Πανεπιστήμιο Πειραιώς Σχολή Οικονομικών, Επιχειρηματικών και Διεθνών ΣπουδώνΤμήμα Οικονομικής ΕπιστήμηςΜάθημα: Ελεγκτική Καθηγητής : Δημήτριος Γιαννέλης Διδάσκων: Γεώργιος Στ. Αληφαντής τ. Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής ( Για οποιαδήποτε απορία οι σπουδαστές μπορούν να απευθυνθούν στη διεύθυνση:george . alifantis @ otenet . gr )Τα μαθήματα της Ελεγκτικής συνεχίζονται ζωντανά από τη Δευτέρα 15.4.2019 . Θα έχετε μαζί σας τα μαθήματα 7, 8 και 9, καθώς και τις απαντήσεις της άσκησης 6 για συζήτηση..

ΜΑΘΗΜΑ 7ον

Τεκμηρίωση της ελεγκτικής γνώμης -Έλεγχος τραπεζικών καταθέσεων

ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΗΝ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ

Τεκμηρίωση ελέγχου ΔΕΠ 230 ή της ελεγκτική γνώμης 1

27.ΓενικάΤο Διεθνές Πρότυπο Ελέγχου 230 θέτει τις αρχές για ένα τεκμηριωμένο έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων και την ευθύνη του ελεγκτή σχετικά με το θέμα της τεκμηρίωσης.Το ΔΠΕ 230 (παρ. 5) αναφέρει ότι σκοπός του ελεγκτή είναι να εξασφαλίζει επαρκή και κατάλληλη τεκμηριωμένη πληροφόρηση ώστε να αποδεικνύει τεκμηριωμένα ότι ο έλεγχός του σχεδιάστηκε και εκτελέστηκε σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου και τις εφαρμοστέες νομικές και κανονιστικές απαιτήσεις.

Τεκμηρίωση σημαίνει το υλικό ( φύλλα εργασίας) που συντάχθηκαν ή εξασφαλίσθηκαν και τηρούνται από τον ελεγκτή σχετικά με την εκτέλεση του ελέγχου και τα οποία είναι αποτυπωμένα σε έγγραφα , σε φίλμ, σε ηλετρονικά ή άλλα μέσα.

Οι αρχές τεκμηρίωσης που θέτουν τα ελεγκτικά πρότυπα είναι οι εξής :α) Ο ελεγκτής οφείλει να τεκμηριώνει τα στοιχεία εκείνα που είναι σημαντικά ως μαρτυρία β) Ο ελεγκτής οφείλει να συντάσσει φύλλα εργασίας που είναι επαρκώς πλήρη και λεπτομερή .γ)Ο ελεγκτής οφείλει να αποτυπώνει στα φύλλα εργασίας πληροφορίες και στοιχεία αναφορικά με το σχεδιασμό του ελέγχου , της φύσης , του χρόνου και της έκτασης των ελεγκτικών διαδικασιών που εκτελεστήκαν, των ευρημάτων του ελέγχου και των συμπερασμάτων που αντλήθηκαν.δ) Ο ελεγκτής οφείλει να υιοθετεί κατάλληλες διαδικασίες για την εξασφάλιση του απορρήτου των πληροφοριών και την ασφαλή φύλαξη των φύλλων εργασίας .

1 Γ. Αληφαντής , Ελεγκτική , Έκδοση 4η, Διπλογραφία 2019 . σελ. 188.

1

Ο ελεγκτής πρέπει να καταρτίζει την τεκμηρίωση του ελέγχου σε έγκαιρη βάση . Η έγκαιρη κατάρτιση επαρκούς και κατάλληλης τεκμηρίωσης ελέγχου , πριν από τη τελική έκθεση του ελεγκτή (ΔΠΕ 230, παρ. 7) :α) Βοηθά στη βελτίωση της ποιότητας του ελέγχου και β) Διευκολύνει την αποτελεσματική επισκόπηση και αξιολόγηση των ελεγκτικών τεκμηρίων που αποκτώνται καθώς και των συμπερασμάτων που εξάγονται .Η τεκμηρίωση που καταρτίζεται μετά την εκτέλεση της ελεγκτικής εργασίας είναι πιθανό να είναι λιγότερο ακριβής από την τεκμηρίωση που καταρτίζεται κατά το χρόνο εκτέλεσης της εργασίας.

28.Αποδεικτικά στοιχεία τεκμηρίωσης της ελεγκτικής γνώμης.

