10 Thue Nha Thau Vacpa0409

8/9/2019 10 Thue Nha Thau Vacpa0409

http://slidepdf.com/reader/full/10-thue-nha-thau-vacpa0409 1/20

THÔNG TƯ số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008

Hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối vớitổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt

Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam

Người trình bày: Nguyễn Thị Cúc

Chủ tịch Hội Tư vấn thuế Việt Nam

Web: www.vtca.vn Email: [email protected]



. ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG Tổ chức nước ngoài kinh doanh; cá nhân nước

ngoài kinh doanh (gọi chung là Nhà thầu nướcngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập

phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thoảthuận, hoặc cam kết giữa họ với tổ chức, cá nhânViệt Nam.

Tổ chức nước ngoài kinh doanh; cá nhân nướcngoài kinh doanh (gọi chung là Nhà thầu nước

ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhậpphát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thoảthuận, hoặc cam kết giữa họ vớivới Nhà thầu nướcngoài để thực hiện một phần công việc của Hợpđồng nhà thầu.



. Người nộp thuế 1.Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nướcngoài đảm bảo các điều kiện:

(i) Có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là

đối tượng cư trú tại Việt Nam;(ii) Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợpđồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhàthầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực;

(iii) Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam.Thực hiện kinh doanh tại Việt Nam hoặc cóthu nhập tại Việt Nam,



Người nộp thuế 2.Tổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp

luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo phápluật Việt Nam, tổ chức khác và cá nhân sản xuất

kinh doanh mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hoá,hoặc trả thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sởhợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ(sau đây gọi chung là Bên Việt Nam) có trách nhiệmkhấu trừ số thuế GTGT, thuế TNDN trước khi thanh

toán cho Nhà thầu nước ngoài.



Các loại thuế áp dụng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài

là tổ chức kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thuếGTGT, thuế TNDN

Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoàilà cá nhân nước ngoài kinh doanh thực hiệnnghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNCN.

Đối với các loại thuế, phí và lệ phí khác, Nhàthầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thựchiện theo các văn bản pháp luật về thuế, phí vàlệ phí khác hiện hành.



. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG ÁP

DỤNG 1.Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt nam theo qui định của LuậtĐầu tư, Luật Dầu khí, Luật Tổ chức tín dụng.

2. Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hoá cho tổ chức, cánhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam

.3. Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được cung cấp và tiêu

dùng ngoài Việt Nam. 4.Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp dịch vụ dưới đây cho tổchức, cá nhân Việt Nam mà các dịch vụ được thực hiện ở nước ngoài:+ Sửa chữa phương tiện vận tải (tàu bay, động cơ tàu bay, phụ tùng tàu bay,tàu biển), máy móc, thiết bị (kể cả đường cáp biển, thiết bị truyền dẫn), cóbao gồm hoặc không bao gồm vật tư, thiết bị thay thế kèm theo;+ Quảng cáo, tiếp thị;- Xúc tiến đầu tư và thương mại;- Môi giới bán hànghóa;- Đào tạo;+ Chia cước (cước thanh toán) dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế theo quyđịnh của Pháp lệnh Bưu chính, viễn thông giữa Việt Nam với nước ngoài màcác dịch vụ này được thực hiện ở ngoài Việt Nam; Dịch vụ thuê đường truyềndẫn và băng tần vệ tinh của nước ngoài.



. Đối tượng chịu thuế

GTGT 1.1. Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hoá thuộc đốitượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu, Nhà thầu phụ nướcngoài cung cấp theo hợp đồng sử dụng cho sản xuất,kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam

1.2.Hàng hoá được cung cấp theo hợp đồng dưới hìnhthức: điểm giao nhận hàng hoá nằm trong lãnh thổ ViệtNam hoặc cung cấp hàng hóa có kèm theo các dịch vụtiến hành tại Việt Nam như lắp đặt, chạy thử, bảo hành,bảo dưỡng, thay thế... đi kèm với việc cung cấp hànghoá, thì giá trị hàng hoá chỉ phải chịu thuế GTGT khâunhập khẩu theo quy định, phần giá trị dịch vụ thuộc đốitượng chịu thuế GTGT theo Thuế nhà thầu. Nếu khôngtách riêng được giá trị hàng hoá và giá trị dịch vụ đikèm thì thuế GTGT được tính chung cho cả hợp đồng.



Đối tượng chịu thuế

GTGT Ví dụ: Doanh nghiệp A ở Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc

thiết bị cho Dự án Nhà máy xi măng với Doanh nghiệp B ở nướcngoài. Tổng giá trị Hợp đồng là 100 triệu USD, bao gồm giá trị máymóc thiết bị là 80 triệu USD (trong đó có thiết bị thuộc diện chịu thuế

GTGT với thuế suất 10%), giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sátlắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng là 20 triệu USD. Khi NK thiết bị, Doanh nghiệp A thực hiện nộp thuế GTGT khâu nhập

khẩu đối với giá trị thiết bị nhập khẩu thuộc diện chịu thuế GTGT. Việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT của Công ty B đối với giá trị hợp

đồng ký với doanh nghiệp A như sau: - Thuế GTGT được tính trên giá trị dịch vụ (20 triệu USD), không tính

trên giá trị dây chuyền máy móc thiết bị nhập khẩu. - Trường hợp Hợp đồng không tách riêng được giá trị dây chuyền máymóc thiết bị và giá trị dịch vụ thì thuế GTGT được tính trên toàn bộgiá trị hợp đồng (100 triệu USD).



