第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分

配

要素费用的归集和分配

辅助生产费用的归集和分配

制造费用的归集和分配

生产损失的归集和分配

第三章　费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

本章重点：

1. 材料等要素费用的归集和分配 2. 辅助生产费用的归集和分配 3. 制造费用的归集和分配 4. 生产损失的核算

第一节 要素费用的归集和分配

在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。

一、材料费用的归集和分配

材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。

材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。

涉及材料成本确认及发出计价计算

本节重点讲解部分

一、材料费用的归集和分配

对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000 元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000

对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000 元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000

但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法。

但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法。

一、材料费用的归集和分配

重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。

分配率材料费用总额

产品总量总和

某产品应承担材料费用

分配率该产品重量

一、材料费用的归集和分配

定额耗用量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。

1. 计算各种产品原材料定额消耗量

某产品原材料定额消耗量

单位产品原材料定额消耗量该产品产量

一、材料费用的归集和分配

2. 计算原材料消耗量分配率

原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和

原材料消耗总量

3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量

某产品应分配原材料实际消耗量

该产品原材料定额消耗量分配率

一、材料费用的归集和分配

4. 计算各产品应分配的原材料实际费用

某产品应分配的实际原材料费用

材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量

【例题】某企业 200×年 6 月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品 500件、乙产品 400件，共同耗用原材料 8000千克，每千克 5.4元 , 共计 43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为 6 千克，乙产品消耗定额为 5 千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。

一、材料费用的归集和分配

定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。

1. 计算各种产品原材料定额费用

单位产品原材料费用定额该产品产量

某产品原材料定额费用

单位产品原材料消耗定额原材料单价

单位产品原材料费用定额

一、材料费用的归集和分配

2. 计算原材料费用分配率

原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和

原材料费用总和

3. 计算各产品应分配的原材料实际费用

某产品应分配原材料实际费用

该产品原材料费用定额分配率

一、材料费用的归集和分配

【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用 A 材料，产量分别为 150件和 120件，共同发生材料费用 3500元。其中甲产品消耗定额为 0.6千克，乙产品消耗定额为 0.9千克。 A 材料单价为20元 / 千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。

二、动力费用的归集和分配

外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用 , 进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。

一般通过“应付账款”账户

核算

在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。

二、动力费用的归集和分配

各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表， 因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。

二、动力费用的归集和分配

【例题】某企业 200×年 6 月共耗电度数为 80000度 , 每度电 0.5元 , 共发生电费 40000元 . 月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电 65000度，没有分产品安装电表 , 规定按生产工时分配电费 , 甲产品生产工时为 6400小时，乙产品生产工时为 3600小时。车间照明用电 4000度，辅助生产车间耗电 6000度，企业行政管理部门耗电 5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？

二、动力费用的归集和分配

参考答案

甲、乙产品动力费分配率 = 32500/(6400+3600) =3.25( 元 / 小时 )甲产品应分配动力费 =3.25×6400=20800（元）乙产品应分配动力费 =3.25×3600=11700（元）借：生产成本——基本生产成本—甲产品 20800 --乙产品 11700 贷：应付账款 32500

三、职工薪酬的归集和分配

职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：

（ 1 ）职工工资、奖金、津贴和补贴； （ 2 ）职工福利费；

（ 3 ）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（ 4 ）住房公积金； （ 5 ）工会经费和职工教育经费；

（ 6 ）非货币性福利；（ 7 ）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 ( 辞退福利 ) ；

（ 8 ）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

三、职工薪酬的归集和分配

职工薪酬费用的分配

工资费用分配率 该车间各产品生产工时总和

某车间生产工人计时工资总额

某产品应分配计时工资 该产品生产工时 费用分配率

【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。

三、职工薪酬的归集和分配

【例题】某企业 200×年 6 月生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为 : 甲产品 1800 元 , 乙产品 1600 元；甲、乙产品计时工资共计 17600 元。 甲、乙产品生产工时分别为 5600 小时和 3200小时。按生产工时比例分配计算如下 :

【参考答案】工资费用分配率 = 17600/(5600+3200)=2甲产品分配工资费用 =5600×2=11200( 元 )乙产品分配工资费用 =3200×2=6400( 元 )

三、职工薪酬的归集和分配

【参考答案】将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录：借：生产成本—基本生产成本—甲产品 13000 —乙产品 8000 贷：应付职工薪酬—工资 21000

