О.И. Соснаускене

ШПАРГАЛКАПО АНАЛИЗУ

ФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ

«ВЕЛБИ»

МОСКВА2005

Рерайт (переделка) готовых дипломных и курсовых работ

Вернуться в каталог учебников

УДК 658.14/. 17(075.8)ББК 65.290-93я73

С66

Соснаускене О. И.

С66 Шпаргалка по анализу финансовой отчетности: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, 2005. - 56 с.

ISBN 5-482-00223-3

Пособие содержит все вопросы экзаменационных билетов по учебной дисциплине «Анализ финансовой отчетности».Доступность изложения, актуальность информации, максимальная информативность, учитывая небольшой формат по-

собия, - все это делает шпаргалку незаменимым подспорьем при подготовке к сдаче экзамена.

УДК 658.147.17(075.8)ББК 65.290-93я73

Учебное издание

Соснаускене Ольга Ивановна

ШПАРГАЛКА ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Учебное пособие

Подписано в печать 25.03.05. Формат 60х901/1 6.Печать офсетная. Печ. л. 4. Тираж 10 000 экз. Заказ № 3795.

ООО «ТК Велби»107120, г. Москва, Хлебников пер., д. 7, стр. 2.

Отпечатано в полном соответствии

с качеством предоставленных диапозитивовв ОАО «Тверской ордена Трудового Красного Знамени

полиграфкомбинат детской литературы им. 50-летия СССР».170040, г. Тверь, проспект 50-летия Октября, 46.

© О. И. Соснаускене, 2005ISBN 5-482-00223-3 © ООО «ТК Велби», 2005

1. Объекты анализа финансовой отчетностиБухгалтерская отчетность - это основной источник

информации о финансовом положении организации какдля внешних, так и для внутренних пользователей. Это де-лает очень важным понимание погрешностей и допущенийв бухгалтерской отчетности, непринятие во внимание ко-торых может привести к неверной интерпретации данныханализа финансового состояния. Достоверной и полнойсчитается бухгалтерская отчетность, сформулированнаяисходя из правил, установленных нормативными актамипо бухгалтерскому учету.

Это важнейшее правило, которое дает возможность по-нять суть бухгалтерской информации и условия, позволяю-щие грамотно ею пользоваться.

Специфика бухгалтерской информации в том, что ее дан-ные раскрывают свое значение только перед пользовате-лем, знакомым с методикой ведения учета и составлениябухгалтерской отчетности организации.

При этом необходимо четко понимать, что как в теории,так и на практике одни и те же хозяйственные операции приприменении различных методик их отражения в учете мо-гут быть оценены и представлены в отчетности совершен-но по-разному. Применяя тот или иной вариант оценки за-пасов, списания общехозяйственных расходов, различныеспособы амортизации имущества, методы резервированиябудущих расходов и убытков организации, мы имеем в от-четности совершенно разные показатели оценки активов,прибыли, сумм обязательств и т. д.

Для пользователя бухгалтерской отчетности важно знать,какой именно из возможных методов учета был выбранорганизацией, и понимать содержание этого метода и по-следствия его применения для оценки соответствующихпоказателей.

$

2. Оценка платежеспособности предприятияПлатежеспособность - возможность предприятия

вовремя оплачивать свои долги. Говоря о платежеспособ-ности, имеют в виду ликвидность предприятия, т. е. воз-можность тех или иных объектов, составляющих актив ба-ланса, быть проданными.

Измеряется показатель платежеспособности с помощьюкоэффициента L, показывающего, что каждый рубль дол-гов предприятия покрывается п рублями его имущества:

где А - актив баланса;К - долги предприятия (его кредиторская задолжен-ность, привлеченный капитал).

Показатель К рассчитывается как сумма итогов разде-лов баланса «Долгосрочные пассивы» (стр. 590) и «Крат-косрочные пассивы» (стр. 690).

Большая часть собственного имущества фирмы оцени-вается в учете и показывается в активе баланса в оценкепо сумме не списанных на его приобретение затрат (фак-тические затраты на приобретение, себестоимость илиостаточная стоимость).

При оценке платежеспособности рассматриваются вещ-ные активы фирмы как предметы, которые могут быть про-даны, в том числе с целью погашения текущих долгов. Коэф-фициент L - соотношение будущих поступлений денежныхсредств и объема обязательств организации. Целям расчетакоэффициента платежеспособности в большей степени со-ответствует оценка статей актива по рыночным ценам.

Вместе с тем следует учитывать правило эффекта ликви-дационной оценки, согласно которому оценка активов прираспродаже имущества для погашения долгов всегда нижецены продажи при осуществлении текущей деятельности.

В качестве А в формулу расчета L обычно подставляютоборотные средства предприятия, а в качестве К - его крат-

I Оценка источников финансированиядеятельности организации (левериджа)

Леверидж - английское слово, буквально означающее«рычаг». Показатель левериджа демонстрирует, насколькособственные средства покрывают заемные.

Общая формула оценки левериджа:

л = с/к,где Л - леверидж;

С - собственные источники средств предприятия;К - кредиторская задолженность.

Если С Ж и Л > 1, т. е. собственные средства большепривлеченных (заемных), то это может означать, что пред-приятие не пользуется доверием кредиторов и не можетпривлечь достаточный объем капитала, а следовательно,не раскрывает полностью свой производственный потен-циал. Если С < К и Л < 1, т. е. собственные средства мень-ше привлеченных, то в зависимости от платежеспособно-сти организации это может означать следующее:

1) платежеспособность достаточная- предприятие успеш-но работает, причем больше на чужие деньги, чем на свои;

2) платежеспособность недостаточная - предприятиенаходится на пороге банкротства.

При условии достаточности средств для погашения те-кущих долгов увеличение привлеченных средств - это,безусловно, положительный фактор. Любая кредиторскаязадолженность организации, на которую не начисляютсяпроценты, с момента ее возникновения до момента пога-шения представляет собой временные доходы организа-ции, т. е. бесплатный кредит, используемый в обороте дляполучения дополнительной прибыли.

Например, организация получает от поставщиков мате-риалы. В бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет счета 10 «Материалы»на покупную стоимость без НДС,

4. Оценка рентабельностиПод рентабельностью понимается отношение полу-

ченной прибыли к вложенному капиталу, что выражаетсяобщей формулой:

/?=Р/Агде R - коэффициент рентабельности;

Р- величина прибыли;А - итог актива баланса.

Однако прежде чем оценивать этот показатель, необхо-димо принять во внимание следующие правила:

1) величина прибыли должна быть представлена до на-логообложения. Эту величину мы можем увидеть в отчетео прибылях и убытках (стр. 140 «Прибыль (убыток) отчет-ного периода»);

2) необходимо различать прибыль, исчисленную с уче-том требований налоговых органов, и прибыль, исчислен-ную согласно правилам бухгалтерского учета. Для расчетарентабельности необходима только вторая величина, иименно ее показывает отчет о прибылях и убытках;

3) величина актива должна быть определена только в це-нах затрат, т. е. по себестоимости (остаточной стоимости);

4) себестоимость активов в случае реальной или воз-можной утери ими стоимости должна быть доведена доостаточной. Например, первоначальная стоимость основ-ных средств - 100 000 руб., износ - 20 000 руб., в составитога актива баланса включается только 80 000 руб.; ре-зервы на сомнительную дебиторскую задолженность, навозможные потери запасов должны быть вычтены из нее.Названные процедуры необходимо выполнить, так как при-быль была получена на реальный капитал;

5) формула содержит логическую некорректность, таккак Р- это величина, полученная за определенный пери-од, а А - сумма, исчисленная на определенный момент.

косрочную кредиторскую задолженность, так как L рассмат-ривается как коэффициент, оценивающий способность пред-приятия погашать долги в течение текущего отчетного года.

Показатель ликвидности, как правило, анализируетсяна основании трех вариантов расчета коэффициента L

Вариант 1L общей ликвидности = А* / К.,

где А,* - оборотные активы фирмы;К„ - краткосрочная кредиторская задолженность.

Этот коэффициент показывает, насколько текущие дол-ги фирмы покрываются ее оборотными активами. А* опре-деляется как итог раздела II «Оборотные активы» баланса(стр. 290); К» - итог раздела VI «Краткосрочные пассивы»баланса (стр. 690).

Вариант 2L быстрой ликвидности = (ДЗ + ДС) / К„

где ДЗ - сумма дебиторской задолженности, показан-ной в активе баланса предприятия;ДС - денежные средства фирмы.

ДЗ определяется по стр. 240 «Дебиторская задолжен-ность (платежи по которой ожидаются в течение 12 меся-цев после отчетной даты)», а ДС - как сумма стр. 261«Касса», 262 «Расчетные счета», 263 «Валютные счета» и264 «Прочие денежные средства».

Вариант 3Концентрацию денежных средств в активе отражает ко-

эффициент абсолютной ликвидности, который показыва-ет, что на каждый рубль долга предприятие располагаетN копейками денежных средств.

L абсолютной ликвидности = ДС / К,.При расчете всех трех коэффициентов, а также общей

формулы возникает логическая некорректность, ибо акти-вы (А) представлены на определенный момент, а долги (К)хотя и числятся на ту же дату, но должны быть погашены заопределенное время.

Важно понимать, что каждая запись в бухгалтерскомучете изменяет данные бухгалтерской отчетности, следо-вательно, и значения показателей оценки финансовогосостояния организации. Таким образом, каждая запись,которую делает бухгалтер, способна повлиять на мнениевнешних пользователей отчетности об организации.

Итак, если нам знакома применяемая организацией ме-тодика бухгалтерского учета, мы можем «читать» данныебухгалтерской отчетности, достигая понимания показате-лей ее финансового состояния. Однако и в этом случае(при условии, что анализируемая финансовая отчетностьдостоверна) соответствие этих показателей реальному по-ложению дел всегда будет относительным. Понимание этойотносительности есть залог успеха пользователя - финансо-вого менеджера, финансового аналитика.

В бухгалтерской отчетности можно выделить три наибо-лее важных «информационных среза»:

• показатели платежеспособности предприятия;• данные о его финансовой устойчивости, т. е. за счет

каких источников в большей степени финансируется дея-тельность фирмы (леверидж);

• оценка финансовых результатов деятельности (рен-табельности) предприятия.

Проблема состоит в том, что представление более пол-ной информации по какому-либо из названных направле-ний лишает нх возможности объективно оценивать другие.Чтобы проанализировать данные по всем трем из выделен-ных «слоев» отчетности, требуется провести определеннуюее корректировку.

Поэтому более правильно в знаменателе указать сред-нюю величину:

( 0 1)где АС - средний объем активов;

AQ - активы на начало отчетного периода;А1 - активы на конец отчетного периода.

Замена итогового значения актива баланса (А) на вели-чину среднего объема активов (АС) необходима во всехслучаях, когда имеются существенные изменения в объ-еме и структуре активов. Степень существенности такихизменений определяет аналитик.

Показатель рентабельности может быть рассчитан и путемсопоставления расходов и доходов организации по отдель-ным направлениям деятельности. Но всегда такой показа-тель будет относителен, ибо любое направление деятельно-сти организации обеспечивается только общим объемомзатрат. Например, чтобы заниматься торговлей, недостаточ-но только купить товары, нужно приобрести помещение,оборудование, нанять работников, провести рекламнуюкампанию и т. д. Говоря языком бухгалтерского учета, кре-дит счета 46 «Выполненные этапы по незаверенным рабо-там» - выручку от реализации - обеспечивает весь актив,а не только та часть его стоимости, которая списываетсяв дебет счета 46 «Выполненные этапы по незаверенным ра-ботам». Информацию для таких расчетов предоставляет фор-ма № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».

При анализе показателей рентабельности деятельностиорганизации следует учитывать действие важного пара-докса двойной бухгалтерии. Суть этого парадокса заключа-ется в отсутствии связи между показателями прибыльно-сти (рентабельности) и платежеспособности. У предприятияможет быть огромная прибыль, но не быть денег на погаше-ние долгов, и наоборот, убыточное предприятие может бытьплатежеспособным.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»на сумму НДС, относящуюся к стоимости материалов,Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-

ками»на полную сумму долга с налогом на добавленную стои-

мость.Сумма долга перед поставщиками депонируется в балан-

се. Наличие в пассиве баланса по стр. 621 суммы задолжен-ности поставщику по указанной партии говорит о том, чтопредприятие одновременно использует в хозяйственномобороте приобретенные материалы и денежные средства,которые должны быть перечислены поставщику, т. е. бес-платно зарабатывает прибыль на двойном объеме средств.При этом соотношение срока оборачиваемости активоворганизации со сроками погашения ее долгов позволяетоценить, насколько прибыль организации возрастает благо-даря получению бесплатного кредита от своих кредиторов.

Рассчитанный по приведенным данным отчетности уро-вень левериджа будет (по балансу ф. 1):Л = строка 490 пассива / (строка 590 пассива +

+ строка 690 пассива).Рассматривая динамику структуры пассива любой орга-

низации за ряд лет, можно увидеть, что определенная частьдолгов предприятия (кредиторской задолженности) - не-кий постоянный минимум кредиторской задолженности -всегда присутствует в пассиве баланса.

Это так называемые устойчивые пассивы - сумма креди-торской задолженности, которая существует всегда, т. е. непогашается до тех пор, пока организация не будет ликвиди-рована. Учитывая эту особенность и исходя из принципанепрерывности деятельности организации, при анализе ле-вериджа фирмы сумму устойчивых пассивов следует при-равнивать к собственным источникам средств организации.

1 * •5. Взаимосвязь состава и содержания

финансовой отчетностиСовременная налоговая система России, принятая в за-

конодательном порядке в конце 1991 г., имеет признакиналогообложения рыночного типа. Однако принципы ееформирования первоначально определялись потребностя-ми сложившегося соотношения между доходами и расхо-дами государственного бюджета начала 1990-х гг., которое,в свою очередь, определялось ценностными критериямисоциалистической экономики и командно-администра-тивной системы управления. Далее налоговая системаформировалась в условиях стагфляции и бурных полити-ческих событий, что и определило ее целевые установки.В результате была сформирована внутренне несбаланси-рованная инфляционно ориентированная налоговая сис-тема, не обеспечивающая стабильных условий для пред-принимательской деятельности.

Во многих случаях реальное регулирование налоговыхотношений производилось не законодательными актами,а инструкциями, разъяснениями и рекомендациями нало-гового министерства. Зачастую положения этих докумен-тов противоречили нормам законов, а в ряде случаев уста-навливали иной порядок налогообложения, нежели тот,что был определен законом. Как правило, корректировкиположений налоговых законов производились по резуль-татам налоговой практики, а не из соображений экономи-ческой целесообразности. Это привело к наличию в пра-воприменительной практике налогового законодательстваразличного рода противоречий, создающих предпосылкидля налогового произвола с одной стороны, а с другой - сни-жающих эффективность налогового контроля и налоговойсистемы в целом.

6. Формирование налогооблагаемой базы

Формирование налогооблагаемой базы в рамках нало-гового учета:

Формирование налогооблагаемой базы на основе дан-ных бухгалтерского учета:

Первичныедокументы

Регистры• бухгалтерского

учета

Бухгалтерская |_»| Бухгалтерская-» прибыль

Налогообла- Налоговаягаемая прибыль отчетность

На сегодняшний день произошло законодательное оформ-ление метода расчета налогооблагаемой прибыли в формеотдельного вида - налогового учета. Однако полная са-мостоятельность налогового учета весьма спорна. Нало-говым законодательством предусмотрен особый характервзаимосвязи налогового и бухгалтерского учета, которыйможно трактовать так, что прямая обязанность налогопла-тельщика вести налоговый учет возникает тогда, когда дан-ных бухгалтерского учета недостаточно.

В своем отношении к концепции взаимосвязи системыбухгалтерского учета и налогообложения ученые-экономис-ты условно разделяются на два лагеря:

7. Формирование оптимальной моделисосуществования и взаимодействиясистем бухгалтерского учета

Формирование оптимальной модели сосуществования ивзаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообло-жения невозможно без дальнейшего реформирования по-следней. Отсутствие серьезной юридической проработки на-логовых норм приводит к тому, что современное российскоеналоговое законодательство является одной из самых запу-танных и наиболее часто изменяющихся отраслей права.Дальнейшее развитие налоговой системы должно:

• обеспечивать сохранение экономической целостно-сти государства, т. е. должны быть ликвидированы проти-воречия между федеральным и региональным, местнымналоговыми законодательствами;

• обеспечивать сбалансированность общегосударствен-ных и частных интересов, что, в свою очередь, содействуеткак развитию частного предпринимательства, так и наращи-ванию национального богатства страны;

• основываться на совершенной и непротиворечивойзаконодательной базе;

• способствовать увеличению налоговых поступленийв государственную казну при сохранении справедливостиналогообложения путем создания правового режима.

В существующей модели налогообложения не в полноймере были учтены следующие факторы, определяющиеэффективность системы налогообложения:

• схемы избежания налогообложения связаны в основ-ном с прогрессивностью налоговой шкалы и с налогооб-ложением капитала по различным ставкам;

• формирование налоговой системы из налогов, о кото-рых заранее известно, кто в конечном счете их уплатит;

• налоговые преобразования должны быть понятны ря-довому налогоплательщику;

8. Сводная (консолидированная)бухгалтерская отчетность

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчет-ность - это особый вид бухгалтерской отчетности, составляе-мый путем объединения данных бухгалтерской отчетностинескольких организаций. В настоящее время в Российской Фе-дерации существует два вида сводной бухгалтерской отчетно-сти:

• сводная бухгалтерская отчетность федеральных органовисполнительной власти;

• сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязан-ных организаций.

В соответствии с утвержденным порядком при составлениисводной отчетности министерства, ведомства и другие феде-ральные органы исполнительной власти составляют своднуюбухгалтерскую отчетность по организациям, по которым на нихвозложены координация и регулирование деятельности.

Сводный годовой бухгалтерский отчет рекомендуется состав-лять и представлять по основной деятельности:

• предприятий промышленности;• строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых,

проектных и изыскательских организаций;• геологических и топографо-геодезических организаций;• научных организаций;• предприятий по материально-техническому снабжению и

сбыту; .• организаций торговли и общественного питания;• предприятий по производству сельскохозяйственной про-

дукции;• вычислительных центров и других организаций, оказываю-

щих информационно-вычислительные услуги;• предприятий транспорта;• предприятий по ремонту и содержанию автомобильных до-

рог;

1) первые считают, что взаимодействие этих системследует и дальше развивать по модели, утвержденнойгл. 25 Налогового кодекса;

2) вторые полагают, что налоговый учет должен осно-вываться на правилах бухгалтерского учета.

Проблема создания концепции взаимодействия системыбухгалтерского учета и налогообложения заключается непросто в определении вопроса о соотношении налоговогои бухгалтерского учета, а в реальном значении бухгалтер-ского и налогового учета для целей обеспечения деятель-ности организации. Ведение налогового учета, «оторван-ного» от бухгалтерского, влечет чрезмерное усложнениесистемы учета на предприятиях, потерю рациональностибухгалтерских процедур и увеличение административныхрасходов предприятия.

Как показывает практика, единственная функция, кото-рую выполняет налоговый учет, - контрольная. Отметим,что налоговая политика государства не может строитьсяисключительно на приоритете контрольной функции. Та-кое сугубо фискальное понимание сущности налогообло-жения привело к формированию мнения, что и целью со-ставления бухгалтерской отчетнхти является подготовкаданных для налоговых инспекторов. В то время как одна изосновных задач бухгалтерской отчетности - достоверноеотражение финансовых результатов деятельности пред-приятия, его имущественного и финансового состояния -отошла на второй план.

Начиная с 1993 г. наблюдаются активные попытки вме-шательства налоговых органов не только в процесс регу-лирования налогового законодательства, но и в процессрегулирования бухгалтерского учета. Это, в частности, вы-ражалось в издании разного рода инструктивных доку-ментов и официальных разъяснений. Интерпретация нало-говиками правил бухгалтерского учета крайне негативноповлияла на общее состояние бухгалтерского учета. Быланарушена общая целевая установка бухгалтерского учета,неадекватно стало пониматься его предназначение. Со-зданная тенденция дезорганизовала процесс регулирова-ния учета и оказала негативное воздействие на станов-ление в России культуры бизнеса и аудиторского дела.В России пришло время разделить два вида учета (бухгал-терский и налоговый). Закладывая данную норму в общуючасть Налогового кодекса и не противопоставляя зарождаю-щийся налоговый учет бухгалтерскому учету.следует про-должить реформирование российских правил бухгалтер-ского учета в направлении международных стандартов.Параллельно предполагалось разрабатывать систему на-логового учета как правила трансформации данных бух-галтерского учета в данные, приспособленные для налого-вых целей. Под налоговым учетом понимается системаобобщения информации для определения налоговой базыпо налогу на прибыль на основе данных первичных докумен-тов, сгруппированных в соответствии с порядком, предус-мотренным Налоговым кодексом.

В настоящее время в мировой практике наблюдаетсятенденция ориентации национальных систем бухгалтер-ского учета на некий общий комплекс подходов и правил,позволяющих одинаково интерпретировать информацию,отраженную в бухгалтерской отчетности предприятий.

• предприятий жилищно-коммунального хозяйства;- внешнеэкономических организаций.

Сводная отчетность федеральных органов исполнительной влас-ти составляется путем суммирования соответствующих данныхотчетности организаций, подведомственных органу исполнитель-ной власти. Сводная годовая бухгалтерская отчетность феде-ральных органов исполнительной власти представляется Минфи-ну России, Минэкономики России и Госкомстату России.

Сводная бухгалтерская отчетность, составляемая федеральны-ми министерствами и другими федеральными органами испол-нительной власти, характеризуется тем, что:

• собственником всех организаций, включаемых в сводныйотчет, за исключением акционерных обществ, выступает государ-ство в лице соответствующего органа исполнительной власти;

• как правило, все включаемые в отчет организации относятсяк одной отрасли;

• основным потребителем информации такой отчетности вы-ступает государство в лице статистических и финансовых органов;

• сводная отчетность федеральных органов исполнитель-ной власти является частью действующей системы государ-ственного финансового контроля и планирования.

Выделяются следующие требования к сводной отчетностигруппы:

• требование полноты;• требование единства методов оценки статей отчетности;• требование единой отчетной даты и единого отчетного

периода;• требование единой валюты отчетности.

Основной сферой применения сводной (консолидированной)отчетности группы является котировка акций группы на фондо-вом рынке. Вместе с тем сводная отчетность группы организацииможет быть использована в фискальных целях для осуществле-ния контроля за операциями, совершаемыми между взаимосвя-занными организациями.

• предупредительность налоговых реформ. Потери отналоговых преобразований отражаются не только на на-логоплательщиках, но и на объемах налоговых поступле-ний в бюджет, ведь потери корпорационного капитала -это потери бюджета;

• реформирование системы налогообложения не долж-но быть ориентировано на единовременное разрешениевсех проблем, накопившихся в финансовом секторе.

Для того чтобы создать оптимальную модель сосущест-вования и взаимодействия систем бухгалтерского учета иналогообложения, последняя должна соответствовать тре-бованиям, которые предъявляются к любой современноймодели налоговой системы. Ее основными показателямидолжны стать:

• чувствительность к платежеспособному спросу пред-приятий на рынках факторов производства, чувствитель-ность к конъюнктуре рынка выпускаемой продукции;

• способность обеспечить необходимые темпы ростаобъемов производства и обновления (расширения ассор-тимента) выпускаемой продукции;

• простота и доступность восприятия налогоплатель-щиком;

• единство составляющих и согласованность элементов;• нейтральность ко всем налогоплательщикам;• стабильность (виды налогов, налоговые ставки, поря-

док налоговых отчислений должны длительное время оста-ваться неизменными);

• совместимость с моделями налоговых систем другихгосударств;

• способность стимулировать приток иностранного ка-питала в экономику страны;

• четкость в распределении прав и обязанностей меж-ду государственными органами, осуществляющими нало-говое и бухгалтерское администрирование.

9. Балансовое обобщение данныхфинансовой отчетности

Под бухгалтерской отчетностью понимается единаясистема данных об имущественном и финансовом поло-жении организации и о результатах ее хозяйственной дея-тельности, составляемых на основе данных бухгалтерско-го учета по установленным формам.

Сущность финансовой отчетности организации состоитв таком способе обобщения системных данных, форми-руемых в бухгалтерском учете, который позволяет пред-ставить полезную информацию финансового характераосновным группам заинтересованных лиц.

Несмотря на высокую степень близости бухгалтерскойи финансовой отчетности, между ними существует прин-ципиальное различие.

В бухгалтерской отчетности организация рассматривает-ся как единый имущественный комплекс, как единство ин-тересов лиц, принимающих участие в делах организации.

В финансовой отчетности в категориях бухгалтерскогоучета (активы, обязательства, капитал, доходы, расхо-ды, прибыль, поступления, платежи и др.) представленыкорпоративные интересы лиц, объединяющих свое иму-щество, права и другие значимые с точки зрения эконо-мической деятельности составляющие для достиженияинтересов отдельных участников. Основное назначениефинансовой отчетности организации состоит в предъяв-лении пользователям счетно установленных данных, по-казывающих, как осуществлялись финансовые взаимоот-ношения сторон, насколько совершаемые хозяйственныеоперации соответствуют ожиданиям экономических вы-год, на которые рассчитывали указанные выше группы лиц.

В составе финансовой отчетности находят отражениене только данные, системно формируемые на счетах бух-

10. Взаимосвязь производственногои финансового анализа

Экономический анализ хозяйственной деятельности вклю-чает два взаимосвязанных раздела: финансовый и управлен-ческий (производственный).

Разделение экономического анализа на финансовый и управ-ленческий обусловлено разделением бухгалтерского учета нафинансовый и управленческий учет. В интересах дела оба видаанализа обеспечивают друг друга информацией.

Финансовый анализ, основывающийся на данных бухгалтер-ской отчетности, является внешним анализом и обладает таки-ми особенностями, как:

1) множественность субъектов анализа (пользователей инфор-мации);

2) разнообразие целей и интересов субъектов анализа;3) наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности;4) ориентация анализа только на публичную отчетность

организации;5) максимальная открытость результатов анализа для

пользователей информации о деятельности организации.К особенностям управленческого анализа относятся:• ориентация результатов анализа на руководство организации;• отсутствие регламентации анализа со стороны;• комплексность анализа;• изучение деятельности организации с экономической, фи-

нансовой и технической сторон;• интеграция учета, анализа, планирования, принятия решений;• максимальная закрытость результатов анализа в целях со-

хранения коммерческой тайны.Предметом финансового (внешнего) анализа являются:1) анализ абсшютнш указателей грибыли, выручки, издержек;2) анализ относительных показателей рентабельности;3) анализ рыночной устойчивости, ликвидности баланса,

платежеспособности организации;

1 1 . Отчет о финансовых результатах предприятия,о величине экономических выгод

В отчете о финансовых результатах раскрывается информацияо величине экономических выгод, которые организация признаетза их получателями в рамках отчетного периода. На базе основно-го динамического балансового уравнения в отчете приводятсяосновные составляющие финансовых выгод, обусловленные фи-нансовыми ресурсами, которые контролирует организация.

В коммерческих организациях со сложной структурой соб-ственного капитала и значительными его изменениями следуетприводить развернутую информацию об основных его состав-ляющих. Приоритетное значение здесь будут иметь показате-ли, сгруппированные по наиболее существенным основаниямхарактерных групп участников.

Основное статическое балансовое уравнение:

. п

где К, - контролируемые организацией активы;С» - собственный капитал;Оп - обязательства организации перед коммерческимипартнерами;О6 - обязательства организации перед бюджетом и госу-дарственными внебюджетными фондами;О„ - обязательства организации перед персоналом.

Основное динамическое балансовое уравнение:С Р Ф Ч

где Д - доходы организации;С,- стоимость возмещения потребленных ресурсов;Рет - расходы на оплату труда;Фр - финансовые расходы на обслуживание обязательств;Нр - налоговые расходы организации;Ч„ - чистая прибыль организации.

Основное уравнение деловой активности (бизнеса):

П Д Р НФ Ягде Ч„ - чистая прибыль организации;

Пд - прибыль, распределяемая между участниками;

12. О практическом значении классификацийв бухгалтерском учете

Различие терминов «бухгалтерская» и «финансовая отчет-ность» стирается за счет того, что они часто употребляютсякак синонимы, а содержание бухгалтерской отчетности рас-крывается через систему данных финансового характера:

• бухгалтерский баланс характеризует финансовое по-ложение организации;

• отчет о прибылях и убытках - финансовые результа-ты деятельности организации;

• отчет о движении денежных средств - изменение фи-нансового положения организации.

Возможность формирования отчетных данных в форма-те финансовой отчетности, а не в рамках стандартных от-четных форм бухгалтерского баланса и отчета о прибыляхи убытках, по существу, предусмотрена в приказе Минфи-на России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской от-четности организаций».

Существенным отличием финансовой отчетности отбухгалтерской является характер раскрытия системныхданных бухгалтерского учета, ориентированных на финан-совые интересы лиц, полномочных принимать деловые ре-шения:

1) в бухгалтерском балансе для характеристики фи-нансового положения основных групп лиц - поставщиковкапитала в явном виде и полно должны представлятьсясведения о собственном капитале и внешних обязатель-ствах организации;

2) в отчете о прибылях и убытках для характеристикифинансовых результатов, достигаемых всеми заинтере-сованными лицами, получаемые ими экономические вы-годы должны развернуто характеризоваться;

4) анализ эффективности использования собственного капитала;5) анализ эффективности использования заемных средств;6) анализ эффективности авансирования капитала (инвес-

тиционный анализ);7) экономическая диагностика финансового состояния орга-

низации и рейтинговая оценка организации.Предметом управленческого (производственного) анализа яв-

ляются:1) обоснование бизнес-планов;2) система маркетинга;3) комплексный экономический анализ эффективности хо-

зяйственной деятельности;4) технико-организационный уровень и другие условия про-

изводства;5) эффективность использования производственных ресурсов;6) производство и реализация продукции;7) взаимосвязь себестоимости, объема продукции и прибыли.Вопросы финансового и управленческого анализа взаимо-

связаны при обосновании бизнес-планов, при контроле за ихреализацией, в системе маркетинга.

Краткий финансовый обзор включает анализ и оценку сле-дующих обобщающих финансовых показателей:

• технико-организационный уровень функционированияпредприятия;

• показатели эффективности использования производствен-ных ресурсов - фондоотдача основных производственныхсредств, материалоемкость производства продукции, произво-дительность труда, объем и качество продукции, затраты ре-сурсов на производство, авансированные для хозяйственнойдеятельности основные и оборотные средства, оборачивае-мость запасов и материалов;

- результаты основной и финансовой деятельности;• рентабельность продукции, оборачиваемость и рентабель-

ность капитала, финансовое состояние и платежеспособностьпредприятия.

галтерского учета, но также и внесистемные данные, на-пример сведения о числе акционеров, сроках заимствова-ний, уровне купонных ставок, частоте выплаты премий, ин-дексах цен и т. п. Данные финансовой отчетности обладаютсвойством сопоставимости не только с аналогичным перио-дом за предыдущий год, но и за более длительный период.Взаимосвязь должна быть обеспечена между отдельнымипоказателями основных отчетных форм- Основное пред-назначение формирования финансовой отчетности состоитв том, чтобы максимально прямо охарактеризовать имущест-венное и финансовое положение каждой группы лиц, заин-тересованных в делах организации. Имущественная массаорганизации представлена всей суммой средств, вовлечен-ных в экономический оборот организации и контролируемыхею, а не только обособленным имуществом, отражаемымв бухгалтерском балансе.

В отчете о финансовых результатах раскрывается ин-формация о величине экономических выгод, которые орга-низация признает за их получателями в рамках отчетногопериода.

Основные элементы отчета образуют чистые экономи-ческие выгоды участников (собственников, учредителей):

• чистая прибыль к распределению, дивиденды;• выгоды коммерческих партнеров - финансовые рас-

ходы организации (в виде процентов к получению, аренд-ной платы, комиссии уплаченной, штрафов, пеней, неустоеки т. п.);

• выгоды государства - налоговые и приравненные к нимрасходы (налоги, сборы, платежи, отчисления);

• выгоды персонала - оплата труда и расходы социаль-ного характера (фонд оплаты труда, социальных выплати др.).

