03-1. 월간지-특집(완 - 63) - Taxpark · 감사조서 제 조의14 2 내부회계관리제도의검토 제조의2 3 비밀엄수 제조9 ... 감사이하감사를받아야함외감법제조

특 집

2 월간세무회계경영저널 구독신청 상담( · 02)829 7575)－ 2015/10

상장회사를 위한 외감법규 해설상장회사를 위한 외감법규 해설상장회사를 위한 외감법규 해설

---상장회사 특례규정을 중심으로상장회사 특례규정을 중심으로상장회사 특례규정을 중심으로---－한국상장회사협의회－

이달의----------특 집

본 자료는 주식회사의 외부감사에 관한 법률의 주요 내용을 해설하고 특히 상장회사에 적용되는 특' ' ,

례규정을 안내하여 회원사의 관련 업무책임자 및 담당자들이 업무수행과정에서 참고할 수 있도록 마

련한 것입니다 다만 법률의 개정 등으로 인하여 그 내용이 변경될 수 있으니 실제 법률 적용시에는. ,

관련 분야 전문가와 상의하여 주시기 바랍니다.

외감법규상 상장회사 특례사항 요약( )

구분 일반 외감대상 회사 상장회사*

지배 종속 관계·

판단근거

•일반기업회계기준에 따라 판단함 다만. '

종속회사가 아닌 것으로 보는 회사 및' '

지배 종속의 관계가 연속적 또는 순환·

적으로 발생하는 경우의 지배회사 범위'

등은 외감법규에서 별도로 규정

•상장회사의 경우 지배 종속의 관계는·

예외 없이 한국채택국제회계기준(K-IF

에 따라 판단함RS) .

감사인

자격제한

•연결재무제표를 감사하는 감사인은 회계법인만 가능함 단 지배 종속회사 모. , ·

두 유가증권시장상장법인이 아닌 경우

감사반도 연결재무제표 감사인이 될 수

있음.

•유가증권시장상장법인의 감사인은 회계

법인만 가능함 감사반은 불가( ).

동일한 이사의

연속감사 제한

•회계법인인 감사인은 동일한 이사에게

회사의 연속하는 개 사업연도에 대한6

감사업무를 수행하게 할 수 없음.

•상장회사의 경우 동일한 이사의 연속감

사 제한기간은 개 사업연도임4 .

•이와 함께 연속하는 개 사업연도에 대3

한 감사업무를 한 이사에게는 그 다음

상장회사를 위한 외감법규 해설

2015/10 구독신청 상담( · 02)829 7575)－ www.taxpark.com 3


연속하는 개 사업연도의 모든 기간 동3

안 해당 회사의 감사업무를 하게 할 수

없음.

감사보조자

교체의무

•없음. •상장회사 감사인 회계법인 은 동일한 보( )

조자에게 해당 회사의 연속하는 개 사3

업연도에 대한 감사업무를 하게 한 경

우 그 다음 사업연도에는 그 보조자의,

분의 이상을 교체하여야 함3 2 .

•코스닥시장상장법인 혹은 코넥스시장상

장법인에 대한 감사업무를 수행하는 감

사반인 감사인은 개 사업연도에 대한3

감사업무를 한 경우 그 다음 사업연도,

에는 그 감사에 참여한 공인회계사의 3

분의 이상을 교체하여야 함2 .

계약기간 • 년1 • 년3

감사인 선임·

승인주체 등

•감사 또는 감사인선임위원회가 승인함.•감사인 재선임시 감사 또는 감사인선임

위원회 승인이 요구되지 않음.

•감사인의 해산 등으로 인한 감사인 교체시 감사 또는 감사인선임위원회 승인이

요구되지 않음.

•감사인선임위원회가 승인함 감사 승인(

불가).

•감사인 재선임시에도 감사인선임위원회

의 승인이 필요함.

•감사인의 해산 등으로 인한 감사인 교체시 감사인선임위원회의 승인이 필요함.

감사인의 업무상

의무위반에 따른

회사의 감사인

해임권한

•없음. •상장회사는 감사인이 업무상 의무를 위

반하는 등 일정한 사유가 발생한 경우,

연속하는 개 사업연도 중이라도 매 사3

업연도 종료 후 개월 이내에 감사인선3

임위원회의 승인을 받아 감사인을 해임

하고 새로운 감사인과 감사계약을 체결

할 수 있음.

감사인 지정사유

•감사인 선임기한 내 감사인을 선임하지

않은 경우 등 감사인 지정사유를 외감법

규에서 열거하고 있음.

•일반 외감대상 회사 감사인 지정사유에

추가하여 상장회사 감사인 지정사유를

열거하고 있음.

감사인 재지정

요청사유

•감사인 재지정 요청사유를 열거하고 있

음.

•일반 외감대상 회사 감사인 재지정 요청사유에 추가하여 상장회사 감사인 재지

정 요청사유를 열거하고 있음.

회계처리 준거기준 •일반기업회계기준 •한국채택국제회계기준(K-IFRS)

감사전 재무제표

제출의무

•직전 사업연도 말의 자산총액이 천억1

원 이상인 회사

•금융감독원 전자공시시스템 을(DART)

통해 제출함.

•모든 상장회사•한국거래소 상장공시시스템 을(KIND)

통해 제출함.

내부회계관리제도

적용면제

•상장회사가 아닌 회사로서 직전 사업연

도말의 자산총액이 천억원 미만인 회사1

•적용면제 없음.

특 집



내부회계관리제도

공시의무

•없음. •사업보고서에 일정한 사항의 공시가 필

요함.

감사인의

감사계약 해지사유

•감사인의 감사계약 해지사유를 열거하고

있음.

•일반 외감대상 회사의 감사계약 해지사

유에 추가하여 상장회사의 감사인은 상

법 제 조 제 항에 규정된 자 회사의635 1 ,

회계업무를 담당하는 자 주주 또는 채,

권자에게서 감사의견과 관련하여 부당한

요구나 압력을 받은 경우 감사계약을 해

지할 수 있음.

감사인의 증선위

등에 대한

감사보고서

제출의무 면제

•제출면제 없음. •사업보고서를 제출하여야 하는 회사가

감사보고서를 첨부하여 금융위와 거래소

에 사업보고서를 제출하는 경우 감사인

이 증선위 및 한공회에 감사보고서를 제

출한 것으로 봄.

감리주체 •한공회 위탁감리( ) •금감원부정행위 신고자에

대한 포상금

지급규정

•없음. •있음.

상장회사 는 유가증권시장상장법인 코스닥시장상장법인 및 코넥스시장상장법인 을 모두 포함 다만 상장회사*‘ ’ ‘ ’, ‘ ’ ‘ ’ . ,

의 종류 구분이 필요할 경우 각 시장별 명칭을 사용

외감법규의 목적과 구조.Ⅰ

목적1.

□ 주식회사의 외부감사에 관한 법률은 주식회사로부터 독립된 외부의 감사인이 그 주식회사에' '

대한 회계감사를 실시하여 회계처리를 적정하게 하도록 함으로써 이해관계인의 보호와 기업

의 건전한 발전에 이바지함을 그 목적으로 함 주식회사의 외부감사에 관한 법률 제 조( 1 ).



자료출처 외부감사제도 전국순회 설명회 자료 금융감독원4p( , 2015)※ ：

□이에 따라 외감법규는 기업 회계처리의 적정성을 확보하기 위하여 외부감사대상 주식회사' 1)',

주식회사로부터 독립된 외부의 감사인' 2) 금융위원회 증권선물위원회 금융감독원 등 감독당', ' , ,

국3) 및 한국회계기준원 한국공인회계사회 등 유관기관' ' , 4)에 적용되는 규정을 포함하고 있음' .

구조2.

법령체계1)□외감법규의 법령체계는 다음과 같음

구 분 제정주체 비고5)

주식회사의 외부감사에 관한 법률

금융위

외감법

주식회사의 외부감사에 관한 법률 시행령 외감법 시행령

주식회사의 외부감사에 관한 법률 시행규칙 외감법 시행규칙

외부감사 및 회계 등에 관한 규정 외감규정

외부감사 및 회계 등에 관한 규정 시행세칙 금감원 외감규정 시행세칙

1) 이하 외감대상 회사 혹은 회사의 명칭으로 사용함' ' ' ' .

2) 이하 감사인의 명칭으로 사용함' ' .

3) 이하 금융위원회는 금융위로 증권선물위원회는 증선위로 금융감독원은 금감원의 명칭으로 사용하며 이' ' ' ' , ' ' ' ' , ' ' ' ' ,

들 세 기관을 통칭하여 감독당국의 명칭으로 사용함' ' .

4) 이하 한국회계기준원은 기준원으로 한국공인회계사회는 한공회의 명칭으로 사용하며 이들 두 기관을 통' ' ' ' , ' ' ' ' ,

칭하여 유관기관의 명칭으로 사용함' ' .

5) 이하 본 자료에서는 각 법률 등을 비고에서 기술하고 있는 명칭으로 사용함' ' .

특 집


적용대상별 조문체계2)□외감법규는 법령 등의 적용대상별로 다음과 같이 구분할 수 있음.

적용주체 규정내용 관련 외감법 조문

일반사항

목적 제 조1

용어의 정의 제 조의1 2

외부감사6)의 대상과 감사인에 관한 사항 제 조 제 조2 , 3

회사

감사인의 선임과 해임 등 제 조 제 조의 제 조의 제 조의4 , 4 2, 4 4, 4 5

감사의 회계처리 준거기준 제 조13

지배회사의 권한 제 조의6 2

회사의 재무제표 작성책임 및 제출의무 제 조7

내부회계관리제도의 운영 제 조의2 2

감사보고서 등의 비치 공시 등· 제 조14

감사인

감사인의 회계감사 준거기준 제 조5

감사인의 권한 등 제 조6

감사인의 감사보고서 작성 및 제출 등 제 조의 제 조7 2, 8

감사조서 제 조의14 2

내부회계관리제도의 검토 제 조의2 3

비밀엄수 제 조9

부정행위 등의 보고 제 조10

주주총회에의 출석 제 조11

사업보고서의 제출 등 제 조의 제 조3 2, 14

감사인의 손해배상책임 등 제 조 제 조의 제 조의 제 조의17 , 17 2, 17 3, 17 4

감독당국

감사인 지정 등 제 조의4 3

비밀엄수 제 조9

감사보고서 등의 비치 공시 등· 제 조14

감리업무 및 자료제출 요구권 등 제 조 제 조의 제 조의15 , 15 2, 15 3

자료제출의 협조요청 제 조의18 2

감사인 등에 대한 조치 등 제 조16

위반행위의 공시 등 제 조의16 2

벌칙 등 벌칙 및 과태료 등 제 조 제 조 제 조의 제 조19 , 20 , 20 2, 21

유관기관기준원 제 조13

한공회 제 조 제 조 제 조5 , 9 , 14

□이하에서는 외감법규의 적용대상별 구분에 따라 관련 내용 및 상장회사7) 특례규정을 설명하

기로 함.

6) 이하 본 자료에서는 외부감사와 감사의 용어를 혼용하여 사용함' ' ' ' .

7) 자본시장과 금융투자업에 관한 법률이하 자본시장법 에 따른 주권상장법인을 의미하며 유가증권시장상장법( ' ') ,

인 코스닥시장상장법인 및 코넥스시장상장법인을 포함함 이하에서는 상장회사라는 명칭을 사용법령의 내용, . ' ' (

을 발췌하거나 인용하는 경우 법령상에 표시된 대로 사용하되 주권시장 구분이 필요할 경우 각 주권시장별) ,

상장법인 명칭을 사용함 주권상장법인이 아닌 회사의 경우 비상장회사의 명칭을 사용하기로 함. ' ' .



일반사항.Ⅱ

용어의 정의1.

재무제표1)□회사가 작성하는 다음의 각 서류 외감법 제 조의 제 호 외감법 시행령 제 조의 제 항( 1 2 1 , 1 2 1 )

재무상태표①

손익계산서 또는 포괄손익계산서②

자본변동표③

현금흐름표④

주석⑤

연결재무제표2)□회사와 다른 회사 조합 등 법인격이 없는 기업을 포함 가 지배 종속의 관계 외감법 시행령( ) · (

제 조의 에 있는 경우 지배하는 회사 주식회사만을 의미함 이하 지배회사 가 작성하는 다1 3) ( . ' ')

음의 각 서류 외감법 제 조의 제 호 외감법 시행령 제 조의 제 항( 1 2 2 , 1 2 2 )

연결재무상태표①

연결손익계산서 또는 연결포괄손익계산서②

연결자본변동표③

연결현금흐름표④

주석⑤

상장회사 특례 참고사항·

◈ 이익잉여금처분계산서 결손금처리계산서( )

◦이익잉여금처분계산서 또는 결손금처리계산서 는 외감법상 재무제표 본문에 해당하지 않으며 한국채( ) ,

택국제회계기준 이하 제 호 재무제표 표시 문단 한 에 의거 주석으로 공시함( 'K-IFRS') 1001 ' ' 38.1 .

한편 자본시장법에 따라 상장회사는 사업보고서를 제출하여야 하는 바 사업보고서에 재무제표를, , ' '◦표시함에 있어 이익잉여금처분계산서 또는 결손금처리계산서 는 주석이 아닌 재무제표 본문 수준' ( )

으로 표시하여야 함 기업공시서식 작성기준 제 조 재무제표 참조( 5-4-1 ( ) ).

◈ 지배 종속의 관계·

지배 종속의 관계는 회사가 경제활동에서 효용과 이익을 얻기 위하여 다른 회사 조합 등 법인격이· (◦없는 기업을 포함 의 재무정책과 영업정책을 결정할 수 있는 능력을 가지는 경우 그 주식회사 이하) (

지배회사 와 그 다른 회사 이하 종속회사 의 관계를 의미함 외감법 시행령 제 조의 제 항' ') ( ' ') ( 1 3 1 ).

특 집


◦상장회사의 경우 지배 종속의 관계는 예외 없이 에 따라 판단함 외감법 시행령 제 조의· K-IFRS ( 1 3).

그러나 를 적용하지 않는 회사의 경우 지배 종속의 관계를 판단함에 있어 외감법 제 조K-IFRS · 13◦제 항 제 호에 따른 회계처리기준 일반기업회계기준 에 따라 판단하도록 함 이와 함께 증선위는1 2 ( ) . '

종속회사가 아닌 것으로 보는 회사 및 지배 종속의 관계가 연속적 또는 순환적으로 발생하는 경' ' ·

우의 지배회사 범위 등을 별도로 규정하고 있음 외감규정 제 조' ( 6 ).

외부감사의 대상 및 면제2.

외부감사의 대상1)□직전 사업연도말의 자산총액 부채규모 또는 종업원 수 등 외감법에서 정하는 기준에 해당하,

는 다음의 회사는 재무제표 연결재무제표를 포함 이하 같음 를 작성하여 감사인에 의한 회계( , )

감사 이하 감사 를 받아야 함 외감법 제 조 외감법 시행령 제 조( ' ') ( 2 , 2 ).

직전 사업연도말의 자산총액이 억원 이상인 주식회사120①

☞ 그 주식회사가 분할하거나 다른 회사와 합병하여 새로운 회사를 설립한 경우 설립시의 자산총액이 억원 이상인 주식회120

사

상장회사와 해당 사업연도 또는 다음 사업연도 중에 상장회사가 되려는 주식회사②

☞ 상장회사와 합병이나 주식의 포괄적 교환 등 증선위가 정하는 방법8)을 통하여 상장회사가 되려고 하거나 해당 주식회사의

주권이 상장되는 효과가 있게 하려는 경우의 해당 주식회사를 포함

직전 사업연도 말의 부채총액이 억원 이상이고 자산총액이 억원 이상인 주식회사70 70③

☞ 그 주식회사가 분할하거나 다른 회사와 합병하여 새로운 회사를 설립한 경우 설립 시의 부채총액이 억원 이상이고 자산70

총액이 억원 이상인 주식회사70

직전 사업연도 말의 종업원④ 9) 수가 명 이상이고 자산총액이 억원 이상인 주식회사300 70

☞ 그 주식회사가 분할하거나 다른 회사와 합병하여 새로운 회사를 설립한 경우 설립 시의 종업원수가 명 이상이고 자산300

총액이 억원 이상인 주식회사70

□회사가 외감대상임을 자진신고하지 않는 경우 금감원이 국세청으로부터 자산 부채현황 등 관,

련 자료를 제공받아 외감대상 여부를 점검 파악함· .10)

□금융위는 외부감사의 대상에 대하여 년 월 일을 기준으로 년마다 매 년이 되는 해2014 1 1 3 ( 3

의 월 일전까지를 의미함 그 타당성을 검토하여 개선 등의 조치를 취하여야 함 외감법 시1 1 (

8) 증선위가 정하는 방법이란 자본시장법 제 조에 의한 상장규정에서 정하는 우회상장이나 기업인수목적회사' ' 390

와의 합병상장을 의미함외감규정 제 조 제 항( 7 1 ).

9) 근로기준법 제 조 제 항 제 호에 따른 근로자 중 다음의 어느 하나에 해당하는 자는 제외2 1 1｢｣가 일용근로자.

나 개월 이내의 기간을 정하여 근로하는 사람. 3

다 파견근로자보호 등에 관한 법률 제 조 제 호에 따른 파견근로자. 2 5｢｣10) 외부감사제도 전국순회 설명회 자료 금융감독원7p( , 2015)



행령 제 조의 제 항17 10 1 ).

외부감사의 면제2)□외감법상 외부감사 대상조건을 충족하더라도 다음에 해당하는 주식회사는 외부감사대상에서

제외됨 외감법 제 조 단서 외감법 시행령 제 조 제 항 외감규정 제 조 제 항( 2 , 2 2 , 7 2 ).

공공기관의 운영에 관한 법률에 따라 공기업 또는 준정부기관으로 지정받는 주식회사 중 상' '①

장회사가 아닌 회사

감사인 선임기간 종료일② 11) 현재 다음 각 항목 어느 하나에 해당하는 주식회사

☞ 감사인을 선임한 후 다음 각 항목 어느 하나에 해당하게 된 주식회사로서 증선위가 인정하는 주식회사를 포함

지방자치단체가 자본금의 분의 이상을 출자한 주식회사. 2 1ㄱ

자본시장법에 따른 투자회사.ㄴ

기업구조조정투자회사법 에 따른 기업구조조정투자회사.ㄷ ｢｣은행법 에 따른 은행으로부터 당좌거래의 정지처분 중에 있는 주식회사 다만 채무자 회생 및 파산에 관한 법률 에. . ,ㄹ ｢｣｢｣따라 회생절차의 개시가 결정된 주식회사는 제외

청산 중이거나 년 이상 휴업 중인 주식회사. 1ㅁ

상법 에 따라 합병절차가 진행 중인 회사로서 해당 사업연도 내에 소멸될 주식회사.ㅂ ｢｣상호저축은행법 및 금융산업의 구조개선에 관한 법률 에 의하여 금융위가 관리인을 선임한 상호저축은행.ㅅ ｢｣｢｣국세청에 휴 폐업을 신고한 회사. ·ㅇ

금융위로부터 영업인 허가 취소를 받은 회사. ·ㅈ

법원에 의해 주요자산에 대한 경매 또는 압류가 진행중인 회사.ㅊ

서신 또는 전화 등에 의하여 연락이 두절인 회사.ㅋ

천재지변으로 인한 장부소실 등으로 감사를 받기가 곤란함을 입증한 회사.ㅌ

위 내지 에 준하는 사유로 감사인이 감사불능보고서를 제출하는 당해 회사. . .ㅍ ㅇ ㅌ

감사인3.

감사인의 유형별 자격1)□외감법에 따라 감사업무를 수행할 수 있는 자의 자격은 다음으로 한정됨 외감법 제 조( 3 ).

공인회계사법 제 조에 따른 회계법인' ' 23①

공인회계사법 제 조에 따라 설립된 한공회에 등록한 감사반' ' 41②


◈ 상장회사의 감사인

유가증권시장상장법인의 감사인은 회계법인만 가능 감사반은 불가 외감법 제 조 제 항 외감법' ' ( )( 3 1 ,◦

11) 회사는 매 사업연도 개시일로부터 개월 이내에 감사인을 선임하여야 함외감법 제 조 제 항4 ( 4 1 ).

특 집


시행령 제 조 제 항3 3 )

연결재무제표를 감사하는 감사인도 회계법인만 가능함 다만 지배회사와 종속회사 모두가 유가증' ' . ,◦권시장상장법인에 해당되지 아니하는 연결재무제표의 경우 감사반도 감사가능 외감법 제 조 제( 3 1

항 외감법 시행령 제 조 제 항, 3 3 )

감사인의 기타자격2)□ 공인회계사법상 자격제한( ) 회사와 회계법인 혹은 회사와 감사반간에 공인회계사법에서 규정

하고 있는 어느 하나에 해당하는 관계가 존재하는 경우 그 회계법인 혹은 감사반은 회사의

감사인이 될 수 없음 외감법 제 조 제 항( 3 3 ).

회계법인 회사와 회계법인간에 공인회계사법 제 조 제 항 각 호의 어느 하나에 해당하는' ' 33 1① ：

관계가 존재하는 경우

감사반 회사와 감사반에 소속된 공인회계사 중 명 이상이 공인회계사법 제 조 제 항 각1 ' ' 21 1② ：

호의 어느 하나에 해당하는 관계가 존재하는 경우

관련 규정◈ 공인회계사법 제 조와 제 조 직무제한 요약21 33 ( ) ( )

회계사 또는 그 배우자가 해당 회사와 특수 관계에 있는 경우 감사업무 제한◦감사인의 재무제표 작성 내부감사업무 대행 금지,◦감사인의 재무정보체제의 구축 또는 운영 매도관련 실사 또는 자문 등 금지,◦


◈ 회사의 감사인의 공인회계사법 직무제한 위배 여부 확인과 감사계약 해지의무' '

회사 상장 비상장 공통 는 감사인이 공인회계사법 제 조 또는 제 조를 위반한 경우 지체 없이( , ) 21 33◦감사계약을 해지하여야 하고 감사계약을 해지한 후 개월 이내에 새로운 감사인을 선임하여야 함, 2

외감법 제 조 제 항( 4 9 ).

