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““La ciudadanía fiscal”:La ciudadanía fiscal”:la moral y el cumplimiento tributariola moral y el cumplimiento tributario
Enero 2010
1.- La ciudadanía fiscal,1.- La ciudadanía fiscal,2.- El Sistema Tributario en Ecuador,2.- El Sistema Tributario en Ecuador,3.- Normativa tributaria específica del sector de culto 3.- Normativa tributaria específica del sector de culto religioso,religioso,4.- Cumplimiento tributario del sector4.- Cumplimiento tributario del sector5.- Conclusiones,5.- Conclusiones,6.- Foro abierto6.- Foro abierto
AGENDA2
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1.- La ciudadanía fiscal
2. Recaudación y las reformas a la normativaDefinicionesDefiniciones
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La estructura fiscal está compuesta de varios elementos entre los que se destacan: el político, el social y el económico. Estos elementos poseen múltiples lazos a través de los que se construyen los conceptos de pacto fiscal, cohesión social, contrato social, ciudadanía política y ciudadanía fiscal. La moral tributaria corresponde a una manifestación de ciudadanía fiscal mediante la cual los individuos de una sociedad se comprometen con sus obligaciones y derechos. Es la disciplina normativa que se ocupa de justificar el hecho de los impuestos y la obligación correspondiente de pagarlos , transformando la percepción del pago en una ‘contribución al bien común y una manifestación de la justicia distributiva’. Designa la disciplina sociológica y su objeto, además de que describe el comportamiento los ciudadanos ante su obligación tributaria y su valoración ética al respecto. Es una voluntad u obligación que cada individuo experimenta con respecto al cumplimiento, de ahí que una moral fiscal alta genera un sentimiento de arrepentimiento ante el incumplimiento fiscal y una moral fiscal baja tiende a explicar el incumplimiento como una manera de regular las injusticias de un contrato social defectuoso.
Moral Tributaria
2. Recaudación y las reformas a la normativa
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Cohesión Social
DefinicionesDefiniciones
Aunque no tiene una definición unívoca puede entenderse como “un atributo de las sociedades democráticas, que conlleva la formación de un tejido social y la vertebración de las distintas comunidades de un país”. Implica: igualdad de oportunidades, la promoción del bienestar para el conjunto de la población y un sentimiento de pertenencia, la participación activa de la ciudadanía y la solidaridad entre grupos, territorios y generaciones*.
Pacto FiscalSegún Martner (2008) “…el pacto fiscal es el acuerdo sociopolítico básico que legitima el papel del Estado y el ámbito y alcance de las responsabilidades gubernamentales en la esfera económica y social…” Se efectiviza a través de cuatro principios: combinar responsabilidad fiscal con estabilidad macroeconómica; elevar la calidad del gasto público; promover la equidad y dotar de mayor transparencia a la acción fiscal; y favorecer el desarrollo de la institucionalidad democrática. Hablar de pacto fiscal es hablar de pacto social.
*GONZALEZ, Darío, Carol, MARTINOLI, José Luis, PEDRAZA (2009), Sistemas tributarios de América Latina, Situación actual, reformas y políticas para promover la cohesión social, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid-España.
2. Recaudación y las reformas a la normativa
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Corresponde al nivel de cumplimiento voluntario o inducido de las obligaciones tributarias, por parte de los contribuyentes. Dada su naturaleza está estrechamente relacionada con la ‘percepción de riesgo’ y la ´percepción de beneficio’ que se concatena con un ‘contrato social’ que al percibirse como ‘incumplido’, explica el incumplimiento fiscal como una manera de ajustar las ‘injusticias’ (Estévez y Esper 2008). La percepción del accionar estatal orienta la idea de un ‘cumplimiento’ o ‘incumplimiento’ del pacto social, afectando profundamente la voluntad de los ciudadanos de cooperar con su esfuerzo al bienestar general.
Disciplina Fiscal
Algunas definicionesAlgunas definiciones
Ciudadanía Fiscal La construcción del ‘ciudadano político’ está complementada con la figura del ‘ciudadano fiscal’. Pero todo buen ciudadano no necesariamente tiene la obligación de ser un contribuyente responsable. Por otro lado, es imposible mantener un contrato social sin destinar recursos financieros a su mantenimiento; es decir, todo contrato social tiene como contraparte un pacto fiscal*.
