דגשים והערכות לקראת תום שנת המס 2018

+972-3-6232525 .טל 972-3-5622555+ פקס

ey.com

קוסט פורר גבאי את קסירר, 144מנחם בגין ' רחאביב -תל

www.ey.com

2018בדצמבר, 6 201877/ חוזר לקוחות מס'

לקוחות המשרדאל:

2018הערכות לקראת תום שנת המס דגשים והנדון:

אנו שמחים להביא בפניכם מקבץ תמציתי של עיקרי הנושאים אותם יש לבחון במסגרת ההיערכות לתום שנת המס, והמתייחסים בין השאר לנושאים

.2018המס לשנת המס חבות לחישוב המתייחסים שנתיים נתונים סוי היחיד, והכולליםהקשורים עם מיסוי חברות ומי

לי בלבד, ויתכן ששיקולים עסקיים אחרים יחייבו עיתוי שונה.א כי במקבץ זה קיימת התייחסות להיבט הפיסק ,יובהר

לי מעודכן בנושאי מס שונים.א מטרת מזכר זה הינה להביא לידיעתכם מידע פיסק אין ליישם את האמור במזכר זה מבלי להיוועץ בגורם המקצועי המתאים במשרדנו. בהתאם,

בכבוד רב, קוסט, פורר, גבאי את קסירר

רואי חשבון

2

תוכן עניינים 4 ........................................................................................................................................................... 2018 בשנת שחלו השינויים עיקרי

4. ................................................................................................................................................................................... 64סעיף -חברת בית

4 ........................................... )ב(א104סעיף -בחברה תושבת ישראל לחברה שאינה תושבת ישראל מסלול ירוק להעברת מלוא הזכויות

5 ............................................................................................................................................................ 2018עדכוני שיעורים ותקרות לשנת

5 ....................................................................................................... 242תיקון –לפקודה 2-תיקון חלק ה –שינויי מבנה מיזוגים ופיצולים

6 .......................................................................................................................................... 77סעיף –חלוקת רווחים כפויה בחברת מעטים

6 ............................................................................................................... 07/2017חוזר מס הכנסה –) 1(ט3סעיף –מיסוי משיכות בעלים

7 ........................................... 10/2017חוזר מס הכנסה –א לפקודה 62סעיף –"חברות ארנק" -מיסוי בעל מניות מהותי בחברת מעטים

8 .......................................................................................................................................... דיווח על חוות דעת ועל עמדת מס חייבת בדיווח

8 ......................................................................................................................................................... 73תיקון –החוק לעידוד השקעות הון

9 ............................................................................................................................... הארכתה והרחבתה של הוראת השעה -חוק האנג'לים

9 ....................................................................................................................................................... חברה נשלטת זרה וחברת משלח יד זרה

10 ............................................................................................................................................................................................ מימון בין חברתי

10 .................................................................................................................................................................................................. בעלי שליטה

11 ............................................................................................................................. היערכות ודגשים לחברות המדווחות על בסיס מזומן

11 ................................................................................................................................................................... דגשים באשר להכנסות שונות

11 ............................................................................................................................................................... מיסוי דמי שכירות שנתקבלו מראש

11 .................................................................................................................................................................................................. מימוש נכסים

12 ............................................................................................................................................................................................... שיחלוף נכסים

12 ........................................................................................................................................... ים)"עבודות ממושכות" (מתייחס בעיקר לקבלנ

12 ..................................................................................................................... השלמת תשלומים עד תום שנת המס לשם קבלת הטבות מס

13 ..................................................................................................................................................................................... הוצאות / הפסדים

13 ....................................................................................................................................................................... ניכוי בעד חילוף מכונות וציוד

13 ............................................................................................................. 2018עיקרי כללי קיזוז הפסדי הון מניירות ערך ביחס לשנת המס

15 ................................................................................................. כלל הנישומים –ז הפסדי הון שוטפים קיזו - 2018שנת –טבלה מסכמת

15 ............................................................................................................................. 2018נתונים לתיאום הוצאות מסוימות לשנת המס

15 ................................................................................................................................... טובת הנאה אשר לא ניתנת לייחוס –רווחת עובדים

16 ...................................................................................................................................................................................כיבודים במקום העסק

16 ............................................................................................................................................................................................................. אירוח

3

16 ............................................................................................................................................................................................................ מתנות

16 .............................................................................................................................................................הוצאות אש"ל בארץ לתושב ישראל

16 ................................................................................................................................................ הוצאות שהייה בארץ לעובד המוזמן מחו"ל

17 ........................................................................................................................................................................הוצאות נסיעה ואש"ל בחו"ל

18 ................................................................................................................................................................................................ הוצאות ביגוד

18 ..................................................................................................................... הוצאות החזקת טלפון שאינו נייד למי שעיקר עיסוקו מביתו

19 ...................................................................................................................................................................................................... טלפון נייד

20 ......................................................................................................................................................... 2018בדצמבר 31 -מפקד המלאי ל

20 ............................................................................................................................................................................................... מועד המפקד

20 .............................................................................................................................................................................................. עריכת המפקד

21 ........................................................................................................................................................................................ חישוב שווי המלאי

21 .......................................................................................................................................................................................... שמירת הרשימות

21 ................................................................................................................................................................................................ השמדת מלאי

21 ........................................................................................................................................... 2018הפרשות לקרן השתלמות בשנת המס

22 .................................................................................................................................................. תקרה להפרשות לעצמאי שהוא גם שכיר

22 ............................................................................................................................................................................................ תנאים למשיכה

23 ............................................................................................................................................. שיעורי מס החלים לעת פדיון קרן השתלמות

23 ........................................................................................................................ 2018נתונים יסודיים לחישוב המס המגיע לשנת המס

23 .................................................................................................................................................................... מדרגות ההכנסה ושיעורי המס

24 .................................................................................................................................................................................... שנתי –נקודות זיכוי

24 .................................................................................................................................................................................... שנתי -הכנסה מזכה

25 ............................................................................................................................................... תקרת סכומי מענק הפרישה הפטורים ממס

25 ................................................................................................................................................................. הטבות הניתנות על ידי מעבידים

25 ......................................................................................................... להחזקת בן משפחה במוסדזיכויים בשל הוצאות רפואיות והוצאות

25 ............................................................................................................................. תשלומים לביטוח לאומי בשל הכנסה שאינה ממשכורת

26 ........................................................................................................... 2018ריכוז נתונים יסודיים לחישוב המס המגיע מיחיד לשנת המס

27 ................................................................................................................................................2018שווי השימוש ברכב צמוד בשנת המס

27 ..................................................................................................................... סכום מרבי של שכר דירה פטור ממס מהשכרת דירת מגורים

4

2018עיקרי השינויים שחלו בשנת 64סעיף –חברת בית

, בו בוצע תיקון מקיף לסעיף 2018בינואר 1-"), אשר בתוקף מהפקודהלפקודת מס הכנסה (להלן: " 245פורסם תיקון מספר 2018בינואר 17ביום משיכה של בעל מניות מהותי מחברה. –) 1(ט3חברת בית ועדכון לסעיף - 64 התיקון עודכן סעיף ההגדרות: במסגרת

:חברת מעטים אשר מתקיימים בה כל התנאים הבאים –"חברת בית" ואין בין בעלי המניות תאגיד שקוף שיש באפשרותו לבחור בכל שנת מס את אופן המיסוי שלו; 20מספר בעלי המניות אינו עולה על ינים או קרקע אשר הושלמה עליה בניית בניין תוך חמש שנים;החברה עוסקת רק בהחזקה, במישרין או בעקיפין, של בני :כל נכסיה, החל מהיום שחלפו שישה חודשים מיום התאגדותה, הם אחד או יותר מאלה

הושקעו בחברה או חודשים מתום השנה בה 12מור תוך בניינים או קרקעות כאמור, או מזומנים המשמשים לרכישת נכסים כא )א( ושנזקפו לבעלי המניות לפי הוראת הסעיף; שנבעו מרווחי החברה

מניות בחברה שמתקיימים בה כל התנאים הנ"ל, וכן מניות באיגוד מקרקעין שנרכשו מאדם אחר ובלבד שהרכישה הביאה )ב( מאמצעי השליטה באיגוד. 50%-להחזקה של יותר מ

חוזרת בה יאוחר מחודש לפני תחילת שנת מס, שהיא חברת בית רשאית להודיע לפקיד השומה, בהודעה שחתמו עליה כל בעלי המניות, לא הודיעה החברה כאמור, תחדל להיות חברת בית מתחילת שנת המס שלאחר שנת המס שבה הודיעה כאמור. .מבקשתה להיחשב חברת בית

בית, לא תוכל לשוב ולבקש להיות חברת בית. תחברה שחדלה להיות חבר למועד הוצאת החוזרהוראת מעבר לחברות קיימות אשר רלוונטית

חשב י התחילה"), תמשיך ות ("יום 2018ינואר ל 1-לפני ההישן והגישה את הדוח השנתי על הכנסותיה 64חברת מעטים שחלו לגביה הוראות סעיף מגבלת זאת גם אם לא מתקיימים בה התנאים בהגדרה החדשה והמתייחסים למספר בעלי המניות, -לאחר התיקון 64לחברת בית גם לפי סעיף

האחזקה בידי תאגיד שקוף וההגבלה בנושא חברה תושבת חוץ.נקבע כי הסעיף לא יחול על משיכה של כספים או נכסים מחברה בידי בעל מניות מהותי, שהינו חברה שאינה ): 1(ט 3עדכון לסעיף

"תאגיד שקוף" (כהגדרתו בסעיף).

