Embed Size (px)
Citation preview
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
1
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง 2559)
เรอง
ประมาณการหน สน หน สนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน
ค าแถลงการณ
มาตรฐานการบญชฉบบนเปนไปตามเกณฑทก าหนดขนโดยมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ
ฉบบท 37 เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน ซงเปนฉบบปรบปรง
ของคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศทส นสดในวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2558
(IAS 37 : Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (Bound volume 2016
Consolidated without early application))
มาตรฐานการบญชฉบบนมการปรบปรงจากฉบบป 2558 โดยปรบปรงการอางองมาตรฐาน
การรายงานทางการเงนฉบบอน
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
2
สารบญ จากยอหนาท
บทน า บทน า 1
วตถประสงค ขอบเขต 1 ค านยาม 10 ประมาณการหน สนและหน สนอน 11
ความสมพนธระหวางประมาณการหน สนกบหน สนทอาจเกดขน 12
การรบรรายการ 14
ประมาณการหน สน 14
หน สนทอาจเกดขน 27
สนทรพยทอาจเกดขน 31
การวดมลคา 36
ประมาณการทดทสด 36
ความเสยงและความไมแนนอน 42
มลคาปจจบน 45
เหตการณในอนาคต 48
การจ าหนายสนทรพยทคาดวาจะเกดขน 51
รายจายทจะไดรบชดเชย 53
การเปลยนแปลงประมาณการหน สน 59
การน าประมาณการหน สนมาใช 61
การน าขอก าหนดเกยวกบการรบรรายการและการวดมลคามาปฏบต 63
ขาดทนจากการด าเนนงานในอนาคต 63
สญญาทสรางภาระ 66
การปรบโครงสราง 70
การเปดเผยขอมล 84
การปฏบตในชวงเปลยนแปลง 93
วนถอปฏบต 95
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
3
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง 2559) เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดข น
และสนทรพยทอาจเกดข น ประกอบดวยยอหนาท 1 ถง 99 ทกยอหนามความส าคญเทากน และ
มาตรฐานการบญชฉบบนตองอานโดยค านงถงขอก าหนดของกรอบแนวคดส าหรบการรายงาน
ทางการเงน (ปรบปรง 2558) ในกรณทไมไดใหแนวปฏบตในการเลอกและการใชนโยบายการบญช
ใหกจการถอปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2559) เรอง นโยบาย
การบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด (เมอมการประกาศใช)
บทน า
บทน า 1 มาตรฐานการบญชฉบบนใหขอก าหนดเกยวกบการปฏบตทางบญชและการเปดเผยขอมล
ส าหรบประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขนทกรายการ
เวนแตรายการตอไปน 1.1 รายการทเปนผลจากเครองมอทางการเงนทแสดงดวยมลคายตธรรม
1.2 รายการทเปนผลจากสญญาทมผลบงคบแลว ยกเวนสญญาทสรางภาระแกกจการ
สญญาทมผลบงคบแลว คอ สญญาทคสญญาทงสองฝายยงไมไดปฏบตตามภาระ
ผกพนทใหไวหรอไดปฏบตตามภาระผกพนทใหไวเพยงบางสวนอยางเทาเทยมกน
1.3 รายการทเกดในกจการประกนภยจากสญญาทท ากบผถอกรมธรรม หรอ
1.4 รายการทครอบคลมโดยมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอน
ประมาณการหน สน
บทน า 2 มาตรฐานการบญชฉบบนใหค านยามส าหรบค าวา “ประมาณการหนสน” หมายถง หนสนท
มความไมแนนอนเกยวกบจงหวะเวลาของการเกดหนสนหรอจ านวนท ตองจายช าระ
และตองใหรบรประมาณการหนสนกตอเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน
2.1 กจการมภาระผกพนในปจจบน (ไมวาภาระผกพนตามกฎหมายหรอภาระผกพน
จากการอนมาน) ซงเปนผลจากเหตการณในอดต
2.2 มความเปนไปไดคอนขางแน (ไดแก กรณทนาจะเกดขนมากกวาไมนาจะเกดขน)
ทกจการจะสญเสยทรพยากรทมประโยชนเชงเศรษฐกจตอกจการเพอจายช าระ
ภาระผกพนดงกลาว และ
2.3 สามารถจดท าประมาณการของจ านวนภาระผกพนไดอยางนาเชอถอ มาตรฐานการบญช
ฉบบนก าหนดวาจะเปนกรณทยากยงทจะเกดขนเทานนทกจการจะไมสามารถ
ประมาณมลคาภาระผกพนไดอยางนาเชอถอ
บทน า 3 มาตรฐานการบญชฉบบนใหค านยามส าหรบค าวา “ภาระผกพนจากการอนมาน” หมายถง
ภาระผกพนทเกดจากการกระท าของกจการเมอเปนไปตามขอก าหนดทกขอตอไปน
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
4
3.1 กจการแสดงออกใหฝายอนๆ เหนวากจการจะยอมรบผดชอบบางประการ
โดยการปฏบตในอดตจนถอเปนแบบแผน โดยนโยบายทประกาศใช หรอโดย
ค าแถลงการณในปจจบนทมความเฉพาะเจาะจงอยางเพยงพอ และ
3.2 การกระท าตามขอ 3.1 ของกจการ สรางความคาดหมายทมมลความจรงใหกบ
ฝายอนๆ วากจการจะรบผดชอบบางประการดงกลาวนน
บทน า 4 ในกรณทยากยงทจะเกด ตวอยางเชน การฟองรองตามกฎหมาย อาจมความไมชดเจน
วากจการมภาระผกพนในปจจบนหรอไม ในกรณดงกลาวใหถอวาเหตการณในอดตมผลท าให
เกดภาระผกพนในปจจบน ถาจากหลกฐานทงหมดทมอยพจารณาไดวามความเปนไปได
มากกวาทจะเปนไปไมไดทกจการมภาระผกพนในปจจบนอย ณ วนส นรอบระยะเวลา
รายงาน กจการรบรประมาณการหนสนส าหรบภาระผกพนในปจจบนหากภาระผกพนนน
เปนไปตามเงอนไขการรบรรายการขออนทอธบายขางตน ในกรณมความเปนไปไดมากกวา
ทจะเปนไปไมไดทภาระผกพนในปจจบนไมมอย กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบหนสน
ทอาจเกดขน เวนแตในกรณความนาจะเปนทกจการจะสญเสยทรพยากรทมประโยชน
เชงเศรษฐกจเพอจายช าระภาระผกพนนนอยในระดบทไมนาเปนไปได
บทน า 5 จ านวนท รบรเปนประมาณการหนสนตองเปนจ านวนประมาณการทดทสดของรายจาย
ทตองน าไปจายช าระภาระผกพนในปจจบน ณ วนส นรอบระยะเวลารายงาน หรอกลาว
อกนยหนง คอ จ านวนทสมเหตสมผลทกจการจะยอมจายเพอช าระภาระผกพนหรอเพอโอน
ภาระผกพนใหกบบคคลทสาม ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน
บทน า 6 ในการวดมลคาประมาณการหนสน มาตรฐานการบญชฉบบนก าหนดวากจการตองปฏบต
ตามขอก าหนดทกขอตอไปน
6.1 พจารณาถงความเสยงและความไมแนนอนของประมาณการหนสน อยางไรกตาม
ความไมแนนอนไมใชเหตผลทจะน ามาสนบสนนการต งประมาณการหนสน
ทสงเกนควร หรอการรบรหนสนทสงเกนจรง
6.2 คดลดประมาณการหนสนหากมลคาของเงนตามเวลามผลกระทบตอจ านวนประมาณ
การหนสนนนอยางมสาระส าคญ โดยใชอตราคดลดกอนหกภาษ (อตราเดยวหรอ
มากกวาหนงอตรา) ซงสะทอนถงการประเมนสถานการณตลาดในปจจบนของมลคา
ของเงนตามเวลา และความเสยงเฉพาะของหนสนทยงไมไดสะทอนในประมาณการ
ทดทสดของรายจาย เมอกจการคดลดประมาณการหนสน กจการรบรประมาณการ
หนสนสวนทเพมขนเนองจากเวลาทผานไปเปนคาใชจายดอกเบย 6.3 พจารณาถงเหตการณในอนาคต เชน การเปลยนแปลงของกฎหมายหรอวทยาการ
สมยใหม เมอมหลกฐานทเปนรปธรรมเพยงพอทท าใหเชอไดวาเหตการณใน
อนาคตนนจะเกดขน และ
6.4 ไมน ารายการผลก าไรจากการจ าหนายสนทรพยทคาดวาจะเกดมารวมพจารณา
ในการวดมลคาประมาณการหนสน แมวาการจ าหนายทคาดวาจะเกดขนนน
จะเชอมโยงอยางใกลชดกบเหตการณทกอใหเกดประมาณการหนสน
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
5
บทน า 7 ในกรณทกจการคาดวาจะไดรบชดเชยรายจายทงหมดหรอบางสวนทกจการจายไปเพอช าระ
ประมาณการหนสน เชน เมอกจการมสญญาประกนภย สญญาชดเชยคาเสยหาย หรอสญญา
ประกนจากผขายสนคาหรอผใหบรการ มาตรฐานการบญชฉบบนก าหนดวากจการตอง
ปฏบตตามขอก าหนดทกขอตอไปน 7.1 รบรรายจายทจะไดรบชดเชยเปนสนทรพยเฉพาะเมอรายจายทช าระภาระผกพน
แลวกจการจะไดรบเงนชดเชยนนคนอยในระดบเสมอนแนนอน โดยจ านวนเงน
ชดเชยทรบรตองไมเกนจ านวนประมาณการหนสนทเกยวของ และ
7.2 รบรเงนชดเชยเปนสนทรพยแยกตางหาก ในงบก าไรขาดทนเบดเสรจกจการอาจ
แสดงคาใชจายทเกยวของกบประมาณการหนสนสทธจากจ านวนทรบรเปนเงน
ชดเชย
บทน า 8 กจการตองทบทวนประมาณการหนสนทกวนส นรอบระยะเวลารายงาน และปรบปรง
ประมาณการหนสนดงกลาวเพอสะทอนประมาณการทดทสดในปจจบน และกจการตอง
กลบรายการประมาณการหนสนหากไมมความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะสญเสย
ทรพยากรทมประโยชนเชงเศรษฐกจเพอจายช าระภาระผกพนอกตอไป
บทน า 9 กจการจะน าประมาณการหนสนมาใชไดเฉพาะกบรายจายทกจการรบรเปนประมาณการ
หนสนไวแตเดมเทานน
ประมาณการหน สน – การน าไปปฏบตใชกบเฉพาะกรณ
บทน า 10 มาตรฐานการบญชฉบบนอธบายถงการน าขอก าหนดในการรบรรายการและการวดมลคา
โดยทวไปส าหรบประมาณการหนสนมาปฏบตกบกรณเฉพาะสามกรณ คอ ขาดทนจาก
การด าเนนงานในอนาคต สญญาทสรางภาระ และการปรบโครงสราง
บทน า 11 กจการตองไมรบรประมาณการหนสนส าหรบขาดทนจากการด าเนนงานในอนาคต
การคาดคะเนวากจการจะเกดขาดทนจากการด าเนนงานในอนาคตเปนขอบงชวาสนทรพย
