2017דצמבר חוזר שנתי ללקוחות

2018ותחילת שנת 2017הערכות לסוף שנת

,לקוחות נכבדים

לכם להיערך טוב יותר לקראת עסיילבמטרה , 2017אנו שמחים להפיץ עבורכם חוזר מקצועי לשנת .המס ולקראת שנת המס הבאה עלינו לטובהשנת סוף

שינויים מהותיים בתחומי המס שמחייבים היערכות ותכנון מראש. איתההביאה ,2017שנת

ברשימה להלן ייסקרו באופן תמציתי עיקרי ההתפתחויות והשינויים אשר חלו בשנה החולפת.

ובתכנון פעילותכם העסקית.אנו מקווים שחוזר זה יהיה לכם לעזר רב בעת קבלת החלטות

השנה לשלוח את החוזר במהדורה אלקטרונית בלבד. החוזר גם מתוך דאגה לסביבה ירוקה, בחרנו www.starkcpa.comבכתובת:נמצא גם באתר האינטרנט של משרדנו

במתן הסברים נוספים. םאנו כתמיד עומדים לשירותכ

לאור מורכבות חלק מהסוגיות, נמליץ על התייעצות עם משרדנו טרם ביצוע פעולות כלשהן

.בעקבות המידע האמור בחוזר

בכבוד רב,

שטרק את שטרק חשבון רואי

1

2017דצמבר -חוזר ללקוחות ענייניםתוכן

עמוד

דגשים עיקריים והמלצות לסוף שנה כולל חידושים עיקריים בחקיקה – 1פרק 4 הרחבת חובת הדיווח החלה על נישומים .1 5 שיעורי מס .2 5 התאגדות כחברה או כעצמאי .3 5 נוהל גילוי מרצון .4 6 מיליון ש''ח( 5הגדרת עסק קטן )מחזור עסקי עד .5 6 2017השלמת תשלומים למוסדות על חשבון שנת .6 7 כניסה לתוקף של תקנות התשלומים לקופות גמל .7 7 השלמת תשלום מס הכנסה לתושבי ישראל בגין הכנסות חוץ .8 8 2017הודעה על מחזור עסקאות של עוסק פטור בשנת .9 8 חובת דווח -מע"מ מקוון .10 9 זיכוי למסיימי תואר אקדמיעיתוי קבלת נקודות .11 10 נקודות זיכוי ליחיד שמסיים לימוד מקצועי .12 10 נקודות זיכוי בגין ילדים למי שהתחתן עם אלמן או אלמנה .13 10 6הגדלת נקודות זיכוי להורים לילדים עד גיל .14 11 תרומות .15 11 הפקדה לקרן השתלמות .16 12 פנסיה חובה לעצמאיים .17 13 העלאת שכר המינימום .18 13 קבלת דמי שכירות בשל נכסים בארץ .19 14 דמי שכירות בשל נכסים בחו"ל .20 14 העלאת מס הרכישה למשקיעים .21

פירוט הפעולות הנערכות בסוף השנה – 2פרק 15 ספירת מלאי .1 15 רשימת כלי רכב .2 16 ספירת קופה .3 16 2017בדצמבר 31אישור יתרות ליום .4 16 רישום תקבולים .5 16 2018הערכות להעסקת עובדים בשנת .6 17 הסכמי ניהול ופרוטוקולים .7 17 הכרה בחובות אבודים .8

2

המשך -תוכן עניינים

הוראות חוק כלליות – 3פרק

19 תכנוני מס החייבים בדיווח .1 19 שמירת מערכת החשבונות .2 19 סופיות השומה במס הכנסה .3 20 ניכוי מס במקור מנכסים ושירותים .4 21 מסלול ירוק לצורך העברת כספים להשקעות בחו"ל .5 6.

21 קופה רושמת

יחיד –מס הכנסה – 4פרק 22 2017שיעורי המס על היחיד בשנת המס .1 22 פרסיםהימורים, הגרלות ו .2 22 פטור מדיווח מקוון בהגשת דו"ח שנתי למס הכנסה .3

חברות –מס הכנסה – 5פרק )ט'( לפקודת מס 3ריבית לפי סעיף -הלוואה לעובדים או לבעלי שליטה .1

הכנסה

24 25 )י'( לפקודת מס הכנסה3עדכון סעיף -הלוואה בין צדדים קשורים .2 25 לראות ברווחים של חברת מעטים שלא חולקו כאילו חולקומתן סמכות .3 26 יחוס הכנסות לבעל מניות מהותי בחברת מעטים )חברת ארנק( .4 26 30.9.17עד ליום 25%הוראת שעה לחלוקת דיבידנד בשיעור מס סופי של .5 27 חברות בית .6

המוסד לביטוח לאומי – 6פרק 28 2017תקרת ההכנסה לביטוח לאומי ליחיד בשנת .1 28 2017שיעורי ביטוח לאומי בשנת .2 28 קצבאות ילדים .3 29 חיסכון לכל ילד .4 29 מעסיקי עובדים במשק בית .5 29 תגמולי מילואים .6 7.

8.

9.

דמי לידה חופשת אבהות

לסירוגין של העובד ובן זוגו בעת מחלת תחישוב דמי מחלה בעת היעדרו ילד.

30 30 31

31 הכנסות המופקות בחו"ל .10

3

המשך -תוכן עניינים

2017הוצאות לשנת – 7פרק 32 מתנות ללקוחות/ספקים/עובדים .1 32 נסיעות לחו"ל .2 33 שינויים בשיטת חישוב שווי שימוש ברכב –ניכוי הוצאות רכב .3 34 הוצאות טלפון .4 34 הוצאות ביגוד .5 35 כיבודים במקום העסק .6 35 אירוח .7 35 שיפוצים .8

הפקדות סוציאליות – 8פרק

36 הפקדת כספים לקופת גמל .1 40 2017קרן השתלמות לשנת המס .2 3.

4. 5. 6.

בשל רכישת ביטוח מפני אובדן כושר עבודההוצאה 190הפקדות לקופת גמל לפי תיקון

190פרישה לפי תיקון -קצבה מזכה קופת גמל להשקעה

41 41 42 42

43 יתרות צבורות בקופה המרכזית לפיצויים .7 44 הפסד הון שטרם מומש –פסק דין משמעותי שפוסם השנה .8

מוסדות ציבור - 9פרק

45 דגשים למוסדות ציבור

נספחים

47 רישום תקבולים –התחייבות העובד - 1נספח 48 2017בדצמבר 31גיליון ספירת מלאי ליום - 2נספח 49 2017בדצמבר 31רשימת כלי רכב בעסק ליום - 3נספח 50 2017דוח נסיעה לחו"ל - 4נספח 51 2017בשנת פרוט טלפונים ניידים בעסק - 5נספח

4

***************** 2017דצמבר -חוזר ללקוחות

דגשים עיקריים והמלצות לסוף שנה כולל חידושים עיקריים - 1פרק

בחקיקה

-ו 2017התקציב לשנות ליישום המדיניות הכלכליותתיקוני חקיקה )חוק התכנית הכלכלית ב

מספר חוקים בינהם: חוקקו" ההסדרים "חוק( ( 2016 -התשע"ז) 2018

ל הייסףעלאת שיעור מס וכן ה ש"ח 640,000-ל נוסףהשכר בגינו יחויב מס הורדת סף-

3%.

(.לפקודה (1ט)3)סע', ותיכהכנסה של בעל המניות המה חיוב משיכות כספים

נסתו של היחיד בעל המניות חיוב הכנסתם של חברות שיוגדרו כ"חברות ארנק" כהכ

(.לפקודה 62)סעיף המהותי

לפקודה(. 77שלא חולקו כאילו חולקו )סעיף מתן סמכות לראות ברווחים

ייחשבו ש"ח 32,000-הפקדות של המעסיק לפיצויי פיטורים על משכורות הגבוהות מ

להכנסה של העובד במועד ההפקדה.

הקשורות להיערכות סוף עדכונים ועצות , ריכזנו עבורכם מספר2017סיום שנת המס לקראת

שתוקנו בדצמבר שנה ולחסכון במס עוד השנה, תוך מתן דגשים לשינויים עיקריים בחקיקה

2016:

הרחבת חובת הדיווח החלה על נישומים .1

חובת הגשת דוח שנתי ישנה .אוכלוסיית הנישומים הפטורים מהגשת דוח מסב חל צמצום

:גם במקרים הבאים

מי שהכנסתו לפקודה 'ב121חייבים במס נוסף בהתאם לסעיף היחיד ו/או בן זוגו(

נישומים – (2017לשנת ש"ח נכון 640,000ב )ה( עולה על 121החייבת כהגדרתה בסעיף

".מס יסףהחייבים ב"

מניירות ערך הנסחרים בבורסה שאינם פטורים ממס, עולה שלו מי שמחזור המכירות

(.2017לשנת ש"ח נכון 640,000הכנסה )ב לפקודת מס 121על הסכום הקבוע בסעיף

5

יחיד הטוען שאינו תושב ישראל בעקבות מבחן מרכז החיים, אך חלה עליו חזקת

הימים. על היחיד להכין דוח המפרט את העובדות שעליהן מבוססת טענתו כי אינו

תושב ישראל.

כולל חודשים כספים אל מחוץ לישראל בסכום 12יחיד תושב ישראל שהעביר במהלך

את הדוח יגיש לגבי השנה בה הועבר סכום לדיווח שקלים חדשים או יותר. 500,000של

לראשונה ולגבי השנה שאחריה.

י נכסיה בסוף שנת המס ושנים, בנאמנות ששו 25תושב ישראל אשר מלאו לו נהנה

ש"ח. 500,000לפחות

מס ישיעור .2

חברות:

-ל %25את שיעור מס החברות משיעור של הוחלט להפחית בהתאם להחלטת הממשלה

, בשתי פעימות כמפורט להלן: 23%

. 24%מס החברות יהא - 2017שנת המס

. 23%מס החברות יהא -ואילך 2018שנת המס

על %3בשיעור מס יסף למעט) %47הוא 2017רבי בשנת יהמ י: המס השוליחידים

.(ש''ח 640,000הכנסות חייבות שעולות על

ים רך נסחרעאליות מריבית, דיבידנד ורווח הון ממכירת ניירות ית רוהמס על הכנס שיעור

על הכנסות חייבות שעולות 3%למעט מס יסף בשיעור , 30%)בעל מניות מהותי 25%הוא

(.ש''ח 640,000על

התאגדות כחברה או כעצמאיהנהלת חשבונות כפולה ובחינת סוגית .3

מומלץ לבחון לפני תום שנה את המחזור בעסק ולבדוק האם הגידול במחזור מחייב ניהול

לשקול להתאגד כדאיספרים לפי שיטת החשבונאות הכפולה. במקרה של גידול בהכנסות,

בכפוף לבחינה אם מגבלות חברות הארנק לא יחולו ,2018מתחילת שנת כחברה בע"מ

.עליכם

שאלה זו רלוונטית עבורכם, פנו אלינו בעניין. אם

6

נוהל גילוי מרצון .4

בעקבות הגברת המאבק בהון השחור ומאמצי רשות המסים לחשוף מידע לגבי

הכנסות והון של מעלימי מס שלא דיווחו כנדרש על הכנסותיהם והונם, רשות המסים

ובכך 2019ועד לדצמבר 2018מינואר החל לחדש את נוהל הגילוי מרצוןהוחלט הודיעה כי

, לשלם את המס להעניק הזדמנות נוספת לבעלי "ההון הבלתי מדווח" להצהיר על הונם

על ידי רשויות המס. להימנע מהליכים פלילייםהמגיע לרשויות המס ובכך

להלן עיקרי ההליך לגילוי מרצון:

ן פרטי במסלול זה ניתן להגיש בשלב הראשוני בקשות ללא ציו - מסלול אנונימי .1

הנישום על מנת לברר את חבות המס הנובעת מהבקשה. עם בירור חבות המס הצפויה

פ הוראת השעה, ניתן ע" יידרש הפונה לציין את שמו של הנישום ופרטיו המלאים.

.2018בדצמבר 31להגיש בקשות במסלול האנונימי עד ליום

מיליון ש''ח וההכנסה 2כאשר סך ההון שנכלל בבקשה אינו עולה על - מסלול מקוצר . 2

מיליון ש''ח, ניתן להגיש את הבקשה במסלול 0.5החייבת הנובעת ממנו אינה עולה על

המקוצר בצירוף דוחות המס המתקנים הרלוונטיים. עם אישור הבקשה, יונפק לפונה

הודעה שלא תיפתח נגדו שובר תשלום. עם תשלום השובר במועד, תימסר לפונה

חקירה פלילית בנוגע למידע שמסר.

.2018תשלח הרחבה בנושא בתחילת שנת

מיליון ש''ח( 5)מחזור עסקי עד הגדרת עסק קטן .5

תאגיד אשר ימסור לבנק , 2008 –על פי כללי הבנקאות )שרות ללקוח( )עמלות(, התשס"ח

על פיו מחזור העסקים שלו בשנה אישור חתום בידי רואה חשבון מידי שנה, ודוח שנתי

עסק ", יסווג על ידי הבנק כאינו עולה על חמישה מיליון שקלים ,שקדמה למועד מסירתו

פועל יוצא מכך יחול על חשבונותיו תעריפון עמלות הבנק ליחיד/עסק קטן, אשר וכ "קטן

מהתעריפים הקבועים לעסק גדול. נמוכים התעריפים הקבועים בו

2017מוסדות על חשבון שנת השלמת תשלומים ל .6

2017חודש דצמבר ללהקדים ולשלם את המקדמות מומלץ לעצמאיםביטוח לאומי

בכדי שהתשלום יוכר , לפני תום השנה,(2018בינואר 15)שמועד תשלומה החוקי הוא

.2017כניכוי בשנת

7

השלמת הפער בין מאפשרתמס משוער חישובעריכת מס הכנסה )חברות ועצמאים(

כדאי 2017לגבי השלמות מס לשנת .מס הכנסה ששולם בפועל לבין המס המחושב

להקדים ולשלם את המס:

פטור מהפרשי הצמדה וריבית. ,2018בינואר 31סכום המס שישולם עד ליום

, יזכה בפטור של מחצית מהפרשי ההצמדה 2018בפברואר 82סכום המס שישולם עד ליום

והריבית.