3) в отчете о движении денежных средств предполага-ется раскрывать обособленно информацию о дополни-тельных финансовых внешних источниках поступленияи расходования денежных средств. О движении денегв связи с исполнением обязательств организации по от-ношению к заинтересованным в делах организации ли-цам, а также в связи с инвестиционной деятельностью;

4) в составе данных финансовой отчетности важно при-водить внесистемные показатели, имеющие существенноезначение для принятия финансовых решений и оценок, на-пример в виде натуральных показателей - среднегодовоечисло акций в обращении, распределение акций по типами классам, сроки заимствования средств, величины годо-вых процентных ставок (купонных, торговых скидок, учет-ных ставок) и т. п.;

5) в составе пояснений и расшифровок к формам отчет-ности следует не только приводить данные об остатках иоборотах по счетам бухгалтерского учета;

6) в финансовой отчетности в качестве основного типауравнения выступают финансово-экономические взаимо-связи показателей, которые вытекают из балансовых увязокна всех дебетовых и кредитовых оборотах, проведенных посчетам, а не только по отдельным группам операций, вклю-ченным в общий оборот.

Финансовый учет рассматривается как одна из разно-видностей бухгалтерского учета, имеющая целью система-тизировать принятые к учету данные в виде, пригодном длясоставления финансовой отчетности. Идеальным считает-ся случай, когда кредитовые и дебетовые обороты по сче-там финансового учета и созданные на их основе сводныерегистры являются непосредственной основой формиро-вания финансовой отчетности.

Пр - направлено на пополнение резервов организации;Фцф - направлено на формирование целевых фондов орга-низации;О„ - остаточная (нераспределенная) прибыль организации.

Основное уравнение движения денежных потоков:

л д ф д д я у

где Пде,-поступило денежных средств от операционной дея-тельности;Пдо, - поступило денежных средств от инвестиционнойдеятельности;П^ - поступило денежных средств от финансовой дея-тельности;Ндс«л - направлено денежных средств на погашение обя-зательств перед коммерческими партнерами;H^ - направлено денежных средств на погашение обя-зательств перед бюджетом и государственными внебюд-жетными фондами;Ндеп - направлено денежных средств на погашение обя-зательств перед персоналом;Нд,,, - направлено денежных средств на погашение обя-зательств перед собственником (участниками);Пя 0 - прирост ликвидности организации.

Балансовое уравнение движения денежных потоков можетбыть разнообразным по форме. Однако наибольший интереспредставляет информация об источниках поступления денеж-ных средств и направлениях их использования. В рамках об-суждаемого вопроса основное значение имеет раскрытие ин-формации об исполненных обязательствах в денежной формеперед основными группами лиц организации - собственника-ми, партнерами, государством, персоналом.

Составление и оперирование данными финансовой отчетностиимеет определенные преимущества в ситуациях по санации орга-низаций-должников, при прохождении процедур листинга, а так-же при разработке планов финансового развития организаций.

13. Анализ бухгалтерского баланса,его составных частей и расчетныхпоказателей

Отчетность - это заключительный элемент бухгалтер-ского учета, она составляется на основании всех видовтекущего учета.

Наиболее информативной формой для анализа и оценкифинансового состояния предприятия является бухгалтер-ский баланс (форма № 1). Актив баланса строится в порядкевозрастающей ликвидности средств, т. е. в прямой зависи-мости от скорости превращения этих активов в процессехозяйственного оборота в денежную форму.

В разделе I актива баланса показано недвижимое иму-щество, которое практически до конца своего существо-вания сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т. е.подвижность этого имущества в хозяйственном обороте,самая низкая.

В разделе II актива баланса показаны такие элементыимущества предприятия, которые в течение отчетного пе-риода многократно меняют свою форму. Подвижность этихэлементов, т. е. ликвидность, выше, чем подвижность эле-ментов в разделе I. Ликвидность же денежных средств рав-на единице, т. е. они абсолютно ликвидны.

В пассиве баланса группировка статей дана по юриди-ческому признаку. Вся совокупность обязательств пред-приятия за полученные ценности и ресурсы прежде всегоразделяется по субъектам: перед собственниками и третьи-ми лицами (кредиторами, банками и др.).

Статьи пассива баланса группируются по степени сроч-ности погашения (возврата) обязательств. Первое местозанимает уставный капитал как наиболее постоянная (пер-манентная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

14. Методы и методики комплексной оценкиэффективности хозяйственной деятельности

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризуетпорядок формирования финансового результата финан-сово-хозяйственной деятельности организации.

На основе анализа финансового состояния организациии результатов ее деятельности формируется мнение о при-емлемости в отношении организации принципа непрерыв-ности деятельности, что означает способность организациипродолжать деятельность и выполнять свои обязательствав течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчет-ным периодом.

Оценка эффективности хозяйственной деятельностидолжна осуществляться с использованием методик комп-лексного экономического анализа.

Комплексный экономический анализ представляет собойсовокупность определенных принципов, методов, приемоввсестороннего изучения и оценки хозяйственной деятель-ности организации.

Методика комплексного экономического анали-за - это совокупность специальных приемов, применяе-мых для обработки экономической информации о работеорганизаций. Методику комплексного экономическогоанализа подразделяют на общую и частную. Общая мето-дика представляет собой совокупность приемов анали-тической работы в любой отрасли народного хозяйства.Частная методика конкретизирует общую методику при-менительно к хозяйственным процессам, происходящимв определенной отрасли народного хозяйства, к опреде-ленному типу производства.

Методика комплексного экономического анализа эф-фективности хозяйственной деятельности предполагает:

# -15. Комплексный экономический анализ

и его роль в управлении деятельностьюорганизации. Тематический анализ

Комплексный экономический анализ - это сред-ство получения цельного знания о хозяйственной деятель-ности. Основными принципами комплексного анализаявляются всесторонность, наличие единой цели, систем-ность, согласованность и одновременность анализа.

Объектами комплексного управленческого анализа мо-гут быть отдельные подразделения организации, отдель-ные стороны и сегменты деятельности, отдельные центрызатрат, иные центры ответственности и др. Но основнымобъектом комплексного анализа является организацияв целом.

Другое необходимое условие комплексности анализа -его единая цель, позволяющая объединить отдельные на-правления анализа, показатели и факторы производствав единую систему. Единая цель является организующимначалом согласования результатов экономического анали-за организации в целом с результатами анализа отдельныхего частей или сторон.

Целостность анализа и его целенаправленность харак-теризуют комплексный анализ как системный. Систем-ность комплексного анализа проявляется и в логическиобоснованной последовательности рассмотрения показа-телей хозяйственной деятельности. Причинно-следствен-ные связи, формирующие конечные результаты производ-ственно-хозяйственной деятельности организации и ееэкономические показатели, являются основой для построе-ния упорядоченной последовательности комплексного ана-лиза.

Важнейший элемент методики комплексного анализа -использование программно-целевого метода решения

16. Анализ состава, структуры иисточников формирования а

ки

организации

Источники формирования активов организации отража-ются в пассиве баланса. Они состоят из собственного капи-тала, долгосрочных заемных средств, краткосрочных заем-ных средств и краткосрочной кредиторской задолженности.

Обобщенно источники имущества организации можноразделить на собственные и заемные (к последним отно-сится и кредиторская задолженность).

В пассиве баланса группировка статей дана по юриди-ческому признаку. Обязательства перед собственниками со-стоят, в свою очередь, из двух частей:

1) из капитала, который получает предприятие от акцио-неров и пайщиков в момент учреждения хозяйства и впос-ледствии в виде дополнительных взносов извне;

2) из капитала, который предприятие генерирует в про-цессе своей деятельности.

Внешние обязательства подразделяются на долгосроч-ные и краткосрочные (сроком до 1 года). Внешние обяза-тельства представляют собой юридические права инвес-торов, кредиторов и других на имущество предприятия.С экономической точки зрения внешние обязательства -это источник формирования активов, а с юридической -это долг предприятия перед третьими лицами.

Анализом финансового состояния занимаются не толь-ко руководители и соответствующие службы организации,но и ее учредители, инвесторы с целью изучения эффек-тивности использования ресурсов, банки - для оценкиусловий кредитования и определения степени риска, по-ставщики - для своевременного получения платежей, на-логовые инспекции - для выполнения плана поступления

• определение целей и задач;• формирование совокупности показателей;• разработку схемы и последовательности проведения

анализа;• установление периодичности и сроков проведения

анализа;• выбор способов получения информации и ее обра-

ботки;• разработку методов анализа экономической инфор-

мации;• формирование перечня организационных этапов про-

ведения анализа и распределения обязанностей междуслужбами организации при проведении комплексногоанализа;

• определение порядка оформления результатов ана-лиза и их оценку.

Можно выделить следующие стандартные приемы ана-лиза финансовых отчетов:

1) анализ абсолютных данных;2) горизонтальный анализ;3) вертикальный анализ;4) трендовый анализ;5) метод финансовых коэффициентов;6) сравнительный (пространственный) анализ;7) факторный анализ.Комплексный анализ предполагает всестороннее изу-

чение хозяйственной деятельности организации (снабже-ние, производство, продажа товаров и их потребление).

Основной задачей анализа баланса является оценка:доходности (рентабельности) капитала; степени деловой(хозяйственной) активности предприятия; рыночной устой-чивости; ликвидности баланса и платежеспособности пред-приятия.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения ка-питала предприятия, его достаточность для текущей и пред-стоящей хозяйственной деятельности, размер и структурузаемных источников, и эффективность их привлечения.

Некоторые наиболее важные статьи баланса расшиф-ровываются в приложениях к балансу.

Форма 2 содержит сведения о текущих финансовых ре-зультатах деятельности предприятия за отчетный период.Здесь показаны величина балансовой прибыли или убыткаи слагаемые этого показателя.

Отчет о финансовых результатах является важнейшим ис-точником информации для анализа показателей рентабель-ности предприятия, рентабельности производства продук-ции, определения величины чистой прибыли, остающейсяв распоряжении предприятия, и других показателей.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) обес-печивает пользователей данными о движении денежныхсредств по основным видам деятельности (текущей, ин-вестиционной, финансовой). Форма № 4 позволяет оценитьобщие суммы прихода и ухода денежных средств, уви-деть те статьи, которые формируют наибольший притоки отток денежных средств, а также оценить платежеспо-собность предприятия, его способность зарабатывать де-нежные средства в размере и в сроки, необходимые дляосуществления планируемых расходов. Информация, по-лученная в ходе анализа формы №4, используется при про-гнозировании денежных потоков.

средств в бюджет и т. д. В соответствии с этим анализделится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами организации,и его результаты используются для планирования, конт-роля и прогнозирования финансового состояния органи-зации.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, постав-щиками материальных и финансовых ресурсов, контроли-рующими органами на основе публикуемой отчетности.

Аналитический баланс позволяет выявить основные тен-денции в динамике и структуре пассивов. Кроме того, в неговводятся графы, позволяющие определить абсолютные иотносительные величины, характеризующие динамику иструктуру пассивов. Обработка информации, представ-ленной в аналитическом балансе, осуществляется с по-мощью методов горизонтального, вертикального и трен-дового анализов.

Структуру пассивов характеризует коэффициент авто-номии, рассчитываемый по формуле

К, = Собственный капитал / Общая величинапассивов организации.

Для характеристики структуры пассивов большое зна-чение имеет коэффициент соотношения заемных и соб-ственных средств:

Кзс = Заемный капитал / Собственный капитал.Рекомендуемые значения для этих коэффициентов:

сложных проблем. Это означает, что в комплексном эко-номическом анализе последовательно осуществляютсяследующие стандартные процедуры: определение целейи задач анализа; построение факторных моделей анали-зируемых показателей; определение источников инфор-мации; распределение обязанностей между исполните-лями; оценка и использование результатов анализа.

Тематический анализ отдельных показателей или групппоказателей, отдельных сторон хозяйственной деятель-ности, отдельных производственных и финансовых отно-шений проводится прежде всего в целях регулирования иоперативного управления хозяйственной деятельностьюкак одной из главных функций управления. Тематическийанализ может быть и перспективным, и текущим. Темати-ческий анализ наиболее эффективен в том случае, если онявляется составной частью комплексного анализа.

Разработка и внедрение методики комплексного анализахозяйственной деятельности должны способствовать комп-лексному выявлению и оценке резервов организаций, от-казу от исчисления чисто умозрительных «счетных» резер-вов, получаемых в результате локального, изолированногоанализа отдельных показателей деятельности.

Комплексный управленческий анализ коммерческойорганизации, имеющей целью получение прибыли, учи-тывает все факторы получения прибыли и повышенияуровня рентабельности, укрепления финансовой устой-чивости, т. е. все блоки основных групп показателей. Онособенно необходим при формировании комплексногобизнес-плана, при подведении итогов выполнения биз-нес-планов, комплексной оценке хозяйственной деятель-ности.

1 П

17. Понятие методики экономического анализаи организационно-методический подходк его проведению

Методика экономического анализа - это совокупностьспециальных приемов (методов), применяемых для обработкиэкономической информации о работе предприятий и их объ-единений. Эта методика бывает общей и частной. Общая мето-дика представляет собой совокупность приемов аналитическойработы в любой отрасли народного хозяйства, а частная конк-ретизирует общую методику применительно к хозяйственнымпроцессам, происходящим в определенной отрасли народногохозяйства, к определенному типу производства.

Анализ означает разбор, рассмотрение чего-либо целого пу-тем его расчленения на составные элементы. Такое пониманиев полной мере относится к экономическому анализу.

Технико-экономический анализ изучает показатели произ-водственно-хозяйственной деятельности предприятий и ихподразделений в динамике и статике.

Финансовый анализ изучает показатели финансового со-стояния предприятия на основе данных бухгалтерской отчет-ности.

Стоимостной анализ рассматривает показатели, характе-ризующие процессы производства и реализации конкретнойпродукции, а также использования элементов основных про-изводственных фондов.

Методика комплексного экономического анализа предпо-лагает:

• определение целей и задач анализа;• формирование совокупности показателей для достиже-

ния этих целей и задач;• разработку схемы и последовательности проведения

анализа;• установление периодичности и сроков проведения управ-

ленческого анализа;

t 18. Разработка аналитического балансаАналитический баланс позволяет выявить главные тенденции

в динамике и структуре активов. Кроме того, в аналитический ба-ланс вводятся графы, позволяющие определить абсолютные иотносительные величины, характеризующие динамику и структу-ру активов. Обработка информации, представленной в аналитичес-ком балансе, осуществляется методами горизонтального, верти-кального и трендового анализов.

Для дальнейшей детализации общей картины измененияструктуры активов по каждому укрупненному элементу внеобо-ротных и оборотных активов могут быть построены таблицы.

Наиболее информативным показателем, характеризующимобщую структуру активов, является коэффициент соотношениявнеоборотных и оборотных активов, рассчитываемый по фор-муле:

К, „= Оборотные активы / Внеоборотные активы.Значение данного показателя в значительной степени обус-

ловлено отраслевыми особенностями кругооборота средстворганизации. В ходе внутреннего анализа структуры активовследует выяснить причины резкого изменения коэффициента(если это имеет место) за отчетный период.

Структуры активов организации характеризует коэффициентимущества производственного назначения, рассчитываемый поформуле:

Кмм= Стоимость производственных основныхсредств, незавершенного строительства, производ-ственных запасов и незавершенного производства /

Стоимость всех активов.Для промышленных предприятий рекомендуемое значение

К..... >= 0,5.Создание и развитие предприятия с финансовой точки зре-

ния следует рассматривать как совокупность процессов финан-сирования и инвестиций. Инвестиции - это использование,связывание капитала в производстве, приобретение предметов

19. Распределение информационной нагрузкимежду Планом счетов и аналитическимучетом

Выход российских промышленных предприятий на меж-дународные товарные и финансовые рынки, рост конку-ренции ставят задачи повышения прозрачности учета, егоинформативности для внутренних и внешних пользовате-лей информации. Аналитический учет является эффектив-ным инструментом повышения качества учета. Автоматиза-ция составления отчетности, организация налогового,управленческого учета - все эти задачи могут быть реше-ны только с его помощью.

Постановка учета на предприятии должна проходить в не-сколько этапов. На первом из них определяются пользова-тели информации и необходимая степень ее детализации.Далее следует распределить информационную нагрузкумежду Планом счетов и аналитическим учетом. Например,разграничение между подразделениями может быть про-изведено на уровне Плана счетов. Для этого достаточноодну или несколько позиций номера счета или субсчетаотдать на код номера подразделения. Но также можно со-здать аналитический признак «Структурные подразделе-ния» и вести учет операций, выбирая в том числе и данныйпризнак.

Для большинства групп счетов предпочтение должноотдаваться экономической сущности операций в разрезетребований бухгалтерского, управленческого и налогово-го учета. Детализация в разрезе подразделений, местхранения, номеров заказов и прочего осуществляетсясредствами аналитического учета. В то же время для сче-тов расчетов целесообразно открытие индивидуальныхсчетов для всех контрагентов и счетов учета денежныхсредств.

20. Горизонтальный и вертикальный анализыбаланса

Правило финансирования и балансирования формули-рует требования к горизонтальной и вертикальной структуребаланса. Предметы имущества, долговременно находящи-еся в распоряжении предприятия, должны финансиро-ваться из долгосрочных источников, т. е. из собственногокапитала или из собственного и долгосрочного заемногокапитала (горизонтальная структура баланса). При этомнеобходимо, чтобы выполнялись неравенства

СК > ВНА или СК + ЗКД > ВНА + ПЗ,где СК - собственный капитал;

ВНА - внеоборотные активы;ЗКД - заемный капитал долгосрочный;ЗКК - заемный капитал краткосрочный;ВБ - валюта баланса;ОБА - оборотные активы;ДС - денежные средства;ФВ - краткосрочные финансовые вложения;ПЗ - запасы.

Требование к вертикальной структуре баланса состоитв том, чтобы собственный капитал, собственные источни-ки финансирования превысили заемные средства:

СК > ЗК (заемный капитал).Помимо прямого сопоставления позиций баланса, для

анализа используют специальные аналитические коэффи-циенты:

1) коэффициент покрытия внеоборотных активов соб-ственным капиталом или долгосрочными источниками фи-нансирования;

2) коэффициент обеспеченности оборотных активовсобственными средствами, коэффициент маневренно-сти собственного капитала;

3) коэффициенты финансовой устойчивости. Эти ко-эффициенты тесно взаимосвязаны.

1 1

имущества. Инвестиции означают увеличение капитала в эко-номической системе предприятия и вместе с тем извлечениекапитала из оборота. Финансирование - это привлечение фи-нансовых средств.

Аналитический баланс предприятия:

Актив

Внеоборотные активы (ВНА)

Оборотные активы (ОБА)

Запасы (ПЗ)

Дебиторская задолженность(ДЗ)Краткосрочные финансовыевложения (ФВ)Денежные средства (ДС)

Валюта баланса (ВБ)

Пассив

Собственный капитал (СК)

Собственные оборотныесредства (СОС)

Заемный капитал долго-срочный (ЗКД)

Заемный капитал кратко-срочный (ЗКК)

Валюта баланса (ВБ)

Золотое правило финансирования и балансирования фор-мулирует требования к горизонтальной и вертикальной струк-туре баланса.

Предметы имущества, долговременно находящиеся в распоря-жении предприятия, должны финансироваться из долгосрочныхисточников, т. е. из собственного капитала или из собственногои долгосрочного заемного капитала (горизонтальная структурабаланса). При этом необходимо, чтобы выполнялись неравенства

СК > ВНА или СК + ЗКД > ВНА + ПЗ.Для оценки эффективности финансовых вложений уровень

доходности сравнивается с альтернативным (гарантированным)доходом, в качестве которого обычно принимается ставка ре-финансирования.

• выбор способов получения информации и ее обработки;• разработку методов анализа экономической информации;• формирование перечня организационных этапов проведе-

ния анализа и распределения обязанностей между службамиорганизации при проведении комплексного анализа;

• определение порядка оформления результатов анализа иих оценку.

Важнейшими способами обработки экономической информа-ции являются сводка и группировка, абсолютные и относитель-ные величины, средние величины, ряды динамики, индексы, эли-минирование, детализация, балансовые увязки, выборочное исплошное наблюдение, сравнения, графические методы и т. д.

Практика экономического анализа выработала основные ме-тоды «чтения» финансовых отчетов. Среди них можно выделить:

• анализ абсолютных данных;• горизонтальный анализ;• вертикальный анализ;• трендовый анализ;• метод финансовых коэффициентов;• сравнительный (пространственный) анализ;• факторный анализ.

В процессе экономического анализа активно используютсяразличные количественные методы, которые подразделяютсяна статистические, бухгалтерские и экономико-математиче-ские.

Многогранность экономического анализа, необходимость по-иска резервов на всех стадиях хозяйственной деятельности иуровнях управления производством требуют строгого распреде-ления обязанностей и ответственности между звеньями в про-ведении аналитической работы. Организацию и координациюэкономического анализа на предприятии осуществляют замес-титель генерального директора по экономическим вопросам,финансовый директор, финансовый менеджер или главный бух-галтер в зависимости от принятой структуры управления.

Если предприятие соблюдает правила финансирования,платежеспособно, ликвидно и финансово устойчиво, то:

• коэффициент покрытия внеоборотных активов соб-ственным капиталом (или долгосрочными источникамифинансирования) больше 1:

С К / В Н А > 1 и л и ( С К + З К Д ) / ( В Н А + П З ) > 1 ;• у предприятия есть собственные оборотные сред-

ства:СОС = СК-ВНА;

• уровень собственного капитала больше 1:СК/(ЗКК + ЗКД)>1;

• коэффициент автономии больше 0,5:(СК/ВБ)>0,5.

О соблюдении правил финансирования свидетельству-ют также коэффициенты ликвидности, в основе расчетакоторых лежит сопоставление позиций текущих активов итекущих пассивов:

1) коэффициент текущей ликвидности = ОБА / ЗКК;2) коэффициент промежуточной ликвидности = (ОБА -

ПЗ)/ЗКК;3) коэффициент абсолютной ликвидности = (ДС + ФВ) /

ЗКК.Финансовое планирование подразделяется на:• текущее планирование обеспечения ликвидности дей-

ствующего предприятия;• планирование инвестиций для обновления и расши-

рения производства;• планирование основания нового предприятия.В первом случае решаются задачи текущего обеспече-

ния предприятия ликвидными средствами. Во втором -проблемы инвестирования и финансирования решаютсяпараллельно. В третьем случае речь идет о финансирова-нии самостоятельного проекта, обособленного от плани-рующего предприятия.

Многие современные программы предоставляют рас-ширенные возможности использования счетов и субсче-тов, под которые при настройке Плана счетов может бытьвыделено до 250 позиций. Между тем эти возможности за-частую остаются невостребованными, так как сложившаясяпрактика и обычные методики настройки Плана счетов от-дают преимущество использованию аналитического учетаопераций.

Выбор конкретного способа распределения информа-ции между аналитическим учетом и Планом счетов с учетомдополнительных возможностей организации субсчетовзависит также от системы учета и применяемой бухгал-терской программы.

Оптимальным решением может быть использованиеПлана счетов и дополнительных субсчетов для прописыва-ния в них кодов бухгалтерского, налогового и управленче-ского учета в части счетов прибылей и убытков и расчетов.Эти задачи с определенной долей условности можно на-звать стратегическими. Использование аналитическогоучета операций рекомендуется для тактических задач -оперативного отслеживания номеров заказов, номеровпартий продукции, ее номенклатуры и т. д.

Для организации налогового учета наименее трудоемкимоказывается вариант, при котором создаются специальныевнебалансовые налоговые счета. Однако используются онитолько для проводок по операциям, не отражаемым на сче-тах бухгалтерского учета. Например, учет для целей нало-гообложения части убытка прошлых лет. В случае отраже-ния операций в налоговом и бухгалтерском учете в разныхсуммах на таких внебалансовых счетах показывается раз-ность сумм. А субсчета или коды налогового учета дляцелей составления налоговой декларации по налогу наприбыль и налоговых регистров в таком варианте про-ставляются и для балансовых, и для внебалансовых счетов.

12

г -f2 1 . Анализ отчета о прибылях и убыткахОтчет о прибылях и убытках (форма № 2) является основ-

ной отчетной формой и характеризует порядок формиро-вания финансового результата финансово-хозяйственнойдеятельности организации.

Для подтверждения достоверности и точности опреде-ления показателей отчетной формы производится сверкатождественности показателей гр. 3 «За отчетный год»с данными Главной книги и регистров аналитическогоучета по счетам учета доходов и расходов.

Проверка формирования показателей по стр. 090 «Про-чие операционные доходы», 100 «Прочие операционныерасходы», 120 «Внереализационные доходы» и 130 «Вне-реализационные расходы» должна быть направлена и наподтверждение достоверности состава этих расходов.

Важно обратить внимание на соблюдение принципа су-щественности, согласно которому доходы и расходы долж-ны приводиться обособленно. При формировании показа-телей отчета о прибылях и убытках должны соблюдатьсяследующие требования:

• при отражении видов доходов, каждый из которыхв отдельности составляет 5% и более общей суммы дохо-дов организации за отчетный период, в отчете показыва-ется соответствующая каждому виду часть расходов;

• графа 4 отчета заполняется на основании данных гр. 3отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичныйпериод предыдущего года несопоставимы с данными заотчетный период, то первые из названных данных подле-жат корректировке исходя из изменений учетной полити-ки. Исправительные записи в бухгалтерском учете приэтом не составляются;

• доходы от обычных видов деятельности в случае их су-щественности подлежат отражению обособленно в виде

22. Трендовый анализ реализации продукциии обоснование устойчивого тренда

Трендовый анализ является разновидностью гори-зонтального анализа, ориентированного на перспективу.Трендовый анализ предполагает изучение показателей замаксимально возможный период времени, но при этомкаждая позиция отчетности сравнивается со значениямианализируемых показателей за ряд предшествующих пе-риодов и определяется тренд, т. е. основная повторяющая-ся тенденция развития показателя, свободная от влиянияслучайных факторов и индивидуальных особенностей пе-риодов.

Трендовый анализ позволяет оценить качественные сдви-ги в имущественном положении организации.

Трендовые показатели отражают относительные изме-нения фактического показателя и измеряются в доляхединицы. Они выражают тренд основного показателя -изменение во времени по отношению к базовому (нор-мативному, среднему, плановому, прошлогоднему и т. д.)значению основного показателя. Трендовые показатели,будучи однотипными и сопоставимыми, используютсяв расчете сводного индекса.

Показатель использования материальных ресурсов -материалоемкость продукции (ME) - отношение суммыматериальных затрат МЗ к стоимости произведеннойпродукции ВП:

МЕ = МЗ/ВПхЮ0.Показатель материалоемкости продукции не отвечает

логике формирования интегральных показателей, прин-ципам отбора показателей для них и не может участво-вать в расчете интегрального показателя. Однако этот по-казатель в связи с его значимостью желательно учесть прирасчете интегрального показателя. Предлагается новыйпоказатель, характеризующий материалоемкость продук-

23. Анализ бухгалтерского балансаБухгалтерский баланс (ББ) (форма № 1) является главной

формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку онхарактеризует имущественное и финансовое положениеорганизации на отчетную дату.

Результаты проведенной по состоянию на первое числоотчетного года переоценки объектов основных средств под-лежат отражению в бухгалтерском учете (БУ) обособленно.Результаты переоценки не включаются в данные бухгал-терской отчетности предыдущего отчетного года и прини-маются при формировании данных бухгалтерского балан-са на начало отчетного года.

Для подтверждения статей ББ используется процедурасверки тождественности показателей баланса и Главнойкниги путем сопоставления показателей. Важной проце-дурой является проверка соблюдения методики форми-рования показателей и оценки статей ББ. В ББ данныедолжны быть представлены с соблюдением следующихтребований:

1) нематериальные активы и основные средства пока-заны в нетто-оценке, т. е. по остаточной стоимости за вы-четом начисленной амортизации;

2) незавершенное строительство, приобретенное обору-дование, требующее монтажа, отражаются по фактическимзатратам для застройщика (инвестора), а также с учетомвыданных авансов подрядчику на капитальное строитель-ство;

3) финансовые вложения в акции других организацийпоказываются по рыночной стоимости, т. е. за минусомсуммы образованного резерва под обесценение вложенийв ценные бумаги;

4) материально-производственные запасы отражают-ся по стоимости, определяемой исходя из используемых

24. Анализ раздела «Внеоборотные активы»В разделе I баланса отражаются показатели, характери-

зующие наличие и величину внеоборотных активов (ВА)предприятия. Это нематериальные активы, основные сред-ства, незавершенное строительство, доходные вложенияв материальные ценности, долгосрочные финансовые вло-жения и отложенные налоговые активы.

По строке 110 баланса отражаются нематериальные ак-тивы (НА). Не по первоначальной, а по остаточной стои-мости (за минусом начисленной амортизации).

К НА относятся только исключительные права на объек-ты интеллектуальной собственности и результаты интел-лектуальной деятельности. Следует обратить внимание направильный бухгалтерский учет результатов научно-иссле-довательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).Сложность в том, что учет НА и расходов на НИОКР вомногом совпадает. И те и другие учитываются на одном итом же счете 04 «Нематериальные активы» и попадают нанего со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По-этому расходы на НИОКР следует обязательно учитыватьна отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы».

НА и расходы на НИОКР различаются по методу списа-ния. Нематериальные активы списываются путем начис-ления амортизации (Дебет 20 «Основное производство»(26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 05 ««Аморти-зация нематериальных активов), а расходы на НИОКР -согласно утвержденному в учетной политике способу не-посредственно на счета затрат (Дебет 20 «Основное про-изводство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кредит04 «Нематериальные активы»).

Основные средства (ОС) отражаются по строке 120 ба-ланса по остаточной стоимости, т. е. за вычетом аморти-зации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизацияосновных средств».

ции, определяемый как трендовый индекс материалоем-кости продукции, ИТМЕ:

ИТМЕ = (ME - МЕ0) / МЕ0,где М Е 0 - базовая материалоемкость продукции: норма-тивная, или плановая, или средняя в отрасли, или факти-ческая в предшествующем году.

Однако показатель не отвечает логике разрабатывае-мой методики, так как при положительной тенденциидеятельности структурного подразделения, когда фак-тическая материалоемкость меньше базовой, показа-тель имеет отрицательное значение. Поэтому предлага-ется модифицировать данный показатель, определивкак трендовый модифицированный индекс материало-емкости продукции И,МЕ, изменив знак в числителедроби с вынесением знака «минус» за скобку числителя.

Каждый трендовый показатель в отдельности отражаетнаправление изменения основного показателя к базовомупоказателю:

• при положительной тенденции (индекс со знаком«+») -превышение основного показателя над базовым (умень-шение - для модифицированных индексов), рост значе-ния коэффициента при увеличении превышения;

• при отрицательной тенденции - обратная ситуация изнак«-».

В расчете интегрального индекса трендовые индексыучаствуют со своими знаками, поэтому интегральный ин-декс будут характеризовать не только общее экономиче-ское состояние хозяйствующего субъекта, но и суммарныйтренд функционирования субъекта - общее направлениеего функционирования (положительное - со знаком«+»-рост, отрицательное - стагнация), а также и величину трен-да, выражаемую величиной индекса.

Ограничивающие условия разработки методики: конеч-ное число показателей, отражающих все доступные дляанализа характеристики деятельности предприятия.

расшифровки к ст. «Выручка (нетто) от продажи товаров,продукции, работ, услуг» или в приложении к отчету о при-былях и убытках.

В акционерных обществах необходимо проверить ин-формацию, приведенную «справочно» к отчету о прибы-лях и убытках. Это касается справки о сумме дивидендов,которые приходятся на одну привилегированную акцию,а также показатели справки, о раскрытии информациирасходов исходя из уровня существенности.

Проведенные процедуры проверки формирования по-казателей отчета о прибылях и убытках (форма № 2) позво-ляют подтвердить достоверность показателей, формирую-щих прибыль.

Данные отчета о прибылях и убытках используются дляпроведения анализа финансовых результатов. При анализепоказателей рентабельности деятельности организацииследует учитывать действие важного парадокса двойнойбухгалтерии. Суть этого парадокса заключается в отсутствиисвязи между показателями прибыльности (рентабельности)и платежеспособности. У предприятия может быть огромнаяприбыль, но не быть денег на погашение долгов, и наобо-рот, убыточное предприятие может быть платежеспособ-ным.

Этот парадокс имеет место, если деньги, полученныев виде прибыли, вкладываются предприятием в немоне-тарные активы, либо у фирмы имеется непогашенная де-биторская задолженность, либо неописанные текущиерасходы отражены в балансе.

Администрация предприятий зачастую не понимает этойситуации. В целях сокрытия прибыли покупаются компью-теры, автомобили, станки, дома и т. д.