บางรายการทใชในการด าเนนงานอาจเกดการดอยคา ในกรณนใหกจการทดสอบการดอยคา
ของสนทรพยตามขอก าหนดทระบไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2559)
เรอง การดอยคาของสนทรพย (เมอมการประกาศใช)
บทน า 12 กจการตองรบรและวดมลคาภาระผกพนในปจจบนซงเกดจากสญญาทสรางภาระเปน
ประมาณการหนสน สญญาทสรางภาระ หมายถง สญญาทกอใหเกดตนทนท ไมอาจ
หลกเลยงไดจากการปฏบตตามภาระผกพนทระบไวภายใตสญญา ซงตนทนดงกลาว
มจ านวนสงกวาประโยชนเชงเศรษฐกจทคาดวาจะไดรบจากสญญานน
บทน า 13 มาตรฐานการบญชฉบบนใหค านยามส าหรบค าวา “การปรบโครงสราง” หมายถง แผนงานท
อยภายใตการวางแผนและควบคมของฝายบรหารของกจการ ซงท าใหรายการใดรายการหนง
ตอไปนเกดการเปลยนแปลงอยางมสาระส าคญ
13.1 ขอบเขตในการด าเนนธรกจของกจการ หรอ
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
6
13.2 ลกษณะการด าเนนธรกจ บทน า 14 กจการจะรบรประมาณการหนสนส าหรบตนทนการปรบโครงสรางกตอเมอเปนไปตาม
เงอนไขในการรบรประมาณการหนสน ในบรบทนภาระผกพนจากการอนมานเพอทจะปรบ
โครงสราง จะเกดขนไดกตอเมอกจการไดปฏบตครบทกขอตอไปน
14.1 กจการมแผนการปรบโครงสรางทเปนทางการอยางละเอยด ซงระบถงเรองตอไปน
เปนอยางนอย 14.1.1 ธรกจหรอสวนของธรกจทเกยวของ
14.1.2 สถานประกอบการหลกทจะไดรบผลกระทบ
14.1.3 สถานประกอบการ หนาทงาน และจ านวนพนกงานโดยประมาณทจะไดรบ
คาตอบแทนจากการเลกจาง
14.1.4 รายจายทกจการจะตองรบภาระ และ
14.1.5 ก าหนดเวลาทจะมการปฏบตตามแผนการปรบโครงสราง และ
14.2 กจการท าใหผถกกระทบจากแผนการปรบโครงสรางเกดความคาดหมายท ม
มลความจรงวากจการจะด าเนนการปรบโครงสรางโดยเรมปฏบตตามแผนนนหรอ
โดยการประกาศลกษณะหลกของแผนนนใหผไดรบผลกระทบทราบ
บทน า 15 การตดสนใจของฝายบรหารหรอคณะกรรมการทจะปรบโครงสรางจะไมกอใหเกดภาระผกพน
จากการอนมาน ณ วนส นรอบระยะเวลารายงาน ถากจการไมไดปฏบตตามขอใดขอหนง
ตอไปน กอนวนสนรอบระยะเวลารายงาน
15.1 เรมปฏบตตามแผนการปรบโครงสราง หรอ
15.2 สอสารใหทราบถงแผนการปรบโครงสรางใหผไดรบผลกระทบทราบ การสอสาร
นนตองเปนไปในลกษณะท เฉพาะเจาะจงเพยงพอทจะสรางความคาดหมาย
อยางมมลความจรงแกผไดรบผลกระทบวากจการจะด าเนนการปรบโครงสราง
บทน า 16 ในกรณทการปรบโครงสรางเกยวของกบการขายการด าเนนงานน ภาระผกพนทเกดขนจาก
การขายจะยงไมเกดขนจนกวากจการมภาระผกพนทจะขายการด าเนนงานนน เชน มสญญา
ขายซงผกพนกจการ
บทน า 17 ประมาณการหนสนจากการปรบโครงสรางตองรวมเฉพาะรายจายโดยตรงทเกดขนจาก
การปรบโครงสรางนน โดยรายจายดงกลาวตองเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน
17.1 จ าเปนตองเกดในการปรบโครงสราง และ
17.2 ไมเกยวของกบกจกรรมทมอยอยางตอเนองของกจการ ดงนน ประมาณการหนสน
จากการปรบโครงสรางจะไมรวมตนทนคาอบรมใหมหรอคายายพนกงานทยง
จางงานอย ตนทนทางการตลาดหรอตนทนในการลงทนในระบบและเครอขาย
การจ าหนายใหม
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
7
หน สนทอาจเกดขน
บทน า 18 มาตรฐานการบญชฉบบนใหค านยามส าหรบค าวา “หนสนทอาจเกดขน” หมายถง รายการ
ขอใดขอหนงตอไปน 18.1 ภาระผกพนท เปนไปไดอนเนองมาจากเหตการณในอดต ซงความมอยจรง
ของภาระผกพนนนจะไดรบการยนยน ตอเม อเหตการณ ในอนาคตซงยงม
ความไมแนนอนเหตการณหนงหรอมากกวาหนงเหตการณเกดขนหรอไมเกดข น
โดยเหตการณดงกลาวไมอยในความควบคมทงหมดของกจการ หรอ
18.2 ภาระผกพนในปจจบนซงเกดข นจากเหตการณในอดต แตไมรบรเปนหนสน
เนองจากเปนไปตามขอใดขอหนงตอไปน
18.2.1 ไม ม ความเป นไปได ค อนข างแน ท ก จการจะสญเส ยทรพยากรท ม
ประโยชนเชงเศรษฐกจเพอจายช าระภาระผกพน หรอ
18.2.2 จ านวนของภาระผกพนไมสามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอเพยงพอ
บทน า 19 กจการตองไมรบรหนสนทอาจเกดขน แตตองเปดเผยขอมลเกยวกบหนสนทอาจเกดขนนน
เวนแตความนาจะเปนทกจการจะสญเสยทรพยากรทมประโยชนเชงเศรษฐกจอยในระดบ
ทไมนาเปนไปได
สนทรพยทอาจเกดขน
บทน า 20 มาตรฐานการบญชฉบบนใหค านยามส าหรบค าวา “สนทรพยทอาจเกดขน” หมายถง สนทรพย
ทอาจมอยอนเนองมาจากเหตการณในอดต ซงความมอยจรงของสนทรพยนนจะไดรบ
การยนยนตอเมอเหตการณในอนาคตท ยงไมแนนอนเหตการณหนงหรอมากกวาหนง
เหตการณเกดข นหรอไมเกดข นโดยเหตการณดงกลาวไมอยในความควบคมทงหมด
ของกจการ ตวอยางเชน การเรยกรองคาสนไหมทดแทนทกจการก าลงด าเนนการตามกฎหมาย
ซงผลการตดสนยงไมเปนทแนนอน
บทน า 21 กจการตองไม รบรสนทรพยท อาจเกดขน แตตองเปดเผยขอมลเก ยวกบสนทรพยท
อาจเกดขนนนเมอมความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจ
บทน า 22 เมอความเปนไปไดทรายไดจะเกดขนอยในระดบเสมอนแนนอน สนทรพยทเกยวของ
กบรายไดนนไมถอวาเปนสนทรพยทอาจเกดขนและเปนการเหมาะสมทจะรบรรายการ
สนทรพยดงกลาว
วนถอปฏบต
บทน า 23 มาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอ
หลงวนท 1 มกราคม 2560 เปนตนไป อยางไรกตาม มาตรฐานการบญชฉบบนสนบสนน
ใหกจการปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบนกอนวนถอปฏบต
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
8
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง 2559)
เรอง ประมาณการหน สน หน สนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน
วตถประสงค
มาตรฐานการบญชฉบบนมวตถประสงคเพอใหแนใจวากจการไดน าเกณฑการรบรรายการและ
การวดมลคามาถอปฏบตกบประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน
อยางเหมาะสม และมการเปดเผยขอมลเกยวกบรายการดงกลาวในหมายเหตประกอบ
งบการเงนอยางเพยงพอ เพอชวยใหผใชงบการเงนสามารถเขาใจถงลกษณะ จงหวะเวลา และ
จ านวนเงนทแสดงอยในงบการเงนนน
ขอบเขต
1 มาตรฐานการบญชฉบบน ตองถอปฏบตกบกจการทกกจการในการบนทกบญชเกยวกบ
ประมาณการหน สน หน สนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน ยกเวนรายการตอไปน
1.1 รายการทเปนผลจากสญญาทมผลบงคบแลว ยกเวนสญญาทสรางภาระแกกจการ
1.2 (ยอหนาน ไมใช)
1.3 รายการทครอบคลมโดยมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอน
2 มาตรฐานการบญชฉบบนไมใหถอปฏบตกบเครองมอทางการเงน (รวมถงการค าประกน)
ทอยในขอบเขตของมาตรฐานการบญช ฉบบท 39 เรอง การรบรรายการและการวดมลคา
เครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช)
3 สญญาทมผลบงคบแลว คอ สญญาท คสญญาทงสองฝายยงไมไดปฏบตตามภาระผกพน
ทใหไวหรอไดปฏบตตามภาระผกพนทใหไวเพยงบางสวนอยางเทาเทยมกน กจการไมน า
มาตรฐานการบญชฉบบนมาปฏบตกบสญญาทมผลบงคบแลว เวนแตสญญานนเปนสญญา
ทสรางภาระแกกจการ
4 (ยอหนานไมใช)
5 กจการน ามาตรฐานการบญชฉบบอนมาปฏบตแทนมาตรฐานการบญชฉบบนหากมาตรฐาน
การบญชฉบบอนครอบคลมถงการปฏบตทางบญชเกยวกบประเภทใดประเภทหนงโดยเฉพาะ
ของประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน ตวอยางประเภทของ
ประมาณการหนสนทครอบคลมโดยมาตรฐานการบญชฉบบอนมดงตอไปน
5.1 สญญากอสราง (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญากอสราง
(เมอมการประกาศใช))
5.2 ภาษเงนได (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 12 (ปรบปรง 2559) เรอง ภาษเงนได
(เมอมการประกาศใช))
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
9
5.3 สญญาเชา (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญาเชา (เมอม
การประกาศใช)) อยางไรกตาม มาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2559) เรอง
สญญาเชา (เมอมการประกาศใช) ไมไดใหขอก าหนดทเฉพาะเจาะจงเกยวกบสญญาเชา
ด าเนนงานทสรางภาระแกกจการ ดงนน กจการตองน ามาตรฐานการบญชฉบบนมา
ปฏบตกบสญญาดงกลาว
5.4 ผลประโยชนของพนกงาน (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 19 (ปรบปรง 2559) เรอง
ผลประโยชนของพนกงาน (เมอมการประกาศใช)) 5.5 สญญาประกนภย (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2559)
เรอง สญญาประกนภย (เมอมการประกาศใช)) อยางไรกตาม มาตรฐานการบญช
ฉบบนใชกบการประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขนของ
ผรบประกน นอกเหนอจากประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพย
ทอาจเกด ขน ซงเกดจากภาระผกพนของผ รบประกนตามสญญาและสทธของ
