيعها إلى شرآة مساهمة ٥-

: الحاالت-ثانيا : الفقرة الصحيحة لكل عبارةخترااقرأ العبارات التالية بدقة ثم

:شرآة المنضم إليهاالتنتقل أصول وخصوم شرآة التضامن المنضمة إلى -١

.بالقيم الدفترية -أ

.بالقيم المعدلة -ب

.القيم الدفترية األصول بالقيم المعدلة والخصوم ب-جـ

٣٧٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

:نتيجة إعادة تقدير أصول وخصوم الشرآة المنضمة توزع على -٢

. الشرآاء فى الشرآة المنضمة فقط-أ

.الشرآاء فى الشرآة المنضم إليها -ب

. جميع الشرآاء فى الشرآتين المنضمة والمنضم إليها-جـ

ى شرآة المساهمة فإن المقابل الذى يحصل عليه -٣ يع شرآة تضامن إل ند ب ع :أصحاب شرآة التضامن يكون

. مقابال نقديا-أ

. عينيةا أسهم-ب

. عينية أو سنداتا أو أسهميا نقد مقابال-جـ

٣٧٨ )٢(أساسيات المحاسبة

ألسئلة والحاالتعن ا اإلجابة النموذجية ٨/٧

:األسئلةإجابة -أوال

رقم العبارة ١ ٢ ٣ ٤ ٥

العالمة

:الحاالتإجابة -ثانيا

رقم العبارة ١ ٢ ٣

الفقرة الصحيحة ب أ جـ

٣٧٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

الوحدة التاسعة

المشاآل المحاسبية المتعلقة التوصية البسيطة وشرآات المحاصة بشرآات

:األهداف : يجب أن يكون الدارس قادرا على أن،بعد دراسة محتوى هذه الوحدة

. يتعرف ماهية شرآة التوصية البسيطة-١

سيطة -٢ ية الب رآة التوص يات ش بية لعمل ة المحاس ين المعالج رق ب يف .الجة المحاسبية لعمليات شرآة التوصية البسيطةوالمع

. يذآر ماهية شرآة المحاصة-٣

. يحدد الصور المختلفة للمعالجة المحاسبية لعمليات شرآة المحاصة-٤

:عناصرال

:المشاآل المحاسبية المتعلقة بشرآات التوصية البسيطة ٩/١

. تعريف شرآة التوصية البسيطة٩/١/١

.وصية البسيطة خصائص شرآة الت٩/١/٢

. المعالجة المحاسبية لعمليات شرآة التوصية البسيطة٩/١/٣

: المشاآل المحاسبية المتعلقة بشرآات المحاصة٩/٢

.تعريف شرآة المحاصة ٩/٢/١

. خصائص شرآة المحاصة٩/٢/٢

.تكوين وإدارة شرآة المحاصة ٩/٢/٣

٣٨٠ )٢(أساسيات المحاسبة

. المعالجة المحاسبية لعمليات شرآة المحاصة٩/٢/٤

.صخمل ٩/٣

. أسئلة وحاالت٩/٤

.ألسئلة والحاالتعن ا اإلجابة النموذجية ٩/٥ : المشاآل المحاسبية فى شرآات التوصية البسيطة٩/١

: تعريف شرآة التوصية البسيطة٩/١/١ادة رفت الم ا ٢٣ع سيطة بأنه ية الب رآة التوص تجارى ش ون ال ن القان م

ين شريك واحد أو أآثر مسئ " د ب شرآة التى تعق ولين ومتضامنين وبين شريك السمون ن اإلدارة وي ين ع يها وخارج وال ف حاب أم ون أص ر يكون د أو أآث واح

".موصين

:وعلى ذلك تضم شرآة التوصية البسيطة فريقين من الشرآاء

ضامنون ) أ( ويعتبرون فى نفس مرآز الشرآاء المتضامنين فى :شرآاء مت .شرآة التضامن

عن الشرآاء المتضامنين من حيث ويختلف حكمهم :شرآاء موصون ) ب(سئوليتهم سابهم مدى م م فى إدارة الشرآة على ة صف واآت التاجر، وحقه .ما سنرى فيما بعد

ريك د وش ضامن واح ريك مت ن ش سيطة م ية الب رآة التوص تكون ش د ت وق . إذ يكفى آما رأينا أن تنعقد الشرآة بين شريكين؛ واحدموص

: خصائص شرآة التوصية البسيطة٩/١/٢ون ى يك خاص والت رآات األش ن ش سيطة م ية الب رآة التوص ر ش تعتبريكا ضامنا أم ش ريكا مت ان ش واء أآ وظ، س بار ملح يها اعت شريك ف لشخصية ال

:موصيا، وعلى ذلك تتميز شرآة التوصية البسيطة بالخصائص اآلتية

٣٨١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

شريك٩/١/٢/١ تقال حصة ال واز ان شريك الموصى : عدم ج -ال يجوز للا هو شأن ال أن يتنازل عن حصته للغير، إال بموافقة باقى -شريك المتضامن آم

سواء ى ال ين عل ضامنين والموص شرآاء المت شريك . ال صة ال تقل ح ذلك ال تن آته ى ورث وفاته إل إذ يترتب على وفاة الشريك الموصى حل الشرآة، ؛الموصى ب

.آما هو الحكم بالنسبة إلى الشريك المتضامن

اق فى ك يجوز االتف شرآة على إمكان انتقال حصة الشريك ومع ذل د ال عقا يجوز االتفاق على أن الشرآة ال تنحل بوفاة أحد نة، آم شروط معي ر ب ى الغي إل

.الشرآاء، بل تنتقل حصته إلى ورثتهشريك المتضامن يكتسب صفة التاجر : صفة التاجر ٩/١/٢/٢ نا أن ال رأي

ن صفة م ذه ال ن ه م تك و ل شرآة ول ى ال ضمامه إل رد ان بلبمج شريك . ق ا ال أمه ال يكتسب صفة التاجر لمجرد انضمامه إلى الشرآة ما لم تكن له الموصى فإن

.هذه الصفة من قبلشرآة ٩/١/٢/٣ زم شرآة التوصية البسيطة بأن تتخذ عنوانا : عنوان ال تلت

ا ما له ون اس شرآاء . يك ماء ال شرآة إال أس نوان ال ى ع دخل ف وز أن ي وال يجماء ضامنين دون أس ماء المت رفة أس ط مع ر فق م الغي ين؛ إذ يه شرآاء الموص ال

.الشرآاء المسئولين بصفة شخصية وتضامنية

ه وإذنه فإن شرآة بعلم شريك الموصى فى عنوان ال ولكن إذا دخل اسم الادة أن ٢٩الم ون الشرآة : تجارى تقضى ب زما بدي شريك الموصى ملت يصبح ال

و آان شريكا متضامنا ا ل يك الموصى فى مواجهة الغير إلى أى يتحول الشر . آمشرآاء المتضامنين واجهة ال نه يظل شريكا موصيا فى م ضامن، ولك شريك مت

.فيكون له الرجوع عليهم بما أداه من ديون الشرآة فيما يجاوز مقدار حصته

شرآاء الموصين٩/١/٢/٤ سئولية ال ى : م ضامنون ف شرآاء المت سأل ال يون ال سيطة عن دي ن إ إذ ؛شرآة بالتضامن فى جميع أموالهم شرآة التوصية الب

سئوليتهم عن إن م شرآاء الموصين، ف ا لل ضامنية، خالف سئوليتهم شخصية وت م

٣٨٢ )٢(أساسيات المحاسبة

شرآة تكون محدودة بمقدار حصصهم فيها، وعلى ذلك متى قدم الشريك ون ال دي .الموصى حصته آاملة فى الشرآة فإنه ال يسأل عن شيء بعد ذلك

شريك الموصى ع سئولية ال سحب وتظل م و ان ة ول شرآة قائم ون ال ن دي من الحصة التى تعهد بتقديمها فى الشرآة، على دام فى ذمته جزء باق منها ما

ة ى لحظ شرآة حت ة ال ا ذم شغل به ى تن ون الت ى الدي سئوليته عل صر م أن تقت .انسحابه منها

تجارى صراحة على أن الشرآاء الموصين ال يلزمهم ٢٧وقد نصت المادة . بقدر المال الذى دفعوه أو الذى آان يلزمهم دفعهمن الخسارة إال

سيطة٩/١/٢/٥ وين شرآة التوصية الب تلف اإلجراءات : إجراء تك ال تخسيطة عن اإلجراءات الالزمة لتكوين شرآة تكوين شرآة التوصية الب ة ل الالزمالتضامن من حيث ضرورة وجود عقد مكتوب، وتوافر األرآان لصحة العقود

وما، وتواف ر من شريك وتقديم عم شرآة آوجود أآث د ال ان الخاصة بعق ر األرآ .حصة فى رأس المال، واقتسام األرباح والخسائر

شرآة ى ال دم حصته ف شريك الموصى أن يق ية(ولل ة أو عين ن ال )نقدي ، ولكل، وقد أشارت المادة يجوز دم حصة بالعم ه أن يق : تجارى إلى ذلك بقولها ٢٣ ل

شرآاء الإ يهايكو"موصين ن ال وال ف ون أصحاب أم ذا أن الحصة ؛ "ن ى ه ويعن .التى يقدمها الشريك الموصى يجب أن تكون مالية

ون شهر شرآة التوصية البسيطة طبقا لنفس القواعد التى ذلك أوجب القان آند الحديث عن شهر شرآات التضامن مع مراعاة إال يشمل ملخص رناها ع ذآ

نما ين بي شرآاء الموص ماء ال شرآة أس د ال شرآاء عق ماء ال ر أس ب ذآ يج .المتضامنين

ى دفعت ويجب شهر رأس بالغ الت يان الم سيطة وب مال شرآة التوصية الب .وما تبقى على الشرآاء من قيمة الحصص

٣٨٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

سيطة ٩/١/٢/٦ ية الب رآة التوص ية : إدارة ش رآة التوص ى إدارة ش يتولشرآاء فى عقد الشرآة أو فى عقد اق ال ر طبقا التف ر أو أآث سيطة مدي الحق، الب

ادة واحد أو أآثر من الشرآاء المتضامنين أو سيطة ع ر شرآة التوصية الب ويدي عن الشرآة ولكن ال يجوز أن يتدخل الشريك الموصى فى إدارة ىشخص أجنب

ى وجه التضامن بديون الشرآة وتعهداتها التى تنتج زما عل ان مل شرآة وإال آ الذى ل ال ن العم راهأم ادة . ج ذلك الم د قضت ب ولها٢٨وق ارى بق وز ": تج ال يج

".للشرآاء الموصين أن يعملوا عمال متعلقا بإدارة الشرآة ولو بناء على توآيل

ى ه ف لب حق ى س ى اإلدارة ال يعن تدخل ف ن ال ى م شريك الموص نع ال ومى ا ه يام به شريك الموصى الق ى ال نع عل ى يمت ال الت إن األعم ذلك ف رقابة، آ ال

ال اإلدارة الخارجية يل الشرآة أمام ويقصد (أعم ال التى تقتضى تمث ا األعم بهنة أو دائنة شرآة مدي ال تجعل ال ر بالجمهور فى أعم ر واتصال المدي أما ). الغي

ية ال اإلدارة الداخل شرآة، (أعم يل ال ضى تمث ى تقت ال الت ا األعم صد به ويقال االو ر عن أعم صح للمدي يه الن ستنداتها، وتوج شرآة وم ر ال ى دفات طالع عل

شرآة، ور ة تصرفات المدير ال فللشريك الموصى أن يقوم بهذه األعمال ألنه ) قابستعمل حقوقه األساسية آشريك فى الشرآة وال يجوز أن يتضمن عقد الشرآة . ي

.ما يحرم الشريك الموصى من القيام بهذه األعمال

: المعالجة المحاسبية فى شرآة التوصية البسيطة٩/١/٣بية لعم ة المحاس تلف المعالج ن ال تخ سيطة ع ية الب رآة التوص يات ش ل

ى سيطة الت ور الب ى بعض األم ضامن إال ف رآات الت ى ش بية ف ة المحاس المعالج .تستلزمها طبيعة الشرآة

ية رآة التوص ى ش ر ف تلف األم ال، ال يخ وين رأس الم يود تك سبة لق فبالنشريك فة ال يود ص ذه الق وى أن توضح ه ضامن س رآة الت ى ش نه ف سيطة ع الب

.اسمهالموصى أمام

٣٨٤ )٢(أساسيات المحاسبة

يام بأعمال تجارية من سيطة للق إذا تكونت شرآة توصية ب الشرآاء سعيد فرفة برأس ود وع يه٢٥٠٠٠٠مال ومحم يه جن عيد ف صة س يه١٥٠٠٠٠ ح ، جن

جنيه، وآان عرفة شريكا ٤٠٠٠٠ جنيه، وحصة عرفة ٦٠٠٠٠وحصة محمود شرآة فإن قيد رأس ال نك ال دا فى ب شرآاء حصصهم نق د سدد ال مال موصيا، وق

:يكون آاآلتى

٢٥٠٠٠٠ البنك/ من حـ

إلى مذآورين

سعيد

محمود

)الموصى(عرفة

)سداد حصص الشرآاء فى رأس المال(

١٥٠٠٠٠

٦٠٠٠٠

٤٠٠٠٠

ذا سيطة جميع الحسابات التى تفتح ، ه ر شرآة التوصية الب تح فى دفات وتفثل حساب جارى الشريك، وحساب مسحوبات الش ريك، فى شرآات التضامن م

ال، وحساب مرتب الشريك دة رأس الم دة المسحوبات، وحساب فائ وحساب فائه أن شريك الموصى فال يجوز ل ة ال ى حال ا ف ضامنين، أم شرآاء المت سبة لل بالنشرآة وظفا بال ان م ه حساب مرتب إال إذا آ يس ل ذلك فل ى اإلدارة ول شترك ف . ي

.وفى هذه الحالة يدخل مرتبه ضمن حساب مرتبات العاملين

رآة ى ش بعت ف ى ات رق الت س الط سيطة نف ية الب رآة التوص ى ش بع ف وتتشرآة ت ال ا آان شرآاء طالم ى ال سائر عل اح والخ ع األرب ى توزي ضامن ف الت

ستمرة فى أعمالها غير أنه فى حالة التصفية ال يجوز أن يزيد نصيب الشريك . محدودة حصته فى رأس المال ألن مسئوليته م لىالموصى فى خسائر التصفية ع

ال فطالما أنه أوفى بهذه الحصة آاملة إلى الشرآة فال در حصته فى رأس الم بق .يسأل عن شيء بعد ذلك

٣٨٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

شريك الموصى سحب ال وز أن ي شرآة ال يج ياة ال ناء ح ى أث ه ف ذلك فإن ولاح ألن الزيادة فى هذه الحالة تعتبر مأخوذة من رأس ر من حصته فى األرب أآث

. الشرآةالمال ويتعين عليه ردها إلى

سرى على شرآة التوصية البسيطة آذلك جميع القواعد التى سبق ذآرها وتال، أو زيادة رأس الم تص ب يما يخ ضامن ف رآة الت د ش ديل عق صوص تع بخ

ول ضه، أو دخ ضمام(تخفي ريك) ان صال ش د، أو انف ريك جدي تلف . ش وال تخ .امنالمعالجة المحاسبية فى جميع هذه الحاالت عنها فى حالة شرآة التض

ا سبق يتضح أن الخالف األساسى بين شرآة التضامن وشرآة صا لم وتلخيسيطة هو فى حالة التصفية ألن مسئولية الشريك الموصى محدودة . التوصية الب

سأل إذا أنتجت التصفية خسائر تتعدى رأس المال إال بقدر حصته فى ذلك ال ي ول .آاء المتضامنون هذه الحصة فيتحمله الشرلى أما ما زاد ع،رأس المال

: المشاآل المحاسبية الخاصة بشرآات المحاصة٩/٢

: ماهية شرآة المحاصة٩/٢/١ستترة تنعقد بين شخص يتعامل باسمه مع ر شرآة المحاصة، شرآة م تعتبدم آل منهم حصة من مال أو عمل، للقيام بعمل واحد ر، ويق شخص آخر أو أآث

.لخسائر بين الشرآاءأو عدد من األعمال بقصد اقتسام األرباح وا

شرآة مستترة فهى ال تتمتع بالشخصية المعنوية ا آانت ال نها اتفاق إ إذ ؛ولمال يجاوز نطاق الشرآاء، وال تظهر الشرآة أمام الغير آشخص معنوى مستقل، ك فال عنوان لها، وال ذمة مالية، وتقوم هذه الشرآة غالبا لمدة قصيرة، ى ذل وعل

تة آ يات مؤق يام بعمل شراء حطام سفينة، وذلك بقصد إعادة بيعها، وتقسيم ما وللق .ينتج عن البيع بين الشرآاء

تجارية فى الغالب بقصد إنجاز عمل تجارى أو نعقد شرآة المحاصة ال وت .أآثر بحيث ال يستغرق قيامها إال وقتا محدودا النتهاز فرصة سانحة للربح

٣٨٦ )٢(أساسيات المحاسبة

ش ن ال بة م ستترة ال رغ رآة م ر ش رآة المحاصة تعتب تتار وش ى االس رآاء فر، وإن ام الغي وم غالبا وفى معظم األحيان م وعدم الظهور أم ا تق عملية إلنهاءا ألنه

ولذا يكون من صالح الشرآاء أن يسرعوا فى ،مؤقتة، أو انتهاز فرصة قائمة للربح ام العمل، وال حاجة بهم إلى انتظار إتمام إجراءات الشهر أو ظهور الشرآة أمام إتم

معنوى مستقل، على أن حماية الغير تقتضى بالنسبة لهذه الشرآة أن الغير آشخص تظل مستترة بحيث ال يتم أى تعامل باسمها وإنما يتعامل أحد الشرآاء فيها مع الغير

.باسمه الخاص ويكون وحده مسئوال عنها قبل من تعامل معه

: خصائص شرآة المحاصة٩/٢/٢ :ص هىتتميز شرآة المحاصة بمجموعة من الخصائ

ستترة ٩/٢/٢/١ رآة م تتارها :ش و اس شرآة المحاصة ه ز ل ع الممي الطابتة دة مؤق يامها لم ا هى ،لق ر، وإنم ام الغي ا وجود ظاهر أم يس له شرآة إذن ل فال

شرآاء أو ين ال نوية سواء ب تع بالشخصية المع ال تتم شرآاء ف ين ال د ب مجرد عقر ى الغي سبة إل شرآة ال يك. بالن ك أن ال ى ذل رتب عل ة ويت نوان وال ذم ا ع ون له

.مالية مستقلة

ة ٩/٢/٢/٢ رآة المحاص ر ش خاص تعتب رآات األش ن ش بار م ، ألن لالعتشريك المحاص أن وز لل ك ال يج ى ذل يها، وعل يمة ف شرآاء ق ين ال الشخصى ب

شرآاء ى ال وافقة باق ر دون م صته للغي ن ح نازل ع د . يت اة أح ى وف رتب عل ويتشرآاء أو الحجر عليه أو إفالسه أ و إعساره حل الشرآة بسبب انهيار االعتبار ال

.الشخصى الذى تقوم عليه، ما لم يتفق بين الشرآاء على غير ذلك

صفتهم الشخصية ٩/٢/٢/٣ ر ب شرآاء مع الغي تعامل ال فيقتصر الموقف يشرآاء أو بعضهم ى أحد ال يباشر األعمال باسم نفسه وبصفته والذى الظاهر عل

ذه األع زم به ال تلت صية ف ود الشخ شرآاء إذ ال وج ى ال شرآة وال باق ال ال ال م .للشرآة، والذى يلتزم هو الشريك أو الشرآاء الذين باشروا العمل

٣٨٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

ة أن ٩/٢/٢/٤ شرآة المحاص نوية ل صية المع دام الشخ ى انع رتب عل يتية، وال رأس ة مال ا ذم ون له ا ال تك ريك مالك ل ش ل آ ذلك يظ شرآة، ول مال لل

.على أن تكون الحصص مملوآة لهم على الشيوعلحصته، أو قد يتفق الشرآاء

رآة ٩/٢/٢/٥ د ش ة عق ن المحاص ود م ى العق ه باق ضع ل ا تخ ضع لم يخشرآة د ال شروط الموضوعية الخاصة بعق ة ولل ر أنه ال يشترط . شروط عام غي

ا إذا آانت شرآة المحاصة تابة، أم تجارية بالك د شرآة المحاصة ال أن يكون عقش ية في اال مدن ، وال ) مدنى ٥٠٧مادة (ترط آتابة العقد وإال آان باطال تباشر أعم

.تخضع شرآة المحاصة إلجراءات شهر الشرآات

ية للشرآاء ٩/٢/٢/٦ ية الحقيق فى شرآة المحاصة هى أن تنعقد شرآة الننهم سائر بي اح والخ سام األرب د القت رها أح ى يباش ال الت ن األعم شأ ع ى تن الت

.ساب الشرآة المستترةباسم نفسه لح) أو بعضهم(الشرآاء

: تكوين شرآة المحاصة٩/٢/٣

لما آانت شرآة المحاصة تعتبر، آما رأينا، شرآة : عقد الشرآة ٩/٢/٣/١يع األرآان الموضوعية دها، جم ر فى عق ه يجب أن يتواف شرآاء فإن ين ال يما ب ف

الزم توافرها فى عقد الشرآة ة والخاصة ال ويجوز أن يكون بين الشرآاء . العامونا آشريكة في فى ش ة قان نوى، آدخول شرآة قائم رآة المحاصة، شخص مع

تعامل مع الغير بعنوانها أو . شرآة محاصة ة ال شرآة القائم ى ال ويجوز أن تتولد هى ر للمحاصة، وتع تجارى لحساب شرآة المحاصة، آشريك مدي باسمها ال

.تهاالمسئولة أمام الطرف المتعاقد معها عن التعهدات التى تنتج عن معامال

شرآة ٩/٢/٣/٢ بات ال ادة : إث يجوز إثبات ": على أنه تجارى٦٣ تنص الم ".وجود شرآة المحاصة بإبراز الدفاتر والخطابات

ه متى آانت شرآة المحاصة تجارية، وثار النزاع بين ذا النص أن ى ه ويعنأى شرآة ب ود ال بات وج نهم إث ل م وز لك ه يج شرآة فإن ود ال ول وج شرآاء ح ال

٣٨٨ )٢(أساسيات المحاسبة

ذا الخصوص طريق من طرق تابة فى ه بات، دون اشتراط الك وال يقصد . اإلثادة تجارية ٦٣من نص الم ر ال بت إال بالدفات تجارى، أن شرآة المحاصة ال تث

.نه يجوز أن تثبت الشرآة بكل الوسائل ومنها شهادة الشهودإ إذ ؛والخطابات

ا شرآة المحاصة المدنية، فقد رأينا أن الكتابة ليست رآنا النعقاد ها، ولذلك أم .فال تلزم الكتابة لإلثبات إال إذا آان موضوع النزاع نصاب اإلثبات بالبينة

ية الحصص٩/٢/٣/٣ ر فى شرآة المحاصة : ملك ه يجب أن تتواف نا أن قدميها دم آل شريك ف نها أن يق شرآة، ومن بي د ال ان الموضوعية الخاصة بعق األرآ

ل ال أو من عم شرآة ال ت. حصة من م ذه ال ى أن ه نوية عل تع بالشخصية المع تمم ال تكون لها ذمة مالية مستقلة عن ذمم الشرآاء فيها ولذلك يثور التساؤل . ومن ث

شرآة شرآاء لل دمها ال ى يق ك للحصص الت د المال ول تحدي ى إ إذ ؛ح دة ف ن القاع .الشرآات التى تتمتع بالشخصية المعنوية أن الحصص تنتقل ملكيتها إلى الشرآة

:با على تنظيم هذه المسألة ويختارون عادة أحد الحلول اآلتيةويتفق الشرآاء غال

ية حصته، على أن يقوم من ناحيته باستثمارها، -أوال أن يحتفظ آل شريك بملكشرآاء ع ال شترك م م ي ه، ث ن أجل شرآة م ونت ال ذى تك رض ال ا للغ وفق

.اآلخرين فى اقتسام ما ينشأ عن استثمار الحصص من أرباح أو خسائر

يا ن يعهد إلى أحد الشرآاء باستثمار الحصص، مع احتفاظ آل شريك بملكيته أ -ثان .لحصته، ونقسم األرباح والخسائر الناتجة عن هذا االستثمار بين الشرآاء

ثا ك -ثال وم المال دهم، ويق ى أح ية حصصهم إل ل ملك ى نق شرآاء عل تفق ال أن يتثمار الحصص فى حدود الغرض المشترك، وتقسم األرب اح الظاهر باس

.والخسائر بينه وبين الشرآاء اآلخرين

ا تفق الشرآاء على اعتبار حصصهم وما يكتسب من أموال نتيجة نشاط -رابع أن ي .الشرآة ملكا شائعا بين الشرآاء بنسبة حصصهم وتطبق أحكام الشيوع

٣٨٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

نظم عقد الشرآة ملكية الحصص، فالقاعدة أن آل شريك يحتفظ م ي ا إذا ل أم .ال تملك الشرآة هذه الحصص، حيث ال ذمة مالية لهاإذ ؛ بملكية حصته

متى انقضت شرآة المحاصة بأحد أسباب انقضاء : تصفية الشرآة ٩/٢/٣/٤صفية شرآة ال تخضع للت إن ال خاص ف رآات األش ود ؛ش صفية وج رض الت إذ تفت

نوى شرآاء شخص مع دمها ال ى يق ك الحصص الت ا ال تمل ا ال ، وألنه وجد ، آم يشرآة رأس ين مصف .مال لل شرآة تقتصر مهمته على إتمام ومع ذلك يجوز تعي لل

.المحاسبة بين الشرآاء عند خالفهم لتعيين نصيب آل منهم فى الربح والخسارة

: إدارة شرآة المحاصة٩/٢/٣/٥ا سبق أن ذآرنا فليست لشرآة المحاصة شخصية معنوية، ويترتب على آم

ى األ نها ف نوب ع ر ي شرآة مدي يس لل ه ل ك أن تفق ذل ذلك ي ية، ول ال القانون عم :الشرآاء عادة على تنظيم القيام بأعمال الشرآة بإحدى الصور اآلتية

وم -أوال ى أن يق شرآاء عل تفق ال د ي دهم ق يع أح ر جم شرآة فيباش ال ال بأعمالتصرفات باسمه الشخصى، ثم يقدم حسابا للشرآاء باألعمال التى قام بها

اح والخسائر شرآاء األرب سم ال ويطلق على . الناشئة عن هذه األعمال ويقتشريك ذا ال ر المحاصة "ه وهو المسئول وحده أمام الغير عن جميع "مدي

.األعمال التى قام بها ألنه يتعاقد باسمه الشخصى

يا ى أن -ثان شرآاء عل تفق ال د ي نهم ق ال بي وزع األعم مه ت نهم باس ل م يقوم آ فبعض األعمال، ثم يتم الحساب بينهم عل ى أساس أن جميع هذه الشخصى ب

.األعمال قد تمت لحسابهم جميعا

ثا شرآاء أن -ثال شترط ال د ي ين ق ال مجتمع روا األعم ود يباش رم العق فتبزم ذلك يلت يعا وب يها جم ون عل شرآاء ويوقع يع ال م جم صرفات باس والت

.خرالجميع أمام المتعاقد اآل

٣٩٠ )٢(أساسيات المحاسبة

:حسابات شرآة المحاصة ٩/٢/٤

ياة الع ى الح تعانة ف تم االس رآة ي يات ش بات عمل ريقتين إلث دى ط ية بإح مل

ياتها يعة عمل شرآة وطب دة ال ى م ريقة عل ل ط تخدام آ توقف اس ة وي . المحاص

:وهاتان الطريقتان هما

.استخدام مجموعة دفترية مستقلة لعمليات شرآة المحاصة -أوال

يا بات -ثان شرآة وإث يات ال ستقلة لعمل رية م وعة دفت تخدام مجم دم اس ع

. فى دفاتر أحد الشرآاءعمليات الشرآة

:وفيما يلى نناقش آل طريقة من هاتين الطريقتين

ى ريقة األول رآة : الط يات ش ستقلة لعمل رية م وعة دفت تخدام مجم اس :المحاصة

تفق الشرآاء فى شرآة المحاصة على استخدام مجموعة دفترية مستقلة د ي ق

ا ذات أ ت أعماله شرآة وإذا آان دة ال ت م شرآة إذا طال ية خاصةخاصة بال . هم

ية عامة، ودفتر نقدية، ودفتر أستاذ عام ر يوم ة يمسك دفت ذه الحال وتقيد . وفى ه

نفس الطرق واألسس المتبعة فى محاسبة شرآات األشخاص شرآة ب يات ال . عمل

تج ذلك ال ين نوية ل صية مع ا شخ يس له ستترة ل رآة م رآة المحاصة ش وألن ش

ر الشرآة، وإنما يفتح فى دفتر األستاذ العام حساب ال فى دفات رأس الم حساب ل

دمها للشرآة ويجعل شخصى لكل شريك يجعل دائنا بالمبالغ والقيم العينية التى ق

نا بالبضاعة التى يسحبها الستعماله، آما يخصص حساب بنك خاص بعملية مدي

.سلمة بالمبالغ المدفوعةتالمحاصة يجعل مدينا بالمبالغ الم

سمى ساب ي تح ح يها يف تفق عل رة الم ة الفت ى نهاي ـ"وف "خ المحاصة.أ/ حشتريات والمصروفات المختلفة، ودائنا نا بالم بالمبيعات وقيمة بضاعة يجعل مدي

ويمثل رصيد هذا الحساب الربح أو الخسائر الناشئة عن ). إن وجدت (آخر المدة

٣٩١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

ى سارة إل ربح أو الخ ى ال ريك ف ل ش صيب آ رحل ن يث ي يات المحاصة ح عمل

.حسابه الشخصى

:مثال

جنيه ٥٠٠٠قام سامح بدفع مبلغ . ن فى شرآة محاصة اسامح ورامى شريك

.٢ : ٣لى أن يتم توزيع األرباح والخسائر بينهما بنسبة ع، جنيه٤٠٠٠ورامى

د أودعت هذه المبالغ فى حساب مشترك بالبنك باسم الشريكين فى /١/١وق

رة ٢٠٠٨ الل الفت شرآة خ شتريات ال ت م د بلغ يعات ٨٠٠٠ وق يه، والمب جن

. جنيه١٠٠٠٠

ذا وم ، ه د ق بلغ وق ية بم يه ١٦٠٠ت البضاعة المتبق د اتفق على أن ، جن وق

ذه البضاعة لحسابه الخاص بخصم ا بلغت المصاريف ٪١٠يأخذ رامى ه ، آم

: جنيه١٠٠ جنيه والمصاريف المستحقة والتى لم تدفع بعد ٣٠٠المدفوعة

رآة المحاصة يات ش ستقلة لعمل رية م وعة دفت شريكان بمجم تفظ ال د اح وق

.ج٢٠٠٠وأن العمليات جميعها قد تمت نقدا، آما قام سامح بسحب مبلغ

:لمطلوبوا

٣٠/٦ تصوير حساب أرباح وخسائر المحاصة عن الفترة المنتهية فى -أوال

/٢٠٠٨.

. تصوير الحسابات الشخصية للشرآاء-ثانيا

. تصوير حساب البنك-ثالثا

٣٩٢ )٢(أساسيات المحاسبة

:المطلوب أوال

٣٠/٦/٢٠٠٨أرباح وخسائر التصفية عن الفترة المنتهية فى / حـ له منه

٨٠٠٠ اتالمشتري/ إلى حـ ١٠٠٠٠ المبيعات/ من حـ الشريك رامى / من حـ

)قيمة البضاعة التى أخذها رامى( البنك/ إلى حـ ١٤٤٠

)المصاريف المدفوعة(٣٠٠

١٠٠ المصاريف المستحقة/ إلى حـ ٣٠٤٠ )أرباح المحاصة(إلى الرصيد

١١٤٤٠ ١١٤٤٠

ن الرصيدم )أرباح المحاصة (

إلى الحسابات الشخصية ٣٠٤٠ سامح١٨٢٤ رامى١٢١٦

٣٠٤٠

٣٠٤٠ ٣٠٤٠

: الحسابات الشخصية للشرآاء-المطلوب ثانيا

شخصى سامح/ حـ له منه

٢٠٠٠ البنك/ إلى حـ ٥٠٠٠ ١/١/٢٠٠٨البنك / من حـ ٤٨٢٤ ٣٠/٦/٢٠٠٨إلى الرصيد ١٨٢٤ خ المحاصة.أ/ من حـ

٦٨٢٤ ٦٨٢٤ ٤٨٢٤ ١/٧/٢٠٠٨من الرصيد

شخصى رامى/ حـ له منه

خ المحاصة.أ/ إلى حـ ٤٠٠٠ ١/١/٢٠٠٨البنك / من حـ )البضاعة التى أخذها(

١٤٤٠

٣٧٧٦ ٣٠/٦/٢٠٠٨إلى الرصيد ١٢١٦ خ المحاصة.أ/ من حـ ٥٢١٦ ٥٢١٦

٣٧٧٦ ١/٧/٢٠٠٨من الرصيد

٣٩٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

:المطلوب ثالثا

البنك/ حـ له منه

٥٠٠٠ شخصى سامح/ لى حـإ ٨٠٠٠ المشتريات/ من حـ ٤٠٠٠ شخصى رامى/ إلى حـ ٣٠٠ المصاريف المدفوعة/ من حـ١٠٠٠٠ المبيعات/ إلى حـ ٢٠٠٠ شخصى سامح/ من حـ

٨٧٠٠٠ ٣٠/٦/٢٠٠٨من الرصيد

١٦٠٠٠ ١٦٠٠٠

٨٧٠٠ ١/٧/٢٠٠٨إلى الرصيد

آاف لتسديد المصاريف ) جنيه٨٧٠٠(يالحظ أن الرصيد المتبقى فى البنك ستحقة يه ١٠٠(الم نة للحسابات الشخصية للشريكين سامح ) جن واألرصدة الدائ

). جنيها٣٧٧٦+ جنيها ٤٨٢٤(ورامى

شرآة المحاصة فإن آل ستقلة ل ر م تفاظ بدفات رغم من االح ه بال ويالحظ أنريك م يش و ل يقيدها ل ان س ى آ يود الت تجارته نفس الق ره الخاصة ب ى دفات يد ف ق

يد ي صى الرص ساب الشخ ن الح ين م ى يتب ك حت رية وذل وعة دفت تفظ بمجم ح .المستحق له

:وتظهر هذه الحسابات فى دفاتر الشريكين سامح ورامى آاآلتى

دفاتر الشريك سامح*

شخصى رامى/ حـ له منه

١٤٤٠ خ المحاصة.أ/ إلى حـ ٤٠٠٠ البنك / من حـ ٣٧٧٦ إلى الرصيد ١٢١٦ خ المحاصة.أ/ من حـ

٥٢١٦ ٥٢١٦

٣٧٧٦ من الرصيد

٣٩٤ )٢(أساسيات المحاسبة

دفاتر الشريك رامى*

شخصى سامح/ حـ له منه

٢٠٠٠ البنك/ إلى حـ ٥٠٠٠ البنك / من حـ٤٨٢٤ إلى الرصيد ١٨٢٤ خ المحاصة.أ/ من حـ

٦٨٢٤ ٦٨٢٤ ٤٨٢٤ من الرصيد

لرصيدي يانيكين مساويالحظ أن رصيدى الحسابين فى آل من دفاتر الشر .الحسابين الشخصي فى دفاتر شرآة المحاصة

:وعند تسديد عمليات شرآة المحاصة وتسوية األرصدة يظهر اآلتى

:دفاتر شرآة المحاصة -١

من مذآورين المصاريف المستحقة/ حـ شخصى سامح/ حـ رامى/ حـ

١٠٠٤٨٢٤٣٧٧٦

كالبن/ إلى حـ ٨٧٠٠ )سداد المستحق(

: فى دفاتر الشريك سامح-٢

المحاصة مع رامى/ من حـ ٣٧٧٦ البنك/ إلى حـ ٣٧٧٦

)سداد المستحق للشريك رامى(

: فى دفاتر الشريك رامى-٣

المحاصة مع سامح/ من حـ ٤٨٢٤ البنك/إلى حـ ٤٨٢٤

)سداد المستحق للشريك سامح(

٣٩٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

ية يات شرآة -الطريقة الثان ستقلة لعمل رية م وعة دفت عدم استخدام مجم :المحاصة وإثبات عمليات الشرآة فى دفاتر الشرآاء

ع سه م ا بنف وم به ى يق يات الت سجيل العمل ل شريك بت وم آ ة يق ذه الحال ى ه فتح حساب مشترك فى البنك ،شرآة المحاصة ا ال يف وإلثبات . بأسماء الشرآاء آم

يابة عن شرآة المحاصة يفتح فى دفاتر الشريك شريك ن ا ال ام به يات التى ق العملسمى ساب ي ع "ح رآة المحاصة م ساب ش ى ..." ح شتريات الت نا بالم ل مدي يجع

نفقفه من مصروفات وما يرسله ا ي شريك لحساب شرآة المحاصة وم اشتراها النا بالمبيعات . المحاصة من أموال إلى باقى شرآائه فى ذا الحساب دائ ويجعل ه

. آجلة، واألموال التى يتسلمها من باقى الشرآاء فى المحاصةمآانت نقدية أأسواء

يات شرآة المحاصة يطلب من ربح أو الخسارة الناشئة عن عمل تحديد ال وليان بالعمليات التى تمت عن طريقه، ثم تجمع هذه البيانات فى حساب آل شريك ب

سمى وا رة المحاصة "حد ي ذه المذآرة ال تظهر بدفاتر أى شريك ولكنها ". مذآ وهيع الشرآاء وهى بمثابة حساب دمها جم ومات التى يق ر من المعل د خارج الدفات تع

.متاجرة وأرباح وخسائر لعمليات شرآة المحاصة التى أجراها جميع الشرآاء

رآة سائر ش اح أو خ ى أرب ريك ف ل ش صيب آ د ن رد تحدي المحاصةوبمج :يثبت آل شريك نصيبه فى أرباح وخسائر المحاصة فى دفاتره بالقيد اآلتى

:فى حالة تحقق الربح يكون القيد*

... ....شرآة المحاصة مع / من حـ

... أرباح المحاصة/ إلى حـ

:فى حالة تحقق الخسارة يكون القيد*

... خسائر المحاصة / من حـ

... ....حاصة مع شرآة الم/ إلى حـ

٣٩٦ )٢(أساسيات المحاسبة

ل حساب أرباح المحاصة أو خسائر المحاصة فى نهاية العام بترحيل م يقف ث .رصيده إلى حساب األرباح والخسائر الخاص بكل شريك

شريك فى أرباح المحاصة أو خسائرها فى يد نصيب ال د ق حساب شرآة "وبعأو المبلغ فإن رصيد هذا الحساب يمثل المبلغ المستحق للشريك، ...." المحاصة مع

شريك اآلخر يه لل سوية هذه المستحقات عن طريق تحويالت . المستحق عل تم ت وت .نقدية من الشرآاء ذوى األرصدة المدينة إلى الشرآاء ذوى األرصدة الدائنة

:مثالريل جنيه لذا ٢٥٠٠٠ آان رصيد حساب سمير فى البنك ٢٠٠٨فى أول أب

شراء ام ب د ق سعر ١٠٠فق غيرة ب رطة ص رآة جن٥٠٠ مخ ن ش رطة م يه للمخ جنيه بشيك وقبل ٢٠٠٠٠وفى ذلك التاريخ سدد لهذه الشرآة . المحاريث والهندسة

. سنويا٪٦ مع إضافة فائدة بمعدل ٣٠/٩/٢٠٠٨بالباقى آمبيالة تستحق الدفع فى

. جنيه ٨٤٠وقد أرسلت المخارط إلى سرحان لتجديدها وبلغت تكاليف التجديد ندما أصبحت المخارط صال يع أرسل سمير إلى سرحان تعليمات آلفه وع حة للب

. مخرطة أخرى إلى علوان٢٥ مخرطة وأن يرسل ٢٥فيها بأن يرسل إليه

سعر دها ب د تجدي رطة بع يع المخ عر ب دد س د ح ت ٧٥٠وق د بلغ يها وق جن : جنيها وبيانها آاآلتى٦٨٢٥٠المبيعات اإلجمالية خالل الفترة

مبيعات نقدية مبيعات آجلة المجموع سمير ١٢٠٠٠ ٥٢٥٠ ١٧٢٥٠ سرحان ١٣٥٠٠ ٢١٠٠٠ ٣٤٥٠٠ علوان ١٥٠٠٠ ١٥٠٠ ١٦٥٠٠

صاريف نقدية بم يعاته ال ن مب صلة ع بالغ المح ن الم رحان م تفظ س د اح وق . جنيه دفعها آمصروفات وأرسل الباقى إلى سمير٥٠٠التجديد المستحقة وبمبلغ

. بيعاته النقدية بالكاملوقد أرسل أيضا علوان إلى سمير المبالغ المحصلة عن ميو ٥وفى جنيه على ١٧٥٠٠ أرسل سرحان إلى سمير نقدية مقدارها ٢٠٠٨ يون

٣٩٧ محاسبة الشرآات -الجزء األول

. جنيه١٠٠ذمة المحصل من مبيعاته اآلجلة آما أخطره بوجود دين معدوم مقداره ة الخاصة بكل من سمير وعلوان بالكامل واحتفظ آل يعات اآلجل د حصلت المب وق

.منهما بالمبالغ المحصلة

ا سمير و تلفة التى دفعه د بلغت المصروفات المخ حتفظ اآما . جنيها٣٥٠قد بع بع م ت ى فى حوزته والتى ل وان بالمخارط الت آل من سمير وسرحان وعل

. جنيه للمخرطة٤٠٠بسعر

ع األرباح والخسائر بين الشرآاء سمير وسرحان سبة توزي إذا علمت أن ن ف . على التوالى٣ : ٣ : ٤وعلوان هى

.٣٠/٦/٢٠٠٨ تمت تسوية الحساب الختامى بين الشرآاء الثالثة فى آما قد

:فالمطلوب

).مذآرة المحاصة( إعداد بيان بنتيجة المحاصة -أوال

. إجراء قيود اليومية فى دفاتر الشريك سمير-ثانيا

ثا ر آل من سمير وسرحان -ثال تصوير حساب شرآة المحاصة فى دفات .وعلوان

:الحل

: أوال-المطلوب

آرة المحاصةمذ ٢٠٠٠٠ النقدية المدفوعة لشرآة المحاريث :المبيعات سمير١٧٢٥٠ سرحان٣٤٥٠٠ علوان١٦٥٠٠

٦٨٢٥٠

رآة صالح ش بولة ل يالة المق الكمب المحاريث

٣٠٩٠٠

٨٤٠٠ تكاليف التجديد :المصروفات المخارط الباقية لدى الشرآاء

سمير٨٠٠ سرحان١٦٠٠ علوان١٢٠٠

٣٦٠٠

سمير٣٥٠ سرحان٥٠٠

٨٥٠

٣٩٨ )٢(أساسيات المحاسبة

١٠٠ الديون المعدومة :أرباح المحاصة

سمير٤٦٤٠ سرحان٣٤٨٠ علوان٣٤٨٠

١١٦٠٠ ٧١٨٥٠ ٧١٨٥٠

: ثانيا- المطلوب

:قيود اليومية فى دفاتر سمير

٢٠٠٨ ٢٠٠٠٠ شرآة المحاصة مع سرحان وعلوان/ من حـ ١ ١/٤

٢٠٠٠٠ البنك/ إلى حـ )بلغ المدفوع إلى شرآة المحاريث والهندسةالم(

٣٠٩٠٠ شرآة المحاصة مع سرحان وعلوان/ من حـ ٢ ١/٤ ٣٠٩٠٠ أوراق الدفع/ إلى حـ )آمبيالة مقبولة ألمر شرآة المحاريث والهندسة( ١٢٠٠٠ الصندوق/ من حـ ٣ ١/٤

١٢٠٠٠ شرآة المحاصة مع سرحان وعلوان/ إلى حـ )مبيعات النقديةال(

٥٢٥٠ المدينين/ من حـ ٤ ١/٤ ٥٢٥٠ شرآة المحاصة مع سرحان وعلوان/ إلى حـ )المبيعات اآلجلة(

٥٠٠ شرآة المحاصة مع سرحان وعلوان/ من حـ ٥ ١/٤ ٥٠٠ إلى الصندوق )المصروفات المدفوعة(

٤٦٠٠ البنك/ من حـ ٦ ١/٤ ٤٦٠٠ آة المحاصة مع سرحان وعلوانشر/ إلى حـ )النقدية المستلمة من سرحان( ١٥٠٠٠ البنك/ من حـ ٧ ١/٤

١٥٠٠٠ شرآة المحاصة مع سرحان وعلوان/ إلى حـ )النقدية المستلمة من علوان(

١٧٥٠٠ البنك/ من حـ ٨ ٥/٦ ١٧٥٠٠ شرآة المحاصة مع سرحان وعلوان/ إلى حـ

٣٩٩ محاسبة الشرآات -الجزء األول

) المستلمة من سرحان على ذمة المبيعات اآلجلةالنقدية(

٤٦٤٠ شرآة المحاصة مع سرحان وعلوان/ من حـ ٩ ٣٠/٦ ٤٦٤٠ أرباح المحاصة/ إلى حـ )نصيبنا فى أرباح المحاصة(

١٥٢٠ البنك/ من حـ ١٠ ٣٠/٦ ١٥٢٠ شرآة المحاصة مع سرحان وعلوان/ إلى حـ )حان لتسوية حسابهنقدية مستلمة من سر(

٧٨٠ شرآة المحاصة مع سرحان وعلوان/ من حـ ١١ ٣٠/٦ ٧٨٠ البنك/ إلى حـ )نقدية مرسلة لعلوان لتسوية حسابه(

٨٠٠ المشتريات/ من حـ ١٢ ٣٠/٦ ٨٠٠ شرآة المحاصة مع سرحان وعلوان/ إلى حـ

) جنيه للمخرطة٤٠٠ مخرطة أخذت لحسابنا بسعر ٢(

: ثالثا- المطلوب

دفاتر سمير*

شرآة المحاصة مع سرحان وعلوان/ حـ له منه

الصندوق/ من حـ

)مبيعات نقدية(

البنك/ إلى حـ ١٢٠٠٠

)المدفوع لشرآة المحاريث(

٢٠٠٠٠

المدينين/ من حـ

)ات آجلةمبيع(

أوراق الدفع/ إلى حـ ٢٥٠

)آمبيالة مقبولة لصالح شرآة المحاريث(

٣٠٩٠٠

البنك/ من حـ

)نقدية مستلمة من سرحان(

٣٥٠ )مصروفات(الصندوق / إلى حـ ٤٦٠٠

البنك/ من حـ

)نقدية مستلمة من سرحان(

٤٦٤٠ أرباح المحاصة/ إلى حـ ١٧٥٠٠

البنك/ من حـ

)نقدية مستلمة من سرحان(

البنك/ إلى حـ ١٥٢٠

)نقدية مرسلة إلى علوان(

٧٨٠

ترياتالمش/ من حـ

)ج للمخرطة٤٠٠ مخرطة بسعر ٢(

٨٠٠

٥٦٦٧٠ ٥٦٦٧٠

٤٠٠ )٢(أساسيات المحاسبة

دفاتر سرحان*

شرآة المحاصة مع سمير وعلوان/ حـ له منه

الصندوق/ من حـ )مبيعات نقدية(

٨٤٠٠ إيرادات التجديد/ إلى حـ ١٣٥٠٠

المدينين / من حـ )مبيعات آجلة(

٥٠٠ )مصروفات(الصندوق / إلى حـ ٢١٠٠٠

المشتريات/ من حـسعر ٤( رطة ب ج ٤٠٠ مخ

)للمخرطة

البنك/ ى حـإل ١٦٠٠ )نقدية مرسلة إلى سمير(

٤٦٠٠

البنك / إلى حـ )نقدية مرحلة إلى سمير(

١٧٥٠٠

١٠٠ المدينين/ إلى حـ ٣٤٨٠ أرباح المحاصة/ إلى حـ البنك/ إلى حـ

)نقدية مرسلة إلى سمير(١٥٢٠

٣٦١٠٠ ٣٦١٠٠

لواندفاتر ع*

شرآة المحاصة مع سمير وسرحان/ حـ له منه

الصندوق/ من حـ )مبيعات نقدية(

البنك/ إلى حـ ١٥٠٠٠)نقدية مرسلة إلى سمير(

١٥٠٠٠

المدينين/ من حـ )مبيعات آجلة(

٣٤٨٠ أرباح المحاصة/ إلى حـ ١٥٠٠

البنك/ من حـ )نقدية مستلمة من سمير(

٧٨٠

المشتريات / من حـ )ج للمخرطة٤٠٠ مخرطة بسعر ٣(

١٢٠٠

١٨٤٨٠ ١٨٤٨٠

٤٠١ محاسبة الشرآات -الجزء األول

صملخ ٩/٣

: شرآة التوصية البسيطة-أوال

شرآة التى تعقد بين شريك واحد أو -١ ا ال سيطة بأنه تعرف شرآة التوصية البحاب ون أص ر يكون د أو أآث ريك واح ين ش ضامنين، وب سئولين ومت ر م أآث

.يسمون موصينأموال فيها وخارجين عن اإلدارة و

: تتميز شرآة التوصية البسيطة بالخصائص اآلتية-٢

.عدم جواز انتقال حصة الشريك - أ

.صفة التاجر لصيقة بالمتضامن دون الموصى - ب

.عنوان الشرآة يحمل أسماء الشرآاء المتضامنين فقط - ج

شرآاء - د سئولية ال نما م دودة بي ر مح ضامنين غي شرآاء المت سئولية ال م .الموصين تكون محدودة

وين شرآة التوصية البسيطة عن اإلجراءات الالزمة -٣ ال تختلف إجراءات تك .لتكوين شرآة التضامن

شريك الموصى فى ش -٤ دم ال سيطة حصته فى رأس يق مال فى رآة التوصية الب .صورة نقدية أو عينية وال يجوز أن يقدم حصته فى صورة عمل

ى إدارة شرآة التوصية البسيطة واحد أو أآ -٥ ثر من الشرآاء المتضامنين يتول .وال يجوز أن يتدخل الشريك الموصى فى إدارة الشرآة

ال تختلف المعالجة المحاسبية لعمليات شرآة التوصية البسيطة عن المعالجة -٦ستلزمها المحاسبية فى شرآات التضامن إال فى بعض األمور البسيطة ى ت الت

.طبيعة الشرآة

٤٠٢ )٢(أساسيات المحاسبة

ين شرآة ا الخالف األ-٧ ة ساسي ب ى حال سيطة ف ضامن وشرآة التوصية الب لتشريك الموصى محدودة سئولية ال صفية ألن م هالخسائر حصت فإذا تعدت ،الت

.نوفى رأس المال فإن هذه الزيادة يتحملها الشرآاء المتضامن

: تتميز شرآة المحاصة بالخصائص اآلتية-٨

.شرآة مستترة - أ

.تعتبر من شرآات األشخاص - ب

.آاء بصفتهم الشخصيةيتعامل الغير مع الشر - ج

.مال أو ذمة مالية ويظل آل شريك مالكا لحصتهرآة رأسليس للش - د

. ال يشترط الكتابة فى عقد الشرآة- هـ

شرآاء هى اقتسام األرباح والخسائر التى تنشأ عن األعمال -و ية لل ية الحقيق الن .الشرآاء مستترة التى يباشرها أحد الشرآاء أو بعضهم باسمه لحساب

ية الحصص التى يقدمها الشرآاء فى شرآة المحاصة بأحد الحلول ت -٩ تحد ملك :اآلتية

أن يحتفظ آل شريك بملكية حصته ويقوم باستثمارها ثم يشترك مع باقى - أ .الشرآاء فى اقتسام األرباح والخسائر

د ألحد الشرآاء باستثمار الحصص مع احتفاظ آل شريك بملكية - ب أن يعه .سائر بين جميع الشرآاءحصته وتقسم األرباح والخ

أن يتفق الشرآاء على نقل ملكية حصصهم إلى أحدهم ويقوم المالك الظاهر - ج .باستثمار الحصص وتقسم األرباح والخسائر بينه وبين الشرآاء اآلخرين

تفق الشرآاء على اعتبار حصصهم وما يكتسب من أموال نتيجة نشاط - د أن ي .هم وتطبق أحكام الشيوعالشرآة ملكا شائعا بين الشرآاء بنسب حصص

٤٠٣ محاسبة الشرآات -الجزء األول

ى انقضت شرآة المحاصة بأحد أسباب انقضاء شرآات األشخاص فإن -١٠ مت .الشرآة ال تخضع للتصفية لعدم وجود ذمة مالية لها

مه -١١ ال اإلدارة باس شرآاء بأعم د ال يام أح ة بق رآة المحاص ن إدارة ش يمكصي ببعض الشخصي، أو توزع األعمال بينهم فيقوم آل شريك باسمه الشخ

.األعمال، أو يباشر الشرآاء األعمال مجتمعين

: تثبت عمليات شرآة المحاصة محاسبيا بإحدى طريقتين هما-١٢

.استخدام مجموعة دفترية مستقلة لعمليات شرآة المحاصة - أ

ة - ب رآة المحاص يات ش ستقلة لعمل رية م وعة دفت تخدام مجم دم اس ع .وإثبات عمليات الشرآة فى دفاتر أحد الشرآاء

٤٠٤ )٢(أساسيات المحاسبة

أسئلة وحاالت ٩/٤

: األسئلة-أوال

أ ضها خط ضها صحيح وبع بارات بع ن الع وعة م ى مجم وب . اآلت والمطل :أما العبارة الخطأ) ×(أما العبارة الصحيحة، وعالمة ) (وضع عالمة

( ) سيطة أن الشريك الموصى يكتسب -١ من خصائص شرآة التوصية الب

. الشرآةفيها صفة التاجر ويمكنه أن يشارك فى إدارة

( ) سيطة يحمل أسماء الشرآاء المتضامنين - ٢ عنوان شرآة التوصية الب

. فقط

( ) شريك الموصى حصته فى رأس المال فى صورة نقدية أو – ٣ دم ال يق

.عمل

)( ا - ٤ ستترة إال أن له رآة م ى ش ة ه رآة المحاص ن أن ش رغم م بال

.شخصية معنوية

. شرآة المحاصة لها رأسمال ولكن ليس لها ذمة مالية مستقلة- ٥ ( )

( ) ن - ٦ بب م ود س ة وج ى حال صفية ف ضع للت ة ال تخ رآة المحاص ش

.أسباب انقضائها

: الحاالت-ثانيا

:ختر الفقرة الصحيحة لكل عبارةا العبارات التالية بدقة ثم اقرأ

:ها الشرآة التى تعقد بين تعرف شرآة التوصية البسيطة بأن-١

.شريك واحد متضامن وبين شريك أو أآثر موصى - أ

.شريك واحد أو أآثر متضامن وبين شريك واحد موصى - ب

.شريك واحد أو أآثر متضامن وبين شريك أو أآثر موصى - ج

٤٠٥ محاسبة الشرآات -الجزء األول

:مال شرآة التوصية البسيطة فى صورة يقدم الشريك الموصى حصته فى رأس-٢

.نقدية فقط - أ

.نقدية أو عينية - ب

.نقدية أو عينية أو عمل - ج

شريك فى حالة تصفية شرآة التوصية البسيطة إذا تعدت الخسائر حصة -٣ ال :الموصى فى رأس المال فإن هذه الزيادة

.يتحملها جميع الشرآاء المتضامنين فقط - أ

.توزع بين الشرآاء المتضامنين والشرآاء الموصين اآلخرين - ب

.ىتخصم من الحساب الجارى للشريك الموص - ج

: تتميز شرآة المحاصة بإحدى الخصائص التالية-٤

.شرآة مستترة وتعتبر من شرآات األشخاص - أ

.ليس للشرآة رأسمال أو ذمة مالية - ب

.أ، ب صحيحتان - ج

ية الحصص التى يقدمها الشرآاء فى شرآة المحاصة بأحد الحلول -٥ ر ملك تعتب :اآلتية

تثمارها - أ وم باس ية حصته ويق ريك بملك ل ش تفظ آ ل الحصول أن يح مقاب .على النصيب األآبر فى األرباح

ية حصصهم إلى أحدهم ويقوم المالك الظاهر - ب شرآاء على ملك تفق ال أن ي .باستثمار الحصص وتوزيع األرباح والخسائر بينه وبين باقى الشرآاء

يجة - ج وال نت ا يكتسب من أم بار حصصهم وم ى اعت شرآاء عل تفق ال أن ي .رآةنشاط الشرآة ملكا شائعا للش

٤٠٦ )٢(أساسيات المحاسبة

ألسئلة والحاالتعن ا اإلجابة النموذجية ٩/٥

:األسئلةإجابة -أوال رقم العبارة ١ ٢ ٣ ٤ ٥ ٦

العالمة × × × ×

:الحاالتإجابة -ثانيا رقم العبارة ١ ٢ ٣ ٤ ٥ الفقرة الصحيحة جـ ب أ جـ ب

א

) (

تأليف دآتورة

أستاذ المحاسبة

دآتور

أستاذ المحاسبة جامعة القاهرة–آلية التجارة

مراجعة دآتور

أستاذ المحاسبة جامعة القاهرة–آلية التجارة

٢٠٠٨

)٢(أساسيات المحاسبة

ب

جميع حقوق الطبع محفوظة للمرآز

م٢٠٠٨ -هـ ١٤٢٩

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

ـج

حتوياتالم

الصفحة الموضوع ....................................................................مقدمة ز

١ ى وحدة األول رآات : ال والش شأتها (األم ريفها – ن راءات - تع وإج

............................................ )تأسيسها

.....................ادية االقتصلمنظمات لاألشكال المختلفة ١/١ ٢

.......................................تعريف شرآة المساهمة ١/٢ ٨

...........................شرآة المساهمةارتداء ثوب مزايا ١/٣ ٨

........................شرآة المساهمةارتداء ثوب مساوئ ١/٤ ١٠

..........................مساهمة القوانين المنظمة لشرآات ال١/٥ ١٢

............................جراءات تأسيس شرآة المساهمةإ ١/٦ ١٣

........................................ملخص الوحدة األولى ١/٧ ١٦

.................................... على الوحدة األولى أسئلة١/٨ ١٧

......) األسهم(محاسبة عن رأس المال المملوك ال: الوحدة الثانية ١٩.......................................مفاهيم وأساسيات الزمة ٢/١ ٢٠

٣٢ المعالجة المحاسبية لمشكالت االآتتاب في أسهم رأس المال ٢/٢

......................................................المصدر

...................................سهم النقدية إصدار األ٢/٢/١ ٣٣

المحاسبة عن مصروفات التأسيس ورسوم اإلصدار٢/٢/٢ ٥٩

.................................. إصدار األسهم العينية٢/٢/٣ ٧٠

...................................... حصص التأسيس ٢/٢/٤ ٨٠

......................................... ملخص الوحدة الثانية ٢/٣ ٨٢

)٢(أساسيات المحاسبة

د

........................... أسئلة وتمارين على الوحدة الثانية ٢/٤ ٨٤

............................... اإلجابة عن األسئلة والتمارين ٢/٥ ٩٢

...المعالجة المحاسبية لمشكالت تعديل رأس المال: الوحدة الثالثة ٩٧

...........................................ة رأسمال األسهمزياد ٣/١ ٩٨

........................................تخفيض رأسمال األسهم ٣/٢ ١٠٢

............................................استهالك رأس المال ٣/٣ ١١٦

........................................... ملخص الوحدة الثالثة ٣/٤ ١٢٠

............................. على الوحدة الثالثة أسئلة وتمارين ٣/٥ ١٢١

.................................اإلجابة عن األسئلة والتمارين ٣/٦ ١٢٧

......................المحاسبة عن قرض السندات : الوحدة الرابعة ١٢٩

........................................الزمة مفاهيم وأساسيات ٤/١ ١٣٠

................. المعالجة المحاسبية لمشكالت إصدار السندات٤/٢ ١٣٦

..................... المعالجة المحاسبية لفوائد قرض السندات٤/٣ ١٥٠

..................... المعالجة المحاسبية لسداد قرض السندات٤/٤ ١٨٥

......................................... ملخص الوحدة الرابعة ٤/٥ ١٩١

............................ أسئلة وتمارين على الوحدة الرابعة ٤/٦ ١٩٢

................................. اإلجابة عن األسئلة والتمارين ٤/٧ ١٩٨

٢٠٣ وحدة الخامسة و : ال شورة وق ية المن ر المال ع الربح التقاري اعد توزي

........................في ظل التشريع المصرى

.......................التقارير المالية واألغراض التي تخدمها ٥/١ ٢٠٤

٢٠٧ ر ٥/٢ رها التقاري ي توف ومات الت دمها المعل ي نخ راض الت األغ

..........................................................المالية

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

ـه

٢٠٩ م ٥/٣ شرآات رق ون ال ي قان يها ف ية المنصوص عل ر المال التقاري

.......................... والئحته التنفيذية١٩٨١ لسنة ١٥٩

٢١٤ ساهمة وفقا للتشريع ٥/٤ شرآات الم اح في ال ع األرب واعد توزي ق

....................................................المصري

٢٢٥ يها في قانون سوق المال رقم ا ٥/٥ ية المنصوص عل ر المال لتقاري

............................ والئحته التنفيذية١٩٩٢ لسنة ٩٥

................................ملخص الوحدة الخامسة ٥/٦ ٢٣٥

..........................أسئلة وتمارين على الوحدة الخامسة ٥/٧ ٢٣٦

..................................ابة عن األسئلة والتمارين اإلج ٥/٨ ٢٤٠

.........................انقضاء الشرآة المساهمة : الوحدة السادسة ٢٤٣

......................... القواعد المقررة قانونا لتصفية الشرآة٦/١ ٢٤٥

......................... المعالجة المحاسبية لمشكالت التصفية٦/٢ ٢٤٧

...................................... ملخص الوحدة السادسة ٦/٣ ٢٦٥

......................... أسئلة وتمارين على الوحدة السادسة ٦/٤ ٢٦٦

................................. اإلجابة عن األسئلة والتمارين ٦/٥ ٢٧٢

)٢(أساسيات المحاسبة

و

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

ـز

مقدمة

تبا أو ة شبه ال ومات المحاسبي يعد المصدر الرئيسي هاش في أن نظام المعلشطتها ى اختالف أن نظمات عل ة الم ية في آاف ومات المال ولئن آان النظام . للمعل

بية يتألف من عدة نظم فرعي ومات المحاس تكامل للمعل ، فإن المحاسبة المالية ةالمرعية نظم الف ين ال صدارة ب ان ال تل مك ام معل . تح ية ونظ بة المال ومات المحاس

يا، وهذه المعايير تحكم يها دول تفق عل ر المحاسبة الم ه مجموعة من معايي تحكمر ذه المعايي يق ه ر أن تطب تجها، غي ي ين ومات الت ر المعل ي توفي نظام ف ل ال عمي نظام والت ا ال تعامل معه ي ي بية الت شكالت المحاس تالف الم ا الخ شكل وفق يت

دورها تختلف باختالف أشكال وصور منظمات األعمال التي يطبق فيها نظام ب . معلومات المحاسبة المالية

د سبق دراسة ية حال تطبيقه في المنشأة وق ومات المحاسبة المال نظام معلنظمة( ردية) الم ف . الف ذا المؤل ن ه زء األول م ى الج نا ف د تناول ية وق يان آيف ب

بية عند التعامل مع مختلف ر المحاس ك المعايي يق تل المشكالت التي تتعرض تطبا شرآات األشخاص خالل دورة حياتها مسيرتنا الجزء الثانى نستكمل بهذا و. له

تعامل مع مختلف المشكالت التي تتعرض ر في ال ذه المعايي يق ه في شرح تطب .. لها شرآات األموال

تاب لتناول مشكالت المحاسبة ذا الك د خصصنا ه ا سبق فق ى م سا عل وتأسيوا رآات األم ي ش اع ف وآة لقط شرآات ل الممل ا ال صد به اص، ويق ال الخ الم

ك يه خاصة وتل ا ملك وآة بأآمله ضاالممل تها أي ي ملكي ومة ف شارك الحك ي ت الت . من رأسمالها٪٥١بنسبة تقل عن

سيط أسلوب معالجة مختلف المشكالت المحاسبية بحسب سوف نحاول تب ولي ي األصل الطالب الدارسين ف تاب يخاطب ف ذا الك سنأن ه يات ةال ية بكل الثان

)٢(أساسيات المحاسبة

ح

س ى ح ون عل ن يك ذا ل ر أن ه تجارة، غي ي اال ية الت شكالت العمل ية الم ب تغط . يواجهها المحاسبون العاملون في الميدان

واهللا نسأل أن يوفقنا في تقديم هذا الكتاب ليضاف إلى المكتبة العربية بجانب يكون نبراسا يسترشد به المحا زمالء، ول ؤلفات ال بقته من م ا س سبون العاملون م

في التطبيق العملي

١ محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

الوحدة األولى تعريفها – نشأتها –شرآات األموال

تأسيسها وإجراءات

:األهداف السلوآية :ن أ بعد دراسة هذا الفصل يستطيع الدارس

.يتعرف األشكال المختلفة للمنظمات االقتصادية .١

.ف الشرآات المساهمةيعر .٢

.يحدد خصائص شرآات المساهمة .٣

.يتعرف مزايا وعيوب الشرآات المساهمة .٤

.القوانين المنظمة ألعمال الشرآات المساهمةيتعرف .٥

. يتعرف إجراءات تأسيس الشرآات المساهمة .٦

:عناصرال .قتصاديةلمنظمات االلاألشكال المختلفة ١/١

. تعريف الشرآة المساهمة ١/٢

. مزايا الشرآة المساهمة١/٣

. مساوئ الشرآة المساهمة ١/٤

.لمساهمة القوانين المنظمة للشرآات ا١/٥

.جراءات تأسيس الشرآة المساهمة إ ١/٦

. الوحدة األولىملخص ١/٧

. على الوحدة األولى أسئلة١/٨

٢ )٢(أساسيات المحاسبة

الوحدة األولى تعريفها – نشأتها –شرآات األموال

تأسيسها وإجراءات

: األشكال المختلفة للمنظمات االقتصادية١/١شأة صادي -المن ال االقت ي المج وم اصطالح - ف ي مفه وحدة ه ز لل ي يرم

ض باع بع ستهدف إش ة ت ديم خدم لعة أو تق ر س ى توفي ة عل صادية القائم االقتناس ات ال ي . حاج شأة ف صود بالمن ظ أن المق م نالح ن ث و موم صدده ه ن ب ا نح

. الوجود المادي المتجسد لمشروع ناشط في دوائر األعمال

ذي تتخذه بعض المنشآت أو هي ا شكل القانوني ال شرآة فهي ال ا ال لرداء أمى مدخرات جماعة من الناس تهدف إلى توظيف أموالها سه المشرع عل ذي يلب الصلحتها الخاصة، يق م تغائها تحق ضال عن اب تمع ف ى المج نفع عل ود بال يما يع فسمي الربح، وللشرآات يها ت تعارف عل ذه المصلحة الخاصة صورة م تخذ ه وت

المدخرات، ومن وعية تصب فيها أأشكال وصور متعددة، وهي في ذلك شبيهة ب اء أو رداء أو شكل ل وع والها، ولك ذي احتوى أم وعاء ال شأة بال شكل المن م تت ث

. معترف به خصائص مميزة وقواعد تحكمه

: أنواع الشرآاتى يها إل ر إل تالف النظ يث اخ ن ح شرآات م سم ال ية :وتنق رآات مدن ش

ة رآات عام وال، وش رآات أم رآات أشخاص وأخرى ش ة، وش وأخرى تجاري . لخإ... خرى خاصة وأ

ذا الكتاب هو الذى شرآات فى ه سم واحد من ال دم ق ا تق نا من آل م ويعنينوانا له رناه ع شرآات (بأنواعها الثالثة " شرآات األموال "وهذا القسم هو ، اخت

ساهمة سئولية – شرآات التوصية باألسهم –الم شرآات ذات الم ) المحدودة( ال ).ع الخاصالقطا(المملوك منها ملكية خاصة