, יזכה בפטור של רבע מהפרשי ההצמדה 2018במרץ 31סכום המס שישולם עד ליום

והריבית.

כניסה לתוקף של תקנות התשלומים לקופות גמל .7

חדשות המסדירות את הדיווח של תקנות פןלתוקנכנסו 2016ינואר החל מחודש

קופות גמל וקרנות ,ביטוחי מנהלים, קרנות פנסיה מעסיקים לקופות הגמל )כוללה

התקנות מסדירות את העברת הנתונים וההנחיות מהמעסיקים לקופות הגמל . השתלמות(

, החל משכר באמצעות דיווח מקוון בנוגע לתשלומים ולמידע אודות המבוטחים והעמיתים

.עובדים)*(( 50)למעסיקים אשר להם מעל 2017 ר ינואחודש

המעסיקים אחריות מלאה, הן בדיווח הכספים והן התקנות מטילות על כתפיהם של

.בבקרה על קליטתם

תחולת התקנות: )*(

תאריך הכניסה לתוקף של עובדיםהמספר

התקנות

2018בפברואר 1 עובדים 20-50בין

2019בפברואר 1 עובדים 20עד

בחישוב התקנות יאפשרו מעקב נכון של הפקדות הכספים לקופות ויסייעו בין היתר

המוכרת. הקצבה

חוץהשלמת תשלום מס הכנסה לתושבי ישראל בגין הכנסות .8

אשר נקבע לגביהן שיעור מס מוגבל ואשר חוץהכנסות אשר להםיחידים תושבי ישראל

יש באפשרותם להגיש דוח , נמוכות מהתקרה השנתית אשר מחייבת הגשת דוח מלא

8

30באמצעות "מנגנון דיווח מקוצר" בתנאי שהדיווח והתשלום יבוצעו עד ליום

באמצעות שוברי תשלום המיועדים לכך. 2018באפריל

מלוא סכום הןת חוץ" בתקנות הינן הכנסות מהסוגים המנויים להלן, שלא נוכה מו"הכנס

המס במקור כפי שנקבע בתקנות הניכוי:

.הכנסות מריבית מבנקים בחו"ל

.השכרת מקרקעין בחו"ל

.ריבית על ניירות ערך זרים

.דיבידנדים מחו"ל

.הכנסות מהגרלות, הימורים ופרסים בחו"ל

.רווח הון מניירות ערך שנסחרים בחו"ל

לאפריל של השנה העוקבת. יש להקפיד לדווח 30עד ליום מס ככלל יש לשלם את ה

מתאימים.למשרדנו על קבלת הכנסות כמפורט, לצורך הדיווחים ה

הגשת דוח מאוחר יותר תחייב דיווח מלא על כלל ההכנסות ועל הכנסות בת/בן הזוג

בשנת המס.

מודגש כי בהתאם להוראות הפקודה, קיזוז הפסדים מחו"ל יתאפשר רק עם הגשת דוח

שנתי וכי דיווח המקוצר אינו מאפשר קיזוז הפסדים בשלב תשלום המקדמה.

2017על מחזור עסקאות של עוסק פטור בשנת הודעה .9

מחזור ., על מחזור עסקאותיו למע"מ2018לינואר 31עוסק פטור נדרש לדווח עד ליום

ש"ח. 98,707על סכום של 2017העסקאות של עוסק פטור עומד בשנת

חובת דווח -מע"מ מקוון .10

שיטת הדיווח למע"מ עברה בשנים האחרונות בהדרגה לדיווח מקוון.

על עוסקים, מלכ"רים ומוסדות כספיים, חלה נכון להיוםלמע"מ חובת הדיווח המפורט

כמפורט להלן:

ואשר חייב לפי כל ,שקלים חדשים 1,500,000עוסק אשר מחזור עסקאותיו עולה על . 1

20דין בהכנת מאזן וכן במינוי רואה חשבון מבקר או מבקר אחר כאמור בסעיף

לפקודת האגודות השיתופיות.

9

כאשר מדובר בשותפות או באיחוד עוסקים, יחול האמור לעיל על דיווחי

השותפות או האיחוד באם אחד השותפים או אחד העוסקים באיחוד מקיים את

לעיל.האמורים התנאים

שקלים 2,500,000עוסק שלא מתקיים בו האמור לעיל ומחזור עסקאותיו עולה על .2

חדשים או שחלה עליו חובה לנהל פנקסי חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה

מכוח הוראות ניהול פנקסי חשבונות.

מיליון שקלים חדשים. 20מלכ"ר אשר מחזורו השנתי עולה על . 3

מיליון שקלים חדשים. 4מחזורו השנתי עולה על מוסד כספי אשר .4

לצורך עידוד השימוש במנגנון הדיווח והתשלום המקוונים, נקבע כי :

והמשלמים באופן מקוון, יוכלו ח תקופתי מפורט דועוסקים המדווחים

לחודש. 23 -לדווח ולשלם לא יאוחר מיום ה

ח דודיווח המפורט ואשר משדרים את העוסקים שאינם חייבי ה

התקופתי ומשלמים באופן מקוון, יוכלו לדווח ולשלם לא יאוחר מיום

לחודש. 19 -ה

עוסקים שאינם חייבי דיווח מפורט, מועד הגשת הדוח התקופתי

לחודש שלאחר תקופת 15-ותשלום המס הנובע, הינו לא יאוחר מה

הדוח.

ביצוע התשלום יתאפשר באחת משלושת הדרכים הבאות:

בנקאית.באמצעות העברה

.באמצעות כרטיס אשראי, מוגבל בסכום בהתאם לחברת האשראי

.הדפסת שובר ידני לתשלום בבנק הדואר

אין יובהר כי חובת הדיווח המפורט אינה תלויה בקבלת הודעה מרשות המסים, ובהתאם,

באי קבלת הודעה בכדי לפטור את חייבי הדיווח המפורט העונים לאחד מהקריטריונים

מחובה זו.דלעיל

.לרשויות מע"מ לעקוב בזמן אמת אחרי כל חשבונית תמאפשר הגשת דוח מקוון

עיתוי קבלת נקודות זיכוי למסיימי תואר אקדמי .11

מי ,לפיה צמצמת את נקודות הזיכוי לאקדמאיםהוראת שעה המ לפקודה קבע 197תיקון

יהיה זכאי לקבל נקודת זיכוי )תואר אקדמי ראשון( 2014-2015שסיים את לימודיו בשנים

10

. במשך שנת מס אחת בלבדאו מחצית נקודת זיכוי )תואר אקדמי שני/ לימודי תעודה(,

תינתן בחירה האם לקבל את נקודת הזיכוי/ מחצית נקודת הזיכוי, בשנת המס שלאחר

בתחומי עיסוק שנדרשת או בשנת המס שלאחריה. שנת המס בה סיים את לימודיו

התמחות, היחיד רשאי לדחות את נקודת הזיכוי או מחציתה לפי העניין לשנת המס

שלאחר שנת סיום ההתמחות.

-ו 2015חוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב

.2018בדצמבר 31ועד ליום 2016אר בינו 1(, האריך את התיקון לתקופה שמיום 2016

יחולו 2019בינואר 1או החל מיום 2013בדצמבר 31לפיכך, על מי שסיים את לימודיו עד

נקודות הזיכוי הנ"ל יינתנו כלומר, ,שחלות בסעיף טרם הוראת השעהההוראות הקבועות

כוי לא האקדמיות, ובלבד שנקודות הזי למשך מספר שנות מס, שהן כמספר שנות לימודיו

, שני יינתנו יותר משלוש שנות מס בגין תואר ראשון ובשתי שנות מס עבור תואר

מספר שנים ולא בשנה אחת בלבד. המעניקות את נקודות הזיכוי למשך

ד40סעיף –נקודות זיכוי ליחיד שמסיים לימודי מקצוע .12

מי שסיים לימודי מקצוע יקבל, במקום מחצית נקודת זיכוי, כדלקמן:

נקודת זיכוי. 3/4: 2017בשנת

ואילך נקודת זיכוי אחת. 2018בשנת

נקודות זיכוי בגין ילדים למי שהתחתן עם אלמן או אלמנה .13

בגין זיכוינקודות יקבל עם ילדים, אלמנהשגבר אשר נישא לתוקן ונקבע לפקודה 66סעיף

. כאילו היו ילדיו (3)פעוט עד גיל ילדיה

יכוי בגין ילדיו כאילו היו תקבל את נקודות הז לאלמן נישאהאשר אשה בנוסף, נקבע ש

.ילדיה

6הגדלת נקודות זיכוי להורים לילדים עד גיל .14

הוראת שעה(, –פורסם חוק מס הכנסה )הגדלת נקודות זיכוי להורים 2017במאי 16ביום

.החוק מגדיל את נקודות הזיכוי הניתנות להורים בעד ילדים שטרם מלאו 2017-התשע"ז

2018-ו 2017שנים )פעוטות(, בחישוב המס על הכנסותיהם בשנות המס 6להם

, בגין פעוטות. להלן פירוט לנקודות זיכוי הניתנות 2017בינואר 1רטרואקטיבית מיום

התיקון: לאישה וגבר, לפני ואחרי

11

נקודת זיכוי לאישה:

נקודות זיכוי אחרי התיקון נקודות זיכוי לפני התיקון גיל הילד בשנת המס

2018-2017בשנים

1.5 0.5 שנת הלידה *

2.5 2.0 שנה עד חמש

, תהיה אמו זכאית לבחור אם 2018או 2017של ילד באחת מהשנים *הייתה שנת לידתו

נקודת זיכו אחת מתוך נקודות הזיכוי שלהן היא זכאית בשנת הלידה, תובא בחשבון בשנת

ד(116המס שלאחריה )באמצעות טופס המס שבה נולד הילד או בשנת

נקודת זיכוי לגבר:

נקודת זיכוי אחרי התיקון התיקוןנקודת זיכוי לפני גיל הילד בשנת המס

2018-2017בשנים

1.5 1 שנת הלידה

2.5 2 שנה

2.5 2 שנתיים

2.5 1 שלוש שנים

2.5 - ארבע שנים

2.5 - חמש שנים

במקביל עודכנו באופן זהה נקודות הזיכוי בעד פעוטות להורה במשפחה חד הורית.

תרומות .15

לחברות )נכון 24%עבור יחידים ובשיעור מס של 35%זיכוי בגין תרומות, בשיעור של

(, ניתן רק לגבי תרומות למוסדות ציבוריים המאושרים על ידי משרד האוצר. 2017לשנת

יינתן זיכוי כאמור בגין כל התרומות שתרם הנישום בשנת המס וזאת במידה 2017בשנת

9,184,000תקרת הזיכוי שתינתן היא על תרומות בסך של עד ש''ח. 180שהוא תרם לפחות

מהכנסתו החייבת, כנמוך שבהם. %30-ש''ח או תרומות בשיעור של עד ל

שנות 3בגין תרומות אשר בשנת המס סכומן עולה על התקרה שנקבעה, יינתן זיכוי במשך

כאמור זיכוי המס הבאות בזו אחר זו )ובלבד שלא יינתן בכל אחת משלוש שנות המס

בסכום כולל של תרומות העולה על התקרה לזיכוי(.

12

לצורך קבלת הזיכוי ולוודא כי מצוין עליהן המקוריותיש להקפיד ולשמור על הקבלות

תרומות לפי ןבפירוש כי הסכום ניתן כתרומה וכי למוסד יש אישור מס הכנסה לעניי

לפקודת מס הכנסה. 46סעיף

הפקדה לקרן השתלמות .16

השתלמות היא מכשיר ההפקדה היחידי הניתן למשיכה בתוך תקופה קצרה יחסית קרן

ובפטור ממס.

במסגרת חוק התייעלות הכלכלית )תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב – עצמאיים

לפקודת מס הכנסה, שהקל 231, בוצע תיקון 2016-(, התשע"ז2018-ו 2017לשנות

ים.משמעותית על ההפרשה לקרן השתלמות לעצמא

מהכנסתו לקרן השתלמות ולהיות זכאי 4.5%יכול עצמאי להפקיד 2017החל משנת

נוספים לקרן השתלמות אשר 2.5% בשלהם להטבת מס, בלא תלות בהפקדה של

(.2016)עד וכולל לשנת המס אינו זכאי בשלהם להטבת מס, כפי שנדרש ערב התיקון

מההכנסה מעסק או 4.5%עצמאי יכול לשם לקרן השתלמות 2017לפיכך בשנת

(.ש"ח 11,700)ניכוי מרבי של ש"ח 260,000משלח יד שאינה עולה על

בגובה הפקדה לקרן השתלמות מהווה הקטנת הכנסה גם לצורך ביטוח לאומיה(

.הניכוי שהותר(

התקרות המוכרות להפקדות בעלי שליטה לקרן השתלמות - בעלי שליטה יםשכיר–

מתוך תקרת הכנסה שנתית של ,עובדעל חשבון ה 1.5%-מעביד ועל חשבון ה 4.5%

(.2017)נכון לשנת ש''ח 188,544

.(43)עמוד 2סעיף 8ראה הרחבה בפרק

פנסיה חובה לעצמאיים .17

.פנסיה לתוכנית להפקיד עצמאיים המחייבת לתוקף חקיקה נכנסה 2017 מינואר החל

(, אשר 60)כיום גיל מוקדמת פרישה גיל ועד 21 גיל מעל עצמאי על כל חלה ההפקדה חובת

חודשים. 6 -פעיל כעצמאי במשך יותר מ

(, 31.12.1961 לפני יום מי שנולד )כל 55 גיל מעל היה החוק תחילת שבמועד אולם, עצמאי

.חובת ההפקדה אינה חלה עליו

על החודשי המחויב בהפקדה נגזר מתוך ההכנסה החייבת של העצמאי ומחושב הסכום

ברוטו לאומי, השכר ביטוח ידי על שפורסם כפי) בישראל הממוצע ברוטו השכר בסיס

:הבאה לטבלה , בהתאם(ש"ח 9,673 הוא 2017 לשנת הממוצע

13

עבור חלק ההכנסה החודשית שמעל השכר הממוצע במשק, אין חובת הפרשה. אך, על )*(

ליהנות מפנסיה גדולה יותר ומהטבות מס מוגברות, מומלץ להפקיד יותר ככל מנת

האפשר.