ב(א)104בהתאם לסעיף –ברה שאינה תושבת ישראל מסלול ירוק להעברת מלוא הזכויות בחברה תושבת ישראל לחוכן לאור רפורמת המס ה,י מבנה, נוסף על תיקונים בפרק ה' לפקודיכחלק מרפורמת המס המתנהלת בשנה האחרונה בהתייחס למיסוי שינו

תה של חברה זרה, על פי האמריקאית, פרסמה רשות המסים מסלול ירוק במקרה שבו מבקשים להעביר את הבעלות של חברה ישראלית לאחזק , מהלך המכונה "היפוך שרוול". ב לפקודה104הוראות סעיף

כי משמעותו של מסלול ירוק הוא כי ככל שמתקיימים התנאים המנויים בטופס המוגש על ידי הנישום, החטיבה המקצועית ברשות המסים נבהיר בתוך פרק זמן קצר. צפויה להחליט באופן פוזיטיבי על אישור הסדר המס המתבקש, וזאת

, והכל במדינת אמנהלחברה זרה חדשה שהוקמה 1.1.2018המהלך המתבקש הינו העברת מלוא הזכויות בחברה ישראלית שהוקמה החל מיום מהזכויות בחברה בידי בעלי המניות למשך 25%מגבלת אחזקה של לפחות –ב ובכלל זה 104תמורת הקצאת מניות בלבד ועמידה בתנאי סעיף

החברה הקולטת לא תוכל להיות תאגיד שקוף, שיעור –בין היתר –ופה בת שנתיים. זאת ועוד, על החברה הזרה לעמוד בתנאים נוספים בהם תק

5

, ניכוי המס במקור על דיבידנד על פי אמנת המס שישראל צד לה עם אותה מדינה הינו לפחות 15%-מס החברות הסטטוטורי צריך שיהא גבוה מ ותידרש הפקדת המניות המוקצות בחברה החדשה על ידי נאמן. 10%בשיעור של

מייסדים השוקלים את המקום המתאים להקמת חברה, כמו גם כאלו הבוחנים שינוי מבנה אחזקות לאור דרישות משקיעים, רישום למסחר וכיוצא התנאים והמגבלות הכלולות במסגרתו. באלה יוכלו לבחון את הוראות המסלול הירוק ואת יישומו לאור ההזדמנות שהוא מאפשר לצד

- 2018עדכוני שיעורים ותקרות לשנת 23%-ל 24%-מ 1%-הופחת ב 2018שיעור מס החברות לשנת המס. ואילך). 21עמוד ורא - (לפירוט השיעורים והתקרות 2017עודכנו לעומת שנת המס 2018שיעורי המס ליחידים לשנת המס עודכן להכנסה שנתית חייבת בגובה והסף שממנו תחויב הכנסה במס יסף %3ר נות") מס יסף(להלן: " ות גבוהותהמס החל על הכנסשיעור

למעט סכום דה לפקו 89-ו 1כהגדרתה בסעיפים " הינה הכנסה חייבת). לעניין המס האמור, "השקדמ בשנה ₪ 640,000-(במקום כ ₪ 641,880 ₪מיליון 4רבות שבח ומכירת זכות במקרקעין בדירת מגורים ששווי מכירתה עולה על רקעין, ל אינפלציוני כהגדרתו בפקודה ובחוק מיסוי מק

והמכירה אינה פטורה ממס. 35%הנו שיעור המס על הכנסה מהימורים, הגרלות או פעילות נושאת פרסים.

242תיקון – לפקודה 2-תיקון חלק ה – שינויי מבנה מיזוגים ופיצולים קודה מסדירות את התנאים בהם בעת ביצוע שינוי מבנה יידחה אירוע המס.לפ 2-הוראות חלק ה

הינה הגמשת המגבלות החלות על מתן הטבות המס בביצוע שינויי מבנה, פישוט הוראות החוק ויצירת אחידות ובהירות לפקודה 242מטרת תיקון .לעידן המודרניוהתאמת הוראות החוק

: 242עיקרי תיקון בלות לשנתיים ממועד המיזוג (במקום שנתיים מתום שנת המס בה בוצע המיזוג).קיצור תקופת המג (שנתיים) מהזכויות בחברה 75%ניתן לממש או להקצות עד - מימוש זכויות של בעלי המניות הקיימים והקצאת זכויות בתקופת המגבלות

). 49%עד -כ 103לאחר שינוי המבנה (בהחלפת מניות לפי סעיף הקצאת זכויות גם לבעלי זכויות קיימים ולא רק למשקיעים חדשים.ניתן לבצע .הסרת מגבלות בעת מימוש והקצאת זכויות במיזוג בין חברת אם ובת בהחזקה מלאה או בחברה עתירת מו"פ מהתמורה הכוללת (בתנאים מסוימים) לא תבטל את הטבות המס. 40%העברת תמורה במזומן בהיקף של עד מבנה נוסף בתקופת המגבלות, באישור מראש של המנהל שיקבע תנאים לביצועו.ניתן לבצע שינוי ב) לחברה קיימת (ולא רק לחברה חדשה 104הרחבת האפשרות להעברת נכס על ידי שותפים בשותפות או בעלים משותפים (לפי סעיף

שהוקמה לצורך כך). ויות תהיה במועד המיזוג בלבד, כמו כן, הדרישה ליחס שווי השוק הדרישה לעמידה ביחסי שווי בעלי הזכ - הקלה בדרישות יחסי השווי

.1:9 -ל 1:4 -הורחבה מ משווי הבת. 9ביטול מגבלות קיזוז הפסדים בפיצול וכן במיזוג בין חברת אם ובת בהחזקה מלאה, כאשר שווי החברה האם עלה פי לפקודה). 29סעיף נצברו בחו"ל (לפילקיזוז הפסדים גם באשר להפסדים ש הרחבת האפשרות ב(ו) מחברה בעלת מפעל מאושר/ מוטב שיש לה עודפים, תחויב במס על חלוקת דיבידנד רעיונית.104העברת מניות לפי

6

יום ממועד 30כ) ובפיצול, והטלת חובת דיווח בתוך 103ביטול דרישה לאישור מראש מהמנהל במיזוג בדרך של החלפת מניות (סעיף המיזוג.

מועד המיזוג, ל לפקודה, לפיה יחול הפטור רק אם המוכר היה זכאי לו עובר 97ת לעניין פטור ממס רווח הון לפי סעיף נוספה התייחסו ).5(א)(97למעט פטור ממתנה לקרוב לפי סעיף

77סעיף – חלוקת רווחים כפויה בחברת מעטיםהמקנה סמכות למנהל, לאחר התייעצות עם ועדה ומתן לפקודה 77תוקן סעיף ,2018-ו 2017במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית לשנים

לראות ברווחיה הנצברים של חברת מעטים כאילו חולקו כדיבידנד לבעלי מניותיה בהתקיים הזדמנות סבירה לחברה להשמיע את טענותיה, התנאים המצטברים הבאים:

שנים לאחר שנת 5רווחיה לשנת מס פלונית עד תום לפחות מתוך 50%חברת המעטים לא חילקה דיבידנד לבעלי מניותיה בשיעור של המס הפלונית.

ליון ימ 5יתרת העודפים לצרכי מס של חברת המעטים עולה על₪. .יש ביכולתה של חברת המעטים לחלק את רווחיה או חלק מהם מבלי להזיק לקיומו ופיתוחו של עסקה מנעות ממס או הפחתת מס.י תוצאת אי החלוקה היא ה מיליון 3 -חים הצבורים לאחר החיוב לא תפחת מיתרת הרוו₪.

ואילך. 2011, אולם מניין התקופה יחל לגבי רווחים שנוצרו משנת 2017בינואר 1-תחולת הסעיף היא מיום ה

07/2017חוזר מס הכנסה –) 1(ט3סעיף – מיסוי משיכות בעלים), הקובע כי משיכות כספים המבוצעות מחברה, במישרין או בעקיפין, 1(ט3דה סעיף נוסף לפקו ,2018-ו 2017במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית לשנים

יסווגו כהכנסה בידי בעל המניות המהותי. - על ידי בעלי מניותיה המהותיים, אשר לא יושבו לחברה עד לתום שנת המס העוקבת לשנה בה נמשכו קובעות כדלקמן: שפורסם בעניינו והחוזרהוראות הסעיף

ולא הוחזרו - אשר הושבו לחברה עד לתום שנת המס העוקבת לשנה בה נמשכו, אולם נמשכו מחדש בתוך שנתיים מהמועד בו הושבוכספים ימים, יראו אותם כאילו לא הושבו. 60בתוך

למשיכה שתמוסה גם העמדת נכסים מסוימים לשימושם הפרטי של בעלי מניות המהותיים שהינם יחידים, כגון דירות בארץ או בחו"ל, תיחשב כהכנסה בתום אותה שנה בידי בעל המניות.

השאלה ,. כמו כן, הלוואה₪ 100,000הסעיף מגדיר משיכה של כספים כמשיכה בסכום מצטבר העולה (ביום כלשהו בשנת המס ובזו שלפניה) עלשהחברה העמידה כבטוחה לטובת בעל המניות ייחשבו כמשיכה של כספים, וכן ניירות ערך, פקדונות וכל ערובה אחרת הם וכל חוב אחר גם

המהותי. הבא:ובסדר ההכנסה בידי בעל המניות המהותי תסווג באופן

ככל שבחברה ישנם עודפים הניתנים לחלוקה לפי חוק החברות. - הכנסה מדיבידנד מעביד. -במידה ולחברה אין רווחים ראויים לחלוקה ומתקיימים יחסי עובד - הכנסת עבודה מעביד. -במידה ולחברה אין רווחים ראויים לחלוקה ולא מתקיימים יחסי עובד -מעסק או משלח יד הכנסה המשיכה חויבה במס בידי בעל המניות בהתאם לחלופה השנייה או השלישית לעיל, והחברה רשמה בספריה הוצאה כנגד סגירת שיובהר, כי ככל

מס. יתרת המשיכה שחויבה, תיחשב ההוצאה גם כהוצאה לצורכי

7

הסעיף קובע חריג, לפיו לא יראו כמשיכה הלוואה שניתנה לחברה אחרת בעקיפין המשמשת לתכלית כלכלית בחברה המקבלת, ובלבד שהחברהההקלה לעיל חלה רק במקרה ומדובר במשיכה ,לראיית רשות המיסיםמקבלת ההלוואה אינה תאגיד שקוף. בהתאם לחוזר שפורסם בעניין,

ע תנאי מדובר בהלוואה בין שתי חברות בבעלות של אותו בעל מניות, בכפוף לתנאים מסוימים (כגון: הסכם הלוואה הקוב בעקיפין, קרי כאשר ).פרעון, שיעורי ריבית וכדומה

ושבו לחברה עד ליום אשר לא ה 2016בדצמבר 31-ו לפני ה, אולם הסעיף חל גם על יתרות שנמשכ2017בינואר 1-מועד תחולת הסעיף הינו ב .2017בדצמבר 31

אם לא ייפרעו כאמור בסעיף.2018בתום שנת נן אירוע מס אשר יחול יה 2017של שנת יש לשים לב שהמשיכות , 2018בסוף שנת יחול מס לאור הוראות המעבר בנוסח הסעיף המועד אירוע – 2016שנת בעל המניות נכון לסוף דירות אשר היו בשימוש. לפקודת מס הכנסה".1(ט3"מיסוי הכנסה לפי סעיף – 1350ו נוסף טופס ייעודי חדש שמספר (

10/2017חוזר מס הכנסה –א לפקודה 62סעיף – "חברות ארנק" -מיסוי בעל מניות מהותי בחברת מעטים ובעת מפעילות א לפקודה, הקובע כי ההכנסה החייבת של חברת מעטים, הנ62נוסף סעיף 2018-ו 2017במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית לשנים

של יחיד שהוא בעל מניות מהותי בה, תיחשב כהכנסתו של היחיד.שלבי על ידי שכירים ונושאי משרה הנותנים -מטרת הסעיף הינה "השקפת" החברה לצרכי מס על מנת למנוע ניצול לרעה של מודל המיסוי הדו

מעביד. -יחסים הדומים במהותם ליחסי עובד ניהםישירותים לחברות באמצעות חברה שבשליטתם, כאשר בפועל מתקיימים ב הוראות הסעיף קובעות כדלקמן:

בעל מניות מהותי הפועל באמצעות חברת מעטים, אך בפועל נותן שירותים לגורם יחיד (חברה או אדם פרטי) או לגורם יחיד 2017החל משנת ,מיגיעה אישית כאילו הפיק את הכנסותיו באופן ישיר ויחויב עליהן וקרובו, כאשר הוא יכול היה להיות מועסק כשכיר, ימוסה על כלל ההכנסות

