版权所有 : 哦牛会计 www.eniukj.com

上海市会计从业资格统一考试之

财经法规与会计职业道德

学会计 找哦牛QQ2335981282 QQ 群交流 213993102电话： 021-51352756 15901819159地址：上海市共康路 151 号

会计从业资格证简要介绍

• 组织机关：财政部委托省级财政厅（局）组织 上海为上海市财政局

• 有效范围：全国 但要调转登记• 资格证书取得：报考无学历要求；自 2013 年 7 月 1 日起

要在同一个月份内通过《会计基础》、《财经法规与会计职业道德》、《初级会计电算化》三门课程，否则重考。每位考生每年只有 2 次报考机会。

财经法规与会计职业道德的主要内容• 财经法规与会计职业道德主要讲述从事会计工作

需要掌握的财经法规的基本知识以及会计从业人员应遵循的职业道德

• 目录（共四章）• 第一章 会计法律制度• 第二章 金融法律制度• 第三章 税收法律制度• 第四章 会计职业道德

• 重点讲述：第二章和第三章

财经法规与会计职业道德的学习方法

• 结合课本听电子教材，本电子教材对核心内容（需要理解）进行精讲，学员可选择边看课本边听电子教材

• 本课程知识点零散，系统性不强，识记性的知识点较多，学员可在听完课程后多做（多看）课本后的习题和配套习题

• 做相关工作的人员，可与实际联系起来，判断实务中哪些做法是不符合规范的

第一章 会计法律制度

• 本章共五节• 第一节 会计法律制度概述• 第二节 会计核算• 第三节 会计监督• 第四节 会计机构和会计人员• 第五节 法律责任

第一节 会计法律制度概述（一）

• 一、法和法律：• 法是由国家制定或认可，并由国家强制力保证实施的，反映统治阶级

意志的规范体系，这一意志的内容由统治阶级的物质生活条件所决定，它通过规定人们在社会关系中的权利和义务，确认、保护和发展有利于统治阶级的社会关系和社会秩序

• 法律有广义和狭义之分：狭义的法律专指拥有立法权（全国人大及其常务委员会）的国家机关依照立法程序制定和颁布的规范性文件；而广义的法律则指法的整体，即国家制定或认可，并由国家强制力保证实施的各种行为规范的总和。一般情况下，法和法律同义

• 按照法律的构成、制定机关和效力的不同，我国的法律体系通常由宪法、法律（全国人大及其常务委员会）、行政法规（国务院）、部门规章（国务院各部门和地方人民政府）和规范性文件（国务院主管部门以部门文件形式印发）等构成

• 宪法是我国的根本大法；除宪法外，《中华人民共和国会计法》是我国会计法律的最高层次，是会计工作的最高准绳和根本大法

第一节 会计法律制度概述（二）• 二、我国会计法律制度的构成（四个层次）• （ 1 ）会计法律 《会计法》—全国人大常委会制定• 1985 年 1 月 21 日第六届全国人大常委会第九次会议通过， 1985 年 5

月 1 日起施行； 1993 年和 1999 年两次修订，目前实施的是 1999 年10 月 31 日第九界全国人大常委会通过， 2000 年 7 月 1 日开始施行

• （ 2 ）会计行政法规 国务院制定 • 如《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》• （ 3 ）国家统一的会计制度 国务院财政部门制定（财政部）含两部分• A 会计部门规章 部长令 如《财政部门实施会计监督办法》、《会计

从业资格管理办法》、《代理记账管理办法》、《企业会计准则 - 基本准则》等

• B 会计规范性文件 如 38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》（财政部与国家档案局联合发布）

• （ 4 ）地方性会计法规 由省、自治区、直辖市及较大的市人大及常务委员会制定；地方性法规的效力低于会计法律和会计行政法规，高于本级和下级地方政府的会计规章

第一节 会计法律制度概述（三）

• 三、会计工作管理体制：• （ 1 ）国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民

政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。财政部门按照“统一领导，分级管理”原则管理会计工作。但不排斥其他部门如国家审计机关、证券监管机构依法对会计工作进行管理

• （ 2 ）国家统一的会计制度由国务院财政部门制定并公布。有关部门、特殊行业实施会计制度的具体办法或补充规定，报财政部审核批准；中国人民解放军总后勤部实施会计制度的具体办法，报财政部备案

• （ 3 ）财政部门负责会计从业资格管理、技术职务资格管理、评优奖惩及会计人员的继续教育

• （ 4 ）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指示、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。单位负责人是指单位法定代表人或法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人

第二节 会计核算（一）

• 一、依法建账• （ 1 ）会计账簿的设置：• “各单位必须依法设置会计账簿，保证其真实、完整”（《会计

法》）• A 会计账簿包括：总账、明细账、日记账、辅助账簿• B 辅助账簿也称为备查账簿，实务中，主要包括各种租借设备、物资

的辅助登记，有关应收、应付款项的备查簿或担保、抵押备查簿等• C 辅助账簿不是各单位必须设置的账簿• （ 2 ）会计账簿登记的基本要求：• “各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一

登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算”

• A 单位必须依据经过审核（无误）的会计凭证登记会计账簿• B 登记账簿必须按照记账规则进行：会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误、隔页、缺号或跳行的，应当按照国家统一会计制度的规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任

第二节 会计核算（二）

• C 实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定

• D 禁止账外设账 但账外设账，不同于有些单位为了强化内部管理而在法定账簿之外设立的管理会计账簿

• 二、会计核算的基本要求• （ 1 ）会计核算依据的基本要求：• “各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算”

• A 会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录核算，如签定合同时无须核算，只有当实际履行并引起资金运动时，才需要核算；以实际发生的经济业务事项为依据进行核算是会计核算的重要前提，是编制凭证、登记账簿、编制财务报告的基础，是保证会计资料质量的关键

• B 禁止以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算

第二节 会计核算（三）• （ 2 ）会计资料的基本要求：• “会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统

一的会计制度的规定”“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告”

• A 会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。会计制度主要有：《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、会计准则、会计核算制度等；如银行存款余额调节表虽然属于会计资料，但不是合法的原始凭证

• B 生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为 所谓“伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料”即无中生有；所谓“变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料”即篡改事实；所谓”提供虚假财务会计报告”即以假乱真。如开具假发票、阴阳票、虚增利润等

• （ 3 ）会计电算化的基本要求：• “使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。”

第二节 会计核算（四）

• 三、会计核算的内容• （ 1 ）款项和有价证券的收付• （ 2 ）财物的收发、增减和使用 • （ 3 ）债权债务的发生和结算• （ 4 ）资本、基金的增减 社保基金、教育基金• （ 5 ）收入、支出、费用、成本的计算• （ 6 ）财务成果的计算和处理• （ 7 ）其他事项• 四、会计年度• “会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止”• A 会计年度的规定，不仅适用于内资企业，也适用于外商投资企业• B 外商投资企业境外母公司的会计年度与我国会计年度不一致时，不能采用境外母公司的会计年度

第二节 会计核算（五）• 五、记账本位币• “会计核算（通常）以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外

的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币”（三层含义）

• 货币的五种职能：价值尺度、流通手段、贮藏手段、支付手段、世界货币 我国的法定货币是人民币

• 六、会计文字记录• “会计记录的文字应当使用中文。在民族自制地方，会计记录可以同

时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字”

• 使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的• 七、会计凭证• “会计凭证包括原始凭证和记账凭证。办理本法第十条所列经济业务

事项，（ 7项）必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对

第二节 会计核算（六）• 不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对

记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。” 另外强调以下几点：

• （ 1 ）更正错误或结账的记账凭证后可不附原始凭证（两种情况）• （ 2 ）原始凭证送交会计机构时间一般最迟不应超过一个会计结算期• （ 3 ）原始凭证的审核标准是合法、真实、准确、完整• （ 4 ）从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章，公章是具

有法律效力或特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；一式几联的发票和收据，必须使用双面复写纸套写，并连续编号；发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明，退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不能以退货发票代替收据；职工出差借款，必须反映借款和还回借款两笔经济业务等

第二节 会计核算（七）

• （ 5 ）对于填制有误的原始凭证开具单位有更正或重新开具的义务• （ 6 ）对外单位取得原始凭证遗失的，应当取得原开具单位盖有公章

的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证；确实无法取得证明的，如车票，由当事人写出详细情况，经上述人员批准后代作原始凭证

• 八、财产清查• “各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，

保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿记录之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符”

• （ 1 ）账证、账账、账实、账表相符，财产清查目的是保证账实相符• （ 2 ）按照清查对象和范围分为全面清查和局部清查。全面清查一般

在年终决算前进行，在某些特殊情况下如企业破产、合并、改变隶属关系、清产核资或单位负责人调离也需要进行全面清查；局部清查的主要对象是流动性较大的财产如现金、存货等

• （ 3 ）按照清查的时间分为定期清查和不定期清查• （ 4 ）财产清查前应在组织上和业务上做好准备；清查过程中采用合

理的方法；清查后进行账务处理，总结经验，加以改进

第二节 会计核算（八）

• 九、财务会计报告的编制• “财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制”“向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。”“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整” 另外强调以下几点：

• （ 1 ）财务会计报告是对外报告，财务报表是财务报告的核心内容• （ 2 ）财务会计报告至少应当包括“四表一注”；小企业编制的财务

报表可以不包括现金流量表；中期财务报告可以不包括所有者权益变动表

• （ 3 ）财务报表按编报期间不同分为中期财务报表和年度财务报表；按照编报主体不同分为个别财务报表和合并财务报表

• （ 4 ）编制财务会计报告的基本要求：数据真实、内容完整、计算准确、编报及时

第二节 会计核算（九）

• 十、会计档案的管理• “各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。”

• （ 1 ）会计档案的内容：包括• A 会计凭证：外来、自制、原始凭证汇总表、记账凭证、记账凭证汇总表等

• B 会计账簿：总账、明细账、日记账、备查账• C 财务会计报告：财务指标快报、中期报告、年度报告，含附注• D 其他会计核算资料：如银行存款余额调节表、银行对账单、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等

• 电算化形式下的会计档案：应当保存打印出的纸质会计档案。具备采用磁介质保存会计档案条件的单位，应将保存在磁介质上的会计数据、程序文件及其他会计核算资料视同会计档案一并管理

• 当年形成的会计档案，会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1 年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。但出纳人员不得兼管会计档案

第二节 会计核算（十）

• （ 2 ）会计档案的保管期限分永久和定期两类 （ P35-37 ）重点掌握企业和其他组织会计档案保管期限

• A 永久：年度财务会计报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册

• B 定期：• 3 年：月度、季度财务会计报告• 5 年：银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产卡片

（固定资产报废清理后保管 5 年）• 25 年：现金和银行存款日记账• 15 年：会计凭证、总账、明细账、辅助账及会计移交清册等

• 定期中还有 10 年这样一个期限，主要是行政事业单位一些档案要求保管的期限；这里的保管期限是最低要求，从年度终了后开始计算

第二节 会计核算（十一）

• （ 3 ）会计档案只为本单位使用，各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续

• 会计档案的销毁：• ——本单位档案机构会同会计机构共同鉴定，编制会计档案销毁清册；单位负责人在销毁清册上签署意见

• ——单位销毁会计档案时，单位档案机构和会计机构应共同派员监销；国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门和审计部门派员参加监销；财政部分销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销

• ——监销人和经办人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，注明“已销毁”字样和销毁日期，同时将监销情况写出书面报告一式两份，一份报本单位负责人，一份归入档案备查

• ——对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结为止；正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁

第三节 会计监督（一）

• 会计监督包括单位内部的会计监督、会计工作的国家监督和会计工作的社会监督，这三部分相互衔接、相互补充，构成与社会主义市场经济相适应的三位一体的会计监督体系。会计监督的目的是保证单位经济业务事项和财务收支的合法性、合理性、效益性

• 一、单位内部会计监督与内部控制制度• （ 1 ）单位内部会计监督• A 单位内部会计监督是为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营

活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，（目的）而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。单位内部会计监督可以发挥会计机构、会计人员的作用，改善和加强企业管理；会计工作的规律性（会计工作的时效性，监督职能，程序性、制约性和责任性）要求单位建立、健全会计监督制度

• B 单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员；监督对象是本单位的经济活动

第三节 会计监督（二）• C 单位内部会计监督制度的基本要求：• ——记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财

物保管人员的职责权限应当明确，并且相互分离、相互制约。如采购人员负责签发采购单、会计人员应记录已收到的货物、仓库管理人员负责货物保管工作；应收账款总账和顾客明细账应当由不同人员记录；记录现金收入和支出的人员不应负责调节银行账户；付款凭单的批准应与支票签发相分离等

• ——重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。如设定单项投资在500万元以上必须经总经理办公会议讨论并报董事会批准方可实施；决策人员和执行人员应该分离

• ——财产清查的范围、期限和组织程序应当明确• ——对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 内部审计• 从内部监督和控制的基本原理看，建立良好的控制环境、人事任免

中的利害关系回避、重要岗位人员的定期轮岗、预算管理、业绩考核与评价、风险分析、系统检测等，都是内部监督和控制的重要方面和有效手段

第三节 会计监督（三）

• D 建立内部会计监督制度的原则：合法性、适应性、规范性、科学性• E 单位负责人在内部会计监督中的职责：• “单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、

指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项”• 在单位内部，会计机构、会计人员处于单位负责人领导之下，要真正按照会计法和国家统一的会计制度办事，实行会计监督，离不开单位负责人的保证作用

• F 会计机构、会计人员在单位内部会计监督中的职权：• “会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计

事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正”• “会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不

相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理；无权自行处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理”

第三节 会计监督（四）

• （ 2 ）内部会计控制规范• A 内部会计控制—基本规范• I 内部会计控制的基本目标：• ——规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整（会计信息真实

性）• ——堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，

保护单位资产的安全、完整（资产的安全完整）• ——确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行（法规的

遵循性）• II 内部会计控制的基本原则：• ——符合法规要求和本单位实际• ——应当约束内部涉及会计工作的所有人员，任何人不得有超越权力• ——涵盖单位涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，关键控制点• ——责权利合理划分，坚持不相容职务相分离• ——遵循成本效益原则• ——单位内部会计控制应随环境的变化不断修订和完善

第三节 会计监督（五）

• III 内部会计控制的内容：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等

• IV 内部会计控制的方法：不相容职务分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等

• V 内部会计控制的检查：内部专门机构或专门人员的检查；中介机构或者相关专业人员的评价；财政部门的监督检查等

• B 内部会计控制 -货币资金• I 岗位分工与授权批准 注意几点：货币资金收支与记账的岗位应该分离；出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；单位不得由一人办理货币资金业务的全过程；单位对货币资金业务建立严格的授权批准制度，审批人不得超越权限审批；应当按照支付申请→支付审批→支付复核→办理支付的程序办理货币资金支付业务；对重要货币资金的支付业务，应当实行集体决策和审批等

第三节 会计监督（六）

• II 现金和银行存款的管理 注意几点：加强现金库存限额的管理；现金支出范围规定；一般情况下不得坐支，特殊情况下须坐支现金的，事先报开户行批准；不得私设“小金库”；不得“白条抵库”；不得签发空头支票；不得签发没有真实交易和债权债务的票据；不得套现；不得借用账户；指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表等

• III 票据及有关印章的管理：财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管；严禁一人保管支付款项所需的全部印章

• IV 监督检查 主要包括• ——货币资金业务相关岗位及人员的设置情况• ——货币资金授权批准制度的执行情况• ——支付款项印章的保管情况• ——票据的保管情况

第三节 会计监督（七）

• 二、会计工作的政府监督• （ 1 ）会计工作政府监督的主体：县级以上人民政府财政部门有权行驶普遍监督权，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门可以依法实施监督

• （ 2 ）财政部门实施会计监督的对象：会计行为，并对有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚

• （ 3 ）财政部门实施会计监督的范围• A 是否依法设置会计账簿：设置会计账簿是否规范；是否符合统一的原则，有无多套账；是否设置虚假会计账簿等

• B 会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整

• C 会计核算是否符合会计法和国家统一会计制度的规定• D 从事会计工作的人员是否具备从业资格

第三节 会计监督（八）

• （ 4 ）财政部门实施会计监督的方式：行使查询权 财政部门在对各单位会计凭证、会计账簿和其他会计资料实施监督时，如发现有重大违法嫌疑时（前提条件），国务院及其派出机构（主体）可以向与被监督单位有经济业务往来的单位、被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应予以支持和配合

• （ 5 ）会计工作政府监督的其他形式：审计、税务、人民银行等部门• “监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施会计监督检查后，应当出具检查结论。有关监督检查部门已经作出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的，其他监督检查部门应当加以利用，避免重复查账。”

• （ 6 ）对实施监督检查的政府部门及其工作人员的保密要求：“依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。”

• （ 7 ）各单位应当依法接受监督检查：“各单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。”

第三节 会计监督（九）

• 三、会计工作的社会监督• （ 1 ）会计工作社会监督的概念• 主要是通过社会中介机构（如会计师事务所）的注册会计师依法对委

托单位的经济活动进行审计，并据实作出客观评价的一种监督形式，它是一种外部监督。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴

• （ 2 ）注册会计师及其会计师事务所的业务范围• A 依法承办审计业务• I 审查企业财务会计报告，出具审计报告• II 验证企业资本，出具验资报告• III 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告• IV 法律、行政法规规定的其他审计业务• B 承办会计咨询、服务业务• I 设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询• II 代理纳税申报，提供税务咨询• III 代理申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件

第三节 会计监督（十）• IV 办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务• V 培训会计、审计和财务管理人员• VI 其他会计咨询、服务• （ 3 ）会计工作社会监督的相关问题• A 委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料 这是委托人的

法定责任和义务• B 不得干扰注册会计师独立开展审计业务 独立性是注册会计师的本

质特征，是注册会计师审计的灵魂• C 财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督• 《注册会计师法》“国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府

财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。” 年检、抽查

• （ 4 ）对违法行为的检举：“任何单位和个人对违反本法和国家统一会计制度规定的行为，有权检举。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举个人。”

第四节 会计机构和会计人员（一）

• 一、会计机构的设置• “各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构

中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”（三层含义）

• “会计主管人员”是《会计法》的一个特指概念，是指负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人；不同于通常所说的“会计主管”、“主管会计”、“主办会计”等

• 二、代理记账• （ 1 ）代理记账机构具备的条件：有 3 名以上持有会计从业资格证书

的专职从业人员，同时聘用一定数量相同条件的兼职从业人员；主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格；代理记账机构要有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度；机构的设立一发经过工商行政管理部门或者其他管理部门核准登记。申请成立除会计师事务所以外的代理记账机构，必须经过所在地的县级以上人民政府财政部门审查批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书，才能从事代理记账业务

第四节 会计机构和会计人员（二）

• （ 2 ）代理记账机构业务范围• I 根据委托人提供的原始凭证和其他资料进行账务处理• II 对外提供财务会计报告 代理记账机构负责人和委托人签名并盖章• III 向税务机构提供税务资料• IV 委托人委托的其他会计业务• （ 3 ）委托人和代理记账机构的权利和义务 注意以下几点• I 委托人与代理记账机构应当签订合同，明确会计凭证的传递手续和签