עם זאת, קיימת תקרה שנתית של דמי תגמולים לקרן הפנסיה הזכאית להטבות מס

הכנסה.

ש"ח 206,400החייבת, עם תקרת שכר שנתית של מההכנסה 16.5%-ההפקדה מוגבלת ל

ש"ח לחודש. 2,838 -ש"ח לשנה ו 34,056לפיכך, ההפקדה המרבית היא עד . 2017 בשנת

העלאת שכר המינימום .18

בעקבות הסכם קיבוצי, שנחתם בין ההסתדרות החדשה לבין נשיאות הארגונים העסקיים,

₪ 5,300הינו בסך 2017בנובמבר 1החל מיום שכר המינימום , תוקן חוק שכר מינימום

למשרה מלאה.

והכנסות הנובעות ממקרקעיןשינויים ועדכונים במיסוי מקרקעין

קבלת דמי שכירות בשל נכסים בארץ .19

הכנסות משכירות למגורים בארץ תכללנה בהכנסותיו של אדם בשנה בה הן התקבלו

בפועל.

המהוות הכנסה פאסיבית בידי הנישום, ובתנאי הכנסות משכ"ד למגוריםכאשר יש

שהמשכיר הינו יחיד )לרבות נישום מייצג בחברה משפחתית( ושהדירה משמשת למגורים

בישראל, יש אופציה לבחירת חישוב המס בשלושה מסלולים:

5,010תקרת הפטור החודשית הינה 2017בשנת -פטור ממס עד תקרה חודשית

על עולה ההכנסה כאשרלתקרת הפטור ) ה היא מעלאם ההכנסש"ח. יש לבחון

חובת הפקדה מינימאלית )ש"ח( חובת הפקדה מינימאלית )%( ממוצעת חודשית הכנסה

x 4,837 4.45%)על בסיס ש"ח לחודש 215עד הממוצעת. החודשית מההכנסה 4.45% ש"ח 4,837עד ש"ח(

ש"ח 9,673 -ש"ח 4,837 ש"ח 4,837 עד מההכנסה 4.45%

ש"ח 4,837 מעל מההכנסה 12.55% -ו

-ו x 4.45% 4,837)על בסיס ש"ח לחודש 822עד

4,836 x 12.55%)

ש"ח לחודש 822 ש"ח 9,673מהכנסה בסך 8.5% ש"ח )*( 9,673מעל

14

מפחית עודף שקל כל בו מנגנון נקבע ,התקרה מכפל נמוכה היא אך, התקרה

.)התקרה עד הפטור מהסכום שקל

מי שבחר - מסך ההכנסה ברוטו ללא קביעת תקרה 10%מסלול מס מופחת של

במסלול זה, לא זכאי לנכות פחת או הוצאות אחרות ולא זכאי לקיזוז, זיכוי או פטור

על דמי השכירות. יש לשים לב שבחישוב השבח החל במכירת הדירה יתווסף לסכום

התמורה הפחת שהיה ניתן לנכות אלמלא האיסור לניכוי פחת במסלול זה.

בריבית והצמדה. , מחויב31/1/2018כל חוב מס שמשולם אחרי

במסלול זה משולם מס מלא על ההכנסה נטו, לאחר ניכוי הוצאות -מסלול חייב

-שאינן מיגיעה אישית )החל מלהכנסות השולי ופחת. המס משולם לפי מדרגות המס

31%.)

(.10%-מדרגות המס, כמו בהכנסה מיגיעה אישית )החל מ 60מעל גיל

דמי שכירות בשל נכסים בחו"ל .20

בעל הכנסה מחו"ל קיימים שני מסלולי מס אפשריים:ליחיד

מסלול חייב בשיעור מס שולי, לפיו ניתן לקזז הוצאות ופחת, וכן לקבל זיכוי בגין .1

הכנסה במסלול זה חייבת בדמי ביטוח לאומי. .המס ששולם בחו"ל

ללא אפשרות להתיר בניכוי פחת, על ההכנסה ברוטו 15%מסלול מס מופחת בשיעור .2

הכנסה במסלול זה אינה חייבת .בחו"לששולם וללא אפשרות קיזוז המס הוצאות

בדמי ביטוח לאומי.

כאשר יש מספר נכסים, קיימת אפשרות לחשב מס לכל נכס בנפרד, לפי המסלולים

ניתן לבחור מסלול שונה בכל שנה. .השונים בהתאם לנתונים והכדאיות של כל נכס

העלאת מס הרכישה למשקיעים .21

, שונו מדרגות מס הרכישה בעת רכישת דירה נוספת )שאינה 2017 ינוארל 16החל מיום

הסך מעל .8%ש"ח הינו 4,967,445לסך דירה יחידה( כך שמס הרכישה על חלק השווי עד

. 10% האמור שיעור מס רכישה הינו

15

פירוט הפעולות הנערכות בסוף השנה - 2פרק

ספירת מלאי .1

ם יו עליכם לערוך ספירת מלאי סביב .2017תסתיים שנת הכספים 2017 בדצמבר 31 יוםב

לערוך את המפקד בתאריך הסמוך ככל האפשר לתאריך המאזן ולבצע התאמות, ניתן זה.

31יום ל על ידי עריכת רישום מדויק של כל הטובין הנכנס והיוצא בין תאריך הספירה

.2017בדצמבר

, תאריך, הטובין שבבעלותכם או ברשותכם תיאורבפרוטוקול ספירת מלאי מומלץ לנהל

שמות הסופרים ותפקידם.

מומלץ לצלם את הטובין ולשמור לצורך הוכחת - טובין שאינו תקין יספר וירשם בנפרד

המלאי הפגום והמת.

נא להודיענו על מועד .נציג ממשרדנו יבקר בעת הספירה או לאחריה -לחברות בע"מ

.הספירה לצורך תאום מראש

(.2ראה נספח ) לבצע לפי הדוח המצורף כדוגמא מומלץאת הספירה

7רשימות המלאי הם חלק בלתי נפרד ממערכת הנהלת החשבונות ויש לשמרם במשך

פקידי או שש שנים מיום הגשת דוח המס לפי המאוחר שבהם. ,שנים מתום שנת המס

ועד המאזן. במקרים השומה נוהגים לדרוש את רשומות ספירות המלאי, זמן קצר לאחר מ

אלה, עליכם להמציא לפקידי השומה את הספירות שנערכו מבלי להמתין לחישוב ערכי

המלאי.

רשימת כלי רכב .2

ט בהתאם להוראות תקנות מס הכנסה, נדרש להכין בסוף שנה רשימת כלי רכב אשר תפר

וייחוסו לעובד, אם בכלל. 2017בדצמבר 31ליום את מספר הרישוי, ואת מד המרחק

הפירוט יכלול גם כלי רכב אשר ברשות העסק וגם כלי רכב בליסינג או שאינם רשומים על

שם התאגיד במשרד הרישום, אולם הם בשימוש העסק.

כי תאום הוצאות הרכב לא מבוצע בהתאם למספר הק"מ שנסע הרכב, אך דרישת ,נדגיש

קיימת. ,הרשויות לתיעוד האמור לעיל

(.3)ראה נספח מצורף לנוחיותכם טופס למילוי האמור לעיל

16

ספירת קופה .3

מומלץ להפקיד בבנק ביום האחרון של השנה את יתרות המזומנים הנמצאים בקופת

העסק. יש להכין רשימה של ההמחאות הדחויות והשטרות שימצאו בקופת העסק ליום

המחאות שניתנו או נמסרו ושל שקים האחרון של שנת המס. מומלץ להפריד רשימות של

.ולא כובדו על ידי הבנק שחזרו

2017בדצמבר 31אישור יתרות ליום .4

.31.12.17לשמור אישורי יתרות של נכסים והתחייבויות ליום יש

יש לשמור את כל האישורים שמתקבלים מחברות הביטוח בדבר הפקדות וערכי פדיון

לסוף שנת המס.

רישום תקבולים .5

מומלץ להחתים עובדים שיש להם נגיעה לכספי העסק, בתחילת עבודתם ובתחילת כל

שנת מס חדשה, על התחייבות לרישום כל תקבולי העסק.

התחייבות כזו עשויה למנוע הטלת אשם על בעל העסק, בשל אי רישום תקבול של עובדו.

לשם כך, יש להסביר לעובד ולהדריכו לגבי אופן הרישום.

מומלץ לערוך טופס עליו יחתום העובד ואשר יעגן את הנושאים המהותיים בנוגע לרישום

.1נספח מס תקבולים. ראה דוגמא לטופס ב

2018הערכות להעסקת עובדים בשנת .6

ולהקפיד על ציות לדיני העבודה, תשומת 2018מומלץ להיערך להעסקת עובדים בשנת

לחוק להגברת ום דיני העבודה בהתאם הלב להנחיות משרד התמ"ת לגבי אכיפת ייש

ולסמכות הממונה להטלת עיצום כספי על 2011-האכיפה של דיני העבודה, התשע"ב

מעביד, שהפר הוראה בהתאם לדיני העבודה.

הניתן להורדה ,(101טופס )כרטיס עובד לכל עובד יש למלא 2018בתחילת שנת הכספים

.101עובד טופסמאתר משרדנו שלהלן:

יש לנהל רישום מדויק של שעות עבודה, ימי עבודה, ימי חופשה וימי מחלה, לכל עובד בכל

.חודש

17

הסכמי ניהול ופרוטוקולים .7

דמי ניהול המשולמים עבור שירותי ניהול שניתנים לחברה על ידי גוף אחר, כגון חברת

אחזקות או חברה למתן שירותי ניהול שהוקמה על ידי בעל השליטה, נבחנים על ידי

רשויות מס הכנסה בניסיון למנוע תכנוני מס שונים באמצעותם.

להוכחת אמיתות עסקת הניהול חלה לכל העברה כזו חייב להיות בסיס כלכלי והאחריות

על הנישום.

נציין כי דין דומה חל על תשלומים אחרים בין חברות קשורות כגון החזרי הוצאות

ותמורה עבור שירותים אחרים.

יש להקפיד על היערכות נכונה על מנת להבטיח שדמי הניהול יוכרו כהוצאה לצורך מס

מדובר בעסקה מלאכותית. הכנסה ולהקטין את החשיפה לטענה אפשרית כי

:מומלץ להיערך כמפורט

לערוך הסכם מראש ובכתב, בין הצדדים, אשר קובע את סוג השירותים הניתנים ואת

סכום דמי הניהול המוסכמים.

גיון כלכלי שעומד בבסיס העסקה.יויצביע על הנדרש כי סכום דמי הניהול יהיה סביר

העסקיות במהלך השנה.לערוך פרוטוקולים מסודרים לכל ההחלטות

.להקפיד על תשלום סדיר בפועל של דמי הניהול במהלך השנה

.להקפיד על הוצאת חשבוניות מס כולל מע"מ בעבור שירותים והשתתפויות כאמור

מיליון ש''ח לשנה, שבעקבותיו פחת 2תשלום דמי ניהול לצד קשור בסכום שעולה על

מס לרשויות.סכום המס שיש לשלם, מחויב בדיווח כתכנון

הכרה בחובות אבודים .8

על מנת שמס הכנסה יכיר בחובות האבודים שנוצרו במהלך השנה, יש להקדים ולטפל

בגבייתם, על מנת לבסס את הטענה שהחוב אכן חוב אבוד.

פעולות ההוכחה יכולות להיות פניה להוצאה לפועל, אישור עורך דין שהחוב אבוד

וכדומה.

נמוך, יש להוכיח כי הסיכוי לגבות את החוב נמוך ביותר וכי סכום במקרים בהם החוב

ההוצאות שתוצאנה לצורך גביית החוב יעלה על סכום החוב.

18

חוב אבוד יוכר רק אם הוא עסקי, בלתי אפשרי לגבייה ובתאריך המאזן הגיע מועד

פירעון החוב.

מועד הוצאת החשבונית:שנים מ 3ולא חלפו חוב שהוכח שהינו חוב אבוד - מע"מ ןלעניי

.יש לפנות למנהל המע"מ האזורי ולבקש אישור לצורך קיזוז המע"מ שכלול בחשבונית

עם הנפקת תעודת זיכוי, יש לשלחה בדואר רשום עם אישור מסירה או להחתים את

הלקוח, על גבי העתק תעודת הזיכוי.

19

הוראות חוק כלליות - 3פרק

תכנוני מס החייבים בדיווח .1

תכנון מס איננו עבירה. במציאות הכלכלית שלנו תופסת שאלת המיסוי חלק נכבד מכל

ולכן טוב יעשה כל נישום אם יתכנן ויבדוק את חבות המס שלו על כל , פעילות עסקית

חלופות עסקיות ומשפטיות. כל נישום כמהצדדיה. תכנון חבות מס פירושו בחירה מתוך

.ה שעל פיה תהיה חבות המס שלו הנמוכה ביותרר לעצמו את החלופחורשאי וזכאי לב

ישנה רשימה של תכנוני מס החייבים בדיווח לרשויות המס, אשר נקבעה ב"תקנות מס

", ו"בתקנות מס ערך מוסף )תכנון מס 2006הכנסה )תכנון מס החייב בדיווח(, התשס"ז

".2006החייב בדווח(, התשס"ז

( לפקודת מס הכנסה.8) 216כעבירה פלילית לפי סעיף אי דיווח על תכנון מס כאמור יחשב

מומלץ לפנות לייעוץ פרטני עם משרדינו במידת הצורך.