Здесь отражаются ОС, числящиеся на счете 01 «Основ-ные средства». Это объекты имущества, принадлежащиеорганизации на праве собственности или находящиесяв организации на праве хозяйственного ведения или опе-ративного управления. НА или ОС, приобретенные за счетцелевого финансирования и целевых поступлений, не под-лежат амортизации и отражаются в балансе по первона-чальной стоимости. По ним начисляется износ, суммы ко-торого отражаются на забалансовом счете 010. Суммыизноса отражаются в справочном разделе баланса.

По строке 130 баланса показываются затраты органи-зации на незавершенное строительство, отражается сум-ма капитальных затрат по объектам, по которым еще незавершено строительство, не закончен процесс их созда-ния или приобретения. Например, затраты организациина приобретение ОС и НА, расходы на строительно-мон-тажные работы, проводимые как подрядным, так и хозяй-ственным способом.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные цен-ности» отражается стоимость имущества, приобретенногоорганизацией для передачи его другим организациям вовременное владение и пользование за плату. Здесь отра-жается стоимость предметов лизинга, приобретенных ли-зингодателями для передачи имущества в финансовуюаренду (лизинг). Имущество, характеризуемое в качестведоходных вложений в материальные ценности, отражаетсяв балансе по остаточной стоимости.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения»отражаются инвестиции в дочерние и зависимые общест-ва, в уставные капиталы других организаций, в государст-венные ценные бумаги, облигации и ценные бумаги другихорганизаций. Здесь же показываются долгосрочные зай-мы, предоставленные другим организациям (долгосроч-ными считаются займы, предоставленные на срок более12 месяцев).

способов оценки запасов. Материально-производствен-ные запасы, которые морально устарели либо текущая ры-ночная стоимость продажи которых снизилась, отражаютсяна конец отчетного года за вычетом резерва под снижениестоимости материальных ценностей;

5) готовая продукция отражается по фактической илинормативной (плановой) производственной себестоимости;

6) товары в организациях, занятых торговой деятель-ностью, отражаются по стоимости их приобретения;

7) затраты в незавершенное производство (издержкиобращения) отражаются в оценке, принятой организаци-ей при формировании учетной политики в соответствиис нормативными документами;

8) отгруженные продукция и товары отражаются по пол-ной фактической себестоимости, нормативной (плановой)полной себестоимости;

9) дебиторская задолженность, по которой созданы ре-зервы по сомнительным долгам, показывается за минусомобразованного резерва;

10) дебиторская и кредиторская задолженность пред-ставляется с подразделением в зависимости от срока об-ращения (погашения):

• на краткосрочную - если срок обращения составля-ет не более 12 месяцев после отчетной даты;

• на долгосрочную - если срок обращения более 12 ме-сяцев после отчетной даты;

11) не допускается представление информации по сче-там расчетов в «свернутом» виде. Данные по этим счетамв балансе приводятся в развернутом виде: по счетам ана-литического учета, по которым имеется дебетовое саль-до, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, -в пассиве;

12) уставный капитал показывается в сумме в соответ-ствии с учредительными документами.

25. Анализ раздела «Оборотные активы»По строке 210 раздела «Оборотные активы» отражается

стоимость запасов (ТМЦ, затрат, расходов будущих периодов).В состав расшифровки показателя строки 210 входят остат-ки незавершенного производства (НЗП). В торговых организа-циях остаток НЗП отражается как сальдо по счету 44 «Расходы напродажу», в остальных организациях это неописанный остатокзатрат по счету 20 «Основное производство». Сумма НЗП должнабыть подтверждена соответствующими расчетами.

Прежде чем заполнить строку 220 баланса, советуем прове-рить правильность отражения сумм НДС на счете 19 «НДС поприобретенным ценностям» за истекший период. По кредитусчета 19 «НДС по приобретенным ценностям» отражаются сум-мы «входного» НДС, предъявленные поставщиками товаров,работ, услуг. Общий оборот по дебету 19 «НДС по приобретен-ным ценностям» показывает, сколько НДС «пришло» в органи-зацию вместе с приобретенными товарами, работами, услугами.В свою очередь, эти обороты могут состоять из оборотов с 10%-н ыми 20%-ным НДС. Такое разделение по ставкам осуществляетсяс помощью соответствующей аналитики на счете 19 «НДС поприобретенным ценностям».

По строкам 230 и 240 баланса отражаются суммы долго-срочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Этозадолженность поставщиков перед организацией по поставкеоплаченных товаров, работ, услуг (сальдо по дебету 60 «Рас-четы с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разны-ми дебиторами и кредиторами»), задолженность покупателейперед организацией по оплате реализованных им товаров,работ, услуг (сальдо по дебету 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками»). Кроме того, в составе дебиторской задолжен-ности отражаются суммы переплаты по налогам и сборам(сальдо по дебету 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Рас-четы по социальному страхованию и обеспечению»), задолжен-ность работников организации по выданным им займам, по

26. Анализ раздела «Капитал и резервы»Заполнение раздела «Капитал и резервы» начинается со

строки 410, в которой отражается величина уставного ка-питала организации. По этой строке показывается сальдопо счету 80 «Уставный капитал». Этот показатель долженсоответствовать размеру уставного капитала, зафиксиро-ванному в учредительных документах. Если в организациипроисходит увеличение или уменьшение уставного капи-тала, отражать это изменение в балансе можно только пос-ле того, как будут зарегистрированы соответствующие из-менения в учредительных документах.

В новой форме баланса после строки 410 введена до-полнительная строка «Собственные акции, выкупленныеу акционеров». Если в ней будет проставлен показатель,бухгалтер должен самостоятельно проставить код строки(в диапазоне значений от 410 до 420).

Новая строка раздела «Капитал и резервы» заполняет-ся, если в бухгалтерском учете организации было отра-жено движение на счете 81 «Собственные акции (доли)».По дебету этого счета отражается выкуп акций (долей)у акционеров (участников) общества. А по кредиту - ихвыбытие (передача, продажа, аннулирование). В балансеотражается дебетовое сальдо по счету 81 «Собственныеакции (доли)». Это активный счет, и при отражении в пас-сиве баланса остатка по дебету этого счета он приобре-тает отрицательное значение. Поэтому в балансе построке «Собственные акции, выкупленные у акционеров»проставлены скобки.

По строке 420 отражается величина добавочного капи-тала организации. Это сальдо по одноименному счету 83«Добавочный капитал». Добавочный капитал образуетсяза счет эмиссионного дохода, полученного от размеще-ния акций акционерным обществом, и суммы дооценкиосновных средств.

27. Анализ разделов «Долгосрочныеобязательства» и «Краткосрочныеобязательства»

В разделе «Долгосрочные обязательства» отражаютсяобязательства организации со сроком выполнения болеегода. По строке 510 отражается сумма долгосрочных зай-мов и кредитов, полученных на срок более 12 месяцев.Эта задолженность отражается по кредиту счета 67 «Рас-четы по долгосрочным займам и кредитам». С суммой ос-новного долга должна быть отражена задолженность попроцентам, причитающимся заимодавцу. Сумма основногодолга и сумма процентов отражаются на разных субсчетахсчета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».

В раздел «Долгосрочные обязательства» введена новаястрока 515 для отражения сумм отложенных налоговыхобязательств, это сальдо по кредиту счета 77 «Отложенныеналоговые обязательства». Показатель говорит о том, чтоу организации есть отложенные на будущие периоды обя-зательства перед бюджетом по налогу на прибыль. Их сум-ма обязательно должна быть отражена в балансе.

По строке 610 баланса отражается сумма краткосроч-ных кредитов и займов в виде сальдо по одноименномусчету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам, займам».Это займы и кредиты, полученные на срок менее 12 меся-цев, а также суммы заемных средств, до момента погаше-ния которых осталось меньше года и которые согласноучетной политике переведены из состава долгосрочнойзадолженности в разряд краткосрочных долгов. Такжедолжны быть отражены суммы процентов за пользованиезаймом или кредитом, причитающихся к уплате на конецотчетного периода.

По строке 620 показывается сумма кредиторской задол-женности организации. Это задолженность перед поставщи-ками и подрядчиками за полученные от них товары, оказан-

28. Справочный раздел балансаВ справочном разделе баланса указывается инфор-

мация о ценностях, которые учитываются на забалансо-вых счетах. Это основные средства, взятые организаци-ей в аренду (счет 001). Причем имущество, полученноепо договору лизинга, отражается в справочном разделеотдельной строкой. За балансом также учитывается иму-щество, которое сдано организацией в аренду и по усло-виям договора (если это предусмотрено законодатель-ством) учитывается на балансе арендатора (счет 011).

В справочном разделе указывается стоимость имущест-ва, принятого на ответственное хранение (счет 002), мате-риалов, принятых в переработку на давальческих условиях(счет 003), товаров, принятых на комиссию (счет 004), обо-рудования, принятого для монтажа от заказчика (счет 005).

Кроме того, здесь отражается сумма безнадежной за-долженности, списанной в убыток вследствие неплатеже-способности должника (счет 007). В балансе также следуетотразить сумму выданных и полученных гарантий (обеспе-чений) по обязательствам и платежам (счета 008 и 009).

В справочном разделе баланса показывается сумма из-носа по основным средствам, которые не подлежат амор-тизации. Это износ жилищного фонда, объектов внешнегоблагоустройства и пр. (счет 010). Суммы износа учитыва-ются при расчете налоговой базы по налогу на имуществопредприятий.

В справочный раздел баланса введена новая строка «Не-материальные активы, полученные в пользование». В Пла-не счетов бухгалтерского учета для этого вида активов непредусмотрен забалансовый счет. Если организация полу-чила во временное пользование нематериальные активыбез передачи исключительных прав на них, то бухгалтер

По строке 430 отражаются суммы резервного капита-ла организации, отраженные на одноименном счете 82«Резервный капитал». Это резервный фонд и иные ана-логичные фонды, которые создаются в организации пу-тем распределения части полученной прибыли. Причемпри отражении в балансе резервного капитала организа-ции его нужно распределять по двум направлениям: фон-ды, созданные в соответствии с требованиями законода-тельства, и фонды, созданные согласно учредительнымдокументам. Для этого в форме баланса предусмотреныспециальные строки.

По строке 470 показывается сумма нераспределеннойприбыли или непокрытого убытка организации. Здесь от-ражается вся сумма нераспределенной прибыли (непо-крытого убытка) организации, отраженная в виде сальдопо одноименному счету 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)». Если организация хочет раздель-но показать в балансе сумму прибыли (убытка), относя-щуюся к прошлым периодам и к текущему году, она впра-ве ввести в баланс дополнительные расшифровочныестроки. Сумма убытка (дебетовое сальдо по счету 84 «Не-распределенная прибыль (непокрытый убыток)») отража-ется по строке 470.

Показатель нераспределенной прибыли формируетсяпосле распределения прибыли, полученной за отчетный год.То есть бухгалтер при закрытии баланса должен отразитьнаправление прибыли в резервный капитал, в фонды по-требления и накопления и на выплату дивидендов учре-дителям. Напомним, что распределение прибыли в фондыпотребления и накопления отражается внутренними запи-сями по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокры-тый убыток)». Причем аналитика по этому счету должна бытьорганизована таким образом, чтобы можно было видеть ис-пользованную и неиспользованную части чистой прибыли.

возмещению нанесенного ущерба (сальдо по дебету 73 «Расчетыс персоналом по прочим операциям»), задолженность подотчет-ных лиц по выданным под отчет суммам (сальдо по дебету 71«Расчеты с подотчетными лицами»). По статье «Дебиторская за-долженность» отражаются также суммы выставленных претен-зий по недостаче и порче материальных ценностей (сальдо посоответствующему субсчету счета 76 «Расчеты с разными де-биторами и кредиторами»).

Здесь же показываются суммы штрафных санкций по хозяй-ственным договорам, признанных организацией или присуж-денных судом (сальдо по соответствующему субсчету счета 91«Прочие доходы и расходы»).

По строке 250 отражаются краткосрочные финансовые вло-жения организации. Это краткосрочные (на срок не более года)вложения организации в ценные бумаги других организаций,в государственные ценные бумаги, суммы займов, предостав-ленных другим организациям, и т. п. Вложения в ценные бумагии суммы предоставленных займов показываются с учетом про-центов, причитающихся на конец отчетного периода.

По строке 260 показываются денежные средства организа-ции. Организация вправе ввести в баланс дополнительныестроки и показать отдельными суммами величину средств,находящихся на конец отчетного периода в кассе организа-ции, на расчетном счете, на валютном счете, а также выде-лить отдельной строкой стоимость денежных документов.

По строке 270 показываются прочие оборотные активы, кото-рые не были отражены в других строках этого раздела. Еслив разделе «Оборотные активы» не предусмотрена строка для ка-кого-нибудь вида актива, который является для нее существен-ным, бухгалтер не вправе включать его в строку «Прочие обо-ротные активы», а должен ввести в этот раздел новую строку ирасположить ее исходя из ликвидности актива.

должен завести отдельный забалансовый счет для учетаданного вида активов и отразить их стоимость в справоч-ном разделе баланса.

Если в балансе не предусмотрено отдельных строк дляотражения каких-либо ценностей, которые учитываютсяв забалансовом учете, организация должна ввести в спра-вочный раздел баланса необходимые строки.

В заключение отметим, что при ведении бухгалтерскогоучета бухгалтер может двигаться достаточно свободно сре-ди имеющихся счетов. План счетов - это ориентир в моребухгалтерских счетов, но в нем не предусмотрено всего мно-гообразия хозяйственных операций, встречающихся в прак-тической деятельности организации. Главное в бухучете -соблюдать логику отражения хозяйственных операций иправильно сформировать финансовый результат деятель-ности организации за отчетный период. Аналогичное пра-вило должно соблюдаться при заполнении любых формбухгалтерской отчетности. Отражая показатель в той илииной строке баланса, отчета о прибылях и убытках или при-ложений к этим формам, бухгалтер должен ориентировать-ся не на номер счета, на котором была учтена та или инаяоперация, а на сущность актива или пассива, дохода или

На основе информации баланса внешние пользователимогут принять решения о целесообразности и условияхведения дел с данным предприятием как с партнером;оценить его кредитоспособность как заемщика и степеньриска для своих вложений; целесообразность приобрете-ния акций предприятия и его активов и др.

ные ими услуги, выполненные работы. Отдельной строкойпоказывается задолженность перед работниками органи-зации по начисленной, но невыплаченной заработной пла-те, задолженность перед подотчетными лицами, которыепотратили на нужды организации собственные деньги. Та-кую задолженность не следует показывать вместе с зарпла-той. Ее лучше отразить отдельно (в составе прочей креди-торской задолженности или отдельной строкой).

Обособленно показываются суммы задолженности ор-ганизации по налогам и сборам перед бюджетом и госу-дарственными внебюджетными фондами. Суммы начис-ленных штрафов и пеней следует отразить в той же строке,где указана сумма налогов и сборов, подлежащих уплатев бюджет (внебюджетный фонд). Кредиторская задолжен-ность, не нашедшая место в имеющихся расшифровочныхстроках, отражается по строке «Прочие кредиторы».

По строке 630 баланса отражается сумма задолженностиперед учредителями (участниками) общества по выплатедоходов (дивидендов, процентов по акциям, облигациям).

В строке 640 баланса указываются суммы доходов буду-щих периодов. Это суммы доходов, которые получены (на-числены к получению) организацией в данном отчетномпериоде, но подлежат включению в состав доходов в по-следующих периодах. Для учета доходов будущих перио-дов предназначен одноименный счет 98 «Доходы будущихпериодов». Например, это поступление в организацию без-возмездно полученных ценностей.

По строке 650 баланса отражаются суммы резервоворганизации. Решение о формировании резервов должнобыть зафиксировано в учетной политике. Организации мо-гут создавать:

• резервы предстоящих расходов и платежей;• оценочные резервы;• резервы по условным фактам хозяйственной дея-

тельности, по прекращаемой деятельности.

29. Анализ финансового состояния организациипо данным бухгалтерского баланса

Финансовое состояние организации определяется составоми размещением средств, структурой их источников, скоростьюоборота капитала, способностью предприятия погашать своиобязательства в срок и в полном объеме, а также другими фак-торами. Достоверная и объективная оценка финансового состоя-ния организации нужна как внешним, так и внутренним пользо-вателям.

Основными задачами анализа финансового состояния орга-низации являются:

1) своевременное выявление и устранение недостатков в фи-нансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансовогосостояния организации, ее платежеспособности;

2) прогнозирование возможных финансовых результатов,экономической рентабельности исходя из реальных условийхозяйственной деятельности и наличия собственных и заем-ных ресурсов, разработка моделей финансового состоянияпри разных вариантах использования ресурсов;

3) разработка конкретных мероприятий, направленных наболее эффективное использование финансовых ресурсов иулучшение финансового состояния организации.

Для анализа финансового состояния используется целая сис-тема показателей, характеризующих:

рыночную устойчивость;финансовую устойчивость;доходность и рентабельность;платежеспособность;структуру баланса;деловую активность.

В ходе анализа для характеристики различных аспектов фи-нансового состояния применяются как абсолютные показате-ли, так и финансовые коэффициенты, представляющие собойотносительные показатели финансового состояния.

30. Исчисление налогооблагаемой базыс помощью косвенных методов

Налоговый кодекс Российской Федерации наделяетналоговые органы правом определять суммы налогов,подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет,расчетным путем, применяя различные косвенные мето-ды определения налогооблагаемой базы. При проведе-нии проверок налоговый инспектор нередко сталкивает-ся с ситуацией, когда налогоплательщик представляетнеполную и недостаточную для оценки полноты и правиль-ности начисления и уплаты налогов финансово-хозяйст-венную отчетность. В этом случае налоговые инспекторыприменяют косвенные методы оценки налогооблагаемойбазы.

Суть косвенных методов оценки налогооблагаемой базызаключается в использовании информации, которая отсут-ствует в обычной бухгалтерской документации. Тщатель-ный анализ такой информации, выполненный профессио-налом, позволяет выявлять ^декларированный доход нехуже, чем по бухгалтерской отчетности налогоплательщика.

Косвенные методы рекомендуется применять, в част-ности, при следующих обстоятельствах:

• декларируемые обороты по реализации не согласу-ются с фактическими данными хозяйственной деятельно-сти предприятия;

• налогоплательщик на протяжении нескольких отчет-ных периодов декларирует незначительные доходы илиубытки;

• величина декларируемых финансовых активов выгля-дит несопоставимой с затратами, необходимыми для обес-печения текущих потребностей предприятия;

• налогоплательщик осуществляет большой объем опе-раций с наличными средствами;

31. Анализ косвенных методов оценкиналогооблагаемой базы по схеме Т-счета

Для оценки величины налогооблагаемой прибыли с помощьюкосвенных методов налоговые инспекторы обычно сопоставля-ют различные данные: размер уставного капитала компании, еепредполагаемые расходы, источники поступления средств ипорядок их использования, движение средств и финансовыепотоки.

Основные методы косвенной оценки налогооблагаемой базы:• анализ движения финансовых потоков или анализ источ-

ников средств и их использования по схеме так называемогоТ-счета;

• метод сопоставления доходов и расходов;• метод процентного исчисления дохода;• метод единиц и объема;• анализ стоимости собственного капитала;• анализ банковских счетов (депозитов);• анализ производственных затрат.

В ходе проведения налоговой проверки инспектор выбираетодин из косвенных методов оценки налогооблагаемой базы.Иногда используются два или более методов. Если в результа-те их применения будут получены одинаковые результаты, тоэто подтверждает достоверность выявленных расхождениймежду фактическими данными и данными декларации.

Анализ движения финансовых потоков (источников средстви их использования) с применением Т-счета предполагает со-поставление расходов налогоплательщика с его доходами.Идея метода чрезвычайно проста и основывается на следую-щем: если сумма расходов налогоплательщика за отчетныйпериод превышает сумму его доходов, указанную в деклара-ции, и при этом в декларации не указан источник средств, засчет которого покрывались такие расходы, то сумма превыше-ния расходов над доходами как раз и составляет недеклариро-ванный доход.

41 7

3 2 . Анализ косвенных методов оценкиналогооблагаемой базы по методусопоставления доходов и расходови по методу процентного начисления дохода

Одной из модификаций метода анализа источников средстви их использования можно считать метод сопоставления дохо-дов и расходов. Если предприятие управляется его владель-цем, то учитываются все расходы владельцев и партнеровпредприятия, как связанные с хозяйственной деятельностью,так и личные. Сопоставление данных позволяет установить, непревышает ли величина затрат налогоплательщика величинуполученных им доходов. Т-счет торгового предприятия приприменении метода сопоставления расходов и доходов в прос-тейшем случае может иметь следующий вид:

1) левая колонка: объем продаж; полученные ссуды (суммавеличин в этой колонке дает сумму доходов);

2) правая колонка: объем закупок; возврат ссуд; расходына оплату труда (сумма величин в этой колонке дает суммурасходов).

Сопоставляя величину расходов и доходов, можно получитьоценку недекларированного дохода. Метод используется припроверке налогоплательщиков, осуществляющих операции С на-личными средствами.

Метод процентного начисления сводится к оценке доходаналогоплательщика на основе определения процента или ко-эффициента, предварительно рассчитанного для данной от-расли или вида деятельности. Установив базовый параметрхозяйственной деятельности налогоплательщика и применивсоответствующий отраслевой коэффициент, налоговый инс-пектор может вычислить суммы доходов и расходов, опреде-лить сумму прибыли, себестоимость продукции.

Ключевым параметром при использовании данного методаявляется величина отраслевого коэффициента, которую сле-дует установить заблаговременно. Для расчета величины это-

• декларируемый доход не соответствует уровню жиз-ни налогоплательщика.

В случае применении косвенных методов одним из важ-ных этапов налоговой проверки традиционно считаетсяпервая личная встреча налогового инспектора с налогопла-тельщиком. Основная задача первой беседы - получитькак можно больше ответов налогоплательщика на имеющие-ся вопросы. Причем на первый взгляд сообщаемая им ин-формация может вовсе не относиться к проблемам нало-гообложения и бухгалтерского учета.

Качество беседы с налогоплательщиком определяетсяумением задавать нужные вопросы, умением выслушиватьответы и умением наблюдать за реакцией собеседника.

Налоговые инспекторы исходят из того, что налогопла-тельщик будет давать объяснения более честно и откровен-но, если на первом этапе ему не сообщать о неутешитель-ных результатах предварительного анализа его налоговойдекларации. Во время первой беседы налоговый инспек-тор обычно интересуется образом жизни налогоплатель-щика, его расходами на себя лично и на его членов семьи,задает вопросы об источниках необлагаемого дохода, о на-коплениях наличных денег.

Налогоплательщик указывает полезную для анализакосвенными методами финансовую информацию в доку-ментах, направляемых им в финансово-кредитные учреж-дения: банки, страховые компании, инвестиционныефонды и т. д. Обычно эти данные отличаются высокой до-стоверностью, и знакомство с такими документами по-зволяет налоговому инспектору точнее выявлять запасыналичных средств на руках налогоплательщика.

Самое главное на первоначальном этапе - установить изафиксировать имеющиеся у налогоплательщика суммыв наличных на начало и конец отчетного периода. Инспек-тор обязан поинтересоваться источниками поступленияналичных, местами их хранения, статьями расходования.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравне-нии их значений с базисными величинами, а также в изученииих динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве ба-зисных величин используются усредненные по временномуряду значения показателей организации, относящиеся к про-шлым благоприятным с точки зрения финансового состоянияпериодам; среднеотраслевые значения показателей; значе-ния показателей, рассчитанные по данным отчетности наи-более удачливого конкурента. В качестве базы сравнения мож-но использовать теоретически обоснованные или полученныев результате экспертных опросов величины, характеризующиеоптимальные или критические с точки зрения устойчивостифинансового состояния значения относительных показателей.

Анализом финансового состояния занимаются: руководите-ли и соответствующие службы организации, также ее учреди-тели, инвесторы с целью изучения эффективности использо-вания ресурсов, банки - для оценки условий кредитования иопределения степени риска, поставщики - для своевремен-ного получения платежей, налоговые инспекции - для выпол-нения плана поступления средств в бюджет и т. д. В соответ-ствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами организации, и егорезультаты используются для планирования, контроля и прог-нозирования финансового состояния организации. Его цель -обеспечить планомерное поступление денежных средств и раз-местить собственные и заемные средства, чтобы создать усло-вия для нормального функционирования организации, получе-ния максимума прибыли и исключения риска банкротства.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщи-ками материальных и финансовых ресурсов, контролирующи-ми органами на основе публикуемой отчетности.

го коэффициента могут использоваться различные источники:коммерческие справочники, документация налогоплательщи-ка за другие отчетные периоды. Коэффициент для расчета ва-ловой прибыли, например, можно оценить по счетам на закуп-ки сырья и счетам реализованной продукции, путем сравненияпрейскурантов и т. п.

Метод процентного начисления применим при наличии хо-рошей базы данных по отраслям хозяйства, обладающей нуж-ной степенью детализации. Например, процент чистой прибыли,отнесенный к объему реализации, в крупном продовольственномсупермаркете и мелкой лавке будет различным. Большое значе-ние имеет однородность географического положения предприя-тий, поскольку многие экономические показатели сильно зависятот местонахождения бизнеса. Это также справедливо по отноше-нию к однородности экономической ситуации в регионе.

Однако уровень прибыли может меняться от года к году в зави-симости от экономической ситуации, которая тоже должна учиты-ваться при выборе коэффициентов. Однородной должна быть иприменяемая налогоплательщиком стратегия бизнеса: магазинможет осуществлять свою коммерческую деятельность исходя изнаращивания объема товарооборота и сохранения небольшойторговой надбавки либо из небольшого товарооборота, но боль-шой надбавки.

Без оценки экономических показателей хозяйственной дея-тельности налогоплательщика выявить факты сокрытия илизанижения дохода (прибыли) при исчислении налогов практи-чески невозможно. Это касается налогоплательщиков, кото-рые допускают нарушения ведения бухгалтерской отчетностии указывают в своих налоговых декларациях недостовернуюинформацию о доходах.

Практически Т-счет при использовании метода анализа ис-точников средств и их использования выглядит в виде двух ко-лонок. В левой колонке, к примеру, указываются:

• декларированный валовой доход;• поступления средств (в виде арендной платы, инвестиций

и т. д.);• наличные средства на руках налогоплательщика в начале

отчетного периода;• средства на банковских счетах в начале отчетного периода;• полученные заемные средства;• доходы в виде заработной платы;• необлагаемый доход (например, получение страхового воз-

мещения);• дебиторская задолженность в начале отчетного периода;• кредиторская задолженность в конце отчетного периода.В правой колонке Т-счета указываются:• накладные расходы (включая амортизационные отчисления);• расходы по арендной плате;• расходы на личные нужды;• наличные средства на руках налогоплательщика в конце

отчетного периода;• расходы на обслуживание займов;• дебиторская задолженность в конце отчетного периода;• кредиторская задолженность в начале отчетного периода.

Анализ заключается в сопоставлении сумм в левой и правойколонках.

Метод анализа источников средств и их использования поТ-счету позволяет понять динамику статей бухгалтерского ба-ланса за отчетный период. Этот метод рекомендуется приме-нять, если активы и пассивы налогоплательщика на протяже-нии отчетного периода в основном не изменялись либо еслибольшая часть средств расходуется на личные нужды налого-плательщика и не подлежит отнесению к статьям производ-ственных расходов.

1Q

33. Анализ косвенных методов оценкиналогооблагаемой базы по методу единици объема и анализу стоимостисобственного капитала

Метод единиц и объема основан на знании параметровобъема деятельности. Им пользуются в случаях, когдаможно установить цену и прибыль на одну единицу продук-ции, а также когда имеется независимый источник данныхпо хозяйственной деятельности. Такие данные могут нахо-диться в других органах, контролирующих деятельностьналогоплательщика. Например, лесозаготовительное пред-приятие может отчитываться перед местным органом уч-реждения защиты природы о размерах произведенныхвырубок. Эти данные можно сопоставить, например, сдан-ными о зарплате рабочих, представленными руководствомпредприятия в профессиональный союз.

Метод единиц и объема рекомендуется использоватьдля анализа производств с узкой номенклатурой продук-ции либо предприятий, предоставляющих небольшой на-бор услуг.

Метод поиска недекларированных доходов путем ана-лиза собственного капитала предприятия (согласно за-падной терминологии собственный капитал предприятияв любой момент времени представляет собой разностьмежду суммой активов и пассивов) рекомендуется исполь-зовать, когда проверяется отчетность налогоплательщиказа несколько лет и в течение проверяемого периода наб-людались значительные изменения активов и пассивов на-логоплательщика.

Исходные данные для расчетов - величина активов ипассивов налогоплательщика на начало и конец отчетногогода; средства, выплаченные на личные расходы вла-дельцев предприятия; величина необлагаемого доходапредприятия.

34. Анализ косвенных методов оценкиналогооблагаемой базы по анализубанковских счетов (депозитов)

Метод анализа банковских счетов (депозитов) использует-ся при условии, если налогоплательщик проводит свои опе-рации через банк, а источником недекларированного доходамогут быть платежи наличными, причем факты проведенияналичных платежей можно установить из представленнойналогоплательщиком документации. Метод наиболее эф-фективен, когда налогоплательщик представил большоеколичество документов для подтверждения продеклариро-ванных расходов и при этом имеется большой объем рас-ходов наличных средств.

Средства, получаемые налогоплательщиком в течениегода, могут поступать на депозитные счета кредитно-фи-нансовых организаций (банков), расходоваться или на-капливаться без занесения данных на счета. В этом случаефактический доход налогоплательщика определяется:

где Сб - сумма средств, поступивших на его банковскиесчета в течение отчетного периода;

Ср„ - сумма расходов предприятия, оплаченных налич-ными (производственные расходы, расходы на приобрете-ние основных средств);

С„р - сумма средств, затраченных на личные расходывладельцев предприятия. За вычетом средств на заработ-ную плату работникам предприятия (с которой уже былиудержаны налоги) и некоторых других видов необлагаемыхдоходов (редепонированные средства, доходы от займов,пенсии, выплаты по программам социальной помощи), какпоступивших на банковские счета, так и в виде наличныхсредств.

35. Анализ и оценка структуры затрат

Выделяют переменные, постоянные и условно-переменные(условно-постоянные) затраты.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропор-ционально объему производства продукции (оказания услуг,товарооборота), т. е. зависят от деловой активности организа-ции. Переменный характер могут иметь как производственные,так и непроизводственные затраты.

Примерами производственных переменных затрат служатпрямые материальные затраты, прямые затраты на оплатутруда, затраты на вспомогательные материалы и покупныеполуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственнопродукта, все остальные (постоянные) затраты - стоимостьсамого предприятия. Рынок интересует не стоимость пред-приятия, а стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависи-мость от показателя деловой активности предприятия, а пе-ременные затраты на единицу продукции являются величинойпостоянной.

К непроизводственным переменным затратам можно отнес-ти расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки еепотребителю, транспортные расходы, не возмещаемые поку-пателем, комиссионное вознаграждение посреднику за про-дажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практическинеизменными в течение отчетного периода, не зависят от дело-вой активности предприятия, называются постоянными произ-водственными затратами. Даже при изменении объемов про-изводства (продаж) они не изменяются.

Для описания поведения переменных затрат в управленческоманализе используется специальный показатель - коэффициентреагирования затрат (К,,,). Он характеризует соотношение между

36. Экономические факторы, влияющиена величину прибылей и убытков

Различные стороны производственной, сбытовой, снаб-женческой и финансовой деятельности организации отра-жаются в системе показателей прибыли.

Обобщенно эти показатели представлены в форме № 2бухгалтерской отчетности (Отчет о прибылях и убытках).Показатели прибыли характеризуют эффективность дея-тельности организации. В форме № 2 организация отража-ет прибыли и убытки, которые она получила в отчетномпериоде. Данные о прибылях и убытках предприятия учи-тываются на счете 99 «Прибыли и убытки», который так иназывается - «Прибыли и убытки». Для заполнения Отче-та о прибылях и убытках нужно использовать информа-цию по счету 99 «Прибыли и убытки», т. е. взять оборотыпо нему в корреспонденции с другими счетами.

Для принятия обоснованных организационно-техническихи хозяйственно-управленческих решений по наращиваниюприбыли необходимо прежде всего классифицироватьфакторы роста прибыли и параметры, количественнаяоценка которых позволяет оценить их влияние на этот про-цесс. Все факторы можно разделить на две группы: вне-шние и внутренние.