收手续、会计档案保管的要求等• II 委托人应配备专人负责日常货币收支和保管；及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料

• III 代理记账机构对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密；对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝

第四节 会计机构和会计人员（三）• 三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格• 会计机构负责人（会计主管人员）在单位负责人的领导下，负有组织、管理本单位所有会计工作的责任，应具备如下资格和条件：

• （ 1 ）政治素质 遵纪守法，坚持原则，廉洁奉公，具备良好职业道德• （ 2 ）专业技术资格和工作经历：一是取得会计从业资格证书；二是具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作 3 年以上 从事代理记账机构的负责人，第二个条件为会计师以上资格

• （ 3 ）政策业务水平 熟悉国家财经法律法规，掌握财务会计理论及本行业业务的管理知识 涉税 “法律高压线”、市场经济下不断出现新的业务、新的问题

• （ 4 ）组织能力 具备一定的领导才能和组织能力如协调能力、综合分析能力等

• （ 5 ）身体条件 较好的身体状况

第四节 会计机构和会计人员（四）

• 四、会计从业资格管理制度• （ 1 ）会计从业资格管理的基本要求• “从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”；会计证在全

国范围内有效；持证人员不得涂改、转让会计从业资格证书；因有提供虚假财务会计报告等原因被依法追究刑事责任的人员不得参加会计从业资格考试，不得取得或重新取得会计从业资格证书；违反《会计法》第 42 条、第 43 条、第 44 条所列违法情形之一，被依法吊销会计从业资格证书的，自被吊销之日起 5年内（含 5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书

• （ 2 ）会计从业资格管理制度的基本内容• A 会计从业资格的适用范围：在国家机关、社会团体、公司、企业、

事业单位和其他组织从事会计工作的人员（包括港澳台地区人员及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。请注意包括会计机构内会计档案管理，不包括从事审计工作的人员

第四节 会计机构和会计人员（五）

• B 会计从业资格的取得• I 实行考试制度 考试科目三门 考试大纲由财政部统一制定并公布，省、

自治区、直辖市、计划单列市、新疆建设兵团、中央直属机关事务管理局、中国人民解放军总后勤部等财政厅（局）负责组织实施

• II 报名条件：遵守会计和财经法律、法规；具备良好的道德品质；具备会计专业技术基础知识和技能。没有学历要求

• III 免试条件：符合报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起 2 年内（含 2 年），免试会计基础、初级会计电算化；会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学

• C 会计从业资格证书管理• I 上岗注册登记 持证人员应当自从事会计工作之日起 90日内，向单

位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构注册登记• II 离岗备案 持证人员离开会计工作岗位超过 6 个月的，应向原注册登

记的会计从业资格管理机构备案

第四节 会计机构和会计人员（六）

• III 调转登记 两种情况：一是在同一会计从业资格管理机构管辖范围内掉转工作单位，自离开原工作单位 90日内，持证书和调入单位证明办理掉转登记；二是不在同一管辖范围内，应及时向原注册地办理调出手续，并自办理调出手续之日起 90日内，向调入单位所在地管理机构办理调入手续

• IV 变更登记 持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，可以办理从业档案信息变更登记

• （ 3 ）会计从业资格的管理部门• 主要是属地原则，由县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域

内的会计从业资格管理；对于个别中央业务管理部门，可负责所辖部门或系统的会计从业资格管理如财政部委过中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局分别负责中央在京单位的会计从业资格管理，新疆生产建设兵团财务局负责所属单位的会计从业资格的管理等

第四节 会计机构和会计人员（七）

• 五、会计人员继续教育• （ 1 ）会计人员继续教育的特点• A 针对性 针对不同对象确定不同的教育内容，财务不同的教育方式，

解决实际问题• B 适应性 联系实际工作需要，学以致用• C 灵活性 继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性• （ 2 ）会计人员继续教育的内容：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等

• （ 3 ）会计人员继续教育的形式：在继续教育主管部门备案并予以公布的会计人员继续教育机构组织的培训、参加会计等专业技术资格考试、参加普通院校或成人院校的相关专业学历教育等。以接受培训为主，在职自学是会计人员继续教育的重要补充

• （ 4 ）会计人员继续教育的学时要求：每年接受培训（面授）时间不得少于 24小时

第四节 会计机构和会计人员（八）• 六、会计专业职务与会计专业技术资格• （ 1 ）会计专业职务• 高级会计师——高级职务• 会计师——中级职务• 助理会计师和会计员——初级职务• （ 2 ）会计专业技术资格• 分为初级资格、中级资格和高级资格• 初级资格、中级资格实行全国统一考试，由财政部、人事部联合组织• 初级资格考两门：《初级会计实务》、《经济法基础》， 1 年内通过• 中级资格考三门：《中级会计实务》、《经济法》、《财务管理》，

2 年内通过• 高级资格实行考试与评审相结合制度

第四节 会计机构和会计人员（九）

• 七、会计工作岗位设置• （ 1 ）会计工作岗位设置的基本要求：主要取决于单位的组织结构形式和业务工作量、经营规模等因素

• A 《会计基础工作规范》“会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人”；但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作

• B 会计工作岗位一般包括：会计机构负责人或会计主管人员、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账报表、稽核、档案管理等

• （ 2 ）会计机构内部稽核制度和内部牵制制度• A 内部稽核制度：会计机构本身的自我检查和审核，目的是防止会计

核算工作上的差错和有关人员的舞弊，会计内部稽核工作一般包括：• ——审核财务、成本、费用等计划指标项目是否齐全，编制依据是否

可靠，有关计算是否正确，各项计划指标是否互相衔接等• ——审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合法律法规要求

第四节 会计机构和会计人员（十）

• ——审核会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的内容是否真实、完整，计算是否正确，手续是否齐全，是否符合有关法律法规和制度

• ——审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与账面记录进行核对，确定账实是否相符

• B 内部牵制制度，也称钱账分管制度，是内部控制制度的重要组成部分。凡是涉及款项和财务收付、结算及登记的任何一项工作，必须要由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约的一种工作制度。如现金和银行存款支付，会计主管审核、批准，出纳付款、会计记账，不能由一人同时办理付款和记账；再如领取材料、发放工资等，不能一人兼办

• 八、会计人员回避制度• 国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单

位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。需要回避的直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内的旁系血亲以及近姻亲关系

第四节 会计机构和会计人员（十一）• 九、会计人员的工作交接• （ 1 ）会计人员工作交接的概念及意义• A 概念：“会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。一般人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。”

• B 意义：可以使会计工作前后衔接，保证会计工作连续进行；可以防止账目不清、财务混乱等现象发生；也是明确经济责任的有效措施

• （ 2 ）需要办理会计工作交接的情况• A 调动工作• B 离职• C 临时离职或其他原因暂时不能工作 《会计基础工作规范》对此作了进一步规定

• I 临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或代理并办理会计工作交接手续

第四节 会计机构和会计人员（十二）• II 临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续

• III 移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计资料的真实性、完整性承担法律责任

• （ 3 ）办理工作交接的基本程序• A 交接前的准备工作：• I 已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制• II 尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章

• III 整理好应移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明

• IV 编制移交清册 列明应移交的会计资料和物品；实行电算化的单位，应在移交清册上列明会计软件及密码、会计软件数据盘等内容

• V 会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员情况等向接替人员介绍清楚

第四节 会计机构和会计人员（十三）• B 移交点收 接管人员应认真按照移交清册逐项点收• I 现金根据会计账簿记录余额当面点交• II 有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不

一致时，按照会计账簿余额交接• III 会计凭证、账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，

不得遗漏• IV 银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账余额与总账余额核对相符；对重要的实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对

• V 公章、收据、空白支票、发票、科目印章及其他物品必须交接清楚• VI 实施会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据

进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接

第四节 会计机构和会计人员（十四）• C 专人负责监交• I 一般人员办理交接，由会计机构负责人（会计主管人员）监交• II 会计机构负责人（会计主管人员）办理交接，由单位负责人监交；

必要时主管单位可以派人会同监交• ——所属单位负责人不能监交，如单位撤并• ——所属单位负责人拖延监交，如撤换单位负责人• ——不宜由所属单位负责人单独监交，如单位负责人可能故意刁难• D 交接后的有关事宜• I 交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并注明交接日期、需

要说明的问题和意见等内容• II 接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自令立账簿• III 移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份• E 移交后的责任• 交接工作完成后，移交人员仍应对所移交的会计资料的合法性、真实

性承担法律责任，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现

第四节 会计机构和会计人员（十五）• 十、总会计师的设置及职责权限• （ 1 ）总会计师的设置范围• “国有的和国有占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总

会计师。”• （ 2 ）总会计师的地位• 总会计师是单位领导成员，协助单位负责人工作，直接对单位负责人负责；为了保障总会计师的职权，规定凡是设置总会计师的单位不能再设置与总会计师职责重叠的副职

• （ 3 ）总会计师的任职条件• I 坚持社会主义方向，积极为社会主义市场经济建设和改革开放服务• II 坚持原则、廉洁奉公• III 取得会计师专业技术资格后，主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务会计工作的时间不少于 3 年

• IV 具有较高的理论政策水平，熟悉国家财经纪律、法规和政策，掌握现代化管理的有关知识

• V 具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力

• VI 身体健康，能胜任本职工作

第四节 会计机构和会计人员（十六）• （ 4 ）总会计师的职责• 总会计师作为单位财务会计的主要负责人，全面负责本单位的财务会

计管理和经济核算，参与本单位的重大决策活动，是单位负责人的参谋和助手。因此总会计师的职责主要包括两个方面

• A 总会计师负责组织的工作 如组织编制预算和执行预算、财务收支计划、信贷计划；建立健全经济核算制度；负责本单位财务会计机构的设置和配备；会计人员的培训和考核等

• B 总会计师协助、参与的工作 如协助单位负责人对生产和业务问题作出决策；参与新产品开发、技术改造；参与重大经济合同的评审等

• （ 5 ）总会计师的权限• A 对违法违纪问题的制止和纠正权• B 建立、健全单位经济核算的组织指挥权• C 对单位财务收支具有审批签署权• D 对本位会计人员的管理权，包括会计机构设置、人员配备、继续教育、考核、奖惩等

第五节 法律责任（一）

• 一、法律责任概述• （ 1 ）法律责任概念• 法律责任是指法律关系主体由于违反法定的义务而应承担的不利的法

律后果。广义的违法包括一般违法和犯罪，狭义的违法指不构成犯罪的一般违法行为

• 违法行为→法律责任→法律制裁• （ 2 ）法律责任的种类• A 民事责任 • I 民事责任是指由于民事违法、违约行为或根据法律规定所应承担的

不利民事法律后果• II 根据《中华人民共和国民法通则》承担民事责任的主要形式有十种：停止侵害；排除妨碍；消除危险；返还财产；恢复原状；修理、重做、更换；赔偿损失；支付违约金；消除影响、恢复名誉；赔礼道歉。以上方式，可以单独适用，也可以合并适用

第五节 法律责任（二）

• B 行政责任• 行政责任是指违反法律法规规定的单位和个人所应承受的由国家行政

机关或国家授权单位对其依行政程序所给予的制裁。• 行政责任包括行政处罚和行政处分• I 行政处罚 指行政主体对行政相对人违法行政法律规范尚未构成犯罪

行为所给予的法律制裁。根据《行政处罚法》，行政处罚的具体种类有：警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留；法律、行政法规规定的其他行政处罚

• II 行政处分 指对违法法律规定的国家机关工作人员或被授权、委托的执法人员所实施的内部制裁措施。根据《公务员法》，行政处分的种类有六种：警告；记过；记大过；降级；撤职；开除等

• 行政处分和行政处罚的区别：制裁原因不同；制裁对象不同；制裁权的来源和根据不同；制裁的范围和形式不同；行为的属性及效力不同

第五节 法律责任（三）

• C 刑事责任• 刑事责任是指触犯刑法的犯罪人所应承受的由国家审判机关（法院）给予的制裁后果，即刑罚。刑罚是法律责任中最严厉的责任形式。

• 刑罚分为主刑和附加刑• I 主刑 对犯罪分子适用的主要刑法方法 包括：• ——管制 不实行关押，但限制一定自由 3 个月以上 2 年以下• ——拘役 1 个月以上 6 个月以下• ——有限徒刑 6 个月以上 15 年以下• ——无期徒刑• ——死刑• II 附加刑：罚金；剥夺政治权利；没收财产；驱逐出境• 一人犯数罪的，除判处死刑和无期徒刑外，应当在总和刑期以下、数刑中最高刑期以上，酌情决定执行的刑罚，但管制最高不超过 3 年，拘役不能超过 1 年，有期徒刑最高不能超过 20 年。

• 主刑只能独立适用，附加刑即可独立适用，也可附加适用

第五节 法律责任（四）二、违反《会计法》规定应承担的法律责任

违法行为 违法单位的法律责任（构成犯罪的，依法承担刑事责任）

违法单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员的法律责任（其中的会计人员）

属于国家工作人员的法律责任

违法会计核算法律规定（ 42条）

1 、责令限期改正2 、可并处 3000-50000元罚款

1 、可处 2000-20000元罚款；2、吊销会计证

给予行政处分

伪造、变造凭证、账簿，编制虚假财务报告（ 43 条）

1 、通报2 、可并处 5000-100000元罚款

1 、可处 3000-50000元罚款；2、吊销会计证

给予行政处分

隐匿或者故意销毁应当保存的会计资料（ 44 条）

1 、通报2 、可并处 5000-100000元罚款

1 、可处 3000-50000元罚款；2、吊销会计证

给予行政处分

授意、指示、强令会计机构伪造、变造、编制虚假报告或隐匿、故意销毁会计资料（ 45条）

对违法行为人可处 5000-50000元罚款

给予行政处分

单位负责人对依法履行会计法打击报复的（ 46 条）

构成犯罪的，对单位负责人处 3年以下有期徒刑或拘役

对受打击报复的会计人员： 1 、恢复其名誉； 2 、恢复原有职位、级别

对所在单位或有关单位行政处分

财政部门及有关行政部门玩忽职守、泄露商业秘密等（ 47条）

给予行政处分

将检举人姓名或材料转给被检举人个人（ 48 条）

给予行政处分

违反《会计法》同时违反其他法律规定的（ 49 条）

由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚；但对同一违法当事人的同一违法行为不得给予二次以上的罚款的行政处罚

第五节 法律责任（五）

• 三、违反《企业财务会计报告条例》应承担的法律责任• 由于《企业财务报告条例》是根据《会计法》制定的，对违反《企业

财务报告条例》应承担的法律责任与《会计法》的规定是一致的，不再赘述。违反《会计法》和《财务报告条例》应承担的刑事责任，由其他法律规范，不需要掌握。

• 另外，本章第五节书上的案例，请在课后看一下。

第二章 金融法律制度

• 金融法律制度是国家加强金融管理和监督，实施宏观经济调控的法律保障

• 本章共四节• 第一节 现金管理规定• 第二节 支付结算和银行账户管理• 第三节 票据结算• 第四节 非票据结算

第一节 现金管理规定（一）• 一、现金管理的基本原则• （ 1 ）现金概念• 现金是指具备现实购买力或者法定清偿力的通货，包括铸币、纸币

和信用货币。我国的现金是指人民币• （ 2 ）现金管理原则：• A 凡在银行和其他金融机构（开户银行）开立账户的开户单位必须

依照规定收支和使用现金，接受开户银行的监督• B 国家鼓励开户单位和个人在经济活动中采取转账方式进行结算，减少使用现金

• C 开户单位之间的经济往来，除按规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算

• D 中国人民银行各级机构严格履行金融主管机关职责，负责对开户银行执行现金管理情况进行监督和稽核

• E 开户银行负责现金管理的具体实施，对开户单位收支、使用现金进行监督管理

• 人民银行（银监局）→开户银行（商业银行）→开户单位

第一节 现金管理规定（二）• 二、现金使用范围的规定• （ 1 ）一般规定 开户单位可以在下列范围内使用现金：• A 职工工资、津贴• B 个人劳务报酬• C 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金• D 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出• E 向个人收购农副产品和其他物资的价款• F 出差人员必须随身携带的差旅费• G 结算起点以下的零星支出• H 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出• 上述结算起点定为 1000元，超过结算起点的，通过银行转账支付• （ 2 ）特殊规定• 以上 E 、 F 两项即单位向个人收购农副产品和其他物资的价款以及出差人员必须随身携带的差旅费，现金支付不受结算起点的限制

第一节 现金管理规定（三）• 三、现金管理的基本要求• （ 1 ）现金与转账结算凭证的关系• 转账结算凭证具有与现金相同的支付能力。开户单位在购销活动中，

不得对现金结算给予比转账结算优惠的待遇；不得只收现金而拒收汇票、本票、支票和其他转账结算凭证

• （ 2 ）库存现金限额的管理• 开户银行根据开户单位日常零星支付的需要，核定库存现金限额• 一般维持 3-5天零星现金支付为准；边远和交通不便的，可多于 5天，

但不得超过 15天日常零星开支的需要• （ 3 ）关于现金交存银行的规定• 凡有现金收入的单位，其现金收入应于当日及时交存开户行。现金收入较多的单位必须于当日分几次交存银行，较少的单位不得超过第二天中午交存，现金收入不多的可同银行商定交存期限，当日送存确有困难的，由开户行确定送存时间

第一节 现金管理规定（四）• （ 4 ）现金账目的管理• A 开户单位应建立健全现金账目，逐笔记载现金支付，做到日清月结、账款相符

• B 不得白条抵库；不准单位之间相互借用现金；不准谎报用途套现；不准借用账户；不准将单位收入的现金以个人名义储蓄；不准私设小金库；禁止发行变相货币；不准以任何票券代替人民币在市场上流通

• （ 5 ）大额现金登记备案制度• 除工资性支出和农副产品采购所用现金支出外，开户单位在开户行提

取现金超过人民银行地区分行确定的大额现金数量标准的，要填写大额现金支取登记表格，实行备案制度。开户行对本行签发的超过大额现金标准，注明“现金”字样的银行汇票、银行本票，视同大额现金支付，实行登记备案

• （ 6 ）严格控制坐支• 一般情况下，不允许坐支；特殊情况，事先报经开户行审查批准，可

在规定范围和限额内坐支，并定期向开户行报送坐支金额和使用情况

第一节 现金管理规定（五）• （ 7 ）法律责任• A 开户单位超出规定范围和限额使用现金的，或者开户单位超出核定库存限额留存现金的，开户行→责令停止违法活动，并可罚款

• B 开户单位歧视转账、套现、互相借用现金、公款私存、私设小金库、擅自坐支等 开户行→予以警告或罚款，情节严重的，可在一定期限内停止对该单位贷款或者停止对该单位的现金支付

