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Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES

Tema 1.6Sección 23 Ingresos

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Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB. La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación, los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación

preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser quitados de cada página modificada. Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se puede descargar de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.

Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.

La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por negligencia o por otra razón.

3Sección 23 – Resumen General

• La Sección 23 combina los temas cubiertos por separado en:– IAS (Normas Internacionales de Contabilidad-

NIC)18 Ingresos– IAS (Normas Internacionales de

Contabilidad)11 Contratos de Construcción• Los principios en la Sección 23, son los mismos

que en las secciones NIC 18 y 11• La Sección 23 incluye un Anexo con ejemplos.

4Sección 23 – Alcance

• La Sección 23 abarca los ingresos percibidos de:– Venta de bienes– Prestación de Servicios– Servicios de Construcción– El uso de los activos de una entidad por parte

de otros:– interés, – regalías, – dividendos recibidos

5Sección 23 – Exclusiones del alcance

• Pero algunos ingresos especializados son cubiertos en otras secciones de las NIIF para PYMES– Arrendamientos (Sección 20)– Instrumentos de Financiación (Secciones 11 y

12)– Asociadas y empresas conjuntas (Secciones

14 y 15)– Propiedad de Inversión (Sección 16)– Agricultura (Sección 34)

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Sección 23 – Temas principales que se cubrieron

• La sección 23 principios cubre– ¿Qué son los ingresos?– ¿Cómo medir los ingresos?– ¿Cuándo reconocer los ingresos?– Identificación de la transacción de

ingresos– Entregas múltiples

– revelaciones

7Sección 23 – Definición de ingresos

• Definición de ingresosEntrada bruta de beneficios económicos durante el

periodo de las actividades ordinarias de una entidad – Medición del “bruto” (distinto de las ganancias)– ‘Beneficios económicos’ quiere decir efectivo u

otros activos– Resulta en incremento del patrimonio (Por ej.,

los valores no son ingresos)– ‘Actividades ordinarias’ (no de las ganancias)

8Sección 23 – Ejemplo: definición

• Ejemplo: Una cadena de 10 tiendas de bicicletas, vende bicicletas nuevas y usadas y también las alquila. Este año, vendió el terreno y edificio de una de sus tiendas, la cual estaba cerrada.

– Cuenta con 3 tipos de ingresos: Venta de bicicletas nuevas, venta de bicicletas usadas y alquileres.

– Lo proveniente de la venta del terreno y el edificio no son ingresos (no ‘ordinarios’); en vez de serlo, esto se presenta neto, como una ganancia o pérdida

9Sección 23 – Principio de medición• Principio: Valor razonable de

contraprestaciones cobradas o por cobrar– El neto de los descuentos negociados, descuentos por

pago anticipado y reembolso por volumen– No incluye las sumas cobradas en nombre de otros,

tales como:– Impuesto de venta, impuesto de valor agregado,

impuesto de bienes y servicios (GST, por sus siglas en inglés)

– Los montos cobrados mientras se desempeñaba como un agente en lugar de un vendedor principal (sólo la comisión es ingreso)

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Sección 23 – Ejemplo: descuento en efectivo

• Ejemplo: Bienes vendidos por 500, a vencer en 60 días. El cliente puede recibir un 10% de descuento si paga en 30 días.

–Si el cliente obtiene el descuento, el ingreso es de 450.

–Estaría mal el tener ingresos de 500 e interés o algún otro gasto de 50.

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Sección 23 – Ejemplo: ‘venta’ a un agente

• Ejemplo: Vendemos bienes por 100 por medio de un intermediario (agente) quien recibe una comisión de 10. Somos los propietarios de los bienes hasta que son vendidos a los usuarios. Somos responsables por los defectos y devoluciones de los usuarios.

– Tenemos ingresos por 100 y gastos por comisión de 10, sólo cuando el agente le vende bienes al usuario final.

– Estaría mal el reconocer los ingresos cuando los bienes se le envían al agente.

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Sección 23 – Ejemplo: ventas al distribuidor

• Ejemplo: Le vendemos bienes al distribuidor por 90 y él los vende en 100. Aceptamos devoluciones del distribuidor.