ผ รบประกนภายใตสญญาประกนภยซงอยในขอบเขตของมาตรฐานการรายงาน
ทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญาประกนภย (เมอมการประกาศใช)
5.6 สงตอบแทนท ผ ซอคาดวาจะตองจายในการรวมธรกจ (ดมาตรฐานการรายงาน
ทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2559) เรอง การรวมธรกจ (เมอมการประกาศใช))
6 จ านวนท รบ รเปนประมาณการหนสนอาจสมพนธกบการรบ รรายได เชน เม อกจการ
ใหการค าประกนเพอเปนการแลกเปลยนกบคาธรรมเนยม มาตรฐานการบญชฉบบ น
ไมครอบคลมถงการรบรรายได มาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2559) เรอง รายได
(เมอมการประกาศใช) ไดระบถงสถานการณทเขาเกณฑการรบรรายได และใหแนวปฏบต
เกยวกบการน าเกณฑการรบรรายไดมาปฏบต มาตรฐานการบญชฉบบนไมไดเปลยนแปลง
ขอก าหนดทระบไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2559) เรอง รายได (เมอม
การประกาศใช)
7 มาตรฐานการบญชฉบบนใหค านยามส าหรบค าวา “ประมาณการหนสน” หมายถง หนสน
ทมความไมแนนอนเกยวกบจงหวะเวลาหรอจ านวนเงนทตองจายช าระ ในบางประเทศ ค าวา
ประมาณการหนสนใชในบรบทของรายการอน เชน คาเส อมราคา คาเผ อการดอยคา
ของสนทรพย และคาเผอหนสงสยจะสญ ซงรายการดงกลาวเปนรายการทใชปรบปรงมลคา
ตามบญชของสนทรพย ดงนน มาตรฐานการบญชฉบบนจงไมครอบคลมถงการปฏบตทางบญช
เกยวกบรายการดงกลาว
8 มาตรฐานการบญชฉบบอนก าหนดวารายจายใดถอเปนสนทรพยและรายจายใดถอเปน
คาใชจาย ดงนน มาตรฐานการบญชฉบบนไมไดหามหรอก าหนดใหน าตนทนทรบรเมอกจการ
รบรประมาณการหนสนมารวมเปนตนทนของสนทรพย
9 มาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบประมาณการหนสนทเกยวกบการปรบโครงสราง
ซงรวมถงการด าเนนงานทยกเลก เมอการปรบโครงสรางเปนไปตามค านยามการด าเนนงาน
ทยกเลก กจการอาจตองเปดเผยขอมลเพมเตมตามขอก าหนดทระบไวในมาตรฐานการรายงาน
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
10
ทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2559) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและ
การด าเนนงานทยกเลก (เมอมการประกาศใช)
ค านยาม
10 ค าศพททใชในมาตรฐานการบญชฉบบน มความหมายโดยเฉพาะ ดงน
ประมาณการหนสน หมายถง หน สนทมความไมแนนอนเกยวกบจงหวะเวลาหรอ
จ านวนทตองจายช าระ
หนสน หมายถง ภาระผกพนในปจจบนของกจการ ซงเปนผลจาก
เหตการณในอดตทการช าระภาระผกพนนนคาดวา
จะสงผลใหกจการตองสญเสยทรพยากรทมประโยชน
เชงเศรษฐกจ
เหตการณทกอใหเกด
ภาระผกพน
หมายถง เหตการณทกอใหเกดภาระผกพนตามกฎหมายหรอภาระ
ผกพนจากการอนมานซงเปนผลใหกจการตองจายช าระ
ภาระผกพนนนโดยไมมทางเลอกอนทเปนไปได
ภาระผกพนตาม หมายถง ภาระผกพนทเกดจากรายการใดรายการหนงตอไปน
กฎหมาย 1) สญญา(ตามเงอนไขทระบไวอยางชดแจงหรอ
โดยนย)
2) กฎหมายทใชบงคบ หรอ
3) กระบวนการตามกฎหมายอน
ภาระผกพนจากการ
อนมาน
หมายถง ภาระผกพนทเกดจากการกระท าของกจการเมอเปนไปตาม
ขอก าหนดทกขอตอไปน
1) กจการแสดงออกใหฝายอนๆ เหนวากจการ
จะยอมรบผดชอบบางประการ โดยการปฏบต
ในอด ตจนถ อ เป นแบบแผน โดยนโยบายท
ประกาศใชหรอโดยค าแถลงการณในปจจบนทม
ความเฉพาะเจาะจงอยางเพยงพอ
2) การกระท าตามขอ 1) ของกจการสรางความ
คาดหมายทมมลความจรงใหกบฝายอนๆ วา
กจการจะรบผดชอบบางประการดงกลาวนน
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
11
หนสนทอาจเกดขน หมายถง รายการขอใดขอหนงตอไปน
1) ภาระผกพนทเปนไปไดอนเนองมาจากเหตการณ
ในอดต ซงความมอยจรงของภาระผกพนนน
จะไดรบการยนยนตอเมอเหตการณในอนาคต
ซงยงมความไมแนนอนเหตการณหนงหรอ
มากกวาหนงเหตการณเกดขนหรอไมเกดขน
โดยเหตการณดงกลาวไมอยในความควบคม
ทงหมดของกจการ หรอ
2) ภาระผกพนในปจจบนซงเกดขนจากเหตการณใน
อดต แตไมรบร เปนหน สนเนองจากเปนไปตาม
ขอใดขอหนงตอไปน
(1) ไมมความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะ
สญเสยทรพยากรทมประโยชนเชงเศรษฐกจ
เพอจายช าระภาระผกพน หรอ
(2) จ านวนของภาระผกพนไมสามารถวดมลคา
ไดอยางนาเชอถอเพยงพอ
สนทรพยทอาจเกดขน หมายถง สนทรพยทอาจมอยอนเนองมาจากเหตการณในอดต
ซงความมอยจรงของสนทรพยน นจะไดรบการยนยน
ตอเมอเหตการณในอนาคตทยงไมแนนอนเหตการณหนง
หรอมากกวาหน งเหตการณ เกดขนหรอไม เกดขน
โดยเหตการณดงกลาวไมอยในความควบคมท งหมด
ของกจการ
สญญาทสรางภาระ หมายถง สญญาทกอใหเกดตนทนทไมอาจหลกเลยงไดจาก
การปฏบตตามภาระผกพนทระบไวภายใตสญญา
ซงตนทนดงกลาวมจ านวนสงกวาประโยชนเชงเศรษฐกจ
ทคาดวาจะไดรบจากสญญานน
การปรบโครงสราง หมายถง แผนงานทอยภายใตการวางแผนและควบคมของ
ฝายบรหารของกจการซงท าใหรายการใดรายการหนง
ตอไปน เกดการเปลยนแปลงอยางมสาระส าคญ
1) ขอบเขตในการด าเนนธรกจของกจการ หรอ
2) ลกษณะการด าเนนธรกจ
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
12
ประมาณการหน สนและหน สนอน
11 ประมาณการหนสนสามารถแยกจากหนสนประเภทอน เชน เจาหนการคาและรายการคางจาย
เนองจากประมาณการหนสนจะมความไมแนนอนเกยวกบจงหวะเวลาและจ านวนของรายจาย
ในอนาคตทตองจายช าระ การเปรยบเทยบใหเหนความแตกตาง
11.1 เจาหนการคาเปนหนสนทกจการจายส าหรบสนคาหรอบรการทไดรบหรอบรโภค
ทกจการยงไมไดจายช าระ โดยไดรบใบเรยกเกบเงนหรอตกลงอยางเปนทางการ
กบผขายสนคาหรอผใหบรการ และ
11.2 รายการคางจายเปนหนสนทกจการจายส าหรบสนคาหรอบรการทไดรบหรอบรโภค ท
กจการยงไมไดจายช าระ ยงไมไดรบใบเรยกเกบเงน หรอยงไมไดตกลงอยาง
เปนทางการกบผขายสนคาหรอผใหบรการ รวมถงจ านวนทคางช าระกบพนกงาน เชน
คาพกรอนคางจาย แมวาในบางครงกจการจ าเปนตองประมาณจ านวนหรอจงหวะเวลา
ของรายการคางจาย แตตามปกตการประมาณดงกลาวจะมความไมแนนอนนอยกวาการ
ประมาณจ านวนหรอจงหวะเวลาของประมาณการหนสน
ตามปกตกจการจะแสดงรายการคางจายเปนสวนหนงของเจาหนการคาหรอเจาหนอนในขณะท
แสดงประมาณการหนสนเปนรายการแยกตางหาก
ความสมพนธระหวางประมาณการหน สนกบหน สนทอาจเกดขน
12 ตามความหมายโดยทวไป ประมาณการหนสนทกประเภท คอ หนสนทอาจเกดขนเนองจาก
มจ านวนหรอจงหวะเวลาของการจายช าระทไมแนนอน อยางไรกตามมาตรฐานการบญชฉบบน
ก าหนดใหใชค าวา “หนสนทอาจเกดขนและสนทรพยทอาจเกดขน” เฉพาะกบหนสน
และสนทรพยทไมสามารถรบรได เนองจากการทจะทราบวาหนสนหรอสนทรพยดงกลาวมอย
หรอไมนนตองไดรบการยนยนตอเมอเหตการณในอนาคตซงยงมความไมแนนอนเหตการณหนง
หรอมากกวาหนงเหตการณเกดข นหรอไมเกดขนโดยเหตการณดงกลาวไมอยในความควบคม
ทงหมดของกจการ นอกจากนนมาตรฐานการบญชฉบบนยงก าหนดใหใชค าวา “หนสนทอาจเกดขน”
กบหนสนทยงไมเปนไปตามเกณฑการรบรรายการ 13 มาตรฐานการบญชฉบบนก าหนดขอแตกตางระหวางประมาณการหนสนกบหนสนทอาจเกดขน ดงน
13.1 ประมาณการหนสนเปนประมาณการทกจการรบรเปนหนสน (หากกจการสามารถ
ประมาณมลคาไดอยางนาเชอถอ) เนองจากประมาณการหนสนเปนภาระผกพน
ในปจจบนซงมความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะสญเสยทรพยากรทมประโยชน
เชงเศรษฐกจเพอจายช าระภาระผกพนนน และ
13.2 หนสนทอาจเกดขน คอ หนสนทกจการยงไมรบรเปนหนสนไดเนองจากเหตผลขอใด
ขอหนงตอไปน
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
13
13.2.1 เปนภาระผกพนท เปนไปไดเนองจากยงไมไดรบการยนยนวากจการ
มภาระผกพนในปจจบนทจะน าไปสการสญเสยทรพยากรทมประโยชน
เชงเศรษฐกจ หรอ
13.2.2 เปนภาระผกพนในปจจบนซงยงไมเปนไปตามเกณฑการรบรรายการ
ทก าหนดไวในมาตรฐานการบญชฉบบน (เนองจากไมมความเปนไปได
คอนขางแนทกจการจะสญเสยทรพยากรทมประโยชนเชงเศรษฐกจ
เพอจายช าระภาระผกพน หรอกจการไมสามารถประมาณจ านวนของ
ภาระผกพนนนไดอยางนาเชอถอเพยงพอ)
การรบรรายการ
ประมาณการหน สน
14 ประมาณการหนสนตองรบรกตอเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน
14.1 กจการมภาระผกพนในปจจบน (ภาระผกพนตามกฎหมายหรอภาระผกพน
จากการอนมาน) ซงเปนผลจากเหตการณในอดต
14.2 มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะสญเสยทรพยากรทมประโยชน
เชงเศรษฐกจของกจการเพอจายช าระภาระผกพนดงกลาว และ
14.3 สามารถประมาณจ านวนของภาระผกพนไดอยางนาเชอถอ
หากไมเปนไปตามเงอนไขดงกลาว ตองไมมการรบรประมาณการหน สน
ภาระผกพนในปจจบน
15 ในกรณทยากยงทจะเกด เมอมความไมชดเจนวากจการมภาระผกพนในปจจบนหรอไม