٣ محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

ز وال "ولكي نمي عن غيرها بوضوح آاف يتعين التنبيه إلى " شرآات األمرد شاط الف رة –أن ن ا أن يبقي في دائرته الضيقة – صاحب الفك معارفهأي ( إم

في اختيار الشريك، ويكون لشخصيته أثر آبير أو أثر حاسم في ىويتأن) وأقاربهشأة ف شرآة المن ون ال ندئذ تك شرآة، وع يام ال رآات ق ن ش ضيقة م رة ال ي الدائ

ن صغرى ع رة ال ضيق الدائ خاص، أو أن ت رة إاألش احب الفك داد ص ود بم جهيق غرضه، وهو تنفيذ مشروع تجارى أو صناعي ية لتحق وال آاف لخ، إ.... وأم

رة أآثر اتساعا وقد تمتد هذه الدائرة الكبرى وتتسع ى دائ رد إل ندئذ يخرج الف وعرا، آ امال أو قط دا آ شمل بل ال لت واق الم رى أس رة الكب تظم الدائ ا يجوز أن تن م

ل تنحصر شريك ب ي شخصية ال ال للنظر ف ي مج ندئذ ال يبق ربا، وع رقا وغ شربط بعض الشرآاء ببعضهم اآلخر في أن آال منهم يقدم قدرا من ة التي ت العالق

ن ا تجمع م ي ي راته لك شرآاء رأس مدخ ا ال دم به ي تق هم الت صلح ألس ر ي مال آبي . روع الذي ضاقت به الدائرة الصغرىلتحقيق المش

وال خاص شرآات األم ة هامة تميزها عن غيرها من الشرآات، وهي يإذن لقا إ بار طس ان وال ال االعت ره إن آ ل تأخي ى األق بد من إدخاله في شخصي، أو عل

قانونية التي تتخذها المنشآت المملوآة ألآثر من الالحساب، ولعل تقسيم األشكال ى ش د، إل رد واح سيمات ف ر التق ن أآث ر م وال يعتب رآات أم رآات أشخاص وش

ك من حيث باب، وآل ذل دم من أس ا تق سليم، لم نطق ال ى الم باقا عل ية انط العلمصية ى الشخ تمام عل ز االه ال أترآي ى الم يانا وعل رى، وأح يانا أخ ت إح ن آان

:التسمية معيبة من ناحية نعرض لها بإيجاز في الفقرة التالي

شرآة أصال نعقد باإل فال ائي، ي د رض ى عق توقف عل بول، وال ي اب والق يجسلم الحصة أو استيفاء إجراءات فرضها القانون، فقد يقصر بعض الشرآاء في ت

د يتراخ ا ق ه، آم زم ب ا الت وفاء بم في اتخاذ اإلجراءات، ومع ذلك تقوم بينهم ىال . شرآة الواقع

واعها يع أن وال بجم رآات األم ل ش ن ه ر –ولك ن الع تعتب ود؟ م م إق ن أهساهمة شرآة الم وال معروف ب واع شرآات األم شرآات بالذات تمر . أن ذه ال وه

٤ )٢(أساسيات المحاسبة

شاء حت دور اإلن دور بالذات تتوافر ىب ذا ال رخيص بوجودها، وفي ه يصدر الت . أرآان العقد فيما بين المؤسسين

صدر بارية وت صية االعت وجد الشخ ره، وت تكوين أث ي ال ين يؤت ن ح ولكر سية ق ية التأسي ارها بإخالء طرف المؤسسين عن فترة اإلنشاء والتكوين، الجمع

يد األمور في المشروع ألجهزته المسلمة بحكم القانون االقتصادي وتنتهي مقالساهمين ( ة للم ية العام تعاقدية ،)وهي مجلس اإلدارة والجمع ة ال ي العالق هل تبق

فيما بين أعضاء الشرآة قائمة؟

ستطيع أن سهم ي ل ال شاهد أن حام رار الم ي بورصة األوراق بق يعرضه فردى صادر عن ستقلة، وبهذا يخرج من نطاق إف ه الم ويدخل غيره ) العقد(رادت

ل سهم، فه شترى ال و م ذا الوضع -وه ع ه وال –م رآة األم بار ش صح اعت يم شرآاء، وه ين ال يما ب ا ف ائيا قائم دا رض ساهمة عق شرآة الم روفة ب المع

ن؟ والمساهم

طراف التعاقد، فهل من عقود المعاوضة الملزمة أل دامت الشرآة أصال وماواع ن أن وع م و ن شرآات ه شاء ال ند إن ساهمة ع لوب الم أن أس ول ب صح الق ي

الشرآة بمعناها المصطلح عليه؟

ة ع ياتها نولإلجاب ساهمة من أول ح ى أن الم ساؤل تجدر اإلشارة إل ذا الت هشرا ال ذه ال ياب ه ن غ ضال ع شرآة، ف د ال رائط عق ستوفي ش ولد ت د م ئط بع

ذلك أن المؤسسين يتعاقدون فيما بينهم بموجب وثائق نصت . الشخصية االعتبارية ين المؤسسين ال ة ب ة القائم شرآات، ولكن العالق نظمة لل ين الم يع القوان يها جم علر مشارآة بالمعني المستقر لهذا المصطلح، بل هي جمعية ذات غرض وارد تعتب

وهذا الغرض هو الحصول على الترخيص في بالنص في وثائق إنشاء المشروع، يام صاص لق ات االخت ازة جه ي إج رى ه ورة أخ ي ص وم، أو ف ورة مرس ص

. بمحرر رسمي) الشرآة(، آما يحدث عند إنشاء ةوتسجيلالمشروع

تيفاء اإلجراءات غير قائم د اس ساهمين، بع ين الم تعاقد ب د أوضحنا أن ال وق

٥ محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

شرآات، و ود ال ستفاد من عق نحو الم ى ال م تعين القول بأن الرأي القائل عل من ثساهمة هي نظام مالي، وأن المشروع الذي يتخذ هذا الشكل يعتبر منظمة أن الم ب

ين أن ةال شرآ ل القوان ي آ ائع ف أ ش ه لخط صواب، وإن ى ال رب إل ول أق و ق ، ه ...تصف النوع الرئيسي من منظمات األموال بأنه شرآة مساهمة

نا ال درب وتابع ى ال رنا عل د س ذا وق نوان ه رنا ع ول، واخت ن الق شهور م متاب وال"الك رآات األم ي ش ية ف بة المال ساهمة " المحاس رآة الم صف ش وسن

ذا المصطلح، وإنما نريد بما تقدم يها ه ق عل ون أطل بوصفها المشهور، ألن القانراض ن اعت الء (م اتذتنا األج يه اس بقنا إل نظمات ) س ى أن الم يه عل يد التنب تأآ

شرآا سات وال ي والمؤس طالحية الت يم االص ن المفاه رها م شآت وغي ت والمنزال بعضها يطغي على بعض ومن المصلحة ،تصف أشكال المشروعات، ال ي

. تصفية اللغة من هذه الشوائب

دم يمكن القول بأن منظمات األعمال ا تق في – المملوآة ملكية خاصة –ممتخذ واحدة من صور ثالث نظام االقتصادى ت ون منشأة فردية فهي إما أن تك . ال

. أو شرآة أشخاص أو تكون شرآة أموال

ا فرد واحد شأة التي يملكه ك المن ردية، فهي تل شأة الف ا المن وأما شرآة ، فأمشأة التي يشترك في ملكية رأس األشخاص فهي مالها أآثر من شخص واحد، المن

ي وال فه رآات األم ا ش بادلة، أم وية ومت نهم ق ثقة بي يقة، وال رفة وث ربطهم مع تر من شخص واحد ال يشترط أن تكون لهم سابق تها أآث شترك في ملكي شأة ي منإن اعتبار الثقة م ف ربطهم صلة ومن ث شترط أن ت بعض وال ي رفة ببعضهم ال مع

شرآة ذه ال وين ه ي تك يس شرطا ف بادلة ل شرآات . المت نوع من ال ذا ال ا أن ه آم . تنفصل فيه الملكية عن اإلدارة

ان عدد المنش ئن آ فردية وتلك المتخذة شكل شرآات أشخاص يفوق ت ال آولرآات ي ش ستثمرة ف وال الم دار األم وال، إال أن مق رآات األم دد ش ر ع بكثي

شآت الف ي المن ستثمر ف ره الم وق نظي وال يف خاصاألم رآات األش . ردية وش

٦ )٢(أساسيات المحاسبة

أن تكون شرآات األموال هي عصب االقتصاد وهي التي تدفع عجلة فال عجب ه من أ ا تملك ية بم ا تجمعه من مدخرات هائلة من األفراد التنم صول ضخمة وم

تثمار في مختلف مجاالت النشاط وما تحققه من إيرادات هائلة وجهها نحو االس تصور ه األشكال وال ا تحقق ر م وق بكثي تجه من وظائف وفرص عمل تف ا تن وم

. األخرى لمنظمات األعمال

ة أ ين ثالث ز ب وال يمكن التميي . شكال قانونية وداخل مجموعة شرآات األمساهمة رآة الم كل ش وال ش رآة األم تخذ ش د ت رآة . فق كل ش ي ش ون ف د تك وق

. آما قد تكون في شكل شرآة ذات مسئولية محدودة. توصية باألسهم

ذه ن ه كل م ل ش ستقال لك ا م زء باب ذا الج ي ه رد ف وف نف نا س ذلك فإن ولبة يان المحاس باب األول لب ثالثة، فنخصص ال ية ال كال القانون ي األش ية ف المال

شرآات المساهمة، ثم نتناول في الباب الثاني من هذا الجزء المحاسبة المالية في هم رآات التوصية باألس را. ش رضوأخي زء ، نع ذا الج ن ه ثالث م باب ال ي ال ف

. للمحاسبة المالية في الشرآات ذات المسئولية المحدودة

: ت االقتصاديةالتالي األشكال المختلفة للمنظما) ١(ويوضح الشكل رقم

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٧

٨ )٢(أساسيات المحاسبة

: تعريف شرآة المساهمة ١/٢ساهمة في المادة الثانية من قانون شرآات المساهمة ورد تعريف شرآة الم

شرآات ذات المسئولية المحدودة رقم وشرآات التوصية باأل لسنة ١٥٩سهم وال : بأنها١٩٨١

سم ر " داولها سأهي شرآة ينق يمة يمكن ت ساوية الق ى أسهم مت ى مالها إل عل . " الوجه المبين في القانون

ساهم على أداء قيمة األسهم التي اآتتب فيها وال يسأل سئولية الم وتقتصر م . عن ديون الشرآة إال في حدود ما اآتتب فيه من أسهم

وز شائها وال يج ن إن رض م ن الغ شتق م اري ي م تج شرآة اس ون لل ويك . وانا لهاللشرآة أن تتخذ من أسماء الشرآاء أو اسم أحدهم عن

باري له آيان ساهمة شخص اعت ستخلص أن شرآة الم ذا التعريف ن من هبارى له ذا الشخص االعت ستقل ومنفصل عن شخصية أصحابها، وه ووجود م

. آثير من الحقوق وااللتزامات التي للشخص الطبيعي وعليه

ساهمة رآة الم ستقلة –وش بارية م صية اعت ا شخ بار أن له ا أن – باعت لهتملك األ ا ت شرآة ذاته ا لل ون ملك شرآة تك إن أصول ال ذلك ف مها، ول صول باس

). أصحاب تلك الشرآة(وليست ملكا للمساهمين

ا يمكن أن ترفع رفع آم ا أن ت ية التقاضي، فله ساهمة أهل شرآة الم بت ل وتث . عليها الدعاوى القضائية آما لو آانت شخصا طبيعيا

بار ستقلة، ف أوباعت بارية م ا شخصية اعت إن شرآة المساهمة من حقها ن لها مسئولة عن سداد ا أنه ونها، آم سئولة عن دي ر م ود باسمها وتعتب رم العق أن تب

. الضرائب التي تستحق على أرباحها

: مزايا ارتداء ثوب شرآة المساهمة١/٣رها األشكال القانونية زايا ال توف نظمة م ساهمة للم يحقق شكل شرآات الم

٩ محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

: خرى، ومن ذلكاأل

: لمسئولية المحدودة للمساهمينا) أ(ساهم على أداء قيمة األسهم التي اآتتب فيها سئولية الم وال . حيث تقتصر م

دود ما اآتتب فيه من أسهم، يسأل المساهم عن ديون والتزامات الشرآة إال في ح شرآة هي الضامنة لسداد التزاماتها لدائنيها وليس ىوبمعن تلكات ال إن مم آخر ف

تلكات الشخ ساهمين دخل في ضمان سداد هذه الديون وااللتزامات للمم . صية للمة شرآة المساهمة أقل ستثمر في حال ا الم إن المخاطر التي يتعرض له ذلك ف وب

. منها في حالة االستثمار في األنواع األخرى من الشرآات

: سهولة تدبير رأس المال رغم ضخامته) ب(سيم رأسإ ى حصص مت ن تق ساهمة إل رآة الم يمة مال ش ساوية صغيرة الق

سمي أسهم وطرحها للبيع يتيح الفرصة أمام آل من المستثمر الصغير واآل خر ترآة ى ش سهل عل ن ال ل م ا يجع و م شرآة، وه ك ال ي تمل ساهمة ف ر للم الكبي

در آبير من مدخرات األفراد على ى ق ساهمة أن تحصل عل اختالف ثرواتهم الم . مال يستثمر فيهاوتحولها إلى رأس

: هولة انتقال ملكية حصص رأس المالس) ـج(زة شرآات بمي ية لل رها من األشكال القانون ساهمة عن غي تاز شرآة الم تم

ة وهي يع إهام شرآة بب ساهمين من ال ية خروج م سهمهم ودخول آخرين أمكانيام ى ق ول عل سحاب والحل ك االن ر ذل هم دون أن يؤث ك األس شرائهم تل م ب محله

ى ت ؤدي إل ساهمة أو ي رآة الم ل أو بعض ش يع آ وم بب ساهم إذ يق صفيتها، والمر الأ همه للغي تاج س ى ايح ساهمين اآلخرين إل ن الم وافقة أي م ى م لحصول عل

داول تم ت شرآة، وي مال الشرآات في أسواق منظمة تسمي بورصة سهم رأس أباليه ر ف شرآات تتواف ك ال ي أسهم تل تثمار ف د أن االس ذلك نج ية ، وب األوراق المال

سيو وم بتحويل خاصية ال سر أن يق ساهم في سهولة وي سهمه في ألة إذ يمكن للم . سهم في البورصةاألأي وقت يشاء إلى سيولة نقدية ببيع تلك

١٠ )٢(أساسيات المحاسبة

: استمرار الشرآة لمدة طويلة) د(صية ن شخ ستقل ع ي م يان قانون ا آ ساهمة له رآة الم ى أن ش رتب عل يت

يها (أصحابها ساهمين ف أن وجود هذه الشرآة واستمرارها ال يتأثر بوجود ،)الم بغض النظر عما -أو عدم وجود أي من المساهمين، فاستمرار شرآة المساهمة

نما هي فضيلة ترجع إ -شخاص المساهمين فيها أيحدث آل يوم من تغيرات في صوصا خاص، وخ رآات األش د أن ش ين نج ي ح تداول، ف هم لل ية األس ى قابل إل

، ال تتمتع بهذا االستقرار، إذ تنقضي وتحل بوفاة أو انسحاب أي شرآة التضامن قامت أساسا على االعتبار الشخصي، وال شك في أن هذا نهاألمن الشرآاء فيها

تخذة شكل شرآة المساهمة يجعل نظمة الم ه الم تع ب ذي تتم سبي ال تقرار الن االس . ضخمة والعمالقةمة للمشروعات الءهذا الشكل القانوني من أآثر األشكال مال

: آفاءة اإلدارة) هـ(سمات األساسية المميزة لشرآة المساهمة عن آثير من باقي األشكال من الون ساهمون يملك ا، فالم ن إدارته شرآة ع ية ال صال ملك رى انف ية األخ القانونس إدارة ى مجل اإلدارة إل دون ب سهم، إذ يعه رونها بأنف نهم ال يدي شرآة ولك ال

بون ضاأينتخ د ، هءع يهم ويعه رين ينتق ين مدي دوره بتعي س اإلدارة ب وم مجل ويقشرآة آل في تخصصه، فليس هناك ثمة تالزم بين الملكية إ إدارة شئون ال يهم ب ل

ساهم لحصة من األسهم في رأسمال ية الم ساهمة، وملك واإلدارة في شرآة المفاءته وإسناد دارتها، إنما يؤهله للقيام باإلدارة آ إالشرآة ال تعطيه الحق في تولي

ك يه ذل يه من عائد مقابل ملكيته بأجر مجلس اإلدارة إل ا يحصل عل منفصل عمبعض األسهم، وال شك أن هذه الخاصية تكفل توفير العناصر ذوات الخبرة في ل

. إدارة شرآة المساهمة

: مساوئ ارتداء ثوب شرآة المساهمة ١/٤ز سناته وم ه ح ساهمة ل وب شرآة الم داء ث ا أن ارت ا وآم ي ال تحققه اياه الت

فإن له تبعاته وعيوبه التي ال توجد في سائر األشكال ،األشكال القانونية األخرى : القانونية األخرى، ومن ذلك

١١ محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

: ى زيادة العبء الضريب-أضريبة ىبمعن ي شرآات األشخاص تفرض ال ردية وف شأة الف ي المن ه ف أن

ت ي حقق اح الت ي األرب ريك ف ل ش ى حصة آ دة عل رة واح ي م نظمة وينته ها المفإن الضريبة تفرض ) وأهمها شرآات المساهمة (أما في شرآات األموال . األمر

ا م إذا م ستقلة، ث نوية م صية مع شرآة آشخ ا ال ي تحققه اح الت ى األرب أوال علا على المساهمين فإن آل مساهم يدفع ضريبة عن حصته شرآة أرباح وزعت ال

وزعة اح الم ي األرب ربح: ف ضع ال ذلك يخ شرآة وب ي ال ق ف ساهمة المحق المرة أول رتين، م ضريبة م صناعي ىلل تجاري وال شاط ال اح الن ى أرب ضريبة عل لل

توزيعات ى ال ضريبة عل ية لل رة ثان ، وهو األمر الذي )م المنقولة ضريبة القي (وم . أحيانا باالزدواج الضريبيىيسم

: مزيد من اإلجراءات والقواعد الحاآمة-بى أنه نظرا لخط ورة الدور الذي تضطلع به شرآة المساهمة على وجه بمعن

إن المشرع آثيرا ما يتدخل بفرض القوانين صاد القومي، ف الخصوص في االقتذه ا، وه ى عمله رقابة عل م ال ي تحك سها أو الت واعد تأسي نظمة لق وائح الم واللستهدف في األصل حماية مصالح واعد المفروضة وإن آانت ت اإلجراءات والق

ساهمين من العبث والضياع إال أنها آثيرا ما تمثل قيدا يعوق حرية إدارة تلك المشرآات األمر الذي دفع آثيرا من الدول ومنها مصر إلى التفكير في التخفيف ،ال

رض وقت ال يع س ال ي نف تثمار وف ى االس شجع عل ا ي يود بم ذه الق أة ه ن وط مزيد من األخطار، فكان أن صدر في مصر م ساهمين لم ؤخرا قانون مصالح الم

. حوافز وضمانات االستثمار

: مخاطر انحراف اإلدارة- ـجية في شرآات المساهمة عن إدارتها من ه فصل الملك ا يحقق رغم مم على ال

تراط إ اءات المتخصصة دون اش ا من الكف ى أهله اإلدارة إل يعهد ب تاحة الفرصة لدرة لديهم على أن يكونوا شرآاء في الملكية، إال أ ر الق ن هذا الفصل قد يصبح تواف

ا رون وجنحوا لالستثمار بإدارة الشرآة انقمة على المساهمين إذا م نحرف المدي

١٢ )٢(أساسيات المحاسبة

. نيح المساهمين مالك الشرآة الحقيقيلتحقيق مآربهم الخاصة دون مصال

: القوانين المنظمة لشرآات المساهمة١/٥في نظرا لخطورة الدور الذي تقوم به شرآات المساهمة -حرص المشرع

صاد ى -االقت وال وعل رآات األم م ش ي تحك ين الت تدخل بإصدار القوان ى ال علم الشرآة سواء في مرحلة تأسيسها ين تحك ذه القوان ساهمة، وه رأسها شرآة الميان اإلجراءات التي تتبع والشروط الواجب استيفاؤها لتأسيس الشرآة لمنع ما بب

ستثمرين بتأسيس ى الم ل للنصب عل د يحدث من تحاي ية ق ا .. شرآات وهم آمشرآة بما يحقق الرقابة الفعالة م عمل ال واعد التي تحك ين الق ذه القوان تتضمن هراءات ين اإلج ذه القوان ضمن ه ذلك تت ا، آ ي إدارته رين ف شاط المدي ى ن علوالقواعد التي تتبع عند انقضاء الشرآة ألي سبب من أسباب االنقضاء بما يحفظ

وقهم شرآة حق ع ال ين م واء للمتعامل ا أ س وا مالآ ساهمين(آان ر مأ) م ن الغي م ). لخإ.... دائنين وموردين وعمالء (

وال شرآات األم نظمة ل ين الم تعدد القوان بعا شرآة (وفي مصر ت نها ط ومساهمة م )الم ون رق نا القان سنة ١٥٩، فلدي ساهمة ١٩٨١ ل شرآات الم الخاص ب

د سئولية المح شرآات ذات الم ذا وشرآات التوصية باألسهم وال د حل ه ودة، وقم شرآات رق ون ال ل قان ون مح سنة ٢٦القان ون ١٩٥٤ ل ذا القان ه، وه وتعديالت

. المفروض أنه ينظم عمل الشرآات المملوآة ملكية خاصة

م ون رق ضا القان وجد أي ا ي سنة ٢٠٣آم اع ١٩٩١ ل شرآات قط الخاص ب . األعمال العام وهو ينظم عمل الشرآات المملوآة ملكية عامة

و ذلك ي م آ ون رق سنة ٨جد القان ز ١٩٩٧ ل ضمانات وحواف اص ب الختثمار وهو القانون الذي حل محل قانون االستثمار رقم ؛ ١٩٨٩ لسنة ٢٣٠االس

ي ي واألجنب ال العرب تثمار الم ون اس ل قان ل مح د ح ان ق ر آ واألخيم سنة ٤٣رق م ١٩٧٤ ل ون رق دل بالقان وهذا القانون يحكم ١٩٧٧ لسنة ٣٢ المع

. التي تقام بنظام االستثمار والمناطق الحرةعمل الشرآات

١٣ محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

ي ناأوال شك ف ستثمرين -ن ذلك الم نظمة - وآ ين الم دد القوان ن تع نا م عانيشرآات بمصر وطالبنا بتشريع واحد يضم في جنباته القواعد التي تحكم لعمل ال

.عمل الشرآات

: إجراءات تأسيس شرآة المساهمة ١/٦ذي يحكم هذه تختلف إجراءات تأسيس شرآة ا ون ال لمساهمة باختالف القان

شرآة ة قوانين تحكم هذا النوع من الشرآات . ال نا أن هناك ثالث د قل فإذا آانت . ولقشرآة المساهمة سوف تعمل في نطاق قطاع األعمال العام فإن إجراءات تأسيسها ون شرآات قطاع األعمال يها في قان يها منصوص عل رقابة عل ا وال ونظام عمله

ام م الع سنة ٢٠٣ رق يذية١٩٩١ ل ته التنف ساهمة . والئح رآة الم ت ش ا إن آان وأمسها ونظام عملها ومراقبتها إن إجراءات تأسي ال الخاصة ف تعمل في قطاع األعم

ون واد القان تها م سنة ١٥٩نظم رآة ١٩٨١ ل ت ش ا إن آان يذية، أم ته التنف والئحإن إج رة ف ناطق الح تثمار والم نظام االس ام ب ساهمة تق ام الم سها ونظ راءات تأسي

ته تثمار والئح ز وضمانات االس ون حواف واد قان يانها م راقبتها تكفلت ب ا وم عمله . ١٩٩٧ لسنة ٨التنفيذية التي صدرت في هذا الشهر وهو القانون رقم

ة ية دراس ن أهم رغم م ى ال ساهمة أوعل رآة الم يس ش ام تأس ي (حك وباقشرآات األخرى نة المحاسبة والمراجعة، بيد لكل محاسب خاصة من يزاول مه ) ال

نا إلى الخوض في تفاصيل آثيرة تخرج عن غرض ذه الدراسة سوف تجذب أن هذلك نرجئ الحديث عنها مؤقتا ونحيل بشأنها لمن يرغب إلى آتاب تاب، ل ذا الك ه

تور حنفي ذآي عيد حيث يتسع المجال لذلك الحديث أما في . دراسة الجدوى للدآسوف نتعرض إل تاب ف ذا الك در ه ساهمة بالق رآة الم ام تأسيس ش راءات وأحك ج

. الالزم فقط لبيان ما لهذه اإلجراءات من جوانب وانعكاسات محاسبية

: تقديم طلب تأسيس شرآة المساهمة-أة اإلدارية ى الجه ساهمة إل ى تأسيس شرآة الم وافقة عل ديم طلب الم تم تق ي

في ظل أآانت الشرآة تنش وهي إما اإلدارة العامة للشرآات إذا (المختصة بذلك

١٤ )٢(أساسيات المحاسبة

ون سنة ١٥٩القان رة إذا ١٩٨١ ل ناطق الح تثمار والم ة لالس ئة العام أو الهيام قانون حوافز وضمانات االستثمار رقم شأ في ظل أحك شرآة تن ا آانت ال ٨م

). ١٩٩٧لسنة

األوراق التي نص عليها آل قانون أويجب شفوعا ب ذا الطلب م ن يكون هن أهم وال، وم سب األح ذلك بح ي وآ ا األساس شرآة ونظامه يس ال د تأس ا عق ه

دل على نك المرآزي المصري ت دى الب نوك المسجلة ل يداع إشهادة من أحد البل ى األق شرآة عل نقدي لل ال ال ع رأس الم شرآة رب شرآة (ال سبة ل ك بالن وذل

ساهمة وشرآة التوصية باألسهم أما بالنسبة للشرآة ذات المسئولية المحدودة ،الم ). يداع آامل لرأس المال بالبنكإيم شهادة دالة على فيجب تقد

ا يعنينا محاسبيا في هذه الخطوة أن يداع ربع قيمة رأس المال في البنك إومشاء الشرآة وقبل قيدها بالسجل التجاري، أي قبل أن إ رخيص بإن بل الت تم ق ا ي نم

بارية للشرآة، لذلك يجب مراعاة ذلك عند قيد هذه بت الشخصية االعت العملية تثتح في هذه المرحلة ى مسميات الحسابات التي تف رها عل ر وأث ية في الدفات المال

. حسبما سوف نوضح تفصيال في الفصل القادم بإذن اهللا

: الموافقة على تأسيس الشرآة-ببوت ا األساسي وث شرآة ونظامه د تأسيس ال راجعة عق ن م تهاء م د االن بع

وبة، يصد تها لالشتراطات المطل رار من رمطابق شرآة ق رخيص بتأسيس ال بالتة التي قدمت إليها أوراق التأسيس ة اإلداري ويجب أن يعتمد هذا القرار من (الجه

). العاملالآتتابالوزير المختص في حالة ما إذا آانت أسهم الشرآة تطرح

سجل التجاري سها في ال شرآة التي رخص بتأسي يد ال تم ق آما يتم نشر ،ويرخيص بتأ رار الت شرآة مع عقد تأسيسها ونظامها األساسي في الوقائع ق سيس ال

. المصرية أو النشرة الخاصة التي تصدرها الجهة اإلدارية مانحة الترخيص

ذه المرحلة هو أن الجمعية التأسيسية للشرآة تعقد بيا في ه نا محاس ا يهم ومراحل اجتماعا العتماد مصروفات التأسيس التي أنفقها وآيل المؤسسين خالل الم

١٥ محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

شرآة وإل ام تأسيس ال ى تم سابقة عل سئولية المؤسسين عما ال برموه من أخالء مل هذه العقود بكل ما ترتب عليها من آثار إلى الذمة المالية ود وتصرفات ونق عق

سين ن المؤس ستقلة ع ية الم صيتها القانون ا شخ تت له ي ثب شرآة الت تم ،لل ا ي آم . مال هذه الشرآةسأ رالمحاسبية الالزمة لفتح حسابإجراء القيود

شرآة تطرح ا آانت أسهم ال تاب وإذا م ام فيتم إجراء قيود اليومية لالآت العة إل تم عمل تخصيص بين المساهمين في حالة ما إذا زاد الالزم ا ي ك آم بات ذل ث

تاب في األسهم ع ، وآل هذه موضوعات سوف لالآتتاب العدد المطروح لىاالآت . الفصل القادمنعرض لها تفصيال بإذن اهللا في

١٦ )٢(أساسيات المحاسبة

ملخص الوحدة األولى ١/٧

ال • نظمات األعم تخذ م ية خاصة –ت وآة ملك فى النظام االقتصادى – المملما أن تكون منشأة فردية أو شرآة أشخاص إ فهى ؛واحدة من صور ثالث

.أو تكون شرآة أموال

شرآات ، وهى • ن ال رها م زها عن غي ة تمي وال خاصية هام شرآات األم ل . المهم فى شرآات األموال ما يقدم من أموالذعتبار الشخصى ، إسقاط االإ

فقد ؛تمييز بين ثالثة أشكال قانونية ل يمكن ا األموال داخل مجموعة شرآات •ساهمة شرآة الم كل ال وال ش رآة األم تخذ ش ية ،ت رآة توص ون ش د تك وق

. آما قد تكون فى شكل شرآة ذات مسئولية محدودة،باألسهم

ساهمة ش • رآة الم بارش صل عن شخصية ىخص اعت ود منف يان ووج ه آ لذا الشخص االعتباري له آثير من الحقوق وااللتزامات التى أصحابها ، وه

.للشخص الطبيعى وعليه

ر األموال رغم ضخامتها واستمرارية • سهولة تدبي ساهمة ب شرآة الم تاز ال تمر وجود الشرآة واستمرارها بوجود رة طويلة ، حيث ال يتأث شرآة لفت أو ال

دودة سئولية المح ضا بالم تاز أي ا تم ساهمين ، آم ن الم ود أي م دم وج عذا باإل ال ، ه ية حصص رأس الم تقال ملك ساهمين وسهولة ان لى إضافة للم

.نفصال الملكية عن اإلدارة الدارة نظرا آفاءة اإل

ذ • دور ال ورة ال را لخط ساهمة ف ينظ رآات الم ه ش وم ب د اال ي تق صاد فق قتى ال ال شرآات إتدخل بحرص المشرع عل م أعم ى تحك ين الت صدار القوان

.رأسها شرآات المساهمة موال وعلىاأل

بدأ بتقديم ف إجراءات تأسيس شرآة المساهمة ١٩٨١ لسنة ١٥٩نظم القانون •يدها م ق شرآة ث يس ال رخيص بتأس رار الت صدر ق ى ي يس حت ب التأس طل

.بالسجل التجارى

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٧

على الوحدة األولىأسئلة ١/٨

:لسؤال األولا

ى استقالل الشخصية المعنوية لشرآة المساهمة رتبة عل تائج المت ا هي الن م عن شخصية المساهمين فيها؟

:ى السؤال الثان

. وضح بإيجاز شديد مزايا تأسيس المشروع في صورة شرآة المساهمة

: السؤال الثالث

كل ا شأة ش اذ المن ى اتخ وجه إل ي ت ساوئ الت ديد الم از ش ر بإيج رآة ذآ ش . المساهمة

: السؤال الرابع

م ي تحك وال والت رآات األم يس ش نظمة لتأس ين الم صر القوان ي م تعدد ف تا والرقابة عليها ذآر ثالثة قوانين في هذا الصدد محددا نوع المشروعات ا. عمله

. التي يختص بها آل قانون منها

: السؤال الخامس

ديد المراحل التي تمر بها إجر ا اءات تأسيس شرآة المساهمة ذآر بإيجاز ش . مع الترآيز على االنعكاسات المحاسبية لهذه المراحل

١٨ )٢(أساسيات المحاسبة

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٩

الوحدة الثانية

)األسهم(المحاسبة عن رأس المال المملوك

:األهداف السلوآية

:بعد دراسة محتوى هذه الوحدة، يستطيع الدارس أن

.يتعرف مفهوم حق الملكية في الشرآات المساهمة - ١

.يتعرف طبيعة أسهم رأس المال في الشرآات المساهمة - ٢

.يتعرف القيم المختلفة للسهم - ٣

.يحسب القيم المختلفة للسهم - ٤

.يفرق بين األنواع المختلفة ألسهم رأس المال - ٥

.يتعرف المصطلحات الخاصة برأس المال - ٦

.يجري القيود المحاسبية الخاصة بإصدار األسهم النقدية والعينية - ٧

وم - ٨ يس ورس صاريف التأس ة بم بية الخاص ة المحاس ري المعالج يج .اإلصدار

:العناصر

.مفاهيم وأساسيات الزمة ٢/١

:المعالجة المحاسبية لمشكالت االآتتاب في أسهم رأس المال المصدر ٢/٢

. إصدار األسهم النقدية٢/٢/١

. المحاسبة عن مصروفات التأسيس ورسوم اإلصدار٢/٢/٢

. إصدار األسهم العينية٢/٢/٣

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٠

. حصص التأسيس٢/٢/٤

. الوحدة الثانيةملخص ٢/٣

.على الوحدة الثانيةلة وتمارين أسئ ٢/٤

.اإلجابة عن األسئلة والتمارين ٢/٥

:مفاهيم وأساسيات الزمة٢/١

: مفهوم حق الملكية في شرآة المساهمة ) ١(ت نظمة صورا ش ستثمرة في الم وال الم تخذ األم ناك أموال مستثمرة ى؛ت فه

ي ثل األراض شاط م زاولة الن ي م ستخدم ف تة ت ول ثاب ناء أص ي اقت ي اوف لمبان . لخ إ....األثاث و

ا أن هناك أمواال مستثمرة في أصول متداولة الزمة لمزاولة النشاط مثل آمزائن ي الخ نقدية ف ين وال سابات المدين بض وح سلعي وأوراق الق زون ال المخ

نوك ي أصول إ...والب ستثمرة ف واال م ناك أم إن ه ك ف ذه وتل خ، وفضال عن ه ل . لخإ.... االختراع والعالمات التجاريةمعنوية مثل شهرة المحل وبراءات

تخدامات ه االس ي أوج تثمارها ف ة الس وال الالزم ستمد األم نظمة ت والمرها من مصدرين أساسيين سالف ذآ تعددة ال هو أصحاب - المصدر األول :الم

نظمة الك(الم صدر )أي الم ذا الم ن ه ستمدة م وال الم سمي األم ق "، وت حية صدرين ، "الملك ي الم ا ثان ر - أم و الغي راف األ( فه رأي األط الف ىخ بخسم ) المالك ذا المصدر الثاني ىوت ستمدة من ه وال الم أو " التزامات للغير " األم

". الخصوم"يطلق عليها اصطالح

: ومن هنا آانت المعادلة الشهيرة للميزانية التي يعبر عنها

الخصوم+ حقوق الملكية = األصول

ر ته ي ه وجاه ناك رأي ل ه طا ىوه لما لشرآة المساهمة شخصية اعتبارية أن

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢١

ستقلة عن شخصية المالك، فإن األموال المستثمرة في هذه الشرآة تعد أصوال منوى شخص المع وآة لل بارية (ممل صية اعت شرآة آشخ ا )أي ال ة أ، آم ن آاف

ك االستثمارات تعد التزاما عليها تمويل تل شرآة ل يها ال وال التي حصلت عل األمنها ا ان م ا آ اه المالك أو ما آان منها التزاما عل سواء م زام تج يها تجاه الغير، لت

ا التزام ولذلك يرى أصحاب هذا الرأي أن معادلة الميزانية . على الشرآة فكالهم : ينبغي أن تظهر بالصيغة التالية

الخصوم= األصول

تاب سوف نسير على الدرب ونتبع الرأي األول ألنه هو ذا الك ونحن في هشائع في ال يا، آما أنه يتفق مع التبويب الوارد بنموذج الميزانية في ال يق عمل تطب

ين المنظمة لعمل شرآات األموال حسبما سي تي الحديث عن ذلك في نهاية أالقوان . الباب األول من هذا الكتاب بإذن اهللا

ية وق الملك ى أن حق نا عل ا اتفق يقصد بها األموال Ownerś Equityوطالموآة ساهم(شرآة الألصحابالممل م الم ساهمةووه شرآة الم ي ال ذه ) ن ف إن ه فوال األول هو أصل المال الذي :تتألف من صنفين ) التي هي حق المالك (األم

رف باصطالح ا يع و م شرآة، وه ية ال ي ملك تراك ف ي االش الك ف ه الم اهم ب سال " وال التي استحقت لهؤالء المالك نتيجة " رأس الم والصنف الثاني هو األم

ا رات المنصرمة واحتجزت في الشرآة إلعادة استثمارها في األرب ح خالل الفتم توزع على المساهمين شاط فل وعادة ما يتم تحديد األغراض التي من أجلها ،الن

بالغ ذه الم سمي ه اح، فت ذه األرب فيكون لدينا مبلغ من ،"احتياطيات "احتجزت هشاط في ي الن ة ف عات المخطط واجهة التوس ز لم اح محتج ي األرب سمي احتياط

عات سمي ،توس يا في نظورة حال ر الم وارئ غي واجهة الط ز لم بلغ آخر يحتج ومذا ذه األرباح المحتجزة . احتياطى طوارئ، وهك رك جزء آخر من ه د يت ا ق آم

. بدون تخصيص لغرض محدد

: Capital Stockس المال أأسهم ر) ٢(ساوية ف سبيا مت ن حصص صغيرة ن ساهمة م رآة الم مال ش تألف رأس ي ي

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٢

سمي يمة ت نظام األساسي للشرآة القيمة االسمية للسهم، وقد األالق سهم، ويحدد التلزم المشرع المصري ادة (اس م ٣١في الم شرآات رق ون ال لسنة ١٥٩ من قان

زيد ع ) ١٩٨١ يهات وأال ت سة جن ن خم سهم ع مية لل يمة االس ل الق ىأال تق ل . ألف جنيه

سهم عقد يتملك بموجبه صاح إن ال ك ف ى ذل به حصة في رأسمال شرآة وعلد ذا العق ساهمة وه سهم (الم بل الشرآة آما يرتب في ) ال وقا ق صاحبه حق رتب ل ي

. ذمته التزامات محددة تجاهها

ساهم حق المشارآة في إدارة الشرآة من خالل حضور و يعطي الم في هفهتخابات ي ان تراآه ف ساهمين واش ة للم ية العام تماعات الجمع س أاج ضاء مجل ع

د اإلدارة ذين تعه رارات إال ى الق صويت عل شرآة والت ة إدارة ال يهم مهم لثل اندماج الشرآة (المصيرية ومناقشة التقرير الذي يقدمه مجلس اإلدارة عن ) م

راقب الحسابات في الميزانية والحسابات الختامية التي شة م شرآة ومناق شاط ال ن . عدها مجلس اإلدارة واعتمدها المراقبأ

الحق في االشتراك في األرباح التي ) المساهم( لصاحبه آما أن السهم يخول رر ي يتق توزيعات الت ي ال صيب ف ى ن ي الحصول عل ق ف شرآة والح ا ال تحققه

. توزيعها آعائد على المساهمين

ند تصفيتها شرآة ع سام أصول ال سهم صاحبه الحق في اقت ذلك يعطي ال آونه داد دي ام س د تم صفية بع ائض الت ي ف ى حصة ف زاماتها والحصول عل ا والت

. للغير

ل ذلك فإن السهم يرتب في ذمة صاحبه التزاما بسداد قساط قيمته أوفي مقابيد استحقاقها، وال يسأل المساهم عن ديون شرآة المساهمة أو الخسائر في مواع

ي تمن ا يملكىالت يمة م دود ق ي ح ا إال ف واله ه به ى أم تعداها إل هم، وال ت ن أس مشرآة بط وم ال هم الخاصة، وتق هادات باألس ساهمين ) صكوك(بع ش يها للم تعط

ال ساهم لحصته في رأس الم ك الم بت تمل ئة . تث شهادات من ف ذه ال د تطبع ه وق

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٣

وحدة واحدة عن ملكية سهم واحد مثال . م شهادة ال ر ال آما قد تطبع شهادات . فتعباألسهم من فئة أآبر فتعبر الشهادة الواحدة عن ملكية خمسة أسهم مثال أو عشرة

. لخإ.... هم أس

: القيم المختلفة للسهمدة قيم مختلفة لكل منها مدلول سهم ع بكل منها اإللمامالخاص، وينبغي هولل

. يمكن فهم المعالجة المحاسبية التي سوف نتعرض لها في هذا الفصلىحت

ناك وهي قيمة السهم المكتوبة على Par Valueالقيمة االسمية للسهم فه ). الصك(وجه شهادة السهم

ناك يمة وه صدار السهم إ وهي القيمة التي يتم Issued Value اإلصدار قتب شترى المكت ها وي ى أساس ساهم(عل ون ) الم بقا لقان ى أساسها، وط سهم عل الم

شرآات المصرى ال يجوز ة، إال ة حال ته االسمية بأي ل من قيم سهم بأق صدار الشرآة –ولكن يجوز ة لل ية العام رار من الجمع على أسهم بقيمة تزيد إصدار بق

تها ميةقيم زيادة االس سمي ال دار (، وت الوة إص يام )ع ة ق ي حال ذا ف دث ه ويحالشرآة بطرح أسهم جديدة لزيادة رأسمالها حسبما سيرد شرحه في حينه في هذا

صل يمة ؛الف ت الق إذا آان مية ف ساهمة االس رآة م ي ش سهم ف ثال ١٠٠ لل يه م جندرها خ دار ق الوة إص يعه بع رر ب يمة وتق ي أن الق ذا يعن إن ه يهات، ف سة جن م

مية سهم االس ذا ال داره ١٠٠ له عر إص نما س يه بي دار ( جن يمة اإلص ) أي ق . ات جنيه١٠٥

ا يعرف ناك م ا أن ه ويقصد بها Book Valueبالقيمة الدفترية للسهم آمى أساس القيم التي تظهر شرآة محسوبة عل سهم في صافي أصول ال نصيب ال

ر الشر ا في دفات آة، وتحسب هذه القيمة عن طريق قسمة صافي األصول آما به . ذلك التاريخىتظهر بالميزانية في تاريخ معين على عدد األسهم المصدرة حت

يمة نه ق صوما م يمة األصول مخ ي ق و إجمال افي األصول ه ان ص ا آ ولمزامات المستحقة على الشرآة للغير، فإن معن هذا أن صافي األصول ما هو ىااللت

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٤

يةإال ية . حق الملك ان حق الملك ا آ يانه –ولم تكون من رأس – حسبما سلف ب ييه ضافا إل شرآة م ي ال ساهمون ف تثمره الم ذي اس ال ال نه(الم ا ) أو مخصوما م م

اح شرآة من أرب ته ال ذلك فإن القيمة الدفترية للسهم تكون أآبر ؛)أو خسائر (حقق لته حققت أرباحا من نشاطها، بينما في حالة ما إذا آانت الشرآة قد االسميةمن قيم

. الشرآة بخسائر تقل القيمة الدفترية للسهم عن قيمته االسمية إذا ما منيت

ثال على ذلك ١/١/١٩٩٧ فإنه لو افترضنا أن شرآة مساهمة تأسست فى وآمن ون م مال مك يمة ١٠٫٠٠٠برأس هم والق مية س سهم االس يكون ١٠٠ لل يه، ف جن

. جنيه١٫٠٠٠٫٠٠٠= سمالها أر

ام شرآة خالل ع ذه ال إذا حققت ه درها ١٩٩٧ف ا ق يه ٣٠٠٫٠٠٠ أرباح جن الثاني بدون توزيع، فإن معني هذا وزعت نصفها على المساهمين واحتجز النصف

ي شرآة ف ذه ال ي ه ساهمين ف وق الم ١٫٠٠٠٫٠٠٠( بلغت٣١/١٢/١٩٩٧أن حق . جنيه١٫١٥٠٫٠٠٠) = أرباح محتجزة١٥٠٫٠٠٠+ رأس المال

ك ى ذل يمة وعل إن الق مية ف سهم واالس ت إ لل يمة ١٠٠ن آان يه إال أن الق جن . م١٩٩٧الدفترية لهذا السهم في نهاية عام

.ا جنيه١١٥ = ١٠٫٠٠٠ ÷ ١٫١٥٠٫٠٠٠=

درها سائر ق ت خ د حقق شرآة ق ذه ال ت ه ا إذا آان إن ٣٠٠٫٠٠٠أم يه ف جنشرآة ذه ال ي ه ية ف ق الملك ذا أن ح ي ه صير–معن – ١٫٠٠٠٫٠٠٠( ي

ن ٧٠٠٫٠٠٠) = ٣٠٠٫٠٠٠ سهم ع رية لل يمة الدفت نخفض الق ذلك ت يه، وب جن . ا جنيه٧٠ = ١٠٫٠٠٠ ÷ ٧٠٠٫٠٠٠ وتصبح االسميةقيمته

ناك سمي أوه ا ي ضا م يمة الحقيق ي ويقصد بها True Valueة للسهم يبالقد شرآة بع سهم في صافي أصول ال ادة تقدير قيمتها بما يعكس أثر إنصيب ال ع

. تقلبات األسعار عليها

ا يعرف ناك م ذلك ه سوقية للسهم وآ يمة ال ويقصد Market Valueبالق

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٥

ية وق األوراق المال ي س سهم ف ا ال باع به ي ي يمة الت ا الق ع ). البورصة(به وواقساو ضي أن تت ر يقت ا ىاألم ية م ته الحقيق ع قيم سهم م سوقية لل يمة ال ت الق دام

ول صافي األص سوق ل ي ال ة ف يمة الجاري ن الق ر ع رة تعب شترى األخي ي ي التساهم حصته فيها، بيد أن هناك عوامل أخرى تؤثر على القيمة السوقية للسهم المي البورصة ين ف وقعات المتعامل ك ت ن ذل ي البورصة م ا ف تعامل به تم ال ي ي التية سياسية والمال روف ال ستقبال والظ اح م وزيعاتها لألرب شرآة وت ستقبل ال لم

ة وفرص االستثمار الب صادية للدول ديلة المتاحة، وهي آلها متغيرات تؤثر واالقتين في البورصة لقيمة السهم شراء وبيعا، فيجرى التعامل رات المتعامل ى تقدي عل

ا بأسعار تختلف عن القيمة الحقيق ة للسهم التي سلف بيانها وهكذا آثيرا ما يواقع . يختلف األمر الواقع عن واقع األمر

: أنواع األسهمواع من األس دة أن وجد ع هم تختلف فيما بينها من عدة جوانب ولكل نوع ت

ستثمرين ن الم نة م ئة معي ضيالت ف يول وتف زه وتناسب م ي تمي صه الت . خصائشكيل ديم ت واحدة تق شرآة ال ضل ال ذلك تف هم حت ةول ن األس نوعة م تناسب ى مت

رغبات أآبر عدد من المستثمرين فيقبلون على شرائها وتتمكن الشرآة بذلك من ر عدد م ساهمين في رأسمالها بما يوفر أآبر جمع أآب يكونوا م ستثمرين ل ن الم

. قدر ممكن من المال الالزم لها

ي بها ف زة يمكن تصنيف األسهم وتبوي ذه الخصائص الممي ي أساس ه وعل : مجموعات، أهمها ما يلي

: أنواع األسهم وفقا لشكل الملكية) أ(

مية - هم اس ه ا :أس ى وج م صاحبها عل تب اس هم يك ي أس صك وه هادة (ل شسهم سجل في هذه الحالة ). ال سم المساهم في سجل خاص اوي

سم شرآة ي ي ال د ف ساهمين "ىيع جل الم ام " س يه أرق يد ف تقشهادات األسهم واسم مالكها، ويستلزم نقل ملكية هذه األسهم

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٦

خص آل ن ش رورة التأ م ر ض يرخ سجل ش ذا ال ي ه ذلك ف بن ضال ع صك إف ر ال ى ظه نازل عل ذا الت بات ه ضا أث ع ي م

صديق ك نياثنت ى ذل شرآة عل س إدارة ال ضاء مجل ن أع م . ثبات هذا التنازل في سجل األسهم بالشرآةإوآذلك . التنازل

ا أ - وهي أسهم ال يسجل عليها اسم صاحبها ويعتبر حائزها هو :سهم لحاملهك سليمها للمال رد ت تها بمج تقل ملكي شرآة، وتن ام ال ا أم مالكه

د دون اشتراط سجالت الشرآة، و جراء أي إالجدي يود ب ن إة قق أو داول األسهم دون عوائ سرعة ت تاز ب نوع يم ذا ال ان ه آرفة الشرآة لمساهميها يه عدم مع ه يعاب عل إجراءات إال أن

. مكان تتبع األسهم في أية يد انتقلتإفي أي وقت لعدم

: أنواع األسهم وفقا لمقابل الوفاء بقيمتها) ب(

م الوفاء بقيمتها نقدا، سواء تم السداد النقدي دفعة وهي التي يت :أسهم نقدية -ى ساط، وفي أواحدة أو عل اشترط المشرع أال الثانية حالةالق

يمة ع الق ن رب وع ع ل المدف ميةيق شرآة االس يس ال ند تأس عشرط وع من ر أوب ل المدف ال في هذه الحالة عن أال يق س الم

ذه األسهم اسم ا اشترط أن تظل ه يه، آم ةيعشرين ألف جنتها ل قيم وفاء بكام تم ال ى أن ي ول دون . إل ا يح ة م يس ثم ول

شرط أن يظل جميع من ذه األسهم ولكن ب داول ه تداول تم تسئولين بالتضامن عن سداد باقي قيمته نهم م سهم بي الذي وال

. لم يسدد

ية - وهي التي تصدرها الشرآة مقابل أصول يقدمها المستثمر أو :أسهم عينصوم من ول وخ افي أص ترط ص د اش شرآة، وق دم لل شأة تق

ضرورة قيام ) ١٩٨١ لسنة ١٥٩(المشرع في قانون الشرآة ذه يم ه راجعة تقي نة لم شكيل لج ال بت سوق الم ة ل ئة العام الهية ك حماي ويمها وذل ن صحة تق تحقق م ية وال الحصص العين

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٧

ساهمين ومن يتعامل مع الشرآة من الغير، لمصالح باقي المه ذه األس داول ه ر ت ا حظ زانية آم شر المي بل ن ية ق م العين

ين من نتين آاملت شرآة عن س اح والخسائر لل وحساب األرب . تاريخ تأسيس الشرآة

: أنواع األسهم وفقا للحقوق التي تخولها للمساهم) ـج(

تازة - صاحبها :Preferred Stockأسهم مم ي تعطي ل وهي األسهم التا أصحاب األسهم األخرى بذا تع به يازات ال يتم متياز االت الشرآة وقد يتمثل امت

. في حق المساهم في أرباح الشرآة أو أصولها أو إدارتها

اح يث األرب ن ح ا م ي فأم بقية ف احبها أس ي ص تازة تعط هم مم ناك أس فهى دور عل ي ال بل أن يأت ن ق شرآة م اح ال ن أرب ددة م سبة مح ى ن صول عل الح

ة لتقاضي أي ش نها ىءأصحاب األسهم العادي تعدى ا . م د ي ألمر ذلك وينص وقنوع من األسهم على حق صاحبها في مشارآة أصحاب ذا ال في صك إصدار هة في المتبقي من األرباح إلى جانب ما سبق أن تقاضاه من قبلهم، األسهم العاديصاحبها ى أن ل اح بمعن يع األرب ي تجم زه ف ى تمي سهم عل نص صك ال د ي ا ق آم

رخ نوات ال ي س يها ف د عل ى عائ ي الحصول عل ربح(اء الحق ف عوضا عن ) ال ). الخسارة(العائد الذي لم يحصل عليه في سنوات القحط

ا من حيث األصول د ينص في صك السهم الممتاز على أن لصاحبه وأم فقستوفي القيمة ة لي ى أصحاب األسهم العادي تقدم عل سهمه الممتازة ألسميةاالأن ي

. سهم العادية بعد ذلك من فائض التصفية يوزع على أصحاب األىوما يتبق

ا من حيث اإلدارة د ينص في صك السهم على حق صاحبه على أن وأم فقأو أن ينص فيه على . يحتسب صوته في الجمعية العامة بأآثر من صوت واحد

راض ق االعت صاحبه ح تو(أن ل ف ) الفي تطاعته أن يوق ي اس ون ف يث يك بح . غلبية المؤيدة لهباعتراضه هذا أي قرار مهما آانت األ

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٨

شرآات المصرية حرية آل شرآة في أن تصدر ما تشاء و ون ال يد قان م يق لشرط النص على ذلك في يازاتها ولكن ب ى اختالف امت تازة عل من األسهم المم

شرآة حت ي لل نظام األساس بل أن ىال ك ق ن ذل نة م ى بي ستثمرون عل ون الم يكوا على المساهمة في رأسمال الشرآة، فإن خال النظام األساسي ل لشرآة من يقدم

ذا النص فال يكون للشرآة أن تصدر أسهما ممتازة بعد تأسيسها إال أن توافق ،هإدراج نص شرآة ب نظام األساسي لل ديل ال ى تع ة عل ر العادي ة غي ية العام الجمع

. يبيح لها ذلك

ة ل أل : Common Stock أسهم عادي صحابها الحقوق وهي أسهم تكفساهمين دون تمي ة للم سلم بها حق فألصحا . زي العادي حصتهم في األرباح التي ت

ة ية العام تماعات الجمع ضور اج ق ح وزيعها، وح ة ت ية العام رر الجمع تقساهمين والتصويت على قراراتها بنسبة ما يملكه آل مساهم من أسهم عادية، للم

ذلك حق اقتسام فائض التصفية بعد أن يحصل أصحاب األسهم الممتازة إن –وآ . سهمهمأل سميةاالعلى القيمة -وجدت

: حصص التأسيسشرآة وتمنحها إلى بعض األشخاص ) صكوك (وهي شهادات تصدرها ال

راع أو حق من الحقوق المعنوية، وحصة راءة اخت شرآة عن ب نازلهم لل ل ت مقابشرآة، اح ال ي أرب ى حصة ف ي الحصول عل ق ف احبها الح ي ص يس تعط التأس

نها ال تعطيه الحق في الحصول على ش فائض التصفية وال الحق في من ىءولك . االشتراك في التصويت على القرارات في الجمعية العامة للمساهمين

د تكون اسمي د تكون لحاملها، وليست لها قيمة ةوحصص التأسيس ق ا ق آمداولها بعد نشر الميزانية وحساب األرباح والخسائر ،اسمية نع ت ذا ال يم ولكن ه

. عن سنتين آاملتين

ال تزيد الحصة المخصصة لهذه الصكوك في أانون المصري وقد اشترط الق

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٩

شرآة اح ال ى أرب من صافي ربح الشرآة بعد حجز االحتياطي القانوني ٪١٠ عل . على األقل ربحا على رأسمال الشرآة٪٥وسداد

د أجاز المشرع المصري لغاء هذه الحصص نظير تعويض عادل يدفع إوقواردة في المادة شروط ال ١٥٩ من الالئحة التنفيذية للقانون ١٥٧ ألصحابها وبال

. ١٩٨١لسنة

: سهم التمتعأذي استهلكت ساهم ال شرآة للم فعلي . سهمهاوهي األسهم التي تصدرها ال

هم ال يمة األس دة أن ق ن أن القاع رغم م صفية ال ند ت ساهم إال ع رد أصال للم تي يها رد ق تثنائية تقتضي الظروف ف ناك حاالت اس يد أن ه شرآة، ب هم ال مة األس

شرآة، ويتجل صفية ال بل أن يحل أجل ت ساهم ق ا إذا آانت ىللم ة م ك في حال ذلتغالل وم باس ت تق ين أو آان رفق مع ياز لم تغالل حق امت ى اس وم عل شرآة تق ال

رانيت رخام والج نجم أو محجر لل ضع إ... م ين أن ت ذه الحاالت يتع ي ه خ، فف لة شرآة خط ي (ال ا األساس ي نظامه يها ف نص عل ر) ي يا ل هم تدريج يمة األس د ق

شرآة بإعطاء المساهم وم ال ساهمين، وتق سهمه واستهلكت أ سددت قيمة الذىللمتع، وبمقتض أ ذه يكون للمساهم الحق في الحصول على ىسهم تم تع ه أسهم التم

شرآة، وحق االشتراك في إدارة الشرآة بطريق التصويت اح ال نصيب في أربى ة، وحق الحصول عل ية العام ائض التصفية بعد سداد في الجمع نصيب في ف

ستهلك م ت يمة األسهم التي ل يها في النظام ،ق شروط التي ينص عل ه بال ك آل وذل . األساسي للشرآة

: أسهم المنحةوهي أسهم تمنحها الشرآة للمساهمين فيها مجانا عند زيادة رأسمال الشرآة

. المال سأوذلك عن طريق تحويل جزء من األرباح المحتجزة إلى ر

: س المالأمصطلحات تتعلق بر) ٣(ر ضي األم ساهمة ويقت رآة الم مال ش دة مصطلحات خاصة برأس وجد ع ت

)٢(أساسيات المحاسبة

٣٠

ا حت س المال التي سوف أ يمكن استيعاب المعالجة المحاسبية لر ىضرورة فهمه : وأهم هذه المصطلحات ما يلي،نتعرض لها في هذا الفصل بإذن اهللا

: Authorized Capitalس المال المرخص به أر) أ(ه بلغ ر :ويقصد ب سهما في حدوده أس المال المصرح للشرآة بأن تصدر أ م

يه في القرار الصادر بالموافقة على تأسيس الشرآة ومدرج في والمنصوص عل . نظامها األساسي

: Issued Capitalس المال المصدر والمكتتب فيه أر) ب(يم وع الق ن مجم تكون م ميةوي واع األاالس تلف أن ي أصدرتها لمخ هم الت س . الشرآة فعال وتم االآتتاب فيها

شرآة ال صدر فال ن رأت هما م در أس ه إال بالق ا ب رخص له ال الم س المن يض ع وال تف شرآة أم دى ال تجمع ل ي ال ي شرآة حت ياجات ال ب الحت المناس

. حاجتها وتكون معطلة مما يخفض من معدل العائد على األسهم

: Paid in Capitalس المال المدفوع أر) ـج(ه صد ب يمة : ويق وع من الق در المدف ميةالق تب االس لألسهم المصدرة والمكت

يمة داد آامل الق شترط س م يتعسف وي يها، فالمشرع ل لألسهم التي يتم االسمية فتاب فيها، وإنما أجاز تحصيل قيمة هذه األسهم على قساط على أإصدارها واالآت

ال شرآة المصدرة للم ياجات ال نه اشترط أال يقل المبلغ المدفوع حسب احت ، ولك، آما اشترط أن تسدد آل القيمة االسميةعند االآتتاب في األسهم عن ربع قيمتها

. قصاها عشر سنوات من تاريخ تأسيس الشرآةأ للسهم خالل مدة االسمية

يذية لقانون الشرآات رقم د أوضحت الالئحة التنف في ١٩٨١ لسنة ١٥٩وق : لذلك وخالصتها؛ها الشروط المنظمةالمادة السادسة من

: سهمها لالآتتاب العامأ بالنسبة لشرآات المساهمة التي تطرح -تب ى أن يكت يه عل يون جن ن مل صدر ع ال الم ل رأس الم ب أال يق يج

بلغ على األقل أو ما يساوى ذا الم س المال أ من ر ٪١٠المؤسسون في نصف ه

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٣١

ه تابأالمرخص ب ر، وأن يطرح لالآت ا أآب ى يهم نقدية عل هم ال ع األس ام رب الع . األقل

: سهمها لالآتتاب العامأ بالنسبة لشرآات المساهمة التي ال تطرح -ل ر أيجب ال المصدر عن ربع مليون جنيه وأن يدفع ربع قيمة أال يق س الم

. األسهم النقدية على األقل عند التأسيس

: تنظيم حسابات رأسمال األسهم) ٤(نا أن ر واع من األسهم سمال ش أرأي دة أن تكون من ع د ي ساهمة ق . رآة الم

تازة و ثال أسهم مم ة نقدية و أم وبعض هذه . لخإ.... سهم عادية عينية أسهم عاديتم إصدار آامل األسهم المرخص للشرآة في إصدارها مرة واحدة د ي واع ق األن

بعض اآل تم إصدار ال د ي ا ق رات زمنية فنكون بصدد إصدار أول آم ى فت خر عل . وهكذاار ثانوإصد

ر ر ىوي ي دفت تح ف بعض أن يف تاذ ال د لر األس ساب واح ام ح مال أ الع سيث تخصص ية بح ات تحليل واحد خان ساب ال ذا الح ضمن ه ى أن يت شرآة عل ال

ين وع من األسهم في إصدار مع ة لكل ن يكون هناك حـ . خان سمال األسهم أر/ فة ة أر/ ، حـ )إصدار أول (العادي سمال أر/ ، حـ )ر ثان إصدا (سمال األسهم العادي

اح، حـ ة األرب تازة مجمع هم المم ي أر/ األس شارآة ف تازة الم هم المم مال األس س . وهكذا... األرباح

ي ر ساهمين ف ن الم ساهم م ل م ستقل لك تح حساب م مال أوينبغي أن يف سه نظرا ر أن شرآة، غي ساهم في ال ا آل م يه األسهم التي يملكه سجل ف شرآة ت ال

ساهمي ه يتعذر فتح حساب مستقل خاص بكل لضخامة عدد الم شرآة فإن ن في الن يفتح في دفتر األستاذ العام حساب أولذلك يكتفي ب، منهم في دفتر األستاذ العام

ستقل لكل نوع من أسهم ر راقبة م س المال آما قلنا اآلن، على أن يمسك دفتر أمساهمين في آل نوع وآل إصدار من أسهم ر ستقل للم ساعد م تاذ م مال، س الأأس

ة األسهم العادية ودفتر ساعد لحمل تاذ م ر أس نا دفت يكون لدي ستاذ مساعد لحملة أف

)٢(أساسيات المحاسبة

٣٢

. وهكذا... األسهم الممتازة إصدار أول

ر أو سجل من هذه السجالت التحليلية المساعدة تخصص صفحة وفي آل دفتيها عدد األسهم التي يملكها المساهم وتاريخ اقتنائه لها وتاريخ لكل مساهم يسجل ف

. لخإ... قيمة هذه األسهم بيعها لمساهم آخر واألقساط التي لم تسدد من

شكالت ٢/٢ بية لم ة المحاس تابالمعالج هم ر االآت ي أس ال أف س الم :المصدر

ة بارااثم ب تعت ة المحاس د المعالج ى تحدي ر عل واجب ي تؤث ي اة ال باعها ف ت . في أسهم رأس المال المصدراالآتتابإثبات

بيعة المقابل الذي يقدم للشرآة وفاء بقيمة األسهم المكتتب فيها شك أن ط فال بية، حيث تختلف هذه المعالجة إذا آان الوفاء ت ر في طريقة المعالجة المحاس ؤث

وفاء عيني ل ال ان مقاب ا آ نها إذا م دا ع تم نق يمة األسهم ي أو آانت األسهم تقدم ابقشرآة مق مال ال ن رأس زء م ان ج ساهمين أو آ نحة للم بيل ادمم ى س يها عل إل

. التبرع

ي هم، فه نقدية لألس يمة ال داد الق ريقة س بية بط ة المحاس ر المعالج ا تتأث آمة ما إذا آانت قيمة األسهم سوف تسدد بالكامل عند االآتتاب فيها تختلف في حال

نها في حالة ما إذا آان السداد سوف يتم على أقساط وما قد يصاحب ) دفعات(عن ية م ة الثان داد الحال زامه س وفاء بالت ساهمين عن ال شكالت تخلف بعض الم م

. بعض األقساط

ر المعالجة المحاسبية بمدى إقبال الجمهور على تغطية االآتتاب ذلك تتأث آور تاب ف اب االآت ال ب ة إقف ي حال ة ف تلف المعالج صدرة، إذ تخ هم الم ي األس ف

زيد عل تابات ت ي اآت ة تلق ي حال نه ف صدرة ع هم الم ية األس هم تغط دد األس ى ع . المصدرة

هم ر ي أس تاب ف شكالت االآت بحث م ذا الم ي ه ناول ف وف نت ذلك س س أول : المال المصدر بالتقسيم التالي

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٣٣

. إصدار أسهم نقدية - ١

. معالجة مصاريف التأسيس ورسوم اإلصدار - ٢

. إصدار أسهم عينية - ٣

. حصص التأسيس - ٤

: إصدار األسهم النقدية٢/٢/١ذا وتضم ون ه واد القان سنة ١٥٩نت م م إصدار ١٩٨١ ل واعد التي تحك الق

: من هذا القانون القواعد التالية٣١األسهم النقدية، وتضمنت المادة

. سمية ومتساوية القيمةا أسهم ىيقسم رأسمال الشرآة إل -أ

للسهم الواحد بالنسبة للشرآات التي تنشأ عند االسميةال تقل القيمة أيجب -ب . ألف جنيهلىزيد عتقانون عن خمسة جنيهات وال صدور ال

االسمية وال يجوز إصداره بأقل من قيمته ةيكون السهم غير قابل للتجزئ -ج يمة أعلى إال في األحوال وبالشروط التي تحددها ا ال يجوز إصداره بق آم

. الالئحة التنفيذية وتضاف هذه الزيادة إلى االحتياطي

ادة ا نصت الم ذ ٣٢آم شرآة ر من ه ون أن يكون لل سمال مصدر، أا القانس المال أ به يجاوز ر اسمال مرخص أويجوز أن يحدد القانون النظامي للشرآة ر

ضا ضرورة أن يكون ر ادة أي ك الم ا حددت تل . س المال المصدرأالمصدر، آمضا ضرورة أن يكون ر ادة أي ك الم ا حددت تل ال المصدر مكتتبا فيه أآم س الم

سد ل، وأن ي يمة بالكام ع الق تب رب لألسهم النقدية عند االآتتاب االسميةد آل مكتيمة سدد الق ى أن ت ميةعل زيد عاالس دة ال ت ى بالكامل خالل م ن ١٠ ل نوات م س . تاريخ تأسيس الشرآة

ى ما إذا آان نقدية عل بية إلصدار األسهم ال توقف المعالجة المحاس ذا وت هيمة يتم طلب الق أو سيتم طلب القيمة االسمية على لألسهم دفعة واحدة االسمية س

م في عدد مساو لألسهم المطروحة أو عدد أآبر تاب ت ان االآت ا إذا آ ساط، وم أق

)٢(أساسيات المحاسبة

٣٤

من التفصيل ءبشىمن األسهم المطروحة، وسنتناول آل حالة من هذه الحاالت : فيما يلي

: إصدار األسهم النقدية وتحصيل قيمة األسهم دفعة واحدة٢/٢/١/١

ي ة األول ع : الحال روحة ودف هم المط ل األس ي آ سين ف تاب المؤس ة اآت ي حال فدة ة واح تها دفع ة . قيم ذه الحال ي ه بية ف ة المحاس ذ المعالج وتأخ

:مرحلتين

ى رحلة األول وهي تمثل عرضا من :)العرض( هي مرحلة االآتتاب -المي صة ف تملك ح ي ل نوى أو طبيع صي مع ب شخ جان

ر رحلة ال ك الم ثل تل شرآة وتم مال ال ي رأس آن األول ف . التعاقد بين المساهم والشرآة

ية رحلة الثان بول -الم وتتمثل في قبول الشرآة :)اإليجاب(هي مرحلة القم االآتتاب فيها ويتم ذلك عندما ددا من األسهم التي ت عددا من األسهم لهذا الشخص وبذلك شرآة ع تخصص ال

. يتم التعاقد

يمة إأي داد الق ية س ميةن عمل سهاالس شرآة لل ر ال ة نظ ن وجه ثل م م تمتب ال ب مكت ن جان ا م تم عرض شرآة لكي ي ب ال ن جان بول م صاحبه ق د أن ي ب

تعاقد تكون رأس المال ،ال فاالآتتاب هو عرض والتخصيص هو قبول وبذلك ، وي . يكتمل عقد شراء السهم

ب أن تتم ن المناس ية ىشاوم يعة القانون ك الطب ع تل بية م ة المحاس المعالج : ساهمة آما يتضح فيما يليلشرآات الم

نك -١ ي الب داعها ف سين وإي ن المؤس تاب م يمة االآت ي ق تم تلق تاب ي ند االآت عر اليومية بجعل حساب البنك ية في دفت ذه العمل بت ه ذلك، وتث ه ب المرخص ل

رو يمة حيث يعتب نفس الق نا ب سين دائ سددة وحساب المؤس يمة الم نا بالق نمدي

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٣٥

: ويجرى القيد التالي، بسدادهدائنين للشرآة بقيمة ما قاموا

×× البنك / ـمن ح

×× المؤسسين / إلى حـ

ي ( تاب ف يمة ... االآت هم الق ميةس سهم االس ا ... لل يه دفعه جن

).ن بالكاملوالمؤسس

وين الشرآة وإصدار األسهم وتخصيصها للمؤسسين -٢ ام تك ند إتم يجرى ... عا إللغاء دائنيتهم التي أظهرها القيد األول، قيد يومية يجعل حساب المؤسسين مدين

:سمال األسهم دائنا ويجرى القيد التالي أوحساب ر

×× المؤسسين/ ـمن ح

×× سمال األسهم أر/ إلى حـ

ن وجنيه دفعها المؤسس... للسهم االسميةسهم القيمة ... إصدار (

)بالكامل

سا ر ح سين يعتب ساب المؤس بق أن ح ا س ضح مم يطأبويت وع ا وس دد ن يحين المساهم والشرآة ة ب ففي مرحلة االآتتاب يكون المؤسس دائنا للشرآة . العالق

دم ا سدده نظرا لع يمة م تعاقد بعد، وفي مرحلة التخصيص تنتهي هذه إبق ام ال تم . الدائنية بتكوين رأسمال الشرآة طبقا للعقد المبرم مع الشرآة

: )١(مثال مساهمة مصرية برأسمال قدره مليون جنيه تكونت شرآة ١/١/٢٠٠٣في

ى سم إل ة أمق جنيه، وقد اآتتب المؤسسون ١٠٠ للسهم االسمية القيمة ،سهم عاديتكوين الشرآة في رار ب نوك المصرية وصدر ق في األسهم بالكامل في أحد الب

١٥/٣/٢٠٠٣ .

