Upload
martin-carrizo-guzman
View
223
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
1Calle. 75 No. 8-29 - PBX: +57 (1) 317 0403 - Fax: +57 (1) 317 0436 ó +57 (1) 317 1209
Bogotá D.C. - ColombiaCopyright © 2008 - [email protected]
NUEVA LEY DE FACTURACIÓNLey 1231 de 2008
Elementos tributarios, comerciales y contables
ORLANDO CORREDOR ALEJO
2
Objetivos
• Unificar la factura como título valor• Permitir la financiación para las Mipymes
• Creación del factoraje como negocio comercial no financiero
• Extender cobertura a todos los sujetos
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
3
Mipymes
• Ley 905 de 2004, artículo 2º: se entiende por micro incluidas las Famiempresas, pequeña y mediana empresa, toda unidad de explotación económica, realizada por persona natural o jurídica, en actividades empresariales, agropecuarias, industriales, comerciales o de
servicios, rural o urbana.
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
4
Antecedentes necesarios
Marco de regulación en el Código de Comercio y E.T.
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
5
De los títulos valores Libro Tercero título III
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
Letra de cambio
Cheque
Certificados de depósito y
bono de prenda
PagaréCarta de porte y conocimiento de embarque
Factura cambiaria de
transporteBonos
Factura cambiaria de compraventa
6
De los títulos valores Libro Tercero título III
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
Crediticios
De tradición o representativos de
mercancías
Corporativos o de participación
7
Por su emisión
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
Por Deudor(Suscriptor)
Por acreedor(Emisor)
8
Por el modelo de venta
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
A crédito De contado
9
Factura comercial
• Regulada por el artículo 944 del Código de Comercio
• Dentro del contrato de compra venta
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
10
Factura tributaria
• Exigida por el artículo 615 del ET como fundamento para:– Evitar sanción de cierre o pecuniaria– Soporte de costos y deducciones e IVA
descontable
• Aplica para venta de bienes y prestación de servicios
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
11
La nueva factura como título valor
Elementos sustanciales y formales
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
12
Unificación
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
Factura cambiaria de compra venta
Factura comercial
Factura
Factura tributaria
Factura tributaria
13
Cobertura objetiva
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
Emisor
Venta de bienes
Prestación de servicios
14
Cobertura Subjetiva
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
Emisor
Comerciantes
No comerciantes
15
Requisitos del título valorAntes
• Mención del derecho incorporado
• Firma del creador• Denominación como “Factura
cambiaria de compraventa”• Número• Nombre y domicilio del
comprador• Denominación y características
de las mercancías• Constancia de entrega• Precio unitario y total• “Se asimila en sus efectos a
una letra de cambio”
Ahora• Mención del derecho
incorporado• Firma del creador (emisor)• Denominación como “factura de
venta”• Número consecutivo• Nombre y NIT del vendedor o
quien presta el servicio• Nombre y NIT del comprador• Discriminación del IVA• Fecha de expedición• Descripción específica o genérica• Valor total de la operación• Nombre y NIT del impresor• Calidad de agente retenedor del
IVACalle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209
Bogotá D.C. - ColombiaCopyright © 2001 - [email protected]
16
Requisitos del título valorAntes Ahora
• Fecha de vencimiento– Vencimiento tácito
• Número de cuotas y valor de c/u
• Fecha de recibo de la factura– Nombre, identificación o
firma del encargado de recibirla
• Constancia del estado de pago del precio o remuneración y condiciones de pago
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
17
Requisitos incidentales
• Dispuestos por las normas tributarias, cuya omisión no afecta la calidad de título valor de la factura– Contar con la autorización de numeración– Anunciar resolución de rango numérico
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
18
Requisitos formales• Original y dos copias
– Acreedor conserva original– Cliente una copia– Registros contables una copia
• Firma del emisor y deudor en el original• Aceptación del contenido (dentro ó fuera)• Constancia de recibo de la mercancía
(nombre, identificación o firma del que recibe y fecha)
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
19
Aceptación tácita
• La no reclamación en contra del contenido dentro de los diez días calendario siguientes al recibo de la factura implica aceptación irrevocable.
