IFRS 15

1829

15 בילאומי דיווח כספי תקן

הכסות מחוזים עם לקוחות

International Financial Reporting

Standard 15

Revenue from Contracts

with Customers

.2014תקן זה פורסם בחודש מאי

IFRS 15

1830

תוכן עייים ףסעיהחל מ

*מבוא 15דיווח כספי בילאומי תקן

הכסות מחוזים עם לקוחות 1 מטרת התקן

2 קיום מטרת התקן 5 תחולה 9 הכרה

9 זיהוי החוזה 17 שילוב של חוזים

18 שיויי חוזה 22 זיהוי מחויבויות ביצוע

24 הבטחות בחוזים עם לקוחות 26 מובחיםסחורות או שירותים

31 מחויבויות ביצוע קיום 35 ימות לאורך זמןומקשמחויבויות ביצוע

38 ימות בקודת זמן ומקשת ביצוע מחויבויו 39 מדידת התקדמות לקראת קיום מלא של מחויבות ביצוע

46 מדידה 47 קביעת מחיר העסקה

50 תמורה משתה 60 מימון משמעותי בחוזה רכיבקיומו של

66 במזומן יהתמורה שא 70 ללקוח םלשלתמורה

73 ת ביצועיוהקצאת מחיר העסקה למחויבו 76פרדיםהמבוססת על מחירי מכירה הקצאה

81 הקצאת החה 84 הקצאת תמורה משתה

87 שיויים במחיר העסקה 91 עלויות חוזה

91 עלויות תוספתיות של השגת חוזה 95 חוזה קיוםעלויות ל

99 וירידת ערך ההפחת 105 הצגה 110 גילוי

113 חוזים עם לקוחות 114 הכסותשל פיצול

116 ת חוזיותיתרו 119 מחויבויות ביצוע

120 יתרת מחויבויות הביצועמחיר העסקה שהוקצה ל

לא תורגם לעברית. *

IFRS 15

1831

(המשך) תוכן עייים

123 שיקולי דעת משמעותיים ביישום תקן זה 124 קביעת העיתוי של קיום מחויבויות ביצוע

קביעת מחיר העסקה והסכומים שהוקצו למחויבויות 126 יצועהב 127 מוקיולאו חוזה עם לקוח שהוכרו מהעלויות להשגת כסים

129 הקלות מעשיות ספחים

ספח א מוחים מוגדרים ספח ב החיות יישום

ספח ג מועד תחילה והוראות מעבר ספח ד תיקוים לתקים אחרים

אישור על ידי הוועדה הבילאומית של תקן דיווח *2014שפורסם במאי 15ומי כספי בילא

בסיס למסקות* ספחיםלושא 15השוואה של תקן דיווח כספי בילאומי -ספח א

606* תיקוים לבסיס למסקות של תקים אחרים* -ספח ב

דוגמאות להמחשה* ספח

תיקוים להחיות של תקים אחרים*

לא תורגם לעברית. *

IFRS 15

1832

15כספי בילאומי תקן דיווח

הכסות מחוזים עם לקוחות

IFRS 15)(הכסות מחוזים עם לקוחות 15דיווח כספי בילאומי תקן . כל הסעיפים בתקן מחייבים ד- ים אובספח 129-1מפורט בסעיפים

, מייצגות את באותיות מודגשות הוראות התקן, המובאות .באותה מידההמוגדרים בספח א מופיעים העקרוות העיקריים של התקן. מוחים

בפעם הראשוה בה הם מופיעים בתקן. הגדרות של באותיות מוטותמוחים אחרים מובאות במילון המוחים לתקי דיווח כספי בילאומיים.

בהקשר למטרת התקן 15 יש לקרוא את תקן דיווח כספי בילאומימסגרת להקדמה לתקי דיווח כספי בילאומיים ולולבסיס למסקות,

מדייות חשבואית, 8. תקן חשבואות בילאומי דיווח כספיהמושגית למספק בסיס לבחירה ויישום של ,שיויים באומדים חשבואיים וטעויות

.מדייות חשבואית בהעדר החיות מפורשות

מטרת התקן

יישם על מת תהעקרוות שישות את לקבועהיא זה קןמטרת ת .1לגבי המהות, שתמשים בדוחות הכספייםמידע שימושי למדווח ל

מזומים מיותזרי הכסותהוודאות של תוי וחוסרהסכום, העי .לקוח עם החוזהובעים מ

קיום מטרת התקן

עקרון הליבה של תקן זה הוא , 1בכדי לקיים את המטרה שבסעיף .2ההעברה של סחורות או על מת לתאר אתתכיר בהכסות שישות

שישות קוחות בסכום שמשקף את התמורה שירותים שהובטחו לל לה עבור סחורות או שירותים אלה. להיות זכאית מצפה

כל העובדות את ותאים של החוזה את ה ביא בחשבוןתישות .3

ישות תיישם תקן זה, והסיבות הרלווטיות בעת יישום תקן זה.לחוזים עם , באופן עקבי ןכלשה ותמעשי הקלותשימוש ב כולל

.ותסיבות דוממים ובדומאפייים

עם לקוח. אולם, יחידבחוזה מפרט את הטיפול החשבואי תקן זה .4, ייתכן שישות תיישם תקן )practical expedientת (מעשי הקלהכ

אם ) עם מאפייים דומים ת ביצועיובויחומזה לתיק של חוזים (או של שההשפעה על הדוחות הכספייםמצפה באופן סביר הישות

מיישום תקן זה לא תהיה שוה באופן מהותי תיק ה ליישום תקן זבעת .הכלולים בתיק זה ביצוע)הת יובויחומ(או חידיםיה יםלחוז

הטיפול החשבואי בתיק, ישות תשתמש באומדים והחות אשר את הגודל וההרכב של התיק. יםשקפמ

IFRS 15

1833

תחולה

למעט כלהלן:ישות תיישם תקן זה לכל החוזים עם לקוחות, .5 17אשר בתחולת תקן חשבואות בילאומי חכירה חוזי )א(

.חכירות חוזי 4חוזי ביטוח אשר בתחולת תקן דיווח כספי בילאומי )ב(

.ביטוח בויות חוזיות אחרות כשירים פיסיים וזכויות או מחוימ )ג(

מכשירים 9תקן דיווח כספי בילאומי אשר בתחולת ים דוחות כספי 10תקן דיווח כספי בילאומי , פיסיים

, הסדרים משותפים 11תקן דיווח כספי בילאומי , מאוחדיםותקן דוחות כספיים פרדים 27תקן חשבואות בילאומי

השקעות בחברות כלולות ובעסקאות 28חשבואות בילאומי כןו ;משותפות

אפשרכדי לו עסקים ק ובין ישויות באות ותלא כספי החלפות )ד(

, תקן זה הלדוגמליים. לקוחות פוטציאאו ללקוחות מכירות ןבייה תכימומסאשר י חברות פט תבין ש העל חוז לוחלא ילקוחותיהן ביקוש של פט על מת לעות על תחלפהעל

.עיתוי מתאיםוב במקומות שוים מוגדרים

רק אם) 5בסעיף מלבד חוזה המפורט(לחוזה תקן זה ישות תיישם .6עם בחוזה קשר התש הוא צדהצד שכגד לחוזה הוא לקוח. לקוח

עילויות פשל ה תוצר םסחורות או שירותים שה השיגישות על מת לצד שכגד לחוזה לא יהיה לקוח .מורהתהרגילות של הישות עבור

השתתף כדי לעם הישות בחוזה הצד שכגד התקשר אם, לדוגמה, חולקים את הסיכוים תהליך בהם הצדדים לחוזה בבפעילות או

בהסדר ו פיתוח כס מכהתהליך (מפעילות או מה ובעיםוההטבות היות הרגילות מהפעילו וצרהתאת השיגל ולא על מתשיתוף פעולה)

של הישות.

עשוי להיות באופן חלקי בתחולת תקן זה ובאופן חוזה עם לקוח .7 .5חלקי בתחולתם של תקים אחרים המפורטים בסעיף

ד להפריאת האופן שבו יש קובעיםאחרים התקים האם )א(

אז של החוזה, ,או יותר ,אחדחלק לראשוהו/או למדוד המדידה ההפרדה ו/או דרישות ישות תיישם תחילה את

את הסכום עסקהמחיר הלא תכלול בישות תקים.אותם בבהתאם לראשוה של חלק (או חלקים) של החוזה אשר מדדו

להקצות את על מת 86-73לתקים אחרים ותיישם סעיפים ת וביחומכל ששאר (אם בכלל) ל עסקהמחיר ההסכום של

של החוזה כלשהם לקים אחרים חתקן זה ול תבתחול ביצוע ב). (7שזוהו בסעיף

IFRS 15

1834

את האופן שבו יש קובעים יםאם התקים האחרים א )ב(של החוזה, ,או יותר ,אחדחלק ה ראשולהפריד ו/או למדוד ל

הלראשואזי הישות תיישם תקן זה כדי להפריד ו/או למדוד את החלק (או חלקים) של החוזה.

להשגת תוספתיותעלויות הבאת הטיפול החשבואי קובעתקן זה .8

חוזה עם לקוח אם קייםי לדכ התהוושלעלויות חוזה עם לקוח וישות ). 104-91תקן אחר (ראה סעיפים תבתחול יןעלויות אלה א

לחוזה אשר מתייחסות התהוולה רק לעלויות שתיישם סעיפים א תקן זה. תם לקוח (או לחלק מחוזה זה) אשר בתחולע

הכרה

זיהוי החוזה

ישות תטפל בחוזה עם לקוח אשר בתחולת תקן זה רק כאשר כל .9 הקריטריוים הבאים מתקיימים:

בהתאם בעל פה או (בכתב, הצדדים לחוזה אישרו את החוזה )א(

לקיים והם מחויבים אחרות) הוגות עסקיות פרקטיקותל יות המיוחסות להם.את המחויבו

המוצרים או לגבי כל צד את הזכויות של יכולה לזהות הישות )ב(

יועברו.ר שאהשירותים הסחורות או עבור הישות יכולה לזהות את תאי התשלום )ג(

יועברו.ר שאהשירותים (כלומר הסיכון, העיתוי והסכום יש מהות מסחרית חוזה ל )ד(

יםיוחזשל הישות יםהמזומים העתידי מישל תזרי כתוצאה מהחוזה); וכןלהשתות

עבורהיא זכאית הל מורהאת הת גבהתצפוי שהישות )ה(

בהערכה אם יועברו ללקוח.ר שאשירותים הסחורות או הביא ישות ת, הא צפוייסכום התמורה השל הגביייכולת הלשלם סכום זה של וכוותו הלקוח יכולת את רק בחשבוןהתמורה אשר הישות רעוו. סכוםיחל מועד פכאשר תמורה

מהמחיר הקוב בחוזה אם מוךעשוי להיות ותהיה זכאית לשהישות עשויה להציע ללקוח מאחרמשתה היא התמורה ).52מחיר (ראה סעיף ויתור על

שיוצר זכויות ומחויבויות או יותר צדדים בין שי םחוזה הוא הסכ .10

ות בחוזה אכיפה של הזכויות והמחויבוייכולת לאכיפה. היתות שתמעלהבעל פה או , בכתב שיהיוחוזים יכול היא עיין של חוק.

פרקטיקותה פרקטיקות העסקיות ההוגות של הישות.מה תחומי שיפוטבים ושהים חוזים עם לקוחות יצירתלוהתהליכים

IFRS 15

1835

בוסף, הם עשויים .שוות ישויותבו שוות תעשיותב, חוקיים שויםהם עשויים להיות תלויים בסוג דוגמה, (ל בתוך ישות יםשויות לה

ישות ירותים שהובטחו).השסחורות או השל מהותהלקוח או בבקביעה אם ומתי הסכם אלה ותהליכים פרקטיקותביא בחשבון ת

לאכיפה. היתותזכויות ומחויבויות עם לקוח יוצר

כל ומשך זמן קבוע יהיה אלעם לקוחות אחדיםחוזים ייתכן של .11חוזים אחרים בכל עת.אותם או לשות בטליכול ל אחד מהצדדים

בחוזה. קבעלהתחדש באופן אוטומטי על בסיס תקופתי ש עשויים התקופההחוזה (כלומר שות תיישם תקן זה למשך הזמן שלי

היתות זכויות ומחויבויות בהווה שבו לצדדים לחוזה יש) חוזיתה .לאכיפה

אחד מהצדדים כל לאם קיים יוחוזה אלצורך יישום תקן זה, .12

לאחלוטין של חוזה בטללאכיפה יתת ל חד צדדיתלחוזה יש זכות לחלוטין חוזה ). אחריםה צדדיםל(או צד האחרבוצע ללא פיצוי ל

א בוצע אם שי הקריטריוים הבאים מתקיימים:ל שהובטחו העבירה סחורות או שירותים כלשהם טרםהישות )א(

ללקוח; וכן

עבור זכאית לקבל, תמורה כלשהי טרםוקיבלה, טרםהישות )ב( .שהובטחו סחורות או שירותים

מועד ב 9בסעיף אם חוזה עם לקוח עוה על הקריטריוים .13

קריטריוים אלה אלא חוזה, ישות לא תעריך מחדש ב ההתקשרותלדוגמה, אם לשיוי משמעותי בעובדות ובסיבות. סימןאם כן יש

באופן משמעותי, ישות תרמתדרדיכולת הלקוח לשלם את התמורה תהיה זכאית שהישות תגבה את התמורה לה ם צפויתעריך מחדש א

יועברו ללקוח.אשר סחורות או השירותים יתרת ה עבור

, ישות 9עוה על הקריטריוים בסעיף יואם חוזה עם לקוח א .14 9תמשיך להעריך את החוזה כדי לקבוע אם הקריטריוים בסעיף

מתקיימים לאחר מכן.

9מקיים את הקריטריוים בסעיף יוכאשר חוזה עם לקוח א .15שהתקבלה והישות מקבלת תמורה מהלקוח, הישות תכיר בתמורה

תרחש:ההבאים אירועיםכהכסות רק כאשר אחד מה לישות לא ותרו מחויבויות להעביר סחורות או שירותים )א(

שהובטחה על ידי הלקוח התמורה מעשה כל, ללקוח וכל, או ל והיא לא יתת להחזרה; אוידי הישות על קבלה הת

וטל והתמורה שהתקבלה מהלקוח איה יתת בהחוזה )ב(

להחזרה.

IFRS 15

1836

עד שאחד כהתחייבות לקוח בתמורה שהתקבלה מישות תכיר .16 9או עד אשר הקריטריוים בסעיף מתרחש 15בסעיף מהאירועיםת והסיבובהתאם לעובדות ). 14לאחר מכן (ראה סעיף מתקיימים

מחויבותאת שהוכרה מייצגת לחוזה, ההתחייבות מתייחסותההחזרת התמורה לבעתיד או להעברת סחורות או שירותים הישות

. בכל אחד מהמקרים, ההתחייבות תימדד בסכום שהתקבלה התמורה שהתקבלה מהלקוח.

שילוב של חוזים

ישות תשלב שי חוזים או יותר שההתקשרות בהם הייתה באותו .17או צדדים קשורים של עם אותו לקוח ( במועד סמוך מועד או

ותטפל בחוזים כחוזה יחיד אם אחד או יותר הלקוח) מהקריטריוים הבאים מתקיימים:

מטרה מסחרית אשר להמשא ומתן על החוזים כחבילה ערך )א(

.יחידה

שישולם בחוזה אחד תלוי במחיר או בביצועסכום התמורה )ב( או; האחרשל החוזה

שהובטחו בחוזים (או סחורות או ת או השירותים הסחורו )ג(

הם מחויבות שהובטחו בכל אחד מהחוזים) אחדים שירותים .30-22יחידה בהתאם לסעיפים ביצוע

שיויי חוזה

חוזה של מחיר (או שיהם) בשיוי חוזה הוא שיוי בתחולה או .18תחומי שיפוט בו אחדותבתעשיות שאושר על ידי הצדדים לחוזה.

, )change order( שיויהוראת שיוי חוזה כיתן לתאר , םאחדיקיים כאשר הצדדים לחוזה שיוי חוזה או תיקון.) variation(שיוי

יתות לאכיפה יוצר זכויות ומחויבויות אשרמאשרים את השיוי או משה זכויות ומחויבויות יתות של הצדדים לחוזהחדשות

ל להיות מאושר בכתב, בהסכם בעל שיוי חוזה יכו .לאכיפה קיימותאם הצדדים לחוזה .הוגותפרקטיקות עסקיות משתמע להפה או

הקייםליישם תקן זה לחוזה לא אישרו שיוי חוזה, ישות תמשיך שיוי החוזה.יאושר עד ש

יש מחלוקת לגבי צדדים לחוזה של למרותשיוי חוזה קיים ייתכן ש .19

ו את אישר הצדדיםשיוי או התחולה או המחיר (או שיהם) של השקבעו את השיוי המקביל אך טרם השיוי בתחולה של החוזה

תשתומאו תבקביעה אם הזכויות והמחויבויות אשר וצרו במחיר.כל ביא בחשבון את בשל השיוי בחוזה יתות לאכיפה, ישות ת

ראיותווטיות כולל התאים של החוזה והרלוהסיבות העובדות את השיוי בתחולה של החוזה הצדדים לחוזה אישרו . אם אחרות

את אמודקבעו את השיוי המקביל במחיר, ישות ת טרםאבל

IFRS 15

1837

לגבי 54-50מחיר העסקה הובע מהשיוי בהתאם לסעיפים להשיוי לגבי הגבלת אומדים של 58-56סעיפים לותמורה משתה אמידת

תמורה משתה.

תאיםשי הקיימים אם כחוזה פרדטפל בשיוי חוזה ישות ת .20 :הבאים

שירותים של סחורות או תוספת בשלהיקף החוזה גדל )א(

(בהתאם לסעיפים )distinct( מובחיםשהם שהובטחו כןו );30-26

ימחיראת ףמשקאשר סכום תמורה מחיר החוזה גדל ב )ב(

)פרדיםמחירי מכירה - (להלןהעומדים בפי עצמם המכירה שהובטחו הוספים השירותים הסחורות ושל של הישות

את הסיבות של זה על מת לשקףלמחיר םכלשה יםמואיתואת מחיר םאתלדוגמה, ישות עשויה ל החוזה המסוים.

החה וסף בגין של סחורה או שירות הפרדהמכירה ליטול על עצמה דרשת איה ישות הש מאחרשהלקוח מקבל,

ת מכירת בעמתהוות לה שהיו עלויות הקשורות למכירה סחורה או שירות דומים ללקוח חדש.

ישות ,20מטופל כחוזה פרד בהתאם לסעיף יואם שיוי חוזה א .21

שיוי שירותים שהובטחו וטרם הועברו במועדאו בבסחורות תטפל דרך הובטחו) בשסחורות או השירותים היתרת החוזה (כלומר

:שהיא ישימה הבאות הדרכיםכלשהי מ של ביטולמהווה הוא החוזה כאילו ישות תטפל בשיוי )א(

הסחורות יתרת חוזה חדש, אם של יצירהיים וקהחוזה השהועברו מהסחורות או השירותים מובחיםוהשירותים

יתרת לשיוקצה סכום התמורה .לפיו או שיוי החוזה במועדסחורות או השירותים יתרת הלאו ( מחויבויות הביצוע

שזוהתה בהתאם לסעיף יחידהבמחויבות ביצוע מובחיםה של: ך(ב)) הוא הס22

)i( כולל סכומים) שכבר התמורה שהובטחה על ידי הלקוח

מחיר העסקה ןמדואב האשר כלל )התקבלו מהלקוח כהכסות; וכן הלא הוכרר שאו

)ii( .וי החוזההתמורה שהובטחה כחלק משי

חלק מהחוזה הוא מהווהישות תטפל בשיוי החוזה כאילו )ב(

, מובחיםאים הסחורות או השירותים יתרת אם הקיים קוימת מאשר מחויבות ביצוע יחידה חלק מ יםולכן, מהוו

ההשפעה שיש לשיוי החוזה שיוי החוזה. מועדחלקי ב באופןשל ההתקדמות ) measure( תדיועל מעל מחיר העסקה,

IFRS 15

1838

מחויבות הביצוע, מוכרת הישות לקראת קיום מלא של בהכסות) קיטוןכ אוסות בהכ(כגידול להכסות תיאוםכעל מבוצעלהכסות התיאוםשיוי החוזה (כלומר מועדב

.))catch-up basis(מצטבר עדכון בסיס

הסחורות או השירותים הם שילוב של פריטים (א) יתרת אם )ג(במחויבויות של השיויהשפעות , אז הישות תטפל ב(ב)- ו

קי)אלה שטרם קוימו באופן חל(כולל שטרם קוימו ביצוע ת סעיף זה.ומטר באופן שיהיה עקבי עם המעודכן בחוזה

זיהוי מחויבויות ביצוע

את הסחורות או , ישות תעריך מועד ההתקשרות בחוזהב .22מחויבות ביצוע כל כהשירותים שהובטחו בחוזה עם לקוח ותזהה

חד מהשיים הבאים:אללקוח הבטחה להעביר

שהם ירותים)חבילה של סחורות או ש סחורה או שירות (או )א( או; מובחים

זהיםשהם למעשה מובחיםסדרה של סחורות או שירותים )ב(

).23העברה ללקוח (ראה סעיף ש להם אותו דפוסוי

של העברה דפוסאותו יש מובחיםלסדרה של סחורות או שירותים .23 אם שי הקריטריוים הבאים מתקיימים: ללקוח

בטיחה ת מבסדרה שהישו מובחיםה או שירות כל סחור )א(

35 בסעיף קריטריויםאת ה היו מקיימים להעביר ללקוח וכן ;לאורך זמן ימתומקהמחויבות ביצוע להיות

אותה השיטה תשמש למדוד את , 40-39בהתאם לסעיפים )ב(

מלאה של מחויבות התקיימותהישות לקראת התקדמותבסדרה מובחיםביצוע להעביר כל סחורה או שירות ה

ללקוח.

חוזים עם לקוחותהבטחות ב

מפורש את הסחורות או באופן בדרך כלל קובע חוזה עם לקוח .24אין להגביל את אולם, השירותים שישות מבטיחה להעביר ללקוח.

יצוע המזוהות בחוזה עם לקוח לסחורות או מחויבויות הבשחוזה עם אחרזאת מ מפורש בחוזה זה.באופן ושקבעלשירותים

קטיקות העסקיות פרמהמשתמעות ה לקוח יכול לכלול גם הבטחותאם, מדייות שפורסמה או הצהרות ספציפיות ישות, ההוגות של

ל שחוזה, הבטחות אלה יוצרות ציפייה תקפה ב ההתקשרות מועדב הלקוח שהישות תעביר סחורה או שירות ללקוח.

IFRS 15

1839

חייבת לקחת על כוללות פעילויות שישות יןאמחויבויות ביצוע .25מעבירות סחורה או האם פעילויות אל אאל זהחו קייםעצמה כדי ל

לבצע ידרשייתכן שספק שירותים ישירות ללקוח. לדוגמה, ביצוע משימות ב להקים חוזה. על מת שוות יותתמהלמשימות

ך, כפיל ביצוע המשימות. מהלךבשירות ללקוח רועבלא מ אלה מהוות מחויבות ביצוע. יןאפעילויות הקמה אלה

מובחיםרותים סחורות או שי

, סחורות או שירותים שהובטחו יכולים חוזהקשר למפורט בבה .26 :יהםלאמוגבלים ים, אך אאת הדברים הבאים לכלול

די ישות (לדוגמה, מלאי של מכירה של סחורות שיוצרו על י )א(

יצרן);

סחורה של מכירה של סחורות שרכשו על ידי ישות (לדוגמה, )ב( קמעואי);

חורות או שירותים שרכשו על ידי ישות של זכויות לסמכירה )ג(

, כמתואר ספק עיקריככרטיס שמכר על ידי ישות (לדוגמה, );38ב-34בבסעיפים

בחוזה שהוסכם עליה (עליהן)ביצוע משימה (או משימות) )ד(

עבור לקוח; לספק סחורות או שירותים (לדוגמה, ותמוכמתן שירות של )ה(

אם ם על בסיס עדכוים בלתי מוגדרים לתוכה המסופקיסחורות או וךהפל) או )when-and-if-available( וכאשר זמין

חליט.מזמיים לשימוש הלקוח בזמן שהלקוח שירותים ר סחורות או שירותים יעבי תיווך שצד אחרמתן שירות של )ו(

מתואר בסעיפיםשל צד אחר, כללקוח (לדוגמה, פעולה כסוכן );38ב-34ב

שירותים שיסופקו בעתיד ללסחורות או העקת זכויות )ז(

ישות שהלקוח יכול למכור או לספק ללקוחותיו (לדוגמה, מבטיחה להעביר סחורה או שירות מוכרת מוצר לקמעואי ש

הקמעואי);מאשר רוכש את המוצר יחידוספים ל לקוח. עבורבייה, ייצור או פיתוח כס )ח( כן); ו63ב-52בהעקת רישיוות (ראה סעיפים )ט( ת סחורות או שירותים וספים (כאשר יות לרכישהעקת אופצ )י(

, כמתואר מהותיתת ללקוח זכו מספקותאופציות אלה ).43ב-39בסעיפים ב

IFRS 15

1840

אם שי מובחיםהם סחורה או שירות שהובטחו ללקוח .27 הקריטריוים הבאים מתקיימים:

בעצמם או הלקוח יכול להפיק תועלת מהסחורה או השירות )א(

ללקוח יתים להשגה בקלביחד עם משאבים אחרים אשר כןים); ובחלהיות מו(כלומר הסחורה או השירות מסוגלים

שירות ללקוח הסחורה או את הההבטחה של הישות להעביר )ב(

(כלומר יתת לזיהוי בפרד מהבטחות אחרות בחוזה במסגרת החוזה). מובחיםהם הסחורה או השירות

(א) 27התאם לסעיף שירות בממסחורה או לקוח יכול להפיק תועלת .28

יתן להשתמש, לצרוך, למכור עבור סכום שעולה על ערך השייר אם או להחזיק בדרך אחרת שמפיקה הטבות כלכליות את הסחורה או

יוכל להפיק תועלת, לקוח אחדים סחורות או שירותיםמהשירות. עבור סחורות או שירותים אחרים, ם.עצמסחורה או שירות במ

עם יחדעלת מהסחורה או השירות רק לקוח יוכל להפיק תו היתן להשגה בקלמשאב .היתים להשגה בקל אחריםמשאבים

ים בפרד (על ידי הישות או על ידי הוא סחורה או שירות שמכראו משאב שהלקוח כבר השיג מהישות (כולל סחורות ת אחרת)ישו

חוזה) או בהתאם לאו שירותים שהישות כבר העבירה ללקוח גורמים שוים עשויים ת אחרות או מאירועים אחרים.מעסקאו

להפיק תועלת מסחורה או שירות יכול לקוחשה לספק ראיה .היתים להשגה בקל חריםאעם משאבים יחדם או בעצמב

סחורה או שירות סדירלדוגמה, העובדה שהישות מוכרת באופן להפיק תועלת מסחורה או יכול הלקוח כך שעל הצביעמבפרד

.היתים להשגה בקל עם משאבים אחרים יחדאו ב בעצמםרות שי

כך שהבטחה של ישות להעביר סחורה או גורמים שמצביעים על .29 כוללים (ב))27שירות ללקוח יתת לזיהוי בפרד (בהתאם לסעיף

:אליהםמוגבלים ים, אך אאת הדברים הבאים הישות איה מספקת שירות משמעותי של שילוב הסחורה או )א(

בחוזה השירות עם סחורות או שירותים אחרים שהובטחו את התוצר תאשר מייצגשירותים לחבילה של סחורות או

במילים אחרות, הלקוח התקשר בחוזה. עבורוהמשולב מת לעאו בשירות כתשומה סחורהבמשתמשת יהאהישות

על ידי הלקוח. הוגדרשהתוצר המשולב את ריהעבלייצר או ל באופן ים או מתאימיםשמ יםאהשירות הסחורה או )ב(

סחורה או שירות אחרים שהובטחו בחוזה.משמעותי במידה רבה בסחורות או תלויים יםאהסחורה או השירות )ג(

שירותים אחרים שהובטחו בחוזה או אים קשורים במידה לא לדוגמה, העובדה שלקוח יכול להחליט .אליהםרבה

להשפיע באופן מבלישירות הסחורה או את הלרכוש

IFRS 15

1841

אחרים שהובטחו השירותים הסחורות או המשמעותי על יםעל כך שהסחורה או השירות אלהצביע שויה בחוזה ע

במידה רבה בסחורות או שירותים אחרים שהובטחו תלויים .בחוזה או אים קשורים במידה רבה אליהם

סחורה , ישות תשלב מובחים יםאאם סחורה או שירות שהובטחו .30

היא עד שה עם סחורות או שירותים אחרים שהובטחו אלשירות או במקרים .מובחתשהיא זהה חבילה של סחורות או שירותים מ

הסחורות או כל תטפל בהישות תוצאה עשויה להיות שה, אחדים השירותים שהובטחו בחוזה כמחויבות ביצוע יחידה.

מחויבויות ביצוע קיום

מחויבות מקיימתהישות ) שאו ככל (כאשר ישות תכיר בהכסות .31(כלומר כס) על ידי העברה של סחורה או שירות שהובטחוביצוע

משיג שליטה על כס הלקוח ) או ככל שללקוח. כס מועבר כאשר ( זה.

