1 ORIENTACIÓN 2011. Cayetano Mora 2 NORMAS VIGENTES SEGÚN EL HANDBOOK 2010

1

ORIENTACIÓN ORIENTACIÓN

20112011

Cayetano Mora 2

NORMAS VIGENTES SEGÚN EL NORMAS VIGENTES SEGÚN EL

HANDBOOK 2010HANDBOOK 2010

Cayetano Mora 3

MARCO INTERNACIONAL PARA COMPROMISOS MARCO INTERNACIONAL PARA COMPROMISOS DE SEGURIDADDE SEGURIDAD

AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICAFINANCIERA HISTÓRICA

• OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORÍA

• ACUERDO SOBRE LAS CONDICIONES DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA

• CONTROL DE CALIDAD PARA AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

• DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

NORMAS DE AUDITORÍA VIGENTESNORMAS DE AUDITORÍA VIGENTES

Cayetano Mora 4

• RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL

FRAUDE EN UNA AUDITORÍAFRAUDE EN UNA AUDITORÍA

• CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOSCONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS

• COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNOCOMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO

• COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL

INTERNO CON LOS ENCARGADOS INTERNO CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO Y LA DEL GOBIERNO Y LA

GERENCIAGERENCIA

• PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORÍAPLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORÍA

• IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE

DISTORSIONES SIGNIFICATIVAS A TRAVÉS DEL DISTORSIONES SIGNIFICATIVAS A TRAVÉS DEL

ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU AMBIENTEENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU AMBIENTE

Cayetano Mora 5

• IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACIÓN Y IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACIÓN Y

REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍAREALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA

• PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EN RESPUESTA A LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EN RESPUESTA A LOS

RIESGOS EVALUADOSRIESGOS EVALUADOS

• CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA PARA ENTIDADES CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA PARA ENTIDADES

QUE QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOSUTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS

• EVALUACIÓN DE LAS DECLARACIONES ERRÓNEAS EVALUACIÓN DE LAS DECLARACIONES ERRÓNEAS

IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORÍAIDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORÍA

• EVIDENCIA DE AUDITORÍAEVIDENCIA DE AUDITORÍA

Cayetano Mora 6

• EVIDENCIA DE AUDITORÍA PARA PARTIDAS ESPECÍFICAS• Existencia y condición de los bienes de cambio• Integridad de juicios y reclamos que involucran al

ente• Presentación y exposición de información por

segmentos

• CONFIRMACIONES EXTERNAS

• TRABAJOS INICIALES - BALANCES DE APERTURA

• PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

• MUESTREO EN AUDITORÍA

• AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES INCLUYENDO LAS ESTIMACIONES AL VALOR RAZONABLE Y

EXPOSICIONES RELACIONADAS

Cayetano Mora 7

• PARTES RELACIONADASPARTES RELACIONADAS

• HECHOS POSTERIORESHECHOS POSTERIORES

• NEGOCIO EN MARCHANEGOCIO EN MARCHA

• REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓNREPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN

• CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOSESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS

• USO DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOSUSO DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS

• USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTOUSO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

Cayetano Mora 8

• FORMACIÓN DE LA OPINIÓN E INFORME SOBRE FORMACIÓN DE LA OPINIÓN E INFORME SOBRE

ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

• MODIFICACIONES DE LA OPINIÓN EN EL INFORME DEL MODIFICACIONES DE LA OPINIÓN EN EL INFORME DEL

AUDITOR INDEPENDIENTEAUDITOR INDEPENDIENTE

• PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y DE OTROS ASUNTOSPÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y DE OTROS ASUNTOS

• INFORMACIÓN COMPARATIVAINFORMACIÓN COMPARATIVA

• RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RELACIONADA CON RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RELACIONADA CON

OTRA OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE QUE

CONTIENEN CONTIENEN EEFF AUDITADOSEEFF AUDITADOS

Cayetano Mora 9

• CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE

ESTADOS ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS CON PROPÓSITO FINANCIEROS PREPARADOS CON PROPÓSITO

ESPECIAL ESPECIAL

• CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE UN CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE UN

ÚNICO ESTADO FINANCIERO Y ELEMENTOS, ÚNICO ESTADO FINANCIERO Y ELEMENTOS, CUENTAS O CUENTAS O

ÍTEMS ESPECÍFICOS DE UN ESTADO ÍTEMS ESPECÍFICOS DE UN ESTADO FINANCIEROFINANCIERO

• COMPROMISOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS COMPROMISOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS

FINANCIEROS RESUMIDOSFINANCIEROS RESUMIDOS

Cayetano Mora 10

NORMAS INTERNACIONALES PARA NORMAS INTERNACIONALES PARA

COMPROMISOS DE REVISIÓNCOMPROMISOS DE REVISIÓN

• TRABAJOS PARA REVNIAR ESTADOS TRABAJOS PARA REVNIAR ESTADOS FINANCIEROSFINANCIEROS

• REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

INTERMEDIA REALIZADA POR EL INTERMEDIA REALIZADA POR EL

AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA

ENTIDAD ENTIDAD

Cayetano Mora 11

COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO

SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE

INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICAINFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

• EL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA EL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

PROSPECTIVA PROSPECTIVA

• INFORMES DE SEGURIDAD SOBRE INFORMES DE SEGURIDAD SOBRE

CONTROLES CONTROLES EN LA ORGANIZACIONES DE EN LA ORGANIZACIONES DE

SERVICIOSSERVICIOS

Cayetano Mora 12

SERVICIOS RELACIONADOSSERVICIOS RELACIONADOS

• TRABAJOS PARA REALIZAR TRABAJOS PARA REALIZAR

PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS

CONVENIDOSCONVENIDOS

• TRABAJOS PARA COMPILAR TRABAJOS PARA COMPILAR

INFORMACIÓN INFORMACIÓN

FINANCIERAFINANCIERA

Cayetano Mora 13

DECLARACIONES INTERNACIONALES DE DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA AUDITORÍA

• PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE

BANCOSBANCOS

• RELACIONES ENTRE LOS SUPERVISORES DE RELACIONES ENTRE LOS SUPERVISORES DE

BANCOS Y LOS AUDITORES EXTERNOSBANCOS Y LOS AUDITORES EXTERNOS

• AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE

BANCOSBANCOS

Cayetano Mora 14

• CONSIDERACIONES DE TEMAS AMBIENTALES CONSIDERACIONES DE TEMAS AMBIENTALES

EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS

CONTABLESCONTABLES

• AUDITORÍA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS AUDITORÍA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

DERIVADOSDERIVADOS

• COMERCIO ELECTRÓNICO. EFECTOS SOBRE LA COMERCIO ELECTRÓNICO. EFECTOS SOBRE LA

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROSAUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Cayetano Mora 15

ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES y LAS NACIONALES

MARCO INTERNACIONAL PARA SERVICIOS DE SEGURIDADMARCO INTERNACIONAL PARA SERVICIOS DE SEGURIDAD

NIA 540 - AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES

INCLUYENDO LAS ESTIMACIONES AL VALOR

RAZONABLE Y EXPOSICIONES RELACIONADAS

NIA 560 - HECHOS POSTERIORES

NIA 570 - NEGOCIO EN MARCHA

NIA 700 - FORMACIÓN DE LA OPINIÓN E INFORME SOBRE FORMACIÓN DE LA OPINIÓN E INFORME SOBRE

ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

Cayetano Mora 16

ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES y LAS NACIONALES (Cont.)

NIA 705NIA 705 - - MODIFICACIONES DE LA OPINIÓN EN EL INFORME MODIFICACIONES DE LA OPINIÓN EN EL INFORME

DEL AUDITOR INDEPENDIENTEDEL AUDITOR INDEPENDIENTE

NIA 706NIA 706 - PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y DE OTROS ASUNTOS - PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y DE OTROS ASUNTOS

NIA 600 - CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOSESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS

NIA 800/805/810 - AUDITORÍAS CON PROPÓSITO ESPECIAL

NICR 2400 - TRABAJOS PARA REVNIAR EEFF

Cayetano Mora 17

ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES y LAS NACIONALES (Cont.)

NICS 3000 - COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON

AUDITORÍA NI REVISIÓN DE

INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NICS 3400 - INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA

NICS 3402 - INFORMES DE SEGURIDAD SOBRE CONTROLES INFORMES DE SEGURIDAD SOBRE CONTROLES

EN LA ORGANIZACIONES DE SERVICIOSEN LA ORGANIZACIONES DE SERVICIOS

NISR 4400 - PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

NISR 4410 - COMPILACIÓN

NIA 700 NIA 700 Formación de la opinión y emisión Formación de la opinión y emisión

del informe sobre los estados del informe sobre los estados contablescontables

Vigencia: auditorias de EECC de períodos comenzados Vigencia: auditorias de EECC de períodos comenzados a partir del 15/12/2009, inclusivea partir del 15/12/2009, inclusive

http://http://www.ifac.orgwww.ifac.org//

Alcance de NIA 700 Alcance de NIA 700

La responsabilidad del auditor de formarse una La responsabilidad del auditor de formarse una opinión sobre EECC de utilización generalopinión sobre EECC de utilización generalForma y contenido del informe del auditorForma y contenido del informe del auditorPromueve la consistencia en la redacción del Promueve la consistencia en la redacción del informe de auditoria y ayuda a los usuarios a informe de auditoria y ayuda a los usuarios a identificar auditorias ejecutadas según NIA’s y identificar auditorias ejecutadas según NIA’s y circunstancias inusuales circunstancias inusuales NIA 700 trata sólo de informes de auditoria NIA 700 trata sólo de informes de auditoria “limpios”“limpios”Informes “no limpios” : NIA 705 y 706Informes “no limpios” : NIA 705 y 706Informes sobre EE/CC especiales : NIA 800 y Informes sobre EE/CC especiales : NIA 800 y 805805

Objetivos del auditorObjetivos del auditor

Formarse una opinión sobre los EECC Formarse una opinión sobre los EECC basada en las conclusiones derivadas de basada en las conclusiones derivadas de la evidencia obtenida, y la evidencia obtenida, y

Expresar claramente esa opinión Expresar claramente esa opinión mediante un informe escrito que describa mediante un informe escrito que describa en qué se basa la opiniónen qué se basa la opinión

Definiciones Definiciones

EECC de utilización general : preparados de EECC de utilización general : preparados de acuerdo a un marco normativo de aceptación acuerdo a un marco normativo de aceptación general (MNAG)general (MNAG)

MNAG : conjunto de normas contables diseñado MNAG : conjunto de normas contables diseñado para las necesidades de información financiera de para las necesidades de información financiera de un gran número de usuarios (NCP’s, PCGA’s, etc)un gran número de usuarios (NCP’s, PCGA’s, etc)

Opinión no modificada u opinión “limpia” : la Opinión no modificada u opinión “limpia” : la emitida por el auditor cuando concluye que los emitida por el auditor cuando concluye que los EECC han sido preparados, en todos sus aspectos EECC han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MNAG aplicablesignificativos, de acuerdo con el MNAG aplicable

EECC : un juego completo de EECC de uso general, EECC : un juego completo de EECC de uso general, con sus notas y preparados según lo requerido por con sus notas y preparados según lo requerido por el MNAG aplicableel MNAG aplicable

Marco Normativo de Aceptación GeneralMarco Normativo de Aceptación General

Provee los parámetros para que el auditor evalúe si los EECC Provee los parámetros para que el auditor evalúe si los EECC han sido preparados y presentados según los requerimientos han sido preparados y presentados según los requerimientos del marco normativo, en lo referido a los criterios adoptados del marco normativo, en lo referido a los criterios adoptados para registrar transacciones, cuentas y asuntos de exposición. para registrar transacciones, cuentas y asuntos de exposición.