К внешним факторам относятся:1) рыночно-конъюнктурные (диверсификация деятель-

ности организации, повышение конкурентоспособностив оказании услуг, организация эффективной рекламы но-вых видов продукции, уровень развития внешнеэкономи-ческих связей, изменение тарифов и цен на поставляемыепродукцию и услуги);

2) хозяйственно-правовые и административные (на-логообложение, правовые акты, постановления и поло-жения, регламентирующие деятельность организации,государственное регулирование тарифов и цен).

1Q

Редепонированные средства - это обналиченные чеки,повторно положенные на депозит; средства, перечислен-ные с одного расчетного счета налогоплательщика на дру-гой, а также перечисленные со сберегательных счетов натекущие счета одного владельца. Размещаемые на счетахсредства в данном случае не могут классифицироватьсяв качестве, например, выручки от продажи и не должныучитываться при определении суммы депозитов.

Таким образом, при использовании косвенных методовоценки налогооблагаемой базы налоговый инспектор неограничивается исключительно бухгалтерскими книгами,а привлекает другие документы, большинство которых ис-ходно было предназначено для других целей. Исполнениеобязанности по уплате законно установленных налогов за-ключается не только в том, чтобы встать на учет в налоговыхорганах, представить в установленные сроки налоговыедекларации, но и в том, чтобы определить в установленномпорядке налогооблагаемую базу по соответствующим на-логам.

Законодательство многих стран разрешает применятькак косвенные методы, так и документы, строго не относя-щиеся к финансовой отчетности, в качестве материалов,подтверждающих занижение или сокрытие налогооблагае-мых доходов (прибыли). В тех случаях, когда предусмот-ренная законодательством документация по налоговойотчетности налогоплательщиком не велась или веласьнерегулярно либо если с помощью представленной дляпроверки документации невозможно установить налогооб-лагаемую базу, следует использовать такой метод ее опре-деления, который, по мнению налоговых органов, даетвозможность наиболее точно определить фактическую на-логооблагаемую базу.

Порядок применения метода следующий. Сначала опре-деляется величина собственного капитала на начало отчет-ного года, затем - на конец отчетного года. После этогопростым вычитанием первой цифры из второй определя-ется сумма прироста собственного капитала за отчетныйгод. К величине прироста прибавляется сумма средств,выплаченных владельцам предприятия наличные расходы,и вычитаются все суммы, относящиеся к необлагаемомудоходу. Результатом является облагаемый доход пред-приятия.

Пример. Собственный капитал туристического бюро наначало отчетного года составляет 100 000 долл., а заявлен-ный в декларации доход за отчетный период - 1540 долл.

Одновременно по состоянию на конец отчетного года:1) остатки на банковских счетах туристического бюро

составляли 20 000 долл.;2) денежная наличность - 400 долл.;3) стоимость материальных запасов - 2000 долл.;4) дебиторская задолженность - 15 000 долл.;5) на оборудование офиса израсходовано 90 000 долл.;6) на покупку служебного автомобиля израсходовано

15 000 долл.В результате сумма активов бюро составляет 122 400 долл.Кредиторская задолженность на конец отчетного года

(сумма пассивов) составляет 5000 долл. Таким образом,собственный капитал на конец года - 117 400 долл.

Одновременно на личные расходы владельцев бюро быловыплачено 25 000 долл., по страховке за повреждение ужеимевшегося служебного автомобиля бюро получило (необ-лагаемый доход) 4000 долл. В результате истинный обла-гаемый доход бюро получается равным 138 400 долл.(сравните с заявленными в декларации 1540 долл.).

Под внутренними факторами понимают:1) материально-технические (использование прогрес-

сивных и экономичных предметов труда, применение произ-водительного технологического оборудования, проведениемодернизации и реконструкции материально-техническойбазы производства);

2) организационно-управленческие (освоение новых, бо-лее совершенных видов продукции и услуг, разработка стра-тегии и тактики деятельности и развития организации, ин-формационное обеспечение процессов принятия решения);

3) экономические (финансовое планирование деятельно-сти организации, анализ и поиск внутренних резервов ростаприбыли, экономическое стимулирование производства,налоговое планирование);

4) социальные факторы (повышение квалификации ра-ботников, улучшение условий труда, организация оздоров-ления и отдыха работников).

Количественную оценку перечисленных факторов прово-дят с помощью ряда параметров, основными из которыхявляются:

1) изменение отпускных цен на реализованную про-дукцию;

2) изменение в объеме продукции (по базовой себе-стоимости);

3) изменение в структуре реализации продукции;4) экономия от снижения себестоимости продукции;5) изменение себестоимости за счет структурных сдвигов;6) изменение цен на материалы и тарифов на услуги.Количественную оценку влияния на прибыль перечис-

ленных параметров проводят с использованием мето-дов факторного анализа и других методов экономическо-го анализа.

Прибыль - важный показатель, характеризующий фи-нансовый результат деятельности организации. Это нахо-дит отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

темпами изменения затрат и темпами роста деловой активностипредприятия и рассчитывается по формуле

где Y- темпы роста затрат, %;Х- темпы роста деловой активности фирмы, %.

Нулевое значение коэффициента реагирования затрат сви-детельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издерж-ками.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональ-ные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловаяактивность предприятия.

Другим видом переменных затрат являются дегрессивные(регрессивные) затраты. Темпы их роста отстают от темпов рос-та деловой активности фирмы.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприя-тия, называются прогрессивными затратами.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить из-держки, по своей сути являющиеся исключительно постоян-ными или переменными.

Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содер-жат как переменный, так и постоянный компонент. В качествепримера можно привести оплату пользования телефоном, со-стоящую из фиксированной абонентской платы (постоянная часть)и оплаты междугородных переговоров (переменное слагаемое).

Любые издержки могут быть представлены формулойу=а+Ьх,

где у- совокупные издержки, руб.;а - их постоянная часть, не зависящая от объемов произ-водства, руб.;Ь - переменные издержки в расчете на единицу продук-ции (коэффициент реагирования затрат), руб.;х- показатель, характеризующий деловую активность орга-низации (объем производства продукции, оказанных услуг,товарооборота и др.), в натуральных единицах измерения.

2 0

37. Анализ оценки финансового состоянияорганизации

Оценка финансового состояния - это признанный инст-румент выявления неблагополучной ситуации в экономике орга-низации. Она дает возможность не только констатировать улуч-шение или ухудшение положения организации, но и измеритьвероятность ее банкротства.

Могут быть также проанализированы следующие показателидеятельности и характеристики организации:

1) форма собственности и распределение уставного капитала:• структура организации, паспорт, устав;• организационно-правовая форма организации;

• доля государства в капитале организации;

• доля иностранного капитала в капитале организации;

2) финансовое состояние организации:

• прибыль (убытки) и ее распределение, рентабельность;• себестоимость товарной продукции;

• дебиторская и кредиторская задолженности;

• просроченная задолженность по ссудам банка и по взаим-ным расчетам хозорганов;

• непроизводительные расходы;

• запасы товарно-материальных ценностей;• состояние собственных оборотных средств (наличие, при-

рост, излишек или недостаток);• наличие финансовой помощи организации со стороны го-

сударства (льготные кредиты, субсидии, дотации и др.);

3) оценка производственного потенциала:• стоимость основных производственных фондов и степень

их износа;• степень загрузки производственных мощностей, фондоотдача;

• обеспеченность материально-сырьевыми и топливно-энер-гетическими ресурсами;

• объемы и номенклатура выпускаемой продукции;

• степень монополизма данной организации;

38. Расчет показателей (коэффициентов)финансового состояния организации

При анализе рентабельности, например, можно оценить такие ко-эффициенты (в динамике, за несколько отчетных периодов):

1) коэффициент рентабельности продаж (K,R):

где N - выручка от реализации продукции (работ, услуг);Р9 - прибыль от реализации продукции (работ, услуг).

Показывает, какая часть прибыли приходится на единицу реали-зованной продукции;

2) коэффициент рентабельности капитала организации (КгЯ):KiR=PIBcv,

где Вед - средний за период итог баланса нетто;Р - балансовая прибыль (Р6), или прибыль от реализации(Яр)-

Характеризует эффективность использования всего имущества;3) коэффициент рентабельности основных средств (ОС) и про-

чих внеоборотных активов (ВА) (K3R):

где Fq, - средняя за период величина ОС и прочих ВА по балансунетто.

Отражает эффективность использования ОС и прочих ВА;4) рентабельность собственного капитала (СК) (А^Я):

где {/«р - средняя за период величина источников собственныхсредств организации по балансу - нетто.

Отражает эффективность использования СК.Финансовые коэффициенты оборачиваемости подразделяются:1) коэффициент общей оборачиваемости капитала {К,А):

где N - выручка от реализации продукции (работ, услуг);вер - средний за период итог баланса нетто.

Отражает скорость оборота (количество оборотов за период) все-го капитала организации;

2) коэффициент оборачиваемости мобильных средств {КгА)\

где Zcp - средняя за период величина запасов и затрат по ба-лансу неио;Я, ч - средняя за период величина денежных средств, расче-тов и прочих активов.

39. Основы инвестиционного анализа: сущность,назначение; понятие, цели и содержаниебизнес-плана

Инвестиционный анализ (или проектные исследования)проводится для обоснования целесообразности инвестицийв производственно-хозяйственную деятельность, например присоздании нового предприятия. Для объективной оценки перс-пектив его развития необходимо собрать и обобщить значи-тельный объем достоверной информации, провести трудоемкиерасчеты, проведение которых регламентируют специальные ме-тодики.

Инвестиционный анализ охватывает период времени, в тече-ние которого воплощается в жизнь предпринимательская идея,связанная с созданием предприятия, его называют жизненнымциклом инвестиционного проекта. Жизненный цикл проектавключает инвестиционную фазу (фазу основания предприятия)и этап реализации (производство) вплоть до ликвидации. Ре-зультаты инвестиционного анализа документируются в спе-циальной пояснительной записке (бизнес-плане).

Бизнес-план представляет собой подробный, четко струк-турированный, тщательно обоснованный, динамичный, перс-пективный план развития, который:

• позволяет оценить жизнеспособность предприятия в усло-виях конкуренции;

• содержит ориентиры для лучшей организации деятельно-сти - прогноз развития, выработку стратегии;

• служит аргументом для переговоров с инвесторами;• содержит обоснование предпринимательской идеи.

Бизнес-план можно рассматривать как форму представле-ния инвестиционного проекта, как своеобразную «дорожнуюкарту», как средство оценки ожидаемых результатов и при-влечения профессионалов, как инструмент финансирования иоперативного управления.

Бизнес-планы можно классифицировать по следующим при-

40. Оценка финансовой состоятельностиинвестиционного проекта

В настоящее время существуют два подхода к оценке фи-нансовой состоятельности инвестиционного проекта:

1) финансовый анализ фирмы, реализующей инвестицион-ный проект;

2) оценка финансовой состоятельности реализуемого инвес-тиционного проекта.

При финансовом анализе фирмы, реализующей инвестици-онный проект, используются три основных документа инвес-тиционного бизнес-плана:

• прогнозный отчет о прибылях и убытках;• прогнозный баланс;* прогноз движения денежных средств.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках позволяет инвесто-ру сделать заключение о прибыльности фирмы, реализующейпроект. Прогнозный баланс показывает, насколько ликвидна иплатежеспособна фирма, реализующая проект.

В результате прогноза движения денежных средств инвес-тору предоставляется информация об уровне ликвидностифирмы на конец каждого расчетного периода в целом и по ви-дам деятельности (производственной, инвестиционной, фи-нансовой). Наряду с этими документами финансовая частьинвестиционного бизнес-плана включает: расчет точки безубы-точности, финансовый анализ отдельных видов продукции,сравнительный анализ эффективности производства.

Финансовый анализ инвестиционного проекта должен охва-тывать весь срок его жизни.

Оценка финансовой состоятельности инвестиционного про-екта базируется на системе финансовых коэффициентов, ис-пользуемых для анализа текущей деятельности фирмы. Показа-тели оценки финансовой состоятельности фирмы группируютсяследующим образом:

1) показатели доходности:* доходность всего капитала (всех активов);

Показывает скорость оборота всех средств организации;3) коэффициент оборачиваемости материальных оборотных

средств ( О Д :/ Р

Отражает число оборотов запасов и затрат организации за ана-лизируемый период;

4) коэффициент оборачиваемости готовой продукции (К^А):W NIZ

где Z,ip - средняя за период величина готовой продукции.Показывает скорость оборота готовой продукции;5) коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

(ДЗНМ): Mгде RKt - средняя за период ДЗ.

Показывает расширение или уменьшение коммерческого креди-та, предоставляемого организацией;

6) средний срок оборота ДЗ ( О Д :М = 3 6 5 / М

Характеризует средний срок погашения ДЗ;7) коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженностиЗ ) ( М )

где Я Л - средняя за период КЗ.Показывает расширение (уменьшение) коммерческого кредита,

предоставляемого организации;8) средний срок оборота КЗ ( О Д :

О Д = 3 6 5 / М -Отражает средний срок возврата долгов предприятия (за исклю-

чением обязательств перед банком и по прочим займам);9) фондоотдача ОС и прочих ВА ( З Д ) :

K9A=N/Fcpi

где Fq, - средняя за период величина ОС и прочих ВА по балансунетто.

Характеризует эффективность использования ОС и прочих ВАорганизации, измеряемую величиной продаж, приходящейся наединицу стоимости средств;

10) коэффициент оборачиваемости собственного капитала (АГ10Д):

где и<ь - средняя за период величина источников собственныхсредств организации по балансу нетто.

Показывает скорость оборота собственного капитала.

• площадь земельного участка и наличие площадей для но-вого строительства или расширения организации;

• стоимость незавершенного строительства организации;4) кооперационные связи организации и сбыт продукции:• реализация продукции, цены по основной номенклатуре вы-

пускаемой продукции;• характеристика основных поставщиков сырья;• характеристика основных потребителей продукции с вы-

делением потребителей в странах СНГ и за рубежом;

• остатки готовой продукции на складе в натуральном и стои-мостном выражениях;

• рынок сбыта;5) труд, кадровый состав организации, заработная плата:• динамика численности работников с выделением основ-

ного производственного персонала и аппарата управления;

• динамика уровня заработной платы с выделением основ-ного производственного персонала и аппарата управления;

• количество работников, получающих минимальную зара-ботную плату;

• количество работников, занятых неполный рабочий день;

6) социальная инфраструктура организации:• стоимость основных непроизводственных фондов по ви-

дам объектов (жилые дома, детские сады, поликлиники и др.);• текущие затраты на содержание объектов социальной инф-

раструктуры по видам объектов;• дотации, субсидии, получаемые организацией на содер-

жание социальной инфраструктуры;

• объем реализации платных услуг, оказываемых организа-циями социальной инфраструктуры данной организации;

• удельный вес основных непроизводственных фондов орга-низации в общей стоимости непроизводственных фондов регио-на по видам;

7) оценка воздействия производственной деятельности орга-низации на экологическую ситуацию в регионе:

• сведения о штрафных санкциях.

• доходность собственного (акционерного) капитала;• доходность долгосрочного (перманентного) капитала;• норма прибыли (первые три показателя отражают уровень

отдачи на вложенный капитал, четвертый уровень доходностипродаж);

2) показатели использования инвестиций:• оборачиваемость всего капитала (всех активов);

• оборачиваемость собственного (акционерного) капитала;• оборачиваемость долгосрочного (перманентного) капитала;

• оборачиваемость оборотного капитала (характеризуют ко-личество оборотов капитала);

3) показатели ликвидности баланса фирмы:

• коэффициент покрытия;

• коэффициент срочной ликвидности (отражают способ-ность фирмы в срок отвечать по своим краткосрочным обяза-тельствам);

4) показатели платежеспособности фирмы:• коэффициент общей платежеспособности (финансовый

рычаг);• соотношение долгосрочных обязательств и собственного

капитала;• коэффициент покрытия процентов (характеризуют финан-

совый риск фирмы, ее способность отвечать по своим внешнимобязательствам своим имуществом).

Финансовая состоятельность инвестиционного проекта мо-жет оцениваться в сравнении с данными фирмы за год, пред-шествующий осуществлению инвестиции, и с прогнознымипоказателями инвестиционного проекта. В первом случае про-водится оценка изменения экономического уровня фирмы подвлиянием инвестиции, во втором - оценка достижения прог-нозируемого уровня. Наряду с перечисленными показателямианализируются показатели фондоотдачи, производительноститруда и материалоемкости производства в результате осуществ-ления инвестиционного проекта.

1) по масштабу деятельности - малый бизнес, средние иликрупные предприятия;

2) по отраслевому признаку - производство, торговля, строи-тельство и т. д.;

3) по организационно-правовой форме предприятия - ООО,ЗАО, ИП;

4) по виду инвестиций (по инвесторам) - прямые, финансо-вые, вещные и т. д.;

5) по способу финансирования - традиционное и венчур-ное, внутреннее и иностранное;

6) по назначению - план основания, развития, техническо-го перевооружения, выхода на рынок и т. д.

Целью составления бизнес-плана является получение полнойкартины и ответов на вопросы о целесообразности использова-ния располагаемых ограниченных финансовых ресурсов дляпроизводства товаров или оказания услуг:

• определенным способом;• определенными работниками;• для определенных потребителей;• при условии гибкости принятия решений.

К содержанию и форме бизнес-плана предъявляются опре-деленные требования, обязательные при проверке крупныхпроектов международными и национальными учреждениями,участвующими в финансировании. Так, развернутый план ос-нования предприятия должен включать разделы:

1) анализ рынка;2) технико-экономический анализ;3) финансовый анализ;4) общеэкономический (или национально-хозяйственный)

анализ (для крупных проектов государственной важности).Достоверность использованной при планировании информа-

ции подтверждают прилагаемые к бизнес-плану документы -отчеты, контракты, договоры, данные статистики.

Объем и детализация проектных исследований зависят отмасштаба и вида предполагаемой деятельности, целей разра-ботки бизнес-плана, требований кредиторов.

41 . Анализ и оценка движения денежных средствИзучение и прогноз движения денежных средств связа-

ны с тем, что из-за объективной неравномерности по-ступлений и выплат либо в результате непредвиденных об-стоятельств могут возникать проблемы с наличностью.

Анализ движения денежных средств проводится прямыми косвенным методами. Разница между ними состоит в раз-ной последовательности процедур определения величи-ны потока денежных средств в процессе текущей деятель-ности:

1) прямой метод основывается на исчислении притока(выручки от реализации продукции, работ и услуг, аван-сов полученных и др.) и оттока (оплаты счетов поставщи-ков, возврата полученных краткосрочных ссуд и займов идр.) денежных средств, т. е. исходным элементом являет-ся выручка;

2) косвенный метод строится на идентификации и уче-те операций, связанных с движением денежных средств,и последовательной корректировке чистой прибыли, т. е.исходным элементом расчета здесь является прибыль.

Прямой метод позволяет детально раскрывать движе-ние денежных средств на счетах бухгалтерского учета,делать выводы относительно достаточности средств, дляуплаты по текущим обязательствам, а также для осуществ-ления инвеаиционной деятельности. Однако прямой ме-тод не раскрывает взаимосвязи финансового результата(прибыли) и изменения величины денежных средств насчетах организации. С этой целью проводится анализ дви-жения денежных средств косвенным методом, суть кото-рого состоит в преобразовании величины чистой прибы-ли в величину денежных средств. В деятельности каждойорганизации имеются отдельные, нередко значительныепо величине, виды расходов и доходов, которые умень-шают или увеличивают прибыль, не затрагивая величины

42. Аналитическая информацияв пояснительной записке к годовойбухгалтерской отчетности

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы-лях и убытках должны раскрывать сведения, относящиесяк учетной политике организации, и обеспечивать пользо-вателей дополнительными данными, которые нецелесооб-разно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибыляхи убытках. Данные, необходимые пользователям бухгал-терской отчетности для реальной оценки финансового по-ложения организации, финансовых результатов ее дея-тельности и изменений в ее финансовом положении. Такиедополнительные данные могут быть получены в результа-те финансового анализа бухгалтерской отчетности.

При указании основных показателей деятельности орга-низации может быть приведена характеристика основныхсредств (доля активной части основных средств, коэффи-циенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериаль-ных активов, финансовых вложений, научно-техническогоуровня продукции и пр.

При оценке финансового состояния на краткосрочнуюперспективу могут приводиться показатели оценки удов-летворительности структуры баланса, а на долгосрочнуюперспективу - характеристика структуры источниковсредств, степень зависимости организации от внешних ин-весторов и кредиторов.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы-лях и убытках должны раскрывать следующие дополнитель-ные данные:

• о наличии на начало и конец отчетного периода и дви-жении в течение отчетного периода отдельных видов нема-териальных активов; отдельных видов основных средств;арендованных основных средств; отдельных видов финан-совых вложений;

43. Методика управления налогамина предприятии

Методы налогового планирования позволяют снижатьабсолютную величину платежей в бюджет легальнымиметодами, т. е. используют налоговую информацию длядостижения целей организации. Налоговое планированиев большей степени использует внешнюю по отношениюк организации информацию и почти совсем не работаетс внутренней. По отношению к организации результаты на-логового планирования являются воздействующим факто-ром, призванным перестроить внутреннюю среду органи-зации таким образом, чтобы достигнуть целей и задачпоследней. Остается только создать ту часть системы зна-ний, которая работала бы по большей части с внутреннейинформацией.

Предлагаем использовать кост-карту следующего вида.Стандартная кост-карта продукта ABC

Сумма %Цена единицы продукции (выручка (16) хххна единицу продукции)Затраты, всего (15) = (8) + (11) + (14) хххПроизводство, прямые переменные (6) = (1) + (2) +затраты (первичные затраты на + (3) + (4) + (5) хххпроизводство)

на материалы (1)хххтруд (2) хххЕСН (3) хххамортизация (4)хххдругое (5) ххх

Производство, переменные косвенные (7) хххзатраты - могут быть детализированыпо пунктам ( 1 ) - ( 5 )Итого, производственные затраты (8) = (6) + (7) ххх(производственные маржинальныеиздержки)

44. Анализ денежных потоков от текущей,инвестиционной и финансовой деятельностиорганизации

Денежные потоки по ткущей деятельности формируются в ре-зультате деятельности организации, преследующей извлечениеприбыли в качестве основной цели (для коммерческих органи-заций) либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такойцели в соответствии с предметом и целями деятельности (длянекоммерческой организации).

Денежные потоки по инвестиционной деятельности складыва-ются в результате деятельности организации, связанной с капи-тальными вложениями в различные виды основных средств и не-материальных активов, а также их продажей и осуществлениемдолгосрочных финансовых вложений в другие организации, вы-пуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Денежные потоки по финансовой деятельности генерируют-ся в результате деятельности организации, связанной с осу-ществлением краткосрочных финансовых вложений, выпускоми выбытием ранее приобретенных ценных бумаг краткосроч-ного характера.

Анализ достаточности объема денежных средств (ДС) целе-сообразно проводить прямым методом, условием финансовойстабильности по этому методу признается такое соотношениепритоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности,которое обеспечивает увеличение финансовых ресурсов, до-статочное для осуществления инвестиций.

Методика анализа движения ДС прямым методом довольнопроста. Необходимо дополнить форму бухгалтерской финан-совой отчетности № 4 «Отчет о движении ДС» расчетами отно-сительных показателей структуры «притока» и «оттока» по ви-дам деятельности.

Прямой метод анализа движения ДС по видам деятельностипозволяет оценить:

• в каком объеме, из каких источников были получены по-ступившие ДС и каковы направления их использования;

• о наличии на начало и конец отчетного периода отдель-ных видов дебиторской задолженности;

• об изменениях в капитале (уставном, резервном, до-бавочном и др.) организации;

• о количестве акций, выпущенных акционерным об-ществом и полностью оплаченных; количестве акций, вы-пущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;номинальной стоимости акций, находящихся в собствен-ности акционерного общества, его дочерних и зависимыхобществ;

• о составе резервов предстоящих расходов и плате-жей, оценочных резервов, наличии их на начало и конецотчетного периода, движении средств каждого резервав течение отчетного периода;

• о наличии на начало и конец отчетного периода от-дельных видов кредиторской задолженности;

• об объемах продаж продукции, товаров, работ, услугпо видам (отраслям) деятельности и географическим рын-кам сбыта (деятельности);

• о составе затрат на производство (издержках обра-щения);

• о составе внереализационных доходов и расходов;• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности

и их последствиях;• о любых выданных и полученных обеспечениях обяза-

тельств и платежей организации;• о событиях после отчетной даты и условных фактах

хозяйственной деятельности;• о прекращенных операциях;• об аффилированных лицах;• о государственной помощи;• о прибыли, приходящейся на одну акцию.

денежных средств. В процессе анализа проводят коррек-тировку величины чистой прибыли таким образом, чтобыстатьи расходов, не связанные с оттоком денежныхсредств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их по-ступлением, не влияли на величину чистой прибыли.

Основным источником информации для анализа явля-ется смета движения денежных средств и форма № 4 «От-чет о движении денежных средств».

Для оценки достаточности денежных средств рассчиты-вают следующие показатели:

1) коэффициент оборачиваемости денежных средств(число оборотов в течение анализируемого периода):

K^ = Выручка от реализации / Средние остаткиденежных средств;

2) длительность оборота в днях:Дад = Средние остатки денежных средств х Т /

Выручка от реализации,где Т - длительность анализируемого периода в днях.

В нормальной ситуации текущая деятельность органи-зации должна обеспечивать приток денежных средств,полностью покрывающий либо отток средств по инвести-ционной деятельности, либо большую часть оттока средствпо инвестиционной деятельности с привлечением прито-ка средств по финансовой деятельности для покрытияоставшейся части «инвестиционного оттока».

Данные показатели каждая организация определяетс учетом ситуации и индивидуальных особенностей биз-неса, однако если «финансовый приток» не содержитдолгосрочных кредитов и в тоже время является основнымисточником «инвестиционного оттока», организация дол-жна рассматривать такую тенденцию как достаточно опас-ную (которая с большой вероятностью приведет организа-цию в «кредитную ловушку»).

• достаточно ли собственных средств организации для ин-вестиционной деятельности или необходимо привлечение до-полнительных средств в рамках финансовой деятельности;

* в состоянии ли организация расплатиться по своим теку-щим обязательствам.

Этот метод не раскрывает взаимосвязи между полученнымфинансовым результатом и движением ДС на счетах организа-ции. Информация о наличии и движении ДС должна разъяс-нять руководителю причину расхождения размера прибыли иизменения ДС. С этой целью лучше воспользоваться косвен-ным методом анализа движения ДС.

При косвенном методе финансовый результат преобразует-ся с помощью ряда корректировок в величину изменения де-нежного потока за анализируемый период.

В результате осуществления корректировок финансового ре-зультата его величина преобразуется в значение измененияостатка ДС за анализируемый период:

ЄР= ЛДС,где Р,Ор - скорректированная величина чистой прибыли;

А ДС - изменение остатков ДС за период.Для получения скорректированной величины чистой прибы-

ли за период необходимо к величине прибыли прибавить сум-му корректировок:

.op

где Р - сумма чистой прибыли организации за период;SUM КОР - сумма корректировок.

Указанные корректировки целесообразно проводить по ви-дам деятельности организации (текущей, инвестиционной и фи-нансовой):

SUM КОР = SUM KOPTJ( + SUM КОР„.Я + SUM КОРФ.Д,где SUM КОРТД - сумма корректировок по текущей деятель-

ности;SUM КОР. д- сумма корректировок по инвестиционнойдеятельности;SUM КОРф.д - сумма корректировок по финансовой дея-

Сбыт, прямые переменные затраты (9) ххх(первичные затраты на сбыт) - могутбыть детализированы по пунктам (1) - (5)Сбыт, переменные косвенные затраты - (10) хххмогут быть детализированы попунктам ( 1 ) - ( 5 )Итого, сбытовые затраты (11) = (9) + (10) ххх(сбытовые маржинальные издержки)Производство, постоянные затраты (12) ххх(могут быть далее детализированы попунктам (1) - (5), а при необходимостикак прямые и косвенные)Сбыт, постоянные затраты (могут быть (13) хххдалее детализированы по пунктам (1) - (5),а при необходимости какпрямые и косвенные)

Итого, абсорбционные издержки (14) = (12) + (13) хххНалог на прибыль (30%) (< 16) - (15)) х 30% хххДоля в цене фактически полученной (17) хххвыручкиПрибыль на единицу продукции (16) - (15) хххПрибыль с учетом выручки на единицу (17) — (15) хххпродукции

Кост-карта имеет две особенности: она приведена к ви-ду, близкому к используемому в бухгалтерском учете, и по-казатели приводятся в расчете на единицу продукции. По-нятно, что при необходимости зги показатели могут легкобыть пересчитаны на объем выпущенной продукции и в идеа-ле показатели выручки, итоговых затрат, налога на при-быль и итоговой прибыли должны совпасть с соответствую-щими показателями отчета о прибылях и убытках.

45. Использование факторного анализаденежных потоков

Управление денежными средствами подразумевает целе-направленное воздействие со стороны субъекта управленияна денежные потоки организации и включает следующие ос-новные аспекты: учет движения денежных средств, прогно-зирование и анализ денежных потоков.

Целью анализа денежных потоков является подготовка ин-формации об объемах, временных параметрах, источниках по-ступления и направлениях расходования денежных средств, ко-торая необходима для обоснованного принятия решений по уп-равлению ими с учетом влияния объективных и субъективных,внутренних и внешних факторов.

Одна из проблем анализа движения денежных средств -определение размера притока денежных средств, достаточно-го для финансового благополучия организации. Необходимымусловием финансовой стабильности признается такое соотно-шение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятель-ности, которое обеспечивает увеличение финансовых ресур-сов, достаточное для осуществления инвестиций.

Помимо косвенного метода анализа денежных потоков в ра-ботах отечественных аналитиков предлагается использованиефакторного анализа денежных потоков, построенного на осно-ве коэффициентного метода. В рамках данного метода предла-гается изучать динамику различных коэффициентов посред-ством исследования их отклонений от плановых или базисныхзначений. Предполагается, что это позволит выявить положи-тельные и отрицательные тенденции, отражающие качествоуправления денежными средствами организации, а также раз-работать необходимые мероприятия для оптимизации управ-ления ими.

В этой связи предлагаются следующие коэффициенты: до-статочности чистого денежного потока; эффективности денеж-ных потоков; реинвестирования денежных потоков; рентабель-

46. Анализ дебиторской и кредиторскойзадолженности

Информация о дебиторской и кредиторской задолжен-ности отражается в бухгалтерском балансе в развернутомвиде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, при-водятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.

Предусматривает возможность группировки дебитор-ской и кредиторской задолженности:

• по направлениям возникновения и погашения обя-зательств;

• по видам долгосрочной и краткосрочной задолжен-ности (в том числе кредиторской, по которой не предус-мотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);

• по статье просроченной задолженности.Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

включается в пояснительную записку отдельным блокомв раздел, отражающий порядок расчета и анализа важ-нейших экономических и финансовых показателей дея-тельности организации.

Анализ показателей дебиторской и кредиторской за-долженности проводится в три этапа:

1) анализ динамики и структуры дебиторской и кре-диторской задолженности. В обобщенном виде измене-ния сумм дебиторской и кредиторской задолженностиза отчетный год характеризуются данными баланса. Орга-низация может проанализировать причины изменениядолей статей баланса в разрезе видов дебиторской и кре-диторской задолженности (задолженность по предостав-ленным займам, по возмещению материального ущерба,по обязательному и добровольному страхованию и др.).Обособленно раскрывается просроченная (не погашеннаяв сроки, установленные договором) задолженность по каж-дой группе дебиторской и кредиторской задолженности;

47. Анализ отчета о движении денежных средствпредприятия

Анализ отчета о движении денежных средств предприятиясостоит из трех этапов.

1. Проверка качества исходных данных (кто проводил рас-чет - внешние или внутренние пользователи отчетности; струк-тура отчета о движении денежных средств; состав ликвидныхсредств; полнота учета расходов и доходов, не связанных с дви-жением денежных средств; распределение потоков, связан-ных с выплатой и получением процентов, дивидендов, нало-гов).

2. Расчет показателей:1) ликвидности (покрытие процента, показатель потенциала

самофинансирования, динамика степени задолженности в це-лом и задолженности нетто; покрытие как по всем акциям, так ипо их дивидендам);

2) инвестиционной деятельности (степень покрытия инвес-тиционных вложений и инвестиций неио, степень финансиро-вания инвестиций нетто, степень покрытия капвложений в ос-новной капитал);

3) доли амортизационных отчислений в CF,0 (чистый при-ток денежных средств в результате операционной (текущей)деятельности);

4) финансовой политики (соотношение величины внутрен-него и внешнего финансирования, собственных и заемных ис-точников внешнего финансирования; доля собственных и за-емных источников внешнего финансирования в общей суммевнешнего финансирования и т. д.);

5) рентабельности капитала (рентабельность всего капи-тала и собственного капитала);

6) CF,0 на одну акцию.Эти финансовые показатели являются базой как для анализа

деятельности предприятия (концерна) за определенный пери-од времени, так и для сравнительного анализа.