וזאת בהתקיים אחד מהמצבים הבאים: ,מס שולי בשיעור היחיד או חברת המעטים משמשים כנושא משרה או מעניקים שירותי ניהול לחברה האחרת (לרבות צד קשור לה) המשלמת לחברת

י תפקידו. המעטים תגמול בעבור עבודתו של היחיד במילו מיסוי חברת הארנק לא יחול במקרה בו ) לפקודה.10(2) או 2(2), 1(2סיווג ההכנסה במצב זה, תהא כהכנסה מיגיעה אישית לפי סעיפים

היחיד הינו בעל מניות מהותי במישרין או בעקיפין בחברה האחרת. ינו מכהן כנושא משרה.היחיד נותן שירותים באמצעות חברה בבעלותו לאחר (לרבות לצד קשור לו) וא

) לפקודה בהתקיים התנאים הבאים במצטבר:2(2סיווג ההכנסה במצב זה, תהא כהכנסה מיגיעה אישית לפי סעיף או יותר מסך הכנסתה או הכנסתה החייבת של חברת המעטים בשנת המס הוא בשירות שניתן על ידי היחיד או 70%אם מקורן של )א(

ם יחיד או קרובו. קרובו במישרין או בעקיפין, לגור חודשים לפחות, מתוך תקופה של ארבע שנים (הספירה תחל מיום תחילת מתן השירות, אף אם ניתן לפני 30השירות ניתן במשך )ב(

).1.1.2017-היקה חברת מעטים המעס ניתן על ידי שותף בשותפות לאותה שותפות, במקרים בהםשירות מיסוי חברת ארנק במצב זה, לא יחול במקרים בהם ה

ארבעה מועסקים או יותר וכן כאשר היחיד הוא בעל מניות מהותי במישרין או בעקיפין, בחברה האחרת.ראוי להדגיש, כי לאור החקיקה החדשה לעניין מיסוי "חברת ארנק" בעת השקפת החברה וחיוב בעל המניות המהותי, קיימת השלכה לעניין החבות

בדמי ביטוח לאומי.

8

ועל עמדת מס חייבת בדיווחדיווח על חוות דעת מסוימים יש לצרף לדו"ח בהתקיים תנאים הקובע כי , 2015חוק הטבות במס ויעוץ במס (תיקוני חקיקה) התשע"ו פורסם תיקון 2015בדצמבר

ובו יפרט הנישום כל חוות דעת חתומה שקיבל בכתב. 1345שמגיש הנישום טופס יווח על עצם קבלתה וסוג סוגיית המיסוי המושפעת ממנה.יודגש כי לא תידרש מסירת חוות הדעת, אלא ד

,ובו יפרט הנישום אם נקט בעמדה החייבת בדיווח. בתום כל שנה תפרסם 1346 קובע כי יש לצרף לדו"ח שמגיש הנישום טופסהחוק בנוסף החייבות בדיווח לאותה שנת מס.נוספות רשות המיסים רשימה של עמדות מס

שנות מס לכל היותר. 4במהלך ₪מיליון 10או ת מסבאותה שנ ₪מיליון 5דות אשר יתרון המס הנובע מהן עולה על הדיווח יחול רק על עמ

73תיקון –החוק לעידוד השקעות הון חקיקה , נכנסה לתוקף 2016) התשע"ז 2018 -ו 2017במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנות התקציב

נרחבת בחוק לעידוד השקעות הון ובבסיסה פרק הטבות נוסף לחברות עתירות טכנולוגיה, זאת במטרה לעודד פיתוח קניין רוחני ונכסים בלתי מוחשיים בישראל.

, המטרה BEPS -עים לבנוגע למיסוי קניין רוחני על פי הכללים הנוג OECD-") מאמץ את ההמלצות שפרסם ארגון ההתיקון" –לחוק (להלן 73תיקון היא להפוך את משטר המס הישראלי לידידותי ואטרקטיבי במיוחד לחברות רב לאומיות הפועלות בתחום הטכנולוגי ולקדם את ישראל כמרכז עולמי

של פיתוח ובעלות בקניין רוחני. ת הקובעות כללים להתאמת המסלול הטכנולוגי לכללי אושרו בוועדת הכספים תקנו 2017. במאי 2017 ינוארב 1 ביום הטכנולוגי המסלול של תחילתו

פורסם חוזר מס הכנסה ביחס לתיקון. 2017ובחודש נובמבר BEPS -ה אלו ההטבות שבבסיס התיקון למתן הקלות והטבות במיסוי ביחס לחברות טכנולוגיה:

כנולוגי, כאשר באיזור פיתוח א' שיעור המס עבור מפעל מועדף ט 12% -למפעל מועדף מיוחד טכנולוגי ו 6% - שיעור מס חברות מופחת .7.5%הינו

מפעל הלפחות מהון המניות של 90% -חברה המחזיקה במישרין ב - לדיבידנד המחולק ל"חברה זרה" 4% -מס מופחת על דיבידנד המועדף.

ף מיוחד טכנולוגי בשל מכירת ידע ביחס לרווחי ההון של מפעל מועד 6%מס בשיעור - מס מופחת ביחס לרווח הון ממכירת קנין רוחניביחס לרווחי ההון של מפעל מועדף טכנולוגי בשל מכירת ידע לחברה קשורה, כאשר מדובר בידע 12%חדש לחברה קשורה, ומס בשיעור

נות).ומעלה (יידרש ניהול רישום זכויות בקניין הרוחני מול רשות החדש ₪מיליון 200חדש שנרכש על ידי החברה מחו"ל בשווי של

בשאר הארץ). 16%( 7.5%בנוסף, נקבע כי במסלול "מפעל מועדף" (המסלול שהיה קיים עובר לתיקון) שיעור המס באיזור א' יהא גם כן אושרו בוועדת הכספים תקנות הקובעות כללים להתאמת המסלול הטכנולוגי לכללי 2017. במאי 2017 בינואר 1 ביום הטכנולוגי המסלול של תחילתו

נכס שנרכש או נוצר לאחר מועד תחולת החוק. –. החוק יחול על הכנסות ורווחים שנוצרו לאחר מועד כניסת החוק לתוקף ולגבי רווח הון BEPS -ה NEXUS -בתיקון לחוק ובתקנות מכוחו נקבעו הכללים להגדרת "מפעל טכנולוגי מועדף" / "מועדף מיוחד", "הכנסה טכנולוגית", וכן חישוב נוסחת ה

.OECD -חן הביזור של המב –בנוסף, נקבעו בתקנות הגדרת הוצאות המו"פ והוצאות מוכרות בפיתוח, נטרול הכנסה המיוחסת לייצור והכנסה מנכס לא מוחשי המשמש לשיווק,

רכישת נכס לא מוחשי מוטב וצירוף עסקים המאפשר כניסה למסלול זה.

9

הארכתה והרחבתה של הוראת השעה - חוק האנג'לים נקבעה הוראת שעה המקנה הטבות ליחיד כדלקמן: 2012-ו 2011חוק המדיניות הכלכלית לשנים ב

עלות ההשקעה בידי יחידים בחברה המסווגת כ"חברת מטרה" תותר כהוצאה למשקיע כנגד הכנסה מכל מקור. המשקיע רשאי לתבוע אתיש לבחון את אופן הקיזוז האופטימלי זה ים מסוימים). בהקשר ההוצאה על פני שלוש שנים, החל בשנה בה ביצע את ההשקעה (בכפוף לתנא

על מנת שלא לנצל את ההוצאה כנגד הכנסות בשיעורי מס נמוכים. 31/12/2019 – 1/1/2011על מנת להיות זכאי להטבת מס בהתאם לחוק זה, סכום ההשקעה צריך להיות משולם לחברה בתקופה שבין .

הוראת השעה כדלקמן: הורחבה והוארכה 2016בתחילת שנת ,נקבע מסלול הטבה נוסף בשל השקעה של יחיד ב"חברה מתחילה". במסגרת מסלול זה מוקנות למשקיע אותן הטבות לפי המסלול הקודם

אולם הבדיקה של הקריטריונים המזכים את היחיד בהטבה תערך ב"מועד ההשקעה" בלבד. במסלול הטבה זה ישנה ודאות למשקיע ביחס הטבה, גם במידה והחברה לא עומדת בקריטריונים לזכאות לאחר מועד הבדיקה.לזכאותו ל

נקבעו הוראות חדשות ביחס ל"חברה מתחילה" ועודכנה הגדרת "השקעה מזכה". כמו כן, נקבעו מהם האישורים שיש להציג כדי לזכות בהטבה.

31ועד ליום 2016בינואר 1יחיד שתבוצע החל מיום תחולת הוראת השעה ביחס ל"חברה מתחילה" חלה לגבי השקעה בחברה מזכה של ה . 2019בדצמבר, 31. כמו כן, תוקפה של ההוראה הקיימת לגבי "חברת מטרה" הוארך עד ליום 2019בדצמבר

שומו. פרסמה רשות המיסים חוזר העוסק בתיקון לחוק ומבהיר את עמדתה של רשות המסים בנוגע למסלול "חברה מתחילה" ואופן יי 2017בשנת נהלים להנפקת האישורים לחברות מתחילות. קבעה לאחרונהחדשנות הרשות ל לאור זאת,

חברה נשלטת זרה וחברת משלח יד זרה תהערכות מחודשת בבדיק בחקיקת החנ"ז והחמי"ז אשר מחייבים לפקודה) נכנסו לתוקף שינויים מהותיים 198(תיקון 2014בינואר, 1החל מתאריך

על נישומים ישראלים, שהינם בעלי שליטה בחברות כאמור. ההשלכה האפשרית נקבעו:להלן השינויים העיקריים ש

בהגדרת חנ"ז -.15%על ההגדרה תחול במידה ושיעור המס על הכנסה הפסיבית במדינות החוץ אינו עולה

"בהגדרת "הכנסה פסיבית - .פסיבית חשב להכנסהי א. רווח הון ממכירה של ני"ע שהוחזק לפחות שנה ישימש בעסק או משלח יד. שנייר הערךיש לשכנע את פקיד השומה -ב. רווח הון ממכירה של ני"ע שהוחזק פחות משנה

זיכוי רעיוני -מנגנון הזיכוי הרעיוני שהיה קיים בוטל ונקבע מנגנון "התאמה" חדש למניעת כפל מס במועד קבלת הדיבידנד בפועל, שמקורו ברווחי

רעיונית.החנ"ז שמוסו כימות ההכנסות והרווחים–

לפי דיני המס החלים בישראל. -א. במדינות ללא אמנת מס עם ישראל לפי דיני המס במדינת האמנה, ובתוספת התאמות עיקריות נוספות לכימות רווחי החנ"ז, כמפורט: -ב. במדינות להן אמנת מס עם ישראל

10

דיני המס באותה להכנסה לפים הם פטורים ממס או שאינם נחשבים ן גם אדיבידנדים או רווחי הו - יוספו לרווחי החנ"ז .ושב לפי חלק ה' לפקודהמדינה. כמו כן, רווח הון יח

ריבית -יוספו לרווחי החנ"ז סכומים שנוכו לצרכי מס באותה מדינה ואינם מוכרים כהוצאה לפי כללי חשבונאות מקובליםשל נכס מבלי שזו שולמה, פחת מעבר לעלות ששולמה בפועל והוצאות נוספות ותמלוגים רעיוניים, פחת על עלות חדשה

כפי שיקבעו על ידי שר האוצר.

