主講人：郭秀貴主講人：郭秀貴國立交通大學運輸科技與管理學系講師國立交通大學運輸科技與管理學系講師

91.08.0391.08.03

主講人：郭秀貴主講人：郭秀貴國立交通大學運輸科技與管理學系講師國立交通大學運輸科技與管理學系講師

91.08.0391.08.03

22

成本管理制度三大功能成本管理制度三大功能• 計算存貨價值與售出貨物的成本，以備財務報告之需

• 估算產品、服務、顧客的成本• 提供經理人與執行人員適時回饋，以了解流程的效率

33

傳統成本會計傳統成本會計製造費用

生產部門︵一︶

生產部門︵二︶

生產部門︵三︶

服務部門︵一︶

服務部門︵二︶

＄

產品成本

＄

直接人工小時、材料成本、直接人工成本、生產單位、機器小時

直接人工直接材料

損益表 銷貸收入－銷貸成本－研發費用－行銷費用－管理費用 營業利益非營業項目

（所得稅費用）淨利

＄＄＄

44

管理會計理論管理會計理論

1

效果

2

效率

1規劃

2

控制

3

決策

1主要品質標準： 攸關性、即時性、正確性2次要品質標準： 可控制性、適用性

達成組織目標

提高績效

參與管理程序

資訊需求

資訊提供

資料庫

管理會計觀念與技術

資料蒐集

資訊經濟性檢定

資訊品質檢定

1 資訊效益2資訊成本

管理會計最終目標

管理會計初始目標

管理會計資訊系統

管理會計資訊決策

（一）作業基礎成本制（一）作業基礎成本制Activity-Based Costing, Activity-Based Costing,

ABCABC

（一）作業基礎成本制（一）作業基礎成本制Activity-Based Costing, Activity-Based Costing,

ABCABC

66

大綱大綱• 作業基礎成本制觀念架構• 案例：筆工廠、發動機維修業、空中廚房• ABC ／ ABM 的實施效益• 傳統成本制與 ABC 差異性比較

77

價值鏈價值鏈

(4)管理性作業

(人事、財務、法)律、會計、研究

(2)生產過程作業

(製造、搬運、儲)存及檢驗

(1)投入作業

(產品設計、製程設計、採購、驗

)收、雇用及訓練

(3)產出作業

(銷售、運送、服)務

88

ABCABC 二維模式二維模式

資源Resources

資源成本歸屬Resource costassignment

作業Activities

作業成本歸屬Activity costassignment

成本標的Cost objective

成本動因Cost drivers

資源動因Resourcedrivers

績效衡量Performancemeasures

作業動因Activitydrivers

成本歸屬觀點程序觀點

99

何謂何謂 ABCABC 作業制成本作業制成本• 企業透過作業將資源轉換成可以銷售的產品或是服務（成本標的）

• 一種衡量企業的資源、作業、成本標的之績效與成本的方法

（Activity-Based Costing）

成本標的Cost

Objectives

作業Activities

資源Resources

成本標的Cost

Objectives

作業Activities

資源Resources

（Activity-Based Costing）

成本標的Cost

Objectives

作業Activities

資源Resources

成本標的Cost

Objectives

作業Activities

資源Resources

1100

資源動因（資源動因（ Resource DriverResource Driver ））

資源 資源動因 作業

廠房總面積2450平方公尺

200平方公尺

1300平方公尺

950平方公尺

採購原料

成品儲存

品質檢驗

資源 資源動因 作業

廠房總面積2450平方公尺

200平方公尺

1300平方公尺

950平方公尺

採購原料

成品儲存

品質檢驗

廠房總面積2450平方公尺

200平方公尺

1300平方公尺

950平方公尺

採購原料

成品儲存

品質檢驗

1111

作業動因（作業動因（ Activity DriverActivity Driver ））

作業 作業動因 成本標的

產品檢驗 檢驗次數

產品 A

產品 B例如：檢驗作業時間、

檢驗項目

1122

成本動因（成本動因（ Cost DriverCost Driver ））

作業 成本動因原料收貨 供應商數量，收貨規格，收貨程序進料檢驗 原料品質，進料檢驗規格，檢驗人員訓練

原料入庫 原料種類數量，原料尺寸形狀，倉庫配置

發料生產 原料供應量，廠房配置，原料位置錯誤

組裝零件 產品設計，組裝的複雜程度，零件品質

在製品檢驗 原料品質，人員訓練程度，檢驗儀器品質，檢驗規格

1133