ในกรณดงกลาวใหถอวาเหตการณในอดตมผลท าใหเกดภาระผกพนในปจจบน ถาจาก
หลกฐานท งหมดทมอยพจารณาไดวามความเปนไปไดมากกวาทจะเปนไปไมไดท
ภาระผกพนในปจจบนมอย ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน
16 ในเกอบทกกรณ จะเหนไดอยางชดเจนวาเหตการณในอดตมผลท าใหเกดภาระผกพนในปจจบน
หรอไม แตในกรณทยากยงทจะเกด ตวอยางเชน การฟองรองตามกฎหมาย อาจมการโตแยงกน
วาเหตการณบางเหตการณไดเกดข นแลว หรอยงไมเกด หรอเหตการณทเกดขนท าใหกจการ
มภาระผกพนในปจจบนหรอไม ในกรณดงกลาว กจการตองพจารณาหลกฐานทงหมดท ม
ซงรวมถงความเหนของผเชยวชาญ เพอก าหนดวากจการมภาระผกพนในปจจบน ณ วนสนรอบ
ระยะเวลารายงานหรอไม หลกฐานทพจารณารวมถงหลกฐานเพมเตมทไดรบจากหลกฐาน
ดงกลาวกจการตองปฏบตตามขอก าหนดทกขอตอไปน
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
14
16.1 ในกรณมความเปนไปไดมากกวาทจะเปนไปไมไดทกจการมภาระผกพนในปจจบน
ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน กจการตองรบรประมาณการหนสน (หากเขาเกณฑ
การรบรรายการ) และ
16.2 ในกรณ มความเปนไปไดมากกวาท จะเปนไปไมไดท กจการไมมภาระผกพน
ในปจจบน ณ วนส นรอบระยะเวลารายงาน กจการตองเปดเผยหนสนทอาจเกดขน
เวนแตความเปนไปไดทจะสญเสยทรพยากรทมประโยชนเชงเศรษฐกจอยในระดบท
ไมนาเปนไปได (ดยอหนาท 86)
เหตการณในอดต
17 เหตการณในอดตทมผลท าใหภาระผกพนในปจจบนเกดขน เรยกวาเหตการณทกอใหเกดภาระ
ผกพน เหตการณในอดตจะถอเปนเหตการณทกอใหเกดภาระผกพนไดกตอเมอเหตการณนน
เปนเหตใหกจการตองจายช าระภาระผกพนโดยไมมทางเลอกอนทเปนไปได สถานการณ
ดงกลาวเกดขนไดเฉพาะตอเมอเปนไปตามขอก าหนดขอใดขอหนงตอไปน
17.1 เมอการจายช าระภาระผกพนสามารถบงคบไดตามกฎหมาย หรอ
17.2 ในกรณของภาระผกพนจากการอนมาน เมอเหตการณ (ซงอาจเปนการกระท า
ของกจการ) ไดสรางความคาดหมายอยางมมลความจรงกบฝายอนๆ วากจการ
จะรบผดชอบตอภาระผกพนทเกดขน
18 งบการเงนมวตถประสงคทจะแสดงฐานะการเงนของกจการ ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน
ไมใชฐานะการเงนทอาจเปนไปไดในอนาคต ดงนน กจการไมรบรประมาณการหนสนส าหรบ
ตนทนทจ าเปนจะตองเกดขนเพอการด าเนนงานในอนาคต หนสนทกจการรบรในงบแสดงฐานะ
การเงนเปนหนสนทกจการมอย ณ วนสนรอบระยะเวลารายงานเทานน
19 ประมาณการหนสนทกจการรบรเปนภาระผกพนทเกดจากเหตการณในอดตและไมข นกบ
การกระท าในอนาคตของกจการ (กลาวคอ สงทกจการจะกระท าในอนาคตในการประกอบธรกจ)
ตวอยางเชน การทกจการตองจายคาปรบหรอคาใชจายในการก าจดมลพษเนองจากกระท าผด
กฎหมายสงแวดลอม การจายคาปรบหรอคาใชจายดงกลาวจะท าใหกจการตองสญเสยทรพยากร
ทมประโยชนเชงเศรษฐกจเพอช าระภาระผกพนทเกดขนไมวาการกระท าในอนาคตของกจการ
จะเปนเชนไร ในท านองเดยวกนกจการรบรประมาณการหนสนส าหรบตนทนในการรอถอน
แทนขดเจาะน ามนหรอโรงงานไฟฟาปรมาณเทากบจ านวนทกจการตองรบผดชอบเพอแกไข
ความเสยหายทไดเกดขน ในทางกลบกน กจการอาจไดรบแรงกดดนเชงพาณชยหรอขอก าหนด
ตามกฎหมายทท าใหกจการอาจจะมความตงใจหรอจ าเปนทจะตองใชจายเงนเพอการด าเนนงาน
อยางใดอยางหนงในอนาคต เชน การตดตงเครองกรองควนส าหรบโรงงานบางประเภท ในกรณน
กจการไมรบรประมาณการหนสนเนองจากยงไมเกดภาระผกพนในปจจบนส าหรบรายจาย
ในอนาคตนน เพราะกจการสามารถหลกเลยงรายจายทจะเกดขนในอนาคตไดดวยการกระท า
ในอนาคตของกจการเอง เชน การเปลยนวธปฏบตงาน
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
15
20 ภาระผกพนมกจะเกยวของกบอกฝายหนงซงเปนผทจะไดรบช าระภาระผกพน แตกจการ
ไมจ าเปนตองทราบวาผทจะไดรบช าระภาระผกพนนนเปนใคร ซงตามความเปนจรงผท
จะได รบช าระภาระผกพนอาจเปนสาธารณชนท วไป ได ดงนน เนองจากภาระผกพน
มกจะเกยวของกบการใหค ามนสญญากบอกฝายหนง การตดสนใจของฝายบรหารหรอ
คณะกรรมการจะไมกอใหเกดภาระผกพนจากการอนมาน ณ วนส นรอบระยะเวลารายงาน
ถาการตดสนใจดงกลาวไมไดมการสอสารกอนวนส นรอบระยะเวลารายงานไปยงผทไดรบ
ผลกระทบในลกษณะเฉพาะเจาะจงอยางเพยงพอท จะท าให ผท ได รบผลกระทบเกด
ความคาดหมายอยางมมลความจรงวากจการจะรบผดชอบตอภาระผกพนทเกดขน
21 เหตการณทไมกอใหเกดภาระผกพนในทนทอาจกอใหเกดภาระผกพนในภายหลงเนองจาก
กฎหมายเปลยนแปลงไป หรอการกระท าบางอยางของกจการทท าใหภาระผกพนจาก
การอนมานเกดข น (เชน การแถลงตอสาธารณชนในลกษณะเฉพาะเจาะจงอยางเพยงพอ)
ตวอยางเชน เมอกจการกอใหเกดความเสยหายตอสงแวดลอม กจการอาจไมมภาระผกพน
ทจะตองฟนฟความเสยหายท เกดจากการกระท าของกจการ อยางไรกตาม เหตการณ
ทเปนเหตใหเกดความเสยหายจะกลายเปนเหตการณทกอใหเกดภาระผกพนเมอกฎหมาย
ทประกาศใหมมผลท าใหกจการตองแกไขความเสยหายทมอย หรอเม อกจการยอมรบ
ตอสาธารณชนวาจะรบผดชอบในการแกไขความเสยหายดงกลาวในลกษณะทท าใหเกด
ภาระผกพนจากการอนมาน
22 ในกรณทรายละเอยดของรางกฎหมายใหมยงไมผานการพจารณาขนสดทาย ภาระผกพน
จะเกดข นตอเมอเสมอนแนนอนแลววากฎหมายใหมจะไดรบการบญญตข นตามขอก าหนด
ท รางไว มาตรฐานการบญชฉบบนก าหนดใหถอวาภาระผกพนท เปนผลจากรางกฎหมาย
ดงกลาวเปนภาระผกพนตามกฎหมาย อยางไรกตาม สถานการณแวดลอมทแตกตางกน
ทเกยวกบการบญญตกฎหมายท าใหกจการไมสามารถระบลงไปไดวาเหตการณใดเหตการณหนง
ท าใหการบญญตกฎหมายเกดข นอยางเสมอนแนนอน ในหลายกรณ กจการจะไมสามารถ
แนใจไดอยางเสมอนแนนอนวารางกฎหมายใหมจะไดรบการบญญตเปนกฎหมาย จนกระทง
กฎหมายนนไดรบการบญญตขนจรง
ความเปนไปไดคอนขางแนทจะสญเสยทรพยากรทมประโยชนเชงเศรษฐกจ
23 หนสนทกจการสามารถรบรไดตองไมเปนแตเพยงภาระผกพนในปจจบนเทานน แตตองม
ความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะสญเสยทรพยากรท มประโยชนเชงเศรษฐกจเพอ
จายช าระภาระผกพนดงกลาว ตามวตถประสงคของมาตรฐานการบญชฉบบน1 การสญเสย
ทรพยากรหรอเหตการณอนถอวามความเปนไปไดคอนขางแนกตอเม อเหตการณ นน
มความเปนไปไดทจะเกดขนมากกวาไมเกดขน กลาวคอความเปนไปไดท เหตการณ นน
1 การตความของค าวาเปนไปไดคอนขางแนในมาตรฐานการบญชฉบบน หมายถง มความเปนไปไดทจะเกดข นมากกวาไมนาจะเกดข น
ซงไมจ าเปนตองใชปฏบตในมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบอน
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
16
จะเกดขนมมากกวาความเปนไปไดทเหตการณนนจะไมเกดขน ในกรณทไมมความเปนไปได
คอนขางแนทภาระผกพนในปจจบนจะมอย กจการเปดเผยหนสนทอาจจะเกดขน ยกเวน
ความนาจะเปนทกจการจะสญเสยทรพยากรทมประโยชนเชงเศรษฐกจเพอจายช าระภาระผกพนนน
จะอยในระดบไมนาเปนไปได (ดยอหนาท 86)
24 ในกรณทกจการมภาระผกพนทคลายคลงกนหลายรายการ (เชน การรบประกนสนคาหรอ
สญญาท ค ลายคลงกน) กจการก าหนดความนาจะเปนท กจการจะสญ เสยทรพยากร
เพอจายช าระภาระผกพนเหลานน โดยพจารณาภาระผกพนทจดอยในประเภทนนโดยรวม
ทงประเภท แมวาความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะสญเสยทรพยากรเพอจายช าระ
ภาระผกพนบางรายการทจดอยในประเภทเดยวกนจะมระดบต า แตอาจมความเปนไปไดทกจการ
จะสญเสยทรพยากรจ านวนหนงไปเพอจายช าระภาระผกพนโดยรวมทงประเภทในกรณดงกลาว
กจการรบรประมาณการหนสน (หากเขาเงอนไขตามเกณฑการรบรรายการอน)
การประมาณการภาระผกพนทนาเชอถอ
25 การใชประมาณการถอเปนปจจยส าคญในการจดท างบการเงนและไมไดท าใหงบการเงน
ขาดความนาเชอถอ โดยเฉพาะอยางยงประมาณการหนสน ซงโดยลกษณะแลว เปนรายการ
ทมความไมแนนอนสงกวารายการอนสวนใหญทบนทกอยในงบแสดงฐานะการเงน ยกเวน
ในกรณทยากยงทจะเกด กจการจะสามารถก าหนดชวงของจ านวนรายจายทนาจะเกดขน และจง
สามารถประมาณการภาระผกพนทเชอถอไดอยางเพยงพอทจะใชรบรเปนประมาณการหนสน
26 ในกรณทยากยงทจะเกดทกจการไมสามารถจดท าประมาณการไดอยางนาเชอถอ กจการ
จะไมสามารถรบรหนสนนนได ดงนน กจการเปดเผยขอมลเกยวกบหนสนนนเปนหนสน
ทอาจเกดขน (ดยอหนาท 86)
หน สนทอาจเกดขน
27 กจการตองไมรบรหน สนทอาจเกดขน
28 กจการเปดเผยขอมลเกยวกบหนสนทอาจเกดขนตามทก าหนดไวในยอหนาท 86 เวนแต
ความนาจะเปนทกจการจะสญเสยทรพยากรท มประโยชนเชงเศรษฐกจอยในระดบท
ไมนาเปนไปได
29 ในกรณทกจการรบผดชอบภาระผกพนรวมกบผอน กจการตองถอวาภาระผกพนสวนทคาดวา
ผอ นตองรบผดชอบเปนหนสนท อาจเกดขนของกจการ และรบ รภาระผกพนสวนท ม
ความเปนไปไดคอนขางแนวากจการจะสญเสยทรพยากรท มประโยชนเชงเศรษฐกจเปน
ประมาณการหนสน เวนแตในกรณทยากยงทจะเกดทกจการไมสามารถประมาณมลคา