: المطلوب . إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما سبق-١

. ئمة المرآز المالى للشرآة المساهمة في تاريخ تكوينها تصوير قا-٢

)٢(أساسيات المحاسبة

٣٦

: الحل

. سهم١٠٫٠٠٠ = ١٠٠ ÷ ١٫٠٠٠٫٠٠٠= عدد األسهم

: قيود اليومية) ١(

منه له بيان تاريخ

٢٠٠٣

١٥/٣

البنك / من حـ

المؤسسين / إلى حـ

تاب في ( يمة االسمية ١٠٫٠٠٠االآت سهم الق

)جنيه دفعها المؤسسون بالكامل ١٠٠للسهم

١٫٠٠٠٫٠٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠

المؤسسين / من حـ ١٥/٣

س المال األسهمأر/ إلى حـ

سهم القيمة االسمية للسهم ١٠٫٠٠٠إصدار (

) جنيه١٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠

:١٥/٣/٢٠٠٣قائمة المرآز المالي للشرآة في ) ٢(

صدر مي والم ال االس وع رأس الم والمدف

جنيه ١٠٠ للسهم االسمية سهم القيمة ١٠٫٠٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠ بنك ١٫٠٠٠٫٠٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠ ١٫٠٠٠٫٠٠٠

ية ة الثان ة طرح األسهم لالآتتاب العام في السوق وتحصيل قيمة : الحال في حال : األسهم دفعة واحدة

ور ام للجمه تاب الع همها لالآت ساهمة أس رآة الم رح ش ا تط ادة م تم ،ع وتام عن ط ل ةالدعو تاب الع شر دعوة الآت الآتتاب يحدد القانون اشتراطات لريق ن

تم تلق نة بخصوصها، وي نوك المرخص لها ىمعي تابات عن طريق أحد الب االآتشأ لهذا الغرض، أو الشرآات شرآات التي تن تابات أو عن طريق ال بتلقي االآت

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٣٧

. التي يرخص لها بالتعامل في األسواق المالية

ا تاب الع ة طرح األسهم لالآت سهم بالكامل فإن وفي حال يمة ال م وتحصيل قين في سابقة لكن مع استخدام حساب المكتتب ة ال شبه الحال بية ت المعالجة المحاس

: القيود التاليةىوتجر؛ األسهم بدال من حساب المؤسسين

: عند االآتتاب-١

×× البنك / من حـ

×× المكتتبين في األسهم/ إلى حـ

: عند التخصيص-٢

×× المكتتبين في األسهم/ حـمن

×× سمال األسهم أر / إلى حـ

د يكتتب المؤسسون في بعض األسهم المصدرة وتطرح باقي األسهم ذا وق ه . لالآتتاب العام ويوضح المثال التالي هذه الحالة

) : ٢(مثال

تأسست إحدى شرآات المساهمة المصرية برأسمال قدره ١/١/٢٠٠٣في يه ١٫٠٠٠٫٠٠٠ ة جن هم عادي ى أس سم إل يمة ،مق ميةاال الق سهم س يه، ١٠٠ لل جن

تب المؤسسون في د اآت م طرح باقي األسهم ٤٠٠٠وق ، هذا لالآتتاب سهم، وتد تم االآتتاب في األسهم المطروحة بالكامل وسددت القيمة مرة واحدة بالبنك . وق

. ١/٣/٢٠٠٣وقد صدر قرار بتكوين الشرآة في

.لالزمة إلثبات ما سبقايومية إجراء قيود ال: والمطلوب

)٢(أساسيات المحاسبة

٣٨

: قيود اليومية : الحل

منه له بيان تاريخ

٢٠٠٣

١/٣

البنك / من حـ

المؤسسين / إلى حـ

تاب في ( سهم القيمة االسمية للسهم ٤٠٠٠االآت ) جنيه تم دفعها بالكامل١٠٠

٤٠٠٫٠٠٠

٤٠٠٫٠٠٠

البنك /من حـ ١/٣

المكتتبين في األسهم / إلى حـ

دار ( سهم ٦٠٠٠إص مية لل يمة االس هم الق س ) جنيه تم دفعها بالكامل١٠٠

٦٠٠٫٠٠٠

٦٠٠٫٠٠٠

المؤسسين / من حـ ١/٣

رأسمال األسهم/ إلى حـ

دار ( يمة ٤٠٠٠إص هم الق مية س سهم االس لل )جنيه١٠٠

٤٠٠٫٠٠٠

٤٠٠٫٠٠٠

المكتتبين في األسهم / من حـ ١/٣

رأسمال األسهم / إلى حـ

دار ( يمة ٦٠٠٠إص هم الق مية س سهم االس لل ) جنيه١٠٠

٦٠٠٫٠٠٠

٦٠٠٫٠٠٠

ثة ة الثال زيد ع : الحال هم ي ن األس دد م ي ع تاب ف ى االآت روحة ل هم المط األس : لالآتتاب

زيد األسهم المكتتب فيها ع د يحدث أن ت األسهم المطروحة لالآتتاب، لىقتطلب تخصيص األسهم بين ذا ي المكتتبين أى توزيع األسهم المطروحة على وه

ى أصحابها زائدة إل تابات ال يمة االآت ين ورد ق من ٣٨وقد حددت المادة . المكتتب

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٣٩

ون سنة ١٥٩القان ند التخصيص حيث نصت على ١٩٨١ ل بع ع واعد التي تت القين ين المكتتب وزيعها ب ب ت روحة وج هم المط دد األس تاب ع اوز االآت ه إذا ج أن

ية ال ال يترتب على ذلك إقصاء المكتتب في أتي يحددها نظام الشرآة على بالكيفصالح سور ل ر الك يها، ويراعي جب تب ف ي اآت هم الت دد األس ان ع ا آ شرآة أي ال

. ار المكتتبينغص

هم ن األس ر م دد أآب ي ع تاب ف ة االآت ية معالج ي آيف ثال التال ويوضح الم . المطروحة

:)٣(مثال آات المساهمة المصرية برأسمال قدره تأسست إحدى شر ١/١/٢٠٠٣في

ثل في ٣٫٠٠٠٫٠٠٠ يه مم جنيه، ١٠٠ للسهم سميةاال القيمة ، سهم ٣٠٫٠٠٠ جنى أن تسدد قيمتها مرة واحدة في البنك عند االآتتاب هذا وقد تم االآتتاب في . عل

ين ٤٠٫٠٠٠ ين المكتتب هم ب سبي لألس صيص ن راء تخ م إج د ت هم وق س

. ٥/٣/٢٠٠٣هم في يلإيادة وردت الز١/٣/٢٠٠٣بتاريخ

: والمطلوب . إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم في دفاتر الشرآة

: لحلا

: قيود اليومية

منه له بيان تاريخ

٢٠٠٣

١/١

البنك / من حـ

المكتتبين في األسهم /إلى حـ

تاب في ( سهم القيمة االسمية ٤٠٠٠٠االآت

)دفعت بالكامل جنيه ١٠٠للسهم

٤٠٠٫٠٠٠

٤٠٠٫٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٤٠

المكتتبين في األسهم / من حـ ١/٣

رأسمال األسهم/ إلى حـ

دار ( مية ٣٠٫٠٠٠إص يمة االس هم الق س

) جنيه١٠٠للسهم

٣٫٠٠٠٫٠٠٠

٣٫٠٠٠٫٠٠٠

المكتتبين في األسهم /من حـ ٥/٣

البنك / إلى حـ

تا ( ي االآت زيادة ف يمة ال ن رد ق ب ع

) سهم المصدرة ألصحابها٣٠٫٠٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠

) :أقساط( فى حالة سداد قيمة األسهم على دفعات ٢/٢/١/٢ة األول ساوى األسهم المكتتب فيها مع األسهم المطروحة :ى الحال بفرض ت

: لالآتتاب

ا ي م شرآات الت ة ال ي حال دث ف د يح ي وق شاء والت رحلة اإلن ي م ت ف زالى رأس ا ة واحدة أن تطلب ر ال تكون في حاجة إل ال بالكامل دفع س المال ألم

ون من تحصيل قيمة األسهم على أقساط ع القان ساط، وال يمان ى دفعات أو أق عل . ال يقل المدفوع عند االآتتاب عن ربع القيمة االسمية للسهمأبشرط

تم فتح حسابات مستقلة لكل قسط على حدة، وتسم ا ي ى الدفعة األول ىوعادة متا " تب لطلب أسهم " ببقسط االآت ا من جانب المكت ثل عرض أما الدفعة ،وهي تم

دة المحددة ة الم تطلب في نهاي ية فت تاب الثان وم الشرآة بتخصيص لالآت د أن تق بعسم ين وت ر بمثابة قبول من جانب " قسط التخصيص "ىاألسهم على المكتتب وتعتب

ا أي ين، أم دم من جانب المكتتب ذلك العرض المق شرآة ل طلب بعد ذلك دفعات ت ةال . خيراألقسط ال ... الثانىقسط الول، األقسط الفتسمي حسب ترتيب طلبها

سمي د في سط واح ى ق ي عل ع الباق ر"وإذا دف سط األول واألخي ذا ". الق هسط سبة لق تلف بالن ساط تخ بات األق يود إث ظ أن ق تابويالح ي االآت ن باق ع

ساط سط أوال من جانب المكت ،األق ذا الق ع ه تم دف تبين تعبيرا عن رغبتهم حيث ي

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٤١

شرآة ساهمة في رأسمال ال يد التالي في دفاتر الشرآة . في الم ذلك يجرى الق ول : عند االآتتاب

×× البنك / من حـ

×× قسط االآتتاب / إلى حـ

ى ر تاب إل سط االآت ند اإلصدار أو التخصيص يحول ق سمال األسهم بالقيد أوع :التالي

×× تاب قسط االآت/ من حـ

×× سمال األسهم أر / إلى حـ

نا سط مدي ساب الق ل ح ذلك يجع ب أوال ول ا تطل ساط فإنه ي األق ا باق أمند سداد قيمة القسط يجعل حساب البنك مدينا نا، وع وحساب رأسمال األسهم دائ

: القيود على النحو التالى ىوتجر. وحساب القسط المطلوب دائنا

: عند طلب القسط

×× ) حسب نوعه.... (قسط / ن حـم

×× المكتتبين في األسهم / إلى حـ

: وعند تحصيل القسط

×× البنك / من حـ

×× ) حسب نوعه.... (قسط / إلى حـ

. المثال التالينوردولتوضيح حالة سداد قيمة األسهم على دفعات

): ٤(مثال صرية برأس ساهمة الم رآات الم دى ش دره تأسست إح ١٫٠٠٠٫٠٠٠مال ق

يمة ة الق ى أسهم عادي سمة إل يه مق جنيه تدفع على أقساط ١٠٠ للسهم االسميةجن : آاآلتي

)٢(أساسيات المحاسبة

٤٢

قسط اآتتاب ا جنيه٥٠

قسط تخصيص ا جنيه٣٠

قسط أول وأخير ا جنيه٢٠

وقد تم االآتتاب في آل األسهم المطروحة وطلبت جميع األقساط وحصلت . في مواعيدها

: والمطلوب

. إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم -

: الحل

: قيود اليومية

منه له بيان

البنك / من حـ

قسط االآتتاب / إلى حـ

تاب في ( يمة االسمية للسهم ١٠٫٠٠٠االآت ١٠٠سهم القيه دره جن تاب وق سط االآت يمة ق صيل ق م تح د ت ٥٠وق ) للسهماجنيه

٥٠٠٫٠٠٠

٥٠٠٫٠٠٠

قسط االآتتاب / من حـ

رأسمال األسهم/ إلى حـ

سهم ١٠٠٠٠إصدار ( يمة االسمية لل جنيه ١٠٠ سهم الق ) ا جنيه٥٠قسط االآتتاب

٥٠٠٫٠٠٠

٥٠٠٫٠٠٠

قسط التخصيص /من حـ

سمال األسهم أر/ إلى حـ

) للسهما جنيه٣٠طلب قسط التخصيص بواقع (

٣٠٠٫٠٠٠

٣٠٠٫٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٤٣

البنك / من حـ

قسط التخصيص / إلى حـ

) للسهما جنيه٣٠تحصيل قسط التخصيص بواقع (

٣٠٠٫٠٠٠

٣٠٠٫٠٠٠

قسط األول واألخير ال/ من حـ

رأسمال األسهم/ إلى حـ

) للسهما جنيه٢٠طلب القسط األول واألخير بواقع (

٢٠٠٫٠٠٠

٢٠٠٫٠٠٠

البنك /من حـ

القسط األول واألخير / لى حـ إ

) للسهما جنيه٢٠تحصيل القسط األول واألخير بواقع (

٢٠٠٫٠٠٠

٢٠٠٫٠٠٠

ية ة الثان ى عدد األسهم بفرض : الحال يها عل تب ف ادة عدد األسهم المكت زي : لالآتتابالمطروحة

ادة عدد األسهم المكتتب فيها ع ة زي لالآتتاب األسهم المطروحة لىفي حالتم إجراء تخصيص ن ه ي سبي لألسهم المكتتب فيها بين المكتتبين بالكيفية التي فإن

ما أن ترد قيمة الزيادة في االآتتاب إلى المكتتبين أو أن أيحددها نظام الشرآة، و ية، ويتضح ذلك من ساط التال تاب في تغطية األق سط االآت زيادة في ق ستخدم ال ت

: خالل المثال التالي

: )٥(مثال

ي ساهمة شى أصدرت إحد١/١/٢٠٠٦ف دي ١٠٫٠٠٠رآات الم هم نق س : جنيه للسهم تدفع على أقساط آما يلي١٠٠لالآتتاب العام بقيمة اسمية

قسط اآتتاب ا جنيه٥٠

قسط تخصيص ا جنيه٣٠

قسط أول وأخير ا جنيه٢٠

تاب في م االآت د ت شرآة بتخصيص األسهم ، سهم ١٢٠٠٠وق د قامت ال وق . بين المكتتبين

)٢(أساسيات المحاسبة

٤٤

: والمطلوب : إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم بفرض

تاب الزائد إلى المكتتبين وطلبت جميع ) ١( سط االآت يمة ق رد ق شرآة ب قامت ال . األقساط ودفعت في مواعيدها

ن )٢( صم م تاب لتخ سط االآت ع ق صلة م زيادة المح ز ال شرآة حج ررت ال ق . لت في مواعيدهااألقساط التالية، وقد طلبت جميع األقساط وحص

: قيود اليومية بفرض أن الشرآة قامت برد الزيادة المحصلة إلى أصحابها:أوال

منه له بيان

البنك / من حـ قسط االآتتاب / إلى حـ

تاب في ( يمة االسمية للسهم س ١٢٠٠٠االآت ١٠٠هم القي ع هجن تاب بواق سط االآت يمة ق صيل ق يه٥٠ وتح ا جن .)للسهم

٦٠٠٫٠٠٠

٦٠٠٫٠٠٠

قسط االآتتاب / من حـ رأسمال األسهم/ إلى حـ

سهم ١٠٠٠٠إصدار ( يمة االسمية لل جنيه ١٠٠ سهم الق ) ا جنيه٥٠قسط االآتتاب

٥٠٠٫٠٠٠

٥٠٠٫٠٠٠

قسط االآتتاب /من حـ البنك / إلى حـ

) سهم ألصحابها٢٠٠٠رد الزيادة المدفوعة عن (

١٠٠٫٠٠٠

١٠٠٫٠٠٠

قسط التخصيص / من حـ . رأسمال األسهم/ إلى حـ

ن ( صيص ع سط التخ ب ق ع ١٠٠٠٠٠طل هم بواق ٣٠س ) للسهماجنيه

٣٠٠٫٠٠٠

٣٠٠٫٠٠٠

البنك / من حـ قسط التخصيص / إلى حـ

سط التخصيص عن ( ٣٠ سهم بواقع ١٠٠٠٠تحصيل ق ) للسهماجنيه

٣٠٠٫٠٠٠

٣٠٠٫٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٤٥

وأخير أولط قس/ من حـ رأسمال األسهم/ إلى حـ

) للسهما جنيه٢٠طلب القسط األول واألخير بواقع (

٢٠٠٫٠٠٠

٢٠٠٫٠٠٠

البنك /من حـ قسط أول وأخير / إلى حـ

) للسهما جنيه٢٠تحصيل القسط األول واألخير بواقع (

٢٠٠٫٠٠٠

٢٠٠٫٠٠٠

يا ص -ثان زيادة المح زت ال شرآة حج رض أن ال ية بف يود اليوم سط ق ع ق لة م : التاليةطاألقسااالآتتاب لتخصم من

منه له بيان

البنك / من حـ قسط االآتتاب / إلى حـ

تاب في ( يمة االسمية للسهم ١٢٠٠٠االآت ١٠٠سهم القع تاب بواق سط االآت يمة ق صيل ق يه وتح يه٥٠جن ا جن

)للسهم

٦٠٠٫٠٠٠

٦٠٠٫٠٠٠

قسط االآتتاب /من حـ رأسمال األسهم/ إلى حـ

سهم ١٠٠٠٠إصدار ( يمة االسمية لل جنيه ١٠٠ سهم الق ) ا جنيه٥٠قسط االآتتاب

٥٠٠٫٠٠٠

٥٠٠٫٠٠٠

قسط التخصيص /من حـ األسهم رأسمال/ إلى حـ

) للسهما جنيه٣٠طلب قسط التخصيص بواقع (

٣٠٠٫٠٠٠

٣٠٠٫٠٠٠

من مذآورين قسط االآتتاب /حـ البنك / حـ

قسط التخصيص / إلى حـد خصم المبالغ ( سط التخصيص بع تحصيل الباقي من ق

ند االآتتاب عن طلبات لم يخصص لها أسهم وعة ع المدف ) للسهماجنيه ٥٠× سهم ٢٠٠٠ وقدرها

٣٠٠٫٠٠٠

١٠٠٫٠٠٠٢٠٠٫٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٤٦

قسط األول واألخير ال/ من حـ همرأسمال األس/ إلى حـ

) للسهما جنيه٢٠طلب القسط األول واألخير بواقع (

٢٠٠٫٠٠٠

٢٠٠٫٠٠٠

البنك /من حـ القسط األول واألخير / إلى حـ

)تحصيل القسط األول واألخير(

٢٠٠٫٠٠٠

٢٠٠٫٠٠٠

ثة ة الثال ية : الحال دم تغط رض ع تاب بف ن االآت ل م ي أق تاب ف أي االآت : األسهم المصدرة

ادة م من القان ٣٢نصت الم سنة ١٥٩ون رق يشترط أن " أنه على ١٩٨١ لبا فيه بالكامل وأن يقوم آل مكتتب بأداء الربع على األقل ال مكتت يكون رأس الم

". لألسهم النقديةاالسميةمن القيمة

ال هم رأس الم ي أس تاب ف م االآت شرآة إال إذا ت تكون ال ن ت ه ل ي فإن وبالتالل، وفي هذه الحالة عدم تغط بالكامل يجب على البنك االآتتابية المصدر بالكام

. الذي تلقي مبالغ من المكتتبين أن يرد هذه المبالغ آاملة

: تأخر بعض المساهمين في سداد بعض األقساط: الحالة الرابعة

ن م ع هم له م تخصيص األس ذين ت ين ال ر بعض المكتتب د يحدث أن يتأخ قسط ية لق ساط التال سديد بعض األق تاب ت الحالة فإن حساب القسط ، وفي هذه االآت

سا أو ساط المتأخرة تظهر طاألق يمة األق دار ق نا بمق المتأخرة يظهر رصيدا مدي . مخصومة من رأس المال المصدر بالميزانية

: )٦(مثال

ساهمة المصرية ىأصدرت إحد شرآات الم يمة اسمية ٦٠٠٠٠ ال سهم بق : يلي للسهم الواحد تسدد آماا جنيه٨٠

ط اآتتاب قس ا جنيه٣٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٤٧

قسط تخصيص ا جنيه٢٠

قسط أول ات جنيه١٠

قسط أخير ا جنيه٢٠

تاب في األسهم بالكامل وقد طلبت جميع األقساط في مواعيدها م االآت د ت وقان قد خصص له ساهم آ ر حيث تأخر م سط األخي دا الق يما ع ٤٠٠٠وسددت ف

. نهاية السنة الماليةىسهم عن سداد القسط حت

:والمطلوب

.إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم - ١

. تصوير حساب القسط األخير -٢

يع -٣ ب جم ام طل د إتم زانية بع ي المي ال ف ار رأس الم ية إظه يان آيف ب . األقساط

: الحل

:قيود اليومية )١(

منه له انــــــــــــــبي

البنك / من حـ تاب قسط االآت/ إلى حـ

تاب في ( يمة االسمية للسهم ٦٠٠٠٠االآت ٨٠سهم القيه ع اجن تاب بواق سط االآت يمة ق يه٣٠ وتحصيل ق ا جن )للسهم

١٨٠٠٠٠٠

١٨٠٠٠٠٠

قسط االآتتاب / من حـ رأسمال األسهم/ إلى حـ

ا جنيه ٨٠ سهم القيمة االسمية للسهم ٦٠٠٠٠إصدار ( ) ا جنيه٣٠قسط االآتتاب

١٨٠٠٠٠٠

١٨٠٠٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٤٨

قسط التخصيص /من حـ رأسمال األسهم / إلى حـ

) للسهما جنيه٢٠طلب قسط التخصيص بواقع (

١٢٠٠٠٠٠

١٢٠٠٠٠٠

البنك / من حـ قسط التخصيص / إلى حـ

) للسهما جنيه٢٠تحصيل قسط التخصيص بواقع (

١٢٠٠٠٠٠

١٢٠٠٠٠٠

ولاألقسط ال/ من حـ سهم رأسمال األ / إلى حـ

) للسهمات جنيه١٠طلب القسط األول بواقع (

٦٠٠٫٠٠٠

٦٠٠٫٠٠٠

البنك / من حـ قسط األول ال/ إلى حـ

) للسهمات جنيه١٠تحصيل القسط األول بواقع (

٦٠٠٫٠٠٠

٦٠٠٫٠٠٠

خير األقسط ال/من حـ رأسمال األسهم / إلى حـ

)سهم للا جنيه٣٠قسط األخير بواقع الطلب (

١٢٠٠٠٠٠

١٢٠٠٠٠٠

البنك / من حـ القسط األخير / إلى حـ

ر بواقع ( سط األخي للسهم ما عدا ا جنيه ٢٠تحصيل الق ) سهم تأخر صاحبهم عن السداد٤٠٠٠المستحق عن

١١٢٠٠٠٠

١١٢٠٠٠٠

:القسط األخير/ تصوير حـ) ٢(

البنك / من حـ

٣١/١٢رصيد

١١٢٠٠٠٠

٨٠٠٠٠

١٢٠٠٠٠٠ رأسمال األسهم / إلى حـ

١٢٠٠٠٠٠ ١٢٠٠٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٤٩

: يظهر رأس المال بالميزانية بعد إتمام طلب جميع األقساط آما يلي) ٣(

قائمة المرآز المالي

مي ال االس يمة ٦٠٠٠٠(رأس الم هم الق مية س االس

)اجنيه ٨٠ للسهم

٤٨٠٠٠٠٠

) رأس المال المصدر والمكتتب فيه

) ايه جن٨٠ للسهم االسمية سهم القيمة ٦٠٠٠٠(

٤٨٠٠٠٠٠

أقساط متأخرة -

رأس المال المدفوع

٨٠٠٠٠

٤٧٢٠٠٠٠

: )٧(مثال ماليين ١٠ تأسست شرآة مساهمة مصرية برأسمال قدره ١/١/٢٠٠٢في

. جنيه١٠٠ للسهم االسمية القيمة ،جنيه مقسم إلى أسهم عادية

: ما يلىفإذا علمت

. أصدرت الشرآة نصف عدد األسهم فقط .١

سون .٢ تب المؤس رة ١٠٫٠٠٠اآت ى م ل عل تها بالكام ددوا قيم هم وس س . واحدة

هم .٣ ي األس رحت باق تابط ام لالآت يمة ، الع سدد الق ى أن ت ميةعل االس : للسهم على أقساط آما يلي

قسط اآتتاب ٪٥٠

قسط تخصيص ٪٣٠

قسط أول وأخير ٪٢٠

ي .٤ ام ف تاب الع م االآت بالغ ٦٠٫٠٠٠ت ز الم شرآة حج ررت ال هم وق س . لسداد األقساط التاليةالزائدة

)٢(أساسيات المحاسبة

٥٠

ان قد اآتتب في .٥ ساهم آ سط التخصيص تأخر م ند استحقاق ق ١٥٠٠ع . سهم

ساهم آخر آان قد خصص .٦ ر تأخر م سط األول واألخي ند استحقاق الق ع . ا سهم٢٥٠له

: المطلوب

. إجراء قيود اليومية الالزمة .١

. تصوير حسابات األقساط والبنك ورأس المال .٢

. رآز المالي بعد سداد القسط األول واألخيرتصوير قائمة الم .٣

: الحل

=عدد أسهم رأس المال المرخص به

سهم ١٠٠٫٠٠٠ = ١٠٠ ÷ ١٠٫٠٠٠٫٠٠٠

سهم ٥٠٫٠٠٠ عدد األسهم المصدرة

سهم ٤٠٫٠٠٠

طرحت لالآتتاب العام

سهم ٦٠٫٠٠٠تم االآتتاب في

سهم للمؤسسين ١٠٫٠٠٠

سددت على مرة واحدة

: د اليوميةقيو

منه له بيان

البنك / من حـ المؤسسين / إلى حـ

تاب المؤسسين في ( سهم بسعر السهم ١٠٫٠٠٠اآت ) سددت على مرة واحدةا جنيه١٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٥١

البنك / من حـ قسط اآتتاب األسهم العادية / إلى حـ

ي ( ام ف تاب الع هم ٦٠٫٠٠٠االآت يمة س ن ق دد م س ) ا جنيه٥٠السهم

٣٫٠٠٠٫٠٠٠

٣٫٠٠٠٫٠٠٠

من مذآورين المؤسسين / حـ قسط اآتتاب األسهم العادية / حـ

سمال األسهم العادية أر/ إلى حـدار ( مية ٥٠٫٠٠٠إص يمة اس هم بق يه ١٠٠ س جن

) للسهم

٣٫٠٠٠٫٠٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠٢٫٠٠٠٫٠٠٠

قسط التخصيص / من حـ رأس المال / حـ إلى

ع ( صيص بواق سط التخ ب ق ن اهي جن٣٠طل ع ) سهم٤٠٫٠٠٠

١٢٠٠٫٠٠٠

١٢٠٠٫٠٠٠

قسط االآتتاب / من حـ قسط التخصيص / إلى حـ

) تحويل المبالغ المحصلة عن اآتتابات زائدة(

١٫٠٠٠٫٠٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠

البنك / من حـ قسط التخصيص / إلى حـ

سط التخصيص بوا ( عن ات جنيه ٥قع سداد باقي ق ) سهم٣٩٠٠٠

١٩٥٠٠٠

١٩٥٠٠٠

خير األول واألقسط ال/ من حـ رأس المال / إلى حـ

ع ( ر بواق سط األول واألخي ب الق يه٢٠طل عن ا جن ) سهم٤٠٫٠٠٠

٨٠٠٫٠٠٠

٨٠٠٫٠٠٠

البنك / من حـ خير االول واألقسط ال/ إلى حـ

ع ( ر بواق سط األول واألخي داد الق يه٢٠س ن ا جن ع ) ا سهم٣٨٧٥٠

٧٧٥٠٠٠

٧٧٥٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٥٢

: ملحوظة

: حساب المبالغ المحصلة في قسط التخصيص-١

٣٫٠٠٠٫٠٠٠ المبالغ المحصلة عند االآتتاب

٢٫٠٠٠٫٠٠٠ المبالغ المطلوبة

١٫٠٠٠٫٠٠٠ المبالغ الزائدة

ا جنيه٢٥ = ٤٠٠٠٠ ÷ ١٠٠٠٠٠٠= نصيب السهم من المبالغ الزائدة

من قسط التخصيص ا جنيه٢٥دما آل سهم سدد مق

ات جنيه٥ = ا جنيه٢٥ – ا جنيه٣٠= باقي قسط التخصيص

سهم ١٠٠٠= × ١٥٠٠= عدد األسهم المخصصة للمساهم المتأخر

سهم ٣٩٠٠٠= عدد األسهم التي سددت قسط التخصيص

. جنيه١٩٥٠٠٠ = ات جنيه٥ × ٣٩٠٠٠= المبالغ المحصلة

: أو

جنيه ٢٠٠٫٠٠٠ = ١٫٠٠٠٫٠٠٠ – ١٢٠٠٫٠٠٠= باقي قسط التخصيص

ج٥٠٠٠) = باقي قسط التخصيص (ات جنيه٥× سهم ١٠٠٠= رةالمبالغ المتأخ

١٩٥٠٠٠= ) للسهمات جنيه٥ × سهم ٣٩٠٠٠(المبلغ المحصل

: المبالغ المحصلة آقسط أول وأخير-٢

جنيه ٨٠٠٫٠٠٠= ٢٠ × ٤٠٫٠٠٠= المبالغ المطلوبة

جنيه ٢٥٠٠٠= ٢٠× سهم ١٢٥٠ = ةالمبالغ المتأخر

جنيه ٧٧٥٠٠٠= المبالغ المحصلة

٢٣

∴∴

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٥٣

: تصوير الحسابات المطلوبة) ٢(

قسط االآتتاب/ حـ

البنك / من حـ

رأسمال / إلى حـ ٣٫٠٠٠٫٠٠٠

قسط التخصيص / إلى حـ

٢٫٠٠٠٫٠٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠

٣٫٠٠٠٫٠٠٠ ٣٫٠٠٠٫٠٠٠

قسط التخصيص/ حـ

قسط االآتتاب / من حـ

البنك / من حـ

رصيد

١٫٠٠٠٫٠٠٠

١٩٥٠٠٠٠

٥٠٠٠

رأسمال / إلى حـ

١٢٠٠٫٠٠٠

١٢٠٠٫٠٠٠ ١٢٠٠٫٠٠٠

قسط أول وأخير/ حـ

البنك / من حـ

رصيد

٧٧٥٠٠٠

٢٥٠٠٠

رأسمال / إلى حـ

٨٠٠٫٠٠٠

٨٠٠٫٠٠٠ ٨٠٠٫٠٠٠

البنك/ ـح

رصيد

٤٩٧٠٠٠٠

المؤسسين / إلى حـ

قسط االآتتاب / إلى حـ

قسط التخصيص / إلى حـ

قسط أول وأخير / إلى حـ

١٠٠٠٫٠٠٠

٣٫٠٠٠٫٠٠٠

١٩٥٠٠٠

٧٧٥٠٠٠

٤٩٧٠٠٠٠ ٤٩٧٠٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٥٤

رأس المال/ حـ

من مذآورين

صيص قسط التخ/ من حـ

قسط أول وأخير / من حـ

٣٫٠٠٠٫٠٠٠

١٢٠٠٫٠٠٠

٨٠٠٫٠٠٠

رصيد

٥٫٠٠٠٫٠٠٠

٥٫٠٠٠٫٠٠٠ ٥٫٠٠٠٫٠٠٠

قائمة المرآز المالي بعد سداد األقساط

مي ال االس هم ١٠٠٫٠٠٠رأس الم س

جنيه للسهم ١٠٠ اسمية بقيمة

رأس المال المصدر

مية ٥٠٠٠٠ يمة اس هم بق يه جن١٠٠ س

للسهم

مبالغ متأخرة

قسط تخصيص ٥٠٠٠

قسط أول وأخير ٢٥٠٠٠

رأس المال المدفوع

١٠٫٠٠٠٫٠٠٠

٥٠٠٠٫٠٠٠

٣٠٠٠٠

٤٩٧٠٠٠٠

البنك

٤٩٧٠٠٠٠

٤٩٧٠٠٠٠ ٤٩٧٠٠٠٠

: تصرف الشرآة إزاء المساهمين المتأخرينادة سبة ٨٣نصت الم ساهمة بالن شرآات الم ون ال يذية لقان ة التنف ن الالئح م

على ل الفترة المحددة لألسهم التي يتأخر أصحابها عن سداد بعض أقساطها خال وال أن أن سب األح رين بح شرآاء المدي شريك أو ال س اإلدارة أو ال ق لمجل يح

ي وايقوم نها ف وبة ع بالغ المطل داد الم ي يتأخر أصحابها عن س يع األسهم الت بب بال حاجة إلى ،المواعيد المحددة لحساب أصحابها وعلى ذمتهم وتمت مسئوليتهم

يه رسمي أو أية إجراءات قانونية أو قضائية ويخصم مجلس إدارة الشرآة أو تنبر شرآاء المدي وبا للشرآة من وال ا يكون مطل يع م ن حسب األحوال من ثمن الب

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٥٥

زيادة ن ال وجد م د ي ا ق ى م همه عل يعت أس ذي ب ساهم ال مصاريف ويحاسب الم . ويطالب بالفرق عند وجود عجز

واد ناولت الم ا ت ن الال١٤٧، ١٤٦، ١٤٥، ١٤٤، ١٤٣آم يذية م ة التنف ئح .هذا الموضوع بالتفصيل وإن لم تقدم أسلوبا آخر للتصرف

ر ند تأخ صرف ع شريع للت ددها الت ي ح يدة الت يلة الوح إن الوس م ف ن ث ومستحقة ه ساط الم داد األق ساهم عن س يع األسهم التي تأخر صاحبها عن ى الم ب

. سداد أقساطها لحسابه وعلى ذمته وتحت مسئوليته

سابهم ىوتتول دد لح ساهمين ج سداد لم رين عن ال هم المتأخ يع أس شرآة ب الوتحت مسئوليتهم، وبحيث تحصل من حصيلة البيع على قيمة األقساط المتأخرة،

ساهمين القدام بل الم ا ق ستحق له وائد ت ة ف ر تأخرهم عن السداد، وأية ىوأي نظياب المساهمين قيد لحس ىءمصروفات تنفقها الشرآة في سبيل البيع، وإذا تبقي ش

م تكف ىالقدام ا إذا ل يه، أم م حق الحصول عل ون له سداد ويك يع ل حصيلة البسابقة بالغ ال ساهمين القدام فالم ى الم نا عل رق دي ويكون للشرآة حق ىيصبح الف

. ه منهم بمختلف الطرق والوسائلئاقتضا

: وتكون المعالجة المحاسبية لعملية البيع على النحو التالي

يق زيادة في المبالغ المحصلة ع في ح )١( يع وتحق ة الب تلك المستحقة على لىالديم ساهم الق ساهم . الم ساب الم زيادة لح ذه ال ضاف ه ة ت ذه الحال ي ه وف

. ويجرى القيد التالي بدفتر اليومية،المتأخر

) قيمة سعر بيع األسهم المباعة(البنك / من حـ ××

إلى مذآورين

) نوع القسط المتأخر عنهحسب(األقساط / حـ ××

فوائد التأخير / حـ ××

مصروفات البيع / حـ ××

) المتبقي من حصيلة البيع(المساهم المتأخر / حـ ××

: القيد التاليبثم يتم سداد المستحق للمساهم المتأخر

)٢(أساسيات المحاسبة

٥٦

المساهم المتأخر / من حـ ××

البنك / إلى حـ ××

ية حصي ) ٢ ( دم تغط ة ع ي حال ا ف صاريف أم ستحقة والم ساط الم يع لألق لة الب : ى القيد التالىجعل حساب المساهم المتأخر مدينا بالفرق، ويجريوالفوائد

: من مذآورين

) القيمة البيعية لألسهم(البنك / حـ ××

القيمة البيعية واألقساط المتأخرة بينالفرق (المساهم المتأخر / حـ ××

) ف والفوائد والمصاري

إلى مذآورين

) حسب نوع األقساط المتأخرة ...... (األقساط/ حـ ××

مصاريف البيع / حـ ××

فوائد التأخير / حـ ××

ي ثال التال ةويوضح الم بالمعالج ر ية المحاس ي تأخ هم الت يع األس ية ب لعمل . أصحابها عن سداد بعض األقساط

: )٨(مثال

ساهمة رآات الم دى ش درت إح صرية أص مية ٢٠٠٠٠الم يمة اس هم بق س : للسهم الواحد تدفع على أقساط على النحو التاليا جنيه٥٠

-قسط أول ات جنيه١٠ - قسط تخصيص ات جنيه١٠ - قسط اآتتاب ا جنيه٢٠ . قسط أخيرتا جنيه١٠

ساهمين، ودفعت ل وخصصت للم هم بالكام ذه األس ي ه تاب ف م االآت د ت وق سهم تأخر عن سداد ٥٠٠حد آان قد خصص له ام و جميع األقساط ما عدا مساه . القسط األول والقسط األخير

وقد بيعت األسهم التي تأخر صاحبها عن السداد وتقرر تحميله بفوائد تأخير

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٥٧

. جنيه٢٠٠وبلغت مصاريف البيع جنيه ٥٠٠قدرها

: المطلوب

: إجراء قيود اليومية بفرض

. للسهماجنيه ٦٠بيعت األسهم المتأخرة بمبلغ ) ١(

. للسهما جنيه٢٠بيعت األسهم المتأخرة بمبلغ ) ٢(

:الحل : للسهما جنيه٦٠ األسهم المتأخرة بمبلغ ع قيود اليومية بفرض بي )١ (

منه له بيان

البنك / من حـ

قسط االآتتاب / إلى حـ

تاب( ي االآت هم٢٠٫٠٠٠ ف سهم ا س مية لل يمة االس ٥٠لق

ع ايهجن تاب بواق سط االآت يمة ق صيل ق يه٢٠ وتح ا جن

) للسهم

٤٠٠٫٠٠٠

٤٠٠٫٠٠٠

قسط االآتتاب / من حـ

األسهم مالرأس/ إلى حـ

سهم ٢٠٫٠٠٠إصدار ( يمة االسمية لل ا جنيه٥٠ سهم الق

) ا جنيه٢٠وقيمة قسط االآتتاب

٤٠٠٫٠٠٠

٤٠٠٫٠٠٠

قسط التخصيص / من حـ

سهم مال األسأر/ إلى حـ

) للسهمات جنيه١٠طلب قسط التخصيص بواقع (

٢٠٠٫٠٠٠

٢٠٠٫٠٠٠

البنك / من حـ

قسط التخصيص / إلى حـ

) للسهمتا جنيه١٠تحصيل قسط التخصيص بواقع (

٢٠٠٫٠٠٠

٢٠٠٫٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٥٨

القسط األول / من حـ

رأسمال األسهم / إلى حـ

) للسهمات جنيه١٠طلب القسط األول بواقع (

٢٠٠٫٠٠٠

٢٠٠٫٠٠٠

البنك / من حـ

قسط األولال/ إلى حـ

دا المستحق عن ( ا ع سط األول م سهم ٥٠٠تحصيل الق

) السدادعنتأخر صاحبها

١٩٥٠٠٠

١٩٥٠٠٠

القسط األخير / من حـ

األسهمرأسمال / إلى حـ

) للسهمات جنيه١٠طلب القسط األخير بواقع (

٢٠٠٫٠٠٠

٢٠٠٫٠٠٠

لبنك ا/ من حـ

القسط األخير / إلى حـ

ا عدا المستحق عن ( ر م سط األخي سهم ٥٠٠تحصيل الق

). تأخير صاحبها عن السداد

١٩٥٠٠٠

١٩٥٠٠٠

البنك / من حـ

إلى مذآورين

القسط األول / حـ

القسط األخير / حـ

فوائد التأخير / حـ

مصروفات البيع / حـ

المساهم المتأخر / حـ

) للسهما جنيه٦٠بيع األسهم التي تأخر صاحبها بمبلغ (

٥٠٠٠

٥٠٠٠

٥٠٠

٢٠٠

١٩٣٠٠

٣٠٫٠٠٠

اح ) ٢ ( ر ص ي تأخ هم الت يع األس رض ب ية بف يود اليوم بلغ بق سداد بم ن ال ها ع : للسهمنيها ج٢٠

ة تجر ذا الحال يع القيود السا ىفي ه بقة آما هي ما عدا القيد األخير يكون جم

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٥٩

: آما يلي

منه له بيان

من مذآورين البنك / حـ المساهم المتأخر / حـ

إلى مذآورين القسط األول / حـ القسط األخير / حـ فوائد تأخير / حـ مصروفات البيع / حـ

ر ( هم المتأخ يع األس بلغ ةب ر بم ساهم المتأخ ساب الم ٢٠ لح ) للسهماجنيه

٥٠٠٠ ٥٠٠٠ ٥٠٠ ٢٠٠

١٠٠٠٠ ٧٠٠

: المحاسبة عن مصروفات التأسيس ورسوم اإلصدار٢/٢/٢

: مصروفات التأسيس) ١(مصروفات التأسيس هي المصروفات التي ينفقها المؤسسون قبل اآتساب

نو صية المع شرآة الشخ ية ال ة الفن صروفات الدراس ثل م ي م ستقلة، وه ية المية شارية القانون دمات االست يف الخ شروع، وتكال ة للم صادية الالزم واالقتبية ومصروفات طبع شهادات األسهم، والتكاليف المرتبطة بالدعوة إلى والمحاس

. االآتتاب والتسجيل في بورصة األوراق المالية

تعلق يما ي ددت اآلراء ف د تع ذا وق معالجة مصروفات التأسيس محاسبيا ب هد تكوين الشرآة، يميل من إلى اعتبار مصروفات التأسيس أصال الرأي األول بع

ر ضمن الك، ويظه ل لإله ر قاب و غي شرآة وه نوية الخاصة بال األصول المعشرآة، وال يتبع هذا الرأي في الحياة العملية ألنه صفية ال ند ت صفية ع خسائر الت

س رات من المفضل أن ت ل خالل فت ة بالكام ر الملموس شرآة أصولها غي تهلك السبيا حت يقة المرآز المالي ىقصيرة ن زانية بصدق عن حق ر المي أما الرأي . تعب

)٢(أساسيات المحاسبة

٦٠

ر مصروفات التأسيس مصروفات أنفقت فعال ويكون من الواجب الثاني فيعتبا باستهالآها من اإليرادات التي تكون قد تحققت والشرآة تحت نها إم تخلص م ال

شرآة ر ال ن عم ي م سنوات األول رادات ال يلها إلي تم تحم يس، أو ي يل . التأس ويمثالث رأي ال إلى توزيع مصروفات التأسيس على األصول الموجودة في حوزة ال

نها مبلغ، يتناسب مع ى آل أصل م رة التأسيس بحيث يضاف إل شرآة في فت الذا ال ى ه ه، ولكن يعاب عل نفس طريقة إهالآ ستهلك ب ته، وي رأي أنه يضخم قيم

رة التأسيس بقيمة مصروفات التأسيس رغم عدم يمة األصول الموجودة في فت قا أن بعض األصول الموجودة خالل فترة التأسيس نهما، آم ة بي ة عالق وجود أي

افية بالغ إض يها أي م ضاف إل ن أن ي نقدية ال يمك ثل ال ا . م حأم رأي األرج السائد ذه المصروفات مصروفاتف وال بار ه و اعت وزيعها ه تم ت ؤجلة ي رادية م إي

ا م أرباحه روفها وحج بقا لظ شرآة ط ددها إدارة ال نوات تح دة س ى ع ادة (عل عين راوح ب ى ٣تت نوات٥ إل ذه ) س سائر به اح والخ ساب األرب يل ح تم تحم وي

. المصروفات خالل تلك السنوات

: تم معالجة مصروفات التأسيس في دفاتر الشرآة آما يليتهذا و

س ع المؤس د يدف ة، وبع والهم الخاص ن أم يس م صروفات التأس ادة م ون عوها، أت ي دفع يس الت صروفات التأس يمة م سون بق ب المؤس شرآة يطال يس ال س

. القيد التالي عند سداد الشرآة لهذه المصروفات للمؤسسينىويجر

مصروفات التأسيس / من حـ ××

البنك / إلى حـ ××

ذ ع ه تم توزي ى ف هوي راوح من المصروفات عل رة تت سنوات، وفي ٥ -٣تاح والخسائر بنصيب سنوات يحمل حساب األرب ذه ال ية من ه آخر آل سنة مال

: السنة من هذه المصروفات ويجري القيد التالي

األرباح والخسائر / من حـ ××

مصروفات التأسيس / إلى حـ ××

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٦١

: رسوم اإلصدار) ٢(تح ي ت يس الت صروفات التأس رتبط بم دار ي ية اإلص ي عمل شرآة ف ملها ال

سم ا ي حيث تقوم الشرآة عادة بتحصيل مبلغ من المكتتبين " رسوم اإلصدار "ىميمة ى الق ساهمة في تغطية مصروفات التأسيس، االسمية باإلضافة إل سهم للم لل

بلغ عند تحصيل قيمة السهم أو قيمة قسط ذا الم تم تحصيل ه إذا آان االآتتابوييمة األسهم داد ق بالغ المحصلة في حساب مستقل س بت الم ذا وتث ساط، ه ى أق عل

سم وطالما تم تحصيل . يجعل دائنا وحساب البنك مدينا ) رسوم اإلصدار / حـ (ىيي وم ف ك الرس ال تل تم إقف ه ي يس فإن صروفات التأس ة م دار لمقابل وم اإلص رس

: حساب مصروفات التأسيس يجعل القيد التالي

ر رسوم اإلصدا/ من حـ ××

مصروفات التأسيس / إلى حـ ××

: وقد يترتب على هذا القيد أحد االحتماالت اآلتية

وم ل حسابات رس ع مصروفات التأسيس تقف وم اإلصدار م ساوت رس إذا ت . اإلصدار ومصروفات التأسيس

ل من مصروفات ، يقفل حساب رسوم التأسيسإذا آانت رسوم اإلصدار أقن مص ي م ستهلك الباق ر اإلصدار وي نوات وتظه دة س ى ع يس عل روفات التأس

: مصروفات التأسيس بالميزانية عند تكوين الشرآة آما يلي

الميزانية

مصروفات التأسيس ×× رسوم اإلصدار ) - (××

يستهلك على فترة ×× سنوات ٥ – ٣ من

ن ر م وم اإلصدار أآب ت رس ا إذا آان ساب أم ل ح مصروفات التأسيس يقفدار وم اإلص ساب رس ي ح ن ف يد دائ ي رص ل ويبق يس بالكام صروفات التأس م

: يظهر بجانب الخصوم بالميزانية آما يلي

)٢(أساسيات المحاسبة

٦٢

الميزانية

رسوم اإلصدار ××

مصروفات التأسيس ×× رسوم اإلصدار ) - (××

صفر

ذا ي المع و ،ه ثال التال ح الم يس يوض صروفات التأس بية لم ة المحاس الج :ورسوم اإلصدار

: )٩(مثال

تأسست إحدى شرآات المساهمة المصرية برأسمال قدره ١/١/٢٠٠٦في يمة ١٫٠٠٠٫٠٠٠ ة الق هم عادي ى أس سم إل يه مق مية جن سهم االس يه ١٠٠ لل جن

درها دار ق وم إص يها رس ضاف إل يه١٠ي هم ات جن ل س ن آ رح . ع م ط د ت وق : العام على أن يتم تحصيل قيمة السهم على أقساط آما يليتابلالآتاألسهم

) رسوم إصدارات جنيه١٠متضمنة (عند االآتتاب ا جنيه٧٠

عند التخصيص ا جنيه٤٠

ي ساط ف يع األق ددت جم صدرة وس هم الم ل األس ي آ تاب ف م االآت د ت وقصروفات التأسيس بلغت إذا علمت أن م يدها، ف دد١٦٠٫٠٠٠مواع يه س ت جن

. سنوات ٣للمؤسسين بشيك وقررت الشرآة استهالآها على

: المطلوب

. إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم .١

. رسوم اإلصدار/ مصروفات التأسيس، حـ/ تصوير حـ .٢

. إعداد الميزانية عند تكوين الشرآة .٣

سنة .٤ ة ال ي نهاي زانية ف اح والخسائر والمي ي حساب األرب ك عل ر ذل يان أث ب .األولي

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٦٣

: قيود اليومية) ١: (الحل

منه له بيان

البنك / من حـ قسط االآتتاب / إلى حـ

ي ( تاب ف هم ١٠٫٠٠٠اآت سهم ا س مية لل يمة االس ١٠٠لقسط االآتتاب يمة ق يه وق وتم تحصيل رسوم ا جنيه ٦٠جن

) ج عن آل سهم١٠إصدار

٧٠٠٫٠٠٠

٧٠٠٫٠٠٠

قسط االآتتاب / ن حـم إلى مذآورين

رأسمال األسهم / حـ رسوم اإلصدار / حـ

جنيه ١٠٠ سهم القيمة االسمية للسهم ١٠٫٠٠٠إصدار (تاب سط االآت يمة ق يه٦٠وق وم ا جن صيل رس م تح وت

) ج عن آل سهم١٠إصدار

٦٠٠٫٠٠٠١٠٠٫٠٠٠

٧٠٠٫٠٠٠

ت التأسيس مصروفا/ من حـ البنك / إلى حـ

) سداد مصاريف التأسيس للمؤسسين(

١٦٠٫٠٠٠

١٦٠٫٠٠٠

رسوم اإلصدار / من حـ مصروفات التأسيس / إلى حـ

)تغطية جزء من مصروفات التأسيس من حصيلة رسوم اإلصدار(

١٠٠٫٠٠٠

١٠٠٫٠٠٠

التخصيص قسط/ من حـ رأسمال األسهم / إلى حـ

) للسهما جنيه٤٠ التخصيص بواقع قسططلب (

٤٠٠٫٠٠٠

٤٠٠٫٠٠٠

البنك / من حـ قسط التخصيص / إلى حـ

) عن آل سهما جنيه٤٠تحصيل قسط التخصيص بواقع (

٤٠٠٫٠٠٠

٤٠٠٫٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٦٤

مصروفات التأسيس/ حـ

وم اإلصدار رس /من حـ

رصيد

١٠٠٫٠٠٠

٦٠٫٠٠٠

١٦٠٠٠٠ البنك / إلى حـ

١٦٠٠٠٠ ١٦٠٠٠٠

رسوم اإلصدار/ حـ

١٠٠٫٠٠٠ مصاريف التأسيس /إلى حـ ١٠٠٫٠٠٠ قسط االآتتاب / حـ من

١٠٠٫٠٠٠ ١٠٠٫٠٠٠

الميزانية عند تكوين الشرآة) ٣(

رأس المال االسمي

سهم القيمة ١٠٫٠٠٠

ج١٠٠ية للسهم ماالس

صدر أر ال الم س الم

وع هم ١٠٫٠٠٠والمدف س

١٠٠القيمة االسمية للسهم (

) جنيه

١٫٠٠٠٫٠٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠

بنك

صروفات م

التأسيس

رسوم اإلصدار

١٦٠٠٠٠

١٠٠٫٠٠٠

٩٤٠٠٠٠

٦٠٠٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠ ١٫٠٠٠٫٠٠٠

ية األول سنة المال ة ال يحمل حساب األرباح والخسائر بما يخص ىوفي نهاي : تيالسنة من مصروفات التأسيس بالقيد اآل

األرباح والخسائر / من حـ ٢٠٠٠٠

مصروفات التأسيس / إلى حـ ٢٠٠٠٠

: ويظهر حساب مصروفات التأسيس آما يلي

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٦٥

مصروفات التأسيس/ حـ

األرباح والخسائر /من حـ

آخر العامرصيد

٢٠٠٠٠

٤٠٠٠٠

٦٠٫٠٠٠ أول العامرصيد

٦٠٫٠٠٠ ٦٠٫٠٠٠

: ح والخسائر والميزانية في نهاية السنة األولياألثر على حساب األربا) ٤(

الميزانية خ .أ/ ـح

مصروفات التأسيس

استهالك

٦٠٠٠٠

٢٠٠٠٠

٢٠٠٠٠ مصروفات التأسيس / إلى حـ

٤٠٠٠٠

: )١٠( مثال عام

ي مال ١/١/٢٠٠٣ف صرية برأس ساهمة م رآة م يس ش رار بتأس در ق صه ي ١٠٠٠٠٠٠٠مرخص ب سم إلي ه جن االسمية سهم عادي القيمة ١٠٠٠٠٠ مق

سهم دار . ج١٠٠لل رر إص د تق ي ٦٠٠٠٠وق سون ف تب المؤس ط، اآت هم فق ستها ٣٠٠٠٠ العام لالآتتابوتقرر طرح باقي األسهم . الكامل ب سهم وسددوا قيم

: النحو التاليى أن تسدد قيمتها علىعل

. إصدارج آرسوم١٠ يضاف إليه اآتتابج قسط ٥٠

.ج قسط تخصيص٣٠

.ج قسط أول وأخير٢٠

م ه ت إذا علمت أن تاب ف سهم تم تخصيصها بين المكتتبين، ٤٠٠٠٠ في االآتسط يمة ق تاب وردت ق آتتابات غير المقبولة، سهم من اال ٢٠٠٠ ألصحاب االآت

. بالباقي لتسوية قسط التخصيصاالحتفاظوتم

)٢(أساسيات المحاسبة

٦٦

ية د بلغت مصروفات التأسيس الفعل ذا وق ج سددت للمؤسسين ٨٠٠٠٠٠هشرآة ررت ال شيك، وق تهالآهاب نوات ى علاس س س ساط . خم بت األق د طل وق

دا ا ع يدها م سهم تأخر صاحبها عن سداد القسط األول ٤٠٠وسددت في مواعهم يعت أس د ب ر، وق بلغ هواألخي ساهم ٨٥ بم يل الم رر تحم واحد، وتق سهم ال ج لل

.سدد المستحق له بشيكج فوائد تأخير و٧٠٠ج مصروفات بيع، ٣٠٠بمبلغ

: والمطلوب

.إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم ) ١(

ية إظهار رأس المال بعد تحصيل ) ٢( يان آيف ي وب ة المرآز المال تصوير قائمد بيع األسهم ر، وبع سط األول واألخي د تحصيل الق سط التخصيص، وبع ق

.التى تأخر صاحبها عن السداد

:الحل

:ومية قيود الي) ١(

منه له بيان

البنك/ من حـ المؤسسين/ حـى إلتاب ( ي اآت سين ف يمة ٣٠٠٠٠ المؤس هم الق س

)ج١٠٠ للسهم االسمية

٣٣٠٠٠٠٠

٣٣٠٠٠٠٠

المؤسسين/ من حـ مذآورينى إل رأسمال األسهم/ حـ رسوم اإلصدار/ حـ

دار ( يمة ٣٠٠٠٠إص هم الق مية س سهم االس ج ١٠٠ لل )ج دفعت بالكامل ١٠ورسوم إصدار

٣٠٠٠٠٠٠٣٠٠٠٠٠

٣٣٠٠٠٠٠

البنك / من حـ االآتتابقسط / حـى إل

٢٤٠٠٠٠٠

٢٤٠٠٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٦٧

١٠٠ للسهم االسمية سهم القيمة ٤٠٠٠٠ في االآتتاب(سط يمة ق تابج وق ي ٥٠ االآت افة إل ج ١٠ج باإلض

)رسوم إصدار عن آل سهم

الآتتاباقسط / من حـ مذآورينى إل

رسوم إصدار/ حـ رأسمال األسهم/ حـ

دار ( يمة ٣٠٠٠٠إص هم الق مية س سهم االس ج ١٠٠ للسط يمة ق تاب وق م تحصيلها باإلضافة إلي ٥٠ االآت ج ت

) ج رسوم إصدار عن آل سهم١٠

٣٠٠٠٠٠ ١٥٠٠٠٠٠

١٨٠٠٠٠٠

االآتتابقسط / من حـ البنك/ حـى إل

)سهم إلي أصحابها٢٠٠٠ المحصل عن رد(

١٢٠٠٠٠

١٢٠٠٠٠

مصروفات التأسيس/ من حـ البنك / حـى إل

)سداد مصروفات التأسيس بشيك(

٨٠٠٠٠٠

٨٠٠٠٠٠

رسوم اإلصدار/ من حـ مصروفات التأسيس/ حـى إل

ال حساب رسوم اإلصدار في حساب مصروفات ( إقف )التأسيس

٦٠٠٠٠٠

٦٠٠٠٠٠

قسط التخصيص/من حـ رأسمال األسهم/ حـى إل

)ج للسهم٣٠طلب قسط التخصيص بواقع (

٩٠٠٠٠٠

٩٠٠٠٠٠

من مذآورين البنك/ حـ االآتتابقسط / حـ

قسط التخصيص/ إلي حـ )تحصيل المتبقي من قسط التخصيص(

٩٠٠٠٠٠

٤٢٠٠٠٠ ٤٨٠٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٦٨

القسط األول واألخير/ من حـ ل األسهمرأسما/ حـى إل

)طلب القسط األول واألخير(

٦٠٠٠٠٠

٦٠٠٠٠٠

البنك/ من حـ القسط األول واألخير/ حـى إل

سهم ٤٠٠تحصيل القسط األخير ما عدا المستحق عن ( )تأخر صاحبها عن السداد

٥٩٢٠٠٠

٥٩٢٠٠٠

البنك/ من حـ مذآورينى إل

قسط أول وأخير/ حـ مصروفات البيع/ حـ

فوائد تأخير/ حـ المساهم المتأخر/ حـ

سط ( يمة الق صيل ق ر وتح ساهم المتأخ هم الم يع أس ب )األول واألخير ومصروفات البيع وفوائد التأخير

٨٠٠٠ ٣٠٠ ٧٠٠

٢٥٠٠٠

٣٤٠٠٠

المساهم المتأخر/ من حـ البنك/ حـى إل

)خرسداد المستحق للمساهم المتأ (

٢٥٠٠٠

٢٥٠٠٠

: تحصيل قسط التخصيصبعد قائمة المرآز المالي -أ) ٢(

مي أو ال االس رأس المويتمثل قي (المصرح به يمة ١٠٠٠٠٠ هم الق س )ج١٠٠ للسهم االسمية

٥٢٠٠٠٠٠ بنك ١٠٫٠٠٠٫٠٠٠

صروفات م التأسيس

٨٠٠٠٠٠

صدر ال الم رأس المي تب ف ويتمثل (ه والمكت

ي هم ٦٠٠٠٠ف س

٦٠٠٠٠٠ رسوم اإلصدار - ٦٫٠٠٠٫٠٠٠

٢٠٠٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٦٩

يمة مية الق سهم االس لل )ج١٠٠

أقساط لم تطلب) -(

رأس المال المدفوع

٦٠٠٠٠٠

٥٤٠٠٠٠٠

٥٤٠٠٠٠٠ ٥٤٠٠٠٠٠

: بيان ما يظهر بقائمة المرآز المالي بعد تحصيل القسط األول واألخير-ب

ه صرح ب مي أو الم ال االس رأس الم

ثل ( ي ويتم يمة ١٠٠٠٠٠ف هم الق س

)ج١٠٠ للسهم االسمية

٥٧٩٢٠٠٠ بنك ١٠٫٠٠٠٫٠٠٠

يه تب ف صدر والمكت ال الم رأس الم

ثل( ي ويتم دي ٦٠٠٠٠ف هم نق س

)ج١٠٠ للسهم االسميةالقيمة

مصروفات ٦٫٠٠٠٫٠٠٠

التأسيس

٨٠٠٠٠٠

رسوم

اإلصدار

٦٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠

:يخصم منه

أقساط متأخرة

٨٠٠٠

٥٩٩٢٠٠٠ رأس المال المدفوع

٥٩٩٢٠٠٠ ٥٩٩٢٠٠٠

ـ ة المرآز المالي بعد بيع األسهم المتأخرة وفي نهاية -ج ا يظهر بقائم يان م بن صه م ا يخ سائر بم اح والخ ساب األرب يل ح د تحم ية بع سنة المال ال

:مصاريف التأسيس

ال أو المصرح ىاالسمرأس الم

ه ي (ب ثل ف هم ١٠٠٠٠٠ويتم س

)ج١٠٠القيمة االسمية للسهم

١٠٫٠٠٠٫٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٧٠

٢٠٠٠٠٠ مصروفات التأسيس

تب صدر والمكت ال الم رأس الم

وع يه والمدف هم٦٠٫٠٠٠ف س

)ج١٠٠ للسهم االسميةالقيمة (

٦٠٠٠٠٠٠

صيب ) -( ن ن سنة م ال

)٥÷٢٠٠٠٠٠( المصاريف

٤٠٠٠٠

١٦٠٠٠٠

: عينيةالسهم األ إصدار ٢/٢/٣ية تم إصدارها م :يقصد باألسهم العين أصول غير قابل تقديم األسهم التى ي .غيرها أوى أو المبانىنقدية للشرآة مثل األراض

ادة د نصت الم ت على أنه إذا دخل ١٩٨١ لسنة ١٥٩ من القانون رقم ٢٥وقادة ند زي هم أو ع رآة التوصية باألس ساهمة أو ش رآة الم مال ش وين رأس ي تك فس سة أو مجل ى المؤس ب عل نوية وج ة أو مع ية عادي ال حصص عين رأس الم

ة المختصة التحقق مما إذا ة اإلداري بوا من الجه اإلدارة بحسب األحوال أن يطلرا صحيحا آما نصت هذه المادة آذلك على درت تقدي د ق ذه الحصص ق آانت هراره من جماعة المكتتبين أو د إق يا إال بع ذه الحصص نهائ ر ه ه ال يكون تقدي أن

زة ثلث ة الحائ تهم العددي شرآاء بأغلبي م أو الحصص النقدية فيما عدا ما األسه ىالية وآا لمقدمي الحصص العين ون ممل ضح أن . يك ه إذا ات ى أن ادة عل ونصت الم

ر من الخمس عن القيمة التى قدمت من أجلها، ل بأآث ية يق ر الحصص العين تقدينقص ذا ال ادل ه ا يع شرآة تخفيض رأسمالها بم ى ال ويجوز مع ذلك . وجب عل

رق ؤدي الف دم الحصة أن ي سحب لمق ا يجوز أن ين دا، آم يجوز أن تمثل وال. نقم الوفاء بقيمتها بالكامل، ونصت هذه ر أسهم أو حصص ت ية غي الحصص العينى أنه استثناء من حكم هذه المادة إذا آانت الحصة العينية مقدمة را عل ادة أخي الم

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٧١

رهم نهائيا ان تقدي شرآاء آ ين أو ال يع المكتتب القيمة على أنه إذا تبين أن. من جمزيد ع درة ت ى المق يمة الحقيقية للحصة العينية آان هؤالء مسئولين بالتضامن ل الق

.في مواجهة الغير عن الفرق بين القيمتين

ذا ون ، ه د تك ة، وق افي األصول المقدم يمة ص ية بق هم العين صدر األس وت معينة ويرغب أن يكون مساهما في األصول مقدمة من شخص ما يحوز أصوال

شرآة ب ة من أصحاب شرآة أشخاص يرغبون في ال د تكون مقدم ا ق تها، آم قيم .تصفية شرآتهم والدخول آمساهمين في شرآة المساهمة

نا هو بيان المعالجة المحاسبية لألسهم العينية، وهو ما نورده نا ه ا يعني ومم :مثلة توضيحية فيما يليأمؤيدا ب

ة األول رحة لألصول المقدمة ثمنا اعتماد لجنة التقييم للقيمة المقت : ى الحال : للحصة العينية

باإلدارة العامة للشرآات أو (إذا جاءت نتيجة التقرير الذي تعده لجنة التقييم ة ئة العام تثمار الهي شرآة لالس ية ال تفقة مع القيمة التى اتفق عليها ) بحسب تبع م

ية شأن األصول العين ساهم ب أو صافي أصول وخصوم الشرآة (المؤسس أو المرا ا راد ش ية الم صة العين ر الح ساهمة نظي شرآة الم ديمها ل راد تق إن ). هاؤلم ف

: المعالجة المحاسبية تكون آما يلي

بات - أوال تم إث الشرآة المساهمة لألصول وذلك بجعل حسابات األصول تسلم ي :مدينة بالقيمة الصحيحة التى أقرتها لجنة التقييم بالقيد اآلتي

من مذآورين

×× راضأ/ حـ

×× سيارات/ حـ

×× /....حـ

×× لخا/ ....حـ

×× )أو المساهمين(المؤسسين / حـى إل

)٢(أساسيات المحاسبة

٧٢

: عند إصدار األسهم العينية يجري قيد اليومية اآلتي- ثانيا

)أو المساهمين(المؤسسين / من حـ

رأسمال األسهم العينية/ حـىإل

) :١١(مثال

ول خاص األص د األش دم أح د ق ية إلح ية اآلت ساهمة ى العين شرآات الم الشرآة ية بال هم عين ى أس صول عل بان أراض٨٠٠٠٠٠: للح ج ٣٠٠٠٠٠، وم

يارات، آالت، وقد تمت الموافقة على إصدار أسهم عينية بقيمة تلك ١٠٠٠٠٠س .ج١٠٠األصول، القيمة االسمية للسهم

:والمطلوب

ة إلثبات ما تقدم ية الالزم يود اليوم في دفاتر شرآة المساهمة علما إجراء قتمدتها يم واع ذه الق شرآات به ي إدارة ال يم ف نة التقي ار لج م إخط د ت ه ق بأن

.وأقرتها

: قيود اليومية

منه له بيان

من مذآورين ومبانأراض/ حـ سيارات/ حـ آالت/ حـ

المساهمين/ حـى إل )صص العينيةإثبات تقديم الح(

١٢٠٠٠٠٠

٨٠٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠٠ ١٠٠٠٠٠

المساهمين/ من حـ رأسمال األسهم العينية/ حـى إل

سهم عينى١٢٠٠٠إصدار ( )ج١٠٠القيمة االسمية للسهم

١٢٠٠٠٠٠

١٢٠٠٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٧٣

ديم إحد ة تق أيضا لتزاماتاوصول عينية شرآات األشخاص أل ىوفي حالرق دار الف ية بمق هم العين صدر األس ة ت ذه الحال ي ه ساهمة، فف شرآة الم ين ل ب

