Embed Size (px)
Citation preview
1
GLOBAL SERVICE
AUDIT
המחלקה המקצועיתהמחלקה המקצועית
KPMGKPMG סומך חייקין סומך חייקין
20082008דצמבר דצמבר
המחלקה המקצועיתהמחלקה המקצועית
KPMGKPMG סומך חייקין סומך חייקין
20082008דצמבר דצמבר
הבדלים עיקריים בין התקינה החשבונאית הישראלית והבינלאומית
2
רכוש קבוערכוש קבוע
Israeli GAAPIFRSשל • קבוצות למדוד אפשרות
סכום או עלות לפי קבוע רכוש ההוגן בשווי השינויים משוערך.
ייזקפו להון העצמי גישת הרכיבים•ופינוי • פירוק לשיקום, מחויבות
הנכס, ממוקם בו האתר או הנכס רכישת בעת המתהווה
הקמתו תהוון לעלות הנכסערך • את שנה בכל לבדוק יש
ושיטת ההפחתה תקופת השייר, הפחת
•IFRS 1 הקלה - Deemed Cost
2007החל מינואר
תקן • התקן 27 על המבוסס הבינלאומי
לעניין • ני"ע רשות הנחיית של החיים אורך אומדן שינוי
רכוש קבוע
את 28תקן • ליישם אפשרות ה- Deemed Costהקלת
2007כבר בדוחות
3
נדל"ן להשקעהנדל"ן להשקעה
Israeli GAAPIFRS אפשרות למדוד נדל"ן להשקעה •
לפי עלות או לפי שווי הוגןייזקפו • ההוגן בשווי השינויים
באופן שוטף לרווח והפסד ניתן לבחור למדוד זכויות בנכס •
תפעולית בחכירה המוחזק כנדל"ן להשקעה
2007החל מינואר
תקן • התקן 16 על המבוסס הבינלאומי
4
מלאימלאי
Israeli GAAPIFRSכלליות • ייצור עלויות הקצאת
בסיס על תהיה למלאי קבועות מתקני של נורמאלית תפוקה
הייצור אסורה בשימושLIFO שיטת •יהוו • – ואחסון הובלה עלויות
הם אם המלאי מעלות חלק למצבו המלאי להבאת הכרחיות
ומיקומו הדרושים
2007החל מינואר
תקן • התקן 26 על המבוסס הבינלאומי
5
מדיניות חשבונאית, שינויים באומדנים חשבונאיים וטעויות
מדיניות חשבונאית, שינויים באומדנים חשבונאיים וטעויות
Israeli GAAPIFRSהמדרג החשבונאי •
בהתאם הבינלאומית בתקינה :IAS8להוראות
תקן או הבהרה בינלאומייםהבהרה או תקן בהעדר בינלאומיים, על ההנהלה להפעיל דרישות וליישם דעת שיקול העוסקים הבהרות או תקנים בנושאים דומים וקשורים. כמו כן, בחשבון להביא יכולה ההנהלה גופי של עדכניים פרסומים גם ופרקטיקה אחרים תקינה
מקובלת בענף
המדרג החשבונאי• 26בישראל, לפי גילוי דעת
של לשכת רואי חשבון בישראל :
דעת גילוי או ישראלי תקן ישראלי
גילוי או ישראלי תקן בהעדר כלל יחול ישראלי, דעת
חשבונאי מקובל בישראל
כלל חשבונאי מקובל בהעדר לתקינה לפנות יש בישראל,
הבינלאומית.
6
מדיניות חשבונאית, שינויים באומדנים חשבונאיים וטעויות
מדיניות חשבונאית, שינויים באומדנים חשבונאיים וטעויות
Israeli GAAPIFRSחשבונאית • במדיניות יזום שינוי
להוראות בהתאם IAS8מטופל בדרך של ישום למפרע.
כשינוי • מטופל פחת שיטת שינוי באומדן חשבונאי.
שינוי יזום במדיניות •חשבונאית בישראל טופל
במקרים רבים בדרך של השפעה מצטברת.