Marco Normativo de Aceptación General (MNAG)Marco Normativo de Aceptación General (MNAG)

– Razonable: reconoce la necesidad de presentar toda Razonable: reconoce la necesidad de presentar toda información relevante para entender los EECC, aunque se información relevante para entender los EECC, aunque se aparte del MNAG (raramente) o no sea expresamente aparte del MNAG (raramente) o no sea expresamente requerida por el MNAGrequerida por el MNAG

– De cumplimiento : presentar sólo lo requerido en el MN De cumplimiento : presentar sólo lo requerido en el MN aplicable (generalmente leyes o regulaciones)aplicable (generalmente leyes o regulaciones)

Ejemplos de MN razonable : las NIIF a nivel internacional , las Ejemplos de MN razonable : las NIIF a nivel internacional , las NCP (RT’s) en Argentina y los PCGA de distintos paísesNCP (RT’s) en Argentina y los PCGA de distintos países

Proceso de formación de la opinión s/ EE CCProceso de formación de la opinión s/ EE CCConcluir si los EECC fueron preparados, en todos sus aspectos Concluir si los EECC fueron preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MN aplicable y hay certeza significativos, de acuerdo con el MN aplicable y hay certeza razonable que los EECC, en conjunto, están libres de falla material razonable que los EECC, en conjunto, están libres de falla material debida a fraude o error debida a fraude o error

Concluir :Concluir :– Que se obtuvo evidencia de auditoria válida y suficiente – NIA Que se obtuvo evidencia de auditoria válida y suficiente – NIA

330330– Acerca de la materialidad de errores no ajustados, Acerca de la materialidad de errores no ajustados,

individualmente y acumuladosindividualmente y acumuladosEvaluar si:Evaluar si:

– Los EECC revelan adecuadamente las políticas contables Los EECC revelan adecuadamente las políticas contables aplicadasaplicadas

– Las políticas contables son consistentes con el MN y adecuadas Las políticas contables son consistentes con el MN y adecuadas en las circunstanciasen las circunstancias

– Las estimaciones gerenciales son razonablesLas estimaciones gerenciales son razonables– La información en los EECC es relevante, confiable, comparable La información en los EECC es relevante, confiable, comparable

y comprensibley comprensible– Los usuarios comprenden los efectos de hechos y transacciones Los usuarios comprenden los efectos de hechos y transacciones

significativos, a partir de la información en los ECsignificativos, a partir de la información en los EC– La terminología utilizada en los EECC es apropiadaLa terminología utilizada en los EECC es apropiada– Los EECC refieren a o describen adecuadamente el MN aplicable Los EECC refieren a o describen adecuadamente el MN aplicable

Formato de la opiniónFormato de la opinión

Opinión no modificada según NIA 700 (opinión limpia) : el Opinión no modificada según NIA 700 (opinión limpia) : el auditor concluye que los EECC están preparados, en todos auditor concluye que los EECC están preparados, en todos sus aspectos relevantes, de acuerdo con el MN aplicable sus aspectos relevantes, de acuerdo con el MN aplicable

Opinión modificada (NIA 705) cuando el auditor:Opinión modificada (NIA 705) cuando el auditor:

– Concluye, basado en la evidencia obtenida, que los EECC Concluye, basado en la evidencia obtenida, que los EECC en conjunto no están libres de falla materialen conjunto no están libres de falla material

– No puede obtener evidencia suficiente y adecuada para No puede obtener evidencia suficiente y adecuada para concluir que los EECC en conjunto, estén libres de falla concluir que los EECC en conjunto, estén libres de falla materialmaterial

EECC según MEECC según M

N de Cumplimiento: No se requiere al auditor evaluar si N de Cumplimiento: No se requiere al auditor evaluar si están presentados razonablemente, pero debe revelar los están presentados razonablemente, pero debe revelar los aspectos que puedan inducir a error a los usuarios aspectos que puedan inducir a error a los usuarios

Contenido del informe “limpio” de una auditoria efectuada Contenido del informe “limpio” de una auditoria efectuada de acuerdo a NIA’sde acuerdo a NIA’s

El informe debe ser escrito El informe debe ser escrito

TítuloTítulo

DestinatariosDestinatarios

Párrafo introductorioPárrafo introductorio

Responsabilidad de la dirección del ente por los ECResponsabilidad de la dirección del ente por los EC

Responsabilidad del auditorResponsabilidad del auditor

Opinión del auditorOpinión del auditor

Otras responsabilidades de reporte del auditorOtras responsabilidades de reporte del auditor

Firma del auditorFirma del auditor

Fecha del informeFecha del informe

Domicilio del auditor Domicilio del auditor

Título del Informe y Destinatarios Título del Informe y Destinatarios

Título : debe indicar que el informe es de Título : debe indicar que el informe es de un auditor independiente. Es decir, el un auditor independiente. Es decir, el auditor ha cumplido todas los requisitos auditor ha cumplido todas los requisitos profesionales de independencia y profesionales de independencia y diferencia al informe de los emitidos por diferencia al informe de los emitidos por otrosotros

Destinatarios : generalmente, aquellos que Destinatarios : generalmente, aquellos que contrataron al auditor o los órganos de contrataron al auditor o los órganos de gobierno del ente . Normas o regulaciones gobierno del ente . Normas o regulaciones pueden definir otros destinatariospueden definir otros destinatarios

Párrafo introductorioPárrafo introductorio

– Identifica la entidad cuyos EECC han sido auditadosIdentifica la entidad cuyos EECC han sido auditados

– Dice que los EECC han sido auditadosDice que los EECC han sido auditados

– Identifica los EECC auditados por su títuloIdentifica los EECC auditados por su título

– Refiere al lector a las notas que resumen las políticas Refiere al lector a las notas que resumen las políticas

contables relevantes y otras informacionescontables relevantes y otras informaciones

– Especifica la fecha de cierre y el período abarcado por los ECEspecifica la fecha de cierre y el período abarcado por los EC

– Cuando los EECC se publiquen en un documento que contenga Cuando los EECC se publiquen en un documento que contenga

otra información (p.ej. Memoria), el auditor puede identificar otra información (p.ej. Memoria), el auditor puede identificar

las páginas del documento que contengan los EECClas páginas del documento que contengan los EECC

Responsabilidad de la dirección del ente por los ECResponsabilidad de la dirección del ente por los EC

Esta sección del informe explica la premisa, referida a la Esta sección del informe explica la premisa, referida a la

responsabilidad de la dirección responsabilidad de la dirección (puede ser la gerencia o el órgano (puede ser la gerencia o el órgano

de gobierno del ente)de gobierno del ente), bajo la cual se hace la auditoria de los EECC, bajo la cual se hace la auditoria de los EECC

El informe indica que la dirección es responsable por :El informe indica que la dirección es responsable por :

– Diseñar, implementar y mantener controles internos efectivos Diseñar, implementar y mantener controles internos efectivos

para preparar EC libres de fallas materiales por errores o fraudespara preparar EC libres de fallas materiales por errores o fraudes

– Preparar y presentar EECC que Preparar y presentar EECC que “revelen de manera verdadera y “revelen de manera verdadera y

razonable …”razonable …” o que o que “ presenten razonablemente, en todos los “ presenten razonablemente, en todos los

aspectos materiales …”aspectos materiales …” la posición financiera y los resultados del la posición financiera y los resultados del

ente, de acuerdo con el MN aplicableente, de acuerdo con el MN aplicable

Las expresiones “Las expresiones “entre comillas” sonentre comillas” son equivalentes y su uso depende equivalentes y su uso depende de normas o practicas locales de cada paísde normas o practicas locales de cada país


Expresar una opinión sobre los EC, basada en la Expresar una opinión sobre los EC, basada en la

labor de auditoria. labor de auditoria. (el Auditor (el Auditor NONO es responsable de es responsable de

preparar los EC)preparar los EC)

Conducir la auditoria de acuerdo a NIA (todas las Conducir la auditoria de acuerdo a NIA (todas las

que apliquen)que apliquen)

– Cumplimiento de requerimientos éticosCumplimiento de requerimientos éticos

– Planear y ejecutar la auditoria para obtener Planear y ejecutar la auditoria para obtener

seguridad razonable que los EC están libres de seguridad razonable que los EC están libres de

fallas significativasfallas significativas

Responsabilidad del auditor (cont)Responsabilidad del auditor (cont)

Describir la auditoriaDescribir la auditoria

– Ejecutar procedimientos para obtener evidencia sobre el Ejecutar procedimientos para obtener evidencia sobre el

contenido de los ECcontenido de los EC

– Los procedimientos ejecutados dependen del juicio del auditor, e Los procedimientos ejecutados dependen del juicio del auditor, e

incluyen una evaluación del riesgo de fallas por error o fraude incluyen una evaluación del riesgo de fallas por error o fraude

– Considerar el control interno de la entidad, relacionado con la Considerar el control interno de la entidad, relacionado con la

preparación de EC, para diseñar procedimientos de auditoria preparación de EC, para diseñar procedimientos de auditoria

adecuados, adecuados, no para opinar sobre la efectividad del CIno para opinar sobre la efectividad del CI

– Cuando deba opinar sobre el CI, el auditor omitirá Cuando deba opinar sobre el CI, el auditor omitirá la frase la frase

subrayadasubrayada

– Evaluar la adecuación de los criterios contables, la razonabilidad Evaluar la adecuación de los criterios contables, la razonabilidad

de las estimaciones y la presentación general de los ECde las estimaciones y la presentación general de los EC

Indicar que la evidencia respalda la opiniónIndicar que la evidencia respalda la opinión

Opinión del auditorOpinión del auditor

La opinión sin salvedades (limpia) se emite cuando el auditor La opinión sin salvedades (limpia) se emite cuando el auditor concluye que los EC concluye que los EC “revelan de manera verdadera y razonable “revelan de manera verdadera y razonable …”…” o o “presentan razonablemente, en todos los aspectos “presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales” …materiales” …la posición financiera y los resultados del ente, de la posición financiera y los resultados del ente, de acuerdo con el MN aplicableacuerdo con el MN aplicable

Si el MN no es NIIF se debe identificar el país de origen del Si el MN no es NIIF se debe identificar el país de origen del MN : MN : “ …. de acuerdo con las normas contables profesionales “ …. de acuerdo con las normas contables profesionales generalmente aceptadas en Argentina”generalmente aceptadas en Argentina”

La referencia al MN aplicable avisa a los usuarios del informe La referencia al MN aplicable avisa a los usuarios del informe acerca del contexto en el que se expresa la opiniónacerca del contexto en el que se expresa la opinión

NIA 210 : cuando normas locales prescriban formatos de NIA 210 : cuando normas locales prescriban formatos de informe de auditor significativamente distintos de las NIA’s, el informe de auditor significativamente distintos de las NIA’s, el auditor no incluirá en su informe referencia a la ejecución de la auditor no incluirá en su informe referencia a la ejecución de la auditoria de acuerdo a NIA’sauditoria de acuerdo a NIA’s

Otras responsabilidades de reporte del auditorOtras responsabilidades de reporte del auditor

– Se incluyen en esta sección del informe del auditor, Se incluyen en esta sección del informe del auditor, responsabilidades de reporte adicionales a las requeridas responsabilidades de reporte adicionales a las requeridas por las NIA’s por las NIA’s

– Para distinguirlas claramente de la responsabilidad de Para distinguirlas claramente de la responsabilidad de informar sobre los EECC, se las incluirá en un párrafo informar sobre los EECC, se las incluirá en un párrafo precedido por un título específico como por ejemplo:precedido por un título específico como por ejemplo:

““Informe sobre otros requerimientos legales o Informe sobre otros requerimientos legales o regulatorios”regulatorios”

– Cuando se use dicho título específico, todos los párrafos Cuando se use dicho título específico, todos los párrafos anteriores del informe, referidos a los EECC, se incluirán anteriores del informe, referidos a los EECC, se incluirán bajo un título :bajo un título :

““Informe sobre los Estados Contables“Informe sobre los Estados Contables“

Firma del auditor, Fecha del informe, Domicilio del auditorFirma del auditor, Fecha del informe, Domicilio del auditor

Firma del auditorFirma del auditor– O de la firma de auditores o ambos. Ciertas jurisdicciones O de la firma de auditores o ambos. Ciertas jurisdicciones

requieren identificar la matrícula profesional del auditor y / o de requieren identificar la matrícula profesional del auditor y / o de la firma a la que representala firma a la que representa

Fecha del informeFecha del informe– Indica al lector el momento hasta el cual el auditor ha tomado Indica al lector el momento hasta el cual el auditor ha tomado

conocimiento de hechos y transaccionesconocimiento de hechos y transacciones– Nunca antes de reunir evidencia válida y suficiente, Incluyendo Nunca antes de reunir evidencia válida y suficiente, Incluyendo

reconocimiento de responsabilidad, por los EECC, por parte del reconocimiento de responsabilidad, por los EECC, por parte del órgano competente de la entidadórgano competente de la entidad

– Hechos posteriores a la fecha del informe : NIA 560Hechos posteriores a la fecha del informe : NIA 560

Domicilio del auditor : aquel en el que ejerce su profesión, Domicilio del auditor : aquel en el que ejerce su profesión, incluyendo localidad y jurisdicción profesionalincluyendo localidad y jurisdicción profesional

Informes de auditoria requeridos por leyes o regulacionesInformes de auditoria requeridos por leyes o regulaciones

Cuando leyes o reguladores requieran formatos o Cuando leyes o reguladores requieran formatos o redacciones específicas para su informe, el auditor se redacciones específicas para su informe, el auditor se referirá a las NIA’s referirá a las NIA’s sólosólo si el informe incluye, como si el informe incluye, como mínimo:mínimo:– Título, Título, – Destinatario, Destinatario, – Párrafo introductorio, Párrafo introductorio, – Descripción de la responsabilidad de la dirección del Descripción de la responsabilidad de la dirección del

ente,ente,– Descripción de la responsabilidad del auditor, Descripción de la responsabilidad del auditor,

incluyendo referencia a NIA’s y a las leyes o incluyendo referencia a NIA’s y a las leyes o regulaciones y una descripción de la auditoria de regulaciones y una descripción de la auditoria de acuerdo con todas esa normasacuerdo con todas esa normas