: القيود التاليةى، وتجروااللتزاماتاألصول المقدمة

: عند تقديم األصول والخصوم-

)حسب نوعها(األصول / من حـ

مذآورينى إل

)حسب نوعها (االلتزامات/ حـ

) والخصوم المقدمةاألصولبالفرق بين (المساهمين / حـ

××

××

××

: القيد التالي وعند إصدار األسهم العينية يجري-

المساهمين/ من حـ

رأسمال األسهم العينية/ إلي حـ

××

××

: )١٢(مثال

على الشرآات المساهمة ى شرآات التضامن مع إحد ىاتفق أصحاب إحد : األصول التاليةانتقال

بان٢١٠٠٠٠ ضاعة ١٥٠٠٠٠ -آالت ٢٤٠٠٠٠ - وأراضج م -بساهمة ١٢٠٠٠٠ رآة الم دت ش ا تعه ين، آم تها مدين ع وقيم سداد أوراق الدف بي ٢٠٠٠٠ هم . هجن ساهمة أس د أصدرت شرآة الم دد اوق ساهمين الج ية للم عين

: والمطلوب . ج١٠٠القيمة االسمية للسهم

دم في دفاتر شرآة المساهمة بعد ا تق بات م ة إلث ية الالزم يود اليوم إجراء قتماد ية اع وافقة الجمع يم وم ذا التقي ية ه يم الحكوم نة التقي سية لج التأسي

. للشرآة المساهمة

)٢(أساسيات المحاسبة

٧٤

: قيود اليومية

منه له بيان

من مذآورين وأراضمبان/ حـ آالت/ حـ بضاعة/ حـ مدينين/ حـ

: مذآورينى إل أوراق الدفع/ حـ

المساهمين/ حـ )بااللتزاماتعهد إثبات استالم األصول العينية والت(

٢٠٠٠٠ ٧٠٠٠٠٠

٢١٠٠٠٠ ٢٤٠٠٠٠ ١٥٠٠٠٠ ١٢٠٠٠٠

المساهمين/ من حـ رأسمال األسهم العينية/ حـى إل

)ج١٠٠ سهم عيني القيمة االسمية للسهم ٧٠٠٠إصدار (

٧٠٠٠٠٠

٧٠٠٠٠٠

ذا ستقل لرأسمال األسهم العينية، أو قد ،ه تاذ حساب م ر األس تح في دفت ويفال حساب ثل ا ذ ايكون حساب رأس الم ية تم ات تحليل ا األسهم النقدية مهاحد إ خان

. تمثل األسهم العينية ىواألخر

ة حصول أصحاب الحصة العينية عل أسهم عينية قيمتها أآبر من ىوفي حالقيمة صافي األصول المقدمة، في هذه الحالة تكون الزيادة المدفوعة مقابل شهرة

شرآة المساهمة، ويجوز إثبات ىمحل وهي أصل معنوي غير ملموس انتقل إل ذه ال ر ه م يفتح حساب للشهرة في دفاتر شرآة المساهمة . شهرة في الدفات ومن ث

ين قيمة األسهم المصدرة وصافي األصول المقدمة، وعلي رق ب نا بالف يجعل مدية يمة صافي األصول المقدم ل من ق يمة األسهم المصدرة أق ون ق د تك العكس ق

ثابة رق بم ر الف ة أى نقص فاحتياطىويعتب ضخم األصول لمقابل ك ت يمة تل ي ق يجعل دائنا بالفرق بين قيمة االحتياطىويفتح حساب لهذا . األصول في المستقبل

.األسهم وصافي األصول المقدمة

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٧٥

: )١٣(مثال

سائر اح والخ سمان األرب ضامن يقت رآة ت ي ش ريكان ف ريم ش د وآ أحم :٣١/١٢/٢٠٠٦بالتساوي، وإليك قائمة المرآز المالي للشرآة آما ظهرت في

٣١/١٢/٢٠٠٦ المرآز المالي للشرآة في قائمة

أصول ثابتة :رأس المال

أحمد

آريم

٥٠٠٠٠٠

٤٠٠٠٠٠

٩٠٠٠٠٠

عقارات

آالت

أثاث

٨٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠

أوراق دفع

دائنون

١٦٠٠٠٠

١٤٠٠٠٠

أصول متداولة

بضاعة

٥٠٠٠٠٠

٣٠٠٠٠٠

مدينون

ق. أ

بنك

٢٠٠٠٠٠

١٦٠٠٠٠

٤٠٠٠٠

٩٠٠٠٠٠

١٢٠٠٠٠٠ ١٢٠٠٠٠٠

:وقد جاء بتقرير اللجنة المكلفة بتقييم هذه المنشأة ما يلي

بلغ - ١ ار بم يمة العق در ق بلغ ١٠٠٠٠٠تق ج، ١٧٠٠٠٠ج واآلالت بم .ج٥٣٠٠٠٠والبضاعة بمبلغ

.ج٢٠٠٠٠أفلس أحد المدينين وعليه دين للشرآة بمبلغ - ٢

ضام - ٣ يع أصول شرآة الت ساهمة جم شرآة الم تقل ل دا رصيد تن ا ع ن م .البنك

.تتعهد شرآة المساهمة بسداد ديون شرآة التضامن الكامل - ٤

ية يه الجمع ت عل يم ووافق ذا التقي ية ه يم الحكوم نة التقي تمدت لج د اع وق .التأسيسية لشرآة المساهمة

:المطلوب

: أنه إجراء قيود اليومية الالزمة بدفاتر شرآة المساهمة بفرض

)٢(أساسيات المحاسبة

٧٦

ج يسدد مقابل ١٠٠٠٠٠٠ شرآة المساهمة هء الذي تدفع يبلغ ثمن الشرا ) ١( .ج١٠٠إصدار أسهم عينية القيمة االسمية للسهم

شراء ) ٢( بلغ ثمن ال ل إصدار أسهم ج٨٠٠٠٠٠ي سدد مقاب القيمة ،عينية ي .ج١٠٠ للسهم االسمية

:الحل

:قيود اليومية

شراء ) ١( ن ال رض أن ثم ية ج ١٠٠٠٠٠٠بف هم عين دار أس ل إص سدد مقاب ي . ج ١٠٠ للسهم االسميةالقيمة

منه له بيان من مذآورين

١٠٠٠٠٠ عقارات /حـ ١٧٠٠٠٠ آالت /حـ ٢٠٠٠٠ آثاث /حـ ٥٣٠٠٠٠ بضاعة /حـ ١٨٠٠٠٠ ينينمد/حـ ١٦٠٠٠٠ ق . أ/حـ ١٤٠٠٠٠ شهرة محل /حـ

إلى مذآورين ١٦٠٠٠٠ أوراق دفع /حـ ١٤٠٠٠٠ ن يدائن/حـ المساهمين /حـ

بات ( تقالإث ي ان ضامن إل رآة الت أصول وخصوم شرق بين صافي األصول بار الف ساهمة واعت شرآة الم

) المقدمة وثمن الشراء آشهرة محل

١٠٠٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠٠ المساهمين / من حـ رأسمال األسهم العينية / حـىإل

)ج١٠٠ سهم عيني القيمة االسمية ١٠٠٠٠إصدار (١٠٠٠٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٧٧

نقولة في دفاتر شرآة المساهمة بقيمتها وي بات األصول الم م إث ه ت الحظ أنا وردت بتقرير اللجنة واعتبر الفرق بين ثمن الشراء الممثل في قيمة ة آم المعدل

دره ية وق هم العين نقولة ج ١٠٠٠٠٠٠األس ول الم افي األص (ج ٨٦٠٠٠٠وص .بمثابة شهرة محل ) ٣٠٠٠٠٠ – ١١٦٠٠٠٠

شر ) ٢( سهم عيني ٨٠٠٠ ج ويتمثل في إصدار ٨٠٠٠٠٠اء بفرض أن ثمن ال . ج ١٠٠القيمة االسمية للسهم

منه له بيان

من مذآورين

١٠٠٠٠٠ عقارات / حـ

١٧٠٠٠٠ آالت / حـ

٢٠٠٠٠ أثاث / حـ

٥٣٠٠٠٠ بضاعة / حـ

١٨٠٠٠٠ ينمدين/ حـ

١٦٠٠٠٠ ق .أ / حـ

إلى مذآورين

١٦٠٠٠٠ أوراق دفع /حـ

١٤٠٠٠٠ ن يدائن/حـ

٦٠٠٠٠ تضخم األصول احتياطى/حـ

المساهمين / حـ

بات ( تقال إث أصول وخصوم شرآة المساهمة واعتبار انشراء ن ال ة وثم ول المقدم افي األص ين ص رق ب الف

) تضخم األصولآاحتياطى

٨٠٠٠٠٠

٨٠٠٠٠٠ المساهمين / من حـ

٨٠٠٠٠٠ العينية رأسمال األسهم/ إلي حـ

)٢(أساسيات المحاسبة

٧٨

ي ٨٠٠٠إصدار ( يمة االسمية للسهم ، سهم عين ١٠٠ الق )ج

دره شراء وق ين ثمن ال رق ب ج وصافي األصول ٨٠٠٠٠٠ويالحظ أن الف . تضخم األصول احتياطى ج اعتبر بمثابة ٨٦٠٠٠٠المقدمة وقدره

ية ة الثان راض لجنة التقييم وقيامها بتخفيض قيمة األ :الحال صول المقدمة اعت :يةثمنا للحصة العين

ي آل أو بعض قيم يه عل را تعترض ف ية تقري يم الحكوم د تضع لجنة التقي قذا األ رها ه ي تقري نة ف رر اللج ية المصدرة وتق نا لألسهم العين ة ثم صول المقدم

.قيما أقل مما قدره المستثمر لها

ر عل ذا التقري رض ه ية التىويع ساهمة أ الجمع شرآة الم سية ب راره إلسي قي ذلك الم ١٥٩من الالئحة التنفيذية لقانون الشرآات ) ٢٩(ادة حسبما نصت عل

١٩٨١لسنة

:حد احتماالت ثالثة أوهنا نواجه ب

وم صاحب الحصة العينية باستكمال فرق التقييم بأدائ :االحتمال األول - ه أن يق نقدا لشرآة المساهمة

ي - تمال الثان مال : االح همأن يخفض رأس دار ه األس صدرة بمق ية الم ذا العينل ر شرط أال يق رق ب ال المصدر بعد هذا الخفض أالف س الم

د ن الح ىع ادة األدن ي الم يه ف صوص عل ن ) ٦( المن م .الالئحة التنفيذية لقانون الشرآات

ثالث - رر االنسحاب من أ :االحتمال ال يم فيق ذا التقي ي ه ستثمر عل ال يوافق الم .المشارآة

ب ثال توضيحي للمعالجة المحاس ي م يما يل ية في آل من هذه االحتماالت وف .الثالثة

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٧٩

) :١٤(مثال

ستثمرين االشتراك في تأسيس شرآة مساهمة عن طريق عرض أحد المة شرآة عن قطع نازله لل ا أت ي المؤسسين . رض يملكه ع باق يا م ق مبدئ د اتف وق

ذه ىعل يمة ه ر ق ن تصدر له الشرآة بهذه أ و ه جني ٥٠٠٠٠٠ بمبلغ األرض تقدي .ه جني١٠٠ سهم عيني قيمة السهم ٥٠٠٠القيمة عدد

ا األ شرآة ونظامه ي لل د االبتدائ رر العق د تح ن ق ووىساسوق يه م ع علدم إل . العامة لسوق المال مرفقا به التقييم المبدئي لألرض الهيئة ىالمؤسسين وق

يم الحكومية ر أن لجنة التقي عدت تقريرها الذي رأت فيه أن هناك مغاالة في أغييم األ سيسية أ جنيه فقط ، وقد أقرت الجمعية الت ٣٠٠٠٠٠ وقومتها بمبلغ رضتقي

.للشرآة تقدير اللجنة الحكومية

وب ية :المطل يود اليوم ية لشرآة المساهمة إلإجراء ق ر اليوم دم بدفت ا تق بات م ث :بفرض أن

وافق علي تقدير لجنة التقييم وقام بأداء فرق التقويم صاحب الحصة العينية ) ١( .ك في البن

ية وافق عل ) ٢( ن يخفض رأسمال أ تقدير لجنة التقييم و ىصاحب الحصة العين .سهم العينية بمقدار هذا الفرق في التقييم األ

:الحل

داء فرق التقويم نقدا أ التقدير وىفي حالة الموافقة عل) ١(

من مذآورين

راضي األ /حـ ٣٠٠٫٠٠٠

البنك /حـ ٢٠٠٫٠٠٠

المؤسسين / حـى إل ٥٠٠٫٠٠٠

) للسهمه جني١٠٠ سهم عيني بقيمة اسمية ٥٠٠٠تقديم أصول مقابل (

)٢(أساسيات المحاسبة

٨٠

المؤسسين / من حـ ٥٠٠٫٠٠٠

العينية األسهمسمال رأ/إلى حـ ٥٠٠٫٠٠٠

) جنيه مسددة بالكامل١٠٠ سهم عيني قيمة السهم ٥٠٠٠إصدار (

:س المال العيني بالفرقأرفي حالة الموافقة علي تقدير الحصة مع تخفيض ) ٢(

األراضي /من حـ ٣٠٠٫٠٠٠

المؤسسين / حـإلى ٣٠٠٫٠٠٠

)ه جني١٠٠ سهم عيني القيمة االسمية للسهم ٣٠٠٠تقديم أرض مقابل (

المؤسسين / من حـ ٣٠٠٫٠٠٠

األسهمرأسمال / إلي حـ٣٠٠٫٠٠٠

)ة مسددة بالكامل جني١٠٠ سهم عيني قيمة السهم ٣٠٠٠إصدار (

: حصص التأسيس ٢/٢/٤تصدر حصص التأسيس أو حصص األرباح للمؤسسين أو لغير المؤسسين ذه نح ه ا تم شرآة ، آم يس ال بيل تأس ي س ا ف وا به ي قام دمات الت ل الخ مقاب

شرآة خدمات أو قيم وا لل ذين قدم بعض األشخاص ال يصعب تقدير االحصص لق تها آح تكارقيم ياز حكوم اح راءة أو امت راعي أو ب تلف حصص . اخت وتخ

:التأسيس عن األسهم فيما يلي

:أن حصص التأسيس ليس لها قيمة اسمية) ١(

.أن حصص التأسيس ال تدخل في تكوين رأسمال الشرآة ) ٢(

. لصاحبها الحق في أن يشترك في إدارة الشرآةىال تعط) ٣(

ادة د تضمنت الم لقواعد المتعلقة ا ١٩٨١ لسنة ١٥٩ من القانون رقم ٣٤وق : ما يلي ى حيث نصت هذه المادة عل؛بحصص التأسيس

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٨١

شاء حصص التأسيس أو حصص األرباح إال مقابل التنازل عن ال يجوز إنزام ن الت ومة أو حق م ته الحك نوية ال منح وق المع ام . حق ضمن نظ ويجب أن يت

ية الع ا ، وللجمع تعلقة به وق الم ك الحصص والحق ل تل يانا بمقاب شرآة ب ة ال امشرآة الحق في إلغائها مقابل تعويض عادل تحدده اللجنة المنصوص عليها في لل

ادة د مض ٢٥الم ك بع عشر سنوات مالية علي األآثر ثلث مدة الشرآة أو ى وذلمن تاريخ إنشاء تلك الحصص ، ما لم ينص نظام الشرآة علي مدة أقصر أو في

ك د ذل ذه الحصص م . أي وقت بع زيد عل وال يجوز أن يخصص له ٪١٠ ىا ياح من د حجز االحتياطي القانوني ووفاء األرب صافية بع بصفة األقل علي ٪٥ ال

ال رأس الم ح ل ذه . رب حاب ه ون ألص صفيتها ال يك شرآة وت ل ال ند ح وع . نصيب في فائض التصفية ىالحصص أ

واد ناولت الم ا ت شاء ١٥٨ ى إل١٥٣آم االت إن يذية ح ة التنف ن الالئح مرو يس وش صص التأس ي ح حابها ف ق أص داولها وح العاالط ت ر ى علط دفات

ىالشرآة وحقوق أصحاب الحصص وشروط إلغائها وجواز تحويل الحصص إل .أسهم زيادة رأس المال

ة يمة نقدي ويمها بق تم تق إن حصص التأسيس ال ي بية ف ومن الناحية المحاسا يمة اسمية له دم وجود ق بت في الدفاتر بقيد . نظرا لع ي ال تث . محاسبي وبالتال

: شكل مذآرة بدفتر اليومية آما يلي لىنما يكتفي بتسجيلها عإو

منه له بيان

ـــ مقابل .. حصة تأسيس لصالح .. إصدار عدد

ــ تقديمه عمال للشرآة

ذا دون ،ه ا ب ال ألنه ونات رأس الم يس ضمن مك دخل حصص التأس وال تسبة المخصصة له ار عددها والن يمة، ولكن يفضل إظه اح بصورة ق ا في األرب

.إعالمية فقط في الميزانية وفي الجزء المتعلق بحقوق الملكية

)٢(أساسيات المحاسبة

٨٢

الوحدة الثانيةملخص ٢/٣

ساهمة من حصص صغيرة نسبيا متساوية القيمة شرآة الم تألف رأسمال ال ي .اتسمى أسهم

شرآة من خالل • شارآة في إدارة ال صاحبه الحق في الم سهم ل يعطي التماعات ي حضوره اج يه الحق ف ا يعط ساهمين، آم ة للم ية العام الجمع

.المشارآة في األرباح وفي اقتسام أصول الشرآة عند تصفيتها

سهم وقيمة اإلصدار والقيمة • يمة االسمية لل ناك الق تلفة، فه يم مخ سهم ق لل .الدفترية والقيمة الحقيقية والقيمة السوقية للسهم

ناك األسه • تلفة من األسهم، فه واع مخ ناك أن م النقدية واألسهم العينية، هة تازة والعادي هم المم ناك األس هم . وه تع وأس هم التم ناك أس ا أن ه آم

.المنحة وحصص التأسيس

يجب التمييز بين رأس المال االسمى ورأس المال المصدر ورأس المال • .المدفوع

نقدية وتحصيل قيمتها على دفعة واحدة أو على • تم إصدار األسهم ال د ي ق .أقساط

د ي • تم االآتتاب العام في األسهم في عدد مساو لألسهم المصدرة، آما قد ق .يتم االآتتاب في عدد أآبر

بالغ • شرآة رد الم رر ال د تق ر ق دد أآب ي ع تاب ف ة االآت ي حال ف .الزائدة أو االحتفاظ بها لسداد األقساط التالية

رسوم اإلصدار هي مبالغ تحصلها الشرآة باإلضافة إلى القيمة االسمية • .للسهم للمساهمة في تغطية مصاريف إصدار األسهم

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٨٣

مصاريف التأسيس هي المصروفات التي ينفقها المؤسسون قبل اآتساب •نوية المستقلة مثل المصروفات الخاصة بالدراسات الفنية الشخصية المعبية ية والمحاس شارية والقانون دمات االست يف الخ صادية وتكال واالقت

.مومصروفات طبع شهادات األسه

يقصد باألسهم العينية األسهم التي يتم إصدارها مقابل تقديم أصول غير •ة أو مقابل صافي أصول وخصوم منشأة ويتم تسجيل هذه األصول . نقدي

تماد رها واع ادة تقدي د إع يم بع ساهمة بالق شرآة الم ر ال والخصوم بدفات .لجنة التقييم الحكومية لهذه القيم

)٢(أساسيات المحاسبة

٨٤

على الوحدة الثانيةين أسئلة وتمار٢/٤

:أسئلة الصواب والخطأ -أوال

أمام العبارة الخطأ مما ) ×(أمام العبارة الصحيحة وعالمة ) √(ضع عالمة :يأتي

وق الملكية في الشرآات المساهمة من رأس المال الذي ساهم به - ١ تألف حق ت .المالك في االشتراك في ملكية الشرآة

. المشارآة في إدارة الشرآة فقطيعطي السهم لصاحبه حق - ٢

يس - ٣ ند تأس سهم ع مية لل يمة االس ن الق سهم ع دار لل يمة اإلص تلف ق ال تخ .الشرآة

.ال تختلف القيمة الدفترية للسهم عن قيمته الحقيقية - ٤

ي سوق األوراق - ٥ سهم ف ا ال باع به ي ي يمة الت سهم هي الق رية لل يمة الدفت الق .المالية

.هم العادية عن األسهم الممتازة غير مجمعة األرباحال تختلف األس - ٦

.حصص التأسيس تعطي لصاحبها الحق في إدارة الشرآة - ٧

.ندخل حصص التأسيس عند حساب رأسمال الشرآة المساهمة - ٨

.ال يختلف رأس المال المصدر والمدفوع عن رأس المال االسمى - ٩

.القسط دائنا/ وحـرأس المال مدينا/ عند طلب القسط يجعل حـ -١٠

.البنك دائنا/ القسط مدينا وحـ/ عند سداد القسط يجعل حـ -١١

.تطلب جميع األقساط أوال ثم تسدد ثانيا -١٢

سابات -١٣ ر ح ساط تظه ض األق داد بع ن س ساهمين ع ض الم ر بع إذا تأخ

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٨٥

.األقساط المتأخرة دائنة

.د محاسبيا تقوم الشرآة بتسجيل تبادل األسهم بين األفرا -١٤

. األسهم المجانية هي األسهم التي تصدرها الشرآة مجانا لحملة األسهم -١٥

: عليهاةاستخدم الكلمات اآلتية في استكمال الجمل التالي :ثانيا

نحة ة –أسهم م ذهبية – نقدية – االسمية – حصص تأسيس – أسهم عادي . أسهم منحة– أسهم ممتازة – أسهم تمتع –

ستلزم - ١ هم ي داول األس جل .......... ت ي س ذلك ف ير ب رورة التأش ض . وال يشترط ذلك في األسهم لحاملها المساهمين،

هم - ٢ ى أس تها إل وفاء بقيم ل ال سب مقاب هم بح سم األس ............ تنق ............وأسهم

شرآة - ٣ د تصدر ال أصحابها حقوقا ال يتمتع بها أصحاب ىسهما يعط أق .........ى وتسماألسهم العادية

وق - ٤ ى حق صولها عل ر ح ساهمة نظي رآة الم صدرها ش ي ت شهادة الت ال ...................ىمعنوية أو براءة اختراع تسم

ساهم الذ - ٥ ساهمة للم استهلكت أسهمه ىاألسهم التي تصدرها شرآة المسم ساهمين .......... ىت ى الم شرآة عل وزعها ال ي ت هم الت نما األس بي

ل ادة ر مقاب ي زي رحلة ف اح الم يات واألرب تخدام االحتياط ال أاس س الم ..............ى تسم

: تمارين–ثالثا

م رين رق يمة : )١(تم د الق وب تحدي ميةمطل يمةاالس يمة والق رية والق الدفت : وذلك باستخدام البيانات التالية،الحقيقية والقيمة السوقية للسهم

)٢(أساسيات المحاسبة

٨٦

٣١/١٢/٢٠٠٦المرآز المالي في

ولأص خصوم

١٢٫٠٠٠٫٠٠٠ أصول ثابتة ١٠٫٠٠٠٫٠٠٠ ) سهم١٠٫٠٠٠(سمال األسهم أر

١٫٥٠٠٫٠٠٠ احتياطيات

٥٫٠٠٠٫٠٠٠ أصول متداولة ٥٠٠٫٠٠٠ أرباح مرحلة

٣٫٠٠٠٫٠٠٠ مخصصات أهالك

أرصدة مدينة أخرى ٢٫٠٠٠٫٠٠٠ دائنون ١٫٠٠٠٫٠٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠ أوراق دفع

١٨٫٠٠٠٫٠٠٠ ١٨٫٠٠٠٫٠٠٠

:معلومات إضافية

. مليون جنيه١٥يقدر خبراء إعادة التقدير األصول الثابتة بمبلغ ) ١(

بلغ ٢٠٠٦/ ٣١/١٢ للسهم في بورصة األوراق المالية في اإلقفالسعر ) ٢( . ج١٦٠٠

: )٢(تمرين رقم ساهمة مصرية بر ى مقسم إل ه جني ١٠٠٠٠٠٠سمال قدره أتأسست شرآة م

ة سهم ،أسهم عادي يمة االسمية لل وقد اآتتب المؤسسون في نصف . ها جني ٥٠القاألسهم المصدرة وسددوا القيمة االسمية لألسهم التي اآتتبوا فيها مرة واحدة عند مية يمة االس سدد الق ي أن ت ام عل تاب الع هم لالآت ي األس رحت باق تاب وط االآت

:ى للسهم علي النحو التال

ي ٢٠ تاب ، ها جن ند االآت ي ٢٠ ع سط التخصيص ، ها جن ي ١٠ ق سط هات جن قر تاب في جميع األسهم المصدرة وسددت جميع األقساط . أول وأخي م االآت د ت وق

.في مواعيد استحقاقها

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٨٧

:والمطلوب

.الالزمة إلثبات العمليات السابقة اليومية إجراء قيود -١

. تصوير حسابات األقساط ورأس المال والبنك -٢

ة-٣ ر بقائم ا يظه يان م سط األول ب داد الق شرآة عقب س ي لل ز المال المرآ واألخير

: )٣(تمرين رقم

دره ساهمة مصرية برأسمال ق ي ٥٠٠٠٠٠تأسست شرآة م مقسم إلي ه جنة القيمة االسمية للسهم س أ وقد طرحت األسهم الخاصة بر ه جني ١٠٠أسهم عادي

:ى حو التال النى أن تسدد القيمة االسمية للسهم علىالمال لالآتتاب العام عل

ي ٤٠ تاب ، ها جن ند االآت قسط أول ها جني ٢٠ قسط تخصيص ، ها جني ٤٠ عر صدرة ، . وأخي هم الم يع األس ي جم تاب ف م االآت د ت سط وق تحقاق ق ند اس وع

ه صص ل د خ ان ق ساهم آ ر م صيص تأخ سط ٢٠٠التخ داد الق ن س هم ع س .المستحق عليه

ر تأخر مساهم سط األول واألخي ند استحقاق الق ر آان قد خصص له خآوع . سهم عن سداد القسط المستحق عليه ٣٠٠

:المطلوب

ي -١ تاب ف ة باالآت يات الخاص بات العمل ة إلث ية الالزم يود اليوم راء ق إج .األسهم وإصدارها

.تصوير حسابات األقساط ورأس المال والبنك - ٢

.ألولبيان ما يظهر بقائمة المرآز المالي للشرآة بعد سداد القسط ا - ٣

) :٤(تمرين رقم

م رين رق شرآة أنذرت المساهمي ) ٢(في التم ن عن ن المتأخري بفرض أن السعر هم ب ررة ، وباعت األس يد المق ي المواع يهما ف ستحقة عل ساط الم داد األق س

.ه جني١٠٠٠ للسهم الواحد، وبلغت مصاريف وعمولة البيع ها جني٩٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٨٨

:المطلوب و

ية الخ-١ يد اليوم راء ق يعاص إج ساهمين بب ية للم بالغ المتبق هم ورد الم األس .المتأخرين

ي حساب األ -٢ يع عل ية الب ر عمل يان أث ساط ور ب س المال والبنك والمرآز أق .المالي للشرآة

) :٥(تمرين رقم

دإطرحت ساهمة ىح رآات الم تاب ال ٢٠٠٠٠٠ ش ادي لالآت هم ع ام س ع :ى اط علي النحو التال تسدد علي أقسها جني٨٠القيمة االسمية للسهم

ي ٣٥ تاب ، ها جن ند االآت ي ٢٥ ع قسط أول ها جني ٢٠ قسط التخصيص، ها جنر ي . وأخي تاب ف م االآت د ت ي ٢٦٠٠٠٠وق تاب ف بات االآت ضت طل هم ورف ست ١٠٠٠٠ نها وق ت ع ي دفع بالغ الت شروط وردت الم تيفائها لل دم اس هم لع ستاب ين .االآت ي المكتتب ين باق سبي ب م تخصيص ن د ت ي وق بالغ الت زت الم وحج

م يخصص لها أسهم لتخصم من األ تاب ل بات اآت قساط التالية عند دفعت عن طلسط التخصيص والقسط ند استحقاق ق واألخير سددت جميع األولاستحقاقها وع

.المستحقات عن هذين القسطين في مواعيدها

:المطلوبو

.بقة العمليات الساإلثبات الالزمةاليومية راء قيود إج - ١

. ورأس المال والبنك األقساطتصوير حسابات - ٢

) :٦(تمرين رقم

ي دره ١٥/٩/٢٠٠٧ف مال ق صرية برأس ساهمة م رآة م ست ش ١٠ تأسين ي مالي سهم ه جن يمة اسمية لل ي ١٠٠ بق للسهم هات جني٤ ، ورسوم إصدار ه جن

تب المؤسسون في د اآت تها بالكامل عل ٪ ٢٠وق مرة ى من األسهم وسددوا قيم .واحدة وقد طرحت باقي األسهم لالآتتاب العام

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٨٩

:فإذا علمت ما يلي

: أقساط آما يليى تسدد القيمة االسمية لألسهم عل- ١

)بما في ذلك رسوم اإلصدار(قسط اآتتاب جنيها ٤٤

قسط تخصيص هاجني ٤٠

قسط أول وأخير هاجني ٢٠

ي - ٢ تاب ف م االآت راء ١٠٠٠٠٠ت م إج د ت هم وق ين س سبي ب صيص ن تخ .المكتتبين وحجزت المبالغ الزائدة لسداد األقساط التالية عند استحقاقها

ند استحقاق قسط التخصيص تأخر مساهم آان قد اآتتب في – ٣ اسهم١٢٥٠عساهم ر تأخر م سط األول واألخي داد الق ند س د تخصص له آوع ان ق خر آ

سهم ٥٠٠

ساهمين المتأخرين ع - ٤ شرآة الم ذرت ال ساط المستحقة عليهم أن داد األق ن سسعر هم ب ررة ، وباعت األس يد المق ي المواع ي٦٠ف واحد، ها جن سهم ال لل

يع ولة الب صاريف وعم ي١٠٠٠وبلغت م ر ه جن وائد التأخي ا بلغت ف ، آم .ه جني٥٠٠

ه جني ٥٠٠٠٠٠بلغت مصاريف التأسيس التي أنفقت خالل فترة التأسيس - ٥ . سنوات ٣وتستهلك علي

:طلوبالم

.إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات العمليات السابقة - ١

. تصوير المرآز المالي بعد سداد قسط التخصيص مباشرة - ٢

) :٧(تمرين رقم

ماليين ١٠ تأسست شرآة مساهمة مصرية برأسمال قدره ١/١/٢٠٠٧في : فإذا علمت أن . للسهم ه جني١٠٠ بقيمة اسمية هجني

)٢(أساسيات المحاسبة

٩٠

ت : أوال شرآة منشأة فردية ، وقد اتفق علي أن يحصل يم لك أحد مؤسسي الوفيما . من صافي أصول هيقدم أسهم عينية مسددة القيمة بالكامل مقابل ما ىعل

.)لف جنيةالقيمة باأل(يلي المرآز المالى لهذه المنشأة

الخصوم صول األ

أصول ثابتة ١٨٠٠ رأس المال

١٤٠ راضأ

٢٠٠ )هالكاإلبعد (مبان ١٥٠ دائنون

٥٠٠ ١٦٠ ) هالكاإلبعد (سيارات ٥٠ وراق الدفع أ

متداولة أصول ٢٠٠

٦٠٠ بضاعة

٥٠٠ مدينون

١٥٠٠ ٤٠٠ نقدية

٢٠٠٠ ٢٠٠٠

:هذا علمت أنإف

سابق - ١ ي ال تدب لفحص عناصر المرآز المال ر المن رر الخبي ادة إق ر ع تقدي : النحو التالي ىاألصول عل

بان٤٠٠٠٠٠ راضأ يارات ٢٥٠٠٠٠ ، م ضاعة ٢٥٠٠٠٠ ، س ، ب . ٣٠٠٠٠ ، آما قدرت الديون المشكوك فيها بمبلغ ٦٨٠٠٠٠

شرآة عل - ٢ نقل ىوافقت ال صول فيما عدا النقدية ليها جميع عناصر األ إ أن ت .وأن تتعهد بأوراق الدفع فقط

شرآة - ٣ سهم ٢٠٠٠٠أصدرت ال مية لل يمة االس ي الق هم عين ي١٠٠ س ه جن .صول المقدمة مسددة بالكامل مقابل صافي األ

يا العام وقد طلبت الشرآة سداد قيمة لالآتتاب األسهمطرحت الشرآة باقي : ثان

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٩١

: آما يلي طأقساأالسهم علي

) رسوم إصدارهات جني١٠بما في ذلك ( قسط االآتتاب ها جني٤٠

.ري قسط أول وأخها جني٣٠ط التخصيص قسها جني٤٠

م د ت تاب وق ١٠٠٠٠سهم ورفضت طلبات اآتتاب في ١١٠٠٠٠ في االآتهم، تاب س ند االآت نها ع وعة ع بالغ المدف د ردت الم شرآة . وق ت ال ا قام آم

ين باقي المكتتبين وحجزت المبالغ الزائدة لسداد باقي إج ب سبي ب راء تخصيص نساط بت األ . األق د طل ساط وق سط األول ق ذلك الق صيص وآ سط التخ ددت ق وس

.خيرواأل

ثا ١٫٠٠٠٫٠٠٠نفقت خالل فترة التأسيس أبلغت مصاريف التأسيس التي : ثال . ، وسددت للمؤسسين بشيك هجني

- :والمطلوب

. العمليات السابقة إلثباتالزمة لجراء قيود اليومية اإ - ١

.سط األول واألخيرتصوير المرآز المالي للشرآة عقب سداد الق -٢

)٢(أساسيات المحاسبة

٩٢

عن األسئلة والتماريناإلجابة ٢/٥

: أسئلة الصواب والخطأ -أوال

رقم العبارة ١ ٢ ٣ ٤ ٥ ٦ ٧ ٨ ٩ ١٠

اإلجابة × × √ × × × × × × ×

رقم العبارة ١١ ١٢ ١٣ ١٤ ١٥

اإلجابة × × × × √

متروك للطالب - ثانيا

:)٦ (مالتمرين رق حل - ثالثا

ه جني١٠٠٠٠٠٠٠ = ل رأس الما

١٠٠ = القيمة االسمية للسهم

سهم ١٠٠٠٠٠ = ١٠٠ ÷ ١٠٠٠٠٠٠٠= عدد األسهم المصدرة . ..

الباقي للجمهور ٪ ٢٠المؤسسون

سهم٨٠٠٠٠عدد األسهم المصدرة سهم ٢٠٠٠٠

سهم ١٠٠٠٠٠ عدد األسهم المكتتب فيها

حجز ٢٠٠٠ زيـــادة

.ا سهم١٢٥٠التخصيص تأخر مساهم اآتتب في سداد قسط عند

. سهم ٥٠٠ خصص لهأول وأخير تأخر مساهم آخر سداد قسط عند

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٩٣

: قيود اليومية -١

مدين دائن بيـــان

)ج ١٠٠× سهم ٢٠٫٠٠٠( البنك / من حـ

ين المؤسس/ حـ ى إل

٢٠٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠٠

المؤسسين / من حـ

رأسمال األسهم / حـ ى إل

٢٠٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠٠

) سهم ١٠٠٠٠٠ × ها جني٤٤( البنك / من حـ

قسط االآتتاب / حـ ى إل

٤٤٠٠٠٠٠

٤٤٠٠٠٠٠

قسط االآتتاب / من حـ

مذآورين ى إل

) سهم٨٠٠٠٠ × ٤٠(رأسمال األسهم / حـ

) سهم ٨٠٠٠٠ × ٤( رسوم اإلصدار / حـ

٣٢٠٠٠٠٠

٣٢٠٠٠٠

٣٥٢٠٠٠٠

قسط التخصيص / من حـ

رأسمال األسهم / حـ ى إل

٣٢٠٠٠٠٠

٣٢٠٠٠٠٠

من مذآورين

البنك / حـ

قسط االآتتاب / حـ

) ج ٤٤ × ٢٠٠٠٠المبالغ المحتجزة (

قسط التخصيص/ حـ ى إل

٣١٧١٠٠٠

٢٢٩١٠٠٠

٨٨٠٠٠٠

) ج ٢٠ × ٨٠٠٠٠( قسط أول وأخير / من حـ

رأسمال األسهم / إلي حـ

١٦٠٠٠٠٠

١٦٠٠٠٠٠

البنك / من حـ

)) ج ٢٠× سهم ١٥٠٠ ( – ١٦٠٠٠٠٠((

قسط أول وأخير / حـ ى إل

١٥٧٠٠٠٠

١٥٧٠٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٩٤

) ج٦٠× سهم ١٥٠٠بقيمة البيع (البنك / من حـ

مذآورين ى إل

مصاريف وعمولة البيع / حـ

فوائد التأخير / حـ

قسط التخصيص / حـ

قسط أول وأخير / حـ

المساهم المتأخر / حـ

١٠٠٠

٥٠٠

٢٩٠٠٠

٣٠٠٠٠

٢٩٥٠٠

٩٠٠٠٠

المساهم المتأخر / من حـ

البنك / حـ ى إل

٢٩٥٠٠

٢٩٥٠٠

:قيود مصاريف التأسيس ورسوم اإلصدار

مدين دائن بيـــان

مصاريف التأسيس / من حـ

البنك / إلي حـ

٥٠٠٠٠٠

٥٠٠٠٠٠

رسوم اإلصدار / من حـ

مصاريف التأسيس / حـ ى إل

٣٢٠٠٠٠

٣٢٠٠٠٠

١٨٠٠٠٠ = ٣٢٠٠٠٠ – ٥٠٠٠٠٠= مصاريف التأسيس الباقية . ..

سنوات ٣ ىتستهلك عل

٦٠٠٠٠ = ٣ ÷ ١٨٠٠٠٠= نصيب السنة الواحدة . ..

مدين دائن بيـــان

خ . أ / من حـ

مصاريف التأسيس / حـ ى إل

٦٠٠٠٠

٦٠٠٠٠

٩٥ محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

: الميزانية بعد سداد قسط التخصيص مباشرة -٢

الميزانية

رأس المال المصرح به

رأس المال المصدر

)- (

د م تطلب بع ساط ل سط أول ( أق ق

)وأخير

رة ساط متأخ سط ( أق ق

)التخصيص

رأس المال المدفوع

١٠٠٠٠٠٠٠

١٦٠٠٠٠٠

٢٩٠٠٠

١٠٠٠٠٠٠٠

٨٣٧١٠٠٠

صاريف م

التأسيس

)- (

سنة الك ال إه

ولى األ

١٨٠٠٠٠

٦٠٠٠٠

١٢٠٠٠٠

: الحل ىمالحظات عل

١٢٥٠تأخر مساهم اآتتب في -١

سهم١٠٠٠= ـــ ــــــــــــ × ١٢٥٠= عدد األسهم المخصصة له

١٢٥٠س

ه جني٣٢٠٠٠٠

ه جني٨٨٠٠٠٠

٢٣٢٠٠٠٠

٨٠٠٠٠

ج ٢٩

٨٠٠٠٠١٠٠٠٠

٠ـ

سهم ولي١٠٠٠ما تأخر عنه المساهم هو

٠ قسط التخصيص -٢

المبالغ المحجوزة ) -(

المبلغ المراد تحصيله

سهم المصدرة عدد األ ÷

=قي قسط التخصيص لكل سهم با

)٢(أساسيات المحاسبة

٩٦

سهم ٨٠٠٠٠ سهم الشرآة المصدرة أ -٣

الباقي تأخر

سهم ٧٩٠٠٠ سهم ١٠٠٠

× ٢٩ × ٢٩

البنك ٢٢٩١٠٠٠ ٢٩٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

97

الوحدة الثالثة المعالجة المحاسبية لمشكالت تعديل رأس المال

:األهداف السلوآية

:بعد دراسة هذه الوحدة، يجب أن يكون الدارس قادرا على أن

.شرآة المساهمةلوسائل المختلفة لزيادة رأسمال يتعرف ا - ١

.يتعرف أسباب إصدار أسهم زيادة رأس المال بعالوة إصدار - ٢

.يفرق بين رسم إصدار األسهم وعالوة إصدار األسهم - ٣

هم - ٤ رح أس ة ط ي حال ال ف زيادة رأس الم بية ل ة المحاس ري المعالج يج .جديدة

.يجري المعالجة المحاسبية لتحويل قرض السندات إلى أسهم - ٥

.يجري المعالجة المحاسبية إلصدار أسهم منحة للمساهمين - ٦

.يض رأس الماليتعرف على أسباب تخف - ٧

.يجري المعالجة المحاسبية إلثبات تخفيض رأس المال - ٨

:العناصر

.مال األسهمزيادة رأس ٣/١

.مال األسهمتخفيض رأس ٣/٢

.ستهالك رأس المال ا٣/٣

.ملخص ٣/٤

.أسئلة وتمارين ٣/٥

.اإلجابة عن األسئلة والتمارين ٣/٦

)٢(أساسيات المحاسبة

98

الوحدة الثالثة تعديل رأس المالالمعالجة المحاسبية لمشكالت

:مال شرآة المساهمةسأتعديل رت المعالجة المحاسبية لمشكال

ساهمة و رآة الم يس ش د تأس ن أبع ر م رض لكثي شاط تتع زاولتها الن ناء م ثديال في ر الظروف والمتغي تطلب تع د ت هذه الظروف ومن. مالها أسرات التي قا يستلزم زيادة إذا مرت ىوفا أخرأن هناك ظر آما . شرآة المساهمة رأسمالم

ستدعي تخفيض رأس شرآة فهي ت ا ال نعرض وفيما يلي . مال شرآة المساهمة به . المعالجة المحاسبية في آل منها ىآيز علربإيجاز لهذه الحاالت مع الت

:مال األسهم زيادة رأس٣/١واجه شرآة د ت ساهمة ظروفا تستدعي زيادة ق ن آأ، سهم فيها األ رأسمالالم

شرآة في تكون ا وال أ ىحاجة إل ل زي إم واجهة الرواج ضافية ت شاطها لم ا ن د بهبال عل واإل شرآة الحص ىق تجاتها وخدماتها ، فتفضل ال األموال هذه ىول عل من

ريق طرح ن ط هم جديأع وء إل س ن اللج دال م راضىدة ب ذه األ، االقت هم وه سادة ر ي صورة زي ون ف د تك دة ق دأالجدي ي ح ال المصدر ف ال أود رس الم س الم

ك بقرار يصدر من مج المرخ شرآة ، ويكون ذل ند تأسيس ال ه ع لس إدارة ص بشرآة ان ر . ال ا إذا آ د أأم ه ق ال المرخص ب بالكامل فال هسهم أصدرت أس الم

ام يكون شرآة أم س المال المرخص به أ أن تزيد ر ىم جديدة سو أسه إلصدار الية العامة غير العادية رار من الجمع ك بق حاالت ال ويشترط في جميع ،ويكون ذل

يمة االسمية لأل فال يجوز ،سهم المصدرة قبل الزيادة مسددة بالكامل أن تكون القشرآة أ في سبيل أأن يكون لل ين وتلج ساهمين الحالي ة الم ستحقة في ذم ساط م ق

!!!! جديدة أسهم طرح ى أموال إلىول علالحص

شرآة إل ا ال د تلج ادة رىوق مال األأ زي رض سس ويل ق ريق تح ن ط هم عسندا ي ىسهم متأ ىت إلال شروط الت سمح أ آانت ال سندات ت ك ال ا تل صدرت بهذلك شرآة أ وتلج ،ب ذا ىل إ ال سداد قيمة األسلوب ه سمح ب إذا آانت ظروفها ال ت

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

99

سندات التخلص من االلتزام الثابت المفروض عليها بسداد فوائد ثابتة لحملة أوالسندات ا يمكن اال ،ال تاب في آم المقاصة مال بطريق ال سهم الزيادة في رأس أآت

وق ين حق نقدية أب ين ال ستحقة حد الدائن سهم قيمة األ وبين طرف الشرآة األداء ما أو بعضها يها آله تب ف ة عل ،المكت ذه الحال دائن في ه قرار بهذه إ ى ويحصل ال

س ن مجل ه م صدر ل شرآة ي ية لل راقب إدارةالدائن ية م صدق عل شرآة وي ال . االآتتاب ى البنك الذي يتلقىقرار إلإلابات ويقوم الدائن بتقديم هذا االحس

سهم عن طريق تجميد سمال األ أ زيادة ر ى الشرآة إل أومن ناحية ثالثة قد تلج ال االحتياطي أو تحويله إل الم نه ب ا عل أسهم ت ىجزء م همين المسا ىوزع مجان

.ى المال االحتياطىصحاب الحق فأالحاليين للشرآة باعتبارهم

:جديدة سهم الصدار األإعالوة و ساهمين سبق الق وق الم وم حق ند شرح مفه يمة اال ل ع شمل الق ا ت سمية أنه

ساهمون ا الم اح االحتياطيات ىل إ باإلضافة التى دفعه وقلنا أن . المرحلة واألربون اال يات واألتك رحلة تجحتياط اح الم زيد ع رب سهم ت ية لل يمة الحقيق ل الق ىع ل

.سمية االهقيمت

ان طرح ا آ دة يت أولم ساهمون الجدد عل سهم جدي يه أن يكون الم ىرتب علساوا دم الم ة الحقوق وااللتزامات، لذلك يجب ةق ين في آاف ساهمين الحالي مع الم

ع دة يساوي القيمة الحقيقية لألسهم القائمة ئا المساهم الجديد ثمنا لألسهم الز أن يدف .حاليا

شرآات ينص عل اوإذ ون ال ان قان جميع أسهم الشرآة وجوب أن تكون ى آدة رأس سهم زيا مر يقتضي أن تطلب الشرآة ثمنا أل سمية، فإن األ بذات القيمة اال

يمة اال تكون من الق ال ي لفا في نظا ةسمية المحدد الم م الشرآة فضال عن مبلغ سسم ترحل هذه العالوة ويلزم بنص القانون أن .)سهمأصدار إعالوة (ىإضافي ي

شرآة، ف حس ىإل غ رصيد هذا االحتياطي نصف ذا ب إاب االحتياطي القانوني لل لوين أر ي تك دار ف الوة االص بلغ ع ي م زيادة ف ستخدم ال صدر فت ال الم س الم

.احتياطي خاص

)٢(أساسيات المحاسبة

100

ا آانت عالوة اإل يلة لتحقيق العدالة في ولم د وس مشارآة أصحاب صدار تعدة ألاأل هم الجدي هم الحاصحاب األس يات وس ن احتياط ونه م يما يملك ية ف اح أل رب

ذه الع إ ف ،مرحلة الوة ال تفرض إال في حالة طرح أسهم جديدة لالآتتاب بين ن هسندات ويل ال ة تح ور أو حال همىلإالجمه ادة ر . أس ة زي ي حال ا ف ال أأم س الم

هم بإصدار ساهمين الحالأس ية للم يد االحتياطيات واأل مجان ل تجم ين مقاب اح ي رب .المرحلة فال محل لفرض تلك العالوة

:س المالأحاالت الثالث لزيادة رحالة من ال لكل أمثلةوفيما يلي

:سهم جديدة أ طرح -)١(مثال ة إل ر العادي ة غي ية العام ررت الجمع دق ادة ىح ساهمة زي رآات الم ش

ه من رأسمالها بإصدار وذلك ه مليون جني ١٥ إلى ه جني يين مال ١٠ المرخص بهم ٥٠٠٠٠ سهم جديس مية لل يمة االس ي١٠٠د والق سعر ه جن صدر ب ى أن ت علضمنا عالوة اإل هاي جن ١٢٠ سهم مت م االآتتاب في جميع .صدار لل د ت سهم أوق .الزيادة

: المطلوب

.ثبات ذلكجراء قيود اليومية الالزمة إلإ :الحل

مدين دائن بيان البنك/ من حـ مذآورينىلإ

المكتتبين في أسهم عادية/ حـ األسهمصدار إعالوة / حـ

ي ( تاب ف د ٥٠٠٠٠االآت ادي جدي هم ع يمب س ة قمية سهم ١٠٠اس دار وج لل الوة إص ج ٢٠ع ).للسهم

٥٫٠٠٠٫٠٠٠ ١٫٠٠٠٫٠٠٠

٦٫٠٠٠٫٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

101

٥٫٠٠٠٫٠٠٠ المكتتبين/ من حـ

سهم العادية األرأسمال/ حـىلإ ج ١٠٠سهم عادي بقيمة اسمية ٥٠٠٠٠ إصدار (

)مسددة بالكامل

٥٫٠٠٠٫٠٠٠

سهمصدار األإعالوة / حـمن القانونياالحتياطي/ حـىلإ

) االحتياطي القانونيإلى اإلصدار عالوة إضافة(

١٫٠٠٠٫٠٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠

:سهمأ ىلإ تحويل قرض السندات -) ٢(مثال بلغ ه بم دين ب ذي ت سندات ال رض ال داد ق ي س ساهمة ف رآة م رت ش تعث

ي٣٦٠٠٠٠٠ ندأ ٣٠ مكون من ه جن سند ،لف س يمة االسمية لل ي١٢٠ الق ها، جنررت تحويل هذا القرض ١٥٠٠٠صدار إسمالها ب أسهم عادية يزاد بها ر أ ىلإفق

سهم ،سهم يمة االسمية لل ي ٢٠٠ الق عن آل سهم ها جني٣٠صدار إ وعالوة ه جن .على أن يسدد الفرق نقدا لحملة السندات

: المطلوب .ثبات ما تقدمجراء قيود اليومية الالزمة إلإ

:الحل مدين دائن بيانال

قرض السندات/ من حـ حملة السندات/ حـىلإ

)سهمأ ىلإثبات قرار تحويل السندات إ(

٣٫٦٠٠٫٠٠٠

٣٫٦٠٠٫٠٠٠

حملة السندات/ من حـ مذآورينىلإ

سهمسمال األأر/ حـ سهم صدار األإعالوة / حـ

البنك/ حـ مية١٥٠٠٠صدارإ( يمة اس هم بق سهم ٢٠٠ س ج لل

٣٫٠٠٠٫٠٠٠٤٥٠٫٠٠٠ ١٥٠٫٠٠٠

٣٫٦٠٠٫٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

102

الوة دار إوبع يد ٣٠ص ي رص داد باق سهم وس ج لل )القرض لحملة السندات

سهمصدار األإعالوة / من حـ االحتياطي القانوني/ حـىلإ

) االحتياطي القانونيىلإضافة عالوة االصدار إ(

٤٥٠٫٠٠٠

٤٥٠٫٠٠٠

ثال رحلة ب يد تجم - )٣(م اح الم يات واألرب هم م إ االحتياط دار أس تنحص :بقيمتها

ل يد آ ساهمة تجم رآة م ررت ش ي ق يون جن بلغ مل رحلة وت ا الم هأرباحهذلك در وآ بالغ ق ام ال ي ه نصف االحتياطي الع يون جن سمال أ رىإل ها لي وتحو ه مل

ساهم إب ى الم نحة عل وزع م هم ت مية صدار أس يمة اس ين بق ي١٠٠ين الحالي ه جن .همللس

: المطلوب .الالزمة لتنفيذ ذلكاليومية قيود إجراء

:الحــل مدين دائن البيان

من مذآورين رباح مرحلةأ/ حـ احتياطي عام/حـ مال األسهمرأس/ لى حـإ ويل األ( ي تح صف االحتياط رحلة ون اح الم رب

سهم منحة ١٥٠٠٠ رأس المال بإصدار إلى العام )للمساهمين الحاليين

١٫٥٠٠٫٠٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠ ٥٠٠٫٠٠٠

: مال األسهم تخفيض رأس٣/٢بدل الحال وتجد د يت سها مضطرة إل ق شرآة نف آأن .مالهاس أ تخفيض ر ى ال

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

103

شرآة أن ر تها بما يجعل معدل ا أتجد ال ال المصدر يفيض عن حاج لعائد س المى ر يكون تخفيض ر س ا أعل ضا، ف بدو منخف ال ي ال هنا وسيلة إل ألم ظهار س المدل د الحقيق مع حاجة الشرآة لىتبعاد األموال العاطلة الزائدة ع وذلك باس ى، العائ

ن الربح في هذه الحالة س المال أل أ ر ىبردها للمساهمين فيتحسن معدل العائد عل . األموال الموظفة فعال في النشاط دون األموال العاطلةىسوف ينسب إل

تها ستغرق تغطي سيمة ي سائر ج شرآة خ صيب ال د ت اح عن (وق طريق أرببلة سنوات المق شرآة في ال ا آانت الشرآة ال تستطيع أن . سنوات طويلة ) ال ولم

ساهمين أ ع للم بعد تمام تغطية ما لحقها الإ شيء من أرباح السنوات التالية ىتدف ىمن خسارة وآان هذا الحال سوف يستمر سنوات عديدة مما يؤدي دون شك إل

وق األو ي س شرآة ف هم ال يمة أس ور ق معة تده ى س ك عل ر ذل ية ويؤث راق المال ىمما يدفع الشرآة إل . الشرآة وقدراتها على الحصول على التسهيالت االئتمانية

.جراء تخفيض رأسمالها بمقدار هذه الخسائرإتدارك الوضع ب

دل العائد منخفضا فيؤثر أيضا على يها مع ين الحاالت التي يظهر ف ومن با آانت القي ة إذا م يمة أسهمها حال متها قي لىصول الشرآة تزيد ع مة الدفترية أل ق

ية ة ف . الحقيق ذه الحال لتي تجنيها الشرآة يكون مرجعه ا رباحاألن ضعف إففي هتها الحقيقية ىإل ا وانخفاض قيم رباحفإذا ما نسبت األ . وهن األصول التي تغله

ذه األصول ناتجة عن ه يمة إلال دودة الق رية مغالىمح يمة دفت وق ى ق يها وتف فية،قيم ضا تها الحقيق د منخف دل العائ ذلك هي أن يظهر مع ية ل يجة الحتم إن النت ف

ي خالف الحقيقة ظهار المعدل بمستواه الحقيقي فالبد من تصحيح إفإن أردنا .علويم ا الحقيق تق ن وجهه شف ع ا يك ول بم و .ىاألص رها ويك ادة تقدي ك بإع ن ذل

.س المال بمقدار خسارة إعادة التقديرأوتخفيض ر

د ن شرآات وق ون ال يذية لقان ة التنف ت الالئح سنة ١٥٩ظم ام ١٩٨١ ل أحكيض ر روط تخف همسأوش ادة . مال األس ترطت الم صدر ) ١٠٥(فاش أن ي

بالتخفيض قرار من الجمعية العامة غير العادية للمساهمين وأن يتم تعديل النظام شرآة به د ال يضاألساسي وعق شترط أن يكون ر. ذا التخف ذي أوال ي ال ال س الم

. مدفوعا بالكاملهيتم تخفيض

)٢(أساسيات المحاسبة

104

ادة صت الم راء ) ١٠٧(ون واز إج دم ج ى ع ورة عل ة المذآ ن الالئح مبالنسبة (س المال المصدر عن مليون جنيه ألتخفيض إذا آان من شأنه أن يقل ر ا

همها لالآ رح أس ي تط شرآات الت ي لل يون جن ع مل ام أو رب تاب الع سبة هت بالنتا شرآات التي ال تطرح أسهمها لالآت ام لل وأال يترتب على التخفيض أن ) ب الع

.تقل القيمة االسمية للسهم عن خمسة جنيهات

: مال األسهمسأوسائل إجراء التخفيض في رصادر رار ال دد الق ا يح تم به ي ي ية الت يض الكيف يذه بالتخف ددت . تنف د ح وق

ادة شرآات ) ١٠٦(الم ون ال يذية لقان سنة ١٥٩من الالئحة التنف وسائل ١٩٨١ ل :التخفيض بأنهاتنفيذ

.تخفيض القيمة االسمية للسهم) أ (

.تخفيض عدد األسهم) ب(

.شراء الشرآة لبعض األسهم وإعدامها) ـج(

: ثبات تخفيض رأس المالالقيود المحاسبية الالزمة إلي ت االت الت وء الح ى ض يض روعل راء تخف هم، سأستدعي إج مال األس

ى ا وبالنظر إل تلفة التي يمكن ات الوس جراء هذا التخفيض، يمكن باعها إلئل المخ :ى مال األسهم بالترتيب التالسأعرض المعالجة المحاسبية لتخفيض ر

:نقاص القيمة االسمية للسهمإالتخفيض بطريقة ) أ(

تخفيض القيمة االسمية للسهم عن طريق رد جزء من القيمة االسمية - ١ .المدفوعة للمساهم

ن طريق إعفاء المساهم من سداد آل تخفيض القيمة االسمية للسهم ع - ٢ .أو بعض األقساط الباقية

.ت بالشرآةملأسمية للسهم بقيمة الخسائر التي تخفيض القيمة اال - ٣

رية - ٤ يمة الدفت ي الق االة ف يمة المغ سهم بق مية لل يمة االس يض الق تخف .لألصول

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

105

.نقاص عدد األسهم المصدرةإالتخفيض بطريقة ) ب(

.وإعدامهابطريقة شراء الشرآة لبعض أسهمها التخفيض ) ـج(

ة من هذه الحاالت مع ي آل حال يما يل ناول ف عطاء مثال توضيحي لكل إونت :منها

: نقاص القيمة االسمية للسهمإالتخفيض بطريق ) أ (

: تخفيض القيمة االسمية للسهم عن طريق رد جزء منها للسهم) ١ (

ت ال وال يلة إال إذا آان ذه الوس بع ه وعة تت نقدية مدف هم ال مية لألس يمة االس قل نها . بالكام دال ع يهم ب ساهمين وتعط ن الم هم م هادات األس شرآة ش سلم ال فتت

سدد لهم قيمة التخفيض الذي أجرته في يمة اسمية مخفضة وت دة بق شهادات جدي .القيمة االسمية الجديدة

: )٤(مثال مال غ رأس دإبل ساهمة ىح رآات الم ي ٢٠ ش يون جن سم ه مل هم أ ىلإ مق س

ة ه أ٢٠ ،عادي ف س سهم ،مل مية لل يمة االس ي١٠٠٠ الق ل ه جن وعة بالكام . مدفوا ذه االم زيادة ه را ل ىل عونظ يض ر ل شرآة تخف ررت ال تها ق ال أ حاج س الم

سهم يمة االسمية لل ك بخفض الق ربع وذل دار ال وسداد مقدار ها جني٧٥٠ ىل إبمق .التخفيض للمساهمين نقدا

: المطلوب .س المالأالمالي للشرآة قبل إجراء تخفيض رمرآز تصوير ال) ١(

.س المالأية الالزمة الثبات تنفيذ تخفيض رإجراء قيود اليوم) ٢(

.تصوير المرآز المالي للشرآة بعد تنفيذ التخفيض) ٣(

)٢(أساسيات المحاسبة

106

:الحـل س المالأمساهمة قبل إجراء تخفيض رالمرآز المالي لشرآة ال) ١(

خصومأصول

××

حقوق المساهمين س المال المرخص بهأر

)ج للسهم١٠٠٠سهم بقيمة اسمية (.. س المال المصدر والمكتتب فيهأرمية أ٢٠( يمة اس هم بق ف س سهم ١٠٠٠ل ج لل

)مسددة بالكامل

٢٠٫٠٠٠٫٠٠٠

يود اليوم ) ٢ ( ة إلق يض ر ية الالزم يذ تخف بات تنف يمة أث ال ورد ق س الم : الخفض

مدين دائن البيان مال األسهم العاديةرأس/ من حـ

)أسهم عادية(المساهمين / إلى حـبات ( يمة االسمية ألسهم رأس إث تخفيض الق

)المال

٥٫٠٠٠٫٠٠٠

٥٫٠٠٠٫٠٠٠

)أسهم عادية (المساهمين / من حـ البنك/ إلى حـ

يمة االسمية إ( يمة الخفض في الق بات رد ق ث )لألسهم

٥٫٠٠٠٫٠٠٠

٥٫٠٠٠٫٠٠٠

: المرآز المالي للشرآة بعد خفض رأس المال)٣ ( أصول خصوم

حقوق المساهمين س المال المرخص بهأر

) للسهمج٧٥٠سهم بقيمة اسمية (..

××

مكتتب فيهالس المال المصدر وأرج للسهم مسددة ٧٥٠لف سهم بقيمة اسمية أ ٢٠(

)بالكامل

١٥٠٠٠٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

107

سهم عن طريق إعفاء المساهم من سداد آل ) ٢ ( يمة االسمية لل تخفيض الق :أو بعض األقساط المتبقية

نقدية تطلب قيمتها على ا إذا آانت األسهم ال ة م يلة في حال ذه الوس بع ه وتتساط، ساط وما أق سداد بعض األق ساهمون ب ام الم زالت هناك أقساط لم تطلب وق

د تها بع داد قيم شرآة س فهنا يمكن أن يكون تخفيض القيمة االسمية للسهم عن . الشرآة ب ال م تطل ي ل ساط الت ل أو بعض األق داد آ ن س ساهم م اء الم طريق إعف

د داده بع شرآة شهادات األسهم الحالية من المساهم . س سلم ال ين وتعطيهم بدالوتتيمة اسمية دة بق نها شهادات جدي ل من األول أع ن الشرآة لن تقوم ونظرا أل . ىقذه الح ساهمين في ه وال الم رد أم ه ال تجري قيود محاسبية و ب ة فإن ىنما يكتف إال

رة ف تابة مذآ ية إل ىبك ر اليوم بات دفت مية أل ث يمة االس يض الق رار تخف هم ق س .س المالأر

س المال بقيمة الخسائر التي لحقت أسهم ر االسمية ألتخفيض القيمة ) ٣ ( :بالشرآة

: )٥( مثال تكون رأس ٥٠٠هم القيمة االسمية للسهم س ٤٠٠٠٠مال شرآة مساهمة من ي

ي سددة بالكامل هجن د . م شرآة خسائر جسيمة بلغت مت لأوق ي مال ٣ بال ن جنية ير ال ة غي ية العام ررت الجمع مية فق يمة االس يض الق ة تخف هم لرأسعادي مال األس

.بمقدار هذه الخسارة

وب ية الالزمة لتنفيذ ذلك الخفض وتصوير المرآز إ: المطل يود اليوم جراء ق .المالي قبل وبعد تنفيذ ذلك

)٢(أساسيات المحاسبة

108

:الحـل

:المرآز المالي قبل تخفيض رأس المال

حقوق المساهمين

رأس المال المرخص به

)ج للسهم٥٠٠ ةسهم بقيمة اسمي(..

س المال المصدر والمكتتب فيهأر

مية أ٤٠( يمة اس هم بق ف س سددة ٥٠٠ل سهم م ج لل

)بالكامل

××

٢٠٫٠٠٠٫٠٠٠

١٧٫٠٠٠٫٠٠٠ )٣٠٠٠٫٠٠٠( الخسائر المرحلة: يخصم منه

:س المال بمقدار الخسارة أثبات تنفيذ تخفيض رقيود اليومية إل مدين دائن بيان

مال األسهمسأر/ من حـ الخسائر المرحلة/ حـىلإ

ي ر إ( رحلة ف سائر الم ساب الخ ال ح ال أقف س الم )هلخفض

٣٠٠٠٠٠٠

٣٠٠٠٠٠٠

:س المالأالمرآز المالي للشرآة بعد خفض ر خصوم أصول

حقوق المساهمين

س المال المرخص بهأر

)ج للسهم٤٢٥سهم بقيمة اسمية (..