만일 회사가 공인회계사법 제 조 또는 제 조를 위반한 감사인과 감사계약을 해지하지 않거나 새21 33◦로운 감사인을 선임하지 않을 경우 증선위는 당해 회사의 감사인을 지정할 수 있음 외감법 제 조( 4

의 제 항 제 호3 1 8 ).

그러나 현실적으로 회사가 감사인이 공인회계사법상 직무제한 규정을 위배하였는지를 직접 조사하◦는 것이 용이하지 않으므로 감사인과의 감사계약 체결과정에서 감사인이 스스로 점검한 직무제한,

규정 위배여부 검토 내역을 문서형태로 징구하여 문서화할 필요가 있음.

□ 동일한 이사( 12)의 연속감사 제한) 회계법인인 감사인은 동일한 이사에게 회사의 연속하는 6

개 사업연도에 대한 감사업무를 수행하게 할 수 없음 외감법 제 조 제 항( 3 4 ).

12) 공인회계사법 제 조 제 항에 따른 이사를 의미함외감법 제 조 제 항26 1 ( 3 4 ).




◈ 동일한 이사의 연속감사 제한

상장회사의 경우 동일한 이사의 연속감사 제한기간은 년임 년까지 연속감사 가능 외감법 제 조4 (3 )( 3◦제 항4 ).

특히 상장회사의 경우 연속하는 개 사업연도에 대한 감사업무를 한 이사에게는 그 다음 연속하는, 3◦개 사업연도의 모든 기간 동안 해당 회사의 감사업무를 하게 할 수 없음 외감법 제 조 제 항3 ( 3 4 ).

□ 감사보조자의 교체의무( ) 비상장회사의 경우 감사보조자의 교체의무가 없음.


◈ 감사보조자의 교체의무

상장회사에 대한 감사업무를 수행하는 회계법인인 감사인은 그 소속공인회계사◦ 13)를 감사업무의 보

조자로 함에 있어서 동일한 보조자에게 해당 회사의 연속하는 개 사업연도에 대한 감사업무를 하3

게 한 경우 그 다음 사업연도에는 그 보조자의 분의 이상을 교체하여야 함 외감법 제 조 제, 3 2 ( 3 5

항).

코스닥시장상장법인 혹은 코넥스시장상장법인에 대한 감사업무를 수행하는 감사반인 감사인은 개3◦사업연도에 대한 감사업무를 한 경우 그 다음 사업연도에는 그 감사에 참여한 공인회계사의 분의, 3

이상을 교체하여야 함 외감법 제 조 제 항 외감법 시행령 제 조 제 항2 ( 3 6 , 3 2 ).

회사에 적용되는 규정.Ⅲ 14)

감사인의 선임과 해임1.

감사인 선임제도 개요1)□회사가 감사인을 선임하는 방식은 자유선임방식과 지정방식으로 나눌 수 있음' ' ' ' .

13) 공인회계사법 제 조 제 항에 따른 소속공인회계사를 의미함외감법 제 조 제 항26 3 ( 3 5 ).

14) 감사인 지정과 관련된 외감법 규정은 증선위에 적용되는 규정으로서 회사에 직접 적용되는 규정은 아니나' '

감사인 선임과 밀접하게 연계되어 있는 내용이므로 동 내용을 회사에 적용되는 규정편에서 설명하기로 함' ' .

특 집


자유선임 원칙( ) 지정 예외( )

감사인선임위원회 감사위원회 승인( ) 증선위의 지정

일반적인 경우( )회사의 지정요청 또는(

외감법규상 지정사유에 해당하는 경우)

감사인 선임 감사인 지정

사업연도 개시일부터 월 이내 선임( 4 ,

상장회사는 년간 동일 감사인 선임3 )

지정통보 이후 주일 내 계약체결( 2 ,

년의 범위 내에서 지정3 )

정기주주 총회 보고 －

서면 또는 전자문서 통지( /

인터넷 홈페이지 공고 가능)

－ 재지정 요청 예외( )

주일 이내 요청(2 )

회사의 감사인 선임보고 및

감사인의 감사계약체결 보고감사인의 감사계약체결 보고

계약체결일로부터 주일 이내 보고( 2 ) 계약체결일로부터 주일 이내 보고( 2 )

▶ 한국상장회사협의회 실무 자료

◈ 상장회사 외부감사인 선임절차 및 실무상 유의사항 상장협자료( 2015-5, 2015. 2)15)

자유선임방식2)□ 선임시기 및 주기( ) 회사는 매 사업연도 개시일로부터 개월 이내에 감사인을 선임하여야4

함 이 경우 재무제표 및 연결재무제표의 감사인은 동일하여야 함 외감법 제 조 제 항. ( 4 1 ).


◈ 상장회사의 감사인 선임

비상장회사가 매년 감사인을 선임하는 것과는 달리 상장회사는 연속하는 개 사업연도의 감사인을3◦동일감사인으로 하여 최초의 사업연도 개시일로부터 개월 이내에 선임하여야 함 외감법 제 조의4 ( 4 2

제 항1 ).

15) 감사인선임과 관련된 세부적인 내용에 대해서는 상기 자료 참조



□ 선임주체( ) 회사는 감사인을 선임할 때 감사 또는 감사인선임위원회의 승인을 받아야 하며

외감법 제 조 제 항 이 경우 감사보수 및 시간에 대한 사전 협의가 필요함 외감법 제 조( 4 2 ) ( 4

제 항7 ).


◈ 상장회사의 감사인 선임주체

감사가 감사인을 선임할 수 있는 비상장회사와는 달리 상장회사는 반드시 감사인선임위원회의 승인◦을 통해서만 감사인을 선임할 수 있음 외감법 제 조 제 항( 4 2 ).

여기에서 감사인선임위원회는 상법 제 조의 에 따른 감사위원회를 포함하는 개념이며 따라서415 2 ,◦감사위원회가 설치된 상장회사가 감사위원회의 승인을 얻어 감사인을 선임한 경우 감사인선임위원

회의 승인을 통해 감사인을 선임한 것으로 봄 외감법 제 조 제 항( 4 2 ).

감사인선임위원회의 구성①

감사인선임위원회 외감법 제 조 외감법 시행령 제 조의( 4 , 3 2)

감사위원회가 설치된 경우 상법( ) 감사위원회가 설치되지 않은 경우

명 이상의 이사로 구성3

단 사외이사가 위원의 분의 이상( , 3 2 )

감사 명1

사외이사 명 이내2

주주 인2

채권금융기관 인2

기관투자자 인1

주주 다음의 주주를 제외한 주주 중에서 의결권 있는 주식을 가장 많이 소유한 주주 인 산정기준일은 직전사업연도말. 2 (ㄱ ：

로 하되 감사인선임위원회 개최 통보일 전일까지 주식을 모두 처분한 주주는 제외, )

- 법인세법 시행령 제 조 제 항 및 제 항에 따른 지배주주 및 그와 특수관계에 있는 주주43 7 8

- 해당회사의 임원인 주주

채권금융기관 다음의 주주를 제외한 채권자 중 채권액이 가장 많은 금융기관 인 산정기준일은 감사인선임위원회 개최. 2 (ㄴ ：

통보일 전일에 채권자가 보유하고 있는 채권을 기준으로 판단)


금융기관 금융산업의 구조개선에 관한 법률 에 따른 금융기관 농업협동조합법 에 따른 농협은행 한국산업은* , ,：｢｣｢｣｢행법 에 따른 한국산업은행 및 한국수출입은행법 에 따른 한국수출입은행｣｢｣

기관투자자 다음의 주주를 제외한 기관투자자 중 의결권 있는 주식을 가장 많이 소유하고 있는 기관투자자 인 산정기. 1 (ㄷ ：

준일은 직전사업연도말로 하되 감사인선임위원회 개최 통보일 전일까지 주식을 모두 처분한 주주는 제외, )


법인세법 시행령 제 조 제 항 제 호에 따른 기관투자자를 의미함* 161 1 4 .

증권금융회사 자본시장법에 따른 기관투자자 가 대여업무 자본시장법 제 조 제 항 제 호에 따른 대여업무 와** ( ) ( 326 1 2 )

관련하여 담보목적으로 취득한 주식은 제외

특 집


감사인선임위원회의 의결 등② 16)

위원장 사외이사 중 호선 사외이사가 없는 경우 다른 위원 중에서 호선 감사위원회가 설치된 회사의 경우 상법상 절. . (ㄱ ：

차 위원회의 결의로 대표할 자를 선정 에 위원장이 결정되는 것으로 해석( ) )

의결 재적위원 분의 이상의 출석으로 개의하고 출석위원 과반수의 찬성으로 의결 감사위원회가 설치된 회사의 경. 3 2 , (ㄴ ：

우 상법상 결의요건 재적위원 과반수 출석 및 출석위원 과반수 찬성 을 따르는 것으로 해석( ) )

의결권의 대리행사 감사인선임위원회 위원 중 주주 채권금융기관 및 기관투자자 위원의 경우 부득이한 경우 대리인을. ,ㄷ ：

통해 의결권을 행사할 수 있으며 그 경우 대리인은 대리권을 증명하는 서면을 감사인선임위원회에 제출하여야 함 감사, (

위원회의 경우 의결권의 대리행사는 불가능한 것으로 해석)

약식감사인선임위원회③ 17)의 운영 회사가 감사인선임위원회 대신 약식감사인선임위원회를 구：

성하여 감사인을 선임하는 것이 가능

위원.ㄱ

감사 명1①

사외이사 명 이상2② *

감사 명과 사외이사 명만으로는 약식감사인선임위원회의 구성이 불가능함* 1 1 .

개최 요건 감사인선임위원회의 구성원 전원의 동의.ㄴ ：

위원장 사외이사 중에서 호선.ㄷ ：

의결 재적위원 명 감사 사외이사 인 중 분의 이상의 출석 명 이상 으로 성립하고 출석위원 과반수의 찬성. 3 ( , 2 ) 3 2 (2 ) ,ㄹ ：

명 출석시 명 이상 명 출석시 전원 으로 의결(3 2 , 2 )

후석절차 등 약식감사인선임위원회에 의한 감사인 선임 승인이 이루어지면 즉시 그 사실과 사유를 약식감사인선임위원.ㅁ ：

이 아닌 감사인선임위원회 위원인 주주 채권금융기관 및 기관투자자에 통보하여야 하며 감사인 선임기간의 종료일 사, , (

업연도 개시일부터 개월 주일 전까지 주주 채권금융기관 및 기관투자자에 의한 이의제기가 없을 경우 최종적으로4 ) 2 ,

감사인 선임이 완료됨 다만 주주 채권금융기관 기관투자자 중에서 이의를 제기한 경우 감사인선임위원회를 구성. , , , ·

개최하여 감사인을 선임하여야 함.

□ 주주에 대한 보고( ) 회사는 다음 중 하나의 방법으로 감사인 선임 사실을 주주에게 보고하여

야 함 외감법 제 조 제 항 외감법 시행령 제 조의 제 항( 4 3 , 3 2 6 ).

감사인을 선임한 사업연도 중에 소집되는 정기총회에 보고①

선임 즉시 서면 또는 전자문서로 주주 최근 주주명부 폐쇄일 기준 에게 통지( )②

회사의 인터넷 홈페이지에 공고 외부감사대상 사업연도 종료일까지( )③

홈페이지 공고의 방법에 관해 외감법에서 따로 규정하고 있는 내용이 없으므로 상법상 전자적 방법에 따른 공고*

전자공고 의 방법 상법 제 조 제 항 내지 제 항 동법 시행령 제 조 을 따르는 것이 합리적일 것으로 판단( ) ( 289 3 5 , 6 )

됨.

상장회사는 외감법에 따른 상장회사의 감사계약기간인 년간 게재하여 공고** 3

16) 기타 감사인선임위원회의 운영 등에 필요한 세부사항은 외감규정 제 조 참조8

17) 외감법에서 사용되는 법률용어는 아님.



□ 감사인의 재선임( ) 상장회사가 아닌 회사가 직전 사업연도의 감사인을 다시 감사인으로 선임

할 때에는 감사 또는 감사인선임위원회의 승인을 요하지 않음 외감법 제 조 제 항( 4 6 ).


◈ 상장회사의 감사인 재선임

상장회사는 감사인을 재선임할 때에도 감사인선임위원회의 승인이 반드시 필요◦◈ 신규 상장회사의 감사계약

감사인 선임시점에는 상장되지 않았으나 감사인 선임 이후 상장된 경우 당해 사업연도에는 기선임◦된 감사인과 개 사업연도의 감사계약을 유지하고 그 다음 사업연도부터 개 사업연도 단위로 감1 , 3

사인을 선임함.

□ 의무위반 감사인의 해임과 감사인 교체( ) 상장회사는 감사인이 업무상 의무를 위반하는 등

다음의 사유에 해당하는 경우 연속하는 개 사업연도 중이라도 매 사업연도 종료 후 개월, 3 3

이내에 감사인선임위원회의 승인을 받아 감사인을 해임하고 새로운 감사인과 감사계약을 체,

결할 수 있음 이 경우 지체 없이 그 사실을 증선위에 보고 외감법 제 조의 제 항 제 항( )( 4 2 2 , 3 ,

외감법 시행령 제 조 제 항 외감규정 제 조3 7 , 9 ).

감사인이 회사의 기밀을 누설하는 등 직무상 의무를 위반한 경우①

감사인이 그 임무를 게을리하여 회사에 대하여 손해를 입힌 경우②

감사인이 회계감사와 관련하여 부당한 요구를 하거나 압력을 행사한 경우③

외자도입계약 등에서 감사인을 한정하고 있는 경우④

외감법 제 조 제 항 또는 동법 시행령 제 조15 1 8⑤ *에 따른 감리결과 감사인이 금융위가 정하는 사

유에 해당하게 된 경우**

증선위의 외부감사보고서 감리*

감리결과 감사인이 업무정지 또는 감사인 위반행위 조치에 따라 감사인 지정제외 조치를 받거나 소속 공인회계**

사가 등록취소를 받은 경우 외감규정 제 조( 9 )

다만 회사는 해임되는 감사인에게 일 이상의 기간을 정하여 의견진술권을 부여하여야 함, 10

외감법 제 조의 동법 시행령 제 조의( 4 5, 4 5).

의견진술은 감사인선임위원회에서 구술하거나 서면으로 제출할 수 있도록 하고 지정된 기일까지 의견진술이 없는 경우,※

의견이 없는 것으로 봄 만일 의견진술 내용이 있는 경우 감사인 선임보고시 첨부하여 금감원에 보고하여야 함. .


◈ 상장회사 감사인의 업무상 의무 위반에 따른 감사인 해임

상기 감사인 해임 사유 및 절차는 상장회사에만 적용되는 특례규정임.◦

□ 감사인의 해산 등으로 인한 감사인 교체( ) 감사인에게 다음 사유가 발생하는 경우 회사는 사,

유발생일로부터 개월 이내에 감사인을 다시 선임하여야 함 외감법 제 조 제 항 제 호 제2 ( 4 4 2 , 5

특 집


항 외감법 시행령 제 조 제 항, 3 6 ).

감사인인 회계법인이 파산 등의 사유로 해산하는 경우 합병 제외( )①

감사인인 회계법인 또는 감사반이 등록취소처분을 받은 경우②

감사인인 회계법인이 업무정지처분을 받아 해당 사업연도의 회계감사가 불가능하게 된 경우③

그 밖에 감사인이 해당 사업연도의 회계감사를 사실상 수행할 수 없게 된 경우④


◈ 감사인의 해산 등으로 인한 감사인 교체시 계약기간 등

상장회사의 경우 감사인의 해산 등으로 감사인을 감사인선임위원회의 승인을 받아 새로이 선임할◦때 해당 사업연도 개 사업연도 에 대해서만 감사인을 선임하면 되며 해당 사업연도의 다음 사업(1 ) ,

연도부터 연속하는 매 개 사업연도의 감사인을 동일 감사인으로 하여 다시 선임 및 보고함 외감3 (

법 제 조 제 항 제 호 가목 제 조의 제 항4 4 2 , 4 2 1 ).

비상장회사의 경우 감사인의 해산 등으로 감사인을 다시 선임할 때 감사 또는 감사인선임위원회의◦승인절차가 요구되지 아니함 외감법 제 조 제 항 제 호 나목( 4 4 2 ).

상장회사 및 비상장회사 모두 감사인의 해산 등으로 감사인을 다시 선임할 때 매 사업연도 개시일'◦로부터 개월 이내에 감사인을 선임해야 하는 규정은 적용하지 아니함 외감법 제 조 제 항 제 호4 ' ( 4 4 2

가목 나목, ).

□ 감사인의 부당교체 사유( ) 회사가 다음의 사유로 감사인을 교체하는 경우 감사인의 부당교체

에 해당하여 증선위로부터 감사인이 지정됨 외감규정 제 조 제 항( 11 1 ).

중요한 감사절차의 실시를 제한하는 것을 조건으로 하는 경우①

감사의견 표명에 대하여 부당한 요구를 한 경우②

현저히 낮은 감사보수로 감사계약을 한 경우③

직전 사업연도의 재무제표 또는 연결재무제표 에 대하여 한정의견 의결거절 또는 부적정의견을( ) ·④

표명한 감사인을 교체한 경우 다만 교체사유가 감사인의 사정에 의한 경우 또는 외감법 시행. ,

령 제 조 제 항3 6*의 규정에 의한 교체사유의 발생으로 인한 경우 그러하지 아니함.

감사인의 해산 등록취소처분 업무정지처분 등의 사유로 해당 사업연도의 회계감사를 사실상 수행할 수 없게 된* , ,

경우

감사인을 교체하였으나 회사가 정당한 사유 없이 전기 감사인에 대하여 감사보수지급 등 감사,⑤

계약상의 의무를 미이행한 사실이 있는 경우

지정방식3)□ 증선위의 감사인 지정에 따른 감사인 교체( ) 감사인은 회사에서 자유선임하는 것이 원칙이나

회사가 지정요청을 한 경우 법규상의 지정 사유에 해당하는 경우 회사가 재지정을, ,① ② ③

요청한 경우 증선위가 개 사업연도의 범위 내에서 감사인을 지명하는 변경선임 또는 선정할3

것을 요구함 외감법 제 조의 제 항( 4 3 1 ).



□지정대상 외감법 제 조의 동법 시행령 제 조 외감규정 제 조( 4 3, 4 , 10 )

감사인 선임기한 내 감사인을 선임하지 않은 경우①

감사인의 교체 사유가 부당한 회사 감사인 부당교체 사유 참조(16p. )②

외감법 제 조 제 항 또는 제 조의 제 항을 위반하여 감사인을 선임한 회사4 2 4 2 1③


◈ 외감법 제 조 제 항 또는 제 조의 제 항을 위반한 감사인 선임4 2 4 2 1

상장회사의 경우 다음의 사유에 해당하는 경우를 의미함.◦-감사인선임위원회의 승인을 받지 않고 감사인을 선임한 회사

-연속하는 개 사업연도의 감사인을 동일감사인으로 하여 최초의 사업연도 개시일부터 개월 이3 4

내에 선입하지 않은 회사

-증선위에 의한 감사인 지정 감사인의 해산 등에 따른 인한 감사인 재선임 외감법상 감사인의, ,

계약해지 사유 외감법 제 조 제 항 및 제 항 로 인한 감사인 재선임시 해당 사업연도의 다음 사( 6 3 4 )

업연도부터 연속하는 개 사업연도의 감사인을 동일 감사인으로 선임하지 않은 경우 외감법 제3 ( 4

조의 제 항 제 호3 1 2 ).

감리결과 회계처리기준을 위반하여 재무제표 또는 연결재무제표 를 작성 공시한 사실이( ) ·④

지적된 회사 다만 증선위가 정하는 경미한 위반으로 지적된 회사는 제외( , )

자산총액 천억원 이상인 회사 중 대주주 및 특수관계자 법인세법 시행령 제 조 제 항1 ( 43 7 ,⑤

제 항 가 의결권 있는 주식의 이상을 소유하면서 해당 회사의 대표이사인 회사8 ) 50%

회사의 주된 거래은행 금감원의 원장이 정하는 바에 따름 이 다음의 사유로 증선위에 감사( )⑥

인 지정을 요청한 경우

-감사인이 그 임무를 게을리하여 해당 회사에 손해를 입힐 우려가 있는 경우

-감사인이 해당 회사의 기밀을 누설하는 등 직무상 의무를 위반할 우려가 있는 경우

- 독점규제 및 공정거래에 관한 법률 제 조 제 호에 따른 기업집단과 재무구조 개선을2 2｢｣위한 약정을 체결한 경우로서 그 기업집단에 속하는 회사 중에서 공정한 감사가 필요하

다고 인정 주채권은행의 신청 하는 경우( )


◈ 유가증권시장상장법인 감사인 지정사유 유가증권시장상장법인 한정 지정사유( )

증선위는 유가증권시장상장법인 중 공정한 감사가 필요하다고 인정되는 다음의 사유가 발생한 회사◦에 대해 감사인을 지정할 수 있음 외감법 제 조의 제 항 제 호 외감법 시행령 제 조 제 항( 4 3 1 5 , 4 4 ).

-관리종목 지정 자본시장법 제 조에 따른 상장규정 주식의 거래량 부진으로 지정된 경우는 제( 390 ,

외)

-지배주주 및 특수관계자 법인세법 시행령 제 조 제 항 제 항 가 의결권 있는 주식의 이( 43 7 , 8 ) 25%

상을 소유하면서 해당 회사의 대표이사인 회사

-감사인의 독립성 위반 또는 감사인에 대한 부당압력으로 감사계약이 해지된 회사 외감법 시행령(

제 조의 제 항 제 항5 2 1 , 2 )

-그 밖의 법 또는 자본시장법 위반 등으로 공정한 감사가 필요하다고 인정되는 경우

특 집



◈ 소유와 경영의 미분리 회사에 대한 감사인 지정 특례

소유와 경영의 미분리 회사에 대한 감사인 지정시 특수관계자의 지분율은 일반 외감대상 회사의 경◦우 유가증권시장상장법인 및 코스닥시장상장법인의 경우 를 적용함50%, 25% .

