金内 - kuno-cpa.co.jp · トヨタ、ホンダなど自動車、NGK、デンソーなど自動車部品、味の素など食品企業、 ... • Nagawa do Brasil Indústria de

Ⓒ 2014 Tokyo Consulting Firm Limitada. All rights reserved

2014年08月05日


金内陽（Kanauchi Yo）

[email protected]

東京コンサルティンググループ国際事業部にて、国を問わず現地法人設立業務を中心に海外進出コンサルティングを行う。2013年よりブラジル・サンパウロに赴任。ブラジル進出コンサルティング現地側対応及び進出後の法人管理サポート、会計・税務アドバイザリーサービス、人事労務アドバイザリーサービス、各種コンサルティングサービスを担当。

講師紹介


1. ブラジルの投資環境日系企業情報と事業モデル

ブラジル進出における注意事項

2. ブラジルにおける税務・労務制度

税務規定とその概要移転価格税制の概要

労働法の解説駐在員赴任における注意点

目次



主な日系企業の主要進出地域

②リオデジャネイロ損保ジャパン、住友商事、東京銀行、

三井物産、三菱商事など商社、銀行などが進出。

大型プロジェクト案件がビジネスの中心に47社以上

①マナウス「マナウス自由貿易地域」がある。

ソニー、パナソニック、キヤノンなど電気電子、

モト・ホンダおよび二輪部品メーカーなどを中心に

日系企業が約30社以上進出。

③サンパウロおよびパラナトヨタ、ホンダなど自動車、NGK、

デンソーなど自動車部品、味の素など食品企業、

その他多くの日系企業が進出。

1

2 3

日系企業情報

5


新規会員情報

日系企業情報

6

～2014年6月 • Optex do Brasil Ltda.

• JTB Latino America Participações Ltda. (JTB Brasil)

• JEOL BRASIL Instrumentos

Científicos Ltda. （日本電子ブラジル）

• Nagawa do Brasil Indústria de Construções Modulares Ltda.

• TMEIC SISTEMAS INDUSTRIAIS DA

AMÉRICA DO SUL LTDA

0

50

100

150

200

250

300

350

400

ブラジル日本商工会議所の会員数

368社 ※2014年6月時点

※日本進出企業230社


日系企業事業モデル

7

現地法人

ローカルクライアント

②請求 ②支払

国内税務

稼働までのプロセス 1. 出張ベースでFS、代理店使用で商品を流通 2. 現地法人を設立 3. マーケティング調査・FS 4. 駐在員赴任 5. 本社業務サポート 6. ブラジル国内での商流開始 7. 現地生産・販売開始管理系業務（月次記帳・給与計算・支払・NF発行） 1. 現地法人を設立 2. 全業務をアウトソース 3. 駐在員赴任⇒VISA取得⇒部分的に対応 4. 現地人雇用⇒内製化事業系業務 1. 現地法人設立 2. 駐在員赴任・営業担当採用 3. 営業活動 4. 販売



8

④支払

本社

現地法人


③請求・ロイヤリティ

ブラジル日本

①役務提供請求 ②支払

国際税務

国内税務

本社が営業補助、ブラジル現地法人と現地クライアントで契約を締結、役務提供を行う場合 ① 現地法人から役務提供を行い、クライアントへ請求 ② 債権回収 ③ 本社から現地法人へロイヤリティ・コミッション等の名目で請求 ④ ブラジル法人から支払



9

②支払

③請求

本社

現地法人


④支払

ブラジル日本

①役務提供・請求

国際税務

国際税務

現地法人が営業補助、本社と現地クライアントで契約を締結、役務提供を行う場合 ① 本社から役務提供を行い、クライアントへ請求 ② 債権回収 ③ 現地法人からコミッション等の名目で本社へ請求 ④ 本社から現地法人へ支払い