שינוי שיטת פחת טופל •כשינוי במדיניות חשבונאית
)לפני כניסתו לתוקף של תקן 27)
7
נכסים בלתי מוחשייםנכסים בלתי מוחשיים
Israeli GAAPIFRSמחקר ופיתוח בתהליך •
תיזקפנה המחקר בשלב עלויות פיתוח עלויות ואילו לרוו"ה, תנאים בהתקיים תהוונה
מסוימים
ובלתי • מוגדר חיים אורך מוגדר
הבחנה בין נכסים בלתי מוחשיים ובלתי מוגדר חיים אורך בעלי
מוגדר )אין הכוונה לאינסופי!(עסקים• בצירוף בתהליך מו"פ
מהווה נכס בלתי מוחשי בנפרד – והפרויקט במידה מהמוניטין, ושוויו נכס הגדרת את מקיים
ההוגן ניתן למדידה באופן מהימן
2007החל מינואר
תקן • התקן 30 על המבוסס הבינלאומי
בצירוף • בתהליך מו"פ נזקף לרווח והפסד – עסקים
באופן מיידי במועד הרכישה
8
מטבע פעילותמטבע פעילות
Israeli GAAPIFRSמטבע הפעילות של תאגיד הינו •
הכלכלית הסביבה של המטבע העיקרית בה פועל התאגיד
ומשניים • עיקריים קריטריונים לקביעת מטבע הפעילות
ל-• במעבר IFRS לאפס ניתן ,תרגום מהפרשי ההון קרן את
2007 בינואר 1ביום
חל תקן 2008החל מינואר מתוקן )חברות פרטיות(13
9
פעילות חוץפעילות חוץ
Israeli GAAPIFRS 21 IAS המחודש והתחייבויות • לרבות נכסים
מוניטין, יתורגמו לפי שער חליפין לתאריך המאזן
והוצאות • לפי הכנסות יתורגמו או העסקה למועד חליפין שער
ממוצע יצירת קרן הון מהפרשי תרגום•חלוקת • כולל השקעה מימוש
השקעה. החזר המהווה דיבידנד מימוש מהווה אינה ערך ירידת
)החל מ- בינואר 1השקעה 2009 מהווה אשר דיבידנד חלוקת גריעה תהווה לא השקעה החזר מימוש לצורך החוץ פעילות של
קרן הון מהפרשי תרגום(
10
התחייבויות בגין סיום יחסי עובד-מעבידהתחייבויות בגין סיום יחסי עובד-מעביד
Israeli GAAPIFRSל-• בהתאם IAS 19 אין )כאשר
חל שלגביהם בעובדים המדובר יש 14סעיף הפיצויים( לחוק
כ"תוכנית בהתחייבויות לטפל הטבה מוגדרת"
מדידת החבות צריכה להתבצע •על בסיס סכומים מהוונים, ויעשה
שימוש בהנחות אקטואריותוהפסדים • ברווחים טיפול
חלופות שלוש – אקטואריים )מדיניות חשבונאית(
ג"ד • להוראות בהתאם 20 תיכלל הכספיים בדוחות מעביד חבות בגין עתודה פיצויי העת בבוא לשלם או פרישה פיצויי פיטורין, פנסיה בהנחה שכל העובדים אותם שיזכו בתנאים יפרשו
לפיצויים מלאים
במאזן • סכום הצגה – יוצגו העתודה וסכום היעודה
בקיזוז במאזן
לגבי • מנחים כללים אין התחייבויות לפנסיונרים
11
הטבות לאחר פרישה שאינן נובעות מ"חוק פיצויים"
הטבות לאחר פרישה שאינן נובעות מ"חוק פיצויים"
Israeli GAAPIFRSשאינן • פרישה לאחר הטבות
מוגדרת הפקדה תוכנית לפנסיונרים, טיולים )לדוגמה: לפנסיונרים מועדונים מימון הטבה כתוכנית יטופלו וכדומה(
מוגדרת התחייבות תוכר גם בקיומה של •
דהיינו משתמעת, מחויבות מדובר בנוהג לא רשמי אשר יוצר חלופה אין לחברה בו מצב מעשית אחרת מלבד מתן הטבה
לעובדים
מפורשת • התייחסות אין יש אך הישראלית, בתקינה לאחרונה שתיקנו חברות בעקבות זה בנושא דוחות
מגעים עם הרשות
12
הטבות נוספות לטווח ארוךהטבות נוספות לטווח ארוך
Israeli GAAPIFRSלטווח • לעובדים הטבות אחרות
ארוך יוכרו בהתבסס על הערכות מהוונים ובסכומים אקטואריות ההעסקה, תקופת לאורך מימון שכר יובל, לדוגמה: מענקי לימוד לילדי עובדים, שנת שבתון, אובדן ותק, בגין אחרות חופשות
כושר עבודה וכדומה
מפורשת • התייחסות אין בתקינה הישראלית
13
התחייבויות בגין פיטורין (termination benefits)
התחייבויות בגין פיטורין (termination benefits)
Israeli GAAPIFRSובהוצאה • בהתחייבות הכרה