* BOTANA (2006). En Estévez Alejandro y Esper Susana (n/f), Ciudadanía fiscal en América Latina: El contrato incumplido.
2. Recaudación y las reformas a la normativa
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La fiscalidad es el espejo de una nación. La idiosincrasia fiscal refleja el conjunto de metas, fines, valores, actitudes y conductas que una sociedad se otorga a sí misma: da cuenta de sus prioridades en tanto comunidad, de sus relaciones de poder y de su estructura social. Schumpeter (1982). En materia fiscal, esta idea viene dada por la concepción sobre el destino del gasto público, la legitimidad del sistema impositivo, la ‘justicia’ de la legislación tributaria y la percepción de aplicación de sanciones para los que la incumplen. Feld & Frey (2007). Las leyes que alienten las prácticas de free riding o atentan contra lo considerado socialmente justo y equitativo y disminuyen las virtudes cívicas.
Cumplimiento Fiscal
Algunas definicionesAlgunas definiciones
¿Por qué existen ciudadanías con mejor comportamiento tributario que otras?Aunque tradicionalmente la teoría considera que el comportamiento de los contribuyentes es una decisión que depende principalmente del riesgo de ser sancionado, está demostrado que existen otras variables y determinantes no económicos que explican sus acciones desde otras perspectivas. Todo aquél que obtiene algún beneficio de la vida en sociedad, debería percibir como algo natural el realizar una contribución equitativa al sostenimiento de esa comunidad. A medida que fortalecemos nuestra posición como ciudadanos, estamos dispuestos renunciar a parte de nuestro esfuerzo a cambio.
2. Recaudación y las reformas a la normativa
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Si Pacto Social se rompe, se quiebra también la noción de la Ciudadanía Fiscal: el ciudadano ya no cree que sea razonable, ni legítimo pagar impuestos.
CUMPLIMIENTO FISCAL
Relación entre conceptosRelación entre conceptos
CUMPLIMIENTO
2. Recaudación y las reformas a la normativaMoral TributariaMoral Tributaria
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MORAL TRIBUTARIA
Compromiso con comunidadResponsabilidad socialPercepción de justicia Percepción de Tributos como Contribución (destino social)Sistema progresivo y legítimoEsperanza en cambioSanción moral a evasoresIncumplimiento: Culpabilidad y vergüenza
Desconfianza en Estado y en LeyesPercepción de Tributos como Castigo (destino corrupción)Percepción de Injusticia e impunidadIncertidumbre sobre políticasSentimiento de ExclusiónIncredulidad en cambioSistema regresivo e ilegítimoIndulgencia hacia evasiónIncumplimiento: Astucia y sensación de hacer ‘justicia’
Alta
Baja
2. Recaudación y las reformas a la normativaEjemplos de preguntas para encuestasEjemplos de preguntas para encuestas
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Sondeos sobre Cultura Tributaria en América Latina
Fuente: ICEFI
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2.- El Sistema Tributario en Ecuador
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Justificaciones económicas para la Justificaciones económicas para la intervención del estadointervención del estado
La política pública es necesaria para guiar, corregir y complementar al mercado en aspectos como:
Corrección de fallos causados
por externalidades,
monopolios naturales, bienes
públicos.
Redistribución de la renta que
refleje los valores sociales
Estructura legal que avale y proteja las
transacciones del mercado
Regulaciones que aseguren
las condiciones necesarias
para la competencia
Niveles adecuados de
empleo, crecimiento y estabilidad de
precios.
Plan Nacional del Buen Vivir
Plan Estratégico Institucional 2010 - 2013
Política 1.5. Asegurar la redistribución solidaria y equitativa de la riqueza
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LA POLÍTICA ECONÓMICALA POLÍTICA ECONÓMICA
Es la intervención del Estado en la economía con el objetivo de regular la producción y distribución del excedente económico, todo dentro de unas condiciones predispuestas por el mercado y la estructura de poder. (L. Pacheco)
Esta intervención se la hace por medio de instrumentos, que permitirán la consecución de objetivos para el corto plazo.
