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I-12 N° 250 Primera Quincena - Marzo 2012

Notas de crédito

Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe

Título : Notas de crédito

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 250 - Primera Quincena de Marzo 2012

Ficha Técnica

Actualidad y Aplicación Práctica

IntroducciónLas notas de crédito vienen a representar documentos autorizados cuya emisión se encuentra relacionada directa o indirecta-mente con comprobantes de pago previa-mente emitidos; la utilización y requisitos a reunir para su validez la apreciamos en la Ley del Comprobantes de Pago y en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

La justificación del presente artículo es la apreciación contable y la incidencia tribu-taria de la transacción por el que se ha emitido el mencionado documento, que para tal propósito, estaremos exhibiendo casos aplicativos.

Es de resaltar que la presencia de una nota de crédito es motivada por una acción, del cual es de suma importancia la identificación de esta para un correcto tratamiento contable e identificación de obligaciones tributarias. Así, por ejem-plo, la nota de crédito emitida por un descuento obtenido al momento de la adquisición de bienes tendrá un efecto en la determinación del costo de adquisición de los bienes adquiridos, mientras que el descuento obtenido por la acumulación o cumplimiento del récord establecido previamente en la adquisición de bienes, tendrá incidencia directa en el resultado del ejercicio, correspondiendo, en este úl-timo caso, el reconocimiento de ingresos en la contabilidad y a la vez en una renta gravada para fines de determinar el Im-puesto a la Renta del periodo, no siendo el caso del primero de los mencionados.

Son diversos los motivos por las que se emite una nota de crédito, así se tiene, aparte del mencionado anteriormente, casos como, por ejemplo, por devolu-ciones, ajuste de precios, bonificaciones, anulaciones, refacturaciones, regulariza-ción de anticipos, descuentos por pronto pago, etc.; siendo necesario de que a cada una de ellas se le practique el reconoci-miento y medición del caso.

Exposición de casos

Caso Nº 1

Descuento por pronto pagoEl caso es el de una empresa, que tiene por política realizar ventas cuyas cobran-

zas son a 60 días calendario pero que por urgencias de contar con efectivo, propone a su cliente un descuento del 5% si es que adelanta el pago, a lo que el cliente acepta; en ese caso, el proveedor debe trasladar el mencionado descuento mediante la emisión de una nota de cré-dito, en ella debe realizar la descripción del motivo de la emisión del referido documento.

Si apreciamos el descuento otorgado, esta corresponde a una decisión financiera, na-turaleza que deberá ser tomada en cuenta en la contabilidad de ambas partes.

Proveedor: El reconocimiento es la de un gasto financiero, en ese sentido, la conta-bilización de la nota de crédito emitido será como sigue:

67 GASTOS FINANCIEROS 1,000 675 Descuentos concedidos por pronto pago 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. y APOR. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 180 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 42,480 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. y APOR. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 6,480 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 36,000 122 Anticipos de clientes

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. y APOR. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 180 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,000 775 Descuentos obtenidos por pronto pago

————— x —————— DEBE HABER



El saldo acreedor de la cuenta 12 se apli-cará contra la cuenta por cobrar que se tenga con el cliente.

Cliente: El reconocimiento es la de un ingreso financiero, por lo que la con-tabilización de la nota de crédito será como sigue:

Para el caso del cliente, el monto del des-cuento por pronto pago es renta gravada, por lo que deberá computarla como parte

de los ingresos netos obtenidos en el mes, a fin de determinar la base de cálculo para el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta.

El saldo deudor de la cuenta 42 es aplica-ble a la cuenta por pagar que se mantiene con el proveedor.

Caso Nº 2

Regularización de anticipos recibidos - entregadosEl caso es el de una empresa que conviene con sus clientes la venta de productos o bienes futuros, fijándose como condición para el inicio de la producción de los referidos bienes el anticipo del 60% del 100%.

Descripción Total Antic. Saldo

Valor de venta total

60,000 36,000 24,000

IGV (18%) 10,800 6,480 4,320

Total 70,800 42,480 28,320

Es de resaltar que la presente empresa, cuenta con stock necesario para la elabo-ración de los productos solicitados.

Anticipo: Con fecha 20.02.12 se concre-ta la recepción del anticipo, por el cual existe la obligación de emitir el respectivo comprobante de pago (factura en este caso), el mismo que la contabilizaremos como sigue:

En esta parte de la transacción, el monto del efectivo no configura en un ingreso (resultado), sino en una obligación con-traída con el cliente, que por la recepción, se obliga a entregar bienes, es por ello la contabilización del anticipo en la subcuen-ta 122. En lo tributario, el monto recibido no configura en ingresos, pues esta se encuentra condicionada a la existencia

Actualidad Empresarial

IÁrea Tributaria

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12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 70,800 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. y APOR. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 10,800 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 70 VENTAS 60,000 702 Productos terminados 7021Productos manufacturados 70211 Terceros

69 COSTO DE VENTAS 42,000 692 Productos terminados 6921 Productos manufact. 69211 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 42,000 211 Productos manufact.

20 MERCADERÍAS 600 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 69 COSTO DE VENTAS 600 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros

10 EFECTIVO y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 42,480 101 Caja 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 42,480 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera





Caso Nº 3

Devolución de mercaderíasEl caso es el de una empresa que por razones de disconformidad del cliente, acepta la devolución de mercaderías previamente transferidas al cliente por motivo de ventas. El importe de las mer-caderías devueltas es por S/.1,000 + IGV.

Por esta acción, el proveedor deberá emi-tir la respectiva nota de crédito, haciendo referencia en ella a la factura emitida con anterioridad y detallando en la parte de la descripción a los bienes materia de la devolución.