Η γνώμη του ελεγκτή βασίζεται πάντα σε αποδεικτικά στοιχεία που τεκμηριώνουν τη γνώμη του. Επομένως , ο ελεγκτής οφείλει να εξασφαλίζει επαρκή και κατάλληλη πληροφόρηση ώστε να μπορεί να αντλήσει λογικά συμπεράσματα επί των οποίων να εδραιωθεί η ελεγκτική του γνώμη.

Τα στοιχεία της άνω πληροφόρησης , τα οποία αποτελούν τη βάση των συμπερασμάτων του ελεγκτή καλούνται «ελεγκτική μαρτυρία» ή «ελεγκτικά τεκμήρια"

Ελεγκτική μαρτυρία σημαίνει την πληροφόρηση που συλλέγει ο ελεγκτής , ώστε να καταλήξει σε συμπεράσματα πάνω στα οποία βασίζεται η ελεγκτική γνώμη. Στην έννοια των ελεγκτικών τεκμηρίων περιλαμβάνονται κυρίως τα στοιχεία του Κ.Β.Σ., οι μισθοδοτικές καταστάσεις , πρωτόκολλα καταμετρήσεων, πρωτόκολλα καταστροφής αποθεμάτων, πρακτικά γενικών συνελεύσεων και διοικητικού συμβουλίου, επιβεβαιωτικές επιστολές τραπεζών, πελατών, προμηθευτών, φύλλα υπολογισμού προβλέψεων, φόρου εισοδήματος κ.λ.π.Η επάρκεια της ελεγκτικής μαρτυρίας έχει σχέση με την ποιότητα , την ποσότητα και την αξιοπιστία των ελεγχθέντων ελεγκτικών τεκμηρίων.Σκοπός των ελεγκτικών τεκμηρίων είναι ο ελεγκτής να καταλήξει σε ορισμένα βασικά συμπεράσματα επί των οποίων εδραιώνει την ελεγκτική του γνώμη με την εφαρμογή των ελεγκτικών διαδικασιών που στοχεύον στα ανωτέρω περιγραφόμενα στην παρ. 24 συμπεράσματα. Που χρησιμοποιούνται τα ελεγκτικά τεκμήρια. Τα ελεγκτικά τεκμήρια χρησιμοποιούνται από τον ελεγκτή ώστε να επαληθεύσει:

-Τις συναλλαγές και τα γεγονότα της υπό έλεγχο περιόδου.-Τα υπόλοιπα των λογαριασμών κατά το τέλος της χρήσεως.-Τα παρατιθέμενα ή αποκαλυπτόμενα στοιχεία και τις πληροφορίες και ιδιαίτερα αυτές που εμφανίζονται στις οικονομικές καταστάσεις..

Φύλλα εργασίας2

29. ΓενικάΦύλλα εργασίας σημαίνει το υλικό που συντάχθηκε ή εξασφαλίσθηκε και τηρείται από τον ελεγκτή σχετικά με την εκτέλεση του έργου. Τα φύλλα εργασίας μπορεί να είναι σε μορφή δεδομένων αποτυπωμένων σε έγγραφα, σε φίλμ, σε ηλεκτρονικά ή άλλα μέσα . Τα «Φύλλα εργασίας» περιλαμβάνουν (ΔΠΕ 230 παρ.6, περ.α) : α) Το αρχείο των ελεγκτικών διαδικασιών που εκτελέστηκαν ,β) Τα σχετικά ελεγκτικά τεκμήρια που αποκτήθηκαν , και

2 Γ. Αληφαντής , Ελεγκτική , Έκδοση 4η, Διπλογραφία 2019, σελ. 197.

2

γ) και τα συμπεράσματα στα οποία κατέληξε ο ελεγκτής. Σκοπός των φύλλων εργασίας . Τα φύλλα εργασίας :α) υποβοηθούν στο σχεδιασμό και στην εκτέλεση του ελέγχου, β) υποβοηθούν στην επίβλεψη και ανασκόπηση του ελεγκτικού έργου και γ) καταγράφουν τα ελεγκτικά αποδεικτικά στοιχεία που προκύπτουν από το ελεγκτικό έργο που εκτελείται για να στηρίξει τη γνώμη του ελεγκτή .