– Tenemos ingresos por 90 cuando los bienes se venden al distribuidor. Al mismo tiempo, se acumularían las devoluciones estimadas.

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Sección 23 – Ejemplo: cobro de impuestos por ventas

• Ejemplo: Vendemos bienes por 100 más 10 de impuesto por ventas. Enviamos los impuestos mensualmente al gobierno. El comprador nos paga 110 inmediatamente.

– Tenemos ingresos de 100– Estaría mal el tener ingresos por 110 y

gastos de 10 por impuestos

14Sección 23 – Pago diferido

• Se difiere el recibo por ingresos– Si el diferido son los términos de crédito

normales en la industria, ingreso = importe contractual (sin descuentos)

– Pero si el diferido constituye una transacción financiera, ingreso = valor presente de todos los recibos esperados. La tasa de descuento es:– La tasa predominante para un instrumento similar, o– La tasa de interés “implícita” que descuenta el flujo

de efectivo a precio de venta en efectivo corriente

15Sección 23 – Ejemplo: pago diferido

• Ejemplo: Vendemos bienes que cuestan 1,500,000 por 2,000,000 a pagar en 2 años sin intereses. El precio en efectivo actual debió haber sido 1,652,893.Transacción por financiación. El ingreso preliminar es de 1,652,893. La ganancia es de 152,893. – VA = (VR) / ((1+int)^periodos)– 1,652,893 = (2,000,000) / ((1+int)^2)– Int = .10 (10%) al resolver la ecuación

16Sección 23 – Ejemplo …continuación

• Ejemplo, continuación:– Ingreso por interés 1er año = 1,652,893 x

10% = 165,289, no pagado, elevando las cuentas por cobrar a 1,818,182.

– Ingreso por interés 2do año = 1,818,182 x 10% = 181,818, elevando las cuentas por cobrar a 2,000,000, el cual es entonces saldado.

17Sección 23 – Ejemplo …continuación

• Ejemplo, continuación: Asientos1 Ene 01 Cuentas por Cobrar 1,652,893

Ingresos 1,652,893

31 Dic 01 Cuentas por Cobrar 165,289

Ingresos por Interés 165,289

31 Dic 02 Cuentas por Cobrar 181,818

Ingresos por Interés 181,818

31 Dic 02 Efectivo 2,000,000

Cuentas por Cobrar 2,000,000

18Sección 23 – Cambios (devoluciones)

• Los cambios de bienes o servicios– No reconocer como ingresos, si:

– Se cambia con bienes / servicios similares, o– La transacción carece de sustancia comercial

– Reconocer como ingresos, si:– Se cambia con bienes / servicios diferentes

(no similares), y– La transacción tiene sustancia comercial

19Sección 23 – Medición de un cambio

• Si se reconoce ingresos del cambio de un bien o servicio, la jerarquía para su medición es:1. VR de los bienes/servicios recibidos (ajustado

por cualquier efectivo transferido)

2. VR de los bienes/servicios cedidos (ajustado por cualquier efectivo transferido)

3. Si ninguno de los anteriores puede ser medido confiablemente, entonces el ingreso = importe en libros del activo cedido (ajustado por cualquier efectivo transferido)

20Sección 23 – ‘Unidad de la cuenta’

• Normalmente, cada transacción de ventas se hace de manera individual

• Pero si se llegase a necesitar ‘entregas múltiples’, se debe reconocer por separado el ingreso de cada componente, tal como:– Venta de bienes y servicio subsiguiente– Venta de bienes e instalación– Venta de ‘hardware’ y ‘software’– Venta de ‘software’ y mantenimiento futuro

21Sección 23 – Ej.: entregas múltiples

• Ejemplo: Normalmente, un distribuidor de automóviles vende un auto por 10,000 y ofrece 3-años de servicio por un cargo adicional de 400. Como si fuese una promoción, el distribuidor incluye el servicio de 3-años como parte de la venta del auto, por un precio total de 10,200. – Transacción de múltiples elementos– Ingreso por venta del auto = 10000 / 10400 x