יוטלו קנסות -בתקנות שפורסמו יש פירוט על מי חל הדיווח. בגין אי הגשת דווח

כבדים.

שמירת מערכת החשבונות .2

6מתייחסת או שנים מתום שנת המס שאליה היא 7יש לשמור את מערכת החשבונות

בדצמבר 31שנים מיום הגשת הדוח על ההכנסה לאותה שנה, לפי המאוחר. כלומר, לאחר

וזאת בתנאי שהדוח 2010ניתן יהיה להשמיד את ספרי החשבונות עד וכולל שנת 2017

.2011הוגש במהלך שנת 2010לשנת

לטווח ארוך, לעניין חוזים הקשורים במקרקעין, מסמכים הקשורים בשיפוצים והסכמים

מומלץ לשומרם עד למועד הדיווח למס שבח.

לפני השמדת חומר כלשהו יש לבדוק האם לא כדאי לשומרו לתקופה ארוכה יותר,

לדוגמא רצוי לשמור דוחות שנתיים על עובדים לתקופה בלתי מוגבלת משום שהם עלולים

להתבקש למימוש זכויות בביטוח לאומי וכדומה.

הכנסה סופיות השומה במס .3

הוארכה התקופה בה רשאי פקיד השומה .ואילך 2013דוחות המס שיש להגיש לשנת המס

משלוש שנים מתום שנת המס בה הוגש הדוח לארבע שנים לבדוק דוח של נישום,

20

וכן הוארכה בשנה התקופה בה מתום שנת המס בה הוגש הדוח, ללא צורך באישור המנהל

רשאי פקיד השומה לדון בהשגה.

לדוגמא:

השומות יהפכו – 2014או שנת 2013שהוגשו בשנת 2012דוחות לשנת המס

.2017בדצמבר 31לסופיות ביום

בדצמבר 31, יהפכו לסופיות ביום 2014שהוגשו בשנת 2013דוחות לשנת המס

2018.

בדצמבר 31, יהפכו לסופיות ביום 2015שהוגשו בשנת 2013דוחות לשנת המס

2019.

התקופה בה רשאי פקיד השומה לבדוק שומת ניכויים לארבע שנים.הוארכה

ניכוי מס במקור מנכסים ושירותים .4

חובת ניכוי המס במקור מתשלומים בעד שירותים או נכסים, חלה בהתאם ל"צו מס

", שהוצא על 1977 –הכנסה )קביעת תשלומים בעד שירותים או נכסים כהכנסה(, התשל"ז

לפקודת מס הכנסה. 164פי סעיף

הכוונה היא לניכוי במקור מכל מי שאין לגביו חובת ניכוי במקור מכוח צו ייחודי, כגון:

שירותי משרד, שכר דירה, שכר עבודה וכדומה.

לבדוק את שיעור הניכוי במקור העדכני של מקבלי תשלומים באתר מס חובהיצוין, כי

הכנסה באינטרנט. בדיקה זו מומלצת בכל פעם שמתחילים לעבוד עם ספק או נותן

שירותים חדש.

חובת הניכוי מוטלת על: מי שמחזור עסקיו עולה על סכומים שנקבעו, גופים מסוימים

בניהול ספרי חשבונות לפי שיטת החשבונאות ללא קשר למחזור העסקים או כל מי שחייב

הכפולה.

תשלום חד פעמי לספק או נותן שירותים שאינו קבוע ואין לו חשבון כרטיס חו"ז אצל

ש''ח פטור מניכוי במקור. 4,920המשלם, עד לסכום של

של הסכומים (856)טופס יש להמציא אישור שנתי לכל ספק ובנוסף להכין ריכוז שנתי

ששולמו, פרטי המקבלים והמס שנוכה, להתאימם לרשום בספרים ולהעבירו למס הכנסה

. ההעברה תעשה באמצעות שידור באינטרנט.2018לאפריל 30עד ליום

21

יש להכין דיווחים כנ"ל גם במקרה של ספקים ונותני שירותים שיש להם פטור מלא

מניכוי מס במקור ולא נוכה מהם מס.

לול ירוק לצורך העברת כספים להשקעות בחו"למס .5

העברות של תשלומים לתושבי חוץ באמצעות תאגידים בנקאיים מחייבות במקרים רבים

אישור ניכוי מס במקור של פקיד השומה למעט במקרים בהם נקבע כי תשלומים אלו

פטורים מניכוי מס במקור, מסיבות שונות.

המשקיעים בנכסים והלוואות בחו"ל, רשות המיסים במטרה להקל על תושבי ישראל

תאפשר את העברת התשלומים בפטור מניכוי מס במקור באמצעות טופס הצהרה אשר

ימולא בסניף הבנק )או באופן מקוון במערכת הבנקאית( וזאת ללא צורך להגעה למשרדי

.רשות המיסים לצורך קבלת האישור

אים בלבד: השקעה במניות חבר בני אדם, המסלול הירוק מיועד לסוגי התשלומים הב

השקעה בנדל"ן בחו"ל, השקעה בנכסים אחרים בחו"ל )נכסים מוחשיים בלבד(, מתן

.הלוואות לתושב חוץ, מתן הלוואות בעלים לחבר בני אדם

הבנקים יהיו רשאים להעביר תשלומים כאמור, על סמך טופס ההצהרה ובהתקיים כל

:התנאים המצטברים הבאים

העברת התשלום הינה לתושב מדינה אשר לישראל אמנת מס עימה, ולחשבון בנק .1 .במדינת אמנה

.התשלום הינו עבור אחד מסוגי התשלומים האמורים לעיל בלבד .2

( ממולא ושמור אצל התאגיד הבנקאי, ויימסר לרשות 2513/2טופס ההצהרה ) .3

.המיסים על פי דרישתה

(2513/2הצהרה בדבר תשלום לתושב חוץ הפטור ניכוי מס במקור )טופס טופס

(2513/1טופס הצהרה בדבר תשלום לתושב חוץ ובקשה להקטנת ניכוי מס במקור )טופס

פה רושמתקו .6

יש להקפיד ולשמור את סרט הקופה הרושמת הפנימי -לעסקים המפעילים קופה רושמת

ולהחליפו בעת הצורך.

יש לבדוק שכל פרטי העסק מופיעים על הקבלה המופקת מהקופה.

22

יחיד –מס הכנסה - 4פרק

2017שיעורי המס על יחיד בשנת המס .1

מיגיעה אישית הכנסה חודשית מכל מקור הכנסה( – 60)מעל גיל

שיעור מס בשנת 2017

10% ראשוניםה ש''ח 6,220 על כל ש"ח עד

14% 8,920 - 6,221בין ש''חעל כל

20% 14,320 – 8,921בין ש''חעל כל

31% 19,900 – 14,321על כל ש''ח בין

35% 41,410 - 19,901על כל ש''ח בין

47% )*( 41,410על כל ש''ח מעל

הכנסה חודשית שלא מיגיעה אישית

על פי הטבלה לעיל( – 60)מעל גיל שיעור מס בשנת

2017 31% ש"ח 19,900על כל ש"ח עד

35% 41,410 - 19,901על כל ש''ח בין

47% )*( 41,410על כל ש''ח מעל

ש''ח, יוטל מס 640,000בסך מכל מקורות ההכנסהכוללת של יחיד שנתית)*( מעל הכנסה

.%3נוסף בשיעור

.2017בינואר 1-ש"ח החל מה 215נקודת זיכוי חודשית =

הימורים, הגרלות ופרסים .2

.2017החל משנת %35עומד על גרלות ופרסיםשיעור המס על הכנסות מהימורים, ה

.2017ש''ח להגרלה/פרס בשנת 5,000תקרת הפטור להכנסה עומדת על

ח שנתי למס הכנסהמקוון בהגשת דופטור מדיווח .3

לפקודת מס הכנסה, נקבעה חובת הגשת דוח מקוון )באמצעות מערכת 161במסגרת תיקון

יחיד החייב בהגשת שע"מ או באמצעות האינטרנט(, על ידי -מחשב של רשות המיסים

23

, שהייתה לו במהלך אותה שנה הכנסה מעסק, ממשכורת או דוח שנתי למס הכנסה

ממשלח יד. בשלב זה יחידים מהסוגים הבאים לא נדרשים להגיש את הדוח באופן מקוון:

א 67ישראלים בעלי הכנסה מעבודה בחו"ל המתחייבים במס לפי הוראות סעיף

)תושב ישראלי השוהה בחו"ל ומדווח על הכנסתו בהתאם לתקנות שנקבעו לפקודה

.לשם כך(

.תושבי חוץ

קרים מסוימים.במ –לבעלי הכנסות נמוכות

ת זוגו הגיעו לגיל פרישהיחיד שהוא וב

הפטור לא חל על יחיד בעל שליטה או מי שהגיש תביעה לקבלת מס הכנסה שלילי.

24

חברות -מס הכנסה - 5פרק

)ט'( לפקודת מס הכנסה 3ריבית לפי סעיף -הלוואה לעובדים או לבעלי שליטה .1

ללא ריבית או בריבית הנמוכה מהשיעור שנקבע אדם אשר קיבל הלוואה בריבית מוטבת,

, יראו את ההפרש בין 1985 -בתקנות מס הכנסה )קביעת שיעור הריבית(, התשמ"ה

, לבין הריבית בתקנות כהכנסה בידיו. הסעיף חל על הלוואות שקיבל בעל הריבית המוטבת

מעביד שליטה מחברה בשליטתו, וכן על הלוואות שניתנו לעובדים בקשר ליחסי עובד

והלוואה שקיבל אדם ממי שהוא מספק לו שירותים.

ללא הצמדה. 3.41% - 2017)ט'( בשנת 3שיעור ריבית לעניין סעיף

מעסיקיחסי עובד ו -לגבי הלוואות לעובדים :.

אחת לשנה. מעודכניםשיעורי הריבית

2017-2018חוק התייעלות כלכלית במסגרת –( 1סעיף )ט נוסףלפקודה, 3סעיף בתיקון

למיסוי בעל מניות מהותי בחברה )החזקה של החוק פורסם המכונה "חוק ההסדרים"

הוא או קרובו, או במקרה של אלף ש"ח 100-של מעל לכספים משכוומעלה( בה 10%

העמדת נכס של חברה לשימושו או לשימוש קרובו, לרבות הלוואה או מזומנים או שווה

כבטוחה להלוואה שבעל המניות נטל. מזומנים שהחברה העמידה

מעסק, משלוח יד מעבודה, דיבידנד או את המשיכות יראו כהכנסתו של בעל המניות

שבה נמשכו שלאחר השנה שנת המסתום , ברת בהתאם לנסיבות המקרההכנסה אח

בתום שנת המס שבה הועמד נכס לשימוש כאמור. הכספים או

ימים ממועד המשיכה, יראו אותם כאילו לא נמשכו, עד גובה 90כספים שהושבו בתוך .1

הסכום שהושב.

שיעור ריבית והצמדה תוקף הסכום ההלווא

מדד המחירים לצרכן בלבד 2017בשנת ש"ח 7,680עד

ללא הצמדה 3.41%ריבית 2017שנת ב ש"ח 7,680מעל

25

ונמשכו מחדש בתוך שנתיים ממועד ההשבה, יראו 1כספים שהושבו כאמור בפסקה .2

אותם כאילו לא הושבו, עד גובה סכום שנמשך מחדש.

נכס השייך למלאי עסקי של החברה, אשר הועמד לשימושו של בעל מניות מהותי .3

ימים, יראו אותו כאילו לא הועמד לשימושו. 30לתקופה שאינה עולה על

עולה על הנה לכל הלקוחות אשר לגביהם ידוע לנו כי יש להם יתרת בעלים משרדנו פ

. במידה ויש לכם יתרה כאמור, ומשרדנו לא יצר אתכם קשר עם הנחיות ש"ח 100,000

אנא צרו עמנו קשר בהקדם. –בנושא

בנוסף, משרדנו פנה לכל הלקוחות אשר לגביהם ידוע לנו כי הם עושים שימוש אישי בנכס

בבעלות חברה בבעלותם. במידה והנכם עושים שימוש אישי בדירה / נכס אחר הנמצא

אנא צרו עמנו קשר בהקדם. –ר מוחזק על ידי חברה בבעלותכם אש

החוק מתייחס לערבות / בטוחה שהעמידה החברה להתחייבות שנטל בעל המניות )כגון

חלות על ערבות זו. (1ט)3( כמשיכה של בעל המניות והוראות סעיף back to backהלוואת

במידה ומקרה זה רלוונטי אליכם, יש לפנות למשרדינו ליעוץ פרטני.

)י'( לפקודת מס הכנסה 3עדכון סעיף -הלוואה בין צדדים קשורים .2

. יחויבו במס ישומים שנתנו הלוואה בריבית נמוכה מהריבית שנקבעה בתקנותנ

)ללא שינוי 2.56%הינה בשיעור שנתי של 2017הריבית שנקבעה בתקנות מס הכנסה לשנת

(.2016משנת

ון תיק –מתן סמכות לראות ברווחים של חברת מעטים שלא חולקו כאילו חולקו .3

לפקודה 77סע'

התיקון עוסק בסמכות להורות על חלוקה של רווחים שנצברו בחברה, במקרה בו

וחיה לשנת מס לפחות מתוך רו 50%חברת מעטים לא חילקה דיבידנד בשיעור של

פלונית, לבעלי מניותיה, עד תום חמש שנים לאחר שנת המס הפלונית, ובתנאי

מיליון ש"ח. 5שרווחיה הנצברים עולים על

מנהל רשות המיסים רשאי לאחר התייעצות עם וועדה ציבורים שתוקם, להורות על

ם מרווחיה לשנת המס של חברת מעטים ושמקורם אינו מרווחי 50%חלוקה של עד

. כדי לאפשר פיתוח עסקים וצמיחתם, נקבע, שנצברו בחמש השנים שקדמו לחלוקה

-ום המצטבר שלהם נמוך מכי לא ניתן יהיה להורות על חלוקה של רווחים אם הסכ

ובלבד שיתרת הרווחים הנצברים שתיוותר בחברה לאחר החלוקה לפי מיליון ש"ח 5

מיליון ש"ח. 3-הוראות המנהל לא תפחת מ

26

והסעיף רלוונטי במידה יתרת עודפים צבורה.משרדנו פנה לכל הלקוחות אשר

אנא צרו עמנו קשר –, ומשרדנו לא יצר אתכם קשר עם הנחיות בנושא עבורכם

בהקדם.