• 开户单位如对开户行作出处罚决定不服的，必须首先按照处罚执行• 然后在 10日内向开户行同级人民银行申请行政复议，人民银行应在收到复议申请之日起 30日内作出复议决定，开户单位对复议决定不服的，可在收到复议决定 30日内向人民法院起诉

• 例题 1 某企业某日现金日记账记载如下：（ 1 ）售出包装物一宗，价款应为2300元，只收现金 2180元；（ 2 ）预支采购员张三差旅费 1200元；（ 3 ）支付临时工劳务报酬 800元；（ 4 ）从当地商城购进劳保用品一宗，价款 1200元。另外，该企业当日库存现金 35000元，据了解，该单位日常零星使用现金每日 5000元左右。请分析该企业当日现金收付是否符合现金管理规定？该企业当日库存现金是否符合限额要求？开户行应对该单位作如何处罚？

第二节 支付结算和银行账户管理（一）

• 一、支付结算概述• （ 1 ）支付结算的概念和种类• A 概念：支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、汇兑、托

收承付、委托受款和银行卡等结算方式进行货币给付及资金清算的行为• 支付结算的实质性权利义务关系是当事人之间的权利义务关系，银行仅仅

是结算活动和资金清算的中介机构。支付结算的发生取决于委托人的意志。银行只要以善意且符合规定的正常操作程序审查，对伪造、变造的票据和银行只要以善意且符合规定的正常操作程序审查，对伪造、变造的票据和结算凭证上的签章以及需要交验的个人有效身份证件，未发现异常而付款结算凭证上的签章以及需要交验的个人有效身份证件，未发现异常而付款的，对出票人或付款人不再承担受托付款的责任，对收款人或持票人也不的，对出票人或付款人不再承担受托付款的责任，对收款人或持票人也不在承担付款的责任在承担付款的责任。。当然，银行在办理支付结算过程中，必须做到准确、及时和安全，以保障支付结算的正常进行。除法律、行政法规另有规定外，银行不得为任何单位和个人查询、冻结、划拨当事人在银行存款账户的存款，不得停止当事人银行存款的正常支付

• B 支付结算的种类• I 票据结算 包括汇票、本票和支票三种方式• II 非票据结算 包括汇兑、托收承付、委托收款和信用卡等方式

第二节 支付结算和银行账户管理（二）• （ 2 ）支付结算的基本原则（三原则）• A 恪守信用，履约付款• B 谁的钱进谁的账，由谁支配• C 银行不垫款• （ 3 ）支付结算的一般规定• A 结算收付双方必须在银行开户，付款单位必须有足够的存款余额• B 结算收付双方必须根据经济合同和有关制度办理支付结算• C 结算金额起点• 不同的结算方式有不同的起点。汇兑一般不收结算起点的限制，其余异地结算起点按全国统一的规定执行，同城和农村的结算起点，一般由各省、自治区、直辖市根据具体情况确定

• D 正确填写票据和结算凭证 • 要求内容明确、字迹清楚、印章齐全并真实，银行在接受有关票据或结算凭证时，必须查看有关内容并核对印章，对不符合要求的，银行有权拒绝受理

第二节 支付结算和银行账户管理（三）• （ 4 ）办理支付结算的一般要求• A 单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证

• B 应当按照规定开立、使用账户• 没有开立存款账户的个人向银行支付款项后，也可以通过银行办理支付结算• C 票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应真实，不得伪造、变造• 单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的盖

章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章；个人在票据和结算凭证上的签章，应为该个人本名的签名或盖章

• D 填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草、防止涂改

• ——票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理

• ——对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明

• ——票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载，二者必须一致，不一致的票据无效；二者不一致的结算凭证，银行不予受理

• ——少数民族地区和外国驻华使馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或外国文字记载

第二节 支付结算和银行账户管理（四）• （ 5 ）填写票据和结算凭证的基本要求• A 中文大写应用正楷或行书填写；到“元”为止的，应写整（或正）字，“角”为止的，可写可不写，“分”为止的，不写；使用繁体字，银行可受理；中文大写前标明人民币字样，小写前填写人民币符号“￥”

• B 阿拉伯数字中间有“ 0”时，原则上中文大写金额要写“零”字；如中间连续有几个 0时可以只写一个“零”；但如果阿拉伯数字万位或元位是 0 而千位和角位不是 0时可写一个“零”，也可不写，如￥ 107000.53 可写为 “人民币壹拾万柒千元零伍角叁分”或“人民币壹拾万零柒千元伍角叁分”

• C 票据的出票日期必须使用中文大写：• ——月为壹、贰和壹拾的，前加“零”；• ——日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，前加“零”；日为拾壹至拾玖的，前加“壹”；

• ——出票日期为小写的，银行不予受理；大写但不规范，银行可以受理，但责任由出票人承担

如 1 月 15 日 , 应写成 零壹月壹拾伍日 3 月 8 日 , 应写成 叁月零捌日 5 月 25 日，应写成 伍月贰拾伍日

第二节 支付结算和银行账户管理（五）• （ 6 ）支付结算的纪律和责任• A 结算纪律，结算纪律是银行、单位和个人办理支付结算业务所应

遵守的基本规定。根据《支付结算办法》• I 单位和个人办理支付结算时• ——不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用• ——不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金

• ——不准无理拒绝付款，任意占用他人资金• ——不准违反规定开立和使用账户• II 银行办理支付结算时• ——不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金• ——不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项• ——不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金• ——不准违章签发、承兑、贴现票据、套取银行资金• ——不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款• ——不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通• ——不准违反规定为单位和个人开立账户• ——不准拒绝受理、代理他行正常结算业务

第二节 支付结算和银行账户管理（六）

• B 责任• ——单位、个人和银行按照法定条件在票据上签章的，必须按照所记载的事项承担票据责任

• ——变造票据除签章以外记载事项的，在变造之前签章的人，对原记载事项负责，在变造之后签章的人，对变造之后的记载事项负责，不能辨别在票据被变造之前或者之后签章的，视同在变造之前签章

• ——持票人超过规定期限提示付款的，银行汇票、银行本票的出票人、商业汇票的承兑人，在持票人做出说明后仍应当继续对持票人承担付款责任；支票的持票人对于持票人的追索，仍应承担清偿责任

• ——付款人及其代理人以恶意或重大过失付款的，应当自行承担责任• ——承兑人或者付款人拒绝付款，未按规定出具拒绝证明或者出具退票理由书的，应当承担由此产生的民事责任

• ——银行办理支付结算，因工作差错发生延误，影响客户和他行资金使用的，按中国人民银行规定的同档次流动资金贷款利率计算赔偿金

第二节 支付结算和银行账户管理（七）

• 二、银行结算账户• （ 1 ）《人民币银行结算账户管理办法》的适用范围• 在中国境内开立银行存款账户的机关、团体、部队、企事业单位、其他

组织、个体工商户和自然人。银行包括外资、合资和外国银行分行• （ 2 ）人民币银行结算账户管理的基本原则（和支付结算三原则区分）• A 一个基本存款账户原则 不得多头开户• B 自主选择原则• C 遵守法律、行政法规原则• D 信息保密原则 除国家法律另有规定外，银行有权拒绝任何单位和个

人查询• （ 3 ）人民币结算账户的种类• 人民币结算账户是存款人开立办理资金收付结算的活期存款账户• A 按照用途不同（单位）分为 基本户、一般户、专用户和临时户四类• B 按照存款人不同分为 单位银行结算账户和个人银行结算账户• 个体工商户开立的银行结算账户纳入单位结算账户管理；邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理

第二节 支付结算和银行账户管理（八）• （ 4 ）银行结算账户的开立、变更和撤消• A 开立 • 存款人开立时，应填制开户申请书；银行审查后办理开户手续，并向人民银行当地分支行备案，需要核准的，报送人民银行核准；银行应建立存款人预留签章卡片，并将签章式样和有关证明文件的原件或复印件留存归档

• B 变更• 存款人结算账户有法定变更事项的，应于 5日内书面通知开户行并提供

有关证明；开户行办理变更手续并于 2日内向中国人民银行报告• C 撤消 有下列情形之一的，应向开户行提出撤消申请：• ——被撤并、解散、宣告破产或关闭的• ——注销、被吊销营业执照的• ——因迁址需要变更开户行的• ——其他原因需要撤消银行结算账户的• 前两种情形，应于 5 日内向开户行提出撤消申请，应先撤消一般户、专用户、临时户，将资金转入基本户，方可办理基本户撤消；但存款人尚未清偿开户银行债务的，不得申请撤消银行结算账户

• （ 5 ）单位结算账户（总结为下表）

第二节 支付结算和银行账户管理（九）种类 概念 使用范围 开户文件 备注

基本户 存款人因办理日常转账结算和现金收付开立的账户

日常经营活动资金收付；存款人工资、奖金和现金的支取

企业法人、非法人企业、个体工商户，应出具营业执照正本；从事生产经营的纳税人，还需要提供税务登记证和纳税号。其他（略）

可以提现；一个单位只能开立一个基本户

一般户 存款人因借款和其他结算需要，在基本户开户行以外的银行营业机构开立的账户

主要办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付

存款人因向银行借款需要，应出具借款合同；因其他结算需要，应出具相关证明

可以办理现金缴存，但不得办理现金支取

专用户 存款人按照法律法规要求，对特定用途资金进行专项管理和使用开立的账户

基本建设资金；更新改造资金；财政预算外资金；粮、棉、油收购资金；证券交易结算资金等。境外投资者在境内开立的人民币特殊账户和人民币结算资金账户纳入专用账户管理

开立基本户规定的证明文件、基本户开立登记证和有关证明（略）

某些特定资金符合规定的可以支取现金；

临时户 存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的账户

设立临时机构；异地临时经营；注册验资

临时机构批文；营业执照正本、基本户开户登记证；企业名称预先核准通知书等

可以提现；注册验资在验资期间只收不付；有效期不超过 2 年

第二节 支付结算和银行账户管理（十）• （ 6 ）个人银行结算账户• A 概念：个人银行结算账户是指存款人因投资、消费、结算等需要而凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。身份证件可能是居民身份证、户口簿、军人身份证、驾驶执照、护照等。邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。

• B 使用范围：个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金存取；储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算

• （ 7 ）异地开立银行结算账户• A 概念：存款人（单位或个人）在其注册地或住所地行政区域之外

（跨省、市、县）开立的银行结算账户• B 适用范围：• I 营业执照注册地与经营地不在同一行政区域需要开立基本户的• II 办理异地借款和其他结算需要开立一般户的• III 存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生收入汇缴或业务支出需要开立专用户的

• IV 异地临时经营活动需要开立临时存款户的• V 自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的• 异地开立账户除需要与在当地开立账户的有关文件外，一般户还需要出具在异地取得贷款的合同，专用户还需要出具隶属单位的证明等

第二节 支付结算和银行账户管理（十一）（ 8 ）违反银行结算账户管理的处罚

违法主体 违法的具体类型 违法处罚（违反其中之一的）

存款人开立、撤户消银行结算账

1 、违反规定开立银行结算账户2 、伪造、变造证明文件欺骗银行开立结算账户3 、违法规定不及时撤消结算账户

1 、非经营性的存款人，给予警告并处 1000元罚款； 2 、经营性存款人，警告并处 1-3万元罚款。构成犯罪的，追究刑事责任

存款人使用银行结算账户

1 、违反规定将单位款项转入个人结算账户； 2 、违反规定支取现金；3 、利用开立银行结算账户逃废银行债务； 4 、出租、出借银行结算账户； 5 、将基本户以外的账户转账存入、将销货收入或现金收入存入单位信用卡账户；6 、法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户数据的变更事项未在规定期限内通知银行

1 、违反 1-5项A 非经营性存款人，给予警告并处 1000元罚款B 经营性存款人，给予警告并处 5000-30000元罚款2 、违反第 6 项，给予警告并处 1000元罚款

存款人 伪造、变造、私自印制开户登记证 1 、非经营性存款人 1000元罚款2 、经营性存款人 1-3万员罚款构成犯罪的，追究刑事责任

开户银行在账户开立中

1 、违反规定为存款人多头开立银行结算账户2 、明知或应知是单位资金而允许以自然人名义开户存储

1 、给予银行警告，并处 5-30万罚款；情节严重的，停止开立基本户的核准，甚至吊销金融业务许可证 2 、高级管理人员和直接责任人纪律处分；构成犯罪的，追究刑事责任

开户银行在使用中

1 、提供虚假开户申请数据欺骗人民银行开立存款账户； 2 、开立或撤消单位账户时，未按规定在其基本户开户登记证上予以登记、签章或通知相关开户行； 3 、违反规定办理个人账户转账结算； 4 、为储蓄账户办理转账； 5 、违反规定为存款人支付现金或办理现金存入；6 、超过期限或未向人民银行报送账户开立、变更、撤消等数据

1 、给予银行警告并处 5000-30000元罚款，情节严重的，停止对其开立基本户的核准；2 、高级管理人员和直接责任人纪律处分；构成犯罪的，追究刑事责任

第三节 票据结算（一）

• 一、票据概述• （ 1 ）票据的概念• 票据有广义和狭义之分，广义的票据包括各种有价证券和凭证，如股票、企业债券等。我国《票据法》指狭义的票据，包括汇票、本票和支票三种。票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或者指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。

• 票据有如下六个特征• A 票据是完全有价证券 • 即票据权利完全证券化，票据权利与票据本身融为一体、不可分离，票据权利的产生、行使、转让和消灭都离不开票据。

• 票据权利的产生——以作成票据为依据• 票据权利的转让——以背书人交付票据为必要• 票据权利的行使——以持票人提示票据为前提（证明占有）• B 票据是金钱证券• 即票据体现的权利性质是财产权而不是其他权利，财产权的内容是请

求支付一定的金钱而不是物品

第三节 票据结算（二）• C 票据是流通证券• 即票据可以流通转让。票据权利的转让灵活简便，无须通知债务人，

通过背书行为直接转让。在通常情况下，善意的且支付对价的持票人享有的票据权利，不承受其前手在票据上的权利瑕疵

• D 票据是文义证券• 即票据的一切权利义务均以票据上记载的文字为准，文字以外的任何理由、事项都不能作为主张权利义务的根据

• E 票据是无因证券• 即票据如果符合《票据法》规定的条件，票据权利就成立，持票人

不必证明取得票据的原因。票据债务人不得以自己与出票人或持票人的前手之间的抗辩事由对抗持票人

• 但当债务人根据《票据法》（第 12 条）规定，票据债务人认为持票人是以欺诈、偷盗或者胁迫等手段取得票据，或者明知有上述情形出于恶意取得票据，或者因为重大过失取得票据的，持票人应当对自己持票的合法性负责举证。

• F 票据是要式证券• 即具有规定的格式和要求

第三节 票据结算（三）

• （ 2 ）票据当事人• 票据当事人是指在票据法律关系中，享有票据权利、承担票据义务的

主体。票据当事情人分为两类：• A 基本当事人 • 即在票据作成和交付时已经存在的当事人，包括出票人、付款人和收款人三种。

• 汇票和支票的基本当事人有出票人、付款人与收款人；本票的基本当事人有出票人（也是付款人）与收款人

• 商业承兑汇票的付款人是合同中应给付款的一方当事人，也是该汇票的承兑人；银行承兑汇票的付款人是承兑银行；支票的付款人是出票人的开户银行；本票的付款人是出票人

• B 非基本当事人• 非基本当事人是指票据作成并交付后，通过一定的票据行为加入票据

关系而享有一定权利、承担一定义务的当事人。• 非基本当事人包括承兑人、背书人与被背书人、保证人等

第三节 票据结算（四）• （ 3 ）票据行为• 票据行为是指票据关系的当事人为发生、变更、消灭票据关系而进行的要式法律行为，包括出票、背书、承兑、保证等。

• 票据成立必须符合以下条件：• A 行为人必须具有从事票据行为的能力• 票据行为人包括法人和自然人。一般来说，法人的票据能力无严格限制；

但自然人《票据法》（第 6 条）规定：“无民事行为能力人或者限制民事行为能力人在票据上签章的，其签章无效。”

• B 行为人的意思表示必须真实或无缺陷• 如果票据形式虽然符合法定条件，但以欺诈、偷盗或者胁迫等手段取得票

据，或者明知有上述情形出于恶意取得票据，或者因为重大过失取得票据的，持票人不得享有票据权利，该类行为无效

• C 票据行为的内容必须符合法律、法规的规定• 即票据行为本身的记载事项、程序合法，至于形成该票据关系的基础关系

所涉及的行为是否合法，则与此无关• D 票据行为必须符合法定形式• 即符合法定形式（要式证券）•

第三节 票据结算（五）• 例题 2 A建筑公司从 B钢铁厂购进一批钢材，数量 20吨，价款 7.6万元。钢

材运抵建筑公司后， A建筑公司为 B钢铁厂签发了一张以 A建筑公司为付款人、以 B钢铁厂为收款人的到期日在 3 个月后的商业承兑汇票。 1 个月后，B钢铁厂从 C 金属公司购进一批冶金轧辊，价款 8万元。 B钢铁厂就把 A建筑公司开的汇票背书转让给 C 金属公司，余下的 4000元用支票方式支付完毕。此时， A建筑公司发现 B钢铁厂供给的钢材不合格。汇票到期后， C 金属公司把汇票提交给 A建筑公司要求付款，在此情况下， A建筑公司以 B钢铁厂提供的钢材不合格为由拒绝付款，请分析 A建筑公司理由是否成立，为什么？

• 解析：票据属于无因票据， A 不能对抗 C ， A 不能拒付• 例题 3 A将票据转让给 B （ 14周岁）， B又将票据转让给 C 。 C向付款人请求付款，如遭拒付，可向谁追索？

• 解析：可向 A追索； B属于限制行为能力人，不能向 B追索• 例题 4 甲乙双方签定一份买卖合同，甲为支付货款而签发一张商业汇票给乙方，后该买卖合同因违反法律被人民法院确认无效，则该票据关系是否有效？

• 解析：票据关系有效；票据行为本身记载事项、程序合法，票据行为（出票）有效

第三节 票据结算（六）• （ 4 ）票据权利• 票据权利上指票据持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利，包括付款请求权和追索权

• A 付款请求权（第一顺序）→追索权 （第二顺序）• 持票人不先行使付款请求权而行使追索权遭拒提起诉讼的，人民法院不予

以受理（另有规定的除外）• B 票据权利的时效• 指票据权利在时效内不行使，引起票据权利丧失。根据不同情况，将票据

权利划分为 2 年、 6 个月、 3 个月• ——持票人对票据的出票人和承兑人的权利自票据到期日起 2年；见票即

付的汇票、本票自出票日起 2年• ——持票人对支票出票人的权利，自出票日起 6 个月• ——持票人对前手的追索权 , 自被拒绝承兑或被拒绝付款之日起 6 个月• ——持票人对前手的再追索权，自清偿日或被提起诉讼之日起 3 个月• C 如果持票人因超过票据权利时效或因票据记载事项欠缺而丧失票据权利