Τα φύλλα εργασίας συνδέουν τους ελεγχθείσες οικονομικές καταστάσεις με το πόρισμα του ελεγκτή. Με τα φύλλα εργασίας οι ελεγκτές αποδεικνύουν την εργασία που εκτέλεσαν , τους μεθόδους και διαδικασίες που εφάρμοσαν και τα πορίσματα που προέκυψαν από τον έλεγχο τους βάσει των οποίων στη συνέχεια συνέταξαν την έκθεσή τους. Συγχρόνως αποδεικνύουν την επαγγελματική ευσυνειδησία που έδειξαν κατά την διεξαγωγή του ελέγχου.Μέσω των φύλων εργασίας ο ελεγκτής πρέπει να αποδεικνύει ότι τεκμηρίωσε : α) τη διατυπωμένη γνώμη του με τα στοιχεία εκείνα που είναι σημαντικά ως μαρτυρία και β)ο έλεγχος έχει πραγματοποιηθεί σύμφωνα με τα Ελληνικά ή τα διεθνή Πρότυπα.

Φάκελος ελέγχου. Στην έννοια του όρου «φάκελος ελέγχου» περιλαμβάνονται ένας ή περισσότεροι φάκελοι ή άλλα μέσα αποθήκευσης , σε φυσική ή ηλεκτρονική μορφή , που περιέχουν τα αρχεία που αποτελούν την τεκμηρίωση ελέγχου για μια συγκεκριμένη ανάθεση. ΔΠΕ 230 (παρ. 5)Συμπλήρωση του τελικού φακέλου ελέγχου. Ο ελεγκτής πρέπει να συγκεντρώνει την «τεκμηρίωση ελέγχου» στον φάκελο ελέγχου και να ολοκληρώνει τη διοικητική διαδικασία σε έγκαιρη βάση μετά από την ημερομηνία έκθεσης του ελεγκτή. Η ολοκλήρωση της συμπλήρωσης του τελικού φακέλου πραγματοποιείται το αργότερο εντός 60 ημερών από την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή. ( ΔΠΕ 230 , παρ. 14, Α 21)Πρόκειται για μια σειρά διοικητικών ενεργειών που δεν συνεπάγεται την εκτέλεση νέων ελεγκτικών διαδικασιών ή την εξαγωγή νέων συμπερασμάτων . Αλλαγές μπορεί , ωστόσο να γίνουν στην τεκμηρίωση του ελέγχου κατά τη διάρκεια της τελικής διαδικασίας συμπλήρωσης , εάν αυτές είναι διοικητικής φύσεως. Στην έννοια των αλλαγών αυτών περιλαμβάνονται : α) Διαγραφή ή απόρριψη προγενέστερης τεκμηρίωσης. β) Ταξινόμηση , τακτοποίηση και την εγγραφή παραπομπών στα φύλλα εργασίας, κ.λ.π. ( ΔΠΕ 230 , παρ. 14, Α 22).Μετά την ολοκλήρωση της συμπλήρωσης του τελικού φακέλου ελέγχου , ο ελεγκτής δεν πρέπει να διαγράφει ή να απορρίπτει τεκμήρια ελέγχου οποιασδήποτε φύσεως πριν από το τέλος διατήρησής τους η οποία δεν μπορεί να είναι μικρότερη των πέντε ετών από την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή ή από την ημερομηνία της έκθεσης του ελεγκτή του ομίλου εάν αυτή είναι μεταγενέστερη ( ΔΠΕ 230 , παρ. 14, Α 23).

Τροποποίηση στοιχείων του φακέλου ελέγχου. Σε περιπτώσεις, όπου ο ελεγκτής θεωρεί αναγκαία να τροποποιήσει την υφιστάμενη τεκμηρίωση ελέγχου ή να προσθέσει νέα τεκμηρίωση ελέγχου μετά την ολοκλήρωση της συμπλήρωσης του

3

τελικού φακέλου ελέγχου , ο ελεγκτής πρέπει ανεξάρτητα από τη φύση των τροποποιήσεων ή προσθηκών να τεκμηριώσει. ( ΔΠΕ 230 , παρ. 16) : α) Τους συγκεκριμένους λόγους για τους οποίους αυτές έγιναν , καιβ) Πότε και από ποιόν έγιναν και επισκοπήθηκαν.

30.Έγγραφα που περιλαμβάνονται στην έννοια των φύλλων εργασίας.