תקבע , ישות30-22לכל מחויבות ביצוע שזוהתה בהתאם לסעיפים .32

את מחויבות הביצוע מקיימתאם היא מועד ההתקשרות בחוזה באת מחויבות קיימתמ) או 37-35בהתאם לסעיפים ך זמן (לאור

אם ישות איה מספקת ).38הביצוע בקודת זמן (בהתאם לסעיף מחויבות ביצוע לאורך זמן, מחויבות הביצוע מסופקת בקודת זמן.

כאשר הם סחורות ושירותים הם כסים, גם אם רק לרגע, .33

ים רבים). (כמו במקרה של שירות בהם שימוש שהמתקבלים ועולהשיג בכס מתייחסת ליכולת לכוון את השימוששליטה על כס

למעשה את כל ההטבות הותרות מהכס. שליטה כוללת את השימוש בכס ולהשיג את לכוון את למוע מישויות אחרות היכולת

תזרימי המזומים ההטבות ממו. ההטבות מכס הן י זרימתחיסכון ב או תזרימי מזומים חיובייםם (יהפוטציאלי

שיכולים להיות מושגים באופן ישיר או באופן מזומים שליליים) בדרכים רבות, כגון על ידי:עקיף

ספק שירותים (כולל ללייצר סחורות או כדי שימוש בכס )א(

שירותים ציבוריים); ;לשפר את הערך של כסים אחריםכדי שימוש בכס )ב( הפחית הוצאות;להתחייבויות או כדי לסלקשימוש בכס )ג( ;תואו החלפהכס תמכיר )ד( כןמשכון הכס להבטחת הלוואה; ו )ה( החזקת הכס. )ו(

IFRS 15

1842

כל תביא בחשבוןבעת הערכה אם לקוח משיג שליטה על כס, ישות .34 ).76ב-64הכס (ראה סעיפים ב הסכם לרכוש מחדש את

ימות לאורך זמןומקשמחויבויות ביצוע

, ךכפית לאורך זמן, וליטה על סחורה או שירוישות מעבירה של .35ומכירה בהכסות לאורך זמן, אם אחד מקיימת מחויבות ביצוע

מהקריטריוים הבאים מתקיים:

על ידי מסופקותהלקוח מקבל וצורך בו זמית את ההטבות ה )א( ;)4ב-3שהישות מבצעת (ראה סעיפים בכל ביצועי הישות כ

משפרים כס (לדוגמה, עבודה ביצועי הישות יוצרים או )ב(

יצירתו או שיפורו תוך כדיאשר שלט על ידי הלקוח בתהליך) ); או5(ראה סעיף ב

שימוש אלטרטיבי עםכס יוצריםאים ביצועי הישות )ג(

יתת לתשלום היש זכות ישות ל) ו36(ראה סעיף לישות(ראה סעיף אותו מועד לביצועים שהושלמו עד עבור לאכיפה

37.(

לישות שימוש אלטרטיביישות אין לכס אשר וצר על ידי ביצועי .36שימוש להכס את קלב ןלכוומ חוזיתמבחיה מוגבלת אם הישות

שהישות מוגבלת כס זה או של שיפורהאחר במהלך היצירה או תוהשלמבמצבו לאחר את הכס קלב מלכווןמבחיה מעשית

לישות אלטרטיבי ההערכה אם לכס יש שימוש שימוש אחר.ל, מועד ההתקשרות בחוזה. לאחר ההתקשרות בחוזה מועדערכת ב

כס אלא אם לשאת הערכתה לשימוש אלטרטיבי תעדכן לאישות ממשימשה באופן שיוי חוזה אשר יםשרמאהצדדים לחוזה כן

להערכה אם ותחימספקים ה 8ב-6סעיפים ב את מחויבות הביצוע. שימוש אלטרטיבי לישות.לכס יש

את התאים של החוזה, כמו גם חוקים כלשהם בחשבון תביאישות .37

יתת לתשלום יש זכות ישותחוזה, בעת הערכה אם לחלים על ההמועד בהתאם לסעיף לאותוביצועים שהושלמו עד עבורלאכיפה

מועד לאותוביצועים שהושלמו עד תשלום עבור(ג). הזכות ל35זמן צריכה להיות תמורת סכום קבוע. עם זאת, בכל קודת יהא

מהלך החוזה, הישות חייבת להיות זכאית לסכום אשר לאורך מועד לאותועד מושהושל יםפצה את הישות עבור ביצועמלפחות

שאיןעל ידי הלקוח או על ידי צד אחר מסיבות מבוטלאם החוזה ותמספקים החי 13ב-9בטח. סעיפים בוכשל הישות לביצוע כפי שה

יכולת אכיפתה ואם זכות זו של להערכת קיומה של זכות לתשלום והישות לקבלת תשלום עבור הייתה מזכה אתהישות לתשלום

עד לאותו מועד. מושהושל יםביצוע

IFRS 15

1843

בקודת זמן ימותומקשמחויבויות ביצוע

-37לאורך זמן בהתאם לסעיפים ימתומק יהאם מחויבות ביצוע א .38לקבוע על מת ביצוע בקודת זמן.המחויבות את מתקיימ, ישות 35

והישות הלקוח משיג שליטה על כס שהובטח בהשאת קודת הזמן בחשבון את הדרישות איבמחויבות ביצוע, הישות ת מקיימת

סימיםבחשבון איבבוסף, ישות ת .34-31לשליטה בסעיפים יםא , אךאת הסימים הבאים להעברת שליטה, אשר כוללים

:להם מוגבלים לקוח מחויב אם - הכסעבור ה בהוו לתשלוםזכות ישלישות )א(

כך יכול להצביע על דברהאזי , עבור כסבהווה לשלם השיג לו בכס השימושוון את כלשהלקוח השיג את היכולת

.בתמורה את כל ההטבות הותרות מהכסלמעשה

ה עשוימשפטית בעלות - על הכס משפטית בעלותללקוח יש )ב(כוון את השימוש לחוזה יש את היכולת ללהצביע לאיזה צד

מהכס או בכס ולהשיג למעשה את כל ההטבות הותרות , פיכךללהגביל את הגישה של ישויות אחרות להטבות אלה.

על כס עשויה להצביע על כך משפטית בעלותההעברה של בעלותאם ישות שומרת על הכס. שהלקוח השיג שליטה על

, זכויות של אשראי של הלקוחמשפטית אך ורק כהגה מפי כ כס.השליטה על תלא ימעו מהלקוח השגאלה של הישות

החזקה הפיזית של - הישות העבירה חזקה פיזית על הכס )ג(

שיש ללקוח את היכולת לכווןלקוח על כס עשויה להצביע האת השימוש בכס ולהשיג למעשה את כל ההטבות הותרות

ת של ישויות אחרות להטבומהכס או להגביל את הגישה עם עלה בקה אחד תחזקה פיזית לא ייתכן שעם זאת, אלה.

אחדים השליטה על כס. לדוגמה, בהסכמי רכישה חזרחזקה להיות השגר יכולל לקוח אול, אחדים הסדרי משגורבו

"חייב הסדרי, בולהיפך. עליושהישות שולטת פיזית על כס ה להיות חזק הלישות יכול ,אחדים (bill-and-hold) "והחזק

, 76ב-64סעיפים ב .עליו שליטהיש ללקוח ית על כס שפיזטיפול החשבואי ל ותהחימספקים 82ב-79ב -ו 78ב-77ב "חייב והחזק" הסדריומשגור הסדרי , ההסכמי רכישה חזרב)bill-and-hold(.בהתאמה ,

מהבעלות המשמעותיים ההטבותיש את הסיכוים וללקוח )ד(

המשמעותיים וההטבותשל הסיכוים העברהה - על הכסלהצביע שהלקוח השיג את ההבעלות על כס ללקוח עשוימ

השיג למעשה את כל לואת השימוש בכס היכולת לכוון ההטבות הותרות מהכס. עם זאת, בעת הערכת הסיכוים

ל כס שהובטח, ישות לא תכלול שוההטבות מהבעלות וסף מחויבות ביצוע פרדת ב יוצריםאשר כלשהם סיכוים

שישות ייתכןלדוגמה, להעביר את הכס.ביצוע הלמחויבות

IFRS 15

1844

מחויבות הקיימ אך טרםהעבירה שליטה על כס ללקוח .שהועבר לכסביצוע וספת לספק שירותי תחזוקה לווים

הלקוח הכס על ידי לוביק - הכס תקבלאישר את הלקוח )ה(

את לכווןהיכולת את גיהשכך שהלקוח על להצביע עשויכל ההטבות הותרות את למעשה גיהשלימוש בכס והש

קיבול הוראת על מת להעריך את ההשפעה של מהכס. , ישות כס שליטה עלעל עיתוי העברת לקוחחוזית על ידי

.86ב-83ההחיות שבסעיפים באת ביא בחשבוןת

מלא של מחויבות ביצוע קיוםמדידת התקדמות לקראת

,37-35בהתאם לסעיפים לאורך זמן שמקוימתלכל מחויבות ביצוע .39ההתקדמות לקראת תתכיר בהכסות לאורך זמן על ידי מדידישות

התקדמות המטרה בעת מדידת .זו ביצועקיום מלא של מחויבות ל סחורות או עבהעברת שליטה ישות ה ביצועיאת לתאר היא

(כלומר הקיום של מחויבות הביצוע של שירותים שהובטחו ללקוח הישות).

ישות תיישם שיטה אחת למדידת התקדמות לכל מחויבות ביצוע .40

שיטה זו באופן עקבי והישות תיישם לאורך זמן שמקוימתלמחויבויות ביצוע דומות ובסיבות דומות. בסוף כל תקופת דיווח,

את התקדמותה לקראת קיום מלא של ישות תמדוד מחדש לאורך זמן. ימתשמקומחויבות ביצוע

ת התקדמותשיטות למדיד

המבוססות על שיטות ותכוללשיטות מתאימות למדידת התקדמות .41 19ב- 14סעיפים ב תשומות. להמבוססות עושיטות פוקותת

שיטות בו פוקותתהמבוססות על לשימוש בשיטות ותמספקים החיתשומות על מת למדוד את התקדמות הישות המבוססות על

ת השיטה בקביע מלא של מחויבות הביצוע. קיוםלקראת של םבחשבון את טבע ביאלמדידת התקדמות, ישות תהמתאימה

שהישות הבטיחה להעביר ללקוח. או השירות סחורהה

תדילא תכלול במבעת יישום שיטה למדידת התקדמות, ישות .42)measure ( ההישות אשכלשהם שירותים ההתקדמות סחורות אוי

תדיבמ פך, ישות תכלוליהולללקוח. עליהם עבירה שליטה מעבירה שליטה מהישות שכלשהם שירותים סחורות או ההתקדמות

.זו ביצועמחויבות וםקי ללקוח בעתעליהם

תדיאת מישות תעדכן הסיבות משתות לאורך זמן, ש כלכ .43)measure (ת לשקף שלה התקדמות הויים על מכלשהם שי

ההתקדמות תדישל מחויבות הביצוע. שיויים כאלה למבתוצאה אומדן חשבואי בהתאם לתקן ביטופלו כשיוי הישות של

IFRS 15

1845

מדייות חשבואית, שיויים באומדים 8חשבואות בילאומי .חשבואיים וטעויות

להתקדמות ותסביר ותדימ

זמן רק אם לאורך שקוימהממחויבות ביצוע בהכסותישות תכיר .44 קיוםאת התקדמותה לקראת באופן סביר הישות יכולה למדוד

מסוגלת למדוד באופן ישות לא תהיה ל מחויבות הביצוע.ש מלאאם של מחויבות הביצוע מלא קיוםאת התקדמותה לקראת סביר

שיידרש על מת ליישם שיטה מתאימה מהימן חסר לה מידע למדידת התקדמות.

ייתכן (לדוגמה, בשלבים המוקדמים של חוזה), אחדותבסיבות .45

את התוצאה של מחויבות ישות לא תוכל למדוד באופן סביר ש קיוםב התהוולהשיב את העלויות שביצוע, אך הישות מצפה

עד בסיבות אלה, הישות תכיר בהכסות רק מחויבות הביצוע.מדוד לתוכל מועד שבו לאותועד התהווהעלויות ש שללהיקף

באופן סביר את התוצאה של מחויבות הביצוע.

מדידה

מקוימת, ישות תכיר כהכסות ) מחויבות ביצועש כלכאשר (או כ .46של תמורה אומדיםכולל יומחיר העסקה (אשר אאת הסכום של

) אשר מוקצה 58-56בהתאם לסעיפים יםמוגבלהמשתה למחויבות ביצוע זו.

קביעת מחיר העסקה

הפרקטיקות בחשבון את התאים של החוזה ואת ביאישות ת .47יר העסקה העסקיות ההוגות שלה לקביעת מחיר העסקה. מח

בתמורה הישות מצפה להיות זכאית והוא סכום התמורה לסכומים מלבדלהעברת סחורות או שירותים שהובטחו ללקוח,

אחדים ים (לדוגמה, מיסי מכירותשלישי דיםלטובת צד גבוש.( התמורה שהובטחה בחוזה עם לקוח יכולה לכלול סכומים קבועים,

שיהם.את סכומים משתים, או

על ידי הלקוח תמורה שהובטחהשל סכום ה, העיתוי ומהותה .48, מחיר העסקה. בעת קביעת מחיר העסקהשל אומדןהמשפיעים על

בחשבון את ההשפעות של כל הבאים: ביאישות ת ;)59-ו 55-50תמורה משתה (ראה סעיפים )א( );58-56של תמורה משתה (ראה סעיפים אומדים הגבלת )ב( );65-60תי בחוזה (ראה סעיפים מימון משמעו רכיבקיומו של )ג(

IFRS 15

1846

כן); ו69-66תמורה שלא במזומן (ראה סעיפים )ד( ).72-70לם ללקוח (ראה סעיפים לש שיתמורה ש )ה(

הסחורות או השירותים ש ישות תיחלצורך קביעת מחיר העסקה, .49שהחוזה לא ו לחוזה הקייםבהתאם יועברו ללקוח כפי שהובטח

ה.ויבוטל, יחודש או יש

התמורה משת

אמוד ת שהובטחה בחוזה כוללת סכום משתה, ישות אם התמורה .50בתמורה להעברת הישות תהיה זכאית ואת סכום התמורה ל

הסחורות או השירותים שהובטחו ללקוח.

, )rebates( הוזלותהחות, מ כתוצאה סכום התמורה יכול להשתות .51תמריצים, בווסים בגין על מחיר, יםהחזרים, זיכויים, ויתור

ההובטחשהתמורה או פריטים דומים אחרים. קסותצועים, ביאם הזכאות של הישות לתמורה מותית להשתות אףיכולה

לדוגמה, סכום של בהתרחשות או אי התרחשות של אירוע עתידי.או סכום עם זכות החזרה ריימכ שתה אם מוצרהיה מיתמורה

.ההוגדראבן דרך ש תשגה עתב ביצועובטח כבווס מקבוע

יכולה שהובטחה על ידי לקוח לתמורה מתייחסתההשתות ה .52התמורה קבע באופן מפורש בחוזה. בוסף לתאים של החוזה, הילאם קיימות סיבות כלשהן מהסיבות היא משתה ההובטחש

:הבאות ללקוח יש ציפייה תקפה הובעת מהפרקטיקות העסקיות )א(

רות הצהההוגות של הישות, מדייות שפורסמה או מהסכום מוךהתמורה של ספציפיות שהישות תקבל סכום

וי שהישות תציע ויתור על מחיר. חזכלומר, בחוזה. עקבשהשיפוט, התעשייה או הלקוח הצעה זו יכולה תחוםבהתאם ל

החה, הוזלה, החזר או זיכוי. יות מכוהלה

עת מצביעות על כך שכוות הישות, בעובדות וסיבות אחרות )ב(לקוח, היא להציע ויתור על מחיר החוזה עם ב תההתקשרו

ללקוח. על ידי שימוש באחת סכום של תמורה משתה אמודישות ת .53

שיטה ציפייה של הישות לגבי הל תאםבהמהשיטות הבאות, שהיא תהיה זכאית בצורה טובה יותר את סכום התמורה שתתאר

:ול משוקללים לפיהסכומים הך סא יה תוחלתה - תוחלתה )א(

היכול תוחלת של סכומי תמורה אפשריים. תחוםות בהסתבר

IFRS 15

1847

תמורה משתה אם של סכום השל םמתאי אומדןלהיות עם מאפייים דומים. רב של חוזיםלישות יש מספר

הסכום הסביר ביותר הוא הסכום - הסכום הסביר ביותר )ב(

השל סכומי תמור תחוםב הסביר ביותרשהוא היחיד של ביותר הסבירה התוצאה היחידה אפשריים (כלומר

של אומדן מתאיםהסכום הסביר ביותר יכול להיות החוזה).אם לחוזה יש רק שתי תוצאות תמורה משתהשל סכום ה

או יםבווס על ביצועאפשריות (לדוגמה, הישות משיגה שלא).

אמידתעת ב לאורך כל החוזה אופן עקביישות תיישם שיטה אחת ב .54

תמורה משתה לה הישות של ום ההשפעה של חוסר הוודאות על סכבחשבון את כל המידע (היסטורי, ביאבוסף, ישות ת תהיה זכאית.

באופן סביר ותזהה על ידי הישות יתן להשגהוחזוי) אשר וכחיהישות בו פר סביר של סכומי תמורה אפשריים. המידע מס

יהיה בדרך כלל תמורה משתה של סכוםהאמוד את משתמשת להצעת במהלך תהליך ההלת הישות משתמשת למידע בו דומה

ובקביעת המחירים לסחורות )bid and proposal processמחיר ( או השירותים שהובטחו.

התחייבויות להחזר כספי

ישות תכיר בהתחייבות להחזר כספי אם הישות מקבלת תמורה .55 ללקוח.זו, או את כולה, תמורה מחלק להחזיר פהוצמלקוח ו

שהתקבל (או כספי מדדת בסכום התמורה התחייבות להחזר(כלומר לוזכאית להיות פהוצ יההישות אשקבל) הישות זכאית לש

מחיר העסקה). ההתחייבות להחזר כספי כלולים ב יםסכומים שא )חוזהבגין התחייבות ב ,ךכפיושיוי מקביל במחיר העסקה, ול(

ות תיישם יש שיויים בסיבות.בגין בסוף כל תקופת דיווח ןתעודכעל מת לטפל בהתחייבות להחזר 27ב-20את ההחיות בסעיפים ב

כספי המתייחסת למכירה עם זכות החזרה.

של תמורה משתה אומדים הגבלת

או ,תמורה משתהשל סכוםהאת כל ישות תכלול במחיר העסקה .56גבוהה מהרק במידה שצפוי בר 53בהתאם לסעיף שאמדאת חלקו,

לא יתרחש סכום ההכסות המצטברות שהוכרו במשמעותי ביטולש לאחר מכן. תבררתתמורה המשתה ל ההוודאות הקשור איכאשר

IFRS 15

1848

בסכום משמעותי ביטולגבוהה ש רמהבהערכה אם זה צפוי ב .57כאשר אי הוודאות ההכסות המצטברות שהוכרו לא יתרחש

בחשבון ביא , ישות תר לאחר מכןתברתתמורה המשתה להקשורה ההכסות. גורמים ביטולשל גודלאת ה הןרות ואת הסבי הן הכסות כולליםביטול של גודלאת הסבירות או ה דיללהג שוייםשע

:אליהםמוגבלים ים, אך אאת כל אחד מהבאים מחוץ שהם לגורמים ברמה גבוהה סכום התמורה הוא רגיש )א(

הישות. גורמים אלה יכולים לכלול ה שלהשפעתחום הלאו פעולות של צדדים ולי הדעתשיקתודתיות בשוק,

סחורה סיכון גבוה להתיישות של תאי מזג אוויר ו ,שלישיים או שירות שהובטחו.

במשך ר בריתחוסר הוודאות לגבי סכום התמורה לא חזוי ש )ב(

תקופת זמן ארוכה. היסיון של הישות (או ראיות אחרות) עם סוגים דומים של )ג(

יש ערך יות אחרות)או שליסיון זה (או ראחוזים מוגבל, מוגבל. חיזוי

ויתורים על של הצעת טווח רחב של פרקטיקהלישות יש )ד(

של חוזים דומים בסיבות של שיוי תאי התשלום מחיר או דומות.

וטווח רחב של סכומי תמורה אפשריים. רב לחוזה יש מספר )ה(

בצורה של שהיא לטפל בתמורה על מת 63בישות תיישם את סעיף .58בתמורה והובטחש מבוססי שימושמכירות או מבוססיתמלוגים

.לרישיון של קיין רוחי

הערכה מחדש של תמורה משתה

אמדשמחיר העסקה בסוף כל תקופת דיווח, ישות תעדכן את .59כפוף תמורה משתה הוא של אומדן אם (כולל עדכון הערכתה

הקיימות בסוף את הסיבות ותעל מת לייצג באופן א )הגבללהתקופת הדיווח והשיויים בסיבות במהלך תקופת הדיווח. ישות

. 90-87בהתאם לסעיפים תטפל בשיויים במחיר העסקה

מימון משמעותי בחוזה רכיבקיומו של

תתאים את סכום התמורה שהובטחה בקביעת מחיר העסקה, ישות .60אם עיתוי התשלומים השפעות של ערך הזמן של הכסףבגין

באופן בין אם באופן מפורש או דדים לחוזה (שהוסכם בין הצשל של מימון תמשמעותי הטבה ישותללקוח או פק למס משתמע)

בסיבות אלה, החוזה מכיל עברת הסחורות או השירותים ללקוח. המימון משמעותי יכול להתקיים ללא רכיבמימון משמעותי. רכיב

IFRS 15

1849

ה או ת באופן מפורש בחוזמצוילשאלה אם ההבטחה למימון קשר הצדדים לחוזה. ביןשהוסכמו התשלום תאימ תמשתמע

מימון רכיבבגין המטרה בעת התאמת סכום התמורה שהובטחה .61

שמשקף את המחיר משמעותי היא שישות תכיר בהכסות בסכום בטחו אם שלם עבור סחורות או שירותים שהוללקוח היה על ש

כאשר הלקוח היה משלם במזומן עבור סחורות או שירותים אלה הם מועברים ללקוח (כלומר מחיר המכירה במזומן). )או ככל ש(

הרלווטיות והסיבות בחשבון את כל העובדות איבישות תהוא מימון זה רכיבם אמימון ו רכיבבהערכה אם חוזה מכיל

:ותהבא יםיתשהאת משמעותי לחוזה, כולל התמורה שהובטחה לבין , אם קיים, בין הסכום של פרשהה )א(

השירותים או ן של הסחורותר המכירה במזוממחי כןשהובטחו; ו

באים:הההשפעה המשולבת של שי )ב(

)i( בו הישות מעבירה את ועדאורך הזמן החזוי בין המ ועדהסחורות או השירותים שהובטחו ללקוח לבין המ

כןמשלם עבור סחורות או שירותים אלה; ובו הלקוח

)ii( טי. ורריםשהשערי ריביתבשוק הרלוו

מימון רכיב, חוזה עם לקוח לא יכיל 61ל אף ההערכה בסעיף ע .62 :םקיי יםהבא גורמיםמה גורם כלשהומשמעותי אם

הלקוח שילם עבור הסחורות או השירותים מראש ועיתוי )א(

לשיקול דעתו של ןתוההעברה של סחורות או שירותים אלה הלקוח.

הוא שהובטחה על ידי הלקוח של התמורהסכום משמעותי )ב(

שתה והסכום או העיתוי של תמורה זו משתה על בסיס מ שהואההתרחשות או אי ההתרחשות של אירוע עתידי

אם (לדוגמה, בשליטת הלקוח או הישות יוא למעשה ).מכירות ם המבוססים עלתמלוגיהתמורה היא

מחיר המכירה במזומן לבין בין התמורה שהובטחה פרשהה )ג(

מסיבות ) ובע 61סעיף תואר במשל הסחורה או השירות (כבין סכומים פרשוההישות, למתן המימון ללקוח או שאין

אילדוגמה, ת .פרשלסיבה לה פרופורציואליאלה הוא של שלכהגה מפי התשלום עשויים לספק לישות או ללקוח

המחויבויות שלו מלהשלים במידה מספקת חלק הצד האחר ., או את כולןעל פי החוזה

IFRS 15

1850

התמורה צריכה להתאים את סכום יה, ישות אהקלה מעשיתכ .63מימון משמעותי אם הישות רכיבהשפעות של שהובטחה בגין

בו הישות מועד ה, שהתקופה בין מועד ההתקשרות בחוזהמצפה, בבו הלקוח ועדמעבירה סחורה או שירות שהובטחו ללקוח לבין המ

תקופה היה שה אחת או אלה תסחורה או שירות משלם עבור .ה משה אחתקצר

תמורה הסכום תתאמבעת ה ,61בסעיף מטרה ה קיים אתעל מת ל .64

מימון משמעותי, ישות תשתמש בשיעור רכיבשהובטחה בגין הישות ללקוח שלה בין שישתקף בעסקת מימון פרדתההיוון

שיעור זה ישקף את מאפייי האשראי .מועד ההתקשרות בחוזהבכלשהם ערבויות טחוות ובי כן, ושל הצד שמקבל מימון בחוזה

, כולל כסים שהועברו בחוזה.המסופקים על ידי הלקוח או הישותהשיעור זיהויישות עשויה להיות מסוגלת לקבוע שיעור זה על ידי

של התמורה שהובטחה למחיר הומילישמכה את הסכום כאשר שלם במזומן עבור הסחורות או השירותים היה משהלקוח

, מועד ההתקשרות בחוזהאחר ל עברים ללקוח.מוהם )או ככל ש(שיויים בשיעורי הריבית או בגין ישות לא תעדכן את שיעור ההיוון

ת סיכון האשראי של הלקוח).שיוי בהערכ ןוגכסיבות אחרות (

(הכסות ריבית או הוצאות ריבית) ישות תציג את השפעות המימון .65 ווח הכולל.בדוח על הרבפרד מהכסות מחוזים עם לקוחות

כס בגין שבה מידה ברק ותהכסות ריבית או הוצאות ריבית מוכרבטיפול מוכריםהתחייבות בגין חוזה או )חייבים(או חוזה

חוזה עם לקוח. בחשבואי ה

במזומן יהארה שתמו

הלקוח מבטיח חוזים בהם עבור כדי לקבוע את מחיר העסקה .66את התמורה וד תמורה בצורה אחרת מאשר במזומן, ישות תמד

במזומן) בשווי יההבטחה לתמורה שאאת הבמזומן (או יהשא הוגן.

אם ישות איה מסוגלת לאמוד באופן סביר את השווי ההוגן של .67

במזומן, הישות תמדוד את התמורה בעקיפין יההתמורה שאשל הסחורות או השירותים הפרד למחיר המכירה התייחס ב

עבור תמורה.לקוחות) שהובטחו ללקוח (או לקבוצת

עקבעשוי להשתות במזומן יהאהשווי ההוגן של התמורה ש .68ישות זכאית ששל התמורה (לדוגמה, שיוי במחיר של מיה הצורה

במזומן יהאאם השווי ההוגן של התמורה ש .לקבל מלקוח)רק הצורה של שאיןשהובטחה על ידי הלקוח משתה מסיבות

הישות), יביצוע עקבהוגן יכול להשתות התמורה (לדוגמה, השווי ה . 58-56ישות תיישם את הדרישות בסעיפים

IFRS 15

1851

חומרים, ציוד או סחורות או שירותים (לדוגמה, משקיעאם לקוח .69 החוזה על ידי הישות, הישות תעריך אםקיום אפשרכדי לעבודה)

אם .הושקעושירותים אלה ש ואשליטה על סחורות המשיג יאהליטה, הישות תטפל בסחורות או שירותים הישות השיגה ש

שהושקעו כתמורה שאיה במזומן שהתקבלה מהלקוח.

ללקוח שלםתמורה ל

שישות משלמת, או מזומיםללקוח כוללת סכומי םלשלתמורה .70פה לשלם, ללקוח (או לצדדים אחרים שרוכשים את הסחורות או וצ

ת גם כולל ללקוח םשלל. תמורה מהלקוח)השירותים של הישות קיזוזל יםשית) שובראו פריטים אחרים (לדוגמה, קופון או זיכוי

לישות (או לצדדים אחרים שרוכשים את שחייביםכגד סכומים ישות תטפל בתמורה מהלקוח). הסחורות או השירותים של הישות

הכסות אלא של , ךכפימחיר העסקה, ול קטה שלהללקוח כ םשלל כמתואר( מובחיםחורה או שירות ס עבוראם התשלום ללקוח הוא

ללקוח םשלל) שהלקוח מעביר לישות. אם התמורה 30-26בסעיפים סכום משתה, ישות תאמוד את מחיר העסקה (כולל הערכה כוללת

בהתאם לסעיפים אם האומדן של התמורה המשתה הוא מוגבל)58-50 .

ללקוח היא תשלום עבור סחורה או שירות םשללאם תמורה .71

ישות תטפל ברכישה של הסחורה או השירות מהלקוח, יםמובחאם באותה הדרך בה היא מטפלת ברכישות אחרות מספקים.