ของหนสนนนไดอยางนาเชอถอ 30 หนสนทอาจเกดขนอาจเปลยนแปลงไปจากลกษณะทคาดไวแตเรมแรก ดงนน กจการตอง
ประเมนสถานการณอยางตอเนองเพอก าหนดวากจการจะสญเสยทรพยากรทมประโยชนเชง
เศรษฐกจอยในระดบเปนไปไดคอนขางแนแลวหรอไม หากมความเปนไปไดคอนขางแนท
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
17
กจการจะสญเสยประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตส าหรบรายการทเคยถอเปนหนสนทอาจ
เกดขน กจการรบรประมาณการหนสนในงบการเงนในรอบระยะเวลาทระดบความเปนไปไดนน
ไดเปลยนแปลงไป (เวนแตในสถานการณทยากยงทจะเกดทกจการไมสามารถจดท าประมาณ
การไดอยางนาเชอถอ)
สนทรพยทอาจเกดขน
31 กจการตองไมรบรสนทรพยทอาจเกดขน
32 สนทรพยทอาจเกดขนมกเกดจากเหตการณทไมไดวางแผนไวหรอไมไดคาดการณไวทกอใหเกด
ความนาจะเปนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจ ตวอยางเชน การเรยกรองคาสนไหม
ทดแทนทกจการก าลงด าเนนการตามกฎหมายซงผลของคดยงไมแนนอน
33 กจการไมรบรสนทรพยทอาจเกดขนในงบการเงน เนองจากการรบรดงกลาวอาจท าใหกจการ
บนทกรายไดทอาจเกดข นไมไดเลย อยางไรกตาม หากมความเสมอนแนนอนวารายไดจะ
เกดขนอยางแนนอน รายการสนทรพยทเกยวของไมถอวาเปนสนทรพยทอาจเกดขน และการ
รบรรายการดงกลาวถอวาเหมาะสม
34 กจการเปดเผยขอมลเกยวกบสนทรพยทอาจเกดขนตามทก าหนดไวในยอหนาท 89 หากม
ความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจ
35 กจการประเมนสถานการณเกยวกบสนทรพยทอาจเกดขนอยางตอเนองเพอใหมนใจวางบ
การเงนจะสะทอนภาพท เหมาะสมเก ยวกบสนทรพยดงกลาว หากสภาพการณ เปลยน
ท าใหมความเสมอนแนนอนวากจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจอยางแนนอน กจการรบร
สนทรพยและรายไดทเกยวของในงบการเงนในงวดทมการเปลยนแปลงเกดขน ในกรณ ทม
ความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจ กจการเปดเผยขอมล
เกยวกบสนทรพยทอาจเกดขน (ดยอหนาท 89)
การวดมลคา
ประมาณการทดทสด
36 กจการตองรบรประมาณการหน สนดวยจ านวนประมาณการทดทสดของรายจายทตอง
น าไปจายช าระภาระผกพนในปจจบน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน
37 ประมาณการทดทสดของรายจายทตองน าไปจายช าระภาระผกพนในปจจบน คอ จ านวนท
สมเหตสมผลทกจการจะจายเพอช าระภาระผกพนหรอโอนภาระผกพนใหกบบคคลทสาม
ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน ตามปกตมกเปนไปไมไดหรอตองมคาใชจายสงเกนกวาทจะ
ยอมรบได เพอช าระหรอโอน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน อยางไรกตาม ประมาณการของ
จ านวนทสมเหตสมผลทกจการจะจายเพอช าระหรอโอนภาระผกพนถอเปนประมาณการ
ทดทสดของรายจายทตองน าไปจายช าระภาระผกพนในปจจบน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
18
38 กจการตองประมาณผลลพธของเหตการณหรอสถานการณและผลกระทบทางการเงนโดยใช
ดลยพนจของฝายบรหารของกจการ ประกอบกบประสบการณทไดจากรายการทคลายคลงกน
และในบางกรณรายงานของผเชยวชาญอสระ หลกฐานทใชในการพจารณาจะรวมถงหลกฐาน
ทไดรบเพมเตมจากเหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน
39 เนองจากมความไมแนนอนเกยวกบจ านวนทจะรบรเปนประมาณการหนส น กจการจงตอง
น าวธการหลายวธตามสถานการณมาใช หากประมาณการหนสนเกยวของกบประชากร
ทประกอบดวยรายการจ านวนมาก กจการตองประมาณภาระผกพนโดยการถวงน าหนกผลลพธ
ทเปนไปไดทนาจะเกดขนทงหมดดวยความเปนไปไดทเกยวของ วธทางสถตทใชในการประมาณน
เรยกวา “มลคาทคาดวาจะเกด” ดงนน ประมาณการหนสนอาจมจ านวนแตกตางกนขนอยกบ
ความนาจะเปนทรายจายจะเกดขนมอตราไมเทากน เชน รอยละ 60 หรอรอยละ 90 หากรายจาย
ทนาจะเกดขนในชวงจ านวนทประมาณไวมความตอเนองกน และรายจายทกจดของชวงจ านวนนน
มความนาจะเปนทจะเกดขนเทาเทยมกน กจการตองใชรายจายทนาจะเกดขน ณ จดกงกลาง
ของชวงจ านวนนนเปนตวแทนของประมาณการหนสน
ตวอยาง
กจการขายสนคาโดยใหการรบประกนสนคา กจการจะรบผดชอบตนทนในการแกไข
ความเสยหายท เกดขนของสนคาท เสยหายจากการผลตภายใน 6 เดอนนบจากวนท ซอ
ถาความเสยหายเกดขนเพยงเลกนอยแตเกดกบสนคาทกรายการทจ าหนาย ตนทนในการแกไข
ความเสยหายจะมจ านวนประมาณ 1 ลานบาท หากความเสยหายเปนความเสยหายทส าคญ
และเกดกบสนคาทกรายการทจ าหนาย คาใชจายในการแกไขความเสยหายจะมจ านวน
ประมาณ 4 ลานบาท จากประสบการณในอดตของกจการ และความคาดหมายเกยวกบ
อนาคตชใหเหนวาในปทจะมาถง
75% ของสนคาทขายจะไมมความเสยหายเกดขน
20% ของสนคาทขายจะมความเสยหายเพยงเลกนอย
5% ของสนคาทขายจะมความเสยหายทส าคญ
ตามยอหนาท 24 กจการจะตองประเมนความนาจะเปนของกระแสเงนสดทกจการจะตองจาย
ส าหรบภาระผกพนในการรบประกนสนคาโดยรวมมลคาทคาดวาจะเกดขนของคาใชจาย
ในการแกไขความเสยหายมดงน
(75% ของ 0 ) + (20 % ของ 1 ลานบาท) + (5% ของ 4 ลานบาท) = 400 ,000 บาท
40 ในการประมาณมลคาของภาระผกพนรายการเดยว กจการอาจเหนวาผลลพธจ านวนหนงใด
ทนาจะเกดขนมากทสดเฉพาะรายการ คอ ประมาณการทดทสดของหนสน อยางไรกตาม
ในกรณดงกลาว กจการยงคงตองพจารณาถงผลลพธท เปนไปไดอนๆ หากพบวารายจาย
ทเปนไปไดอนๆ สวนใหญมจ านวนสงกวาหรอต ากวาจ านวนผลลพธทนาจะเกดขนมากทสด
ประมาณการทดทสดของหนสนจะเปนจ านวนทสงกวาหรอต ากวาดงกลาว ตวอยางเชน
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
19
หากกจการตองแกไขความผดพลาดส าคญทเกดจากการกอสรางโรงงานหลกใหกบลกคา
กจการอาจมความเหนวาผลลพธทนาจะเกดขนมากทสดเฉพาะรายการดงกลาว คอ ตนทน
จ านวน 1 พนลานบาท ถาการซอมแซมประสบผลส าเรจในคราวเดยว อยางไรกตาม กจการอาจ
ตองรบรประมาณการหนสนดวยจ านวนทสงกวา 1 พนลานบาท หากมโอกาสอยางมนยส าคญ
ทกจการจะตองท าการซอมแซมหลายครงจนกวางานจะส าเรจลงได
41 กจการวดมลคาประมาณการหนสนกอนหกภาษเงนได เนองจากผลกระทบทางภาษของ
ประมาณการหนสนและการเปลยนแปลงประมาณการดงกลาวจะตองปฏบตตามมาตรฐาน
การบญช ฉบบท 12 (ปรบปรง 2559) เรอง ภาษเงนได (เมอมการประกาศใช)
ความเสยงและความไมแนนอน
42 กจการตองพจารณาถงความเสยงและความไมแนนอนทเกยวของอยางไมอาจหลกเลยงได
กบสงทอยแวดลอมเหตการณและสถานการณตางๆ เพอใหไดมาซงประมาณการทดทสด
ของประมาณการหน สน
43 ความเสยงชใหเหนถงความผนผวนของผลลพธ การปรบความเสยงอาจท าใหจ านวน
ของหนส นทมการวดมลคาสงข น กจการตองใชดลยพนจอยางระมดระวงในสถานการณทม
ความไมแนนอน เพอทจะไมท าใหรายไดหรอสนทรพยแสดงดวยจ านวนทสงเกนไป และท าให
คาใชจายและหนสนแสดงดวยจ านวนทต าเกนไป อยางไรกตามความไมแนนอนไมใชเหตผล
ทจะน ามาสนบสนนการประมาณจ านวนประมาณการหนสนใหสงเกนความจ าเปนหรอการรบร
หนสนดวยจ านวนทสงเกนจรงโดยเจตนา ตวอยางเชน ถาตนทนทคาดการณไวส าหรบผลลพธ
ทเปนผลรายอยางยงไดมการประมาณโดยใชหลกความระมดระวง จะไมถอวาเปนการจงใจ
พจารณาวาผลลพธนนมความเปนไปไดทจะเกดขนมากกวาทจะเปนจรงได กจการตองใช
ความระมดระวงเพอหลกเลยงการน าความเสยงและความไมแนนอนมาปรบซ าซอน ซงจะท า
ใหประมาณการหนสนมจ านวนสงเกนกวาทควรเปน 44 กจการเปดเผยขอมลเกยวกบความไมแนนอนของจ านวนรายจายทจะเกดขนจากประมาณการ
หนสนตามขอก าหนดทระบไวในยอหนาท 85.2
มลคาปจจบน
45 กจการตองก าหนดจ านวนประมาณการหน สนโดยใชมลคาปจจบนของรายจายทคาดวา
จะตองน ามาจายช าระภาระผกพน หากมลคาของเงนตามเวลามผลกระทบตอจ านวน
ประมาณการหน สนนนอยางมสาระส าคญ 46 เนองจากมลคาของเงนตามเวลา ประมาณการหนสนทเกยวของกบกระแสเงนสดทกจการ
ตองจายภายหลงรอบระยะเวลารายงานเพยงไมนานจะสรางภาระตอกจการมากกวา
ประมาณการหนสนทเกยวของกบกระแสเงนสดจ านวนเดยวกนทกจการตองจายภายหลง
จากนน ดงนน กจการคดลดกระแสเงนสดทเกยวของกบประมาณการหนสนหากมลคาของ
เงนตามเวลามผลกระทบตอจ านวนประมาณการหนสนนนอยางมสาระส าคญ
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
20
47 อตราคดลด (อตราเดยวหรอหลายอตรา) ตองเปนอตรากอนหกภาษ ซงสะทอนถง
การประเมนสถานการณตลาดในปจจบนของมลคาของเงนตามเวลา และความเสยงเฉพาะ
ของหน สนทก าลงพจารณาอย แตตองไมสะทอนถงความเสยงทไดน าไปปรบประมาณการ
กระแสเงนสดในอนาคตไปแลว
เหตการณในอนาคต
48 จ านวนประมาณการหน สนตองสะทอนถงเหตการณในอนาคตซงอาจมผลกระทบตอ
จ านวนทกจการตองน ามาจายช าระภาระผกพน หากมหลกฐานทเปนรปธรรมเพยงพอท
ท าใหเชอไดวาเหตการณในอนาคตนนจะเกดขน