– Párrafo de opiniónPárrafo de opinión– Firma, Fecha y Dirección del auditorFirma, Fecha y Dirección del auditor

Informes para auditorias efectuadas de acuerdo con Informes para auditorias efectuadas de acuerdo con normas de auditoria locales (NAL’s) y NIA’s normas de auditoria locales (NAL’s) y NIA’s

El informe referirá a las NAL’s + NIA’s, sólo sí: El informe referirá a las NAL’s + NIA’s, sólo sí: – No hay conflictos entre ambas que llevarían al auditor a:No hay conflictos entre ambas que llevarían al auditor a:

Formarse una opinión diferente , oFormarse una opinión diferente , o

No incluir un párrafo de énfasis requerido por las NIA’sNo incluir un párrafo de énfasis requerido por las NIA’s

– El informe incluye lo requerido en la normaEl informe incluye lo requerido en la norma– El auditor cumplió con todas las NIA’s aplicables al casoEl auditor cumplió con todas las NIA’s aplicables al caso

Si no hay conflicto, el informe referirá tanto a las normas de Si no hay conflicto, el informe referirá tanto a las normas de auditoria locales y a las NIA’s, e identificará la jurisdicción de origen auditoria locales y a las NIA’s, e identificará la jurisdicción de origen de las NAL’sde las NAL’s

Si hay conflicto, el informe se referirá sólo a la norma de auditoria Si hay conflicto, el informe se referirá sólo a la norma de auditoria (NAL o NIA) de acuerdo a la cual se haya preparado el informe(NAL o NIA) de acuerdo a la cual se haya preparado el informe

Información suplementaria (IS) presentada con los EECCInformación suplementaria (IS) presentada con los EECC

IS no requerida por el MNAG y presentada con los EECC auditadosIS no requerida por el MNAG y presentada con los EECC auditados

Auditor evalúa si IS está claramente diferenciada de los EECC Auditor evalúa si IS está claramente diferenciada de los EECC auditadosauditados

IS no diferenciada:IS no diferenciada:– Requerir a la dirección cambiar la presentación de ISRequerir a la dirección cambiar la presentación de IS– Si se niega, indicar en informe: Si se niega, indicar en informe: “IS no auditada”“IS no auditada”

IS no requerida por el MNAG pero que sea parte integrante de los IS no requerida por el MNAG pero que sea parte integrante de los EECC auditados porque no puede diferenciarse claramente por su EECC auditados porque no puede diferenciarse claramente por su naturaleza y forma de presentación naturaleza y forma de presentación debe ser cubierta por el informe debe ser cubierta por el informe del auditordel auditor

IS no auditada : auditor responsable de leer e identificar IS no auditada : auditor responsable de leer e identificar inconsistencias con EECC auditados . Ver NIA 720inconsistencias con EECC auditados . Ver NIA 720

Informe de auditor independienteInforme de auditor independiente

Informe de Auditor IndependienteInforme de Auditor IndependienteSres. Directores de ABC, Sres. Directores de ABC,

Informe sobre los Estados ContablesInforme sobre los Estados Contables

He auditado los estados contables de ABC adjuntos, que He auditado los estados contables de ABC adjuntos, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 2010, los estados comprenden el balance al 31 de diciembre de 2010, los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo, por el ejercicio finalizado en esa fecha, así como el efectivo, por el ejercicio finalizado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.explicativas.

Responsabilidad de la dirección del ente por los Estados ContablesResponsabilidad de la dirección del ente por los Estados Contables

El Directorio es responsable por la preparación y la presentación El Directorio es responsable por la preparación y la presentación razonable de los estados contables, de acuerdo con las NIIF y razonable de los estados contables, de acuerdo con las NIIF y por los controles internos necesarios para la preparación de por los controles internos necesarios para la preparación de estados contables libres de fallas significativas debidas a fraude estados contables libres de fallas significativas debidas a fraude o error. o error.

Informe de auditor independiente Informe de auditor independiente


Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los

EECC adjuntos, basada en mi tarea de auditoria. He EECC adjuntos, basada en mi tarea de auditoria. He

conducido la auditoria de acuerdo con las Normas conducido la auditoria de acuerdo con las Normas

Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren

que cumpla con requisitos éticos y que planee y que cumpla con requisitos éticos y que planee y

ejecute la auditoria para obtener seguridad ejecute la auditoria para obtener seguridad

razonable sobre si los estados contables están libres razonable sobre si los estados contables están libres

de fallas significativasde fallas significativas

Informe de auditor independiente (cont.) Informe de auditor independiente (cont.) Responsabilidad del auditor (cont.)Responsabilidad del auditor (cont.)

Una auditoria comprende la ejecución de procedimientos para Una auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre las cifras y revelaciones obtener evidencia de auditoria sobre las cifras y revelaciones incluidas en los EECC. Los procedimientos seleccionados incluidas en los EECC. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación del dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación del riesgo de fallas significativas en los estados contables, debidas riesgo de fallas significativas en los estados contables, debidas a fraude o error. Como parte de su evaluación de riesgo, el a fraude o error. Como parte de su evaluación de riesgo, el auditor considera los controles internos de la entidad auditor considera los controles internos de la entidad relevantes para la preparación y presentación razonable de los relevantes para la preparación y presentación razonable de los EC, a efecto de diseñar los procedimientos de auditoria EC, a efecto de diseñar los procedimientos de auditoria apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad de los controles internos de la opinión sobre la efectividad de los controles internos de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar lo adecuado de entidad. Una auditoria también incluye evaluar lo adecuado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables de la dirección de ABC, así como estimaciones contables de la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los estados contables. evaluar la presentación general de los estados contables.

Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de auditoria. apropiada para respaldar mi opinión de auditoria.

Opinión del AuditorOpinión del Auditor

En mi opinión, los estados contables presentan de manera En mi opinión, los estados contables presentan de manera verdadera y razonable verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en ( o presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos)todos sus aspectos significativos) la situación financiera de la situación financiera de ABC al 31 de diciembre de 2010, los resultados, los cambios ABC al 31 de diciembre de 2010, los resultados, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo por el ejercicio en el patrimonio y los flujos de efectivo por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NIIF.finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NIIF.

Informe sobre otros requerimientos legalesInforme sobre otros requerimientos legales

En cumplimiento de disposiciones vigentes, informo que los En cumplimiento de disposiciones vigentes, informo que los estados contables surgen de libros rubricados llevados en estados contables surgen de libros rubricados llevados en legal forma y que no existe deuda devengada con o exigible legal forma y que no existe deuda devengada con o exigible por la Seguridad Socialpor la Seguridad Social

Firma____________________ Nombre y Apellido, Firma____________________ Nombre y Apellido, Contador Público – UNCPBA, Tomo CC; Folio 28 Contador Público – UNCPBA, Tomo CC; Folio 28 Tandil, …………..Tandil, …………..Viamonte 1300, Tandil, Pcia de Buenos Aires, Argentina Viamonte 1300, Tandil, Pcia de Buenos Aires, Argentina

NIA 705 – Modificaciones alNIA 705 – Modificaciones alInforme del auditor independienteInforme del auditor independienteVigencia: auditorias de EECC de períodos comenzados Vigencia: auditorias de EECC de períodos comenzados

a partir del 15/12/2009, inclusivea partir del 15/12/2009, inclusivehttp://www.ifac.org/http://www.ifac.org/

NIA 705 – Alcance y tipos de opiniones modificadasNIA 705 – Alcance y tipos de opiniones modificadas

Trata la responsabilidad del auditor de emitir un informe adecuado Trata la responsabilidad del auditor de emitir un informe adecuado

cuando, en el proceso de formar su opinión de acuerdo con NIA cuando, en el proceso de formar su opinión de acuerdo con NIA

700, concluye que es necesario modificar el párrafo de opinión700, concluye que es necesario modificar el párrafo de opinión

Establece tres tipos de opiniones modificadas (OM)Establece tres tipos de opiniones modificadas (OM)

– Opinión con salvedadOpinión con salvedad

– Abstención de opiniónAbstención de opinión

– Opinión adversaOpinión adversa

El tipo de OM depende deEl tipo de OM depende de

– La naturaleza de la cuestión que origina la modificación, yLa naturaleza de la cuestión que origina la modificación, y

– La evaluación del auditor acerca de si la cuestión afecta los La evaluación del auditor acerca de si la cuestión afecta los

EECC de manera generalizada o no EECC de manera generalizada o no

Tipos de opiniones modificadasTipos de opiniones modificadas

Naturaleza de la Naturaleza de la cuestión que origina cuestión que origina la modificaciónla modificación

evaluación del auditor acerca de si la evaluación del auditor acerca de si la cuestión afecta los EECC de forma cuestión afecta los EECC de forma generalizadageneralizada

Falla significativa Falla significativa pero no generalizadapero no generalizada

Falla significativa y Falla significativa y generalizadageneralizada

Los EECC contienen Los EECC contienen errores errores significativossignificativos

Opinión con Opinión con salvedadsalvedad

Opinión adversaOpinión adversa

Imposible obtener Imposible obtener evidencia de evidencia de auditoria apropiada auditoria apropiada y suficientey suficiente

Opinión con Opinión con salvedadsalvedad

Abstención de Abstención de opiniónopinión

Efectos generalizados en los EECC : definiciónEfectos generalizados en los EECC : definición

NO se limitan a elementos, cuentas o ítems NO se limitan a elementos, cuentas o ítems específicos de los EECCespecíficos de los EECC

Si estuvieran limitados a elementos, cuentas o Si estuvieran limitados a elementos, cuentas o ítems específicos, representan o podrían ítems específicos, representan o podrían representar una porción substancial de los representar una porción substancial de los EECC EECC

Tratándose de aspectos de exposición, son Tratándose de aspectos de exposición, son fundamentales para la comprensión de los fundamentales para la comprensión de los EECCEECC

NIA 705 - Objetivo NIA 705 - Objetivo

El objetivo del auditor es expresar claramente El objetivo del auditor es expresar claramente una opinión modificada sobre los EECC una opinión modificada sobre los EECC cuando:cuando:

– Basándose en la evidencia obtenida, concluye Basándose en la evidencia obtenida, concluye que los EECC en su conjunto NO están libres de que los EECC en su conjunto NO están libres de fallas significativas; ofallas significativas; o

– No puede obtener evidencia de auditoria No puede obtener evidencia de auditoria apropiada y suficiente para concluir que los EECC apropiada y suficiente para concluir que los EECC en su conjunto estén libres de fallas significativas en su conjunto estén libres de fallas significativas

Opinión con SalvedadOpinión con Salvedad

Habiendo obtenido evidencia de auditoria apropiada y Habiendo obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente, el auditor concluye que las fallas, suficiente, el auditor concluye que las fallas, individualmente o acumuladas, son significativas pero individualmente o acumuladas, son significativas pero no afectan los EECC de manera generalizada; ono afectan los EECC de manera generalizada; o

El auditor no puede obtener evidencia de auditoria El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente en la cual basar su opinión, pero concluye suficiente en la cual basar su opinión, pero concluye que los posibles efectos sobre los EECC de errores que los posibles efectos sobre los EECC de errores no detectados, si los hubiere, podrían ser no detectados, si los hubiere, podrían ser significativos pero no generalizados significativos pero no generalizados

Opinión AdversaOpinión Adversa

Habiendo obtenido evidencia de auditoria Habiendo obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente, el auditor concluye apropiada y suficiente, el auditor concluye que las fallas, individualmente o que las fallas, individualmente o acumuladas, son significativas y afectan acumuladas, son significativas y afectan los EECC de manera generalizadalos EECC de manera generalizada

Abstención de opinión Abstención de opinión

El auditor no puede obtener evidencia de auditoria El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente en la cual basar su opinión, y concluye que los suficiente en la cual basar su opinión, y concluye que los posibles efectos sobre los EECC de errores no posibles efectos sobre los EECC de errores no detectados, si los hubiere, podrían ser significativos y detectados, si los hubiere, podrían ser significativos y generalizadosgeneralizados

En circunstancias extremadamente inusuales que En circunstancias extremadamente inusuales que involucran múltiples incertidumbres, el auditor concluye involucran múltiples incertidumbres, el auditor concluye que, no obstante haber obtenido evidencia apropiada y que, no obstante haber obtenido evidencia apropiada y suficiente respecto de cada una de la incertidumbres suficiente respecto de cada una de la incertidumbres individuales, no es posible formarse una opinión sobre los individuales, no es posible formarse una opinión sobre los EECC debido a la potencial interacción de las EECC debido a la potencial interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo sobre los incertidumbres y su posible efecto acumulativo sobre los EECCEECC

Imposibilidad de obtener evidencia por una limitación impuesta por Imposibilidad de obtener evidencia por una limitación impuesta por la dirección del ente, después de haber aceptado el trabajola dirección del ente, después de haber aceptado el trabajo