ללקוח עולה על השווי ההוגן של םשללהסכום של התמורה ישהישות מקבלת מהלקוח, אזים מובחהסחורה או השירות ה

אם הישות ה של מחיר העסקה. קטבעודף שכזה כההישות תטפל של הסחורה או יכולה לאמוד באופן סביר את השווי ההוגן יהא

םשללטפל בכל התמורה לה עליהשירות שמתקבלים מהלקוח, של מחיר העסקה. קטהללקוח כה

של מחיר קטהללקוח מטופלת כה םשללאם תמורה בהתאם לכך, .72

)ש כל(או ככסות כאשר הקטה זו של תכיר בההעסקה, ישות הבאים: האירועים מביןיותר המאוחרהאירוע מתרחש

העברה של הסחורות או בגין הישות מכירה בהכסות )א(

כןללקוח; ו מתייחסיםהשירותים ה

הישות משלמת או מבטיחה לשלם את התמורה (אפילו אם )ב(הבטחה זו עשויה להשתמע באירוע עתידי) ההתשלום מות .

מהפרקטיקות העסקיות ההוגות של הישות.

IFRS 15

1852

למחויבויות ביצוע הקצאת מחיר העסקה

תקצה את מחיר היא שהישות הקצאת מחיר העסקה עת המטרה ב .73) מובחיםסחורה או שירות העסקה לכל מחויבות ביצוע (או

הישות מצפה להיות לו שמתאר את הסכום של התמורהבסכום העברת סחורות או שירותים שהובטחו ללקוח.עבור זכאית

תקצה את מחיר העסקה ישות ,מטרת ההקצאה קיים אתעל מת ל .74

מחיר יחסי של לכל מחויבות ביצוע שזוהתה בחוזה על בסיס בסעיפים כמפורט, למעט 80-76לסעיפים בהתאם הפרד המכירה

(להקצאת תמורה 86-84סעיפים בו (להקצאת החות) 83-81 הכוללת סכומים משתים).

אם לחוזה יש רק מחויבות ביצוע אחת. ים חליםא 86-76סעיפים .75

אם ישות מבטיחה להעביר חולעשויים ל 86-84עם זאת, סעיפים המזוהים כמחויבות ביצוע מובחיםסדרה של סחורות או שירותים

כוללת סכומים ההובטחש(ב) והתמורה 22בהתאם לסעיף יחידה משתים.

פרדים הקצאה המבוססת על מחירי מכירה

על בסיס עעל מת להקצות את מחיר העסקה לכל מחויבות ביצו .76, ישות תקבע את מחיר המכירה הפרדמחיר המכירה יחסי של

של הסחורה או השירות במועד ההתקשרות בחוזההפרד את מחיר ותקצהכל מחויבות ביצוע בחוזה בבסיסים מובחה

אלה.פרדים באופן יחסי למחירי מכירה העסקה

רד בפכרת שבו ישות הייתה מו מחירההוא הפרד מחיר המכירה .77. הראיה הטובה ביותר למחיר ללקוחסחורה או שירות שהובטחו

של סחורה או שירות כאשר ה ייצפיתן להוא המחיר הפרד מכירה הישות מוכרת סחורה או שירות אלה בפרד בסיבות דומות

מחיר מחירון לסחורה או בחוזה או עקבשמחיר וללקוחות דומים. של הפרד מחיר המכירה )בהכרחאך לא להיות ( יםעשוישירות

שירות אלה. סחורה או

, ישות תאמוד את יןישרבמצפייה יתן ל יואפרד אם מחיר מכירה .78בסכום שיביא להקצאה של מחיר העסקה הפרד מחיר המכירה

מחיר אמידתבעת . 73מטרת ההקצאה בסעיף יקיים אתשבאופן י שוק, מידע (כולל תאהכל את בחשבון ביא, ישות תפרדמכירה

לקוחות) ומידע על הלקוח או קבוצת גורמים ספציפיים לישותישות , כךתה עשוב. באופן סביר ישותידי ה לע יתן להשגהשהוא

שיטות ותיישם יהצפייתים לאת השימוש בתוים תמקסם אמידה באופן עקבי בסיבות דומות.

IFRS 15

1853

של סחורה או הפרד מחיר המכירה אמידתשיטות מתאימות ל .79 :אליהןמוגבלות יןאך א, את השיטות הבאות ות כוללותשיר

את השוק ישות יכולה להעריך - מתגישת הערכת שוק מתוא )א(

סחורות או שירותים ולאמוד את המחיר בו היא מוכרת שלקוח בשוק זה יהיה מוכן לשלם עבור סחורות או שירותים

התייחסות למחירים גישה זו יכולה לכלול גם אלה. ם ואיתוהישות לסחורות או שירותים דומים ממתחרים של

את העלויות לשקף על מתמחירים אלה במידת הצורך של של הישות. רווחיםמוה

ישות יכולה לחזות את - רווחמבתוספת חזויהעלות גישת )ב(

מחויבות ביצוע ולאחר מכן קיוםלשלה חזויותהעלויות ה עבור סחורה או שירות אלה. מתאים מרווחלהוסיף

ישות רשאית לאמוד את מחיר המכירה - שת השאריתגי )ג(

סך ביכויהכולל למחיר העסקה התייחסות על ידי הפרד של סחורות או יהצפייתים לההפרדים מחירי המכירה

עם זאת, ישות רשאית שירותים אחרים שהובטחו בחוזה., 78על מת לאמוד, בהתאם לסעיף להשתמש בגישת השארית

של סחורה או שירות רק אם אחד הפרד את מחיר המכירה מהקריטריוים הבאים מתקיים:

)i( הישות מוכרת את אותה הסחורה או השירות ללקוחות

רחב של סכומים טווחב) סמוךבשוים (באותו הזמן או שמחיר מאחרמשתה מאוד מחיר המכירה (כלומר

) discernible( מובחןמייצג איו פרד מכירה אחרות); יתות לצפייהראיות מעסקאות קודמות או

או

)ii( אלה לסחורה או שירותהישות עדיין לא קבעה מחיר פרד על בסיס והסחורה או השירות לא מכרו בעבר

).ודאיו יוא(כלומר מחיר המכירה הוא

לאמוד את כדיבשילוב של שיטות להשתמש ייתכן שיהיה צורך .80שהובטחו של הסחורות או השירותים הפרדים מחירי המכירה

יש מחירי , או יותר,סחורות או שירותים אלהמ יםשילבחוזה אם ישות יכולה לדוגמה, .ודאייםלא ו תים מאוד אומשפרדים מכירה

יםהפרדהמכירה ימחירסך לאמוד את רית אהשת להשתמש בגישפרדים ם מחירי מכירה שלה וובטחשהלסחורות או שירותים

בשיטה אחרת לאחר מכן להשתמש ים וודאימשתים מאוד או לא ושל סחורות או שירותים הפרדים לאמוד את מחירי המכירה כדי

יםפרדהמכירה ה ימחירהכולל של סך האומדן ביחס ל יחידיםבשילוב של כאשר ישות משתמשת רית.אהש תקבע לפי גישש

של כל סחורה או שירות הפרד שיטות לאמוד את מחיר המכירה לפי שות תעריך אם הקצאת מחיר העסקה היבחוזה, וובטחשה

IFRS 15

1854

אלה תהיה עקבית עם מטרת פרדים המחירי מכיראומדן פרדים מחירי מכירה אמידת והדרישות ל 73בסעיף ההקצאה

.78בסעיף

הקצאת החה

אם לקוח מקבל החה על רכישת חבילה של סחורות או שירותים .81לה של סחורות או שירותים אהפרדים מחירי המכירה ךס

מקרים בחוזה. למעט ההובטחשעולה על התמורה שהובטחו בחוזה שכל ההחה 82בהתאם לסעיף יהיצפיתת ל הלישות יש ראי בהם

לא לכל מחויבויות או יותר, אך ת,אחלמחויבות ביצוע מתייחסת לכל מחויבויות יחסיהביצוע בחוזה, הישות תקצה החה באופן

ההחה בסיבות אלה היא של יחסיתההקצאה ההביצוע בחוזה. מחיר העסקה לכל מחויבות את הקצמ מכך שהישותתוצאה כ

הסחורות או של היחסיים הפרדים ביצוע על בסיס מחירי המכירה .בעסקההכלולים יםמובחהשירותים ה

אחת, או יותר, אך מחויבות ביצוע ל בשלמותהישות תקצה החה .82

ריטריוים הבאים אם כל הקבחוזה לא לכל מחויבויות הביצוע מתקיימים:

(או מובחיםכל סחורה או שירות סדירהישות מוכרת באופן )א(

) בחוזה על בסיס מובחיםכל חבילה של סחורות או שירותים ;פרד

חבילה (או פרד על בסיס סדירהישות גם מוכרת באופן )ב(

אלה מובחיםחבילות) של חלק מסחורות או שירותים של הסחורות או הפרדים ירה מחירי המכעומת לבהחה

וכןהשירותים בכל חבילה; של הסחורות או לכל אחת מהחבילות היתת לייחוסההחה )ג(

החה ל זהה(ב) היא למעשה 82בסעיף תתוארוהמהשירותים הסחורות או השירותים בכל חבילה מספק בחוזה ויתוח של

של מחויבות הביצוע (או מחויבויות יהצפייתת לראיה כל ההחה בחוזה.שייכת אליה צוע) הבי

למחויבות ביצוע אחת, או יותר, בשלמותהאם החה מוקצית .83לפי השימוש , ישות תקצה את ההחה 82בחוזה בהתאם לסעיף

של סחורה או הפרד מחיר המכירה את ד ולאמכדי ית ארבגישה הש (ג).79שירות בהתאם לסעיף

הקצאת תמורה משתה

יתת לייחוס לכל עשויה להיות ה בחוזה שהובטחתמורה משתה .84 חלקיםמה דאחכל ו מכהחוזה או לחלק ספציפי של החוזה,

:יםהבא

IFRS 15

1855

, אך לא לכל מחויבויות או יותר ,אחתמחויבות ביצוע ל )א(כך בהביצוע בחוזה (לדוגמה, בווס עשוי להיות מותה

תקופת זמןתוך סחורה או שירות שהובטחו ב ריעבשהישות ת מוגדרת); או

או יותר, אך לא לכל יחידים, מובחיםלסחורה או שירות )ב(

ים שהובטחו בסדרה של מובחהשירותים הסחורות או ההמהווים חלק ממחויבות מובחיםסחורות או שירותים

לדוגמה, התמורה(ב) (22בהתאם לסעיף ביצוע יחידה יקוי לשתיים ישהובטחה לשה השייה של חוזה שירות

.)מוגדר במדד איפלציהוי השיעל בסיס תגדל

בשלמותו לסכום זה) עוקבים(ושיויים סכום משתה ישות תקצה .85חלק יםהמהוו מובחיםלמחויבות ביצוע או לסחורה או שירות

(ב) אם שי הקריטריוים 22בהתאם לסעיף ממחויבות ביצוע יחידה הבאים מתקיימים:

באופן ספציפי יםהתאים של תשלום משתה מתייחס )א(

יראו להעבאת מחויבות הביצוע לקייםלמאמצי הישות מקיום פציפיתאו לתוצאה ס( מובחיםסחורה או שירות

העברת הסחורה או השירות מאו מחויבות הביצוע כןם); וימובחה

למחויבות בשלמותותמורה ההקצאת הסכום המשתה של )ב(

ים היא עקבית עם מובחהביצוע או לסחורה או השירות הכל בעת הבאה בחשבון של 73קצאה בסעיף מטרת הה

מחויבויות הביצוע ותאי התשלום בחוזה.

את ת והקצמת ל לעייושמו 83-73דרישות ההקצאה בסעיפים .86קיים את הקריטריוים מ יוהסכום של מחיר העסקה שאיתרת .85בסעיף

שיויים במחיר העסקה

ות , מחיר העסקה יכול להשתמועד ההתקשרות בחוזהלאחר .87או ודאייםשל אירועים לא ו םתבררותכולל המסיבות שוות,

הישות ושיויים אחרים בסיבות אשר משים את סכום התמורה ל שירותים שהובטחו.למצפה להיות זכאית בתמורה לסחורות או

כלשהם עוקבים ות הביצוע בחוזה שיויים ישות תקצה למחויבוי .88

. ההתקשרות בחוזהמועד על אותו בסיס כמו בבמחיר העסקה תקצה מחדש את מחיר העסקה על מת כתוצאה מכך, ישות לא

לאחר מועד ההתקשרות הפרדים לשקף שיויים במחירי המכירה יוכרו כהכסות, שקוימה מחויבות ביצוע לסכומים שהוקצו .בחוזה

, בתקופה בה מחיר העסקה משתה.ה של הכסותקטהאו כ

IFRS 15

1856

למחויבות ביצוע אחת, בשלמותו ישות תקצה שיוי במחיר העסקה .89לסחורה או או יותר, אך לא לכל מחויבויות הביצוע בחוזה או

יחידים, או יותר, אך לא לכל הסחורות או מובחיםשירות שהובטחו בסדרה המהווה חלק ממחויבות מובחיםהשירותים ה

85אם הקריטריוים בסעיף אלא(ב) 22ביצוע יחידה בהתאם לסעיף רה משתה מתקיימים.להקצאת תמו

חוזה שיויתוצאה מכ הובעבשיוי במחיר העסקה ישות תטפל .90

שמתרחש עם זאת, לשיוי במחיר העסקה .21-18אם לסעיפים בהתאת ת והקצמת ל לע 89-87לאחר שיוי חוזה, ישות תיישם סעיפים

שהיא מהדרכים הבאות בכל אחתהשיוי במחיר העסקה : רלווטית

ת השיוי במחיר העסקה למחויבויות הביצוע ישות תקצה א )א(

השיוי במחיר בה, מידה שב, ושזוהו בחוזה לפי השיוי אםתמורה משתה שהובטחה ס לסכום של ויחיתן לי העסקה

(א).21לפי השיוי והשיוי מטופל בהתאם לסעיף

כחוזה פרד בכל המקרים האחרים בהם השיוי לא טופל )ב(צה את השיוי במחיר העסקה , ישות תק20בהתאם לסעיף

(כלומר מחויבויות ויוישלאחר בחוזה למחויבויות הביצוע ד לאחר מי ,חלקיבאופן קוימולא שאו ,קוימוהביצוע שלא

השיוי).

עלויות חוזה

חוזה השגתשל תוספתיותעלויות

חוזה עם השגתשל תוספתיותישות תכיר ככס את העלויות ה .91 עלויות אלה. יבשהמצפה ללקוח אם הישות

מתהוות הן אותן עלויות שחוזה השגתשל תוספתיותהעלויות ה .92

אם לה מתהוותשלא היו ועם לקוח על מת להשיג חוזה לישות (לדוגמה, עמלת מכירה).מושג החוזה לא היה

אם החוזה הושג יוכרו עלויות להשגת חוזה שהיו מתהוות ללא קשר .93

ן לחייב את הלקוח בגין יתאלא אם כן , ןתהוותהבעת כהוצאה קשר אם החוזה הושג. ללאבאופן מפורש עלויות אלה

, ישות עשויה להכיר בעלויות התוספתיות של השגת הקלה מעשיתכ .94

של הכס אם תקופת ההפחתה ההוותבעת התהוצאה חוזה כתקופה קצרה היא שה אחת או אילולא כן, שהישות הייתה מכירה

.יותר

IFRS 15

1857

חוזה קיוםעלויות ל

בתחולה של תקן יןאחוזה עם לקוח קיוםבאם העלויות שהתהוו .95, תקן חשבואות מלאי 2אחר (לדוגמה, תקן חשבואות בילאומי

כסים 38או תקן חשבואות בילאומי רכוש קבוע 16בילאומי חוזה קיום, ישות תכיר כס מהעלויות שהתהוו ל)בלתי מוחשיים

הקריטריוים הבאים:מקיימות את כל רק אם עלויות אלה ,או לחוזה צפוי ,לחוזה יןישרבמ מתייחסותהעלויות )א(

(לדוגמה, עלויות שהישות יכולה לזהות באופן ספציפי חידוש חוזה ל התאםשיסופקו בלשירותים מתייחסותה

חוזה ל התאםשל עיצוב כס שיועבר באו עלויות קיים אושר); טרםשספציפי

המשאבים של הישות ות אתשפרמאו ותייצרמהעלויות )ב(

בעתיד; מחויבויות ביצוע ) קיוםאו להמשך ( לקיוםשישמשו כןו

.שבויוהעלויות ש) expected( חזוי )ג(

עם לקוח שהן בתחולת לקיים חוזהעבור עלויות שהתהוו על מת .96

לתקים אחרים אלה.תקן אחר, ישות תטפל בעלויות אלה בהתאם

וזה צפוי ספציפי)חל(או לחוזה יןישרמב המתייחסותעלויות .97 :ותבאעלויות המה תכל אחאת כוללות

ספקים הממשכורות ושכר של עובדים עבודה ישירה (לדוגמה, )א(

ללקוח); יןישרמב והובטחשאת השירותים

במתן יםהמשמש חומרי עזרחומרים ישירים (לדוגמה, )ב( ללקוח); והובטחשהשירותים

או לחוזה יןישרמב המתייחסותהקצאות של עלויות )ג(

, עלויות של יהול חוזה ופיקוחלפעילויות חוזה (לדוגמה, החוזה); קיוםביטוח ופחת של כלים וציוד המשמשים ל

התאם בלקוח את הב ילחי ן באופן מפורשית הןבעלויות )ד(

כןחוזה; ול חוזה ב התקשרהשישות מאחרמתהוות רק עלויות אחרות ה )ה(

תשלומים לקבלי משה).(לדוגמה,

IFRS 15

1858

עלויות הבאות כהוצאות בעת התהוותן:ישות תכיר ב .98 יתן באופן מפורש עלויות כלליות ומהלתיות (אלא אם כן )א(

במקרה כזה וחוזה, התאם לבעלויות אלה לחייב את הלקוח ב );97לסעיף עריך עלויות אלה בהתאםישות ת

של חומרים, עבודה או משאבים אחרים שבוזבזו עלויות )ב(

החוזה;ר במחי החוזה שלא באו לידי ביטוי קיוםל

(או שקוימו חויבויות ביצועמל מתייחסותעלויות ה )ג(באופן חלקי) בחוזה (כלומר למחויבויות ביצוע שקוימו

כןעבר); ו ילביצוע מתייחסותעלויות ה מתייחסותאם העלויות דיליכולה להב יהעלויות שהישות א )ד(

שקוימו מחויבויות ביצוע לאו שלא קוימו למחויבויות ביצוע ).מחויבויות ביצוע שקוימו באופן חלקילאו (

וירידת ערך ההפחת

ס שיטתי שהוא יופחת על בסי 95או 91כס שהוכר בהתאם לסעיף .99 אליהםעקבי עם ההעברה ללקוח של הסחורות או השירותים

הכס יכול להיות קשור לסחורות או שירותים הכס. מתייחס (א)).95יף בסע כמתואר( במסגרת חוזה ספציפי צפוישיועברו

בעיתוי שיוי משמעותי ישות תעדכן את ההפחתה על מת לשקף .100

העברה ללקוח של הסחורות או השירותים של הישות ל חזויהאומדן חשבואי בכשיוי הכס. שיוי כזה יטופל אליהם מתייחס

.8בהתאם לתקן חשבואות בילאומי

הערך מידה שבאו הפסד ישות תכיר בהפסד מירידת ערך ברווח .101 עולה על: 95או 91בספרים של כס שהוכר בהתאם לסעיף

תמורה שהישות מצפה לקבל בתמורה הסכום של יתרת )א(

הכס; ביכוימתייחס הם ילאלסחורות או השירותים

להספקת סחורות או שירותים יןישרמב מתייחסותהעלויות ה )ב( ).97לא הוכרו כהוצאות (ראה סעיף אשר אלה

הסכום של התמורה את ע וקבמת ל לע 101יישום סעיף צורךל .102

לקביעת מחיר שישות מצפה לקבל, ישות תשתמש בעקרוות של על הגבלת אומדים 58-56העסקה (פרט לדרישות בסעיפים

זה על מת לשקף את ההשפעות של סכום תאיםתמורה משתה) ות סיכון האשראי של הלקוח.

IFRS 15

1859

שהוכר בהתאם לפי שישות מכירה בהפסד מירידת ערך לכס .103לכסים כלשהו ישות תכיר בהפסד מירידת ערך ה, 95או 91לסעיף

תקים אחרים (לדוגמה, תקן בהתאם ל וזה שהוכרולח מתייחסיםהותקן 16, תקן חשבואות בילאומי 2חשבואות בילאומי

לאחר יישום מבחן ירידת הערך בסעיף ). 38חשבואות בילאומי של הכס שהוכר הובע מכך ספרים את הערך ב, ישות תכלול 101

מזומים -בערך בספרים של היחידה מיבת 95או 91בהתאם לסעיף ירידת 36יישום תקן חשבואות בילאומי צורךל ךשיי ואה הילא

מזומים זו.- ליחידה מיבת ערך כסים

, או הפסד מירידת ערךמשל חלק ביטולישות תכיר ברווח או הפסד .104 המצב של כאשר 101בהתאם לסעיף ם לכןקודשהוכר של כולו,

הערך בספרים של הכס או השתפר. עוד קייםמת יוירידת הערך א) אם העלה על הסכום שהיה קבע (ביכוי הפחתילא לאחר הגדלתו

.קודם לכןא היה מוכר הפסד מירידת ערך ל

הצגה

, ישות תציג את מחויבויותיו אחד מהצדדים לחוזה ביצע כלכאשר .105התחייבות או ככס בגין חוזה בדוח על המצב הכספי כזה את החו

לבין הישות הביצועים של יחסים בין ל בהתאם, בגין חוזה הבלתי מותותישות תציג את כל הזכויות התשלום של הלקוח.

כחייבים. תמורה בפרדקבלת ל

אם לקוח משלם תמורה, או לישות יש זכות לסכום של תמורה .106סחורה ), לפי שהישות מעבירה חייבים ומר(כל מותית יהשהיא א

התחייבות בגין חוזה או שירות ללקוח, הישות תציג את החוזה כהתשלום מועד פירעוו של כאשר חל כאשר התשלום מתבצע או

הישות של מחויבות א הי התחייבות בגין חוזה (המוקדם מבייהם).ורה קיבלה תמ הישות גיםשבלהעביר סחורות או שירותים ללקוח

סכום של תמורה שחל מועד פירעוה) מהלקוח. (או

שירותים ללקוח לפי אם הישות מבצעת העברה של סחורות או .107שהלקוח משלם תמורה או לפי שחל מועד פירעוו של תשלום,

כלשהם סכומים מעט ל, ככס בגין חוזהאת החוזה הישות תציג לתמורה עבור הוא זכות הישות כס בגין חוזה .כחייביםהמוצגים

ירידת בחןתישות סחורות או שירותים שהישות העבירה ללקוח. .9בהתאם לתקן דיווח כספי בילאומי כס בגין חוזהערך של

פייתן בגיה גילוי לתימדד, תוצג וי כס בגין חוזהירידת ערך של תקן דיווח כספי אותו בסיס כמו כס פיסי שהוא בתחולת

(ב)).113עיף (ראה גם ס 9בילאומי

. זכות לתמורה מותית יהזכות הישות לתמורה שא םה חייבים .108של המועד פירעו יגיעשלפי רק חלוף זמן דרש אם יה מותיתא

אם יש לה זכות בהווה בחייביםלדוגמה, ישות תכיר תמורה זו.ישות עשוי להיות כפוף להחזר בעתיד.לתשלום למרות שסכום זה

IFRS 15

1860

בעת הכרה .9ם לתקן דיווח כספי בילאומי בהתא חייביםבתטפל בין המדידה של פרש כלשהוחייבים מחוזה עם לקוח, הב הראשול

לבין הסכום 9בהתאם לתקן דיווח כספי בילאומי החייבים ההכסות שהוכרו יוצג כהוצאה (לדוגמה, כהפסד המקביל של מירידת ערך).

' חייבות בגין חוזההת' -' וכס בגין חוזהתקן זה משתמש במוחים ' .109

תיאורים חלופיים בדוח על איו אוסר על ישות להשתמש ב ךאמשתמשת בתיאור חלופי אם ישות המצב הכספי לפריטים אלה.

דוחות ב למשתמשק י, הישות תספק מידע מספכס בגין חוזהל בין כסים בגין חוזה.לבין חייבים דילהכספיים על מת להב

גילוי

ק ימידע מספלשישות תיתן גילוי היאילוי המטרה של דרישות הג .110להבין את המהות, על מת לאפשר למשתמשים בדוחות הכספיים

הסכום, העיתוי וחוסר הוודאות של הכסות ותזרימי מזומים מחוזים עם לקוחות. כדי להשיג מטרה זו, ישות תיתן ובעיםה

הבאים:הפריטים גילוי מידע איכותי וכמותי לגבי כל

);122-113שלה עם לקוחות (ראה סעיפים החוזים )א( , הדעת יבשיקולהמשמעותיים, ושיויים דעתהשיקולי )ב(

-126שעשו ביישום תקן זה לחוזים אלה (ראה סעיפים כן); ו123

חוזה עם םיקילג או ישהוכרו מהעלויות להשכלשהם כסים )ג(

.)128-127(ראה סעיפים 95או 91לקוח בהתאם לסעיפים כדי לספק את מטרת תאת רמת הפירוט הדרש שבוןביא בחישות ת .111

ישות לכל אחת מהדרישות השוות. יש לתתהגילוי וכמה דגש ה על ידי הכלל וסווהשמידע שימושי לא י ךגילויים כ צלתפתקבץ או

של הצירוףמשמעות או על ידי חסריטים וריכמות גדולה של פ של פריטים שיש להם למעשה מאפייים שוים.

צריכה לתת גילוי למידע בהתאם לתקן זה אם היא יהאישות .112

סיפקה את המידע בהתאם לתקן אחר.

חוזים עם לקוחות

כן ישות תיתן גילוי לכל הסכומים הבאים לתקופת הדיווח אלא אם .113סכומים אלה מוצגים בפרד בדוח על הרווח הכולל בהתאם

לתקים אחרים:

ישות תיתן גילוי ה אשרהכסות שהוכרו מחוזים עם לקוחות, )א( כןמקורות אחרים; והכסותיה מבפרד מ

IFRS 15

1861

שהוכרו (בהתאם לתקן דיווח כלשהם הפסדים מירידת ערך )ב( ובעיםחוזה הבגין םכסיעל חייבים או על ) 9כספי בילאומי

הישות תיתן גילוי אשרמחוזים של הישות עם לקוחות, בפרד מהפסדים מירידת ערך מחוזים אחרים.

סותשל הכ צולפי

בוצותהכסות שהוכרו מחוזים עם לקוחות לק צלישות תפ .114המהות, הסכום, העיתוי וחוסר הוודאות את האופן שבו מתארות ה

מושפעים מגורמים כלכליים. ישות של הכסות ותזרימי מזומיםבוצות בעת בחירת הק 89ב-87תיישם את ההחיות בסעיפים ב

הכסות. צוללפי שישמשו

לאפשר למשתמשים על מתמידע מספיק לן גילוי בוסף, ישות תית .115בין הגילוי של הכסות יחסיםבדוחות הכספיים להבין את ה

לומידע על הכסות שיתן לבין ה )114(בהתאם לסעיף מפוצלותאת תקן דיווח כספי גילוי לכל מגזר בר דיווח, אם הישות מיישמת

.מגזרי פעילות 8בילאומי

יותיתרות חוז

הבאים: פרטיםלכל הן גילוי ישות תית .116 ים בגין חוזהיתרות הפתיחה והסגירה של חייבים, כס )א(

מחוזים עם לקוחות, אם בגין חוזה, הובעים והתחייבויות בדרך גילוי פרדלהם יתן לאובפרד הוצגו לא יתרות אלה

;אחרת

התחייבות הכסות שהוכרו בתקופת הדיווח שכללו ביתרת )ב( כןתקופה; ובתחילת ה בגין חוזה

שקוימו מחויבויות ביצוע מהכסות שהוכרו בתקופת הדיווח )ג(

באופן חלקי) בתקופות קודמות (לדוגמה, שיויים מוקיוש(או במחיר העסקה).

העיתוי של קיום מחויבויות הביצוע את האופן שבוישות תסביר .117

של התשלום הטיפוסימתייחס לעיתוי (א))119 שלה (ראה סעיףכס (ב)) וההשפעה שיש לגורמים אלה על יתרות 119(ראה סעיף

מידע כלולסופק עשוי להמההסבר . התחייבות בגין חוזהו בגין חוזה איכותי.