的，《票据法》为保护持票人的合法权益，规定仍享有民事权利，可以请求出票人或者承兑人返还其与支付的票据款金额相当的利益

第三节 票据结算（七）• 二、汇票• （ 1 ）汇票的概念和种类• A 概念：汇票，是指出票人签发的，委托付款人在见票时或者指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据

• 汇票有四个特征• ——汇票有三个基本当事人，即出票人、付款人和收款人• ——汇票是由出票人委托他人支付的票据，是一种委付证券• ——汇票既可以是见票即付，也可以是约期付款；约期付款也称指定到期日付款，分为定日付款、出票后定期付款、见票后定期付款

• ——汇票是付款人无条件支付票据金额给持票人的票据• B 种类• I 按出票人的不同，分为银行汇票和商业汇票（银行承兑和商业承兑）

• II 按付款期限不同，分即期汇票和远期汇票；银行汇票是即期汇票，商业汇票是远期汇票，但未记载付款日期的商业汇票也视同即期汇票

第三节 票据结算（八）• （ 2 ）银行汇票• A 银行汇票的使用范围• 单位和个人在异地、同城或同一票据交换区域的各种款项结算，均可• 使用银行汇票，银行汇票可以转账，注明“现金”字样的也可支取现

金。• 现金银行汇票仅限于银行汇票的申请人和收款人（双方）为个人，且• 必须交存现金的，才可以办理• B 银行汇票的记载事项• 签发银行汇票必须记载下列事项，欠缺记载任何一项，银行汇票无效• ——表明“银行汇票”字样 如中国工商银行 “银行汇票”• ——无条件支付的承诺 “凭票付款”• ——出票金额、出票日期• ——收款人、付款人名称 出票行、代理付款行• ——出票人签章• （ 3 ）银行汇票的提示付款期：自出票日起 1 个月• 持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，只能由持票• 人向出票银行提示付款

第三节 票据结算（九）• （ 4 ）银行汇票的办理和使用要求• A 出票• 出票是指出票人签发票据并将其交付给收款人的票据行为。包括两个

行为：作成票据、交付票据• 申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明

收款人姓名、汇票金额、申请人、申请日期等并签章，签章为其预留银行的签章；申请人和收款人双方均为个人，才可申请现金银行汇票

• B 背书• 背书是指持票人在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章，将票据

权利转让给他人的一种票据行为。背书应当连续，如果背书不连续的，付款人可以拒绝向持票人付款，否则由付款人自行承担责任

• I 背书绝对记载事项：背书人签章、被背书人的名称• 背书人未记载被背书人名称即将票据交付他人，持票人在票据被背

书人栏内记载自己的名称与背书人记载具有同等法律效力• II 背书相对记载事项：背书日期• 背书未记载日期的，背书仍然有效，视为在汇票到期日前背书

第三节 票据结算（十）• III 背书不得记载的事项：附有条件的背书和部分背书• ——附有条件的背书，所付条件不具有汇票上的效力• 例题 5 A公司向 B公司购买一批钢材，将一张汇票背书转让给 B公司，背书时注明“货到后此票方生效”。所付条件无效，该背书仍然有效

• ——部分背书 即将汇票金额的一部分或者将汇票金额分别转让给两人以上的背书。部分背书无效

• IV 禁止背书 即在票据上记载“不得转让”等类似文句；禁止背书有效

• ——出票人的禁止背书 应记载在汇票的正面，如果收款人或持票人作此背书的汇票转让，该转让不发生《票据法》上的效力，出票人对受让人不承担票据责任

• ——背书人的禁止背书 应记载在汇票的背面 如果其后手再背书转让，原背书人对其直接被背书人以后通过背书方式取得的汇票的一切当事人，不负担保责任

• 例题 6 A将汇票背书让给 B ，并记载“不得转让”，而 B又将汇票转让给 C 。则 B 对 C承担票据责任， A 对 C 不承担票据责任

第三节 票据结算（十一）• C 承兑• 承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额。承兑是商业汇

票特有的制度• D 保证• 保证是票据债务人以外的第三人，为担保票据债务的履行所作的一种附属票据行为。保证的效力表现以下几个方面：

• I 保证人对合法取得汇票的持票人享有的票据权利，承担保证的责任• II 保证人的保证责任是连带责任，与被保证人在票据债务的履行上处

于同一地位，保证人并不享有先诉抗辩权• III 保证人的保证责任不限于确定的票据债务人• IV 保证人履行债务后即解除自己和被保证人及后手票据债务人的票据

责任，并产生对票据保证人的代位权。保证人可以作为持票人，对承兑人、被保证人及其前手行驶追索权。

• 甲→乙→丙→丁→戊• ↑张三（保证人）• E 付款 提示付款期为出票日起 1 个月；提示付款期和票据权利的时效

不是一个概念，银行汇票票据权利时效为出票日起 2 年

第三节 票据结算（十二） • F 追索权• I 追索权的当事人包括追索权人和偿还义务人：追索权人包括最后的持票人和已为清偿的票据债务人；偿还义务人包括出票人、背书人、承兑人和保证人

• II 行使追索权的原因：汇票到期被拒付；汇票到期前被拒绝承兑；汇票到期前，承兑人或付款人死亡或逃匿；汇票到期前，承兑人或付款人被责令终止业务活动等

• III 行使追索权的程序：先取得拒绝证明、退票理由书或其他合法证明，然后发出追索通知。持票人应自收到被拒绝承兑和被拒绝付款有关证明的 3日内通知其前手；其前手也应在收到通知 3日内通知其前手

• IV 追索对象：持票人可以不按照汇票债务人的先后顺序，对其中的任何一人、数人或全体行使追索权；但持票人为出票人的，对其前手无追索权（回头背书、逆背书）

• V 追索金额 • 追索金额包括：被拒付的汇票金额 +汇票到期日至清偿日按流动资金贷

款利率计算的利息 + 取得拒绝证明和发出通知书的费用• 被追索人按照上述要求清偿债务后，可以要向其他汇票债务人行使再追索权，再追索的金额包括类似以上内容

第三节 票据结算（十三）

• （ 5 ）商业汇票• A 定义• 商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定

金额给收款人或持票人的票据；出票人可能是付款人，可能是收款人• B 种类• 根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票• C使用范围

在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系的，才能使用商业汇票。商业汇票允许背书转让，在同城和异地均可使用

• D 记载事项• 必须记载下列事项：表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺任何一项，商业汇票无效

• E 提示付款期：自汇票到期日起 10 日；持票人超过提示付款期提示付款的，持票人开户行不予受理；但在作出说明后，承兑人或者付款人仍应继续对持票人承担付款责任；

• F 我国商业汇票的付款期限，最长不得超过 6 个月

第三节 票据结算（十四）

• 例题 7 2004 年 7 月，某工商银行 A 市分行某办事处（相当于县级支行）办公室主任李某与其妻弟密谋后，利用工作上的便利，盗用该银行已于 1年前公告作废的旧业务印鉴和银行现行票据格式凭证，签署了金额为 100万元的银行承兑汇票一张，出票人和付款人及承兑人记载为该办事处，汇票到期日为同年 12 月底，收款人为某省建筑公司，该建筑公司系李某妻弟所承包经营的企业。李某将签署的汇票交给了该建筑公司后，该建筑公司请求某外贸公司在票据上签署了保证，之后持票向某城市合作银行申请贴现。该城市合作银行扣除利息和手续费后，把贴现款 96万元支付给了该建筑公司。汇票到期后，该城市合作银行向某工商银行 A 市分行某办事处提示付款遭拒。

• 根据以上案例，试分析• 1 ）本案中有哪些票据行为？其效力如何（ ABC ）• A 李某伪造签章进行的出票和承兑行为，行为本身无效• B 某外贸公司的票据保证行为，该行为有效• C 某省建筑公司的贴现行为（背书转让），该行为有效• D 无法判断• 另 P186 案例 2-8

第三节 票据结算（十五）

• 2 ）如何判断某城市合作银行的票据权利？（ B ）• A 该城市合作银行已没有票据权利• B 该城市银行不知情，且给付了相当对价，为善意持票人，故享有票据权利，可以向保证人或背书人行使追索权

• C 尽管该城市合作银行不知情，且给付了相当对价，为善意持票人，但仍失去享有票据权利，不能向保证人或背书人行使追索权

• D 尽管该城市合作银行不知情，且给付了相当对价，为善意持票人，虽失去享有票据权利，但能向保证人或背书人行使追索权

• 3 ）如果李某用已经作废的旧票据格式（无出票人栏）签署银行承兑汇票，在其他情节相同的情况下，对某城市合作银行有何影响？（ A ）

• A 该城市合作银行不享有票据权利，只能依据普通民事关系进行追偿• B 该城市合作银行仍享有票据权利，但不能依据普通民事关系追偿• C 该城市合作银行既享有票据权利，又能依据普通姘识关系追偿• D 该城市合作银行既不享有票据权利，也不能依据普通民事关系追偿

第三节 票据结算（十六）• 三、支票• （ 1 ）支票的概念和种类• A 概念：支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票有三个基本当事人：出票人、付款人和收款人

• B 支票分为现金支票、转账支票和普通支票（画线支票只能转账）• （ 2 ）支票的使用范围• 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票• （ 3 ）支票的记载事项• 签发支票必须记载下列事项，欠缺其中一项，支票无效：• ——表明“支票”的字样 如中国银行现金支票• ——无条件支付的委托 “上列款项请从我账户内支付”• ——确定的金额• ——付款人名称 “付款行名称”• ——出票日期• ——出票人签章• 支票的金额、收款人名称可由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款

第三节 票据结算（十七）• （ 4 ）支票提示付款期• 出票日起 10 日；超过提示付款期提示付款的，持票人开户行不予受理，付款人不予付款；但持票人并不丧失对出票人的追索权，出票人仍然应当对持票人承担支付票款的责任

• （ 5 ）支票的办理要求• A 出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票，使用支付密码的，

不得签发支付密码错误的支票• B 用于支取现金的支票，收款人只能向付款人提示付款，不能委托开户银行收款项

• C 支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额；禁止签发空头支票

• D 付款人依法支付支票金额的，对出票人不再承担受托付款的责任，对持票人不再承付款的责任；但付款人以恶意或者有重大过失付款的除外

• （ 6 ）禁止签发空头支票和与其预留印鉴不符的支票• 银行予以退票，并按票面金额对其处 5% 但不低于 1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额 2% 的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票

第三节 票据结算（十八）• 四、银行本票• （ 1 ）概念• 本票是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给受款人

或持票人的票据。我国仅限于银行本票，即银行签发、银行付款。银行本票仅限于见票即付，任何银行不得签发远期本票；银行本票有两个基本当事人：出票人（付款人）、收款人

• 银行本票分定额和不定额两种；定额银行本票面额为 1000元、 5000元、1万元和 5万元

• （ 2 ）银行本票的使用范围• 单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可用于转账，申请人和收款人均为个人需要支取现金的，应在金额栏先填写“现金”字样，申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票

• （ 3 ）银行本票的记载事项• 银行本票必须记载下列事项，欠缺其中一项，银行本票无效• ——表明“银行本票”的字样 如中国建设银行本票• ——无条件支付的承诺 “凭票即付”• ——确定的金额、出票日期• ——出票人签章、收款人名称

第三节 票据结算（十九）

• （ 4 ）银行本票的办理和使用要求• 银行本票可以背书转让• 银行本票的提示付款期为出票日起 2 个月。• 持票人超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效内（出票日起

2 年）向出票银行作出说明，并提供本人身份证件或单位证明，可持银行本票向出票银行请求付款

第四节 非票据结算（一）

• 非票据结算包括汇兑、托收承付、委托收款、信用卡等结算方式• 一、汇兑• （ 1 ）汇兑的概念和适用范围• A 概念：汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。• B 种类：汇 兑分为信汇和电汇• 信汇是汇出行以邮寄方式将汇款凭证转给外地收款人指定的汇入行；• 电汇是汇出行以电报方式将汇款凭证转发给收款人指定的汇入行• C 适用范围：单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑；一般用

于异地之间的结算 • （ 2 ）汇兑凭证必须记载以下事项，欠缺其中一项，银行不予以受理：表明“信汇”或“电汇”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；收款人名称；汇款人名称；汇入地点、汇入行名称；汇出地点、汇出行名称；委托日期；汇款人签章。汇兑凭证上记载的汇款人名称、收款人名称在银行开立存款账户的，必须记载其账号

第四节 非票据结算（二）• （ 3 ）汇兑结算的基本规定• A 汇出银行受理汇款人签发的汇兑凭证，经审查无误后，应及时向汇入银行办理汇款，并向汇款人签发汇款回单；汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不能作为该笔汇款已转入收款人账户的证明

• B 收款人在汇入行开有账户的，由汇入行直接为收款人收账；汇兑凭证上记载收款人为个人的，收款人需要到汇入行领取汇款，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样

• C 汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证的“汇款金额”大写栏，先填写“现金”字样，后填写汇款金额。支取现金的，信、电汇凭证上必须有按规定填明的“现金”字样，才能办理；未填明“现金”字样，需要支取现金的，由汇入行按照国家现金管理规定审查支付

• D 汇款人对汇出行尚未汇出的款项可以申请撤消。申请撤消时，应出具正式函件或本人身份证件及原信、电汇回单

• E 汇入行对于收款人拒绝接受的汇款，应立即办理退汇；汇入行对于向收款人发出取款通知，经过 2 个月无法交付的汇款，应主动办理退汇

第四节 非票据结算（三）

• 例题 8 A公司（销货方）与 B公司（购货方）签定了商品购销合同，经商议采用汇兑结算方式。 B公司经手人依照合同到工商银行营业部办理货款电汇。银行经过审查受理了凭证，并加盖“受理凭证专用章”。 B公司经手人将回单传给 A公司。 A公司见单发货后却迟迟收不到电汇款，去银行查询，方知银行因 B公司账上无款，没有转账。A公司多次追缴未果，于是向法院起诉，认为 B公司以空头电汇欺骗他们，银行予以受理有过错，两者应连带承担民事责任。本案中银行有无过错？法院该如何判决此案？

• ——本案中银行有过错。汇出银行在受理汇兑凭证时，要对汇兑凭证认真审查，包括审查汇款人账户内是否有足够支付的余额；银行负有审查不严的责任

• ——判令 B公司限期偿还 A公司货款，同时银行承担汇兑凭证记载金额内的连带责任。另外，银行办理支付结算，因工作上的差错发生延误，影响客户和他人资金使用的，按照人民银行规定的同档次流动资金贷款利率计付赔偿金。

第四节 非票据结算（四）

• 二、托收承付• （ 1 ）概念• 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付结算款项的划回方法，分邮寄和电报两种，由收款人选用

• （ 2 ）适用范围• ——使用托收承付结算方式的受款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户行审查同意的城乡集体所有制工业企业。未经开户行批准使用托收承付结算方式的城乡集体所有制工业企业，收款人开户行不得受理其办理托收；付款人开户行除对其承付的款项应按规定支付款项外，还要对该付款人按结算金额处以5% 的罚款

• ——办理托收承付的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算

第四节 非票据结算（五）

• （ 3 ）托收承付计算方式的基本规定• ——托收承付结算每笔的金额起点为 1万元；新华书店系统起点 1千元

• ——收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用。收款人对同一发货托收累计 3 次收不回货款的，收款人开户行应暂停收款人向该付款人办理托收；付款人累计 3 次提出无理拒付的，付款人开户行应暂停其向外办理托收

• ——收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件，包括铁路、航运、公路等运输部门签发的运单、运单副本和邮局包裹回执

• ——付款人开户行收到托收凭证及其附件后，应当及时通知付款。承付货款分为验单付款和验货付款两种。

• 验单付款的承付期为 3天，从付款人开户行发出承付通知的次日算起（遇法定休假日顺延）

• 验货付款的承付期为 10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起

第四节 非票据结算（六）

• 三、委托收款• （ 1 ）概念• 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个

人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式

• （ 2 ）适用范围委托收款结算方式在同城、异地均可使用

• （ 3 ）基本流程• 签发托收凭证→委托（提交委托收款凭证和有关债务证明）→付款• 四、信用卡• （ 1 ）概念• 信用卡（贷记卡、准贷记卡）是指商业银行向个人和单位发行的，凭

以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片

第四节 非票据结算（七）

• （ 2 ）信用卡的有关规定• ——信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；凡在中国境内金融机构开立基本户的单位可申领单位卡，凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡

• ——单位卡资金应一律从基本户转存，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入单位卡；单位卡一律不得支取现金；单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算等

• ——个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项及属于个人劳务报酬的收入存入；严禁将单位的款项存入个人卡

• ——信用卡备用金存款利息，按照中国人民银行规定的活期存款利率及计息办法计算

• ——信用卡不得出租或转借• ——信用卡透支期限最长为 60天

结算方式小结结算方式 适用范围 分类 提示付款期 备注

支票 同城 现金、转账、普通出票日起10 日内

禁止签发空头支票，银行罚款票面 5% 但不低于 1000元，持票人 2% ；权利时效 6 个月

银行汇票 异地填明“现金”字样可提现

出票日起 1个月

申请人或收款人为单位的，不得申请支取现金的银行汇票；权利时效 2 年

商业汇票同城、异地 商业、银行承兑

到期日起10 日内

最长不超过 6 个月；申请万分之五手续费；权利时效 2 年

银行本票 同城 定额、不定额出票日起 2个月

定额分 1000 、 5000 、 10000 、 50000元；权利时效 2 年

汇兑 异地 信汇、电汇 —— ——

托收承付 异地 —— —— 每笔起点 10000元、新华书店 1000元

委托收款同城、异地 邮寄、电报 —— 验单付款承付期 3天；验货付款 10天

信用卡 ——单位卡、个人卡；（金卡、普通卡） ——

单位卡不得支取现金；在境内金融机构开立基本户的单位可申请单位卡

信用证 国际结算

（我国）不可撤消、不可转让跟单信用

证 —— 信用证保证金不底于 20%

第三章 税收法律制度

• 本章共六节• 第一节 税法概述• 第二节 增值税• 第三节 营业税• 第四节 企业所得税• 第五节 个人所得税• 第六节 税收征收管理法

税收法律制度的构成

• 税收法律制度是国家通过法律法规建立起来的以税种体系、税收管理体制和征收管理制度等为内容的税收制度的总称

• ——税种体系，即税种结构；主要解决对什么收入和行为依法征税、征多少税，开征什么税种的问题

• ——税收管理体制，即中央和地方之间划分税收管理权限和税收收入的制度；主要解决国家的税收管理权限如何划分、税收收入在中央和地方之间如何分配的问题。我国目前实行“统一领导，分级管理”划分为中央和地方（省、自治区、直辖市）两级税收管理体制，将税收划分为中央税、地方税和中央和地方共享税三种

• ——征收管理制度，即税务部门依据税收法规开展征税工作的工作规程；主要解决税务机关征税和纳税人纳税及相关税收工作的办法、程序、处罚等问题；一般由管理、征收、检查三个工作环节组成

第一节 税法概述（一）• 一、税收的概念和特征• （ 1 ）税收的概念• A 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，根据法律法规，对纳