באופן התחייבה החברה כאשר של העסקה להפסיק מובהק או רגיל פרישה מועד לפני עובד תוכנית במסגרת הטבות לשלם
פרישה מרצון שהוצעה לעובדיםמרצון, • פרישה לעידוד בהצעה
על תתבסס ההתחייבות מדידת לקבל הצפויים העובדים מספר
את ההצעה
לפרקטיקה • בהתאם על המבוססת בישראל,
ני"ע 23תקנה תקנות של כספיים דוחות )עריכת
– התשנ"ג , 1993שנתיים(, ההתחייבות תכלול התחייבות הנובעת, בין היתר, מכוח דין,
הסכם, נוהג וציפיות הנהלה
14
התחייבויות תלויות והפרשותהתחייבויות תלויות והפרשות
Israeli GAAPIFRS– הכרה • בהפרשה להכיר יש
לקיום הסיכוי אם בספרים גבוה המאזן לתאריך המחויבות
more likely than not))50%מ-– מדידה • המוכר הסכום
שישולם הסכום הינו כהתחייבות באופן רציונאלי על ידי הישות כדי או המחויבות את לסלק
להעבירה לצד שלישילטעון • ניתן נדירים רק במקרים
סכום את לאמוד ניתן לא כי ההתחייבות
- הכרה • בהתאם בישראל, לפרקטיקה
הוראות על FASהמבוססת להכיר 5 יד האמריקאי,
צפוי אם בהפרשה (probable, 70%-90% )
לשלם סכומים לצד שכנגד
– מדידה • המוכר הסכום אומדן הוא כהתחייבות החברה תידרש אותו הסכום
לשלם לצד שכנגד
15
התחייבויות תלויות והפרשות - המשךהתחייבויות תלויות והפרשות - המשך
Israeli GAAPIFRSהשבה בגין הפרשה וקיזוז •
יש להכיר בהתחייבות גם במידה )יש ביטוחי כיסוי לגביה וקיים הכיסוי בגין תלוי בנכס להכיר וודאית שקבלתו בתנאי הביטוחי הנכס בין לקזז אין .) למעשה
להתחייבות.• – נרחבות גילוי דרישות
סעיף את להציג חובה לדוגמה, ההפרשות בנפרד ע"ג המאזן
– הכרה בהתחייבות שינוי מבני•יש לחברה אם: מבני לשינוי מחויבות משפטית או משתמעת; במשאבים שימוש שיידרש צפוי וכן המחויבות; לסילוק כלכליים לגבי מהימן אומדן לערוך ניתן
סכום המחויבות
וקיזוז • הפרשה בגין השבה חברות בישראל בפרקטיקה בהפרשות להכיר לא נהגו לגביהן שקיים תלויות, בגין
כיסוי ביטוחי
מחייב. • ישראלי תקן אין חלק מהחברות מאמצות את
לתקן )המבוססת 10הצעה ( IAS37על התקן הבינלאומי
התקינה הוראות את או האמריקאית
16
דוחות כספיים נפרדים ומאוחדים וצירופי עסקים
דוחות כספיים נפרדים ומאוחדים וצירופי עסקים
Israeli GAAPIFRS– מדיניות חשבונאית אחידה •
חשבונאית מדיניות יישום נדרש ידי החברה המחזיקה על אחידה והחברות המוחזקות )הן בנות והן
כלולות(
"עסק" • – הגדרת IFRS 3 של משולב כסט "עסק" מגדיר לצורך המנוהל ונכסים פעילויות למשקיעים. תשואה החזרת
הגדרה רחבה
חשבונאית • מדיניות – אחידה מדיניות ליישם יש
ידי על אחידה חשבונאית והחברות האם החברה מסונפות חברות הבנות. נדרשות בישראל הפועלות חשבונאית מדיניות ליישם חברות בישראל. מקובלת בחו"ל הפועלות מסונפות כללי ליישם נדרשות חשבונאות מקובלים בישראל חשבונאות כללי או
בינלאומיים
לא הייתה – הגדרת "עסק" •הגדרה פורמאלית ל"עסק"
17
דוחות כספיים נפרדים ומאוחדים וצירופי עסקים - המשך
דוחות כספיים נפרדים ומאוחדים וצירופי עסקים - המשך
Israeli GAAPIFRSנפרדים • כספיים – דוחות יש
להציג דוחות כספיים נפרדים רק או בכך בוחרת החברה כאשר המקומיים החוקים כאשר מחייבים זאת. הטיפול בהשקעות בחברות בנות, מסונפות, באיחוד יחסי, יהיה לפי עלות או שווי הוגן
ל- )מדיניות IAS39בהתאם חשבונאית(
ל- • - IAS27תיקון ו IFRS1 – מדידת ההשקעות כאמור במועד
ל- הוגן IFRSהמעבר שווי לפי ל- לפי הערך IAS39בהתאם או
חשבונאות כללי לפי בספרים מקובלים קודמים.