48. Составление сводной (консолидированной)бухгалтерской отчетности

Шаг 1. Головная организация собирает от дочернихпредприятий данные, характеризующие хозяйственныеоперации между взаимосвязанными организациями, о:

• финансовых вложениях головной организации в устав-ные капиталы дочерних обществ;

• дебиторской и кредиторской задолженности междуголовной организацией и дочерними обществами, а так-же между дочерними обществами;

• прибыли и убытках от операций между головной орга-низацией и дочерними обществами, а также между дочер-ними обществами;

• дивидендах, выплачиваемых дочерними обществамиголовной организации либо другим дочерним обществамтой же головной организации, а также головной органи-зацией своим дочерним обществам;

• выручке от реализации продукции (товаров, работ,услуг) между головной организацией и дочерними общест-вами, а также между дочерними обществами одной голов-ной организации и затратами, приходящимися на эту реа-лизацию;

• любых иных доходах и расходах, возникающих в ре-зультате операций между головной организацией и до-черними обществами, а также между дочерними общест-вами одной головной организации и т. д.

Шаг 2. Суммирование показателей отчетности головно-го и дочернего обществ.

Шаг 3. Исключение из сводной отчетности показате-лей, характеризующих хозяйственные операции междуголовной организацией и дочерними обществами. Доляменьшинства рассчитывается в случае, если головнаяорганизация не имеет 100% уставного капитала дочерне-го общества.

2 5

2) анализ оборачиваемости дебиторской и кредитор-ской задолженности позволяет сделать выводы о:

• рациональности размера годового оборота средствв расчетах. Эффективность расчетно-платежной системыускоряет процесс оборачиваемости денежных средствв расчетах, способствует притоку других активов органи-зации и погашению кредиторской задолженности;

• уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг).С увеличением числа оборотов сокращается доля постоян-ных расходов, относимая на показатель себестоимости;

• возможном ускорении оборота на других стадиях про-изводственного процесса и продажи продукции (работ,услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кре-диторской задолженности повлечет ускорение оборота де-нежных средств, запасов и обязательств организации;

3) анализ показателей платежеспособности и финан-совой устойчивости. Состояние расчетно-платежной дис-циплины в организации оказывает существенное влияниена ее платежеспособность и финансовую устойчивость.Наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесе-ние ее к наиболее ликвидным активам не гарантируютполучения денежных средств со стороны дебиторов орга-низации. В свою очередь, кредиторская задолженностьотносится к краткосрочным обязательствам, а ее остаткипо группам кредиторов характеризуют их преимущест-венное право на имущество организации. Это означает,что в любое время кредиторы могут потребовать погаше-ния долгов. С другой стороны, кредиторскую задолжен-ность можно оценивать как источник краткосрочного при-влечения денежных средств.

ности положительного денежного потока, среднего остаткаденежных средств и чистого денежного потока в анализируе-мом периоде.

Коэффициент рентабельности чистого потока денежных средствможет исчисляться по деятельности организации в целом:

РДП = Р/ЧДП.Коэффициенты рентабельности положительных денежных

потоков по текущей ( Р ^ ) , инвестиционной (Pn^J и финансо-вой Спдпф) деятельности исчисляются по приведенным нижеформулам:

Рпда. = Рп/ПДП г д,где Р„ - валовая прибыль (прибыль от обычной деятельно-

сти) организации за период, тыс. руб.;ПДПТ д - положительный денежный поток по текущей де-ятельности организации за анализируемый период, тыс.руб.;

^ д

где Р„ - прибыль от инвестиционной деятельности организа-ции за период, тыс. руб.;ПДПИ д - положительный денежный поток по инвестици-онной деятельности организации за анализируемый пе-риод, тыс. руб.;

№ Ф Ф Ф ,где Рф - прибыль от финансовой деятельности организации

за период, тыс. руб.;ПДПф д. - положительный денежный поток по финансо-вой деятельности организации за анализируемый пери-од, тыс. руб.

Максимальное среди указанных коэффициентов рентабель-ности положительных денежных потоков значение соответ-ствует тому виду деятельности, который для организации наи-более эффективен, т. е. генерирует большую сумму прибылипо отношению к величине положительноге денежного потока.

Если акции были приобретены головной организациейнепосредственно у дочерней компании по цене, превышаю-щей номинал, то позиция «Деловая репутация» в сводномбалансе не возникнет, так как перед отражением «Деловойрепутации» необходимо уменьшить ее на сумму эмиссион-ного дохода, полученного по акциям, проданным головнойорганизации. Эмиссионный доход является взаимной при-былью и должен быть исключен из сводного баланса, когдастоимость финансовых вложений головной организациименьше стоимости доли уставного капитала дочерней орга-низации, принадлежащей головной организации. В этомслучае «Деловая репутация дочерних обществ» будетиметь отрицательное значение и отражаться в пассиве заитогом раздела «Капитал и резервы».

Стоимость приобретенной (положительной) «Деловойрепутации» подлежит корректировке посредством'начис-ления амортизации в течение 20 лет (но не более срокадеятельности организации). Отрицательная «Деловая ре-путация» равномерно списывается на финансовые ре-зультаты как операционные расходы.

Сумма дивидендов, полученных головной организаци-ей от дочерней компании, исключается из строки «Дохо-ды от участия в других организациях».

В сводном отчете о прибылях и убытках показательдоли меньшинства характеризует величину финансовогорезультата дочернего общества, приходящуюся на долюв уставном капитале, не принадлежащую головной органи-зации. Если дочернее общество получило убыток в отчет-ном периоде и показатель доли меньшинства в убыткахдочернего общества больше доли меньшинства в капита-ле дочернего общества, то на сумму разницы надлежитуменьшить резервный капитал, а в случае недостаточно-сти - добавочный и уставный капитал дочернего общест-ва, включаемый в сводную бухгалтерскую отчетность.

3. Анализ и интерпретация рассчитанных финансовых пока-зателей.

Рассмотрим последовательно эти финансовые показатели иособенности их анализа.

Показатели ликвидностиПокрытие процента (П„). Под процентом понимается цена

пользования заемными финансовыми средствами:Пп = CF,0 перед выплатой процентов / Размер

выплачиваемых процентов.Возможности покрытия долгосрочной кредиторской задол-

женности характеризует потенциал самофинансирования (Пс):Пс = (CF,0 - Дивиденды) / Долгосрочная

кредиторская задолженность.Динамика степени задолженности (С,) или ее погашения в перс-

пективе зависит от способности предприятия не только уплачи-вать проценты, но и возвращать основную сумму долга:С, - Заемные средства и кредиторская задолженность /CF,0 после выплаты дивидендов, процентов и налогов.

Инвестиционные показателиСпособность предприятия осуществлять инвестиции, не при-

влекая внешних источников финансирования, отражает показа-тель степени покрытия инвестиционных вложений (СПИВ):

СПИВ = CF,O/ Общая сумма инвестиций.Чтобы определить величину сокращения инвестиционных вло-

жений как источника финансирования новых инвестиционныхпроектов, надо противопоставить оттокам денежных средствв связи с новыми инвестициями притоки денежных средств отсокращения прежних инвестиционных вложений.

Показатели финансовой политики предприятияПод общей величиной внешнего финансирования понима-

ется суммарный приток денежных средств в результате полу-чения дополнительных средств путем увеличения заемногокапитала и размещения акционерного капитала среди своихакционеров и других субъектов. CF,0 рассматривается как ис-точник внутреннего финансирования.

2 6

49. Сегментарная отчетность. Контрольэффективности сегментов бизнеса

Сегмент бизнеса - это любой элемент коммерче-ской деятельности организации, который может быть рас-смотрен в аспекте расширения или сокращения этой дея-тельности. Это может быть вид продукции, тип заказчика,географический район сбыта и т. п. Для оптимизации конт-роля эффективности различных направлений деятельностиорганизации целесообразно составить внутреннюю сег-ментарную отчетность по географическим районам сбыта,типам покупателей, товарным ассортиментным группам идр. Оперативный контроль показателей деятельности орга-низации в данных разрезах на основе детального анализавнутренней сегментарной отчетности предотвращает появ-ление и рост негативных тенденций в отдельных сегментахбизнеса и положительно влияет на результаты деятельно-сти организации в целом.

Вычитая переменные издержки из выручки, распреде-ленной по сегментам (группам продуктов, регионам сбыта,группам покупателей, каналам сбыта), можно исчислитьсуммы покрытия I (выручка минус переменные издержки)по данным сегментам. Из сумм покрытия I вычитают из-держки сбыта, которые можно распределить по соответ-ствующим сегментам (например, расходы по транспорти-ровке готовой продукции и ее продаже в конкретныхгеографических регионах или расходы на рекламу отдель-ных групп продуктов). Получают сумму покрытия II. Суммапокрытия II участвует в расчете рентабельности продажв разрезе сегментов бизнеса. Подобные контрольные рас-четы необходимы для проведения целенаправленной се-лективной сбытовой политики. Но такие многомерные рас-четы осуществимы только в том случае, когда можно точноотнести определенные издержки к отдельным сегментам.

Т 50. Анализ внеоборотных и оборотных активовв бухгалтерской отчетности

Внеоборотные (ВА) и оборотные активы (ОА) характе-ризуют имущественное положение, деловую и инвести-ционную активность организации.

Движение отдельных видов активов раскрывается в фор-мах № 4 «Отчет о движении денежных средств» и № 5 «Прило-жение к бухгалтерскому балансу».

При составлении годовой бухгалтерской отчетности (БО)организациям рекомендуется рассчитывать и отражать в по-яснительной записке показатели эффективности исполь-зования ВА и ОА, оценивать тенденции и причины их из-МспспИН.

Условно можно выделить следующие этапы, в рамкахкоторых осуществляется группировка показателей, наи-более часто используемых при анализе БО:

1) анализ качественных изменений в имущественном по-ложении организации и ликвидности активов, основан насопоставлении абсолютных и относительных (процентных)показателей первого и второго разделов актива бухгалтер-ского баланса с аналогичными показателями предшествую-щего года. В результате анализа выявляются статьи балан-са, оказавшие существенное влияние на его итог (валюту),определяются источники и характер имущественных сдви-гов в деятельности организации. Использование сравни-тельного анализа требует сопоставимости данных, а такжесоблюдения принципов оценки статей баланса, порядкасодержания и форм БО от одного отчетного года к другому.Помимо расширенного представления и анализа ВА и ОА,в балансе возможна их группировка по видам и другимклассификационным признакам с привлечением данныхдругих форм отчетности, отражающих движение капиталаза отчетный год;

51. Управленческий учетУправленческий учет представляет собой систему учета,

планирования, контроля, анализа доходов, расходов и резуль-татов хозяйственной деятельности в необходимых аналитиче-ских разрезах, оперативного принятия различных управленче-ских решений в целях оптимизации финансовых результатовдеятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочнойперспективе.

Объектами управленческого учета являются расходы(затраты, издержки) и доходы предприятия, а также результа-ты как сопоставление доходов и расходов.

В управленческом учете обязательно выделяются такие объек-ты учета, как центры ответственности и система внутренней от-четности.

Цель управленческого учета - помочь управляющимв принятии эффективных управленческих решений - реализу-ется в его задачах:

1) формирование достоверной и полной информации о внут-рихозяйственных процессах и результатах деятельности и предо-ставление этой информации руководству предприятия путемсоставления внутренней управленческой отчетности;

2) планирование и контроль экономической эффективностидеятельности предприятия и его центров ответственности;

3) исчисление фактической себестоимости продукции (работ,услуг) и определение отклонений от установленных норм, стан-дартов, смет;

4) анализ отклонений от запланированных результатов и вы-явление причин отклонений;

5) обеспечение контроля за наличием и движением имущест-ва, материальных, денежных и трудовых ресурсов;

6) формирование информационной базы для принятия ре-шений;

7) выявление резервов повышения эффективности дея-тельности предприятия.

52. Классификация затрат по экономическимэлементам, по статьям

Под экономическим элементом затрат принято понимать эко-номически однородный вид ресурсов, используемых для про-изводства и реализации продукции (работ, услуг). Например,элемент «Затраты на оплату труда» отражает использованиетрудовых ресурсов независимо от того, какие именно функции -производства, организации, обслуживания или управления -работники выполняют. Выбранный вариант учета затрат долженбыть закреплен в учетной политике организации.

Принято выделять следующие экономические элементы:• материальные затраты;• затраты на оплату труда;• отчисления на социальные нужды;• амортизация;• прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам позволя-ет определять и анализировать структуру затрат предприятия.Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитатьудельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.В зависимости от этого соотношения отрасли экономики мож-но разделить соответственно на материалоемкие (высок удель-ный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие(высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобла-дает амортизация основных средств и иных внеоборотных ак-тивов).

Статья затрат - совокупность затрат, отражающая их од-нородное целевое использование. Совокупность используе-мых статей затрат принято называть номенклатурой затрат.

Перечень статей затрат и их состав определяются отрасле-выми методическими рекомендациями по вопросам планиро-вания, учета и калькулирования себестоимости с учетом ха-рактера и структуры производства и носят рекомендательныйхарактер.

2 7

2) анализ показателей эффективности использованиявнеоборотного капитала /ВК) и инвестиционной активно-сти организации, предусматривает расчет дополнитель-ных относительных коэффициентов на основе данных БО.Они подразделяются на две группы:

• коэффициенты движения и состояния ВК;• коэффициенты эффективности использования ВК и ин-

вестиционной активности. Эти коэффициенты рассчиты-ваются для всех видов ВК: нематериальных активов, ос-новных средств и доходных вложений в материальныеценности. Коэффициенты могут быть рассчитаны на нача-ло и конец года. Показатели движения и состояния целе-сообразно рассчитывать не только в целом по основномукапиталу, но и в разрезе его основных видов. Необходи-мость такого анализа обусловлена управленческими це-лями и выработкой оптимальной политики управленияпроцессом воспроизводства основного капитала;

3) анализ показателей эффективности использованияоборотного капитала (ОК) (деловой активности). Ликвид-ность и платежеспособность организации в большей сте-пени зависят от уровня деловой активности, оптимально-сти использования ОК, оценки его величины и структуры.Оборотные средства формируют основную долю ликвид-ных активов фирмы, их величина должна быть достаточ-ной для обеспечения ритмичной и равномерной работыорганизации и, как следствие, получения прибыли. Ис-пользование оборотных средств в хозяйственной дея-тельности должно осуществляться на уровне, минимизи-рующем время и максимизирующем скорость обращенияОК и превращения его в реальную денежную массу дляпоследующего финансирования и приобретения новыхоборотных средств. Потребность в финансировании про-порционально зависит от скорости оборота активов.

Для решения задачи по раскрытию информации о работетехнологически обособленных производств (видов дея-тельности), а также о влиянии дислокации подразделенийорганизации или географии рынков сбыта на ее финансо-вое положение в систему нормативного регулированиябухгалтерского учета введены понятия операционных, гео-графических и отчетных сегментов.

В основу понятия операционного сегмента должен бытьположен принцип технологической обособленности произ-водства определенных видов продукции, работ, услуг илиизготовления товаров. Пользователи бухгалтерской отчет-ности смогут сделать вывод об уровне их рентабельности,объемах продаж и ряда других важнейших показателей.Искомую информацию можно получить, используя поза-казный, попередельный, поиздельный и некоторые другиеметоды учета затрат на производство и калькулированиесебестоимости продукции. При этом определенную труд-ность может вызвать процедура распределения затратвспомогательных производств, общехозяйственных и про-чих расходов, так как в расходы операционного сегментаотносятся только затраты, непосредственно относящиесяк данному сегменту.

Для организаций значительной группы отраслей народ-ного хозяйства чрезвычайно важным является представ-ление информации по географическим сегментам.

Это относится к монопроизводителям, например пред-приятиям нефтяной, газовой, угольной промышленности,электроэнергетики и прочих, где экономические показа-тели их деятельности, а также возможные риски связаныпрежде всего с географическим расположением место-рождений и производств или рынков сбыта продукциии услуг.

Предприятия могут вносить изменения в типовую номенк-латуру затрат в соответствии с особенностями своей дея-тельности. В некоторых отраслях выделяются, например,транспортно-заготовительные расходы, амортизационные от-числения (в силу большого удельного веса) и т. д.

В качестве примера можно привести типовую номенклатурустатей:

1) сырье и материалы;2) возвратные отходы (вычитаются);3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ-

ственного характера сторонних организаций и предприятий;4) топливо и энергия на технологические цели;5) заработная плата производственных рабочих;6) отчисления на социальные нужды;7) расходы на подготовку и освоение производства;8) потери от брака;9) общепроизводственные расходы;10) прочие производственные расходы;11) общехозяйственные расходы;12) коммерческие расходы.Первые 10 статей образуют так называемую производствен-

ную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собойполную себестоимость производства и реализации (продажи).

Прямые затраты - это затраты, которые в момент их воз-никновения можно непосредственно отнести на носитель за-трат (объект калькулирования) на основе первичных докумен-тов (накладных, нарядов и т. д.). Косвенные затраты не могутбыть отнесены в момент возникновения прямо на носительзатрат (объект калькулирования), для их отнесения необходи-мы дополнительные расчеты по распределению пропорцио-нально той или иной выбранной базе.

На практике сложно отнести определенный вид или статьюзатрат однозначно к прямым или косвенным.

Субъектом управления в системе управления предприя-тия выступают руководители, менеджеры всех уровней управ-ления, наделенные определенными полномочиями по приня-тию решений. Объекты управления - различные ресурсыкомпании - работники, средства и предметы труда, научно-технический и информационный потенциал предприятия.

Управленческие воздействия реализуются с помощью ос-новных функций управления, взаимосвязь и взаимодействиекоторых образуют замкнутый повторяющийся цикл управле-ния: ... Анализ... Планирование... Организация... Учет... Конт-роль ... Регулирование... Анализ.

Управленческие расходы представляют собой расходы, свя-занные с осуществлением хозяйственных операций по исполь-зованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсовв процессе управления предприятием и обусловленные его со-держанием как единого имущественно-финансового комплекса.

Управленческие затраты.1) могут рассматриваться как кхвенные по отношению к вы-

бранным объектам учета затрат (видам деятельности, видампродукции, работ или услуг) текущие затраты, опосредованносвязанные с извлечением текущих доходов в отчетном перио-де. В этом случае управленческие затраты не будут признанырасходами до тех пор, пока не будут признаны соответствую-щие доходы от продаж соответствующих видов продукции; онимогут рассматриваться как заласоемкие;

2) могут быть квалифицированы как расходы периода, воз-никновение которых не связано с получением текущих доходов.Расходы периода признаются в отчете о прибылях и убытках не-медленно по окончании отчетного периода. При таком вариан-те их признания это незапасоемкие затраты.

Во втором случае управленческие затраты называются управ-ленческими расходами.

2 8

53. Классификация затрат по степенизависимости величины от уровняделовой активности (объемовпроизводства или продаж)

В соответствии с данным признаком принято выделятьусловно-переменные и условно-постоянные затраты.

Условно-переменные - это затраты, величина ко-торых зависит от уровня деловой активности. Условно-постоянные - это затраты, величина которых не зави-сит от уровня деловой активности.

Переменные затраты неоднородны. В зависимости отсоотношения изменения затрат и объема производстваих можно подразделить на пропорциональные, прогрес-сивные, дегрессивные и регрессивные. О пропорцио-нальных говорят тогда, когда относительное изменениезатрат равно относительному изменению объема илизагрузки (например, основная заработная плата произ-водственных рабочих при прямой сдельной оплате тру-да). Прогрессивные растут быстрее, чем увеличиваетсяобъем производства (например, оплата труда производ-ственных рабочих при сдельно-прогрессивной системе);дегрессивные растут медленнее, чем объем производ-ства (например, затраты на технологическую энергию итопливо, смазочные и обтирочные материалы); регрес-сивные сокращаются в абсолютном выражении, несмот-ря на рост объема производства.

Для описания поведения затрат можно использоватьтак называемый коэффициент реагирования затрат:

К,» = Процент изменения затрат / Процентизменения объема.

Коэффициент реагирования пропорциональных затратравен 1, дегрессивных затрат - находится в пределах отО до 1 (относительный рост затрат меньше, чем относи-тельное увеличение объема производства или продаж),

54. Анализ зависимости «затраты - объемпроизводства - прибыль»

Анализ зависимости «затраты - объем - прибыль» (анализбезубыточности) - анализ поведения затрат, в основе которо-го лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производстваи прибыли, - является инструментом планирования и контро-ля. Эти взаимосвязи формируют основную модель финансо-вой деятельности, что позволяет менеджеру использоватьданный инструмент при краткосрочном планировании и оцен-ке альтернатив.

С помощью анализа зависимости «затраты - объем - при-быль» определяется точка равновесного объема продаж - фи-нансовый рубеж, на котором выручка от реализации в точно-сти соответствует величине суммарных затрат.

Для анализа зависимости «затраты - объем - прибыль» ис-пользуется формула:

где Р - реализация в стоимостном выражении (выручка);SUMЗ^р - суммарные переменные затраты;Зпоет - постоянные затраты;Пр - прибыль.

Критическую точку (точку безубыточности) можно предста-вить также путем перехода к натуральным единицам измере-ния. Для этого введем дополнительные обозначения:

q- объем реализации в натуральном выражении;Зфя, - критический объем продаж в натуральных единицах;р - цена единицы продукции;3„.р - переменные затраты на единицу продукции.

Таким образом,

p ,В точке безубыточности прибыль равна нулю:

Рч%«т = Зп.р<7ЧЖг + 3П0СТ.Преобразуя предыдущую формулу, имеем:

3 3

55. Добавочный капитал, его формирование и учетДобавочный капитал представляет собой капитал предприя-

тия, который образуется в результате:1) прироста стоимости основных средств в результате пе-

реоценки;2) получения эмиссионного дохода при реализации акций

акционерного общества по цене, превышающей номинальнуюстоимость;

3) возникновения положительных курсовых разниц, обра-зующихся при вкладах в уставный капитал предприятия, выра-женных в иностранной валюте;

4) использования средств, ассигнованных из бюджета, нафинансирование долгосрочных вложений.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавоч-ный капитал».

Формирование и увеличение добавочного капитала могутпроизводиться в следующих случаях:

1) при переоценке объектов основных средств. В бухгалтер-ском учете сумма дооценки стоимости основных средств в ре-зультате переоценки отражается по дебету счета 01 «Основныесредства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал», а суммадооценки амортизации основных средств - по дебету счета 83«Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основ-ных средств». Если данные основные средства в предыдущиегоды подвергались уценке, то на добавочный капитал относятсятолько суммы дооценки, превышающие суммы предшествую-щей уценки, а сумма дооценки, равная сумме предшествующейуценки, относится в состав внереализационных расходов;

2) при получении эмиссионного дохода. В акционерных об-ществах при продаже акций акционерного общества по ценевыше номинала образуется эмиссионный доход в виде разни-цы между продажной ценой акций и их номинальной стоимо-стью, который отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учре-дителями» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;

56. Уставный капиталУставный (складочный) капитал представляет собой

стоимостную оценку вкладов, инвестированных собствен-никами (участниками, учредителями) в имущество органи-зации, и определяет минимальный размер имущества об-щества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Размер уставного капитала должен соответствовать ве-личине, зафиксированной в учредительных документахорганизации, и быть не менее величины, установленнойзаконодательством Российской Федерации для организа-ций различных форм собственности.

Отражение в учете и отчетности данных об увеличенииили уменьшении размера уставного капитала осуществ-ляется на основе внесения изменений в учредительныедокументы организации и их регистрации.

По строке «Собственные акции, выкупленные у акцио-неров» отражаются фактические затраты организации повыкупу собственных акций у акционеров, т. е. дебетовоесальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Суммавыкупа отражается в круглых скобках и уменьшает пока-затель уставного капитала.

Изменение уставного капитала отражается оборотамипо кредиту (увеличение) и дебету (уменьшение) счета 80«Уставный капитал».

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» орга-низуется таким образом, чтобы обеспечивать формирова-ние информации по учредителям организации, стадиямформирования капитала и видам акций.

Увеличение уставного капитала может осуществлятьсяв случаях:

1) дополнительной эмиссии акций в АО, дополнитель-ного приема участников (учредителей) организаций дру-гих форм собственности.

2 9

Продолжая аналитические расчеты, можно вычислить:• критический уровень постоянных затрат, для расчета кото-

рого используется исходная формула выручки при нулевой при-были:

Р = 3П0СТ + SUM3Mf>,откуда:

Зпосг.«риТ = Р - SUM3„, = pq- SUM3MPq== q(p-3ntf);

- критическую, продажную цену:Крит.р = З п о е г /<7+З п в р ;

• уровень минимального маржинального дохода - маржи-нальный доход - это финансовый показатель, представляю-щий собой разницу между выручкой от реализации (продажи)и величиной переменных затрат, связанных с суммой продаж(или минимальный уровень рентабельности как отношениемаржинального дохода к выручке), если известны величинапостоянных расходов и ожидаемая величина выручки:

МДв%квыРучке = 3П0СТ/Р -100%. (1)Продолжением процесса нахождения точки безубыточности яв-

ляется планирование прибыли. Для определения объема реали-зации, при котором возможно получение необходимой прибыли:

<7„л.и= Опосг + П р п л 1 Н ) / ( р - З п . р ) ,где Прпя.я - необходимая предприятию прибыль.

Формула (1) может быть использована для анализа ситуа-ций, когда деловую активность предприятия трудно или не-возможно измерить в натуральных единицах и следует прибе-гать к стоимостным единицам. В таких случаях практикуетсярасчет не точки безубыточности, а величины выручки, которуюнеобходимо получить для покрытия затрат. При проведениирасчета делается допущение, что все оказываемые организа-цией услуги имеют средний уровень маржинального дохода -МДср(в%квыручке).

Исходя из этого определяют критический уровень выручки:P^ T = 3^ / МДр (в % к выручке) 100%.

прогрессивных затрат - больше 1 (относительное увели-чение затрат больше, чем увеличение объема производ-ства или реализации). Коэффициент реагирования посто-янных затрат равен 0 (поскольку они не зависят от объемапроизводства или продаж).

К условно-постоянным затратам относят затраты, вели-чина которых относительно не меняется с изменениемобъема производства (например, это могут быть аморти-зация основных средств при линейном способе ее исчис-ления, оплата труда управленческого персонала, затратына охрану).

Постоянные затраты принято классифицировать на по-лезные и бесполезные («холостые»):

З п о с т = Зп о п а э„Бесполезные затраты возникают, если производствен-

ный фактор используется не на полную мощность. Возник-новение подобных затрат может быть связано с неделимо-стью производственного фактора (например, средств трудаили рабочей силы).

Такое деление особенно актуально при анализе исполь-зования дорогостоящего оборудования, поскольку при егонеполном использовании все равно начисляется амортиза-ция и уплачиваются проценты на вложенный капитал, кото-рые в данном случае только частично являются полезными.

Если обозначить оптимальное использование мощно-сти оборудования (выпуск продукции в натуральных еди-ницах) М ^ , а его плановый уровень использования -Мплан. то полезные и «холостые» затраты можно рассчи-тать следующим образом:

З З

= З п о с т * % использования мощности,где % использования мощности

Увеличение уставного капитала акционерного обществапутем размещения дополнительных акций может осуществ-ляться за счет средств акционеров, а также за счет имущест-ва общества, т. е. направления на его увеличение нераспре-деленной прибыли, добавочного и резервного капиталов;

2) увеличения номинальной стоимости акций, увели-чения вкладов (паев) участников.

Увеличение уставного капитала акционерного обществапутем увеличения номинальной стоимости акций осуществ-ляется только за счет имущества общества.

Увеличение уставного капитала за счет имущества об-щества не должно превышать разницу между стоимостьючистых активов и суммой уставного и резервного капиталов;

3) конвертации облигаций в акции общества;4) реорганизации юридического лица.Организация вправе, а в случаях, предусмотренных зако-

нодательством, обязана, уменьшить свой уставный капитал.Уменьшение уставного капитала может осуществляться

в случаях:1) уменьшения количества акций за счет выкупа акций

акционерным обществом с их последующим аннулирова-нием, если такая возможность предусмотрена уставом;выхода участников (учредителей) из состава организациидругих организационно-правовых форм;

2) уменьшения номинальной стоимости акций, сниже-ния размеров вкладов (паев) участников.

Федеральным законом № 208-ФЗ «Об акционерных об-ществах» определено, что если по окончании второго икаждого последующего финансового года стоимость чис-тых активов общества оказывается меньше его уставногокапитала, то общество обязано объявить об уменьшениисвоего уставного капитала до величины, не превышаю-щей стоимости его чистых активов;

3) реорганизации юридического лица.

3) при возникновении курсовых разниц в результате форми-рования уставного капитала, выраженного в иностранной валю-те. Если уставный капитал организации выражен в иностраннойвалюте, то при его формировании образуется курсовая разницамежду курсом Банка России на дату внесения взноса в уставныйкапитал и дату государственной регистрации учредительных до-кументов, которая отражается в учете по дебету счета 75 «Расче-ты с учредителями» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;

4) при получении целевых инвестиционных средств из бюд-жета на финансирование капитальных вложений. В некоммер-ческих организациях в состав добавочного капитала включаютсяфактически использованные по целевому назначению бюд-жетные средства в соответствии с инвестиционной програм-мой организации (дебет 86 «Целевое финансирование», кре-дит 83 «Добавочный капитал»).

Средства добавочного капитала могут использоваться:1) на погашение сумм снижения стоимости основных средств

в результате переоценки. При уценке основных средств, которыев предыдущие годы подвергались дооценке, сумма уценки, равнаясумме предыдущей дооценки, относится на добавочный капитал;

2) на увеличение нераспределенной прибыли при списаниисумм дооценки по выбывшим основным средствам. Если выбы-вает объект основных средств (по которому производилась до-оценка), то сумма его дооценки, числящаяся на счете 83 «Доба-вочный капитал», списывается на нераспределенную прибыль(дебет 83 «Добавочный капитал», кредит 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»);

3) на увеличение уставного капитала. Организация можетувеличить свой уставный капитал за счет средств добавочногокапитала, что отражается в учете после внесения измененийв учредительные документы по дебету счета 83 «Добавочный ка-питал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и одновре-менно по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредитусчета 80 «Уставный капитал»;

4) при распределении сумм добавочного капитала между уч-редителями (дебет 83 «Добавочный капитал», кредит 75 «Расче-ты с учредителями»).

3 0

57. Резервный капитал. Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)

Резервный капитал является частью накопленного капи-тала организации. Источником формирования резервногокапитала для организаций всех организационно-правовыхформ является нераспределенная прибыль.

Резервный капитал предназначен для покрытия убыт-ков, погашения облигаций общества и выкупа акций об-щества в случае отсутствия иных средств.

Данная статья баланса расшифровывается следующимобразом: по отдельным строкам показываются суммырезервов, образованных в соответствии с законодатель-ством, и резервов, образованных в соответствии с учре-дительными документами организаций.

Резервный капитал в размере не менее 5% от суммыуставного капитала в обязательном порядке обязаны со-здавать акционерные общества (ст. 35 Федерального за-кона от 26.12.95 № 208-ФЗ в ред. от 27.02.2003).

Предельная величина резервного капитала не можетпревышать суммы, определенной собственниками орга-низации и зафиксированной в его учредительных доку-ментах.

Изменение резервного капитала отражается оборотамипо кредиту (увеличение) и дебету (уменьшение) счета 82«Резервный капитал».

Увеличение резервного капитала может осуществлять-ся за счет отчислений прибыли организации.

Уменьшение резервного капитала может осуществ-ляться в случаях:

1) погашения убытка, выявленного по результатам ра-боты за год;

2) погашения облигаций общества, выпущенных по по-лученным кредитам и займам, в случае отсутствия иныхсредств;

58. Физический капиталФинансовая отчетность организации, сформированная

в соответствии с концепцией финансового капитала (рас-крытие информации об экономических выгодах, извлекае-мых заинтересованными лицами), представляет один извозможных вариантов обобщения данных бухгалтерскогоучета. Такая версия бухгалтерской отчетности особенноважна для оценки качества менеджмента, для осуществ-ления финансового контроля со стороны собственника, пла-нирования финансового развития, привлечения крупногоинвестора и т. д.