다만 지분비율 등 외감법규에서 정한 조건을 충족하여 감사인 지정사유에 해당하는 경우라 하더라,◦도 감사인선임위원회의 승인을 받아 감사인을 선임한 회사의 경우 증선위는 감사인 지정을 요구하

지 아니할 수 있음 외감법 제 조의 제 항 외감법 시행령 제 조의 제 항( 4 3 3 , 4 2 4 ).

한편 상장회사 및 자산총액 억원 이상의 비상장회사는 소유와 경영의 미분리 회사에 대한, 1,000◦감사인 지정여부 판단을 위한 일정자료 주식등변동상황명세서 등 를 증선위에 제출하여야 하나 감( ) ,

사인선임위원회의 승인을 받아 감사인을 선임한 회사는 소유와 경영이 미분리되었더라도 관련 자료

의 제출의무가 면제됨 외감법 제 조 제 항 외감법 시행령 제 조 제 항 외감규정 제 조 제 항( 8 3 , 7 3 , 18 1 ).

감사인이 직무제한 규정 공인회계사법 제 조 제 조 을 위반하였으나 회사가 감사인과( 21 , 33 ) ,⑦

의 감사계약을 해지 하지 않거나 새로운 감사인을 선임하지 않은 경우

상장회사 중 일정한 재무기준에 해당하는 회사⑧

그 밖의 공정한 감사가 필요한 경우⑨

-해당 사업연도 또는 다음 사업연도 중에 상장회사가 되려는 주식회사 상장회사와 합병이(

나 주식의 포괄적 교환 등 증선위가 정하는 방법18)을 통하여 상장회사가 되려고 하거나

해당 주식회사의 주권이 상장되는 효과가 있게 하려는 경우의 해당 주식회사를 포함).

-감사인의 의견이 회사의 내부회계관리제도가 적정하게 설계 운영되고 있다고 표명되지·

아니한 경우 해당 회사

-그 밖에 외감법이 정한 공정한 감사가 필요한 경우에 준하는 사유로 특히 공정한 감사가

필요하다고 인정되는 회사


◈ 재무기준에 따른 감사인 지정 상장회사 한정 지정사유 외감법 제 조 제 항 제 호( , 4 1 7 )

대상 상장회사：◦금융산업의 구조개선에 관한 법률 에 따른 금융기관 농업협동조합법 에 따른 농협은행 및 자본시장법 시행령* ,｢｣｢｣｢｣에 따른 기업인수목적회사 제외

요건 다음 조건을 모두 충족(And( , , ))： ① ② ③◦직전 사업연도 재무제표의 동종업종 평균 부채비율 배 초과1.5①

부채비율 초과200%②

이자보상배율 영업이익 이자비용 미만( ÷ ) 1③

자료제출 감사인 지정대상 관리를 위해 업종 부채비율 이자보상배율 등에 관한 사항을 사업보고, ,：◦서를 제출기한까지 전자문서로 금감원에 제출하여야 함 외감규정 시행세칙 제 조 별지 제 호( 11 , 24

서식).

18) 상장규정에서 정하는 우회상장이나 기업인수목적회사와의 합병상장을 의미함외감규정 제 조 제 항( 7 1 ).



기타사항◦-재무기준은 연결재무제표 연결재무제표 작성회사 혹은 개별재무제표 연결재무제표 미작성 회( ) (

사 를 기준으로 산정)

-소속 업종은 회사 연결재무제표를 작성하는 회사는 지배회사 의 업종으로 기재( )

-상장회사의 경우 한국거래소에서 업종심사를 통해 결정한 업종 한국표준산업분류에 따라 결정( )

을 확인하여 신고서식에 기재하는 것이 바람직할 것으로 판단

-동종업종 평균부채비율을 적용함에 있어 동종업종의 회사 수가 개 미만인 경우 그 보다 한단계5

상위 분류에 해당하는 업종의 평균부채비율을 적용

•대분류가 적용되는 경우 동종업종의 회사 수가 개 미만일 때 상장회사 전체의 평균부채비율5

을 적용

•업종분류에 있어 중분류가 적용되는 제조업의 경우에는 해당 회사 수가 개 미만일 때 그 보5

다 상위분류인 제조업 전체의 평균부채비율을 적용

-동종업종에 속하는 회사들의 부채비율을 산술평균하여 산정하며 동일 업종에 해당한다면 각 회,

사가 혹은 인지 구분하지 않고 업종평균 부채비율을 산정KOSPI, KOSDAQ KONEX

-지정기간은 년이며 회에 한하여 회사에 감사인을 재지정 요청할 수 있는 권한이 있음1 , 1 .

-금융위는 재무기준에 해당하는 회사의 범위에 대하여 년 월 일을 기준으로 년마다 매2015 1 1 1 (

년이 되는 해의 월 일 전까지를 의미 그 타당성을 검토하여 개선 등의 조치를 취하여야 함1 1 1 )

외감법 시행령 제 조의 제 항( 17 10 2 ).

-감사보수는 지정감사인과 지정대상회사간 자율적 협의하여 결정하여야 함.

한국상장회사협의회 실무자료◈ 최근 개정 외감법규 요해 상장협자료( 2015-3, 2015. 1)19)

▶관련규정

외감규정 시행세칙 별지 제 호 서식[ 24 ]

주권상장법인의 감사인 지정관련 재무사항 신고서

일반사항1.

회사명1. 시스템에서 자동입력( )

회사고유번호2. 시스템에서 자동입력( )

사업연도 종료일3. yyyy mm - dd–작성기준 재무제표 유형4. 개별 연결/▼

신고서 제출 공문5. 공문

기재상의 주의

연결재무제표를 작성하는 회사는 반드시 연결재무제표를 선택하고 이를 기준으로 이 신고서의4. ,

모든 자료를 작성한다 그 이외의 회사는 개별재무제표에 의한다. .

19) 재무기준에 따른 감사인 지정과 관련된 세부적인 내용에 대해서는 동 자료를 참조

특 집


회사가 이 신고서를 금감원에 제출하기 위한 공문을 첨부한다5. .

소속 업종과 부채비율에 관한 사항2.

회사의 당기말과 전기말 현재 소속 업종 부채비율과 산출근거는 다음과 같습니다 단위 원, ( ,%)：

내 역 당기말 전기말

1. 소속 업종명

소속 업종코드2.

부채총액3.

자본총액4.

부채비율5. (3.÷4.×100)

기재상의 주의

소속 업종은 회사 연결재무제표를 작성하는 회사는 지배회사를 말한다 의 업종으로 기재하되1., 2. ( )

통계법 에 따라 통계청장이 고시하는 한국표준산업분류에 따른 대분류기준에 의한 업종명과｢｣분류코드를 기재 단 제조업은 중분류기준에 의한 업종명과 분류코드를 기재.

재무상태표상의 부채총액과 자본총액을 반드시 원 단위로 기재3., 4.

부채비율은 소수점 첫째자리까지 표시하고 둘째자리 이하는 버림 부채가 자산을 초과하여 자본5. .

이 영이거나 음수 인 경우에는 으로 기재(-) "-"

이자보상배율 관련 사항3.

회사의 당기와 전기의 이자보상배율과 산출근거는 다음과 같습니다 단위 원배( , )：

내 역 당기 전기

1. 영업이익 영업손실( )

이자비용 주석기재금액2. ( )

이자보상배율3. (1.÷2.)

기재상의 주의

포괄 손익계산서상의 영업이익을 반드시 원 단위로 기재하고 영업손실인 경우에는 영업이익을1. ( )

음수 로 표시(-) .

포괄 손익계산서 또는 재무제표 주석에 기재된 이자비용을 반드시 원 단위로 기재하고 이자비용2. ( )

이 없는 경우 으로 표시"0"

이자보상배율은 소수점 첫째자리까지 표시하고 둘째자리 이하는 버림3.


◈ 상장예정법인에 대한 감사인 지정 관련

상장예정법인이라도 다음의 경우 감사인 지정대상에서 제외 외감법 시행령 제 조 제 항 제 호( 4 9 1 )◦-코스닥시장상장법인이 되려는 유가증권시장상장법인 유가증권시장상장법인 되려는 코스닥시장/

상장법인

-상장회사가 되려는 주식회사로서 증선위가 지정하는 외국의 증권거래소에 유가증권을 상장한 주

식회사



-코넥스시장에 주권을 상장하려는 법인 상장회사가 되려는 기업인수목적회사/

상장예정법인은 감사 또는 감사인선임위원회의 지정요청서 직전기말 재무상태표 및 상장추진 입' ', ' ' '◦증서류 주간사 계약서 등 등을 첨부하여 지정신청 공문을 결산일 개월 전까지 제출하여야 함( )' 2 .

이 경우 지정회계법인을 지정기간 이후 계속 선임하는 경우 지정사업연도 이후 년간 지정감사인2

으로 간주 외감규정 제 조 제 항( 10 3 )


◈ 상장회사 등에 대한 기타 지정사유

횡령 배임 한국거래소 공시규정에서 고시하는 금액 이상 자기자본의 분의 대규모법인의 경· ( , 100 5(◦우 분의 의 혐의로 소속 임직원 퇴직 임직원 포함 을 고소한 경우 혹은 소속 임직원에1,000 25)) ( )

대한 공소가 제기된 경우의 해당 상장회사 외감법 시행령 제 조 제 항 제 호( 4 9 4 )

코스닥시장상장법인으로서 코스닥시장상장규정에 따라 관리종목으로 지정된 회사 거래량 부진으로(◦인한 관리종목으로 지정되는 경우 제외 외감법 시행령 제 조 제 항 제 호)( 4 9 2 )

코스닥시장상장법인으로서 법인세법 시행령 제 조 제 항 및 제 항에 따른 지배주주 및 그와 특수43 7 8◦관계에 있는 주주의 소유주식의 합계가 그 회사의 발행주식총수의 분의 이상인 경우로서100 25

그 지배주주 또는 그와 특수관계에 있는 주주가 그 회사의 대표이사인 회사 외감법 시행령 제 조( 4

제 항 제 호9 3 )

□ 감사인 재지정 요청( ) 다음의 사유가 존재하는 경우 회사는 증선위에 감사인을 다시 지명하

여 줄 것을 요청할 수 있음 이 경우 그 요청사유를 증명하는 서류를 첨부하여 감사인이 지명.

된 날부터 주일 이내에 증선위에 요청하여야 함 외감법 제 조의 제 항 제 항 외감법 시2 ( 4 3 2 , 3 ,

행령 제 조의 제 항 외감규정 제 조 제 항4 2 2 , 10 7 ).

외자도입계약 등에서 감사인을 한정하는 경우①

지명받은 감사인이 직무제한 공인회계사법 제 조 에 해당하여 감사계약이 제한되는 경우( 33 )②

기타 외감규정 제 조 제 항 각 호( 10 7 )③

지배 종속관계에 해당하는 회사 상호간에 동일감사인을 선임하려고 하는 경우. ·ㄱ

감사인의 독립성 저해요소가 있는 경우.ㄴ

회사가 감사위원회의 승인을 받아 지정을 요청한 경우.ㄷ

자산총액 천억원 이상 회사 중 대주주 및 특수관계자가 의결권 있는 주식의 이상을. 1 , 50%ㄹ

소유하면서 해당 회사의 대표이사인 경우 외감법 제 조의 제 항 제 호( 4 3 1 4 )

회사의 거래은행이 증선위에 감사인 지정을 요청한 경우 외감법 제 조의 제 항 제 호. ( 4 3 1 6 )ㅁ

일정한 재무기준에 해당하는 상장회사 외감법 제 조의 제 항 제 호. ( 4 3 1 7 )ㅂ

관리종목 지정 회사 자본시장법 제 조에 따른 상장규정 주식의 거래량 부진으로 지정된. ( 390 ,ㅅ

경우 제외)

지배주주 및 특수관계자 법인세법 시행령 제 조 제 항 제 항 가 의결권 있는 주식의. ( 43 7 , 8 ) 25%ㅇ

이상을 소유하면서 해당 회사의 대표이사인 경우

해당 사업연도 또는 다음 사업연도 중에 주권상장법인이 되려는 주식회사 외감법 시행령 제. (ㅈ

조 제 항 제 호4 9 1 )

특 집


코스닥시장상장법인으로서 코스닥시장상장규정에 따라 관리종목으로 지정된 회사 거래량 부. (ㅊ

진으로 인한 관리종목으로 지정되는 경우 제외 외감법 시행령 제 조 제 항 제 호)( 4 9 2 )

코스닥시장상장법인으로서 법인세법 시행령 제 조 제 항 및 제 항에 따른 지배주주 및 그. 43 7 8ㅋ

와 특수관계에 있는 주주의 소유주식의 합계가 그 회사의 발행주식총수의 분의 이상100 25

인 경우로서 그 지배주주 또는 그와 특수관계에 있는 주주가 그 회사의 대표이사인 경우 외(

감법 시행령 제 조 제 항 제 호4 9 3 )

회사가 감사인 지정을 신청하거나 다른 법률 규정에 의하여 관계기관의 장이 감사인 지정을.ㅌ

요청한 경우 외감규정 제 조 제 항 제 호( 10 1 8 )


◈ 상장회사의 감사인 재지정 요청사유

상기 재지정 요청사유 중 은 모든 상장회사 및 은 유가증권시장상장법인 및 은 코. , . . , . .ㅂ ㅅ ㅇ ㅊ ㅋ◦스닥시장상장법인에만 적용되는 재지정 요청사유임.

한편 상기 재지정 요청사유 중 부터 의 사유는 회사가 재지정을 요청하는 경우에 한해 적용, . .ㄷ ㅌ◦하며 회사의 재지정요청은 회로 한정함 외감규정 제 조 제 항, 1 ( 10 7 ).

□감사인 지정 관련 참고사항

감사인을 지정받은 회사가 지정감사인이 아닌 감사인으로부터 외부감사를 받는 경우 즉 지,①

정감사인과 감사계약을 미체결하는 경우 임의감사에 해당하며 감사인 미선임으로 보아 검찰,

고발조치와 함께 년 이하의 징역 또는 천만원 이하의 벌금 혹은 년 이하의 징역 또는3 3 ( 1 1

천만원 이하의 벌금 에 처함 외감법 제 조 제 항 제 호 제 항 제 호) ( 20 3 1 , 4 1 ).

회사가 감사인을 이미 선임하였더라도 증선위에 의해 감사인이 지정통보된 경우 특별한 사,②

유가 없으면 통보받은 날로부터 주일 이내 감사계약을 체결해야 함 외감법 시행령 제 조의2 ( 4

제 항2 1 ).

회사는 증선위로부터 지정받은 감사인을 지정 사업연도 이후 최초로 도래하는 사업연도의 감③

사인으로 선임할 수 없음 외감법 제 조의 제 항( 4 3 4 ).

지정기준일 회사의 사업연도 개시 후 월이 되는 날의 초일 의 익월 주 이내에 지정하되( 6 ) 2 ,④

분기검토 대상회사의 경우 월 초일 반기검토 대상 등은 조기지정이 가능 외감규정 제 조4 , ( 10

제 항 제 조 제 항8 , 13 1 )

회사는 자산규모가 큰 순서 감사인은 감사인 지정점수가 높은 순서대로 배열한 후 각각 순,⑤

차적으로 대응하여 지정 외감규정 제 조 제 항 제 항( 13 3 , 4 )


◈ 감사인선임위원회에서 승인한 감사인을 선임하지 않은 경우

◦감사인선임위원회의 승인을 얻어 감사인을 선임하여야 할 상장회사가 감사인선임위원회에서 승인한 감사인을 선임하지 아니한 경우 증선위가 당해 회사의 감사인을 지정함 외감법 시행령 제 조 제 항( 4 10 ).




◈ 감사인 지정방식20)

감사인 점수◦ *에 의해 감사인 지정순서를 정한 후 자산총액이 큰 지정대상회사를 순차적으로 대응하

여 지정

매년 월 일을 기준으로 소속공인회계사 경력점수 점 점 국제적회계법인과의 제휴 현황 등을 고려하여* 3 31 (80 ~120 ),

산출하며 지정받은 회사수에 비례하여 감소,

감사인 지정 점수 감사인점수 지정받은 회사수** ÷(1 )＝＋

감사인 지정 사례 예시( )

지정대상회사 감사인

순위 자산규모 회사 감사인 감사인지정점수 순위

1 억6,000 사A 지정 가법인 점30,000 1

2 억5,000 사B 지정 나법인 점16,000 2

3 억4,500 사C 지정 가법인 점15,000 3

4 억3,200 사D 지정 가법인 점10,000 4

5 억2,500 사E 지정 나법인 점8,000 5

지정시 주요 고려사항◦- 연속지정 년 이내 동일감사인 우선 지정( ) 3

- 감리지적 해당회사 감사업무제한 감사인 지정배제( )

- 감사인 특성 지정대상회사의 자산규모에 따라 감사인 특성( ) *을 고려하여 감사인 지정

매년 월 일을 기준으로 회계법인의 소속공인회계사수 설립경과연수 매출총액 손해배상능력 외국법인과의* 3 31 , , , ,

제휴현황 등을 고려하여 그룹으로 구분~Ⅰ Ⅳ

- 재지정 독립성 저해 지배회사 감사인과의 일치 등( ) ,

◈ 현재 감사인 특성에 따른 회계법인 현황'14. 3. 31

그룹 지정대상 회사의 자산총액지정요건 충족

회계법인수 누적

Ⅰ 억원 이상 모든 회사 지정 가능500 * 7 7

Ⅱ 억원 미만 회사 지정 가능8,000 7 14

Ⅲ 억원 미만 회사 지정 가능3,000 72 86

Ⅳ 억원 미만 지정 가능500 48 134

그룹 회계법인에는 자산총액 억원 미만 회사의 감사인으로 지정하지 아니하나 주권상장예정법인은 지정 가능* 1 500

감사인 선임 등의 보고4)□회사는 감사인을 선임 변경선임 또는 선정하면 감사계약 체결 후 주일 이내에 감사인 선임· 2

보고 시스템 우편접수 또는 직접 방문하여 감사계약 체결내용을 금감원에 보고하여야 함 외, (

20) 년도 외부감사대상 회사현황 및 감사인 지정결과금융감독원2014 ( , 2015. 1. 22)

자

산

규

모

감사인

지정점수

특 집


감법 제 조의 외감법 시행령 제 조의 제 항4 4, 4 3 1 ).

감사인 선임보고 시스템①

에서http://file.fss.or.kr 고유번호 발급하거나 공인인증서를 등록하여 선임서류 제출

우편접수 서울시 영등포구 여의대로 금융감독원(150-743) 38② ：

회계제도실 회계제도팀 감사인선임 담당자 귀하

방문접수 금융감독원 회계제도실 회계제도팀 지하철 호선 여의도역 번 출구( 5, 9 2 )③ ：

□제출서류 외감법 시행령 제 조의 제 항 외감규정 제 조 제 항( 4 3 1 , 11 2 )

공문①

감사계약서 사본②

감사인 선임 승인 증명 서류 감사인선임위원회 의사록 사본 위임장 등 사본 첨부 요망( )③ ：

회사의 등기부등본④

감사인 교체 사유서⑤

감사인 교체사유를 기재한 서류 및 전기 감사인의 의견진술 내용( )

감사인이 교체된 경우에 한함 전기 감사의견과 관계없음* . .

의견진술은 감사 또는 감사인선임위원회에 대해 일 이상의 기간을 정하여 구술 또는 서면으로 할 수 있도록* 10

기회를 주며 지정된 날까지 의견진술이 없는 경우 의견이 없는 것으로 봄 외감법 시행령 제 조의, ( 4 5).

전기 감사인의 변경 동의서⑥

전기 감사의견이 적정의견이 아니면서 감사인을 교체한 경우에 한함* .

□다음 어느 하나에 해당하는 경우에는 선임보고를 생략할 수 있음 외감법 제 조의( 4 4)

-회사의 요청에 의하여 증선위가 지명하는 자를 감사인으로 선임한 경우

-증선위의 요구에 의하여 감사인을 변경선임 또는 선정하는 경우

-상장회사가 아닌 회사가 직전 사업연도의 감사인을 다시 선임한 경우


◈ 상장회사의 감사인 재선임

상장회사는 감사인을 재선임할 때에도 감사인선임위원회의 승인이 반드시 필요할 뿐만 아니라 금감◦원에 대한 감사계약체결 보고도 생략할 수 없음.

한국상장회사협의회 실무자료◈ 상장회사 외부감사계약서 표준예시(2015. 1. 30)

◈ 상장회사 표준외부감사인 선임규정(2015. 1. 30)




◈ 회사와 감사인의 감사인선임 계약체결 보고의무 비교( )

구분 계약 연도 감사인 계약체결보고( ) 회사 선임보고( )

상장

회사

초도감사·

감사인변경

차 연도1

○

○

차 연도2, 3 ×

계속감사차 연도1 ○

차 연도2, 3 ×

비상장

회사

초도감사 감사인변경· ○

계속감사 ×

기타 신고사항5)□외부감사대상 기간 중 다음 각 호의 사유가 발생한 경우 지체 없이 그 사실을 입증할 수 있

는 서류를 첨부하여 신고해야 함 외감규정 제 조( 19 ).

지방자치단체가 자본금의 분의 이상을 출자한 때2 1①

은행법에 의한 금융기관으로부터 당좌거래의 정지처분을 받은 때②

청산중에 있거나 년 이상 휴업중인 때1③

상법에 의하여 합병절차가 진행중인 회사로서 당해 사업연도내에 소멸될 예정인 때④

상호 결산기 주소지 등을 변경한 경우· ·⑤

회사의 회계처리 준거기준2.

□금융위는 증선위 심의를 거쳐 다음의 회계처리기준을 정함 외감법 제 조( 13 ).

K-IFRS①

그 밖에 외감법에 따라 정한 회계처리기준 일반기업회계기준( )②


◈ 를 적용하는 회사K-IFRS

다음에 해당하는 회사는 를 적용하여 재무제표 및 연결재무제표를 작성하여야 함 외감법K-IFRS (◦시행령 제 조의 제 항7 2 1 ).