49 เหตการณในอนาคตทคาดวาจะเกดขนอาจมความส าคญตอการวดมลคาประมาณการหนสน
ตวอยางเชน กจการอาจเชอวาตนทนในการท าความสะอาดสถานทเมอส นสดอายการใชงาน
ของสถานทจะมจ านวนลดลงเนองจากวทยาการทเปลยนไปในอนาคต จ านวนประมาณการ
หนสนทกจการรบรตองสะทอนถงความคาดหมายอยางสมเหตสมผลของผสงเกตการณ
ภายนอกซงเปนผท มความเทยงธรรมและคณสมบตทางดานเทคนคท เหมาะสม โดยตอง
พจารณาจากหลกฐานทมอยทงหมดเกยวกบวทยาการทกจการสามารถน ามาใชไดเมอถงเวลา
ทตองท าความสะอาด ดงนน จงเปนการเหมาะสมทกจการจะรวมจ านวนตนทนทคาดวาจะ
ประหยดไดเนองจากประสบการณทเพมขนจากการน าวทยาการทมอยมาใชในการท าความสะอาด
หรอจ านวนตนทนทคาดวาจะเกดขนในการน าวทยาการทมอยมาประยกตกบการก าจดมลพษ
ทเปนงานใหญข นหรอท ซบซอนขนกวาทเคยท ามาแลวในอดต อยางไรกตาม กจการตอง
ไมคาดลวงหนาวาจะมการพฒนาวทยาการใหมโดยสนเชงในการก าจดมลพษหากไมมหลกฐาน
สนบสนนทเปนรปธรรมเพยงพอ
50 กจการน าผลกระทบของกฎหมายใหมท มความเปนไปไดมาพจารณาเพ อ วดมลคา
ภาระผกพนทมอยหากมหลกฐานทเปนรปธรรมเพยงพอวากฎหมายนนนาจะไดรบการบญญต
ขนอยางเสมอนแนนอน ในทางปฏบตสถานการณทหลากหลายท าใหไมสามารถก าหนดไดวา
เหตการณใดเหตการณหนงจะใหหลกฐานทเปนรปธรรม และเพยงพอในทกกรณ หลกฐาน
ทตองการเปนกฎหมายจะมขอก าหนดอะไรและกฎหมายนนจะไดรบการบญญตและมผลบงคบ
ใชอยางเสมอนแนนอนแลวหรอไม ในหลายกรณ หลกฐานทเปนรปธรรมเพยงพอดงกลาว
จะไมมอย จนกระทงกฎหมายนนจะไดรบการบญญตขน
การจ าหนายสนทรพยทคาดวาจะเกดขน
51 กจการตองไมน าผลก าไรจากการจ าหนายสนทรพยทคาดวาจะเกดขนมารวมพจารณา
ในการวดมลคาประมาณการหน สน 52 กจการไมน ารายการผลก าไรทคาดวาจะเกดขนจากการจ าหนายสนทรพยมารวมพจารณา
ในการวดมลคาประมาณการหนสน แมวาการจ าหนายทคาดวาจะเกด ขนจะเก ยวโยง
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
21
อยางใกลชดกบเหตการณทกอใหเกดประมาณการหนสน แตกจการรบรผลก าไรทคาดวา
จะเกดข นจากการจ าหนายสนทรพย ณ เวลาทก าหนดไวโดยมาตรฐานการรายงานทางการเงน
ทเกยวของกบสนทรพยทคาดวาจะจ าหนายนน
รายจายทจะไดรบชดเชย
53 หากกจการคาดวาจะไดรบชดเชยรายจายท งหมดหรอบางสวนคนจากบคคลทสาม
ตามจ านวนทกจการจายไปเพอช าระประมาณการหน สน กจการตองรบรรายจายทจะไดรบ
ชดเชยเปนสนทรพยได กตอเมอกจการมความเสมอนแนนอนวาหลงจากทจายช าระ
ภาระผกพนแลวกจการนาจะไดรบรายจายนนคนอยางแนนอน กจการตองรบรรายจาย
ทจะไดรบชดเชยเปนสนทรพยแยกตางหากแตตองไมเกนจ านวนประมาณการหน สน
ทเกยวของ
54 กจการอาจแสดงคาใชจายทเกยวของกบประมาณการหน สนในงบก าไรขาดทนเบดเสรจ
โดยแสดงสทธจากจ านวนรายจายทจะไดรบชดเชยทรบรไว 55 ในบางครง กจการสามารถเรยกรองใหบคคลทสามจายรายจายบางสวนหรอทงหมดทกจการ
จายไปเพอช าระประมาณการหนสน (เชน จากสญญาประกนภย สญญาชดเชยคาเสยหาย หรอ
การประกนจากผขายสนคาหรอใหบรการ) ในกรณดงกลาวบคคลทสามอาจชดใชเงนทกจการ
จายออกไปกอนหรอจายช าระภาระผกพนโดยตรงแทนกจการ
56 ในกรณสวนใหญ กจการยงคงตองรบผดชอบทจะตองจายจ านวนทก าลงมปญหากนอยทงหมด
ท าใหกจการจะตองจายช าระรายจายทงจ านวน หากบคคลทสามไมสามารถจายช าระเนองจาก
เหตผลใดกตาม ในกรณดงกลาวกจการตองรบรประมาณการหนสนดวยจ านวนหนสนทงส น
และรบรรายจายทคาดวาจะไดรบชดเชยเปนสนทรพยแยกตางหาก เมอกจการมความแนใจ
อยางมากวาจะไดรบรายจายนนคนหากกจการจายช าระหนสน
57 ในบางกรณ กจการจะไมรบผดชอบจ านวนตนทนทก าลงมปญหากนอยแมวาบคคลทสาม
จะไมสามารถจายช าระรายจายดงกลาว ในกรณน รายจายดงกลาวไมถอเปนหนสนและกจการ
ไมน ารายจายนนไปรวมบนทกเปนประมาณการหนสน
58 ตามขอก าหนดทระบไวในยอหนาท 29 กจการถอวาภาระผกพนทกจการมความรบผดชอบ
โดยไมแบงแยกกบผอนเปนหนสนทอาจเกดขนในกรณทคาดวาภาระผกพนดงกลาวจะม
การจายช าระโดยฝายอนนน
การเปลยนแปลงประมาณการหน สน
59 กจการตองทบทวนประมาณการหน สน ณ ทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน และปรบปรง
ประมาณการหน สนดงกลาวเพอสะทอนใหเหนถงประมาณการทดทสดในปจจบน กจการ
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
22
ตองกลบบญชประมาณการหน สนหากไมมความนาจะเปนทกจการจะสญเสยทรพยากร
ทมประโยชนเชงเศรษฐกจเพอจายช าระภาระผกพนอกตอไป
60 หากกจการมการคดลดกระแสเงนสดท เก ยวกบประมาณการหนสน มลคาตามบญ ช
ของประมาณการหนสนจะเพมขนในแตละงวดตามเวลาทผานไป กจการรบรการเพมข น
ดงกลาวเปนตนทนการกยม
การน าประมาณการหน สนมาใช
61 กจการจะน าประมาณการหน สนมาใชไดเฉพาะกบรายจายทกจการรบรเปนประมาณการ
หน สนไวแตเดม
62 กจการจะน ารายจายมาตดประมาณการหนสนไดเฉพาะรายจายทกจการรบรเปนประมาณการ
หนสนไวแตเดมเทานน การน ารายจายท รบรมาตดประมาณการหนสนซงแตเดมมไวเพอ
วตถประสงคอนอาจท าใหไมเหนผลกระทบของเหตการณสองเหตการณทแตกตางกน
การน าขอก าหนดเกยวกบการรบรรายการและการวดมลคามาปฏบต
ขาดทนจากการด าเนนงานในอนาคต
63 กจการตองไมรบรประมาณการหน สนส าหรบขาดทนจากการด าเนนงานในอนาคต
64 ขาดทนจากการด าเนนงานในอนาคตไมเปนไปตามค านยามของหนสนทก าหนดไวในยอหนาท 10
และเกณฑการรบรรายการประมาณการหนสนทก าหนดไวในยอหนาท 14
65 การคาดคะเนขาดทนจากการด าเนนงานในอนาคตชใหเหนวาสนทรพยบางรายการทใช
ในการด าเนนงานอาจเกดการดอยคา กจการทดสอบการดอยคาของสนทรพยเหลานนตาม
ขอก าหนดทระบไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2559) เรอง การดอยคาของ
สนทรพย (เมอมการประกาศใช)
สญญาทสรางภาระ
66 ในกรณทกจการมสญญาทสรางภาระ กจการตองรบรและวดมลคาภาระผกพนในปจจบน
ซงเกดจากสญญานนเปนประมาณการหน สน
67 สญญาหลายประเภทสามารถทยกเลกไดโดยไมจ าเปนทกจการจะตองจายเงนชดเชยใหกบ
อกฝายหนง เชน ค าสงซอทออกเปนประจ า ดงนน สญญาดงกลาวจงไมกอใหเกดภาระผกพน
กบกจการ แตสญญาประเภทอนกอใหเกดทงสทธและภาระผกพนกบคสญญาแตละฝาย
ในกรณทเหตการณบางอยางท าใหสญญาดงกลาวสรางภาระ สญญานนจะอยภายใตขอบเขต
ของมาตรฐานการบญชฉบบน และกจการรบรหนสนทมอย ในทางกลบกน สญญาทมผลบงคบ
แลวแตยงไมเปนสญญาทสรางภาระจะไมอยภายใตขอบเขตของมาตรฐานการบญชฉบบน
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
23
68 มาตรฐานการบญชฉบบนใหค านยามส าหรบค าวาสญญาทสรางภาระวา หมายถง สญญา
ทกอใหเกดตนทนทไมอาจหลกเลยงไดจากการปฏบตตามภาระผกพนทระบไวภายใตสญญา
ซงตนทนดงกลาวมจ านวนสงกวาประโยชนเชงเศรษฐกจทคาดวาจะไดรบจากสญญานน ตนทน
ทไมอาจหลกเลยงไดภายใตสญญา คอ ตนทนสทธทต าทสดเพอใหสญญาสนสดลงซงหมายถง
ตนทนท ตองจายเพอปฏบตตามสญญาหรอตนทนคาชดเชยหรอเงนชดเชยหรอคาปรบ
ทตองจายเนองจากการไมปฏบตตามสญญาแลวแตวาตนทนใดจะต ากวา
69 กอนจะรบรประมาณการหนสนแยกตางหากส าหรบสญญาทสรางภาระ กจการรบรรายการขาดทน
จากการดอยคาทเกดขนจากสนทรพยทระบไวในสญญา (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 36
(ปรบปรง 2559) เรอง การดอยคาของสนทรพย (เมอมการประกาศใช))
การปรบโครงสราง
70 ตวอยางตอไปนเปนเหตการณทอาจถอเปนการปรบโครงสรางตามค านยาม
70.1 การขายหรอการยกเลกสายงานธรกจ
70.2 การปดสถานประกอบการทางธรกจในประเทศหรอภมภาคหนง หรอการยายกจกรรม
ทางธรกจจากประเทศหรอภมภาคหนงไปยงอกประเทศหรอภมภาคหนง
70.3 การเปลยนแปลงโครงสรางการบรหาร เชน การลดระดบชนทางการบรหาร และ
70.4 การปรบโครงสรางขนพนฐานขององคกรท มผลกระทบอยางเปนสาระส าคญ
ตอลกษณะและจดมงหมายในการปฏบตงานของกจการ
71 กจการจะรบรตนทนการปรบโครงสรางเปนประมาณการหนสนไดกตอเมอเปนไปตามเกณฑ
ในการรบรประมาณการหนสนตามทก าหนดไวในยอหนาท 14 สวนการน าเกณฑดงกลาว
มาปฏบตกบการปรบโครงสรางไดก าหนดไวในยอหนาท 72 ถง 83
72 ภาระผกพนจากการอนมานทจะปรบโครงสรางเกดขนไดตอเมอกจการไดปฏบตตาม
ขอก าหนดทกขอตอไปน
72.1 กจการมแผนการปรบโครงสรางทเปนทางการอยางละเอยด ซงระบถงเรอง
ตอไปน เปนอยางนอย
72.1.1 ธรกจหรอสวนของธรกจทเกยวของ
72.1.2 สถานประกอบการหลกทจะไดรบผลกระทบ
72.1.3 สถานประกอบการ หนาทงาน และจ านวนพนกงานโดยประมาณทจะ
ไดรบคาตอบแทนจากการเลกจาง
72.1.4 รายจายทกจการจะตองรบภาระ และ
72.1.5 ก าหนดเวลาทจะมการปฏบตตามแผนการปรบโครงสราง
72.2 กจการท าใหผถกกระทบจากแผนการปรบโครงสรางเกดความคาดหมาย ทม
มลความจรงวากจการจะด าเนนการปรบโครงสรางโดยเรมปฏบตตามแผนนน
