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Kostenmanagement

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Vorlesungsüberblick

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Aufgaben und Ziele des Kostenmanagement

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Ansatzpunkte der Kostenoptimierung

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Aufgaben des Kostenmanagement

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Skaleneffekte versus Komplexitätskosten

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Kostencharakteristika

Zeitdimension: Entscheidungsrelevante beinflussbare (zukünftige) KostenEntscheidungsirrelevante nicht mehr beinflussbare (vergangene)Kosten (sunk costs)

Zurechenbarkeit:Direkt zurechenbare Kosten (Einzelkosten): Kosten, die nicht entstehen würden, gäbe es das Kalkulationsobjekt nichtIndirekte zurechenbare Kosten (Gemeinkosten): Kosten, die zumindest auch kurzfristig entstehen würden, ohne das Vorhandensein des Kalkulationsobjektes («Eh-da-Kosten»)

Korrelation mit der Produktionsmenge / Dienstleistungszeit:Kosten, die mit steigender Outputmenge steigen: variable KostenKosten, die nicht mit steigender Outputmenge steigen: fixe Kosten

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Struktur der Vollkostenrechnung

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Aufbau Vollkostenrechnung

Kostenträgerrechnung

Kostenstellenrechnung

Einzelkosten Gemeinkosten

Kostenartenrechnung

Finanzbuchhaltung

Abgrenzung Aufwand - Kosten

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Kostenartenrechnung

Aufwand

Kosten

neutralerAufwand

kalkulatorischeKosten

• betriebsfremde Aufwendungen• aussergewöhnliche Aufwendungen• Bildung stiller Reserven• …

• kalkulatorische EK-Verzinsung• kalkulatorische Abschreibungen• Aufklösung stiller Reserven• …

Schritt 1Zunächst muss der FIBU Aufwand abgegrenzt werden und die gesamten Kosten ermittelt werden!

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Kostenartenrechnung

Schritt 2Es erfolgt eine Unterscheidung zwischen Einzelkosten und Gemeinkosten. Einzelkosten werden direkt vom Kostenträger verursacht und können deshalb direkt auf diese verrechnet werden (direkte Kosten).

Gemeinkosten werden von mehreren Kostenträger verursacht. Eine direkte Zurechnung auf die Kostenträger ist nicht ohne weiteres möglich.Deshalb werden die Gemeinkosten in einem Zwischenschritt auf einzelne Kostenstellen verrechnet (Kostenstellenrechnung).

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Kostenstellenrechnung

Schritt 3in der Kostenstellenrechnung werden die Gemeinkosten auf einzelne Kostenstellen verrechnet. Kostenstellen sind Stellen, wo etwas geleistet wird und wo daher auch Kosten entstehen.

Man unterscheidet zwischen Hauptkostenstellen und Vorkostenstellen.

Schritt 4Vorkostenstellen haben keinen direkten Bezug zum Endprodukt und werden mittels Zuschlagssätzen auf die Hauptkostenstellen verrechnet.

Schritt 5Hauptkostenstellen haben hingegen einen direkten Bezug zu den Kalkulationsobjekten und werden anhand von Schlüsselungsgrössen (Zuschlagssätzen) auf die Kalkulationsobjekte verrechnet.

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Teufelskreis der Vollkostenrechnung 1/2

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Teufelskreis der Vollkostenrechnung 2/2

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Aufbau Teilkostenrechnung

Deckungsbeitragsrechnung

Kostenstellenrechnung

Einzelkosten GemeinkostenKostenartenrechnung

Finanzbuchhaltung

Abgrenzung Aufwand - Kosten

Kostenauflösungvariable Kosten

Gesamte Fixkosten

(=variable Kosten) fixe Kosten

Vollkosten-Ergebnis

-=

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Umsatz- Einzelkosten (direct costs)= Deckungsbeitrag I- Gemeinkostenblock A (z.B. Lohnkosten)= Deckungsbeitrag II- Gemeinkostenblock B (z.B. Infrastrukturkosten)= Deckungsbeitrag III- Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten

= Gewinn

Kalkulation Teil-/Vollkostenrechnung

Kalkulationsschema:

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Wichtige Zusammenhänge für die Kalkulation

Umsatz = Preis x Menge

Gesamtkosten = Fixkosten + variable Kosten pro Stück x Produktionseinheiten

Erfolg = Umsatz – Gesamtkosten

Deckungsbeitrag = Umsatz – variable Kosten

Break-Even ist erreicht, wenn Deckungsbeitrag = fixe Kosten

Produktionsschwelle ist erreicht, sobald Deckungsbeitrag positiv ist.

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TCO versus TDC

Sales-Price

1000DirectCosts

400

Overhead Costs150

CM

600

Sales-Price

1000

DirectCosts

700

CM300

Gewinn 450

Overhead Costs

350

Verlust 50

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Problematik der Gemeinkostenverrechnung

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Veränderung der Kostenstruktur

Quelle: Prof. Kleine (2011)

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Problematik der Gemeinkostenverrechnung

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Kostenmanagement - Kernthesen

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Ansatzpunkte eines Kostenmanagement

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Vorlesungsüberblick

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Wann eine Prozesskostenrechnung sinnvoll ist…

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Vollkostenrechnung versus Prozesskostenrechnung

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Prozessorientiertes Kostenmanagement

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Integriertes Prozesskostenmanagement

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Target Costing

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Outside-In Kalkulation

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Zielkosten- und Marktorientierung

Komponenten- / Prozessbeurteilung mittels Target Costing

Kostenrelation

Relative Bedeutungfür Kunden

(Conjoint-Analyse)

A

B

C

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Einsatzgebiete des Target Costing

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Zielkostenspaltung

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Vorlesungsübersicht

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Cost-Cutting Massnahmen

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Optimierungsansatz 1

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Optimierungsansatz 2

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Optimerungsansatz 3

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Benchmarking als Analysetool

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Benchmarking-Prozess

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Prozess-Optimierungsmodell

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Prozessbenchmark Portfolio