发放工资时，编制以下分录：借：应付职工薪酬 21000 贷：库存现金 21000

四、固定资产折旧费用的归集和分配

固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位 ( 车间或分厂 ) 、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。

第二节 辅助生产费用的归集和分配

在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。

第二节 辅助生产费用的归集和分配

在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“生产成本—辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。

生产成本—辅助生产成本

归集 分配

一、辅助生产费用的归集

“生产成本—辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。

如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本—辅助生产成本—机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。

一、辅助生产费用的归集

如果该车间当月发生以下消耗： 1. 消耗原材料 2000 元。 2. 应付职工薪酬 5000 元。 3. 计提该车间机器折旧 3000 元。

借：生产成本—辅助生产成本—机修车间 10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000

二、辅助生产费用的分配

所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。

仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：

基本车间 500小时行政部门 300小时销售部门 200小时

5000 元3000 元2000 元

二、辅助生产费用的分配

当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？

二、辅助生产费用的分配—代数分配法

【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料 2000元，职工薪酬 5000元，用电 500度。供电车间：耗用材料 4000元，职工薪酬 3000元，修理 100小时。

机修车间提供劳务：基本车间 500小时，行政部门 125小时， 供电车间 100小时，共计 725小时。供电车间提供电量：基本车间 12500度，行政部门 3000度， 机修车间 500度，共计 16000度。

二、辅助生产费用的分配—代数分配法

对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？

生—辅—机修车间

材料 2000

生—辅—供电车间

材料 4000

薪酬 5000 薪酬 3000

用电 500 度 机修 100 小时

725 小时劳务 16000 度电

二、辅助生产费用的分配—代数分配法

【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。

【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。

二、辅助生产费用的分配—代数分配法

对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为 X 元 / 度，机修劳务单价为 Y 元 / 小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：

生—辅—机修车间

材料 2000

生—辅—供电车间

材料 4000

薪酬 5000 薪酬 3000

电费 500X 机修 100Y

725 小时劳务 16000 度电

2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X

二、辅助生产费用的分配—代数分配法

将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：

机修车间

供电车间

2000+5000+500X=725Y

4000+3000+100Y=16000X

X=0.5

Y=10

说明供电车间电量的单价为 0.5元 机修车间劳务的单价为 10元

二、辅助生产费用的分配—代数分配法

根据单价确定各受益单位承担费用的情况：

机修车间

供电车间

借：制造费用 5000 管理费用 1250 生产成本 --辅助生产成本 --供电车间 1000 贷：生产成本 --辅助生产成本—机修车间7250

借：制造费用 6250 管理费用 1500 生产成本 --辅助生产成本 --供电车间 250 贷：生产成本 --辅助生产成本—机修车间 8000

二、辅助生产费用的分配—代数分配法

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为 4130元，供电车间本月发生费用为 9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

二、辅助生产费用的分配—代数分配法

受益单位 耗水（立方米） 耗电（度）基本生产——丙产品 20600

基本生产车间 41000 16000

供电车间 20000

供水车间 6000

行政管理部门 16000 2400

专设销售机构 5600 1000

合 计 82600 46000

二、辅助生产费用的分配—代数分配法

参考答案

假设 x 是每立方米水的成本， y 是每度电的成本，列联立方程式如下： 4130 ＋ 6000y ＝ 82600x 解得 y ＝ 0.24 9480 ＋ 20000x ＝ 46000y x ＝ 0.07

二、辅助生产费用的分配—代数分配法

【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是—代数分配法。

它的优点在于核算的结果最为准确

它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同

时核算

二、辅助生产费用的分配—直接分配法

【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。

【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。

二、辅助生产费用的分配—直接分配法

【计算公式】

费用分配率各受益对象的产品或劳务总量

待分配辅助生产费用

某受益对象的分配额

该受益对象耗用的产品或劳务 费用分配率

二、辅助生产费用的分配—直接分配法

【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料 2000元，职工薪酬 5000元，用电 500度。供电车间：耗用材料 4000元，职工薪酬 3000元，修理 100小时。

机修车间提供劳务：基本车间 500小时，行政部门 125小时， 供电车间 100小时，共计 725小时。供电车间提供电量：基本车间 12500度，行政部门 3000度， 机修车间 500度，共计 16000度。