税人强制无偿征收，取得财政收入的一种形式。税收体现了国家主权和国家权力

• B 税收具有三个基本职能：财政职能、经济职能和社会职能；其中财政职能是税收最基本的职能，其他两个职能是派生的

• C 税收是国家财政收入的主要来源，一般占财政收入的 80% 以上；另外还有非税收入

• （ 2 ）税收的特征：• A 强制性 表现在税收分配关系具有强制性；税收征收的强制性• B 无偿性 表现在国家征税不付任何报酬或代价；税款征收后，不再直接归还给原纳税人

• C 固定性 表现在税法具有相对稳定性；税收征收数量具有有限性

第一节 税法概述（二）• 二、税法的概念• （ 1 ）税法的概念• 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义

务关系的法律规范的总称。税法是税收的法律依据和法律保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据

• （ 2 ）我国税法的主要渊源• 根据我国税收法律规范的制定机关和效力不同，存在以下五个从高到底的法阶层级

• ——税收法律 制定机关：全国人大及其常务委员会 如：《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征管法》等

• ——税收授权立法 全国人大及其常务委员会根据需要授权国务院制定的具有法律效力的规定或条例 如《 ××暂行条例》，这些暂行规定具有国家法律的性质，但由于制定机关是国务院，所以法律地位还是行政法规

• ——税收行政法规 制定机关：国务院 如《征管法实施细则》、《企业所得税条例》、《个人所得税条例》等

第一节 税法概述（三） • ——税收地方性法规 制定机关：省、自治区、直辖市及较大的市人民代表大会及常委会 如《上海外高桥保税区条例》

• ——税收规章 包括两种：• 税收部门规章，制定机关：国务院部、委，主要是财政部、国家税务总局、海关总署 如国家税务总局制定《出口货物退（免）管理办法（试行） 》

• 税收地方政府规章，制定机关：省、自治区、直辖市及较大的市的人民政府

• 税收部门规章与税收地方政府规章具有同等效力，在各自权限范围内施行；如果部门规章与地方政府规章之间对同一事项的规定不一致时，由国务院裁决

• 三、税收法律关系• （ 1 ）税收法律关系的概念和特点• A 概念：税收法律关系，是指国家与纳税人之间根据税法规定形成的

税收权利和义务的关系

第一节 税法概述（四） • B 税收法律关系的特点• ——税务机关一方代表国家• ——税收法律关系非等价有偿• ——税收法律关系客观性• （ 2 ）税收法律关系的要素• A 税收法律关系主体• ——征税主体：国家，具体由国家各级税务机关（国税、地税）、海

关和财政机关（部分地区的地方附加、契税和耕地占用税）代表• ——纳税主体：纳税义务人，包括社会组织和个人• B 税收法律关系的内容• 包括实体性权利义务、程序性权利义务和诉讼性权利义务• C 税收法律关系的客体• 税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象，包括货币、实物、

行为

第一节 税法概述（五）• （ 3 ）税收法律关系的产生、变更和终止• A 税收法律关系的产生 引起税收法律关系产生的法律事实有：• ——纳税义务人发生了税法规定的应税行为或事件• ——新的纳税义务人出现等• B 税收法律关系的变更 引起税收法律关系变更的法律事实有：• ——税法的修订• ——纳税方式的变动• ——纳税人的收入或财产状况发生变化• ——由于不可抗力事件致使纳税人难于履行原定的纳税义务等• C 税收法律关系的终止 引起税收法律关系终止的法律事实有：• ——纳税人履行了纳税义务• ——纳税人符合免税的条件• ——税种的废除• ——纳税人的消失等

第一节 税法概述（六）• 四、税收实体法的构成要素：• （ 1 ）总则• （ 2 ）纳税人（纳税主体） 扣缴义务人和负税人• ——扣缴义务人是税法规定的、在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的企业或单位，也称代扣代缴义务人；如个人所得税

• ——负税人，是指最终负担国家征收税款的法人和自然人。纳税人与负税人既有联系又有区别，税负转嫁的难易

• （ 3 ）征税对象（纳税客体）• 征税对象是征税与不征税的界限；是不同税种相互区别的重要标志；界定了税收调节的范围

• 我国将税收分为流转税、所得税、财产税、特定行为税和资源税 5类• （ 4 ）税目• 税目是征税对象的具体项目，如营业税划分为交通运输业等 9 个税目；

并不是所有的税种都有税目

第一节 税法概述（七）• （ 5 ）税率• 税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，体现了征税的深度；税率是税收制度的中心环节

• 税率分为比例税率、定额税率和累进税率三种，我国分为以下四种：• ——比例税率 如增值税、营业税、企业所得税• ——定额税率 如资源税、城镇土地使用税、车船使用税• ——超额累进税率 如个人所得税• ——超率累进税率 如土地增值税• （ 6 ）纳税环节• 如流转税在商品生产和流通环节征税，所得税在分配环节征税• 表现为一次课征和多次课征；如消费税在出厂销售环节一次课征，增值税属于多次课征

• （ 7 ）纳税期限 • 如企业所得税在月份或季度终了后 15 日内预缴，年度终了后 5 个月

内汇算清缴，多退少补• （ 8 ）纳税地点

第一节 税法概述（八）• （ 9 ）减税免税与加成加倍征收• 税收减免有三种具体形式：• ——税基式减免 通过缩小计税依据实现减免税 如个税 1600→2000• ——税率式减免 降低税率实现减免 如企业所得税符合小型微利企业标准的，按照 20%征收

• ——税额式减免 通过减少一部分税额或免除全部税额来实现，包括全部减免、减半征收、核定减征率、核定减征额等

• （ 10 ）罚则 • 刑事制裁和行政处罚制裁• 五、现行税种体系 5类 22 种• （ 1 ）流转税类 包括增值税、消费税、营业税、关税等• （ 2 ）所得税类 包括企业所得税、个人所得税等• （ 3 ）财产税类 包括房产税、契税等• （ 4 ）特定行为税类 包括车船使用税、车辆购置税、耕地占用税、印花税等

• （ 5 ）资源税类 包括资源税、城镇土地使用税等

第二节 增值税（一）• 增值税是对在我国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的单位和个人，就其增值额增收的一种税

• 2008 年 11 月 5 日，国务院修订《增值税暂行条例》，生产型→消费型

• 一、增值税的征税对象和征税范围• （ 1 ）征税对象• 生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额• （ 2 ）征税范围• 凡在中华人民共和国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的单位和个人，都属于增值税的征税范围

• A 征税范围的一般规定• ——销售货物 指有偿转让货物的所有权；货物是指有形动产，包括

电力、热力、气体在内• ——应税劳务 包括加工、修理修配两种劳务，其他劳务征收营业税• ——进口货物 凡进入我国国境或关境的货物，在报关进口环节，除了依法缴纳关税外，还必须缴纳增值税

第二节 增值税（二）• 增值税的理解

• 增值税是价外税、流转税、增值额征税• 我国代收代缴 ,间接方式 (购进扣税法 )• 铁矿石 →圆钢 →钢管→ • 1 1 2.5• 0.5( 活劳动 ) ……• 2.5• 0.17=1*17% 0.425=2.5*17%• 1.17 2.925• 圆钢厂商 : 应交增值税 =销项税额 - 进项税额 =0.425-0.17=0.255• 圆钢增值额 =0.5+(2.5-1.5)=1.5 1. 5*17%=0.255• 增值税理论基础 W=C+V+M• 分析增值税对会计等式的影响

第二节 增值税（三）• B 征税范围的特殊规定• I 视同销售货物的八种情况• ——将货物交付他人代销；• ——销售代销货物；• ——设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个

机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

• ——将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（外购的进项转出）

• ——将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

• ——将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；• ——将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （外

购的进项转出）• ——将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。• 上述第 7项所指集体福利或个人消费是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品

第二节 增值税（四）• II 混合销售• ——如果一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（营业

税），为混合销售行为；其特点是销售货物与提供非应税劳务的价款是同时向同一个购买方取得的

• ——从事货物生产、批发或零售的纳税人的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。判断标准：年销售货物销售额（含修理修配、加工） / （年销售货物销售额 +非应税劳务营业额）是否大于 50%

• ——但是，建筑业特殊规定：销售自产货物并同时提供建筑劳务的行为，应分别核算销售货物销售额和提供建筑劳务的营业额，分别计算交纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管机关核定其货物销售额

• III 兼营非应税劳务• ——兼营非应税劳务是纳税人经营范围既包括销售货物（含修理修配、加工），又包括提供非应税劳务；其特点是销售货物与提供非应税劳务不同时发生在同一购买方身上

• ——对于纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算销售货物销售额和非应税劳务的营业额，分别征收增值税和营业税；如不分开核算或不能准确分开核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额

第二节 增值税（五）• 二、增值税的纳税人• （ 1 ）纳税人的基本规定• 按照会计核算水平和经营规模大小将增值税的纳税人分为一般纳税人

和小规模纳税人。一般纳税人按照购入扣税法计算增值税，准予抵扣进项税额；小规模纳税人按照征收率计算增值税（简易征收），不得抵扣进项税额

• （ 2 ）小规模纳税人的认定• 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，

不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人，其认定标准是：• ——从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（大于 5 0% ），并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在 50万元（含）以下的

• ——上述规定以外的纳税人，年应税销售额在 80万元（含）以下的• ——年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（个体经营者以外的个人）按小规模纳税人纳税

• ——非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税

第二节 增值税（六）• （ 3 ）一般纳税人的认定• 一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过小规模纳税人标准的企业

和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人：• ——年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业• ——个人（除个体经营者以外的个人）• ——非企业性单位• ——不经常发生增值税应税行为的企业• 但年应税销售额未超过标准，从事货物生产或者提供应税劳务的小规模企业和企业性单位（排除了商贸企业），能准确核算并提供税务资料，年应税销售额不低于 30万元的，经企业申请，税务机关可以认定为一般纳税人

• 三、增值税的税率• （ 1 ）基本税率 17%• （ 2 ）低税率 13%

第二节 增值税（七）• 一般纳税人销售或进口下列货物，按照 13% 的低税率：• ——粮食、食用植物油、鲜奶• ——自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

• ——图书、报纸、杂志• ——饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜• ——国务院规定的其他货物：如农产品（初级产品）、音像制品、电

子出版物、二甲醚• （ 3 ）征收率 3%• 四、增值税的计算• 小规模纳税人采用简易征收，征收率 3% ；一般纳税人采用购入扣税

法，采用抵扣的方式，当期应交增值税 =当期销项税额 -当期进项税额，由于在实务中增值税专用发票可以在 180天内认证，该公式有所拓展。下面分别说明增值税的计算以及涉及的会计处理

第二节 增值税（八）• （ 1 ）小规模纳税人增值税的计算及会计处理：• 小规模纳税人增值税采用简易征收，根据（不含税）销售额照 3% 的征收率计征。

• 注意三点： A 对外一般只能开具普通发票，应将含税销售额换算为不含税销售额 B 即使收到专用发票，由于不采用抵扣方式，也不会产生进项税额，

应将价税款全部计入成本 C 采用三栏式明细账 • 例题 1 众兴公司被核定为小规模纳税企业，增值税征收率为 3% ，现发生以下经济业务：

• （（ 11 ））购入原材料一批，取得增值税专用发票上记载的原材料价款100000元，增值税额 17000元，款项已通过银行存款支付，材料尚未到达（采用实际成本进行日常材料核算）

• 借：在途物资 117000 =100000+17000• 贷：银行存款 117000

第二节 增值税（九）• （（ 22 ））销售 A产品 500 件，开出的普通发票上注明含税价

格为 92700元，收到三个月到期的不带息银行承兑汇票• 不含税销售额 =含税销售额 / （ 1+征收率） =92700/

（ 1+3% ） =90000• 应交增值税额 =90000*3%=2700元• 借：应收票据 92700• 贷：主营业务收入 90000• 应交税费 - 应交增值税 ︱ 2700• （（ 33 ））以银行存款缴纳增值税 2700元• 借：应交税费 - 应交增值税 2700• 贷：银行存款 2700

第二节 增值税（十）• （ 2 ）一般纳税人增值税的计算及会计处理• 本月应交未交增值税的计算公式：

本月应交未交增值税• = 本月销项税额 - （本月进项税额 - 本月进项税额

转出） -月初结转的尚未抵扣的进项税额 - 本月已交本月的增值税额

第二节 增值税（十一）• 一般纳税人采用购入扣税法，掌握一般纳税人的会计核算，有

三个关键点：• A 科目设置：未交增值税和应交增值税是平行的二级明细科目• 应交税费—未交增值税• —应交增值税—进项税额• —销项税额• —进项税额转出• —已交税金• —转出未交增值税• —转出多交增值税• B 增值税缴纳方式有两种• 当月缴当月→预缴→通过“已交税金”核算• 下月 15 日前缴上月→正常缴→通过“未交增值税”核算• C 月末将本月应交未交、多交增值税转入“未交增值税”的贷

方或借方，应交增值税的三级明细科不需要结平（采用多栏式明细账）

第二节 增值税（十二）• 进项税额：• （ 1 ）可以抵扣的凭证有四种：增值税专用发票、进口货物已交纳增值税的专用缴款书（完税凭证）、购进免税农产品的专用收购凭证（ 13% ）、可以作为扣税依据的运输计算单据（ 7% ）

• （ 2 ）专用发票由于可在开票之日起 180天内认证，当月认证的发票当月才可以抵扣

• （ 3 ）根据增值税暂行条例及实施细则的规定，企业用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，以及纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇等，其进项税额不得抵扣

• 例题 2 某公司收购免税农产品一批，收购发票上注明的买价为500000元，以现金支付，收购的农产品已验收入库

• 借：库存商品 435000• 应交税费 - 应交增值税（进项税额） 65000 （ =500000*13% ）• 贷：库存现金 500000• 注：进项税额直接用买价与扣除率相乘

第二节 增值税（十三）• 例题 3 某制约公司为增值税一般纳税企业，现购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 400000元，增值税额为 68000元，款项已用银行存款支付，该批原材料用于避孕药品和用具的生产（免征增值税项目）

• 借：原材料 468000• 贷：银行存款 468000

• 实务中，如果在购进货物时能购确定用于不得抵扣项目，应直接将增值税计入成本，如例题 3；如果在购进货物时不能确定是否用于不得抵扣项目，会计核算时，可先按照一般购进货处理，即确认进项税额并认证抵扣，到后来发现这部分货物及在产品、产成品用于不得抵扣项目或发生了非正常损失，应通过“进项税额转出”核算，减少发生当期的可抵扣金额，如以下例题 4、 5。

第二节 增值税（十四）• 进项税额转出：• 例题 4 某公司为一般纳税人， 2010 年 3 月购入甲材料一批，增值税

专用发票上注明的价款为 1500000元，增值税额为 255000元，材料已验收入库、款项已支付，当月将增值税发票进行认证抵扣除； 5 月因生产需要，将该批产品的 30%用于免征增值税产品 A产品的生产。

• 2010 年 3 月，购入原材料，正常处理• 借：原材料 1500000• 应交税费 - 应交增值税（进项税额） 255000• 贷：银行存款 1755000• 2010 年 5 月生产 A产品领用时：• 借：生产成本 536500• 贷：原材料 -甲材料 450000 （ =1500000*30% ）• 应交税费 - 应交增值税（进项税额转出） 76500 （ 255000*30% ）

• 例题 5 某一般纳税企业因管理不善，毁损原材料一批，其实际成本为70000元，相关增值税额为 11900元；增值税已到购入时认证抵扣

• 借：待处理财产损溢 81900• 贷：原材料 70000• 应交税费 - 应交增值税（进项税额转出） 11900

第二节 增值税（十五）• 销项税额：• 一般纳税人开具普通发票，同样确认销项税额• 销售退回，一般在退回当月作相反会计分录（红字发票）• 视同销售八种情况：（征税范围的特殊规定，前已述及）• ——将货物交付他人代销；• ——销售代销货物；• ——设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

• ——将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（外购的进项转出）• ——将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个

体经营者；• ——将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；• ——将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （外购的

进项转出）• ——将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。• 上述第 7项所指集体福利或个人消费是指企业内部设置的供职工使用

的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品

第二节 增值税（十六）• 例题 6 （销售退回） A 、 B公司均为一般纳税人， B公司因品种

不符合要求，把原 A公司提供的商品予以退回。该商品原售价70000元， A公司的实际成本 50000元，增值税额 11900元。 A公司收到了退货， B公司收到了退款。 A 、 B公司原来对增值税进行了申报和抵扣。

• A公司：• 借：主营业务收入 70000 借：主营业务成本 50000• 应交税费 -增（销项） 11900 贷：库存商品 50000• 贷：银行存款 81900• B公司：• 借：银行存款 81900• 贷：原材料 70000• 应交税费 - 应交增值税（进项税额） 11900

第二节 增值税（十七）• 例题 7 （视同销售）甲公司为一般纳税人，增值税率 17%，

本期以一批自产产品对另一公司投资，该批产品的成本为100000元，售价和计税价格均为 120000元，双方协议按照该批产品的售价作价（假定该协议是公允的）。

• 借：长期股权投资 140400• 贷：主营业务收入 120000

• 应交税费 -应交增值税（销项税额） 20400• 借：主营业务成本 100000• 贷：库存商品 100000• 注：确认收入、结转成本，涉及增值税和所得税两个税种；自产产品用于非货币性福利的处理类似。

第二节 增值税（十八）• 特殊方式下销售额的确定：• ——折扣销售（商业折扣）打折 如果销售额与折扣额开在同一张发票

上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额

• ——以旧换新 金银首饰除外，应按照新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格

• ——还本销售 采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣除还本支出

• ——以物易物 双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按有关规定核算购货额并计算进项税额

• 例题 8 某商业企业（一般纳税人） 2010 年 5 月以每台不含税售价3000元销售彩电 100台，其中采取以旧换新方式销售 40台，每台实收2700元（旧彩电每台作价 300元）

• 则该项销售应确认的销项税额• =3000*100*17%=51000元

第二节 增值税（十九）• 已交税金、转出多交增值税、转出未交增值税• 例题 9 某公司为一般纳税人， 2009 年 11 月 29 日缴纳当月的增值税款 25000元； 2009 年 11 月，该公司发生销项税额 212500元，进项税额 87970元，月初结转尚未抵扣进项税额 48560元，本月进项税额转出 3930元； 2009 年 12 月 8 日，缴纳 11 月应交未交的增值税。

• 11 月 29 日（预缴）• 借：应交税费 - 应交增值税（已交税金） 25000• 贷：银行存款 25000• 11 月底未交增值税 =212500- （ 87970-3930 ） -48560-25000=54900• 借：应交税费 - 应交增值税（转出未交增值税） 54900• 贷：应交税费 -未交增值税 54900• 12 月 8 日，缴纳 11 月未交增值税（正常缴）• 借：应交税费 -未交增值税 54900• 贷：银行存款 54900• 试分析，如果 11月没有预缴； 11月预缴 100000元如何进行会计处理。