Thu nhập chịu thuế

TNDN 2.1. Thu nhập của NT, NTP nước ngoài PS từ hoạt động cung cấp DV, dịchvụ gắn với HH tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng NT, NTP

2.2.HH được cung cấp dưới hình thức: điểm giao nhận HH nằm trong lãnhthổ VN hoặc cung cấp HH có kèm theo các dịch vụ tiến hành tại VN như lắpđặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, các DV khác đi kèm với việccung cấp HH, kể cả trường hợp việc cung cấp các DV nêu trên có hoặckhông nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp HH thì thu nhập chịu thuế TNDN của NT. NTP nước ngoài là toàn bộ giá trị HH, dịch vụ.VD ( Trang sau)

2.3. Thu nhập phát sinh tại VN của NT, NTP nước ngoài là các khoản TNnhận được dưới bất kỳ hình thức nào trên cơ sở hợp đồng NT,NTP khôngphụ thuộc vào địa điểm tiến hành HĐKD của NT, NTP nước ngoài, baogồm:+ TN từ chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; TN từ tiền bảnquyền trả cho quyền sử dụng, chuyển quyền sở hữu trí tuệ và chuyển giaocông nghệ;TN từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản; TN từ Lãi tiền vay;TN từ đầu tư chứng khoán;Tiền phạt, tiền bồi thường thu được từ bên đối tác viphạm hợp đồng; Các khoản TN khác theo quy định của pháp luật.



Thu nhập chịu thuế

TNDN Ví dụ: Công ty A ở Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc

thiết bị cho Dự án Nhà máy xi măng với Công ty B ở nướcngoài. Tổng giá trị Hợp đồng là 100 triệu USD (không bao gồm

thuế GTGT), bao gồm giá trị máy móc thiết bị là 80 triệu USD,giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát lắp đặt, bảo hành,bảo dưỡng là 20 triệu USD.

Nghĩa vụ thuế TNDN của Công ty B đối với Giá trị hợp đồngđược xác định như sau:

- Thuế TNDN được tính riêng đối với giá trị dây chuyền máymóc thiết bị nhập khẩu (80 triệu USD) và tính riêng đối với giá

trị dịch vụ (20 triệu USD) theo từng tỷ lệ thuế TNDN theo quyđịnh. - Trường hợp Hợp đồng không tách riêng được giá trị dây

chuyền máy móc thiết bị và giá trị dịch vụ thì tính thuế TNDNtrên tổng giá trị hợp đồng (100 triệu USD) với tỷ lệ thuế TNDNtheo quy định.



NỘP THUẾ GTGT THEO PP KHẤU TRỪ, NỘPTHUẾ TNDN TRÊN CƠ SỞ KÊ KHAI DT, CHIPHÍ ĐỂ XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ

TNDN

. Điều kiện áp dụng (i) Có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đối tượng cư

trú tại Việt Nam; (ii) Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà

thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệulực;

(iii) Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam. Bên Việt Nam ký hợp đồng với Nhà thầu nước ngoài, Nhà

thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ nước ngoài

có trách nhiệm thông báo bằng văn bản với cơ quan thuếvề việc Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoàithực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộpthuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí để xácđịnh thu nhập tính thuế TNDN trong phạm vi 20 ngày làmviệc kể từ khi ký hợp đồng.



Nộp thuế GTGT, TNDN Thuế giá trị gia tăng Thực hiện theo quy định của Luật

Thuế GTGT và các văn bản hướngdẫn thi hành. Thuế thu nhập doanh nghiệp

Thực hiện theo quy định của Luật Thuế TNDN và các văn bản hướngdẫn thi hành.



NỘP THUẾ GTGT THEO PPTÍNH TRỰCTIẾP TRÊN GTGT, NỘP THUẾ TNDN

THEO TỶ LỆ % TÍNH TRÊN DOANH THU Đối tượng và điều kiện áp dụng Bên Việt Nam nộp thay thuế cho NT, NTP nước

ngoài nộp thuếGTGT theo PP trực tiếp, nộp thuế

TNDN theo tỷ lệ trên DT nếu NT, NTP phụ nướcngoài không đáp ứng được một trong các ĐK đểáp dụng nộp thuế theo PP KT và kê khai trên

Bên Việt Nam có trách nhiệm đăng ký thuế vớicơ quan thuế để thực hiện nộp thay thuế choNhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoàitrong phạm vi 20 ngày làm việc kể từ khi ký hợpđồng



Thuế giá trị gia tăng Căn cứ tính thuế là giá trị gia tăng của dịch vụ, dịch vụ gắn

với hàng hóa chịu thuế GTGT và thuế suất thuế GTGT. Số thuế GTGT phải nộp=Giá trị gia tăng xThuế suất

thuếGTGT Giá trị gia tăng của dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa chịuthuế GTGT được xác định bằng doanh thu tính thuế GTGTnhân tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu.