หรอโดยการประกาศลกษณะหลกของแผนนนใหผไดรบผลกระทบทราบ
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
24
73 ตวอยางของหลกฐานทแสดงวากจการไดเรมปฏบตตามแผนการปรบโครงสราง ไดแก
การรอถอน โรงงาน การขายสนทรพย หรอการประกาศใหสาธารณชนทราบถงลกษณะหลก
ของแผนการปรบโครงสราง การประกาศใหสาธารณชนทราบถงแผนการปรบโครงสราง
ในรายละเอยดจะกอใหเกดภาระผกพนจากการอนมานทจะมการปรบโครงสรางไดกตอเมอ
การประกาศนนท าโดยวธการและใหรายละเอยดอยางเพยงพอ (เชน ใหลกษณะหลกของแผน)
ทจะสรางความคาดหมายอยางมมลความจรงใหกบฝายอน เชน ลกคา ผขายสนคา พนกงาน
(หรอตวแทนพนกงาน) วากจการจะด าเนนการปรบโครงสราง
74 แผนการปรบโครงสรางจะถอวาเพยงพอทจะกอใหเกดภาระผกพนจากการอนมานเมอกจการ
ประกาศใหผไดรบผลกระทบทราบ กจการตองวางแผนทจะเรมปฏบตตามแผนการปรบ
โครงสรางใหเรวทสดเทาทจะเปนไปได และด าเนนการปรบโครงสรางใหแลวเสรจภายใน
กรอบเวลาทไมนาท าใหเกดการเปลยนแปลงทมนยส าคญตอแผนนน หากกจการคาดวาจะม
ความลาชาอยางมากกอนทจะเรมการปรบโครงสรางหรอคาดวาจะใชเวลานานอยางไมสมเหตสมผล
แผนการปรบโครงสรางนนไมนาจะสรางความคาดหมายอยางมมลความจรงใหกบฝายอน วา
กจการมขอผกมดในปจจบนทจะท าการปรบโครงสราง เนองจากกรอบเวลาดงกลาวท าใหกจการ
มโอกาสเปลยนแปลงแผนการปรบโครงสรางได
75 การตดสนใจของฝายบรหารหรอคณะกรรมการทจะปรบโครงสรางกอนวนสนรอบระยะเวลา
รายงานจะไมกอใหเกดภาระผกพนจากการอนมาน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน ถากจการ
ไมไดปฏบตตามขอใดขอหนงตอไปนกอนวนสนรอบระยะเวลารายงาน
75.1 เรมปฏบตตามแผนการปรบโครงสราง หรอ
75.2 ประกาศลกษณะหลกของแผนการปรบโครงสรางใหผไดรบผลกระทบทราบ
โดยการประกาศนนเปนไปในลกษณะทเฉพาะเจาะจงเพยงพอทจะสรางความคาดหมาย
อยางมมลความจรงแกผไดรบผลกระทบวากจการจะด าเนนการปรบโครงสราง
ในกรณทกจการเรมปฏบตตามแผนการปรบโครงสรางหรอประกาศลกษณะหลกของแผน
ใหผไดรบผลกระทบทราบภายหลงรอบระยะเวลารายงาน กจการเปดเผยขอมลตามทก าหนดไว
ในมาตรฐานการบญช ฉบบท 10 (ปรบปรง 2559) เรอง เหตการณภายหลงรอบระยะเวลา
รายงาน (เมอมการประกาศใช) หากการปรบโครงสรางนนมสาระส าคญ และการไมเปดเผย
ขอมลจะมผลกระทบตอการตดสนใจเชงเศรษฐกจของผใชงบการเงน
76 แมวาการตดสนใจของฝายบรหารเพยงอยางเดยวจะไมกอใหเกดภาระผกพนจากการอนมาน
แตเหตการณทเกดขนกอนหนานนประกอบกบการตดสนใจของฝายบรหารอาจกอใหเกดภาระ
ผกพนดงกลาว ตวอยางเชน การเจรจาตอรองกบตวแทนพนกงานเกยวกบเงนทจะจายเมอเลก
จางหรอการตอรองกบผทจะซอการด าเนนงานของกจการอาจด าเนนการแลวเสรจเหลอเพยง
การไดรบการอนมตจากคณะกรรมการ เมอมการอนมตไดเกดข นและมการสอสารใหฝายอน
ทราบ จะถอวากจการไดกอใหเกดภาระผกพนจากการอนมานทจะปรบโครงสราง หากเปนไป
ตามเงอนไขทกขอทระบไวในยอหนาท 72
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
25
77 ในบางประเทศคณะกรรมการจะไดรบสทธใหมอ านาจสงสด โดยคณะกรรมการจะประกอบดวย
ตวแทนของกลมผลประโยชนนอกเหนอจากตวแทนฝายบรหาร เชน ตวแทนพนกงาน หรอใน
กรณทจ าเปนตองมการแจงตอตวแทนดงกลาวกอนทคณะกรรมการจะตดสนใจปรบโครงสราง
ภาระผกพนจากการอนมานของกจการในการปรบโครงสรางอาจเกดข นเนองจากการตดสนใจ
ของคณะกรรมการตองมการสอสารกบตวแทนของกลมผลประโยชนแลว
78 เมอกจการขายการด าเนนงาน ภาระผกพนจะไมถอวาเกดขนจนกระทงกจการมขอผกมด
ทจะขายการด าเนนงานนน เชน มการท าสญญาขายทมผลบงคบตามกฎหมาย
79 แมวากจการตดสนใจทจะขายการด าเนนงาน และไดประกาศถงการตดสนใจนนตอสาธารณชน
ยงไมถอวากจการมขอผกมดทจะขายการด าเนนงานนนจนกระทงกจการสามารถระบผซอและ
ตกลงท าสญญาขายทมผลบงคบตามกฎหมาย ตราบใดทกจการยงไมไดท าสญญาขายทมผล
บงคบตามกฎหมายกจการยงคงสามารถเปลยนใจและอาจด าเนนการเปนอยางอนหากกจการ
ไมสามารถหาผซอทจะตกลงตามเงอนไขทกจการยอมรบได ในกรณทการด าเนนงาน ถอเปน
สวนหนงของการปรบโครงสราง กจการตองทบทวนการดอยคาของสนทรพยท ใชใน
การด าเนนงานนนตามขอก าหนดทระบไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2559)
เรอง การดอยคาของสนทรพย (เมอมการประกาศใช) ในกรณทการขายการด าเนนงานเปน
เพยงสวนหนงของการปรบโครงสรางภาระผกพนจากการอนมานอาจเกดข นกบสวนอนๆ ของ
การปรบโครงสรางกอนทกจการจะท าสญญาขายทมผลบงคบตามกฎหมาย
80 ประมาณการหน สนจากการปรบโครงสรางตองรวมเฉพาะรายจายโดยตรงทเกดขน
จากการปรบโครงสรางเทานนทเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน
80.1 จ าเปนตองเกดในการปรบโครงสรางนน และ
80.2 ไมเกยวของกบกจกรรมทท าอยอยางตอเนองของกจการ 81 ประมาณการหนสนจากการปรบโครงสรางไมรวมรายจายตอไปน
81.1 คาอบรมหรอคายายสถานทของพนกงานทยงจางงานอย
81.2 คาใชจายทางการตลาด หรอ
81.3 เงนลงทนในระบบใหมหรอเครอขายใหมท เกยวของกบการจ าหนายเครอขาย
การจ าหนายใหม
รายจายขางตนเก ยวของกบการด าเนนธรกจในอนาคต และไมถอเปนหนสนส าหรบ
การปรบโครงสราง ณ วนส นรอบระยะเวลารายงาน กจการรบรรายจายดงกลาวโดยใชเกณฑ
การรบรรายการเสมอนวารายจายนนเกดขนอยางเปนอสระจากการปรบโครงสราง
82 กจการไมน าขาดทนจากการด าเนนงานทจะเกดขนในอนาคต ซงสามารถระบไดจนถงวนทม
การปรบโครงสรางมารวมเปนประมาณการหนสน เวนแตผลขาดทนนนเกยวของกบสญญา
ทสรางภาระตามค านยามทระบไวในยอหนาท 10
83 ตามขอก าหนดทระบไวในยอหนาท 51 กจการไมน ารายการผลก าไรจากการจ าหนายสนทรพย
ทคาดวาจะเกดขนมาพจารณาในการวดมลคาประมาณการหนสนจากการปรบโครงสราง แมวา
การขายสนทรพยนนจะถอเปนสวนหนงของการปรบโครงสราง
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
26
การเปดเผยขอมล
84 กจการตองเปดเผยขอมลตอไปน ส าหรบประมาณการหน สนแตละประเภท
84.1 จ านวนประมาณการหน สน ณ วนตนงวดและวนสนรอบระยะเวลารายงาน
84.2 จ านวนประมาณการหน สนทร บร เพมเตมในระหวางงวด ซงรวมถงจ านวน
ทเพมขนของประมาณการหน สนทมอย
84.3 จ านวนทตดออกจากบญชประมาณการหน สนในระหวางรอบระยะเวลารายงาน
(กลาวคอ รายจายทเกดขนและน าไปลดประมาณการหน สน)
84.4 จ านวนประมาณการหน สนทไมไดใชทตองกลบรายการในระหวางรอบระยะเวลา
รายงาน และ
84.5 จ านวนคดลดทเพมขนในระหวางรอบระยะเวลารายงานเนองจากเวลาทผานไป
และจากผลของอตราคดลดทเปลยนแปลง
กจการไมจ าเปนตองแสดงขอมลเปรยบเทยบ
85 กจการตองเปดเผยขอมลตอไปน ส าหรบประมาณการหน สนแตละประเภท
85.1 ค าอธบายโดยสงเขปเกยวกบลกษณะของภาระผกพนและจงหวะเวลาทกจการ
คาดวาจะสญเสยประโยชนเชงเศรษฐกจ
85.2 ค าอธบายลกษณะของความไมแนนอนเกยวกบจ านวนหรอจงหวะเวลาของ
การสญเสยประโยชนเชงเศรษฐกจ กจการตองเปดเผยขอสมมตทส าคญทใช
เกยวกบเหตการณในอนาคต (ตามทระบในยอหนาท 48) เมอจ าเปนเพอให
ขอมลทเปดเผยมความเพยงพอ และ
85.3 จ านวนรายจายทคาดวาจะไดรบชดเชย โดยระบจ านวนสนทรพยทกจการรบร
ส าหรบรายจายทคาดวาจะไดรบชดเชยนน
86 กจการตองใหค าอธบายโดยสงเขปเกยวกบลกษณะของหน สนทอาจเกดขนแตละประเภท
ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน และเปดเผยขอมลตอไปน หากท าไดในทางปฏบต
เวนแตความนาจะเปนทกจการจะสญเสยทรพยากรเพอจายช าระหน สนนนอยในระดบ
ไมนาเปนไปได
86.1 ประมาณการผลกระทบทางการเงนซงวดมลคาตามขอก าหนดทระบไ ว
ในยอหนาท 36 ถง 52
86.2 สงท ชบอกความไมแนนอนเกยวกบจ านวนหรอจงหวะเวลาของการสญ เสย
ประโยชนเชงเศรษฐกจ และ
86.3 ความเปนไปไดทจะไดรบชดเชย
87 ในการก าหนดวาประมาณการหนสนหรอหนสนทอาจเกดขนรายการใดอาจน ามารวมไวเปน
ประเภทเดยวกน กจการตองพจารณาวารายการตางๆ มลกษณะคลายคลงกนอยางเพยงพอ
จนท าใหกจการสามารถใชขอความเดยวกนในการอธบายถงรายการเหลานน หรอสามารถบรรล
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
27
เงอนไขทก าหนดไวในยอหนาท 85.1 85.2 86.1 และ 86.2 ได ดงนน การรวมจ านวนท
เกยวของกบการประกนสนคาตางชนดไวเปนประมาณการหนสนประเภทเดยวกนจงอาจถอเปน
การเหมาะสม แตการน าจ านวนทเกยวของกบการรบประกนสนคาตามปกตและจ านวนทจะเกด
จากการฟองรองตามกฎหมายมารวมไวเปนประมาณการหนสนประเภทเดยวกนจะถอวา
ไมเหมาะสม
88 หากประมาณการหนสนและหนสนทอาจเกดขนเกดจากสถานการณชดเดยวกน กจการ
ตองเปดเผยขอมลตามทก าหนดไวในยอหนาท 84 ถง 86 ในลกษณะทแสดงใหเหนถง
ความเกยวพนระหวางประมาณการหนสนและหนสนทอาจเกดขนนน