-상장회사 코넥스시장상장법인 제외( )

-해당 사업연도 또는 다음 사업연도 중에 상장회사가 되려는 주식회사 코넥스시장에 주권을 상장(

하려는 회사는 제외)

-금융지주회사법에 따른 금융지주회사

-은행법에 따른 은행

특 집


-자본시장법에 따른 투자매매업자 투자중개업자 집합투자업자 신탁업자 및 종합금융회사, , ,

-보험업법에 따른 보험회사

-여신전문금융업법에 따른 신용카드업자

지배회사의 권한3.

□지배회사는 연결재무제표 작성을 위하여 필요한 범위에서 종속회사의 회계에 관한 장부와 서

류를 열람 또는 등사하거나 회계에 관한 자료의 제출을 요구할 수 있음 외감법 제 조의 제( 6 2

항1 ).

□지배회사는 상기 절차를 따르더라도 연결재무제표 작성을 위하여 필요한 자료를 입수할 수

없거나 그 자료의 내용을 확인할 필요가 있는 때에는 종속회사의 업무와 재산상태를 조사할

수 있음 외감법 제 조의 제 항( 6 2 2 ).

회사의 재무제표 작성책임 및 제출4.

감사전 재무제표의 제출1)□외감법규에서는 재무제표 연결재무제표 포함 의 작성책임자( ) 21)를 규정하고 일정기한 내에 감,

사전 재무제표를 감사인 및 증선위에 제출토록 규정함 외감법 제 조 제 항 제 항( 7 1 , 2 ).

□감사인에 대한 제출 외감법 제 조 제 항 및 외감법 시행령 제 조 제 항( 7 2 6 1 )

구분 재무제표 제출기한 회사 감사인( )→ 22)

1 재무제표정기총회 주일 전6

회생절차가 진행 중인 회사의 경우 사업연도 종료 후 일 이내( 45 )

2연결

재무제표

K-IFRS

적용회사

정기총회 주일 전4

회생절차가 진행 중인 회사의 경우 사업연도 종료 후 일 이내( 60 )

일반기업

회계기준

적용회사

사업연도 종료 후 일 이내90

자본시장법 제 조 제 항에 따른 사업보고서 제출대상회사 중 직( 159 1

전 사업연도 말 현재 자산총액이 조원 이상인 회사의 경우 사업연2

도 종료 후 일 이내70 )

21) 외감법 제 조 제 항에서는 회사의 대표이사와 회계담당 이사회계담당 이사가 없는 경우 회계업무를 집행하7 1 (

는 직원를 재무제표 작성책임자로 규정하고 있음) .

22) 회사에 대한 감사인의 감사보고서 제출기한에 대해서는 감사인에 적용되는 규정의 감사보고서의 작' . ' '3.Ⅳ

성 및 제출 등을 참조'



□증선위에 대한 제출 외감법 제 조 제 항 외감법 시행령 제 조 제 항 내지 제 항( 7 3 , 6 2 4 )

제출대상 회사①

상장회사.ㄱ

직전 사업연도 말의 자산총액이 천억원 이상인 비상장회사. 1ㄴ

세부내용②

구분 내용

1 제출대상 재무제표 별도재무제표 별도주석 연결재무제표 연결주석/＋＋

2 제출처상장회사 한국거래소 상장공시시스템(KIND)：

비상장회사 금감원 전자공시시스템(DART)：

3 제출재무제표 형식 파일 원칙 예외적으로 등 허용.dsd / excel

4 제출시점 감사인에게 재무제표를 전달하는 시점과 동시

5 미제출시 벌칙 임원 감사인 해임권고 유가증권 발행제한 년 이하의 징역 천만원 이하 벌금, , , 3 , 3


◈ 감사전 재무제표 증선위 제출제도

증선위에 재무제표를 제출해야 하는 회사는 상장회사와 직전 사업연도 말의 자산총액이 천억원1◦이상인 비상장회사임.

비상장회사는 시스템을 통해 재무제표를 제출하는 반면 상장회사는 시스템을 통해DART , KIND◦제출

한국상장회사협의회 실무자료◈ 회사의 재무제표 작성책임 관련 유의사항 상장협자료' ' ( 2014-21, 2014. 10)

◈ 최근 개정 외감법규 요해 상장협자료( 2015-3, 2015. 1)

최종 재무제표의 제출2)□회사는 상법 제 조 제 항 및 제 항에 따라 정기총회의 승인을 받은 재무제표를 정기총회449 1 3

종료 후 주일 이내 회생절차가 진행 중인 회사의 경우 해당 회사의 관리인에게 보고한 후2 ( 2

주일 이내에 관리인의 승인을 받은 재무제표를 증선위에 제출하여야 함 외감법 제 조 제)( 8 2

항 외감법 시행령 제 조 제 항, 7 2 ).


◈ 최종 재무제표의 증선위 제출의무

최종 재무제표의 증선위 제출의무 원칙에 불구하고 정기총회의 승인을 받은 재무제표가 감사인이◦증선위 등에 제출하는 감사보고서에 첨부된 재무제표 또는 회사가 금융위와 거래소에 제출하는 사

업보고서에 기재된 재무제표와 동일하면 회사는 최종 재무제표를 증선위에 제출하지 아니할 수 있

음 외감법 제 조 제 항( 8 2 ).

특 집


▶관련규정


감사전 재무제표 제출 신고서23)



법인등록번호3. 시스템에서 자동입력( )

회생절차 진행 여부4. 해당없음 회생절차 진행중/▼

적용 회계처리기준5. 한국채택국제회계기준 일반기업회계기준/▼

사업보고서 제출대상 여부6. 해당 해당없음/▼

직전 사업연도 말 자산총액6-1. 조원 이상 조원 미만2 / 2▼

연결재무제표 작성대상 여부7. 해당 해당없음/▼

사업연도 종료일8. yyyy mm - dd–정기주주총회 개최 예정일9. yyyy mm - dd–감사전 개별 별도 재무제표 제출일10. ( ) yyyy mm - dd–

제출할 감사전 개별 별도 재무제표의 종류11. ( )

재무상태표 포괄 손익계산서( ) 자본변동표 현금흐름표 주석

제출 미제출/▼ 제출 미제출/▼ 제출 미제출/▼ 제출 미제출/▼ 제출 미제출/▼

제출할 문서 첨부12.

감사전 개별 별도 재무제표 제출 공문12-1. ( ) 공문

감사전 개별 별도 재무제표 첨부12-2. ( )

편집기로 작성한 경우(DART )

재무제표

파일(.dsd )

감사전 개별 별도 재무제표 첨부12-3. ( ) )

그 외 프로그램으로 작성한 경우( )

재무제표

기타파일( )

기재상의 주의

사업보고서 제출대상 여부는 자본시장과 금융투자업에 관한 법률 제 조 제 항에 따라 구분6. 159 1｢｣하여 기재한다.

연결재무제표 작성대상 여부는 주식회사의 외부감사에 관한 법률 제 조의 제 호 및 동법 시7. 1 2 2｢｣행령 제 조의 에 따라 구분하여 기재한다1 3 .

정기주주총회 개최 예정일은 관계법령 및 회사의 정관 등의 규정과 과거 사업연도 정기총회 개최9.

일 등을 고려하여 예상되는 개최일을 기재한다.

제출일은 회사가 감사인에게 감사전 개별 별도 재무제표를 제출한 일자를 기재한다10. ( ) .

11. 감사전 개별 별도 재무제표의 제출여부에 대해 각 재무제표별로 제출 또는 미제출을 선택한다( ) ' ' ' ' .

회사가 감사전 재무제표를 금융감독원에 제출하기 위한 공문을 첨부한다 동 문서에는 회사12-1. .

명 대표이사 직인 및 당사는 주식회사의 외부감사에 관한 법률 제 조 제 항 및 동법 시, " 7 3｢｣행령 제 조에 따라 감사인에게 제출한 재무제표를 금융감독원에 제출합니다 라는 내용 등을6 ."

포함한다.

편집기로 개별 별도 재무제표를 작성하는 것을 원칙으로 하며 동 파일 을12-2. DART ( ) (.dsd)

항목에 첨부한다12-2 .

다만 예외적으로 편집기 이외의 프로그램으로 작성한 경우에는 해당 파일을 항12-3. , DART 12-3

목에 첨부한다.

23) 비상장회사가 를 통해 신고하는 서식과 상장회사가 를 통해 신고하는 서식에 내용상 차이점은 없DART KIND

음.



▶관련규정

외감규정 시행세칙 별지 제 호 서식[ 23-1 ]

감사전 연결재무제표 제출 신고서



법인등록번호3. 시스템에서 자동입력( )

회생절차 진행 여부4. 해당없음 회생절차 진행중/▼

적용 회계처리기준5. 한국채택국제회계기준 일반기업회계기준/▼

사업보고서 제출대상 여부6. 해당 해당없음/▼

직전 사업연도 말 자산총액6-1. 조원 이상 조원 미만2 / 2▼

사업연도 종료일7. yyyy mm - dd–정기주주총회 개최 예정일8. yyyy mm - dd–감사전 연결재무제표 제출일9. yyyy mm - dd–제출할 감사전 연결재무제표의 종류10.

연결

재무상태표

연결

포괄 손익계산서( )

연결

자본변동표

연결

현금흐름표주석

제출 미제출/▼ 제출 미제출/▼ 제출 미제출/▼ 제출 미제출/▼ 제출 미제출/▼

제출할 문서 첨부11.

감사전 연결재무제표 제출 공문11-1. 공문

감사전 연결재무제표 첨부11-2.

편집기로 작성한 경우(DART )

재무제표

파일(.dsd )

감사전 연결재무제표 첨부11-3.

그 외 프로그램으로 작성한 경우( )

재무제표

기타파일( )

기재상의 주의

사업보고서 제출대상 여부는 자본시장과 금융투자업에 관한 법률 제 조 제 항에 따라 구분6. 159 1｢｣하여 기재한다.

연결재무제표 작성대상 여부는 주식회사의 외부감사에 관한 법률 제 조의 제 호 및 동법 시7. 1 2 2｢｣행령 제 조의 에 따라 구분하여 기재한다1 3 .

정기주주총회 개최 예정일은 관계법령 및 회사의 정관 등의 규정과 과거 사업연도 정기총회 개최9.

일 등을 고려하여 예상되는 개최일을 기재한다.

제출일은 회사가 감사인에게 감사전 개별 별도 재무제표를 제출한 일자를 기재한다10. ( ) .

11. 감사전 개별 별도 재무제표의 제출여부에 대해 각 재무제표별로 제출 또는 미제출을 선택한다( ) ' ' ' ' .

회사가 감사전 재무제표를 금융감독원에 제출하기 위한 공문을 첨부한다 동 문서에는 회사12-1. .

명 대표이사 직인 및 당사는 주식회사의 외부감사에 관한 법률 제 조 제 항 및 동법 시, " 7 3｢｣행령 제 조에 따라 감사인에게 제출한 재무제표를 금융감독원에 제출합니다 라는 내용 등을6 ."

포함한다 재무제표는 신고서식 또는 항목에 첨부한다. 12-2 12-3 .

편집기로 개별 별도 재무제표를 작성하는 것을 원칙으로 하며 동 파일 을12-2. DART ( ) (.dsd)

항목에 첨부한다12-2 .

다만 예외적으로 편집기 이외의 프로그램으로 작성한 경우에는 해당 파일을 항12-3. , DART 12-3

목에 첨부한다.

특 집


감사인의 재무제표 작성지원 금지3)□감사인의 재무제표 작성지원 금지 외감법 제 조 제 항 외감법 시행령 제 조 제 항( 7 4 , 6 5 )

금지행위 유형①

감사인이 회사의 재무제표를 대신하여 작성하는 행위①

감사인이 회사의 재무제표 작성과 관련된 회계처리에 대한 자문에 응하는 행위②

감사인이 재무제표 작성에 필요한 계산 또는 회계분개 를 대신하여 해주는 행위( )分介③

감사인이 회사의 재무제표 작성과 관련된 구체적인 회계처리방법의 선택이나 결정에 관여하는④

행위

가능한 행위 유형②

감사과정에서 감사인이 회사의 회계처리방법에 대해 잘못된 부분을 지적하는 수준의 의견교환①

행위

감사인이 분반기 검토 또는 외부감사시 회사의 회계처리방법을 지적한 후 회사가 이를 수정하는②

행위

감사인이 재계산 검증 등을 수행한 결과에 근거하여 회사와 계산 오류 등 수정이 필요한 사항에③

관한 의견교환을 하고 회사에 재무제표를 수정하거나 보완하도록 권고하는 행위,

□감사인과 의견교환 전 회계처리 대안에 대한 검토내용을 문서화하여 보존할 필요 직접 작→

성의 입증자료

한국상장회사협의회 실무자료◈ 최근 개정 외감법규 요해 상장협자료( 2015-3, 2015. 1)24)

내부회계관리제도의 운영5.

□회사25)는 신뢰할 수 있는 회계정보의 작성과 공시를 위하여 다음 사항이 포함된 내부회계관

리규정과 이를 관리 운영하는 조직인 내부회계관리제도를 갖추어야 함 외감법 제 조의 외· ( 2 2,

감법 시행령 제 조의2 2).

24) 감사전 재무제표 증선위 제출제도 및 감사인의 재무제표 작성지원 금지와 관련된 세부적인 내용에 대해서는

상기 자료를 참조

25) 상장회사가 아닌 회사로서 직전 사업연도 말의 자산총액이 천억원 미만인 회사는 제외함1 .



회계정보 회계정보의 기초가 되는 거래에 관한 정보를 포함 의 식별 측정 분류 기록 및 보고방법( ) · · ·①

에 관한 사항

회계정보의 오류를 통제하고 이를 수정하는 방법에 관한 사항②

회계정보에 대한 정기적인 점검 및 조정 등 내부검증에 관한 사항③

회계정보를 기록 보관하는 장부 자기테이프 디스켓 그 밖의 정보보존장치를 포함 의 관리 방법· ( · , )④

과 위조 변조 훼손 및 파기를 방지하기 위한 통제 절차에 관한 사항· ·

회계정보의 작성 및 공시와 관련된 임직원의 업무 분장과 책임에 관한 사항⑤

내부회계관리규정의 제정 및 변경절차에 관한 사항⑥

회계정보를 작성 공시하는 임직원이 업무를 수행할 때 준수하여야 할 절차에 관한 사항·⑦

주식회사의 대표자 등이 내부회계관리규정을 위반하여 회계정보의 작성 공시를 지시하는 경우에·⑧

임직원의 대처방법에 관한 사항

내부회계관리규정을 위반한 임직원의 징계 등에 관한 사항⑨


◈ 내부회계관리제도의 적용대상

상장회사는 자산규모에 상관없이 내부회계관리제도 관련 외감법규 조문을 따라야 함.◦

한국상장회사협의회 실무자료◈ 상장회사 내부회계관리규정 표준예시(2015. 1. 30)

◈ 상장회사 회계업무처리규정 표준예시(2015. 1. 30)

◈ 내부회계관리제도 운영실무 상장협자료( 2015-4, 2015. 2)

◈ 내부회계관리제도모범규준 내부회계관리제도모범규준 적용해설서 내부회계관리제도 모범규준 중, ,

소기업 적용해설서 및 적용 FAQ(2015. 12, 2013. 3)

□회사는 내부회계관리제도에 의하지 아니하고 회계정보를 작성하거나 내부회계관리제도에 따

라 작성된 회계정보를 위조 변조 훼손 및 파기하여서는 아니됨 외감법 제 조의 제 항· · ( 2 2 2 ).


◈ 내부회계관리제도모범규준

내부회계관리제도운영위원회에서는 기업들이 외감법에 따라 내부회계관리제도를 설계 운영 및 평·◦가업무를 수행하는데 있어 가이드를 제공하기 위하여 내부회계관리제도모범규준 이하 모범규준' ( ' ')',

내부회계관리제도모범규준 적용해설서 이하 적용해설서 및 내부회계관리제도모범규준 중소기업' ( ' ')' '

적용해설서 이하 중소기업 적용해설서 를 제정하여 발표함( ' ')' .

동 모범규준 등에 따르면 상장대기업 중소기업기본법을 따름 이하 같음 은 모범규준 제 장 내지( , ) 1◦제 장 및 적용해설서를 적용하며 상장중소기업은 모범규준 제 장 및 중소기업 적용해설서를 적용4 , 5

하도록 규정하고 있음.

회계기준 및 제정주체와 회계감사기준 및 제정주체의 경우 외감법상 법적 근거가 마련되어 있는' ' ' '◦것과는 달리 모범규준 적용해설서 중소기업 적용해설서 및 내부회계관리제도운영위원회는 외' ', ' ', ' ' ' '

특 집


감법상 법적 근거가 존재하지 않음 다만 감사인이 내부회계관리제도 검토업무시 준거기준으로 사. ,

용하는 내부회계관리제도검토기준이 동 모범규준 등에 근거하여 마련된 것임을 감안할 때 감사인' ' ' '

으로부터 변형되지 않은 내부회계관리제도 검토의견을 받기 위해서는 모범규준 등을 따라야 할 필' '

요가 있음.

□내부회계관리자의 지정 및 의무

지정 회사의 대표자는 내부회계관리제도의 관리 운영을 책임지며 이를 담당하는 상근이· ,① ：

사26) 명을 내부회계관리자로 지정하여야 함 외감법 제 조의 제 항1 ( 2 2 3 ).

의무 내부회계관리자는 사업연도마다 이사회 및 감사 감사위원회를 포함 에게 해당회사의( )② ：

내부회계관리제도의 운영실태를 보고하여야 함 외감법 제 조의 제 항( 2 2 4 ).


◈ 내부회계관리자의 자격요건

내부회계관리자는 원칙적으로 주주총회에서 선임된 등기된 이사로서 내부회계관리제도 관련 업무를◦담당하는 자로 선임하여야 함 다만 주주총회에서 선임된 등기된 이사 중 내부회계관리제도 관련. ,

업무를 담당하는 이사가 없는 경우 동 업무를 집행하는 자 직원도 포함될 수 있는 것으로 해석 를( )

내부회계관리자로 지정할 수 있음.

대표이사가 본인을 내부회계관리자로 지정하는 것은 제도 운영의 취지상 불가능한 것으로 해석됨.◦

□내부회계관리제도 관련 감사 감사위원회 의 의무 감사 감사위원회 는 내부회계관리제도의( ) ( )：

운영실태를 평가하여 이사회에 사업연도마다 보고하고 동 평가보고서를 해당 회사의 본점에,

년간 비치하여야 함 시정의견 포함 외감법 제 조의 제 항5 ( )( 2 2 5 ).

□내부회계관리제도 관련 기타 사항 외감법 시행령 제 조의( 2 3)27)

내부회계관리규정의 제정 및 개정은 이사회 결의사항임.①

내부회계관리자는 이사회 또는 감사 감사위원회 가 외감법규에 따른 내부회계관리제도 관련( )②

직무를 수행하기 위하여 자료의 제출을 요구하는 경우 이에 성실히 따라야 함.


◈ 내부회계관리제도 관련 상장회사의 공시의무

상장회사는 다음과 같은 그 회사의 내부회계관리제도에 관한 사항을 사업보고서에 공시하여야 함◦외감법 시행령 제 조의 제 항 외감규정 제 조의 외감규정 시행세칙 제 조 제 항( 2 3 3 , 6 2, 6 2 ).

-내부회계관리규정과 이를 관리 운영하는 조직에 관한 사항·

26) 담당하는 이사가 없는 경우에는 해당 이사의 업무를 집행하는 자를 의미함.

27) 감사인의 내부회계관리제도 검토의무에 대해서는 참조 감사인에 적용되는 규정 중 내부회계관리제도' . ' '4.Ⅳ

의 검토의무 참조'



-내부회계관리자가 이사회 및 감사 감사위원회 에 보고한 내부회계관리제도 운영실태( )

-감사 감사위원회 가 내부회계관리제도의 운영실태를 평가하여 이사회에 보고한 내용( )

-감사인이 감사보고서에 표명한 종합의견

-내부회계관리제도의 공시와 관련하여 기타 필요한 사항

▶관련규정


내부회계관리제도운영보고서

금융위원회 귀중 년 월 일

회 사 명：

대 표 이 사： 인( )

본 점 소 재 지：

내부회계관리자：

전 화( )

법 제 조의 제 항의 규정에 의한 내부회계관리규정과 이를 관리 운영하는 조직에 관한 사항1. 2 2 1 ·

내부회계관리규정(1)

당해 사업연도 중 내부회계관리규정의 주요 개선내용(2)

개선일자 개선전 개선후 비고 개선이유등( )

관리 운영조직의 책임자 현황(3) ·

소속기관

또는 부서

책임자

성명직 책

담당업무

전화번호내부회계관리

제도관련기타

감사 위원회( ) 감사

이사회 내부회계관리자

회계처리부서

전산운영부서

자금운영부서

기타관련부서

내부회계관리 운영조직 인력 및 공인회계사 보유현황(4) ·

소속기관

또는 부서총원

내부회계담당 인력의 공인회계사 자격증

보유비율내부회계

담당인력의

평균경력월수*내부회계

담당인력수(A)

공인회계사

자격증 소지자수(B)

비율

(B/A×100)

감사 위원회( )

이사회

특 집


회계처리부서

전산운영부서

자금운영부서

기타관련부서

내부회계담당인력의*

평균경력월수＝

의 단순합산 내부회계관리업무경력월수 입사전 포함A ( )

내부회계담당인력수(A)

법 제 조의 제 항의 규정에 의하여 내부회계관리자가 보고한 내부회계관리제도 운영실태2. 2 2 4

보고일자 보고자 보고내용 보고대상 비고

법 제 조의 제 항의 규정에 의하여 감사가 내부회계관리제도의 운영실태를 평가하여 이사회에3. 2 2 5

보고한 내용

보고일자 보고자 보고내용 비고

법 제 조의 제 항의 규정에 의하여 감사인이 감사보고서에 표명한 종합의견 등4. 2 3 2

감사인명( )：

구분 의견내용 회사의 개선여부 개선계획 비고

법 제 조의 제 항의 종합의견2 3 2

기타 내부회계제도 관련 의견

당해 사업연도중 내부회계관리규정을 위한 임 직원에 대한 징계내용5. ·

위반일자위반자

위반내용 징계내용 징계일자직책 성명

기타 내부회계관리제도에 대한 투자자등의 이해 평가를 위하여 필요한 사항6. ·

감사보고서 등의 비치 공시 등6. ·

□회사는 재무제표 연결재무제표 포함 를 감사인의 감사보고서와 함께 다음과 같이 비치 공시( ) ·

하여야 함 외감법 제 조 외감법 시행령 제 조 제 항( 14 , 7 4 ).