IFRS 15

1862

כס בגין ישות תספק הסבר על השיויים המשמעותיים ביתרות .118במהלך תקופת הדיווח. ההסבר יכלול התחייבות בגין חוזה ו חוזה

ויים ביתרות כסים בגין של שי מידע כמותי ואיכותי. דוגמאות השיויים ות אתכוללשל הישות בגין חוזה ת יוהתחייבוחוזה ו

הבאים:

שיויים בשל צירופי עסקים; )א(

להכסות ) catch-upמעודכים ( מצטבריםם תיאומי )ב( בגין חוזה התחייבותה כס בגין חוזה אוה על יםשמשפיע

תדימשיוי במ ובעיםתיאומים ה, כולל מקביליםהדמות, שיוי באומדן של מחיר העסקה (כולל שיויים התקה

מוגבל) הוא בהערכה אם אומדן של תמורה משתה כלשהם או שיוי חוזה;

;כס בגין חוזהירידת ערך של )ג(

בלתי מותיתהפוך להיות תזכות לתמורה שהזמן פרקשיוי ב )ד(

כןחוזה יסווג מחדש לחייבים); ובגין כס ש (כלומר

(כלומר להכרה תקוים מחויבות ביצועש הזמן פרקשיוי ב )ה( ). מהתחייבות בגין חוזה ובעותהכסות הב

מחויבויות ביצוע

מחויבויות הביצוע שלה בחוזים עם גביישות תיתן גילוי למידע ל .119 הבאים:הפרטים לקוחות, כולל תיאור של כל

מקיימת את מחויבויות אופן טיפוסיבו הישות ב יתויהע )א(

כלה, בעת משלוח, בעת מסירה, כהביצוע שלה (לדוגמאו בעת השלמת השירות), כולל מסופקים השירותים ש

בהסדר בו ישות מקיימת את מחויבויות הביצוע יתויהע ); bill-and-hold"חייב והחזק" (

באופן בו יתוי שתאי התשלום המשמעותיים (לדוגמה, הע )ב(

מימון רכיבהתשלום, אם לחוזה יש טיפוסי חל מועד א משתה ואם האומדן של ו, אם סכום התמורה המשמעותי

מוגבל בהתאם לסעיפיםהוא באופן טיפוסי תמורה משתה 58-56;(

המהות של הסחורות או השירותים שהישות הבטיחה )ג(

צד הסדרה שלכלשהן בדגש על מחויבויות ביצוע להעביר, עביר סחורות או שירותים (כלומר אם הישות פועלת יאחר

;כסוכת)

כן, החזרים ומחויבויות דומות אחרות; והחזרותויות למחויב )ד(

.מתייחסותסוגים של אחריות ומחויבויות )ה(

IFRS 15

1863

יתרת מחויבויות הביצועמחיר העסקה שהוקצה ל

מחויבויות הביצוע שלה:יתרת לגבי ישות תיתן גילוי למידע הבא .120 הסכום המצרפי של מחיר העסקה שהוקצה למחויבויות )א(

סוףכון ל קוימו באופן חלקי) לאשהביצוע שלא קוימו (או וכן תקופת הדיווח;

הישות מצפה להכיר כהכסות את לגבי העיתוי בוהסבר )ב(

. הגילוי ייתן על (א)120ו גילוי בהתאם לסעיף להסכום שיתן הישות באחת מהדרכים הבאות: ידי

)i( רצועות הזמן שיהיו תוך שימוש בעל בסיס כמותי

; אובויות הביצועמחוייתרת משךל המתאימות ביותר

)ii( על ידי שימוש במידע איכותי.

120בסעיף צריכה לתת גילוי למידע יה, ישות אהקלה מעשיתכ .121 :תאים הבאים מתקייםאחד מהמחויבות ביצוע אם בגין

הוא חזוימשכו המקורי ההביצוע היא חלק מחוזה ש מחויבות )א(

או ;תקופה קצרה יותרשה אחת או

מחויבות הביצוע בהתאם יוםמקהישות מכירה בהכסות )ב( .16לסעיף ב

ההקלה המעשיתאיכותי אם היא מיישמת את באופןישות תסביר .122

איה כלולה ואם תמורה כלשהי מחוזים עם לקוחות 121בסעיף , לא כללה במידע שיתן בגיו גילוי בהתאם ךכפיבמחיר העסקה ול

. לדוגמה, אומדן מחיר העסקה לא יכלול סכומים 120לסעיף כלשהם של תמורה משתה שאמדו והם מוגבלים (ראה סעיפים

58-56.(

שיקולי דעת משמעותיים ביישום תקן זה

ישות תיתן גילוי לשיקולי הדעת, ולשיויים בשיקולי הדעת, שעשו .123ביישום תקן זה אשר משפיעים באופן משמעותי על קביעת הסכום

ות תסביר את יש פרט,ת. בוהעיתוי של הכסות מחוזים עם לקוחושיקולי הדעת, ואת השיויים בשיקולי הדעת, ששימשו בקביעת שי

הבאים: פרטיםה ); 125-124מחויבויות ביצוע (ראה סעיפים קיוםהעיתוי של )א(

כןו

למחויבויות ביצוע (ראה יםוקצממחיר העסקה והסכומים ה )ב( ).126סעיף

IFRS 15

1864

מחויבויות ביצוע קיוםקביעת העיתוי של

וע שישות מקיימת לאורך זמן, ישות תיתן גילוי למחויבויות ביצ .124 הבאים: פרטיםלשי ה

להכרה בהכסות (לדוגמה, תיאור של תשמשוהמהשיטות )א(

שעשה בהם שימושאו שיטות התשומה שיטות התפוקה וכן יושמות);משיטות אלה האופן בוו

מספקות תיאור אמן של הסבר מדוע השיטות ששימשו )ב(

ירותים.ההעברה של סחורות או ש

עבור מחויבויות ביצוע שקוימו בקודת זמן, ישות תיתן גילוי .125לקוח ת העיתוי שבולשיקולי הדעת המשמעותיים שעשו בעת הערכ משיג שליטה על סחורות או שירותים שהובטחו.

קביעת מחיר העסקה והסכומים שהוקצו למחויבויות

ביצוע

החות ששימשו ישות תיתן גילוי למידע על השיטות, התשומות וה .126 כל המקרים הבאים:ב תמורה משתה, תדיאמ את קביעת מחיר העסקה, אשר כולל )א(

התאמת התמורה בגין ההשפעות של ערך הזמן של כסף ;, אך איו מוגבל לכךבמזומן יהומדידת תמורה שא

מוגבל;הוא תמורה משתה של הערכה אם אומדן )ב(

פרדים מכירה הקצאת מחיר העסקה, כולל אמידת מחירי )ג(

של סחורות או שירותים שהובטחו והקצאת החות ותמורה וכן); רלווטיחוזה (אם של המשתה לחלק ספציפי

מדידת מחויבויות להחזרות, החזרים ומחויבויות דומות )ד(

אחרות.

מהעלויות להשגת חוזה עם לקוחכסים שהוכרו לקיומואו

הבאים: פרטיםישות תתאר את שי ה .127 התהוועשו בקביעת הסכום של העלויות ששיקולי הדעת ש )א(

91עם לקוח (בהתאם לסעיף לקיים חוזהעל מת להשיג או כן); ו95או

IFRS 15

1865

לכל תקופת הבה היא משתמשת לקביעת ההפחת ההשיט )ב( דיווח.

הבאים:פרטים ישות תיתן גילוי לכל ה .128

על מת התהוויתרות הסגירה של כסים שהוכרו מהעלויות ש )א(

), 95או 91ה עם לקוח (בהתאם לסעיפים חוז קייםלהשיג או ל(לדוגמה, עלויות להשגת יםת של כסועיקרי בוצותלפי ק

); ארגון חוזיםועלויות חוזים עם לקוחות, עלויות טרום חוזה כןו

שהוכרו כלשהם והפסדים מירידת ערך הסכום ההפחת )ב(

בתקופת הדיווח.

הקלות מעשיות

(לגבי 63סעיף שב הקלה המעשיתאם ישות בוחרת להשתמש ב .129(לגבי העלויות 94מימון משמעותי) או בסעיף רכיבקיומו של

התוספתיות של השגת חוזה), הישות תיתן גילוי לעובדה זו.

IFRS 15

1866

ספח א

מוחים מוגדרים

התקן.של ספח זה מהווה חלק בלתי פרד

הסכם בין שי צדדים או יותר שיוצר )contract(חוזה יתות לאכיפה.זכויות ומחויבויות ה

)(contractכס בגין חוזהasset

זכות הישות לתמורה עבור סחורות או כאשר לקוחשירותים שהישות העבירה ל

מאשר חלוף אחר גורםזכות זו מותית בשל יםהעתידי יםביצועהזמן (לדוגמה, ב

הישות).

התחייבות בגין חוזה) (contract liability

ר סחורות או מחויבות הישות להעביהישות קיבלה גיםשב לקוחשירותים ל

תמורה (או שחל מועד פירעוו של הסכום) מהלקוח.

צד שהתקשר בחוזה עם ישות על מת )(customerלקוח םלהשיג סחורות או שירותים שה

של הפעילויות הרגילות של פוקהת הישות עבור תמורה.

מהלך גידול בהטבות הכלכליות ב )incomeהכסה (של תזרים דרךהתקופה החשבואית ב

כסים או קיטון ב גידולחיובי או בהון, , שתוצאתם גידול בהתחייבויות

למעט גידול בהון הובע מהשקעות .בעלים

מחויבות ביצוע )performance obligation(

להעביר ללקוח: לקוחעם חוזההבטחה ב

סחורה או שירות (או חבילה של )א(שהם ם) סחורות או שירותי

; אומובחים

סדרה של סחורות או שירותים )ב( זהיםשהם למעשה מובחים

יש להם אותו דפוס העברה שו ללקוח.

IFRS 15

1867

(המשך) מוחים מוגדרים

)revenueהכסות (

מהפעילויות הרגילות של הובעתהכסה הישות.

העומד בפי מחיר מכירה (מחיר מכירה פרד) עצמו

)stand-alone selling price ( (של סחורה או שירות)

המחיר שבו ישות הייתה מוכרת סחורה .לקוחאו שירות שהובטחו בפרד ל

transactionמחיר העסקה (price ( עבור)(חוזה עם לקוח

הישות מצפה להיות וסכום התמורה לזכאית בתמורה להעברת סחורות או

מלבד , לקוחשירותים שהובטחו ל .לישייםו לטובת צדדים שגבכומים שס

IFRS 15

1868

ספח ב

יישום החיות

הוא מתאר את היישום של התקן.של ספח זה מהווה חלק בלתי פרד

.של התקןסמכות כמו לחלקים אחרים ויש לו את אותה 129-1 סעיפים הבאות: בוצותקה מאורגות בהחיות יישום אל .1ב

);13ב-2לאורך זמן (סעיפים ב קוימותמחויבויות ביצוע שמ )א(

למדידת התקדמות לקראת קיום מלא של מחויבות שיטות )ב( );19ב-14(סעיפים בביצוע

);27ב- 20מכירה עם זכות החזרה (סעיפים ב )ג(

);33ב-28אחריות (סעיפים ב )ד(

);38ב-34שיקולי ספק עיקרי או סוכן (סעיפים ב )ה(

-39הלקוח לסחורות או שירותים וספים (סעיפים ב אופציות )ו(

);43ב

);47ב- 44ומשו (סעיפים בזכויות של לקוחות שלא מ )ז(

מתייחסותתשלום מראש שאיו יתן להחזרה (ועלויות )ח( );51ב-48) (סעיפים באחדות

);63ב-52(סעיפים ב יוןשיר העקת )ט(

);76ב-64(סעיפים ב ההסכמי רכישה חזר )י(

);78ב-77משגור (סעיפים בהסדרי )יא(

);82ב- 79(סעיפים ב )bill-and-hold"חייב והחזק" ( הסדרי )יב(

כן); ו86ב-83על ידי הלקוח (סעיפים בל וביק )יג(

).89ב-87ות (סעיפים בלצפוגילוי של הכסות מ )יד(

לאורך זמן קוימותמחויבויות ביצוע שמ

, מחויבות ביצוע מקוימות לאורך זמן אם אחד 35בהתאם לסעיף .2ב מהקריטריוים הבאים מתקיים:

IFRS 15

1869

מסופקות על ידי הבו זמית את ההטבות ךהלקוח מקבל וצור )א( );4ב-3ראה סעיפים ב(הישות מבצעת שכל כהישות ביצועי

ביצועי הישות יוצרים או משפרים כס (לדוגמה, עבודה )ב(

יצירתו או שיפורו תוך כדיהלקוח אשר שלט על ידי בתהליך) );5(ראה סעיף ב

אלטרטיבי יוצרים כס עם שימוש יםביצועי הישות א )ג(

ום לתשלזכות יש) ולישות 8ב- 6לישות (ראה סעיפים בעד לאותו מועד מושהושל יםעבור ביצועיתת לאכיפה ה

).13ב- 9(ראה סעיפים ב

קבלה וצריכה בו זמית של ההטבות מביצועי הישות (א))35(סעיף

של מחויבויות ביצוע, ההערכה אם לקוח מקבל אחדיםעבור סוגים .3ב ובו זמית צורך את ההטבות מביצועי הישות כאשר הישות מבצעת

דוגמאות כוללות תהיה פשוטה. מתקבלותאשר הן כהטבות אלה בהם הקבלה שירותי יקיון) (כמו וזריםאו ח שגרתייםשירותים

והצריכה בו זמית על ידי הלקוח של ההטבות מביצועי הישות קל.יתים לזיהוי ב

ייתכן שהישות לא תוכל עבור סוגים אחרים של מחויבויות ביצוע, .4ב

צורך בו זמית את ההטבות מביצועי קל אם לקוח מקבל ולזהות בהישות כאשר הישות מבצעת. בסיבות אלה, מחויבות ביצוע

תצטרך מקוימת לאורך זמן אם ישות קובעת שישות אחרת לא השלימה עד כה אם ישות את העבודה שהישות לבצע מחדשלמעשה

מחויבות הביצוע ללקוח.יתרת את תה דרשת לקיים יהיאחרת זו לבצע מחדש את למעשה ות אחרת לא תצטרך בקביעה אם יש

שתי ההחות תשתמש בהעבודה שהישות השלימה עד כה, ישות הבאות:

תתעלם מהגבלות חוזיות פוטציאליות או מגבלות מעשיות )א(

מחויבות הביצוע יתרת מהישות להעביר את ימעוייתכן שש כןלישות אחרת; ו

ת יתרת מחויבואת קיימתמאשר תיח כי ישות אחרת )ב(

הביצוע לא תקבל את ההטבה של כס כלשהו השלט כיום על הישות אם מחויבות הביצוע תידי הישות ואשר יישאר בשליט

ר לישות אחרת.ועבאמורה ל

(סעיף ורופיאו ש תוריצי תוך כדיכס על ההלקוח שולט (ב))35

בהתאם יצירתו או שיפורו תוך כדיבקביעה אם לקוח שולט על כס .5ב 34-31סעיפים , ישות תיישם את דרישות השליטה שב(ב)35לסעיף

IFRS 15

1870

יכול הכס אשר וצר או משופר (לדוגמה, כס עבודה בתהליך) .38- ו להיות מוחשי או לא מוחשי.

ביצועי הישות אים יוצרים כס עם שימוש אלטרטיבי

(ג)) 35(סעיף

, 36אם לכס יש שימוש אלטרטיבי לישות בהתאם לסעיף הערכהב .6בגבלות חוזיות ומגבלות הבחשבון את ההשפעות של ביאישות תקל כס זה לשימוש אחר, כמו על יכולת הישות לכוון ב מעשיות

בוטלהאפשרות שהחוזה עם הלקוח י למכור אותו ללקוח אחר.קל את שיקול רלווטי בהערכה אם הישות תוכל לכוון ב יהא

הכס לשימוש אחר.

וון כס לשימוש אחר חייבת הגבלה חוזית על יכולת הישות לכ .7בכדי שלכס לא יהיה שימוש אלטרטיבי לישות. משיתלהיות מ

אם לקוח יכול לאכוף את זכויותיו לכס משיתהגבלה חוזית היא מ, מגד אם הישות ביקשה לכוון את הכס לשימוש אחר.המובטח

-בראם, לדוגמה, כס הוא במידה רבה משיתמ יההגבלה חוזית אכסים אחרים שהישות הייתה יכולה להעביר ללקוח עם החלפה

ות משמעותיות עלוי תהוו להשיאחר מבלי להפר את החוזה ומבלי לחוזה זה. התייחסב מתהוותשאחרת לא היו

על יכולת הישות לכוון כס לשימוש אחר קיימת אם יתמעשמגבלה .8ב

ת הכס הפסדים כלכליים משמעותיים בהכוו תהוולישות יישות לש בוע מאחרד כלכלי משמעותי יכול להפס לשימוש אחר.

to rework the מחדש את הכס ( דבעל עלויות משמעותיות יתהווasset ( כסבהפסד משמעותי.רק או שהיא תוכל למכור את ה

מלכוון מחדש מעשילדוגמה, ישות יכולה להיות מוגבלת באופן הם מפרטי עיצוב שהם ייחודיים ללקוח או ש םכסים שיש לה

באזורים מרוחקים. ממוקמים

עד לאותו מועד מושהושל יםזכות לתשלום עבור ביצוע (ג))35(סעיף

ים, לישות יש זכות לתשלום עבור ביצוע37בהתאם לסעיף .9בעד לאותו מועד אם הישות תהיה זכאית לסכום שלפחות מושהושל

עד לאותו מועד במקרה מושהושל יםיפצה את הישות עבור ביצועכשל שאיןסיבות מאת החוזה מבטליםאו צד אחר שהלקוח יםסכום שיפצה ישות עבור ביצוע ע כפי שהובטח.וציהישות לב

רוב למחיר יקהמהווה עד לאותו מועד יהיה סכום מושהושלהמכירה של הסחורות או השירותים שהועברו עד לאותו מועד

על ידי ישות בעת קיום התהוושהעלויות השבה של(לדוגמה, עבור רק פיצויולא רווח סביר) מרווחיבות הביצוע בתוספת מחו

. פיצוי על בוטלשל הישות אם החוזה היה מהאפשרי הפסד הרווח אם חזויהרווח ה מרווחרווח סביר לא צריך להיות שווה ל מרווח

IFRS 15

1871

צריכה להיות זכאית החוזה היה מתקיים כפי שהובטח, אך ישות אחד מהסכומים הבאים: לפיצוי עבור

י בחוזה אשר משקף באופן וחזהרווח ה מרווחשל יחסי לקח )א(

מושל הישות על פי החוזה לפי סיו יםהביצוע סביר את מידת על ידי הלקוח (או צד אחר); או

תשואה סבירה על עלות ההון של הישות לחוזים דומים (או )ב(

המרווח התפעולי האופייי של הישות לחוזים דומים) אם מהתשואה שהישות יותר וא גבוה מרווח החוזה הספציפי ה

מחוזים דומים. פיקהבדרך כלל מ

לא עד לאותו מועד הושלמוש ביצועיםזכות הישות לתשלום עבור .10בלתשלום. במקרים רבים, בהווה בלתי מותית צריכה להיות זכות

לתשלום רק באבן דרך מוסכמת בלתי מותית היה זכות תלישות הביצוע. בהערכה אם יש לה קיום מלא של מחויבות עת או במראש

ביאועד, ישות תעד לאותו מ הושלמוש ביצועיםזכות לתשלום עבור ה לה זכות יתת לאכיפה לדרוש או לשמור על יתבחשבון אם הי

עד לאותו מועד אם החוזה היה הושלמוש ביצועיםתשלום עבור ע כפי וציכשל הישות לב יןאשסיבות מלפי השלמתו בוטלמ

שהובטח.

את החוזה רק בטלהיה ללקוח זכות לשת ןכית, יאחדים יםבחוז .11בכל במהלך חיי החוזה או שללקוח לא תהיה מועדים מוגדריםב

חוזה מבלי בטלאת החוזה. אם לקוח פועל על מת ל בטלל זכות(כולל בעת שלקוח אותו מועדאת החוזה ב בטלשתהיה לו הזכות ל

החוזה (או חוקים ש ייתכןכפי שהובטח), יוכשל בביצוע מחויבויותאחרים) יזכה את הישות להמשיך להעביר ללקוח את הסחורות או השירותים שהובטחו בחוזה ולדרוש מהלקוח לשלם את התמורה שהובטחה עבור סחורות או שירותים אלה. בסיבות אלה, לישות

אחרעד לאותו מועד מ הושלמוש ביצועיםיש זכות לתשלום עבור ה בהתאם לחוזה יתיולבצע את מחויבו שלישות יש זכות להמשיך

התמורה תשלום ותו (הכולליתיוולדרוש מהלקוח לבצע את מחויבו שהובטחה).

הקיום ויכולת האכיפה של זכות לתשלום עבור ה של בהערכ .12ב

בחשבון את ביאעד לאותו מועד, ישות ת הושלמוש ביצועים כלשהואו תקדים משפטי כלשהי כמו גם חקיקה התאים החוזיים

זה יכלול תאים חוזיים אלה. לור עבגאו ל שליםשיכולים לה הערכה אם:

משפטי םאו תקדי תיתמהלשל אכיפה פרקטיקה חקיקה, )א(

עד לאותו מועד ביצועיםמקה לישות זכות לתשלום עבור בחוזה עם הלקוח; מפורטת יהלמרות שזכות זו א

IFRS 15

1872

תקדים משפטי רלווטי מצביע על כך שזכויות דומות )ב(עד לאותו מועד בחוזים הושלמוש ביצועיםשלום עבור לת

; אומחייב ימעמד חוקין בעלות דומים א

של בחירה שלא הוגות של הישות העסקיות הפרקטיקות ה )ג(ללא יתת לאכוף זכות לתשלום הביאו לכך שהזכות הפכה

עם זאת, למרות שישות יכולה לאכיפה בסביבה משפטית זו.תשלום בחוזים דומים, לישות לבחור לוותר על זכותה ל

תמשיך להיות זכות לתשלום עד לאותו מועד אם, בחוזה עם עד לאותו מועד ביצועיםהלקוח, הזכות שלה לתשלום עבור

שארת יתת לאכיפה.

אם בהכרח יו מצביעא בחוזה מפורטלוח הזמים של התשלומים ש .13בעד שלמוהוש ביצועיםעבור יתת לאכיפה לישות יש זכות לתשלום

את פרטלאותו מועד. למרות שלוח הזמים של התשלומים בחוזה מלתשלום על ידי לקוח, לוח העומדתהעיתוי והסכום של תמורה

של זכות לא לספק בהכרח ראיהשהזמים של התשלומים עשוי את עד לאותו מועד. ז הושלמוש ביצועיםהישות לתשלום עבור

התמורה שהתקבלה מהלקוח לציין ש, לדוגמה, שהחוזה יכול מאחרע כפי שהובטח וציכשל הישות לב יןאשיתת להחזרה מסיבות

בחוזה.

שיטות למדידת התקדמות לקראת קיום מלא של מחויבות ביצוע

שיטות שיתן להשתמש בהן למדידת התקדמות הישות לקראת .14בקיום מלא של מחויבות ביצוע המקוימת לאורך זמן בהתאם

ות:כולל 37-35לסעיפים כן); ו17ב-15(ראה סעיפים ב ותשיטות המבוססות על תפוק )א(

).19ב- 18(ראה סעיפים ב ותשיטות המבוססות על תשומ )ב(

ותשיטות המבוססות על תפוק

מכירות בהכסות על בסיס מדידות ותשיטות המבוססות על תפוק .15בישירות של הערך ללקוח של הסחורות או השירותים שהועברו עד

סחורות או השירותים שהובטחו על פי יתרת הללאותו מועד ביחס סקירותכוללות שיטות כמו ותשיטות המבוססות על תפוק החוזה.

)surveys( של ביצועים שהושלמו עד לאותו מועד, הערכות שליחידות שיוצרו או תוצאות שהושגו, אבי דרך שהושגו, זמן שחלף ו

מבוססת יחידות שמסרו. כאשר ישות מעריכה אם ליישם שיטה הבחשבון אם איבשלה, הישות תלמדידת ההתקדמות ותעל תפוק

הישות לקראת יאת ביצוע ןאמאופן התפוקה שבחרה תתאר בלא ותשיטה המבוססת על תפוק קיום מלא של מחויבות הביצוע.

הישות אם התפוקה שבחרה תיכשל יתספק תיאור אמן של ביצוע

IFRS 15

1873

השליטה הועברהיהם עלאחדים במדידה של סחורות או שירותים יחידות שיוצרו של ותלדוגמה, שיטות המבוססות על תפוק ללקוח.

בקיום ישות יביצוע ןאמאופן או יחידות שמסרו לא יתארו בהישות יצרו יביצוע אם, בסוף תקופת הדיווח, ביצועמחויבות

מוצרים מוגמרים השלטים על ידי הלקוח אשר עבודה בתהליך או ידה של התפוקה.כלולים במד יםא

אם לישות יש זכות לתמורה מלקוח בסכום , הקלה מעשיתכ .16בערך ללקוח של ביצועי הישות שהושלמו עד ל יןישרבמ קבילשמ

מחייבת בסכום קבוע ישות(לדוגמה, חוזה שירות בו לאותו מועדעבור כל שעה של שירות שסופק), הישות עשויה להכיר בהכסות

להגיש חשבוית. לישות יש זכות שלגביובסכום

הם שהתפוקות ותהחסרוות של שיטות המבוססות על תפוק .17בהמשמשות למדידת התקדמות עשויות שלא להיות יתות לצפייה

יתן ישירה והמידע הדרש על מת ליישם אותם עשוי שלא להיות , שיטה המבוססת על ךכפילעלות מופרזת. ללאישות ידי לע להשגה .חוצהעשויה להיות ותתשומ

ותשיטות המבוססות על תשומ

מאמצי מכירות בהכסות על בסיס ותשיטות המבוססות על תשומ .18בהישות או על בסיס תשומות לקיום של מחויבות ביצוע (לדוגמה,

, עלויות שהתהוו, זמן שהושקעו, שעות עבודה וצרכשמשאבים ויות חזמכוה) ביחס לסך התשומות השימוש בשחלף או שעות

אם מאמצי הישות או התשומות ל מחויבות ביצוע זו.לקיום ששווה לאורך כל תקופת הביצוע, זה עשוי להיות מידהב שקעיםמו

כיר בהכסות על בסיס קו ישר.תישות שהמתאים

לא יהיה שהוא שייתכן ותחיסרון של שיטות המבוססות על תשומ .19בסחורות או לעהעברת שליטה לבין בין תשומות הישות קשר ישיר

ישות לא תכלול בשיטה המבוססת על ,לכן שירותים ללקוח.אשר, בהתאם למטרה כלשהן את ההשפעות של תשומות ותתשומ

את ביצועי הישות ותמתאר אין, 39של מדידת ההתקדמות בסעיף בעת ל סחורות או שירותים ללקוח. למשל, עבהעברת שליטה

תדימל וםאיעלות, תות לפי שימוש בשיטה המבוססת על תשומ ההתקדמות עשוי להידרש בסיבות הבאות:

תורמת להתקדמות ישות יהא התהוותהכאשר עלות ש )א(

בקיום מחויבות הביצוע. לדוגמה, ישות לא תכיר בהכסות על לחוסר יעילות יתות לייחוס ה התהוובסיס העלויות שלא השתקפו במחיר של ר שאהישות ימשמעותי בביצוע

שבוזבזו חזוייםשל סכומים בלתי החוזה (לדוגמה, העלויות על מת התהוומרים, עבודה או משאבים אחרים שחושל

לקיים את מחויבות הביצוע).

IFRS 15

1874

פרופורציואלית להתקדמות יהה אהתהוותכאשר עלות ש )ב(הישות בקיום מחויבות הביצוע. בסיבות אלה, התיאור הטוב

שיטה מה שלהתאשל ביצועי הישות עשוי להיות ביותר מידה בעל מת להכיר בהכסות רק ותוססת על תשומהמב

י. לדוגמה, תיאור אמן של ביצועאלהת יועלוהתהוו שבה שווה לעלות של הלהיות הכרה בהכסות בסכום עשויהישות

סחורה ששימשה לקיום מחויבות ביצוע אם הישות מצפה במועד ההתקשרות בחוזה שכל התאים הבאים יתקיימו:

)i( ההסחורה אתמו יבח;

)ii( משמעותי זמן חזוי שהלקוח ישיג שליטה על הסחורה

לסחורה; מתייחסיםלפי קבלת השירותים ה

)iii( העלות של הסחורה שהועברה היא משמעותית ביחסלסך העלויות החזויות לקיום מלא של מחויבות

כןהביצוע; ו

)iv( ה מעורבתהישות רוכשת את הסחורה מצד שלישי ואיור הסחורה (אבל הישות באופן משמעותי בעיצוב וייצ

).38ב- 34פועלת כספק עיקרי בהתאם לסעיפים ב

מכירה עם זכות החזרה

בוסף, ישות מעבירה שליטה על מוצר ללקוח ואחדים חוזיםב .20בת להחזיר את המוצר מסיבות שוות (כגון מעיקה ללקוח את הזכו

של:כלשהו שילוב סר שביעות רצון מהמוצר) ולקבל חו ששולמה;כלשהי מורה תשל י או חלקהחזר מלא )א(

, או שיהיו חייביםכגד סכומים ש שתמש בושיתן לה זיכוי )ב(

כןלישות; ו ,חייבים

מוצר אחר בתמורה. )ג(

העברת מוצרים עם זכות החזרה (ובשירותים על מת לטפל ב .21ב הבאים:פוף להחזר) ישות תכיר בכל בכ המסופקיםאחדים

הישות ו למוצרים שהועברו בסכום התמורה ההכסות מ )א(

(ולכן, הכסות לא יוכרו עבור מוצרים מצפה להיות זכאית וי שיוחזרו);חזש

התחייבות להחזר; )ב(

השבתמקביל לעלות המכר) עבור זכותה ל וםאיתוכס ( )ג( ההתחייבות להחזר. בעת סילוק מוצרים מלקוחות

IFRS 15

1875

מוכה לקבל מוצר שהוחזר במהלך תקופת היותלהבטחה של ישות .22ב חויבות ביצוע בוסף למחויבות לספק החזר.טופל כמתההחזרה לא

הגבלת (כולל הדרישות ל 72-47ישות תיישם את הדרישות בסעיפים .23ב

לקבוע את על מת) 58-56אומדים של תמורה משתה בסעיפים הישות מצפה להיות זכאית (כלומר לא כולל את סכום התמורה לו

לו (או שהתקבכלשהם סכומים גבי ל ).וי כי יוחזרוחזהמוצרים שלהם ישות איה מצפה להיות זכאית, הישות )שהישות זכאית לקבל

תכיר ךא ,לא תכיר בהכסות כאשר היא מעבירה מוצרים ללקוחות) כהתחייבות שהישות זכאית לקבלבסכומים אלה שהתקבלו (או

להחזר. לאחר מכן, בסוף כל תקופת דיווח, הישות תעדכן את אית בתמורה הערכתה לגבי הסכומים להם היא מצפה להיות זכ

ךכפישיוי מקביל במחיר העסקה, ול עבצלמוצרים שהועברו ות בסכום ההכסות שהוכרו.