Trường hợp theo thoả thuận tại hợp đồng NT, NTP doanh thuNT, NTP nước ngoài nhận được không bao gồm thuế GTGT

phải nộp thì DT tính thuế GTGT phải được quy đổi thành DTcó thuế GTGT và được xác định theo công thức sau:

Doanh thu DT chưa bao gồm thuế GTGTtính thuế = -------------------------------------------------------------------------GTGT 1 - Tỷ lệ % GTGT trên doanh thu x thuế suất thuế

GTGT



Tỷ lệ GTGT tính trên doanh thu tính thuế đối với một số ngành kinh doanh như sau:

- Trường hợp không tách riêng được giá trị từng hoạt động kinh doanh thì áp dụng tỷ lệGTGT cao nhất đối với ngành nghề kinh doanh và mức thuế suất cao nhất cho toàn bộ giátrị hợp đồng.

- Trường hợp trong hợp đồng không tách riêng được giá trị máy móc thiết bị và giá trị cácdịch vụ thì áp dụng tỷ lệ giá trị gia tăng trên doanh thu tính thuế là 30%.

Tỷ lệ GTGTSTT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) GTGT tính trên

doanhthu tính thuế

1 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảohiểm

50

2 a) Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyênvật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèmcông trình xây dựngb) Xây dựng, lắp đặt không bao thầunguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bịđi kèm công trình xây dựng

30

50

3 Vận tải, sản xuất, kinh doanh khác 30



. Thuế thu nhập doanh

nghiệp Căn cứ tính thuế là doanh thu tính thuế TNDN và tỷ lệ (%) thuế TNDNtính trên doanh thu tính thuế.

Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ thuế TNDNtính trên doanh thu tính thuế

+ Trường hợp, theo thoả thuận tại hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhàthầu phụ, Doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoàinhận được không bao gồm thuế TNDN phải nộp thì DT tính thuế TNDNđược xác định theo công thức sau:Doanh thu Doanh thu không bao gồm thuế TNDNtính thuế = ------------------------------------------------------------TNDN 1 - Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế

+Trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ ViệtNam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế GTGT PP KT,thuế TNDN theo kê khai giao bớt một phần giá trị công việc được quyđịnh tại Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam thì doanh thu tính thuế

TNDN của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc, giá trịmáy móc, thiết bị do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nướcngoài thực hiện.



tính trên doanh thu

tính thuế

STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trêndoanh thu tính

thuế

1 Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hoá, nguyênliệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ tại ViệtNam

1

2 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm 5

3 Xây dựng 2

4 Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (baogồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng không) 2

5 Cho thuê tàu bay, động cơ tàu bay, phụ tùng tàu bay,tàu biển

2

6 Tái bảo hiểm 2

7 Chuyển nhượng chứng khoán 0,1



tính trên doanh thu

tính thuế Trường hợp không tách riêng được giá trị từng hoạtđộng kinh doanh thì áp dụng tỷ lệ thuế TNDN đối vớingành nghề kinh doanh có tỷ lệ thuế TNDN cao nhấtcho toàn bộ giá trị hợp đồng.

Đối với HĐ cung cấp máy móc thiết bị có kèm theo cácdịch vụ hướng dẫn lắp đặt, đào tạo, vận hành, chạy thử,nếu tách riêng được giá trị máy móc thiết bị và giá trịcác dịch vụ thì tính thuế theo tỷ lệ thuế riêng của từngphần giá trị hợp đồng. Trường hợp trong hợp đồng

không tách riêng được giá trị máy móc thiết bị và giá trịcác dịch vụ thì áp dụng tỷ lệ thuế TNDN trên DT tínhthuế là 2%.



,thầu nước ngoài liên danh nhiều bên, liêndanh với các tổ chức kinh tế VN để tiến

hành kinh doanh tại VN trên cơ sở hợp đồngthầu

Trường hợp các bên liên danh thành lập ra Ban điềuhành liên danh, Ban điều hành thực hiện hạch toán kếtoán, có TK tại ngân hàng và chịu trách nhiệm pháthành hóa đơn; hoặc tổ chức kinh tế Việt Nam tham gia

liên danh chịu trách nhiệm hạch toán chung và chia lợinhuận cho các bên thì Ban điều hành liên danh, hoặc tổchức kinh tế Việt Nam, có trách nhiệm kê khai, nộp vàquyết toán thuế GTGT, thuế TNDN theo quy định trêntoàn bộ doanh thu thực hiện Hợp đồng nhà thầu.

Trường hợp các bên tham gia liên danh theo phươngthức chia doanh thu, chia sản phẩm, hoặc cùng nhauliên danh nhận thầu công việc nhưng mỗi bên tham gialiên danh thực hiện một phần công việc riêng biệt, cácbên tự xác định phần doanh thu thu được của mình thìmỗi bên có thể thực hiện nộp thuế.



Web: www.vtca.vn Email: [email protected]

Documents

10 Thue Nha Thau Vacpa0409