לפקודהא 62 סע' –יחוס הכנסות לבעל מניות מהותי בחברת מעטים )חברות ארנק( .4

ההסדרים" מתמודד עם תופעה המכונה "חוק 2017-2018חוק התייעלות כלכלית

ברמות השכר הגבוהות, אשר יקרשל עובדים שכירים בחברות, בע מתרחבת

כשכירים, אך ממשיכים לתת לחברות את אותם שירותים מפסיקים את עבודתם

חברות אלו יהיו שקופות לצרכי מס.באמצעות חברה שבשליטתם )חברת ארנק(.

וח לאומי על כל הכנסותיו, כולל בעליה של חברת ארנק ישלם מס הכנסה וביט

הכנסות החברה.

מהכנסותיה הגיעו מאותו מקור, באופן 70%חברת ארנק הוגדרה ככזו שלפחות

חודשים. 30-ישיר או דרך חברות בנות, למשך יותר מ

במידה והנכם בעלי מניות בחברת מעטים, אשר באמצעותה הנכם משמשים כנושא משרה בחברה

אחרת, או משתמשים בה למתן שירותי ניהול, או במידה והכנסות החברה שלכם נובעות בגין

פעולות שהן מסוג הפעולות שעושה עובד בעבור מעסיקו, אנא פנו למשרדנו בהקדם לבחינת

השלכות העניין.

30.9.17עד ליום %25ת שעה לחלוקת דיבידנד בשיעור מס סופי של הורא .5

וועדת הכספים של הכנסת אישרה על מנת לתמרץ חלוקה חד פעמית של רווחים,

)במקרים 30%)כולל מס יסף( במקום 25%לחלק דיבידנד בשיעור מס מוטב של

(. על חלוקה זו חלו ההוראות הבאות:33%מסויימים במקום

2016בדצמבר 31להיות מחולק מרווחים שנצברו עד ליום על הדיבידנד.

הסכום הכולל של הכנסת עבודה, דמי 2019עד 2017בכל אחת משנות המס

ניהול ותשלומים אחרים ששולמו למקבל ע"י החברה מחלקת הדיבידנד

בהפחתת הדיבידנד המוטב, לא יפחת מממוצע סכום התשלומים ששולמו לו

.2015-2016שרין או בעקיפין בשנות המס ע"י החברה האמורה במי

, לגבי 30/9/17תשומת לבכם לכך, שלמרות שהוראת השעה הסתיימה כבר ביום

יש לבחון את יישומה והעמידה בתנאיה לנצל את ההטבה במסגרתה, מי שבחר

.2017-2019בשנים

27

חברות בית .6

שנועדה שאושרה לקריאה שניה שלישית הצעת חוק בתחילת החודש הוצאה

להסדיר את מעמדה של חברה המוגדרת 'חברת בית', חברה שעיקר עיסוקה בתחום

הנדל"ן.

תכלית החוק; לצמצם את האפשרות לעשות שימוש בסיווג 'חברת בית' לצורך ביצוע

בחברה צריכים לשלם בעלי המניותתכנון מס ובכך להקטין את היקף המיסים ש

ברה שחברים בה מעטים, פעמים רבות בגין עסקאות נדל"ן. 'חברת בית' היא ח

קרובי משפחה, ושעיסוקה הוא החזקת בניינים או השכרתם. המיסים המוטלים על

בחברה הם כמו על יחידים ולא כמו על חברות. בעלי המניות

המצב החוקי עד היום איפשר לחברות מסוג זה לשנות את הגדרתן מחברה רגילה

מס. עתה, הצעת החוק באה להגביל את ל'חברת בית' ולהיפך, כחלק מתכנוני ה

האפשרות הזו וחברה שתבקש להיות 'חברת בית', תידרש להגיש בקשה כזו לכל

חודשים מיום היווסדה.שלושה המאוחר עד

עיקר התיקון בהצעת החוק לעומת המצב הקיים הוא למנוע כאמור, את הכלי

ברה שתבקש לשנות התכנוני הנובע מהאפשרות 'לזגזג' בין ההגדרות של החברה. ח

את הגדרתה הקיימת כ'חברת בית' לחברה רגילה, לא תוכל עוד לשוב ולהיות

מוגדרת 'חברת בית'.

בעלי המניותתינתן חצי שנה ל'חברת בית' לצורך התארגנות מיום ההתאגדות של

.2018בינואר 1 -רה. תחילת החוק בבחב

יום מתחילת החוק 30בתוך להודיע רק תוכלחברה קיימת כיום ההערכה הינה כי

בלבד. 31/1/18-עד ה משמע; על המעבר לחברת בית

לקוחות אשר יש להם חברות אשר עיקרן פעילותן היא החזקת נכסי נדל"ן

והשכרתם מתבקשים לפנות באופן מידי למשרדנו על מנת לבחון מעבר לפעילות

כחברת בית.

28

המוסד לביטוח לאומי - 6פרק

2017תקרת ההכנסה לביטוח לאומי ליחיד בשנת .1

ש''ח לחודש. 43,240הינה 2017תקרת ההכנסה לביטוח לאומי ליחיד בשנת

:2017שיעורי ביטוח לאומי בשנת .2

עצמאים 60%מחלק ההכנסה שעד

מהשכר הממוצע -)שיעור מופחת(

ש''ח 5,804

60%מחלק ההכנסה שמעל מהשכר הממוצע ועד ההכנסה המרבית החייבת בדמי ביטוח

-)שיעור מלא( ש''ח 43,240

12.83% 2.87% דמי ביטוח לאומי 5.00% 3.10% דמי ביטוח בריאות

17.83% 5.97% סך הכול

שכירים 60%מחלק ההכנסה שעד

מהשכר הממוצע -)שיעור מופחת(

ש''ח 5,804

60%מחלק ההכנסה שמעל מהשכר הממוצע ועד ההכנסה המרבית החייבת בדמי ביטוח

-)שיעור מלא( ש''ח 43,240

סה"כ עובד מעביד סה"כ עובד מעביד 14.50% 7.00% 7.50% 3.85% 0.40% 3.45% דמי ביטוח לאומי

5.00% 5.00% -- 3.10% 3.10% -- דמי ביטוח בריאות 19.50% 12.00% 7.50% 6.95% 3.50% 3.45% סך הכול

:קצבאות ילדים .3

להלן סכומי ההקצבה המשולמים על ידי הביטוח הלאומי בעד הילדים:

2003 במאי 31שנולדו עד 2003ביוני 1-שנולדו מ סכום הקצבה

המשולם בעד הילד סכום הקצבה

המשולם בעד הילד מיקום הילד במשפחה

ראשון ש"ח 150 ש"ח 150 שני ש"ח 188 ש"ח 188 שלישי ש"ח 188 ש"ח 188 רביעי ש"ח 336 ש"ח 188 חמישי ואילך ש"ח 354 ש"ח 150

.לחץ כאןבאמצעות סימולטור באתר הביטוח הלאומי לחישוב סכום קצבת הילדים

29

חיסכון לכל ילד .4

בתכנית יופקדו . תכנית חיסכון לכל ילד הזכאי לקצבת ילדים נפתחה 2017ינואר בחודש

, בנוסף לקצבת הילדים המשולמת עבורו.18לילד מדי חודש עד הגיעו לגיל ש''ח 50

לפי בחירת ההורים. ההורים הכספים יועברו לחיסכון על שמו בקופת גמל או בבנק,

בחודש מקצבת הילדים, כך שסכום ש''ח 50עוד יכולים להוסיף לחיסכון של כל ילד

בחודש. ש''ח 100החיסכון יוכפל ויעמוד על

.ש''ח 500הביטוח הלאומי לחשבון החיסכון שלו מענק בסך , יפקיד18 בהגיע הילד לגיל

, יהיה זכאי לקבל מענק נוסף 21עד גיל במלואם ילד שימשיך לחסוך את כספי החיסכון

.21אשר יופקד לחשבון החיסכון שלו על ידי הביטוח הלאומי עם הגיעו לגיל ש''ח 500בסך

לחץ כאן הביטוח הלאומי אתרב לפירוט

מעסיקי עובדים במשק בית .5

מעסיקי עובדים במשק בית נדרשים לדווח פרטים מלאים על העובדים פעם ברבעון, בעד

הרבעון שקדם. באתר הביטוח הלאומי ניתן לדווח מידי חודש. סוגי העבודות המוכרות

כמשק בית כוללות עבודות ניקיון לבית וחצר, שמרטפות או סיעוד בבית הלקוח, עבודות

ם משותפים, נהגים פרטיים, שומרים וכד'. ניקיון וחצרנות בבניינים ובבתי

יש לדווח גם על עובדים תושבי חוץ ולרשום את מספר הדרכון במקום מספר תעודת זהות.

יש לחשב את דמי הביטוח בשיעור המתאים בעד עובדים תושבי חוץ.

, מטופלים סיעודיים שמעסיקים מטפל דרך חברות כוח אדם 2014החל מחודש ינואר

ום דמי ביטוח בעד המטפל שהוא עובד זר )בתנאים שקבע המוסד לביטוח פטורים מתשל

3,000של לאומי, בין היתר שהתשלום לעובד הזר לא נעשה במזומן ושאינו עולה על סך

מומלץ לוודא שלעובד האמור יש אשרת עבודה תקפה לעבוד באותו משק ש"ח לחודש(.

(.הינה עבירה פלילית –העסקה ללא אישור הבית )

גמולי מילואיםת .6

, בדרך כלל המוסד לביטוח לאומי משלם את חוק הביטוח הלאומי וחוק המילואיםלפי

תגמולי המילואים לעובדים עצמאיים על פי מידע המתקבל מצה"ל, מבלי שהגישו תביעה.

התשלום מועבר ישירות לחשבון הבנק של העובדים העצמאיים, ששילמו באופן שוטף את

מקדמות דמי הביטוח.

30

שבועות מיום סיום שירות 3במידה והתשלום לא הועבר באופן אוטומטי בתום

המילואים מומלץ לפנות אל סניף המוסד לביטוח לאומי ולהגיש תביעה אישית.

ק של העובד מעודכן, כדי שהקליטה האוטומטית של תגמולי מומלץ לוודא שחשבון הבנ

.המילואים תתבצע כראוי

דמי לידה .7

יש חשיבות רבה לעדכון מעמד מבוטחת בהיריון כ"עובדת עצמאית" אם היא עונה על

הגדרת "עובדת עצמאית" ואינה רשומה כנדרש. הרישום והתשלום חייבים להתבצע לפני

מאמצים וגם לבן זוג שתובע דמי לידה.הלידה. הדבר נכון גם להורים

כחוק במוסד לביטוח לאומי, מקבלת את דמי הלידה הרשומה והמשלמתעובדת עצמאית

מהיום שבו הפסיקה לעבוד בהיותה בהיריון בדרך כלל אוטומטית, ללא צורך בהגשת

תביעה.

הלידה, אולם, מבוטחת שלא קיבלה הודעה על זכאותה לדמי הלידה בתוך כחודש ממועד

תגיש תביעה לדמי לידה באופן עצמאי.

עובדת עצמאית שהיא גם עובדת שכירה )כולל לפי צו סיווג מבוטחים( תקבל באופן

אוטומטי דמי לידה חלקיים, בהתחשב בהכנסותיה כעצמאית בלבד. על הכנסותיה

כשכירה עליה להגיש תביעה באופן נפרד.

בשל ההיריון, קיימת האפשרות לחשב עובדת עצמאית שחלה ירידה בהכנסתה השנתית

יש כזאת(, הכל את דמי הלידה המגיעים לה על פי הכנסתה בשנת המס הקודמת )אם אכן

בכפוף לאישורים רפואיים מקוריים של רופא נשים.

חופשת אבהות .8

, בעניין 1954-לחוק עבודת נשים, התשי"ד 54נכנס לתוקפו תיקון מספר 2016ביולי 5ביום

.חופשת אבהות –בד מעבודתו עקב לידה של בת הזוג היעדרות עו

התיקון מקנה לעובד שבת זוגו ילדה, זכות להיעדר מהעבודה לפרק זמן של עד חמישה

ימים לאחר יום הלידה, מבלי לקבל את אישור המעסיק לכך. עד היום לא חלה חובה על

מעסיק לאפשר לעובד לצאת לחופשה לאחר יום הלידה.

ההיעדרות הראשונים שלאחר יום הלידה, יוענקו לעובד על חשבון ימי שלושת ימי

החופשה השנתית הצבורים שלו. ככל שלעובד לא צבורים ימי חופשה, תינתן לו האפשרות

לצאת לחופשה ללא תשלום בגין ימים אלו.

31

הימים הרביעי והחמישי שלאחר יום הלידה, יבואו על חשבון מכסת שבעת ימי

מדמי 50%העובד מכוח חוק דמי המחלה. התשלום בעבורם יהא המחלה להם זכאי

לחוק דמי מחלה(. 2)כימים השני והשלישי למחלתו לפי סעיף המחלה

בגין יום הלידה לא יהא זכאי העובד לדמי מחלה )נחשב כיום הראשון של המחלה על פי

החוק(.