Si la limitación al alcance de la auditoria pudiera derivar Si la limitación al alcance de la auditoria pudiera derivar en una opinión con salvedad o en abstención, el auditor en una opinión con salvedad o en abstención, el auditor requerirá a la dirección del ente que remueva la requerirá a la dirección del ente que remueva la limitaciónlimitación

En caso de negativa y no pudiendo obtener evidencia En caso de negativa y no pudiendo obtener evidencia apropiada y suficiente, el auditor concluye que efectos apropiada y suficiente, el auditor concluye que efectos posibles de errores no detectados :posibles de errores no detectados :

– significativos y no generalizados : opinión c/ salvedadsignificativos y no generalizados : opinión c/ salvedad

– significativos y generalizados : retirarse del trabajo o significativos y generalizados : retirarse del trabajo o abstención de opinión. En caso de retirarse, abstención de opinión. En caso de retirarse, comunicar a la dirección las cuestiones que hubieran comunicar a la dirección las cuestiones que hubieran resultado en una opinión modificadaresultado en una opinión modificada

Prohibición de opinión parcial Prohibición de opinión parcial Cuando el auditor considera necesario expresar una opinión Cuando el auditor considera necesario expresar una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los EECC en su adversa o una abstención de opinión sobre los EECC en su conjunto:conjunto:

– El informe no incluirá una opinión limpia sobre elementos, El informe no incluirá una opinión limpia sobre elementos, cuentas o ítems específicos de los EECCcuentas o ítems específicos de los EECC

– Una opinión limpia parcial contradice la opinión adversa o la Una opinión limpia parcial contradice la opinión adversa o la abstención sobre los EECC en su conjuntoabstención sobre los EECC en su conjunto

No contradicen la opinión adversa o la abstención:No contradicen la opinión adversa o la abstención:– Una opinión limpia sobre los mismos EECC, preparados bajo Una opinión limpia sobre los mismos EECC, preparados bajo

un MNAG diferente un MNAG diferente – Una opinión limpia sobre el balance, cuando se emite Una opinión limpia sobre el balance, cuando se emite

abstención sobre el estado de resultados y el EFEf°, porque la abstención sobre el estado de resultados y el EFEf°, porque la abstención no se refiere a los EECC en su conjunto abstención no se refiere a los EECC en su conjunto

Forma y contenido del informe de auditoria con opinión Forma y contenido del informe de auditoria con opinión modificada: párrafo descriptivomodificada: párrafo descriptivo

Incluye elementos requeridos por NIA 700Incluye elementos requeridos por NIA 700

Antes del párrafo de opiniónAntes del párrafo de opinión : incluir párrafo describiendo la cuestión : incluir párrafo describiendo la cuestión que genera la modificaciónque genera la modificación– Título : bases de la salvedad, abstención o negaciónTítulo : bases de la salvedad, abstención o negación– Describe y cuantifica el efecto de errores materiales o indica Describe y cuantifica el efecto de errores materiales o indica

imposibilidad de cuantificarimposibilidad de cuantificar– Explica si se trata de revelaciones inexactasExplica si se trata de revelaciones inexactas– Falta de revelaciones requeridas:Falta de revelaciones requeridas:

Describir la naturaleza de la información omitidaDescribir la naturaleza de la información omitida

Incluir la información omitida si se ha obtenido evidencia Incluir la información omitida si se ha obtenido evidencia apropiada y suficienteapropiada y suficiente

– Menciona las limitaciones para obtener evidencia apropiada y Menciona las limitaciones para obtener evidencia apropiada y suficiente suficiente

– Describe otros asuntos importantes para los usuarios, que Describe otros asuntos importantes para los usuarios, que hubieran requerido modificación de la opinión y sus efectos, aun hubieran requerido modificación de la opinión y sus efectos, aun cuando se emita una opinión adversa o una abstención cuando se emita una opinión adversa o una abstención

Forma y contenido del informe de auditoria con Forma y contenido del informe de auditoria con opinión modificada: párrafo de opinión - 1/2opinión modificada: párrafo de opinión - 1/2

Título: opinión con salvedad, adversa o abstenciónTítulo: opinión con salvedad, adversa o abstención

Opinión con salvedad por error significativo en ECOpinión con salvedad por error significativo en EC– En opinión del auditor, excepto por los efectos de las cuestiones En opinión del auditor, excepto por los efectos de las cuestiones

descriptas en el párrafo de bases para la salvedad, los estados descriptas en el párrafo de bases para la salvedad, los estados contables:contables:

presentan de manera verdadera y razonable presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan ( o presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos)….razonablemente en todos sus aspectos significativos)…..de .de acuerdo con el MN razonable; oacuerdo con el MN razonable; oHan sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de Han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MN aplicable (cuando se aplica MN de cumplimientoacuerdo con el MN aplicable (cuando se aplica MN de cumplimiento

Opinión con salvedad por falta de evidencia apropiada y suficiente: Opinión con salvedad por falta de evidencia apropiada y suficiente: “excepto por los posibles efectos de las cuestiones descriptas en el “excepto por los posibles efectos de las cuestiones descriptas en el párrafo de bases para la salvedad”párrafo de bases para la salvedad”

Forma y contenido del informe de auditoria con opinión Forma y contenido del informe de auditoria con opinión modificada: párrafo de opinión - 2/2modificada: párrafo de opinión - 2/2

Opinión adversa : en opinión del auditor, debido a la significatividad Opinión adversa : en opinión del auditor, debido a la significatividad de las cuestiones descriptas en el párrafo de Bases de la opinión de las cuestiones descriptas en el párrafo de Bases de la opinión adversa, los EECC:adversa, los EECC:

– no presentan de manera verdadera y razonable no presentan de manera verdadera y razonable ( o no ( o no presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos)presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos)….…..de acuerdo con el MN razonable, o.de acuerdo con el MN razonable, o

– no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MN de cumplimientoacuerdo con el MN de cumplimiento

Abstención de opinión por falta de evidencia apropiada y suficiente: Abstención de opinión por falta de evidencia apropiada y suficiente: el párrafo de opinión indicará queel párrafo de opinión indicará que

– Debido a la significatividad de las cuestiones descriptas en el Debido a la significatividad de las cuestiones descriptas en el párrafo de Bases de la abstención, el auditor no obtuvo párrafo de Bases de la abstención, el auditor no obtuvo evidencia de auditoria apropiada y suficiente en la cual basar su evidencia de auditoria apropiada y suficiente en la cual basar su opinión y, por lo tanto, no expresa opinión sobre los EECC opinión y, por lo tanto, no expresa opinión sobre los EECC

Forma y contenido del informe de auditoria con Forma y contenido del informe de auditoria con opinión modificada:opinión modificada: Responsabilidad del auditor Responsabilidad del auditor

Modificar párrafo de responsabilidad del auditor cuando Modificar párrafo de responsabilidad del auditor cuando se emite :se emite :

– Opinión con salvedad o adversaOpinión con salvedad o adversaConsidero que la evidencia de auditoria obtenida Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de auditoria con salvedad (o adversa)de auditoria con salvedad (o adversa)

– Abstención de opinión Abstención de opinión Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los EECC adjuntos, basada en una auditoria los EECC adjuntos, basada en una auditoria efectuada de acuerdo con las NIA’s. Sin embargo, efectuada de acuerdo con las NIA’s. Sin embargo, debido a lo explicado en el párrafo de Bases para debido a lo explicado en el párrafo de Bases para la abstención de opinión, no he podido obtener la abstención de opinión, no he podido obtener evidencia apropiada y suficiente en la cual basar evidencia apropiada y suficiente en la cual basar una opinión de auditoriauna opinión de auditoria

Ejemplo de opinión con salvedad por fallas significativas en los EECC, Ejemplo de opinión con salvedad por fallas significativas en los EECC, sin afectarlos de manera generalizadasin afectarlos de manera generalizada


……. la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los . la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los EECC. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente EECC. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de auditoria con salvedad. y apropiada para respaldar mi opinión de auditoria con salvedad.

Base para la opinión con salvedad Base para la opinión con salvedad

Según se explica en la Nota X a los estados contables, no se ha Según se explica en la Nota X a los estados contables, no se ha registrado la depreciación de los bienes de uso, tal como lo requieren registrado la depreciación de los bienes de uso, tal como lo requieren las NIIF. El cargo por depreciación por el ejercicio finalizado el …., las NIIF. El cargo por depreciación por el ejercicio finalizado el …., calculado por el método de la línea recta, ascendería a $ ……… calculado por el método de la línea recta, ascendería a $ ……… aplicando una tasa anual de depreciación del 5 % para los edificios y aplicando una tasa anual de depreciación del 5 % para los edificios y 20 % para maquinarias. Consecuentemente, el valor de los bienes de 20 % para maquinarias. Consecuentemente, el valor de los bienes de uso debería reducirse por amortizaciones acumuladas de $ …….. , el uso debería reducirse por amortizaciones acumuladas de $ …….. , el cargo por impuesto a las ganancias y la pérdida del ejercicio se cargo por impuesto a las ganancias y la pérdida del ejercicio se incrementarían en $ …… y $ ……, respectivamente y los resultados incrementarían en $ …… y $ ……, respectivamente y los resultados

acumulados se reducirían en $ ………acumulados se reducirían en $ ………

Ejemplo de opinión con salvedad por fallas significativas en Ejemplo de opinión con salvedad por fallas significativas en los EECC, sin afectarlos de manera generalizada (cont.)los EECC, sin afectarlos de manera generalizada (cont.)

Opinión con salvedadOpinión con salvedad

En mi opinión, excepto por el efecto sobre los EC En mi opinión, excepto por el efecto sobre los EC de la cuestión mencionada en el párrafo de de la cuestión mencionada en el párrafo de Base para la opinión con salvedad, los EC Base para la opinión con salvedad, los EC presentan de manera verdadera y razonable presentan de manera verdadera y razonable ( o ( o presentan razonablemente en todos los presentan razonablemente en todos los aspectos significativos)aspectos significativos) la situación financiera de la situación financiera de ABC …..ABC …..

Ejemplo de opinión adversa por fallas significativas en los EECC, Ejemplo de opinión adversa por fallas significativas en los EECC, que los afectan de manera generalizadaque los afectan de manera generalizada


……. la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de . la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de los estados contables. Considero que la evidencia de auditoria los estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión adversa de auditoria. adversa de auditoria.

Base para la opinión adversaBase para la opinión adversa

Según se explica en la Nota X a los estados contables, la compañía no Según se explica en la Nota X a los estados contables, la compañía no ha consolidado los estados contables de su controlada XYZ ha consolidado los estados contables de su controlada XYZ adquirida en … porque no se han podido determinar los valores adquirida en … porque no se han podido determinar los valores corrientes de ciertos activos y pasivos significativos de la XYZ a la corrientes de ciertos activos y pasivos significativos de la XYZ a la fecha de adquisición. Por ese motivo, la inversión se ha registrado fecha de adquisición. Por ese motivo, la inversión se ha registrado al costo. De acuerdo a las NIIF, XYZ debió haber sido consolidada al costo. De acuerdo a las NIIF, XYZ debió haber sido consolidada por tratarse de una compañía controlada. De haberse consolidado por tratarse de una compañía controlada. De haberse consolidado los EECC de XYZ, muchos elementos de los EECC adjuntos los EECC de XYZ, muchos elementos de los EECC adjuntos habrían sido significativamente afectados. No se han determinado habrían sido significativamente afectados. No se han determinado los efectos de la falta de consolidación sobre los EECC de ABC. los efectos de la falta de consolidación sobre los EECC de ABC.

Ejemplo de opinión adversa por fallas significativas en los EECC, Ejemplo de opinión adversa por fallas significativas en los EECC, que los afectan de manera generalizadaque los afectan de manera generalizada

Opinión adversaOpinión adversa

En mi opinión, debido a la significatividad de la En mi opinión, debido a la significatividad de la cuestión mencionada en el párrafo de Base para la cuestión mencionada en el párrafo de Base para la opinión adversa, los EC consolidados no presentan opinión adversa, los EC consolidados no presentan de manera verdadera y razonable de manera verdadera y razonable ( o no presentan ( o no presentan razonablemente en todos los aspectos razonablemente en todos los aspectos significativos)significativos) la situación financiera de ABC y sus la situación financiera de ABC y sus compañías controladas al 31 de diciembre de 2010, compañías controladas al 31 de diciembre de 2010, los resultados de sus operaciones y el flujo de los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año finalizado en esa fecha, de efectivo por el año finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NIIFacuerdo con las NIIF

Ejemplo de opinión con salvedad por falta de evidencia de auditoria. Ejemplo de opinión con salvedad por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos se consideran significativos para los EECC, sin Los posibles efectos se consideran significativos para los EECC, sin

afectarlos de manera generalizadaafectarlos de manera generalizada

Responsabilidad del auditorResponsabilidad del auditor……. la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de . la dirección de ABC, así como evaluar la presentación general de

los estados contables. Considero que la evidencia de auditoria los estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinión de auditoria con salvedad. auditoria con salvedad.