•FAQ 11 כספיים –דוחות נפרדים בישראל
סולו • – דוחות בהתאם לתקנות ני"ע יש להציג דוחות הטיפול מלאים. סולו בנות, בחברות בהשקעות יהיה יחסי, מסונפות, באיחוד
לפי שיטת השווי המאזני
18
דוחות כספיים נפרדים ומאוחדים וצירופי עסקים - המשך
דוחות כספיים נפרדים ומאוחדים וצירופי עסקים - המשך
Israeli GAAPIFRSהמיעוט • – זכויות מוצגות
בנפרד העצמי, ההון במסגרת האם החברה של העצמי מההון של ההוגן בשווי המיעוט )חלק
(למעט מוניטיןהנכסים נטו
בשלבים • – רכישה במועד העלייה לשליטה, כל הנכסים נטו לשווי משוערכים הנרכשת של שנוצר ההפרש זה. למועד הוגן הקודמות הרכישות שערוך עקב
ייזקף לקרן הוןיוכר לדוח רווח – מוניטין שלילי•
והפסד במועד הרכישהבתלויות • – טיפול לייחס יש
לפי הנרכשת של לתלויות שווי שווי הוגן
מיעוט • – זכויות מוצגות העצמי להון בסעיף מחוץ
מעין הוני )חלק המיעוט בערך הפנקסני של הנכסים נטו(
בגין כל – רכישה בשלבים •מוניטין מחושבים רכישה, )עודפי והתאמות לשווי ההוגן שנרכש הנוסף לחלק עלות(
בנפרד
טיפול במוניטין שלילי•
ייחוס שווי – טיפול בתלויות•נרשמה אם רק לתלויות
הפרשה בנרכשת
19
דוחות כספיים נפרדים ומאוחדים וצירופי עסקים - המשך
דוחות כספיים נפרדים ומאוחדים וצירופי עסקים - המשך
Israeli GAAPIFRSמשותפת • בשליטה – ישויות
או יחסי איחוד לפי לטפל ניתן )מדיניות מאזני שווי לפי ידי על שתאומץ חשבונאית שיטת את ליישם ניתן החברה(. האיחוד היחסי גם במצבים בהם משותפת לשליטה הסכם קיים
בעלי מניות הרובבין באופציות • מיוחד טיפול PUT
שניתנו למיעוט יש לכלול תמורה מותנית כחלק •
כי צפוי באם הרכישה מעלות לאמוד וניתן תשולם התמורה
אותה באופן מהימןלרכישת • בזכויות התחשבות
מניות בעת בחינה לקיום שליטה
ישויות בשליטה משותפת •לג"ד – יטופלו 57בהתאם
היחסי. האיחוד שיטת לפי הסכם קיים שיהיה חובה
בין משותפת כל לשליטה בעלי המניות
מותנית • בתמורה הכרה במועד התבררות התלויה
20
צירופי עסקים תחת שליטה משותפתצירופי עסקים תחת שליטה משותפת
Israeli GAAPIFRSמפורשת • התייחסות אין
בין לבחור ומקובל לנושא )כמדיניות הבאות השיטות
חשבונאית(: שוויים )1( לפי העסקה רישום
הוגנים ערכים 2) לפי העסקה רישום )
פנקסניים
מאפריל • ני"ע רשות הנחיית בצירופי 2007 טיפול בדבר
שליטה תחת עסקים רלוונטית אינה משותפת
IFRSתחת
21
עסקאות עם בעלי שליטהעסקאות עם בעלי שליטה
Israeli GAAPIFRSמפורשת • התייחסות אין
התייחסות למעט לנושא שאותם פיננסיים למכשירים הוגן שווי לפי לרשום חייבים הלוואה )לדוגמה:
יירשמו /לבעל שליטה מבעל לפי שווי הוגן(
מיום • החל בינואר 1 2007 .23יש ליישם את תקן
בהתאם לתקן, עסקאות עם •בעלי שליטה יירשמו לפי שווי
הוגן
22
עסקאות איגוחעסקאות איגוח
Israeli GAAPIFRSלא פורסם תקן ישראלי •
בנושא זה וחברות יישמו את .FAS140הוראות
מכירה היא העברת שליטה •בנכסים פיננסיים. העברת