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法人管理における留意点

Invoiceの発行について必ずNota Fiscalのシステムに登録必要がある

Company A Company B

請求元情報（社名、住所、CNPJなど）請求先情報（社名、住所、CNPJなど）サービス内容

請求金額

各種税額（法人所得税、ISSなど）

ネット上HP


外国企業（日本本社・中国・台湾・タイ等）

輸入

NFを発行

NFを発行

販売

NFを発行

移動

NFを発行

破棄

ブラジル現地法人


※金銭の伴わない取引においても必ず NFの発行が必要となる。 ※正しい会計処理を行うためには、見合ったNFが必要となる。

クライアント

支店

サンプル提供



Invoiceの支払について ⇒Nota Fiscal、BOLETOをもとに支払を行う。銀行発行のTOKENを使用し、ネットでの決済が一般的な支払方法となる。



Tax complianceについて ⇒税務コンプライアンスのチェックを行い、納税額の確認を行う。

Client A

•Nota Fiscal 1

•Nota Fiscal 2

Client B

•Nota Fiscal 3

•Nota Fiscal 4

Client C

•Nota Fiscal 5

•Nota Fiscal 6

Client D

•Nota Fiscal 7

•Nota Fiscal 8


採用における留意点

従業員雇用時の法人対応項目について ⇒個人書類の収集、労働手帳（Carteira de Trabalho）への記入健康診断の工面・事務所環境調査（初回）の依頼など

【労働者を雇用した時】労働者を雇用する場合には、就労の前提として個別労働契約の締結が必要であり、労働・社会保障手帳（CTPS）の記入が義務付けられている

（CLT第29条：統合労働法（CLT;Consolidacao das

Leis do Trabalho）・雇用契約には、期間を定めるものと期間を定めないものがある

・期間の定めをした雇用契約は、最長2年まで、契約の更新は1回までとされ、この期間を超える場合や1回を超えて延長される場合には、期間の定めのない雇用契約と扱われる



給与計算について ⇒給与に付帯した税金、社会保険料などの支払を毎月行う。

FGTS（勤続年数補償基金）各従業員の給与支払額に対して雇用主に課される。

企業との労働契約内容によって%が異なる。

（原則2%または8%）

GPS(GUIA DA PREVIDÊNCIA SOCIAL）社会福祉院への負担金（INSS：INSTITUTO

NACIONAL DO SEGURO SOCIAL）などを支払う際に使用する。INSSに関しては給与額に応じて%が異なる。

DARF(Documento de Arrecadação de Receitas

Federais) 所得税（IRRF：Imposto de Renda Retido na Fonte）などの連邦税を支払う際に使用する。IRRFに関しては給与額に応じて%が異なる。



各種手当について ⇒昼食手当・交通費・自動車に関する手当

給与支給日について ⇒翌月5営業日以内に支払いを行う必要がある。月末締め給与計算タームにおいて、月中に50%を支給、残りの50%と勤怠調整額を翌月5営業日以内に行うなど、月中に1度支払いを行う必要がある。



現地従業員の役職について ⇒各役職に適した給与水準を設定する必要がある ⇒各採用者を適切な役職に就任させる必要がある ⇒各採用者を適切な業務に就任させる必要がある

役職例：

Auxiliar (Junior, Pleno, Senior)

Assistente (Junior, Pleno, Senior)

Analista (Junior, Pleno, Senior)

Encarregado (Junior, Pleno, Senior)

Supervisor (Junior, Pleno, Senior)

Coordenador (Junior, Pleno, Senior)

Gerente (Junior, Pleno, Senior)

Diretor (Junior, Pleno, Senior)