ب فيهس المال المصدر والمكتتأر

يمة اسمية أ ٤٠( ج للسهم مسددة ٤٢٥لف سهم بق

)بالكامل

××

١٧٫٠٠٠٫٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

109

مية أل) ٤( يمة االس يض الق هم رتخف يمأس ال بق يم س الم ي الق االة ف ة المغ : صولالدفترية لأل

ذه ي ه تم ف رية لألوي يم الدفت صحيح الق ة ت ول إل الحال يمها ص ا بق ظهارهتح حـ ريق ف ن ط ك ع صحيحة وذل ذى يجع / ال ر ال ادة التقدي نا إع دار ل مدي بمق

يم مختلف األ االة في ق . نة بذلك القدرصول مع جعل حسابات األصول دائ المغتم نهاية ي مال األسهم مما يؤدي سأل خسائر إعادة التقدير في حساب ر قفاإوفي ال

يمة اال ىإل وبالطبع تقوم الشرآة بسحب شهادات األسهم . سمية لألسهم خفض الق .ىول أقل من األاسميةشهادات جديدة بقيمة عطائهم إالحالية من المساهمين و

:) ٦(مثال

ي إل ز المال ر المرآ د ظه ي ىح ساهمة ف رآات الم ى ٣٠/٦/٢٠٠٧ ش عل :النحو التالي

)هرقام باأللف جنياأل( ٣٠/٦/٢٠٠٧المرآز المالي في الخصوم األصول

ةأصول ثابت حقوق المساهمين٤٠٫٠٠٠ س المال المصرح بهأر ٧٫٠٠٠ أراض هم أ٤٠( ف س يمة ب ،ل ق

ج للسهم١٠٠٠اسمية ٧٫٠٠٠ مبان

صدر أر ال الم س الم والمكتتب فيه

٢٫٠٠٠ سيارات

وع أ ٣٠( هم مدف ف س ال )بالكامل

٣٠٫٠٠٠ ١٫٠٠٠ أثاث

٧٫٠٠٠( خسائر مرحلة :يطرح(

١٧٫٠٠٠

٢٣٫٠٠٠ ولةأصول متدا٥٫٠٠٠ مخزون سلعي ٢٫٠٠٠ دائنون

٢٫٨٠٠ مدينون ٢٠٠ بنك ٨٫٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

110

٢٥٫٠٠٠ ٢٥٫٠٠٠

راق يه م را صدق عل شرآة تقري د أعد مجلس إدارة ال ب الحسابات بطلب وقيمة اال يض الق رتخف مية ل سائر الأس ية الخ ال لتغط يم س الم صحيح الق رحلة ولت م

: فيها بالمبالغ اآلتيةىالتي تبين أن قيمتها الدفترية مغالصول الدفترية لأل

يمة االرض الم ي ق االة ف ي٢غ يون جن سلعي ه مل زون ال يمة المخ ي ق وف .ه مقداره مليون جنيه ال أمل في تحصيلا مليون جنية فضال عن أن هناك دين٢

:المطلوب . التخفيضإجراء قيود اليومية لتنفيذ ما تقدم وتصوير المرآز المالي بعد

:الحـل

: قيود اليومية مدين دائن بيان

سهمسمال األأر/ من حـ الخسائر المرحلة/ حـىلإ

)تخفيض رأس المال بقيمة الخسائر المرحلة(

٧٫٠٠٠٫٠٠٠

٧٫٠٠٠٫٠٠٠

إعادة التقدير/ من حـ آورين مذىلإ

راضياأل/ حـ المخزون السلعي/ حـ المدينين/ حـ

)تصحيح القيم الدفترية لألصول(

٢٫٠٠٠٫٠٠٠ ٢٫٠٠٠٫٠٠٠ ١٫٠٠٠٫٠٠٠

٥٫٠٠٠٫٠٠٠

مال األسهمسأر/ من حـ إعادة التقدير/ حـىلإ

)تخفيض رأس المال بخسائر إعادة التقدير(

٥٫٠٠٠٫٠٠٠

٥٫٠٠٠٫٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

111

)هاألرقام باأللف جني(ض رأس المال المرآز المالي بعد تخفي الخصوم األصول

أصول ثابتة حقوق المساهمين

٥٫٠٠٠ أراض ٢٤٫٠٠٠ س المال المصرح بهأر

هم أ٤٠( ف س مية ،ل يمة اس ج ١٠٠٠ ق

للسهم

٧٫٠٠٠ مبان

٢٫٠٠٠ سيارات والمكتتب فيه س المال المصدرأر

١٥٫٠٠٠ ١٫٠٠٠ أثاث ١٨٫٠٠٠ ) بالكاملالف سهم مدفوعأ ٣٠(

أصول متداولة

٣٫٠٠٠ مخزون سلعي ٢٫٠٠٠ دائنون

١٫٨٠٠ مدينون

٢٠٠ بنك

٥٫٠٠٠

٢٠٫٠٠٠

٢٠٫٠٠٠

: ملحوظةيمة اال سهم عن طريق خارج قسمة رأس المال حسبت الق سمية المخفضة لل :ى عدد األسهم المصدرة آما يلي علهالمصدر بعد تخفيض

سهم٣٠٫٠٠٠ ÷ ه جني١٨٫٠٠٠٫٠٠٠= هم بعد التخفيض سمية للسالقيمة اال

. للسهمه جني٦٠٠ =

: سهم المصدرةنقاص عدد األإيض رأس المال بطريق تخف) ب(يض رأس ر لتخف ريقا آخ سلك ط شرآة أن ت ن لل ريق ويمك ال خالف ط الم

يمة اال ك سمية لأل إنقاص الق . سهم المصدرة عن طريق تخفيض عدد األ سهم وذل

)٢(أساسيات المحاسبة

112

ك إل ؤدي ذل دد من األسهم بحيث ي يمة االسمية لع رد الق شرآة ب وم ال ىحيث تقال المصدرة مع بقاء القيمة االسمية للسهم آما ه ىتخفيض عدد أسهم رأس الم

.دون مساس

د نصت المادة من الالئحة التنفيذية لقانون الشرآات على وجوب ) ١٠٨(وقتخفيض عدد األسهم التي يملكها آل مساهم بذات النسبة التي تقرر بها تخفيض

ال رار التخفيض آ ؛رأس الم شمل ق ي أن ي ل المساهمين وليست طائفة دون بمعن .ىأخر

اة هم الملغ ذه األس شرآة ه سترد ال ة ت ذه الحال ي ه وم وف ساهمين وتق ن الم م .سمية إليهم نقدايمتها االبسداد ق

: )٧(مثال غ ر ه بل رخص ب ال الم ي١٥أس الم يون جن صدر ه مل ال الم نما رأس الم بي

دإل ساهمة ىح رآات الم سم إل يي مال١٠ ش ية مق يمة أ ٢٠ ىن جن هم الق ف س لسهم اال قررت الشرآة تخفيض رأس المال المصدر بإنقاص . ه جني ٥٠٠سمية للاء عد ك بإلغ . من عدد األسهم التى يملكها آل مساهم ٪٢٠د األسهم الصدر وذل

.وسداد قيمتها للمساهمين نقدا

: المطلوبة إل ية الالزم يود اليوم راء ق ي إج ز المال صوير المرآ ع ت دم م ا تق بات م ث

.للشرآة قبل وبعد إجراء تخفيض رأس المال

:الحـل

مال األسهمالمرآز المالي قبل تخفيض رأس الخصوم األصول

حقوق المساهمين

رأس المال المرخص به

١٥٫٠٠٠٫٠٠٠

)ج٥٠٠سمية ايمة بق ألف سهم ٣٠(

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

113

رأس المال المصدر والمكتتب فيه

ج ٥٠٠قيمة اسمية ب ألف سهم ٢٠(

مسددة بالكامل

١٠٫٠٠٠٫٠٠٠

:قيود اليومية مدين دائن بيان

مال األسهمرأس/ من حـ المساهمين/ حـىلإ

اص ( صدر بإنق ال الم ض رأس الم رار خف ق )٪٢٠عدد األسهم بنسبة

٢٫٠٠٠٫٠٠٠

٢٫٠٠٠٫٠٠٠

المساهمين/ من حـ البنك/ حـىلإ

) سهم ملغاة٤٠٠٠رد القيمة األسمية لعدد (

٢٫٠٠٠٫٠٠٠

٢٫٠٠٠٫٠٠٠

:المرآز المالي بعد خفض رأس المال الخصوم األصول

حقوق المساهمين

رأس المال المرخص به

١٥٫٠٠٠٫٠٠٠

)ج٥٠٠ اسميةيمة بق ألف سهم ٣٠(

المكتتب فيهورأس المال المصدر

هم ١٦( ف س مية ب أل يمة اس ج ٥٠٠ق

مسددة بالكامل

٨٫٠٠٠٫٠٠٠

: تخفيض رأس المال بطريق شراء الشرآة بعض األسهم وإعدامها) ـج (د تح شرآة لتخفيض رأس تاوق ثا وهو القيام بشراء بعض ج ال مالها طريقا ثال

ا ك وإلغائه ي ذل رغبون ف ذين ي ساهمين ال ن الم هم م ة . األس ت الالئح د نظم وقشرآات ون ال يذية لقان سنة ١٥٩التنف واد ١٩٨١ ل ي الم ى ) ١٠٩( ف ) ١١٣(حت

.إجراءات تنفيذ ذلك

)٢(أساسيات المحاسبة

114

ا ي الدع وم دد ف شرآة تح يح أن ال و توض نا ه نا ه وجهة إليهم ىوة المذي تعرض شراء ال عر ال ساهمين س ذا الهالم ريان ه دة س يهم وم إذا . عرض عل ف

بات التى تلق يع تزادت الطل ساهميها لب شرآة من م ى القدر الذ لىسهمهم ع أها الشرآة شراء شتراة من آل مساهم بما هتطلب ال وجب تخفيض عدد األسهم الم

. من أسهم الشرآةهيتناسب مع مقدار ما يملك

ا إذا قل تها الشرآة عن أم يع التي تلق بات الب القدر المطلوب شراؤه من ت طلشراء مع رفع سعر الشراء المعروض إاألسهم ف شرآة إجراءات ال يد ال ا أن تع م

صلحة ق م سبما يحق سوق ح ن ال رة م شراء مباش توجه لل ساهمين أو ال ى الم عل .الشرآة

شرآة ىويجب عل ى األسهم الالزمة خالل شهر من تاريخ حصولها عل– ال أن تقوم بإلغاء ما حصلت عليه من أسهم وذلك بالتأشيرات على -لتنفيذ التخفيض

يد اإلشهادات ا ا يف شرآة بم سجالت ال اء وإخطار بورصات األوراق ألسهم ب لغ .المالية بذلك

يط حـ الل توس ن خ شتراة م هم الم بية لألس ة المحاس تم المعالج هم / وت أس :يةالخزانة وبالخطوات التال

:عند صدور قرار تخفيض رأس المال يكون القيد) ١ (

××× مال األسهمرأس/ من حـ

××× أسهم الخزانة/ حـىلإ

:سمية يكون القيدند إتمام شراء األسهم بقيمتها االع) ٢ (

××× أسهم الخزانة / من حـ

××× البنك/ حـىلإ

يمة )٣ ( شراء بق م ال إن ت يمة لقأف مية من الق ح االس يق رب ك تحق تج عن ذل ، ين :ويكون القيد

××× )بالقيمة األسمية(أسهم الخزانة / من حـ

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

115

مذآورينىلإ

)بقيمة الشراء(البنك / حـ

)بمقدار الربح(أرباح شراء أسهم / حـ

×××

×××

القيمة األسمية، فينتج عن ذلك تحمل أما إن تم شراء األسهم بسعر أآبر من ) ٤ ( : الشرآة بخسارة، ويكون القيد

من مذآورين

)سميةبالقيمة اال(أسهم الخزانة / حـ

)بمقدار الخسارة(خسارة شراء أسهم / حـ

×××

×××

××× )بقيمة الشراء(البنك / حـىلإ

) :٨(مثال ساهمة رأسمالها مكون من يمة ألف سهم ب ٢٠شرآة م ه جني ٨٠٠سمية اق

سهم شراء .لل مالها ب ررت تخفيض رأس بلغ ٢٠٠٠ ق هم بم ي٩٠٠ س سهمه جن . للة يع ثالث ساهمين لب ن الم ها م شرآة عروض ت ال د تلق ضت آوق هم فخف الف س

. الكمية المطلوبة فقطىلإالعروض

.ثبات ما تقدمإجراء قيود اليومية الالزمة إل : المطلوب

:الحـل

١٫٦٠٠٫٠٠٠ مال األسهمرأس/ من حـ

أسهم الخزانة/ حـىلإ

دار ( ال بمق يض رأس الم رار تخف هم ٢٠٠٠ق س )بالشراء

١٫٦٠٠٫٠٠٠

من مذآورين

أسهم الخزانة/ حـ

١٫٦٠٠٫٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

116

٢٠٠٫٠٠٠ خسائر شراء أسهم/ حـ

البنك/ حـىلإ

)سداد قيمة األسهم المشتراة(

١٫٨٠٠٫٠٠٠

: المال استهالك رأس٣/٣من . قد تفرض طبيعة النشاط أن تقوم الشرآة باستهالك رأسمالها تدريجيا

ثال ك م رفق:ذل تغالل م شرآة باس يام ال ة ق ن حال يه م صلت عل ياز ح أو امتومة رار .الحك ي الق واردة ف شرآة بحسب النصوص ال ون ال ة تك ذه الحال ي ه فف

ضطرة إل شرآة م ياز لل نح االمت صادر بم تلكات ىال سليم مم دة ت ة م ي نهاي ها ف .االمتياز إلي الحكومة

ادة –ويجب نص الم شرآات ) ١١٤( ب ون ال يذية لقان ة التنف ن الالئح –مرتب علي استهالك األسهم تخفيض رأس المال الأ ولذلك يجب أن تدفع قيمة . يت

.األسهم المستهلكة من األرباح أو االحتياطيات القابلة للتوزيع

نح م شرآة تم إن ال ذلك ف دال من أس ول تع ب هم رأس المال ساهميها أسهم تمتهالآها تم اس ي ي ذ .الت تع ه هم التم ن وأس صة م ي ح ق ف احبها الح ي ص ه تعط

اح السنوية وفي نصيب من فائض التصفية بعد رد قيمة رأس المال التي لم األ ربوق األخرى ة الحق د ألصحابها وآاف ستهلك بع نص ،ت ي ي دود الت ي الح ك ف وذل

شر ام ال يها نظ ذلك ف. ة آعل صا إول ا األساسي ن ضمن نظامه ي يت شرآة الت ن اليه ين عل يا يتع ال تدريج تهالك رأس الم ن اخاصا باس نة م ل س ي آ ز ف أن تحج

نه ون م تهالآها ويك تم اس وف ي ي س مية الت يمة االس ادل الق درا يع ا ق أرباحه .احتياطي خاص باستهالك األسهم

:سهم تكوين احتياطي استهالك األ )١(

××× توزيع األرباح/ من حـ

احتياطي استهالك األسهم / حـىإل×××

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

117

)سهم...... ك ذمة استهالىرباح العام علأجزء من حجز(

:إثبات قرار استهالك جزء من رأس المال ) ٢ (

××× مال األسهمرأس / من حـ

المساهمين / حـىإل×××

)جنيه... يمة االسمية للسهم سهم الق... قرار استهالك (

: سداد قيمة األسهم المستهلكة )٣ (

المساهمين /من حـ

البنك / حـىإل×××

×××

) أصحابهاى المستهلكة إل األسهمرد قيمة (

:إصدار أسهم التمتع بدال من أسهم رأس المال) ٤ (

األسهم استهالك حتياطىا/ من حـ

سهم التمتعمال أرأس/ إلى حـ×××

×××

)سهم تمتع.......... إصدار (

:) ٩(مثال : آما يلي٣٠/٦/٢٠٠٧ شرآات المساهمة في ىحد إلىظهر المرآز المال

)هالقيمة باأللف جني( ٣٠/٦/٢٠٠٧المرآز المالي في

الخصوم األصول

حقوق المساهمين

ال ه رأس الم رخص ب الم

والمصدر والمكتتب فيه

٢٠٠٠٠

٢٠٠٠٠ أصول ثابتة

)٢(أساسيات المحاسبة

118

يمة اسمية أ٢٠( لف سهم بق

)ج مسددة بالكامل ١٠٠٠

٧٠٠٠٠ أصول متداولة ١٠٠٠ احتياطي عام

٣٠٠٠ البنك ٢٦٠٠٠٠ ٥٠٠٠ )التوزيع/ حـ(أرباح العام

٤٠٠٠ التزامات

٣٠٠٠٠

٣٠٠٠٠

.مال الشرآة من رأس٪١٠وقد تقرر استهالك

: والمطلوب

ية يود اليوم ة ق بات ذلك وتصوير المرآز المالي بعد إجراء عملية الالزم إلث .استهالك الجزء المطلوب في رأس المال

:الحل

مدين دائن بيان

٢٠٠٠٠٠٠ التوزيع /من حـ

احتياطي استهالك األسهم / حـى إل

وب ( هم المطل يمة األس ادل ق اح يع ن األرب زء م يد ج تجم )آها استهال

٢٠٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠٠ مال األسهم رأس/ من حـ

المساهمين / حـى إل

تهالك ( رار اس بات ق هم ٢٠٠٠إث مية ب س يمة اس ج ١٠٠٠ق )للسهم

٢٠٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠٠ المساهمين/ من حـ

البنك / حـى إل

) أصحابهاىرد قيمة األسهم المستهلكة إل(

٢٠٠٠٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

119

٢٠٠٠٠٠٠ األسهم احتياطي استهالك / من حـ

مال أسهم التمتعرأس/ حـى إل

) سهم تمتع٢٠٠٠إصدار (

٢٠٠٠٠٠٠

)هالقيمة باأللف جني( المرآز المالي بعد استهالك جزء من رأس المال

الخصوم األصول

٢٠٠٠٠ أصول ثابتة حقوق المساهمين

ة هم العادي مال األس رأس

يمة أسمية بسهم ألف ١٨ ( ق

سددة ١٠٠٠ سهم م ج لل

)بالكامل

٧٠٠٠ متداولة أصول ١٨٠٠٠

١٠٠٠ البنك ٢٠٠٠ رأسمال أسهم التمتع

١٠٠٠ احتياطي عام

٣٠٠٠ توزيع اإلرباح / حـ

٢٤٠٠٠

٤٠٠٠ التزامات

٢٨٠٠٠

٢٨٠٠٠

د حددتها المادة ال فق ا عن طريق إجراء استهالك رأس الم من ) ١١٥(وأم :سالف الذآر بما نصه ية لقانون الشرآات التنفيذالالئحة

: بإحدى الطريقتين اآلتيتين حسب ما يحدده النظام رأس الماليتم استهالك"

ريق القرعة حتى رد القيمة االسمية لألسهم التي يتم اختيارها سنويا بط ) أ( .نهاية مدة الشرآة

نويا ) ب( هم س يع األس مية لجم يمة االس ن الق زء م تم رد ج يث ي ، بح

)٢(أساسيات المحاسبة

120

. المدى الزمني الذي يحدده نظام الشرآةىاالستهالك الكلي عل

تهالك واألداء عل تم االس ب أن ي وال يج يع األح ي جم ساواة ىوف ه الم وج ". بالنسبة لكل نوع من أنواع األسهم

الوحدة الثالثةملخص ٣/٤

د تواجه الشرآة ظروف • أموال تستدعي زيادة رأسمالها في حالة حاجتها إلى اقدة ألغراض التوسع، وفي هذه الحالة تكون زيادة رأس المال في صورة جدي

.طرح أسهم جديدة

ادة رأس • ى زي شرآة إل أ ال د تلج رض وق ويل ق ريق تح ن ط هم ع مال األسى آانت الشروط التي أصدرت بها تلك السندات تسمح ى أسهم مت سندات إل ال

. نقدابذلك، وإذا آانت ظروفها ال تسمح بسداد السندات

األسهم عن طريق تجميد رأسمال ومن ناحية ثالثة قد تلجأ الشرآة إلى زيادة • .المال االحتياطي بتحويله إلى أسهم توزع مجانا على حملة األسهم

ويل • دا أو تح واء نق دة س هم جدي دار أس ال بإص ادة رأس الم ة زي ي حال فى أسهم يجوز أن تصدر هذه األسهم بعالوة إصدار سندات إل تحقيقا للعدالة ال

.بين المساهمين القدامى والجدد

تعدد أسباب تخفيض رأس المال، فقد يتم التخفيض نقدا برد جزء من القيمة • تشرآة شراء ال دد األسهم ب ساهمين أو تخفيض ع ى الم دا إل سهم نق مية لل االس

.لبعض أسهمها وإعدامها

ن أع • رحلة م سائر الم ال بالخ يض رأس الم تم تخف د ي ا ق ابقة أو آم وام س .بخسائر إعادة التقدير

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

121

على الوحدة الثالثة أسئلة وتمارين٣/٥

: أسئلة الصواب والخطأ-أوال

ة صحيحة ) √(ضع عالم بارة ال ام الع ة أم بارة الخ) ×( وعالم ام الع أأم ط : مما يأتي

ساهمة زيادة رأسمالها في حدود رأس المال المرخص - ١ شرآة الم ستطيع ال ت .ار من مجلس إدارة الشرآةبه بقر

د أصدر بالكامل يجب الحصول على - ٢ ه ق ال المرخص ب ان رأس الم إذا آ .موافقة الجمعية العامة العادية على زيادة رأس المال

ال - ٣ ادة رأس الم دا وزي ال نق زيادة رأس الم بية ل ار المحاس تلف اآلث ال تخ .بتحويل السندات إلى أسهم

ار ال - ٤ تلف اآلث ال ال تخ ادة رأس الم دا وزي ال نق زيادة رأس الم بية ل محاس .بإصدار أسهم مجانية للمساهمين القدامى

.سمية في جميع األحوالأسهم زيادة رأس المال بالقيمة االتصدر - ٥

.ال تختلف رسوم اإلصدار عن عالوة اإلصدار - ٦

يع - ٧ ي جم ي ف ي القانون ى االحتياط هم إل دار األس الوة إص رحيل ع ب ت يج .األحوال

يمكن تخفيض رأس المال سواء بتخفيض القيمة االسمية للسهم أو تخفيض - ٨ .عدد األسهم

ساهمي - ٩ ن م شرائها م شرآة ب وم ال ي تق هم الت ك األس ي تل زانة ه هم الخ أس .الشرآة الذين يرغبون في ذلك وتحتفظ بها إلى أن تقوم بإلغائها

يجة ش -١٠ سارة نت ا أو خ شرآة ربح ق ال وم ال تحق يث تق زانة ح هم الخ راء أس .سميةها بالقيمة االبشرائ

)٢(أساسيات المحاسبة

122

: تمارين-ثانيا

) :١(تمرين رقم

ررت دإق شىح ادة ر ال صرية زي ساهمة الم ن أرآات الم هم م مال األس سي ٢٠٠٠٠٠٠ ي ٣٠٠٠٠٠٠ ى إل ه جن القيمة ،صدار أسهم عادية إ عن طريق ه جن

سهم ي٥٠االسمية لل ي١٠ إصدار بعالوة ها جن ع عل عن هات جن ىآل سهم تدف :النحو التالي

.)بما في ذلك العالوة( قسط االآتتاب هاني ج٣٠

. قسط التخصيص ها جني٢٠

. قسط أول وأخير هات جني١٠

ساهمون القدام تب الم د اآت زيادة وخصصت ىوق في نصف عدد أسهم الساهمين ن الم تاب م بات االآت دد طل غ ع ا بل يه ، آم بوا ف ا اآتت در م هم بق م أس له

جريت عملية تخصيص أو وقد قبلت الشرآة جميع طلباتهم ، سهم ١٥٠٠٠لجدد ا .قساط التالية المستحقة عليهم بينهم وحجزت الزيادة لتخصم من األنسبي

سط األول واألخير سددت جميعها في سط التخصيص والق ند استحقاق ق وع .مواعيدها

:والمطلوب

.يات السابقة العملإلثباتالزمة ل إجراء قيود اليومية ا-١

.سهم ار األصدإقساط وعالوة تصوير حسابات األ-٢

) :٢(تمرين رقم

ساهمة ١/١/٢٠٠٧في ٥٠٠٠٠٠سمال قدرة أ مصرية بر تأسست شرآة م للسهم اآتتب فيها المؤسسون ه جني ٢٠٠ سهم بقيمة اسمية ٢٥٠٠في ممثل هجني

.ودفعوا قيمتها بالكامل

ي ي١/٣/٢٠٠٧ف ت الجمع ال إل ة العام وافق ادة رأس الم ي زي ىة عل

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

123

ي١٥٠٠٠٠٠ ك لته جن ضامن وذل رآة ت راء ش ن ش رآاهأتمكن م عد وش إذا ،س ف :تي أ ما يىساهمة تعاقدت مع شرآة التضامن علعلمت أن الشرآة الم

:صول اآلتيةتنتقل للشرآة المساهمة األ - ١

مدينون ٢٠٠٠٠٠ آالت،١٢٥٠٠٠، مبان٢٥٠٠٠٠، أراض١٧٥٠٠٠

:تتعهد الشرآة المساهمة بالخصوم اآلتية - ٢

.وراق دفعأ ٥٠٠٠٠ون ، دائن١٠٠٠٠

. جنيه٢٠٠ االسمية للسهم القيمة الشراء بإصدار أسهم عادية يسدد ثمن - ٣

. دفعت بالكامل للمؤسسين ه جني٢٠٠٠٠بلغت مصروفات التأسيس - ٤

العام وفقا آتتابلال طرح باقي االسهم اإلدارة قرر مجلس ١/٧/٢٠٠٧في - ٥ :للشروط اآلتية

)ها جني٢٠في ذلك عالوة اصدار قدرها بما ( جنيه عند االآتتاب ١٠٠

. عند التخصيصها جني٨٠

. قسط أول وأخيرها جني٤٠

د غط تاب ق رض أن االآت صف فخصصت األ ىوإذا ف رة ون ين م هم ب س :اليةقساط التتناسب وحجزت الزيادة لتخصم من األالمكتتبين بال

د سددت األ يدها فيما عدا مساهم واحد تأخر وق ساط في مواع عن سداد ما ق . سهم ٦٠٠ من القسط األخير ، وآان قد خصص له هعلي

:والمطلوب

. ما تقدم إلثباتالزمة ل إجراء قيود اليومية ا-١

سابقة عل - ٢ يات ال ر العمل يان أث شرآة عقب سداد القسط ى المرآز المال ىب لل .األخير األول و

)٢(أساسيات المحاسبة

124

) :٣(تمرين رقم ٣١/١٢/٢٠٠٦ شرآات المساهمة المصرية في ىفيما يلي المرآز المالي إلحد

ه رخص ب ال الم رأس الم

وع صدر والمدف ٥٠٠٠٠ (والم

سهم مية لل يمة االس هم الق ٥٠س

)هاجني

أصول ثابتة ٢٥٠٠٠٠٠

أراض

)هالكإلبعد ا (مبان

٣٥٠٠٠٠

١١٥٠٠٠٠

٨٥٠٠٠٠ )هالك اإلبعد(آالت ٢٥٠٠٠٠ احتياطي قانوني

٣٠٠٠٠٠ )هالكبعد اإل( سيارات ٥٠٠٠٠٠ احتياطي نظامي

سندات رض ال ند س ٦٥٠٠(ق

)ه جني١٠٠القيمة االسمية للسند

١٠٠٠٠٠ )هالكبعد اإل(ثاث أ ٦٥٠٠٠٠

صول متداولة أ

١٫٠٠٠٫٠٠٠ بضاعة ٤٥٠٠٠٠ دائنون

٥٥٠٫٠٠٠ مدينون

٥٠٠٠٠ نقدية

٤٫٣٥٠٫٠٠٠ ٤٫٣٥٠٫٠٠٠

: اآلتى النحو ىجراء تنظيم مالي علإ وقد رأت الشرآة ضرورة

تاب سهم ٢٥٠٠٠طرح - ١ ع م لالآت ام تدف القيمة االسمية (رة واحدة الع .)ا جنيه١٥ وعالوة اصدار ها جني٥٠

يد االحتياطي النظامي باصدار - ٢ يمة إلي ١٠٠٠٠تجم سددة الق سهم م .ا جنيه٥٠ن وآانت القيمة االسمية للسهم المساهمي

ي تحويل قرض السندات إل - ٣ سندات عل ة ال اق مع حمل أسهم في ىاالتفال بإصدار سهم ١٠٠٠٠رأس الم مية لل يمة االس هم الق ي٥٠ س ها جن

. للسهم ها جني١٥ إصداروعالوة

:المطلوب

.جراء قيود اليومية الخاصة بالعمليات السابقة إ -١

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

125

.عادة التنظيم إتصوير المرآز المالي للشرآة بعد -٢

) :٤(تمرين رقم

٣١/١٢/٢٠٠٦ شرآات المساهمة في ىحدمرآز المالي إلاآلتي قائمة ال

ه رخص ب ال الم رأس الم

صدر وع والم ١٠٠٠٠(والمدف

مية لل س يمة االس سهم هم الق

)ه جني١٠٠

عقارات ١٫٠٠٠٫٠٠٠

التآ

بضاعة

مدينون

٢٨٠٠٠٠

٢١٠٠٠٠

١٣٠٠٠٠

١٧٠٠٠٠

٢١٠٠٠٠ بنك ٥٠٠٠٠ احتياطي قانوني

١٠٠٠٠٠ خسائر تجارية ٢٠٠٠٠ دائنون

٣٠٠٠٠ أوراق دفع

١٫١٠٠٫٠٠٠ ١٫١٠٠٫٠٠٠

:تي عيد تقدير أصول وخصوم الشرآة آاآلوقد أ

:األصول - ١

بضاعة ١٢٥٫٠٠٠ آالت ،٢٠٠٫٠٠٠ عقارات ، ٢٥٠٠٠٠

.ه جني١٠٫٠٠٠لها بمبلغ يك في تحصقدرت الديون المشكو - ٢

. تم سدادها بشيك ه جني٥٠٠٠هناك أجور مستحقة قدرها - ٣

س اإل رر مجل د ق ي وق ا يكف ال بم يض رأس الم سارة دارة تخف ية الخ لتغط .والنقص في قيم األصول والزيادة في قيم الخصوم

:المطلوب

. إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم -١

. قائمة المرآز المالي للشرآة ىبيان أثر هذا التخفيض عل -٢

)٢(أساسيات المحاسبة

126

):٥(قم رتمرين مليون ٢سمالها من أ الشرآات المساهمة المصرية زيادة ر ىحدإ قررت

١٠٠عادية جديدة بقيمة اسمية سهم أصدار إ عن طريق هن جنييي مال٣ ىلإ :ذا علمت أن إف عن آل سهم ، هات جني١٠صدار إ وعالوة هجني

: قساط آما يلي أ ىتسدد قيمة السهم عل - ١

)بما في ذلك عالوة االصدار ( قسط اآتتاب ها جني٦٠

قسط تخصيص ها جني٣٠

) لم يطلب بعد ( قسط أول وأخير ها جني٢٠

سهم ٢٠٠٠ سهم ورفضت طلبات اآتتاب في ١٦٠٠٠تم االآتتاب في - ٢ أجرت الشرآة عملية وقد ، الغ التي دفعت عنها عند االآتتاب وردت المب

قساط وحجزت المبالغ الزائدة لسداد األ تخصيص نسبي بين باقي المكتتبين . التالية

. سهم٧٠٠عند سداد قسط التخصيص تأخر مساهم آان قد اآتتب في - ٣

:المطلوب

.جراء قيود اليومية الالزمة إلثبات العمليات السابقةإ - ١

. تصوير حسابات األقساط - ٢

يان - ٣ سابقة عل أب يات ال ر العمل ي ىث ز المال ة المرآ سط ( قائم داد ق د س بع .)التخصيص

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

127

اإلجابة عن األسئلة والتمارين٣/٦

: أسئلة الصواب والخطأ -أوال ١٠ رقم العبارة ١ ٢ ٣ ٤ ٥ ٦ ٧ ٨ ٩ اإلجابة √ × × × × × × √ √ ×

: التمارين -ثانيا ) ٥(حل التمرين رقم

مليون جنيه١= مليون ٢ –ن ماليي٣= في رأس المال الزيادة -١ سهم ١٠٠٠٠ = ١٠٠ ÷ ١٠٠٠٠٠٠= عدد اسهم زيادة رأس المال -٢

سهم١٦٠٠٠ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ= عدد األسهم المكتتب فيها

)زيادة( سهم ٦٠٠٠

حجزتسهم ٤٠٠٠ رفضت وردتسهم ٢٠٠٠ المبالغ المدفوعة عنها لسداد باقي األقساط

ر تحديد المبلغ المتأخ-٢ )٣٠٠٠٠٠( قيمة قسط التخصيص

)٢٤٠٠٠٠( )٦٠× سهم ٤٠٠٠( قيمة الزيادة المحجوزة - ج) ٦٠٠٠٠( الباقى

سهم١٠٠٠٠٠ رة عدد األسهم المصد ج٦ باقى قسط التخصيص عن آل سهم

=نسبة التخصيص )عدد األسهم المرفوضة-عدد األسهم المكتتب فيها(÷عدد األسهم المصدرة

) ٧÷٥) = (سهم ٢٠٠٠-سهم١٦٠٠٠(÷ سهم ١٠٠٠٠= سهم٥٠٠) = ٧÷٥( × ٧٠٠= عدد األسهم المخصصة للمساهم المتأخر

)٢(أساسيات المحاسبة

128

: قيود اليومية -١

منه له بيــان البنك / من حـ قسط االآتتاب / حـ ى إل

٩٦٠٠٠٠

٩٦٠٠٠٠

قسط االآتتاب / من حـ مذآورين ى إل

)سهم١٠٠٠٠×ج١٠(صدار عالوة اإل/ حـ ) ١٠٠٠٠× ج ٥٠ (مال األسهم رأس/ حـ

١٠٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠

٦٠٠٠٠٠

قسط االآتتاب / من حـ ج٦٠×٢٠٠٠ >---البنك الرد / إلي حـ

١٢٠٠٠٠

١٢٠٠٠٠

صدار عالوة اإل/ من حـ االحتياطي القانوني / إلي حـ

١٠٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠

قسط التخصيص / من حـ األسهممال رأس/ حـ ى إل ) ج ٣٠× سهم ١٠٠٠٠(

٣٠٠٠٠٠

٣٠٠٠٠٠

من مذآورين قسط االآتتاب / حـ )٣٠٠٠-٢٤٠٠٠٠-٣٠٠٠٠٠( البنك / حـ

قسط التخصيص / حـ ى إل

٢٩٧٠٠٠

٢٤٠٠٠٠ ٥٧٠٠٠

)بعد سداد قسط التخصيص ( المرآز المالي رأس المال المرخص به

رأس المال المصدر مية ١٠٠٠٠( يمة اس هم بق س )ج ١٠ )- (

أقساط لم تطلب بعد ج٢٠×١٠٠٠٠قسط أول وأخير

قسط تخصيص متأخر رأس المال المدفوع

احتياطي قانوني

١٠٠٠٠٠٠ )٢٠٠٠٠(

)٣٠٠٠ (

٧٩٧٠٠٠ ١٠٠٠٠٠

٨٩٧٠٠٠ البنك

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

129

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٢٩

الوحدة الرابعة المحاسبة عن قرض السندات

:األهداف السلوآية

:يجب أن يكون الدارس قادرا على أن، بعد دراسة محتوى هذه الوحدة

.ف طبيعة السندات وأنواعهايتعر - ١

.رق بين األسهم والسنداتيف - ٢

.رف آيفية تحديد سعر إصدار السنديتع - ٣

ش - ٤ بية لم ة المحاس رى المعالج يمة يج واء بالق سندات س دار ال كالت إص .االسمية أو بعالوة إصدار أو خصم إصدار

دار - ٥ ة إص ي حال سندات ف وائد ال بات ف بية إلث ة المحاس ري المعالج يجصم دار أو خ الوة إص دارها بع ة إص مية وحال يمة االس سندات بالق ال

.إصدار

.يجري المعالجة المحاسبية لسداد قرض السندات - ٦

:عناصرال .مفاهيم وأساسيات الزمة ٤/١

.المعالجة المحاسبية لمشكالت إصدار السندات ٤/٢

.المعالجة المحاسبية لفوائد قروض السندات ٤/٣

.المعالجة المحاسبية لسداد قرض السندات ٤/٤

. الوحدة الرابعةملخص ٤/٥

. على الوحدة الرابعةأسئلة وتمارين ٤/٦

.اإلجابة عن األسئلة والتمارين ٤/٧

)٢(أساسيات المحاسبة

١٣٠

الوحدة الرابعة المحاسبة عن قرض السندات

:مقدمة

ساهمة إلى زيادة مقدار األموال المستثمرة لديها د تحتاج شرآة الم وفى ،قذه الحالة قد تلجأ إلى إحدى وسيلتين األولى هى زيادة رأسمالها بإصدار أسهم : ه

زيادة ذه ال دار ه دة بمق ى من هذا وقد تناولنا هذا الموضوع فى المبحث الثان (جدي .والثانية هى االقتراض من الغير وما يعرف بقرض السندات ) الباب

بار آل منها وسيلة من وسائل تمويل سندات مع األسهم فى اعت شابه ال وتتشرآة ال المملوك (فاألسهم . ال أو ( أما السندات يا، داخل تمثل تمويال ) أو رأس الم

ال المقترض رأس الم بعض ب سميه ال ا ي ومع ذلك فإن . يال خارجيا فتمثل تمو ) مى رتبة عل ك المت را عن تل سندات تختلف آثي ى إصدار ال رتب عل ار التى تت اآلث

ال هم رأس الم دار أس شكالت . إص شة الم ى مناق صل إل ذا الف دف ه ذا ويه ه :المحاسبية المتعلقة بقرض السندات من خالل النقاط الرئيسية التالية

:مفاهيم وأساسيات الزمة ٤/١ : يعة السنداتطب) ١(

ادة صت الم ون ٤٩ن ن القان سنة ١٥٩ م شرآة ١٩٨١ ل وز لل ه يج ى أن علسندات قابلة للتداول، وال يجوز ذه ال ساهمة إصدار سندات اسمية، وتكون ه الم

ن رار م سندات إال بق ذه ال دار ه ال إص د أداء رأس الم ة وبع ية العام الجمعاف ى ص تها عل زيد قيم شرط أال ت ل ، وب صدر بالكام شرآةىالم م . أصول ال ول

ون ضمن القان سنة ٢٠٣يت صوص بخصوص ١٩٩١ ل ة ن يذية أي ته التنف والئحسندات ة إصدار إحدى شرآات قطاع األعمال قرض ،ال ه فى حال م فإن ومن ث

.١٩٨١ لسنة ١٥٩سندات فإنه يخضع ألحكام القانون

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٣١

: ماهية قرض السندات) ٢(ى اال دا عل سندات تعاق ثل ال راض واإلقتم ا مصدر راقت ين طرفين هم ض ب

، وبموجب هذا التعاقد يقوم )أى المقرض (السند ومشترى) أى المقترض (السند ة–المقترض ذه الحال ى ه ساهمة ف ى شرآة الم ثل ف رض، - يتم د الق داد عق بإع

رفين صالح الط م م ى تحك تعاقد الت روط ال ضمن ش ذى يت ساهم . وال ويحصل المد قرض سندات بموجب عق ند ال ى شهادة س يمة األصلية للقرض عل تتضمن الق

.وتواريخ دفع الفوائد ومعدل الفائدة االسمى وأية اشتراطات خاصة أخرى

ل للتداول تصدره الشرآة متعلقا ه صك قاب سند بأن ذا يمكن تعريف ال وهكيمة محددة ع ق يه بدف زم ف يمة (بقرض طويل األجل تلت فى ) للقرض سمية االالق

.افة إلى فائدة دورية على تلك القيمةتاريخ محدد فى المستقبل، باإلض

: الفرق بين السهم والسند) ٣( :ف بين األسهم والسندات فيما يلىيمكن تحديد نواحى االختال

ى • ريكا ف سهم ش ل ال ر حام ذلك يعتب ال ول ى رأس الم صة ف سهم ح ثل ال يم طويل األجل ا دين أو قرض ىساهمة، أما السند فهو يمثل حصة ف الشرآة الم .عتبر حامل السند أحد دائنى أو مقرضى الشرآةولذلك ي

ا • شرآة أرباح ت ال اح إذا حقق ى األرب صيبه ف ى ن سهم عل ل ال يحصل حامساهمين، أما حامل السند فيحصل على ى الم نها عل ع جزء م ررت توزي وق

.فائدة ثابتة سواء حققت الشرآة أرباحا أو خسائر

د السهم غير محدد ويتوقف على مقدار األرب • اح المحققة، أما عائد السند عائ .فهو محدد فى صورة فائدة ثابتة

رد قيمة السهم لحامله إال فى حالة تصفية الشرآة • أى ليس للسهم تاريخ ،ال تا بالنسبة للسند فترد قيمته لحامله فى نهاية مدة القرض، أى ن إاستحقاق، أم

.استحقاق محددتاريخ للسند

ست • ة م شرآة عالق ساهم بال ة الم ا عالق ة، أم شرآة قائم ت ال ا ظل مرة طالم

)٢(أساسيات المحاسبة

١٣٢

.بالنسبة لحامل السند فتنقطع صلته بالشرآة بمجرد استيفائه لقيمة سنده

سهم الحق فى التصويت فى الجمعية العمومية للمساهمين، وبالتالى • لحامل الشرآة ال ال ى أعم راف عل ق اإلش ه ح ق . ل ه ح يس ل سند فل ل ال ا حام أم

باره دا ى اإلدارة باعت شارآة ف ق الم ه ح يس ل م فل ن ث ا وم يس مالك نا ول ئ .التصويت فى الجمعية العمومية للمساهمين

دار • دول إص م ال شريعات معظ بقا لت وز ط همال يج دار أس صم إص أى ( بخيمة ن الق ل م هم بأق دار أس ميةإص ااالس سندات ) له دار ال وز إص نما يج بي

.بخصم إصدار

ه فى حاالت التصفية قبل حا • ى حق سند عل مل السهم أى قبل يحصل حامل ال .توزيع أى أموال على المساهمين

: أنواع السندات) ٤(

سندات الشائع إصدارها فى أسواق األوراق المالية إلى أنواع عديدة سم ال تنق -:تبعا للطريقة المستخدمة فى التمييز بينها آاآلتى

: من حيث طريقة تملك السند- أوالويتم ) مالك السند (باسم صاحبها وهى التى تكون مسجلة : سميةاسندات *

سداد الفوائد الدورية له وليس ألى شخص آخر، وال يجوز بيعها أو التنازل عنها . ذلك فى سجالتهاوإثباتإال بموافقة الشرآة

ا * ا، وتنتقل ملكيتها بالتد : سندات لحامله ل وا وهى التى ال تحمل اسم حاملهة ى دون حاج شرآة أو إل وافقة ال بات م تقإث سجالتها ان تها ب ع . ال ملكي تهاوتدف قيم

سند ويثبت ملكيته له ذى يحمل شهادة ال وائدها للشخص ال ويرفق مع هذا النوع . وفوائد ونات للف سندات آوب اريخ اإلصدار حتى (من ال وائد من ت ع الف دد مرات دف بع

اريخ االستحقاق ون وتوقيعه وتحصيل قيمته فى ) ت سند بفصل الكوب وم حامل ال ويق .الستحقاق من خزينة الشرآة أو البنك الذى تحدده الشرآة لذلك القرضتاريخ ا

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٣٣

: من حيث طريقة ضمان قرض السندات- ثانياضمونة* ندات م ذا :س ثل ه د يتم ضمان، وق صدر ب ى ت سندات الت ى ال وه

شرآة ن بعض أصول ال ى ره ضمان ف وق ال سداد الحق ية ل ئة حكوم ن هي أو م .آة عن ذلكالمستحقة للسند فى حالة عجز الشر

ر مضمونة * سندات العادية التى يعامل أصحابها آأحد :سندات غي وهى النوع من السندات غير الضمان العام للدائنين ذا ال شرآة، وال يضمن ه ين لل الدائن

.للسندات وقدرتها على تحقيق أرباح ةممثال فى المرآز المالى للشرآة المصدر

: حملة السندات لة المدفوعة من حيث الفائد- ثالثاتة * ة ثاب دة دوري ة السندات ب :سندات ذات فائ ع لحمل ض النظر غ وهى تدف

.االسمية أعمال الشرآة، وتحدد على أساس نسبة مئوية من القيمة نتيجةعن

رة * دة متغي نوع من :سندات ذات فائ ذا ال وائد عن ه وعات الف توقف مدف تسندا شرآة المصدرة لل اح ال دار أرب ى مق سندات عل ويتكون دخل هذا النوع . تال

سندات فى جز ثل ين، األول ءمن ال دة دورية يم ثابتة، والثانى يتمثل فى دخل فائ . يتغير مع تغير أرباح الشرآةصاف

: من حيث تاريخ استحقاق قرض السندات- رابعاد * تحقاق واح اريخ اس ندات ذات ت تحقاقها :س اريخ اس ون ت ى يك ى الت وه

لكل اإلصدار، أى تسدد آافة السندات المصدرة فى ااحد و اهو تاريخ ) سدادها ( .نفس اإلصدار الواحد فى تاريخ واحد محدد

وهى التى تستحق أو تسدد على :سندات ذات تواريخ استحقاق متسلسلة * يث سلة، ح سندات المسل سمى بال ساط وت ات أو أق ى دفع سندات ف ذه ال صدر ه ت

سدد فى ستحق وت واريخ إصدار واحد، ولكن ت ى تتمكن ت بة، حت استحقاق متعاقات ى دفع سندات عل ة ال اه حمل زاماتها تج سدد الت ن أن ت شرآة المصدرة م أو (ال

).أقساط

تحويل ة لل نوع من السندات :سندات قابل ذا ال للمستثمر الحق فى ويعطى ه

)٢(أساسيات المحاسبة

١٣٤

. عاديةااستبدالها أو تحويلها إلى نوع آخر من اإلصدارات غالبا ما يكون أسهم

: حيث تكوين صندوق لسداد السندات من - خامساسندات شرآة المصدرة لل ى ال سندات عل روض ال ود ق شترط بعض عق د ت قوين صندوق خاص لمواجهة األموال الالزمة لسداد قرض السندات فى تاريخ تك

ويتم ذلك بتجنيب مبلغ . االستحقاق، ويسمى عادة باحتياطي رد أو سداد السندات شر وم ال ة، وتق صفة دوري دى ب تثمارات بآة نق ى اس ن باق صال ع تثماره منف اس

تجمع فى هذا االستثمار ما يكفى لمواجهة السيولة المطلوبة عند شرآة بحيث ي ال .حلول استحقاق قرض السندات

: تحديد سعر السندات) ٥(سند الحصول على فائدة دورية ثابتة سند يكون من حق حامل ال بإصدار ال

يمة ى الق ين عل دل مع ميةاالبمع ى س افة إل داده، باإلض اريخ س ى ت سند حت لليمة ى الق سند فى تاريخ االستحقاق سمية األالحصول عل ويتحدد سعر إصدار . لل

تدفقات ية لل يمة الحال اس الق ى أس شراء عل اريخ ال ى ت ستثمر ف سبة للم سند بالن اليها حامل السند مخصومة فى تاريخ الشراء ستقبلية التى سيحصل عل نقدية الم ال

.ائدة السائدة فى السوقالف بسعر

:فى مجموع القيمة الحالية لكل منن القيمة الحالية للسند تتمثل إأى

يه • صل عل ذى سيح بلغ ال ى الم ثل ف رض وتتم ل الق ية ألص يمة الحال القسند تحقاق ال اريخ اس ى ت تثماره ف ترداد الس سند آاس احب ال يمة (ص الق

). سميةاأل

ية لمدفوعات الفوائد المست • يمة الحال حصل لغ التى ي وتتمثل فى المبا،قبليةالق .آفوائد فى تواريخ استحقاق الفوائدالسند عليها صاحب

: السند يجب أوال التفرقة بين المفاهيم التاليةرصداإهذا ولتحديد سعر

يمة • سند االسمية الق ب : لل يمة المط وعة على السند وهى تمثل القيمة وهى القتحقاق، آ اريخ االس ى ت سداد ف بة ال وائد واج ساب الف ا لح تخذ أساس ا ت م

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٣٥

.الدورية المستحقة على السند

سند سعر إصدار • اريخ إصدار : ال ستثمر فى ت ه الم ذى يدفع بلغ ال وهو المساوى سعر د يت سند وق ته إصدار ال سند مع قيم زيد أو االسمية ال ل أو ي يق

.عنها، آما سنوضح فيما بعد

دة اال • دل الفائ سندات مع رض ال مى لق دل ال : س و مع د وه دد بعق دة المح فائذى اإلص و ال سند، وه هادة ال ى ش ه دار وعل شرآة ب زم ال وائد تلت ع الف لدف

.استحقاقهاالدورية فى تواريخ

ى • دة الحقيق دل الفائ سبة : مع سوق بالن ى ال سائد ف دة ال دل الفائ ثل مع ويمى نفس درجة المخاطرة الذى ينطوى عليه نطوى عل تثمارات التى ت لالس

هذا ويتغير سعر الفائدة السائد فى السوق من . المصدراالستثمار فى السند ى لحظة ية، بعكس مإل سوق المال ى ظروف ال ناء عل دة أخرى ب دل الفائ ع

. والذى يتحدد مسبقا بمعدل معين فى عقد القرضاألسمى لقرض السندات

دة اال وت دل الفائ ين مع ة ب دد العالق دة ح دل الفائ سندات ومع رض ال مى لق س :سعر إصدار السند آما يلىالسائد فى السوق

دة االإذا • دل الفائ ساوى مع ى ت سوق ف ى ال سائد ف دة ال دل الفائ ع مع مى م ساريخ اإلصدار فإن سعر . للسنداالسميةاإلصدار يكون متساويا مع القيمة ت

دة دل الفائ ستثمر مع يحقق للم ك س تالفهما ألن ذل رر الخ وجد مب وال ي . الحقيقى الذى يتطلبه

دل • ان مع د إذا آ فى السوق، فمن آبر من سعر الفائدة السائد سمى أ اال ةالفائب را ألن المناس مية نظ تها االس ن قيم سندات ع دار ال عر إص ادة س زي

دل يزيد على معدل الفائدة ة بمع وائد دوري ى ف ستثمر سوف يحصل عل المم يكون سعر إصدار سوق، ومن ث ى ال سائد ف يمة ال ر من الق سندات أآب ال

. تصدر السندات بعالوة إصداراالسمية للسند أى

ة فى السوق، فمن المناسب سمى أقل من سعر الفائد إذا آان معدل الفائدة اال •

)٢(أساسيات المحاسبة

١٣٦

عر يض س تها تخف سندات عن قيم ميةإصدار ال ستثمر االس را ألن الم ، نظدل يقل عن معدل الفائدة فى السوق ة بمع وائد دوري ى ف . سوف يحصل عل

ى يكون سعر إصدار ل م وبالتال سند أق للسند أو تصدر االسميةن القيمة ال .السندات بخصم إصدار

: المعالجة المحاسبية لمشكالت إصدار السندات٤/٢ السندات من الناحية القانونية عملية إصدار األسهم حيث إصدارتشبه عملية

: تتم

.وهى عبارة عن عرض من جانب المكتتب فى السند: عملية االآتتاب - ١

.هى عبارة عن قبول من جانب الشرآة و:عملية التخصيص - ٢

ين يتم استكمال التعاقد، وبالتالى تتم عمليات التسجيل إوب ين العمليت ام هات تم .المحاسبى فى دفاتر شرآة المساهمة بنفس الطريقة المتبعة بالنسبة لألسهم

بية توقف المعالجة المحاس سندات عما إذا آانت هذه السندات إلصدار وت التها صدر بقيم ميةاالت تها س ن قيم ر م يمة أآب مية أو بق الوة (االس أو ) إصداربع

تها ل من قيم يمة أق وما إذا آانت قيمة هذه السندات ). إصدار خصم (االسمية بقتطرح سندات س ت ال ساط، أو إذا آان ى أق دة أو عل ة واح ى دفع سدد عل وف ت س

ات ى دفع دة أو عل ة واح تاب دفع بية . لالآت ة المحاس ح المعالج وف توض وس : السندات فى آل حالة من الحاالت السابقة فيما يلىصدارإل

: االسمية السندات بالقيمة إصدار) ١(صدر سندات ت يمة ال ميةبالق مى االس دة االس دل الفائ ساوى مع ة ت ى حال ف

سندات رض ال ى ق دد عل سا المح ى أو ال دة الحقيق دل الفائ ع مع سوقئم ى ال . د فذه الحا ى ه بية ف ة المحاس توقف المعالج سندات وت يمة ال داد ق ريقة س ى ط ة عل ل

سندات المصرح ى طريقة طرح ال فقد تسدد قيمة السندات دفعة . بإصدارهاوعلى دفعات دفعة بإصدارهاآما قد تطرح السندات المصرح ) أقساط(واحدة أو عل :وسنتناول فيما يلى آل حالة من هذه الحاالت. واحدة أو على دفعات

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٣٧

:لسندات دفعة واحدة تحصيل قيمة ا-الحالة األولى

:قيمة السند بالكامل عند االآتتاب تجرى القيود التاليةفى حالة طلب الشرآة

: عند تلقى االآتتاب-

البنك/ من حـ××

.المكتتبين فى السندات/ إلى حـ××

: وعند تخصيص السندات على المكتتبين-

المكتتبين فى السندات/ من حـ××

.قرض السندات/ إلى حـ××

بالغ تم رد الم سندات المطروحة ي ر من ال دد أآب ى ع تاب ف ة االآت ى حال وف : الزائدة بالقيد التالى

المكتتبين فى السندات/ من حـ××

.البنك/ إلى حـ××

:ويوضح المثال التالى هذه الحالة

) :٢(مثال

للسند االسمية القيمة ٪١٥ سند ١٠٫٠٠٠ شرآات المساهمة إحدىأصدرت م االآتتاب فى ١٠٠ ام، وت تاب الع سندات لالآت د طرحت ال سند ١٥٫٠٠٠ج، وق

وقد قرر مجلس اإلدارة إجراء تخصيص نسبى للسندات . حصلت قيمتها بالكامل .بين المكتتبين ورد االآتتابات الزائدة ألصحابها

:والمطلوب

ة ية الالزم يود اليوم راء ق باتإج دار إلث رآة إص ر ش ى دفات سندات ف ال .المساهمة

)٢(أساسيات المحاسبة

١٣٨

:الحل

:قيود اليومية مدين دائن بـيـــان

البنك/ من حـ المكتتبين فى السندات/ إلى حـ

ى ( تاب ف ند ١٥٠٠٠االآت مية ٪١٥ س يمة االس الق ) االآتتابج حصلت بالكامل عند١٠٠للسند

المكتتبين فى السندات/ من حـ قرض السندات/ إلى حـ

دار( ند ١٠٠٠٠ إص سند ٪١٥ س مية لل يمة االس الق )ج١٠٠

المكتتبين فى السندات/ من حـ البنك/ إلى حـ

زائدة ع ( بالغ ال ىرد الم صدرة ١٠٠٠٠ ل ند الم س

)ألصحابها

١٫٥٠٠٫٠٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠

٥٠٠٫٠٠٠

١٫٥٠٠٫٠٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠

٥٠٠٫٠٠٠

ل من السندات المط تاب فى عدد أق م االآت ا إذا ت روحة، أى فى حالة عدم أمتفاء ا االآ رر مجلس اإلدارة إم د يق تاب، فق ذى تم بإصدار تغطية االآت الجزء ال

ته اءتغطي ى وإلغ دار باق رر اإلص د يق اء أو ق دار إلغ بالغ اإلص ية ورد الم آل : ويوضح المثال التالى هذه الحالة. المحصلة للمكتتبين

) :٣(مثال م اال سابق ت ثال ال ه فى الم تاب فى بفرض أن :فالمطلوب سند فقط ٨٠٠٠آت

: أنه عملية االآتتاب بفرضإلثباتإجراء قيود اليومية الالزمة

ته - ١ م تغطي ذى ت زء ال تفاء بإصدار الج س اإلدارة االآ رر مجل اءق وإلغ .باقى اإلصدار

س اإلدارة - ٢ رر مجل اءق دار إلغ صلة اإلص بالغ المح ية ورد الم آل . للمكتتبين

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٣٩

:الحل :اليومية قيود

تفاء بإصدار الجزء الذى تم تغطيته و -١ رر مجلس اإلدارة االآ لغاء باقى إ ق .اإلصدار

مدين دائن بـيـــان

البنك/ من حـ

المكتتبين فى السندات/ إلى حـ

تاب فى ( القيمة االسمية للسند ٪١٥ سند ٨٠٠٠االآت )حصيلها بالكامل عند االآتتابج تم ت١٠٠

المكتتبين فى السندات/ من حـ

قرض السندات/ إلى حـ

دار( ند ٨٠٠٠ إص سند ٪١٥ س مية لل يمة االس الق )ج١٠٠

٨٠٠٫٠٠٠

٨٠٠٫٠٠٠

٨٠٠٫٠٠٠

٨٠٠٫٠٠٠

س اإلدارة -٢ رر مجل اء ق دار إلغ صلة اإلص بالغ المح ية ورد الم آل : للمكتتبين

مدين دائن بـيـــان

البنك/ من حـ

المكتتبين فى السندات/ إلى حـ

تاب فى ( ند ٨٠٠٠االآت يمة االسمية للسند ٪١٥ س الق )ج حصلت بالكامل عند االآتتاب١٠٠

المكتتبين فى السندات/ من حـ

البنك/ إلى حـ

) رد المبالغ المحصلة عند االآتتابإثبات(

٨٠٠٫٠٠٠

٨٠٠٫٠٠٠

٨٠٠٫٠٠٠

٨٠٠٫٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

١٤٠

م ا إذا ت سندات على دفعات إأم فتجرى نفس القيود السابق إجراؤها صدار ال : ويوضح المثال التالى هذه الحالة. عند تحصيل آل دفعة على حدة

) :٤(مثال

ية ية العموم ررت الجمع دىق ساهمة إلح رآات الم ند ٥٠٠٠ إصدار ش سسند ٪١٠ مية لل يمة االس ى إصدار ١٠٠ الق شرآة ف ويض مجلس إدارة ال ج، وتف

يا ا الحت ى دفعات وفق سندات عل شرآة ال د قرر مجلس اإلدارة إصدار . جات ال وقرح ٢٠٠٠ م ط د ت تاب، وق ند االآت ل ع سند بالكام يمة ال سدد ق ى أن ت ند عل س

.السندات لالآتتاب العام، وتم تغطية االآتتاب بالكامل

:والمطلوب

. ما تقدمإلثباتإجراء قيود اليومية الالزمة

:قيود اليومية

مدين دائن بـيـــان

البنك/ من حـ

المكتتبين فى السندات/ إلى حـ

ى ( تاب ف ند ٢٠٠٠االآت سند ٪١٠ س مية لل يمة االس الق )ج حصلت بالكامل عند االآتتاب١٠٠

المكتتبين فى السندات/ من حـ

قرض السندات/ إلى حـ

)ج١٠٠ القيمة االسمية للسند ٪١٠ سند ٢٠٠٠ إصدار(

٢٠٠٫٠٠٠

٢٠٠٫٠٠٠

٢٠٠٫٠٠٠

٢٠٠٫٠٠٠

ن ذا وع ن ه ات أخرى م س اإلدارة إصدار دفع رر مجل تم اإلصداردما يق ي .إصدارهامية مشابهة بقيمة السندات المصدرة فى تاريخ إجراء قيود يو

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٤١

: تحصيل قيمة السندات على أقساط -الحالة الثانية اريخ ى ت ل ف رض بالكام بلغ الق ى م ة إل ى حاج شرآة ف ون ال د ال تك ق

م تطلب من المكتتب وتتحدد . ين سداد قيمة السندات على أقساط اإلصدار، ومن ثتاب تم فى السندات المط ان االآت ة إذا آ ذه الحال بية فى ه وحة رالمعالجة المحاس

زيادة تاب بال م االآت ل أو ت بات . بالكام ة بإث يود الخاص تلف الق داروال تخ إصسندات عن قيود إصدار األسهم فيما عدا التمييز بين حسابات ) السابق شرحها (ال

.ساط األسهم وحسابات أقساط السنداتأق

رر د يق تاب فق روحة لالآت سندات المط ن ال ر م ى أآث تاب ف م االآت ا إذا ت أمبالغ ز الم حابها أو حج ى أص زيادة إل وعة بال بالغ المدف س اإلدارة رد الم مجل

. المدفوعة بالزيادة وخصمها من األقساط التالية

: السندات بعالوة إصدار إصدار) ٢(س صدر ال الوة إصدار ت تها (ندات بع ن قيم ر م يمة أآب ميةبق ان ) االس إذا آدة اال دل الفائ سمى المحدد على قرض السندات يزيد على معدل الفائدة السائد مع

سوق يمة السندات المصدرة بعالوة إصدار يجعل حساب . فى ال ند تحصيل ق وعالوة دارع الوة إصاإلص م ع ر باس ى الدفات ن ف يد دائ شأ رص نا، وين دار دائ :وتتم المعالجة المحاسبية فى هذه الحالة آما يلى. السندات

: عند تحصيل قيمة السندات يجرى القيد التالى-

البنك/ من حـ××

المكتتبين فى السندات/ إلى حـ××

: السندات يجرى القيد التالىتخصيص وعند -

المكتتبين فى السندات/ من حـ××

إلى مذآورين

لسنداتقرض ا/ حـ××

عالوة إصدار السندات/ حـ××

:ويوضح المثال التالى المعالجة المحاسبية لهذه الحالة

)٢(أساسيات المحاسبة

١٤٢

) :٥(مثال

ى درت ١/١/٢٠٠٧ف دى أص ساهمة إح شرآات الم ند ١٠٠٠ ال ٪١٥ سيمة االسمية للسند تدفع دفعة واحدة، ات جنيه ١١٠ جنيه وبسعر إصدار ١٠٠الق

.روحة بالكامل وسددت قيمتها مرة واحدةهذا وقد تم االآتتاب فى السندات المط

: والمطلوب

. ما تقدمإلثباتإجراء قيود اليومية الالزمة

:الحل

:قيود اليومية

مدين دائن بـيـــان

البنك/ من حـ

المكتتبين فى السندات/ إلى حـ

ى ( تاب ف ند ١٠٠٠االآت ي٪١٥ س سند الق مية لل مة االس )ج للسند١٠ج حصل قسط االآتتاب وقدره ١٠٠

المكتتبين فى السندات/ من حـ

إلى مذآورين

قرض السندات/ حـ

عالوة إصدار السندات/ حـ

ند ١٠٠٠ إصدار ( يمة االسمية للسند ٪١٥ س ج ١٠٠ الق .)ج للسند١٠بعالوة إصدار

١١٠٫٠٠٠

١٠٠٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠

١١٠٫٠٠٠

١١٠٫٠٠٠

ه فى حالة االآتتاب فى أ ر بالذآر أن آثر من السندات المطروحة ومن الجدية تحصيل قيمة السندات على أقساط فإن المعالجة المحاسبية لن تتغير أو فى حال

تها سندات بقيم ة إصدار ال ره فى حال ا سبق ذآ يما يتعلق بالقيد االسمية عم إال ف

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٤٣

. بعالوة اإلصدار والذى تم إيضاحه أعالهصالخا

ب ة المحاس شأن المعالج تلفت اآلراء ب د اخ ذا وق سندات ه الوة إصدار ال ية لع :من بينها ما يلى ونذآر

رأى األول * رأى إلى اعتبار : ال ذا ال يل ه رأسمالى ا إيراد عالوة السندات أن يمشأة وهو غير قابل للتوزيع على المساهمين ومن ثم سبته المن اآت

.الرأسمالييحول هذا اإليراد إلى حساب االحتياطى

ى* رأى الثان ر : ال ذا ال تجه ه راد ي سندات إي دار ال الوة إص بار ع ى اعت اأى إلراد ى ياإي دة الت ص الم درت يخ ى أص ا وبالتال سندات خالله ال

.آإيراد خاص بهاوة إلى حساب األرباح والخسائر تحول العال

ثالث * رأى ال يخص آل سنوات قرض ا يعتبر عالوة إصدار السندات إيراد : السندات نو ال ى س وزيعها عل ى يجب ت ريقة وبالتال ات القرض بط

اح والخسائر فى آل سنة ى حساب األرب رحل إل ة بحيث ي عادل .من سنوات قرض السندات جزء من هذه العالوة آإيراد للسنة

رابع * رأى ال رى أن عالوة إصدار السندات قد حصلت من حملة السندات : ال ين ال ى م دة سنوى أعل دل فائ نحهم مع ر م ى نظي سائد ف دل ال مع

سوق، وبالتال روض قب استخدام هذه العالوة فى تسوية يجى الدة، رق الفائ سندات أى الف ة ال ال لحمل وعة فع دة المدف ين الفائ ب

تحمل حساب سوق بحيث ي ى ال سائد ف دل ال بقا للمع دة ط والفائسب دة ح ى الفائ ط وه ية فق دة الحقيق سائر بالفائ اح والخ األرب

سوق سائد فى ال دل ال ى األآثر ويعتبر هذا الرأى هو الرأ . المعيض ثابة تخف سندات بم دار ال الوة إص ر ع يث تعتب ية ح منطق

سندات التى تدفعها الشرآة سنويا وائد ال ويجرى القيد التالى . لف .سنويا بنصيب السنة من عالوة اإلصدار

)٢(أساسيات المحاسبة

١٤٤

عالوة إصدار السندات/ من حـ××

فائدة السندات/ إلى حـ××

ع عالوة إص يد توزي ذا الق ى ه رتب عل أى تخفيضها سنويا (دار السندات ويتنها ى هذا القيد أيضا تخفيض فائدة السندات )بنصيب آل سنة م رتب عل ا يت ، آم

.بنفس القيمة

ويظهر حساب عالوة إصدار السندات بعد تخفيضه سنويا بجانب الخصوم سندات، حيث ى قرض ال ى إمضافا إل سدد إل شرآة سي ى ال زاما عل ثل الت ا تم نه

سندات ة ال رتفعة عن الفائدة التى يمكنهم الحصول عليها حمل دة م فى صورة فائسوق ى ال الوة . ف ن ع سنة م صيب ال ضه بن د تخفي سندات بع دة ال ساب فائ ا ح أم

ذى يحمل لحساب األرباح اإلصدار سندات ال دة ال ثل العبء الحقيقى لفائ ه يم فإن .والخسائر

.ويوضح المثال التالى آيفية معالجة عالوة اإلصدار

) :٦ (مثال

ى درت ١/١/٢٠٠٢ف دى أص ساهمة إح شرآات الم ند ٤٠٠٠ ال ٪١٥ سسند يمة االسمية لل سعر إصدار ١٠٠الق يه وب وقد تم االآتتاب . نيهاتج١١٠ جن

فى السندات المصدرة بالكامل ودفعت قيمتها مرة واحدة، فإذا علمت أن السندات لية للشرآة تنتهى فى سنوات وأن السنة الما قيمتها مرة واحدة فى نهاية أربع ترد :والمطلوب . من آل عام٣١/١٢

:إلثباتإجراء قيود اليومية الالزمة - ١

. توزيع عالوة اإلصدار-ب . إصدار السنداتإثبات –أ

.تصوير حساب عالوة إصدار السندات خالل فترة القرض - ٢

ى - ٣ ز ف ى المرآ سابقة عل يات ال ر العمل يان أث ،١/١/٢٠٠٢ب ٣١/١٢/٢٠٠٢.

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٤٥

:الحل

:قيود اليومية مدين دائن بـيـــان تاريخ٢٠٠٢

١/١

١/١ ٣١/١٢

البنك/ من حـالمكتتبين فى السندات/ إلى حـ

ى ( تاب ف ند ٤٠٠٠االآت ٪١٥ سسند يمة االسمية لل ج بعالوة ١٠٠الق

)ج للسند١٠إصدار لسنداتالمكتتبين فى ا/ من حـ إلى مذآورين قرض السندات/ حـ عالوة إصدار السندات/ حـ

دار( ند ٤٠٠٠ إص يمة ٪١٥ س القج بعالوة إصدار ١٠٠االسمية للسند

)ج للسند١٠ عالوة إصدار السندات/ من حـ فائدة السندات/ إلى حـ

الوة إ( ن ع سنة م صيب ال بات ن ث )اإلصدار

٤٤٠٠٠٠

٤٠٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

١٠٠٠٠

٤٤٠٠٠٠

٤٤٠٠٠٠

١٠٠٠٠

: السندات خالل سنوات القرض إصدارعالوة / ـ تصوير ح-٢

عالوة إصدار السندات/ حـالمكتتبين فى السندات / من حـ

١/١/٢٠٠٢

١/١/٢٠٠٣رصيد

٤٠٫٠٠٠

٤٠٫٠٠٠

٣٠٫٠٠٠

ـ ى ح سندات/ إل دة ال فائ ٣١/١٢/٢٠٠٢

٣١/١٢/٢٠٠٢رصيد

ـ ى ح سندات/ إل دة ال فائ ٣١/١٢/٢٠٠٣

١٠٫٠٠٠

٣٠٫٠٠٠

٤٠٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

١٤٦

١/١/٢٠٠٤رصيد

١/١/٢٠٠٥رصيد

٣٠٫٠٠٠

٢٠٫٠٠٠

٢٠٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠

٣١/١٢/٢٠٠٣رصيد

/٣١فائدة السندات / حـإلى ١٢/٢٠٠٤

٣١/١٢/٢٠٠٤رصيد

/٣١فائدة السندات / إلى حـ ١٢/٢٠٠٥

٢٠٫٠٠٠

٣٠٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠

٢٠٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠

:ئمة المرآز المالى األثر على قا-٣ ١/١/٢٠٠٢قائمة المرآز المالى فى

قروض طويلة األجل

٤٠٠٫٠٠٠ قروض السندات

ند ٤٠٠٠ مية ٪١٥ س يمة االس الق ج١٠٠للسند

٤٠٫٠٠٠ عالوة إصدار السندات

٤٤٠٫٠٠٠

١٣/١٢/٢٠٠٢قائمة المرآز المالى فى قروض طويلة األجل

٤٠٠٫٠٠٠ داتقروض السن

ند ٤٠٠٠ مية ٪١٥ س يمة االس الق ج١٠٠للسند

٣٠٫٠٠٠ عالوة إصدار السندات

٤٣٠٫٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٤٧

:إصدار السندات بخصم إصدار) ٣(تها االسمية أى بخصم إصدار، ل من قيم سندات بأق ون إصدار ال أجاز القان

ك بعكس بقا لنص القانون إصدارها بأقل من قيمتها األسهم وذل التى ال يجوز طان معدل الفائدة . االسمية سندات بخصم إصدار إذا آ السمى أقل من اوتصدر ال

سوق سائد فى ال دة ال دل الفائ ين . مع رق ب سندات فى الف ثل خصم إصدار ال ويتمعر سند وس مية لل يمة االس دارهالق صم . إص بية لخ ة المحاس سبة للمعالج وبالن

ستقل لخصم تح حساب م تم ف ه ي ذا يجعل م اإلصداراإلصدار فإن دار ه نا بمق دي :الخصم، وتجرى القيود اآلتية

عند االآتتاب فى السندات-

البنك/ من حـ××

المكتتبين فى السندات/ إلى حـ××

اإلصدارثبات خصم وإ عند تخصيص السندات -

من مذآورين

المكتتبين فى السندات/ حـ×

)عدد السندات × اإلصدارالقيمة المحصلة أى سعر (

السنداتإصدارخصم / ـح ×

)اإلصدارخصم × عدد السندات (

قرض السندات/ إلى حـ××

ة المرآز المالى مطروحا منه خصم سندات بقائم ويظهر حساب قرض ال .اإلصدار

ا اختلفت اآلراء بالنسبة لمعالجة عالوة إصدار السندات فقد تعددت ذا وآم هصم ة خ سبة لمعالج ضا بالن داراآلراء أي سندإص سائد ال رأى ال ن ال ات، ولك

ح ى واألرج سندات الت وائد ال يمة ف سوية لق سندات ت بار خصم إصدار ال و اعت هشرآة دفعها ال ن . ت ل م دة أق نويا فائ سندات س ة ال تدفع لحمل شرآة س ى أن ال بمعن

سائد فى السوق، وفى مقابل ذلك قد دة ال عند إصدار لهم خصم أعطتسعر الفائ

)٢(أساسيات المحاسبة

١٤٨

سندات، ولذلك يجب تو زيع خصم اإلصدار على سنوات القرض بنسبة إصدار التفادة آل سنة من القرض مع تسوية خصم اإلصدار مع فائدة السندات وعلى . اس

. آل سنة من سنوات القرضةذلك فإنه يجرى القيد التالى فى نهاي

فوائد قرض السندات/ من حـ××

خصم إصدار السندات/ إلى حـ××

السندات إصدارة السندات وتخفيض خصم ويترتب على هذا القيد زيادة فائد .سنويا حتى يتم استهالك الخصم بالكامل فى نهاية مدة القرض

. السنداتإصدارويوضح المثال التالى آيفية معالجة خصم

) :٧(مثال ى درت إ ١/١/٢٠٠٤ف دىص ساهمة إح شرآات الم ند٥٠٠٠ ال يمة ، س القسند االسمية د ٣ إصدار خصم بج ١٠٠ لل سند بفائ نويا ٪٩ة ج لل ى أن ترد . س عل

ة رة واحدة فى نهاي سندات م يمة االسمية لل نوات٣الق اريخ . س إذا علمت أن ت فشرآة هو ية لل سنة المال تهاء ال ام ٣١/١٢ان وأنه تم االآتتاب فى آل . من آل ع

.السندات المطروحة وحصلت قيمتها مرة واحدة

:والمطلوب

:إلثباتإجراء قيود اليومية الالزمة - ١

.٣١/١٢/٢٠٠٤ فى اإلصدار توزيع خصم -ب . السنداتإصدار –أ

. السندات خالل مدة القرضإصدارتصوير حساب خصم - ٢

ى - ٣ شرآة ف ى لل ى المرآز المال سابقة عل يات ال ر العمل يان أث ، ١/١/٢٠٠٤ب٣١/١٢/٢٠٠٤.

