มาตรฐานการบญช ฉบบท 11

1

มาตรฐานการบญช ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559)

เรอง

สญญากอสราง

ค าแถลงการณ

มาตรฐานการบญชฉบบนเปนไปตามเกณฑทก าหนดขนโดยมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ

ฉบบท 11 เรอง สญญากอสราง ซงเปนฉบบปรบปรงของคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวาง

ประเทศทสนสดในวนท 31 ธนวาคม 2558 (IAS 11: Construction Contracts (Bound volume 2016

Consolidated without early application))

มาตรฐานการบญชฉบบน มการปรบปรงจากฉบบป 2558 โดยปรบปรงการอางองมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนฉบบอน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 11

2

สารบญ

จากยอหนาท

วตถประสงค

ขอบเขต 1

ค านยาม 3

การรวมและการแยกสญญากอสราง 7

รายไดคากอสราง 11

ตนทนการกอสราง 16

การรบรรายไดคากอสรางและตนทนการกอสราง 22

การรบรขาดทนทคาดวาจะเกดขน 36

การเปลยนแปลงประมาณการ 38

การเปดเผยขอมล 39

วนถอปฏบต 46

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 11

3

มาตรฐานการบญช ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559)

เรอง สญญากอสราง

วตถประสงค

มาตรฐานการบญชฉบบนมวตถประสงคทจะก าหนดวธปฏบตทางบญชเกยวกบรายไดและ

ตนทนของสญญากอสราง ประเดนหลกทางการบญชทเกยวกบสญญากอสรางคอ การปนสวน

รายไดและตนทนใหกบงวดบญชทมการกอสรางเนองจากลกษณะของงานกอสรางสวนใหญ

มวนทเรมตนกอสรางกบวนทสนสดการกอสรางตางรอบบญชกน มาตรฐานการบญชฉบบนใช

เกณฑการรบรรายการตามทระบไวในกรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง

2558) เพอก าหนดวาเมอใดกจการควรรบรรายไดคากอสรางและตนทนการกอสรางทเกดขน

เปนรายไดและคาใชจายไวในงบก าไรขาดทนเบดเสรจ นอกจากนมาตรฐานการบญชฉบบน

ยงไดใหแนวทางปฏบตเกยวกบการน าเกณฑดงกลาวไปถอปฏบต

ขอบเขต

1 มาตรฐานการบญชฉบบน ตองถอปฏบตกบการบญชส าหรบสญญากอสรางในงบการเงน

ของกจการทรบงานกอสราง

2 มาตรฐานการบญชฉบบนใชแทนมาตรฐานการบญช ฉบบท 11 (ปรบปรง 2558) เรอง

สญญากอสราง

ค านยาม

3 ค าศพททใชในมาตรฐานการบญชฉบบน มความหมายโดยเฉพาะ ดงน

สญญากอสราง หมายถง สญญาทท าขนโดยเฉพาะเพอกอสรางสนทรพยรายการ

เดยว หรอกอสรางสนทรพยหลายรายการซงสมพนธกน

อยางใกลชด หรอพงพากนในดานการออกแบบ เทคโนโลย

มาตรฐานการบญช ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญากอสราง ประกอบดวยยอหนาท 1 ถง 46

ทกยอหนามความส าคญเทากน และมาตรฐานการบญชฉบบนควรอานโดยค านงถงขอก าหนดของ

กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2558) ในกรณทไมไดใหแนวปฏบตใน

การเลอกและการใชนโยบายการบญช ใหกจการถอปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 8