例：Administrative Assistant Junior, Administrative department

Assistente Administrativo Junior do Departamento Administrativo



19

0

100

200

300

400

500

600

700

800

1995 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

単位

：レ

アル

ブラジルの最低賃金(月間)の推移

2014年1月1日

678レアルから

724レアルへ上昇

5年前（2009年）の最低賃金は465レアルであったことから、2014年の水準は約1.56倍に上昇している。



職種別賃金体系 2014年度（別添参照）


進出形態の確認

21

株式会社有限責任会社

株主 2名以上 2名以上

経営審議会 3名以上義務なし

取締役 2名以上

（かつブラジル居住者） 1名以上

（かつブラジル居住者）

監査役会 3~5名任意

財務諸表の公告

必須公開会社：外部監査人の監査済み財務諸表及び年次報告書の公表が必要

非公開会社：

株主資本が100万レアル以上の場合、財務諸表の公表が必要

不要

証券市場への上場可不可

持ち分の譲渡

公開会社は30%以上の払込があれば譲渡可能

非公開会社は経営組織に重要な変更を与えなければ可能

全出資者の同意のもと原始持分の譲渡が可能

株式会社(S.A.)と有限責任会社(Ltda.)の比較

※ブラジルに登記されている企業の

95%以上が有限責任会社（Limitada）


No 作業内容対応担当

目安時間待合プロセス 1カ月目 2カ月目 3カ月目 4カ月目 5カ月目 6カ月目~

TCF Client 1W 2W 3W 4W 1W 2W 3W 4W 1W 2W 3W 4W 1W 2W 3W 4W 1W 2W 3W 4W 1W ～27W

現地法人設立（Limitada）

1 代理人の選定、現地法人情報の決定－ ○ N/A N/A

2 親会社定款、設立委任状の公証・認証必要書類をブラジルへ郵送

○ －約3週間親会社資料の取得

3 商号の申請 ○ －約1日プロセス 2

4 親会社定款の公的翻訳（英語⇒ポルトガル語）

（別途翻訳費用） ○ －約3週間プロセス 2

5 親会社のCNPJ（税務登記番号）取得 ○ －約3週間プロセス 4

6 現地法人の定款作成・登記 ○ －約3週間プロセス 4

7 現地法人のCNPJ（税務登記番号）取得 ○ －約4週間プロセス 6

8 銀行口座開設（市中銀行） ○ －約3週間プロセス 7 ※現地法人CNPJ取得後

9 中央銀行への外資登録・資本金の送金 ○ －約3週間プロセス 8

10 各官庁に対する法人登記の届出 ○ －約10週間プロセス 7 ~27

W

11 設立登記完了－－プロセス 10

オプション業務

12 Copyright登録 ○ －約2年間（1stステップ完了まで20日間）

プロセス 7 CNPJ（法人）取得後

13 Brazilian Permanent Visa取得 ○ －約180日間プロセス 7 CNPJ（法人）取得後

14 定款変更 ○ －約60日間プロセス 7 CNPJ（法人）取得後

会社設立スケジュール例（LTDA.）

22



進出にかかわる主な税務規定


階層日本語英語（ポルトガル語）

高

低

ブラジル憲法 Constitution (Constituição)

通常法令 Ordinary Law (Leis Ordinárias)

補足法令 Complementary law (Leis Complementares)

法令コード Codes (Códigos)

法規 Statutes (Estatutos)

暫定措置法 Provisional Mesures (Medidas Provisórias)

政令 Decree (Decreto)

政令法 Decree Law (Decretos-Leis)

委任法令 Delegated Laws (Leis Delegadas)

州法令 State law (Lei Estadual)

市法令 Municipal Law (Lei Municipal)

ブラジルの税制～租税法の体系～


税目連邦税州税市税

直接税

所得税所得税（個人／法人）（IRPF及びIRPJ）

― ー

特別財源税

農地所得税（ITR)