בנכסים פיננסיים שליטהבמסגרת עסקת איגוח
התנאים:3בהתקיים כל
נכסים בודדו מהמעביר
למקבל זכות לשעבד, למכור או להחליף את הנכסים
למעביר אין שליטה אפקטיבית בנכסים
התקינה הבינלאומית בנושא •גריעה של נכסים פיננסיים
.IAS39מבוססת על
החלטה לגבי גריעה של •נכסים פיננסיים מתבססת על
הסיכונים וההטבותהעברת מהבעלות על הנכסים. קיימות
אפשרויות:3
העברת כל הסיכונים וההטבות – גריעת הנכס מהמאזן והכרה
ברווח או הפסד מהעסקה
שמירת כל הסיכונים וההטבות – המשך הכרה בנכס פיננסי במאזן ללא הכרה ברווח או
הפסד מהעסקה
23
עסקאות איגוחעסקאות איגוח
Israeli GAAPIFRSהעברה חלקית של הסיכונים •
וההטבות – יש לקבוע אם נותרה שליטה בנכס הפיננסי.
אם אין המשך שליטה – גריעה של הנכס הפיננסי והכרה
בנפרד כנכסים או כהתחייבויות את הזכויות והמחויבויות שנוצרו או נותרו בידיה בהעברה. אם יש המשך שליטה
– המשך הכרה בנכס פיננסי בהתאם למידת המעורבות
הנמשכת בנכס.
בחינת קריטריונים לגריעת •נכסים פיננסיים במאזן המאוחד
(SPE)לאחר איחוד
בחינת קריטריונים לגריעת •נכסים פיננסיים במאזן המאוחד )לאחר איחוד
QSPE -ו SPE )
24
השקעה בניירות ערך שאינם מקנים שליטה או השפעה מהותית
השקעה בניירות ערך שאינם מקנים שליטה או השפעה מהותית
Israeli GAAPIFRSל- יסווגו פיננסיים 4נכסים
: קבוצותלפי • המוצגים פיננסיים נכסים
– והפסד רווח דרך הוגן שווי הפרשים הוגן, שווי לפי הצגה
לרווח והפסדשווי • לפי הצגה – למכירה זמין
להון נזקפים הפרשים הוגן, העצמי
מוחזק לפדיון – הצגה לפי עלות •מופחתת בניכוי ירידות ערך
לפי • הצגה – וחייבים הלוואות עלות מופחתת בניכוי ירידות ערך
בני"ע השקעה סיווג סחירים
השקעה שוטפת – לפי שווי •שוק. הפרשים נזקפים לרוו"ה
)בכוונת • קבע השקעת בהשקעה להחזיק ההנהלה לזמן ארוך( – לפי עלות בניכוי ירידת ערך שאינה בעלת אופי
זמני
לא במניות השקעה סחירות
לפי עלות בניכוי ירידת ערך •שאינה בעלת אופי זמני
25
גידור עסקאות ונגזרים משובציםגידור עסקאות ונגזרים משובצים
Israeli GAAPIFRSנגזרים משובצים נגזרים • להפרדת דרישה
מארחים מחוזים משובצים בהתקיים תנאים מסוימים
תנאים לגידורההגנה • של פורמאלי תיעוד
במועד ביצועהבתחילת • גבוהה אפקטיביות
וביצוע ובמהלכה, העסקה בדיקות אפקטיביות מדי רבעון
סיכון • בגין חשיפה על הגנה הניתן לגידור
נגזרים משובצים
אין דרישה להפרדת נגזרים •משובצים מחוזים מארחים
תנאים לגידור
לשימוש • הנדרשים התנאים קלים גידור בחשבונאות לעומת משמעותית ופשוטים בתקינה הקיימים אלו
הבינלאומית והאמריקאית
26
גידור עסקאות ונגזרים משובצים - המשך
גידור עסקאות ונגזרים משובצים - המשך
Israeli GAAPIFRSהצגה של נגזרים ל-• בהתאם IAS 39 להציג יש
לפי הנגזרים המכשירים כל את שווי הוגן
הצגה של נגזרים
לגידור • המשמשים נגזרים בדרך מוצגים אינם חשבונאי
כלל לפי שווי הוגן
27
כתבי אופציה עם תוספת מימוש במטבע חוץ או צמודת מדד