ישות תעדכן את המדידה של ההתחייבות להחזר בסוף כל תקופת .24ב

שיויים בציפיות לגבי סכום ההחזרים. ישות תכיר ין בגדיווח הכסות).של ןקיטוכהכסות (או כ יםמקביל יםמואיבת

בעת סילוקמוצרים מלקוח השבתלישות של זכות גיןבכס שהוכר .25ב

על ידי התייחסות לערך בספרים לראשוה דהתחייבות להחזר יימד זויות כלשהןעלויות חהקודם של המוצר (לדוגמה, מלאי) ביכוי

ת בשווי לישות של ופוטציאלי ותמוצרים אלה (כולל יריד השבתלמוצרים שהוחזרו). בסוף כל תקופת דיווח, ישות תעדכן את

לגבי מוצרים שיוחזרו. משיויים בציפיות ובעהמדידה של הכס ה ישות תציג את הכס בפרד מההתחייבות להחזר.

סוג, אחר מאותו מוצר בלקוחות של מוצר אחד על ידי החלפות .26ב

או מידה אחד בצבע אחר צבע החלפת איכות, מצב ומחיר (לדוגמה, יישום תקן זה. צורךל) אים חשבים כהחזרות תאחרמידה ב אחת

קיןחוזים בהם לקוח יכול להחזיר מוצר פגום בתמורה למוצר ת .27ב

.33ב-28יוערכו בהתאם להחיות לגבי אחריות בסעיפים ב

אחריות

(בהתאם לחוזה, לחוק או לפרקטיקות תספקמישות ש מקובל .28ב עם המכירה של המוצר יחדהעסקיות ההוגות של הישות) אחריות

המהות של אחריות יכולה להשתות (בין אם סחורה או שירות).מספקים אחדיםתעשיות וחוזים. סוגי אחריות ביןבאופן משמעותי

ם התכווו שהצדדי פייתפקד כ מתייחסהמוצר הש וןטחיללקוח בסוגי אחריות .שהוסכם עליהם עוה על המפרטים מוצרשה מאחר

עוה על שהמוצר וןטחיאחרים מספקים ללקוח שירות בוסף לב .עליהם וסכםשה המפרטים

IFRS 15

1876

מאחראם ללקוח יש את האפשרות לרכוש אחריות בפרד (לדוגמה, .29ב שמתקיים בגיה משא ומתן אובפרד שהאחריות מתומחרת

שהישות מבטיחה מאחר מובחןחריות היא שירות בפרד), האאת לספק את השירות ללקוח בוסף למוצר שיש לו

בסיבות אלה, ישות תטפל המתוארת בחוזה. הפוקציואליות 30-22כמחויבות ביצוע בהתאם לסעיפים באחריות שהובטחה

חלק ממחיר העסקה למחויבות ביצוע זו בהתאם לסעיפים הקצתו86-73.

לרכוש אחריות בפרד, ישות תטפל שרותוח אין את האפאם ללק .30ב

, הפרשות 37באחריות בהתאם לתקן חשבואות בילאומי אלא אם כן האחריות התחייבויות תלויות וכסים תלויים

, מספקת ללקוח שירות ההובטחש, או חלק מהאחריות ההובטחש .עליהם וסכםשה עוה על המפרטיםהמוצר ש וןטחילבבוסף

וןטחיאם אחריות מספקת ללקוח שירות בוסף לברכה בעת הע .31ב

בחשבון איב, ישות תעליהם וסכםשה עוה על המפרטיםשהמוצר גורמים כמו:

י פאם הישות דרשת על - חוקי פאם האחריות דרשת על )א(

חוק לספק אחריות, קיומו של חוק זה מצביע על כך שדרישות מאחרשהאחריות שהובטחה איה מחויבות ביצוע

על מת להגן על לקוחות מהסיכון בדרך כללאלה קיימות כ של רכישת מוצרים פגומים.

כיסויככל שתקופת ה - אורכה של תקופת כיסוי האחריות )ב(

מהווהארוכה יותר, כך סביר יותר שהאחריות שהובטחה שסביר יותר לספק שירות בוסף מאחרמחויבות ביצוע

.עליהם כםוסשה עוה על המפרטיםשהמוצר וןטחילב

חוץאם זה - של המשימות שהישות מבטיחה לבצע מהותה )ג( וןטחיעל מת לספק את הב מוגדרותבצע משימות תישות ש

(לדוגמה, שירות עליהם וסכםשה עוה על המפרטיםשמוצר צרומשימות אלה לא יסביר שמשלוח חזרה למוצר פגום), אזי

מחויבות ביצוע.

ללקוח שירות בוסף תספקאם אחריות, או חלק מאחריות, מ .32ב, השירות עליהם וסכםשה עוה על המפרטיםשהמוצר וןטחילב

, ישות תקצה את מחיר ךכפילשהובטח הוא מחויבות ביצוע. אחריות מסוג הןהעסקה למוצר ולשירות. אם ישות מבטיחה

איה יכולה לטפל בהם באופן ךאחריות מסוג שירות א הןו וןטחיבל בשי סוגי האחריות יחד כמחויבות סביר בפרד, הישות תטפ

ביצוע יחידה.

חוק שדורש מישות לשלם פיצוי אם המוצרים שלה גורמים לפגיעה .33ביצרן עשוי למכור מחויבות ביצוע. לדוגמה, צריו יואו לזק א

IFRS 15

1877

ים ביצרן אחראי לזק רואהמוצרים בתחום שיפוט בו החוק ידי צרכן להיגרם על ים(לדוגמה, לרכוש פרטי) שעשוי כלשהם

באופן דומה, ההבטחה של הוא ועד. הבמוצר למטרה שלהמשתמש ישות לשפות את הלקוח בגין התחייבויות וזקים הובעים

של פטט, זכויות יוצרים, סימים מסחריים או הפרה תביעותממחויבות ביצוע. יה יוצרתאחרת על ידי המוצרים של הישות א

ם לתקן חשבואות הישות תטפל במחויבויות כאלה בהתא .37בילאומי

סוכן אועיקרי שיקולי ספק ספקת סחורות או שירותים ללקוח, הכאשר צד אחר מעורב ב .34ב

היא מחויבות ביצוע לספק ההבטחה שלה מהותהישות תקבע אם בעצמה (כלומר הישות היא המוגדריםאת הסחורות או השירותים

שירותים אלה ספק סחורות או יצד אחר ) או לארגן שעיקרי ספק (כלומר הישות היא סוכן).

ישות היא ספק עיקרי אם הישות שולטת על סחורה או שירות .35ב

שהובטחו לפי שהישות מעבירה את הסחורה או השירות ללקוח. איה בהכרח פועלת כספק עיקרי אם הישות משיגה עם זאת, ישות

הקיין כותזלפי ש באופן זמישל מוצר משפטית קיין כותזישות שהיא ספק עיקרי בחוזה עשויה שפטית מועברת ללקוח.המ

צד אחר להעסיקלקיים מחויבות ביצוע בעצמה או שהיא עשויה (לדוגמה, קבלן משה) לקיים חלק או את כל מחויבות הביצוע

כאשר ישות שהיא ספק עיקרי מקיימת מחויבות ביצוע, .מהמטעהיא מצפה לו תמורהההישות מכירה בהכסות בסכום ברוטו של

להיות זכאית עבור סחורות או שירותים אלה שהועברו.

ישות היא סוכת אם מחויבות הביצוע של הישות היא לארגן .36בסחורות או שירותים על ידי צד אחר. כאשר ישות שהיא ספקת ה

הישות מכירה בהכסות בסכום של סוכת מקיימת מחויבות ביצוע, היא מצפה להיות זכאית ו ) לfee or commission( כלשהיעמלה

ספק את הסחורות או השירותים שלה. יצד האחר שהעבור הארגון ישות ל הותרלהיות הסכום טו של תמורה ש הישות עשוישל עמלה

הסחורות או עבור התמורה שהתקבלה מלצד האחר וםשלתאחר ל סופקו על ידי צד זה. שי השירותים

שולטת על יהאת (ולכן ים על כך שישות היא סוכסימים המצביע .37ב

הסחורה או השירות לפי שהם מסופקים ללקוח) כוללים:

עיקרי לקיום החוזה;האחראי הצד אחר הוא )א(

אחר שהסחורות הוזמו על ללישות אין סיכון מלאי לפי או )ב( החזרה;עת ידי הלקוח, במהלך המשלוח או ב

IFRS 15

1878

מחירים עבור הסחורות או לישות אין שיקול דעת בקביעת )ג(, ההטבה שהישות יכולה ךכפירותים של הצד האחר, ולהשי

לקבל מסחורות או שירותים אלה היא מוגבלת;

התמורה של הישות היא בצורה של עמלה; וכן )ד(

ן אשראי בגין הסכום לקבל מלקוח הישות איה חשופה לסיכו )ה( שירותים של הצד האחר.עבור סחורות או

זכויות הביצוע וה מחויבויותאת לוקחת על עצמהאם ישות אחרת .38ב

לקיים עוד מחויבת יההישות בחוזה כך שהישות א חוזיות שלהאת מחויבות הביצוע להעביר את הסחורה או השירות שהובטחו

כספק עיקרי), הישות לא עוד פועלת יהללקוח (כלומר הישות א, הישות תעריך זאת מחויבות ביצוע זו. במקום גיןתכיר בהכסות ב

עבור קיום מחויבות ביצוע להשיג חוזה עבור אם להכיר בהכסות (כלומר אם הישות פועלת כסוכת). הצד האחר

לקוח לסחורות או שירותים וספיםשל אופציות

בחים או סחורות או שירותים וספים ישתלקוח לרכשל אופציות .39בזיכויי בצורות רבות, כולל תמריצי מכירות, מתבטאותבהחה

לחידוש חוזה או החות אחרות ופציות), אללקוח (או קודות מעק על סחורות או שירותים עתידיים.

לרכוש סחורות או שירותים האופציהישות מעיקה ללקוח את אם .40ב

מחויבות ביצוע בחוזה רק אם יוצרתזו אופציה, בחוזה וספיםקבל לא היה מא הומספקת זכות מהותית ללקוח ש האופציה

מגווןל תוספתיתמה, החה שהיא (לדוג זה חוזהאלמלא התקשר ביתות בדרך כלל עבור סחורות או שירותים אלה לסוג של החות ה

מספקת האופציהאם .)או שוקגיאוגרפי ה באותו אזור זלקוחות למעשה משלם לישות מראש עבור זכות מהותית ללקוח, הלקוח

סחורות או שירותים עתידיים והישות מכירה בהכסות כאשר ההאופצי כאשרשירותים עתידיים אלה מועברים או סחורות או

. פוקעת

לרכוש סחורה או שירות וספים האופציהאם ללקוח יש את .41בלסחורה או שירות אלה, פרדבמחיר שישקף את מחיר המכירה ה

מספקת ללקוח זכות מהותית גם אם האופציה יהאופציה זו אמקרים אלה, בחוזה קודם. התקשרות בידי יתת למימוש רק על

בהתאם לתקן זה רק בה טפלעליה לשהצעת שיווק ביצעההישות לרכוש את הסחורות או האופציהממש את מכאשר הלקוח

השירותים הוספים.

דורש מישות להקצות את מחיר העסקה למחויבויות ביצוע 74סעיף .42באם מחיר המכירה .יםהמכירה הפרד ימחיריחסי של על בסיס

יול לקוח לרכוש סחורות או שירותים וספים אהפרד לאופציה ש

IFRS 15

1879

, ישות תאמוד אותו. אומדן זה ישקף את יןשרמייתן לצפייה בשי בגין שיג בעת מימוש האופציה, מותאם היה מההחה שהלקוח

ים הבאים:טרפה

לקבל מבלי לממש את היה שהלקוח יכול כלשהי החה )א( האופציה; וכן

הסבירות שהאופציה תמומש. )ב(

סחורות או שירותים עתידיים ושללקוח יש זכות מהותית לרכאם .43ב

שירותים לוסחורות או שירותים אלה דומים לסחורות או מסופקים בהתאם לתאים של החוזה הם המקוריים בחוזה ו

מחיר המכירה תדיישות רשאית, כחלופה מעשית לאמ יהמקורי, אז הפרד של האופציה, להקצות את מחיר העסקה לסחורות או

שירותים האופציואליים על ידי התייחסות לסחורות או ל. בדרך כלל, ויהחזהמקבילה הוי שיסופקו ולתמורה חזשירותים של

חוזים. יחידושלהם סוגים אלה של אופציות

זכויות של לקוחות שלא מומשו

, ישות תכיר מלקוח מקדמהעם קבלת , 106בהתאם לסעיף .44בעבור מחויבות הביצוע שלה מקדמהבסכום הבגין חוזה בהתחייבות

מוכה להעביר, סחורות או שירותים בעתיד. היותלהעביר, או ל(ותכיר בהכסות) בגין חוזה כאמורהתחייבות את הישות תגרע

כאשר היא מעבירה סחורות או שירותים אלה, ולכן, מקיימת את מחויבות הביצוע שלה.

ללקוח זכות המעיק החזרל תית השל לקוח לישות שאי מקדמה .45ב

מוכה היותאת הישות ל תומחייב(לקבל סחורה או שירות בעתיד עם זאת, לקוחות עשויים שלא לממש להעביר סחורה או שירות).

שלא מומשו מכוות זכויות אלה את כל הזכויות החוזיות שלהם. .breakageלעיתים קרובות

ן בגי בהתחייבות breakageזכאית לסכום מצפה להיותאם ישות .46ב

כהכסות באופן חזויה breakage -ה , הישות תכיר בסכוםחוזה יהעל ידי הלקוח. אם ישות א מומשוזכויות שהיחסי לדפוס של

-ה , הישות תכיר בסכוםbreakageזכאית לסכום ותהיל מצפהbreakage סות כאשר הסבירות שהלקוח יממש אתהחזוי כהכ

מצפה ע אם ישות לקבו על מת. קלושההופכת ל יוזכויותיתרת תביא בחשבון את , הישות breakageזכאית לסכום להיות

של תמורה משתה.אומדים הגבלת גביל 58-56הדרישות בסעיפים

כלשהי תמורה גיןישות תכיר בהתחייבות (ולא בהכסות) ב .47באותם לזכויות של לקוח שלא מומשו ליחסהשהתקבלה אשר יתן

בהתאם תממשלתי ישותוגמה, הישות דרשת לפרוע לצד אחר, לד רכוש שלא דרש.לגבי ם רלווטייםלחוקי

IFRS 15

1880

(ועלויות החזריתות ל יןעמלות מראש שא )מתייחסות אחדות

במועד ההתקשרות בחוזה או ם, ישות גובה מלקוח אחדיבחוזים .48בהחזר. דוגמאות יתת לעמלה מראש שאיה בסמוך למועד זה

בריאות, דמי הפעלה יועדומבכוללות דמי הצטרפות בחוזי חברות ועמלות אחדים בחוזי תקשורת, דמי התקה בחוזי שירותים

.אחדים בחוזי אספקהראשויות

אם לזהות מחויבויות ביצוע בחוזים כאלה, ישות תעריך על מת .49בסחורה או שירות שהובטחו. להעברה של תהעמלה מתייחס

החזריתת ל יהבמקרים רבים, למרות שעמלה מראש שאמועד מתייחסת לפעילות שהישות דרשת לקחת על עצמה ב

או בסמוך לו על מת לקיים את החוזה, ההתקשרות בחוזה פעילות זו איה העברה של הסחורה או השירות התוצאה של

, העמלה מראש היא זאת ). במקום25שהובטחו ללקוח (ראה סעיף תוכר ,ךכפיים עתידיים, ולאו שירותות תשלום מקדמה עבור סחור

כהכסות כאשר סחורות או שירותים עתידיים אלה יסופקו. מעבר לתקופה החוזית הראשוית משךתקופת ההכרה בהכסה ת

ציה פולחדש את החוזה וא ציהפוהישות מעיקה ללקוח את האאם . 40זו מספקת ללקוח זכות מהותית כפי שמתואר בסעיף ב

סחורה או החזר מתייחסת ליתת לאם העמלה מראש שאיה .50ב

שירות כמחויבות בשירות, הישות תעריך אם לטפל בסחורה או .30-22ביצוע פרדת בהתאם לסעיפים

החזר בחלקה כפיצוי עבור יתת לישות עשויה לגבות עמלה שאיה .51ב

אחרות מהלתיותו בהקמת חוזה (או משימות התהועלויות ש ). אם פעילויות הקמה אלה אין מקיימות25כמתואר בסעיף

מחויבות ביצוע, הישות תתעלם מפעילויות אלה (ומהעלויות .19אליהן) בעת מדידת התקדמות בהתאם לסעיף ב מתייחסותהשהעלויות של פעילויות הקמה אין מתארות את את מאחרז

כתוצאה הישות תעריך אם ההעברה של השירותים ללקוח. .95כס שיוכר בהתאם לסעיף וצרבהקמת חוזה התהוועלויות שמ

ןוישירהעקת

רישיוות את זכויות הלקוח לקיין הרוחי של ישות. מבססרישיון .52בכל אחד מהדברים הבאים, אך אים לכלוליכולים של קיין רוחי

מוגבלים אליהם: תוכה וטכולוגיה; )א( סרטי קולוע, מוסיקה וצורות אחרות של מדיה ובידור; )ב( זיכיוות; וכן )ג(

ים וזכויות יוצרים.פטטים, סימים מסחרי )ד(

IFRS 15

1881

בוסף להבטחה להעיק רישיון ללקוח, ישות עשויה גם להבטיח .53בלהעביר סחורות או שירותים אחרים ללקוח. הבטחות אלה עשויות

באופן מפורש בחוזה או להשתמע מהפרקטיקות ות מצויותלהיהעסקיות ההוגות של הישות, מדייות שפורסמה או הצהרות

וגים אחרים של חוזים, כאשר בס). כמו 24ספציפיות (ראה סעיף חוזה עם לקוח כולל הבטחה להעיק רישיון בוסף לסחורות או

על 30-22שירותים אחרים שהובטחו, ישות מיישמת את סעיפים ממחויבויות הביצוע בחוזה. תמת לזהות כל אח

מסחורות או שירותים מובחת יהאם ההבטחה להעיק רישיון א .54ב

, ישות תטפל 30-26בחוזה בהתאם לסעיפים אחרים שהובטחו בהבטחה להעיק רישיון ובסחורות או בשירותים האחרים האלה

ות שאיםשהובטחו יחד כמחויבות ביצוע יחידה. דוגמאות לרישיו מסחורות או שירותים אחרים שהובטחו בחוזה כוללות: מובחים

ק בלתי חלרישיון שמהווה רכיב של סחורה מוחשית ושהוא )א(

של הסחורה; וכן קציוליותפרד מהפו

רישיון שהלקוח יכול להפיק תועלת ממו רק יחד עם שירות )ב(על ידי הישות אשר מסופק(כגון שירות מקוון ה מתייחס לתוכן). השיג ,, על ידי העקת רישיוןללקוח מאפשר

על מת 38-31, ישות תיישם את סעיפים מובחן יואם הרישיון א .55ב

בות הביצוע (אשר כוללת את הרישיון שהובטח) לקבוע אם מחויהיא מחויבות ביצוע אשר מקוימת לאורך זמן או שהיא מקוימת

בקודת זמן.

מהסחורות או מובחתאם ההבטחה להעיק את הרישיון היא .56בההבטחה להעיק את ךכפיהשירותים האחרים שהובטחו בחוזה, ול

אם הרישיון הרישיון היא מחויבות ביצוע פרדת, ישות תקבעמועבר ללקוח בקודת זמן או לאורך זמן. בקביעה זו, ישות תביא

המהות של הבטחת הישות בהעקת הרישיון ללקוח םבחשבון א היא לספק ללקוח:

לקיין הרוחי של הישות כפי שהוא קיים לאורך גישהזכות )א(

כל תקופת הרישיון; או

קיים בקיין הרוחי של הישות כפי שהוא שימושזכות )ב( בקודת הזמן בה הרישיון מועק.

IFRS 15

1882

קביעת המהות של הבטחת הישות

הבטחת הישות להעיק רישיון מספקת ללקוח לקבוע אם על מת .57בבקיין רוחי של שימושלקיין רוחי של ישות או זכות גישהזכות

ישות, ישות תביא בחשבון אם לקוח יכול לכוון את השימוש כל ההטבות הותרות מרישיון בקודת ולהשיג למעשה את ברישיון

יכול לכוון את השימוש יוהזמן בה הרישיון מועק. לקוח אולהשיג למעשה את כל ההטבות הותרות מרישיון בקודת ברישיון

אליו ללקוח יש ש ,הזמן בה הרישיון מועק אם הקיין הרוחימשתה במהלך תקופת הרישיון. הקיין הרוחי ישתה ,זכויות

שולט הלקוח העיתוי שבוובכך ישפיע על הערכת הישות לגבי (ברישיון) כאשר הישות ממשיכה להיות מעורבת בקיין הרוחי שלה והישות לוקחת על עצמה פעילויות שמשפיעות באופן משמעותי על

אליו ללקוח יש זכויות. במקרים אלה, הרישיון ש ,הקיין הרוחיחי של הישות (ראה סעיף לקיין הרו גישהמספק ללקוח זכות

ולהשיג ברישיון ). ביגוד לכך, לקוח יכול לכוון את השימוש58בלמעשה את כל ההטבות הותרות מהרישיון בקודת הזמן בה

לא ,אליו ללקוח יש זכויותש ,הרישיון מועק אם הקיין הרוחישבוצעו על כלשהן ). במקרים אלה, פעילויות 61ישתה (ראה סעיף ב

שות משות רק את הכס שלה (כלומר הקיין הרוחי ידי היבסיס), אשר עשוי להשפיע על יכולתה של הישות לספק רישיוות שב

על הקביעה מה תשפיעומ יןבעתיד; עם זאת, פעילויות אלה א הרישיון מספק או על מה הלקוח שולט.

המהות של הבטחת הישות בהעקת רישיון היא הבטחה לספק זכות .58ב

יין הרוחי של הישות אם כל הקריטריוים הבאים לק גישה מתקיימים:

החוזה דורש, או שהלקוח מצפה באופן סביר, שהישות תיקח )א(

על עצמה פעילויות אשר משפיעות באופן משמעותי על הקיין );59אליו ללקוח יש זכויות (ראה סעיף בש ,הרוחי

את יןישרמהזכויות שהועקו על ידי הרישיון חושפות ב )ב(

הלקוח לכל ההשפעות החיוביות או השליליות של פעילויות (א); וכן58הישות שזוהו בסעיף ב

ות אלה אין העברה של סחורה או שירות פעילויהתוצאה של )ג(

).25ללקוח כאשר פעילויות אלה מתרחשות (ראה סעיף

גורמים שעשויים להצביע על כך שלקוח יכול לצפות באופן סביר .59בפעילויות שמשפיעות באופן משמעותי על שישות תיקח על עצמה

הקיין הרוחי כוללים את הפרקטיקות העסקיות ההוגות של הישות, מדייות שפורסמה או הצהרות ספציפיות. קיומו של איטרס כלכלי משותף (לדוגמה, תמלוגים מבוססי מכירות) בין

אליו ללקוח יש ש ,לקיין הרוחי מתייחסהישות לבין הלקוח ה

IFRS 15

1883

ת עשוי גם להצביע על כך שהלקוח יכול לצפות באופן סביר זכויו .זה גורם מכריעאין , אך שכאלהשהישות תיקח על עצמה פעילויות

מתקיימים, ישות תטפל בהבטחה 58אם הקריטריוים שבסעיף ב .60ב

אחרלהעיק רישיון כמחויבות ביצוע שמקוימת לאורך זמן משל הישות יםיצועמהב השהלקוח יקבל ויצרוך בו זמית את ההטב

יםמתרחש יםשל הספקת גישה לקיין הרוחי שלה כאשר הביצועכדי לבחור 45-39(א)). ישות תיישם את סעיפים 35(ראה סעיף

שיטה מתאימה למדידת ההתקדמות שלה לקראת קיום מלא של מחויבות ביצוע זו לספק גישה.

של מהותאים מתקיימים, ה 58אם הקריטריוים שבסעיף ב .61ב

בקיין הרוחי של הישות שימושא לספק זכות יטחת הישות ההב) פוקציוליותשקיין רוחי זה קיים (במוחים של צורה ו פיכ

שהלקוח שמעות היאבקודת הזמן בה הרישיון מועק ללקוח. המולהשיג למעשה את כל ההטבות ברישיון יכול לכוון את השימוש

יון מועבר. ישות תטפל הותרות מהרישיון בקודת הזמן בה הרישהרוחי של הישות כמחויבות בקיין שימושבהבטחה לספק זכות

כדי לקבוע 38ימת בקודת זמן. ישות תיישם את סעיף ומקביצוע הלא יתן את קודת הזמן בה הרישיון מועבר ללקוח. עם זאת,

בקיין שימושהכסות עבור רישיון אשר מספק זכות להכיר בה הלקוח יכול מהלכלפי תחילת התקופה שב הרוחי של הישות

מהרישיון. לדוגמה, אם תקופת רישיון פיק הטבותלהשתמש ולהמעמידה לרשות (או ללקוח תוכה מתחילה לפי שישות מספקת

בדרך אחרת) קוד אשר מאפשר ללקוח להשתמש בתוכה הלקוח באופן מידיי, הישות לא תכיר בהכסות לפי שקוד זה סופק (או

בדרך אחרת). מד לרשות הלקוחהוע

ישות תתעלם מהגורמים הבאים בעת קביעה אם רישיון מספק .62בבקיין הרוחי שימושלקיין הרוחי של הישות או זכות גישהזכות

של הישות:

הגבלות אלה -הגבלות של זמן, אזור גאוגרפי או שימוש )א(הובטח, ולא מגדירות שמגדירות את התכוות של הרישיון

ישות מקיימת את מחויבות הביצוע שלה בקודת זמן אם ה או לאורך זמן.

קף ותבשיש לה פטט לכך ערבויות המסופקות על ידי הישות )ב(

תגן על פטט זה מפי שימוש לא לקיין הרוחי ושהיאמחויבות ביצוע יההבטחה להגן על זכות פטט א -מורשה

י שהמעשה של הגת הפטט מגן על הערך של כס אחרמיטחון ללקוח שהרישיון בהקיין הרוחי של הישות ומספק

המפרטים של הרישיון שהובטח בחוזה. עוה עלשהועבר

IFRS 15

1884

תמלוגים מבוססי מכירות או מבוססי שימוש

, ישות תכיר בהכסות מתמלוגים 59-56על אף הדרישות בסעיפים .63במבוססי מכירות או מבוססי שימוש שהובטחו בתמורה לרישיון של

) המאוחר מבין האירועים הבאים או ככל שין רוחי רק כאשר (קי מתרחש:

המכירה או השימוש העוקבים מתרחשים; וכן )א( התמלוגים מבוססי מחלק והוקצאליה מחויבות הביצוע ש )ב(

קוימה (או קוימה , או כולם,המכירות או מבוססי השימוש באופן חלקי).

הסכמי רכישה חזרהשבו ישות מוכרת כס וגם מבטיחה רכישה חזרה הוא חוזההסכם .64ב

אותו מסגרת או שיש לה את האפשרות (בלרכוש חזרה את הכס הכס שרכש חזרה חוזה או בחוזה אחר) לרכוש חזרה את הכס.

למעשה שמכר ללקוח, כס שהוא זהה המקורי עשוי להיות הכס .שלו רכיב מהווהשמכר המקורי לכס זה, או כס אחר אשר הכס

בדרך כלל בשלוש צורות:הם מי רכישה חזרה הסכ .65ב

חוזה אקדמה);הישות לרכוש חזרה את הכס (של מחויבות )א( הישות לרכוש חזרה את הכס (אופציית רכש); וכןשל זכות )ב(

הישות לרכוש חזרה את הכס לבקשת הלקוח של מחויבות )ג(

(אופציית מכר).

חוזה אקדמה או אופציית רכש

או זכות לרכוש חזרה את הכס (חוזה אם לישות יש מחויבות .66ב אחרמשיג שליטה על הכס מ יואקדמה או אופציית רכש), לקוח א

ולהשיג למעשה בכס שהלקוח מוגבל ביכולתו לכוון את השימושאת כל ההטבות הותרות מהכס, למרות שללקוח עשויה להיות

באחת חזקה פיזית על הכס. כתוצאה מכך, הישות תטפל בחוזה שרויות הבאות:מהאפ

אם חכירות 17חכירה בהתאם לתקן חשבואות בילאומי כ )א(

הישות יכולה או חייבת לרכוש חזרה את הכס בסכום שהוא מוך ממחיר המכירה המקורי של הכס; או

אם הישות יכולה או חייבת 68הסדר מימון בהתאם לסעיף בכ )ב(

מחיר המכירה ללרכוש חזרה את הכס בסכום שהוא שווה .ממואו גבוה קורי של הכסהמ

IFRS 15

1885

מחיר המכירה, ישות תביא למחיר הרכישה חזרה אתשוובעת ה .67ב בחשבון את ערך הזמן של הכסף.