מימון בין חברתי מדובר במקרים נה במסגרת הפעילות העסקית הרגילה. קיימת חובה לזקוף הכנסות ריבית בשיעור מינימאלי בספרי המלווה, כאשר ההלוואה אינ

ם" בין נותן ההלוואה לבין מקבל ההלוואה וההלוואה היא ללא ריבית או בריבית הנמוכה מהשיעור שקבע שר האוצר בהם קיימים "יחסים מיוחדי (י) לפקודה קובע חישוב ריבית.3יף ). במידה ולא נזקפה הכנסה כאמור בספרי המלווה, סע2.61%הינו 2018(שיעור הריבית שנקבע לשנת

לרשות המיסים תה והתקנות שהותקנו מכוחו, לרבות חובת דיווח מפורטא' לפקוד85ת סעיף הוראו ביחס למימון פעילות בחו"ל, חלות. תום לפנילאור האמור נמליץ, בין היתר, לבחון את סיווג היתרות הבין חברתיות, לעמוד על לשון ומהות ההסכמים הבין חברתיים, להנפיק הון

.א' לפקודה וכיו"ב85לאומית בהתאם לסעיף -השנה, לקבוע את שיעור הריבית הבין חברתית בעסקה בין כמו כן, יש להוציא חשבונית מס בגין התשואה, לפי העניין, אם החברות אינן רשומות ב"איחוד עוסקים" (לרבות כאשר הן רשומות אך החברה

הלווה איננה זכאית לקזז את מס התשומות לו הייתה מוצאת חשבונית מס). החדש המאוזכר לעיל, והשלכותיהן.1(ט3סעיף בנוסף, יש לתת את הדעת להוראות ( .לקוחות שנושא זה רלבנטי לגביהם מוזמנים לפנות למשרדנו לפני תום שנת המס ותת נמוכובריבי ותהלוואאשר עוסק בנושא 13/2018חוזר שמספרו פרסמה אתרשות המיסים. א'(ו).85סעיף פי-שעוסק בהלוואות המוחרגות על 1485 נוסף טופס ייעודי חדש שמספרו

בעלי שליטה מותנה באי תשלום וזקיפה של הפרשי ההצמדה בגין יתרות הזכות, פטור ממס בגין הפרשי הצמדה -הפרשי הצמדה על הלוואות בעל שליטה

וראות לזכותו של בעל השליטה לפני תום שנת המס, ובתשלום המס בגין יתרות החובה של בעל השליטה במקרים בהם חלות על יתרות אלה ה (ט) לפקודה.3סעיף

פטור 2006בינואר 1 -, קיים לכאורה מה2006לאור רפורמת המס שנכנסה לתוקף החל משנת המס - הפרשי שער על הלוואות בעל שליטהממס על הפרשי השער בגין הלוואה הצמודה למטבע חוץ כלשהו, המוענקת מבעל שליטה שהינו יחיד לחברה שבשליטתו, ולא רק להפרשי

מדה.הצ .הפקדות לקופות גמל לפיצוים או לקצבה ולקרן השתלמות עבור בעלי שליטה בגבולות התקרה .הקדמת תשלומים לבעלי שליטה שיש לנכות מהם מס במקור או תשלום ניכוי המס במקור

11

היערכות ודגשים לחברות המדווחות על בסיס מזומןמזומן או מצטבר". החוזר קבע כי כאשר על פי –בנושא "בסיס דווח לצרכי מס 8/2012יצוע , פרסמה רשות המיסים הוראת ב2012ביולי, 25ביום

, כללי חשבונאות מקובלים ערכה חברה דוח כספי חשבונאי על בסיס מצטבר, לא ניתן לשנות את בסיס הדיווח בדוח ההתאמה לצרכי מס לבסיס מזומן ואילך. 2012לדיני המס ובהתייחס להכנסה זו בלבד, הוראה זו תחול על דוחות לשנת המס אלא ככל שקיימת הוראה מפורשת לעניין הכנסה מסוימת

בחברות אשר תדווחנה למרות האמור לעיל על הכנסותיהן למס הכנסה על בסיס מזומן, מומלץ לבחון את הנושאים הבאים: הלים).השלמת תשלומים בשל הוצאות נלוות לשכר (קופות תגמולים, קרן השתלמות, ביטוח מנ מותנה בקבלת אישור רשות -לשנה השוטפת, לרבות עדכון בגין תוספת שכר ובשל שנים קודמות -השלמת תשלומים בשל פיצויי פרישה

המיסים. .הקדמת תשלום פיצויים למפוטרים מכספי החברה, פדיון חופשה, דמי הבראה וכיו"ב שרד, תיקונים והחזקה וכיו"ב).הקדמת תשלומים שונים (ספרות מקצועית, השתלמויות, צרכי מ .תשלום הוצאות לתושבי חוץ או לחילופין תשלום ניכוי מס במקור המתאים על מנת להכשיר את ההוצאה לצרכי מס .תשלום הוצאות לבעלי שליטה .תשלומים בשל הוצאות מחקר, סרטים ונפט נוי.יתשלום דמי פ גרת תקנות מס הכנסה.רכישת קופות רושמות, לאור הניכוי המיוחד המוענק במס .תשלומים בשל תרומות למוסדות מוכרים .גילום הוצאות המהוות טובת הנאה והניתנות לכלל העובדים לפי שיעור המס הממוצע החל על עובדי החברה

דגשים באשר להכנסות שונות מיסוי דמי שכירות שנתקבלו מראש

ות שאינן מגיעות כדי עסק, לכלול במסגרת הכנסתה החייבת את הגבוה מבין: על חברה המנהלת ספרים על בסיס מצטבר, שלה הכנסות שכיר ההכנסה על בסיס צבירה או ההכנסה מראש שנתקבלה במזומנים.

לפיכך, במידה וקיימים הפסדים עסקיים שוטפים, מוצע לשקול הקדמת קבלת הכנסות שכירות מראש על מנת לאפשר את קיזוזם כבר בשנת חה שלא צפויים הפסדים עסקיים שוטפים גם בשנה העוקבת. , וזאת בהנ2018המס

מימוש נכסים וחלים לגביהם שיעורי מס מוגבלים, יש להביא בחשבון שיעורי מס משתנים, בכפוף להוראות 1960לגבי נכסי מקרקעין שנרכשו עד שנת המס

כדלקמן: גה שיעור מס השבח המרבי בשל מכירת נכס יעלה בהדר 2005נקבע כי החל משנת המס –לגבי חברות שהכנסתן מעסק

לכל שנה עד שנת המכירה, ובלבד שבכל מקרה שיעור המס הכולל על 1% -ב 1960מקרקעין היסטורי שיום רכישתו עד השבח הריאלי לא יעלה על שיעור מס החברות.

12

שיעורי מס השבח תחול הגדלה הדרגתית של 2011נקבע כי החל משנת המס –לגבי חברות שהכנסתן אינה מעסקנוסף ובגין 1% - 2012, בגין שנת 1% -2011(בגין שנת 1960ההיסטוריים המרביים בשל מכירת מקרקעין שיום רכישתו עד

נוספים לכל שנת מס עד למכירה), ובלבד שבכל מקרה שיעור המס הכולל על השבח הריאלי 2% -ואילך 2013שנות המס לא יעלה על שיעור מס החברות.

נקבע, כי החל משנת –וחלים לגביהם שיעורי מס מוגבלים 1960י נכסי מקרקעין ונכסים אחרים שנרכשו על ידי יחידים עד לשנת המס לגבלכל שנה. שיעור המס הכולל על השבח הריאלי או על רווח 1%יעלו בהדרגה שיעורי מס השבח ומס רווח ההון המרבי בשיעור של 2005

לגבי נכס מקרקעין 2017לשנה עד 2%, וכן של 2012בשנת 1%נקבעה הגדלה הדרגתית נוספת של , כןכמו . 25%ההון הריאלי לא יעלה על לגבי נכס אחר. 2014לשנה עד לשנת 2%-ו

שיחלוף נכסים דחיית רווח הון –החלפת נכס בר פחת

חיר המקורי של הנכס המחליף, הן לעניין לפקודה, אותו חלק מרווח ההון הנדחה יופחת מהמ 96בהתקיים התנאים הקבועים בסעיף תביעת הפחת והן בעתיד לעניין חישוב רווח ההון ממכירתו.

בוטלה האפשרות לביצוע שחלוף לגבי רווח הון ממכירת נכס שהוא: 2013-2014במסגרת חוק ההסדרים לשנים ;כלי רכב פרטי ששימש להשכרה ;זכות במקרקעין הנמצאים מחוץ לישראל שנמכר במכירה רעיונית בעקבות חלוקת דיבידנד מרווחי שיערוך.נכס

במקרה של מכירת זכות במקרקעין הנמצאים מחוץ לישראל לגביהם בוצע שיחלוף בחו"ל נקבע מנגנון לזיכוי מיסי חו"ל שיחולו בעת מכירת הנכס ששוחלף.

המס החל על הכנסות שהופקו בישראל.במידה ולא ניתן יהיה לקבל זיכוי כנגד הכנסות חוץ, יינתן הזיכוי כנגד סכום שלא ניתן יהיה לקזזו כנגד מיסי חו"ל יוחזר לחברה בתום שנת המס שבה נמכרו המקרקעין שנרכשו לחילוף.

עבודות ממושכות" (מתייחס בעיקר לקבלנים)" עבודה ממושכת". -פי התקדמות העבודות -קביעת עיתוי הכרה ברווח על –קבלן מבצע" קביעת עיתוי הכרה ברווח במועד שבו הבניין שנבנה "ראוי לשימוש". -נהקבלן בו בדיקת הוצאות מימון שניתן לייחסן ספציפית לעבודות (יישום הלכת "אינטרבילדינג") –לגבי קבלן בונה וקבלן מבצע. ל ה"קבלן הבונה" בתנאים מסוימים. בחינת יישום הלכת "דירום" שאפשרה הכרה כהפסד גם ביחס למרכיב ש –לעניין עסקאות קומבינציה

בחינת יישום הלכת "מפלסים" המאפשרת ביצוע עסקת מימון לבניה בתנאים מסוימים, מבלי שהעסקה תסווג כעסקת קומבינציה.

השלמת תשלומים עד תום שנת המס לשם קבלת הטבות מס .לקופות גמל (תגמולים ו/או קצבה), לביטוח חיים, ולקרן השתלמות מוסדות מוכרים. תרומות ל

13

, לשם ניצול 2018, לשנת המס 2019בינואר 15 -הקדמת התשלום האחרון למוסד לביטוח לאומי שמועד פירעונו חל ב -לגבי עצמאים (א) לפקודה). 47(הוראות ס' 2018הניכוי בשנת המס

רה, חשמל, הוצאות משרד, שכר טרחת עו"ד השלמת תשלומי התחייבויות להוצאות לגבי מי שהכנסתו מדווחת על בסיס מזומנים (שכר די ורו"ח וכיו"ב).