Rechazo tácito• La no devolución de las facturas cambiarias
dentro de los cinco días siguientes, se entiende como falta de aceptación (entendimiento…)
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
20
Control de pagos
• Pagos parciales deben hacerse constar en la factura original y en las dos copias señalando la fecha del pago;
• Puede usarse otro mecanismo de control de pagos– Registro contable– Cualquier otro medio técnico admitido
• Obligación del acreedor (tenedor) de extender el recibo de caja correspondiente
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
21
El factoraje
• Servicio de compra de cartera al descuento• Persona natural o jurídica legalmente
organizada e inscrita en Cámara de Comercio• No hay preposición
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
22
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Requisitos, elementos y sanciones
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
23
Aspectos materiales
¿Qué es expedir? Entregar el ORIGINAL¿Para qué expedir?¿Quiénes expiden?ComerciantesQuienes ejerzan profesiones liberales Quienes presten servicios inherentes a
éstas Quienes enajenen bienes por actividad
agrícola o ganaderaCalle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209
Bogotá D.C. - ColombiaCopyright © 2001 - [email protected]
24
Obligación - Derecho
• De cara al comprador o beneficiario. Artículo 618 ET
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
25
Requisitos y efectos
• FACTURA DE VENTA• Impresor• Calidad de agente retenedor• Identificación de vendedor• Identificación de comprador• Número consecutivo• Fecha• Descripción• Valor
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
Sanción 1%
Sanción cierre
estableci-
miento
26
Procedencia costos y gastos
• FACTURA DE VENTA• Impresor• Calidad de agente retenedor• Identificación de vendedor• Identificación de comprador• Número consecutivo• Fecha• Descripción• Valor
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
No impact
o
No costo
No gastoNo IVA
27
Impuesto de timbre• Endoso del título (numeral 9 Art. 530 ET)• Las facturas cambiarias (numeral 8 ib)• La factura comercial, el vale y la cuenta de
cobro (numeral 44 ib)-Referentes interpretativos-• Libro tercero Título III Capítulo V sección VII
del C Co. “Facturas cambiarias”• La factura cambiaria de compra venta ya no
existe. Ahora todas son facturas de venta.
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
28
Impuesto de timbre
• Si ahora todas serán facturas de venta DR 1222 de 1976, artículo 14.– Ser expedida por un comerciante– Versar exclusivamente sobre mercaderías
vendidas (cosa mueble que se hace objeto de venta)
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]
29
Elementos tributarios del factoraje
• Es un servicio: que se traduce en el giro de dinero (compra) a cambio del crédito que incorpora la factura– ¿Implica venta?– ¿Implica servicio financiero?– ¿Implica comisión?
• Por naturaleza implica un descuento• Para el endosante: ¿gasto financiero o pérdida
en venta de activo?• Para el endosatario: ingreso (¿financiero,
comisión?)Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209
Bogotá D.C. - ColombiaCopyright © 2001 - [email protected]
Efectos
30
Elementos tributarios del factoraje
• Para el endosatario: momento de realización del ingreso (Art. 397 ET)
• Retención en la fuente aplicable– Concepto DIAN 6974 de 2007– Factoraje en propiedad (endoso en propiedad)– Endoso en garantía (factoring de
intermediación)
• Incidencia en el IVA• Incidencia en timbre• Incidencia en ICACalle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209
Bogotá D.C. - ColombiaCopyright © 2001 - [email protected]
31
Conclusiones• La factura como título valor solo es viable
para ventas de bienes o servicios a crédito.• El factoraje es un servicio financiero cuya
finalidad es tomar el título valor al descuento. Por tanto, genera retención del 7% sobre el descuento; no causa IVA ni tiene timbre.
• El descuento es un gasto financiero deducible de renta
• El descuento es un ingreso financiero gravado con rentaCalle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209
Bogotá D.C. - ColombiaCopyright © 2001 - [email protected]
32
Conclusiones
• La factura deberá llamarse “factura de venta”. Su incumplimiento pervierte la calidad de título valor y genera sanción económica, pero no obstaculiza la deducción, ni el IVA descontable.
• Quienes utilicen factura cambiaria de compra venta en papel, deberán cambiar su denominación y pedir nueva autorización DIAN de numeración. Deberán tramitar anulación de facturación sobrante.Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209
Bogotá D.C. - ColombiaCopyright © 2001 - [email protected]
33
Conclusiones
• La factura como título valor puede ser emitida por cualquier sujeto, comerciante o no.
• La factura sirve como elemento de negociación, mediante endoso (en propiedad o en garantía)
• La nueva factura está exenta del impuesto de timbre, pero sujeta a condiciones según el referente interpretativo (necesidad de definición reglamentaria)Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209
Bogotá D.C. - ColombiaCopyright © 2001 - [email protected]
34
Conclusiones
• Conservación del original en manos del vendedor o factor hasta el momento del pago. Necesario devolver el título o invalidarlo en su circulación.
• Emisión en original y dos copias es necesaria solo para fines de soporte.
Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia
Copyright © 2001 - [email protected]