재무제표와 그에 대한 감사보고서 상법 제 조 제 항에 따라 비치 공시448 1 ·① ：

연결재무제표와 그에 대한 감사보고서 감사인의 회사에 대한 연결재무제표 감사보고서 제출② ：



기한 외감법 제 조 제 항 제 호 이 지난 날부터 본점과 지점에 년간 비치 공시( 7 1 2 ) 3 ·

관련 규정◈ 상법 제 조 재무제표 등의 비치 공시448 ·

이사는 정기총회회일의 주간전부터 제 조 및 제 조의 영업보고서 의 서류와 감사보고서를1 447 447 2( )①

본점에 년간 그 등본을 지점에 년간 비치하여야 한다5 , 3 .

주주와 회사채권자는 영업시간내에 언제든지 제 항의 비치서류를 열람할 수 있으며 회사가 정한1②

비용을 지급하고 그 서류의 등본이나 초본의 교부를 청구할 수 있다.

□회사가 상법 제 조 제 항에 따라 대차대조표를 공고하는 경우 감사인의 명칭과 감사의견449 3

을 병기하여야 함 외감법 제 조 제 항( 14 2 ).

관련 규정◈ 상법 제 조 재무제표 등의 승인 공고449 ·

이사는 제 조의 각 서류를 정기총회에 제출하여 그 승인을 요구하여야 한다447 .①

이사는 제 조의 의 서류를 정기총회에 제출하여 그 내용을 보고하여야 한다447 2 .②

이사는 제 항의 서류에 대한 총회의 승인을 얻은 때에는 지체없이 대차대조표를 공고하여야 한다1 .③

◈ 상법 제 조 재무제표의 작성447

이사는 결산기마다 다음 각 호의 서류와 그 부속명세서를 작성하여 이사회의 승인을 받아야 한다.①

대차대조표1.

손익계산서2.

그 밖에 회사의 재무상태와 경영성과를 표시하는 것으로서 대통령령으로 정하는 서류3.

대통령령으로 정하는 회사의 이사는 연결재무제표를 작성하여 이사회의 승인을 받아야 한다.②

감사인에 적용되는 규정.Ⅳ

감사인의 회계감사 준거기준1.

□감사인은 일반적으로 공정 타당하다고 인정되는 회계감사기준에 따라 감사를 실시하여야 함·

외감법 제 조 제 항( 5 1 ).

□회계감사기준은 감사인의 독립성 유지와 재무제표의 신뢰성 유지에 필요한 사항 등을 한공회

가 정하되 금융위의 사전 승인을 받아야 하며 외감법 제 조 제 항 회계감사기준에 포함되, ( 5 2 ),

어야 하는 사항은 다음과 같음 외감법 시행령 제 조의( 4 6).

특 집


감사인의 독립성을 유지하기 위한 요건에 관한 사항①

감사계획의 수립방법과 감사절차에 관한 사항②

감사의견의 구분 및 결정방법에 관한 사항③

감사조서의 작성 등 감사업무의 관리에 관한 사항④

감사결과의 보고기준에 관한 사항⑤

감사인의 권한 등2.

회사 및 관계회사 등에 대한 자료제출 요구권 등1)□감사인은 언제든지 회사 및 관계회사의 회계에 관한 장부와 서류를 열람 또는 등사 하( )謄寫거나 회계에 관한 자료의 제출을 요구할 수 있으며 그 직무를 수행하기 위하여 특히 필요하,

면 회사 및 관계회사의 업무와 재산상태를 조사할 수 있음 외감법 제 조 제 항 외감법 시행( 6 1 ,

령 제 조5 ).

☞ 관계회사란 해당 주식회사와 다음 어느 하나에 해당하는 관계에 있는 회사를 의미함.

해당 주식회사의 종속회사.ㄱ

해당 주식회사의 발행주식총수의 분의 이상을 소유하고 있는 회사 또는 해당 주식회사가 발행주식총수 또는 출. 100 20ㄴ

자지분의 분의 이상을 소유하고 있는 회사100 20

동일인이 해당 주식회사를 포함한 둘 이상의 회사의 각 발행주식총수 또는 출자지분의 분의 이상을 소유하고. 100 30ㄷ

있는 경우 해당 주식회사 외의 회사

부터 까지의 규정 외에 해당 주식회사와 상당한 이해관계가 있다고 인정되는 회사. . .ㄹ ㄱ ㄷ

회사 및 관계회사의 감사인에 대한 권리2)□연결재무제표를 감사하는 감사인은 그 직무의 수행을 위하여 필요하면 회사 또는 관계회사의

감사인에게 감사 관련 자료의 제출 등 필요한 협조를 요청할 수 있음 이 경우 회사 또는 관.

계회사의 감사인은 지체 없이 이에 따라야 함 외감법 제 조 제 항( 6 2 ).

감사계약 해지권3)□회계감사기준에서 정하는 다음의 사유에 해당하는 경우 감사인은 사업연도 중이라도 감사계

약을 해지할 수 있음 외감법 제 조 제 항 외감법 시행령 제 조의( 6 3 , 5 2).

외감법 제 조 제 항에 따라 회사의 감사인이 될 수 없는 경우3 3① 28)

독립성이 훼손된 경우 등 회계감사기준에서 정하는 사유가 발생한 경우②

공인회계사법 제 조 제 항에 따른 직업윤리에 관한 규정에서 정한 감사인의 독립성이 훼손된' ' 43 1③

경우



회사가 직전 사업연도 또는 사업연도 중 감사보수의 지급에 관한 감사계약상의 의무를 이행하지④

아니한 경우 다만 외감법 시행령 제 조의 제 항에 따라 선임된 감사인. , 4 2 1 29)의 경우 회사가 직전

사업연도의 감사보수를 금융위원회가 정하는 기한30)까지 그 감사인에게 지급하지 아니한 경우

만 해당함.

감사계약을 체결한 후 회사의 합병 분할 또는 사업의 양도 양수로 주요 사업부문의 성격이나, ·⑤

회사의 규모가 현저히 달라졌으나 감사보수에 대한 재계약이 이루어지지 않은 경우

~☞ ① ④의 경우 회사는 개월 이내에 감사인의 재선임이 필요하며2 , ⑤의 경우에는 증선위에 의한 감사인 지정대

상임.31)


◈ 상장회사 감사인의 감사계약 해지사유

상장회사의 감사인은 상법 제 조 제 항에 규정된 자 회사의 회계업무를 담당하는 자 주주 또635 1 , ,◦는 채권자에게서 감사의견과 관련하여 부당한 요구나 압력을 받은 경우 감사계약을 해지할 수 있음

외감법 제 조 제 항 외감법 시행령 제 조의 제 항( 6 4 , 5 2 2 ).

감사인의 다른 감사계약 해지사유와는 달리 상장회사 감사인의 감사계약 해지사유는 사업연도 종료◦후 개월 이내 잔여사업연도에 대해서만 감사계약 해지가 가능함 외감법 제 조 제 항3 ( 6 4 ).

□감사인은 상기 사유로 인해 감사계약을 해지한 경우 지체 없이 그 사실을 증선위에 보고하여

야 함 외감법 제 조 제 항( 6 5 ).

관련 규정◈ 상법 제 조 과태료에 처할 행위 제 항에 규정된 자635 ( ) 1

회사의 발기인 설립위원 업무집행사원 업무집행자 이사 집행임원 감사 감사위원회 위원 공증, , , , , , , ,◦인 감정인 지배인 청산인 명의개서대리인 사채모집을 위탁받은 회사와 그 사무승계자 또는 직무, , , , ,

대행자 등이 규정되어 있음.

감사보고서의 작성 및 제출 등3.

감사보고서의 작성1)□감사인은 감사결과를 기술한 감사보고서를 작성하여야 함 외감법 제 조의 제 항( 7 2 1 ).

28) 일반사항의 감사인 중 감사인의 기타 자격 참조' . ' '3. ' '2) 'Ⅱ

29) 회사가 감사인의 지명을 요청하거나 감사인 지정사유에 해당하여 증선위가 회사의 감사인을 지정하여 선임

된 감사인을 의미함.

30) 해당 감사인이 증선위로부터 감사인 지정사실을 통보받은 날이 속하는 달의 말일외감규정 제 조의 제 항( 11 2 1 )

31) 외부감사제도 전국순회 설명회 자료 금융감독원17p( , 2015)

특 집


□동 감사보고서에는 감사범위 감사의견과 이해관계인의 합리적 의사결정에 유용한 정보가 포,

함되어야 하며 외부감사 참여인원의 수 감사내용 및 소요시간 등 외부감사 실시내용을 기재, ,

한 서류를 첨부하여야 함 외감법 제 조의 제 항 제 항 외감법 시행령 제 조의 외감규정( 7 2 2 , 3 , 6 2,

제 조 제 항 외감규정 시행세칙 제 조 제 항16 1 , 6 5 ).

▶관련규정


외부감사 실시내용

주식회사의 외부감사에 관한 법률 제 조의 의 규정에 의하여 외부감사 실시내용을 첨부합니다7 2 .｢｣감사대상업무1.

회 사 명

감사대상 사업연도 년 월 일부터 년 월 일까지

감사참여자 구분별 인원수 및 감사시간2.

단위 명 시간( , )：1)

감사참여자

인원수 및 시간

품질관리

검토자

감사업무 담당 회계사2)

기타 전문가3)

합계담당이사 등록 수습

투입 인원수4)

투입

시간5)

분 반기검토·

감사

합계

주 각란에 해당되는 투입 인원수 또는 투입시간이 없을 경우 로 표기1) "-"： ①

지배회사 별도재무제표와 연결재무제표 감사업무에 투입된 인원수 및 시간은 구별하지 않②

고 합산하여 기재 단 별도재무제표 감사보고서 발행 이후에 추가로 인원과 시간을 투입. ,

하여 연결재무제표 감사보고서를 발행한 경우 인원수 및 감사시간을 추가 반영 가능,

분 반기검토 감사 내부회계관리 제도 검토업무 및 업무 수임검토 등 부수업무 등 포함· , ( )③

에 투입된 감사참여자 수와 감사참여자의 투입 시간 행정직원 등은 감사참여자에 불포함( )

감사업무 담당회계사의 등록 수습 여부는 감사보고서일자를 기준으로 구분2) ·

전산감사 세무 가치평가 등의 업무만을 위하여 내 외부 전문가 품질관리검토자와3) · · (Valuation) · (

감사업무 담당회계사는 제외 가 별도로 참여하였을 경우)

감사참여 인원수 모두를 기록 예를 들어 품질관리검토자가 복수이거나 담당이사가 중간에 변경4) ( ,

되는 경우 품질관리검토자와 담당이사가 각각 명 이상일 수 있음2 )

국문 감사보고서 및 검토보고서 작성시간은 포함하되 외국어 감사보고서 등의 작성 발행을 위5) , ·

하여 투입한 시간은 제외



주요 감사실시 내용3.

구분 내 역1)

전반감사계획

감사착수단계( )

수행시기- 2) 일20xx. xx. xx.~ 20xx. xx. xx. (oo )：

주요내용- ：

현장감사

주요내용3)

수행시기2)

투입인원4) 주요 감사업무

수행내용

일. . .~ . . . ( ) 상주 명 비상주 명( ) , ( )

일. . .~ . . . ( ) 상주 명 비상주 명( ) , ( )

일. . .~ . . . ( ) 상주 명 비상주 명( ) , ( )

재고자산실사

입회( )

실사 입회 시기- ( )2)

일. . .~ . . . ( )：

실사 입회 장소- ( ) 5)：

실사 입회 대상- ( ) ：

금융자산실사

입회( )

실사 입회 시기- ( ) 2) 일. . .~ . . . ( )：

실사 입회 장소- ( )5)：

실사 입회 대상- ( ) ：

외부조사금융거래조회

6)채권채무조회( ),

6)변호사조회( ),

6)( )

기타조회7)( )

지배기구와의

커뮤니케이션8)커뮤니케이션 횟수 회- ( )：

수행시기- xxxx.x.xx, xxxx.x.xx：

주 해당사항이 없는 경우 등에는 로 표기1) "-"：

해당 감사업무를 수행한 기간 또는 날짜 과 일수를 기재 단 수행기간 중 공휴일 등에 해당하여2) ( ) . ,

현장감사업무를 하지 않은 기간은 일수 계산 시 제외 예 현장감사 수행시기( , 2015. 2.：

일2.~2015. 2. 10(7 ))

회 이상 현장감사를 수행한 경우 중간감사 기말감사 등 에는 각각 수행시기와 투입인원 주3) 2 ( , ) ,①

요 감사업무수행내역을 구분하여 표시

감사현장에서 업무를 수행한 내용만을 기재하며 감사현장 철수 후 감사절차 보완 및 감사보,②

고서 작성 등의 업무는 제외

감사참여자 품질관리검토자 감사업무담당회계사 전산감사 등 전문가 중 현장감사 전체기간동4) ( , , )

안 감사현장에 상주하여 감사업무를 수행한 경우에만 상주 로 표기" "

실사 입회 장소를 모두 표기하기 어려운 경우에는 주요 실사 입회 장소 위주로 기재 예 본사 창5) ( ) ( ) ( ,

고 등 개 사업장5 )

조회를 실시한 경우는 조회대상이 있으나 조회를 생략한 경우는 조회대상이 없는 경우6) "o", "x",

는 로 표기"-"

금융거래조회 채권채무조회 변호사조회 외에 추가로 외부조회를 실시한 경우 해당 조회내용을7) , ,

기재 예 타처보관재고조회 타처보관유가증권조회( , , )

지배기구와의 커뮤니케이션 횟수 및 커뮤니케이션한 날짜를 기재 예 횟수 회 수행시기8) ( , 2 ,：：

2014.10.14., 2015.2.12.)

특 집


감사보고서의 제출 등2)□감사인은 감사보고서를 다음의 기간 내에 회사 감사 또는 감사위원회 포함 증선위 및 한국( ),

공인회계사회에 제출하여야 함 외감법 제 조 외감법 시행령 제 조 제 항( 8 , 7 1 ).

구분 감사보고서 제출기한 감사인 회사 증선위 및 한공회( , )→

개별 별도( )

감사보고서

회사원칙 정기총회 주일전1

회생절차 진행 중 사업연도 종료 후 개월 이내3

증선위 및

한공회

원칙 정기총회 종료 후 주일 이내2

회생절차 진행 중 회사의 관리인에게 보고한 후 주일 이내2

연결

감사보고서

회사,

증선위 및

한공회

적용K-IFRS 개별 별도 감사보고서 제출기한과 동일( )

미적용K-IFRS

원칙 사업연도 종료 후 일 이내120：

예외 사업보고서 제출대상 회사중 직전 사업연도말 현재：

자산총액이 조원 이상인 경우 사업연도 종료 후 일 이내2 90


◈ 상장회사 등의 감사인의 감사보고서 제출의무 증선위 및 한공회( )對

자본시장법에 따라 사업보고서를 제출하여야 하는 회사가 감사보고서를 첨부하여 금융위와 거래소◦에 사업보고서를 제출하는 경우 감사인이 증선위 및 한공회에 감사보고서를 제출한 것으로 봄 외감(

법 제 조 제 항8 1 ).

다만 사업보고서 제출대상인 회사가 사업보고서 제출기한까지 감사보고서를 첨부한 사업보고서를,◦금융위와 거래소에 제출하지 아니한 경우 그 사업보고서 제출기한 후 주일 이내에 해당 감사인이1

감사보고서를 증선위 및 한공회에 각각 제출하여야 함 외감법 시행령 제 조 제 항( 7 1 ).

감사조서3)□감사인은 감사를 실시하여 감사의견을 표명한 경우 회사의 회계기록으로부터 감사보고서를

작성하기 위하여 적용하였던 감사절차의 내용과 그 과정에서 입수한 정보 및 정보의 분석결

과 등을 문서화한 서류 자기테이프 디스켓 그 밖의 정보보존장치를 포함한다 이하 감사조( · , . '

서 를 작성하여야 함 외감법 제 조의 제 항') ( 14 2 1 ).

□감사인은 감사조서를 감사종료 시점부터 년간 보존하여야 하며 외감법 제 조의 제 항8 ( 14 2 2 ),

감사인 그에 소속된 자 및 그 사용인을 포함 은 감사조서를 위한 위조 변조 훼손 및 파기( ) · ·

하여서는 아니됨 외감법 제 조의 제 항( 14 2 3 ).

내부회계관리제도의 검토의무4.

□감사인이 감사업무를 수행하는 경우 외감법 제 조의 에서 정한 사항의 준수여부 및 내부회계2 2



관리제도의 운영실태에 관한 보고내용을 검토하여야 하며 감사인은 동 검토결과에 대한 종합,

의견을 감사보고서에 표명하여야 함 외감법 제 조의( 2 3).

□내부회계관리제도에 대한 검토시 감사인은 해당 임직원에 대한 질문 관련 문서의 확인 내부, ,

회계관리제도 운영실태에 대한 점검 등을 통하여 내부회계관리제도가 적정하게 설계 운영되·

고 있는지를 검토하여야 함 외감법 시행령 제 조의 제 항( 2 3 4 ).

손해배상책임5.

□감사인은 회사 및 제 자에 대해 다음과 같이 손해배상책임을 짐 외감법 제 조 외감법 시행3 ( 17 ,

령 제 조17 ).

구 분내 용

요 건 비 고

회사에

대한 책임

그 임무를 게을리하여 회

사에 손해를 발생하게 한

경우

-감사반인 감사인의 경우 해당 회사에 대한 감사에 참여한 공

인회계사가 연대하여 손해배상책임 부담

제 자에3

대한 책임

중요한 사항에 관하여 감

사보고서에 기재하지 아

니하거나 거짓으로 기재

를 함으로써 이를 믿고

이용한 제 자에게 손해3

를 발생하게 한 경우

-다만 연결재무제표에 대한 감사보고서에 중요한 사항을 기,

재하지 아니하거나 거짓으로 기재를 한 책임이 종속회사 또

는 관계회사의 감사인에게 있는 경우 해당 감사인이 손해를

배상할 책임을 짐.

-감사반의 손해배상책임에 대해서는 회사에 대한 책임규정을

준용

연대

배상

책임

감사인의 회사 또는 제3

자에 대한 손해배상책임

의 경우 해당 회사의 이

사 또는 감사 감사위원회(

위원 도 그 책임이 있으)

면 그 감사인과 해당 회

사의 이사 등은 연대하여

손해를 배상할 책임을

짐.

-다만 손해를 배상할 책임이 있는 자가 고의가 없는 경우 그,

자는 법원이 귀책사유에 따라 정하는 책임비율에 따라 손해

를 배상할 책임이 있음.

-만일 손해배상을 청구하는 자의 소득인정액, 32)이 손해배상

청구일이 속하는 달의 직전 개월간의 소득인정액 합산12 1

억 천만원 이하인 경우 분할책임을 인정하지 아니함5 .

-또한 책임비율에 따라 손해를 배상할 책임을 지는 경우라 하

더라도 손해를 배상할 책임이 있는 자 중 배상능력이 없는

자가 있어 손해액의 일부를 배상하지 못하는 경우 배상능력

이 없는 자를 제외한 자가 그 배상능력이 없는 자로 인하여

배상하지 못하는 손해액에 대하여 법원이 정한 책임비율의

분의 범위에서 그 책임비율에 비례하여 책임을 짐100 50 .

32) 국민기초생활 보장법 제 조에 따라 소득인정액을 의미함외감법 제 조 제 항2 ( 17 5 ).

특 집



◈ 감사인의 손해배상책임제도 개선

지난 년 외감법 개정으로 감사인 회사의 이사 감사 감사인 등 의 손해배상책임이 연대책임2014 , · ( )◦에서 원칙적으로 비례책임으로 전환됨.

다만 손해를 배상할 자의 고의가 있는 경우와 손해배상 청구인의 소득인정액이 일정 금액 이하인,◦경우 예외적으로 연대책임을 부담함.

또한 손해를 배상할 자 중 무자력자가 있는 경우 무자력자 부담 부분을 배상능력이 있는 자들이,◦각자의 책임비율에 비례하여 추가로 부담하고 추가부담의 최고 한도는 당초 부담분의 분의, '100

으로 적용50'


◈ 손해배상 청구권의 소멸시효

감사인 등의 손해배상책임은 그 청구권자가 해당 사실을 안 날부터 년 이내 또는 감사보고서를1◦제출한 날부터 년 이내에 청구권을 행사하지 아니하면 소멸함 다만 감사인 선임시 회사와 감사3 . ,

인간 계약으로 그 기간을 연장할 수 있음 외감법 제 조 제 항( 17 9 )

□감사인 또는 감사에 참여한 공인회계사가 회사 및 제 자에 대한 손해배상책임을 면하기 위해3

서는 그 임무를 게을리하지 아니하였음을 입증하여야 함 다만 다음의 어느 하나에 해당하는. ,

자가 감사인 또는 감사에 참여한 공인회계사에 대하여 손해배상청구의 소를 제기하는 경우

그 자가 감사인의 임무해태를 입증하여야 함 외감법 제 조 제 항( 17 7 ).

감사인을 선임한 회사①

은행법 제 조 제 항 제 호 및 제 조에 따른 은행2 1 2 5②

보험업법에 따른 보험회사③

자본시장법에 따른 종합금융회사④

상호저축은행법에 따른 상호저축은행⑤

□감사인에게는 손해배상공동기금 적립 및 보험가입 등의 의무가 존재함 외감법 제 조의( 17 2

내지 제 조의 외감법 시행령 제 조의 내지 제 조의 등17 4, 17 2 17 9 ).

기타 감사인의 의무6.

비밀엄수1)□다음의 어느 하나에 해당하는 자는 그 직무상 알게 된 비밀을 누설하여서는 아니됨 다만 다. ,

른 법률에 특별한 규정이 있는 경우 또는 증선위가 감리업무를 수행하는 외국 감독기관과 정



보를 교환하거나 그 외국 감독기관이 하는 감리 조사에 협조하기 위하여 필요하다고 인정한·

경우 그러하지 아니함 외감법 제 조( 9 ).