二、辅助生产费用的分配—直接分配法

对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：

生—辅—机修车间

材料 2000

生—辅—供电车间

材料 4000

薪酬 5000 薪酬 3000

电 500 度 机修 100 小时

725 小时劳务 16000 度电

7000/（ 725-100） =11.27000/（ 16000-500） =0.45

二、辅助生产费用的分配—直接分配法

根据单价确定各受益单位承担费用的情况：

机修车间

供电车间

借：制造费用 5600 管理费用 1400 贷：生产成本 --辅助生产成本—机修车间 7000

借：制造费用 5625 管理费用 1375(倒挤 ) 贷：生产成本 --辅助生产成本—机修车间 7000

二、辅助生产费用的分配—直接分配法

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为 4130元，供电车间本月发生费用为 9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

二、辅助生产费用的分配—直接分配法

受益单位 耗水（立方米） 耗电（度）基本生产——丙产品 20600

基本生产车间 41000 16000

供电车间 20000

供水车间 6000

行政管理部门 16000 2400

专设销售机构 5600 1000

合 计 82600 46000

二、辅助生产费用的分配—直接分配法

参考答案

水单位成本（分配率） =4130/(82600-20000)=0.066（元 / 立方米）电单位成本（分配率） =9480/(46000-6000) = 0.237（元 / 度） 借：生产成本—基本生产成本—甲产品 4882.2 制造费用 6498 管理费用 1624.8 销售费用 605 贷：生产成本 --辅助生产成本—供水车间 4130 —供电车间 9480

二、辅助生产费用的分配—直接分配法

【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是—直接分配法。

它的优点在于核算简便

它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业

二、辅助生产费用的分配—交互分配法

【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。

【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。

二、辅助生产费用的分配—交互分配法

【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料 2000元，职工薪酬 5000元，用电 500度。供电车间：耗用材料 4000元，职工薪酬 3000元，修理 100小时。

机修车间提供劳务：基本车间 500小时，行政部门 125小时， 供电车间 100小时，共计 725小时。供电车间提供电量：基本车间 12500度，行政部门 3000度， 机修车间 500度，共计 16000度。

二、辅助生产费用的分配—交互分配法

1. 对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：

生—辅—机修车间

材料 2000

生—辅—供电车间

材料 4000

薪酬 5000 薪酬 3000

电 500 度 机修 100 小时

725 小时劳务 16000 度电

7000/725=9.66 7000/16000=0.4375

二、辅助生产费用的分配—交互分配法

机修车间 供电车间 100×9.66=966元

借：生产成本—辅助生产成本—供电车间 966 —机修车间 218.75 贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间 966 —供电车间 218.75

供电车间 机修车间 500×0.4375=218.75元

对内分配业务分录：

二、辅助生产费用的分配—交互分配法

2. 将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：

生—辅—机修车间

材料 2000

生—辅—供电车间

材料 4000

薪酬 5000 薪酬 3000

电 218.75 元 机修 966 元

725 小时劳务 16000 度电

机修车间：（ 7218.75-966） / （ 725-100） =10.0044

100 小时 500 度

供电车间：（ 7966-218.75） / （ 16000-500） =0.5

二、辅助生产费用的分配—交互分配法

根据单价确定各受益单位承担费用的情况：

机修车间

供电车间

借：制造费用 5002.2 管理费用 1250.55 贷：生产成本 --辅助生产成本—机修车间 6252.75

借：制造费用 6250 管理费用 1497.25 贷：生产成本 --辅助生产成本—机修车间 7747.25

二、辅助生产费用的分配—交互分配法

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为 4130元，供电车间本月发生费用为 9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

二、辅助生产费用的分配—交互分配法

受益单位 耗水（立方米） 耗电（度）基本生产——丙产品 20600

基本生产车间 41000 16000

供电车间 20000

供水车间 6000

行政管理部门 16000 2400

专设销售机构 5600 1000

合 计 82600 46000

二、辅助生产费用的分配—交互分配法

参考答案(1)对内分配借：生产成本—辅助生产成本—供水车间 1260 —供电车间 1000 贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间 1260 —供水车间 1000 (2)对外分配借：生产成本—基本生产成本—甲产品 4748.3 制造费用 6562.1 管理费用 1674.8 销售费用 624.8 贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间 4390 —供电车间 9220

二、辅助生产费用的分配—直接分配法

【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是—交互分配法。

它的优点在于较之直接分配法的计算结

果准确

它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够

准确

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务 , 按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。