第二节 增值税（二十）• 进口货物应纳税额的计算：• 纳税人进口货物， 按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，

不得抵扣任何税额。即：• 组成计税价格 = 关税完税价格（ CIF ） + 关税 +消费税• 应纳税额 = 组成计税价格 ×适用税率• 例题 10 某进出口公司（增值税一般纳税人） 2010 年 3 月报关进口数码相机 60000台，每台关税完税价格为 3000元，进口关税税率为60% 。已交进口关税和海关代征的增值税，并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售价每台 5600元全部售出。根据以上资料，计算该公司当月进口环节和销售环节应交纳的增值税

• （ 1 ）进口环节应纳税额 • 组成计税价格 = （ 3000+3000*60%+0 ） *60000=288000000元• 应纳税额 =288000000*17%=48960000元• （ 2 ）销售环节应纳增值税• 应纳税额 =当期销项税额 -当期进项税额• =5600*60000*17%-48960000=8160000元

第二节 增值税（二十一）• 五、增值税的征收管理• （ 1 ）增值税纳税义务发生的时间• A 一般规定• ——纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天

• ——纳税人进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天• ——增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天• B 具体规定• 纳税人收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

• ——采取直接方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天

• ——采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天

• ——采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天

第二节 增值税（二十二）• ——采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天，但生产销售

生产工期超过 12 个月的大型机械设备等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天

• ——委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180天的当天

• ——销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

• ——纳税人发生视同销售第 3至第 8项的，为货物移送的当天• （ 2 ）增值税的征收方法• 增值税由税务机关征收；进口货物的增值税，在报关进口时，由海关代征；个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征

• （ 3 ）增值税的纳税地点• ——固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构

和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税

第二节 增值税（二十三）• ——固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务，应当向其机构所在

地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款

• ——非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款

• ——进口货物，应当向报关地海关申报纳税• ——扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳扣缴的税款

• 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内的代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人

• （ 4 ）增值税的纳税期限• 分别为 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日、 1 个月或者 1 个季度

第二节 增值税（二十四）• ——以 1 个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人• ——以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的，自期满之日起 15 日内申报纳税；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或 15 日为 1 个纳税期的，自期满之日起 5 日内预缴税款，于次月 1 日起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款

• ——纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴纳书之日起15 日内缴纳税款

• （ 5 ）增值税专用发票的管理• 增值税专用发票基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联• 一般纳税人凭发票领购簿、 IC卡和经办人身份证明领购专用发票• A 专用发票开具范围• 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票 • ——商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票

• ——小规模纳税人需要开具专用发票时，可向主管税务机关申请代开• ——销售免税货物不得开具专用发票，法律法规另有规定的除外

第二节 增值税（二十五）• B 违反增值税专用发票管理的法律责任• ——非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，处 5 年以下有期徒刑或者拘役，并处或单处 2-20万元的罚金

• ——为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票行为之一的，一律按票面所列货物的适用税率全额补征税款，并按有关法律处罚

• ——根据《刑法》的规定，虚开增值税发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，并处 3 年以下有期徒刑或者拘役，并处 2-20万元的罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处 3-10 年有期徒刑，并处 5-50万元罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处 10 年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处 5-50万元罚金或者没收财产

• 虚开、伪造、出售增值税专用发票或其他发票，骗取国家税款，给国家利益造成特别重大损失，严重破坏经济秩序的，可以判处死刑

第二节 增值税（二十六）• 增值税举例：• 例题 10 某市造纸厂，为增值税一般纳税人，增值税率 17% ， 2010

年 5 月的购销情况如下：• （ 1 ）填开增值税专用发票销售应税货物，销售收入为 879000元；• （ 2 ）填开一般发票销售应税货物，销售收入 42120元；• （ 3 ）购进生产用原材料免税农产品，买价 620700元；• （ 4 ）购进辅助材料 128000元，增值税专用发票注明税额 21760元；• （ 5 ）支付电费 25000元，增值税专用发票注明税额 4250元，其中

生活用电费 5000元；• （ 6 ）支付生产用水费 70000元，增值税专用发票注明税额 4200元• 计算销项税额和进项税额• 销项税额 =879000*17%+42120/1.17 *17%=155550• 进项税额 =620700*13%+21760+4250*(25000-5000)/25000+4200• =110051元

第三节 营业税（一）• 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税

• 一、营业税的纳税人和扣缴义务人• （ 1 ）营业税的纳税人• 营业税的纳税人，是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形

资产或者销售不动产的单位和个人。单位包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户和其他个人

• 营业税纳税人的特殊规定：• ——铁路运输的纳税人：中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构

• ——单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下 统称发包人）名义对外经营并以发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人

第三节 营业税（二）• （ 2 ）营业税的扣缴义务人• ——境外的单位和个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售

不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人

• ——国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人• 例题 1 在我国境内提供劳务收入的单位和个人，均应缴纳营业税。• 错误；修理修配和加工两种劳务缴纳增值税• 二、营业税的税目与税率• 营业税分为九个税目；归纳如下：• ——交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业四个税目 3%• ——金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产四个税目 5%• ——娱乐业 5-20% ；具体适用税率由省、自治区、直辖市的人民政

府在规定的幅度内决定

第三节 营业税（三）• 三、营业税征税范围的特殊规定• （ 1 ）混合销售行为• 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。

从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，（征收增值税）不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，征收营业税（不征收增值税）。如电视机厂销售电视机时发生的混合销售行为，应当征收增值税；歌厅在提供娱乐服务时发生的混合销售行为，应当征收营业税。但是：

• ——提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额（与增值税规定一致）

• （ 2 ）兼营应税劳务与货物或非应税劳务的行为• 应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的营业额，分别缴纳营业税和增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额（和增值税的规定一致）；纳税人兼营免税、减税项目的，应单独核算免税、减税营业额，未单独核算的，不得免税、减税

第三节 营业税（四）• （ 3 ）视同发生应税行为• 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为• ——单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人• ——单位或个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为• 例题 2 下列各项中，属于营业税的混合销售行为的是（ ）• A 电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装• B 机场提供运输服务并附设商场销售货物• C 建材商店销售建材并从事装修、装饰业务• D 歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒• 分析： A 属于增值税混合销售行为， B 为营业税兼营非应税劳务行

为； C属于增值税兼营非应税劳务行为； D 为营业税的混合销售行为；因此选项为 D

• 在判断混合销售和兼营时，注意是否为向同一购买方提供劳务或销售

第三节 营业税（五）• 四、营业税的计税依据• 营业税的计税依据是营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形

资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用• （ 1 ）价外费用• 价外费用包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约

金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

• ——由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费

• ——收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据• ——所收款项全部上缴财政• （ 2 ）营业额的特殊规定• ——纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全

部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额

第三节 营业税（六）• ——纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额

• ——纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额

• ——外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额

• （ 3 ）营业额明显偏低且无正当理由的处理• 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并

无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按照下列顺序确定营业额：

• ——按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；• ——按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；• ——按下列公式核定：• 营业额 =营业成本或者工程成本 × （ 1+成本利润率） ÷ （ 1-营业税税率）

• 其中成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定

第三节 营业税（七）• 五、营业税的计算• 营业税 =营业额 ×税率• 例题 3 2010 年 5 月，某建筑安装公司承包一项安装工程，竣工后共

取得工程价款 100万元。在施工期间发生劳动保护费 5万元，临时设施费 5万元，支付职工工资、奖金 25万元，购买建筑材料等支出 40万元。另外，还向发包方收取抢工费 2万元，获得提前竣工奖 3万元。计算该项安装工程应交纳的营业税

• 营业额 =100+2+3=105万元• 应纳营业税 =105*3%=3.15万元

• 例题 4 某卡拉 OK歌舞厅 2010 年 8 月门票收入为 90万元，台位费收入 30万元，相关的烟酒和饮料收入 30万元，适用的营业税率为20% ，计算应交纳的营业税

• 分析：卡拉 0K歌舞厅为营业税的混合销售行为• 应纳营业税 = （ 90+30+30 ） *20%=30万元

第三节 营业税（八）• 例题 5 某运输公司 2010 年 9 月运营售票收入总额为 600万元，其中支付联运业务的金额为 200万元（运输业务），则：

• 应纳营业税 = （ 600-200 ） *3%=12万元• 例题 6 某建筑公司承包一项建筑工程，总价款 900万元，将其中安装

工程转包给一装饰公司，价款 220万元（建筑业分包），则：• 该建筑公司应纳营业税 = （ 900-220 ） *3%=20.4万元• 该建筑公司应代扣的营业税额 =220*3%=6.6万元• 提示：总承包人应当扣缴分包人的营业税• 例题 7 某房地产开发公司 2009 年 10 月份自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本为 600万元（利润率为 5% ），其出售取得的收入为760万元。计算该公司 10 月应缴纳的营业税

• 自建建筑物应纳建筑营业税（视同应税行为）• =〔 600× （ 1+5% ） ÷ （ 1-3% ）〕 ×3%=18.3495万元• 出售建筑物应纳销售不动产营业税 =760×5%=38万元• 提示：自建建筑物出售，应该缴纳两道营业税

第三节 营业税（九）• 六、营业税的纳税地点和纳税期限• （ 1 ）营业税的纳税地点• ——纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务

机关申报纳税。但是，纳税人提供建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向劳务发生地的主管税务机关申报纳税

• ——纳税人转让无形资产应向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税

• ——纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税

• ——扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款

• ——纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之日起超过 6 个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款

• ——纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定

第三节 营业税（十）• （ 2 ）营业税的纳税期限• ——营业税的纳税期限分别为 5 日、 10 日、 15 日、 1 个月或者 1

个季度（与增值税比较没有 1 日、 3 日）。纳税人以 1 个月或者 1 个季度为一个纳税期的，自期满之日起 15 日内申报纳税；以 5 日、 10日、 15 日为一个纳税期的，自期满之日起 5 日内预缴税款，于次月1 日 起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款

• ——纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税

• ——银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为 1 个季度

• ——保险公司的纳税期限为 1 个月• ——扣缴义务人解缴税款的期限，依照营业税的纳税期限规定执行

第四节 企业所得税（一）

• 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税

• 一、企业所得税的纳税人• 企业所得税的纳税人，是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。但是，个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人

• 企业分为居民企业和非居民企业（地域管辖和居民管辖权的双重标准）

• （ 1 ）居民企业• 居民企业，是指依法在中国境内成立、或者依照外国（地区）法律成

立但实际管理机构在中国境内的企业• 实际上有两类：一是依照中国法律在中国境内成立的企业，不论性质；

二是按照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国的外国企业，如依照新加坡法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

• 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构

第四节 企业所得税（二）• （ 2 ）非居民企业• 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中

国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

• 非居民企业是外国企业，也包括两类；但外国企业也有可能是居民企业，判断标准是实际管理机构是否在中国境内

• 二、企业所得税的征税对象• 企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得、其他所得和清算所得• （ 1 ）居民企业的征税对象• 居民企业就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象• （ 2 ）非居民企业的征税对象• ——非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税

• ——非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得所得与其机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税

第四节 企业所得税（三）• 实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以

取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产• （ 3 ）所得来源的确定• ——销售货物所得，按照交易活动发生地确定• ——提供劳务所得，按照劳务发生地确定• ——转让财产所得：不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定

• ——股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定• ——利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得

的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定

• ——其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定

第四节 企业所得税（四）

• 三、企业所得税的税率• （ 1 ）基本税率 25%• 适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所

有关联的非居民企业（境内 +境外所得）• （ 2 ）小型微利企业减按 20% 的税率征收企业所得税• 小型微利企业条件• ——工业企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过

100 人，资产总额不超过 3000万元• ——其他企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过

80 人，资产总额不超过 1000万元• （ 3 ）国家需要重点扶持的高新技术企业减按 15% 的税率征收企业

所得税• （ 4 ）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机

构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，适用税率20% ，现减按 10% 税率征收企业所得税（仅来源于中国境内所得）

第四节 企业所得税（五）• 四、企业所得税应纳税所得额的计算• 应纳税所得额应纳税所得额• == 收入总额收入总额 -- 不征税收入不征税收入 --免税收入免税收入 -- 各项扣除各项扣除 --准予弥补的以前年度亏准予弥补的以前年度亏损损

• （ 1 ）收入总额 • 企业取得的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体有销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入（如企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法支付的应付款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等）

• 企业收入和费用的确认，税法认可会计的权责发生制原则，这涉及到收入、费用的确认时点问题

• （ 2 ）不征税收入 • 主要包括：• ——财政拨款 指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外

第四节 企业所得税（六）• ——依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 行政事

业性收费，指依照法律等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用；政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金

• ——国务院规定的其他不征税收入• 值得注意的是：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计

算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除

• （ 3 ）免税收入 主要包括：• ——国债利息收入• ——符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益• ——在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该

机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通股票不足 12 个月取得的投资收益

• ——符合条件的非营利组织的收入

第四节 企业所得税（七）

• （ 4 ）各项扣除• A 企业实际发生的与企业取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除

• ——成本，指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销售成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本

• ——费用，指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用；已经计入成本的有关费用除外

• ——税金，指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加（会计上计入营业税金及附加或者管理费用）

• ——损失，指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆帐损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失

• ——扣除的其他支出 如违反合同的赔偿支出

第四节 企业所得税（八）• B 相关扣除项目及其标准（重点掌握）• ——工资、薪金支出 据实扣除• ——职工福利费、工会经费、职工教育经费• 职工福利费，不超过工资、薪金总额 14% 的部分，准予扣除• 工会经费，不超过工资、薪金总额 2% 的部分，准予扣除• 职工教育经费，不超过工资、薪金总额 2.5% 的部分准予扣除；• 超过的部分准予结转以后纳税年度扣除• ——社会保险费，分三个层次• 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准

为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；

• 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除；企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除

• 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除

第四节 企业所得税（九）• ——借款费用• 企业在生产经营过程中发生的合理的不需资本化的借款费用，准予扣除；符合资本化的应计入有关资产成本。对于利息支出：

• 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除

• 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分可据实扣除，超过部分不许扣除

• ——汇兑损失 除计入资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除

• ——业务招待费 • 按照实际发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）

收入的 5%0

• ——广告费和业务宣传费• 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营

业）收入 15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除

第四节 企业所得税（十）• ——环境保护专项资金• 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除

• ——保险费• 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除• ——租赁费• 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期均匀扣除；

• 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除

• ——劳动保护费• 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除• ——公益性捐赠支出• 公益性捐赠支出，是指企业通过公益性社会团体和县级（含）以上

人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠 。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12% 的部分，准予扣除

第四节 企业所得税（十一）• C 不得扣除项目• ——向投资者支付的股息、红利等权益性投资款项• ——企业所得税款• ——税收滞纳金• ——罚金、罚款和被没收财物的损失• ——超过规定标准的捐赠支出• ——赞助支出，指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出

• ——未经核定的准备金支出 指各项资产减值准备、风险准备等• ——企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许

权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除• ——与取得收入无关的其他支出• （ 5 ）亏损弥补• 企业某一纳税年度发生的亏损，可以用以后年度所得弥补，但最长不

得超过 5 年；另外，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利

• -100 30 20 -50 40 120

第四节 企业所得税（十二）• 例题 1 某公司 2009 年销售收入总额为 6000万元，全年列支的业务招待费支出按照实际发生额 60万元的 60% ，即 36万元。该企业业务招待费扣除是否符合规定？

• 解析：业务招待费列支的限额为销售收入的 5%0 ，该公司最高可列支：

• 6000*5%0=30万元；因此计算应纳税所得额时，应调增 6万元• 例题 2 某公司 2009 年销售收入为 9000万元，广告费和业务宣传费支出实际发生 1390万元，该公司广告费和业务招待费准予扣除额是多少？

• 解析：企业发生的广告费和业务宣传费 09 年度可扣除限额为：• 9000*15%=1350万元• 实际发生 1390万元，因此 09 年度只能扣除 1350万元；但其余 40万元准予在以后纳税年度扣除

• 例题 3 某工业企业，从业人数 80 人，资产总额 700万元， 2009 年度的相关情况如下：产品销售收入 96万元；其他应征税收入 17万元；销售成本、销售税金及附加 52.7万元；有关费用、其他支出 36万元；经审查企业多列支福利费 5万元；计算 2009 年度应纳税所得额和企业所得税

• 解析：应纳税所得额 =96+17-52.7-36+5=29.3万元• 应纳所得税额 =29.3*20%=5.86万元

第四节 企业所得税（十三）

• 五、企业所得税应纳所得税额的计算• 应纳税额应纳税额 == 应纳税所得额应纳税所得额 ×× 适用税率适用税率 -- 减免税额减免税额 -- 抵免税额抵免税额• ——关于税收优惠：如研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益

的，可以加计扣除 50% ；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销

• 例题 4 某企业 2009 年为开发新技术发生的研发费用 100万元，未形成无形资产计入当期损益，则计算应纳税所得额时；可以扣除：

• 100+100*50%=150万元

• ——企业所得税应当自月度或者季度终了之日起 15 日内分月或者分季预缴；年度终了之日起 5 个月内汇算清缴、多退少补

• 按月（季）预缴企业所得税的计算公式：• 应纳所得税额 =当月（季）实际利润额或者应纳税所得额 ×适用税率• 或者：应纳所得税额 = 上年应纳税所得额 ×1/12 （或 1/4 ） ×适用税率

• 年终汇算清缴所得税的计算方法：• 全年应纳所得税额 = 全年应纳税所得额 ×适用税率• 多退少补所得税额 = 全年应纳所得税额 - 月（季）已预缴所得税额

第四节 企业所得税（十四）• 例题 5 某公司 2009 年的销售收入总额为 6000万元，其中不征税收入

为 200万元；其他应征税收入为 300万元；销售产品成本、税金及附加为 2800万元；有关费用、其他支出为 60万元；经批准可以弥补的亏损额为 18万元。年内已预缴企业所得税额为 520万元。则该公司

• 2009 年应纳税所得额 =6000-200+300-2800-60-18=3222万元• 全年应纳所得税额 =3222*25%=805.5万元• 应补缴企业所得税 =805.5-520=285.5万元• 例题 6 某公司 2009 年的销售收入为 2900万元，年终自行申报的应纳

税所得额为 96万元。经审查，企业的业务招待费支出 32万元，已按照实际发生的 60% 计算扣除；广告费和业务宣传费支出 450万元，已全部计算扣除。年内已预缴企业所得税 22万元。则该公司：

• 业务招待费实际扣除： 32*60%=19.2万元 • 招待费扣除限额 :2900*5%0=14.5万元 多扣 19.2-14.5=4.7万元• 广告费和业务宣传费 09 年度扣除限额 :2900*15%=435万元 • 实际扣除 450万元 , 多扣除 15万元 ,15万元结转以后年度扣除• 该公司 2009 年应纳税所得额 =96+4.7+15=115.7万元• 全年应纳所得税额 =115.7*25%=28.925万元• 09 年度应补缴企业所得税 =28.925-22=6.925万元