Base de la opinión con salvedadBase de la opinión con salvedad

La inversión de ABC en su controlada XYZ que fue adquirida durante La inversión de ABC en su controlada XYZ que fue adquirida durante 2010 y contabilizada por el método de VPP, se incluye en el 2010 y contabilizada por el método de VPP, se incluye en el balance al 31/12/2010 por $.... y la participación de ABC en el balance al 31/12/2010 por $.... y la participación de ABC en el resultado neto de XYZ por $... se incluye en los resultados de ABC resultado neto de XYZ por $... se incluye en los resultados de ABC al 31/12/2010. No he obtenido evidencia de auditoria apropiada y al 31/12/2010. No he obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente acerca de la valuación de la inversión de ABC en XYZ y suficiente acerca de la valuación de la inversión de ABC en XYZ y su participación en los resultados debido a que se me negó el su participación en los resultados debido a que se me negó el acceso a la información financiera, a la dirección y a los auditores acceso a la información financiera, a la dirección y a los auditores de XYZ. Por lo tanto no he podido determinar si se requieren de XYZ. Por lo tanto no he podido determinar si se requieren ajustes a los importes mencionados ajustes a los importes mencionados

Ejemplo de opinión con salvedad por falta de evidencia de auditoria. Ejemplo de opinión con salvedad por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos se consideran significativos para los EECC, sin Los posibles efectos se consideran significativos para los EECC, sin

afectarlos de manera generalizadaafectarlos de manera generalizada

Opinión con salvedadOpinión con salvedad

En mi opinión, excepto por los posibles En mi opinión, excepto por los posibles efectos sobre los EC de la cuestión efectos sobre los EC de la cuestión mencionada en el párrafo de Base para la mencionada en el párrafo de Base para la opinión con salvedad, los EC presentan opinión con salvedad, los EC presentan de manera verdadera y razonable de manera verdadera y razonable ( o ( o presentan razonablemente en todos los presentan razonablemente en todos los aspectos significativos)aspectos significativos) la situación la situación financiera de ABC …..financiera de ABC …..

Ejemplo de abstención de opinión por falta de evidencia de Ejemplo de abstención de opinión por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos podrían afectar los EECC auditoria. Los posibles efectos podrían afectar los EECC

de manera generalizadade manera generalizada

Responsabilidad del auditor Responsabilidad del auditor (se modifica este párrafo como sigue)(se modifica este párrafo como sigue)

Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre losEECC adjuntos, Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre losEECC adjuntos, basada en una auditoria efectuada de acuerdo con las NIA’s. Sin basada en una auditoria efectuada de acuerdo con las NIA’s. Sin embargo, debido a lo explicado en el párrafo de Bases para la embargo, debido a lo explicado en el párrafo de Bases para la abstención de opinión, no he podido obtener evidencia apropiada y abstención de opinión, no he podido obtener evidencia apropiada y suficiente en la cual basar una opinión de auditoriasuficiente en la cual basar una opinión de auditoria

Bases para la abstención de opiniónBases para la abstención de opinión

No presencié el recuento físico del inventario de BC° practicado el No presencié el recuento físico del inventario de BC° practicado el 30/12/2010, dado que esa fecha fue anterior a mi contratación como 30/12/2010, dado que esa fecha fue anterior a mi contratación como auditor de la compañía y no me fue posible obtener evidencia, por auditor de la compañía y no me fue posible obtener evidencia, por medio de otros procedimientos de auditoria, acerca de las cantidades medio de otros procedimientos de auditoria, acerca de las cantidades de BC° que figuran en el balance por $ …. Consecuentemente, no he de BC° que figuran en el balance por $ …. Consecuentemente, no he podido determinar si se requerirían ajustes a los saldos de BC° y podido determinar si se requerirían ajustes a los saldos de BC° y partidas relacionadas del EdeR, EEPN y EFEf°partidas relacionadas del EdeR, EEPN y EFEf°

Ejemplo de abstención de opinión por falta de evidencia de Ejemplo de abstención de opinión por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos podrían afectar los EECC auditoria. Los posibles efectos podrían afectar los EECC

de manera generalizadade manera generalizada

Abstención de OpiniónAbstención de Opinión

Debido a la significatividad de la cuestión Debido a la significatividad de la cuestión descripta en el párrafo de Bases para la descripta en el párrafo de Bases para la abstención de opinión, no he obtenido abstención de opinión, no he obtenido evidencia de auditoria apropiada y evidencia de auditoria apropiada y suficiente en la cual basar mi opinión. Por suficiente en la cual basar mi opinión. Por lo tanto, no expreso una opinión sobre los lo tanto, no expreso una opinión sobre los EECC.EECC.

NIA 706 – NIA 706 – Párrafos de Enfasis y Párrafos de Enfasis y

de Otras Cuestiones en elde Otras Cuestiones en el Informe del auditor independienteInforme del auditor independienteVigencia: auditorias de EECC de períodos comenzados Vigencia: auditorias de EECC de períodos comenzados

a partir del 15/12/2009, inclusivea partir del 15/12/2009, inclusivehttp://www.ifac.org/http://www.ifac.org/

NIA 706 – Alcance NIA 706 – Alcance Trata sobre información adicional a incluir en el Trata sobre información adicional a incluir en el informe del auditor cuando se considera necesario informe del auditor cuando se considera necesario llamar la atención del usuario de los EECC :llamar la atención del usuario de los EECC :

– Acerca de cuestiones presentadas o expuestas en los Acerca de cuestiones presentadas o expuestas en los EECC que, por su importancia, son fundamentales EECC que, por su importancia, son fundamentales para la comprensión de los usuarios de los EECC; o para la comprensión de los usuarios de los EECC; o

– Acerca de cuestiones no presentadas o expuestas en Acerca de cuestiones no presentadas o expuestas en los EECC que son relevantes para que los usuarios los EECC que son relevantes para que los usuarios comprendan la auditoria, las responsabilidades del comprendan la auditoria, las responsabilidades del auditor o su informeauditor o su informe

NIA 706 - DefinicionesNIA 706 - Definiciones

Párrafo de énfasis Párrafo de énfasis – Párrafo en el informe del auditor que refiere a Párrafo en el informe del auditor que refiere a

una cuestión apropiadamente presentada o una cuestión apropiadamente presentada o expuesta en los EECC que, a juicio del expuesta en los EECC que, a juicio del auditor, es de tal que resulta fundamental auditor, es de tal que resulta fundamental para que los usuarios entiendan los EECC. para que los usuarios entiendan los EECC.

Párrafo de Otras CuestionesPárrafo de Otras Cuestiones– Párrafo en el informe del auditor que refiere a Párrafo en el informe del auditor que refiere a

otras cuestiones no presentadas o expuestas otras cuestiones no presentadas o expuestas en los EECC que son relevantes para que los en los EECC que son relevantes para que los usuarios comprendan la auditoria, las usuarios comprendan la auditoria, las responsabilidades del auditor o su informeresponsabilidades del auditor o su informe

Párrafo de Énfasis en el Informe del auditorPárrafo de Énfasis en el Informe del auditor

El auditor debe reunir evidencia adecuada y suficiente acerca El auditor debe reunir evidencia adecuada y suficiente acerca

de que la cuestión en los EECC no contiene errores materialesde que la cuestión en los EECC no contiene errores materiales

Incluido inmediatamente después de párrafo de OpiniónIncluido inmediatamente después de párrafo de Opinión

Título : Párrafo de Énfasis u otro apropiadoTítulo : Párrafo de Énfasis u otro apropiado

Referencia clara a la cuestión enfatizada y en qué sección de Referencia clara a la cuestión enfatizada y en qué sección de

los EECC se encuentralos EECC se encuentra

Indica que la opinión del auditor no se modifica por la cuestión Indica que la opinión del auditor no se modifica por la cuestión

enfatizada enfatizada


Casos en los puede ser necesario incluirloCasos en los puede ser necesario incluirlo– Incertidumbre referida al desenlace futuro de litigios Incertidumbre referida al desenlace futuro de litigios

excepcionales o acciones de organismos reguladoresexcepcionales o acciones de organismos reguladores– Aplicación anticipada (cuando esté permitida) de una nueva Aplicación anticipada (cuando esté permitida) de una nueva

norma contable (p. ej. una nueva NIIF) que afecte los EECC en norma contable (p. ej. una nueva NIIF) que afecte los EECC en su conjunto antes de su fecha de vigencia efectivasu conjunto antes de su fecha de vigencia efectiva

– Un hecho fuera del control de la entidad que haya afectado o Un hecho fuera del control de la entidad que haya afectado o continúe afectando significativamente su situación financieracontinúe afectando significativamente su situación financiera

El uso indiscriminado disminuye su utilidadEl uso indiscriminado disminuye su utilidad

Inclusión de más información que la presentada en los EECC puede Inclusión de más información que la presentada en los EECC puede implicar que la cuestión no fue apropiadamente presentada o implicar que la cuestión no fue apropiadamente presentada o revelada como lo requiere el MN : por eso NIA 706 limita su uso a revelada como lo requiere el MN : por eso NIA 706 limita su uso a cuestiones presentadas o reveladas en los EECCcuestiones presentadas o reveladas en los EECC


Su inclusión no afecta la opinión de auditoria Su inclusión no afecta la opinión de auditoria

No es un substituto deNo es un substituto de– Una opinión con salvedad, opinión negativa o de Una opinión con salvedad, opinión negativa o de

una abstención de opinión cuando alguna de estas una abstención de opinión cuando alguna de estas sean requeridas por las circunstanciassean requeridas por las circunstancias

– Revelaciones que el MN requiere sean incluidas en Revelaciones que el MN requiere sean incluidas en los EECClos EECC

No debe usarse para evadir la emisión de una No debe usarse para evadir la emisión de una opinión modificadaopinión modificada

Párrafo de Otras Cuestiones en el Informe del auditorPárrafo de Otras Cuestiones en el Informe del auditor

Su inclusión no debe estar prohibida por leyes o Su inclusión no debe estar prohibida por leyes o regulacionesregulaciones

Título : Otras Cuestiones Título : Otras Cuestiones (u otro apropiado)(u otro apropiado)

Incluido inmediatamente después del párrafo de Incluido inmediatamente después del párrafo de opinión, y del párrafo de énfasis o en otro lugar opinión, y del párrafo de énfasis o en otro lugar del informe si el contenido se refiere a Otras del informe si el contenido se refiere a Otras Responsabilidades de Reporte del AuditorResponsabilidades de Reporte del Auditor

Párrafo de Otras Cuestiones en el Informe del auditor Párrafo de Otras Cuestiones en el Informe del auditor – circunstancias que pueden requerirlo– circunstancias que pueden requerirlo

Referidas a la comprensión de la auditoria por los usuariosReferidas a la comprensión de la auditoria por los usuarios– P.ej. Para explicar porqué el auditor no puede retirarse de la P.ej. Para explicar porqué el auditor no puede retirarse de la

auditoriaauditoria

Referida a la comprensión de la Responsabilidad del auditor o el Referida a la comprensión de la Responsabilidad del auditor o el Informe de Auditoria por los usuariosInforme de Auditoria por los usuarios– P.ej. Ciertas jurisdicciones pueden requerir al auditor proveer P.ej. Ciertas jurisdicciones pueden requerir al auditor proveer

explicaciones adicionales sobre su responsabilidadexplicaciones adicionales sobre su responsabilidad

Informe sobre más de un juego de EECCInforme sobre más de un juego de EECC– Cuando el auditor haya emitido un informe sobre EECC de la Cuando el auditor haya emitido un informe sobre EECC de la

misma entidad emitidos bajo otro MNAGmisma entidad emitidos bajo otro MNAG

Restricción a la distribución y uso del informeRestricción a la distribución y uso del informe– Cuando los EECC estén preparados para usuarios específicos, Cuando los EECC estén preparados para usuarios específicos,

el auditor puede restringir la distribución y uso del informe sólo a el auditor puede restringir la distribución y uso del informe sólo a dichos usuarios, indicando que no debe entregarse a terceros dichos usuarios, indicando que no debe entregarse a terceros

Párrafos de énfasisPárrafos de énfasisDestacan cuestiones que afectan los estados Destacan cuestiones que afectan los estados contables y son comentadas en mayor detalle contables y son comentadas en mayor detalle por nota a los ECpor nota a los EC

No afectan la opinión de auditoriaNo afectan la opinión de auditoria

Preferiblemente, incluidos después de la opinión Preferiblemente, incluidos después de la opinión y antes de otras responsabilidades de reportey antes de otras responsabilidades de reporte

Se utilizan para :Se utilizan para :– Cuestiones significativas de empresa en marchaCuestiones significativas de empresa en marcha– Incertidumbres significativas cuya resolución depende Incertidumbres significativas cuya resolución depende

de hechos futuros, fuera del control del ente, que de hechos futuros, fuera del control del ente, que pueden afectar los ECpueden afectar los EC

Párrafo de énfasis y nota relacionada Párrafo de énfasis y nota relacionada (ejemplos)(ejemplos)

Párrafo de énfasis (modelo ilustrativo de NIA 706)Párrafo de énfasis (modelo ilustrativo de NIA 706)

Referimos al lector a la Nota X de los EC en la que se describe una Referimos al lector a la Nota X de los EC en la que se describe una incertidumbre relacionada con el desenlace de un juicio iniciado incertidumbre relacionada con el desenlace de un juicio iniciado contra la Compañía por (nombre del tercero). Nuestra opinión no es contra la Compañía por (nombre del tercero). Nuestra opinión no es modificada por esta cuestiónmodificada por esta cuestión

NOTA XNOTA X

La compañía es demandada en un juicio en el que se alegan La compañía es demandada en un juicio en el que se alegan violaciones a ciertos derechos de patentes y se reclama el pago de violaciones a ciertos derechos de patentes y se reclama el pago de regalías e indemnizaciones por daños. La compañía ha presentado regalías e indemnizaciones por daños. La compañía ha presentado una contra demanda y las audiencias preliminares y los períodos de una contra demanda y las audiencias preliminares y los períodos de prueba de ambos casos están en curso. El resultado final de estas prueba de ambos casos están en curso. El resultado final de estas acciones no puede ser determinado a la fecha y los estados acciones no puede ser determinado a la fecha y los estados contables no incluyen provisión por pasivo alguno que pudiera contables no incluyen provisión por pasivo alguno que pudiera resultar de estas acciones.resultar de estas acciones.