EXOGENO
Política Fiscal Política Cambiaria Política monetaria Política comercial
POLÍTICA ECONOMICA
VARIABLES MACROECONÒMICAS ( Endógeno)
POLITICA FISCAL
En dolarización la Política Fiscal tiene la mayor preponderancia
En dolarización la Política Cambiaria es
inaplicable
En dolarización la Política Monetaria
es inaplicable
Integración, apertura, aranceles
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Las reformas tributariasLas reformas tributarias
• A pesar de las reformas tributarias que se han llevado a cabo en América Latina, el diseño de los sistemas tributarios sigue siendo regresivo en la mayoría de los países.
• El incremento en la recaudación que se ha generado en los últimos años se fundamenta en el aumento de recaudación de impuestos generales como el IVA.
• Una de los compromisos de política económica como de administración tributaria en Ecuador, ha sido reestructurar la importancia de la recaudación de impuestos directos sobre los indirectos,
Objetivos de las reformas tributarias en Ecuador
• Reducir la evasión y elusión en el pago de impuestos (2004 Renta 61.3%, IVA 30.6%)
• Ampliar la base de contribuyentes (2006 1.1 millón de contribuyentes)
• Reorientar la incidencia tributaria a la imposición directa (2007 Renta representaba el 34.3% y el IVA e ICE el 62.7%)
• Utilización de la política tributaria como instrumento de la política económica– Introducción de incentivos para la reactivación del aparato productivo
y la generación de empleo productivo– Introducción de impuestos regulatorios
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Presión Tributaria Histórica
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Estructura entre impuestos directos e indirectos
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Evolución Base de contribuyentes
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3.- Normativa tributaria específica del sector de culto religioso
Deberes formales
a) Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes;
b) Llevar contabilidad;
c) Emitir y entregar comprobantes de venta;
d) Presentar la declaración anual del impuesto a la renta;
e) Presentar la declaración del Impuesto al Valor Agregado en calidad de
agente de percepción, cuando corresponda;
f) Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta e
Impuesto al Valor Agregado y presentar las correspondientes declaraciones
y pago de los valores retenidos; y,
g) Proporcionar la información que sea requerida por la Administración
Tributaria.
Deberes formales que deben cumplir:
Comprobantes de venta
Las instituciones de carácter privado
sin fines de lucro tienen la obligación de
emitir y entregar al adquiriente del bien o
al beneficiario del servicio, comprobantes de
venta, en todas las transferencias de
bienes y en la prestación de servicios
que efectúen y que se relacionen con el giro
de su negocio, independientemente de su
valor y de los contratos celebrados.
Así mismo, están obligadas a exigir el
respectivo comprobante de venta, previo al
pago por la adquisición de bienes o
utilización de servicios.
En cuanto a los aportes: sustentan gastos
los aportes que realice el contribuyente a las
asociaciones, gremios y otras organizaciones a
las que deba pertenecer o afiliarse para
poder desarrollar su actividad económica,
siempre que en los comprobantes de pago
esté plenamente identificada la organización:
denominación, RUC y dirección y se identifique
a quien realiza el pago: nombre, razón social o
denominación, número de RUC o cédula de
identificación y dirección. Estos comprobantes
deberán también ser preimpresos y
prenumerados.
En cuanto a la facturación:
Contabilidad
Las instituciones de carácter privado sin fines de lucro,
entre ellas las entidades de culto religioso, deberán:
Llevar contabilidad;
Tomar en consideración las normas ecuatorianas de
contabilidad;
Mantener todos los documentos que respalden los
registros de información contable, tanto de ingresos
como de egresos.
En cuanto a llevar contabilidad:
Numeral 5 del Art. 9 “Art. 9.- Exenciones.- Para fines de la determinación y
liquidación del impuesto a la renta, están exonerados exclusivamente los
siguientes ingresos:
(…) 5.- Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro
legalmente constituidas, definidas como tales en el Reglamento; siempre que
sus bienes e ingresos se destinen a sus fines específicos y solamente en la
parte que se invierta directamente en ellos.
Los excedentes que se generaren al final del ejercicio económico deberán
ser invertidos en sus fines específicos hasta el cierre del siguiente ejercicio.
Ley de Régimen Tributario Interno
Para que puedan beneficiarse de esta exoneración, es requisito
indispensable que: se encuentren inscritas en el Registro Único de
Contribuyentes, lleven contabilidad y cumplan con los demás deberes
formales contemplados en el Código Tributario, esta Ley y demás Leyes
de la República.