감사인①

감사인에 소속된 공인회계사②

증선위③

감사 또는 감리업무와 관련하여 부터 의 자를 보조하거나 지원하는 자④ ① ③

증선위의 업무를 위탁받아 수행하는 한공회의 관련자⑤

부정행위 등의 보고2)□감사인은 그 직무를 수행할 때 이사의 직무수행에 관하여 부정행위 또는 법령이나 정관에 위

반되는 중대한 사실을 발견하면 감사 또는 감사위원회에 통보하고 주주총회에 보고하여야 함

외감법 제 조 제 항( 10 1 ).

□아울러 감사인은 회사가 회계처리 등에 관하여 회계처리기준을 위반한 사실을 발견하면 감사

또는 감사위원회에 통보하여야 함 외감법 제 조 제 항( 10 2 ).


◈ 감사 또는 감사위원회의 감사인에 대한 일정 정보 통보 의무

감사 또는 감사위원회는 이사의 직무수행에 관하여 부정행위 또는 법령이나 정관에 위반되는 중대◦한 사실을 발견하면 감사인에게 통보하여야 함 외감법 제 조 제 항( 10 3 ).

주주총회에의 출석3)□감사인 또는 그에 소속된 공인회계사는 주주총회의 요구가 있으면 출석하여 의견을 진술하거

나 주주의 질문에 답변하여야 함 외감법 제 조( 11 ).

사업보고서 제출의무 등4)□회계법인인 감사인은 매 사업연도 종료 후 개월 이내에 사업보고서를 증선위와 한공회에 제3

출하여야 하며 동 사업보고서에는 상호 사업내용 재무에 관한 사항 등을 기재하여야 함 외, , , (

감법 제 조의3 2).

□회계법인인 감사인은 상기 사업보고서를 사업연도 종료일로부터 년간 주사무소와 분사무소2

에 각각 비치 공시하여야 함 외감법 제 조 제 항 외감법 시행령 제 조 제 항· ( 14 3 , 7 5 ).

특 집


감사계약체결보고5)□감사인은 감사계약체결보고서를 감사계약체결 후 주일 이내에 증선위에 제출하여야 함 외감2 (

규정 제 조 제 항16 2 ).


◈ 감사인의 감사계약체결 보고

감사인이 감사계약체결 보고 미이행시 회사의 선임보고 또한 처리완료되지 않으므로 주의가 필요◦함.

감독당국에 적용되는 규정.Ⅴ 33)

감사인의 지정1. 34)

□증선위는 회사가 감사 또는 감사인선임위원회의 승인을 받아 요청한 경우 또는 외감법규에

규정된 사유에 해당하는 회사에 대하여 개 사업연도의 범위에서 증선위가 지명하는 자를 감3

사인으로 변경선임하거나 선정할 것을 요구할 수 있음 외감법 제 조의 제 항( 4 3 1 ).

감리업무 및 자료제출 요구권 등2.

감리업무일반1)□증선위는 감사를 공정하게 수행하기 위하여 필요한 감사보고서의 감리와 감사업무의 품질향

상을 위한 감사인의 업무 설계 및 운영에 관한 감리업무 이하 품질관리감리업무라 함 을 수( ' ' )

행함 외감법 제 조 제 항 외감법 시행령 제 조 제 항( 15 1 , 8 3 ).

□ 자료제출 요구( ) 증선위는 감사보고서 감리와 품질관리감리업무를 수행하기 위하여 필요하면

회사 또는 관계회사와 감사인에게 자료의 제출 의견의 진술 또는 보고를 요구하거나 금감원,

장에게 회사 또는 관계회사의 회계에 관한 장부와 서류의 열람 또는 업무와 재산상태의 조사

를 하게 할 수 있음 외감법 제 조의 제 항( 15 2 1 ).

33) 감독당국에 적용되는 외감법규의 내용 중 회사와 밀접하게 관련이 되어 있는 규정 위주로 기술함.

34) 증선위의 감사인 지정업무에 대해서는 회사에 적용되는 규정 중 감사인의 선임과 해임을 참조' . ' '1. 'Ⅲ



□증선위는 다음에 해당하는 경우 관련 감사보고서 감리를 실시함 외감규정 제 조 제 항( 48 1 ).

금융위의 요청이 있는 경우①

금융위 증선위의 업무수행 과정에서 회계처리기준 내지 회계감사기준 위반혐의가 발견된 경우·②

검찰 등 국가기관이 회계처리기준 또는 회계감사기준 위반혐의를 적시하여 조사의뢰한 경우③

회사관계자 감사관계자 및 기타 이해관계인 등이 회계처리기준 또는 회계감사기준 위반혐의를,④

구체적으로 적시하여 관련 증빙자료와 함께 실명으로 제보한 경우

□증선위는 위 사유에 해당하지 아니하는 경우라도 감사인의 공정한 감사를 유도하기 위하여

전산재무분석시스템을 활용한 계량적 분석방법이나 무작위 표본추출 등의 방법에 의하여 선

정한 회사 기타 필요하다고 인정하는 회사의 감사보고서를 대상으로 감리를 실시할 수 있음,

외감규정 제 조 제 항( 48 3 ).

감리의 종류2)□증선위가 실시하는 감리는 그 성격에 따라 다음과 같이 구분할 수 있음 외감규정 제 조의( 50 2).

표본감리 계량적 분석방법 무작위표본추출방법 등에 의하여 선정된 회사에 대해 실시하는,① ：

감리 표본선정된 회사에 대하여 공개자료를 중심으로 증감 추세분석 및 연관 비교분석 등. · ·

의 방법에 의하여 특이사항의 추출을 위한 심사감리와 그 결과 혐의사항이 발견되는 경우 실

시하는 정밀감리로 구분

-특이사항 여부를 판단함에 있어서는 해당항목 변동의 합리성 다른 항목과의 논리적 연관,

성 동일 업종 타 회사와의 차이 금액의 크기 질적 특성 등을 고려, , ,

-심사감리결과 특이사항이 있는 것으로 판단되는 경우 당해 특이사항이 타당한 근거에 의하

여 그 이유가 설명되거나 위반정도가 경미한 경우 추가적인 감리절차를 실시하지 아니하고

종결

-심사감리로 종결되지 않는 경우 회사의 회계에 대한 장부와 관련 서류의 열람 회사 및 감,

사인에 대한 자료제출 요구 회사의 임직원 및 감사인 소속공인회계사에 대한 의견의 진술,

또는 보고의 요구 회사의 업무와 재산상태의 조사 관련기관에 대한 자료제출요청 기타 감, , ,

리업무의 수행에 필요하다고 인정되는 방법에 의하여 정밀감리 실시 가능

혐의감리 민원제보 검사부서 등으로부터 위반 혐의가 통보된 기업에 대하여 실시하는 감리,② ：

위탁감리 한공회에 위탁된 비상장회사 감사보고서에 대한 감리결과 위반혐의가 통보된 회사③ ：

에 대하여 금감원이 실시하는 감리


◈ 사전예방적 감독방식(Proactive approach)

금감원은 회계오류에 취약한 분야를 미리 예고하여 재무제표 작성단계시 신중을 기하도록 유도하는◦사전예방적 회계감독 및 회계이슈에 한정하여 회계처리의 적정성에 대해 집중 점검함으로써 감리업

특 집


무 효율성 제고를 위하여 년도부터 테마 부분 감리를 실시하고 있음'14 ( ) .

회계오류에 취약하거나 분식위험성이 높은 분야를 테마감리이슈로 미리 예고함에 따라 관련 회계이◦슈 해당기업으로 하여금 재무제표 작성단계에서 신중을 기하도록 유도하는 효과가 있을 것으로 기

대 예 매출채권 매각거래 퇴직급여부채 회계처리에 대한 중점감리 등( , )：


◈ 년도 회계감리 운영방안 금융감독원2015 (2015. 4. 23, )

금감원은 년 월 결산 상장회사 등의 사업보고서 감사보고서 제출시한이 월 일로 종료2014 12 ( ) 3 31◦함에 따라 년 회계감리업무 운영계획 증선위 보고 을 마련하여 발표하였음'2015 '('15. 4. 8. ) .

감리대상

•재무제표 감사보고서 감리 사 감리실시( ) 151：

전년도 사 대비 사 증가* (89 ) 70%(62 )

•감사품질관리 감리 개 회계법인 감리 실시10：

감리주기를 감안하여 전년도와 동일하게 실시*

감리업무

중점추진사항

•회계분식에 대한 경영진 관리 감독책임 강화·

회사의 감사 감사위원 상법상 업무집행지시자에 대한 책임 강화 방안 마련* · ·

• 회사의 재무제표 직접 작성 사후관리 강화｢｣금융위 거래소와 함께 감사 재무제표 제출현황 지도 점검* · ·前

•상장법인 감리주기 단축을 위한 프로세스 개선 및 역량 강화회계감리조직을 기 개편하였으며 테마 부분 감리 확대 및 감리인력의 전문성 제고* , ( )

•회계법인 품질관리감리 실효성 제고방안 마련 추진·

취약부문 위주로 감리를 실시하고 회계법인 규모 유형별 체크리스트 마련* , ·

금감원은 년도 중 상장회사 등 사에 대한 재무제표 감사보고서 감리를 실시하고 개2015 151 ( ) , 10◦회계법인에 대해 감사 품질관리감리를 실시할 예정임.

한편 금감원은 년 재무제표 감사보고서 감사품질관리 감리를 실시함에 있어 다음 가지 사항, '15 ( )· 4◦에 역점을 두고 추진할 예정임.

회계분식에 대한 경영진 관리 감독책임 강화·①

개정 외감법 시행 으로 감사 감사위원 및 상법상 업무집행지시자에 대해 해임권고 등('14.7.1.) , ' '

행정조치를 부과할 수 있게 됨에 따라 회계분식에 대해 실제 경영진의 관리 감독 감사 등의, · ,

경영진 견제역할이 미흡할 경우 책임을 물을 수 있는 세부방안을 마련 시행·

회사의 재무제표 직접작성 사후관리 강화' '②

금융위 거래소 등 유관기관과 함께 감사 재무제표 제출현황을 점검 지도하여 기업 스스로· ·前재무제표를 작성하는 관행이 정착되도록 유도할 예정

상장회사 감리주기 단축을 위한 프로세스 개선 및 역량 강화③

월 회계감리조직을 기능별로 개편하고 감리인력도 확충한 바 이를 기초로 상장회사 감리'15.3 ,

주기 단축 목표 년 년 추진 또한 테마 부분 감리 비중 확대 회계감리기법 집중교육( 40 12 ) . , ( ) ,→

등 프로세스 개선 및 감리역량 강화를 위한 노력을 지속



회계감독부서 개편 월 주요내용< ('15.3 ) >

회계감독 국1·2

⇒

회계심사국

•회계감독 국은 동일한 업무를 수행1·2

하며 업종별로 편제

•개별 검사역이 회계심사와 조사업무 동

시수행

•상장법인을 중심으로 심사감리 정밀감,

리 및 조치

회계조사국

•민원제보 검찰수사 금융회사 검사통보· ·

등에 따른 혐의감리 조사 조치·

회계법인 품질관리감리 실효성 제고방안 마련 추진·④

직전 품질관리제도 및 개별감사보고서 감리결과 등을 감안하여 취약부문 중심으로 감리실시*하

고 회계법인 규모 등 특성을 감안한 회계법인 규모 유형별 체크리스트를 별도로 마련하여 감, ·

리시 활용

직전 감리결과 취약점이 발견된 품질관리부문에 대한 점검대상 확대 품질관리 취약 회계법인에 대한 개별감사점* ,

검 회사수 확대 감리기간 연장 등,


◈ 회계감사업무 쇄신방안 금융감독원(2015. 5. 7, )

금감원은 발표한 금융감독 쇄신 및 운영방향 의 일환으로 회계감리업무 쇄신방안을 마'15.2.10 ' '◦ ｢｣련함.

동 쇄신방안으로 시장친화적인 조사 엄정한 조치를 통해 회계감리업무에 대한 시장의 신뢰를 공' , '◦고히 함과 동시에 회계감리의 실효성도 높일 수 있을 것으로 기대함.

회계감리업무 쇄신방안 주요내용[ ]

신뢰성 제고 경미한 사항에 대한 문답절차를 폐지하고 피조치자 의견제출 기간 연장 감리옴( ) , ·①

브즈만제도 운영 감리진행과정 안내강화 등 피조사자 배려방안 마련·

조사는 피조사자를 배려하는 자세로' '⇒

실효성 제고 심사감리 목표처리기간을 현행보다 단축하여 일 내에 완료하고 심사감( ) 20% 80 ,②

리 분석시스템 개선 테마감리 확대 감리역량 강화 등 선택과 집중을 통해 회계감리의 실효성· ·

제고

조치는 효율적인 감리를 통해 보다 엄정하게' '⇒

회계감리업무 쇄신방안 요약[ ]

Vision

투자자 보호 및 건전한 금융시장 발전에 기여⇑핵심목표 •업무 쇄신을 통한 회계감리의 신뢰성 실효성 제고·

과제1

피조사자

배려 등

신뢰성 제고

•경미사항 관련 문답절차 원칙적 폐지•질문서 조치사전통지서에 대한 충분한 의견제출기간 부여·

•회계감리옴브즈만 제도 운영•감리진행에 대한 안내 강화•감리매뉴얼 공개 및 감리사례 전파

특 집


과제 2

선택과

집중을 통한

실효성 제고

•심사감리 목표처리기간 단축하여 일내에 완료20% 80

•회계환경변화에 맞게 심사감리 분석시스템 개선•테마감리 확대 및 시장과의 소통 강화•회계아카데미 내실화를 통한 감리역량 강화

부정행위 신고자의 보호 등3. 35)

□증선위는 회사가 회계처리기준을 위반하는 등 외감법규에 정한 사항을 알게 된 자가 그 사실

을 증선위에 신고하거나 해당 회사의 감사인 또는 감사 감사위원회 포함 에게 고지하는 경우( )

그 신고자 또는 고지자에 대한 징계나 시정조치 등을 감면할 수 있음 외감법 제 조의 제( 15 3 1

항 외감법 시행령 제 조 및 제 조, 14 15 ).

내부회계관리제도에 위배된 회계처리 재무제표의 작성 및 공시를 하는 경우,①

감사인이 회계감사기준에 따라 감사를 실시하지 아니하거나 거짓으로 감사보고서를 작성하는 경②

우

회사가 회계처리기준을 위반하여 재무제표를 작성 공시하는 경우·③

그 밖에 상기 사유에 준하는 경우로서 회계정보를 거짓으로 작성하거나 사실을 감추는 경우④

□부정행위의 신고 또는 고지를 받은 자는 신고자 등의 신분 등에 관한 비밀을 유지하여야 하

며 외감법 제 조의 제 항 신고자 등이 신고 또는 고지를 하는 경우 해당 회사 회사의 임( 15 3 2 ), (

직원 포함 는 그 신고 또는 고지와 관련하여 직접 또는 간접적인 방법으로 신고자 등에게 불)

이익한 대우를 하여서는 아니됨 외감법 제 조의 제 항( 15 3 3 ).

□만일 신고자 등에 대한 불이익한 대우로 신고자 등에게 손해를 발생하게 한 회사와 해당 회

사의 임직원은 연대하여 신고자 등에게 손해를 배상할 책임이 있음 외감법 제 조의 제( 15 3 4

항).


◈ 상장회사 부정행위 신고자 등에 대한 포상금 지급

증선위는 부정행위 등의 신고가 상장회사의 회계정보와 관련하여 회사의 회계처리기준 위반행위 등◦외감법규에서 정한 사항을 적발하거나 그에 따른 증선위의 조치 등을 하는 데에 도움이 되었다고

인정하면 그 신고자에게 포상금을 지급할 수 있음 외감법 제 조의 제 항 외감법 시행령 제( 15 3 5 , 15

조의2).

35) 감독당국의 비밀엄수 의무에 대해서는 감사인에 적용되는 규정 중 기타 감사인의 의무를 참조' . ' '6. 'Ⅳ



감사인 등에 대한 조치4.

□증선위는 감사인 또는 그에 소속된 공인회계사가 다음의 어느 하나에 해당하면 해당 감사인

또는 그에 소속된 공인회계사에 대하여 등록취소 또는 일정한 기간을 정하여 업무 또는 직무

의 정지를 명할 것을 금융위에 건의할 수 있음 이와 함께 일정한 기간을 정하여 상장회사 감. (

사인의 경우는 제외)36) 증선위가 감사인을 지정하는 회사 및 특정 회사에 대한 감사 업무를,

제한하거나 그 밖에 필요한 조치를 할 수 있음 외감법 제 조 제 항( 16 1 ).

증선위가 감사인의 형태와 그에 소속된 공인회계사의 수 등을 고려하여 감사인이 감사할 수 있①

는 회사의 규모 등을 제한한 바를 위배하여 감사계약을 체결한 경우 외감법 제 조 제 항( 3 2 )

회계법인인 감사인은 동일한 이사에게 회사의 연속하는 개 사업연도 상장회사인 경우에는 개6 ( 4②

사업연도 에 대한 감사업무를 하게 할 수 없도록 한 규정 상장회사인 경우 연속하는 개 사업연) ( 3

도에 대한 감사업무를 한 이사에게는 그 다음 연속하는 개 사업연도의 모든 기간 동안 해당3

회사의 감사업무를 하게 할 수 없도록 함 을 위반한 경우 외감법 제 조 제 항) ( 3 4 )

회계법인인 감사인이 매 사업연도 종료 후 개월 이내에 사업보고서를 증선위 및 한공회에 제3③

출하지 아니한 경우 외감법 제 조의 제 항( 3 2 1 )

감사인이 회계감사기준에 따라 감사를 수행하지 아니한 경우 외감법 제 조 제 항( 5 1 )④

감사인이 감사보고서를 외감법규에서 정하는 기간 내에 회사 감사 또는 감사위원회를 포함 증( )·⑤

선위 및 한공회에 제출하지 아니한 경우 외감법 제 조 제 항( 8 1 )

감사인 및 그에 소속된 공인회계사가 직무상 알게된 비밀을 누설한 경우 외감법 제 조( 9 )⑥

감사인은 그 직무를 수행할 때 이사의 직무수행에 관하여 부정행위 또는 법령이나 정관에 위반⑦

되는 중대한 사실을 발견하거나 회사가 회계처리 등에 관하여 회계처리기준을 위반한 사실을,

발견하였음에도 불구하고 감사 또는 감사위원회에 통보하지 아니한 경우 외감법 제 조 제 항( 10 1

및 제 항2 )

감사인 또는 그에 소속된 공인회계사가 주주총회의 요구가 있었음에도 불구하고 주주총회에 출⑧

석하여 의견을 진술하거나 주주의 질문에 답변하지 아니한 경우 외감법 제 조( 11 )

회계법인인 감사인이 사업보고서를 해당 사업연도 종료일부터 년간 주사무소와 분사무소에 각2⑨

각 비치 공시하지 아니한 경우 외감법 제 조 제 항· ( 14 3 )

회계법인인 감사인이 손해배상공동기금을 적립하지 아니한 경우 외감법 제 조의 제 항( 17 2 1 )⑩

감사인이 외감법 제 조의 제 항에 따른 증선위의 자료제출 등의 요구를 거부 또는 기피한 경15 2 1⑪

우

손해배상공동기금의 적립 또는 보험가입 등 외감법규에서 정하고 있는 손해배상에 필요한 조치⑫

를 취하지 아니한 경우 외감법 제 조 제 항( 17 8 )

그 밖에 외감법 또는 외감법에 따른 명령을 위반한 경우⑬

36) 상장회사에 대한 감사업무 제한조치는 감사인회계법인 감사반이 아닌 공인회계사에 대한 조치임( , ) .

특 집


회사에 대한 조치5.

□증선위는 회사가 다음 어느 하나에 해당하면 해당 회사의 주주총회에 대하여 임원 감사 감사,

위원회의 위원 상법 제 조의 및 제 조에 규정된 자의 해임권고 일정 기간 유가증권, ' ' 401 2 408 ,

의 발행제한 회계처리기준 위반사항에 대한 시정요구 및 그 밖에 필요한 조치를 할 수 있음,

외감법 제 조 제 항( 16 2 ).

정당한 이유없이 증선위가 지명하는 자를 감사인으로 변경선임하거나 선정할 것을 요구한 증선①

위의 요구에 따르지 아니한 경우 외감법 제 조의 제 항( 4 3 1 )

감사인선임보고를 하지 아니한 경우 외감법 제 조의( 4 4)②

재무제표의 작성 및 제출과 관련된 회사의 책임을 이행하지 아니한 경우 외감법 제 조( 7 )③

정기총회의 승인을 받은 재무제표를 증선위에 제출하지 아니하거나 일정한 회사가 주식변동상,④

황명세서 등을 증선위에 제출하지 아니한 경우 외감법 제 조 제 항 및 제 항( 8 2 3 )

감사 또는 감사위원회가 이사의 직무수행에 관하여 부정행위 또는 법령이나 정관에 위반되는 중⑤

대한 사실을 발견하였음에도 동 사실을 감사인에게 통보하지 아니한 경우 외감법 제 조 제 항( 10 3 )

재무제표 또는 연결재무제표를 작성하지 아니하거나 회계처리기준을 위반하여 재무제표 또는 연⑥

결재무제표를 작성 공시한 경우·

재무제표 연결재무제표 및 감사보고서를 외감법에서 정하고 있는 바에 따라 비치 공시하지 않, ·⑦

거나 대차대조표를 공고하는 경우 감사인의 명칭과 의견을 병기하지 아니한 경우 외감법 제, ( 14

조 제 항 및 제 항1 2 )

회사가 정당한 이유 없이 증선위의 자료제출 등의 요구열람 또는 조사를 거부 방해 기피하거나· ·⑧

거짓 자료를 제출한 경우

관련 규정◈ 상법 제 조의 업무집행지시자 등의 책임401 2 ( )

다음 각호의 에 해당하는 자는 그 지시하거나 집행한 업무에 관하여 제 조 제 조 및 제1 399 · 401①

조의 적용에 있어서 이를 이사로 본다403 .

회사에 대한 자신의 영향력을 이용하여 이사에게 업무집행을 지시한 자1.