כתבי אופציה עם תוספת מימוש במטבע חוץ או צמודת מדד
Israeli GAAPIFRSל-• בהתאם IAS 32 כתבי ,
מימוש תוספת עם אופציה הפעילות מטבע שאינו במטבע של החברה או צמודת מדד יסווגו
כהתחייבות
המעבר • להוראות בהתאם בתקן ליום 22שנקבעו עד ,
בדצמבר 31 כתבי 2007 מימוש תוספת עם אופציה מדד צמודת או חוץ במטבע
יסווגו בהון העצמי
28
הנפקת חבילההנפקת חבילה
Israeli GAAPIFRSל-• בהתאם IAS 39 בהנפקת ,
ערך ניירות של סוגים מספר את תחילה לקבוע יש בחבילה התחייבויות של ההוגן השווי הוגן בשווי שנמדדות פיננסיות מכן לאחר והפסד, רווח דרך של ההוגן השווי את לקבוע שנמדדות פיננסיות התחייבויות ההכרה בעת רק הוגן בשווי התמורה ושארית לראשונה
תיוחס לרכיבים הוניים
, בהנפקת 22 בהתאם לתקן •ערך ניירות של סוגים מספר השווי את לפצל יש בחבילה בעת החבילה של ההוגן ההכרה הראשונית למכשירים הפיננסיים השונים המרכיבים שוויים לפי החבילה, את
ההוגן
29
מענקים וסיוע ממשלתימענקים וסיוע ממשלתי
Israeli GAAPIFRS –מענקים ממשלתיים הכרה
מטופלים כהלוואות הניתנות (, forgivable loansלמחילה )
. IAS 20בהתאם להוראות בהתאם, מענקים שהתקבלו
מוכרים כהתחייבות לפי שוויה ההוגן ביום קבלת המענק, אלא
אם כן באותו יום וודאי באופן סביר כי הסכום שהתקבל לא יוחזר.
סכום ההתחייבות נבחן מחדש בכל תקופה,והשינויים בערך
הנוכחי של המענק המהוון בריבית והפסד. המקורית נזקפים לרווח
– מענק שהתקבל בגין נכס הצגהייזקף כהכנסה במקביל להפחתת
הנכס. הוא יוצג כניכוי מעלות הנכס או כהכנסה נדחית
לג"ד הצגה • בהתאם – 35 הנכס מעלות ינוכה המענק והפחת התקבל, שבגינו
יחושב על בסיס הסכום נטו
ופיתוח • בגין מחקר מענקים אם רק כהתחייבות נרשמים קבלת במועד צופה החברה יוחזר. שהוא שצפוי המענק כקיזוז נזקף המענק אחרת, להוצאות המו"פ המתייחסות. הצפי להחזר המענק לא נבחן המענק וכאשר שוטף, באופן הוצאה נזקפת מוחזר תמלוגים תשלום במסגרת
למדען בעלות המכר
30
חכירותחכירות
Israeli GAAPIFRSל-• בהתאם IAS 17 נדרשת ,
איכותיים תנאים במספר עמידה לסיווג חכירה כמימונית
ברוב • יטופלו מהמנהל חכירות בהתאם, כתפעוליות. המקרים שיופחתו מראש הוצאות ירשמו תחת או החכירה תקופת לאורך כנדל"ן טיפול של החלופה לחברות )רלוונטי להשקעה המיישמות את מודל השווי ההוגן(
החשבונאית • הפרקטיקה בנושא מעורבת
מקרקעי • ממנהל חכירות על הבעלות בהן ישראל לחוכר עוברת אינה הקרקע החכירה תקופת בתום מהמקרים בחלק מטופלות
כחכירה מימונית
31
הכרה בהכנסההכרה בהכנסה
Israeli GAAPIFRSל- • בהתאם IAS 18 ההכרה ,
ידי על דירות ממכירת בהכנסה מסירת עם תהיה יזמיים קבלים העברת )עם לרוכשים הדירות וההטבות הסיכונים הנובעים המשמעותיים
מהבעלות לקונה(
החשבונאות • כללי פי על )תקן בישראל (, 2המקובלים
ממכירת בהכנסה ההכרה יזמיים קבלנים ידי על דירות תקופת לאורך מתבצעת לכך בכפוף הדירות הקמת של ההשלמה ששיעור על עלה או הגיע הפרויקט