El Estado, a través del Servicio de Rentas Internas verificará en
cualquier momento que:
• sean exclusivamente sin fines de lucro,
• se dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios y,
• que sus bienes e ingresos se destinen en su totalidad a sus
finalidades específicas, dentro del plazo establecido en esta norma.
De establecerse que las instituciones no cumplen con los requisitos señalados,
deberán tributar sin exoneración alguna. Los valores que deje de percibir el Estado
por esta exoneración constituyen una subvención de carácter público de conformidad
con lo dispuesto en la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y demás
Leyes de la República;”
Los ingresos de las entidades de culto religioso deberán constituirse con
aportaciones o donaciones en un porcentaje mayor o igual a los establecidos en la
siguiente tabla:
Las donaciones provendrán de aportes o legados en dinero o en especie, como
bienes y trabajo voluntario, provenientes de los miembros, fundadores u otros, como
los de cooperación no reembolsable, y de la contraprestación de servicios.
INGRESOS ANUALES EN DOLARES
% INGRESOS POR DONACIONES Y APORTES SOBRE INGRESOS
De 0 a 50.000 5% De 50.001 a 500.000 10% De 500,001 en adelante 15%
Declaración mensual en calidad de Agentes de Retención
Las instituciones de carácter privado sin fines de lucro, son
Agentes de Retención del impuesto a la renta y por
consiguiente, deberán hacer la correspondiente declaración
mensual:
Retenciones en calidad de empleadores, respecto de los
trabajadores en relación de dependencia.
Otras retenciones en la fuente: en los porcentajes que
establezca mediante Resolución el SRI.
Tarifa de IVA
a) APORTACIONES: El numeral 23 del Art. 56 de la LORTI establece que están
gravados con tarifa 0% de IVA “los servicios prestados por clubes sociales,
gremios profesionales, cámaras de la producción, sindicatos y similares, que
cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no excedan de 1.500
dólares en el año. Los servicios que se presten a cambio de cánones, alícuotas,
cuotas o similares superiores a 1.500 dólares en el año estarán gravados con
IVA tarifa 12%”.
b) DONACIONES: En virtud del numeral 5, Art. 54 de la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno, no causan IVA las donaciones a “las instituciones de carácter
privado sin fines de lucro definidas en el Reglamento”.
c) VENTAS: Toda transferencia de bienes o prestación de servicios por parte las
instituciones de carácter privado sin fines de lucro, deben considerar lo
establecido en el Art. 52 y siguientes de la LORTI.
Impuesto sobre la propiedad de los vehículos motorizados
Los vehículos de propiedad de las instituciones de carácter
privado sin fines de lucro, no están exonerados del pago del
impuesto sobre la propiedad de los vehículos motorizados y por
lo tanto, deberá, satisfacer dicho impuesto en los porcentajes
correspondientes y en el tiempo establecido legalmente.
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4.- Comportamiento tributario del sector
Organizaciones religiosas en el Ecuador
Existen a nivel nacional 2.232 organizaciones registradas en el RUC como entidades de
culto religiosas
Existen a nivel nacional 2.232 organizaciones registradas en el RUC como entidades de
culto religiosas
El Misterio de Gobierno es la Institución encargada de regular a las organizaciones religiosas. A diciembre de 2009 existían 843 organizaciones registradas en el Ministerio.
Fuente: Servicio de Rentas Internas Diario Hoy 11 de Diciembre de 2009
&
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• A la fecha, 497 contribuyentes no han presentado la declaración del Impuesto a la Renta correspondiente al período fiscal 2008, cuya obligación venció en abril de 2009.
• Un promedio mensual de 500 contribuyentes no han presentado su declaración IVA durante el 2009.
Cuántas presentan declaraciones?
Existen alrededor de 90 entidades de culto religioso que declaran ingresos superiores a los US $ 500 mil anuales
Existen alrededor de 90 entidades de culto religioso que declaran ingresos superiores a los US $ 500 mil anuales
Fuente: Base de datos del SRIElaboración: Planificación
Fuente: Base de datos del SRIElaboración: Planificación
Al año 2007 los ingresos de este sector superaron los US $ 180 millones y en el 2008 los US$ 220 millones.
Al año 2007 los ingresos de este sector superaron los US $ 180 millones y en el 2008 los US$ 220 millones.
El Costo de la FeCuántos ingresos declaran percibir?
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5.- Conclusiones
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5.- Foro abierto