第四节 企业所得税（十五）

• 六、企业所得税的征收管理• （ 1 ）源泉扣税• ——对于非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机

构、场所但取得的所得与其机构场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得应缴纳的企业所得税，实行源泉扣税，以支付人为扣缴义务人

• ——对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人

• 扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送扣缴表及相关资料，并自代扣之日起 7日内缴人国库

• （ 2 ）纳税地点• ——除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地

为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点

• ——居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税

第四节 企业所得税（十六）

• ——非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点；非居民企业在中国境内设立两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税

• ——非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立但与其机构、场所没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点

• ——除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税• （ 3 ）纳税期限• ——按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补• ——企业所得税的纳税年度，自公历的 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足 12 个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度

• ——企业清算时，应当以清算期限作为一个纳税年度• ——企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际终止经营之日起

60 日内，向税务机关办理企业所得税汇算清缴

第五节 个人所得税（一）

• 个人所得税，是对在我国境内和从我国取得所得的个人，就其个人所得额征收的一种税。个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税

• 一、个人所得税的纳税义务人• 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户以及在中国

有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞 • 依据住所和居住时间两个标准，区分为两类• （ 1 ）居民纳税人• 居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满 1 年的个人；居民纳税人负有无限纳税义务，应就其来源于中国境内和境外所得，依照个人所得税法缴纳个人所得税

• “有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人；“居住满 1 年”是指在一个纳税年度内，在中国境内居住满 365 日，临时离境，即一次离境不超过 30 日或者多次累计不超过 90 日，不扣减居住天数

第五节 个人所得税（二）• （ 2 ）非居民纳税人• 非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满 1 年的个人；非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税

• 二、个人所得税的征税对象（税目）、税率及计算• 个人所得税分为 11 个应税项目：• （一）工资、薪金所得• （ 1 ）含义：工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得

• 对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税，包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；托儿补助费；差旅费补贴、误餐补助等

• （ 2 ）工资、薪金应纳税所得额• 工资、薪金应纳税所得额 = 每月收入额 -减除费用额（ 2000 或 4800 ）• 附加扣除 2800元的包括中国境内的外籍人士、港澳台同胞和在中国境内有住所

而在中国境外任职或受雇的人员• （ 3 ）工资、薪金所得适用 5%-45% 的九级超额累进税率 见下表

第五节 个人所得税（三）• 个人所得税税率表

• （工资、薪金所得适用）级数 全月应纳税所得额 税率

（ % ）速算扣除数

1 不超过 500元的 5 0

2 超过 500-2000元的部分 10 25

3 超过 2000-5000元的部分 15 125

4 超过 5000-20000元的部分 20 375

5 超过 20000-40000元的部分 25 1375

6 超过 40000-60000元的部分 30 3375

7 超过 60000-80000元的部分 35 6375

8 超过 80000-100000元的部分

40 10375

9 超过 100000元的部分 45 15375

第五节 个人所得税（四）

• （ 4 ）工资、薪金所得个人所的税计算举例• 例题 1 某职工（中国国籍）每月的工资、薪金为 6000元。则该职工

工资、薪金所得：• 每月的应纳税所得额 =6000-2000=4000元• 应纳税额 =4000*15%-125=475元• 例题 2 某公司的加拿大专家（非居民纳税人） 2010 年 6 月的工资为

26000元，则• 应纳所得税额 =26000-4800=21200元• 应纳税额 =21200*25%-1375=3925元• （二）个体工商户的经营所得• （ 1 ）含义 个体工商户的生产、经营所得，包括：• 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业等取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务取得的所得；个人工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；个人独资企业和合伙企业比照执行

第五节 个人所得税（五）• （ 2 ）个体工商户生产、经营所得的应纳税所得额• 应纳税所得额 = 每一纳税年度的收入总额 -成本 -费用 -损失• 应纳税额 = 应纳税所得额 *适用税率 -速算扣除数• 其中：个体工商户业主的费用扣除标准为 2000元 / 月• 个体工商户向从业人员支付的合理的工资、薪金允许据实扣除；个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费分别在工资薪金总额的 2% 、 14% 、 2.5%标准内据实扣除；广告费和业务宣传费在当年销售收入的 15% 的部分可据实扣除，超过部分结转以后年度扣除；业务执行费支出按照实际发生额的 60%扣除，但不得超过当年营业收入的 5%0等

• （ 3 ）个体工商户适用 5%-35% 的五级超额累进税率• 个人所得税税率表

• （个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用）

级数 全年应纳税所得额 税率（ % ） 速算扣除数1 不超过 5000元的 5 0

2 超过 5000-10000元的部分 10 250

3 超过 10000-30000元的部分

20 1250

4 超过 30000-50000元的部分

30 4250

5 超过 50000元的部分 35 6750

第五节 个人所得税（六）

• （ 4 ）个体工商户个人所得税计算举例• 例题 3 某个体工商户全年应纳税收入总额为 560000元，经审查，可

以扣除的成本费用及损失合计为 400000元，计算应缴纳的个人所得税

• 应纳税所得额 =560000-400000=160000元• 应纳税额 =160000*35%-6750=49250元• （三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得• （ 1 ）含义：指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。承包项目可以分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包；转包包括全部转包或部分转包

• （ 2 ）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额• 应纳税额 = 应纳税所得额 *适用税率 -速算扣除数• = （纳税年度收入总额 -必要费用） *适用税率 -速算扣除数• 必要费用：每月 2000元（生计费）• （ 3 ）适用税率 同个体工商户五级超额累进税率

第五节 个人所得税（七）

• （ 4 ）对企事业单位的承包经营、承租经营所得计算举例• 例题 4 张某承包一境内公司， 2009 年度公司实现利润 32万元，按照承包合同规定：承包费按照公司实现利润的 65% 计算。则：

• 张某承包经营应纳所得税额 =320000*65%-2000*12=184000元• 应纳个人所得税额 =184000*35%-6750=57650元• （四）劳务报酬所得• （ 1 ）含义：劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、

化验、医疗、法律、会计、演出、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务等以及其他劳务取得的所得

• （ 2 ）劳务报酬所得应纳税额的计算• A 每次收入不足 4000元的• 应纳税额 = 应纳税所得额 *适用税率 = （每次收入额 -800 ） *20%• B 每次收入在 4000元以上的• 应纳税额 = 应纳税所得额 *适用税率 = 每次收入额 * （ 1-20% ） *20%

第五节 个人所得税（八）• C 每次收入的应纳税所得额超过 20000元的• 应纳税额 = 应纳税所得额 *适用税率 -速算扣除数• = 每次收入额 * （ 1-20% ） *适用税率 -速算扣除数• ——关于劳务报酬的“次”：只有一次性收入的，以取得该项收入为

一次；属于同一事项连续取得收入的，以 1 个月内取得的收入为一次• 个人所得税税率表个人所得税税率表

• （劳务报酬所得适用（劳务报酬所得适用）

级数 每次应纳税所得额 税率（ % ）

速算扣除数

1 不超过 20000元的 20 0

2 超过 20000-50000元的部分 30 2000

3 超过 50000元的部分 40 7000

第五节 个人所得税（九）

• （ 3 ）劳务报酬所得计算举例• 例题 5 某著名歌星到一地演出，获得演出报酬 10万元，计算其应缴纳的个人所得税

• 解析：演出所得为劳务报酬所得• 应纳税所得额 =100000* （ 1-20% ） =80000元• 属于一次收入畸高的，应加成加倍征收• 应纳税额 =80000*40%-7000=25000元• （五）稿酬所得• （ 1 ）含义：稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、

发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品以及其他作品。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税。此外：

• ——任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于“工资、薪金所得”

• ——出版社的专业作者撰写、编写或者翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，属于“稿酬所得”

第五节 个人所得税（十）

• （ 2 ）稿酬所得应纳税额的计算• A 每次收入不足 4000元的• 应纳税额 = 应纳税所得额 *适用税率 * （ 1-30% ）• = （每次收入额 -800 ） *20%* （ 1-30% ）• B 每次收入在 4000元以上的• 应纳税额 = 应纳税所得额 *适用税率 * （ 1-30% ）• = 每次收入额 * （ 1-20% ） *20* （ 1-30% ）• ——关于稿酬所得的“次”：以每次出版、发表取得的收入为一次，具

体又可细分为：• 同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税；• 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，

应视为两次稿酬所得征税：即连载作为一次，出版作为另一次；• 同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完成后取得的所有收入合并为

一次，计征个人所得税；• 同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬，

应合并计算为一次；• 同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税

第五节 个人所得税（十一）• （ 3 ）稿酬所得应纳税额计算举例• 例题 6 某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末取得稿酬 3000元；第二个月月末取得稿酬 7000元；则

• 应纳税额 = （ 3000+7000 ） * （ 1-20% ） *20%* （ 1-30% ） =1120元• （六）特许权使用费所得• （ 1 ）含义：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得

• 提供著作权的使用权所得，不包括稿酬所得，对于作者将自己的文字作品手稿原件或者复印件公开拍卖取得的所得，属于提供著作权的使用所得，应按照特许权使用费所得征收个人所得税

• （ 2 ）特许权使用费所得应纳税额的计算• A 每次收入不足 4000元的• 应纳税额 = 应纳税所得额 *适用税率 = （每次收入额 -800 ） *20%• B 每次收入在 4000元以上的• 应纳税额 = 应纳税所得额 *适用税率 = 每次收入额 * （ 1-20% ） *20%• ——特许权使用费，以一项特许权一次许可使用所取得的收入为一次

第五节 个人所得税（十二）

• （ 3 ）特许权使用费应纳税额计算举例• 例题 7 某作家出版一部长篇小说， 2 月份收到预付稿酬 20000元， 5

月份小说正式出版又取得稿酬收入 30000元； 10 月份将小说手稿在境外拍卖，取得收入 100000元，并按该国规定缴纳个个人所得税 10000元，计算该作家上述所得在中国境内应缴纳的个人所得税

• 解析：出版属于稿酬所得，拍卖手稿属于特许权使用费所得• 稿酬所得应纳税额 = （ 20000+30000 ） * （ 1-20% ） *20%* （ 1-

30% ）• =5600元• 拍卖所得应纳税额 =100000* （ 1-20% ） *20%=16000元• 该作家应缴纳的个人所得税• =5600+16000-10000• =11600元• 该作家属于居民纳税人，纳税人从中国境外取得的所得，税法规定准予

其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税；但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额

第五节 个人所得税（十三）

• （七）利息、股息、红利所得• （ 1 ）含义：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。按照税法规定，个人取得的利息所得，除国债和国家发行的金融债券利息外，应当依法缴纳个人所得税

• （ 2 ）利息、股息、红利所得应纳税额的计算• 应纳税额 = 应纳税所得额 *适用税率• ——以每次收入额为应纳税所得额；但是：对个人投资者从上市公司

取得的股息、红利所得，自 2005 年 6 月 13 日起暂减按 50% 计入个人应纳税所得额；从 2008 年 10 月 9 日起，暂免征收储蓄存款利息的个人所得税

• ——适用税率为 20% ；• （ 3 ）利息、股息、红利所得应纳税额的计算举例• 例题 8 张先生 2010 年 6 月从 A 上市取得股息所得 16000元，从 B非

上市公司取得红利 7000元；则张先生：• 应纳税额 =16000*50%*20%+7000*20%=3000元

第五节 个人所得税（十四）• （八）财产租赁所得• （ 1 ）含义：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及

其他财产取得的所得• （ 2 ）财产租赁所得应纳税额的计算• A 每次（月）收入不足 4000元的• 应纳税额 =[ 每次（月）收入额 -准予扣除项目 -修缮费用（ 800元为限） -800]*20%

• B 每次（月）收入在 4000元以上的• 应纳税额 =[ 每次（月）收入额 -准予扣除项目 -修缮费用（ 800元为限） ]* （ 1-20% ） *20 %

• 财产租赁所得以每月收入为一次；准予扣除项目包括相关税费等• 自 2001 年 1 月 1 日起，对个人按市场价格出租的居民住房取得的所

得，暂减按 10% 的税率征收个人所得税• （ 3 ）财产租赁所得应纳税额的计算举例• 例题 9 孙某将一套二居室出租给李某居住， 3 月份取得租金收入

3000元，另外，孙某修缮下水道发生修理费用 100元，准予扣除的其他项目费用为 200元；则：孙某

• 应纳税额 = （ 3000-200-100-800 ） *20%*50%=190元

第五节 个人所得税（十五）

• （九）财产转让所得• （ 1 ）含义：指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得

• （ 2 ）财产转让所得应纳税额的计算• 应纳税额 = 应纳税所得额 *适用税率• = （收入总额 - 财产原值 - 合理税费） *20%• 股票转让所得暂不征收个人所得税；• 个人转让自用达 5 年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，暂免征收个人所得税

• （ 3 ）财产转让所得应纳税额的计算举例• 例题 10 张某建房一幢，造价 36000元，支付费用 2000元；张某将房屋转让，售价 60000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用 2500元；则张某

• 应纳税额 =[60000- （ 3600+2000 ） -2500]*20%=3900元

第五节 个人所得税（十六）

• （十）偶然所得• （ 1 ）含义：偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质

的所得。个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，属于“偶然所得”

• （ 2 ）偶然所得应纳税额的计算• 应纳税额 = 应纳税所得额 *适用税率 = 每次收入额 *20%• 个人取得单张有奖发票奖金不超过 800元的，暂免征收个人所得税；

个人取得单张有奖发票奖金超过 800元的，依法全额征收个人所得税• （ 3 ）偶然所得应纳税额的计算举例• 例题 11 王某购买福利彩票，一次中奖 500万元，王某通过教育部门向希望工程捐赠 100万元，则王某：

• 应纳税额 = （ 500-100 ） *20%=80万元• （十一）其他所得• 应纳税额 = 应纳税所得额 *适用税率 = 每次收入额 *20%

第五节 个人所得税（十七）• 例题 12 （个人所得税的综合举例）王某 2010 年 6 月取得如下收入：• （ 1 ）薪金收入 6000元；（ 2 ）一次性稿费收入 3000元；（ 3 ）一次

性讲学收入 2000元；（ 3 ）出租居民用房收入 5000元；（ 4 ）到期国债利息收入 436元；（ 5 ）购买福利彩票支出 200元，中奖 3000元；（ 6 ）股票转让所得到 90000元 计算王某应缴纳的个人所得税

• 解析：• （ 1 ）薪金收入应纳税额 = （ 6000-2000 ） *15%-125=475元• （ 2 ）稿费收入应纳税额 = （ 3000-800 ） *20%* （ 1-30% ） =308元• （ 3 ）出租居民用房应纳税额 =5000* （ 1-20% ） *20%*50%=400元• （ 4 ）国债利息收入免征个人所得税• （ 5 ）彩票收入应纳税额 =3000*20%=600元• （ 6 ）股票转让所得暂免征收个人所得税

第五节 个人所得税（十八）• 三、个人所得税的征收管理• （ 1 ）个人所得税的征收方法• 个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人；

• 扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，应当在次月 7 日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表

• 对扣缴义务人应按照所扣缴税款的 2% ，支付手续费• （ 2 ）个人所得税的自行申报• A 自行申报范围：有下列情形之一的，应按照规定自行申报个税• ——年所得 12万元以上的• ——从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的• ——从中国境外取得所得的• ——取得应纳税所得，没有扣缴义务人的• ——国务院规定的其他情形• B 申报期限：年所得 12万元以上的纳税人，在年度终了后 3 个月内向

主管税务机关办理纳税申报；纳税人年终一次性承包、承租经营所得，自取得所得之日起 30 日内办理纳税申报；从境外取得所得，纳税年度终了后 30 日内向主管税务机关办理纳税申报

第六节 税收征收管理法（一）

• 税收征收管理是指税务机关代表国家行使征税权，指导纳税人正确履行义务，对日常税收活动进行组织、管理、监督、检查的基本制度。税收征收管理法律制度是税收管理的一项重要内容，是实现税收职能的必要手段

• 一、税务管理• （一）税务登记• 税务登记是税收管理的首要环节，是征纳双方法律关系成立的依据与

证明• （ 1 ）开业税务登记• 企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下简称纳税人），自领取营业执照之日起 30 日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起 30 日内审核并发给税务登记证件

• 申报税务登记证时，根据不同情况提供营业执照、有关合同、章程、银行账号证明、居民身份证、护照或其他合法证件；属于享受税收优惠政策的企业，应当提供相应的证明、资料

第六节 税收征收管理法（二）

• （ 2 ）变更税务登记• 纳税人税务登记内容发生变化，应当自工商行政机关或其他机关办

理变更登记之日起 30 日内或发生变化之日起 30 日内，向原登记的税务机关办理变更登记

• 变更登记内容涉及税务登记证件内容的，税务机关应当收回原税务登记证件，重新核发税务登记证

• （ 3 ）停业、复业税务登记• 实行定期定额征收方式的纳税人，因自身经营的需要暂停或者恢复

经营的，需要办理税务登记手续• 停业登记：纳税人的停业期限不得超过 1 年；办理停业登记时，应当结清应纳税款，税务机关交存其税务登记证及副本、发票领购簿、未使用完的发票等

• 复业登记：纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当向税务机关提出延长停业登记申请

第六节 税收征收管理法（三）

• （ 4 ）外出经营报验登记• ——外出经营报验登记是指从事生产经营的纳税人到外县（市）进行临时性的生产经营活动，按规定申报办理的税务登记手续

• ——纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》（《外管证》）；税务机关按照一地一证的原则核发《外管证》， 《外管证》的有效期限一般为 30 日，最长不超过 180 日；纳税人应当向临时经营地税务机关报验登记，出具营业执照副本和《外管证》

• ——外出经营，连续 12 个月在同一地累计超过 180天的，应当在营业地税务机关办理税务登记手续

• ——纳税人应在《外管证》有效期界满 10 日内，向原税务登记机关办理缴销手续

• （ 5 ）注销税务登记• ——依法终止纳税义务情况下注销税务登记，应当在有关机关批准或者宣告终止之日起 15 日内办理注销

第六节 税收征收管理法（四）

• ——纳税人住所、经营地变动情况下的注销登记。应当在向工商行政管理机关或其他机关办理变更或注销前，向原税务登记机关办理注销税务登记；并在 30 日内向迁达地税务机关申报办理税务登记

• ——纳税人被吊销营业执照情况下的注销登记。应当自营业执照被吊销或者被撤销之日起 15 日内，向原税务机关办理税务注销登记

• ——纳税人办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证和其他税务证件

• （ 6 ）税务登记注意的其他事项• ——纳税人开立银行账户或发生变化的，应当在 15 日内报告主管税务

机关• ——纳税人开立账户，申请减税、免税、退税，办理延期申报，延期缴纳税款，领购发票等，必须持税务登记证

• ——纳税人应当将税务登记证正本在其生产经营、办公场所公开悬挂，接受税务机关检查

• ——遗失税务登记证件的，应在 15 日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废

第六节 税收征收管理法（五）

• （二）账簿、凭证管理• （ 1 ）账簿管理• ——从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义