Физический капитал отличается от финансового капи-тала качественно и количественно.

Физический капитал представляет собой всю совокуп-ность балансовых активов организации (материальныхценностей, денежных средств, финансовых вложений,нематериальных активов, прав требования и т. п.), кото-рые в процессе их хозяйственного использования приво-дят к росту собственного финансового капитала, прибыликапитала собственника. Функционирующий (действую-щий) физический капитал раскрывается (в отличие от фи-нансового капитала) в активной части баланса в натураль-ных формах вложений капитала.

Не менее важно представить деятельность организациис точки зрения ее способности осуществлять эффективныйденежный оборот, а также раскрытия механизма получениядоходов.

Формирование бухгалтерского баланса в соответствиис концепцией физического капитала позволяет предста-вить пользователю прежде всего данные об экономиче-ских ресурсах организации, способных обеспечить при-ток денежных средств в будущем; финансовых ресурсах -как обязательных направлений, по которым организацияв установленные сроки и в известном объеме должна на-

59. Фактическое осуществление денежныхпотоков

Фактическое осуществление денежных потоков органи-зации отражают показатели отчета о движении денежныхсредств. При формировании показателей этого отчета важ-но иметь в виду по крайней мере два обстоятельства:

1) при рассмотрении денежных потоков необходимопринимать во внимание валовые денежные обороты;

2) масштабы денежного оборота организации шире,чем экономический оборот, характеризуемый как доходыи расходы организации.

Системой показателей, существенно дополняющих от-четы о движении физического капитала в форме фондо-вых потоков (баланс и отчет о прибылях и убытках), явля-ется отчет о движении денежных средств.

В основу дифференциации потоков денежных средствположен тип деятельности организации:

1) инвестиционная деятельность, связанная с оборота-ми по передаче и возврату ценностей долгосрочного ис-пользования и условиями получения по переданным треть-им лицам денежных средств доходов (чистых) в видепроцентов, дивидендов, распределенной части прибыли,арендной платы, лицензионных поступлений;

2) финансовая деятельность, связанная с привлечени-ем извне денежных средств на установленный сторонамисрок и возвратом основного долга на условиях договорамежду сторонами, а также изъятием капитала из оборота;

3) основная (текущая, производственная) деятельность,которая связана с денежным оборотом, необходимо воз-никающим при трансформации производственных ресур-сов в продукт производственной деятельности, а такжев связи с исполнением обязательств по обслуживанию дол-гового финансирования.

4

31

60. Раскрытие основных элементов формотчетности

Система показателей бухгалтерского баланса в составегодовой финансовой отчетности, сформированная исходяиз концепции сохранения (поддержания) и наращения фи-нансового капитала, основывается на разграничении трехосновных элементов баланса: активов, обязательств и соб-ственного капитала.

Активы (то же, что физический капитал, экономическиересурсы) характеризуются как доходообразующее иму-щество, контроль над которым организация получила в ре-зультате ведения своей деятельности путем размещенияпривлеченного капитала извне на определенных условияхфинансовых ресурсов организации.

Обязательства (заемный капитал) представляют собойчасть привлеченных организацией финансовых ресурсовв виде признаваемых организацией экономических требо-ваний, вытекающих из существа заключенных сторонамидоговоров, императивных правовых норм, а также обычаевделового оборота, в связи с вовлечением в хозяйственныйоборот организации ценностей, которые принадлежат треть-им лицам.

Капитал (собственный капитал) показывает вторую со-ставную часть финансовых ресурсов, признаваемую учет-ным способом сумму экономических обязательств органи-зации перед участниками, учредителями, собственникамив связи с предоставлением ей ценностей как на этапе обра-зования организации, так и в результате реинвестированиязаработанной прибыли в течение всего периода ее дея-тельности с момента учреждения.

Валюта баланса отражает в активной и пассивной частибухгалтерское соответствие размеров экономических ре-сурсов организации объему финансовых ресурсов, предо-ставленных собственниками и кредиторами. Разграниче-ние в пассивной части баланса обязательств и капитала

править денежные потоки в погашение обязательств. Та-кая информация имеет приоритетное значение для дело-вых партнеров организации (поставщики, арендодатели,банки). Контроль за текущей платежеспособностью орга-низации по обязательным платежам, денежным обяза-тельствам перед коммерческими партнерами и персоналом(ликвидность), также способность обеспечить исполнениеобязательств перед инвесторами (долгосрочная плате-жеспособность) по погашению долгосрочного банковско-го кредита, облигационного займа, выкупу имущества поарендному договору и прочего - все это представляетинтерес с точки зрения ведения и организации бизнес-процесса.

В активе бухгалтерского баланса предполагается обес-печение прозрачности данных по нескольким существен-ным признакам. Балансовые статьи распределяются понаиболее важным классификационным группам:

1) по характеру оборота капитала - внеоборотные иоборотные активы;

2) по форме функционирующего капитала - товарная,производительная, денежная;

3) по степени реальной способности имущества обес-печивать извлечение экономических выгод - остаточнаястоимость, реальная к получению дебиторская задолжен-ность, реальная оценка запасов;

4) по функциональной роли (натурально-вещественно-му составу).

Полезность информации об активах организации опре-деляется тем, насколько разносторонне она может бытьиспользована заинтересованными лицами при оценке иму-щественного положения организации, потенциальной,производительной силы, сформированной усилиями ме-неджеров экономического субъекта для генерированияденежных потоков, обеспечения эффективного чистого при-роста денежных средств.

3) выкупа акций общества в случае отсутствия иныхсредств;

4) выплаты доходов учредителям при отсутствии илинедостаточности прибыли для выплаты доходов, но приналичии обязательств, предусмотренных законодатель-ством или учредительными документами.

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»в бухгалтерском балансе отражается кредитовым (дебе-товым) сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)», представляет собой сумму при-были (убытка) прошлых лет и текущего года.

Образовавшийся после распределения остаток нерас-пределенной прибыли отчетного года является частью на-копленного капитала организации. Вместе с отчислениямив резервный капитал он увеличивает сумму собственногокапитала. Непокрытый убыток отчетного года уменьшаетсумму собственного капитала организации.

Изменение величины нераспределенной прибыли (не-покрытого убытка) может осуществляться как в сторонуувеличения, так и в сторону уменьшения за счет:

1) величины чистой прибыли (убытка) отчетного года;2) последствий реорганизации организации.Увеличение величины нераспределенной прибыли (не-

покрытого убытка) может осуществляться также за счетсписания сумм дооценки объекта основных средств приего выбытии.

При выбытии объекта основных средств сумма его до-оценки переносится с добавочного капитала организа-ции в нераспределенную прибыль организации.

Уменьшение величины нераспределенной прибыли (не-покрытого убытка) может осуществляться также за счет:

1) принятых решений о выплате дивидендов;2) отчислений в резервный фонд;3) уменьшения первоначальной стоимости объектов ос-

новных средств при проведении их переоценки (уценки).

соответствует не только различному характеру обязательстворганизации перед собственником и третьими лицами, нотакже срочности и порядку их погашения.

Признание и отражение в бухгалтерском балансе вели-чины собственного и заемного капиталов должно обеспе-чить его владельцам контроль за ожидаемым наращениемкапитала. Оценить наращение капитала каждого из участ-ников финансирования организации можно лишь тогда,когда точно установлена базовая, капитальная стоимость.

Достижение баланса экономических интересов заинте-ресованных лиц, оценка паритетности экономических вы-год, определение цены привлечения капитала в организа-цию, а также формирование в связи с этим минимальнойнормы рентабельности активов и продаж основываютсяна характеристике обязательств и собственного капиталав бухгалтерском балансе.

Отчетные показатели - составляющие собственного ка-питала - безусловно, важны в создании механизма пра-воприменения всех участников рыночных отношений; ихраскрытие также предусмотрено международными стан-дартами финансовой отчетности, национальными законо-дательными актами других стран.

Финансовая концепция капитала при раскрытии инфор-мации в бухгалтерском балансе предполагает:

1) раздельное отражение долгосрочных и краткосроч-ных обязательств;

2) указание на существенные условия и параметрыдолгосрочного заимствования;

3) выделение в составе краткосрочной задолженностипоказателей, характеризующих взаимоотношения орга-низации с:

а) собственниками;б) деловыми партнерами;в) правительственными органами;г) персоналом.

Данные о денежных потоках позволяют не только раскрытьисточники притока и направления оттока денежных средств,но и охарактеризовать состояние расчетов организации поосновным группам заинтересованных лиц:

1) с собственниками - по выплате дивидендов;2) с деловыми партнерами - по оплате поставленных

ресурсов;3) с государственными органами - по платежам в бюд-

жет и внебюджетные фонды;4) с персоналом организации - по выплате заработной

платы и социальным вознаграждениям.Формированием отчетных показателей о движении де-

нежных средств как наиболее адекватной формы ожидае-мых экономических выгод от оборота физического капиталазавершается работа по подготовке финансовой отчетностидля основных и наиболее приоритетных групп пользовате-лей.

Финансовая отчетность является основой данных, необ-ходимых для выработки правильных деловых решений,формирует на основе записей в бухгалтерском учете такуюсистему показателей, которая оказывается уместной и су-щественной при расчете вторичных (опосредованных), нов то же время и конечных характеристик бизнеса - доход-ность, риск, ликвидность, экономическая жизнеспособ-ность и т. п. В результате непорядок счетного обобщенияданных в бухгалтерском учете определяет содержание рас-крываемых в финансовой отчетности показателей, а эконо-мические интересы пользователей формируют информа-ционный запрос на показатели, уместные и существенныес точки зрения бизнес-ориентирования в рыночной среде.

3 2

6 1 . Порядок расчета чистых активови их роль в оценке использованиясобственных средств организации

Под стоимостью чистых активов акционерного общест-ва понимается величина, определяемая путем вычитанияиз суммы активов акционерного общества, принимаемыхк расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активови пассивов акционерного общества производится с учетомтребований положений по бухгалтерскому учету и другихнормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Дляоценки стоимости чистых активов составляется расчет поданным бухгалтерской отчетности.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:1) внеоборотные активы, отражаемые в разделе I бух-

галтерского баланса (нематериальные активы, основныесредства, незавершенное строительство, доходные вло-жения в материальные ценности, долгосрочные финансо-вые вложения, прочие внеоборотные активы);

2) оборотные активы, отражаемые в разделе II бух-галтерского баланса (запасы, налог на добавленную стои-мость по приобретенным ценностям, дебиторская задол-женность, краткосрочные финансовые вложения, денежныесредства, прочие оборотные активы), за исключением фак-тических затрат на выкуп собственных акций, выкупленныхакционерным обществом у акционеров для их последующейперепродажи или аннулирования, и задолженности участ-ников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:1) долгосрочные обязательства по займам и кредитам

и прочие долгосрочные обязательства;2) краткосрочные обязательства по займам и кредитам;3) кредиторская задолженность;

t 62. Калькулирование. Общие принципыкалькулирования себестоимости продукции

Калькулирование - это процесс исчисления себе-стоимости продуктов (единицы продукта, части продукта,группы продуктов) разной степени готовности.

Необходимость исчисления себестоимости связана с дву-мя группами причин.

Первую групп/причин можно назвать формальной. Про-является это в первую очередь в отношении традиционнойвнешней финансовой (бухгалтерской) отчетности о резуль-татах финансовой деятельности к имущественному состоя-нию предприятия. Очевидно, что для формирования такойотчетности необходимы данные о себестоимости незавер-шенного производства и готовых продуктов, как реализо-ванных, так и нереализованных, представляемые как в отче-те о прибылях и убытках (величина себестоимости проданной(реализованной) продукции), так и в балансе (стоимостьостатков незавершенного производства, готовой продук-ции и т. д.). Но, кроме традиционной финансовой отчетно-сти, данные о себестоимости могут быть использованы длясоставления «нетрадиционной» внешней отчетности.

Вторая группа причин, вызывающих необходимость каль-кулирования себестоимости, связана с внутренними целя-ми управления предприятием. Достоверные калькуляцион-ные расчеты необходимы для:

1) планирования деятельности предприятия в целом иотдельных центров ответственности, поскольку формиро-вание планов производственной себестоимости являетсянеотъемлемой частью процедуры планирования;

2) контроля выполнения планов предприятием в целоми отдельных центров ответственности;

3) принятия управленческих решений, поскольку на ос-нове данных о себестоимости может формироваться, на-пример, ассортиментная и ценовая политика.

63. Разграничение затрат между законченнойпродукцией и незавершенным производством

Незавершенное производство - продукция, не прошед-шая к концу отчетного периода всех стадий обработки и поэто-му не признаваемая готовой продукцией.

Затраты на законченную и незаконченную продукцию опре-деляются следующим балансовым уравнением:

НЗПИ,Ч + 3™ = Ст + Бр + От + НЭП,,»,,где НЗПН„ - затраты в незавершенном производстве на на-

чало периода;3,,™ - затраты отчетного периода;Сто. - себестоимость товарной (готовой) продукции;Б„ - затраты на забракованную продукцию;От - стоимость отходов производства;НЗП,», - затраты в незавершенном производстве на ко-нец периода.

К началу калькуляционных расчетов известны данные о за-тратах в начальном незавершенном производстве и затратыотчетного периода.

Для разграничения затрат между законченной и незакончен-ной продукцией необходимо исчислить затраты на брак продук-ции, оценить отходы производства и исчислить затраты в ко-нечном НЗП или затраты на товарную продукцию. Возможныдва варианта расчетов.

1. Определить затраты в незавершенном производстве,тогда затраты на готовую продукцию будут равны:

С™. = НЗПН„ + З т - НЗГи - Бр - От.2. Определить себестоимость готовой продукции, тогда за-

траты в незавершенном производстве на конец периода составят:

нзги = нзги + зт - ст - БР - от.Главное условие оценки незавершенного производства со-

стоит в выборе такого способа оценки, при котором себестои-мость готовой продукции отражает результаты хозяйственнойдеятельности данного отчетного периода.

64. Методы калькулированияПри попередельном методе учета в качестве объектов

учета и калькулирования могут быть приняты как отдель-ные виды, так и группы продукции.

При позаказном методе объектом учета и калькулиро-вания является отдельный производственный заказ.

Попередельный метод применяется в случае прос-того, т. е. неделимого на отдельные составляющие, про-дукта, который в процессе производства проходит несколь-ких последовательных технологических этапов (переделов).На практике выделяют несколько вариантов попередель-ного метода:

1) простой (одноступенчатый) попередельный метод;2) метод многоступенчатого попередельного калькули-

рования;3) метод эквивалентных коэффициентов;4) метод исключения и метод распределения (для усло-

вий комплексного производства).Простой (одноступенчатый) попередельный метод при-

меняется, когда:1) на предприятиях (производствах, подразделениях)

выпускается один вид продукта;2) отсутствуют или являются стабильными межопера-

ционные запасы и запасы готовой продукции. Себестои-мость единицы продукта в данном случае определяетсяделением совокупных затрат отчетного периода на коли-чество произведенной продукции:

Сад = Совокупные затраты отчетного периода /Количество произведенной продукции.

Достоинством данного метода является очевидная прос-тота. Недостатками - ограниченная область применения.

Метод многоступенчатого попередельного калькулиро-вания. Областью применения данного метода являетсяпроизводство продуктов с несколькими переделами с из-

3 3

Общие принципы калькулирования себестоимости про-дукции:

1) балансовое обобщение затрат в их количественноми стоимостном выражении (на основе балансового урав-

2) полное отражение понесенных затрат в полной сум-ме в их первичной группировке.

При наличии возвратных отходов следует сначала выде-лить их в виде отдельной статьи и уже потом относить науменьшение затрат, собранных по статье «Основные мате-риалы»;

3) оценка побочной и бракованной продукции по сум-ме затрат на их производство;

4) определение затрат на незавершенное производствов соответствии с характером формирования себестоимо-сти и стабильности запасов незавершенного производства;

5) согласованность показателей калькулирования себе-стоимости продуктов с организацией учета затрат на про-изводство (в первую очередь согласованность объектовкалькулирования и объектов учета затрат);

6) сравнимость показателей плановых и отчетных каль-куляций;

7) наибольшая точность калькулирования достигаетсяпри применении принципа «причинности», т. е. в себе-стоимость продукта включаются те затраты, причиной воз-никновения которых стал данный продукт;

8) при включении в себестоимость продукта косвенныхзатрат относительно «справедливая» калькуляция получа-ется при использовании принципа пропорциональности;

9) калькулирование себестоимости с учетом целевогоназначения калькуляции.

Данный принцип предполагает возможность наличиянескольких показателей себестоимости в зависимости отзадач калькулирования.

4) задолженность участникам (учредителям) по выпла-те доходов;

5) резервы предстоящих расходов;6) прочие краткосрочные обязательства.Оценка стоимости чистых активов производится акцио-

нерным обществом ежеквартально и в конце года на со-ответствующие отчетные даты. Информация о стоимостичистых активов раскрывается в промежуточной и годовойбухгалтерской отчетности.

Таким образом, алгоритм расчета чистых активов подан-ным бухгалтерского баланса будет выглядеть следующимобразом:Чистые активы = (стр. 300 - стр. 244 - стр. 252) -

(стр. 590 + стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 +стр. 650 +стр. 660).

Рассчитанные по данному алгоритму чистые активы со-впадают у акционерных обществ с показателем реальногособственного капитала, который может быть использовани для организаций иной организационно-правовой формы.

Если по окончании второго и каждого последующего фи-нансового года стоимость чистых активов общества окажет-ся меньше уставного капитала, общество обязано объявитьи зарегистрировать в установленном порядке уменьшениесвоего уставного капитала. Бели стоимость чистых активовстановится меньше определенного законом минимальногоразмера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

В процессе анализа, помимо сравнения величины чистыхактивов с величиной уставного капитала, проводится оцен-ка их динамики, структуры и определяется рентабельностьчистых активов. Этот показатель важен для собственников,поскольку они вкладывают в организацию свои средствас целью получения прибыли на вложенный капитал. Рента-бельность реального собственного капитала сравниваетсяс возможностью получения дохода от вложения этих средствв ценные бумаги или в другое производство.

меняющимися остатками незавершенной и готовой про-дукции.

Метод эквивалентных коэффициентов используетсяна предприятиях, производящих продукцию с близкимиконструктивными и технологическими свойствами (такназываемое сортовое производство). В основу его зало-жен принцип, согласно которому себестоимость отдель-ных видов продуктов находится в определенном, доста-точно устойчивом соотношении.

Таким образом, один из продуктов выбирают в качест-ве так называемого стандартного, себестоимость всех дру-гих продуктов определяют умножением себестоимостистандартного продукта на соответствующий коэффициент.

Метод исключения и метод распределения используют-ся для калькулирования себестоимости продуктов в усло-виях комплексного производства. Комплексным называютпроизводство, в ходе технологического процесса которо-го одновременно получаются два и более продукта.

Позаказный метод используется для калькулированиясебестоимости сложных продуктов, т. е. включающих в себядва и более продукта. При позаказном методе проводитсяоперация суммирования, когда себестоимость сложногопродукта представляет собой сумму себестоимостей вхо-дящих в него простых (или даже сложных) продуктов. Се-бестоимость заказов будет складываться из:

1) себестоимости входящих в заказ деталей;2) затрат на осуществление двух технологических опе-

раций;3) начисленных на данный заказ косвенных общепро-

изводственных затрат;4) прямых коммерческих затрат, связанных со сбытом

данного заказа.

По полноте отнесения видов затрат на незавершенное про-изводство возможны полная оценка, частичная или нулевая.Полнота отнесения затрат определяется несколькими факто-рами:

1) типом производства (массовое, серийное, единичное);2) существенностью используемых производственных фак-

торов (ресурсов) (материалоемкое, капиталоемкое, трудоем-кое);

3) особенностями существующей на производстве систе-мы учета затрат.

В единичном и мелкосерийном производствах организует-ся индивидуальный учет затрат по каждому заказу (партии).

В массовом и крупносерийном производствах подход к оцен-ке незавершенного производства связан с технологическимиусловиями нарастания производственных затрат.

Существуют два классификационных направления оценкинезавершенного производства:

1) оценка по фактической или нормативной себестоимости;2) оценка по «полной» или ограниченной себестоимости.При оценке незавершенного производства по нормативной

себестоимости происходит повышение себестоимости гото-вой продукции, когда фактические затраты отчетного периодавыше нормативных. И наоборот, себестоимость готовой про-дукции понижается, когда фактические затраты оказываютсяниже нормативных.

Существует и следующий способ - на незавершенное про-изводство относят затраты на материалы плюс половину за-трат на обработку продукта.

Существуют два основных подхода к количественной оцен-ке незавершенного производства:

1) инвентаризация (подсчет не завершенных производствомизделий по каждой технологической операции, каждому рабо-чему месту), проводимая по итогам отчетного периода;

2) учет движения продукции непосредственно в процессепроизводства, осуществляемый в течение отчетного периода.

3 4

65. Валютные операцииБухгалтерский учет операций в иностранной валюте

регламентируется Положением по бухгалтерскому учету«Учет активов и обязательств, стоимость которых выра-жена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденнымприказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н.

В соответствии с этим ПБУ активы и обязательствав иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учетев рублях (а в аналитическом учете еще и в иностраннойвалюте). Для этого иностранная валюта пересчитываетсяв рубли по курсу Центрального банка РФ, действующемуна дату совершения операции. Дата совершения опера-ции в иностранной валюте - это момент, когда у организа-ции возникает право (в соответствии с законодательствомили договором) принять активы и обязательства к учету.

Активы и обязательства в иностранной валюте пересчи-тываются в рубли на дату составления бухгалтерской от-четности. Поскольку курс иностранной валюты постоянноменяется, то при учете валютных операций возникаюткурсовые разницы. Они относятся на финансовые резуль-таты как внереализационные доходы или расходы (дебетили кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Чтобы приобрести иностранную валюту, организациядолжна подать в банк специальное поручение. В нем ука-зываются:

1) вид основания (код и наименование) в соответствиис перечнем, приведенным в Приложении 2 к УказаниюЦБР № 383-У;

2) наименование, дата и номер документов, обосновы-вающих, что указанное 8 поручении основание покупкивалюты соответствует требованиям п. 24 ИнструкцииЦентрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 7 (например,реквизиты договора с иностранным контрагентом);

66. Порядок выплаты дивидендовпо привилегированным акциям

В любом акционерном обществе акционеров большевсего интересуют два вопроса: будут ли выплачены в ны-нешнем году дивиденды, а если будут, то какие; и каковыкурс акций, их рыночная стоимость?

Привилегированные акции право голоса их владельцам,как правило, не предоставляют. Эти акционеры получалидивиденды (так как в противном случае их акции автома-тически становились бы голосующими), но размеры этихдивидендов зачастую были чисто символическими, не-смотря на то что они выплачивались по зафиксированнымв уставах ставкам. Как ни странно, каких-либо нарушенийдействующего законодательства в этом не было.

В процессе приватизации государственных и муници-пальных предприятий в Российской Федерации члены тру-дового коллектива приватизируемых предприятий могливоспользоваться одним из трех вариантов льгот. В соот-ветствии с первым вариантом все работники могли полу-чить безвозмездно привилегированные акции (25% устав-ного капитала). Хотя за истекшие годы многие первыеакционеры продали свои акции, до сих пор сотни тысячнынешних и бывших работников приватизированных пред-приятий являются владельцами привилегированных акций.На выплату дивидендов акционерное общество должно на-правлять не менее 10% чистой прибыли. Принимать реше-ние о выплате дивидендов необязательно независимо оттого, о каких акциях идет речь - обыкновенных или приви-легированных. Но с одной существенной оговоркой: по за-кону нельзя принять решение о выплате в полном размередивидендов по привилегированным акциям, размер диви-дендов по которым определен уставом общества. Каза-

67. Годовая отчетность. Реформация балансаСоставляя годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо

провести реформацию баланса, т. е. распределение получен-ной в течение отчетного года прибыли или списание за год по-лученного убытка. Прежде всего необходимо закрыть счета 90«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли иубытки». Записи по реформации баланса датируются 31 декабря.

В течение года на счете 90 «Продажи» собираются данныео доходах и расходах организации по обычным видам деятель-ности. К счету 90 «Продажи» открываются субсчета. Для учетавыручки от продаж открывают субсчет 1 «Выручка». Для отра-жения финансового результата от обычных видов деятельностииспользуется субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж». По окон-чании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовыхоборотов по субсчетам с 2 «Себестоимость продаж» по 8 с кре-дитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Если получена при-быль от продаж, то производится запись:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продажи»;Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена сумма прибыли

за месяц.Если получен убыток, то производится запись:Дебет 99 «Прибыли и убытки»;Кредит 90 «Продажи, субсчет 9 «Прибыль/убыток от прода-

жи» - отражена сумма убытка, полученного за месяц.По окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Про-

дажи» не имеет сальдо, но все субсчета этого счета имеютдебетовые или кредитовые остатки, величина которых накап-ливается. Списывать эти остатки в течение года нельзя.

Операционные и внереализационные доходы и расходы учи-тываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Структура ипорядок его использования аналогичны структуре и порядкуиспользования счета 90 «Продажи».

Ксчету91 «Прочие доходы и расходы» открываются три субсчета:91-1 «Прочие доходы»;91-2 «Прочие расходы»;91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

68. Об объеме форм бухгалтерской отчетностиБухгалтерская отчетность как единая система данных

о финансовом положении организации, финансовых ре-зультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовомположении составляется на основе данных бухгалтерско-го учета.

Бухгалтерская отчетность состоит из:1) бухгалтерского баланса (форма № 1);2) отчета о прибылях и убытках (форма № 2);3) отчета об изменениях капитала (форма № 3);4) отчета о движении денежных средств (форма № 4);5) приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);6) пояснительной записки, а также аудиторского заклю-

чения, подтверждающего достоверность бухгалтерскойотчетности организации, если она в соответствии с феде-ральными законами подлежит обязательному аудиту. В слу-чае, если организация самостоятельно приняла решениео проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудитор-ское заключение, подтверждающее достоверность бухгал-терской отчетности, также может быть включено в составбухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанныепроводить аудиторскую проверку достоверности бухгал-терской отчетности в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, могут принять решение о пред-ставлении бухгалтерской отчетности в объеме показате-лей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям IОтчета о прибылях и убытках без дополнительных рас- !шифровок в указанных формах и имеют право не пред- |ставлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об .изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении де- |нежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтер- iскому балансу (форма № 5), пояснительную записку. I

I

3 5

лось бы, интересы владельцев привилегированных акцийбыли защищены законом: если принято решение о вып-лате дивидендов по таким акциям, то сумма выплат немогла быть меньше 10% чистой прибыли. Однако приэтом само понятие чистой прибыли, порядок ее опреде-ления законодательством не были установлены. Это да-вало возможность руководству акционерных обществ,формально соблюдая права акционеров - владельцевпривилегированных акций, реально выплачивать им ми-зерные суммы.

В системе бухгалтерского учета понятие чистой прибы-ли и порядок ее определения установлены однозначно.Нераспределенная чистая прибыль - это конечный фи-нансовый результат, выявленный за отчетный период, заминусом причитающихся за счет прибыли установленныхв соответствии с законодательством Российской Федера-ции налогов и иных аналогичных обязательств, включаясанкции за несоблюдение правил налогообложения.

Руководство ряда акционерных обществ в целях мини-мизации прибыли, направляемой на выплату дивидендовпо привилегированным акциям, чистой прибылью считаетчасть прибыли отчетного периода за минусом не тольконалога на прибыль, но и средств, направляемых на капи-тальные вложения, на социальные нужды и другие цели.

Согласно Федеральному закону от 06.04.2004 № 17-ФЗ«О внесении изменений в статью 42 Федерального закона"Об акционерных обществах"» источником выплаты диви-дендов является прибыль общества после налогообложе-ния (чистая прибыль общества). Чистая прибыль обществаопределяется по данным бухгалтерской отчетности обще-

3} распоряжение организации зачислить купленнуюиностранную валюту на специальный транзитный валют-ный счет в банке;

4) отметка банка об обоснованности покупки иностран-ной валюты, подписанная ответственным лицом и заве-ренная печатью банка, которую используют для валютно-го контроля.

Обычно банк покупает иностранную валюту по болеевысокому курсу, чем тот, который установлен Централь-ным банком РФ. При этом в бухучете купленную валютунужно отразить по курсу Центрального банка РФ, уста-новленному на дату зачисления валюты на валютныйсчет. Поэтому по данной операции возникает убыток (некурсовая разница, а так называемая разница курсов), кото-рый списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».Этот убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль орга-низации (подп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Не позднее трех рабочих дней со дня исполнения пору-чения на покупку иностранной валюты (включая день ис-полнения поручения) она зачисляется на специальныйтранзитный валютный счет организации в уполномоченномбанке, указанный в поручении. Так установлено в п. 9.5.2Указания ЦБР № 38-У.

Эта валюта должна быть использована организацией в те-чение семи календарных дней со дня ее зачисления на спе-циальный транзитный валютный счет (п. 11 Указания ЦБРN° 383-У). Для этого в банк нужно подать распоряжениео переводе купленной валюты иностранному партнеру в со-ответствии с основаниями, указанными в поручении на по-купку, которое должно содержать:

1) код вида платежа (указывается в соответствии с При-ложением 3 к Указанию ЦБР № 383-У);

2) код страны банка - получателя платежа (указываетсяв соответствии с Приложением 3 к Указанию ЦБР № 383-У).

Субъекты малого предпринимательства, обязанные про-водить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерскойотчетности в соответствии с законодательством Россий-ской Федерации, имеют право не представлять в составебухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала(форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4),Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) приотсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлятьв составе бухгалтерской отчетности Отчет об измененияхкапитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств(форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (фор-ма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческим организациям рекомендуется вклю-чать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевомиспользовании полученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), неосуществляющими предпринимательской деятельности ине имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов попродаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерскойотчетности не представляется Отчет об изменениях капи-тала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (фор-ма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)и пояснительная записка.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагаетсяк сопроводительному письму организации, оформленно-му в установленном порядке и содержащему информа-цию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет обо-роты по субсчетам: дебетовый оборот по субсчету 91 -2 с кре-дитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результатпредставляет собой прибыль или убыток за месяц. Эта суммасписывается в конце отчетного месяца на счет 99 следующимобразом.

Если получена прибыль: Дебет 91 -9, Кредит 99 - отраженасумма прибыли за месяц.

Если получен убыток: Дебет 99, Кредит 91 -9 - отражена сум-ма убытка, полученного за месяц. По окончании каждого меся-ца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остаетсядебетовый или кредитовый остаток.

Для обобщения информации о формировании конечногофинансового результата деятельности организации в отчет-ном году предназначен счет 99. По Кредиту счета 99 отража-ется бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформиро-ванная по правилам бухгалтерского учета по результатамотчетного года, там же отражаются чрезвычайные доходы. ПоДебету счета 99 отражают, во-первых, чрезвычайные расходыорганизации, штрафы за налоговые правонарушения, во-вто-рых, сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.Можно рекомендовать следующие наименования субсчетовпо балансовому счету 99:

99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;99-3 «Постоянное налоговое обязательство»;99-9 «Сальдо прибылей и убытков отчетного года».Сальдо счета 99 равно чистой прибыли или убытку текущего

года. Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» от-ражает конечный финансовый результат деятельности организа-ции в отчетном году. По окончании отчетного года при составле-нии годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Приэтом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли(убытка) отчетного года списывается со счета 99 в Кредит (Де-бет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)». Именно эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль(убыток) отчетного года» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

3 6

_ _ _ _̂—_ _^_ _ _ _ _ _ _ . — ^ _ ^ _ ^ _ _ _ _ ^ _ ____ ЧА-.

I ж69. Особенности формирования бухгалтерской '

отчетностиВ бухгалтерскую отчетность должны включаться пока-

затели, необходимые для формирования достоверного иполного представления о финансовом положении органи-зации, финансовых результатах ее деятельности и изме-нениях в ее финансовом положении.

Следует иметь в виду, что отдельные показатели, кото-рые недостаточно существенны для того, чтобы требова-лось их отдельное представление в бухгалтерском балансеи отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно су-щественными, чтобы представляться обособленно в по-яснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях иубытках.

Показатель считается существенным, если его нерас-крытие может повлиять на экономические решения заин-тересованных пользователей, принимаемые на основеотчетной информации. Решение организацией вопроса,является ли данный показатель существенным, зависитот оценки показателя, его характера, конкретных обстоя-тельств возникновения. Организация может принять ре-шение, когда существенной признается сумма, отношениекоторой к общему итогу соответствующих данных за отчет-ный год составляет не менее 5%.