― 不動産譲渡税（ITBI) 特別財源税（CIDE）

資産税ー

自動車保有税（IPVA）

相続税及び贈与税（ITCMD）都市不動産所有税（IPTU）

間接税

付加価値税工業製品税（IPI) 商品流通サービス税（ICMS) サービス税（ISS）

金融税金融税（IOF）

ーー関税

輸入関税（II）輸出税（IE）

ブラジルの税制～主な税金の種類～


納税者区分・居住者、非居住者の区分により課税範囲等が異なる

事業年度 1月1日～ 12月31日

税率

0％（免除）～27.5%

・累進課税制度

・その他、居住性、所得内容により税率が異なる

申告・納付

・課税年度末から4か月以内（4月30日まで）に申告

・所得控除額以上の収入がある場合には、納税者番号（※）を取得し、確定申告を行わなければいけない

※ 税務署において取得、登録する必要あり。確定申告時には個人の資産・負債の要約リストの添付が必要

個人所得税～概要～


全ての内国法人・外国法人

課税対象

最大25% （月額2万レアル／年額24万レアルを越えた実質利益に関しては追加で10％1０%）

※＋社会負担金（CSLL）9%の負担も義務付けられている（保険会社等の負担率は15％）

税率

申告・納税手続

計算方式申告・納付期限納付税額

実質利益課税 3ヶ月毎又は毎月（年次）各期間における法人税額

推定利益課税 1月～3月、4月～6月、7月～9

月、1０月～12月の各期間推定利益に基づく税額

裁定利益課税 1月～3月、4月～6月、7月～9

月、1０月～12月の各期間裁定利益に基づく税額

法人所得税～概要～


1．実質利益法（Lucro Real）

通常の所得課税の方法。税務上の益金、損金から

課税対象となる所得を算出する方法

最も一般的な税制であり、殆どの企業が採択している。

2．推定利益法（Lucro Presumido）

中小規模企業に認められ、年間売上又は一定額を

利益と定め計算を行う方法

赤字決算においても、売上高から計算された推定利益に

基づいて法人税が課税される。

損金算入、繰越欠損が不可であり、税額控除も不可となる。

＜課税所得の計算方法＞

法人所得税～課税方法～


＜主要な個別損金規定＞

項目内容

創立費・開業費繰延資産とし、5年～1０年で償却

棚卸資産旧会計基準をベースに処理

租税公課法人所得税以外は損金算入可能

減価償却費税法上定められた償却方法、耐用年数、償却率に基づき計算した償却限度額まで損金算入可能

各種引当金貸倒引当金など一定の引当金について、

損金算入可能

法人所得税～個別損金規定～


税抜正味販売額 100

ICMS（商品流通サービス税） 18%

IPI（工業製品税） 8%

COFINS（社会負担金）（※Lucro Real） 7.6%

PIS（社会統合基金）（※Lucro Real） 1.65%

100/（1－0.18－0.076－0.0165）=137.46

IPI （工業製品税） 137.46*8%=10.99

税込販売価格 148.45

※税込金額を課税対象額として税金が課される

ICMS 137.46*18%=24.72

PIS／COFINS 137.46*9.25%=12.72

その他の間接税


Business Operation: “Commerce Company”:

税額計算シミレーション例①


Business Operation: “Service Company”:

税額計算シミレーション例②



移転価格税制の概要

移転価格税制とは？

・関係会社間での意図的な所得移転の防止

・各国の課税権の確保


概要相互協議や事前確認制度などについて実務上の運用方法が規定されておらず、実質利用するのが難しい状況

対象範囲

移転価格税制の対象となる国外関連者につき、10%の出資基準を用いており、この事からも日本を含む他のOECD加盟国に比べ、国外関連会社の判定について厳格といえる

（日本の場合は5０%以上の出資基準）

文書化・税務調査官が移転価格文書を調査

・関連者との取引価格が独立企業原則に基づいているか判断

APA 制度無し



フェーズ3

移転価格

算定方法の決定

フェーズ1

グループ概要

全体像の把握

フェーズ2

取引分析

（機能・リスク分析）

フェーズ4

経済分析

＜移転価格ドキュメント作成フロー＞

フェーズ1

●企業グループ情報の整理

●ビジネス概要の整理

●対象範囲の選定

フェーズ2

●取引スキームの整理

●取引別の機能分析

●取引別のリスク分析

フェーズ3

●採用可能算定方法の抽出

●移転価格算定方法

の決定

フェーズ4

●比較対象企業の選定

●比較分析

●差異調整



取引分類独立企業間価格（利率）算定方法

輸入取引独立価格比準法 (PIC: Preços Independentes Comparados)

再販売価格基準法 (PRL: Preço de Revenda Menos Lucro)