.קביעת מועד תקבול דמי שכירות מראש, בכפוף להוראות החוק המתייחסות להכנסות מהשכרת דירה למגורים .רכישת קופות רושמות לפני תום שנת המס 31.12.18ד השלמת תשלומים המקנים זיכוי מסכום המס בעד הוצאות להחזקת קרוב במוסד שישולמו ע. ב. "ות חסכון, פיקדונות בנקאיים וכיושמירת תיעוד מתאים המתייחס למכירת ניירות ערך סחירים, פדיון תכני .השלמת מקדמות בשל "הוצאות עודפות" שיחשבו כמס ששולם על חשבון השנה השוטפת אגב תשלום מחצית הפרשי הצמדה 2019תום פברואר ללא חיוב בהפרשי הצמדה וריבית, או עד 2019בינואר 31תשלום יתרת חוב המס עד

מהפרשי הצמדה והריבית. 75%אגב תשלום 2019והריבית, או עד תום מארס .שיקולים לגבי תשלומי מענקים על מנת להקטין הפרשי הצמדה וריבית המוטלים ממחצית שנת המס בשל הפחתת מקדמות בלתי מוצדקת דמות למחזור בפועל והשלמת ההפרשים בדוח דצמבר.התאמת המחזור שדווח לצורכי תשלום מק

התאמת המחזור ודיווח כנ"ל לצורכי מס ערך מוסף.

הוצאות / הפסדים

ניכוי בעד חילוף מכונות וציוד לרכב ה מאפשר לנישום העוסק בעסק או במשלח יד, להמיר הפסד הון ממכירת מכונות וציוד ששימשו אותו בעסקו (פרט לפקוד 27סעיף

פרטי), בהפסד פירותי שוטף. .סכום ההפסד הפירותי לו זכאי הנישום, הינו הפסד ההון או הסכום שהוצא לרכישת המכונות והציוד החדשים, כנמוך מביניהם

וכיו"ב, שיקול להקדמת קבלת הכנסות לשם קיזוז כגון: דמי שכירות, משיכת פיצויים מקופת גמל, -כאשר קיימים הפסדים עסקיים שוטפיםשכן קבלתן בשנה העוקבת, שבה לא צפויים הפסדים עסקיים שוטפים, לא יאפשר במרבית המקרים את קיזוזם כנגד הפסדים עסקיים משנים

קודמות.

2018 עיקרי כללי קיזוז הפסדי הון מניירות ערך ביחס לשנת המס 2018ס שנת מ -קיזוז הפסדי הון שוטפים

92, ניתן לקיזוז כנגד רווח הון ריאלי לפי העקרונות הקיימים הקבועים בסעיף 2018ם, שגובש בשנת המס לסוגיו השוני שוטףהפסד הון לפקודה, בין אם ההפסד או הרווח נוצרו מנכס בחו"ל, לרבות נייר ערך הנסחר בחו"ל, ובין אם ההפסד או הרווח נוצרו מנכס בישראל, לרבות

ון לצרכי מס מתגבש רק כאשר הנכס / נייר הערך מומש בפועל.נייר ערך הנסחר בישראל. יצוין כי הפסד ה

קיזוז הפסד הון כנגד ריבית ודיבידנד

14

כנגד הכנסות מדיבידנד או מריבית, הנובעים2018מניירות ערך לסוגיהם השונים שגובש בשנת המס שוטףניתן לקזז הפסד הון , . מאותו נייר ערך שמומש

מניירות ערך, גם כנגד הכנסות ריבית ודיבידנד 2018ת ערך לסוגיהם השונים שגובש בשנת המס מניירו שוטףניתן לקזז הפסד הון ים הבאים:שיעורה בשנה זו, בכפוף לכך ששיעור המס החל על הכנסות אלו אינו עולה על אחרים :23% 2018בשנת -(א)126מס החברות לפי סעיף עבור חברות . 25% 2018בשנת –ג(ב) 125) או 1ב(125עבור יחידים: השיעור הקבוע בסעיפים.

2018תקבלו בשנת כנגד הכנסות מדיבידנד שה 2017מניירות ערך שגובש בשנת מועברלא ניתן יהא לקזז הפסד הון.

ל 25%, במסגרתו הועלה שיעור המס על דיבידנד לבעל מניות מהותי משיעור של 2011-החוק לשינוי נטל המס (תיקוני חקיקה), התשע"ב לאור- ., לא מתאפשר לבעל שליטה לקזז הפסדי הון שוטפים מהכנסות דיבידנד שקיבל מחברות בשליטתו30%

יישום הוראות פס"ד מוזס לעניין הפסדי הון מניירות ערך זרים– בשע"ח של המטבע. בפסק דין מוזס אשר ניתן בביהמ"ש העליון נקבע כי לא יותר הפסד הון מנייר ערך שערכו נקוב במטבע זר הנובע מירידה

יישום הוראות פס"ד אור שרה לעניין רווח/הפסד הון בחברה משפחתית –בפס"ד אור שרה אשר ניתן בבית המשפט העליון נקבע כי חישוב רווח/הפסד הון יבוצע בשלב הראשון כחישוב של "חברה רגילה", ולאחר מכן

ייעשה ברמת היחיד. יהמיסו

חברה או שותפות תהיה זכאית לנכות הוצאות כלבדבר ניכוי הוצאות הנפקה כי 31.12.2020עד 01.01.2018 הוראת שעה החל מתאריךפורסמה שהיו לה בהנפקת מניה או יחידת השתתפות לפי העניין אשר נרשמו למסחר בבורסה בשנה שבה בוצעה ההנפקה.

15

כלל הנישומים –קיזוז הפסדי הון שוטפים - 2018שנת –טבלה מסכמת

ווח הון רמנכס לא

סחיר בחו"ל

רווח הון מנכס לא סחיר בישראל

ריבית מפיקדונות בבנקים או

מתכנית חסכון )2(

דיבידנד מני"ע

)1(

ריבית מני"ע

)1(

רווח הון מני"ע

נסחרים בחו"ל

רווח הון מני"ע נסחרים

בישראל

סוגההכנס

הסוג

ההפסד+ + - + + + + הפסד מני"ע

נסחרים בישראלהיתרה שלא +

קוזזה כנגד רווח הון ממכירת נכס

בחו"ל

- היתרה שלא קוזזה כנגד רווח הון

ממכירת נכס בחו"ל

היתרה שלא קוזזה כנגד רווח הון

ממכירת נכס בחו"ל

+ היתרה שלא קוזזה כנגד רווח הון ממכירת נכס

בחו"ל

הפסד מני"ע נסחרים בחו"ל

+ + - ) +3( ) +3( + + נכס הפסד הון מלא סחיר בארץ

+היתרה שלא

קוזזה כנגד רווח הון ממכירת נכס

בחו"ל

-היתרה שלא קוזזה

כנגד רווח הון ממכירת נכס בחו"ל

)3(

היתרה שלא קוזזה כנגד רווח הון

ממכירת נכס בחו"ל )3(

+היתרה שלא

קוזזה כנגד רווח הון ממכירת נכס

בחו"ל

הפסד הון מנכס ללא סחיר בחו"

) בנסיבות בהן מדובר בקיזוז הפסדי הון שוטפים כנגד הכנסות ריבית ודיבידנד שאינם נובעים מנייר הערך שמומש, 1(בשנת 23%(א) (126ר מס החברות הקבוע בסעיף הקיזוז כאמור יתאפשר כל עוד שיעור המס על הריבית או הדיבידנד אינו עולה על שיעו

.)2018בשנת 25%בית או הדיבידנד המושתים על יחידים () או על שיעורי המס על הרי 2018 ) מהווים נכס הון ולא פיקדון, על כל המשתמע מכך.structure) קיימת גישה לפיה פיקדונות מובנים מסוימים (2( ) הקיזוז אפשרי רק משמדובר בהפסד הון מנכס שהינו נייר ערך לא סחיר.3(

2018מס נתונים לתיאום הוצאות מסוימות לשנת ה :2018לצורך הכנת הדוח המותאם לצורכי מס לשנת המס 2018אום הוצאות מסוימות לשנת המס ילהלן ריכוז הנתונים לת

טובת הנאה אשר לא ניתנת לייחוס –רווחת עובדים מעביד גוברת על טובת טובת המדוברים ככאלו שבהם הכי בעמידה בתנאים מסוימים ניתן לראות באירועים רשות המיסים פרסמה הנחיה אשר קובעת

אין צורך לזקוף שווי לעובדים.העובד, ו

16

כיבודים במקום העסק ב"מקום העיסוק" של הנישום. לכיבוד קלמההוצאות שהוצאו %80יותרו בניכוי

את עיסוקו. דרך קבעהמקום בו מנהל הנישום -לעניין זה, "מקום העיסוק" וכיו"ב פרטי מזון קלים הניתנים לאורח, המבקר במקום העסק לצרכים עסקיים. הוצאות , פירות, ירקותעוגיות כ"כיבוד קל" ייחשבו שתייה קרה וחמה,

כאמור יוכרו גם לגבי עובדים.ארוחות אלה לא יותרו בניכוי, למעט ניכוי הוצאה סבירה בשל אירוח אדם -לא יכללו בגדר "כיבוד" ארוחות הניתנות לאורח, לרבות ארוחות עסקיות

מחו"ל.

אירוח הוצאות בשל אירוח בארץ, אינן מותרות בניכוי כלל, פרט להוצאות אירוח אורחים מחו"ל המותרות בניכוי ללא תקרה, במידה שהן סבירות ונוהל

לגביהם הרישום הנדרש (שם האורח והארץ ממנה הגיע, מספר ימי האירוח ונסיבותיו, הקשר לספק וסכום ההוצאה).

מתנות ש"ח לאדם לשנה. 210 -עד ל -סקי בגין קשר ע .1 דולר של ארה"ב לאדם לשנה. 15 -עד ל -לתושבי חוץ .2לעיל. 1מצווה) תותר בניכוי, מבלי שתחשב הכנסת עבודה, בגבולות הסכומים שבסעיף -לרגל אירוע אישי (חתונה, לידת ילד, בר -מתנה לעובד .3

הוצאות אש"ל בארץ לתושב ישראל ההכרה בהוצאות אש"ל בארץ כהוצאה מוכרת. וטלהב 2011בינואר, 1 -החל מ

הוצאות שהייה בארץ לעובד המוזמן מחו"ל חודשים, בגבולות שלהלן: 12יותרו בניכוי לתקופה של -"מומחה חוץ" או "מרצה אורח" בישראל -הוצאות שהייה של עובד תושב חוץ

יותרו במלואן –הוצאות דיור ש"ח 320השכר היומי או הנמוך מבין מחצית -הוצאות אש"ל

לא נדרשים מסמכים לאימות ההוצאה בשל ארוחות, אך אם נוכח פקיד השומה כי המומחה לא הוציא את אותן ,בהתאם להנחיות רשות המיסים הנ"ל לא יותרו בניכוי. -הוצאות

הוצאות טיסה יותרו בניכוי כנגד קבלות. ץ לא יהא זכאי לנקודות הזיכוי שמקבל תושב ישראל. החודשים, תושב החו 12למותר לציין כי בתקופה של

17

הוצאות נסיעה ואש"ל בחו"ל ההוצאה תותר בניכוי אם הנסיעה והשהייה היו הכרחיים לייצור ההכנסה.