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٤٩

:الـحــــل

: قيود اليومية -١ مدين دائن بـيـــان تاريخ٢٠٠٤

١/١ ١/١

٣١/١٢

البنك/ من حـ المكتتبين فى السندات/ إلى حـ

ى ( تاب ف ند ٥٠٠٠االآت مية ٪٩ س يمة االس الق )ج للسند٣ إصدارج بخصم ١٠٠للسند

من مذآورين المكتتبين فى السندات/ حـ السنداتإصدارخصم / حـ

قرض سندات/ إلى حـ دارإ( ند ٥٠٠٠ ص سند ٪٩ س مية لل يمة االس الق

)ج للسند٣ إصدارج بخصم ١٠٠ فائدة قرض السندات/ من حـ السنداتإصدارخصم / إلى حـ

) السنداتإصدارثبات نصيب السنة من خصم إ(

٤٨٥٫٠٠٠

٥٠٠٫٠٠٠

٥٫٠٠٠

٤٨٥٫٠٠٠

٤٨٥٫٠٠٠١٥٫٠٠٠

٥٫٠٠٠

: السندات خالل مدة القرض إصدارخصم / تصوير حـ-٢

السنداتإصدارخصم / حـ

دة قرض السندات / من حـ /٣١فائ١٢/٢٠٠٤

٣١/١٢/٢٠٠٤رصيد

دة قرض السندات / من حـ /٣١فائ١٢/٢٠٠٥

٣١/١٢/٢٠٠٥رصيد

٥٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠

١٥٫٠٠٠

٥٫٠٠٠

٥٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠

قرض السندات/ إلى حـ

١/٤/٢٠٠٤

١/١/٢٠٠٥رصيد

١/١/٢٠٠٦رصيد

١٥٫٠٠٠

١٥٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠

٥٫٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

١٥٠

دة قرض السندات / من حـ /٣١فائ١٢/٢٠٠٦

٥٫٠٠٠

٥٫٠٠٠

٥٫٠٠٠

: األثر على قائمة المرآز المالى -٣

١/١/٢٠٠٤قائمة المرآز المالى فى

قروض السندات

٥٠٠٫٠٠٠ قروض السندات

ند ٥٠٠٠( مية ٪٩ س يمة االس الق )ج١٠٠للسند

١٥٫٠٠٠ خصم إصدار السندات) ــ(

٤٨٥٫٠٠٠

٣١/١٢/٢٠٠٤رآز المالى فى قائمة الم

قروض طويلة األجل

٥٠٠٫٠٠٠ قروض السندات

ند ٥٠٠٠( مية ٪٩ س يمة االس الق )ج١٠٠للسند

١٠٫٠٠٠ خصم إصدار السندات) ــ(

٤٩٠٫٠٠٠

:المعالجة المحاسبية لفوائد قروض السندات ٤/٣ى القرض تت رتبة عل باء مت سندات أع ى إصدار قرض ال رتب عل مثل فى يت

دة على القيمة االسمية أيا آان سعر سندات، وتحتسب الفائ ى قرض ال وائد عل الفة خالل اإلصدار رات دوري ى فت نويا أو عل رة واحدة س ة م ع بصفة دوري ، وتدف

: وتتمثل المشاآل المحاسبية المتعلقة بفوائد السندات فى. العام

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٥١

.استحقاق الفوائد ودفعها ألصحابها •

.الية بالفائدة أو العبء الحقيقى للقرضتحميل الفترة الم •

وتتحدد المعالجة المحاسبية لفائدة السندات بما إذا آانت السندات قد أصدرت تها وما إذا آانت السندات سيتم ، أو بعالوة إصدار أو بخصم إصدار االسميةبقيم

دة الل م نوية خ ات س ى دفع دة أو عل ة واح رض دفع دة الق ة م ى نهاي ا ف ردها . القرض ان هناك اتفاق بين تاريخ انتهاء السنة المالية للشرآة مع سنة وم إذا آ

:المشاآل من خالل النقاط التاليةوسنتعرض لهذه . القرض أو اختالف بينهما

: االسميةفائدة السندات فى حالة إصدار السندات بقيمتها ) ١(

ى ة األول ة واحدة فى نهاية مدة القرض : الحال سدد دفع ان القرض سي إذا آ . السنة المالية للشرآة مع سنة القرضانتهاءمع اتفاق تاريخ

تحمل آل سنة ة ت ذه الحال حيث من سنوات القرض بعبء فائدة متساو فى ه :تحسب الفائدة على القرض آما يلى

دة القرض المدة التى استفادت بها الشرآة من القرض × مبلغ القرض = فائ .معدل الفائدة المحدد للقرض×

ألن هذه المبالغ لن تختلف خالل سنوات القرض، فإن مبلغ الفائدة لن ونظرا .ويوضح المثال التالى هذه الحالة. يختلف من سنة ألخرى

: )٨(مثال

ى درت ١/١/٢٠٠٤ف دإ أص ساهمة ىح شرآات الم يمة ١٠٠٠ ال ند، الق سسند االسمية دة ١٠٠ لل ع فى ٪١٠ج بفائ من آل عام ويسدد القرض ٣١/١٢ تدف . سنوات٣دة فى نهاية مرة واح

:والمطلوب

: إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات - ١

. استحقاق الفائدة الخاصة بالسنة األولى ودفعها–أ

)٢(أساسيات المحاسبة

١٥٢

. تحميل السنة المالية بفائدة السندات-ب

اح والخسائر وقائمة المرآز - ٢ ى حساب األرب سابقة عل يات ال ر العمل يان أث ب .٣١/١٢/٢٠٠٤المالى للشرآة فى

:الـحــــل

سنوية دة ال يمة = الفائ دة االسمى × للقرض االسمية الق دل الفائ المدة التى × مع استفادت بها الشرآة من القرض

ند ١٠٠٠ (١٠٠٫٠٠٠= ١٢ ÷ ١٢× ٪١٠× ) ج١٠٠× س .ج١٠٠٠٠) = سنة آاملة(

: قيود اليومية -١

: قيود استحقاق الفائدة الخاصة بالسنة األولى ودفعها–أ

مدين دائن بـيـــان تاريخ

٢٠٠٤

٣١/١٢

٣١/١٢

فائدة قرض السندات/ من حـ

حملة السندات/ إلى حـ

) استحقاق فائدة السنداتإثبات(

حملة السندات/ من حـ

البنك جارى/ إلى حـ

) سداد فائدة السنداتإثبات(

١٠٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠

ه رض أن سابقة بف يود ال رى الق ساب وتج ن الح رة م دة مباش داد الفائ تم س ينك دى الب شرآة ل د تقوم الشرآة بفتح حساب خاص فى البنك . الجارى لل ولكن ق

سمى حساب بنك صرف فوائد، وفى دة يخصم من حسابها الجارى ي سداد الفائ ل : هذه الحالة تجرى القيود التالية

بنك صرف فوائد/ من حـ١٠٫٠٠٠

بنك جارى/ حـ إلى١٠٫٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٥٣

) فتح حساب خاص لصرف الفوائدإثبات(

حملة السندات/ من حـ١٠٫٠٠٠

بنك صرف فوائد/ إلى حـ١٠٫٠٠٠

) سداد الفائدة لحملة السنداتإثبات(

ة السندات لصرف الفوائد يقفل حساب حملة السندات دم آل حمل ذا وإذا تق هوائد نك صرف ف قدم بعض حملة السندات لصرف الفوائد أما إذا لم يت. وحساب ب

شرآة، فإنه زانية لل يـة والمي داد الحسـابات الخـتام اريخ إع ى ت م حت ستحقة له المدين فى حـساب بنك صرف فوائد ورصيد دائن فى حساب حملة يظهر رصيد م

زانية ول بالمي ب األص ى جان يد األول ف ر الرص سندات، ويظه ر ،ال ا يظه آم :آما يلىالخصوم بالميزانية ثانى فى جانب الرصيد ال

٣١/١٢ المرآز المالى فى ةقائم

أصول متداولة خصوم متداولة

×× بنك صرف فوائد ×× حملة السندات

ى رؤوس تقطاع ضرائب عل ضى باس ضرائب تق ين ال ت قوان ا آان ذا ولم هى أن تورد لمصلحة الضرائب بع عل وائد من المن ذه الف ى ه نقولة عل وال الم األم

م تك ( ا ل ا م وائد معف ذه الف الفوائد ودفعها إثبات، فإنه يتم قيد ) من الضرائب ةن ه :آما يلى

.٪٣٢بفرض أن معدل الضرائب على الفوائد (

فائدة السندات/ من حـ١٠٫٠٠٠

إلى مذآورين

حملة السندات/ حـ ٦٤٠٠

مصلحة الضرائب/ حـ ٣٢٠٠

.ثم يتم تسجيل عملية سداد الفوائد والضرائب بقيود السداد المعتادة

)٢(أساسيات المحاسبة

١٥٤

: قيد تحميل السنة المالية بالعبء الحقيقى للفائدة يتم آما يلى-ب

األرباح والخسائر/ من حـ١٠٠٠٠

فائدة السندات/ إلى حـ١٠٠٠٠

يا ى حساب األرباح والخسائر وقائمة المرآز المالى للشرآة - ثان ر عل األث .٣١/١٢/٢٠٠٤فى

٣١/١٢/٢٠٠٤خ عن السنة المنتهية فى .أ/ حـ

فائدة السندات/ إلى حـ١٠٫٠٠٠

٣١/١٢/٢٠٠٤قائمة المرآز المالى فى

خصوم طويلة األجل

قرض السندات١٠٠٫٠٠٠

)ج١٠٠ القيمة االسمية للسند ٪١٠ سند ١٠٠٠(

ية ة الثان ة مدة القرض :الحال ة واحدة فى نهاي سدد دفع ان القرض سي إذا آ . القرضولكن تختلف السنة المالية للشرآة مع سنة

: يمكن توضيح هذه الحالة من خالل المثال التالى

: )٩(مثال

سندات أصدرت فى سابق أن ال ثال ال وأن فائدة ١/٧/٢٠٠٤بفرض فى المع فى ستحق وتدف سندات ت ية للشرآة تنتهى ١/٧ال سنة المال ام، وأن ال من آل ع

. من آل عام٣١/١٢فى

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٥٥

:المطلوب

ية الالزم - ١ يود اليوم ، ٢٠٠٤ فوائد السندات خالل عامى إلثباتة إجراء ق .٪٣٢ على افتراض أن معدل الضرائب على الفوائد ٢٠٠٥

. تصوير حساب فوائد السندات خالل مدة القرض - ٢

.تصوير حساب فوائد سندات مستحقة خالل مدة القرض - ٣

يات السابقة على حساب األرباح والخسائر وقائمة المرآز - ٤ ر العمل يان أث ب .٣١/١٢/٢٠٠٤مالى فى ال

)٢(أساسيات المحاسبة

١٥٦

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٥٧

: قيود اليومية

ى -أ سنة األول ة ال وائد المستحقة من تاريخ ) ٣١/١٢/٢٠٠٤( فى نهاي بت الف تث :عقد القرض حتى تاريخ إعداد الحسابات الختامية بالقيود اآلتية

فائدة السندات/ من حـ ٥٠٠٠

فائدة سندات مستحقة/ إلى حـ٥٠٠٠

)٣١/١٢/٢٠٠٤ حتى ١/٧/٢٠٠٤استحقاق الفائدة عن الفترة من إثبات (

ـــــــــــــــــــــــ

األرباح والخسائر/ من حـ ٥٠٠٠

فائدة سندات / إلى حـ٥٠٠٠

يل حساب األرباح والخسائر بفائدة القرض عن الفترة من ( بات تحم /١/٧إث )٣١/١٢/٢٠٠٤ حتى ٢٠٠٤

وائد قرض م ستحقة فى جانب الخصوم بالميزانية ويظهر رصيد حساب ف .٣١/١٢/٢٠٠٤فى

:١/٧/٢٠٠٥ عند استحقاق صرف الفوائد فى -ب

وائد الم تكون الف ذا التاريخ من جز ت ا الفائدة م أوله :ينءستحق صرفها فى هسنة المالية السابقة والتى سبق ة ال ى نهاي د القرض حت اريخ عق رة من ت عن الفت

سابق ية ال سنة المال يلها لل يه تحم وائد عن الفترة من بداية السنة المالية مة، وثان ا الف :وتجرى القيود التالية. حتى تاريخ استحقاق صرف الفوائد

)٢(أساسيات المحاسبة

١٥٨

:من مذآورين )الفوائد الخاصة بالسنة السابقة(فائدة سنوات مستحقة / حـ٥٠٠٠ـ٥٠٠٠ سندات / ح دة ال تحقاق (فائ اريخ اس ى ت سنة حت ة ال ن بداي وائد م الف

)الصرف إلى مذآورين

حملة السندات/ حـ٦٨٠٠ مصلحة الضرائب/ حـ٣٢٠٠ )إثبات استحقاق الفائدة(

مصلحة الضرائب/ من حـ ٣٢٠٠ بنك جارى/ إلى حـ٣٢٠٠

)إثبات المستحق لمصلحة الضرائب بشيك( ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

حملة السندات/ ن حـ م ٦٨٠٠ بنك جارى/ إلى حـ٦٨٠٠

)إثبات المستحق لحملة السندات بشيك( ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

.١/٧/٢٠٠٧ ، ١/٧/٢٠٠٦تكرر نفس القيود السابقة فى : ملحوظة

:٣١/١٢/٢٠٠٥ فى نهاية السنة الثانية -جـدة سنة آاملة، وبالتالى نجد أ سندات لم تفادت من قرض ال د اس شرآة ق ن ال

دة عن سنة آاملة، ولكن نظرا ألنه سبق تحميل سنة بالفائ ذه ال تحمل ه يجب أن توائد السندات بجزء من الفوائد الخاص بالسنة حتى تاريخ سداد الفوائد، ةحساب ف

بات باقى الفوائد المستحقة سنة إث ة ال ه يجب فى نهاي عن السنة، وهى الفوائد فإنة السنة المالية وتثبت آفوائد ى نهاي وائد حت اريخ صرف آخر ف رة من ت عن الفت

-:مستحقة على السنة بالقيد اآلتى فائدة السندات/ من حـ ٥٠٠٠ فائدة سندات مستحقة/ إلى حـ٥٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٥٩

سنة وبهذا القيد يصبح رصيد حساب فوائد السندات مدينا بالفوائد الخاصة بال ى ج –بالكامل د سجل عل ان ق ويحمل رصيد حساب الفوائد إلى –ين ءز وإن آ

-:حساب األرباح والخسائر بالقيد اآلتى

األرباح والخسائر/ من حـ ١٠٠٠٠

فائدة السندات/ إلى حـ١٠٠٠٠

صوم ب الخ ى جان ستحقة ف ندات م رض س وائد ق ساب ف يد ح ر رص ويظه :بالميزانية

يود فى تكر : ملحوظة ٣١/١٢/٢٠٠٧، أما فى ٣١/١٢/٢٠٠٦ر نفس القستحق وائد قرض م وجد ف و فال ت تاريخ، ألن القرض تك ك ال د ة فى ذل تهت ن ق ان

ه وسدد فى اح والخسائر بالفوائد ١/٧/٢٠٠٧مدت ى يحمل حساب األرب ، وبالتال . فقط ٣٠/٦/٢٠٠٧ حتى ١/١/٢٠٠٧عن الفترة من

.ة القرض تصوير حساب فوائد سندات خالل مد-٢

فوائد السندات/ حــ ن ح سائر / م اح والخ األرب

٣١/١٢/٢٠٠٤ ٥٫٠٠٠

ـ ى ح دة / إل ستحقة فائ ندات م س ٣١/١٢/٢٠٠٤

٥٫٠٠٠

٥٫٠٠٠ ٥٫٠٠٠

ـ ن ح سائر / م اح والخ األرب ٣١/١٢/٢٠٠٥

١/٧/٢٠٠٥إلى مذآورين ١٠٫٠٠٠

ـ ى ح ستحقة / إل ندات م دة س فائ ٣١/١٢/٢٠٠٥

٥٫٠٠٠

٥٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠ ١٠٫٠٠٠

ـ ن ح سائر / م اح والخ األرب ٣١/١٢/٢٠٠٦

١٠٫٠٠٠ ١/٧/٢٠٠٦إلى مذآورين

ـ ى ح ستحقة / إل ندات م دة س فائ ٣١/١٢/٢٠٠٦

٥٫٠٠٠

٥٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠ ١٠٫٠٠٠

٣١األرباح والخسائر /من حـ ٥٫٠٠٠ ١/٧/٢٠٠٧إلى مذآورين ٥٫٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

١٦٠

ـ ن ح سائر / م اح والخ األرب ٣١/١٢/٢٠٠٤

٥٫٠٠٠

ـ ى ح دة / إل ستحقة فائ ندات م س ٣١/١٢/٢٠٠٤

٥٫٠٠٠

/١٢/٢٠٠٧

٥٫٠٠٠ ٥٫٠٠٠

: تصوير حساب فائدة سندات مستحقة خالل مدة القرض -٣

سندات مستحقةفوائد / حـ

ـ ن ح سندات / م دة ال فائ

٣١/١٢/٢٠٠٤

٥٫٠٠٠ ٣١/١٢/٢٠٠٤رصيد ٥٫٠٠٠

٥٫٠٠٠ ٥٫٠٠٠

١/١/٢٠٠٥رصيد

ـ ن ح سندات / م دة ال فائ

٣١/١٢/٢٠٠٥

٥٫٠٠٠

٥٫٠٠٠

١/٧/٢٠٠٥إلى مذآورين

٣١/١٢/٢٠٠٥رصيد

٥٫٠٠٠

٥٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠ ١٠٫٠٠٠

١/١/٢٠٠٦رصيد

ـ ن ح سندات / م دة ال فائ

٣١/١٢/٢٠٠٦

٥٫٠٠٠

٥٫٠٠٠

١/٧/٢٠٠٦إلى مذآورين

٣١/١٢/٢٠٠٦رصيد

٥٫٠٠٠

٥٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠ ١٠٫٠٠٠

٥٫٠٠٠ ١/٧/٢٠٠٧إلى مذآورين ٥٫٠٠٠ ١/١/٢٠٠٧رصيد

٥٫٠٠٠ ٥٫٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٦١

ى حسا -٤ سابقة عل يات ال ر العمل يان أث ة المرآز ب اح والخسائر وقائم ب األرب ٣١/١٢/٢٠٠٤المالى فى

٣١/١٢/٢٠٠٤خ عن السنة المنتهية فى .أ/ حـ

٥٫٠٠٠ فائدة السندات / إلى حـ

٣١/١٢/٢٠٠٤قائمة المرآز المالى فى

٥٫٠٠٠ فائدة قرض سندات مستحقة

:فائدة السندات فى حالة إصدار السندات بعالوة إصدار) ٢(بق أن دة س دل الفائ ان مع دار إذا آ الوة إص صدر بع سندات ت رنا أن ال ذآ

سوق وقت اإلصدار االسمى سائد فى ال دة ال دل الفائ ى من مع ومن ثم فإن ، أعلزام ر الت دة القرض آجزء من اعالوة اإلصدار تعتب ناء م ع أث شرآة يدف ى ال عل

ع لحملة السندات رتفعة التى تدف ة الم دة الدوري ى الغالب هو ولذلك فإن الرأ . الفائدة القرض بنسبة ما تستفيده آل فترة وإجراء التسوية ى م ك العالوة عل ع تل توزي

ساب ى ح ة ف دةالالزم ى فائ بء الحقيق ية بالع رة المال تحمل الفت ى ت سندات حت الدة سندات فى حالة إصدار السندات بعالوة . للفائ دة ال ية معالجة فائ ولتوضيح آيف

:إصدار نورد الحاالت التالية

ى ا ة األول ة واحدة فى نهاية مدة القرض : لحال سدد دفع ان القرض سي إذا آ .مع اتفاق تاريخ انتهاء السنة المالية للشرآة مع سنة القرض

.ويوضح المثال التالى آيفية معالجة فوائد السندات فى هذه الحالة

) :١٠(مثال

ى ساهمة ١/١/٢٠٠٥ف شرآات الم دى ال درت إح ند ٣٠٠٠ أص ، ٪١٠ سج للسند، وتستحق الفائدة وتدفع ١٠٦ج وبسعر إصدار ١٠٠ للسند االسمية القيمةيمة ٣١/١٢فى رد الق ى أن ت ام، عل سندات مرة واحدة بعد االسمية من آل ع لل

نتين وهى مدة عقد القرض ٣١/١٢فإذا آانت السنة المالية للشرآة تنتهى فى . س .من آل عام

)٢(أساسيات المحاسبة

١٦٢

:المطلوب

: إلثباتإجراء قيود اليومية الالزمة -١

.١/١/٢٠٠٥إصدار السندات فى - أ

ا فى -ب دة ودفعه ا بأن فوائد السندات ٣١/١٢/٢٠٠٥استحقاق الفائ علم . من الضرائب ةمعفا

يل الفترة المالية بالعبء الحقيقى للفائدة - ج ع عالوة اإلصدار وتحم توزي .٣١/١٢/٢٠٠٥فى

سندات، وحساب فا - ٢ صوير حساب عالوة إصدار ال سندات خالل ت دة ال ئ .فترة القرض

ى - ٣ شرآة ف ى لل ز المال ة المرآ ى قائم سابقة عل يات ال ر العمل يان أث ب ٣١/١٢/٢٠٠٦ ، ٣١/١٢/٢٠٠٥.

:تمهيد حسابى

.٣٠٠٫٠٠٠ = ١٠٠× سند ٣٠٠٠: قرض السندات

.١٨٫٠٠٠ = ٦× سند ٣٠٠٠عالوة اإلصدار

١/١/٢٠٠٥

٣١/١٢/٢٠٠٦ ٣١/١٢/٢٠٠٥

الفائدة التى تخص الفترة

٣٠٫٠٠٠ ٣٠٫٠٠٠ ) = ١٠٠÷١٠( × ٣٠٠٫٠٠٠

)٩٫٠٠٠( )٩٫٠٠٠( توزع عالوة اإلصدار

٢١٫٠٠٠ ٢١٫٠٠٠. خ.لفائدة ويحمل لحساب أالعبء الحقيقى ل

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٦٣

: قيود اليومية -١

مدين دائن بيـان التاريخ

١/١/٢٠٠٥ ٣١٨٫٠٠٠ البنك/ من حـ

٣١٨٫٠٠٠ المكتتبين فى السندات/ إلى حـ

تاب ( ند ٣٠٠٠ فى االآت االسمية القيمة ٪١٠ س

)ج١٠٠للسند

١/١/٢٠٠٥ ٣١٨٫٠٠٠ المكتتبين فى السندات/ من حـ

إلى مذآورين

٣٠٠٫٠٠٠ قرض السندات/ حـ

١٨٫٠٠٠ إصدار السنداتعالوة/ حـ

ند ٣٠٠٠إصدار ( يمة ٪١٠ س للسنداالسمية الق

)ج للسند٥ إصدار ج بعالوة١٠٠

٣٠٫٠٠٠ فائدة السندات/ من حـ ٣١/١٢

٣٠٫٠٠٠ حملة السندات/ إلى حـ

)إثبات استحقاق الفائدة(

٣٠٫٠٠٠ حملة السندات/ من حـ ٣١/١٢

٣٠٫٠٠٠ بنكجارى ال/ إلى حـ

)إثبات سداد الفائدة لحملة السندات(

٩٫٠٠٠ عالوة إصدار السندات/ من حـ ٣١/١٢

٩٫٠٠٠ فائدة السندات/ إلى حـ

)تخفيض الفائدة بنصيب السنة من العالوة(

٢١٫٠٠٠ األرباح والخسائر/ من حـ ٣١/١٢

٢١٫٠٠٠ فائدة السندات/ إلى حـ

)خ بالعبء الحقيقي للفائدة.أ/ تحميل حـ(

)٢(أساسيات المحاسبة

١٦٤

: تصوير حساب عالوة إصدار السندات وحساب فائدة السندات -٢

عالوة إصدار السندات/ حـ

ين للسندات فى/ من حـ المكتتب

١/١/٢٠٠٥

١٨٫٠٠٠ ـ ى ح سندات/ إل دة ال فائ

٣١/١٢/٢٠٠٥

٣١/١٢/٢٠٠٥رصيد

٩٫٠٠٠

١٨٫٠٠٠ ١٨٫٠٠٠

ـ ٩٫٠٠٠ ١/١/٢٠٠٦رصيد فى ى ح دة ا/ إل سنداتفائ ل

٣١/١٢/٢٠٠٦

٩٫٠٠٠

٩٫٠٠٠ ٩٫٠٠٠

فائدة السندات/ حـ

سندات/ من حـ عالوة إصدار ال

٣١/١٢/٢٠٠٥

ـ ن ح سائر/ م اح والخ األرب

٣١/١٢/٢٠٠٥

٩٫٠٠٠

٢١٫٠٠٠

ـ ى ح سندات/ إل ة ال حمل

٣١/١٢/٢٠٠٥

٣٠٫٠٠٠

٣٠٫٠٠٠ ٣٠٫٠٠٠

سندات/ من حـ عالوة إصدار ال

٣١/١٢/٢٠٠٦

ـ ن ح سائر/ م اح والخ األرب

٣١/١٢/٢٠٠٦

٩٫٠٠٠

٢١٫٠٠٠

ـ ى ح سندات/ إل ة ال حمل

٣١/١٢/٢٠٠٦

٣٠٫٠٠٠

٣٠٫٠٠٠ ٣٠٫٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٦٥

/٣١/١٢، ١/١/٢٠٠٥ أثر العمليات السابقة على قائمة المرآز المالى فى -٣٢٠٠٥

١/١/٢٠٠٥قائمة المرآز المالى فى

٣٠٠٫٠٠٠

١٨٫٠٠٠

قرض السندات

ج١٠٠ للسند االسمية القيمة ٪١٠سند ٣٠٠٠

عالوة إصدار السندات(+)

٣١٨٫٠٠٠

٣١/١٢/٢٠٠٥قائمة المرآز المالى فى

٣٠٠٫٠٠٠

٩٫٠٠٠

قرض السندات

ج١٠٠ للسند االسمية القيمة ٪١٠سند ٣٠٠٠

عالوة إصدار السندات(+)

٣٠٩٫٠٠٠

ية ة الثان ة واح :الحال سدد دفع ان القرض سي دة فى نهاية مدة القرض إذا آ .ولكن تختلف السنة المالية للشرآة مع سنة القرض

اح ساب األرب يلها لح دة وتحم ة الفائ ية معالج ى آيف ثال التال ح الم ويوض .والخسائر

) :١١(مثال وأن ١/٤/٢٠٠٥أن السندات أصدرت فى بفرض ) ١٠(فى المثال السابق . من آل عام١/٤الفائدة تستحق وتدفع فى

:مطلوب فال

:إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات - ١

ى -أ ا ف دة ودفعه سندات (١/٤/٢٠٠٦استحقاق الفائ دة ال بفرض أن فائ

)٢(أساسيات المحاسبة

١٦٦

). من الضرائبةمعفا

ى -ب الوة اإلصدار ف ع ع /٣١، ٣١/١٢/٢٠٠٦، ٣١/١٢/٢٠٠٥توزي١٢/٢٠٠٧.

يل السنة المالية بالعبء الحقيقى للفائدة فى -ج ٣١، ٣١/١٢/٢٠٠٥تحم/٣١/١٢/٢٠٠٦، ١٢/٢٠٠٦.

سندات - ٢ دة ال سندات وفائ دة ال سندات وفائ الوة إصدار ال ساب ع صوير ح ت .المستحقة خالل سنوات القرض

يان أثر العمليات السابقة على حـ - ٣ ٣١/١٢وقائمة المرآز المالى فى . خ.أ/ ب/٣١/١٢/٢٠٠٧، ٣١/١٢/٢٠٠٦، ٢٠٠٥.

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٦٧

)٢(أساسيات المحاسبة

١٦٨

: قيود اليومية-١

مدين دائن بيــان التاريخ

٢٢٫٥٠٠ فائدة السندات/ من حـ ٣١/١٢/٢٠٠٥

٢٢٫٥٠٠ فائدة السندات المستحقة/ إلى حـ

بات فائدة السندات المستحقة عن الفترة من ( ١/٤إث

)٣١/١٢/٢٠٠٥ حتى ٢٠٠٥/

٦٫٧٥٠ عالوة إصدار السندات/ من حـ ٣١/١٢/٢٠٠٥

٦٫٧٥٠ فائدة السندات/ إلى حـ

)تخفيض الفائدة بنصيب الفترة من العالوة(

١٥٫٧٥٠ خ. أ/ من حـ ٣١/١٢/٢٠٠٥

١٥٫٧٥٠ فائدة السندات/ إلى حـ

دة( ى لفائ بء الحقيق ية بالع سنة المال يل ال تحم

)السندات

من مذآورين ١/٤/٢٠٠٦

٢٢٫٥٠٠ فائدة السندات المستحقة/ حـ

٧٫٥٠٠ فائدة السندات/ حـ

٣٠٫٠٠٠ حملة السندات/ إلى حـ

)إثبات استحقاق الفائدة لحملة السندات(

٣٠٫٠٠٠ حملة السندات/ من حـ ١/٤/٢٠٠٦

٣٠٫٠٠٠ البنك جارى/ إلى حـ

)إثبات صرف الفائدة لحملة السندات(

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٦٩

مدين دائن بيــان التاريخ

٢٢٫٥٠٠ فائدة السندات/ من حـ ٣١/١٢/٢٠٠٦

٢٢٫٥٠٠ فائدة السندات المستحقة/ إلى حـ

ن ( رة م ن الفت ستحقة ع سندات الم دة ال بات فائ إث

)٣١/١٢/٢٠٠٦ حتى ١/٤/٢٠٠٦

٩٫٠٠٠ عالوة إصدار السندات/ من حـ ٣١/١٢/٢٠٠٦

٩٫٠٠٠ فائدة السندات/ إلى حـ

)إثبات نصيب السنة من عالوة اإلصدار(

٢١٫٠٠٠ األرباح والخسائر/ حـمن ٣١/١٢/٢٠٠٦

٢١٫٠٠٠ فائدة السندات/ إلى حـ

دة( ى لفائ بء الحقيق ية بالع سنة المال يل ال تحم

)السندات

١/٤/٢٠٠٧ ة يود الخاص س الق رى نف تحقاقتج دة باس الفائ

٥، ٤ ا رقماندكرر القيي أى ،ودفعها

٣١/١٢/٢٠٠٧ ٢٫٢٥٠ عالوة إصدار السندات/ من حـ

٢٫٢٥٠ فائدة السندات/ إلى حـ

)إثبات نصيب السنة من عالوة اإلصدار(

٣١/١٢/٢٠٠٧ ٥٫٢٥٠ خ. أ/ من حـ

٥٫٢٥٠ فائدة السندات/ إلى حـ

دة ( ى لفائ بء الحقيق ية بالع سنة المال يل ال تحم

)السندات

)٢(أساسيات المحاسبة

١٧٠

سندات -٢ دة ال ساب فائ سندات، ح دار ال الوة إص ساب ع صوير ح ساب ت ، ح :فائدة السندات المستحقة

عالوة إصدار السندات/ حـ

المكتتبين فى السندات / من حـ

١/١/٢٠٠٥

١٨٫٠٠٠ ـ ى ح سندات / إل دة ال /٣١/١٢فائ

٢٠٠٥

٣١/١٢/٢٠٠٥رصيد

٦٫٧٥٠

١١٫٢٥٠

١٨٫٠٠٠ ١٨٫٠٠٠

١١٫٢٥٠ ١/١/٢٠٠٦رصيد ـ ى ح سندات / إل دة ال فائ

٣١/١٢/٢٠٠٦

٣١/١٢/٢٠٠٦رصيد

٩٫٠٠٠

٢٫٢٥٠

١١٫٢٥٠ ١١٫٢٥٠

١/١/٢٠٠٧رصيد

٢٫٢٥٠

ـ ى ح سندات / إل دة ال فائ

٣١/١٢/٢٠٠٧

٢٫٢٥٠

٢٫٢٥٠ ٢٫٢٥٠

فائدة السندات/ حـ

ـ ن ح دار / م الوة إص ع

٣١/١٢/٢٠٠٥السندات

ـ ن ح اح و/ م سائر األرب الخ

٣١/١٢/٢٠٠٥

٦٫٧٥٠

١٥٫٧٥٠

ى حـ سندات / إل دة ال ستحقةالفائ م

٣١/١٢/٢٠٠٥

٢٢٫٥٠٠

٢٢٫٥٠٠ ٢٢٫٥٠٠

ـ ن ح دار / م الوة إص ع

٣١/١٢/٢٠٠٦السندات

٩٫٠٠٠

ـ ى ح سندات / إل ة ال حمل

١/٤/٢٠٠٦

٧٫٥٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٧١

ـ ن ح سائر / م اح والخ األرب

٣١/١٢/٢٠٠٦

٢١٫٠٠٠ ى حـ سندات / إل دة ال ستحقةالفائ م

٣١/١٢/٢٠٠٦

٢٢٫٥٠٠

٣٠٫٠٠٠ ٣٠٫٠٠٠

ـ ن ح دار / م الوة إص ع

٣١/١٢/٢٠٠٧السندات

ـ ن ح سائر / م اح والخ األرب

٣١/١٢/٢٠٠٧

٢٫٢٥٠

٥٫٢٥٠

ـ ى ح سندات / إل ة ال حمل

١/٤/٢٠٠٧

٧٫٥٠٠

٧٫٥٠٠ ٧٫٥٠٠

فائدة السندات المستحقة/ حـ

٣١/١٢فائدة السندات / من حـ

/٢٠٠٥

٢٢٫٥٠٠ ٢٢٫٥٠٠ ٣١/١٢/٢٠٠٥رصيد

٢٢٫٥٠٠ ٢٢٫٥٠٠

١/١/٢٠٠٦رصيد

٣١/١٢فائدة السندات / من حـ

/٢٠٠٦

٢٢٫٥٠٠

٢٢٫٥٠٠

١/٤/٢٠٠٦سندات حملة ال/ إلى حـ

٣١/١٢/٢٠٠٦رصيد

٢٢٫٥٠٠

٢٢٫٥٠٠

٤٥٫٠٠٠ ٤٥٫٠٠٠

٢٢٫٥٠٠ ١/١/٢٠٠٧رصيد ١/٤/٢٠٠٧حملة السندات / إلى حـ ٢٢٫٥٠٠

٢٢٫٥٠٠ ٢٢٫٥٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

١٧٢

:المالى بيان أثر العمليات على حساب األرباح والخسائر وقائمة المرآز -٣ ٣١/١٢/٢٠٠٥خ عن السنة المنتهية فى .أ/ حـ

١٥٫٧٥٠ فائدة السندات / إلى حـ

٣١/١٢/٢٠٠٥قائمة المرآز المالى فى

خصوم طويلة األجل

سندات رض ال ند ٣٠٠٠ ق )٪١٠( س ج١٠٠ للسند االسميةالقيمة

عالوة إصدار السندات(+)

٣٠٠٫٠٠٠

١١٫٢٥٠

٣١١٫٢٥٠

دة دائنة أخرىأرص

فائدة السندات المستحقة

٢٢٫٥٠٠

٣١/١٢/٢٠٠٦خ عن السنة المنتهية فى .أ/ حـ

فائدة السندات / إلى حـ ٢١٫٠٠٠

٣١/١٢/٢٠٠٦قائمة المرآز المالى فى

خصوم طويلة األجل

سندات رض ال ند ٣٠٠٠ ق )٪١٠( س ج١٠٠ للسند االسميةالقيمة

اتعالوة إصدار السند(+)

٣٠٠٫٠٠٠

٢٫٢٥٠

٣٠٢٫٢٥٠

أرصدة دائنة أخرى

فائدة السندات المستحقة

٢٢٫٥٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٧٣

٣١/١٢/٢٠٠٧خ عن السنة المنتهية فى .أ/ حـ

فائدة السندات / إلى حـ

٥٫٢٥٠

٣١/١٢/٢٠٠٧قائمة المرآز المالى فى

ى رض ف سداد الق را ل سندات نظ رض ال تعلق بق نود ت ة ب ر أي /١/٤ال تظه٢٠٠٧.

:دة السندات فى حالة إصدار السندات بخصم إصدارفائ) ٣ (دار صم إص سندات بخ صدر ال حنا -ت بق أن أوض ا س دل – آم ان مع إذا آ

وقد تعددت . أقل من معدل الفائدة السائد فى السوق وقت اإلصدار االسمىالفائدة تم و أن ي ب ه رأى الغال ن ال سندات ولك ة خصم إصدار ال سبة لمعالج اآلراء بالن

سوية خصم ويمكن توضيح معالجة فائدة السندات . اإلصدار مع فائدة السندات ت : إصدار من خالل الحاالت التاليةفى حالة إصدار السندات بخصم

إذا آان القرض سيسدد دفعة واحدة فى نهاية مدة القرض مع :الحالة األولى . تاريخ انتهاء السنة المالية للشرآة مع سنة القرضاتفاق

ثال التال ح الم اح يوض ساب األرب يلها لح دة وتحم ة الفائ ية معالج ى آيف .والخسائر فى هذه الحالة

) :١٢(مثال ى ساهمة ١/١/٢٠٠٤ف شرآات الم دى ال درت إح يمة ١٠٠٠ أص ند بق س

سنويا وتستحق ٪٩ج للسند، وتبلغ الفائدة ٣ج للسند وبخصم إصدار ١٠٠ اسمية ع فى ام على أن ترد القيمة اال ٣١/١٢وتدف ة للسندات مرة واحدة سمي من آل عة ية هو . سنوات ٣فى نهاي سنة المال تهاء ال اريخ ان إذا علمت أن ت من ٣١/١٢ف .آل عام

)٢(أساسيات المحاسبة

١٧٤

:المطلوب

: إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات-١

ى -أ ا ف دة ودفعه سندات ٣١/١٢/٢٠٠٤استحقاق الفائ دة ال بفرض أن فائ .معفاة من الضرائب

.٣١/١٢/٢٠٠٤ى توزيع خصم إصدار السندات ف -ب

ى -ج ية ف ية المنته سنة المال يل ال ى ٣١/١٢/٢٠٠٤تحم بء الحقيق بالع .للفائدة للسندات

نوات -٢ الل س سندات خ دار ال صم إص سندات وخ دة ال ساب فائ صوير ح ت .القرض

ة -٣ سائر وقائم اح والخ ساب األرب ى ح سابقة عل يات ال ر العمل يح أث توض .٣١/١٢/٢٠٠٤المرآز المالى فى

الحل : حسابى تمهيد

ج٣٠٠٠ = ٣ × ١٠٠٠= خصم اإلصدار

.ج١٠٠٠ = ٣ ÷ ٣٠٠٠= نصيب السنة من خصم اإلصدار

.ج٩٠٠٠ = ٪٩ × ١٠٠٫٠٠٠= الفائدة السنوية

)٣٠٠٠(خصم اإلصدار

٣١/١٢/٢٠٠٦ ٣١/١٢/٢٠٠٥ ٣١/١٢/٢٠٠٤ ١/٢٠٠٤ /١

٩٠٠٠ ٩٠٠٠ ٩٠٠٠ ترة فائدة السندات التى تخص الف

١٠٠٠ ١٠٠٠ ١٠٠٠ نصيب من خصم اإلصدار (+)

١٠٠٠٠ ١٠٠٠٠ ١٠٠٠٠ العبء الحقيقى للفائدة

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٧٥

: قيود اليومية -١

مدين دائـن بيــــان التاريخ

٩٫٠٠٠ فائدة السندات/ من حـ ٣١/١٢/٢٠٠٤

٩٫٠٠٠ حملة السندات/ إلى حـ

)الفائدةإثبات استحقاق (

٩٫٠٠٠ حملة السندات/ من حـ ٣١/١٢/٢٠٠٤

٩٫٠٠٠ البنك جارى/ إلى حـ

)إثبات سداد الفائدة(

١٫٠٠٠ فائدة السندات/ من حـ ٣١/١٢/٢٠٠٤

١٫٠٠٠ خصم إصدار السندات / إلى حـ

)إثبات نصيب السنة من خصم اإلصدار(

١٠٫٠٠٠ خ. أ/ من حـ ٣١/١٢/٢٠٠٤

١٠٫٠٠٠ فائدة السندات/ إلى حـ

دة( ى لفائ بء الحقيق ية بالع سنة المال يل ال تحم

)السندات

فائدة السندات/ خصم إصدار السندات، حـ/ تصوير حـ-٢

خصم إصدار السندات/ حـ

ن حـ سندات / م دة ال /٣١/١٢فائ

٢٠٠٤

٣١/١٢/٢٠٠٥رصيد

١٫٠٠٠

٢٫٠٠٠

ـ ى ح سندات / إل رض ال /١/١ق

٢٠٠٤

٣٫٠٠٠

٣٫٠٠٠ ٣٫٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

١٧٦

دة السندات / من حـ /٣١/١٢فائ

٢٠٠٥

٣١/١٢/٢٠٠٥رصيد

١٫٠٠٠

١٫٠٠٠

٢٫٠٠٠ ١/١/٢٠٠٥رصيد

٢٫٠٠٠ ٢٫٠٠٠

ن حـ سندات / م دة ال /٣١/١٢فائ

٢٠٠٦

١٫٠٠٠ ١٫٠٠٠ ١/١/٢٠٠٦رصيد

فائدة السندات/ حـ

ـ ن ح /٣١/١٢خ . أ/ م

٢٠٠٤

١٠٫٠٠٠ ى حـ سندات / إل ة ال /٣١/١٢حمل

٢٠٠٤

ـ ى ح سندات/ إل دار ال صم إص خ

٣١/١٢/٢٠٠٤

٩٫٠٠٠

١٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠ ١٠٫٠٠٠

٣١/١٢/٢٠٠٥. خ. أ/ من حـ

١٠٫٠٠٠ ى حـ سندات / إل ة ال /٣١/١٢حمل

٢٠٠٥

ـ ى ح سندات/ إل دار ال صم إص خ

٣١/١٢/٢٠٠٥

٩٫٠٠٠

١٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠ ١٠٫٠٠٠

٣١/١٢/٢٠٠٦. خ. أ/ من حـ

١٠٫٠٠٠ ى حـ سندات / إل ة ال /٣١/١٢حمل

٢٠٠٦

ـ ى ح سندات/ إل دار ال صم إص خ

٣١/١٢/٢٠٠٦

٩٫٠٠٠

١٫٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٧٧

:خ وقائمة المرآز المالى .أ/ أثر العمليات السابقة على حـ-٣

٣١/١٢/٢٠٠٤خ عن السنة المنتهية فى .أ/ حـ

١٠٫٠٠٠ فائدة السندات/ إلى حـ

٣١/١٢/٢٠٠٤قائمة المرآز المالى فى

قرض السندات

ج١٠٠ للسند سميةاالالقيمة ) ٪٩( سند ١٠٠٠

خصم إصدار السندات) -(

١٠٠٫٠٠٠

٢٫٠٠٠

٩٨٫٠٠٠

ية ة الثان ة واحدة فى نهاية مدة القرض :الحال سدد دفع ان القرض سي إذا آ .ولكن تختلف السنة المالية للشرآة عن سنة القرض

) :١٣(مثال م سابق رق ثال ال ه فى الم شرآة ) ١٢(بفرض أن أصدرت السندات فى أن ال

. من آل عام١/٤ على أن تدفع الفائدة فى ١/٤/٢٠٠٤

:المطلوب

. إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات-١

دة ود -أ تحقاق الفائ ى اس ا ف ا١/٤/٢٠٠٥فعه ا معف رض أنه ن ة بف م .الضرائب

ع خصم إصدار السندات وتحميل السنة المالية بالعبء الحقيقى -ب توزي .٣١/١٢/٢٠٠٥، ٣١/١٢/٢٠٠٤للفائدة فى

صم / فائدة السندات المستحقة، حـ/ تصوير حساب فائدة السندات، حـ -٢ خ .إصدار السندات خالل مدة القرض

)٢(أساسيات المحاسبة

١٧٨

ـ -٣ ى ح سابقة عل يات ال ر العمل يان أث ى .أ/ ب ى ف ز المال ة المرآ خ وقائم ٣١/١٢/٢٠٠٥، ٣١/١٢/٢٠٠٤.

:الحـل : تمهيد حسابى

ج١٠٠٠ = ٣ ÷ ٣٠٠٠= دار نصيب السنة الكاملة من خصم اإلص

من خصم اإلصدار٣١/١٢/٢٠٠٤ما يخص السنة المالية المنتهية فى

.ج٧٥٠)= ١٢÷٩(×١٠٠٠=

من خصم اإلصدار٣١/١٢/٢٠٠٦ما يخص السنة األخيرة المنتهية فى

.ج٢٥٠)= ١٢÷٣(×١٠٠٠=

.أما باقى السنوات فقد استفادت من القرض لمدة سنة آاملة

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٧٩

)٢(أساسيات المحاسبة

١٨٠

:ود اليومية قي-

مدين دائـن بيــــان التاريخ

٦٫٧٥٠ فائدة السندات/ من حـ ٣١/١٢/٢٠٠٤

٦٫٧٥٠ فائدة السندات المستحقة / إلى حـ

ن ( رة م ن الفت ستحقة ع سندات الم دة ال بات فائ إث

)٣١/١٢/٢٠٠٤ حتى ١/٤/٢٠٠٤

٧٥٠ فائدة السندات / من حـ ٣١/١٢/٢٠٠٤

٧٥٠ خصم إصدار السندات/ ـ إلى ح

)إثبات نصيب السنة من خصم إصدار السندات(

٧٫٥٠٠ خ.أ/ من حـ ٣١/١٢/٢٠٠٤

٧٫٥٠٠ فائدة السندات / إلى حـ

دة( ى لفائ بء الحقيق ية بالع سنة المال يل ال تحم

)السندات

من مذآورين ١/٤/٢٠٠٥

٦٫٧٥٠ فائدة السندات المستحقة/ حـ

٢٫٢٥٠ فائدة السندات / حـ

٩٫٠٠٠ حملة السندات/ إلى حـ

)إثبات استحقاق فائدة السندات(

٩٫٠٠٠ حملة السندات / من حـ ١/٤/٢٠٠٥

٩٫٠٠٠ جارى البنك/ إلى حـ

)إثبات صرف الفائدة لحملة السندات(

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٨١

مدين دائـن بيــــان التاريخ

٣١/١٢/٢٠٠٥ ٦٫٧٥٠ فائدة السندات/ من حـ

٦٫٧٥٠ فائدة السندات المستحقة / إلى حـ

/١/٤إثبات فائدة السندات المستحقة عن الفترة من (

)٣١/١٢/٢٠٠٥ حتى ٢٠٠٥

٣١/١٢/٢٠٠٥ ١٫٠٠٠ فائدة السندات / من حـ

١٫٠٠٠ خصم إصدار السندات/ إلى حـ

دار( صم إص ن خ سنة م صيب ال بات ن إث

)السندات

٣١/١٢/٢٠٠٥ ١٠٫٠٠٠ خ.أ/ ـمن ح

١٠٫٠٠٠ فائدة السندات / إلى حـ

دة( ى لفائ بء الحقيق ية بالع سنة المال يل ال تحم

)السندات

يود استحقاق الفائدة ودفعها فى : ملحوظة /١/٤ ، ١/٤/٢٠٠٦تكرر نفس قيود الخاصة بفوائد السندات المستحقة وتوزيع خصم ٢٠٠٧ ا تكرر نفس الق ، آم

.٣١/١٢/٢٠٠٦يل حساب األرباح والخسائر بالفائدة فى اإلصدار وتحم

: فتجرى القيود التالية ٣١/١٢/٢٠٠٧أما فى

فائدة السندات/ من حـ ٢٥٠

خصم إصدار السندات/ إلى حـ٢٥٠

)إثبات نصيب السنة من خصم إصدار السندات(

خ.أ/ من حـ ٢٥٠٠

فائدة السندات/ إلى حـ ٢٥٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

١٨٢

)تحميل السنة المالية بالعبء الحقيقى للفائدة(

فائدة السندات / فائدة السندات، حـ/ خصم إصدار السندات، حـ / تصوير حـ -٢ :المستحقة

خصم إصدار السندات/ حـ

فائدة السندات/ من حـ

٣١/١٢/٢٠٠٤

٣١/١٢/٢٠٠٤رصيد

٧٥٠

٢٫٢٥٠

ـ ى ح سندات / إل رض ال /١/٤ق

٢٠٠٤

٣٫٠٠٠

٣٫٠٠٠ ٣٫٠٠٠

فائدة السندات/ من حـ

٣١/١٢/٢٠٠٥

٣١/١٢/٢٠٠٥رصيد

١٫٠٠٠

١٫٢٥٠

٢٫٢٥٠ ١/١/٢٠٠٥رصيد

٢٫٢٥٠ ٢٫٢٥٠

فائدة السندات/ من حـ

٣١/١٢/٢٠٠٦

٣١/١٢/٢٠٠٦رصيد

١٫٠٠٠

٢٥٠

١٫٢٥٠ ١/١/٢٠٠٦رصيد

١٫٢٥٠ ١٫٢٥٠

فائدة السندات/ من حـ

٣١/١٢/٢٠٠٧

٢٥٠ ١/١/٢٠٠٦رصيد ٢٥٠

٢٥٠ ٢٥٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٨٣

فائدة السندات/ حـ

٣١/١٢/٢٠٠٤خ . أ/ من حـ

فائدة السندات المستحقة / إلى حـ ٧٫٥٠٠

٣١/١٢/٢٠٠٤

/٣١خصم إصدار السندات / إلى حـ

١٢/٢٠٠٤

٦٫٧٥٠

٧٥٠

٧٫٥٠٠ ٧٫٥٠٠

٣١/١٢/٢٠٠٥ح . أ/ من حـ

١/٤/٢٠٠٥حملة السندات / إلى حـ ١٠٫٠٠٠

ـ ى ح ستحقة/ إل سندات الم دة ال فائ

٣١/١٢/٢٠٠٥

ـإل سندات / ى ح دار ال صم إص خ

٣١/١٢/٢٠٠٥

٢٫٢٥٠

٦٫٧٥٠

١٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠ ١٠٫٠٠٠

٣١/١٢/٢٠٠٦ح . أ/ من حـ

١/٤/٢٠٠٦حملة السندات / إلى حـ ١٠٫٠٠٠

ـلإ ستحقة / ى ح سندات الم دة ال فائ

٣١/١٢/٢٠٠٦

ـ ى ح سندات / إل دار ال صم إص خ

٣١/١٢/٢٠٠٦

٢٫٢٥٠

٦٫٧٥٠

١٫٠٠٠

١٠٫٠٠٠ ١٠٫٠٠٠

٣١/١٢/٢٠٠٧ح . أ/ من حـ

١/٤/٢٠٠٧حملة السندات / إلى حـ ٢٫٥٠٠

ـ ى ح ستحقة / إل سندات الم دة ال فائ

٣١/١٢/٢٠٠٧

٢٫٢٥٠

٢٥٠

٢٫٥٠٠ ٢٫٥٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

١٨٤

فائدة السندات المستحقة/ حـ

فائدة السندات/ من حـ

٣١/١٢/٢٠٠٤

٦٫٧٥٠ ٣١/١٢/٢٠٠٤رصيد ٦٫٧٥٠

٦٫٧٥٠ ٦٫٧٥٠

١/١/٢٠٠٥رصيد

فائدة السندات/ من حـ

٣١/١٢/٢٠٠٥

٦٫٧٥٠

٦٫٧٥٠

١/٤/٢٠٠٥حملة السندات / إلى حـ

٣١/١٢/٢٠٠٥رصيد

٦٫٧٥٠

٦٫٧٥٠

١٣٫٥٠٠ ١٣٫٥٠٠

١/١/٢٠٠٦رصيد

فائدة السندات/ من حـ

٣١/١٢/٢٠٠٦

٦٫٧٥٠

٦٫٧٥٠

١/٤/٢٠٠٦حملة السندات / إلى حـ

٣١/١٢/٢٠٠٦رصيد

٦٫٧٥٠

٦٫٧٥٠

١٣٫٥٠٠ ١٣٫٥٠٠

١/٤/٢٠٠٧حملة السندات / إلى حـ ٦٫٧٥٠ ١/١/٢٠٠٧رصيد ٦٫٧٥٠

٦٫٧٥٠ ٦٫٧٥٠

:خ وقائمة المرآز المالى .أ/ أثر العمليات السابقة على حـ-٣

٣١/١٢/٢٠٠٤خ عن السنة المنتهية فى .أ/ حـ

٧٫٥٠٠ فائدة السندات / إلى حـ

٣١/١٢/٢٠٠٤قائمة المرآز المالى فى

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٨٥

قرض السندات

ج١٠٠ للسند االسميةالقيمة ) ٪٩(سند ١٠٠٠

خصم إصدار السندات) -(

١٠٠٫٠٠٠

٢٫٢٥٠

٩٧٫٧٥٠

أرصدة دائنة أخرى

فائدة قرض السندات المستحقة

٦٫٧٥٠

٣١/١٢/٢٠٠٥خ عن السنة المنتهية فى .أ/ حـ

١٠٫٠٠٠ فائدة السندات / إلى حـ

٣١/١٢/٢٠٠٥قائمة المرآز المالى فى

قرض السندات

ج١٠٠ للسند االسميةالقيمة ) ٪٩(سند ١٠٠٠

خصم إصدار السندات) -(

١٠٠٫٠٠٠

١٫٢٥٠

٩٨٫٧٥٠

أرصدة دائنة أخرى

فائدة قرض السندات المستحقة

٦٫٧٥٠

:المعالجة المحاسبية لسداد قرض السندات ٤/٤تم ر رض، أو ي دة الق ة م ى نهاي دة ف ة واح سندات دفع تم رد ال د ي ى ق ا عل ده

أو قد االسميةوقد يتم سداد السندات بقيمتها . دفعات يتم تحديدها فى عقد القرض يمة ن الق ر م يمة أآب سندات ق ة ال سدد لحمل داد أى أن ي الوة س دادها بع تم س ي

. أى بخصم سداداالسمية، آما قد تسدد السندات بقيمة أقل من قيمتها االسمية

)٢(أساسيات المحاسبة

١٨٦

:سندات آما يلىوسنتناول المعالجة المحاسبية لرد ال

:االسميةسداد السندات على أساس القيمة ) ١(ى دة أو عل ة واح ى دفع سندات عل سداد ال بية ل ة المحاس نتناول المعالج وس

تم فى الحالة األولى سداد آامل القرض على مرة واحدة، أما فى . دفعات حيث يتم سداد القرض على دفعات ية في ة الثان الية إلثبات وتجرى قيود اليومية الت . الحال

.رد السندات

إثبات استحقاق قرض السندات بالكامل أو جزء منه -١

قرض السندات/ من حـ××

حملة السندات/ إلى حـ××

إثبات سداد الشرآة للقرض أو جزء منه-٢

حملة السندات/ من حـ××

البنك جارى/ إلى حـ××

سندات يطلق عليه وقد يتم تخصيص حساب مستقل في البنك لعملية سداد ال :بنك سداد سندات ، وفي هذه الحالة تجرى القيود التالية/ حـ

تخصيص حساب مستقل لسداد السندات-١

بنك سداد سندات/ من حـ××

البنك جارى/ إلى حـ××

إثبات سداد قرض السندات-٢

حملة السندات/ من حـ××

بنك سداد سندات/ إلى حـ××

ة ي سلت وفى حال سندات لقيمة سنداتهم فإنه يقفل حـ م جم ة ال بنك سداد / ع حملندات وحـ سندات / س ة ال صرف . حمل سندات ل ة ال تقدم بعض حمل م ي ا إذا ل أم

ى حـ دين ف يد م ر رص ية يظه سنة المال ة ال ى نهاي ستحقاتهم حت داد / م نك س ب

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٨٧

رحل إلى جانب األصول بالميزانية، ويظهر رصيد دائن فى حـ سندات ي حملة / ال .ات يرحل إلى جانب الخصوم بالميزانيةالسند

:ةوتوضح األمثلة التالية هذه الحال

):١٤(مثال

ساهمة قرض السندات بقيمة ١/٩/٢٠٠٣فى شرآات الم أصدرت إحدى الة ١٠٠٠٫٠٠٠ اسمية سدد فى نهاي يه ي ، وفى تاريخ االسمية سنوات بقيمته ٣ جن

ساب شرآة ح رض خصصت ال تحقاق الق سداد ااس نك ل ى الب ى ف سندات، وحت الدرها ٣١/١٢/٢٠٠٦ ستحقاتهم وق صرف م سندات ل ة ال ض حمل تقدم بع م ي ل

.ج١٠٠٫٠٠٠

:المطلوب .إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات العمليات السابقة -١

.تصوير حسابات األستاذ المختصة -٢

٣١/١٢/٢٠٠٦بيان أثر هذه العمليات على المرآز المالى للشرآة فى -٣

:الحـل :ميـةقيـود اليو

مدين دائن بيـــــان تاريخ

١٠٠٠٫٠٠٠ قرض السندات/ من حـ ١/٩/٢٠٠٦

١٠٠٠٫٠٠٠ حملة السندات/ إلى حـ

)إثبات استحقاق قرض السندات(

١٠٠٠٫٠٠٠ حملة السندات/ من حـ ١/٩/٢٠٠٦

١٠٠٠٫٠٠٠ البنك جارى/ إلى حـ

)إثبات استحقاق قرض السندات(

)٢(أساسيات المحاسبة

١٨٨

مدين دائن بيـــــان تاريخ

٩٠٠٫٠٠٠ حملة السندات/ من حـ ١/٩/٢٠٠٦

٩٠٠٫٠٠٠ بنك سداد السندات/ إلى حـ

)إثبات استحقاق قرض السندات(

:تصوير حسابات األستاذ -٢

قرض السندات/ حـ

١٠٠٠٫٠٠٠ ١/٩/٢٠٠٦رصيد

ـ ى ح سندات / إل ة ال /١/٩حمل

٢٠٠٦

١٠٠٠٫٠٠٠

١٠٠٠٫٠٠٠ ١٠٠٠٫٠٠٠

تحملة السندا/ حـ

ـ ن ح سندات/ م رض ال ق

١/٩/٢٠٠٦

١٠٠٠٫٠٠٠

بنك سداد السندات / إلى حـ

٣١/١٢/٢٠٠٦رصيد

٩٠٠٫٠٠٠

١٠٠٫٠٠٠

١٠٠٠٫٠٠٠ ١٠٠٠٫٠٠٠

بنك سداد السندات/ حـ

حملة السندات / من حـ

٣١/١٢/٢٠٠٦

٣١/١٢/٢٠٠٦يد رص

٩٠٠٫٠٠٠

١٠٠٫٠٠٠

ـ ى ح ارى / إل نك ج /١/٩الب

٢٠٠٦

١٠٠٠٫٠٠٠

١٠٠٠٫٠٠٠ ١٠٠٠٫٠٠٠

على قائمة المرآز المالى األثر- ٣

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٨٩

خصوم متداولة

حملة السندات

١٠٠٫٠٠٠

أصول متداولة

بنك سداد السندات

١٠٠٫٠٠٠

):١٥(مثال د القرض يحدد سداد قرض السندات على سابق أن عق ثال ال بفرض فى الم

.١/٩/٢٠٠٦، ١/٣/٢٠٠٥دفعتين متساويتين فى

:المطلوب

ة إلثبات سداد القسط األول عن القرض فى - ١ ية الالزم يود اليوم /١إجراء قى ٣/٢٠٠٥ ه حت ا بأن ة السندات ٣١/١٢/٢٠٠٥، علم تقدم بعض حمل م ي ل

. جنيه٢٥٠٠٠لصرف مستحقاتهم وقدرها

.تصوير حسابات األستاذ المختصة - ٢

. ٣١/١٢/٢٠٠٥المالى فى بيان أثر هذه العمليات على قائمة المرآز - ٣

الحـل

قيـود اليومية

مدين دائن بيــان تاريخ

٥٠٠٫٠٠٠ قرض السندات/ من حـ ١/٣/٢٠٠٥

٥٠٠٫٠٠٠ حملة السندات/ إلى حـ

)إثبات استحقاق الدفعة األولى من القرض(

٥٠٠٫٠٠٠ بنك سداد السندات/ من حـ ١/٣/٢٠٠٥

٥٠٠٫٠٠٠ البنك جارى/ إلى حـ

)إثبات تخصيص حساب مستقل لسداد السندات(

)٢(أساسيات المحاسبة

١٩٠

مدين دائن بيــان تاريخ

٣١/١٢/٢٠٠٥ ٤٧٥٫٠٠٠ حملة السندات/ من حـ

٤٧٥٫٠٠٠ البنك سداد السندات/ إلى حـ

ا تم سداده لحملة السندات حتى ( بات م /٣١/١٢إث

٢٠٠٥(

: المختصةتصوير حسابات األستاذ -٢

قرض السندات/ حـ

١٠٠٠٫٠٠٠ ١/٣/٢٠٠٥رصيد

ـ ى ح سندات / إل ة ال حمل

١/٣/٢٠٠٥

٣١/١٢/٢٠٠٥رصيد

٥٠٠٫٠٠٠

٥٠٠٫٠٠٠

١٠٠٠٫٠٠٠ ١٠٠٠٫٠٠٠

حملة السندات/ حـ

قرض السندات/ من حـ

١/٣/٢٠٠٥

٥٠٠٫٠٠٠

بنك سداد سندات/ إلى حـ

٣١/١٢/٢٠٠٥

٣١/١٢/٢٠٠٥رصيد

٤٧٥٫٠٠٠

٢٥٫٠٠٠

٥٠٠٫٠٠٠ ٥٠٠٫٠٠٠

بنك سداد السندات/ حـ

حملة السندات/ من حـ

٣١/١٢/٢٠٠٥

٤٧٥٫٠٠٠

ـ ى ح ارى / إل نك ج /١/٣ب

٢٠٠٥

٥٠٠٫٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٩١

٢٥٫٠٠٠ ٣١/١٢/٢٠٠٥رصيد

٥٠٠٫٠٠٠ ٥٠٠٫٠٠٠

٣١/١٢/٢٠٠٥ األثر على قائمة المرآز المالى فى -

خصوم طويلة األجل

قرض السندات

لةخصوم متداو

حملة السندات

٥٠٠٫٠٠٠

٢٥٫٠٠٠

أصول متداولة

بنك سداد السندات

٢٥٫٠٠٠

الوحدة الرابعةملخص ٤/٥

د تلجأ إليها * تمويل طويلة األجل التي ق سندات أحد مصادر ال ر قرض ال يعتب .الشرآة في حالة حاجتها إلى أموال جديدة ألغراض التوسع

ثل السند حصة في دين أو ت * سند حيث يم سهم وال ين ال دة ب وجد اختالفات عدين طوي اقرض سهم حصة في رأس ل األجل، بي مال، ولذلك فإن حامل السند ما ال

.مقرض للشرآة أما حامل السهم فهو أحد مالك الشرآة

سندات لحاملها * سندات االسمية وال ناك ال سندات، فه دة من ال واع عدي وجد أن تة الثابتة دة الدوري سندات ذات الفائ ر المضمونة وال سندات المضمونة وغي وال

دة الد سندات ذات الفائ اريخ وال سندات ذات ت ناك ال ا أن ه رة، آم ة المتغي ورية سندات قابل سلة وال تحقاق متسل واريخ اس سندات ذات ت د وال تحقاق واح اس

.التحويل إلى أسهم

سند وفقا للعالقة بين معدل الفائدة االسمى المحدد للسند * تحدد سعر إصدار ال يسوق سائد في ال دة ال دل الفائ السمية إذا تساوى فتصدر السندات بالقيمة ا . ومع

دة المحدد للسند مع معدل الفائدة السائد في السوق، وتصدر بعالوة دمع ل الفائى من معدل الفائدة السائد في سند أعل دة المحدد لل دل الفائ ان مع إصدار إذا آ

سندات بخصم إصدار إذا را تصدر ال سوق، وأخي ان معدل الفائدة المحدد ال آ

)٢(أساسيات المحاسبة

١٩٢

.ائد في السوقيقل عن معدل الفائدة السللسند

سندات باستخدام معدل الفائدة المحدد للسند وعلى أساس القيمة * دة ال تحسب فائ .االسمية للسند بغض النظر عن سعر اإلصدار

ئا * سندات عب دة ال ر فائ ى حـ تعتب خ سواء حققت الشرآة ربحا أو . أ/ يحمل عل .خسارة

وزع عالوة إصدار السندات وخصم إصدار السندات بحسب * استفادة آل سند تدة ع فائ الوة أو الخصم م ن الع سنة م صيب ال الج ن سندات ويع رض ال ن ق مسندات التي تخص الفترة، وذلك لحساب العبء الحقيقي للفائدة والذي يحمل ال

.لحساب األرباح والخسائر

على الوحدة الرابعة أسئلة وتمارين٤/٦

: أسئلة الصواب والخطأ-أوال ة ع عالم ا) √(ض صحي أم بارات ال ة م الع بارات ) ×(حة وعالم ام الع أم : مما يأتيالخطأ

اح ويحصل حامل السند على - ١ صيبه من األرب ى ن سهم عل يحصل حامل ال ( ) .فائدة سواء حققت الشرآة ربحا أو خسارة

( ) .يمكن إصدار األسهم والسندات بخصم إصدار - ٢

دة المحدد للسند مع - ٣ دل الفائ ساوى مع يمة االسمية إذا ت سندات بالق تصدر ال ( ) .معدل الفائدة السائد في السوق

سندات بعالوة إصدار إذا آان سعر الفائدة السائد في السوق أعلى - ٤ تصدر ال ( ) .لسندمن سعر الفائدة المحدد ل

سندات بخصم إصدار إذا آان معدل الفائدة المحدد للسند يقل عن - ٥ تصدر ال ( ) .معدل الفائدة السائد في السوق

( ). السنداتال يوجد اختالف بين عالوة إصدار األسهم وعالوة إصدار - ٦

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٩٣

( ) .ترحل عالوة إصدار السندات إلى االحتياطي القانوني - ٧

سند - ٨ ل ال لة حام نقطع ص تحقاق ت اريخ االس ي ت سند ف يمة ال داد ق د س بع ( ) .بالشرآة

سن - ٩ يمة ال داد ق د س سند إلى سهم تنقطع بع تحويل ال اريخ االستحقاق ب د في ت ( ) .عالقة حامله بالشرآة

صم -١٠ الوة إصدار أو بخ مية أو بع يمة االس سندات بالق يمة ال داد ق تم س د ي ق ( ) .إصدار

: تمارين -ثانيا

):١(رقم تمرين

ى ساهمة ١/١/٢٠٠٦ف شرآات الم دى ال درت إح يمة ٢٠٠٠ أص ند الق سسند االسمية دة ١٠٠ لل ع فى ٪١٠ج بفائ من آل عام ويسدد القرض ٣١/١٢ تدف

.مرة واحدة فى نهاية سنتين

:المطلوب

: إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات-١

.تحقاق الفائدة الخاصة بالسنة األولى ودفعهااس -أ

.تحميل السنة المالية بفائدة السندات -ب

اح والخسائر وقائمة المرآز -٢ ى حساب األرب سابقة عل يات ال ر العمل يان أث ب .٣١/١٢/٢٠٠٦المالى للشرآة فى

):٢(رقم تمرين

سندات بفرض أن ة وأن فائد١/٧/٢٠٠٤السابق أصدرت فى فى التمرين الع فى ستحق وتدف سندات ت ية للشرآة تنتهى ١/٧ال سنة المال ام، وأن ال من آل ع

. من آل عام٣١/١٢فى

)٢(أساسيات المحاسبة

١٩٤

:المطلوب

سندات خالل عامى -١ وائد ال بات ف ة إلث ية الالزم يود اليوم ، ٢٠٠٤إجراء ق . بفرض أن فائدة السندات معفاة من الضرائب٢٠٠٥

ـ -٢ سندات، ح وائد ال ساب ف صوير ح ستح / ت ندات م وائد س دة ف الل م قة خ .القرض

اح والخسائر وقائمة المرآز -٣ ى حساب األرب سابقة عل يات ال ر العمل يان أث ب .٣١/١٢/٢٠٠٤المالى فى

):٣(رقم تمرين

ي دإصدرت أ ١/١/١٩٩٨ ف ساهمة ىح شرآات الم يمة ٥٠٠٠ ال ند الق سسن مية لل ي١٠٠د االس دار ه جن عر االص ي١٠٨ وس دة هات جن سند بفائ ٪١٠ لل

س ىن ترد القيمة االسمية للسندات عل أ ى من آل عام عل ٣١/١٢تدفع في تحق و تدة القرض نتين وهي م د س رة واحدة بع للشرآة تنتهي آانت السنة المالية فإذام

. من آل عام٣١/١٢في

: المطلوب

:إلثبات إجراء قيود اليومية -١

.١/١/١٩٩٨إصدار السندات في –أ

ا في -ب دة ودفعه بفرض أن فائدة السندات (٣١/١٢/١٩٩٨استحقاق الفائ .)معفاة من الضرائب

ـالوة -ج ع عـ دار توزي ي اإلص بء الحقيق ية بالعـ رة المـال يل الفتـ وتحم ٣١/١٢/١٩٩٨للفـائـدة في

ـ - ٢ صوير ح ـإصدارعالوة / ت سندات و ح نوات / ال سندات خالل س دة ال فائ .القرض

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٩٥

يـان أثر العمليات السابقة علي - ٣ ٣١/١٢/١٩٩٨المرآز المالي للشرآة في ب.