原価基準法 (CPL: Custo de Produção Mais Lucro)

輸出取引独立価格比準法 (PVEX: Preço de Venda nas Exportações)

卸売価格基準法 (PVA: Preço de Venda Por Atacado no País de Destino Diminuído do Lucro)

小売価格基準法 (PVV: Preço de Venda a Varejo no País de Destino Diminuído do Lucro)

原価基準法 (CAP: Custo de Aquisição ou de Produção Mais Tributos e Lucro)



コモディティ商品取引輸入相場価格法 (PCI: Preço sob Cotação na Importação)

輸出相場価格法 (PECEX: Preços sob Cotação na Exportação)

金融取引法律第12,766 22条にて基本利率算定方法を規定

ブラジル移転価格税制におけるコモディティ対象リスト根拠は連邦政府発行の以下法律となります。 LEI No. 12.715, DE 17 DE SETEMBRO DE 2012 対象となるリストについては、付則Ⅰに記載があるが、当該法律は移転価格税制のみに言及したものではない為、コモディティ対象以外の項目も含まれている。 Receita FederalにおけるInstrução Normativa RFB nº 1.312, de 28 de dezembro de 2012において、移転価格の解釈がまとめられており、ページ下部の付則（Anexo1）において、移転価格に該当するコモディティ対象リストがまとめられている。




ブラジルの労働法

（ブラジルと日本の労働基準の比較①）


（ブラジルと日本の労働基準の比較②）




【ブラジル特有の給与手当】・月給の他に最低1カ月分の給与を13カ月目給与として支払うことが義務付けられている・13カ月目給与は2回に分けて支払うこととされ、1回目は11月分の給与までに支払い、2回目は12

月の給与の際に支払う必要がある

【手当設定時の注意点】・労働者に一度与えた利益（給与だけでなく食券や出張に関わる日当も含む）は原則として引き下げられない。

・会社側が経済的事情により労働者への不利益変更を行ったとしても従業員はこの不利益変更について会社を訴えることができる

（裁判結果は労働者の主張を受け入れる形になることが多い）

【有期雇用契約】雇用契約は、原則として期間の定めのない契約であるとされるただし、以下の場合には、期間の定めをした雇用契約を締結することができる

・業務の性格とその臨時性によりあらかじめ期限を定めることが正当である場合・企業の事業が一時的なものである場合

・試用契約（期間は最長90日）

期間の定めをした雇用契約は、最長2年まで、契約の更新は1回までとされ、この期間を超える場合や1回を超えて延長される場合には、期間の定めのない雇用契約と扱われる。期間の定めのある雇用契約は、期間が到来した時に期間の満了となり、解雇の予告は必要ないが、事前に契約の更新をしない旨の通知をするのが一般的である


正当理由に基づく解雇と正当理由に基づかない解雇では、解雇手当に関する規定が異なる。＊定期契約は期限の到来とともに消滅し、解雇の予告は不要

正当理由に基づく解雇正当理由に基づかない解雇

1.解雇の予告不要

2.第13月と呼ばれる賃金（ボーナス）

・勤続期間保証基金の積立金も支払い不要

1.30日前に通告が必要

2.勤続年限保証基金（FGTS）の積立額に40%を割り増して当該労働者に支払う、有給休暇の残存分を支払う、などの義務あり

【ブラジルにおける解雇手当の取り扱い】

正当理由に基づく解雇：（本人の過失、度重なる無断欠勤、習慣的飲酒）

※現実には刑事罰の処罰を受けるなど、明白な証拠がない場合、正当な理由とは認められず、労働裁判に持ち込まれるケースもあり。



採用における企業コスト



駐在員赴任時における留意点

駐在員の給与設計 ⇒個人所得税などの税額や社会保障項目について確認する



グロスアップ計算 ⇒現地手取り給与を日本での支給手取額に調整する



社会保障協定における措置申請 ⇒原則赴任前に申請を行い、証明書を現地就業先で保管する


ご清聴ありがとうございました


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