選擇動因的原則選擇動因的原則• 可以立即擷取的現有資料• 焦點在適當性與關聯性• 避免過度強調精確性• 運用 80 ／ 20 法則來控制誤差度

1144

從成本會計連結到從成本會計連結到 ABCABC

單項作業

1.薪工作業

2.固定資產作業

3.外購作業

4.資材管理作業

5.外發作業

6.成本作業

7.倉儲作業

明細帳

1.行銷費用明細帳

2.管理費用明細帳

3.製造費用明細帳

4.直接人工明細帳

5.資產科目明細帳

6.原物料科目

7.加工費用

作業制成本

成本會計

在製品

製成品

銷貨成本

總帳會計

資產負債表

損益表

1155

ABCABC 重新分配成本重新分配成本

資料

數不清的交易資訊

General

Ledger

費用明細帳

A

B

C

/

A

B

M

策略規劃

營運管理

廣角鏡

（重新分配成本）

決策者

1166

何謂何謂 ABMABM 作業制管理作業制管理• 建立作業資訊來集中企業的資源，提升顧客感受到的價值及企業獲取的利潤

• 持續的進行管理與改善企業的作業• 找出組織內部不必要及無效率的作業

（ Activity—Based Management）

1177

作業基礎管理作業基礎管理 ABMABM

作業基礎管理制度

營運性作業基礎管理制度用對的方式做事

策略性作業基礎管理制度做對的事

以更有效率的方式執行作業

•作業管理•企業流程改造•整體品質•績效評估

選擇該執行的作業

•產品設計•產品線與顧客組合•供應商關係•顧客關係•價格制定•訂單大小•送貨•包裝市場區隔•配銷通路

1188

案例：發動機維修業案例：發動機維修業

發動機維修特性發動機維修特性• 維修範圍及流程變異性大–發動機維修層級區分： Overhaul （大修）， Perf

ormance （中修）， minimum （小修）–一顆發動機維修 cycle time約 60天

• 發動機結構– Engine→Module→EMU→Piece Parts

價值鏈價值鏈

Gate0 Gate1 -- Gate3 Gate4

進廠 拆解、清洗、檢查、組裝、試車 出廠計價

生產技術

計畫管制

物料管制

利

潤

輔助作業

主 要 作 業

企業基本設施

利

潤

主要作業流程主要作業流程

8021 5

CORE MODULEDISASSEMBLY

8041 5

LPT MODULEDISASSEMBLY

8032 12

HPT MODULEASSEMBLY

8042 12

LPT MODULEASSEMBLY

7301 7

CLEANING

8121 8

NDI

7302 9

BENCHINSPECTION

7201 10

MACHINING

7202 10

BALANCING

7303 10

AVIONICS

7305 10

FAN BLADE

7306 10

REPAIR

8099 17

FINALINSPECTION

8098 16

ENGINE TEST

8092 15

QEC/EXTERNALHARDWAREINSTALL

8002 14

ENGINEASSEMBLY

8000 1

INCOMINGINSPECTION

8091 2

QEC/EXTERNALHARDWAREREMOVE

8001 3

ENGINEDISASSEMBLY

8051 4

AGB MODULEDISASSEMBLY

8011 5

FAN MODULEDISASSEMBLY

8031 6

HPT MODULEDISASSEMBLY

8032 11

HPT MODULEASSEMBLY

8022 12

CORE MODULEASSEMBLY

8052 13

AGB MODULEDISASSEMBLY

G1~G3G0 G4

A

A

A

A A

A A

AA

A A

A

A

A A A

A

A

A

A

A

A

A

A

A

A

A

A

A

A

A

發動機及文件接收

發動機進廠會議

發動機出廠會議

發動機出廠報告

工程技術報告

計價

7308 10

ENGINE MOUNT

發行工單

• 致勝關鍵因素– 品質、時間、成本

• 重要決策：– 報廢零件– 外修零件– 可使用零件– 自修零件

Engine Module EMUPieceParts

EngineModuleEMU

2222

資源（功能別） 資源（功能別）

2233

作業（部門別、作業流程別）作業（部門別、作業流程別）

2244

成本標的（產品別、顧客別） 成本標的（產品別、顧客別）

2255

資源指派到作業 資源指派到作業

2266

作業指派到作業作業指派到作業

2277

作業指派到成本標的 作業指派到成本標的

ABCABC ／／ ABMABM 的實施效益的實施效益