המכירות 25% ותמורת על עלה או שווה שנצברו
מסך הכנסות הפרויקט. 50%
32
מסים על הכנסהמסים על הכנסה
Israeli GAAPIFRS:12תקן בינלאומי מספר כל • בגין נדחים מסים ליצור יש
ההפרשים הזמניים )לרבות עודפי לקרקעות( המיוחסים עלות
למעט מספר חריגיםמדידה, שיעורי מס שונים•
כאשר קיים שיעור מס שונה בגין רווחים מחולקים, נכסי מסים שוטפים ונדחים והתחייבויות
מסים שוטפים ונדחים יימדדו בהתאם לשיעור המס החל על
רווחים בלתי מחולקים
19תקן חשבונאות מספר
מבוסס על התקן הבינלאומי•
הבדלים • מספר קיימים וחריגים מהתקן הבינלאומי
33
מסים על הכנסה - המשךמסים על הכנסה - המשך
Israeli GAAPIFRSעסקאות בין חברתיות לפי • נדחים מסים ליצור יש
התאגיד על החל המס שיעור הרוכש
בגין • נדחים מסיים ליצור יש המתייחסים זמניים הפרשים צירוף במסגרת שנוצרה לקרקע
לפני שאירע בינואר 1עסקים 2005
סיווגללא • שוטפים שאינם כפריטים
הם בגינם הפריטים לסיווג קשר הם בו הצפוי למועד או נוצרו
יתהפכו
עסקאות בין חברתיות
ניתן 57 כל עוד ג"ד • בתוקף ליצור מסים נדחים לפי שיעור התאגיד על החל המס התאגיד על או המוכר,
הרוכש
סיווג
או • הנכס לסיווג בהתאם ההתחייבות בגינם נוצרו נכסי המסים התחייבויות או
הנדחים
34
תשלומים מבוססי מניותתשלומים מבוססי מניות
Israeli GAAPIFRS רישום תשלומים מבוססי מניות •
לפי שווי הוגן במועד ההענקהמענקים • בין בטיפול הבחנה
למענקים במניות המסולקים יש שבהן או במזומן המסולקים
חלופת סילוק במזומןמענקים • בגין הוצאות
כנגד ייזקפו במניות המסולקים קיימת לדעתנו, העצמי. ההון ההוצאה את לזקוף אפשרות כנגד סעיף העודפים בהון העצמי
מיום • החל בינואר 1 2006 תקן על 24חל המבוסס
התקן הבינלאומי
מועד תחילה שונה מזה של •התקן הבינלאומי
35
נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה ופעילויות שהופסקו
נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה ופעילויות שהופסקו
Israeli GAAPIFRSל-• בהתאם IFRS 5 נכס ,
)כהגדרתו למכירה שמוחזק שעומדת קבוצה או בתקן(
למכירה, יוצגו בנפרד במאזן נכס שסווג כמוחזק למכירה, או •
שעומדים נכסים בקבוצת נכלל למכירה, אינו מופחת והוא נמדד או הפנקסני ערכו מבין כנמוך
שוויו ההוגן בניכוי עלויות מימושל- • ביום IFRS 5בהתאם אם ,
התנאים התקיימו לא המאזן לסיווג פעילות כפעילות מופסקת, רגילה כפעילות תוצג הפעילות גם אם אחרי תאריך המאזן ולפני אישור הדוחות הכספיים התקיימו
התנאים כאמור
הדן • מחייב תקן קיים לא למימוש המיועדים בנכסים
בדרך של מכירה
תקן • הוראות בדבר 8 קובעות מופסקת פעילות להצגת שונים קריטריונים
פעילויות מופסקות
לתקן "אירוע 8בהתאם אם ,התרחש הראשוני" הגילוי לפני אך המאזן מועד לאחר אושרו הכספיים שהדוחות ביטוי לתת יש לפרסום, כבר המופסקת לפעילות
בדוחות הכספיים הנוכחיים.