10,200 = 9,808 (reconocidos en la entrega)– Ingreso por servicio de 392, reconocidos sobre

un periodo de 3 años de servicio

22Sección 23 – entregas múltiples

• En ocasiones, las ‘entregas múltiples’ deben ser reconocidas como una (1) sola transacción, para reflejar la sustancia comercial:– Venta de bienes con un acuerdo por

separado de recompra de bienes en una fecha posterior

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Sección 23 – Premios a la lealtad del cliente

• La venta de bienes/servicios con premios a la lealtad del cliente– En esencia, esta es una entrega múltiple– Asignar el VR de la contraprestación

recibida a (a) la venta principal (b) proporcionar créditos con base en el VR. Los créditos por premiación se convierten en un ingreso diferido (pasivo) hasta que sean canjeados.

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Sección 23 – Principio de reconocimiento

• El Reconocimiento significa incorporar un artículo que cumple con la definición de ingresos en los resultados del periodo, cuando cumple con el siguiente criterio: – Es probable que cualquier beneficio

económico futuro asociado con el artículo de ingreso, fluya a la entidad, y

– Que la cantidad de ingreso pueda ser medida con confiabilidad.

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Sección 23 – Reconocer la venta de bienes

• Venta de bienes: Reconocer ingreso cuando– los riesgos y premios son transferidos;– el vendedor no tiene participación continua;– el monto de ingreso se puede medir

confiablemente;– es probable que el vendedor reciba el ingreso;

y– los costos incurridos (incluyendo esos en los

que se vaya a incurrir) pueden ser medidos confiablemente.

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Sección 23 – Reconocer la venta de bienes

• Venta de bienes: ¿Cuándo son transferidos los riesgos y premios?– Normalmente: cuando el título es transferido y/o

el comprador toma posesión– Los riesgos son retenidos si:

– Las obligaciones de desempeño están por encima de la garantía normal

– El contingente de venta en caso de la reventa del vendedor

– Remanente significativo de instalación– Incertidumbre sobre las devoluciones del

comprador

27Sección 23 – Ejemplos: Venta de bienes

• Ejemplo: Bienes vendidos con 2-años de garantía

– La garantía no previene el reconocimiento de ingreso si el costo estimado es medible. Normalmente no es una entrega aparte.

• Ejemplo: El vendedor retiene el título de los bienes vendidos hasta que el pago final es recibido

– No previene el reconocimiento de ingreso si el cobro está asegurado o es medible

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Sección 23 – Reconocer venta de servicios

• Venta de servicios:– Reconocer ingreso basado en la etapa de

ejecución cuando el resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente (ver próxima diapositiva)– Línea recta si son muchas actas de servicio– Acta(s) significativa(s)

– Método de recuperación de costos cuando el resultado no puede ser estimado confiablemente

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Sección 23 – Ejemplos: venta de servicios• Ejemplo: Una agencia de seguridad recibe

10,000 para responder a alarmas por un periodo de 2-años

– La etapa de ejecución del contrato de servicio es aún mayor a dos años. 10,000 / 24 = 417 de ingreso reconocido por mes.

• Ejemplo: Para una firma de abogados, el contingente de comisión es cero, si no se gana el caso. El resultado se desconoce. Se incurre en costos.

– El contrato de servicio, el resultado no puede ser estimado confiablemente. Costos = gastos.

30Sección 23 – Etapa de ejecución

• Etapa de ejecución – el resultado puede ser estimado confiablemente cuando:– El monto del ingreso se puede medir– El cobro es probable– La etapa de ejecución, en la fecha de

reporte, puede estimarse confiablemente– Los costos incurridos y los costos futuros

pueden ser medidos confiablemente

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Sección 23 – Contratos de construcción

• Contratos de construcción:– Reconocer ingreso basado en la etapa de

ejecución, cuando el resultado de la transacción puede estimarse

– El método de recuperación de costo cuando el resultado no puede ser estimado confiablemente

– Normalmente cada contrato se hace por separado, pero ocasionalmente:– Divida un contrato sencillo en múltiples

contratos– Combine múltiples contratos en uno solo (uno

sencillo)

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Sección 23 – Contratos de construcción

• Contratos de construcción: Maneras para estimar la etapa de ejecución

– Basado en las entradas: % de costos incurridos para costos totales estimados. (Esto es lo más común.)