Έγγραφα ελεγχόμενης επιχείρησης και τρίτων Κατηγορία Φακέλων Ελέγχου

(όπου αρχειοθετούνται)Έγγραφα τα οποία παρέχουν μόνιμες πληροφορίες για την ελεγχόμενη επιχείρηση :

Μόνιμος Φάκελος- Καταστατικό με τις διοικητικές εγκρίσεις.-Διάφοροι κανονισμοί -Οργανογράμματα -Τραπεζικές συμβάσεις-Λοιπά σημαντικά έγγραφα.Έγγραφα τα οποία παρέχουν πληροφορίες για τον έλεγχο της τρεχούσης χρήσεως ( ή για τον έλεγχο οποιουδήποτε άλλου έργου( π.χ. πραγματογνωμοσύνη)

Φάκελος τρεχούσης χρήσεως

-Ελεγχθείσες οικονομικές καταστάσεις -Ισοζύγιο λογαριασμών γενικού καθολικού-Φύλλα εργασίας σχεδιασμού του ελέγχου:

Επιστολή προσφοράς-ανάθεσης του ελέγχου Σχεδιασμός του ελέγχου. Μελέτη και αξιολόγηση του συστήματος

εσωτερικού ελέγχου. Αξιοποίηση του έργου των εσωτερικών

ελεγκτών. Προγράμματα ελέγχου.

-Φύλλα εργασίας επί του ελέγχου των λογαριασμών των οικονομικών καταστάσεων τα οποία αποτελούνται από τα εξής μέρη:

Ανάλυση λογαριασμού. Διενεργηθείς έλεγχος. Εκκρεμότητες ελέγχου. Παρατηρήσεις ελέγχου

-Υπολογιστικά φύλλα εργασίας .Οι ελεγκτές για να τεκμηριώσουν τον έλεγχό τους προβαίνουν σε δικούς υπολογισμούς και συγκρίνουν το αποτέλεσμα των υπολογισμών αυτών με τα αντίστοιχα ποσά που έχουν καταχωρηθεί σε ορισμένους λογαριασμούς π.χ. τα καταβαλλόμενα σε τρίτους δικαιώματα επί των πωλήσεων, ή επί της παραγωγής, ο

4

αναλογούν φόρος εισοδήματος , ο σχηματισμός πρόβλεψης για επισφαλείς πελάτες σε ποσοστό επί των πωλήσεων, οι εισφορές κοινωνικής ασφάλισης εργοδότου και ασφαλισμένου κ.α.-Φύλλα εργασίας διορθωτικών εγγραφών.Κατά τη διάρκεια του ελέγχου οι ελεγκτές μπορούν να ανακαλύψουν στα λογιστικά βιβλία διάφορα λάθη ουσιαστικά ή μη. Για να διορθωθούν τα ουσιαστικά λάθη, οι ελεγκτές συντάσσουν σε σχέδιο τις κατάλληλες λογιστικές «Διορθωτικές ημερολογιακές εγγραφές» και συνιστούν στη διοίκηση της ελεγχόμενης επιχείρησης όπως το προσωπικό της τις καταχωρήσει στα λογιστικά βιβλία.-Λοιπά φύλλα εργασίας στην έννοια των οποίων περιλαμβάνονται :

Προσωρινά και οριστικά ισοζύγια γενικού και αναλυτικών καθολικών .

Φύλλα συμφωνιών υπολοίπων τραπεζικών λογαριασμών(καταθέσεων και δανείων).

Οι σημειώσεις επί του εσωτερικού ελέγχου. Οι λαμβανόμενες επιστολές από τη διοίκηση της

ελεγχόμενης επιχείρησης, τους πελάτες, τους προμηθευτές, τρίτους συναλλασσόμενους με την επιχείρηση, δικηγόρους ,

Αποσπάσματα ή οι περιλήψεις από τις αποφάσεις της διοικήσεως και της συνελεύσεως των μετόχων ή εταίρων ,

Διάφορες λογιστικές και εξωλογιστικές καταστάσεις , αναλύσεις , πίνακες,

Τα διάφορα πρωτόκολλα καταμέτρησης μετρητών, αποθεμάτων επιταγών, καταστροφής αποθεμάτων

Οι λοιπές σημειώσεις του ελεγκτή

33.Γενικές αρχές σύνταξης των φύλλων εργασίας επί του ελέγχου της χρήσεως ή συγκεκριμένου έργου.

Αρχή της σύνταξης φύλλων εργασίας για όλους τους λογαριασμούς. Αρχή της αναγραφής επί του φύλλου εργασίας του τίτλου του λογαριασμού

και των στοιχείων του ελεγκτή. Αρχή σύνταξης των φύλλων εργασίας με πλήρη επάρκεια και λεπτομέρεια . Αρχή αποτύπωσης πληροφοριών στα φύλλα εργασίας. Αρχή θεώρησης των φύλλων εργασίας από τον ελεγκτή. Αρχή του απορρήτου των πληροφοριών των φύλλων εργασίας . Αρχή φύλαξης των φύλλων εργασίας.