При формировании бухгалтерской отчетности должныбыть исполнены требования нормативно-правовых актовпо бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской от-четности информации об изменениях учетной политики,оказавших или способных оказать существенное влияние:

1) на финансовое положение;2) движение денежных средств или финансовые резуль-

таты деятельности организации, об операциях в иностран-ной валюте;

3) о материально-производственных запасах;

70. Порядок составления сводной отчетностигруппами взаимосвязанных организаций

Порядок составления сводной отчетности группами взаимо-связанных организаций (холдингами, корпорациями, концерна-ми, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Рассмотримих на практическом примере.

Перед началом составления сводной отчетности головноепредприятие должно получить от всех организаций группы сле-дующие данные:

• о финансовых вложениях организаций группы в уставныекапиталы других организаций;

• о номинальной стоимости акций (долей капитала) орга-низаций группы;

• о полученном организациями группы эмиссионном доходе;• об остатках кредиторской и дебиторской задолженности

организаций группы друг другу;• о кредитах и ссудах, выданных организациями группы

друг другу;' о начисленных и выплаченных дивидендах организациям

группы;• о внутригрупповых доходах и прибыли;

1• о приобретенных у организаций группы и еще не списан-

ных материалах, товарах, готовой продукции.Показатель, отражающий долю головной организации в при-

былях или убытках зависимого общества за отчетный период,вычисляется по формуле

Д^В^хП,,где Внп - величина нераспределенной прибыли (непокры-

того убытка) зависимого общества за отчетный период(80 тыс. руб.);П, - процент принадлежащих головной организации го-лосующих акций зависимого общества в их общем коли-честве (30%).

7 1 . Остаточная стоимость основных средствОстаточная стоимость основных средств равна их перво-

начальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленнойамортизации. В бухгалтерском учете ее можно начислятьследующими методами:

• линейным;• уменьшаемого остатка;• списания стоимости по сумме чисел лет срока полез-

ного использования;• списания стоимости пропорционально объему выпу-

щенной продукции.А вот в налоговом учете предусмотрено только два спо-

соба начисления амортизации: линейный и нелинейный.Причем нелинейный способ для целей налогообложенияотличается от одноименного метода в бухучете. Поэтомулучше установить единый способ расчета амортизации: ив том и в другом учете - линейный. Это облегчит вашу рабо-ту, ведь рассчитывать амортизацию дважды не придется.

Амортизацию начисляют не на все объекты основныхсредств. Ее не считают, скажем, по объектам жилищногофонда и внешнего благоустройства (п. 17 ПБУ 6/01). Вмес-то амортизации по этим объектам в конце года начисляютизнос. Его сумму определяют исходя из Единых нормамортизационных отчислений на полное восстановлениеосновных производственных фондов. Износ отражают назабалансовом счете 010 (в справке к бухгалтерскому ба-лансу - по строке 980). А по строке 120 показывают оста-точную стоимость неамортизируемых объектов, т. е. завычетом износа.

Для целей налогообложения основные средства, стои-мость которых меньше 10 000 руб., списывают на расходысразу. Это установлено п. 18 ПБУ 6/01 и подп. 3 п. 1 ст. 254

72. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финан-

совые результаты деятельности организации за отчетный год.В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны пока-зываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обяза-тельных платежей)» показывается выручка от продажи продук-ции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ иоказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (по-ступления, связанные с отдельными фактами хозяйственнойдеятельности), являющиеся доходами от обычных видов дея-тельности, и в сумме, исчисленной в денежном выражении,включая условия договоров по продаже товаров, продукции,выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (наки-док), суммовых разниц, изменений условий договора, расче-тов неденежными средствами и т. п.).

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, ра-бот, услуг» отражаются учтенные затраты на производство про-дукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчет-ном периоде продукции (работам, услугам).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, от-ражают по данной статье покупную стоимость товаров. Органи-зации, являющиеся профессиональными участниками рынкаценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную)стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отраженав данном отчетном периоде.

Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и рас-ходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях иубытках определяются как разница между данными статьи«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг(за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных плате-жей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг».

3 7

В нашем примере доля головной организации в нераспределен-ной прибыли зависимого общества равна 24 тыс. руб. (80 х 30%).

Данный показатель отражается в сводном отчете о прибылях иубытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убы-ток)» после группы статей по внереализационным доходам и расхо-дам и включается в финансовый результат деятельности группы.

Показатель, отражающий стоимостную оценку участия голов-ной организации в зависимом обществе, вычисляется по фор-муле

С0 = Ф, + Д Г 0 ,где Ф, - фактические затраты, произведенные головной орга-

низацией при осуществлении инвестиций в зависимую орга-низацию (150 тыс. руб.).

В нашем примере стоимостная оценка участия головной орга-низации в зависимом обществе равна 174 тыс. руб. (150 + 24).Данный показатель показывается в сводном бухгалтерском ба-лансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финан-совые вложения», а также включается в ст. 470 сводного баланса.

При включении в сводную отчетность показателей зависимо-го общества необходимо иметь в виду следующее.

Во-первых, при определении величины показателя участия в за-висимом обществе, подлежащего отражению в сводной бухгалтер-ской отчетности, фактические затраты, произведенные головнойорганизацией при осуществлении инвестиций, корректируются насуммы изменения собственного капитала зависимого общества,не отраженные на счете прибылей и убытков зависимого общества.

Во-вторых, если величина показателя, отражающего долю го-ловной организации в убытках зависимого общества за отчетныйпериод, равна или больше величины показателя, отражающегостоимостную оценку участия головной организации в зависимомобществе, уменьшенного на величину показателя, отражающегодолю головной организации в убытках зависимого общества заотчетный период, то указанные показатели не включаются в свод-ную бухгалтерскую отчетность.

4) об основных средствах;5) о доходах и расходах организации;6) о последствиях событий после отчетной даты;7) о последствиях условных фактов хозяйственной дея-

тельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчет-ности той или иной информации об активах, капитале ирезервах и обязательствах организации. Такое раскрытиеможет быть осуществлено организацией путем включе-ния соответствующих показателей, таблиц, расшифровокнепосредственно в формы бухгалтерской отчетности илив пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную ин-формацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности,если исполнительный орган считает ее полезной для заин-тересованных пользователей при принятии экономическихрешений. В ней раскрываются динамика важнейших эконо-мических и финансовых показателей деятельности органи-зации за ряд лет; планируемое развитие организации;предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовыевложения; политика в отношении заемных средств, управ-ления рисками; деятельность организации в области науч-но-исследовательских и опытно-конструкторских работ;природоохранные мероприятия; иная информация.

В случаях выявления неправильного отражения хозяй-ственных операций текущего периода до окончания от-четного года исправления производятся записями по со-ответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяцеотчетного периода, когда искажения выявлены. В случаяхвыявления организацией в текущем отчетном периоде не-правильного отражения хозяйственных операций на счетахбухгалтерского учета в прошлом году исправления в бух-галтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлыйотчетный год (после утверждения в установленном порядкегодовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереали-зационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы,признанные организацией в бухгалтерском учете как прочиев соответствии с условиями. По статье «Проценты к получению»раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются опе-рационные доходы в сумме причитающихся в соответствиис договорами процентов по облигациям, депозитам, государ-ственным ценным бумагам и прочим, за предоставление в поль-зование денежных средств организации, за использованиекредитной организацией денежных средств, находящихся насчете организации в этой кредитной организации.

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствиис установленным порядком к операционным доходам и расходам,отражаются по статьям «Прочие операционные доходы или рас-ходы» раздела. В частности, по статье «Прочие операционные до-ходы» отражается прибыль, полученная (подлежащая получе-нию) организацией в результате совместной деятельности (подоговору простого товарищества). По статье «Прочие операцион-ные доходы» показывается также сумма вознаграждения за пере-данное в общее владение и пользование имущество или возвратимущества при его разделе сверх величины вклада.

Результат от обычной деятельности организации определяетсяисходя из данных, отраженных по разделам I-III отчета о прибы-лях и убытках, и отражается по статье «Прибыль (убыток) отобычной деятельности». Чистая прибыль или убыток организа-ции за отчетный период формируется исходя из прибыли илиубытка от обычной деятельности с учетом влияния на результатпоследствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной дея-тельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национали-зации и т. п.).

По статье «Чрезвычайные доходы» могут быть отраженысуммы страхового возмещения и покрытия из других источни-ков убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, другихчрезвычайных событий.

Налогового кодекса РФ. Соответственно по строке 120 Бух-галтерского баланса их стоимость не показывают.

А нужно ли отражать на счете 01 и, следовательно, пока-зывать в балансе по строке 120 имущество, которое купле-но, но еще не используется? Да, нужно. Мало того, такиеосновные средства можно амортизировать (п. 61 Методи-ческих указаний). Несмотря на то что методичка действуетс 1 января 2004 г., бухгалтер вправе руководствоваться еюи при составлении годового отчета.

С налоговым учетом дело обстоит иначе. Тут амортиза-цию начинают считать начиная со следующего месяца пос-ле того, как имущество ввели в эксплуатацию (п. 2 ст. 259Налогового кодекса РФ). Поэтому если вы будете следо-вать методичке, то расхождений между данными этих двухучетов не избежать. Это позволит уменьшить налог на иму-щество. Ведь чем раньше начать в бухгалтерском учете на-числять амортизацию, тем меньше будет сумма налога.

Особое внимание следует обратить на спецодежду. Срокее службы может превышать год. Получается, ее нужно учи-тывать в составе основных средств, т.е. стоимость такойспецодежды отражают на счете 01, а в балансе показываютпостроке 120.

Путаницу вносит п. 13 Методических указаний по бух-галтерскому учету специального инструмента, специаль-ных приспособлений, специального оборудования и спе-циальной одежды (утвержденных приказом МинфинаРоссии от 26 декабря 2002 г. № 135н). Сказано, что любаяспецодежда, независимо от срока ее использования, долж-на учитываться в составе оборотных средств. С этим нельзясогласиться. В данном случае все-таки следует руковод-ствоваться ПБУ 6/01.

3 8

73. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)В отчете об изменениях капитала в разделе «Капитал»

приводятся данные о движении всех его составляющих:остатки на начало отчетного года, поступление (уменьше-ние) за отчетный период, остатки на конец отчетного года.

По статье «Уставный (складочный) капитал» в графе 3«Остаток на начало года» организация показывает суммууставного (складочного) капитала на начало отчетного го-да, зафиксированную в зарегистрированных в установ-ленном порядке учредительных документах. При увели-чении в течение отчетного года уставного (складочного)капитала в установленном порядке соответствующаясумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случаеуменьшения - в графе 5.

По статье «Добавочный капитал» показывается движе-ние добавочного капитала, например в виде прироста стои-мости имущества организации в результате его дооцен-ки в соответствии с установленным порядком, принятияк учету имущества в результате осуществления капиталь-ных вложений, полученного эмиссионного дохода.

В графе 3 «Остаток на начало года» по статье «Добавоч-ный капитал» отражается сумма добавочного капитала,числящегося на конец прошлого года, с учетом проведен-ной на начало отчетного года переоценки основных средствсогласно установленному порядку.

В графе 4 «Поступило в отчетном году» отражается при-соединение собственных источников капитальных вло-жений по принятым в эксплуатацию объектам основныхсредств, в случаях достройки, дооборудования, реконст-рукции объектов основных средств и т. п.

В графе 5 показывается уменьшение добавочного капи-тала, связанное с направлением средств добавочного ка-питала на увеличение в установленном порядке уставного

f 74. Банкротство юридических лицНесостоятельность (банкротство) наступает в случае не-

возможности (неспособности) полного удовлетворенияюридическим лицом всех требований кредиторов по де-нежным обязательствам. Если в процессе ликвидацииюридического лица будет установлено, что стоимость иму-щества организации недостаточна для удовлетворениятребований кредиторов, оно может быть ликвидированотолько путем банкротства.

Существование института банкротства (несостоятель-ности) обусловлено несколькими причинами:

1) необходимо устранить из экономического оборотаучастника, который не способен надлежащим образом ис-полнять принятые на себя обязательства;

2) если возможно, попытаться сохранить его как про-изводителя товаров, работ или услуг и работодателя;

3) институт банкротства позволяет максимально учестьинтересы всех кредиторов юридического лица.

Юридическое лицо считается неспособным удовлетво-рить требования кредиторов по денежным обязатель-ствам и исполнить обязанность по уплате обязательныхплатежей, если соответствующие обязательства и обя-занности не исполнены им в течение трех месяцев с мо-мента их наступления. По общему правилу арбитражныйсуд возбуждает дело о банкротстве в том случае, еслитребования к должнику - юридическому лицу - в сово-купности составляют не менее пятисот минимальных раз-меров оплаты труда.

Несостоятельность может быть признана в судебном по-рядке либо объявлена самим должником. Правом на обра-щение в суд с заявлением о признании должника банкро-том обладают должник, кредиторы, прокурор, налоговые ииные уполномоченные в соответствии с федеральным за-коном органы. В предусмотренных законом случаях руко-

75. Допущение непрерывности деятельностиДопущение непрерывности деятельности является ос-

новным принципом подготовки финансовой (бухгалтер-ской) отчетности кредитной организации.

На этом фундаментальном принципе основаны Правилаведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.Согласно принципу допущения непрерывности деятельно-сти при осуществлении аудита обычно предполагается, чтоаудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою фи-нансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцевгода, следующего за отчетным. И не имеет намерения илипотребности в ликвидации, прекращении финансово-хо-зяйственной деятельности или обращении за защитой откредиторов. Активы и обязательства учитываются в ауди-руемой финансовой (бухгалтерской) отчетности на томосновании, что аудируемое лицо сможет выполнить своиобязательства и реализовать свои активы в ходе своейдеятельности.

Сомнение в обоснованности применения руководствомкредитной организации допущения непрерывности дея-тельности может возникнуть у аудитора как при рассмотре-нии финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и при вы-полнении отдельных аудиторских процедур.

Основываясь на специфике деятельности и характереосновных операций, можно выделить следующие финансо-вые или организационные признаки, на основании которыхможет возникнуть сомнение в применимости допущениянепрерывности деятельности в отношении аудируемойкредитной организации.

Финансовые признаки:• признаки банкротства;• наличие оснований для осуществления мер по преду-

преждению банкротства;• дефицит ликвидных средств (риск потери ликвидности);

76. Презентабельная отчетность,или Избавляем баланс от убытков

Если предприятие убыточно, то его кредитоспособностьставится под сомнение партнерами. Если в следующемгоду организация получит доход, то выплатить дивидендыона не сможет до погашения убытков прошлых лет. Ведьдивиденды должны платиться из чистой прибыли органи-зации.

В годовом балансе убытки должны отражаться в той час-ти, которая осталась непогашенной за счет полученнойприбыли прошлых лет или иных источников.

Убыток по окончании отчетного года может покрывать-ся за счет:

• прибыли прошлых лет (конечно, если она есть);• резервного капитала (фонда);• использования добавочного капитала (только бан-

ками);• целевых взносов учредителей;• доведения величины уставного капитала до величины

чистых активов организации.Если имеющихся источников финансирования для пога-

шения непокрытого убытка отчетного года недостаточно,в балансе оставляют непокрытый убыток. Он отражаетсяв круглых скобках по строке «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» пассива баланса (код строки 470).

Если по завершении отчетного года получен убыток,а с прошлых отчетных периодов все же осталась нерас-пределенная прибыль, то убытки перекроются прибыльюв составе показателя по строке 470. То есть происходитперегруппировка сумм прибыли и убытков по годам:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль про-шлых лет»,

Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»;

3 9

водитель должника обязан обратиться в арбитражный судс заявлением о признании должника банкротом.

Ликвидация является крайней мерой, использованию ко-торой обычно предшествует применение предупредитель-ных мер. К их числу относится досудебная санация. Онасостоит в оказании должнику финансовой помощи с цельювосстановления его платежеспособности и погашения егоденежных обязательств. Помощь может быть предоставле-на как учредителями (участниками) или собственникомюридического лица - должника, так и его кредиторами,иными третьими лицами.

Традиционной мерой предотвращения ликвидации яв-ляется мировое соглашение должника с кредиторами.Оно принимается по решению общего собрания кредито-ров на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве иутверждается судом. Мировым соглашением могут преду-сматриваться отсрочка или рассрочка исполнения обяза-тельств должника; уступка прав требования должника;исполнение третьими лицами его обязательств; умень-шение долга; прощение долга или удовлетворение тре-бований кредиторов иными законными способами. Законо банкротстве предусматривает основания признания ми-рового соглашения недействительным. При неисполне-нии должником условий мирового соглашения в отноше-нии не менее трети требований кредиторов оно можетбыть по решению арбитражного суда расторгнуто.

Если в процессе судебного разбирательства будет уста-новлено, что платежеспособность должника может бытьвосстановлена, то по решению собрания кредиторов судвправе принять решение о введении внешнего управле-ния. На период внешнего управления вводится морато-рий - отсрочка удовлетворения требований кредито-ров.

капитала, погашение убытка, выявленного по результатамработы организации за год.

По статье «Резервный фонд» в графе 3 раздела «Капи-тал» отражается сумма резервного фонда, создаваемогосогласно законодательству Российской Федерации, на на-чало отчетного года.

Организация может показывать образуемые в соответ-ствии с учредительными документами фонды и резервыобособленно по соответствующим статьям раздела «Капи-тал» отчета об изменениях капитала. В этом случае нерас-пределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли,оставшейся в распоряжении организации, за минусом суммобразованных фондов, сумм, направленных в соответ-ствии с принятыми решениями на покрытие убытка, вып-лату дивидендов и пр.

По статье «Целевые финансирование и поступления» от-ражается движение средств, полученных некоммерческойорганизацией из соответствующих источников на цели сво-ей деятельности (с соответствующей расшифровкой источ-ников поступлений). Данные по указанной статье учитывают-ся при определении итогов по разделу «Капитал» отчета обизменениях капитала.

В разделе «Резервы предстоящих расходов» отчета обизменениях капитала отражаются данные о наличии на на-чало и конец отчетного периода резервов предстоящихрасходов, образуемых организацией в соответствии с По-ложением по ведению бухгалтерского учета и принятойучетной политикой, движении средств каждого резервав течение отчетного периода.

В разделе «Изменение капитала» отчета об измененияхкапитала раскрывается информация об источниках увели-чения капитала организации на конец отчетного года по срав-нению с итоговыми данными раздела «Капитал», отражен-ными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала.

• убыток отчетного периода покрыт за счет нераспре-деленной прибыли прошлых лет.

Эта бухгалтерская запись не производится до заверше-ния текущего года.

При успешной деятельности часть полученной прибылирезервируется на случай получения убытка в будущем.

Резервный капитал обязаны создавать акционерные об-щества. Размер резервного фонда определяется уставомобщества, но не может быть меньше 5% уставного капита-ла. Если такой фонд у предприятия есть, то покрытие убыт-ка за счет средств ранее начисленных сумм резервного ка-питала отражается проводкой:

Дебет 82 Кредит 84;• направлены средства резервного капитала на пога-

шение убытка отчетного года.Бухгалтер должен осуществить данную запись до про-

ведения общего собрания акционеров и принятия им ре-шения об источнике покрытия убытков. Покрытие образо-вавшегося убытка при наличии источников (а такимисточником как раз и является резервный фонд) - это неправо, а обязанность организации.

На покрытие убытка можно направить и часть добавоч-ного капитала. Но это могут сделать только банки. За счетчасти добавочного капитала, которая образовалась в ре-зультате дооценки основных средств, в дальнейшем можетпроизводиться их уценка. Другие составляющие добавоч-ного капитала (эмиссионный доход; курсовые разницыв случае, когда задолженность по взносам в уставный капи-тал выражена в иностранной валюте) согласно Инструкциик Плану счетов могут быть направлены на увеличение устав-ного капитала или же распределены между учредителя-ми. О направлении их на покрытие убытков в Инструкциик Плану счетов ничего не сказано.

• существенная зависимость от источника доходов, свя-занного с отдельным видом операций (отдельно совер-шенной операции) или успешным выполнением конкретно-го проекта;

• значительные убытки от деятельности;• существенное отклонение значений основных коэф-

фициентов, характеризующих финансовое положение ауди-руемой кредитной организации, от нормальных (обычных)OU3UUUUU*О П С П С П wl r I j

• наличие экономически нерациональных долговых обя-зательств.

Организационные признаки:• несоблюдение требований в отношении формирова-

ния уставного капитала, установленных законодательствомРоссийской Федерации;

• наличие оснований для отзыва лицензии в порядке,предусмотренном Федеральным законом «О банках и бан-ковской деятельности»;

• судебные иски против аудируемого лица, которые на-ходятся в процессе рассмотрения и могут в случае успехаистца завершиться решением суда, не выполнимым дляданной кредитной организации;

• другие (увольнение основного управленческого пер-сонала без должной его замены, проблемы с персоналомнизшего и среднего звена, недостаток оборудования дляоказания банковских услуг и т. д.).

В ходе проверки аудитор должен внимательно следитьза тем, имеются ли доказательства существования факто-ров, которые обусловливают значительные сомнения в спо-собности аудируемого лица продолжать свою деятельностьнепрерывно. Для этих целей необходимо проведение спе-циальных аудиторских процедур и отражение их результа-тов в рабочей документации аудитора.

4 0

77. Налоговое планированиеС переходом на рыночные отношения возросла роль на-

логового планирования.Однако многие руководители отечественных предприя-

тий до сих пор не используют налоговое планирование какодин из важнейших инструментов эффективного управле-ния производством. Тому есть две причины:

• недопонимание роли налогового планирования в со-временных условиях;

• отсутствие разработанных и апробированных отечест-венных методических подходов в области налогового пла-нирования на предприятиях в условиях рыночной эконо-мики.

Налоговое планирование является составной частьюсистемы планирования на предприятии и позволяет:

• прогнозировать налоговые отчисления предприятияв краткосрочном и долгосрочном периодах;

• оперативно и эффективно управлять имеющимисяресурсами и денежными потоками предприятия;

• существенно снизить риск финансовых затруднений,избежать налоговых последствий за несвоевременноеисполнение обязанностей налогоплательщика и процеду-ры принудительного банкротства.

Для отечественных предприятий актуальность рассмат-риваемой проблемы очевидна. Для ее решения имеются

t

1) использование зарубежного опыта в данной облас-ти. Однако возможности такого подхода относительны,так как налоговое законодательство Российской Федера-ции достаточно специфично;

2) разработка отечественными учеными и специалис-тами-практиками (в том числе специалистами налоговыхслужб) методики налогового планирования на предприя-

78. Планирование на предприятииПланирование на предприятии - это процесс сис-

тематической подготовки и принятия управленческих ре-шений относительно его будущей деятельности. Послепланирования следуют реализация решений и контрольполученных результатов.

Планирование, реализация и контроль результатов со-ставляют процесс управления предприятием - менедж-мент.

Налоговое планирование на предприятии - этопроцесс систематической подготовки и принятия управ-ленческих решений, прямым образом влияющий на ко-нечный финансовый результат (прибыль). Здесь акценти-руется прямое влияние, потому что все управленческиерешения в области маркетинга, менеджмента или произ-водства непосредственно влияют на конечный финансо-вый результат (прибыль).

Таким образом, налоговое планирование - это не-отъемлемая часть общего процесса планирования напредприятии в области финансов.

Налоговые инспекции также являются пользователямиинформации. Вся отчетность предприятия, представляе-мая в налоговые органы, делится на два блока:

• финансовую отчетность;• налоговую отчетность.Планирование налогов и сборов производится исходя

из действующего налогового законодательства. За осно-ву расчета при планировании налоговых платежей на сле-дующий год (например, 2003 г.) берется объем прибыли,которая определяется исходя из отчетных данных за преды-дущий год (2002 г.) с учетом изменений налогового зако-нодательства.

Из макроэкономических параметров развития эконо-мики, оказывающих влияние на планирование налоговых

79. Параметры, окна планирование налоговых платежей

Не менее важен прогноз расширения объема затрат,принимаемых к уменьшению налогооблагаемой прибы-ли, который снижает объем финансовых результатов засчет ряда показателей.

Исходными налоговыми показателями планированияявляются:

- изменение порядка отнесения на затраты расходов;* введение порядка исчисления налогооблагаемой ба-

зы по налогу на прибыль по методу начисления;• изменение порядка отнесения на финансовый резуль-

тат убытков, полученных в предшествующем налоговом пе-риоде, в соответствии с которыми налогоплательщикампредоставляется право уменьшения налоговой базы теку-щего налогового периода на всю сумму полученного имиубытка в предыдущем налоговом периоде. При этом сово-купная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном(налоговом) периоде не может превышать 30% исчислен-ной налоговой базы.

В расчете необходимо также учесть сохранение льгот,срок действия которых не истек на день вступления в силугл. 25 Налогового кодекса РФ, таких как предоставлениельгот малым предприятиям второго, третьего и четвертогогодов работы и по вновь созданному производству на пе-риод окупаемости.

В расчете необходимо учесть и налог с базы переходно-го периода, подлежащий уплате в планируемом периоде.

При внутреннем планировании важнейшим факторомпри планировании налоговых платежей как по налогу наприбыль, так и по другим налогам является учетная поли-тика предприятия в целях налогообложения. Она можетсущественно отличаться от учетной политики предприя-

80. Перечень объектов налоговых выплатКак для внешнего, так и для внутреннего планирования

налоговых платежей важно четко определиться с перечнемобъектов налоговых выплат. Это возможно на основе ана-лиза данных о перспективах развития предприятия и мо-ниторинга налогового законодательства на следующийгод. Конечно, именно этот фактор в настоящее время, ког-да налоговая реформа еще не завершилась и только в про-екте рассмотрения предложения группы депутатов о нало-говом моратории на ряд грядущих лет, трудно поддаетсяпрогнозированию.

При планировании налоговых отчислений на следующийгод нельзя забывать о дебиторской задолженности (еслиорганизация в приказе по учетной политике утвердилакассовый метод исчисления налогов).

Дебиторская задолженность должна быть проинвента-ризирована. На основе инвентаризационной описи выде-ляются группы:

- задолженность бюджета за выполненные работы иуслуги;

• безнадежная дебиторская задолженность;* дебиторская задолженность, по которой ожидается

поступление в планируемом периоде.По организациям, имеющим недоимку, помимо текущих

плановых платежей необходимо учитывать также имеющую-ся недоимку с учетом такого мероприятия, как проведен-ная или планируемая реструктуризация, т. е. право на ре-структуризацию на конец периода.

По организациям, имеющим задолженность по начис-ленным штрафам и пеням, следует учитывать круг планиру-емых мероприятий по оплате или низложению или оспари-ванию в арбитражном суде имеющейся задолженности.

платежей, необходимо учитывать прогнозы по приростуобъемов производства. В связи с этим:

• нужно учитывать тенденции развития отрасли - спад,подъем, стабильность и т. д.;

• если готовится к запуску новое направление произ-водства или выпуск отдельных видов товара, нужно оце-нить необходимость и востребованность на рынке, т. е.использовать макроэкономические показатели развитияэкономики региона, такие как:

• индекс роста объемов производства;• индекс роста фонда заработной платы;• индекс оптовых цен промышленности;• индекс потребительских цен;• индекс роста розничного товарооборота;• другие показатели, значимость которых определяется

региональными Департаментами экономической полити-ки. В разных регионах в зависимости от принятых социаль-но-экономических и инвестиционных программ развитиярегиона ранжировка показателей по значимости различ-ная, что также необходимо принимать во внимание.

Необходимо учитывать индивидуальные особенности раз-вития предприятия - модернизацию, реконструкцию и т. п.

Налоговое планирование осуществляется на основанииоценки предыдущих налоговых платежей, произведенныхв бюджет, с учетом коэффициента инфляции, который пла-нируется на следующий год.

На основании мониторинга как по каждому отдельноисследуемому налогоплательщику, так и в целом по всемналогоплательщикам, сгруппированным по тем или инымгруппам налоговых поступлений с учетом определенныхмакроэкономических показателей, разработанных Депар-таментом экономической политики и развития каждогорегиона, МНС России прогнозирует налоговые поступле-ния на налоговый или отчетный период. Далеко не послед-нюю роль в данном процессе играют и сведения о прог-нозе налоговых платежей, полученные непосредственноот самих налогоплательщиков.

Налоговое планирование может быть как внутренним,так и внешним.

Отчетность предприятия в рыночной экономике базиру-ется на обобщенных данных финансового учета и являет-ся информационным звеном, связывающим предприятиес обществом и деловыми партнерами - пользователямиинформации о деятельности предприятия.

Первую группу пользователей информации составляют:• собственники предприятия;• заимодавцы (банки и прочие организации);• поставщики;• клиенты (покупатели);• налоговые органы;• персонал предприятия и руководство.Вторая группа пользователей информации - это субъек-

ты, осуществляющие анализ деятельности (хотя и непос-редственно не заинтересованные в деятельности пред-приятия) с целью подготовки правильного объективногорешения или защиты интересов первой группы:

• аудиторские фирмы;• налоговые консультанты;• оценщики;• биржи;• юристы;• конкурсные управляющие;• пресса;• ассоциации;• профсоюзы.Каждый субъект изучает и анализирует исходную инфор-

мацию с учетом своих интересов, но только руководствопредприятия может углубить анализ отчетности, используяданные производственного учета в рамках внутреннего на-логового планирования.

Кроме того, в плане налоговых выплат необходимо учиты-вать результаты мероприятий по принудительному взыска-нию (если такие мероприятия проводились по отношениюк организации).

В поле зрения специалистов, осуществляющих налого-вое планирование, должны быть и вопросы о намеренииучредителей увеличить уставный капитал фирмы, об уве-личении активов предприятия.

Перечень рассмотренных факторов, оказывающих влия-ние на налоговые выплаты, является открытым.

Вне зависимости от того, выделяется ли он организаци-ей в отдельный вид учета или нет, организация обязана нетолько платить налоги, но и вставать на налоговый учет,подавать в налоговые органы расчеты, декларации и дру-гие документы по установленной форме и в установлен-ные сроки, а также вести налоговые регистры по установ-ленной форме.

Вопросы уплаты налогов являются одними из важней-ших в деловой жизни российских экономических субъек-тов. Прежде всего внимание менеджмента организацииобращено на контроль за правильностью, полнотой исвоевременностью уплаты налогов с целью избежанияштрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможно-сти легального снижения налоговых выплат (налоговоепланирование). Какова бы ни была внутренняя структураи система управления организацией, налоговая инфор-мация представлена в данных налогового, бухгалтерско-го и, возможно, управленческого учета.

На первый взгляд может показаться, что наиболее полноналоговая информация представлена в налоговом учете,так как этот вид учета собственно и предназначен для це-лей налогообложения.

Учетная политика - распорядительный документ руково-дителя предприятия, утверждающий его учетную политикуна предстоящий период деятельности, является обяза-тельным элементом системы нормативного регулирова-ния бухгалтерского и налогового учета на предприятиинаряду с государственными нормативными актами.

Государственная система регулирования способов ве-дения бухгалтерского и налогового учета допускает мно-говариантность учета того или иного факта хозяйствен-ной деятельности.

Учетной политикой предприятия должно быть преду-смотрено использование лишь одного из этих вариантов,который должен быть закреплен в приказе об учетной по-литике.

При формировании учетной политики предприятия бух-галтерия и финансовый отдел должны в максимальнойстепени учитывать интересы предприятия.

Учетная политика должна быть сформирована на прин-ципах экономии финансовых ресурсов с перспективой мак-симального снижения фискального давления на финансо-вую систему предприятия.

Однако сразу следует обратить внимание на то, что надоочень взвешенно подходить к вопросу формирования учет-ной политики предприятия, так как нельзя снижать реаль-ную и завышать учетную себестоимость для снижения на-лога на прибыль за счет увеличения учетных материальныхзатрат и амортизации посредством учетной политики (безмотивированного и экономически обоснованного расчета).

Увеличение реального денежного потока на предприя-тии влечет за собой снижение балансовой прибыли (учет-ного потока), а это непременно вызовет вопросы со сто-роны как акционеров, так и налоговых органов. Подобныепротиворечия следует разрешать с позиции долгосроч-ной перспективы и все же отдавать предпочтение реаль-ным денежным потокам.

8 1 . Рентабельность продажПредпринимательской является самостоятельная, осу-

ществляемая на свой риск деятельность, направленная насистематическое получение прибыли от пользования иму-ществом, продажи товаров, выполнения работ или оказа-ния услуг лицами, зарегистрированными в этом качествев установленном законом порядке.