La contabilización de la nota de crédito es como sigue:

del costo computable, situación que no ocurre al momento del anticipo.

En lo que es para fines del IGV, la obli-gación tributaria surge en la fecha del anticipo recibido, es por ello que la con-tabilización del impuesto en la cuenta 40.

Cobranza del anticipo, realizada el mismo 20.02.12:

Fecha 25.03.12, se concreta la entrega de los bienes, por el que se emite la respectiva factura, en la cual se describe las características del mencionado bien, así también del precio unitario y precio total, tal como se encuentra indicada en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

La contabilización de la factura emitida será como sigue:

Es en esta fecha en que también configura el ingreso tributario, por el que el total de la transacción es considerado como parte de los ingresos netos obtenidos para los fines del caso.

En lo que respecta al IGV, el importe del impuesto a liquidar será el resul-tante de considerar el consignado en la factura menos el indicado en la nota de crédito.

La utilización de la nota de crédito en la factura emitida, ambas de fecha 25.03.12, la contabilizaremos (asiento contable en Libro Diario) como sigue:

El reconocimiento consiste en revertir los ingresos reconocidos previamente; es también de resaltar que la nota de crédito ha de justificar el ingreso de bienes, del cual la contabilización será como sigue:

Contabilidad del clienteLa contabilización de la nota de crédito por parte del adquiriente, que en este caso es por devolución la contabilizará como sigue:

En la fecha en la que configura el ingreso también corresponde contabilizar el costo del producto terminado como parte del resultado (costo de ventas), el cual es contabilizado como sigue:

También en esta fecha, corresponde se emita la nota de crédito con la finalidad de regularizar el anticipo recibido con fecha 20.02.12. En la parte de la des-

cripción del presente documento, se hará detalle del motivo, que en este es el de la regularización del importe de la factura emitida el 20.02.12; la contabilización del presente documento es como sigue:

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 36,000 122 Anticipos de clientes 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. y APOR. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 6,480 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 42,480 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 42,480 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12127 Nota de crédito 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 42,480 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12121 Factura

10 EFECTIVO y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 28,320 101 Caja 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 28,320 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12121 Factura




La cobranza (Libro Caja y Bancos) tendrá el siguiente tratamiento contable:

70 VENTAS 1,000 709 Devoluciones sobre ventas 7091 Mercaderías - Terceros 70911 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. y APOR. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 180 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera


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I-14 N° 250 Primera Quincena - Marzo 2012

Actualidad y Aplicación Práctica

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. y APOR. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 180 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 60 COMPRAS 1,000 601 Compras 6011Mercaderías manufacturadas

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. y APOR. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 180 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 60 COMPRAS 1,000 601 Compras 6011Mercaderías manufacturadas



El retiro de las mercaderías, del cual la nota de crédito forma parte de la docu-mentación que la acredita es contabiliza-do como sigue:

En el caso del cliente, el reconocimiento del descuento obtenido será el de un in-greso, que en lo tributario, también esta representará como parte de los ingresos netos obtenidos en el mes, siendo la contabilización como sigue:

En el caso del cliente, el descuento no formará parte del costo de adquisición, por cuanto se trata de resultados de ges-tión, es por ello la razón del tratamiento antes expuesto.

61 VARIACIÓN DE EXISTENC. 1,000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 20 MERCADERÍAS 1,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo


61 VARIACIÓN DE EXISTENC. 1,000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 20 MERCADERÍAS 1,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo

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Caso Nº 4

Caso Nº 5

Descuento obtenido por volumen de comprasEste tipo de descuentos se presentan cuando se establecen acuerdos previos, entre el proveedor y comprador, quienes establecen volúmenes o acumulaciones de compras, que una vez llegada a ellas, el cliente se hace merecedor de un des-cuento especial.

El proveedor es quien emite la nota de crédito, en ella traslada al cliente el descuento quien a la vez aplica con cualquier otra obligación que tenga con el proveedor o también suele efectivizarse mediante el giro de cheque (descuento en efectivo).

La emisión por parte del proveedor de la nota de crédito, conllevará a que este re-conozca en su contabilidad un descuento otorgado, empleando para ello la cuenta 74, el mismo que será presentado en sus estados financieros a nivel de ingresos ne-tos; en lo tributario, también es aplicable el mismo criterio, que este caso la deno-minación de la incidencia del descuento otorgado será el ingreso neto del mes.

La contabilización será:

74 DESCUENTOS, REBAjAS y BONIFIC. CONCEDIDOS 1,000 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7411 Terceros 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. y APOR. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 180 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. y APOR. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 180 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 73 DESCUENTOS, REBAjAS y BONIFICAC. OBTENIDOS 1,000 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 7311 Terceros


El presente descuento puede ser traslada-do al adquiriente mediante la emisión de la nota de crédito y/o en la misma factura, tal como indica el numeral 13 del artículo 5º del Reglamento de la Ley del IGV (D.S. Nº 29-94-EF).

El descuento concedido será tomado en cuenta en la determinación del costo de adquisición, esto es en aplicación del concepto de costo de adquisición

expuesta en el párrafo 11 de la NIC 2 INVENTARIOS, así también a lo expuesto en el numeral 1 del sexto párrafo del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta.

De haberse extendido la nota de crédito correspondiente, y asumiendo el importe del descuento de S/.1,000 más IGV, la contabilización por parte del adquiriente será como sigue:

En cuanto al proveedor, la contabilización será como sigue:

El importe del descuento deberá conside-rarlo en la determinación de los ingresos netos del periodo.

74 DESCUENTOS, REBAjAS y BONIFIC. CONCEDIDOS 1,000 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7411 Terceros 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. y APOR. AL SIST. DE PENS. y DE SALUD POR PAGAR 180 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera


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