5

Υπόδειγμα Φύλλου εργασίαςΕπωνυμία

Χρήση 2010

Λογαριασμός «Πελάτες» α/α………..

αρχικά ελεγκτή

ημ/νια ελέγχου.

1) Ανάλυση λογαριασμού:

Απογραφή ενάρξεως (Ως Φ.Ε α/α .. «Ανοιγμα Βιβλίων») 100.000 €

πλέον : Επί πιστώσει πωλήσεις χρήσεως 2010 (Ως Φ.Ε. α/α…

«Πωλήσεις 2010») 1.000.000 €

πλέον: Φ.Π.Α. που αναλογεί στις άνω πωλήσεις (Ως Φ.Ε.α/α… «Φ.Π.Α.») 230.000 €

μείον : Παραλαβή επιταγών εισπρακτέων (Ως Φ.Ε.α/α…

«Επιταγές εισπρακτέες») 1.200.000 €

Υπόλοιπο 31.12.2010 130. 000 €

2) Διενεργηθείς έλεγχος

-Συμφωνήθηκε το ισοζύγιο του αναλυτικού καθολικού πελατών με το ισοζύγιο του

γενικού καθολικού’

-Έγινε μελέτη του ύψους των απαιτήσεων 31.12.2010. ως συνημμένο Φ.Ε. α/α…..

-Ελέγχθηκε η αποτίμηση των απαιτήσεων (σε ευρώ και ξένο νόμισμα) και ο

σχηματισμός της σχετικής πρόβλεψης ως συνημμένο Φ.Ε. α/α…..

-Επαλήθευση των υπολοίπων 31.12.2010 ως συνημμένο Φ.Ε. α/α…..

-Έγγραφες διαβεβαιώσεις της διοικήσεως της ελεγχόμενης επιχείρησης ως

6

συνημμένο Φ.Ε. α/α…..

3) Εκκρεμότητες

4) Παρατηρήσεις ελέγχου

ΜΑΘΗΜΑ 7ον

ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗ ΤΗΣ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗΣ ΓΝΩΜΗΣΕΦΗΡΜΟΣΜΕΝΗ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ

ΘΕΜΑΤΑ ΜΕΛΕΤΗΣ

ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗΣ ΤΗΣ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗΣ ΓΝΩΜΗΣ

ΘΕΜΑ 1ον :

Ο ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων στο φάκελο εργασίας τον οποίο δημιουργεί κατά τη διάρκεια του ελέγχου του αρχειοθετεί τα φύλλα εργασίας.Ερώτηση 1η: Με τον όρο «φύλλα εργασίας» του ελεγκτικού φακέλου τι εννοούμε;

Απάντηση :

Ερώτηση 2η: Ποιος ο σκοπός των άνω φύλλων εργασίας;

Απάντηση :

7

ΘΕΜΑ 2ον :Η ανώνυμη εταιρεία Α ζήτησε από τον τακτικό ελεγκτή της να της δώσει επικυρωμένο από αυτόν αντίγραφο της απαντητικής επιστολής του πελάτη της Π1 με την οποία επιβεβαίωσε το οφειλόμενο στην Α υπόλοιπο 31.12.2011 € 10.000. Την επιστολή αυτή η Α θα την χρησιμοποιήσει σε δικαστική υπόθεση την οποία έχει με τον Π1 σχετικά με την είσπραξη του άνω υπολοίπου. Ερώτηση 1η: Κατά τη γνώμη σας , ο ελεγκτής, οφείλει να δώσει επικυρωμένο από αυτόν αντίγραφο της άνω επιστολής ;Απάντηση : (Από το βιβλίο «Ελεγκτική» του κ. Γ. Αληφαντή, παρ.10.7 και 54)

8

ΘΕΜΑ 3ον :

Οι ελεγκτές της ανώνυμης εταιρείας Β μετά το πέρας του ελέγχου στα γραφεία της Β αποχώρησαν από την εταιρεία με το αυτοκίνητό τους τοποθετώντας τους φακέλους-ελέγχου για ασφάλεια σε μη εμφανές μέρος του αυτοκινήτου. Σε μια ολιγόλεπτη στάση, όπου κατήλθαν από το αυτοκίνητο, άγνωστοι διέρρηξαν το αυτοκίνητο και αφαίρεσαν τους φακέλους-ελέγχου και τους .