הרה בדבר סיבת בנוסף, היעדרות ביום הלידה מחייבת את העובד להמציא למעסיקו הצ

ההיעדרות בצירוף אישור מרופא על מועד הלידה.

על המעסיק חל איסור למנוע מהעובד להיעדר למטרת חופשת האבהות, ואין -חשוב לציין

לראות בחופשה זו כתחליף לזכותו של בן הזוג העובד, לחלוק את חופשת הלידה עם בת

זוגו כקבוע בחוק עבודת נשים.

ילד היעדרות לסירוגין של העובד ובן זוגו בעת מחלת חישוב דמי מחלה בעת .9

(, 15פורסם חוק דמי מחלה )היעדרות בשל מחלת ילד( )תיקון מס' 16.8.2016ביום

.2016 –התשע"ו

התיקון קובע כי הזכות לדמי מחלה עקב היעדרות בשל מחלת ילד תוענק לשני ההורים,

ב דמי המחלה תימנה ההיעדרות של גם אם ניצלו את זכותם לסירוגין, כך שלצורך חישו

העובד החל מהיום הראשון שבו נעדר העובד או בן זוגו בשל מחלת ילדם.

על העובד למסור במקום עבודתו הצהרה בהתאם לחוק, ובה הוא יודיע על ימי ההיעדרות

של בן זוגו מעבודתו ויצרף אליה את ההצהרה שהגיש בן זוגו במקום עבודתו.

בחו"לת והמופק ותהכנס .10

הכנסות תושב ישראל המופקות בחו"ל נבחנות לעניין חיובן בדמי ביטוח על פי חוק

הביטוח הלאומי ותקנותיו.

מבוטח חייב לדווח למוסד לביטוח לאומי על עיסוקו כדי שיחויב בשלב ראשון כמקדמות

ולאחר שתתקבל שומת המס, המוסד לביטוח לאומי יערוך הפרשים.

לבדוק את חבות דמי הביטוח בגין הכנסות לביטוח לאומי נערך המוסד 2014החל משנת

הכנסה.ואילך על פי השומות שהתקבלו ממס 2008באופן אוטומטי משנת מחו"ל

LLC"דין הכנסות מחברת :הנחיה שקבעה כירסם המוסד לביטוח לאומי יהשנה פא אינן 373כדינן של הכנסות שמקורן בדיבידנד של חברה רגילה ולפיכך; הוראות סעיף

".ואין לשלם עליהם ביטוח לאומי בנפרד חלות על הכנסות אלו

32

2017הוצאות לשנת - 7פרק

מתנות ללקוחות/ספקים/עובדים .1

תקנות מס הכנסה מאפשרות להכיר במתנות שניתנו במסגרת העיסוק ולצורך יצור

ש''ח לאדם אחד לשנה. 210הכנסה, בסך של עד

יש להקפיד ולערוך רשימת מקבלי מתנות ולפרט את שם המקבל, את הקשר בין מקבל

המתנה לבין העסק, ונסיבות נתינת המתנה. יש לצרף קבלות לאימות ההוצאה.

עובד, יחשבו כהוצאת שכר וינוכה מהן מס במקור. יחד עם זאת, מתנה לעובד מתנות ל

ש''ח ואילו הסכום 210מסוים לרגל אירוע אישי )להבדיל מחגים(, תותר בניכוי עד סך של

העודף ייחשב כהוצאה עודפת.

נסיעות לחו"ל .2

הכרחיתהוצאה נסיעה לחו"ל מוכרת כהוצאה לצרכי מס הכנסה רק בתנאי שהינה א.

לצורך יצור ההכנסה. יש להמציא מסמכים המעידים על מטרת הנסיעה ופירוט

ההוצאות, כגון: הזמנות לתערוכות, כרטיסי השתתפות בכנסים, תיעוד מפגישות

שנוהלו, מסעדות, הוצאות נסיעות, שכירת רכב וכדומה, שישכנעו את פקיד השומה

שההוצאות היו עסקיות.

נסיעה בנפרד. מומלץ לערוך את הדוח בסמוך למועד יש לערוך דוח מפורט לכל

הנסיעה.

מסכומי ההוצאות המותרות בניכוי 125%להלן רשימת הארצות בהם יותרו בניכוי ב.

לינה ושהייה: אוסטרליה, אוסטריה, איטליה, איסלנד, אירלנד, אנגולה, בלגיה,

יוון, יפן, לוקסמבורג, בריטניה, גרמניה, דובאי, דנמרק, הולנד, הונג קונג, טיוואן,

נורווגיה, ספרד, עומאן, פינלנד, צרפת, קאטר, קוריאה, קמרון, קנדה, שבדיה

ושוויץ.

.(4נספח טופס נסיעה לחו"ל )ראה

33

שינויים בשיטת חישוב שווי שימוש ברכב -ניכוי הוצאות רכב .3

המודל הלינארישיעור שווי השימוש א.

שווי שימוש הוא סכום שנזקף להכנסתו של עובד שקיבל רכב ממעבידו.

סכום זה מהווה שווי כספי של טובת ההנאה הגלומה בשימוש הפרטי ברכב.

מחושב שווי השימוש ברכב צמוד, בנוגע לכלי רכב שנרשמו 2010החל משנת המס

בהיותו חדש. , כשיעור מתוך מחיר המחירון של הרכב2010בינואר 1לראשונה מיום

ממחיר מחירון הרכב. %2.48נו ישיעורי שווי השימוש החודשי ה

ש"ח. 500,030 :2017בשנת תקרת מחיר המחירון לעניין חישוב שווי השימוש

, תמשיך לחול שיטת קבוצות 2010בינואר 1לגבי כלי רכב שנרשמו לראשונה לפני

ראה סעיף ב' להלן. המחיר.

רשות המסים מפרסמת את המחיר לצרכן ואת סכומי שווי השימוש לדגם, באתר

. בקישור זההמצורף רשות המסים באינטרנט,

שווי שימוש ברכב לפי קבוצות המחיר ב.

ב שווי השימוש בהתאם לקבוצות , יחוש1.1.2010לגבי כלי רכב שנרכשו עד שנת

:2017המחיר. להלן קבוצות המחיר המעודכנות, לשנת

שווי שימוש חודשי לפי קבוצת מחיר שיטת הקבוצות

1 2,700

2 2,920

3 3,760

4 4,510

5 6,240

6 8,090

7 10,410

3L 900אופנוע

הפחתה משווי שימוש בגין רכב היברידי

490 )*(

2015-תקנות מס הכנסה )שווי השימוש ברכב( )הוראת שעה(, התשע"ו)*( לפי

ת יאת זקיפת שווי השימוש בכלי רכב בעלי טכנולוגי ועדכנו 2015שפורסמו במהלך

היברידיים וחשמליים. הוראת השעה בתוקף למשך שנתיים וחצי -הנעה מתקדמת

.31.12.2017ועד 1.7.2015מיום

34

הוצאות טלפון .4

ניידטלפון א.

רק אין לזקוף שווי שימוש לשכרו של עובד שקיבל טלפון נייד, ממנו ניתן להתקשר

.למקום העבודה

. ש"ח, לפי הנמוך 105מחצית מההוצאה החודשית או זקיפת השווי תהיה בגובה

במקרים בהם מנכים ממשכורתו של העובד סכום עבור השתתפות באחזקת טלפון

ההשתתפות מסכום השווי בו יחויב העובד.נייד, יש לנכות את סכום

(.5ראה נספח מצורף לנוחיותכם טופס פירוט טלפונים ניידים בעסק )

טלפון בבית המגורים המשמש את העסק ב.

יותרו בניכוי הוצאות טלפון )למעט טלפון נייד(, הנמצא במקום מגוריו של היחיד או

השומה יראה בבית המגורים במקום מגוריו של בעל שליטה בחברה, במידה ופקיד

כמשמש כמקום עיסוקו העיקרי, כמפורט להלן:

מההוצאות או 80%ש''ח יותרו לניכוי 23,600-אם סכום ההוצאה השנתי נמוך מ

ש''ח, כנמוך. 2,400חלק ההוצאה העולה על

ש''ח יותר בניכוי חלק ההוצאה העולה על 23,600אם סכום ההוצאה עולה על

ש''ח. 4,700

האמור לעיל חל על שיחות בארץ. לגבי שיחות לחו"ל תותר ההוצאה, מבלי

שתהיה דרישה שמקום המגורים יהווה את מקום העיסוק, לפי רישום פרטי

השיחה המלאים )תאריך, שעה, יעד השיחה, משך השיחה ונושאה( ובתנאי

שהוכח כי ההוצאות שימשו בייצור הכנסה.

הוצאות ביגוד .5

מהוצאות רכישת ביגוד המשמש לעבודה אם התקיים אחד מאלה: ניתן 80%יותרו בניכוי

לזהות את הביגוד כשייך לעסק )לדוגמה סמל פירמה המוטבע על הבגד( או שקיימת חובה

חוקית ללבוש את אותו הבגד.

לגבי הוצאות לרכישת ביגוד שלא ניתן לעשות בו שימוש מעבר לשימוש בעבודה )חלוקי

ההוצאה תותר בניכוי. כלות וכד'(, אחי

35

כיבודים במקום העסק .6

מהוצאות הכיבוד הקל שהוגש במקום העיסוק. כיבוד קל כולל שתיה 80%יותרו בניכוי

חמה, שתיה קרה, עוגיות וכד'. לפקיד השומה הסמכות שלא להתיר את סכום ההוצאה,

כולו או חלקו, במידה והוא סבור כי ההוצאה מופרזת.

אירוח .7

הוצאות אירוח כולל הוצאות כיבודים שלא במקום העסק אינן מותרות בניכוי כלל, פרט

להוצאות אירוח אורחים מחו"ל המותרות בניכוי, במידה והן סבירות ונוהל לגביהן

הרישום הנדרש )שם האורח, הארץ ממנה בא, מספר ימי האירוח ונסיבותיו, הקשר לעסק

וסכום ההוצאה(.

שיפוצים .8

במסגרת הוצאות אלה יכללו תיקונים ושיפוצים שנתיים המהווים שמירה שוטפת על

הקיים כגון: צביעה, תיקונים קלים ותחזוקה מונעת.

שיפורים במושכר והתאמת הנכס לשימושו של השוכר

הוצאה לשיפורים במושכר או התאמות, נדרש על ידי בעל הנכס לשימושו של שוכר, תותר

שנים, יתרת הסכום 10לשנה. אם השוכר עזב את הנכס לפני תום 10%ל לניכוי בשיעור ש

שטרם הופחתה מוכרת לניכוי מיידי בעת העזיבה.

36

הפקדות סוציאליות - 8פרק

הפקדת כספים לקופת גמל .1

החיסכון הפנסיוני יהיה במסלול הוא, כי כלבחוק שחל בשנים האחרונות השינוי המרכזי

ולא במסלול הוני. החוק לא מאפשר למשוך מקופת הגמל כספים שנצברו בה קצבה בלבד

וההחלטה על אופן משיכת הכספים תתבצע בגיל פרישה. באופן חד פעמי

ה וניתן למשוך אותם יימשכו במתכונת הישנ 2007בדצמבר 31 ליום כספים שהופקדו עד

במשיכה חד פעמית כסכום הוני בהתאם להוראות החוק.

בגיל , , יחויב)קופות גמל הוניות( לא משלמת ת גמלכספים בקופלו עמית אשר יהיו

בכדי שיוכל לקבל )לקצבה(, משלמת ת גמלפרישה, להעביר את הכספים שהצטברו לקופ

)שמעודכן ש''ח 4,405 קצבה חודשית, אשר לא תפחת מהקצבה המינימלית שנקבעה ע"ס

חודשים. 200לתקופה של בחודש מרץ של כל שנה, לפי עליית המדד(

משיכת הכספים באופן חד פעמי, על ידי מי שלא עומד בתנאים, תחויב במס מינימאלי של

)עד גובה המס השולי לפי הגבוה(. 35%

הפרשה על הכנסה משכר המהווה בסיס לפנסיה

, חלה חובה על כל מעביד לדאוג לכל עובד שאין לו "הסדר פנסיוני מטיב" 2008החל משנת

ולהפקיד עבורו לביטוח פנסיוני באמצעות הפקדות עובד ומעביד.

החל מיום ... ואילך

הפרשות עובד לפנסיה

הפרשות מעביד לפנסיה

הפרשות המעביד לפיצויים

סה"כ

1.1.2008 0.83% 0.83% 0.84% 2.50% 1.1.2009 1.66% 1.66% 1.68% 5.00% 1.1.2010 2.50% 2.50% 2.50% 7.50% 1.1.2011 3.33% 3.33% 3.34% 10.00% 1.1.2012 4.16% 4.16% 4.18% 12.50% 1.1.2013 5.00% 5.00% 5.00% 15.00% 1.1.2014 5.50% 6.00% 6.00% 17.50% 1.1.2015 5.50% 6.00% 6.00% 17.50% 1.7.2016 5.75% 6.25% 6.00% 18.00% 1.1.2017 6.00% 6.50% 6.00% 18.50% 1.1.2018 6.00% 6.50% 6.00% 18.50%

37

סוגי עמיתים

מלבד ההבחנה בין עמית שכיר )שמעבידו מפקיד עבורו לקופת גמל(, לעמית עצמאי

סוגי עמיתים נוספים: 3)שמשלם באופן עצמאי לקופת גמל(, ישנם

)סכום 2017ש''ח בשנת 572,18יחיד שהופקדו בעדו לקצבה לפחות - עמית מוטב .1

מהשכר הממוצע במשק, ללא קשר לתאריך לידתו(. 16% -השווה ל

לו בשנת הו/או היית 1961עמית שאינו עמית מוטב אך נולד לפני שנת - עמית יחיד .2

המס הכנסה מעבודה בגינה הוא זכאי לקצבה על פי דין או חוזה.

ן יחיד ודין די -מי שאינו עמית מוטב ואינו עמית יחיד. לעניין קופת גמל - יחיד .3

עמית יחיד הוא זהה.