:)٤(تمرين رقم

ى ساهمة ١/١/٢٠٠٤ف شرآات الم دى ال درت إح ند ٦٠٠٠ أص ، ٪١٠ سيمة ميةالق سند االس دار ١٠٠ لل سعر إص دة ١١٠ج، وب ستحق الفائ سند، وت ج لل

ع فى للسندات مرة واحدة االسمية من آل عام، على أن ترد القيمة ٣١/١٢وتدفنتين وهى م د س ٣١/١٢فإذا آانت السنة المالية للشرآة تنتهى فى . دة القرضبع

.من آل عام

:المطلوب

:إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات - ١

.١/١/٢٠٠٤إصدار السندات فى -أ

ا فى -ب دة ودفعه علما بأن فوائد السندات ٣١/١٢/٢٠٠٤استحقاق الفائ . من ضريبة القيم المنقولةةمعفا

ع عال -ج وة اإلصدار وتحميل الفترة المالية بالعبء الحقيقى للفائدة توزي .٣١/١٢/٢٠٠٤فى

ـ - ٢ صوير ح رة / ت الل فت سندات خ دة ال ساب فائ سندات، ح الوة إصدار ال ع .القرض

ى قائمة المرآز المالى للشرآة فى - ٣ سابقة عل يات ال ر العمل يان أث /٣١/١٢ب٣١/١٢/٢٠٠٥، ٢٠٠٤.

):٥( رقم تمرين

رض م بف رين رق ى التم ى ) ٤(ف درت ف سندات أص وأن ١/٤/٢٠٠٤أن الع فى ستحق وتدف دة ت ام، وأن القرض يسدد على مرة واحدة ١/٤الفائ من آل ع

.فى نهاية سنتين

)٢(أساسيات المحاسبة

١٩٦

:المطلوب

:إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات - ١

ا فى -أ دة ودفعه من آل عام بفرض أن فائدة السندات ١/٤استحقاق الفائ .ن الضرائب مةعفام

.توزيع عالوة إصدار السندات -ب

ى -ج رض ف ى للق بء الحقيق ية بالع سنة المال يل ال ل ٣١/١٢تحم ن آ م .عام

سندات، حـ - ٢ دة ال سابات فائ صوير ح الوة / ت ستحقة، وع سندات الم دة ال فائ .إصدار السندات خالل سنوات القرض

اح وال - ٣ ى حساب األرب سابقة عل يات ال ر العمل يان أث خسائر وقائمة المرآز ب .٣١/١٢/٢٠٠٦، ٣١/١٢/٢٠٠٥، ٣١/١٢/٢٠٠٤المالى فى

):٦(رقم تمرين

ى ساهمة ١/١/٢٠٠٤ف شرآات الم دى ال درت إح ند٣٠٠٠ أص يمة ، س القمية سند االس دار ١٠٠ لل صم إص دة ٣ج وبخ بلغ الفائ سند، وت ستحق ٪٩ج لل ت

ع فى ام على أن ترد القيمة ٣١/١٢وتدف ندات مرة واحدة للس االسمية من آل عة ية هو . سنوات ٣فى نهاي سنة المال تهاء ال اريخ ان إذا علمت أن ت من ٣١/١٢ف .آل عام

:المطلوب

:إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات - ١

بفرض أن فائدة السندات ٣١/١٢/٢٠٠٤استحقاق الفائدة ودفعها فى -أ . من الضرائبةمعفا

.٣١/١٢/٢٠٠٤توزيع خصم إصدار السندات فى -ب

ى -ج ية ف ية المنته سنة المال يل ال ى ٣١/١٢/٢٠٠٤تحم بء الحقيق بالع .لفائدة السندات

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٩٧

.تصوير حساب فائدة السندات وخصم إصدار السندات خالل مدة القرض - ٢

اح والخسائر وقائمة المرآز - ٣ ى حساب األرب سابقة عل يات ال ر العمل يان أث ب .٣١/١٢/٢٠٠٤المالى فى

):٧(رقم تمرين

رين رقم ١/٤/٢٠٠٤أن الشرآة أصدرت السندات فى ) ٦(بفرض فى التمى أن تدفع الفائدة فى آما يسدد القرض على مرة واحدة فى . من آل عام ١/٤عل

. سنوات٣نهاية

:المطلوب

:إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات - ١

ى -أ ا ف دة ودفعه تحقاق الفائ دة ١/٤اس رض أن فائ ام بف ل ع ن آ م . من الضرائبةدات معفاسنال

ع خصم إصدار السندات وتحميل السنة المالية بالعبء الحقيقى -ب توزي . من آل عام٣١/١٢للفائدة فى

ستحقة، خصم إصدار - ٢ سندات الم دة ال سندات، فائ دة ال تصوير حسابات فائ .السندات خالل مدة القرض

اح والخ - ٣ ى حساب األرب سابقة عل يات ال ر العمل يان أث سائر وقائمة المرآز ب .٣١/١٢/٢٠٠٦، ٣١/١٢/٢٠٠٥، ٣١/١٢/٢٠٠٤المالى فى

)٢(أساسيات المحاسبة

١٩٨

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

١٩٩

عن األسئلة والتماريناإلجابة ٤/٧

: أسئلة الصواب والخطأ -أوال

رقم العبارة ١ ٢ ٣ ٤ ٥ ٦ ٧ ٨ ٩ ١٠

اإلجابة × × √ × √ × × × × √

) :٣(حل التمرين رقم : ثانيا :تمهيد الحـل

ي حساب فائ - ١ ذلك العبء الحقيق سنة من العالوة وآ سندات ونصيب ال دة ال :للفائدة

المدة × المعدل × قرض السندات = فائدة السندات في آل سنة –أ

ه جني٥٠٠٠٠ = ١ × ٪١٠×)ج١٠٠×سند ٥٠٠٠= (

مدة القرض ÷ اإلصدارجمالي عالوة إ= نصيب السنة من العالوة -ب

. ه جني٢٠٠٠٠ = ٢÷ ) ج ٨× ٥٠٠٠= (

نصيب السنة من العالوة –الفائدة = العبء الحقيقي للفائدة -ج

. ه جني٣٠٠٠٠ = ٢٠٠٠٠ – ٥٠٠٠٠=

القيمة االسمية للسند –سعر اإلصدار = عالوة إصدار السند :ملحوظة

للسند هات جني٨ = ١٠٠ - ١٠٨ =

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٠٠

: قيود اليومية -١

:١/١/١٩٩٨ السندات في إصدار –أ

منه له بيــان

البنك / من حـ

المكتتبين في السندات / حـ ى إل

)ج للسند ١٠٨ سند بواقع ٥٠٠٠االآتتاب في (

٥٤٠٠٠٠

٥٤٠٠٠٠

المكتتبين في السندات / من حـ

مذآورين ى إل

)٨ × ٥٠٠٠ (اإلصدارعالوة / حـ

)١٠٠ × ٥٠٠٠( قرض السندات / حـ

ع ٥٠٠٠صدار إ( ند بواق مية ١٠٠ س يمة اس الوة ٨ج ق ج ع

) إصدار

٤٠٠٠٠

٥٠٠٠٠٠

٥٤٠٠٠٠

٣١/١٢/١٩٩٨ استحقاق الفائدة ودفعها في -ب

)بفرض أن فائدة السندات معفاة من الضرائب (

منه له بيــان

فائدة السندات/ من حـ

حملة السندات/ إلي حـ

٥٠٠٠٠

٥٠٠٠٠

حملة السندات/ من حـ

البنك / إلي حـ

٥٠٠٠٠

٥٠٠٠٠

ع عالوة -د وتحميل الفترة المالية بالعبء الحقيقي للفائدة في اإلصدار توزي٣١/١٢/١٩٩٨

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٠١

منه له بيــان

اإلصدارعالوة / من حـ

فائدة السندات/ إلي حـ

٢٠٠٠٠

٢٠٠٠٠

خ . ا / من حـ

فائدة السندات / إلي حـ

٣٠٠٠٠

٣٠٠٠٠

ـ صوير ح الوة / ت دارع ـإص سندات و ح سندات/ ال دة ال نوات فائ الل س خ :القرض

اإلصدارعالوة / حـ

ـ ن ح ي /م ين ف المكتتب

السندات

١/١/١٩٩٨

/٣١/١٢ فائدة السندات / حـ ىإل ٤٠٠٠٠

١٩٩٨

٣١/١٢/١٩٩٨رصيد

٢٠٠٠٠

٢٠٠٠٠

٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

٢٠٠٠٠ تفائدة السندا/ حـ ىإل ٢٠٠٠٠ ١/١/١٩٩٩رصيد

٣١/١٢/١٩٩٩

٢٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠

فائدة السندات/ حـ

ن حـ الوة /م دارع /٣١ اإلص

١٢/٩٨

٥٠٠٠٠ حملة السندات / حـ ىإل ٢٠٠٠٠

خ. أ / من حـ

١٢/١٩٩٨ /٣١

٣١/١٢/١٩٩٨ ٣٠٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٠٢

٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠

/٣١/١٢صداراإل عالوة/ـحمن

٩٩

٥٠٠٠٠ حملة السندات / لي حـ إ ٢٠٠٠٠

٣١/١٢/١٩٩٩ ٣٠٠٠٠ ٣١/١٢/١٩٩٩خ.أ / من حـ

٥٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠

يان -٣ ر العمليات السابقة عل أ ب ٣١/١٢/١٩٩٨ المرآز المالي للشرآة في ىث الميزانية

خصوم ورأس المال أصول

األجلالتزامات طويلة

سندات رض ال ند ٥٠٠٠( ق س

) ج١٠٠بقيمة اسمية

٥٠٠٠٠٠

اإلصدارالوة ع +

)٣١/١٢/١٩٩٨رصيد (

٢٠٠٠٠

٥٢٠٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٠٣

الوحدة الخامسة التقارير المالية المنشورة وقواعد

توزيع الربح في ظل التشريع المصري

:األهداف السلوآية : يجب أن يكون الدارس قادرا على أن؛بعد دراسة محتوى هذه الوحدة

.يفرق بين التقارير المالية والقوائم المالية - ١

.ي توفرها التقارير الماليةيتعرف األغراض التي تخدمها المعلومات الت - ٢

ع األرباح في الشرآات المساهمة الخاضعة للقانون - ٣ واعد توزي (يتعرف ق .١٩٨١لسنة ) ١٥٩

.يجرى المعالجة المحاسبية إلثبات توزيع األرباح - ٤

وائم المالية المنشورة وفقا لقانون سوق المال رقم - ٥ اذج الق ) ٩٥(يتعرف نم .١٩٩٣لسنة

:العناصر

.التقارير المالية واألغراض التي تخدمها ٥/١

.األغراض التي تخدمها المعلومات التي توفرها التقارير المالية ٥/٢

م ٥/٣ شرآات رق ون ال ي قان يها ف ية المنصوص عل ر المال سنة ) ١٥٩(التقاري ل . والئحته التنفيذية١٩٨١

. المصريقواعد توزيع األرباح في الشرآات المساهمة وفقا للتشريع ٥/٤

م ٥/٥ ال رق ون سوق الم يها في قان ية المنصوص عل ر المال لسنة ) ٩٥(التقاري . والئحته التنفيذية١٩٩٢

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٠٤

.ملخص الوحدة الخامسة ٥/٦

. على الوحدة الخامسة أسئلة وتمارين ٥/٧

.اإلجابة عن األسئلة والتمارين ٥/٨

: التقارير المالية واألغراض التى تخدمها٥/١ومات التى يوفرها نظام المحاسبة المالية فضال عن أنها تخدم إدارة إن المعل

راف ن األط د م م العدي وقت ته ى ذات ال ى ف رارات فه اذ الق ى اتخ نظمة ف المثل المستثمرين المرتقبين والمحللين الماليين وأجهزة أمناء االستثمار الخارجية م

ية ئات ومصالح حكوم ال وهي نقابات واتحادات العم دة مثل والمقرضين وال عدينات االجتماعية فضال عن الجمهور ذه الطوائف . الضرائب والتأمي وآل من ه

نظمة يهمها االطمئنان على سالمة ا مع الم م تعامالته واألطراف الخارجية بحك .المنشأة ماليا وبالتالى سالمة مصالحها فيها

ية ية لألطراف الخارج بة المال ومات المحاس ر معل ية توفي ى عمل ق عل ويطلوتتصدى التشريعات . Financial Reportingاصطالح إعداد التقارير المالية

يم دول لتنظ م ال ى معظ ية وإ ف بة المال ومات المحاس شر معل راف ن تها لألط تاحالخارجية لالستخدام بما يضمن مصداقية هذه المعلومات وموضوعيتها وأمانتها،

ويعتمد عليها فى اتخاذ وذلك آله حماية لمن يطلع على هذه المعلومات من الغير .قراراته االقتصادية

ية للغير، ومن أهم هذه ومات المحاسبة المال ائل إلتاحة معل دة وس وجد ع وتية وائم المال ائل الق يلة . financial statementsالوس ذه الوس ى ه وباإلضافة إل

صدرها ى ت شرات الت ة والن ر الدوري ثل التقاري رى م ائل أخ وجد وس سية ت الرئيى الحصول إدارة ا رغب ف ى آل من ي ستثمرين وعل ى الم وزعها عل نظمة وت لميها ة للوقوف على . عل دة سنوات مقارن نظمة لع ية للم وائم المال وهى تتضمن الق

ى زها المال رات فى مرآ نظمة والتغي ذلك ومن بين . تطور واتجاهات أداء الم آد المؤتمرات الصحفية و نظمة عق ر عن الم ومات للغي ائل إتاحة المعل اإلدالء وس

مية ئات والجهات الرس بها الهي ى تطل تمارات الت لء االس ضا م بالتصريحات وأي

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٠٥

.والحكومية عن نشاط المنظمة

:الفرق بين التقارير والقوائم الماليةرق ناك ف دم أن ه ا تق ضح مم ية ايت ر المال ين التقاري Financial ب

Reporting ية وائم المال ى . Financial Statements والق ية بج تفاألول الثانشملها شمل األوعية المختلفة للمعلومات التى يوفرها نظام ،وت ية ت ر المال فالتقاري

ية بة المال ومات المحاس ية أو . معل وائم المال ى الق ية ف ذه األوع ثلت ه واء تم سر الذى يعده مجلس اإلدارة ية أو التقري وائم المال رفقة بالق الجداول والكشوف الم

.عن نشاط المنظمة

أما القوائم المالية فهى تقتصر على التقارير التى تعدها إدارة المنظمة لقياس شاط عن فترة مالية محددة وقياس المرآز المالى للمنظمة فى نهاية تلك يجة الن نت

.وقياس التدفقات النقدية للنشاط. الفترة

ك يمكن القول بأن التقارير المالية التى ت ى ذل مل عدها إدارة المنظمة تش وعل :ما يلى

:القوائم المالية وتشمل) ١(

ى -أ ة المرآز المال ا يعرف Financial Position Statementقائم أو مزانية ى . Balance Sheetبالمي نظمة ف ى للم ز المال صور المرآ ى ت وه

وق ن حق تاريخ م ك ال ى ذل شأة ف ا للمن ار م ك بإظه دد وذل اريخ مح ت .ار حقوق الملكيةوموجودات وما عليها من التزامات للغير ومقد

دخل -ب ة ال أو ما يعرف بقائمة نتائج األعمال أو Income Statementقائمية يه الحسابات الختام ق عل ا يطل وهى تقيس نتيجة النشاط الذى زاولته . م

شأة خالل فترة مالية انقضت سواء . خسارةأآانت هذه النتيجة ربحا أم المنن يس ه نة ولكن ل ا تكون س ادة م رة ع ذه الفت نع من أن تكون وه ا يم اك م

.أصغر من ذلك

ية سابات الختام ذه الح ة(وه ذه القائم ونات ه يعة ) أو مك تلف بحسب طب تخ

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٠٦

نظمة ذى تمارسه الم شاط ال فإذا آانت المنظمة تزاول نشاطا تجاريا فإن هذه . النية تشمل حساب المتاجرة وحساب األرباح والخسائر فضال عن الحسابات الختام

ت أما إن آانت المنشأة تزاول نشاطا صناعيا فإن الحسابا ،رباححساب توزيع األ د يها حساب جدي رها يضاف إل سالف ذآ هو حساب التشغيل أو حساب اإلنتاج ال

تاج تام من اإلن ر ال تام أو المخزون غي تاج سواء ال ة اإلن ياس تكلف وإن آانت . لقسابا ى الح افة إل د باإلض ى تع يا فه شاطا زراع زاول ن شأة ت ية المن ت الختام

تجارية حسابا إضافيا هو حساب االستغالل أو المزرعة شأة ال ورة فى المن المذآ .إلخ... أو المحاصيل

شمل ية ت ساباتها الختام إن ح اوالت ف شاط المق زاول ن شأة ت ت المن إن آان فاوالت ساب المق يات(ح ساب ) العمل ن ح ضال ع سائر ف اح والخ ساب األرب وح

.توزيع األرباح

ة -ج نقدية قائم تدفقات ال وهى تعطى ملخصا Statement of Cash Flows الته ذى زاول شاط ال ى الن رتبت عل ى ت نقدية الت وعات ال صالت والمدف للمتح

دخل ة ال نها قائم دت ع ى أع ية الت رة المال الل الفت شأة خ سابات (المن أو الح ).الختامية

:التقارير المالية األخرى وتشمل) ٢(

ية المل -أ وائم المال ةالق ية ا : حق وائم المال ى الق ادة وه د إع رها بع سالف ذآ لباع أسس وقواعد أخرى خالف القواعد المحاسبية التى أعدت تصويرها با ت

بل ى أساسها من ق ادة تصوير تلك القوائم باستخدام . عل ك إع ثلة ذل ومن أماألسعار الجارية بدال من التكلفة التاريخية التى تحكم قياس الربح المحاسبى

. تصوير الميزانيةوتحكم

وهى الجداول التى تعدها إدارة المنشأة بتحليل :الجداول والكشوف الملحقة -ب .المعلومات الواردة فى القوائم المالية

.تقرير مجلس إدارة المنشأة عن النشاط -ج

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٠٧

ر ٥/٢ رها التقاري ى توف ومات الت دمها المعل ى تخ راض الت األغ :المالية

ية ت ر المال ى أن التقاري دة ال شك ف دم ع ى تخ ومات الت ن المعل روة م ر ث وفومات فى هذه القوائم . أغراض ديم المعل ى تق ديما يترآز عل تمام ق ان االه د آ وق

نها ما يريده ويتعامل معها ستخدم أن يأخذ م يح لكل م ام تت ادة خ ى صورة م علراراته ياجاته وق ى تخدم احت شكلها بالطريقة الت ر . وي ثابة توفي ذلك إذن بم فهى ب

غير أنه فى السنوات األخيرة زاد االهتمام بتقديم هذه . Databaseبيانات قاعدة ة صنعة أو معالج ورة م ى ص ومات ف رب processedالمعل ا أق ا يجعله مم

ر، وهى بذلك تأخذ ستخدم التقاري ريده م ذى ي لالستعمال مباشرة فى الغرض ال .Decision Support System (DSS)بنظام دعم القرارات

ى ك ف ة وال ش يلة القادم سنوات القل سريعة –أن ال تطورات ال ضل ال بفتالحقة التى تحدث فى تكنولوجيا المعلومات سواء فى أجهزة الحاسبات اآللية الم

سوف تشهد تطورات تحملها رياح التغيير والتطوير القادمة –أو برامج تشغيلها .بسرعة ونلمس بشائرها حاليا

ين األغراض التى تخدمها المعل ر المالية ومن ب رها التقاري ومات التى توف :يمكن أن نميز األغراض اآلتية

: اتخاذ قرارات االستثمار-أشورة ية المن ر المال ر التقاري ية –توف وائم المال ومات – وخصوصا الق معل

شأة صاحبة هذه التقارير مثلما هى تثمار فى المن ى االس تطلع إل يدة لكل من ي مف .اليينمفيدة أيضا للمستثمرين الح

يه أن المتعاملين مع األوراق المالية التى تصدرها المنظمة ا ال شك ف –فمم يهمهم – سندات أو غيرها من صكوك التمويل واالستثمار ا أم آانت أسهم أسواء

يانات التى تحويها تلك القوائم للوقوف على معدالت العائد التى حققتها يل الب تحلبؤ باتجاهات هذه الم نظمة والتن عدالت مستقبال وذلك التخاذ قراره باالستثمار الم

ن تخلص م ره ال رائها أو بتقري ى ش ه عل واء بإقدام ية، س ذه األوراق المال ى ه ف

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٠٨

.ملكيتها والتحول لالستثمار فى األوعية األخرى المتاحة فى سوق المال

: قرارات التمويل-بيه أن المؤسسات المالية تحتاج قبل اتخاذ قرار ب ا ال شك ف تقديم التمويل فمم

وائم ويها الق ى تح ومات الت يانات والمعل يل الب ة وتحل ى دراس شأة إل الزم للمن الالمالية للمنشأة وذلك لالطمئنان على ما تقدمه من تمويل للمنشأة وقياس المخاطر

.التى تكتنف منح االئتمان للمنشأة

: قرارات التشغيل-جرارات التى تتخذها إدارة المن ذلك الق شأة لحسن استغالل الموارد ويقصد ب

.إلخ... المتاحة سواء المتعلقة باختيار التشكيلة المثلى للمنتجات أو التسعير

: تقدير التدفقات النقدية-دان يجب على إدارة المنشأة أن تسعى إلى بلوغهما وتحقيق دفان هام ناك ه ه

نة وفى ذات الوقت الحفا ى ربحية ممك يق أعل ا تحق نهما، وهم توازن بي ظ على الشأة قادرة على سداد ى أن تكون المن سر المال شأة، ويقصد بالي ى للمن سر المال الي

.التزاماتها المالية للغير فى مواعيد استحقاقها دون تأخير

تم قياس مدى نجاح إدارة المنشأة فى تحقيق هدف الربح عن طريق قائمة وي .الدخل آما سبق شرحها

ياس مدى نجاح إدارة المن سبة لق شأة فى تحقيق هدف اليسر المالى فإن وبالنرها قائمة المرآز المالى ومات التى توف . فى هذا الشأن محدودة ) الميزانية(المعل

نا مثال مقدار وطبيعة األصول المتداولة والخصوم رة تظهر ل ة األخي ذه القائم فهى ية ف وائم المال ستخدمى الق يد م ا تف ى أنه ك ف ومات ال ش ى معل تداولة، وه الم

وتة بتاريخ إعداد حساب ا تظل موق ى إال أنه سر المال ياس الي بعض مؤشرات ق .تلك الميزانية

ى العيش فى يسر مالى يستلزم شأة عل درة المن ى ق وال ريب أن التعرف علسيولة يم ال رد تقي ن مج ر م و أآث ا ه رفة م داد مع اريخ إع ى ت شأة ف تاحة للمن الم

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٠٩

زانية بوضات التى تتلقاها المنشأة خالل فاألمر يحتاج إلى معرفة مقدار المق ،الميشطة ى أن صرف عل ت لل ى تم وعات الت دار المدف ذلك مق صادرها وآ ام وم الع

تمويل تثمار وال شغيل واالس ذه . الت ل ه ن آ ة ع تطلب اإلجاب رها ت ئلة وغي ها األسية سيولة المال تخدامات ال صادر واس ين م ستقلة تب ية م ة مال داد قائم ضرورة إع

.خالل الفترة المحاسبية

ان المحاسبون يعدون ما يسمى بقائمة التغيرات د آ ذا الغرض فق يقا له وتحقى د Statement of Changes in Financial Positionفى المرآز المال وقبون ية –ذهب المحاس سيولة المال ياس ال ة لق ك القائم دادهم تل ند إع ذاهب – ع م

نهم من أعد قائمة تظهر مصادر واستخدامات النقدية . شتى ومنهم من أعدها .فمار مصادر واستخدامات رأس المال العامل وهو األمر الذى ترتب عليه ... إلظه

دها ى تع ى الت ز المال ى المرآ رات ف وائم التغي توى ق ى مح ديد ف باين ش ود ت وجق صعوبات أمام المستثمرين عند مقارنتهم هذا النوع ا خل تلفة، مم شآت المخ المن

.من القوائم لعدة منشآت

ه المشكلة فإن المجامع العلمية والمنظمات المهنية قد أوصت ابتداء وحال لهذ داد قائمة التغيرات فى المرآز المالى وأن ١٩٨٨من أول سنة توقف عن إع بال

تدفقات النقدية ة ال ة أخرى هى قائم نها قائم دال م د ب Statement of Cashيع

Flows . داد ى إع شآت ف ين المن تالفات ب ى تجنب االخ ة وحرصا عل ذه القائم ه .الجديدة فقد تضمنت التوصية الصادرة بإعدادها تحديد شكل هذه القائمة

١٥٩ التقارير المالية المنصوص عليها فى قانون الشرآات رقم ٥/٣ : والئحته التنفيذية١٩٨١لسنة

اهتم المشرع المصرى بتحقيق حد أدنى من اإلفصاح المحاسبى فى التقارير ش دها ال ى تع ية الت شرهاالمال اع . رآات وتن ى القط وال ف شرآات األم سبة ل فبالن

ين ى المادت ك ف يق ذل ضمن تحق ى ت صوص الت اص أورد الن ن ٦٥ و٦٤الخ مشرآات رقم ون ال آما بينت تفاصيل ذلك الالئحة التنفيذية . ١٩٨١ لسنة ١٥٩قان

ون ن للقان واد م ى الم ر ف الف الذآ ى ١٨٦س ق . ١٩٠ حت ك بالملح ق ذل وأرف

)٢(أساسيات المحاسبة

٢١٠

الئحة التنفيذية المذآورة والذى تضمن نماذج للتقارير المالية التى من ال ) ٤(رقم اح ساب األرب زانية وح ى المي اص وه اع الخ وال القط رآات أم شرها ش تن

آما أوضحت الالئحة ،والخسائر وحساب التوزيع وقائمة الموارد واالستخدامات م ق رق ى الملح ورة ف يذية المذآ شمل ) ١(التنف ى يجب أن ي يانات الت ر الب ها تقري

.مجلس إدارة الشرآة الذى يقدم للجمعية العامة للمساهمين بالشرآة

شرع زم الم ى أل ية الت وائم المال ذه الق نماذج ه از ل رض بإيج ى نع يما يل وفوال بإعدادها ونشرها وفقا للنماذج التى أوردها المشرع فى الملحق شرآات األم

. سالف الذآر١٩٨١ لسنة ١٥٩من الالئحة التنفيذية لقانون الشرآات ) ٤(رقم

:بالنسبة لنموذج الميزانية) ١(

اختار المشرع الشكل التقليدى فعرض نموذج الميزانية على هيئة آشف ذى ساهمين وق الم سر لحق ر األي ول واآلخ ن لألص ب األيم ين خصص الجان جانب

م يساير المشرع فى هذا النموذج االتجاه الحديث وهو عرض هذه ،والخصوم ولو ة من جانب واحد المعل ان المشرع قد تدارك ذلك (مات فى صورة قائم وإن آ

ون سوق م فى قان ال رق سنة ٩٥الم ذى س ١٩٩٢ ل يأتى الحديث عنه بعد قليل ال ).فى هذا الفصل

:وقد تم تبويب األصول فى الميزانية إلى المجموعات اآلتية

حسابات رتبت حسب درجة صعوبة ة وقد صنفت فى عشر :األصول الثابتة ائلة ة س ى نقدي ويلها إل صاح عن . تح نموذج اإلف ذا ال ى ه شرع ف تلزم الم د اس وق

ة األصل ه وصافى تكلف ناء آل أصل ثابت ومجمع إهالآ تكلفة التاريخية القت ال .الثابت بعد خصم مجمع اإلهالك

يذ ران عن المراحل التى يمر :المشروعات تحت التنف شمل حسابين يعب وتا اإلنفاق على اقتناء األ وهما حساب تكوين سلعى وحساب إنفاق . صول الثابتة به

.استثمارى

خاص بمساهمة الشرآة : األول ؛ وتشمل حسابين :استثمارات طويلة األجل

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢١١

تابعة والشقيقة شرآات القابضة وال ية ال على أن يبين آل نوع منها على . فى ملكدة ى . ح ساب الثان ا الح شروعات :أم ى الم شرآة ف تثمارات ال اص باس و خ فه

.لمشترآة التى تشترك الشرآة فى تأسيسها مع غيرها من الشرآاتا

ويل راض ط لاإلق ر: األج شرآة للغي ى تقرضها ال روض الت د . وهى الق وقرآات ى ش شرآة إل دمها ال ى تق روض الت ين الق صل ب ى الف شرع عل حرص الم

قيقة ة وش ضة وتابع صيل (قاب دة بالتف ى ح نها عل وع م ل ن يان آ ع ضرورة ب ) م . التى تقدمها الشرآة للغير من غير تلك الشرآات األولىوتلك القروض

: وتشمل:األصول المتداولة

تلزم المشرع ضرورة اإلفصاح عن األساس المتبع فى :المخزون د اس وقذا المخزون ويم ه وع من عناصر المخزون . تق يمة آل ن يان ق ضا ب تلزم أي واس

.السلعى

ظهر مستقلة عن المخزون وهى بذلك ت : اعتمادات مستندية لشراء البضائع .الذى تسلمته المنشأة بالفعل بمخازنها

نون وأوراق القبض نا أن المشرع قد أدمج حساب المدينين :مدي ويالحظ هدة يعة واح ن طب ونهما م زانية لك د بالمي ند واح ى ب بض ف ساب أوراق الق ع ح . م

.وحرص على طرح قيمة المخصص المتعلق بها واإلفصاح عن قيمته

ة شرآات قابضة وتابعة وشقيقة حسابات جار ويقصد به الرصيد المدين :يللمعامالت التى جرت بين الشرآة وتلك الشرآات األخرى ويستحق سداده خالل

.سنة مالية واحدة

.حسابات مدينة متنوعة

ية ذا الحساب قيمة ما تشتريه المنشأة : استثمارات فى أوراق مال شمل ه ويق المالية وذلك بعد خصم مخصص هبوط من أسهم وسندات وغيرها من األورا

.األسعار الذى تذآر قيمته صراحة بالميزانية

)٢(أساسيات المحاسبة

٢١٢

.نقدية بالبنوك والصندوق

:وهى تشمل: األصول األخرى

مصاريف تأسيس الشرآة بعد خصم أقساط اإلهالك التى أجريت عليها * . حتى تاريخه

.آهامصاريف سابقة على بدء اإلنتاج أو النشاط بعد خصم أقساط إهال *

:أما الخصوم وحقوق المساهمين فقد تم تصنيفها فى المجموعات اآلتية

: وقد تم تبويبها على النحو التالى:حقوق المساهمين -أ

وينبغى أن يذآر قيمة رأس المال المرخص به : رأس المال المرخص به *ولم يتضمن النموذج بيان عدد األسهم المرخص بإصدارها أو نوع آل

.منها

ال المصدر والمكتتب فيه وقد استلزم المشرع بيان عدد األسهم رأس الم * . للسهم وذلك بالنسبة لكل إصدار من إصدارات األسهماالسميةوالقيمة

سددة * ر الم بالغ غي دة :الم ى ح هم عل ن األس وع م ل ن سبة لك ك بالن . وذلبالغ بالطبع فى األرصدة المدينة لحسابات أقساط األسهم ذه الم ثل ه وتتم

.فةالمختل

وع * ال المدف ساط :رأس الم سددة ألق ر الم بالغ غي رح الم ى ط و باق وه .األسهم من القيمة االسمية لرأس المال المصدر والمكتتب فيه

يات * ى: االحتياط ى النظام ى واالحتياط ى القانون ضم االحتياط ى ت . وهات أخرى ينص عليها نظام الشرآة يواالحتياطى الرأسمالى وأية احتياط

.آر آل احتياطى منها تفصيالعلى أن يذ

.المرحلة) أو الخسائر(األرباح *

صات -ب صص : المخص يها ومخ نازع عل ضرائب المت صص ال شمل مخ وتة مخصصات أخرى يجب ذلك أي زامات وآ بات وااللت نازعات والمطال الم

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢١٣

.تكوينها لمواجهة االلتزامات المؤآد تحققها

:وتشمل: االلتزامات طويلة األجل -ج

دة ومع سندات مصدرة؛ * ى ح يان آل إصدار عل ائدة عليه ـــدل الف ـــ مع ب .وما هو قابل منها للتحويل إلى أسهم

.قرض شرآات قابضة وتابعة وشقيقة مع بيان آل نوع منها على حدة *

. أخرى طويلة األجلاقروض *

:الخصوم المتداولة -د ة سابات الجاري دة الح واء أرص ل س صيرة األج زامات ق شمل االلت ى ت وه

شوفة وأرصدة الموردين وأوراق الدفع واألرصدة الدائنة للحسابات الجارية المك ى ساب دائن يد ح ضا رص شمل أي شقيقة وت تابعة وال ضة وال شرآات القاب لل

.التوزيعات وباقى الحسابات الدائنة األخرى

:بالنسبة لنموذج حساب األرباح والخسائر) ٢ (ى هذا النموذج اصطالح حساب ا ق المشرع عل ألرباح والخسائر إال أن أطل

ضا رة وأي ساب المتاج باته ح ى جن ضم ف ى ي ساب ختام ه ح نطق بأن توياته ت محد نذ أم بة م ى المحاس يهما ف تعارف عل يها الم سائر بمفهوم اح والخ ساب األرب ح

!!!بعيد

ل إ نا لو آنا بصدد شرآة صناعية فإن المشرع لم يتعرض بالمرة لحساب ب ن هل هو بذلك يحجبه عن النشر؟ ولماذا؟وال ندرى ) اإلنتاج(التشغيل

اح والخسائر آما ورد فى الملحق وذج حساب األرب ا فحصنا نم ) ٤(وإذا م لوجدنا أنه يتألف من ثالث ١٩٨١ لسنة ١٥٩بالالئحة التنفيذية لقانون الشرآات

:مراحل

ى رحلة األول ن : الم رحلة م ذه الم يس ه يث تق رة، ح ساب المتاج ثل ح تم من المرحلة الثانية أما . المتاجرة من مجمل ربح أو خسارة الحساب نتيجة نشاط

ذى قامت من أجله ادى ال شاط الع اح أو خسائر الن ياس أرب ذا الحساب فهى لق ه

)٢(أساسيات المحاسبة

٢١٤

شأة را فإن . المن من هذا الحساب تختص بقياس صافى ربح المرحلة الثالثة وأخي .أو خسارة المنشأة

تبعد مخصصا ه اس نموذج أن ذا ال ى ه ضا عل ؤخذ أي الك األصول وي ت إهية من الحساب تة من المرحلة الثان وربما يرجع هذا إلى أن المشرع قصد ،الثاب

يف المبيعات وتكاليف إيرادات تة ضمن تكال ة إهالآات األصول الثاب إدراج آافذا الحساب ن ه ى م رحلة األول ى الم ة ف شاط المدرج تقاد إن . الن ذا االع إال أن ه

ر شرع يعتب ناه أن الم ان مع ح لك ر ص تة تعتب ول الثاب ات األص ة إهالآ أن آافي ر صحيح إذ إ تكال تقاد غي تاج وهو اع ر عنصر تكلفة على ف إن ن اإلهالك يعتب

نه تفادت م ناك إهالك األصول المستخدمة فى نشاط اإلنتاج . الوظيفة التى اس فهذلك إهالك األصول سويق وآ شاط الت ى ن ستخدمة ف ناك إهالك األصول الم وه

.نشاط اإلدارى والتمويلىالمستخدمة فى ال

شريع ٥/٤ ا للت ساهمة وفق شرآات الم ي ال اح ف ع األرب واعد توزي ق :المصري

ع واعد توزي تعلقة بق توزيع والم ة لل اح القابل تحديد األرب تعلقة ب ام الم األحكربح فى شرآات األموال نظمتها المواد من وآذلك المادة ٤٤ حتى ٤٠صافى ال

م ٨٨ شرآات رق ون ال ن قان سنة ١٥٩ م ن ١٩٨١ ل واد م ى ١٩١ والم ١٩٩ حتون من الال ذا القان يذية له ية يكون توزيع وبإ. ئحة التنف واعد القانون ذه الق ال ه عم

-:صافى الربح فى شرآة المساهمة آما يلى

: االحتياطى القانونى-أادة ا لنص الم اال لنص المادة ) ٤٠(وفق شرآات المذآور وإعم ون ال من قان

ت) ١٩٢ ( ن الئح ن م ز م شرآة أن يحتج س إدارة ال ى مجل ين عل يذية يتع ه التنفادل سبة تع اح ن ى ٪٥األرب تكوين احتياطى قانون ل ل ى األق ية . عل ويجوز للجمع

ة أن تقرر وقف هذا االحتجاز – وبناء على تقرير من مراقب الحسابات –العامال يمة رأس الم صف ق ى ن ذا االحتياط غ ه ى بل ذا . مت تخدام ه وز اس ا يج آم

.حتياطى فى تغطية خسائر الشرآة وفى زيادة رأس المالاال

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢١٥

: االحتياطيات النظامية-ب تم شرآة أو ي ى لل ون النظام نها القان ى تكوي نص عل يات ي ى أى احتياط وه

رار من مجلس اإلدارة بشرط أن توافق عليه الجمعية العامة للشرآة نها بق . تكويادة ازت الم د أج ا ) ٤٠(وق شرآات والم ون ال ن قان ة ) ١٩٣(دة م ن الالئح م

ذه االحتياطيات بالنسب ولمواجهة األغراض التى ينص عليها وين ه يذية تك التنف .القانون النظامى للشرآة أو قرار الجمعية العامة

ذه االحتياطيات فى غير األبواب المخصصة لها وال يجوز التصرف فى ه .إال بموافقة الجمعية العامة

: األرباح القابلة للتوزيع-جـادة من الئحته التنفيذية ) ١٩٤(من قانون الشرآات والمادة ) ٤٠(حددت الم

د لحق ا يكون ق نها م ستنزال م صافية م اح ال ا األرب توزيع بأنه ة لل اح القابل األربشرآة من خسائر فى سنوات سابقة وبعد تجنيب االحتياطى القانونى برأسمال ال

. منها١٩٣، ١٩٢تين واالحتياطيات النظامية المنصوص عليها بالماد

ا يجوز للجمعية العامة أن تقرر توزيع االحتياطيات التى تملك التصرف آميها بموجب نصوص القانون أو الالئحة أو النظام األساسى للشرآة ١٩٤مادة (ف

).من الالئحة

ويجوز أيضا للجمعية العامة للشرآة بناء على اقتراح مجلس اإلدارة توزيع ربح سبة من صافى ال ه الشرآة نتيجة بيع أصل من األصول الثابتة ن ذى تحقق ال

ادة ن إع شرآة م ين ال دم تمك ك ع ى ذل رتب عل شرط أال يت نه ب تعويض ع أو الأصولها إلى ما آانت عليه أو شراء أصول جديدة ويرفق باقتراح مجلس اإلدارة

.بالتوزيع تقرير من مراقب الحسابات بشأن ذلك

ة من األرباح -د وزيعات نقدي دفعة ( على المساهمين والعاملين بالشرآة ت ):أولى

ى واالحتياط ى القانون تكوين االحتياط ررة ل سب المق يب الن د تجن ات يبعادة جزء من األرباح القابلة للتوزيع على المساهمين والعاملين وزع ع ية ي النظام

)٢(أساسيات المحاسبة

٢١٦

ا للترتيب الوارد فى القانون والئحته التنفيذية ك حسب النسب ووفق شرآة وذل بال : وذلك على النحو التالى،وما ينص عليه القانون النظامى للشرآة

:بالنسبة لحملة األسهم الممتازةست تازة حصة فى أ ي ة األسهم المم رباح الشرآة بالنسبة المنصوص حق حمل

ون النظامى للشرآة يها فى القان وتحسب هذه الحصة بضرب النسبة المحددة . علنه وع م بلغ المدف ى الم ذه األسهم ف يمة له ى الق يس ف ط ول ميةا فق ااالس د . له إذ ق

يمة ر مس االسمية تكون الق تازة غي إذا لم تكف أرباح . ددة بالكامل لألسهم المم فتازة فال يكون لهم إ ة األسهم المم سبة المحددة لحمل ذه الن ع ه سنوات لدف حدى ال

م من حصتهم في األرباح في السنوات التالية إال بة بالمتبقي له الحق في المطال . األرباحمجمعةإذا آانت األسهم الممتازة

:بالنسبة لحملة األسهم العاديةستوفى حمل د أن ي صيبهم فى األرباح يأتى دور حملة ةبع تازة ن األسهم المم

ة فى الحصول على نصيب فى األرباح القابلة للتوزيع، وفى العادة األسهم العادية أو ع دفع ى توزي شرآة عل ون النظامى لل ى من األرباح على حملة ينص القان لعة فعال من قيمتها المدفو ٪٥األسهم العادية والعاملين بالشرآة بنسبة ال تقل عن

تها اال ى قيم د نصت دون النظر إل ل، وق وعة بالكام ون مدف د ال تك ى ق مية الت سادة أة ) ٨٨(الم ر مكاف بل تقدي سبة ق ذه الن ع ه ى توزي شرآات عل ون ال ن قان م

ا نصت أيضا المادتا ، أعضاء مجلس اإلدارة من الالئحة ) ١٩٧(و ) ١٩٦(ن آم .التنفيذية لقانون الشرآات المذآور

: توزيعات على أصحاب حصص التأسيس-هـفى حالة وجود حصص تأسيس أو حصص أرباح فإن الشرآة تخصص لهم

ت ل لل ربح القاب ى ال صيبا ف ى ن صيب عل ذا الن زيد ه شرط أال ي ن ٪١٠ وزيع ب مربح بعد خص ات النظامية وحجز نسبة يم االحتياطى القانونى واالحتياط صافى ال

. على األقل آدفعة أولى للمساهمين والعاملين٪٥الـ

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢١٧

: مكافأة أعضاء مجلس إدارة الشرآة -وأة ألعضاء مجلس إدارة الشرآة المساهمة بحد أقصى ر مكاف تم تقدي ٪١٠ي

يات ى واالحتياط د حجز االحتياطى القانون ربح بع ن صافى ال د م ية وبع النظام . المقررة للعاملين والمساهمين آدفعة أولى٪٥حجز نسبة

: تكوين احتياطيات أخرى-زادة تنص ون الشرآات على أنه يجوز ) ١٩٦( الم يذية لقان من الالئحة التنف

شرآة ة لل ية العام س اإلدارة –للجمع راح مجل ى اقت ناء عل وين - ب رر تك أن تقالف االحتيا رى بخ يات أخ ية احتياط يات النظام ى واالحتياط ى القانون ط

.المنصوص عليها فى النظام األساسى للشرآة

: ثانيةاح على المساهمين والعاملين آدفعة توزيعات نقدية من األرب-حية وز للجمع ه يج رها فإن سالف ذآ توزيعات ال راء ال د إج ح بع ى رب إذا تبق

ة راح مجلس اإلدارة–العام ى اقت ناء عل وزيعات - ب ية إجراء ت ة ثان ة آدفع نقدي .على المساهمين والعاملين فيها

: الفائض المرحل-طاح يت أرب س إن بق إن مجل رها ف سالف ذآ توزيعات ال ة ال تيفاء آاف د اس بع

ى اح ف ذه األرب ستخدم ه ى ت ة لك سنة القادم ى ال رحيلها إل رح ت د يقت اإلدارة قد يحدث فى السنوات العجاف الت ذى ق اح ال نقص فى األرب ى قد تأتى تعويض ال

.مستقبال

:قواعد تقسيم األرباح التى يتقرر توزيعها بين المساهمين والعاملين

ادة نت الم من الالئحة التنفيذية لقانون الشرآات القواعد التي تتبع ) ١٩٦(بيال ا يخص آ د م ند تحدي رر ع ى يتق اح الت ى األرب ين ف ساهمين والعامل ن الم م

: وذلك على النحو التالى،توزيعها

شرآة فى األرباح ال :والأ ين بال ل نصيب العامل ى يتقرر توزيعها نقدا عن ت أال يق . وبشرط أال يزيد على مجموع األجور السنوية للعاملين بالشرآة٪١٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٢١٨

يا ى :ثان زيد عل اح ي ى األرب صيبا ف ين ن دد للعامل نظام يح ان ال وال ٪١٠ إذا آشرآة، جنب ين بال سنوية للعامل نصيب العاملين يجاوز مجموع األجور ال

ى زيادة عل ستثمر لصالح العاملين ويجوز ٪١٠فى ال فى حساب خاص ياح يها أرب تحقق ف ى ال ت سنوات الت ى ال ين ف ى العامل نه عل بالغ م ع م توزيسبب خارج عن إرادة الشرآة، أو استخدامه فى إنشاء مشروعات إسكان ب

س اإلدارة وال أو خدمات تعود عليهم بالنفع، وذلك آله وفقا لما يقرره مجل ن ام الب ل أحك يا(و) أوال(دين تخ اح ال) ثان ع األرب نظام توزي ى ب بق ف مط

ة فى أول أ شرآات القائم ريل سنة ال إذا آان أفضل مما جاء بهما ١٩٨٢ب .من أحكام

: قيود اليومية الالزمة إلثبات توزيع أرباح شرآة المساهمةرحات مجلس إدارة ى مقت ساهمة عل شرآة الم ة ل ية العام وافقة الجمع د م بع

:جرى القيود التالية إلثبات هذه التوزيعاتتالشرآة بشأن توزيع أرباحها

:التوزيع/ ترحيل األرباح الصافية إلى حـ) ١ (

رباح والخسائراأل/ من حـ×××

التوزيع/ إلى حـ×××

:ية العامة بالموافقة على التوزيع المقترحإثبات قرار الجمع) ٢(

التوزيع / من حـ×××

إلى مذآورين

االحتياطى القانونى/ حـ×

االحتياطى النظامى/ حـ×

األخرى تاالحتياطيا/ حـ×

أرباح المساهمين/ حـ×

أرباح العاملين/ حـ×

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢١٩

أرباح حصص التأسيس / حـ×

مكافأة أعضاء مجلس اإلدارة/ حـ×

األرباح المرحلة/ حـ×

بع ) ٣( ن المن نقدية م توزيعات ال ى ال ستحقة عل ضرائب الم صم ال بات خ إث : وسدادها

م دخل رق ى ال ضرائب عل ون ال ى قان شرع ف زم الم سنة ١٥٧أل ١٩٨١ لن توزيعات ال ى ال نقولة عل يم الم بع ضريبة الق أن تخصم من المن شرآات ب قدية ال

ررة للم ت أعضاء مجلس اإلدارة ساهمين وأصحاب حصص التأسيس ومكافآ المقاح العاملين المخصص للخدمات أما التوزيعات النقدية للعاملين . والجزء من أرب

ن ضا م صمها أي شرآة بخ زم ال ور وتلت رتبات واألج ضريبة الم ضع ل ى تخ فه .المنبع وتوريدها إلى مصلحة الضرائب

:ضرائب من المنبع بالقيد اآلتىويتم إثبات حجز ال

من مذآورين

أرباح المساهمين/ حـ ××

أرباح العاملين/ حـ ××

أرباح حصص التأسيس/ حـ ××

مكافآت أعضاء مجلس اإلدارة/ حـ ××

مصلحة الضرائب/ إلى حـ ××

:ويتم إثبات سداد هذه الضرائب بالقيد اآلتى

مصلحة الضرائب/ من حـ ××

البنك/ إلى حـ ××

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٢٠

:إثبات سداد التوزيعات النقدية ألصحابها) ٤(

: بالنسبة للمساهمين-أنقدية توزيعات ال صرف ال نك ل ى الب ستقل ف ساب م صيص ح ضل تخ يف

سمى ساهمين ي ون / حـ (للم نك صرف آوب حيث يرحل إلى هذا الحساب قيمة ) بنها نقولة م يم الم ريبة الق صم ض د خ ساهمين بع نقدية للم توزيعات ال افى ال . ص

:وتكون قيود اليومية آما يلى

: عند فتح حساب خاص بصرف التوزيعات فى البنك-

)صرف آوبون(بنك / من حـ ××

)جارى(بنك / إلى حـ ××

: عند صرف التوزيعات للمساهمين من البنك-

أرباح المساهمين/ من حـ ××

)صرف آوبون(بنك / إلى حـ ××

: بالنسبة للعاملين-ب ،عاملين حصتهم فى األرباح عن طريق خزينة الشرآة يفضل أن تصرف لل

:ويجرى القيد التالى إلثبات الصرف

أرباح العاملين/ من حـ ××

الخزينة/ إلى حـ ××

: مجلس اإلدارةلمكافآت بالنسبة -ج مكافأة أعضاء مجلس اإلدارة/ من حـ ××

)جارى(البنك / إلى حـ ××

: بالنسبة ألرباح حصص التأسيس-د

أرباح حصص التأسيس/ من حـ ××

).جارى(البنك / إلى حـ ××

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٢١

م ق رق ى الملح ا ورد ف توزيع آم ساب ال وذج ح ى نم يما يل ة ) ٤(ف بالالئح :التنفيذية لقانون الشرآات السالف ذآره

توزيع األرباح/ حـ

سنة

المقارنة

السنة

الجارية

سنة

المقارنة

السنة

الجارية

افى ام ص اح الع أرب

القابلة للتوزيع

×× صافى خسائر العام ××

خسائر مرحلة من العام السابق ××

اح مرحلة من العام أرب

السابق

×× احتياطى قانونى ××

×× احتياطى نظامى

×× احتياطيات أخرى ×× احتياطيات محولة

صيال إن ( ر تف تذآ

)وجدت

××

ساهمين صيب الم ع(ن ...بواق

)جنيه للسهم الواحد

×× نصيب العاملين

×× مكافأة أعضاء مجلس اإلدارة

نصيب حصص التأسيس

واألرباح

××

×× أرباح مرحلة للعام التالى

××

××

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٢٢

:مثال على توزيعات األرباح

:٣٠/٦/٢٠٠٤البيانات اآلتية مستخرجة من دفاتر شرآة مساهمة فى

ه عشرة مل - ١ ال المرخص ب يم رأس الم يه والق هم ــية للس ـــة االسم ـيون جنوقد أصدرت الشرآة نصف مليون سهم لم يسدد عنها القسط . ت جنيها ١٠

.األخير وقدره جنيهان

ج وقد حققت ١٠٠٫٠٠٠صافى الخسارة المرحلة من العام الماضى بلغ - ٢ .ج٥٠٠٫٠٠٠الشرآة هذا العام ربحا صافيا قدره

. مليون جنيه٢٫٥ى بلغ رصيد االحتياطى القانون - ٣

. ألف جنيه٧٠مجموع مرتبات العاملين بالشرآة عن العام بلغ - ٤

ساهمين - ٥ ى الم ى عل ح أول ة رب ع دفع ى توزي ة عل ية العام ت الجمع وافقسبة شرآة بن ين بال ية ٪٦والعامل ة ثان اح ألصحاب . ٪٢ ودفع ع أرب وتوزيسبة ة بنسبة وقدرت مكافأة ألعضاء مجلس اإلدار ٪٩حصص التأسيس بن

سبة ٪٦ ز ن ررت حج ا ق سبة ٪٥ آم ى ون ي قانون ى ٪٦ آاحتياط احتياط .نظامى على أن يرحل الباقى من األرباح للعام القادم

.التوزيع/ إعداد مشروع التوزيع وتصوير حـ: والمطلوب

الحـل

:مالحظات وإرشادات للحل

= ١٠٠٫٠٠٠ – ٥٠٠٫٠٠٠= صافى الربح الذى تجرى منه التوزيعات - ١ .ج٤٠٠٫٠٠٠

يده - ٢ اوز رص م تج ى رغ ى القانون ررة لالحتياط سبة المق ز الن ستمر حج ية وقف تجنيب هذه ية العام رر الجمع م تق ال حيث ل يمة رأس الم نصف ق

.النسبة

دا - ٣ توزيع نق ى تخصص لل ية الت ذلك الثان ى وآ اح األول ة األرب تحسب دفع

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٢٣

ى م سبة ف ل ن ريق ضرب آ ن ط ين ع ساهمين والعامل ى الم بلغ رأس عل :؛ وذلك آما يلىالمال المدفوع فقط وليس القيمة االسمية لألسهم

.ج٤٫٠٠٠٫٠٠٠= ج للسهم ٨ × ٥٠٠٫٠٠٠= رأس المال المصدر المدفوع

. ج٢٤٠٫٠٠٠= ٪٦ × ٤٫٠٠٠٫٠٠٠= الدفعة األولى

.ج٢١٦٫٠٠٠= ٪٩٠ × ٢٤٠٫٠٠٠= يخص المساهمين منها

. ج٢٤٫٠٠٠= ٪١٠ × ٢٤٠٫٠٠٠= آما يخص العاملين منها

. ج٨٠٫٠٠٠= ٪٢ × ٤٫٠٠٠٫٠٠٠= الدفعة الثانية

.ج٧٢٫٠٠٠= ٪٩٠ × ٨٠٫٠٠٠= يخص المساهمين منها

. ج٨٫٠٠٠= ٪١٠ × ٨٠٫٠٠٠= آما يخص العاملين منها

يالحظ أن مجموع المبالغ المقترح توزيعها على العاملين بالشرآة هو -٤ . ج٣٢٫٠٠٠) = ٨٫٠٠٠ + ٢٤٫٠٠٠(

. ألف جنيه٧٠جور السنوية البالغ لم يتجاوز مجموع األ

:مشروع التوزيع

صافى الربح القابل للتوزيع ج٤٠٠٫٠٠٠

:يخصم منه

)٪٥ × ٤٠٠٫٠٠٠( احتياطى قانونى ٪٥ ٢٠٫٠٠٠

احتياطى نظامى٪٦ ٢٤٫٠٠٠

٢٤٠٫٠٠٠ )٤٫٠٠٠٫٠٠٠ × ٪٦( دفعة أولى للمساهمين والعاملين ٪٦

٢١٦٫٠٠٠= منها ٪٩٠يحصل المساهمون على

٢٤٠٫٠٠٠= منها ٪١٠ويحصل العاملون على

٢٨٤٫٠٠٠

١١٦٫٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٢٤

والباقى

) =٪٦× ١١٦٫٠٠٠( من الباقى مكافأة ألعضاء مجلس اإلدارة ٪٦ ٦٫٩٦٠

اح ألصحاب حصص التأسيس ٪٩ ١٠٫٤٤٠ ٩×١١٦٫٠٠٠( من الباقى أرب٪=(

١٧٫٤٠٠

٩٨٫٦٠٠

٨٠٫٠٠٠

دفعة ثانية للمساهمين والعاملين٪٢

= منها ٪٩٠ على يحصل المساهمون ٧٢٫٠٠٠

= منها ٪١٠ على يحصل العاملون ٨٫٠٠٠

الباقى يرحل للعام التالى ١٨٫٦٠٠

توزيع األرباح/ حـ

٣٠/٦/٢٠٠٤عن السنة المنتهية فى

سنة المقارنة

السنة الجارية

سنة المقارنة

السنة الجارية

١٠٠٫٠٠٠ خسائر مرحلة

٢٠٫٠٠٠ احتياطى قانونى

٢٤٫٠٠٠ احتياطى نظامى

٢٤٠٫٠٠٠ دفعة أولى

للمساهمين٢١٦٠٠٠

للعاملين٢٤٠٠٠

مكافأة أعضاء مجلس اإلدارة ٦٫٩٦٠

١٠٫٤٤٠ أرباح حصص التأسيس

دفعة ثانية

٥٠٠٫٠٠٠ أرباح العام

للمساهمين٧٢٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٢٥

للعاملين٨٠٠٠

٨٠٫٠٠٠

١٨٫٦٠٠ أرباح مرحلة للعام التالى

٥٠٠٫٠٠٠

٥٠٠٫٠٠٠

ال ٥/٥ وق الم ون س ى قان يها ف صوص عل ية المن ر المال التقاري : والئحته التنفيذية١٩٩٢ لسنة ٩٥م ـــــرق

م شرآات رق ون ال دور قان د ص سنة ١٥٩بع يذية ١٩٨١ ل ته التنف والئحدة سريعة ومتالحقة فى االقتصاد المصرى رها حدثت تطورات عدي سالف ذآ التدخل ى ال شرع عل ذى حث الم ر ال ال، األم وق رأس الم شيط س رزها تن ن أب م

ب واجهة متطل تطورات وم ذه ال سايرة ه م لم ون رق ان أن أصدر القان ٩٥اتها فكسنة يذية ١٩٩٢ل وقد حرص المشرع فى هذا القانون على ضمان . والئحته التنف

ية التى تعدها وتنشرها الشرآات وائم المال ر من اإلفصاح فى الق در أآب ر ق توفيم ضمن الملحق رق ذلك ت ى البورصة، ل همها ف تداول أس ى ت ة /٣الت ن الالئح أ م

يذية لقانون نماذج للقوائم التى تنشرها هذه ١٩٩٢ لسنة ٩٥ سوق المال رقم التنفى شرآات وه ة :ال توزيع وقائم ة ال دخل وقائم ة ال ى وقائم ز المال ة المرآ قائم

وال وأوجه استخداماتها وآنا نأمل أن تكون هذه فرصة يساير فيها (مصادر األمات النقدية بدال المشرع المصرى التطور الفكرى فى المحاسبة فيأخذ بقائمة التدفق

).من قائمة مصادر األموال وأوجه استخداماتها

شرها ند ن وائم ع ذه الق رفق به رورة أن ت ى ض شرع عل ص الم ا ن آمة لغرض اإلفصاح المحاسبى عن األسس التى بنيت تممة الالزم اإليضاحات الم

.عليها هذه التقارير والقوائم

أوردها المشرع المصرى وفيما يلى نعرض هذه القوائم طبقا للنماذج التى .أ من الالئحة التنفيذية لقانون سوق المال/٣فى الملحق

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٢٦

:بالنسبة لنموذج قائمة المرآز المالى) ١(

:يالحظ على هذا النموذج ما يلى

ى (استخدم المشرع اصطالح * ة المرآز المال دال من لفظ )قائم ) الميزانية( ب .ذية لقانون الشرآاتالمستخدم فى النموذج الوارد بالالئحة التنفي

ئة قائمة من جانب واحد بدال من آشف ذى * ى هي نموذج عل ذا ال م تصوير ه تين وائم ،جانب ر والق رض التقاري ى ع ديث ف اه الح سايرة لالتج ذا م ى ه وف .المالية

تها * ى تكلف افة إل تثمارات باإلض سوقية لالس يم ال ار الق شرع بإظه تم الم اه .التاريخية

رأس المال العامل بإيجاد باقى طرح الخصوم المتداولة عنى المشرع بإظهار * .من األصول المتداولة

:إال أنه يؤخذ على هذا النموذج عدة مآخذ منها

.لم يتضمن هذا النموذج اإلفصاح عن رأس المال المرخص به *

م يفصح النموذج ع * ال المصدر ل رأس الم سبة ل ن عدد األسهم المصدرة بالن .همسمية للسوالقيمة اال

ة المرآز المالى آما ورد فى الملحق وذج قائم ى نم يما يل أ من الالئحة /٣وف .التنفيذية لقانون سوق المال

٢/ / قائمة المرآز المالى فى

سنة

مقارنة

مجمع تكلفة اإلهالك

رصيد

:األصول طويلة األجل

:األصول الثابتة

×× ×× أراض

×× ×× ×× إنشاءات ومرافق أخرى ومبان

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٢٧

×× ×× ×× آالت ومعدات وأجهزة

×× ×× ×× وسائل نقل وانتقاالت

×× ×× ×× عدد وأدوات

×× ×× ×× أثاثات وتجهيزات

............................. ×× ×× ××

×× ×× ××

×× تكوين سلعى

×× إنفاق استثمارى

×× األصول طويلة األجل األخرى

تثمارات طويلة األجل سوقية(االس يمة ال ....الققيقة ة وش ين آل نوع على(فى شرآات تابع يب

)حدة

××

×× شهرة المحل

تجارية وما فى راع والعالمات ال راءات االخت ب حكمها

××

×× مجموع األصول طويلة األجل األخرى

:األصول المتداولة

:المخزون

×× خامات

×× وقود وقطع غيار

×× إنتاج غير تام

×× بضاعة مشتراة بغرض البيع

×× إنتاج تام

:المدينون وأوراق القبض

..)....قيمته عمالء بعد خصم المخصص البالغ ××

بض بالغ(أوراق ق صص ال صم المخ د خ بع ..)قيمته

××

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٢٨

شرآات ا دى ال نة ل لقابضة والتابعةحسابات مدي .والشقيقة

××

س اإلدارة ضاء مجل نة ألع سابات مدي ح .والمديرين

××

×× . حسابات مدينة أخرى

:استثمارات متداولة فى أوراق مالية

×× .......) بعد خصم المخصص البالغ قيمتة (

×× ..........)القيمة السوقية تبلغ

:النقدية

×× دائع ألجل بالبنوك و

×× حسابات جارية بالبنوك

×× نقدية بالخزينة

××× مجموع األصول المتداولة

:االلتزامات المتداولة

: المخصصات

×× مخصص ضرائب متنازع عليها

×× مخصص مطالبات ومنازعات

××× ×× ) تذآر تفصيال(مخصصات أخرى

×× : نوك الدائنةالب

: الدائنون وأوراق الدفع

×× موردون وأوراق دفع

ضة شرآات القاب ستحقة لل نة م سابات دائ ح والتابعة والشقيقة

××

×× دائنون وتوزيعات

×× حسابات دائنة أخرى

س اإلدارة ضاء مجل نة ألع سابات دائ ح والمديرين

××

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٢٩

××

××× )الخصوم(تزامات المتداولة مجموع االل

××× رأس المال العامل

... جمالى االستثمارإ

: على النحو التالىيتم تمويله

:حقوق المساهمين

×× رأس المال المصدر والمكتتب فيه

×× يخصم مبالغ غير مسددة

×× رأس المال المدفوع

×× ):تذآر تفصيال (تاالحتياطيا

×× مرحلة ) أو خسائر(أرباح

××× إجمالى حقوق المساهمين

:االلتزامات طويلة األجل

×× قروض من البنوك

×× صكوك تمويل أو سندات

×× قروض من شرآات قابضة وتابعة وشقيقة

×× أخرى تذآر

ول ل واألص ال العام ويل رأس الم ى تم إجمال طويلة األجل

×××

. ال يتجزأ من هذه القوائم وتقرا معاااإليضاحات المرفقة تعتبر جزء

.تقرير مراقب الحسابات مرفق

عضو مجلس اإلدارة رئيس مجلس اإلدارة

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٣٠

:بالنسبة لنموذج قائمة الدخل ) ٢(

قائمة الدخل عن الفترة المالية

٢ / / إلى ٢/ / من

: ..........نوع العملية:............................... اسم الشرآة

سنة

مقارنة

جزئى جزئى آلى

×× )إيرادات النشاط(صافى المبيعات

×× تكلفة المبيعات: يخصم

×× )أو الخسارة(مجمل الربح

:يخصم

×× مصروفات عمومية وإدارية

×× مصروفات تمويلية

×× مخصصات بخالف اإلهالك

×× رواتب مقطوعة وبدالت حضور وانتقال أعضاء مجلس اإلدارة

×× إجمالى المصروفات

:يضــاف

×× :إيرادات استثمارات وأوراق مالية من

×× شرآات قابضة وشقيقة

×× قروض لوحدات مرتبطة

×× رىأوراق مالية أخ

×× فوائد محصلة

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٣١

×× إيرادات أخرى عادية

××

×× النشاط) أو خسائر(صافى أرباح

×× إيرادات غير عادية

×× رأسمالية) أو خسائر(أرباح

×× فروق العملة) أو خسائر(أرباح

×× :يخصــــــم

×× ×× مصروفات غير عادية

××× قبل ضرائب الدخل) الخسارةأو (صافى الربح

×× ضريبة الدخل

×× بعد ضرائب الدخل) أو الخسارة(صافى الربح

:لنموذج قائمة التوزيعات المقترحة لألرباحبالنسبة ) ٣ (

٢/ / قائمة التوزيعات المقترحة لألرباح عن الفترة المالية المنتهية فى

: ..........نوع العملية......... :.....................اسم الشرآة

سنة مقارنة

جزئى جزئى آلى

×× بعد ضريبة الدخل) أو الخسارة(صافى الربح

×× األرباح أو الخسائر المرحلة من العام الماضى

×× )إن وجدت وتذآر تفصيال(احتياطيات محولة

××× صافى الربح القابل للتوزيع

:تىيوزع آاآل

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٣٢

×× احتياطى قانونى

×× )يذآر تفصيال(احتياطى نظامى

×× )إن وجد(احتياطى رأسمالى

×× نصيب المساهمين بواقع السهم

×× نصيب العاملين

×× )إن وجدت(مكافأة أعضاء مجلس اإلدارة

×× )يذآر تفصيال(احتياطيات أخرى

×××

××× جزة مرحلة للعام التالىأرباح محت

:اإليضاحات المتممة للقوائم المالية) ٤ (ق ى الملح ية ف وائم المال تممة للق ضاحات الم ذه اإلي يان ه شرع ب أورد الم

: وذلك على النحو التالى،من الالئحة التنفيذية لقانون سوق المال) ٢(رقم

: اإلفصاح العام-أوال

بعت -١ ى ات بية الت سياسات المحاس م ال ر أه ية وأى تغيي وائم المال داد الق ى إع ف .فيها يؤثر على القوائم المالية حاليا أو مستقبال على األخص

:االستثمارات) أ(

.سياسة تقييم االستثمارات طويلة األجل*

سياسة تقييم االستثمارات قصيرة األجل*

.سياسة معالجة ناتج التصرف فى االستثمارات بنوعيها*

:المخزون) ب(

. سياسة تقييم المخزون بأنواعه المختلفة*

.أسس تسعير تكلفة المخزون*

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٣٣

.هالآاتهااألصول الثابتة وسياسة إ) ج(

. طبيعتها وسياسة استهالآها. المصروفات المرسملة) د(

.سياسة تحقق وإثبات اإليراد) هـ(

.سياسة رسملة تكلفة االقتراض) و(

امالت واألر) ز( رجمة المع بات وت ة إث ية سياس العمالت األجنب دة ب ص .ومعالجة ناتج إعادة التقييم