이사의 이름으로 직접 업무를 집행한 자2.

이사가 아니면서 명예회장 회장 사장 부사장 전무 상무 이사 기타 회사의 업무를 집행할3. · · · · · ·

권한이 있는 것으로 인정될 만한 명칭을 사용하여 회사의 업무를 집행한 자

제 항의 경우에 회사 또는 제 자에 대하여 손해를 배상할 책임이 있는 이사는 제 항에 규정된 자1 3 1②

와 연대하여 그 책임을 진다.

◈ 상법 제 조 직무대행자 등의 권한408 ( )

전조의 직무대행자는 가처분명령에 다른 정함이 있는 경우 외에는 회사의 상무에 속하지 아니한①

행위를 하지 못한다 그러나 법원의 허가를 얻은 경우에는 그러하지 아니하다. .

직무대행자가 전항의 규정에 위반한 행위를 한 경우에도 회사는 선의의 제삼자에 대하여 책임을②

진다.



위반행위의 공시 등6.

□증선위는 회사 또는 감사인이 다음 어느 하나에 해당하면 금융위가 정하는 바에 따라 그 위

반사실이 확정된 날부터 년 이내의 기간 동안 해당 위반사실을 공시할 수 있음 외감법 제3 (

조의 제 항16 2 1 ).

회계처리기준을 위반하여 재무제표 또는 연결재무제표를 작성한 경우①

감사보고서에 기재하여야 할 사항을 기재하지 아니하거나 거짓으로 기재한 경우②

그 밖에 외감법 또는 금융 관련 법령을 위반한 경우③

□증선위는 감사보고서 감리결과 및 이에 대한 증선위 조치내용을 금융위가 정하는 바에 따라

인터넷 홈페이지에 게시하고 거래소 대상회사가 상장회사인 경우만 해당 와 일정한 금융기관( )

에 각각 통보하여야 함 외감법 제 조의 제 항 외감법 시행령 제 조의( 16 2 2 , 16 2).

벌칙 및 과태료.Ⅵ

벌칙 외감법 제 조 제 조1. ( 19 , 20 )

대 상 내 용 벌 칙

회사

임직원

등

회계처리기준 위반 재무제표 작성 공시한 경우· 37)년 이하 징역7

천만원 이하 벌금7

내부회계관리제도에 따른 회계정보 위조 변조 훼손 파기한 경우· · · 38) 년 이하 징역5

천만원 이하 벌금5부정행위 신고자 등의 신분 등에 관한 비밀을 누설한 경우

정당한 이유 없이 법에서 정한 기간 내에 감사인을 선임하지 아니한 경우

년 이하 징역3


재무제표 또는 연결재무제표 미작성

감사인 등에게 거짓 자료를 제시하거나 정상적 감사를 방해한 경우

정당한 이유 없이 감사인 또는 지배회사의 자료제출 요구 등을 거부한 경우

제 조 및 제 조 제 항을 위반하여 재무제표 또는 연결재무제표 미제출7 8 2

정당한 이유 없이 증선위의 자료제출 요구 등을 거부 방해 기피하거나· ·

관련 자료를 제출하지 아니한 경우

정당한 이유없이 증선위가 지명하는 자를 감사인으로 변경선임하거나 선정

할 것을 요구한 증선위의 요구에 따르지 아니한 경우년 이하 징역1

천만원 이하 벌금1대차대조표 공고시 감사인의 명칭과 감사의견을 병기하지 아니한 경우

특 집


회사

임직원

등

지정감사인과 지정사업연도 이후 최초로 도래하는 사업연도의 감사인으로

선임한 경우

년 이하 징역1


공인39)

회계사

감사조서 위조 변조 훼손 파기· · ·

년 이하 징역5


감사보고서 부실 거짓 기재·

부정행위 신고자 등의 신분 등에 관한 비밀을 누설한 경우

이사의 부정행위 등을 보고하지 않은 경우

주주총회에 출석하여 거짓으로 진술을 하거나 사실을 감춘 경우

직무상 알게 된 비밀을 누설한 경우년 이하 징역3

천만원 이하 벌금3정당한 이유 없이 증선위의 자료제출 요구 등을 거부 방해 기피하거나· ·

관련 자료를 제출하지 아니한 경우

정당한 이유없이 증선위가 지명하는 자를 감사인으로 변경선임하거나 선정

할 것을 요구한 증선위의 요구에 따르지 아니한 경우 년 이하 징역1

천만원 이하 벌금1법에서 정한 기한내에 감사보고서를 회사 증선위 한공회에 재출하지 아니, ,

한 경우

감사인

등40)직무 관련 자의 부정한 청탁에 따른 금품수수

년 이하 징역5


과태료 외감법 제 조의2. ( 20 2)

내 용 과태료

내부회계관리제도를 갖추지 아니하거나 내부회계관리자를 지정하지 아니한 자

천만원 이하3

내부회계관리제도의 운영실태를 보고하지 아니한 자 내부회계관리자 또는 운영실태( )

를 평가하여 보고하지 아니하거나 그 평가보고서를 본점에 비치하지 아니한 자 감사(

또는 감사위원회)

내부회계관리제도의 운영실태에 관한 보고내용 등에 대하여 검토하지 아니하거나 감

사보고서에 종합의견을 표명하지 아니한 자 감사인( )

부정행위 등의 신고자에게 불이익한 대우를 한 자

감사인이 정당한 이유 없이 증선위의 자료제출 요구 혹은 조사를 거부 또는 기피하

거나 거짓 자료를 제출한 경우천만원 이하2

감사인 또는 그에 소속된 공인회계사가 주주총회 출석요구에 따르지 아니한 경우 천만원 이하1

37) 상법 제 조의 및 제 조 제 항에 규정된 자 나 그 밖에 회사의 회계업무를 담당하는 자 포함주석 의401 2 635 1 ( 38)

경우를 제외하고 이하 동일)

38) 상법 제 조의 및 제 조 제 항에 규정된 자나 그 밖에 회사의 회계업무 등 내부회계관리제도의 운영에401 2 635 1

관련된 자 포함

39) 감사인 또는 그에 소속된 공인회계사나 감사업무와 관련자 포함

40) 감사인 그에 소속된 공인회계사 감사 또는 감사인선임위원회의 위원감사위원회 위원 포함 및 금품이나 이, , ( )

익의 약속 공여 또는 공여의 의사를 표시한 자 포함외감법 제 조 제 항 및 제 항· ( 19 1 2 )



회사가 증선위에 대해 감사인선임보고를 하지 않은 경우만원 이하500

회사가 감사보고서를 비치 공시하지 아니한 경우·

□ 양벌규정( ) 회사의 대표자나 회사 또는 개인의 대리인 사용인 그 밖의 종업원이 그 회사 또, ,

는 개인의 업무에 관하여 외감법상 벌칙 또는 과태료 규정에 열거된 위반행위를 하면 그 행

위자를 벌하는 외에 그 회사 또는 개인에게도 해당 조문의 벌금형을 과함 외감법 제 조( 21 )41)

관련 규정◈ 감리조치양정기준 외감규정 시행세칙( )

감리결과조치양정기준

목적.Ⅰ

이 기준은 주식회사의 외부감사에 관한 법률 시행령 시행규칙 및 외부감사 및 회계 등에 관한 규정 에·｢｣｢｣따라 실시한 감리 및 회계조사 결과 발견된 회계처리기준 및 회계감사기준 위법행위 이하 위법행위 라 한( " "

다 에 대한 조치안을 부의함에 있어 증권선물위원회 이하 증선위 라 한다 가 조치안에 대한 심의를 원활히) ( " " )

할 수 있도록 실무조치안을 제시하기 위함을 목적으로 한다.

일반원칙.Ⅱ

기본원칙1.

가 위법행위에 대한 조치양정은 관련금액의 중요성 질적 특성 고의성의 유무 과실의 정도 및 발생원. , , ,

인 결과 방법 등을 종합적으로 판단하여 결정한다· · .

나 위법행위가 동일회계기간 내에서 동일 재무제표 양식의 관련 계정과목에 영향을 미치는 경우에는 이.

의 상쇄효과를 고려하고 위법행위가 서로 다른 회계기간 예를 들면 당기손익과 전기손익수정항목 에( )

걸쳐 영향을 미치는 경우에는 이를 고려하지 아니한다.

다 위법행위 관련금액 결정에 필요한 자산 부채의 잔액 또는 거래내역 등을 회사의 파산 등 불가피한 사. ·

유로 인하여 확인이 불가능하거나 추정 판단의 차이 등으로 관련금액을 확정하기 곤란한 경우에는 회·

계처리기준 위법혐의가 밝혀지거나 그 가능성이 높은 금액을 계정과목간 연관성 연간발생정도 기타, ,

제반요인을 종합적으로 고려하여 추정한 금액을 위법행위 관련금액으로 사용한다.

라 조치는 증선위의 직접적인 행정조치인 기본조치 와 검찰고발 통보 금융위에의 조치건의로 구분하고. " " · ,

기본조치와 검찰고발 통보 금융위에의 조치건의는 병과할 수 있다 단 기본조치만으로 제재효과를· , . ,

충분히 달성할 수 있다고 인정되는 경우에는 검찰고발 통보 금융위에의 조치건의는 아니할 수 있다· , .

마 감리결과 자본시장과 금융투자업에 관한 법률 에 의한 과징금 부과요건 위법행위의 동기가 고의 또. (｢｣

41) 다만 회사 또는 개인이 그 위반행위를 방지하기 위하여 해당 업무에 관하여 상당한 주의와 감독을 게을리하,

지 아니한 경우에는 그러하지 아니함외감법 제 조( 21 ).

특 집


는 중과실인 경우에 한한다 에 해당하는 경우에는 자본시장조사 업무규정에 의한 과징금 부과기준을)

적용하여 산출되는 금액을 과징금으로 부과한다 다만 회사 또는 감사인의 위법행위의 동기가 중과. ,

실이더라도 감경시 최소조치에 해당되는 경우에는 과징금 부과를 아니할 수 있다.

바 동일한 위법행위가 회계연도 이상에 걸쳐 발생한 경우에는 각 회계연도별 조치양정 중 가장 중한. 2

조치를 부과한다.

사 같은 회계연도에서 위법행위의 동기 이하 위법동기 라 한다 가 다른 위법행위가 가지 이상 발생한. ( " " ) 2

경우에는 위법동기별 규모비율의 기준비율 대시 배수에 따라 산출된 기본조치 중 가장 중한 조치에

서 단계를 가중할 수 있다1 .

연결재무제표 또는 연결감사보고서에 대한 양정기준 특례2.

지배회사와 종속회사들로 구성된 연결실체내 다수의 재무제표 또는 감사보고서 연결재무제표 또는 연결감,

사보고서에서 위법행위가 발견되는 경우 관련금액의 중요성 위법동기 등을 각각 재무제표별로 판단하여,

회사단위로 조치를 부과하되 다음 가 부터 마 까지의 사항을 고려할 수 있다. . .

가 위법행위가 지배회사의 별도재무제표 별도재무제표에 대한 감사보고서 와 연결재무제표 연결재무제표. ( ) (

에 대한 감사보고서 에서 모두 발견된 때에는 각 재무제표별로 조치를 양정하되 조치가 중복되거나) ,

병과하는 것이 불합리하다고 판단되는 경우 가장 중한 조치를 부과할 수 있다.

나 위법행위가 종속회사의 재무제표 종속회사의 감사보고서 와 지배회사의 연결재무제표 연결재무제표에. ( ) (

대한 감사보고서 에서 모두 발견된 때에는 각 재무제표별로 판단하여 회사단위로 조치를 부과할 수)

있으며 연결재무제표의 위법행위가 종속회사의 위법행위로 인하여 발생한 경우를 포함한다 이 경우, .

지배회사의 위법동기를 판단함에 있어 지배 종속관계의 성격 및 정도 종속회사의 위법 동기 종속회· , ,

사의 종류 및 설립지 등을 종합적으로 고려할 수 있으며 조치가 중복되거나 병과하는 것이 불합리하

다고 판단되는 경우 가장 중한 조치를 부과할 수 있다.

다 나 에 따라 지배회사를 조치함에 있어 지배회사가 종속회사의 위법행위를 묵인 방조하거나 종속회사. . ·

에 대한 중대한 감독소홀로 연결재무제표의 위법행위가 발생하는 경우 가중 조치하거나 종속회사의

책임에 준하는 조치를 부과할 수 있다 종속회사가 주식회사의 외부감사에 관한 법률 에 의한 외부. ｢｣감사 대상법인이 아닌 경우에도 이를 준용할 수 있다.

라 종속회사 및 종속회사 감사인이 주식회사의 외부감사에 관한 법률 제 조 제 항 또는 제 조의 에. 6 2 6 2｢｣따른 지배회사 및 지배회사 감사인의 자료제출 요구 또는 조사 등을 거부할 경우 종속회사 및 종속

회사 감사인을 가중하여 조치할 수 있다.

마 지배회사의 감사인과 종속회사의 감사인이 동일인이고 종속회사 위법행위가 연결재무제표에도 직접.

영향을 미치는 경우 지배회사의 연결재무제표와 관련된 감사인의 위법동기는 종속회사에 대한 감사

인의 위법동기와 동일한 것으로 판단할 수 있다 다만 지배회사와 종속회사의 감사담당이사가 상이. ,

한 경우에는 종속회사 감사인의 위법동기를 고려하되 회계감사기준에 따른 연결재무제표 감사절차,

소홀 정도 등을 기준으로 지배회사 감사인의 위법동기를 별도로 판단할 수 있다.

위법행위의 동기 판단.Ⅲ

고의1.

위법사실 또는 그 가능성을 인식하고 위법행위를 한 경우를 말하며 위법행위가 다음의 에 해당하는 경우, 1

회사 임직원 포함 또는 감사인 공인회계사 포함 에게 고의가 있는 것으로 본다 다만 회사 임직원 포함( ) ( ) . , ( )

또는 감사인 공인회계사 포함 이 합리적으로 소명하는 경우에는 그러하지 아니하다( ) .

가 회사 및 임직원 해당사유.



실재성이 없는 가공의 자산을 계상하거나 부채를 누락 표시하는 등 회계적 사실이나 기록을 의도1)

적으로 은폐 조작 누락시킨 경우 또는 회계장부 전표 전산자료 또는 중요 문서 증빙자료 등을· · , , ·

위 변조하는 등 부정한 방법을 동원하여 재무제표를 작성한 경우·

위법행위가 비자금 조성 임직원등 대주주 이사 사실상의 임원 및 당해 업무를 실질적으로 총괄2) , ( , ,

하는 직원을 말한다 의 횡령 배임 기타 불법자금세탁 등과 관련되어 있는 경우) · ,

공인회계사가 요구한 자료를 허위로 작성 변조 또는 중요한 사항을 누락하거나 부정한 방법으로3) ·

정상적인 감사를 방해한 경우

위법행위가 특수관계자 기업회계기준서 제 호에 정의된 자 와의 비정상적 거래 등과 관련되어4) ( 20 )

있는 경우

위법행위가 금융기관의 여신제공 또는 채무감면 등에 따른 이행조건 또는 계약조건 등에 직접적5)

이고 중대한 영향을 미치는 경우

위법행위를 정정하면 상장진입요건에 미달되거나 상장퇴출요건에 해당되는 경우6) ,

기타 관련 법규의 위법사실 또는 그 가능성을 인식하고 이를 인용한 경우7)

나 감사인 및 공인회계사 해당사유.

회계사의 회계처리기준 위법사실을 묵인하거나 회사와 공모하여 회사로 하여금 기업회계기준 등1)

일반적으로 인정된 회계처리기준에 반하는 재무제표를 작성케 하는 경우

기타 관련 법규의 위법사실 또는 그 가능성을 인식하고 이를 인용한 경우2)

중과실2.

당해 행위에 요구되는 주의의무를 현저하게 결한 경우를 말하며 위법행위가 다음의 에 해당하는 경우 회, 1

사 임직원 포함 또는 감사인 공인회계사 포함 에게 중과실이 있는 것으로 본다 다만 회사 임직원 포함( ) ( ) . , ( )

또는 감사인 공인회계사 포함 이 합리적으로 소명하는 경우에는 그러하지 아니하다( ) .


관련 법령 감독기관 규정 또는 기업회계기준 등에서 명백히 규정하고 있는 사항을 중요하게 위1) ,

법한 경우

기타 직무상 선량한 관리자로서의 일반적인 주의의무를 현저히 결하여 위법행위를 한 경우2)


관련 법령 감독기관 규정 또는 회계감사기준 등에서 명백히 규정하고 있는 사항을 중요하게 위1) ,

법한 경우

재무제표에 표시된 내용 금액의 크기 또는 항목의 성격 등만으로도 실제와 다르게 표시되었음을2) ,

충분히 의심할 수 있는 사항 또는 중요한 계정과목에 대하여 회계감사기준에서 요구하는 필수적

인 감사절차를 준수하지 않은 경우

기타 전문가로서의 주의의무를 현저히 결하여 위법행위를 한 경우3)

과실3.

전문가로서의 정상의 주의를 태만히 하거나 선량한 관리자의 주의의무를 해태한 경우를 말하며 위법행위,

가 다음의 에 해당하는 경우 회사 임직원 포함 또는 감사인 공인회계사 포함 에게 과실이 있는 것으로 본1 ( ) ( )

다.


회계처리기준에서 구체적으로 정하지 않은 사항에 대하여 일반회계원칙 재무회계 개념체계 등 에1) ( )

맞지 않게 처리한 경우

회계추정의 차이 등 판단에 따라 서로 다른 결과가 도출될 수 있는 사항인 경우 객관적인 자료나2) (

사실에 의하여 계산될 수 있는 사항은 제외한다)

특 집


기타 착오 단순오류 등 회사 임직원 포함 가 직무상 선량한 관리자로서의 주의의무를 해태한 정3) , ( )

도가 중대하지 아니한 경우


양적 및 질적 중요성 등을 고려시 상대적으로 비중이 낮은 계정과목에 대한 감사업무와 관련된1)

경우

통상적으로 적용되는 감사절차는 대부분 취하였으나 회사의 특성을 감사절차에 적절히 반영하지2)

않아 적용한 감사절차가 회사의 회계처리기준 위법행위를 발견하기에 적합하지 않은 경우

회사에 대하여 과실사유 가 또는 가 를 적용한 사항과 관련되어 있는 경우3) .1) .2)

위법행위와 관련하여 일부의 감사절차를 누락하거나 소홀히 하였으나 전문가로서 정당한 주의의4)

무를 해태한 정도가 중대하지 아니한 경우

위법행위 및 중요성 판단기준의 구분 등.Ⅳ

위법행위의 구분1.

가 위법행위가 당기손익 또는 자기자본에 영향을 미치는 경우 이하 유형이라 한다. ( "A" .)

나 위법행위가 당기손익이나 자기자본에는 영향이 없으나 자산 부채의 과대 과소 계상 수익 비용의 과. · · , ·

대 과소계상 또는 영업활동으로 인한 현금흐름의 과대 과소계상에 영향을 미치는 경우 이하 유형· · ( "B"

이라 한다)

다 위법행위가 특수관계자 거래 담보로 제공한 자산 질권 설정된 자산 등 자산의 사용 및 처분 제한과. , ·

관련되거나 타인에게 제공한 금전채권 관련 지급보증 계류중인 소송사건 등 우발채무와 관련된 주석·

사항인 경우 이하 유형이라 한다( "C" )

라 위법행위가 계정과목 재분류 등 상기 가 목 내지 다 목에서 열거한 항목 이외에서 발생한 경우 이하. (

유형이라 한다"D" )

중요성 판단기준의 구분 및 적용 등2.

중요성의 판단은 다음과 같이 분류하여 계산 적용한다 이 경우 당해 위법행위의 수정으로 인한 법인세효과· .

는 고려하지 아니한다.

가 위법행위 유형별 중요성 판단 기준비율.

유형 규모비율A 1%① ：

유형 규모비율B 4%② ：

유형 규모비율C 5%③ ：

유형 규모비율D 10%④ ：

규모비율 나 유형별 규모비율의 계산 및 적용방법 과 표 의 규모비율 산출표에 따라 계산한 비율* " . " " 1"：

나 유형별 규모비율의 계산 및 적용방법.

위법행위는 다음의 순서에 따라 그 중요성을 판단한다.

위법행위의 유형이 가지 이상인 경우에는 위법동기별로 분류한다1) 2 .

위법동기별로 분류된 위법행위의 유형 중 같은 유형의 위법행위 관련금액은 합산하여 규모비율의2)

기준비율 이하 기준비율 이라 한다 대비 배수를 계산하고 서로 다른 유형의 위법행위 관련금액( " " ) ,

은 합산하지 아니하고 기준비율 대비 배수를 계산한다.

같은 위법동기로 분류된 각 위법행위 유형별 기준비율 대비 배수를 단순 합산하고 합산된 규모3) ,

비율의 기준비율 대비 배수에 따라 중요도 이하 환산전 중요도 라 한다 를 판단한다( " " ) .

위법동기가 가지 이상인 경우 표 에 따라 각각의 위법동기별로 환산하여 계산한 수치를 합산4) 2 < 2>



하여 중요도 이하 환산후 중요도 라 한다 를 판단한다 이 경우 환산후 중요도는 환산전 중요도( " " ) .

보다 단계 범위 내에서 가중할 수 있다1 .

다 위법정도에 따른 중요도의 구분.

위법행위는 위법동기별로 관련금액 규모비율의 기준비율 대비 배수의 합산에 따라 중요도를 다음과

같이 구분한다.

중요도 Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ Ⅴ

기준비율

대비 배수배 이상16

배 이상8

배 미만16

배 이상4

배 미만8

배 이상2

배 미만4

배 이상1

배 미만2

조치기준.Ⅴ

회사 및 임직원1.