38

לפקודת מס הכנסה 153לתקנות קופת הגמל ותיקון מס' 3תיקון מס'

:להלן סכומי ההפקדות המרביות בהתאם לשינויים שנעשו בתקנות קופות הגמל

הערות

תקרת הכנסה שנתית לצורך הטבות מס

המוכר אחוז לצורך מס

סכום הפקדה מרבי שנתי

סוג ההטבה

מפקיד שכיר

ש''ח

( 2)ב( ) 47סעיף אם יש גם הכנסה מבוטחת

אזי החשוב יהיה כנמוך מבין:

הכנסתו -417,600*) 5%מהכנסה 5%המבוטחת( או

103,200שאינה מבוטחת עד

שאינו עמית מוטב שכיר ניכוי 5,160 5% ש''ח 103,200

בגין הכנסה לא מבוטחת זיכוי 7,224 7% ש''ח 103,200 45סעיף

(2( )1)ב 47סעיף הניכוי ברובד השני מורכב

בתוספת 7%מניכוי בשיעור שינתן 4%ניכוי נוסף של עד

12%על הפקדות העולות על מההפרשה.

103,200משכורת לא מבוטחת עד ש''ח בשנה

בניכוי משכורת מבוטחת

ניכוי 11,352 11% Iרובד

שהוא עמית מוטב שכירש''ח 18,572)הפקדת מינימום

לשנה(

משכורת לא מבוטחת בגובה ההפרש בין סך המשכורת עד

ש''ח, לבין הגבוה מבין: 417,600 103,200משכורת מבוטחת או

ש''ח 103,200 -ש''ח, אך לא יותר מ

בנוסף ניכוי 11,352 11% IIרובד

אם יש לעמית הכנסה מבוטחת

זיכוי מהכנסה 7,224 7% ש''ח 103,200 מבוטחת

אם יש לעמית חלק הכנסה

מבוטחת וחלק הכנסה שאינה מבוטחת, אזי על חלק

ההכנסה הלא מבוטחת.

מבין הנמוךש''ח בניכוי 206,400ש''ח 103,200משכורת מבוטחת או

לשנה.

זיכוי מהכנסה לא 10,320 5% מבוטחת

39

לפקודת מס הכנסה )המשך( 153לתקנות קופת הגמל ותיקון מס' 3תיקון מס'

:להלן סכומי ההפקדות המרביות בהתאם לשינויים שנעשו בתקנות קופות הגמל )המשך(

הערות

תקרת הכנסה שנתית לצורך הטבות מס

אחוז המוכר לצורך מס

סכום הפקדה מרבי שנתי

סוג ההטבה

מפקיד עצמאי

ש''ח

, 16%ועד 12%להפקדה מעל יינתן ניכוי שיעור נוסף של עד

, כך שסה"כ הניכוי יהיה 4% .11%עד

נמוך מסך 11%-7% ש''ח 146,40017,451

עמית מוטב שאינועצמאי ניכוי )הפקדה שנתית נמוכה מסך

ש''ח(. 18,572

זיכוי כלול בנ"ל 5% ש''ח 146,400

שהוא עמית מוטב עצמאי ניכוי 22,704 11% ש''ח 206,400 (1)ב47סעיף ש''ח 18,572)הפקדת מינימום

לשנה(

זיכוי כלול בנ"ל 5% ש''ח 206,400 א)ה( 45סעיף

40

:הערות

שנה, 50או לפני כן מלאו לו 2015בינואר 1עמית שאינו "עמית מוטב" אשר ביום

זכאי לניכוי בשיעורים מוגדלים בכפוף לתקרות.

,עמית מוטב יוכל ליהנות מהפקדות ששילמו הוא או בן זוגו לקופת גמל לקצבה

סכומים ששילם לטובת ילדו, שגילו בשנת המס לטובת העמית המוטב, וכמו כן בגין

שנים ומטה. 18

2017קרן השתלמות לשנת המס .2

תקרת הכנסה שנתית

לצורך הטבות מס בש''ח

החלק שלא יוכר

בניכוי מההכנסה )באחוזים(

החלק שיוכר בניכוי

מההכנסה )באחוזים(

תקרת

ההפקדה שיש להפקיד

)באחוזים(

סכום ההפקדה המרבי בש''ח

260,000

-

4.5%

4.5%

11,700

)*( עצמאי

שכיר בעל שליטה

188,544 --

--

2.5%

4,714

חלקו של העובד

188,544

3.0%

4.5%

7.5%

15,712

חלקו של המעביד

שכיר

188,544 --

--

2.5%

4,714

חלקו של העובד

188,544

--

7.5%

7.5%

15,712

חלקו של המעביד

.המרבילהפקיד מלוא הסכום שניתן להפקיד ובדרך זו יוכר הניכוי מומלץ :הערה

:עצמאי ושכיר –בעלי הכנסה מעורבת

:תקרת ההכנסה השנתית לצורך הטבות מס הינה הנמוך מבין 260,000 .ש''ח בניכוי המשכורת בגינה שילם המעביד לקרן השתלמות

או הנישום מעסק או משלח יד.הכנסת

אחוזי ההפקדה לפי האמור בטבלה בשורת העצמאים.

41

הוצאה בשל רכישת ביטוח מפני אובדן כושר עבודה .3

3.5%בשיעור ההוצאה לאובדן כושר עבודה לא תעלה על פרמיה מרבית -עצמאים

.מהכנסה חייבת

הסכום המרבי אותו רשאי המעביד להפריש לעובד למרכיב התגמולים -שכירים

מבלי שהעובד יהיה חייב במס במועד ההפרשה, הינו גם יחדולאובדן כושר עבודה

24,182 – 2017תקרת פעמיים וחצי השכר הממוצע במשק, כלומר, לשנת מ 7.5%בשיעור

. ש"ח

מולים וגם הפרשה לביטוח מפני זו כוללת גם הפרשה למרכיב התג התקרחשוב להבין כי

אובדן כושר עבודה.

-לחוק מס הכנסה התשע"ב 190בחברה לאור תיקון בעלי שליטהתקרה זו מוכרת גם ל

2012.

לאור המורכבות הרבה בתחום ההפקדות לקופת הגמל והשיקולים הרבים שיש

לבחון את לקחת בחשבון בעת תכנון החיסכון הפנסיוני לזמן ארוך, אנו ממליצים

השלכות השינויים ולקבל יעוץ פרטני.

190לפי תיקון הפקדות לקופת גמל .4

חוסכים המייעדים סכומים לשימוש הטיבה המדינה עם ה 190במסגרת תיקון

ואילך. במסגרת מסלול זה, המדינה מאפשרת לכל אחד להפקיד בקופת 60מגיל

לים הבאים:גמל סכומים ללא הגבלה, אשר יעמדו לרשותו באחד מהמסלו

במידה והחוסך יחליט להפוך את הסכום - משיכה כקצבה )פנסיה( .א

שנחסך לקצבה, הקצבה תהיה פטורה לגמרי ממס, ללא תלות בגובה

הכנסותיו האחרות של החוסך.

תחויב במס )על - של החוסך 60משיכה הונית )חד פעמית(, לאחר גיל .ב

ינאלי. הנומעל הרווח %15הרווחים בלבד( בשיעור מוטב של

משיכה זו תלויה בקיומה של קצבה מינימאלית העומדת לזכות החוסך.

על מלוא %35מס בשיעור –יחול "קנס" - 60במקרה משיכה לפני גיל .ג

הסכום שנצבר בקופה )קרן ורווחים(.

42

–במקרה פטירה של החוסך, חלילה .ד

יורשיו זכאים לפדות את – 75במקרה והחוסך נפטר לפני גיל .1

כל הסכום שנחסך לטובת החוסך )קרן ורווחים( בפטור מוחלט

ממס.

היורשים יכולים לבחור – 75במקרה והחוסך נפטר לאחר גיל .2

נומינאלי )כאמור 15%למשוך את הסכום תוך מיסוי בשיעור

לעיל( או להעביר את סך הכספים שנצברו לקופות גמל במסלול

שים. זהה, על שם היור

ההפקדה עצמה אינה מזכה בהטבת מס.

נחקק תיקון אשר מגביל את הסכום המותר להפקדה 2017במהלך שנת

(, לסך של IRAבקופות גמל מנוהלות אישית )המכונות 190לפי תיקון

לחוסך. ₪ יליוןמ 5 בערך

190פרישה לפי תיקון -קצבה מזכה .5

טורים בידיו יי פילהשלכות משיכת פיצונקבעו כללים חדשים בנוגע 190במסגרת תיקון

גובה הקצבה הפטורה בידיו לכל ימי חייו.לשל פורש

אם אתם צפויים לפרוש בשנים הקרובות, הנכם מוזמנים למשרדנו לבחון את השלכות

האמור עליכם.

קופת גמל להשקעה .6

בשנה לקופת גמל להשקעה. ש"ח 70,000לכל אדם ניתנת האפשרות להפקיד עד

–ההפקדה עצמה אינה מקנה הטבת מס, אך למסלול זה יתרונות רבים

מאפשרת למשוך את מלוא הסכום שנצבר 60המתנה עד לאחר גיל .א

בקופה זו בפטור מלא ממס.

ניתן להוון את הסכום שנצבר לקצבה, שגם היא פטורה לחלוטין ממס. .ב

צורך למשוך את הכספים בטרם הגיע במידה ויש -הכספים נזילים לגמרי .ג

בלבד 25%, הרווח הריאלי )בלבד( ימוסה בשיעור של 60החוסך לגיל

.()כמו השקעה רגילה בניירות ערך

43

חוזר מתוקן של רשות המיסים –יתרות צבורות בקופה מרכזית לפיצויים .7

4.2017מס'

ובו נחסמו אפיקי 2008רשות ההון הובילה לשינוי חקיקה בשנת : רקע כללי .7.1

בקופות ההוניות, לרבות אפשרות להפקדה נוספת לקופות המרכזיות ההפקדה

לא ניתן יותר להפקיד לקופה מרכזית 2011משנת לפיצויים. משמע החל

לפיצויים ולכל עובד חייבת להיות קופה אישית לפיצויים על שמו. לפיכך רשות

סים פרסמה חוזר במטרה להסדיר ולקבוע את הכללים להעברת כספים המי

ולשימוש בכספים הצבורים בקופות המרכזיות.

את זכויות העובדים 2016 לתום שנת המסיש לבחון נכון : שמירת זכויות עובדים .7.2

:בשני מישורים

ל שקיימת תביעה משפטית שטרם נסתיימה בנוגע לכספי פיצויים של מי ככ

31/12/2007אשר נכללו ברשימת העובדים של המעסיק ביום מהעובדים

ה המרכזית לפיצויים בקופ או קודם לכן, יש לייעד סכום "(היום הקובע)"

(סכום במחלוקת"למטרה זו )"

בחינת חבות הפיצויים )למעט הסכום במחלוקת( לכלל עובדי המעסיק

ביום הקובע (, אשר היו עובדיו 9)32ובעבור בעל שליטה עד לתקרה שבסעיף

"(, ובחינת היתרות העומדות לזכות אותם עובדים 2007חבות לעובדי )"

זכויות צבורות לעובדיבקופות אישיות על שמם של אותם עובדים בלבד )"

, יש 2007על הזכויות הצבורות לעובדי 2007. עלתה החבות לעובדי "(2007

"(.2007בדי סכום לעולייעד סכום בקופה המרכזית לפיצויים למטרה זו )"

%110-הייתה היתרה בקופה המרכזית גבוהה מ שימושים בסכומים עודפים: .7.3

, יראו בסכום ההפרש כעודף 2007מהסכום במחלוקת בתוספת הסכום לעובדי

"( ויחולו לגביה הוראות אלו:העודף בקופה המרכזית)"

סכום העודף בקופה המרכזית, עד לגובה ההפקדות שוטפות במרכיב

ופת גמל של כלל עובדי המעסיק ללא תלות במועד תחילת הפיצויים בק

העסקתם, יועבר מהקופה המרכזית למעסיק, וזאת כתחליף מימון ההפקדות

כאמור . במצב זה מצד אחד, העברה מהקופה המרכזית למעסיק תהווה

הכנסה בידי המעסיק ומצד שני, ההפקדות השוטפות במרכיב הפיצויים

תותרנה בניכוי.

44

במידה ולא ינוצל העודף בקופה המרכזית לטובת ההפקדות השוטפות

לעיל, לא תותר הוצאה לתשלום מרכיב פיצויים עבור כלל עובדי כאמור

המעסיק, וזאת עד לגובה העודף שלא נוצל כאמור.

)מהלך כאמור )בדיקת קיום עודף בקופה המרכזית לשימוש בו כאמור לעיל

במרץ של השנה העוקבת, ע"י מתן הוראה 31ייעשה אחת לשנה עד לתאריך

ישירה לקופה מרכזית לפיצויים, לאחר שנתקבל בקופה המרכזית אישור

רו"ח של המעסיק או אישור עו"ד כי הופקדו לחשבונותיהם של כלל

העובדים הפקדות שוטפות ויוצג תחשיב העודף בקופה המרכזית.

: מרכזית לפיצוייםמקופה הוראות המס החלות על מעסיק במשיכת כספים .7.4

במשיכת כספים, יראו את הסכום שנפדה כהכנסה חייבת. קיזוז הפסדים

עסקיים כנגד הכנסה כאמור יעשה בהתקיים התנאים המצטברים הבאים:

על סכום העודף בקופה המרכזית, כאמור לעיל.הסכום שנמשך אינו עולה

.אין הכנסה אחרת ממנה ניתן לקזז את ההפסד

ם לתקנות קופות גמל, חוזרי רשות ההון ותקנות המשיכה היא בהתא

הקופה.

לגבי בעלי קופות מרכזיות שאינם מעסיקים עובדים, יראו את היתרה בקופה .7.5

את על אף שלא נמשכו הכספים , וז2018בידי בעל הקופה בשנת המס כהכנסה

בקופה המרכזית ע"י המעסיק.