Ερώτηση 1η: Κατά τη γνώμη σας , στην περίπτωση αυτή υπάρχει ευθύνη των ελεγκτών;

Απάντηση : (Από το βιβλίο «Ελεγκτική» του κ. Γ. Αληφαντή, παρ. 55)

Ερώτηση 1η: Στην περίπτωση κλοπής του φακέλου ελέγχου, ο ελεγκτής σε ποιες ενέργειες πρέπει να προβεί;

Απάντηση : (Από το βιβλίο «Ελεγκτική» του κ. Γ. Αληφαντή, παρ. 55)

9

ΕΛΕΓΧΟΣ ΤΡΑΠΕΖΙΚΩΝ ΚΑΤΑΘΕΣΕΩΝ

ΑΣΚΗΣΕΙΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΤΡΑΠΕΖΙΚΩΝ ΚΑΤΑΘΕΣΕΩΝ

Από το βιβλίο «Ελεγκτική» του κ. Γ. Αληφαντήτο κεφάλαιο 17

ΘΕΜΑ 1ον :

Ο ελεγκτής της ανώνυμης εταιρείας Γ, ο οποίος είναι υπεύθυνος για τον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων της Γ για τη χρήση 2011, διαβάζοντας τα πρακτικά του διοικητικού συμβουλίου της εταιρείας Γ που τηρήθηκαν κατά τη συνεδρίαση της 1.5.2011 ανάγνωσε ότι το διοικητικό συμβούλιο εξουσιοδότησε τον διευθύνοντα σύμβουλο κ. Χ να συνάψει σύμβαση δανείου ευρώ 1.000.000,00 μεταξύ της Γ και της τράπεζας Α. Ο ελεγκτής διαπίστωσε ότι στα λογιστικά βιβλία της Γ μέχρι 31.12.2011 δεν είχε καταχωρηθεί καμιά συναλλαγή της εταιρείας Γ με την τράπεζα Α ( καταθέσεις, χορηγήσεις δανείων , επιταγές στην τράπεζα για είσπραξη κ.λ.π.), την οποία να πρέπει να επιβεβαιώσει ως ελεγκτής με απευθείας επιστολή προς αυτόν της τράπεζας Α.Ως εκ τούτου έκρινε ότι δεν πρέπει να στείλει επιβεβαιωτική των υπολοίπων 31.12.2011 επιστολή προς την τράπεζα Α και για το λόγο αυτό δεν έστειλε επιστολή. Ερώτηση 1η: Κατά τη γνώμη σας , σωστά ο ελεγκτής, δεν έστειλε την άνω επιστολή στην τράπεζα Α 3;

Απάντηση :

3.Οι άνω λογαριασμοί χαρακτηρίζονται Vostro = λογαριασμοί δική σας . Λογαριασμοί Vostro είναι οι λογαριασμοί όπου την ευθύνη των κινήσεων δεν την έχει η ελεγχόμενη επιχείρηση, αλλά ο τρίτος π.χ. προμηθευτές , πιστωτές, χορηγήσεις τραπεζών κ.λ.π Γ. Αληφαντής , Ελεγκτική , Έκδοση 4η, Διπλογραφία 2019, σελ. 122.

10

ΘΕΜΑ 2ον :

O ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων 31.12.2011 της ανώνυμης εταιρείας Α, προκειμένου να επαληθεύσει το υπόλοιπο του τραπεζικού λογαριασμού καταθέσεων 31.12.2011 ευρώ 2.000.000,00, τον οποίο είχε ανοίξει η Α στην τράπεζα Β, ζήτησε από τη διοίκηση της Α, να ταχυδρομήσει απευθείας η διοίκηση της Α επιστολή στην τράπεζα Β, από την απάντηση της οποίας ( της Β ) ο ελεγκτής θα επαληθεύεται το άνω υπόλοιπο ευρώ 2.000.000,00. Ερώτηση 1η: Συμφωνείτε με την πρόταση του ελεγκτή;

Απάντηση:

11

ΘΕΜΑ 3ον :