אם הסכם הרכישה חזרה הוא הסדר מימון, הישות תמשיך להכיר .68ב

שהתקבלה כלשהי תמורה בגין כיר גם בהתחייבות פיסית תבכס ומורה שהתקבל בין סכום הת פרשיר בהמהלקוח. הישות תכ

, רלווטישולם ללקוח כריבית, ואם מהלקוח לבין סכום התמורה שי כעלויות עיבוד או החזקה (לדוגמה, ביטוח).

ש, ישות תגרע את ההתחייבות ומילא מל תקעואם האופציה פ .69ב

ותכיר בהכסות.

אופציית מכר

אם לישות יש מחויבות לרכוש חזרה את הכס לבקשת הלקוח .70בבמחיר שהוא מוך ממחיר המכירה המקורי של (אופציית מכר)

הכס, הישות תביא בחשבון במועד ההתקשרות בחוזה אם ללקוח יש תמריץ כלכלי משמעותי לממש זכות זו. כתוצאה ממימוש זכות זו על ידי הלקוח, הלקוח למעשה משלם לישות תמורה עבור הזכות

מריץ , אם ללקוח יש תךכפילהשתמש בכס מוגדר לתקופת זמן. לכלכלי משמעותי לממש זכות זו, הישות תטפל בהסכם כחכירה

.17בהתאם לתקן חשבואות בילאומי

לקבוע אם ללקוח יש תמריץ כלכלי משמעותי לממש את על מת .71במחיר ביןתביא בחשבון גורמים שוים, כולל את היחס זכותו, ישות

ה שווי השוק החזוי של הכס במועד הרכישבין הרכישה חזרה ללדוגמה, אם מחיר הרכישה הזמן עד שהזכות פוקעת. שךחזרה ומ

חזרה חזוי לעלות באופן משמעותי על שווי השוק של הכס, זה עשוי שללקוח יש תמריץ כלכלי משמעותי לממש את על כך להצביע

אופציית המכר.

אם ללקוח אין תמריץ כלכלי משמעותי לממש את זכותו במחיר .72ברה המקורי של הכס, הישות תטפל שהוא מוך ממחיר המכי

תואר מבהסכם כאילו היה מכירה של מוצר עם זכות החזרה כ .27ב-20בסעיפים ב

מחיר המכירה המקורי לאם מחיר הרכישה חזרה של הכס שווה .73ב

משווי השוק החזוי של הכס, החוזה הוא גם גבוה ואו גבוה ממו .68תואר בסעיף במ, יטופל כךכפילמעשה הסדר מימון, ול

מחיר המכירה לאם מחיר הרכישה חזרה של הכס הוא שווה .74ב

או שווי השוק החזוי של הכסממוך גם ואו גבוה ממו המקורי , וללקוח אין תמריץ כלכלי משמעותי לממש את זכותו, אז שווה לו

הישות תטפל בהסכם כאילו היה מכירה של מוצר עם זכות החזרה .27ב-20תואר בסעיפים במכ

IFRS 15

1886

מחיר המכירה, ישות תביא למחיר הרכישה חזרה אתוושבעת ה .75ב בחשבון את ערך הזמן של הכסף.

ש, ישות תגרע את ההתחייבות ומילא מל תקעואם האופציה פ .76ב

ותכיר בהכסות.

משגור הסדרי

מוצר לצד אחר (כגון סוחר או מפיץ) למכירה תרסומ כאשר ישות .77בשליטה על , הישות תעריך אם צד אחר זה השיגסופייםללקוחות

קודת זמן זו. מוצר שלצד אחר עשוי להיות מוחזק מסרהמוצר ב בהסדר משגור אם צד אחר זה לא השיג שליטה על המוצר. בהתאם

מסירת מוצר לצד אחר אם תעב, ישות לא תכיר בהכסות לכך המוצר שמסר מוחזק במשגור.

ם סימיאת הסימים לכך שהסדר הוא הסדר משגור כוללים .78ב

:ים, אך אים מוגבלים אליהםהבא

המוצר שלט על ידי הישות עד שאירוע מוגדר מתרחש, כגון )א(תקופה חולפת המכירה של המוצר ללקוח של הסוחר או עד ש

מוגדרת; הישות יכולה לדרוש את החזרת המוצר או להעביר את )ב(

המוצר לצד שלישי (כגון סוחר אחר); וכן

ם עבור המוצר (למרות לסוחר אין מחויבות בלתי מותית לשל )ג( שהוא עשוי להידרש לשלם פיקדון).

(bill-and-hold)הסדרי "חייב והחזק"

) הוא חוזה לפיו ישות מחייבת bill-and-holdהסדר "חייב והחזק" ( .79בל המוצר עד עלקוח עבור מוצר אך הישות שומרת חזקה פיזית

ש שהוא מועבר ללקוח בקודת זמן בעתיד. לדוגמה, לקוח עשוי לבקמישות להתקשר בחוזה כזה בשל חוסר בשטח פוי אצל הלקוח

של ייצור הל שעבור המוצר או בשל עיכובים בלוחות הזמים הלקוח.

היא קיימה את מחויבות הביצוע שלה את העיתוי בוישות תקבע .80ב

לקוח משיג שליטה על מוצר ת העיתוי בולהעביר מוצר על ידי הערכ, שליטה מועברת כאשר אחדים זים). עבור חו38זה (ראה סעיף

המוצר מסר לאתר הלקוח או כאשר המוצר שלח, תלוי בתאים ומשלוח). עם זאת, עבור חוזים מסירה(כולל תאי של החוזה

החזקה , לקוח עשוי להשיג שליטה על מוצר למרות שאחדיםישות. במקרה כזה, ללקוח יש את בידי ותרתמוצר זה הפיזית על

ולהשיג למעשה את כל ההטבות במוצר ן את השימושהיכולת לכווהחליט שלא לממש את הזכות שלו הוא הותרות מהמוצר, למרות ש

IFRS 15

1887

שולטת יהלקחת חזקה פיזית על מוצר זה. כתוצאה מכך, הישות א, הישות מספקת שירותי משמורת ללקוח על זאת . במקוםמוצרב

הכס של הלקוח.

כדי שלקוח ישיג שליטה על , 38בוסף ליישום הדרישות בסעיף .81ב, כל הקריטריוים (bill-and-hold)מוצר בהסדר "חייב והחזק"

הבאים חייבים להתקיים:

חייבת להיות bill-and-hold)הסיבה להסדר "חייב והחזק" ( )א( ממשית (לדוגמה, הלקוח ביקש את ההסדר);

המוצר חייב להיות מזוהה באופן פרד כשייך ללקוח; )ב(

להעברה פיזית ללקוח; וכן זמיןות המוצר חייב להי )ג(

לישות לא יכולה להיות היכולת להשתמש במוצר או לכוון )ד(

אותו ללקוח אחר.

מכירה של מוצר על בסיס "חייב גיןאם ישות מכירה בהכסות ב .82בלה מחויבויות ביצוע תרווהחזק", הישות תביא בחשבון אם ו

ליהם אש 30-22(לדוגמה, לשירותי משמורת) בהתאם לסעיפים הישות תקצה חלק ממחיר העסקה בהתאם לסעיפים

86-73 .

קיבול על ידי הלקוח

קיבול הכס על ידי הלקוח עשוי להצביע על (ה),38בהתאם לסעיף .83ב כך שהלקוח השיג שליטה על הכס. הוראת קיבול על ידי לקוח

מאפשרת ללקוח לבטל חוזה או לדרוש מישות לקוט בפעולה שהוסכם מפרטים עוים עלשירות אים מתקת אם סחורה או

עיתוי בוהת . ישות תביא בחשבון הוראות כאלה בעת הערכעליהם לקוח משיג שליטה על סחורה או שירות.

אם ישות יכולה לקבוע באופן אובייקטיבי ששליטה על סחורה או .84ב

בחוזה, שהוסכם עליהם שירות הועברה ללקוח בהתאם למפרטים עיין פורמלי שלא ישפיע על קביעת וח הוא אזי קיבול על ידי הלק

הסחורה או הלקוח השיג שליטה על העיתוי בוהישות לגבי השירות. לדוגמה, אם הוראת הקיבול על ידי הלקוח מבוססת על קיום מאפייי גודל ומשקל מוגדרים, ישות תוכל לקבוע אם קריטריוים אלה התקיימו לפי קבלת אישור על קיבול על ידי

חוזים לסחורות או שירותים דומים בח. היסיון של הישות הלקועשוי לספק ראיה שסחורה או שירות שסופקו ללקוח הם בהתאם

בחוזה. אם הכסות מוכרות לפי קיבול שהוסכם עליהם למפרטים על ידי הלקוח, הישות עדיין חייבת להביא בחשבון אם ותרו

IFRS 15

1888

יוד) ולהעריך אם מחויבויות ביצוע כלשהן (לדוגמה, התקה של צ לטפל בהן באופן פרד.

עם זאת, אם ישות לא יכולה לקבוע באופן אובייקטיבי שהסחורה .85ב

שהוסכם עליהם או השירות שסופקו ללקוח הם בהתאם למפרטים שהלקוח השיג שליטה הסקגיע למבחוזה, אזי הישות לא תוכל לה

את מאחרעד שהישות תקבל את הקיבול על ידי הלקוח. זבות אלה הישות לא יכולה לקבוע שללקוח יש את היכולת שבסי

ולהשיג למעשה את כל בסחורה או בשירות לכוון את השימוש מהסחורה או השירות. ההטבות הותרות

ת מוצרים ללקוח למטרות יסיון או הערכה והלקוח רסואם ישות מ .86ב

איו מחויב לשלם תמורה כלשהי עד שתקופת היסיון פוקעת, ) accept( מקבלמועברת ללקוח עד שהלקוח יההמוצר אשליטה על

את המוצר או עד שתקופת היסיון פוקעת.

גילוי של הכסות מפוצלות

בוצותדורש מישות לפצל הכסות מחוזים עם לקוחות לק 114סעיף .87בהמהות, הסכום, העיתוי וחוסר הוודאות את האופן שבוהמתארות

ים מגורמים כלכליים. של הכסות ותזרימי מזומים מושפעכתוצאה מכך, המידה שבה הכסות של ישות מפוצלות למטרות גילוי זה תלויה בעובדות ובסיבות הוגעות לחוזים של הישות עם

להשתמש ביותר מסוג ידרשעשויות לה אחדותלקוחות. ישויות צוללפי 114בכדי לקיים את המטרה שבסעיף בוצותאחד של ק

עשויות לקיים את המטרה על ידי שימוש הכסות. ישויות אחרות בכדי לפצל הכסות. בוצותבסוג אחד בלבד של ק

ל הכסות, וצילפ שישמשו) בוצות(או ק קבוצהבעת בחירת סוג ה .88ב

ההכסות של הישות גבימידע ל את האופן בובחשבון ישות תביא כל הדברים הבאים: את הוצג למטרות אחרות, כולל

לדוחות הכספיים (לדוגמה, פרסומי גילויים שהוצגו מחוץ )א(

שתיים או מצגות למשקיע); רווחים, דוחות מידע שסקר באופן סדיר על ידי מקבל ההחלטות התפעוליות )ב(

של מגזרי פעילות; וכן יםכספיה יםלהערכת הביצועהראשי

(ב) - (א) ו88דומה לסוגי המידע שזוהו בסעיף בהמידע אחר )ג(הדוחות הכספיים של ומשמש את הישות או משתמשים של

של הישות או לקבלת יםהכספי יםהישות להערכת הביצוע החלטות לגבי הקצאת משאבים.

IFRS 15

1889

שעשויות להיות מתאימות כוללות את כל בוצותלק דוגמאות .89ב , אך אין מוגבלות אליהם:ותהבא קבוצותה סוג של סחורה או שירות (לדוגמה, קווי מוצר עיקריים); )א(

גמה, מדיה או אזור);אזור גיאוגרפי (לדו )ב(

סוג לקוח (לדוגמה, לקוחות ממשלתיים ולא או שוק )ג(

ממשלתיים);

סוג של חוזה (לדוגמה, חוזים במחיר קבוע וחוזי זמן )ד( וחומרים);

משך חוזה (חוזים קצרי טווח וארוכי טווח); )ה(

עיתוי העברת סחורות או שירותים (לדוגמה, הכסות )ו(

חות בקודת זמן מסחורות או שירותים שהועברו ללקו והכסות מסחורות או שירותים שהועברו לאורך זמן); וכן

לצרכים יןישרמערוצי מכירות (לדוגמה, סחורות שמכרו ב )ז(

מתווכים). באמצעותוסחורות שמכרו

IFRS 15

1890

ספח ג

מועד תחילה והוראות מעבר

ותה סמכות כמו ויש לו את א התקןשל ספח זה מהווה חלק בלתי פרד לחלקים אחרים של התקן.

מועד תחילה

1ישות תיישם תקן זה לתקופות דיווח שתיות המתחילות ביום .1גאו לאחריו. יישום מוקדם של התקן מותר. אם ישות 2017ביואר

יותר, עליה לתת גילוי לעובדה זו. םמיישמת תקן זה מוקד

הוראות מעבר

:8ג-3לצורך דרישות המעבר בסעיפים ג .2ג

מועד היישום לראשוה הוא תחילת תקופת הדיווח בה ישות )א( מיישמת לראשוה תקן זה; וכן

הישות העבירה את כל בגיוחוזה שהושלם הוא חוזה ש )ב(

השירותים שזוהו בהתאם לתקן חשבואות הסחורות או 18, תקן חשבואות בילאומי חוזי הקמה 11בילאומי

.מתייחסותופרשויות הכסות

באחת משתי השיטות הבאות:תוך שימוש ות תיישם תקן זה יש .3ג

למפרע לכל תקופת דיווח קודמת המוצגת בהתאם לתקן )א(מדייות חשבואית, שיויים 8חשבואות בילאומי

; או5בסעיף ג הקלות, בכפוף לבאומדים חשבואיים וטעויות של תקן יישום לראשוה הלמפרע עם ההשפעה המצטברת של )ב(

.8ג-7במועד היישום לראשוה בהתאם לסעיפים ג וכרתשזה

, כאשר 8לתקן חשבואות בילאומי 28למרות הדרישות של סעיף .4גתקן זה מיושם לראשוה, ישות צריכה להציג רק את המידע

8(ו) לתקן חשבואות בילאומי 28הכמותי הדרש לפי סעיף לתקופה השתית הקודמת הסמוכה לתקופה השתית הראשוה

גביה תקן זה מיושם ('התקופה הקודמת הסמוכה') ורק אם של(א). ישות רשאית 3הישות מיישמת תקן זה למפרע בהתאם לסעיף ג

להציג מידע זה גם לתקופה הוכחית או לתקופות השוואה מוקדמות יותר, אך איה דרשת לעשות זאת.

IFRS 15

1891

ותהבא ותהמעשיההקלות או יותר מ תישות עשויה להשתמש באח .5ג (א):3ישום תקן זה למפרע בהתאם לסעיף גבעת י

צריכה להציג מחדש חוזים יהא, ישות עבור חוזים שהושלמו )א(

ומסתיימים באותה תקופת דיווח שתית; שמתחילים

הם תמורה משתה, ישות בשיש עבור חוזים שהושלמו )ב(להשתמש במחיר העסקה במועד בו החוזה הושלם רשאיתתה בתקופות הדיווח סכומי תמורה משאת לאמוד במקום

; וכןההשוואל

עבור כל תקופות הדיווח המוצגות לפי מועד היישום )ג(צריכה לתת גילוי לסכום של מחיר יהלראשוה, ישות א

גבי העסקה שהוקצה למחויבויות הביצוע הותרות והסבר לצפה להכיר בסכום זה כהכסות (ראה מהישות העיתוי בו

).120סעיף

, הישות ןשישות משתמשת בה 5בסעיף ג ותהמעשיההקלות לכל .6גבאופן עקבי לכל החוזים בכל תקופות הדיווח וז הקלהתיישם

המוצגות. בוסף, הישות תיתן גילוי לכל המידע הבא: שימוש; וכן ןעשה בהש ותההקל )א(

עד כמה שיתן באופן סביר, הערכה איכותית של ההשפעה )ב( אלה. ת מהקלותכל אחשל יישום תאמדה

(ב), 3ישות בוחרת ליישם תקן זה למפרע בהתאם לסעיף גאם .7ג

הישות תכיר בהשפעה המצטברת של יישום לראשוה של תקן זה כפי (או רכיב אחר של הון, ליתרת הפתיחה של העודפים וםאיכת

) של תקופת הדיווח השתית שכוללת את מועד היישום שמתאיםזה למפרע שיטת מעבר זו, ישות תיישם תקן בהתאם ללראשוה.

רק לחוזים שהם חוזים שלא הושלמו במועד היישום לראשוה 31 -מסתיימת ב ת הדיווח שלהששלישות 2017ביואר 1(לדוגמה, בדצמבר).

היישום לראשוה, ישות מועדעבור תקופות דיווח הכוללות את .8ג

תספק את שי הגילויים הוספים הבאים אם תקן זה מיושם (ב):3למפרע בהתאם לסעיף ג

הסכום שבו כל סעיף בדוחות הכספיים מושפע בתקופת )א(

יישום תקן זה בהשוואה לתקן על ידי הדיווח הוכחית 18, תקן חשבואות בילאומי 11חשבואות בילאומי

שהיו בתוקף לפי השיוי; וכן מתייחסותופרשויות

(א).8הסבר על הסיבות לשיויים המשמעותיים שזוהו בג )ב(

IFRS 15

1892

9דיווח כספי בילאומי הפיות לתקן

אם ישות מיישמת תקן זה אך עדיין איה מיישמת את תקן דיווח .9ג, כל הפיה בתקן זה לתקן מכשירים פיסיים 9כספי בילאומי

תקרא כהפיה לתקן חשבואות בילאומי 9דיווח כספי בילאומי .מכשירים פיסיים: הכרה ומדידה 39

ביטול של תקים אחרים

מחליף את התקים הבאים:תקן זה .10ג

;חוזי הקמה 11תקן חשבואות בילאומי )א(

;הכסות 18תקן חשבואות בילאומי )ב(

של הוועדה לפרשויות של דיווח כספי 13פרשות מספר )ג( ;תוכיות אמות לקוחות בילאומי

של הוועדה לפרשויות של דיווח כספי 15פרשות מספר )ד(

;הסכמים להקמת מביםבילאומי

של הוועדה לפרשויות של דיווח כספי 18פרשות מספר )ה( ; וכןהעברות של כסים מלקוחותבילאומי

- הכסותשל הוועדה המתמדת לפרשויות 31פרשות מספר )ו(

.עסקאות חליפין הכוללות שירותי פרסום

IFRS 15

1893

דספח

ים אחריםתיקוים לתק

ועדה לתקי חשבואות ים אחרים שהולתק יםתיקותאר מספח זה בסעיפים . 15בילאומיים ביצעה בעת קביעת תקן דיווח כספי בילאומי

. עם קו תחתוןשתוקו מוצג טקסט שהושמט עם קו חוצה וטקסט חדש

בתקים אחרים.תוקו ההפיות הבאות את האופן בוהטבלה הזו מציגה

מתוקן בסעיף/בסעיפים כלל ב הפייה קיימת ל להפיה ל

תקן חשבואות 18בילאומי

או תקן הכסותחשבואות 18בילאומי

תקן דיווח כספי 4בילאומי

- (א) ו4סעיפים (ח) 18(ג), ב

תקן דיווח כספי

15בילאומי הכסות

מחוזים עם או לקוחות

תקן דיווח כספי

15בילאומי

תקן חשבואות 16בילאומי

א68סעיף

תקן חשבואות 39י בילאומ

2סעיף א

תקן חשבואות 40בילאומי

(ב)3סעיף

תקן חשבואות 11בילאומי

או חוזי הקמה תקן חשבואות

11בילאומי

32פרשות מספר של הוועדה

המתמדת לפרשויות

6סעיף

אימוץ לראשוה של תקי 1תקן דיווח כספי בילאומי דיווח כספי בילאומיים

טקסט חדש מוצג עם קו תחתון.כד וסף. 39סעיף

מועד תחילה

...

הכסות מחוזים עם לקוחות, 15תקן דיווח כספי בילאומי .דכ39ואת הכותרת 24, ביטל את סעיף ד2014שפורסם במאי

ואת הכותרת 35ד-34המתייחסת אליו והוסיף את סעיפים דהמתייחסת אליהם. ישות תיישם תיקוים אלה כאשר היא

. 15תקן דיווח כספי בילאומי מיישמת את

IFRS 15

1894

-34וסעיפים ד יםבוטלמוהכותרת המתייחסת אליו 24בספח ד, סעיף דעם קו . טקסט חדש מוצגיםוספוהכותרת המתייחסת אליהם 35ד

.תחתון

הכסות

לתקן 5ליישם את הוראת המעבר בסעיף ג יכולמאמץ לראשוה . 34דתייחסויות ל'מועד . בסעיפים אלה ה15דיווח כספי בילאומי

תקופת הדיווח הראשוה לפי תחילת היישום לראשוה' יפורשו כתקי דיווח כספי בילאומיים. אם מאמץ לראשוה מחליט

לתקן 6ליישם הוראות מעבר אלה, עליו ליישם גם את סעיף ג .15דיווח כספי בילאומי

י דרש להציג מחדש חוזים שהושלמו לפ יומאמץ לראשוה א .35ד

התקופה המוקדמת ביותר המוצגת. חוזה שהושלם הוא חוזה הישות העבירה את כל הסחורות או השירותים שזוהו בגיואשר

בהתאם לכללי חשבואות מקובלים קודמים.

צירופי עסקים 3תקן דיווח כספי בילאומי

יא וסף. טקסט שהושמט מוצג עם קו חוצה 64מתוקן וסעיף 56סעיף וצג עם קו תחתון.וטקסט חדש מ

התחייבויות תלויות

לאחר ההכרה לראשוה, ועד למועד שבו ההתחייבות מסולקת, .56מבוטלת או פוקעת, הרוכש ימדוד התחייבות תלויה שהוכרה

בצירוף עסקים לפי הסכום הגבוה מבין:

הסכום שהיה מוכר בהתאם לתקן חשבואות בילאומי )א( ; לבין37

הפחתה, מתאיםביכוי, כאשר הסכום שהוכר לראשוה, )ב(לתקן שהוכרה בהתאם הסכום המצטבר של הכסה צברת

לעקרוות של תקן דיווח הכסות 18חשבואות בילאומי .הכסות מחוזים עם לקוחות 15כספי בילאומי

דרישה זו איה חלה על חוזים שמטופלים לפי תקן חשבואות

.39בילאומי

...

IFRS 15

1895

מועד תחילה

...

הכסות מחוזים עם לקוחות, 15תקן דיווח כספי בילאומי יא.64. ישות תיישם תיקון זה 56, תיקן את סעיף 2014שפורסם במאי

.15כאשר היא מיישמת את תקן דיווח כספי בילאומי

חוזי ביטוח 4תקן דיווח כספי בילאומי

ז וסף. טקסט חדש מוצג עם קו תחתון.41סעיף

וראות מעבר מועד תחילה וה

...

, הכסות מחוזים עם לקוחות 15תקן דיווח כספי בילאומי ז. 41-ו (ח)18, ב7(ג), ב-(א) ו4, תיקן את סעיפים 2014שפורסם במאי

. ישות תיישם תיקוים אלה כאשר היא מיישמת את תקן 21ב . 15דיווח כספי בילאומי

מוצג עם קו חוצה . טקסט שהושמט יםתוקמ 21ב-ו 7בספח ב, סעיפים ב

וטקסט חדש מוצג עם קו תחתון.

תשלומים בעין

...

לא 6סביר שיישום תקן זה לגבי החוזים המתוארים בסעיף ב . 7ביהיה מכביד יותר מאשר יישום תקי דיווח כספי בילאומיים

שהיו חלים, אם חוזים כאלה היו מחוץ לתחולת תקן זה:

... )א(

תקן דיווח כספי הכסות 18תקן חשבואות בילאומי אם )ב(היה מיושם, ותן השירות היה מכיר 15בילאומי

) הוא ש כאשר (או ככל בהתייחס לשלב ההשלמהבהכסות מוגדריםקריטריוים כפוף לו( מעביר שירותים ללקוח

אחרים). גישה זו מקובלת גם לפי תקן זה, שמאפשר לותן

יימת ) להמשיך לקוט במדייות חשבואית קiהשירות (שלו לגבי חוזים אלה אלא אם היא כוללת פרקטיקות

) לשפר מדייות ii(-לתקן ו 14האסורות לפי סעיף לתקן. 30-22 חשבואית שלו אם זה מותר לפי סעיפים

IFRS 15

1896

... )ג(

דוגמאות לחוזי ביטוח

... אים יוצרים כסים 19אם החוזים המתוארים בסעיף ב . 21ב

תקן חשבואות יש ליישםות, פיסיים או התחייבויות פיסיתקן לפי .חל 15תקן דיווח כספי בילאומי 18בילאומי

, הכסות 15תקן דיווח כספי בילאומי 18חשבואות בילאומי בהתאם , מוכרות הקשורות לעסקה שכרוכה בהספקת שירותים

לשלב ההשלמה של העסקה אם התוצאה של העסקה יתת ) ישות מקיימת מחויבות ש ככל כאשר (או באופן מהימן לאמידה

ללקוח בסכום וובטחשהביצוע על ידי העברת סחורה או שירות .לה הישות מצפה להיות זכאיתששמשקף את התמורה

מכשירים 9תקן דיווח כספי בילאומי ))2009ובמבר פיסיים

8.1.5-ו 5.4א.1, 5.1.2וסעיפים יםתוקמ 5.4.5- ו 5.1.1, 3.1.1סעיפים

. טקסט שהושמט מוצג עם קו חוצה וטקסט חדש מוצג עם קו יםוספ תחתון.

של כסים פיסיים הכרה לראשוה 3.1

, ורק אםישות תכיר בכס פיסי בדוח על המצב הכספי שלה 3.1.1של המכשיר (ראה יותחוזהוראות ל צדאם, הישות הופכת

תקן חשבואות לשיישום הלהחיות 35א-ו 34א פיםסעי עליה). כאשר ישות מכירה לראשוה בכס פיסי, 39ומי בילא

למדוד אותו בהתאםו 4.5-4.1סווג אותו בהתאם לסעיפים ל .5.1.1-5.1.2 לסעיפים לסעיף

...

מדידה לראשוה 5.1בהכרה לראשוה, , 5.1.2 בתחולת סעיףשלקוחות חובות למעט 5.1.1

, במקרה של פיסי בשוויו ההוגן בתוספת ישות תמדוד כס עלויות עסקהכס פיסי שאיו בשווי הוגן דרך רווח או הפסד,

שיתן לייחס במישרין לרכישה של הכס הפיסי. ...

IFRS 15

1897

, בהכרה לראשוה, ישות תמדוד 5.1.1בסעיף העל אף הדריש 5.1.2קבע שמרכיב מימון משמעותי (כוללים ם לקוחות שאיחובות

הכסות מחוזים עם 15לאומי בהתאם לתקן דיווח כספי ביבתקן דיווח כספי תו) במחיר העסקה שלהם (כהגדרלקוחות

).15בילאומי

רווחים והפסדים 5.4 ...

מוכרים ברווח או הפסד רק כאשר: דיבידדים 5.4א.1

הזכות של הישות לקבל תשלום של הדיבידד התגבשה; )א(

ו אל דיבידד יזרמלצפוי שההטבות הכלכליות הקשורות )ב( הישות; וכן

באופן מהימן. יתן למדידהסכום הדיבידד )ג(

...

השקעה במכשירים הויים

...

, עליה להכיר ברווח 5.4.4אם ישות מבצעת את הבחירה שבסעיף 5.4.5כאשר הזכות של הישות או הפסד דיבידדים מאותה השקעה

לקבל תשלום של הדיבידד התגבשה בהתאם לתקן חשבואות .5.4א.1בהתאם לסעיף הכסות 18אומי ביל

...

מועד תחילה 8.1...

, הכסות מחוזים עם לקוחות 15תקן דיווח כספי בילאומי 8.1.5- ו 5.4.5, 5.1.1, 3.1.1, תיקן את סעיפים 2014שפורסם במאי

ואת הכותרת המתייחסת אליו. 16וביטל את סעיף ג 5.12בספח א' וספו. ישות תיישם והגדרה ל 5.4א.1-ו 5.1.2סעיפים

תיקוים אלה כאשר היא מיישמת את תקן דיווח כספי בילאומי 15.

IFRS 15

1898

בספח א', וספה הגדרה. טקסט חדש מוצג עם קו תחתון.

באופן ייםהו םשל רווחים למחזיקים במכשירי חלוקות דיבידדים חזקותיהם בסוג מסוים של הון.היחסי ל

תוקן. טקסט שהושמט מוצג עם קו חוצה וטקסט 5.12ב סעיף', בבספח

חדש מוצג עם קו תחתון.

רווחים והפסדים

מתיר לישות לבצע בחירה שאיה יתת לביטול 5.4.4סעיף 5.12בלהציג ברווח כולל אחר שיויים בשווי ההוגן של השקעה במכשיר הוי שאיה מוחזקת למסחר. בחירה זו עשית על בסיס

שיר בפרד (כלומר כל מיה בפרד). סכומים שמוצגים של כל מכברווח כולל אחר לא יועברו לאחר מכן לרווח או הפסד. אולם, הישות יכולה להעביר את הרווח או ההפסד המצטבר בתוך ההון. דיבידדים מהשקעות כאלה מוכרים ברווח או הפסד בהתאם

אם אלא 5.4.5לסעיף הכסות 18לתקן חשבואות בילאומי הדיבידד מתאר בבירור החזר של חלק מהעלות של המכשיר.