הנצברים במסלול , על ריבית ורווחים אחרים 2019בינואר 1-החל מיום ה

ההשקעה האמור, יחולו שיעור מס המס והוראות ניכוי מס במקור, החלים על

הכנסות כאמור אילו הופקו או נצמחו במישרין בידי הבעלים של הקופה

המרכזית.

הפסדי הון שטרם מומשו –פסק דין משמעותי שפורסם השנה .8

נקבע כי ניתן להכיר (10456+10510-03-12ע"מ ) בפסק דין ידין סגל וחברת סומת

בהפסד הון גם אם ההשקעה טרם מומשה, אם ברור שנוצר הפסד וניתן להוכיח

זאת.

לקוחות אשר יש להם השקעות שירדו לטמיון, אך הם טרם מומשו, יכולים

לפנות אלינו ונבחן דרישה של חלק מהפסד ההון בדוחות השנתיים.

45

מוסדות ציבור - 9פרק

:לקראת סוף השנהדגשים בתחום מוסדות הציבור שמומלץ לבדוק

יש לאשר בוועד המנהל במהלך חודש דצמבר את התקציב – תקציב ותוכנית עבודה .1

. יש לשים לב לגופים המבקשים תמיכה, יש לכלול את 2018ותוכנית העבודה לשנת

התמיכה המבוקשת בתקציב.

למרות שמרבית הגופים פטורים מתשלום מס הכנסה, יש מספר מחויבויות - מס הכנסה .2

בנוגע לדוחות שנתיים שיש להגיש לרשויות המס ומומלץ לערוך אותם לפני סוף השנה:

נדרש להכין דוח של ההוצאות העודפות בהם נשא - תשלום מס על הוצאות עודפות 2.1

מדיווח הניכויים לחודש דצמבר ( כחלק 90%המוסד במהלך השנה ולשלם את המס )

2017.

נדרש לבדוק האם כל התשלומים נזקפו לשכר העובדים - בדיקת תשלומי שכר 2.2

)מתנות חג, ריבית בגין הלוואות, רכב וכל הטבה אחרת אשר ניתנה לעובדים במהלך

השנה(.

נדרש לערוך התאמה בין התשלומים - (856דיווח על תשלומים לספקים )טופס 2.3

במהלך 102ולמו לספקים ונותני שירותים, לבין הדיווחים השוטפים בטפסי שש

.2017השנה ולהשלים את ההפרש )אם קיים( בדיווח לחודש דצמבר

לוודא שאישורי המס וניהול פנקסים של הספקים ונותני השירותים בתוקף. יש 2.4

לבקש אישורים חדשים מספקים שתוקף אישורם פג.

שור על פטור מניכוי מס הכנסה מריבית ושוק ההון לבנקים, לפנילוודא העברת אי 2.5

סיום תוקפו של האישור הקודם.

מוסד שברשותו מלאי )ספרים למכירה, מוצרי מזון למכירה וכדומה( נדרש - ספירת מלאי .3

כולל ערכים למשרדנו. יש להעביר את התיעוד של הספירה לערוך ספירה של המלאי.

רשות המיסים הודיעה שתחדש באופן יזום וממוכן את – 46אישורים לעניין סעיף .4

לפקודת מס הכנסה ובלי שהן ידרשו לפנות 46האישורים למוסדות ציבור לעניין סעיף

את תחדש לא שהרשות הציבור, מוסדות יתר ולבקש את הארכת תוקף האישור.

יעודכנו בכתב ויצטרכו לפנות ות, הבדיק ברף עמדו ולא הואיל יזוםן באופ אישורם

יכולים השנה, לפוג אמור שאישורם הציבור מוסדות כל בבקשה לחידוש האישור.

הוארך. אישורם תוקף אםת הרשו של האינטרנט באתר לראות

46

בנושא קווים מנחים בעניין חוזר מקצועי 2015 באוגוסטפרסמה רשות המיסים

, כאשר נקבעו כללים ברורים ואחידים כפי שדרש 46סעיף תנאים לקבלת אישור

בית המשפט מרשויות המס. מומלץ לקרא את החוזר בעיון.

)באמצעות האינטרנט( של דרישת הדיווח המקווןיש להדגיש את - טפסים מקוונים .5

ם קבלת אישור הטפסים השנתיים הנדרשים להגשה לרשם העמותות וטפסים להגשה לש

ניהול תקין. ללא מילוי הטפסים כנדרש לא יונפק אישור ניהול תקין לעמותה. לרשימת

.הבאהטפסים המלאה ולמילוי הטפסים בצורה מקוונת יש להיכנס לקישור

פורמט מעודכן של הדוח המילולי לדווח מקוון נמצא באתר רשם החברות, הפורמט

ידידותי ומאפשר מילוי קל ונוח.

כל עמותה המוסרת דיווחים כנדרש ומתנהלת בהתאם לחוק - אישור ניהול תקין .6

מרשם ולכללי ניהול תקין של עמותות, רשאית לקבל מידי שנה אישור ניהול תקין

העמותות. אישור ניהול תקין מהווה תנאי סף לקבלת כספי תמיכות מהמדינה, מרשויות

מקומיות, ומגורמים נוספים.

לרבות הטפסים המקוונים לרשם העמותות כל המסמכים הנדרשים, יש לוודא שהוגשו

לצורך קבלת האישור.

תקין באמצעות שם ניתן לברר סטטוס ניהולנציין כי באתר האינטרנט של רשם העמותות

.או מספר העמותה

. כאןלחץ להתנהלות עמותותבהנחיות לצפייה

, המשמש כמאגר גיידסטארמומלץ להיכנס לאתר בשם - (RGUIDESTAגיידסטאר ) .7

מידע מרכזי שהממשלה שותפה בו, אודות כל העמותות הרשומות בישראל.

המידע באתר מבוסס על מידע שמגיע מרשם העמותות ומופיעים בו דוחות כספיים,

מטרות, אישור ניהול תקין וכו', על כל אחת מהעמותות בישראל.דוחות מילוליים,

כדי לאפשר לעמותות להציג את עצמן לא רק דרך הדוחות הכספיים, הפרויקט מאפשר

גם לעמותות להוסיף טקסטים, תמונות, קישורים ומסמכים, על ידי הרשמה חינם.

תה למשוך יותר הרשמה והוספה של מידע מטעמכם לצד המידע הממשלתי יעזור לעמו

תורמים ומתנדבים שמחפשים מידע על העמותה ויציג את העמותה לציבור כעמותה

שמתנהלת בשקיפות וביושר.

47

1נספח

רישום תקבולים –התחייבות העובד

מצהיר ומאשר את עשר הנקודות להלן: מס' זהות _________ אני __________

ביום_____________ ניתנו לי הסברים מפורטים ע"י בעל העסק באשר לאופן רישום קבלות .1ללקוחות העסק וצורת הפעלת הקופה הרושמת, לרבות, שיטות הרישום בספרי העסק והבנתי

את מהות ההסברים.

ידוע לי כי עלי לרשום בכל קבלה ו/או בקופה הרושמת כל תקבול בנפרד, מיד עם קבלתו .2 , ידוע לי שהמונח "מיד" הינו רישום מיידי גם במצבי לחץ. מהלקוח

הובהר לי, שהרישום בשובר הקבלה ו/או בקופה הרושמת, ייעשה לגבי כל תקבול במזומן, .3בשיק, בשיק לביטחון, שובר כרטיס אשראי, שטר וכו'. לרבות, פיקדון פירעון חוב עסקי ומכר

למעט, שיק/שטר לא סחיר עם תאריך על תנאי, וכן שיק שהתקבל מחוץ למקום העסק ) לפקודת צד ג'(.

הנני מתחייב לא לרשום את התקבולים בצורה מאולתרת של "קבלה זמנית" , אלא אך ורק .4 בשובר קבלה ו/או בקופה הרושמת בעלי מספור המודפס מראש במקור.

ת הנני מתחייב להפקיד בחשבון הבנק העסקי כל תקבול שקיבלתי, ועד ההפקדה לשמור א .5 הכסף בקופת העסק בלבד.

ידוע לי שאי רישום תקבול מהווה הפרת משמעת חמורה ויהיה ניתן לפטרני אם בעל העסק .6 יערוך ביקורת וימצא כי לא רשמתי ביודעין תקבול מסוים בהתאם לחוק.

ידוע לי באם לא רשמתי תקבול כלשהוא, יוטל עלי חשד של גניבת כספי העסק והנני צפוי .7 ים. להליכים פליל

בכל מקרה של ביקורת מצד שלטונות המס, הנני מתחייב לדווח על הביקורת מיידית לבעל .8העסק ולרואה החשבון או ליועץ המס של העסק, לקרוא בעיון את דוח הביקורת ולמסור

שורן. לא אמסור כל מידע שאינו אמת או יגרסת אמת בלבד, לאחר בירור כל העובדות לא ל לכל ספק. שאינני בטוח בנכונותו מע

יחשב אותו סכום להכנסתי האישית והנני –ידוע לי כי כל תקבול שלא רשמתי בהתאם לחוק .9 אחראי על דיווחה כחלק מהכנסתי האישית לצורכי מס, באותה שנת מס.

ידוע לי כי עלי להקפיד במיוחד על רישום כל תקבול ואף טעות או רשלנות בתום לב, עלולות .10 ת לאי הרישום. שלא להיחשב לסיבה מספק

חתום: ההנני מאשר כי מהות הדברים ברורה לי לחלוטין ולראיה הנני בא על

_______ ____________ __________

העובדת חתימ שם העובד תאריך

48

2נספח

:דף מספר 2017בדצמבר 31ליון ספירת מלאי ליום יג

שעת הספירה: תאריך הספירה:

שמות עורכי הספירה: מיקום המלאי:

מס' סידורי

שם הפריט

: כמות ק"ג / מספר יחידות

מחיר עלות

ליחידה )ללא מע"מ(

סה"כ שווי מלאי

בש''ח)ללא מע"מ(

הערות)מלאי

מקולקל/ מת/לא במחסן(

סה"כ לדף זה

חתימת

האחראי:

יש למלא בשני עותקים ולמספר את הדפים מראש

שם העסק:

49

3נספח

2017בדצמבר 31רשימת כלי רכב בעסק ליום

עסק:ה שם

טלפון: כתובת:

מס' סידורי

–סוג הרכב משא/מסחרי

/פרטי

מספר רישוי

צמוד לעובד

ריך תא רכישה

במהלך השנה

מד ק"מ ליום

31.12.16 או מועד

הרכישה, כמאוחר

מד ק"מ ליום

31.12.17 או מועד המכירה, כמוקדם

הערות

צילום רישיון

רכב מצורף

מטה מצהירים בזאת כי כלי הרכב הרשומים לעיל הינם בבעלות העסק אנו החתומים

ומשמשים את העסק, ולפיכך יש לתבוע הוצאות החזקתם כהוצאות עסקיות.

ידוע לנו כי כלי הרכב לעיל, עלולים להיות נתונים לעיקול או לשעבוד על ידי רשויות המס, ככל נכס אחר שבבעלות העסק.

חתימה שם תאריך

נא להחזיר למשרדנו לאחר מילוי כל הפרטים

50

4נספח

2017דוח נסיעה לחו"ל

יש למלא דוח זה בגין כל נסיעה לחו"ל.

הנוסע/ים:שם יעד/ים:

מטרות הנסיעה : תאריך חזרה : תאריך יציאה :

סה"כ לילות בחו"ל: סה"כ ימים בחו"ל:

פרטי ההוצאות: סווג

ההוצאה סכום פירוט

$-ב שער

חליפין סכום

בש"ח טיסות לחו"ל )עד מח' עסקים( כרטיסי טיסה

טיסות בחו"ל ביטוח בריאות / נסיעה מיסי נמל אחר :

ה* לליל 403$ / 272$עד ות,ללי 7עד עם קבלות -לינה 90 -ה הלעד הלי 8 -מהלילה ה

1ראה הערה פרוט

הוצאות שהייה אחרות עם לינה -

* ליום 59$/ 76$

הוצאות שהייה אחרות ללא לינה -

* ליום160$/ 128$

* ליום תקרה 75$/ 60$ השכרת רכב תקשורת

נסיעות ספרות מקצועית מתנות ללקוחות

ו/או ספקים שונות

סה"כ

* תוכר ההוצאה במלואה. 149$/ 119$עד וכולל 90 -עד היום ה 8 -לעניין הוצאות לינה מהיום ה . 1 חשוב :ללינה * 149$/ 119$ -מהן אך לא פחות מ 75%* ללינה מותרות הוצאות בשיעור 149$/ 119$מעל

* ללינה.250$/ 200$-מ ולא יותריה ישה השתי נסיעות או יותר ביניהן הייתהלינות, לעניין מספר -לינות 90 -.בנסיעה שכללה יותר מ2

.119$ותוכר לינה עד גובה לנסיעה אחתתחשבנה –יום 14 -רצופה בישראל של פחות מ .2017 התעריפים הנ"ל הינם לשנת .3

:להוצאות המותרות לניכוי בארצות הבאות 25%תוספת של *

אוסטרליה, אוסטריה, איטליה, איסלנד, אירלנד, אנגולה, בלגיה, גרמניה, דובאי, דנמרק, הולנד, הונג קונג, נורווגיה, ספרד, עומאן, פינלנד, צרפת, קאטר, קוריאה, קמרון, בריטניה, טייוואן, יוון, יפן, לוקסמבורג,

קנדה, שבדיה, שוויץ.

51

5נספח

2017פרוט טלפונים ניידים בעסק בשנת

שם המעביד: _____________

חודש שכר: ______________

מספר הטלפון הנייד שם העובד צמוד/לא צמוד השתתפות העובד

רשימתנו מעודכנת ליום _____________

שם המאשר___________

חתימה ______________

, חשבת נא להעביר רשימה זו למשרדנו לידי גב' ענת וילהלם שכר.