【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务 , 一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以 记入“管理费用”账户。

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料 2000元，职工薪酬 5000元，用电 500度。供电车间：耗用材料 4000元，职工薪酬 3000元，修理 100小时。

机修车间提供劳务：基本车间 500小时，行政部门 125小时， 供电车间 100小时，共计 725小时。供电车间提供电量：基本车间 12500度，行政部门 3000度， 机修车间 500度，共计 16000度。

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

1. 按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价： 11 元 / 小时 供电车间计划单价： 0.5 元 / 度

生—辅—机修车间

材料 2000

薪酬 5000

电 500 度725 小时劳务

借： 生—辅—供电车间 1100 制造费用 5500 管理费用 1375

贷：生—辅—机修车间 7975

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

1. 按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价： 11 元 / 小时 供电车间计划单价： 0.5 元 / 度

生—辅—供电车间

材料 4000

薪酬 3000

机修 100小时

16000 度电

借： 生—辅—机修车间 250 制造费用 6250 管理费用 1500

贷：生—辅—供电车间 8000

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：

生—辅—机修车间

实际 7250 元

节余 725 元

计划 7975 元 借：管理费用 725 贷：生—辅—机修车间 725

机修车间借方： 7000+250=7250元机修车间贷方： 7975元差额： -725元

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：

生—辅—机修车间

实际 8100 元

超支 100 元

计划 8000 元 借：管理费用 100 贷：生—辅—供电车间 100

供电车间借方： 7000+1100=8100元供电车间贷方： 8000元差额： 100元

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为 4130元，供电车间本月发生费用为 9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

受益单位 耗水（立方米） 耗电（度）基本生产——丙产品 20600

基本生产车间 41000 16000

供电车间 20000

供水车间 6000

行政管理部门 16000 2400

专设销售机构 5600 1000

合 计 82600 46000

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

参考答案

供水车间的实际成本 =4134+1800=5930（元）供电车间的实际成本 =9480+1600=11080（元）供电车间的成本差异 =5930－ 6608= -678（元）供电车间的成本差异 =11080－ 13800= -2720（元）

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

参考答案(1)按计划成本分配：借： 生—辅—供电车间 1800 —供水车间 1600 生—基—甲产品 6180 制造费用 8080 管理费用 2000 销售费用 748 贷：生—辅—供电车间 6608 —供水车间 13800（ 2 ）结转辅助生产成本差异：借：管理费用 -3398 贷：生—辅—供电车间 -678 —供水车间 -2720

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是—计划成本分配法。

它的优点在于计算便捷、有效率，且便于

明确责任关系

它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎

处理

【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归集和分配，重点在辅助生产费用的四种分配方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点，以理解不同方法的适用范围。

第三节 制造费用的归集和分配

在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。

一、制造费用的含义

制造费用——是指工业企业为生产产品 ( 或提供劳务 )而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。

理解时注意以下三点：

制造费用一定发生在生产车间 ；

制造费用的多少与产品产量没有直接关系 ；

制造费用的最终归宿仍然是生产成本。

二、制造费用的归集

制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。

常见的业务分录形式为：借：制造费用 贷：原材料 / 应付职工薪酬 / 累计折旧 银行存款等

二、制造费用的分配

制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。

常见的分配方法有：（ 1 ）生产工人工资比例法（ 2 ）生产工时比例法（ 3 ）年度计划分配率分配法

二、制造费用的分配—生产工人工资比例法

【概念 】 是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。

【计算公式】

制造费用分配率该车间生产工人工资额

本期发生的实际制造费用额

某产品应负担的制造费用

该种产品生产工人工资额 制造费用分配率

二、制造费用的分配—生产工时比例法

【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。

【计算公式】

制造费用分配率该车间生产工人工时数

本期发生的实际制造费用额

某产品应负担的制造费用

该种产品生产工人工时 制造费用分配率

二、制造费用的分配—生产工时比例法

【例题】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用 24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为 1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。

二、制造费用的分配—生产工时比例法

参考答案

制造费用分配率 = 24000/4800=5(元／小时）甲产品负担的制造费用 =3600×5=18000（元）乙产品负担的制造费用 =1200×5=6000（元）编制下列会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲产品 18000 —乙产品 6000 贷：制造费用 24000