(ปรบปรง 2559) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด

(เมอมการประกาศใช)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 11

4

และหนาท หรอวตถประสงคในการใชประโยชนขนสดทาย

สญญาราคาคงท หมายถง สญญากอสรางซงมการตกลงดวยราคาคงทหรอดวย

อตราคงทตอหนวยของผลผลตซงระบไวในสญญา

ในบางกรณ ราคาห รออตราทตกลงกน ขนอ ยกบ

การเปลยนแปลงของตนทนตามเงอนไขทระบไว

ในสญญา

สญญาตนทนบวก

สวนเพม

หมายถง สญญากอสรางซงกจการจะไดรบคนตนทนตามทตกลง

กนบวกสวนเพมซงสวนเพมนนก าหนดเปนอตรารอยละ

ของตนทนดงกลาวหรอเปนจ านวนคงท

4 สญญากอสรางอาจท าข นเพอกอสรางสนทรพยเพยงรายการเดยว เชน สะพาน ตก เขอน

ทอสงน ามน ถนน เรอ หรออโมงค หรออาจท าข นเพอกอสรางสนทรพยหลายรายการซง

สมพนธกนอยางใกลชดหรอพงพากนในดานการออกแบบ เทคโนโลยและหนาท หรอ

วตถประสงคในการใชประโยชนขนสดทาย เชน สญญากอสรางโรงกลนน ามนและสญญา

กอสรางโรงงานและอปกรณหลายรายการซงมความสมพนธกน

5 ส าหรบวตถประสงคของมาตรฐานการบญชฉบบน สญญากอสรางรวมถงสญญาตอไปน

5.1 สญญาการใหบรการทเกยวของโดยตรงกบการกอสรางสนทรพย เชน สญญาวาจาง

ผจดการโครงการ หรอสถาปนก และ

5.2 สญญาการซอมบ ารงหรอการรอถอนสนทรพยและสญญาฟนฟสภาพแวดลอม

ภายหลงการรอถอนสนทรพย

6 สญญากอสรางท าไดในหลายลกษณะ มาตรฐานการบญชฉบบนระบถงสญญากอสราง

2 ลกษณะ คอ สญญาราคาคงทและสญญาตนทนบวกสวนเพม สญญากอสรางบางสญญาอาจ

มลกษณะผสมของทงสองลกษณะ เชน สญญาตนทนบวกสวนเพมซงก าหนดราคาไวไมใหสง

เกนกวาราคาทไดตกลงกนไว ในสถานการณดงกลาวกจการจ าเปนตองพจารณาเงอนไขทกขอ

ตามทระบไวในยอหนาท 23 และ 24 เพอก าหนดวาเมอใดกจการตองรบรรายไดคากอสราง

และคาใชจาย

การรวมและการแยกสญญากอสราง

7 ตามปกตขอก าหนดในมาตรฐานการบญชฉบบนใหใชปฏบตกบสญญากอสรางแตละสญญา

แยกจากกน อยางไรกตามในบางสถานการณ กจการน ามาตรฐานการบญชฉบบนมาใชปฏบต

กบสวนประกอบตางๆ ทสามารถระบแยกออกมาไดของสญญาหรอกลมของสญญาเพอแสดงให

เหนถงเนอหาของสญญาหรอกลมของสญญากอสราง

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 11

5

8 เมอกจการท าสญญาเพอกอสรางสนทรพยหลายรายการ การกอสรางสนทรพยแตละ

รายการตองถอเสมอนวาไดมการท าสญญากอสรางแยกจากกน หากเปนไปตามเงอนไข

ทกขอตอไปน

8.1 สนทรพยแตละรายการมขอเสนอทแยกจากกน

8.2 สนทรพยแตละรายการมการตอรองแยกจากกน นอกจากนนกจการผรบงาน

กอสรางและลกคาสามารถยอมรบหรอปฏเสธสญญาสวนทเกยวของกบสนทรพย

แตละรายการได และ

8.3 ตนทนและรายไดของสนทรพยแตละรายการสามารถระบได

9 กจการตองปฏบตตอกลมสญญากอสรางเสมอนวาเปนสญญาเดยว ไมวากลมสญญานนจะท า

กบลกคาเพยงรายเดยวหรอหลายราย หากเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน

9.1 สญญาหลายสญญามการตอรองรวมกนในลกษณะของสญญาชดเดยวกน

9.2 สญญาทกสญญามความสมพนธกนอยางมากจนท าใหสญญาแตละสญญาเปน

สวนหนงของโครงการเดยวซงมอตราก าไรรวมกน และ

9.3 การปฏบตตามสญญาทกสญญาเกดขนในเวลาเดยวกน หรอเกดขนเปนล าดบ

ตอเนองกน

10 สญญากอสรางอาจใหสทธเลอกแกลกคาหรออาจมการแกไขเพอใหลกคาวาจางกจการให

กอสรางสนทรพยเพมเตมได สนทรพยทกอสรางเพมเตมน กจการตองปฏบตเสมอนวาเปน

สญญากอสรางแยกตางหาก เมอเปนไปตามเงอนไขขอใดขอหนงตอไปน

10.1 สนทรพยท กอสรางเพมเตมแตกตางอยางมนยส าคญจากสนทรพยทระบ

ในสญญาเดมไมวาจะเปนในดานการออกแบบ เทคโนโลย หรอการใชประโยชน

หรอ

10.2 การตอรองราคาของสนทรพยทกอสรางเพมเตมไมไดค านงถงราคาตามสญญาเดม

รายไดคากอสราง

11 รายไดคากอสรางตองประกอบดวย

11.1 จ านวนรายไดเมอเรมแรกตามทตกลงไวในสญญา และ

11.2 จ านวนเงนทเกยวของกบการเปลยนแปลงสญญาอนเกดจากการดดแปลงงาน

การเรยกรองคาชดเชย หรอการจายเงนเพอจงใจ หากเปนไปตามเงอนไขทกขอ

ตอไปน

11.2.1 อยในขอบเขตของการมความเปนไปไดคอนขางแนทจะกอใหเกด

รายได และ

11.2.2 สามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 11

6

12 กจการตองวดมลคารายไดคากอสรางดวยมลคายตธรรมของสงตอบแทนทไดรบหรอทคางรบ

การวดมลคาของรายไดจะถกกระทบจากความไมแนนอนตางๆ ซงขนอยกบผลของเหตการณ

ในอนาคต กจการจงตองทบทวนประมาณการเมอมเหตการณเกดขนหรอเมอความไมแนนอน

นนหมดไป ดงนน จ านวนรายไดคากอสรางในแตละงวดอาจเพมข นหรอลดลงดงตวอยาง

ตอไปน

12.1 กจการและลกคาอาจตกลงดดแปลงงานหรอตกลงเกยวกบคาเสยหายทท าใหรายได

คากอสรางในงวดตอมาเพมขนหรอลดลงจากทเคยตกลงไวเมอเรมท าสญญา

12.2 จ านวนรายไดทตกลงไวตามสญญาราคาคงทอาจเพมขนเนองจากการเพมขนของ

ตนทนซงเปนไปตามขอก าหนดในสญญา

12.3 จ านวนรายไดคากอสรางอาจลดลงเนองจากคาปรบท เกดจากความลาชาซงเปน

ความผดของกจการผรบงานกอสรางทไมสามารถปฏบตงานใหแลวเสรจตามสญญา

หรอ

12.4 สญญาราคาคงทก าหนดจากราคาคงทตอหนวยของผลผลตซงท าใหรายไดคากอสราง

เพมขนเมอจ านวนหนวยของผลผลตเพมขน

13 การดดแปลงงานตามค าสงของลกคาจะท าใหขอบเขตงานตามสญญาเปลยนแปลงไป ซงอาจ

ท าใหรายไดคากอสรางเพมข นหรอลดลง ตวอยางเชน การเปลยนแปลงรายละเอยดหรอ

การออกแบบของสนทรพย หรอการเปลยนแปลงระยะเวลาของสญญา จ านวนเงนทเกยวของ

กบการดดแปลงงานจะรวมเปนรายไดคากอสรางไดกตอเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน

13.1 มความเปนไปไดคอนขางแนทลกคาจะอนมตการดดแปลงงานและจ านวนรายไดทเกด

จากการดดแปลงนน และ

13.2 สามารถวดมลคาของจ านวนรายไดไดอยางนาเชอถอ

14 คาชดเชย หมายถง จ านวนทกจการผรบงานกอสรางจะเรยกเกบจากลกคาหรอบคคลทสามเพอ

เรยกคนตนทนทไมไดรวมอยในราคาตามสญญา เชน คาชดเชยอาจเกดจากลกคาท าให

การกอสรางลาชา ความผดพลาดในการก าหนดรายละเอยดทใช หรอในการออกแบบ หรอเกด

จากการดดแปลงงานท ยงมขอโตแยงกนอย การวดมลคาของจ านวนรายไดท เกดขนจาก

คาชดเชยมความไมแนนอนสงและมกข นอยกบผลของการเจรจา ดงนนกจการจะรวมคาชดเชย

เปนรายไดคากอสรางไดกตอเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน

14.1 มการเจรจาถงขนตกลงซงท าใหมความเปนไปไดคอนขางแนทลกคาจะรบผดชอบตอ

การเรยกรองนน และ

14.2 มความเปนไปไดคอนขางแนทลกคาจะยอมรบจ านวนเงนนนและเปนจ านวนเงนท

สามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ

15 จ านวนท จายใหเพอจงใจ หมายถง จ านวนเพมเตมทกจการไดรบหากผลงานเปนไปตาม

มาตรฐานทก าหนดไวหรอสงกวา ตวอยางเชน สญญาอาจระบใหมการจายเงนจงใจแกกจการ

ผรบงานกอสรางหากงานกอสรางแลวเสรจกอนสญญา กจการจะรวมเงนจงใจเปนรายได

คากอสรางได กตอเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 11

7

15.1 งานกอสรางแลวเสรจจนถงขนทมความเปนไปไดคอนขางแนทผลงานจะเปนไปตาม

มาตรฐานทก าหนดไวหรอสงกวา และ

15.2 สามารถวดมลคาของจ านวนเงนทจายใหเพอจงใจไดอยางนาเชอถอ

ตนทนการกอสราง

16 ตนทนการกอสรางตองประกอบดวยรายการทกขอตอไปน

16.1 ตนทนทเกยวของโดยตรงกบงานกอสรางตามสญญา

16.2 ตนทนทเกยวของกบการกอสรางโดยทวไปซงสามารถปนสวนใหกบงานกอสรางตาม

สญญา และ

16.3 ตนทนอนทสามารถเรยกเกบจากผวาจางไดภายใตเงอนไขของสญญากอสราง

17 ตนทนทเกยวของโดยตรงกบงานกอสรางตามสญญารวมถงรายการตอไปน

17.1 ตนทนคาแรงงานและคาควบคมงานทเกดขน ณ สถานทกอสราง

17.2 ตนทนวสดทใชในการกอสราง

17.3 คาเสอมราคาของอาคารและอปกรณทใชในการกอสราง

17.4 ตนทนในการยายอาคาร เครองจกร และวสดไปหรอกลบจากสถานทกอสราง

17.5 ตนทนในการเชาอาคารและอปกรณ

17.6 ตนทนการออกแบบและการใหความชวยเหลอดานเทคนคซงเกยวของโดยตรงกบ

สญญากอสราง

17.7 ประมาณการตนทนในการแกไขและประกนผลงานซงรวมถงตนทนในการรบประกน

ทคาดวาจะเกดขน และ

17.8 คาชดเชยทบคคลทสามเรยกรอง

รายไดทกจการไดรบจากผลพลอยไดซงไมรวมอยในรายไดคากอสรางอาจน าไปลดตนทน

ขางตนได เชน รายไดจากการขายวสดเหลอใชจากการกอสราง และจากการจ าหนายอาคารและ

อปกรณเมอสนสดสญญากอสราง

18 ตนทนทอาจเกยวของกบกจกรรมการกอสรางโดยทวไปและสามารถปนสวนใหกบงานกอสรางตาม

สญญารวมถงรายการตอไปน

18.1 คาประกนภย 18.2 ตนทนการออกแบบและการใหความชวยเหลอดานเทคนคซงไมเกยวของโดยตรงกบ

งานกอสรางตามสญญา และ

18.3 คาโสหยการกอสราง

กจการใชวธการปนสวนตนทนท เปนระบบและสมเหตสมผลอยางสม าเสมอเพอปนสวน

ตนทนทกประเภททมลกษณะคลายคลงกน เกณฑทใชในการปนสวนเปนเกณฑทก าหนดจาก

ระดบการด าเนนงานตามปกตของกจกรรมการกอสราง คาโสหยการกอสรางรวมถงตนทนใน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 11

8

การจดท าและประมวลผลคาแรงงาน ตนทนทเกยวของกบงานกอสรางโดยทวไป และสามารถ

ปนสวนใหกบงานกอสรางตามสญญายงรวมถงตนทนการกยม

19 ตนทนอนทสามารถเรยกเกบจากผวาจางอาจรวมถงตนทนการบรหารทวไปและตนทน

ในการพฒนา ซงเปนจ านวนทกจการสามารถเรยกเกบตามเงอนไขทระบไวในสญญา

20 ตนทนทไมเกยวของกบการกอสรางหรอไมสามารถปนสวนใหกบงานกอสรางไดไมน าไปรวม

เปนตนทนของสญญากอสราง ตนทนดงกลาวรวมถง

20.1 ตนทนการบรหารทวไปซงการเรยกช าระคนจากผวาจางไมไดระบไวในสญญา

20.2 ตนทนในการขาย

20.3 ตนทนในการวจยและพฒนาซงการเรยกช าระคนจากผวาจางไมไดระบไวในสญญา

และ

20.4 คาเสอมราคาของอาคารและอปกรณทไมไดใชงานซงไมไดน ามาใชในงานกอสราง

ดงกลาว

21 ตนทนการกอสรางรวมถงตนทนทเกยวของกบงานกอสรางในชวงเวลาตงแตวนทกจการแนใจวา

ไดรบงานกอสรางจนกระทงงานกอสรางนนแลวเสรจตามสญญา อยางไรกตามตนทนทเกยวของ

โดยตรงกบสญญากอสรางซงเกดขนเพอประกนวากจการจะไดรบงานกอสรางจะถอเปนตนทน

การกอสรางหากสามารถระบแยกตนทนดงกลาวไดอยางชดเจน สามารถวดมลคาไดอยาง

นาเชอถอ และมความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบงานกอสรางนน ถากจการเคยรบร