Cayetano Mora 7373

MARCO DE REFERENCIA PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD

AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN

FINANCIERA HISTÓRICA

COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE INF. FIN. HISTÓRICA

3000

SERVICIOS

RELACIO-

NADOS

AUDITORÍA

DE EEFF

100-720

AUDITORÍAS

CON

PROPÓSITOS

ESPECIALES

800-810

TRABAJOS

DE

REVISIÓN

DE EEFF

2400-2410

EXAMEN DE LA INF. FINANCIERA

PROSPECTIVA

3400

PROCEDI- MIENTOS CONVENI-

DOS

4400

TRABAJOS P/

COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA

4410

INFORMES DE SEGURIDAD SOBRE

CONTROLES EN ORGANIZACIONES

DE SERVICIOS

3402

Cayetano Mora 74

Aceptará (o continuará) un compromiso solo Aceptará (o continuará) un compromiso solo si si existen las tres partes establecidasexisten las tres partes establecidas

Un reconocimiento por escrito es la forma Un reconocimiento por escrito es la forma más más apropiada de documentar la apropiada de documentar la comprensión de la comprensión de la parte responsableparte responsable

Podrá aceptarlo si nada le hace pensar que Podrá aceptarlo si nada le hace pensar que no no serán cumplidos el Código de Ética y las serán cumplidos el Código de Ética y las NICAs.NICAs.

Si la parte que contrata no es la parte Si la parte que contrata no es la parte responsable, considera su efecto sobre el responsable, considera su efecto sobre el acceso acceso a los registros, la documentación y a los registros, la documentación y otra otra informacióninformación

Cayetano Mora 75

Aceptará sólo si se encuentra satisfecho de Aceptará sólo si se encuentra satisfecho de que las que las personas que van a realizar el personas que van a realizar el compromiso poseen compromiso poseen la competencia profesional la competencia profesional requeridarequerida

Los términos aceptados serán registrados en Los términos aceptados serán registrados en una una carta compromisocarta compromiso

Deberá considerar lo apropiado de un pedido Deberá considerar lo apropiado de un pedido de de cambiar de un compromiso de cambiar de un compromiso de aseguramiento a uno aseguramiento a uno sin aseguramiento, o sin aseguramiento, o de de uno de aseguramiento uno de aseguramiento razonable a uno razonable a uno de aseguramiento limitadode aseguramiento limitado

Un cambio en las circunstancias que afecten Un cambio en las circunstancias que afecten los los requerimientos o una mala comprensión requerimientos o una mala comprensión justificaría el cambiojustificaría el cambio

Cayetano Mora 76

Si tales cambios se efectúan no deja de Si tales cambios se efectúan no deja de considerar la evidencia que obtuvo antes de considerar la evidencia que obtuvo antes de

dichos cambiosdichos cambios

Deberá planificar el compromisoDeberá planificar el compromiso

La planificación es un proceso continuo e La planificación es un proceso continuo e iterativoiterativo

Deberá planificar y ejecutar con una actitud Deberá planificar y ejecutar con una actitud escépticaescéptica

Ello significa una evaluación crítica con Ello significa una evaluación crítica con mente mente cuestionadoracuestionadora

Cayetano Mora 77

Evaluará si los criterios para medir el asunto Evaluará si los criterios para medir el asunto son son adecuadosadecuados

Los criterios apropiados tienen las Los criterios apropiados tienen las características características enumeradas en el Marco de enumeradas en el Marco de referenciareferencia

1. Relevancia1. Relevancia – Ayudan a tomar decisiones – Ayudan a tomar decisiones

2. Integridad2. Integridad – Son completos – Son completos

3. Confiabilidad3. Confiabilidad – Permiten evaluación – Permiten evaluación razonablerazonable

4. Neutralidad4. Neutralidad – Permiten conclusiones – Permiten conclusiones libres de libres de sesgossesgos

5. Comprensibilidad5. Comprensibilidad – Permiten – Permiten conclusiones conclusiones clarasclaras

Cayetano Mora 78

No acepta un compromiso a menos que el No acepta un compromiso a menos que el conocimiento preliminar indique que los conocimiento preliminar indique que los criterios criterios a ser utilizados son adecuadosa ser utilizados son adecuados

Si después de aceptar concluye que los Si después de aceptar concluye que los criterios no criterios no son adecuados podrá expresar son adecuados podrá expresar una conclusión con una conclusión con salvedad, adversa o una salvedad, adversa o una abstención de abstención de conclusión.conclusión.

En algunos casos considerará su retiro del En algunos casos considerará su retiro del compromisocompromiso

Cayetano Mora 79

Los criterios pueden ser establecidos o Los criterios pueden ser establecidos o desarrollados desarrollados

Por lo general son pertinentes, cuando son Por lo general son pertinentes, cuando son relevantes relevantes a las necesidades de los a las necesidades de los usuariosusuarios

Aunque existan criterios establecidos, los Aunque existan criterios establecidos, los usuarios usuarios podrán acordar otros criteriospodrán acordar otros criterios

Así, varios Marcos pueden utilizarse para Así, varios Marcos pueden utilizarse para evaluar la evaluar la efectividad efectividad del control internodel control interno

Los usuarios específicos podrán sin embargo, Los usuarios específicos podrán sin embargo, usar un usar un conjunto de criterios más detallados conjunto de criterios más detallados que cubran que cubran las necesidades las necesidades

Cayetano Mora 80

En dichos casos el informe deberá señalar que En dichos casos el informe deberá señalar que no se no se encuentran encuentran en las leyes o en las leyes o regulaciones y que sólo regulaciones y que sólo puede ser utilizado puede ser utilizado por usuarios y para propósitos por usuarios y para propósitos específicos.específicos.

En algunos casos puede ser que no existan En algunos casos puede ser que no existan criterios criterios establecidosestablecidos

En esas situaciones se pueden desarrollan En esas situaciones se pueden desarrollan específicamenteespecíficamente

Considerará si pueden dar lugar a engaño de Considerará si pueden dar lugar a engaño de los los usuariosusuarios

Cayetano Mora 81

Intentará que los usuarios o la parte Intentará que los usuarios o la parte contratante contratante reconozcan que son adecuados reconozcan que son adecuados para sus finespara sus fines

Deberá reducir el riesgo del compromiso a un Deberá reducir el riesgo del compromiso a un nivel nivel

aceptablemente bajo, considerando las aceptablemente bajo, considerando las circunstancias del compromisocircunstancias del compromiso

Seguridad razonable y seguridad limitadaSeguridad razonable y seguridad limitada

Cuando utiliza el trabajo de un experto el Cuando utiliza el trabajo de un experto el profesional profesional y el experto deberán poseer y el experto deberán poseer habilidad y habilidad y conocimientos adecuadosconocimientos adecuados con con respecto al tema en respecto al tema en cuestióncuestión

Cayetano Mora 82

Deberá obtener suficiente evidencia Deberá obtener suficiente evidencia apropiada apropiada sobre la cual basará su sobre la cual basará su conclusiónconclusión

Considerará la relación entre el costo de Considerará la relación entre el costo de obtener obtener la evidencia y la utilidad de la la evidencia y la utilidad de la información información obtenida. Sin embargo, el obtenida. Sin embargo, el tema de dificultad o tema de dificultad o gasto no es en sí una gasto no es en sí una base válida para omitir el base válida para omitir el procedimientoprocedimiento

Raras veces involucra la autenticación de Raras veces involucra la autenticación de documentos, ni se recibe capacitación o documentos, ni se recibe capacitación o

se se espera que sea un expertoespera que sea un experto

Sin embargo debe considerar la Sin embargo debe considerar la confiabilidad de la confiabilidad de la información información para ser para ser utilizada como evidenciautilizada como evidencia

Cayetano Mora 83

Suficiente evidencia apropiada se obtiene como parte Suficiente evidencia apropiada se obtiene como parte de un de un proceso de compromiso sistemático e iterativo, proceso de compromiso sistemático e iterativo, para:para:

Obtener la comprensión del tema y de otras Obtener la comprensión del tema y de otras circunstancias circunstancias que dependiendo del tema incluye que dependiendo del tema incluye la comprensión del C.Ila comprensión del C.I..

Evaluar los riesgos que la información del tema en Evaluar los riesgos que la información del tema en cuestión cuestión pueda ser significativamente engañosapueda ser significativamente engañosa

Responder a los riesgos evaluados, incluyendo el Responder a los riesgos evaluados, incluyendo el desarrollo desarrollo de respuestas totales y determinado la de respuestas totales y determinado la naturaleza, naturaleza, oportunidad y extensión de oportunidad y extensión de procedimientos adicionalesprocedimientos adicionales

Llevar a cabo procedimientos claramente enlazados Llevar a cabo procedimientos claramente enlazados a los a los riesgos identificadosriesgos identificados

Tales procedimientos involucran procedimientos Tales procedimientos involucran procedimientos sustantivossustantivos

Evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia.Evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia.

Cayetano Mora 84

“ “Aseguramiento razonable” es menor que Aseguramiento razonable” es menor que aseguramiento aseguramiento absolutoabsoluto

La reducción del riesgo a cero, ocurre muy raras La reducción del riesgo a cero, ocurre muy raras veces o es veces o es costo beneficioso, como resultado de costo beneficioso, como resultado de factores tales como:factores tales como:

El uso de pruebas selectivasEl uso de pruebas selectivas

Limitaciones inherentes del control internoLimitaciones inherentes del control interno

El hecho de que mucha de la evidencia disponible El hecho de que mucha de la evidencia disponible para el para el profesional en ejercicio es más profesional en ejercicio es más persuasiva que persuasiva que conclusivaconclusiva

El uso de buen criterio para recoger, evaluar la El uso de buen criterio para recoger, evaluar la evidencia y formar conclusiones basadas en dicha evidencia y formar conclusiones basadas en dicha evidenciaevidencia

En algunos casos las características del tema en En algunos casos las características del tema en cuestióncuestión

Cayetano Mora 85

Se deberá considerar el efecto en la información del Se deberá considerar el efecto en la información del tema en tema en cuestión, en el informe de aseguramiento y cuestión, en el informe de aseguramiento y los eventos los eventos que ocurran hasta la fecha del informe de que ocurran hasta la fecha del informe de aseguramiento.aseguramiento.

La consideración de los eventos subsecuentes en La consideración de los eventos subsecuentes en algún algún compromiso podrá no ser relevante debido a su compromiso podrá no ser relevante debido a su naturalezanaturaleza

Se deberá documentar los temas que son importantes Se deberá documentar los temas que son importantes en la en la recolección de evidencias que apoyen al informe recolección de evidencias que apoyen al informe de de aseguramiento y de que el compromiso fue aseguramiento y de que el compromiso fue ejecutado de ejecutado de acuerdo con las NICAs.acuerdo con las NICAs.