二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法

【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。

【计算公式】

年度计划分配率年度计划产品产量总工时

年度计划制造费用总数

某产品某月应负担的制造费用

该种产品生产工时 年度计划分配率

二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法

【例题】基本生产车间全年制造费用计划发生额为 400000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品 2500件，乙产品 1000件。单件产品工时定额为：甲产品 6 小时，乙产品 5小时。本月实际产量为：甲产品 200件，乙产品 80件；本月实际发生制造费用为 33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。

二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法

参考答案

(1)各种产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时＝ 2500×6＝ 15000乙产品年度计划产量的定额工时＝ 1000×5＝ 5000(2)制造费用年度计划分配率 =400000/(15000+5000)=20(3)各种产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时＝ 200×6＝ 1200本月乙产品实际产量的定额工时＝ 80×5 ＝ 400

二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法

参考答案

(4) 产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用＝ 1200×20＝ 24000（元）本月乙产品应分配的制造费用＝ 400×20=8000（元）该车间按计划分配率分配转出的制造费用为 : 24000+8000=32000(元 )“制造费用”的期末余额为借方 2000元。

思考 针对年度计划分配率比例法的计算特征，考虑哪些类型的企业适合使用该方法？

第三节 生产损失的归集和分配

在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。

一、生产损失的含义

生产损失——是指在在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。

理解时注意以下三点：

生产损失是无法避免的负支出；

生产损失围绕生产环节发生；

本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。

二、废品损失的归集和分配【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。

【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为可修复废品和不可修复废品。

废品可修复废品

不可修复废品

二、废品损失的归集和分配

【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。

【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。

二、废品损失的归集和分配

【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。

废品损失

可修复废品的返修费用

净损失

残料收入

不可修复废品的生产成本 赔款收入 生产成本

二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算

【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。

废品损失

净损失

残料收入不可修复废品的生产成本 赔款收入 生产成本

生产成本

二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算

【例题】某企业一车间本月生产甲产品 328件，验收入库时发现不可修复废品 8 件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为 120小时，全部生产工时 4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料 17056元直接人工 12792元，制造费用 13530元，合计 43378元。废品残料如库作价 96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。

二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算

参考答案（ 1 ）计算废品实际成本： ①计算废品应负担的材料费用： 材料费用分配率 =17056/(320+8)=52（元 / 件） 废品应负担的材料费用 =8×52=416（元） ②计算废品应负担的直接人工费： 直接人工费用分配率 =12792/(4800+120)=2.6（元 / 工时） 废品应负担的直接人工费用 =120×2.6=312（元） ③计算废品应负担的制造费用： 制造费用分配率 =13530/(4800+120)=2.75（元 / 工时） 废品应负担的制造费用 =120×2.75=330（元） ④计算废品实际成本： 废品实际成本 =416+312+330=1058（元）

二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算

参考答案（ 2 ）计算废品损失： 废品损失 =1058-96=962（元）（ 3 ）编制会计分录如下： ①结转废品实际成本： 借：废品损失—甲产品 1058 贷：生产成本—基本生产成本—甲产品 1058 ②结转废品残料价值： 借：原材料 96 贷：废品损失 96 ③结转废品损失 借：生产成本—基本生产成本—甲产品 962 贷：废品损失—甲产品 962

二、废品损失的归集和分配—可修复废品的核算

【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成本。

废品损失

净损失

残料收入可修复废品的返修费用 赔款收入 生产成本

原材料等

二、废品损失的归集和分配—可修复废品的核算

【例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时发现可修复废品 3 件，当即进行修复。耗用材料费 210元，直接人工费 100元，应分配制造费用 128元，应向过失人索赔 75元。

二、废品损失的归集和分配—可修复废品的核算

参考答案（ 1 ）可修复废品损失计算 修复费用 =210+100+128=438（元）废品损失 =438-75=363（元）（ 2 ）编制会计分录为： 借：废品损失—丙产品 438 贷：原材料 　　 210 应付职工薪酬 　　 100 制造费用 　　 128 借：其他应收款 75 贷：废品损失—丙产品 　　　 75 借：生产成本—基本生产成本—丙产品 363 贷：废品损失—丙产品 363

思考 比较可修复废品和不可修复废品是如何增加产品成本的？

三、停工损失的归集和分配

【停工损失概念】是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力费 , 以及应负担的制造费用等。

停工损失

停工期间损失

净损失

赔款收入 营业外支出

原材料等

生产成本