O ελεγκτής των οικονομικών καταστάσεων 31.12.2011 της ανώνυμης εταιρείας Δ, προκειμένου να επαληθεύσει το υπόλοιπο του τραπεζικού λογαριασμού καταθέσεων 31.12.2011 ευρώ 10.000.000,00, τον οποίο είχε ανοίξει η Δ στην τράπεζα Ε, ζήτησε από τη διοίκηση της Δ να συντάξει μια επιστολή, η οποία θα απευθύνεται στην τράπεζα Ε, με αίτημα να επιβεβαιώσει η «τράπεζα» με απευθείας επιστολή που θα στείλει προς τον ελεγκτή όλα τα υπόλοιπα 31.12.2011 των μεταξύ τους συναλλαγών ( καταθέσεις, χορηγήσεις δανείων , επιταγές στην τράπεζα για είσπραξη κ.λ.π.), και όχι μόνο να επαληθεύσει το υπόλοιπο του τραπεζικού λογαριασμού καταθέσεων 31.12.2011 ευρώ 10.000.000,00.Την επιστολή αυτή, την ετοίμασε η διοίκηση της «Δ» την παρέδωσε στον ελεγκτή , ο οποίος αρχικά την έλεγξε ως προς την ορθή σύνταξη, και εν συνεχεία , ο ελεγκτής την ταχυδρόμησε με συστημένη επιστολή στην τράπεζα Ε. Μέχρι το πέρας του ελέγχου επί των οικονομικών καταστάσεων της Δ, η τράπεζα Ε δεν έχει απαντήσει στο αίτημα του ελεγκτή.

Ερώτηση 1η: Σε ποιες ενέργειες πρέπει να προβεί ο ελεγκτής της ανώνυμης εταιρείας Δ , προκειμένου να επαληθεύσει ότι η κατάθεση του ποσού € 10.000.000,00 υπάρχει την 31.12.2011 στην τράπεζα Ε και επί πλέον είναι στο όνομα της «Δ» ;

Απάντηση:

12

Ερώτηση 2η: Εάν τελικά ο ελεγκτής της ανώνυμης εταιρείας Δ , λάβει από την τράπεζα Ε την επιβεβαιωτική των τραπεζικών υπολοίπων 31.12.2011 άνω επιστολή η οποία βεβαιώνει ότι «Τα υπόλοιπα 31.12.2011 των τραπεζικών λογαριασμών που τηρούνται στην τράπεζά μας την κυριότητα των οποίων έχει ο κ…………. ( προεδρος και διευθύνων σύμβουλος της Δ ) είναι τα εξής :» σε ποια συμπεράσματα καταλήγετε;Απάντηση:

Ερώτηση 3η: Εάν η Δ ισχυρισθεί ότι πρόκειται περί λάθους της τράπεζας πως ο ελεγκτής θα επαληθεύσετε τους ισχυρισμούς της διοίκησης της Δ;Απάντηση:

13

ΘΕΜΑ 4ον :

Η ανώνυμη εμπορική εταιρεία Μ συνέταξε την 31.12.2009 τις παρακάτω οικονομικές καταστάσεις της τρίτης διαχειριστικής χρήσεως:  Ισολογισμός 31.12.2009 (Μ)   Αποτελέσματα χρήσεως

Xρεόγραφα 1.500 Μετ. Κεφάλαιο 3.000Πωλήσεις εμπορευμάτων 36.000

Εμπορεύματα 7.500 Αποθεματικά 7.000 Έξοδα (34.000)Καταθέσεις σε τράπεζες 11.000 Κέρδος 2007 2.000 Πελάτες 10.000   12.000 Κέρδος 2.000

Υποχρεώσεις 17.000Σύνολο 29.000 Σύνολο 29.000

Ερώτηση 1η:Εάν η Μ δεν χορηγήσει στοιχεία στον τακτικό ελεγκτή προς επαλήθευση των άνω καταθέσεων, και συγκεκριμένα δεν συντάξει επιστολές προς τις τράπεζες προς επαλήθευση των υπολοίπων 31.12.2009, στην περίπτωση αυτή, ο τακτικός ελεγκτής ποιο τύπο εκθέσεως θα χορηγήσει για τον έλεγχο του άνω ισολογισμού 4