הינם כדלקמן: - 2018סכומי ההוצאות שיותרו בניכוי בשנת המס הוצאות טיסה .א

מלואה.תותר ב -הוצאה עבור כרטיס במחלקת תיירים או עסקים תותר עד לגובה מחיר כרטיס במחלקת עסקים באותה טיסה. -הוצאה עבור כרטיס במחלקה ראשונה

הוצאות לינה .ב דולר ללינה, לפי הנמוך (לפי קבלות). 278הלינות הראשונות יוכרו כל ההוצאות או 7עבור -לינות 90בנסיעה אשר כללה עד

דולר תותר כל ההוצאה. אם ההוצאה עלתה 122אם מחיר כל לינה לא עלה על -ת ואילך) עבור שאר הלינות בתקופה הנ"ל (מהלינה השמיני דולר ללינה. 208 -דולר ולא יותר מ 122 -מסכום ההוצאה אך לא פחות מ 75%דולר, יוכרו 122על

הלינות. כלר דולר ללינה עבו 122 -יוכרו ההוצאות לפי קבלות אך לא יותר מ -לינות 90 -בנסיעה אשר נמשכה יותר מיום לפחות, ייחשבו כנסיעה אחת. נראה כי ימי 14לעניין מניין ימים זה, שתי נסיעות או יותר שלא הייתה ביניהן שהייה רצופה בישראל של

השהייה בארץ לא יובאו בחשבון מספר הלינות. הוצאות אש"ל (אחרות) .ג

דולר לכל יום שהייה. 78 -אם נדרשו הוצאות לינה דולר לכל יום שהייה ללא הבדל בתקופת השהייה בחו"ל. 130 -הוצאות לינה אם לא נדרשו

הוצאות בגין שכירת רכב .ד דולר ליום. 61 -הסכום שיותר בניכוי יהיה הסכום שהוצא בפועל בגין שכירת רכב לפי קבלות אך לא יותר מ

וכל הוצאה אחרת. לפי עמדת שלטונות מס הכנסה הסכום הנ"ל כולל את כל ההוצאות לרכב, לרבות דלק הוצאות בשל חינוך ילדים .ה

10חודשים: הוצאות אלו יותרו בניכוי (גם בשל תקופת 10לגבי התרת הוצאות לחינוך ילדים בשל שהייה בחו"ל בתקופה רצופה העולה על ילד. הנציב רשאי להגדיל דולר לחודש לכל 696שנה בשנת המס, בסכום שלא יעלה על 19החודשים הראשונים) בשל ילדים שטרם מלאו להם

את הסכום האמור בהתחשב במקום המגורים ובתנאי הלימוד. הוצאות עסקיות אחרות .ו

"ב (כנגד קבלות) מותרים בניכוי ללא כל הגבלה, באותו נים, אירוח ספקים או לקוחות וכיוהוצאות עסקיות אחרות שנעשו בחו"ל כגון: טלפו אל.אופן שהיו מותרות בניכוי אילו הוצאו בישר

שינוי סכומים ועדכונם .ז בריטניה, קונג, הונג הולנד, דנמרק, דובאי, גרמניה, בלגיה, אנגולה, אירלנד, איסלנד, איטליה, אוסטריה, לגבי נסיעה לארצות: אוסטרליה,

הוקנתה סמכות לנציב -ץ שבדיה ושווי ,קנדה קמרון, קוריאה, ר,אטק צרפת, פינלנד, עומאן, ספרד, גיה,בנור לוקסמבורג, יפן, יוואן, יוון,א ט .25% -מס הכנסה להגדיל את הוצאות הלינה והשהייה בהן המותרות בניכוי ב

18

עדכון סכומים .ח הברית (לפי מדד "ידוע"). בינואר של כל שנה בהתאם לשיעור עליית המדד בארצות 1הסכומים הנקובים לעיל בדולרים מתואמים בכל

הוצאות לינה (כולל ארוחת בוקר)(למעט מקרים ק"מ ויותר ממקום העיסוק הקבוע, או ממקום המגורים 100אות לינה בתפקיד תותרנה בניכוי רק אם הלינה נעשתה במרחק של הוצ

חריגים באישור פקיד השומה).ציג הידוע על הוצאות כאמור תחול תקרה ברמת ההוצאה הנקבעת בחו"ל החל מהלינה השמינית ואילך, כשהיא מתורגמת לשקלים לפי השער הי

במועד הלינה.

להלן סכומי התקרה: כל ההוצאות. - 122$ -לינה שעלותה נמוכה מ 208$ -ולא יותר מ 122$ -מההוצאה, אך לא פחות מ 75% - 122$ -לינה שעלותה גבוהה מ .

לרבות ארוחת בוקר הכלולה במחיר הלינה. -לעניין זה, "הוצאות לינה" על לינה הנדרשת לצורך השתתפות בכנס בתחום העיסוק. לא יחולנדגיש כי כל האמור לעיל

הוצאות ביגוד :הוצאות ביגוד (כולל נעליים) יותרו כדלקמן

תותר במלואה(כגון: סרבל טייסים, חלוק אחיות, גלימה שחורה של עו"ד, קסדה וכיו"ב) ההוצאה לא ניתן להשתמש בביגוד לשימוש פרטיאם. בלבד מההוצאה. %80(כגון: חליפת מדים ייצוגית גם אם סמל העסק מוטבע בה) יותרו לניכוי לצורכי עבודהניתן להשתמש בביגוד גם שלא אם

" הינם אלה שניתן לזהות בהם באופן בולט את ההשתייכות לעסק, או שעל פי דין קיימת חובה ללובשם. בגדים המשמשים לצרכי עבודהנקבע כי " ר ב"ביגוד לצרכי עבודה".אם לא מתקיימים תנאים אלה אזי אין מדוב

ת נדגיש כי אם ביגוד ממומן ע"י מעביד עבור עובדיו, הוא ייחשב כטובת הנאה (אם אין מדובר בבגד המשמש לצרכי עבודה) ששווייה ייזקף להכנס העובד, ויחולו כל הכללים החלים על משכורת.

הוצאות החזקת טלפון שאינו נייד למי שעיקר עיסוקו מביתו כדלקמן: בעל שליטה בחברה,, או של בעל העסקת טלפון לצורכי העסק, הנעשות ממקום המגורים של יותרו שיחו

19

שיחות טלפון בארץ שבהם. כנמוךש"ח 2,400מההוצאות, או חלק מההוצאות העולה על %80 -ש"ח לשנה 23,600אם ההוצאה לא עלתה על ש"ח. 4,700לה על חלק ההוצאות העו -ש"ח לשנה 23,600אם ההוצאה עלתה על

מנת שיותרו הוצאות בשל החזקת טלפון במקום המגורים, יש להוכיח כי בית המגורים משמש את עיקר עיסוקו או משלח ידו של -נדגיש כי על הנישום (כאשר משמש רק בחלק מהשנה יותרו ההוצאות באופן יחסי בהתאם).

שיחות טלפון לחו"ל נוהל רישום כנדרש. יותרו במלואם אם שיחות טלפון לחו"ל

שמקום המגורים ישמש את עיקר עסקו של הנישום, לעניין התרת ההוצאה. אין חובהלהבדיל מהוצאות טלפון בארץ,

טלפון נייד עובד

ש"ח, לפי 105בטלפון נייד שהועמד לרשות העובד, יהיה מחצית מההוצאה החודשית או לכל חודשתקנות מס הכנסה קובעות כי שווי השימוש הנמוך, והכל בניכוי סכום ההוצאה החודשית ששילם העובד בשל אותו רדיו טלפון נייד.

ביחס לטלפון נייד שניתן להתקשר ממנו למקום העבודה בלבד. לא יחולוהתקנות לעניין זה,

הוצאות שהוצאו בחודש בשל רדיו טלפון נייד, לרבות הוצאות קבועות. -"הוצאה חודשית" ניתן לשימושו האישי של העובד. - "הועמד לרשות העובד"

ש"ח או יותר, לא ייזקף לו כל שווי בגין הטלפון 105משמעות התקנות היא, כי בנסיבות בהן העובד משתתף בהוצאות הטלפון הנייד בסכום של הנייד.

:יובהר כי לא חל שינוי בקשר להוראות מע"מ שפורסמו בעבר ביחס למכשיר סלולארי המותקן ברכב, לפיהן ניתן לבצע יחוס בין מרכיב פרטי למרכיב עסקי, יש ליישמו.מידה וב :עסקי. 2/3פרטי, 1/3במידה ואין יכולת לייחוס ספציפי .יצוין כי לדעתנו יש לראות את סכום המע"מ שלא הותר בניכוי, כחלק מ"ההוצאה החודשית" לעניין זקיפת שווי השימוש בטלפון נייד לעובד יחושבו דמי ביטוח לאומי ומס בריאות. יובהר כי על הכנסה זו

עצמאי תקנות מס הכנסה קובעות כי:

ש"ח או מחצית מההוצאות, לפי הנמוך. 1,260לא יותרו בניכוי על בסיס שנתי הוצאות החזקת טלפון נייד המשמש בייצור הכנסה בסכום של ותרו בניכוי במלואן.על אף האמור לעיל, הוצאות מעביד בשל טלפון נייד שהועמד לרשות עובד, י

למעט רדיו טלפון נייד המותקן באופן קבוע במרכזיה במקום עסקו או משלח ידו של הנישום. - "רדיו טלפון נייד"לעניין זה,

20

2018בדצמבר 31 -מפקד המלאי ל

מועד המפקד 31 יתן לפקוד את המלאי תוך חודש ימים לפני יום המאזן בדצמבר הוא יום המאזן ותום שנת המס, ולכן יש לערוך את מפקד המלאי לאותו תאריך. נ

או תוך חודש ימים לאחריו, ובלבד שאם המפקד ייעשה יותר מעשרה ימים לפני יום המאזן או יותר מעשרה ימים לאחריו יש להודיע על כך בכתב מראש לפקיד השומה.

ל הטובין הנכנסים והיוצאים מהעסק בין מועד המפקד בפועל לבין יש להיערך לרישום מדויק של כ -בדצמבר 31 -אם מפקד המלאי לא ייערך ב תאריך המאזן ולערוך את התיאומים הנדרשים לקביעת המלאי לתאריך המאזן.

.בכל מקרה, נבקשכם להודיענו מראש על מועד המפקד המתוכנן על ידכם בספר תנועת המלאי באופן המאפשר קביעת יתרות המלאי חובת ההודעה ועריכת התיאומים כאמור לעיל, אינה חלה על מלאי שרישומו מתנהל

שכל פריט בו נפקד לפחות אחת בשנה ונשלחה הודעה לפקיד השומה על בחירה בשיטה זו , לא יאוחר מתחילת שנת המס.