ตนทนทเกดขนเพอประกนวากจการจะไดรบงานกอสรางเปนคาใชจายในงวดทเกดขน หากใน

งวดตอมากจการไดรบงานกอสรางนนกจการตองไมน าตนทนดงกลาวกลบมารวมเปนตนทน

การกอสราง

การรบรรายไดคากอสรางและตนทนการกอสราง

22 เมอกจการสามารถประมาณผลของงานกอสรางตามสญญาไดอยางนาเชอถอ กจการตอง

รบรรายไดคากอสรางและตนทนการกอสรางทเกยวของกบสญญากอสรางเปนรายไดและ

คาใชจายตามล าดบ โดยอางองกบขนความส าเรจของงานกอสราง ณ วนสนรอบระยะเวลา

รายงาน กจการตองรบรผลขาดทนทคาดวาจะเกดขนจากงานกอสรางตามสญญาเปน

คาใชจายทนทตามทระบไวในยอหนาท 36

23 ในกรณทสญญากอสรางเปนสญญาราคาคงท กจการสามารถประมาณผลของงานกอสราง

ตามสญญาไดอยางนาเชอถอกตอเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน

23.1 รายไดคากอสรางทงสนสามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ

23.2 มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจทเกยวของกบ

งานกอสราง

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 11

9

23.3 ตนทนการกอสรางทจะจายจนกระทงงานกอสรางแลวเสรจตามสญญาสามารถ

วดมลคาไดอยางนาเชอถอ และขนความส าเรจของงานกอสราง ณ วนสนรอบ

ระยะเวลารายงานสามารถประมาณไดอยางนาเชอถอ และ

23.4 ตนทนทเกยวของกบงานกอสรางสามารถระบไดอยางชดเจนและวดมลคาได

อยางนาเชอถอ ซงท าใหกจการสามารถเปรยบเทยบตนทนการกอสรางทเกดขนจรง

กบตนทนทไดประมาณไว

24 ในกรณ ทสญญากอสรางเปนสญญาตนทนบวกสวนเพม กจการสามารถประมาณ

ผลของงานกอสรางตามสญญาไดอยางนาเชอถอกตอเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน

24.1 มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจทเกยวของ

กบงานกอสราง และ

24.2 ตนทนทเกยวของกบงานกอสรางสามารถระบไดอยางชดเจนและวดมลคาได

อยางนาเชอถอ ไมวากจการสามารถเรยกตนทนนนคนจากผวาจางไดหรอไม

25 การรบรรายไดและคาใชจายโดยอางองกบขนความส าเรจของงานกอสรางตามสญญาเรยกวา

วธอตราสวนของงานทท าเสรจ วธนเปนการจบครายไดคากอสรางกบตนทนการกอสราง

ทเกดขนตามขนความส าเรจของงานกอสราง ซงท าใหการรายงานเกยวกบรายได คาใชจาย และ

ก าไรมความสมพนธกบอตราสวนของงานทท าเสรจ ดงนน วธนจงใหขอมลทเปนประโยชน

ในขอบเขตของกจกรรมตามสญญากอสรางและผลงานทไดท าในระหวางงวด

26 ภายใตวธอตราสวนของงานทท าเสรจ กจการรบรรายไดคากอสรางเปนรายไดในก าไรหรอ

ขาดทนในรอบระยะเวลาบญชทท าการกอสราง โดยปกตกจการมกจะรบรตนทนการกอสราง

เปนคาใชจายในก าไรหรอขาดทนในรอบระยะเวลาบญชทท าการกอสราง อยางไรกตาม ตนทน

การกอสรางทงส นตามสญญาสวนทคาดวาจะสงเกนกวารายไดคากอสรางทงส นตามสญญา

ใหรบรเปนคาใชจายทนทตามทระบไวในยอหนาท 36

27 กจการผรบงานกอสรางอาจมตนทนการกอสรางทเกดขนซงเกยวของกบกจกรรมการกอสรางท

ท าในอนาคต ตนทนการกอสรางดงกลาวใหรบรเปนสนทรพยหากมความเปนไปไดคอนขางแน

ทกจการจะไดรบตนทนนนคน จ านวนตนทนดงกลาวนถอเปนจ านวนเงนทกจการจะไดรบจาก

ลกคา และมกจดประเภทเปนงานระหวางกอสราง

28 กจการสามารถประมาณผลของงานกอสรางตามสญญาไดอยางนาเชอถอกตอเมอมความ

เปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจทเกยวของกบงานกอสรางนน

อยางไรกตาม เมอมความไมแนนอนเกดขนเกยวกบจ านวนเงนทจะเรยกเกบไดซงไดน าไปรวม

เปนรายไดตามสญญากอสรางและไดรบรเปนรายไดในก าไรหรอขาดทนไปแลว จ านวนเงนทไม

สามารถเรยกเกบไดหรอจ านวนเงนทไดรบคนไมมความเปนไปไดคอนขางแนอกตอไป ใหรบร

เปนคาใชจายแทนทจะน าไปปรบปรงกบรายไดคากอสรางตามสญญา

29 ตามปกต กจการสามารถประมาณการไดอยางนาเชอถอภายหลงการท าสญญาทระบถงรายการ

ทกขอตอไปน

29.1 สทธตามกฎหมายของคสญญาแตละฝายในสนทรพยทกอสราง

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 11

10

29.2 สงตอบแทนทจะแลกเปลยนกน และ

29.3 ลกษณะและเงอนไขการช าระเงน

ตามปกต กจการมระบบการจดท างบประมาณและรายงานทางการเงนภายในทมประสทธผล

เมอมเหตจ าเปนกจการตองทบทวนและปรบปรงประมาณการรายไดคากอสรางและตนทน

การกอสรางตามความคบหนาของงานกอสราง การทบทวนและปรบปรงประมาณการน

ไมถอเปนเหตทแสดงวากจการไมสามารถประมาณผลงานของงานกอสรางตามสญญา

ไดอยางนาเชอถอ

30 กจการอาจก าหนดขนความส าเรจของงานกอสรางไดหลายลกษณะโดยใชวธทสามารถวดผลของ

งานทท าไดอยางนาเชอถอ วธทใชขนอยกบลกษณะของสญญาซงอาจรวมถงวธใดวธหนง

ตอไปน

30.1 อตราสวนของตนทนการกอสรางท เก ดขนของงานทท าเสรจจนถงปจจบ นก บ

ประมาณการตนทนการกอสรางทงสน

30.2 การส ารวจเนองานทไดท าแลว หรอ

30.3 การส ารวจอตราสวนของงานกอสรางทท าเสรจกบงานกอสรางทงหมดตามสญญาโดย

พจารณาจากการส ารวจทางกายภาพ

ทงน คางวดงานและเงนรบลวงหนาจากลกคามกไมสะทอนใหเหนถงงานทท าเสรจ

31 เมอกจการก าหนดขนความส าเรจของงานกอสรางโดยอางองกบตนทนการกอสรางทเกดขนจนถง

ปจจบน ตนทนการกอสรางทเกดขนจนถงปจจบน เปนตนทนทสะทอนใหเหนถงงานทท าเสรจ

เทานน ตวอยางของตนทนการกอสรางทไมน ามารวมเปนตนทนทเกดขนจนถงปจจบน ไดแก

31.1 ตนทนการกอสรางทเกยวของกบการด าเนนการกอสรางในอนาคต เชน ตนทนของ

วสดทไดสงไปสถานทกอสรางแตยงไมไดน าไปใช หรอวสดทไดเตรยมไวเพอใชใน

งานกอสรางแตยงไมไดน าไปใช เวนแตวสดดงกลาวไดจดท าข นหรอสรางข น

โดยเฉพาะส าหรบงานกอสรางนน และ

31.2 จ านวนทจายเปนเงนลวงหนาใหกบผรบเหมาชวงตามสญญารบเหมาชวง

32 เมอกจการไมสามารถประมาณผลของงานกอสรางไดอยางนาเชอถอ กจการปฏบตตาม

ขอก าหนดทกขอตอไปน

32.1 กจการตองรบร รายไดไมเกนกวาตนทนการกอสรางทเกดขน และมความ

เปนไปไดคอนขางแนทจะไดรบตนทนนนคน และ

32.2 กจการตองรบรตนทนการกอสรางทเกดขนในระหวางงวดเปนคาใชจาย

กจการตองรบรผลขาดทนทคาดวาจะเกดขนจากงานกอสรางเปนคาใชจายทนทตามทระบ

ไวในยอหนาท 36

33 ในชวงแรกของการกอสราง กจการมกไมสามารถประมาณผลของงานกอสรางตามสญญา

ไดอยางนาเชอถอ แตอาจมความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบตนทนการกอสรางท

เกดขนคน ดงนน กจการตองรบรรายไดเพยงไมเกนจ านวนตนทนการกอสรางทเกดขนซงเปน

จ านวนทสามารถเรยกคนจากลกคาได เมอกจการไมสามารถประมาณผลของงานกอสรางได

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 11

11

อยางนาเชอถอจะไมมการรบรก าไร อยางไรกตาม แมวาผลของงานกอสรางไมสามารถประมาณ

ไดอยางนาเชอถอ แตอาจมความเปนไปไดคอนขางแนทตนทนการกอสรางทงสนตามสญญาจะ

สงกวารายไดทงส นตามสญญา ในกรณนใหกจการรบรจ านวนทสงกวาดงกลาวเปนคาใชจาย

ทนทตามทระบไวในยอหนาท 36

34 กจการตองรบรตนทนการกอสรางตามสญญาทไมมความเปนไปไดคอนขางแนทจะเรยกคนจาก

ผวาจางได เปนคาใชจายทนท ตวอยางของสถานการณทไมมความเปนไปไดคอนขางแน

ในการเรยกคนตนทนทเกดขนจากลกคาซงกจการอาจจ าเปนตองรบรเปนคาใชจายทนท ไดแก

34.1 สญญาทไมมผลบงคบตามกฎหมายอยางสมบรณเนองจากมขอสงสยอยางมาก

เกยวกบความถกตองของสญญา

34.2 งานกอสรางตามสญญาจะส าเรจหรอไมข นอยกบผลการตดสนคดหรอการตความตาม

กฎหมาย

34.3 งานกอสรางเกยวของกบอสงหารมทรพยทอาจถกเวนคนหรอยดคน

34.4 ลกคาไมสามารถปฏบตตามภาระผกพนในสญญากอสราง หรอ

34.5 กจการผรบงานกอสรางไมสามารถปฏบตใหเสรจส นหรอบรรลภาระผกพนตาม

สญญากอสรางได

35 เมอความไมแนนอนซงท าใหกจการไมสามารถประมาณผลของงานกอสรางตามสญญาได

อยางนาเชอถอไดหมดไป กจการตองรบรรายไดและคาใชจายทเกยวของกบงานกอสรางตาม

ขอก าหนดทระบไวในยอหนาท 22 แทนการปฏบตตามขอก าหนดทระบไวในยอหนาท 32

การรบรขาดทนทคาดวาจะเกดขน

36 เมอมความเปนไปไดคอนขางแนทตนทนการกอสรางทงสนจะสงกวารายไดคากอสรางทงสน

กจการตองรบรผลขาดทนทคาดวาจะเกดขนเปนคาใชจายทนท

37 ผลขาดทนดงกลาวพจารณาโดยไมค านงวา

37.1 งานกอสรางตามสญญาไดเรมแลวหรอไม

37.2 ขนความส าเรจของงานกอสราง หรอ

37.3 จ านวนก าไรทคาดวาจะเกดข นจากสญญากอสรางอน ซงไมถอเปนสญญากอสราง

เดยวกน ตามทระบไวในยอหนาท 9

การเปลยนแปลงประมาณการ

38 วธอตราสวนของงานทท าเสรจ ใชจ านวนสะสมของรายไดคากอสรางและตนทนการกอสราง

ในแตละงวดบญชกบประมาณการรายไดคากอสรางและตนทนการกอสรางตามสญญาของงวด

บญชปจจบน ดงนนผลกระทบของการเปลยนแปลงประมาณการรายไดคากอสราง หรอตนทน

การกอสรางหรอผลกระทบของการเปลยนแปลงประมาณการผลของงานกอสรางใหถอเปน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 11

12

การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2559)

เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด (เมอม

การประกาศใช)) ใหกจการน าจ านวนประมาณการทเปลยนใหมมาพจารณาก าหนดจ านวน

รายได และคาใชจายทรบรในก าไรหรอขาดทนในงวดทมการเปลยนประมาณการทางบญชและ

งวดตอๆ ไป

การเปดเผยขอมล

39 กจการตองเปดเผยขอมลทกขอตอไปน

39.1 จ านวนรายไดคากอสรางทรบรเปนรายไดในระหวางงวด

39.2 วธทใชในการก าหนดรายไดคากอสรางทรบรเปนรายไดในระหวางงวด และ

39.3 วธทใชในการก าหนดขนความส าเรจของงานระหวางกอสราง

40 กจการตองเปดเผยขอมลทกขอตอไปน เกยวกบสญญางานกอสราง ทอยระหวางท า

ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน

40.1 จ านวนรวมของตนทนทเกดขนและก าไรทรบร (หกดวยขาดทนทรบร) จนถง

ปจจบน

40.2 จ านวนเงนรบลวงหนา และ

40.3 จ านวนเงนประกนผลงาน

41 เงนประกนผลงาน หมายถง จ านวนเงนงวดทเรยกเกบทยงไมไดรบช าระ จนกวาจะเปนไปตาม

เงอนไขทระบไวในสญญาทเกยวของกบการจายเงนดงกลาวหรอจนกวากจการผรบงานจะแกไข

ขอบกพรองของงานกอสรางใหแลวเสรจ เงนงวดทเรยกเกบ หมายถง จ านวนเงนทกจการผรบ

งานเรยกเกบจากลกคาส าหรบงานทไดท าแลวตามสญญาไมวาจ านวนดงกลาว ลกคาจะไดจาย

แลวหรอไมกตาม เงนรบลวงหนา หมายถง จ านวนเงนทกจการผรบงานไดรบกอนเรมปฏบตงาน

ทเกยวของกน

42 กจการตองแสดงรายการทกขอตอไปน

42.1 จ านวนเงนทงสนทกจการมสทธเรยกรองจากลกคาส าหรบงานกอสรางทกสญญา

เปนสนทรพยของกจการ และ

42.2 จ านวนเงนทงสนทลกคามสทธเรยกรองจากกจการส าหรบงานกอสรางทกสญญา

เปนหน สนของกจการ

43 จ านวนเงนทงสนทกจการมสทธเรยกรองจากลกคาส าหรบงานกอสรางตามสญญาเปนจ านวน

สทธของ

43.1 ตนทนทเกดขนบวกดวยก าไรทรบร หกดวย

43.2 ผลรวมของขาดทนทรบรและเงนงวดทเรยกเกบ

ส าหรบงานกอสรางทอยระหวางท าทกสญญา ซงตนทนทเกดขนบวกดวยก าไรทรบร (หกดวย

ขาดทนทรบร) มจ านวนเกนกวาเงนงวดทเรยกเกบ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 11