36
היוון עלויות אשראיהיוון עלויות אשראי
Israeli GAAPIFRSמחייב • אינו הבינלאומי התקן
וניתן לנכס אשראי עלויות היוון של חשבונאית במדיניות לבחור לרווח עלויות האשראי כל זקיפת
והפסדכוללת אינה כשיר נכס הגדרת
הגבלה של שלוש שנים כוללת • אשראי עלויות הגדרת
מאשראי הנובעים שער הפרשי שהן במידה חוץ, במטבע
נחשבות כתיאום לעלויות ריבית •IAS 23 את מבטל המתוקן
האשראי עלויות זקיפת חלופת מ- החל יחול והפסד. 1לרווח
אפשרות 2009בינואר )קיימת לאימוץ מוקדם(
על פי התקן הישראלי חובה •להוון עלויות אשראי
כוללת • כשיר נכס הגדרת ואשר למכירה שנועד נכס הכשרתו או הקמתו תקופת
החזויה עולה על שלוש שנים
אשראי • עלויות הגדרת כוללת הפרשי שער
37
דיווח מגזרידיווח מגזרי
Israeli GAAPIFRSבשתי • הוא המגזרי הדיווח
רמות: דיווח ראשי או משניעסקיים • מגזרים להציג יש
הסיכונים גישת לפי וגיאוגרפיים בין מתבססת, אשר והתשואות,
היתר, על הדיווחים להנהלה• IFRS 8 דיווח על שמתבסס
"ההנהלה לגישת בהתאם מ- חל )קיימת 2009הטהורה"
של מוקדם ליישום אפשרות התקן(
תקן • לתקן 11 זהה הבינלאומי הקיים
38
אמות מידה פיננסיותאמות מידה פיננסיות
Israeli GAAPIFRS במקרה של הפרת אמות מידה •
ויתור בגינן הושג שלא פיננסיות להציג יש המאזן, ליום מבנקים
את ההתחייבויות כשוטפות
אמות • הפרת של במקרה שלגביהן פיננסיות מידה לאחר מבנקים ויתור הושג מועד ולפני המאזן תאריך יש פרסום הדוחות הכספיים, כלא ההתחייבויות את להציג
שוטפות
39
מתכונת דוח רווח והפסדמתכונת דוח רווח והפסד
Israeli GAAPIFRS הפחתות מלאי ורכוש קבוע חד •
רה-ארגון, הוצאות פעמיות, רכוש ממכירת והפסדים רווחים קבוע והפחתות של מוניטין, יכללו התפעולית הפעילות במסגרת
וחלקם אף יסווגו בעלות המכריוצגו • לא מיוחדים פריטים
הרווח במסגרת וייכללו בנפרד לפני מס
בברוטו • המימון את להציג יש )הוצאות מימון והכנסות מימון(
חשבונאית • פרקטיקה מסוימים במקרים מגוונת. פעמיים חד פריטים מוצגים או ההכנסות במסגרת
ההוצאות האחרות
40
הצגת דוח תזריםהצגת דוח תזרים
Israeli GAAPIFRS• IAS 7 בשיטה שימוש מעודד
העקיפה השיטה גם אולם הישירה, מקובלת
• – שהתקבלו ודיבידנדים ריבית או שוטפת כפעילות לסיווג ניתנים
לסיווג ;השקעה ניתנים – ששולמו )מדיניות מימון או שוטפת כפעילות
חשבונאית( עסקת חכירה הונית תוצג כפעילות •
שאינה במזומןההתאמה של הרווח על מנת להציג •
מפעילות המזומנים תזרים את שוטפת נכללת בגוף הדוח
השפעת תנודות בשער החליפין על •יתרות מזומנים סווגה במסגרת סעיף
נפרדלתזרימי • נפרד גילוי לתת יש
על ממסים הנובעים מזומנים הפעילות במסגרת ההכנסה
השוטפת
ג"ד • הגישה 51 את מאמץ העקיפה, אולם מאפשר שימוש בגישה הישירה תוך מתן פירוט
נוסף
כשתי • מוצגת הונית חכירה מימון פעילות פעילויות:
ופעילות השקעה
ההתאמה של הרווח על מנת •המזומנים תזרים את להציג נכללת שוטפת מפעילות התזרים לדוח נספח במסגרת
(')נספח א
בשער • תנודות השפעת מזומנים יתרות על החליפין מפעילות כתזרים הוצגה
שוטפת
41
נשמח לעמוד לרשותכםנשמח לעמוד לרשותכם
המידע המוצג כאן הינו בעל אופי כללי ואינו מיועד לענות על הדרישות הספציפיות של יחיד או ישות. אף עדכניות המידע לאחר אין באפשרותנו להבטיח את וזמין, מדויק מידע פי שאנו משתדלים לספק על היום בו הוא מתקבל וכן כי המידע ימשיך להיות מדויק גם בעתיד. אין לפעול על פי המידע הנ"ל ללא
יעוץ מקצועי ולאחר בדיקה מקיפה של המקרה הספציפי.
בהצלחה!
המחלקה המקצועית
KPMGסומך חייקין ,
www.kpmg.co.ilwww.kpmg.co.il