עריכת המפקד ירשמו בנפרד (כגון החברה אים ברשותין השייכים לאחרים ונמצ . טובהאו ברשות החברה להכין רשימות מלאי שיכללו את כל הטובין שבבעלותיש

לערוך רשימת הטובין הנמצאים בתאריך המפקד אצל אחרים (כגון: סחורה שנשלחה לעיבוד וטובין במחסני ערובה). ישין באשגרה). כמו כן, טוב וכד'.הרשימות יערכו לפי הקבוצות הבאות: חומרי גלם, חומרי אריזה, חומרי עזר, תוצרת בעיבוד, מוצרים מוגמרים גיליונות הספירה יהיו ממוספרים מראש במספר עוקב, כאשר בראש כל גיליון יצוין תאריך המפקד ומקום אחסון הטובין. רצוי לערוך את הרשימה

עותקים לפחות. 3-ב :הרשימות יכללו לפחות פרטים אלה

;תיאור הטובין באופן המאפשר זיהוי סוגם נים, מקולקלים, במחזור איטי, פסולת וכד');מצב הטובין תוך ציון מצב תקינותם (מיוש ;('ק"ג, מטרים, תריסרים וכד) יחידת מדידה .(מספר היחידות כאמור לעיל) הכמות

טורים נוספים שימולאו במועד מאוחר יותר והם: מחיר היחידה ושווי כולל (מספר היחידות מוכפל במחיר). 2-רצוי להשאיר מקום ל עמודות נוספות לחישוב תפוקה 3הכמות ביחידות פיזיות ושלב העיבוד (רמת הגמר) במועד הספירה. רצוי להשאיר תוצרת בעיבוד תירשם תוך ציון

שוות הערך (כמות היחידות הפיזיות מוכפל ברמת הגמר), לעלות ליחידה ולשווי הכולל. המלא. נציג משרדנו יבקר בשעת הספירה. הרשימות ירשמו בדיו ולא בעפרון. מבצעי הספירה יחתמו בסוף כל גיליון ויציינו את שמם

21

חישוב שווי המלאי לכלול את שווי המלאי ניתן לחשב במועד מאוחר יותר. אין לכלול בחישוב השווי טובין שאינם שייכים לעסק (כגון שנמכרו לפני תאריך המאזן) אך יש

פריטים הנמצאים במועד הספירה ברשותם של אחרים והשייכים לעסק. ושב בדרך כלל לפי העלות (לא כולל מע"מ) אך במקרה של טובין שאינם תקינים (ראה לעיל) או שמחיר מכירתם המשוער נמוך מהעלות, השווי יח

ת יחושב השווי לפי "ערך המימוש הנקי" (שווי שוק בניכוי הוצאות מכירה) והדבר יודגש ברשימה תוך ציון בסיס החישוב. העלות תחושב לפי שיט"FIFOנכנס ראשון יוצא) או לפי זיהוי ספציפי של מחיר קניית יחידת הסחורה. " (ראשון

.'רשימות המלאי יסוכמו בנפרד לפי קבוצות כגון: חומרי גלם, חומרי אריזה, חומרי עזר, תוצרת בעיבוד, מוצרים מוגמרים וכד גבי גיליונות המפקד המקוריים, יש לדאוג לסימון שיאפשר חישוב שווי המלאי ייעשה בדרך כלל על גבי גיליונות המפקד. אם החישוב נעשה שלא על

מעקב הדדי בין רשימות המפקד לבין רשימות השווי הסופיות.

שמירת הרשימות רשימות המפקד המקוריות מהוות חלק בלתי נפרד ממערכת החשבונות ויש לשמרן במשך שבע שנים מתום שנת המס או שש שנים מיום הגשת

וחר שבהם.הדוח על ההכנסה, כמאפקידי השומה נוהגים לדרוש לעתים את רשימות מפקד המלאי זמן קצר לאחר תאריך המאזן. במקרים כאלה עליכם להמציא לפקיד השומה,

.מיד עם קבלת הדרישה, העתק אחד מרשימות המפקד המקוריות מבלי להמתין לחישוב השווי

השמדת מלאי 'אשר מבהירה את הפעולות הנדרשות בנושא השמדת מלאי. 14/2018רשות המיסים פרסמה את הוראת ביצוע מס

2018הפרשות לקרן השתלמות בשנת המס ה מתירה בתנאים מסוימים ניכוי תשלומים לקרן השתלמות גם לעצמאיים, לחברי קיבוץ ולשכירים בעלי שליטה בחברת מעטים.הפקוד

:2018להלן ריכוז ההוראות בנושא זה לגבי שנת המס ההפרשות שיעורי

יותרו בניכוי הפרשות כאמור לקרן השתלמות כדלקמן (שנתי): 2018בשנת המס

בחברת מעטים שכיר בעל שליטה: ש"ח). 8,484לחודש) (ניכוי מירבי של ₪ 15,712ש"ח ( 188,544מהמשכורת שאינה עולה על 4.5%

.1.5%ניכוי ההוצאה מותנה בתשלום מקביל של בעל השליטה בשיעור של

22

חלק העובד) 1.5% -חלק המעביד ו 4.5%( 6%, יש צורך בהפרשה בשיעור של 2018יינו, על מנת ליהנות מההטבה המקסימאלית בשנת המס ה ש"ח). 8,484ש"ח וניכוי מרבי של 11,313 –ש"ח (הפרשה מרבית 188,544ממשכורת שאינה עולה על

ש"ח לא תותר כהוצאה בידי המעביד, 188,544מהמשכורת שאינה עולה על 7.5%ועד לשיעור של 4.5%הפרשות המעביד מעבר לשיעור של של בעל השליטה כאמור לעיל). הפרשה בשיעור העולה על 2.5%אך לא תיחשב כהכנסה בידי בעל השליטה (מותנה בתשלום בשיעור של

ה.(ה) לפקוד3כאמור בסעיף תחשב כהכנסת עבודה של בעל השליטה כבר במועד ההפרשה 7.5%

:שכיר רגיל הפרשות מעביד עבור עובדים שכירים רגילים (שאינם בעלי שליטה) כדלקמן:

תשלום מקביל של העובד. 2.5%-ש"ח ו 188,544מהמשכורת שאינה עולה על 7.5% בהתאמה). 4.2% -ו 8.4%(אצל עובדי הוראה:

עובד ממשכורת כהגדרתה בתקנות קופ"ג, ולא בגין כל רשות המיסים גורסת כי תקרת המשכורת הקובעת הינה בגין הכנסתו הכוללת של ה עבודה בנפרד, אם הוא עובד במספר מקומות עבודה.

עצמאי וחבר קיבוץ: ש"ח). הניכוי כהוצאה מותנה בתשלום נוסף של 11,745ש"ח (ניכוי מרבי של 261,000מההכנסה מעסק או ממשלח יד שאינה עולה על 4.5%

.2.5%ניין, בשיעור של העצמאי ושל הקיבוץ, לפי הע 261,000מההכנסה שאינה עולה על 7%, יש צורך בהפרשה בשיעור של 2018כלומר: על מנת ליהנות מההטבה המקסימאלית בשנת המס

ש"ח). 11,745 –ש"ח וניכוי מרבי של 18,270 –ש"ח (הפרשה מרבית

תקרה להפרשות לעצמאי שהוא גם שכיר וי לקרן השתלמות לעצמאי שיש לו גם הכנסה ממשכורת שבגינה מפריש מעבידו סכומים לקרן השתלמות.הוגבלו התשלומים המותרים בניכ

הסכומים שיותרו לניכוי לעצמאי כאמור בגין תשלומיו לקרן השתלמות כעצמאי, ייקבעו בהתאם להכנסותיו כעצמאי (עד לתקרת ההכנסה כמובהר דו כספים לקרן השתלמות בשנת המס.לעיל) לאחר הפחתת המשכורת שבגינה הפריש לו מעבי

תנאים למשיכהשנים ממועד התשלום הראשון לקרן (ולגבי גבר 6לאחר חלוף -משיכת כספים מקרן השתלמות פטורה ממס לאחר פטירה, ובחיי בעל החשבון

שנים). 3לאחר חלוף -ובמקרה של שימוש לצורכי השתלמות מוכרת ואישה בגיל פרישה ומעלהשולם התשלום הראשון, אך לא לפני תחילת שנת המס שבה שולם, שלגביותחילת התשלום לקרן ההשתלמות יכול להיחשב סוף החודש לעניין זה,

.ידו משלח או עיסוקו בתחום המקצועית רמתו לשמירת נועדה שההשתלמות ובתנאי הזכאות לסכום עד השתלמות ובלבד שמדובר לצורך

23

השתלמות שיעורי מס החלים לעת פדיון קרןבהתאם לחלוקת תקופת הצבירה של הריבית והרווחים עד 20%/ 25%יחויבו בשיעור מס של 1.1.2003ריבית ורווחים בגין הפקדות החל מיום

).1.1.2012( ולאחר יום התחילה יחד עם זאת, יחול פטור ממס במקרים כדלקמן:

עמית שכיר ובלבד שמשיכת ההפקדות נעשתה במועדים 31.12.2002ן השתלמות עד ליום יחול פטור מלא בגין התשואה הנובעת מהפקדות לקר ,

כפי שצוינו לעיל. יחול פטור ממס על הפרשי ההצמדה והרווחים שמקורם בתקרה - 1.1.2003ביחס לתשואה בגין הפקדות שיבוצעו החל מיום

שצוינו לעיל. לחודש) ובלבד שמשיכת ההפקדות נעשתה במועדים כפי ₪ 15,712המוטבת (שכר של

עמית עצמאי ובלבד שמשיכת ההפקדות נעשתה במועדים 30.11.2002יחול פטור מלא בגין התשואה הנובעת מהפקדות לקרן השתלמות עד ליום ,

כפי שצוינו לעיל. קדה יחול פטור ממס על הפרשי ההצמדה והרווחים שמקורם בהפ - 1.12.2002ביחס לתשואה בגין הפקדות שיבוצעו החל מיום

לשנה ללא תלות בהכנסה החייבת) ובלבד שנמשכו במועדים כפי שצוינו לעיל. ₪ 18,240המוטבת (

2018נתונים יסודיים לחישוב המס המגיע לשנת המס

:2018להלן מדרגות המס, נקודות הזיכוי, הנחות סוציאליות, פטורים המתייחסים לפיצויי פרישה, קיצבה וכו' לשנת המס ה ושיעורי המס מדרגות ההכנס

, הינם כדלקמן:2018בשנת המס מיגיעה אישיתמדרגות ההכנסה ושיעורי המס על הכנסות )₪( מס מצטבר )₪( הכנסה מצטברת )₪( מס בכל שלב )% ( שיעור המס )₪ (הכנסה

7,488 74,880 7,488 10 74,880עד 12,041 107,400 4,553 14 107,400עד 74,881 -מ 25,025 172,320 12,984 20 172,320עד 107,401 -מ 45,857 239,520 20,832 31 239,520עד 172,321 -מ 136,451 498,360 90,594 35 498,360עד 239,521 -מ 203,905 641,880 67,454 47 641,880עד 498,361 -מ