. יםבוטלמוהכותרת המתייחסת אליו 16סעיף ג, בספח ג'

מכשירים 9תקן דיווח כספי בילאומי )2010(אוקטובר פיסיים

5.7א.1, 5.1.3וסעיפים יםתוקמ 5.7.6-ו 5.2.1, 5.1.1, 4.2.1, 3.1.1סעיפים

סט שהושמט מוצג עם קו חוצה וטקסט חדש מוצג עם . טקיםוספ 7.1.4- ו קו תחתון.

הכרה לראשוה 3.1

ישות תכיר בכס פיסי או בהתחייבות פיסית בדוח על המצב 3.1.1הכספי שלה כאשר, ורק כאשר, הישות הופכת צד להוראות

). כאשר 3.1.2ב-ו 3.1.1חוזיות של המכשיר (ראה סעיפים בסי, עליה לסווג אותו בהתאם ישות מכירה לראשוה בכס פי

5.1.3- ולמדוד אותו בהתאם לסעיפים 4.1.1-4.1.5לסעיפים . כאשר ישות מכירה לראשוה בהתחייבות 5.1.2-ו 5.1.1

4.2.2- ו 4.2.1פיסית, עליה לסווג אותה בהתאם לסעיפים .5.1.1ולמדוד אותה בהתאם לסעיף

...

IFRS 15

1899

סיווג של התחייבויות פיסיות 4.2ישות תסווג את כל ההתחייבויות הפיסיות כמדדות לאחר 4.2.1

שיטת המדידה לראשוה לפי עלות מופחתת תוך שימוש ב , פרט ל:הריבית האפקטיבית

... )א(

כהגדרתם בספח א'. לאחר הכרה חוזי ערבות פיסית )ג(לראשוה, מפיק של חוזה כזה ימדוד אותו (אלא אם חל

) לפי הגבוה מבין:סעיף (א) או (ב) 4.2.1סעיף

)i( לאומיאות ביקבע בהתאם לתקן חשבוהסכום ש הפרשות, התחייבויות תלויות וכסים תלויים, 37 וכן

)ii( ראה סעיף) היכוי, 5.1.1הסכום שהוכר לראשוב (

של תמצטברה הסכום הפחתהכאשר מתאים, לתקן חשבואות בילאומי שהוכרה בהתאם הכסה

דיווח כספי בילאומי לעקרוות של תקן הכסות 18 .הכסות מחוזים עם לקוחות 15

מחויבויות למתן הלוואה בשיעור ריבית המוך משיעור )ד(ריבית השוק. לאחר הכרה לראשוה, מפיק של מחויבות

סעיף (א)) לפי 4.2.1כזו ימדוד אותה (אלא אם חל סעיף הגבוה מבין:

)i( לאומיאות ביקבע בהתאם לתקן חשבוהסכום ש

בין, ל37 )ii( ראה סעיף) היכוי, 5.1.1הסכום שהוכר לראשוב (

של תמצטברה הסכום הפחתהכאשר מתאים, לתקן חשבואות בילאומי שהוכרה בהתאם הכסה

.15לעקרוות של תקן דיווח כספי בילאומי 18

... )ה(

מדידה לראשוה 5.1בהכרה לראשוה, ,5.1.3לקוחות שבתחולת סעיף חובות למעט 5.1.1

ות תמדוד כס פיסי או התחייבות פיסית בשווים ההוגן ישבתוספת או ביכוי, במקרה של כס פיסי או של התחייבות

עלויות עסקהפיסית שאים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד,

IFRS 15

1900

שיתן לייחס במישרין לרכישה או להפקה של הכס הפיסי או ההתחייבות הפיסית.

...

, בהכרה לראשוה, ישות תמדוד 5.1.1דרישה בסעיף על אף ה 5.1.3מרכיב מימון משמעותי (שקבע ם ם כוללילקוחות שאיחובות

) במחיר העסקה שלהם 15בהתאם לתקן דיווח כספי בילאומי ).15(כהגדרתו בתקן דיווח כספי בילאומי

מדידה עוקבת של כסים פיסיים 5.2דוד כס פיסי בהתאם לאחר הכרה לראשוה, ישות תמ 5.2.1

או בעלות מופחתת (ראה סעיף בשווי הוגן 4.1.5-4.1.1לסעיפים להחיות היישום של תקן חשבואות ג8א-5וסעיפים א 9

).39בילאומי

...

רווחים והפסדים 5.7...

מוכרים ברווח או הפסד רק כאשר: דיבידדים 5.7א.1

התגבשה;הזכות של הישות לקבל תשלום של הדיבידד )א(

צפוי שההטבות הכלכליות הקשורות לדיבידד יזרמו אל )ב( הישות; וכן

באופן מהימן. יתן למדידהסכום הדיבידד )ג(

...

השקעות במכשירים הויים

...

, עליה להכיר ברווח 5.7.5אם ישות מבצעת את הבחירה שבסעיף 5.7.6כאשר הזכות של הישות או הפסד דיבידדים מאותה השקעה

ום של הדיבידד התגבשה בהתאם לתקן חשבואות לקבל תשל .5.7א.1בהתאם לסעיף 18בילאומי

...

IFRS 15

1901

מועד תחילה 7.1

...

, הכסות מחוזים עם לקוחות 15תקן דיווח כספי בילאומי 7.1.4, 5.2.1, 5.1.1, 4.2.1, 3.1.1, תיקן את סעיפים 2014שפורסם במאי

ואת 16ל את סעיף גוביט 42ג-ו 5, ג5.7.1, ב3.2.13, ב5.7.6והגדרה 5.7א.1- ו 5.1.3הכותרת המתייחסת אליו. סעיפים

לספח א' וספו. ישות תיישם תיקוים אלה כאשר היא מיישמת .15את תקן דיווח כספי בילאומי

בספח א', וספה הגדרה. טקסט חדש מוצג עם קו תחתון.

באופן יםיהו םשל רווחים למחזיקים במכשירי חלוקות דיבידדים

חזקותיהם בסוג מסוים של הון.היחסי ל

. טקסט שהושמט מוצג עם יםתוקמ 5.7.1ב-ו 3.2.13סעיפים ב', בבספח קו חוצה וטקסט חדש מוצג עם קו תחתון.

מעורבות משכת בכסים מועברים

להלן דוגמאות לאופן בו ישות מודדת כס מועבר ואת 3.2.13ב . 3.2.16לסעיף ההתחייבות הקשורה אליו בהתאם

כל הכסים

אם ערבות שיתה על ידי ישות לשלם עבור הפסדים )א(הובעים מכשל אשראי בגין הכס המועבר, מועת מהכס המועבר להיגרע במידת המעורבות המשכת, הכס

) הערך iהמועבר במועד ההעברה מדד על פי המוך מבין (

תמורה ) הסכום המירבי של הiiבספרים של הכס לבין (שהתקבלה בהעברה שהישות עשויה להידרש להחזיר ('סכום הערבות'). ההתחייבות הקשורה לכס מדדת לראשוה בגובה סכום הערבות בתוספת השווי ההוגן של הערבות (בדרך כלל, התמורה שהתקבלה עבור הערבות). לאחר מכן, השווי ההוגן שהוכר לראשוה של הערבות

בסיס יחסי לזמן (ראה תקן על מוכר ברווח או הפסד המחויבות )ש כאשר (או ככל )18חשבואות בילאומי

בילאומי (בהתאם לעקרוות של תקן דיווח כספי תקויממוהערך בספרים של הכס מופחת על ידי הפסדים )15

מירידת ערך כלשהם.

...

IFRS 15

1902

)5.7רווחים והפסדים (פרק

שאיה יתת לביטול מתיר לישות לבצע בחירה 5.7.5סעיף 5.7.1בלהציג ברווח כולל אחר שיויים בשווי ההוגן של השקעה במכשיר הוי שאיה מוחזקת למסחר. בחירה זו עשית על בסיס של כל מכשיר בפרד (כלומר כל מיה בפרד). סכומים שמוצגים ברווח כולל אחר לא יועברו לאחר מכן לרווח או הפסד. אולם,

הרווח או ההפסד המצטבר בתוך ההון. הישות יכולה להעביר אתדיבידדים מהשקעות כאלה מוכרים ברווח או הפסד בהתאם

אלא אם הדיבידד 5.7.6סעיף ל 18חשבואות בילאומי לתקן מייצג בבירור החזר של חלק מהעלות של ההשקעה.

והכותרת המתייחסת 19. סעיף גיםתוקמ 42ג-ו 5סעיפים ג', גבספח

טקסט שהושמט מוצג עם קו חוצה וטקסט חדש מוצג עם .יםבוטלמאליו קו תחתון.

צירופי עסקים 3תקן דיווח כספי בילאומי (ב) מתוקים כך שייקראו כלהלן, 58-ו 56, 53, 42, 16סעיפים . 5ג

:וסףד 64א מבוטל וסעיף 64סעיף

...

לאחר ההכרה לראשוה, ועד למועד שבו ההתחייבות .56פוקעת, הרוכש ימדוד התחייבות מסולקת, מבוטלת או

תלויה שהוכרה בצירוף עסקים לפי הסכום הגבוה מבין:

כר בהתאם לתקן חשבואות הסכום שהיה מו )א( ; לבין37בילאומי

, מתאיםהסכום שהוכר לראשוה, ביכוי, כאשר )ב(

שהוכרה צברת הפחתה המצטבר של הכסה סכוםה הכסות 18לתקן חשבואות בילאומי בהתאם

הכסות 15קרוות של תקן דיווח כספי בילאומי לע .מחוזים עם לקוחות

דרישה זו לא חלה על חוזים שמטופלים לפי תקן דיווח

.9כספי בילאומי

...

IFRS 15

1903

מכשירים פיסיים: 39תקן חשבואות בילאומי הכרה ומדידה

...

מתוקים כך שייקראו כלהלן: 4א- 3בספח א, סעיפים א . 42ג

...

חוזי ערבות פיסית יכולים להיות בעלי צורות משפטיות .4א שוות, כמו ...

המפיק מודד אותה לפי הגבוה מבין:... )א(

)i( אותקבע בהתאם לתקן חשבוהסכום ש

; לבין37בילאומי

)ii( יכוי, כאשרה בהסכום שהוכר לראשו הכסהשל תמצטברהסכום ה הפחתהמתאים,

בילאומי לתקן חשבואות שהוכרה בהתאם 15לעקרוות של תקן דיווח כספי בילאומי 18

סעיף (ג) לתקן דיווח כספי 4.2.1(ראה סעיף ).9בילאומי

... )ב(

IFRS 15

1904

מכשירים פיסיים 9תקן דיווח כספי בילאומי (חשבואות גידור ותיקוים לתקן דיווח כספי

ולתקן 7, לתקן דיווח כספי בילאומי 9בילאומי )39י חשבואות בילאומ

1

מתוקן. טקסט חדש מוצג עם קו תחתון. 5.2.1סעיף

מדידה עוקבת של כסים פיסיים 5.2

לאחר הכרה לראשוה, ישות תמדוד כס פיסי בהתאם 5.2.1או בעלות מופחתת (ראה סעיף בשווי הוגן 4.1.5-4.1.1לסעיפים

להחיות היישום של תקן חשבואות ג8א-5וסעיפים א 9 ).39בילאומי

ספח א', וספה הגדרה. טקסט חדש מוצג עם קו תחתון.ב

באופן ייםהו םשל רווחים למחזיקים במכשירי חלוקות דיבידדים

חזקותיהם בסוג מסוים של הון.היחסי ל

והכותרת המתייחסת 21מתוקים. סעיף ג 38ג-ו 5סעיפים ג', גבספח מוצג עם אליו מבוטלים. טקסט שהושמט מוצג עם קו חוצה וטקסט חדש

קו תחתון.

צירופי עסקים 3תקן דיווח כספי בילאומי (ב) מתוקים כך שייקראו כלהלן, 58-ו 56, 53, 42, 16סעיפים . 5ג

:וסף ח64וסעיף יםמבוטלד 64-וא 64 פיםסעי...

לאחר ההכרה לראשוה, ועד למועד שבו ההתחייבות .56בות מסולקת, מבוטלת או פוקעת, הרוכש ימדוד התחיי

תלויה שהוכרה בצירוף עסקים לפי הסכום הגבוה מבין:

מבצע לתקן דיווח 15יש לקרוא את התיקוים שתקן דיווח כספי בילאומי 1

, 9(חשבואות גידור ותיקוים לתקן דיווח כספי בילאומי 9כספי בילאומי ) יחד עם התיקוים 39תקן חשבואות בילאומי ול 7לתקן דיווח כספי בילאומי

). זאת 2010( 9ביצע לתקן דיווח כספי בילאומי 15שתקן דיווח כספי בילאומי (חשבואות גידור ותיקוים לתקן דיווח 9מאחר שתקן דיווח כספי בילאומי

) 39ולתקן חשבואות בילאומי 7, לתקן דיווח כספי בילאומי 9כספי בילאומי ) שהתקן תיקן או 2010( 9לל רק את הסעיפים מתקן דיווח כספי בילאומי כו

שהיו חוצים להבת ההקשר. לפיכך, סעיף מועד תחילה לא וסף לתקן דיווח , 9(חשבואות גידור ותיקוים לתקן דיווח כספי בילאומי 9כספי בילאומי

מאחר שהוא כלול ) 39ולתקן חשבואות בילאומי 7לתקן דיווח כספי בילאומי ).2010( 9בסעיף מועד התחילה שוסף על ידי תקן דיווח כספי בילאומי

IFRS 15

1905

כר בהתאם לתקן חשבואות הסכום שהיה מו )א( ; לבין37בילאומי

, מתאיםהסכום שהוכר לראשוה, ביכוי, כאשר )ב(

שהוכרה צברת הפחתההמצטבר של הכסה סכוםה הכסות 18לתקן חשבואות בילאומי בהתאם

הכסות 15בילאומי לעקרוות של תקן דיווח כספי .מחוזים עם לקוחות

דרישה זו לא חלה על חוזים שמטופלים לפי תקן דיווח

.9כספי בילאומי

...

מכשירים פיסיים: 39תקן חשבואות בילאומי הכרה ומדידה

...

מתוקים כך שייקראו כלהלן: 4א- 3בספח א, סעיפים א . 38ג

...

לים להיות בעלי צורות משפטיות חוזי ערבות פיסית יכו .4א שוות, כמו ...

המפיק מודד אותה לפי הגבוה מבין:... )א(

)i( אותקבע בהתאם לתקן חשבוהסכום ש

; לבין37בילאומי

)ii( יכוי, כאשרה בהסכום שהוכר לראשו הכסהשל תמצטברהסכום ה הפחתהמתאים,

לתקן חשבואות בילאומי שהוכרה בהתאם 15דיווח כספי בילאומי לעקרוות של תקן 18

סעיף (ג) לתקן דיווח כספי 4.2.1(ראה סעיף ).9בילאומי

... )ב(

IFRS 15

1906

הצגת דוחות כספיים 1בילאומי חשבואותתקן

יד וסף. טקסט שהושמט מוצג עם קו חוצה 139תוקן וסעיף מ 34סעיף וטקסט חדש מוצג עם קו תחתון.

קיזוז

...

תקן דיווח ר הכסותמגדי ותהכס 18תקן חשבואות בילאומי .34דורש מישות ו הכסות מחוזים עם לקוחות 15כספי בילאומי

השווי ההוגן של לפי הכסות מחוזים עם לקוחות אותןלמדוד התמורה שהתקבלה ו/או התמורה שהישות זכאית לקבל,

הישות מצפה להיות זכאית ובסכום התמורה ל בהתחשב בסכומי. לדוגמה, סכום שהובטחו ותיםעבור העברת סחורות או שיר

) ו/או trade discountsהחות מסחריות ( ההכסות שהוכרו משקףשהישות מעיקה. ישות כלשהן ) volume rebatesהחות כמות (

וטלת על עצמה, במהלך הפעילויות הרגילות שלה, עסקאות -אחרות שאין מפיקות הכסות אלא לוות לפעילויות יצור

ות. ישות מציגה את התוצאות של עסקאות ההכסות העיקריכאלה, כאשר הצגה זו משקפת את המהות של העסקה או של האירוע האחר, על ידי קיזוז בין הכסה כלשהי לבין הוצאות

קשורות שובעות מאותה עסקה. לדוגמה: ישות מציגה רווחים והפסדים בגין מימוש של כסים לא )א(

וליים, על ידי יכוי שוטפים, לרבות השקעות וכסים תפעשל הערך בספרים של הכס ושל הוצאות המכירה

בגין המימוש; וכן סכום התמורהמ מהתקבוליםהקשורות

... )ב(

מעבר ומועד תחילה...

, הכסות מחוזים עם לקוחות 15תקן דיווח כספי בילאומי יד.139ה ז ן. ישות תיישם תיקו34, תיקן את סעיף 2014שפורסם במאי

.15היא מיישמת את תקן דיווח כספי בילאומי כאשר

IFRS 15

1907

מלאי 2בילאומי חשבואותתקן

בוטל. טקסט מ 19ה וסף. סעיף 40וסעיף יםתוקמ 37-ו 29, 8, 2סעיפים שהושמט מוצג עם קו חוצה וטקסט חדש מוצג עם קו תחתון.

תחולה

תקן זה חל על כל סוגי המלאי, למעט: .2

התאם לחוזי ביצוע, כולל חוזי עבודה בתהליך הובעת ב )א(שירות הקשורים במישרין (ראה תקן חשבואות בילאומי

]בוטל[ );חוזי הקמה 11

... )ב(

הגדרות

...

) הרכשות ומיועדות למכירה כולל, goodsמלאי כולל סחורות ( . 8

) שרכשה על ידי קמעואי merchandiseלדוגמה, סחורה (דלא יידי אחרים המיועדים ומיועדת למכירה, או קרקע וכסי

למכירה. מלאי כולל גם מוצרים מוגמרים שיוצרו או עבודה בתהליך הייצור של הישות וכולל חומרים וחומרי עזר שישמשו

במקרה של ספק שירות, מלאי כולל את עלויות בתהליך הייצור. , שלגביו הישות עדיין לא הכירה 19השירות, כאמור בסעיף

).הכסות 18אה תקן חשבואות בילאומי בהכסות הקשורות (ר יוצרותן עלויות שהתהוו על מת לקיים חוזה עם לקוח שאי

(או כסים בתחולה של תקן אחר) יטופלו בהתאם לתקן מלאי .הכסות מחוזים עם לקוחות 15דיווח כספי בילאומי

...

שווי מימוש טו

...

לגבי כל פריט בפי הורדת ערך של מלאי עשית, בדרך כלל, .29עצמו. אולם, בסיבות מסוימות יכול להיות ראוי לקבץ פריטים דומים או קשורים. זה יכול להיות המצב כאשר פריטי מלאי המתייחסים לאותו קו ייצור שמשמשים למטרות דומות או לאותם משתמשים סופיים, מיוצרים ומשווקים באותו אזור

העריכם בפרד מפריטים , ולא יתן באופן מעשי ליגיאוגרפאחרים באותו קו ייצור. לא ראוי להוריד ערך מלאי על בסיס של

IFRS 15

1908

סוגי מלאי, לדוגמה, מוצרים מוגמרים, או כל סוגי המלאי במגזר ספקי שירותים, בדרך כלל, צוברים עלויות . מסוים פעילות

בהתייחס לכל שירות שלגביו מחויב מחיר מכירה פרד. לכן, כל ופל כפריט פרד.שירות כזה מט

...

גילוי

...

מידע לגבי הערכים בספרים של סוגי מלאי שוים והיקף .37השיויים בכסים אלה שימושי למשתמשים בדוחות הכספיים.

), חומרי עזר merchandiseסוגי מלאי מקובלים הם סחורה (יתן לתאר לייצור, חומרים, עבודה בתהליך ומוצרים מוגמרים.

ל ספק שירות כעבודה בתהליך.את המלאי ש

...

מועד תחילה

...

, הכסות מחוזים עם לקוחות 15תקן דיווח כספי בילאומי ה. 40וביטל את 37-ו 29, 8, 2, תיקן את סעיפים 2014שפורסם במאי

. ישות תיישם תיקוים אלה כאשר היא מיישמת את 19סעיף .15תקן דיווח כספי בילאומי

מיסים על הכסה 12בילאומי חשבואותתקן

ה וסף. טקסט שהושמט מוצג עם קו חוצה 98תוקן וסעיף מ 59סעיף וטקסט חדש מוצג עם קו תחתון.

פריטים שהוכרו ברווח או הפסד

...

רבית התחייבויות המסים הדחים וכסי המסים הדחים מ .59וצרים כאשר הכסה או הוצאה כללות ברווח החשבואי

, אך כללות בהכסה החייבת (בהפסד לצורכי מס) בתקופה אחתבתקופה אחרת. המסים הדחים, שוצרים כתוצאה מכך,

מוכרים ברווח או הפסד. להלן מספר דוגמאות:

בית, מתמלוגים או מדיבידד מתקבלות יכסות מרהכאשר ) (א

על בסיס וכללות ברווח החשבואי ),in arrearsבאיחור (

בהתאם לתקן )time apportionment basisיחסי לזמן (

IFRS 15

1909

15דיווח כספי בילאומי הכסות 18חשבואות בילאומי 39תקן חשבואות בילאומי ,הכסות מחוזים עם לקוחות

או תקן דיווח כספי מכשירים פיסיים: הכרה ומדידהאך כללות ,בהתאם לעיין, מכשירים פיסיים 9בילאומי

ורך מס) על בסיס מזומן; וכן בהכסה החייבת (בהפסד לצ

... )(ב

מועד תחילה

...

, הכסות מחוזים עם לקוחות 15תקן דיווח כספי בילאומי ה. 98. ישות תיישם תיקון זה 59, תיקן את סעיף 2014שפורסם במאי

.15כאשר היא מיישמת את תקן דיווח כספי בילאומי

רכוש קבוע 16בילאומי חשבואותתקן

י וסף. טקסט שהושמט מוצג עם קו 81וסעיף יםתוקמ 72-ו 69ם סעיפי חוצה וטקסט חדש מוצג עם קו תחתון.

גריעה

...

דרכיםמגוון של ב עשוי להתרחשפריט רכוש קבוע של מימוש ה . 69חכירה על ידי התקשרות בחוזה מכירה, על ידי, לדוגמה(

מוש של מועד המי בקביעתתרומה). מתן או על ידי ,מימויתישות מיישמת את הקריטריוים שבתקן ,רכוש קבוע פריט

הוא להכרה בהכסות ממכירת סחורות 18חשבואות בילאומי משיג שליטה על פריט זה בהתאם לדרישות קבלהמהמועד שבו

מה של מחויבות ביצוע בתקן דיווח כספי וקי עיתוילקביעת לגבי מימוש מיושם 17. תקן חשבואות בילאומי 15בילאומי

.בחזרהבאמצעות מכירה וחכירה

...

ברווח שיכלל שהישות זכאית לקבל בעת מימושתמורה ה סכום . 72מוכרת לראשוה פריט רכוש קבוע גריעה שלהמהובע או הפסד

ההוגן. אם תקבול עבור הפריט דחה, התמורה הבשווייהמתקבלת מוכרת לראשוה בשווה הערך למחיר במזומן.

ש בין סכום התמורה הומילי לבין שווה הערך למחיר ההפרבמזומן מוכר כהכסות ריבית בהתאם לתקן חשבואות

, המשקפות את התשואה האפקטיבית בגין יתרת 18בילאומי קבע בהתאם לדרישות לקביעת מחיר העסקה םהחייבי

IFRS 15

1910

עוקבים. שיויים 15תקן דיווח כספי בילאומי ל 47-72בסעיפים וכלל ברווח או הפסד יטופלש אמד של התמורההלסכום

בהתאם לדרישות לשיויים במחיר העסקה בתקן דיווח כספי .15בילאומי

...

מועד תחילה

...

, הכסות מחוזים עם לקוחות 15תקן דיווח כספי בילאומי י. 81. ישות 72-ו 69 א,68 , תיקן את סעיפים2014שפורסם במאי

אשר היא מיישמת את תקן דיווח כספי תיישם תיקוים אלה כ .15בילאומי

מכשירים פיסיים: 32בילאומי חשבואותתקן הצגה

יז וסף. טקסט חדש מוצג עם קו תחתון.97סעיף

מועד תחילה ומעבר

...

, הכסות מחוזים עם לקוחות 15תקן דיווח כספי בילאומי יז. 97. ישוםלהחיות הי 21א, תיקן את סעיף 2014שפורסם במאי

ישות תיישם תיקון זה כאשר היא מיישמת את תקן דיווח כספי .15בילאומי

תוקן. טקסט שהושמט מוצג עם קו חוצה מ 21א, סעיף ישוםבהחיות הי

וטקסט חדש מוצג עם קו תחתון.

חוזים לרכישה או מכירה של פריטים לא )10-8פיסיים (סעיפים

...

הכסות מחוזים 15דיווח כספי בילאומי תקןידי לדרש על פרט . 21אחוזה הכרוך בקבלה או במסירה של כסים ,עם לקוחות

מוחשיים איו יוצר כס פיסי של צד אחד והתחייבות פיסית בו מועדדחה מעבר להמקביל שלום התאלא אם ,של צד אחר

הכסים המוחשיים. כך הוא המקרה ברכישה או מועברים ל סחורות באשראי מסחרי.במכירה ש

IFRS 15

1911

דיווח כספי לתקופות 34בילאומי חשבואותתקן בייים

וסף. טקסט חדש מוצג עם קו 55וסעיף יםתוקמא 16-ב ו15סעיפים

תחתון.

אירועים ועסקאות משמעותיים

...

להלן רשימה של אירועים ועסקאות שלגביהם דרשים גילויים ב. 15 איה ממצה. אם הם משמעותיים. הרשימה

... )א(

רכוש של כסים פיסיים, הכרה בהפסד מירידת ערך )ב(מחוזים עם הובעיםכסים , יםמוחשי לתיבכסים קבוע,

הפסד מירידת היפוכו שלאו כסים אחרים, וכן לקוחות, ה;ערך כז

... )ג(

גילויים אחריםבוסף למתן גילוי לעסקאות ואירועים משמעותיים בהתאם א.16

כלול בביאורים לדוחות הכספיים ת ג, ישות15-15לסעיפים את המידע, המפורט להלן, אם לא יתן לו הלתקופות בייים של

, המידע אופן רגילוח הכספי בייים. ביוגילוי במקום אחר בד . )year-to-date basis( השה מתחילת ידווח על בסיס מצטבר

... (א)

ת הדרש לפי של הכסות מחוזים עם לקוחו צולהפי )(יב

הכסות 15לתקן דיווח כספי בילאומי 114-115סעיפים .מחוזים עם לקוחות

...

תחילהמועד

...

, הכסות מחוזים עם לקוחות 15תקן דיווח כספי בילאומי .55א. ישות תיישם 16-ב ו15, תיקן את סעיפים 2014שפורסם במאי

ספי בילאומי תיקוים אלה כאשר היא מיישמת את תקן דיווח כ15.

IFRS 15

1912

ירידת ערך כסים 36בילאומי חשבואותתקן

יב וסף. טקסט שהושמט מוצג עם קו חוצה 140תוקן וסעיף מ 2סעיף וטקסט חדש מוצג עם קו תחתון.

תחולה

תקן זה ייושם לטיפול החשבואי בירידת ערך של כל הכסים, . 2 למעט:

... )א(

ן חשבואותתקראה כסים הובעים מחוזי הקמה ( )ב(חוזה וכסים ם בגיןכסי )הקמה חוזי 11 בילאומי

הוכרו ש מואו לקיוחוזה עים מעלויות להשגת הובהכסות מחוזים 15בהתאם לתקן דיווח כספי בילאומי

;עם לקוחות

... )ג(

ומועד תחילה הוראות מעבר

...

, הכסות מחוזים עם לקוחות 15תקן דיווח כספי בילאומי יב.140. ישות תיישם תיקון זה 2, תיקן את סעיף 2014פורסם במאי ש

.15כאשר היא מיישמת את תקן דיווח כספי בילאומי

הפרשות, התחייבויות 37בילאומי חשבואותתקן תלויות וכסים תלויים

בוטל. טקסט שהושמט מוצג עם מ 6וסף. סעיף 100תוקן וסעיף מ 5סעיף

קו תחתון.קו חוצה וטקסט חדש מוצג עם

תחולה

...

של הפרשה, ספציפיכאשר תקן חשבואות אחר עוסק בסוג .5אותו תקן את ליישם ישותהתחייבות תלויה או כס תלוי, על

יםידו יםסוגי הפרשות מסוימ, הבמקום תקן זה. לדוגמ בתקים בגין:

IFRS 15

1913

חוזי 11חוזי הקמה (ראה תקן חשבואות בילאומי )א( [בוטל] );הקמה

... )ב(

). חוזי ביטוח 4זי ביטוח (ראה תקן דיווח כספי בילאומי חו )ה(

אולם, תקן זה מיושם להפרשות, התחייבויות תלויות וכסים תלויים של מבטח, פרט לאלה הובעים ממחויבויותיו החוזיות וזכויותיו החוזיות הובעות מחוזי

וכן; 4ביטוח אשר בתחולת תקן דיווח כספי בילאומי

רוכש בצירוף עסקים (ראה תקן דיווח תמורה מותית של )ו( ; וכן .)צירופי עסקים 3כספי בילאומי

הכסות מחוזים עם לקוחות (ראה תקן דיווח כספי (ז)

מאחר עם זאת, ).הכסות מחוזים עם לקוחות 15בילאומי מכיל דרישות יוא 15שתקן דיווח כספי בילאומי

, או ידיםמכב ספציפיות לטיפול בחוזים עם לקוחות שהם הפכו למכבידים, תקן זה מיושם במקרים כאלה.ש

...