务之日起 15 日内，按照国家有关规定设置账簿；并应自领取税务登记证件之日起 15 日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理方法报主管税务机关备案。纳税人使用电子计算机记账，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案

• ——扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起 10 日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿

• （ 2 ）发票管理• ——国家税务总局统一负责全国的发票管理工作，省、自治区、直辖市国家税务局做好本地区的发票管理工作，财政、审计、工商行政管理、公安等部门配合税务机关做好发票管理工作

第六节 税收征收管理法（六）

• ——填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字

• ——任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票

• ——发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，禁止携带、邮寄或运输空白发票出入境

• ——增值税专用发票由国家税务总局统一印制，其他发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制。发票应当套印全国统一发票监制章。符合条件的企业也可以申请自印普通发票

• ——发票的基本联次为三联：存根联、发票联、记账联 • ——申请领购销发票的单位和个人应当提出领购申请，提供经办人身

份证明、税务登记证或其他证件，以及财务印章或发票专用章印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿；领购发票的单位和个人凭发票领购簿领购发票

• ——已经开具发票的存根联和发票登记簿，应当保存 5 年

第六节 税收征收管理法（七）• （三）纳税申报• 纳税申报方式：• ——自行申报 直接到税务大厅申报• ——邮寄申报 以寄出的邮戳日期为实际申报日期• ——数据电文方式 以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准，与数据电文相对应的纸质申报资料的报送日期由税务机关确定

• ——其他方式 实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等方式申报纳税

• 另外：• ——纳税人在纳税期限内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报

• ——纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报

第六节 税收征收管理法（八）

• 二、税款征收• （一）税款征收方式• ——查账征收 规范，适用于财务会计制度健全的单位• ——查定征收 适用于生产经营规模小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊

• ——查验征收 适用于财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源

• ——定期定额征收 适用于达不到设账标准，不能计算计税依据的个体工商户（含个人独资企业）

• ——其他方式 如代收代缴、代扣代缴、委托征收等• （二）税款征收中的权利和义务• ——纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经批准可以延期缴纳，但最长不超过 3 个月

• ——纳税人超过应纳税款缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结清缴纳税款之日起 3 年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息

第六节 税收征收管理法（九）

• ——纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议，对行政复议决定不符的，可以依法向人民法院起诉

• ——欠款数额较大的（ 5万元以上）纳税人在其处理不动产或者大额资产之间，应当向税务机关报告

• （三）税款征收措施• （ 1 ）加收滞纳金 • 从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金• （ 2 ）补缴和追征税款• ——因税务机关的责任，使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，

税务机关在 3 年内可以要求补缴税款，但不得加收滞纳金• ——因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或少缴税款的，税

务机关在 3 年内可以追征税款、滞纳金；特殊情况（累计 10万以上），追征期可以延长到 5 年

• ——因偷税、抗税、骗税的，税务机关追征不受期限的限制

第六节 税收征收管理法（十）

• （ 3 ）税收保全措施• A 税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务，责令其提供纳税担保

而拒绝执行的，经县以上税务局（分局）局长批准，可以采取税收保全措施：

• ——书面通知纳税人开户行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

• ——扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产

• B 不适用税收保全的财产• ——个人及其抚养的家属维持生活必须的住房和用品；但不包括机动车辆、金银首饰、古玩字画、豪华住所或一处以外的房产

• ——单价在 5000元以下的其他生活用品• （ 4 ）采取强制措施• 经县以上税务局长批准，税务机关可以采取强制措施：从开户行扣缴税款或者依法拍卖查封的财产

第六节 税收征收管理法（十一）• （ 5 ）出境清税• 欠缴税款的纳税人或者其法定代表人需要出境的，应在出境前向税务

机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款，又不能提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境

• （ 6 ）欠税公告• 县级以上各级税务机关应当在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公布纳税人的欠税情况

• 三、法律责任• 根据《税收征管法》、《刑法》的有关规定，纳税人违反法律法规的，

应当承担相应的法律责任；一般违法行为，责令限期改正，给予行政处罚，构成犯罪的，依法追究刑事责任

• 将违法行为及有关的法律责任总结如下：

第六节 税收征收管理法（十二）

违法行为 违法行为 法律责任法律责任违反基本规定： 1 、未按规定办理税务登记、变更或注销，设置账簿，报告财会制度，银行账号，使用税控装置或换证手续； 2 、未按规定使用税务登记证如转借、未造等； 3 、非法印制、转借、倒卖、变造、伪造完税凭证等

违反 1 可处 2000元以下罚款，情节严重， 2000-10000元违反 2 、 3 处 2000-10000元；情节严重， 1-5万元

扣缴义务人： 1 、违反账簿、凭证管理； 2 、不履行扣缴义务

违反 1 可处 2000元以下；情节严重， 2000-5000元违反 2 处应扣未扣、应收未收 50%-3倍的罚款

纳税人、扣缴义务人未按规定纳税申报 可处 2000元以下；情节严重的， 2000-10000元偷税： 1 、不构成犯罪的 2 、构成犯罪 A 偷税占应纳税额 10%-30% 并且在 1-10万元 ，或二次行政处罚又偷税 B 30% 以上且在 10万元以上

违反 1 并处 50%-5倍的罚款违反 2 A 3 年以下有期徒刑或拘役，并处 1-5倍罚金违反 2 B 3-7 年有期徒刑，并处 1-5倍罚金

虚假申报或者不进行申报 虚假申报：责令改正，并处 5万元以下罚款不申报：追缴税款并处 50%-5倍的罚款

逃避追缴欠税 1 、不构成犯罪的 2 、构成犯罪 A 数额在 1-10万元， B 数额在 10万元以上

违反 1 并处 50%-5倍的罚款违反 2 A 3 年以下有期徒刑或拘役，并处 1-5倍罚金违反 2 B 3-7 年有期徒刑，并处 1-5倍罚金

骗取出口退税 1 、不构成犯罪的 2 、构成犯罪的

违反 1 并处 1-5倍罚款违反 2 拘役，有期徒刑，最高可判无期徒刑，并处1-5倍罚金或者没收财产

抗税： 1 、不构成犯罪的 2 、构成犯罪的

违反 1 并处 1-5倍的罚款违反 2 拘役或者 7 年以下有期徒刑，并处 1-5倍罚金

在规定期限内不缴或少缴税款的 可处 50%-5倍的罚款；责令最长在 15 日内缴纳税款

不配合税务机关依法检查 责令改正，可处 1万元以下罚款；情节严重， 1-5万

第四章 会计职业道德（一）• 会计职业道德是规范会计行为的基础，是对会计法律制度

的重要补充；会计职业道德是实现会计目标的重要保证，是会计从业人员的立身之本

• 本章共六节：• 第一节 职业道德与会计职业道德• 第二节 会计职业道德与会计法律制度的关系• 第三节 会计职业道德教育• 第四节 会计职业道德的检查与奖惩• 第五节 会计职业道德的组织与实施• 第六节 会计职业道德案例分析

第四章 会计职业道德（二）• 第一节 职业道德与会计职业道德

• 一、职业道德的概念和主要内容• （ 1 ）道德和职业道德• A 道德 道德是由一定社会的经济基础所决定的，以善与恶、美与丑、正

与邪、是与非、诚实与虚伪等作为评价标准，以法律为保障，并依靠社会舆论、传统习惯和人们的内心信念来维持的，规范人们的思想和行为，调整人们之间以及个人和社会之间的行为规范的总和。道德无处不在，它是除法律以外规范和调整个人行为和群体行为的最重要的约束力量

• B 职业道德 广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系；狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业准则和规范

• （ 2 ）职业道德的本质表现• A 职业道德是社会经济关系所决定的社会意识形态。社会主义社会以公

有制为主体，集体注意是社会主义职业道德的基本原则，强调奉献社会，把社会利益放在首位

第四章 会计职业道德（三）• B 职业道德是职业活动对职业行为的道德要求，与职业活动的要求密切相关

• C 职业道德是调节职业活动形成的各种职业关系的手段。职业关系是一般社会关系在职业或行业方面的特定表现，具体表现为从业人员之间、职业之间、职业与社会之间的各种关系

• （ 3 ）职业道德的特征• A 职业性• B 实践性 偏重于实用性，容易形成条文，有的甚至被纳入法律规范 • C 继承性• （ 4 ）职业道德的主要内容• 职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现。其基本内容是：• A 爱岗敬业 爱岗敬业是职业道德的基础，是社会主义职业道德所倡导

的首要规范• B 诚实守信 诚实守信是做人的基本准则，也是职业道德的精髓• C 办事公道 公道正派、不偏不倚、客观公正、公平公开• D 服务群众 • E 奉献社会 奉献社会是职业道德的出发点和归宿

第四章 会计职业道德（四）• 二、会计职业道德• 会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。理解会计职业道德，着重把握以下几点：一是会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段；二是会计职业道德具有相对稳定性；三是会计职业道德具有广泛的社会性（会计信息的公共品性质）

• 会计职业道德主要有八个方面：• （ 1 ）爱岗敬业• 要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽

力，尽职尽责• 爱岗和敬业，互为前提，相互支持，相辅相成；爱岗是敬业的基石，敬业是爱岗的升华

• ——正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神• ——热爱会计工作，敬重会计职业 “爱”是“敬”的源泉• ——安心工作，任劳任怨• ——严肃认真，一丝不苟• ——忠于职守，尽职尽责 忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实

于国家

第四章 会计职业道德（五）

• （ 2 ）诚实守信• 要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至

上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密• 诚实即为守信，守信就是诚实；诚实必须守信，诚为本，信为用、诚涵内、信显外

• ——做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假• ——保密守信，不为利益所诱惑• ——执业谨慎，信誉至上• （ 3 ）廉洁自律• 要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁• “不受曰廉，不污曰洁”，自律的核心就是用道德观念自觉抵制自己的不良欲望

• ——树立正确的人生观和价值观• ——公私分明，不贪不占 廉洁自律的天敌就是“贪”、“欲”• ——遵纪守法

第四章 会计职业道德（六）

• （ 4 ）客观公正• 要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应

有的独立性• 客观是指按照事物的本来面目去反映，不搀杂个人的主观意愿，也

不为他人意见左右；公正就是公平正直，没有偏失，但不是中庸• ——端正态度• ——依法办事• ——不偏不倚• ——保持独立性• （ 5 ）坚持准则• 要求会计人员熟悉法律法规和国家统一的会计制度，始终坚持按照

法律法规和会计制度的要求进行会计核算，实行会计监督• ——熟悉准则• ——遵循准则• ——坚持准则

第四章 会计职业道德（七）

• （ 6 ）提高技能• 要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练、刻苦钻研、不断进取，提高业务水平

• ——具有不断提高会计专业技能的意识和愿望• ——具有勤学苦练的精神和科学的学习方法• （ 7 ）参与管理• 要求会计人员作好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理

• ——努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础

• ——熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具有针对性和有效性

• （ 8 ）强化服务• 要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会

计职业的良好社会形象

第四章 会计职业道德（八）

• 第二节 会计职业道德与会计法律制度的关系• 会计职业道德和会计法律制度作为社会规范，均属于会计人员行为规

范的范畴，两者既有联系，又有区别• 一、会计职业道德和会计法律制度的联系• （ 1 ）在作用上相互补充、相互依托 • 基本的会计行为必须运用会计法律制度强化遵守，但不需要或不宜采用会计法律制度进行规范的行为，可通过会计职业道德规范来实现

• （ 2 ）在内容上相互渗透、相互重叠• 会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款

• （ 3 ）在地位上相互转化、相互吸收• 会计法律制度是会计职业道德的最低要求• （ 4 ）在实施上相互作用、相互促进• 会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律

制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障

第四章 会计职业道德（九）

• 二、会计职业道德与会计法律制度的区别• （ 1 ）性质不同• 会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业

道德主要依靠会计从业人员的自觉性，并依靠社会舆论和良心来实现，具有很强的自律性

• （ 2 ）作用范围不同• 会计法律制度侧重调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较

强的客观性；会计职业道德不仅调整外在行为，还调整会计人员内在的精神世界。违反会计职业道德，不一定违反会计法律制度

• （ 3 ）实现形式不同• 会计法律制度表现形式是具体的、明确的、成文的规定；会计职业道

德既有成文的规范，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中，依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现

• （ 4 ）实施保障机制不同• 会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的

相应要求，又需要会计人员的自觉遵守

第四章 会计职业道德（十）

• 第三节 会计职业道德教育• 实现会计职业道德目标，必须多管齐下，开展全方位、多形式、

多渠道的会计职业道德教育，逐步培养会计职业道德情感，树立会计职业道德观念。

• 一、会计职业道德教育的形式• （ 1 ）接受教育• （ 2 ）自我教育 接受教育是教育的外在教育，自我教育是教育的内在

教育• 二、会计职业道德教育的内容• （ 1 ）会计职业道德的观念教育• （ 2 ）会计职业道德的规范教育 主要内容是前面八条，这是会计职业

道德教育的核心内容，应贯穿于会计职业道德教育的始终• （ 3 ）会计职业道德的警示教育 典型案例• （ 4 ）其他与会计职业道德相关的教育 如形势教育、品德教育等

第四章 会计职业道德（十一）• 三、会计职业道德教育的途径• （ 1 ）通过会计学历教育进行会计职业道德教育• （ 2 ）通过会计继续教育进行会计职业道德教育• ——继续教育的特点：针对性、适应性、灵活性• ——继续教育中会计职业道德教育应包括：形势教育、品德教育、法制教育等• （ 3 ）通过会计人员的自我教育与修养进行会计职业道德教育• A 会计人员自我教育的内容• ——职业义务教育 树立强烈的职业道德义务• ——职业荣誉教育• ——职业节操教育 节操，也成志气、气节，反映的是政治上和道德上的坚定性

有坚韧性• B 会计人员自我教育的方法• ——自我解剖法• ——自重自省法• ——自警自励法• ——自律慎独法 慎独，意思是在独立工作、无人监管时，仍能坚持自己的道德信念，依据一定的道德原则去行事；慎独既是一种道德修养方法，又是一种很高的道德境界。慎独的最基本特征是以高度自觉性为前提

第四章 会计职业道德（十二）• 第四节 会计职业道德的检查与奖惩

• 会计职业道德检查与奖惩机制的建立是一个复杂的系统工程，需要政府部门、行业组织、有关单位的积极参与，需要运用经济、法律、行政、自律等综合治理手段予以实现

• 一、财政部门对会计职业道德进行监督检查• （ 1 ）将会计执法检查与会计职业道德检查相结合• （ 2 ）将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合• （ 3 ）将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合• 二、会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束• 三、依据《会计法》等法律规范，建立激励机制，对会计人员遵守职

业道德进行考核和奖惩• 四、会计人员违反职业道德，情节严重的，由财政部门吊销其从业资

格证书

第四章 会计职业道德（十三）

• 第五节 会计职业道德组织与实施• 一、财政部门组织和推动会计职业道德建设• （ 1 ）应当将依法治国与以得治国的基本方略为指导，正确认识法治

与得治的关系，重视会计职业道德建设• （ 2 ）把会计职业道德建设作为会计管理工作的一项重要内容• （ 3 ）从市场经济条件下的会计管理工作需要出发，转变观念、改进

工作作风、提高服务意识，创造性地开展会计职业道德建设工作• （ 4 ）结合本地实际情况，开展灵活多样的活动• （ 5 ）在建立健全和贯彻实施会计法律法规时，体现会计职业道德的具体要求

• （ 6 ）积极探索会计职业道德建设与会计从业人员管理相结合的机制，进一步完善会计从业人员的资格准入、考核、奖惩等机制

• 二、会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒制度• 会计职业道德委员会

第四章 会计职业道德（十四）• 三、企事业单位任用合格会计人员，支持并督促会计人员遵循职业道

德，依法开展会计工作• 四、社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管• 五、社会舆论监督，形成良好的社会氛围

• 第六节 会计职业道德案例分析

• 分析思路：结合会计职业道德的八项要求和会计法的有关规定，判断、甄别案例中哪些违反职业道德和违反会计法的规定，对违法行为，根据相关的法律法规，应给予行政处罚或承担刑事责任；必要时需要指出改正的途径

• 八项要求：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正• 坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务

第四章 会计职业道德（十五）• 案例 1 王某， 22岁，会计专业大学本科毕业后到某市一国债服务部工作，担任柜台出纳兼任金库保管员。 2003 年 5 月 11 日，王某偷偷从金库中取得 1998 年国库券 30万元， 4 个月后，王某见无人知晓，胆子开始大起来，又取出 50万元，通过证券公司融资回购方法，拆借人民币 89.91万元用来炒股，没想到赔了钱。王某在无力返还的情况下，索性于 2003 年 12 月14 、 15 日将金库里剩余的 14.03万元国库券和股市里所有的 73.7万元人民币全部取出后潜逃，用化名在某市租住一处民房隐匿。至此，王某共贪污国库券 94.03万元，折合人民币 118.51万元。案发后，当地人民检察院立案侦察，王某迫于各种压力，于 2004 年 1 月 8 日投案自首，检察院依法提起公诉。

• 解析：王某没有丝毫的法律观念和职业道德观念，既违反了“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律”等会计职业道德，也违反了法律。

• 反思：会计类专业学生在校期间的会计职业道德教育和会计法律教育状况比较薄弱，大多院校并没有把职业道德教育作为一门课程纳入教学体系，应加强这方面的工作，培养会计职业道德情感，通过警示教育等多方面的努力，树立强烈的职业道德意识和法治观念

第四章 会计职业道德（十六）• 案例 2 某公司会计赵某因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进工作者。赵某的丈夫在一家私营电子企业任总经理，在其丈夫多次请求下，赵某将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给丈夫，给公司带来一定的损失。公司认为赵某不宜继续担任会计工作。试回答下列问题：

• （ 1 ）会计赵某因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被评为先进工作者。说明赵某遵循了（ ABDABD ）会计职业道德要求

• A 爱岗敬业 B 参与管理 C 廉洁自律 D 提高技能• （ 2 ）赵某将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给丈夫，违反了（ ABAB ）的会计职业道德要求

• A 诚实守信 B 廉洁自律 C 参与管理 D 提高技能• （ 3 ）（ ABCABC ）可以对赵某违反会计职业道德行为进行处理• A 财政部门 B 所在单位 C 会计职业团体 D 工商管理部门

总结

• 《财经法规与会计职业道德》这们课程知识点零散，有比《财经法规与会计职业道德》这们课程知识点零散，有比较多的识记性内容，实操性很强。有人说，法律是一道高较多的识记性内容，实操性很强。有人说，法律是一道高压线，作为会计从业人员，一定要培养强烈的法律意识，压线，作为会计从业人员，一定要培养强烈的法律意识，树立良好的职业道德情感。当然，考试只是一个手段，即树立良好的职业道德情感。当然，考试只是一个手段，即使顺利通过考试，并不是学习的终点，或许是一个新的起使顺利通过考试，并不是学习的终点，或许是一个新的起点。点。

谢谢大家！

祝您考试顺利 哦牛会计

www.eniukj.com