.تفاصيل بنود اإليرادات والمصروفات عن الفترات السابقة -٢

ية األسهم -٣ ع تفاصيل نوع وع م ه والمصدر والمدف ال المرخص ب رأس الم . للسهماالسميةوالقيمة

. وحرآتهاتتفاصيل االحتياطيا -٤

ى -٥ يده ف رض ورص ل ق ن آ صاح ع ع اإلف روض م زانية الق اريخ المي تبالغ ية والم ساط المتبق دد األق سنوات وع ه بال يه ومدت دة عل دل الفائ ومعزامات من االلت تت ض صلت وأثب د ف ن ق م تك ا ل ام م الل ع ستحقة خ الم .المتداولة

نها -٦ ل م و قاب ا ه ل إصدار وم ع توضيح آ سندات م تمويل أو ال صكوك ال .و الفائدةومعدل العائد أ) إن وجدت(للتحويل إلى أسهم

.االرتباطات الرأسمالية المستقبلية -٧

.االلتزامات المحتملة -٨

.األطراف ذوى العالقة وحجم معامالتهم مع الشرآة -٩

شرآات ال -١٠ ى ال تثمارات ف يان االس يح ا ب ع توض شرآة تابعة م م ال س .مالها ونسبة المساهمة فيهاورأس

ى ال -١١ تثمارات ف يان االس شر ب م ال يح اس ع توض شقيقة م آة شرآات ال .ونسبة المساهمة فيهاورأسمالها

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٣٤

. طبيعتها وأثرها-األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية -١٢

.الموقف الضريبى للشرآة -١٣

ة عدم ا -١٤ باع أى فى حال من االفتراضات األساسية فى المحاسبة وهى ت .االستمرارية والثبات واالستحقاق

.أية معلومات متعلقة بالعام يلزم اإلفصاح عنها -١٥

: ما يتعلق بالشرآات العاملة فى مجال األوراق المالية- ثانيا

:يراعى اإلفصاح عما يلى" أوال"وباإلضافة إلى اإليضاحات الواردة فى

ى -١ شاط عل ل ن سبة لك نويا بالن شرآة س ا ال وم به ى تق يات الت يمة العمل ق .حدة

ن مصر يوض ت -٢ ل م ى آ شرآة ف تلكها ال ى تم ية الت األوراق المال يان ب ح ب .جوالخار

.أسلوب معالجة األرباح الرأسمالية -٣

: ما يتعلق بصناديق االستثمار-ثالثا

:يراعى اإلفصاح عما يلى" أوال"وباإلضافة إلى اإليضاحات الواردة فى

يمة االسمية للوثيقة وإيضاح -١ ئاتها والق تثمار وف ق االس عدد أو حدود وثائ .عدد الوثائق لحاملها إن وجدت

.ح الرأسماليةأسلوب معاملة األربا -٢

.طريقة التقويم الدورى ألصول الصندوق -٣

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٣٥

الوحدة الخامسةملخص ٥/٦

ى ت * ية، فاألول وائم المال ية والق ر المال ين التقاري رق ب ناك ف ية بجه الثان .وتشملها

تدفقات * ة ال دخل وقائم ة ال ي وقائم ز المال ة المرآ ية قائم وائم المال شمل الق ت .النقدية

وم * دم المعل رارات تخ اذ ق راض اتخ ية أغ ر المال رها التقاري ي توف ات الت .االستثمار وقرارات التمويل وقرارات التشغيل

ون * ساهمة القان شرآات الم ي ال ربح ف ع ال م توزي سنة ) ٥٩(يحك ١٩٨١لرارات ى ق افة إل شرآة باإلض ي لل نظام األساس ذلك ال يذية وآ ته التنف والئح

.مجلس اإلدارة

و * ال رقم حرص المشرع في قان على توفير ١٩٩٢لسنة ) ٥٩(ن سوق المقدر أآبر من اإلفصاح في القوائم المالية التي تعدها وتنشرها الشرآات التي

.تتداول أسهمها في البورصة

ي * ية الت وائم المال اذج للق ال نم وق الم ون س يذية لقان ة التنف ضمنت الالئح تي ي البورصة وه همها ف تداول أس ي ت شرآات الت شرها ال ز تن ة المرآ قائم

.المالي وقائمة الدخل وقائمة توزيعات األرباح

شرها * ند ن وائم ع ذه الق رفق به رورة أن ت ى ض شرع عل ص الم ا ن آمة لغرض اإلفصاح المحاسبي عن األسس التي تممة الالزم اإليضاحات الم

.بنيت عليها هذه القوائم

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٣٦

على الوحدة الخامسة أسئلة وتمارين٥/٧

:الصواب والخطأ أسئلة -أوال

أمام العبارات الخطأ ) ×(وعالمة أمام العبارات الصحيحة ) √(ضع عالمة :مما يلي

.ال يوجد اختالف بين القوائم والتقارير المالية - ١

ز - ٢ ساهمة حج شرآة الم ى ال ب عل ربح ٪٥يج افي ال ن ص ل م ى األق عل .ةاحتياطي قانوني، ويستمر حجز هذا االحتياطي طوال حياة الشرآ

يجوز استخدام االحتياطي القانوني في تغطية خسائر الشرآة وفي زيادة - ٣ .رأس المال

صافية للش - ٤ اح ال توزيع هي األرب ة لل اح القابل تنزال منها ـــــرآة مســــاألربا يكون قد لحق بها من خسائر في سنوات سابقة وبعد تجنيب االحتياطي م

.القانوني واالحتياطيات النظامية

ة األسهم الممتازة من األرباح بضرب النسبة المحددة - ٥ يحسب نصيب حمل .لهذه األسهم في صافي األرباح

ف - ٦ م تك اح إذا ل دى أرب سنواتإح هم ال ة األس ددة لحمل سبة المح ع الن لدفي م ف ن حقه م م ي له بة بالمتبق ي المطال ق ف م الح ون له ال يك تازة ف المم

.انت هذه األسهم مجمعة لألرباحاألرباح في السنوات التالية إذا آ

شرآة في األرباح التي يتقرر توزيعها نقدا عن - ٧ ين بال ل نصيب العامل ال يق . مجموع األجور السنوية للعاملين بالشرآةلى وبشرط أال يزيد ع٪١٠

. من صافي الربح٪١٠تحدد مكافأة مجلس اإلدارة بحد أقصى - ٨

اح في الدف - ٩ ع األرب بات توزي تم إث ر المحاسبية للشرآة المساهمة بمجرد ي ات .إقرار هذه التوزيعات من مجلس إدارة الشرآة

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٣٧

تداولة -١٠ ول الم ين األص رق ب و الف ل ه ال العام زامات ورأس الم االلت .المتداولة

ل واألصول -١١ ويلة األج شمل األصول ط شرآة ي ي ال تثمار ف ي االس إجمال .المتداولة

.رات من رأس المال وااللتزامات طويلة األجليتم تمويل إجمالي االستثما -١٢

. تكلفة المبيعات–صافي المبيعات = صافي أرباح النشاط -١٣

.ال يوجد فرق بين أرباح النشاط وصافي الربح بعد ضرائب الدخل -١٤

: تمارين -ثانيا

:التمرين األولى زانيتها ف ساهمة مي رآات الم ى٣١/١٢/٢٠٠٤أعدت إحدى ش نحو عل ال

):ملحوظة األرقام باأللف جنيه: (ىالالت

:األصولالك د اإله ارات بع الك -٣٠٠٠عق د اإله ل -٣٠٠٠ آالت بع ائل نق وس

د اإلهالك تقال بع د اإلهالك – ١٠٠٠وان اث بع هرة محل -٥٠٠ أث -١٥٠٠ شيذ ت التنف شروعات تح ل -١٠٠٠م ويلة األج تثمارات ط راض -٣٠٠٠ اس إق

ل ويل األج زون -٥٠٠ط ن-٨٠٠ مخ بض – ٢٢٠ون مدي – ٥٠٠ أوراق قية نوك – ٥١٠أوراق مال ة بالب صندوق - ٢٥٠ نقدي ة بال صروفات -٥٠ نقدي م

. ٢٠٠) بعد اإلهالك(تأسيس

:الخصوم وحقوق المساهمينون مشكوك فى تحصيلها مخصص هبوط أسعار أوراق -٢٠مخصص دي

ية ال -١٠مال -٥٠٠ احتياطى عام -١٠٠٠ احتياطى قانونى -١٠٠٠٠ رأس المرحلة اح الم يها -٥٠٠األرب نازع عل رائب مت صص ض صص -١٠٠ مخ مخ

ضات ل -٢٠٠تعوي ويلة األج روض ط شوف -٣٠٠٠ ق ى المك حب عل نك س ب .٤٠٠ أوراق دفع -٢٠٠ موردون -١٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٣٨

:وقد أمكنك الحصول على المعلومات التالية

ة األراضى ى -١٠٠٠تكلف الك المبان ع مخصص إه ع -٢٠٠٠ مجم مجمالك اآل صص إه تقال -٢٠٠٠الت مخ ل وان ائل نق الك وس ع -١٠٠٠ إه مجم

اث الك أث صص إه ى -٥٠٠مخ شرآة ف ساهمة ال شمل م تثمارات ت االستها شترآة قيم المخزون يتضمن اعتمادات مستندية لشراء -١٠٠٠مشروعات م

. ٣٠٠بضائع بمبلغ

. مليون جنيه١٥للشرآة رأس المال المرخص به -

: رأس المال المصدر يتكون من-

تازة عددها - يمة ٢٠٠٠ أسهم مم ١٠٠٠ للسهم الواحد االسمية سهم الق هجني

مسددة ه جني ١٠٠٠ سهم قيمة السهم ٦٠٠٠) إصدار أول ( أسهم عادية - بالكامل

ة - هم عادي ان( أس سهم ٤٠٠٠) إصدار ث يمة ال هم ق ي١٠٠٠ س م ه جن ل . عن السهمه جني٥٠٠يسدد القسط األخير بواقع

ويلة - روض ط ندات الق رض س ضمن ق ل تت دة ٢٠٠٠األج ٪١٢ بفائ .والباقى قرض طويل األجل من البنك

. ٤٠٠٠ القيمة السوقية لالستثمارات طويلة األجل -

وب منك تصوير قائمة المرآز المالى طبقا للنموذج الوارد فى الالئحة المطل .١٩٩٢ لسنة ٩٥التنفيذية لقانون سوق المال رقم

:التمرين الثانى

من دفاتر وسجالت شرآة مساهمة مصرية ةمستخرج اللبيانات التالية ا : ٣١/١٢/١٩٩٩في ) قطاع خاص (

لقيمة االسمية للسهم واه مليون جني٢٠ رأس المال المرخص به للشرآة -١

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٣٩

:س المال المصدر أ وره جني١٠٠

. سهم مسددة بالكامل ١٠٠٠٠٠إصدار أول -

ها جني٤٠القسط األخير عنها وقيمته لم يطلب ( سهم ٥٠٠٠٠ إصدار ثان - .) للسهم

: قواعد توزيع األرباح -٢

٪٥ احتياطي عام - ٪٥ احتياطي نظامي - ٪ ٨احتياطي قانوني -

. ٪ ٨ المساهمين والعاملين ى توزيع نقدي علىولأدفعة -

. ٪ ٢ المساهمين والعاملين ىدفعة ثانية توزيع نقدي عل -

.٪ ١٠دارة إل مكافأة أعضاء مجلس ا -

.٪ ١٠أرباح أصحاب حصص التأسيس -

يتقرر توزيعها ىرباح الت أل أن حصة العاملين في ا ىينص نظام الشرآة عل -٣ .٪١٠نقدا تبلغ

.ه جني١٥٠٠٠٠لعاملين بالشرآة بلغت جور السنوية ل األ-٤

. ه مليون جني٢ صافي ربح العام -٥

وتصوير حساب التوزيع عن رباحإعداد مشروع توزيع األ :المطلوب رض أن الجمعية العامة للشرآة قد بف ٣١/١٢/١٩٩٩السنة المالية المنتهية في

.قرت مشروع توزيع الربح أ

٢٤٠ )٢(أساسيات المحاسبة

تمارينالسئلة واأل االجابة عن ٥/٨

:أسئلة الصواب والخطأ إجابة -أوال

رقم العبارة ١ ٢ ٣ ٤ ٥ ٦ ٧

اإلجابة × × √ √ × × √

رقم العبارة ٨ ٩ ١٠ ١١ ١٢ ١٣ ١٤

اإلجابة × × √ × × × ×

: حل التمرين الثانى -ثانيا

هجني١٠٠ ×١٠٠٠٠٠ول صدار األالمدفوع في اإل= المال المدفوع رأس

ج١٠٠٠٠٠٠٠=

)٤٠-١٠٠(هاجني٦٠×٥٠٠٠٠ الثاني صدارالمدفوع في اإل +

ج ٣٠٠٠٠٠٠=

ج١٣٠٠٠٠٠٠

ج ٢٠٠٠٠٠٠ =

:ح

ج٢٠٠٠٠٠٠ ىحال

)١٦٠٠٠٠ )٪٨ × ٢٠٠٠٠٠٠

) ١٠٠٠٠٠ )٪٥ × ٢٠٠٠٠٠٠

)١٠٠٠٠٠ )٪٥ × ٢٠٠٠٠٠٠

٪٨المساهمين والعاملين ىي عل

١٠٤٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠٠

صـافي أربـاح العـام

ربامشروع توزيع األ

رباح العام الأصافي

٪ ٨احتياطي قانوني ٪ ٥احتياطي نظامي ٪ ٥احتياطي عام

ولي توزيع نقدأدفعة

)٨×١٣٠٠٠٠٠٠٪ (

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٤١

١٤٠٠٠٠٠ الباقي

من الباقي ٪ ١٠دارة عضاء مجلس اإل أمكافأة )٦٠٠٠٠ ) ٪١٠ × ٦٠٠٠٠٠

٦٠٠٠٠ من الباقي ٪١٠أرباح أصحاب حصص التأسيس

) ١٠ × ٦٠٠٠٠٠٪(

٢٦٠٠٠٠ ٪ ٢ المساهمين والعاملين ى دفعة ثانية عل

)٢ × ١٣٠٠٠٠٠٠٪ (

٣٨٠٠٠٠

٢٢٠٠٠٠ ام القادم للعأرباح مرحلة

:الحظ أن ي

٢٦٠٠٠٠ + ١٠٤٠٠٠٠= الثانية + مجموع الدفعة األولى

= ١٣٠٠٠٠٠

للعاملين ٪١٠ للمساهمين ٪ ٩٠

١٣٠٠٠٠ ١١٧٠٠٠٠

جموع مرتباتهم السنوية ملم يتجاوز

٣٠/١٢/١٩٩٩نتهية في التوزيع عن السنة المالية الم/ حـ

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٤٢

مذآورين ىلإ ٢٠٠٠٠٠٠ األرباح والخسائر /من حـ

احتياطي قانوني /حـ

احتياطي نظامي /حـ

احتياطي عام/حـ

أرباح المساهمين /حـ

املين أرباح العـ/حـ

أة أعضاء مجلس /حـ مكاف

دارة اإل

ـ صص /ح اح ح أرب

التأسيس

ـ ا /ح رحلة للع اح م م أرب

القادم

١٦٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠

١١٧٠٠٠٠

١٣٠٠٠٠

٦٠٠٠٠

٦٠٠٠٠

٢٢٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٤٣

الوحدة السادسة انقضاء شرآة المساهمة

:األهداف السلوآية

: يجب أن يكون الدارس قادرا على أن،بعد دراسة محتوي هذه الوحدة

.المقررة قانونا لتصفية الشرآة المساهمة يتعرف القواعد - ١

.يتعرف خطوات تصفية الشرآة المساهمة - ٢

:ة الشرآة المساهمة من حيثيجرى المعالجة المحاسبية لمشكالت تصفي - ٣

.تحويل أصول الشرآة إلى نقدية ٣/١

.لترتيب القانوني لهذه االلتزاماتلسداد االلتزامات وفقا ٣/٢

.تحديد حقوق المساهمين وسدادها لهم ٣/٣

: عناصرال .القواعد المقررة قانونا لتصفية الشرآة ٦/١

.المعالجة المحاسبية لمشكالت التصفية ٦/٢

. الوحدة السادسةملخص ٦/٣

. على الوحدة السادسةأسئلة وتمارين ٦/٤

.اإلجابة عن األسئلة والتمارين ٦/٥

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٤٤

الوحدة السادسة انقضاء شرآة المساهمة

:مقدمة

ساهمة بارها شخص ا ب -شرآة الم نو اعت ياتها بأطوار مختلفة -يا مع تمر حك التى يمر بها الشخص الطبيع ر تل ى حد آبي شبه إل . ى منذ ميالده وحتى وفاته ت

سها وقيدها فى تمام إجراءات تأسي ساهمة ب شرآة الم نوية ل تولد الشخصية المع فتجارى سجل ال نمو فتوسع من نطاق نشاطها وحجمها . ال شرآة وت د تزدهر ال وقمالها زيد رأس د . وت ا ق زمان مم وازل ال ذه ن ات وتحل به د تتعرض لألزم ا ق آم

ا ت شاطها وربم ص ن ى تقل ؤدى إل مالها ي يض رأس رآة . خف رت ش ا ازده ومهمال ساهمة ونمت ف نوية الم يه شخصيتها المع ضى ف وم تنق يها ي ى عل د وأن يأت . ب

باب دة أس ن ع واحد م ضاء ل ذا االنق دث ه ضى األ . ويح د ينق دة فق ل أى الم جساهمون رر الم ى وال يق ونها النظام سها وقان د تأسي ى عق شرآة ف ددة لل المح

دها جت نا ال ؛دي د من حل وه شرآة ب د ينتهى الغرض الذى أقيمت من أجله . ال وقآما قد يجمع . فتنقضى هنا أيضا الشرآة ، سواء بتحققه أو باستحالة ذلك ،الشرآة

ضاء بل انق شرآة ق ى حل ال ساهمون عل سها جل األالم د تأسي ا فى عق المحدد لهبل تحقيق غرضها يمة تهلك رأسمالها آله آذلك قد تلحق بالشرآة خسائر جس . وق

هأو تعذر أو معظم يث ي شاطها يبح ى ن شرآة ف تمرار ال ه اس د . ستحيل مع وق .يصدر حكم قضائى بإبطال عقدها وتصفيتها

رها تقدم ذآ وال الم ذه األح ى ه ضىوف صفيتها، أى تنق ون ت شرآة وتك الا عليها من التزامات للغير ثم سداد ما تبقى داد م ة وس ى نقدي تلكاتها إل تحويل مم

.ف الشرآةمن حقوق للمساهمين طر

رر و أن يق ر وه سبب آخ شرآة تحدث ل ضاء ال ة صورة أخرى النق وثمة ساهمة أخرى قائم ى شرآة م ضمام شرآتهم إل ساهمين ان ية الم فتنقضى . غالب

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٤٥

ذوب فى شخصية الشرآة األخرى المنضمة شرآة المنضمة وت ذلك شخصية ال ب .إليها

ثة النقضاء شرآة المساهمة تحدث لسبب ضا صورة ثال ناك أي وهو آخر وهأن تقرر غالبية المساهمين فى أآثر من شرآة مساهمة إدماج شرآاتهم المنفصلة

.فى شرآة واحدة جديدة تؤسس لهذا السبب

:القواعد المقررة قانونا لتصفية الشرآة ٦/١صفية الشرآة تحويل أصولها إلى نقدية سائلة واستخدامها فى سداد يقصد بت

ر وتو زامات للغي ن الت يها م ا عل ى م ائض عل ن ف ك م د ذل ى بع د يتبق ا ق ع م زي .المساهمين فيها

ون ن قان رابع م باب ال ى ال شرآة ف صفية ال نظمة لت ام الم وردت األحك : وتتلخص فيما يلى،١٩٨١ لسنة ١٥٩الشرآات رقم

در - ١ ن بالق بارية ولك صفية بشخصيتها االعت رة الت شرآة خالل فت تفظ ال تحام أعمال التصفية الزم إلتم تحتفظ الشرآة خالل هذه الفترة باسمها آما. ال

".تحت التصفية"على أن يضاف إليه عبارة

ين مصف - ٢ ون بتعي ساهمين يقوم يار الم شرآة باخت صفية ال ة ت ى حال أو فابهم ويجوز أن يختار المصفى من بين المساهمين أو ر ويحددون أتع أآث

رهم المحكمة هى أما إذا آانت التصفية بمقتضى حكم قضائى فإن . من غيوالجهة . التى تحدد طريقة التصفية آما تقوم بتعيين المصفى وتحدد أتعابه

.التى تملك تعيين المصفى هى أيضا التى تملك عزله إذا اقتضى األمر

:تىض واجبات المصفى فى اآلخوتتم - ٣

بجرد ما - وباالتفاق مع مجلس إدارة الشرآة -يقوم المصفى فور تعيينه - أشرآة م ن أموال وما عليها من التزامات، وتحرير قائمة مفصلة بذلك لل

.وميزانية تصفية يوقعها المصفى وأعضاء مجلس اإلدارة

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٤٦

صفية -ب تعلقة بالت ال الم يد األعم را لق ويتبع فى مسك ، يمسك المصفى دفت .هذا الدفتر أحكام قانون الدفاتر التجارية

ة -ج زم للمحافظ ا يل يع م وم بجم صفى أن يق ى الم شرآة عل وال ال ى أم علومع ذلك . وحقوقها، وعليه أن يستوفى ما للشرآة من حقوق لدى الغير

سداد الباقى من حصصهم إال إذا اقتضت ساهمين ب بة الم ال يجوز مطال .ذلك أعمال التصفية وبشرط مراعاة المساواة بينهم

نوك لحساب ال د الب ضها أح ى يقب بالغ الت ودع المصفى الم شرآة تحت وي .ن ساعة من وقت قبضهاي خالل أربع وعشرالتصفية

ال يجوز للمصفى أن يبدأ أعماال جديدة إال إذا آانت الزمة إلتمام أعمال - دابقة ان . س صفية آ ضيها الت دة ال تقت ال جدي صفى بأعم ام الم وإذا ق

يع األحوال عن هذه األعمال مسئوال وإذا تعدد المصفون آانوا فى جم .مسئولين بالتضامن

إذن وال يج ة واحدة إال ب شرآة جمل يع موجودات ال وز للمصفى أن يب .من الجمعية العامة للمساهمين

ـ صفية -ه ضيها الت ى تق ال الت يع األعم صفى بجم وم الم ه ،يق ى وج وعل :الخصوص

. وفاء ما على الشرآة من ديون-

. بيع ما للشرآة من منقوالت وعقارات-

.والتحكيم تمثيل الشرآة أمام القضاء وقبول الصلح -

ن - و تا ع سابا مؤق ة ح ية العام ى الجمع هر إل تة أش ل س صفى آ دم الم يق .أعمال التصفية

شهر -ز وم المصفى ب تهاء يق صفية فى السجل التجارى وفى صحيفة ان التشرآات وال يحتج على الغير التصفية إال من تاريخ شهره فى بانتهاءال

.السجل التجارى

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٤٧

.إال حددتها المحكمةى وثيقة تعيينه و أتعاب المصفى فتحدد - ح

طب - ط اريخ ش ن ت نوات م شر س دة ع ا لم شرآة ووثائقه ر ال ظ دفات تحفتجارى الذى يقع فى سجل ال تجارى فى مكتب ال سجل ال شرآة من ال ال

شرآة ما سى لل رته المرآز الرئي لم تعين الجمعية العامة للمساهمين دائ .مكانا آخر لحفظها

ب -ى سأل المصفى ق شرآة إذا أساء تدبير شئونها خالل مدة التصفية ي ،ل السأل المصفى عن تعويض الضرر الذى يلحق المساهمين بسبب ا ي آم

.أخطائه

:المعالجة المحاسبية لمشكالت التصفية ٦/٢ :يتضح مما تقدم أن تصفية الشرآة تتم من خالل ثالث خطوات رئيسية هى

. تحويل أصول الشرآة إلى نقدية:أوال

. سداد االلتزامات المستحقة على الشرآة للغير:ياثان

. حصر حقوق المساهمين وسدادها لهم:ثالثا

ذه ن ه وة م ل خط بية لك ة المحاس شرح المعالج رض ل ى نتع يما يل وف :الخطوات وما قد يثار فى آل منها من مشكالت

: تحويل أصول الشرآة إلى نقدية-أوال :أمام ثالث مجموعات من األصولوفى هذا الصدد فإن المصفى يجد نفسه

ى وعة األول ى المجم ول وه وآة األص زائن الممل ى الخ واء ف نقدية س النوك شرآة أو فى الب ائلة فال يحتاج األمر . لل ة س ذه األصول هى بالفعل نقدي وه .إذن ألى إجراء بشأنها

ا ية أم فهى األصول غير الملموسة والتى ال يمكن تحويلها المجموعة الثانى نق ةإل هرة المحل ورصيد حساب مصر. دي ك ش ثلة ذل ن أم فات التأسيس ووم

د شرآة من استهالآه بع تمكن ال م ت ذى ل فى بيع هذه وطالما لن يستطيع المص . ال

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٤٨

. من قيمتها لذلك تخفض حقوق المساهمين بقيمتها ىءش األصول أو استرداد أى ساهمين أيضا برصيد الخسائر المرحلة ويكون ذل وق الم ا تخفض حق ك بالقيد آم

: التالى

المساهمين/ من حـ ××

:إلى مذآورين

شهرة المحل/ حـ××

فات التأسيسومصر/ حـ××

.خسائر مرحلة /حـ××

ا ثة وأم وعة الثال ثل األرض المجم يع م ة للب ول القابل ضم األص ى ت فهوال ضا األم ضم أي ا ت ضاعة، آم زون الب سيارات ومخ ارات وال ضاء والعق الف

ستحقة ين الم دة المدين بض وأرص ى أوراق الق ثلة ف ر مم رف الغي شرآة ط لل .وخالفه

وم المصفى ببيعها جملة واحدة لقاء ثمن د يق يع ق ة للب ذه األصول القابل وهتقالال دة اس ى ح نها عل ردة م ل مف يع آ وم بب د يق ا، وق ا آله ى له ون . إجمال وتك

:المعالجة المحاسبية لكل حالة آما يلى

يع األ) ١( ة ب ى حال دةف ة واح ل أو معظم :صول جمل يع آ م ب أصول إذا تر مبلغ إجمالي شرآة نظي ح أو خسارة بيع ن المصفى لن يتمكن من تحديد رب فإ ال

ند على حدة التصفية يجعل مدينا بالقيم / ذلك يفتح حساب وسيط يسمى حـ ل ،آل بباعة رية لألصول الم ا آما يجعل هذ ) متداولة م أ ثابتةآانت أصوال أسواء (الدفت

الحساب دائنا بأرصدة حسابات مخصصات إهالك األصول الثابتة ومخصصات تداولة ى (األصول الم شكوك ف ون الم ثل مخصص الدي تحصيلها ومخصص م

بوط األسعار التصفية دائنا أيضا بالقيمة المحصلة لقاء بيع / ويجعل حـ ). خإل ..ه . هذه األصول

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٤٩

ذا األسلوب تتأثر نتيجة حـ سفر عنه بيع هذه األصول من التصفية بما ي / وبه :ويكون تنفيذ ما تقدم بالقيود اآلتية. ربح أو خسارة

:التصفية/ المباعة فى حـ األصول حساباتإقفال -

التصفية/ من حـ ××

إلى مذآورين

األرضى/ حـ ×

العقارات/ حـ ×

السيارات/ حـ ×

ن السلعىوالمخز/ حـ ×

أوراق القبض/ حـ ×

األوراق المالية/ حـ ×

:التصفية/ إقفال حسابات مخصصات األصول المباعة فى حـ-

من مذآورين

مجمع مخصص إهالك عقارات / حـ ×

مجمع مخصص إهالك سيارات/ حـ ×

مخصص ديون مشكوك فى تحصيلها/ حـ ×

مخصص هبوط أسعار المخزون/ حـ ×

مخصص هبوط أسعار أوراق مالية/ حـ ×

التصفية/ حـإلى ×××

: ثمن بيع األصولتسلم إثبات -

البنك/ حـمن ××

التصفية/ حـإلى ××

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٥٠

ة العمالء شرآة فى ذم ستحقة لل وال الم سبة لألم فقد يضطر والمدينينوبالننازل عن جزء منها نظير تحصيل باقى المستحق للشرآة ى الت وهذا . المصفى إل

تبر خسارة تحمل على حساب التصفية عنه من حقوق الشرآة يع المتنازلالجزء :ويكون القيد

:التصفية/ ـ إقفال المخصصات فى ح-

من مذآورين

مخصص ديون مشكوك فى تحصيلها/ حـ ×

مخصص أجيو/ حـ ×

التصفية/ إلى حـ ××

: إثبات تحصيل الديون وما صاحبها من خسارة-

من مذآورين

)ل من الدينبالمبلغ المحص(البنك / حـ ××

)بالجزء المتنازل عنه من الدين(التصفية / حـ××

إلى مذآورين

المدينين/ حـ ××

أوراق القبض/ حـ ××

:)١( مثال

زانيتها فى تاريخ قرار التصفية آما ساهمة وآانت مي صفية شرآة م رر ت تق ):ه جنيفباأللالمبلغ (يلى

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٥١

٧/٩/٢٠٠٦الميزانية فى

الخصوم ورأس المال أصول

تكلفةع مجم

إهالك الصافى

٥٠٠٠

١٠٠٠

٣٠٠

١٠٠٠

٥٠٠

٢٠٠

٤٠٠

٢٠٠

١٠٠

٦٠٠

٣٠٠

١٠٠

٧٠٠ ١٧٠٠

٧٠٠

٢٠٠

٥٠

٥٠

٦٠٠

)١٠٠(

٥٠٠

٤٠٠

١٠٠

٥٠٠

٤٠٠

)١٠٠(

٢٠٠

) ٥٠(

٢٥٠

)٥٠(

٥٠٠

٣٠٠

١٥٠

٢٠٠

٢٠

٣٠

١٠٠٠

١٥٠٠

١٠٠٠

١٢٠٠

٣٠٠

بهصالمرخرأس المال

رأس المال المصدر

أم يطلب بعدأخير قسط -

احتياطى قانونى

احتياطى عام

أرباح مرحلة

التزامات

قروض بضمان عقارات

دائنون

أوراق دفع

جارى مصلحة الضرائب

٢٥٠٠

أصول ثابتة

عقارات

سيارات

أثاث

أصول متداولة

مخزون سلعى

مخصص هبوط أسعار

مدينون

فيها. م. د. م -

أوراق قبض

أجيو.م -

أوراق مالية

مخصص هبوط أسعار -

نقدية بالخزينة

نقدية بالبنك

أصول أخرى

محلةشهر

د يس بع صروفات التأس م

إلهالكا

١٠٠

٢٠٠

٢٥٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٥٢

تة ومخزون البضاعة يع األصول الثاب ام المصفى بب د ق المالية واألوراقوقي يون جن د ونصف مل ر واح شيكهنظي ا ق، ب ى آم دا عل ستحق نق ام بتحصيل الم

. من قيمة آل منها٪١٠ وآذلك قيمة أوراق القبض بعد التنازل عن المدينين

. إثبات قيود التصرف فى أصول هذه الشرآة:مطلوبال

الحل مدين دائن بيــان

المساهمين/ من حـ

رينوإلى مذآ

١٠٠٫٠٠٠ شهر المحل/ حـ

٢٠٠٫٠٠٠ مصروفات التأسيس/ حـ

)مستردة القيمةيض حقوق المساهمين باألصول غير تخف(

٢٥٥٠٠٠٠ التصفية/ من حـ

رينوإلى مذآ

١٠٠٠٠٠٠ عقارات/ حـ

٥٠٠٠٠٠ راتسيا/ حـ

٢٠٠٠٠٠ أثاث/ حـ

٦٠٠٠٠٠ مخزون سلعى/ ـح

٢٥٠٠٠٠ أوراق مالية/ حـ

)التصفية بتكلفتها/ حـ إقفال حسابات األصول المباعة فى(

رينومن مذآ

٤٠٠٫٠٠٠ مجمع إهالك عقارات/ حـ

٢٠٠٫٠٠٠ مجمع إهالك سيارات/ حـ

١٠٠٫٠٠٠ مجمع إهالك أثاث/ ـح

١٠٠٫٠٠٠ ص هبوط أسعار المخزونمخص/ حـ

٥٠٫٠٠٠ ماليةمخصص هبوط أسعار أوراق/ حـ

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٥٣

٨٥٠٫٠٠٠ التصفية/ إلى حـ

)إقفال مخصصات األصول المباعة(

١٥٠٠٠٠٠ البنك/ من حـ

١٥٠٠٠٠٠ التصفية/ إلى حـ

من مذآورين

١٠٠٫٠٠٠ مخصص ديون مشكوك فى تحصيلها/ حـ

٥٠٫٠٠٠ مخصص أجيو/ حـ

١٥٠٫٠٠٠ التصفية/ إلى حـ

)التصفية/ إقفال المخصصات فى حـ(

من مذآورين

٣٦٠٫٠٠٠ الخزينة/ حـ

٤٠٫٠٠٠ التصفية/ حـ

٤٠٠٫٠٠٠ المدينين/ إلى حـ

) منه٪١٠ بعد التنازل عن المدينينتحصيل رصيد (

من مذآورين

١٨٠٫٠٠٠ الخزينة/ حـ

٢٠٫٠٠٠ التصفية/ حـ

٢٠٠٫٠٠٠ أوراق القبض/ إلى حـ

) من قيمتها٪١٠تحصيل أوراق القبض بعد التنازل عن (

ل أص ) ٢( يع آ ة ب ى حدة فى حال ذه الحالة يمكن :ل من األصول عل فى هتقالال ل أصل اس يع آ ناتجة عن ب ربح أو الخسارة ال د ال ال . تحدي تم إقف ذلك ي ول

يرحل إليه ثمن المخصص الخاص بكل أصل فى حساب األصل المتعلق به آما ح أو خسارة يع سواء رب يجة الب ين حساب األصل نت ذلك يب ه وب تعلق ب يع الم الب

.التصفية/ وهى تقفل فى حـ

م سابق رق ثال ال ى الم ول )١(فف ن األص يل ثم رض أن تفاص تة، بف الثاب

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٥٤

ي يون جن صف مل يون ون بالغ مل ية ال ضاعة واألوراق المال زون الب ت هومخ آان :آما يلى

ي ٧٠٠٫٠٠٠ - األثاث ٥٠٫٠٠٠ - للسيارات ه جني ٢٠٠٫٠٠٠ - للعقارات ه جن . لألوراق الماليةه جني٢٠٠٫٠٠٠ -عىل للمخزون السه جني٤٠٠٫٠٠٠

سابق إجرا يود ال إن الق يود بيع هذه األصول ؤف دا ق يما ع ا هى ف ها تظل آم : فتكون آما يلى

مدين دائن بيـــان

من مذآورين

مجمع إهالك العقارات/ حـ

البنك/ حـ

إلى مذآورين

العقارات/ حـ

التصفية/ حـ

)إثبات بيع العقارات وتحقيق ربح(

من مذآورين

مجمع إهالك السيارات/ حـ

البنك/ حـ

التصفية/ حـ

السيارات/ إلى حـ

)إثبات بيع السيارات وخسائر بيعها(

١٫٠٠٠٫٠٠٠

١٠٠٫٠٠٠

٥٠٠٫٠٠٠

٤٠٠٫٠٠٠

٧٠٠٫٠٠٠

٢٠٠٫٠٠٠

٢٠٠٫٠٠٠

١٠٠٫٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٥٥

من مذآورين

مجمع إهالك األثاث/ حـ

البنك/ حـ

التصفية/ حـ

األثاث/ إلى حـ

)إثبات بيع األثاث بخسارة(

من مذآورين

مخصص هبوط أسعار المخزون/ حـ

البنك/ ـح

التصفية/ حـ

المخزون السلعى/ إلى حـ

)إثبات بيع المخزون السلعى بخسارة(

من مذآورين

مالية. مخصص هبوط أسعار أ/ حـ

البنك/ حـ

الماليةاألوراق/ إلى حـ

) الماليةاألوراقإثبات بيع (

٢٠٠٫٠٠٠

٦٠٠٫٠٠٠

٢٥٠٫٠٠٠

١٠٠٫٠٠٠

٥٠٫٠٠٠

٥٠٫٠٠٠

١٠٠٫٠٠٠

٤٠٠٫٠٠٠

١٠٠٫٠٠٠

٥٠٫٠٠٠

٢٠٠٫٠٠٠

: سداد االلتزامات للغير-ثانيار شرآة بالت ون ال داد دي ند س زم المصفى ع ذى حدده القانون لسداد يلت تيب ال

:هذه االلتزامات، وذلك على النحو التالى

ر - ١ ك أج شمل ذل شرآة وي ل ال د ح شأ بع ى تن زامات الت داد االلت تم أوال س يضا ضائية وأي صروفات الق صفية والم صروفات الت صفى وم المى إنفاقها إلتمام األعمال التى آانت المصروفات التى يضطر المصفى إل

فهذه آلها ديون ممتازة بصورة مطلقة ويتقدم . الشرآة بدأتها ولم تتم إدارة .أصحابها عن باقى الدائنين فى اقتضائها

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٥٦

ضرائب - ٢ ثل ال ون م نص القان تازة ب ون المم ى الدي ية تأت رتبة الثان ى الم وفوالرسوم المستحقة للخزانة العامة للدولة والمصروفات القضائية واألجور

األخيرة وإيجارات شهرأقة للعاملين بالشرآة عن الستة والمرتبات المستح نتين زراعية بحد أقصى س ا زاد ع (المبانى واألطيان ال ذلك يعتبر لىوم

.والديون المضمونة برهن). دينا عاديا

وفى المرتبة الثالثة تأتى الديون العادية وهى باقى الديون األخرى بخالف - ٣ .ما سبق سرده

سداد التزامات الشرآة من رصيد النقدية ومن البديهى أن ا يقوم ب لمصفى سائم فى تاريخ بداية عمله مضافا إليه متحصالت شمل الرصيد الق ذى ي تاح وال الم

ون المستحقة للشرآة طرف الغير يمة الدي يع األصول وتحصيل ق وهنا يواجه . ب :المصفى بواحدة من ثالث حاالت

:لسداد جميع التزامات الشرآة للغير آفاية النقدية المتاحة -الحالة األولىشكلة ألن المصفى سوف يعطى لكل ذى حق حقه آامال ة م ذه الحال . وفى ه

نها، فمثال أوراق داد آل م تم س ه ي سلم المصفى عمل ة وقت ت زامات القائم فااللت :الدفع تسدد ألصحابها ويكون القيد

أوراق الدفع/ من حـ ××

البنك/ حـإلى ××

سبة ل ذا بالن زاموهك ل الت ى خصم . ك د يحصل المصفى عل نازل(وق ن ) ت م :الدائنين نظير سداده حقوقهم قبل موعد استحقاقها فيكون القيد

أوراق الدفع/ من حـ ××

إلى مذآورين

البنك/ حـ ××

)بقيمة الخصم(التصفية / حـ ××

ا ة ف أم م تكن قائم زامات التى ل اريخ حل الشرآة وإنما استجدت ى االلت ت

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٥٧

د دء المصفى عمله فيتم إثبات سداد االلتزام الجديد ثم يتم تحميل مصروفات بع بى حـ ك عل صفية / ذل ثال إذا سدد المصفى مبلغ مصروفات قضائية نشأت . الت فم

:بسبب التصفية يجرى القيود اآلتية

المصروفات القضائية/ من حـ ××

البنك/ إلى حـ ××

)سداد المصروفات القضائية(

التصفية/ من حـ ××

المصروفات القضائية/ إلى حـ ××

)التصفية بالمصروفات القضائية/ تحميل حـ(

ية ة الثان ود -الحال ع وج زامات م سداد االلت تاحة ل نقدية الم ة ال دم آفاي ع :أقساط مستحقة على المساهمين تكفى لتغطية العجز

زاما سداد الت ى ل صفى ال يكف دى الم ر ل ذى توف نقدية ال يد ال ان رص ت إذا آد فإنه يجب على م تطلب بع ساط األسهم ل ناك بعض أق ر وآانت ه شرآة للغي السدادها وفى الحدود التى تكفى لسد هذا العجز ساهمين ب المصفى أن يطالب الم

.فى رصيد النقدية

ة الثالثة عدم آفاية النقدية المتاحة لسداد االلتزامات حتى بعد سداد - الحال :آامل القيمة االسمية لألسهم

على الشرآة للغير المستحقة االلتزاماتلحالة يبدأ المصفى بسداد وفى هذه ا رتيب الذى نص عليه القانون ألولويات السداد والذى أوردناه فى صدر هذا وبالت

وقهم تازة حق ون المم ستوفى أصحاب الدي ى أن ي بحث إل ا يتبقى بعد ذلك . الم ومة سم تمن نقدي ين باقى الدائنين قسمة غرماء حي ق ث يحصل آل دائن على مبلغ ب

ا يمثله رصيد النقدية المتبقى إلى مجموع االلتزامات القائمة بدون سداد سبة م . بنرض ك نف ضاح ذل صفى أن رصيدوإلي دى الم ى ل نقدية المتبق ي٧٠ ال ف جن ه أل

سددها الشرآة بعد م ت زامات التى ل ان مجموع االلت فإن آان ه ألف جني ١٠٠وآ

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٥٨

ن يحصل على مبلغ ي من قيمة الدين المستحق له ويضطر إلى ٪٧٠عادل آل دائنازل عن نه ٪٣٠الت شرآ . من دي دين ال ذى ي دائن ال ه جني ٢٠٠٠ة بدين قدره فال

. جنيه٦٠٠ فقط ويتنازل عن ه جني١٤٠٠يحصل إال على مبلغ مثال ال

: حصر حقوق المساهمين وسدادها لهم- ثالثا". نيمالمساه/ حـ"فتح حساب يسمى يتم تحديد حقوق المساهمين عن طريق

ذه الحقوق إذا ما آانت األسهم آلها من نوع واحد د ه شكلة فى تحدي وجد م وال تساوى جميع المساهمين فى مقدار ما سددوه من القيمة االسمية لألسهم ا ت . وإذا م

ة يجع ذه الحال األسهم آما يجعل دائنا مالالمساهمين دائنا بقيمة رأس / ل حـ ففى هيم اح المرحلة يحتياط االبق نا برصيد حـ . ات واألرب ذلك يجعل دائ التصفية إذا / آ

ا صفية ربح يجة الت ت نت ـ . آان ل ح صفية / ويجع سائر الت نا بخ ساهمين مدي المتها ترداد قيم دم اس نوية لع ول المع ثال(واألص شهرة م سائر ) آال يد الخ ورص

رحلة ورصيد ح سا / ـالم ة يجب أن يت ذه الحال ى ه ساهمين ف ع رصيد الم وى متاحة نقدية الم ثلة فى رصيد ،ال ساهمين المتم وق الم داد حق بات س يد إث ويجرى ق

.المساهمين/ ـح

ولكن تظهر مشكالت فى تحديد حقوق المساهمين إذا ما آان هناك أآثر من وق مختلفة عن اآلخر وع حق وع من األسهم لكل ن وتزداد المشكلة إذا ما آان . ن

ن إ ر م وع أآث ل ن ن آ نا م ر لدي ل واآلخر غي سدد بالكام د بعضها م صدار واح . بالكاملاالسميةمسددة قيمته

تح لكل فئة من المساهمين حساب مستقل لتحديد رة يف ة األخي ذه الحال ففى هوقها تح حـ . حق أسهم (المساهمين / ، حـ )أسهم عادية إصدار أول (المساهمين / فيف

دار أول تازة إص ذا) مم و. وهك د حق شكالت تحدي الج م ن وتع ة م ل طائف ق آ : المساهمين آما يلى

:رأس المال المدفوع) ١( ساهمين سابات الم ى ح ال إل ساب رأس الم رحل رصيد ح يث ي تلفة ح المخ

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٥٩

ساه وع من األسهم وآل إصدار دائنا بقيمة مينيجعل حساب الم الخاص بكل ن .رأس المال المدفوع من هؤالء المساهمين

:خسائر التصفية) ٢(يد ال ان رص صفى إذا آ دى الم تاح ل صيل -نقدية الم يع األصول وتح د ب بع

شرآة ستحقة لل ون الم شرآة -الدي زامات ال سداد الت ى هذا أن ، ال يكفى ل إن معن ف .خسائر التصفية قد التهمت رأس المال وآل حقوق المساهمين

وقهم لو ن حق زء م ن ج نازل ع بلوا الت ين إال أن يق ام الدائن ون أم ذلك ال يكين ( رق ب دار الف نقدية بالشرآة ومجموع مستحقاتهم طرف الشرآة بمق ) رصيد ال

تاح لدى المصفى فيجعل حـ بلغ الم سلموا الم التصفية دائنا بقيمة الجزء الذى / ويتزامات نه أصحاب االلت نازل ع يد . ت يض رص راء تخف ذا اإلج ى ه رتب عل ويت

بات الظاهرة فى حسا مينية ليصبح مساويا لحقوق المساه التصف/ الخسائر فى حـ .قفالهما معاإفيتم . المساهمين

:)٢(مثال

ساهمة ظهرت آما يلى عقب قيام المصفى ببيع رضف ب زانية شرآة م أن مي :أصولها المادية

الخصوم األصول

١٫٠٠٠٫٠٠٠

٢٫٠٠٠٫٠٠٠

١٫٥٠٠٫٠٠٠

١٫٠٠٠٫٠٠٠

٣٫٥٠٠٫٠٠٠

رأس المال المصدر

الممتازةاألسهم

األسهم العادية

دائنون

٤٫٥٠٠٫٠٠٠

نقدية بالبنك

التصفية/ حـ

٤٫٥٠٠٫٠٠٠

. إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات التصفيةوالمطلوب

الحل

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٦٠

رأس المال/ من حـ ٣٫٠٠٠٫٠٠٠

إلى مذآورين

)أسهم ممتازة (مينالمساه/ حـ ١٫٠٠٠٫٠٠٠

)أسهم عادية (مينالمساه/ حـ٢٫٠٠٠٫٠٠٠

الدائنين/ حـمن ١٫٥٠٠٫٠٠٠

إلى مذآورين

البنك/ حـ ١٫٠٠٠٫٠٠٠

صفيةتال/ حـ ٥٠٠٫٠٠٠

)هن بعد تنازلهم عن نصف مليون جنيإثبات سداد الدائني(

من مذآورين

)أسهم ممتازة (مينالمساه/ حـ ١٫٠٠٠٫٠٠٠

)أسهم عادية (مينالمساه/ حـ ٢٫٠٠٠٫٠٠٠

التصفية/ إلى حـ ٣٫٠٠٠٫٠٠٠

) خسائر التصفية للمساهمينبتحميلالتصفية / حـإقفال (

مجموع االلتزامات لىأما إذا آان رصيد النقدية المتاح لدى المصفى يزيد ع ر وب سدادها للغي وق المساهمين، فإن هذا ،المطل ة حق سداد آاف نه ال يكفى ل ولك

ن ساهمين ويمك وق الم ن حق ط م د أطاحت بجزء فق صفية ق ى أن خسائر الت يعن .مسداد الجزء الباقى له

ى ثلة ف صفية المتم سائر الت ساهمين بخ يل الم ة تحم ذه الحال ى ه ين ف ويتعصفية / رصيد حـ نظام األساسى للشرآة للتعرف ،الت ى ال رجوع إل نا يجب ال وه

.على طبيعة وحدود االمتياز المقررة ألصحاب األسهم الممتازة

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٦١

تعلق بحق ياز ي ان االمت إن آ عنى ، فإن م األسهم الممتازة فى األرباح حملة فة فى تحمل خسائر التصفية ة األسهم العادي شترآون مع حمل م ي ذا أنه وعلى ،ه

تم ك ي سيم ذل صفية تق بين حملة األسهم الممتازة ) التصفية/ رصيد حـ ( خسائر الت .مال آل طائفة منهماعادية بنسبة القيمة االسمية لرأسوحملة األسهم ال

تاز ة األسهم المم رر لحمل ياز المق ان االمت ا إن آ تلكات إم ى مم ة ينصب علشرآة صفية يتحملها حملة األسهم العادية وحدهم ال ذا أن خسارة الت ى ه إن معن ف

م يكف رأسمال األسهم العادية لتغطية هذ إن ل ه الخسائر فإن الجزء الذى أوال، ف . من هذه الخسارة هو فقط الذى يتحمله حملة األسهم الممتازةلم يغط

: )٣(مثال

زة شرآة المساهمة ظهرت آما يلى بعد بيع أصولها علما بأن بفرض أن مي :األسهم الممتازة لها امتياز على الممتلكات

رأس المال المخصوم األصول

١٫٠٠٠٫٠٠٠

٢٫٠٠٠٫٠٠٠

١٫٥٠٠٫٠٠٠

٢٫٨٠٠٫٠٠٠

١٫٧٠٠٫٠٠٠

رأس المال المصدر

سهم ممتازةأ

سهم عاديةأ

دائنون

٤٫٥٠٠٫٠٠٠

نقدية بالبنك

التصفية/ حـ

٤٫٥٠٠٫٠٠٠

:فإن قيود اليومية الالزمة الستكمال التصفية تكون آما يلى

رأس المال/ من حـ ٣٫٠٠٠٫٠٠٠

إلى مذآورين

)أسهم ممتازة (مينالمساه/ حـ ١٫٠٠٠٫٠٠٠

)أسهم عادية (مينالمساه/ حـ ٢٫٠٠٠٫٠٠٠

الدائنين/ من حـ ١٫٥٠٠٫٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٦٢

البنك/ حـإلى ١٫٥٠٠٫٠٠٠

)تزاماتسداد االل (

)أسهم عادية (مينالمساه/ من حـ١٫٧٠٠٫٠٠٠

التصفية/ إلى حـ١٫٧٠٠٫٠٠٠

)تحميل األسهم العادية بخسارة التصفية آلها(

من مذآورين

)أسهم عادية (مينالمساه/ حـ ٣٠٠٫٠٠٠

) أسهم ممتازة (مينالمساه/ حـ ١٫٠٠٠٫٠٠٠

البنك/ حـإلى ١٫٣٠٠٫٠٠٠

)سداد حقوق المساهمين(

):٤(مثال

:بفرض أن ميزانية شرآة المساهمة فى المثال السابق آانت آما يلى

رأس المال المخصوم األصول

١٫٠٠٠٫٠٠٠

٢٫٠٠٠٫٠٠٠

١٫٥٠٠٫٠٠٠

٢٫٠٠٠٫٠٠٠

٢٫٥٠٠٫٠٠٠

رأس المال المصدر

سهم ممتازةأ

سهم عاديةأ

دائنون

٤٫٥٠٠٫٠٠٠

نقدية بالبنك

التصفية/ حـ

٤٫٥٠٠٫٠٠٠

:ود اليومية الالزمة الستكمال التصفية تكون آما يلىفإن قي

رأس المال/ من حـ ٣٫٠٠٠٫٠٠٠

إلى مذآورين

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٦٣

)أسهم ممتازة (مينالمساه/ حـ ١٫٠٠٠٫٠٠٠

)أسهم عادية (مينالمساه/ حـ ٢٫٠٠٠٫٠٠٠

الدائنين/ من حـ ١٫٥٠٠٫٠٠٠

البنك/ حـ ١٫٥٠٠٫٠٠٠

)سداد الدائنين (

من مذآورين

)أسهم عادية (مينالمساه/ حـ ٢٫٠٠٠٫٠٠٠

) أسهم ممتازة (مينالمساه/ حـ ٥٠٠٫٠٠٠

التصفية/ إلى حـ ٢٫٥٠٠٫٠٠٠

يل أصحاب األسهم العادية أوال بخسائر التصفية ( الباقى ألصحاب األسهم و تحم )الممتازة

)أسهم ممتازة (مينالمساه/ من حـ٥٠٠٫٠٠٠

البنك/إلى حـ ٥٠٠٫٠٠٠

) األسهم الممتازة فقطاب أصحسداد حقوق(

:أرباح التصفية) ٣( نظام ى ال رجوع إل ين ال للشرآة لمعرفة حقوق األسهم الممتازة األساسي يتع

صفية اح الت ألنه إن آان النظام ينص على عدم اشتراك األسهم الممتازة . فى أربالمساهمين فى األسهم / فى أرباح التصفية، فإن آل أرباح التصفية ترحل إلى حـ

ة وحدهم ا ن خال النظام من هذا النص الصريح فإن أرباح التصفية إولكن . لعادين ة م ل طائف ن آ وع م ال المدف سبة رأس الم هم بن ن األس ين م ين النوع وزع ب ت

.المساهمين

:االحتياطيات) ٤(

سبة تم حجزها من األرباح قبل إجراء أية توزيعات لالحتياطيات بالن التى ي

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٦٤

ساهمين ع ى أى من الم ثا (ل ك اال م ، )حتياطى النظامى اطى القانونى واال حتيل ذلذلك رحل إليها أرباح بيع األصول الثابتة فهى االحتياطيات وآ الرأسمالية التى ت

يع طوائف المساهمين وتوزع عليهم بنسبة رأس المال المدفوع من ا لجم د حق تع .آل طائفة

ا ياتأم د إع االحتياط ية بع اح المتبق ن األرب زها م تم حج ى ي ة الت اء حمل طاح فهى تعتبر من حق حملة األسهم العادية فقط م فى األرب تازة حقه األسهم المم

ا آانت أرباح تازة ألنه ة األسهم المم يها حمل شارآهم ف قابلة للتوزيع عليهم اوال ي .وحدهم دون مزاحمة من حملة األسهم الممتازة

:األرباح أو الخسائر المرحلة من فترة سابقة) ٥(

من فترة سابقة تعطى لحملة األسهم العادية فقط ألنها آانت رحلة الم األرباحدهم يهم وح توزيع عل ة لل وزع. قابل تلف وت ن مخ ة م هم العادي ة األس ين حمل ب

.اإلصدارات بنسبة رأس المال المدفوع من آل منهم

ا الخسائر المرحلة فهى تحمل على آافة المساهمين سواء فى أسهم عادية أم .مال آل طائفةبة القيمة االسمية لرأس بينهم بنسوزعوتأو أسهم ممتازة

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٦٥

الوحدة السادسةملخص ٦/٣

صفية الشرآة تحويل أصولها إلى نقدية سائلة واستخدامها في سداد * يقصد بتى ائض عل ن ف ك م د ذل ى بع ا يتبق ع م ر وتوزي زامات للغي ن الت يها م ا عل م

.المساهمين

:ت رئيسية هييتم تصفية الشرآة من خالل ثالث خطوا *

.تحويل األصول إلى نقدية -أ

.سداد االلتزامات المستحقة على الشرآة -ب

.حصر حقوق المساهمين وسدادها لهم -ج

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٦٦

الوحدة السادسة على أسئلة وتمارين٦/٤

:أسئلة الصواب والخطأ -أوال أطرات الخأمام العبا) ×(عالمة وأمام العبارات الصحيحة ) √(ضع عالمة

: مما يليذه - ١ سداد ه ي ل رتيب القانون شرآة بالت ون ال داد دي ند س صفي ع زم الم يلت

( ) .االلتزامات ( ) .للخزانة العامة للدولة أواليتم سداد الضرائب والرسوم المستحقة - ٢رتب - ٣ ي الم ين ف ستحقة للعامل رتبات الم ور والم داد األج تم س ية ي ة الثان

( ) .بالشرآةان - ٤ دى المصفى ال يكفي لسداد التزامات إذا آ ر ل ذي توف نقدية ال رصيد ال

( ) .الشرآة للغير يرجع المصفى إلى األموال الخاصة للمساهمين النقدية المتاحة لسداد االلتزامات بعد سداد آامل القيمة االسمية إذا لم تكف - ٥

يه ذي نص عل رتيب ال ر بالت ستحقة للغي زامات الم داد االلت تم س سهم، ي لل ( ) .اءمالقانون وما يتبقى يقسم بين باقي الدائنين قسمة غر

يات ب - ٦ ع االحتياط تم توزي ال ي سبة رأس الم هم بن تلفة لألس واع المخ ين األن ( ) .المدفوع

صفية بين األسهم العادية والممتازة بنسبة رأس المال - ٧ اح الت ع أرب تم توزي ي ( ) . المدفوع

هم - ٨ ة واألس هم العادي ين األس ابقة ب نوات س ن س رحلة م اح الم وزع األرب ت ( ) .مال آل طائفةرأسلالممتازة بنسبة القيمة االسمية

ة - ٩ ى آاف وزع الخسائر المرحلة عل المساهمين سواء أسهم عادية أو أسهم ت ( ) .مال آل طائفةمتازة بنسبة القيمة االسمية لرأسم

ة واألسهم الم -١٠ ين األسهم العادي صفية ب وزع خسائر الت متازة بنسبة القيمة تى االسمية لرأس تازة عل ياز األسهم المم ان امت نهما إذا آ ة م مال آل طائف ( ). التصفيةد عنالممتلكات

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٦٧

: تمارين -ثانيا : األولالتمرينتاريخ ر ١/١٠/٢٠٠٦ب د ظه صرية، وق ساهمة م رآة م صفية ش رر ت تق

)هاألرقام باأللف جني (:المرآز المالى لها فى ذلك التاريخ على النحو التالى

١/١١/٢٠٠٦المرآز المالى فى

والخصومرأس المال أصول الصافى أهالك. م تكلفة

٢٫٠٠٠

٥٠٠

٤٫٠٠٠

١٠٠٠

١٠٠

٥٠٠

٣٠٠

٥٠

٣٫٥٠٠

٧٠٠

٥٠

٥٫١٠٠ ٨٥٠

٢٫٥٠٠

٢٠٠

٢٠٠

١٠٠

٥٠٠

١٠٠

٤٠٠

٤٥٠

٢٠٠

١٫٠٠٠

١٫٠٠٠

٥٠٠

٥٠

٤٠٠

٥٠٠

٥٠٠

١٠٠

٣٫٠٠٠

٢٠٠٠

٩٠٠

٤٫٢٥٠

١٠٥٠

٦٠٠

رأس المال المصدر

دار أس ة إص هم عادي أول مسدد بالكامل

أسهم عادية إصدار ثان تها صف قيم سدد ن م

االسمية

احتياطى قانونى

احتياطى نظامى

أرباح مرحلة

االلتزامات

دائنون وأوراق دفع

رسوم جمرآية مستحقة

أرصدة دائنة أخرى

ستحقة ا م ور ومهاي أج إيجار مخازن مستحق

٥٫٩٠٠

أصول ثابتة

عقارات

سيارات

أثاث

أصول متداولة

مخزون سلعى

مخصص هبوط-

قبض. وأينونمد

مخصص ديون

نقدية بالبنك

أصول أخرى

شهرة المحل

تأسيس. م

٥٫٩٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٦٨

:فى مأموريته على النحو التالىوقد باشر المص

بلغ ب-١ ارات بم ين مال٥اع العق يي بلغ ه جن سيارات بم ي٧٠٠ وال ه ألف جنبلغ اث بم يآ ١٠واألث زهالف جن بلغ و، ومخ ضاعة بم ف ٤٤٠ن الب أل

ي يمة أوراق هجن صل ق ين وح رف المدين ستحقة ط ون الم صل الدي ، وح .القبض آاملة

.لبنك سدد التزامات الشرآة بشيكات على ا-٢

.ه ألف جني١٠٠ بلغت أتعاب المصفى -٣

:المطلوب

.إجراء قيود اليومية الالزمة لتصفية الشرآة) ١(

.المساهمين/ التصفية، حـ/ تصوير حـ) ٢(

:الثانى التمرينى رين ف د التم ع أح ق م صفى اتف رض أن الم ره، بف سالف ذآ األول ال

ولها ل أص شأة بكام يعه المن ى أن يب ستثمرين عل د(الم نكع زم) ا الب وأن يلتة التزامات المنشأة وذلك مقابل ثمن بيع المشترى سداد آاف .هجني٢٫٤٠٠٫٠٠٠ ب

. سددت بشيكه جني٢٠٠٫٠٠٠د بلغت أتعاب المصفى وق

:المطلوب

.لتصفيةلإجراء قيود اليومية الالزمة ) ١(

.المساهمين/ التصفية، حـ/ تصوير حـ) ٢(

: الثالثالتمرين

تاريخ ساهمة مصرية ظهر مرآزها ١/١١/٢٠٠٦ب صفية شرآة م رر ت تق ):هاألرقام باأللف جني(المالى فى ذلك التاريخ على النحو اآلتى

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٦٩

١/١١/٢٠٠٦المرآز المالى فى

والخصومرأس المال أصول٥٫٠٠٠

٥٫٠٠٠

٢٫٠٠٠

٣٫٠٠٠

٥٠٠ ٥٠٠

١٫٠٠٠ ٥٠٠ ١٠٠ ٤٠٠ ١٠٠

٤٠٠ ٣٠٠ ١٫٠٠٠ ٢٠٠

٥٠ ٢٠ ٢٠ ١٠

٦٠٠ ٤٠٠

١٫٠٠٠

٤٠٠ ٥٠٠

٤٫٠٠٠

١٫١٠٠

٩٠٠

٥٫٠٠٠

٢٫١٠٠

٩٠٠

رأس مال المرخص به رأس المال المصدر

يمة ٥٠٠٠ هم ق ميةاس س ج للسهم١٠٠٠

اط لم تطلب أقس-

ال المدفوعرأس الم احتياطى قانونى احتياطى نظامى المخصصات

مخصصات إهالكبوط صص ه عارمخ أس

المخزون فيها. م.مخصص د أجيومخصص مالية.أ .هـمخصص

لتزاماتاال

دائنون أوراق دفع

مستحقةرسوم جمرآية أرصدة دائنة أخرى

أجور مستحقة مستحقإيجار مخازن

٨٫٠٠٠

أصول ثابتة أصول متداولة مخزون سلعى

مدينون أوراق قبض أوراق مالية نقدية بالبنك

أرصدة مدينة أخرى شهرة المحل

مصروفات التأسيس خسائر مرحلة

٨٫٠٠٠

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٧٠

: وقد باشر المصفى مأموريته فكان ما يلىسلعى و - ١ زون ال تة والمخ اع األصول الثاب يون ب بلغ مل ية بم األوراق المال

.هجنيون - ٢ يمة الدي صل ق نازله ح د ت بض بع شرآة وأوراق الق ستحقة لل الم

. من قيمة آل منها٪٢٠ عن .ه ألف جني٤٠٠ واإليجار السنوى للمخازن هلسنوية مليون جنياألجور ا - ٣ .ه ألف جني١٠٠أتعاب التصفية - ٤ساهم - ٥ ن المطالبة المرسلة إليهم من المصفى بجزء من المستحق وسدد الم

.عليهم : المطلوب

.التصفية إلجراءإجراء قيود اليومية الالزمة ) ١( .البنك/ المساهمين، حـ/ التصفية، حـ/ تصوير حـ) ٢(

: الرابعالتمرينيام ب ق ك عق ى وذل نحو التال ى ال ساهمة عل شرآة م ى ل ز المال ر المرآ ظه

):هالقيمة باأللف جني(المصفى ببيع األصول وقبض ثمنها

والخصوم رأس المال أصول٤٫٠٠٠ ١٫٠٠٠

٣٫٠٠٠ ٥٠٠

١٫٥٠٠ ٢٠٠ ٣٠٠ ٢٠٠

٣٫٥٠٠

٢٫٢٠٠

١٫٠٠٠

٣٫٢٠٠

١٫٥٠٠

رأس المال المصدر أقساط لم تطلب بعد-

احتياطى قانونى

االلتزامات دائنون

رسوم جمرآية مستحقة مصلحة الضرائب

ن ستحقة ع ور م ٤أج أشهر

٥٫٧٠٠

نقدية بالبنك التصفية/ حـ

خسائر مرحلة

٥٫٧٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٧١

: المطلوب

.إجراء قيود اليومية الالزمة الستكمال تصفية الشرآة) ١(

.التصفية،/ البنك حـ/ المساهمين، حـ/ تصوير حـ) ٢(

: الخامسالتمرينيام المصفى ببيع األصول ظهر المرآز المالى لشرآة المسا همة آما عقب ق

):هألرقام باأللف جنيا(يلى

رأس المال والخصوم أصول

٢٫٠٠٠ ٦٫٠٠٠

٨٫٠٠٠ ٢٫٠٠٠ ٥٠٠

١٠٫٥٠٠٢٫٥٠٠

٤٫٠٠٠

٩٫٠٠٠

رأس المال المصدر أسهم ممتازة أسهم عادية

احتياطى قانونى أرباح مرحلة

دائنون

١٣٫٠٠٠

نقدية بالبنك التصفية/ حـ

١٣٫٠٠٠

: المطلوب

ية الالزمة الستكمال تصفية الشرآة علما بأن األسهم ) ١( يود اليوم إجراء ق .الممتازة لها امتياز على أصول الشرآة

.البنك/ المساهمين، حـ/ تصوير حـ ) ٢(

)٢(أساسيات المحاسبة

٢٧٢

تمارين السئلة واأل عن اإلجابة ٦/٥

:أسئلة الصواب والخطأإجابة : أوال ١٠ رقم العبارة ١ ٢ ٣ ٤ ٥ ٦ ٧ ٨ ٩

اإلجابة √ × × × √ × √ × √ ×

:حل التمرين الخامس : ثانيا

: قيود اليومية -١

منه له بيـــان

الدائنين / من حـ البنك / حـى إل

)سداد المستحق للدائنين (

٢٥٠٠٠٠٠

٢٥٠٠٠٠٠

احتياطي قانوني / من حـ ساهمين الم/ حـى إل

أسهم ممتازة ٥٠٠٠٠٠ أسهم عادية ١٥٠٠٠٠٠

)توزيع االحتياطي القانوني علي المساهمين (

٢٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠٠

أرباح مرحلة / من حـ )أسهم عادية(المساهمين / حـى إل

) العاديةاألسهم المرحلة لحملة األرباحتوزيع (

٥٠٠٠٠٠

٥٠٠٠٠٠

المساهمين/ من حـ سهم ممتازةأ

سهم عاديـةأ التصفية / حـى إل

) تحميل المساهمين بخسائر التصفية (

٩٠٠٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠٠٨٠٠٠٠٠٠

محاسبة الشرآات–الجزء الثانى

٢٧٣

)سهم ممتازة أ(المساهمين / من حـ البنك / حـى إل

) الممتازة بشيكاألسهم أصحابسداد حقوق (

١٥٠٠٠٠٠

١٥٠٠٠٠٠

البنك/ حـ

الدائنين / من حـ

)سهم ممتازةأ(المساهمين /من حـ

٢٥٠٠٠٠٠

١٥٠٠٠٠٠

٤٠٠٠٠٠٠ رصيد

٤٠٠٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠٠٠

المساهمين/ حـ

عادية ممتازة عادية ممتازة

٢٠٠٠٠٠٠

٥٠٠٠٠٠

٦٠٠٠٠٠٠

١٥٠٠٠٠٠

٥٠٠٠٠٠

١٠٠٠٠٠٠

١٥٠٠٠٠٠

رصيد ٨٠٠٠٠٠٠

قانوني . أ/ ن حـم

أرباح مرحلة /من حـ

٢٥٠٠٠٠٠ ٨٠٠٠٠٠٠

التصفية / حـىإل

البنك / حـىإل

٨٠٠٠٠٠٠ ٢٥٠٠٠٠٠

:مالحظاتساهمين - ١ يع الم ق جم ن ح ي م ي القانون تازة ( االحتياط ة ومم هم عادي ) أس

. ويوزع بنسبة رأس المال المدفوع

. األرباح المرحلة من حق حملة األسهم العادية فقط- ٢

األسهم العادية فإذا لم تكف حقوقهم لتغطية أصحابها خسائر التصفية يتحمل - ٣تازة يتحملون باقي خسائر التصفية ة األسهم المم إن حمل صفية ف ،خسائر الت

صفية ىوعل سائر الت إن خ ذا ف تحمل ( ج ٩٠٠٠٠٠٠ ه ة أصحابي حملهم ة األس ي ٨٠٠٠٠٠٠ العادي حاب ١٠٠٠٠٠٠ ج والباق تحملها أص ج ي

).األسهم الممتازة