– Basado en las salidas:– Encuesta a Ingeniería sobre el trabajo efectuado– Porción física del trabajo que ha sido completado

(Por ej., Kms de carretera pavimentada)– Excluye costos incurridos para actividades futuras (es

decir, inventario de materiales y pagos por adelantado)

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Sección 23 – Contratos de construcción

• Contratos de construcción: Otros puntos– Los costos cuya recuperación no son

probables, se consideran un gasto inmediato

– Si un contrato resulta en pérdida probablemente , reconocer inmediatamente la pérdida y una provisión (contratos onerosos en la Sección 21)

34Sección 23 – Ejemplo: % de ejecución

• Ejemplo: Contrato firmado X1 por 2,000. El estimado de costos inicial es de 1,200. En X1 se incurren en costos por 800. Se estima un costo adicional de 400.

–Para X1: % de ejecución basado en costos = 800 / 1,200 = 66.7%. Ingreso = 2,000 x .667 = 1,333. Costo = 800. Ganancia = 533.

–Para X2: El contrato finaliza a mediados de X2. Costo total = 1,250. Ingreso 667. Costo = 450. Ganancia = 217.

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Sección 23 – Contratos de construcción

• Contratos de construcción donde el resultado no puede ser estimado confiablemente:– Utilizar el método de recuperación de

costo:– Reconocer ingreso sólo en la medida

en que los costos incurridos se puedan recuperar

– Reconocer costos de contrato como gasto, cuando se incurran

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Sección 23 – Ejemplo: recuperación de costos

• Ejemplo: Precio fijo, contrato de 5-años por 100,000. En el año 1, se incurre en costos de 5,000. No se puede estimar los costos adicionales, pero (a) las pérdidas son improbables y (b) el cobro es altamente probable. – Utilice el método de recuperación de costo – En el año 1, el ingreso de 5,000 y costos de

5,000 con una ganancia de 0

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Sección 23 – Interés, regalías y dividendos

• Interés: Reconocer utilizando el método de interés efectivo

• Regalías: Reconocer con base en el acumulado, de acuerdo con la sustancia del acuerdo relevante

• Dividendos: Reconocer en cuanto el derecho de recibir el pago se establezca

• Todos los anteriores asumen que se puede cobrar y medir confiablemente

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Sección 23 – Ejemplo: ingreso de intereses

• Ejemplo: Compramos un bono por 100,000 canjeable en 6 años por 134,010.

• VA = (VR) / ((1+int)^periodos)• 100,000 = (134,010) / ((1+int)^6). int = .05 = 5%

Año Interés al 5% x Cobrar A recibir del bono

Bono de débito, Ingreso del interés de crédito 100,000

1 5,000 105,000

2 5,250 110,250

3 5,513 115,763

4 5,788 121,551

5 6,078 127,629

6 6,381 134,010

39Sección 23 – Revelación

• Políticas contables para reconocimiento de ingresos

• Monto de ingresos para cada categoría:– Venta de bienes– Prestación de servicios– Interés– Regalías– Dividendos– Comisiones– Subvención del Gobierno– Otros

40Sección 23 Política de revelación contable

Reconocimiento de ingreso“El ingreso por venta de bienes es reconocido

cuando los bienes son entregados y su título se ha transferido. El ingreso por regalías de patentes con licencia debido al uso por otros, es reconocido en base a una línea recta sobre el periodo de la licencia. El ingreso es medido en la contraprestación del valor razonable cobrado o por cobrar, el neto de los descuentos e impuestos relacionados con las ventas que fueron cobradas en nombre del gobierno.”

41Sección 23 Ingreso por categoría

Nota X Ingreso

20X2 20X1

Venta de bienes XX,XXX,XXX XX,XXX,XXX

Regalías – licenciamiento de patentes X,XXX,XXX X,XXX,XXX

XX,XXX,XXX XX,XXX,XXX

42Sección 23 – Revelación: contratos

• revelaciones adicionales para contratos de construcción:– Ingreso reconocido– Método para determinar el ingreso– Método para determinar la etapa de

ejecución– Monto bruto adeudado por los

consumidores (activos)– Monto bruto adeudado por los

consumidores (pasivo)