89 เมอมความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจ กจการตอง
เปดเผยค าอธบายโดยสงเขปเกยวกบลกษณะของสนทรพยทอาจเกดขน ณ วนสนรอบ
ระยะเวลารายงาน และกจการตองเปดเผยประมาณการผลกระทบทางการเงน ซงวดมลคา
ตามขอก าหนดทระบไวในยอหนาท 36 ถง 52 หากสามารถท าไดในทางปฏบต
90 เม อกจการเปดเผยขอมลเกยวกบสนทรพยทอาจเกดขน กจการตองหลกเลยงการชน า
ทอาจท าใหเกดการเขาใจผดเกยวกบระดบความนาจะเปนทรายไดจะเกดขน
91 หากกจการไมเปดเผยขอมลตามทก าหนดไวในยอหนาท 86 และ 89 เนองจากไมสามารถ
ท าไดในทางปฏบต กจการตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาว
92 ในกรณทยากยงทจะเกดทกจการจะสามารถคาดการณไดวาการเปดเผยขอมลท งหมด
หรอบางสวนตามทก าหนดไวในยอหนาท 84 ถง 89 จะท าใหสถานะของกจการเกยวกบ
ขอพพาทกบฝายอนๆ ในเรองเกยวกบประมาณการหน สน หน สนทอาจเกดขน หรอ
สนทรพยทอาจเกดขน เกดความเสยหายอยางรนแรง ในกรณน กจการไมจ าเปนตอง
เปดเผยขอมลดงกลาว แตตองเปดเผยถงลกษณะทวไปของขอพพาทพรอมกบขอเทจจรง
และเหตผลของการไมเปดเผยขอมลนน
การปฏบตในชวงเปลยนแปลง
93 กจการตองรบรผลกระทบจากการปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบน ณ วนถอปฏบต
(หรอกอนวนถอปฏบต) โดยปรบกบก าไรสะสมตนงวดของงวดแรกทกจการไดน า
มาตรฐานการบญชฉบบน มาถอปฏบต มาตรฐานการบญชฉบบน สนบสนนแตไมได
ก าหนดใหกจการตองปรบปรงก าไรสะสมตนงวดของงวดกอนทน าเสนอหรอปรบยอนหลง
ขอมลเปรยบเทยบ หากกจการไมไดปรบยอนหลงขอมลเปรยบเทยบกจการตองเปดเผย
ขอเทจจรงดงกลาว 94 (ยอหนาน ไมใช)
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
มาตรฐานการบญช ฉบบท 37
28
วนถอปฏบต
95 กจการตองปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบนกบงบการเงนประจ าปส าหรบรอบระยะเวลา
บญชทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2560 เปนตนไป ทงน สนบสนนใหน าไปใชกอนวนถอ
ปฏบตหากกจการถอปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบนส าหรบงวดกอนวนทมผลบงคบใช
กจการตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาวดวย
96 (ยอหนาน ไมใช)
97 (ยอหนานไมเกยวของ)
98 (ยอหนานไมเกยวของ)
99 มาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง 2558) เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน
และสนทรพยทอาจเกดขน ไดมการปรบปรงยอหนาท 5 ซงเปนผลเนองมาจากการปรบปรง
ของมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2558) เรอง การรวมธรกจ (เมอม
การประกาศใช) กจการตองถอปฏบตตามการปรบปรงนนโดยใช วธเปลยนทนทเปนตนไป
ส าหรบการรวมธรกจซงเปนการถอปฏบตตามการปรบปรงของมาตรฐานการรายงานทางการเงน
ฉบบท 3 (ปรบปรง 2558) เรอง การรวมธรกจ (เมอมการประกาศใช)
100 (ยอหนานไมเกยวของ)
101 (ยอหนานไมเกยวของ)
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560
รองศาสตราจารย ดร.วรศกด ทมมานนท ประธานคณะกรรมการ
รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา
นางสาวแนงนอย เจรญทวทรพย ทปรกษา
ดร.ศภมตร เตชะมนตรกล กรรมการ
ดร.สนต กระนนทน กรรมการ
นายณรงค พนตาวงษ กรรมการ
นางสรพร ศรขนตยกล กรรมการ
นางสาววนด ลวรวฒน กรรมการ
นางสาวสมบรณ ศภศรภญโญ กรรมการ
ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย
(นางสาวจอมขวญ จนทรผา) กรรมการ
ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา
(นางสาวภาสน จนทรโมล) กรรมการ
(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) กรรมการ
ผแทนกรมสรรพากร
(นายสาโรช ทองประค า) กรรมการ
(นางธญพร ตนตยวรงค) กรรมการ
ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย
(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) กรรมการ
(นายณรงค ภาณเดชทพย) กรรมการ
ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน
(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) กรรมการ
(นางภทรา โชวศร) กรรมการ
(นางสาวสนตา เจรญศลป) กรรมการ
ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย
(นายธวชชย เกยรตกวานกล) กรรมการ
ผชวยศาสตราจารย วภาดา ตนตประภา กรรมการและเลขานการ
ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ กรรมการและผชวยเลขานการ
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
คณะอนกรรมการกลนกรองมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560
นางสาวจงจตต หลกภย ประธานอนกรรมการ
ผแทนกรมสรรพากร
(นายเกรยงศกด ประสงคสกาญจน) ทปรกษา
(นายนพโรจน ศรประเสรฐ) ทปรกษา
ผแทนสภาอตสาหกรรมแหงประเทศไทย
(นางสาวสภา กจศรนภดล) ทปรกษา
(นายพฒนพงศ อทธผลน) ทปรกษา
ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน
(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) ทปรกษา
ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย
(นางสาวหนงฤทย เฮงบรบรณพงศ) ทปรกษา
(นางสาวญาดา สขเกษม) ทปรกษา
ผชวยศาสตราจารยดร.พมพพนา ปตธวชชย อนกรรมการ
ผชวยศาสตราจารยดร.วศรต ศรบญนาค อนกรรมการ
ผชวยศาสตราจารยสมชาย ศภธาดา อนกรรมการ
ดร.นมนวล วเศษสรรพ อนกรรมการ
นายเกรยง วงศหนองเตย อนกรรมการ
นายณฐเสกข เทพหสดน อนกรรมการ
นายพชต ลละพนธเมธา อนกรรมการ
นายวนจ ศลามงคล อนกรรมการ
นายศระ อนทรก าธรชย อนกรรมการ
ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย
(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) อนกรรมการ
(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ
ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย
(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ
(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ
ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา
(นางโสรดา เลศอาภาจตร) อนกรรมการ
(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ
(นางสาวสภาพร บญแทน) อนกรรมการและเลขานการ
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
คณะอนกรรมการดานเทคนคมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560
นางสาวรงนภา เลศสวรรณกล ประธานอนกรรมการ
รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา
ดร.จรดา เพทายบรรลอ อนกรรมการ
นายกษต เกตสรยงค อนกรรมการ
นางสาวกญญาณฐ ศรรตนชชวาลย อนกรรมการ
นางฐานตา อ าส าอางค อนกรรมการ
นายภาคภม วณชธนานนท อนกรรมการ
นายไพศาล บญศรสขะพงษ อนกรรมการ
นายอดมศกด บศรานพรรณ อนกรรมการ
ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา
(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ
(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ
ผแทนกรมสรรพากร
(นางสาววราวรรณ กจวชา) อนกรรมการ
ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน
(นางสาวสนตา เจรญศลป) อนกรรมการ
ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย
(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ
(นางสาวเขมวนต ศรสวสด) อนกรรมการ
นายกตต เตชะเกษมบณฑตย อนกรรมการและเลขานการ
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
คณะอนกรรมการศกษาและตดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ วาระป 2557-2560
นางสาวยวนช เทพทรงวจจ ประธานอนกรรมการ
ดร.เกยรตนยม คณตสข อนกรรมการ
ดร.ปญญา สมฤทธประดษฐ อนกรรมการ
นางสาวสชาดา ตนตโอฬาร อนกรรมการ
ผแทนกรมสรรพากร
(นางสาวจตรา ณศะนนท) อนกรรมการ
(นางสาวจารว ชยสมบต) อนกรรมการ
ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย
(นายณรงค ภาณเดชทพย) อนกรรมการ
(นางสาวศภมทนา โสภณรตนโภคน ) อนกรรมการ
ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย
(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ
(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ
ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา
(นางสาวภาสน จนทรโมล) อนกรรมการ
(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ
นางสาวสาวตร องคสรมมงคล อนกรรมการและเลขานการ
สภาวช
าชพบญ
ช ในพ
ระบร
มราช
ปถมภ