תחילהמועד

...

, הכסות מחוזים עם לקוחות 15תקן דיווח כספי בילאומי .100. ישות 6וביטל את סעיף 5, תיקן את סעיף 2014שפורסם במאי

תיישם תיקוים אלה כאשר היא מיישמת את תקן דיווח כספי .15בילאומי

כסים בלתי מוחשיים 38בילאומי שבואותחתקן

יא וסף. טקסט שהושמט מוצג 130 וסעיף יםתוקמ 116- ו 114, 3 פיםסעי

עם קו חוצה וטקסט חדש מוצג עם קו תחתון.

תחולה

...

אם תקן אחר קובע את הטיפול החשבואי לגבי סוג מסוים של . 3ום תקן כס בלתי מוחשי, ישות תיישם את התקן האמור במק

זה. לדוגמה, תקן זה איו חל על:

IFRS 15

1914

המוחזקים על ידי ישות למכירה כסים בלתי מוחשיים )א( 2במהלך העסקים הרגיל (ראה תקן חשבואות בילאומי

).חוזי הקמה 11ותקן חשבואות בילאומי מלאי

... )ב(

כסים הובעים מחוזים עם לקוחות שהוכרו בהתאם לתקן (ט) .הכסות מחוזים עם לקוחות 15 דיווח כספי בילאומי

...

יציאה משימוש ומימושים

...

המימוש של כס בלתי מוחשי עשוי להתרחש במגוון של דרכים .114(לדוגמה, על ידי מכירה, על ידי התקשרות בחוזה חכירה

כס מועד המימוש של בקביעתמימוית, או על ידי מתן תרומה). וים להכרה בהכסות ממכירת כזה, ישות מיישמת את הקריטרי

כס הכסות 18סחורות בהתאם לתקן חשבואות בילאומי זה כסמשיג שליטה על קבלהמהוא המועד שבו בלתי מוחשי

מה של מחויבות ביצוע וקי יתויעבהתאם לדרישות לקביעת 17. תקן חשבואות בילאומי 15בתקן דיווח כספי בילאומי מכירה וחכירה בחזרה. מיושם לגבי מימוש באמצעות

...

ברווח שיכלל שהישות זכאית לקבל בעת מימושהתמורה סכום . 116מוכרת לראשוה של כס בלתי מוחשי גריעההמהובע או הפסד

בשווייה ההוגן. אם תקבול עבור הכס הבלתי מוחשי דחה, התמורה המתקבלת מוכרת לראשוה בשווה הערך למחיר

כום התמורה הומילי לבין שווה הערך במזומן. ההפרש בין סלמחיר במזומן מוכר כהכסות ריבית בהתאם לתקן חשבואות

, המשקפות את התשואה האפקטיבית בגין יתרת 18בילאומי קבע בהתאם לדרישות לקביעת מחיר העסקה החייבים

עוקביםשיויים .15לתקן דיווח כספי בילאומי 47-72בסעיפים וכלל ברווח או הפסד יטופלש התמורה שלסכום אומדן הל

בהתאם לדרישות לשיויים במחיר העסקה בתקן דיווח כספי .15בילאומי

...

IFRS 15

1915

הוראות מעבר ומועד תחילה...

, הכסות מחוזים עם לקוחות 15תקן דיווח כספי בילאומי יא. 130. ישות 116-ו 114, 3, תיקן את סעיפים 2014שפורסם במאי

וים אלה כאשר היא מיישמת את תקן דיווח כספי תיישם תיק .15בילאומי

מכשירים פיסיים: 39בילאומי חשבואותתקן הכרה ומדידה

כ וספו. 103-א ו55א, 44א, 2וסעיפים יםתוקמ 55- ו 47, 43, 9, 2סעיפים

טקסט שהושמט מוצג עם קו חוצה וטקסט חדש מוצג עם קו תחתון.

תחולה

יושם על ידי כל הישויות לכל הסוגים של מכשירים תקן זה י . 2 פיסיים, למעט:

... )א(

15זכויות ומחויבויות בתחולת תקן דיווח כספי בילאומי (יא)

שהם מכשירים פיסיים, הכסות מחוזים עם לקוחותקובע שהם 15למעט אלה שתקן דיווח כספי בילאומי

.9מטופלים בהתאם לתקן דיווח כספי בילאומי

דרישות ירידת הערך של תקן זה ייושמו לזכויות אלה שתקן א. 2קובע שהם מטופלים בהתאם לתקן זה 15דיווח כספי בילאומי

ההכרה בהפסדים מירידת ערך. צורךל

...

הגדרות

... 9 . ...

הגדרות המתייחסות להכרה ולמדידה

...

היא )Effective interest methodשיטת הריבית האפקטיבית (שיטה לחישוב העלות המופחתת של כס פיסי או של התחייבות פיסית (או של קבוצת כסים פיסיים או

IFRS 15

1916

התחייבויות פיסיות) ולהקצאת הכסת הריבית או הוצאת הריבית על פי התקופה הרלווטית. שיעור ריבית אפקטיבי

)Effective interest rateיק את ) הוא השיעור שמהוון במדואומדן תשלומי או תקבולי המזומים במשך אורך החיים החזוי של המכשיר הפיסי, או כאשר מתאים, במשך תקופה קצרה יותר, לערך בספרים טו של הכס הפיסי או של ההתחייבות הפיסית. בעת חישוב שיעור הריבית האפקטיבי, ישות צריכה

אים החוזיים לאמוד את תזרימי המזומים בהתחשב בכל התשל המכשיר הפיסי (לדוגמה, פירעון מוקדם, אופציות רכש ואופציות דומות), אבל לא תתחשב בהפסדי אשראי עתידיים.

), fees and pointsהחישוב כולל את כל העמלות והקודות (ששולמו או שהתקבלו בין הצדדים לחוזה, שמהווים חלק בלתי

תקן חשבואות פרד משיעור הריבית האפקטיבי (ראה), היישוםב להחיות 8א-א8אסעיפים הכסות 18בילאומי

האחרים. קיימת תעלויות עסקה, וכל הפרמיות או היכיווחזקה לפיה תזרימי המזומים ואורך החיים החזוי של קבוצת מכשירים פיסיים דומים יתים לאמידה באופן מהימן.

ד באופן מהימן את אולם, במקרים דירים בהם לא יתן לאמותזרימי המזומים או את אורך החיים החזוי של מכשיר פיסי (או של קבוצת מכשירים פיסיים), הישות תשתמש בתזרימי המזומים החוזיים במשך התקופה החוזית המלאה של

המכשיר הפיסי (או של קבוצת מכשירים פיסיים).

יסי או של היא הסרה של כס פ )Derecognitionגריעה (התחייבות פיסית, שהוכרו בעבר, מהדוח על המצב הכספי של

ישות.

של רווחים למחזיקים חלוקותהם )Dividends( דיבידדים חזקותיהם בסוג מסוים של יים באופן יחסי לההו םבמכשירי

הון.

הוא המחיר שהיה מתקבל במכירה של )Fair valueשווי הוגן (משולם להעברת התחייבות בעסקה כס או המחיר שהיה

רגילה בין משתתפים בשוק במועד המדידה (ראה תקן דיווח ).13כספי בילאומי

...

מדידה לראשוה של כסים פיסיים ושל התחייבויות פיסיות

כס א, כאשר44בתחולת סעיף שלקוחות חובות למעט כאשר . 43, ישות תמדוד פיסי או התחייבות פיסית מוכרים לראשוה

אותם בשווים ההוגן בתוספת, במקרה של כס פיסי או התחייבות פיסית שאים בשווי הוגן דרך רווח או הפסד,

IFRS 15

1917

עלויות עסקה שיתן לייחס במישרין לרכישה או להפקה של הכס הפיסי או של ההתחייבות הפיסית.

...

חובות שות תמדוד , בהכרה לראשוה, י43על אף הדרישה בסעיף א. 44קבע בהתאם שמרכיב מימון משמעותי ( ם כולליםלקוחות שאי

) במחיר העסקה שלהם (אשר 15לתקן דיווח כספי בילאומי ). 15מוגדר בתקן דיווח כספי בילאומי

...

מדידה עוקבת של התחייבויות פיסיות

לאחר הכרה לראשוה, ישות תמדוד את כל ההתחייבויות . 47סיות בעלות מופחתת תוך שימוש בשיטת הריבית הפי

האפקטיבית, פרט ל:

. .. (א)

. לאחר הכרה 9חוזי ערבות פיסית כהגדרתם בסעיף (ג) לראשוה, מפיק של חוזה כזה ימדוד אותו (אלא אם

(א) או (ב)) לפי הגבוה מבין:47חלים סעיפים

)i ( לאומיאות ביקבע בהתאם לתקן חשבוהסכום ש ; וכן37

)ii ( ראה סעיף) היכוי, 43הסכום שהוכר לראשוב (

של תמצטברה סכוםה הפחתהכאשר מתאים, לתקן חשבואות בילאומי שהוכרה בהתאם הכסה

.15לעקרוות של תקן דיווח כספי בילאומי 18

מחויבויות למתן הלוואה בשיעור ריבית המוך משיעור (ד) אשוה, מפיק של מחויבות ריבית השוק. לאחר הכרה לר

(א)) לפי הגבוה 47כזו ימדוד אותה (אלא אם חל סעיף מבין:

)i ( לאומיאות ביקבע בהתאם לתקן חשבוהסכום ש

; לבין37 )ii ( ראה סעיף) היכוי, 43הסכום שהוכר לראשוב (

של תמצטברסכום הה הפחתהכאשר מתאים, ומי לתקן חשבואות בילאשהוכרה בהתאם הכסה

.15לעקרוות של תקן דיווח כספי בילאומי 18

IFRS 15

1918

התחייבויות פיסיות שמיועדות כפריטים מגודרים כפופות .102-89לדרישות חשבואות הגידור בסעיפים

...

רווחים והפסדים

או של רווח או הפסד הובע משיוי בשווי ההוגן של כס פיסי . 55 גידור (ראה סעיפיםשאים חלק מיחסי התחייבות פיסית

), יוכרו, כדלהלן.102-89

... (א)

רווח או הפסד מכס פיסי זמין למכירה יוכרו ברווח )ב(-70כולל אחר, פרט להפסדים מירידת ערך (ראה סעיפים

ראה ) ורווחים והפסדים משיויים בשערי חליפין (67), עד שהכס הפיסי יגרע. באותו לספח א 83סעיף א

או ההפסד המצטבר, שהוכרו קודם לכן ברווח מועד הרווח כולל אחר, יסווגו מחדש מההון לרווח או הפסד כתיאום

הצגת 1חדש (ראה תקן חשבואות בילאומי מבגין סיווג )). אולם, ריבית שחושבה 2007(עודכן דוחות כספיים

) 9באמצעות שיטת הריבית האפקטיבית (ראה סעיף חשבואות בילאומי (ראה תקןמוכרת ברווח או הפסד

. דיבידדים בגין מכשיר הוי זמין למכירה מוכרים )18כאשר התמסדה זכות הישות לקבלת ברווח או הפסד

בהתאם )18התשלום (ראה תקן חשבואות בילאומי .א55לסעיף

מוכרים ברווח או הפסד רק כאשר: דיבידדים א. 55

ד התגבשה;הזכות של הישות לקבל תשלום של הדיביד (א)

דיבידד יזרמו אל לצפוי שההטבות הכלכליות הקשורות (ב)

הישות; וכן

באופן מהימן. יתן למדידהסכום הדיבידד (ג)

...

מועד תחילה והוראות מעבר

...

, הכסות מחוזים עם לקוחות 15תקן דיווח כספי בילאומי כ. 103ואת 55, 47, 43, 9, 2, תיקן את סעיפים 2014שפורסם במאי

IFRS 15

1919

א, 2והוסיף את סעיפים ישוםלהחיות הי 48א-ו 4א, 2אסעיפים . ישות תיישם ישוםג להחיות הי8א-א8אא וסעיפים 55א, 44

תיקוים אלה כאשר היא מיישמת את תקן דיווח כספי בילאומי 15.

-א8אוסעיפים יםתוקמ ישוםלהחיות הי 48א-ו 4אסעיפים ', אבספח

וספו. טקסט שהושמט מוצג עם קו חוצה וטקסט ישוםג להחיות הי8א חדש מוצג עם קו תחתון.

)7-2תחולה (סעיפים

...

חוזי ערבות פיסית יכולים להיות בעלי צורות משפטיות שוות, . 4אחוזה כשל ,מכתבי אשראי כמו ערבות, סוגים מסוימים של

או חוזה ביטוח. הטיפול החשבואי בהם איו תלוי אשראיבצורתם המשפטית. להלן מובאות דוגמאות לטיפול החשבואי

(ה)):2המתאים (ראה סעיף

המפיק מודד אותה לפי הגבוה מבין: ... (א)

)i ( לאומיאות ביקבע בהתאם לתקן חשבוהסכום ש ; לבין37

)ii ( ,יכוי, כאשר מתאיםה בהסכום שהוכר לראשו

כרה שהו הכסהשל תמצטברסכום הה הפחתהלעקרוות של 18לתקן חשבואות בילאומי בהתאם

(ג)).47(ראה סעיף 15תקן דיווח כספי בילאומי

... (ב)

אם חוזה ערבות פיסית הופק בהקשר למכירת סחורות, )ג(תקן 18תקן חשבואות בילאומי המפיק מיישם את לצורך הקביעה מתי יתן להכיר 15דיווח כספי בילאומי

מהערבות וממכירת הסחורות. בהכסות

...

שיעור ריבית אפקטיבי...

, ישות מזהה עמלות שהן תבעת יישום שיטת הריבית האפקטיבי א. 8אחלק בלתי פרד משיעור הריבית האפקטיבי של מכשיר פיסי. התיאור של עמלות עבור שירותים פיסיים עשוי לא להעיד על

IFRS 15

1920

. עמלות שהן חלק בלתי המהות והתוכן של השירותים שסופקופרד משיעור הריבית האפקטיבי של מכשיר פיסי מטופלות

לשיעור הריבית האפקטיבי, אלא אם המכשיר הפיסי וםאיכתשיוי בשווי הוגן מוכר ברווח או הפסד. כאשר המדד בשווי הוגן,

במקרים אלה, העמלות מוכרות כהכסות כאשר המכשיר מוכר לראשוה.

ת שהן חלק בלתי פרד משיעור הריבית האפקטיבי של עמלו ב. 8א מכשיר פיסי כוללות:

המתייחסותעמלות יצירה שהתקבלו על ידי הישות (א)

ליצירתו או לרכישתו של כס פיסי. עמלות כאלה עשויות לכלול תגמול בגין פעילויות כגון הערכת מצבו הכספי של

ת והסדרי הלווה, הערכה ורישום של ערבויות, בטוחוביטחון אחרים, יהול משא ומתן לגבי תאי המכשיר,

עמלות אלה מהוות ועיבוד מסמכים וסגירת העסקה. הכה חלק בלתי פרד מיצירת מעורבות במכשיר הפיסי שוצר.

עמלות מחויבות שהתקבלו על ידי הישות ליצירת הלוואה (ב)

כאשר המחויבות למתן הלוואה היא מחוץ לתחולת תקןזה וצפוי שהישות תתקשר בהסדר הלוואה מסוים. עמלות

רכישה של באלה חשבות כתגמול בגין מעורבות משכת מכשיר פיסי. אם המחויבות פוקעת מבלי שהישות העמידה את ההלוואה, העמלה מוכרת כהכסות במועד

פקיעת המחויבות.

עמלות יצירה שהתקבלו בהפקת התחייבויות פיסיות (ג)

מדדות בעלות מופחתת. עמלות אלה מהוות חלק בלתי הפרד מיצירת מעורבות בהתחייבות פיסית. ישות מבחיה בין עמלות ועלויות המהוות חלק בלתי פרד משיעור הריבית האפקטיבי על ההתחייבות הפיסית לבין עמלות

לזכות לספק שירותים, המתייחסותיצירה ועלויות עסקה ל השקעות.כגון שירותי יהו

עמלות שאין מהוות חלק בלתי פרד משיעור הריבית האפקטיבי ג. 8א

של מכשיר פיסי ומטופלות בהתאם לתקן דיווח כספי בילאומי כוללות: 15

עמלות הגבות עבור שירות הלוואה; (א)

עמלות מחויבות ליצירת הלוואה כאשר המחויבות למתן (ב)

שתהיה זה ואין זה סביר הלוואה היא מחוץ לתחולת תקן בהסדר הלוואה מסוים; וכן ותהתקשר

IFRS 15

1921

עמלות סידיקציה של הלוואה שהתקבלו על ידי ישות (ג)שמסדירה הלוואה מבלי לשמר חלק מחבילת ההלוואה לעצמה (או אשר משמרת חלק באותו שיעור ריבית

כמו של משתתפים אחרים).השוואה - בראפקטיבי לסיכון

...

כסים מועבריםמעורבותמשכת ב

להלן דוגמאות לאופן בו ישות מודדת כס מועבר ואת .48א . 30ההתחייבות הקשורה אליו בהתאם לסעיף

כל הכסים

אם ערבות שיתה על ידי ישות לשלם עבור הפסדים (א) הובעים מאי עמידה בתאי הכס המועבר, מועת מהכס

, הכס המועבר להיגרע במידת המעורבות המשכת) הערך iהמועבר במועד ההעברה מדד על פי המוך מבין (

רבי של התמורה י) הסכום המiiבספרים של הכס לבין (שהתקבלה בהעברה שהישות עשויה להידרש להחזיר ('סכום הערבות'). ההתחייבות הקשורה לכס מדדת לראשוה בגובה סכום הערבות בתוספת השווי ההוגן של

ל, התמורה שהתקבלה עבור הערבות). הערבות (בדרך כללאחר מכן, השווי ההוגן שהוכר לראשוה של הערבות

כאשר (או ככל בסיס יחסי לזמןעל מוכר ברווח או הפסד 18חשבואות בילאומי ראה תקן( ימתו) המחויבות מקש

) 15בהתאם לעקרוות של תקן דיווח כספי בילאומי הפסדים מירידת והערך בספרים של הכס מופחת על ידי

ערך כלשהם.

...

דל"ן להשקעה 40בילאומי חשבואותתקן

ה וסף. טקסט שהושמט מוצג עם 85וסעיף יםתוקמ 70-ו 67, 9סעיפים קו חוצה וטקסט חדש מוצג עם קו תחתון.

סיווג דל"ן כדל"ן להשקעה או כדל"ן בשימוש הבעלים

...

אים דל"ן להשקעה, ולפיכךלהלן דוגמאות לפריטים שאים . 9 בתחולת תקן זה:

IFRS 15

1922

... )א(

או מפותח עבור צדדים שלישיים (ראה תקן מוקם דל"ן ה )ב( [בוטל] .)חוזי הקמה 11בילאומי חשבואות

... )ג(

מימושים

...

מכירה אובאמצעות להתרחשעשוי מימוש דל"ן להשקעה . 67 מועד בקביעת. חכירה מימויתבאמצעות התקשרות בחוזה

את הקריטריוים מתייששות מידל"ן להשקעה, של מימושה ממכירת סחורותלהכרה בהכסות 18בתקן חשבואות בילאומי

ומביאה בחשבון את ההחיות הקשורות בדוגמאות להמחשה קבלהמהוא המועד שבו 18הלוות לתקן חשבואות בילאומי

משיג שליטה על הדל"ן להשקעה בהתאם לדרישות לקביעת. 15מה של מחויבות ביצוע בתקן דיווח כספי בילאומי קיו יתויע

מיושם לגבי מימוש באמצעות 17תקן חשבואות בילאומי .התקשרות בחוזה חכירה מימוית ולמכירה וחכירה בחזרה

...

שיכלל ברווח בעת מימושהישות זכאית לקבל שהתמורה סכום . 70לראשוה תוכרמקעה דל"ן להש ה שלגריעהאו הפסד הובע מ

עבור דל"ן להשקעה דחה, תקבול אם בייחוד, הוגן.ה יהשוויבלמחיר ערך השווה לראשוה ב תוכרמ תתקבלמהתמורה ה

ערך הלבין שווה הומיליהתמורה במזומן. ההפרש בין סכוםבהתאם לתקן חשבואות ,ת ריביתוכהכסמוכר במזומן למחיר

קבע האפקטיביתהריבית תוך שימוש בשיטת ,18בילאומי לתקן 47-72בהתאם לדרישות לקביעת מחיר העסקה בסעיפים

לסכום האמד של עוקביםשיויים .15דיווח כספי בילאומי בהתאם לדרישות וכלל ברווח או הפסד יטופלשהתמורה

.15לשיויים במחיר העסקה בתקן דיווח כספי בילאומי

...

תחילהמועד

...

, הכסות מחוזים עם לקוחות 15דיווח כספי בילאומי תקן ה. 85. ישות 70-ו 67, 9(ב), 3, תיקן את סעיפים 2014שפורסם במאי

תיישם תיקוים אלה כאשר היא מיישמת את תקן דיווח כספי .15בילאומי

IFRS 15

1923

של הוועדה לפרשויות של דיווח 12פרשות מספר הסדרי זיכיון למתן שירות כספי בילאומי

חוזי 11תחת לכותרת "הפיות", ההפיות לתקן חשבואות בילאומי מ

והפיה לתקן תבוטלומ הכסות 18תקן חשבואות בילאומי לו הקמה-15וספה. סעיפים הכסות מחוזים עם לקוחות 15דיווח כספי בילאומי

ד וסף. טקסט שהושמט מוצג עם קו 28וסעיף יםתוקמ 27-ו 20-18, 13 חדש מוצג עם קו תחתון.חוצה וטקסט

הכרה בתמורת ההסדר ומדידתה

...

המפעיל יכיר בהכסות בגין השירותים שהוא מבצע וימדוד אותן . 13תקן דיווח כספי ל 18-ו 11חשבואות בילאומיים לתקיבהתאם

אם המפעיל מבצע יותר משירות אחד (דהייו . 15בילאומי פעול) בהתאם לחוזה או שירותי הקמה או שדרוג וגם שירותי ת

הסדר יחידים, התמורה שהתקבלה או שקיימת זכות לקבלה תוקצה על סמך ערכי השווי ההוגן היחסיים של השירותים

מהות התמורה שסופקו, אם הסכומים יתים לזיהוי בפרד.קובעת את הטיפול החשבואי העוקב לגביה. הטיפול החשבואי

כס פיכס בלתי מוחשי העוקב בתמורה שהתקבלה כסי וכ להלן. 26 - 23מפורט בסעיפים

שירותי הקמה או שדרוג

ובעלויות הקשורות בהכסותהטיפול החשבואי על ידי המפעיל . 14לתקן חשבואות שירותי הקמה או שדרוג יהיה בהתאם בל

.15תקן דיווח כספי בילאומי ל 11בילאומי

תמורה שיתה למפעיל על ידי המעיק

אם המפעיל מספק שירותי הקמה או שדרוג יש להכיר בתמורה . 15לפי שוויה לקבל אימפעיל זכהשהתקבלה על ידי המפעיל או ש

. התמורה עשויה 15בהתאם לתקן דיווח כספי בילאומי ההוגן להיות זכויות ל:

... )א(

...

אם התשלום שהמפעיל מקבל עבור שירותי ההקמה מורכב . 18

כס פידרש לטפל בחלקו מ ,כס בלתי מוחשיסי ובחלקו מבפרד בכל רכיב של התמורה למפעיל. התמורה שהתקבלה או

בהתאם ה בגין שי הרכיבים תוכר לראשוה שקיימת זכות לקבל

IFRS 15

1924

בשווי ההוגן של התמורה .15לתקן דיווח כספי בילאומי .שהתקבלה או שקיימת זכות לקבלה

ידי המעיק תיקבע בהתייחס מהות התמורה שיתה למפעיל על .19

מהות לתאי החוזה, ועל ידי חוק החוזים הרלווטי, כאשר קיים.כמתואר העוקבקובעת את הטיפול החשבואי התמורה בגין . עם זאת, שי סוגי התמורה מסווגים ככס 23-26בסעיפים

במהלך תקופת ההקמה או השדרוג בהתאם לתקן דיווח חוזה .15כספי בילאומי

ירותי תפעולש

שירותי תפעול בובעלויות הקשורות ל בהכסותהמפעיל יטפל . 20תקן דיווח כספי ל 18חשבואות בילאומי לתקן בהתאם

.15בילאומי

...

פריטים שסופקו למפעיל על ידי המעיק, פריטי תשתית שהמפעיל קיבל אליהם גישה 11בהתאם לסעיף . 27

ם מוכרים כרכוש קבוע של מהמעיק לצורך הסדר השירות איהמפעיל. בוסף, המעיק עשוי לספק פריטים אחרים למפעיל אשר המפעיל יכול, לפי רצוו, להשאירם ברשותו או לסחור בהם. אם כסים כאלה מהווים חלק מהתמורה שדרש שתשולם למפעיל עבור השירותים, אזי הם אים מעקים ממשלתיים כפי

הם מוכרים ככסים של . 20ילאומי שהוגדרו בתקן חשבואות בהמפעיל, המדדים בשווי הוגן בעת ההכרה לראשוה. המפעיל יכיר בהתחייבות בגין מחויבויות שטרם קוימו אשר הוא טל

, הם מטופלים כחלק ממחיר זאת במקום בתמורה לכסים. .15בתקן דיווח כספי בילאומי תוהעסקה כהגדר

...

מועד תחילה

...

, הכסות מחוזים עם לקוחות 15תקן דיווח כספי בילאומי ד.28תיקן את החלק של ה"הפיות" ואת , 2014שפורסם במאי

ישות תיישם תיקוים אלה כאשר .27-ו 18-20, 13-15סעיפים .15את תקן דיווח כספי בילאומי היא מיישמת

IFRS 15

1925

של הוועדה המתמדת לפרשויות 27פרשות מספר קאות אשר ערוכות במתכות הערכת המהות של עס

המשפטית של חכירה

חוזי 11מתחת לכותרת "הפיות", ההפיות לתקן חשבואות בילאומי והפיה לתקן תבוטלומ הכסות 18תקן חשבואות בילאומי לו הקמה

8וספה. סעיף הכסות מחוזים עם לקוחות 15דיווח כספי בילאומי טקסט שהושמט מוצג עם קו . יםתוקמוהחלק שמתחת ל"מועד תחילה"

טקסט חדש מוצג עם קו תחתון.חוצה ו

עמדה מוסכמת

... 18לתקן חשבואות בילאומי 20 בסעיף דרישותה קריטריויםה . 8

ייושמו לעובדות ולסיבות של כל 15תקן דיווח כספי בילאומי בהסדר כדי לקבוע מתי יש להכיר בעמלה שישות עשויה לקבל

לשקול גורמים כגון אם קיימת מעורבות משכת כהכסה. יש בצורה של מחויבויות ביצוע עתידיות משמעותיות הדרושות כדי להרוויח את העמלה, אם קיימים סיכוים ששמרו, את התאים של הסדרי ערבות כלשהם, ואת הסיכון להחזר של העמלה. סימים, שכל אחד מהם בפרד מצביע על כך שלא ראוי להכיר

ה במלואה כהכסה במועד קבלתה, אם היא התקבלה בעמל בתחילת ההסדר, כוללים את הסימים הבאים:

... (א)

מועד תחילה

...

שפורסם , הכסות מחוזים עם לקוחות 15תקן דיווח כספי בילאומי ישות תיישם .8תיקן את החלק של ה"הפיות" ואת סעיף , 2014במאי

.15את תקן דיווח כספי בילאומי תיקוים אלה כאשר היא מיישמת

IFRS 15

1926

של הוועדה המתמדת לפרשויות 32פרשות מספר עלויות אתר איטרט -כסים בלתי מוחשיים

חוזי 11מתחת לכותרת "הפיות", ההפיה לתקן חשבואות בילאומי

הכסות מחוזים 15והפיה לתקן דיווח כספי בילאומי תבוטלמ הקמהתוקן. טקסט חדש מחלק שמתחת ל"מועד תחילה" וספה. ה עם לקוחות

מוצג עם קו תחתון.

מועד תחילה

...

) תיקן את המיוחים, 2007(כפי שעודכן בשת 1תקן חשבואות בילאומי אשר משמשים בכל תקי הדיווח הכספי הבילאומיים. בוסף, תקן

. ישות תיישם תיקוים אלה 5תיקן את סעיף 1חשבואות בילאומי או לאחריו. אם ישות 2009ביואר 1לתקופות שתיות המתחילות ביום

) לתקופה מוקדמת 2007(מעודכן 1מיישמת את תקן חשבואות בילאומי יותר, התיקוים ייושמו לתקופה מוקדמת זו.

שפורסם , הכסות מחוזים עם לקוחות 15תקן דיווח כספי בילאומי

ישות תיישם .6יות" ואת סעיף תיקן את החלק של ה"הפ, 2014במאי .15את תקן דיווח כספי בילאומי תיקוים אלה כאשר היא מיישמת