4 Ελεγκτικά Συμπεράσματα και Πιστοποιητικά (Από το βιβλίο «Ελεγκτική» του κ. Γ. Αληφαντή κεφάλαιο 7 .)Γενικά. Οι οικονομικές καταστάσεις που καταρτίζουν οι ανώνυμες εταιρείες και οι Ε.Π.Ε. στο τέλος της χρήσεως ( ισολογισμός , αποτελέσματα χρήσεως , πίνακας διάθεσης αποτελεσμάτων, προσάρτημα , κατάσταση ταμειακών ροών και κατάσταση μεταβολών ιδίων κεφαλαίων) καθώς και η έκθεση του διοικητικού συμβουλίου:α) Εγκρίνονται από το διοικητικό συμβούλιο ή το διαχειριστή της Ε.Π.Ε., καιβ) Θεωρούνται από το πρόεδρο του διοικητικού συμβουλίου ή τον αναπληρωτή του, από τον διευθύνοντα ή εντεταλμένο σύμβουλο και από τον διευθύνοντα το λογιστήριο . Οι ανωτέρω σε περίπτωση διαφωνίας από πλευράς νομιμότητας του τρόπου κατάρτισης των οικονομικών καταστάσεων, οφείλουν να εκθέτουν εγγράφως τις αντιρρήσεις τους προς τη γενική συνέλευση. Στη συνέχεια, τις άνω εγκεκριμένες από το διοικητικό συμβούλιο οικονομικές καταστάσεις παραλαμβάνει ο Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής ο οποίος εφαρμόζει τις διαδικασίες τελικού ελέγχου των οικονομικών καταστάσεων. Μετά το πέρας των διαδικασιών αυτών ο Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής συντάσσει την έκθεση επι του ελέγχου των άνω οικονομικών καταστάσεων..Οι εκθέσεις των Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών χαρακτηρίζονται ως εξής :

α) Έκθεση με σύμφωνη γνώμη χαρακτηρίζεται η έκθεση όταν ο ελεγκτής δεν έχει αναφέρει κάποιο θέμα ή κάποια παρατήρηση επί των ελεγχθέντων οικονομικών καταστάσεων β) Έκθεση με θέματα έμφασης. Στην περίπτωση αυτή ο ελεγκτής παραθέτει στην έκθεσή του θέματα που δεν επηρεάζουν τη γνώμη του (π.χ. αβέβαιη έκβαση αγωγής σε εξέλιξη, αβέβαια δυνατότητα συνέχισης της δραστηριότητας στην περίπτωση όπου η παράθεση των δεδομένων στις οικονομικές καταστάσεις είναι επαρκής, αβέβαιη έκβαση μελλοντικών φορολογικών ελέγχων)γ) Έκθεση με θέματα εξαίρεσης ή γνώμη με επιφύλαξη. Στην περίπτωση αυτή οι παρατηρήσεις του ελεγκτή δεν είναι τόσο σημαντικές . Αντιθέτως , εάν είναι σημαντικές και δεν απεικονίζουν την οικονομική κατάσταση της εταιρείας τότε χορηγείται ως κατωτέρω έκθεση με αρνητική γνώμη.

14

Απάντηση:

δ)Έκθεση με άρνηση γνώμη . Η έκθεση αυτή συνήθως χορηγείται όταν η ελεγχόμενη εταιρεία δεν επιτρέπει στον ελεγκτή να προβεί σε βασικές ελεγκτικές διαδικασίες ( π.χ. επαλήθευση υπολοίπων τραπεζών, αποθεμάτων κ.λ.π.).ε)Έκθεση με αρνητική γνώμη όταν οι οικονομικές καταστάσεις της ελεγχόμενης εταιρείας δεν απεικονίζουν την οικονομική θέση ή όταν ο ελεγκτής διαπιστώνει την ύπαρξη σοβαρής αμφιβολίας ως προς τη δυνατότητα της εταιρείας να συνεχίσει τη δραστηριότητά της , και κατ’επέκταση, να ρευστοποιήσει τα περιουσιακά της στοιχεία και να καλύψει τις υποχρεώσεις της μέσα στα πλαίσια των συνήθων εργασιών της και παράλληλα το γεγονός αυτόν δεν αναγνωρίζεται στις οικονομικές καταστάσεις και δεν μνημονεύεται στο προσάρτημα.

15

ΘΕΜΑ 5ον :Μια από τις ελεγκτικές διαδικασίες τις οποίες ο ελεγκτής εκτελεί κατά τον έλεγχο των τραπεζικών καταθέσεων και χορηγήσεων , είναι η αντιπαραβολή των λογιστικών εγγραφών που αναφέρουν οι λογαριασμοί της ελεγχόμενης επιχείρησης προς τις αντίστοιχες που αναφέρουν τα δικαιολογητικά και τα αντίγραφα των τραπεζικών λογαριασμών.Ερώτηση 1η: Ο ελεγκτής, τι διαπιστώνει με τις άνω ελεγκτικές διαδικασίες ;Απάντηση:

16