No se aplican las NIA´s o NICR (pueden servir de No se aplican las NIA´s o NICR (pueden servir de pautas)pautas)

Manifestaciones de la parte responsableManifestaciones de la parte responsable

Cayetano Mora 86

INFORME DE SEGURIDADINFORME DE SEGURIDAD

• NO SE EXIGE UN FORMATO ESTANDARIZADONO SE EXIGE UN FORMATO ESTANDARIZADO

• SE PUEDE ELEGIR:SE PUEDE ELEGIR:

• el el FORMATO BREVEFORMATO BREVE oo

• el el FORMATO LARGOFORMATO LARGO, para describir , para describir características del trabajo, características del trabajo,

criterios, criterios, resultados y recomendaciones resultados y recomendaciones si se si se considera apropiadoconsidera apropiado

• DEBERÁ ESTAR POR ESCRITO Y DEBERÁ ESTAR POR ESCRITO Y CONTENER UNA CONTENER UNA

EXPRESIÓN CLARA DE EXPRESIÓN CLARA DE LA LA CONCLUSIÓNCONCLUSIÓN

Cayetano Mora 87

CONTENIDO DEL INFORMECONTENIDO DEL INFORME

EL INFORME DEBERÁ EL INFORME DEBERÁ

INCLUIR LOS SIGUIENTES INCLUIR LOS SIGUIENTES

ELEMENTOS BÁSICOSELEMENTOS BÁSICOS

Cayetano Mora 88

A. Un título que indique con claridad que el informe es un informe independiente de seguridad

B. Un destinatario

C. La identificación y descripción de la información del objeto y cuando fuere apropiado, del objeto

D. Identificación de los criterios

E. Cuando fuere apropiado, la descripción de cualquier limitación significativa inherente, vinculada con la evaluación o medición del objeto contra los criterios

Cayetano Mora 89

F. Cuando los criterios utilizados para evaluar o medir el objeto están disponibles sólo para ciertos usuarios o son relevantes sólo para propósitos específicos, una declaración que restrinja el uso a esos usuarios específicos o a esos propósitos particulares

G. Una declaración para identificar a la parte responsable y describir sus responsabilidades y las del profesional

H. Una declaración de que el compromiso se elaboró según las normas internacionales para compromisos de seguridad

Cayetano Mora 90

I. Un resumen del trabajo realizado

Esto ayudará a los usuarios a entender la naturaleza de la seguridad trasmitida

Las NIA´s 700 y 2400 proporcionan una guía

Cuando no haya NICS específica el resumen podría incluir una descripción más detallada

En un compromiso de seguridad limitada el resumen:

Es más extenso que en uno de seguridad razonable

Identifica las limitaciones de naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

Puede ser apropiado indicar los que no se realizaron

Debería aclarar que los procedimientos son más limitados y se obtiene menos seguridad

Cayetano Mora 91

J. La conclusión del profesional

• Cuando la información del objeto esté constituida por una variedad de aspectos, pueden brindarse conclusiones separadas sobre cada aspecto.

• Cuando el profesional emita una conclusión que no es sin salvedades, el informe de

seguridad deberá contar con una descripción clara de todas las razones

K. La fecha del informe de seguridad

L. El nombre de la firma o del profesional, y el lugar específico, que por lo general es la ciudad donde tiene la oficina que es responsable del compromiso

Cayetano Mora 92

Se puede incluir más información y explicaciones que no afectan la conclusión del profesional, tales como:

• detalles de las calificaciones y experiencia del profesional y demás personal relacionado

con el compromiso,

• la revelación de los niveles de importancia relativa considerados,

• hallazgos relacionados con aspectos particulares del compromiso, y

• recomendaciones.

Cayetano Mora 93

CONCLUSIONES CON SALVEDAD, ADVERSAS Y ABSTENCIONES

Limitación en el alcance: SALVEDAD o ABSTENCIÓN

Exposición inadecuada o presentación errónea: SALVEDAD O ADVERSA

Cuando la conclusión sin salvedades debe redactarse en términos de la afirmación y la afirmación ha identificado que existen errores, el Contador

a. Si redacta una conclusión en los términos del objeto y los criterios emitirá una conclusión con salvedad o adversa

b. Si redacta una conclusión en términos de la afirmación expresa una conclusión sin salvedades pero enfatiza el asunto en el informe.

Cayetano Mora 94

CONCLUSIONES CON SALVEDAD, ADVERSAS Y ABSTENCIONES (Cont.)

Se expresa una conclusión:

con SALVEDAD cuando el efecto no sea de tanta importancia relativa o no sean tan extendidos como para requerir una conclusión ADVERSA o una ABSTENCIÓN

Cuando descubra, luego de aceptado el compromiso, que los criterios o el objeto son inadecuados para un compromiso de seguridad:

a. Emitirá una conclusión con SALVEDAD o ADVERSA si piensa que pueden resultar equívocos a los usuarios, o

b. Emitirá una conclusión con SALVEDAD o ABSTENCIÓN en otros casos

Cayetano Mora 95

• EXAMEN DE ESTADOS PROYECTADOS • CONCLUSIÓN SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS CONTRACTUALES

Se expresa una conclusión acerca del cumplimiento de una entidad con convenios contractuales, siempre para asuntos que hacen a la competencia del Contador.

• INFORMES SOBRE CONFIABILIDAD DE SISTEMAS

SISTEMAS DE CONTROL INTERNO

Labor destinada a opinar sobre la confiabilidad del control interno establecido en el ente, pudiendo estar relacionado por ejemplo, con la economía, eficiencia y eficacia.

EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR LA NORMALA NORMA

Cayetano Mora 96

SISTEMAS DE INFORMACIÓN AMBIENTAL

El profesional Contador emite un informe donde hace conocer su conclusión sobre los sistemas establecidos en el ente para conservar el medio ambiente.

SISTEMAS DESTINADOS A LA OBTENCIÓN Y CAPACITACIÓN DE LOS RECURSOS HUMANOS

COMPORTAMIENTO DEL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES (CORPORATE GOVERNANCE)

Cumplimiento de los derechos y el tratamiento

equitativo de los accionistas, la comunicación y

transparencia informativa y el cumplimiento de las

responsabilidades del consejo de administración.

Cayetano Mora 97

• INFORME SOBRE DATOS ESTADÍSTICOS

En el caso de los Informes de gestión que presentan los administradores, un Contador puede emitir un informe sobre la verosimilitud de la información y de las conclusiones incluidas.

• INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS

Verificación del cumplimiento por parte del ente de leyes, reglamentos y otras normas aplicables, también llamadas auditorías de regularidad o auditorías de cumplimiento.

• CONFIABILIDAD DEL COMERCIO ELECTRÓNICO (WEB TRUST)

En este caso el profesional ha de emitir un informe luego de evaluar si los sistemas y herramientas en uso en el comercio electrónico de un ente, alcanza algunos o todos los criterios establecidos sobre integridad, seguridad, privacidad y confiabilidad.

Cayetano Mora 98

• CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS (SYS TRUST)

El Contador emitirá un informe destinado a incrementar la confianza de la gerencia, clientes y otros usuarios sobre los sistemas que soportan los negocios o una actividad particular de un ente.

•SERVICIOS PARA EL CUIDADO DE LOS MAYORES (ELDERCARE)

Diseñado para proveer confiabilidad acerca de los cuidados, asesoramientos y apoyos brindados a los miembros mayores que no están capacitados para ser totalmente independientes. En aspectos relacionados con otras disciplinas se apoyara sobre el “expertise” de otros profesionales con el contador como coordinador y asegurador de la CALIDAD DE LOS SERVICIOS BASADOS SOBRE CRITERIOS Y OBJETIVOS CONVENIDOS CON EL CLIENTE.

Cayetano Mora 99

• EVALUACIÓN DE RIESGOS (ASSURANCE ON RISK ASSESSMENTS)

Labor del Contador destinada a proveer confianza acerca de la comprensión de la gerencia de un ente sobre los riesgos posibles de la actividad y sobre lo apropiado de los sistemas establecidos para gerenciarlos.

• MEDICIÓN DEL RENDIMIENTO

El Contador provee confianza acerca de que los sistemas de medición del rendimiento contienen mediciones confiables y relevantes para asegurar que la entidad pueda alcanzar sus metas y objetivos y que el rendimiento alcanza o excede las normas de la industria.

• CAPITAL INTELECTUAL (O PROPIEDAD INTELECTUAL)

Cayetano Mora 100

OTROS SERVICIOS DE SEGURIDAD POSIBLES DE PROVEER

Adecuación del sistema contable a las necesidades del

ente. Cumplimiento de presupuestos. Determinación de costos de producción. Reclamos en compañías aseguradoras. Comparación de precios con la competencia. Planes de reorganizaciones de empresas. Descripciones de software de computación. Cumplimiento de las normas ISO 9000 e ISO 14000. Indicadores de rendimiento, productividad, reclamos y

otros Rendimiento de software y hardware de computación. Estructuras de costos de producción Responsabilidad social empresaria

Cayetano Mora 101

LA IMAGINACIÓN SUELE LA IMAGINACIÓN SUELE SER MÁS IMPORTANTE SER MÁS IMPORTANTE QUE EL CONOCIMIENTOQUE EL CONOCIMIENTO

Albert EinsteinAlbert Einstein

Cayetano Mora 102

CASO DE EJERCICIO

PROFESIONAL

Extraído del trabajo presentado por Jorge Santesteban

Hunter y Cayetano Mora en la Conferencia

Interamericana de Contabilidad celebrada en Punta del

Este en noviembre de 2001

Cayetano Mora 103

CASO DE EJERCICIO PROFESIONALCASO DE EJERCICIO PROFESIONAL

LA “PRODUCTORA DE IDEAS S.A.” ES UNA SOCIEDAD QUE LA “PRODUCTORA DE IDEAS S.A.” ES UNA SOCIEDAD QUE HA FRANQUICIADO A LA “UTILIZADORA DE IDEAS S.A.” HA FRANQUICIADO A LA “UTILIZADORA DE IDEAS S.A.”

para la comercialización de ciertos productos.para la comercialización de ciertos productos.

Los accionistas de la franquiciada “LA UTILIZADORA DE Los accionistas de la franquiciada “LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.” desea saber si los Administradores han IDEAS S.A.” desea saber si los Administradores han

adoptado todas las medidas para cumplir con el adoptado todas las medidas para cumplir con el compromiso contraído con el franquiciante.compromiso contraído con el franquiciante.

RELACIÓN DE TRES PARTESRELACIÓN DE TRES PARTES

1. USUARIO (accionistas de “LA UTILIZADORA DE IDEAS 1. USUARIO (accionistas de “LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.)S.A.)

2. PARTE RESPONSABLE (Administradores de esa 2. PARTE RESPONSABLE (Administradores de esa Sociedad)Sociedad)

3. CONTADOR PÚBLICO3. CONTADOR PÚBLICO

Cayetano Mora 104

Fecha de la carta compromiso

SeñoresAccionistas de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.

De nuestra mayor consideración:

Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos del compromiso y la naturaleza de los servicios que prestaremos.Realizaremos los siguientes servicios:

Examinaremos la comercialización de los productos de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el período .....200X hasta ........200Z. El propósito de este examen es determinar, conforme los estándares establecidos, si las afirmaciones de la Administración de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. relacionadas con el objeto de examen están bien fundadas, en

MODELO DE CARTA COMPROMISO

Cayetano Mora 105

todos los aspectos materiales, basadas en la correspondencia entre los principios y criterios comerciales y de calidad acordados entre Ustedes y LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A, con relación al convenio de concesión de esta última, según lo señalado en el Anexo A.

Este servicio de seguridad consistirá en evaluaciones al personal de la Compañía y constatación que las conductas y procedimientos seguidos se corresponden con los criterios y principios comerciales convenidos.

Nuestros procedimientos comprenderán la obtención y entendimiento de los controles internos de la compañía y testear estos controles con el alcance que consideremos necesario.

Este compromiso no implicará una valoración de la calidad de las mercaderías o productos ofrecidos, ni de su utilidad para otros fines que los indicados. Nuestro compromiso es proveer seguridad razonable sobre los procesos de comercialización.

Cayetano Mora 106

Aún sin corresponder a un objetivo del servicio les informaremos de cualquier error material, fraude o acto ilícito que detectemos durante nuestro trabajo.

El objeto de este compromiso es la emisión de un informe acerca de que las afirmaciones de la Administración están adecuadamente fundadas, en todos los aspectos significativos, basadas en los principios y criterios acordados. Si la opinión emitida es favorable sin salvedades, Ustedes tendrán el derecho de exhibirlo a quienes estimen.

Si por cualquier razón, no podemos completar satisfactoriamente nuestros procedimientos o los criterios no fueran cubiertos, el informe no otorgará seguridad razonable.