중요도기본조치

고의 중과실 과실

가중시

최대고의 단계와 동일Ⅰ

과징금 또는 증권발행제한 월10

감사인지정 년3

대표이사 또는 담당임원 해임권고

증권발행제한 월6


담당임원 해임권고

Ⅰ



대표이사 및 담당임원 해임권고

회사 임직원 포함 검찰고발( )






Ⅱ



대표이사 또는 담당임원 해임권고

회사 임직원 포함 검찰고발( )






Ⅲ




회사 임직원 포함 검찰통보( )





Ⅳ







경고

Ⅴ







주의

감경시

최소



경고 조치없음

과징금은 자본시장과 금융투자업에 관한 법률 상 과징금을 말한다1. .※ ｢｣대표이사 담당임원 등의 해임권고조치는 조치대상자가 그 조치일 현재 조치대상회사에서 대표이사2. ,

및 담당임원으로 근무중인 경우에 한하여 조치하고 그 외의 경우에는 해임권고에 상당하는 조치를,

한다.

특 집


검찰고발 통보는 다른 조치만으로 제재효과를 충분히 달성할 수 있다고 인정되는 경우에는 아니할3. ·

수 있으며 혐의는 충분하나 객관적인 증거의 확보가 어렵다고 인정되는 경우 검찰고발을 검찰통보,

로 갈음할 수 있다.

검찰고발 통보 대상 임원이 과징금 부과 대상인 경우 병과를 원칙으로 하고 검찰고발 통보로 충분한4. · , ·

제재효과를 달성할 수 있다고 인정되는 경우 과징금 부과를 아니할 수 있다.

필요하다고 인정되는 때에는 상기 조치 조치없음을 포함한다 에 추가하여 시정요구 각서제출요구5. ( ) , ,

관계기관통보 개선권고 등의 조치를 부과할 수 있다, .

감사인2.



가중시


과징금

손해배상공동기금

추가적립 90%

당해회사감사업무제한 년4


추가적립 50%


Ⅰ

과징금


추가적립 100%


과징금


추가적립 70%



추가적립 30%


Ⅱ

과징금


추가적립 90%


과징금


추가적립 50%



추가적립 20%


Ⅲ

과징금


추가적립 70%


과징금


추가적립 30%



추가적립 10%


Ⅳ

과징금


추가적립 50%


과징금


추가적립 20%


경고

Ⅴ

과징금


추가적립 30%


과징금


추가적립 10%


주의

감경시

최소

과징금


추가적립 20%


경고 조치없음

과징금은 자본시장과 금융투자업에 관한 법률 적용대상회사의 증권신고서상의 기재사항 또는 그1.※ ｢｣첨부서류에 증명 또는 서명한 감사인에 한하여 부과한다.

감사인이 소속 공인회계사의 회계감사기준 위법행위를 묵인 방조 지시하는 등 조직적으로 관여한 것2. · ·

으로 확인되고 감사보고서 이용자에게 막대한 손실을 초래한 경우 또는 일정기간 동안 계속적으로

중대한 위법행위를 하여 감사인으로서 적격성 있는 업무수행에 중대한 의문이 있는 경우로서 등록취

소 또는 업무정지 건의의 필요가 있다고 인정되는 경우에는 상기조치 외에 등록취소 또는 업무정지



건의를 할 수 있다.



공인회계사3.



가중시


직무정지건의 년2


주권상장 지정회사 감사업무제한·

년1

직무연수 시간20



년1


Ⅰ

등록취소건의

검찰고발



년1





년1



주권상장 코스닥상장 제외( )

지정회사 감사업무제한 년· 1


Ⅱ




년1


검찰고발

직무정지건의 월6



년1






Ⅲ




년1


검찰통보







Ⅳ




년1


검찰통보





경고


Ⅴ






검찰통보



주의

감경시

최소





경고


조치없음

특 집


직무연수는 제재조치의 실효성확보를 위해 필요한 경우에 선택적으로 부과한다1. .※

검찰고발 통보와 금융위에의 등록취소 또는 직무정지 건의 조치는 다른 조치만으로 제재효과를 충분2. ·

히 달성할 수 있다고 인정되는 경우에는 아니할 수 잇으며 혐의는 충분하나 객관적인 증거의 확보,

가 어렵다고 인정되는 경우 검찰고발을 검찰통보로 갈음할 수 있다.



자료제출 거부 등에 대한 조치4.

회사 감사인 또는 공인회계사가 정당한 이유 없이 법 제 조의 제 항에 의한 자료제출 등의 요구 열람, 15 2 1 ·

또는 조사를 거부 보존의무위반 자료제출 요구에 대하여 회 이상 거부 또는 현저하게 미흡한 자료를 제( , 3

출하는 경우를 포함한다 방해 기피하거나 허위의 자료를 제출하는 경우에는 특별한 사정이 없는 한 최소한)· ·

다음과 같이 조치한다 다만 자료 미보존 또는 미제출의 특별한 사유가 있는 것으로 인정되는 경우에는 감. ,

경하여 조치할 수 있다.

조치대상 기본조치 기본조치 이외의 조치요구

회사 증권발행제한 월 감사인 지정 년 대표이사 또는 담당임원 해임권고10 , 3 , 검찰고발

감사인 당해회사감사업무제한 년4 -

공인회계사 주권상장 지정회사 감사업무제한 년 당해회사 감사업무제한 년· 1 , 4 직무정지건의 년1

기본조치의 가중 감경. ·Ⅵ

기본조치 가중 감경의 일반원칙1. ·

가 가중 또는 감경은 기본조치에 대하여 사유별로 단계를 조정하며 가중 감경사유는 이와 직접 관련되. 1 , ·

는 위법행위에 대하여만 적용한다 다만 회사 임직원을 포함한다 에 대하여 가 의 감경사유를. , ( ) .3. .1)Ⅵ

적용하거나 감사인 공인회계사를 포함한다 에 대하여 나 또는 가 에 따른 감경시한을( ) .3. .3) .3. .1)Ⅵ Ⅵ

충족하는 나 의 감경사유를 적용하는 경우에는 단계 감경할 수 있다.3. .5) 2 .Ⅵ

나 회사 이사 포함 및 감사인 공인회계사 가 자본시장과 금융투자업에 관한 법률 제 조의 규정에. ( ) ( ) 429｢｣따른 과징금 부과대상인 경우에는 자본시장과 금융투자업에 관한 법률 에 의한 다른 조치를 과징금｢｣부과로 갈음하거나 과징금 부과와 함께 이 기준에 의한 조치를 감경하여 부과 할 수 있다.

다 감사인 또는 공인회계사가 회사의 위법사항과 관련하여 전문가로서 정당한 주의의무를 다하여 회계.

감사기준에 따라 충분하고 적합한 감사증거 수집을 위한 감사절차를 취하였음에도 불구하고 회사가,

단독으로 또는 외부와 공모하여 핵심적인 증거가 되는 문서를 위 변조하는 등 조직적으로 위법사실을·

은폐하여 다른 감사절차에 의하여도 위법가능성을 전혀 의심할 수 없었거나 회사의 진술에 의하지,

아니하고는 당해 위법사실을 알 수 없는 사항이라고 인정되는 때에는 감사인 공인회계사에 대하여

그 조치를 면제한다.

기본조치의 가중사유2.

가 위법행위가 다음의 에 해당하는 경우에는 회사 임직원포함 에 대하여 기본조치를 가중할 수 있다. 1 ( ) .

다수의 채권자 투자자 등 이해관계자에게 중대한 손해를 입히거나 사회적 물의를 야기한 경우1) ,

위법행위로 조치를 받은 날로부터 년 이내에 다시 위법행위를 한 경우 이 경우 다시 위법행위2) 2 ,

한 시점은 재무제표 또는 연결재무제표를 승인한 주주총회일 상법 제 조 을 기준으로 판단하되( 449 )

주권상장법인에 대해서는 거래소 규정에 따라 회사가 감사인으로부터 감사보고서를 제출받았다고



공시한 날을 기준으로 판단한다 다만 상법 제 조제 항 개정에 따른 시행일 이. , 449 1 (2014.4.15.)｢｣전 연결재무제표의 경우 같은 법 시행령 제 조에 따라 제출한 날을 기준으로 판단한다7 .

감리과정에서 위법행위를 은폐 또는 축소하기 위하여 허위자료를 제출하거나 정당한 이유없이 자3)

료제출을 거부 자료제출을 현저하게 지연하는 경우를 포함한다 한 사실이 있는 경우( )

위법행위로 인해 당기손실이 당기이익으로 혹은 그 반대의 결과가 발생하거나 위법행위를 정정하4)

면 완전자본잠식 상태가 되는 경우 다만 위법행위의 동기가 고의라고 판단하는 경우에는 적용하. ,

지 아니한다.

에 따라 계산된 최종 규모비율의 기준비율 대비 배수가 배 이상인 경우5) .2. 64Ⅳ

기타 위법행위의 원인 결과 방법 등을 감안하여 필요하다고 인정되는 경우6) , ,

나 위법행위가 다음의 에 해당하는 경우에는 감사인 및 공인회계사에 대하여 기본조치를 가중할 수 있. 1

다.

증선위에 의해 지정된 감사업무와 관련하여 위법행위를 한 경우1)

공인회계사가 위법행위로 조치를 받은 날로부터 년 이내에 다시 위법행위를 한 경우 이 경우2) 2 .

다시 위법행위 한 시점은 같은 법 시행령 제 조에 따라 재무제표 또는 연결재무제표에 대한 감사7

보고서를 회사에 제출한 날을 기준으로 판단한다 다만 주권상장법인이 아닌 법인의 요청 상법. (｢｣제 조 등의 의무이행 등을 위해 에 따라 연결재무제표에 대한 감사보고서를 제출한 날이 빠른448 )

경우 그 날을 기준으로 판단한다.

감리과정에서 위법행위를 은폐 또는 축소하기 위하여 허위자료를 제출하거나 정당한 이유없이 자3)

료제출을 거부 자료제출을 현저하게 지연하는 경우를 포함한다 한 사실이 있는 경우( )

에 따라 계산된 최종 규모비율의 기준비율 대비 배수가 배 이상인 경우4) .2. 64Ⅳ

기타 위법행위의 원인 결과 방법 등을 감안하여 필요하다고 인정되는 경우5) , ,

기본조치의 감경사유3.

가 위법행위가 다음의 에 해당하는 경우에는 회사 임직원포함 에 대하여 기본조치를 감경할 수 있다. 1 ( ) .

규정 제 조의 제 항에 따른 심사감리의 착수를 회사에 통보한 날 이전까지 다음의 어느 하나에1) 50 2 1

해당하는 방법으로 신고 또는 재무제표를 수정 공시한 경우 이 경우 검찰 등 외부기관의 혐의사· .

항 통보일 금융위 증선위 또는 금감원 내 타부서의 혐의통보일 규정 제 조제 항의 감독원의 검, · [ 55 2

사대상기관 이하 금융회사 라 한다 인 경우 검사착수일 민원제보 접수일 언론보도 조회공시요( " " ) ], , ·

구일 등은 심사감리의 착수를 회사에 통보한 날과 동일한 날로 본다.

가 증선위 금융위 및 금감원 포함 에 위법행위 사실을 문서 전자문서포함 로 신고한 후 신고내용) ( ) ( )

을 거래소 수시공시 상장법인 등을 이용하여 즉시 공개하고 신고일로부터 개월내 회계처리( ) 1

기준에 맞게 재무제표를 수정 공시한 경우·

나 위법행위로 인한 오류를 회계처리기준에 맞게 재무제표에 반영하여 미미 수정 공시한 경우) ·

규정 제 조 제 항 또는 제 조의 제 항에 따른 감리착수일 후 회사가 최초로 자료제출요구서2) 48 1 50 2 5

를 받은 날로부터 개월 이내에 위법행위로 인한 오류를 회계처리기준에 맞게 수정 공시한 경우1 · .

다만 금융회사는 검사착수후부터 검사지적일 확인서 요구일 까지 의 가 또는 나 에 해당되는( ) 1) ) )

경우를 말한다.

한국채택국제회계기준을 적용한 회사가 종전기업회계기준과 차이가 있는 회계처리방법에서 위법3)

행위를 하였으나 위법동기가 고의가 아닌 경우 다만 이전 결산일이 도래한 사업. , 2013. 12. 31

연도에 발생한 위법행위 가 또는 에 따른 감경사유에 해당하는 경우에 한정한다.3. .1) 2) .Ⅵ

기타 위법행위의 원인 결과 방법 등으로 보아 정상참작 사유가 충분히 있다고 인정되는 경우4) , ,

나 위법행위가 다음의 에 해당하는 경우에는 감사인 및 공인회계사에 대하여 기본조치를 감경할 수 있. 1

다.

특 집


과거 회사의 위법행위 발생기간 중 감사한 사실이 없으며 계속감사가 아니면 발견하기 어려운 사1)

항인 경우 다만 금융회사의 감사인 공인회계사 포함 과 에 따라 계산된 최종 규모비율의 기. , ( ) .2.Ⅳ

준비율 대비 배수가 배 이상인 감사인 공인회계사 포함 에 대해서는 적용하지 아니할 수 있다64 ( ) .

공인회계사가 조치일로부터 년 이내에 금융위원회 금융위위원장 증선위위원장 감독원장 등으2) 10 , , ,

로부터 회계제도발전 등 회계투명성 제고에 기여한 공적으로 표창을 받은 경우 다만 동일한 공. ,

적에 의한 감경은 회에 한하며 검찰고발 통보 또는 금융위에의 등록취소 직무정지 건의를 하는1 , · ·

경우에는 적용하지 아니한다.

회사가 가 에 따른 행위를 하도록 사전에 의견을 제시하는 등 적극 조력한 사실이 서류 등3) .3. .1)Ⅵ

을 통하여 객관적으로 인정되는 경우

회사가 가 에 따른 행위를 하도록 사전에 의견을 제시하는 등 적극 조력한 사실이 서류 등4) .3. .2)Ⅵ

을 통하여 객관적으로 인정되는 경우

가 또는 에 따른 행위를 하도록 회사에 권고하였으나 회사가 이를 거부하는 등 불가피5) .3. .1) 2)Ⅵ

한 상황에서 위법행위로 인한 오류를 반영하여 가 또는 에 따른 감경시한내에 감사의견.3. .1) 2)Ⅵ

등을 변경하여 감사보고서를 재발행한 경우

한국채택국제회계기준을 채택한 회사의 감사인 및 공인회계사가 종전기업회계기준과 차이가 있는6)

부분에서 발생한 위법행위로 위법동기가 고의가 아닌 경우 다만 감경대상 사업연도는. , 2013. 12.

이전 결산일이 도래한 사업연도로 한정하고 나 부터 까지에 따른 감경사유에 해당하31 .3. .3) 5)Ⅵ

는 경우에 한정한다.

기타 위법행위의 원인 결과 방법 등으로 보아 정상참작 사유가 충분히 있다고 인정되는 경우7) , ,

공인회계사의 책임구분.Ⅶ

일반원칙1.

가 위법행위에 대하여 책임질 자는 원칙적으로 감사보고서 및 감사조서에 기재된 바에 따른다 다만 감. . ,

사보고서 및 감사조서에 기재된 자 이외에 위법행위에 대하여 책임있는 자가 있는 경우에는 그 자에

대하여도 감사보고서 및 감사조서에 기재된 자에 준하는 조치를 할 수 있다.

나 위법행위에 대한 조치를 함에 있어서는 담당이사를 주책임자로 하여 조치하고 당해 업무를 보조한. ,

공인회계사 이하 담당공인회계사 라 한다 를 보조책임자로 하여 감사반의 경우에는 해당 감사업무에( " " ) (

참여한 공인회계사 중 주된 책임이 있는 자를 주책임자로 하고 그 외의 자를 보조책임자로 한다 조)

치한다 다만 주책임자와 보조책임자를 구분하여 조치하는 것이 심히 부당하다고 인정되는 경우에는. ,

그러하지 아니하다.

다 하나의 위법행위에 대하여 담당자가 인 이상인 경우에는 업무분장의 내용과 업무의 특성에 따라 그. 2

책임정도를 판단한다 예를 들어 매출 및 매출채권 과다계상 사실에 대하여 매출액담당자와 매출채권.(

담당자가 서로 다를 경우 각자의 담당부분에 의한 책임정도를 판단함)

라 미등록 수습공인회계사 및 미국공인회계사 등 등록공인회계사가 아닌 감사보조자의 잘못으로 인한.

위법행위에 대하여는 당해 감사보조자에 대하여 일차적인 감독책임이 있는 공인회계사를 조치한다.

마 회계법인의 대표이사 등 담당이사 외의 다른 감독자의 지시나 강요에 의해 위법행위가 이루어진 경.

우에는 당해 감독자를 주책임자로 조치한다.

보조책임자에 대한 조치2.

보조책임자는 주책임자에게 부과되는 조치보다 한단계 낮은 조치를 부과할 수 있다 다만 주책임자에 대한. ,

조치가 감경시 최소조치 에 해당하는 경우에는 주책임자와 동일한 조치를 부과할 수 있다" " .



기타 관계자에 대한 조치3.

주책임자에 대하여 등록취소 직무정지건의 조치를 하는 경우 감사보고서에 서명한 대표이사 및 담당이사의·

지시 위임에 따라 담당공인회계사를 감독할 위치에 있는 공인회계사에 대하여도 필요한 조치를 할 수 있다· .

표< 1>

규모비율산출표

규모비율의 산출1.

가 위반행위 관련 금액. ： 억원

나 감리대상 회계연도 말의 자산총액. ： 억원

다 감리대상 회계연도의 매출액. (*1) ： 억원

라 회사의 규모금액. (*2) ： 억원

마 라 금액에 상응하는 규모조정계수. " " ：

바 규모비율 가 라 나 또는 다 마. [ ÷{ ( )÷ }] ： %

금융기관 서비스업종 등의 경우에는 영업수익을 매출액으로 보며 감리대상기간이 분 반기인 경우 원칙적으로 분 반기(*1). , , · ·

매출액을 연으로 환산하여 사용할 수 있다.

규모금액 이란 위법행위가 유형 및 유형의 경우에는 감리대상이 되는 회계기간의 기말자산총계와 매출액을 평균한 금(*2). " " A C

액을 유형 및 유형의 경우에는 위반행위로 인해 영향을 받는 자산총계 또는 매출액 등을 말함 단 유형 중 영업활, B D . , B

동으로 인한 현금흐름의 과대 과소계상의 경우에는 감리대상이 되는 회계기간의 기말자산총계와 매출액을 평균한 금액을·

말한다.

비상장법인으로서 다음의 어느 하나에 해당되지 아니한 경우에는 표 에 따라 산출된 규모조정계수의 분의 에(*3). < 1> 2. 100 50

해당하는 조정된 규모조정계수를 사용할 수 있다.

가 사업보고서 또는 분 반기보고서를 제출한 법인) ·

나 거래소로부터 상장예정기업으로 통보받은 법인)

다 차입금 의존도가 이상인 법인 이 경우 차입금 의존도는 차입금 총자산 로 계산하며 차) 50 . ' ÷ ×100'

입금에는 장 단기차입금 금융리스부채 기타 차입금 사채 등 이자지급의무가 있는 제반 부채를· , , ,

포함한다.

라 자산총액이 천억원 이상인 법인) 5

마 금융회사)

바 기타 위법행위가 금융시장 등에 중대한 영향을 미치거나 사회적 물의를 야기한 법인)

규모조정계수2.

규모금액 억원 구간( ) 규모조정계수

최소 최대 기본 보간율 구간 최소금액 억원 초과값( )

0

100

300

700

1,000

2,000

5,000

10,000

100

300

700

1,000

2,000

5,000

10,000

20,000

0.4

0.6

0.8

1.0

1.2

1.5

1.8

2.1

-

+ 0.00100000

+ 0.00050000

+ 0.00066667

+ 0.00030000

+ 0.00010000

+ 0.00006000

+ 0.00003000

×

×

×

×

×

×

×

특 집


20,000

50,000

100,000

200,000

500,000

50,000

100,000

200,000

500,000

-

2.4

3.0

3.6

4.3

5.0

+ 0.00002000

+ 0.00001200

+ 0.00000700

+ 0.00000233

-

×

×

×

×

×

주권상장법인 주권상장예정법인 및 금융기관으로서 규모금액이 억원 미만인 회사에 대하여는 그 규, 700※

모조정계수를 으로 본다"1.0" .

표< 2>

위법동기가 다른 위법행위의 기준비율 대비 배수 합산방식

가 지적사항의 위법동기 고의 중과실 과실 가 가지 이상인 경우에는 각각의 위법동기별로 기준비율 대. ( , , ) 2

비 배수를 합하여 중요도와 기본조치수준을 결정한 후 각각의 위법동기별로 따른 기본조치 중 가장 중,

한조치를 기본조치로 한다 이하 환산전 조치수준.( " ")

나 별표 제 호 나 부터 까지에 따라 계산된 위법동기별 기준비율 대비 배수는 다음의 환산계수를. 2 .2. .1) 3)Ⅳ

곱하여 하나의 위법동기 기준비율 대비 배수로 환산하고 환산된 기준비율 대비 배수를 합산한다, .

고의로 환산시 적용계수(1)

구분고의 해당

기준비율 대비 배수

중과실 해당


과실 해당


환산계수 배1 배1/4 배1/16

중과실로 환산시 적용계수(2)

구분고의 해당


중과실 해당


과실 해당


환산계수 배4 배1 배1/4

과실로 환산시 적용계수(3)

구분고의 해당


중과실 해당


과실 해당


환산계수 배16 배4 배1

다 나 에 따라 결정된 각각의 위법동기별 기준비율 대비 배수에 따른 각 조치 수준 중 가장 중한조치를 기. .

본조치로 한다 이하 환산후 조치수준.( " ")

라 가 에 따른 환산전 조치수준과 다 에 따른 환산후 조치수준을 비교하여 이중 중한 조치를 최종 기본조. . .

치로 한다 이 경우 최종 기본조치는 가 에 따른 환산전 조치보다 단계 범위를 초과할 수 없다. . 1 .

마 검찰고발 통보는 라 에 따라 결정된 최종 기본조치를 적용하지 아니하고 가 에 따른 기본조치 중 고의. · . , .

에 의한 기본조치에 따른다.

바 과징금산정을 위한 위법행위 중요도는 고의와 중과실의 기준비율 대비 배수를 단순합산하여 계산한다. .

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03-1. 월간지-특집(완 - 63) - Taxpark · 감사조서 제 조의14 2 내부회계관리제도의검토 제조의2 3 비밀엄수 제조9 ... 감사이하감사를받아야함외감법제조