13

44 จ านวนเงนทงสนทลกคามสทธเรยกรองจากกจการส าหรบงานกอสรางตามสญญาเปนจ านวน

สทธของ

44.1 ตนทนทเกดขนบวกดวยก าไรทรบร หกดวย

44.2 ผลรวมของขาดทนทรบรและเงนงวดทเรยกเกบ

ส าหรบงานกอสรางทอยระหวางท าทกสญญาซงเงนงวดทเรยกเกบมจ านวนเกนกวาตนทนท

เกดขนบวกดวยก าไรทรบร (หกดวยขาดทนทรบร)

45 กจการตองเปดเผยหนสนทอาจเกดขนและสนทรพยทอาจเกดขนตามขอก าหนดทระบไวใน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง 2559) เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน

และสนทรพยทอาจเกดขน (เมอมการประกาศใช) ซงหนสนทอาจเกดขนและสนทรพยทอาจ

เกดขนอาจเกดจากรายการตางๆ เชน ตนทนในการรบประกนผลงาน การเรยกรองคาเสยหาย

คาปรบ หรอผลขาดทนอนๆ ทอาจเกดขน

วนถอปฏบต

46 มาตรฐานการบญช ฉบบน ใหถอปฏบตกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอ

หลงวนท 1 มกราคม 2560 เปนตนไป

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

รองศาสตราจารย ดร.วรศกด ทมมานนท ประธานคณะกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

นางสาวแนงนอย เจรญทวทรพย ทปรกษา

ดร.ศภมตร เตชะมนตรกล กรรมการ

ดร.สนต กระนนทน กรรมการ

นายณรงค พนตาวงษ กรรมการ

นางสรพร ศรขนตยกล กรรมการ

นางสาววนด ลวรวฒน กรรมการ

นางสาวสมบรณ ศภศรภญโญ กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวจอมขวญ จนทรผา) กรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวภาสน จนทรโมล) กรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) กรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นายสาโรช ทองประค า) กรรมการ

(นางธญพร ตนตยวรงค) กรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) กรรมการ

(นายณรงค ภาณเดชทพย) กรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) กรรมการ

(นางภทรา โชวศร) กรรมการ

(นางสาวสนตา เจรญศลป) กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นายธวชชย เกยรตกวานกล) กรรมการ

ผชวยศาสตราจารย วภาดา ตนตประภา กรรมการและเลขานการ

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ กรรมการและผชวยเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการกลนกรองมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

นางสาวจงจตต หลกภย ประธานอนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นายเกรยงศกด ประสงคสกาญจน) ทปรกษา

(นายนพโรจน ศรประเสรฐ) ทปรกษา

ผแทนสภาอตสาหกรรมแหงประเทศไทย

(นางสาวสภา กจศรนภดล) ทปรกษา

(นายพฒนพงศ อทธผลน) ทปรกษา

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) ทปรกษา

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวหนงฤทย เฮงบรบรณพงศ) ทปรกษา

(นางสาวญาดา สขเกษม) ทปรกษา

ผชวยศาสตราจารยดร.พมพพนา ปตธวชชย อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยดร.วศรต ศรบญนาค อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยสมชาย ศภธาดา อนกรรมการ

ดร.นมนวล วเศษสรรพ อนกรรมการ

นายเกรยง วงศหนองเตย อนกรรมการ

นายณฐเสกข เทพหสดน อนกรรมการ

นายพชต ลละพนธเมธา อนกรรมการ

นายวนจ ศลามงคล อนกรรมการ

นายศระ อนทรก าธรชย อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) อนกรรมการ

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางโสรดา เลศอาภาจตร) อนกรรมการ

(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ

(นางสาวสภาพร บญแทน) อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการดานเทคนคมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

นางสาวรงนภา เลศสวรรณกล ประธานอนกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

ดร.จรดา เพทายบรรลอ อนกรรมการ

นายกษต เกตสรยงค อนกรรมการ

นางสาวกญญาณฐ ศรรตนชชวาลย อนกรรมการ

นางฐานตา อ าส าอางค อนกรรมการ

นายภาคภม วณชธนานนท อนกรรมการ

นายไพศาล บญศรสขะพงษ อนกรรมการ

นายอดมศกด บศรานพรรณ อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นางสาววราวรรณ กจวชา) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวสนตา เจรญศลป) อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

(นางสาวเขมวนต ศรสวสด) อนกรรมการ

นายกตต เตชะเกษมบณฑตย อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการศกษาและตดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ วาระป 2557-2560

นางสาวยวนช เทพทรงวจจ ประธานอนกรรมการ

ดร.เกยรตนยม คณตสข อนกรรมการ

ดร.ปญญา สมฤทธประดษฐ อนกรรมการ

นางสาวสชาดา ตนตโอฬาร อนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นางสาวจตรา ณศะนนท) อนกรรมการ

(นางสาวจารว ชยสมบต) อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นายณรงค ภาณเดชทพย) อนกรรมการ

(นางสาวศภมทนา โสภณรตนโภคน ) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวภาสน จนทรโมล) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ

นางสาวสาวตร องคสรมมงคล อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