Firma y sello

Cayetano Mora 107

MODELO DE INFORMEMODELO DE INFORME

TITULOTITULO

DESTINATARIODESTINATARIO

IIDENTIFICACION Y DESCRIPCIDENTIFICACION Y DESCRIPCIÓÓN DE LA N DE LA

INFORMACIINFORMACIÓÓN DEL OBJETO Y EN SU CASO DEL N DEL OBJETO Y EN SU CASO DEL

OBJETOOBJETO

IDENTIFICACION DE LOS CRITERIOSIDENTIFICACION DE LOS CRITERIOS

DESCRIPCIDESCRIPCIÓÓN DE CUALQUIER LIMITACIN DE CUALQUIER LIMITACIÓÓN N

RELACIONADA CON LA EVALUACIRELACIONADA CON LA EVALUACIÓÓN O N O

MEDICIMEDICIÓÓN DEL OBJETO CONTRA LOS CRITERIOS N DEL OBJETO CONTRA LOS CRITERIOS

Cayetano Mora 108

IDENTIFICACION EN CASO DE USO IDENTIFICACION EN CASO DE USO RESTRINGIDORESTRINGIDO

DELIMITACIDELIMITACIÓÓN DE RESPONSABILIDADESN DE RESPONSABILIDADES

DECLARACIDECLARACIÓÓN COMPROMISO REALIZADO N COMPROMISO REALIZADO

SEGSEGÚÚN NICSN NICS

RESUMEN DEL TRABAJO REALIZADO RESUMEN DEL TRABAJO REALIZADO

CONCLUSICONCLUSIÓÓN DEL PROFESIONALN DEL PROFESIONAL

FECHA - FECHA - NOMBRE - NOMBRE - LUGAR DE EMISILUGAR DE EMISIÓÓNN

Cayetano Mora 109

INFORME DE CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE

SOBRE CRITERIOS Y POLÍTICAS DE COMERCIALIZACIÓN

Señores Accionistas de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.

Hemos revNIAdo las políticas de comercialización seguidas por la Administración de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el período ...........200X hasta ..........200Z, de conformidad con los principios y criterios comerciales acordados con LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A. que se adjuntan como Anexo A.

La Administración de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. es

responsable por los criterios y políticas de

comercialización seguidos. Nuestra responsabilidad es

expresar una opinión sobre dicha conducta basada en

nuestro servicio de seguridad.

Cayetano Mora 110

Realizamos nuestro servicio de acuerdo con las normas para compromisos de seguridad establecidas por las normas internacionales respectivas. Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro

trabajo para obtener seguridad razonable acerca de las afirmaciones de la Administración que son objeto de

esta revisión.

Nuestro trabajo incluyó:

1) Obtener un entendimiento de las prácticas de negocios de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. y sus controles sobre el procesamiento de las transacciones comerciales,

2) Revisión selectiva de transacciones ejecutadas de acuerdo con las prácticas de negocios acordadas,

3) Revisión y evaluación de la efectividad operativa de los circuitos,

Cayetano Mora 111

4) Realizar todo otro procedimiento que hemos considerado necesario dadas las circunstancias.

Consideramos que el trabajo realizado proporciona un sustento razonable para nuestra opinión.

En tal sentido concluimos que:

• Sus prácticas de negocios para comercializar los productos concesionados se corresponden con los principios y criterios acordados.

• Mantiene una adecuada exhibición de los emblemas y logos referidos a los productos ofrecidos y sus valores se corresponden con los niveles establecidos.

• Cumple con las pautas de publicidad y propaganda en los niveles y medios acordados.

Cayetano Mora 112

• Alcanza adecuados niveles de protección en cuanto a higiene, salubridad y medio ambiente.

• Se cumplen los estándares previstos en cuanto a la idoneidad del personal afectado en cada una de las etapas de la comercialización.

• Conserva medidas de seguridad ante siniestros encuadradas en los criterios mínimos acordados por las partes.

• Mantiene controles efectivos para proporcionar seguridad razonable de que las órdenes de los clientes fueron completadas de modo satisfactorio en sus aspectos materiales.

Cayetano Mora 113

En consecuencia y en nuestra opinión, los criterios y políticas de comercialización seguidos por la Administración de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el período.........200X hasta .......200Z se corresponden, en todos los aspectos materiales, con los principios y criterios establecidos por LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A.

No es propósito del servicio detectar errores o fraudes, ni prevenir que los controles puedan volverse inadecuados debido a cambios en las condiciones o que pueda deteriorarse el grado de cumplimiento de las políticas o criterios.

Este informe no implica una valoración de la calidad de los servicios de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. ni de su utilidad para otros fines que los indicados.

Tandil, .. de ……. de 200X

Carlos ENRONContador Público

Cayetano Mora 114

COMPROMISCOMPROMIS

O DE O DE

SEGURIDAD SEGURIDAD

LIMITADALIMITADA

MODELOMODELO

Cayetano Mora 115

CASO DE EJERCICIO PROFESIONALCASO DE EJERCICIO PROFESIONAL

El Directorio de “MUY CONTROLADA S.A.” desea El Directorio de “MUY CONTROLADA S.A.” desea que se efectúe una revisión del Informe que se efectúe una revisión del Informe

presentado por la Gerencia General acerca del presentado por la Gerencia General acerca del funcionamiento de los sistemas de control funcionamiento de los sistemas de control interno vigentes en la empresa a una fecha interno vigentes en la empresa a una fecha

determinada, correspondientes a ciertas determinada, correspondientes a ciertas actividades, cuyo control de cumplimiento está a actividades, cuyo control de cumplimiento está a

cargo de dicha Gerencia General.cargo de dicha Gerencia General.

RELACIÓN DE TRES PARTESRELACIÓN DE TRES PARTES

1. USUARIO: Directorio y Gerencia General de 1. USUARIO: Directorio y Gerencia General de MUY MUY CONTROLADA S.A.CONTROLADA S.A.

2. PARTE RESPONSABLE: Gerencia General de la 2. PARTE RESPONSABLE: Gerencia General de la SociedadSociedad

3. CONTADOR PÚBLICO3. CONTADOR PÚBLICO

Cayetano Mora 116

Santa Fe, …. de …. de …

Señores Presidente y Directores de MUY CONTROLADA S.A.

De nuestra mayor consideración:

Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de lostérminos y objetivos del compromiso y la naturaleza de los

servicios que prestaremos.

Efectuaremos una Revisión del InformeInforme presentado por la presentado por la

Gerencia General acerca del funcionamiento de los Gerencia General acerca del funcionamiento de los

sistemas de control interno vigentes en sistemas de control interno vigentes en MUY CONTROLADA S.A. al ../../..al ../../.., cuyo texto se adjunta,

correspondientes a las actividades que se establecen más abajo, utilizando como criterios de contraste los

establecidos en el Informe COSO, cuyo contenido no se agrega por ser de público conocimiento.

MODELO DE CARTA COMPROMISO

Cayetano Mora 117

Actividades comprendidas en la tarea:

a. Recepción de mercaderías e insumosb. Expedición de mercaderíasc. Aprovisionamientosd. Proceso de cuentas a pagar, ye. Proceso de la tesorería

Realizaremos nuestro compromiso de seguridad limitada de acuerdo con las Normas Internacionales para Compromisos que no son Auditoría ni Revisión de

Información Financiera Histórica. Dichas normas requieren que planeemos el trabajo y establezcamos un

plan con un enfoque apropiado de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de compilación de evidencia que vamos a realizar. Un

servicio de seguridad limitada tiene un alcance significativamente menor al de uno con

seguridad razonable y concordantemente no emitiremos opinión sobre el Informe de la

Gerencia citado.

Cayetano Mora 118

Nuestra tarea comprenderá:

a. Obtener un entendimiento del Entorno de control existente en la empresa. b. Evaluar los riesgos identificados por la Gerencia relacionados con las actividades especificadas más arriba y de las actividades de control destinadas a afrontarlos.

c. Evaluar los procesos destinados a identificar, recoger y comunicar la información relevante dentro de la

compañía.

d. Evaluar la supervisión que hace la Gerencia General de los sistemas de control interno evaluando su

funcionamiento.

Nuestro trabajo no incluirá la aplicación de pruebas para verificar la posible existencia de

riesgos no identificados por la Gerencia General ni que las actividades de control se cumplen

efectivamente en la práctica habitual.

Cayetano Mora 119

Como parte de nuestro proceso de revisión, solicitaremos de la Gerencia confirmación por escrito respecto de las manifestaciones verbales que nos hagan en relación con nuestra tarea.

Aún sin corresponder a un objetivo del servicio, les informaremos cualquier error significativo o irregularidad que detectemos durante nuestro trabajo.

Los honorarios establecidos ascienden a ……….(rupias, dracmas, euros o familiares pesos) y serán abonados de la siguiente forma ……..

Finalmente, les manifestamos que el equipo de trabajo estará constituido por …………, …., y ….

Agradeceremos firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar su conformidad y entendimiento de la tarea convenida con nuestro Estudio Profesional.

Firma y sello

Cayetano Mora 120

INFORME DE SEGURIDAD LIMITADA EMITIDO POR CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE

SOBRE FUNCIONAMIENTO DEL CONTROL INTERNO

Señores Presidente y Directores de MUY CONTROLADA S.A.

1. Hemos revisado el Informe presentado por la Gerencia Informe presentado por la Gerencia General General cuyo texto se adjunta como Anexo A, cuyo texto se adjunta como Anexo A,

acerca del acerca del funcionamiento de los sistemas de control funcionamiento de los sistemas de control interno vigentes interno vigentes en la empresa al … de … de …, en la empresa al … de … de …, utilizando como criterios de contraste los establecidos en el Informe COSO correspondientes a las correspondientes a las siguientes actividades:siguientes actividades:

a. Recepción de mercaderías e insumosb. Expedición de mercaderíasc. Aprovisionamientosd. Proceso de cuentas a pagar, ye. Proceso de la tesorería.

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2. La Gerencia General de MUY CONTROLADA S.A. es la responsable de la verificación del cumplimiento

de las normas sobre control interno establecidas por el Directorio. Nuestra responsabilidad es expresar una conclusión sobre dicho Informe, basados en nuestro compromiso de seguridad limitada.

3. Realizamos nuestro servicio de acuerdo con las normas para compromisos de seguridad con seguridad limitada establecidas por las normas internacionales respectivas.

Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo para obtener seguridad limitada acerca de las afirmaciones de la Gerencia General que son objeto de esta revisión.

En un servicio de seguridad limitada se obtiene evidencia válida y suficiente como parte de un proceso sistemático,

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que incluye obtener un entendimiento del asunto bajo revisión y de otras circunstancias del trabajo, pero en el que los procedimientos tienen un alcance significativamente menor al de uno con seguridad razonable, motivo por el cual no emitimos opinión sobre el Informe de la Gerencia citado.

4. Nuestra tarea comprendió

a. Obtener un entendimiento del Entorno de control existente en la empresa.

b. Evaluar exclusivamente los riesgos identificados

por la Gerencia relacionados con las actividades especificadas en el apartado 1.y de las actividades de control destinadas a afrontarlos.

c. Evaluar los procesos destinados a identificar, recoger y comunicar la información relevante dentro de la compañía.

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d. Evaluar la supervisión que hace la Gerencia General de los sistemas de control interno evaluando su funcionamiento.

Nuestro trabajo no incluyó la aplicación de pruebas para verificar la posible existencia de riesgos no

identificados por la Gerencia General ni que las actividades de control se cumplen efectivamente en la

práctica habitual.

5. Fundamentos para emitir una conclusión con salvedadesComo consecuencia de la tarea realizada observamos que en:

5.1. Recepción de mercaderías e insumos

5.1.1. No existen actividades de control que minimicen los riesgos derivados de:

a. Pérdida o falta de envío a Recepción de las O. de compra

b. Posible pérdida de la información de Recepción

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5.1.2. No se han identificado riesgos ni actividades de control para los objetivos:

a. La devolución rápida de las mercaderías e insumos rechazados

b. Aceptar sólo las mercaderías e insumos que cumplan las especificaciones de las Órdenes de compra

5.2. Proceso de cuentas a pagar

5.2.1. No se han identificado riesgos ni actividades de control para el objetivo de Registrar exacta y oportunamente las facturas de todas las compras aceptadas y autorizadas y sólo las de dichas compras.

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5.3. Procesos destinados a identificar, recoger y

comunicar la información relevante dentro de la

compañía

5.3.1. No se encuentra previsto que como parte 5.3.1. No se encuentra previsto que como parte

de su de su formación inicial, todos los empleados formación inicial, todos los empleados

reciban reciban información sobre sus tareas y información sobre sus tareas y

cómo éstas cómo éstas afectan a otros empleados.afectan a otros empleados.

5.3.2. No está prevista la forma de 5.3.2. No está prevista la forma de

comunicación comunicación entre departamentos y entre departamentos y

secciones, utilizándose secciones, utilizándose canales informales canales informales

según el criterio de cada según el criterio de cada departamento departamento o o

sección.sección.

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6. Conclusión

Fundamentados en nuestra revisión y excepto y excepto por las desviaciones señaladas en el apartado por las desviaciones señaladas en el apartado precedenteprecedente, no ha surgido a nuestra atención

nada que nos haga pensar que el Informe de la Gerencia General que se adjunta sobre el funcionamiento de los sistemas de control

interno que se identifican en el apartado 1. no responde a los sistemas vigentes en MUY

CUMPLIDORA S.A. y no estén basados, en todo aspecto significativo, en los criterios

establecidos por el Informe COSO.

Tandil, … de … de 200X

Juan del Campo

Contador (casi) Público

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1 ORIENTACIÓN 2011. Cayetano Mora 2 NORMAS VIGENTES SEGÚN EL HANDBOOK 2010