В своей практической деятельности организация исхо-дит из того, что конечным результатом ее предпринима-тельской деятельности является достижение необходи-мой рентабельности продукции (работ, услуг).

Рентабельность продаж определяется организациейкак отношение прибыли к объему реализованной продук-ции, умноженное на 100%:

Рпр = П / В Ю 0 % ,где Р„р - показатель рентабельности продукции (товаров);

П - показатель прибыли от реализации продукции;В - показатель выручки от реализации продукции (завычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательныхплатежей).

Показатель рентабельности продукции находится в пря-мой зависимости от объема реализуемой продукции, себе-стоимости этой продукции и полученной в результате этогоприбыли.

В связи с этим немаловажное значение имеет правиль-ное определение выручки от реализации произведенной иреализованной продукции (товаров).

Обязанность продавца передать товар покупателю счи-тается исполненной в момент:

• вручения товара покупателю или указанному им лицу,если договором предусмотрена обязанность продавца подоставке товара;

• предоставления товара в распоряжение покупателя,если товар должен быть передан покупателю или указанно-

83. Рентабельность активов,основного и собственного капиталов

Рентабельность активов определяется в организации какотношение чистой прибыли за отчетный период к стоимо-сти активов организации на конец отчетного периода, умно-женное на 100%.

Формула определения рентабельности активов выглядитследующим образом:

где Рает - рентабельность активов;П„ - чистая прибыль;А„ — стоимость активов.

Показатель рентабельности активов позволяет судить о том,насколько эффективно в организации используется иму-щество (основной и оборотный капиталы) и весь инвести-рованный капитал.

Низкий уровень показателя рентабельности капитала посравнению с этим показателем у других организаций по-зволяет сделать вывод о том, что в организации имеет мес-то перевложение капитала в активы или отсутствует спросна производимую и реализуемую продукцию (товары).

Рентабельность основного капитала определяется орга-низацией как отношение чистой прибыли к основному капи-талу, умноженное на 100%:

p « = ( n , / c j i o o % ,где Рж - рентабельность основного капитала;

П, - чистая прибыль;Сж- стоимость основного капитала.

При этом чем выше значение указанного показателя,тем эффективнее осуществляется использование основныхсредств организации. Повышение рентабельности основногокапитала при снижении показателя рентабельности активоворганизации свидетельствует о необоснованном увеличенииоборотных средств в результате скопления остатков мате-риально-производственных запасов, готовой продукции и т. д.

82. Рентабельность организацииЕсли на рентабельность продаж влияют показатели вы-

ручки от реализации продукции (товаров) и себестои-мость реализованной продукции (товаров), то рентабель-ность организации зависит не только от этих показателей,но и от процентов к получению и уплате, от доходов от учас-тия в других организациях, операционных и внереализаци-онных доходов и расходов, которые учитываются организа-цией на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в тече-ние отчетного периода отражаются следующие виды до-ходов и расходов:

• поступления (расходы), связанные с предоставлени-ем за плату во временное пользование активов организа-ции и прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и другие виды интеллектуальнойсобственности, а также с участием в уставных капиталахдругих организаций.

Вышеуказанные доходы (расходы) отражаются на счетепо учету прочих доходов и расходов при условии, что онине подлежат учету в установленном порядке в составе вы-ручки от реализации продукции (товаров);

• проценты и иные доходы по ценным бумагам;• прибыль (убыток), полученная организацией по дого-

вору простого товарищества (договору о совместной дея-тельности);

• поступления (расходы), связанные с продажей и про-чим списанием основных средств и иных активов, отлич-ных от денежных средств, в российской валюте, продукции,товаров;

• поступления (расходы) по операциям с тарой;• проценты, полученные (подлежащие получению) за

предоставление в пользование денежных средств орга-

84. Чрезвычайные доходы и расходыЭто доходы и расходы, возникающие как последствия

чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации иму-щества и др.). Иными словами, имеются в виду непредви-денные, непредотвратимые, так называемые форс-мажор-ные, обстоятельства. К чрезвычайным доходам относятсястраховое возмещение, стоимость материальных ценно-стей, остающихся от списания непригодных к восстанов-лению и дальнейшему использованию активов, и т. п.Чрезвычайные доходы отражаются в бухгалтерском учететолько после признания страховой компанией или винов-ным лицом размера ущерба либо в случае выявления в ре-зультате инвентаризации и оприходования материалов,которые остались от пришедших в негодность основныхсредств и могут быть использованы организацией. Есливиновное лицо отказывается возместить ущерб добро-вольно, то чрезвычайные доходы в бухгалтерском учетев размере возмещаемого ущерба признаются после вступ-ления в законную силу решения суда.

Расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, при-знаются по мере установления размера ущерба. Размерчрезвычайных расходов определяется по результатам ин-вентаризации имущества, которая обязательно прово-дится в случае стихийного бедствия, пожара или другихчрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальнымиусловиями. При этом результаты инвентаризации долж-ны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности тогопериода, в котором она была завершена.

Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств дол-жен быть документально подтвержден. За подтверждени-ем факта, что понесенные организацией убытки явились

низации, а также проценты за использование кредитнойорганизацией денежных средств, находящихся на счетеорганизации в этой кредитной организации;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого-воров, полученные или признанные к получению;

• поступления (расходы), связанные с безвозмезднымполучением активов;

• поступления (расходы) в возмещение причиненныхорганизации убытков;

• прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчет-ном году;

• суммы кредиторской задолженности, по которым истексрок исковой давности;

• суммы дебиторской задолженности, по которым истексрок исковой давности, других долгов, нереальных для

• курсовые разницы;• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;• прочие доходы, признаваемые операционными или

внереализационными.Арендная плата, лицензионные платежи за пользование

объектами интеллектуальной собственности (когда это неявляется предметом деятельности организации) призна-ются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном поряд-ку отражения данных по выручке от реализации продукции(товаров);

• суммы до оценки активов - в отчетном периоде, к ко-торому относится дата, по состоянию на которую произве-дена переоценка;

• иные поступления - по мере образования (выявле-ния).

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отража-ются расходы предприятия, а по кредиту - его доходы.

му им лицу в месте нахождения товара. Товар считаетсяпредоставленным в распоряжение покупателя, если к сро-ку, предусмотренному договором, товар готов к передачев надлежащем месте и покупатель согласно условиям дого-вора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар непризнается готовым к передаче, если он не идентифициро-ван для целей договора посредством маркировки илииным образом;

• сдачи товара перевозчику или организации связи длядоставки покупателю, если из договора купли-продажине следует обязанность продавца по доставке товара илипередаче товара в месте его нахождения покупателю.

Снижение издержек производства (обращения) спо-собствует повышению уровня рентабельности выпускае-мой и реализуемой продукции (товаров), так как резуль-тат по прибыли исчисляется как разница между выручкойот реализации продукции (товаров) и себестоимостьюреализованной продукции (товаров).

Снижение издержек производства (обращения) продук-ции (товаров) достигается за счет внедрения эффектив-ного и недорогостоящего оборудования и современныхтехнологий, установления систематического контроля завозникающими прямыми и косвенными расходами.

Прибыль, получаемая организацией, зависит от трех ос-новных факторов: количества реализованной продукции(товаров), цены продукции (товаров), себестоимости еди-ницы продукции (товаров), - в ряде случаев организациярассматривает зависимость прибыли от количества реали-зованной продукции (товаров) и уровня рентабельностиединицы продукции (товаров). При этом на уровень рента-бельности единицы продукции (товаров) оказывает влия-ние себестоимость выпуска и реализации продукции (това-ров), т. е. расходы по обычным видам деятельности ивнепроизводственные расходы.

следствием чрезвычайной ситуации, следует обратитьсяв службы, которые занимаются ликвидацией ее послед-ствий, либо в органы внутренних дел. Подтверждениеммогут служить:

• акт, удостоверяющий происшедшее чрезвычайное со-бытие, подписанный руководителем организации, специа-листами по ликвидации последствий события;

• справка специализированных служб о происшедшемсобытии (метеорологических, сейсмических, пожарных ит. п.).

Под прямым действительным ущербом понимаетсяреальное уменьшение наличного имущества работодате-ля или ухудшение состояния указанного имущества (в томчисле имущества третьих лиц, находящегося у работодате-ля, если работодатель несет ответственность за сохран-ность этого имущества), а также необходимость для ра-ботодателя произвести затраты либо излишние выплатына приобретение или восстановление имущества. Работ-ник несет материальную ответственность как за прямойдействительный ущерб, непосредственно причиненныйим работодателю, так и за ущерб, возникший у работода-теля в результате возмещения им ущерба иным лицам.

В общем случае работник организации возмещает ущербв пределах своего среднемесячного заработка, за исклю-чением случаев полной материальной ответственности.Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоя-тельств, при которых был причинен ущерб, полностьюили частично отказаться от его взыскания с виновного ра-ботника.

В этом случае путем проведения дополнительного анализаорганизация выявляет причины такого положения.

Показатель рентабельности собственного капитала отража-ет эффективность капитала, инвестированного в организациюза счет собственных источников финансирования. Изменениеэтого показателя в ряде случаев оказывает непосредственноевлияние на уровень котировки акций на фондовых биржах.

Рентабельность собственного капитала определяется последующей формуле:

Р«с - Г и . г С . , - 1 0 0 % ,где Р с т - рентабельность собственного капитала;

Пад - показатель чистой прибыли за рад лет;См - средняя стоимость основных средств.

В ряде стран с развитой рыночной экономикой произво-дится расчет показателя средней нормы рентабельности заряд лет посредством следующей формулы:

Рср = (ПЧ ) + П + П + ... 4- П J / (Акт , + АКТ г ++ Акт 3 + . . . + А к т 11)100%,

где Рср - показатель среднего уровня рентабельности соб-ственного капитала за ряд лет;ПЧ1 и т. д. - показатель чистой прибыли, полученнойорганизацией за ряд лет;Акт, и т. д. - средняя стоимость активов организацииза ряд лет.

В случае необходимости организация может определитьпоказатель рентабельности инвестированного капитала сле-дующим образом исходя изданных, приведенных в примеревыше, и дополнительных данных.

В целях разработки программы по улучшению финансово-го состояния организации целесообразно представить пока-затель рентабельности капитала в виде формулы:

Рк = (прибыль / оборот) (оборот /инвестированный капитал) 100%.

В этом случае отношение прибыли к обороту - показательрентабельности оборота, а отношение оборота к инвестиро-ванному капиталу - показатель оборачиваемости капитала.

85. Отражение чрезвычайных доходови расходов в бухгалтерском учете

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются в бухгал-терском учете и отчетности «развернуто». В дебет счета 99«Прибыли и убытки» списываются соответствующие рас-ходы, а в кредит указанного счета - чрезвычайные дохо-ды (сумма возмещения ущерба, стоимость материальныхценностей, оставшихся после выбытия пострадавшегоимущества, по текущей рыночной стоимости на дату при-нятия к бухгалтерскому учету).

Списание материальных ценностей оформляется про-водками:

Д 99 - К 01 (10,41,43...) на балансовую стоимость.Кроме того, организация должна восстановить приня-

тые ранее к вычету суммы НДС:Д 99 - К 68 восстановление суммы НДС.Суммы НДС, относящиеся к пришедшей в негодность го-

товой продукции, остаточной стоимости основных средств,необходимо определить расчетным путем.

Чрезвычайным расходом организация обязана признатьи стоимость работ по ликвидации последствий чрезвычай-ной ситуации, а также дополнительные расходы организа-ции, связанные с простоем:

Д 99 - К 20 (70,69,60...) стоимость работ по ликвида-ции последствий чрезвычайной ситуации;

Д 99 - К 25 (26) стоимость общепроизводственных иобщехозяйственных расходов, относящихся к чрезвычай-ной ситуации.

При этом организация обязана оприходовать материалы,которые остались от пострадавшего при чрезвычайной ситу-ации имущества, пригодные к дальнейшей эксплуатации:

Д 1 0 - К 99 оприходованы материалы.Признание чрезвычайного дохода будет отражено сле-

дующим образом:

t 86. Бухгалтерская отчетностьи налогообложение убыточных организаций

Финансовый результат деятельности организации в От-чете о прибылях и убытках (форма № 2) отражается по со-стоянию на первое число следующего за отчетным перио-дом месяца по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчет-ного периода».

Отчетным периодом организации может быть месяц иликвартал. По окончании каждого отчетного периода органи-зация подводит итоги финансово-хозяйственной деятель-ности, исчисляет налогооблагаемую прибыль (либо опре-деляет величину убытка) и составляет отчетность. Убытоку организации за отчетный период образуется в случае,когда расходы этого периода превысили полученные до-ходы.

В бухгалтерском учете убыток отражается в виде дебе-тового сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». В налого-вом учете убыток формируется в результате превышениясуммы расходов над суммой доходов и отражается в видеотрицательного показателя в листе 02 налоговой деклара-ции по налогу на прибыль. Но при формировании налого-облагаемой базы по налогу на прибыль отчетного периодаубыток не признается. Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ налого-вая база в убыточном периоде равна нулю. Поэтому налого-плательщик, получивший за отчетный (налоговый) периодубыток, по соответствующим строкам листа 02 налоговойдекларации по налогу на прибыль ставит прочерк. К убыткуза отчетный период правила переноса на будущее, преду-смотренные ст. 283 НК РФ, не применяются: переносуподлежат только убытки, полученные по итогам года (на-логового периода). В течение года налоговая база исчис-ляется нарастающим итогом, и потому убыток, получен-

87. Порядок переноса суммы убыткав организации на будущее

В убыточной организации все разницы должны быть уч-тены, иначе ей не удастся правильно сформировать суммуналога на прибыль на счете 68 «Расчеты по налогам и сбо-рам». Поэтому убыток, который организация, вероятнеевсего, не сможет погасить за счет будущей прибыли, сле-дует признавать не временной, а постоянной разницей. Изпостоянной разницы отложенные налоги не возникают. По-стоянные разницы ведут к образованию постоянных нало-говых обязательств, которые не надо отслеживать и пога-шать в будущем.

Если организация, имея в середине года убыток и надеясьна будущую прибыль, сформировала с суммы убытка непостоянное налоговое обязательство, а отложенный на-логовый актив, а к концу года прибыли так и не получила,то убыток, накопленный за отчетные периоды, становитсяуже убытком налогового периода. Сумму отложенного на-логового актива, исчисленного с суммы убытка в течениегода, следует не списывать на счет 99 «Прибыли и убытки»,а исчислить и отразить в учете дополнительную сумму от-ложенного налогового актива с убытка, полученного за пос-ледний квартал истекшего года. В результате на счете 09«Отложенные налоговые активы» образуется сумма актива,соответствующая сумме убытка налогового периода, кото-рый подлежит переносу на будущее.

Поскольку налоговая база исчисляется нарастающимитогом, сумма убытка, полученного за отчетный период,может закрыться прибылью следующего отчетного перио-да. Но если у организации не появилось налогооблагае-мой прибыли до конца года или сумма прибыли оказаласьстоль мала, что не перекрыла убыток, полученный рань-

J. Признание убытка прошлых лет какуменьшение вычитаемой времени

По нормам ст. 283 НК РФ организация, получившая поитогам года убыток, вправе признать его в целях налого-обложения (т. е. погасить его за счет прибыли) в течениепоследующих 10 лет (уменьшить налоговую базу теку-щего периода на убыток либо часть убытка, полученногов предыдущие годы). Сумма признаваемого убытка недолжна превышать 30% налогооблагаемой прибыли от-четного (налогового) периода.

Признание убытка, полученного в предыдущие годы, естьне что иное, как уменьшение либо полное погашение вы-читаемой временной разницы, которая была учтена в ре-гистрах бухгалтерского учета в момент образования дан-ного налогового убытка.

По мере уменьшения (либо полного погашения) вычитае-мой временной разницы уменьшаются (либо полностьюпогашаются) отложенные налоговые активы, образован-ные с этой разницы. Следовательно, в момент признанияубытка прошлых лет происходит уменьшение отложенно-го налогового актива, образованного с суммы этого убыт-ка. Причем уменьшаться отложенный актив будет про-порционально доле признаваемого убытка прошлых лет.

Пример: организация, получившая за год убыток, заI квартал следующего года получила прибыль в размере2400 руб. При расчете налогооблагаемой базы по налогуна прибыль она была уменьшена на сумму убытка за преды-дущий год. Для этого был произведен расчет величиныпризнаваемого убытка: 2400 руб. х 30% = 720 руб.

При погашении убытка в бухгалтерском учете отраженоуменьшение суммы отложенного налогового актива, ис-численного с убытка прошлого года:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кре-дит 09 - 720 руб. - отражено частичное погашение отло-

ный в середине года, расценивается как промежуточныйрезультат текущей деятельности. Этот убыток может бытьполностью перекрыт прибылью в последующих отчетныхпериодах текущего года.

В бухгалтерском учете убыток, выявленный в отчетномпериоде, квалифицируется как вычитаемая временная раз-ница. Если существует вероятность того, что в следующихотчетных периодах организация получит налогооблагае-мую прибыль, то она может сформировать отложенные на-логовые активы в том отчетном периоде, когда возникливычитаемые временные разницы.

В дальнейшем суммы отложенного налогового актива,начисленного с суммы налогового убытка за отчетный пе-риод, подлежат погашению по мере уменьшения разницы,от которой они были образованы. Таким образом, по мерепогашения убытка, полученного за предыдущий отчетныйпериод, происходит списание соответствующей суммы от-ложенного налогового актива. При этом уменьшаются на-логовые обязательства по налогу на прибыль: Дебет 68,субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09.

Вычитаемые временные разницы не всегда приводятк образованию отложенных налоговых активов. Организа-ция не должна их формировать, если существует вероят-ность того, что в следующие отчетные периоды вычитае-мая временная разница не будет погашена. Другимисловами, формирование отложенных налоговых активовнапрямую обусловлено вероятностью получения в после-дующие периоды налогооблагаемой прибыли. Прибыльнужна, чтобы уменьшить образовавшиеся вычитаемыевременные разницы и погасить отложенные налоговыеактивы. Если не будет прибыли, то нельзя формироватьотложенные активы.

Д 76 - К 99 сумма, признанная страховой компанией,виновником чрезвычайной ситуации или присужденная наосновании вступившего в законную силу решения суда.

В пояснениях к счету 76 «Расчеты с разными дебитора-ми и кредиторами» в отношении субсчета 1 «Расчеты поимущественному и личному страхованию» предлагаетсяотражать по дебету счета потери по страховым случаям,а по кредиту счета - суммы полученных страховых возме-щений. Не компенсируемые страховыми организациямипотери списываются с кредита счета 76 на счет 99 «При-были и убытки».

Установлено, что в отчете о прибылях и убытках доходы ирасходы должны показываться с подразделением на обыч-ные и чрезвычайные. В связи с этим при наличии чрезвы-чайных доходов и расходов организации необходимо ука-зать в отчете о прибылях и убытках соответствующиепоказатели. К событию после отчетной даты, свидетель-ствующему о возникших после этой даты хозяйственныхусловиях, в которых организация вела деятельность, отно-сят пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрез-вычайную ситуацию, повлекшие уничтожение значитель-ной части активов организации. Существенное событиепосле отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерс-кой отчетности за отчетный год. При этом событие при-знается существенным, если без знания о нем пользова-телями бухгалтерской отчетности невозможна достовернаяоценка финансового состояния, движения денежных средствили результатов деятельности организации. События,связанные с чрезвычайными ситуациями, раскрываютсяв пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы-лях и убытках. При этом в бухгалтерском учете в отчетномпериоде никакие записи не производятся.

женного налогового актива, образованного с суммы убыт-ка за прошлый год.

Таким образом, в налоговом учете организации былауменьшена налоговая база на часть суммы убытка прошлыхлет, что привело к уменьшению налоговых обязательствперед бюджетом. В бухгалтерском учете также было отра-жено уменьшение суммы налога на прибыль за счет суммыранее сформированного налогового актива.

Если организация получила разные результаты по дан-ным налогового и бухгалтерского учета, то при учете нало-гового убытка необходимо исчислить и отразить в учетеусловный доход (расход) исходя из финансовых результа-тов по бухгалтерскому учету; сделать бухгалтерскую записьпо учету отложенного налогового актива, образованного изсуммы налогового убытка, перенесенного на будущее. За-тем при расхождении бухгалтерских и налоговых данныхследует еще учесть разницы, которые явились тому причи-ной.

Если организация не успеет за 10 лет погасить убыток,полученный в прошлые годы, из-за отсутствия или недо-статка прибыли, то в налоговом учете убыток прошлыхлет, не признанный за десятилетний период, «потерян»для налогоплательщика навсегда.

В этом случае неиспользованный отложенный налоговыйактив, который был образован в году получения убытка иостался в бухгалтерском учете несписанным, следует спи-сать на счет 99.

Убыток в виде неиспользованного актива не учитывает-ся в составе расходов при исчислении налоговой базы со-ответствующего периода. Чтобы случайно не допуститьошибки, следует финансовые результаты деятельностиучитывать обособленно от налоговых активов и обяза-тельств.

ше, то убыток, полученный по итогам года, переносится набудущее.

Налогоплательщики, получившие убыток, могут признатьего не сразу (в текущем периоде), а перенести его на буду-щее. Таким образом, уменьшение налогооблагаемой базыв убыточной организации произойдет не в том периоде,когда был получен убыток, а в последующих отчетных пе-риодах. Обнуление отрицательного результата и переносубытка на будущее производятся только в налоговом учете.

В результате переноса на будущее сумм убытка, полу-ченных по данным налогового учета, у налогоплательщикаформируется вычитаемая временная разница. Появлениевычитаемой временной разницы в виде убытка, перене-сенного на будущее, ведет к образованию отложенного на-логового актива. Отложенный налоговый актив отражаетсяв бухгалтерском учете записью: Дебет 09 «Отложенные на-логовые активы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сбо-рам». В следующих отчетных периодах, по мере признанияубытка (или его части) в целях налогообложения, он будетпостепенно погашаться.

Необходимо сравнивать финансовый результат по бух-галтерскому учету не с суммой налогового убытка, а с ве-личиной налогооблагаемой базы. Эта операция заключает-ся в исчислении условного налога с суммы бухгалтерскойприбыли (убытка) и сравнении этой величины с суммой на-лога, отраженного в налоговой декларации по налогу на при-быль за истекший период. Если различий нет, значит, небыло никакой разницы по доходам и расходам.

89. Бухгалтерский учет операцийпо реализации и учету основных средств

Стоимость выбывающих объектов основных средств под-лежит списанию с бухгалтерского учета. Если списаниеобъекта основных средств производится в результате егопродажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтер-скому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учетаобъектов основных средств отражаются в бухгалтерскомучете в отчетном периоде, к которому они относятся, и под-лежат зачислению на счет прибылей и убытков в качествеоперационных доходов и расходов.

Списание стоимости объектов основных средств отража-ется в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учетавыбытия основных средств, открываемом к счету учета ос-новных средств. При этом в дебет указанного субсчета спи-сывается первоначальная (восстановительная) стоимостьобъекта основных средств в корреспонденции с соответ-ствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кре-дит указанного субсчета - сумма начисленной амортизацииза срок полезного использования в организации данногообъекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортиза-ции. По окончании процедуры выбытия остаточная стои-мость объекта основных средств списывается с кредитасубсчета учета выбытия основных средств в дебет счетаприбылей и убытков в качестве операционных расходов.

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств,учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качест-ве операционных расходов. Указанные расходы могутпредварительно аккумулироваться на счете учета затратвспомогательного производства. По кредиту счета при-былей и убытков в качестве операционных доходов учи-тывается сумма выручки от продажи ценностей, относя-щихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость

t 90. Существующие подходы к отражениюизменений в учетной политике

В учетной практике приняты два подхода к отражениюизменения учетной политики - перспективный и ретро-спективный.

Перспективный подход состоит в том, что изменениепоказателей, обусловленное сменой тех или иных положе-ний учетной политики организации, осуществляется в на-чале или в течение года, с которого внедряются новыеспособы учета.

Ретроспективный подход связан с тем, что изменениепоказателей, обусловленное сменой учетной политики,осуществляется путем корректировки входящих остатковв отчетности. Никаких записей в учете при этом не про-изводится, так как корректировка входящих остатковосуществляется в период между отчетами.

В пояснительной записке к отчетности операции по от-ражению изменения учетной политики должны былибыть раскрыты не только в разделе об учетной политикеорганизации, но и в случае существенности списанныхсумм - в разделе о доходах и расходах.

Особенностью перспективного подхода было то, что ис-ходящие остатки отчетности предыдущего года полностьюсоответствовали входящим остаткам отчетности следую-щего года, а доходы и расходы, образованные за счет из-менения учетной политики, формировали финансовыйрезультат года, с которого начинала применяться новаяучетная политика.

Если данные за аналогичный период предыдущего годанесопоставимы с данными за отчетный период, то первыеиз названных данных подлежат корректировке исходя изизменений учетной политики, законодательных и иныхнормативных актов. Исправительные записи в бухгалтер-ском учете при этом не осуществляются.

Принципиальной особенностью ретроспективного под-хода является именно то, что изменение показателей,обусловленное сменой учетной политики, не отражаетсязаписями по счетам, а осуществляется путем изменениявходящих остатков в период между отчетами. Посколькув межотчетный период ни доходы, ни расходы признаныбыть не могут, списание остатков резервов или коммер-ческих расходов должно осуществляться за счет единствен-ного доступного в этот период источника - нераспреде-ленной прибыли организации. Он потому и называетсямежотчетным, что располагается между двумя отчетами,т. е. в этот период не формируется отчет о прибылях и убыт-ках, а сам счет прибылей и убытков закрыт, так как ужеимела место реформация баланса.

В случае изменения учетной политики вступительныйбаланс формируется исходя из условия, что измененныйспособ ведения бухгалтерского учета применялся с пер-вого момента возникновения фактов хозяйственной дея-тельности данного вида. Поэтому отражение последствийизменения учетной политики заключается в корректиров-ке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетныйгод соответствующих данных за предыдущие годы.

Основной недостаток ретроспективного подхода состоитв том, что смена учетной политики заставляет бухгалтераизменять величину чистой прибыли организации, что при-водит к двум проблемам:

• в случае роста чистой прибыли законодательство несодержит каких бы то ни было специальных указаний, чтоэтот прирост не должен использоваться на выплату диви-дендов;

• в случае уменьшения чистой прибыли бухгалтер на-рушает требования гражданского и корпоративного зако-нодательства, согласно которым расходование прибылиявляется неотъемлемым правом собственников органи-зации.

оприходованных материальных ценностей, полученных отразборки объекта основных средств по цене возможногоиспользования.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средствподлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качест-ве операционных доходов и расходов и отражаются в бух-галтерском учете в том отчетном периоде, к которому ониотносятся.

Поступления от продажи основных средств в бухгалтер-ском учете признаются в качестве операционных доходов,которые отражаются в установленном порядке на счете 91«Прочие доходы и расходы». При этом величина поступле-ний от продажи основных средств в общем случае опреде-ляется исходя из цены, установленной договором междуорганизацией и покупателем.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочимсписанием основных средств и иных активов, отличных отденежных средств (кроме иностранной валюты, товаров,продукции), признаются как операционные в составе про-чих расходов и отражаются по дебету счета 91.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расхо-дов, связанных с продажей, выбытием и прочим списани-ем основных средств и иных активов, отличных от денеж-ных средств (кроме иностранной валюты), определяетсяв сумме, исчисленной в денежном выражении, равной вели-чине оплаты в денежной и иной форме или величине кре-диторской задолженности. Если оплата покрывает лишьчасть признаваемых расходов, то расходы, принимаемыек бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты икредиторской задолженности (в части, не покрытой опла-той). Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибы-лей и убытков организации.

Рерайт (переделка) готовых дипломных и курсовых работ

Вернуться в каталог учебников

Повышайте квалификацию, приобретатйе новые компетенции:

Курсы по созданию сайтов

Сайт-визитка - начать бизнес в Интернете

Содержание

1. Объекты анализа финансовой отчетности 32. Оценка платежеспособности предприятия 33. Оценка источников финансирования деятельности организации (левериджа) 34. Оценка рентабельности 35. Взаимосвязь состава и содержания финансовой отчетности 56. Формирование налогооблагаемой базы 57. Формирование оптимальной модели сосуществования и взаимодействия систем

бухгалтерского учета 58. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность 59. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности 710. Взаимосвязь производственного и финансового анализа 711. Отчет о финансовых результатах предприятия, о величине экономических выгод 712. О практическом значении классификаций в бухгалтерском учете 713. Анализ бухгалтерского баланса, его составных частей и расчетных показателей ; 914. Методы и методики комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности 915. Комплексный экономический анализ и его роль в управлении деятельностью организации.

Тематический анализ 916. Анализ состава, структуры и динамики источников формирования активов организации 917. Понятие методики экономического анализа и организационно-методический подход

к его проведению 1118. Разработка аналитического баланса 1119. Распределение информационной нагрузки между Планом счетов и аналитическим учетом 1120. Горизонтальный и вертикальный анализы баланса 1121. Анализ отчета о прибылях и убытках 1322. Трендовый анализ реализации продукции и обоснование устойчивого тренда 1323. Анализ бухгалтерского баланса 1324. Анализ раздела «Внеоборотные активы» 1325. Анализ раздела «Оборотные активы» 1526. Анализ раздела «Капитал и резервы» 1527. Анализ разделов «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» 1528. Справочный раздел баланса 1529. Анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерского баланса 1730. Исчисление налогооблагаемой базы с помощью косвенных методов 1731. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы по схеме Т-счета 1732. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы по методу сопоставления доходов

и расходов и по методу процентного начисления дохода 1733. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы по методу единиц и объема

и анализу стоимости собственного капитала 1934. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы

по анализу банковских счетов (депозитов) 1935. Анализ и оценка структуры затрат 1936. Экономические факторы, влияющие на величину прибылей и убытков 1937. Анализ оценки финансового состояния организации 2138. Расчет показателей (коэффициентов) финансового состояния организации 2139. Основы инвестиционного анализа: сущность, назначение; понятие, цели

и содержание бизнес-плана 2140. Оценка финансовой состоятельности инвестиционного проекта 21

4 9

41. Анализ и оценка движения денежных средств 2342. Аналитическая информация в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности 2343. Методика управления налогами на предприятии 2344. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации... 2345. Использование факторного анализа денежных потоков 2546. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности 2547. Анализ отчета о движении денежных средств предприятия 2548. Составление сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности 25

49. Сегментарная отчетность. Контроль эффективности сегментов бизнеса 2750. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности 2751. Управленческий учет 2752. Классификация затрат по экономическим элементам, по статьям 2753. Классификация затрат по степени зависимости величины от уровня деловой активности

(объемов производства или продаж) 2954. Анализ зависимости «затраты - объем производства - прибыль» 2955. Добавочный капитал, его формирование и учет 2956. Уставный капитал 2957. Резервный капитал. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 3158. Физический капитал 3159. Фактическое осуществление денежных потоков 3160. Раскрытие основных элементов форм отчетности 31

61. Порядок расчета чистых активов и их роль в оценке использованиясобственных средств организации 33

62. Калькулирование. Общие принципы калькулирования себестоимости продукции 3363. Разграничение затрат между законченной продукцией и незавершенным производством 3364. Методы калькулирования 3365. Валютные операции 3566. Порядок выплаты дивидендов по привилегированным акциям 3567. Годовая отчетность. Реформация баланса 3568. Об объеме форм бухгалтерской отчетности 3569. Особенности формирования бухгалтерской отчетности 3770. Порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных организаций 3771. Остаточная стоимость основных средств 3772. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) 37

73. Отчет об изменениях капитала (форма № 3) 3974. Банкротство юридических лиц 3975. Допущение непрерывности деятельности 3976. Презентабельная отчетность, или Избавляем баланс от убытков 3977. Налоговое планирование 4178. Планирование на предприятии 4179. Параметры, оказывающие влияние на планирование налоговых платежей 4180. Перечень объектов налоговых выплат 4181. Рентабельность продаж 4382. Рентабельность организации 4383. Рентабельность активов, основного и собственного капиталов 4384. Чрезвычайные доходы и расходы 4385. Отражение чрезвычайных доходов и расходов в бухгалтерском учете 4586. Бухгалтерская отчетность и налогообложение убыточных организаций 4587. Порядок переноса суммы убытка в организации на будущее 4588. Признание убытка прошлых лет как уменьшение вычитаемой временной разницы 4589. Бухгалтерский учет операций по реализации и учету основных средств 4790. Существующие подходы к отражению изменений в учетной политике 47