50 641,881מעל (כולל מס יסף)

מכל שקל נוסף

24

לעניין זה נקבע כי: הכנסה מדמי שכירות בידי אדם או בידי מי שהיה בן זוגו בעת פטירתו, מהשכרת נכס ששימש בידיו להפקת הכנסה מיגיעה אישית מעסק או ממשלח

שנים לפחות לפני תחילת ההשכרה, תחשב כהכנסה מיגיעה אישית. 10יד, במשך יחולו גם על הכנסה חייבת מכל מקור בידי מי שמלאו לו ששים שנים בשנת המס.20% -ו 14%, 10%שיעורי המס ההתחלתיים (של (

, הינם כדלקמן:2018בשנת המס שאינן מיגיעה אישיתמדרגות ההכנסה ושיעורי המס על הכנסות )₪( ס מצטברמ )₪( הכנסה מצטברת )₪( מס בכל שלב )% ( שיעור המס )₪ (הכנסה

74,251 239,520 74,251 31 239,520עד 164,845 498,360 90,594 35 498,360עד 239,521 -מ

מכל שקל נוסף 47 498,361מעל

שנתי –נקודות זיכוי ש"ח 2,592 -שווי נקודת זיכוי אחת חש" 5,832 -נקודות זיכוי 2¼ שווי ש"ח 7,128 -נקודות זיכוי 2¾ שווי

שנתי -הכנסה מזכה לגבי הכנסת עבודה –א לפקודה 45 -ו 47"הכנסה מזכה" כמשמעותה בסעיפים

לגבי הכנסות שאינן מעבודה - -

104,400 146,400

₪₪

208,800 - מהכנסה חייבת ל"עמית מוטב" בגין תשלומיו לקופת גמל 5%זיכוי תקרת סכום לחישוב ₪261,000 - תקרת סכום "הכנסה נוספת" לעניין ניכוי בגין תשלומים לקופת גמל או לקצבה ₪ 2,016 - לעמית שאינו מוטב :25%רצפת התשלום המזערי לבטוח חיים המזכה בזיכוי של ₪

₪ 2,016- לעמית מוטב

לאור שינויי החקיקה התכופים והמהותיים שחלו בנושא זה, מוצע ללקוחות שהנושא רלבנטי לגביהם לפנות לגורמים המקצועיים המתאימים שמטפלים בנושא זה במשרדנו.

ש"ח. 0312,2 :המוכרת כהוצאה התקרה השנתית להפרשות לפיצויים בשל חבר בעל שליטה

פיצויי פיטורים:יראו אותם כהכנסת עבודה של ₪ 32,800ו מעבידיו של עובד בעבורו לקופת גמל לקצבה, על חשבון מרכיב הפיצויים העולים על סך ששילמסכומים

העובד במועד בו שולמו לקופת הגמל.

25

תקרת סכומי מענק הפרישה הפטורים ממס

תקרת הסכום הפטור הינה כדלקמן: תקרת הסכום הפטור מועד התשלום

ש"ח לכל שנת עבודה. 12,230 2018דצמבר -ינואר

.ש"ח לכל שנת עבודה 24,480סכום המענק הפטור ממס עקב מוות הינו:

הטבות הניתנות על ידי מעבידים כעקרון, אין פטור בגין הנחות ומתנות שקיבל עובד ממעבידו.

מעביד לעובדו לרגל אירוע אישי בלבד (חתונה, לידת ילד, בר מצווה) לא לפנים משורת הדין, מסכימה נציבות מס הכנסה שמתנה בסכום סביר שנותן תיחשב כהכנסת עבודה, וההוצאה תוכר למעביד בגבולות הסכום המותר בניכוי לגבי מתנות לספקים וללקוחות בשל קשר עסקי.

מהווה הוצאה עודפת המחייבת תשלום ₪ 210. הסכום החורג מסך של ₪ 210תותר בניכוי הוצאה מסוג זה בסכום של 2018לפיכך, בשנת המס מקדמת עודפות בהתאם.

זיכויים בשל הוצאות רפואיות והוצאות להחזקת בן משפחה במוסדבשל הוצאות להחזקתם במוסד של בן זוג, הורה או ילד משותקים לחלוטין וכיו"ב, בשל סכומים ששולמו העולים 35%יינתן זיכוי ממס בשיעור של

סה החייבת. מההכנ 12.5%על התרת הזיכוי כפופה למגבלת הכנסה חייבת של נטול היכולת ובן זוגו.

נקודות זיכוי בגין כל ילד נטול יכולת. 2לחילופין, ניתן לקבל

תשלומים לביטוח לאומי בשל הכנסה שאינה ממשכורת לא כולל דמי בריאות).( 31.12.18מהתשלומים לביטוח לאומי שבוצעו בפועל עד 52%ניכוי מההכנסה בשיעור של

הניכוי אינו ניתן בשל הפרשי הצמדה וקנסות המשתלמים על פיגור בתשלומים.

26

2018ריכוז נתונים יסודיים לחישוב המס המגיע מיחיד לשנת המס

ומים שונים (סכום שנתי בש"ח אם לא צוין אחרת):התאמת סכ

100%הכנסת עיוור ונכה: יום 184עד –פטור מיגיעה אישית

יום חלק יחסי עד לתקרה של 185 – 364 יום ומעלה חלק יחסי עד לתקרה של 365

365 -כשהיא מוכפלת במספר ימי הפטור ומחולקת ב

יום 184עד –ה אישית פטור מהכנסה שלא מיגיע יום חלק יחסי עד לתקרה של 185 – 364 יום ומעלה חלק יחסי עד לתקרה של 365 365 -כשהיא מוכפלת במספר ימי הפטור ומחולקת ב

שלעד לתקרה -של פיקדון שמקורו בפיצויים עבור נזקי גוף בלבד פטור מהכנסה מריבית ב

0 72,960

608,400

0 72,960 72,960

300,000 משכר המשמרות 15% -זיכוי משכר משמרת שנייה או שלישית

סכום זהמי שהכנסתו עולה על התקרה לא יהא זכאי להטבה בשל חלק ההכנסה העולה על 127,200 דע

178,321 הפטורה ממס שכר -משכורת מרבית שמלכ"ר משלם הוצאות עודפות ואחרות: (לרבות בגין עובד) מההוצאות 80% כיבוד קל במקום העסק 210 )15$עד -(לתושב חוץ לפי חוזר הנציבות) -מתנות בשל קשר עסקי (לרבות לעובד בשל אירוע אישי לחודש 1,770 לחודש -שכר דירה באזור פיתוח (על פי אישור מיוחד) הוצאות לינה בגין

הוצאות שהיה למומחה המוזמן מחו"ל ליממה

הוצאות שהיה לעיתונאים וספורטאים זרים

ליממה 320 ליממה 320

180 הסכום המזערי המזכה בזיכוי -תרומות הסכום המרבי המזכה בזיכוי

הנמוך מביניהם -יבת מההכנסה החי 30%או 9,211,000

לחודש 8,040 החודשים שקדמו על 24 -פיצויי הלנת שכר הפטורים ממס אם השכר לא עלה בחודש כלשהו ב תקרת הכנסה חייבת של נטול יכולת:

נטול היכולת ובן זוגו נטול היכולת שאין לו בן זוג

268,000 167,000

הנחות סוציאליות (סכום שנתי בש"ח אם לא צוין אחרת):"100,560 סכום תקרת "קצבה מזכה

49,156 2016-2019מקצבה מזכה) בין השנים 49%י הפטור ממס (סכום הקצבה המרב 188,544 בשל עובדהמשכורת המרבית שההפרשה בעדה לקרן השתלמות פטורה ממס בעת ההפרשה 261,000 "הכנסה קובעת" לקרן השתלמות לעצמאים לחודש 5,300 "שכר מינימום" לצורך משיכה בפטור מקופת גמל

27

2018 ת המסימוש ברכב צמוד בשנשווי הש (המודל הלינארי): 1.1.2010 מיוםרכב שנרשם לראשונה

, כשיעור מתוך מחיר המחירון של הרכב 1.1.2010מחושב שווי השימוש ברכב צמוד, בנוגע לכלי רכב שנרשמו לראשונה מיום 2010החל משנת המס בהיותו חדש.

).L3בדרגת (למעט אופנוע 2.48%הינו 2018שיעור שווי השימוש החודשי בשנת .₪ 501,530תקרת מחיר המחירון לעניין חישוב שווי השימוש הינו

רשות המסים מפרסמת באתר האינטרנט שלה את הסכומים של זקיפת שווי השימוש לכל דגם רכב.

:1.1.2010 לפנירכב שנרשם לראשונה :1/2014וד) שיש לזקפו ממשכורת להלן מובאים סכומי שווי השימוש ברכב המעביד אשר הועמד לרשות העובד (רכב צמ

ייצור שנתקבוצת המחיר ברכב היא הקבוצה הנקובה ברישיון הרכב ואם לא נקבעה כאמור, לפי קבוצת המחיר שנקבעה לרכב מסוגו ומאותה ברשימות של משרד התחבורה. אם לא נקבע כאמור, יראו את הרכב כמשתייך לקבוצה הראשונה.

היברידי: לרכב השימוש שווי בסכום הפחתה 500על 2016הפחתת שווי השימוש עבור רכב היברידי תעמוד בשנת

ש"ח לחודש.שונה מיום לרא שנרשמו היברידיים רכב על כלי גם חלה זו הפחתה

. 1.1.2010 לפני לראשונה שנרשמו היברידיים רכב וגם על כלי 1.1.2010

סכום מרבי של שכר דירה פטור ממס מהשכרת דירת מגורים

.₪ 5,030 בכל חודש: סכום זהאם שכר הדירה לא עלה על

.אין תקרה - %10סכום מרבי של שכר דירה מהשכרת דירת מגורים החייב בשיעור מס של

מטרת מזכר זה הינה להביא לידיעתכם מידע פיסקלי מעודכן בנושאי מס שונים. בהתאם, אין ליישם את האמור במזכר זה מבלי להיוועץ בגורם המקצועי המתאים במשרדנו.

בכבוד רב, קוסט, פורר, גבאי את קסירר

וש לחודששווי שימ קבוצת מחיר מספר1 102,7 2 032,9 3 073,7 4 034,5 5 066,2 6 120,8 7 440,10

L3 900אופנוע

EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory

About EYEY is a global leader in assurance, tax, transaction and advisory services. The insights and quality services we deliver help build trust and confidence in the capital markets and in economies the world over. We develop outstanding leaders who team to deliver on our promises to all of our stakeholders. In so doing, we play a critical role in building a better working world for our people, for our clients and for our communities.

EY refers to the global organization, and may refer to one or more, of the member firms of Ernst & Young Global Limited, each of which is a separate legal entity. Ernst & Young Global Limited, a UK company limited by guarantee, does not provide services to clients. For more information about our organization, please visit ey.com.

© 2018 Kost Forer Gabbay & Kasierer

All Rights Reserved

ED None

This material has been prepared for general informational purposes only and is not intended to be relied upon as accounting, tax, or other professional advice. Please refer to your advisors for specific advice.